n lume exist 2 sisteme mondiale de contabilitate, respectiv contabilitatea anglo-saxon (care are la baz US-GAAP-urile sau U care reprezint

principiile generale de contabilitate acceptate care se aplic !n SUA "i !n #area $ritanie% "i contabilitatea european sau continental care are la baz standardele interna&ionale de raportare 'inanciar (()*S%, (AS-urile "i S(+-urile (care se aplic !n toate &rile din U, "i !n peste -.. de &ri din lume%/ ntre cele 2 sisteme mondiale exist un proces de convergen&, de apropiere/ +ontabilitatea european !mprumut 'oarte multe elemente din contabilitatea anglo-saxon/ +ontabilitatea anglo-saxon are la baz principii de contabilitate care sunt 'lexibile, adaptabile "i sunt !ndreptate !n slu0ba clientului "i pentru a ob&ine pro'it/ +ontabilitatea european are la baz norme contabile rigide care sunt !n slu0ba 'iscalit&ii/

I. Principiile de baz ale contabilitii financiare

a% Principiul contabilit&ii de anga0amente - !nlocuie"te principiul contabilit&ii de cas sau de trezorerie/ Acest principiu !nseamn c toate opera&iunile patrimoniale se !nregistreaz !n contabilitate !n momentul !n care ele au avut loc - de aici decurg1nd toate obliga&iile 'iscale, salariale "i comerciale indi'erent c1nd are loc 'luxul de !ncasri sau pl&i/ b% Principiul continuit&ii activit&ii din exploatare - !nseamn anga0amentul conducerii entit&ii de a continua activitatea de exploatare (activitate productiv "i2sau comercial% cel pu&in un an de zile de la data aprobrii situa&iilor 'inanciare anuale de AGA/

II. Componena situaiilor financiare anuale

Situa&iile 'inanciare anuale se compun din urmtoarele3 -/ bilan&ul - ne arat pozi&ia 'inanciar a entit&ii prin structurile bilan&iere de activ, de datorii "i de capitaluri av1nd la baz egalitatea 'undamental3 activ 4 datorii 5 capitaluri "i egalitatea derivat3 activ - datorii 4 capitaluri care arat la un moment dat, averea (capitalul% proprietarilor2investitorilor2ac&ionarilor2asocia&ilor indi'erent dac ace"tia sunt statul, persoane 0uridice sau persoane 'izice/ 2/ contul de pro'it "i pierdere - ne arat per'orman&a !ntreprinderii de a crea pro'it prin structurile de venituri "i c6eltuieli a"a cum sunt ele clasi'icate !n contabilitatea 'inanciar a !ntreprinderii, respectiv c6eltuieli "i venituri 'inanciare, c6eltuieli "i venituri din exploatare, c6eltuieli "i venituri extraordinare care dau !n cascad pro'itul sau pierderea perioadei de raportare/ 7/ situa&ia modi'icrii capitalurilor proprii - ne arat modi'icrile care au intervenit !ntr-o perioad de gestiune (lun, trimestru, semestru, an% !n structura capitalurilor proprii/ 8/ situa&ia 'luxurilor de trezorerie - ne arat 'luxurile de !ncasri "i pl&i din aceea"i perioad de gestiune !n str1ns corelare cu planul de a'aceri al !ntreprinderii/ 9/ notele explicative anexe la bilan& - sunt !n numr de -. "i ne prezint principalele clase de instrumente 'inanciare cu care lucreaz entitatea, norma contabil interna&ional de'inind instrumentele 'inanciare ca 'iind orice contract care genereaz simultan un activ 'inanciar pentru o parte "i o datorie 'inanciar pentru cealalt parte/ Activele 'inanciare sunt3 clien&ii, debitorii, numerarul !n cas "i !n bnci, activele imobilizate/

:atoriile 'inanciare sunt3 datoriile 'a& de 'urnizori, creditorii !ntreprinderii, alte sume de plat/

Contabilitatea capitalurilor
+apitalurile proprii reprezint dreptul titularilor de patrimoniu (ac&ionari "i asocia&i% asupra activelor dup scderea datoriilor acestora/ Aceast idee are la baz 'ormula3 capitaluri 4 active - datorii +4A-: n contabilitatea 'inanciar capitalurile proprii pot 'i3 -/ +apitalul propriu nominalizat - se re'er la capitalul social a"a cum este el !nregistrat distinct !n contabilitate, !n con'ormitate cu actul administrativ al !ntreprinderii "i pe baza listei ac&ionarilor, !ntocmit de un birou specializat (;ac&ionariat<%/ 2/ +apitalul propriu nenominalizat - se re'er la sumele acumulate !n decursul 'unc&ionrii !ntreprinderii !nregistrate !n alte conturi, cum ar 'i rezervele !ntreprinderii, rezultatul exerci&iului 'inanciar, rezervele, primele de capital/ :ocumentele care eviden&iaz capitalul social sunt3 a% actul constitutiv al !ntreprinderii care stabile"te modul de organizare, 'orma 0uridic, valoarea total a capitalului social, numrul de ac&iuni "i valoarea nominal a unei ac&iuni= b% cele care atest vrsarea capitalului social3 - c6itan&a - pentru sumele depuse la casieria !ntreprinderii= - 'oaia de vrsm1nt sau copia ordinului de plat - pentru sumele trans'erate !n conturile curente la bnci= - procesul verbal de predare-primire - pentru aportul !n natur adus la capital (un mi0loc 'ix, o cldire, o ma"in, un calculator etc%/ Acest aport !n natur este evaluat de un expert evaluator extern independent/ c% registrul ac&ionarilor !ntocmit de biroul ac&ionariat, pornind de la capitalul social subscris "i nevrsat al 'iecrui ac&ionar/ Prin actul constitutiv se prevede modalitatea de vrsare a capitalului social suscris "i nevrsat/

*ezervele din reevaluare reprezint plusurile sau minusurile de valoare - din reevaluarea activelor corporale/ (mobilizrile se grupeaz !n 7 categorii3 - imobilizri necorporale (intangibile%= - imobilizri corporale (palpabile, mi0loace 'ixe%= - imobilizri 'inanciare/ *ezervele din reevaluare se calculeaz ca di'eren& !ntre valoarea 0ust "i valoarea contabil net/ 2

>aloarea 0ust (real, de utilitate% este determinat de regul, de exper&i pro'esioni"ti "i se re'er la valoarea actual a bunului respectiv/ >aloarea contabil net (istoric% este valoarea !nregistrat !n contabilitate minus amortizrile= poate 'i egal cu ., adic bunul respectiv este autorizat complet, dar nu este scos din contabilitate= valoarea 0ust poate 'i pozitiv (mai mare% deoarece bunul are o valoare de contabilitate real pe pia&/

Contabilitatea activelor imobilizate

:e'ini&ie3 Activele imobilizate sunt active de&inute de entitate pe o perioad mai mare de an "i care !ndeplinesc cumulativ 2 caracteristici3 - sunt generatoare de bene'icii economice viitoare, bene'icii concretizate !ntr-o sporire a acestor active sau !ntr-un ec6ivalent de 'lux de trezorerie= - pot 'i evaluate !n mod credibil pe baza metodelor de evaluare/ Activele imobilizate sunt supuse unui proces de depreciere datorit uzurii 'izice "i uzurii morale= uzura 'izic datorit 'olosirii repetate !n procesele de produc&ie, iar uzura moral datorit progresului te6nic "i evolu&iei "tiin&ei/ :in cauza deprecierii activelor imobilizate, acestea sunt supuse a0ustrilor de valoare "i avem 2 categorii de a0ustri de valoare3 - a0ustri permanente sau ireversibile care se numesc amortizri "i care se re'er !n mod deosebit la imobilizrile corporale= - a0ustri provizorii sau reversibile care se re'er !n mod deosebit la imobilizrile 'inanciare "i care se datoreaz cre"terii2descre"terii pre&urilor, cota&iile la burs pentru ac&iuni, pentru titluri de participare, a0ustri care se !nregistreaz !n contabilitate "i care in'luen&eaz contul de pro'it "i pierderi/ Se cunosc 7 categorii de active imobilizate3 -/ imobilizri necorporale (nemateriale, nemonetare, intangibile%= 2/ imobilizri corporale (tangibile%= 7/ imobilizri 'inanciare - !n curs de dezvoltare +ontabilitatea activelor imobilizate se &ine cu a0utorul conturilor din clasa 2 (contul de imobilizri%, grupele3 2. - imobilizri necorporale= 2- - imobilizri corporale= 27 - imobilizri !n curs de execu&ie "i avansuri pentru imobilizri= 2? - imobilizri 'inanciare/

Contabilitatea imobilizrilor necorporale

(mobilizrile necorporale sunt active identi'icabile, nemonetare, reprezentate de valori nemateriale "i de documente 0uridice "i comerciale/ ,le au, la 'el, 2 caracteristici importante3 7

- sunt aductoare de bene'icii economice viitoare= - pot 'i msurate, evaluate !n mod credibil/ Principalele categorii de imobilizri necorporale sunt3 -/ c6eltuielile de constituire ale !ntreprinderii care se concretizeaz !n taxe de timbru de !nmatriculare, onorarii, avoca&i, dar "i c6eltuieli de publicitate pentru !n'iin&area unei 'irme, c1t "i c6eltuieli pentru emisiunea de ac&iuni pe pia&= 2/ c6eltuieli de dezvoltare care se re'er la sumele c6eltuite pentru !n'iin&area unei sec&ii noi de produc&ie pentru lansarea unui nou produs pe pia& sau pentru !mbunt&irea caracteristicilor calitative ale unui produs existent= 7/ concesiunea reprezint dreptul de exploatare a unor bunuri "i servicii, drept ob&inut de o persoan numit concesionar pe baza unui contract de concesiune "i cu plata unei sume numit pre& sau redeven&= 8/ brevetul de inven&ie sau patentul este documentul prin care i se recuona"te unei persoane dreptul asupra unei inven&ii (a se vedea deosbirea !ntre inven&ie "i inova&ie%= 9/ licen&a este un activ necorporal prin excelen&, este dreptul ob&inut de o persoan de a utiliza o inven&ie a altcuiva= ?/ @noA-6oA-urile sunt pac6etele de in'orma&ii, cuno"tiin&ele te6nice "i procedeele te6nologice care nu 'ac obiectul unui brevet de inven&ie, dar care pot 'i utilizate "i comercializate de cei care le-au creat= B/ marca de 'abrica&ie, de servicii sau de comer&, care reprezint semne distinctive 'olosite de o entitate economic pentru a deosebi produsele sale de alte produse asemntoare= C/ uzu'ructul este dreptul acordat unei persoane de a se 'olosi pe deplin de un bun care apar&ine altei persoane "i pe care trebuie s-l restituie la 'inalizarea contractului= D/ dreptul de super'icie este dreptul de proprietate asupra unei cldiri sau asupra unei planta&ii construite pe terenul altei persoane, precum "i dreptul de 'olosin& asupra terenului respectiv= -./ 'ranciza este dreptul asupra unui domeniu exclusiv, sau asupra utilizrii exclusive a unei 'ormule de calcul, a unei re&ete de 'abrica&ie sau asupra unui design, desen= --/ 'ondul comercial reprezint o sum de bani care se ac6it !n cazul cumprrii, ac6izi&ionrii unei 'irme sau !n cazul unor combinri de !ntreprinderi "i se re'er la vadul comercial, la clientel, la reputa&ie, la marca de 'abric etc/ -2/ programele in'ormatice, indi'erent cum ar 'i ele stocate/ Eoate aceste -2 categorii de imobilizri necorporale se re'er la inteligen&a uman care ar trebui eviden&iat !n bilan&ul entit&ii economice "i toate aceste active aduc bene'icii economice viitoare, se pot msura "i evalua credibil, c6iar dac ele au o structur nematerial/

Contabilitatea cheltuielilor de constituire

Se conduce cu a0utorul contului sintetic de gradul -, 2.- (c6eltuieli de constituire% care are 'unc&ia contabil de activ, soldul lui reprezent1nd c6eltuielile de constituire existente la un moment dat, neamortizate integral/ Studiu de caz3 Se constituie o societate comercial av1nd un asociat unic care depune la casieria !ntreprinderii suma de 89. lei din care se ac6it taxele la notariat "i la registrul comer&ului !n sum de 7?. lei/ 8

:up !nceperea activit&ii "i derularea a'acerilor, asociatului unic i se restituie suma depus ini&ial/ Aceste c6eltuieli de constituire se amortizeaz liniar !n termen de 7 ani/

Contabilitatea imobilizrilor corporale

(mobilizrile corporale sunt active de&inute de !ntreprindere pentru a 'i 'olosite !n procesul de produc&ie, pentru a 'i !nc6iriate sau 'olosite !n scopuri administrative "i care au o durat de 'olosin& mai mare de - an/ n categoria imobilizrilor corporale se includ urmtoarele3 - terenurile "i amena0rile la terenuri= - imobilizrile corporlae de natura mi0loacelor 'ixe= - imobilizrile corporlae !n curs de execu&ie= - avansurile acordate pentru imobilizri corporale/ n con'ormitate cu prevederile codului 'iscal din *om1nia sunt considerate imobilizri corporale "i investi&iile e'ectuate la mi0loacele 'ixe care 'ac obiectul unor contracte de !nc6iriere sau de concesiune "i investi&iile de natura mi0loacelor 'ixe pentru care nu s-au !ntocmit 'ormele de !nregistrare !n contabilitate/ Fu sunt considerate imobilizri corporale construc&iile "i instala&iile provizorii, pdurile "i unele componente ale imobilizrilor corporale de natura investi&iilor 'cute care nu sc6imb parametrii ini&iali ai activului respectiv/ ,valuarea imobilizrilor corporale se 'ace la intrarea !n patrimoniu "i atunci ele se evalueaz la costul de ac6izi&ie, cele ac6izi&ionate sau cumprate= la costul de produc&ie, cele 'abricate !n !ntreprindere= la valoarea de aport, cele aduse !n capitalul social drept cot de capital social, valoare stabilit de un evaluator extern independent= iar cele primite cu titlu gratuit se evalueaz la intrarea !n patrimoniu la valoarea 0ust (valoarea de utilitate sau valoare real%/

Contabilitatea terenurilor i amenajrilor

Eerenurile !n contabilitatea analitic sunt eviden&iate pe categorii3 terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri 'r construc&ii, terenuri cu construc&ii, terenuri cu zcminte naturale, alte terenuri/ Amena0rile la terenuri sunt eviden&iate !n contabilitatea analitic pe urmtoarele categorii3 - racordarea terenului la energia electric, la ap-canalizare= - !mpre0muirea terenului= - lucrrile de acces la drumuri na&ionale, 0ude&ene, comunale etc/ +ontabilitatea sintetic a terenurilor se &ine cu a0utorul contului 2--/ 2--- - terenuri 2--2 - amena0ri la terenuri

Contabilitatea imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe

(mobilizrile corporale de natura mi0loacelor 'ixe sunt acele imobilizri care cumulativ !ndeplinesc urmtoarele condi&ii3 - au o durat de 'unc&ionare mai mare de - an= - au o valoare mai mare dec1t limita stabilit de lege pentru obiectele de inventar= - sunt 'olosite !n procesul de produc&ie !n executarea de lucrri sau prestarea de servicii/ +ontabilitatea imobilizrilor de natura mi0loacelor 'ixe se &ine cu a0utorul conturilor sintetice de gradul ( "i ((3 2-2 - construc&ii 2-7 - instala&ii te6nice, mi0loace de transport, animale "i planta&ii 2-7- - ec6ipamente te6nologice 2-72 - aparate "i instala&ii de msurare, control "i reglare 2-77 - mi0loace de transport 2-78 - animale "i planta&ii (active vii% 2-8 - mobilier, aparatur de birotic, ec6ipamente de protec&ie "i alte active corporale/

Studiu de caz
Se ac6izi&ioneaz o ma"in (un ec6ipament te6nologic% din a'ara U, la un pre& de -. ...G, condi&ia de livrare 'iind )H$, portul strin de !ncrcare/ )H$ 4 )ree Hn $oard :ata livrrii "i 'acturrii este -9/.8/2..D c1nd s-a 'cut vmuirea con'orm declara&iei vamale de import (:>(%/ Eaxa vamal reprezint -.I din valoarea !n vam, iar comisionul vamal este .,9I din valoarea !n vam/ E>A este -DI/ Plata 'urnizorului extern se 'ace !n 2 tran"e3 - prima, 8.I din data de 7./.8/2..D= - a 2-a, ?.I la data de 7./.9/2..D/ +ursul valutar (lei2G% -9/.8/2..D - 2,B. lei2G 7./.8/2..D - 7,.. lei2G 7./.9/2..D - 2,?. lei2G S se !ntocmeasc 'i"a de calcul a importului, s se !nregistreze ec6ipamentul te6nologic ac6izi&ionat, plata obliga&iilor vamale "i plata celor 2 tran"e din 'actura 'urnizorului extern/

Contabilitatea imobilizrilor financiare

(mobilizrile 'inanciare reprezint investi&ii 'inanciare pe termen lung care cuprind ac&iunile "i alte titluri ac6izi&ionate !n scopul realizrii de in'luen&e, control, precum "i crean&e imobilizate, cum ar 'i !mprumuturile, garan&iile, depozitele, cau&iunile acordate pe termen lung/ +aracteristicile3 - nu au structur material= - reprezint sume bne"ti imobilizate pe termen lung !n a'ara entit&ii= - genereaz venituri 'inanciare sub 'orma dob1nzilor= - nu se amortizeaz pentru c nu su'er deprecieri ireversibile= - pot 'i supuse unor deprecieri temporale reversibile pentru care se constituie a0ustri pentru pierderea de valoare/ n cadrul imobilizrilor 'inanciare se cuprind3 - ac&iunile de&inute la entit&ile a'iliate= - interese de perticipare= - titlurile puse !n ec6ivalen&= - alte titluri imobilizate= - crean&e imobilizate/ (mobilizrile 'inanciare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de ac6izi&ie sau valoarea determinat prin contractul de dob1ndire a acestora/ (mobilizrile 'inanciare se prezint !n bilan& la valoarea de intrare, mai pu&in a0ustrile cumulate pentru pierdere de valoare/ +a o abatere de la principiul general de evaluare, entit&ile pot evalua !n situa&iile 'inanciare consolidate instrumentelor 'inanciare, inclusiv instrumente 'inanciare derivate la valoarea 0ust/ Un instrument 'inanciar reprezint orice contract ce genereaz simultan un activ 'inanciar pentru o entitate "i o datorie 'inanciar/ Activul 'inanciar este orice activ care reprezint trezorerie, instrumente de capitaluri proprii ale unei entit&i, un drept contractual de a primi numerar, un contract care va 'i sau poate 'i decontat cu propriile instrumente de capitaluri ale entit&ii/ H datorie 'inanciar este orice datorie care reprezint o obliga&ie contractual de a ceda lic6idit&i, un contract care va 'i sau poate 'i decontat !n propriile instrumente de capitaluri proprii ale entit&ii/ (nstrumentele 'inanciare care nu pot 'i evaluate credibil prin oricare dintre metodele de evaluare la valoarea 0ust, iar !n caz contrar, se evalueaz pe baza regulilor generale de evaluare/

Contabilitatea aciunilor deinute la entitile afiliate

Ac&iunile de&inute la entit&ile a'iliate reprezint drepturile sub 'orm de ac&iuni sau alte titluri de valoare de&inute pe termen lung !n capitalul altor entit&i care asigur entit&ii

de&intoare exercitarea unui control sau a unei in'luen&e semni'icative, respectiv de realizare a unui pro'it/ n cadrul acestei contabilit&i, 'olosim contul 2?- (contul ac&iuni de&inute la entit&ile a'iliate%/ ,ste un cont de activ "i se debiteaz cu valoarea ac&iunilor dob1ndite prin ac6izi&ie "i se crediteaz cu c6eltuielile privind valoarea ac&iunilor de&inute la entit&ile a'iliate cedate/ Soldul contului reprezint valoarea ac&iunilor de&inute la entit&ile a'iliate/ +u contul 2?- comunic contul 2?D (vrsminte de e'ectuat pentru imobilizri 'inanciare%/ ,ste un cont de pasiv, se crediteaz prin sumele datorate pentru ac6izi&ionarea imobilizrilor 'inanciare "i se debiteaz prin sumele pltite pentru imobilizri 'inanciare/

Contabilitatea intereselor de participare

(nteresele de participare reprezint drepturi !n capitalul altor entit&i reprezentate sau nu prin certi'icate care prin crearea unor legturi durabile cu aceste entit&i sunt destinate s contribuie la activit&ile entit&ii/ +ontul corespondent este 2?7 (interese de participare% care este un cont de activ "i se debiteaz prin valoarea participa&iilor dob1ndite prin ac6izi&ie "i se crediteaz cu c6eltuielile privind valoarea participa&iilor de&inute la !ntreprinderile asociate cedate/ Soldul contului reprezint imobilizrile 'inanciare de&inute sub 'orm de interese de participare/

Contabilitatea titlurilor puse n echivalen

Eitlurile puse !n ec6ivalen& apar numai !n situa&iile 'inanciare anuale consolidate "i reprezint titlurile de participare evaluate la consolidare prin metoda punerii !n ec6ivalen&/ +ontul utilizate este 2?8 (titluri puse !n ec6ivalen&% cu 'unc&ie contabil de activ "i se !nregistreaz prin participa&iile !n !ntreprinderile asociate prezentate !n situa&iile 'inanciare consolidate la valoarea determinat prin metoda punerii !n ec6ivalen& ast'el3 - costul de ac6izi&ie al titlurilor evaluate prin metoda punerii !n ec6ivalen& utiliz1nd contul 2?7= - partea cuvenit investitorului din pro'itul !nregistrat !n exerci&iul curent de !ntreprindere asociat utiliz1nd contul B?- (venituri din imobilizri 'inanciare%= - partea cuvenit investitorului din rezervele !nregistrate de !ntreprinderea asociat !n care se de&in participa&ii cu ocazia consolidrii prin metoda punerii !n ec6ivalen& 'olosind contul -.?C (alte rezerve%=

Contabilitatea altor titluri imobilizate

Alte titluri imobilizate reprezint alte titluri de valoare de&inute pe o perioad !ndelungat !n vederea realizrii de venituri 'inanciare sub 'orm de dividende sau dob1nd/ Utilizm contul 2?9 (alte titluri imobilizate% cu 'unc&ie contabil de activ/ Se debiteaz prin valoarea altor titluri imobilizate dob1ndite prin ac6izi&ie "i se crediteaz cu c6eltuielile privind valoarea altor titluri imobilizate de&inute !n capitalul social al altor entit&i la care se de&in participa&ii cedate/ Soldul contului reprezint alte titluri imobilizate existente/

Contabilitatea creanelor imobilizate

+rean&ele imobilizate reprezint acele investi&ii 'inanciare pe termen lung cum ar 'i3 !mprumuturile acordate pe termen lung, sume datorate de 'iliale, crean&e a'erente contractelor de leasing 'inanciar, alte crean&e imobilizate "i dob1nzile a'erente crean&elor imobilizate/ +ontul utilizate este 2?B (crean&e imobilizate% cu 'unc&ie contabil de activ/ Se debiteaz prin sumele pltite reprezent1nd valoarea !mprumuturilor acordate altor entit&i, dob1nzile 'erente crean&elor imobilizate etc/ "i se crediteaz prin valoarea !mprumuturilor restituite de ter&i/ Soldul contului reprezint valoarea !mprumuturilor acordate "i a altor crean&e imobilizate/

Contabilitatea stocurilor i produciei n curs de execuie

+ontabilitatea stocurilor "i produc&iei !n curs de execu&ie se caracterizeaz prin 'aptul c sus&ine un volum mare "i diversi'icat de active circulante "i curente ce asigur baza te6nic a produc&iei/ Activele circulante au un rol 6otr1tor !n realizarea obiectului de activitate propriu 'iecrei !ntreprinderi/ Un activ se clasi'ic ca activ circulant atunci c1nd3 - este ac6izi&ionat sau produs pentru consum propriu sau !n scopul comercializrii "i se realizeaz !n termen de -2 luni de la data bilan&ului= - este reprezentat de crean&e a'erente ciclului de exploatare= - este reprezentat de trezorerie sau ec6ivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restric&ionat/ n categoria activelor circulante se cuprind3 stocuri "i conturi la bnci (disponibilit&i bne"ti%/

Stocurile sunt active circulante de&inute pentru a 'i v1ndute pe parcursul des'"urrii normale a activit&ii !n curs de produc&ie, !n vederea v1nzrii !n procentul des'"urrii normale a activit&ii sau sub 'orm de materii prime, materiale "i alte consumabile care urmeaz s 'ie 'olosite !n procesul de produc&ie sau pentru prestarea de servicii/ :in punct de vedere al rolului economic, al modului de intrare !n patrimoniu, sursele de 'inan&are pe destina&ie, activele circulante pot 'i structurate ast'el3 - stocuri= - produc&ia !n curs de execu&ie/ :up 'orma 'izic "i destina&ie, stocurile se clasi'ic ast'el3 - materie prim= - materiale consumabile= - materiale de natura obiectelor de inventar, produselor, mr'urilor= - animalele "i psrile= - ambala0ele= - produc&ia !n curs de execu&ie/

valuarea stocurilor i producia n curs de execuie

Stocurile "i produc&ia !n curs de execu&ie se evalueaz !n 2 etape3 -/ Ja intrarea !n patrimoniu, stocurile "i produc&ia se evalueaz la costul de ac6izi&ie/ 2/ Ja ie"irea din patrimoniu, stocurile "i produc&ia !n curs de execu&ie se evalueaz prin 7 metode3 a% costul mediu ponderat +#P4KLMp2KL= b% metoda )()H - primul intrat, primul ie"it= c% metoda J()H - ultimul intrat, primul ie"it/ ,x/3 Societatea N S/*/J/ la data de - aprilie a avut un stoc ini&ial de -... tone la un pre& de -leu2ton/ Pe parcurs au loc urmtoarele opera&iuni economice3 n data de 9 aprilie intr o cantitate de 2... tone la un pre& de -,9lei2ton/ n data de -. aprilie intr o cantitate de 7... tone la un pre& de 2lei2ton/ n data de -9 aprilie iese o cantitate de 8... tone/ n data de 2. aprilie intr o cantitate de -... tone la un pre& de 2,9lei2ton/ n data de 29 aprilie iese o cantitate de 2... tone/ n data de 2C aprilie iese o cantitate de -... tone/ -.

:ata .-/. .9/. 8 -./. 8 -9/. 8 2./. 8 29/. 8 2C/. 8 7./. 8

,xplica &ie Si ( ( , ( , , -

L 2... 7... -... -

:ebit P -,9 2 2,9 B...

> 7... ?... 29.. -29. .

L -... 2... 7... 2... -... B...

+redit P -,9 2 2 2,9 -

> -... 7... 2... 8... 29.. -29. .

L -... -... 2... -... 2... 7... 2... 2... -... -... -

Sold P -,9 -,9 2 2 2 2,9 2,9 -

> -... -... 7... -... 7... ?... 8... 8... 29.. 29.. -

+#P4-29..2B...4-,BC

!etodele de or"anizare a stocurilor i produciei n curs de execuie

nt1lnim 2 categorii de metode3 -/ #etoda inventarului permanent se !nregistreaz !n conturile de stocuri la 'iecare intrare "i ie"ire din gestiune, la costul de ac6izi&ie sau de produc&ie "i mai rar la pre&ul pie&ei/ )ormula de calcul !n cadrul metodei inventarului permanent este urmtoarea3 >s' 4 >si 5 ( -,

--

2/ #etoda inventarului intermitent/ Aceast metod const !n inventarierea la s'1r"itul perioadei de gestiune a di'eritelor stocuri, iar existen&ele cantitative constatate 'aptic sunt evaluate printrun calcul extracontabil/ Aceast metod se determin cu a0utorul urmtoarei 'ormule de calcul3

, 4 >si 5 ( - >s'

Contabilitatea materiei prime# materialelor materialelor de natura obiectelor de inventar

consumabile

n unit&ile patrimoniale, !ntre v1nztor "i cumprtor are loc o tranzac&ionare pe baza unor contracte economice de unde rezult gestionarea o'ertei "i cererii pentru a satis'ace nevoile cumprtorului/ Hrice tranzac&ie este !nso&it pe baza recep&iei mr'urilor de not de intrare "i recep&ionare a mr'urilor, de avizul de !nso&ire a mr'urilor (&ine locul 'acturii 'iscale% "i de 'actura 'iscal care reprezint documentul 0usti'icativ care atest 'aptul c a avut loc sau s-a des'"urat tranzac&ia/

$eflectarea n contabilitate a materiei prime# a materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar
#ateriile prime sunt bunuri care particip direct la realizarea produselor regsindu-se !n produsul 'init integral sau par&ial/ #aterialele consumabile3 bunuri care particip sau a0ut la procesul de 'abrica&ie 'r a se regsi, de regul, !n produsul 'init, materialele de natura obiectelor de inventar, bunuri care nu !ndeplinesc !n mod cumulativ condi&iile pentru a 'i incluse !n categoria imobilizrilor corporale de natura mi0loacelor 'ixe, cu alte cuvinte, au o valoare mai mic dec1t limita prevzut de lege pentru a 'i considerate mi0loace 'ixe indi'erent de durata lor de serviciu sau au o durat mai mic de - an indi'erent de valoarea lor/

Contabilitatea produselor i a produciei n curs de execuie

Produsele sunt bunuri "i servicii executate de ctre entit&i din s'era produc&iei materiale cu scopul de a 'i comercializate !n vederea ob&inerii de venituri/ Produc&ia !n curs de execu&ie reprezint produc&ia care nu a trecut prin toate 'azele de prelucrare prevzute !n procesul te6nologic/ n cadrul acestei produc&ii sunt cuprinse lucrrile "i serviciile precum "i studiile !n curs de execu&ie sau neterminate/

Contabilitatea mrfurilor
#r'urile sunt bunurile destinate comercializrii prin rev1nzare cu a0utorul celor 2 'orme de v1nzri3 en-gros "i en-detail%/ ,n-gros se re'er la cantit&i mari de mar' "i are urmtoarea 'ormul de calcul !n ceea ce prive"te di'eren&ele de pre&/ -2

4 7BC 4 *+B.B O n ceea ce prive"te v1nzarea en-detail, aceasta se re'er la cantit&i mici de mar' "i se calculeaz cu a0utorul urmtoarei 'ormule de calcul3

4 7BC 4 *+B.B O

Contabilitatea mrfurilor la export

,ste privit din 2 perspective3 %. Contabilitatea mrfurilor la export n nume propriu - reprezint o modalitate speci'ic de tranzac&ionare a mr'urilor de ctre societ&ile de comer& exterior prin aprovizionarea cu mar' de la productori sau en-grosi"ti !n vederea rev1nzrii !n contul "i pe riscul su, pe o pia& strin/ &in punct de vedere juridic, contabilitatea exportului de mr'uri vizeaz pre&ul ast'el3 - pre&ul intern al exportului - reprezint tranzac&ionarea mr'urilor cu a0utorul unui pre& negociat pe baza unui contract 'erm, !nc6eiat !ntre pr&i= - pre&ul extern al exportului - se re'er la pre&ul negociat !ntre pr&i, di'erind doar modalitatea de decontare "i condi&iile de livrare a mr'urilor= Condiiile de livrare a mrfurilor sunt urmtoarele' - pre&ul )H$ - speci'ic livrrii de mar' !n condi&ii )H$, port strin de !ncrcare - se re'er doar la pre&ul mr'urilor= - pre&ul +)* sau +A) - speci'ic condi&iilor de livrare +)* - port rom1nesc de descrcare - costul mr'urilor 5 c6eltuielile de asigurare= - pre&ul +() - speci'ic condi&iilor de livrare +() - port rom1nesc de descrcare - costul mr'urilor 5 c6eltuielile de asigurare 5 c6eltuielile de transport/ &in punct de vedere financiar , !n cadrul exportului de mar', analizm di'eren&e de curs valutar care sunt de 2 'eluri3 a% di'eren&e de curs valutar 'avorabile - se !nregistreaz cu a0utorul contului de venituri din di'eren&e de curs valutar, B?9= b% di'eren&e de curs valutar ne'avorabile - se !nregistreaz cu a0utorul contului c6eltuieli din di'eren&e de curs valutar, ??9/ Ja plat, di'eren&ele de curs valutar le !nregistrm cu a0utorul urmtoarei 'ormule de calcul3 :cv 4 >p O (+P - +)% -7

:cv - :i'eren&a de curs valutar >p - >aloarea pltit +P - +ursul de sc6imb la plat +) - +ursul de sc6imb la 'acturare Ja decontare, avem urmtoarea 'ormul de calcul3 :cv 4 >! O (+ - +)% >! - >aloarea !ncasat + - +ursul de sc6imb la !ncasare &in punct de vedere contabil abordm 2 metode3 - contabilitatea exportului de mar' la vedere - urmre"te !nregistrarea opera&iilor economico'inanciare cu a0utorul grupelor de conturi !nt1lnite !n clasele 7, 8, 9, ? "i B= - contabilitatea exportului de mar' prin credit comercial - se urmre"te modul de acordare al !mprumuturilor, 'ie pe termen scurt, 'ie pe termen lung/ +ontabilitatea exportului de mar' prin credit comercial Suma de credit acordat pe termen scurt percepe o dob1nd calculat cu urmtoarea 'ormul3

:4 : - :ob1nda >, - >aloarea creditului exclusiv @ - procentul dob1nzii t - perioada de acordare a creditului E - perioada creditului pe termen scurt Suma de credit acordat pe termen lung percepe o dob1nd calculat cu urmtoarea 'ormul3 : 4 >,. - >,-

(. Contabilitatea mrfurilor la export prin comision - reprezint modalitatea prin care exportatorul ac6izi&ioneaz mar' de la productori sau en-grosi"ti !n contul "i pe riscul celui care bene'iciaz de export/

Contabilitatea importului de marf

Se abordeaz din 2 perspective3 %. Contabilitatea importului de marf n nume propriu - reprezint modalitatea de comercializare a mr'urilor pe care importatorul le ac6izi&ioneaz de la productori sau engrosi"ti, pe care le comercializeaz pe o pia& intern pe costul "i pe riscul su= -8

(. Contabilitatea importului de marf prin comision - reprezint modalitatea prin care importatorul se aprovizioneaz de la productori "i en-grosi"ti pe c6eltuiala "i pe riscul bene'iciarului importului &in punct de vedere juridic, contabilitatea importului de mar' urmre"te 2 categorii de pre&uri3 - Pre&ul intern al importului - reprezint pre&ul negociat !ntre pr&i pe baza unui contract 'erm la care se adaug anumite taxe sau c6eltuieli !n vederea determinrii valorii mr'urilor !n vam sau a costului de ac6izi&ie/ +ostul de ac6izi&ie este 'ormat din valoarea mr'urilor !n vam 5 taxele vamale (reprezint -.I din valoarea !n vam a mr'urilor% 5 comisionul vamal (./9I din valoarea !n vam a mr'urilor% 5 accizele (taxe de consuma&ie%/ - Pre&ul extern al importului - reprezint pre&ul negociat !ntre pr&i pe baza unor contracte di'erind modalit&ile de plat "i condi&iile de livrare/ Condiiile de livrare sunt urmtoarele' - pre&ul )H$ - speci'ic livrrii de mar' !n condi&ii )H$, port strin de !ncrcare - se re'er doar la pre&ul mr'urilor= - pre&ul +)* sau +A) - speci'ic condi&iilor de livrare +)* - port rom1nesc de descrcare - costul mr'urilor 5 c6eltuielile de asigurare= - pre&ul +() - speci'ic condi&iilor de livrare +() - port rom1nesc de descrcare - costul mr'urilor 5 c6eltuielile de asigurare 5 c6eltuielile de transport/ &in punct de vedere financiar , !n cadrul importului de mar', analizm di'eren&e de curs valutar care sunt de 2 'eluri3 a% di'eren&e de curs valutar 'avorabile - se !nregistreaz cu a0utorul contului de venituri din di'eren&e de curs valutar, B?9= b% di'eren&e de curs valutar ne'avorabile - se !nregistreaz cu a0utorul contului c6eltuieli din di'eren&e de curs valutar, ??9/ Ja plat, di'eren&ele de curs valutar le !nregistrm cu a0utorul urmtoarei 'ormule de calcul3 :cv 4 >p O (+P - +)% :cv - :i'eren&a de curs valutar >p - >aloarea pltit +P - +ursul de sc6imb la plat +) - +ursul de sc6imb la 'acturare Ja decontare, avem urmtoarea 'ormul de calcul3 :cv 4 >! O (+ - +)% >! - >aloarea !ncasat + - +ursul de sc6imb la !ncasare -9

&in punct de vedere contabil abordm 2 metode3 - contabilitatea importului de mar' la vedere - urmre"te !nregistrarea opera&iilor economico'inanciare cu a0utorul grupelor de conturi !nt1lnite !n clasele 7, 8, 9, ? "i B= - contabilitatea importului de mar' prin credit comercial - se urmre"te modul de acordare al !mprumuturilor, 'ie pe termen scurt, 'ie pe termen lung/ Contabilitatea importului de marf prin credit comercial Suma de credit acordat pe termen scurt percepe o dob1nd calculat cu urmtoarea 'ormul3

:4 : - :ob1nda >, - >aloarea creditului exclusiv @ - procentul dob1nzii t - perioada de acordare a creditului E - perioada creditului pe termen scurt Suma de credit acordat pe termen lung percepe o dob1nd calculat cu urmtoarea 'ormul3 : 4 >,. - >,-

Contabilitatea creanelor i datoriilor

Activit&ile economice ale entit&ilor genereaz datorii "i crean&e 'a& de bugetul de stat "i 'a& de alte organisme publice/ -?

:atoriile se concretizeaz !n impozite, taxe "i contribu&ii care se clasi'ic ast'el3 -/ (mpozite directe - raportate direct de cei care le pltesc3 - impozit pe pro'it= - impozit pe venituri din salariu= - impozit de dividende= 2/ (mpozite indirecte3 - taxa pe valoare adugat (E>A%= - accize= - taxe vamale= - taxe pentru 0ocuri de noroc= - taxe pentru eliberarea de licen&e/ E>A - impozit indirect calculat pe valoarea adugat "i reprezint di'eren&a dintre v1nzrile "i cumprrile !n acela"i stadiu al circuitului economic/ +ota de impozitare a E>A - -DI= !l !nt1lnim sub 'orma 882 "i se clasi'ic ast'el3 - E>A deductibil - a'erent cumrrilor de mr'uri 882? (A+E(>%= - E>A colectat a'erent v1nzrilor de mar' - reprezint o datorie 'a& de bugetul de stat 882B (PAS(>%= - E>A de recuperat - crean& de la bugetul de stat, 8828 (A+E(>%= !l 'olosim !n situa&ia !n care E>A deductibil este mai care dec1t E>A colectat= - E>A de plat - datorie 'a& de bugetul de stat, 8827 (PAS(>%= !l utilizm !n momentul !n care E>A colectat este mai mare dec1t E>A deductibil= - E>A neexigibil - &ine locul E>A-ului colectat sau deductibil= bi'unc&ional, 882C (A+E(> - crean&, PAS(> - datorie%, !l utilizm !n momentul !n care nu avem 'acturi "i se trans'orm !n momentul primirii banilor/

)urnizorii
nt1lnim 7 categorii3 a% 'urnizori de mar' - 8.-= -B

b% 'urnizori de imobilizri - 8.8= c% 'urnizori 'acturi ne'olosite - 8.C/ +ontabilitatea datoriilor !ncepe s 'unc&ioneze din a se credita/ Se crediteaz din ma0orri sau cre"teri "i se debiteaz din mic"orri/ Sold 'inal creditor sau se soldeaz/ Accizele sunt taxe de consuma&ie care se datoreaz bugetului de stat pentru anumite produse petroliere, ca'ea, con'ec&ii din blnuri bi0uterii, tutun, alcool, autotursime, par'umuri, aparatur electronic/ Percep E>A "i se calculeaz din aplicarea unei cote procentuale asupra bazei de impozitare/ Eaxele vamale reprezint sumele percepute de stat pentru exportul, importul, sau tranzitul de lucruri "i valori/ Eaxa se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra valorii !n vam exprimat !n lei/

Contabilitatea privind impozitul pe profit

(mpozitul pe pro'it reprezint totalitatea veniturilor !n bani sau !n natur realizate dintr-o activitate economic din care se scad c6eltuielile !nsumate care duc la realizarea acestori venituri/

-C