Cap. 2 Contabilitatea Operatiunilor Bancare Cu Clientela

Conf. dr.
Ioan BERHECI 1
CAPITOLUL 2. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR
BANCARE CU CLIENTELA
2.1. Conturile i subconturile deschise clienilor la bnci
Principalele operaiuni bancare cu clientela persoane fizice i ageni economici, alii dect
instituiile de credit sunt:
- acordarea de credite persoanelor juridice i fizice;
- acordarea de credite i primirea de mprumuturi n relaiile cu instituiile financiare;
- efectuarea operaiunilor de pensiune cu clientela;
- efectuarea de operaiuni n/prin conturile curente ale clientelei;
- constituirea de depozite bancare ale clientelei.
Potrivit cadrului legislativ, toi agenii economici pot solicita deschiderea de conturi la una
din bncile existente, care pot fi:
- conturi curente, de factoring, de depozite, de economii i alte disponibiliti;
- conturi separate (sau simple) pentru credite.
Conturile de disponibiliti, de depozite sau pentru credite se deschid i persoanelor fizice.
Conturile curente simbol 251 sunt specifice agenilor economici autonomi, care pot
beneficia i de credite bancare prin acest cont. Cu ajutorul conturilor curente sunt evideniate, pe
de o parte, disponibilitile bneti ale titularilor, pstrate la vedere, la bnci, n lei sau valute, i
folosirea lor fr restricii, prin retrageri de numerar sau prin efectuare de pli, dup care, pe de
alt parte, odat epuizate disponibilitile, plile pot continua, numai pe seama creditelor
acordate prin acest cont. Apoi, pe msur ce se evideniaz operaiuni de ncasri, au loc, n
ordine, rambursarea creditelor angajate, i din nou reflectarea disponibilitilor proprii titularilor.
n aceste condiii, conturile curente, n evidena bncii sunt conturi bifuncionale: se crediteaz pe
msura efecturii ncasrilor n numele titularilor de conturi i se debiteaz cu operaiunile de
pli dispuse de acetia. Soldul creditor al contului curent reflect disponibilitile bneti ale
titularilor de conturi, pstrate la banc, pe seama crora pot fi efectuate pli, n timp ce soldul
debitor evideniaz creditele angajate prin contul curent sau plile efectuate pe descoperire de
cont neautorizat. Pentru banc, soldul creditor al contului curent reprezint o resurs atras sau o
obligaie fa de titularul de cont, iar soldul debitor semnific o crean, un drept n relaia cu
clientul.
Factoringul este operaiunea prin care clientul, denumit aderent, transfer proprietatea
creanelor (facturilor) sale societii bancare, denumit factor, aceasta avnd obligaia de a
asigura ncasarea creanelor aderentului, conform unui contract ncheiat ntre pri. Banca, pe
baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a creanelor transferate (mai puin taxele
i comisioanele cuvenite) fie imediat, fie la scadena acestora. Conturile de factoring simbol
252 sunt la bnci conturi de pasiv, i se deschid pentru a reflecta sumele datorate clientelei n
contrapartida creanelor achiziionate de societile bancare, sume disponibile imediat (pentru
valoarea facturilor aprobate), sau indisponibile pn la ncasarea creanelor ori pn la scadena
contractual (n situaia facturilor neaprobate, dar gestionate de banc).
Conturile de depozite - simbol 253 deschise clienilor vor evidenia fondurile temporar
disponibile, pentru perioade mai scurte sau mai lungi, ale diferitelor persoane juridice i persoane
fizice, fonduri mobilizate de bnci, n vederea constituirii de resurse pentru finanarea i
creditarea clienilor care manifest nevoi temporare de fonduri.
Pentru certificate de depozit, carnete i librete de economii, bncile deschid clientelei
conturi simbol 254 n vederea reflectrii disponibilitilor atrase de la persoane fizice sau
juridice, pentru finanarea activitilor bancare curente.
Toate aceste conturi de disponibiliti, depozite i economii (simbol 253-254) sunt n
contabilitatea bncilor conturi de pasiv. Prin ele se reflect drepturile de crean ale titularilor de
conturi, concomitent cu obligaiile bncilor pentru sumele pstrate n conturile respective. Aceste
conturi se crediteaz cu sumele ncasate de bnci de la titulari sau primite n favoarea titularilor,
i se debiteaz cu retragerile de sume de ctre titulari, cu virarea de sume ctre ali parteneri,
acoperirea unor cheltuieli, operaiuni efectuate la solicitarea titularilor de conturi.
Conf. dr. Ioan BERHECI 2

Operaiunea de creditare reprezint actul prin care societile bancare pun la dispoziie, sau
se oblig s pun la dispoziia clienilor, sumele solicitate, sau i iau angajamente prin semntur
(de natura avalului, cauiunii sau garaniei) n favoarea acestora
1
. Din punct de vedere contabil se
disting dou forme de creditare:
- punerea efectiv la dispoziia clienilor a sumelor corespunztoare, operaiuni
nregistrate n conturile bilaniere;
- obligaia (angajamentul) de a elibera ulterior i n anumite condiii sumele respective,
operaiuni care figureaz n conturi din afara bilanului.
Scontarea reprezint operaiunea prin care, n schimbul unei creane comerciale (cambie,
bilet la ordin), societatea bancar pune la dispoziia posesorului acesteia, valoarea efectului, mai
puin taxele i comisioanele aferente, fr a atepta scadena efectului respectiv, iar banca are
drept de recurs (aciune judiciar) asupra beneficiarului iniial al sumelor.
Forfetarea (variant a scontrii) reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui
deintor anterior, a unor creane (cambii) scadente la termen ca rezultat al livrrii de bunuri sau
prestrilor de servicii.
Potrivit principiului identificrii creditelor pe activiti i obiecte creditabile, clienilor li se
pot deschide conturi separate de mprumuturi. Astfel pentru creditele comerciale, rezultnd din
scontarea efectelor de comer i din operaiuni de factoring i forfetare, se deschid clienilor
conturi de creane comerciale simbol 201. Pentru creditele acordate, n lei sau devize, pentru
producie, comer, prestri de servicii, investiii i alte activiti, bncile deschid clienilor lor
conturi aferente creditelor de trezorerie simbol 202, creditelor de consum i vnzri n rate
simbol 203, creditelor pentru finanarea operaiunilor de comer exterior simbol 204, creditelor
pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente simbol 205, creditelor pentru investiii
imobiliare simbol 206 i altor credite - simbol 209.
Dac la scadenele pentru rambursarea creditelor, negociate cu clienii la contractarea
mprumutului, nu se achit obligaiile, bncile deschid clienilor debitori conturi de creane
restante simbol 281, sau de creane ndoielnice simbol 282.
Toate conturile separate, de creane comerciale i de credite, sunt la bnci conturi de activ,
reflectnd mijloacele bneti puse la dispoziia clientelei. Asemenea conturi se debiteaz pe
msura acordrii creditelor, i se crediteaz cu sumele reprezentnd rambursarea lor. Soldurile
debitoare ale conturilor arat datoriile titularilor fa de banc.
Creditele i mprumuturile privind instituiile financiare reflect operaiunile
corespunztoare efectuate n baza unor convenii ncheiate de bnci cu instituii financiare
autorizate, precum: societile de plasament sau de investiii, ageniile de schimb valutar,
mijlocitorii de valori mobiliare, societi de credit ipotecar etc., conform reglementrilor n
vigoare. Pentru reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni se pun n funciune conturile din
grupa 23 Credite i mprumuturi privind instituiile financiare.
Operaiunile de pensiune reprezint cesiunile elementelor de activ, n baza unui contract,
prin care, n mod irevocabil, o unitate cedent se angajeaz s reprimeasc, iar unitatea cesionar
s retrocedeze, aceleai elemente, la un pre i la o dat stabilite prin contract. Operaiunile de
pensiune cu clientela se efectueaz pe baz de valori mobiliare (obligaiuni) sau titluri de crean
negociabile (bunuri de tezaur, certificate de depozit etc.). Din punct de vedere contabil
operaiunea de pensiune reprezint acordarea de credite sau primirea de mprumuturi garantate cu
titlurile de valoare menionate. Pensiunea poate fi:
- simpl cnd creditul sau mprumutul este garantat prin transferul temporar de proprietate
asupra elementelor de activ cedate (titlurile de valoare), dar fr livrarea efectiv a acestora;
- livrat cnd garantarea se realizeaz prin livrarea efectiv a titlurilor ctre cesionar
(unitatea care acord creditul), sau titlurile sunt pstrate de cedent (unitatea care primete
mprumutul) pe numele cesionarului.
Pentru nregistrarea n contabilitate a operaiunilor de pensiune se vor pune n funciune
conturile din grupa 24 Valori primite sau date n pensiune.
n relaiile cu clientela, bncile identific i alte operaiuni, cu privire la diverse valori de
recuperat sau sume datorate, calculul i ncasarea ori plata dobnzilor, constituirea i

1
Tudorache D., Bian T., Puianu C., Elemente de tehnic i strategie bancar, Editura Alas, Clrai, 1996,
p. 135.

regularizarea provizioanelor pentru creane din operaiuni cu clientela .a., operaiuni
contabilizate prin intermediul conturilor din clasa 2.
Unii ageni economici fr personalitate juridic, antierele, depozitele, subunitile etc.,
dependente administrativ de uniti cu personalitate juridic, dar cu sediul n alte localiti, sau
care au independen operativ (ncheie contracte, au relaii economico-financiare derulate prin
circuite proprii, sunt mputernicite s contracteze credite etc.) pot fi titulari de subconturi de
disponibiliti i de depozite ori de subconturi de credite.
Deschiderea conturilor curente ale agenilor economici la bnci se face pe baza unei
documentaii speciale
2
, compuse din acte ce dovedesc constituirea legal i nmatricularea
corespunztoare de ctre/la organismele abilitate n acest sens.
2.2. Contabilitatea creditelor acordate clientelei
n cadrul economiei concureniale creditul exist
3
sub mai multe forme:
a) Creditul comercial se acord agenilor economici n momentul vnzrii bunurilor prin
amnarea plii acestora o anumit perioad de timp, i se concretizeaz din punct de
vedere juridic prin utilizarea efectelor de comer (cambie, bilet la ordin);
b) Creditul bancar apare n relaiile dintre bncile comerciale i clientel, cnd mijloacele
bneti aflate temporar disponibile n conturile bancare, mpreun cu disponibilitile
proprii sistemului financiar-bancar, devin resurse de mprumutare, prin redistribuire, pentru
persoane juridice i fizice; creditul bancar se poate extinde i pe seama creditului comercial,
cu ocazia scontrii efectelor de comer de ctre bncile comerciale;
c) Creditul de consum const n vnzarea cu plata n rate ctre populaie a unor bunuri (de
regul cele de folosin ndelungat);
d) Creditul obligatar- este contractat de stat prin lansarea de titluri de mprumut (obligaiuni,
bonuri de tezaur etc.) n scopul acoperirii unor deficite bugetare; dar i societile
comerciale i organismele administrative locale pot emite obligaiuni pentru atragerea de
capitaluri;
e) Creditul ipotecar este garantat cu proprietatea imobiliar (terenuri, cldiri).
Sursele formrii creditului bancar sunt:
- depozitele bancare constituite la bnci de agenii economici, ca urmare a eliberrii
temporare de capital bnesc n procesul reproduciei;
- veniturile deintorilor de valori mobiliare, sub form de dividende i dobnzi, depuse la
bnci;
- veniturile i economiile bneti ale populaiei, centralizate prin sistemul bancar i prin
casele de economii;
- emisiunea monetar a bncii centrale, determinat de mprumuturile statului la banca de
emisiune, de deficitele bugetare sau de creterea economic;
- resursele proprii ale bncilor, constituite din capitalul vrsat de acionari, din rezerve,
prime de capital, rezultatul favorabil reportat i alte fonduri proprii;
- alte resurse atrase, de natura mprumuturilor publice, reescontului la banca central etc.
2.2.1. Reflectarea n contabilitate a creanelor comerciale
n cadrul schimburilor economice interne ori internaionale, bunurile livrate pot fi achitate
imediat, cu numerar (cash), sau prin remiterea unui cec. Uneori, vnztorul ofer
cumprtorului (importatorului) posibilitatea de a-i plti peste 30, 60, 90 de zile, sau chiar mai
mult, acordndu-i astfel un credit comercial.
n practic, vnztorul (exportatorul) poate proceda conform urmtoarelor modaliti:
- S trag o cambie (trat) asupra cumprtorului, n favoarea unei alte firme, creia el
(vnztorul) i este dator, la rndul su, cu aceeai sum, fie n favoarea lui nsui. Suma nscris
pe cambie corespunde valorii mrfurilor livrate, plus dobnda aferent pe perioada de amnare a
plii. Se pot trage dou cambii, una pentru contravaloarea bunurilor i alta pentru dobnd;

2
Manole V., .a., Firma i banca, Editor Tribuna economic, Bucureti, 1999, pp.63-65.
3
Turliuc V., Cocri V., Moned i credit, Editura Ankarom, Iai, 1997, pp.69-77.
- S solicite partenerului emiterea (subscrierea) unui bilet la ordin n favoarea sa i s i-l
remit, sau s emit dou bilete la ordin, unul pentru mrfuri i cellalt pentru dobnd;
- S pretind clientului su remiterea sumei printr-un cec, de regul, confirmat de o banc;
- S trateze ca suma s-i fie achitat la scaden printr-un ordin de plat, sau orice alt
modalitate operabil n contul su curent la banc.
Creditul prin scontare este tipul de creditare prin care banca pune la dispoziia purttorului
(deintorului) unui efect comercial neajuns la scaden (cambie, bilet la ordin) suma
corespunztoare nscrisului, din care au fost deduse dobnzile, comisioanele i taxele aferente,
avnd n contrapartid proprietatea asupra acelor creane. La baza operaiunii de scontare st un
contract (convenie) ncheiat ntre societatea bancar i solicitant. O banc comercial poate
resconta efectele de comer din portofoliul su, nainte de scadena acestora, la Banca Naional a
Romniei, cednd acesteia taxa de reescont.
O alt modalitate de creditare a agenilor economici o constituie preluarea (cumprarea) de
ctre bnci, de la ntreprinderi, a facturilor i altor documente ce atest drepturi bneti de ncasat
la o dat ulterioar, operaiune denumit factoring. i la baza efecturii operaiunilor de factoring
st un contract (convenie) ncheiat ntre banc (factor) i solicitant (aderent). Banca achit
aderentului contravaloarea creanelor, mai puin taxele, comisioanele i dobnzile aferente, fie
imediat, fie la scadena acestora sau la termenul contractual stabilit cu aderenii, urmnd a-i
recupera sumele la scaden, de la pltitorul iniial.
n contabilitatea bancar creanele comerciale sunt reflectate prin contul sintetic de activ
201 Creane comerciale, care are dou conturi sintetice de gradul II i anume:
- 2011 Creane comerciale, cu urmtoarele subconturi:
- 20111 Scont care reflect scontarea efectelor comerciale aferente livrrilor de bunuri
sau prestrilor de servicii. Contul se debiteaz cu valoarea nominal a efectelor de comer
scontate i se crediteaz cu valoarea nominal a efectelor scontate ajunse la scaden i ncasate,
cu valoarea efectelor comerciale scontate nencasate la scaden i trecute la creane restante ori
ndoielnice, i cu sumele utilizate din rezerva general pentru riscuri bancare pentru acoperirea
pierderilor privind scontarea. Soldul debitor al contului arat valoarea nominal a cambiilor i
biletelor la ordin scontate i neajunse la scaden.
- 20112 Factoring cu recurs care evideniaz operaiunile cu creane comerciale
achiziionate de bnci n cadrul contractelor de factoring, pentru care factorul (banca) achit
aderentului imediat contravaloarea facturilor preluate, avnd dreptul eventual de a aciona n
instan pe cel care nu-i ndeplinete obligaiile contractuale.
- 20114 Factoring fr recurs pentru aceleai operaiuni, dar la care banca achit
aderentului contravaloarea facturilor preluate fie la scadena acestora fie la termenul contractual
convenit ntre pri, deoarece factorul a renunat expres la dreptul de recurs fa de vnztorul
creanelor.
n debitul acestor conturi de gradul III se nregistreaz valoarea nominal a facturilor
preluate, iar n credit valoarea celor ajunse la scaden i ncasate, valoarea creanelor nencasate
la scaden, dar acoperite pe seama garaniilor formate ori trecute la creane restante sau
ndoielnice i sumele consumate din rezerva general pentru riscuri bancare n vederea acoperirii
pierderilor din operaiunile de factoring. Soldurile debitoare ale conturilor reprezint valoarea
nominal a creanelor comerciale achiziionate n cadrul operaiunilor de factoring i neajunse la
scaden.
- 20113 Forfetare pentru operaiunile de cumprare de ctre bnci a efectelor
comerciale (cambii ce au ca genez operaii de import-export) pentru care s-a renunat la dreptul
de recurs asupra deintorilor anteriori, ca urmare a siguranei derulrii contractului n limita
termenilor convenii ntre pri. Are funciune contabil asemntoare cu a contului 20111
Scont.
- 20119 Alte creane comerciale pentru creanele comerciale care nu se regsesc n
conturile de scont, factoring sau forfetare, cu funciune contabil asemntoare anterioarelor
conturi de gradul III.
- 2017 Creane ataate, care reflect drepturile bncii din taxele i dobnzile aferente
operaiunilor de scontare, de factoring, de forfetare i asimilate. Contul se debiteaz cu creanele
din taxele i dobnzile calculate i se crediteaz cu sumele corespunztoare ncasate, cu sumele
trecute la creane restante sau ndoielnice i cu pierderile din dobnzi acoperite din rezerva
general pentru riscuri bancare. Soldul debitor al contului evideniaz creanele calculate i
neajunse la scaden.
n contextul operaiunilor de factoring, n contabilitatea bancar, intervin i conturile
speciale deschise clienilor, pentru reflectarea sumelor datorate acestora n contrapartida
creanelor comerciale achiziionate de banc. Contul de pasiv 252 Conturi de factoring
funcioneaz prin intermediul urmtoarelor conturi sintetice de gradul II:
- 2521 Conturi de factoring care evideniaz sumele datorate clientelei pentru creanele
(facturile) preluate de banc, cnd acestea fac obiectul unui transfer efectiv de proprietate, iar
sumele sunt disponibile imediat prin creditarea contului aderentului (valoarea facturilor sau
creanelor aprobate), sau sumele sunt indisponibile pn la ncasarea creanelor potrivit scadenei
acestora sau pn la termenul contractual (valoarea facturilor sau creanelor neaprobate dar
gestionate de factor). Acest cont se crediteaz cu valoarea nominal a creanelor achiziionate n
cadrul operaiunilor de factoring, i se debiteaz cu sumele puse la dispoziia clientelei imediat
sau la scaden, i cu garaniile, taxele i comisioanele percepute de banc pentru procesarea
operaiunilor de factoring. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate clientelei pentru
creanele comerciale achiziionate de banc.
- 2527 Datorii ataate - care reflect obligaiile din dobnzile aferente operaiunilor de
factoring. n creditul contului se nregistreaz datoriile din dobnzile calculate, iar n debit sumele
corespunztoare pltite. Soldul creditor al contului arat datoriile din dobnzile calculate i
neajunse la scaden aferente operaiunilor de factoring.
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor de scontare i de forfetare:
1. Scontarea i forfetarea efectelor comerciale la valoarea lor nominal:
1. 20111 (20113)
Scont (Forfetare)
= 2511
Conturi curente

500.000
2. Reinerea taxei de scont i de forfetare i a comisionului bancar:
2 . 2511
Conturi curente
= %
376
Venituri nregistrate n avans
7029
Comisioane
51.000
50.000

1.000
3. Reinerea garaniei speciale:
3. 2511
Conturi curente
= 25336
Alte depozite colaterale
75.000
4. Trecerea la venituri curente a taxei de scont i de forfetare evideniat ca venit anticipat:
4 . 376
= 70211
Dobnzi de la operaiunile de
scont, forfetare i alte creane
comerciale
25.000
5. ncasarea efectelor comerciale la scaden:
5. 1111(2511, 121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi
curente, Conturi de corespondent
nostro, Conturi de corespondent
loro)
= 20111 (20113)
Scont (Forfetare)
400.000
6. Restituirea (total sau parial) a garaniei reinute, pe msura ncasrii efectelor de comer:
6. 25336
= 2511
Conturi curente
60.000
7. Trecerea la creane restante a efectelor comerciale nencasate la termen:
7. 2811
Creane restante
= 20111 (20113)
Scont (Forfetare)
100.000
8. Trecerea la creane ndoielnice a creanelor comerciale pentru recuperarea crora s-au deschis aciuni
judectoreti:
8. 2821
Creane ndoielnice
= 20111 (20113, 2811)
Scont (Forfetare, Creane
restante)
80.000
9. ncasarea creanelor restante sau ndoielnice:
9. 1111 (121, 122, 2511)
Cont curent la BNR (Conturi de
corespondent nostro, Conturi de
corespondent loro, Conturi
curente)
= 2811 (2821)
Creane restante (Creane
ndoielnice)

50.000
10. Acoperirea pierderilor din operaiunile de scontare sau forfetare pe seama rezervei generale pentru riscuri
bancare sau pe seama garaniei reinute de la client:
10 . 514 (25336)
Rezerve pentru riscuri bancare
(Alte depozite colaterale)
= 20111 (20113, 2811, 2821)
Scont (Forfetare, Creane
restante, Creane ndoielnice)
15.000
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de factoring:
1. Achiziionarea creanelor (facturilor) aprobate (cu recurs):
1. 20112
Factoring cu recurs
= 2521
Conturi de factoring
200.000

2. Achiziionarea creanelor (facturilor) neaprobate dar gestionate de banc (fr recurs):
2. 20114
Factoring fr recurs
= 2521
100.000

3. nregistrarea reinerilor pentru facturile aprobate (garanie, taxa de factoring, comisionul bancar) i a
finanrii aderentului:
3 . 2521
= %
25336
376
7029
Comisioane
2511
Conturi curente
200.000
40.000

15.000

1.000

144.000
4. ncasarea comisionului pentru creanele (facturile) neaprobate, dar gestionate de banc:
4. 2511
Conturi curente
= %
7029
Comisioane
70212 (376)
factoring (Venituri nregistrate n
avans)
28.000
3.000

25.000
5. Trecerea la venituri curente a taxei de factoring ncasate anticipat:
5 . 376
= 70212
factoring
7.500
6. ncasarea creanelor aprobate:
6. 1111 (121, 122, 2511)
curente)
= 20112
Factoring cu recurs

175.000
7. Restituirea garaniei pe msura ncasrii creanelor:
7 . 25336
= 2511
Conturi curente
30.000
8. Recuperarea din garanie a creanelor aprobate i nencasate:
8. 25336
= 20112
Factoring cu recurs
10.000
9. Trecerea operaiunilor de factoring cu recurs la creane restante (a) sau ndoielnice (b):
9a. 2811
Creane restante
= 20112
Factoring cu recurs
15.000
9b. 2821
Creane ndoielnice
= 20112 (2811)
Factoring cu recurs (Creane
restante)
5.000
10. ncasarea creanelor restante sau ndoielnice din operaiuni de factoring cu recurs:
10. 2511 (1111, 121, 122)
Conturi curente (Cont curent la
BNR, Conturi de corespondent
loro)
= 2811 (2821)
Creane restante
(Creane ndoielnice)
12.500
11. Acoperirea pierderilor din operaiuni de factoring cu recurs pe seama rezervei generale pentru riscuri
bancare:
11. 514
= 20112 (2811, 2821)
Factoring cu recurs, (Creane
2.000
12. ncasarea facturilor neaprobate dar gestionate de factor:
12. 1111 (121, 122, 2511) = 20114 75.000
curente)
Factoring fr recurs
13. Achitarea ctre aderent a facturilor neaprobate dar ncasate de factor:
13 . 2521
= 2511
Conturi curente
75.000
14. Returnarea facturilor neaprobate i nencasate:
14. 2521
= 20114
Factoring fr recurs
25.000
15. nregistrarea dobnzilor datorate de banc pentru operaiunile de factoring:
15. 6021
Dobnzi la conturile de factoring
= 2527
Datorii ataate
15.000
16. Plata dobnzilor datorate pentru operaiunile de factoring:
16. 2527
Datorii ataate
= 2511 (121, 122, 1111)
Conturi curente (Conturi de
corespondent nostro, Conturi
de corespondent loro, Cont
curent la BNR)
15.000
Evidenierea n contabilitate a dobnzilor de ncasat pentru operaiunile de scontare, forfetare i factoring (n
situaia c taxa de scont, de forfetare sau de factoring nu a fost perceput anticipat):
1. nregistrarea dobnzilor de ncasat:
1. 2017
Creane ataate
= 70211 (70212)
scont, forfetare i alte creane
comerciale (Dobnzi de la
operaiunile de factoring)
40.000
2. ncasarea dobnzilor:
2. 2511
Conturi curente
= 2017
Creane ataate
30.000
3. Trecerea la creane restante (a) i la creane ndoielnice (b) a dobnzilor nencasate:
3a. 2812
Dobnzi restante
= 2017
Creane ataate
10.000
3b. 2822
Dobnzi ndoielnice
= 2812 (2017)
Dobnzi restante (Creane
ataate)
4.000
4. ncasarea dobnzilor restante sau ndoielnice:
4. 2511
Conturi curente
= 2812 (2822)
Dobnzi restante (Dobnzi
ndoielnice)
8.000
5. Acoperirea pierderilor din dobnzi pe seama rezervei generale pentru riscuri bancare:
5. 514
= 2822 (2812, 2017)
Dobnzi ndoielnice
(Dobnzi restante, Creane
ataate)
1.500

2.2.2. Contabilitatea creditelor acordate persoanelor juridice i persoanelor
fizice
Creditele de trezorerie sunt destinate acoperirii necesarului de lichiditi, pe termen scurt,
privind activitatea curent a clientelei. Asemenea credite sunt reflectate n contabilitate de contul
de activ 202 Credite de trezorerie, care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul
II i III:
- 2021 Credite de trezorerie sunt destinate nevoilor curente de trezorerie ale clientelei,
completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale i funcioneaz prin
intermediul subconturilor:
- 20211 Utilizri din deschideri de credite permanente reflect partea angajat din
creditele aprobate i utilizabile n mod fracionat, conform nevoilor justificate ale
clientelei (partea neangajat din creditele aprobate se nregistreaz n conturi din
afara bilanului);
- 20212 Credit global de exploatare - evideniaz sumele acordate, care acoper
ansamblul nevoilor de exploatare ale clientelei, stabilit pe seama bugetului
previzional de trezorerie i care pot fi utilizate nefracionat (partea neutilizat din
nivelul global al creditelor aprobate se nregistreaz n conturi din afara
bilanului);
- 20213 Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor - reprezint facilitile de
trezorerie acordate titularilor de carduri sub forma admiterii acoperirii ulterioare a
sumelor pltite sau extrase peste disponibilul propriu;
- 20219 Alte credite de trezorerie grupeaz creditele acordate clientelei pentru alte
operaiuni i destinaii pe termen scurt.
- 2027 Creane ataate reflect drepturile de crean din dobnzile cuvenite bncii pentru
creditele de trezorerie acordate.
Pentru creditele acordate persoanelor fizice n vederea acoperirii unor nevoi personale sau
familiale i persoanelor juridice pentru finanarea vnzrii de bunuri n rate funcioneaz contul
de activ 203 Credite de consum i vnzri n rate care are urmtoarele conturi sintetice de
gradul II i III:
- 2031 Credite de consum sunt specifice pentru persoanele fizice i ntreprinztorii
individuali i are subconturile:
- 20311 Credite de consum pentru nevoi personale se acord pentru satisfacerea
nevoilor personale ale solicitantului sau ale familiei acestuia (concedii, studii, etc);
- 20312 Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri au n vedere procurarea de
bunuri, altele dect cele care se circumscriu unei investiii imobiliare.
- 2032 Vnzri n rate reprezint creditele acordate agenilor economici, destinate finanrii
vnzrii de bunuri cu plata n rate i care se ramburseaz prin vrsminte periodice, cel
mai adesea lunare sau trimestriale.
- 2037 Creane ataate reflect dobnzile cuvenite bncii pentru creditele acordate pentru
consum i vnzri n rate.
Pentru reflectarea creditelor acordate clientelei n vederea finanrii operaiunilor de import
export intervine contul de activ 204 Credite pentru finanarea operaiunilor de comer
exterior, care se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
- 2041 Credite pentru import se acord importatorilor de bunuri i servicii sub form de
credite documentare i avansuri n lei i devize;
- 2042 Credite pentru export au n vedere acoperirea nevoilor determinate de operaiunile
de export de bunuri i servicii;
- 2047 Creane ataate - evideniaz dobnzile cuvenite bncii aferente creditelor pentru
finanarea operaiunilor de comer exterior.
Contul de activ 205 Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente face
obiectul creditelor acordate pentru finanarea stocurilor de bunuri cu caracter ciclic i pentru
finanarea investiiilor productive ale clientelei i are urmtoarele conturi de gradul II:
- 2051 Credite pentru finanarea stocurilor - asigur lichiditile necesare clientelei pn la
valorificarea (introducerea n procesele de producie) unor stocuri ciclice (materii prime
agricole, combustibili pentru perioada toamn iarn, materiale pentru activiti de
turism-hoteluri etc.);
- 2052 Credite pentru echipamente - reflect sumele acordate clientelei, pe termen mediu sau
lung, pentru cumprri de materiale, achiziii sau construcia de imobilizri corporale de
uz profesional (cu excepia investiiilor imobiliare), achiziia de imobilizri necorporale
etc;
- 2057 Creane ataate evideniaz creanele bncii din dobnzile corespunztoare
creditelor acordate pentru stocuri i echipamente.
Contabilitatea creditelor pe termen mijlociu i lung acordate pentru achiziia, amenajarea
sau repararea bunurilor imobiliare se realizeaz cu ajutorul contului de activ 206 Credite
pentru investiii imobiliare, care se defalc pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:
- 2061 Credite pentru investiii imobiliare au ca obiect:
dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren sau a unei
construcii realizate sau care urmeaz s se realizeze;
amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcii;
viabilizarea unui teren.
Acest cont funcioneaz prin intermediul subconturilor:
- 20611 Credite ipotecare sunt garantate cu ipotec asupra terenurilor sau
construciilor, pn la rambursarea mprumuturilor;
- 20619 Alte credite pentru investiii imobiliare se acord pentru investiii imobiliare,
altele dect cele ipotecare (pentru organizarea antierului investiiei, pentru
finanarea locuinelor construite aflate n ateptarea vnzrii etc).
- 2067 Creane ataate pentru dobnzile cuvenite bncii aferente creditelor acordate
clientelei cu destinaia investiiilor imobiliare.
Celelalte credite acordate clientelei, care nu pot fi ncadrate n categoriile anterioare, fac
obiectul contului de activ 209 Alte credite acordate clientelei, ce prezint dou conturi de
gradul II:
- 2091 Alte credite acordate clientelei - grupeaz celelalte credite acordate de bnci, care nu
se regsesc n categoriile anterioare;
- 2097 Creane ataate evideniaz dobnzile cuvenite bncii pentru alte credite acordate
clientelei.
Toate conturile de credite prezentate se debiteaz cu sumele reprezentnd creditele acordate
clienilor i cu plile efectuate de clientel, din creditele primite, pentru parteneri cu cont curent
la aceeai banc. n creditul conturilor se nregistreaz sumele rambursate, creditele nerestituite la
scaden sau devenite ndoielnice i sumele utilizate din rezerva general pentru riscuri bancare n
vederea acoperirii pierderilor din credite. Soldurile debitoare ale conturilor reprezint suma
creditelor acordate clientelei i neajunse la scaden.
Toate conturile de creane ataate prezentate se debiteaz cu dobnzile calculate pentru
creditele acordate clientelei, i se crediteaz cu dobnzile ncasate, cu dobnzile trecute la
restante ori la ndoielnice i cu rezerva general pentru riscuri bancare utilizat pentru acoperirea
pierderilor din dobnzi. Soldurile debitoare ale conturilor arat drepturile din dobnzi, calculate i
neajunse la scaden, aferente creditelor acordate de bnci clientelei.
Reflectarea n contabilitatea bancar a operaiunilor de creditare a clientelei:
1. nregistrarea angajamentelor de acordare a creditelor (n situaia existenei unui decalaj ntre data aprobrii
i momentul utilizrii efective a creditelor):
1. 903
Angajamente n favoarea
clientelei
= 999
Contrapartida
500.000
2. Acordarea creditelor:
2 2021 (2031, 2032, 2041, 2042,
2051, 2052, 2061, 2091)
Credite de trezorerie (Credite de
consum, Vnzri n rate,
Credite pentru import, Credite
pentru export, Credite pentru
finanarea stocurilor, Credite
pentru echipamente, Credite
pentru investiii imobiliare, Alte
credite acordate clientelei)
= 2511 (101, 1111, 121, 122)
Conturi curente (Casa, Cont
curent la BNR, Conturi de
de corespondent loro)
200.000
i concomitent:
999
Contrapartida
= 903
Angajamente n favoarea
clientelei
200.000
3. Efectuarea de pli de ctre clientel, din creditele aprobate, pentru parteneri cu cont curent la aceeai
banc:
3 2021 (2031, 2032, 2041, 2042,
2051, 2052, 2061, 2091)
Credite de trezorerie (Credite
de consum, Vnzri n rate,
pentru incestiii imobiliare, Alte
= 2511
Conturi curente
50.000

4. Reflectarea dobnzilor cuvenite bncii pentru creditele acordate clientelei:
4 2027 (2037, 2047, 2057, 2067,
2097)
Creane ataate (Creane
ataate)
= 70213 (70214, 70215, 70216,
70217, 70218)
Dobnzi de la creditele de
trezorerie (Dobnzi de la
creditele de consum i vnzri n
rate, Dobnzi de la creditele
pentru finanarea operaiunilor de
comer exterior, Dobnzi de la
creditele pentru finanarea
stocurilor i pentru
echipamente, Dobnzi de la
creditele pentru investiii
imobiliare, Dobnzi de la alte
60.000
5. Rambursarea creditelor prin virament (a), prin depunerea de numerar (b) sau prin reinerea din drepturile de
personal n cazul c beneficiarii sunt salariaii bncii (c):
5a 2511 (1111, 121, 122)
loro)
= 2021 (2031, 2032, 2041, 2042,
2051, 2052, 2061, 2091)
de consum, Vnzri n rate,
pentru incestiii imobiliare,
Alte credite acordate clientelei)
100.000
5b 101
Casa
= 2021 (...)
Credite de trezorerie (Celelalte
conturi de credite acordate
clientelei)
10.000
5c 3511
Personal salarii datorate
= 2021 (2031)
de consum)
5.000
6. ncasarea dobnzilor cuvenite bncii:
6 2511 (101, 1111, 121, 122, 3511)
corespondent loro, Personal
salarii datorate)
= 2027 (2037, 2047, 2057, 2067,
2097)
ataate)
40.000
7. Acordarea de credite cu perceperea anticipat a dobnzii (a) i reflectarea dobnzii ncasate anticipat ca
venit curent (b):
7a. 2021 (...)
= %
2511 (101)
Conturi curente (Casa)
376
150.000
120.000

30.000
7b. 376
= 70213 (...)
Dobnzi de la creditele de
trezorerie (Celelalte conturi de
venituri din dobnzi pentru
5.000
8. Credite acordate clientelei nerambursate la scaden:
8. 2811
Creane restante
= 2021 (...)
clientelei)
75.000
9. Trecerea la restante a dobnzilor nencasate la termen:
9. 2812
Dobnzi restante
= 2027 (2037, 2047, 2057, 2067,
2097)
ataate)
15.000

10. ncasarea creditelor i dobnzilor restante:
10. 2511 (1111, 101, 121, 122, 3511)
BNR, Casa, Conturi de
corespondent loro, Personal
salarii datorate)
= 2811 (2812)
Creane restante (Dobnzi
restante)
55.000
11. Trecerea la ndoielnice a creditelor nerambursate (a) i a dobnzilor nencasate (b):
11a. 2821
Creane ndoielnice
= %
2021 (...)
2811
Creane restante
25.000
20.000

5.000
11b. 2822
Dobnzi ndoielnice
= %
2027 (2037, 2047, 2057, 2067,
2097)
ataate)
2812
Dobnzi restante
15.000
12.000

3.000
12. ncasarea creditelor sau dobnzilor ndoielnice:
12. 2511 (101, 1111)
curent la BNR)
= 2821 (2822)
Creane ndoielnice (Dobnzi
ndoielnice)
30.000
13. Utilizarea rezervei generale pentru riscuri bancare n vederea acoperirii pierderilor din credite i dobnzi:
13. 514
= %
2021 (...)
clientelei)
2027 (...)
ataate)
2811 (2812, 2821, 2822)
restante, Creane ndoielnice,
Dobnzi ndoielnice)
12.000
8.000

1.000

3.000

2.3. Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile
financiare
Operaiunile cu clientela financiar privind creditele i mprumuturile vizeaz
angajamentele efectuate n baza unor convenii (contracte) ncheiate de societile bancare cu
instituiile financiare nebancare (societile de leasing, societile factoring, societile de credit
ipotecar) ori cu alte instituii precum societile de valori mobiliare, societile de plasament i de
investiii, ageniile de schimb valutar etc., conform reglementrilor n vigoare.
Reflectarea n contabilitate a creditelor acordate acestor instituii financiare se realizeaz cu
ajutorul contului de activ 231 Credite acordate instituiilor financiare, care se desfoar pe
urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare evideniaz sumele
acordate pentru derularea unor operaiuni curente, care impun lichiditi ce nu sunt
disponibile n ziua respectiv, urmnd a fi rambursate cu prioritate din primele
ncasri ale zilei urmtoare; se mai numesc credite n alb (fr garanie), bazndu-
se pe contractele bilaterale ncheiate anterior;
- 2312 Credite la termen acordate instituiilor financiare reflect sumele acordate de
bnci pe o perioad determinat, pentru finanarea unor operaiuni, ce vizeaz att
exploatarea curent, ct i dezvoltarea volumului activitii (investiii) desfurate
de instituiile financiare.
Aceste conturi se debiteaz cu suma creditelor acordate i cu plile efectuate de instituiile
financiare, din creditele primite, pentru parteneri cu conturi curente la aceeai banc. n creditul
conturilor se nregistreaz suma creditelor restituite, creditele nerambursate la scaden ori
devenite ndoielnice i sumele utilizate din rezerva general pentru riscuri bancare n vederea
acoperirii pierderilor din astfel de credite. Soldurile debitoare ale conturilor reprezint valoarea
creditele acordate instituiilor financiare neajunse la scaden.
- 2317 Creane ataate nregistreaz drepturile bncii din dobnzile aferente creditelor
acordate instituiilor financiare. Contul se debiteaz cu suma dobnzilor calculate i
se crediteaz cu sumele corespunztoare ncasate, cu dobnzile nencasate i
devenite restante ori ndoielnice i cu pierderile din dobnzi acoperite din rezerva
general pentru riscuri bancare. Soldul debitor al contului arat valoarea dobnzilor
calculate i neajunse la scaden.
n situaia c bncile primesc mprumuturi bneti de la aceste categorii de instituii, vor
pune n funciune contul de pasiv 232 mprumuturi primite de la instituiile financiare, care
are urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- 2321 mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare reflect sumele
primite de bnci, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare, pentru acoperirea
necesarului de lichiditi curente i rambursabile cu prioritate, pe msur ce apar
disponibilitile corespunztoare;
- 2322 mprumuturi la termen de la instituiile financiare evideniaz sumele
mprumutate de bnci, necesare o perioad mai ndelungat, pentru activiti de
exploatare curent sau cu caracter investiional, i care au stabilite termene precise
de rambursare.
Conturile acestea se crediteaz cu suma mprumuturilor primite de la instituiile financiare
i se debiteaz cu mprumuturile corespunztoare rambursate. Soldurile creditoare ale conturilor
reprezint mprumuturile primite de la instituiile financiare neajunse la scaden.
- 2327 Datorii ataate reflect obligaiile bncii din dobnzile aferente
mprumuturilor primite de la instituiile financiare. n creditul contului se
nregistreaz datoriile din dobnzile calculate, iar n debit sumele corespunztoare
achitate. Soldul creditor al contului arat suma datoriilor bncii din dobnzile
calculate i neajunse la scaden.
Operaiunile de creditare i de mprumut privind clientela financiar se nregistreaz n
contabilitate astfel:
1. Acordarea de credite instituiilor financiare:
1. 2311 (2312)
Credite de pe o zi pe alta acordate
instituiilor financiare (Credite la
termen acordate instituiilor
financiare)
= 2511 (1111, 121, 122)
Conturi curente (Cont curent
la BNR, Conturi de
400.000
2. Efectuarea de pli, din creditele acordate, la ordinul instituiilor financiare pentru parteneri cu cont curent
la aceeai banc:
2. 2311 (2312)
Credite de pe o zi pe alta acordate
instituiilor financiare (Credite la
termen acordate instituiilor
financiare)
= 2511
Conturi curente
50.000
3. nregistrarea dobnzilor de ncasat aferente creditelor acordate:
3. 2317
Creane ataate
= 7022
Dobnzi de la creditele acordate
instituiilor financiare
4
75.000
4. Rambursarea creditelor acordate instituiilor financiare i ncasarea dobnzilor corespunztoare:
4. 2511 (1111, 121, 122)
loro)
= %
2311 (2312)
Credite de pe o zi pe alta
acordate instituiilor financiare
(Credite la termen acordate
instituiilor financiare)
2317
Creane ataate
130.000
100.000

30.000

4
Contul de venituri 7022 Dobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare prezint urmtoarele
conturi sintetice de gradul III: 70221 Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta i 70222 Dobnzi de la creditele la
termen.
5. nregistrarea creditelor acordate instituiilor financiare nerambursate la scaden:
5. 2811
Creane restante
= 2311 (2312)
instituiilor financiare)
100.000
6. Trecerea la ndoielnice a creditelor nerestituite:
6. 2821
Creane ndoielnice
= 2811 (2311, 2312)
Creane restante (Credite de
pe o zi pe alta acordate
instituiilor financiare, Credite
la termen acordate instituiilor
financiare)
80.000
7. ncasarea creditelor restante i ndoielnice:
7. 2511(121, 122, 1111)
Conturi curente (Conturi de
corespondent loro, Cont curent la
BNR)
= 2811 (2821)
Creane restante (Creane
ndoielnice)
50.000
8. nregistrarea creanelor restante din dobnzile nencasate la termen:
8. 2812
Dobnzi restante
= 2317
Creane ataate
25.000
9. Trecerea la ndoielnice a dobnzilor nencasate:
9. 2822
Dobnzi ndoielnice
= 2812 (2317)
ataate)
10.000
10. 2511 (1111, 121, 122)
loro)
= 2812 (2822)
Dobnzi restante
(Dobnzi ndoielnice)
20.000
11. Utilizarea de sume din rezerva general pentru riscuri bancare n vederea acoperirii pierderilor din
creditele acordate instituiilor financiare (a) sau a pierderilor din dobnzile aferente acestor credite (b):
11a. 514
= 2311 (2312, 2811, 2821)
instituiilor financiare, Creane
15.000
11b. 514
= 2317 (2812, 2822)
Creane ataate (Dobnzi
restante, Dobnzi ndoielnice)
5.000
12. Primirea de mprumuturi de la instituiile financiare:
12. 2511 (1111, 121, 122)
loro)
= 2321 (2322)
mprumuturi de pe o zi pe alta
de la instituiile financiare
(mprumuturi la termen de la
instituiile financiare)
350.000
13. nregistrarea dobnzilor datorate de banc pentru mprumuturile primite:
13. 6022
Dobnzi la mprumuturile primite
de la instituiile financiare
5
= 2327
Datorii ataate
40.000
14. Restituirea mprumuturilor primite de la instituiile financiare i plata dobnzilor aferente:
14. 2321 (2322, 2327)
mprumuturi de pe o zi pe alta de
la instituiile financiare
(mprumuturi la termen de la
instituiile financiare, Datorii
ataate)
= 2511 (1111, 121, 122)
la BNR, Conturi de
190.000

5
Contul de cheltuieli 6022 Dobnzi la mprumuturile primite de la instituiile financiare se dezvolt pe
urmtoarele conturi sintetice de gradul III: 60221 Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta i 60222 Dobnzi la
mprumuturile la termen.

2.4. Contabilitatea valorilor primite dau date n pensiune
Conform precizrilor de la nceputul acestui capitol (paragraful 2.1) operaiunile de
pensiune - specifice relaiilor dintre unitile bancare i clientel - reprezint operaiuni de
creditare sau de mprumut garantate prin transferul temporar de proprietate asupra efectelor de
comer i titlurilor de valoare (valori mobiliare sau titluri de crean negociabile). Pentru
reflectarea n contabilitatea bancar a acestor operaiuni se pun n funciune conturile:
- 241 Valori primite n pensiune, cont de activ care evideniaz creditele acordate de
banc pe baza conveniilor ncheiate expres cu clientela, garantate cu efecte de comer, valori
mobiliare (obligaiuni) sau titluri de crean negociabile (bonuri de trezorerie, certificate de
depozit). Contul se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- 2411 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta reflect creditele acordate de banc
pentru cel mult o zi lucrtoare, pe baza efectelor de comer primite n pensiune simpl ori
livrat sau titlurilor preluate n pensiune simpl;
- 2412 Valori primite n pensiune la termen nregistreaz creditele acordate de unitile
bancare, pe seama acelorai valori primite n pensiune simpl sau/i livrat, pentru o durat
determinat, mai mare de o zi lucrtoare.
Funciunea contabil a acestor dou conturi este similar cu a conturilor de credite acordate
instituiilor financiare (prezentat n paragraful anterior), cu precizarea c nu se pot efectua direct
pli, din creditele acordate, la cererea beneficiarilor de credite, pentru parteneri cu cont curent la
aceeai banc.
- 2417 Creane ataate evideniaz dobnzile aferente creditelor acordate de bnci pe baz
de valori primite n pensiune. Contul are funciune asemntoare cu a contului 2317
Creane ataate aferente creditelor acordate instituiilor financiare, i prezentat n
paragraful precedent. Mai menionm c acest cont, la nregistrarea dobnzilor cuvenite
bncii, face coresponden cu contul de venituri 7023 Dobnzi de la valorile primite n
pensiune (care are dou subconturi: 70231 Dobnzi de la valorile primite n pensiune de
pe o zi pe alta i 70232 Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen).
- 243 Valori date n pensiune, cont de pasiv care reflect mprumuturile primite de
bnci de la clientel, pe baz de valori mobiliare sau titluri de crean negociabile date n
pensiune simpl sau pe baz de efecte de comer date n pensiune simpl sau livrat, conform
unor convenii bilaterale. i acest cont se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II, astfel:
- 2431 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta evideniaz mprumuturile primite de bnci,
pentru cel mult o zi lucrtoare, garantate cu titluri de valoare sau efecte de comer date n
pensiune simpl sau/i livrat clientelei;
- 2432 Valori date n pensiune la termen reflect mprumuturile contractate de unitile
bancare, pe seama valorilor date n pensiune simpl sau/i livrat clientelei, care au stabilite
termene de rambursare mai mari de o zi lucrtoare.
Funciunea contabil a acestor dou conturi este similar cu a conturilor de mprumuturi
primite de la instituiile financiare i prezentat n paragraful anterior.
- 2437 Datorii ataate nregistreaz dobnzile datorate de banc pentru mprumuturile
primite pe seama valorilor date n pensiune, cont care funcioneaz asemntor contului
2327 Datorii ataate aferente mprumuturilor primite de la instituiile financiare
(prezentat n paragraful precedent). Mai facem precizarea c, n vederea reflectrii pe
cheltuielile bncii a dobnzilor de pltit, acest cont intr n coresponden cu contul 6023
Dobnzi la valorile date n pensiune (care se dezvolt pe subconturile: 60231 Dobnzi la
valorile date n pensiune de pe o zi pe alta i 60232 Dobnzi la valorile date n pensiune
la termen).
Tipurile de nregistrri contabile, pentru operaiunile de pensiune simpl cu clientela, sunt
asemntoare cu cele prezentate n paragraful anterior, la creditele i mprumuturile privind
instituiile financiare.


2.5. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor prin conturile
clientelei
Operaiunile prin conturile clientelei vizeaz micrile de valori care implic
disponibilitile la vedere (conturile curente), conturile de factoring (care au fcut obiectul
subparagrafului 2.2.1. din acest capitol), conturile de depozite i conturile de certificate de
depozit, carnete i librete de economii.
2.5.1. Contabilitatea disponibilitilor la vedere (a operaiunilor prin
conturile curente)
Conturile curente ale clientelei deschise la instituiile de credit evideniaz disponibilitile
la vedere (pot fi retrase de titularii de conturi n orice moment fr preaviz) ale clientelei i
operaiunile de ncasri i pli dispuse de aceasta. Asemenea conturi au, de regul, solduri
creditoare, reprezentnd disponibilitile titularilor, n lei sau devize, dar pot avea i solduri
debitoare n mprejurri ca:
n condiii accidentale, neautorizate (overdraft);
n situaia evidenierii prin acest cont a sumelor utilizate provenite din creditele
acordate n baza unui contract, prin care banca se angajeaz s mprumute clientului
sume utilizabile n mod fracionat, n funcie de necesitile acestuia;
n situaia nregistrrii prin acest cont a creditelor acordate de banc, n limita unui
nivel global de creditare, care acoper ansamblul nevoilor de exploatare ale clientului
stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;
n situaia evidenierii prin acest cont a facilitilor de trezorerie acordate titularilor
de carduri, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor
retrase ori pltite.
Contul bifuncional 251 Conturi curente are dou conturi sintetice de gradul II.
Contul 2511 Conturi curente este cont bifuncional, care se crediteaz: cu sumele
ncasate n numerar sau prin virament de la clientel; cu creditele acordate clienilor prin contul
curent; cu sumele puse la dispoziia clienilor pe baza operaiunilor de scontare, de factoring i de
forfetare; cu creditele subordonate acordate clientelei; cu mprumuturile restituite de ctre bnci
clientelei; cu valoarea depozitelor retrase de clientel; cu sumele certificatelor de depozit i
libretelor de economii lichidate de clientel; cu valoarea dobnzilor calculate i ncasate de
clientel pentru disponibilitile i depozitele acesteia la bnci; cu valoarea titlurilor imobilizate
achiziionate de la clientel; cu avansurile acordate furnizorilor care au calitatea de clieni ai
bncii; cu valoarea metalelor preioase, materialelor, materialelor de natura obiectelor de inventar
i a altor stocuri cumprate de la clientel; cu contravaloarea n lei a devizelor achiziionate de la
clientel; cu cheltuielile care privesc activitatea de exploatare bancar i pentru operaiuni de
reclam, protocol ori publicitate intermediate de clientel; cu valoarea donaiilor, subveniilor sau
sponsorizrilor acordate clientelei; cu sumele ncasate n conturile clientelei de la ali parteneri ai
acesteia; cu salariile nete, ajutoarele materiale i sumele privind participarea la profit achitate
personalului n contul curent personal deschis la banc; cu dividendele pltite acionarilor i
asociailor clieni ai bncii; cu valoarea cecurilor primite de bnci i decontate clientelei; cu
sumele achitate clientelei reprezentnd alte datorii ale bncii etc.
n debitul contului se reflect: rambursrile de credite de ctre clientel; constituirea de
depozite de ctre clientel pe seama disponibilitilor la vedere din conturile curente; primirea de
mprumuturi de la clientel; ridicrile de numerar de ctre titularii de conturi curente; plile
dispuse de clientel n favoarea partenerilor si; ncasarea de la clientel a dobnzilor aferente
creditelor acordate de banc; ncasarea creanelor restante sau ndoielnice de la clientel;
contravaloarea n lei a devizelor cumprate de ctre clientel de la banc; valoarea metalelor
preioase achiziionate de clientel de la banc; rambursarea creditelor subordonate primite de
clientel i plata dobnzilor aferente; vnzarea ctre clientel a titlurilor imobilizate ale bncii;
ncasarea dividendelor corespunztoare aciunilor i prilor sociale deinute de banc n capitalul
social al clientelei; ncasarea de la clientel a chiriilor pentru activele date n leasing; vrsarea
prin virament a sumelor aportate la capitalul bncii de acionari clieni ai bncii; primirea de la
clientel de mprumuturi subordonate; ncasarea de la clientel a taxelor i comisioanelor aferente
operaiunilor de exploatare bancar; ncasarea de la clientel a dobnzilor corespunztoare
operaiunilor de scontare, factoring i forfetare; ncasarea veniturilor din vnzarea bunurilor date
n leasing clientelei; ncasarea sumelor din vnzarea ctre clientel a imprimatelor bancare etc.
Soldul creditor al contului reprezint disponibilitile bneti ale clientelei n conturile
curente deschise la bnci, iar soldul debitor arat suma creditelor angajate de clientel n situaia
accidental de descoperire de cont.
Exemple de nregistrri contabile cu intervenia conturilor curente ale clientelei au fost
prezentate n paragrafele anterioare i vor mai face obiectul unor paragrafe urmtoare.
i contul 2517 Creane i datorii ataate este bifuncional, i are urmtoarele dou
subconturi:
- 25171 Creane ataate cont de activ, pentru dobnzile aferente soldului debitor al contului
curent. n debitul contului se evideniaz drepturile de crean din dobnzile calculate,
corespunztoare creditelor angajate de clientel n situaia de descoperire de cont curent, iar
n credit dobnzile ncasate de banc i dobnzile trecute la restante sau ndoielnice. Soldul
debitor al contului reprezint drepturile din dobnzile calculate i neajunse la scaden
aferente conturilor curente ale clientelei.
- 25172 Datorii ataate cont de pasiv, pentru dobnzile corespunztoare soldului creditor al
contului curent. n creditul contului se reflect dobnzile calculate, aferente
disponibilitilor clienilor n conturile lor curente la banc, iar n debit dobnzile pltite de
societatea bancar. Soldul creditor al contului arat obligaiile bncii din dobnzile
calculate i neajunse la scaden aferente conturilor curente ale clientelei.
n contabilitatea bancar operaiunile privind creanele i datoriile ataate conturilor curente
ale clientelei se nregistreaz astfel:
1. Reflectarea dobnzilor calculate i cuvenite bncii pentru soldurile debitoare ale contului curent:
1. 25171
Creane ataate
= 7024
Dobnzi de la conturile curente
debitoare
10.000
2. ncasarea dobnzilor:
2. 2511
Conturi curente
= 25171
Creane ataate
7.500
3. 2812
Dobnzi restante
= 25171
Creane ataate
2.500
4. Trecerea la creane ndoielnice a dobnzilor nencasate:
4. 2822
Dobnzi ndoielnice
= 2812 (25171)
ataate)
1.000
5. 2511
Conturi curente
= 2812 (2822)
Dobnzi restante (Dobnzi
ndoielnice)
2.000
6. nregistrarea dobnzilor calculate pentru soldurile creditoare ale conturilor curente ale clientelei:
6. 6024
Dobnzi la conturile curente
= 25172
Datorii ataate
15.000
7. Achitarea dobnzilor datorate de bnci:
7. 25172
Datorii ataate
= 2511
Conturi curente
15.000

2.5.2. Contabilitatea depozitelor clienilor
n vederea asigurrii resurselor de care au nevoie pentru activitile lor curente, bncile
mobilizeaz disponibilitile bneti temporare ale agenilor economici sau persoanelor fizice.
Asemenea sume atrase de societile bancare i constituite n depozite, pentru care clienilor li se
deschid conturi distincte 253 Conturi de depozite au regimuri diverse. De aceea, n
contabilitatea bancar funcioneaz urmtoarele conturi i subconturi de pasiv:
- 2531 Depozite la vedere pentru sumele n lei sau devize constituite n depozite cu o durat
nedeterminat (poate fi i de o zi lucrtoare), i care pot fi retrase oricnd de ctre titularii
de cont;
- 2532 Depozite la termen pentru depozitele n lei sau devize formate de clientel pe un
termen fix, durata iniial fiind mai mare de o zi lucrtoare;
- 2533 Depozite colaterale pentru sumele n lei sau devize rezervate o perioad de clientel
n scopuri de garantare sau de efectuare ulterioar a unor pli determinate, dispuse special
de titularii de conturi. Acest cont sintetic de gradul II are urmtoarele subconturi:
- 25331 Depozite pentru deschiderea de acreditive;
- 25332 Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie;
- 25333 Depozite pentru cecuri certificate;
- 25334 Depozite pentru ordine de plat cu scaden;
- 25335 Depozite pentru garanii gestionari;
- 25336 Alte depozite colaterale.
- 2537 Datorii ataate pentru obligaiile bncii privind dobnzile aferente conturilor de
depozite ale clientelei.
Pentru depozitele atrase bncile pltesc dobnzi, care, de regul, sunt mai mici pentru
depozitele la vedere dect pentru cele la termen, i mai mari pentru deponenii persoane fizice
dect pentru persoane juridice. Bncile pot institui plafoane valorice minime aferente depozitelor,
de obicei mai reduse pentru deponenii persoane fizice. La eventuala retragere de sume din
depozite naintea termenului fixat, banca pltete dobnda la vedere (mai mic) i nu aceea la
termen, efectund, totodat, i eventualele regularizri, n situaia c pe parcurs s-au achitat sume
reprezentnd dobnzile cuvenite.
n creditul conturilor de depozite se nregistreaz sumele depuse sau virate de clientel
pentru constituirea depozitelor, precum i dobnzile bonificate de bnci cu care se majoreaz
depozitele. n debitul conturilor se reflect sumele retrase din depozitele existente, i sumele
pltite din depozite la solicitarea titularilor de conturi. Soldurile creditoare ale conturilor
reprezint valoarea depozitelor constituite, n lei sau devize, de ctre clientel.
Contul de datorii ataate se crediteaz cu dobnzile calculate aferente conturilor de depozite
i se debiteaz cu dobnzile corespunztoare pltite titularilor sau ataate depozitelor existente.
Soldul creditor al contului arat obligaiile bncii din dobnzile calculate i neajunse la scaden
aferente depozitelor clientelei.
Principalele corespondene contabile determinate de operaiunile cu depozitele clientelei
sunt urmtoarele:
1. Constituirea depozitelor prin depuneri n numerar sau prin viramente din conturile curente ori de
corespondent:
1. 101 (2511, 1111, 121, 122)
Casa (Conturi curente, Cont
corespondent loro)
= 2531 (2532, 2533)
Depozite la vedere (Depozite
la termen, Depozite
colaterale)
200.000
2. Retragerea sumelor din depozitele existente sau efectuarea de pli pe seama depozitelor la solicitarea
titularilor de conturi:
2. 2531 (2532, 2533)
Depozite la vedere (Depozite la
termen, Depozite colaterale)
= 101 (2511, 1111, 121, 122)
Casa (Conturi curente,
Cont curent la BNR, Conturi
de corespondent nostro,
Conturi de corespondent loro)
100.000
3. nregistrarea dobnzilor datorate de banc:
3. 6025
Dobnzi la conturile de depozite
6
= 2537
Datorii ataate
25.000
4. Achitarea dobnzilor ctre titularii de conturi (a) sau ataarea dobnzilor la depozitele existente (b):
4a. 2537
Datorii ataate
= 101 (2511, 1111, 121, 122)
Casa (Conturi curente,
Cont curent la BNR, Conturi
de corespondent nostro,
15.000

6
Contul de cheltuieli 6025 Dobnzi la conturile de depozite funcioneaz prin intermediul subconturilor:
60251 Dobnzi la depozitele la vedere, 60252 Dobnzi la depozitele la termen i 60253 Dobnzi la depozitele
colaterale.

4b . 2537
Datorii ataate
= 2531 (2532, 2533)
Depozite la vedere (Depozite
la termen, Depozite
colaterale)
10.000
5. Transformarea unui depozit la vedere ntr-un depozit la termen sau colateral:
5. 2531
Depozite la vedere
= 2532 (2533)
Depozite la termen
(Depozite colaterale)
50.000

2.5.3. Contabilitatea certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de
economii
De la clientela lor (de regul persoane fizice, dar i persoane juridice) bncile pot mobiliza
disponibiliti temporare, pentru care emit i elibereaz instrumente de valoare nenegociabile, de
natura certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii. Asemenea documente de
valoare pot fi nominative sau la purttor, cu parol sau fr parol, i atest depunerea n banc a
unei sume de bani egal cu valoarea nominal nscris pe sau n document. Durata depozitului
(sumei depuse), pentru care banca acord dobnd, este cea cuprins ntre data eliberrii i
scadena rscumprrii, n cazul certificatelor de depozit sau nelimitat, n situaia carnetelor de
economii. Dobnda aferent acestor instrumente de economisire
7
poate fi cu capitalizare (se
adaug la depozitul care a generat dobnda) sau fr capitalizare, cnd se achit titularului de
cont la depunere (cumprare) sau ulterior la scaden.
Pentru reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni funcioneaz contul de pasiv 254
Certificate de depozit, carnete i librete de economii, care se dezvolt pe conturi sintetice de
gradul II, astfel:
- 2541 Certificate de depozit;
- 2542 Carnete i librete de economii.
Aceste conturi se crediteaz cu depozitele constituite de clientel pe baza certificatelor de
depozit i, respectiv, carnetelor i libretelor de economii i cu majorrile de astfel de depozite pe
seama dobnzilor cuvenite clientelei pentru depozitele formate la unitile bancare, i se
debiteaz cu diminurile sau lichidrile de depozite constituite de clientel pe seama
certificatelor, carnetelor i libretelor de economisire. Soldurile creditoare ale conturilor reprezint
valoarea depozitelor constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i
libretelor de economii.
- 2547 Datorii ataate care evideniaz dobnzile datorate de banc corespunztoare
economiilor clientelei pe seama certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de
economii. n creditul contului se nregistreaz dobnzile calculate, iar n debit
dobnzile pltite de banc titularilor de conturi sau ataate la valoarea depozitelor
generatoare de dobnzi. Soldul creditor al contului reprezint obligaiile bncii din
dobnzile calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor clientelei pe baz
de certificate de depozit, carnete i librete de economii.
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor cu certificatele de depozit, carnetele i libretele
de economii conduc la tipurile de corespondene prezentate n subparagraful anterior, pentru
depozitele clientelei. Se mai menioneaz c pentru evidenierea datoriilor ataate economiilor
clientelei, contul de cheltuieli care intervine n acest context este 6026 Dobnzi la certificatele
de depozit, carnetele i libretele de economii.
2.6. Contabilitatea valorilor de recuperat i a sumelor datorate
Sumele de ncasat de ctre societile bancare de la clientel sau sumele datorate clientelei,
reprezentnd cecuri, efecte de comer i alte valori remise la ncasare, neachitate i restituite,
respectiv sume primite ce urmeaz a fi puse la dispoziia clientelei, precum i sumele n curs de
clarificare, se nregistreaz provizoriu n conturi separate. n acest scop intervin urmtoarele
conturi de gradul I i II:

7
Zaharciuc E., Contabilitatea societilor bancare, Editura Teora, Bucureti, 2000, p. 141.
261 Valori de recuperat, cont de activ care funcioneaz prin conturile sintetice de gradul II:
- 2611 Valori de recuperat reflect sumele de ncasat de la clientel reprezentnd cecuri,
efecte de comer i alte valori nepltite i restituite i alte sume de primit, n curs de
lmurire. Contul se debiteaz cu sumele de recuperat de la clientel, i se crediteaz cu
sumele ncasate sau devenite creane restante ori ndoielnice i cu pierderile din astfel de
operaiuni acoperite din rezerva general. Soldul debitor al contului semnific valorile de
recuperat de la clientel;
- 2617 Creane ataate evideniaz dobnzile aferente sumelor de recuperat de la clientel.
n debitul contului se nregistreaz dobnzile calculate, iar n credit dobnzile
corespunztoare ncasate, dobnzile trecute la creane restante i dobnzile nencasate
devenite creane ndoielnice i cu pierderile din astfel de dobnzi acoperite pe seama
rezervei generale. Soldul debitor al contului arat drepturile bncii din dobnzile calculate
i neajunse la scaden aferente valorilor de recuperat de la clientel;
262 Alte sume datorate cont de pasiv care are dou conturi sintetice de gradul II, i anume:
- 2621 Alte sume datorate nregistreaz sumele datorate de banc diferiilor clieni i aflate n
curs de clarificare. Contul se crediteaz cu valorile datorate sau aflate n curs de lmurire
privind clientela i cu sumele ncasate de la clieni dar datorate, dup clarificare, altor
clieni ai bncii. n debitul contului se evideniaz plile efectuate ctre clientel privind
alte sume datorate. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate clientelei de ctre
banc;
- 2627 Datorii ataate reflect obligaiile bncii din dobnzile aferente altor sume datorate.
Contul se crediteaz cu dobnzile calculate i se debiteaz cu dobnzile corespunztoare
pltite clientelei. Soldul creditor al contului arat datoriile bncii din dobnzile calculate i
neajunse la scaden pentru sumele cuvenite clientelei.
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind valorile de recuperat i alte sume
datorate:
1. nregistrarea sumelor pltite de banc, virate eronat, de recuperat de la clientel:
1. 2611
Valori de recuperat
= 2511 (1111, 121, 122)
la BNR, Conturi de
50.000
2. Evidenierea sumelor reprezentnd cecuri, efecte comerciale i alte valori refuzate la plat i de recuperat
de la clientel:
2. 2611
Valori de recuperat
= 371
Valori primite la ncasare
75.000
3. ncasarea de la clientel a valorilor de recuperat:
3. 2511 (341, 1111, 121, 122)
Conturi curente (De-contri
intrabancare, Cont curent la
loro)
= 2611
Valori de recuperat
100.000
4. nregistrarea dobnzilor de ncasat pentru sumele de recuperat de la clientel:
4. 2617
Creane ataate
= 7027
Alte venituri din dobnzi
5.000
5. ncasarea dobnzilor cuvenite bncii:
5. 2511 (341, 1111, 121, 122)
Conturi curente (De-contri
loro)
= 2617
Creane ataate
4.000
6. Trecerea la creane restante a sumelor de recuperat (a) i a dobnzilor corespunztoare (b) nencasate la
termen:
6a. 2811
Creane restante
= 2611
Valori de recuperat
25.000
6b. 2812
Dobnzi restante
= 2617
Creane ataate
1.000

7. Reflectarea ca ndoielnice a valorilor de recuperat (a) i a dobnzilor aferente (b) nencasate:
7a. 2821
Creane ndoielnice
= 2611 (2811)
Valori de recuperat
(Creane restante)
10.000
7b. 2822
Dobnzi ndoielnice
= 2617 (2812)
Creane ataate
(Dobnzi restante)
1.000
8. ncasarea sumelor de recuperat i a dobnzilor corespunztoare restante sau ndoielnice:
8. 2511 (1111, 341, 121, 122)
BNR, Decontri intrabancare,
Conturi de corespondent nostro,
= 2811 (2812, 2821, 2822)
Dobnzi ndoielnice)
15.000
9. Acoperirea pierderilor din astfel de creane din rezerva general:
9. 5143
Rezerva reprezentnd fondul
pentru riscuri bancare generale
= 2811 (2812, 2821, 2822, 2611,
2617)
Dobnzi ndoielnice, Valori
de recuperat, Creane ataate)
15.000
10. nregistrarea altor sume datorate sau n curs de clarificare n favoarea clientelei:
10. 2511 (341, 1111, 121, 122)
Conturi curente (Decontri
loro)
= 2621
Alte sume datorate
30.000
11. Plata sumelor datorate clientelei:
11. 2621
Alte sume datorate
= 2511 (341)
Conturi curente
(Decontri intrabancare)
30.000
12. Evidenierea dobnzilor aferente sumelor datorate clientelei:
12. 6027
Alte cheltuieli cu dobnzile
= 2627
Datorii ataate
1.500
13. Achitarea dobnzilor datorate clientelei:
13. 2627
Datorii ataate
= 2511 (341)
Conturi curente
(Decontri intrabancare)
1.500

2.7. Reflectarea n contabilitate a creanelor restante i
ndoielnice
Creanele comerciale, creditele, valorile primite n pensiune, valorile de recuperat, precum
i dobnzile aferente acestora, nerambursate la scaden sau nepltite la termen de ctre clientel,
se nregistreaz n conturi distincte, i anume 281 Creane restante cont de activ, care are
urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- 2811 Creane restante pentru creanele comerciale, valorile de recuperat, creditele
acordate, inclusiv pe baza valorilor primite n pensiune, nerambursate la scaden de
clientel, precum i pentru soldurile debitoare neautorizate ale conturilor curente ale
acesteia. Contul se debiteaz cu creanele nerambursate la scaden i descoperirile de cont
curent neautorizate, i se crediteaz cu creanele restante rambursate, cu creanele restante
trecute n litigiu i cu sumele utilizate din rezerva general pentru riscuri bancare n vederea
acoperirii pierderilor din astfel de creane. Soldul debitor al contului arat valoarea
creanelor nerambursate la termen de clientel;
- 2812 Dobnzi restante pentru drepturile din dobnzile nencasate la scaden de la
clientel. n debitul contului se nregistreaz dobnzile nencasate la termen, iar n credit
dobnzile corespunztoare ncasate, dobnzile trecute n litigiu i pierderile din astfel de
dobnzi acoperite din rezerva general pentru riscuri bancare. Soldul debitor al contului
reprezint valoarea dobnzilor nencasate la scaden de la clientel;
- 2817 Creane ataate pentru drepturile bncilor aferente dobnzilor calculate asupra
creanelor i dobnzilor restante. n debitul contului se evideniaz sumele calculate ca
dobnzi, iar n credit dobnzile aferente ncasate, dobnzile devenite litigioase i pierderile
din astfel de dobnzi acoperite din rezerva general pentru riscuri bancare. Soldul debitor al
contului reflect drepturile bncii din dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente
creanelor sau dobnzilor restante nregistrate de clientel.
Creanele comerciale, creditele, valorile primite n pensiune, valorile de recuperat de la
clientel, creanele restante i dobnzile aferente tuturor acestora, trecute n litigiu se evideniaz
prin contul de activ 282 Creane ndoielnice, care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice
de gradul II:
- 2821 Creane ndoielnice pentru drepturile bncii din relaiile cu clientela pentru a cror
recuperare s-au deschis aciuni judectoreti. Contul se debiteaz cu creanele curente i
restante trecute n litigiu i cu creanele ndoielnice de ncasat reactivate, trecute anterior la
pierderi. n creditul contului se reflect creanele ndoielnice rambursate de clientel,
valoarea creanelor ndoielnice stinse cu bunuri mobile sau imobile preluate n patrimoniul
bncii prin adjudecare, creanele ndoielnice trecute la pierderi i sumele utilizate din
rezerva general pentru riscuri bancare n vederea acoperirii pierderilor din astfel de
creane. Soldul debitor al contului reprezint valoarea creanelor n litigiu cu clientela;
- 2822 Dobnzi ndoielnice pentru drepturile bncilor din dobnzile trecute n litigiu. n
debitul contului se evideniaz dobnzile curente i restante litigioase i dobnzile
ndoielnice de ncasat reactivate, trecute anterior la pierderi, iar n credit dobnzile
ndoielnice ncasate de la clientel, valoarea dobnzilor n litigiu n contrapartida bunurilor
mobile i imobile preluate de banc prin adjudecare, dobnzile ndoielnice trecute la
pierderi i pierderile din dobnzile n litigiu acoperite pe seama rezervei generale pentru
riscuri bancare. Soldul debitor al contului reprezint valoarea creanelor din dobnzile
ndoielnice nregistrate de clientel;
- 2827 Creane ataate pentru drepturile bncilor din dobnzile calculate la creanele i
dobnzile ndoielnice. Contul se debiteaz cu dobnzile calculate i cu dobnzile reactivate,
trecute anterior la pierderi. n creditul contului se nregistreaz dobnzile corespunztoare
ncasate, dobnzile n contrapartida bunurilor mobile i imobile preluate n patrimoniul
bncii prin adjudecare, dobnzile trecute la pierderi, i rezerva general pentru riscuri
bancare consumat n vederea acoperirii pierderilor din astfel de dobnzi. Soldul debitor al
contului evideniaz creanele din dobnzile calculate i neajunse la scaden, aferente
creanelor sau dobnzilor ndoielnice nregistrate de clientel.
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind creanele restante i ndoielnice:
1. Trecerea la restante a creanelor:
1. 2811
Creane restante
= 20111 (20112, 20113, 20114,
2021, 2031, 2032, 2041, 2042,
2051, 2052, 2061, 2091, 2311,
2312, 2411, 2412, 2511, 2611)
Scont (Factoring cu recurs,
Forfetare, Factoring fr
recurs, Credite de trezorerie,
Credite de consum, Vnzri
n rate, Credite pentru import,
Credite pentru export, Credite
pentru finanarea stocurilor,
Credite pentru echipamente,
Credite pentru investiii
imobiliare, Alte credite
acordate clientelei, Credite de
financiare, Valori primite n
pensiune de pe o zi pe alta,
Valori primite n pensiune la
termen, Conturi curente,
Valori de recuperat
50.000

2. ncasarea creanelor restante:
2. 2511 (101, 1111, 121, 122)
corespondent loro)
= 2811
Creane restante
40.000
3. Trecrea n litigiu a creanelor restante nencasate:
3. 2821
Creane ndoielnice
= 2811
Creane restante
10.000
4. Acoperirea pierderilor din creane restante pe seama rezervei generale:
4. 514
= 2811
Creane restante
5.000
5. 2812
Dobnzi restante
= 2017 (2027, 2037, 2047,2057,
2067, 2097, 2317, 2417, 25171,
2617)
Creane ataate
20.000
6. ncasarea dobnzilor restante:
6. 2511 (101, 1111, 121, 122)
corespondent loro)
= 2812
Dobnzi restante
10.000
7. Trecrea la ndoielnice a dobnzilor restante nencasate:
7. 2822
Dobnzi ndoielnice
= 2812
Dobnzi restante
10.000
8. Acoperirea pierderilor din dobnzile restante pe seama rezervei generale:
8. 514
= 2812
Dobnzi restante
3.000
9. nregistrarea creanelor ataate aferente creanelor i dobnzilor restante:
9. 2817
Creane ataate
= 7028
Dobnzi din creane restante i
ndoielnice
12.000
10. ncasarea dobnzilor ataate:
10. 2511 (101, 1111, 121, 122)
corespondent loro)
= 2817
Creane ataate
7.500
11. Trecrea n litigiu a dobnzilor ataate, nencasate:
11. 2822
Dobnzi ndoielnice
= 2817
Creane ataate
4.500
12. Acoperirea pierderilor din creanele ataate pe seama rezervei generale:
12. 514
= 2817
Creane ataate
1.500

13. Creane restante i curente trecute n litigiu:
13. 2821
Creane ndoielnice
= 2811 (20111, 20112, 20113,
20114, 2021, 2031, 2032, 2041,
2042, 2051, 2052, 2061, 2091,
2311, 2312, 2411, 2412, 2511,
2611)
Creane restante (Scont,
Factoring cu recurs,
Forfetare, Factoring fr
recurs, Credite de trezorerie,
Credite de consum, Vnzri
n rate, Credite pentru import,
Credite pentru export, Credite
pentru finanarea stocurilor,
Credite pentru echipamente,
Credite pentru investiii
imobiliare, Alte credite
acordate clientelei, Credite de
financiare, Valori primite n
pensiune de pe o zi pe alta,
Valori primite n pensiune la
termen, Conturi curente,
Valori de recuperat
40.000
14. ncasarea creanelor ndoielnice:
14. 2511 (101, 1111, 121, 122)
corespondent loro)
= 2821
Creane ndoielnice
15.000
15. Stingerea creanelor ndoielnice cu bunuri mobile i imobile preluate de banc prin adjudecare judiciar:
15. 3566
Ali creditori diveri

nainte de acest articol nregistrndu-se:
4422 (4423, 4424)
Construcii (Instalaii tehnice i
mijloace de transport, Mobilier,
aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale)
=

=
2821
Creane ndoielnice

3566
40.000

40.000
16. Trecerea la pierderi a creanelor ndoielnice:
16. 667 (668)
Pierderi din creane
nerecuperabile acoperite cu
provizioane (Pierderi din creane
nerecuperabile neacoperite cu
provizioane)
= 2821
Creane ndoielnice
10.000
17. Reactivarea creanelor ndoielnice trecute anterior la pierderi:
17. 2821
Creane ndoielnice
= 767
Venituri din recuperri de
creane amortizate
6.000
18. Acoperirea pierderilor din creane ndoielnice pe seama rezervei generale:
18. 514
= 2821
Creane ndoielnice
2.500
19. Dobnzi restante i curente trecute n litigiu:
19. 2822
Dobnzi ndoielnice
= 2812 (2817, 2017, 2027, 2037,
2047,2057, 2067, 2097, 2317,
2417, 25171, 2617)
ataate)
10.000

20. ncasarea dobnzilor ndoielnice:
20. 2511 (101, 1111, 121, 122)
corespondent loro)
= 2822
Dobnzi ndoielnice
7.000
21. Stingerea dobnzilor litigioase cu bunuri adjudecate:
21. 3566
=

2822
Dobnzi ndoielnice
15.000
22. Trecerea la pierderi a dobnzilor ndoielnice:
22. 667 (668)
Pierderi din creane
provizioane)
= 2822
Dobnzi ndoielnice
5.000
23. Reactivarea dobnzilor ndoielnice trecute anterior la pierderi:
23. 2822
Dobnzi ndoielnice
= 767
creane amortizate
3.000
24. Acoperirea pierderilor din dobnzile ndoielnice pe seama rezervei generale:
24. 514
= 2822
Dobnzi ndoielnice
2.000
25. nregistrarea creanelor ataate creanelor i dobnzilor ndoielnice:
25. 2827
Creane ataate
= 7028
Dobnzi din creane restante i
ndoielnice
10.000
26. ncasarea dobnzilor ataate:
26. 2511 (101, 1111, 121, 122)
corespondent loro)
= 2827
Creane ataate
5.000
27. Creane ataate nencasate acoperite cu bunuri preluate prin adjudecare:
27. 3566
= 2827
Creane ataate
16.000
28. Trecerea la pierderi definitive a dobnzilor ataate nencasate:
28. 667 (668)
Pierderi din creane
provizioane)
= 2827
Creane ataate
3.000
29. Reactivarea creanelor ataate trecute anterior la pierderi:
29. 2827
Creane ataate
= 767
creane amortizate
8.000
30. Acoperirea pierderilor din dobnzile ataate din rezerva general:
30. 514
= 2827
Creane ataate
1.000

2.8. Contabilitatea provizioanelor pentru creane din operaiuni cu
clientela
Pentru riscurile generate de operaiunile cu clientela lor, bncile utilizeaz, conform legii,
rezerva general pentru riscuri bancare. Pentru aceleai operaiuni, bncile pot constitui, pe seama
cheltuielilor, provizioane speciale, n vederea acoperirii cheltuielilor i pierderilor generate de
riscurile exerciiului financiar curent, asupra crora instituia de credit manifest o anumit
incertitudine n ceea ce privete mrimea i data exigibilitii, i care se vor putea realiza efectiv
n exerciiul financiar urmtor.
Potrivit normelor n vigoare, instituiile de credit au obligaia s clasifice creditele acordate
n cinci grupe, n funcie de criterii precum:
serviciul datoriei (capacitatea clientului de a-i onora datoriile la scaden, exprimat
ca numr de zile de ntrziere la plat a obligaiilor);
performana financiar a clientelei (profitabilitatea, necesar evalurii modificrilor
poteniale ale resurselor economice ce vor putea fi controlate n viitor);
iniierea de proceduri judiciare n scopul recuperrii creanelor.
Cotele de provizioane posibile de constituit (% din valoarea creditelor existente la sfritul
exerciiului) sunt:
- pentru creditele standard 0%;
- pentru creditele n observaie 5%;
- pentru creditele substandard 20%;
- pentru creditele ndoielnice 50%;
- pentru creditele pierderi 100%.
n acest context, se pune n funciune contul de pasiv 291 Provizioane pentru creane
din operaiuni cu clientela, care are dou conturi sintetice de gradul II i anume:
- 2911 Provizioane specifice de risc de credit;
- 2912 Provizioane specifice de risc de dobnd.
Asemenea provizioane se formeaz, de regul, la sfritul exerciiului. Conturile se
crediteaz cu provizioanele constituite sau majorate, i se debiteaz cu sumele reprezentnd
diminuarea, anularea sau consumarea provizioanelor pentru creane din operaiuni cu clientela.
Soldurile creditoare ale conturilor reprezint valoarea provizioanelor specifice existente.

n contabilitatea bancar aceste tipuri de operaiuni se nregistreaz astfel:
1. Constituirea de provizioane specifice noi sau majorarea celor existente:
1. 6621 (6622)
Cheltuieli cu provizioane
specifice de risc de credit
(Cheltuieli cu provizioane
specifice de risc de dobnd)
= 2911 (2912)
Provizioane specifice de risc de
credit (Provizioane specifice
de risc de dobnd)
250.000
2. Diminuarea, anularea sau consumarea provizioanelor specifice:
2. 2911 (2912)
Provizioane specifice de risc de
credit (Provizioane specifice de
risc de dobnd)
= 7621 (7622)
Venituri din provizioane
specifice de risc de credit
(Venituri din provizioane
specifice de risc de dobnd)
200.000

Cap. 2 Contabilitatea Operatiunilor Bancare Cu Clientela

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cap. 2 Contabilitatea Operatiunilor Bancare Cu Clientela

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Conf. dr.

S-ar putea să vă placă și