IAS 16 IMOBILIZRI CORPORALE 1.DEFINIRE I RECUNOATERE 1.

Societatea ALFA prezint la data bilanului urmtoarele active: I) o instalaie construit de societate pentru un client al su care nu a fost vndut acestuia pn la data bilanului. II) o cas achiziionat ntr-o alt localitate n care salariaii sunt trimi i frecvent n dele!aie. III) camere de luat vederi cumprate de la un furnizor prin care se controleaz accesul n sediul societii i sistemul informatic" societatea avnd ca profil conceperea i vnzarea de pro!rame informatice. Se cere: An !"# $" %n ce &'()r' c*"+e!e ,e & " ()( -.* /" rec)n.(c)*e %n 0"! n$ c "&.0"!"#'r" c.r-.r !e. Re#.!+ re: #entru rezolvare trebuie s cunoa tei definiia imobilizrilor corporale i condiiile de recunoa tere. Astfel" $AS %& precizeaz: Paragraful 6: Imobilizrile corporale sunt elemente corporale care: a) sunt deinute n vederea utilizrii pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i b) se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. Paragraful :!"ostul unui element de imobilizri corporale trebuie recunoscut ca activ dac, i numai dac: a) este probabil generarea de beneficii economice viitoare aferente elementului pentru entitate; i b) costul elementului poate fi evaluat n mod fiabil. #rin urmare: I. An !"#': ) este probabil !enerarea de beneficii economice viitoare: beneficiile din vnzare' preul de vnzare 0) costul poate fi evaluat fiabil ' costul de producie al instalaiei dar: c) instalaia nu este deinut pentru e(ploatare pe parcursul mai multor perioade" ntru-ct societatea intenioneaz vnzarea sa n perioada imediat urmtoare. C.nc!)#"e: "n(* ! $" n) e(*e rec)n.(c)*' c c*"+ "&.0"!"# *1 c" c c*"+ c"rc)! n*. II. An !"#': ) la prima vedere nu este probabil !enerarea de beneficiile economice viitoare care s rezulte direct din deinerea casei. 0) totu i" n timp se diminueaz costurile cu cazarea )hotelul sau chiria* i prin urmare cumprarea unei astfel de re edine va aduce beneficii mult superioare costului casei. c) costul poate fi evaluat fiabil ' costul de achiziie al casei C.nc!)#"e: C ( e(*e rec)n.(c)*' c c*"+ "&.0"!"# *. III. An !"#': ) la prima vedere nu este probabil !enerarea de beneficiile economice viitoare care s rezulte direct din utilizarea camerelor de luat vederi. 0) totu i" prezena lor poate reduce unele cheltuieli cum sunt cele cu an!a+aii pentru protecie i paz i asi!ur protecia informaiilor deinute care reprezint factorul esenial pentru buna desf urare a activitii" implicit pentru obinerea de beneficii economice viitoare. c) costul poate fi evaluat fiabil ' costul de achiziie al camerelor de luat vederi. C.nc!)#"e: C &ere!e ,e !) * +e,er" ()n* rec)n.(c)*e c c*"+ "&.0"!"# *. 2.E3ALUARE LA RECUNOATERE.E3ALUAREA COSTULUI 1. La data de ,% ianuarie anul -./ o societate comercial nou nfiinat" specializat n producia ciocolatei a importat un echipament n valoare de 0,,.,,, lei" ta(e vamale 0.,,, lei" comision vamal 0,, lei" 12A pltit n vam %.3,, lei" rabat primit de la furnizor 3.,,, lei. 4n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri de livrare 5&.,,, lei" costuri de instalare 67.,,, lei" costuri !enerale de administraie &.,,, lei" cheltuieli cu reclama 3,.,,, lei" onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul %8.,,, lei. #erioada de instalare i montare a durat 3 luni" iar pentru a aduce echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 63.,,, lei. 9osturile de deschidere a noului echipament 30.,,, lei. 9osturile de testare a funcionrii corecte a activului %3.,,, lei" iar ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 3.,,, lei. 4n primele 6 luni" cantitatea de ciocolat produs a fost foarte mic" !enernd o pierdere iniial din e(ploatare de 5,.,,, lei. 9a atare" societatea s-a hotrt s introduc un nou sortiment" costurile fiind %5.,,, lei. Se cere: ) De*er&"n $" c.n/.r& IAS 16 c.(*)! c*"+)!)" 0) F.r&)! c.n* 0"!' -r"+"n, rec)n. 4*ere "n"$" !'. Paragraful #$: Un element de imobilizri corporale care ndeplinete condiiile de recunoatere drept activ trebuie evaluat la costul su. Paragraful #6: Costul unei imobilizri corporale este format din: %a) preul su de cumprare, inclusiv taxele vamale de import i taxele de cumprare nerambursabile, dup deducerea reducerilor comerciale i a rabaturilor 1

%b) orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locul i n starea necesare pentru ca aceasta s poat funciona n modul dorit de conducere %c) estimarea iniial a costurilor de dezasamblare i de nlturare a elementului i de restaurare a amplasamentului unde este situat, obli!aie pe care o suport entitatea la dob"ndirea elementului sau ca o consecin a utilizrii elementului pe o perioad anumit n alte scopuri dec"t cele de a produce stocuri n timpul acelei perioade. Paragraful # : #xemple de costuri direct atribuibile sunt: %a) costurile cu beneficiile an!a$ailor %aa cum sunt definite n I&' () *eneficiile an!a$ailor+ care rezult direct din construirea sau ac,iziionarea elementului de imobilizri corporale%b ) costurile de amena$are a amplasamentului%c) costurile iniiale de livrare i manipulare%d) costurile de instalare i asamblare%e) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din v"nzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasament i la starea de funcionare %cum ar fi eantioanele produse la testarea ec,ipamentului+ i %f) onorariile profesionale . Paragraful #&: #xemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunt: %a) costurile de desc,idere a unei noi instalaii %b) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu %inclusiv costurile cu publicitatea i activitile promoionale+ %c) costurile de desfurare a unei activiti ntr.un loc nou sau cu o nou clas de clieni %inclusiv costurile de instruire a personalului+ i %d) costurile administrative i alte c,eltuieli !enerale de re!ie. Paragraful '( )******** urmtoarele costuri nu sunt incluse n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale: %a) costurile suportate atunci c"nd un element capabil s funcioneze n maniera dorit de conducere trebuie nc s fie adus la starea de funcionare sau este exploatat sub capacitatea maxim %b) pierderile iniiale de operare, cum ar fi cele suportate la creterea cererii pentru produsul realizat de elementul respectiv i: %c) costurile reamplasrii sau reor!anizrii pariale sau totale a activitii entitii. 2.4n anul ." o societate achiziioneaz un utila+" pre de cumprare 0%.,,, lei. 9osturile cu dezasamblarea sunt estimate la valoarea de 0.,,, lei. :tila+ul nu este utilizat n producerea stocuri. Paragraful #+ / entitate aplic I&' 0 'tocuri pentru costurile obli!aiilor de dezasamblare, nlturare i restaurare a amplasamentului unde se afl elementul, care sunt suportate ntr.o anumit perioad ca o consecin a folosirii elementului pentru producerea stocurilor din timpul perioadei respective. /bli!aiile pentru costurile contabilizate n conformitate cu I&' 0 sau cu I&' (1 sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu ,-. / Provizioane, datorii contingente i active contingente. 5. ; ntreprindere achiziioneaz un utila+ al crui pre este 3,,.,,, lei. 9ontractul ncheiat cu furnizorul prevede efectuarea unei pli la livrare n sum de 7,.,,, lei" urmat de o plat ulterioar" peste % an n sum de %08.,,, lei. Se cere: )De*er&"n re c.(*)!)" 4" ,.06n#"" 0)7nre8"(*r'r"!e c.n* 0"!e /eren*e *r n# c$""!.r. Paragraful '/: Costul unui element de imobilizri corporale este echivalentul n numerar al preului la data recunoaterii* <ac plata este amnat peste termenele normale ale creditului" ,"/eren$ ,"n*re ec9"+ !en*)! %n n)&er r ! -re$)!)" 4" -! * *.* !' e(*e rec)n.(c)*' ,re-* ,.06n,'1 ,e: !)n8)! -er". ,e" ,e cre,"*1 c) e;ce-$" c #)!)" %n c re ce (*' ,.06n,' e(*e c -"* !"# *' %n c.n/.r&"* *e c) IAS 25 <C.(*)r"!e %n, *.r'r"". =. 4n contractul prezentat anterior condiiile de decontare prevd o plat iniial de 7,.,,, lei" urmat de o plat" peste un an. de %,6.,,, lei" i una peste doi ani de %,%.6,, lei. Se tie c ntreprinderea ar fi putut obine un credit echivalent la o rat anual a dobnzii de %, =. Se cere: )De*er&"n re c.(*)!)" 4" ,.06n#"" 0)7nre8"(*r'r"!e c.n* 0"!e /eren*e *r n# c$""!.r.

5.COSTURI ULTERIOARE 1.; societate care are ca obiect de activitate producia de font" a elaborat un plan de modernizare a fabricii sale" fiind ocazionate urmtoarele cheltuieli: > ) achiziia unor piese de schimb pentru motorul unui utila+ n valoare de %8.,,, lei" n vederea nlocuirii celor e(istente pentru restabilirea parametrilor iniiali de funcionare> 2

>0) costuri de consolidare a unei cldiri n valoare de %0.,,, lei. Acest lucru s-a realizat deoarece cldirea se afla n folosin de peste 5, de ani" avnd un !rad ridicat de deteriorare> >c) zu!rvirea e(terioar a cldirii" cost %6.,,, lei> >,) recptu irea unui furnal" dup numrul de ore de utilizare specificat" la costuri de %3.,,, lei> >e) dotarea camerelor" la solicitarea salariailor" nemulumii de cldur" cu aparate de aer condiionat" 5%.,,, lei> >/) inspecie !eneral re!ulat" odat la 3 ani pentru depistarea defeciunilor la sistemul de nclzire central" 6,.,,, lei> >8) dotarea furnalelor" n re!ie proprie" cu sisteme de purificare a aerului" n vederea respectrii prevederilor le!ale de protecie a mediului ncon+urtor. Societatea se arta n!ri+orat de imposibilitatea continurii activitii din cauza nerespectrii normelor le!ale n vi!oare. 9ostul total a fost 0,.,,, lei. Se cere: )Prec"# $" 4" r8)&en* $" c re e(*e *r * &en*)! c.n* 0"! ! c9e!*)"e!"!.r .c #".n *e ,e &.,ern"# re / 0r"c"" 0)7nre8"(*r'r"!e c.n* 0"!e Paragraful #': Conform principiului recunoaterii din punctul 2, o entitate nu recunoate la valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costurile ntreinerii zilnice a elementului respectiv. &ceste costuri sunt mai de!rab recunoscute n profit sau pierdere pe msur ce sunt suportate. Costurile ntreinerii zilnice sunt n primul r"nd costurile cu manopera i consumabilele i pot include costul pieselor mici. 'copul acestor c,eltuieli este adesea descris ca fiind pentru reparaiile i ntreinerea elementului de imobilizri corporale . Paragraful #/: Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale re!ulate. 3e exemplu, un furnal poate necesita recptuirea dup un numr specificat de ore de utilizare sau componentele interioare ale unui avion, cum ar fi scaunele i cambuzele, ar putea necesita nlocuirea de mai multe ori pe parcursul duratei de via a avionului. #lementele de imobilizri corporale pot fi dob"ndite, de asemenea, pentru a se apela mai rar la nlocuire, cum ar fi nlocuirea pereilor interiori ai unei cldiri, sau pentru a efectua o nlocuire nerecurent. Conform principiului recunoaterii de la punctul 2, o entitate recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii nlocuite a unui astfel de element c"nd acel cost este suportate, dac sunt ntrunite criteriile de recunoatere. 4aloarea contabil a prilor nlocuite este derecunoscut n conformitate cu dispoziiile de derecunoatere.... Paragraful #0: / condiie pentru continuarea exploatrii unui element de imobilizri corporale poate fi efectuarea de inspecii !enerale re!ulate pentru depistarea defeciunilor, indiferent dac pri ale elementului sunt nlocuite sau nu. 5a momentul efecturii fiecrei inspecii !enerale, costul acesteia este recunoscut n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca o nlocuire, dac sunt respectate criteriile de recunoatere. =.E3ALUARE DUP RECUNOATERE 1.; ntreprindere achiziioneaz la 5%.%3./.-3/ o instalaie la costul de %,,.,,, lei. amortizat liniar n %, ani. La sfr itul anului ?./ instalaia este reevaluat" valoarea +ust stabilit de un evaluator autorizat 86.,,, lei. Se cere: Rec)n. 4*ere *r n# c$"e" ,e ree+ !) re %n c.n,"$""!e %n c re &.r*"# re e(*e rec !c)! *' -r.-.r$".n ! c) (c9"&0 re %n + !. re c.n* 0"!' 0r)*' c*"+)!)". 1odel de reevaluare Paragraful /# 3up recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale a crui valoare $ust poate fi evaluat n mod fiabil trebuie contabilizat la o valoare reevaluat, aceasta fiind valoarea sa $ust la data reevalurii minus orice amortizare cumulat ulterior i orice pierderi cumulate din depreciere. Paragraful /$ &tunci c"nd un element de imobilizri corporale este reevaluat, orice amortizare cumulat la data reevalurii este tratat ntr.unul din urmtoarele moduri: %a) este retratat proporional cu modificarea de valoare contabil brut a activului, astfel nc"t valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie e!al cu valoarea sa reevaluat. &ceast metod este deseori folosit n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice pentru determinarea costul de nlocuire amortizat. Paragraful /&: 3ac valoarea contabil a unui activ este ma$orat ca rezultat al reevalurii, atunci creterea trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului !lobal i cumulat n capitalurile proprii, cu titlul de 'urplus din reevaluare. Cu toate acestea, ma$orarea trebuie recunoscut n profit sau pierdere n msura n care aceasta compenseaz o reducere din reevaluarea aceluiai activ, recunoscut anterior n profit sau pierdere. 2.; ntreprindere achiziioneaz la 5%.%3./.-3/ o instalaie la costul de %,,.,,, lei amortizat liniar n %, ani. La sfr itul anului ?./ instalaia este reevaluat" valoarea +ust stabilit de un evaluator autorizat 86.,,, lei. Se cere: Rec)n. 4*ere *r n# c$"e" ,e ree+ !) re %n c.n,"$""!e %n c re &.r*"# re e(*e e!"&"n *' ,"n + !. re c.n* 0"!' 0r)*' c*"+)!)". Paragraful /$ &tunci c"nd un element de imobilizri corporale este reevaluat, orice amortizare cumulat la data reevalurii este tratat ntr.unul din urmtoarele moduri: %b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i suma net este retratat la valoarea reevaluat a activului. &ceast metod este deseori folosit pentru cldiri. 5.; ntreprindere achiziioneaz la data de 5%.%3./.-%/ o instalaie la costul de %,,.,,, lei. amortizat liniar n %, ani. a* la sfr itul anului ?.@%/ are loc o prim reevaluare a activului" valoarea +ust 86.,,, lei. 5

0r)*'

b* la sfr itul anului ?.@6/ are loc o a doua reevaluare" valoarea +ust 67.0,, lei. c* La sfr itul anului ?.@&/ are loc o a treia reevaluare" valoarea +ust 3&.A,, lei. d* La sfr itul anului ?.@8/ are loc o ultim reevaluare" valoarea +ust %5.7,, lei. Se cere: *r * &en*)! c.n* 0"! ! ree+ !)'r"!.r %n &'()r %n c re &.r*"# re e(*e e!"&"n *' ,"n + !. re c.n* 0"!' c*"+)!)".

Paragraful 0(: 3ac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca urmare unei reevaluri, aceast diminuare trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, reducerea trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului !lobal n msura n care surplusul din reevaluare prezint un sold creditor. 6educerea recunoscut n alte elemente ale rezultatului !lobal micoreaz suma cumulat n capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare. =.; ntreprindere achiziioneaz la data de 5%.%3./.-%/ o instalaie la costul de %,,.,,, lei. amortizat liniar n %, ani. La sfr itul anului ?.@%/ are loc reevaluarea activului" valoarea +ust 86.,,, lei. Se consider c surplusul din reevaluare este transferat la rezultatul reportat pe msur ce activul este folosit n ntreprindere. Se cer: 7nre8"(*r'r"!e c.n* 0"!e %n n)! N?2. Paragraful 0#: 'urplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii aferent unui element de imobilizri corporale poate fi transferat direct n rezultatul reportat, atunci c"nd activul este derecunoscut. &ceasta poate implica transferul ntre!ului surplus atunci c"nd activul este scos din funciune sau cedat. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi transferat pe msur ce activul este folosit de entitate. 7n acest caz, valoarea surplusului transferat ar fi diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate a activului i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului. 8ransferurile din surplusul din reevaluare n rezultatul reportat nu se efectueaz prin contul de profit i pierdere. @.AMORTIZARE 1.Societatea ALFA or!anizeaz e(cursii cu miniaeronave ntre dou staiuni turistice. Ba achiziioneaz o aeronav la preul de 0,,.,,, lei" cu durata de via de 0, ani. :n specialist n domeniul aerian estimeaz o reparaie capital care are loc la fiecare %0 ani i presupune nlocuirea motorului principal. #reul unui motor este de %0,.,,, lei. Se cere: )Rec)n. 4*ere c9"#"$"e" 0)Rec)n. 4*ere &.r*"#'r"" %n c.n,"$""!e )*"!"#'r"" &e*.,e" !"n" re Paragraful 0/: 9iecare parte a unui element de imobilizri corporale cu un cost semnificativ fa de costul total al elementului trebuie amortizat separat. 2.; societate achiziioneaz o cldire la costul de 8,,.,,, lei. 9onsultantul imobiliar estimeaz durata de via util a cldirii la 30 ani. <e asemenea" el estimeaz c preul actual de vnzare pentru o cldire similar cu o vechime de 30 ani este 37,.,,, lei" cheltuielile cu cedarea %,,.,,, lei. Se cere: c !c)! $" &.r*"# re n) !' %n c.n,"$""!e /.!.("r"" &e*.,e" !"n" re. Paragraful 6: &mortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util* 4aloarea amortizabil este costul unui activ sau o alt valoare care nlocuiete costul, minus valoarea sa rezidual* 4aloarea rezidual a unui activ este valoarea estimat pe care ar obine2o n prezent o entitate din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul ar avea de3a vechimea i starea prevzute la sf4ritul duratei sale de via util* 3urata de via util este: %a) perioada n care un activ este preconizat a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate- sau %b) numrul de uniti de producie sau alte uniti similare pe care entitatea preconizeaz s le obin de la activ. 5. ; societate achiziioneaz o cldire la costul de 8,,.,,, lei. 9onsultantul imobiliar estimeaz durata de via util a cldirii la 30 ani" iar firma anticipeaz vnzarea cldirii dup 0 ani. #reul actual de vnzare pentru o cldire similar cu o vechime de 0 ani este 37,.,,, lei. Se cere: c !c)! $" &.r*"# re n) !' %n c.n,"$""!e /.!.("r"" &e*.,e" !"n" re. =. ; societate achiziioneaz o cldire la costul de 8,,.,,, lei. 9onsultantul imobiliar estimeaz durata de via util a cldirii la 30 ani" iar firma anticipeaz vnzarea cldirii dup 0 ani. 2aloarea de pia a cldirii peste 0 ani este 7,.,,, lei" rata anual de cre tere a preurilor % =. Se cere: c !c)! $" &.r*"# re n) !' %n c.n,"$""!e /.!.("r"" &e*.,e" !"n" re.

@.; societate achiziioneaz un sistem de aerisire la costul de 0,,.,,, lei. 9onform crii tehnice" acesta este !arantat pentru 3,,.,,, de rotaii. .umrul de rotaii n primele luni de funcionare este: luna % ' %.3,, rotaii> luna 3 ' %.0,, rotaii> luna 5 ' 3.%,, rotaii> luna 6 ' 3.0,, rotaii> luna 0 ' 5.,,, rotaii. Se cere: c !c)! $" &.r*"# re n) !' /)nc$"e ,e n)&'r)! ,e )n"*'$" ,e -r.,)c$"e. 6.:n utila+ a fost achiziionat la valoarea de 3,,.,,, lei la data de 5%.%3. .-%" durata de via util 0 ani" valoare rezidual nul. <urata de via util rmas a fost revizuit la A ani la data de 5% decembrie .@3. Se cere: C !c)! $" &.r*"# re %n /"ec re ,"n ce" 5 n"A Ar8)&en* $". Paragraful $# din I&' (1: 4aloarea rezidual i durata de via util ale unui activ trebuie revizuite cel puin la fiecare sf"rit de exerciiu financiar i, dac ateptrile se deosebesc de alte estimri anterioare, modificarea %modificrile+ trebuie contabilizat %contabilizate+ ca modificare a unei estimri contabile, n conformitate cu I&' : ;olitici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori . Paragraful /' din I&' :: Ca rezultat al incertitudinilor inerente activitii comerciale, multe elemente din situaiile financiare nu pot fi evaluate cu precizie, ci pot fi doar estimate. #stimarea implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii fiabile disponibile. 3# exemplu pot fi prevzute estimri ale................ %d+duratelor de via utile ale activelor amortizabile sau modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ncorporate n acestea. Paragraful /6 din I&' :: #fectul modificrii unei estimri contabile.......trebuie recunoscut prospectiv prin includerea ei n profitul sau pierderea: %a+ perioadei modificrii, dac modificarea afecteaz doar acea perioad- sau %b+ perioadei modificrii i perioadelor viitoare, dac modificarea le afecteaz pe am4ndou. B.; societate comercial achiziioneaz o cldire i terenul pe care este situat la preul unic de %A,.,,, lei" durata de via util estimat 0, de ani. #reul estimat al activelor" dac ar fi fost achiziionate separat" este de 3,.,,, lei pentru teren i %8,.,,, lei pentru cldire. La data achiziiei terenul este evaluat la valoarea +ust de 30.,,, lei. Se cere: )C.n* 0"!"# $" c9"#"$" *eren)!)" 4" c!',"r"" 0)C.n* 0"!"# $" ree+ !) re *eren)!)" c)Prec"# $" c re ,"n*re ce!e ,.)' "&.0"!"#'r" (e &.r*"#e #' 4" c !c)! $" &.r*"# re /eren*'. Paragraful $+:)8erenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, c,iar atunci c"nd sunt dob"ndite mpreun. Cu unele excepii, cum ar fi carierele i amplasamentele utilizate ca !ropi de !unoi, terenurile au o via nelimitat i, prin urmare, nu se amortizeaz. Cldirile au o durat de via util limitat i, prin urmare, sunt active amortizabile. / cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii. 6.COMPENSAREA DEPRECIERII ; societate prime te n luna februarie anul ?./ factura privind achiziia unui calculator n valoare de A.,,, lei. 9alculatorul este primit n luna decembrie anul ?./ i datorit uzurii morale" valoarea sa de pia s-a redus la 0.,,, lei. #rin urmare" n ianuarie ?.@%/ firma va primi de la furnizorul care a ntrziat livrarea calculatorului o desp!ubire de &.,,, lei. Se cere (' c.n* 0"!"# $": )Ac9"#"$" 0)De-rec"ere c)7nc ( re ,e(-'8)0"r"" ,)C.&-en( re ,e-rec"er"" Paragraful 6$:)Compensaiile de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau abandonate trebuie incluse n profit sau pierdere atunci c"nd compensaiile devin exi!ibile. B.DERECUNOATERE ; societate vinde un utila+ achiziionat la costul de %,,.,,, lei" amortizarea cumulat pn la data vnzrii 5,.,,, lei. #reul de vnzare din contractul de vnzare este %30.,,, lei" iar cheltuielile le!ate de vnzare %,.,,, lei. Se cere: c !c)! $" 4" c.n* 0"!"# $" c64*"8)! ( ) -"er,ere c re re#)!*' ,"n ,erec)n. 4*ere )*"! C)!)" Paragraful 6 :)4aloarea contabil a unui element de imobilizri corporale trebuie derecunoscut: %a)la cedare%b)c"nd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea sa. Paragraful 6+:)C"ti!ul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale trebuie inclus %+ n profit sau pierdere c"nd elementul este derecunoscut<. C"ti!urile nu trebuie clasificate ca venituri .

Paragraful #:)C"ti!ul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale trebuie determinat %+ ca fiind diferena dintre ncasrile nete la cedare, dac exist, i valoarea contabil a elementului . IAS 56 DEPRECIEREA ACTI3ELOR 1.IDENTIFICAREA UNUI ACTI3 CARE AR PUTEA FI DEPRECIAT #entru un activ cu durata de via util de %, ani se cunosc urmtoarele informaii: An % 3 5 6 %,,.,,, %,,.,,, %,,.,,, %,,.,,, C.(* A&.r*"# re c)&)! *' >A) %,.,,, 3,.,,, 5,.,,, 6,.,,, 3 !. re rec)-er 0"!' >3r) 7&.,,, 75.,,, &,.,,, 30.,,,

Se cere: S* 0"!"$" ! (/6r4"*)! /"ec'r)" n , c' c*"+)! e(*e ( ) n) ,e-rec" *. Paragraful +: Un activ este depreciat atunci c"nd valoarea sa contabil depete valoarea sa recuperabil. 2.ESTIMAREA 3ALORII RECUPERABILE Se cunosc urmtoarele informaii despre activele unei entiti: Se cere: C !c)! $" + !. re rec)-er 0"!' >3r) Den)&"re c*"+ :tila+e 9ldiri 3 !. re C)(*' >3C) %,.,,, %0.,,, C.(*)r" 8ener *e ,e +6n# re >C+) %.,,, 3.,,, 3 !. re ,e )*"!"# re >3)) 8.,,, %&.,,,

Paragraful #+: ;rezentul standard definete valoarea recuperabil drept cea mai mare valoare dintre valoarea $ust a unui activ....minus costurile !enerate de v"nzare i valoarea de utilizare. 5.3ALOAREA DUST MINUS COSTURILE EENERATE DE 3FNZARE O entitate specializat n transportul de persoane are ca politic vnzarea microbuzelor deinute dup patru ani de folosire. Cazul 1: Entitatea a ncheiat n acest scop un contract irevocabil cu o firm specializat n vnzarea mainilor la mna a doua, n care se prevede c preul de vnzare va reprezenta 30% din valoarea costul microbuzelor. n anul , firma de transport a achiziionat !0 de microbuze noi la preul de "0.000 lei fiecare. n #$ costul ta%elor i comisioanelor implicate de vnzare este de &.000 lei pentru fiecare microbuz. Cazul 2: 'resupunem c nu e%ist un contract irevocabil ncheiat cu vnztorul de maini second hand. (aloarea )ust a unor microbuze asemntoare ca model i cu aceeai vechime este situat ntre &$.000 lei i !0.000 lei, funcie de numrul de *ilometrii parcuri. Se cere: Calculai n cele dou cazuri valoarea just minus costurile generate de vnzare. Argumentai. Paragraful 25: Cel mai bun indiciu pentru valoarea $ust a unui activ minus costurile !enerate de v"nzare este preul dintr2un contract de v4nzare irevocabil din cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective, a$ustat n funcie de costurile mar!inale care se pot atribui direct cedrii activului respectiv. Paragraful '6: =3ac nu exist nici un contract de v"nzare irevocabil, dar activul este comercializat pe o pia activ, valoarea $ust minus costurile !enerate de v"nzare este reprezentat de preul activului pe pia minus costurile asociate cedrii activului. ;reul de pia corespunztor este n mod normal preul curent de ofert. &tunci c"nd preurile de ofert nu sunt disponibile, preul celei mai recente tranzacii poate oferi o baz pentru estimarea valorii $uste minus costurile !enerate de v"nzare cu condiia s nu se fi nre!istrat nicio modificare ma$or a mediului economic ntre data tranzaciei i data estimrii. Paragraful ' : =3ac nu exist niciun contract de v"nzare irevocabil sau activul nu este comercializat pe o pia activ, valoarea $ust minus costurile !enerate de v"nzare este calculat pe baza celor mai bune informaii disponibile cu privire la suma pe care entitatea o poate obine la finalul perioadei de raportare, de la cedarea activului n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective ntre pri interesate i n cunotin de cauz, dup deducerea costurilor asociate cedrii. ;entru a determina aceast valoare, se vor lua n considerare rezultatele tranzaciilor recente cu active similare din acelai sector de activitate. 6

4aloarea $ust minus costurile !enerate de v"nzare nu reflect o v"nzare forat, cu excepia cazului n care conducerea este constr"ns s v"nd imediat. =.3ALOAREA DE UTILIZARE ; societate deine un brevet pentru producerea unui medicament. Crevetul e(pir peste patru ani. Societatea estimeaz c" n fiecare dintre urmtorii patru ani" cererea pentru medicamentul respectiv va cre te cu 3,=. B(periena arat c societile concurente invadeaz piaa" cu versiuni ale medicamentului profitabil" imediat ce acesta nu mai este prote+at de brevet. 4n consecin" societatea nu se a teapt ca brevetul s mai !enereze flu(uri de trezorerie semnificative dup e(pirarea celor patru ani. 4n e(erciiul precedent" ncasrile nete din vnzarea medicamentului au fost %,.,,, lei. Se estimeaz c rata adecvat pentru actualizarea flu(urilor de trezorerie aferente brevetului este %,=. Se cere: C !c)! $" + !. re ,e )*"!"# re.

Paragraful /#: =#stimarea valorii de utilizare a unui activ implic urmtorii pai: %a+ estimarea viitoarelor intrri i ieiri de numerar !enerate de utilizarea continu i de cedarea acestuia- i %b+ aplicarea ratei potrivite de actualizare acestor fluxuri de trezorerie viitoare. @.ELEMENTELE ESTIMRILOR FLUGURILOR DE TREZORERIE 3IITOARE 1.; societate comercial deine o linie tehnolo!ic pentru care se cunosc urmtoarele informaii: linia tehnolo!ic e specializat n producia de materiale te(tile la sfr itul anului .-%" societatea a decis reducerea volumului de producie cu 0,= datorit scderii cererii pe pia. Acesta constituie un indiciu c linia tehnolo!ic ar fi putut pierde din valoare. capacitatea de producie este de %.8,, buc.Dan !radul de utilizare a capacitii de producie n .-% este de %,,=

costul variabil pe unitatea de produs este de %.5,, lei

preul de vnzare pe unitatea de produs este de 3.,,, lei pentru urmtorii 0 ani firma a ncheiat un contract cu statul pentru a furniza acestuia materialele necesare produciei de uniforme pentru armat pe baza contractelor se estimeaz o rat de cre tere a volumului produciei de 7= anual" n limitele capacitii de producie disponibile datorit cre terii preurilor pe pia" se consider c veniturile i cheltuielile se ma+oreaz anual cu 0= n anul .@%" linia tehnolo!ic va face obiectul unei revizii pentru meninerea performanelor la nivel optim" al crei cost este de %,.,,, lei valoarea rezidual a utila+ului dup o perioad de ase ani este estimat la 0,,.,,, lei valoarea contabil de intrare este de 5,.,,,.,,,lei" metoda de amortizare aleas este cea liniar" pe o durat de %, ani. Se cere : De*er&"n $" + !. re /!);)r"!.r ,e *re#.rer"e -e c re !e 8enere #' !"n" *e9n.!.8"c' ,"n )*"!"# re c.n*"n)' 4" ,"n ce, re ! (/6r4"*)! ,)r *e" ,e +" $' )*"!'. Paragraful /&: #stimrile fluxurilor de trezorerie viitoare trebuie s includ: %a+ previziunile intrrilor de numerar !enerate de utilizarea continu a activului%b+ previziunile ieirilor de numerar care trebuie suportate pentru a !enera intrri de numerar rezultate din utilizarea continu a activului %inclusiv ieirile de numerar pentru pre!tirea drii n folosin a activului+ i care pot fi direct repartizate sau alocate activului n mod rezonabil i consecvent- i %c+ 9luxuri de trezorerie nete %dac exist+ care vor fi primite %sau pltite+ pentru a ceda activul la sf"ritul duratei de via util. Pr.0!e&' re#.!+ *'. ; societate are un iaht pentru care estimeaz cre terea flu(urilor de numerar cu o rata de 0=. Flu(ul mediu anual" calculat pe baza rezultatelor din ultimii cinci ani" este de %,,.,,, lei. 9heltuielile medii anuale" calculate pe baza rezultatelor din ultimii cinci ani" sunt: 2aloare Eata de cre tere anual 9heltuieli cu salariile directe 3,.,,, 5= 9heltuieli cu ntreinerea curent 0.,,, 3= 9heltuieli cu ener!ia %0.,,, 0= 9heltuieli cu reparaiile %,.,,, %= T.* ! @H.HHH 4n anul al treilea de utilizare" entitatea intenioneaz s nlocuiasc motorul cu unul de putere mai mare i s creasc capacitatea de transport prin modificarea carenei" cheltuielile estimate fiind &,.,,, lei. Bstimarea flu(urilor de numerar se face pe %, ani. Eata de actualizare utilizat 5=. 2aloarea contabil a iahtului &,,.,,, lei" durata de via util rmas %, ani. #entru achiziia iahtului entitatea a contractat un credit bancare pe termen lun!" care !enereaz o cheltuial cu dobnda anual de 30.,,, lei. B

Se cere: C !c)! $" + !. re ,e )*"!"# re >+ !. re rec)-er 0"!') 4" (* 0"!"$" , c' c*"+)! e(*e ( ) n) ,e-rec" *. Re#.!+ re: Paragraful 00: =9luxurile de trezorerie viitoare trebuie estimate n funcie de situaia curent a activului. #stimrile fluxurilor de trezorerie viitoare nu trebuie s includ estimrile intrrilor sau ieirilor de numerar preconizate s rezulte din: a+ o restructurare viitoare la care entitatea nu s.a an!a$at nc- sau b+ mbuntirea sau sporirea performanei activului. Paragraful $(: =#stimrile fluxurilor de trezorerie viitoare nu trebuie s includ: a+intrrile sau ieirile de numerar din activiti de finanare- sau b+ ncasrile sau plile de impozit pe profit 9onform para!rafelor sus menionate" societatea nu are dreptul sa ia n considerare cre terea flu(ului de numerar datorat cheltuielilor fcute cu scopul de a ma+ora performana iahtului de &,.,,, lei i nici cheltuiala cu dobnda de 30.,,, lei. $e irile anuale de numerar vor fi: An % 3 5 6 0 & A 8 7 %, T.* ! C9e!*)"e!" c) ( ! r""!e ,"rec*e C9e!*)"e!" c) %n*re$"nere c)ren*' C9e!*)"e!" c) ener8" C9e!*)"e!" c) re- r $""!e T.* ! "e4"r" ,e n)&er r @1.@@H @5.1@I @=.I2I @6.@6H @I.5@J 6H.22B 62.16B 6=.1I2 66.2B@ 6I.=@H @J@.B@6

3,.&,, 0.%,, %0.A0, %,.%,, 3%.3%8 0.3,3 %&.05A %,.3,% 3%.800 0.5,& %A.5&6 %,.5,5 33.0%, 0.6%3 %8.353 %,.6,& 35.%80 0.03, %7.%66 %,.0%, 35.88% 0.&5, 3,.%,% %,.&%0 36.07A 0.A65 3%.%,& %,.A3% 30.550 0.808 33.%&% %,.838 3&.,70 0.7A0 35.3&7 %,.75& 3&.8A8 &.,76 36.655 %%.,60 256.1@= @@.I=H 1JI.HJB 1H@.66@ 9heltuielile au fost calculate innd cont de rata specific de cre tere" respectiv: 9heltuieli cu salariile directe: Anul %: 3,.,,, @ 3,.,,, ( 5 = F 3,.&,, Anul 3: 3,.&,,@ 3,.&,,( 5 = F 3%.3%8" s.a.m.d 9heltuieli cu ntreinerea curent: Anul %: 0.,,, @ 0.,,, ( 3 = F 0.%,, Anul 3: 0.%,,@ 0.%,, ( 3 = F 0.3,3" s.a.m.d 9heltuieli cu ener!ia: Anul %: %0.,,, @ %0.,,, ( 0 = F %0.A0, Anul 3: %0.A0,@ %0.A0, ( 0 = F %&.05A" s.a.m.d 9heltuieli cu reparaiile: Anul %: %,.,,, @ %,.,,, ( % = F %,.%,, Anul 3: %,.%,,@ %,.%,,( % = F %,.3,%" s.a.m.d 2aloarea recuperabil a iahtului va fi: In*r'r" ,e n)&er r Ie4"r" ,e An n)&er r F!); ,e n)&er r F c*.r ,e c*) !"# re 1 2 5 =K2:5 @ % %,0.,,, 0%.00, 05.60, %D)%@5=*% 3 %%,.30, 05.%08 0A.,73 %D)%@5=*3 5 %%0.A&5 06.838 &,.750 %D)%@5=*5 6 %3%.00% 0&.0&, &6.77% %D)%@5=*6 0 %3A.&38 08.507 &7.3&7 %D)%@5=*0 & %56.,%, &,.33A A5.A85 %D)%@5=*& A %6,.A%, &3.%&A A8.065 %D)%@5=*A 8 %6A.A6& &6.%83 85.0&6 %D)%@5=*8 7 %00.%55 &&.3A0 88.808 %D)%@5=*7 %, %&3.887 &8.60, 76.657 %D)%@5=*%, T.* ! 1.52H.6IH @J@.B@6 B2=.J2= $ntrrile de numerar s-au determinat astfel: Anul %: %,,.,,, lei @ %,,.,,, lei ( 0 = F %,0.,,, lei Anul 3: %,0.,,, lei @ %,0.,,, lei ( 0 = F %%,.30, lei .a.m.d 2aloarea recuperabil de &,8.707 lei este mai mare dect valoarea contabil net de &,,.,,, lei" este depreciat. I

3 !. re c*) !' 6K=;@ 0%.875 05.8%6 00.A&6 0A.A65 07.A03 &%.A73 &5.8&3 &0.7&& &8.%,3 A,.3A% 6HI.J@J

n concluzie iahtul nu

6.RECUNOATEREA I E3ALUAREA UNEI PIERDERI DIN DEPRECIERE

1. ; ntreprindere achiziioneaz la 5%.%3./.-3/ o instalaie la costul de %,,.,,, lei amortizat liniar n %, ani. La sfr itul anului ?./ e(ist indicii c instalaia este depreciat i se stabile te valoarea recuperabil" cunoscnd: valoarea +ust 7,.,,, lei" costurile cedrii %0.,,, lei" valoarea de utilizare A,.,,, lei. Se cere: C !c)! $" 4" c.n* 0"!"# $" -"er,ere ,"n ,e-rec"ere. Paragraful $&: =3ac i numai dac, valoarea recuperabil a unui activ este mai mic dec"t valoarea sa contabil, valoarea contabil a activului trebuie redus pentru a fi e!al cu valoarea sa recuperabil. / astfel de reducere reprezint o pierdere din depreciere. 2. ; ntreprindere achiziioneaz la 5%.%3./.-3/ o instalaie la costul de %,,.,,, lei amortizat liniar n %, ani. La sfr itul anului ?./ instalaia este reevaluat" valoarea +ust stabilit de un evaluator autorizat 86.,,, lei. C #)! 1:La sfr itul anului ?.@%/ e(ist indicii c instalaia este depreciat i se stabile te valoarea recuperabil" cunoscnd: valoarea +ust 7,.,,, lei" costurile cedrii 5,.,,, lei" valoarea de utilizare A,.,,, lei. C #)! 2: 2aloarea recuperabil se consider a fi e!al cu &0.,,, lei. Se cere: )C.n* 0"!"# $" c.n/.r& IAS 16 ree+ !) re c*"+)!)" 0)C !c)! $" 4" c.n* 0"!"# $" %n ce!e ,.)' c #)r" -"er,ere ,"n ,e-rec"ere Paragraful 6(: =/ pierdere din depreciere trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere, cu excepia situaiilor n care activul este contabilizat la valoarea reevaluat, n conformitate cu un alt standard %de exemplu, n conformitate cu modelul de reevaluare din I&' (1. /rice pierdere din deprecierea unui activ reevaluat trebuie tratat drept o scdere din reevaluare, n conformitate cu cellalt standard. Paragraful 6#: =/ pierdere din depreciere a unui activ care nu a fost reevaluat este recunoscut n profit sau pierdere. 8otui, o pierdere din depreciere a unui activ reevaluat este recunoscut n alte elemente ale rezultatului !lobal n msura n care pierderea din depreciere nu depete valoarea surplusului din reevaluarea aceluiai activ. / astfel de pierdere din depreciere a unui activ reevaluat reduce surplusul din reevaluarea acelui activ. 5.4n baza datelor de la problema anterioar" (e cere (' c !c)! $" &.r*"# re /eren*' n)!)" N?2.

Paragraful 6/: =3up recunoaterea unei pierderi din depreciere, c,eltuiala cu deprecierea %amortizarea+aferent activului trebuie a$ustat n perioade viitoare n vederea alocrii valorii contabile revizuite a activului, minus valoarea sa rezidual %daca exist+, n mod sistematic, pe toat durata sa de via util rmas. B.RELUAREA UNEI PIERDERI DIN DEPRECIERE PENTRU UN ACTI3 INDI3IDUAL

1.; ntreprindere deine un utila+ specializat pentru producia de ambala+e din sticl" cu valoarea contabil de intrare 8,,.,,, lei" durata de via util %, ani. .u se poate estima valoarea rezidual a activului. :tila+ul a fost achiziionat i pus n funciune la data de 5%.%3..-%. la sfr itul anului .@% o firma concurent lanseaz pe pia o !am de produse din plastic ce ndeplinesc acelea i funcii" cu rezisten sporit i la un pre mai mic. La aceast dat" se estimeaz valoarea recuperabil a utila+ului la &,,.,,, lei i durata de via util la cinci ani> la sfr itul anului .@5" firma concurent este implicat ntr-un liti!iu i i pierde credibilitatea i poziia pe pia. 2nzrile societii cresc i valoarea recuperabil a utila+ului este estimat la &8,.,,, lei. Se cere: )C !c)! $" 4" c.n* 0"!"# $" -"er,ere ,"n ,e-rec"ere ! (/6r4"*)! n)!)" N?1 0)C !c)! $" 4" c.n* 0"!"# $" re!) re -"er,er"" ,"n ,e-rec"ere ! (/6r4"*)! n)!)" N?5. Paragraful ## : =4aloarea contabil ma$orat a unui activ, altul dec"t fondul comercial, atribuibil unei pierderi din depreciere nu trebuie s depeasc valoarea contabil %net de amortizare+ care ar fi fost determinat n cazul n care n exerciiile anterioare nu ar fi fost recunoscut o pierdere din depreciere pentru activul n cauz. 2.#e baza e(emplului precedent" (e cere (' c !c)! $" &.r*"# re /eren*' n)!)" N?=.

Paragraful #'#: =3up recunoaterea relurii unei pierderi din depreciere, c,eltuiala cu amortizarea aferent acelui activ trebuie a$ustat ulterior pentru a aloca, pe o baz sistematic, pe parcursul perioadei rmase din durata de via util a activului, valoarea contabil revizuit a activului minus valoarea sa rezidual %dac exist+. J

5. ; ntreprindere deine un mi+loc de transport cu valoarea contabil de intrare 3,,.,,, lei" durata de via util %, ani" care a fost achiziionat la data de 5%.%3..-%. La 5%.%3..@% activul este reevaluat" la valoarea de %7,.,,, lei La data de 5%.%3..@5" datorit schimbrilor n condiiile de e(ploatare i de pia" valoarea recuperabil a activului este estimat la %3,.,,, lei La 5%.%3..@0" valoarea recuperabil este estimat la %0,.,,, lei Se cere: )C.n* 0"!"# $" c.n/.r& IAS 16 ree+ !) re c*"+)!)" ! (/6r4"*)! n)!)" N?1 0)C !c)! $" 4" c.n* 0"!"# $" -"er,ere ,"n ,e-rec"ere ! (/6r4"*)! n)!)" N?5 c)S* 0"!"$" &'r"&e -"er,er"" ,"n ,e-rec"ere c re *re0)"e re!) *' ! (/6r4"*)! n)!)" N?@ 4" /.r&)! c.n* 0"!' c.re(-)n#'*. re.

Paragraful ##&: =/ reluare a unei pierderi din depreciere pentru un activ, altul dec"t fondul comercial, trebuie recunoscut imediat profitul sau pierderea perioadei, cu excepia situaiei n care activul este contabilizat la valoarea reevaluat n conformitate cu alt I96' %de exemplu, modelul de reevaluare din I&' (1. /rice reluare a unei pierderi din deprecierea unui activ reevaluat trebuie tratat ca o cretere din reevaluare, n conformitate cu alt I96'.

0* / societate are un activ imobilizat %utila$+ n valoare contabil de (.>>>.>>> lei. 3urata de via util (> ani. ;olitica societii n ceea ce privete activele imobilizate este s le reevalueze, conform I&' (1. 5a sf"ritul primilor doi ani de via valoarea $ust este de ::>.>>> lei. 3up ali doi ani, valoarea $ust a$un!e la ?@>.>>> lei. 3up ali doi ani, valoarea $ust a$un!e la ?>>.>>> lei. 4aloarea $ust este semnificativ e!al cu valoarea recuperabil a activului. .e cere: a)"ontabilizai conform ,-. #6 reevaluarea activului la sf4ritul primilor doi ani de via b)"alculai i contabilizai pierderea din depreciere la sf4ritul anului patru c).tabilii mrimea pierderii din depreciere care trebuie reluat la sf4ritul anului ase i formula contabil corespunztoare* Paragraful #'(: =/ reluare a unei pierderi din depreciere pentru un activ reevaluat este recunoscut la alte elemente ale rezultatului !lobal i crete surplusul din reevaluare pentru acel activ. Cu toate acestea, n msura n care o pierdere din depreciere aferent aceluiai activ reevaluat a fost recunoscut anterior n profit sau pierdere, o reluare a acelei pierderi din depreciere este, de asemenea, recunoscut n profit sau pierdere $AS 6, $.2BS1$G$$ $H;C$L$AEB %.<BF$.$EB #roblem rezolvat. D"(-)ne$" ,e )r&'*. re!e "n/.r& $"": )a* Se c9"#"$".ne #' . c!',"re ! c.(* 2HH.HHH !e" c) (c.-)! ,e /" +6n,)*' %n c)r()! n.r& ! ! c*"+"*'$"". )b*Se c9"#"$".ne #' . c!',"re ! c.(* @HH.HHH !e" c) (c.-)! ,e /" )*"!"# *' ,e %n*re-r"n,ere c (e,") cen*r ! ,&"n"(*r *"+. )c* Se c9"#"$".ne #' . c!',"re ! c.(* 6HH.HHH !e". In"$" ! e n) e(*e )*"!"# *' ,e -.(e(.r1 nece("*6n, &en C'r" 4" %&0)n'*'$"r"1 (*/e!: e;*"n,ere c!',"re 2HH.HHH !e"1 re- r $"" 4" %n*re$"ner" 2@.HHH !e". L *er&"n re &en C'r"!.r c!',"re + /" )*"!"# *' c (e,") cen*r ! ,&"n"(*r *"+ ! /"r&e". )d* Se c9"#"$".ne #' . c!',"re ! c.(* 5HH.HHH !e"1 )*"!"# *' c (e,") cen*r ! ,&"n"(*r *"+ ! c.&- n"e"1 -r.;"& *"+ 6 L ,"n (- $"). Re(*)! c!',"r"" e(*e %nc9"r" * %n 0 # )n)" c.n*r c* ,e !e ("n8 .-er $".n !. S.c"e* *e ("8)r' !.c * r"!.r (er+"c"" ,e (ec)r"* *e. )e* Se c9"#"$".ne #' . c!',"re ! c.(* @HH.HHH !e". C!',"re e(*e %nc9"r" *' *er$"!.r %n 0 # )n)" c.n*r c* ,e !e ("n8 /"n nc" r. )f* Se c9"#"$".ne #' . c!',"re ! c.(* 6HH.HHH !e"1 %n*r:. !*' !.c !"* *e %n c re ( ! r" $"" ()n* *r"&"4" /rec+en* %n ,e!e8 $"e1 c) (c.-)! ,e /" )*"!"# *' ,e ce4*" %n +e,ere re,)cer"" c9e!*)"e!"!.r 9.*e!"ere. )!* Se c9"#"$".ne #' . c!',"re ! c.(* =HH.HHH !e". M.&en* n c!',"re e(*e !"0er'1 en*"* *e "n*en$".n6n, (' . %nc9"r"e#e *er$"!.r %n 0 # )n)" c.n*r c* ,e !e ("n8 .-er $".n !A -6n' ! ce (*' , *' n) (: 8'("* %nc' )n c9"r" 4. )h* Se c9"#"$".ne #' . c!',"re1 c re n) e(*e *er&"n *'1 ! c.(* IHH.HHH !e". En*"* *e )r&e #' (' . &en Ce#e %n n)&e!e )ne" !*e /"r&e1 %n ce(* (c.- %nc9e"n, )n c.n*r c* -en*r) -re(*'r" (er+"c"" c re (e re/er' ,"rec* ! c.n(*r)c$" c!',"r"" %n c )#'1 -r.cen*)! ,e -r./"* /""n, 5H L. Se cere: Prec"# $" c re e(*e *r * &en*)! c.n* 0"! -!"c * c *e8.r""!.r ,e "&.0"!"#'r" c.r-.r !e ,e & " ()(. Eezolvare: ;ara!raful ?: )/ investiie imobiliar este o proprietate imobiliar %un teren sau o cldire 5 sau o parte a unei cldiri sau ambele) deinut %de proprietar sau de locatar n temeiul unui contract de leasing financiar) mai de!rab pentru a obine venituri din c,irii sau pentru creterea valorii capitalului, sau ambele, dec4t pentru: 1H

%a) a fi utilizat pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative; sau %b) a fi v4ndut pe parcursul desfurrii normale a activitii!* ;ara!raful :: 6rmtoarele constituie exemple de investiii imobiliare: %a) terenurile deinute mai degrab n scopul creterii pe termen lung a valorii capitalului dec4t n scopul v4nzrii pe termen scurt, pe parcursul desfurrii normale a activitii; %b) terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat %7ac o entitate nu a hotr4t dac va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliar utilizat de posesor, fie n scopul v4nzrii pe termen scurt n cursul desfurrii normale a activitii, atunci terenul este considerat ca fiind deinut n scopul creterii valorii capitalului)* %c) o cldire aflat n proprietatea entitii %sau deinut de entitate n temeiul unui contract de leasing financiar) i nc,iriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasin! operaional %d) o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasin! operaional %e) proprietile imobiliare n curs de construire sau de amena3are n scopul utilizrii viitoare ca investiii imobiliare* ;ara!raful ): 6rmtoarele constituie e8emple de elemente care nu sunt investiii imobiliare**** %a) proprietile imobiliare deinute pentru a fi v4ndute pe parcursul desfurrii normale a activitii sau n procesul de construcie sau amena3are n vederea unei astfel de v4nzri %a se vedea ,-. ' .tocuri), de e8emplu proprietile imobiliare dob4ndite cu scopul e8clusiv de a fi cedate ulterior, n viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi amena3ate i rev4ndute* %b) proprietile imobiliare care sunt n curs de construire sau amena3are n numele unor tere pri %a se vedea ,-. ## "ontracte de construcie) %c) proprietile imobiliare utilizate de posesor %a se vedea ,-. #6), inclusiv %printre altele) proprietile deinute n scopul utilizrii lor viitoare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile deinute n scopul amena3rii viitoare i utilizrii ulterioare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile utilizate de salariai %indiferent dac acetia pltesc sau nu chirie la cursul pieei) i proprietile imobiliare utilizate de posesor care urmeaz a fi cedate* %e) proprietile imobiliare care sunt nchiriate unei alte entiti n temeiul unui contract de leasing financiar* ;ara!raful (>: -numite proprieti includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat sau cu scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative* 3ac aceste pri pot fi v"ndute separat %sau nc,iriate separat n temeiul unui contract de leasin! financiar+, o entitate le contabilizeaz separat. 3ac prile nu pot fi v"ndute separat, proprietatea imobiliar constituie o investiie imobiliar doar n cazul n care o parte nesemnificativ este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative. Pr"n )r& re1 %n 0 # - r 8r /e!.r ()( &en$".n *e1 *r * &en*)! c.n* 0"! (e -re#"n*' (*/e!: )a*C!',"re c9"#"$".n *' c) (c.-)! ,e /" +6n,)*' %n c)r()! n.r& ! ! c*"+"*'$"" re-re#"n*' un stoc1 c'r)" " (e -!"c' IAS 2. )b* C!',"re c9"#"$".n *' c) (c.-)! ,e /" )*"!"# *' ,e %n*re-r"n,ere c (e,") cen*r ! ,&"n"(*r *"+ reprezint o imobilizare corporal" c're" " (e -!"c' IAS 16. )c* C!',"re n) -. *e /" c.n(",er *' . "n+e(*"$"e "&.0"!" r'. P6n' ! *er&"n re c.n(*r)c$""!.r 4" &en C'r"!.r ce (* re-re#"n*' . imobilizare corporal n curs1 c're" " (e -!"c' IAS 16. )d* C!',"re e(*e c.n(",er *' . investiie imobiliar 1 ,e. rece - r*e .c)- *' ,e -r.-r"e* r e(*e ne(e&n"/"c *"+'. Pr"n )r& re " (e -!"c' IAS =H. )e* C!',"re nu poate fi considerat o investiie imobiliar . In"$" ! e + /" rec)n.(c)*' c.n/.r& IAS 16 4" )!*er".r ! %nc9e"ere c.n*r c*)!)" ,e !e ("n8 /"n nc" r + /" ()-)(' -re+e,er"!.r IAS 1B Le ("n8. )f* C!',"re nu poate fi considerat o investiie imobiliar. E %n,e-!"ne4*e cr"*er""!e ,e rec)n. 4*ere c "&.0"!"# re c.r-.r !'1 ,ec" " (e -!"c' IAS 16. )!* C!',"re e(*e c.n(",er *'1 c.n/.r& - r 8r /)!)" I1 . investiie imobiliar1 4" " (e -!"c' IAS =H. )h* C!',"re nu poate fi considerat o investiie imobiliar. C.n*r c*)! ,e -re(*'r" (er+"c"" %nc9e" * c) . !*' /"r&' e(*e rec)n.(c)* c.n/.r& IAS 11 c )n c.n*r c* ,e c.n(*r)c$"e. 3. EB9:.;AI1BEB. B2AL:AEBA LA EB9:.;AI1BEB %.O en*"* *e "n*en$".ne #' (' c)&-ere . c!',"re c) (c.-)! ,e /" %nc9"r" *' *er$"!.r %n 0 # )n)" c.n*r c* ,e !e ("n8 .-er $".n !. 7n +e,ere c')*'r"" )n)" +6n#'*.r e / ce -e! ! (er+"c""!e )ne" 8en$"" "&.0"!" re1 c re + -erce-e )n c.&"(".n ,e 2 L ,"n c.(*)! ,e c9"#"$"e. C!',"re /.(* c9"#"$".n *' ! -re$)! ,e 1.HHH.HHH !e". L , * c9"#"$"e"1 en*"* *e -!'*"* n.* r)!)" )r&'*. re!e * ;e: (.!"c"* re e;*r ()!)" ,e c r*e /)nc" r' -en*r) )*en*"/"c re M 2HH !e" %n re8"& ,e )r8en$'A * ; ,e "n* 0)! re M @.HHH !e" .n.r r")! n.* r)!)" M 2H.HHH !e" Se cere: )a*9alculai conform $AS 6, costul investiiei imobiliare> )b*9ontabilizai recunoa terea iniial" conform $AS 6,. 11

;ara!raful 0>: 9 investiie imobiliar trebuie evaluat iniial la cost* "osturile de tranzacionare trebuie incluse n evaluarea iniial* ;ara!raful 0(: "ostul unei investiii imobiliare cumprate include preul su de cumprare i orice cheltuieli direct atribuibile* "heltuielile direct atribuibile includ, de e8emplu, onorariile profesionale pentru serviciile 3udiciare, ta8ele pentru transferul dreptului de proprietate i alte costuri de tranzacionare* 3.O en*"* *e c9"#"$".n * . c!',"re c) (c.-)! ,e /" %nc9"r" *' *er$"!.r %n 0 # )n)" c.n*r c* ,e !e ("n8 .-er $".n !1 c.(*)! ,e c9"#"$"e /""n, IHH.HHH !e"1 ,"n c re (cen(.r)! +)* )n c.(* ,e 2H.HHH !e". D)r * )*"!' ,e +" $' c!',"r"" /.(* (* 0"!"*' ! =H n"1 " r &e*., ,e &.r*"# re /.(* ce !"n" r'. M.&en* n c!',"re e(*e !"0er'1 %n*r)c6* n) /.(* 8'("* %nc' )n c9"r" 4. C9e!*)"e!"!e c) %n*re$"nere (cen(.r)!)" ()n* ,e 1.HHH !e" %n /"ec re n1 %n*re$"nere /""n, e/ec*) *' ,e . /"r&' (-ec" !"# *'. Pr./"*6n, ,e -er". , nece( r' c')*'r"" c9"r" 4)!)"1 en*"* *e n8 Ce #' . /"r&' (-ec" !"# *' %n ,.&en")! c)r'$en"e" %n +e,ere (-'!'r"" 8e &)r"!.r e;*er". re1 ( ! r""!e -!'*"*e &)nc"*.r"!.r /""n, 2H.HHH !e"A L %nce-)*)! n)!)" )r&'*.r1 (cen(.r)! /.(* %n!.c)"*1 ,e . !*' /"r&' (-ec" !"# *'1 c.(*)! ce(*)" /""n, ,e 2@.HHH !e". Se cere: )a*Eecunoa terea iniial a investiiei imobiliare> )b*Eecunoa terea cheltuielilor de ntreinere a ascensorului> )c* Eecunoa terea cheltuielilor cu amortizarea n primul an de funcionare> )d* Eecunoa terea cheltuielilor aferente cureniei> )d*Eecunoa terea costului de nlocuirea a ascensorului. ;ara!raful (2: 9 entitate evalueaz**** toate costurile sale cu investiiile imobiliare n momentul c4nd sunt suportate* -ceste costuri includ costuri suportate iniial pentru a dob"ndi o investiie imobiliar i costurile suportate ulterior pentru a adu!a, pentru a nlocui o parte sau pentru a ntreine o proprietate imobiliar. ;ara!raful (:: ****** o entitate nu recunoate n valoarea contabil a unei investiii imobiliare costurile ntreinerii zilnice a unei astfel de proprieti imobiliare* -ceste costuri sunt mai degrab recunoscute n profit sau pierdere pe msur ce sunt suportate* Costurile ntreinerii zilnice sunt n principal costul manoperei i al consumabilelor i pot include costul prilor minore* .copul acestor cheltuieli este deseori descris ca fiind pentru )reparaiile i ntreinerea! proprietii imobiliare* Paragraful #&: :ste posibil ca unele pri ale investiiilor imobiliare s fi fost dob4ndite prin nlocuire* 7e e8emplu, s2ar putea ca pereii interiori s fi nlocuit pereii originali* ****** o entitate recunoate n valoarea contabil a unei investiii imobiliare costul nlocuirii unei pri a investiiei imobiliare existente n momentul n care sunt suportate costurile. 4aloarea contabil a acestor pri care sunt nlocuite este derecunoscut.... 5.B2AL:AEBA <:#J EB9:.;AI1BEB O en*"* *e c9"#"$".n * ! , * ,e 51.12.N:1 . c!',"re ! c.(*)! ,e @HH.HHH !e"1 c) (c.-)! ,e /" %nc9"r" *' *er$"!.r %n 0 # )n)" c.n*r c* ,e !e ("n8 .-er $".n !. C.&"(".n)! -!'*"* )ne" 8en$"" "&.0"!" re /.(* 2.HHH !e"1 " r * ;e!e n.* r" !e -!'*"*e %n +e,ere *r n(/er)!)" ,re-*)!)" ,e -r.-r"e* *e (: ) r","c * ! I.HHH !e". D)r * )*"!' ,e +" $' c!',"r"" /.(* (* 0"!"*' ! 1H n"1 " r &e*., ,e &.r*"# re /.(* ce !"n" r'. L , * ,e 1.H@.N1 c!',"re e(*e %nc9"r" *' *er$"!.r. L ce(* &.&en* en*"* *e !e8e -en*r) e+ !) re "n+e(*"$"e" "&.0"!" re &.,e!)! 0 # * -e + !. re C)(*'1 e /""n, e+ !) *' ! @HH.HHH !e" L , * ,e 51.12.N1 + !. re C)(*' ,e+"ne @2H.HHH !e" L , * ,e 51.12.N?11 + !. re C)(*' ,e+"ne @1I.HHH !e" Se cere: )a*Eecunoa terea iniial a investiiei imobiliare> )b* Eecunoa terea amortizrii perioadei anterioare ale!erii modelului bazat pe valoarea +ust )c*Eecunoa terea investiiei imobiliare evaluate la valoarea +ust la data de %.,0..> )d* Eecunoa terea investiiei imobiliare evaluate la valoarea +ust la data de 5%.%3..> )e* Eecunoa terea investiiei imobiliare evaluate la valoarea +ust la data de 5%.%3..@%> ;ara!raful AA: 7up recunoaterea iniial, o entitate care alege modelul bazat pe valoarea 3ust trebuie s evalueze toate investiiile sale imobiliare la valoarea 3ust**** ;ara!raful A?: Un c"ti! sau o pierdere generat%) de o modificare a valorii $uste trebuie recunoscut%) n profitul sau pierderea perioadei n care apare. ;ara!raful ??: ;n cazul n care a evaluat anterior o investiie imobiliar la valoarea $ust, o entitate trebuie s continue s evalueze proprietatea imobiliar n cauz la valoarea $ust p"n n momentul cedrii %sau p4n n momentul n care proprietatea imobiliar devine proprietate imobiliar utilizat de posesor sau entitatea ncepe s amena3eze proprietatea n scopul v4nzrii ulterioare n cursul activitii uzuale), chiar dac frecvena tranzaciilor comparabile de pe o pia scade sau preurile pieei devin mai greu accesibile* 12

6.1EA.SFBE:E$ %. O (.c"e* *e c9"#"$".ne #' ! , * ,e 51.12.N:1 . c!',"re ! c.(*)! ,e @HH.HHH !e" c) (c.-)! ,e /" /.!.("*' c (e,") cen*r ! ,&"n"(*r *"+. C.n()!* n*)! "&.0"!" r e(*"&e #' ,)r * ,e +" $' )*"!' c!',"r"" ! =H n"1 " r /"r& n*"c"-e #' +6n# re c!',"r"" ,)-' 1H n". Pre$)! c*) ! ,e +6n# re -en*r) . c!',"re ("&"! r' c) . +ec9"&e ,e 1H n" e(*e 1@H.HHH !e". L 51.12.N?1 e(*e %nc9"r" *' *er$"!.r %n 0 # )n)" c.n*r c* ,e !e ("n8 .-er $".n ! 4" e+ !) *' ! + !. re C)(*' ,e =@H.HHH !e". L 51.12.N?2 + !. re C)(*' ,e+"ne ==@.HHH !e" L 51.12.N?5 + !. re C)(*' ,e+"ne @HH.HHH !e" Se cere: )a*Eecunoa terea tranzaciilor pn la data la care proprietatea imobiliar utilizat de posesor devine o investiie imobiliar evaluat la valoarea +ust> )b*1ransferul cldirii la investiii imobiliare evaluate la valoarea +ust la data de 5%.%3..@% )c*Eecunoa terea ulterioar a modificrii valorii +uste. ;ara!raful 1(: 7ac o proprietate imobiliar utilizat de posesor devine o investiie imobiliar care va fi contabilizat la valoarea $ust, o entitate trebuie s aplice I&' (1 p4n la data modificrii utilizrii* :ntitatea trebuie s trateze orice diferen de la acea dat n valoarea contabil a proprietii imobiliare n conformitate cu ,-. #6 i valoarea sa $ust la fel ca pe o reevaluare n conformitate cu I&' (1. ;ara!raful 10: ;"n la data la care proprietatea imobiliar utilizat de posesor devine o investiie imobiliar evaluat la valoarea $ust, o entitate amortizeaz proprietatea imobiliar i recunoate orice pierderi din depreciere survenite* 3. O (.c"e* *e re c .0"ec* ,e c*"+"* *e c9"#"$" 4" +6n# re ,e c!',"r". Pe , * ,e HB.H=.N e c9"#"$".n * . c!',"re ! c.(*)! ,e 1.HHH.HHH !e". L 51.12.N + !. re re !"# 0"!' ne*' c!',"r"" /.(* JHH.HHH !e". Pe , * ,e @.HI.N?1 c.n,)cere ,ec"( c ce (*' c!',"re c9"#"$".n *' %n +e,ere +6n#'r"" (' /"e %nc9"r" *' *er$"!.r 4" c.n* 0"!"# *' ! + !. re C)(*' ,e J@H.HHH !e" L 51.12.N?1 + !. re C)(*' ,e+"ne J6H.HHH !e" L 51.12.N?2 + !. re C)(*' ,e+"ne J=@.HHH !e" Se cere: )a*Eecunoa terea tranzaciilor pn la data la care proprietatea imobiliar destinat vnzrii devine o investiie imobiliar evaluat la valoarea +ust> )b*1ransferul cldirii la investiii imobiliare evaluate la valoarea +ust la data de 0.,8..@% )c*Eecunoa terea ulterioar a modificrii valorii +uste. ;ara!raful 1A: Pentru un transfer din cate!oria stocurilor n categoria investiiilor imobiliare care va fi contabilizat la valoarea $ust, orice diferen ntre valoarea $ust a proprietii imobiliare la acea dat i valoarea sa contabil anterioar trebuie recunoscut n profit sau pierdere. 5. O (.c"e* *e )*"!"#e #'1 c (e,") cen*r ! ,&"n"(*r *"+1 %nce-6n, c) , * ,e 1.H@.N?1 . c!',"re -e c re n*er".r . %nc9"r" (e *er$"!.r %n 0 # )n)" c.n*r c* ,e !e ("n8 .-er $".n !. 3 !. re C)(*' "n+e(*"$"e" "&.0"!" re /.(* ,e 1H.HHH !e" ! , * ,e 51.12.N. L , * ,e 1.H@.N?11 , * &.,"/"c'r"" )*"!"#'r""1 + !. re C)(*' ,e*er&"n *' /.(* ,e 1@.HHH !e". D)r * ,e )*"!"# re r'& (' 1H n"1 &e*., ,e &.r*"# re !"n" r'. Se cere: )a*Eecunoa terea modificrii valorii +uste pentru investiia imobiliar )b*Eecunoa terea transferului investiiei imobiliare la imobilizri corporale )c*Amortizarea cldirii ;ara!raful 1>: Pentru transferul unei investiii imobiliare contabilizate la valoarea $ust n cate!oria proprietilor imobiliare utilizate de posesor sau a stocurilor, costul presupus al proprietii n scopul contabilizrii ei ulterioare n conformitate cu ,-. #6 sau cu ,-. ' trebuie s fie valoarea sa $ust de la data modificrii utilizrii. 0.9B<JE$ O (.c"e* *e +"n,e . "n+e(*"$"e "&.0"!" r'1 c're" + !. re C)(*' /.(* ! 51.12.N 1H.HHH !e". Pre$)! ,e +6n# re ,"n c.n*r c*)! ,e +6n# re e(*e 1@.HHH !e"1 " r c9e!*)"e!"!e !e8 *e ,e +6n# re 1.HHH !e". Se cere: calculai i contabilizai c ti!ul sau pierderea care rezult din cedarea investiiei imobiliare

15

;ara!raful 11: 9 investiie imobiliar trebuie derecunoscut %eliminat din situaia poziiei financiare) n momentul cedrii sau atunci c4nd investiia imobiliar este definitiv retras din folosin i nu se mai preconizeaz apariia de beneficii economice viitoare din cedarea ei* ;ara!raful 1): "4tigurile sau pierderile generate de casarea sau cedarea unei investiii imobiliare trebuie determinate ca diferen ntre ncasrile nete din cedare i valoarea contabil a activului i trebuie recunoscute n profit sau pierdere... n perioada scoaterii din uz sau a cedrii. IFRS @ ACTI3E IMOBILIZATE DENINUTE 7N 3EDEREA 3FNZRII I ACTI3ITNI 7NTRERUPTE 1.CLASIFICAREA ACTI3ELOR IMOBILIZATE >SAU A ERUPURILOR DESTINATE CEDRII) DREPT DENINUTE 7N 3EDEREA 3FNZRII SAU PENTRU DISTRIBUIRE CTRE PROPRIETARI M PROBLEME REZOL3ATE 1. ; entitate are n plan vnzarea uneia dintre cldirile sale i a nceput s caute cumprtori. 4n plus" n scopul cre terii preului de vnzare a nceput renovarea acesteia )zu!rvirea pereilor interiori" fr modificri la sistemul electric" sanitar" sau consolidare*. C #)! 1. Bntitatea intenioneaz s cedeze cldirea ,)-' ce . -'r'(e4*e i s transfere proprietatea" c9" r , c' n) e /"n !"# *' ren.+ re A C #)! 2. Bntitatea intenioneaz s cedeze cldirea ,)-' ce . -'r'(e4*e dar nu intenioneaz s transfere proprietatea" ,ec6* ! ren.+ re c.&-!e*' ce(*e" A C #)! 5. Bntitatea va c.n*"n) (' )*"!"#e#e c!',"re pn la terminarea construciei noului ei sediu. #n la aceast dat s-a obinut de+a un an!a+ament ferm de cumprare. Se cere: A-!"c6n, IFRS @ (* 0"!"$" , c' en*"* *e -. *e (' c! ("/"ce c*"+)! ,re-* ,e$"n)* %n +e,ere +6n#'r"". Ar8)&en* $". REZOL3ARE: Paragraful 6: -/ entitate trebuie s clasifice un activ imobilizat %sau !rup destinat cedrii+ drept deinut n vederea v4nzrii dac valoarea sa contabil va fi recuperat n principal printr2o tranzacie de v4nzare, i nu prin utilizarea sa continu/. Paragraful : ?7n acest caz, activul %sau grupul destinat cedrii) trebuie s fie disponibil n vederea v4nzrii imediate, aa cum se prezint la momentul respectiv, fc"nd obiectul doar al termenilor uzuali n cazul v"nzrilor de astfel de active %sau !rupuri destinate cedrii+, iar v"nzarea lui trebuie s fie foarte probabil!. Paragraful +: ?;entru ca v"nzarea s fie foarte probabil, cadrele de conducere de la un nivel adecvat trebuie s fie an!a$ate n direcia aplicrii unui plan de v4nzare a activului %sau !rupului destinat cedrii+, i trebuie s se fi lansat un program activ de gsire a unui cumprtor i de finalizare a planului. Bai mult, activul %sau grupul destinat cedrii) trebuie s fie n mod activ promovat n vederea v4nzrii la un pre corelat n mod rezonabil cu valoarea 3ust curent a activului. 7n plus, ar trebui s se preconizeze c v4nzarea va ndeplini criteriile de recunoatere drept v4nzare finalizat n termen de un an de la data clasificrii, cu excepiile permise de la punctul ), iar aciunile prevzute pentru ndeplinirea planului ar trebui s indice c este puin probabil s aib loc modificri semnificative ale planului sau ca planul s fie ntrerupt...!. #rin urmare: C #)! 1: ) 9ldirea e disponibil pentru vnzare a a cum se prezint ea )chiar dac e renovat doar pe +umtate*> 0)vnzarea este foarte probabil )e dezvoltat de+a un pro!ram de cutare a cumprtorilor* C.nc!)#"e: cr"*er""!e ,e rec)n. 4*ere ()n* %n,e-!"n"*e 4" c!',"re -. *e /" c! ("/"c *' ,re-* ,e$"n)*' %n +e,ere +6n#'r"". C #)! 2: 4ntrzierea n transferul proprietii impus de entitate )la renovarea complet* demonstreaz c ea nu e disponibil pentru vnzarea imediat. C.nc!)#"e: cr"*er""!e ,e rec)n. 4*ere n) ()n* %n,e-!"n"*e -6n' ! *er&"n re ren.+'r"" c.&-!e*e. C #)! 5: 9hiar dac s-a obinut an!a+amentul ferm" ntrzierea n transferul proprietii impus de entitate )terminarea construciei noului sediu* demonstreaz c ea nu e disponibil pentru vnzarea imediat. C.nc!)#"e: cr"*er""!e ,e rec)n. 4*ere n) ()n* %n,e-!"n"*e -6n' ! *er&"n re c.n(*r)c$"e" n.)!)" (e,"). 2.; entitate e an!a+at ntr-un plan de vnzare a unei hale de producie n care fabric min!i de baschet i a nceput s caute cumprtori. La data an!a+rii acestui plan" entitatea mai are de finalizat 5 comenzi pentru clientul ALFA de 0 containere a cte %,, min!i comanda. C #)! 1. Bntitatea intenioneaz (' +6n,' 9 ! %&-re)n' c) -r.,)c$" min!ilor" cele 5 comenzi urmnd a fi transferate cumprtorului. Tr n(/er)! acestor comenzi n) + /ec* ,)r * ,e *r n(/er 9 !e". C #)! 2. Bntitatea intenioneaz (' +6n,' 9 ! %&-re)n' c) -r.,)c$" min!ilor" cele 5 comenzi urmnd a fi transferate cumprtorului. #entru *r n(/er)! acestor comenzi va fi nevoie de o perioad suplimentar de timp" pentru efectuarea inventarului care + /ec* ,)r * ,e *r n(/er 9 !e". 4naintea transferului comenzilor" s-a obinut de+a un an!a+ament ferm de cumprare. C #)! 5. Bntitatea intenioneaz (' +6n,' 9 ! 1 , r /'r' -r.,)c$" min!ilor. <e asemenea" ea + *r n(/er 9 ! c)&-'r'*.r)!)"1 %n "n*e ,e /"n !"# re ce!.r 5 c.&en#" neonorate la data an!a+rii planului. 1=

C #)! =. Bntitatea intenioneaz (' +6n,' 9 ! 1 , r /'r' -r.,)c$" min!ilor. <e asemenea" ea nu + *r n(/er 9 ! c)&-'r'*.r)!)"1 %n "n*e ,e /"n !"# re ce!.r 5 c.&en#" neonorate la data an!a+rii planului. 4naintea transferului comenzilor" s-a obinut de+a un an!a+ament ferm de cumprare. Se cere: A-!"c6n, IFRS @ (* 0"!"$" , c' en*"* *e -. *e (' c! ("/"ce c*"+)! ,re-* ,e$"n)* %n +e,ere +6n#'r"". Ar8)&en* $". REZOL3ARE: C #)! 1: )Kala e disponibil pentru vnzare a a cum se prezint ea )cu producia celor 5 comenzi* 0)vnzarea este foarte probabil )e dezvoltat de+a un pro!ram de cutare a cumprtorilor* C.nc!)#"e: cr"*er""!e ,e rec)n. 4*ere ()n* %n,e-!"n"*e 4" 9 ! -. *e /" c! ("/"c *' ,re-* ,e$"n)*' %n +e,ere +6n#'r"". C #)! 2: 9hiar dac s-a obinut an!a+amentul ferm" ntrzierea n transferul halei impus de entitate )efectuarea inventarului* demonstreaz c ea nu e disponibil pentru vnzarea imediat. C.nc!)#"e: cr"*er""!e ,e rec)n. 4*ere n) ()n* %n,e-!"n"*e -6n' ! *r n(/er)! c.&en#"!.r. C #)! 5: ) Kala e disponibil pentru vnzare a a cum se prezint ea )cu producia celor 5 comenzi* 0) vnzarea este foarte probabil )e dezvoltat de+a un pro!ram de cutare a cumprtorilor* C.nc!)#"e: cr"*er""!e ,e rec)n. 4*ere ()n* %n,e-!"n"*e 4" 9 ! -. *e /" c! ("/"c *' ,re-* ,e$"n)*' %n +e,ere +6n#'r"". C #)! =: 9hiar dac s-a obinut an!a+amentul ferm" ntrzierea n transferul halei impus de entitate )terminarea comenzilor* demonstreaz c ea nu e disponibil pentru vnzarea imediat. C.nc!)#"e: cr"*er""!e ,e rec)n. 4*ere n) ()n* %n,e-!"n"*e -6n' ! *er&"n re c.&en#"!.r. 5. ; entitate care activeaz n domeniul construciilor an!a+eaz un plan de vnzare care presupune obinerea unor autorizaii de construcii care ar putea prelun!i perioada de vnzare la mai mult de un an. C #)! 1. Bntitatea nu poate iniia aciuni de obinere a autorizaiei de construcii pn la !sirea unui cumprtor i obinerea unui an!a+ament ferm de cumprare" dar s-a !sit un cumprtor care dore te achiziia construciilor ntr-o perioad ct mai scurt de timp. C #)! 2. Bntitatea nu poate iniia aciuni de obinere a autorizaiei de construcii pn la !sirea unui cumprtor i obinerea unui an!a+ament ferm de cumprare. 4n plus" datorit amenzilor foarte mai n cazul construciei fr autorizaie" probabilitatea de a !si un cumprtor este foarte mic. Se cere: A-!"c6n, IFRS @1 (* 0"!"$" , c' ()n* %n,e-!"n"*e cr"*er""!e -r"+"n, e;ce-$" ,e ! cer"n$ /"n !"#'r"" +6n#'r"" -e . -er". ,' ,e )n n. REZOL3ARE: ;ara!raful ): -#xist evenimente sau circumstane care pot prelungi peste un an perioada necesar finalizrii v"nzrii. 9 prelungire a perioadei necesare pentru finalizarea unei v4nzri nu mpiedic clasificarea unui activ %sau !rup destinat cedrii+ drept deinut n vederea v"nzrii dac nt"rzierea este cauzat de evenimente sau circumstane n afara controlului entitii i dac exist suficiente dovezi c entitatea i menine an!a$amentul n privina planului su de v"nzare a activului %sau a !rupului destinat cedrii+. &cesta va fi cazul ndeplinirii criteriilor din anexa * /. Pre!)n8"re -er". ,e" -r.ce()!)" ,e +6n# re. Ane; B . -.... trebuie s se aplice o excepie ... privind perioada de un an n urmtoarele situaii n care apar astfel de evenimente sau circumstane: %a) la data la care o entitate se an!a$eaz ntr.un plan de a vinde un activ imobilizat %sau !rup destinat cedrii+, aceasta se ateapt n mod rezonabil ca pri tere %nu cumprtorul+ s impun asupra transferului activului %sau !rupului destinat cedrii+ condiii care vor duce la prelun!irea perioadei necesare pentru finalizarea v"nzrii, i: %i) aciunile necesare pentru a rspunde acestor condiii nu pot fi iniiate p"n c"nd nu se obine un anga3ament ferm de cumprare, i %ii) an!a$amentul ferm de cumprare este foarte probabil n decurs de un an. #rin urmare: C #)! 1: ) la data la care entitatea se an!a+eaz n planul de a vinde construcia se a teapt ca primria s impun autorizaia de construcie> 0) aciunile necesare pentru a respecta aceste condiii nu pot fi iniiate pn cnd nu (e .0$"ne )n n8 C &en* /er& ,e c)&-'r re c) an!a+amentul ferm de cumprare este foarte probabil n decurs de un an )s-a !sit un cumprtor care dore te achiziia construciilor ntr-o perioad ct mai scurt de timp.* C.nc!)#"e: cr"*er""!e ,e & " ()( ()n* %n,e-!"n"*e1 ,ec" e cce-* *' e;ce-$" ,e ! cer"n$ -er". ,e" ,e )n n. C #)! 2: 1@

) la data la care entitatea se an!a+eaz n planul de a vinde construcia se a teapt ca primria s impun autorizaia de construcie> 0) aciunile necesare pentru a respecta aceste condiii nu pot fi iniiate pn cnd nu (e .0$"ne )n n8 C &en* /er& ,e c)&-'r reA c) an!a+amentul ferm de cumprare nu este foarte probabil n decurs de un an. C.nc!)#"e: cr"*er""!e ,e & " ()( n) ()n* %n,e-!"n"*e1 ,ec" n) e cce-* *' e;ce-$" ,e ! cer"n$ -er". ,e" ,e )n n. =. ; entitate ce activeaz n domeniul petrolier e an!a+at ntr-un plan de vnzare a unor utila+e pe care le clasific ca deinute pentru vnzare. <up obinerea unui an!a+ament ferm de cumprare" autoritatea pentru protecia mediului identific contaminarea unui teren" fapt necunoscut anterior. 9a atare" entitii i se impune nlturare efectelor de contaminare a ternului" fapt care conduce la prelun!irea perioadei ma(ime de % an necesare derulrii procesului de vnzare. C #)! 1. Bntitatea "n"$" * c$")n" ,e %n!'*)r re c.n* &"n'r"" *eren)!)"" iar re&e,"ere ("*) $"e" e(*e /. r*e -r.0 0"!'. C #)! 2. Bntitatea "n"$" * c$")n" ,e %n!'*)r re c.n* &"n'r"" *eren)!)"" iar re&e,"ere ("*) $"e" e(*e /. r*e -)$"n -r.0 0"!'. C #)! 5. Bntitatea n) "n"$" * c$")n" ,e %n!'*)r re c.n* &"n'r"" *eren)!)". Se cere: A-!"c6n, IFRS @1 (* 0"!"$" , c' ()n* %n,e-!"n"*e cr"*er""!e -r"+"n, e;ce-$" ,e ! cer"n$ /"n !"#'r"" +6n#'r"" -e . -er". ,' ,e )n n. REZOL3ARE: -.... trebuie s se aplice o excepie ... privind perioada de un an n urmtoarele situaii n care apar astfel de evenimente sau circumstane: %b) o entitate obine un an!a$ament ferm de cumprare, i, ca urmare, un cumprtor sau tere pri va %vor+ impune condiii asupra transferului activului imobilizat %sau !rupului destinat cedrii+ anterior clasificat drept deinut n vederea v"nzrii, condiii care vor prelun!i perioada necesar pentru finalizarea v"nzrii, i: %i) s.au ntreprins n timp util aciuni pentru a rspunde acestor condiii, i %ii) se ateapt o soluionare favorabil a factorilor care nt"rzie procesul. #rin urmare: C #)! 1: ) s-au efectuat n timp util aciuni pentru a rspunde noilor condiii> 0) se a teapt o rezoluie favorabil asupra factorilor care ntrzie procesul. C.nc!)#"e: cr"*er""!e ,e & " ()( ()n* %n,e-!"n"*e1 ,ec" e cce-* *' e;ce-$" ,e ! cer"n$ -er". ,e" ,e )n n. C #)! 2: ) s-au efectuat n timp util aciuni pentru a rspunde noilor condiii> 0) nu se a teapt o rezoluie favorabil asupra factorilor care ntrzie procesul. C.nc!)#"e: cr"*er""!e ,e & " ()( n) ()n* %n,e-!"n"*e1 ,ec" n) e cce-* *' e;ce-$" ,e ! cer"n$ -er". ,e" ,e )n n. C #)! 5: ) nu s-au efectuat n timp util aciuni pentru a rspunde noilor condiii C.nc!)#"e: cr"*er""!e ,e & " ()( n) ()n* %n,e-!"n"*e1 ,ec" n) e cce-* *' e;ce-$" ,e ! cer"n$ -er". ,e" ,e )n n. @. ; entitate are n plan vnzarea unei instalaii pentru fabricarea ciocolatei" importat cu 0 ani n urm. 9a atare" ea a nceput s caute cumprtori i s promoveze n mod activ vnzarea la un pre corelat n mod rezonabil cu valoarea +ust curent. 4n cadrul perioadei iniiale de un an" datorit apariiei pe pia a unei firme romne ti care fabric astfel de instalaii" preul pieei pentru instalaia importat se reduce i ca atare ea nu mai poate fi vndut pn la sfr itul perioadei. C #)! 1. 4n aceast perioad entitatea a solicitat n mod activ vnzarea" dar nu a primit nici o ofert de cumprare" fiind nevoit s scad preul de vnzare pn la un nivel care este nc corelat cu valoarea sa +ust. C #)! 2. 4n aceast perioad entitatea ntrevede o cre tere a preurilor pentru astfel de instalaii" datorit concurenei i ca atare nu reduce preul de vnzare. <eci activul continu s fie nre!istrat ca deinut pentru vnzare" dar n acest caz la un pre ce dep e te valoarea sa +ust. Se cere: A-!"c6n, IFRS @1 (* 0"!"$" , c' ()n* %n,e-!"n"*e cr"*er""!e -r"+"n, e;ce-$" ,e ! cer"n$ /"n !"#'r"" +6n#'r"" -e . -er". ,' ,e )n n. REZOL3ARE: -.... trebuie s se aplice o excepie ... privind perioada de un an n urmtoarele situaii n care apar astfel de evenimente sau circumstane: c) pe parcursul perioadei iniiale de un an apar circumstane anterior considerate puin probabile i, prin urmare, un activ imobilizat %sau !rup destinat cedrii+ anterior clasificat drept deinut n vederea v"nzrii nu este v"ndut p"n la finalul perioadei, i %i) n cadrul perioadei iniiale de un an, entitatea a luat msurile necesare pentru a rspunde modificrilor circumstanelor, %ii) activul imobilizat %sau !rupul destinat cedrii+ este promovat pe pia n mod activ, la un pre rezonabil, date fiind modificrile circumstanelor, i 16

%iii) sunt ndeplinite criteriile menionate la punctele 2 i :. #rin urmare: C #)! 1: ) n cadrul perioadei iniiale de un an entitatea a luat msurile necesare pentru a rspunde la modificrile intervenite n circumstane ' a sczut preul de vnzare> 0) activul imobilizat )sau !rupul destinat cedrii* este promovat pe pia n mod activ" la un pre rezonabil" n conformitate cu modificrile circumstanelor - preul de vnzare a fost diminuat pn la un nivel care este nc corelat cu valoarea sa +ust. C.nc!)#"e: cr"*er""!e - r 8r /e!.r B 4" I ()n* %n,e-!"n"*e1 ,ec" ()n* %n,e-!"n"*e 4" cr"*er""!e ,e & " ()( 4" ! (/6r4"*)! -er". ,e" "n"$" !e ,e )n n "n(* ! $" + c.n*"n) (' /"e c! ("/"c *' ,re-* ,e$"n)*' %n +e,ere +6n#'r"". C #)! 2: ) n cadrul perioadei iniiale de un an entitatea nu a luat msurile necesare pentru a rspunde la modificrile intervenite n circumstane ' nu a diminuat preul de vnzare> 0) activul imobilizat )sau !rupul destinat cedrii* nu este promovat pe pia n mod activ" la un pre rezonabil" n conformitate cu modificrile circumstanelor - preul de vnzare este mai mare ca valoarea sa +ust. C.nc!)#"e: cr"*er""!e - r 8r /e!.r B 4" I n) ()n* %n,e-!"n"*e1 ,ec" n) ()n* %n,e-!"n"*e 4" cr"*er""!e ,e & " ()( 4" ! (/6r4"*)! -er". ,e" "n"$" !e ,e )n n "n(* ! $" + /" rec! ("/"c *' ,re-* ,e$"n)*' 4" )*"!"# *'. 2.E3ALUAREA ACTI3ELOR IMOBILIZATE >SAU A ERUPURILOR DESTINATE CEDRII) CLASIFICATE DREPT DENINUTE 7N 3EDEREA 3FNZRII 1. ; entitate a achiziionat n trecut o cldire. La data de ,%.,%.. cldirea ndepline te condiiile pentru a fi clasificat drept deinut n vederea vnzrii. La aceast dat se cunosc: costul de achiziie a fost %,,.,,, lei> amortizarea cumulat la aceast dat este 3,.,,, lei> valoarea +ust 83.,,, lei" costurile !enerate de vnzare s-ar ridica la 5.,,, lei. Se cere: ) A-!"c6n, IFRS @1 c !c)! $" + !. re ! c re en*"* *e *re0)"e (' e+ !)e#e c!',"re %n &.&en*)! c! ("/"c'r"" e" c /""n, ,e$"n)*' %n +e,ere +6n#'r"". 0) Prec"# $" c re e(*e *r * &en*)! c.n* 0"! ! &.r*"#'r"" n)!)" N. Paragraful #$: / entitate trebuie s evalueze un activ imobilizat %sau !rup destinat cedrii+ clasificat drept deinut n vederea v"nzrii la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea $ust minus costurile !enerate de v"nzare. Paragraful '$: / entitate nu trebuie s deprecieze %sau s amortizeze+ un activ imobilizat at"ta timp c"t acesta este clasificat drept deinut n vederea v"nzrii sau at"ta timp c"t face parte dintr.un !rup destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea v"nzrii. ... 2. Alfa deine un echipament care la 5%.%3.. este clasificat ca disponibil pentru vnzare i evaluat la valoarea +ust mai puin cheltuielile de cesiune. 2nzarea este estimat a avea loc peste % an i 6 luni. 2aloarea +ust la 5%.%3.. este de 6,.,,, lei" iar cheltuielile de cesiune sunt de 5.,,, lei. Eata dobnzii lunar este de ,"A =. La 5%.%3..@% valoarea +ust este estimat la 58.,,, lei" iar cheltuielile de cesiune sunt estimate la 5.0,, lei. Se cere: C !c)! $" c.n/.r& IFRS @ c.(*)! /"n n$'r"". Paragraful # : &tunci c"nd se preconizeaz c v"nzarea va avea lor peste mai mult de un an, entitatea trebuie s evalueze costurile !enerate de v"nzare la valoarea lor actualizat. /rice cretere a valorii actualizate a costurilor !enerate de v"nzare care apare ca urmare a trecerii timpului trebuie s fie prezentat n profit sau pierdere drept cost de finanare 5.RECUNOATEREA PIERDERILOR DIN DEPRECIERE I A RELURILOR 1. Alfa achiziioneaz la 5%.%3..-% un echipament la un pre de 0,,.,,, lei. Se estimeaz o durat de utilitate de %, ani i o valoare rezidual de 5,.,,, lei. La data de ,%.,A..@%" mana!ementul ntocme te un plan de vnzarea echipamentului i ntreprinde aciuni pentru a !si un cumprtor. #rin urmare echipamentul este clasificat ca deinut n vederea vnzrii. 2aloarea +ust a echipamentului este de 65,.,,, lei" iar cheltuielile !enerate de vnzare sunt estimate la 5.,,, lei. 2nzarea este estimat s aib loc peste & luni. La sfr itul e(erciiului .@% valoarea +ust diminuat cu cheltuielile !enerate de vnzare este 630.,,, lei Se cere: ) Pre#en* $"1 c.n/.r& IFRS @1 %nre8"(*r'r"!e c.n* 0"!e e/ec*) *e ,e en*"* *e ! , * ,e H1.HB.N?1. 0) Pre#en* $"1 c.n/.r& IFRS @1 %nre8"(*r'r"!e c.n* 0"!e e/ec*) *e ,e en*"* *e ! , * ,e 51.12.N?1. Paragraful '(: / entitate trebuie s recunoasc o pierdere din depreciere pentru orice reducere iniial sau ulterioar a valorii contabile a unui activ %sau !rup destinat cedrii+ p"n la valoarea $ust minus costurile !enerate de v"nzare...

2. #e baza datelor din problema precedent" (e cere (' -re#en* $"1 c.n/.r& IFRS @1 %nre8"(*r'r"!e c.n* 0"!e e/ec*) *e ,e en*"* *e ! , * ,e 51.12.N?1. %n &'()r %n c re + !. re C)(*' diminuat cu cheltuielile !enerate de vnzare este: ) 638.,,, lei 0) 65%.,,, lei 1B

Paragraful '#: / entitate trebuie s recunoasc un c"ti! din orice cretere ulterioar a valorii $uste minus costurile !enerate de v"nzare a unui activ, dar fr a depi pierderea cumulat din depreciere care a fost recunoscut fie n conformitate cu prezentul I96', fie anterior n conformitate cu I&' A1 3eprecierea activelor. 5. ; entitate decide s cedeze un !rup de active prin vnzarea acestora. Activele formeaz un !rup destinat cedrii i sunt evaluate astfel: S-ec"/"c re 3 !. re c.n* 0"!' ! , * r -.r*'r"" %n "n*e c! ("/"c'r"" c ,e$"n)*e -en*r) +6n# re 1.@HH JHH 2.5HH 3 !. re C)(*' "&e," * ,)-' c! ("/"c re c ,e$"n)*e -en*r) +6n# re 1.=BH BIH 5.1HH C.(*)r"!e ce,'r""

C!',"r" ! + !. re C)(*' C!',"r" ! c.(* "(*.r"c In(* ! $"" ! + !. re C)(*'

16H 5H @HH

S*.c)r" 1.5HH 1.2HH 11H I&.0"!"#'r" 1.=HH 1.2HH : /"n nc" re Se cere: C !c)! $" + !. re ! c re en*"* *e rec)n. 4*e 8r)-)! ,e(*"n * ce,'r""1 c.n/.r& IFRS @ 4" !.c $" -"er,ere ,"n ,e-rec"ere c*"+e!.r c re "n*r' ()0 "nc",en$ -re#en*)!)" IFRS. Paragraful '/: ;ierderea din depreciere %sau orice c"ti! ulterior+ recunoscut pentru un !rup destinat cedrii trebuie s reduc %sau s ma$oreze + valoarea contabil a acelor active imobilizate din cadrul grupului care intr sub incidena dispoziiilor de evaluare ale prezentului ,<=., n ordinea de alocare descris la punctul (>@ literele %a+ i %b+ i la punctul (00 din I&' A1. Conform I&' A1 alocarea se face.......... = n mod proporional, pe baza ponderii valorii contabile a fiecrui activ =.MODIFICRI ALE PLANULUI DE 3FNZARE La data de 5%.%3..-%" o entitate a clasificat un utila+ drept deinut n vederea vnzrii. La data clasificrii" utila+ul avea o valoare brut de %,,.,,, lei" amortizare cumulat %0.,,, lei" durat de via util rmas de %, ani i o valoare rezidual de 3.,,, lei. 2aloarea +ust mai puin cheltuielile !enerate de vnzare este la sfr itul e(erciiului .-% de 8%.,,, lei. La data de % aprilie . utila+ul nceteaz a mai fi clasificat drept deinut n vederea vnzrii i are o valoare recuperabil la data deciziei ulterioare de a nu fi vndut de 8,.,,, lei. Se cere: ) Pre#en* $"1 c.n/.r& IFRS @1 %nre8"(*r'r"!e c.n* 0"!e e/ec*) *e ,e en*"* *e ! , * ,e 51.12.N:1. 0) Pre#en* $"1 c.n/.r& IFRS @1 %nre8"(*r'r"!e c.n* 0"!e e/ec*) *e ,e en*"* *e ! , * ,e H1.H=.N. Paragraful ' : #ntitatea trebuie s evalueze un activ imobilizat care nceteaz a mai fi clasificat drept deinut n vederea v"nzrii %sau care nceteaz a mai face parte dintr.un !rup destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea v"nzrii+ la cea mai mic valoarea dintre: a)valoarea sa contabil nainte ca activul %sau !rupul destinat cedrii+ s fi fost clasificat drept deinut n vederea v"nzrii, a3ustat cu orice amortizare sau reevaluare care ar fi fost recunoscut dac activul % sau !rupul destinat cedrii+ nu ar fi fost clasificat drept deinut n vederea v"nzrii- i b)valoarea sa recuperabil la data deciziei ulterioare de a nu fi v"ndut. IAS 2 STOCURI 1. COSTUL STOCURILOR 1.; societate comercial a achiziionat" din import" n cursul anului . %.,,, L! portocale cu scopul de a le revinde pe piaa intern. 9osturile le!ate de achiziie au fost: valoarea n vam 30.,,, lei> ta(e vamale 3.0,, lei> 12A pltit n vam %.,,, lei> cheltuieli de transport pe parcurs intern facturate de o firm specializat 5.,,, lei> cheltuieli de manipulare %,, lei> prime de asi!urare necesare asi!urrii mrfurilor pe parcursul transportului 7,, lei> reducere comercial primit de la furnizor &,, lei> diferene de curs valutar rezultate din plata furnizorului e(tern %,,.,,, lei> costuri de depozitare 8,, lei> costuri de vnzare %.7,, lei. Se cere: > )De*er&"n $" + !. re c.(*)!)" ,e c9"#"$"e >0)Rec)n. 4*ere "n"$" !' c9"#"$"e" (*.c)r"!.r Paragraful #(: =Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile de ac,iziie, costurile de conversie, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea i n locul n care se !sesc n prezent. "osturi de achiziie 1I

Paragraful ##: ="osturile de achiziie a stocurilor cuprind preul de cumprare, taxe vamale de import i alte taxe %cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera ulterior de la autoritile fiscale+, costurile de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct ac,iziiei de produse finite, materiale i servicii. 6educerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de ac,iziie. Paragraful #$: =&lte costuri sunt incluse n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea i n locul n care se !sesc n prezent. 3e exemplu, poate fi adecvat includerea n costul stocurilor a re!iilor !enerale, altele dec"t cele le!ate de producie, sau a costurilor de proiectare a produselor pentru anumii clieni. Paragraful #6: =Bai $os sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept c,eltuieli ale perioadei n care sunt suportate: %a) pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nre!istrate la valori neobinuite%b) costurile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr.o nou faz de producie%c) cheltuielile de re!ie administrative care nu particip la aducerea stocurilor n starea i n locul n care se afl n prezent- i %d) costurile de v"nzare. 2. ; societate comercial fabric produse finite n urmtoarele condiii: costuri cu materii prime directe 0,,.,,, lei> costuri cu manopera direct 5,,.,,, lei> amortizarea utila+elor utilizate pentru fabricarea produciei 0,.,,, lei> costuri cu ntreinerea seciilor n care se fabric produsele A,.,,, lei> costuri indirecte cu materii prime i materiale 8,.,,, lei> costuri indirecte cu fora de munc %&,.,,, lei> pierderi de materiale nre!istrate la valori neobi nuite %,.,,, lei> costuri de vnzare 30.,,, lei. 4n cursul lunii s-au fabricat %.3,, buc. produse finite" nivelul normal de activitate fiind %.,,, buc. Se cere: > )C !c)! $" c.(*)! ,e c.n+er("e ! -r.,)(e!.r /"n"*e >0)Rec)n. 4*ere "n"$" !' (*.c)r"!.r ,e -r.,)(e /"n"*e

"osturi de conversie Paragraful #': ="osturile de conversie a stocurilor includ costurile direct legate de unitile produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. 3e asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei fi8e i variabile de producie, !enerat de transformarea materialelor n produse finite. =egia fi8 de producie const n acele costuri indirecte de producie care rm"n relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt amortizarea, ntreinerea seciilor i utila3elor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor. =egia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt materialele indirecte i fora de munc indirect. Paragraful #/: =-locarea regiei fi8e de producie la costurile de conversie se face pe baza capacitii normale a instalaiilor de producie* "apacitatea normal este producia estimat a fi obinut, n medie, de.a lun!ul unui anumit numr de perioade sau sezoane, n condiii normale, av"nd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat. Civelul real de producie poate fi folosit dac se consider c acesta aproximeaz capacitatea normal. >aloarea cheltuielilor cu regia fi8 alocate fiecrei uniti de producie nu se ma3oreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor ec,ipamente. "heltuielile de regie nealocate sunt recunoscute drept cheltuial n perioada n care sunt suportate* 7n perioadele n care se nre!istreaz o producie neobinuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fi8 alocate fiecrei uniti de producie este diminuat, astfel nc"t stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dec"t costul lor. 6e!ia variabil de producie este alocat fiecrei uniti de producie pe baza folosirii reale a instalaiilor de producie 5.; societate comercial fabric produse finite n urmtoarele condiii: costuri direct aferente unitilor produse 8,,.,,, lei> re!ia fi( de producie reprezentnd amortizarea utila+elor utilizate pentru fabricarea produciei %3,.,,, lei> re!ia variabil de producie 36,.,,, lei. 4n cursul lunii s-au fabricat &,, buc. produse finite" nivelul normal de activitate fiind %.,,, buc. Se cere: > )C !c)! $" c.(*)! ,e c.n+er("e ! -r.,)(e!.r /"n"*e >0)Rec)n. 4*ere "n"$" !' (*.c)r"!.r ,e -r.,)(e /"n"*e >c)3 !. re c9e!*)"e!"!.r ,e re8"e ne !.c *e 4" rec)n. 4*ere !.r.

=.; societate comercial care are activitate de producie a nre!istrat n cursul unei luni cheltuieli totale de producie de 6&3.%,, lei. <in procesul de producie rezult %.,,, tone produs principal i 5,, tone produs secundar. #entru produsul secundar" s-a ncheiat un contract ferm de vnzare" preul stabilit n contract fiind 5, lei D ton" iar cheltuielile suplimentare le!ate de vnzarea produsului secundar sunt estimate la %.0,, lei Se cere: C !c)! $" c.(*)! -r.,)()!)" -r"nc"- !. Paragraful #0: =Un proces de producie poate conduce la obinerea simultan a mai multe produse. &a se nt"mpl, de exemplu, n cazul obinerii produselor cuplate sau n cazul n care exist un produs principal i altul secundar. &tunci c"nd costurile de conversie nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs n parte, acestea se aloc pe baza unei metode raionale, 1J

aplicat cu consecven. &locarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de v"nzare relativ a fiecrui produs fie n stadiul de producie n care produsele devin identificabile n mod distinct, fie n momentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor, ma3oritatea produselor secundare au o valoare nesemnificativ. 7n acest caz, ele sunt adesea evaluate la valoarea realizabil net i aceast valoare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare, valoarea contabil a produsului principal nu difer n mod semnificativ de costul su. Paragraful 6: 4aloarea realizabil net este preul de v4nzare estimat pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizare i costurile estimate necesare efecturii v4nzrii* Pr.0!e&' re#.!+ *'. ; entitate folose te drept tehnic de evaluare a stocurilor metoda costului standard. 4n le!tur cu entitatea n cauz dispunei de urmtoarele informaii: %. Situaia iniial a stocurilor de materii prime Sortimentul A %.,,, M! N 6 lei Sortimentul C &,, M! N %, lei 3 !. re *.* !' ! c.(* (* n, r, <iferene de pre favorabile 2aloarea total la cost de achiziie 3. ;peraii n cursul e(erciiului ) $ntrri de materii prime: Sortimentul A 0.,,, M! N 5"0 lei Sortimentul C 5.,,, M! N 7 lei 3ALOAREA LA PREN DE CUMPRARE 9heltuieli cu transportul nscrise n factur 3ALOAREA LA COST DE ACOIZINIE 0) $e iri de materii prime: Sortimentul A 6.8,, M! Sortimentul C 5.3,, M! Se cere: > )C.n* 0"!"# $" c9"#"$" >0)C.n* 0"!"# $" c.n()&)! Re#.!+ re: ;ara!raful 0(: 3iverse te,nici de evaluare a costului stocului, cum este metoda costului standard sau metoda preului cu amnuntul, pot fi folosite pentru simplificare dac rezultatele acestor metode aproximeaz costul. "osturile standard iau n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i utilizrii capacitii. &ceste niveluri sunt revizuite periodic, i dac este necesar, a$ustate n funcie de condiiile actuale. ) nre!istrarea intrrilor de materii prime: 0,.,,, lei M *er"" -r"&e )0.,,, M! N 6 lei @ 5.,, M! N %, lei* )6.,,, lei* D"/eren$e ,e -re$ 0) nre!istrarea ie irilor de materii prime: 6&.755 lei C9e!*)"e!" c) & *er""!e -r"&e F F F)rn"#.r" 6&.,,, lei 6.,,, lei &.,,, lei %,.,,, lei )%.,,, lei* 7.,,, lei %A.0,, lei 3A.,,, lei ==.@HH !e" %.0,, lei =6.HHH !e"

M *er"" -r"&e D"/eren$e ,e -re$ 2aloarea la cost standard F 6.8,, M! N 6 lei @ 5.3,, M! N %, lei F 0%.3,, lei Situaia n conturile de stocuri se prezint astfel: < Haterii prime 9 < <iferene de pre 9 Sdi %,.,,, 0%.3,, Sdi )%.,,,* 6.3&A 0,.,,, 6.,,, Sfd 8.8,, Sfd A55 %(.>>> + @.>>>+ ?.>>> D A>: = = F ),",855* %(>.>>> + ?>.>>>+ 1>.>>> 9oeficient repartizare diferene pre F )%.,,, @ 6.,,,* : )%,.,,, @ 0,.,,,* F ),",855* 2.FORMULE DE DETERMINARE A COSTULUI M -r.0!e&e re#.!+ *e

0%.3,, lei 6.3&A lei

2H

1.Situaia stocurilor de materii prime n cursul lunii au!ust este: %.,8. sold iniial %, buc %.,,, leiDbucat> 0.,8. intrri 3, buc 3.,,, leiDbucat> %,.,8. intrri 5, buc 5.,,, leiDbucat> 3,.,8 intrri 6, buc 6.,,, leiDbucat> 5,.,8. intrri 0 buc 6.0,, leiDbucat> ie iri pe %8.,8. 00 buc i pe 30.,8 65 buc. Se cere: C !c)! $" + !. re "e4"r"!.r ,"n , * ,e 2@.HI 4" + !. re (*.c)!)" /"n ! %n c.n,"$""!e )*"!"#'r"" &e*.,e" FIFO. Re#.!+ re: ;ara!raful 02: 9ormula 9I9/ presupune c elementele de natura stocurilor care au fost produse sau cumprate primele sunt cele care se v"nd primele i, prin urmare, elementele care rm"n n stoc la sf"ritul perioadei sunt cele care au fost cumprate sau produse cel mai recent. %.,8 0.,8 %,.,8 %8.,8 %8.,8 3,.,8 30.,8 >1).3 !. re "e4"r"!.r ,"n 1I.HI Stoc iniial %, buc ( %.,,, leiDbuc $ntrri 3, buc ( 3.,,, leiDbuc $ntrri 5, buc ( 5.,,, lei D buc $e iri 00 buc ( O Eest 0 buc ( 5.,,, leiDbuc 2aloare ie iri din %8.,8 F )%, buc ( %.,,, leiDbuc * @ )3, buc ( 3.,,, leiDbuc* @ )30 buc ( 5.,,, leiDbuc* F %30.,,,lei >2).3 !. re "e4"r"!.r ,"n 2@.HI Stoc rmas 0 buc ( 5.,,, leiDbuc $ntrri 6, buc ( 6.,,, leiDbuc $e iri 65 buc ( O Eest 3 buc ( 6.,,, leiDbuc 2aloare ie iri din 30.,8 F )0 buc ( 5.,,, leiDbuc * @ )58 buc ( 6.,,, leiDbuc* F %&A.,,, lei >5).3 !. re (*.c)!)" /"n ! Stoc rmas 3 buc ( 6.,,, leiDbuc 8.,,, lei @ $ntrri 0 buc ( 6.0,, leiDbuc 33.0,, lei Stoc final 5H.@HH !e"

30.,8 5,.,8 F

2. Situaia stocurilor n luna au!ust este: %.,8. stoc iniial %, buc 0.,,, leiDbuc> intrri pe 8.,8. 3, buc 3.,,, leiDbuc" %&.,8 5, buc 5.,,, leiDbuc" %7.,8 8, buc 6.8,, leiDbuc" 5,.,8. %0 buc 3.,,, leiDbuc" ie iri pe %A.,8 6, buc i 3%.,8. A, buc. Se cere: C !c)! $" + !. re (*.c)!)" /"n ! e+ !) * -r"n /.r&)! c.(*)!)" &e,") -.n,er *1 %n c.n,"$""!e %n c re &e," (e c !c)!e #' ,)-' rece-$" /"ec're" !"+r'r". Re#.!+ re: ;ara!raful 02: ........ ;rin formula costului mediu ponderat se calculeaz costul fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Bedia poate fi calculat periodic sau dup recepia fiecrei livrri, n funcie de circumstanele n care se !sete entitatea. %.,8 8.,8 %&.,8 %A.,8 >1).3 !. re "e4"r"!.r ,"n 1B.HI: Stoc iniial %, buc ( 0.,,, leiDbuc $ntrri 3, buc ( 3.,,, leiDbuc $ntrri 5, buc ( 5.,,, lei D buc $e iri 6, buc ( O 9ele 6, buc ies la un cost mediu ponderat e!al cu: 10buc x 5.000lei/buc #20bucx 2.000lei/buc #30bucx 3.000lei/buc 9H# % F F 5.,,, lei Dbuc 10buc#20buc#30buc 4n stoc vor rmne &, buc ' 6, buc F 3, buc evaluate la 9H# % F 5.,,, leiDbuc. >2).3 !. re "e4"r"!.r ,"n 21.HI. Stoc rmas 3, buc ( 5.,,, leiDbuc $ntrri 8, buc ( 6.8,, leiDbuc $e iri A, buc ( O 9ele A, buc ies la un cost mediu ponderat e!al cu: 20bucx 3.000lei/buc #80bucx4.800lei/buc 9H# 3 F F 6.66, lei Dbuc 20buc#80buc 4n stoc rmn %,, buc ' A, buc F 5, buc evaluate la 9H#3 F 6.66, leiDbuc >5).3 !. re (*.c)!)" /"n !: Stoc rmas 5, buc ( 6.66, leiDbuc %55.3,, lei @ $ntrri %0 buc ( 3.,,, leiDbuc 5,.,,, lei 21

%A.,8 %7.,8 3%.,8

3%.,8 57.,8

Stoc final

%&5.3,, lei 5.3ALOAREA REALIZABIL NET

1.; societate comercial a achiziionat" din import" n cursul anului . %.,,, paltoane" cu scopul de a le revinde pe piaa intern" cost unitar de achiziie 5,"7 leiD palton. #reul !eneral de vnzare practicat de piaa intern este de A, lei D palton. 4n cursul anului societatea a ncheiat un contract ferm pentru vnzarea a 8,, paltoane" preul stabilit n contract fiind &, lei D palton. 9omisioanele pltite pentru vnzare se ridic la 56 lei D palton. Se cere: > ) E(*"& $" + !. re re !"# 0"!' ne*' >3RN). Ar8)&en* $". >0) Prec"# $" + !. re ! c re *re0)"e e+ !) * (*.c)! ,e &'r/)r".

Paragraful : =4aloarea realizabil net se refer la suma net pe care o entitate se ateapt s o realizeze din v"nzarea de stocuri pe parcursul desfurrii normale a activitii. 4aloarea $ust reflect suma pentru care acelai stoc ar putea fi tranzacionat pe pia, ntre cumprtori si v"nztori interesai i n cunotin de cauz. ;rima este o valoare specific entitiicea de.a doua nu este. 4aloarea realizabil net pentru stocuri poate s nu fie e!al cu valoarea $ust minus costurile de v"nzare. Paragraful &: 'tocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Paragraful /(: =#stimrile valorii realizabile nete se bazeaz pe cele mai credibile dovezi disponibile la momentul efecturii estimrilor cu privire la suma la care se ateapt a fi realizate stocurile. &ceste estimri iau n considerare fluctuaiile de pre sau de cost care sunt direct le!ate de evenimente survenite dup sf"ritul perioadei, n msura n care aceste evenimente confirm condiiile existente la sf"ritul perioadei. Paragraful /#: =#stimrile valorii realizabile nete iau n considerare, de asemenea, scopul pentru care stocurile sunt deinute. 3e exemplu, valoarea realizabil net a cantitii de stoc deinute pentru onorarea unor contracte ferme de v4nzare de bunuri sau prestare de servicii se bazeaz pe preul contractului. 7n situaia n care cantitatea specificat n contractele de v"nzare este mai mic dec"t cantitatea de stocuri deinut, valoarea realizabil net a surplusului se determin, pornind de la preurile generale de v4nzare..... 2.; societate comercial achiziioneaz la nceputul anului . un stoc de stof la cost de %, lei. La sfr itul anului . ea estimeaz pentru acest stoc o valoarea realizabil net de 8 lei. 1otodat" se presupune c n anul .@% stofa va fi utilizat pentru obinerea unor costume al cror cost de producie va fi 30 lei. #reul !eneral de vnzare practicat pe pia pentru un astfel de costum este 5, lei. Se cere: Prec"# $" ! ce + !. re + /" e+ !) * ! (/6r4"*)! n)!)" N (*.c)! ,e (*./'. Ar8)&en* $". Paragraful /'* =4aloarea contabil a materialelor i a consumabilelor deinute pentru a fi folosite n producie nu este redus sub cost dac se estimeaz c produsele finite n care urmeaz a fi ncorporate vor fi v"ndute la un pre mai mare sau e!al cu costul lor. 8otui, atunci c"nd o scdere a preului materialelor indic faptul c acel cost al produselor finite depete valoarea realizabil net, valoarea contabil a materialelor aferente se reduce p"n la valoarea realizabil net. 7n astfel de cazuri, costul de nlocuire al materialelor poate fi cea mai adecvat msur disponibil a valorii realizabile nete. 5.; societate comercial achiziioneaz la nceputul anului . un stoc de stof la cost de %, lei. #reul !eneral de vnzare practicat pe pia pentru stof este 7 lei" iar costul lor de nlocuire 8 lei. 1otodat" se presupune c n anul .@% stofa va fi utilizat pentru obinerea unor costume al cror cost de producie va fi 30 lei. #reul !eneral de vnzare practicat pe pia pentru un astfel de costum este 3, lei. Se cere: Prec"# $" ! ce + !. re + /" e+ !) * ! (/6r4"*)! n)!)" N (*.c)! ,e (*./'. Ar8)&en* $".

=.Situaia stocurilor de mrfuri pentru un ma!azin mi(t se prezint dup cum urmeaz: Specificare 9antitatea #e unitate )buc* 9ost 2E. )leiDbuc* )leiDbuc* Eochii dam #pu i Phiozdane #apuci &,, 5,, 5,, 7,, 5, 6, 0, %,, 56 5& 03 7,

<eodorante &,, 8, 83 Se cere: C !c)! $" + !. re ! c re + /" e+ !) * %n 0"! n$ (*.c)! ,e &'r/)r" -en*r) & 8 #"n)! &";*. Ar8)&en* $". 22

Paragraful '&: =3e obicei, valoarea contabil a stocurilor este redus p"n la valoarea realizabil net element cu element. Uneori ns poate fi mai adecvat s se !rupeze elementele similare sau conexe. &cesta poate fi cazul unor elemente de natura stocurilor care aparin aceleiai linii de produse, care au scopuri sau utilizri finale similare, care sunt produse i comercializate n aceeai zon !eo!rafic i care nu pot, practic, s fie evaluate separat de alte elemente din acea linie de produse. ...... @. Situaia stocurilor de mrfuri R.c9"" , &' pentru un ma!azin specializat n vnzarea acestora se prezint dup cum urmeaz: Specificare 9antitatea )buc* #e unitate 9ost )leiDbuc* 5, 6, 0, %,, 8, 2E. )leiDbuc* 56 5& 03 7, 83

Eochii dam mtase - msura 6, - msura 63 - msura 66 Eochii dam stof - msura 6& - msura 68 Se cere: C !c)! $" + !. re Ar8)&en* $". ! c re + &,, 5,, 5,, 7,, &,,

/" e+ !) * %n 0"! n$ (*.c)! ,e &'r/)r" -en*r) & 8 #"n)! (-ec" !"# *.

=.RECUNOATERE DREPT COELTUIAL 1.La nceputul anului . o societate comercial a achiziionat un stoc de mrfuri la costul de %, lei. #reul !eneral de vnzare practicat pe pia este de %3 lei" iar cheltuielile le!ate de vnzare sunt estimate la 6 lei. C #)! 1: 4n anul .@%" mrfurile se afl nc n stoc" iar preul de vnzare practicat pe pia crescut la %5 lei. 9heltuielile estimate pentru vnzare s-au meninut constante. C #)! 2: 4n anul .@%" valoarea realizabil net s-a estimat la %6 lei. Se cere: > )Rec)n. 4*ere ,e-rec"er"" %n n)! NA >0)Rec)n. 4*ere re!)'r"" ,e-rec"er"" %n n)! N?1. Paragraful /0: ......>aloarea oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor p4n la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie s fie recunoscute drept c,eltuial n perioada n care are loc reducerea valorii contabile sau pierderea. >aloarea oricrei reluri a oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete trebuie recunoscut drept o reducere valorii stocurilor recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc reluarea. Paragraful //* =;entru fiecare perioad ulterioar se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile nete. &tunci c"nd acele condiii care au determinat n trecut reducerea valorii contabile a stocurilor sub cost au ncetat s mai existe sau atunci c"nd exist dovezi clare ale unei creteri a valorii realizabile nete ca urmare a sc,imbrii unor circumstane economice, suma care reprezint reducerea valorii contabile este reluat %adic reluarea este limitat la valoarea reducerii iniiale+, astfel nc"t noua valoare contabil a stocului s fie e!al cu cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net revizuit. &ceasta se nt"mpl, de exemplu, c"nd un element de natura stocurilor, care este contabilizat la valoarea realizabil net, din cauza scderii preului su de v"nzare, este nc n stoc ntr.o perioad ulterioar, iar preul su de v"nzare a crescut. 2.4n anul . se vinde un stoc de mrfuri la preul de vnzare %0 lei> costul mrfurilor vndute a fost %, lei. 4ncasarea contravalorii stocurilor vndute se face n anul .@%. Se cere: C.n* 0"!"# $" +6n# re . Paragraful /0: =&tunci c"nd stocurile sunt v"ndute, valoarea contabil a stocurilor va fi recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor. IAS 1I 3ENITURI 1.DEFINIRE 1.; entitate vinde mrfuri unui client" pre vnzare inclusiv 12A %36.,,, lei. #resupunem o cot de 12A de 36 =. Se cere: C.n/.r& IAS 1I c re e(*e &'r"&e +en"*)!)" ,"n +6n# re &'r/)r"!.r P C re e(*e /.r&)! c.n* 0"!' ,e rec)n. 4*ere ce(*)" +en"* P 25

Paragraful : >eniturile reprezint intrarea brut de beneficii economice pe parcursul perioadei, !enerate n cadrul desfurrii activitilor normale ale unei entiti, atunci c"nd aceste intrri au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele dec"t creterile le!ate de contribuii ale participanilor la capitalurile proprii. Paragraful +: 4eniturile includ doar intrrile brute de beneficii economice primite sau de primit de ctre entitate n nume propriu* .umele colectate n numele unor tere pri, cum ar fi ta8ele de v4nzare, ta8ele pentru bunuri i servicii, i ta8ele pe valoarea adugat nu sunt beneficii economice generate pentru entitate i nu au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii* Prin urmare, ele sunt e8cluse din venituri* 2. ALFA S.A. este mandatat s desf oare o tranzacie comercial ca intermediar ntre CB1A avnd calitatea de cumprtor i PAHA avnd calitatea de vnztor. ALFA factureaz cumprtorului toat valoarea tranzaciei n valoare de %3.,,, lei i transfer vnztorului preul proprietii" mai puin valoarea comisionului de 0 =. Se cere: C.n/.r& IAS 1I c re e(*e &'r"&e +en"*)!)" P C re e(*e /.r&)! c.n* 0"!' ,e rec)n. 4*ere ce(*)" +en"* P Paragraful +***** 'imilar, n cazul unui contract de mandat, intrrile brute de beneficii economice includ sumele colectate n numele mandantului i care au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii ale entitii. 'umele colectate n numele mandantului nu reprezint venituri* ;n schimb, veniturile sunt reprezentate de valoarea comisioanelor* 2.E3ALUARE 1.; entitate vinde la data ,%.,%.. mrfuri unui client n valoare de %,,.,,, lei" condiiile de plat fiind: 0, = din pre se ncaseaz n momentul vnzrii> 5, = din pre se ncaseaz la 5%.%3.. i 3, = din pre se ncaseaz la 5%.%3..@%. Se estimeaz c rata predominant pentru un instrument similar al unui emitent cu un ratin! de credit similar este de %, =. Se cere: C.n/.r& IAS 1I: > ) E+ !) $" &'r"&e +en"*)!)" ,"n +6n# re &'r/)r"!.r >0) C !c)! $" +en"*)! ,"n ,.06n#" -en*r) /"ec re ,"n ce" *re" n". >c) Pre#en* $" %nre8"(*r'r"!e c.n* 0"!e /eren*e *r n# c$""!.r ,e & " ()(. Paragraful &: 4eniturile trebuie evaluate la valoarea 3ust a contraprestaiei primite sau de primit* Paragraful ##: .......... 4aloarea $ust a contraprestaiei este determinat prin actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor, utiliz4nd o rat a dob4nzii implicit* 6ata dob"nzii implicit este rata care poate fi determinat n modul cel mai clar dintre: %a) rata predominant pentru un instrument similar al unui emitent cu un ratin! de credit similar........ 7iferena dintre valoarea 3ust i valoarea nominal a contraprestaiei este recunoscut drept venit din dob4nzi*

2.; entitate vinde n anul . a unui produs finit la preul de 5&.,,, lei" pe baza unui contract care nu stipuleaz nici o rat de dobnd. Eatele anuale de ncasat sunt de 7.,,, lei" timp de 6 ani. 4n msura n care cumprtorul ar fi cumprat produsul cu plata imediat" ar fi pltit suma de 5,.680 lei. Se cere: C.n/.r& IAS 1I: > ) Prec"# $" ec) $" -e 0 # c're" (e c !c)!e #' r * "&-!"c"*' ,.06n#"". >0) Pre()-)n6n, c' ,"n ec) $"e re#)!*' . r *' ,e B L1 c !c)! $" +en"*)! ,"n +6n# re 4" +en"*)! ,"n ,.06n#". Paragraful ##********** 6ata dob"nzii implicit este rata care poate fi determinat n modul cel mai clar dintre: 5. ALFA schimb materii prime )a* a cror valoare +ust este %3.,,, lei" iar costul de 8.,,, lei cu materii prime )b*" deinute de Q" valoarea +ust a bunurilor primite fiind de %0.,,, lei" a+ustat cu un transfer de numerar n favoarea lui Q de 5.,,, lei. Hateriile prime schimbate sunt similare ca natur i valoare. Se cere: C.n/.r& IAS 1I c !c)! $" &'r"&e +en"*)!)" 8ener * ,e ce (*' *r n# c$"e. Ce %nre8"(*r re c.n* 0"!' e/ec*)e #' ALFA P Paragraful #': &tunci c"nd bunurile sau serviciile sunt sc,imbate sau tranzacionate cu bunuri sau servicii similare ca natur i valoare, schimbul nu este privit drept o tranzacie care genereaz venit* =. ALFA schimb materia prim )a* al crui cost este de 8.,,, lei cu materia prim )b* cu o valoare +ust de %0.,,, lei pentru care plte te numerar 5.,,, lei. Cunurile schimbate nu sunt similare ca natur. Se cere: C.n/.r& IAS 1I c !c)! $" &'r"&e +en"*)!)" 8ener * ,e ce (*' *r n# c$"e. Ce %nre8"(*r re c.n* 0"!' e/ec*)e #' ALFA P

2=

Paragraful #'............7n momentul n care bunurile sunt v"ndute sau se presteaz servicii n sc,imbul unor bunuri sau servicii care nu sunt similare, schimbul este privit drept o tranzacie care genereaz venit* >enitul este evaluat la valoarea 3ust a bunurilor sau serviciilor primite, a3ustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar. 5.IDENTIFICAREA TRANZACNIEI ALFA vinde n anul . un calculator la preul de %.,,, lei i include n factur i ta(a de asisten tehnic care reprezint %, = din preul de vnzare. Service-ul se desf oar timp de 3 ani" ncepnd cu anul .@%. Se cere: C.n/.r& IAS 1I1 rec)n. 4*e$" *r n# c$" ,e +6n# re 4" ,e (er+"ce. Paragraful #/:........... c"nd preul de v"nzare al unui produs include o sum identificabil pentru servicii ulterioare, aceast sum este nregistrat n avans i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care este efectuat serviciul........... =.PRESTAREA SER3ICIILOR 1.ALFA ncheie un contract pentru e(ecutarea unor prestaii n valoare total de %.,,, lei " durata de realizare fiind de 5 ani. 9osturile aferente serviciilor prestate sunt n total de 80, lei. 9osturile aferente serviciilor prestate pentru fiecare an" n corelaie cu stadiul de e(ecuie sunt: anul . - 3,, lei> anul .@% -5,, lei i anul .@3 ' 50, lei. Se cere: > ) 3er"/"c $" , c' re#)!* *)! *r n# c$"e" -. re /" e+ !) * %n &., /" 0"!1 c.n/.r& cer"n$e!.r IAS 1I. >0) De*er&"n $" %n /"ec re n1 c.n/.r& IAS 1I1 &'r"&e +en"*)!)" 4" rec)n. 4*e$" *r n# c$""!e ,"n -)nc* ,e +e,ere c.n* 0"!. C !c)! $" re#)!* *)!. Paragraful '(: &tunci c"nd rezultatul unei tranzacii care implic prestarea de servicii poate fi estimat n mod fiabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n funcie de stadiul de finalizare a tranzaciei la finalul perioadei de raportare. 6ezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod fiabil atunci c"nd sunt ndeplinite toate condiiile urmtoare: %a) valoarea veniturilor poate fi evaluat n mod fiabil%b) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie !enerate pentru entitate%c) stadiul de finalizare a tranzaciei la finalul perioadei de raportare poate fi evaluat n mod fiabil- i %d) costurile suportate pentru tranzacie i costurile de finalizare a tranzaciei pot fi evaluate n mod fiabil. Paragraful '#: 6ecunoaterea veniturilor n funcie de stadiul de finalizare a tranzaciei este deseori denumit metoda procentului de finalizare. Conform acestei metode, veniturile sunt recunoscute n perioadele contabile n care sunt prestate serviciile........ Paragraful '0: 'tadiul de finalizare a unei tranzacii poate fi determinat prin diverse metode. / entitate utilizeaz metoda care evalueaz n mod fiabil serviciile executate. 7n funcie de natura tranzaciei, metodele pot include: %a) studii privind lucrrile executate%b) serviciile executate p"n la data respectiv ca procent din serviciile totale care trebuie executate- sau%c) ponderea costurilor suportate p"n la data respectiv n totalul costurilor estimate ale tranzaciei..... 2. ALFA ncheie un contract pentru e(ecutarea unor prestaii durata de realizare fiind de 5 ani. <atorit fluctuaiilor mai de pre venitul contractul nu poate fi determinat n mod fiabil. 9osturile aferente serviciilor prestate pentru fiecare an" n corelaie cu stadiul de e(ecuie sunt: anul . - 3,, lei> anul .@% -5,, lei i anul .@3 ' 50, lei. 4n anul .@3 se emite o factur ctre client" pre vnzare %.,,, lei. Se cere: De*er&"n $" %n /"ec re n1 c.n/.r& IAS 1I1 &'r"&e +en"*)!)" 4" rec)n. 4*e$" *r n# c$""!e ,"n -)nc* ,e +e,ere c.n* 0"!. C !c)! $" re#)!* *)!. Paragraful '6: C"nd rezultatul unei tranzacii care implic prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod fiabil, venitul trebuie recunoscut doar n limita cheltuielilor recunoscute care pot fi recuperate* Paragraful ' ******* &v"nd n vedere c rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod fiabil, nu se recunoate nici un profit* @.DOBFNZI1 REDE3ENNE1 DI3IDENDE 1. La % iunie ." societatea R a achiziionat 3,, de obli!aiuni la un pre unitar de 3.,,, lei pe obli!aiune. #e % au!ust ." societatea ncaseaz" n numele obli!aiunilor" dobnda aferent perioadei % au!ust .-% ' 5, iulie .. <obnda anual pentru fiecare obli!aiune: &, lei pe obli!aiune. Se cere: C.n* 0"!"# $" c.n/.r& IAS 1I *r n# c$""!e re/er"*. re ! c9"#"$" .0!"8 $")n"!.r 4" %nc ( re ,.06n#"" n) !e. Paragraful /(: 4eniturile trebuie recunoscute pe urmtoarele baze: 2@

%a) dob"nzile trebuie recunoscute utiliz"nd metoda dob"nzii efective.... Paragraful /': C"nd dob"nda nepltit a fost acumulat nainte de ac,iziionarea unei investiii purttoare de dob"nd, ncasrile ulterioare de dob"nd sunt distribuite ntre perioadele de preac,iziie i de postac,iziie- doar partea postac,iziie este recunoscut ca venit. 2. La % octombrie ." s-au achiziionat 3, de aciuni R la un pre unitar de 0.,,, lei pe aciune. #e % mai .@%" la societatea R s-a luat decizia de distribuire a dividendelor aferente e(erciiului .: 0, lei D aciune. Se cere: C.n* 0"!"# $" c.n/.r& IAS 1I *r n# c$""!e re/er"*. re ! c9"#"$" c$")n"!.r 4" %nc ( re ,"+",en,e!.r n) !e.

Paragraful /(: 4eniturile trebuie recunoscute pe urmtoarele baze: %c) dividendele trebuie recunoscute atunci c"nd este stabilit dreptul acionarului de a primi plata.

IAS 5B PRO3IZIOANE1 DATORII CONTINEENTE I ACTI3E CONTINEENTE 1.DEFINIRE I RECUNOATERE M PROBLEME REZOL3ATE 1.:n productor ofer !aranie la produsele vndute. #rin contractul de vnzare el se an!a+eaz s remedieze" prin reparare sau nlocuire produsele la care apar defecte de fabricaie timp de trei ani de la data vnzrii. C #)! 1:#e baza e(perienei anterioare se consider c este probabil s e(iste n perioada de !aranie unele solicitri din partea cumprtorilor de reparare sau de nlocuire a produselor. C #)! 2: #e baza e(perienei anterioare se consider c ntreprinderea a luat toate msurile ca timp de trei ani s nu apar defecte. B(periena anterioar a artat c nici un cumprtor nu a solicitat timp de trei ani repararea sau nlocuirea produselor. C #)! 5: #e baza e(perienei anterioare se consider c ntreprinderea a luat toate msurile ca timp de trei ani s nu apar defecte. B(periena anterioar a artat c % la %,,.,,, din cumprtori au solicitat timp de trei ani repararea sau nlocuirea produselor Se cere: A-!"c6n, IAS 5B (* 0"!"$" , c' en*"* *e -. *e (' c.n(*"*)"e )n -r.+"#".n ( ) . , *.r"e c.n*"n8en*'. Ar8)&en* $". Re#.!+ re: #entru rezolvarea problemei trebuie s cunoa tei definiia provizionului i condiiile care trebuiesc ndeplinite pentru recunoa terea unui provizion: ;ara!raful (>: 6n provizion este o datorie cu plasare n timp sau valoare incert. ;ara!raful (@: 6n provizion trebuie recunoscut n cazul n care: %a) o entitate are o obli!aie actual %le!al sau implicit+ !enerat de un eveniment trecut. %b) este probabil ca pentru decontarea obli!aiei s fie necesar o ieire de resurse ncorpor"nd beneficii economice- i. % c) poate fi realizat o estimare fiabil a valorii obli!aiei. 3ac nu sunt ndeplinite aceste condiii, nu trebuie recunoscut un provizion. ;ara!raful (>: 9 obligaie legal este o obli!aie care rezult: %a) dintr.un contract %din clauzele sale explicite sau implicite+%b) din le!islaie- sau %c) din alte izvoare de drept. 9 obligaie implicit este o obli!aie care rezult din aciunile unei entiti n cazul n care: %a) prin stabilirea unei practici anterioare, printr.o politic fcut public a firmei sau printr.o declaraie suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor c i asum anumite responsabiliti- i %b) ca rezultat, entitatea a creat celorlalte pri implicate ateptarea $ustificat c i va onora acele responsabiliti. 9 datorie contingent este: %a) o obli!aie posibil, aprut ca urmare a unor evenimente trecute i a crei existen va fi confirmat doar de apariia sau de neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu sunt n totalitate controlate de entitate- sau %b) o obli!aie actual aprut ca urmare a unor evenimente trecute, dar care nu este recunoscut deoarece: %i) este improbabil ca pentru decontarea acestei obli!aii s fie necesare ieiri de resurse ncorpor"nd beneficii economice- sau %ii)valoarea obli!aiei nu poate fi evaluat suficient de fiabil. 26

#rin urmare" pe baza definiiilor sus prezentate" analiza cazului se prezint astfel: C #)! 1: Bntitatea are o .0!"8 $"e !e8 !' care rezult din contractul de vnzare prin care productorul se an!a+eaz s remedieze" prin reparare sau nlocuire produsele la care apar defecte de fabricaie timp de trei ani de la data vnzrii. E(*e -r.0 0"!' - r"$" )ne" "e4"r" ,e re()r(e pentru a onora obli!aia pentru !arania n ansamblu. C.nc!)#"e: Se rec)n. 4*e )n -r.+"#".n la cea mai bun estimare a cheltuielilor necesare remedierii n condiiile !araniei produselor vndute nainte de data bilanului. N.*': 4n msura n care cea mai bun estimare a cheltuielilor necesare remedierii se ridic la 5.,,, lei" recunoa terea provizionului ca datorie cu plasare n timp sau valoare incert !enereaz nre!istrarea: 5.,,, lei C9e!*)"e!" c) -r.+"#". ne K Pr.+"#". ne 5.,,, lei C #)! 2: Bntitatea are o .0!"8 $"e !e8 !' care rezult din contractul de vnzare prin care productorul se an!a+eaz s remedieze" prin reparare sau nlocuire produsele la care apar defecte de fabricaie timp de trei ani de la data vnzrii. 4n acest caz e(*e "&-r.0 0"!' - r"$" )ne" "e4"r" ,e re()r(e1 " r "e4"re ,e re()r(e -. *e /" *.* ! %n!'*)r *'. C.nc!)#"e: N) (e rec)n. 4*e n"c" -r.+"#".n1 n"c" , *.r"e c.n*"n8en*'. C #)! 5: Bntitatea are o .0!"8 $"e !e8 !' care rezult din contractul de vnzare prin care productorul se an!a+eaz s remedieze" prin reparare sau nlocuire produsele la care apar defecte de fabricaie timp de trei ani de la data vnzrii. 4n acest caz e(*e "&-r.0 0"!' - r"$" )ne" "e4"r" ,e re()r(e1 , r "e4"re ,e re()r(e n) -. *e /" *.* ! %n!'*)r *'. C.nc!)#"e: <atoria posibil de efectuare a remedierilor nu va fi recunoscut n bilan ' (e -re#"n*' "n/.r& $"" re/er"*. re ! , *.r" c.n*"n8en*'. 2. ; ntreprindere care activeaz n domeniul petrolier ntr-o ar care nu dispune de le!islaie pentru prote+area mediului ncon+urtor !enereaz contaminarea unui teren. C #)! 1: #rin politica fcut public n domeniul mediului ntreprinderea s-a an!a+at s elimine orice contaminare pe care ar !enera-o activitatea sa. #n n prezent ntreprinderea i-a respectat politica declarat. C #)! 2: #rin politica fcut public n domeniul mediului ntreprinderea s-a an!a+at s elimine orice contaminare pe care ar !enera-o activitatea sa. #n n prezent ntreprinderea nu i-a respectat niciodat politica declarat. C #)! 5: #rin politica fcut public n domeniul mediului ntreprinderea s-a an!a+at s elimine orice contaminare pe care ar !enera-o activitatea sa. #n n prezent ntreprinderea i-a respectat n % = din cazuri politica declarat. C #)! =: 4ntreprinderea nu a fcut nici un fel de an!a+ament public referitor la eliminarea efectelor contaminrii pe care ar !enera-o activitatea sa. Se cere: A-!"c6n, IAS 5B (* 0"!"$" , c' en*"* *e -. *e (' c.n(*"*)"e )n -r.+"#".n ( ) . , *.r"e c.n*"n8en*'. Ar8)&en* $". Re#.!+ re: C #)! 1: E;"(*' . .0!"8 $"e "&-!"c"*': entitatea a indus celor afectai o a teptare referitoare la faptul c va proceda la eliminarea contaminrii. Ie4"r"!e ,e re()r(e concretizate n beneficii economice necesare onorrii obli!aiei ' ()n* -r.0 0"!e. C.nc!)#"e: Se rec)n. 4*e )n -r.+"#".n pentru cea mai bun estimare a costurilor necesare eliminrii contaminrii. C #)! 2: E;"(*' . .0!"8 $"e "&-!"c"*': entitatea a indus celor afectai o a teptare referitoare la faptul c va proceda la eliminarea contaminrii. E(*e "&-r.0 0"!' "e4"re ,e re()r(e1 c re e(*e %n!'*)r *' *.* !. C.nc!)#"e: N) (e rec)n. 4*e n"c" -r.+"#".n1 n"c" , *.r"e c.n*"n8en*'. C #)! 5: E;"(*' . .0!"8 $"e "&-!"c"*': entitatea a indus celor afectai o a teptare referitoare la faptul c va proceda la eliminarea contaminrii. 4n acest caz e(*e "&-r.0 0"!' - r"$" )ne" "e4"r" ,e re()r(e1 , r "e4"re ,e re()r(e n) -. *e /" *.* ! %n!'*)r *'. C.nc!)#"e: <atoria posibil de eliminare a contaminrilor nu va fi recunoscut n bilan ' (e -re#"n*' "n/.r& $"" re/er"*. re ! , *.r" c.n*"n8en*'. C #)! =: 2B

N) e;"(*' . .0!"8 $"e !e8 !' ' entitatea activeaz n domeniul petrolier ntr-o ar care n) ,"(-)ne ,e !e8"(! $"e pentru prote+area mediului ncon+urtor> N) e;"(*' . .0!"8 $"e "&-!"c"*' ' entitatea nu a fcut nici un fel de an!a+ament public referitor la eliminarea efectelor contaminrii pe care ar !enera-o activitatea sa. C.nc!)#"e: N) (e rec)n. 4*e n"c" -r.+"#".n1 n"c" , *.r"e c.n*"n8en*'. 5. ; ntreprindere este an!a+at n +ustiie de un an!a+at pentru desp!ubiri le!ate de un accident de munc. C #)! 1: 9onsilierii +uridici consider c ntreprinderea este vinovat i va trebui s plteasc desp!ubirile cerute. C #)! 2: 9onsilierii +uridici consider c ntreprinderea a luat toate msurile de protecie a muncii i sentina va fi favorabil ei. Se cere: A-!"c6n, IAS 5B (* 0"!"$" , c' en*"* *e -. *e (' c.n(*"*)"e )n -r.+"#".n ( ) . , *.r"e c.n*"n8en*'. Ar8)&en* $". Re#.!+ re: C #)! 1: O0!"8 $" c*) !' 8ener *' ,e )n e+en"&en* *rec)* c re .0!"8' M EGIST: ntreprinderea a indus celor afectai o a teptare referitoare la faptul c va proceda la plata desp!ubirilor deci e(ist o obli!aie implicit. Ie4"r"!e ,e re()r(e c.ncre*"# *e %n 0ene/"c"" ec.n.&"ce nece( re .n.r'r"" .0!"8 $"e" M ()n* -r.0 0"!e. C.nc!)#"e: Se rec)n. 4*e )n -r.+"#".n ! ce & " 0)n' e(*"& re c.(*)r"!.r nece( re ,e(-'8)0"r"". Se rec)n. 4*e )n -r.+"#".n ! ce & " 0)n' e(*"& re c.(*)r"!.r nece( re ,e(-'8)0"r"" C #)! 2: ;bli!aia actual !enerat de un eveniment trecut care obli! - .: BR$S1J" dar e;"(*' . .0!"8 $"e -.("0"!' de a plti desp!ubirile n cazul n care se consider c este vinovat. $e irile de resurse nu pot fi total nlturate. C.nc!)#"e: <atoria potenial de plat a desp!ubirilor nu va fi recunoscut n bilan ' (e -re#"n*' "n/.r& $"" re/er"*. re ! , *.r" c.n*"n8en*'. 2.E3ALUARE 1. #entru anul care urmeaz estimrile furnizeaz urmtoarele date: &, = din produsele vndute nu vor nre!istra defecte" 5, = vor nre!istra defecte minore i %, = defecte ma+ore. <ac pentru toate produsele vndute se identific defecte minore" se vor nre!istra costuri de reparaii de 3.,,, lei" dac se identific defecte ma+ore pentru toate produsele vndute" costurile de reparaii sunt de 8.,,, lei. Se cere: > )A-!"c6n, &e*., (* *"(*"c' + !. re -rec.n"# *' ,"n IAS 5B e(*"& $" + !. re rec)n.(c)*' c -r.+"#".nA >0)Rec)n. 4*ere "n"$" !' -r.+"#".n)!)" Paragraful /6: 4aloarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare a c,eltuielii necesare pentru decontarea obli!aiei actuale la finalul perioadei de raportare. Paragraful /&: Incertitudinile privind valoarea care va fi recunoscut ca provizion sunt tratate prin mi$loace diferite, conform mpre$urrilor. 7n cazul n care provizionul n curs de evaluare implic o !am lar! de elemente, obligaia este estimat prin ponderarea tuturor rezultatelor posibile n funcie de probabilitile lor* &ceast metod statistic de evaluare este denumit )valoare preconizat!* 2.La nceputul anului ." o societate achiziioneaz o instalaie pentru e(tracia petrolului. $nstalaia este amplasat n mare" ntr-o zon unde e(ist petrol. #otrivit contractului ncheiat cu autoritile locale" e(ploatarea se desf oar pe 6 ani. 9osturile estimate cu dezasamblarea instalaiei la sfr itul perioadei de e(tracie sunt estimate la valoarea de &.,,, lei. Se presupune o rat de actualizare de %, =. Se cere: C.n/.r& IAS 5B c !c)! $": > )3 !. re e(*"& *' -r.+"#".n)!)" >0)C.(*)! %n, *.r'r"" >c)Rec)n. 4*ere "n"$" !' -r.+"#".n)!)" >,)Rec)n. 4*ere )!*er". r' c.(*)!)" %n, *.r'r"" Paragraful 0$: 7n cazul n care efectul valorii Etimp a banilor este semnificativ, valoarea unui provizion trebuie s reprezinte valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru decontarea obligaiei* Paragraful 6(: 7n cazul n care provizioanele sunt actualizate, valoarea contabil a unui provizion crete n fiecare perioad pentru a reflecta trecerea timpului. &ceast cretere este recunoscut drept cost al ndatorrii.

2I

5. ALFA are ca obiect de activitate livrarea de mrfuri. 9lientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces +udectoresc. La sfr itul anului ." consilierii +uridici estimeaz pierderea procesului i necesitatea plii unei amenzi n valoare de 3,.,,, lei. ALFA are mari dificulti financiare i nu dispune de lichiditi. 4n vederea asi!urrii sumelor necesare plii amenzii" se hotr te s vnd una dintre cldirile pe care le deine" !sind de+a i un cumprtor. 2aloarea contabil net a cldirilor seciei este de 30.,,, lei" preul de vnzare ne!ociat fiind de 53.,,, lei. 4n anul .@% are loc vnzarea cldirilor" ncasrile nete din vnzare fiind 53.,,, lei i se plte te amenda stabilit prin hotrre +udectoreasc la terminarea procesului n sum de 3&.,,, lei. Se cere: A-!"c6n, IAS 5B -rec"# $" %nre8"(*r'r"!e c.n* 0"!e /eren*e ce!.r ,." n"1 N 4" N?1. Ar8)&en* $"

Paragraful $#: "4tigurile rezultate din cedarea preconizat a unor active nu trebuie luate n considerare la evaluarea unui provizion* Paragraful $': C"ti!urile din cedarea preconizat a activelor nu sunt luate n considerare la evaluarea unui provizion, chiar dac cedarea preconizat este str4ns legat de evenimentul care genereaz constituirea provizionului* 7n sc,imb, o entitate recunoate c"ti!urile din cedrile preconizate de active n momentul prevzut de standardul care re!lementeaz activele n cauz. 5.RAMBURSRI 1.4ntreprinderea ALFA achiziioneaz componente electronice de la ntreprinderea CB1A. 4n procesul de producie" ALFA asambleaz componentele i obine calculatoare pe care le vinde ca mrfuri" principalul client fiind societatea PAHA. 4n anul ." PAHA constat c o parte din calculatoare sunt de proast calitate i intenteaz societii ALFA un proces +udectoresc. 9onsilierii +uridici estimeaz pierderea procesului i necesitatea plii unei amenzi n valoare de 0,.,,, lei. 4n anul .@% procesul +udectoresc nu este terminat. 4n schimb" societatea ALFA i d seama c proasta calitate a calculatoarelor vndute nu se datoreaz asamblrii efectuate de ea ci componentelor pe care le-a achiziionat de la CB1A. #rin urmare" ea cere societii CB1A o desp!ubire n valoare de 0,.,,, lei. <up estimrile proprii" CB1A calculeaz necesitatea unei desp!ubiri pentru pa!ubele produse n sum de 00.,,, lei. Se cere: A-!"c6n, IAS 5B1 c.n* 0"!"# $": > )C.n(*"*)"re -r.+"#".n)!)" >0)R &0)r( re -r"&"*' Paragraful $/: 7n cazul n care preconizeaz c o ter parte i va rambursa, inte!ral sau parial, c,eltuielile necesare pentru decontarea unui provizion, o entitate trebuie s recunoasc rambursarea dac, i numai dac, este aproape si!ur c va primi rambursarea n cazul n care i onoreaz obli!aia. =ambursarea trebuie tratat ca un activ separat* .uma recunoscut ca rambursare nu trebuie s depeasc valoarea provizionului* 2. 4ntreprinderea ALFA achiziioneaz componente electronice de la ntreprinderea CB1A. 4n procesul de producie" ALFA asambleaz componentele i obine calculatoare pe care le vinde ca mrfuri" principalul client fiind societatea PAHA. 4n anul ." PAHA constat c o parte din calculatoare sunt de proast calitate i intenteaz societii ALFA un proces +udectoresc. 9onsilierii +uridici estimeaz pierderea procesului i necesitatea plii unei amenzi n valoare de &,.,,, lei. ALFA i d seama c proasta calitate a calculatoarelor vndute nu se datoreaz asamblrii efectuate de ea ci componentelor pe care le-a achiziionat de la CB1A. #rin urmare" ea cere societii CB1A o desp!ubire. CB1A i asum responsabilitatea i decide s-i ramburseze 6,.,,, lei pentru acoperirea plii amenzii. A-!"c6n, IAS 5B1 c.n* 0"!"# $" c.n(*"*)"re -r.+"#".n)!)". #ara!raful 06: 4n situaia rezultatului !lobal" cheltuiala aferent unui provizion poate fi prezentat dup ce a fost sczut valoarea recunoscut a rambursrii. =.MODIFICRI ALE PRO3IZIOANELOR ; societate livreaz mrfuri unui client n valoare de &.%88 lei. 9lientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces +udectoresc. La sfr itul anului . societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 6, =. La sfr itul anului .@%" procesul nu este terminat" iar probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 5,=. 4n mod similar" la sfr itul anului .@3 probabilitatea de pierdere se estimeaz la 7, =. 4n anul .@5" procesul este terminat i societatea c ti! procesul. Se cere: A-!"c6n, IAS 5B c.n* 0"!"# $" ! /"ec re (/6r4"* ,e n &.,"/"c re -r.+"#". ne!.r. Paragraful $&: ;rovizioanele trebuie reanalizate la finalul fiecrei perioade de raportare i trebuie a3ustate astfel nc"t s reflecte cea mai bun estimare curent. ;n cazul n care nu mai este probabil c pentru decontarea obligaiei va fi necesar o ieire de resurse ncorpor4nd beneficii economice, provizionul trebuie reluat*

2J

@.UTILIZAREA PRO3IZIOANELOR Fabrica ALFA specializat n electrocasnice produce ma ini de splat pe care le vinde ma!azinului CB1A i cuptoare electrice de ara!az pe care le vinde ma!azinului PAHA. ALFA ofer !aranie la produsele vndute. Astfel" prin contractul de vnzare ALFA se an!a+eaz s remedieze" prin reparare sau nlocuire produsele la care apar defecte de fabricaie timp de trei ani de la data vnzrii. #entru sfr itul anului . cunoa tem datele: B(periena anterioar a ma!azinului CB1A a artat c nici un cumprtor nu a solicitat timp de trei ani repararea sau nlocuirea produselor. 4n schimb" pe baza e(perienei anterioare a ma!azinului PAHA se consider c este probabil s e(iste n perioada de !aranie unele solicitri din partea cumprtorilor de reparare sau de nlocuire a produselor. Astfel" estimrile furnizeaz urmtoarele date: &, = din produsele vndute nu vor nre!istra defecte" 5, = vor nre!istra defecte minore i %, = defecte ma+ore. <ac pentru toate produsele vndute se identific defecte minore" se vor nre!istra costuri de reparaii de 3.,,, lei" dac se identific defecte ma+ore pentru toate produsele vndute" costurile de reparaii sunt de 8.,,, lei. 4n anul .@% ma!azinul CB1A anun necesitatea unei reparaii pentru o ma in de splat n sum de 3,, lei. 4n anul .@3 ma!azinul PAHA anun necesitatea unei reparaii pentru un cuptor n sum de 7,, lei. Se cere: > )A-!"c6n, IAS 5B -re#en* $" %nre8"(*r'r"!e c.n* 0"!e -e c re !e / ce ALFA %n /"ec re ,"n*re ce" ,." n". >0)Ar8)&en* $" c)& $" (* 0"!"* + !. re -r.+"#".n)!)" re!) *.

Paragraful 6#: Un provizion trebuie utilizat numai pentru c,eltuielile pentru care a fost recunoscut iniial. Paragraful 6': Cumai c,eltuielile aferente provizionului iniial pot fi acoperite din provizion. &coperirea unor c,eltuieli dintr.un provizion care a fost recunoscut iniial pentru alt scop ar ascunde impactul a dou evenimente diferite. 6.APLICAREA REEULILOR DE RECUNOATERE I E3ALUARE M -r.0!e&e re#.!+ *e #*'ocietatea &59& are ca obiect de activitate ac,iziia mrfurilor cu scop de rev"nzare. &59& a nc,eiat un contract ferm de v"nzare cu firma *#8& care prevede ac,iziia a (>> costume brbteti, costul de ac,iziie 0?.>>> leiFcostum. Contractul prevede c n caz de reziliere &59& trebuie s plteasc o penalitate de ?>>.>>> lei. ;reul pieei pentru un costum similar este 0(.>>> leiFcostum. .e cere: %a)-nalizai conform ,-. / n ce msur contractul este oneros %b)"ontabilizai recunoaterea provizionului Re#.!+ re: ;ara!raful 11: 3ac o entitate are un contract cu titlu oneros, obli!aia contractual actual prevzut n contract trebuie recunoscut i evaluat ca provizion. ;ara!raful 1:: ... un contract cu titlu oneros este un contract n care costurile inevitabile implicate de ndeplinirea obligaiilor contractuale depesc beneficiile economice estimate a se obine din respectivul contract* "osturile inevitabile ale unui contract reflect costul net de ieire din contract, adic valoarea cea mai mic dintre costul ndeplinirii contractului i eventualele compensaii sau penaliti generate de nendeplinirea contractului* #rin urmare: > )Analiza contractului: Ceneficiile economice estimate a se obine din contract F %,, costume ( 3%.,,, leiDcostum F 3.%,,.,,, lei 9osturile implicate de ndeplinirea obli!aiilor contractuale F %,, costume ( 30.,,, leiDcostum F 3.0,,.,,, lei 9osturile de 3.0,,.,,, lei fiind mai mari dect beneficiile estimate de 3.%,,.,,, lei" contractul este oneros. >0)Eecunoa terea provizionului: 9ostul ndeplinirii contractului F 3.0,,.,,, lei ' 3.%,,.,,, lei F 6,,.,,, lei Hin )penalitate> costul ndeplinirii contractului* F min )0,,.,,, lei> 6,,.,,, lei* F 6,,.,,, lei: 6,,.,,, lei C9e!*)"e!" c) -r.+"#". ne!e F A!*e -r.+"#". ne 6,,.,,, lei

2.Societatea ALFA achiziioneaz o instalaie la costul de 0,,.,,, lei n luna octombrie anul .. 9ontractul prevede c n caz de reziliere ALFA trebuie s plteasc o penalitate de &%.,,, lei. ALFA a ncheiat n noiembrie anul . un contract de vnzare cu firma PAHA n vederea vnzrii instalaiei" preul pieei n acest moment fiind 60,.,,, lei. La sfr itul anului . valoarea recuperabil a instalaiei este 68,.,,, lei. Se cere: > )C.n* 0"!"# $" c.n/.r& IAS 56 -"er,ere ,"n ,e-rec"ere >0) C.n* 0"!"# $" c.n/.r& IAS 5B rec)n. 4*ere -r.+"#".n)!)" 5H

Re#.!+ re: ;ara!raful 1): 7nainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o entitate recunoate orice pierdere din deprecierea activelor dedicate contractului n cauz... > )9onform $AS 5&" valoarea recuperabil a instalaiei de 68,.,,, lei este mai mic dect costul acesteia de 0,,.,,, lei" deci se recunoa te o pierdere din depreciere e!al cu 3,.,,, lei: 3,.,,, lei C9e!*)"e!" c) F In(* ! $"" 3,.,,, lei ,e-rec"ere >0)9ostul ndeplinirii contractului F 0,,.,,, cost @ 3,.,,, pierdere din depreciere - 60,.,,, lei pre vnzare F A,.,,, lei min )penalitate> costul ndeplinirii contractului* F min )&%.,,, lei> A,.,,, lei* F &%.,,, lei: &%.,,, lei C9e!*)"e!" c) F A!*e -r.+"#". ne &%.,,, lei -r.+"#". ne!e 5.4n procesul de restructurare a activitii" 9onsiliul de Administraie al ntreprinderii ALFA decide s nchid una dintre fabricile sale care produce iaurt aflate n Cra ov. #e data de 5 decembrie anul ." 9onsiliul de Administraie a aprobat un plan detaliat le!at de acest eveniment" au fost trimise scrisori clienilor pentru a identifica alte surse de aprovizionare" iar personalul unitii respective a fost informat asupra restructurrii. #entru contractele ferme ncheiate de+a cu ace ti clieni entitatea va plti o penalitate pentru reziliere de 5.,,, lei. 9osturile estimate cu dezafectarea fabricii se ridic la 0.,,, lei 4n cteva zile entitatea mai produce cteva zeci de borcane de iaurt" cheltuielile directe i indirecte le!ate de producie fiind 60.,,, lei. Eestructurarea va conduce la disponibilizarea a %,, salariai plata salariilor compensatorii ridicndu-se 6.,,, lei. Eestul de 0, salariai vor fi mutai la o fabric de brnz pe care o deine ALFA n Slatina. 4n acest scop ei au fost trimi i la cursuri de recalificare" costurile fiind %0.,,, lei. 1otodat" fri!iderele i vitrinele fri!orifice vor fi transportate la Slatina" costurile de relocalizare fiind %&.,,, lei. 9onducerea societii a luat decizia vnzrii cldirilor aparinnd fabricii de iaurt din Cra ov" la data bilanului !sind de+a un cumprtor. 2aloarea contabil net a cldirilor seciei este de 30.,,, lei" preul de vnzare ne!ociat fiind de 50.,,, lei. ALFA intenioneaz ca n cadrul fabricii din Slatina s introduc producia iaurtului cu fructe. 9a atare" ncheie un contract cu televiziunea local pentru un spot publicitar" costurile fiind %%.0,, lei. Special pentru fabricarea iaurtului cu fructe s-a achiziionat o linie tehnolo!ic ' %5.,,, lei 4n anul .@% entitatea nu a avut bani suficieni pentru plata tuturor cheltuielilor. Astfel" salariile compensatorii s-au achitat doar pentru suma de 5.%,, lei. Se cere: 7n c.n,"$""!e -!"c'r"" IAS 5B: > )An !"# $" , c' ()n* %n,e-!"n"*e c.n,"$""!e -en*r) rec)n. 4*ere )n)" -r.+"#".n -en*r) re(*r)c*)r reA >0)E+ !) $" &'r"&e -r.+"#".n)!)" 4" c.n* 0"!"# $" rec)n. 4*ere "n"$" !' %n n)! NA >c)C re e(*e &'r"&e -r.+"#".n)!)" c re (e + re!) %n n)! N?1 P Re#.!+ re: ;ara!raful 2>: Urmtoarele sunt exemple de evenimente care se pot circumscrie definiiei restructurrii: %a) v"nzarea sau ncetarea activitii unei linii de activitate%b) nc,iderea sediilor dintr.o ar sau re!iune ori mutarea activitilor dintr.o ar sau re!iune n alta%c) modificri ale structurii de conducere, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere- i %d) reor!anizri fundamentale care au un efect semnificativ asupra naturii i obiectului principal al activitilor entitii. ;ara!raful 2(: Un provizion aferent costurilor de restructurare este recunoscut numai dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere a provizioanelor prevzute la punctul (@. ;ara!raful 20: 9 obligaie implicit de restructurare apare numai atunci c"nd o entitate: %a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare care stipuleaz cel puin: %i) activitatea sau partea de activitate la care se refer%ii) principalele locaii afectate%iii) locaia, funcia i numrul aproximativ de an!a$ai care vor primi compensaii pentru ncetarea activitii lor%iv) c,eltuielile implicate- i %v) data la care se va implementa planul de restructurare- i %b) a !enerat o ateptare $ustificat celor afectai c restructurarea va fi realizat prin demararea implementrii respectivului plan de restructurare sau prin comunicarea principalelor caracteristici ale acestuia celor care vor fi afectai de procesul de restructurare. ;ara!raful :>: Un provizion de restructurare trebuie s includ numai c,eltuielile directe eferente restructurrii, adic cele care, sunt n acelai timp: %a) determinate n exclusivitate de restructurare- i 51

%b) nele!ate de activitile n desfurare ale entitii. ;ara!raful :(: ;rovizionul pentru restructurare nu include costuri pentru: %a) costurile de recalificare sau relocare a personalului care este pstrat%b) marGetin!ul- sau %c) investiiile n noi sisteme i reele de distribuie..... #rin urmare: > )Analiza condiiilor de recunoa tere: E;"(*' . .0!"8 $"e "&-!"c"*' ,e re(*r)c*)r re deoarece entitatea: > ) are aprobat un plan oficial detaliat pentru restructurare >0) a !enerat o a teptare +ustificat celor afectai prin comunicarea principalelor caracteristici ale acestuia celor care vor fi afectai de procesul de restructurare: clieni" personal E(*e -r.0 0"!' - r"$" )ne" "e4"r" ,e re()r(e pentru a onora obli!aiile le!ate de restructurare C.nc!)#"e: Se -. *e rec)n. 4*e )n -r.+"#".n pentru cea mai bun estimare a cheltuielilor cu restructurarea. >0)Se includ n provizion: costurile estimate cu dezafectarea fabricii - 0.,,, lei costurile ocazionate de disponibilizarea salariailor" respectiv plata salariilor compensatorii ' 6.,,, lei> costurile !enerate de rezilierea contractelor cu clienii cu care e(istau de+a ncheiate contracte ferme de vnzare ' 5.,,, lei. .u se includ n provizion: costurile le!ate de activitile n desf urare ' costurile directe i indirecte cu producia de iaurt M 60.,,, lei cursurile de recalificare a personalului ' %0.,,, lei costurile de relocalizare a fri!iderelor ' %&.,,, lei c ti!urile estimate din cedarea cldirii - 50.,,, lei ' 30.,,, lei F %,.,,, lei costurile de marMetin! - spotul publicitar ' %%.0,, lei investiiile noi ' linia tehnolo!ic pentru fabricarea iaurtului cu fructe ' %5.,,, lei #rin urmare recunoa terea provizionului pentru cheltuielile directe aferente restructurrii: 0.,,, lei @ 6.,,, lei @ 5.,,, lei F %3.,,, lei: %3.,,, lei Pr.+"#". ne %3.,,, lei -en*r) re(*r)c*)r re >c) Eeluarea provizionului se va realiza numai pentru cheltuielile efectiv pltite: 0.,,, lei @ 5.%,, lei @ 5.,,, lei F %%.%,, Pr.+"#". ne -en*r) re(*r)c*)r re F 3en"*)r" ,"n -r.+"#". ne %%.%,, lei C9e!*)"e!" c) -r.+"#". ne!e F

lei: %%.%,, lei

IAS 1B CONTRACTE DE LEASINE 1.CLASIFICAREA CONTRACTELOR DE LEASINE M -r.0!e&e re#.!+ *e Se consider c societatea ALFA S.A. a achiziionat la data de % ianuarie . o ma in a!ricol care are o durat de via economic de 8 ani. 9ostul ma inii ar fi fost de %.3,, lei" dac ar fi fost pltit n numerar. ALFA S.A. a cerut prerea unei firme de consultan" care i-a recomandat s opteze pentru un contract de leasin! cu firma CB1A S.A. O-$")ne A: n cei 8 ani" redevenele de 33, lei sunt pltibile anual n avans. O-$")ne B: #entru o prim perioad de 6 ani" redevenele de 5,, lei sunt pltibile anual n avans> e(ist o a doua perioad opional de 5 ani cu redevene de &, =" 6, = i 3, = din redevena primei perioade. Se consider c aceste redevene reprezint adevrata rat comercial. Se cere: C.n/.r& IAS 1B1 c! ("/"c $"1 -en*r) ce!e ,.)' .-$")n" c.n*r c*)! ,e !e ("n8. Re#.!+ re: Paragraful +: Un contract de leasin! este clasificat drept un leasing financiar dac el transfer n mod semnificativ toate riscurile i recompensele aferente dreptului de proprietate. Un contract de leasin! este clasificat drept leasing opera4ional dac nu transfer n mod semnificativ toate riscurile i recompensele aferente dreptului de proprietate. Paragraful #(:******** #xemple de situaii care individual, sau corelate, pot n mod normal s conduc la clasificarea unui leasin! drept leasing financiar sunt: 52

%a) Contractul de leasin! transfer locatarului titlul de proprietate asupra activului p"n la sf"ritul duratei contractului de leasin!%b) 5ocatarul are opiunea de a cumpra activul la un pre estimat a fi suficient de sczut fa de valoarea $ust la data la care opiunea devine exercitabil nc"t, la nceputul contractului de leasin!, exist certitudinea rezonabil c opiunea va fi exercitat%c) 3urata contractului de leasin! acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a activului, c,iar dac titlul de proprietate nu este transferat%d) 5a nceputul contractului de leasin!, valoarea actualizat a plilor minime de leasin! este cel puin e!al cu ntrea!a valoare $ust a activului n re!im de leasin!- i %e) &ctivele n sistem de leasin! au un caracter at"t de special nc"t numai locatarul le poate utiliza fr modificri ma$ore. #rin urmare: 9piunea -: #rima perioad a contractului de leasin! acoper toat durata de via economic. C.n*r c*)! e(*e c! ("/"c * c )n c.n*r c* ,e !e ("n8 /"n nc" r" deoarece riscurile i recompensele aferente dreptului de proprietate vor fi transferate n totalitate locatarului. 9piunea ?: 1ermenul contractului este +umtate din durata de via economic a ma inii" iar riscurile i recompensele dreptului de proprietate nu sunt transferate locatarului. #rin urmare c.n*r c*)! ,e !e ("n8 e(*e c! ("/"c * ,re-* .-er $".n !. 2. CONTRACTE DE LEASINE REFLECTATE 7N SITUANIILE FINANCIARE ALE LOCATARILOR '*#* @:-.,AB <,A-A",-= 1.4n cazul unui leasin! financiar care are ca obiect un mi+loc de transport dispunei de datele: 2aloarea +ust a bunului F 8,.,,, lei 2aloarea actualizat a plilor minime de leasin! F &5.,,, lei 9osturile iniiale directe ale locatarului aferente ne!ocierii i ncheierii contractului de leasin! sunt n valoare de 3,, lei Se cere: C.n/.r& IAS 1B: > )Prec"# $" c) ce + !. re rec)n. 4*e !.c * r)! 0)n)! -r"&"* >0)F.r&)! c.n* 0"!' -r"+"n, rec)n. 4*ere "n"$" !' Paragraful '(: 5a nceputul perioadei de leasin!, locatarii trebuie s recunoasc operaiunile de leasin! financiar n situaiile poziiilor financiare drept active i datorii la o valoare egal cu valoarea 3ust a activului n regim de leasing sau cu valoarea actualizat a plilor minime de leasing %>-P1@), dac aceasta din urm este mai mic , fiecare fiind determinat la nceputul contractului de leasin!. 6ata de actualizare care trebuie folosit la calcularea valorii actualizate a plilor minime de leasin! este rata implicit a dob4nzii de leasing, dac aceasta se poate determina- n caz contrar, trebuie utilizat rata dob4nzii marginale a locatarului. 9rice costuri iniiale directe ale locatarului sunt adugate la valoarea recunoscut drept activ. Paragraful 0: "osturile directe iniiale sunt costuri mar!inale care se pot atribui direct ne!ocierii i nc,eierii unui contract de leasin!, n afara costurilor suportate de locatorii productori sau distribuitori. 2. 4ntre societatea ALFA )locatar* i societatea CB1A )locator* se ncheie un contract de leasin! financiar cu urmtoarele caracteristici: <ata semnrii contractului: ,%.,%. anul .> <urata contractului: 0 ani: ;biectul contractului: un mi+loc de transport> 2aloarea +ust a mi+locului de transport: %5.067 lei Avansul pltit: &.,,, lei Sunt prevzute 0 redevene anuale de %.0,, lei fiecare" achitabile la fiecare 5%.%3. ale anului> Anual ALFA suport asi!urarea bunului n sum de %,, lei> ALFA !aranteaz o valoare rezidual de 7,, lei" la sfr itul contractului de locaie 2aloarea rezidual estimat a mi+locului de transport: 5.,,, lei> <urata de via economic a mi+locului de transport: 8 ani. <up 0 ani ALFA returneaz mi+locul de transport. Se cere: C.n/.r& IAS 1B1 -rec"# $" c re ()n* -!'$"!e &"n"&e ,e !e ("n8 -e c re !.c * r)! e(*e .0!"8 * (' !e e/ec*)e#e.

Paragraful 0: Plile minime de leasing sunt acele pli pe care locatarul va fi obli!at s le efectueze de.a lun!ul duratei contractului de leasin!, e8cluz4nd chiria contingent, costurile serviciilor i impozitele pe care locatarul le va plti i care se vor rambursa acestuia, mpreun cu: %a) pentru locatar orice sume garantate de locator sau de o parte afiliat locatarului* .... Cu toate acestea, dac locatarul are o opiune de a ac,iziiona activul la un pre estimat a fi suficient de sczut fa de valoarea $ust la data la care opiunea devine exercitabil nc"t, la nceputul contractului de leasin!, exist certitudinea rezonabil 55

c opiunea va fi exercitat, atunci, plile minime de leasing includ plile minime exi!ibile pe durata contractului de leasin! p"n la data preconizat de exercitare a opiunii de cumprare, precum i plata necesar pentru e8ercitarea acestei opiuni. "hiria contingent este acea parte a plilor de leasin! care nu are o valoare determinat, dar care este stabilit n funcie de valoarea viitoare a unui factor care se modific altfel dec"t odat cu trecerea timpului %de exemplu, un procent din v"nzrile viitoare, !radul de utilizare viitoare, indicii viitori de pre, ratele viitoare ale dob"nzilor practicate pe pia+. 5. 4ntre societatea ALFA )locatar* i societatea CB1A )locator* se ncheie un contract de leasin! financiar cu urmtoarele caracteristici: <ata semnrii contractului: ,%.,%. anul .> <urata contractului: 0 ani: ;biectul contractului: un mi+loc de transport> 2aloarea +ust a mi+locului de transport: %5.067 lei Avansul pltit: &.,,, lei Sunt prevzute 0 redevene anuale de %.0,, lei fiecare" achitabile la fiecare 5%.%3. ale anului> Anual ALFA suport asi!urarea bunului n sum de %,, lei> ;piunea de cumprare se e(ercit la sfr it" iar preul de vnzare aferent acestei opiuni este de %.,,, lei. 2aloarea rezidual estimat a mi+locului de transport: 5.,,, lei> <urata de via economic a mi+locului de transport: 8 ani. Se cere: C.n/.r& IAS 1B1 -rec"# $" c re ()n* -!'$"!e &"n"&e ,e !e ("n8 -e c re !.c * r)! e(*e .0!"8 * (' !e e/ec*)e#e.

=. 4ntre societatea ALFA )locatar* i societatea CB1A )locator* se ncheie un contract de leasin! financiar cu urmtoarele caracteristici: <ata semnrii contractului: ,%.,%. anul .> <urata contractului: 0 ani: ;biectul contractului: un mi+loc de transport> 2aloarea +ust a mi+locului de transport: %5.067 lei Avansul pltit: &.,,, lei Sunt prevzute 0 redevene anuale de %.&,, lei fiecare" achitabile la fiecare 5%.%3. ale anului" din care %,, lei reprezint asi!urarea mi+locului de transport suportat anual de ALFA> ;piunea de cumprare se e(ercit la sfr it" iar preul de vnzare aferent acestei opiuni este de %.,,, lei> 2aloarea rezidual estimat a mi+locului de transport: 5.,,, lei> <urata de via economic a mi+locului de transport: 8 ani> B(ist n mod rezonabil certitudinea c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfr itul duratei contractului de leasin!. Se cere: C.n/.r& IAS 1B1 -rec"# $" ec) $" %n 0 # c're" !.c * r)! c !c)!e #' r * ,.06n#"" "&-!"c"*e %n c.n*r c*)! ,e !e ("n8. Paragraful 0: =ata dob4nzii implicite n contractul de leasing este rata de actualizare care, la nceputul contractului de leasin!, determin ca valoarea actualizat a!re!at a %a+ plilor minime de leasin! i %b+ valorii reziduale ne!arantate s fie e!al cu suma %i+ valorii $uste a activului aflat n leasin! i %ii+ oricrui cost direct iniial al locatorului. >aloarea rezidual negarantat reprezint acea parte din valoarea rezidual a activului n re!im de leasin! a crei valorificare de ctre locator nu este si!ur sau este !arantat numai de o parte afiliat locatorului. @.4ntre societatea ALFA )locatar* i societatea CB1A )locator* se ncheie un contract de leasin! financiar cu urmtoarele caracteristici: <ata semnrii contractului: ,%.,%. anul .> <urata contractului: 0 ani: ;biectul contractului: un mi+loc de transport> 2aloarea +ust a mi+locului de transport: %5.067 lei Avansul pltit: &.,,, lei Sunt prevzute 0 redevene anuale de %.&,, lei fiecare" achitabile la fiecare 5%.%3. ale anului" din care %,, lei reprezint asi!urarea mi+locului de transport suportat anual de ALFA> ;piunea de cumprare se e(ercit la sfr it" iar preul de vnzare aferent acestei opiuni este de %.,,, lei> 2aloarea rezidual estimat a mi+locului de transport: 5.,,, lei> <urata de via economic a mi+locului de transport: 8 ani> B(ist n mod rezonabil certitudinea c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfr itul duratei contractului de leasin!. Eata implicit a dobnzii din contractul de leasin! este %, =. Se cere: C.n/.r& IAS 1B1 %n c #)! !.c * r)!)": > )C !c)! $" + !. re c*) !"# *' -!'$"!.r &"n"&e ,e !e ("n8. 5=

>c)C re e(*e /.r&)! c.n* 0"!' ,e rec)n. 4*ere "n"$" !' !e ("n8)!)" >,)C.n* 0"!"# $" -! * + n()!)". 6*;e baza datelor din problema anterioar, conform ,-. # , pentru locatar se cere: %a) ;n cazul evalurii ulterioare a leasingului financiar precizai n fiecare din cei $ ani cum trebuie mprite plile minime de leasing i nregistrrile contabile care se efectueaz; %b) "alculai cheltuielile cu amortizarea, conform precizrilor din ,-. # * %c) "ontabilizai e8ercitarea opiunii de cumprare la sf4ritul contractului de leasing*

Paragraful '$: Plile minime de leasing trebuie mprite n cheltuieli de finanare ale leasingului i reducerea datoriei e8istente. C,eltuielile de finanare trebuie alocate pe fiecare perioad de.a lun!ul duratei contractului de leasin!, astfel nc"t s se obin o rat periodic constant a dob"nzii la soldul datoriei rmase n fiecare perioad. C,iriile contin!ente trebuie nre!istrate drept c,eltuieli n perioadele n care sunt suportate. Paragraful ' : Un leasin! financiar d natere unor c,eltuieli cu amortizarea aferente activelor amortizabile, precum i unor c,eltuieli financiare, n fiecare perioad contabil. ;olitica de amortizare pentru activele amortizabile n re!im de leasin! trebuie s fie consecvent cu cea aplicat activelor amortizabile deinute n proprietate, iar amortizarea recunoscut trebuie calculat n conformitate cu prevederile I&' (1 =Imobilizri corporale i I&' A: =Imobilizri necorporale. 7ac nu e8ist o certitudine rezonabil c locatarul va obine dreptul de proprietate p4n la sf4ritul duratei contractului de leasing, activul trebuie amortizat integral pe durata cea mai scurt dintre durata contractului de leasing i durata de via util a acestuia* B. 4ntre societatea ALFA )locatar* i societatea CB1A )locator* se ncheie un contract de leasin! financiar cu urmtoarele caracteristici: <ata semnrii contractului: ,%.,%. anul .> <urata contractului: 0 ani: ;biectul contractului: un mi+loc de transport> 2aloarea +ust a mi+locului de transport: %5.067 lei Avansul pltit: &.,,, lei Sunt prevzute 0 redevene anuale de %.&,, lei fiecare" achitabile la fiecare 5%.%3. ale anului" din care %,, lei reprezint asi!urarea mi+locului de transport suportat anual de ALFA> ALFA !aranteaz o valoare rezidual de %.,,, lei" la sfr itul contractului de locaie> 2aloarea rezidual estimat a mi+locului de transport: 0,, lei> <urata de via economic a mi+locului de transport: 8 ani> <up 0 ani" ALFA returneaz mi+locul de transport. Eata implicit a dobnzii din contractul de leasin! %, =. Se cere: C.n/.r& IAS 1B1 c.n* 0"!"# $" ! !.c * r: > )Rec)n. 4*ere "n"$" !' c.n*r c*)!)" ,e !e ("n8A >0)P! * re,e+en$e" /eren*' e;erc"$")!)" NA >c)Rec)n. 4*ere &.r*"#'r""A >,)Rec)n. 4*ere %n -."er"" &"C!.c)!)" ,e *r n(-.r*.

'*'*@:-.,AB 9P:=-C,9A-@ ; societate este proprietara unei cldiri" pe care o nchiriaz" pe o durat de 0 ani altei societi. 9ontractul de leasin! operaional a fost semnat pe data de % aprilie anul .. 9hiriile sunt n valoare de 68.,,, lei pe lun. Locatorul suport cheltuielile de cutare a locatarului n valoare de %.8,, lei. Societatea decide s nscrie n activ aceste cheltuieli i s le repartizeze pe ntrea!a durat a contractului. 9ostul de achiziie al cldirii a fost de 7,.,,, lei" iar durata sa de utilizare 0, de ani. Se cere: Prec"# $"1 c.n/.r& IAS 1B ce %nre8"(*r'r" c.n* 0"!e e/ec*)e #' !.c * r)!. Paragraful //: ;lile de leasin! n cazul unui leasin! operaional trebuie recunoscute liniar drept cheltuieli, de2a lungul duratei contractului de leasing**** Paragraful /0: 7n cazul leasin!ului operaional, plile de leasin! %e8cluz4nd costul serviciilor precum asigurarea i ntreinerea) sunt recunoscute liniar drept c,eltuieli.... 5.OPERANIUNI DE LEASINE REFLECTATE 7N SITUANIILE FINANCIARE ALE LOCATORILOR 5.1.LEASINE FINANCIAR

5@

4ntre societatea ALFA )locatar* i societatea CB1A )locator* se ncheie un contract de leasin! financiar cu urmtoarele caracteristici: <ata semnrii contractului: ,%.,%. anul .> <urata contractului: 0 ani: ;biectul contractului: un mi+loc de transport" cu valoarea +ust %,.%%6 lei> Avansul pltit: &.,,, lei Sunt prevzute 0 redevene anuale de %.0,, lei fiecare" achitabile la fiecare 5%.%3. ale anului> 2aloarea rezidual ne!arantat %.,,, lei> 2aloarea rezidual estimat a mi+locului de transport: 3.,,, lei> Hi+locul de transport este returnat la sfr itul contractului. Eata implicit a dobnzii din contractul de leasin! %, =. Se cere: C.n/.r& IAS 1B1 %n c #)! !.c *.r)!)": > )C !c)! $" "n+e(*"$" 0r)*' %n !e ("n8 >0)C !c)! $" "n+e(*"$" ne*' %n !e ("n8 >c)C re e(*e &'r"&e +en"*)!)" /"n nc" r ne%nc ( * P >,)C re e(*e + !. re c) c re ce(* rec)n. 4*e c*"+)! ,e$"n)* %n !e ("n8 /"n nc" rP Paragraful /6: 5ocatorii trebuie s recunoasc, n situaia poziiei financiare, activele deinute n re!im de leasin! financiar drept creane, la o valoare egal cu investiia net n leasing. Paragraful 0: ,nvestiia net n leasing este investiia brut n leasing actualizat la rata dob"nzii implicite din contractul de leasin!. ,nvestiia brut n leasing este agregarea: %a) plilor minime de leasin! de primit de ctre locator n baza unui contract leasin! financiar- i %b) orice valori reziduale ne!arantate acumulate n contul locatorului. >enitul financiar nencasat reprezint diferena dintre: %a)investiia brut n leasin!- i %b)investiia net n leasin!. Plile minime de leasing**** %b) pentru locator, orice valoare rezidual !arantat locatorului de ctre: %i+ locatar%ii+ o parte afiliat locatarului- sau %iii+ o ter parte, fr le!tur cu locatorul, care este capabil din punct de vedere financiar s onoreze obli!aiile aferente !araniei. 2.#e baza datelor anterioare" c.n/.r& IAS 1B1 -en*r) !.c *.r (e cere: > )Rec)n. 4*ere "n"$" !' c.n*r c*)!)" ,e !e ("n8A >0)Prec"# $" c)& ()n* *r * *e -!'$"!e ,e !e ("n8 ,e %nc ( *1 c !c)!6n, %n /"ec re n r &0)r( re -r"nc"- !)!)" 4" +en"*)! /"n nc" r /eren* >c)7nre8"(*r'r"!e c.n* 0"!e /eren*e -r"&)!)" nA >,)Pr"&"re &"C!.c)!)" ,e *r n(-.r* re*)rn * ,e !.c * r ! (/6r4"*)! c.n*r c*)!)" Paragraful / : 7n cazul unui leasin! financiar, locatorul transmite locatarului, n mare msur, toate riscurile i recompensele aferente dreptului de proprietate, i, prin urmare, plile de leasing de ncasat sunt tratate, de ctre locator, ca rambursare a principalului i ca venit financiar aferent, acesta din urm reprezent"nd beneficiul locatorului pentru investiia i serviciile sale. 5.2.LEASINE OPERANIONAL ; societate este proprietara unei cldiri" pe care o nchiriaz" pe o durat de 0 ani altei societi. 9ontractul a fost semnat pe data de % aprilie anul .. 9hiriile sunt n valoare de 68.,,, lei pe lun. Locatorul suport cheltuielile de cutare a locatarului n valoare de %.8,, lei. Societatea decide s nscrie n activ aceste cheltuieli i s le repartizeze pe ntrea!a durat a contractului. 9ostul de achiziie al cldirii a fost de 7,.,,, lei" iar durata sa de utilizare 0, de ani. Se cere: C.n/.r& IAS 1B1 -rec"# $" ce %nre8"(*r'r" c.n* 0"!e e/ec*)e #' !.c *.r)! -en*r) ce(* !e ("n8 .-er $".n !. Paragraful 0&: @ocatorii trebuie s prezinte activele aflate n regim de leasing operaional n situaia poziiei financiare , conform naturii acestora. Paragraful $(: >enitul rezultat din leasingul operaional trebuie recunoscut ca venit n mod liniar, pe durata contractului de leasing .... Paragraful $#: "osturile, inclusiv amortizarea, suportate pentru obinerea venitului din leasing, sunt recunoscute drept cheltuieli**** 56

Paragraful $': "osturile directe iniiale suportate de locatori pentru negocierea i ncheierea unui contract de leasing operaional trebuie adugate la valoarea contabil a activului dat n leasing i recunoscute drept cheltuial pe perioada contractului de leasing, pe aceeai baz ca i venitul din leasin!. =.TRANZACNII DE 3FNZARE I LEASEBACQ 1.; societate a ncheiat un contract de leasebacM pentru un utila+" n urmtoarele condiii: cost %,, lei" amortizare cumulat pn la data ncheierii tranzaciei 5, lei" durata contractului de nchiriere 6 ani> preul de vnzare %0, lei. La sfr itul perioadei de locaie societatea va deveni proprietara bunului. Se cere: C.n/.r& IAS 1B1 c.n* 0"!"# $" *r n# c$" ,e !e (e0 cR ! !.c * r)! +6n#'*.r . Paragraful $&: 7ac o tranzacie de v4nzare i de leasebacD drept rezultat un leasing financiar, orice surplus reprezent"nd diferena dintre suma rezultat din v"nzare i valoarea contabil nu trebuie recunoscut imediat ca venit de ctre v"nztor Elocatar. &ceast diferen se am"n i se amortizeaz pe parcursul duratei contractului de leasin!. 2.; societate a semnat un contract de leasebacM pentru o cldire n condiiile: cost %,, lei" amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii 5, lei" valoarea +ust e!al cu valoarea contabil A, lei" e!al cu preul de vnzare A, lei. 9ontractul de leasin! a fost operaional. Se cere: C.n/.r& IAS 1B1 c.n* 0"!"# $" *r n# c$" ,e !e (e0 cR ! !.c * r)! +6n#'*.r . Paragraful 6': 3ac tranzacia este un leasin! operaional, iar plile de leasin! i preul de v4nzare sunt stabilite la valoarea 3ust, a avut loc de fapt o tranzacie normal de v"nzare i orice profit sau pierdere se recunoate imediat.

5. ; societate a semnat un contract de leasebacM pentru o cldire n condiiile: cost %,, lei" amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii 5, lei" valoarea contabil de A, lei este mai mic dect valoarea +ust e!al 8, lei" e!al cu preul de vnzare 8, lei. 9ontractul de leasin! a fost operaional. Se cere: C.n/.r& IAS 1B1 c.n* 0"!"# $" *r n# c$" ,e !e (e0 cR ! !.c * r)! +6n#'*.r . =. ; societate a semnat un contract de leasebacM pentru o cldire n condiiile: cost %,, lei" amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii 5, lei" valoarea contabil de A, lei este mai mare dect valoarea +ust e!al &, lei" e!al cu preul de vnzare &, lei. 9ontractul de leasin! a fost operaional. Se cere: C.n/.r& IAS 1B1 c.n* 0"!"# $" *r n# c$" ,e !e (e0 cR ! !.c * r)! +6n#'*.r . Paragraful 6/: 7n cazul unui leasin! operaional, dac valoarea 3ust n momentul tranzaciei de v4nzare i de leasebacD este mai mic dec4t valoarea contabil a activului, diferena dintre valoarea contabil i valoarea 3ust trebuie recunoscut imediat ca pierdere* @. ; societate a semnat un contract de leasebacM pentru o cldire n condiiile: cost %,, lei" amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii 5, lei" valoarea contabil de A, lei este mai mic dect valoarea +ust e!al 8, lei" iar preul de vnzare de A0 lei este mai mic dect valoarea +ust de 8, lei. 9ontractul de leasin! a fost operaional. Se cere: C.n/.r& IAS 1B1 c.n* 0"!"# $" *r n# c$" ,e !e (e0 cR ! !.c * r)! +6n#'*.r . Paragraful 6#: ... 3ac preul de v4nzare este mai mic dec4t valoarea 3ust , orice profit sau pierdere trebuie recunoscut%) imediat* 3ac preul de v4nzare este mai mic dec4t valoarea 3ust , orice profit sau pierdere trebuie recunoscut%) imediat, cu excepia cazului n care pierderea se compenseaz prin pli de leasing viitoare la o valoare sub preul pieei, caz n care profitul sau pierderea trebuie am4nat%) i amortizat%) proporional cu plile de leasing, pe durata preconizat de utilizare a activului* 6. ; societate a semnat un contract de leasebacM pentru o cldire n condiiile: cost %,, lei" amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii 5, lei" valoarea contabil de A, lei este e!al cu valoarea +ust" iar preul de vnzare de &, lei este mai mic dect valoarea +ust de A, lei. #ierderea nu este compensat prin pli viitoare de leasin! la un nivel sub cel al preului pieei. 9ontractul de leasin! a fost operaional. Se cere: C.n/.r& IAS 1B1 c.n* 0"!"# $" *r n# c$" ,e !e (e0 cR ! !.c * r)! +6n#'*.r .

B. ; societate a semnat un contract de leasebacM pentru o cldire n condiiile: cost %,, lei" amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii 5, lei" valoarea contabil de A, lei este e!al cu valoarea +ust" iar preul de vnzare de &, lei este mai mic dect valoarea +ust de A, lei. #ierderea este compensat prin pli viitoare de leasin! la un nivel sub cel al preului pieei. <urata contractului & ani" durata estimat de utilizare a bunului 0 ani. 9ontractul de leasin! a fost operaional. Se cere: C.n/.r& IAS 1B1 c.n* 0"!"# $" *r n# c$" ,e !e (e0 cR ! !.c * r)! +6n#'*.r . I. ; societate a semnat un contract de leasebacM pentru o cldire n condiiile: cost %,, lei" amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii 5, lei" valoarea contabil de A, lei este e!al cu valoarea +ust " iar preul de vnzare de 8, lei este mai 5B

mare dect valoarea +ust de A, lei. <urata contractului & ani" durata estimat de utilizare a bunului 0 ani. 9ontractul de leasin! a fost operaional. Se cere: C.n/.r& IAS 1B1 c.n* 0"!"# $" *r n# c$" ,e !e (e0 cR ! !.c * r)! +6n#'*.r . Paragraful 6#: ... 3ac preul de v"nzare este mai mare dec"t valoarea $ust, surplusul reprezent"nd diferena dintre preul de v"nzare i valoarea $ust trebuie am"nat i amortizat pe durata preconizat de utilizare a activului. IAS 25 COSTURILE 7NDATORRII 1. ; societate comercial a efectuat urmtoarele mprumuturi pentru finanarea construciei unui comple( hotelier : ) 30,.,,, lei n perioadele precedente cu o dobnd difereniat astfel: 3,,.,,, lei cu dobnda de %, => 0,.,,, lei cu dobnda de %3 =. 0) la data de % martie . constructorii au nceput s lucreze la construcie i din aceste mprumuturi rmseser neutilizai 8,.,,, lei. c) la % octombrie . se achit prima factur emis pentru construcie n valoare de 8,.,,, lei. ,) la % ianuarie .@ % se primesc %8,.,,, lei cu o dobnd de 7 = pe an. Sumele neutilizate au fost consemnate ntr-un depozit cu o dobnd de 0 = pe an. e) la % aprilie .@ % se achit alt factur n valoare de %,,.,,, lei. /) la % septembrie .@ % se achit cea de a treia factur pentru construcie n valoare de 0,.,,, lei. 1ot acum activitatea de construcie se suspend pn la data de % iulie .@ 3. 8) la data de % noiembrie .@3 construcia este finalizat i se face plata final a celor 5,.,,, lei. 9) construcia este pus n funciune la data de % decembrie .@ 3. NOT: Se consider c pe perioada pentru care s-au contractat mprumuturile rata dobnzii a ncorporat o component de 5 = reprezentnd inflaia. 2. ; societate comercial a efectuat urmtoarele mprumuturi pentru finanarea construciei unei cldiri pe care o e(ecut n re!ie proprie: mprumut pe termen scurt 0,,.,,, lei cu o rat a dobnzii de %, =" mprumut pe termen lun! de &,,.,,, lei cu o rat a dobnzii de 8 =. <obnda s-a pltit la & luni rmnnd neachitat la sfr itul anului dobnda corespunztoare semestrului $$. 9heltuielile cu activitatea n curs de realizare se ridic la 5.6,,.,,, lei. La sfr itul anului rmne neachitat suma de 0,,.,,, lei. IAS 5I IMOBILIZRI NECORPORALE 1.De/"n"re 4" rec)n. 4*ere Societatea ALFA prezint la data bilanului urmtoarele active: 1) un pro!ram informatic de contabilitate" pentru care societatea a obinut licena de utilizare pe o perioad de 0 ani" precum i dreptul de a vinde pro!ramul timp de 3 ani de la data achiziiei . 2) un pro!ram informatic achiziionat mpreun cu calculatorul pe care este instalat> calculatorul nu poate fi utilizat fr instalarea pro!ramului. 5) o campanie de promovare a unui produs" pentru care s-au efectuat cursuri de pre!tire profesional pentru %, salariai i n urma creia se estimeaz c vnzrile vor cre te cu cel puin 3, => =) un drept de autor obinut n urma editrii unei cri de specialitate> analiza tendinelor pieei aduce dovezi clare c lucrarea pentru care e(ist drepturi de autor va !enera beneficii economice viitoare pentru cel puin 5 ani . @) un pro!ram de fidelizare" prin care se acord ma!azinelor un comision de 5, = din vnzri dac acestea recomand produsul societii n dauna produselor concurenei. <irectorul de vnzri estimeaz o cre tere a cotei de pia cu 3, =. Firma nu a ncheiat nici un contract cu ma!azinul n care dore te s implementeze pro!ramul de fidelizare. 2.I&.0"!"#'r"!e nec.r-.r !e 8ener *e "n*ern ; ntreprindere realizeaz un pro!ram softSare pentru care a mobilizat mai multe echipe de informaticieni. 9heltuielile ocazionate sunt prezentate n tabelul de mai +os: Per". , %.,3.. ' 38.,3.. %.,5.. ' 5,.,5.. S-ec"/"c re Bchipa A achiziioneaz mai multe 9< ' uri pentru a analiza softSare ' urile similare Fiind oarecum nemulumii de rezultatele echipei A" societatea antreneaz o a doua echip care C efectueaz o serie de analize pe $.1BE.B1 tot pentru a analiza softSare ' urile similare Bchipa 9 analizeaz i evalueaz concluziile primelor dou echipe #e baza concluziilor echipei 9 se ntocme te modelul lo!ic al datelor )schema conceptual pe suport de hrtie* care va 5I C.(*)r" 3.,,, u.m. 5.,,, u.m.

%.,6.. ' %0.,6.. %&.,6.. 5,.,&..

%.0,, u.m. 3.8,, u.m.

%.,A..-5,.,7..

%.%,.. ' 5%.%3.. ,%.,%..@% ' 5,.,%..@% ,%.,3..@% ' 38.,3..@%

sta la baza viitorului pro!ram Se ntocme te modelul conceptual al datelor pe baza noilor cuno tine stabilite de modelul lo!ic. )se proiecteaz pe calculator un prim format al softSare ' ului. 4n acest moment informaticienii nu !aranteaz fezabilitatea tehnic a softSare ' ului i nici nu sunt si!uri de e(istena resurselor tehnice necesare pentru finalizarea pro!ramului Are loc pro!ramarea efectiv i analiza softSare ' ului 1estarea pro!ramului 9ursuri pentru pre!tirea personalului n vederea utilizrii pro!ramului

6.,,, u.m.

7.,,, u.m. %3.,,, u.m. %.&,, u.m.

5. Me*., c -"* !"#'r"" 4" &e*., rec)n. 4*er"" ,re-* c9e!*)"e!" !e -er". ,e". ; ntreprindere planific cheltuirea sumei de 60.,,, lei la nceputul fiecrui an timp de 0 ani pentru a promova numele firmei. 9a urmare a acestei campanii de publicitate se a tepta ca profitul brut )e(clusiv cheltuielile de publicitate* s creasc la %8,.,,, lei timp de 6 ani. <eterminai n cele dou cazuri efectul asupra profitului anual. Societatea comercial

IFRS 5 COMBINRI DE 7NTREPRINDERI Alfa achiziioneaz A,= din societatea Ceta. Cilanul societii Ceta la data achiziiei se prezint astfel: B"! n$)! BETA E!e&en*e #ro!ram informatic Licene 1erenuri 9onstrucii :tila+e Hrfuri 9reane <isponibiliti T.* ! c*"+e 4mprumuturi din emisiuni de obli!aiuni <atorii comerciale <atorii salariale <atorii sociale T.* ! , *.r"" 9apital social #rime de capital Eezerve Eezultatul e(erciiului T.* ! c -"* !)r" -r.-r"" u.m. S)&e 3,.,,, 5,.,,, 5,,.,,, 3,,.,,, %,,.,,, 0,.,,, 3,.,,, &,.,,, BIH.HHH 30,.,,, 0,.,,, 3,.,,, 0.,,, 52@.HHH 5A,.,,, 3,.,,, 5,.,,, 50.,,, =@@.HHH

La data achiziiei valorile +uste corespundeau cu valorile istorice la ma+oritatea elementelor cu e(cepia urmtoarelor: terenuri 50,.,,, u.m." utila+e %3,.,,, u.m. i mrfuri 6,.,,, u.m. 9ostul combinrii pltit de dobnditor a fost de ) 6,,.,,, u.m. 0) 50,.,,, u.m. IAS 2H CONTABILITATEA SUB3ENNIILOR EU3ERNAMENTALE I PREZENTAREA INFORMANIILOR LEEATE DE ASISTENNA EU3ERNAMENTAL 1.De/"n"re 4" rec)n. 4*ere 1. 4ntreprinderea ALFA prime te o subvenie de %,.,,, lei" n numerar" cu condiia repare sediul construciei deteriorat n urma unei calamiti naturale. Factura privind reparaia construciei a fost primit pe data de %A mai iar subvenia a fost ncasat pe 3, iulie. 2. 4ntreprinderea ALFA prime te o subvenie de %,.,,, lei" n numerar" cu condiia repare sediul construciei deteriorat n urma unei calamiti naturale. Subvenia a fost ncasat pe 3, iulie anul .. Eeparaia cldirii" conform contractului ncheiat cu constructorul" ncepe pe data de % au!ust anul . i se va finaliza la 5%.%3. anul .@%. 5. 4ntreprinderea ALFA prime te o subvenie de %,.,,, lei" n numerar" pentru crearea a %, locuri de munc i meninerea lor timp de 0 ani. =. 4ntreprinderea ALFA prime te o subvenie de %,.,,, lei" pentru acoperirea cheltuielilor cu plile compensatorii 5J

acordate personalului disponibilizat. Subvenia va fi primit ca o deducere a unei datorii fa de stat. 2. S)0+en$"" /eren*e c*"+e!.r. ; ntreprindere investe te &,.,,, u.m. n achiziia unei instalaii tehnice" amortizat liniar timp de 0 ani. 4n anul achiziiei ntreprinderea prime te o subvenie !uvernamental de %,.,,, u.m. pentru achiziia respectivei instalaii. 4n continuare consider c la sfr itul anului 3 ntreprinderea nu va putea ndeplini condiiile asociate acordrii subveniei" deci o va rambursa.

5.S)0+en$"" /eren*e +en"*)r"!.r. Societii comerciale ALFA S.A. i se acord pe data de % ianuarie . o subvenie !uvernamental de 30, lei pentru crearea a %, locuri de munc i pstrarea lor pe o perioad de 6 ani. 9ostul an!a+rii noilor salariai este de 0, lei" iar cheltuielile cu salariile sunt de &,, lei n primul an" crescnd n urmtorii ani cu cte 0 =" ca efect al inflaiei. La sfr itul anului .@%" societatea estimeaz nendeplinirea condiiilor de acordare a subveniei i probabilitatea rambursrii unei pri de A0 = din valoarea subveniei. La data de 3,.%,..@3 se ramburseaz 8, = din valoarea subveniei primite. IAS B SITUANIILE FLUGURILOR DE TREZORERIE 1.4n cursul anului . o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz contravaloarea unui mprumut obli!atar cu caracteristicile: numr de obli!aiuni %.,,, titluri" valoare nominal %.5,, u.m. pe titlu" pre de rambursare %.0,, u.m. pe titlu" pre de emisiune %.3,, u.m. pe titlu> achiziioneaz aciuni ca titluri de participare la cost total %.,,,.,,, u.m. din care 5, = eliberate i achitate imediat" restul neeliberate> vinde titlurile de participare nainte de eliberarea total" pre de vnzare %.8,,.,,, u.m.> ncaseaz dobnzi i dividende n valoare de &,,.,,, u.m> plte te dobnzi i dividende n valoare de A0,.,,, u.m.> achiziioneaz un mi+loc de transport n valoare total de %.&0,.,,, u.m. din care 0,,.,,, u.m. achitai pe loc" restul fiind preluat n leasin! financiar> ma+oreaz capitalul social prin noi aporturi n numerar ncasate n contul curent n condiiile: numr de aciuni %.,,, titluri" valoare nominal %.,,," pre de emisiune %.%,, lei> achit rata anual de leasin! financiar 0,,.,,, u.m> achit datoria fa de un furnizor n valoare de 0,,.,,, u.m. primind un scont de %, => vinde mrfuri pe credit 5,,.,,, u.m> ramburseaz un credit bancar pe termen lun! 5,,.,,, u.m.> acord un mprumut filialei sale 80,.,,, u.m. i ramburseaz contravaloarea mprumut obli!atar cu caracteristicile: numr de obli!aiuni %,, titluri" valoare nominal 7,, u.m. pe titlu" pre de rambursare %.,,, u.m. pe titlu" pre de emisiune 8,, u.m. pe titlu> achiziioneaz o filial de %.&,,.,,, u.m. din care numerar dobndit 6,,.,,, u.m.> vinde cu ncasare direct 0 calculatoare n valoare de 3.,,,.,,, .m. acordnd un scont de %, => ncaseaz %.0,,.,,, u.m. din vnzarea mrfurilor> ncaseaz 6.,,,.,,, u.m. din vnzarea unei cldiri> plte te %.3,,.,,, u.m. pentru achiziia unor materii prime> 2. <ispunei de urmtoarele informaii: profit naintea impozitrii 30.,,, lei> cheltuieli cu amortizarea %.A,, lei> pierderi din diferene de curs valutar %.3,, lei> venituri din investiii financiare 5.&,, lei> venituri din diferene de curs valutar 3.A,, lei> cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 7.8,, lei> venituri din diferene de curs valutar 3.A8, lei> cheltuieli privind a+ustri pentru deprecierea creanelor clieni 6.0,, lei> venituri din dobnzi %.3,, lei> venituri din provizioane 3.56, lei> venituri din cedarea activelor 5.0&, lei> cheltuieli privind dobnzile %.5,, lei> clieni: sold iniial 6.,,, lei ' sold final 6.&,, lei> stocuri: sold iniial A.,,, lei ' sold final %.0,, lei> furnizori: sold iniial 6.&,, lei ' sold final 5.0,, lei> dobnzi pltite le!ate de e(ploatare %.3,, lei> impozit pe profit pltit %.6,, lei> asi!urare ncasat 3,, lei. 9onform $AS A calculai ?Situaiile flu(urilor de numerar/ flu(ul de numerar din activitatea de e(ploatare. IAS 21 EFECTELE 3ARIANIEI CURSURILOR DE SCOIMB 3ALUTAR A. Tr n# c$""!e %n + !)*' . 1). Rec)n. 4*ere "n"$" !'. ; entitate achiziioneaz pe data de A.,0.. mrfuri n valoare de %, euro. 9ursurile de schimb la vedere au fost: la ,%.,0.. F 5"3 leiDeuro> la ,A.,0.. F 5"% leiDeuro> la 5%.,0.. F 5"5 leiDeuro. 2). Rec)n. 4*ere )!*er". r'. B(trasul la nchiderea e(erciiului financiar . al entitii ALFA S.A. se prezint astfel: o cldire cu valoarea net contabil de %,.,,, euro" achiziionat la 5,.,3..-5> un echipament achiziionat la cost de 5.,,, euro" pe data de %0.,A..-5 i reevaluat la 5%.%3..-% la 7.,,, euro> cheltuieli n avans 0,, euro efectuate la ,5.,6..> provizioane pentru !aranii acordate clienilor constituite la 5%.%3..-% n valoare de 6,, euro> un stoc de mrfuri cumprat la %A.,8..-3 n valoare de 3,, euro> un stoc de materii prime cumprat la 5,.,A..-% la cost %.,,, euro i depreciat pentru suma de 3,, euro la nchiderea e(erciiului .> o datorie de 5,, euro fa de un furnizor e(tern" corespunztoare unei achiziii efectuate la 30.%%..> o crean de %.0,, euro asupra unui client e(tern corespunztoare unei vnzri efectuate la %3.,8..> beneficiile an!a+ailor achitabile n numerar %.&,, euro> 9ursurile de schimb au fost: N:5 N:2 N:1 N =H

5H.H2 2

1@.HB 51.12 1B.HI 51.12 5H.HB 51.12 H5.H= 12.HI 2@.11 51.12 211 5 51@ 51I =12 =1@ @ @16 @12 6 5). P"er,ere ,"n ,e-rec"ere. ; entitate a achiziionat la data de ,A.,5 anul . un stoc de mrfuri la cost de %, euro. La 5%.%3.. valoarea realizabil net a fost stabilit la %3 euro. 9ursurile de schimb au fost: ,A.,5.. F 5> la 5%.%3.. F 3"6. =).Rec)n. 4*ere ,"/eren$e!.r ,e c)r( + !)* r. ). 4n anul . se efectueaz urmtoarele operaii: facturare mrfuri la %3.,&.. n valoare de %, euro" curs de schimb la data facturrii 5"3 leiDeuro> achiziie materii prime la %.,8.. n valoare de 3, euro" curs de schimb la data achiziiei 5"5 leiDeuro. <econtarea tranzaciilor se realizeaz la %3.%,.. la cursul de 5"0 leiDeuro. 0). 4n anul . se efectueaz urmtoarele operaii: facturare mrfuri la %3.,&.. n valoare de %, euro" curs de schimb la data facturrii 5"3 leiDeuro> achiziie materii prime la %.,8.. n valoare de 3, euro" curs de schimb la data achiziiei 5"5 leiDeuro. 9ursul de schimb la nchiderea e(erciiului financiar . este de 5"6 leiDeuro. 4n anul .@% are loc decontarea tranzaciilor la cursul de 5"0 leiDeuro. @.C.n+er(" e!e&en*e!.r ne&.ne* re ree+ !) *e. ).; entitate a achiziionat la data de ,6.,0..-% o cldire la costul de 6,.,,, euro. La data de 5%.%3.. cldirea a fost reevaluat la valoarea +ust de 0,.,,, euro. 9ursurile de schimb au fost: la ,6.,0..-% F 5"6 leiDeuro> la 5%.%3.. F 6 leiDeuro. 0). ; entitate a achiziionat la data de ,6.,0..-% o cldire la costul de 6,.,,, euro. La data de 5%.%3.. cldirea este reevaluat pentru prima dat" valoarea +ust fiind 50.,,, euro. : la ,6.,0..-% F 5"6 leiDeuro> la 5%.%3.. F 5"3 leiDeuro. B. In+e(*"$" ne*' %n*r:. .-er $")ne %n (*r'"n'* *e. 1. ; entitate american R acord un mprumut unei filialei Q ale crei activiti se desf oar n Frana n valoare de %,, euro" cursul de schimb fiind de % dolar F 5 euro. La sfr itul anului cursul de schimb este de % dolar F 3"8 euro. 2. ; entitate american R mprumut de la filialai Q ale crei activiti se desf oar n Frana %,, euro" cursul de schimb fiind de % dolar F 5 euro. La sfr itul anului cursul de schimb este de % dolar F 3"8 euro. 5. Societatea comercial ALFA S.A. are n evidena contabil o crean )fr dat fi( pentru ncasare* n sum de %, :S< asupra unei entiti e(terne A. La data contractrii creanei n anul .-% cursul de schimb valutar a fost de 5"3 leiD:S<. La sfr itul anului .-% cursul de schimb a fost de 5"0 leiD:S<. La sfr itul anului . cursul de schimb valutar s-a modificat la 5"% leiD:S<. 4n e(erciiul .@% societatea vinde investiia n entitatea e(tern A la preul de vnzare ne!ociat de %0 :S<" cursul la data vnzrii 5"8 leiD:S<" titlurile de participare fiind nre!istrate la valoarea de 0,, lei. =. Societatea comercial ALFA S.A. are o datorie de 3, :S< rezultat n urma unui mprumut contractat de la o filial a sa C. La data contractrii datoriei n anul .-% cursul de schimb valutar a fost de 5"3 leiD:S<. La sfr itul anului .-% cursul de schimb a fost de 5"0D:S<. La sfr itul anului . cursul de schimb valutar s-a modificat la 5"% leiD:S<. 4n e(erciiul .@% se ramburseaz mprumutul primit de la entitatea e(tern C la cursul de schimb de 5"6 leiD:S<. C. C.n+er(" ("*) $""!.r /"n nc" re %n &.ne, ,e -re#en* re

Societatea romneasc ALFA deine o filial CB1A n Frana. La sfr itul anului . bilanul i contul de profit i pierdere ale lui CB1A sunt: B"! n$ (.c"e* *e BETA ! 51.12. N >e)r.) Activ 9apital propriu @ <atorii $mobilizri corporale %.3,, 9apital social &,, Amortizarea imobilizrilor )3,,* Eezerve 36, corporale Hrfuri 30, Eezultatul e(erciiului &, A+ustri pentru deprecierea )%,* <atorii %.,,, stocurilor de mrfuri 9lieni &,, 9onturi la bnci &, 1otal %.7,, 1otal %.7,, C.n*)! ,e -r./"* 4" -"er,ere ! (.c"e*'$"" BETA ! 51.12.N %n e)r. Den)&"re 51.12.N 2enituri din vnzri %.3,, 9ostul mrfurilor vndute )7&,* 9heltuieli cu amortizarea )%3,* 9heltuieli cu a+ustri pentru deprecierea stocurilor )%,* Alte cheltuieli )0,* Eezultatul e(erciiului &, Alte informaii: CB1A a fost nfiinat la nceputul anului .-3> ALFA deine %,, = din CB1A> rezervele de la sfr itul anului . provin din rezultatul e(erciiului .-3 )%,,* i .-% )%6,*> cursurile de schimb au fost: 5%.%3..-5 3"7& %0.,5..-3 5 5%.%3..-3 5",6 =1

5%.%3..-% 5%.%3..

5"% 5"3 IAS 55 REZULTATUL PE ACNIUNE

1. M TRATAMENT DE BAZ M CALCULUL REZULTATULUI PE ACNIUNE DE BAZ. ; societate comercial raporteaz urmtoarele rezultate )profit net*: Anul %: la 5%. %3. anul % ' 3,.,,,.,,, lei> Anul 3: la 5%. %3. anul 3 ' 7.,,,.,,, lei> Anul 5: la 5%. %3. anul 5 ' 50.,,,.,,, lei. .umrul de aciuni comune emise la ,%.,8. anul % este de %5.,,,.,,, aciuni. Bvidena n timp a aciunilor este redat n tabelul de mai +os: ,%. ,%. anul 5 ,%.,&. anul 5 ,%.,A. anul 5 Sold iniial aciuni Escumprare Bmisiune aciuni %5 ,,, ,,, aciuni 5,, ,,, aciuni % ,,, ,,, aciuni

2. : TRATAMENT DE BAZ M CALCULUL REZULTATULUI PE ACNIUNE DE BAZ 7N CONDINIILE EMISIUNII DE ACNIUNI ERATUITE. ; societate comercial raporteaz urmtoarele rezultate )profit net*:Anul %: la 5%. %3. anul % ' 3,.,,,.,,, lei> Anul 3: la 5%. %3. anul 3 ' 7.,,,.,,, lei> Anul 5: la 5%. %3. anul 5 ' 50.,,,.,,, lei. Aciuni comune aflate n circulaie pn la 5,. ,8. anul 5: %5.,,,.,,, aciuni . Bmisiunea !ratuit de aciuni are loc la ,%. ,7. anul 5 astfel: cte 5 aciuni comune pentru fiecare 6 aciuni comune n circulaie la 5,.,8. anul 5. 5 M TRATAMENT DE BAZ M CALCULUL REZULTATULUI PE ACNIUNE DE BAZ 7N CONDINIILE EMISIUNII DE DS:)r" ; societate comercial raporteaz urmtoarele rezultate )profit net*: Anul %: la 5%. %3. anul % ' 3,.,,,.,,, lei> Anul 3: la 5%. %3. anul 3 ' 7.,,,.,,, lei> Anul 5: la 5%. %3. anul 5 ' 50.,,,.,,, lei. Aciuni comune aflate n circulaie pn nainte de emiterea <S %5.,,,.,,, aciuni. Bmisiunea aciunilor are loc astfel: 3 aciuni noi pentru fiecare 0 aciuni aflate n circulaie> preul de e(ercitare %"6 leiDaciune comun> valoarea +ust a unei aciuni comune e(act nainte de e(ercitarea la ,%.%,. anul 3 este de 3"0 leiDaciune. =.M TRATAMENT ALTERNATI3 M CALCULUL REZULTATULUI PE ACNIUNE DILUAT 7N CONDINIILE OBLIEANIUNILOR CON3ERTIBILE. ; societate prezint urmtoarele date: profitul net 50.,,,.,,, lei> numrul de aciuni emise la ,%. ,8. anul % - %5.,,,.,,, aciuni> societatea are emise obli!aiuni cu dobnd de %, = convertibile cu suma principalului de A,.,,,.,,, lei pltibile n %, ani> fiecare obli!aiune de %.,,, lei este convertibil la cererea acionarului n %,, de aciuni comune> n anul 3 nu s-au convertit aciuni. 9onversia tuturor aciunilor are loc la ,%. ,8. anul 5. @ M TRATAMENT ALTERNATI3 M CALCULUL REZULTATULUI PE ACNIUNE DILUAT M EFECTUL OPNIUNILOR. ; societate prezint urmtoarele date: profitul net 50.,,,.,,, lei> media ponderat a aciunilor comune n circulaie %5.,,,.,,, aciuni> valoarea +ust medie a unei aciuni comune n anul 5- 3"0 lei D aciune> media ponderat a aciunilor cu opiune ata at n anul 5 este 0.,,,.,,, aciuni> preul de e(ercitare a aciunii comune cu opiune ata at n anul 5 este % leu Daciune 6 M DETERMINAREA ORDINII 7N CARE TREBUIE INCLUSE TITLURILE DILUANTE 7N CALCULUL MEDIEI PONDERATE A ACNIUNILOR. ; societate prezint urmtoarele date: profitul net din activitatea de e(ploatare 3,.,,,.,,, lei> profitul net !eneral 5,.,,,.,,, lei> aciuni n circulaie 6.,,,.,,, aciuni> aciuni prefereniale convertibile n numr de %.,,,.,,, ce dau drept la un dividend preferenial de 0 leiDaciune comun convertibil. 9onversia are loc la raportul de % aciune preferenial D 0 aciuni comune> obli!aiuni convertibile cu %0 = dobnd pe an la o valoare de 8.,,,.,,, lei ce vor fi convertibile n aciuni pentru fiecare %,.,,, lei> aciuni poteniale din contracte de opiuni n circulaie 6.,,,.,,, aciuni cu un pre de e(ercitare de 3.,,, lei> preul mediu al aciunii comune 0.,,, lei.

=2