Contabilitatea stocurilor de mrfuri i materiale

Componena, caracteristica, constatarea i evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale Contabilitatea materialelor Contabilitatea obiectelor de mic valoare i scurt durat i a uzurii acestora Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produselor Contabilitatea mrfurilor

Definiia stocurilor de mrfuri i materiale

Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la dispoziia ntreprinderii destinate:
pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie.

pentru a fi consumate la prima lor utilizare;

pentru a fi nregistrate ca producie n curs de execuie;

Stocurile de mrfuri i materiale cuprind:

Produse (216)
Obiecte de mic valoare i scurt durat (213) Animale la cretere i ngrat (212)

Materiale (211) Producie n curs de execuie (215)

Mrfuri (217)

Evaluarea iniial
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor este evaluarea la valoarea de intrare (istoric), care poate fi:

pentru bunurile aprovizionate de la teri

- valoarea de cumprare plus cheltuielile aferente aprovizionrilor

pentru bunurile i serviciile obinute din producia proprie

costul efectiv, care cuprinde cheltuielile materiale directe, cheltuielile directe privind retribuirea muncii, precum i cheltuielile indirecte de producie

n cazul schimbului stocurilor n procesul operaiilor comerciale ntre prile independente

valoarea venal

Definiii
Valoarea de intrare (valoarea iniial) sau valoarea istoric

suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora sau valoarea venal sub alt form de compensare acordat la achiziionarea stocurilor de mrfuri i materiale.

Valoarea venal

- suma cu care un activ poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente.

Exemplu (evaluarea iniial)

Date iniiale privind procurarea materialului: cantitatea 1 000 uniti; preul 18 lei, inclusiv TVA; servicii prestate de organizaia de transport 1 000 lei, fr TVA; retribuia muncitorilor ocupai cu descrcarea i depozitarea materialelor 500 lei; contribuiile pentru asigurarea social si medicala, aferente retribuiei de mai sus - ? De determinat valoarea de intrare a materialelor i de contabilizat operaiile privind procurarea acestora.

Exemplu (evaluarea iniial)

nregistrarea materialelor procurate la valoarea de procurare Dt 211 Materiale - 15 000 lei Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 15000 lei

Reflectarea TVA Dt 534 Datorii fa de buget - 3000 lei Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -3000 lei

Reflectarea cheltuielilor de transport: Dt 211 Materiale 1000 lei Ct 539 Alte datorii pe termen scurt 1000 lei;

Reflectarea TVA: Dt 534 Datorii fa de buget - 200 lei

Ct 539 Alte datorii pe termen scurt 200 lei

Reflectarea cheltuielilor privind retribuirea muncii: Dt 211 Materiale - 500 lei Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - 500 lei; Reflectarea cheltuielilor privind asigurarea social i medical: Dt 211 Materiale 132,5 lei Ct 533 Datorii privind asigurrile 132,5 lei

Exemplu (evaluarea iniial)

211 Materiale

15 000 1 000 500 132,5 Rulaj debitor: 16 632, 5 - care va fi i valoarea de intrare

Evaluarea curent

Evaluarea curent a stocurilor privind existena i ieirea din patrimoniu se face la valoarea de intrare determinat prin metode specifice: metoda costului normativ - pentru evaluarea curent i controlul operativ al existenei i circulaiei produselor finite i produciei n curs de execuie; metoda vnzrilor cu amnuntul - pentru evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au un profit relativ egal n preul vnzrilor n cazul unui sortiment care variaz rapid; metoda identificrii specifice - pentru stocurile produse i destinate unor proiecte speciale, precum i pentru cele ce nu sunt reciproc substituibile; metoda costului mediu ponderat sau metoda FIFO (prima intrare - prima ieire) - pentru stocurile cu un sortiment variat i reciproc substituibile.

Exemplu (pentru sortimentele reciproc substituibile)

1. 2.

Pentru exemplificarea fiecrei variante se presupun urmtoarele informaii: Stocul mrfii A la 01.05 alctuia 400 buci a cte 120 lei bucata. n perioada raportat intrrile se caracterizeaz prin:

3.

Ieirile din stoc:

pe 04.05 - 3000 buci a cte 172 lei pe 12.05 - 180 buci a cte 140 lei pe 27.05 - 150 buci a cte 160 lei
pe 08.05 - 600 buci pe 14.05 - 400 buci

4.

Stocul final alctuiete 2730 buci.

Aplicarea costului mediu ponderat

Data Explicaii cantitate 01.05 Stoc iniial 04.05 Intrri 08.05 Ieiri 12.05 Intrri 180 140 25 200 Intrri pre valoare cantitate Ieiri pre valoare cantitate Stoc pre valoare

400 3 000

120

48 000

400 120,00

48 000

172 516 000 600 165,88 99 528

3 400 165,88 564 000 2 800 165,88 464 472 2 980 164,32 489 672

14.05 Ieiri
27.05 Intrri Total 31.05 Stoc final 150 3 730 160 24 000

400

164,32

65 728

2 580 164,32 423 944

2 730 164,08 447 944

164,4 613 200

1000

165,26 165 256

2 730 164,08 447 944

Aplicarea metodei FIFO

Data Explicaii Intrri Ieiri Stoc

cantitate
01.05 Stoc iniial 04.05 Intrri 08.05 Ieiri 12.05 Intrri 14.05 Ieiri 27.05 Intrri 150 180 400 3 000

pre
120

valoare cantitate
48 000

pre

valoare cantitate
400 400 3 000

pre
120,00

valoare
48 000

172 516 000 400 200 140 25 200 400 160 24 000 172 68 800 120 172 48 000 34 400

120 48 000 172 516 000 172 481 600 172 481 600 140 25 200 172 412 800 140 25 200 172 412 800 140 25 200 160 24 000

2 800 2 800 180 2 400 180 2 400 180 150

Total 31.05 Stoc final

3 730

613 200

1 000

151 200

2 730

462 000

Evaluarea ulterioar

rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost (valoarea de intrare) i valoarea realizabil net (V.R.N.). Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare a stocurilor n procesul activitii economice ordinare, diminuat cu cheltuielile accesorii pentru comercializarea lor, cum sunt cheltuieli de transport, comisioane cedate, cheltuieli n perioada de garanie, alte cheltuieli de desfacere. Evaluarea stocurilor la valoarea realizabil net se face atunci cnd aceasta este sub cost, adic n urmtoarele cazuri: reducerii preului de vnzare a stocurilor (preul pieei la vnzare este mai mic); deteriorrii pariale; uzurii pariale sau integrale; creterii cheltuielilor rmase de efectuat pentru comercializarea stocurilor. Stocurile trebuie s fie evaluate la V.R.N., articol cu articol, sau pe grupe de articole asemntoare, n limitele unuia i aceluiai sortiment, care au aceeai destinaie sau utilitate final, produse i comercializate n unul i acelai sector geografic.

S.N.C. 2, prevede c stocurile de mrfuri i materiale se reflect n

Contabilitatea materialelor

n vederea ndeplinirii obiectivelor prevzute n programul de aprovizionare, ntreprinderile emit comenzi ctre furnizori, n baza crora ncheie contracte economice. n cadrul executrii comenzii i a contractului de aprovizionare, ntreprinderea cumprtoare primete de la furnizor factura fiscal. Recepia cantitativ se efectueaz de ctre magaziner i rezultatele ei se consemneaz n bonul de intrare sau nota de intrare, iar recepia calitativ se efectueaz de un specialist i se reflect ntr-un

buletin de analiz.

Documentele folosite pentru eliberarea stocurilor de active curente materiale pentru consum pot fi: bonul

de consum i fia limit de consum.

Contabilitatea materialelor

Contul 211 Materiale ine evidena

existenei i micrii stocurilor de materii prime i materiale. Se debiteaz cu valoarea de intrare a materialelor procurate i fabricate la ntreprindere prin creditul conturilor ce indic sursa de provenien i se crediteaz cu valoarea materialelor ieite din stoc (utilizate n procesul de producie sau vndute).

Contabilitatea intrrilor de materiale

Intrrile de materiale se reflect n conturile sintetice astfel: Pentru valoarea de cumprare a materialelor achiziionate, n dependen de sursa de provenien:

Dt 211 Materiale Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, n cazul achitrii ulterioare Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, n

cazul achitrii documentelor de decontare ale prilor legate Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, dup primirea avansului Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, fr primirea avansului Ct 622 Venituri din activitatea financiar, n cazul primirii stocurilor cu titlu gratuit Ct 313 Capital nevrsat in cazul primirii stocurilor de materiale ca aport la capitalul statutar

Contabilitatea cheltuielilor accesorii la intrarea materialelor

Pentru cheltuielile accesorii (transport, taxe vamale, asigurare, etc.):

Dt 211 Materiale Ct521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, pentru transportarea materialelor pn la depozitul
ntreprinderii

Ct522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, n

cazul achitrii documentelor de decontare ale prilor legate Ct812 Activiti auxiliare, servicii de transport, ncrcaredescrcare prestate de activiti auxiliare Ct539 Alte datorii pe termen scurt, pentru taxele vamale de achitat, cheltuieli cu asigurarea n drum Ct227 Creane pe termen scurt ale personalului, n cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans, dup primirea avansului Ct532 Datorii fa de personal privind alte operaii, n cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans, fr primirea avansului

Contabilitatea intrrilor de materiale

Pentru materialele fabricate n ntreprindere:

Dt 211 Materiale Ct811 Producia de baz Ct812 Activiti auxiliare

Pentru nregistrarea plusurilor de materiale stabilite cu ocazia inventarierii:

Dt 211 Materiale Ct612 Alte venituri operaionale Dt 211 Materiale Ct811 Producia de baz
b) producia rebutat:

Pentru materialele i deeurile utilizabile obinute din a) producia de baz:

Dt 211 Materiale Ct612 Alte venituri operaionale

c) lichidarea mijloacelor fixe:

Dt 211 Materiale Ct 123 Mijloace fixe

Contabilitatea utilizrii materialelor

Consumul de materiale pentru activitatea de baz Dt 811 Producia de baz Ct 211 Materiale Consumul de materiale pentru activitile auxiliare Dt 812 Activiti auxiliare Ct 211 Materiale

Dt 813 Consumuri indirecte de producie Ct 211 Materiale

Reflectarea materialelor utilizate indirect n activitatea de baz: Reflectarea materialelor utilizate n scopuri comerciale:

Dt Ct

Dt Ct

Reflectarea materialelor utilizate n scopuri administrative:

712 Cheltuieli comerciale 211 Materiale

713 Cheltuieli generale i comerciale 211 Materiale

Contabilitatea utilizrii materialelor

Reflectarea lipsurilor la inventariere Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 211 Materiale Predarea cu titlul gratuit (casarea costului): Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 211 Materiale Predarea ca aport la capitalul statutar (casarea costului) Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 211 Materiale

NOTA 1: Art. 24 (13) CF - Deducerea reziduurilor, deeurilor i

perisabilitii naturale se permite n limitele aprobate anual de ctre conductorii ntreprinderilor.

Lipsurile la inventariere

NOTA 2: Lipsurile constatate cu ocazia inventarierii nu se consider

ntotdeauna infraciuni. n cazul cnd exist riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material (listele cu sorturile de produse, mrfuri, ambalaje i alte bunuri care ntrunesc condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual de ctre administrator la propunerea comisiei de inventariere i se nregistreaz n politica de contabilitate), sau diferenele constatate surplus sau lips se atribuie la aceeai perioad de gestiune, acela gestionar, aceilai loc de gestiune, sau lipsurile constatate nu provin ca sustragere sau degradare a bunurilor respective din cauza gestionarului, lipsurile stabilite la inventariere pot fi compensate cu plusurile stabilite, la propunerea comisiei de inventariere. Decizia definitiv o ia conductorul ntreprinderii. Compensarea lipsurilor cu plusurile se efectueaz pentru cantiti egale de lipsuri i plusuri la sortimentele supuse compensrii. Diferenele valorice cauzate de preurile diferite la sortimentele supuse compensrii se nregistreaz la venituri sau cheltuieli. n cazul cnd persoana vinovat nu este stabilit perdele sunt suportate de ntreprindere i din suma lor se calculeaz TVA spre plat n buget i aceste cheltuieli nu sunt permise spre deducere n scopuri fiscale.

Exemplul
ntreprinderea Adina SRL deinea n stoc la 01 martie materiale n valoare de 675 000 lei. n luna dat au avut loc urmtoarele operaiuni economice aferente materialelor: La procurarea cu plata ulterioar a unui lot de materiale, ntreprinderea a nregistrat urmtoarele elemente: preul de procurare 258000 lei, inclusiv TVA; cheltuieli de transportare 16800 lei , inclusiv TVA - 20 %; cheltuieli pentru asigurarea ncrcturii 2000 lei; cheltuieli de descrcare oferite de secia auxiliar 1300 lei; rabatul comercial oferit de vnztor i acceptat de cumprtor 3 %. S-au depistat la inventariere lips de unele sortimente de materiale n valoare de 23 000 lei; i surplusuri de altele n valoare de 4500 lei; S-au primit cu titlul gratuit un lot de materiale la valoarea venal 120 000 lei;

s-au consumat: n scopuri administrative 123 000 lei; n scopuri comerciale 25000 lei, direct pentru fabricarea produciei 420 000 lei; pentru deservirea utilajelor seciilor de baz 17 000 lei. De ntocmit formulele contabile i de calculat soldul final.

Exemplul:

ntreprinderea conform contractului ncheiat i facturii strine import un lot de materiale n valoare de 10 000 euro la cursul de 16,5400 lei pentru un euro (cursul este indicat n declaraia vamal). n prealabil ntreprinderea a calculat i a transferat n avans TVA -36500 lei, taxa vamal i procedurile vamale -9000 lei. S-a eliberat avans din casierie titularului de avans pentru efectuarea procedurilor vamale 150 lei, care ulterior a prezentat decontul de avans cu documentele justificative la suma de 74 lei, soldul neutilizat restituindu-se n casierie. Prima de asigurare achitat 500
euro la cursul 16,5700 lei. Not : taxa vamal 5%, procedurile vamale 0,4%

Valoarea n vam = 173685 lei (10 000 euro*16,5400) +(500 euro * 16,57) Taxa vamal =8684 lei ( 173685*5%) Taxa pentru serviciile vamale = 695 lei (173685*0.4%) TVA = 36613 lei (173685+8684+695)*20%

Potrivit paragrafului 34 S.N.C. 2 obiecte de mic valoare i scurt durat sunt active care au o valoare unitar mai mic dect limita stabilit de legislaie, indiferent de durata de exploatare (3000 lei); au o durat de serviciu mai mic de un an, indiferent de valoarea unei uniti. Pentru realizarea contabilitii obiectelor de mic valoare i scurt durat se folosesc conturile: 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, care se debiteaz cu valoarea obiectelor intrate i se crediteaz cu suma trecut la cheltuieli a valorii uzurabile, precum i cu valoarea bunurilor materiale utilizabile obinute din lichidarea obiectelor; 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat. Creditul acestui cont reflect valoarea uzurabil a obiectelor de mic valoare i scurt durat inclus n cheltuieli sau consumuri n momentul drii lor n folosin, iar debitul reflect casarea uzurii acumulate aferent obiectelor scoase din folosin.

Contabilitatea obiectelor de mic valoare i scurt durat

Contabilitatea intrrii OMVSD

Intrrile de OMVSD se reflect n conturile sintetice astfel: Pentru valoarea de cumprare a materialelor achiziionate, n dependen de sursa de provenien:

Dt 213 OMVSD Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, n cazul achitrii ulterioare Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, n

cazul achitrii documentelor de decontare ale prilor legate Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, dup primirea avansului Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, fr primirea avansului Ct 622 Venituri din activitatea financiar, n cazul primirii stocurilor cu titlu gratuit Ct 313 Capital nevrsat in cazul primirii stocurilor de materiale ca aport la capitalul statutar

Contabilitatea OMVSD

Pentru nregistrarea plusurilor de OMVSD stabilite cu ocazia inventarierii:

Dt 213 OMVSD Ct 612 Alte venituri operaionale Reflectarea lipsurilor la inventariere Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 213 OMVSD Predarea cu titlul gratuit (casarea costului): Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 213 OMVSD
concomitent se calculeaz TVA - Dt 713 Ct 534

Predarea ca aport la capitalul statutar (casarea costului) Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 213 OMVSD

concomitent se reflect valoarea venal a obiectelor predate: - Dt 229 Ct 612, 534

Contabilitatea ieirii OMVSD

Contabilitatea ieirii OMVSD cu valoarea unitar mai mic de 3000 lei
Acestea se caseaz imediat la consumuri sau cheltuieli (analogic materialelor) Dt 813, 812, 712, 713, 721, 723, 121 Ct 213

Contabilitatea ieirii OMVSD cu valoarea unitar mai mare de 3000 lei

1)

Darea n folosin: Dt 2132 OMVSA n folosin Ct 2131 OMVSD n stoc 2) Calculul uzurii n mrime de 100 % de la valoarea uzurabil Dt 813, 812, 811, 712, 713, 721, 723, 121 Ct 214 3) Casarea uzurii acumulate: Dt 214 Ct 213 4) nregistrarea deeurilor utilizabile Dt 211 Ct 213 n limita valorii probabile rmase Dt 211 Ct 612 mrimea ce depete valoarea probabil rmas Dt 714 Ct 213 n cazul cnd valoarea deeurilor obinute este mai mic ca valoarea probabil rmas

Exemplul

ntreprinderea cumpr obiecte de mic valoare i scurt durat de 108 000 lei, TVA -20 %. Cheltuielile de transport sunt de 8 500 lei, inclusiv T.V.A. Se dau n folosin n activitatea administrativ obiecte (cu valoarea unitar mai mare de 3000 lei) n valoare de 85 000 lei. La sfritul anului, cnd se face inventarierea, obiectele se caseaz. Se recupereaz deeuri n valoare de 1 200 lei. Valoarea rmas a fost calculat n mrime de 850 lei.

Exemplul (rezolvare)
1. Aprovizionarea de la furnizori cu plata ulterioar Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 108 000 lei Dt 534 Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 21 600 lei Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 129 600 lei 2. Reflectarea cheltuielilor de transport Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 8 500 lei Dt 534 Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 1700 lei Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 10 200 lei 3. Darea n folosin a obiectelor de inventar: Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare - 85 000 lei Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2131 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc - 85 000 lei 4. Uzura obiectelor date n folosin (valoarea uzurabil se determin ca 85 000 - 850 = 84 150): Dt 813 Consumuri indirecte de producie 84 150 lei Ct 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat 84 150 lei 5. Scoaterea din folosin a obiectelor de mic valoare i scurt durat: Dt 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat 84 150 lei Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare 84 150 lei 6. Deeurile recuperabile: Dt 211 Materiale 1 200 lei Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat subcontul 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare 850 lei Ct 612 Alte venituri operaionale - 350 lei

Contabilitatea produciei n curs de execuie

Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu contul 215 Producia n curs de execuie. Se debiteaz cu suma produselor i serviciilor n curs de execuie la finele perioadei de gestiune i se crediteaz cu casarea valorii de bilan a produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune.

Contabilitatea produciei n curs de execuie

La sfritul perioadei de gestiune, pe baza lucrrilor de inventariere, se stabilete costul efectiv (valoarea de bilan) al produciei n curs de execuie, care se nregistreaz n evidena financiar prin formula contabil:

Dt 215 Producia n curs de execuie Ct 811 Producia de baz sau Ct 812 Activiti auxiliare

La nceputul perioadei urmtoare se scoate din evidena financiar producia n curs de execuie, i se nregistreaz la consumuri pentru a calcula costul ei,

Dt 812 Activiti auxiliare sau Dt 811 Producia de baz Ct 215 Producia n curs de execuie

Contabilitatea produciei n curs de execuie

Pentru plusurile de producie n curs de execuie constatate cu ocazia inventarierii:

Dt 215 Producia n curs de execuie Ct 612 Alte venituri operaionale Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 215 Producia n curs de execuie Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 215 Producia n curs de execuie Dt 723 Reflectarea valorii de bilan Ct 215 Producia n curs de execuie

Pentru lipsurile de producie n curs de execuie constatate cu ocazia inventarierii: Pentru valoarea de bilan a produciei n curs de execuie vndute: Pentru producia n curs de execuie distrus n urma evenimentelor excepionale:

Contabilitatea produselor

Contabilitatea stocurilor de produse finite, semifabricatelor, produselor reziduale i a lucrrilor executate destinate vnzrii se ine cu ajutorul contului 216 Produse, cu funcie contabil de activ. n debit se nregistreaz costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor i produselor reziduale intrate n gestiune, realizate din producia proprie. prin creditul conturilor 811 Producia de baz i 812 Activiti auxiliare. Se crediteaz cu valoarea de bilan a produselor finite ieite din gestiune prin vnzare, n coresponden cu debitul contului 711 Costul vnzrilor; cu produsele returnate pentru remedierea rebuturilor, n coresponden cu debitul conturilor 811 Producia de baz i 812 Activiti auxiliare; cu lipsurile la inventar, n coresponden cu debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale; cu cele distruse n urma calamitilor naturale prin debitul contului 723 Pierderi excepionale. Evidena analitic se ine pe tipuri de produse finite, semifabricate, produse reziduale i feluri de lucrri.

Contabilitatea produselor

S.N.C. 2, prevede c stocurile de mrfuri i materiale

se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost (valoarea de intrare) i valoarea realizabil net (V.R.N.). Diferena se reflect: Dt 714 Ct 216 Este de menionat c dac valoarea realizabil net, conform evalurii anterioare a produselor depete costul efectiv, atunci pentru aceast diferen se ntocmete urmtoarea formul contabil:

Dac costul efectiv este mai mare dect valoarea realizabil net, pentru diferen se face formula:

Dt 216 Ct 612 Dt

714 Ct

216

Returnarea produselor
Returnarea produselor de la cumprtori: 1) Dt 216 Produse Ct 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute- la preul de valorificare posibil; 2) Dt 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute Ct 221* Creane pe termen scurt privind facturile comerciale la preul de livrarea fr TVA; 3) Dt 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul stornarea sumei TVA; 4) Dt 712 Cheltuieli comerciale Ct 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute

Not: * se poate utiliza contul 539, deoarece n contul 221 se va primi sold creditor, care trebuie trecut ulterior la contul 539.

Contabilitatea mrfurilor
o

Contul 217 Mrfuri ine evidena existenei i micrii mrfurilor aflate

n depozite, precum i n unitile cu amnuntul sau de alimentaie public. Este un cont de activ i se debiteaz cu valoarea de intrare a mrfurilor intrate n gestiunea ntreprinderii astfel: achiziionate cu plat de la furnizori, n coresponden cu creditul preul de achiziie fr T.V.A; cu cheltuielile aferente procurrii materialelor prin creditul conturilor

conturilor 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, cu 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 812 Activiti auxiliare, 539 Alte datorii pe termen scurt, 533 Datorii privind asigurrile, 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii etc.; aduse ca aport n natur la capitalul statutar, prin creditul contului 311 Capital statutar; primite prin donaie sau cu titlu gratuit prin creditul contului 622 Venituri din activitatea financiar; constatate plusuri la inventar n coresponden cu creditul contului 612 Alte venituri operaionale;

cu adaosul comercial aferent mrfurilor intrate, cuprins n preul de vnzare, dac nregistrarea mrfurilor intrate se face la preul de vnzare prin creditul contului 821 Adaos comercial; cu valoarea mrfurilor returnate la preuri de utilizare posibil n coresponden cu creditul contului 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute.

Contabilitatea mrfurilor

Creditul acestui cont reflect valoarea de bilan a mrfurilor ieite din gestiune prin diverse ci: prin vnzare n coresponden cu contul 711 Costul vnzrilor; ca lipsuri constatate la inventariere i perisabiliti prin debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale; valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute, cnd evidena se ine la preul de vnzare cu amnuntul prin debitul contului 821 Adaos comercial; pierderi din calamiti prin debitul contului 723 Pierderi excepionale; diferena dintre costul efectiv i valoarea realizabil net n coresponden cu debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale. Soldul debitor reprezint valoarea mrfurilor existente n stoc la preul de nregistrare.

Exemplul

Se presupune c ntreprinderea cu activitate de desfacere a mrfurilor cu amnuntul dispune, la nceputul lunii, de mrfuri n valoare de 920000 lei la pre cu amnuntul, inclusiv adaosul comercial de 167000 lei. n cursul perioadei de gestiune au fost achiziionate mrfuri: preul de cumprare 650000 lei, adaos comercial 23 %. Au fost vndute mrfuri cu plata n numerar, valoarea mrfurilor vndute la pre de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA 1 771 000 lei.

Exemplul (rezolvare)
1) 2) 3)

Dt 217 CT 821 167 000 lei

Reflectarea adaosului comercial aferent stocului de mrfuri la nceputul perioadei : Aprovizionri la valoarea de intrare:

Adaos comercial aferent aprovizionrilor: Dt 217 Ct 821 - 149 500 lei 4) nregistrarea mijloacelor bneti din vnzri (1 771 000 lei)*
Dt 241 1 771 000 Ct 611 1 475 833 lei Ct 534 295 167

Dt 217 Ct 521 - 650 000 lei

(calculm procentul mediu al adausului comercial : Adaosul comercial la nceputul lunii + adosul comercial pentru procurri / stocul mrfurilor vndute (fra TVA) + stocul rmas la finele perioadei (167000+149500)/(1475833+243667)=18,41) 243667=920000 + 650000 + 149500 1476833. Calculm adaosul comercial aferent mrfurilor vndute(18,41*1475833)= 271649 lei Dt 821 Ct 217 Ct 217

Casm valoarea de bilan a mrfurilor vndute (1475833 271649 =1204184 ) - Dt 711 Calculm adausul comercial aferent mrfurilor n stoc (167000+149500-271649=44851) ,
care se storneaz Dt 217 Ct 821 - (44851) lei

NOT: * Este ntrodus contul 846 ncasri din vnzarea mrfurilor Dt 241 Ct 846 - 1 771 000 lei Dt 846 Ct 534 295 167 lei Dt 846 Ct 611 - 1 475 833 lei

Vnzarea de mrfuri la un pre (redus) mai mic dect preul de procurare

Este necesar de menionat c conform art. 97 (p.4) CF Valoarea

impozabil a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un subiect al impunerii, nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau dect preul de procurare al mrfurilor livrate, sau dect valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform art.100, sau dect preul de cost al serviciilor prestate, cu excepia cazurilor cnd marfa i-a pierdut calitile de consum, cu condiia confirmrii acestui fapt de ctre organele i serviciile abilitate cu astfel de funcii. Prevederile prezentului articol nu se aplic: n cazul n care se efectueaz livrri de mrfuri, servicii pentru care preurile snt stabilite (reglementate) de stat; n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor debitorilor, n contul stingerii restanelor acestora. Respectiv dac mrfurile se vnd la un pre redus fa de preul de procurare, atunci TVA de la diferena de preuri trebuie restabilit Dt 713 Ct 534 (cu excepia cazului cnd ntreprinderea confirm pierderea calitilor de consum, TVA se calcul de la valoarea de vnzare redus)

Reducerile de pre
Reducerile de pre pot fi acordate: 1) n momentul livrrii mrfurilor (achitare se efectueaz la momentul livrrii). n cazul dat reducerea de pre se ia n consideraie la perfectarea documentelor de livrare a mrfurilor si valoarea se include cu reducere. 2) dup livrarea mrfurilor: a) pn la reflectarea veniturilor n rapoartele financiare Livrarea mrfurilor la pre de vnzare Dt 221 Ct 611,534 ncasarea creanei Dt 242 Ct 221 Reflectarea reducerii Dt 539* Ct 611,534 stornarea creanei Dt 539 Ct 242

Not: *se poate utiliza contul 221, (dac creanele nu au fost achitate) b) dup reflectarea veniturilor n rapoartele financiare

Not: *se poate utiliza contul 221, (dac creanele nu au fost achitate)

Livrarea mrfurilor la pre de vnzare Dt 221 Ct 611,534 ncasarea creanei Dt 242 Ct 221 Dt 822 Ct 539 reflectarea reducerii de pre fr TVA Dt 712 Ct 822 nregistrarea pierderilor din reduceri de pre Dt 539 Ct 534 - stornarea TVA Dt 539 Ct 242

Contabilitatea ambalajelor

La livrarea mrfurilor ambalate n ambalaj multicirculant, pentru care sunt stabilite preuri de gaj i exist acord despre restituirea obligatorie a acestuia, preul ambalajului nu se include n valoarea impozabil a mrfurilor. Cantitatea i preul ambalajului se indic n factura fiscal eliberat ntr-un rnd separat, i doar n coloana 10.10. Cumprtorul mrfii nu are dreptul la trecerea n cont a TVA aferent acestui ambalaj. (Circulara Inspectoratului Fiscal de Stat nr. 19 (17-13-02/1-1621) din 02 aprilie 2002). Formulele contabile la vnztor: Transmiterea ambalajului cumprtorului: Dt 211 subcontul Ambalaje n circulaie la cumprtor Ct 211 subcontul Ambalaje la depozit Ct 821 Adaos comercial; Restituirea ambalajului: Dt 211 subcontul Ambalaje la depozit Dt 821 Adaos comercial Ct 211 subcontul Ambalaje n circulaie la cumprtor. n cazul cnd ambalajul este returnat deteriorat sau n cantiti mai mici, la efectuarea decontrilor cu cumprtorii aceasta se consider livrare de ambalaj impozitat cu TVA. ntreprinderea vnztoare trebuie s elibereze factura fiscal pentru ambalajul nereturnat.

Formulele contabile la vnztor:

nregistrarea preului de vnzare : Dt 221 Ct 612, 534 Reflectarea costului Dt 714 Ct 211; Anularea adausului comercial Dt 821 Ct 211

Contabilitatea ambalajelor
La livrarea mrfurilor n ambalaj fr returnarea acestuia, valoarea ambalajului se include n valoarea mrfurilor livrate, fr a fi specificat separat n factura fiscal i fr a scrie factur separat. TVA se stabilete pornind de la valoarea livrrii. La livrarea gratuit a ambalajelor cumprtorilor (sacoe de firm), procurate de ntreprinderea vnztor, aceasta reflect trecerea n cont a TVA, precum i calcul TVA ca datorie fa de buget la eliberarea gratuit a ambalajelor cumprtorilor (fr eliberare de factur fiscal) Dt 713 Ct 534 - n baza art. 93 (p.3, p.6) i art 95 (p1) din CF. Excepie: art. 95 p.2 Nu constituie obiecte impozabile: c) livrarea de mrfuri i servicii efectuat cu titlu gratuit n scopuri de publicitate i/sau de promovare a vnzrilor n mrime de 0,1% din venitul din vnzri obinut pe parcursul anului precedent anului n care se efectueaz aceast livrare; Dac ambalajele respective au fost primite cu titlul gratuit pentru a fi distribuite cumprtorilor, atunci ntreprinderea nu are dreptul trecerii n cont a TVA, precum i impozitarea ulteriaoar cu TVA la eliberarea acestora cumprtorilor (art 99 CF).