ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE Contabilitatea si fiscalitatea patrimoniului

REGLEMENTAREA AUDITULUI INTERN IN ROMANIA IN SECTORUL PRIVAT

Badea Ioana Costandache Cristian Dobrogeanu Diana

Bucuresti 2013

-1-

I. Introducere ntreprinderile i organizaiile sunt n permanent confruntare cu mbuntirea performanelor lor ntr-un mediu care s le aduc toate garaniile. n aceste condiii managerul ntreprinderii sauconductorul instituiei i va pune n mod normal ntrebri privind bunul control asupra funcionrii organizaiei, exercitat de ctre el nsui i de ctre colaboratorii si. In cazul instituiilor din domeniul privat (firme, IMM-uri, corporaii, etc.) principalul obiectiv al auditului este reprezentat de calitate- deci auditul calitii tuturor sectoarelor instituiei. Acest fapt este necesar deoarece societile aflate n sectorul privat acioneaz pe o pia unde guverneaz libera concuren i nu monopolul de stat. Totodat auditul intern reprezint o funcie de asisten a managerului, pentru a-i permite s-i administreze mai bine activitile. Acest fapt este datorat cu precdere mediului concurenial n care se afl firma, astfel petru a putea produce valoare firma trebuie s se remarce pe pia, n primul rnd prin calitatea bunurilor i a serviciilor oferite, iar n acest scop este necesar un management al calitii deosebit de ridicat, dar i respectarea Standardelor Internaionale de Calitate. Funcia de audit intern ofer, din acest punct de vedere, sigurana rezonabil c operaiunile desfurate, deciziile luate sunt sub control i c n acest fel contribuie la realizarea obiectivelor organizaiei. n caz contrar, funcia de audit trebuie s ofere recomandri pentru a remedia situaia. .

-2-

II. Reglementari privind auditul intern in sistemul privat Auditul intern evalueaz sistemul de conducere i control intern, adic exact capacitatea organizaiilor de a ndeplini n mod eficace obiectivele care le-au fost atribuite i de a avea un bun control asupra riscurilor inerente asociate activitilor desfurate n cadrul acestora. Prin urmare, auditul intern este o funcie deosebit de util pentru liderii organizaiilor, indiferent de nivelul lor de responsabilitate, ceea ce explic dezvoltarea sa pe parcursul ultimelor dou decenii, inclusiv extinderea domeniului de aciune asupra eficacitii i performanei, dincolo de simpla regularitate. Din evalurile efectuate pn n prezent auditorii consider c exist un nceput bun care trebuie susinut cu tot efortul din partea tuturor responsabililor, n primul rnd manageri,care trebuie s perceap auditul intern ca fiind de aceeai parte a baricadei, i nu ca pe unnou control, ci ca pe un ajutor, un sprijin competent i independent pentru atingerea intelor organizaiei. Pentru aceasta, auditul intern evalueaz sistemul de conducere i control intern, adic exact capacitatea organizaiilor de a ndeplini n mod eficace obiectivele care le-au fost atribuite i de a avea un bun control asupra riscurilor inerente asociate activitilor desfurate n cadrul acestora. Prin urmare, auditul intern este o funcie deosebit de util pentru liderii organizaiilor, indiferent de nivelul lor de responsabilitate, ceea ce explic dezvoltarea sa pe parcursul ultimelor dou decenii, inclusiv extinderea domeniului de aciune asupra eficacitii i performanei, dincolo de simpla regularitate. Efectuarea periodic a auditurilor sistemului de management de ctre personal calificat, independent de compartimentul sau de funcia auditat, n scopul obinerii de dovezi i a evalurii lor cu obiectivitate pentru a determina msura n care sunt ndeplinite cerinele sistemului implementat. Deci scopul auditrii este acela de a primi o asigurare a realitii informaiilor. Asigurarea nu este altceva dect examinarea obiectiv a probelor nscopul oferirii unei evaluri independente asupra proceselor de control.

In ceea ce priveste reglementarile acestui tip de audit, pn n anul 1999 n Romnia nu exista nici o reglementare cu privire la auditul intern, aceast activitate nefcnd parte din cultura organizaional. Norma legislativ care se refer la auditul intern este OUG nr. 75/1999, privind activitatea de audit financiar, modificat i completat prin Legea nr. 133/19.03.2002 i Ordonana Guvernului nr. 67/29.08.2002.
-3-

Conform celor 3 acte normative, auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia. Auditul intern are urmtoarele obiective: a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile, programele i managementul acestuia; b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii economice; c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic; d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extra-bilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel. Odat cu aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate i auditarea situaiilor financiare, prin aplicarea directivelor europene, auditul intern a fost reglementat prin Ordinul Ministrului Finanelor nr. 1267 din 21.09.2000, care aprob Normele minimale de audit intern. Conform documentului citat, auditul intern era obligatoriu ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2001, pentru urmtoarele entiti ale cror situaii financiare erau supuse auditului financiar: companii i societi naionale; regii autonome; societi comerciale; bnci; societi de asigurare i reasigurare; societi de valori mobiliare; alte societi care opereaz pe piaa de capital.

n cazul societilor comerciale era vorba de ntreprinderile mari i foarte mari care ndeplineau 2 din cele 3 criterii de mrime (cifr de afaceri, valoarea activelor, numr de salariai) stabilite prin Ordinul MFP nr. 94/2001. Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) a asimilat integral Standardele Internaionale de Audit Intern i a elaborat norme de audit intern sub forma normelor de calificare i a celor de funcionare, precum i a modalitilor practice de aplicare. Astfel, prin
-4-

Hotrrea CAFR nr. 35 din 30.11.2004, au fost asimilate Standardele Internaionale de Audit Intern, ediia 2004, elaborate i aplicate de Institutul Auditorilor Interni, inclusiv Cadrul General al Standardelor Internaionale de Audit Intern. Prin aceast hotrre care intra n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2005, auditorii interni erau obligai s respecte cele dou documente, iar CAFR avea sarcina de a verifica i monitoriza respectarea standardelor i normelor profesionale de audit intern. Legea nr. 441/2006, care modific i completeaz Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, preia i ea obligativitatea auditul intern pentru societile comerciale ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar, fie ca urmare a legii sau deciziei acionarilor. Principalele atribuii ale auditorilor interni conform Legii nr. 441/2006, sunt urmtoarele: s supravegheze gestiunea societii; s verifice dac situaiile financiare sunt ntocmite legal; s verifice dac registrele societii (registrul acionarilor, registrul edinelor i deliberrilor consiliului de administraie, registrul acionarilor, registrul obligaiunilor, registrul deliberrilor i constatrilor efectuate de cenzori sau auditori interni) sunt inute regulat i respect cerinele legale; s verifice dac evaluarea elementelor patrimoniale s-a fcut conform regulilor stabilite pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

Serviciile ce pot fi prestate de auditorii interni sunt cuprinse intr-o paleta larga, din care exemplificam: Auditarea procesului de control al executrii bugetului, n cazul n care estevorba de o companie care funcioneaz pe baza unui buget anual; Auditarea comformitii i adecvenei la politicile de personal ale organizaie; Verificarea implementrii politicilor IT; Analiza financiar preliminar i de conformare legislativ a unei metode de implementare; Msurarea eficienei. n vedrea realizrii unui audit de calitate auditorul are obligaia s realizeze o

-5-

documentare prealabil. Profesionalismul auditorului intern const n arta i maniera de a emite judeci de valoare asupra instrumentelor i tehnicilor folosite, cum ar fi reguli, proceduri, sisteme informatice, tipuri de organizare, etc., care reprezint ansamblul activitilor de control utilizate de managerul instituiei sau responsabilul unui loc de munc, recunoscut de specialiti drept control intern, pe baza unui plan. Planul de audit intern are urmatoarea structur: scopul aciunii de auditare; obiectivele aciunii de auditare; identificarea/descrierea activitii/operaiunii supuse auditului intern; identificarea/descrierea structurii auditate; durata aciunii de auditare; perioada supus auditrii; numrul de auditori proprii antrenati n aciunea de auditare; precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotinte despecialitate, precum i a numarului de specialiti cu care urmeaz s seincheie contracte de servicii , de expertiz (dac este cazul). Planificarea lucrarilor de audit trebuie sa parcurga urmatoarele etape mai importante: cunoasterea generala a intreprinderii, in vederea identificarii riscurilor si a demeniilor si sistemelor semnificative. analiza domeniilor semnificative in functie de specificul unitatii . stabilirea unui plan de misiune pornind de la urmatoarele date; lucari de efectuat, mijloacele necesare, relatii de stabilit,timpul necesar si costuri. In planul de misiune trebuie sa se gaseasca informatii cu privire la: istoricul entitatii, obiectul de activitate, structura organizatorica,conducerea. organizarea contabilitatii si politicile contabile,prezentarea pe ultimii ani, in dinamica a bilanturilor. determinarea pragului de semnificatie, identificarea conturilor semnificative. natura misiunii (certificarea conturilor anuale, atestarea unor situatii particulare) numarul si structura echipei care participa la audit, graficul de deplasare in teren, bugetul misiunii cu detalierea orelor necesare pe categori de lucrari. Entitatile din sectorul privat trebuie s dispun de o funcie de audit intern independent, permanent i eficace, care are drept obiective: asigurarea c politicile i
-6-

procesele sunt respectate n cadrul tuturor activitilor i structurilor, dar si revizuirea politicilor, proceselor i mecanismelor de control astfel nct acestea s rmn suficiente i adecvate activitii desfurate. Coordonatele specifice funciei de audit intern: acces nelimitat la structura de conducere i la comitetul de audit, precum i la documente i informaii relevante din toate liniile de activitate; s permit structurii de conducere a entitatii s se asigure asupra calitii controalelor interne, att din punct de vedere al eficacitii, ct i al eficienei acestora; s dispun de o metodologie de identificare a riscurilor semnificative cu care se confrunt o entitate s elaboreze un plan de audit i s i aloce resursele n mod corespunztor; s aib resurse suficiente, personal instruit corespunztor i cu experien relevant pentru a nelege i a evalua activitatea pe care o auditeaz; trebuie s aib competena de a evalua orice funcii externalizate.

Comunicarea auditui intern cu managementul entitatii: Rezultatele evalurii adecvrii controalelor interne de ctre auditul intern trebuie raportate structurii de conducere; Orice recomandri ale auditului intern pentru remedieri semnificative ale controalelor interne trebuie s fie raportate direct structurii de conducere a entitatii Toate recomandrile fcute de auditul intern trebuie s fac obiectul unei proceduri de urmrire de ctre structura de conducere, n scopul asigurrii i, dup caz, al raportrii soluionrii acestora . Funcia de audit intern va fi organizat potrivit reglementrilor emise de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Implicarea managementului entitatii n cadrul funciei de audit intern: Responsabil pentru asigurarea unei activiti de audit intern adecvate, corespunztoare dimensiunii i naturii operaiunilor entitatii Trebuie s constituie un comitet care s l asiste n realizarea atribuiilor lor pe linia auditului intern.

-7-

Conflict de interese: Persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu membrii organelor cu funcie de conducere ale unei entitati nu pot fi auditori interni ai entitatii Pentru evitarea oricrui conflict de interese, auditorii interni nu vor putea audita activiti sau funcii desfurate i, respectiv, deinute dect dup trecerea unei perioade de cel puin un an i nu vor putea fi angrenai n operaiuni ale entitatii sau n proiectarea sau implementarea oricror proceduri de control. n urma verificrilor amnunite a situaiei instituiei auditate, auditorul are datoria de a-i exprima opinia. Opinia auditorului va fi exprimat folosind una din urmtoarele dou formule: dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer, n toate aspectele semnificative. Obligaia auditorului este aceea de a-i forma o opinie i de a o exprima n timp ce obligaia conducerii entitii este aceea de a elabora i prezenta situaiile financiare. Auditorul nu trebuie s considere c declaraiile conducerii sunt n mod necesar corecte i el trebuie s gseasc elemente probante care s confirme aceasta. Raportele de audit reprezint adevrate cri de vizit ale entitii, care vor fi avute n vedere, analizate, studiate de reprezentanii Curii de Conturi, organismelor financiare internaionale, Comisiei Europene. Din aceste motive calitatea rapoartelor de audit intern are importan deosebit i ea depinde de competena i profesionalismul auditorilor interni, de relaia acestora cu managerul general, managementul nivelurilor structurale i executanii. Am vorbit mai sus de auditarea calitii instituiilor, iar n acest sens ne refeream lacalitatea tuturor sectoarelor nu doar al produselor, deoarece orice entitate functioneaz ca untot unitar, iar calitatea produselor i a serviciilor este finalitatea calitii n ansamblu. n acest context n practic se observ mai multe tipuri de audit carecontribuie la realizarea auditului de performan a entitii economico-sociale, precum: A. Auditul de certificare, care se refer la Certificarea calitii- realizat prin auditul de cerficare a existenei i conformitii sistemului de management al calitii cu cerinele ISO 9001:2000 - reprezint pentru organizaie un important moment de confirmare a nivelului de calitate oferit de organizaie, o comfirmare a orientrii organizaiei ndirecia oferirii de satisfacii pentru cei interesai de rezultatele ei. n acest sens se observ o tendin general a marilor firme de a obine Certificatul ISO9000-9001/2000, iar n acest caz sunt urmate mai multe etape de audit.. B.Audit de evaluare iniial se efectueaz la sediul firmei i urmrete modul n care sunt acoperite cerinele standardului. Auditul de evaluare presupune participarea direct a
-8-

personalului implicat n activitile evaluate, care trebuie s raspund la ntrebrile adresate de ctre echipa de audit i s susin aceste rspunsuri cu dovezile obiective solicitate. Auditul de evaluare iniial va porni de la premisa c n cadrul organizaiei se desfaoar o serie de procese intercorelate. C. Audit de evaluare a furnizorilor i subcontractanilor Efectuarea de audituri de secund parte pentru evaluarea sistemului de management a potenialilor furnizori n conformitate cu cerintele specifice stabilite ale beneficiarilor, n vederea agreerii/acceptrii acestora ca i furnizor sau subcontractant. Servicii post-certificare de meninere i mbuntire a sistemelor de managementcalitate-mediu-snatate.

-9-

III. CONCLUZII

In cadrul prezentei lucrari am prezentat situatia existenta, in momentul de fata in Romania in ceea ce priveste organizarea si reglementarile auditului intern in cadrul institutiilor din sectorul particular si am facut referire la organizarea defectuasa sau chiar lipsa cu desavarsire a departamentelor de audit intern din cadrul socitatilor comerciale. Aceste neajunsuri ar trebui s constituie o prioritate pentru o bun dezvoltare ado meniului economic. Astfel pe plan intern, firmele ar trebui sa constituie departamente de audit intern sau ar mai exista si varianta externalizarii auditului. n contextul efortului Romniei de integrare n UE i de aliniere la standardele europene n domeniu, auditul intern are un caracter de pionierat n sectorul privat din cauza faptului c s-a acordat o atenie sporit doar mediului public n detrimentul celui privat. Pentru o ct mai bun implementare a Standardelor Internaionale de Audit este bine a se sublinia faptul c n perspectiv auditorii interni i managerul trebuie privii ca parteneri i nu ca adversari, avnd aceleai obiective, printre care eficacitatea actului de management i atingerea intelor propuse. Managerii trebuie s neleag recomandrile auditorilor, s perceap ajutorul pe care l primesc pentru stpnirea riscurilor care apar i evolueaz continuu, raportat la poziia acestora n cadrul entitii.

M. Ghi , Auditul Intern, Ed. Economic, Bucureti, 2004 http://www.4consulting.ro http://www.scribd.com/doc/20382564/ti-Si-Perspective-in-Auditul-Intern http://cursauditintern.wordpress.com/1-2-auditul-intern-la-intreprinderi-private/#_ftn1

- 10 -