ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA COALA MASTERAL DE EXCELEN N ECONOMIE I BUSINESS CATEDRA CONTABILITATE I AUDIT C.Z.U:657.6:658.3 !"78#!

!$3 # DRA%UAN MARCELA

AUDITUL CICLULUI REMUNERRII MUNCII I A &ERSONALULUI

TEZA DE MASTER
CONDUCTOR TIINI'IC:((((((((( %)*+*),-./01 L23415* 3)./,67. AUTOR: (((((((((( A341. 5* .2.8169)9: 97 /*:93); <),7. 261-. 2)/*62 V1,)95 (((((((((((((((((((((( (((=((((((((((((((( $(((

C01>16;2 ? $@@ D9/5*)*81* <)1-163 <),<)1* );.<2639)9

Subsemnatul (a),__________________________________________________________________ absolvent al Academiei de Studii Economice din Moldova, programul de masterat_________________________________________________________________________ ______, declar pe propria rspundere c teza de master pe tema ________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________ _______________a fost elaborat de mine i nu a mai fost prezentat niciodat la un alt program de masterat sau instituie de nvm!nt superior din ar sau din strintate" #e asemenea, declar c sursele utilizate n tez, inclusiv cele din $nternet, sunt indicate cu respectarea regulilor de evitare a plagiatului% & fragmentele de te't sunt reproduse ntocmai i sunt scrise n g(ilimele, dein!nd referina precis a sursei) & redarea*reformularea n cuvinte proprii a te'telor altor autori conine referina precis) & rezumarea ideilor altor autori conine referina precis a originalului" ________________________ +umele ,renumele ________________________ Semntura

___________ #ata

LISTA ABREVIERILOR
." S+A / Standard +aional de Audit -" S+0 & Standard +aional de 0ontabilitate 1" $"2"A"0" / $nternational 2ederation of Accountants 3" 4"M" / 4ntreprindere mi't 5" S"6"7" / Societate cu rspundere limitat

INTRODUCERE
1

Auditul se efectueaz n conformitate cu 7egea 6epublicii Moldova cu privire la activitatea de audit +r 8.&9:$ din .8";1";< i Standardele +aionale de Audit" 0onform acestor Standarde trebuie s se planifice i s se desfoare auditul, cu scopul de a se asigura de o manier rezonabil c situaiile financiare nu conin erori semnificative" =n audit include e'aminarea, pe baz de teste, a elementelor probante care >ustific sumele i prezentrile" =n audit include de asemenea, analiza principiilor contabile folosite i estimrilor semnificative ale conducerii, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare" Auditul efectuat de compania specializat trebuie s asigure o baz rezonabil pentru formarea unei opinii" Auditul remunerrii muncii i a personalului verific ciclul salarii&personal care ncepe cu anga>area de personal i se nc(eie cu remunerarea anga>ailor pentru serviciile prestate i cu plile ctre stat i alte instituii n contul impozitelor i a altor contribuii salariale reinute la surs i acumulate n conturile ntreprinderii. 4ntre aceste dou e'treme, ciclul implic obinerea serviciilor de la anga>ai n conformitate cu obiectivele companiei i contabilizarea acestor servicii de o manier adecvat. Auditul remunerrii muncii i a personalului include obinerea unei nelegeri a controlului intern, estimarea riscului de control, teste substaniale ale operaiunilor, proceduri analitice i teste ale detaliilor soldurilor" 4ntr&un audit tipic e'tern e'ist c!teva deosebiri importante ntre ciclul salarii&personal i celelalte cicluri, dup cum urmeaz% E'ist o singur categorie de operaiuni legate de salarii" Ma>oritatea ciclurilor cuprind cel puin dou categorii de operaiuni" Salariile nu au dec!t o categorie, deoarece primirea serviciilor de la anga>ai i ac(itarea acestor servicii prin plata salariilor se deruleaz ntr&o perioad scurt de timp" ?peraiunile sunt cu mult mai semnificative dec!t conturile bilaniere corespunztoare lor" 0onturile legate de salarii, cum ar fi salariile acumulate i impozitele reinute, sunt, de regul, mici n comparaie cu suma total a operaiunilor derulate n cursul e'erciiului contabil" Mecanismele de control intern aplicate salariilor sunt eficace n ma>oritatea companiilor, c(iar i n cele mici" Eficacitatea controlului intern se e'plic prin sanciuni foarte severe aplicate n cazul comiterii de erori n reinerea la surs i plata impozitelor legate de salarii i prin problemele de moral al forei de munc ce pot aprea n cazul n care anga>aii nu sunt

remunerai sau sunt insuficient remunerai" #in cauza acestor trei caracteristici, de regul, n auditul salariilor auditorii pun accent pe testele mecanismelor de control, pe testele substaniale ale operaiunilor i pe procedurile analitice" ,roblemele menionate, deopotriv cu alte situaii nedeterminate sunt soluionate, asigur nd comparabilitatea actelor normative i legislative, precum i posibilitatea dezvoltrii contabilitii i auditului remunerrii muncii" Astfel, actualitatea deosebit a problemelor indicate, comple'itatea, studierea insuficient i semnificaia enorm n procesul activitii economice a entitii n condiiile contemporane au determinat alegerea temei" @in nd cont de actualitatea i comple'itatea problemei A scopul principal al tezei const n studierea i cercetarea bazelor teoretice i metodologice ale auditului remunerrii muncii i a personalului" 4n atingerea scopului trasat au fost stabilite urmtoarele ,+19/:1-9: analiza profund a problemelor metodologice privind noiuni fundamentale a auditului remunerrii muncii i a personalului, dezvoltarea conceptelor privind abordrile generale aferente informaiei contabile i rolul acesteia n efectuarea auditului) e'aminarea obiectivelor, scopului i sarcinilor auditului remunerrii muncii i a personalului) argumentarea necesitii identificrii caracteristicilor principale ale entitii) aprecierea sistemului contabil i identificarea riscurilor de audit) e'aminarea planului i programului general de audit al remunerrii muncii i a personalului) e'aminarea procedurilor de audit a remunerrii muncii i a personalului) e'aminarea raportului de audit" 4n cadrul cercetrilor s&a utilizat metoda dialectic cu elementele sale fundamentale / analiza, sinteza, inducia, deducia, precum i metodele inerente a disciplinelor economice / observarea, compararea, selectarea, gruparea" 0a suport teoretico tiinific au servit lucrrile savanilor auto(toni i strini" Aaza informaional a tezei constituie actele legislative i normative n domeniul contabilitii i auditului din 6epublica Moldova i alte ri" Beza de masterat a fost elaborat n baza materialelor practice ale entitii 4M CSteinel ElectronicD S"6"7" ntreprinderea Mixt Steinel Electronic SRL este nregistrat la Camera Inregistrrii de
Stat cu numrul de identificare de stat i codul fiscal 1007600048 6! pe data de 16.08."007,

nregistrat la adresa din 6M, municipiul 0(iinu, bd" Moscova -;" Entitatea a fost format cu forma >uridic de organizare Societate cu 6spundere 7imitat, fiind ca persoan >uridic i are 5

dreptul s participe la orice gen de activitate, e'ceptind cele interzise de legislaie, are balan # independent, conturi bancare, tampil cu denumirea sa, precum i alte rec(izite de persoan >uridic n conformitate cu legislaia 6"Moldova n baza statutului" Activitatea 4M DSteinel ElectronicD S67 se desfoar n strict conformitate cu actele legislative i normative n vigoare" Scopurile principale ale 4M DSteinel ElectronicD S67 constau n prestarea serviciilor de prelucrare n lo(n" ,entru o caracteristic mai aprofundat, autorul e'amineaz unii indicatori economico& financiari de baz ai activitii 4M DSteinel ElectronicD S67" 0a baz pentru calculul acestor indicatori au servit datele din ane'a la bilanul contabil, raportul privind rezultale financiare din anul -;;E"

T*+9525 @ Principalii indicatori economico financiari ai M Steinel Electronic SRL pentru anii 2008 - 2009 B 3C, A ." -" 1" I631/*:,)11 9/,6,41/1 B :enitul din vinzri, mii lei 0ostul vinzrilor, mii lei ,rofitul brut, mii lei ,rofitul p n la impozitare, mii lei S2).* 39 167,)4*)9 .*2 7,)425* 39 /*5/25 @ rd";.; forma nr"rd";-; forma nr"rd";1; forma nr"rd".1; forma nr"A625 <)9/9396: ! $$8# 3 81.,8 3 -;G,G 3--,G A625 /2)96: ! $$D# 3 .; 55E,5 < -GE,1 -<;,1 A+*:9)9* R1:425 *+.,52:; /)9>:9)11A !ECF# G "H3F F5 E-<,E F1 ;G;,3 F- G3<,5 5H!3C #I@$$ --G .<1 <<1,5

3"

(3 .8<,-)

(3EG,.)

F1 88E,.

..,E5

J 5"

B ,rofit net, mii lei

@ rd".5; forma nr"(3 .51,8)

3 (3EG,.)

"H3F F1 855,5

5H!3C #I@$$ .-

8,

6entabilitatea v nzrilor H +umrul mediu scriptic salariai, pers"

(rd"3% rd".)I.;; Ane'a la bilanul contabil (rd". % rd"<)

GE,E<

3,<.

FG5,-8

&

<"

85

E1

&

&

G"

,roductivitatea medie aunui salariat mii lei*pers"

<.,-8

..1,53

F3-,-G

.,5E

Sursa % 6apoarte financiare anii -;;G / -;;E Analizind dinamica principalilor indicatori economici putem constata c 4M DSteinel ElectronicD S67 n urma desfurrii activitii economico&financiare n anul -;;E a obinut venit dublu de la prestarea serviciilor fa de -;;E" ,rofitul net s&a ma>oorat comparativ cu perioada precedent cu 1 855,5 mii lei sau cu .- H" :enitul obinut n urma activitii de baz constituie .; 55E,5mii lei, care comparativ cu anul precedent a nregistrat o scaden de F5 E-<,Emii lei sau cu --G H" ?bservm c la entitatea analizat profitul perioadei de gestiune p n la impozitare a avut o tendin negativa de cretere fa de anul precedent respectiv cu F1 88E,. mii lei" +umrul mediu scriptic de salariai a crescut deasemenea fa de anul precedent, respectiv productivitatea medie a unui salariat care s&a ma>orat comparativ cu perioada precedent cu 3-,-G mii lei*persoan" Scopul i sarcinile cercetrii au determinat urmtoarea structura a tezei % introducere, trei capitole, concluzii i recomandri, bibliografie, adnotare ( n limbile roman i englez)" 4n DIntroducere= este argumentat actualitatea, importana i necesitatea temei de cercetare" Sunt definite scopul cercetrii, obiectivele i obiectul lucrrii" ,rimul capitol ,, Generalizri privind auditul remunerrii muncii i a personaluluiD cuprinde noiuni introductive privind auditul remunerrii muncii i a personalului, caracteristica, tipurile, funciile, coninutul i structura acestuia" 4n capitolul $$ ,, ,lanificarea auditului remunerrii muncii i a personaluluiD se e'amineaz argumentarea necesitii identificrii caracteristicilor principale ale entitii, aprecierea sistemului contabil i identificarea riscurilor de audit, utiliz nd e'emple concrete nt lnite la entitatea analizat" 4n capitolul $$$ ,, E'ercitarea auditului remunerrii muncii i a personaluluiD autorul descrie proceduri de audit a remunerrii muncii i a personalului precum i etapa de finalizarea a auditului i prezentarea raportului de audit

<

4n Concluzii i recomandri s nt stipulate principalele concluzii i recomandri privind tema e'ercitat n cadrul entitii analizate.

CA&ITOLUL I. %ENERALIZRI &RIVIND AUDITUL REMUNERRII MUNCII I A &ERSONALULUI @.@ N,81261 7263*496:*59 <)1-163 *231:25 )94269);)11 426/11 >1 * <9).,6*52521
Activitatea de audit reprezint o e'aminare profesional a unei informaii, n vederea e'primrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu sau standart de calitate" J-".<K

Auditul financiar reprezint o activitate important e'ercitat de ctre un segment al profesiontilor contabili / auditori financiari / prin informaiile pe care le furnizeaz rapoartele sale asupra situaiilor financiare ale unei entiti utilizatorilor diveri, care devin din ce n ce mai interesai i mai numeroi odat cu accentuarea procesului de globalizare" ?biectivul general al unui audit financiar este acela de a furniza asigurarea c situaiile financiare e'aminate sunt complete i ntocmite cu acuratee, iar operaiile economice s&au efectuat n conformitate cu legile i reglementrile relevante n vigoare" 4ndeplinirea acestui obiectiv n condiii de certitudine absolut, c(iar dac este posibil de realizat, presupune o activitate costisitoare" ,entru a diminua aceste costuri e'ist ns posibilitatea realizrii auditurilor pe baz de teste" 4n acest conte't auditorii, prin rapoartele lor, caut s ofere o asigurare rezonabil / nu o asigurare absolut / c situaiile financiare e'aminate sunt complete i ntocmite n conformitate cu prevederile legilor i reglementrilor relevante n vigoare" 4n literatura de specialitate se disting mai multe :1<2)1 39 *231: si anume: audit ale situaiilor financiare, audit operaional i audit ale conformitii" Aceast clasificare este menionat n ma>oritatea surselor de informaii ca fiind n funcie de obiectivul urmrit" Auditul situaiilor financiare const n colectarea probelor care privesc situaiile financiare ale unei entiti patrimoniale i n utilizarea acestor probe pentru evaluarea conformitii elaborrii, prezentrii i publicrii acestor situaii, cu normele naionale sau internaionale de contabilitate sau cu orice alt criteriu prestabilit"J-".GK #e cele mai multe ori, situaiile financiare incluse n acest audit s nt% situaia poziiei financiare (bilanul contabil), contul de profit i pierdere, situaia flu'urilor de trezorerie, precum i notele i ane'ele nsoitoare"J-"<K Auditul situaiilor financiare implic noiunea de atestare, adic de comunicare a unei opinii de ctre o persoan (fizic sau >uridic) independent, competent i care s aib autoritatea necesar de a emite o astfel de opinie" Aceast opinie trebuie s fie bazat pe probe suficient de persuasive" Atestarea poate fi privit i ca o CmrturieD a gradului n care situaiile financiare de sintez corespund cu criteriile de raportare" #e cele mai multe ori, auditul financiar este asociat cu auditorii e'terni (independeni)"J-".GK Scopul unui audit al conformitii este de a determina dac entitatea e'aminat respect anumite proceduri, reguli sau reglementri definite de o autoritate supraordonat" =n audit al E

conformitii pentru o ntreprindere privat ar putea include% a determina dac procedurile recomandate de contabilul&ef sunt respectate de ctre personalul contabil, a e'amina salariile pentru a determina respectarea privind remunerarea minim sau a e'amina acordurile contractuale cu bncile i cu ali creditori pentru a se asigura c ntreprinderea respect clauzele >uridice definite" 4n cadrul verificrii entitilor guvernamentale, cum ar fi un inspectorat colar, se efectueaz numeroase audite ale conformitii, din cauza reglementrii puternice a activitii acestor entiti de ctre autoritile guvernamentale supraordonate" 4n practic, n orice organizaie privat i nonprofit e'ist politici prestabilite, acorduri contractuale i reglementri legislative care pot impune efectuarea de audite ale conformitii" J-"<K 4n practic, de cele mai multe ori, auditurile de conformitate i situaiilor financiare se deruleaz concomitent i se numesc audituri de regularitate sau audituri legislative. =nele $nstituii $nternaionale de Audit folosesc pentru auditul conformitii i auditul situaiilor financiare termenul generic de audituri financiare" Auditul operaional. Auditul operaional mai poart i denumirea de audit al performanei i reprezint analiza oricrei poriuni a procedurilor i metodelor operaionale ale unei organizaii, n scopul evalurii eficienei i eficacitii lor" #up nc(eierea unui audit operaional, managerii ateapt, n mod normal, recomandri pentru ameliorarea activitilor operaionale" =n e'emplu de audit operaional este evaluarea eficienei i acurateei prelucrri operaiunilor legate de salarii n cadrul unui sistem computerizat nou instalat, fapt ce se va realiza la 4MDSteinel ElectronicDS67 dup implementarea unei noi programe SA, ce va nlocui programa .0" 6ealizarea unui audit operaional i raportarea rezultatelor acestuia s nt mai greu de definit dec t celelalte dou tipuri de audit" Eficiena i eficacitatea operaiunilor sunt cu mult mai complicat de evaluat de manier obiectiv dec t conformitatea sau prezentarea situaiilor financiare n acord cu principiile contabile general acceptate" Mai mult dec t at t, definirea criteriilor de evaluare a informaiilor din cadrul unui audit operaional este o problem e'trem de subiectiv" 4n acest sens, activitatea de audit operaional se apropie mai cur nd de consultana managerial dec t de ceea ce se nelege n mod normal prin DauditD" $mportana auditului operaional a crescut mult n ultimul deceniu" J-".<K

.;

? e'punere sintetic a tipurilor de audit clasificate n funcie de obiectivul urmrit este prezentat comparativ n tabelul .". de mai >os" Babelul .". T1<2)1 39 *231: /5*.171/*:9 K6 726/819 39 ,+19/:1-25 2)4;)1: T1< 39 *231: A231:25 716*6/1*)9 .1:2*8115,) O+19/:1-25 2)4;)1: informaiile din situaiile financiare de sintez C)1:9)125 normele naionale sau internaionale de contabilitate C,8162:25 )*<,):2521 e'primarea unei opinii cu privire la prezentarea unei imagini fidele a acestor situaii, conform cu croteriul stabilit conformitatea cu criteriul stabilit recomandri de mbuntire a activitilor auditate

A231:25 39 /,67,)41:*:9 A231:25 ,<9)*81,6*5

aciunile unei persoane fizice sau >uridice activitile unei entiti sau doar o parte a acestora

politici stabilite, coduri, norme, reglementri etc" diferite obiective ale entitii

Sursa : elaborat de autor dup sursele bibliografice [ .!"# p.$%&

4n funcie de domeniul acoperit deosebim% Auditul financiar n ntregime sau o parte a conturilor anuale) Auditul bugetelor&previziunile) Auditul procedurilor% conformitate, fiabilitate, eficien, cost, termene) Auditul informaticii&serviciul informatic, prelucrri informatice) Auditul fiscal, social >uridic, conformitate, optimizare) Auditul unei funcii% trezorerie, plat, informatic, control de gestiune, cumprri"

4n funcie de momentul efecturii%

..

Audit 'a priori(F auditul este implicat n avizarea prealabil a efecturii de c(eltuieli

publice" ?rdinele de plat i documentele >ustificative supuse controlului pentru a verifica dac tranzaciile au fost avizate corespunztor, dac sunt legale i conforme practiciii, precum i dac prevederile bugetare sunt suficiente" Auditul 'a posteriori() reprezint auditul financiar care cuprinde e'aminarea documentelor referitoare la o serie de tranzacii care permite instituiilor supreme de control SA$&uri ntocmirea de rapoarte privind conturile publice pe baza crora legislativul poate formula opinii" 4n funcie de modul de organizare a activitii de audit se disting tipurile de audit intern i e'tern" A231:25 16:9)6 reprezint o evaluare sau monitorizare organizat de ctre conducerea unei entiti sub forma unui serviciu privind e'aminarea sistemelor proprii de contabilitate i de control intern" 4n conformitate cu definiia $nstitutului Auditorilor $nterni, auditul intern este, practic, o activitate independent de asigurare obiectiv i consultativ destinat s adauge valoare i s antreneze mbuntirea activitii unui organism, pe care l susin n ndeplinirea obiectivelor printr&o abordare sistematic i ordonat a evalurii i creterii proceselor de gestionare a riscului de control i de conducere" Ca activitate independent# auditul intern se refer at t la independena funciei de audit intern n raport cu activitile auditate, c t i la obiectivitatea auditorilor interni" Astfel, statutul organizatoric al funciei de audit intern trebuie s fie de natur a permite ndeplinirea independent a responsabilitilor sale de audit" ?biectivitatea se refer la atitudinea de independen a raionamentului pe care auditorii interni trebuie s&l menin n desfurarea auditurilor" Ca activitate de asigurare obiectiv i consultativ# destinat s adauge valoare i s antreneze mbuntirea activitii unui organism, auditul intern constituie o activitate de estimare stabilit n cadrul unui organism ca o funcie a acestuia" 6olul primordial al auditului intern este de a acorda asisten personalului organismului auditat n ndeplinirea responsabilitilor oferind conducerii asgurarea c politicile, procedurile i controalele, efectuate n scopul evitrii erorilor umane i combaterii fraudelor sau aciunilor greite , acioneaz eficient" Astfel, auditorii interni

.-

sunt rspunztori n faa conducerii, n general, i fa de cei care rspund direct de funcia de audit intern, n special" J-".8, p".3K #in punct de vedere organizatoric, departamentul de audit intern face parte din structura de control intern a entitii, ceea ce nu se confrunt cu departamentul de control intern) cele dou departamente trebuie s fie distincte i independente unul fa de altul, n nici un caz n relaii de subordonare" =na dintre ideile centrale care face posibil e'istena auditului este cea de independen, (fapt e'plicat mai sus)% conceptul de audit const tocmai n faptul c e'aminarea este fcut de o alt persoan dec t cea care a fost implicat n obinerea unui rezultat" At t auditul de conformitate, c t i auditul operaional se pot efectua de ctre auditori interni" 4n aceste cazuri, auditorul evalueaz msura n care diversele funcii ale ntreprinderii repective se e'ecut n conformitate cu politicile sau cerinele stabilite de conducere sau cu anumite reglementri" Spre deosebire de auditorii e'terni, auditorii interni pot fi implicai direct, c(iar i pe baz zilnic, n implementarea recomandrilor pe care le&au fcut" J-".G, p"1<K A231:25 9L:9)6 este efectuat de un profesionist independent i rspunde nevoilor terilor i entitii auditate n ceea ce privete gradul de ncredere care poate fi acordat tranzaciilor i situaiilor fianciare ale acestuia (auditul de atestare finaciar), respectarea reglementrilor legale, statutelor, regulamentelor i deciziilor manageriale (auditul conformitii sau legalitii), precum i respectarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii (cei 1 E) n activitatea desfurat (auditul performanei)" J-".8, p".3K Auditorii e'terni independeni, fie personae fizice, fie personae >uridice (cabinete de e'pertiz, de audit etc") nu sunt anga>ai permaneni ai organizaiilor, entitile ale cror declaraii, situaii financiare sau de alt natur sunt auditate, c(iar dac primesc o remunerare pentru serviciile prestate" Ei ofer servicii de audit pe baza unor contracte de prestri servicii" 0(iar dac, etnic vorbind, auditorul este anga>at de conducerea unitii auditate (conducerea fiind cea abilitat s nc(eie orice fel de contracte n numele companiei respective), raportul de audit este adresat tuturor utilizatorilor interesai i n mod special acionarilor firmei" 4n ultimul timp, auditorii independeni sunt tot mai des solicitai n vederea prestrii de servicii cone'e" J-".G, p"18K

.1

Bipurile de audit clasificate dup modul de organizare a activitii de audit sunt prezentate comparativ n tabelul ."- de mai>os" Babelul ."T1<2)1 39 *231: /5*.171/*:9 K6 726/819 39 4,325 39 ,)M*61N*)9 * */:1-1:;811 39 *231: T1< 39 *231: A231: 16:9)6 A231: 9L:9)6 E79/:2*: 39... Anga>ai permaneni ai entitii patrimoniale respective Auditori independeni, pe o baz contractual (liber profesioniti) &,*:9 16/5239... Auditul de conformitate #iverse tipuri de audit, dar

Sursa : elaborat de autor dup sursele bibliografice [ .%# .*# p.*+"& Auditul financiar l gsim ancorat n tiina contabilitii, care i&a dat via i l (rnete permanent cu tot ceea ce ofer ea, fr de care el, auditul, nu ar putea e'ista" #e aceea rolul auditului financiar i ndreapt atenia spre modul cum sunt aplicate dar i respectate Standardele +ationale de 0ontabilitate S+0&urile, lu nd n considerare prevederile Standardelor $nternaionale de Audit, a regulilor de etic i deontologie profesional promovate de 0odul de etic $"2"A"0", precum i respectrii de ctre toi titularii situaiilor financiare a cadrului aplicabil de raportare financiar i a reglementrilor naionale" J-".5, p".-K +umeroi utilizatori ai situaiilor financiare i membri ai publicului larg confund auditul i contabilitatea" Aceast confuzie provine din faptul c cea mai mare parte a activitilor de audit vizeaz informaiile contabile, iar numeroi auditori au o e'perien semnificativ n domenii legate de contabilitate" 0onfuzia este intensificat i de acordarea titlului de Ccontabil public autorizatD sau Ce'pert contabilD ma>oritii persoanelor care efectueaz audite" 4n cadrul unui audit al datelor contabile, cel mai important este s se determine dac informaiile nregistrate reflect corect evenimentele economice care s&au produs n cursul e'erciiului contabil" #eoarece regulile contabile reprezint criteriile de evaluare a nregistrrii adecvate a informaiilor contabile, orce auditor implicat n activiti legate de aceste date trebuie, deasemenea, s neleag perfect aceste reguli" 4n conte'tul unui audit al situaiilor financiare regulile aplicate sunt, n cele mai multe cazuri, principiile contabile general acceptate"

.3

,rincipiile economice, >uridice i organizatorice ale salarizrii anga>ailor s nt determinate de legea salarizrii G3<&.5 din .3";-"-;;- i 0odul Muncii, legea .53&.5 din -G";1"-;;1" Remuneraea muncii reprezint principala form a cointeresrii materiale care presupune pe de o parte recompensarea fiecruia n dependen de munca prestat, iar pe de alt parte rspunderea material pentru ne ndeplinirea sarcinii de producie" Salariul mbrac dou forme% .) Salariul nominal / reprezint suma de bani pe care o primete salariatul pentru munca prestat" Salariul ca venit al muncii este impozabil i se mparte% salariul nominal brut, salariul nominal net" -) Salariul real& e'prim cantitatea de bunuri materiale i servicii care poate fi procurat la un moment dat cu salariul nominal" Salariul este compus din dou pri% salariul de baz) salariul suplimentar" Botalitatea salariilor de baz i suplimentare stabilite pe diferite categorii de personal constituie 2ondul de remunerare a muncii" 4n unitile economice are loc repartizarea salariailor dup domeniul de activitate n urmtoarele categorii% .)personal ocupat n activitatea de baz) -) personal ocupat n activitatea au'iliar" 4n scopul repartizrii salariului pe conturi i articole de calculaie, precum i completrii rapoartelor, efectivul de personal se clasific% muncitori si funcionari" Evidena operativ a personalului scriptic este inut la ntreprinderea 4MLLSteinel ElectronicLLS67 de ctre secia resurse umane prin utilizarea documentelor de anga>are, eliberare, transferare a lucrtorilor" 4n baza cererilor respective se emit de ctre conductorul ntreprinderii ordine de anga>are, ordin de transfer, ordin de acordare a concediului, ordin de reziliere a contractului de munc" 7a anga>area lucrtorului cu el se nc(eie un contract de rspundere material idividual sau colectiv" 7a anga>are n mod obligatoriu se fac nscrieri peste 5 zile n 0arnetul de munc, n caz c salariatul nu are carnet de munc, el este desc(is de ctre secia cadre" 4n baza carnetului de munc se fac nscrieri n 2ia personal a salariatului. ,entru organizarea muncii n corespundere cu cerinele stabilite, o importan mare o are sistemul tarifar" Barifele de stat de salarizare se modific n corespundere cu ree'aminarea salariului minim" 4n economia naional sunt cunoscute dou forme de retribuire a muncii%

.5

.) remunerarea muncii n regie, n acest caz se face remunerarea n funcie de timpul lucrat fr s se ia n considerare cantitatea de munc pe unitatea de timp" J-"., p"3;EK -) remunerarea muncii n acord, reprezint salarizarea potrivit cruia remunerarea lucrtorilor se face n dependen de cantitatea de bunuri produse, servicii prestate ntr&o unitate de timp" Salariul este un cost ma>or pentru business pentru 4MDSteinel ElectronicDS67, deoarece salariile calculate reprezint consumuri de producie directe sau indirecte, acestea se includ n costul produselor fabricate sau serviciilor prestate i se reflect prin formula contabil% debit conturile 8@@ A/:1-1:*:9* 39 +*N;=A 8@3 C,6.242)1 1631)9/:9 39 <),32/819= credit contul 53@ D*:,)11 7*8; 39 <9).,6*5 <)1-163 )9:)1+21)9* 426/11= J-"-8, p"-;8K

2ondul de remunerare a muncii este cea mai important arie de analiz pentru auditul e'tern i intern, ntruc t reprezint un nivel nalt de risc pentru entitate" ,entru multe companii anga>aii sunt apreciai la un nivel nalt i astfel remunerarea corect, la timp i efectiv a lor este esenial" 2ondul de plat este verificat regulat de ctre auditul intern i este un punct int de control pentru auditul e'tern"

@.

O+19/:1-959A ./,<25 >1 .*)/16159 *231:2521 )94269);)11 426/11 >1 * <9).,6*52521

4n literatura de specialitate scopul efecturii unui audit obinuit al situaiilor financiare de ctre un auditor independent se defineste printr&o e'primare a unei opinii privind msura n care aceste situaii prezint o imagine fidel, sub toate aspectele semnificative, a poziiei financiare, a rezulatatelor e'ploatrii i a flu'urilor de trezorerie, n conformitate cu principiile contabile general acceptate" Aceast seciune a standardului pune n mod foarte >ustificat accentul pe e'primarea unei opinii n legatur cu situaiile financiare" Auditorii colecteaz probe n scopul unic de a fi n msura s a>ung la o concluzie privind prezentarea fidel a situaiilor financiare, sub toate aspectele lor semnificative, i s ntocmeasc un raport de audit adecvat"
Salarii, ndemnizaii, prime i comisioane acumulate ,li Sold iniial

.8

0ont bancar curent ,lata salariilor ,lata impozitelor pe salarii

Salarii, ndemnizaii etc" Sold final $mpozite pe salarii reinute i alte deduceri din salarii Sold iniial ,li 6eineri din salarii Sold final

Manoper direct (indirect, prime etc")

0(eltuieli acumulate privind impozitele pe salarii Sold iniial ,li 0(eltuieli privind impozitele pe salarii Sold final 0(eltuieli privind impozitele pe salarii

'1M2)* @.@ C,6:2)159 316 /1/525 .*5*)11F<9).,6*5 Sursa : A. Arens# ,. -oebbec.e# [*# p.%$*& 0onform metodei ciclurilor, auditorii realizeaz auditele prin efectuarea de teste de audit asupra operaiunilor care compun soldurile finale ale conturilor, dar i prin aplicarea unor teste de audit asupra soldurilor conturilor propriu&zise" 2igura ."." ilustreaz acest concept important prin prezentarea conturilor tipice din ciclul salarii&personal cu a>utorul formei MBD" Modul n care informaiile contabile circul prin diveresele conturi ale ciclului salarii& personal este ilustrat de MBD&urile conturilor" 4n ma>oritatea sistemelor, contul de salarii i ndemnizaii acumulate (anga>ate) este folosit numai la sf ritul unui e'erciiu contabil" ,e parcursul e'erciiului, conturile de c(eltuieli sunt folosite c nd anga>aii s nt efectiv remunerai mai cur nd dec t n momentul anaga>rii costurilor legate de fora de munc" Anga>amentele legate de fora de

.<

munc s nt nregistrate prin regularizri la sf ritul e'erciiului pentru a se reflecta orice c(eltuieli privind fora de munc acumulate, dar neac(itate" J-"<, p"818K 4ns s&ar putea s nu fie practic ca auditorul s caute s obin o asigurare absolut privind corectitudinea fiecrei categorii de operaiuni, rezult nd o certitudine nu c(iar perfect privind soldul final al contului de remunerare a muncii" 4ntr&un asemenea caz, asigurarea de ansamblu poate fi mbuntit prin auditarea soldului final al contului de remunerare a muncii" Auditorii au descoperit c, de regul, cea mai eficient modalitate de auditare a conturilor const n obinerea unei anumite combinaii de asigurri (certitudini) privind fiecare categorie de opeaiuni i privind soldul final al contului asociat operaiunilor respective" ,entru orice categorie de operaiuni dat e'ist mai multe obiective de audit ce trebuie atinse nainte ca auditorul s fie n msur de a a>unge la concluzia c operaiunile au fost corect nregistrate" Acestea sunt numite obiective de audit legate de operaiuni" #e e'emplu, e'ist obiective specifice de audit legate de operaiunile de remunerare a muncii i obiective specifice de audit legate de reinerile din salarii" 4n mod asemntor, e'ist o serie de obiective de audit ce trebuie atinse n legtur cu soldul fiecrui cont" Ele s nt numite obiective de audit legate de solduri. #e e'emplu, e'ist obiective specifice de audit legate de soldul datoriilor fa de personal privind remunerarea muncii" 4n continuare termenul obiective de audit va desemna at t obiectivele legate de operaiuni, c t i cele referitoare la soldurile conturilor" 4nainte de a e'amina mai detailat obiectivele auditului, este necesar s nelegem aseriuniunile managementului" Aseriunile managementului reprezint afirmaii implicite sau e'plicite ale managementului privind categoriile de operaiuni i conturile din situaiile financiare asociate acestora" Aseriunile managementului s nt direct legate de principiile contabile general acceptate" Aceste aseriuni fac parte din criteriile utilizate de management pentru nregistratrea i prezentarea informaiilor contabile n situaiile financiare" Auditorii trebuie s neleag aceste aseriuni pentru a putea face audite temeinice" Aseriunile se clasific n cinci categorii generale i anume% ." E'isten sau apariie (reducere) -" E'(austivitate 1" Evaluare sau afectare (alocare) .G

3" #repturi i obligaii 5" ,rezentare i dezvluire A.9)8126159 <)1-163 9L1.:968* .*2 *<*)181* !<),32/9)9*#. Aseriunile privind e'istena se refer la faptul c activele, datoriile i capitalurile proprii incluse n bilanul contabil au e'istat cu adevrat la data ntocmirii bilanului" Aseriunile privind apariia se refer la faptul c operaiunile incluse n situaiile financiare s&au produs cu adevrat pe parcursul e'erciiului contabil n cauz" #e e'emplu, managemnetul afirm c suma datoriilor fa de personal privind remunerarea muncii inclus n bilanul contabil este corect" A.9)8126159 <)1-163 9L0*2.:1-1:*:9*. Aceste aseriuni ale managementului afirm c toate operaiunile i conturile care ar trebui prezentate n situaiile financiare s nt incluse" #e e'emplu, managementul afirm c toate datoriile fa de personal privind remunerarea muncii s nt nregistrate i incluse n situaiile financiare" Aseriunea referitoare la e'(austivitate se refer la aspecte contrare celor vizate de aseriunile privind e'istena sau producerea" Aseriunile de e'(austivitate se refer la posibilitatea omiterii unor elemente din situaiile financiare, elemente care ar trebui s fie incluse, n timp ce aseriunea de e'isten sau producere vizeaz includerea unor sume care nu ar fi trebuit incluse n situaiile financiare" Astfel, nclcarea aseriunii de e'isten este legat de supraevaluarea conturilor, pe c nd nclcarea aseriunii de e'(austivitate privesc subevaluarea conturilor" 4nregistrarea n lista de salarizare a unei persoane care nu mai este anga>at al entitii ar constitui o nclcare a aseriunii privind producerea operaiunii, n timp ce necalcularea salariului unui anga>at care prestat servicii companiei ar reprezenta o nclcare a aseriunii privind e'(austivitatea" A.9)81261 <)1-163 9-*52*)9* .*2 *79/:*)9* !*5,/*)9*#. Aceste aseriuni se refer la faptul c orice cont de active, datorii, capitaluri proprii, venituri i c(eltuieli a fost inclus n situaiile financiare cu un sold adecvat" A.9)8126159 <)1-163 3)9<:2)159 >1 ,+51M*81159. Aceste aseriuni manageriale se refer la faptul c activele reprezint drepturile entitii i datoriile reprezint obligaiile acesteia la un moment dat" 4n cazul de fa salariul reprezint o datorie a entitii i respectiv o obligaie fa de personal"

.E

A.9)8126159 <)1-163 <)9N96:*)9* >1 39N-;521)9*. Aceste aseriuni se refer la faptul c elementele incluse n situaiile financiare s nt corect combinate, divizate, descrise i dezvluite" Astfel tipurile de remunerare a muncii trebuie clasificate corect deoarece se impoziteaza diferit, de e'emplu indemnizaia pentru incapacitate temporara de munca si a>utorul material" ?biectivele de audit legate de operaiuni pe care le urmrete un auditor corespund aseriunilor manageriale i s nt str ns legate de acestea" Aceste obiective s nt definite n scopul de a crea un cadru de referin, care l va a>uta pe auditor s colecteze cantitatea suficient de probe temeinice pe care o cere cel de&al doilea standard referitor la activitatea de teren, precum i s determine tipul adecvat de probe de colectat pentru fiecare categorie de operaiuni, in nd cont de circumstanele specifice fiecrui anga>ament" ?biectivele rm n identice de la un audit la altul, ns probele difer, n funcie de circumstane" Brebuie s se fac o deosebire ntre obiectivele generale ale auditului n ceea ce provete opraiunile i obiectivele de audit specifice pentru fiecare categorie de operaiuni" ?biectivele generale de audit referitoare la operaiuni se refer la orice categorii de operaiuni, dar s nt formulate n termeni generali" ?biectivele specifice se aplic, de asemenea, fiecrei categorii de operaiuni, ns s nt formulate n termeni adaptai unei anumite categorii, cum ar fi remunerarea muncii i a personalului dup ce se definesc obiectivele generale privind operaiunile, acestea pot fi utilizate pentru definirea unor obiective de audit specifice pentru fiecare categorie de operaiuni supus auditului" 0ele ase obiective generale de audit privind operaiunile s nt discutate n continuare" EL1.:968; ? ,<9)*8126159 K6)9M1.:)*:9 9L1.:;. Acest obiectiv se refer la faptul c operaiunile nregistrate s&au produs i n realitate" $ncluderea unei persoane n lista de salarizare care nu mai este anga>at al entitii constituie o nclcare a obiectivului de e'isten, plata trebuie efectuat ctre anga>atul corespunztor" Acest obiectiv reprezint contrapartida auditorului la aseriunea managerial referitoare la e'isten sau producere" EL0*2.:1-1:*:9 ? ,<9)*8126159 9L1.:96:9 .K6: K6)9M1.:)*:9. Acest obiectiv se refer la faptul c toi anga>aii care ar trebui inclui n lista de salarizare au fost ntr&adevr inclui ( nregistrai)" +e nregistrarea unui anga>at n lista de salarizare ncalc obiectivul de e'(austivitate" Acest obiectiv reprezint contrapartida auditorului la aseriunea de e'(austivitate a managementului"

-;

?biectivele de e'isten i e'(austivitate pun accentul pe dou aspecte contrare ale unui audit) e'istena vizeaz potenialele supraevaluri, iar e'(austivitatea privete operaiunile ne nregistrate (subevalurile)" EL*/:1:*:9 ? ,<9)*8126159 K6)9M1.:)*:9 .K6: 9L<)14*:9 K6 .249 /,)9/:9. Acest obiectiv se refer la e'actitatea informaiilor legate de operaiunile contabilizate" ,entru operaiunile de remunerare a muncii i a personalului, de e'emplu, s&ar nclca obiectivul de e'actitate n cazul n care este utilizat un tarif incorect la calcularea salariului, pentru salariul n acord recompensele i salariile trebuie s corespund cu volumul serviciilor prestate de anga>at" E'actitatea este una dintre componentele aseriunii privind evaluarea i afectarea (alocarea)" C5*.171/*)9 ? ,<9)*8126159 16/52.9 K6 O2)6*5959 /5196:2521 .K6: /,)9/: /5*.171/*:9. ,rintre e'emple de clasificare greit a tipurilor de remunerare a muncii se poate meniona nregistrarea ndemnizaiei pentru incapaciate temporar de munc ca ndemnizaie pentru concediu de odi(n sau nregistrarea unui a>utor material ca premiu in >urnalul de salarii" Aceste erori genereaz alte greeli n ceea ce ine de reinerea impozitelor din salariu, alocarea n conturi contabile, obligaiile fa de organele fiscale pentru impozitul pe venit, asigurarea social i alte ta'e trebuie s fie calculate i reinute corespunztor" 0lasificarea face, de asemenea, parte din aseriunea de evaluare sau afectare (alocare)" C),6,5,M19 ? ,<9)*8126159 .K6: K6)9M1.:)*:9 5* 3*:959 /,)9/:9. ? eroare de cronologie (alocare n timp) se produce dac operaiunile nu s nt nregistrate la datele la care se produc" ?peraia de calculare a salariului unui anga>at care se elibereaz ar trebui nregistrat la data concedierii i ac(iatarea se efectueaz n aceeai zi, calculul remunerrii muncii se nregistreaz la sf ritul lunii n care anga>aii au prestat servicii, suma ndemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc trebuie s fie atribuit perioadei n care anga>atul a avut de suferit" S1.:94*:1N*)9* >1 .16:9:1N*)9* ? ,<9)*8126159 K6)9M1.:)*:9 .K6: *39/-*: :)*6.79)*:9 K6 71>19)959 .1.:94*:1/9 >1 .K6: /,)9/: .16:9:1N*:9. Acest obiectiv se refer la caracterul adecvat al transferului informaiilor din operaiunile nregistrate n >urnale (evidena cronologic) ctre registrele au'iliare (evidenele analitice*sistematice) i ctre cartea mare (evidena sintetic)" #e

-.

e'emplu, dac operaiunile de remunerare a muncii sunt nregistrate eronat i sistemul informatic va calcula impozitele din salariu greit, se va produce o nclcare a acestui obiectiv" Sistematizarea i sintetizarea fac , de asemenea, parte din aseriunea de evaluare sau afectare (alocare)" #eoarece transferul operaiunilor din >urnale n registrele analitice, n cartea mare i n alte fiiere sistematice cone'e este, de regul, realizat automat de sisteme de contabilitate informatizate, riscul apariiei unei erori umane nt mpltoare n cursul transferului datelor este minim" #ac auditorul reuete s determine c sistemul informatic funcioneaz corect, preocuprile privind erorile din procesul de transfer s nt minime" /biectivele de audit legate de solduri s nt similare obiectivelor legate de operaiuni" Ni ele rezult din aseriunile managementului i ofer un cadru de referin care l a>ut pe auditor s colecteze o cantitate suficient de probe temeinice" 7a r ndul lor, i obiectivele de audit referitoare la solduri se mpart n dou categorii% generale i specifice" Botui e'ist dou deosebiri ntre obiectivele de audit legate de operaiuni i cele legate de soldurile conturilor" 4n primul r nd, aa cum o sugereaz i denumirile lor, obiectivele de audit legate de solduri se aplic soldurilor conturilor, n timp ce obiectivele de audit legate de operaiuni se aplic diverselor categorii de operaiuni" 4n al doilea r nd, e'ist mai multe obiective de audit pentru soldurile conturilor dec t pentru categoriile de operaiuni" E'ist nou obiective de audit referitoare la solduri, comparativ cu numai ase obiective de audit legate de operaiuni" #in cauza modului n care este realizat un audit, obiectivele privind soldurile s nt aproape ntotdeauna aplicate soldului final al conturilor bilaniere, cum ar fi datoriile fa de personal privind remunerarea muncii" Botui, anumite obiective referitoare la solduri se aplic i anumite conturi de rezultate (venituri i c(eltuieli)" #e obicei, acestea vizeaz operaiunile cu caracter e'cepional i c(eltuieli neprevzute, cum ar fi c(eltuielile privind litigiile" Alte conturi de rezultate s nt str ns legate de anumite conturi bilaniere i s nt testate concomitent cu acestea, e'emple fiind contul de c(eltuieli privind ntreinerea personalului i contul de datorii fa de personal privind retribuirea muncii" =tiliz nd obiectivele de audit referitoare la solduri ca un cadru de referin pentru auditarea solduilor conturilor, auditorul acumuleaz probe pentru a confirma informaiile detaliate care >ustific soldul unui cont i nu verific soldul propriu&zis al contului" =rmeaz o scurt prezentare a celor nou obiective de audit legate de solduri"

--

EL1.:968* ? .24959 16/52.9 9L1.:;. Acest obiectiv verific dac sumele incluse n situaiile financiare ar fi trebuit ntr&adevr incluse" #e e'emplu, valoarea salariului pentru o persoan care nu trebuie s fie remunerat deoarece se afl n concediu din cont propriu, aceasta constituie o nclcare a obiectivului de e'isten" Acest obiectiv este contrapartida auditorului la aseriunea managerial privind e'istena sau apariia" EL0*2.:1-1:*:9 ? .24959 9L1.:96:9 .K6: 16/52.9. Ecest obiectiv verific dac toate sumele care ar trebui incluse n situaiile financiare au fost ntr&adevr incluse" 0e1nregistrarea unei datorii fa de personal privind remunerarea muncii 1n balana de verificare a contului atunci c1nd o astfel de datorie e2ist 1n realiate constituie o 1nclcare a obiectivului de e23austivitate " Acest obiectiv este contrapartida auditorului la aseriunea managerial privind e'(austivitatea" ?biectivele e'istenei i e'(austivitii pun accentul pe dou probleme de audit opuse) e'istena se refer la o potenil supraevaluare, iar e'(austivitatea / la operaiunile i sumele ne nregistrate (subevaluare)" EL*/:1:*:9 ? .24959 16/52.9 .K6: <)9N96:*:9 5* -*5,)1 /,)9/:9. ?biectivul e'actitii verific dac sumele s nt incluse la o valoare matematic >ust" Suma datorat unui anga4at privind retribuirea muncii poate fi eronat inclus 1n balana de verificare din cauza calculrii greite a salariului 1n urma necorespunderii tarifului de plat prestabilit ce a fost folosit# calculrii greite a 1ndemnizaiei pentru concediu de odi3n 5incapacitate temporar de munc6 din cauza numrului de zile stabilit incorect. 2iecare dintre aceste erori reprezint nclcri ale obiectivului de e'actitate" E'actitatea face parte din aseriunea de evaluare sau afectare (alocare)" C5*.171/*)9 ? .24959 16/52.9 K6 9-13968959 .*5*)115,) .K6: /,)9/: /5*.171/*:9. 0lasificarea presupune a determina dac elementele din evidenele salariului s nt atribuite la tipurile de remunerare corecte" 7e e2emplu, 1n balana de verificare dup contul 8$!.! '7atorii fa de personal privind remunerarea muncii( suma total a salariului unui anga4at este clasificat 1n calculare salariu# concediale# medicale# premiu de srbtori# ore de noapte etc" Ni clasificarea face parte din aseriunea de evaluare sau afectare (alocare)"

-1

D9/2<*O25 :94<,)*5 !/9N2)*# ? ,<9)*8126159 <),32.9 *<),*<9 39 3*:* 39 K6/0139)9 * +15*682521 .K6: K6)9M1.:)*:9 K6 9L9)/18125 /,6:*+15 /,)9.<26N;:,). 4n testarea delimitrii sumelor n timp, obiectivul este de a determina dac operaiunile s nt nregistrate n e'erciiul contabil adecvat" ?peraiunile care prezint cea mai mare probabilitate de a fi greit prezentate s nt cele nregistrate mai aproape de sf ritul e'erciiului contabil" Ar fi bine s ne g ndim la testele de cezur ca fiind o parte din verificarea fie a conturilor bilaniere, fie a operaiunilor asociate acestora, ns, din motive de comoditate, auditorii fac de obicei aceste teste ca parte a auditului conturilor de bilan" 7a r ndul su, cezura face parte din aseriunea de evaluare dau afectare (alocare)" C,6/,)3*68* 39:*5115,) ? 39:*51159 .,532521 /,6:2521 /,)9.<263 .2495,) 316 71>19)25 .1.:94*:1/ *79)96:A :,:*52521 /*5/25*: *5 .,532521 /,6:2521 >1 :,:*52521 316 /*):9 4*)9. Soldurile conturilor din situaiile finaciare s nt >ustificate de detaliile din registrele i tabelele sistematice (analitice) ntocmite de client" ?biectivul concordanei detaliilor verific dac detaliile din liste s nt corect ntocmite, corect totalizate i corespund informaiilor din cartea mare" 7e e2emplu# salariile din lista de salarizare ar trebui s fie identice cu sumele din balana de verificare a datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii# iar totalul lor ar trebui s fie egal cu soldul contului sintetic din cartea mare" 0oncordana detaliilor face, i ea, parte din aseriunea de evaluare i afectare (alocare)" &)9N96:*)9 >1 39N-;521)9 ? .,532)159 /,6:2)15,) >1 167,)4*81159 .2<51496:*)9 ,+51M*:,)11 *79)96:9 5,) .K6: /,)9/: <)9N96:*:9 K6 .1:2*81159 716*6/1*)9. ,entru a confirma respectarea obiectivului de prezentare i dezvluire, auditorul aplic o serie de teste n scopul de a se asigura c toate conturile bilaniere i de rezultate, precum i informaiile cone'e, s nt corect dezvluite n situaiile financiare i adecvat descrise n corpul te'tului i n notele informative ale situaiilor" Acest obiectiv are o contrapartid n aseriunile managementului privind prezentarea i dezvluirea" ,rezentarea i dezvluirea s nt str ns legate de clasificare, dar diferite de aceasta" $nformaiile contabile aferente obiectivele de audit legate de solduri s nt corect clasificate dac toate datele ntr& un tabel detaliat care >ustific un sold de cont au fost sintetizate n conturile corespunztoare" $nformaiile s nt corect prezentate dac respectivele solduri de conturi i informaiile complementare din notele informative s nt adecvat combinate, descrise i dezvluite n situaiile financiare"

-3

V*5,*)9* )9*51N*+15; / activele s nt incluse la sumele estimate a se obine prin comercializarea lor" Acest obiectiv verific dac soldul unui cont a fost redus corespunztor cu diminuarea costului istoric p n la atingerea valorii nete realizabile" E'emple de aplicare a acestui obiectiv ar putea fi% analiza caracterului adecvat al provizioanelor pentru concediile neutilizate dup modelul urmtor% Babel ."1 ,rovizion pentru concediu neutilizat -;.. (6omanciuc 7ilia) 7una Salariul calculat (conf" art"1 OP 3-8 din -8";3"-;;3 ) . 3GG,.; - 5G.,51 - ;EG,-. 6@67A8" Qile calendaristic e (fr zile de srbtoare)
3

Qile lucrtoare

Qile lucrate

Qile de concediu neutilizate

Suma provizionului pentru concediile neutilizate

7H C5I"C3I6

"

?ctombrie +oiembrie #ecembrie T,:*5

1; 1; 1. E.

-; --1 85

.; -.E 5E

-EG,8G

D)9<:2)1 >1 ,+51M*811. ,e l ng faptul c trebuie s e'iste n realitate, ma>oritatea activelor trebuie s se afle n proprietatea entitii nainte de a putea fi incluse n situaiile financiare" 4n mod asemntor, datoriile trebuie s aparin entitii" #repturile s nt ntotdeauna asociate cu activele, iar obligaiile / cu pasivele din bilan" Acest obiectiv este contrapartida auditorului la aseriunea managerial privind drepturile i obligaiile entitii" #up nelegerea obiectivelor generale de audit referitoare la soldurile conturilor pot fi definite obiectivele specifice de audit privind soldul fiecrui cont n situaiile financiare" Ar trebui s e'iste cel puin c te un obiectiv specific legat de soldul conturilor pentru fiecare obiectiv general legat de solduri, cu e'cepia situaiilor n care auditorul consider c un anumit obiectiv general de audit referitor la solduri nu este relevant sau important n circumstanele date" S&ar putea ca unui obiectiv general legat de solduri s&i corespund mai multe obiective specifice" Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit temeinice pentru a confirma toate aseriunile manageriale din situaiile financiare" Acest lucru este realizat prin acumularea de probe care s >ustifice o anumit combinaie adecvat de obiective de audit legate de operaiuni i -5

obiective de audit legate de soldurile conturilor, care se suprapun" Singurele aseriuni care ar trebui abordate prin intermediul obiectivelor de audit legate de soldurile conturilor i nu printr&o oarecare combinaie de obiective legate de operaiuni i obiective legate de solduri s nt aseriunea privind drepturile i obligaiile i aseriunea privind prezentarea i dezvluirea" J-"<, p".G3&.E.K Auditorul planific o combinaie adecvat de obiective de audit i probele care trebuie colectate pentru atingerea acestor obiective, aplic nd un proces de audit" S*)/16* *231:,)2521 este asigurarea corespunderii activitii ntreprinderii, inclusiv evidena contabil i rapoartele anuale cu% cerinele legislative, instruciunile managementului, standardele de contabilitate, indicaiile fiscale, alte cerine,

stabilind prin urmare autenticitatea rapoartelor financiare anuale" #up ndeplinirea auditului utilizatorul informaiei trebuie s fie sigur, c afacerile realizate i reflectarea lor n contabilitate, n general, nu conin erori i rapoartele anuale corespund normelor legislative" ?biectivul principal al auditului este stabilirea autenticitii rapoartelor financiare ai subiecilor economici, precum i corespunderea operaiilor financiare i economice ndeplinite cu actele normative n vigoare" 4n afar de legile i actele normative ale Puvernului i altor instituii publice, aici se include statutul ntreprinderii cu urmtoarele particulariti% activitatea antreprenorial) structura intern) strucura organelor interne de control"

Managerii i proprietarii ntreprinderii public instruciuni cu urmtoarele scopuri% ndeplinirea scopurilor antreprenoriale) a da anga>ailor instanelor finale indicaii necesare aferente ndeplinirii operaiunilor) a confirma regulile de comportare) a determina structura oragnizatoric i sfera de rspundere" -8

,roprietarii nu pot verifica independent respectarea acestor instruciuni" #e regul, auditorul este ales de partenerii ntreprinderii i trebuie s controleze i s comunice c% organizarea contabilitii este corect i adecvat) sferele responsabilitii s nt limitate i obligaiile colaboratorilor s nt repartizate astfel nc t fiecare colaborator poart responsabilitate doar pentru domeniul atribuit lui) structura oragnizaional stabilit este respectat) colaboratorii seciei contabile s nt asigurai cu instruciuni i tabele de calcul, necesare pentru lucrul curent" :erificarea corespunderii cu indicaiile conducerii este important ndeosebi c nd unitatea economic reprezint o ntreprindere fiic a unui concern internaional i toate ntreprinderile fiice s nt obligate s ndeplineasc toate instruciunile biroului central, drept e'emplu fiind 4ntreprinderea Mi't MSteinel ElectronicD S67, ntreprindere fiic a companiei mam MSteinel OoldingD 4n procesul verificrii auditorul urmeaz s analizeze% .) corectitudinea aplicrii palnului de conturi i dispoziiilor privind organizarea i inerea contabilitii) -) caracterul oportun i corectitudinea inerii registrelor de eviden, corespunderea datelor sintetice cu folosirea prelucrrii automatizate a documentelor privind retribuirea muncii "a" 1) corectitudinea evidenei volumului de munc n procesul de producie) 3) corectitudinea evalurii mrimilor salariilor, trecute la consumuri n procesul de producie) 5) organizarea circuitului documentar i caracterul oportun al intrrilor de documente primare n contabilitatea remunerrii muncii i a personalului) 8) corespunderea datelor evidenei contabile cu datele bilanului contabil i alte rapoarte financiare, prezentate la organele superioare, cum ar fi 3 AASS, $6: ;E "a" ? etap important n verificarea de audit a remunerrii muncii i a personalului este e'aminarea situaiei evidenei contabile n domeniul dat" :erific nd starea evidenei contabile i drilor de seam a entittii, auditorul urmeaz s se conduc de urmtoarele legi% ." 7egea salarizrii nr" G3<&9: din .3";-"-;;-" Standarde naionale de contabilitate" Permania"

-<

1" ,lanul de conturi contabile a activitii financiar&economice a ntreprinderilor nr".<3 i instruciunea de utilizare a lui, introdus n vigoare de Ministerul 2inaelor 6M n -5".-"E< cu modificri ulterioare" 3" 0odul fiscal 5" 0odul Muncii Suplimentar, auditorul urmeaz s verifice dac activitatea aparatului contabil de calculare a salariilor este corect organizat) dac sunt repartizate ndatoririle de serviciu lucrtorilor contabilitii respectiv pentru ca fiecare lucrtor s duc responsabilitate pentru efectuarea lor) dac este aprobat de conductorul organizaiei controlate graficul de prezentare a documentaiei primare ctre persoanele oficiale, dac e'ist controlul asupra respectrii graficului i sunt ntreprinse msuri disciplinare sau de alt gen fa de persoanele vinovate de nerespectare a lui) dac e'ist graficul circuitului documentelor n cadrul contabilitii cu indicarea termenelor de finisare a lucrrilor ( ntocmirea borderourilor de plat a salariilor, situaia micrii materialelor, nc(iderea registrelor de eviden i ntocmirea rapoartelor financiare trimestriale)"(Ane'a .) ,ractica internaional indic, c activitatea auditorului urmeaz a fi n conformitate cu dou grupe importante de documente normative% actele legislative statale, n special legea cu privire la activitatea de audit) standardele de audit"

4n prezent, actul legislativ, care stabilete baza >uridic a e'ercitrii activitii de audit, reprezint 7egea cu privire la activitatea de audit n 6epublica Moldova"J-".E, p"--K

-G

CA&ITOLUL II &LANI'ICAREA AUDITULUI REMUNERRII MUNCII I A &ERSONALULUI .@ I396:171/*)9* /*)*/:9)1.:1/15,) <)16/1<*59 M969)*59 *59 96:1:;811
Auditorul trebuie s planifice auditul ntr&o manier care s asigure c misiunea va fi ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit" Planificarea auditului const n construirea unei strategii generale i abordri detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului" 2igura -". prezint cele apte componente de baz ale planificrii unui audit" 2iecare din primele ase componente are drept scop s&l a>ute pe auditor s realizeze ultima etap, adic ntocmirea unui plan general de audit eficient i eficace i redactarea unui program de audit" ,rimele patru etape ale fazei de planificare a unui audit s nt studiate n subcapitolul de fa"
,replanificare ?binerea informaiilor de conte't ?binerea informaiilor privind obligaiile >uridice ale clientului Efectuarea procedurilor analitice preliminare #eterminarea pragului de semnificaie i evaluarea riscului de audit acceptabil i a riscului inerent 4nelegerea controlului intern i evaluarea riscului legat de control

4ntocmirea planului general i a programului de audit

-E

'1M2)* .@ E:*<959 39 +*N; *59 <5*6171/;)11 2621 *231: Sursa : elaborat de autor dup sursele bibliografice [ .!$# .*# p. 8$& &)9<5*6171/*)9* *231:2521 presupune trei aciuni, fiecare trebuid ntreprins n fazele timpurii ale auditului" Mai nt i, auditorul decide dac accept clientul nou sau dac accept s deserveasc un client cu care colaboreaz de>a" #e obicei, aceast alegere i revine unui auditor cu e'perien, care este n msur s ia decizii importante" Auditorul ar trebui s ia aceast decizie de timpuriu, nainte de se anga>a anumite c(eltuieli care nu vor putea fi recuperate" 4n al doilea r nd, auditorul identific motivele pentru care un client dorete sau are nevoie de un audit" Aceast informaie va afecta probabil restul etapelor procesului de planificare" 4n sf rit, auditorul trebuie s a>ung la un acord cu clientul n ceea ce privete termenii i condiiile anga>amentului, pentru a se evita orice ne nelegeri ulterioare"
,replanificare Acceptarea noilor clieni i continuarea colaborrii cu clienii actuali $dentificarea motivelor pentru care clientul dorete un audit A>ungerea la un acord cu clientul Steinel Electronic este un client de audit curent, cu care firma continu colaborarea" 4n cursul analizei viz nd continuarea colaborrii nu au fost identificate circumstane care s determine o ntrerupere a relaiei de audit cu acest client"

E'ist un motiv principal" 0onducerea dorete un audit pentru asigurarea pe care o ofer acesta"

4nainte de a se ncepe munca de teren, s&a obinut un contract de anga>ament

+umirea anga>ailor care vor face parte din ec(ipa de audit

Asociat / Aodarev ,avel Auditor senior / #aniela ,lugaru Auditor Asistent / ,unga $rina

'1M2)* . A<)9/19)9* .1.:942521 /,6:*+15 >1 * /,6:),52521 16:9)6 >1 1396:171/*)9* )1./2)15,). Sursa : elaborat de autor dup sursele bibliografice [ .!$# .*# p. %%& Investigarea noilor clieni nainte de a acepta un nou client, cele mai multe firme de e'pertiz contabil fac o analiza a respectivei companii pentru a determina daca ea poate fi aceptat in calitate

1;

de cient de audit" 4n msura posibilitii, ar trebui evaluate reputaia clientului potential n comunitatea de afaceri respectiva, stabilitatea lui financiar i relatiile sale cu firmele de e'pertiz contabil cu care a colaborat i trecut" #e e'emplu,numeroase firme de e'pertiz contabil sunt de deosebit de prudente n aceptarea noilor clienti care opereaza n ramuri economice nou&create i aflate n creterea rapid" +umeroase astfel de ntreprinderi suport un eec financiar i e'pun firma de e'pertiz contabil unui risc de rspundere >uridic semnificativ" 4n cazul clienilor poteniali care au mai fost supui unui audit de ctre o alt firm de e'pertiz contabil, noul auditor (succesor) este obligat s comunice cu auditorul precedent" Scopul aceste obligaii este de a&l a>uta pe auditorul succesor s decid asupra acceptrii noului anga>ament" Acest tip de comunicare l&ar putea, de e'emplu, informa pe auditor c respectivul client nu este integru sau c au e'istat dispute pe marginea principiilor contabile, al procedurilor de audit sau a onorariilor practicate" Botui, dat fiind obigaia de confodenialitate definut prin codul dee conduit profesional, auditorul predecesor trebuie s obin acordul clientului nainte de a se instala aceast comunicare ntre auditori" ,rintre sursele de informaii se pot numra >uriti locai, ali e'peri contabili, bnci i alte ntreprinderi" 4n anumite situaii, auditorul ar putea c(iar anga>a un anc(etator profesionust n scopul de a obine informaiilor necesare privind reputaia i trecutul principalilor membri ai ec(ipei manageriale a clientului potenial" ? verificare mult mai aprofundat este adecvat atunci c nd clientul nu anga>at niciodat unui audit, c nd auditorul precedent nu furnizeaz informaiile solicitate sau c nd din comunicarea cu auditorul precedent se contureaz o setie de probleme" 9strarea clienilor. +umeroase firme de e'pertiz contabil i evalueaz n fiecare an clienii cureni, n scopul de a determina dac e'ist motive de a ntrerupe relaia de audit cu acetia" 0onflicte anterioare din cauze legate de perimetrul adecvat al lucrrilor auditului, de tipul de opinie e'primat, sau de onorariile pentru audit ar putea determina auditorul s ntrerup colaborarea cu un client" Auditorul poate, de aseemenea, constata c un client d dovad de lips de integritate i c, drept rezultat, ntreprinderea respectiv nu ar mai trebui s fie un client al firmei" 4n cazul n care clientul d n >udecat firma de e'pertiz contabil (sau viceversa), firma nu poate continua auditul" 0(iar dac nu se manifest nici una dintre condiiile de mai sus, firma de e'pertiz contabil ar putea (otr s nu continue relaia de audit cu un client din cauza unui nivel de risc prea ridicat" $nvestigarea noilor clieni i reevaluarea clienilor e'isteni este o component esenial a procesului decizional prin care se determin riscul de audit acceptabil" J-"<K

1.

4ntre client i firma de e'pertiz contabil ar trebui s e'iste un acord clar n ceea ce privete termenii i condiiile anga>amentului" 7a aceast cerin se rspunde printr&o scrisoare de anga4ament sau contract de audit sub form de scrisoare, av nd ca baz Standardul internaioal de audit -.; MBermenii contractelor de auditD" (Ane'a 3) Scrisoarea de anga>ament (contractul de audit) trebuie s specifice e'act ce intr n obligaiile auditorului% auditul, verificarea de revizuire sau ntocmirea rapoartelor financiare, inclusiv alte servicii de felul ntocmirii declaraiilor fiscale sau serviciilor administraiei" 4n scrisoare sunt fi'ate de asemenea limitrile sferele de activitate a auditorului introduse de ctre client, termenii limit de finisare a auditului, obligaiile personalului clientului de a a>uta auditorul la colectarea datelor contabile i documentelor, pregtirea notelor au'iliare" Scrisoarea de anga>ament constituie de asemenea un mi>loc de informare a clientului c auditorul nu poart responsabilitate pentru descoperirea oricror aciuni frauduloase" J-".EK /binerea informaiilor de conte2t
?binerea informaiilor de conte't ?binerea unei cunoateri a activitii i ramurii clientului :izitarea spaiilor de producie i a spaiilor administrative $dentificarea prilor afiliate #aniela ,lugaru a discutat cu Pursc(i $urie i a actualizat datele din dosarul permanent"

:izita a fost fcut de #aniela ,lugaru i de asistent n prima zi de munc pe teren" #aniela ,lugaru i&a notat principalele observaii, pentru a le putea verifica ulterior"

#aniela ,lugaru a verificat informaiile din dosarele permanente cu a>utorul contabilului&ef i al proprietarului ntreprinderii i le& a actualizat"

Evaluarea nevoii de specialiti e'terni

#eoarece auditul nu este comple', nu s&a considerat c este nevoie s se fac apel la un specialist e'tern"

'1M2)* . A<)9/19)9* .1.:942521 /,6:*+15 >1 * /,6:),52521 16:9)6 >1 1396:171/*)9* )1./2)15,). Sursa : elaborat de autor dup sursele bibliografice [ .!$# .*# p. %%&

1-

E'ist trei motive de baz care e'plic necesitatea a>ungerii la o bun nelegere a ramurii de activitate a clientului" 4n primul r nd, numeroase ramuri economice au circumstane contabile unice, pe care auditorul trebuie s le neleag pentru a determina dac situaiile financiare ale clientului s nt conforme principiilor contabile general acceptate" Auditorul poate adesea identifica riscuri specifice ramurii, care ar putea afecta modul n care el va estima riscul de audit acceptabil sau c(iar modul n care el va determina dac este potrivit s accepte s fac auditul unei companii din respectiva ramur" 0ompania de audit a entitii analizate n lucrarea dat este CMoldauditingD S67 care cere pregtirea unei liste de documente pentru auditarea ulterioar, astfel lista documentelor necesare efecturii auditului salariului este prezentat n tabelul -"1% Babelul -"1 L1.:* 3,/2496:95,) 69/9.*)9 979/:2;)11 *231:2521 5* 3*:* 39 3@ 39/94+)19 $@$ N). 3C, ." -" 1" 3" SALARII T9)496 39 <)93*)9 D*:* <)141)11 3,/2496:2521

Actele adiionale la contractual colectiv de munc valabile n perioada . ianuarie&1. decembrie -;.; #etalii privind concediile neluate la data 1. decembrie -;.; #etalii privind primele i bonusurile acordate n perioada ianuarie / decembrie -;.; 0opie a centralizatorului de salarii pe luna decembrie -;.; Sursa: elaborat de autor 1n baza raportului de audit #osarele permanente ale auditorului conin deseori un istoric al companiei, o list a

principalelor domenii de activitate i o prezentare a celor mai importante politici contabile care au fost aplicate n anii anteriori" CMoldauditingD S67 sistematizeaz toate aceste date n 6aportul de audit, preciz nd informaiile generale ale entitii auditate 4M MSteinel ElectronicD S"6"7" referitoare nregistrarea la 0amera 4nregistrrii de Stat a Ministerului #ezvoltrii $nformaionale al 6epublicii Moldova la .8";G"-;;<, numrul de identificare de stat / .;;<8;;;3G18E i sediul ntreprinderii% (M#&-;35, bd Moscova", -;, mun" 0(iinu, 6epublica Moldova)" 4n istoricul permanent al companiei se evideniaz i principalele tipuri de activitate desfurat de 4M MSteinel ElectronicD S"6"7", i anume % ,roducia articolelor din material plastic)

11

2abricarea produselor metalice finite sau semifinite prin for>are, ambutisare, tanare i laminare) 2abricarea produselor metalice prin metoda metalurgiei pulberilor) 2abricarea de ec(ipamente de iluminat) ,roducia de alte aparate i ec(ipamente electrice) 2abricarea altor articole din metal) Alte genuri de activitate" /binerea informaiilor privind obligaiile 4uridice ale clientului. E'ist trei tipuri str ns

nrudite de documente i evidene cu caracter >uridic, care ar trebui e'aminate din etapele timpurii ale anga>amentelui" Statutul de nfiinare i regulamentele interne, procesele&verbale ale edinelor consiliului de administraie i ale adunrilor acionarilor i contractile ntreprinderii" 0unoaterea din timpuriu a acestor documente i evidene cu caracter >uridic i permite auditorului s interpreteze probele asociate lor pe tot parcursul anga>amentului de audit i s se asigure c n situaiile financiare e'ist toate dezvluirile de informaii necesare"
?binerea informaiilor privind obligaiile >uridice ale clientului 0itirea statutului de nfiinare i a regulamentelor interne 0itirea proceselor &verbale ale edinelor clientului 0itirea contractelor clientului #aniela ,lugaru a discutat cu proprietarul i contabilul&ef al companiei" +u au intervenit modificri"

#aniela ,lugaru a citit toate prcesele&verbale" Ea a fcut o copie de inclus n foile de lucru i a identificat elementele care ar trebui verificate mai atent n cursul auditului, precum i dou riscuri inerente"

#aniela ,lugaru a verificat succint toate contractele n curs pentru a identifica eventualele sc(imbri i a fcut o sintez a tuturor contractelor noi relevante pentru audit"

'1M2)* ." A<)9/19)9* .1.:942521 /,6:*+15 >1 * /,6:),52521 16:9)6 >1 1396:171/*)9* )1./2)15,). Sursa : elaborat de autor dup sursele bibliografice#[ .!$# .*# p. %%& Statutul (actul) de nfiinare este aprobat de administraia statului n care compania este

nregistrat i reprezint documentul >uridic necesar pentru recunoaterea unei societi cu

13

rspundere limitat ca entitate distinct" El cuprinde numele e'act al societii, data nfiinrii, tipurile i cantitile de aciuni pe care societatea este autorizat s le desfoare 6egulamentele interne cuprind regulile i procedurile adoptate de acionarii societii" Ele specific precum% anul fiscal (e'erciiul contabil) al societii, frecvena adunrilor acionarilor, metoda de vot pentru alegerea membrilor consiliului de administraie i mputernicirile responsabililor cu funcii e'ecutive ale societii" Auditorul trebuie s neleag clauzele i condiiile din statutul de nfiinare i din regulamentele interne pentru a putea determina dac situaiile financiare s nt corect prezentate" #ezvluirea adecvat a informaiilor privind capitalul social, inclusiv a informaiilor privind plata corespunztoare a dividendelor, depinde foarte mult de aceste clauze i condiii" ,rocesele&verbale reprezint evidenele oficiale ale ntrunirilor consiliului de administraie i ale adunrilor acionarilor" Ele cuprind un rezumat a celor mai importante subiecte discutate n cadrul acestor edine i al deciziilor luate de membrii consiliului i de acionari" 0u puin timp nainte de nc(iderea auditului, trebuie s se fac o verificare mai aprofundat a acestor informaii, pentru a se asigura c managementul a respectat msurule aprobate de membrii consiliului de administraie" :fectuarea procedurilor analitice preliminare. Auditorii s nt obligai s aplice proceduri analitice preliminare n cursul planificrii auditului, cu scopul de a determina natura, programarea n timp i profunzimea lucrrilor de audit" ,rocedurile analitice utilizate n planificare s nt deseori bazate pe date agregate, reflect nd compania n ansamblu" ,entru anumii clieni, verificarea sc(imbrilor intervenite n soldurile conturilor n balana de verificare ar putea fi suficient pentru atingerea obiectivelor planificrii"J-"<, p"-53&-83K Babelul -". prezint un indicator financiar important al companiei 4M CSteinel ElectronicD S67, stabilitatea personalului pe care auditorii i&ar putea analiza pe parcursul planificrii auditului" 4n legtur direct cu dinamica personalului este stabilitatea acestuia n cadrul ntreprinderii, care constituie o condiie important pentru utilizarea eficient a forei de munc" Mobilitatea forei de munc apare at t sub forma intrrilor, c t i a ieirilor, indifernt de cauza generatoare" Botui trebuie s se fac distincie ntre circulaie i fluctuaie" ndatoririle i

15

Babelul -". '52/:2*81* 7,)891 39 426/; 5* M=S:91695 E59/:),61/=SRL <96:)2 $@$ >1 $$D M Steinel Electronic SRL

&9)1,*3*: $@.$@.@$F3@.@ .@$

Eliberai $enumire centru de c%st din care. ini#iati'a anga(atului m%ti'e pers%nale cre)terea c%pilui din care& expirarea c%ntractului Angajai

ini#iati'a anga(at%rului m%ti'e de sntate m%ti' pr%fesi%nal

suplinirea func#iei

n)%cuire eli*erat

Total angajai

Total eliberai

pensi%nare

disciplin

disciplin

armat

+erenuri $ep%,it Calitate intretinere -. S0-1 C%nducere sucursal C%nta*ilitate 2ers%nal Imp%rt3 exp%rt 4c5i,i#ii I+ 2lanificare
7 0 1 /4 /" 0 0 1 0 0 0 0 " 1 1" ! 1

" 6

4 10 0

" 8

" "

" 1 ! 40 1 1 1 !4 61 1 1 1 1 1 1 1 1 1 4/ 6 1

1 4! "/

1 1 1 1 95 8 0

Total

118

23

11

80

179

&9)1,*3*: $@.$@.$DF3@.@ .$D

Eliberai Angajai 0 0 33 0 0 0 8

Total

97 51 ! 0 Sursa% elaborate de autor n baza datelor ntreprinderii 0irculaia forei de munc reprezint micarea personalului n cursul unei perioade (intrri
! 32

79

i ieiri) determinat de cause social&economice (pensionare, decese, transferuri, etc") ,entru caracterizarea acestui fenomen se folosesc indicatorii%

Coeficientul intrrilor ; intrri 1n cursul perioadei<numrulmediu de personal= Coeficientul plecrilor ; plecri 1n cursul perioadei<numrul mediu de personal=

(-".) (-"-)

18

altele

Coeficientul micrii totale ; intrri > ieiri< numrul mediu de personal=

(-"1)

4n cadrul plecrilor poate fi remarcat fluctuaia forei de munc, ca un fenomen nenormal, reprezent nd plecrile din ntreprinderi fr aprobarea conducerii ntreprinderii sau ca urmare a nerespectrii legislaiei muncii" J-"-;K Babelul -"A6*51N* .:*+151:;811 <9).,6*52521 $ndicatori -;.; -;;E +umrul mediu de personal .55 E1 +umrul mediu al intrrilor .<E E< +umrul mediu al plecrilor, ..G <E din care fluctuaii 0oeficientul intrrilor .,.5 .,;3 0oeficientul plecrilor, ;,<8 ;,G5 din care fluctuaii 0oeficientul micrii totale .,E.,GE Sursa: :laborat de autor 1n baza ?aportului statistic @0umrul i remunerarea salariailor( 0r. !)A anul BBC) B!B 5Ane2a #$6 #in tabelul -"- rezult c din punct de vedere al stabilitii personalului la 4MDSteinel ElectronicDS67 situaia practic este stabil, ntruc t micarea total i fluctuaia nregistreaz apro'imativ aceleai valori cu o tendin foarte mic de cretere" 4n urma analizei efectuate asupra numrului mediu al plecrilor i intrrilor de personal se observ un nivelul ridicat al fluctuaiei de personal, fapt care genereaz c(eltuieli suplimentare cum ar fi cele de recrutare, anga>are, pregtire i acomodare" Analiz nd concomitent i tabelul -"3 se observ c principalul motiv ar fi cel personal, iar din discuiile ulterioare cu anga>aii aceasta ar proveni de la orarul de lucru n dou sc(imburi, ceea ce creaz probleme de transport" Babelul -"1 A6*51N* -*)1*8191 624;)2521 49312 39 <9).,6*5 >1 * .*5*)12521 49312 <96:)2 *3416.:)*819 N24;)25 49312 39 <9).,6*5 *34161.:)*:1.< .<

L26* . -

S*5*)12 /*5/25*: <; E-G <. -<-

S*5*)125 49312 3 -EE 3 .E1<

1 G1 <E8 .< 3 855 3 <3 185 .G 1 E.3 5 G8 -;G .E 3 51< 8 G- 3E; .E 3 .-5 < .-< -<G -; 8 ;8. G .;E 5G; -. 3 EG. E EG -E; -3 -<1 .; .;5 E1E -1 3 1-3 .. .-. 1<5 -5 3 88G ..5; 1E1 -8 5 <G3 T,:*5 @ @8@ D@3 $ Sursa: :laborat de autor 1n baza ?aportului statistic @0umrul i remunerarea salariailor(0r. !)A anul BBC) B!B analiza salariului mediu lunar al administratiei

7 000 6 000 5 000 4 000 3 000 2 000 1 000 0

10

11

12

'1M2)* .5 A6*51N* .*5*)12521 49312 526*) *5 *34161.:)*8191 Sursa: :laborat de autor 1n baza ?aportului statistic @0umrul i remunerarea salariailor(0r. !)A anul BBC) B!B variatia numarului personalului administrativ
30 25 20 15 10 5 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

1G

'1M2)* .6 V*)1*81* 624;)2521 <9).,6*52521 *34161.:)*:1-9 Sursa: :laborat de autor 1n baza ?aportului statistic @0umrul i remunerarea salariailor(0r. !)A anul BBC) B!B 4n concluzie putem spune c variaia numrului de anga>ai n secia administrativ are tendin de cretere pe parcursul anului -;.;" Salariul mediu al personalului administrativ se menine pe parcursul anului in limitele 3 ;;; & 5 ;;; lei, cu e'cepia lunilor iulie i decembrie c nd s&au nregistrat cele mai inalte cote ale salariului mediu" E'plicaie% n ambele luni administraia a primit prime" 7a 4MDSteinel ElectronicDS67 concomitent cu creterea numrului de personal administrativ crete i numrul clasei de muncitori cu ritmuri puin mai mari, fapt ce denot o dovad de dezvoltare a entitii" Babelul -"3 A6*51N* -*)1*8191 624;)2521 49312 39 <9).,6*5 >1 * .*5*)12521 49312 <96:)2 426/1:,)1 L26*
. 1 3 5 8 < G E .; .. .Total

S*5*)125 /*5/25*:
@ -<; 5-3 1.- <-11G -;G 15E 58E 183 5E< 113 -G5 538 --E . 1G1 83. 3.- .;< 3;. .3E 3;G 8-; 3-8 EE; 558 ! 1

N24;)25 49312 426/1:,)1

.;.;..8 .-G .13 .31 .3E .5; .5. .3G .3G .3E @35

S*5*)125 49312
3 - 885 1 ;G. - E.8 - G-; - <1. - 11G 1 8<G 1 - 55G - <1G - <.; - <<; - G<5

Sursa: :laborat de autor 1n baza ?aportului statistic @0umrul i remunerarea salariailor(0r. !)A anul BBC) B!B

1E

analiza salariului mediu lunar pentru muncitori

4 000 3 000 2 000 1 000 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

'1M2)* .7 A6*51N* .*5*)12521 49312 526*) <96:)2 426/1:,)1 Sursa: :laborat de autor 1n baza ?aportului statistic @0umrul i remunerarea salariailor(0r. !)A anul BBC) B!B variatia numarului de muncitori

160 140 120 100 80 60 40 20 0

10 11

12

'1M2)* .8 V*)1*81* 624;)2521 39 426/1:,)1 Sursa: :laborat de autor 1n baza ?aportului statistic @0umrul i remunerarea salariailor(0r. !)A anul BBC) B!B +umarul de muncitori pe parcursul anului -;.; a avut, cu mici devieri, tendine de cretere" Salariul mediu al muncitori se menine n limitele -;;;&1;;; lei, cu e'cepia lunii august, c nd salariul mediu a atins nivelul de 18<G lei" E'plicaie% n luna iulie -;.;, conform contractului de munc, toi anga>aii au primit prime pentru performana n munc n sum total de .18 mii lei"

. A<)919)9* .1.:942521 /,6:*+15 >1 1396:171/*)9* )1./2)15,) 39 *231:

3;

0onform S+A 3;; CEvaluarea riscului i controlul internD controlul intern are urmtoarea structur" Sistemul contabil# conform paragrafului G al S+A 3;; CEvaluarea riscului i controlul internD, constituie un ansamblu (totalitate) de principii (reguli) i nregistrri contabile, prin intermediul crora agentul economic i organizeaz i i ine contabilitatea financiar" 0u a>utorul acestui sistem tranzaciile economice sunt identificate(depistate), acumulate (colectate), evaluate, clasificate, nregistrate, generalizate i reflectate n rapoartele financiare" Sistemul contabil este utilizat nu numai pentru ntocmirea rapoartelor financiare, declaraiilor fiscale, dar i pentru fuzrnizarea informaiilor utile conducerii agentului economic la luarea deciziilor" #in acest motiv, cunoaterea sistemului contabil presupune nu numai studierea principiilor S+0) politicii de contabilitate, dar i a regulilor contabilitii manageriale" Sistemul de control intern este definit ca ansamblul politicilor i te(nicilor utilizate de conducerea agentului economic pentru organizarea eficient a activitii economice, prote>area activelor agentului economic, prevenirea i descoperirea cauzelor de fraud i eroare, asigurarea e'actitii i plenitudinii nregistrrilor contabile, pregtirea la timp a unor informaii financiare credibile" Aediul de control i procedurile de control mpreun cu sistemul contabil formeaz controlul intern al agentului economic" J-"-., p"-<1K ,rimele dou elemente de baz ale controlului intern (mediul de control i procedurile de control) alctuiesc sistemul de control intern" Mediul de control const n ansamblul preocuprilor (atitudinii), aciunilor membrilor consiliului director i conducerii n ce privete controlul intern i importana ce se acord acestuia pentru agentul economic" 2actorii care determin mediul de control sunt% modul de funcionare a consiliului directo i celorlalte organe de conducere) filozofia i stilul de conducere) strucutra ntreprinderii) procedurile ce in de cadre) modul de stabilire a responsabilitilor i competenei anga>ailor agentului economic" J-".1 , p"8;K 0ategoriile principale de msuri de control promovate de 4M MSteinel ElectronicD S67 cu privire la asigurarea fiabilitii nregistrrilor contabile a operaiunilor de remunerare a muncii i a personalului sunt prezentate mai >os" 1. Msuri de nregistrare a operaiunilor economice / msuri promovate de conducerea entitii n privina nregistrrii tuturor operaiunilor economice cu privire la salarizare n documentaia

3.

contabil i anume corespunderea mrimii fondului de salarizare cu volumul realizrilor efectuate, numrul corect de zile folosite pentru concediu de odi(n, concediu pentru incapacitate temporar de munc "a" n tabelele de ponta>, ordinele pentru plile la card a salariilor, rapoartele cu volumul realizrilor primite de la efii de secii (SEO? i O7), cu borderourile de decontri, alte documente primare, registre i conturi corespunztoare ale evidenei contabile (51., --<, --E, 511, 513)" 2. ,roiectarea i utilizarea unor formulare de documente contabile adecvate activitilor economice efectuate de ntreprindere / constituie, de asemenea, o categorie principal de msuri ntru asigurarea fiabilitii nregistrrilor contabile" ,entru orice tip de operaiune economic ntreprinderea trebuie s dispun de documente >ustificative, documente de stocare a informaiilor din documentaia >ustificativ, de registre contabile, formulare ce trebuie s fie elaborate n baza cerinelor actelor normative i legislative cu privire la contabilitate" #e e'emplu, scutirea folosit la reinerea impozitului pe venit trebuie verificat cu cererile lucrtorilor cu privire la scutirile la impozitul pe venit i compararea acestei informaii cu datele din fia personal i situaia de calcul a retribuiilor" 3. 7imitarea accesului ctre documentaia contabil i sistemul contabil / prezint o politic de control aferent limitrii accesului ctre documentaia contabil de calcul a remunerrii muncii i sistemul contabil automatizat" 7a 4M MSteinel ElectronicD S67 acces la informaiile aferente datelor de baz a anga>ailor, documentelor de calcul al salariului i rapoartelor coresunztoare au doar persoana responsabil de calcularea remunerrii muncii i a personalului i contabilul&ef care verific corectitudinea nregistrrilor contabile generate" 4. :erificarea i reconcilierea periodic a conturilor / n cazul nostru constituie totalitatea msurilor de verificare a datoriilor privind retribuirea muncii fa de personal cu termen mai mar de o lun (51."-)" =n impact semnificativ asupra desfurrii i costurilor auditului o au dou categorii de riscuri% riscul de audit acceptabil i riscul inerent" ? mare parte din planificarea timpurie a auditelor const n obinerea informaiilor care i vor a>uta pe auditori s evalueze aceste dou riscuri" R1./25 39 *231: *//9<:*+15 este o msur a gradului n care auditorul este dispus s accepte c situaiile financiare ar putea conine prezentri eronate semnificative dup nc(eierea auditului i emiterea unei opinii fr rezerve" 0 nd auditorul stabilete un nivel de risc mai sczut, aceasta nseamn c el vrea s fie c t mai sigur posibil c situaiile financiare nu s nt semnificativ eronate"

3-

=n risc nul ar nsemna certitudine perfect, iar un risc de .;;H ar corespunde unei stri de incertitudine absolut" 0 nd auditorul decide c pentru un audit este adecvat un nivel mai sczut de risc acceptabil, atunci e'ist trei direcii de aciune poteniale" Aceste aciuni vor fi ntreprinse mpreun sau separat, n funcie de decizia auditorului, astfel% ." Este nevoie de mai multe probe pentru a mri certitudinea auditorului c nu e'ist erori semnificative" Aceast msur, presupun nd colectarea unei cantiti mai mari de probe, este greu de pus n aplicare, deoarece riscul de audit acceptabil se aplic ntregului audit" Este prea costisitor i, deseori, c(iar irealist s se ma>oreze cantitatea de probe n toate sfere supuse auditului" -" Anga>amentul de audit ar putea necesita implicarea unor anga>ai cu mai mult e'perien" 2irmele de e'pertiz contabil ar trebui s includ n ec(ipele tuturor auditelor personal calificat, ns n cazul clienilor cu un risc acceptabil foarte mic, trebuie s se acorde o atenie deosebit numirii personalului care va participa la misiune" 1" Anga>amentul va fi controlat cu mai mult rigurozitate dec t de obicei" 2irmele de e'pertiz contabil trebuie s fie sigure c foile de lucru, care vor documenta planificarea, colectarea probelor, concluziile deduse de auditori precum i alte aspecte ale auditului s nt corespunztor verificate" Atunci c nd nivelul riscului acceptabil este redus, se practic un control mai aprofundat, inclusiv verificri operate de anga>aii care nu au fost inclui n ec(ipa de audit a anga>amentului respectiv" J-"<, p"-5-K R1./25 169)96: este o msur a estimrii pe care o face auditorul n ceea ce privete probabilitatea e'istenei unor prezentri eronate semnificative n soldul unui cont nainte de verificarea eficacitii controlului intern" #e e'emplu, dac auditorul conclude c e'ist o probabilitate mica de apariie a unor prezentri eronate semnificative ntr&un cont cum ar fi datoriile fa de personal privind remunerarea muncii, atunci el va deduce c riscul inerent pentru remunerarea muncii este mic, spre deosebire de ciclul cumparari&plati si stocuri&depozitare" Atunci c nd auditorul conclude c un cont sau o categorie de operaiuni prezint un risc inerent mare, vor fi valabile aceleai trei aciuni poteniale ca i n cazul riscului acceptabil sczut" Botui colectarea unei cantiti mai mari de probe este mai simpl i mai frecvent aplicat n cazul riscului inerent dec t n cel al riscului acceptabil, deoarece riscul inerent poate fi, n cele mai multe cazuri, identificat de manier mai specific, adic pentru unul sau mi multe conturi" #e e'emplu,

31

dac riscul inerent este nalt numai pentru remunerarea muncii i a personalului, atunci auditorul poate limita colectarea unei cantiti mai mari de probe numai la auditul datoriilor fa de personal privind remunerarea muncii" J-"<, p"-51K R1./25 39 39:9/:*)9 <5*6171/*: reprezint o masur a riscului ca probele de audit aferente unui segment s nu permit detectarea unor erori sau abateri a cror valoare depeste o limit tolerabil, n cazul n care asemenea abateri sau erori e'ist" 6iscul de detectare planificicat prezint dou aspecte&c(eie" 4n primul r nd, acest risc depinde de ceilali trei factori din model" 6iscul de detectare planificat se va sc(imba numai dac auditorul modific unul din ceilali trei factori" 4n al doilea r nd, acest indicator determin cantitatea de probe substaniale pe care auditorul planific s o colecteze i care este invers proportional cu dimensiunea riscului de detectare planificat" #ac riscul de detectare planiifcat este mic, atunci auditorul va trebui s acumuleze o cantitate mai mare de elemente probante pentru a obine riscul planificat redus" #e e'emplu, n tabelul -"5 riscul de detectare planificat este mic pentru ciclul stocuri&depozitare, fapt ce determin o cretere a cantitii de probe planificate" $nversul este valabil pentru operaiunile privind salariile i personalul" 6iscul de detectare planificat de ;,;5 din e'emplul numeric anterior nseamn c auditorul planific s acumuleze probe p n la nivelul la care riscul e'istenei unor prezentri eronate a cror valoare depete eroarerea tolerabil este redus la 5H" #ac riscul de control ar fi fost de ;,., iar cantitatea planificat de probe ar fi putut fi, prin urmare, redus" R1./25 59M*: 39 /,6:),5 reprezinta o masura a aprecierii pe care o face auditorul privind probabilitatea ca erorile cu o valooare depasind limita tolerabila dintr&un segment sa nu fie preintimpinatesau detectate prin mecanismele de control intern aplicate de client" 6iscul de control reprezinta(.) o apreciere a eficacitatii controlului intern al clientului in ceea ce priveste prevenirea sau detectarea erorilor si (-) intentia auditorului de a plasa aceasta apreciere la un nivel sub pragul ma'im(.;;H) in cursul planificarii auditului" 0a si in cazul riscului inerent, relatia dintre riscul de control si riscul de planificare planificat este invers proportionala, in timp ce relatia dintre riscul de control si probele substantiale este direct propotionala" #e e'emplu, dac auditorul conclude c mecanismele de control intern s nt eficace, atunci riscul de detectare planificat poate fi ma>orat, iar cantitatea de probe, n consecin, diminuat" Auditorul poate ma>ora riscul de detectare planificat atunci c nd controlul intern este

33

eficace, deoarece e'istena unor mecanisme de control intern eficace reduce probabilitatea apariiei de prezentri eronate n situaiile financiare" J-"<, p"1;;K Babelul -"5 C,4<*)*)9* :1<2)15,) 39 )1./)1 K6 726/819 39 /1/52)1 Auditorul Auditorul Auditorul Auditorul estimeaz estimeaz definete msura definete probabilitatea eficacitatea n care este dispus cantitatea de e'istenei de controlului intern s permit probe pe care prezentri eronate n e'istena unor planific s le semnificative pre nt mpinarea prezentri eronate acumuleze (riscul nainte de a sau detectarea semnificative de detectare analiza controlul prezentrilor dup nc(eierea planificat) intern (riscul eronate auditului (riscul inerent) semnificative de audit (riscul legat de acceptabil) control) 0iclul salarii& personal 0iclul stocuri& depozitare Se ateapt puine Eficacitate mare erori (mic) (mic) Se ateapt numeroase erori (mare) Eficacitate sczut (mare) ,redispoziie redusa (mic) ,redispoziie redus (mic) 0antitate medie (mare) 0antitate medie (mediu)

Sursa : elaborat de autor dup sursele bibliografice [ .*# p. C"& ,rincipala te(nica prin care auditorii abordeaza riscul in cadrul planificarii probelor unui audit este aplicarea modelului de risc pentru audit" Acest model este folosit in principal in planificare, in scopul luarii deciziei privind cantitatea de probe de colectat in fiecare ciclu" #e obicei, acest model se prezinta sub forma urmatoare, prezentat pe baza ciclului salarii&personal (tabelul -"5)% J-"<, p"-EEK ?79;?AA<?ID?C ?79;B#B8<B#B8DB#B8; unde% 6#,R risc de detectarea planificat 6AAR risc de audit acceptabil 6$R risc inerent 60R risc de controlului (-"3)

35

,otrivit Standardului de Audit 1-; M?biectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite unui auditor e'primarea unei opinii, potrivit creia situaiile financiare au fost ntocmite sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificatD 9ragul de semnificaie (nivelul de materialitate) adoptat va constitui valoarea n raport cu care se determin dac erorile, omisiunile sau greelile identificate n conturi, considerate individual sau cumulat, indic dac acele conturi ofer o imagine fidel, complet i e'act rezultatului, a situaiei financiare si a patrimoniului ntreprinderii" 4n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul considera ca o eroare, o ine'actitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si sinceritatea situaiilor financiare , c!t si imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare si a patrimoniului ntreprinderii" Altfel spus , pragul de semnificaie reprezint ceea ce in contabilitatea anglo&sa'on poarta denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea si interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ" Altfel spus, pragul de semnificaie e'prim nivelul ma'im admisibil de eroare acceptat pentru a putea decide dac conturile sunt corecte sau nu" E'ist o corelaie str!ns intre pragul de semnificaie si riscul de audit" 4n M0adrul general pentru ntocmirea si prezentarea situaiilor financiareD al 0omitetului pentru Standarde $nternaionale de 0ontabilitate, pragul de semnificaie a fost definit astfel% M$nformaiile sunt
semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor , luate pe baza situaiilor financiare" ,ragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii >udecate in mpre>urrile specifice ale omisiunii dau declarrii eronate" Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit dec!t o caracteristic calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi utilD" Atunci c!nd efectueaz un audit , auditorul trebuie s ia in considerare pragul de semnificaie si legtura acestuia cu riscul de audit"

Aa cum se precizeaz in Standardul de Audit 1-; pragul de semnificaii, relaia n acesta i riscul de audit este invers proporional" 0u c t este mai nalt nivelul pragului de semnificaii, cu at t este mai sczut riscul de audit i invers" Auditorul consider relaia invers dintre pragul de semnificaie si riscul de audit c!nd determin natura, durata si ntinderea procedurilor de audit" #e e'emplu dac dup planificarea procedurilor specifice de audit al remunerarii muncii, auditorul determin c nivelul acceptabil al pragului de semnificaie este sczut, riscul de audit este crescut"

38

Auditorul va compensa aceasta fie prin reducerea nivelului evaluat al riscului de control, unde reducerea este posibil sau prin susinerea nivelului redus prin efectuarea unor teste e'tinse sau suplimentare de control, fie prin reducerea riscului de nedetectare prin modificarea naturii, duratei si ntinderii procedurilor de fond planificate" ,otrivit Standardul de Audit 1-; MEvaluarea de ctre auditor al pragului de semnificaie si a riscului de audit la momentul iniial al planificrii anga>amentului poate diferi de cea din momentul evalurii rezultatelor procedurilor de auditD" Aceste sc(imbri sunt determinate in primul r!nd de apariia unor circumstane noi sau din cauza unor sc(imbri in cunotinele acumulate de auditor in timpul auditului" #e e'emplu, dac auditul remunerarii muncii si a personalului este planificat naintea nc(iderii e'erciiului financiar, auditorul va anticipa rezultatele operaiilor de inregistrare contabila a retribuirii muncii fata de personal, intrucit acestea sint relativ stabile si usor de estimat" #ac rezultatele curente ale operaiunilor si poziia financiara difer semnificativ , evaluarea pragului de semnificaie sui a riscului de audit se poate sc(imba" #e aceea auditorul c!nd planific auditul poate sa stabileasc un nivel mai sczut al pragului de semnificaie dec!t cel pe care intenioneaz s&l utilizeze la evaluarea rezultatelor auditului" Scopul acestei planificri este de a reduce probabilitatea nedescoperirii informaiilor eronate si de a oferi auditorului o mar> de siguran atunci c!nd se evalueaz efectul informaiilor eronate descoperite in timpul auditului" 7a nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile si sistemele semnificative" Aprecierea gradului de semnificaie prezint importan, deoarece prin intermediul acestui factor se estimeaz nivelul global al erorii sau ine'actitilor cuprinse n situaiile financiare" Acest aspect trebuie avut n vedere nc din etapa de planificare a misiunii de audit, prin care auditorul, dup cunoaterea general a ntreprinderii i activitilor sale, fi'eaz un anumit prag care constituie o grani, i anume% & n segmentul dinaintea acestui prag, informaiile nu sunt semnificative n influenarea deciziilor utilizatorilor de informaii financiare) & n segmentul dup acest prag, informaiile sunt semnificative n influenarea deciziilor utilizatorilor de informaii" 4n cursul misiunii de audit , pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite orientarea programelor de munca spre riscurile e'istente, prin stabilirea mai corecta a eantioanelor de control) aceasta evita anga>area in lucrri care nu vor

3<

servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare" Aceste praguri sunt, in general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate" 7a sf!ritul misiunii de audit, pragul global permite auditorului sa aprecieze dac erorile constatate trebuie sa fie cori>ate sau sa fac obiectul unei meniuni in raport, daca ntreprinderea refuza sa le cori>eze" ,entru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin% capitalurile proprii, rezultatul net sau cifra de afaceri" Aceste elemente sunt cunoscute drept baz de referin , in raport cu care pragul de semnificaie se determin in valori absolute sau relative" Acestea ar putea avea influena fie asupra rezultatului e'erciiului financiar, fie asupra modalitilor de prezentare a bilanului contabil" determinarea pragului de =nele circumstane particulare trebuie avute in vedere la e'istenta unor prevederi legale, statutare sau semnificaie%

contractuale)evoluia important de la un an la altul a unor posturi si capitalurile proprii sau rezultatele anormale" ,ragul de semnificaie poate fi e'primat din mai multe puncte de vedere valoric i dup natur" 0!nd stabilim pragul de semnificaie prin valoare, nivelul acestuia trebuie sa fie corelat cu cel mai important element din cadrul situaiilor financiare" ,entru a stabili nivelul pragului de semnificaie prin valoare, auditorul trebuie sa determine nivelul cel mai mare al erorilor pe care acesta l poate accepta considerat individual sau mpreun cu alte erori din cadrul populaiei" Acest nivel stabilit nu influeneaz semnificativ situaiile financiare si in consecine deciziile utilizatorilor acestor situaii" E'primarea pragului de semnificaie din punct de vedere valoric se poate realiza n mod direct sau indirect" :arianta direct vizeaz determinarea unei anumite valori n mrime absolut, iar varianta indirect presupune utilizarea unui procent dintr&un anumit indicator pentru a calcula o astfel de valoare"
+ivelul pragului de semnificaie poate fi stabilit si prin conte't" ? eroare sau o omisiune poate fi considerat material datorit conte'tului sau circumstanelor in care apare"

Bot odat, un element poate fi material prin conte't datorit efectelor sale asupra unor puncte c(eie ale situaiilor financiare% transformarea unui profit in pierdere sau invers, sc(imbarea unei tendine din situaiile financiare, in general sau privind anumite articole si mrirea artificial a pierderilor peste limitele reglementate si prezentarea lor ca atare in situaiile financiare"

3G

E'emplu +ivelul pragului de semnificaie e stabilit prin aciunea de planificare a auditului i va servi ec(ipei de audit pe parcursul misiunii sale" El reprezint un factor esenial pentru ec(ipa de audit de a clasifica informaiile financiare n amonte sau avalul su" #eterminarea pragului de semnificaie din punct de vedere al naturii sale e important pentru a analiza cauzele care au generat informaiile semnificative i pentru a utiliza cele mai eficiente probe de audit" #eterminarea pragului de semnificaie dup natur e mai uor de evideniat fa de criteriul valorii lui, deoarece clasificarea dup natur are la baz principalele activiti desfurate de
ntreprindere" :rori descoperite de auditor

,ragul de semnificaie e important nu numai pentru deciziile luate de utilizatorii situaiilor financiare, ci i pentru auditor n procesul de e'primare a opiniei sale" Erorile sau ine'actitile descoperite de ctre auditor sunt clasificate n - categorii% cele care au o influen i o pondere ridicat fa de principalii indicatori c(eie ai ntreprinderii i cele care au o inciden sczut, fiind considerate comune n activitatea curent a tuturor ntreprinderilor" S presupunem c n activitatea sa auditorul a regsit urmtoarele categorii de erori% & deductibile & 0alcularea incorect a ndemnizaiilor de concediu i medicale Auditorul trebuie s sugereze compartimentului financiar contabil recalcularea profitului impozabil i a impozitului pe profit, s nregistreze diferena de impozit pe profit i s o plteasc mpreun cu eventuale accesorii calculate (penaliti" +ivelul pragului de semnificaie e stabilit prin aciunea de planificare a auditului i va servi ec(ipei de audit pe parcursul misiunii sale, reprezint nd un factor esenial pentru ec(ipa de audit" J-"--K ,entru a stabili pragul dee semnificaie pentru c(eltuielile de remunerare a muncii n cadrul activitii entitii 4MDSteinel ElectronicDS67 se raporteaz suma retribuirii muncii pentru anul -;.; la suma total a consumurilor de producie% 9ragul de semnificaie ; E c3eltuielilor de remunerare a muncii < Econsumurilor de producie J-"5K Suna total a retribuirii muncii pentru -;.; este de 3 55E mii lei, iar totalul consumurilor este de apro'imativ .- ;;; mii lei, 9ragul de semnificaie ; +88C mii lei < ! BBB mii lei ; B#$+ 2aciliti oferite anga>ailor sub form de pr nz gratuit, care au fost reflectate ca fiind

3E

astfel ponderea retribuirii muncii n totalul consumurilor este o sum semnificativ, care influeneaz considerabil situaia financiar a companiei 4MDSteinel ElectronicDS67

.3 &5*625 .1 <),M)*4* <)16/1<*5* 39 *231: *5 )94269)*)11 426/11 .1 * <9).,6*52521

,lanul general de audit i programul de audit, n cazuri necesare, trebuie s fie revzute n procesul e'ercitrii auditului" ,lanificarea are un importante caracter continuu n dependena de modificarea condiiilor i rezultatelor neateptate a procedurilor de audit" 0auzele modificrilor n programul i planul general de audit urmeaz a fi documentate" Boate aceste elemente sunt redate n figura nr" -"E 4n funcie de mrimea entitii, comple'itatea auditului, metodologia specific, auditorul trebuie s elaboreze un <5*6 M969)*5 39 *231: prin care s se descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului" ,lanul general de audit trebuie s cuprind urmtoarele aspecte eseniale% & cunoaterea activitii clientului) & sistemul contabil i de control) & riscul i pragul de semnificaie) & natura, durata i ntinderea procedurilor) & coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea) & alte aspecte" J-"-1, p"<8K ,lanul general de audit

0unoaterea activitii clientului 4nelegerea sistemului contabil i de control intern 6iscul i pragul de semnificaie 5;

+atura, durata i ntinderea procedurilor 0oordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea Alte aspecte '1M2)* .D E59496:959 <5*62521 M969)*5 39 *231: Sursa: 'Audit financiar contabil(A. Stoian [ . $# p.**& & 0unoaterea activitii clientului presupune analizarea factorilor economici generali i performana financiar a entitii" & 4nelegerea sistemului contabil i de control intern cere studierea aprofundat a politicilor contabile, tratamentelor i*sau alternative adaptate de ntreprinderi, efectele noilor reglementri contabile sau de audit" Auditorul trebuie s cunoasc sistemele de contabilitate i control intern i testele de control i proceduri de fond ce urmeaz a fi utilizate" & $dentificarea riscului i pragului de semnificaie necesit evaluarea riscurilor interne i de control, identificarea domeniilor semnificative, stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie, identificarea domeniilor comple'e de contabilitate i presupunerea unor erori semnificative sau a unor fraude" & +atura, durata i ntinderea procedurilor s nt influenate de importana domeniilor specifice de audit, te(nologia internaional asupra auditului, activitatea intern de audit i efectul asupra procedurilor de audit e'tern & 0oordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea activitii de audit presupune implicarea altor auditori n filiale, sucursale, implicarea e'perilor i respectiv cerinele de personal ,lanul general de audit este urmat de <),M)*425 39 *231:" Auditorul trebuie s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, pe care le solicit planul general de audit" 0onform Standardului +aional de Audit 1;; paragraful .., auditorul trebuie s elaboreze i perfecteze documentar programul de audit prin care se stabilete caracterul, momentul de

5.

e'ercitare i volumul procedurilor de audit planificate necesare pentru efectuarea planului general de audit" ,rogramul de audit const dintr&un set de instruciuni pentru asistenii implicai n audit, de asemenea este un mi>loc de documentare i control a e'ecutrii adecvate a lucrrilor" ,rogramul de audit de asemenea poate conine obiectivele auditului referitoare la diversele domenii de audit i termenele de e'ercitare a lucrrilor pentru fiecare domeniu sau proceduri de audit separate" ,rogramul de audit stabilete pentru fiecare domeniu timpul necesar aferent procedurilor de audit, evalurile specifice ale riscurilor inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond" ,rogramul de audit are n vedere i durata testelor de control, a procedurilor de fond, asistena acordat de conducerea firmei, precum i implicarea altor auditori sau e'peri" J-"-1K
Babel -"8

&),M)*425 39 -9)171/*)9 * 726/81,6;)11 <),/932)15,)

C5196::
/biectivele controlului ." :erificarea sumelor din >urnalul (stat) lunar de plat -" :erificarea prin sonda> a coninutului dosarelor individuale ale salariailor 1" Selecionarea salariailor cu ore suplimentare i verificarea cu fia de ponta> i autorizarea efilor ierar(ici 3" 0onstatarea dac imputarea salariilor se face corect n e'erciiul controlat 5" :erificarea totalului unui >urnal de plat 8" :erificarea nregistrrii statului de salarii <" :erificarea dac se face analiza conturilor de salarii

4MCSteinel ElectronicDS67 0apitol R94269)*)9* 426/11 >1 * <9).,6*52521= Fntindere 7ata efecturii zece salariai pe an cinci salariai

$anuarie i decembrie

$unie 4n trei luni (ianuarie, iulie, decembrie) Sursa: elaborat de autor

5-

CA&ITOLUL III EXERCITAREA AUDITULUI REMUNERRII MUNCII I A &ERSONALULUI 1". &),/932)1 39 *231: * )94269);)11 426/11 >1 * <9).,6*52521
#e regul, controlul intern aplicat salariilor este foarte bine organizat i supraveg(eat cu strictee, urmrindu&se buna gestiune a plilor efectuate i minimizarea reclamaiilor i nemulumirilor anga>ailor" 0ecurile de salarii i toate >urnalele i evidenele resurselor umane corespunztoare s nt, de cele mai multe ori, prelucrate cu a>utorul computerelor" #at fiind c prelucrarea salariilor este similar n ma>oritatea organizaiilor, iar programele trebuie modificate n fiecare an pentru a reflecta sc(imbrile din planurile de reineri salariale, este foarte frecvent folosirea unui serviciu e'tern de prelucrare a operaiunilor legate de salarii" #eseori, auditorul se poate baza pe mecanismele de control intern ale organizaiei prestatoare de servicii" 2igura 1". ilustreaz metodologia folosit pentru proiectarea testelor mecanismelor de control i a testelor substaniale ale operaiunilor din ciclul salarii&personal" #e cele mai multe ori nu este greu de instaurat un control adecvat n ciclul salarii&personal" 4n cazul muncitorilor din producie i a anga>ailor administrativi e'ist, de obicei, un numr mare de operaiuni omogene, cu sume individuale mici" ?peraiunile salariale viz nd conducerea de v rf s nt mai puin numeroase, dar ele s nt, de regul, consecvente n cronologie, coninut i valoare" #atorit trsturilor relativ asemntoare ale sistemelor de gestiune a salariilor din diferite companii, pe pia s nt disponibile aplicaii informatice de nalt calitate" ,rin urmare, auditorii se ateapt rareori s gseasc abateri prin testarea operaiunilor legate de salarii" #in c nd n c nd apar devieri 51

de la procedurile de control, ns ma>oritatea erorilor monetare s nt corectate prin mecanismele de verificare intern sau ca reacie la reclamaiile depuse de anga>ai" ,rocedurile de testare a mecanismelor de control i de testare substanial a operaiunlor reprezint cele mai importante mi>loace de verificare a soldurilor conturilor din ciclul salarii& personal" Accentul cade anume pe aceste teste, din cauza imposibilitii colectrii unor probe, cum ar fi confirmrile, de la tere pri independente pentru verificarea salariilor acumulate, a impozitelor pe venituri reinute la surs, a impozitelor pe salarii acumulate i a altor conturi bilaniere" Mai mult dec t at t, n ma>oritatea auditelor sumele din conturile bilaniere s nt mici i pot fi verificate relativ uor dac auditorul este sigur c operaiunile de salarii s nt corect introduse n computer i declaraiile privind impozitele pe salarii s nt corect ntocmite"
4nelegerea controlului intern / salarii i personal Estimarea riscului de control planificat / salarii i personal

Evaluarea costurilor i avanta>elor testrii mecanismelor de control

,roiectarea testelor mecanismelor de control i a testelor substaniale ale operaiunilor legate de salarii i personal, astfel nc t s se respecte obiectivele de audit referitoare la operaiuni

,roceduri de audit #imensiunea

eantionului
Elemente de selectat ,rogramare n timp

'1M2)* 3.@ M9:,3,5,M1* 39 <),19/:*)9 * :9.:95,) 49/*61.495,) 39 /,6:),5 >1 * :9.:95,) .2+.:*681*59 *59 ,<9)*812615,) <96:)2 /1/525 .*5*)11F<9).,6*5 Sursa : elaborat de autor dup sursele bibliografice# [ .* #p.%+!& 0(iar dac testele mecanismelor de control i testele substaniale ale operaiunilor formeaz cea mai important poriune a testrii salariilor, testarea acestei sfere de audit nu este, de regul, costisitoare" 4n numeroase audite e'ist un risc minim de e'isten a unor erori semniifcative, n

53

ciuda faptului c salariile reprezint deseori o poriune semnificativ din totalul c(eltuielilor" Acest lucru se e'plic prin urmtoarele trei cauze% (.)anga>aii se vor pl nge probabil superiorilor n cazul n care s nt insufiicent remunerai, (-) toate operaiunile legate de salarii s nt de regul uniforme i simple i (1) operaiunile legate de salarii s nt riguros verificate de administraiile fiscale i federale n ceea ce privete reinerile fiscale, contribuiile la fondurile de asigurare social i contribuiile la fondul de oma>" J-"<, p"83-K Scopul numeroaselor mecanisme de control intern i natura testelor mecanismelor de control i a testelor substaniale ale operaiunilor s nt evidente pentru ma>oritatea testelor" Mai >os s nt prezentate c teva mecanisme&c(eie de control din ciclul salarii&personal, care s nt utilizate pentru estimarea riscului de control" Separarea adecvat a sarcinilor" Separarea sarcinilor este important n ciclul salarii& personal, mai ales pentru a pre nt mpina plile e'cesive i plile ctre anga>aii fictivi" #epartamentul resurselor umane ar trebui s fie independent de funcia de eviden a salariilor i responsabil de autorizarea anga>rii i concedierii anga>ailor, precum i de operarea modoficrilor n tarifele i deducerile salariale" ,relucrarea operaiunilor salariale ar trebui separat de gestiunea cecurilor de salarii semnate" 7a 4M CSteinel ElectronicDS67 nu se respect o astfel de separare de sarcini deoarece este o regul de grup ca responsabil de salarizare s fie departamentul resurse umane, ceea ce trebuie s atrag atenia auditorilor spre anumite riscuri" Autorizarea adecvat. #up cum am menionat mai devreme, departamentul resurselor umane ar trebui s rspund de autorizarea adugrilor i elimininrilor anga>ailor din statele de plat" Barifele i deducerile salariale ar trebui, de asemenea, autorizate de manier adecvat" ?rele lucrate de fiecare anga>at, n special cele peste programul normal de lucru, ar trebui autorizate de superiorul imediat al anga>atului n cauz" Aprobarea ar putea fi indicat pe toate fiele de ponta> sau ca o e'cepie, numai pentru orele lucrate peste programul normal" 7ocumentele i evidenele contabile adecvate. #ocumentele i evidenele contabile adecvate vor depinde de natura sistemului de gestiune a salariilor" #e e'emplu, fiele de ponta> sau alte evidene ale timpului lucrat s nt necesare pentru anga>aii care lucreaz cu ora, dar nu i pentru cei care s nt remunerai printr&un salariu lunar fi'" Anumii anga>ai ar putea fi remunerai pe baza unui tarif pe unitate de produs sau prin alte sisteme de recompensare a personalului" 4n numeroase

55

companii recompensele trebuie s fie corespunztor concepute pentru a colecta c(eltuielile salariale pe comand sau sarcin" 4n sfera salariilor, e'istena unor documente prenumerotate pentru nregistrarea timpului lucrat este mai puin important, deoarece obiectivul e'(austivitii nu este, de regul, o preocupare n acest domeniu" Controlul fizic al activelor i evidenelor contabile. Accesul la cecurile de salarii nesemnate ar trebui limitat" 0ecurile ar trebui semnate de un anaga>at mputernicit, iar salariile ar trebui distribuite de o persoan independent de funciile responsabile de nregistrarea salariilor i a timpului lucrat" Boate cecurile nedistribuite ar trebui restituite pentru a fi ndosariate" #ac cecurile s nt semnate cu a>utorul unui aparat special pentru semnturi, accesul la acest aparat ar trebui limitat" Babelul 1". S16:9N; * ,+19/:1-95,) 39 *231: 59M*:9 39 ,<9)*81261A 49/*61.495,)F/0919 *59 /,6:),52521 16:9)6A :9.:95,) 49/*61.495,) 39 /,6:),5 >1 :9.:95,) .2+.:*681*59 *59 ,<)*812615,) 316 .79)* .*5*)115,) O+19/:1- 39 *231: )979)1:,) 5* ,<9)*81261
?peraiunile salariale e'istente s nt nregistrate (e'(austivitate)"

M9/*61.4F/0919 *5 /,6:),52521 16:9)6

0ecurile de salarii s nt prenumerotate i se ine o eviden a succesiunii lor numerice" Soldurile conturilor bancare s nt confruntate independent cu evidenele interne"

T9.: :1<1/ *5 49/*61.42521 39 /,6:),5

:erificai o poriune din succesiunea numeric a cecurilor de salarii" #iscutai cu anga>aii i observai confruntarea soldurilor"

T9.:9 .2+.:*681*59 :1<1/9 *59 ,<9)*812615,)

0onfruntai plile din >urnalul salariilor cu plile din e'trasul contului bancar de salarii" Sustificai confruntarea bancar"

Sursa : elaborat de autor dup sursele bibliografice# [ .!B# .*# p.%+$& Gerificrile independente ale aplicrii i rezultatelor. Ar trebui s e'iste o verificare independent a tuturor calculelor legate de salarii, inclusiv prin compararea totalurilor pe pac(ete de date introduse n sistem cu rapoartele sintetice generate de computer" =n membru al conducerii sau alt anga>at mputernicit ar trebui s verifice datele generate de sistemul informatic prin care se prelucreaz salariile pentru a detecta erorile evidente sau sumele neobinuite" 4n cazul n care manopera de producie afecteaz valoarea stocurilor sau n cazul n care este necesar colectarea costurilor pe comenzi, se impune instaurarea unor mecanisme de control adecvate pentru a verifica repartizarea corect a costurilor"

58

0 teva preocupri suplimentare legate de ciclul saalrii&personal s nt discutate n seciunile ce urmeaz" Acestea se refer la impozitele pe salarii i la alte reineri din salariu, la corelarea c(eltuielilor salariale cu stocurile i la posibilitatea efecturii unor operaiuni salariale frauduloase" $mpozitele pe salarii s nt un a spect important n numeroase companii, at t din cauz c sumele s nt deseori semnificative, c t i din cauz c sanciunile poteniale n caz de neprezentare a declaraiilor fiscale n timp util pot fi usturtoare"

Babelul 1"S16:9N; * ,+19/:1-95,) 39 *231: 59M*:9 39 ,<9)*81261A 49/*61.495,)F/0919 *59 /,6:),52521 16:9)6A :9.:95,) 49/*61.495,) 39 /,6:),5 >1 :9.:95,) .2+.:*681*59 *59 ,<)*812615,) 316 .79)* .*5*)115,) O+19/:1- 39 *231: )979)1:,) 5* ,<9)*81261
?peraiunile salariale nregistrate corespund cantitii de timp efectiv lucrate i s nt calculate la tarifele salariale adecvate) reinerile salariale s nt corect calculate (e'actitate)"

M9/*61.4F/0919 *5 /,6:),52521 16:9)6

0alculele i sumele rezultate s nt verificate pe plan intern" Botalurile pe pac(ete de date s nt comparate cu rapoartele sintetice generate de computer" Barifele orare, salariile fi'e sau ratele comisioanelor s nt corect autorizarte" reinerile salariale, inclusiv sumele aferente adugrilor i planurilor de economiii s nt corect autorizate"

T9.: :1<1/ *5 49/*61.42521 39 /,6:),5

E'aminai meniunile verificrii interne" E'aminai feierul totalurilor pe pac(ete de date pentru a detecta iniialele anga>atului responsabil de controlul datelor) comparai totalurile cu rapoartele sintetice" E'aminai evidenele salariilor pentru a detecta meniunile verificrii interne" E'aminai autorizrile din fiierul resurselor umane"

T9.:9 .2+.:*681*59 :1<1/9 *59 ,<9)*812615,)

6ecalculai orele lucrate pornind de la fiele de ponta>" 0omparai tarifele salariale cu contractul colectiv, directivele consiliului de administraie sau alte surse" 6ecalculai salariile brute" :erificai reinerile salariale prin referin la tabelele fiscale i la formularele de autorizare din fiierile resurselor umane" recalculai salariile nete" 0omparai sumele din cecurile anulate cu >urnalul salariilor"

Sursa : elaborat de autor dup sursele bibliografice# [ .!$# .!B# .*# p.%+$& Completarea formularelor impozitelor pe salarii. 0a parte a nelegere a controlului intern, auditorul ar trebui s verifice ntocmirea a cel puin unui formular de impozite pe salarii din fiecare tip de declaraii fiscale pe acre clientul este obligat s le depun" 4n cazul n care clientul nu ndeplinete corect formulare fiscale, pot aprea obligaii privind impozitele nepltite, penaliti i dob nzi" 2ormularele fiscale privind salariile s nt ntocmite pentru impozite precum% impozitele

5<

federale pe venituri, reinerile din salarii pentru fondul fe de asigurri socilae, reinerile din salrii pentru diverse fonduri statale, precum i reinerile pentru fondul de oma> la nivel statal i federal" #ac auditorul crede c e'ist o probabilitate rezonabil c delaraiile fiscale s fie incorect ntocmite, ar putea fi necesar o confruntare detaliat a informaiilor din formularele fiscale cu evidenele contabile ale salariilor" ,rintre elementele care ar putea indica e'istena unor erori poteniale n declaraiile ficale se numr% plata de penaliti i dob nzi n trecut din cauza ac(itrii necorespunztoare a impozitelor, e'istena unor noi anga>ai responsabili de ntocmirea declaraiilor fiscale n departamentul de eviden a salariilor, absena unei verificri interne a informaiilor i e'istena unor probleme grave de trezorerie n ntreprinderea clientului" Ac3itarea la timp a impozitelor pe salarii i a altor reineri din salarii. Este de dorit s se verifice n cazul testelor salariilor dac respectivul client i&a ndeplinit obligaiile >uridice privind efectuarea plilor corespunztoare tuturor reinerilor din salarii, c(iar dac de regul aceste pli s nt fcute din contul general de mi>loace bneti" 6einerile salariale care ar trebui s&l intereseze pe auditor n cadrul acestor teste s nt% impozitele i alte contribuii la planuri de economii n contul pensiilor, cotizaiile sindicale, primele de asigurare" Mai nt i, auditorul ar trebui s determine care s nt obligaiile clientului n ceea ce privete efectuarea acestor pli" Aceste obligaii pot fi identificate prin referin la surse precum legislaia fiscal, contractele colective de munc i acordurile cu anga>aii" #up ce auditorul identific toate obligaiile, este uor s se determine dac respectivul client a pltit sumele corecte n timp util prin compararea plilor efectuarea plilor efectuate ulterior cu evidenele contabile legate de salarii" #eseori auditorii i aprofundeaz considerabil procedurile aplicate n auditul salariilor n urmtoarele circumstane% c nd c(eltuielile salariale afecteaz de manier semnificativ evaluarea stocurilor i c nd auditorul este ngri>orat de posibilitatea e'istenei unor operaiuni salariale frauduloase de proporie semnificativ" -egtura dintre salarii i evaluarea stocurilor. 4n auditele n care salariile reprezint o poriune semnificativ a valorii stocurilor, situaie frecvent nt lnit n companiile productoare i de construcii, clasificarea incorect n conturi a operaiunilor salriale poate afecta de manier semnificativ evaluarea activelor din alte conturi, precum produsele n curs de fabriacie, produsele

5G

finite sau construciile n curs" #e e'emplu, c(eltuielile de regie repartizate n stocuri la data nc(iderii bilanului contabil pot fi supraevaluate dac salriile personalului administrativ s nt accidental sau intenionat atribuite regiei directe de producie" 4n mod asemntor, evaluarea stocurilor este afectat atunci c nd c(eltuielile directe rpivind manopera aferente unor anga>ai individuali s nt incorect alocate pe comenzi sau pe linii de producie" 4n situaiile n care anumite comenzi s nt facturate prin metoda numit Dcost plusD , veniturile i evaluarea stocurilor s nt deopotriv afectate de repartizarea c(eltuielilor privind fora de munc pe comenzi greite" Atunci c nd c(eltuielile privind manopera reprezint un factor semnificativ n evaluarea stocurilor, ar trebui s se acorde o atenie deosebit testrii mecanismelor de control intern care vizeaz clasificarea adecvat a operaiunilor legate de salarii" 0onsecvena metodelor aplicate de la un e'erciiu la altul, acre este esenial pentru clasificare, poate fi testat prin verificarea planului de conturi i a manualelor de proceduri contabile" #e asemenea, este de dorit s se confrunte cartelele de ponta> pe comenzi sau alte probe privind faptul c un anga>at a lucrat ntr&o anumit comand sau pe o anumit linie de producie cu evidenele contabile care afecteaz evaluarea stocurilor" Babelul 1"1 S16:9N; * ,+19/:1-95,) 39 *231: 59M*:9 39 ,<9)*81261A 49/*61.495,)F/0919 *59 /,6:),52521 16:9)6A :9.:95,) 49/*61.495,) 39 /,6:),5 >1 :9.:95,) .2+.:*681*59 *59 ,<)*812615,) 316 .79)* .*5*)115,) O+19/:1- 39 *231: )979)1:,) 5* ,<9)*81261 M9/*61.4F/0919 *5 /,6:),52521 16:9)6 T9.: :1<1/ *5 49/*61.42521 39 /,6:),5 T9.:9 .2+.:*681*59 :1<1/9 *59 ,<9)*812615,)
0omparai clasificrile cu planul de conturi sau manualul de proceduri contabile" :erificai departamentul anga>atului menionat n fia de ponta> i ordinul de repartiie menionat n cartela de ponta> pe comenzi i confruntaile cu evidenele reartizrii forei de munc"

?peraiunile salariale s nt corect clasificate (clasificare)"

Se folosete un plan de conturi adecvat" 0lasificrile n conturi s nt verificate pe plan intern"

:erificai planul de conturi" E'aminai meniunile verificrii interne"

Sursa : elaborat de autor dup sursele bibliografice [ .!$# .!B# .*# p.%+$& #e e'emplu, dac fiecare muncitor trebuie s in sptm nal o eviden a timpului lucrat prin repartizarea orelor pe numere de comenzi individuale , atunci un test util ar fi s se compare orele lucrate ntr&o sptm n de c iva muncitori cu evidenele corespunztoare ale c(eltuielilor pe

5E

comenzi, pentru a se asigura c toate orele de lucru au fost corect nregistrate" #e asemenea, ar putea fi de dorit s se confrunte evidenele costurilor pe comenzi cu sintezele salariilor pe muncitor, n scopul de a testa eventuala includere n valoarea stocurilor a unor c(eltuieli salariale ine'istente"

Hestarea 1nregistrrii unor operaiuni salariale ine2istente. #at fiind faptul c auditorii poart o rspundere semnificativ privind detectarea fraudelor, ei trebuie s&i aprofundeze procedurile de audit atunci c nd s nt ngri>orai de posibilitatea comiterii unor fraude semnificative" E'ist mai multe modaliti prin care anga>aii pot nela o companie n domeniul salariilor" #iscuia de fa se limiteaz la testele fcute n scopul detectrii urmtoarelor dou tipuri de fraudee cel mai frecvent nt lnite% anga>aii ine'isteni (fictivi) i fraude privind orele lucrate" Babelul 1"3 S16:9N; * ,+19/:1-95,) 39 *231: 59M*:9 39 ,<9)*81261A 49/*61.495,)F/0919 *59 /,6:),52521 16:9)6A :9.:95,) 49/*61.495,) 39 /,6:),5 >1 :9.:95,) .2+.:*681*59 *59 ,<)*812615,) 316 .79)* .*5*)115,) O+19/:1- 39 *231: )979)1:,) 5* ,<9)*81261
,lile salariale nregistrate corespund unei munci realmente prestate de anga>aii e'isteni (e'isten)"

M9/*61.4F/0919 *5 /,6:),52521 16:9)6

2iele de ponta> s nt aprobate de un superior imediat" ,entru nregistratrea orelor lucrate se folosete un ceas de ponta>" Se in evidene adecvate ale resurselor umane" Munca este autorizat" E'ist o separare a sarcinilor ntre gestiunea resurselor umane, evidena timpului de munc i plata salariilor" Se accept introducerea de date n sistem numai pentru anga>aii nscrii n fiierele informatice de date" 0ecurile s nt autorizate nainte de emitere"

T9.: :1<1/ *5 49/*61.42521 39 /,6:),5

E'aminai fiele de ponta> pentru a detecta meniunea aprobrii lor" E'aminai fiele de ponta>" :erificai politicile de resurse umane" E'aminai evidenele resurselor umane" :erificai organigrama, discutai cu anga>aii i obseravai derularea activitilor" E'aminai rapoartele imprimate privind operaiunile respinse de sistemul informatic din cauza introducerii unui numr de anga>at ine'istent" E'aminai evidenele salariilor pentru a detecta meniunea aprobrii"

T9.:9 .2+.:*681*59 :1<1/9 *59 ,<9)*812615,)

:erificai >urnalul salariilor, cartea mare i evidenele veniturilor salariale pentru a detecta sumele mari sau neobinuite" 0omparai cecurile anulate cu >urnalul salariilor, verific nd numele, suma i data operaiunii" E'aminai cecurile anulate, verific nd corectitudinea andosrii" 0omparai cecurile anulate cu evidenele resurselor umane"

Sursa : elaborat de autor dup sursele bibliografice [ .!$# .!B# .*# p.%+$& 8;

4ntocmirea de cecuri de salarii n numele unor persoane care nu lucreaz n companie (anga>aii ine'isteni) se produce adesea prin continuarea remiterii unui cec ctre un anga>at dup ce contarctul de munc al acestuia a fost reziliat" #e regul, persoana care comite acest tip de deturnare este un anga>at responsabil de evidena salariilor, un maistru, un alt anga>at sau poate,c(iar anga>atul concediat" #e e'emplu, n anumite sisteme un maistru din producie poate ponta zilnic n numele unui muncitor i aproba fia de ponta> a acestui muncitor la sf ritul perioadei salariale" #ac tot maistrul distribuie i cecurile de salarii, apare o posibilitate important de a deturna active" ,entru a detecta deturnrile de acest tip se pot face anumite proceduri viz nd cecurile anulate" ? procedur folosit n auditul salariilor const n a compara numele din cecurile anulate cu fiele de ponta> i alte evidene contabile, pentru a detecta prezena semnturilor persoanelor mputernicite i a determina caracterul rezonabil al andosrilor" #e asemenea, adesea se face o verificare a andosrilor de pe cecurile anulate pentru a se detecta andosrile frecvente sau neobinuite, ca indiciu al prezenei unor posibile cecuri frauduloase" E'aminarea cecurilor nregistrate ca nule, este de asemenea, util pentru asigura c aceste cecuri nu au fost folosite de o manier frauduloas" ? modalitate de a testa plile ctre anga>aii ine'isteni const n a confrunta o selecie de operaiuni nregistrate n >urnalul salariilor cu evidenele departamentului de resurse umane, n scopul de determina dac muncitorii respectivi au fost realmente anga>ai n cursul perioadei de plat a salariilor" Andosarea cecului anulat emis pe numele unui anga>at poate fi comparat cu semntura corespunztoare din formularele de autorizare a formularelor de autorizare a reinerilor din salariul anga>atului n cauz" ? procedur prin care se testeaz evidena adecvat a contractelor de munc reziliate const n a selecta c teva dosare din evidenele resurselor umane corespunz nd unor anga>ai concediai n anul n curs, n scopul de a determina dac fiecare dintre anga>aii n cauz i&a ncasat prima de concediere n conformitate cu politicile fi'ate de companie" 0ontinuarea plii salariilor ctre anga>ai concediai poate fi testat i prin e'aminarea evidenelor salariale din perioada urmtoare concedierii, pentru a se confirma c salariilor anga>atului n cauz nu continu s fie pltit" 2irete, aceast procedur nu este eficient dac departamentul de resurse umane nu este informat despre rezilierile de contracte de munc" 4n anumite cazuri, auditorul ar putea solicita efectuarea unei proceduri numit Mplat a salariilor prin convocareD" Aceasta este o procedur prin care fiecrui anga>at i se cere s&i ridice

8.

personal cecul sau documentul care consemneaz viramentul direct al salariului i s semneze un registru n prezena unui superior i a auditorului" Boate cecurile care nu au fost revendicate trebuie supuse unei investigaii aprofundate pentru a se determina dac este vorba de cecuri frauduloase" ,lata salariilor prin convocarea salariailor este, deseori, costisitoare i n anumite cazuri ar putea crea conflicte cu sindicatele, ns ea ar putea reprezenta unica modalitate posibil de a detecta o deturnare de fonduri" 2raudele privind numrul de ore lucrate se produc atunci c nd un anga>at raporteaz mai multe ore dec t a lucrat n realitate" #in cauza absenei de probe, descoperirea de ctre auditor a fraudelor de acest tip este, de regul, foarte dificil" ? procedur posibil ar consta n compararea numrului total de ore pentru care s&au pltit salarii i care au fost nregistrate n evidenele contabile ale salariilor cu o eviden independent a numrului de ore lucrate, cum ar firegistrele inute adesea de departamentul de control al produciei" 4n mod similar, s&ar putea observa dac un muncitor ponteaz mai multe fie ca un Mserviciu ntre prieteniD" Botui de cele mai multe ori este mai uor pentru ntreprinderea auditat s pre nt mpine acest tip de fraude prin instaurarea unor mecanisme de control adecvate dec t pentru auditor s le detecteze" Estimarea riscului de control i efectuarea testelor mecanismelor de control i atestelor substaniale ale operaiunilor se deruleaz n cursul primelor dou faze ale auditului" #up finalizarea acestor teste i evaluarea probabilitii prezenei de erori n conturile de situaii financiare incluse n ciclul salarii&personal, auditul va aplica metodologia de proiectare a testelor detaliilor soldurilor" J-"<, p"83.K 2igura 1"- prezint de manier sintetic metodologia folosit pentru conceperea unor teste ale detaliilor soldurilor adecvate pentru conturile de obligaii salariale" 0ele mai multe companii au un mare numr de operaiuni legate de salarii, deseori cu sume totale amri" Botui soldurile conturilor bilaniere corespunztoare s nt, de regul, nesemnificative, cu e'cepia c(eltuielilor salariale atribuite stocurilor" 0u e'cepia probabilitii comiterii de fraude, riscul inerent este, n mod normal, mic pentru toate obiectivele de audit referitoare la soldurile conturilor de salarii" E'ist un risc inerent de fraude salariale, deoarece ma>oritatea operaiunilor implic un transfer de mi>loace bneti" ,rin urmare, obiectivul e'istenei este adesea considerat important" #e asemenae, n cazul companiilor productoare cu c(eltuieli salariale importante atribuite stocurilor apare posibilitatea clasificrii greite a unor sume n c(eltuieli salariale n loc de stocuri sau n categorii greite de stocuri"

8-

2i'area erorii tolerabile i estimarea riscului inerent pentru conturile de obligaii salariale Estimarea riscului de control aferent ciclului salarii&personal

,roiectarea i efectuarea testelor mecanismelor de control i a testelor substaniale ale operaiunilor aferente ciclului salarii&personal ,roiectarea i efectuarea procedurilor analitice aferente ciclului salarii&personal ,roiectarea testelor detaliilor soldurilor conturilor de salarii astfel nc t s se satisfac obiectivele de audit referitoare la solduri ,roceduri de audit #imensiunea eantionului Elemente de selectat ,rogramare n timp

'1M2)* 3. M9:,3,5,M1* 39 <),19/:*)9 * :9.:95,) 39:*5115,) .,532)15,) /,6:2)15,) 39 3*:,)11 .*5*)1*59 Sursa : A. Arens# ,. -oebbec.e# [ .*# p.*+"& 2olosirea procedurilor analitice n ciclul salarii&personal este la fel de important ca i n orice alt ciclu de operaiuni" Babelul -"- ilustreaz procedurile analitice aplicate conturilor bilaniere i de rezulatate din ciclul salarii&personal" Ma>oritatea corelaiilor incluse n tabelul de mai >os pot fi foarte uor pronosticate i s nt, prin urmare, utile pentru descioperirea sferelor n care este dorit s se afc investigaii suplimentare"

81

Babelul 1"5 &),/932)159 *6*51:1/9 *<51/*:9 /1/52521 .*5*)11F<9).,6*5 &),/932); *6*51:1/; 0omparai cu anii precedeni soldul contului de c(eltuieli salariale (dup a>ustare pentru a reflecta volumul ma>orrilor sau diminurilor de tarife salariale)" 0omparai cu anii precedeni c(eltuielile privind manopera direct ca procent din consumul de producie" 0omparai cu anii precedeni c(eltuielile privind comisioanele ca procent de v nzri" 0omparai cu anii precedeni c(eltuielile privind impozitele pe salarii ca procent din salarii i indemnizaii (dup a>ustare pentru a reflecta modificrile cotelor de impozitare)" E),*)9 <,.1+15; ,rezentarea eronat a contului de c(eltuieli salariale" ,rezentarea eronat a conturilor manoper direct i stocuri" ,rezentarea eronat a c(eltuielilor datoriilor privind comisioanele" ,rezentarea eronat a c(eltuielilor datoriilor privind impozitele pe salarii" de i i

,rezentarea eronat a impozitelor pe salarii 0omparai cu anii precedeni conturile de impozite acumulate (datorate) i a c(eltuielilor acumulate (datorate)" privind impozitele pe salarii" Sursa : A. Arens# ,. -oebbec.e# [ .*# p.%+C& :erificarea conturilor de obligaii asociate salariilor, deseori numite c3eltuieli salariale acumulate 5anga4ate6# este de cele mai multe ori simpl dac mecanismele de control intern funcioneaz eficient" 0 nd un auditor este convins c operaiunile legate de salarii s nt corect nregistrate n >urnalul slariilor i c formularele corespunztoare impozitelor pe salarii s nt corect ntocmite i impozitele s nt prompt ac(itate, testele detaliilor soldurilor nu ar trebui s necesite un consum prea mare timp" ,rincipalele dou obiective de audit legate solduri confirmate prin testarea datoriilor salariale s nt% (.) anaga>amentele din balana de verificare s nt e'primate n sume corecte (e'actitate) i (-) operaiunile din ciclul salarii&personal s nt nregistrate n e'erciiul contabil adecvat (cezur)" ,rincipala preocupare a auditorului n cazul ambelor obiective este de a se asigura c nu e'ist anaga>amente subevaluate sau omise" Mai >os s nt prezentate principalele conturi de datorii din ciclul salarii&personal"

83

Sumele reinute din salariile anga4ailor. $mpozitele din salarii reinute dar nc nepltite pot fi testate prin compararea soldului cu >urnalul salariilor, cu formularul de impozite pe salarii ntocmit n e'erciiul urmtor i cu plile efectuate n e'erciiul urmtor" 0elelalte reineri la surs, cum ar fi contribuiile la planurile de economii n contul pensiilor, cotizaiile sindicale, planurile de economiii bazate pe ac(iziii de obligaiuni i plile n contul diverselor asigurri pot fi verificate n aceeai manier" #ac procedurile de control intern s nt aplicate cu eficacitate, cezura i e'actitatea pot fi uor testate concomitent cu efectuarea acestor proceduri" Salariile acumulate 5anga4ate6. =n anga>ament legat de salarii apare ori de c te ori anaga>aii nu s nt remunerai pentru ultimele cteva zile sau ore de lucru prestate dec t n e'erciiul urmtor" #e regul, personalul salariat primete ntregul salariu, cu e'cepia celui aferent orelor lucrate peste programul normal, n ultima zi a lunii, ns adesea se nt mpl ca la sf ritul anului s rm n neac(tatte c teva zile de lucru ale anga>ailor care s nt pltii pe baze de tarife orare" 0ezura corect i e'actitatea salariilor acumulate depind de politicile definitive de companie, care ar trebui aplicate de manier consecvent de la un an al altul" Anumite companii calculeaz numrul e'act de ore de munc prestate n e'erciiul curent i remunerate n e'erciiul urmtor, n timp ce alte companii calculeaz o proporie apro'imativ" #e e'emplu, dac statele de plat din e'erciiul urmtor conin 1 zile de munc din anul n curs i - zile de munc prestat n anul urmtor, un e'emplu de determinare apro'iamtiv a acestor anga>amente ar fi aplicarea unei rate de 8;H asupra salariilor brute ale e'erciiului urmtor pentru a determina suma anga>amentelor din e'erciiul n curs" #up ce auditorul a determinst politica folosit n companie pentru calculul salariilor acumulate la sf rit de e'erciiu i s&a convins c aceast politic este conform celei folosite n anii precedeni, procedura adecvat pentru testarea cezurii i e'actitii const n a recalcula anga>amentele determinate de client" 0ea mai probabil eroare care ar putea fi semnificativ pentru soldul total este includerea unui numr greit de zile de munc prestat, dar nenumrat" Comisioanele acumulate 5anga4ate6. 4n cazul comisioanelor acumulate se aplic aceleai concepte ca i cele folosite pentru verificarea salariilor acumulate, ns anga>amentele din aceast sfer s nt adesea mai greu de verificat, deoarece companiile au, de cele ami multe ori, ami multe acorduri diferite cu personalul comercial i cu ali anga>ai care s nt remunerai pe baz de

85

comisionae" #e e'emplu, anumii anga>ai din v nzri ar putea ncasa comisioanele care li se cuvin n fiecare lun, fr a primi un salariu, n timp ce alii ar putea fi remunerai printr&un salariu de baz lunar, nsoit de comision pltiti trimestrial" 4n anumite cazuri, comisionul variaz produse n funcie de i ar putea fi pltiti cu c teva luni dup siritul e'erciiului" ,entru verificarea

comisioanelor acumulate trebuie s se determine ami nt i natura acordurilor care stipuleaz plata unor comisioane i apoi s se testeze calculele pornindu&se de la aceste acorduri" Este important s se compare metoda de acumulare a comisioanelor cu cea folosit n anii precedeni, pentru a se determina consecvena metodelor aplicate de clientul de audit" #ac sumele s nt semnificative, auditorul ar putea proceda la o confirmare a sumelor datorate de ntrerpindere direct cu anga>aii n cauz" 9rimele acumulate 5anga4ate6. 4n numeroase companii, primele neac(itate la sf rit de an conducerii i anga>ailor s nt at t de importante nc t ne nregistrarea lor ar da natere unei prezentri semnificativ eronate a conturilor" #e regul, verificarea anga>amentelor nregistrat poate fi fcut prin compararea lor cu sumele aprobate din procesele&verbale ale consiliului de administraie" Fndemnizaiile de concediu# 1ndemnizaiile de boal i alte alocaii acumulate 5anga4ate6. 0onsecvena metodelor folosite pentru calculul acestor datorii anga>ate n comparaie cu metodele folosite n anii precedeni este cel mai important aspect luat n considerare pentru evaluarea corectitudinii acesto sume" Mai nt i trebuie identificate politicile definite de companie pentru nregistrarea acestor anga>amente, dup care trebuie fcut o recalculare a sumelor nregistrate" Impozitele pe salarii acumulate 5anga4ate6. $mpozitele pe salarii, cum ar fi contribuiile la fondurile de asigurri sociale i contribuiile la fonduriel statale i federale de oma>, pot fi verificate prin e'aminarea formularelor fiscale ntocmite n e'erciiul urmtor, n scopul de a se determina suma care ar fi trebuit nregistrat ca anga>ament la data nc(iderii bilanului contabil" Hestele detaliilor soldurilor conturilor de c3eltuieli. Mai multe conturi din situaia profiturilor i pierderilor s nt afectate de operaiunile legate de salarii" 0ele mai importante s nt conturile care reflect salariile i primele conducerii, salariile personalului administrativ, salariile i comisioanele personalului comercial i manopera direct din producie" #eseori se face o clasificare

88

i mai analitic a c(eltuielilor pe divizii de producie, produse sau filiale" Avanta>ele suplimentare acordate anga>ailor pe l ng retribuia de baz, cum ar fi asigurrile medicale, pot fi, de asemenea, incluse n acetse c(eltuieli" 4n ma>oritatea auditelor nu se fac dec t puine teste suplimentare le conturilor de rezultate, pe l ng procedurile analitice, testele mecanismelor de control, testele substaniale ale operaiunilor i tetsele conturilor cone'e de datorii, pe care le&am discutat de>a" Bestele suplimentare aprofundate ar trebui fcute numai atunci c nd se constat nea>unsuri ale controlului intern, c nd prin testarea conturilor de datorii se descoper erori semnificative sau c nd rin procedurile analitice se detecteaz fluctuaii ne>ustificate" 0u toate acestea, anumite conturi de rezulatate s nt deseori testate n ciclul salarii&personal" ,rintre aceste conturi se numr% retribuiile conducerii, comisioanele, c(eltuielile privind impozitele pe salarii i salariile totale" ?etribuiile membrilor conducerii. #eseori, se verific dac totalul retribuiilor pltite membrilor conduceriii corespunde sumelor aprobate de consiliul de administraie, deoarece salariile i primele pltite conducerii trebuie incluse n raportul .;&T prezentat autoritilor bursiere i n declaraia fiscal pentru impozitele federale pe venituri" :erificarea retribuiilor conducerii se >ustific i prin faptul c anumite persoane ar putea ocupa poziii care le permit s&i plteasc sume mai mari dec t cele autorizate" Bestul de audit tipic folosit const n obinerea salariului aprobat al fiecrui membru al conducerii prin procesele&verbale ale edinelor consiliului de adminstraie i compararea acestei sume cu evidenele corespunztoare ale plilor salariale" Comisioanele. 0(eltuielile privind comisioanele pot fi verificate destul de uor dac rata comisionlului este aceeau pentru toate tipurile de v nzri i dac informaiile necesare privind v nzrile s nd disponibile n evidenele contabile" Botalul c(eltuielilor privind comisioanele poate fi verificat prin inmultirea ratei comisionului pentru fiecare tip de v nzare cu suma v nzrilor nregistrate n categoria respectiv" #ac informaiile cutate nu s nt disponibile, ar putea fi necesar s se testeze plile anuale sau lunare de comisioane ctre anga>aii comerciali selectai i s se compare acetse pli cu totalul comiisoanelor pltite" Un cazul n care auditorul consider c este necesar s se fac asemenea teste, ele s nt aplicate, n mod normal, n paralel cu testele viz nd datoriile acumulate"

8<

C3eltuielile privind impozitele pe salarii. 0(eltuielile anuale privind impozitele pe salarii pot fi testate prin confruntarea, mai nt i, a salariului total din fiecare formular al impozitelor pe salarii cu salariul total al anului" Apoi, totalul impozitelor pe salarii poate fi recalculat prin nmulirea cotei de impozitare corespunztoare cu salariile impozabile" #eseori, aceste calcule necesit o cantitate mare de timp, deoarece impozitele se aplic, de regul, numai asupra unei proiuni a salariilor, iar cotele de impo itare s&ar putea sc(imba n cursul anului dacp situaiile financiare ale contribuabilului nu s nt intocmite pe baza unuzi e'erciiu contabil care se suprapune peste anul calendaristic" 4n ma>oritatea auditelor, aceste calcule s nt costisitoare i nu s nt necesare dec t dac procedurile analitice indic o problem care u poate fi rezolvat prin aplicarea altor proceduri" 0 nd auditorul consider c acest test este necesar, ele este, n mod normal, fcut n paralel cu tetselor anga>amentelor legate de impozitele pe salarii" Salarii totale. =n test str ns legat de testarea impozitelor pe salarii const n confrunatrea totalului c(eltuielilor privind salariile nregistrate n cartea mare cu declaraiile fiscale privind impozitele pe salarii" ?biectivul testului const n a determina dac operaiunile legate de salarii au fost nregistate ntr&un alt cont dec t contul corespunztor din ciclul salarii&personal i dac aceste operaiuni nu au fost deloc nregistrate n >urnalul salariilor" Aceste obiective s nt, fr nici o ndoial, relevante, ns nu este sigur dac aceste proceduri vor fi utile pentru descoperirea tipurilor de erori pentru care au fost concepute" #at fiind c, n mod normal, evidenele privind impozitele pe salarii i statele de plat s nt deopotriv ntocmite direct din fiierul sistematic al salariilor, eventualele erori risc s se regseasc n ambele evidene contabile" Aceast procedur ar putea fi util n c teva situaii, ns, de regul, ea nu este obligatorie" Bestele mecanismelor de control i testele substaniale ale operaiunilor reprezint instrumente mai adecvate pentru descoperirea acestor dou tipuri de erori n ma>oritatea auditelor" J-"<, p"83EK

8G

Babelul 1".. S1:2*81* /,4<*)*:1-; <)1-163 7,6325 39 .*5*)1N*)9 <9 :1<2)1 39 <5;81 ',6325 39 .*5*)1N*)9 <9 :1<2)1 39 <5*:1

S*5*)125 39 +*N*

AO2:,*)9 4*:9)1*59

C,6/931*59

B259:169 4931/*59

O)9 39 6,*<:9

&)9411 39 .*)+*:,)1

&)9411 :)149.:)1*59

R9M19

A5:9 .2<51496:9C<)9411

S/,5*)1N*)9

'*/151:*:1 <96:)2 4*.*

&)9412 261/

T,:*5

&9)1,*3* ianuarie februarie martie T,:*5 :) I aprilie mai iunie T,:*5 :) II iulie august septembrie T,:*5 :)III octombrie noiembrie decembrie T,:*5 :) IV T,:*5 $@$ -E8 -3E 18- 383 1G< -58 @ $"5 D6D 155 3G1 31. 83; 1E3 .8@ @8@ 85 1<3 ;-5 3.. G-; 3<E 1.3 @ 65 @5D 3G. 5.3 3EE <<; 151 G<8 @ 335 @6$ " 8 7 573 8;; . <-; 3 $ " 57$ $5$ -;; ; ; $$ ; ; ; $ - ;5; ; G 8;G - 8<E 5 1E1 @6 68$ 3- 8;; .5 <5; .E 555 77 D$5 .58 ;5. .E 535 -< 81$3 8 ; 1; -1< 8 3G8 36 7 3 8 G15 E 1-.1 8;D 75D 1; 8;; .; -3; "$ 8"3 .G .31 .. E13 3< 153 77 "3@ @8" 755 ; - 8;1 .3< 5 7"8 1 5<3 1 3.5 1 ;5G @$ $"7 1 <1E - G8G 1 35@$ $5D 3 E3E 5 <18 - ;1. @ 7@6 38 57$ @@ 866 @" 6 $ @36 D6$ $ @3 D6D .8 ;;; @6 $$$ @8 3@@ "@ $ 58 "@D .. G88 @36 D6$ @ 5$ $ $ 13 .3; .- -EE "6 ""@ -5 518 ; ; 5 536 ; 5G 3.E ; ; ; $ ; ; ; $ .18 E8; ; ; .; 8-5 . <.E @ 3"" 1<5 ; ; 375 8G58G - -5; 5E 3@@ ; ; ; $ ; ; ; 5 8-3 .- .1@7 756 8 188 ; ; 6 366 ; ; 1G 15; 38 E<5 8- E<5 @"8 3$$ 38 G<5 8- ;;; 8G 8;; @77 "75 51 E<5 5< .;; <3 E-5 @86 $$$ 8E 5<5 8G 8-5 58 15; @D" 55$ 7$6 3 5 $ $ ; ; ; $ ; ; ; $ ; ; 13. 353.3 -1; 3-G 3E. @ @8" @7 33; <8E 38; .-G 31; 1<< @ 33@ 7" <;3 .;E 3E1 --; 5-; 81< @ 7@7 D67 5-5 -1. 53. E-E 8-3 <1< @ 6D@ 8D7 5D 5 3@$

G <5E -1 GGG -;1 <58 36 "$" 53" @7

8E

C,:1N*:11 .,/1*59 3G
R919>163 316 7,6325 39 .*5*)1N*) 9 <G 3GG GG 1.E E< ;8. 63 867 EE G;5 .;1 8G5 E5 G5G DD 3"8 .53 315 ..1 33. ..< 1E. 385 67 ..8 81; .-. <8. .1- 5<G 37$ D6D @ 3@D "5

C,:1N*:11 4931/*59 3A5G

I4<,N1: <9 -961: 316 .*5*)12

53@.

C*5/25*: 39 7*/:,

I6 )*<,):25 "FBASS

D17 9)9 6:*

R919>163 316 7,6325 39 .*5*)1N*)9

C*5/25*: 39 7*/:,

I6 )*<,): MED $8

D179)96:* N,:* 167,)4*:1-* I6 167,)4*:1* 526*)* . 3E1 -- .3-G 3;5 $37 1. 5;1; .1E 11 3;8 D5 $"7 E. 1E5 &8 EE. 13;E8 @@85$$ 1< <15 1G 555 E3EGE @7@ 7D "36 863. 16 /,6: 53"7 . 3E1 -- .3-G 3;5 $37 1. 5;1; .1E 11 3;8 D5 $"7 E. 1E5 &8 EE. 13 ;E8 @@8 5$$ 1< <15 1G 555 E3EGE @7@ 7D "36 863

3179)96:* ; ; ; $ ; ; ; $ ; ; ; $ ; ; ; $ $

8- GE1 1E1 11; 3;; 581 856 786 31E .E3 33; 1;8 3<. 1;G @ 35$ 8$8 . ;;3 E-< ... <5< 3EE G-3 @ 6@6 5$8 51G G.1 533 --< . ;-1 5.G @$6 558 5 D3$ 66$

<G 3GG GG 1.G E< ;8. 63 867 EE G;5 .;1 8G5 E5 G5G DD 3"8 .53 315 ..1 33. ..< 1E. 385 67 ..8 81; .-. <8. .1- 5<G 37$ D6D @ 3@D "5 .1- 5<G 37$ D6D @ 3@D "5 385 67 DD 3"8 63 867

; ; ; $ ; ; ; $ ; ; ; $ ; ; ; $ $

1 51< .3 15.5 EE< 33 886 .8 <<1 .< -53 .G 3-. 5 ""8 15 E.E 5 E.; .E <5G 6@ ""3 -; 85E -. ;.. 18 ;<G 77 687 5 "65

1 533 .3 138 .5 EE< 33 886 .8 <<3 .< -55 .G 3-. 5 ""D 15 E.E 5 E.; .E <5G 6@ ""3 -; 85E -. ;118 ;5< 77 687 5 "65 77 687 @"7 "65 6@ ""3 5 ""D 33 886

&< < ; F@ ; ; &. F@ &. ; ; F@ ; &-. -. $ F3

Sursa: elaborate de autor dup + IASS trim I# II# III# IG B!B 5Ane2a 86# A:7 B" trim I# II# III# IG B!B 5Ane2a *6 i analiza cont 8$!.! 5Ane2a C6# 8$$.! 5Ane2a %6# 8$$.$5Ane2a "6 # 8$+.*5Ane2a !B#5Ane2a !!66

<;

0a procedur de audit, s&a urmrit concordana ntre sumele cuprinse n statele de salarii, declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat si balanele contabile corespunzatoare e'ercitiului financiar" 4n scopul obtinerii probelor de audit am apelat la verificarea pe baz de eantionare, a documentelor contabile si fiscale" :aloarea c(eltuielilor cu salariile in e'ercitiul financiar -;.; este n suma de 3 G-< 5<1 lei" 0(eltuielile privind asigurrile sociale n cursul e'ercitiului financiar au fost in valoare de . 1.E -<8 lei" #atele centralizate din statele de plat corespund cu valorile nregistrate n balanele de verificare i #eclaraia 3 AASS" 4n cursul anului -;.; societatea a evideniat corect at t n declaraiile ctre bugetul de stat consolidat, c t i n statele de plat obligaiile fiscale aferente e'erciiului financiar auditat" Auditul verific nd aseriunile e'plicate mai sus, reflect faptul c la 1.".-"-;.; entitatea auditat a ac(itat impozitele si contribuiile aferente salariilor personalului anga>at p n la finele lunii n care le&a constituit, la 1.".-"-;.; aceste conturi neprezent nd sold"

3. '16*51N*)9* *231:2521 >1 <)9N96:*)9* )*<,):2521 39 *231:

=ltima etap ale unui audit presupune finalizarea auditului care este un subiect foarte important pentru auditori" ,e l ng verificarea rezultatelor, finalizarea auditului cuprinde o serie de alte aspecte care sunt critice pentru reuita unui audit ? datorie condiionat reprezint o potenial obligaie viitoare fa de de ter parte, viz nd o sum necunoscut i rezult nd din activiti care s&au derulat de>a" 4n verificarea datoriilor condiionate, obiectivele auditorului constau n a evalua tratamentul contabil al datoriilor condiionate cunoscute i a identifica, n limita posibilului, datoriile condiionate care nu au fost de>a reflectate de management" 0ea de&a doua component a finalizrii auditului const n verificarea evenimentelor produse dup data 1nc3eierii e2erciiului" Auditorul trebuie s e'amineze operaiunile i evenimentele aprute dup data nc(iderii bilanului contabil, n scopul de a determina dac s&a produs vreun eveniment care ar putea afecta prezentarea fidel sau dezvluirile din situaiile financiare ale e'erciiului n curs" ,e l ng verificarea evenimentelor ulterioare, auditorul are c teva responsabiliti privind acumularea probelor finale, care se aplic tuturor ciclurilor de operaiuni" 0ele patru tipuri de colectri de probe finale sunt% efectuarea procedurilor analitice finale) evaluarea prezumiei privind

<.

continuarea activitii) obinerea unei scrisori de reprezentare a managementului i citirea altor informaii incluse n raportul anual" #up acumularea probelor finale auditorul trebuie s integreze rezultatele ntr&o singur concluzie de ansamblu" Auditorul trebuie s decid dac s&au acumulat probe suficiente pentru a susine concluzia c situaiile financiare s nt prezentate n conformitate cu principiile contabile general acceptate. :valuarea final a caracterului adecvat a probelor const n verificarea ntregului audit de ctre auditor, n scopul de a determina dac toate aspectele importante au fost testate adecvat, in ndu& se cont de toate circumstanele anga>amentului" Auditorul trebuie s ia decizia privind raportul de audit adecvat de emis doar dup colectarea i evaluarea tuturor probelor i terminarea tuturor etapelor fazei de finalizarea a auditului menionate p n aici" #up terminarea auditului, e'ist c teva comunicaii care ar putea avea loc ntre auditor i personalul clientului" Scrisorile ctre manageri au drept scop s informeze personalul clientului despre recomandrile e'pertului contabil privind mbuntirea oricrui aspect al activitii clientului" 6ecomandrile se a'eaz pe sugestii viz nd creterea eficienei operaiunilor" 0ombinaia dintre e'periena auditorului n diverse ntreprinderi i nelegerea profund obinut n cursul auditului i ofer auditorului o capacitate unic de a a>uta managementul clientului" 4n continuare este prezentat ./)1.,*)9* /;:)9 4*6*M9496:25 IMPPS:91695 E59/:),61/PPSRL K6 2)4* <9:)9/9)11 *231:2521 )94269)*)11 426/11 .1 * <9).,6*52521 4n procesul verificrii corectitudinii calculrii salariului au fost analizate tabelele de ponta>, ordinele privind circulaia personalului, ordinele pentru diverse tipuri de pli, borderourile de decontri, alte documente primare, registre i conturi corespunztoare ale evidenei contabile (51., --<, --E, 511, 513)" 4n urma efecturii procedurilor de audit aferente acestui sector, am vrea s atragem atenia conducerii asupra urmtoarelor momente % Calculul indemniza iei pentru incapacitate temporar! de munc! 0onform 6egulamentului cu privire la condiiile de stabilire, modul de calcul i de plat a

<-

indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc i altor prestaii de asigurri sociale, Ootr rea Puvernului 6epublicii Moldova nr" .;G din 1 februarie -;;5, punctul -1 MAaza de calcul a indemnizaiilor o constituie venitul mediu lunar realizat n ultimele 8 luni calendaristice premergtoare lunii producerii riscului asigurat, venit din care au fost calculate contribuiile de asigurri socialeD" 4n abatere de la acest punct la calculul indemnizaiei anga>atului Mirca ,aulina, s& a luat o perioad de decontare mai mare de 8 luni" 0onform aceluiai punct -1, venitul mediu lunar asigurat, luat n calcul la determinarea

mrimii indemnizaiilor, nu poate depi 1 salarii medii lunare prognozate" ,entru anul -;.; aceast mrime a fost de 1 I -E5; lei R GG5; lei" Aceast limit nu a fost luat n calcul pentru indemnizaia anga>atului 2urtuna #iana" ,rin urmare, anga>atul a primit o ndemnizaie mai mare dec t avea dreptul" #e asemenea, punctul -1 stipuleaz c n cazul n care lunile luate n calcul s nt lucrate

incomplet din motive ntemeiate, la determinarea bazei de calcul se ia n considerare venitul asigurat din lunile calendaristice lucrate complet n perioada respectiv" ,e parcursul anului -;.; s&au observat multiple cazuri c nd lunile incomplet lucrate, din cauza concediilor din cont propriu, au fost luate n calcul, ceea ce contravine punctului de mai sus" E'emple% ndemnizaia calculat anga>ailor% Mirca ,aulina, Aolisoi +ade>da, ,otereanu 0ristina precum i alte cazuri" #e asemenea, pentru calculul indemnizaiei $c(im Margareta s&a luat n calcul i luna iunie n care anga>ata a stat 1 zile n concediu medical" Calculul "alariului mediu pentru concedii anuale 0onfom Modului de calculare a salariului mediu aprobate prin Ootr rea Puvernului 6epublicii Moldova +r" 3-8 din -8 aprilie -;;3, punctul .;, -)% M4n cazul aplicrii perioadei de decontare de 1 luni, salariul mediu se calculeaz% .) pe o zi lucrtoare & prin mprirea salariului pe 1 luni, n care se includ toate formele de c tig i compensaii, precum i salariul pstrat pe durata deplasrilor, la numrul zilelor efectiv lucrate n aceast perioad (inclusiv prestaiile n zilele de odi(n i cele de srbtoare)) -) pe o zi calendaristic & prin nmulirea salariului mediu pe o zi lucrtoare, calculat conform subpunctului .) al prezentului punct, cu coeficientul egal cu raportul dintre numrul de zile

<1

lucrtoare din perioada de decontare, conform calendarului sptm nii de lucru stabilit la ntreprindere, i numrul de zile calendaristice din aceeai perioad, cu e'cepia zilelor de srbtoare nelucrtoare menionate la art"... din 0odul muncii ( n redacia Ootr rii Puvernului +r".;-5 din .3 septembrie -;;<)D" 0ompania calculeaz coeficientul dintre numrul de zile lucrtoare i numrul de zile calendaristice nu pentru luna ntreag, ci pentru perioada care ncepe cu ziua anga>rii" Astfel, considerm c coeficientul de calcul al salariul mediu pentru concediul anual n cazul anga>atei =rsu :alentina nu corespunde instruciunii menionate" 4n opinia noastra, calculele trebuie s se prezinte n modul urmtor% Salariul mediu pe o zi calendaristic R .-;;*.8I(-;*1;)R5; $ndemnizaia pentru 1 zile R 5;I1R.5; (lei)" Metodologia de calcul a salariului mediu pentru concediul anual n cazul anga>atei Aogdna

Aurelia, de asemenea nu corespunde punctelor e'puse mai sus din Modul de calculare" Astfel, calculele trebuie s fie% Salariul mediu pe o zi calendaristic R 35;;*-;I(-.*-G)R.8G,<5 lei $ndemnizaia pentru - zile R .8G,<5 I-R 11<,5; lei" 6ecomandm verificarea calculelor ndemnizaiilor n cazul celorlali anga>ai pentru a depista greelile similare e'puse mai sus"

CONCLUZII I RECOMANDRI Salariul este un cost ma>or pentru business" Statul de plat este cea mai important arie de analiz pentru auditul e'tern i intern, ntruc t reprezint un nivel nalt de risc pentru entitate" ,entru multe companii anga>aii sunt apreciai la un nivel nalt i astfel remunerarea corect, la timp i

<3

efectiv a lor este esenial" 2ondul de remunerare a muncii i a personalului este un punct int de control pentru auditul e'tern" :erificarea procesului de salarizare este necesar pentru a fi siguri c se pltete doar pentru serviciul prestat de anga>at ctre anga>ator, la tariful corect i c obligaiile ctre organele fiscale sunt corecte, pentru a evita amenzile i penalitile" Este foarte simplu de a falsifica documentele de remunerare a muncii astfel nc t compania s plteasc pentru lucrul ce nu a fost fcut" Bimpul lucrat dup program trebuie s fie autorizat fiindc dac nu e, anga>aii pot aduce reclamaii false i n timp ce contabilitea poate fi corect, afacerea ns poate avea de suferit" 7a 4M CSteinel ElectronicDS67 verificarea respectrii actelor normative la calcularea retribuiilor, reinerilor din salariu i corectitudinea inerii evidenei privind retribuiile) e'istena persoanelor ce sunt retribuite) corectitudinea evalurii datoriilor privind remunerarea este realizat trimestrial de ctre o companie de audit e'tern CMoldauditingD S67" Astfel, la entitatea analizat se respect obiectivele e'istenei, e'(austivitii, e'actitii i clasificrii" 0alculul salariului trebuie s fie verificat, ndeosebi unde este calculat manual, cci dac ta'ele reinute din salariu sunt prea mari, relaia dintre anga>at i anga>ator va avea de suferit, ceea ce implic i c(eltuieli suplimentare pentru corectare) iar dac ta'ele sunt prea mici, compania este datoare organului fiscal" #ireciile de perfecionare a activitii de audit la 4M CSteinel ElectronicDS67, vizeaz n primul r nd coninutul cadrului procedural, orientarea acestei activiti ctre domeniile cu risc ma>or, creterea calitii rapoartelor de audit e'tern, c t i dezvoltarea unor legaturi mai bune i a sc(imburilor profesionale ntre auditori, directori financiari si contabili" 4n aceast direcie ar fi binevenit crearea unui department de audit intern n cadrul entitii 4M CSteinel ElectronicDS67" Auditul intern a devenit o component esenial n structura unei companii moderne" Auditul intern asigur o mai bun coordonare ntre diferitele departamente ale unei companii" Parant nd c compania respect standardele de guvernan corporatist, auditul intern contribuie la construirea unei reputaii de integritate, care la r ndul su va a>uta la dezvoltarea relaiilor n afaceri pe baz de ncredere" Auditorul trebuie s planifice auditul ntr&o manier care s asigure c misiunea va fi ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit" ,entru aceasta este nevoie de stabilirea etapelor ce trebuie de urmat% preplanificare, obinerea informaiilor de conte't, obinerea informaiilor privind obligaiile >uridice ale clientului, efectuarea procedurilor

<5

analitice preliminare, determinarea pragului de semnificaie i evaluarea riscului de audit acceptabil i a riscului inerent, nelegerea controlului intern i evaluarea riscului legat de control, ntocmirea planului general i a programului de audit" ,entru ncadrarea n termenii prestabilii se propune solicitarea unei liste de documente necesare ulterior pentru obinerea informaiilor relevante remunerrii muncii i a personalului, p n la nceperea procesului de audit, fapt care va ndeplini parial condiia de economicitate, i anume a timpului necesar pentru desfurarea procesului de audit" =n element foarte important al auditului este determinarea seciunilor financiare care s nt predispuse spre cele mai multe erori, i respectiv se stabilesc zonele cu ponderi ridicate ale pragului de semnificaie" Astfel, rezultatul comparaiei dintre remunerarea muncii i a pesonalului cu totalul consumurilor de producie n cadrul 4M CSteinel ElectronicDS67 reflect influena considerabil asupra situaiei financiare a entitii" =lterior se stabilete programul de verificare a funcionrii procedurilor de audit, care are n vedere durata testelor de control, a procedurilor de fond, asistena acordat de conducerea firmei, obiectivele controlului fiind prezentate n subcapitolul -"1 dup modelul propus de autor" #e regul, remunerarea muncii i a personalului este un domeniu foarte bine organizat i supraveg(eat, urmrindu&se buna gestiune a plilor efectuate i minimizarea reclamaiilor i nemulumirilor anga>ailor" Auditorul e'tern se poate baza pe mecanismele de control intern sau dac lipsesc la ntreprinderea auditat le va aplica n calitate de proceduri de obenere a dovezilor de audit" Astfel, auditul poate recurge la verificarea autorizrii adugrilor i eliminrilor anga>ailor din statele de plat, tarifelor i deducerilor salariale, verificarea documentelor i evidenelor contabile, corectitudinii calculelor legate de salarii, completrii formularelor impozitelor pe salarii i ac(itarea la timp a acestora i testarea nregistrrii unor operaiuni salariale ine'istente" 0ele mai multe companii au un mare numr de operaiuni legate de salarii, deseori cu sume totale mari" Botui soldurile conturilor bilaniere corespunztoare s nt, de regul, nesemnificative, cu e'cepia c(eltuielilor salariale atribuite stocurilor, fapt regsit i la entitatea analizat" #octor n economie, Aodarev ,", n lucrarea sa MAudit financiarD, afirm c M4n practic este foarte important de a cunoate care procedur de audit ofer cele mai credibile dovezi de audit,, fiindc anume aceasta determin eficiena audituluiD

<8

Auditul remunerarii muncii si a personalului se nc(eie cu prezentarea unei scrisori ctre managementul 4M LLSteinel ElectronicLL S67 care reflect rezulatele generalizate ale verificrii corectitudiniii calculrii salariului i recomandrilor de nltuare a nea>unsurilor constatate" 7a 4M LLSteinel ElectronicLL S67 procesul de remunerare a muncii i a personalului nu implic multe erori, deoarece transferul operaiunilor din >urnale n registrele analitice, n cartea mare i n alte fiiere sistematice cone'e este, de regul, realizat automat de sisteme de contabilitate informatizate, riscul apariiei unei erori umane nt mpltoare n cursul transferului datelor este minim" #ac auditorul reuete s determine c sistemul informatic funcioneaz corect, preocuprile privind erorile din procesul de transfer s nt minime" Acest fapt este un punct forte at t pentru procesul de remunerare a muncii i a personalului n cadrul companiei c t i pentru auditorul n cauz MMoldauditingD S67

BIBLIO%RA'IE

@. A/:9 6,)4*:1-9 >1 59M1.5*:1-9:

.". 7egea 0ontabilitii 6epublicii Moldova nr"..1 / 9:$ din -<";3"-;;<" Monitorul ?ficial al 6M nr" E; / E1*1EE din -E";8"-;;<"

<<

."- ,lanul de conturi contabile a activitii financiar&economice a ntreprinderilor nr".<3 i instruciunea de utilizare a lui, introdus n vigoare de Ministerul 2inaelor 6M n -5".-"E< cu modificri ulterioare" ."1 7egea salarizrii, nr" G3< / 9: din .3";-"-;;-" ."3 6egulament cu privire la condiiile de stabilire, modul de calcul i de plat a indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc i a altor prestaii de asigurri sociale aprobat de Ootr rea Puvernului din 1 februarie -;;;, cu modificrile i completrile ulterioare" Monitorul ?ficial al 6M nr" -3 / -5 din .. februarie -;;<" ."5 Modul de calculare a salariului mediu, aprobat prin Ootr rea Puvernului 6epublicii Moldova nr" 3-8 din -8";3"-;;3" ."8 0odul fiscal al 6epublicii Moldova cu ultimile completri i modificri din 3 aprilie -;.." ."< 7egea 6epublicii Moldova cu privire la activitatea de audit +r 8.&9:$ din .8";1";< ."G 0odul Muncii al 6M" Monitorul ?ficial +r" .5E&.8- din -E";<"-;;1* ."E 0odul 0ivil al 6M " Monitorul ?ficial +r" G-&G8 din --";8"-;;-* .".; .".. ."..".1 .".3 Ootr re privind aprobarea cuantumului salariului mediu lunar pe economie, prognoVat Ootr re privind aprobarea cuantumului salariului mediu lunar pe economie, prognoVat Standardele +ationale de Audit (S"+"A") Statement on Auditing Standards SAS ., <; Sarbanes&?'leV Section 3;3 of t(e Act of -;;- CAssesment of internal controlD pentru anul -;.; nr" <<1 din -<".."-;;E pentru anul -;.. nr" E8G din .G".;"-;.;

. M*62*59A 4,6,M)*711:
-". -"0orespondena conturilor contabile conform prevederilor S"+"0" i 0odului 2iscal, Ale'andru +ederia,0(iinu% 0ontabilitate i audit, -;;< 81E p" +oul Sistem 0ontabil al agenilor economici din 6epublica Moldova, Ale'andru +ederia, :asile Aucur, Mi(ail 0arau, Anatol Praur, +atalia @iurulnicova, 0(iinu, .EEG, volumul . p"188 & 1E8" -"1 -"3 2inanele ntreprinderii, P(eorg(e Manolescu, =niversitatea Spiru Oaret, Editura 2undaiei 6om!nia de maine, Aucureti, -;;." Analiza 6apoartelor 2inanciare, +atalia @iurulnicova, :alentina ,aladi, 0(iinu,

<G

Bipografia 0entral , -;;3, 1G1 p"" -"5 -"8 -"< -"G Analiza gestionar, :ladimir Alnu, Academia de Studii Economice din Moldova, 0(iinu, -;;1" Auditul financiar i auditul intern, Ntefan 0rciun, Ed" Economic, Aucureti, -;;3, 838 p" Audit, Arens 7oebbecWe, Editura A60, -;;1, ediia a G&a, E3E p" E'pertiz contabil i audit financiar, #an :ilaia, $on Scarlat, $on Mi(ilescu, Editura $ndependena Economic, -;;;, -<E p" -"E Bratat de contabilitate financiar, +iculae 2eleag, $on $onacu, Editura Economic, .EEG, vol $, 5;3 p" -".; -".. -".-".1 -".3 -".5 Auditul financiar contabil, Ana Morariu, Eugeniu @urlea, Editura Economic, -;;., 0ontabilitatea financiar aprofundat, EvelVne 7ande, ,ierre Alin, ,ascal #enos, Editura 0ontrolul i auditul financiar financiar" E'pertiza contabil, Ntefan 0rciun, Editura Auditul financiar, ,avel Aodarev, 0(iinu, -;;1, -E8 p" Audit financiar, Marin Menu, 0onstantin Afanase, $uliana ,anaitescu, 0(iinu, Editura 0ontabilitate financiar, ediia a doua revzut i completat, Ale'andru +ederi, :asile Aucureti, --3 p" Economic, -;;-, Aucureti, 3.8 p" Economic, -;;-, Aucureti, 8.8 p"

MBe(nica&$nfoD, -;;E, 1;G p" Aucur, Mi(ail 0arau, 0(iinu, Asociaia 0ontabililor i Auditorilor ,rofesioniti din 6epublica Moldova, -;;1, p"-<< & 1;E" -".8 -".< -".G -".E -"-; -"-. 2undamentele auditului, Mircea Aoulescu, Marcel P(i, :aleria Mares, Editura #idactic i 4ntocmirea i auditarea bilanului contabil, $oan ?preanu, Editura $ntelcred #eva .EE< Audit concepte i practici, 7aureniu #obroeanu, 0amelia 7iliana #obroeanu, Ed" Audit, Ana :itiuc, 0(iinu, ASEM, .EEE -;5p" Analiza economico&financiar, ,rof"univ"dr"Aurel $sfanescu, ,rof"univ"dr":asile 6obu) ,edagogic, Aucurei, -;;., -11 p"

Economica, -;;-, Aucureti 1-; p"

7ect"univ"drd" Anca Maria Oristea) ,rincipiile de baz ale contabilitii, Aelverd E" +eedles, Si" Oenrz 6" Anderson, Sames 0" 0aldvXell, Ed" A60 / -;;; / p".-3;

<E

-"--

,ragul de semnificaie, factor decizional n auditul financiar / contabil (t(e signification

limit, decizional factor in financial accountment audit) #octorand% 0raoveanu (?prean) B(eodora & =niversitatea :ala(ia Bargoviste, 2acutatea #e Stiinte Economice -"-1 -"-3 -"-5 -"-8 -"-< -"-G Audit financiar & contabil ,rof"univ"dr"Ana Stoian, Editura Economica, Aucureti, -;;. Managementul resurselor umane, ,orumb E", Ed" 2undaiei pentru studii europene, 0lu>& 0ontabilitate managerial aprofundat, ,aul #iaconu, +adia Albu, Stere Mi(ai, Editura 0ontabilitate financiar, A0A,, .EEE, 318 p" Audit intern, Ntefan 0rciun, Editura Economic, Aucureti, -;;8, 1-G p" A00A, Audit and internal revieX, Editura 2oulWs 7unc(

+apoca, -;;. Economica, -;;1, 1-8 p"

3. E31811 <9)1,31/9:
1"." S rcu P" Modaliti de modificare a salariilor n urma sporirii valorii minime garantate de stat" 0ontabilitate i audit +r" 8 din -;.." 1"-" YZ[\Z]^_ `" a^bc_dZ e" `ZfghZd Zij^\k Z\il[dZm" 0ontabiletate si audit -;;1, 0ontabilitate i audit nr" < din -;.;

". S1:9F,M)*71*:
3". 3"3"1 3"3 3"5 (ttp%**XXX"minfin"md Standarde +aionale de Audit -.;, 1;;, 1-;, 3;; (ttp%**XXX"fisc"md (ttp%**XXX"contabilsef"md (ttp%**XXX"contabilitate"md (ttp%**XXX"accaglobal"com ADNOTARE Beza este dedicat e'aminrii auditului remunerrii muncii i a personalului n baza materialelor practice ale 4MDSteinel ElectronicDS67" Actualitatea tezei rezid n faptul c remunerarea muncii constituie unul dintre cele mai importante costuri ale oricrui subiect ce desfoar activitate de ntreprinztor" ,rezenta tez are drept scop e'aminarea desfurrii procesului de audit a remunerrii

G;

muncii i a personalului i efectiv a ciclului salarii&personal n conformitate cu cerinele legislative" 6eieind din scopul i sarcinile lucrrii s nt e'aminate aspecte aferente noiunii de audit, clasificrii, planificrii, e'ercitrii i finalizrii activitii de audit a remunerrii muncii i a personalului" #e asemenea s nt analizate modalitile de analiz a corectitudinii evidenei contabile aferente salarizrii, corespunderea datelor cu drile de seam, flu'ul documentelor primare elaborate ncepnd cu anga>area de personal p n la eliberare, analiza evoluiei numrului mediu scriptic de anga>ai i respectiv a sumelor remunerrii muncii i alte fapte economice" ,entru argumentarea recomandrilor au fost utilizate diverse surse bibliografice auto(tone i strine, precum i informaiile entitii studiate 0oncluziile i recomandrile e'puse n tez rezultate din investigaiile efectuate pot asigura un grad nalt de relevan, credibilitate i comparabilitate a informaiilor financiare aferente remunerrii muncii i a personalului"

ANNOTATION B(e t(esis aims at e'amining audit paVroll and personnel based on practical materials 4MDSteinel ElectronicDS67" B(e actualitV of t(e t(esis is t(at remuneration is one of t(e most important costs of anV sub>ect t(at carries on business" B(is t(esis (as t(e purpose to e'amine t(e displaing of t(e audit of paVroll and effectivelV cVcle paVroll&personnel in accordance Xit( legislative renuirements" of

G.

Piven t(e purpose and tasWs of t(e XorW related issues are e'amined audit concept, classification, planning, displaing and ending of audit of paVroll and personnel" Also are e'amined XaVs of analVzing t(e accuracV of accounting related paVroll, t(e corresponding of data Xit( reports, t(e movement of primarV documents starting Xit( emploVment and up to dismission, analVsis of evolution in average number of emploVees and paVroll amounts t(at ot(er economic actions" 2or argument recommendations Xere used various sources of domestic and foreign literature and information from studied entitV 0onclusions and recommendations set out in t(e t(esis results from t(e investigations done provides a (ig( degree of relevance, reliabilitV and comparabilitV of financial information relating to paVroll and personnel"

G-