ANALELE TIINIFICE ALE UNIVERSITII ALEXANDRU IOAN CUZA DIN IAI Tomul LII/LIII tiine Economice 2005/2006

CE ESTE COMITETUL DE AUDIT?

IONELA-CORINA MACOVEI*

What is the audit committee?

Abstract

It is largely accepted that all companies need able management. But in any board system it is important to have an appropriate balance of power such that no single individual, or group, has unfettered control of the company. Our purpose is to describe the elements of good corporate governance, but we will focus on the role of audit committee in a company. The paper considers the fundamental relationships and obligations between company boards (including audit committee), auditors, shareholders and other stakeholders as key to an effective corporate governance system.
Key words: audit committee, corporate governance, internal control, auditors

1 Introducere

n ultimii ani, asistm la o cretere semnificativ a interesului pentru ceea ce reprezint sau ar trebui s reprezinte procesul de guvernare a ntreprinderii. Explicaia principal ar putea fi aceea a unei reacii la numrul din ce n ce mai mare de falimente provocate de erorile i, mai ales, de fraudele financiar-contabile. Multe din aceste falimente au fost provocate de lipsa de integritate a unei pri a managementului acelor firme. A fost vorba de practicarea unei contabiliti agresive (creative), de preocuparea excesiv pentru ctigurile ce urmau s le revin managerilor sau de raportare financiar frauduloas n scopul manipulrii preului aciunilor ori n scopul obinerii de avantaje financiare diverse. Toate acestea au condus la o cretere a preocuprii pentru modul n care sunt verificai managerii i de ctre cine. Astfel, a devenit aproape general acceptat faptul c rolul comitetelor de supraveghere din ntreprinderi i, n cadrul acestora, cel al comitetelor de audit este esenial. Dezbaterile vizeaz, n continuare, criteriile de competen i de independen crora trebuie s li se supun cei care fac parte din aceste comitete, calitatea lor de personal executiv sau neexecutiv, precum i relaiile dintre aceste comitete de supraveghere i persoanele implicate n procesul de raportare financiar, n special auditorii externi.
2 Responsabilitile comitetului de audit

Procesul de raportare financiar este unul deosebit de complex, nu numai din punctul de vedere al impactului pe care situaiile financiare l au asupra utilizatorilor de informaii
*

Lector doctor, Catedra de Contabilitate, Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, Universitatea Alexandru Ioan Cuza Iai, e-mail: macov@uaic.ro

38

IONELA CORINA MACOVEI

financiare, ci i innd cont de numrul mare de specialiti implicai, n diferite moduri i ipostaze, n elaborarea, verificarea, aprobarea i publicarea lor. Dei responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare anuale revine managementului firmei, un rol major n garantarea pentru teri a realitii informaiilor coninute n aceste situaii financiare le revine auditorilor. Mult timp doar aceste dou categorii de persoane erau responsabile pentru corecta informare a terilor. Scandalurile financiare din ultimii ani au generat dezbateri aprinse pe teme cum ar fi: importana guvernrii ntreprinderii, structura comitetelor de supraveghere i caracteristicile acestora, relaiile dintre comitetele de audit i participanii la procesul de raportare financiar, raionamentul profesional i rolul celor care l aplic. Putem aprecia c exist trei categorii de persoane responsabile cu raportarea financiar dintr-o firm: comitetul de supraveghere, incluznd comitetul de audit; managementul, incluznd aici i auditorii interni; auditorul extern. n centrul preocuprilor organismelor de reglementare i mediului academic occidental se afl, n ultimii ani, comitetul de audit deoarece s-a format convingerea c de caracteristicile comitetului de audit depinde calitatea rapoartelor financiare. Aceast preocupare a avut ca rezultat apariia Standardului internaional de audit 260 Comunicarea problemelor de audit celor responsabili cu guvernana. n acest standard sunt prezentate informaiile pe care auditorii financiari externi trebuie s le aduc la cunotina persoanelor responsabile de guvernarea ntreprinderii, care sunt aceste persoane i formele de comunicare. Standardul definete guvernana ca reprezentnd rolul persoanelor nsrcinate cu supravegherea, controlul i conducerea unei entiti [CAFR, 2005]. ntruct nu exist o structur unitar a acestor consilii de supraveghere i nici practici de lucru general acceptate, s-a stabilit ca principiu comun faptul c entitatea trebuie s dispun de o structur de guvernan care s permit consiliului exercitarea unui raionament obiectiv cu privire la afacerile corporaiei, inclusiv raportarea financiar, n mod independent n special fa de management [CAFR, 2005]. Ca parte a acestor consilii de supraveghere, comitetele de audit sunt supuse unor reglementri tot mai stricte astfel nct membrii lor s aib cunotine tot mai bune de contabilitatea i finane i s dispun de o marj de independen clar fa de management. Dei ntregul comitet de supraveghere rmne responsabil pentru supervizarea procesului de raportare financiar, comitetul de audit preia o parte din sarcinile comitetului de supraveghere. Principalele responsabiliti ale comitetului de audit includ: supervizarea tuturor rapoartelor financiare emise de firm (situaii financiare interimare i finale, alte informaii financiare publicate de ctre firm); monitorizarea relaiilor cu auditorul extern; monitorizarea activitii i a resurselor auditorilor interni; aprecierea msurii n care controlul intern poate identifica i nltura diferite categorii de riscuri; supervizarea politicilor i practicilor de prevenire i detectare a erorilor i fraudelor; supervizarea politicilor i practicilor firmei de respectare a eticii n afaceri. Tot comitetelor de audit le revine sarcina de a selecta auditorii financiari ai firmei. Cum de calitatea acestora din urm depinde reputaia membrilor comitetelor de audit, devine evident preocuparea comitetelor de audit n selectarea unor auditori buni. Un audit de calitate va servi la protejarea comitetului de audit i a managerilor firmei prin diminuarea anselor existenei unor denaturri semnificative n situaiile financiare. n acest scop, att

Ce este comitetul de audit?

39

managerii ct i membrii comitetelor de audit trebuie s fie foarte vigileni atunci cnd apreciaz respectarea cerinelor etice de ctre auditorii financiari. O atenie special trebuie acordat independenei auditorilor financiari, cu deosebire n situaia n care firmele de audit au ncheiat cu respectivul client i un contract de consultan. n acest sens, facem meniunea c, n urma falimentelor provocate de fraude financiar-contabile, majoritatea legislaiilor naionale impun sau mcar recomand, prin codurile de etic ale profesiei de auditor financiar, ca o firm care furnizeaz unui client servicii de audit financiar s nu ncheie cu acel client i un contract pentru furnizarea de servicii de consultan. Responsabilitatea crescnd a comitetelor de audit n procesul de guvernare a ntreprinderii a condus la apariia de proceduri oficiale care s ghideze munca de supraveghere pe care o efectueaz comitetele de audit. Asemenea proceduri indic, de regul, responsabilitile comitetului de audit i natura competenelor membrilor lui, dar pot s mai cuprind politicile referitoare la angajamentul auditorului extern, modalitile de rezolvare a conflictelor dintre conducere i auditorul financiar, precum i reguli care stabilesc tipul lucrrilor, altele dect cele de audit, ce pot fi efectuate de auditor. O regul obligatorie, impus mai recent, pentru comitetul de audit este aceea de evaluare periodic a propriilor performane, rezultatul autoevalurii trebuind s fie publicat ntr-un raport anual.
3 Relaiile comitetului de audit cu ceilali participani la procesul de raportare financiar

n cele mai multe ri funcia de supraveghere i funcia de management sunt separate n dou componente distincte, cum ar fi un consiliu de supraveghere (n totalitate sau n principal cu atribuii non-executive) i un consiliu de conducere (cu atribuii executive), existnd, ns, i ri n care cele dou funcii reprezint responsabilitatea juridic a unui singur consiliu. n ambele cazuri, fie din structura consiliului de supraveghere, fie din structura unicului consiliu sunt delegate persoanele care vor forma comitetul de audit, acesta avnd rolul de a sprijini respectivele structuri n responsabilitile privitoare la raportarea financiar, ca parte a guvernrii ntreprinderii. Aa cum am artat anterior, o relaie semnificativ n procesul de raportare financiar este cea dintre comitetul de audit i auditorul extern al firmei, n sensul c auditorul are obligaia comunicrii problemelor de interes pentru guvernare persoanelor nsrcinate cu guvernarea. Responsabilitatea identificrii acestor probleme revine auditorului financiar i ele se pot referi la [CAFR, 2005]: sfera auditului financiar i limitrile care pot s apar; modificarea politicilor i practicilor contabile importante care ar putea s aib un efect semnificativ asupra situaiilor financiare ale entitii; efectul potenial asupra situaiilor financiare al oricror riscuri i expuneri semnificative; incertitudini importante legate de evenimente i condiii care ar putea duce la ncetarea activitii; dezacorduri cu conducerea care ar putea avea un impact major asupra situaiilor financiare (este important s se specifice dac problema a fost soluionat sau nu); modificri preconizate ale raportului de audit; carene semnificative ale sistemului de control intern, incertitudini legate de integritatea conducerii, precum i fraude care implic managementul. O condiie esenial pentru ca cei responsabili cu guvernarea ntreprinderii s poat aciona la timp i eficient este aceea ca informarea s se fac ntr-o manier oportun. De

40

IONELA CORINA MACOVEI

fapt, comitetul de audit este implicat n procesul de stabilire a formelor de comunicare i a termenelor la care comunicarea trebuie realizat. Dar, procesul de comunicare nu este ncheiat aici deoarece informaiile au drept destinatar final comitetul de supraveghere i managerii firmei. n aceste condiii, membrii comitetului de audit trebuie s se ntlneasc ori de cte ori consider necesar cu auditorul extern, cu responsabilii firmei de la diferite niveluri ierarhice i cu auditorii interni. Scopul acestor ntlniri este acela de a-i asista pe membrii comitetului de audit n procesul de revizuire a informaiilor financiare relevante i a activitilor de audit desfurate n legtur cu acele informaii. n acest fel se va obine un grad rezonabil de asigurare c fiecare din prile implicate s-a achitat de responsabilitile care i reveneau. Relaii importante sunt i cele dintre comitetul de audit i responsabilii sistemului de control intern al firmei, precum i cei ai auditului intern. De fapt, comitetului de audit i revine responsabilitatea monitorizrii activitilor de control i de audit intern. Activitatea de audit intern nu se mai afl neaprat sub directa monitorizare a managerilor, ci a devenit obiect de supervizare pentru comitetul de audit. Printre aspectele privitoare la auditul intern care fac obiectul monitorizrii i supervizrii comitetului de audit pot fi menionate: posibilitatea de acces direct al responsabilului cu auditul intern la conducerea firmei, primirea cu regularitate a rapoartelor auditorilor interni, reacia i rspunsurile managerilor la recomandrile auditorilor interni. n rile n care funcia de audit intern a rmas n subordinea direct a managementului, consiliul de supraveghere trebuie s primeasc o scurt informare n legtur cu cele mai importante constatri ale auditorilor interni. n plus, comitetul de audit decide dac i n ce mod auditorii interni vor lucra mpreun cu auditorii externi. n situaia n care firma nu are organizat un serviciu de audit intern, comitetul de audit trebuie s fac, n fiecare an, o analiz a necesitii unei astfel de funcii. O bun guvernare a ntreprinderii presupune ns i o foarte bun colaborare ntre comitetul de audit, consiliul de supraveghere, consiliul de conducere i manageri. De fapt, comitetul de audit intern, prin responsabilitile pe care le are, asist consiliul de supraveghere i cel de conducere s-i pstreze independena necesar fa de managementul firmei. Acest lucru este posibil deoarece comitetul de audit trebuie s aib autoritatea, care nu-i poate fi restricionat, n probleme cum ar fi: cutarea i obinerea opiniei profesionale a unui specialist extern; accesul la resursele i informaiile firmei atunci cnd are nevoie; desfurarea propriilor investigaii i activiti; consultarea cu auditorul extern n orice problem considerat important. Toate acestea l plaseaz pe membrul comitetului de audit pe o poziie important n cadrul firmei, att din punctul de vedere al celor care supravegheaz activitatea firmei, ct i din punctul de vedere al ateptrilor acionarilor.
4 Concluzii

Putem aprecia c, innd cont de responsabilitile comitetului de audit i de relaiile lui cu numeroii participani la procesul de raportare financiar, este esenial ca membrii unui astfel de comitet s fie persoane independente i cu o pregtire excelent astfel nct si poat ndeplini rolul deosebit de complex pe care l joac n cadrul marilor companii. Dac n prezent, este posibil ca o persoan care face parte din comitetul de audit s fie dintre persoanele cu funcii non-executive din consiliul de conducere sau din consiliul de supraveghere, nu este exclus ca n viitor s asistm la impunerea de ctre organismele de reglementare ca aceste persoane s fie independente. Este greu de afirmat c aceasta este soluia pentru o raportare financiar fr denaturri semnificative, dac ne gndim c auditorilor financiari li s-au impus, de-a lungul timpului, tot mai multe condiii n ceea ce

Ce este comitetul de audit?

41

privete independena ndeosebi i, totui, numrul raportrilor financiare frauduloase a crescut.

Bibliografie

Abbott, L., Auditor selection and audit committee characteristics, Auditing, Sarasota, Fall, 2000. Lorinc, J., Laprs Enron, 2004, la http://www.camagazine.com/index.cfm/ci_id/10954/ la_id/2.htm, accesat pe 25 iulie 2004. Read, W.J., Raghunandan, K., The state of audit committees, Journal of accountancy, New York, vol. 191, May 2001. *** Discussion Paper on the Financial Reporting an Auditing Aspects of Corporate Governance, la http://www.accaglobal.com/pdfs/environement/newsletter/fee_ discussion_1003.pdf, accesat la 20 iulie 2004. *** Standardul internaional de audit 260 Comunicarea problemelor de audit celor responsabili cu guvernana, la www.cafr.ro, accesat pe 15 martie2006.