Radu Stancu DREPT FINANCIAR !

I FISCAL

11

Descrierea CIP a Bibliotecii Na"ionale a Romniei STANCU, RADU Drept financiar #i fiscal/Radu Stancu Bucure"ti, Editura Funda!iei Romnia de Mine, 2007 p.; cm. Bibliogr. ISBN

Editura Funda!iei Romnia de Mine, 2007 ISBN: !

12

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

Radu Stancu

DREPT FINANCIAR !I FISCAL

Editura Funda!iei Romnia de Mine Bucure"ti, 2007

13

CUPRINS

Capitolul 1 FINAN$ELE PUBLICE 1.1. No!iunea de finan!e publice............................................... 1.2. Finan!ele publice clasice.................................................... 1.3. Finan!ele publice moderne................................................. 1.4. Func!iile finan!elor publice................................................ Capitolul 2 MONEDA !I INSTRUMENTELE MONETARE 2.1. Evolu!ia, categoriile "i func!iile monedei.......................... 2.1.1. Apari!ia "i r#spndirea monedei................................. 2.1.2. Func!iile monedei....................................................... 2.1.3. Categorii de moned# n circula!ia monetar#.............. 2.2. Moneda n spa!iul carpato-danubiano-pontic. Sistemul b#nesc al leului.................................................................. 2.3. Rolul B#ncii Na!ionale a Romniei n nf#ptuirea politicii financiare a statului romn................................................ 2.4. Euro-moneda european#.................................................... 2.5. Infla!ia. Cauzele infla!iei "i consecin!ele acesteia asupra politicii financiare a statului.............................................. 2.5.1. Infla!ia. No!iune "i clasificare................................... 2.5.2. Cauzele infla!iei......................................................... 2.5.3. Consecin!ele infla!iei asupra politicii financiare a statului............................................................................ Capitolul 3 OBIECTUL DREPTULUI FINANCIAR PUBLIC
14

3.1. Defini!ia si obiectul dreptului financiar public.................. 3.2. Izvoarele dreptului financiar public................................... 3.3. Normele de drept financiar public..................................... 3.4. Principiile dreptului financiar ca izvoare de drept ........... 3.5. Raporturile juridice de drept financiar public. Actele "i opera!iunile financiare publice.......................................... 3.6. Locul dreptului financiar n cadrul dreptului pozitiv........ 3.7. Activitatea financiar# a statului......................................... 3.8. Aparatul financiar al statului............................................. Capitolul 4 BUGETUL STATULUI !I PROCEDURA BUGETAR% 4.1. Apari!ia "i dezvoltarea bugetului statului romn............... 4.2. Conceptul de buget public na!ional................................... 4.3. Variante de organizare bugetar# public#........................... 4.4. Natura juridic# a bugetului de stat..................................... 4.5. Con!inutul bugetului public na!ional................................. 4.6. Cuprinsul bugetului de stat "i clasifica!ia bugetar# a veniturilor "i cheltuielilor.................................................. 4.6.1. Cuprinsul bugetului de stat........................................ 4.6.2. Clasifica!ia bugetar#................................................... 4.7. Principiile bugetului public na!ional.................................. 4.8. Procedura elabor#rii proiectului bugetului de stat "i aprob#rii bugetului de stat................................................. 4.9. Investi!iile publice............................................................. 4.10. Fondurile la dispozi!ia Guvernului.................................. 4.11. Mic"orarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor.......... 4.12. Finan!ele institu!iilor publice........................................... 4.13. Execu!ia anual# a bugetului de stat.................................. 4.14. Eviden!a execu!iei bugetare "i ncheierea exerci!iului bugetar anual.................................................................... 4.15. Trezoreria finan!elor publice........................................... 4.16. Bugetul asigur#rilor sociale de stat..................................

15

Capitolul 5 BUGETELE UNIT%$ILOR ADMINISTRATIV TERITORIALE 5.1. Principiile bugetelor locale................................................ 5.2. Procesul bugetar................................................................ 5.3. Execu!ia bugetelor locale.................................................. 5.4. Veniturile "i cheltuielile bugetelor locale.......................... 5.5. Finan!area institu!iilor publice din bugetele unit#!ilor administrativ-teritoriale..................................................... 5.6. Investi!iile publice locale.................................................. 5.7. Criza financiar# "i insolven!a unit#!ilor administrativteritoriale.......................................................................... Capitolul 6 SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE 6.1. No!iunea "i clasificarea cheltuielilor publice "i bugetare... 6.2. Cheltuieli pentru institu!ii "i ac!iuni social-culturale........ 6.2.1. Necesitatea cheltuielilor n domeniul social-cultural. 6.2.2. Cheltuielile pentru nv#!#mnt.................................. 6.2.3. Cheltuielile pentru s#n#tate........................................ 6.2.4. Cheltuielile pentru cultur#, religie "i ac!iuni privind activitatea sportiv# "i de tineret................................. 6.2.5. Cheltuielile pentru asisten!# "i protec!ie social#........ 6.3. Cheltuieli pentru domeniul economic............................... Capitolul 7 DATORIA PUBLIC% 7.1. No!iuni privind datoria public#.......................................... 7.2. Clasific#ri........................................................................... 7.3. Scopurile mprumutului public.......................................... 7.4. Caracterele juridice........................................................... 7.5. Gestionarea datoriei publice..............................................
16

7.6. Instrumentele datoriei publice........................................... 7.7. Datoria public# contractat# sau garantat# de stat sau unit#!i administrativ-teritoriale..........................................

Partea a II-a DREPT FISCAL

Capitolul 1 NO$IUNI INTRODUCTIVE 1.1. Defini!ia "i obiectul dreptului fiscal................................... 1.2. Codificarea dreptului fiscal. Izvoarele dreptului fiscal...... 1.3. Concep!ii despre fiscalitate................................................ 1.4. Principiile fiscalit#!ii......................................................... 1.5. Sistemul fiscal din Romnia.............................................. Capitolul 2 VENITURILE BUGETELOR PUBLICE 2.1. Elementele definitorii (esen!iale) ale veniturilor bugetelor publice............................................................... 2.2. Definirea "i clasificarea veniturilor bugetare.................... 2.3. Func!iile impozitelor "i taxelor.......................................... 2.4. Veniturile bugetelor publice.............................................. 2.4.1. Impozitul pe profit..................................................... 2.4.2. Impozitul pe venit...................................................... 2.4.3. Impozitul pe venitul microntreprinderilor................ 2.4.4. Taxa pe valoarea ad#ugat# (T.V.A.).......................... 2.4.5. Accizele...................................................................... 2.4.6. Taxele vamale............................................................ 2.4.7. Regimurile vamale..................................................... 2.4.8. Impozitele "i taxele locale..........................................

17

Capitolul 3 PROCEDURA FISCAL% 3.1. Cuprinsul procedurii fiscale............................................... 3.2. Principii generale de conduit# n domeniul fiscal............. 3.3. nregistrarea fiscal#............................................................ 3.4. Acte procedurale "i opera!iuni de constare a obiectelor impozabile "i taxabile, de calcul "i individualizare............ 3.5. Actul administrativ fiscal.................................................. 3.6. Colectarea crean!elor fiscale............................................. 3.7. Solu!ionarea contesta!iilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale......................................................... Capitolul 4 EVAZIUNEA FISCAL% 4.1. Evaziunea fiscal#................................................................ 4.2. Evitarea dublei impuneri "i creditul fiscal......................... 4.3. Cazierul fiscal.................................................................... Capitolul 5 CONTROLUL FINANCIAR !I FISCAL 5.1. Definirea "i clasificarea controlului financiar.................... 5.2. Inspec!ia fiscal#................................................................. 5.3. Controlul G#rzii Financiare............................................... 5.4. Controlul financiar preventiv............................................ 5.4.1. Controlul financiar preventiv propriu (intern)........... 5.4.2. Controlul financiar preventiv delegat........................ 5.5. Controlul Cur!ii de Conturi a Romniei ........................... 5.5.1. Istoricul Cur!ii de Conturi a Romniei.......................

18

Partea I

DREPT FINANCIAR

19

20

Capitolul 1 FINAN$ELE PUBLICE

1.1. No"iunea de finan"e publice n 1848 cnd sociali"tii au nceput s# avanseze ideile lor pentru salvarea societ#!ii, punnd n ele mai mult# patim# dect pricepere practic#, Frdric Bastiat, un francez excentric, care a tr#it ntre 1801 si 1850, adept al liber-schimbismului, a f#cut urm#toarea remarc#: Toat# lumea vrea s# tr#iasc# de pe urma statului. Oamenii uit# c# statul tr#ie"te pe cheltuiala tuturor1. Caragiale, n Conu Leonida fa!# cu reac!iunea, cu umoru-i bine cunoscut, reia aceea"i tem# a concep!iei statului paternalist care trebuie s# se ngrijeasc# de lefurile cet#!enilor. Dup# conu Leonida, ntr-o republic# nu mai pl#te"te niminea bir, fie"tecare cet#!ean ia cte o leaf# bun# pe lun#, to!i ntr-o egalitate, plus pensia e ba"ca dup# legea veche. Cnd Efimi!a ns# nu n!elege de unde s# mai aib# cet#!enii leaf# dac# nu mai pl#te"te nimeni bir, Leonida care are r#spuns la toate spune: Treaba statului, domnule, el ce grije are? pentru ce-l avem pe el? e datoria lui s#-ngrijeasc# s# aib# oamenii lefurile la vreme. n toate ornduirile economico-sociale cu excep!ia comunei primitive, membrii societ#!ii au suportat costurile mecanismului statal, ns# remarca lui F.Bastiat nu este ntru-totul exact#. Caragiale a ridiculizat concep!ia mpins# dincolo de firesc privind rolul statului n realizarea "i reparti!ia produsului social. Organismul statal nu poate fi redus nici la ipostaza de institu!ie care doar tr#ie"te pe cheltuiala
1

Robert L.Heilbrener - Filozofii lucrurilor plmntesti, Editura Humanitas, Bucuresti, 1994, p. 195 21

tuturor si nici la cea de institu!ie care doar asigur# leafa "i/sau pensia cet#!enilor. Pentru a putea exista "i func!iona, statul trebuie s# fac# fa!# unor cheltuieli n care scop are nevoie "i de venituri. Pentru aceasta, o dat# cu apari!ia statelor na!ionale a fost promovat "i utilizat bugetul statului ca un procedeu de determinare "i echilibrare a veniturilor "i cheltuielilor publice. No!iunea de finan!e publice a fost folosit# mai nti n Fran!a "i se presupune c# deriv# din latinescul financia pecuniaria care nseamn# o tranzac!ie patrimonial# prin plata unei sume de bani. n doctrin#, definirea finan!elor publice nu este unitar#, Ioan Gliga2 define"te finan!ele publice ca fiind un ansamblu de opera!iuni si acte de natur# financiar#, respectiv de formare "i ntrebuin!are a fondurilor b#ne"ti necesare ntre!inerii "i func!ion#rii organelor de stat "i altor institu!ii sau servicii publice.2 D.D.Saguna3 define"te finan!ele publice ca fiind formate din totalitatea rela!iilor sociale, de natur# economic#, ce apar n procesul realiz#rii "i repartiz#rii, n forma b#neasc#, a resurselor necesare statului pentru ndeplinirea func!iilor "i sarcinilor sale. Iulian V#c#rel arat# c#, n toate ornduirile social-economice care au existat, finan!ele s-au manifestat ca rela!ii sociale de natur# economic#, ap#rute n procesul reparti!iei produsului social "i, mai ales, a venitului na!ional, n strns# leg#tur# cu ndeplinirea func!iilor "i sarcinilor statului4 n analiza acestor moduri oarecum diferite de explicare a conceptului de finan!e publice vom porni de la defini!ia raportului juridic, potrivit c#reia, acesta este o rela!ie social# reglementat# de o norm# juridic#. Raportul juridic con!ine 3 elemente: ! subiectele sau p#r!ile;

Ioan Gliga - Drept financiar public, Editura All, Bucure"ti, 1994, p.12 Ioan Gliga - Drept financiar public, Editura All, Bucure"ti, 1994, p.5 4 Iulian V#c#rel "i colectiv, Finan!e publice, Ed. a II-a, Ed. Didactic# "i Pedagogic#, Bucure"ti, 2000, p. 33. 22
3

! con!inutul alc#tuit din drepturile subiective si obliga!iile p#r!ilor; ! obiectul constnd n ac!iunea sau inac!iunea n sarcina subiectului pasiv. Procesul realiz#rii veniturilor publice "i efectu#rii cheltuielilor publice are la baz# norme juridice care stabilesc drepturile "i obliga!iile, att ale statului, ct "i ale persoanelor aflate pe teritoriul s#u (con!inutul raportului juridic) pe baza c#rora se adopt# o anumit# conduit#, constnd n ac!iuni sau inac!iuni (obiectul raportului juridic). Folosirea termenului de persoane nu este ntmpl#toare, normele juridice stabilind drepturi "i obliga!ii att pentru cet#!enii statului respectiv, ct "i pentru cet#!enii str#ini "i apatrizii, afla!i pe teritoriul s#u. De asemenea, drepturile "i obliga!iile privesc n egal# m#sur# att persoanele fizice, ct "i pe cele juridice. Prin urmare, defini!ia dat# de I. Gliga care se refer# numai la opera!iuni "i acte de natur# financiar# nu este suficient de cuprinz#toare, n ea reg#sindu-se doar obiectul raportului juridic. Folosirea termenilor de opera!iuni "i acte de natur# financiar# poate fi acceptat# n lucr#rile de specialitate economico-financiar# "i aici ns# numai sub aspect tehnic. n doctrina juridic# nu se poate face abstrac!ie de faptul c# rela!iile sociale stabilite pe baza normelor juridice ntre stat "i persoanele care desf#"oar# activit#!i pe teritoriul s#u, sunt raporturi juridice. F#r# a mai pune n discu!ie alte defini!ii, putem spune c# finan"ele publice sunt formate din ansamblul raporturilor juridice existente n formarea "i ntrebuin!area fondurilor b#ne"ti necesare statului pentru ndeplinirea func!iilor "i sarcinilor sale. 1.2. Finan"ele publice clasice Ornduirea capitalist# de care este legat# apari!ia statelor na!ionale a debutat la momente diferite n !#rile europene. Astfel fenomenele "i procesele capitaliste "i-au f#cut sim!it# prezen!a n
23

Anglia n secolul al XVII-lea, n Fran!a n secolul al XVIII-lea, iar n Italia "i Germania n secolul al XIX-lea. Capitalismul este strns legat de doctrina liberal# care n privin!a rolului statului se pronun!# pentru limitarea interven!iilor acestuia la domeniile tradi!ionale "i anume ap#rare na!ional#, diploma!ie, ordine public# "i justi!ie. Statul trebuie s# respecte liberalismul economic si s#-"i coreleze veniturile "i cheltuielile publice astfel nct s# evite influen!area ini!iativei private, s# asigure libera concuren!# "i, prin urmare, rela!iile economico-sociale existente. Activitatea economic# trebuia s# r#mn# domeniul exclusiv al ntreprinderilor private, iar cheltuielile publice s# fie reduse la mininum. Venitul na!ional se cerea s# fie cheltuit pentru dezvoltarea economiei, asigurndu-se n acest mod bun#starea societ#!ii. Veniturile, constnd din impozite, taxe "i alte modalit#!i de procurare a resurselor financiare ale statului se cerea s# fie limitate la necesarul asigur#rii func!ion#rii institu!iilor publice. 1.3. Finan"ele publice moderne n perioada interbelic# si n special dup# marea criza economic# dintre 1929 "i 1933, n concep!ia economic# capitalist#, locul statului neinterven!ionist a fost luat de statul interven!ionist. Justificarea rolului statului a fost f#cut# de economistul englez John Maynard Keynes (1883-1946) cel de la care curentul respectiv a mprumutat numele de keynesism n lucrarea sa ,,Teoria general# a folosirii minii de lucru, a dobnzii "i a banilor. Problema abordat# preocupase intens, timp ndelungat, pe economi"ti. Keynes a analizat cauza alternan!ei perioadelor de avnt economic "i recesiune. La nceput s-a crezut c# alternan!a are o cauz# !innd de tulbur#rile nervoase ale maselor, generate de descurajare, dezam#gire "i panic# sau dimpotriv# de elan "i entuziasm. W. Stanley Jevons a ncercat s# explice acest lucru prin influen!a petelor solare care au un ciclu alternant de cca. 10,45 ani, perioad# care era foarte apropiat# de alternan!a unor expansiuni si contrac!ii economice ce avuseser# loc ntre anii 1721 "i 1878 (10,46 ani). Teoria este interesant# "i nc# de actualitate, unii cercet#tori sus!innd "i n prezent c# istoria omenirii
24

este determinat#, sau numai influen!at#, de perioadele de intensificare a activit#!ii solare. Keynes a abordat ns# problema dintr-o alt# direc!ie, cea a economisirii. Vechii economi"ti, printre care "i Malthus sesizaser# c# economisirea putea s# fie o piatr# de care s# se poticneasc# economia. Dac# n perioada preindustrial# nu-"i puteau permite s# economiseasc# dect landlorzii, iar mai trziu "i capitali"tii boga!i, c#tre mijlocul secolului al XIX-lea, ca urmare a dezvolt#rii industriale, structura economiei s-a schimbat "i o dat# cu aceasta s-a ameliorat si reparti!ia avu!iei. Landlorzii si capitali"tii boga!i "i foloseau sumele economisite pentru investi!ii productive de un fel sau altul, economisirea "i investi!ia !innd de decizia aceleia"i persoane. Dup# nceputurile dezvolt#rii industriale posibilitatea de a economisi a ajuns la ndemna unui num#r tot mai mare de membri ai societ#!ii. Acum resursele pentru noi investi!ii puteau fi c#utate "i n alte buzunare dect cele ale proprietarilor-manageri individuali. ns# din acest moment investi!iile "i economisirea au ajuns s# se despart# devenind opera!ii separate desf#"urate de grupuri de persoane separate, cu interese diferite si decizii independente. Cnd persoanele re!in economiile, f#r# s# le investeasc#, fluxul circular al veniturilor este perturbat, pentru c# se restituie societ#!ii mai pu!in dect s-a primit. n situa!ia n care un astfel de proces ia amploare "i se prelunge"te, se ajunge la o sc#dere progresiv# a veniturilor b#ne"ti ale fiec#ruia, cu fiecare rotire transferndu-se o sum# tot mai mic#, economia intrnd n acest mod n criz#. n mod normal, acest lucru nu se petrece pentru c# persoanele nu pun banii sub saltea, ci i investesc sub o form# sau alta, reintroducndu-i n circula!ie. Aceasta este situa!ia normal#. Se ntmpl# ns# ca oamenii de afaceri s# nu aib# nevoie de economii pentru a-"i desf#"ura activitatea lor, folosind pentru cheltuielile curente, banii proveni!i din vnz#ri. Nevoia de capital apare atunci cnd se m#re"te, diversific# sau modernizeaz# activitatea ori cnd se ncepe o afacere nou#, lucru care nu se petrece ns# ntotdeauna. Cnd banii economisi!i nu mai sunt investi!i prin extinderea sau modernizarea activit#!ii firmelor se petrece acela"i fenomen ca n situa!ia n care persoanele "i pun banii sub saltea, adic# se intr# n criz#. Oscila!iile economisirilor "i investi!iilor nu explic# ns#, de ce o economie intrat# n criz# poate r#mne mult# vreme n aceast# stare.
25

Cererea redus# de bani ar determina sc#derea dobnzii "i stimularea consumului. F#cnd analogia cu o balan!#, o economie mpins# n jos de economisiri excedentare ar trebui s# se redreseze n scurt timp, fiind mpins# n sus de dobnzile sc#zute. Dar acest lucru nu s-a petrecut n timpul marii crize din 1929-1933. Analiznd acest fenomen, Keynes a ajuns la concluzia c# nu exista un mecanism automat de compensare, de echilibrare. Economia nu este asemenea unei balan!e ci mai degrab# asemenea unui elevator. Ea poate s# urce si s# coboare, dar "i s# stea nemi"cat# n afara echilibrului. n mod firesc, dobnzile reduse ar trebui s#-i determine pe ntreprinz#tori s#-"i m#reasc# sau modernizeze fabricile. Keynes ns# a descoperit c# acest ra!ionament nu concorda cu via!a. Urmare a contrac!iei economiei, veniturile scad iar popula!ia nu mai are ce s# economiseasc#. Nemaiexistnd un excedent de economisiri, nu scad nici dobnzile si nici ntreprinz#torii nu sunt interesa!i s# recurg# la mprumuturi. Sc#znd veniturile, scade si consumul iar investitorii nu mai au motiv pentru dezvoltarea produc!iei. Rezolvarea acestei situa!ii, care urma s# schimbe politica economica a statelor, era asumarea deliberat# de c#tre guverne a unor cheltuieli destinate s# stimuleze economia. Teoria lui Keynes nu a constituit att un program nou si radical, ct justificarea teoretico-"tiintific# a unei modalit#!i de ac!iune ce era deja n desf#"urare. Finan!ele publice constituie un instrument de interven!ie a statului n plan social "i economic. Veniturile bugetului de stat trebuie s# asigure nu numai finan!area aparatului de stat, conform concep!iei finan!elor publice clasice, ci "i stimularea sau direc!ionarea dezvolt#rii economice si ajustarea cheltuielilor sociale. Pe calea taxelor si impozitelor anumite ramuri pot deveni mai atractive, ca urmare a reducerii cotei de impozitare sau taxare. Tot pe calea fiscalit#!ii, o parte a profiturilor, n special a celor foarte ridicate, poate fi redistribuit# la nivel social ori folosit# pentru dezvoltare. 1.4. Func"iile finan"elor publice n doctrin# se afirm# c# finan!ele publice "i realizeaz# rolul lor social prin cele dou# func!ii pe care le au: a) func!ia de reparti!ie care cuprinde dou# faze:
26

a.1) constituirea fondurilor - "i se realizeaz# n procesul de distribuire "i redistribuire a produsului intern brut, ntre diverse persoane fizice "i juridice, pe de o parte, "i stat, pe de alt# parte; a.2) distribuirea fondurilor de resurse financiare publice pe beneficiari; b) func!ia de control rezultnd din caracterul public al fondurilor. Este firesc ca membrii societ#!ii s# cunoasc# modul n care sunt utilizate aceste fonduri constituite prin efortul lor financiar n calitate de contribuabili. Aceast# func!ie se realizeaz# prin: b.1) controlul financiar, care urm#re"te modul de utilizare a resurselor; b.2) control fiscal, care urm#re"te determinarea "i ajungerea n bugetul public na!ional (sistemul unitar de bugete) a sumelor cuvenite acestuia, a sumelor avnd natura de venituri fiscale. b.3) control politic exercitat de Parlament "i organele deliberative ale unit#!ilor administrativ-teritoriale cu ocazia aprob#rii bugetului "i contului de execu!ie. b.4) control jurisdic!ional exercitat n solu!ionarea litigiilor privind actele de impunere "i de control financiar sau fiscal.

27

Capitolul 2 MONEDA !I INSTRUMENTELE MONETARE

2.1. Evolu"ia, categoriile #i func"iile monedei 2.1.1. Apari!ia "i r#spndirea monedei Moneda "i func!iile ei se studiaz# n cadrul disciplinei Economie politic#. Dar pentru c# politica fiscal# a statului este cea care determin# emiterea, modificarea sau abrogarea normelor juridice pe baza c#rora se stabilesc rela!iile sociale n domeniul form#rii "i utiliz#rii resurselor financiare ale statului, nu este lipsit# de interes o privire istoric# asupra monedei. Denumirea de moned#, folosit# n multe limbi, dateaz# din Roma antic#. Atelierul unde se turnau piese metalice folosite n schimbul de m#rfuri, se afla al#turi de templul zei!ei Juno Moneta din Roma. Pe scara evolu!iei istorice a societ#!ii umane, apari!ia monedei se situeaz# la momentul nceperii schimbului de produse, ca urmare a diviziunii sociale a muncii. Surplusul de produse a fost la nceput schimbat cu bunuri de alt# natur#. Aceast# form# de schimb purta numele de troc marf# contra marf#. Schimbul de produse era limitat de faptul c# formarea acordului de voin!# trebuia s# aib# loc ntre dou# persoane care s# aib# simultan un excedent de produse diferite care s# corespund# exact cerin!elor lor. Spre exemplu, o persoan# X avea un excedent de piei de animale "i avea nevoie de cereale. Persoana Y care avea excedent de cereale trebuia, n acela"i timp, s# aib# nevoie de piei de animale, altfel schimbul nu se realiza. Cu timpul, anumite m#rfuri care constituiau bunul de schimb cel mai solicitat, au devenit o m#sur# a valorii celorlalte, reprezentnd, n
28

acest mod, un echivalent general. Cu rol de echivalent general au fost folosite vitele, cerealele, bl#nurile, sarea, pietrele "i chiar scoicile. De altfel, scoicile au fost folosite "i n plin secol XVII, n coloniile engleze din America de Nord, ca urmare a lipsei cronice de moned#, cantit#!ile limitate de lire sterline neputnd acoperi cerin!ele unei economii n plin# dezvoltare. Existau dou# feluri de moned#, constnd n coliere din scoici albe "i coliere din scoici negre, cele din urm# valornd dublu. Era necesar ca echivalentul general s# fie u"or de folosit "i s# fie divizibil. Treptat, acest rol a fost dobndit de metale "i, n special, de metalele pre!ioase. Folosirea metalelor a evoluat de la vrfurile de s#geat# "i alte unelte t#ietoare sau n!ep#toare la inele sau lingouri "i, n final, la baterea de moned# cu nsemne "i efigii n scopul definit de a servi schimbului de m#rfuri "i tezauriz#rii. nc# din secolul XI .Hr., n China circulau monede metalice. n zona european#, moneda a fost folosit# de greci pe timpul lui Lycurg. Herodot l men!ioneaz# pe Cresus, bogatul rege al statului ionian Lydia, n secolul VI .Hr., care, mai trziu, a fost folosit ca etalon al bog#!iei, ca fiind primul care a b#tut moned#. Importan!a economic# a banilor a fost con"tientizat# nc# din antichitate. Emisiunile monetare au devenit un atribut inalienabil al autorit#!ii statale de pretutindeni. Ce interes prezenta pentru cei ce se aflau n fruntea forma!iunilor statale exclusivitatea privilegiului de a bate moneda? Iat# numai cteva exemple, dup# care r#spunsul va fi lesne de desprins: Hippias, tiranul atenian din secolul VI . Hr., a retras to!i banii din circula!ie pentru a emite n loc, dup# topire "i rebatere, monede cu un con!inut de metal pre!ios redus la jum#tate5; Denys, tiranul din Syracuza, pentru a sc#pa de datorii, a chemat to!i creditorii s#i cu monetarul de care dispuneau "i a aplicat, prin batere pe fiecare moned#, o valoare dubl# fa!# de cea nominal#, stingnd n acest fel datoria pe care o avea6;

Radu Negrea, Moneda de la scoicile moned# la cecul electronic, ed. Albatros, Bucure"ti, 1988, p. 12. 6 Radu Negrea, op. cit., p. 16. 29

 un personaj din istoria Angliei, cunoscut pentru recordul de divor!uri "i neveste decapitate, Henric al VIII-lea, pe parcursul a dou# decenii, prin patru alter#ri ale monedei, att prin reducerea greut#!ii, ct "i a sc#derii con!inutului de metal pre!ios n aliaj, a diminuat valoarea acesteia cu 60%, realiznd un c"tig de aproape un sfert de milion de livre7. n evolu!ia nsemnelor monetare, de la scoicile moned# la cecurile electronice, a"a cum "i-a intitulat lucrarea Radu Negrea, se pot distinge 3 etape: a) o prim# etap# a nceput n jurul secolului VI . Hr., cnd au fost b#tute cele dinti monede metalice. n aceast# form# banii au circulat n exclusivitate pn# n secolul XVII; b) a doua etap# a constituit-o perioada cnd, n paralel cu moneda metalic#, au nceput s# circule "i semnele monetare din hrtie (bancnote, bilete de tezaur "i alte forme); c) cea de-a treia etap#, nceput# cu circa patru decenii n urm#, este caracterizat# de introducerea masiv# a tehnicii electronice n opera!iunile de pl#!i "i introducerea cardurilor electronice. nc# din cea de-a doua etap# a evolu!iei nsemnelor monetare, banii au nceput a fi folosi!i "i sub form# scriptural#, de cifre nscrise n eviden!ele bancare "i transmise ntre titulari sub forma unor diferite documente de decontare bancar#. n cea de-a treia etap# a evolu!iei nsemnelor monetare, numerarul, sub form# de bancnote "i hrtii, a continuat s# existe n num#r foarte mare, dar volumul pl#!ilor efectuate cu mijloacele electronice a crescut foarte mult, tinznd s# se generalizeze. Plata cu mijloace electronice a nceput s# se dezvolte ncepnd cu anul 1980, cunoscnd o nou# dimensiune n 1993, ca urmare a generaliz#rii cardului cu memorie. n Fran!a, pl#!ile cu mijloace electronice, ntre 1983 "i 1993, au crescut de la 5% la 15%. Cardurile electronice pot fi monoprestatoare sau pluriprestatoare. Cardurile monoprestatoare sunt utilizate pentru achizi!ionarea unui singur tip de bun sau serviciu "i const# ntr-o simpl# plat# f#cut# n avans.
7

Radu Negrea, op. cit., p. 34. 30

Ex.: cartelele telefonice "i cele de metrou. Cardurile pluriprestatoare sunt utilizate n diferite tranzac!ii. Pot fi considerate o nou# form# de moned#, deoarece nu este o moned# scriptural#, banul nefiind nscris n contul unei b#nci, ci pe cardul nsu"i. Nu este nici o moned# fiduciar#, din moment ce nu poate fi utilizat n toate schimburile "i nici nu este utilizabil sub forma sa ini!ial#. 2.1.2. Func!iile monedei A"a cum am mai ar#tat, studiul monedei face obiectul unei alte "tiin!e, "i anume Economia politic#, fapt pentru care func!iile monedei vor fi numai amintite. Formularea "i num#rul lor difer# de la autor la autor, de"i, n esen!#, ele sunt acelea"i. Moneda a ap#rut ca necesitate economic#, fiind conceput#, n primul rnd, ca un echivalent general al m#rfurilor, dar "i un instrument prin care se mijlocea schimbul de produse. Ca urmare a dezvolt#rii mijloacelor de produc!ie "i cre"terii produsului social, au ap#rut situa!ii n care un produc#tor nu avea nevoie, cnd "i vindea produsele, de alte produse, de alt# natur#, ale altor produc#tori, sau cnd ceea ce dobndea n schimbul produselor sale nu-i era suficient pentru a-"i procura ceea ce i f#cea trebuin!#. n astfel de situa!ii, moneda i permitea s# economiseasc# "i s# tezaurizeze. Moneda a permis distribuirea "i redistribuirea produsului social, fiind, n acela"i timp, "i un instrument de planificare na!ional# "i personal#. Se poate concluziona c# moneda ndepline"te urm#toarele func!ii: instrument de evaluare a valorilor economice; instrument de schimb de bunuri "i servicii; mijloc de plat#; instrument de economisire "i tezaurizare; mijloc de distribuire "i redistribuire a venitului na!ional "i produslui social;
31

 instrument de planificare att la nivel na!ional, ct "i la nivelul persoanelor juridice "i fizice. 2.1.3. Categorii de moned# n circula!ia monetar# Potrivit Dic!ionarului explicativ al limbii romne, moneda este un ban de metal (rar de hrtie), care are sau a avut un curs legal pe teritoriul unui stat. La rndul lui, banul este definit de Dic!ionarul enciclopedic, ca fiind marfa care ndepline"te (n mod nemijlocit sau printr-un semn al valorii sale), rolul de echivalent general, n raport cu celelalte m#rfuri. Bancnota este un bilet de banc# cu acoperire n aur. Prin urmare, nu se poate pune semnul egalit#!ii ntre bani "i nsemnele lor monetare. Bancnotele de hrtie "i monedele metalice reprezint# forma concret# de manifestare a banilor ca echivalent general al celorlalte m#rfuri. n circula!ia monetar# sunt ntlnite mai multe categorii de moned#. a) Moneda efectiv# sau manual# o constituie nsemnele monetare utilizate n circula!ia n monetar, fiind confec!ionat# din metal sau hrtie. b) Moneda de cont sau bancar# este o moned# care nu se vede, ca ap#rnd doar n scripte. Circula!ia banilor are loc prin intermediul documentelor bancare viramente, cecuri, ordine de plat# etc. Moneda de cont reprezint# n prezent mijlocul cel mai utilizat de efectuare a pl#!ilor. c) Aurul ndepline"te rolul de moned# universal#. Aurul utilizat n tranzac!iile bancare se prezint# sub form# de lingouri cu titlul de 99,5% sau 24 karate. Pentru a face fa!# unor urgen!e de plat#, statele "i constituie rezerva n aur. d) Moneda conven!ional# nu are o existen!# material# propriuzis#. Este utilizat# de grup#ri de state pentru exprimarea valoric# a

32

schimburilor "i tranzac!iilor dintre "i se stabile"te pe baza unui co" valutar8. Cele mai cunoscute monede conven!ionale sunt D.S.T. "i E.C.U. E.C.U.9 este denumirea unei vechi monede de aur sau de argint, utilizate n Fran!a "i n multe alte !#ri. Ast#zi, ea a mai r#mas n denumirea monedei portugheze "i a celei chiliene sub forma de escudo. A fost adoptat# ca unitate monetar# de cont a Sistemului Monetar European n 1979. Valoarea E.C.U. se stabile"te pe baza unui co" valutar format din valutele !#rilor membre ale Uniunii Europene "i are la baz# rezerva comun# a statelor membre, constituit# din depunerea rezervelor na!ionale de aur "i din rezervele na!ionale de dolari. D.S.T.10 (drepturile speciale de tragere) sunt unitatea de cont a Fondului Monetar Interna!ional, adoptat# n 1967. Valoarea D.S.T. a fost, la origine, determinat# de o greutate de aur echivalent# cu cea con!inut# ntr-un dolar S.U.A. (D.S.T. pentru o uncie de aur fin). n iulie 1974, D.S.T. a fost definit pornind de la un co" de valute din 16 !#ri membre ale F.M.I. care reprezint# principalii exportatori. Este o moned# neconvertibil# n aur. D.S.T. circul# n sistemul pl#!ilor interna!ionale numai la nivelul F.M.I., al b#ncilor centrale ale statelor membre "i altor de!in#tori oficiali sau autoriza!i. e) Moneda de calcul este moneda aleas# de p#r!ile contractante pentru m#surarea drepturilor "i obliga!iilor reciproce. f) Moneda fiduciar& sau de ncredere este definit# de Dic!ionarul explicativ al limbii romne ca fiind moneda de hrtie, avnd o valoare de schimb conven!ional# "i servind ca instrument de schimb doar n interiorul unei !#ri. g) Moneda electronic& se aseam#n# cu moneda scriptural#, n sensul c# nu are o existen!# efectiv#, ea materializndu-se n impulsuri pe suport magnetic n faza ini!ial# sau, ulterior, n memoria microprocesoarelor integrate n cartele cu rol de cec electronic.
A se vedea C.C. Kiri!escu, E.M. Dobrescu, B#ncile. Mic# enciclopedie, Ed. Expert, Bucure"ti, 1998, p. 75-76. 9 Idem, p. 126. 10 Idem, p. 113-118. 33
8

2.2. Moneda n spa"iul carpato-danubiano-pontic. Sistemul b&nesc al leului11 1. Spa!iul carpato-danubiano-pontic nu constituie o excep!ie n privin!a evolu!iei mijloacelor de plat#. n perioada preistoric# schimbul de m#rfuri s-a realizat prin troc "i, ulterior, cu obiecte de metal, cum ar fi vrfuri de s#ge!i, securi, inele "i br#!#ri. n secolul VII . Hr., pe litoralul dobrogean al M#rii Negre, au nceput s# fie ntemeiate coloniile grece"ti. Oa"ul Olbia a pus n circula!ie mici delfini de bronz. n secolul V . Hr., n ora"ul-cetate Histria s-au emis primele monede numite drahme. Ulterior, Histria a b#tut "i monede divizionare, obolii "i hemiobolii, tot din argint ca "i drahmele. Monede metalice au emis "i celelalte ora"e-cet#!i Tomis "i Callatis. n restul spa!iului Daciei, n secolul IV . Hr., au circulat monedele de argint "i aur ale lui Filip al II-lea "i Alexandru Macedon, iar, mai apoi, cele ale lui Filip al III-lea "i ale lui Lisimach, regele Traciei. ncepnd din secolul III . Hr., conduc#torii geto-daci au emis o moned# proprie de argint. Formarea unei pie!e unice pe vremea lui Burebista a dus la existen!a unei monede unice care s# satisfac# att nevoile de schimb din interior, ct "i cele din exterior. Moneda roman#, denarul republican, devenit# moneda universal# a epocii, nu era n cantitate suficient# pentru a satisface nevoile de moned#. Burebista, n!elegnd rolul monedei, a pus s# se copieze denarul roman, dndu-i n propria !ar# cursul pe care acesta l avea n Imperiul roman. Aceast# moned# a purtat numele de Koson. Dup# retragerea roman#, n spa!iul vechii Dacii se revine la schimbul n natur#. n Dobrogea, ca urmare a prezen!ei economice a Imperiului bizantin, s-a utilizat monedele bizantine. n Transilvania, ncepnd cu secolul XI, p#trund monedele ungure"ti ale regelui $tefan, ntemeietorul Ungariei. Din secolul al XVI-lea, urmare a prezen!ei otomane, n circula!ia b#neasc# din %ara Romneasc#, a devenit predominant asprul turcesc.
Pentru detalii, a se vedea C.C. Kiri!escu, Sistemul b#nesc al leului "i precursorii s#i, vol. I-III, rev#zut#, Ed. Enciclopedic#, Bucure"ti, 1997. 34
11

n Moldova, Alexandru L#pu"neanu a b#tut dinari de argint, similari cu cei ungure"ti. 2. n secolul XVII s-a ncercat deschiderea b#n#riilor n %#rile Romne"ti. Mihnea al III-lea n Moldova "i Dabija Vod# n %ara Romneasc# au b#tut o moned# nou# "ilingul. Constantin Brncoveanu a b#tut monede de aur cu chipul s#u. n circula!ia b#neasc# din %#rile Romne"ti a fost ntlnit "i talerul leu olandez, care, cu timpul, a fost nl#turat din circula!ie de alte monede mai slabe. Dispari!ia talerului-leu olandez a fost urmat# de apari!ia subunit#!ii leului vechi care era mp#r!it n 40 de parale. n timpul lui Al. I. Cuza s-a pus problema unei monede na!ionale, aceasta proiectnd o astfel de moned# numit# romanat. Bazele juridice ale adopt#rii unui sistem monetar na!ional au fost puse de Constitu!ia din 1866, care consfin!ea dreptul de a bate moned#. Prin Legea nr. 14/1867 pentru nfiin!area unui nou sistem monetar "i pentru fabricarea monedelor na!ionale s-a creat primul sistem monetar romnesc. S-a adoptat ca moned# na!ional# leul, mp#r!it n 100 bani. S-au pus n circula!ie monede de 5, 10 "i 20 lei, monede de argint de 50 bani, 1 "i 2 lei "i moned# de aram# de 1, 2, 5 "i 10 bani. Sistemul monetar era bimetalist, un leu con!innd 5 g argint "i 0,32258 g aur. Din 1890, leul a devenit convertibil, n aur sau n alt# valut#. Pe parcursul timpului, acoperirea n aur a leului a suferit modific#ri. 2.3. Rolul B&ncii Na"ionale a Romniei n nf&ptuirea politicii financiare a statului romn 1. Banca Na!ional# a Romniei a fost nfiin!at# prin Decretul domnesc din aprilie 1880, ca banc# cu capital privat "i cu participarea statului (societate anonim# mixt#, cu capital de stat "i particular). Reglementarea statutului acesteia a fost f#cut# prin Legea din 25 mai/8 iunie 1880 (modificat# n 1882, 1886, 1890, 1892, 1901, 1905). Avea dreptul de a pune n circula!ie bilete de banc# la purt#tor "i la vedere n scopul men!inerii stabilit#!ii monedei, al asigur#rii circula!iei monetare "i control#rii creditului. Capitalul social subscris "i v#rsat a fost de 30 milioane lei. n 1925 a fost adoptat# Legea pentru
35

ratificarea conven!iilor ncheiate ntre Ministerul Finan!elor "i Banca Na!ional# a Romniei prin care s-au aprobat conven!iile intervenite ntre aceste institu!ii pn# n 1925. Prima conven!ie privea lichidarea emisiunii de stat "i nt#rirea cooper#rii privind circula!ia fiduciar# prin constituirea Fondului de lichidare a emisiunii f#cut# pentru stat, iar cea de-a doua era pentru prelungirea privilegiului B.N.R. "i modificarea legii sale organice din 1880. Prin aceast# a doua conven!ie se prevedea c# B.N.R. este o societate pe ac!iuni cu participarea statului "i a subscriitorilor particulari, fiind o banc# de scont "i circula!ie, cu privilegiul exclusiv de a emite bilete de banc# la purt#tor, privilegiu instituit pn# la 31 decembrie 1906 "i, de acolo nainte, din 5 n 5 ani, dac# nu se dispune altfel12. n ce prive"te conducerea B.N.R. n aceast# perioad#, sursa mai sus citat# mai men!ioneaz# c# B.N.R. fiind constituit# ca o societate anonim# pe ac!iuni c#reia i s-a concedat de c#tre stat privilegiul de a emite bilete de banc#, constituit# fiind sub form# de societate pe ac!iuni, guvernatorul B.N.R. era unul din administratorii acesteia "i unul din mandatarii ei fa!# de stat, investit n aceast# calitate de Guvern, prin Decret regal, pe o perioad# de 6 ani. 2. Dup# 22 decembrie 1989 activitatea B.N.R. a fost reglementat# prin Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancar# "i Legea nr. 34/1991 privind statutul B#ncii Na!ionale a Romniei. Aceste dou# reglement#ri legale au fost nlocuite prin Legea bancar# nr. 58/1998 "i Legea nr. 101/1998 privind statutul B.N.R. Potrivit reglement#rilor legale n vigoare, Banca Na!ional# a Romniei are un rol important n nf#ptuirea politicii financiare a statului. Astfel, prin art. 2 din Legea nr. 101/1998, acesteia i se stabile"te ca obiectiv fundamental asigurarea stabilit#!ii monedei na!ionale pentru a contribui la stabilitatea pre!urilor. n vederea ndeplinirii acestui obiectiv fundamental, Banca Na!ional# a Romniei elaboreaz#, aplic# "i r#spunde de politica monetar#, valutar#, de credit, de pl#!i, precum "i de autorizarea "i supravegherea pruden!ial# bancar# n cadrul politicii generale a statului. n
Istoria dreptului romnesc, vol. II/2, Colectiv sub coordonarea prof.univ.dr.doc. Ioan Ceterchi, Ed. Academiei R.S.R. Bucure"ti 1987, p. 171-172 "i 379-382. 36
12

ndeplinirea atribu!iilor sale, Banca Na!ional# a Romniei colaboreaz# cu autorit#!ile publice centrale "i locale (art. 3). Din mputernicirea Parlamentului, Banca Na!ional# a Romniei poate participa la organiza!ii interna!ionale cu caracter financiar, bancar, monetar sau de pl#!i "i poate s# devin# membru al acestora. Principalele atribu"ii ale B.N.R. sunt: a) Emisiunea "i punerea n circula!ie a nsemnelor monetare este reglementat# la art. 18 din Legea nr. 101/1998. Potrivit prevederilor acestui articol, Banca Na!ional# a Romniei asigur# tip#rirea bancnotelor "i baterea monedelor metalice "i ia m#suri pentru p#strarea n siguran!# a celor care nu sunt puse n circula!ie. Distribuie emisiunea monetar# realizat# "i administreaz# rezerva n numerar sub form# de bancnote "i monede metalice. b) Schimbarea nsemnelor monetare este, de asemenea, n competen!a B.N.R. care poate hot#r anularea sau retragerea din circula!ie a oric#ror bancnote sau monede metalice care au fost emise "i, n locul acestora, punerea n circula!ie a altor tipuri de nsemne monetare. c) Opera"iuni pe contul statului. B.N.R. este abilitat# de lege s# !in# n eviden!ele sale contul general al Trezoreriei statului, deschis pe numele Ministerului Finan!elor Publice (art. 28 din Legea nr. 101/1998) "i prime"te ncas#rile prin contul curent general al Trezoreriei statului "i efectueaz# pl#!ile n limita disponibilit#!ilor existente n acest cont. Pentru acoperirea deficitului temporar dintre ncas#rile "i pl#!ile din contul general al Trezoreriei statului, n cursul exerci!iului financiar anual Banca Na!ional# a Romniei poate, pe baz# de conven!ii ncheiat cu Ministerul Finan!elor Publice, s# acorde mprumuturi cu termene de rambursare de cel mult 180 zile, n condi!ii de dobnd# la nivelul pie!ei, suma total# a acestora neputnd dep#"i 7% din veniturile bugetare ale anului precedent, iar soldul permanent al mprumuturilor nerambursate s# nu dep#"easc# dublul sumei capitalului "i fondului de rezerv# al B.N.R. Dup# cum se va ar#ta "i n capitolul acestei lucr#ri consacrat creditului public, B.N.R. ac!ioneaz# ca agent, pe contul statului, de plasare a emisiunilor de titluri de stat "i alte efecte negociabile.
37

d) B.N.R., respectnd regulile generale privind lichiditatea "i riscul activelor externe, stabile"te "i men!ine rezervele interna!ionale, alc#tuite cumulativ sau selectiv din urm#toarele elemente: aur de!inut n tezaur n !ar# sau depozitat n str#in#tate; active externe, sub form# de bancnote sau monede metalice sau disponibile n conturi la b#nci sau alte institu!ii financiare; cambii, cecuri, bilete la ordin, obliga!iuni "i alte valori mobiliare, negociate sau nu, emise sau garantate de persoane juridice nerezidente, clasificate n primele categorii de c#tre agen!ii de apreciere a riscurilor recunoscute pe plan interna!ional, exprimabile "i pl#tibile n valut# n locuri acceptabile pentru B.N.R.; bonuri de tezaur, obliga!iuni "i alte titluri de stat, emise sau garantate de guverne str#ine sau de institu!ii financiare interguvernamentale, negociate sau nu, exprimate "i pl#tibile n valut# n locuri acceptabile pentru B.N.R.. Conducerea B.N.R. se face de un consiliu de administra!ie. Conducerea executiv# se exercit# de c#tre guvernator, primviceguvermator "i de doi guvernatori. Capitalul B.N.R. apar!ine n ntregime statului. Fondul de rezerv& se constituie n limita unei cote de 20% din profitul brut pn# cnd acesta ajunge s# fie egal cu capitalul propriu, dup# care cota se reduce la 10% pn# cnd cota de rezerv# ajunge s# fie egal cu dublul capitalului propriu "i, ulterior, cota se stabile"te la 5%. 3. Potrivit legisla!iei n vigoare, aparatul bancar al !#rii noastre este organizat pe dou# nivele13: a) Banca Na"ional& a Romniei, cu rol de banc# central# a statului romn, fiind, a"a cum s-a ar#tat mai sus, organul unic de emisiune monetar# "i de stabilire a reglement#rilor n domeniul monetar, de credit, valutar "i de pl#!i; b) b&ncile comerciale #i alte institu"ii de depozit, al c#ror principal obiect este atragerea de fonduri de la persoanele fizice "i juridice "i acordarea de credite acestora.

Pentru detalii, a se vedea Ioan Condor, Drept fiscal "i financiar, editor Tribuna Economic#, Bucure"ti, 1996, p. 521 "i urm. 38

13

2.4. Euro-moneda european& n anul 1952 a fost creat# Comunitatea European# a C#rbunelui "i O!elului (CECO), iar n 1957 s-a semnat Tratatul de la Roma instituind Comunitatea Economic# European# "i Tratatul instituind Comunitatea European# a Energiei Atomice. Comunit#!ile au fost fondate de 6 state vest-europene: Fran!a, Italia, R.F. Germania, Belgia, Olanda "i Luxemburg. Prin ader#ri succesive s-a ajuns la 27 de state membre, iar comunit#!ile au devenit Uniunea European#. 1. Apari!ia monedei unice europene a fost precedat# de m#suri de schimbare a mecanismelor monetare. n evolu!ia formelor monedei, de la marf#-moned# la moned#-semn (moneda de hrtie "i moneda scriptural#) a fost necesar s# fie c"tigat# ncrederea celor care utilizau moneda n autorit#!ile monetare centrale (pentru moneda de hrtie) "i fa!# de b#ncile comerciale (pentru moneda scriptural#). O bun# perioad# de timp moneda semn a fost utilizat# n paralel cu moneda marf#, p#strndu-se leg#tura cu metalul monetar aflat n rezerva b#ncii emitente. Banca emitent# p#stra n depozit cantit#!i importante de aurmoned#, iar n opera!iunile de schimb pe pia!# se folosea moneda de hrtie. ncrederea n hrtia-moned# izvora din mecanismul convertibilit#!ii. Posesorii bancnotelor primeau, la cerere, echivalentul n aur-moned#. Aurul existent n rezerva b#ncii continu# s# ndeplineasc# func!ia de etalon "i de rezerv#, f#r# a fi prezent n circula!ie. Pn# la crearea sistemului monetar interna!ional prin Acordurile Conferin!ei Financiare "i Monetare de la Bretton Woods, sistemele monetare aveau la baz# etalonul aur cu formele sale: etalonul aur-moned#, etalonul aur-lingouri "i etalonul aur-devize. Etalonul aur-moned# a fost folosit pn# la primul r#zboi mondial, al#turi de aur ns#, func!iile monedei au fost ndeplinite "i de moneda de argint "i ndeosebi de moneda de hrtie. Baterea monedei de aur era liber# deoarece exista o echivalen!# ntre valoarea lor nominal# "i valoarea comercial# dat# de con!inutul n aur. Convertibilitatea bancnotelor era liber# "i nelimitat# "i situat# la nivelul valorii monedelor de aur pe care le reprezentau. Acest tip de talon a fost adoptat pentru prima dat# n Anglia (1818). %#rile
39

europene l-au adoptat dup# 1870, SUA n 1900. n Romnia etalonul aur-moned# a fost adoptat prin lege n 1890. Etalonul aur-lingouri a func!ionat o perioad# limitat# de timp. Aurul-moned# a fost retras de pe pia!# "i depozitat sub form# de lingouri la banca emitent#. Convertibilitatea este limitat#. Etalonul aur-devize a stat la baza sistemelor monetare na!ionale dup# Conferin!a Monetar# din 1922 de la Geneva. Acest tip de etalon a nsemnat renun!area la etalonul aur-clasic datorit# introducerii n depozitul b#ncii centrale n rezerva monetar#, al#turi de aur, "i a titlurilor de credit "i a valutelor, acestea din urm# devenind treptat cel mai important instrument de rezerv#. n 1944 a fost adoptat, n urma Conferin!ei Monetare "i Financiare de la Bretton Woods, "i de sistemul monetar interna!ional nou creat. n urma acestei conferin!e, dolarul a devenit principala moned# de rezerv# a sistemului monetar interna!ional bazat pe etalonul aur-devize. 2. Rela!iile monetare, pn# la momentul Bretton Woods, s-au desf#"urat pe baze bilaterale. Au existat "i ncerc#ri de reglementare interna!ional# sub forma unor uniuni monetare "i blocuri monetare, iar, dup# cel de-al doilea r#zboi mondial, de zone monetare. Prima uniune monetar# a fost nfiin!at# n 1864 (Uniunea Monetar# Latin#), ncheiat# ntre Fran!a, Belgia, Italia, Elve!ia, Grecia. Sistemul monetar creat avea ca moned# central# francul francez "i o circula!ie liber# a monedelor na!ionale la cursuri fixe stabilite n raport cu moneda francez#. Blocurile monetare (constituite n perioada 1929-1933) aveau la baz# o moned# cheie (pivot) "i mai multe monede satelit. Prin Acordul de la Bretton Woods din 1944 a fost constituit Fondul Monetar Interna!ional (FMI) care are ca principal# menire creditarea temporar# a deficitelor balan!elor de pl#!i. Resursele FMI se constituie din aportul !#rilor membre constituite n propor!ie de 25% n devize "i 75% n moned# na!ional#, stabilit n cote-p#r!i procentuale n func!ie de poten!ialul fiec#rei !#ri. A"a cum s-a ar#tat n cuprinsul acestui capitol, D.S.T. este o lichiditate conven!ional# creat# de F.M.I. care se aloc# !#rilor membre propor!ional cu cotele de!inute. D.S.T. este purt#tor de dobnzi. D.S.T. se utilizeaz# ca: etalon monetar, instrument de rezerv#, mijloc de plat# ntre F.M.I. "i membrii s#i, mijloc de procurare de monede na!ionale convertibile.
40

3. Crearea monedei unice europene a fost precedat# de alte ncerc#ri de a pune cap#t instabilit#!ii monetare pe pie!ele de schimb. ntre anii 1950-1958 a func!ionat Uniunea European# a Pl#!ii, care, n 1958, a fost nlocuit# cu Acordul Monetar European. n 1970 a fost publicat Planul Pierre Werner care con!inea principalele elemente ale Uniunii Monetare Europene care avea ca obiectiv pe termen lung o total# convertibilitate a monedelor "i o complet# libertate de circula!ie a capitalurilor, plan ce urma a fi realizat n 3 etape n decurs de 10 ani. Urm#rea convergen!a politicilor economice, convertibilitatea total# "i ireversibil# a monedelor, stabilirea unei parit#!i fixe ntre acestea, eliminarea marjelor de fluctua!ie ale acestora, completa liberalizare a circula!iei de capital, instituirea unei linii directoare pentru adoptarea bugetelor na!ionale. La 13 martie 1979 a luat fiin!# Sistemul Monetar European (S.M.E.) bazat pe principiul parit#!ilor fixe dar ajustabile ntre monedele na!ionale. La acesta au participat toate statele membre ale Comunit#!ii cu excep!ia Marii Britanii. S.M.E. "i-a creat, pe lng# propriul mecanism, "i propria moned#: E.C.U. n iunie 1989, Consiliul European, desf#"urat la Madrid, a aprobat raportul lui Jacques Delorsavnd la baz# Planul Pierre Werner, privitor la modalit#!ile de realizare a Uniunii Economice #i Monetare. Raportul Delors a propus un proces n trei etape de realizare a U.E.M. viznd coordonarea strns# a politicilor economice na!ionale, reguli stricte privind m#rimea "i finan!area deficitelor bugetare "i constituirea unei restric!ii comunitare independente care s# defineasc# "i s# aplice politica monetar# comunitar#. Etapa I, care a nceput la 1 iulie 1990 "i s-a ncheiat n decembrie 1993, a avut ca obiective eliminarea ultimelor bariere n calea tranzac!iilor monetare, nt#rirea coordon#rii politicilor economice "i bugetare, cooperarea ntre b#ncile centrale ale statelor membre "i renun!area n totalitate de c#tre !#rile Sistemului Monetar European la controlul asupra capitalurilor. Etapa a II-a a nceput la 1 ianuarie 1994 "i a durat pn# la 31 decembrie 1998. A avut loc transferul progresiv a puterii de decizie de la autorit#!ile monetare na!ionale c#tre Sistemul European al B&ncilor Centrale (SEBC) "i a fost creat Institutul Monetar European ca precursor al B#ncii Centrale Europene.
41

Obiectivul principal al SEBC a fost men!inerea stabilit#!ii pre!urilor "i sprijinirea politicilor economice generale din comunitate, prin ac!iuni conforme principiilor economiei de pia!#. Misiunile fundamentale au fost: definirea "i punerea n practic# a politicii monetare, conducerea opera!iunilor de schimb, preluarea "i gestionarea rezervelor oficiale de valute str#ine de!inute de statele membre, promovarea bunei func!ion#ri a sistemelor de pl#!i. SEBC este compus din Banca Central# European# "i b#ncile centrale na!ionale "i este condus de Consiliului Guvernatorilor "i Comitetul Executiv alc#tuit din 6 membri care sunt numi!i de Consiliul European (art. 107 din Tratatul instituind Comunitatea European#). Institutul Monetar European (IME) a avut ca misiuni: nt#rirea cooper#rii ntre b#ncile centrale na!ionale; coordonarea politicilor monetare ale statelor membre; supervizarea func!ion#rii SME; realizarea consult#rilor asupra problemelor care !in de competen!a b#ncilor centrale na!ionale "i care pot afecta stabilitatea institu!iilor "i pie!elor financiare, facilitatea utiliz#rii ECU "i supravegherea evolu!iei acestuia. Etapa a III-a, nceput# la 1 ianuarie 1999, a debutat cu trecerea la parit#!i fixe "i atribuirea de competen!e economice "i monetare institu!iilor comunitare. A nceput cu 11 state (Austria, Belgia, Finlanda, Fran!a, Germania, Irlanda, Italia, Luxemburg, Olanda, Portugalia, Spania) care ndeplinea criteriile de convergen!#, iar, la 1 ianuarie 2001, dup# ndeplinirea acelora"i criterii de convergen!#, li sa ad#ugat Grecia. Au f#cut excep!ie, n aceast# etap#, Danemarca, Marea Britanie "i Suedia, care au dorit s#-"i p#streze suveranitatea monetar#. ncepnd cu aceast# dat# politica monetar# este hot#rt# de Banca Central# European# care a nlocuit Institutul Monetar European. Trecerea la moneda unic#, efectiv#, s-a f#cut de la 1 ianuarie 2002. Pentru a introduce moneda unic# Euro, fiecare stat trebuie s# ndeplineasc# anumite criterii de convergen"&: un criteriu institu!ional, constnd n independen!a fa!# de orice alt# putere din stat a b#ncii centrale a fiec#rui stat membru, aceasta neputnd fi influen!at# n deciziile pe care le ia; un set de criterii economice, dup# cum urmeaz#:
42

- rata infla!iei monedei na!ionale s# nu dep#"easc# cu mai mult de 1,5 puncte procentuale (1,5%) performan!ele celor mai bune trei state membre din anul trecut; - deficitul public anual s# nu dep#"easc# 3% din PIB (cu anumite excep!ii temporare); - datoria public# brut# anual# s# se ncadreze n plafonul de maxim 60% din PIB (cu anumite excep!ii temporare); - participarea la SME f#r# o devalorizare voluntar# a monedei na!ionale timp de cel pu!in 2 ani consecutivi "i o limitare a ratei nominale pe termen lung a dobnzilor la maxim 2% mai mult dect cea practicat# n anul anterior de cele mai bune trei state membre. Trecerea la Euro reprezint# o serie de avantaje, dar "i costuri. Sunt prezentate drept avantaje: stabilitatea schimburilor determinat# de moneda unic# comun#, constnd n dispari!ia fluctua!iilor de schimb care puteau bloca comer!ul intereuropean. Va duce "i la o cre"tere a schimburilor economice ca urmare a sc#derii cheltuielilor prin necesitatea de cump#rare a monedei str#ine "i eliminarea fluxurilor speculative de capital dintre !#rile partenere; eliminarea riscului valutar, prin utilizarea monedei unice statele nemaifiind silite s# ridice dobnzile pentru a-"i p#stra monea na!ional#; economii privind moneda de rezerv#, statele membre nemaifiind nevoite s# !in# rezervele interna!ionale n acel spa!iu; stimularea integr#rii politicilor economice ca urmare a unei politici valutare comune. Sunt prezentate drept costuri: pierderea autonomiei politicilor monetare "i valutare ale statelor membre, care duc "i la absorbirea b#ncilor centrale na!ionale de c#tre o banc# suprana!ional#. Aceasta constituie ns# un avantaj deoarece guvernele statelor membre nu pot spori masa monetar# n circula!ie, sporire ce ar determina infla!ie "i topirea economiilor "i rezervelor na!ionalilor acelui stat; posibila cre"tere a "omajului n statele cu o economie ce nu poate !ine pasul cu economiile mai performante din comunitate "i, de aici, o migrare necontractual# cu consecin!e imprevizibile, n plan social "i economic, a for!ei de munc#;
43

 reducerea veniturilor institu!iilor financiar-bancare provenind din schimbul de moned#. Acest cost este ns# contrabalansat de reducerea riscului cursului de schimb. 4. n perspectiva ader#rii la Uniunea European# "i condi!iile trecerii la Euro, Romnia "i-a propus "i s-a angajat ca, pn# la 1 ianuarie 2007, s# adopte acquis-ul comunitar. n domeniul monetar, conform calendarului convenit cu U.E., pn# la sfr"itul anului 2004 a urm#rit armonizarea prevederilor referitoare la independen!a b#ncilor centrale, eliminarea finan!#rii directe a deficitelor temporare ale Trezoreriei de c#tre Banca Na!ional# "i a accesului privilegiat al institu!iilor publice la resursele institu!iilor financiare. Armonizarea legisla!iei romne cu cea a Uniunii Europene n domeniul monetar a urm#rit: asigurarea independen!ei institu!ionale a B.N.R. n elaborarea "i conducerea politicii monetare "i a cursului de schimb, care s# aib# ca obiectiv fundamental asigurarea stabilit#!ii pre!urilor, asigurarea independen!ei personalului B.N.R. prin armonizarea cu legisla!ia comunitar# privind durata mandatului membrilor consiliului de administra!ie; motivele de revocare din func!ie; dreptul de contestare n justi!ie a deciziei de revocare din func!ie "i conflictul de interese; interzicerea finan!#rii directe a institu!iilor publice de c#tre banca central#. Urmare schimb#rilor intervenite n economia mondial#, n perioada de dup# atentatul terorist de la 11 septembrie 2001 din SUA, "i, n special, n cursul anului 2002, pe fondul demersurilor "i preg#tirilor S.U.A. pentru atacarea Irakului, moneda unic# european# a nceput s# c"tige teren n fa!a dolarului, ajungnd ca raportul de schimb s# devin# din subunitar, supraunitar. Pe acest fond, avnd n fa!# perspectiva ader#rii n 2007 a Romniei la U.E, Euro a devenit moneda de referin!#, nlocuind astfel dolarul american, ceea ce s-a realizat la 1martie 2003. n realizarea obiectivelor de aderare la U.E., o aten!ie deosebit# a fost acordat# domeniului politicii fiscale. Aici, obiectivul fundamental l-a constituit consolidarea stabiliz#rii macro-economice prin controlul deficitului bugetar. A fost elaborat# "i adoptat# o nou# lege a finan!elor publice (Legea nr. 500/2002).
44

n vederea mbun#t#!irii capacit#!ii Ministerului Finan!elor Publice de a administra resursele financiare ale statului a fost nfiin!at# Unitatea de Management a Trezoreriei Statului. Au fost luate m#suri pentru mbun#t#!irea colect#rii veniturilor bugetare, recuperarea arieratelor bugetare, realizarea transparen!ei totale n acordarea amn#rilor la plat# a crean!elor bugetare, reducerea impozitului pe profit, revizuirea regimului accizelor. n vederea asigur#rii coordon#rii procesului de preg#tire pentru aderarea la Uniunea European#, n planul preg#tirii sectoriale, al demersurilor politico-diplomatice "i al strategiei de comunicare intern# "i extern#, prin Hot#rrea Guvernului nr. 1508/2002 a fost instituit Comitetul Executiv pentru Integrare European#, organism f#r# personalitate juridic# care func!ioneaz# n subordinea direct# a primului-ministru care este "i pre"edintele acestui comitet. Pe termen scurt, obiectivele urm#rite de Romnia au fost men!inerea func!ion#rii adecvate a politicilor, asigurarea unui cadru economic stabil, func!ional "i predictibil "i realizarea obiectivelor de politic# economic# n vederea cre#rii condi!iilor de baz# necesare men!inerii "i acceler#rii tendin!ei de cre"tere economic# nregistrat# n Romnia n ultimii ani. Pentru aceasta au fost avute n vedere: " monitorizarea Strategiei na!ionale de dezvoltare economic# a Romniei pe termen mediu "i evaluarea rezultatelor implement#rii sale; " realizarea macrostabiliz#rii consolidate "i asigurarea cre"terii economice; " optimizarea substan!ial# a coordonatelor mediului de afaceri prin ajustare structural#, privatizare "i stimularea ntreprinderilor mici "i mijlocii; " atragerea unui volum sporit de investi!ii str#ine "i cre"terea exporturilor; " promovarea unui set de politici compatibile cu mecanismele Uniunii Europene; " realizarea unui management performant al datoriei publice externe; " alinierea deplin# la sistemul european de conturi SEC 95.
45

n vederea nt#ririi capacit#!ii institu!ionale a b#ncii centrale, B.N.R. "i-a propus realizarea, cu sprijinul U.E., a unor proiecte care vizeaz#: ! crearea unui sistem de raportare a datelor statistice pentru balan!a de pl#!i, care s# respecte criteriile Fondului Monetar Interna!ional, Eurostat "i B#ncii Centrale Europene, "i asigurarea infrastructurii necesare implement#rii acestuia; ! elaborarea unui studiu privind introducerea monedei Euro; ! optimizarea managementului strategic al rezervelor valutare. Pe termen mediu, dezinfla!ia sus!inut# a constituit, n perioada 2002-2004, unul din obiectivele principale ale programelor economice romne"ti, politica monetar# urmnd s# se consacre cu prioritate acestuia. Un obiectiv important al politicii l-a constituit "i remonetizarea economiei romne"ti prin metode neinfla!ioniste. Atingerea acestui obiectiv este, ns#, n mare m#sur#, dependent# de progresele economiei, n ansamblu, cre"terea economic# "i refacerea ncrederii n moneda na!ional# fiind condi!ii esen!iale ale declan"#rii acestui proces. Pe linia nt#ririi capacit#!ii sale institu!ionale, B.N.R. are n vedere realizarea, cu contribu!ie proprie "i cu sprijin din partea U.E., a unor proiecte pentru crearea unui sistem privind transpunerea corect# a datelor contabile n situa!ii statistice compatibile cu standardele interna!ionale, elaborarea unei strategii pentru adoptarea monedei unice europene "i preg#tirea pentru implementarea unui sistem de emisiuni tip Euro. De asemenea, s-a avut n vedere: urm#rirea evolu!iei ansamblului de politici promovat, prin prisma monetiz#rii stricte a pozi!iei bugetare, a men!inerii cre"terii economice reale "i durabile "i a convergen!ei graduale a indicatorilor economici c#tre criteriile de la Maastricht; preg#tirea, n vederea realiz#rii obiectivelor Pactului de Cre"tere "i Stabilitate; cre"terea real# "i durabil# a PIB, prin asigurarea cre"terii economice "i realizarea unei macrostabiliz#ri consolidate; finan!area neinfla!ionist# a deficitului bugetar, n principal prin atragerea de surse externe;
46

 mbun#t#!irea disciplinei fiscal-bugetare "i crearea condi!iilor necesare absorb!iilor fluctua!iilor ciclice normale, concomitent cu men!inerea sub control a deficitului bugetar; armonizarea deplin# a statisticilor de pre!uri cu normele UE pn# cel trziu n anul 2003. La 1 ianuarie 2007, Romnia, al#turi de Bulgaria, au aderat la Uniunea European#. Se apreciaz# c# Romnia va ndeplini criteriile de trecere la moneda unic# european# n perioada 2013-2014. 2.5. Infla"ia. Cauzele infla"iei #i consecin"ele acesteia asupra politicii financiare a statului 2.5.1. Infla!ia. No!iune "i clasificare Infla!ia este un fenomen economic care se manifest# printr-un puternic dezechilibru de ansamblu al economiei. Se poate manifesta: a) la nivelul unui singur stat; b) la nivelul mai multor state ntre care exist# schimburi economice; c) la nivelul unor pie!e economice; d) pe ansamblul economiei mondiale. Se manifest# prin existen!a unei cantit#!i mari de bani n circula!ie n condi!iile unei oferte sc#zute de bunuri "i servicii. Oamenii constat# c# pentru aceea"i cantitate de bunuri sau servicii trebuie s# pl#teasc# mai mult dect n perioada anterioar#. Are loc o cre"tere generalizat# a pre!urilor, concomitent cu sc#derea puterii de cump#rare a banilor.Toate !#rile, n decursul timpului, au cunoscut perioadele lor de infla!ie. n Miroir de Franais, publicat# la Nancy n 1581, infla!ia era numit# dezordinea dezordinilor "i se aprecia c# aceasta este att de mare la toate m#rfurile, nct dac# lucrurile nu sunt mbun#t#!ite "i ns#n#to"ite exist# temerea s# fie nevoie n scurt timp, pentru hrana unui om, de tot atta aur "i argint ct greutatea sa14. Astfel de dezechilibre se produc, de obicei, dup# r#zboaie, dar nu numai. Exemplul cel mai cunoscut este hiperinfla!ia german# de dup# primul r#zboi mondial. n 1919 pre!urile au crescut de "ase ori. Dup# 18 luni de stabilitate ele au crescut din nou de dou# ori, apoi de
Michel Didier, Economia - regulile jocului, Ed. Humanitas, Bucure"ti, 1998, p. 225. 47
14

40 ori n cteva luni. Ultimele luni ale falimentului m#rcii au devenit o nebunie colectiv#. Salariile se pl#teau n fiecare zi. Cu sacii de bani primi!i fiecare alerga la pia!# nainte de scumpirea de dup# amiaz#. Livra de unt (453 grame) costa 3400 m#rci n februarie 1923, 26 miliarde la 29 octombrie "i 280 miliarde la 5 noiembrie15. Mecanismul infla!iei a f#cut obiectul cercet#rii economice aprofundate ncepnd cu secolul XX. J.M. Keyens este autorul unei teorii ce reprezint# cea mai semnificativ# construc!ie "tiin!ific# a echilibrului monetar. Potrivit acestei teorii, evolu!ia circula!iei monetare se desf#"oar# n func!ie de comportamentul agen!ilor economici "i dobnd#, ntr-un cadru dat de nivelul venitului na!ional16. Dup# intensitatea sa, infla!ia poate fi: a) latent#, caracterizat# printr-o cre"tere a pre!urilor cu 3-5% anual; b) deschis# sau declarat#, caracterizat# prin cre"terea pre!urilor cu 6-10%; c) galopant# sau hiperinfla!ie, caracterizat# prin cre"terea pre!urilor cu peste 15%. Literatura de specialitate eviden!iaz# formele de manifestare a infla!iei: a) infla!ia de cre"tere sau de prosperitate, care se remarc# mai nti prin cre"terea pre!urilor "i sc#derea puterii de cump#rare a banilor. n propor!ii moderate "i n anumite condi!ii ele pot contribui la cre"terea economic#, la eliminarea unit#!ilor economice neperformante "i la transformarea lor. n acest mod se pun de acord capacit#!ile de produc!ie cu nevoile de consum "i se reorienteaz# rssursele spre activit#!ile cele mai valorizatoare17; b) infla!ia de penurie este, de regul#, opus# celei de cre"tere "i are efecte predominant negative de"i nu pentru to!i membrii societ#!ii "i nu n aceea"i m#sur#. Este de mare intensitate, imposibil de controlat, determin# dezorganizarea economiei, descurajeaz#
Idem. Cezar Basno, Nicolae Dardac, Constantin Floricel, Moned#, credit, b#nci, Ed. Didactic# "i Pedagogic#, Bucure"ti, 1994, p. 344. 17 Colectiv, Dic!ionar de economie, Ed. a II-a, Ed. Economic#, Bucure"ti, 2001, p. 232. 48
16 15

investi!iile, diminueaz# substan!ial consumul celor cu venituri mici "i fixe, m#re"te riscul n activitatea economic# "i face s# decad# societatea civil# n ansamblul ei18; c) infla!ia anticipat# este urmarea anticip#rii de c#tre agen!ii economici a sensului "i intensit#!ii infla!iei ntr-un anumit orizont de timp. Ace"tia pot s# ia decizii privind afacerile lor n raport cu anticip#rile lor proprii, ca "i cu cele preconizate de factorii de decizie macroeconomic# "i monetar#19; d) infla!ia prin cerere este forma de infla!ie rezultnd din cre"terea cererii agregate n cond!iile unei r#mneri n urm# sau sc#deri a ofertei20; e) infla!ia prin costuri apare n situa!ia n care costurile produc!iei cresc independent de cererea agregat#. n aceast# situa!ie, firmele r#spund par!ial prin cre"terea pre!ului de vnzare "i par!ial prin reducerea volumului activit#!ii21; f) infla!ia prin moned# are drept cauz# emisiunea excesiv# de semne b#ne"ti22; g) infla!ia structural# desemneaz# infla!ia contemporan# ca dezechilibru structural monetaro-material care exprim# existen!a n circula!ie a unei mase monetare ce dep#"e"te nevoile economiei reale, fapt ce antreneaz# deprecierea banilor de hrtie neconvertibili23. Stagfla!ia este tot un fenomen constnd ntr-o infla!ie rapid# care are loc pe fondul unei cre"teri economice zero. Defla!ia poate fi definit# ca procesul monetar opus infla!iei, constnd ntr-o sc#dere durabil# "i pe termen lung a nivelului pre!urilor. 2.5.2. Cauzele infla!iei

18 19

Idem, p.232. Idem, p. 232. 20 Idem, p. 232. 21 Idem, p. 232. 22 Idem, p. 233. 23 Idem, p. 233. 49

Atunci cnd economiile sunt afectate de infla!ie pre!ul bunurilor cre"te. Guvernele, conform programelor lor de politic# social# iau m#suri de natur# salarial#. Oamenii constat# c# le cre"te venitul prin cre"terea salariilor. Este o situa!ie fericit# atunci cnd cantitatea de bunuri "i servicii care poate fi procurat# r#mne constant#, iar, de regul#, aceasta scade "i se intr# ntr-o spiral# infla!ionist#. Din aceast# spiral# infla!ionist# rezult#: a) o cre"tere a contribu!iilor sociale sau/"i fiscale a firmelor, care provoac# o nou# cre"tere a pre!urilor "i activeaz# spirala infla!ionist#; b) o explozie a pre!urilor la materiile prime importante care m#re"te costurile, declan"eaz# cre"terea pre!urilor "i, de asemenea, activeaz# spirala infla!ionist#; c) o cerere excesiv# de moned# (datorat# deficitului bugetar sau unui exces de credit) care ac!ioneaz# asupra cererii, d# posibilitatea cre"terii pre!ului "i activeaz# bucla infla!iei24. Michel Didier, analiznd fenomenul infla!iei, arat# c# economia nu este constituit# dintr-un singur consumator lucr#tor "i dintr-un singur produc#tor care ar putea ncheia ntre ei un armisti!iu simultan asupra pre!urilor "i salariilor. Economia real# este alc#tuit# din milioane de produc#tori "i consumatori, iar ntre ace"tia exist# numeroase verigi intermediare: administra!ii, b#nci, parteneri str#ini. Toate aceste angrenaje sunt n permanent dezechilibru. Ei constat# cre"teri n amonte "i reac!ioneaz# profitnd de situa!ie pentru a ob!ine fie o m#rire de salariu fie o cre"tere de beneficiu. Didier constat# c# nici statul nu este neutru, care, pentru a mbun#t#!i presta!iile sociale spore"te rata cotiza!iilor sau impozitelor, ceea ce contribuie la sporirea presiunii infla!iei. La fel, agen!ii economici privi!i n particular, atunci cnd a"teapt# o cre"tere de pre!uri, vor integra aceast# cre"tere n previziunile, revendic#rile sau calculele lor. Dac# fiecare anticipeaz# infla!ia, infla!ia se produce efectiv. nr#d#cinat# n memorie, infla!ia trecut# greveaz# viitorul 25. Tot Didier, analiznd cine se face vinovat de infla!ie, constat# c# vina apar!ine att guvernelor, ct "i particularilor. Guvernul repet# nencetat c# infla!ia este un flagel ce trebuie comb#tut, dar n realitate
24 25

Michel Didier, Economia: regulile jocului, op. cit., p. 231. Idem, p. 231 50

statul procedeaz# la fel ca "i ceilal!i juc#tori: anticipeaz# o cre"tere a pre!urilor n calculele sale privind cheltuielile "i ncaseaz# veniturile fiscale "i contribu!iile sociale indexate n func!ie de pre!uri. n ce-i prive"te pe particulari, infla!ia este benefic# pentru cei care se pot ndatora. S#racii, care nu se pot mprumuta, sunt dezavantaja!i. Cei boga!i, de asemenea, au de suferit pentru c# infla!ia le devoreaz# economiile. Lua!i individual, particularii nu se simt vinova!i de infla!ie. n mod colectiv, ns#, ei contribuie la aceasta cernd cre"teri de salarii care relanseaz# cursa pre!urilor26. 2.5.3. Consecin!ele infla!iei asupra politicii financiare a statului Consecin!ele infla!iei pot fi analizate att n plan economic, ct "i social. A. n plan economic consecin!ele sunt: a) sl#birea capacit#!ii concuren!iale a firmelor na!ionale, prin cre"terea nivelului pre!urilor na!ionale fa!# de cele externe. ntr-o prim# faz# exporturile sunt favorizate, moneda extern# asigurnd, prin transformarea ei n moned# na!ional#, pre!uri mai bune dect cele de pe pia!a intern#. Dac# infla!ia se permanentizeaz#, costurile vor cre"te pentru c#, prin acela"i mecanism al transform#rii n moned# na!ional# importurile de materii prime devin mai scumpe "i astfel se intr# n spirala infla!ionist#. Este o infla!ie de import; b) sporirea "omajului, deoarece firmele sunt silite s# creasc# productivitatea prin introducerea de utilaje mai performante; c) favorizeaz# "i accelerarea procesului investi!ional, prin ieftinirea creditului. Pe m#sur# ce nainteaz# procesul infla!ionist, ratele de rambursare "i dobnzile devin mai ieftine, moneda pierzndu-"i din greutate; d) deprecierea depozitelor b#ne"ti "i descurajarea economisirilor, dobnzile nemafiind real pozitive. Depozitele se devalorizeaz# prin pierderea de greutate a monedei "i stagnarea dobnzii; e) infla!ia privilegiaz# debitorii deoarece ratele rambursate, n termeni reali, devin mai mici;

26

Idem, p. 231-232 51

f) infla!ia favorizeaz# cre"terea profiturilor att prin anticiparea "i practicarea de pre!uri sporite de c#tre produc#tori, ct "i prin intrzierile n cre"terea salariilor care reprezint# pre!ul for!ei de munc#27. B. n plan social consecin!ele sunt diferite. a) O mic# parte realizeaz# profituri, b) o alt# mic# parte "i conserv# veniturile "i averile "i c) majoritatea s#r#ce"te. Se produce astfel o polarizare accentuat# a societ#!ii. Statul trebuie s# aloce cote mai mari din buget pentru protec!ia social#. M#surile de combatere a infla!iei constituie o preocupare constant# a guvernelor, acestea fiind reflectate n politica financiar#, monetar# "i fiscal#. Se apreciaz# c# antidotul infla!iei const# n: a) blocarea pre!urilor; b) blocarea monedei; c) blocarea veniturilor publice; d) blocarea veniturilor "i costurilor28. Blocarea pre!urilor este practicat# de guverne, inclusiv de cele liberale sau neoliberale. Prin aceast# metod# se suprim# manifestarea vizibil# a infla!iei (cre"terea pre!urilor) "i se taie lan!ul infla!iei prin stoparea index#rii veniturilor. Didier arat# c# aceast# metod# are "i efecte perverse, deoarece, dac#, pe de o parte, exist# cre"terile, pe de alta mpiedic# sc#derile. Un produc#tor care fabric# dou# sau mai multe produse se va ab!ine s# scad# pre!ul unui produs ce poate fi fabricat cu un cost mai mic pentru a compensa cre"terea pre!ului ce i este refuzat# la cel#lalt produs. Aceast# metod# a bloc#rii pre!urilor a fost folosit# "i n economia romneasc# n perioada actual# de tranzi!ie. $i n prezent sunt anumite produse al c#ror pre! este stabilit administrativ29. Blocajul monedei const# n evitarea cre#rii de moned#. La infla!ie moneda pierde din valoarea sa, ap#rnd un excedent de moned#. Blocajul de moned# duce la limitarea creditului printr-o rat#

Vezi Cezar Basno, Nicolae Dardac, Constantin Floricel, Moned#, credit, b#nci, Ed. Didactic# "i Pedagogic#, Bucure"ti, 1994, p. 358-361. 28 Michel Didier, op. cit., p. 233. 29 Idem, p. 234. 52

27

nalz# a dobnzii. Are consecin!e n plan economic prin reducerea investi!iilor "i cre"terea "omajului30. Blocajul cheltuielilor publice afecteaz# ntreprinderile ce livreaz# bunuri "i presteaz# servicii finan!ate din cheltuielile publice. Au loc reduceri de personal n administra!ie dar "i n ntreprinderile afectate n modul ar#tat. Cheltuielile de protec!ie social# preseaz# asupra bugetului. Este o fals# impresie c# se reduc costurile prin concedieri, cnd, de fapt, se produce o cre"tere a contribu!iilor pentru "omaj. Blocarea veniturilor "i costurilor este o metod# insuficient cunoscut#, existnd prea pu!in# experien!#. Politicile veniturilor au condus mai degrab# la rezultate favorabile cu condi!ia s# nu degenereze n conflict social generalizat31. Politica financiar# a statelor n atenuarea "i reducerea procesului infla!ionist este orientat# n urm#toarele direc!ii: a) diminuarea sau lichidarea deficitului bugetar "i, eventual, ob!inerea unor excedente; b) reducerea sau stagnarea cheltuielilor ce au creat tensiuni n economie "i, n general, un regim de austeritate privind toate cheltuielile bugetare; c) cre"terea veniturilor bugetare "i realizarea chiar a unor venituri excep!ionale; d) angajarea de mprumuturi publice n vederea diminu#rii masei monetare n circula!ie; e) angajarea de credite externe pentru a diminua cererea global#32. n politica financiar# a Romniei de dup# 2000, pentru combaterea infla!iei, s-a ac!ionat n urm#toarele direc!ii: cre"terea stocului de moned# n economie, compatibil# cu ritmul cre"terii economice "i cu obiectivul de infla!ie pentru a evita subminarea poten!ialului de cre"tere a PIB printr-o descurajare excesiv# a recursului la creditare; relativa relaxre a constrngerii fiscale;
30 31

Idem, p. 235. Idem, p. 236. 32 Cezar Basno, Nicolae Dardac, Constantin Floricel, op. cit., p. 362. 53

 reducerea deficitului bugetar "i sc#derea presiunii trezoreriei asupra ratelor dobnzii pie!ei monetare; restrngerea apelului Trezoreriei la resursele n lei ale b#ncilor datorit# accesului larg al Ministerului Finan!elor Publice la finan!area extern#, precum "i la cea intern# nebancar# sau denominat# n valut#; interven!ia B#ncii Na!ionale pe pia!a valutar# prin achizi!ia de valut# "i consolidarea rezervelor valutare; sterilizarea de c#tre B.N.R. a excesului de lichiditate. Al#turi de aceste m#suri de politic# a veniturilor "i de politic# fiscal#, Guvernul Romniei a luat "i m#suri de politic# structural#33.

Raportul Guvernului Romniei asupra progreselor nregistrate n preg#tirea pentru aderarea la Uniunea European# n perioada septembrie 2001- mai 2002. 54

33

Capitolul 3 OBIECTUL DREPTULUI FINANCIAR PUBLIC

3.1. Defini"ia si obiectul dreptului financiar public Asigurarea resurselor financiare necesare func!ion#rii statului si colectivit#!ilor locale este reglementat# printr-o multitudine de acte normative, ncepnd chiar cu Constitu!ia. n abordarea problemei definirii dreptului financiar public se cuvine s# facem unele preciz#ri prealabile. Ramura dreptului financiar s-a desprins de dreptul administrativ care, la rndul lui, s-a desprins din dreptul comunitar. ntr-o lucrare anterioar#34 ar#tam c#, n func!ie de normele care l alc#tuiesc, con!inutul dreptului financiar public poate fi mp#r!it n: norme de drept bugetar; norme de drept fiscal; norme referitoare la mprumutul public; norme referitoare la controlul financiar. n doctrin#, denumirea acestei discipline nu a fost unitar#. Unii autori "i-au intitulat lucr#rile - drept financiar public-, al!ii -drept financiar "i fiscal sau drept financiar, bugetar "i fiscal. Este un proces firesc n "tiin!a dreptului, cel de desprindere "i autonomizare a noi ramuri de drept. Au ap#rut, astfel, "i lucr#ri consacrate dreptului vamal care, n fond, nu fac dect s# trateze numai o parte din veniturile bugetului de stat (parte care apar!ine dreptului fiscal) "i organizarea autorit#!ii vamale. La momentul elabor#rii lucr#rii amintite mai sus, m-am exprimat n sensul c# denumirea disciplinei ar trebui s# fie drept financiar
Radu Stancu, Drept financiar public, Ed. Funda!iei Romnia de Mine, Bucure"ti, p. 21-22. 55
34

public, avnd n vedere c# sediul principal al materiei l constituie Legea finan!elor publice, dar "i faptul c# bugetul este alc#tuit din partea de venituri "i partea de cheltuieli. Apreciam c# o nou# ramur# de drept, respectiv dreptul fiscal, nu se justific# deoarece veniturile fiscale sunt o parte a veniturilor bugetului public na!ional. Emil B#lan35 se pronun!# n sensul c# dreptul fiscal reprezint# o subramur# a dreptului financiar care nm#nuncheaz# normele juridice privind impozitele, taxele "i alte contribu!ii datorate bugetului public, precum "i cele referitoare la procedura fiscal#. ntre timp, n dreptul na!ional, ca urmare a codific#rii actelor normative care stabileau impozite "i taxe "i adopt#rii Codului fiscal "i Codului de procedur# fiscal#, s-au produs importante schimb#ri. n acest context apreciez, la rndul meu, c# este justificat#, par!ial, o distinc!ie ntre dreptul financiar sau dreptul financiar public ori dreptul bugetar "i dreptul fiscal. Nu excludem apari!ia unei noi ramuri, cea de drept procesual fiscal, care s# se ntemeieze, n principal, pe Codul de procedur# fiscal#. Ruperea acestei ramuri a dreptului are consecin!e "i asupra grup#rii de norme care reglementeaz# controlul n materie, n norme privind controlul financiar "i norme privind controlul fiscal. Defini!ia dreptului financiar are dou# laturi: una care prive"te dreptul material sau substan!ial, "i cealalt# care prive"te "tiin!a dreptului. Ansamblul actelor normative care reglementeaz# n regim de drept public formarea, administrarea, ntrebuin!area si controlul resurselor financiare ale statului, unit#!ilor administrativ-teritoriale si ale institu!iilor publice, poate s# fie intitulat, fie drept financiar, fie drept financiar public, fie dreptul finan"elor publice. $tiin!a dreptului financiar este acea ramur# a "tiin!ei dreptului care are ca obiect de studiu formarea, administrarea, ntrebuin!area "i controlul resurselor financiare publice. Dreptul financiar face parte dintre ramurile dreptului ce alc#tuiesc dreptul public, domeniul pe care-l reglementeaz# fiind delimitat de cel al finan!elor private.
Emil B#lan, Drept financiar, Ed. a III-a, Ed. All Beck, Bucure"ti, 2004, p.20. 56
35

3.2. Izvoarele dreptului financiar public Potrivit art. 137 alin.1 din Constitu!ie, formarea, administrarea, ntrebuin!area "i controlul resurselor financiare ale statului, ale unit#!ilor administrativ-teritoriale "i ale institu!iilor publice sunt reglementate prin lege. Termenul de lege este folosit n Constitu!ie n sensul s#u strict "i anume acela de act normativ emanat de puterea legislativ#. Folosirea n acest subcapitol a termenului de izvoare ale dreptului financiar public se limiteaz# la accep!iunea de izvoare formale, nu "i la cele materiale. A"a cum, de altfel, le categorise"te Teoria dreptului, actele normative ca izvoare formale ale dreptului, n func!ie de organul emitent "i for!a lor juridic# n ierarhia sistemului, sunt: " Constitu!ia "i legile constitu!ionale, " legile organice "i ordinare; " ordonan!ele Guvernului; " hot#rrile Guvernului; " actele organelor administra!iei publice centrale "i locale. Cutuma, n dreptul romnesc, nu este izvor formal al dreptului financiar. Izvoarele dreptului financiar public sunt alc#tuite din ansamblul actelor normative care reglementeaz# raporturile juridice financiare. Aceste izvoare n func!ie de gradul lor de generalitate se mpart n: " izvoare comune cu alte ramuri de drept; " izvoare specifice numai dreptului financiar public. Izvoarele comune sunt cele care de"i nu au ca obiect rela!iile sociale ce se stabilesc n procesul form#rii, administr#rii, ntrebuin!#rii
57

"i controlului resurselor financiare ale statului, con!in totu"i dispozi!ii ce intereseaz# acest domeniu. Rolul primordial n rndul acestora l are Constitu!ia, care prin titlul IV intitulat Economia "i finan!ele publice, stabile"te pe lng# principiile generale ale economiei "i propriet#!ii, "i pe cele ale sistemului financiar, bugetului public na!ional, ale impozit#rii "i ale organiz#rii "i func!ionarii Cur!ii de Conturi a Romniei. Izvoarele specifice sunt acele izvoare formale ale dreptului financiar care reglementeaz# numai domeniul form#rii, administr#rii, ntrebuin!#rii "i controlul resurselor financiare publice. Din rndul acestora fac parte: Legea finan!elor publice nr. 500/2002; Ordonan!a de Urgen!# a Guvernului nr. 29/25.04.2007 privind organizarea Ministerului Economiei "i Finan!elor; legile bugetare anuale; Legea nr. 313/2004 a datoriei publice; Legea privind finan!ele publice locale nr. 273/2006; alte acte normative subsecvente legii. 3.3. Normele de drept financiar public La fel ca "i celelalte norme de drept, cele de drept financiar public sunt generale, impersonale "i obligatorii. n mul!imea normelor de drept, acestea se disting prin specificul rela!iilor sociale pe care le reglementeaz#, respectiv cele ce se stabilesc n formarea, administrarea, ntrebuin!area "i controlul resurselor financiare ale statului, ale unit#!ilor administrativ-teritoriale "i ale institu!iilor publice. Acesta este de altfel criteriul esen!ial de recunoa"tere. Din punct de vedere al structurii logico-juridice, normele de drept financiar public, de asemenea, nu se deosebesc de normele specifice celorlalte ramuri de drept, ele fiind alc#tuite din: ipotez#, dispozi!ie "i sanc!iune. Ipotezele normelor de drept financiar public con!in situa!iile, mprejur#rile "i condi!iile n care se aplic#. Dispozi!iile cuprind conduita de urmat de c#tre subiectele de drept, fie prin stabilirea obliga!iei de a ac!iona ntr-un anume fel, fie de a se ab!ine de la anumite acte. Dispozi!iile mai pot fi de autorizare a ntocmirii
58

anumitor acte n numele statului sau de investire cu prerogativele specifice autorit#!ii publice. De cele mai multe ori dispozi!iile sunt onerative, reglementnd obliga!iile fiscale ale agen!ilor economici sau persoanelor fizice. Altele sunt permisive, cum ar fi cele ce stabilesc posibilitatea fie a compens#rii ntre sumele pl#tite n plus c#tre bugetul de stat cu obliga!iile viitoare, fie a restituirii acestora. Sunt "i dispozi!ii prohibitive, care interzic anumite acte sau opera!iuni. Din rndul acestora amintim pe cele ce interzic s# se fac# pl#!i direct din veniturile ncasate sau din sumele cuvenite cu titlu de contribu!ii la fondurile speciale pentru opera!iuni ce se suport# din aceste fonduri. Sanc!iunile pot diferen!ia normele de drept financiar public de celelalte norme de drept n situa!iile n care acestea sunt cele specifice dreptului financiar public. Aceste sanc!iuni specifice sunt: amenda fiscal#, major#rile de ntrziere, suspendarea finan!#rii, executarea silit#. Pe lng# aceste sanc!iuni specifice, normele de drept financiar public prev#d "i sanc!iuni ntlnite n alte ramuri de drept, cum sunt cele de natur# administrativ# sau chiar penal#. n ce prive"te reunirea celor 3 elemente constitutive ale normei juridice ntr-o singur# unitate de baza a actului normativ, cum este articolul, aceast# situa!ie este destul de rar ntlnit#. Forma cea mai uzitat# este cea a grup#rii sanc!iunilor ntr-un capitol sau sec!iune, de regul#, la sfr"itul actului normativ. 3.4. Principiile dreptului financiar ca izvoare de drept de drept Autorii dreptului au pus n eviden!# c#, pe lng# normele juridice, exist# "i al!i constituen!i ai dreptului. Dworkin, apar!in#tor al curentului pozitivismului juridic, a ar#tat c# sistemele juridice nu sunt formate numai din reguli ci din reguli "i un anumit tip de standarde pentru diferite structuri logice pe care le-a numit principii36.

Stephen Utz, Rulles, principles, algorithms and the description of legal systems, Ratio juris, vol. 5, nr. 1, march 1992, p. 24. 59

36

Nicolae Popa37 a definit principiile ca fiind acele idei conduc#toare ale con!inutului tuturor normelor juridice (...). Acestea mbr#!i"eaz# un mare num#r de cazuri concrete "i rezum# fie aprecierile individuale ale rela!iilor juridice, fie elementele lor de drept sub forma unor defini!ii. Principiile asigur#, prin jocul lor, unitatea, omogenitatea, echilibrul, coeren!a "i capacitatea dezvolt#rii unei for!e asociative. I. Ceterchi "i I. Craiovan38 definesc principiile dreptului ca fiind acele idei generale, postulate c#l#uzitoare sau precepte directoare care stau la baza ntregului sistem de drept dintr-o !ar#, orientnd reglement#rile juridice "i aplicarea dreptului. Principiile dreptului sunt determinate de rela!iile sociale, fiind expresia valorilor promovate "i ap#rate de drept. Sofia Popescu39 define"te principiile generale ale dreptului ca un ansamblu de idei directoare care, f#r# a avea, caracterul precis "i concret al normelor de drept pozitiv, orienteaz# aplicarea dreptului "i evolu!ia lui. Ele nu dep#"esc sfera ordinii de drept "i nu sunt principii filosofice sau de drept natural. Principiile generale ale dreptului reprezint# substratul dreptului pozitiv. Principiile dreptului provin fie chiar din con!inutul dreptului, fie din sistemele normative nejuridice, cum ar fi morala sau politica. Principiile provenind din sistemul dreptului pot fi: principii fundamentale care sunt cuprinse n legile fundamentale "i promoveaz# valorile esen!iale ale societ#!ii; principii generale care sunt aplicabile ntregului sistem al dreptului na!ional sau interna!ional; principii de ramur# sau specifice aplicabile numai domeniului rela!iilor sociale care fac obiectul de reglementare al respectivei ramuri a dreptului.

Nicolae Popa, Teoria general# a dreptului, Ed. Actami, Bucure"ti, 1999, p. 106. 38 Ioan Ceterchi, Ioan Craiovan, Introducere n teoria general# a dreptului, Ed. All, bucure"ti, 1993, p. 45 39 Sofia Popescu, Introducere n studiul dreptului, Ed. Unex A-Z, Bucure"ti, 1994, p. 132. 60

37

n dreptul financiar se reg#sesc toate aceste trei categorii de principii ale dreptului, dar ne vom referi n conitnuare numai la principiile de ramur#. Sunt astfel de principii de ramur#: principiile bugetare care se reg#sesc n Legea finan!elor publice nr. 500/2002: principiul universalit#!ii; principiul transparen!ei "i publicit#!ii; principiul unit#!ii; principiul unit#!ii monetare; principiul anualit#!ii; principiul specializ#rii bugetare; principiul echilibrului; principii ale finan!elor publice locale sunt cele prev#zute de Legea privind finan!ele publice locale nr. 273/2006 care, pe lng# cele bugetare, enumerate mai sus, ca fiind ale bugetului de stat, mai cuprind: principiul solidarit#!ii; principiul autonomiei locale financiare; principiul propor!ionalit#!ii, principiul consult#rii; principiul solidarit#!ii "i subsidiarit#!ii aplicabil n asigur#rile sociale de s#n#tate, prev#zut de Legea privind reforma n domeniul s#n#t#!ii nr. 95/2006. Prezentarea de mai sus este exemplificativ#, num#rul acestor principii fiind mult mai mare. Principiile care provin sau cel pu!in pretind a proveni din drept sunt numite principii structurale. Ele sunt axiome ascunse de c#tre structura logic# ale sistemului de drept, cum este cazul principiului bunei credin!e "i principiului pacta sunt servanda. Principiile ideologice nu se bucur# de un sprijin institu!ional. Ele sunt, de regul#, principii de corec!ie "i ac!ioneaz# contra legem, restrngnd aplicarea unei norme juridice atunci cnd este n contradic!ie cu morala sau politica. Ele pot fi "i principii directoare care se impun legiuitorului. Pot exista situa!ii cnd ele ac!ioneaz# secundum legem sau praeter legem (peste lege), impunnd sau permi!nd judec#torilor s# se pronun!e n spiritul sau n completarea legilor. 3.5. Raporturile juridice de drept financiar public. Actele #i opera"iunile financiare publice Raporturile juridice de drept financiar public sunt rela!iile sociale ce iau na"tere, se modific# sau se sting n procesul form#rii, administr#rii, ntrebuin!#rii sau controlului resurselor financiare
61

publice "i care sunt reglementate de normele juridice de drept financiar public. Aceste raporturi n totalitatea lor alc#tuiesc finan!ele publice. Spre deosebire de alte raporturi juridice care se pot na"te, modifica sau stinge prin acordul de voin!# al p#r!ilor, cele de drept financiar public au la baz# manifestarea unilateral# de voin!# a statului, prin formele de exprimare specifice acestei ramuri de drept. Ca urmare a acestei particularit#!i, n orice raport juridic de drept financiar public, unul dintre subiec!i este ntotdeauna statul. Trebuie f#cut# precizarea c# n aceste raporturi statul poate fi att subiect activ ct "i pasiv. Cel#lalt subiect al raporturilor de drept financiar public este fie contribuabilul, fie orice alt# persoan# cu drepturi sau obliga!ii fa!# de bugetul public na!ional, printre acestea num#rndu-se "i autorit#!ile publice, institu!iile publice, agen!ii economici sau persoanele fizice. Statul, n calitatea sa de subiect al raporturilor de drept financiar public, este reprezentat n special de Ministerul Economiei "i Finan!elor prin organele sale administrativ-financiare sau de control financiar, dar "i de alte autorit#!i publice cum ar fi Curtea de Conturi sau alte organe de control. Con!inutul raporturilor juridice de drept financiar public este format din drepturile "i obliga!iile subiectelor participante la aceste raporturi, "i care difer# de cel al raporturilor juridice specifice altor ramuri de drept prin faptul c# prive"te formarea, administrarea, ntrebuin!area "i controlul resurselor financiare ale statului, unit#!ilor administrativ-teritoriale "i institu!iilor publice. Obiectul raporturilor juridice de drept financiar public este format din ac!iunea sau inac!iunea pe care subiectul activ al raportului juridic o poate pretinde subiectului pasiv din acela"i raport juridic. Actele "i opera!iunile din sfera dreptului financiar public se emit "i se execut# n condi!iile prev#zute de Legea finan!elor publice. Ele sunt diferite de cele din sfera finan!elor private care sunt denumite n mod curent b#ne"ti sau patrimonial-b#ne"ti "i intr# n sfera fie a dreptului civil, fie a celui comercial. Att actele ct "i opera!iunile financiare publice se caracterizeaz# prin emiterea sau executarea lor n scopul form#rii,
62

administr#rii, ntrebuin!#rii sau controlului resurselor financiare publice. Actele financiare publice sunt manifest#ri de voin!# f#cute n scopul de a produce efecte juridice cu toate consecin!ele ce decurg din acestea. Ele sunt s#vr"ite n primul rnd de c#tre stat prin organele sale investite n acest scop "i n limita competentelor ce le-au fost acordate "i cu un con!inut conform dispozi!iilor dreptului finan!elor publice, n termenele, forma "i procedura prev#zut# de aceste dispozi!ii, dar "i de c#tre contribuabil cum este cazul, spre exemplu, declara!iilor de impunere. Opera!iunile financiar-publice au un rol "i rezultat de natur# material-tehnic#, fapt pentru care mai sunt numite "i opera!iuni materiale-tehnice. Opera!iunile financiar-publice se deosebesc de actele financiare publice prin faptul c# nu produc prin ele nsele efecte juridice. Spre exemplu, n cadrul finan!#rii bugetare, actul de deschidere a finan!#rii este urmat de ntocmirea nscrisurilor necesare pentru pl#!ile n numerar ori pentru decont#rile f#r# numerar. n cazul procedurii fiscale, calculul veniturilor impozabile "i al impozitelor, f#cut de func!ionarii organelor fiscale, este o opera!iune tehnicmaterial#, ce precede emiterea titlurilor de crean!#, care sunt acte juridice de individualizare a unor obliga!ii fiscale. 3.6. Locul dreptului financiar n cadrul dreptului pozitiv Dreptul pozitiv este definit ca ansamblul normelor juridice n vigoare la un moment dat. n func!ie de natura rela!iilor juridice pe care le reglementeaz#, ramurile dreptului pot apar!ine fie dreptului public, fie dreptului privat. Aceast# mp#r!ire a fost f#cut# pentru prima dat# de c#tre jurisconsultul roman Ulpian. Dreptul financiar apar!ine diviziunii dreptului public al#turi de alte ramuri de drept cum sunt: dreptul constitu!ional, dreptul administrativ, dreptul penal, dreptul interna!ional public ".a. Dreptul financiar apar!ine dreptului public deoarece este instituit n scopul satisfacerii unor interese "i necesit#!i publice sau generale. Dreptul financiar public se delimiteaz# clar de alte ramuri de drept att public ct "i privat.
63

n ansamblul ramurilor dreptului public, dreptul financiar public se situeaz# dup# dreptul constitu!ional "i cel administrativ. a) Delimitarea fa!# de dreptul constitu!ional Dreptul constitu!ional consacr# principiile "i sfera activit#!ii financiare. Titlul IV al Constitu!iei, intitulat Economia "i finan!ele publice, pe lng# principiile privind economia "i proprietatea, stabile"te normele fundamentale privind sistemul financiar, bugetul public na!ional, stabilirea impozitelor "i taxelor, precum "i rolul "i competentele Cur!ii de Conturi. Normele dreptului financiar public sunt derivate din normele fundamentale ale dreptului constitu!ional, pe care le dezvolt# "i concretizeaz#. b) Delimitarea fa!# de dreptul administrativ Dreptul administrativ reglementeaz# rela!iile ce constituie obiectul administra!iei de stat, respectiv organizarea "i func!ionarea tuturor organelor puterii executive. Dintre acestea fac parte "i organele financiare de stat. n afar# de aceasta se cuvine s# eviden!iem "i c# att n raporturile de drept administrativ, ct "i n cele de drept financiar public, unul dintre subiecte este statul, c# raporturile au la baz# manifest#ri unilaterale de voin!# ale statului, n urma c#rora subiectele nu sunt pe pozi!ie de egalitate. * * * Cu privire la interferen!ele cu celelalte ramuri de drept se cuvine s# amintim c# acestea exist# "i cu dreptul penal, prin dispozi!iile ce prev#d constatarea infrac!iunilor de c#tre organul financiar, cu dreptul muncii, prin dispozi!iile de finan!are a protec!iei sociale "i cele de asigur#ri sociale, cu dreptul procesual civil, prin normele ce fac trimitere la acesta, dar "i prin cele ce reglementeaz# executarea silit#. Rela!ia cu dreptul civil se caracterizeaz# prin faptul c# ambele ramuri reglementeaz# rela!ii patrimoniale, una n regim de drept privat, cealalt# n regim de drept public.
64

3.7. Activitatea financiar& a statului Activitatea financiar# a statului se caracterizeaz# prin faptul c# se desf#"oar# n condi!iile "i limitele stabilite prin lege. Prin Constitu!ie, art. 47, statul este obligat s# ia m#suri de dezvoltare economic# "i protec!ie social# de natur# s# asigure cet#!enilor un nivel de trai decent. 3.8. Aparatul financiar al statului No!iunea de aparat financiar al statului are dou& accep"iuni: " lato sensu - este alc#tuit din toate organele statului care, fie contribuie n mod direct, fie doar nlesnesc nf#ptuirea activit#!ii financiare prin care se aplic# politica financiar# a statului; " stricto sensu - este alc#tuit numai din organele de specialitate ale statului, cu atribu!ii n domeniul finan!elor publice. Se desprinde concluzia c# la activitatea financiar# a statului particip# dou# feluri de organe: ! cu competen!# general#, care au "i importante atribu!ii n domeniul financiar; ! cu competent# special#, care au atribu!ii speciale n domeniul finan!elor publice. Din rndul organelor cu competen"& general& fac parte: Parlamentul, Guvernul, consiliile jude!ene "i locale, Consiliul General al Municipiului Bucure"ti, ministerele "i celelalte organe centrale "i locale ale administra!iei publice "i celelalte institu!ii publice de subordonare central# sau local#. Organele cu competen"& special& pot fi organe centrale sau teritoriale. a) Organele centrale de specialitate a.1. Ministerul Economiei "i Finan!elor ( Ministerul Finan!elor Publice) are competen!ele stabilite prin lege, att prin Legea finan!elor publice ct "i prin alte acte normative. Atribu!iile principale ale Ministerului Economiei "i Finan!elor sunt:
65

 elaborarea proiectelor bugetului de stat "i conturilor generale anuale de execu!ie; organizarea asigur#rii execu!iei veniturilor "i cheltuielilor prev#zute n legea bugetar# anual#: stabilirea m#surilor pentru asigurarea echilibrului financiarvalutar; asigurarea ncas#rii n numerar "i prin cont a veniturilor bugetului public na!ional; efectuarea opera!iunilor de trezorerie privind mprumuturile guvernamentale ct "i rambursarea acestora la scaden!# "i achitarea dobnzilor; exercitarea, prin organismele sale de specialitate, a controlului "i supravegherii financiare a institu!iilor publice "i controlarea activit#!ii agen!ilor economici; ac!ionarea prin mijloace specifice pentru combaterea "i eliminarea evaziunii fiscale "i a corup!iei; analizarea, fundamentarea "i propunerea cadrului legislativ privind mprumuturile necesare acoperirii deficitului bugetar sau finan!#rii unor ac!iuni sau lucr#ri de interes public; fundamentarea "i nf#ptuirea politicii fiscale promovat# de Guvern; nf#ptuirea politicii vamale conform legii; avizarea proiectelor de legi sau alte acte normative care determin# sporuri de cheltuieli sau modific#ri ale veniturilor statului. a.2. Curtea de Conturi a Romniei are competen!ele stabilite prin Constitu!ie. A fost nfiin!at# prin Legea nr. 94/1992. n prezent, activitatea ei este reglementat# prin Ordonan!a de Urgen!# a Guvernului nr. 43/2006. a.3. Garda Financiar# exercit# controlul operativ "i inopinat cu privire la aplicarea "i executarea legilor fiscale "i a reglement#rilor vamale, urm#rind mpiedicarea oric#rei sustrageri sau eschiv#ri de la
66

plata impozitelor "i taxelor, prevenirea, descoperirea "i combaterea oric#ror acte "i fapte care au ca efect evaziunea "i frauda fiscal#. Activitatea ei este reglementat# de O.U.G. nr. 91/2003. a.4. Autoritatea Na!ional# a V#milor asigur# aplicarea legisla!iei n domeniul vamal. Organele teritoriale de specialitate Sunt direc!iile generale ale finan!elor publice jude!ene "i a municipiului Bucure"ti, care au n subordine administra!iile financiare municipale "i ale sectoarelor municipiului Bucure"ti, circumscrip!iile financiare or#"ene"ti, percep!iile rurale precum "i direc!iile de audit jude!ene "i a municipiului Bucure"ti ale Cur!ii de Conturi, unit#!ile teritoriale ale G#rzii Financiare care au n componen!# sec!ii jude!ene arondate, unit#!ile teritoriale ale autorit#!ii vamale constituite din direc!iile regionale vamale, birourile vamale "i punctele vamale ".a.

67

Capitolul 4 BUGETUL STATULUI !I PROCEDURA BUGETAR%

4.1. Apari"ia #i dezvoltarea bugetului statului romn Bugetul statului a ap#rut din necesitatea corel#rii cheltuielilor publice cu veniturile publice din fiecare an. Se sus!ine c# termenul de buget provine din franceza veche, avnd la origine cuvintele ,,bouge sau ,,bougette care desemnau o pung# de piele sau o pung# de bani. Procedeul financiar al bugetului statului a ap#rut n Anglia, la nceputul secolului al XIX-lea. n ce prive"te apari!ia "i evolu!ia bugetului statului la romni este de men!ionat c# nc# nainte de formarea statelor feudale %ara Romneasc# "i Moldova, n cadrul cnezatelor "i voievodatelor, care leau precedat, locuitorii d#deau conduc#torilor lor anumite d#ri n natur# "i le prestau diferite munci. O anumit# organizare fiscal#, cu un sistem de obliga!ii, apare abia dup# ntemeierea statelor feudale romne n secolul al XIV-lea. Pn# spre sfr"itul secolului al XIV-lea cheltuielile domnilor "i familiilor acestora, cheltuielile cur!ilor domne"ti "i ale statului se asigurau din obliga!iile !#ranilor dependen!i de pe mo"iile domne"ti, din d#ri impuse pentru ridicarea de cet#!i "i biserici, din plocoane la praznice "i nun!i, iar mai apoi "i din v#mi "i amenzi. La nceputul secolului al XV-lea, o serie de d#ri ncep s# devin# obligatorii "i regulate, c#p#tnd denumiri proprii: vama oilor, vama porcilor, g#let#rit, vin#rici, dijm#rit, cositul fnului, oaste, c#r#turi, podvoade, gloabe. Din necesitatea ap#r#rii !#rii, tot n secolul XV apare o obliga!ie nou#, numit# bir "i care se pl#tea n bani. Apari!ia d#rilor permanente, generalizate "i regulate, la fel ca "i n alte state, este legat# de apari!ia armatei regulate.
68

Tezaurul n !#rile romne"ti, ca de altfel "i n celelalte state, constituia o rezerv# de metale pre!ioase "i alte obiecte de valoare care se afla la dispozi!ia domnilor pentru nevoile statului sau pentru cele personale. Cum actele cancelariilor domne"ti ale acelor vremuri se redactau fie n limba latin#, fie n slavon#, pentru a desemna tezaurul s-a folosit fie latinescul ,,thesaurus, fie cuvintele slave ,,rizni!a n !ara Romneasc# "i ,,skrovi"te n Moldova, toate cu sensul de loc de p#strare a hainelor pompoase ale domnului, a unor obiecte din aur "i pietre pre!ioase, a coroanei "i a altor nsemne ale suveranului. Dezvoltarea economic# a statelor, intensificarea circula!iei monetare n secolele XVII-XVIII au determinat ca tezaurele s#-"i piard# rolul principal de depozit al avu!iei domnilor. ncepnd de la Constantin Brncoveanu, ace"tia si-au depus averile, formate mai ales din monede "i lingouri de aur, la b#nci din Viena sau Vene!ia. Din secolul al XV-lea, n formarea "i ntrebuin!area veniturilor domniei "i ale statului ncepe s# se fac# distinc!ie, folosindu-se "i termeni diferi!i, astfel: vistieria pentru veniturile care erau destinate a servi necesit#!ilor publice (ap#rarea !#rii, ntre!inerea oastei "i cet#!ilor, ntre!inerea cur!ii domne"ti, plata obliga!iilor c#tre puterile suzerane etc.) "i c#mara care constituia o institu!ie particular#, proprietate a domnului !#rii. C#mara domneasc# era administrat# "i condus# de marele c#m#ra", iar vistieria de protovistier, numit mai trziu mare vistier. De"i vistieria "i c#mara erau separate "i distincte, n realitate, domnii foloseau "i vistieria pentru cheltuielile proprii. Dup# principiul a"ez#rii lor, d#rile impuse n perioad# feudal# se mp#r!eau n: a) d#rile de reparti!ie (birurile) care erau stabilite n func!ie de poten!ialul fiscal al contribuabililor, adic# de ansamblul bunurilor lor; b) d#rile de cotitate (dijmele din cereale, vin, vite mici, stupi) care erau stabilite n func!ie de materia impozabil#. D#rile puteau fi n munc#, n bani "i n natur#. Sistemul fiscal al %#rii Romne"ti "i Moldovei a cunoscut o dezvoltare treptat#, de la o organizare simpl#, la nceputul secolului al XV-lea la una complex# n secolele XVII-XVIII, cu un aparat fiscal diversificat, cu organe speciale pentru fiecare opera!iune fiscal#, cu
69

procedee de eviden!# modern# (condici de tot felul). Activitatea fiscal# cuprindea: ! constatarea num#rului contribuabililor "i a averii lor; ! impunerea sau a"ezarea d#rilor; ! perceperea sau strngerea lor; ! urm#rirea, n cazul nendeplinirii obliga!iilor. n ce prive"te aparatul fiscal, dup# marele vistier, dar tot n aparatul central, erau vtorivistierul "i tretivistierul (al doilea "i al treilea vistier), mai mul!i logofe!i "i dieci de vistierie. n !ar#, ntr-o prim# faz#, birarii se ocupau de toate opera!iunile. Mai trziu, ncepnd cu secolul al XVI-lea apar organe anume pentru fiecare dare "i chiar opera!iune fiscal#. n secolul al XVI-lea ca organe de constatare erau: crest#torii, numele lor derivnd de la r#boajele crestate; pererubnicii "i perepisnicii (n slavon# napisati = a scrie). Ca organe de impunere erau birarii de jude!, samnicii "i zlota"ii. Organele de percepere erau birarii (%ara Romneasc#) "i d#bilarii (Moldova). Organe de executare erau aprozii "i arma"ii, care aveau sarcina de a sili pe contribuabili la plata d#rilor prin orice mijloace. Dreg#torii fiscali care se ocupau de d#rile de cotitate, de munci "i slujbe purtau numele obliga!iei: g#letari, ili"ari, fumari, cincizeciari, t#lera"i, sulgeri, vieri, dijmari, desatnici (zeciuial#), go"tinari, vinariceri, g#rdurari, ol#cari etc. n perioad# feudal#, n Transilvania, au fost folosite trei categorii de obliga!ii pentru !#r#nimea dependent#: fa!# de stat, fa!# de st#pnul de mo"ie "i fa!# de biseric#. Obliga!iile fiscale c#tre stat au fost pl#tite mai nti n natur#, iar mai trziu n bani, n cuantumul fixat prin diferite diplome regale. Obliga!iile c#tre Poarta Otoman#, care au durat mai bine de patru secole, erau att n forma b#neasc#, ct "i n natur# (cai, boi, oi, "oimi, unt, seu, ceara, miere, cereale, furaje, cherestea). Dac# la nceputul secolului al XVI-lea aceste obliga!ii erau nesemnificative, la sfr"itul aceluia"i secol ele reprezentau 30% din veniturile &#rii
70

Romne"ti, iar la sfr"itul secolului al XVII-lea au ajuns la 50% din veniturile !#rii. n perioad# feudal#, n %ara Romneasc# "i Moldova, popula!ia, din punct de vedere fiscal, era mp#r!it# n: ! bresle fiscale; ! birnici. Condica lui Constantin Brncoveanu, care cuprindea veniturile "i cheltuielile %#rii Romne"ti, ntre 1693 "i 1703, indica existen!a a 36 de bresle fiscale, dintre care amintim cteva din cele mai importante: veli!ii boieri reunea marii dreg#tori care aveau un num#r de 3-8 d#ri anuale de reparti!ie; mazilii (boierii fo"ti mari dreg#tori) care aveau cam acela"i num#r de d#ri anuale, ale"ii (boierna"ii de !ar#) cu 1-3 d#ri anuale, clerul nalt "i mn#stirile, cu 1-3 d#ri anuale; preo!ii de mir, formau bresle pe eparhii "i contribuiau cu 810 d#ri pe an; suta"ii, breasla cea mai nst#rit# dintre slujitori, pl#teau 4-5 d#ri anuale. %#r#nimea, att cea liber# ct "i cea aservit#, intra n categoria birnicilor. ncepnd cu apari!ia celor mai vechi forma!iuni statale pe teritoriul !#rii noastre, o categorie important# de venituri au constituito taxele vamale. Ele se ncasau pentru orice fel de marf#, la frontiere, la trecerea prin centrele urbane, cu ocazia vnz#rii, precum "i la ie"irea din !ar#. n perioad# de nceput a forma!iunilor statale, taxele vamale au constituit aproape singura surs# principal# de venituri n bani "i m#rfuri a domnilor, aplicndu-se asupra tuturor m#rfurilor importate, exportate sau n tranzit. Dreptul de a fixa "i ncasa taxe vamale a fost un atribut domnesc, care putea fi concedat, n parte, sau arendat marilor proprietari funciari. Regimul taxelor vamale a fost fixat prin conven!ii, tratate sau privilegii comerciale ncheiate cu conduc#torii celorlalte forma!iuni statale precum "i cu anumite centre comerciale sau asocia!ii de
71

negustori. Pn# spre sfr"itul secolului al XVI-lea, aceste taxe erau, n general, uniforme. Domnii aveau dreptul s# opreasc# exportul unor anume produse sau "i rezervau posibilitatea de a cump#ra, naintea altora, orice marf#. n afar# de vama principal#, mai erau v#mi mari, v#mi mici (v#mi de fiecare centru urban), v#mi de hotar, v#mi de straj#, v#mi de uscat "i v#mi de ap#. Unii boieri sau dreg#tori domne"ti aveau dreptul de a fixa puncte vamale sau chiar de a fi proprietari de v#mi. Vama mic# privea n special comer!ul intern "i se pl#tea de negustori, meseria"i "i chiar de !#rani la intrarea n ora"e. Vama mare ngloba taxele pl#tite pentru importul sau exportul de m#rfuri dup# valoarea pe care o aveau. Vama principal# se pl#tea numai de negustorii str#ini pentru m#rfurile importate, exportate sau n tranzit. ncasarea v#milor necesita un aparat foarte complicat "i o delimitare precis# a raporturilor "i competen!elor ntre personalul vamal "i cel al localit#!ilor. Spre sfr"itul secolului al XVII-lea "i n secolul al XVIII-lea au avut loc unele reforme fiscale ce au preg#tit apari!ia bugetului statului n forma lui modern#. Reforma lui Matei Basarab este cea mai nsemnat# reform# fiscal# din secolul al XVII-lea. n anul 1635, Matei Basarab a dispus s# se fac# un recens#mnt fiscal am#nun!it, cu numele birnicilor, domiciliul lor fiscal "i averea de care dispuneau. Acest recens#mnt a purtat numele de seama talerului, n urma evalu#rii stabilindu-se, n taleri capacitatea financiar# a !#rii "i repartizarea pe jude!e, sate, categorii sociale "i gospod#rii. Pe aceste baze s-au stabilit cotele de impunere n toate d#rile de reparti!ie. Reformele lui Antioh Cantemir "i Constantin Brncoveanu. n anul 1700 n Moldova, Antioh Cantemir, "i n 1701 n &ara Romneasc#, Constantin Brncoveanu, au f#cut o reform# a sistemului fiscal, care viza simplificarea acestuia. Toate d#rile de reparti!ie au fost nglobate ntr-una singur#, ce urma s# fie achitat# n patru rate anuale. Reforma lui Constantin Mavrocordat aplicat# n 1740 n &ara Romneasc# "i n toamna lui 1741 n Moldova a nceput cu
72

recens#mntul gospod#riilor birnice, consultarea st#rilor "i apoi luarea urm#toarelor m#suri: ! scutirea de d#ri a mn#stirilor, clerului "i a marilor boieri; ! desfiin!area unor d#ri grele ca pogon#ritul; v#c#ritul (cuni!a) "i unor bresle

! desfiin!area privilegiilor fiscale ale administrative c#: arma"ii, aprozii, vistiernicii ".a.;

! fixarea unui domiciliu fiscal al fiec#rui contribuabil; ! desfiin!area principiului solidarit#!ii fiscale ce permitea zlota!ului s# ia banii birului pentru o persoan# de la alt# persoan#; ! contopirea c#m#rii cu vistieria. n 1761 Constantin Mavrocordat, convocnd adunarea st#rilor, a adus modific#ri propriei sale reforme. S-a f#cut un recens#mnt am#nun!it, alc#tuindu-se catastife de visterie cu unit#!ile administrative "i categoriile fiscale, apoi o foaie de cisl# fiec#rui sat ce cuprindea to!i s#tenii "i care se p#stra de preotul "i b#trnii satului. Se mai ntocmea un ,,r#v#"el, dat la mna fiec#rui gospodar birnic pe care era nscris# suma ce o avea de pl#tit, stabilit# n func!ie de puterea s# economic#. Pentru a se ajuta la plata d#rilor s#tenii se puteau uni mai mul!i la un loc, formnd unit#!ile fiscale numite ,,cruci. ntre catastiful de la visterie, foaia de cisl# "i r#v#"elele birnicilor trebuia s# existe o perfect# concordan!#. Pentru nepotrivirile dintre datele din acestea, dreg#torii ns#rcina!i cu alc#tuirea lor erau f#cu!i r#spunz#tori. Reforme fiscale au mai nf#ptuit "i Alexandru Ipsilanti n 1775, Constantin Ipsilanti n 1804, Ion Caragea n 1814-1815. Propuneri de modific#ri ale sistemului fiscal, dar "i unele schimb#ri neesen!iale au mai fost f#cute n 1819, 1821-1822 "i 1826. Regulamentele organice adoptate la Bucure"ti la 29 aprilie 1831 "i la Ia"i la 20 octombrie 1831, au desfiin!at dijmele, iar n materie comercial#, au introdus n locul lor ,,patenta, o dare unic# datorat# numai statului. Birul a fost redus sim!itor, stabilindu-se "i o cotitate precis delimitat#.
73

n Transilvania, n aceast# perioad#, a secolelor XVIII-XIX, organul superior care se ocupa de ncasarea veniturilor fiscale era Tezaurariatul, care a avut sediul, n cea mai mare parte a timpului la Sibiu. Tezaurariatul era condus de un tezaurar, ajutat de patru inspectori care se ocupau de urm#toarele domenii: mine (de aur "i de sare); domenii fiscale; dijme fiscale; v#mi. Au existat perioade n care Tezaurariatul era mp#r!it numai n dou# sec!iuni: sare, v#mi, domenii "i dijme fiscale; mine "i p#duri. Cu celelalte probleme financiare se ocupa Consiliul Gubernial Regesc care era un organ auxiliar al Guberniului. (naltul guberniu regesc al Vestitului Mare Principat al Transilvaniei, creat n 1693, dup# ncorporarea de iure n Imperiul austriac prin Diploma leopoldin# din 4 decembrie 1691, situa!ie ratificata prin Tratatul de pace de la Karlovitz, era cel mai nalt oficiu provincial). O legisla!ie fiscal# modern#, bazat# pe principiile burgheze a fost aplicat# n Transilvania n timpul dualismului austro-ungar (18671918). Printr-o lege din 1861 s-a organizat ,,Tribunalul de administra!ie-financiar# care avea ca principal# atribu!ie solu!ionarea n ultim# instan!# a cauzelor controversate dintre contribuabili "i fisc, cauze care pn# atunci erau solu!ionate numai de Ministerul Finan!elor. Printr-o alt# lege din 1870 a fost nfiin!at# o Curte de Conturi, organ de control n materie fiscal# ce verifica ncas#rile "i cheltuielile conform bugetului anual al statului. n ce prive"te momentul apari!iei bugetului de stat, n n!elesul actual al acestei no!iuni, n %ara Romneasc# "i Moldova acesta este legat de introducerea Regulamentelor Organice, care folosesc pentru prima oar# acest termen. Dup# Unirea Principatelor Romne din 1859, n 29 noiembrie 1860 domnitorul Alexandru Ioan Cuza a promulgat ,,Regulamentul de Finan!e n care se precizeaz# c#: ,,recentele (veniturile) "i cheltuielile publice ce au a se efectua pentru serviciul
74

fiec#rui exerci!iu, vor fi autorizate prin legile de finan!e "i vor forma bugetul general al statului. Un regulament de contabilitate public# inspirat dup# Decretul francez asupra contabilit#!ii din 1838, a fost ntocmit pentru prima dat# n Principate la 29 noiembrie/11 decembrie 1860 de ministrul finan!elor din acea perioad# Manolache Costache. La 1/13 ianuarie 1865 a ap#rut prima Lege privitoare la contabilitatea general# a statului care, n 1893, a fost extins# "i asupra celorlalte institu!ii publice. Titlul IV al Constitu!iei din 1866 poart# denumirea ,,Despre Finan!e. Art.108 al acestei Constitu!ii prevede c# impozitele sunt a"ezate n folosul statului, jude!ului sau comunei. Nici un impozit al statului, prevede mai departe art. 109, nu se poate stabili dect numai n puterea unei legi. n ce prive"te bugetul statului, art. 113 prevede: ,,n fiecare an Adunarea Deputa!ilor ncheie socotelile "i voteaz# bugetul. Toate veniturile sau cheltuielile statului trebuiesc trecute n buget "i n socoteli. Constitu!iile din 1923 "i 1938 reproduc textul Constitu!iei din 1866. Prin legile din 1865, 1879, 1880, 1893 ".a. au fost puse n aplicare universalitatea bugetar#, specializarea creditelor, limitarea cheltuielilor la creditele autorizate prin buget, separarea "i incompatibilitatea ntre func!iile de administrator, ordonator "i cea de contabil "i s-a organizat controlul administrativ asupra opera!iunilor bugetare. Anul financiar ncepea la 1 aprilie "i se ncheia la 31 martie, exerci!iul bugetar avnd aceea"i durat#. Alc#tuirea bugetului revenea Ministerului Finan!elor care trebuia s# asigure un echilibru ntre cheltuielile tuturor departamentelor "i necesarul de venituri publice. n Transilvania, n perioad# dualismului, bugetul general al statului era adoptat anual printr-o lege votat# de Parlament. Dup# realizarea statului na!ional unitar romn la 1 Decembrie 1918, principala problem# a constituit-o echilibrarea bugetului statului "i unificarea sistemului financiar. Reforma fiscal# ini!iat# n 1921 de Nicolae Titulescu instituia impozitul cedular completat cu unul global pe venit progresiv pe lux, cifra de afaceri "i anexe precum "i scutiri pentru minimum de existen!#.
75

Conform Constitu!iei din 1923 (art.114), dar "i a celei din 1938 (art.83) creditele necesare pentru cheltuielile fiec#rui exerci!iu se deschideau prin legea anual# de finan!are. Ministerele aveau bugete interioare de execu!ie. Constitu!ia R.P.Romne din 1948 prevedea c# Marea Adunare Na!ional# voteaz# bugetul de stat "i ncheierea exerci!iilor bugetare, fixeaz# impozitele "i modul lor de percepere. 4.2. Conceptul de buget public na"ional Constitu!ia Romniei din 1991 prin art. 137 a instituit conceptul de buget public na"ional care cuprinde bugetul de stat, bugetul asigur#rilor sociale de stat "i bugetele locale ale comunelor, ora"elor "i jude!elor. Conceptul de buget public na!ional se reg#sea "i n Legea privind finan!ele publice nr. 10/1991, anterioar# Constitu!iei, avnd acelea"i componente, cu deosebirea c# n locul bugetului de stat se folosea termenul de buget al administra!iei centrale de stat. Legea privind finan!ele publice nr. 72/1996 care a nlocuit Legea nr. 10/1991, de"i la art.3 aminte"te conceptul de buget public na!ional, nu-l mai define"te. Introduce n schimb concepte noi "i anume: resurse financiare publice; sistem unitar de bugete; cheltuieli publice totale "i resurse publice totale. Potrivit legii, resursele financiare publice sunt alc#tuite din resursele financiare ale statului, ale unit#!ilor administrativ-teritoriale "i ale institu!iilor publice. Tot din lege desprindem elementele componente ale sistemului unitar de bugete care este alc#tuit din: bugetul de stat; bugetul asigur#rilor sociale de stat; bugetele locale; bugetele fondurilor speciale; bugetul trezoreriei statului; bugetele altor institu!ii publice cu caracter autonom.
76

Legea finan!elor publice nr. 500/2002, care a abrogat Legea nr. 72/1996, define"te bugetul ca documentul prin care sunt prev#zute "i aprobate n fiecare an veniturile "i cheltuielile sau, dup# caz, numai cheltuielile n func!ie de sistemul de finan!are a institu!iilor publice. Sistemul unitar de bugete, n alc#tuirea prev#zut# de Legea nr. 500/2002, cuprinde: a) bugetul asigur#rilor sociale de stat; b) bugetul asigur#rilor sociale de stat; c) bugetele fondurilor speciale; d) bugetul trezoreriei statului; e) bugetul institu!iilor publice autonome; f) bugetele institu!iilor publice finan!ate integral sau par!ial din bugetul de stat, bugetul asigur#rilor sociale de stat "i bugetele fondurilor speciale, dup# caz; g) bugetele institu!iilor publice finan!ate integral din venituri proprii; h) bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat "i ale c#ror rambursare, dobnzi "i alte costuri se asigur# din fonduri publice; i) bugetul fondurilor externe nerambursabile; j) bugetele locale. Bugetul general consolidat, potrivit legii, este ansamblul bugetelor componente ale sistemului bugetar, angrenate "i consolidate pentru a forma un ntreg. n doctrin#, bugetul a mai fost definit fie ca ,,un stat de prevedere al veniturilor "i cheltuielilor pe o perioad# determinat# fie ca ,,un program de cheltuieli ce urmeaz# a se efectua "i de venituri ce urmeaz# a se realiza ntr-o perioad# determinat#. Regulamentul financiar al Comunit#!ii Europene arat# c# bugetul acesteia este ,,actul care prevede "i autorizeaz#, n prealabil, n fiecare an, cheltuielile "i veniturile comunit#!ilor. Legea francez# a contabilit#!ii publice define"te bugetul statului ca un act de stabilire "i autorizare a veniturilor "i cheltuielilor anuale ale statului. Desprindem din aceste defini!ii dou# caracteristici ale bugetului "i anume: " caracteristica de act de stabilire a veniturilor "i cheltuielilor; " caracteristica de act autorizator emannd de la legislativ.
77

Legea romn# privind finan!ele publice nr. 500/2002, la art. 4 prevede c# legea bugetar# anual# prevede "i autorizeaz&, pentru anul bugetar, veniturile "i cheltuielile bugetare, precum "i reglement&ri specifice exerci"iului bugetar. 4.3. Variante de organizare bugetar& public& n func!ie de organizarea statelor, fie ca state unitare na!ionale, fie ca state federative, bugetele acestora prezint# particularit#!i "i deosebiri: a) n statele unitare na!ionale structura bugetar# este format# n principal din bugetul de stat "i bugetele locale. Pe lng# acestea mai pot apare bugete anexe la cel de stat cum ar fi bugetele extraordinare sau fondurile b#ne"ti speciale. $i Legea nr.76/1992 privind finan!ele publice include n sistemul unitar de bugete, pe lng# bugetul de stat "i bugetele locale "i alte bugete (asigur#ri sociale de stat, fonduri speciale etc.). b) n statele federative, date fiind particularit#!ile organiz#rii de stat ale acestora, n structura bugetar# apar bugetele federale, bugetele statelor, landurilor sau cantoanelor "i bugetele locale ale unit#!ilor administrativ-teritoriale. Fiecare dintre aceste bugete are, bine delimitate, sursele proprii de venituri "i domeniile n care efectueaz# cheltuielile "i institu!iile ce se finan!eaz# de acestea. 4.4. Natura juridic& a bugetului de stat Natura juridic# a bugetului de stat a fost caracterizat#, n doctrin#, n mod diferit. S-au desprins trei orient#ri diferite, care definesc bugetul de stat fie ca un act-condi!ie de natur# administrativ#, fie ca lege, fie att ca lege ct "i ca act administrativ. Teoria potrivit c#reia bugetul de stat este un act-condi!ie are la baz# faptul c# n lipsa acestuia nici nu se pot ncasa veniturile "i nici nu se pot efectua cheltuielile. Teoria potrivit c#reia bugetul statului are natur# juridic# de lege, are la baz# faptul c# se aprob# de c#tre legislativ. Se apreciaz# c# are caracter de lege numai n sens formal, nu "i material.
78

Teoria care sus!ine c# bugetul statului are att natur# juridic# de lege, ct "i de act administrativ, are la baz# faptul c# n legea bugetar# anual# sunt att dispozi!ii cu caracter general (reglement#rile specifice exerci!iului bugetar), n special n ceea ce prive"te formarea veniturilor, ct "i acte individuale "i concrete de natur# administrativ# cu privire la cheltuieli. Dintre aceste teorii, formulate n primele decenii ale secolului al XIX-lea, numai ultimele dou# sunt mp#rt#"ite de doctrinari "i n prezent. 4.5. Con"inutul bugetului public na"ional No!iunea de con!inut al bugetului public na!ional are n vedere o sfer# mai larg# de elemente dect cuprinsul bugetului de stat, n sensul c# include toate veniturile "i cheltuielile publice ce se includ n bugetul public na!ional "i mai nou, n sistemul unitar de bugete. Veniturile publice includ veniturile bugetului de stat, bugetului asigur#rilor sociale, bugetelor locale, bugetelor fondurilor speciale, bugetului trezoreriei statului "i bugetelor altor institu!ii publice cu caracter autonom "i celelalte bugete ale sistemului unitar de bugete. Cheltuielile publice, de asemenea, includ toate cheltuielile sistemului unitar de bugete. 4.6. Cuprinsul bugetului de stat #i clasifica"ia bugetar& a veniturilor #i cheltuielilor 4.6.1. Cuprinsul bugetului de stat Cuprinsul bugetului de stat este format din partea de venituri "i partea de cheltuieli. a) Partea de venituri a bugetului de stat cuprinde: venituri curente "i venituri din capital. Veniturile curente sunt alc#tuite din venituri fiscale "i venituri nefiscale. Veniturile fiscale se realizeaz# din impozite directe "i impozite indirecte. n categoria impozitelor directe intr#: ! impozitul pe salarii;
79

! impozitul pe profit; ! alte impozite directe precum impozitul pe dividende la societ#!ile comerciale "i impozitul pe profit ob!inute din activit#!i comerciale ilicite sau din nerespectarea Legii privind protec!ia consumatorilor. Impozitele indirecte includ: " accizele "i impozitul la !i!eiul din produc!ia intern# "i gazele naturale; " taxele vamale de la persoanele juridice "i taxele vamale "i alte venituri de la persoanele fizice ncasate prin unit#!ile vamale; " alte impozite indirecte constnd n major#ri de ntrziere "i penalit#!i de ntrziere pentru venituri nev#rsate la termen, taxe pentru acordarea licen!elor n vederea practic#rii jocurilor de noroc, taxa de trecerea frontierei, taxe de compensa!ie, impozitul pe circula!ia m#rfurilor; " taxa pe valoarea ad#ugat#. Veniturile nefiscale sunt stabilite a se realiza din: ! v#rs#minte din profitul net al regiilor autonome; ! v#rs#minte de la institu!iile publice, constnd n: taxe de metrologie, taxe pentru brevete de inven!ii "i nregistrarea m#rcilor de fabric#, taxe pentru presta!iile "i serviciile efectuate de c#pit#niile de port "i pentru eliberarea autoriza!iilor de transport cu autovehicule n trafic interna!ional de m#rfuri, taxe consulare, taxe pentru analize efectuate de laboratoare, altele dect cele sanitare, de pe lng# institu!ii publice, venituri din ncasarea contravalorii lucr#rilor de combatere a d#un#torilor "i bolilor n sectorul vegetal, veniturile institu!iilor publice "i activit#!ile autofinan!ate, taxe "i alte venituri din protec!ia mediului, taxe pentru ob!inerea autoriz#rii n domeniul audiovizualului, venituri din chiriile imobilelor proprietate de stat administrate de institu!iile publice ".a.; ! diverse venituri, rezultate din aplicarea prescrip!iei extinctive, din amenzi, din restituiri de fonduri ale finan!#rilor bugetare din anii preceden!i, din concesiuni realizate de institu!iile
80

publice, din dobnzile aferente ratelor lunare din vnzarea locuin!elor, valorificarea bunurilor confiscate ".a. Veniturile din capital se constituie din valorificarea unor bunuri ale institu!iilor publice "i din valorificarea stocurilor de la rezervele de stat "i de mobilizare. b) Partea de cheltuieli a bugetului de stat cuprinde cheltuielile ce se fac n domeniul social-cultural, pentru ap#rare, ordine public# "i siguran!# na!ional# pentru organele puterilor statului (legislativ#, executiv#, justi!ie), ac!iuni economice, cercetare "tiin!ific#, datoria public# ".a. n domeniul social-cultural, cheltuielile se fac pentru nv#!#mnt, cultur# "i art#, s#n#tate, asisten!# social#, activitatea sportiv# "i de tineret, precum "i pentru subven!iile acordate n domeniul protec!iei sociale. 4.6.2. Clasifica!ia bugetar# Art.29 al Legii privind finan!ele publice prevede c# veniturile "i cheltuielile care se nscriu n bugetul se grupeaz# pe baza clasifica!iei bugetare elaborate de Ministerul Finan!elor. Clasifica!ia bugetar# const# n gruparea, numerotarea ntr-o ordine obligatorie "i denumirea legal# a veniturilor "i cheltuielilor statului. Este necesar# pentru formarea unei terminologii unitare, dar mai ales pentru a permite crearea unui sistem coerent de nsumare statistic# a efortului na!ional "i dirijare precis# a acestuia pentru satisfacerea interesului public. Clasifica!ia bugetar# este distinct# pentru venituri "i pentru cheltuieli. Clasifica!ia veniturilor este pe capitole "i subcapitole de venituri curente, venituri din capital, a"a cum au fost prezentate n expunerea veniturilor bugetului statului. Clasifica!ia cheltuielilor este alc#tuit# pe p#r!i, capitole, subcapitole, titluri, articole "i alineate, dup# caz. Cheltuielile prev#zute n capitole "i articole au destina!ia precis# "i limitat#. n prezent clasifica!ia bugetar# aplicabil# este cea aprobat# prin Ordinul ministrului economiei "i finan!elor nr. 1954/2005 (M. Of. Nr. 1176/27.12.2005) care cuprinde:
81

a) clasifica!ia indicatorilor privind bugetul de stat; b) clasifica!ia indicatorilor privind bugetele locale; c) clasifica!ia indicatorilor privind bugetul asigur#rilor sociale de stat; d) clasifica!ia indicatorilor privind bugetul asigur#rilor pentru "omaj; e) clasifica!ia indicatorilor privind bugetul Fondului na!ional unic de asigur#ri sociale de s#n#tate; f) clasifica!ia cheltuielilor din credite externe; g) clasifica!ia cheltuielilor din credite interne; h) clasifica!ia indicatorilor privind bugetul fondurilor externe nerambursabile; i) clasifica!ia indicatorilor privind bugetul Trezoreriei statului; j) clasifica!ia indicatorilor privind bugetul institu!iilor publice "i activit#!ilor finan!ate integral sau par!ial din venituri proprii; k) clasifica!ia veniturilor "i cheltuielilor eviden!iate n afara bugetelor locale. Reproducem, n continuare, clasifica!iile indicatorilor privind bugetul de stat "i privind bugetele locale.

82

Clasifica"ia indicatorilor privind bugetul de stat Venituri

Capitol Subcapitol Paragraf DENUMIREA INDICATORILOR TOTAL VENITURI I. VENITURI CURENTE A. VENITURI FISCALE A1. IMPOZIT PE VENIT, PROFIT SI C$TIGURI DIN CAPITAL A11. IMPOZIT PE VENIT, PROFIT SI C$TIGURI DIN CAPITAL DE LA PERSOANE JURIDICE Impozit pe profit de la agen!ii economici*) Impozit pe profit de la b#ncile comerciale*) Impozit pe veniturile realizate de persoanele juridice nerezidente Impozitul pe profit ob!inut din activitati comerciale ilicite sau din nerespectarea Legii privind protec!ia consumatorului Impozit pe dividende datorat de persoane juridice Impozitul pe venitul reprezentan!elor din Romania ale societ#!ilor comerciale "i organiza!iilor economice str#ine Impozit pe profitul realizat de persoana fizic# dintr-o asociere 83

01.01 01.01.01 01.01.02 02.01 02.01.01 02.01.02

02.01.03 02.01.04

02.01.05

02.01.06 02.01.07

02.01.50

03.01 03.01.01 03.01.02 03.01.03 03.01.04 03.01.05 03.01.06 03.01.07 03.01.09 03.01.10 03.01.11

03.01.12

cu o persoan# juridic#, care nu genereaz# o persoan# juridic# Impozit pe venitul microntreprinderilor Impozit pe veniturile microntreprinderilor realizate de persoan# fizic# dintr-o asociere cu o persoana juridica, care nu genereaz# o persoan# juridic# Alte impozite pe venit, profit si c"tiguri din capital de la persoane juridice A12. IMPOZIT PE VENIT, PROFIT, $I C$TIGURI DIN CAPITAL DE LA PERSOANE FIZICE Impozit pe venit Impozit pe venituri din activit#!i independente Impozit pe venituri din salarii Impozit pe venituri din cedarea folosin!ei bunurilor Impozit pe venituri din dividende Impozit pe venituri din dobnzi Impozit pe venituri din pensii Impozit pe veniturile ob!inute din jocurile de noroc, din premii "i din prime n bani "i/sau natur# Impozit pe venituri din transferul titlurilor de valoare Impozit pe venituri din opera!iuni de vnzarecump#rare de valut# la termen, pe baz# de contract, precum "i orice alte opera!iuni similare Impozit pe venituri din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual# 84

03.01.13

03.01.14

03.01.15

03.01.16

03.01.17 03.01.18

03.01.19 03.01.50 03.01.60 04.01 04.01.01

Impozit pe venituri realizate de persoanele fizice nerezidente Impozit pe venituri din activit#!i agricole Impozit pe venituri ob!inute din valorificarea de bunuri n regim de consigna!ie "i din activit#!i desf#"urate pe baza unui contract de agent, comision sau mandat comercial Impozit pe veniturile din activit#!ile de expertiz# contabil#, tehnic# judiciar# "i extrajudiciar# Impozit pe venituri din activit#!i desf#"urate n baza contractelor/ conven!iilor civile ncheiate potrivit Codului civil Impozit pe onorariul avoca!ilor "i notarilor publici - Restan!e anii anteriori Impozitul pe veniturile din transferul propriet#!ilor imobiliare din patrimoniul personal Sume virate pentru sponsorizarea entit#!ilor nonprofit (se scad) Impozit pe venituri din alte surse Regularizari Cote defalcate din impozitul pe venit (se scad) ALTE IMPOZITE PE VENIT, PROFIT $I C$TIGURI DIN CAPITAL Alte impozite pe venit, profit "i c"tiguri din capital de la persoane fizice 85

05.01

05.01.50

06.01 06.01.01

07.01 07.01.02 07.01.02.03 07.01.03 10.01 10.01.01 10.01.01.01 10.01.01.02 10.01.02.01 10.01.02.02 10.01.02.03 10.01.03 11.01 11.01.01

Alte impozite pe venit, profit "i c"tiguri din capital A2. IMPOZITE PE SALARII TOTAL - Restan!e anii anteriori Impozit pe salarii - total Impozit pe salarii - Restan!e anii anteriori A3. IMPOZITE $I TAXE PE PROPRIETATE Impozite "i taxe pe proprietate Impozit pe terenuri Impozit pe terenul din extravilan*) Taxe judiciare de timbru, taxe de timbru pentru activitatea notarial# "i alte taxe de timbru Taxa pe valoarea ad#ugat# Taxa pe valoarea ad#ugat# ncasat#*) T.V.A. ncasat# pentru opera!iuni interne*) T.V.A. ncasat# pentru importurile de bunuri*) T.V.A restituit# (se scade)*) Restituiri pentru societ#!i cu sediul n U.E.*) Restituiri pentru !#ri ter!e care au tranzac!ii cu Romnia*) Alte restituiri*) Dobnzi "i penalit#!i de ntrziere aferente T.V.A.*) Sume defalcate din T.V.A. (se scad) Sume defalcate din taxa pe valoarea ad#ugat# pentru finan!area cheltuielilor descentralizate la nivelul jude!elor "i Municipiului Bucure"ti (se scad) 86

11.01.02

11.01.03

11.01.04

11.01.05 11.01.06

12.01 12.01.01 12.01.02 12.01.03 12.01.04 12.01.05

Sume defalcate din taxa pe valoarea ad#ugat# pentru finan!area cheltuielilor descentralizate la nivelul comunelor, ora"elor, municipiilor "i sectoarelor Municipiului Bucure"ti (se scad) Sume defalcate din taxa pe valoarea ad#ugat# pentru subven!ionarea energiei termice livrate populatiei (se scad) Sume defalcate din taxa pe valoarea ad#ugat# pentru sistemele centralizate de producere si distributie a energiei termice (se scad) Sume defalcate din taxa pe valoarea ad#ugat# pentru drumuri (se scad) Sume defalcate din taxa pe valoarea ad#ugat# pentru echilibrarea bugetelor locale (se scad) Alte impozite "i taxe generale pe bunuri "i servicii Impozit pe !i!eiul din produc!ia intern# "i gazele naturale Taxa de dezvoltare cuprins# n tariful energiei electrice "i termice - Restan!e anii anteriori Cote aplicate asupra veniturilor realizate n domeniul avia!iei civile Taxa de timbru social asupra valorii automobilelor noi din import Taxe de autorizare pentru comercializarea alcoolului, b#turilor alcoolice "i a produselor din tutun "i a cafelei 87

12.01.06 12.01.50 14.01 14.01.01 14.01.02 14.01.03 14.01.04 14.01.05 14.01.06 14.01.07 14.01.08 14.01.11 14.01.12 14.01.13 14.01.14 14.01.15 14.01.16 14.01.17

Cote din taxe de "colarizare Alte impozite "i taxe generale pe cifra de afaceri, vnz#ri "i valoare ad#ugat# Accize*) Accize ncasate din vnzarea uleiurilor minerale* Accize ncasate din vnzarea de alcool, distilate "i b#uturi alcoolice*) Accize ncasate din vnzarea produselor din tutun*) Accize ncasate din vnzarea de cafea*) Accize ncasate din vnzarea altor produse*) Accize ncasate din vnzarea energiei electrice din produc!ia intern#*) Accize ncasate din vnzarea autoturismelor din produc!ia intern#*) Accize ncasate din vnzarea aparatelor de aer condi!ionat*) Accize incasate in vama din importul uleiurilor minerale*) Accize ncasate n vam# din importul de alcool, distilate "i b#uturi alcoolice*) Accize ncasate n vam# din importul de produse din tutun*) Accize ncasate n vam# din importul de cafea*) Accize ncasate n vam# din importul energiei electrice Accize ncasate n vam# din importul altor produse*) Accize ncasate n vam# din importul autoturismelor*) 88

14.01.18 14.01.50 15.01 15.01.02

15.01.50 16.01 16.01.01 16.01.03 16.01.04

16.01.05 16.01.06 16.01.07

16.01.50

Accize ncasate n vam# din importul aparatelor de aer condi!ionat*) Accize de restituit/de compensat*) Taxe pe servicii specifice Venituri cu destina!ie special# din cota unic# asupra carburan!ilor auto livra!i la intern de produc#tori, precum "i pentru carburan!ii auto consuma!i de ace"tia "i asupra carburan!ilor auto importa!i (Restan!e anii anteriori) Alte taxe pe servicii specifice Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utiliz#rii bunurilor sau pe desf#"urarea de activit#!i Taxe pentru jocurile de noroc Taxe "i tarife pentru eliberarea de licen!e "i autoriza!ii de func!ionare Taxe pe activitatea de prospec!iune, explorare "i exploatare a resurselor minerale Taxa asupra unor activit#!i d#un#toare s#n#t#!ii "i din publicitatea lor Taxa de timbru social asupra jocurilor de noroc Taxe pentru presta!iile efectuate "i pentru eliberarea autoriza!iilor de transport n trafic interna!ional Alte taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utiliz#rii bunurilor sau pe desf#"urare de activit#!i

89

17.01 17.01.01 17.01.01.01 17.01.01.02 17.01.01.03

17.01.02 17.01.03 17.01.50 18.01 18.01.50 20.01 20.01.05 20.01.50

A5. IMPOZIT PE COMERTUL EXTERIOR $I TRANZAC%IILE INTERNA%IONALE Taxe vamale "i alte taxe pe tranzactiile internationale Taxe vamale de la persoane juridice Taxe vamale de la persoane juridice pentru importurile din Uniunea European#*) Taxe vamale de la persoane juridice pentru restul importurilor*) Dobnzi "i penalit#!i de ntrziere aferente taxelor vamale de la persoane juridice*) Taxe vamale "i alte venituri de la persoane fizice Venituri cu destina!ie special# din comisionul pentru servicii vamale Alte taxe pe tranzac!ii "i comert interna!ional A6. ALTE IMPOZITE $I TAXE FISCALE Alte impozite "i taxe fiscale Alte impozite "i taxe B. CONTRIBU%II DE ASIGUR'RI Contribu!iile angajatorilor V#rs#minte de la persoane juridice, pentru persoane cu handicap nencadrate Alte contribu!ii pentru asigur#ri sociale datorate de angajatori (+ restan!e anii anteriori din contribu!ia agen!ilor economici pentru persoane cu handicap) 90

21.01 21.01.01 21.01.50

30.01 30.01.01 30.01.02 30.01.03 30.01.05 30.01.08 30.01.50 31.01 31.01.03 33.01 33.01.01 33.01.02 33.01.03 33.01.04 33.01.05 33.01.06 33.01.07

Contribu!iile asigura!ilor Contribu!ii de asigur#ri sociale de stat datorate de asigura!i Alte contribu!ii pentru asigur#ri sociale datorate de asigura!i C. VENITURI NEFISCALE C1. VENITURI DIN PROPRIETATE Venituri din proprietate V#rs#minte din profitul net al regiilor autonome, societ#!ilor "i companiilor na!ionale ncas#ri din cota re!inut#, conform codului penal Restituiri de fonduri din finan!area bugetar# a anilor preceden!i Venituri din concesiuni "i nchirieri Venituri din dividende Alte venituri din proprietate Venituri din dobnzi Alte venituri din dobnzi C2. VNZ'RI DE BUNURI $I SERVICII Venituri din prest#ri de servicii "i alte activit#!i Taxe de metrologie Taxe consulare Venituri din taxe pentru presta!ii vamale Taxe "i tarife pentru analize s" servicii efectuate de laboratoare Taxe si alte venituri n nv#!#mnt Venituri din expertiza tehnic# judiciar# "i extrajudiciar# Venituri realizate cu ocazia particip#rii la ac!iuni sub egida organiza!iilor interna!ionale 91

33.01.08 33.01.09 33.01.23 33.01.25 33.01.26 33.01.50 34.01 34.01.01 34.01.02 34.01.50 35.01 35.01.01 35.01.02

35.01.03

35.01.04 35.01.50 36.01 36.01.01

Venituri din prest#ri de servicii Taxe "i alte venituri din protec!ia mediului Venituri din timbrul judiciar Venituri din recuperarea cheltuielilor judiciare avansate de stat Venituri din desp#gubiri Alte venituri din prest#ri de servicii "i alte activit#!i Venituri din taxe administrative, eliber#ri permise Venituri din taxe pentru eliber#ri de permise si certificate Taxe extrajudiciare de timbru la bugetul de stat restan!e anii anteriori Alte venituri din taxe administrative, eliber#ri permise Amenzi, penalit#!i si confisc#ri Venituri din amenzi "i alte sanc!iuni aplicate potrivit dispozi!iilor legale Penalit#!i pentru nedepunerea sau depunerea cu ntrziere a declara!iei de impozite "i taxe ncas#ri din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate "i alte sume constatate odat# cu confiscarea potrivit legii Dobnzi "i penalit#!i de ntrziere pentru venituri nev#rsate la termen Alte amenzi, penalit#!i "i confisc#ri Diverse venituri Venituri din aplicarea prescrip!iei extinctive 92

36.01.03 36.01.04 36.01.05 36.01.09 36.01.11 36.01.50 37.01 37.01.01 37.01.50 39.01 39.01.01 39.01.02 39.01.03 39.01.06 39.01.50 40.01 40.01.01

Sume din recuperarea debitelor provenite din drepturile necuvenite Venituri din producerea riscurilor asigurate V#rs#minte din veniturile "i/sau disponibilit#!ile institu!iilor publice Fondul de risc Venituri din ajutoare de stat recuperate Alte venituri Transferuri voluntare, altele dect subven!iile Dona!ii "i sponsoriz#ri Alte transferuri voluntare II. VENITURI DIN CAPITAL Venituri din valorificarea unor bunuri Venituri din valorificarea unor bunuri ale institu!iilor publice Venituri din valorificarea stocurilor de rezerve de stat "i de mobilizare Venituri din vnzarea locuin!elor construite din fondurile statului Venituri ob!inute n procesul de stingere a crean!elor bugetare Alte venituri din valorificarea unor bunuri III. OPERA%IUNI FINANCIARE ncas#ri din rambursarea mprumuturilor acordate ncas#ri din rambursarea mprumuturilor acordate pentru finalizarea unor obiective aprobate prin conven!ii bilaterale si acorduri interguvern-mentale 93

40.01.02

40.01.04 40.01.05 40.01.07 40.01.08

40.01.09 40.01.12

40.01.50 44.01 44.01.01 44.01.01.01 44.01.01.02 44.01.02 44.01.02.01 44.01.02.02 44.01.03 44.01.03.01 44.01.03.02 *) Detalierea se face numai n execu!ie.

ncas#ri din rambursarea mprumuturilor acordate persoanelor care beneficiaz# de statutul de refugiat ncas#ri din rambursarea mprumuturilor din fondul de redresare financiar# ncas#ri din rambursarea mprumuturilor acordate pentru proiecte de investi!ii in turism ncas#ri din rambursarea microcreditelor de la persoane fizice "i juridice ncas#ri din rambursarea mprumuturilor acordate pentru acoperirea arieratelor catre CONEL si ROMGAZ ncas#ri de la beneficiarii creditului extern pentru importul de combustibil ncas#ri din rambursarea mprumuturilor acordate pentru finan!area lucr#rilor agricole ncas#ri din rambursarea altor mprumuturi acordate IV. SUBVEN%II Dona!ii din str#in#tate Dona!ii din str#in#tate Curente*) De capital*) De la guverne straine Curente*) De capital*) De la alte administra!ii Curente*) De capital*)

94

Cheltuieli - Clasifica"ia func"ional& Capitol 50.01 51.01 51.01.01 51.01.01.01 51.01.01.02 51.01.01.03 51.01.01.04 51.01.02 51.01.03 53.01 53.01.01 53.01.02 54.01 54.01.01 54.01.02 54.01.03 54.01.04 54.01.50 55.01 56.01 Subcapitol Paragraf DENUMIREA INDICATORILOR Partea I-a SERVICII PUBLICE GENERALE Autorit#!i publice "i ac!iuni externe Autorit#!i executive "i legislative Administra!ia preziden!ial# Autorit#!i legislative Autorit#!i executive Alte organe ale autorit#!ilor publice Servicii publice descentralizate Contribu!ia la bugetul U.E. "i cofinan!area fondurilor primite de la Uniunea European# Cercetare fundamental# "i cercetare dezvoltare Cercetare fundamental# (de baz#) Cercetare "i dezvoltare pentru servicii publice generale Alte servicii publice generale Programe de informare "i prezentare a imaginii Romniei Fond de rezerv# bugetar# la dispozi!ia Guvernului Fond de interven!ie la dispozi!ia Guvernului Fondul Na!ional de Preaderare Alte servicii publice generale Tranzac!ii privind datoria public# "i mprumuturi Transferuri cu caracter general ntre diferite nivele ale administra!iei 95

56.01.01 56.01.02 56.01.03 56.01.04 56.01.05 59.01 60.01 60.01.01 60.01.02 60.01.03 60.01.04 60.01.25 60.01.50 61.01 61.01.01 61.01.02 61.01.03 61.01.03.01 61.01.03.02 61.01.03.03 61.01.04 61.01.05 61.01.06

Transferuri din bugetul de stat c#tre bugetele locale, finan!ate par!ial din mprumuturi externe Transferuri din bugetul de stat c#tre bugetul asigur#rilor sociale de stat Transferuri din bugetul de stat c#tre bugetul asigur#rilor pentru "omaj Transferuri din bugetul de stat c#tre bugetul fondului de asigur#ri sociale de s#n#tate Transferuri din bugetul de stat c#tre bugetele locale din Fondul de Interven!ie Partea a II-a AP'RARE, ORDINE PUBLIC' $I SIGURAN%' NA%IONAL' Ap#rare Administra!ie central# Ap#rare na!ional# Ajutor militar extern Ap#rare civil# (protec!ie civil# militar#) Cercetare "i dezvoltare pentru ap#rare Alte cheltuieli n domeniul ap#r#rii Ordine public# "i siguran!# na!ional# Administra!ia central# Servicii publice descentralizate Ordine public# Poli!ie Jandarmerie Paz# "i supravegherea frontierei Siguran!# na!ional# Protec!ie civil# "i protec!ie contra incendiilor Autorit#!i judec#tore"ti 96

61.01.07 61.01.25 61.01.50 64.01 65.01 65.01.01 65.01.02 65.01.03 65.01.03.01 65.01.03.02 65.01.04 65.01.04.01 65.01.04.02 65.01.04.03 65.01.05 65.01.06 65.01.06.01 65.01.06.02 65.01.07 65.01.07.01 65.01.07.02 65.01.07.03 65.01.07.04 65.01.11 65.01.11.03 65.01.11.04 65.01.11.30 65.01.25 65.01.50

Penitenciare Cercetare "i dezvoltare pentru ordine public# "i siguran!# na!ional# Alte cheltuieli n domeniul ordinii publice "i siguran!ei na!ionale Partea a III-a CHELTUIELI SOCIAL-CULTURALE nva!#mnt Administra!ie central# Servicii publice descentralizate nv#!#mnt pre"colar "i primar nv#!#mnt pre"colar nv#!#mnt primar nv#!#mnt secundar nv#!#mnt secundar inferior nv#!#mnt secundar superior nv#!#mnt profesional nv#!#mnt postliceal nv#!#mnt superior nv#!#mnt universitar nv#!#mnt postuniversitar nv#!#mnt nedefinibil prin nivel Centre de specializare, perfec!ionare, calificare si recalificare Biblioteci centrale, universitare "i pedagogice Case de copii nv#!#mnt special Servicii auxiliare pentru educa!ie Internate "i cantine pentru elevi C#mine "i cantine pentru studen!i Alte servicii auxiliare Cercetare si dezvoltare pentru nv#!#mnt Alte cheltuieli n domeniul 97

66.01 66.01.01 66.01.02 66.01.04 66.01.04.02 66.01.04.05 66.01.04.50 66.01.05 66.01.06 66.01.06.01 66.01.06.04 66.01.06.05 66.01.06.06 66.01.06.07 66.01.06.50 66.01.08 66.01.09 66.01.10 66.01.50 66.01.50.50 67.01 67.01.01 67.01.02 67.01.03 67.01.03.01 67.01.03.03 67.01.03.04

nv#!#mntului S#n#tate Administra!ia central# Servicii publice descentralizate Servicii medicale n ambulator Asisten!a medical# pentru specialit#!i clinice Asisten!a medical# in centre medicale multifunc!ionale Alte servicii medicale ambulatorii Servicii de urgen!# prespitalice"ti "i transport sanitar Servicii medicale n unit#!i sanitare cu paturi Spitale generale Unit#!i de recuperare-reabilitare a s#n#t#!ii Maternit#!i Sanatorii balneare "i de recuperare Centre medicale cu paturi Alte unitati sanitare cu paturi Servicii de s#n#tate public# Hematologie "i securitate transfuzional# Cercetare aplicativ# "i dezvoltare experimental# in s#n#tate Alte cheltuieli n domeniul s#n#t#!ii Alte institu!ii "i ac!iuni sanitare Cultur#, recreere "i religie Administra!ie central# Servicii publice descentralizate Servicii culturale Biblioteci publice na!ionale Muzee Institu!ii publice de spectacole "i concerte 98

67.01.03.11 67.01.03.12 67.01.03.13 67.01.03.14 67.01.03.15 67.01.03.16 67.01.03.30 67.01.04 67.01.05 67.01.05.01 67.01.05.02 67.01.06 67.01.25 67.01.50 68.01 68.01.01 68.01.02 68.01.03 68.01.04 68.01.05 68.01.05.02 68.01.06 68.01.08 68.01.09 68.01.10 68.01.15 68.01.15.01 68.01.15.03

Edituri Consolidarea "i restaurarea monumentelor istorice mprumuturi acordate pentru protejarea monumentelor istorice Centre culturale Gr#dini botanice Trguri, saloane "i expozi!ii de carte "i de publica!ii culturale Alte servicii culturale Servicii de emisiuni radio-tv "i publica!ii Servicii recreative si sportive Sport Tineret Servicii religioase Cercetare "i dezvoltare n domeniul culturii, recreerii "i religiei Alte servicii n domeniile culturii, recreerii "i religiei Asigur#ri "i asisten!# social# Administra!ie central# Servicii publice descentralizate Pensii "i ajutoare pentru b#trne!e Asisten!# acordat# persoanelor n vrst# Asisten!# social# n caz de boli "i invalidit#!i Asisten!# social# in caz de invaliditate Asisten!# social# pentru familie si copii Ajutoare la trecerea n rezerv# Ajutoare pentru urma"i Ajutoare pentru locuin!e Prevenirea excluderii sociale Ajutor social Centre de primire si cazare a persoanelor solicitante a 99

68.01.15.04 68.01.15.50 68.01.25 68.01.50

70.01 70.01.01 70.01.02 70.01.03 70.01.03.01 70.01.03.30 70.01.05 70.01.05.02 70.01.25 70.01.50 74.01 74.01.01 74.01.02 74.01.03 74.01.04 74.01.25 74.01.50

statutului de refugiat Servicii sociale Alte cheltuieli n domeniul prevenirii excluderii sociale Cercetare "i dezvoltare n domeniul asigur#rilor "i asisten!ei sociale Alte cheltuieli n domeniul asigur#rilor "i asisten!ei sociale Partea a IV-a SERVICII $I DEZVOLTARE PUBLIC', LOCUIN%E, MEDIU $I APE Locuin!e, servicii "i dezvoltare public# Administra!ie central# Servicii publice descentralizate Locuin!e Dezvoltarea sistemului de locuin!e Alte cheltuieli n domeniul locuin!elor Alimentare cu ap # " i amenaj # ri hidrotehnice Amenaj#ri hidrotehnice Cercetare "i dezvoltare n domeniul locuin!elor, serviciilor "i dezvolt#rii publice Alte servicii n domeniile locuin!elor, serviciilor "i dezvolt#rii comunale Protectia mediului Administra!ie central# Servicii publice descentralizate Reducerea "i controlul polu#rii Protec!ia biosferei "i a mediului natural Cercetare "i dezvoltare n domeniul mediului Alte servicii n domeniul protec!iei mediului 100

79.01 80.01 80.01.01 80.01.01.01 80.01.01.02 80.01.01.03 80.01.01.04 80.01.01.05 80.01.01.06 80.01.01.07 80.01.01.08 80.01.01.09 80.01.01.10 80.01.01.11 80.01.01.30 80.01.02 80.01.02.04 80.01.02.30 81.01 81.01.01 81.01.02 81.01.03 81.01.04 81.01.05 81.01.07 81.01.50 82.01

Partea a V-a AC%IUNI ECONOMICE Ac!iuni generale economice, comerciale "i de munc# Ac!iuni generale economice "i comerciale Administra!ie central# Servicii publice descentralizate Meteorologie Educa!ia "i protec!ia consumatorului Sistemul na!ional antigrindin# Prevenire "i combatere inunda!ii "i ghe!uri Stimularea exportului Cooperare economic# interna!ional# Stimulare ntreprinderi mici "i mijlocii Programe de dezvoltare regional# "i social# Rezerve de stat "i de mobilizare Alte cheltuieli pentru ac!iuni generale economice "i comerciale Ac!iuni generale de munc# M#suri active pentru combaterea "omajului Alte ac!iuni generale de munc# Combustibili si energie Administra!ie central# C#rbune "i al!i combustibili minerali solizi Petrol "i gaze naturale Combustibil nuclear Energie electric# Al!i combustibili Alte cheltuieli privind combustibili "i energia Industria extractiv#, prelucr#toare "i construc!ii 101

82.01.01 82.01.02 82.01.50 83.01 83.01.01 83.01.02 83.01.03 83.01.03.01 83.01.03.02 83.01.03.03 83.01.03.04 83.01.03.05 83.01.03.30 83.01.04 83.01.05 83.01.50 84.01 84.01.01 84.01.03 84.01.03.01 84.01.03.02 84.01.04 84.01.04.01 84.01.04.02 84.01.05 84.01.06 84.01.06.01

Industria extractiv# a resurselor minerale altele dect combustibilii minerali Industria prelucr#toare Alte cheltuieli n domeniul industriei Agricultur#, silvicultur#, piscicultur# si vn#toare Administra!ie central# Servicii publice descentralizate Agricultur# Amendare soluri acide "i alcaline mbun#t#!iri funciare, iriga!ii, desec#ri "i combaterea eroziunii solului Protec!ia plantelor "i carantin# fitosanitar# Programe pentru sprijinirea produc#torilor agricoli Reproduc!ia "i selec!ia animalelor Alte cheltuieli n domeniul agriculturii Silvicultur# Piscicultur# "i vn#toare Alte cheltuieli n domeniul agriculturii, silviculturii, pisciculturii "i v#n#torii Transporturi Administratie centrala Transport rutier Drumuri "i poduri Transport in comun Transport feroviar Transport pe calea ferat# Transport cu metroul Transport pe ap# Transport aerian Aeroporturi 102

84.01.06.02 84.01.06.03 84.01.06.05 84.01.07 84.01.50 85.01 85.01.01 86.01 86.01.01

86.01.02 86.01.03 86.01.04 86.01.05 86.01.06 86.01.07 87.01 87.01.01 87.01.04 87.01.05 96.01

Avia!ia civil# Zboruri speciale Alte ac!iuni n domeniul avia!iei civile Conducte "i alte sisteme de transport Alte cheltuieli n domeniul transportu-rilor Comunica!ii Comunica!ii Cercetare "i dezvoltare n domeniul economic Cercetare "i dezvoltare n domeniul ac!iunilor generale economice, comerciale "i de munc# Cercetare si dezvoltare n domeniul agriculturii, silviculturii, pisciculturii "i vn#torii Cercetare "i dezvoltare n domeniul combustibilului "i energiei Cercetare "i dezvoltare n domeniul industriei extractive, prelucr#toare "i construc!iilor Cercetare "i dezvoltare n domeniul transporturilor Cercetare "i dezvoltare n domeniul comunica!iilor Cercetare "i dezvoltare n alte domenii economice Alte ac!iuni economice Fondul Romn de Dezvoltare Social# Turism Proiecte de dezvoltare multifunc!ionale Partea a VII-a REZERVE, EXCEDENT/ DEFICIT 103

97.01 98.01 99.01

Rezerve Excedent Deficit

NOT': Prezenta clasifica!ie: - nu reprezint# temei legal pentru ncasarea de venituri "i efectuarea de cheltuieli; - se adapteaz# "i completeaz# de Ministerul Finan!elor Publice n func!ie de apari!ia "i modificarea legisla!iei; - Clasifica!ia economic# este prev#zut# n Anexa I (economic#) n forma extins#. Institu!iile publice urmeaz# s# utilizeze numai subdiviziunile specifice domeniului lor de activitate "i pentru care exist# baz# legal# pentru efectuarea lor, a"a cum prevede art. 3 din Ordinul MFP nr. 1.954/2005.

Clasifica"ia indicatorilor privind bugetele locale Venituri

Capitol Subcapitol Paragraf DENUMIREA INDICATORILOR TOTAL VENITURI I. VENITURI CURENTE A. VENITURI FISCALE A1. IMPOZIT PE VENIT, PROFIT $I C$TIGURI DIN CAPITAL A11. IMPOZIT PE VENIT, PROFIT $I C$TIGURI DIN CAPITAL DE LA PERSOANE JURIDICE Impozit pe profit Impozit pe profit de la agen!ii economici*) A12. IMPOZIT PE VENIT, PROFIT, $I C$TIGURI DIN CAPITAL DE LA PERSOANE FIZICE Cote "i sume defalcate din impozitul pe venit Cote defalcate din impozitul pe venit 104

01.02 01.02.01

04.02 04.02.01

04.02.04

05.02

05.02.50

06.02

07.02 07.02.01 07.02.01.01 07.02.01.02 07.02.02 07.02.02.01 07.02.02.02 07.02.03 07.02.50 11.02

Sume alocate de consiliul jude!ean pentru echilibrarea bugetelor locale ALTE IMPOZITE PE VENIT, PROFIT $I C$TIGURI DIN CAPITAL Alte impozite pe venit, profit "i c"tiguri din capital de la persoane fizice Alte impozite pe venit, profit "i c"tiguri din capital A2. IMPOZIT PE SALARII TOTAL Restan!e anii anteriori A2. IMPOZIT PE SALARII TOTAL Restan!e anii anteriori - Impozit pe salarii - total A3. IMPOZITE $I TAXE PE PROPRIETATE Impozite "i taxe pe proprietate Impozit pe cl#diri Impozit pe cl#diri de la persoane fizice*) Impozit pe cl#diri de la persoane juridice*) Impozit pe terenuri Impozit pe terenuri de la persoane fizice*) Impozit pe terenuri de la persoane juridice*) Taxe judiciare de timbru, taxe de timbru pentru activitatea notarial# "i alte taxe de timbru Alte impozite "i taxe pe proprietate A4. IMPOZITE $I TAXE PE BUNURI SI SERVICII Sume defalcate din T.V.A. 105

11.02.01

11.02.02

11.02.03

11.02.04

11.02.05 11.02.06 12.02 12.02.07 15.02 15.02.01 15.02.50 16.02 16.02.02 16.02.02.01

Sume defalcate din taxa pe valoarea ad#ugat# pentru finan!area cheltuielilor descentralizate la nivelul jude!elor "i Municipiului Bucure"ti Sume defalcate din taxa pe valoarea ad#ugat# pentru finan!area cheltuielilor descentralizate la nivelul comunelor, ora"elor, municipiilor "i sectoarelor Municipiului Bucure"ti Sume defalcate din taxa pe valoarea ad#ugat# pentru subven!ionarea energiei termice livrate popula!iei Sume defalcate din taxa pe valoarea ad#ugat# pentru sistemele centralizate de producere "i distribu!ie a energiei termice Sume defalcate din taxa pe valoarea ad#ugat# pentru drumuri Sume defalcate din taxa pe valoarea ad#ugat# pentru echilibrarea bugetelor locale Alte impozite "i taxe generale pe bunuri "i servicii Taxe hoteliere Taxe pe servicii specifice Impozit pe spectacole Alte taxe pe servicii specifice Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utiliz#rii bunurilor sau pe desf#"urarea de activit#!i Taxa asupra mijloacelor de transport Taxa asupra mijloacelor de transport de!inute de persoane fizice*)

106

16.02.02.02 16.02.03 16.02.50

18.02 18.02.50

30.02 30.02.01 30.02.03 30.02.05 30.02.08 30.02.50 31.02 31.02.03 33.02 33.02.08 33.02.10 33.02.12 33.02.24

Taxa asupra mijloacelor de transport de!inute de persoane juridice*) Taxe "i tarife pentru eliberarea de licen!e "i autoriza!ii de func!ionare Alte taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utiliz#rii bunurilor sau pe desf#"urare de activit#!i A6. ALTE IMPOZITE $I TAXE FISCALE Alte impozite "i taxe fiscale Alte impozite "i taxe C. VENITURI NEFISCALE C1. VENITURI DIN PROPRIETATE Venituri din proprietate1 V#rs#minte din profitul net al regiilor autonome, societ#!ilor "i companiilor na!ionale Restituiri de fonduri din finan!area bugetar# a anilor preceden!i Venituri din concesiuni "i nchirieri Venituri din dividende Alte venituri din proprietate Venituri din dobnzi Alte venituri din dobnzi C2. VNZ'RI DE BUNURI $I SERVICII Venituri din prest#ri de servicii "i alte activit#!i Venituri din prest#ri de servicii Contribu!ia p#rin!ilor sau sus!in#torilor legali pentru ntre!inerea copiilor n cre"e Contribu!ia persoanelor beneficiare ale cantinelor de ajutor social Taxe din activit#!i cadastrale "i agricultur# 107

33.02.27 33.02.28 33.02.50 34.02 34.02.02 34.02.50 35.02 35.02.01 35.02.02 35.02.03

35.02.50 36.02 36.02.05 36.02.11 36.02.50 37.02 37.02.01 37.02.50 39.02 39.02.01 39.02.03

Contribu!ia lunar# a p#rin!ilor pentru ntre!inerea copiilor in unit#!ile de protec!ie social# Venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat#, imputa!ii "i desp#gubiri Alte venituri din prest#ri de servicii "i alte activit#!i Venituri din taxe administrative, eliber#ri permise Taxe extrajudiciare de timbru Alte venituri din taxe administrative, eliber#ri permise Amenzi, penalit#!i "i confisc#ri Venituri din amenzi "i alte sanc!iuni aplicate potrivit dispozi!iilor legale Penalit#!i pentru nedepunerea sau depunerea cu ntrzierea declara!iei de impozite "i taxe ncas#ri din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate "i alte sume constatate odat# cu confiscarea potrivit legii Alte amenzi, penalit#!i "i confisc#ri Diverse venituri V#rs#minte din veniturile "i/sau disponibilit#!ile institu!iilor publice Venituri din ajutoare de stat recuperate Alte venituri Transferuri voluntare, altele dect subven!iile Dona!ii "i sponsoriz#ri Alte transferuri voluntare II. VENITURI DIN CAPITAL Venituri din valorificarea unor bunuri Venituri din valorificarea unor bunuri ale institu!iilor publice Venituri din vnzarea locuin!elor construite din fondurile statului 108

39.02.04 39.02.07

40.02 40.02.06

40.02.07 40.02.10 40.02.11 40.02.50

42.02 42.02.01 42.02.03 42.02.04 42.02.05 42.02.06

Venituri din privatizare Venituri din vnzarea unor bunuri apar!innd domeniului privat al statului III. OPERA%IUNI FINANCIARE ncas#ri din rambursarea mprumuturilor acordate Incas#ri din rambursarea mprumuturilor pentru nfiin!area unor institutii "i servicii publice de interes local sau a unor activit#!i finan!ate integral din venituri proprii ncas#ri din rambursarea microcreditelor de la persoane fizice "i juridice mprumuturi temporare din trezoreria statului*) Sume din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare de cas#*) ncas#ri din rambursarea altor mprumuturi acordate IV. SUBVEN%II SUBVEN%II DE LA ALTE NIVELE ALE ADMINISTRA%IEI PUBLICE Subven!ii de la bugetul de stat A. De capital Retehnologizarea centralelor termice "i electrice de termoficare Investi!ii finan!ate par!ial din mprumuturi externe Aeroporturi de interes local Planuri "i regulamente de urbanism Str#zi care se vor amenaja n perimetrele destinate construc!iilor de cvartale de locuin!e noi 109

42.02.07 42.02.09 42.02.10

42.02.21 42.02.28 42.02.29 43.02 43.02.01 43.02.04

43.02.07

43.02.08

Finan!area studiilor de fezabilitate aferente proiectelor SAPARD Finan!area programului de pietruire a drumurilor comunale "i alimentare cu ap# a satelor Finan!area ac!iunilor privind reducerea riscului seismic al construc!iilor existente cu destina!ie de locuin!# B. Curente Finan!area drepturilor acordate persoanelor cu handicap Subven!ii primite din Fondul de Interven!ie Finan!area lucr#rilor de cadastru imobiliar Subven!ii de la alte administra!ii Subven!ii primite de la bugetele consiliilor judetene pentru protec!ia copilului Subven!ii de la bugetul asigur#rilor pentru "omaj c#tre bugetele locale, pentru finan!area programelor pentru ocuparea temporara a for!ei de munc# Subven!ii primite de la alte bugete locale pentru institu!iile de asisten!# social# pentru persoanele cu handicap Subven!ii primite de la bugetele consiliilor locale "i jude!ene pentru ajutoare n situa!ii de extrem# dificultate

*) Detalierea se face numai n execu!ie.

110

Cheltuieli - Clasifica"ia func"ional&

Capitol 50.02 51.02 51.02.01 51.02.01.03 54.02 54.02.05 54.02.06 54.02.07 Subcapitol Paragraf DENUMIREA INDICATORILOR TOTAL CHELTUIELI Partea I-a SERVICII PUBLICE GENERALE Autorit#!i publice "i ac!iuni externe Autorit#!i executive "i legislative Autorit#!i executive Alte servicii publice generale Fond de rezerv# bugetar# la dispozi!ia autorit#!ilor locale Fond pentru garantarea mprumuturilor externe, contractate/garantate de stat Fond pentru garantarea mprumuturilor externe, contractate/garantate de administra!iile publice locale Servicii publice comunitare de eviden!# a persoanelor Alte servicii publice generale Tranzac!ii privind datoria public# "i mprumuturi Transferuri cu caracter general ntre diferite nivele ale administra!iei Transferuri din bugetele consiliilor jude!ene pentru finantarea centrelor pentru protec!ia copilului Transferuri din bugetele locale pentru institu!iile de asisten!# social# pentru persoanele cu handicap Partea a II-a AP'RARE, ORDINE PUBLIC' $I SIGURAN%' NA%IONAL' 111

54.02.10 54.02.50 55.02 56.02 56.02.06

56.02.07

59.02

60.02 60.02.02 61.02 61.02.03 61.02.03.04 61.02.05

65.02 65.02.03 65.02.03.01 65.02.03.02 65.02.04 65.02.04.01 65.02.04.02 65.02.04.03 65.02.05 65.02.07 65.02.07.04 65.02.11 65.02.11.03 65.02.11.30 65.02.50 66.02 66.02.06 66.02.06.01 66.02.50 66.02.50.50 67.02 67.02.03 67.02.03.02

Ap#rare Ap#rare na!ional# Ordine public# "i siguran!# na!ional# Ordine public# Poli!ie comunitar# Protec!ie civil# "i protec!ia contra incendiilor (protec!ie civil# nonmilitar#) Partea a III-a CHELTUIELI SOCIAL-CULTURALE Inv#!#mnt Inv#!#mnt pre"colar "i primar Inv#!#mnt pre"colar Inv#!#mnt primar Inv#!#mnt secundar Inv#!#mnt secundar inferior Inv#!#mnt secundar superior Inv#!#mnt profesional Inv#!#mnt postliceal Inv#!#mnt nedefinibil prin nivel Inv#!#mnt special Servicii auxiliare pentru educa!ie Internate "i cantine pentru elevi Alte servicii auxiliare Alte cheltuieli n domeniul nv#!#mntului S#n#tate Servicii medicale n unit#!i sanitare cu paturi Spitale generale Alte cheltuieli n domeniul s#n#t#!ii Alte institu!ii "i ac!iuni sanitare Cultur#, recreere "i religie Servicii culturale Biblioteci publice comunale, or#"ene"ti, municipale 112

67.02.03.03 67.02.03.04 67.02.03.05 67.02.03.06 67.02.03.07 67.02.03.08 67.02.03.12 67.02.03.30 67.02.05 67.02.05.01 67.02.05.02 67.02.05.03 67.02.06 67.02.50 68.02 68.02.04 68.02.05 68.02.05.02 68.02.06 68.02.10 68.02.11 68.02.15 68.02.15.01 68.02.15.02 68.02.50

Muzee Institu!ii publice de spectacole "i concerte $coli populare de art# "i meserii Case de cultur# C#mine culturale Centre pentru conservarea "i promovarea culturii tradi!ionale Consolidarea "i restaurarea monumentelor istorice Alte servicii culturale Servicii recreative "i sportive Sport Tineret ntre!inere gr#dini publice, parcuri, zone verzi, baze sportive "i de agrement Servicii religioase Alte servicii n domeniile culturii, recreerii "i religiei Asigur#ri "i asisten!# social# Asisten!# acordat# persoanelor n vrst# Asisten!# social# n caz de boli "i invalidit#!i Asisten!# social# in caz de invaliditate Asisten!# social# pentru familie "i copii Ajutoare pentru locuin!e Cre"e Prevenirea excluderii sociale Ajutor social Cantine de ajutor social Alte cheltuieli n domeniul asigur#rilor "i asisten!ei sociale Partea a IV-a SERVICII $I DEZVOLTARE PUBLIC', LOCUIN%E, MEDIU %I APE 113

70.02 70.02.03 70.02.03.01 70.02.03.30 70.02.05 70.02.05.01 70.02.05.02 70.02.06 70.02.07 70.02.50 74.02 74.02.05 74.02.05.01 74.02.05.02 74.02.06 79.02 80.02 80.02.01 80.02.01.06 80.02.01.09 80.02.01.10 80.02.01.30 81.02 81.02.06

Locuin!e, servicii "i dezvoltare public# Locuin!e Dezvoltarea sistemului de locuin!e Alte cheltuieli n domeniul locuin!elor Alimentare cu ap# "i amenaj#ri hidrotehnice Alimentare cu ap# Amenaj#ri hidrotehnice Iluminat public "i electrific#ri rurale Alimentare cu gaze naturale n localit#!i Alte servicii n domeniile locuin!elor, serviciilor "i dezvolt#rii comunale Protec!ia mediului Salubritate "i gestiunea de"eurilor Salubritate Colectarea, tratarea "i distrugerea de"eurilor Canalizarea "i tratarea apelor reziduale Partea a V-a AC%IUNI ECONOMICE Ac!iuni generale economice, comerciale "i de munc# Ac!iuni generale economice "i comerciale Prevenire "i combatere inunda!ii "i ghe!uri Stimulare ntreprinderi mici "i mijlocii Programe de dezvoltare regional# "i social# Alte cheltuieli pentru ac!iuni generale economice "i comerciale Combustibili "i energie Energie termic# 114

81.02.07 81.02.50 83.02 83.02.03 83.02.03.03 83.02.03.30 84.02 84.02.03 84.02.03.01 84.02.03.02 84.02.03.03 84.02.06 84.02.06.02 84.02.50 87.02 87.02.01 87.02.03 87.02.04 87.02.05 87.02.50 96.02 97.02 98.02 99.02

Al!i combustibili Alte cheltuieli privind combustibili "i energia Agricultur#, silvicultur#, piscicultur# "i vn#toare Agricultur# Protec!ia plantelor "i carantina fitosanitar# Alte cheltuieli n domeniul agriculturii Transporturi Transport rutier Drumuri "i poduri Transport n comun Str#zi Transport aerian Avia!ia civil# Alte cheltuieli n domeniul transporturilor Alte ac!iuni economice Fondul Romn de Dezvoltare Social# Zone libere Turism Proiecte de dezvoltare multifunc!ionale Alte ac!iuni economice Partea a VII-a REZERVE, EXCEDENT/DEFICIT Rezerve Excedent Deficit

NOT': Prezenta clasifica!ie: - nu reprezint# temei legal pentru ncasarea de venituri "i efectuarea de cheltuieli; - se adapteaz# "i completeaz# de Ministerul Finan!elor Publice n func!ie de apari!ia "i modificarea legisla!iei; - Clasifica!ia economic# este prev#zut# n Anexa I (economic#) n forma extins#. Institu!iile publice urmeaz# s# utilizeze numai subdiviziunile 115

specifice domeniului lor de activitate "i pentru care exist# baz# legal# pentru efectuarea lor, a"a cum prevede art. 3 din Ordinul MFP nr. 1.954/2005.

4.7. Principiile bugetului public na"ional Legea privind finan!ele publice prevede c# la baza elabor#rii bugetului de stat, bugetului asigur#rilor sociale de stat, bugetelor locale "i bugetelor fondurilor speciale stau principiile unicit#!ii, universalit#!ii, echilibrului, realit#!ii, anualit#!ii "i publicit#!ii. Principiul unicit#!ii are n vedere faptul c# toate veniturile "i cheltuielile bugetare trebuie nscrise ntr-un singur document "i c# statul are un singur buget "i nu mai multe bugete. Are la baz# dou# genuri de motiva!ii, unele politice "i altele financiare. Din punct de vedere politic, bugetul unic permite controlul Parlamentului asupra bugetului statului. Din punct de vedere financiar, unicitatea bugetului permite prezentarea st#rii financiare a !#rii, cunoa"terea exact# a veniturilor "i cheltuielilor !#rii, a raportului dintre acestea "i, prin urmare, a st#rii de echilibru sau dezechilibru a finan!elor statului. Sunt state care au renun!at la unicitatea bugetului prefernd pluralitatea bugetar#. n aceste cazuri, bugetul statului este considerat ca buget ordinar sau general, sau central "i, al#turi de acesta, se folosesc bugete extraordinare, anexe, speciale, autonome etc., care n toate cazurile sunt mai mici "i de mai mic# importan!# dect bugetul ordinar, care r#mne componenta principal# a finan!elor publice. Principiul universalit#!ii este strns legat de principiul unicit#!ii "i const# n imperativul cuprinderii n buget a tuturor veniturilor "i cheltuielilor unui exerci!iu financiar. Principiul echilibrului impune ca veniturile "i cheltuielile bugetare s# fie cel pu!in egale, "i de preferat cu un excedent simbolic al veniturilor. De"i este unanim admis, n practica statelor sunt foarte des ntlnite bugetele cu deficit. Concep!ia echilibrului bugetar, n prezent, este dep#"it#. Exemplul cel mai elocvent este dat de S.U.A., n care deficitele bugetare au crescut de la an la an, cu toate c# produsul intern brut spore"te n fiecare exerci!iu financiar. n aceste condi!ii, statele recurg la mprumuturi interne pentru acoperirea deficitului bugetar. Aceast#
116

modalitate permite dezvoltarea economic# na!ional# prin mobilizarea unei p#r!i importante a capitalurilor disponibile pe pia!a intern#. Principiul realit#!ii este strns legat de metoda determin#rii veniturilor "i cheltuielilor ce se nscriu n buget. Determinarea se face prin metoda evalu#rii directe "i nu prin reportarea cu major#ri "i nici prin metoda quasiautomatic#. Principiul anualit#!ii are n vedere elaborarea, aprobarea "i execu!ia bugetului pe o perioad# de timp egal# cu un an. Din punct de vedere tehnic-financiar, limitarea la durata unui an, r#spunde mai bine necesit#!ii unei bune cunoa"teri "i prevederi a volumului veniturilor "i cheltuielilor publice. Adoptarea anual# a bugetului, permite totodat# un control eficient al legislativului asupra executivului. Momentul nceperii "i sfr"itul exerci!iului bugetar anual, coincide de regul# cu anul calendaristic. Sunt ns# "i excep!ii: n Suedia, Italia, Australia, anul bugetar ncepe la 1 iulie "i se ncheie la 30 iunie n anul urm#tor; n Anglia, Canada, Japonia, ncepe la 1 aprilie "i sfr"e"te la 31 martie n anul urm#tor. n ce prive"te ncasarea impozitelor "i taxelor pentru anul bugetar expirat, practica fiscal# a statelor este diferit#, unele nscriindu-se n anul bugetar expirat, altele n exerci!iul financiar n curs. Exerci!iul financiar coincide cu anul calendaristic "i toate opera!iunile, efectuate n cursul unui an, n contul unui buget, apar!in exerci!iului corespunz#tor de execu!ie a bugetului respectiv. Principiul publicit#!ii presupune publicarea acestuia n Monitorul Oficial. Nendeplinirea condi!iei de publicitate l lipse"te de efecte juridice. Pe lng# aceste principii, n elaborarea, adoptarea "i execu!ia bugetelor de stat mai pot fi ntlnite "i alte principii cum sunt: specializarea bugetar# care presupune precizarea provenien!ei tuturor veniturilor bugetare "i destina!iei cheltuielilor bugetare, principiul nonafecta!iunii potrivit c#ruia veniturile bugetare trebuie s# fie destinate tuturor cheltuielilor bugetare "i nu unor cheltuieli particulare, unit#!ii monetare. Aceste principii, de"i nu sunt eviden!iate n legea romn# a finan!elor publice, se reg#sesc n esen!a lor n con!inutul dispozi!iilor acesteia.
117

4.8. Procedura elabor&rii proiectului bugetului de stat #i aprob&rii bugetului de stat Elaborarea proiectului bugetului de stat, mpreun# cu celelalte opera!iuni privind aprobarea "i executarea acestuia, formeaz# procedura bugetar&. ntreaga procedur# bugetar# ncepe n cursul anului precedent "i trebuie s# se ncheie nainte de nceperea anului bugetar la care se refer#. n Romnia, proiectul bugetului de stat se elaboreaz# de c#tre Guvern prin Ministerul Finan!elor Publice. Veniturile "i cheltuielile care se nscriu n proiectul bugetului se grupeaz# pe baza clasifica!iei bugetare. Legile bugetare anuale cuprind: la venituri, estim#rile anului bugetar; la cheltuieli, creditele bugetare determinate de autoriz#rile con!inute n legile specifice, n structura func!ional# "i economic# a acestora; sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat "i criteriile de repartizare a acestora; alte anexe specifice. n bugetul de stat se includ Fondul de rezerv& bugetar& la dispozi"ia Guvernului "i Fondul de interven"ie la dispozi"ia Guvernului. Calendarul bugetar pn# la 1 mai naintarea de c#tre Ministerul Finan!elor Publice la Guvern a obiectivelor politicii fiscale "i bugetare pentru anul urm#tor "i urm#torii 3 ani "i limitele de cheltuieli pe ordonatorii principali de credite Guvernul aprob# obiectivele politicii fiscale "i bugetare "i limitele de cheltuieli
118

pn# la 15 mai

pn# la 1 iunie

Ministerul Finan!elor Publice transmite ordonatorilor principali de credite limitele de cheltuieli pn# la 15 iunie Ministerul Finan!elor Publice transmite ordonatorilor principali de credite eventualele modific#ri ale limitelor de cheltuieli pn# la 15 iulie Ordonatorii principali de credite transmit la Ministerul Finan!elor Publice propunerile pentru proiectul de buget "i estim#rile pentru urm#torii 3 ani, nso!ite de documenta!ii "i fundament#ri detaliate Camera Deputa!ilor "i Senatul, cu consultarea Guvernului, "i aprob# bugetele proprii "i le transmit Guvernului pentru includerea n proiectul de buget; autorit#!ile administra!iei publice locale nainteaz# Guvernului propunerile de transferuri consoli-date "i sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; Ministerul Finan!elor Publice examineaz# proiectele de buget, poart# discu!ii cu ordonatorii principali de credite privind proiectele de buget. Asupra divergen!elor hot#r#"te Guvernul pn# la 1 august Proiectele de buget astfel definitivate se depun la Ministerul Finan!elor Publice pn# la 30 Ministerul Finan!elor Publice, pe septembrie baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite "i a bugetului propriu, ntocme"te
119

pn# la octombrie

proiectele legilor bugetare anuale (bugetul de stat, bugetul asigur#-rilor sociale de stat) "i proiectele bugetelor pe care le depune la Guvern 15 Proiectele legilor bugetare sunt supuse aprob#rii Parlamentului

Bugetele se aprob# de Parlament pe ansamblu, pe p#r!i, capitole, subcapitole, titluri, articole "i aliniate, pe ordonatorii principali de credite, precum "i pentru ac!iuni multianuale. Dac# pn# cel mai trziu cu 3 zile nainte de nceperea noului exerci!iu bugetar bugetul nu este aprobat se aplic# n continuare prevederile bugetului expirat. Cheltuielile sunt limitate la 1/12 din exerci!iul bugetar expirat. Dep#"irea acestor limite poate fi aprobat# n cazuri temeinic justificate. Dac# limitele de cheltuieli din proiectul de buget sunt mai mici dect ale exerci!iului expirat, se aplic# prevederile din proiectul de buget. Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sunt mini"trii, conduc#torii celorlalte organe centrale ale administra!iei publice, conduc#torii altor autorit#!i publice "i conduc#torii de institu!ii publice autonome. Ace"tia pot delega calitatea nlocuitorilor de drept. Prin legi speciale pot fi abilita!i secretarii generali sau alte persoane. Conduc#torii institu!iilor din subordinea ordonatorilor principali de credite pot fi ordonatori secundari sau ordonatori ter"iari de credite. Pentru evaluarea "i calculul veniturilor bugetului de stat, se pot utiliza urm#toarele metode: metoda evalu#rii directe care permite estimarea real# a veniturilor; metoda report#rii veniturilor din anul precedent cu unele major#ri care este mai operativ# dar presupune stabilirea judicioas# a propor!iei cu care se majoreaz# cuantumul veniturilor reportate. Pentru evaluarea cheltuielilor, metoda cea mai accesibil# este cea numit# quasiautomatic# care const# n a reporta n mod automat
120

cuantumul cheltuielilor din anul precedent cu excep!ia cheltuielilor pentru care se cer modific#ri motivate. Metodele de mai sus sunt metode clasice. n cuantificarea indicatorilor de venituri "i cheltuieli bugetare se folosesc "i alte metode moderne: a) metoda de planificare, programare "i bugetizare; b) metoda baza bugetar# zero; c) managementul prin obiective; d) metoda ra!ionaliz#rii op!iunilor bugetare40. a) Metoda planificare, programare, bugetizare (Planned Programmed Budgeting System - P.P.B.S.) a fost utilizat# de americani n domeniul militar "i apoi extins# la nivelul bugetului federal. Se bazeaz# pe criteriul cost-avantaje. Const# n identificarea obiectivelor pe termen lung, determinarea costurilor "i a avantajelor diferitelor programe "i stabilirea unui clasament al acestora n func!ie de indicatorii de eficacitate. Metoda se aplic# n cadrul bugetului unui ordonator principal de credite "i nu permite compararea ntre bugetele ordonatorilor principali de credite. n buget creditele sunt nscrise pe programe, n fiecare an nscriindu-se tran"ele aprobate. b) Metoda baza bugetar# zero (zero-based budgeting z.b.b.), practicat# n S.U.A. dup# 1980, are scopul de a preveni cre"terea cheltuielilor bugetare de la un an la altul. Presupune reluarea analizei tuturor cheltuielilor bugetare ca "i cum s-ar porni de la zero. La fiecare cinci ani se reevalueaz# fiecare ac!iune "i se rediscut# fiecare autoriza!ie de program pentru a fi aprobat#. La fiecare program se determin# nivelul minim al efortului(baz#-zero) "i se evalueaz# consecin!ele reducerii cheltuielilor la acest minim. c) Managementul pe obiective, folosit n S.U.A., inspirat din politica de management promovat# de marile companii private. Se face la nivelul ministerelor federale. Pune accentul pe identificarea !intelor "i finalit#!ilor pentru fiecare domeniu de activitate. Metoda a fost conceput# n contextul unei planific#ri globale pe termen de 5 ani astfel nct s# permit# o coordonare ntre ministere "i are ca scop identificarea op!iunilor orizontale privind diferen!ierea m#rimii creditelor bugetare ntre ministere. d) Metoda ra!ionaliz#rii op!iunilor bugetare (Rationalisation des choix budgetaires - R.C.B.), metoda francez#, care a fost folosit#
40

Iulian V#c#rel "i colectiv, op. cit., p. 593-605 121

pentru dimensionarea indicatorilor bugetari n contextul gestiunii prin obiective a resurselor publice. const# n identificarea "i studierea obiectivelor, compararea solu!iilor alternative, adoptarea deciziei pe baza analizei cost-avantaje "i controlul permanent al cheltuirii resurselor. n contextul execu!iei bugetare, ordonatorii principali de credite, care n sistemul tradi!ional "i p#streaz# libertatea gestion#rii resurselor, n cadrul metodei R.C.B. "i asum# angajamentul de a realiza un obiectiv precis, ntr-o anumit# cantitate, la un anumit nivel calitativ "i ntr-un anumit interval de timp strict determinat. n procedura bugetar# romn#, prin Legea finan!elor publice s-a prev#zut "i metoda finan!#rii pe programe "i pe ac!iuni multianuale (art. 4 din lege). Acest text de lege, avnd titlul marginal Autorizarea bugetar#/Angajamente multianuale prevede c# (5) Pentru ac!iunile multianuale se nscriu n buget distinct, creditele de angajament "i creditele bugetare. (6) n vederea realiz#rii ac!iunilor multianuale ordonatorii principali de credite ncheie angajamente legale, n limita creditelor de angajament aprobate prin buget pentru anul bugetar respectiv. Aceast# lege define"te creditele bugetare, creditele de angajament "i creditele destinate unor ac!iuni multianuale, astfel: credit bugetar - sum# aprobat# prin buget, reprezentnd limita maxim# pn# la care se pot ordonan!a "i efectua pl#!i n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerci!iului bugetar "i/sau din exerci!iile anterioare pentru ac!iuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonan!a "i efectua pl#!i din buget pentru celelalte ac!iuni (art. 2 pct. 16); credit de angajament - limita maxim# a cheltuielilor ce pot fi angajate n timpul exerci!iului bugetar, n limitele aprobate; credite destinate unor ac!iuni multianuale - sume alocate unor programe, proiecte, subproiecte, obiective "i altele asemenea, care se desf#"oar# pe o perioad# mai mare de un an "i dau loc la credite de angajament "i credite bugetare. Prin mai buna n!elegere a no!iunilor de mai sus este necesar# prezentarea "i a altor concepte de natur# fiscal#: angajare, ordonan!are, lichidare. Defini!iile lor legale se reg#sesc tot n Legea finan!elor publice nr. 500/2002, ns# acestea sunt prea tehnice ca, de altfel, cele de mai sus, fapt care impune unele preciz#ri.
122

Angajarea este decizia, actul prin care ia na"tere o obliga!ie a unui ordonator de credite de a pl#ti o sum# de bani pentru bunuri sau servicii livrate sau prestate acestuia. Astfel de obliga!ii b#ne"ti pot lua na"tere printr-un act al ordonatorului de credite, printr-o hot#rre judec#toreasc# sau chiar dintr-un act normativ. Legea finan!elor publice nr. 500/2002 distinge ntre angajament bugetar care este actul prin care autoritatea competent#, potrivit legii, afecteaz# fonduri publice pentru anumite destina!ii, n limita creditelor bugetare aprobate, "i angajamentul legal pe care legiuitorul l define"te ca faz# n procesul execu!iei bugetare reprezentnd orice act juridic din care rezult# sau ar putea rezulta o obliga!ie pe seama fondurilor publice. Deci angajamentul bugetar este un act de repartizare, premerg#tor angajamentului legal, n timp ce angajamentul legal este un act de execu!ie bugetar#. Ordonan!area cheltuielilor, potrivit legii, este o faz# a procesului execu!iei bugetare n care se confirm# c# livr#rile de bunuri "i de servicii au fost efectuate sau alte crean!e au fost verificate "i c# plata poate fi efectuat#. Prin urmare, este tot un act de execu!ie bugetar#. Plata cheltuielilor, faz# n procesul execu!iei bugetare, este actul final prin care institu!ia public# achit# obliga!iile fa!# de ter!i (art. 2 pct. 35). Apreciem defini!ia ca fiind gre"it# deoarece plata trebuie f#cut# c#tre furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii care nu poate fi dect parte n contract "i nu ter!. Lichidarea cheltuielilor, potrivit legii, este tot o faz# n procesul execu!iei bugetare n care se verific# existen!a angajamentelor, se determin# sau se verific# realitatea sumei datorate, se verific# condi!iile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative care s# ateste opera!iunile respective. n cursul exerci!iului bugetar, legea bugetar# anual# poate fi modificat# prin legi rectificative, care se prezint# Parlamentului cel mai trziu pn# la 30 noiembrie.

123

4.9. Investi"iile publice Ordonatorii principali de credite cuprind n proiectele de buget cheltuielile pentru investi!ii publice despre care furnizeaz# informa!ii financiare "i nefinanciare care cuprind:

124

Con!inutul, forma "i informa!iile privind programele de investi!ii, precum "i criteriile de evaluare n vederea selec!iei obiectivelor de investi!ii publice se stabilesc de Ministerul Economiei "i Finan!elor (fost Ministerul Finan!elor Publice). Documenta!iile tehnico-economice pentru investi!ii se aprob#, n func!ie de valoarea lor, de c#tre: Guvern # pentru valori mai mari de 13 milioane lei RON "i, indiferent de valoare, pentru cele finan!ate din credite; ordonatorii principali de credite # pentru valori cuprinse ntre 1,8 milioane lei RON "i 13 milioane lei RON; ceilal!i ordonatori de credite # pentru valori pn# la 1,8 milioane lei. Aceste valori pot fi modificate prin hot#rri ale Guvernului, n func!ie de evolu!ia indicilor de pre!uri. Obiectivele de investi!ii "i cheltuielile asimilate investi!iilor se includ n programele de investi!ii anuale, anexe la buget. Dac#, din motive obiective, un proiect de investi!ii nu se poate realiza, ordonatorii principali de credite pot solicita Ministerului Economiei "i Finan!elor, pn# la data de 31 octombrie, redistribuirea
125

fondurilor ntre proiectele nscrise n programul de investi!ii anex# la buget. Legea finan!elor publice prevede ce cheltuieli sunt incluse n categoria alte cheltuieli de investi!ii.

4.10. Fondurile la dispozi"ia Guvernului Pentru finan!area unor ac!iuni neprev#zute n buget sau cheltuieli urgente ap#reute n cursul exerci!iului bugetar, n bugetul de stat sunt incluse: fondul de rezerv# bugetar# la dispozi!ia Guvernului, care se repartizeaz# unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat sau bugetelor locale. Alocarea de sume pentru bugetele locale se face prin majorarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de
126

stat sau a transferurilor de la bugetul de stat pentru investi!ii finan!ate par!ial din mprumuturi externe; fondul de interven!ie la dispozi!ia Guvernului, care se repartizeaz#, prin hot#rri ale Guvernului, unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat sau ai bugetelor locale n vederea nl#tur#rii efectelor unor calamit#!i naturale sau pentru sprijinirea persoanelor fizice sinistrate. 4.11. Mic#orarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor n afara problemelor men!ionate mai sus la pct. 10, n decursul exerci!iului bugetar pot s# mai apar# "i alte cauze care s# impun# modific#ri ale prevederilor bugetare. Via!a social-economic# este ntrun proces continuu de schimbare "i dezvoltare. Economia de pia!# nu mai este una centralizat# "i planificat#. Veniturile "i cheltuielile care se nscriu n buget se determin# prin metoda evalu#rii directe, ns# acest lucru nu este posibil n totalitate. n timpul unui exerci!iu bugetar mul!i agen!i economici "i nceteaz# activitatea "i apar al!i agen!i economici. Prin urmare, n activitatea economic# apar oscila!ii care se reflect# n volumul veniturilor sistemului unitar de bugete care pot cre"te sau pot sc#dea. n plus, ordonatorii principali de credite pot renun!a la unele ac!iuni prev#zute a fi finan!ate sau s# solicite sume n plus fa!# de cele aprobate ca urmare a influen!elor negative din economie. Aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor bugetare n raport de gradul de folosire a fondurilor puse la dispozi!ie anterior dar "i n func!ie de gradul de ncasare a veniturilor bugetare "i de posibilit#!ile de finan!are a deficitului bugetar. Ordonatorii principali de credite au obliga!ia s# analizeze lunar necesitatea men!inerii unor credite pentru care sarcinile au fost desfiin!ate sau amnate ca urmare a unor dispozi!ii legale sau a altor cauze "i s# propun# anularea lor. Dac# n cursul exerci!iului bugetar se fac propuneri legislative care au ca urmare mic"orarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor, ini!iatorii trebuie s# prevad# mijloacele necesare acoperirii lor. Ar#tatea acestor mijloace se face prin fi"a financiar# care nso!e"te
127

expunerea de motive/ nota de fundamentare a proiectului de act normativ. 4.12. Finan"ele institu"iilor publice Legea privind finan!ele publice nr. 500/2002, la art. 2, pct. 30, define"te institu!iile publice ca fiind denumirea generic# care include: Parlamentul; Administra!ia Preziden!ial#; ministerele; organele de specialitate ale administra!iei publice; alte autorit#!i publice (legea nu le define"te, dar aici se include autoritatea judec#toreasc#, Curtea Constitu!ional#, Curtea de Conturi, Avocatul Poporului ".a.); institu!iile publice autonome, precum "i institu!iile din subordinea acestora. Institu!iile publice pot fi finan!ate, dup# cum urmeaz#: n func!ie de sursele de finan!are, bugetele acestora se adopt#, dup# cum urmeaz#:

cele finan!ate integral din bugetul de stat, bugetul asigur#rilor sociale de stat sau din bugetele fondurilor speciale, de c#tre ordonatorul ierarhic superior al acestora; cele finan!ate par!ial de la buget, precum "i din venituri proprii, de c#tre ordonatorul de credite ierarhic superior. n cazul institu!iilor finan!ate integral de la bugetul de stat, bugetul asigur#rilor sociale de stat sau din bugetul fondurilor speciale, veniturile realizate de acestea se fac venit la bugetul din care se finan!eaz#.
128

n afara acestor fonduri, institu!iile publice pot s# foloseasc# bunuri materiale "i fonduri b#ne"ti primite de la persoane juridice "i fizice sub form# de dona!ii "i sponsoriz#ri. n cazul institu!iilor publice finan!ate integral de la buget, fondurile b#ne"ti se vars# la bugetul respectiv, iar cu aceste sume se majoreaz# bugetul respectiv "i, corespunz#tor, bugetele de venituri "i cheltuieli ale acestor institu!ii publice. Prin legea bugetar# sau alte legi speciale pot s# fie stabilite institu!iile publice, indiferent de subordonare, care s# fie finan!ate att din bugetul de stat, ct "i din bugetele locale. 4.13. Execu"ia anual& a bugetului de stat Dup# elaborarea proiectului bugetului de stat "i aprobarea prin legea bugetar#, cea de-a treia etap& a procedurii bugetare o constituie execu"ia bugetar&, adic# realizarea veniturilor "i efectuarea cheltuielilor. Execu!ia bugetar# se realizeaz# prin: a) repartizarea pe trimestre a veniturilor "i cheltuielilor bugetare: b) execu!ia de cas# a bugetului de stat; c) realizarea veniturilor bugetare; d) efectuarea cheltuielilor bugetare. a) Repartizarea pe trimestre a veniturilor "i cheltuielilor bugetare este o opera!iune determinat# de realit#!ile economicosociale. Veniturile bugetului se pot ncasa numai la anumite termene care se ntind pe tot cursul anului. De asemenea, nici fondurile pentru cheltuielile bugetare, nu trebuie asigurate n totalitate la nceputul anului, ci pe m#sura angaj#rii acestora. n afar# de aceasta, sunt anumite sectoare n care cheltuielile sunt inegale sau n care veniturile se realizeaz# numai la anumite momente, cum este cazul n agricultur#. Prin urmare, veniturile "i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat se repartizeaz# pe trimestre, n func!ie de termenele legale de
129

ncasare a veniturilor "i de perioada n care este necesar# efectuarea cheltuielilor. Repartizarea pe trimestre a veniturilor "i cheltuielilor se aprob# dup# cum urmeaz#: de Ministerul Economiei "i Finan!elor, la propunerea ordonatorilor principali de credite "i a organelor teritoriale ale Ministerului Economiei "i Finan!elor, pe capitole precum "i pentru cotele sau sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat "i pentru transferurile din bugetul de stat pe structura aprobat# pentru bugetele locale; de ordonatorii principali de credite, pentru bugetele proprii "i cele ale unit#!ilor subordonate precum "i pentru celelalte subdiviziuni ale clasifica!iei bugetare. Aloca!iile pentru cheltuielile de personal "i de capital, aprobate de ordonatorii principali de credite, "i n cadrul acestora, repartizarea pe capitole, nu pot fi majorate sau utilizate la efectuarea de cheltuieli pentru alte articole. Vir#rile de credite ntre celelalte subdiviziuni ale clasifica!iei bugetare, sunt date n competen!a fiec#rui ordonator principal de credite "i pot fi f#cute ncepnd cu trimestrul al III-lea, dar numai nainte de angajarea cheltuielilor. Tot ncepnd cu trimestrul al III-lea, n mod excep!ional "i pe baza justific#rilor corespunz#toare se pot face vir#ri de credite de la un capital la altul al clasifica!iei bugetare, cu excep!ia celor de personal "i de capital, cu acordul Ministerului Finan!elor "i nainte de angajarea cheltuielilor. Prin legea bugetar# anual# se poate aproba ca la unele capitole creditele bugetare s# aib# caracter previzional, ele putnd fi majorate prin hot#rri ale Guvernului, dintr-o sum# global# creat# n acest scop, credite care urmeaz# a fi cuprinse ntr-o lege rectificativ#. Prin Hot#rre a Guvernului se stabilesc ac!iunile "i categoriile de cheltuieli pentru care se pot face pl#!i n avans de pn# la 30%. b) Execu!ia de cas# a bugetului de stat "i a celorlalte bugete din sistemul unitar se realizeaz#, conform art. 60 din Legea finan!elor publice nr. 500/2002, pe baza normelor metodologice elaborate de Ministerul Finan!elor Publice, care asigur#: ncasarea veniturilor bugetare; efectuarea pl#!ilor n limita cheltuielilor bugetare "i destina!iilor aprobate;
130

 efectuarea opera!iunilor de ncas#ri "i pl#!i !innd de datoria public#. c) Realizarea veniturilor bugetare const# n ncasarea integral# "i la termenele stabilite a veniturilor bugetare. Impozitele, taxele "i alte venituri ale statului se aprob# prin lege. Orice sum# care se cuvine statului se face venit la bugetul de stat, dac# legea nu prevede altfel. Veniturile "i cheltuielile care se urm#resc se ncaseaz# prin Ministerul Economiei "i Finan!elor "i se cuprind n anexa la bugetul de stat. Realizarea veniturilor bugetare trebuie s# respecte urm#toarele norme: ! impozitele, taxele "i orice alte venituri se nscriu n bugetul de stat numai dac# au fost stabilite prin lege; ! prin legea bugetar# anual# se aprob# lista veniturilor "i cheltuielilor; ! este interzis# perceperea sub orice titlu "i sub orice denumire, de contribu!ii directe "i indirecte, n afara celor prev#zute de lege. Veniturile care se realizeaz# peste cele aprobate pe ansamblul bugetului de stat, vor fi folosite pentru finan!area unor ac!iuni stabilite de lege sau vor diminua deficitul bugetar, ori vor majora excedentul bugetar. d) Efectuarea cheltuielilor bugetare trebuie s# se fac# n conformitate cu limitele "i destina!iile aprobate prin legea bugetar# anual# "i pe baza normelor "i normativelor de cheltuieli. Nu se pot nscrie n buget "i nici nu se pot aproba cheltuieli f#r# stabilirea resurselor, din care urmeaz# a fi efectuate. Legea interzice acoperirea cheltuielilor bugetare de stat prin recurgerea la emisiune monetar# sau prin finan!area direct# de c#tre b#nci. Repartizarea pe trimestre a cheltuielilor bugetului asigur#rilor sociale de stat se aprob# n acelea"i condi!ii ca "i repartizarea veniturilor bugetului de stat. Ordonatorii principali de credite aprob# efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu. Ordonatorii secundari de credite aprob# efectuarea cheltuielilor bugetelor proprii "i celor ale fondurilor speciale "i repartizeaz# creditele bugetare aprobate pe unit#!ile ierarhic inferioare, ai c#ror conduc#tori sunt ordonatori ter!iari de credite.
131

Angajarea de cheltuieli se aprob# de ordonatorul de credite "i se efectueaz# numai cu viza prealabil# a controlului financiar preventiv intern. 4.14. Eviden"a execu"iei bugetare #i ncheierea exerci"iului bugetar anual Ultima etap# a procedurii bugetare se finalizeaz# cu ntocmirea contului general anual de execu!ie a bugetului de stat. Acesta se ntocme"te pe baza d#rilor de seam# contabile prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execu!ia de cas#. n urma verific#rii "i analiz#rii acestora, Ministerul Economiei "i Finan!elor elaboreaz# lucr#rile privind contul general anual de execu!ie a bugetului de stat "i le prezint# Guvernului, care le analizeaz# "i prezint# contul general anual de execu!ie Parlamentului pn# la data de 1 iulie a anului urm#tor celui de execu!ie. Acesta se aprob# prin lege, dup# verificarea de c#tre Curtea de Conturi. Contul general anual de execu!ie a bugetului de stat trebuie s# cuprind#: la venituri: prevederile bugetare aprobate ini!ial, prevederile bugetare definitive "i ncas#rile realizate;

la cheltuieli: creditele aprobate ini!ial, creditele definitive "i pl#!ile efectuate.

4.15. Trezoreria finan"elor publice Trezoreria, n sistemul finan!elor publice clasice era considerat# ca o casierie unde sunt depuse fondurile statului dar "i ca o banc# cu activitate de credit pe termen scurt ns#rcinat# s# echilibreze n orice moment ncas#rile "i ie"irile de fonduri41. n finan!ele publice moderne, pe lng# aceste dou# func!ii, de cas# "i de banc#, se adaug# "i cea de control asupra ansamblului de activit#!i financiare ale na!iunii precum "i cea de instrument prin care
Tatiana Mosteanu, Buget si trezorerie public, Editura Didactic# "i Pedagogic#, R.A. Bucure"ti, 1997, p.224 132
41

statul "i procur# resurse, al#turi de resursele bugetare "i de mprumut42. Evolu!ia func!iilor statului, a determinat ca trezoreria s# exercite una din func!iile esen!iale ale finan!elor publice moderne "i anume cea de men!inere a echilibrului monedei "i regularizarea economiei43. n Romnia, prin Legea contabilit#!ii nr. 82/1991 "i Hot#rrea Guvernului privind organizarea "i func!ionarea trezoreriei finan!elor publice nr. 78/1992 a fost organizat# execu!ia bugetar# prin trezoreria finan!elor publice. n 1994 a fost emis# Ordonan!a Guvernului nr.66 privind formarea "i utilizarea resurselor derulate din trezoreria statului care a fost arogat# prin Ordonan!a de Urgen!# a Guvernului nr. 146/2002. Pn# n 1990 execu!ia de cas# a bugetului de stat era efectuat# prin Banca Na!ional# a Romniei. Pn# la apari!ia H.G. nr. 78/1992 execu!ia bugetar# s-a desf#"urat prin Banca Comercial# Romn# care a preluat de la Banca Na!ional# a Romniei conturile de disponibilit#!i "i de credite pe termen scurt ale agen!ilor economici dar "i conturile de venituri "i conturile de cheltuieli ale bugetului de stat, ale bugetului asigur#rilor sociale, ale bugetelor locale precum "i conturile institu!iilor publice44. Prin H.G. nr. 78/1992, Ministerul Finan!elor a fost autorizat s# nfiin!eze trezorerii ale direc!iilor generale ale finan!elor publice "i controlului financiar de stat jude!ene "i a municipiului Bucure"ti, administra!iile financiare, circumscrip!iile fiscale "i percep!iile rurale. Prin lege se instituie garan!ia statului asupra efectu#rii opera!iunilor financiare derulate prin trezoreria proprie, n condi!ii de siguran!# "i n conformitate cu dispozi!iile legale n vigoare precum "i p#strarea integrit#!ii disponibilit#!ilor b#ne"ti. Prin trezoreria general# a statului se fac opera!iuni de ncas#ri "i pl#!i n lei "i n valut# avnd ca obiect: ! veniturile "i cheltuielile bugetului de stat, bugetului asigur#rilor sociale "i bugetelor locale, bugetul trezoreriei statului;

42 43

Tatiana Mo"teanu, op.cit., p.224 Tatiana Mo"teanu, op.cit., p. 228 44 Tatiana Mo"teanu, op.cit., p. 243 133

! veniturile "i cheltuielile bugetelor fondurilor speciale, care se constituie "i utilizeaz# potrivit reglement#rilor n vigoare; ! veniturile "i cheltuielile institu!iilor publice; ! datoria public# intern# "i extern#, inclusiv eviden!a "i plata serviciului datoriei publice interne "i externe; ! alte venituri "i cheltuieli ale sectorului public reglementate prin dispozi!ii legale, inclusiv drepturile de ncasat "i obliga!iile de plat# ale statului la baza c#rora stau acorduri "i conven!ii guvernamentale "i comerciale. ! emiterea, r#scump#rarea "i transformarea certificatelor de trezorerie. Trezoreria statului este organizat# att la nivel central n cadrul Ministerului Economiei "i Finan!elor, ct "i la nivelul unit#!ilor teritoriale ale Ministerului Finan!elor. Contul general al Trezoreriei statului func!ioneaz# la Banca Na!ional# a Romniei pe seama Ministerului Economiei "i Finan!elor. Soldul activ al acestuia se formeaz# din: " disponibilit#!ile trezoreriei centrale din Ministerul Economiei "i Finan!elor; " disponibilit#!ile trezoreriilor din cadrul unit#!ilor teritoriale ale Ministerului Economiei "i Finan!elor. Soldul contului general al trezoreriei statului se include n bilan!ul B#ncii Na!ionale a Romniei. Disponibilit#!ile b#ne"ti ale contului general al trezoreriei statului pot fi utilizate pentru: finan!area temporar# a deficitelor bugetului de stat din anii preceden!i, nefinan!ate prin mprumuturi de stat "i ale bugetului asigur#rilor sociale de stat, pn# la alocarea de sume cu aceast# destina!ie; finan!area deficitelor temporare ale bugetului de stat, bugetului asigur#rilor sociale de stat bugetului tezoreriei statului din exerci!iul curent. Disponibilit#!ile neangajate dup# finan!area deficitelor ar#tate mai sus pot fi utilizate pentru: acordarea de mprumuturi pentru golurile de cas# ale bugetelor locale "i ale fondurilor speciale;
134

 acordarea de mprumuturi pentru r#scump#rarea titlurilor de stat; efectuarea de plasamente la b#nci "i institu!ii financiare; acordarea de mprumuturi pe baz# de hot#rre a Guvernului; cump#r#ri reversibile repo (cump#r#ri de titluri de stat de c#tre Ministerul Economiei "i Finan!elor de la intermediari autoriza!i, cu angajamentul acestora de a r#scump#ra respectivele active la o dat# ulterioar# "i la un pre! stabilit la data tranzac!iei); plasamente n titluri de valoare cu risc zero. Bugetul trezoreriei statului este elaborat, administrat "i executat de Ministerul Economiei "i Finan!elor "i cuprinde, att la venituri, ct "i la cheltuieli, dobnzile, comisioanele, major#rile de ntrziere ncasate, respectiv pl#tite la "i din trezoreria statului, precum "i alte ncas#ri "i pl#!i pentru opera!iunile care decurg din mprumuturi, avansuri, plasamente ori din p#strarea "i administrarea depozitelor n trezoreria statului. La cheltuieli se prev#d "i comisioanele datorate b#ncilor comerciale pentru opera!iunile pe care acestea le execut# n contul trezoreriei statului. Bugetul trezoreriei statului se ntocme"te anual "i se prezint# spre aprobare Guvernului, o dat# cu propunerile pentru proiectul bugetului de stat. Cheltuielile totale ale bugetului trezoreriei statului reprezint# limite maxime care nu pot fi dep#"ite. Ministerul Finan!elor Publice elaboreaz#, trimestrial "i anual, bilan!ul general al Trezoreriei statului, care, mpreun# cu contul anual de execu!ie al bugetului trezoreriei statului, se prezint# pentru aprobare Guvernului, pn# la 1 iulie din anul urm#tor celui de execu!ie. 4.16. Bugetul asigur&rilor sociale de stat Asigur#rile sociale n Romnia au avut cadrul legal reglementat pentru prima dat# prin Legea pentru organizarea meseriilor, creditului "i asigur#rilor muncitore"ti din 1912. Pn# atunci, n stabilirea desp#gubirilor pentru accidentele de munc# s-a aplicat teoria r#spunderii delictuale. Victima accidentului de munc# trebuia s# fac#
135

proba c# accidentul de munc# s-a produs din vina patronului. Ulterior, n solu!ionarea litigiilor privind desp#gubirile pentru accidentele de munc#, s-a recurs la teoria r#spunderii contractuale, patronul fiind acela care trebuia s# fac# dovada nevinov#!iei sale "i era exonerat de vinov#!ie dac# dovedea c# a existat un caz fortuit sau culpa lucr#torului. Dup# 1910 s-a apelat la teoria riscului profesional, patronul fiind r#spunz#tor pentru orice accident al lucr#torului. Aceast# orientare a impus obligativitatea asigur#rilor. De asigur#ri nu beneficiau dect cei care cotizau. n Transilvania, asigur#rile au fost reglementate nc# din 1893 prin Legea nr. XXVIII "i, apoi prin Legea din 1907, prin care asigur#rile au devenit obligatorii pentru un num#r "i categorii mai mare dect prin Legea din 1893. Prin aceast# lege au fost create casele de asigur#ri sociale, subordonate Oficiului de stat al asigur#rilor sociale. Prin Decretul nr. XIX din 1919 al Consiliului Dirigent, asigur#rile sociale au fost extinse "i asupra muncitorilor agricoli45. n 1933 a fost adoptat# Legea pentru unificarea asigur#rilor sociale care acoperea boala, maternitatea, decesele, accidentele, invaliditatea46. Fondurile se constituiau prin contribu!iile angajatorilor "i angaja!ilor. n prezent riscurile din procesul de munc#, dar nu numai, sunt acoperite prin bugetul asigur#rilor sociale. nainte de 1990, sumele cu aceast# destina!ie erau incluse n bugetul de stat. A"a cum s-a ar#tat, prin Constitu!ie "i legea n materie, bugetul asigur#rilor sociale este parte component# a bugetului public na!ional. Din acest buget sunt acoperite sumele necesare sistemului de pensii, indemniza!iilor de "omaj, pentru concedii medicale (incapacitate temporar# de munc#) "i de maternitate, pentru pensii de invaliditate, ajutoare sociale, bilete de tratament "i odihn#, reconversie profesional#, ajutoare de deces. Bugetul asigur#rilor sociale de stat este n responsabilitatea Ministerului Muncii (acest minister a cunoscut denumiri diferite "i extensii de competen!e - familie, solidaritate social#, egalitate de
I. Ceterchi - coordonator, Istoria dreptului Ed. Academiei RSR, vol. II/2, Bucure"ti, 1977, p. 209-210. 46 Idem, p. 424-426.
45

romnesc, 136

"anse) "i se adopt# n aceea"i procedur# "i dup# acela"i calendar bugetar ca "i bugetul de stat. Veniturile acestui buget sunt alc#tuite din: contribu!ii de asigur#ri de la angaja!i "i angajatori; venituri nefiscale; subven!ii. Contribu!iile sunt: contribu!ii de asigur#ri sociale ale angajatorului: pentru condi!ii normale de munc# - 29%; pentru condi!ii deosebite de munc# - 34%; pentru condi!ii speciale de munc# - 29%; ale angaja!ilor - 9,5%, indiferent de condi!iile de munc#. Cuantumurile contribu!iei sunt diferite pentru c# vrsta "i vechimea necesare pentru pensionare sunt mai mici la condi!iile deosebite de munc# (fosta grupa a II-a de munc#) "i la condi!iile speciale de munc# (fosta grupa I de munc#). contribu!ia la bugetul asigur#rilor pentru "omaj: angajatori - 2%; angajat - 1%; contribu!ia angajatorului la Fondul de garantare a crean!elor salariale - 0,25%; contribu!ia de asigurare pentru accidente, n func!ie de clasa de risc - de la 0,4 la 3,6% asupra fondului total de salarii brute. Din bugetul asigur#rilor sociale de stat sunt acoperite "i cheltuielile necesare func!ion#rii Casei Na!ionale de Pensii "i Alte Drepturi de Asigur#ri Sociale.

Capitolul 5
137

BUGETELE UNIT%$ILOR ADMINISTRATIV TERITORIALE

Unit#!ile administrativ-teritoriale (comunele, ora"ele, municipiile, sectoarele municipiului Bucure"ti, jude!ele "i municipiul Bucure"ti) au bugete proprii, numite n continuare bugete locale. Reglementarea legal# este f#cut# prin Legea privind finan!ele publice locale nr. 273/2006 (care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2007) "i care a abrogat OUG nr. 45/2003 privind finan!ele publice locale. 5.1. Principiile bugetelor locale Legea privind finan!ele publice locale stabile"te principiile aplicabile bugetelor unit#!ilor administrativ-teritoriale. Acestea sunt: principiul transparen"ei #i publicit&"ii, potrivit c#ruia procesul bugetar este deschis "i transparent, principiu realizat prin: 1) publicarea n presa local#, pe internet, afi"area la sediul autorit#!ii administra!iei publice locale; 2) dezbaterea public# a proiectului de buget; 3) prezentarea public# a contului anual de execu!ie; principiul unit&"ii, potrivit c#ruia veniturile "i cheltuielile se nscriu ntr-un singur document; principiul unit&"ii monetare, potrivit c#ruia toate opera!iunile monetare se exprim# n moneda na!ional#; principiul anualit&"ii, conform c#ruia veniturile "i cheltuielile bugetare sunt aprobate pentru o perioad# de un an care corespunde cu exerci!iul financiar bugetar; principiul specializ&rii bugetare, care const# n nscrierea "i aprobarea prin buget a veniturilor pe surse de provenien!# "i a cheltuielilor pe categorii, dup# natura lor economic# "i destina!ia lor; principiul echilibrului, care impune acoperirea integral# a cheltuielilor unui buget din veniturile bugetului respectiv;
138

 principiul solidarit&"ii, n baza c#ruia prin politicile bugetare locale se poate realiza ajutorarea unit#!ilor administrativ-teritoriale, precum "i a persoanelor fizice aflate n situa!ie de extrem# dificultate prin alocarea de sume din fondul de rezerv# bugetar# al bugetului local; principiul autonomiei financiare locale, n baza c#ruia unit#!ile administrativ-teritoriale au dreptul la resurse financiare suficiente pe care s# le utilizeze n exercitarea atribu!iilor lor n condi!iile legii "i s# stabileasc# nivelul impozitelor "i taxelor locale, n condi!iile legii; principiul propor"ionalit&"ii, potrivit c#ruia resursele financiare trebuie s# fie propor!ionale cu responsabilit#!ile unit#!ilor administrativ-teritoriale; principiul consult&rii, n baza c#ruia autorit#!ile publice locale, prin structurile lor asociative, trebuie s# fie consultate asupra procesului de alocare a resurselor financiare din bugetul de stat c#tre bugetele locale. 5.2. Procesul bugetar Proiectul de buget se elaboreaz# de primar, respectiv de pre"edintele consiliului jude!ean. Veniturile "i cheltuielile se grupeaz# pe baza clasifica!iei bugetare. Calendarul bugetar Pn# la 1 iunie Ministerul Economiei "i Finan!elor transmite limitele de cheltuieli; n termen de 10 zile de la primirea limitelor de cheltuieli, ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat "i celorlalte bugete, transmit autorit#!ilor locale sumele aferente, n vederea includerii lor n proiectele de buget Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale depun proiectele de buget
139

Pn# la 1 iulie

Pn# la 15 iulie

n termen de 5 zile de la publicarea bugetului de stat n Monitorul Oficial n termen de 10 zile de la publicarea bugetului de stat n termen de 15 zile de la publicarea bugetului de stat

n termen de 15 zile de la publicarea bugetelor locale n termen de 20 zile Proiectele de bugete locale se supun de la publicarea bugetelor aprob#rii de c#tre ordonatorii principali de locale credite (primarii, respectiv pre"edin!ii consiliilor jude!ene) organelor deliberative (consiliile locale, respectiv consiliile jude!ene) n termen de 45 zile autorit#!ile deliberative trebuie s# aprobe de la publicarea bugetului proiectele bugetelor locale de stat Ordonatorii de credite ai bugetelor locale sunt:

la direc!iile generale ale finan!elor publice "i estim#rile pe urm#torii 3 ani Direc!iile generale ale finan!elor publice transmit la Ministerul Economiei "i Finan!elor proiectele bugetelor locale pe ansamblul jude!ului "i municipiului Bucure"ti Ministerul Economiei "i Finan!elor transmite direc!iilor generale ale finan!elor publice sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat "i transferurile consolidate aprobate prin bugetul de stat Direc!iile generale ale finan!elor publice repartizeaz# sumele defalcate "i transferurile consolidate, comunicate de Ministerul Economiei "i Finan!elor, pe unit#!ile administrativ-teritoriale Ordonatorii principali de credite definitiveaz# proiectele de buget care se public# n presa local# sau se afi"eaz# la sediul unit#!ilor administrativ-teritoriale Locuitorii pot depune contesta!ii care trebuie rezolvate n termen de 5 zile

140

 ordonatorii principali de credite: primarii unit#!ilor administrativteritoriale, primarul general al Municipiului Bucure"ti, primarii sectoarelor al Municipiului Bucure"ti "i pre"edin!ii consiliilor jude!ene. Ace"tia pot delega calitatea nlocuitorilor lor de drept sau altor persoane mputernicite n acest sens. Prin delegare se stabilesc limitele "i condi!iile deleg#rii; ordonatorii secundari sau ter!iari de credite: conduc#torii institu!iilor publice finan!ate din bugetele locale. 5.3. Execu"ia bugetelor locale Este alc#tuit# din: a) repartizarea pe trimestre a veniturilor "i cheltuielilor bugetelor locale care este aprobat# de: Ministerul Economiei "i Finan!elor, pentru sumele defalcate "i transferurile de la bugetul de stat, la propunerile ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale transmise direc!iilor generale ale finan!elor publice care apoi le repartizeaz# pe unit#!i administrativ-teritoriale; ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, pentru bugetele locale, bugetele institu!iilor publice finan!ate integral sau par!ial din bugetele locale, bugetele institu!iilor publice finan!ate integral din venituri proprii, bugetele mprumuturilor externe "i interne "i bugetele fondurilor externe nerambursabile, n termen de 15 zile de la aprobarea sumelor defalcate "i transferurile de la bugetul de stat. Vir#rile de credite: nu pot fi utilizate pentru majorarea cheltuielilor de personal; de la un capitol la altul al clasifica!iei bugetare se aprob# de consiliile locale sau jude!ene, la propunerea "i pe baza justific#rilor ordonatorilor de credite; n cadrul aceluia"i capitol bugetar sau ntre programele aceluia"i capitol se aprob# de fiecare ordonator principal de credite pentru bugetul propriu "i pentru bugetele institu!iilor "i serviciilor publice subordonate; se fac nainte de angajarea cheltuielilor. Fondurile externe nerambursabile se ncaseaz# ntr-un cont distinct n afara bugetului local "i se utilizeaz# numai n limita disponibilit#!ilor "i numai n scopul pentru care au fost acordate.
141

b) deschiderea de credite bugetare. Utilizarea sumelor prev#zute n bugetele locale se poate face dup# deschiderea de c#tre ordonatorii principali a creditelor bugetare aprobate "i se face numai n limita sumei aprobate. n cazul transferurilor de la bugetul de stat sau alte bugete deschiderea se face de Ministerul Economiei "i Finan!elor (Ministerul Finan!elor Publice) prin direc!iile generale ale finan!elor publice pentru investi!ii finan!ate din fonduri externe la care contribuie "i Guvernul. c) execu!ia de cas# a bugetelor locale. La fel ca "i n cazul bugetului statului, se face prin unit#!ile administrativ-teritoriale ale Trezoreriei statului. Execu!ia de cas# se face pe urm#toarele conturi distincte, prev#zute de Legea privind finan!ele publice locale:

Alocarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat se face lunar de c#tre direc!iile generale ale finan!elor publice jude!ene "i a municipiului Bucure"ti. d) ncheierea execu!iei anuale a bugetelor locale
142

n materializarea principiului anualit#!ii bugetare, aplicabil "i bugetelor locale, prin Legea privind finan!ele publice s-a dispus ca orice venit nencasat "i orice cheltuial# angajat#, lichidat# "i ordonan!at# "i nepl#tit# pn# la sfr"itul anului se ncaseaz# "i, respectiv, se pl#te"te n contul bugetului anului urm#tor. De asemenea, creditele bugetare neutilizate sunt anulate de drept. S-au instituit except#ri, pentru care este permis# reportarea n anul urm#tor cu aceea"i destina!ie:

Eviden!a execu!iei bugetare se realizeaz# prin contul anual de execu!ie care se ntocme"te "i se aprob# de consiliul local, pentru comune "i ora"e, "i de consiliul jude!ean la nivelul jude!ului, pn# la 31 mai din anul urm#tor.

Separat de aceasta, trimestrial "i anual, ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale depun la direc!iile generale ale finan!elor
143

publice jude!ene sau a Municipiului Bucure"ti situa!ii financiare privind execu!ia bugetar#, la care trebuie s# anexeze rapoarte de performan!# pe fiecare program. Situa!iile financiare trebuie aprobate de autorit#!ile deliberative ale unit#!ilor administrativ-teritoriale (consiliile locale/jude!ene). 5.4. Veniturile #i cheltuielile bugetelor locale Veniturile bugetelor locale se constituie din: Venituri proprii constnd din cote defalcate din impozitul pe venit; impozite pe profit de la regiile autonome "i societ#!ile comerciale sub autoritatea consiliilor jude!ene; alte impozite pe venit, profit "i c"tiguri din capital; taxa pe mijloacele de transport; taxe "i tarife pentru eliberarea de licen!e "i autoriza!ii de func!ionare; venituri din proprietate; venituri din prest#ri de servicii; amenzi, penalit#!i "i confisc#ri; venituri din valorificarea de bunuri. Impozitele "i taxele locale se aprob# de consiliile locale n limitele Codului fiscal "i altor legi n materie. Veniturile din valorificarea de bunuri pot proveni din: vnzarea sau valorificarea de bunuri, inclusiv din demol#ri, dezmembr#ri, dezafect#ri de bunuri, apar!innd institu!iilor publice finan!ate integral de la bugetele locale, caz n care sumele se fac venit la respectivul buget local; vnzarea sau valorificarea de bunuri ale celorlalte institu!ii publice, caz n care sumele se fac venit la bugetul acestor institu!ii; venituri din concesionarea sau nchirierea bunurilor apar!innd domeniului public sau privat al unit#!ilor administrativ-teritoriale, caz n care sumele se fac venit la bugetul local; valorificarea bunurilor confiscate, caz n care sumele se fac venit la bugetul local n subordinea c#ruia func!ioneaz# institu!ia care a dispus confiscarea. Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat
144

 Dona"ii #i sponsoriz&ri Subven"ii de la bugetul de stat #i alte administra"ii Opera"iuni financiare Aceste venituri vor fi prezentate la partea de drept fiscal. Cheltuielile bugetelor locale se efectueaz# pentru: func!ionarea autorit#!ilor executive; fondul de rezerv# la dispozi!ia autorit#!ilor administra!iei publice locale; fondurile de garantare ale mprumuturilor; finan!area serviciilor publice comunitare "i altor servicii publice generale; finan!area centrelor militare; poli!ia comunitar# "i protec!ie civil#; nv#!#mnt pre"colar, primar "i special; servicii medicale n unit#!i sanitare cu paturi.; servicii culturale (biblioteci, muzee, institu!ii publice de spectacole "i concerte, "coli populare de art# "i meserii); asisten!# pentru persoane n vrst#, n caz de invalidit#!i, asisten!#social# pentru familie "i copii; aliment#ri cu ap# "i amenaj#ri hidrotehnice; protec!ia mediului; ac!iuni economice; combustibil "i energie; agricultur#; transporturi. Cote defalcate din impozitul pe venit Din impozitul pe venit ncasat la bugetul de stat, la nivelul fiec#rei unit#!i administrativ-teritoriale se aloc# lunar: o cot# de 47% la bugetele locale ale comunelor, ora"elor "i municipiilor pe al c#ror teritoriu "i desf#"oar# activitatea pl#titorii de impozite; o cot# de 13% la bugetul local l jude!ului; o cot# de 22%, ntr-un cont distinct, pe seama direc!iilor generale ale finan!elor publice pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, ora"elor, municipiilor "i al jude!ului.
145

5.5. Finan"area institu"iilor publice din bugetele unit&"ilor administrativ-teritoriale n afara institu!iilor publice finan!ate de la bugetul de stat, exist# "i institu!ii publice, respectiv de interes "i subordonare local#, care se finan!eaz#: integral din bugetul local; din venituri proprii "i din subven!ii de la bugetul local; integral din venituri proprii. Veniturile institu!iilor publice finan!ate integral sau par!ial din bugetele locale se vars# la aceste bugete. Aceste venituri pot s# provin# din: prest#ri de servicii; chirii; manifest#ri cultural-artistice "i sportive, concursuri; publica!ii "i presta!ii editoriale; studii, proiecte; valorific#ri de produse din activit#!i proprii; valorific#ri de bunuri, conform celor ar#tate la sec!iunea 5.4 din prezenta lucrare. n activitatea lor institu!iile publice pot s# foloseasc# bunuri "i fonduri b#ne"ti primite ca dona!ii sau sponsoriz#ri de la persoane fizice sau juridice. n cazul institu!iilor finan!ate integral de la bugetul local, fondurile b#ne"ti se fac venit la bugetul respectiv, cu acestea majorndu-se veniturile "i cheltuielile sale, dar cu respectarea destina!iilor stabilite de donatorul sau sponsorul care le-a dispus. Cele primite de institu!iile finan!ate integral sau par!ial din venituri proprii se fac venit la bugetul acestora "i cu ele se majoreaz# bugetul de venituri "i de cheltuieli respectiv. Bugetele institu!iilor publice, finan!ate integral din bugetele institu!iei de care apar!in, se transmit la unitatea teritorial# a trezoreriei statului. 5.6. Investi"iile publice locale

146

Sumele necesare investi!iilor publice locale se includ n proiectele de bugete locale pe baza programului de investi!ii al fiec#rei unit#!i administrativ-teritoriale ntocmit de ordonatorii principali de credite. Pentru fiecare obiectiv sunt incluse informa!ii financiare "i informa!ii nefinanciare. Informa!iile financiare privesc: valoarea total# a proiectului; creditele de angajament "i creditele bugetare; graficul de finan!are corelat cu graficul de execu!ie; analiza cost-beneficiu "i costurile de func!ionare dup# punerea n func!iune. Informa!iile nefinanciare sunt cu privire la: strategia n domeniul investi!iilor; descrierea proiectului; stadiul fizic al obiectivelor. 5.7. Criza financiar& #i insolven"a unit&"ilor administrativ-teritoriale Legea distinge ntre aceste dou# st#ri de dificultate financiar# a unit#!ilor administrativ-teritoriale, criteriile de ncadrare ntr-una din aceste st#ri privind durata "i volumul obliga!iilor de plat# nesatisf#cute. Criza financiar& are n vedere o neachitare a obliga!iilor de plat# lichide "i exigibile mai mare de 90 zile "i un volum al acestora ce dep#"e"te 15% din bugetul local. O alt# situa!ie de criz# financiar# este atunci cnd drepturile salariale nu au fost achitate pe o perioad# mai mare de 90 zile. De"i legea nu prevede expres, se deduce din formulare c# nu este vorba de cazuri individuale ci de totalitatea drepturilor salariale "i n integralitatea lor "i nu a unor procente din acestea sau neacordarea unor major#ri sau index#ri. Sesizarea situa!iei de criz# poate fi f#cut# de factori institu!ionali (ordonatorul de credite, conduc#torul compartimentului financiar-contabil, direc!ia general# a finan!elor publice, structura teritorial# a Cur!ii de Conturi) sau de creditori "i se adreseaz# la
147

direc!ia general# a finan!elor publice "i la ordonatorul principal de credite al unit#!ii administrativ-teritoriale care se afl# n situa!ia de criz# financiar#. Este o condi!ie cumulativ#. n termen de 5 zile lucr#toare ordonatorul principal de credite trebuie s# convoace autoritatea deliberativ# (consiliul), care ia act de situa!ie "i l mandateaz# pe ordonatorul principal de credite s# elaboreze planul de redresare financiar# n colaborare cu direc!ia general# a finan!elor publice. Planul este supus spre aprobare autorit#!ilor deliberative n 3 zile lucr#toare de la aprobare "i trebuie adoptat n 5 zile lucr#toare de la depunere. Dac# planul nu este adoptat, autoritatea deliberativ# trebuie s# se ntruneasc# din nou n urm#toarele 3 zile lucr#toare n vederea reanaliz#rii acestuia. Dac#, din nou, nu este adoptat, acesta se consider# aprobat n forma propus# de ini!iator. n perioada de redresare financiar#, ordonatorul principal de credite are obliga!ia s# asigure func!ionarea eficient# "i eficace a serviciilor publice esen!iale. Controlul ndeplinirii m#surilor de redresare financiar# se face de structurile teritoriale ale Cur!ii de Conturi. Starea de criz# financiar# nceteaz# prin aprobarea autorit#!ii deliberative, la propunerea ordonatorului principal de credite "i a structurii teritoriale a Cur!ii de Conturi. Direc!ia general# a finan!elor publice !ine registrul local al situa!iilor de criz# financiar# a unit#!ilor administrativ-teritoriale n care, n termen de 5 zile lucr#toare, se nregistreaz# declararea sau ncetarea acestor st#ri. Lunar, situa!iile de deschidere sau nchidere a crizelor financiare se comunic# Ministerului Economiei "i Finan!elor, pentru nregistrare n registrul na!ional al situa!iilor de criz#. Insolven"a unit&"ilor administrativ-teritoriale se poate produce, de asemenea, n dou# situa!ii distincte: cnd obliga!iile de plat#, lichide "i exigibile, sunt mai vechi de 120 zile "i dep#"esc 50% din bugetul anual, f#r# a se lua n calcul "i cele aflate n litigiu contractual; cnd drepturile salariale prev#zute n bugetul de venituri "i cheltuieli sunt neachitate pe o perioad# mai mare de 120 zile de la data scaden!ei. Cererea de declarare a insolven!ei poate fi introdus# la tribunalul n circumscrip!ia c#ruia se afl# unitatea administrativ-teritorial# de
148

orice creditor care are una sau mai multe crean!e certe, lichide "i exigibile. Ordonatorul principal de credite, la rndul s#u, are obliga!ia ca n termen de 15 zile de la constatarea st#rii de insolven!# s# cear# tribunalului constatarea acesteia "i deschiderea procedurii de insolven!# "i s# notifice creditorilor "i oric#ror persoane interesate deschiderea procedurii. Judec#torul sindic, constatnd ndeplinite condi!iile, prin hot#rrea de deschidere a insolven!ei, nume"te un administrator care, n 60 zile de la numire, mpreun# cu structura teritorial# a Cur!ii de Conturi, trebuie s# ntocmeasc# un plan de redresare. Planul de redresare se supune aprob#rii, consiliului local, n 10 zile de la ntocmire. Acesta devine obligatoriu att pentru organul deliberativ (consiliul), ct "i pentru ordonatorul principal de credite al unit#!ii administrativ-teritoriale. n caz de neadoptare n termenul de 10 zile, administratorul propune judec#torului sindic preluarea atribu!iilor ordonatorului principal de credite de c#tre administrator. Dac# planul este adoptat de consiliu, administratorul monitorizeaz# planul de redresare a insolven!ei. Atunci cnd administratorul preia atribu!iile ordonatorului principal de credite, ordonatorul principal de credite "i autoritatea deliberativ# nu mai pot exercita atribu!ii financiare, acestea fiind exercitate exclusiv de administrator. ncetarea st#rii de insolven!# se pronun!# de judec#torul sindic la propunerea administratorului. Dup# nchiderea procedurii de insolven!#, administratorul trebuie s# notifice aceasta creditorilor "i oric#ror persoane interesate "i, n termen de 30 zile, s# ncheie procesverbal de predare-primire cu ordonatorul principal de credite cu privire la opera!iunile derulate pe timpul insolven!ei. Eviden!a insolven!ei se !ine "i se reporteaz#, la fel ca la situa!iile de criz# financiar#, n registrul local "i la Ministerul Economiei "i Finan!elor.

Capitolul 6 SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE

149

6.1. No"iunea #i clasificarea cheltuielilor publice #i bugetare Cheltuielile publice sunt alc#tuite din acea parte a raporturilor juridice ce constituie finan!ele publice "i anume acele raporturi juridice ce iau na"tere, se modific# sau se sting n procesul ntrebuin!#rii resurselor financiare publice n scopul "i cu finalitatea ntre!inerii autorit#!ilor statului, serviciilor "i institu!iilor publice, satisfacerii cerin!elor social-culturale "i a celorlalte trebuin!e colective. Se particularizeaz# prin trei caracteristici definitorii: ! are loc o ntrebuin!are a unor fonduri b#ne"ti din resursele financiare publice; ! ntrebuin!area fondurilor b#ne"ti este f#cut# de stat prin autorit#!ile sau institu!iile sale publice ori de unit#!ile administrativteritoriale; ! fondurile b#ne"ti sunt ntrebuin!ate n interes public. Clasificarea cheltuielilor publice poate fi teoretic# sau oficial# "i legal#. Clasificarea teoretic# poate avea la baz# diferite criterii. Dup# criteriul economic, cheltuielile publice pot fi mp#r!ite n dou# grupe: ! cheltuieli ce reprezint# un consum de venit na!ional (pentru ntre!inerea aparatului de stat, nv#!#mnt, s#n#tate, cultur# etc.), numite "i neproductive; ! cheltuieli ce reprezint# un avans de venit na!ional (cele f#cute n domeniul economic), numite "i productive. Din punct de vedere al destina!iei, cheltuielile publice se mai clasific# legal n:

150

! cheltuieli curente n care sunt incluse cheltuielile de personal, cheltuielile materiale "i servicii, subven!ii "i transferuri, dobnzi aferente datoriei publice, sume prev#zute n pozi!iile globale ca rezerve. Subven!iile, la rndul lor, se grupeaz# n subven!ii pentru institu!iile publice, subven!ii pe produse "i activit#!i, subven!ii pentru acoperirea diferen!elor de pre! "i tarif, prime acordate produc#torilor agricoli; ! cheltuieli de capital n care sunt incluse cheltuieli pentru investi!ii "i cheltuieli pentru rezervele materiale na!ionale "i de mobilizare; ! mprumuturi de acordat; ! ramburs#ri de credite externe "i pl#!i de dobnzi "i comisioane aferente acestora. Tot dup# criteriul destina!iei, cheltuielile mai pot fi grupate n urm#toarele categorii: ! cheltuieli n domeniul social; ! cheltuieli pentru sus!inerea unor programe prioritare de cercetare; ! cheltuieli n domeniul economic; ! cheltuieli pentru ap#rare, ordine public# "i siguran!# na!ional#; ! cheltuieli pentru finan!area administra!iei centrale "i locale; ! cheltuieli rezultnd din datoria public# (rate, dobnzi etc.). Clasificarea oficial# "i legal# este cea instituit# fie prin acte normative ale organismelor interna!ionale, fie prin acte normative ale statelor. ONU clasific# cheltuielile pe destina!ii dup# cum urmeaz#: servicii publice generale administra!ie, ordine public# "i securitate, organe de justi!ie, procuratur#, notariat "i alte institu!ii publice; ap#rare pentru armat#, cercetare "i experien!e cu arme, baze militare pe teritorii str#ine, participarea la blocuri militare etc.;
151

educa!ie; s#n#tate; ac!iuni economice; servicii comunale.

Clasificarea oficial# "i legal# a cheltuielilor publice f#cut# prin acte normative emannd de la autorit#!ile unui stat este cea f#cut# prin legea bugetar# "i prin clasifica!ia bugetar#. Clasifica!ia cheltuielilor publice ale unui stat prezint# importan!# att teoretic# ct "i practic#. Importan!a teoretic# este dat# de faptul c# analiza categoriilor de cheltuieli publice permite: ! ncadrarea finan!elor publice ntr-una din cele dou# categorii: clasice sau moderne; ! cunoa"terea direc!iilor de evolu!ie a unui stat "i priorit#!ilor pe care "i le stabile"te pentru utilizarea resurselor publice; ! cunoa"terea gradului de centralizare sau descentralizare a deciziilor politice "i economice. Importan!a practic# este dat# de: ! crearea cadrului pentru fundamentarea strategiilor "i tacticilor de dezvoltare; ! asigurarea unui sistem coerent de urm#rire a transpunerii n via!# a deciziilor luate la nivel politic "i legislativ.

6.2. Cheltuieli pentru institu"ii #i ac"iuni social-culturale 6.2.1. Necesitatea cheltuielilor n domeniul social-cultural Drepturile omului impun statelor s# asigure cet#!enilor lor printre altele "i dreptul la nv#!#tur#, dreptul la ocrotirea s#n#t#!ii, dreptul la munc# "i protec!ia social# a muncii, dreptul la un nivel de
152

trai decent, protec!ia copiilor "i a tinerilor, protec!ia persoanelor handicapate. Cheltuielile social-culturale, conform clasific#rii oficiale cuprind pe cele efectuate n urm#toarele domenii: nv#!#mnt, s#n#tate, cultur# "i art#, asisten!# social# "i protec!ie social# pentru activitatea sportiv# "i de tineret. 6.2.2. Cheltuielile pentru nv#!#mnt Cuprind ntreaga gam# a formelor de nv#!#mnt: pre"colar, primar, gimnazial, profesional, postliceal, universitar "i postuniversitar. O serie de cheltuieli pentru nv#!#mnt se asigur# din bugetele locale Cheltuielile curente din bugetul de stat sunt efectuate pentru: 1. cheltuieli de personal: cu salariile; contribu!ii pentru asigur#ri sociale de stat; pentru constituirea fondului pentru plata ajutorului de "omaj; deplas#ri, deta"#ri, transferuri ; contribu!ii de asigur#ri sociale de s#n#tate. 2. cheltuieli materiale "i servicii: drepturi cu caracter social; hran#; medicamente "i materiale sanitare; cheltuieli pentru ntre!inere "i gospod#rie; materiale "i prest#ri de servicii cu caracter func!ional; obiecte de inventar de mic# valoare sau scurt# durat# "i echipament; repara!ii curente; repara!ii capitale; c#r!i "i publica!ii; alte cheltuieli. 3. subven!ii "i transferuri: subven!ii pentru institu!iile publice; transferuri. 4. cheltuieli de capital:
153

 investi!ii ale institu!iilor publice. 5. ramburs#ri de credite externe "i pl#!i de dobnzi "i comisioane aferente acestora. 6.2.3. Cheltuielile pentru s#n#tate Sunt destinate pl#!ii personalului din sistemul medical, ntre!inerii, func!ion#rii "i dot#rii dispensarelor medicale, policlinicilor, spitalelor "i sanatoriilor, centrelor de diagnostic "i tratament, sta!iilor de salvare, leag#nelor de copii, finan!#rii ac!iunilor antiepidemice, precum "i investi!iilor pentru l#rgirea "i modernizarea bazei tehnico-materiale. ncepnd cu anul 1998 a intrat n vigoare Legea asigur#rilor sociale de s#n#tate nr. 145/1997 (M.Of. nr. 178/1997) prin care a luat fiin!# Casa Na!ional# de Asigur#ri de S#n#tate "i casele de asigur#ri de s#n#tate jude!ene "i a municipiului Bucure"ti. Pn# la acest moment cheltuielile pentru s#n#tate erau integral bugetate. Prin acest act normativ s-a trecut la finan!area contributiv# a persoanelor asigurate pe principiul solidarit#!ii "i subsidiarit#!ii. Ulterior au fost adoptate alte acte normative care au modificat "i apoi au abrogat "i nlocuit Legea nr. 145/1997. Fondurile se formeaz# din: contribu!ii ale persoanelor fizice "i juridice, angajatori "i angaja!i; subven!ii de la bugetul de stat "i de la bugetele locale; alte venituri. Din bugetul de stat se suport# urm#toarele cheltuieli: ! pentru investi!iile legate de construirea unor unit#!i sanitare "i pentru aparatura medical#; ! pentru activitatea de diagnostic, curativ# "i de reabilitare de importan!# na!ional#, pentru recuperarea capacit#!ii de munc#. Asigura!ii suport# unele pl#!i suplimentare pentru costul medicamentelor furnizate "i unele servicii medicale corespunz#tor reglement#rilor stabilite de Casa Na!ional# de Asigur#ri de S#n#tate, potrivit criteriilor prev#zute n contractul de asigurare de s#n#tate. Nu se includ n serviciile medicale suportate de casa de asigur#ri de s#n#tate serviciile de s#n#tate acordate n caz de risc profesional, boli profesionale "i accidente de munc#, unele servicii medicale de nalt#
154

performan!#, unele servicii de asisten!# stomatologic#, asisten!# medical# curativ# la locul de munc# "i serviciile hoteliere cu grad nalt de confort. 6.2.4. Cheltuielile pentru cultur#, religie "i ac!iuni privind activitatea sportiv# "i de tineret Sunt destinate pl#!ii salariilor personalului care "i desf#"oar# activitatea n aceste domenii, contribu!iilor pentru asigur#rile sociale de stat, cheltuielilor materiale "i de capital. Cheltuielile cu personalul sunt de cca. 70%. n afara sumelor alocate de la bugetul de stat, o serie de institu!ii de cultur# "i art# se finan!eaz# "i din venituri proprii, numite venituri extrabugetare (taxe de intrare la muzee, vnzarea de publica!ii, reproduceri, vnzarea biletelor de intrare la spectacole etc.). 6.2.5. Cheltuielile pentru asisten!# "i protec!ie social# Sunt destinate ntre!inerii c#minelor de b#trni "i pensionari, c#minelor de primire a minorilor, pl#!ii aloca!iei de stat pentru copii, ajutoarelor pentru mamele cu mul!i copii, indemniza!iilor de na"tere, ajutoarelor pentru so!iile militarilor n termen, pensiilor "i ajutoarelor b#ne"ti acordate veteranilor, v#duvelor "i invalizilor de r#zboi. La acestea se adaug# cheltuielile pentru pensiile "i ajutoarele acordate urma"ilor eroilor Revolu!iei din decembrie 1989 "i lupt#torilor n aceast# Revolu!ie, precum "i cheltuielile pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de "omaj. Cheltuieli pentru asisten!a social# se mai fac "i din Fondul de risc "i de accident pentru protec!ia special# a persoanelor handicapate, din care, printre altele se acoper# pentru handicapa!i plata taxelor de abonament pentru de!in#torii de aparate radio "i TV, reducerea costului biletelor de intrare la spectacole, muzee, manifest#ri artistice "i sportive, plata taxelor de instalare, transferare "i abonament telefonic precum "i a unui num#r de impulsuri, gratuitatea transportului urban cu mijloacele de transport n comun "i a transportului interurban, indemniza!ii pentru persoanele care au n
155

ngrijire, supraveghere "i acord# ajutor permanent adultului sau minorului handicapat "i pentru asigurarea asisten!ei medicale. 6.3. Cheltuieli pentru domeniul economic Au o pondere nsemnat# n totalul bugetului, fiind de cca 20%. Ele sunt utilizate att pentru industrie, agricultur#, silvicultur#, cercetarea "tiin!ific# aplicat#, transporturi "i telecomunica!ii, ct "i pentru alte ac!iuni economice. Cheltuielile n domeniul economic sunt prev#zute cu urm#toarele destina!ii: ! programe de cercetare de interes economic; ! investi!ii ale regiilor autonome "i societ#!ilor comerciale cu capital de stat; ! subven!ii pe produse "i activit#!i; ! transferuri neconsolidabile; ! subven!ii pentru acoperirea diferen!elor de pre! "i tarif; ! stocuri pentru rezerve materiale na!ionale "i de mobilizare; ! celelalte cheltuieli curente "i de capital specifice "i celorlalte domenii (personal, repara!ii, investi!ii etc.).

Capitolul 7 DATORIA PUBLIC%

156

7.1. No"iuni privind datoria public& Sediul materiei l constituie Legea datoriei publice nr. 313/2003 (Monitorul Oficial al Romniei nr. 577/29.06.2004). De"i, potrivit principiului echilibrului, cheltuielile bugetare trebuie s# fie, pe ct posibil, egale, n practic# statele recurg la bugetele cu deficit n care acesta este acoperit prin mprumutul public (creditul public). Necesitatea mprumutului public este dat# de dou# cauze principale: fiscalitatea nu poate dep#"i o anumit# limit# pentru c# s-ar transforma ntr-o frn# a dezvolt#rii economice; neregularitatea ncas#rii veniturilor bugetare, care se ncaseaz# la anumite termene, ntre care pot interveni goluri de cas#. Avantajele recurgerii la mprumutul public: consolidarea patrimoniului public "i privat al statului "i unit#!ilor administrativ-teritoriale prin sumele atrase care vor fi restituite ulterior; atragerea n circuitul economic a unor fonduri b#ne"ti disponibile care, r#mase neutilizate, ar produce perturb#ri ale circuitului economic. Dezavantaje ale mprumutului public: reducerea consumului care ar putea duce la sc#derea cererii "i, implicit, a produc!iei; aruncarea n sarcina genera!iilor viitoare a obliga!iei de rambursare. mprumutul public se deosebe"te de mprumutul privat, primul fiind contractat sau garantat de stat sau unit#!ile administrativteritoriale, cel de-al doilea fiind contractat de particulari n folosul lor. Potrivit legii (nr. 313/2004), datoria public# este alc#tuit# din: datoria public& guvernamental&, constnd din totalitatea obliga!iilor financiare interne "i externe ale statului provenind din mprumuturile contractate direct sau garantate de Guvern, prin Ministerul Economiei "i Finan!elor, n numele Romniei, de pe pie!ele publice;
157

 datoria public& local&, constnd din totalitatea obliga!iilor financiare interne "i externe ale autorit#!ilor administra!iei publice locale, provenind din mprumuturi interne sau externe, contractate direct sau garantate de acestea de pe pie!ele financiare. Serviciul datoriei publice reprezint# totalitatea sumelor de plat# decurgnd din datoria public#, respectiv rate de capital, dobnzi, comisioane "i alte costuri aferente datoriei publice, pe o perioad#

determinat#, de regul#, de un an.

7.2. Clasific&ri mprumutul public poate fi clasificat dup# mai multe criterii: a) n func!ie de durat#: pe termen scurt - durata de rambursare nu dep#"e"te un an; pe termen mediu - durata de rambursare este mai mare de un an, dar nu dep#"e"te 5 ani; pe termen lung - durata de rambursare este mai mare de 5 ani; b) dup# spa!iul geografic: mprumutul intern - contractat de la creditori reziden!i n Romnia; mprumutul extern - contractat de la creditori nereziden!i n Romnia; c) dup# calitatea mprumutatului: mprumut contractat de stat; mprumut al altor persoane, dar cu garan!ia statului; mprumut contractat de unit#!ile administrativ-teritoriale; mprumut contractat de alte persoane, dar garantat de unit#!ile administrativ-teritoriale. 7.3. Scopurile mprumutului public Scopurile mprumutului public, potrivit art. 3 din Legea datoriei publice, sunt: finan!area deficitului bugetului de stat; finan!area deficitelor din anii preceden!i ale bugetului asigur#rilor sociale de stat pn# la alocarea de sume cu aceast# destina!ie;
158

 finan!area deficitelor temporare ale bugetului de stat, bugetul asigur#rilor sociale de stat "i bugetului Trezoreriei Statului din exerci!iul curent; refinan!area datoriei publice guvernamentale, n condi!iile acceptate de Ministerul Economiei "i Finan!elor; men!inerea n permanen!# a unui sold corespunz#tor n contul curent general al Trezoreriei statului; finan!area unor proiecte sau alte necesit#!i aprobate prin hot#rre a Guvernului; sus!inerea balan!ei de pl#!i "i a rezervei valutare. Prin lege pot fi stabilite "i alte scopuri. 7.4. Caracterele juridice Din prevederile legale privind mprumutul public rezult# urm#toarele tr#s#turi: caracterul legal, rezultnd din prevederea n lege a acestuia; caracterul contractual decurge din prevederea legal# potrivit c#reia Guvernul este autorizat s# contracteze mprumuturi de stat (); caracterul rambursabil, rezultnd din prevederea legal# potrivit c#reia rambursarea datoriei este o obliga!ie necondi!ionat# "i irevocabil#; caracterul temporar, constnd n faptul c# sunt prevederi legale ale duratei creditului. 7.5. Gestionarea datoriei publice Defini!ie. Gestionarea datoriei publice este ansamblul activit#!ilor "i opera!iunilor de contractare, asigurarea garan!iilor, plata ratelor, dobnzilor "i altor sume aferente, !inerea eviden!elor, gestionarea fondurilor de risc. Plasarea mprumuturilor publice poate fi f#cut#: prin subscrip!ie public#; prin consor!ii bancare; prin vnzare la burs#. Gestionarea datoriei publice poate fi: gestionare normal# care const# n derularea restituirii n condi!iile contractuale, respectiv plata ratelor, dobnzilor "i a
159

celorlalte termene convenite. I se mai spune "i amortizarea mprumutului; gestionare excep!ional# care const# n modificarea condi!iilor mprumutului prin: conversiune - care este o opera!iune de schimbare a condi!iilor unui mprumut prin mic"orarea dobnzii "i/sau m#rirea termenului de rambursare. Nu se confund# cu conversia datoriei publice care nseamn# transformarea n moned# na!ional# a mprumuturilor externe n alte valute sau alte monede na!ionale; consolidare - prelungirea termenului de rambursare f#r# modificarea ratei dobnzii. Datoria public# consolidat# este cea rezultat# din mprumuturile publice pe termene mai mari, care se men!in pe mai mul!i ani sau chiar cu o perspectiv# neprecizat# n timp. Datoria public# flotant# este cea pe termen scurt cu termen de rambursare n acela"i an sau n exerci!iul financiar urm#tor. Amortizarea sau stingerea datoriei publice se poate face n mai multe modalit&"i: rambursarea pe calea anuit#!ilor - ncepnd cu al doilea sau al treilea an al mprumutului, debitorul (statul, unitatea administrativteritorial#) ncepe s# achite, pe lng# dobnzi, "i o parte din suma datorat#; rambursarea prin tragere la sor!i - la data lans#rii mprumutului, contractat de la un num#r mare de creditori, debitorul stabile"te valoarea ac!iunilor amortizabile n fiecare an prin tragere la sor!i; rambursarea prin r#scump#rare la burs# - se utilizeaz# cnd cursul obliga!iunilor este sc#zut "i legea care a autorizat mprumutul prevede c# acesta nu poate fi rambursat nainte de termen. 7.6. Instrumentele datoriei publice Datoria public# poate fi contractat# prin: titluri de stat emise pe pia!a intern# sau extern#; mprumuturi de stat la b#nci, de la alte institu!ii de credit, persoane juridice romne sau str#ine, n condi!ii rezultate n urma negocierilor;
160

 mprumuturi de la state, de la guverne "i agen!ii guvernamentale str#ine, institu!ii financiare interna!ionale sau de la alte organiza!ii interna!ionale; mprumuturi temporare din disponibilit#!ile contului curent al Trezoreriei statului, n condi!iile legii; garan!ii de stat. Titlurile de stat pot fi: a) n func!ie de suport: n form# materializat#, ca nscrisuri imprimate, cuprinznd men!iuni obligatorii referitoare la emitent, valoare nominal#, rata dobnzii, scaden!a, modul de transmiterii; n form# dematerializat#, ca titluri pentru care emisiunea, proba!iunea "i transmiterea drepturilor ncorporate se eviden!iaz# prin sistemul de nregistrare n cont "i care este nregistrat pe suport hrtie sau alt tip de suport stabilit de Ministerul Finan!elor Publice. b) n func!ie de beneficiul oferit: cu dobnd# - sunt cele care au o valoare nominal# la care se pl#te"te o dobnd# la termenele specificate la emisiunea lor; cu discount - sunt cele f#r# cupon de dobnd# "i care sunt vndute la o valoare mai mic# dect valoarea lor nominal#; c) n func!ie de modul de transmitere: nominative - care nu pot fi transmise dect n forma "i condi!iile prev#zute de lege, titularul lor fiind nominalizat; la purt#tor - transmiterea lor este liber#, titularul nefiind nominalizat n cuprinsul titlului, acesta fiind posesorul nscrisului constatator; d) n func!ie de posibilitatea negocierii lor: nenegociabile - sunt cele nominative, care nu pot fi transmise; negociabile - sunt cele de la purt#tor care pot fi transmise la pre!ul stabilit de p#r!i sau la burs#. 7.7. Datoria public& contractat& sau garantat& de stat sau unit&"i administrativ-teritoriale Statul poate contracta datoria public# n condi!iile ar#tate mai sus, pe care o poate submprumuta unor beneficiari finali (ministere, institu!ii publice).
161

n anumite condi!ii statul poate garanta datoria public# contractat# de agen!i economici sau autorit#!i ale administra!iei publice. Pentru acoperirea riscurilor decurgnd din aceste mprumuturi se constituie Fondul de risc care se formeaz# din: dobnzi din disponibilit#!ile acestui fond; dobnzi "i penalit#!i de ntrziere pentru neplata la termen de beneficiarii mprumuturilor; sume ncasate sub form# de comisioane de la beneficiarii mprumuturilor; fonduri de la bugetul de stat; alte surse legale. $i unit#!ile administrativ-teritoriale pot contracta n nume propriu sau s# garanteze n condi!iile ar#tate la mprumuturile garantate de stat.

162

Partea a II-a

DREPT FISCAL

163

Capitolul 1 NO$IUNI INTRODUCTIVE

164

1.1. Defini"ia #i obiectul dreptului fiscal $tiin!a dreptului a pus n eviden!# fenomenul form#rii de noi ramuri ale dreptului, n special prin desprinderea din alte ramuri ale dreptului deja consacrate. A"a a luat fiin!# "i ramura dreptului financiar public desprins# din dreptul administrativ, desprins, la rndul lui, din dreptul constitu"ional. Dreptul financiar public cuprinde n obiectul s#u de studiu: normele de drept bugetar - privitoare la sistemul unitar de bugete; norme de drept fiscal - privitoare la realizarea veniturilor incluse n sistemul unitar de bugete; norme privind controlul financiar "i fiscal; norme privind datoria public#. Dup# reglementarea rela!iilor din sfera realiz#rii veniturilor publice, prin Codul fiscal "i Codul de procedur# fiscal#, sus!in#torii ideii unor ramuri distincte de drept, intitulat# drept fiscal, dispun de argumente n plus pentru autonomizarea acestei desprinderi din dreptul financiar public. Sunt ns#, n continuare, autori care trateaz# dreptul fiscal ca subramur# a dreptului financiar public, pe considerentul c# impozitele "i taxele fac parte din structura finan!elor publice. Sunt state n cadrul c#rora impozitele "i taxele nu sunt reglementate autonom, ci coordonat cu celelalte elemente ale finan!elor publice. Autonomizarea de dat# recent# a dreptului fiscal nu a permis nc# o definire unitar# a acestuia, cu att mai mult cu ct nu sunt prea multe ncerc#ri n acest sens. Etimologic "i func!ional, no!iunea de drept fiscal duce la o ngustare a sferei acestei ramuri n raport de veniturile ce se cuprind n bugetele publice, pentru c# nu toate aceste venituri, a"a cum vom ar#ta, au o natur# fiscal#. n plus, nici aspectele privind controlul n sfera finan!elor publice nu intr# n totalitate n dreptul fiscal. Aceasta pentru c# o parte a controlului este de natur# financiar-bugetar#, care prive"te respectarea regulilor bugetare, numit control financiar, iar
165

cealalt# parte prive"te declararea, eviden!ierea "i plata c#tre stat a impunerilor cu caracter fiscal, numit control fiscal. n mp#r!irea tradi!ional# a dreptului, ramurile acestuia sunt fie de drept material (substan!ial), cum sunt dreptul civil "i dreptul penal, fie de drept procesual, cum sunt dreptul procesual civil "i dreptul procesual penal. Mergnd pe aceast# mp#r!ire, s-ar impune "i o ramur# de drept procesual fiscal, cu att mai mult cu ct avem "i un Cod de procedur# fiscal#. Prin urmare, o defini!ie la acest moment a dreptului fiscal ar fi una imperfect#. Obiectul de studiu al acestei ramuri, a"a cum este n prezent, adic# n stadiu incipient, ne-ar permite s# definim dreptul fiscal ca ramur# a dreptului public care studiaz# raporturile juridice care iau na"tere, se modific# sau se sting n procesul realiz#rii veniturilor de natur# fiscal# ale bugetelor publice. Obiectul dreptului fiscal l constituie realizarea veniturilor fiscale ale bugetelor publice. 1.2. Codificarea dreptului fiscal. Izvoarele dreptului fiscal Trecerea, dup# 22 decembrie 1989, de la economia socialist#, centralizat# "i planificat#, la o economie de pia!# a impus adoptarea de reglement#ri legale prin care s# se asigure veniturile necesare func!ion#rii statului "i unit#!ilor administrativ-teritoriale. Reglement#rile adoptate n aceast# perioad# de tranzi!ie, firesc, au avut imperfec!iuni. Fiecare venit al statului avea o reglementare separat#. n plus, "i aderarea la Uniunea European# impune, n continuare, perfec!ion#ri ale cadrului legislativ al fiscalit#!ii. Cu titlu exemplificativ, privind reglementarea, numeroas# "i neunitar# n acela"i timp, nominaliz#m cteva dintre actele normative adoptate n domeniu: impozitul pe dividende: Legea nr. 40/1992 privind stabilirea impozitului pe dividende la societ#!ile comerciale, abrogat# prin Ordonan!a Guvernului nr. 26/1995 privind impozitul pe dividende; impozite "i taxe locale: Legea nr. 27/1994 privind impozitele "i taxele locale;
166

 Taxa pe valoare ad#ugat# (TVA): Ordonan!a Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea ad#ugat#; Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea ad#ugat#; Impozitul pe profit: Legea nr. 12/1991, abrogat# prin Ordonan!a Guvernului nr. 70/1994 "i Legea nr. 414/2002. Exemplele sunt numeroase "i nu pot fi redate integral. Se impunea realizarea unui cadru unitar, obiectiv realizat prin cele dou# coduri amintite: Codul fiscal al Romniei, adoptat prin Legea nr. 571/2003 (M. Of. nr. 927/23.12.2003), care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2004. Potrivit art. 1, acesta stabile"te cadrul legal pentru impozitele locale, precizeaz# contribuabilii care trebuie s# pl#teasc# aceste taxe "i impozite, modul de calcul "i plat# al acestora. Codul fiscal, n materie fiscal#, prevaleaz# asupra oric#ror prevederi din alte acte normative. Con!ine reglement#ri privind urm#toarele impozite "i taxe: impozitul pe profit, impozitul pe venit; impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile ob!inute n Romnia de nereziden!i, impozitul pe reprezentan!e, taxa pe valoarea ad#ugat#, accizele, impozitele "i taxele locale; Codul de procedur& fiscal& al Romniei, adoptat prin Ordonan!a Guvernului nr. 92/2003 (republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 863/26.09.2005), a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2004. Reglementeaz& drepturile "i obliga!iile p#r!ilor din raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor "i taxelor datorate bugetului de stat "i bugetelor locale, prev#zute de Codul fiscal (art. 1). De asemenea, se aplic# "i pentru administrarea drepturilor vamale, precum "i pentru administrarea crean!elor provenind din contribu!ii, amenzi "i alte sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, n m#sura n care legea nu prevede altfel. Prin administrarea impozitelor, taxelor, contribu"iilor #i altor sume, n Codul de procedur# fiscal#, se n!elege ansamblul activit#!ilor desf#"urate de organele fiscale n leg#tur# cu: 1) nregistrarea fiscal#; 2) declararea, stabilirea, verificarea "i colectarea impozitelor, taxelor, contribu!iilor "i altor sume datorate bugetului general consolidat; 3) solu!ionarea contesta!iilor mpotriva actelor administrative fiscale.
167

Izvoarele dreptului fiscal, n sens formal, sunt actele normative din sistemul de drept, care reglementeaz# cadrul legal de stabilire a veniturilor fiscale ale bugetelor publice, colectarea acestora, drepturile "i obliga!iile subiectelor raporturilor juridice fiscale. Aceste izvoare ale dreptului fiscale pot s# fie: izvoare specifice - care au ca obiect numai aspectele fiscale; izvoare comune cu alte ramuri de drept, care au un alt obiect de reglementare, dar care con!in "i norme care intereseaz# dreptul fiscal, cum sunt, de exemplu, actele normative care prev#d sanc!iuni cu amend# contraven!ional#, contenciosul administrativ, codul de procedur# fiscal# ".a. Cele dou# coduri - fiscal "i de procedur# fiscal# - sunt principalele izvoare specifice ale dreptului fiscal. n afara lor mai sunt "i alte izvoare specifice. Dintre acestea exemplific#m cu reglement#rile privind evaziunea fiscal#, Codul vamal, cazierul fiscal, inspec!ia fiscal#, Garda Financiar#, ANAF ".a. 1.3. Concep"ii despre fiscalitate De-a lungul timpului, dreptul statului de a percepe d#ri de la persoanele aflate pe teritoriul s#u, sau chiar n afara acestuia, a constituit o preocupare, un obiect de studiu, nu numai pentru doctrina juridic#, pentru constitu!ionali"ti, dar "i pentru doctrina economic#. Impunerea de d#ri a ap#rut, a"a cum am ar#tat la disciplina drept financiar, odat# cu apari!ia primelor forma!iuni sociale, c#p#tnd oficializare odat# cu apari!ia forma!iunilor statale. n spa!iul european, n perioada Imperiului roman, perceperea de d#ri s-a f#cut, la nceputuri, numai de la popoarele cucerite. Mai trziu, impozitele, pe imobile, n prim# faz#, "i, ulterior, pe bunurile mobile, au fost percepute "i de la cet#!enii imperiului. n evolu!ia impunerii, se disting urm#toarele etape1: etapa veche, care a durat pn# la nceputul secolului al XVI-lea, n care structurile fiscale erau rudimentare, specifice civiliza!iei agricole. Se caracterizeaz# prin: stabilirea arbitrar# a obliga!iilor fiscale; existen!a
cf. Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n "tiin!a finan!elor, Ed. Codecs, Bucure"ti, 1998, p. 52-70 168
1

inegalit#!ilor decurgnd din privilegii; lipsa regularit#!ii; practicarea impozitelor de reparti!ie "i, abia spre sfr"itul perioadei, a impozitelor de tip real; etapa liberal&, care s-a ntins pn# n a doua jum#tate a secolului al XIX-lea, a fost determinat# de p#trunderea rela!iilor de tip capitalist. Revolu!ia francez# de la 1789 a fost momentul trecerii spre actualele structuri fiscale. n Declara"ia drepturilor omului #i ale cet&"eanului, al#turi de celebra statuare to!i oamenii se nasc "i r#mn liberi "i egali n drepturi, se aflau "i prevederi privind contribu!iile necesare sus!inerii statului: Art. 13 - pentru ntre!inerea for!ei publice "i pentru o administra!ie, o contribu!ie comun# este indispensabil#. Ea trebuie raportat# egal ntre to!i cet#!enii n m#sura posibilit#!ilor. Art. 14: to!i cet#!enii au dreptul s# constate ei n"i"i sau prin reprezentan!i necesitatea contribu!iei publice, s# consimt# liber asupra utiliz#rii "i determin#rii calit#!ii, a"ez#rii, modului de ncasare "i duratei. n etapa liberal# a ap#rut acciza (1643, Anglia), care nu influen!a direct privilegiile fiscale "i consta ntr-un ansamblu de impozite pe actele de consum sau de circula!ie. S-a extins treptat n practica !#rilor europene. A urmat capita"ia gradual&, alc#tuit# din capita"ia real& asupra produselor p#mntului "i capita"ia personal& asupra comer!ului "i industriilor n formare. Dup# Revolu!ia de la 1789, sistemul fiscal francez se caracteriza prin: impozit cu tarif specific pe obiecte determinate; impozit funciar pe propriet#!i construite "i propriet#!i neconstruite; capita!ie gradual#, nlocuit# n 1791 prin capita!ie fix#, sub forma unui impozit personal egal cu valoarea a trei zile de munc# a fiec#rui locuitor francez "i str#in, indiferent de sex, drepturi "i reputa!ie; impozit pe transmiterea propriet#!ii imobiliare, indiferent de forma transmiterii - vnzare, dona!ie, mo"tenire; impozit asupra profesiunilor (patenta); impozit pe ferestre; evaluarea materiei impozabile pe semne exterioare; neimpozitarea anumitor venituri - rentele, salariile func!ionarilor publici, crean!e ipotecare, dobnzi, c"tigurile scriitorilor "i arti"tilor. Revolu!ia de la 1848 a determinat "i ea schimb#ri n fiscalitate. Impozitele de cotitate erau considerate democratice, iar cele de reparti!ie
169

arbitrare, despotice, rudimentare. Adam Smith, sub influen!a filosofiei iluministe a Revolu!iei franceze, se pronun!a, n sensul ca fiecare s# contribuie n func!ie de veniturile pentru care statul i asigur# protec!ia. Justi!ia fiscal# (n sensul ideii de dreptate "i nu a puterii judec#tore"ti) nu mai nsemna a pl#ti to!i sau nu impozite, ci cum acestea sunt pl#tite. Necesitatea propor!ionalit#!ii, certitudinii, excluderii arbitrariului, comodit#!ii contribu!iei "i costului perceperii au influen!at structurile fiscale. Politica statelor liberale se baza pe preponderen!a impozitelor directe, n special prin introducerea impozitului pe venit; etapa modern& a debutat dup# 1870 cnd s-a produs a doua faz# a revolu!iei industriale "i a nceput procesul de concentrare a structurilor microeconomice. Evolu!ia sistemelor fiscale a fost complex# "i ca urmare a evenimentelor sociale "i politice din secolul al XX-lea. La baza dezvolt#rii sistemului fiscal au stat o serie de teorii dintre care red#m47: teoria contractului social a lui J. J. Rousseau. Dreptul statului de a percepe impozite decurge din conven!ia dintre stat "i cet#!eni care renun!# astfel la o parte din libert#!ile lor n favoarea statului care trebuie s# rezolve problemele de interes general; teoria solidarit#!ii. Potrivit acestei teorii, impozitele "i taxele sunt contribu!ii benevole acceptate de cet#!eni n virtutea solidarit#!ii sociale "i na!ionale; teoria echivalen!ei impozitelor (teoria schimbului sau teoria intereselor), formulat# de Adam Smith "i continuat# de Montesquieu, potrivit c#reia impozitele reprezint# pre!ul serviciilor prestate de c#tre stat. 1.4. Principiile fiscalit&"ii Codul fiscal al Romniei prevede urm#toarele principii ale fiscalit&"ii (art. 3): a) neutralitatea m#surilor fiscale, n raport de diferite categorii de investitori "i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condi!ii egale investitorilor, capitalului romn "i str#in. Potrivit acestui principiu, impozitele "i taxele nu vor fi diferen!iate n func!ie de
Vezi Emil B#lan, Drept financiar, ed. a III-a, Ed. All Beck, Bucure"ti, 2004 170
47

cet#!enia investitorului sau originea capitalului (romn sau str#in) "i nici n func!ie de forma de proprietate; b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s# nu conduc# la interpret#ri arbitrare, termenele, modalitatea "i termenele de plat# s# fie precis stabilite pentru fiecare pl#titor, respectiv ace"tia s# poat# urm#ri "i n!elege sarcina fiscal# ce le revine, precum "i s# poat# determina influen!a deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale. Pentru nt#rirea acestui principiu, codul fiscal mai prevede c# acesta se modific# "i se completeaz# numai prin lege, promovat#, de regul#, cu 6 luni nainte de data intr#rii n vigoare a acesteia. Orice modificare sau completare a Codului fiscal intr# n vigoare ncepnd cu prima zi a anului urm#tor celui n care a fost adoptat# prin lege. Principiul certitudinii trebuie s# asigure contribuabilului convingerea c# legea fiscal# se aplic# de o anumit# manier#, c# interpretarea ei este unitar#, necontroversat# "i se aplic# la fel n toate situa!iile de acela"i fel; c) echitatea fiscal& la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit# a veniturilor, n func!ie de m#rimea acestora. Echitate nu nseamn# egalitate. Introducerea cotei unice de impozitare nu nseamn# abdicarea de la principiul echit#!ii, impozitele fiind diferen!iate att dup# m#rimea lor, dar "i dup# natura lor; d) eficien"a impunerii prin asigurarea stabilit#!ii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal astfel nct s# nu duc# la efecte retroactive defavorabile, pentru persoane fizice sau juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adopt#rii de c#tre acestea a unor decizii investi!ionale majore. A"a cum rezult# din formulare, acest principiu este strns legat de cel al certitudinii dar "i de principiul neretroactivit#!ii legii, n spe!# legii fiscale. Rezult# c# legea fiscal# dispune numai pentru viitor. Condi!ionarea de a nu duce la efecte retroactive defavorabile genereaz# asem#n#ri cu legea penal# care nu retroactiveaz# dect n cazul legii penale mai favorabile. De"i nu prevede n acest sens, se poate interpreta c# legea fiscal# mai favorabil# poate retroactiva. Denumirea principiului, respectiv eficien!ei impunerii, impune ca interpretarea "i aplicarea legii fiscale s# se fac# astfel nct s# produc# efecte, s# nu fie lipsit# de efecte, s# duc# la realizarea legii fiscale "i ajungerea n buget a sumelor ce se cuvin acestuia. Apreciem c# definirea legal# f#cut# acestui principiu n Codul fiscal este imperfect#, deficitar#, incomplet#.
171

1.5. Sistemul fiscal din Romnia Conceptul de sistem fiscal are dou# accep!iuni: a) ansamblul m#surilor stabilite, cadrul legal adoptat, n vederea realiz#rii veniturilor bugetelor publice; b) ansamblul institu!ional-administrativ destinat realiz#rii veniturilor bugetelor publice. Sistemele fiscale, n prima accep!iune, au fost clasificate dup# mai multe criterii48: a) dup# natura impozitelor predominante: ! Sisteme fiscale n care predomin# impozitele directe, din care fac parte cele rudimentare, de tip arhaic, specifice primelor entit#!i de tip statal din punct de vedere economic, bazate pe venitul net "i impozitul pe societate; ! sisteme fiscale n care predomin# impozitele indirecte, specifice fostelor !#ri socialiste, statelor subdezvotate sau !#rilor n criz# economic#; ! sisteme fiscale cu predominan!# complex#, n care principalele impozite au ponderi apropiate; ! sisteme fiscale n care predomin# impozitele generale, specifice !#rilor dezvoltate. n aceste sisteme se aplic# impozitul pe venit, impozitul de tip general "i impozitul pe cifra de afaceri sau TVA, tot impozite de tip general; ! sisteme fiscale n care predomin# impozitele particulare, caracteristice structurilor fiscale neevoluate cu impozite pe anumite categorii de venituri; b) dup# intensitatea presiunii fiscale: ! sisteme fiscale grele, n care ponderea prelev#rilor fiscale n ansamblul veniturilor bugetare este mare (80%-90%), iar ponderea din PIB a prelev#rilor fiscale este de 25%-30%. Sunt caracteristice !#rilor dezvoltate economic, dar "i statelor n tranzi!ie datorit# marilor necesit#!i financiare necesare reformelor;

48

Vezi Carmen Corduneanu, op. cit., p. 68-70 172

! sisteme fiscale u#oare, specifice !#rilor subdezvoltate n perioade de tranzi!ie spre stadiul dezvoltat, dar "i paradisurilor fiscale. Ponderea prelev#rilor fiscale din PIB este mai redus# -10%-15%. Din acest punct de vedere, sistemul fiscal din Romnia se ncadreaz# la sisteme fiscale grele. n cea de-a doua accep!iune, de ansamblu institu!ionaladministrativ, Codul de procedur# fiscal# prevede c# statul, ca subiect al raportului juridic fiscal, este reprezentat de Ministerul Economiei "i Finan!elor prin Agen!ia Na!ional# de Administra!ie Fiscal# (ANAF) "i unit#!ile sale teritoriale. ANAF a fost nfiin!at# prin Ordonan!a Guvernului nr. 86/2003. n subordinea sa func!ioneaz# "i Autoritatea Na!ional# a V#milor (HG nr. 165/2005). n cadrul Ministerului Economiei "i Finan!elor mai func!ioneaz# "i Garda Financiar#. Pentru aplicarea unitar# a reglement#rilor fiscale n cadrul Ministerului Finan!elor Publice func!ioneaz# Comisia fiscal# central#. n afara organelor fiscale centrale "i locale ale Ministerului Finan!elor Publice, din sistemul fiscal mai fac parte "i organele administra!iei publice locale cu atribu!ii n domeniul fiscal. Deci sistemul fiscal, ca ansamblu institu!ional-administrativ, este format din organele cu competen!# fiscal# de la nivel central "i din teritoriu ale Ministerului Economiei "i Finan!elor (ANAF), precum "i din organele cu competen!# fiscal# ale autorit#!ilor unit#!ilor administrativ-teritoriale.

173

Capitolul 2 VENITURILE BUGETELOR PUBLICE

2.1. Elementele definitorii (esen"iale) ale veniturilor bugetelor publice Veniturile bugetare se caracterizeaz# prin anumite elemente esen!iale rezultnd din modul de determinare, provenien!a lor, termene de plat#, calificarea lor ".a. care se afl# n actul normativ de stabilire a lor, n cele mai multe cazuri n Codul fiscal "i Codul de procedur# fiscal#, dar "i n alte acte normative specifice sau comune cu alte ramuri de drept. Aceste elemente esen"iale sunt: ! denumirea venitului bugetar, care este dat# de natura sa financiar-economic#, putnd fi: impozit, tax#, contribu!ie, prelevare ".a. ! subiectul impunerii, denumit n Codul de procedur# fiscal# contribuabilul, este orice persoan# fizic# sau juridic# sau orice entitate f#r# personalitate juridic# ce datoreaz# impozite, taxe, contribu!ii "i alte sume bugetului general consolidat, n condi!iile legii. I se mai spune "i debitorul obliga!iei fiscale. Uneori contribuabilul nu are rela!ii directe cu bugetul public, pentru el f#cnd plata o alt# persoan# (pl#titorul), cum este cazul angajatorului pentru impozite pe salarii, pentru contribu!iile de asigur#ri sociale ".a. n alte situa!ii rela!ia cu bugetul poate s# se realizeze prin mputernicit care poate fi: persoan# fizic#, mputernicit# prin act autentic; prin avocat, mputernicit potrivit delega!iei avoca!iale. Desemnarea mputernicitului este obligatorie n cazul contribuabilului f#r# domiciliu fiscal n Romnia.
174

Dac# nu exist# mputernicit, organul fiscal trebuie s# solicite instan!ei de judecat# numirea unui curator fiscal pentru: contribuabilul absent; contribuabilul cu domiciliul fiscal necunoscut; contribuabilul care, din cauza bolii, unei infirmit#!i, b#trne!ii sau unui handicap de orice fel nu poate s#-"i exercite "i s# "i ndeplineasc# personal drepturile "i obliga!iile care i revin potrivit legii. Pentru activitatea sa, curatorul fiscal este pl#tit potrivit hot#rrii judec#tore"ti "i toate cheltuielile de reprezentare cad n sarcina reprezentatului (contribuabilului). n cazul asocia!iilor f#r# personalitate juridic#, pentru obliga!iile fiscale ale acestora r#spund solidar asocia!ii. Sunt asocieri f#r# personalitate juridic# cu obliga!ii la bugetul public, n sensul Codului fiscal: orice asociere n participa!iune; orice grup de interes economic (GIE); orice societate civil# sau alt# entitate care nu este o persoan# impozabil# distinct#. Codul fiscal face vorbire "i de persoane afiliate, acestea putnd fi: a) o persoan# fizic# este afiliat# cu alt# persoan# fizic# dac# acestea sunt rude pn# la gradul al III-lea; b) o persoan# fizic# este afiliat# cu alt# persoan# juridic# dac# persoana fizic# de!ine, direct sau indirect, inclusiv de!inerile persoanelor afiliate, minim 25% din valoarea/num#rul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot de!inute la persoana juridic# ori dac# controleaz# n mod efectiv persoana juridic#; c) o persoan# juridic# este afiliat# cu alt# persoan# juridic# dac# cel pu!in: prima persoan# juridic# de!ine, n mod direct sau indirect, inclusiv de!inerile persoanelor afiliate, minim 25% din valoarea/num#rul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt# persoan# juridic# ori dac# controleaz# persoana juridic#; a doua persoan# juridic# de!ine, direct sau indirect, inclusiv de!inerile persoanelor afiliate, minim 25% din valoarea/num#rul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoan# juridic#;
175

 o persoan# juridic# ter!# de!ine, n mod direct sau indirect, inclusiv de!inerile persoanelor afiliate, minim 25% din valoarea/num#rul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan# juridic#, ct "i la cea de-a doua. Contribuabilul, persoan# fizic#, poate fi: persoan# fizic# rezident# dac# ndepline"te cel pu!in una dintre urm#toarele condi"ii (deci condi!ii alternative "i nu cumulative): 1. are domiciliul n Romnia; 2. centrul intereselor vitale ale persoanei se afl# n Romnia; 3. este prezent# n Romnia pentru o perioad# sau mai multe perioade ce dep#"esc n total 183 zile, pe parcursul unui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat; 4. este cet#!ean romn care lucreaz# n str#in#tate ca func!ionar sau angajat al Romniei ntr-un stat str#in; persoan# fizic# nerezident#: 1) orice persoan# fizic# care nu este persoan# fizic# rezident#; 2) cet#!eanul str#in cu statut diplomatic sau consular n Romnia; 3) cet#!eanul str#in care este func!ionar sau angajat al unui organism interna!ional "i interguvernamental nregistrat n Romnia; 4) cet#!eanul str#in care este func!ionar sau angajat al unui stat str#in n Romnia "i nici membrii familiilor acestora. Domiciliul fiscal este: pentru persoanele fizice adresa unde "i au domiciliul sau adresa unde locuiesc efectiv cnd aceasta este diferit# de domiciliu; pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercit# gestiunea administrativ# "i conducerea efectiv# a afacerilor, atunci cnd acestea nu se realizeaz# efectiv la sediul social declarat; pentru asocierile sau entit#!ile f#r# personalitate juridic#, adresa persoanei care o reprezint#, iar, n lipsa acesteia, adresa sau domiciliul fiscal al unuia dintre asocia!i. Atunci cnd domiciliul fiscal nu poate fi stabilit, astfel cum s-a ar#tat mai sus, acesta este locul unde se afl# majoritatea activelor. n cazul obliga!iei de plat# nendeplinit# de debitor, devin debitori ai acestei obliga!ii urm#toarele persoane: a) mo"tenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor;
176

b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile "i obliga!iile debitorului supus diviz#rii, fuziunii sau reorganiz#rii judiciare; c) persoana stabilit# r#spunz#toare potrivit prevederilor legale privitoare la faliment; d) persoana care "i asum# obliga!ia de plat# a debitorului prin angajament de plat# sau alt act autentic, cu asigurarea unei garan!ii reale; e) alte persoane, n condi!iile legii. R#spunderea solidar# pentru debitorul insolvabil revine: a) persoanelor fizice sau juridice care, n cei trei ani anteriori deschiderii insolvabilit#!ii, cu rea-credin!#, dobndesc n orice mod active de la debitorii care "i provoac# astfel insolvabilitatea; b) administratorii, asocia!ii, ac!ionarii "i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstr#inarea sau ascunderea, cu rea-credin!#, sub orice form#, a bunurilor mobile sau imobile din proprietatea acesteia; c) persoana juridic# care, direct sau indirect, controleaz#, este controlat# sau se afl# sub control comun, dac# este ndeplinit#, alternativ, una dintre condi!iile: 1) desf#"oar# aceia"i/acelea"i activitate/activit#!i cu debitorul; 2) utilizeaz# cu orice titlu active corporale de la debitor, iar valoarea contabil# a acestor active reprezint# cel pu!in jum#tate din valoarea contabil# net# a tuturor activelor corporale nete ale utilizatorului; 3) are raporturi comerciale contractuale cu clien!ii "i/sau furnizorii care, n propor!ii de cel pu!in jum#tate, au avut raporturi contractuale cu debitorul; 4) are raporturi de munc# sau civile de prest#ri de servicii cu cel pu!in jum#tate dintre angaja!ii sau prestatorii de servicii ai debitorului. n sensul legii, control nseamn# majoritatea drepturilor de vot, fie n adunarea general# a asocia!iilor unei societ#!i comerciale, asocia!ii sau funda!ii, fie n consiliul director al acestora, iar control indirect este activitatea prin care o persoan# exercit# controlul prin una sau mai multe persoane. Unitatea de evaluare este un alt element esen!ial. St# la baza determin#rii veniturilor bugetare. Poate fi: o sum# fix# care se aplic# de regul# asupra unor bunuri (autovehicule, animale) sau acte juridice (ob!inerea unor autoriza!ii, avize, vize etc.;
177

 o cot# procentual# din valoarea masei impozabile sau taxabile. Cota procentual# poate fi: 1) propor!ional#, atunci cnd m#rimea procentului r#mne neschimbat# indiferent de materia impozabil#, cum este cazul cotei unice de 16% pe veniturile din Romnia; 2) propor!ional progresiv#, cnd procentul cre"te cu masa impozabil#, cum a fost cazul impozitului pe venit nainte de trecerea la cota unic#; 3) propor!ional regresiv#, n care procentul scade pe m#sur# ce masa impozabil# cre"te, cum este cazul taxelor judiciare. Unitatea de impunere este unitatea de m#sur# a obiectului sa materiei impozabile, n func!ie de care se determin# obliga!ia fiscal# (per capita persoan#, n cazul anumitor taxe, unitatea monetar# pentru veniturile b#ne"ti, capacitatea cilindric# n centimetri cubi pentru autovehicule, unitatea de suprafa!# pentru imobile. Modul de determinare a obliga"iei fiscale (asieta) reprezint# procedeul prin care se stabile"te subiectul impunerii sau tax#rii (debitorul), obiectul sau materia impozabil#, evaluarea acesteia "i determinarea m#rimii obliga!iei fiscale. ncasarea venitului bugetar const# n ajungerea efectiv# a acestuia ntr-unul din bugetele publice "i se poate face prin mai multe metode: metoda pl#!ii directe, cnd contribuabilul achit#, direct, n numerar sau prin instrumente de decontare bancar# obliga!ia bugetar#, din proprie ini!iativ# "i la termenele prev#zute de lege; metoda re!inerii "i v#rs#rii (stopajului la surs#), cnd pl#titorul este o alt# persoan# dect contribuabilul. Din drepturile b#ne"ti cuvenite contribuabilului se re!in obliga!iile bugetare (fiscale) datorate de acesta "i se vireaz# la bugetul public. Exemplu: impozitul pe salarii datorat de angajat, re!inut (colectat) de angajator "i virat la bugetul public, impozitul pe dividende, impozitul pe venitul pentru dobnzile ob!inute la depozitele bancare, re!inut "i virat de banc#. Termenul de plat& este data pn# la care obliga!ia fiscal# trebuie ndeplinit#. Dac# nu este stabilit prin legea de instituire a impozitului taxei, contribu!iei n cauz#, se stabile"te de Ministerul Economiei "i Finan!elor. Pentru ntrzieri se stabilesc penalit#!i sau dobnzi.
178

 Drepturile, obliga"iile #i nlesnirile debitorilor sunt stabilite prin lege "i i ap#r# de eventualele abuzuri din partea organelor fiscale. Calificarea veniturilor bugetare prive"te natura acestora "i bugetul public unde se ncaseaz#. n ce prive"te natura lor, pot fi impozite, taxe, contribu!ii, prelev#ri, v#rs#minte ".a. n func!ie de regularitatea lor, pot fi: venituri ordinare, cele care au caracter permanent, se ncaseaz# cu continuitate sau venituri extraordinare, utilizate atunci cnd veniturile ordinare sunt insuficiente mprumutul public, emisiunea de moned#, instituirea unor obliga!ii fiscale extraordinare n caz de r#zboi etc. 2.2. Definirea #i clasificarea veniturilor bugetare Veniturile bugetelor publice sunt venituri curente "i venituri de capital. La rndul lor, veniturile curente cuprind venituri fiscale "i venituri nefiscale.

Veniturile din capital sunt venituri ale bugetelor publice rezultate ca urmare a valorific#rii unor bunuri din proprietatea statului,
179

unit#!ilor administrativ-teritoriale, ale institu!iilor publice, precum "i din valorificarea stocurilor de la rezervele de stat "i de mobilizare. Impozitele sunt definite, n doctrin#, ca obliga!ii de natur# b#neasc#, cu caracter nerambursabil, stabilite prin lege, n sarcina persoanelor fizice sau juridice pe seama veniturilor care le realizeaz#, a activit#!ilor aduc#toare de venituri pe care le realizeaz# sau pe seama bunurilor pe care le posed#, le dobndesc sau le nstr#ineaz#. Taxele sunt tot obliga!ii de natur# b#neasc#, stabilite prin lege, cu caracter nerambursabil, pl#tite de persoanele fizice sau juridice, c#tre stat, unit#!ile administrativ-teritoriale sau institu!iile publice, pentru activit#!i sau servicii prestate n favoarea pl#titorilor acestor taxe de c#tre stat, de c#tre unit#!ile administrativ-teritoriale sau de institu!iile publice sau obliga!ii b#ne"ti pentru circula!ia ori consumul anumitor bunuri. Deosebiri ntre impozite "i taxe: n cazul impozitului lipse"te obliga!ia prest#rii unui serviciu n favoarea debitorului taxei; la impozite, cuantumul se stabile"te n func!ie de masa impozabil#; la taxe, de"i depind de serviciul prestat, nu sunt echivalente; impozitele se pl#tesc la termenele stabilite prin legea de instituire, pe cnd taxele se pl#tesc la momentul solicit#rii serviciului. Denumirea de tax# nu este atribuit# numai taxelor ci "i unor impozite indirecte, cum sunt taxa pe valoarea ad#ugat# sau taxele vamale. Calificarea ca impozit sau tax# nu este dat# de denumire ci de natura juridic# a venitului n cauz#. A"a cum se observ# n schema de mai sus, veniturile fiscale sunt alc#tuite din: Impozite directe, care se percep direct de la contribuabili, la termenele prev#zute de lege. Ele pot fi impozite directe reale sau impozite directe personale. Impozitele directe reale au ca obiect averea (impozitul pe teren, impozitul pe cl#diri, impozitul pe mijloacele de transport). Se mai percep pe activit#!i industriale, comerciale "i profesii liberale, pe capitalul mobiliar. Nu au n vedere persoana contribuabilului ci materia impozabil#. Impozitele directe personale au n vedere, n principal, persoana contribuabilului. Intr# n
180

aceast# categorie impozitul pe venit, impozitul pe salarii, impozitul pe succesiuni, dona!ii, impozitul pe obiecte de consum. Impozitele indirecte nu vizeaz# persoana contribuabilului "i nu se stabilesc direct n sarcina acestuia. Ele pot fi taxe de consuma!ie, monopoluri fiscale, taxe vamale. Taxa pe valoarea ad#ugat# este un impozit indirect care se suport# n final de consumatorul final dar care se vars# la buget, pe fiecare verig# a circuitului economic, de c#tre comerciant (agent economic). Sunt "i alte clasific#ri al veniturilor bugetare. n func!ie de scopul urm#rit: a) impozite financiare, care au rolul de a asigura venituri bugetare; b) impozite de ordine, care au ca scop descurajarea unor activit#!i sau sectoare economice sau alt scop dect cel economic (exemplu, taxa de celibat). n func!ie de nivelul la care se administreaz#: venituri ale bugetelor centrale (de stat, al asigur#rilor sociale de stat); venituri ale bugetelor locale; venituri ale bugetelor institu!iilor publice. 2.3. Func"iile impozitelor #i taxelor Num#rul "i denumirea func!iilor, fiind crea!ie a doctrinei, nu este acela"i la to!i autorii. ntr-un stat, avnd finan!ele publice organizate pe principii moderne, impozitele "i taxele au urm#toarele func!ii: de formare a fondurilor generale ale societ#!ii, la nivel de stat, unit#!i administrativ-teritoriale sau institu!ii publice; de redistribuire a unor venituri primare sau derivate n scopul satisfacerii att a trebuin!elor individuale, ct "i a celor sociale; de dirijare sau reglare a unor fenomene economice sau sociale. Statul poate interveni prin politica fiscal# (impozite, taxe) pentru descurajarea unor activit#!i sau ramuri economice, ori prin ajutoare de stat, subven!ii, transferuri, prime pentru sus!inerea unor ramuri sau activit#!i.
181

2.4. Veniturile bugetelor publice n aceast# sec!iune vor fi prezentate urm#toarele venituri ale bugetelor publice: impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitarea microntreprinderilor, taxa pe valoarea ad#ugat#, accizele, taxele vamale, precum "i impozitele "i taxele locale. 2.4.1. Impozitul pe profit Este unul din principalele venituri bugetare. Este un impozit direct care se aplic# persoanelor juridice. A fost introdus prin Legea nr. 10/1991, abrogat# prin Ordonan!a Guvernului nr. 70/1994, care a suferit modific#ri. n prezent, sediul materiei l constituie Codul fiscal. Termenul de profit este utilizat n economie pentru a desemna diferen!a pozitiv# dintre venitul ob!inut prin vnzarea bunurilor realizate de un agent economic "i costul lor. I se mai spune "i profit brut. Profitul net este profitul care r#mne la dispozi!ia celui care l-a ob!inut, dup# plata impozitului aferent. Codul fiscal opereaz# cu conceptul de profit impozabil care se calculeaz# ca diferen!# ntre veniturile realizate din orice surs# "i cheltuielile efectuate n scopul realiz#rii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile "i la care se adaug# cheltuielile nedeductibile. Veniturile neimpozabile sunt prev#zute expres n Codul fiscal. Sunt astfel de venituri dividendele primite de la orice persoan# juridic# romn#. Sunt prevederi n lege privind dividendele "i pentru momentul postaderare UE. Legea mai prevede "i alte venituri neimpozabile. Cheltuielile deductibile sunt numai cheltuielile efectuate n scopul realiz#rii veniturilor impozabile. Codul fiscal mai prevede "i ce alte cheltuieli deductibile sunt efectuate n scopul realiz#rii veniturilor, dintre care exemplific#m: cheltuielile cu ambalajele; cheltuielile pentru protec!ia muncii "i prevenirea accidentelor de munc# "i bolilor profesionale; cheltuielile cu primele de asigurare, cheltuielile pentru formarea profesional# a personalului ".a. Tot Codul fiscal mai prevede cheltuieli cu deductibilitate limitat&. $i cheltuielile nedeductibile
182

sunt prev#zute tot de Codul fiscal (pentru am#nunte, a se vedea cursul). Sunt situa!ii n care contribuabilul nu realizeaz# profit sau chiar nregistreaz# pierderi. Pierderea anual&, stabilit# prin declara!ia de impozit pe profit, se recupereaz# din profiturile impozabile ob!inute n urm#torii cinci ani consecutivi., n ordinea nregistr#rii acestora, la fiecare termen de plat# a impozitului pe profit. Creditul fiscal. Atunci cnd o persoan# juridic# romn# ob!ine venituri n alt stat, printr-un sediu permanent, sau venituri supuse impozitului cu re!inere la surs# "i veniturile sunt impozabile att n Romnia, ct "i n statul str#in, impozitul pl#tit c#tre statul str#in, fie direct, fie indirect, prin virarea de o alt# persoan#, se deduce din impozitul pe profit datorat n Romnia. Pierderile fiscale externe se deduc doar din veniturile ob!inute n str#in#tate. Subiec!ii impunerii pe profit sunt: persoanele juridice romne; persoanele juridice str#ine, pentru activitatea desf#"urat# printr-un sediu permanent n Romnia; persoanele juridice str#ine "i persoanele juridice nerezidente care desf#"oar# activitate n Romnia printr-o asociere f#r# personalitate juridic#; persoanele juridice str#ine care realizeaz# venituri din/sau n leg#tur# cu propriet#!i imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare de!inute la o persoan# juridic# romn#; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct "i n str#in#tate, prin asocieri f#r# personalitate juridic#, caz n care impozitul datorat de persoana fizic# se calculeaz#, se re!ine "i se vars# de c#tre persoana juridic# romn#. Scutiri de la plata impozitului pe profit. Prin Codul fiscal sunt stabili!i contribuabilii scuti!i de plata impozitului pe profit, printre ace"tia fiind trezoreria statului, institu!iile publice pentru veniturile proprii, persoanele juridice romne care pl#tesc impozit pe veniturile microntreprinderilor, funda!iile romne constituite prin legat, cultele religioase (pentru veniturile din activit#!i economice folosite n scop caritabil "i pentru veniturile ob!inute din producerea "i valorificarea
183

obiectelor de cult), pentru veniturile din chirii, institu!iile de nv#!#mnt particulare acreditate sau autorizate provizoriu, asocia!iile de proprietari "i locatari (pentru veniturile din activit#!i economice utilizate pentru mbun#t#!irea utilit#!ii "i eficien!ei cl#dirii, mbun#t#!irea "i repararea propriet#!ii comune), organiza!iile sindicale "i cele patronale, n anumite condi!ii ".a.. Cota de impozit pe profit este, la acest moment, cota unic# de impozitare de 16%. n cazul asocierilor f#r# personalitate juridic#, veniturile "i cheltuielile se atribuie fiec#rui asociat, corespunz#tor cotei sale de participare n asociere. Activitatea barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurile sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz# venituri n baza unui contract de asociere, la care impozitul pe profit determinat pentru aceast# activitate este mai mic de 5% din veniturile respective, se impoziteaz# cu 5% din veniturile realizate. Declara!iile fiscale "i plata impozitului pe profit. Impozitul pe profit se declar# "i se pl#te"te trimestrial pn# la data de 25 a primei luni urm#toare trimestrului pentru care se face plata. Pentru ultimul trimestru se pl#te"te la nivelul trimestrului al III-lea. Declara!ia anual# "i impozitul pe profit aferent anului ncheiat se depune "i se pl#te"te pn# la 15 februarie din anul urm#tor. Banca Na!ional# a Romniei "i societ#!ile bancare depun declara!ii lunare "i pl#tesc lunar impozitul pe profit pn# la data de 25 a lunii urm#toare. Contribuabilii sunt r#spunz#tori pentru calculul impozitului pe profit. 2.4.2. Impozitul pe venit Face parte din categoria impozitelor directe "i se aplic# persoanelor fizice. Principiul n aplicare acestui venit este cel al locului realiz#rii venitului "i nu al domiciliului celui care realizeaz# venitul. Astfel, subiectele supuse acestui impozit sunt: persoanele juridice rezidente. Legea nu distinge n func!ie de cet#!enie, fiind datorat att de cet#!enii romni cu domiciliul n !ar#, ct "i de apatrizi "i cet#!eni str#ini cu domiciliul n Romnia. Aceste persoane datoreaz# impozit pe venit "i pentru veniturile ob!inute "i n Romnia dac# au reziden!a n Romnia 3 ani consecutiv, ncepnd cu al patrulea an consecutiv;
184

 persoanele fizice nerezidente care desf#"oar# o activitate independent# prin intermediul unui sediu permanent n Romnia. Persoana fizic# nerezident# care desf#"oar# activit#!i dependente, pentru a fi impozitat# pe venit, trebuie s# fie prezent# n Romnia peste 183 zile n orice perioad# de 12 luni consecutive. Prezen!a nu este condi!ionat# de continuitatea celor 183 zile, ci numai de cele 12 luni consecutive. Aceste persoane fizice, dac# au calitatea de rezident 3 ani consecutiv, sunt supuse impozitului pe venit pentru veniturile ob!inute din orice surs# att din Romnia, ct "i din afara Romniei, ncepnd cu al patrulea an consecutiv. n practica acestui tip de impozit au fost utilizate trei tipuri de impozitare: sistemul cedular sau al impunerii separate. Cedula desemneaz# o categorie de venit. n acest sistem fiecare categorie de venit se impoziteaz# separat. S-a practicat "i n Romnia nainte de introducerea impozitului pe venitul global; sistemul impunerii globale. n acest tip de sistem, toate sau numai unele dintre veniturile realizate de un contribuabil, din orice surs#, se nsumeaz# "i se impoziteaz# ca un tot; sistemul dual sau mixt. Rezult# din suprapunerea unui tip de impozit global pe venitul net total al unui num#r de impozite separate. Prin Ordonan!a Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit, s-a adoptat sistemul impunerii globale pentru unele categorii de venituri ale persoanelor fizice. Dup# introducerea cotei unice de 16%, de"i sistemul se men!ine, are o aplicabilitate limitat# n fapt datorit# men!inerii "i altor cote de impozitare pentru unele venituri ale persoanelor fizice. Categorii de venituri supuse impozitului pe venit: ! Venituri din activit#!i independente; ! Venituri din salarii; ! Venituri din cedarea folosin!ei bunurilor; ! Venituri din investi!ii; ! Venituri din pensii; ! Venituri din activit#!i agricole; ! Venituri din premii "i jocuri de noroc; ! Venituri din transferul propriet#!ii imobiliare;
185

! C"tiguri primite de la societ#!ile de asigurare ca urmare a contractelor de asigurare, cu ocazia tragerilor de amortizare; ! Prime de asigur#ri suportate de o persoan# fizic# independent# sau orice alt# entitate n cadrul unei activit#!i pentru o persoan# fizic# n leg#tur# cu care suportatorul nu are o rela!ie generatoare de venituri din salarii; ! Veniturile ob!inute de pensionari, sub forma diferen!elor de pre! pentru anumite bunuri "i servicii "i alte drepturi, fo"ti salaria!i, pe baza contractului de munc# sau n baza unor legi speciale; ! Venituri primite de persoanele fizice ca onorarii de arbitraj comercial. Ministerul Finan!elor Publice, prin norme, stabile"te "i alte venituri din alte surse care sunt supuse impozitului pe venit, altele dect cele neimpozabile. O serie de venituri sunt neimpozabile, n sensul impozitului pe venit, dintre care exemplific#m: ajutoarele, indemniza!iile "i alte forme de sprijin din bugetele publice, desp#gubirile pentru calamit#!i naturale, invaliditate, deces, pensiile IOVR, bonurile de valoare acordate cu titlu gratuit, sumele primite ca sponsorizare "i mecenat, sumele din transferul propriet#!ii imobiliare "i bunurilor mobile din patrimoniul personal, bursele, drepturile n bani "i n natur# ale militarilor n termen, veniturile din agricultur# "i silvicultur#, premiile sportivilor medalia!i ".a. Veniturile din activit&"ile independente sunt: veniturile comerciale din fapte de comer! "i prest#ri de servicii, precum "i din practicarea unei meserii; veniturile din profesii liberale - avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori imobiliare, arhitect sau alte profesii reglementate; veniturile din drepturile de proprietate intelectual#, brevetele de inven!ie, desene "i modele, mostre, m#rci de fabric# "i de comer!, procedee tehnice, know-how, drepturi de autor "i drepturi conexe dreptului de autor. Sunt venituri din activit#!i independente neimpozabile, urm#toarele: veniturile din aplicarea n !ar# de c#tre titular sau, dup# caz, de c#tre titularii licen!ei, a unei inven!ii brevetate n Romnia, incluznd
186

fabricarea produsului sau aplicarea procedeului n primii 5 ani de la data nceperii aplic#rii, cuprin"i n perioada de valabilitate a brevetului; venitul ob!inut de titularul brevetului din cesionarea acestuia. Veniturile din salarii sunt toate veniturile n bani "i/sau n natur# ob!inute de o persoan# fizic# care desf#"oar# o activitate n baza unui contract individual de munc# sau a unui statut special prev#zut de lege. Sunt asimilate salariilor "i indemniza!iile pentru func!iile de demnitate public#, pentru func!ii alese n cadrul persoanelor juridice f#r# scop lucrativ, drepturile b#ne"ti ale militarilor, indemniza!ia lunar# brut# "i suma din profitul net pl#tite administratorilor la companii (societ#!i la care statul sau o autoritate a administra!iei publice locale este ac!ionar majoritar "i la regiile autonome), sumele primite de membrii fondatori ai societ#!ilor comerciale constituite prin subscrip!ie public#, indemniza!ia asociatului unic la nivelul valorii nscrise n declara!ia de asigur#ri sociale, indemniza!iile administratorilor "i sumele din profitul net primite de administratorii societ#!ilor comerciale, indemniza!iile de delegare sau deta"are "i alte sume sau avantaje de natur# salarial# asimilate salariilor. Sunt considerate avantaje: utilizarea bunurilor din patrimoniul afacerii, inclusiv a unui vehicul de orice tip, n scop personal, cu excep!ia deplas#rii pe distan!a dus-ntors de la domiciliu la locul de munc#, mprumuturi nerambursabile, anularea unor crean!e ale angajatorului asupra angajatului, costurile telefonice n scop personal, permise de c#l#torie folosite n scop personal, prime de asigurare pentru salaria!ii proprii, cazare, hran#, mbr#c#minte, personal pentru munci casnice "i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la pre! mai mic dect pre!ul pie!ei. Unele sume nu sunt incluse n veniturile salariale: ajutoare de nmormntare, costul presta!iilor pentru tratament "i odihn#, cadouri oferite salariatelor, costul transportului la "i de la locul de munc#, contravaloarea tichetelor de mas#, contravaloarea locuin!ei de serviciu, pl#!ile compensatorii ".a. Deducerea personal& este suma de bani care se scade din veniturile din salarii nainte de determinarea impozitului "i este diferit# n func!ie de membrii de familie pe care i are n ntre!inere. n prezent, se aplic#, pentru veniturile brute de pn# la 10 milioane lei.
187

Peste acest plafon, pn# la 30 milioane lei, deducerile sunt degresive. Peste 30 milioane lei, nu se mai aplic#. Determinarea impozitului pe salarii se face prin aplicarea unei cote de 16% pe diferen!a dintre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribu!iei aferente unei luni (contribu!ia de asigur#ri sociale, contribu!ia la pensia suplimentar#, contribu!ia de asigur#ri sociale de s#n#tate, "omaj) "i urm#toarele: deducerea personal# pentru luna respectiv#; cotiza!ia sindical# pentru luna respectiv#; contribu!iile la schemele facultative de pensii ocupa!ionale, f#r# a dep#"i 200 euro anual. Pentru celelalte venituri salariale dect locul unde se afl# func!ia de baz#, cota de 16% se aplic# asupra diferen!ei dintre venitul brut "i contribu!iile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Acest impozit se pl#te"te prin stopaj la surs#, pe care pl#titorul trebuie s#-l vireze pn# la data de 25 a lunii urm#toare. Contribuabilii pot dispune cu privire la 2% din impozitul pe salariu pentru sponsorizarea entit#!ilor nonprofit. o Impozitul pe veniturile din cedarea folosin"ei bunurilor Sunt impozabile veniturile att n bani, ct "i n natur#. Veniturile impozabile sunt chiriile sau arendele prev#zute n contractele ncheiate ntre p#r!i, indiferent de momentul ncas#rii lor pentru fiecare an fiscal. Venitul brut se majoreaz# cu cheltuielile care, potrivit dispozi!iilor legale, cad n seama locatorului, dac# sunt suportate de utilizator. Venitul net se determin# prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea unei cote de 25% asupra venitului brut. Impozitul se vireaz# pn# la data de 25 a lunii urm#toare. o Impozitul pe veniturile din investi"ii Sunt venituri din investi!ii: dividendele; veniturile impozabile din dobnzi; c"tiguri din transferul titlurilor de valoare; venituri din opera!iuni de vnzare-cump#rare de valut# la termen, pe baz# de contract "i alte opera!iuni similare;
188

 venituri din lichidarea sau dizolvarea f#r# lichidare a unei persoane juridice. Veniturile din dividende "i din dobnzi se impoziteaz# cu o cot# de 10%. Se pl#te"te prin stopaj la surs#. o Impozitul pe veniturile din pensii Se aplic# asupra sumelor primite ca pensii de la fondurile nfiin!ate din contribu!iile sociale obligatorii, f#cute c#tre un sistem de asigur#ri sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupa!ionale "i cele finan!ate de la bugetul de stat. Venitul impozabil lunar din pensii se determin# prin sc#derea din cuantumul pensiei a unei sume de 9 milioane lei vechi (900 RON). Se determin# "i se vireaz# de fiecare pl#titor de pensii pn# la data de 25 inclusiv a lunii urm#toare celei pentru care se face plata. Cota de impozitare este de 16% (cota unic#). o Impozitul pe venituri #i premii din jocurile de noroc Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri cu excep!ia celor pentru sportivii medalia!i la campionatele mondiale, europene "i la jocurile olimpice, premiile pentru elevi "i studen!i n cadrul competi!iilor interne "i interna!ionale. Veniturile din jocurile de noroc cuprind c"tigurile realizate ca urmare a particip#rii la jocurile de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, altele dect cele realizate la jocurile de tip cazino "i ma"ini electronice cu c"tiguri. Cota de impozitare este: de 16% pentru venituri din premii "i se impune prin re!inere la surs#; 20% pentru veniturile din jocurile de noroc la care venitul net nu dep#"e"te 100 milioane ROL; 25% pentru veniturile din jocurile de noroc la care venitul net este de peste 100 milioane ROL. Impozitul se calculeaz#, re!ine "i vireaz# de pl#titor pn# la data de 25 a lunii urm#toare celei n care a fost re!inut. Veniturile din premii "i jocuri de noroc sunt neimpozabile n sum# de 6 milioane ROL pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de acela"i organizator sau pl#titor n aceea"i zi. 2.4.3. Impozitul pe venitul microntreprinderilor
189

Subiectele impunerii. Este microntreprindere persoana juridic# romn# care, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, ndepline"te cumulativ urm#toarele condi!ii: are n obiectul de activitate produc!ia de bunuri materiale, prestarea de servicii sau comer!ul; are de la 1 pn# la 9 salaria!i inclusiv; a realizat venituri care nu au dep#"it echivalentul a 100.000 euro; capitalul social este de!inut de alte persoane dect statul, autorit#!ile locale "i institu!iile publice. Op!iunea ntre plata impozitului pe profit "i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor poate fi f#cut# la nfiin!are sau ulterior, cu condi!ia s# nu mai fi fost pl#titoare de impozit pe venitul microntreprinderilor. Nu pot opta pentru acest impozit persoanele juridice care: desf#"oar# activit#!i bancare; desf#"oar# activit#!i de asigur#ri "i reasigur#ri sau al pie!ei de capital, cu excep!ia intermediarilor; desf#"oar# activit#!i n domeniul jocurilor de noroc, pariurilor sportive "i cazinourilor; au capitalul social de!inut de un ac!ionar sau asociat persoan# juridic# cu peste 250 angaja!i. Cota de impozitare este de 3% "i este aplicat# asupra veniturilor din orice surs#. Legea permite sc#derea anumitor venituri expres limitate. Plata se face pn# la data de 25 inclusiv a lunii urm#toare trimestrului pentru care se calculeaz# impozitul. 2.4.4. Taxa pe valoarea ad#ugat# (T.V.A.) Taxa pe valoarea ad#ugat# este un impozit indirect, practicat ntr-un num#r foarte mare de state. Aplicarea acestui impozit n Romnia a fost precedat# de aplicarea impozitului pe circula!ia m#rfurilor, care era un impozit n cascad#. La I.C.M., pe fiecare stadiu al produc!iei sau circula!iei se aplica, de fiecare dat#, cota de impozitare, astfel c#, ncepnd cu cel de-al doilea stadiu "i pn# la ajungerea la consumatorul final, cota de impozitare se aplica valorii
190

care deja con!inea I.C.M. pl#tit. Taxa pe valoarea ad#ugat# a nl#turat aceast# multiplicare n cascad#. n Romnia, TVA a fost introdus# pentru prima dat# prin Ordonan!a Guvernului nr. 3/1992. Valoarea ad#ugat# este diferen!a ntre pre!ul de ie"ire "i pre!ul de intrare. Exemplu: un agent economic cump#r# un produs la pre!ul P1 = 300 lei. Dup# interven!iile asupra lui, l vinde mai departe la P2 = 400 lei. Valoarea ad#ugat# (V.A.) = 100 lei. Valoarea ad#ugat# are caracter universal deoarece se aplic# asupra tuturor bunurilor "i serviciilor, cu excep!ia celor scutite de lege. Taxa pe valoarea ad#ugat# este un impozit neutru "i unic deoarece se aplic# asupra tuturor activit#!ilor economice, iar nivelul ei este independent de ntinderea circuitului economic. Taxa pe valoarea ad#ugat# este frac!ionat# deoarece se calculeaz# pe fiecare stadiu care intervine n producerea "i comercializarea bunului economic. Livr#rile de bunuri sunt definite de lege ca orice transfer al drepturilor de proprietate asupra bunurilor de la proprietar c#tre o alt# persoan#, direct sau prin persoane care ac!ioneaz# n numele acestuia. Schimbul de bunuri sau servicii se impoziteaz# ca dou# livr#ri sau prest#ri separate. Prestarea de servicii este definit# ca orice opera!iune care nu constituie livrare de bunuri. Sunt cuprinse opera!iunile de leasing, transferul drepturilor de autor, brevetelor, licen!elor, m#rcilor comerciale "i similare, opera!iunile de intermediere etc. Regimurile TVA. Opera"iunile impozabile pot fi: opera!iuni taxabile, la care n prezent se aplic# o cot#, fie cota standard de 19%, fie cota de 9%; opera!iunile scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz# T.V.A., dar este permis# deducerea T.V.A. datorate sau pl#tite pentru bunurile sau serviciile achizi!ionate. Aceste scutiri sunt pentru exporturi sau alte opera!iuni similare "i pentru transportul interna!ional, precum "i scutiri speciale legate de traficul interna!ional de bunuri, cum este cazul bunurilor plasate n antrepozit vamal, n magazinele duty-fre, introducerea bunurilor n zonele libere sau portul liber, scoaterea m#rfurilor str#ine din zonele libere sau portul liber; opera!iuni scutite f#r# drept de deducere, pentru care nu se datoreaz# T.V.A. "i nu este permis# deducerea T.V.A., datorate sau
191

pl#tite pentru bunurile sau serviciile achizi!ionate, cum este cazul serviciilor medicale, activitatea de nv#!#mnt, inclusiv a c#minelor "i cantinelor organizate pe lng# acestea, prestarea de servicii culturale sau strns legate de practicarea sportului "i educa!iei fizice ".a.; opera!iuni de import scutite de plata T.V.A., pentru care nu se datoreaz# T.V.A. n vam#, cum este cazul bunurilor introduse n !ar# de persoane fizice, bunurilor importate destinate comercializ#rii n regim de duty-free, importurilor de bunuri efectuate de organismele interna!ionale sau interguvernamentale cu sediul n Romnia ".a. Subiec!ii impunerii. De"i T.V.A. este suportat# de consumatorul final, pl#titorul este orice persoan# care desf#"oar#, de o manier# independent# "i indiferent de loc, activit#!i economice de natura celor impozabile pe valoarea ad#ugat#; oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activit#!i. Institu!iile publice sunt persoane impozabile pentru activit#!ile desf#"urate n calitate de autorit#!i publice, dac# tratarea lor ca persoane neimpozabile ar distorsiona concuren!a, precum "i pentru activit#!ile desf#"urate n acelea"i condi!ii legale ca "i cele aplicate operatorilor economici, chiar dac# sunt prestate n calitate de autoritate public# "i pentru o serie de activit#!i expres prev#zute de lege. Sunt scutite de plata T.V.A. persoanele impozabile a c#ror cifr# de afaceri anual#, declarat# sau utilizat#, este inferioar# plafonului de scutire, fixat la acest moment la 2 miliarde lei. ROL, dar acestea pot opta pentru aplicarea regimului normal de T.V.A. Dac# n cursul anului fiscal este dep#"it plafonul de scutire, este obligatorie solicitarea nregistr#rii ca pl#titor de T.V.A. Dup# acest moment nu se mai poate reveni la scutirea de T.V.A. chiar dac# cifra de afaceri este inferioar# plafonului de scutire. Faptul generator al T.V.A. este opera!iunea (livrarea de bunuri sau prestarea de servicii) care determin# na"terea obliga!iei de plata T.V.A. Intervine la data livr#rii sau la data prest#rii de servicii, cu unele excep!ii prev#zute de lege. Exigibilitatea T.V.A. o reprezint# momentul cnd autoritatea fiscal# devine ndrept#!it#, n baza legii, s# solicite plata, chiar dac# aceasta este stabilit# prin lege la o alt# dat# (art. 134 alin. 2 Cod fiscal). Regula este c# T.V.A. devine exigibil# la data livr#rii sau prest#rii. Atunci cnd sunt livr#ri sau prest#ri succesive care se
192

efectueaz# continuu (gaze naturale, curent electric, servicii telefonice ".a.) se consider# efectuate la momentul decont#rilor sau pl#!ilor succesive. Exigibilitatea anticipat& faptului generator intervine la data la care este emis# o factur# fiscal# naintea livr#rii de bunuri sau prest#rii de servicii sau la data ncas#rii avansului, cu excep!ia celor pentru care plata importurilor "i a drepturilor vamale "i a oric#ror avansuri pentru opera!iuni scutite sau care nu sunt n sfera de aplicare. n cazul construirii unui bun imobil, antreprenorul general poate opta ca exigibilitatea T.V.A. s# intervin# la data livr#rii. Cotele de T.V.A.. Exist#, la acest moment, cota standard de 19% "i cota redus& de 9%. Cota redus# se aplic# pentru: taxele de intrare la muzee, monumente istorice, castele, case memoriale, gr#dini zoologice "i botanice, trguri, expozi!ii, cinematografe; livr#rile de c#r!i, ziare, reviste, cu excep!ia celor destinate publicit#!ii; pentru proteze "i accesorii, cu excep!ia celor dentare; pentru produse ortopedice; pentru medicamente de uz uman "i veterinar; pentru cazarea n sectorul hotelier "i al celor cu func!ie similar#. Dreptul de deducere ia na"tere la momentul exigibilit#!ii "i se aplic# pentru T.V.A. datorat# sau achitat# pentru bunurile livrate sau care urmeaz# s#-i fie livrate "i prest#rile de servicii efectuate sau care urmeaz# a fi efectuate de o alt# persoan# impozabil#, precum "i pentru T.V.A. achitat# pentru bunurile importate. Se mai acord# "i pentru livr#rile de bunuri scutite de T.V.A. sau pentru opera!iunile efectuate n str#in#tate, dac# T.V.A. ar fi deductibil# sau s-ar efectua n !ar#. Perioada fiscal& pentru T.V.A. este luna calendaristic#. 2.4.5. Accizele Sunt taxe speciale de consum pentru anumite produse provenite din !ar# sau din import. Accizele armonizate sunt stabilite pentru trei grupe de produse: b#uturi alcoolice - bere, vinuri, alte b#uturi fermentate dect berea "i vinurile, produsele intermediare "i alcoolul etilic; produsele din tutun; uleiurile minerale "i electricitatea. n categoria uleiurilor minerale sunt incluse benzinele, cu sau f#r# plumb, motorina, p#cura, petrolul lampant, gazul natural "i petrolier, benzenul, toluenul, xilenii
193

"i alte amestecuri de hidrocarburi, cu excep!ia celor solide (c#rbune, lignit etc.). n afara accizelor armonizate mai sunt supuse acciz#rii o serie de produse precum cafeaua, anumite confec!ii din bl#nuri naturale, anumite articole din cristal, bijuterii din aur "i/sau din platin#, cu excep!ia verighetelor, produse de parfumerie, cuptoare cu microunde, aparate de aer condi!ionat, arme de vn#toare "i de uz individual, cu excep!ia celor pentru sport, iahturi "i b#rci pentru agrement "i anumite categorii de autoturisme. Momentul exigibilit#!ii accizelor este data cnd produsul este eliberat pentru consum n Romnia. Plata accizelor la bugetul de stat se face pn# la data de 25 a lunii urm#toare celei n care acciza devine exigibil#. Codul fiscal stabile"te scutiri la plata accizelor pentru livrarea n cadrul rela!iilor consulare sau diplomatice, pentru produsele destinate organiza!iilor interna!ionale n condi!iile conven!iilor interna!ionale sau acordurilor ncheiate pentru for!ele armate ale statelor membre NATO, cu excep!ia celor romne, pentru rezervele na!ionale "i de mobilizare, precum "i n alte cazuri. Regimul de supraveghere. n scopul prevenirii sustragerii de la impozitare s-a instituit un sistem de supraveghere prin func!ionari numi!i supraveghetori fiscali. Produc!ia sau depozitarea produselor accizabile, acolo unde acciza nu a fost pl#tit#, poate avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal. Acesta se afl# sub controlul organului fiscal. Anumite produse accizabile sunt supuse marc#rii. 2.4.6. Taxele vamale Taxa vamal& este un impozit indirect, perceput de c#tre stat asupra bunurilor, la momentul trecerii grani!ei vamale a acestuia, n scopul importului, exportului sau tranzit#rii.

Clasificare

194

195

nf#ptuirea politicii vamale n Romnia se face prin autoritatea vamal# compus# din: Autoritatea Na!ional# a V#milor - func!ioneaz# n cadrul ANAF n subordinea Ministerului Economiei "i Finan!elor (Ministerul Finan!elor Publice); direc!iile regionale vamale; punctele vamale. Drepturile legal datorate (datoria vamal#) se determin# pe baza Tarifului vamal al Romniei. 2.4.7. Regimurile vamale Codul vamal al Romniei, adoptat prin Legea nr. 86/2006 (Monitorul Oficial al Romniei nr. 350/19.04.2006) prevede urm#toarele regimuri vamale: punerea n liber# circula!ie care const# n ndeplinirea formalit#!ilor vamale "i ncasarea oric#ror drepturi legal datorate. Este un regim definitiv, cu excep!ia transportului, celelalte fiind suspensive; tranzitul, regim suspensiv care permite transportul de la un birou vamal la alt birou vamal; antrepozitul vamal este un regim suspensiv n care m#rfurile sunt depozitate ntr-un loc aprobat de autoritatea vamal# "i aflat sub supravegherea acesteia. Poate fi public sau privat;
196

 perfec!ionarea activ# - const# n supunerea, pe teritoriul Romniei, la una sau mai multe opera!iuni de transformare sau prelucrare a: m#rfurilor str#ine destinate reexportului, sub forma produselor compensatoare f#r# a fi supuse drepturilor de import sau de politic# comercial#; m#rfurilor puse n liber# circula!ie, cu rambursarea drepturilor de import aferente, dac# sunt reexportate n afara teritoriului vamal al Romniei sub form# de produse compensatoare; transformarea sub control vamal permite ca m#rfurile str#ine s# fie utilizate pe teritoriul vamal al Romniei pentru a fi supuse unor opera!iuni care le modific# natura sau starea, f#r# a fi supuse drepturilor de import sau m#surilor de politic# comercial#. La punerea lor n circula!ie se achit# drepturile de import pentru produsele rezultate numite produse transformate; admiterea temporar# - este un regim suspensiv n care este permis# utilizarea temporar# pe teritoriul vamal al Romniei cu scutirea total# sau par!ial# de drepturi de import "i f#r# a fi supuse m#surilor de politic# comercial#, a m#rfurilor str#ine destinate reexportului, f#r# s# fi suferit vreo modificare n afar# de deprecierea normal# cauzat# de utilizarea lor; termenul maxim nu poate dep#"i 24 luni; perfec!ionarea pasiv# - este un regim suspensiv care permite ca m#rfurile romne"ti s# fie exportate temporar pentru a fi supuse unor opera!iuni de perfec!ionare, iar produsele exportate s# fie puse n liber# circula!ie (importate) cu exonerare total# sau par!ial# de drepturi de import; exportul este regimul definitiv care permite scoaterea m#rfurilor romne"ti n afara teritoriului vamal al Romniei. Codul vamal mai reglementeaz# "i alte destina!ii vamale, respectiv zonele libere "i antrepozitele libere care sunt p#r!i din teritoriul vamal al Romniei sau incinte situate pe acest teritoriu, separate de restul acestuia n care: m#rfurile str#ine sunt considerate c# nu se afl# pe teritoriul vamal al Romniei ct timp nu sunt puse n liber# circula!ie sau plasate sub alt regim vamal "i nici consumate sau utilizate n alte condi!ii dect cele stabilite prin reglement#rile vamale;
197

 m#rfurile romne"ti beneficiaz#, pe baza plas#rii lor, de m#surile legale de export al m#rfurilor. Datoria vamal& const# n obliga!ia unei persoane de a pl#ti cuantumul drepturilor de import sau de export. Drepturile de import sunt taxele vamale "i alte taxe echivalente taxelor vamale de pl#tit la importul m#rfurilor, precum "i taxele agricole "i alte taxe la import introduse prin reglement#rile privind politica agricol#. Drepturile de export au acela"i con!inut dar sunt aplicabile produselor exportate. 2.4.8. Impozitele "i taxele locale Sunt venituri ale bugetelor locale constnd n: impozitul pe cl#diri, care se datoreaz# de proprietarii de cl#diri ntro cot# de 0,2%, pentru cl#dirile din mediul urban, "i 0,1%, pentru cl#dirile din mediul rural, calculat# asupra valorii impozabile a cl#dirii. Pentru persoanele fizice care au n proprietate dou# sau mai multe cl#diri utilizate ca locuin!#, care nu sunt nchiriate altei persoane, impozitul se majoreaz# progresiv; impozitul pe teren, care se stabile"te n func!ie de suprafa!a m#surat# n metri p#tra!i "i de amplasarea lui n intravilan sau extravilan. Se pl#te"te anual n patru rate egale; taxa asupra mijloacelor de transport, care se determin# n func!ie de tipul mijlocului de transport n func!ie de capacitatea cilindric# pentru fiecare 500 centimetri cubi ai motorului sau frac!iune din aceasta. Se pl#te"te anual n patru rate egale; taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor "i autoriza!iilor, care se stabile"te de consiliul jude!ean sau Consiliul General al Municipiului Bucure"ti, ntre limitele prev#zute de Codul fiscal. Sunt stabilite pentru eliberarea certificatelor de urbanism, autoriza!iilor de construire "i altor avize asem#n#toare, pentru eliberarea autoriza!iilor pentru a desf#"ura o activitate economic# "i a altor autoriza!ii similare; taxe pentru folosirea mijloacelor de reclam# "i publicitate, pentru afi"aj n scop de reclam# "i publicitate; impozitul pe spectacole, care se calculeaz# prin aplicarea unei cote de impozit la suma ncasat# din vnzarea biletelor de intrare, "i
198

abonamentelor, cuprins# ntre 2% "i 5%, n func!ie de tipul de spectacol; taxa hotelier#, care poate fi instituit# de consiliul local pentru "ederea ntr-o unitate de cazare. Cota poate fi ntre 0,5% "i5% din tariful de cazare; alte taxe specifice stabilite de consiliile locale, potrivit reglement#rilor legale privind finan!ele publice locale.

Capitolul 3 PROCEDURA FISCAL%

3.1. Cuprinsul procedurii fiscale n doctrin#, ansamblul de acte "i opera!iuni prin care se realizeaz# veniturile bugetelor publice poart# numele de procedur# fiscal#. Aceste acte procedurale "i opera!iuni, dup# momentul ndeplinirilor, pot fi grupate n:

199

! acte procedurale prealabile de nregistrare fiscal# (atribuirea codului de identificare fiscal#, declara!ia de nregistrare fiscal#, registrul contribuabililor, nregistrarea ca pl#titor de T.V.A.); ! acte procedurale "i opera!iuni de constatare a obiectelor impozabile "i taxabile; ! acte procedurale "i opera!iuni de calcul "i individualizare a impozitelor "i taxelor datorate de fiecare subiect impozabil sau taxabil; ! opera!iuni de plat# "i ncasare a impozitelor, taxelor, contribu!iilor, prelev#rilor "i altor sume cuvenite bugetelor publice; ! acte de constatare "i sanc!ionare a faptelor de nc#lcare a reglement#rilor legale n domeniul fiscal; ! acte procedurale de executare silit# a crean!elor fiscale. 3.2. Principii generale de conduit& n domeniul fiscal Codul fiscal prevede o serie de principii generale de conduit# n administrarea veniturilor bugetului general consolidat. Aceste principii generale sunt: ! principiul aplic#rii unitare a legisla!iei. Este o obliga!ie a organului fiscal; ! principiul exercit#rii dreptului de apreciere. Organul fiscal poate, n limitele contribu!iilor "i competen!elor sale, s# aprecieze relevan!a st#rilor de fapt fiscale "i s# adopte solu!ia admis# de lege; ! principiul rolului activ al organului fiscal. Potrivit acestuia, organul fiscal n"tiin!eaz# contribuabilul cu privire la drepturile "i obliga!iile sale: este ndrept#!it s# examineze, din oficiu, starea de fapt, s# ob!in# "i s# utilizeze toate informa!iile "i documentele necesare pentru stabilirea situa!iei fiscale a contribuabilului; are obliga!ia s# examineze obiectiv starea de fapt "i s# ndrume contribuabilii s# depun# sau s# corecteze declara!iile sau alte documente ori de cte ori este cazul; decide asupra felului "i volumului examin#rilor n limitele prev#zute de lege; ndrum# contribuabilul, din proprie ini!iativ# sau la solicitarea acestuia, n aplicarea legisla!iei fiscale;
200

! principiul ntrebuin!#rii limbii oficiale n administrarea fiscal#. Aceasta este limba romn#. nscrisurile "i documentele justificative redactate n alt# limb# se depun nso!ite de traduceri n limba romn#, certificate de traduc#tori autoriza!i. n cazul minorit#!ilor na!ionale se aplic# dispozi!iile legale privind folosirea limbii materne; ! principiul dreptului de a fi ascultat. Organul fiscal are obliga!ia de a asigura contribuabilului posibilitatea de a-"i exprima punctul de vedere cu privire la faptele "i mprejur#rile relevante n luarea deciziei, cu excep!iile prev#zute de lege; ! principiul obliga!iei de cooperare. Contribuabilul este obligat s# coopereze cu organul fiscal n stabilirea st#rii de fapt fiscale; ! principiul secretului fiscal. Func!ionarii publici ai organului fiscal, chiar "i dup# ncetarea acestei calit#!i, trebuie s# p#streze, cu excep!iile prev#zute de lege, secretul asupra informa!iilor fiscale privind contribuabilul, informa!ii de care a luat la cuno"tin!# n ndeplinirea atribu!iilor de serviciu; ! principiul bunei credin!e. Rela!iile dintre contribuabili "i organul fiscal trebuie s# fie fundamentate pe buna credin!#. 3.3. nregistrarea fiscal& Persoanele cu drepturi "i obliga!ii fiscale sunt nregistrate fiscal, primind un cod de identificare fiscal& care va fi: pentru persoanele fizice codul numeric personal; pentru persoanele juridice, altele dect comercian!ii, precum "i pentru entit#!i f#r# personalitate juridic#, codul de nregistrare fiscal# atribuit de organul subordonat ANAF; pentru comercian!i, inclusiv pentru sucursalele celor care au sediul principal al comer!ului n str#in#tate codul unic de nregistrare; pentru persoanele fizice pl#titoare de T.V.A. codul de nregistrare fiscal# atribuit de organul subordonat ANAF. n cazul persoanelor pl#titoare de T.V.A., codul de nregistrare fiscal# este precedat de litera R.
201

Codul de nregistrare fiscal# se men!ioneaz# obligatoriu pe facturi, scrisori, oferte, comenzi sau pe orice alte documente emise. Declara"ia de nregistrare fiscal& se depune n termen de 30 zile de la data nfiin!#rii sau eliber#rii actului legal de func!ionare, la organul A.N.A.F. Se ntocme"te pe formular tipizat, pus la dispozi!ie de A.N.A.F., care cuprinde: datele de identificare ale contribuabilului, ale mputernicitului, categoriile de obliga!ii de plat#, datele privind sediile secundare, datele privind situa!ia juridic# "i alte informa!ii necesare administr#rii sumelor cuvenite bugetului consolidat. Certificatul de nregistrare fiscal& se elibereaz# de organul A.N.A.F., pe baza declara!iei de nregistrare fiscal#, fiind scutit de taxele de timbru. Comercian!ii care desf#"oar# activitate de comer! sau prest#ri de servicii c#tre popula!ie, trebuie s# afi"eze certificatul de nregistrare fiscal# la locurile unde desf#"oar# activitatea. ! Registrul contribuabililor se !ine de organul fiscal al A.N.A.F. "i con!ine datele de identificare ale contribuabilului, categoriile de obliga!ii, denumite vector fiscal "i alte informa!ii necesare administr#rii obliga!iilor fiscale.

3.4. Acte procedurale #i opera"iuni de constare a obiectelor impozabile #i taxabile, de calcul #i individualizare Declara"ia fiscal&, act distinct de declara!ia de nregistrare fiscal#, se depune de contribuabil la termenele prev#zute de lege sau de Ministerul Economiei "i Finan!elor. Se ntocme"te pe formular pus la dispozi!ie de organul fiscal "i trebuie nso!it# de documenta!ia cerut# de prevederile legale. St# la baza calculului obliga!iei fiscale. Pot fi corectate de contribuabil, din proprie ini!iativ#. Declara!ia fiscal# poate fi redactat# de organul fiscal, dac#, din motive independente de voin!a contribuabilului, acesta este n imposibilitatea de a scrie. Se depune fie direct la registratura organului fiscal, fie prin scrisoare recomandat#, prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere, la distan!#.
202

Stabilirea impozitelor, taxelor "i altor sume cuvenite bugetului consolidat se face prin: declara!ia fiscal#, depus# de c#tre contribuabil; decizia de impunere, emis# de organul fiscal, n celelalte cazuri. ! n scopul stabilirii obliga!iilor fiscale "i a st#rii de fapt fiscale, contribuabilii sunt obliga!i s# !in# eviden!e fiscale, potrivit legii. 3.5. Actul administrativ fiscal Actul administrativ fiscal face parte din categoria actelor juridice, fiind o manifestare expres# de voin!#, f#cut# n scopul stabilirii, modific#rii sau stingerii drepturilor "i obliga!iilor fiscale. Se emite numai n form# scris# "i trebuie s# con!in# urm#toarele elemente: denumirea organului fiscal emitent; data emiterii, data la care "i produce efectele; datele de identificare a contribuabilului; obiectul actului; motivele de fapt; temeiul de drept; numele "i semn#tura persoanei mputernicite de organul fiscal; calea de atac, termenul de depunere "i organul la care se depune contesta!ia; "tampila organului fiscal competent. Comunicarea actului administrativ fiscal se poate face: direct contribuabilului, la organul fiscal, sub semn#tur#; prin po"t#, cu scrisoare recomandat# cu confirmare de primire; prin fax sau e-mail dac# poate fi confirmat# primirea. Cnd contribuabilul sau alt# persoan# ndrept#!it# lipse"te sau refuz# s# primeasc#, comunicarea se face prin publicarea unui anun! ntr-un cotidian central de larg# circula!ie "i/sau ntr-un cotidian local ori n Monitorul Oficial, Partea a IV-a. Comunicarea se consider# f#cut# n a cincea zi de la data public#rii anun!ului. Opozabilitatea. Actul administrativ fiscal produce efecte de la data comunic#rii sau la o dat# ulterioar# men!ionat# n acesta. Nulitatea. Actul administrativ fiscal este lovit de nulitate pentru lipsa unuia din urm#toarele elemente: numele, prenumele, calitatea "i semn#tura mputernicitului organului fiscal; numele "i prenumele contribuabilului;
203

 obiectul actului administrativ. Nulitatea se poate constata la cerere sau din oficiu. ! ndreptarea erorilor materiale din actul administrativ fiscal se poate face la cererea contribuabilului sau din oficiu. Actul corectat se comunic# contribuabilului. 3.6. Colectarea crean"elor fiscale ! Obliga"iile fiscale, potrivit Codului fiscal, sunt doar obliga!iile contribuabililor, constnd n: obliga!ia de declarare a bunurilor "i veniturilor impozabile sau, dup# caz, impozitele, taxele "i alte sume cuvenite bugetului consolidat; obliga!ia de calculare "i nregistrare n eviden!ele finale "i contabile a sumelor cuvenite bugetului consolidat; obliga!ia de plat# a sumelor cuvenite bugetului consolidat; obliga!ii de plat# accesorii constnd n dobnzi "i penalit#!i aferente sumelor datorate cu titlu principal bugetului consolidat; obliga!iile de virare "i v#rsare ale pl#titorilor pentru veniturile bugetului consolidat supuse stopajului la surs#. n sens larg, obliga!iile fiscale sunt "i cele ale organului fiscal. n sens restrns, obliga!ie fiscal# desemneaz# "i suma de plat# (cuantumul acesteia) pentru care Codul fiscal folose"te termenul de crean"& fiscal&, definit# a fi drepturile patrimoniale care, potrivit legii, rezult# din raporturile de drept material fiscal, att con!inutul, ct "i cuantumul lor. ! Crean"ele fiscale pot fi: crean!e fiscale principale, constnd n dreptul de a percepe impozitele, taxele, contribu!iile "i alte sume cuvenite bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea TVA "i dreptul de restituirea impozitelor, taxelor "i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat. Aici Codul fiscal este inconsecvent, deoarece, la obliga!iile fiscale, enumer# numai obliga!iile contribuabilului, n timp ce crean!ele fiscale au n vedere att drepturile organului fiscal (de a percepe), ct "i ale contribuabilului (de rambursare "i de restituire);
204

 crean!e fiscale accesorii, constnd n dreptul de a percepe dobnzi "i penalit#!i de ntrziere. ! Titlul de crean"& fiscal& este actul prin care se stabile"te "i se individualizeaz# crean!a fiscal#, ntocmit de organele competente sau persoanele ndrept#!ite potrivit legii. Titlurile de crean!# fiscal# pot fi: titluri de crean!# fiscal# explicite sunt actele ntocmite n scopul de a constata obliga!ia fiscal# a unui contribuabil, individualiznd aceast# obliga!ie. Sunt astfel de titluri declara!ia fiscal#, decizia de impunere, declara!ia de impunere ".a.; titluri de crean!# fiscal# implicite sunt actele ntocmite cu alt scop , dar care con!in "i individualizeaz# o crean!# fiscal#. Sunt astfel de titluri: documentele de plat# a salariilor, a drepturilor b#ne"ti pentru colaboratori, a dividendelor, procesul verbal de constatare "i sanc!ionare a contraven!iilor. ! Titlul executoriu este titlul de crean!# ajuns la data la care crean!a fiscal# devine scadent# (este exigibil#) prin expirarea termenului de plat# prev#zut de lege sau stabilit de organul fiscal ori n alt mod prev#zut de lege. Pe lng# datele pe care trebuie s# le con!in#, orice act administrativ fiscal, titlul executoriu trebuie s# con!in# codul de identificare fiscal#, domiciliul fiscal "i orice alte date de identificare ale debitorului, cuantumul "i natura sumelor datorate "i neachitate, temeiul legal al puterii executorii a titlului. ! Stingerea crean"elor fiscale. De"i Codul fiscal face vorbire numai de stingerea crean!elor fiscale, n doctrin# se discut# "i despre modificarea crean!ei fiscale, fapt care corespunde realit#!ii, fiind numeroase situa!ii n care cuantumul obliga!iilor fiscale se modific# urmare unor c#i de atac, interven!iei prescrip!iei extinctive, modific#rii unor acte legislative, amnistiei fiscale etc. Crean!ele fiscale se sting: prin ncasare (plat#); prin compensare; prin executare silit#; prin scutire; prin sc#derea din eviden!# pentru insolvabilitate; prin anulare; prin prescrip!ie. Stingerea crean"elor fiscale prin plat&. Aceasta se efectueaz# de c#tre debitori, pe fiecare impozit, tax# ".a., inclusiv dobnzi "i penalit#!i de ntrziere. Se poate face plata n numerar, prin mandat po"tal, prin decontare bancar#, prin anularea timbrelor fiscale mobile.
205

Stingerea crean"elor fiscale prin compensare. Compensarea se poate face ntre crean!ele administrate de Ministerul Economiei "i Finan!elor sau de al!i titulari de bugete publice, cu crean!ele debitorului asupra bugetului public n cauz#, constnd n sume de rambursat sau de restituit, pn# la concuren!a celei mai mici sume. Nu se poate face compensare ntre sume apar!innd unor bugete diferite (de stat, locale sau al asigur#rilor sociale de stat). Sc&derea crean"elor, urm&rite de organele de executare, din eviden"&, se face n cazul n care debitorul este n stare de insolvabilitate, aplicabil# n urm#toarele situa!ii: cnd debitorul nu are venituri sau bunuri urm#ribile; cnd, dup# epuizarea execut#rii silite a debitorului, r#mn debite neachitate; cnd debitorul a disp#rut sau decedat f#r# s# lase avere; cnd debitorul nu este g#sit la ultimul domiciliu fiscal cunoscut "i, la aceasta ori n alte locuri, unde exist# informa!ii c# a avut avere, nu se g#sesc venituri sau bunuri urm#ribile; cnd, potrivit legii, debitorul, persoan# juridic# "i nceteaz# existen!a "i au r#mas crean!e fiscale neachitate. Anularea crean"elor fiscale. Poate fi aprobat# prin hot#rre de Guvern sau de autorit#!ile deliberative la nivel local, n cazuri excep!ionale "i pentru motive temeinice (ex.: calamit#!i naturale, catastrofe). Poate fi aprobat# "i de conduc#torul organului de executare, atunci cnd cheltuielile de executare, exclusiv cele de comunicare prin po"t#, sunt mai mari dect crean!ele fiscale supuse execut#rii silite. Sunt anulate "i crean!ele fiscale aflate n sold la data de 31 decembrie a anului, care sunt mai mici de 100.000 lei. Acest plafon se stabile"te anual prin Hot#rre a Guvernului. Stingerea crean"elor fiscale prin prescrip"ie. Prescrip!ia se aplic# distinct n ceea ce prive"te dreptul de stabilire "i n ceea ce prive"te executarea silit#. Dreptul de a stabilit obliga!ii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, calculat de la data de 1 ianuarie a anului urm#tor celui n care s-a n#scut crean!a. n cazul faptelor penale, se prescrie n termen de 10 ani de la data s#vr"irii faptei care constituie infrac!iune. Aceste termene se suspend# sau se ntrerup, potrivit dreptului comun. Se mai suspend#
206

ntre momentul inspec!iei fiscale "i cel al emiterii deciziei de impunere, ca urmare a inspec!iei fiscale. Dreptul de a cere executarea silit# "i dreptul de a cere compensarea sau restituirea se prescriu n 5 ani calcula!i ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urm#tor celui n care a luat na"tere dreptul. Codul fiscal prevede cazurile n care se ntrerupe sau se suspend#. Stingerea crean"elor fiscale prin executare silit&. Atunci cnd debitorul nu-"i pl#te"te de bun# voie obliga!iile fiscale, se procedeaz# la executarea fiscal#, n baza titlului de crean!#, devenit titlu obligatoriu. Executarea silit# ncepe numai dup# ce organul de executare i transmite debitorului n"tiin!area de plat#, prin care i se comunic# suma datorat#, iar, dup# n"tiin!are, au trecut 15 zile de la comunicare. Executarea silit# ncepe prin comunicarea unei soma!ii, nso!it# de un exemplar al titlului de crean!#. Soma!ia cuprinde, n afara datelor cerute pentru actul administrativ fiscal, urm#toarele elemente: num#rul dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit#; termenul de plat# "i indicarea consecin!elor nerespect#rii soma!iei. Executarea silit# poate fi: prin poprire; prin executarea bunurilor mobile; prin executarea bunurilor imobile. n timpul execut#rii silite a bunurilor imobile, crean!a fiscal# mai poate fi stins# "i prin darea n plat# care const# n trecerea n proprietatea public# a statului sau a unit#!ilor administrativ-teritoriale, dup# caz, la cererea debitorului, cu acordul creditorului fiscal, a bunurilor imobile supuse execut#rii silite. 3.7. Solu"ionarea contesta"iilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale Actele administrative fiscale, incluznd titlurile de crean!#, sunt supuse c#ilor de atac, n dou# faze: faza administrativ#; faza n justi!ie.
207

Contesta"ia este calea administrativ# de atac "i nu nl#tur# dreptul la ac!iune. Titular al dreptului este numai cel care se consider# lezat n drepturile sale prin actul administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia. Pot fi atacate "i deciziile de impunere prin care nu sunt stabilite impozite, taxe sau alte sume datorate bugetului general consolidat. n cazul deciziilor de stabilire a bazei de impunere, contesta!ia poate fi depus# de orice persoan# care particip# la realizarea venitului. Forma "i con!inutul contesta!iei. Contesta!ia se formuleaz# n scris "i trebuie s# con!in#: datele de identificare a contestatorului; obiectul contesta!iei, care l constituie numai sumele "i m#surile nscrise n titlul de crean!# sau actul administrativ fiscal atacat, cu excep!ia contesta!iei privind refuzul nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal; motivele de fapt "i de drept; dovezile pe care se ntemeiaz#; semn#tura contestatorului sau mputernicitului. n cazul persoanelor juridice, se aplic# "i "tampila. Contesta!ia se depune n termen de 30 zile de la comunicarea actului, la organul fiscal sau vamal emitent al actului. Cnd competen!a de solu!ionare nu apar!ine organului emitent, acesta nainteaz# contesta!ia, n termen de 5 zile de la nregistrare, organului competent. Competen"a de solu"ionare revine: organelor abilitate constituite la nivelul direc!iilor generale ale finan!elor publice de la domiciliul sau sediul contestatorului, pentru impozite, taxe ".a., inclusiv accesorii, n cuantum situat sub 5 miliarde ROL (500.000 RON); organelor centrale, pentru crean!e mai mari de 5 miliarde ROL (500.000 RON); organelor locale, pentru crean!ele administrate de acestea. Solu"ionarea contesta"iei se face prin verificarea motivelor de drept "i de fapt, n raport de sus!inerile p#r!ilor, de dispozi!iile legale invocate "i probele administrate. Solu!ionarea se face n limitele contesta!iei, f#r# a se putea crea contestatorului o situa!ie mai grea n propria cale de atac.
208

Retragerea contesta"iei poate fi f#cut# de contestator pn# la solu!ionarea acesteia. Organul de solu!ionare emite decizie prin care ia act de retragere. Prin decizie, contesta!ia poate fi admis#, n totalitate sau n parte, ori s# fie respins#. Decizia de solu!ionare a contesta!iei se emite n form# scris# "i este alc#tuit# din: preambul, care cuprinde denumirea organului investit cu solu!ionarea, datele de identificare ale contestatorului, num#rul de nregistrare a contesta!iei, obiectul cauzei, sinteza sus!inerii p#r!ilor atunci cnd organul competent s# solu!ioneze contesta!ia nu este organul emitent; considerentele cuprind motivele de fapt care au format convingerea organului de solu!ionare n solu!ia pe care o d# contesta!iei; dispozitivul cuprinde solu!ia pronun!at#, calea de atac, termenul n care se exercit# "i instan!a competent#. Decizia se semneaz# de conduc#torul direc!iei generale, directorul general al organului competent la nivel central, conduc#torul organului fiscal emitent al actului administrativ atacat sau nlocuitorii acestora. Decizia poate fi atacat# la instan!a de judecat# (sec!ia de contencios administrativ "i fiscal).

Capitolul 4 EVAZIUNEA FISCAL%

4.1. Evaziunea fiscal& Dup# 1990, evaziunea fiscal# a f#cut obiectul mai multor reglement#ri legale succesive, specifice "i conexe.
209

n prezent, sediul materiei l constituie Legea nr.241/2005 pentru prevenirea "i combaterea evaziunii fiscale, care a abrogat Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale. n doctrin#, sunt autori care disting ntre: evaziune fiscal# legal#, care este f#cut# la ad#postul legii, prin interpretarea legilor fiscale n favoarea contribuabilului, fapt# care nu constituie infrac!iune. Ace"ti autori ncadreaz# aici inclusiv investirea profitului n achizi!ii de ma"ini "i echipamente pentru care statul acord# reduceri de impozit pe venit; evaziune fiscal# frauduloas# sau frauda fiscal#, constnd n disimularea obiectului impozabil, n subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor c#i de sustragere de la plata sumelor cuvenite bugetelor publice. Nu mp#rt#"im aceast# distinc!ie. Evaziunea fiscal# este o nc#lcare a legii "i, prin urmare, nu poate fi "i legal#, ci numai frauduloas#. Legea romn# nu d# o defini!ie a evaziunii fiscale, ci stabile"te numai latura obiectiv# a acestei infrac!iuni. Legea nr. 541/2005 pentru prevenirea "i combaterea evaziunii fiscale, la art. 9, stabile"te infrac!iunile de evaziune fiscal#, respectiv: a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile; b) omisiunea, n tot sau n parte, a eviden!ierii n actele contabile ori n alte documente legale, a opera!iunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; c) eviden!ierea, n actele contabile sau alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz# opera!iuni reale ori eviden!ierea altor opera!iuni fictive; d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatului de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; e) executarea de eviden!e contabile duble, folosindu-se de nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor; f) sustragerea de la efectuarea verific#rilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv# ori declararea inexact# cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate; g) substituirea, degradarea sau nstr#inarea de c#tre debitor ori de c#tre ter!e persoane a bunurilor sechestrate, n conformitate cu
210

prevederile Codului de procedur# fiscal# "i ale Codului de procedur# penal#. Una din c#ile prin care contribuabilii pot s# diminueze sumele pl#tite bugetului este cea a companiilor offshorre nfiin!ate n a"azisele paradisuri fiscale. Termenul offshorre se traduce prin n larg, dincolo de !#rm. Paradisurile fiscale sunt state cu un regim fiscal relaxat. Contribuabilul nfiin!eaz# o firm# ntr-un paradis fiscal, unde impozitele "i taxele sunt foarte mici. Apoi, prin firma din !ara de reziden!#, intr# n rela!ii comerciale cu firma offshorre "i procedeaz# de a"a manier# nct s#-"i externalizeze profitul (contracte de consultan!#, studii, proiecte sau chiar produse pentru care pl#te"te pre!uri foarte mari) Sunt astfel de paradisuri fiscale: Andorra - situat# la grani!a dintre Fran!a "i Spania, cu o suprafa!# de 468 km2, "i o popula!ie de 70.000 locuitori "i unde firmele nu pl#tesc impozit pe profit. Pentru aflarea titularilor conturilor bancare este necesar# o hot#rre judec#toreasc#. Condi!ia este ca 2/3 din capital s# fie de!inut de reziden!i sau cet#!eni ai Andorrei; Elve!ia - unde evaziunea fiscal# este privit# ca o infrac!iune civil#, iar autorit#!ile nu au permisiunea s# colaboreze cu serviciile fiscale str#ine; Republica Irlanda, cu o cot# unic# a impozitului pe profit de 12,5%; Liechtenstein - cu o suprafa!# de 160 km2,situat# ntre Elve!ia "i Austria, care percepe doar unele taxe n cuantum foarte redus asupra capitalului companiilor; Malta - unde profiturile companiilor offshorre sunt impozitate cu 5%. n afara celor mai sus enumerate, situate n spa!iul european, n lume sunt o mul!ime de alte state cu regim fiscal relaxat, printre care: Bahamas, Bahrain, Belize, Bermude, Costa Rica, Liberia, Panama, Singapore ".a. 4.2. Evitarea dublei impuneri #i creditul fiscal
211

Dubla impunere poate s# apar# n cazul companiilor care desf#"oar# activit#!i aduc#toare de venituri/profituri n dou# sau mai multe state. Regula n materia impozit#rii este a locului ob!inerii venitului. Statul de origine al companiei poate s# nu recunoasc# impozitele pl#tite pentru activit#!ile desf#"urate n afara teritoriului s#u "i s# le impoziteze mpreun#, prin nsumare, cu cele desf#"urate n interiorul grani!elor sale. O astfel de politic# fiscal# este de natur# s# duc# la diminuarea cooper#rii economice interna!ionale. Pentru evitarea acestui fenomen, ntre state se ncheie conven!ii de evitare a dublei impuneri. n acest domeniu distingem, n cazul Romniei, dou# situa!ii: cea a activit#!ilor desf#"urate n statele membre ale Uniunii Europene; cea a activit#!ilor desf#"urate n alte state dect cele membre ale Uniunii Europene. n cazul statelor membre ale Uniunii Europene sunt aplicabile cele patru libert#!i fundamentale: libera circula!ie a m#rfurilor; libera circula!ie a serviciilor; libera circula!ie a capitalurilor; libera circula!ie a persoanelor. Veniturile sunt supuse impunerii n !ara de surs# a acestora. Potrivit articolului 31 din Codul fiscal al Romniei, avnd titlul marginal credit fiscal, se deduce, din impozitul pe profit al persoanei juridice romne care ob!ine venituri dintr-un stat str#in prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu re!inere la surs# "i veniturile n cauz# sunt impozitate att n Romnia, ct "i n statul str#in, impozitul pl#tit n statul str#in. Deducerea se aplic# numai dac# persoana juridic# romn# prezint# documente justificative. Prin urmare, creditul fiscal este deducerea impozitului pl#tit ntrun stat str#in pentru veniturile care sunt supuse impozit#rii n statul de origine al contribuabilului. Pentru evitarea dublei impuneri Romnia are ncheiate conven!ii bilaterale cu peste 70 state, conven!ii intrate n vigoare nainte de aderarea la Uniunea European#. Pierderile fiscale aferente activit#!ilor desf#"urate n str#in#tate sunt deductibile numai pentru veniturile ob!inute din str#in#tate.
212

4.3. Cazierul fiscal Sediul materiei l constituie Ordonan!a Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea "i func!ionarea cazierului fiscal, a c#rei ultim# modificare s-a f#cut prin Legea nr. 91/2007. Cazierul fiscal a fost instituit n scopul prevenirii "i combaterii evaziunii fiscale, ca mijloc de eviden!# "i urm#rire a disciplinei financiare a contribuabililor. Este organizat de Ministerul Economiei "i Finan!elor, la nivel central "i la nivelul unit#!ilor administrativ-teritoriale competente direc!iile generale ale finan!elor publice, Direc!ia general# de administrare a marilor contribuabili "i administra!iile financiare ale municipiilor re"edin!# de jude!, precum "i ale sectoarelor Municipiului Bucure"ti. Cazierul fiscal poate fi: a) na!ional - la Ministerul Economiei "i Finan!elor; b) local. n cazierul fiscal se nscriu datele privind: a) sanc!iunile aplicate contribuabilului pentru fapte sanc!ionate de legile financiare, vamale "i cele privind disciplina financiar#; b) m#surile de executare silit#. Datele din cazierul fiscal se scot din eviden!# dac#: faptele nu mai sunt sanc!ionate de lege; a intervenit reabilitarea de drept sau judec#toreasc#, constatat# printr-o hot#rre judec#toreasc#; contribuabilul nu a mai s#vr"it fapte de natura celor care se nscriu n cazierul fiscal ntr-o perioad# de 5 ani de la data r#mnerii definitive a actului prin care au fost sanc!ionate asemenea fapte; la decesul, respectiv radierea contribuabilului. Cazierul fiscal este cerut la nfiin!area societ#!ilor comerciale, asocia!iilor, funda!iilor, la autorizarea exercit#rii unei activit#!i independente, la cesiunea p#r!ilor sociale/ac!iunilor de c#tre asocia!i/ac!ionari. Certificatul de cazier fiscal se elibereaz# n 10 zile de la solicitare "i este valabil 15 zile de la emitere.
213

Capitolul 5 CONTROLUL FINANCIAR !I FISCAL

Formarea, administrarea "i ntrebuin!area resurselor publice sunt supuse unei game ample de forme de control: control politic, realizat de: 1. Parlament cu ocazia aprob#rii bugetului de stat "i bugetului asigur#rilor sociale de stat, precum "i a contului general anual de execu!ie;
214

2. autorit#!ile deliberative ale unit#!ilor administrativteritoriale la aprobarea bugetului "i a contului de execu!ie; control jurisdic!ional, exercitat de instan!ele de judecat# cu ocazia solu!ion#rii contesta!iilor mpotriva actelor de impunere "i control; control financiar "i fiscal, cu cele dou# componente ale sale: a) controlul financiar, exercitat asupra utiliz#rii resurselor financiare publice n care includem: controlul financiar preventiv propriu, controlul financiar preventiv delegat, controlul ulterior al Cur!ii de Conturi; b) controlul fiscal, exercitat asupra ajungerii la bugetele din sistemul unitar de bugete a sumelor cuvenite acestuia "i n care includem: inspec!ia fiscal#, controlul G#rzii Financiare. 5.1. Definirea #i clasificarea controlului financiar Defini"ie. Controlul financiar "i fiscal este opera!iunea de stabilire a concordan!ei cu realitatea a nregistr#rilor n eviden!a financiar-contabil# a opera!iunilor materiale "i ncadr#rii acestora n prevederile legale privind veniturile "i cheltuielile bugetului general consolidat, formarea, administrarea "i ntrebuin!area resurselor financiare publice. Controlul, n func!ie de sfera vizat#, poate fi: # control financiar, constnd n: controlul Ministerului Economiei "i Finan!elor; controlul financiar preventiv propriu; controlul financiar preventiv delegat; controlul financiar al autorit#!ilor administra!iei publice locale; controlul Cur!ii de Conturi. # control fiscal, constnd n: inspec!ia fiscal#; controlul G#rzii Financiare; controlul administra!iei publice locale, care prive"te sumele cuvenite bugetului general consolidat. n func!ie de momentul n care se execut#, controlul financiar "i fiscal poate fi: anticipat (preventiv);
215

 concomitent (operativ-curent); ulterior (posterior). n func!ie de organul care l execut#, poate fi: intern sau propriu; extern. n func!ie de volumul controlat, poate fi: control financiar total; control financiar prin sondaj. 5.2. Inspec"ia fiscal& Este reglementat# de Codul de procedur# fiscal#. Cuprinde ansamblul activit#!ilor care au ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalit#!ii "i conformit#!ii declara!iilor fiscale, corectitudinii "i exactit#!ii ndeplinirii obliga!iilor de c#tre contribuabili, stabilirea diferen!elor de plat# "i crean!elor accesorii. Se execut# de A.N.A.F., prin organele locale. Sunt supuse inspec!iei fiscale toate persoanele, indiferent de forma de organizare, care au obliga!ii de stabilire, re!inere "i plat# a impozitelor, taxelor, contribu!iilor "i altor sume cuvenite bugetului general consolidat. Proceduri de control: prin sondaj; inopinat; ncruci"at. Perioada supus# controlului: pentru contribuabilii mari - perioada ncepe de la sfr"itul perioadei controlate anterior situat# n cadrul termenului de prescrip!ie de a stabili obliga!ii fiscale; pentru ceilal!i contribuabili - asupra crean!elor n#scute n ultimii 3 ani fiscali, dar se poate extinde pe perioada prescrip!iei dac# exist# indicii de nc#lcare a obliga!iilor fiscale. Avizul de inspec!ie fiscal#. naintea controlului contribuabilul este avizat despre control. Avizul trebuie s# cuprind# temeiul juridic al inspec!iei, data de ncepere, obliga!iile fiscale "i perioadele controlate, posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere, solicitare care poate fi acordat# o singur# dat# pentru motive justificate. Avizul se
216

comunic# nainte cu 30 zile pentru contribuabilii mari "i nainte cu 15 zile pentru ceilal!i contribuabili. Inspec!ia se desf#"oar# de regul# n spa!iile de lucru ale contribuabilului, la sediul organului fiscal sau n alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul, care trebuie s# asigure "i logistica necesar# controlului. Contribuabilul poate desemna o persoan# care s#-l reprezinte. Contribuabilul va fi informat pe toat# durata efectu#rii controlului asupra constat#rilor, iar, la final, poate s# prezinte punctul de vedere cu privire la constat#rile inspec!iei fiscale. Durata nu poate fi mai mare de 3 luni "i se efectueaz# o singur# dat# pentru fiecare impozit, tax# ".a. Raportul de inspec!ie fiscal#. Rezultatul inspec!iei se consemneaz# ntr-un raport scris n care se prezint# constat#rile inspec!iei din punct de vedere faptic "i legal. Raportul va sta la baza deciziei de impunere pentru diferen!ele constatate n minus. Pe baza deciziei controlului, contribuabilul are dreptul de a beneficia de asisten!a de specialitate sau juridic#, s# i se comunice data, ora "i locul prezent#rii concluziilor. 5.3. Controlul G&rzii Financiare Istoricul G#rzii Financiare Reap#rut# n aparatul financiar al statului romn dup# revolu!ia din decembrie 1989 prin Legea nr. 30/1991 privind organizarea "i func!ionarea controlului financiar "i a G#rzii financiare Garda financiar# este o institu!ie cu o ndelungat# tradi!ie n !ara noastr#. n Ardeal "i Bucovina, anterior Marii Uniri din anul 1918, n administra!ia finan!elor publice exista un num#r de 2000 func!ionari organiza!i milit#re"te, care formau corpul a"a-numit al finan!ilor (...) Atribu!iile corpului de control ai finan!ilor erau urm#toarele: controlul fabrica!iei "i desfacerii spirtului "i b#uturilor spirtoase, precum "i al tuturor produselor supuse taxelor de consuma!ie; controlul produc!iei "i desfacerii bunurilor care constituiau monopolul statului; paza grani!elor "i controlul vamal.
217

Dup# 1918, corpul finan!ilor a fost preluat sub numele de Gard# financiar#, iar n 1927 a fost desfiin!at#. n 1930, prin legea spirtului, a fost renfiin!at#, dar cu o sfer# de activitate mult mai restrns#, !innd doar de fiscalitatea "i comercializarea spirtului "i b#uturilor alcoolice. Prin Legea Monopolului Alcoolului din 18 mai 1932, un num#r de 200 solda!i gr#niceri a fost deta"at la Ministerul Finan!elor "i ns#rcinat cu paza drumurilor "i barierelor ora"ului. n anul 1933, prin legea organiz#rii Ministerului Finan!elor, Garda financiar# a fost ata"at# Secretariatului General, iar atribu!iile ei au fost extinse "i la alte impozite din domeniul sectoarelor de produc!ie, comercializare "i prest#ri servicii. n aprilie 1941, solda!ii gr#niceri care activau n Garda financiar# sunt disponibiliza!i frontului "i se reduce altfel volumul activit#!ii. Prin Decretul nr. 325/1984, Garda financiar# se desfiin!eaz#. n toat# aceast# perioad#, Garda financiar# a fost o institu!ie militarizat#, caracter pe care "i l-a p#strat "i la renfiin!area ei, n anul 1991. Legea de atunci o definea ca fiind un corp de control financiar, militarizat, nencazarmat, care func!ioneaz#, potrivit legii, n cadrul Ministerului Finan!elor Publice. n prezent, Garda Financiar# este reglementat# de O.U.G. nr. 91/2003, modificat# prin O.G. nr. 8/2005 "i H.G. nr. 1538/2003. Garda Financiar# este o institu!ie public# de control cu personalitate juridic#, care exercit# controlul operativ "i inopinat, cu excep!ia controlului fiscal, privind prevenirea, descoperirea "i combaterea oric#ror acte "i fapte din domeniul economic, financiar "i vamal, care au ca efect evaziunea "i frauda fiscal#. Este organizat# ca organ de specialitate al administra!iei publice centrale n subordinea Ministerului Economiei "i Finan!elor (A.N.A.F.). Garda Financiar# este condus# de un comisar general fuc!ionar public, numit prin ordin al ministrului, n condi!iile legii. Comisarul general este ajutat de trei comisari generali adjunc!i care, n absen!a comisarului general, angajeaz# "i reprezint# Garda Financiar# pe baza mandatului expres dat prin decizie a comisarului general. Potrivit legii, Garda financiar# are atribu!ii de control operativ "i inopinat cu privire la: respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii "i combaterii oric#ror acte "i fapte interzise;
218

 respectarea normelor de comer!, urm#rind prevenirea, depistarea "i nl#turarea opera!iunilor ilicite; modul de producere, depozitare, circula!ie "i valorificare a bunurilor, n toate locurile "i spa!iile n care se desf#"oar# activitatea agen!ilor economici; participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere "i institu!ii specializate, la ac!iuni de depistare "i combatere a activit#!ilor ilicite care genereaz# fenomene de evaziune "i fraud# fiscal#. n ndeplinirea atribu!iilor ce le revin, comisarii G#rzii Financiare au dreptul: ! s# efectueze controale n spa!iile n care se produc, se depoziteaz# sau se comercializeaz# bunuri ori se desf#"oar# activit#!i ce cad sub inciden!a actelor normative n vigoare, cu privire la prevenirea, descoperirea "i combaterea oric#ror acte "i fapte care sunt interzise de acestea; ! s# verifice respectarea reglement#rilor legale privind circula!ia m#rfurilor pe drumurile publice, n porturi, c#i ferate "i fluviale, aeroporturi, n vecin#tatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum "i alte locuri n care se desf#"oar# o asemenea activitate; ! s# verifice legalitatea opera!iunilor desf#"urate, existen!a "i autenticitatea documentelor justificative n activit#!ile de produc!ie "i prest#ri de servicii ori pe timpul transportului, depozit#rii "i comercializ#rii bunurilor "i s# aplice sigilii pentru asigurarea integrit#!ii bunurilor; ! s# dispun# m#suri cu privire la confiscarea, n condi!iile legii, a bunurilor a c#ror fabrica!ie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit#, precum "i a veniturilor realizate din activit#!i comerciale sau prest#ri de servicii nelegale "i s# ridice documentele financiarcontabile "i de alt# natur# care pot servi la dovedirea contraven!iilor sau, dup# caz, a infrac!iunilor; ! s# solicite, n condi!iile "i potrivit Codului de procedur# penal#, efectuarea de c#tre organele abilitate de lege a perchezi!iilor n localuri publice sau particulare case, cur!i, dependin!e "i gr#dini -, dac# exist# indicii c# n aceste locuri sunt ascunse documente, m#rfuri
219

sau se desf#"oar# activit#!i care au ca efect evaziunea sau frauda fiscal#; ! s# constate acte "i fapte care au avut ca efect evaziunea "i frauda fiscal#, s# solicite organelor fiscale stabilirea obliga!iilor fiscale n ntregime datorate, s# cear# organelor de executare competente luarea de m#suri asiguratorii ori de cte ori exist# pericolul ca debitorul s# se sustrag# de la urm#rire sau s# "i ascund# ori risipeasc# averea "i s# sesizeze, dup# caz, organele de urm#rire penal#; ! s# solicite, administratorilor unit#!ilor controlate "i persoanelor implicate, explica!ii, l#muriri, preciz#ri verbale "i/sau n scris, dup# caz, cu privire la faptele constatate; ! s# solicite, potrivit legii, copii certificate de pe documentele originale, s# preleveze probe, e"antioane, mostre etc., necesare finaliz#rii actului de control49; ! s# constate contraven!iile "i s# aplice sanc!iunile corespunz#toare, conform competen!elor atribuite de lege; ! s# ntocmeasc# acte de control operativ "i inopinat privind rezultatele verific#rilor, s# aplice m#surile prev#zute de normele legale "i s# sesizeze organele competente n vederea valorific#rii constat#rilor; ! s# opreasc#, n condi!iile legii, mijloacele de transport pentru verificarea documentelor de nso!ire a bunurilor "i persoanelor transportate; ! s# solicite institu!iilor financiar-bancare de asigur#rireasigur#ri date sau documente, n vederea instrument#rii "i fundament#rii constat#rilor cu privire la s#vr"irea unor fapte ce contravin legisla!iei n vigoare; ! s# poarte uniforma, s# p#streze, s# foloseasc# "i s# fac# uz de armamentul de ap#rare din dotare, n caz de autoap#rare sau stare de necesitate; ! s# utilizeze mijloace de transport auto purtnd nsemne "i dispozitive de avertizare sonore "i luminoase specifice.
Analiza "i examinarea probelor, e"antioanelor "i mostrelor se face n laboratoare de specialitate, cheltuielile privind efectuarea acestora fiind suportate din fondurile special alocate n bugetul de venituri "i cheltuieli al G#rzii Financiare. 220
49

Actele de control ntocmite de comisarii G#rzii financiare sunt acte administrative de control operativ "i inopinat "i se comunic# direc!iilor generale ale finan!elor publice n a c#ror raz# teritorial# se afl# sediul social al agentului economic controlat, pentru luarea m#surilor fiscale, sau organelor de urm#rire penal#, dup# caz. Pentru exercitarea controlului preventiv "i inopinat, comisarii G#rzii financiare prezint# ordinul de serviciu, care este, de regul#, general, cu caracter permanent "i care indic# numele comisarului "i competen!ele acestuia, precum "i legitima!ia de control "i insigna. 5.4. Controlul financiar preventiv Sediul materiei l constituie Ordonan!a Guvernului nr.119/1999 privind auditul intern "i controlul financiar preventiv n aplicarea c#ruia au fost emise Normele metodologice privind cadrul general al atribu!iilor "i exercit#rii controlului financiar preventiv popriu, aprobate prin Ordinul nr. 123/06.02.2001 al ministrului Finan!elor Publice. Con!inutul controlului peventiv este alc#tuit din opera!iunile de verificare a proiectelor de opera!iuni ce fac obiectul acestuia. Sunt opera!iuni supuse controlului preventiv: angajamentele legale "i bugetare ale institu!iilor publice "i unit#!ilor administrativ-teritoriale; deschiderea "i repartizarea de credite bugetare, precum "i modificarea acestora n condi!iile legii efectuarea de pl#!i din fonduri publice "i de ncas#ri n numerar; vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public sau privat al statului sau unit#!ilor administrativteritoriale; alte opera!iuni stabilite prin ordin al ministrului Finan!elor Publice. Controlul financiar preventiv este organizat "i exercitat n urm#toarele forme: controlul financiar preventiv propriu; controlul financiar delegat.
221

5.4.1. Controlul financiar preventiv propriu (intern) Controlul financiar preventiv propriu (intern) se execut# de organele proprii ale institu!iilor publice, respectiv de contabilul-"ef sau persoanele mputernicite de acesta, cu aprobarea ordonatorului de credite, cu precizarea limitelor mputernicirii. Persoanele mputernicite de contabilul-"ef trebuie s# fie din subordinea sa. Controlul se exercit# prin viza de control preventiv, opera!iunile supuse controlului neputnd fi efectuate f#r# aceast# viz#. Se organizeaz# la entit#!ile publice (Administra!ia Preziden!ial#, Parlament, Guvern, ministere "i alte institu!ii publice), la companiile na!ionale, regiile autonome, organiza!iile neguvernamentale, precum "i la orice alte persoane juridice care gestioneaz# fonduri publice cu orice titlu "i/sau care administreaz# patrimoniul public, referitor la gestionarea fondurilor publice "i administrarea patrimoniului public n cauz#, precum "i la agen!iile de gestionare a fondurilor publice provenite din finan!#ri externe. La Ministerul Economiei "i Finan!elor se organizeaz# pentru opera!iunile Fondului na!ional de preaderare, pentru opera!iunile privind bugetul trezoreriei, datoria public# "i alte opera!iuni specifice. Aceast# form# de control este prealabil# aprob#rii opera!iunii de c#tre ordonatorul principal de credite "i se acord# de c#tre persoana mputernicit# s# exercite controlul prin viz# numai dac# opera!iunea respect# ntrutotul cerin!ele de legalitate, regularitate "i ncadrare n limitele angajamentelor bugetare aprobate. Concret, viza de control financiar preventiv const# n semnarea, la rubrica anume destinat#, de c#tre persoana mputernicit# "i aplicarea sigiliului personal. Cu ocazia controlului financiar preventiv propriu, persoana desemnat# s# exercite acest control verific# proiectele de opera!iuni cu privire la urm#toarele aspecte: legalit#!ii dac# sunt respectate toate prevederile legale aplicabile; regularit#!ii constnd n respectarea ansamblului principiilor "i regulilor procedurale "i metodologice aplicabile; ncadr#rii n limitele angajamentelor bugetare aprobate.
222

Sunt supuse controlului financiar preventiv propriu urm#toarele proiecte de opera!iuni: angajamentele bugetare (cererea de deschidere de credite, dispozi!ia bugetar# de repartizare a creditelor bugetare, modificarea repartiz#rii pe trimestre a creditelor bugetare, vir#rile de credite, ncepnd cu trimestrul III, de la un capitol la altul al clasifica!iei bugetare "i ntre subdiviziuni); proiectele de angajamente legale din care deriv#, direct sau indirect, obliga!ii de plat# (contracte sau comenzi de achizi!ii publice, contracte de concesionare sau nchiriere, n care institu!ia public# este concesionar sau chiria", angajarea "i avansarea personalului, acordarea salariului de merit, numirile temporare pe func!ii de conducere, acordarea oric#ror altor drepturi salariale, diurnelor pentru deplas#ri "i deta"#ri); concesionarea, nchirierea "i vnzarea bunurilor din patrimoniul entit#!ilor publice (contractul de vnzare n care institu!ia public# este vnz#tor, procesul de predare-primire pentru transferul f#r# plat# al bunurilor, contractul de concesionare sau nchiriere, n care institu!ia public# este concedent sau locator); pl#!i din credite bugetare sau alte fonduri publice (ordinul de plat# pentru achizi!ii publice, destinate activit#!ii curente "i de investi!ii, deconturi pentru ac!iuni de protocol sau cheltuieli pentru manifest#ri specifice, cotiza!ii, contribu!ii, taxe la organisme interna!ionale, ordinele de plat# pentru transferuri, subven!ii, prime sau alte pl#!i din fondurile publice acordate agen!ilor economici sau altor beneficiari legali ".a.); documentele privind sc#derea din gestiune a unor pagube care nu se datoreaz# vinov#!iei unor persoane. Pentru ob!inerea vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de opera!iuni semnate de conduc#torii compartimentelor de specialitate n scopul certific#rii n privin!a legalit#!ii "i realit#!ii, nso!ite de documentele justificative corespunz#toare, se prezint# contabilului-"ef sau "efului compartimentului contabil cu atribu!ii de !inerea contabilit#!ii, de exercitare a controlului financiar preventiv "i de eviden!# a angajamentelor sau, dup# caz, persoanei desemnate s# ndeplineasc# aceste atribu!ii. Proiectele de opera!iuni se nregistreaz#
223

"i se dateaz# n registrele de eviden!# a documentelor de la respectivele documente. Controlul se face, mai nti, cu privire la aspectele formale controlul formal dup# care se face verificarea de fond. Controlul formal are n vedere ncadrarea opera!iunii n categoria celor supuse controlului, completarea documentelor, conform rubricilor acestora, existen!a semn#turilor "efilor compartimentelor de specialitate "i a documentelor justificative. Dac# documentele prezentate nu respect# aceast# cerin!#, se restituie emitentului, f#cndu-se men!iune n acest sens n Registrul proiectelor de opera!iuni prev#zute s# fie prezentate la viza de control financiar preventiv propriu. La verificarea de fond, n func!ie de opera!iunea supus# vizei, se controleaz#: A. n cazul angajamentelor bugetare: 1. Cererea de deschidere de credite bugetare, nso!it# de nota justificativ# "i fundamentarea pe baza normelor specifice fiec#rui ordonator principal de credite, pentru cheltuielile cuprinse n cererea de deschidere a creditelor bugetare, se verific# sub urm#toarele aspecte: ncadrarea sumelor solicitate pe capitole, subcapitole "i titluri, n volumul creditelor aprobate prin buget, cu luarea n seam# a celor neconsumate n perioada anterioar# celei pentru care se solicit# creditele respective; concordan!a documenta!iei de fundamentare cu cerin!ele cadrului normativ specific, scaden!a obliga!iilor de plat#, corectitudinea calculelor; completarea corect# a formularului "i existen!a semn#turii persoanelor autorizate. 2. Dispozi!ia de plat# (ordinul de plat#) pentru repartizarea creditelor bugetare sau borderoul centralizator al acestor documente trebuie s# fie nso!it de fundamentarea sumelor nscrise "i se verific# asupra: ncadr#rii sumelor nscrise n totalul creditului bugetar, aprobat "i deschis pe subdiviziuni ale clasifica!iei bugetare; concordan!a creditelor nscrise n dispozi!ii cu prevederile din bugetele aprobate; completarea corect# a formularelor.
224

3. Documentul pentru modificarea repartiz#rii pe trimestre a creditelor bugetare are ca document justificativ fundamentarea propunerii "i trebuie verificat cu privire la: ncadrarea propunerilor de modificare n prevederea bugetar# anual# aprobat# pe capitole; concordan!a propunerii de modificare cu obliga!iile ce decurg din ac!iuni "i sarcini noi sau din angajamentele asumate; existen!a semn#turilor persoanelor autorizate. 4. Documentul pentru vir#rile de credite, de la un capitol la altul, ncepnd cu trimestrul III, trebuie nso!it de fundamentarea propunerii "i se verific# concordan!a propunerii cu obliga!iile decurgnd din ac!iuni "i sarcini noi "i existen!a semn#turilor persoanelor autorizate. Verificarea de fond, n principiu, prive"te acelea"i aspecte "i n cazul documentului pentru efectuarea vir#rilor de credite ntre subdiviziunile clasifica!iei bugetare "i dispozi!ia bugetar# de retragere "i cea de repartizare ntre unit#!ile subordonate sau borderoul centralizator al acestor documente. B. n cazul proiectelor de angajamente legale din care deriv&, direct sau indirect, obliga"ii de plat&. Fac parte din aceast# categorie contractul sau comanda de achizi!ii publice, inclusiv pentru achizi!ii publice finan!ate integral sau par!ial din credite externe acordate statului romn de organisme sau organiza!ii interna!ionale, institu!ii financiar-bancare sau direct de furnizori, acordurile subsidiare de mprumuturi, contracte de nchiriere sau concesionare, cnd institu!ia public# este chiria" sau concesionar, protocoalele de afiliere, conven!ii, acorduri de participare la organisme interna!ionale, acorduri de schimb de experien!# sau documentare, pe baz# de reciprocitate, f#r# transfer de valut# "i alte documente de angajamente legale de pl#!i, se verific#, dup# caz, cu privire la: ncadrarea achizi!iilor publice n limitele fizice "i valorice, n lista de achizi!ii, respectiv de investi!ii sau dot#ri; respectarea prevederilor legale privind ntocmirea contractului/comenzii de achizi!ii; nscrierea valorii contractului n limita creditelor aprobate acelei subdiviziuni a clasifica!iei bugetare;
225

 respectarea prevederilor legale pentru atribuirea contractului; viza compartimentului juridic "i semn#tura persoanelor autorizate. C. Concesionarea, nchirierea #i vnzarea bunurilor din patrimoniul institu"iilor publice 1. Contractul de concesionare sau nchiriere trebuie s# fie nso!it de urm#toarele documente justificative: studiul de oportunitate, caietul de sarcini, actul normativ de arpobare a concesiunii, documentele licita!iei, documenta!ia procedurii de negociere direct#. Se verific# de fond: ncadrarea obiectului contractului n lista cuprinznd bunurile care, potrivit legii, pot fi concesionate sau nchiriate, respectarea procedurii de licita!ie sau negociere direct# "i atribuirea contractului, stabilirea termenilor contractuali n concordan!# cu cadrul normativ, existen!a vizei compartimentului juridic "i a semn#turii autorizate din compartimentele de specialitate. 2. Procesul-verbal de predare-primire (transferul bunului f#r# plat#) are la baz# urm#toarele documente justificative: referatul de disponibilizare, adresele c#tre institu!iile publice care doresc s# utilizeze bunul. Se verific# de fond respectarea prevederilor legale referitoare la desf#"urarea procedurii de redistribuire a bunurilor "i existen!a semn#turii persoanelor autorizate din compartimentele de specialitate. 3. Contractul de vnzare-cump#rare, cnd entitatea public# are calitatea de vnz#tor. Documentele justificative sunt: decizia de numire a comisiei de evaluare, raportul de evaluare a bunurilor care urmeaz# a fi vndute, documenta!ia licita!iei cu strigare. Se verific# de fond: respectarea prevederilor legale referitoare la desf#"urarea procedurii de valorificare prin licita!ia cu strigare, stabilirea termenilor contractuali, n concordan!# cu cadrul normativ, existen!a vizei compartimentului juridic, precum "i a semn#turilor autorizate din compartimentele de specialitate. Sunt supuse controlului preventiv "i pl#!ile din credite bugetare "i din alte fonduri publice. n cazuri deosebite, persoana care acord# viza de control preventiv poate solicita "i alte documente justificative "i, n mod expres, viza compartimentului juridic.
226

Dac# n urma verific#rii se constat# c# documentele corespund cerin!elor legale, persoana mputernicit# acord# viza prin semn#tur# "i aplicarea sigiliului. n situa!iile de refuz de viz#, acesta se comunic#, spre "tiin!#, compartimentul de audit intern al institu!iei publice n cauz#. n situa!ia n care conduc#torul institu!iei dispune, pe proprie r#spundere, efectuarea unei opera!iuni care a primit refuz de viz#, contabilul-"ef are ndatorirea de a informa n scris Ministerul Economiei "i Finan!elor "i, dup# caz, organul ierarhic superior. Inspec!ia pentru auditul intern din Ministerul Economiei "i Finan!elor va efectua inspec!ia de audit n toate cazurile n care sunt sesizate de contabilul-"ef n leg#tur# cu efectuarea opera!iunii pe proprie r#spundere de c#tre ordonatorii principali de credite. Pentru ceilal!i ordonatori de credite inspec!ia de audit a opera!iunilor efectuate pe proprie r#spundere se efectueaz# de inspec!iile de audit din cadrul direc!iilor generale ale finan!elor publice "i controlului financiar de stat.

5.4.2. Controlul financiar preventiv delegat Se organizeaz# "i se exercit# de Ministerul Economiei "i Finan!elor, prin controlorii delega!i. Controlul preventiv la ordonatorii principali de credite a fost instituit prin Legea privind organizarea "i func!ionarea Cur!ii de Conturi nr. 94/1992. n cadrul Cur!ii de Conturi exista o structur# specializat#, sec!ia de control preventiv. Prin Ordonan!a Guvernului nr. 119/31 august 1999 privind auditul intern "i controlul financiar preventiv, atribu!iile de control preventiv la ordonatorii principali de credite au fost ncredin!ate fostului Minister al Finan!elor Publice. Controlul preventiv delegat se exercit# de c#tre unul sau mai mul!i controlori delega!i, numi!i prin ordin de ministrul Economiei "i Finan!elor (Ministerul Finan!elor Publice), pentru fiecare institu!ie public# n care se exercit# func!ia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigur#rilor sociale de stat sau al bugetului oric#rui fond special, precum "i pentru opera!iuni privind datoria
227

public# "i pentru alte opera!iuni specifice Ministerului Economiei "i Finan!elor (Ministerul Finan!elor Publice). Opera!iunile supuse controlului financiar preventiv delegat sunt stabilite potrivit prevederilor art. 16 alin. (3) lit. a) din Ordonan!a Guvernului nr. 119/1999, prin norme metodologice aprobate prin ordin al ministrului Finan!elor Publice. Aceste opera!iuni sunt, n principiu, acelea"i cu cele supuse controlului financiar preventiv propriu "i sunt grupate, dup# cum urmeaz#: angajamente bugetare; proiecte de angajamente legale din care deriv#, direct sau indirect, obliga!ii de plat# n sarcina statului; concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului; pl#!i din credite bugetare, deschise "i repartizate; alte documente de opera!iuni, cum sunt: contractele de vnzare-cump#rare a locuin!elor "i spa!iilor cu alt# destina!ie construite din fondurile unit#!ilor bugtare, referatele privind sc#derea din contabilitate a unor pagube care nu se datoreaz# vinov#!iei unor persoane, precum "i ordinul de plat# pentru cheltuieli ce se efectueaz# din mijloace b#ne"ti primite de la persoane juridice sau fizice prin transmitere gratuit#. Tot prin norme metodologice, potrivit legii, sunt stabilite limitele valorice peste care se efectueaz# controlul financiar preventin delegat, pe tipuri de opera!iuni, documentele justificative "i modul n care trebuie efectuat controlul financiar preventiv delegat pentru fiecare tip de opera!iune. Din aceste prevederi legale desprindem caracteristicile care diferen!iaz# controlul financiar preventiv propriu de controlul financiar preventiv delegat, respectiv: sunt supuse controlului financiar preventiv delegat numai opera!iunile peste o anumit# limit# valoric#, aceasta putnd diferi de la o institu!ie la alta; controlul preventiv delegat este un control extern; controlul preventiv delegat se exercit# numai de institu!iile publice al c#ror conduc#tor are calitatea de ordonator principal de credite;
228

 controlul preventiv delegat se exercit# asupra proiectelor de opera!iuni vizate n prealabil de c#tre controlul financiar preventiv propriu. Controlorii delega!i sunt func!ionari publici, angaja!i ai Ministerului Economiei "i Finan!elor. Ace"tia trebuie s# aib# studii superioare economice sau juridice "i o vechime efectiv# n domeniul finan!elor publice de minimum 7 ani. Func!ia de controlor delegat este incompatibil# cu orice alt# func!ie public# sau privat#, cu excep!ia func!iilor didactice din nv#!#mntul superior. Controlorii delega!i nu pot face parte din partide politice sau s# desf#"oare activit#!i publice cu caracter politic. Viza de control financiar preventiv delegat se acord# sau se refuz# n scris, pe formular tipizat, "i trebuie s# poarte semn#tura "i sigiliul personal al controlorului delegat competent. n situa!ia n care controlorul delegat inten!ioneaz# s# dea refuz de viz#, acesta este obligat s#-l informeze n scris pe ordonatorul principal de credite, f#cndu-i cunoscute "i motivele. Ordonatorul principal de credite, la rndul s#u, poate s# prezinte, n scris, argumente n favoarea efectu#rii opera!iunii pentru care se inten!ioneaz# refuzul de plat#. n acest caz, controlorul delegat, nainte de a nregistra refuzul de viz#, trebuie s# consulte opinia neutr# formulat# de o echip# de 3 controlori delega!i de la alte institu!ii publice. Opinia neutr# se formuleaz# "i motiveaz# n scris, avnd ns# numai un rol consultativ, solu!ia final# fiind de competen!a exclusiv# a controlorului delegat competent. n toate cazurile refuzul de viz# trebuie s# fie motivat n scris. Regimul refuzului de viz# este diferit n cazul institu!iilor publice apar!innd administra!iei centrale. n cazul acestor institu!ii publice, opera!iunea refuzat# la viz# poate fi efectuat# numai dac# este autorizat# prin hot#rre a Guvernului. Institu!ia public# ini!iatoare a proiectului de hot#rre a Guvernului trebuie s# i informeze despre aceasta pe ministrul Economiei "i Finan!elor "i pe controlorul financiar "ef "i s# le transmit# o copie a proiectului de hot#rre, nso!it# de nota de fundamentare, cu cel pu!in 5 zile nainte de "edin!a Guvernului. Guvernul trebuie s# se pronun!e n termen de 15 zile de la data depunerii proiectului hot#rrii la Secretariatul General al
229

Guvernului, cu ascultarea n "edin!# a punctului de vedere al controlorului preventiv delegat, prezentat de controlorul financiar-"ef. n cazul celorlalte institu!ii publice, ordonatorul de credite poate dispune, pe propria r#spundere, efectuarea opera!iunii pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv propriu sau delegat, numai dac# prin aceasta nu se dep#"e"te angajamentul bugetar aprobat. 5.5. Controlul Cur"ii de Conturi a Romniei 5.5.1. Istoricul Cur!ii de Conturi a Romniei Are o istorie de peste 140 de ani. n 1864 a fost nfiin!at# nalta Curte de Conturi, desfiin!ndu-se Ministerul de Control. nalta Curte de Conturi era organism independent de jurisdic!ie "i organ auxiliar al Parlamentului, cu sarcina de a preg#ti lucr#rile controlului legislativ. Din punct de vedere organizatoric, era alc#tuit din dou# Sec!iuni: una pentru cercetarea socotelilor de venituri "i credite, precum "i pentru lichidarea conturilor administra!iei generale, administra!iilor districtuale "i comunale; cealalat# avea ca sarcin# examinarea "i controlul cheltuielilor, precum "i pentru cercetarea registrelor datoriei publice "i pensiunilor. Prin Legea din 1929, nalta Curte de Conturi a fost reorganizat#. Conform Constitu!iei din 1923 "i Legii organice din 1929, Curtea de Conturi avea atribu!ii de control preventiv, control de gestiune "i atribu!ii jurisdic!ionale. Prin Legea nr. 2/1973 a fost constituit# Curtea Superioar# de Control, ca organ al Consiliului de Stat, care avea atribu!ii de control financiar preventiv "i ulterior, precum "i atribu!ii jurisdic!ionale. n februarie 1990, prin Decretul nr. 94/1990, Curtea Superioar# de Control Financiar a fost desfiin!at#. Litigiile aflate n curs de judecat# la Colegiul de Jurisdic!ie al Cur!ii au fost trecute, spre solu!ionare, instan!elor judec#tore"ti. Prin acela"i Decret a fost nfiin!at Corpul de control economico-financiar al primului-ministru al Guvernului. Acesta avea atribu!ii de control financiar preventiv asupra legalit#!ii "i eficien!ei cheltuielilor efectuate de la bugetul de stat de c#tre organele centrale "i jude!ene, controlul execu!iei bugetului de stat "i balan!ei de ncas#ri "i pl#!i externe, precum "i legalitatea
230

bilan!urilor contabile ale organelor centrale ale administra!iei de stat. Prezenta, lunar, primului-ministru, concluziile controlului efectuat "i, la sfr"itul anului, contul general de ncheiere a exerci!iului bugetar. Constitu!ia din 1991 a reintrodus Curtea de Conturi ntre institu!iile fundamentale ale statului de drept. Prin Legea nr. 94/1992 a fost renfiin!at# Curtea de Conturi ca organ suprem de control "i jurisdic!ie asupra modului de formare "i ntrebuin!are a resurselor financiare ale statului "i sectorului public, avnd "i atribu!ii de jurisdic!ie. Prin Legea nr. 204/1999 (M. Of. Nr. 646/30 decembrie 1999), termenul de organ suprem a fost nlocuit cu institu!ie suprem#, n prezent fiind definit# ca institu!ie suprem# de control financiar asupra modului de formare, administrare "i de ntrebuin!are a resurselor financiare ale statului "i ale sectorului public. Func!ioneaz# pe lng# Parlamentul Romniei "i "i desf#"oar# activitatea n mod independent, n conformitate cu dispozi!iile constitu!ionale "i legile !#rii. Ini!ial, potrivit legii sale organice, Curtea de Conturi s-a compus din: dou# sec!ii de control ulterior; Sec!ia jurisdic!ional#; Colegiul jurisdic!ional al Cur!ii de Conturi; Camerele de conturi jude!ene "i a municipiului Bucure"ti; Secretariatul general al Cur!ii de Conturi. Camerele jude!ene de conturi se compuneau din compartimente de control financiar "i Colegiul jurisdic!ional. Pe lng# Curtea de Conturi a func!ionat un procuror general financiar "i procurori financiari. Prin modific#ri legislative succesive, Cur!ii de Conturi i-au fost luate atribu!iile jurisdic!ionale "i cele de control preventiv, aceasta dnd "i desc#rcare de gestiune ordonatorilor principali de credite. Aceste modific#ri de competen!# erau fire"ti deoarece modul n care a fost renfiin!at# "i competen!ele care i-au fost acordate, au f#cut ca natura juridic# a acesteia s# ncalce principiul separa!iei puterilor statului. Curtea de Conturi func!iona pe lng# Parlamentul Romniei (legislativul), exercita activitatea de control financiar preventiv, putnd chiar bloca opera!iuni financiare ale ordonatorilor de credite prin refuzul de viz#, opera!iunile refuzate putnd fi efectuate numai ca
231

urmare a emiterii unei hot#rri a Guvernului (deci lua parte la actele executivului) "i exercita "i atribu!ii jurisdic!ionale (puterea judec#toreasc#). Curtea Constitu!ional#, cu ocazia solu!ion#rii unei excep!ii de neconstitu!ionalitate, a decis, privind Curtea de Conturi, c# nu este instan!# de judecat# n sensul legii, c# jurisdic!ia sa este una administrativ#, c# judec#torii Cur!ii de Conturi sunt judec#tori administrativ-jurisdic!ionali "i c# hot#rrile Cur!ii de Conturi pronun!ate n procedura jurisdic!ional# sunt supuse controlului pe calea contenciosul administrativ. n acest sens, ulterior, Constitu!ia revizuit#, la art. 140 alin. (1), teza final#, a prev#zut: n condi!iile legii organice, litigiile rezultate din activitatea Cur!ii de Conturi se solu!ioneaz# de instan!ele judec#tore"ti specializate. A"a cum am ar#tat la sec!iunea afectat# contului general de execu!ie al bugetului de stat, conform art. 140 alin. (2) din Constitu!ie, Curtea de Conturi prezint# anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune ale bugetului public na!ional din exerci!iul bugetar expirat, cuprinznd "i neregulile constatate. Conducerea Cur!ii de Conturi este exercitat# de Plenul Cur!ii, alc#tuit din consilierii de conturi, numi!i pentru un mandat de 9 ani care nu poate fi prelungit sau nnoit. Ace"tia sunt independen!i n exercitarea mandatului lor "i sunt inamovibili pe toat# durata acestuia. Controlul Cur!ii de Conturi este un control financiar ulterior extern. De aici se desprind caracterele acestui control: control financiar deoarece prive"te creditele bugetare, legalitatea "i regularitatea utiliz#rii acestora; control extern, fiind efectuat de un organ extern institu!iei controlate; control ulterior, fiind exercitat asupra unor acte dup# efectuarea lor. Sunt supuse controlului institu!iile publice, finan!ate din bugetele care alc#tuiesc sistemul unitar de bugete, dar "i alte persoane juridice care au fluxuri financiare cu bugetul de stat care beneficiaz# de garan!ii de stat, ajutoare de stat. Curtea de Conturi este abiliat# s# exercite controlul "i cu privire la fondurile europene.
232

233