1

UNIVERSITATEA SPIRU HARET Facultatea de MANAGEMENT, Braov Sinteza curs FINAN E PUB!I"E #I FIS"A!ITATE Titular curs Lector univ. dr. Ana Pisleag $%iective& cunoaterea conceptului de finane publice i a istoricului acestuia; nelegerea obiectului de studiu al disciplinei Finane publice; formarea deprinderilor de a efectua corelaii ale finanelor publice cu alte discipline; operarea cu noiunile specifice stucturii finanelor publice.

"once'te(c)eie: diviziunea muncii, resurse bneti, constituirea i repartiia fondurilor financiare, prelevri de resurse financiare, flu economic, flu uri bneti, flu uri financiare, structura finanelor publice, obiectul de studiu al finanelor publice, finane, finane publice , finane private. *+ "$N"EPTU! ,E FINAN E PUB!I"E Finanele, ca o categorie economic distinct, sunt str!ns legate de apariia i evoluia statului ca entitate n cadrul creia relaiile economice i gsesc e presia n aceea c acesta i are veniturile, c"eltuielile i datoriile sale proprii. #e aceea se apreciaz c el, prin mi$loacele proprii, i procur resursele necesare ndeplinirii at!t a funciilor c!t i a sarcinilor sale cu a$utorul coerciiei, pe care o e ercit asupra membrilor societii. *+*+ Scurt istoric al -inan.elor 'u%lice %odul de manifestare a finanelor s-a adaptat n raport cu evoluia societii i a statului, n principal, astfel nc!t acestea au mbrcat mantia relaiilor sociale de natur economic. #e aceea se vor puncta, n continuare, principalele momente ale evoluiei finanelor. a. Comuna primitiv are drept caracteristic faptul c funciile publice erau ocupate de oameni alei de ctre comunitate. #iviziunea social a muncii a condus la apariia la claselor sociale av!nd interese diferite, la apariia proprietii private etc. b. Ornduirea sclavagist are drept caracteristic iniial faptul c unele funcii publice de conducere, de $ustiie etc. erau onorifice, iar soluionarea unor probleme ori desfurarea unor activiti erau asigurate prin prestaii n munc i dri n natur. &lterior, pe msura dezvoltrii economiei de sc"imb, statul sclavagist folosete i resursele bneti pentru acoperirea c"eltuielilor publice. c. n ornduirea feudal, p!n ctre finele acestei perioade, n multe state au predominat prestaiile n munc i drile n natur, ca rezultat al faptului c relaia marf-bani nu a devenit nc predominant. d. n ornduirea capitalist, c!nd viaa economic a fost dominat fie de concepia privind superioritatea iniiativei particulare, fie de necesitatea corectrii dezec"ilibrelor aprute ca urmare a influenei unor factori perturbatori 'rzboaie, recesiuni economice, $ocul liber al economiei de pia, etc.( relaiile bneti cunosc o larg dezvoltare, iar ntreinerea aparatului de stat i acoperirea celorlalte c"eltuieli publice se bazeaz e clusiv pe folosirea resurselor bneti. e. Ornduirea socialist are n vedere ca statul s mobilizeze o parte important din resursele aflate la dispoziia sa i s le utilizeze n scopul ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale.

Finanele au mbrcat, fr e cepie, forma valoric, bneasc, indiferent de or!nduire, ele ndeplinind un anumit rol corespunztor condiiilor economice, politice, sociale n care au e istat. )n acest conte t, finanele poart amprenta condiiilor n care se nfptuiete procesul constituirii i repartiiei fondurilor financiare.
*+/+ "once'tul de -inan.e 'u%lice *uv!ntul finane i are originea n limba latin din e presiile finatio, financias i financia pecuniaria, n sensul de plat n bani. )n Frana n sec. +, se foloseau e presiile de hommes de finances i financiers pentru indicarea persoanelor ce se ocupau cu ncasarea impozitelor; se mai foloseau noiunile de finance i finances desemn!nd o sum de bani, respectiv patrimoniul statului.

)n .ermania sec. +, / +,00 e ista cuv!ntul finanz i finanzer, care desemnau plata n bani i respectiv cmtarul. &lterior, cuv!ntul finane a devenit tot mai folosit desemn!nd bugetul statului, creditul, operaiile bancare i de burs, relaiile cambiale, respectiv resursele, relaiile i operaiile bancare. Finanele sunt o form bneasc a relaiilor economice n procesul repartiiei produsului social i a venitului naional, n legtur cu ndeplinirea sarcinilor i funciilor statului; totalitatea mi$loacelor bneti de care dispune statul, o ntreprindere, etc. 1a cum s-a prezentat i n spaiul destinat scurtului istoric, finanele au evoluat continuu de la apariia lor i p!n astzi. )n aceast accepiune de idei se consider c finanele au parcurs, n evoluia lor, dou mari etape astfel: a. Etapa nti, corespunde mainismului, capitalismului ascendent, respectiv sec. +,000-++. *oncepiile respective reflect, n linii mari, doctrina liberal i sunt considerate a fi clasice. b. Etapa a doua, este cea a dezvoltrii monopolurilor din sec. ++ i p!n astzi. - )n prezent i perspectiv rolul statului se manifest tot mai mult ca acela de actor economic lu!nd asupra sa rezolvarea unor probleme ma$ore de ordin social. *+0+ $%iectul de studiu 2tiina finanelor, ca disciplin tiinific, este o ramur a tiinei economice. 3rincipiile generale ale dreptului, economiei i ale politicii constituie izvoarele tiinei finanelor. Obiectul de studiu al finanelor l constituie: relaiile economice care apar n procesul constituirii i repartiiei fondurilor bugetare i e trabugetare ale autoritilor publice centrale, ale unitilor administrativteritoriale i ale altor instituii de drept public 'fonduri de resurse financiare publice(; metodele de gestionare folosite n cadrul sectorului public; modalitile de stabilire, percepere i urmrire a impozitelor, ta elor i a veniturilor nefiscale; metodele de dimensionare i repartizare a c"eltuielilor publice pe obiective, aciuni i beneficiari; procedura de anga$are i efectuare a c"eltuielilor publice din fonduri bugetare i e trabugetare; ntocmirea, aprobarea, e ecutarea i nc"eierea bugetelor de venituri i c"eltuieli publice la diferite ealoane ale autoritilor publice; modalitile de ec"ilibrare a diferitelor categorii de bugete, de acoperire a eventualelor goluri temporare de cas i de finanare a deficitelor bugetare; organizarea i efectuarea controlului financiar de natur politic, administrativ i $urisdicional, cu caracter preventiv, operativ-curent i posterior, de ctre diverse organe de stat; plasarea i rambursarea mprumuturilor de stat i gestionarea datoriei publice; metodele de raionalizare a opiunilor bugetare; metodele de planificare, proiectare i prognozare financiar; politica financiar promovat de ctre stat; criteriile ce trebuie avute n vedere de organele de decizie cu prile$ul aprobrii i finanrii c"eltuielilor publice; efectele directe i indirecte ale prelevrilor de resurse la fondurile publice, ale repartizrii i utilizrii acestora asupra procesului reproduciei sociale; metodele de determinare a eficienei cu care sunt utilizate fondurile publice; alte probleme de natur economic, social cu efecte financiare. *+1+ "orela.ii ale -inan.elor cu alte disci'line Fiind o disciplin tiinific economic integratoare, finanele au legturi str!nse cu dreptul administrativ, cu dreptul constituional i cu politicul. a. Corela ia finan elor cu dreptul administrativ i constitu ional

1ceast corelaie se manifest pe multiple planuri. 3relevrile de resurse bneti de la persoane $uridice i fizice la fondurile publice se fac, n ma$oritatea cazurilor, prin constr!ngere, fr contraprestaie i cu titlu nerambursabil. 1ceste sume bneti se stabilesc de ctre autoritile publice competente i mbrac o form $uridic adecvat - lege, decret - opozabil tuturor membrilor societii. %etodele de gestionare aplicate n sectorul public, rspunderile persoanelor care
m!nuiesc bani i alte valori publice, raporturile dintre unitile publice i dintre acestea i cele private se reglementeaz prin acte ale autoritilor publice. 1ceste aspecte reunite au condus la emiterea ideii ne$ustificate n totalitate, c finanele pot fi considerate o ramur a dreptului public, ele put!nd fi studiate i tratate at!t din punct de vedere economic c!t i $uridic. b. Corela ia finan elor publice cu politicul

3artidele aflate la putere definesc coordonatele politicii financiare a statului n programele lor de guvernare, iar puterile legiuitoare i e ecutive veg"eaz la aplicarea lor.

*+2+ Structura -inan.elor 'u%lice )n terminologia curent finanele se mpart n dou categorii: finane publice i finane private, fiecare dintre acestea av!nd un coninut propriu. a. !inan ele publice e prim relaii social / economice bneti asociate statului, unitilor administrativ / teritoriale, prin intermediul crora se formeaz i se repartizeaz fondurile de resurse financiare publice n scopul dezvoltrii economice i sociale a rii, satisfacerii celorlalte nevoi obteti. b. !inan ele private e prim relaii social / economice bneti asociate sectorului privat. Finanele private e prim: Flu uri banesti organizate in doua directii: - procurarea resurselor financiare din activitatea si resursele economice proprii si de pe piata financiara, pe baza de contract; - repartizarea disponibilitatilor ca profiluri pentru cerinte de crestere economica, remunerarea actionarilor, efectuarea de diverse plasamente, stingerea obligatiilor fata de terti; Flu uri financiare organizate tot in doua directii: - intrari de resurse in cadrul firmei ce provin de la anga$ati, parteneri contractuali, persoane fizice sau $uridice; ele nu sufera nici o ingerinta'interventie, amestec( din partea statului; - iesiri de resurse catre diversi beneficiari in scopuri, cuantumuri si la termenele determinate de adunarile generale ale actionarilor, consiliilor de administratie, contracte economice sau financiare inc"eiate cu terti.

Rezumat Finantele publice sunt rezultanta unui proces istoric, au o structura proprie, obiect de studiu bine de init si pot intra in corelatie cu alte discipline stiinti ice. PR$B!E3E SI INTREBARI RE"APITU!ATIVE 1.%odul de manifestare a finanelor n feudalism -. %odul de manifestare a finanelor n sclavagism 4. %odul de manifestare a finanelor n socialism 5. *aracterul istoric al finanelor publice 6. #efiniia finanelor 7. 8tape parcurse n evoluia finanelor. 9. :biectul de studiu al finanelor. ;. *orelaia finanelor cu dreptul administrativ i constituional. <. *orelaia finanelor cu politicul. 1=. Finanele publice. 11. Finanele private.

/+ "$N INUTU! E"$N$3I"4 R$!U! #I FUN" II!E FINAN E!$R $%iective& cunoaterea coninutului economic al finanelor publice; nelegerea rolului disciplinei Finane publice; nsuirea funciilor finanelor publice; formarea deprinderilor de a opera cu elemente specifice constituirii i distribuirii fondurilor; cunoaterea formelor de control i a organelor care l e ercit.

"once'te(c)eie: bani, relaii bneti, relaii financiare, transfer de valoare, susinere financiar, redistribuirea veniturilor, influenarea proceselor economice, completarea resurselor financiare interne, funcie a finanelor, repartiia, constituirea fondurilor, distribuirea fondurilor, controlul financiar, forme ale controlului financiar, organe specializate de control financiar, control financiar preventiv, control financiar operativ curent, control financiar posterior. )n scopul satisfacerii nevoilor reale tot mai cresc!nde ale societii sunt necesare fonduri bneti aflate la dispoziia statului i autoritilor administrativ-teritoriale publice. /+*+ "on.inutul econo5ic Finanele constituie o categorie economic ce are la baz relaii. >elaiile economice, e primate valoric ce apar n procesul repartiiei produsului intern brut n legtur cu satisfacerea nevoilor colective ale societii, sunt relaii financiare, respectiv finane. ?oiunea de finane poate fi folosit n dublu sens: n sens larg sunt relaii ce e prim un mprumut de resurse bneti, relaii de transfer de resurse bneti n sc"imbul unei contraprestaii care depinde de producerea unui eveniment i relaii de formare i repartizare de fonduri la nivelul firmei; n sens restr!ns cuprind numai relaii financiare clasice, respectiv veniturile i c"eltuielile bugetare. /+/+ Rolul -inan.elor 0ntervenia statului n economie cu a$utorul finanelor publice ndeplinete un rol activ. 1cest rol se manifest ca fiind: sus inerea financiar a ac iunilor publice; rolul de redistribuire a veniturilor i averii n r!ndurile populaiei i ntreprinztorilor; spri"inirea cu precdere a celor lipsi i de posibilit i materiale sau cu un potenial economic redus prin acordarea de a$utoare, indemnizaii, pensii, burse, subvenii etc.; influen area proceselor economice; completarea resurselor financiare interne i folosirea lor pentru realizarea de obiective i aciuni de interes naional prin contractarea de mprumuturi de pe piaa intern sau@i e tern n funcie de nevoi. /+0+ Func.iile -inan.elor >olul finanelor se ndeplinete prin funciile e ercitate, respectiv funcia de repartiie i cea de control. !.".#. Func$ia de reparti$ie Funcia de repartiie const n constituirea fondurilor la dispoziia autoritii publice i distribuirea 'repartizarea( lor. a. Constituirea fondurilor; la constituirea fondurilor financiare publice particip: - agenii economici indiferent de forma de proprietate i de organizare a acestora; - instituiile publice i unitile din subordinea acestora; - populaia; - persoane $uridice i fizice rezidente n strintate. 3articiparea la constituirea fondurilor publice de resurse financiare se face prin urmtoarele forme: - impozite, ta e, contribuii pentru asigurri sociale de stat; - amenzi, penaliti; - vrsminte din veniturile instituiilor publice; - redevene i c"irii din concesiuni i nc"irieri de terenuri i alte bunuri proprietate de stat; - venituri din valorificarea unor bunuri proprietate de stat i a bunurilor fr stp!n; - mprumuturi de stat primite de la persoane $uridice i fizice; - rambursri ale mprumuturilor de stat acordate; - dob!nzi aferente mprumuturilor acordate; - donaii, a$utoare i alte transferuri primite;

- alte venituri. b. #istribuirea fondurilor; reprezint un proces prin care are loc mprirea resurselor pe beneficiari i poate fi analizat din punct de vedere funcional i din perspectiv macro ori microeconomic. #istribuirea fondurilor const n repartizarea fondurilor de resurse financiare pe beneficiari / persoane fizice i $uridice. #estinaiile distribuirii fondurilor financiare sunt: - nvm!nt, sntate, cultur; - asigurri sociale i protecie social; - gospodrire comunal i locuine; - aprare naional; - ordine public; - aciuni economice; - datorie public; - alte aciuni. >esursele financiare se defalc pe beneficiari, obiective i aciuni. #eosebit de modul de constituire i distribuire a resurselor financiare pe plan intern are loc redistribuirea resurselor financiare pe plan internaional dup cum urmeaz: - primirea de mprumuturi e terne n completarea resurselor financiare interne, ce antreneaz c"eltuieli publice ocazionate i de rambursarea ratelor scadente i plata dob!nzilor i comisioanelor aferente; - acordarea de mprumuturi e terne antreneaz pli din resursele financiare interne, dar genereaz i ncasri de resurse la rambursarea de ctre debitor a ratelor scadente i la plata dob!nzilor aferente; - ac"itarea cotizaiilor i contribuiilor datorate organismelor internaionale; - primirea sau acordarea de a$utoare e terne pentru nlturarea efectelor unor calamiti. *aracteristicile funciei de repartiie sunt urmtoarele: - caracterul obiectiv al constituirii unor fonduri de resurse financiare la dispoziia statului; - caracterul subiectiv al procesului de redistribuire a resurselor datorit capacitilor diferite de a se putea percepe nevoile; - flu uri multiple realizate ca urmare a procesului de constituire i diri$are a fondurilor de resurse financiare publice; - fondurile de resurse financiare sunt n continu modificare ca dimensiune, provenien i destinaie. !.".!. Func$ia de control 3rivitor la funcia de control a finanelor publice apreciem c aceasta const n controlul constituirii i distribuirii fondurilor, a modului de repartizare a resurselor, precum i a modului n care sunt utilizate aceste fonduri de ctre beneficiari. Funcia de control a statului are o sfer larg de manifestare cuprinz!nd toate domeniile vieii sociale i anume: - activitatea economic; - activitatea cultural-educativ; - activitile de ocrotire medical i protecie social; - partea de asigurri sociale de stat; - aciunile de meninere a ordinii publice; - aciunile de aprare a rii; - activitile de promovare a relaiilor dintre state. *ontrolul mbrac forme diferite, se realizeaz de organe diferite i folosete instrumente diferite. Fiecare domeniu enumerat are, din punct de vedere al controlului, urmtoarele domenii de aplicabilitate: - acela al sarcinilor specifice ce-i revin i care vizeaz producia, repartiia, sc"imbul i consumul; - efortul financiar al statului reclamat de desfurarea activitii respective i care are form bneasc; - efectele utile ale acestei activiti cuantificabile i susceptibile de a fi e primate n bani. *ontrolul financiar se realizeaz n faza repartiiei, sc"imbului i consumului de ctre organe specializate precum: parlament; guvern; organe ale *urii de *onturi; organe ale %inisterului Finanelor;

organe specializate ale ministerelor, departamentelor, agenilor economici de stat i instituiilor publice; direciile generale ale finanelor publice $udeene i ale controlului financiar; garda financiar. *a forme ale controlului financiar se evideniaz: - controlul financiar preventiv; are n vedere: nc"eierea i e ecutarea contractelor; plata salariilor i altor drepturi; constituirea de fonduri prevzute de lege; nregistrarea la c"eltuieli a pierderilor; casarea i declasarea bunurilor; cererile de credit; lucrrile de investiii etc.; - controlul financiar operativ curent$ are ca obiectiv principal controlul recepiei, depozitrii, conservrii, inventarierii, inerea contabilitii, modul de e ercitare a controlului preventiv etc.; - controlul financiar posterior$ se face dup ce actele economice, sociale i financiare au fost realizate i se e ercit de ctre: *urtea de *onturi, %inisterul Finanelor, .arda Financiar i alte organe specializate.

Rezumat Finantele sunt o categorie economic% ce are la baz% rela$iile b%ne&ti ce e'prim% un trans er de valoare . Rolul inan$elor se mani est% pe multiple planuri datorit% unc$iilor acestora. PR$B!E3E SI INTREBARI RE"APITU!ATIVE 1. *oninutul economic al finanelor. -. >olul finanelor. 4. Funciile finanelor publice. 5. 3articipanii la constituirea fondurilor. 6. Forme de participare la constituirea fondurilor . 7. #estinaiile constituirii fondurilor. 9. >edistribuirea fondurilor pe plan internaional. ;. *aracteristicile funciei de repartiie. <. #omeniile cuprinse de funcia de control. 1=. 1plicabilitatea funciei de control n raport de domeniu. 11. Forme ale controlului financiar.

0+ "HE!TUIE!I!E PUB!I"E $%iective& nsuirea noiunilor cu care se opereaz n cadrul c"eltuielilor publice; cunoaterea coninutului c"eltuielilor publice; formarea deprinderilor de a calcula c"eltuielile publice totale i totale consolidate; cunoaterea modului de clasificare a c"eltuielilor publice; formarea deprinderilor de a calcula nivelul, structura i dinamica c"eltuielilor publice; nsuirea problemelor de eficien a c"eltuielilor publice ia teoriilor specifice; cunoaterea tipurilor de c"eltuieli publice 'pentru obiective i aciuni economice, pentru aciuni social-culturale, pentru asigurri sociale, , pentru asigurri sociale de sntate, pentru obiective i aciuni economice, protecia mediuluii i cercetare-dezvoltare, pentru servicii publice generale, ordine public, aprare i siguran naional(.

"once'te(c)eie: *"eltuieli publice, c"eltuieli bugetare, c"eltuieli publice totale, c"eltuieli publice totale consolidate, c"eltuieli curente, c"eltuieli de capital, c"eltuieli de transfer, c"eltuieli definitive, c"eltuieli temporare, c"eltuieli virtuale, c"eltuieli publice definitive, c"eltuieli publice provizorii, c"eltuieli publice speciale, c"eltuieli publice globale, c"eltuieli publice ordinare, c"eltuieli reale, nivelul c"eltuielilor publice, volumul c"eltuielilor publice, structura c"eltuielilor publice, dinamica c"eltuielilor publice, eficiena c"eltuielilor publice, c"eltuieli publice pentru aciuni social-culturale, c"eltuieli publice pentru asigurri sociale de stat, c"eltuieli publice pentru asigurri sociale de sntate, c"eltuieli publice pentru obiective i aciuni economice, protecia mediului i cercetare-dezvoltare, c"eltuieli publice pentru servicii publice generale, c"eltuieli publice pentru ordine public, aprare i siguran naional. )n orice ar, statul trebuie s asigure satisfacerea necesitilor publice i s ndeplineasc sarcinile i funciile ce-i revin. 3entru aceasta trebuie s dispun de resurse de financiare pe care s le utilizeze n direciile solicitate de programele guvernamentale cu a$utorul c"eltuielilor publice. 0+*+ Siste5ul c)eltuielilor 'u%lice 3rin c"eltuieli publice statul acoper necesitile publice de bunuri i servicii considerate prioritare n fiecare perioad. ".#.#. (on$inutul c)eltuielilor publice *"eltuielile publice e prim relaii economico-sociale n form bneasc, care se manifest ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i $uridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. 3rin urmare cheltuielile publice con in totalitatea cheltuielilor ce se efectueaz de la : bugetul statului; bugetele locale; bugetul asigurrilor de stat; fondurile proprii ale agenilor economici cu capital de stat; instituii publice pentru: aciuni social-culturale; dezvoltare economico-social; organele statului; aprare naional; ordine public; asigurarea suveranitii i independenei naionale. *"eltuielile publice nglobeaz: - c"eltuielile publice efectuate de administraiile publice centrale de stat din fondurile bugetare i e trabugetare; - c"eltuielile colectivitilor locale, respectiv ale unitilor administrativ-teritoriale; - c"eltuielile finanate din fondurile asigurrilor sociale de stat; - c"eltuielile administraiilor internaionale finanate din resursele publice prelevate de la membrii acestora. %e face distinc ie ntre: - cheltuielile publice care cuprind totalitatea c"eltuielilor efectuate n sectorul public prin intermediul instituiilor publice 'aparat de stat, instituii social-culturale, armat, ordine intern, cercetare tiinific( i care se acoper de la bugetul de stat sau din bugetul propriu, pe seama veniturilor obinute;

cheltuieli bugetare ce se refer la acele c"eltuieli care se acoper de la bugetul administraiei centrale de stat, din bugetele locale sau din cel al asigurrilor sociale de stat, ele av!nd o sfer mai restr!ns dec!t cele publice. #elimitarea c"eltuielilor bugetare n cadrul celor publice are n vedere urmtoarele elemente: - efectuarea c"eltuielilor bugetare este condiionat de prevederea e pres i aprobarea nivelului acestora de ctre 3arlament sau *onsiliile locale; - nerambursabilitatea sumelor alocate i c"eltuite conform destinaiilor pentru care s-au aprobat aceste sume; - efectuarea c"eltuielilor este determinat de ndeplinirea condiiilor legale i nu numai de constituirea resurselor bneti; - finanarea se efectueaz n funcie de gradul de subordonare a instituiilor sau activitilor cu caracter bugetar 'bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale(; - e ercitarea controlului financiar cu caracter preventiv i acordarea vizei cu ocazia operaiunilor de desc"idere a finanrii, de alocare i utilizare a resurselor financiare publice. %odul de calcul a c"eltuielilor publice este urmtorul: - cheltuielile publice totale se obin prin nsumarea c"eltuielilor diferitelor categorii de administraii publice, din care s-au dedus sumele reprezent!nd transferuri de resurse financiare ntre administraiile publice; *pt A C p" A *pc B *pi B *pl , n care: *pc A c"eltuielile
" =1 n

administraiei publice centrale, *pi A c"eltuielile publice ale subdiviziunilor politice i administrative intermediare, finanate de la bugetele acestora, * pl A c"eltuielile colectivitilor locale; - cheltuielile publice totale consolidate se compun din *ptc A *pt / Cig B *re t B >cae t, n care: *pt A c"eltuieli publice totale, C ig A transferuri ntre bugetele administraiilor publice centrale i cele locale sau alte bugete, *r e t A intrri anuale de credite e terne n fiecare buget, >c ae t A rambursri de credite e terne anuale, mai puin dob!nzile. ".#.!. (lasi icarea c)eltuielilor publice 1bordarea structurii c"eltuielilor publice necesit utilizarea mai multor criterii de clasificare a acestora dup cum urmeaz: a. Clasificarea administrativ este folosit la repartizarea c"eltuielilor publice pe ordonatori de credite bugetare; are n vedere urmtoarele grupri: - gruparea organic; c"eltuielile publice sunt grupate dup instituia care le efectueaz 'ministere, uniti administrativ-teritoriale, instituii(; - gruparea func ional; c"eltuielile publice sunt grupate dup profilul activitii instituiilor publice, beneficiare de alocaii bugetare '3arlament, e ecutiv, $ustiie, aprare etc.(. b. Clasificarea economic grupeaz c"eltuielile publice astfel: - cheltuieli curente ce includ c"eltuieli de personal, c"eltuieli materiale i pentru prestri de servicii, c"eltuieli pentru subvenii i transferuri, ele reprezent!nd un consum definitiv din 30D ce trebuie rennoit anual; - cheltuieli de capital destinate realizrii realizrii de investiii la uniti economice sau instituii publice, cumprri de terenuri, constituirii de stocuri de rezerv, ele conduc!nd la dezvoltarea i modernizarea patrimoniului public; - cheltuieli ale serviciilor publice sau administrative ce conin c"eltuielile destinate remunerrii serviciilor, a prestaiilor i furniturilor necesare bunei funcionri a instituiilor publice ori ac"iziionrii de mobilier, aparatur i ec"ipamente; - cheltuieli de transfer sau redistribuire ce constau n trecerea unor sume de bani de la buget la dispoziia unor persoane $uridice, fizice sau unor bugete ale administraiilor locale, sub form de subvenii, pentru acoperirea unor c"eltuieli, stimularea e portului, redresare financiar ori pentru burse, pensii, a$utoare i alte indemnizaii definitive i fr contraprestaie. c. Clasificarea func ional folosete drept criteriu domeniile, ramurile, sectoarele de activitate, spre care sunt ndreptate resursele financiare publice sau alte destinaii ale c"eltuielilor legate de efectuarea unor transferuri ntre diferitele niveluri ale administraiilor publice, plata dob!nzilor la datoria public sau constituirea de rezerve la dispoziia autoritii e ecutive. 8a reflect obiectivele politicii financiare a statului. >epartizarea resurselor financiare se face pe urmtoarele domenii: social; susinerea unor programe

<

prioritare de cercetare, ndeosebi fundamental; economic; asigurarea cerinelor de aprare a rii, ordinii publice i siguran naional; finanarea administraiei publice centrale i locale; dob!nzile aferente datoriei publice. d. Clasificarea financiar grupeaz c"eltuielile publice astfel: - cheltuieli definitive; prin care se realizeaz o repartizare i utilizare definitiv a resurselor financiare alocate i cuprind cheltuieli curente i cheltuieli de capital ; - cheltuieli temporare; ele nu figureaz n bugetele publice ci se gestioneaz prin trezoreria public; nu presupun o finalitate imediat, ci temporizeaz efectuarea lor; - cheltuieli virtuale sau posibile; sunt c"eltuieli pe care le anga$eaz statul s le efectueze n anumite condiii sau se vor efectua n anumite condiii. - cheltuieli publice fr contrapresta ie ; au caracter de subvenie sau finanare definitiv fr a se urmri un contraserviciu din partea consumatorului; - cheltuieli publice cu contrapresta ie; au caracter de finanare temporar; - cheltuieli publice definitive; nu presupun restituirea sumelor bneti alocate de stat; - cheltuieli publice provizorii ; sunt urmate de rambursarea sau lic"idarea obligaiei de furnizare de produse sau servicii statului; - cheltuieli publice speciale; se folosesc pentru finanarea unui anumit sector economic sau social; - cheltuieli publice globale; vizeaz influena asupra ec"ilibrului general economic; - cheltuieli publice ordinare; se repet n fiecare e erciiu financiar i volumul lor este previzibil; - cheltuieli publice e&traordinare; efectuate n condiii deosebite i cu volum imprevizibil, cuprinse, de regul, n fonduri de rezerv. e. Clasificarea dup rolul cheltuielilor publice n procesul reproduc iei sociale cuprinde: - cheltuieli reale; destinate ntreinerii aparatului de stat, dob!nzilor i comisioanelor la creditele de stat, ntreinerea armatei etc.; - cheltuieli economice; reprezentate de investiii efectuate de stat pentru nfiinarea de noi ntreprinderi, dezvoltarea i modernizarea celor e istente, construcia de drumuri i poduri etc. f. Clasificarea folosit de institu iile specializate ale O.'.(. este: - clasificarea dup criteriul func ional; cuprinde c"eltuielile pentru: servicii publice generale; aprare; educaie; sntate; securitate social; locuine i servicii comunale; recreaie, cultur i religie; aciuni economice; alte scopuri; - clasificarea dup criteriul economic ; cuprinde: c"eltuielile ce reprezint consumul final; formarea brut de capital. ".#.". Nivelul, structura &i dinamica c)eltuielilor publice ).*.).*. 'ivelul cheltuielilor publice Ee apreciaz static i dinamic n raport cu urmtorii indicatori: a. +olumul cheltuielilor publice n e&presie nominal i real efectuate de ctre organele centrale i locale de stat din fondurile publice de resurse financiare. ,olumul c"eltuielilor publice n e presie nominal se e prim n preuri curente e istente la nivelul anului considerat, n moned naional i se noteaz cu C .
p n

,olumul c"eltuielilor publice n e presie real se calculeaz prin transformarea c"eltuielilor n preuri curente n preuri constante cu a$utorul indicelui preurilor astfel:

C=
po

C ,

po n

si C =
p1

C ,

p1 n p1

p=

b. -onderea cheltuielilor publice n -,. ntr-o anumit perioad de timp. *alculul se realizeaz cu relaia:

p-,.

C = -,.
p

&1== .

1=

c. +olumul cheltuielilor publice medii pe un locuitor ce reprezint mrimi variabile calculate n moned naional i n dolari E&1 potrivit relaiei:

ploc

= C p @ ' loc @ F

).*.)./ . %tructura cheltuielilor publice #eterminarea structurii c"eltuielilor publice servete la urmrirea n dinamic a modificrii opiunilor bugetare sau e trabugetare ale rilor i efectuarea de comparaii ntre statele cu diferite niveluri de dezvoltare. )n acest scop se stabilete ponderea ' greutatea specific( fiecrei categorii de c"eltuieli publice n totalul acestora cu relaia:

gs

cpi

cp cp

i t

&1== n

care: cpi A c"eltuieli publice ale categoriei i, cpt A c"eltuieli publice

totale, iar i A 1Gn categorii de c"eltuieli. ).*.).). #inamica cheltuielilor publice 8 prim modificrile ce intervin n cuantumul i structura acestora n decursul unui interval de timp. 1re drept indicatori: - creterea nominal i creterea real a c"eltuielilor publice; - modificarea ponderii c"eltuielilor publice n 30D; - modificarea volumului mediu al c"eltuielilor publice ce revin pe un locuitor; - modificarea structurii c"eltuielilor publice; - indicatorul privind corespondena dintre creterea c"eltuielilor publice i creterea 30D; - elasticitatea c"eltuielilor publice fa de 30D. a. Creterea nominal i creterea real a cheltuielilor publice *reterea nominal a c"eltuielilor publice rezult din comparaia c"eltuielilor publice e primate n preuri curente. *reterea real a c"eltuielilor publice rezult din comparaia c"eltuielilor publice e primate n preuri constante. >elaiile de calcul sunt urmtoarele: C = C C i C = C C
p1= p1 p= p1= p1 n n n r r r p=

*ompararea c"eltuielilor e primate n preuri curente poate da o imagine deformat dac n perioada analizat a avut loc o depreciere a monedei naionale i atunci se apeleaz la preurile constante. b. 0odificarea ponderii cheltuielilor publice n -,. se efectueaz cu a$utorul relaiei:

Cp
relaia:

p @ -,.

= Cp

p1 @ -,.

&1== Cp

p = @ -,. =

&1==

c. 0odificarea volumului mediu al cheltuielilor publice ce revin pe un locuitor se calculeaz cu

C
gs

p @ loc

= C p @ loc1 C p @ loc =
cpi1

d. 0odificarea structurii cheltuielilor publice se calculeaz cu relaia:

cpi

gs

gs

cpi =

e. ,ndicatorul privind coresponden a dintre creterea cheltuielilor publice i creterea -,. se calculeaz cu relaia:

1=

, ,

Cp1 @ = -,.1 @ =

f. Elasticitatea cheltuielilor publice fa de -,. msoar amploarea reaciei c"eltuielilor publice la modificarea produsului intern brut calculat cu relaia:

11

ecp =

C p1 @ = -,. 1@ = @ ; dac e H 1 e

p=

-,.

ist tendina de utilizare ntr-o msur mai mare a

30D pentru finanarea c"eltuielilor publice; dac e A 1 tendina rm!ne aceeai; dac e I 1 acesta e prim tendina de restr!ngere a proporiei c"eltuielilor publice n 30D. ".#.*. Factorii de in luen$% ai cre&terii c)eltuielilor publice a. !actorii ce conduc la creterea c"eltuielilor publice sunt: - factorul demografic conduce la mrirea 'micorarea( cererii de servicii social-culturale, de asigurri sociale, de noi locuri de munc n sectorul public: - factorul economic asigur, pe seama bugetului de stat, finanarea unor aciuni economice costisitoare, redistribuirea resurselor financiare publice i repararea unor pre$udicii create de repartiia concurenial; - factorul social desemneaz preocuparea statului ca prin efort financiar s aloce resurse pentru armonizarea veniturilor persoanelor din sectorul public; - factorul politic are n vedere creterea comple itii sarcinilor statului, transformarea concepiei politice cu privire la funciile statului i pentru care sunt necesare resurse financiare destinate c"eltuielilor publice; - factorii de ordin istoric acioneaz prin transmiterea de la o perioad la alta a nevoilor sporite de c"eltuieli i de suportare a poverii celor fcute n anii anteriori; - factorul militar prin pregtirea sau purtarea de aciuni militare conduce la creterea c"eltuielilor legate de aceste operaiuni; - urbanizarea antreneaz resurse financiare publice destinate creerii i dezvoltrii centrelor urbane, finanrii unor utiliti publice etc. b. Consecin e ale creterii c"eltuielilor publice: - de ordin politic; se refer la influena creterii c"eltuielilor publice asupra structurilor politice; - de ordin financiar; se refer la corelaiile dintre tendinele de cretere a c"eltuielilor publice i cele ale creterii avuiei naionale i a 30D i punctul optim al acestui raport; - de ordin tiin ific; privesc dimensionarea corect a c"eltuielilor. ".!. E icien$a c)eltuielilor publice 8 prim o dimensiune optim a unui raport determinat ntre eforturile financiare i efectele comensurabile sau estimative obtenabile pe seama obiectivelor finanate de ctre stat. )./.*. %emnifica ia eficien ei cheltuielilor publice 8ficiena c"eltuielilor se realizeaz atunci c!nd: - este posibil alegerea alternativei celei mai puin costisitoare n raport cu rezultatul final al serviciului public, pentru care se dorete creterea cantitativ a serviciului public; - modernizarea, din punct de vedere al producerii serviciului public, n vederea ma imizrii utilitilor la consumator, dat de satisfacia performanelor; - ma imizarea utilitii la consumator, comport!nd i latura economic; - puterea de previziune n cadrul unui orizont de timp stabilit. *oroborarea acestor elemente implic: - minimizarea costurilor proiectelor obiectivelor de finanat; - preuri accesibile pltite la consumatori; - creterea calitii consumului de bunuri publice; - ma imizarea bunstrii sociale. )././. Conceptul de eficien a cheltuielilor 8ficiena poate fi privit ca valoare economic. )n acest conte t eficiena are drept probleme: - mprirea activitii economice ntre sectoarele pia i non-pia; - mprirea sectorului pieei ntre mecanismele specifice sectorului public i celui privat; - operarea sectorului public non-pia, at!t n privina alocrii resurselor ntre utilizatorii competitori, c!t i a nivelului imputurilor, n ordinea atingerii unor obiective date. 8 ist dou dimensiuni ale eficienei economice:

1-

a. Eficien a alocativ a resurselor n care conceptul 3areto $oac rolul central. 8 ist urmtoarele $udeci de valoare: - preocuparea pentru bunstarea tuturor indivizilor din societate luai n mod separat; - unii factori neeconomici ce afecteaz bunstarea indivizilor pot fi ignorai; - e ist un consumator complet i suveranitatea productorului; - o anumit sc"imbare n alocarea resurselor sporete bunstarea la o ultim persoan, fr s o reduc la alt persoan. :ptimalitatea lui 3areto poate fi conceptualizat n: - eficien a schimbului; se refer la asigurarea c un anumit grup al bunurilor de consum este alocat ntre indivizi ntr-o asemenea msur nc!t s devin imposibile unele realocri viitoare ale bunurilor care ar urmri s fac o persoan mai bogat, fr ca alt persoan s devin mai srac; se solicit ca rata marginal a substituiei ntre dou bunuri s fie egal pentru toi consumatorii. - eficien a tehnic; vizeaz combinarea optimal a factorilor de producie. >ata marginal a substituiei ntre doi factori trebuie s fie egal pentru toate bunurile produse. - omniprezenta eficien a lui -areto; este atins atunci c!nd rata marginal a transformrii factorilor este egal cu rata marginal comun a substituiei; orice realocare a bunurilor sau factorilor nu poate face o persoan mai bogat, fr s fac simultan pe o alta mai srac. 1tingerea optimalitii lui 3areto presupune e istena urmtoarelor condiii: - s e iste o informare perfect; - toi indivizii s doreasc s-i ma imizeze utilitatea lor; - s nu e iste nici o e ternalitate; - s e iste o perfect competiie ntre cumprtori i ntre v!nztori; - toi productorii s-i ma imizeze profitul. b. 23 eficien a resurselor; presupunerea ma imizrii profitului garanteaz c firmele pot produce rezultate cu costuri minime. 8a necesit ca toate ineficienele s fie eliminate printr-o alocare optim a resurselor. )./.). 4eorii moderne privind eficien a cheltuielilor publice :rientrile moderne cu privire la eficiena c"eltuielilor publice se materializeaz n: - serviciile publice nu trebuie s fie furnizate ntotdeauna n mod liber i cu titlu gratuit; - furnizarea serviciilor publice trebuie s fie nlocuit cu furnizarea privat; - furnizarea serviciilor publice poate fi restabilit la mecanismele cvasipia prin utilizarea de cupoane sau bonuri valorice; - >edistribuirea dorit a veniturilor trebuie s fie implementat prin transferuri n bani, iar nu prin avanta$e n natur. Ceoriile moderne se refer la: - teoria surplusului consumatorului n abordarea eficienei sociale a c"eltuielilor publice; - analiza cost-beneficiu, ca metod de evaluare a c"eltuielilor publice pe baza criteriilor de eficien. ".". +imensionarea e icien$ei c)eltuielilor publice pentru obiective &i ac$iuni economice 8ficiena c"eltuielilor publice pentru obiective economice se determin i urmrete pe baza metodei de analiz costuri-avanta$e. %etoda presupune: - definirea clar a obiectivelor ce trebuie atinse; - identificarea resurselor posibile i a mi$loacelor te"nice susceptibile de a fi luate n considerare n cadrul soluiilor alternative proiectate; - determinarea costurilor i a avanta$elor pe care le prezint fiecare din aceste alternative; - compararea costurilor i a avanta$elor mi$loacelor luate n calcul. 0ndicatorii de eficien se stabilesc pe componente ale efortului sau efectului astfel: a. pentru capitalul total i separat pentru capitalul fi& sau circulant se calculeaz: - producia la 1=== uniti monetare capital total, capitalul fi i capitalul circulant cu relaiile urmtoare:

14

6
6

1=== Ct

=
=

5 &1=== ; Ct
5 &1=== ; Cf

1=== Cf

5 &1=== . Cc - valoarea adugat la 1=== uniti monetare capital total, capital fi i capital circulant cu relaiile urmtoare: +7 1=== Ct = &1=== ; va Ct

1=== Cc

va

1=== Cf

+7 &1=== ; Cf

+7 &1=== . Cc - profitul la 1=== uniti monetare capital total, capital fi i capital circulant cu relaiile:

va

1===Cc

1=== Ct

=
=

1=== Cf

Ct
Cf

&1=== ;
&1=== ;

&1=== . Cc b. pentru investi ii privind ntreprinderile noi sau dezvoltri i modernizri sunt relaiile:
- pentru investiia specific ,s =
,t n care: 0t A investiia total, J A producia proiectat; 5

1=== Cc

- sporul de producie, sporul de valoare adugat sau sporul de profit la 1=== uniti monetare investiii:

1===Ct

5 5 ,
1 t

&1=== ;
=

+7 +7 &1=== ; +7 = , &1=== . = ,
1=== Cf 1 t 1===Cc 1 = t

c. pentru eficien a muncii se calculeaz productivitatea muncii cu relaia: 8 = producia realizat, iar C A timpul total de munc e primat n ore-om sau zile-om. d. pentru eficien a produc iei se calculeaz: rata rentabilitii cu relaia:

5 n care J A 4

9=

&1== n care *p A costul de producie;

p

c"eltuielile materiale la 1=== uniti monetare producie cu relaia:

Ct

1=== 5

= C t &1=== ; 5

e. pentru opera iunile de comer e&terior se calculeaz:

15

- profitul n valut cu relaia: v = -Ev Cv f. pentru investi iile efectuate pe seama eforturilor valutare se calculeaz durata de recuperare pe baza ncasrilor n valut din e portul de bunuri obinute pe seama investiiilor efectuate. ".*. ()eltuielile publice pentru ac$iuni social,culturale ,izeaz satisfacerea unor necesiti colective privind nvm!ntul, ocrotirea sntii, cultura, asigurrile sociale. 3e seama acestor c"eltuieli se asigur: - educaia i instrucia copiilor i a tinerilor; - ridicarea calificrii profesionale; - asistena medical a indivizilor; - influenarea evoluiei demografice; - un sistem de protecie social; - ridicarea nivelului cultural, artistic i de civilizaie. >olul acestor c"eltuieli se manifest pe diverse planuri / economic, social, uman, educativ. *"eltuielile social-cultural manifest o tendin de cretere sau scdere de la o perioad la alta n funcie de urmtoarele cauze: - dezvoltarea economic ce reclam indivizi bine pregtii, sntoi, care s asigure desfurarea normal i dezvoltarea activitilor economico-sociale; - factorul demografi care determin e tinderea serviciilor sociale e istente i apariia de noi programe sociale; - creterea costului acestor servicii sau a nivelului alocaiilor, a$utoarelor, ce reclam resurse financiare mai mari. Etructura c"eltuielilor social-culturale cuprinde: - c"eltuieli pentru nvm!nt; - c"eltuieli pentru sntate; - c"eltuieli pentru cultur, culte, aciuni privind activitatea sportiv i de tineret; - c"eltuieli pentru securitatea social ce includ c"eltuielile cu alocaiile, pensiile, a$utoarele i indemnizaiile; - alte c"eltuieli social-culturale; - asigurrile sociale de stat; - pensia suplimentar; - a$utorul de oma$. Eursele de finanare a c"eltuielilor social-culturale sunt: - fondurile bugetare; - cotizaii sau contribuii; - fonduri proprii ale ntreprinderilor publice sau private; - venituri realizate de instituii social-culturale; - veniturile populaiei; - fondurile organizaiilor fr scop lucrativ; - a$utor financiar e tern.

-E ; -E -E 0 cursul de revenire net cu relaia: Crb = 0 -E 0 -E &1== ; aportul net n valut cu relaia: 7nv = -E
cursul de revenire brut cu relaia:

Crb =

!!9 @ :E,

!!9 @ +7:(47 !!9 @ :E,

,E @ :E, ,E @ +7:(47

!!9 @ +7:(47

!!9

,E

!!9

16

".-. Asigur%rile sociale 1sigur ocrotirea cetenilor, sub diferite forme. Eistemul asigurrilor sociale cuprinde: - asigurrile sociale de stat 'pensii, trimiteri la tratamente i odi"n, indemnizaii i a$utoare, unele c"eltuieli cu ocrotirea sntii, a$utorul n caz de oma$, alocaia de spri$in, a$utorul de integrare profesional(; - asigurrile sociale din cooperaia meteugreasc i ale meteugarilor cu ateliere proprii; - asigurrile sociale din asociaiile agricole 'pensii, indemnizaii, a$utoare, alte drepturi de asigurri sociale(; - asigurrile sociale ale agricultorilor cu gospodrie proprie; - asigurrile sociale ale avocailor; - asigurrile sociale ale slu$itorilor cultelor; - asigurrile sociale ale artitilor plastici, muzicienilor, compozitorilor i scriitorilor 3rincipiile funcionrii sistemului asigurrilor sociale: - unicitatea; - obligativitatea; - garantarea de ctre stat a drepturilor de asigurri sociale; - cetenii sunt ocrotii n toate cazurile i pentru toat perioada pierderii capacitii de munc; - contributivitatea; - egalitatea; - ocrotirea n concordan cu cerinele eticii i ec"itii sociale; - pensiile sunt scutite de impozite i ta e cu e cepia celor peste <== ron; - imprescriptibilitatea dreptului la pensie i la indemnizaiile de asigurri sociale; - pensiile i indemnizaiile de asigurri sociale nu pot fi cedate nici parial i nici total; - autonomia i descentralizarea asigurrilor sociale. Eursele de constituire a fondurilor asigurrilor sociale sunt: - contribuiile pentru asigurrile sociale; - contribuia pentru asigurrile sociale datorate de unitile particulare bazate pe libera iniiativ; - contribuiile difereniate ale salariailor i pensionarilor care merg la tratament balnear i odi"n; - contribuiile pentru constituirea fondului de oma$, a a$utorului de integrare profesional i a alocaiei de spri$in; - alte venituri; - contribuia de 6K pentru pensia suplimentar. *ontribuiile pentru asigurrile sociale se calculeaz asupra fondului total de salarii folosit de agenii economici n care se cuprind: - salariile tarifare ale personalului unitilor; - drepturile bneti pentru concediile legale i suplimentare; - salariile cuvenite lucrtorilor scoi din producie pentru a urma o form de pregtire i cele care se acord elevilor colilor de arte i meserii pentru practica n producie; - onorariile pltite specialitilor pentru e pertizele efectuate; - sporurile de salarii; - indemnizaiile de conducere; - sumele prevzute a se acorda din fondul de participare a personalului la profituri; - drepturile bneti ce se acord personalului n perioada de timp c!t ndeplinete diferite obligaii de stat i obteti; - premiile prevzute s se acorde personalului n cursul anului. *ontribuia pentru asigurrile sociale nu se datoreaz i nu se calculeaz asupra sumelor reprezent!nd: - drepturile pltite asigurailor din fondurile de asigurri sociale de stat; - drepturile pltite potrivit dispoziiilor legale n cazul desfacerii contractelor de munc; - diurnele de deplasare, detaare i indemnizaiile de transferare; - drepturile de autor sau de colaborator e tern;

17

salariile pentru e ecutarea de lucrri sau pentru prestarea de servicii pe baz de contracte civile, pentru alte categorii de lucrri ce nu au la baz contracte de munc reglementate ca atare prin legislaia muncii; premiile acordate de agenii economici din beneficiile realizate; premiile i recompensele ocazionale individuale acordate pe baza aprecierii conducerii unitii; ncasrile realizate de colile de arte i meserii din v!nzarea diferitelor obiecte confecionate de elevi; indemnizaii de ncorporare.

"... Asigur%rile sociale pentru s%n%tate *onstituie principalul sistem de relaii economico-sociale de ocrotire a sntii populaiei, sunt obligatorii i funcioneaz descentralizat pe baza principiului solidaritii sociale i subsidiaritii n colectarea i utilizarea fondurilor, precum i a dreptului alegerii libere de ctre asigurat a medicului, a unitii medico-sanitare i a casei de asigurri pentru sntate. Eunt organizate i funcioneaz pe baza urmtoarelor principii: - cuprinderea obligatorie a tuturor cetenilor n cadrul sistemului medico-sanitar coerent de protecie social; - solidaritatea social cuprinztoare ntre toate categoriile sociale; - prestarea n favoarea asigurailor a unui pac"et definit de servicii medico-sanitare; - finanarea autonom i ec"ilibrul financiar; - conducerea autonom a asigurrilor sociale pentru sntate. 3ersoanele cuprinse n sistem sunt: - cetenii rom!ni cu domiciliul n ar sau aflai temporar n strintate; - cetenii strini i apatrizii care au reedin n >om!nia; - copii i tinerii p!n la v!rsta de -7 ani, dac sunt elevi, studeni sau ucenici i dac nu realizeaz venituri din munc; - persoanele "andicapate ce nu realizeaz venituri din munc sau se afl n ngri$irea familiei; - soia, soul, prinii i bunicii, fr venituri proprii, aflai n ntreinerea unei persoane asigurate; - persoanele care au fost persecutate politic, deportate n strintate, prizonieri de rzboi, veterani de rzboi, invalizi i vduve de rzboi, urmaii eroilor martiri, rniilor i lupttorilor n >evoluia din 1<;<, dac nu realizeaz alte venituri. *alitatea de asigurat o are, fr plata contribuiei respective, persoana care: - satisface serviciul militar; - se afl n concediu medical, n concediu medical pentru sarcin i le"uzie sau n concediu medical pentru ngri$irea copilului bolnav n v!rst de p!n la 7 ani; - e ecut o pedeaps privativ de libertate sau arest preventiv; - face parte dintr-o familie ce beneficiaz de a$utor social. Eunt e ceptate de la asigurarea obligatorie: - membrii misiunilor diplomatice acreditate n >om!nia; - cetenii strini care se afl temporar n ar. *alitatea de asigurat nceteaz n momentul c!nd: - se pierde cetenia i dreptul de edere n ar; - n caz de deces. Eursele de constituire a fondurilor asigurrilor sociale pentru sntate: - contribuii ale persoanelor fizice i $uridice, n pri egale; - subvenii de la bugetul de stat i de la bugetele locale; - alte venituri. Fondurile asigurrilor de sntate se utilizeaz pentru: - plata medicamentelor i a serviciilor medicale acordate; - c"eltuieli de administrare i funcionare, ntr-o cot de cel mult 6K; - fondul de redistribuire, n cot de 9K; - fondul de rezerv n cot de 6K. :rganele asigurrilor sociale de sntate sunt: - *asa ?aional de 1sigurri de Entate; - *asele Ludeene de 1sigurri de Entate i %unicipiului Ducureti;

19

:ficii teritoriale.

"./. ()eltuielile publice pentru obiective &i ac$iuni economice, protec$ia mediului &i cercetare, dezvoltare Eunt destinate finanrii regiilor autonome sau societilor comerciale cu capital de stat, privat sau mi t, fermierilor i altor mici ntreprinztori, sau vizeaz aciuni ori obiective importante pentru fiecare ar. )n categoria c"eltuielilor publice pentru obiective i aciuni economice se pot include: - c"eltuielile pentru combustibili i energie; - c"eltuieli pentru gospodrie comunal i locuine sociale; - c"eltuieli pentru protecia mediului; - c"eltuieli pentru cercetare-dezvoltare; - agricultur, silvicultur, pescuit i v!ntoare; - minerit, industrie i construcii; - transporturi i telecomunicaii; - alte aciuni i servicii economice. Formele a$utoarelor financiare ale statului se pot clasifica astfel: - a$utoare financiare directe sub form de: subvenii 'de funcionare, de e ploatare, pentru e port(; investiii 'alocaii bugetare globale, comenzi publice(; mprumuturi cu dob!nd subvenionat; a$utoare financiare pentru difuzarea de informaii, studii de marMeting, organizarea de e poziii; avansuri rambursabile; - a$utoare financiare indirecte sub form de: avanta$e fiscale; garantarea mprumuturilor bancare. Eursele de acoperire a c"eltuielilor publice pentru aciuni i obiective economice sunt: - interne 'bugetul de stat, resurse proprii, fonduri financiare speciale constituite n afara bugetului de stat(; - surse e terne 'fonduri comunitare cu caracter structural(. *"eltuielile publice destinate proteciei mediului au urmtoarele surse de finanare: - fondurile agenilor economici n cazul n care: acetia suport pagubele produse mediului; realizeaz investiii pentru combaterea polurii i mbuntirea performanelor ecologice ale firmelor respective; pltesc impozite i ta e pentru poluarea mediului; - fondurile bugetare n cazul c!nd se aloc resurse pentru: investiii n domeniul proteciei mediului; avanta$e fiscale; subvenionarea dob!nzilor bancare; finanarea activitii de cercetare-dezvoltare n domeniului polurii mediului; - fonduri speciale constituite din: fondul naional de mediu; fonduri n custodie; - credite acordate de Danca %ondial; - sisteme de garanie-colectare a deeurilor n scopul reciclrii; - conversia datoriei e terne n fonduri destinate proteciei mediului. *"eltuielile publice destinate cercetrii-dezvoltrii au n vedere c aceast activitate mbrac urmtoarele forme: - cercetarea fundamental; - cercetarea aplicativ; - cercetarea de dezvoltare. Eursele de finanare a c"eltuielilor de cercetare-dezvoltare sunt: - fondurile bugetare; - fondurile industriei; - universitile; - surse e terne. 0nstituiile i unitile n cadrul crora se desfoar activitatea de cercetare-dezvoltare, indiferent de tipul de proprietate i de forma de organizare sunt: - institute naionale de cercetare-dezvoltare organizate ca regii autonome; - uniti de cercetare-dezvoltare organizate ca instituii publice; - uniti sau structuri de cercetare-dezvoltare din cadrul nvm!ntului superior; - uniti de cercetare tiinific ale 1cademiei >om!ne, organizate ca instituii publice; - uniti de cercetare-dezvoltare ale academiilor de ramur;

1;

societi comerciale de cercetare-dezvoltare; muzee i alte uniti cu personalitate $uridic; persoane fizice autorizate.

".0. ()eltuielile pentru servicii publice generale, ordine public%, ap%rare &i siguran$% na$ional% 1utoritile publice generale cuprind: - organele puterii i administraiei publice 'instituia prezidenial, organele puterii legislative centrale i locale, organele puterii $udectoreti, organele e ecutive centrale i locale(; - organele de ordine public 'poliia, $andarmeria, securitatea naional, servicii de informaii, servicii speciale de paz i protecie. Factorii care influeneaz nivelul c"eltuielilor publice destinate acestor activiti sunt: - mrimea i structura aparatului de stat i a organelor de ordine public; - nivelul salarizrii funcionarilor publici; - dezvoltarea economic i social; - nzestrarea cu ec"ipamente i aparatur informatic, mi$loace de transport i alte mi$loace te"nice specifice. *"eltuielile publice cu autoritile cuprind c"eltuielile efectuate cu: - preedinia; - autoritile legislative 'Eenat, *amera #eputailor(; - autoriti $udectoreti '%inisterul de $ustiie, *urtea Euprem de Lustiie, %inisterul 3ublic(; - autoriti e ecutive i alte organe ale autoritii publice 'Eecretariatul .eneral al .uvernului, %inisterele, organele de specialitate ale administraiei publice centrale-*urtea de *onturi, *urtea *onstituional, 1vocatul 3oporului etc.. *"eltuielile cu ordinea public i sigurana naional cuprind c"eltuielile efectuate cu: - poliia; - $andarmeria; - poliia de frontier; - inspectoratele de urgen; - penitenciare; - paapoarte; - ar"ivele statului. *"eltuielile de aprare sunt neproductive i finanate de la bugetul de stat. *"eltuielile de aprare sunt: c"eltuieli directe 'c"eltuieli cu ntreinerea armatei n ar sau n alte zone de conflict, pensii militare(; c"eltuieli indirecte 'pli n contul datorie publice, despgubiri, c"eltuieli de refacere a propriei economii, pli de pensii cuvenite orfanilor, invalizilor sau vduvelor de rzboi, cercetare tiinific cu finalitate militar(.

Rezumat ()eltuielile publice e'prim% rela$ii economico,sociale 1n orm% b%nesc%, care se mani est% 1ntre stat, pe de o parte, &i persoane izice &i 2uridice, pe de alt% parte, cu ocazia repartiz%rii &i utiliz%rii resurselor inanciare ale statului, 1n scopul 1ndeplinirii unc$iilor acestuia. Prin urmare, c)eltuielile publice con$in totalitatea c)eltuielolor ce se e ectueaz% de la3 bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigur%rilor de stat, ondurile proprii ale agen$ilor economici cu capital de stat, institu$ii publice pentru3 ac$iuni social,culturale, dezvoltare economico,social%, organele statului, ap%rare na$ional%, ordine public%, asigurarea suveranit%$ii &i independen$ei na$ionale. PR$B!E3E SI INTREBARI RE"APITU!ATIVE 1. *e nglobeaz c"eltuielile publiceN 1<

-. 8lemente de delimitare a c"eltuielilor bugetare n cadrul c"eltuielilor publice. 4. *lasificarea c"eltuielilor publice. 5. *lasificarea c"eltuielilor publice din punct de vedere economic. 6. *lasificarea c"eltuielilor publice din punct de vedere funcional. 7. *lasificarea c"eltuielilor publice din punct de vedere financiar. 9. *lasificarea c"eltuielilor publice dup rolul lor n cadrul reproduciei sociale. ;. *"eltuielile reale. <. *"eltuielile economice. 1=. Cipuri de clasificare a c"eltuielilor publice n cadrul :.?.&. 11. *"eltuielile curente. 1-. *alculul c"eltuielilor totale efectuate de o firm. 14. ?ivelul c"eltuielilor publice. 15. #inamica c"eltuielilor publice. 16. Factorii ce duc la creterea c"eltuielilor publice. 17. *!nd se realizeaz eficiena c"eltuielilor publiceN 19. %omentul de realizare a eficienei c"eltuielilor publice. 1;. 8ficiena c"eltuielilor lui 3areto. 1<. Ceorii moderne privind eficiena c"eltuielilor publice. -=. Etructura c"eltuielilor social-culturale. -1. #imensionarea eficienei c"eltuielilor publice dup metoda analiz costeficacitate. --. 3rincipiile funcionrii sistemului asigurrilor sociale. -4. Eursele de finanare a c"eltuielilor social-culturale. -5. *e cuprinde sistemul asigurrilor socialeN -6. 3rincipiile de funcionare a sistemului asigurrilor sociale de sntate. -7. *"eltuielile pentru obiective i aciuni economice. -9. *"eltuielile destinate proteciei mediului. -;. *"eltuielile publice cu autoritile.

-=

1+ SISTE3U! RESURSE!$R FINAN"IARE PUB!I"E

$%iectivele cursului: - identificarea componenei sistemului resurselor financiare publice; - cunoaterea factorilor ce influeneaz sistemul resurselor financiare publice; - nsuirea modului de clasificare a sistemului resurselor financiare publice; - cunoaterea i formarea deprinderilor de a opera cu indicatorii specifici nivelului, structurii i dinamicii resurselor financiare publice. "uvinte c)eie: sistemul resurselor financiare publice; resurse financiare private; resurse financiare publice, resurse financiare mi te; venituri fiscale; resursele trezoreriei; emisiune de bani; resurse financiare ordinare; resurse financiare e traordinare; resurse financiare interne; resurse financiare e terne; indicatori ai resurselor financiare.
)n cadrul economiei de pia resursele, indiferent de forma lor de manifestare, au un caracter limitat comparativ cu nevoile societii. >esursele financiare reprezint totalitatea mi$loacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat. >esursele financiare pot fi publice, private i mi te. a. 9esursele financiare publice includ: - resursele financiare ale administraiei publice centrale i locale; - resursele financiare ale asigurrilor sociale de stat; - resursele instituiilor publice cu caracter autonom. b. 9esursele financiare private sunt formate din: - resursele financiare ale agenilor economici particular; - resursele instituiilor i unitilor fr scop lucrativ; - resursele populaiei. c. 9esursele financiare mi&te au drept component asocierea dintre instituii publice i private n urma creia se pot fructifica operativ resurse financiare cu diferite destinaii n ambele sensuri. 1+*+ Factorii ce in-luen.eaz6 siste5ul resurselor -inanciare 'u%lice 3rintre factorii care conduc la creterea volumului resurselor financiare destinate c"eltuielilor publice se pot enuna: - factorul economic; are n vedere faptul c dezvoltarea economic imprim o anumit evoluie pozitiv produsului intern brut cu repercusiuni asupra sporirii veniturilor impozabile; - factorii monetari; ei i transmit influena prin pre; dac preurile cresc, au loc fenomene de tip inflaionist, acestea conduc la sporirea resurselor financiare obinute din ta e i impozite; - factorii sociali; antreneaz preocuparea statului pentru sporirea resurselor financiare destinate asigurrii nevoilor de educaie, asigurrilor sociale de stat, asigurrilor de sntate .a.; - factorii demografici; au n atenie creterea sau scderea numeric a populaiei i modificrile de structur ce conduc la sporirea ori la micorarea numrului de contribuabili; - factorul politic; prin msurile de politic economic, social i financiar are influene asupra produciei i veniturilor cu conotaii n planul resurselor financiare; - factorul militar se manifest ca un mare consumator de resurse financiare; acesta are influen asupra creterii necesarului de resurse financiare n anumite etape, cretere realizat prin mrirea impozitelor i ta elor, a diferitelor contribuii i presiuni asupra bugetului general consolidat; - factori financiari; au n vedere realizarea optimului dintre creterea c"eltuielilor publice i creterea avuiei naionale i a produsului intern brut; orice deficit bugetar necesit acoperirea sa, aciune care incumb resurse financiare sporite.

-1

1+/+ Ti'olo7ia resurselor -inanciare .ruparea resurselor financiare se realizeaz n raport de e istena unor factori de influen cu efect direct asupra diversificrii acestora. a. #in punct de vedere al con inutului lor economic, resursele financiare publice pot fi: - veniturile fiscale ce au un nivel limitat i sunt insuficiente; ele se bazeaz pe prevederile codului fiscal i nu se pot coleciona imediat; - resursele de trezorerie asigur acoperirea temporar a deficitului curent al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale, a golurilor de cas nregistrate la bugetele locale i a deficitelor temporare ale bugetelor fondurilor speciale; ele se asigur prin mprumuturi pe termen scurt av!nd caracter rambursabil, contractate de stat prin emiterea unor bonuri de tezaur; - mprumuturile publice interne i e terne; reprezint o datorie public pe termen mediu i lung contractat de ctre administraia public central i local i de ctre agenii economici; sunt destinate acoperirii deficitului bugetar; - emisiunea de bani de ctre banca central; asigur finanarea deficitului bugetar, dar produce efecte negative precum: creterea artificial a veniturilor, sporirea ta elor i impozitelor, creterea preurilor, reducerea puterii de cumprare a banilor, inflaie. b. #up structura organizatoric a statelor resursele financiare publice sunt: - resursele statelor de tip federal: resurse ale bugetului federal; resurse ale bugetelor statelor, regiunilor sau provinciilor membre; resurse ale bugetelor locale; - resursele statelor de tip unitar: resursele publice ale bugetului central; resursele publice ale bugetelor locale. c. Clasificarea prin prisma bugetului general consolidat are n vedere ca resursele financiare s se grupeze n: - resurse financiare ale bugetului de stat: venituri curente 'impozite, ta e, contribuii, venituri nefiscale(; venituri din capital; - resurse financiare ale asigurrilor sociale de stat: resurse provenite din contribuii pentru asigurrile sociale; alte resurse ce alimenteaz bugetul asigurrilor sociale de stat; - resurse financiare cu destinaie special: contribuii la fondurile speciale constituite la nivel central; - resurse financiare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale: impozite, ta e i venituri nefiscale cu caracter local; cotele i sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; cotele adiionale la unele venituri ale bugetului de stat; transferurile cu destinaie special de la bugetul de stat; diverse venituri proprii ale bugetelor locale, inclusiv venituri din capital. d. Clasificarea n func ie de ritmicitatea ncasrilor la buget. #in acest punct de vedere resursele financiare pot fi: - resurse financiare ordinare sau curente: resurse pe care statul le ncaseaz n mod obinuit, au caracter permanent i un volum care poate fi estimat 'impozite, ta e, contribuii sau vrsminte de la ntreprinderile publice; resursele trezoreriei reprezentate de disponibilitile instituiilor publice, fondurile speciale i mi$loacele e trabugetare; - resurse financiare e traordinare: resurse la care statul recurge n situaii e cepionale: impozite e traordinare, mprumuturi de stat interne i e terne, emisiune de bani, a$utoare i alte transferuri primite din strintate, sume rezultate n urma lic"idrilor de capital etc. e. Clasificarea n func ie de provenien consider c resursele financiare pot fi clasificate astfel: - resurse financiare interne: veniturile fiscale, mprumuturile de stat interne, emisiunea de bani, donaii interne; - resurse financiare e terne: mprumuturi e terne, a$utoare nerambursabile. 1+0+ Indicatori 'rivind nivelul resurselor -inanciare ?ivelul resurselor financiare publice i al diferitelor categorii de venituri se apreciaz static i dinamic pe baza urmtorilor indicatori: a. +olumul veniturilor publice, n e&presie nominal i real ,olumul veniturilor publice reprezint suma veniturilor publice aflate la dispoziia entitilor publice; el se e prim n form nominal i se noteaz cu

n p

--

#eoarece preurile curente sunt influenate de inflaie, pentru e primarea volumului real al resurselor, veniturile publice se recalculeaz n preuri constante, care e prim volumul veniturilor publice n e presie real

r p

Cransformarea valorilor din preuri curente n preuri constante se efectueaz cu a$utorul indicelui 30D deflator ce msoar modificarea nivelului general al preurilor n anul considerat = sau 1 fa de anul de baz, pentru preurile constante notate cst. 0ndicele 30D deflator se calculeaz cu relaia:

p = @ cst

b. -onderea veniturilor publice n produsul intern brut 8 prim o caracterizare a nivelului veniturilor publice i a dinamicii acestora n fiecare stat, ntr-o anumit perioad de timp; ea difer de la o ar la alta i de la o zon la alta. Ee constat: - o accentuare a procesului de redistribuire a veniturilor prin intermediul instrumentelor financiare; - o cretere mai rapid a veniturilor publice dec!t 30D, dar mai lent dec!t c"eltuielile publice, fapt ce determin apelul la veniturile e traordinare; - pentru acoperirea c"eltuielilor publice n valut, statul utilizeaz disponibilitile sale valutare sau c"iar rezerva de aur. *alculul ponderii veniturilor publice n 30D se face cu relaia:

-,. -,.

&1==

cst

v
v

p @ -,.

b. +enitul mediu public pe locuitor >eprezint mrimi variabile ce se calculeaz at!t n moned naional c!t i n dolari E&1 pentru a se asigura compatibilitatea datelor ntre diferite ri. Ee calculeaz cu relaia:
p @ loc

v -,.
p
n

&1==

= v p @ ' e primat n moned naional sau curs de sc"imb n F.

1+1+ Structura veniturilor 'u%lice >esursele se constituie, de regul, ca urmare a redistribuirii 30D, ponderea cea mai mare n totalul resurselor financiare av!nd-o veniturile fiscale. ,eniturile nefiscale au o pondere mai redus n formarea resurselor financiare ';-1<K(. 1naliza veniturilor publice poate fi fcut at!t din punct de vedere global, c!t i din punct de vedere al structurii lor pe diferite categorii n cadrul unui criteriu de clasificare adoptat. #e aceea este necesar a se stabili ponderea 'greutatea specific( fiecrei categorii de venituri publice n totalul acestora cu a$utorul relaiei:

gs

vpi

v v

pi pt

&1==

*u a$utorul ponderilor se poate da interpretarea structurii resurselor financiare ale statului i realiza comparaii ntre state cu niveluri de dezvoltare diferite. 1+2+ ,ina5ica veniturilor 'u%lice 0ndicatorii dinamicii veniturilor publice sunt: a. 0odificarea nominal i real a veniturilor publice: - modificarea nominal a veniturilor publice; rezult din compararea veniturilor publice e primate n preuri curente;

-4

modificarea real a veniturilor publice; rezult din compararea veniturilor publice e primate n preuri constante. %odificarea nominal i real a veniturilor publice poate fi identificat n mrime relativ sau absolut. b. 0odificarea ponderii veniturilor publice n produsul intern brut. c. 0odificarea volumului mediu al veniturilor publice ce revin pe un locuitor. d. 0odificarea structurii veniturilor publice. e. Coeficientul de corelare dintre veniturile publice i produsul intern brut. f. Elasticitatea veniturilor publice n raport cu produsul intern brut.

4ntreb%ri recapitulative: 1. *e includ resursele financiare publice -. #in ce sunt formate resursele financiare private 4. Factorii care conduc la creterea volumului resurselor financiare destinate c"eltuielilor publice 5. .ruparea resurselor financiare din punct de vedere al coninutului lor economic 6. *lasificarea resurselor financiare prin prisma bugetului general consolidat 7. *lasificarea resurselor financiare n funcie de ritmicitatea ncasrilor la buget 9. *lasificarea resurselor financiare n funcie de provenien ;. 0ndicatorii privind nivelul resurselor financiare <. #espre modificarea nominal i real a veniturilor publice 1=. 0ndicatorii dinamicii veniturilor publice.

-5

2+ I3P$8ITE!E( N$ IUNI 9ENERA!E

5biectivele cursului: - cunoaterea conceptelor de impozit, ta i contribuie; - nelegerea principiilor impozitrii; - cunoaterea elementelor componente ale impozitului; - operarea cu criteriile de clasificare a impozitelor; - cunoaterea i nelegerea metodelor de impozitare; - nsuirea problemelor specifice dublei impuneri $uridice internaionale. (uvinte c)eie: impozit; ta ; contribuie; contraprestaie; titlu nerambursabil; subiectul impozitului; suportatorul impozitului; obiectul impunerii; sursa impozitului; unitatea de impunere; cota impozitului; termenul de plat; impozit real; impozit personal; impozit direct; impozit indirect; impozit pe profit; impozit pe venit; impozit pe produs; impozit subiectiv; impozit de ordine; impozit de inciden; impunere n sume fi e; impunere n cote procentuale; dubla impunere $uridic internaional.
I5'ozitele i ta:ele se %azeaz6 'e ur56toarele principii: - neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigur!nd condiii egale investitorilor, capitalului rom!n i strin; - certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme $uridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; - ec"itatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; - eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor *odului fiscal, astfel nc!t aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i $uridice. 2+*+ ,es're i5'ozite4 ta:e i contri%u.ii ?oiunea de impozit desemneaz o prelevare obligatorie, fr contraprestaie i nerambursabil, efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de interes general. #in definiia respectiv rezult trei caracteristici fundamentale ale impozitului i anume: caracterul obligatoriu, titlul nerambursabil i lipsa contraprestaiei. a. Caracterul obligatoriu al impozitului desemneaz faptul c plata acestuia ctre stat este o sarcin impus tuturor contribuabililor persoane fizice i@sau $uridice rom!ne ori strine ca i rezidenilor ce obin venituri at!t n >om!nia c!t i n strintate i datoreaz impozit. #reptul de a decide asupra nivelului impozitului revine puterii legislative i organelor administraiei locale pentru acele segmente care prin lege le sunt date n responsabilitate. *etenii au obligaia s contribuie, prin impozite i prin ta e, la c"eltuielile publice; sistemul legal de impuneri trebuie s asigure aezarea $ust a sarcinilor fiscale. b. 4itlul nerambursabil al impozitului are n vedere c acesta este o plat definitiv ctre stat; statul stabilete nivelul impozitului pe categorii de contribuabili, l aduce la cunotina acestora i urmrete colectarea lui la termenele stabilite prin legislaia n vigoare.

-6

c. :ipsa contratresta iei semnific ideea potrivit creia contribuabilii nu pot solicita statului un contraserviciu av!nd o valoare egal sau apropiat cu valoarea impozitului pltit. >olul important al impozitului se manifest pe urmtoarele planuri: - n plan economic; rolul impozitului se concretizeaz ca fiind un factor de: ncura$are sau descura$are a unor anumite activiti economice, cretere sau reducere a produciei ori a consumului, ngrdire sau impulsionare a comerului e terior. Fr s nceteze de a fi un mi$loc de acoperire a c"eltuielilor publice, impozitul a devenit a devenit un mi$loc de intervenie n domeniul economic i social. - n plan financiar; rolul impozitului este acela de a se constitui n mi$locul principal de colectare a resurselor financiare necesare acoperirii c"eltuielilor publice; ele pot crete sau scdea at!t n mrime relativ c!t i absolut fie prin mrirea@micorarea numrului de pltitori, e tinderea bazei de impunere, ma$orarea@micorarea cotelor de impunere. - n plan social; rolul impozitelor const n faptul c, prin intermediul acestora, statul asigur redistribuirea unei pri din produsul intern brut ntre membrii societii, indiferent dac acetia sunt persoane fizice sau $uridice. Ta'a reprezint suma pltit de o persoan fizic sau $uridic, de regul, pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie public ori financiar. #in coninutul definiiei rezult c: - ta a este o sum bneasc pltit de persoane fizice sau $uridice ctre stat ori ageni economici@instituii publice n baza unei contraprestaii efectuate de acestea n favoarea pltitorului; - nivelul ta ei respective depinde de costul serviciului prestat i poate fi negociat, n raport cu mai multe criterii potrivit uzanelor; - plata ta elor se poate face anticipat sau sf!ritul contraprestaiei fr a se percepe penaliti; - plata ta elor este benevol n raport cu opiunile solicitanilor de servicii, respectiv dac acetia vor sau nu serviciul respectiv. (ontribu$ia este o prelevare obligatorie a unei pri din veniturile persoanelor fizice sau $uridice, cu sau fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii. Ee consider c aceste contribuii pot avea at!t un caracter fiscal, obligatoriu, c!t i un caracter nefiscal. #e aceea legislaia n vigoare face precizarea c denumirea de contribuie este mai frecvent folosit n cazul asigurrilor sociale de stat dec!t n alte cazuri. )n aceste condiii se poate specifica faptul c aceste contribuii pentru asigurrile sociale de stat sunt garania c pltitorul va beneficia, la un moment dat, de servicii de protecie social, i se va acorda o pensie. Cotodat se fac eforturi ca s e iste o corelaie ntre cuantumul sumelor ac"itate sub form de contribuii i cele ncasate la un moment dat de ctre contribuabilul respectiv. )n cazul contribuiilor statul este garantul c asiguraii vor beneficia de servicii de protecie social n mod direct i imediat, n situaia n care situaia o impune. *u toate acestea se constat c nu e ist o corelaie ntre sumele ac"itate sub form de contribuii i contravaloarea serviciilor de protecie social oferite. 2+/+ "o5'onentele i ti'olo7ia i5'ozitelor -.!.#. (omponentele impozitelor 3rin urmare componentele impozitului se refer la: subiectul impozitului, suportatorul im-pozitului, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota impozitului, termenul de plat i sanciunea. a. %ubiectul impozitului poate fi o persoan fizic sau $uridic obligat prin lege la plata sa. Oegislaia n vigoare numete pe acest subiect contribuabil. b. %uportatorul impozitului este reprezentat de persoana fizic sau $uridic ce suport efectiv impozitul. 1ceasta poate fi suportatorul real 'n cazul impozitelor datorate de ctre persoanele fizice organelor fiscale locale( sau un interpus 'n cazul c!nd impozitul datorat se ac"it de ctre o alt persoan / situaia ce privete impozitul pe salarii, spre e emplu(. c. Obiectul impunerii are ca form de manifestare profitul, venitul, reprezentanele, impozitele locale. d. %ursa impozitului constituie originea din care se pltete impozitul; aceasta poate fi venit sau avere. e. (nitatea de impunere este e primarea n uniti de msur a dimensiunii impunerii; ea se poate e prima n uniti naturale 'Milogram,, litru, "ectar, metru ptrat( sau@i uniti monetare 'lei(.

-7

f. Cota impunerii poate fi stabilit n sum fi ori n cote procentuale i reprezint impozitul datorat pentru o unitate de impunere. g. 4ermenul de plat reprezint momentul calendaristic p!n la care impozitul trebuie s fie ac"itat. h. %anc iunea constituie pedeapsa prevzut de legile fiscalitii pentru contribuabilii care ncalc dispoziiile lor i se pot materializa n popriri, sec"estre, penaliti. -.!.!. Tipologia impozitelor a. #up criteriul trsturilor de fond i form se pot distinge urmtoarele categorii de impozite: a* ,mpozite directe 'ele se stabilesc nominal pe contribuabili n raport cu veniturile sau averea acestora(; contribuabilul cunoate cu precizie ce impozite i cota ce o datoreaz statului, termenul de plat i sanciunile pentru neplata lor, impozitele directe se pot grupa n dou familii: - impozite reale; au n vedere impozitele ce se percep de ctre stat pentru deinerea unor obiecte materiale 'pm!nt, cldiri, maini etc( i nu au legtur cu subiectul impozitului; ele se mai denumesc i impozite pe produs; - impozite personale; sunt acea categorie de impozite ce au centrul ateniei subiectul impozitului iar cuantumul acestora se stabilete n funcie de avere, venit; se pltesc direct de ctre suportator sau de ctre tere persoane, nu au legtur cu impozitele pe produs i se mai denumesc i impozite subiective. a/ ,mpozitele indirecte se percep de ctre stat prin nsi v!nzarea de produse sau bunuri care conin n preul lor acest tip de impunere; ele se pltesc statului n mod indirect, prin cumprarea de bunuri i@sau produse. 0mpozitele indirecte mbrac urmtoarele forme de manifestare: ta a pe valoarea adugat; accizele; ta ele vamale; alte impozite indirecte. b. #up criteriul obiectul impunerii impozitele se clasific astfel: - impozite pe profit; reprezint un impozit direct, stabilit nominal n sarcina contribuabilului, prin care se urmrete impunerea profitului obinut din activitile desfurate; - impozitul pe venit; este o impunere direct stabilit asupra veniturilor realizate de ctre contribuabili, ntr-o perioad de timp 'lun, an(, indiferent de sursa de provenien i ncasat ca venit la bugetul de stat; - impozite pe produs; sunt acele impuneri ce se regsesc n coninutul preului produsului i sau bunurilor cumprate; - impozitul subiectiv; sunt impuneri ce se refer la averea personal a subiectului, respectiv contribuabilul. c. n raport cu scopurile urmrite impozitele pot fi: - impozite financiare; scopul urmrit prin impunerea acestora este acela de a crea venituri la bugetul statului, venituri care s acopere c"eltuielile. )n cadrul acestui tip de impozit pot intra: impozitul pe venit, accizele, ta a pe valoarea adugat, ta ele de consumaie, ta ele de timbru i de nregistrare etc.; - impozite de ordine; au n vedere limitarea anumitor aciuni ori atingerea unui obiectiv cu caracter fiscal; ele pot fi ta e pe vicii n scopul limitrii consumului unor produse, ori sub forma accizelor av!nd ca scop obinerea de noi resurse financiare. d. #up frecven a utilizrii lor impozitele se categorisesc astfel: - impozite permanente; sunt acele impuneri care se ncaseaz, de regul, anual de la contribuabili, ele fiind n cuantum constant ori variabil; - impozite de inciden ; acestea se percep o singur dat, odat cu declararea acestora 'impozitul pe avere, impozitul pe sumele obinute din c!tiguri la $ocurile de noroc, impozitul pe sumele ncasate ca urmare a v!nzrii unor imobile etc.(. e. n func ie de institu ia care le percepe i administreaz impozitele sunt: - impozite federale; se stabilesc la nivelul pentru realizarea veniturilor la nivel federal; - impozite la nivel de stat component al federaiei; se stabilesc drept venituri fiscale la nivelul statului respectiv; - impozite la nivelul provinciilor sau regiunilor componente ale federaiei; se stabilesc drept venituri similare cu cele ale administraiei locale; - impozite ale administra iei centrale de stat; - impozite ale administra iei de stat locale.

-9

2+0+ 3etode de i5'ozitare #ac din punct de vedere teoretic impunerea este clarificat i se regsete e primat n cadrul codului fiscal, practica fiscal opereaz cu urmtoarele metode de impunere: impunerea n sume fi e i impunerea n cote procentuale. -.".#. 6mpunerea 1n sume i'e %etoda impunerii n sume fi e este folosit nc din evul mediu i nsemna un impozit perceput pe fiecare cap de locuitor, sub forma unei cote fi e. 8l purta denumirea i de capita ie. %etoda impunerii n cote fi e se folosete, potrivit codului fiscal, n cazul impozitelor ce se refer la averea personal a subiectului, respectiv contribuabilul. *u privire la metoda de impunere n sum fi se poate constata urmtoarele: - cu c!t venitul este mai mic, cu at!t povara fiscal este mai mare; - conduce la o impunere regresiv astfel nc!t pe msur ce veniturile cresc, cotele de impozit se reduc; - povara fiscal este invers proporional cu veniturile; - genereaz cel mai mici c"eltuieli ocazionate de stabilirea, constatarea, urmrirea i ncasarea impozitelor; - realizeaz inec"itate n r!ndul contribuabililor cu diferite venituri. -.".!. 6mpozitarea 1n cote procentuale 0mpozitarea n cote procentuale prevzut de codul fiscal n vigoare poate fi: n cote proporionale, n cote progresive i n cote regresive. a. ,mpozitarea n cote propor ionale are n vedere ca toi contribuabilii s plteasc aceeai cot de impozit, indiferent de veniturile realizate din aceeai surs. *u alte cuvinte, se consider c: un agent economic are profitul impozitat cu -6K, indiferent de valoarea profitului fiscal impozabil; impozitul pe c!tig, indiferent de sum, se impoziteaz cu 1=K etc. 3rin urmare impozitul nu se coreleaz cu valoarea venitului contribuabilului el fiind permanent acelai. b. ,mpozitarea n cote progresive are n atenie faptul c se ia o cot mai mare de impozit unui contribuabil care c!tig mai mult sau are o avere mai mare. 0mpozitarea n cote progresive poate avea ca evoluie urmtoarea sc"em: - cote uniform cresctoare n raport cu veniturile 'averea(; - cote n cretere mai mari dec!t veniturile; - cote n cretere mai mici dec!t veniturile. 0mpozitarea n cote progresive poate fi: - simpl; aceasta poate fi identificat din baremul anual de impunere pentru veniturile realizate - compus; se e prim pe trane de venit c. ,mpozitarea n cote regresive are ca efect procentual luarea unei pri mai mari din venitul persoanelor srace dec!t din cel al persoanelor bogate. *u toate acestea impozitarea n cote regresive se aplic la unele impozite indirecte, dar, n nici un caz, la impozitele directe. 2+1+ &nitatea 6.4Oiteratura de specialitate apreciaz c ncasarea impozitelor se poate efectua astfel: - la sediul organului fiscal de care aparine contribuabilul; n acest caz contribuabilul efectueaz plata n numerar prin prezentarea sa la casieria organului fiscal la termenele stabilite; n prezent se folosesc tot mai mult operaiunile de plat prin mi$loace electronice; - deplasarea organului fiscal la sediul contribuabilului; este din ce n ce mai puin folosit de ctre organele fiscale; acest sistem a fost aplicat doar pentru anumite categorii de impozite, de regul pentru cele locale; cazurile n care are loc aceast modalitate de plat a impozitului datorat se stabilesc n mod e plicit prin legislaia n vigoare i se refer, n principal, la efectuarea controalelor, punerea de sigilii i sec"estre, v!nzarea la licitaie a unor active etc.; - reinerea la surs a impozitului datorat; const n calculul impozitului de ctre suportatorul impozitului respectiv din drepturile ce se cuvin persoanelor fizice i $uridice i virarea acestuia la termenele i pe destinaiile stabilite de lege; obligaiile de plat care se ncadreaz la aceast form de ncasare a impozitului sunt urmtoarele: veniturile din salarii; veniturile din drepturile de proprietate intelectual; venituri din dividende; venituri din dob!nzi; venituri din $ocuri de noroc i c!tiguri; venituri din pensii; contribuia la asigurrile sociale de stat; alte venituri realizate cu caracter neperiodic, nt!mpltor;

-;

perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale; este o modalitate de ncasare a unor impozite practicat, n principal, de ctre instanele $udectoreti; n prezent se opteaz tot mai mult pentru plata acestor ta e prin ageni economici specializai precum *8*.

2+2+ ,u%la i5'unere ;uridic6 interna.ional6 )n prezent, trecerea la economia de pia a produs nu numai sc"imbri n organismul social, ci i n modul de a concepe i nelege aciunea economic n sine a indivizilor ori agenilor economici indiferent de apartenena acestora la un sistem de capital sau altul, de mrime sau ramur a economiei n care activeaz. 1d!ncirea i diversificarea sc"imburilor economice, financiare internaionale, ad!ncirea cooperrii economice, te"nice i tiinifice, precum i a a celei din producie necesit mi$loacele adecvate pentru abordarea unui sistem fiscal unitar care s asigure buna desfurare a activitilor, cointeresarea reciproc i evitarea dublei impuneri. Eupunerea la impozit a aceleeai activiti aductoare de venit, pentru aceeai perioad de timp, at!t n ara de surs c!t i n ara de reziden a beneficiarului de venit, poate conduce la st!n$enirea sc"imburilor economice, a circulaiei libere a factorilor de producie. #ubla impunere $uridic internaional poate s apar doar n cazul impozitelor directe / pe venit i avere, dar nu i n cazul impozitelor indirecte. 3ractica fiscal internaional a sesizat o serie de cerin e ce stau la baza dublei impuneri $uridice internaionale i anume: - rezidena; n aceast situaie, veniturile realizate at!t n >om!nia c!t i n strintate se impoziteaz, indiferent dac acesta se afl pe teritoriul statului respectiv sau n afara acestuia; - naionalitatea; semnific faptul c un stat impune rezidenilor si impozite pe veniturile i averea lor, indiferent dac acetia locuiesc sau nu n ara lor; - originea veniturilor; impozitul se pune de ctre organele fiscale din ara pe teritoriul creia s-au realizat veniturile sau se afl averea, fc!ndu-se abstracie de reziden sau naionalitate. 8vitarea dublei impuneri $uridice internaionale se poate realiza prin: - scutire total; potrivit acestei metode venitul realizat de rezidentul unei ri i care a fost impozitat la surs, se deduce n ntregime din venitul total impozabil al acestuia n statul de reziden; - scutirea progresiv; venitul obinut de rezident n strintate se adaug la venitul realizat de acesta n statul de reziden, urm!nd ca la venitul total rezultat s se aplice cota progresiv aferent; - creditarea ordinar; const n aceea c impozitul pltit statului strin pentru venitul realizat pe teritoriul acestuia de ctre rezidentul altui stat, se deduce direct din impozitul datorat n statul de reziden, ns numai p!n la limita impozitului intern ce revine la un venit egal cu venitul obinut n strintate; - creditatea total; specific faptul c impozitul pltit n strintate pentru venitul realizat acolo se deduce integral din impozitele datorate n statul de reziden. 3entru evitarea dublei impuneri $uridice internaionale a veniturilor i averii s-au nc"eiat diferite convenii n tre state. 1stfel aceasta de venit obiect al aciunilor :rganizaiei de *ooperare i #ezvoltare 8conomic, a :rganizaiei ?aiunilor &nite, promov!nd recomandri, modele de convenii i soluii acceptabile, care s stea la baza nc"eierii actelor legale de evitare a dublei impuneri i care s se armonizeze cu legislaia intern a statelor. >om!nia are nc"eiate convenii pentru evitarea dublei impuneri cu ma$oritatea rilor din 8uropa, dar i cu state de pe alte continente. )n cadrul acestor convenii au fost adoptate una sau alta dintre metodele de evitare a dublei impuneri astfel : - creditarea total se gsete n conveniile nc"eiate cu Delgia, ?orvegia, :landa, #anemarca, *anada, Eiria, 3aMistan, Eudan, 0ordania; - creditarea ordinar o putem regsi n conveniile cu Frana, .ermania, 0talia, Euedia, E&1, Curcia, 0ndia, *"ina, Cunisia.

4ntreb%ri recapitulative: 1. *aracteristicile fundamentale ale impozitului -. 3rincipiile pe care se bazeaz impozitele i ta ele 4. *e este ta a -<

5. *e este contribuia 6. *omponentele impozitului 7. Cipologia impozitului dup criteriul trsturilor de fond i form 9. *e se poate constata cu privire la metoda de impunere n sum fi ;. *um se poate efectua ncasarea impozitului <. *erine ce stau la baza dublei impuneri $uridice internaionale 1=. *um se poate evita dubla impunere $uridic internaional
<+ I3P$8ITE!E ,IRE"TE

5biectivele cursului3 - cunoaterea conceptelor cu care opereaz impozitele directe - cunoaterea caracteristicilor impozitului direct - cunoaterea modului de categorisire a impozitelor directe - cunoaterea categoriei de impozite reale i a modului de manifestare a acestora - cunoaterea categoriei de impozite personale i a modului de manifestare a acestora - cunoaterea problemelor legate de impozitul pe profit - efectuarea de calcule privind stabilirea impozitului datorat de ctre persoane fizice i $uridice
(uvinte c)eie: 0mpozit direct, impozit real, impozit pe cldiri, impozit pe terenuri, ta a asupra mi$loacelor de transport, ta a pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, ta a pentru folosirea mi$loacelor de reclam i publicitate, impozite personale, impozit pe venit, impozit pe profit. 0mpozitele directe sunt acele impuneri percepute direct asupra persoanelor fizice i $uridice i obligate prin lege la plata acestora. *aracteristicile de baz ale impozitelor directe pot fi enunate astfel: - caracter nominal; ele se stabilesc pe numele i adresa fiecrui contribuabil; - caracter anticipat; se stabilesc nainte de termenele de plat prevzute pentru acestea; - cuantum individualizat pe fiecare contribuabil; - au la baz o solid documentare 'carte funciar, rol fiscal, stat de plat etc.(; - se stabilesc pe veniturile@averea contribuabililor; - termenele de plat sunt prevzute de legislaia fiscal n vigoare; - se cunoate at!t pltitorul c!t i suportatorul impozitului. <+*+ I5'ozitele reale 1u n vedere impozitele ce se percep de ctre stat pentru deinerea unor obiecte materiale 'pm!nt, cldiri, maini etc( fr s se in seama de situaia personal a subiectului impunerii; ele se mai denumesc i impozite pe produs. 0mpozitele reale se refer doar la averea material a contribuabililor i nu la veniturile acestora e primate sub form bneasc. )n categoria impozitelor reale intr: impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, ta a asupra mi$loacelor de transport, ta a pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, ta a pentru folosirea mi$loacelor de reclam i publicitate. a. ,mpozitul pe cldiri de la persoane fizice i "uridice )n conformitate cu prevederile legale, orice persoan care are n proprietate o cldire situat n >om!nia datoreaz anual impozit pentru acea cldire; impozitul respectiv se numete impozit pe cldiri, se datoreaz bugetului local al unitii administrativ-teritoriale n care se afl amplasat cldirea. b. ,mpozitul pe teren de la persoane fizice i "uridice :rice persoan care are n proprietate teren situat n >om!nia datoreaz pentru acesta un impozit anual denumit impozit pe teren ce se pltete la bugetul local al unitii 1dministrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul. 0mpozitul pe teren se stabilete lu!nd n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i@sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de *onsiliul local. c. 4a&a asupra mi"loacelor de transport de inute de ctre persoane fizice i persoane "uridice

4=

:rice persoan care are n proprietate un mi$loc de transport care trebuie nmatriculat n >om!nia datoreaz o ta anual pentru mi$locul de transport, ta ce se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. Ca a asupra mi$loacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mi$locului de transport, capacitatea cilindric a acestuia, masa total ma im autorizat sau destinaia sa. d. 4a&a pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autoriza iilor :rice persoan care trebuie s obin un certificat, aviz sau alt autorizaie trebuie s plteasc o ta compartimentului de specialitate al autoritii publice locale nainte de a i se elibera certificatul, avizul sau autorizaia necesar. e. 4a&a pentru folosirea mi"loacelor de reclam i publicitate 1re ca suport ideea potrivit creia orice persoan, care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n >om!nia n baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere nc"eiat cu alt persoan, datoreaz plata ta ei respective cu e cepia serviciilor de reclam i publicitate realizate prin intermediul mi$loacelor de informare n mas scrise ori a audiovizualului. Ca a se poate plti pentru: - servicii de reclam i publicitate, caz n care se pltete lunar p!n la data de 1= a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul de prestri de servicii de reclam i publicitate; - afia$ n scop de reclam i publicitate, caz n care ta a se stabilete pentru un an calendaristic i se poate plti integral anticipat, ori pe trimestre Ca a se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia persoana presteaz@realizeaz servicii de reclam i publicitate. <+/+ I5'ozite 'ersonale 0mpozitele personale sunt acea categorie de impozite ce au centrul ateniei subiectul impozitului i se pltesc direct de ctre suportator sau de ctre tere persoane. Forma de manifestare a impozitelor personale este impozitul pe venit. 8l se aplic urmtoarelor categorii de venituri supuse impozitrii: - venituri din activit i independente; cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i@sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente. ,enitul net din activiti independente se include n venitul anual global i se impoziteaz. - venituri din salarii; cuprind veniturile n bani i@sau natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Deneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar reprezent!nd pli anticipate care se calculeaz i rein la surs de ctre pltitorii de venituri. 3ltitorii de salarii i de venituri asimilate au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat p!n la data de -6 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. 1nual are loc regularizarea impozitului reinut pentru anumite venituri de natur salarial. - venituri din cedarea folosin ei bunurilor ; sunt veniturile, n bani i@sau natur provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietarul uzufructuar sau alt deintor legal, altele de c!t veniturile din activitile independente. &n contribuabil ce realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul unui an, cu e cepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit ctre bugetul de stat; venitul net din cedarea folosinei bunurilor se include n venitul anual global i se impoziteaz. - venituri din investi ii; veniturile din investiii se refer la: dividende; venituri impozabile din dob!nzi; c!tiguri din transferul titlurilor de valoare; venituri din operaiuni de v!nzarecumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i alte operaiuni similare. ,eniturile din dividende se impoziteaz cu 6K; dob!nzile au cota de impozitare de 1K. - venituri din pensii; reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din sc"emele facultative de pensii ocupaionale i cele finanate de la bugetul de stat. ,enitul impozabil lunar

41

din pensii se stabilete prin scderea unei sume neimpozabile lunare de ;== lei din venitul din pensii. venituri din activit ile agricole; provin din urmtoarele activiti: cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere i solarii special destinate acestor scopuri i@sau n sistem irigat; cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; e ploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea. 0mpozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 16K asupra venitului net, determinat pe baz de norme de venit, c!t i n sistem real, impozitul fiind final. venituri din premii i din "ocuri de noroc; cuprind veniturile din concursuri i $ocuri de noroc, altele dec!t cele realizare ca urmare a participrii la $ocuri de tip cazinou, maini electronice cu c!tiguri i altele; aceste venituri nu se includ n venitul anual global; cota de impozitare este: pentru venitul provenit din premii 1=K din venitul net; veniturile provenite din $ocurile de noroc se impun cu o cot de -=K asupra venitului net calculat. venitul anual global; se stabilete prin deducerea din venitul anual global, n ordine a urmtoarelor: pierderi fiscale reportate; deduceri personale; c"eltuieli pentru reabilitarea locuinei de domiciliu destinate reducerii pierderilor de cldur n limita a 16== lei pe an; prime de asigurare pentru locuine n limita a -== euro pe an; contribuii la sc"emele facultative de pensii ocupaionale n limita de -== euro pe an; contribuii pentru asigurrile private de sntate n limita a -== euro pe an; cotizaia de sindicat. *ontribuabilii respectivi depun la organul fiscal o declaraie de venit global i declaraii speciale pentru fiecare an fiscal p!n la data de 16 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. )n baza acestei declaraii de venit global se calculeaz impozitul pe venitul anual global din anul fiscal respectiv.

<+0+ I5'ozitul 'e 'ro-it %odalitatea de impozitare a profitului realizat de persoanele $uridice este determinat, n principal, de modul de organizare a acestora. Eunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele categorii de contribuabili: persoanele $uridice rom!ne; persoanele $uridice strine ce desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n >om!nia; persoanele $uridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n >om!nia ntr-o asociere fr personalitate $uridic; persoanele $uridice strine care realizeaz venituri din@sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n >om!nia; persoane fizice rezidente asociate cu persoane fizice rom!ne, pentru veniturile realizate at!t n >om!nia c!t i n strintate din asocieri fr personalitate $uridic. 3rofitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i c"eltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug c"eltuielile nedeductibile.

4ntreb%ri recapitulative 1. *aracteristicile de baz ale impozitelor directe -. *e intr n categoria impozitelor reale 4. #espre ta a de folosire a mi$loacelor de reclam i publicitate 5. *are sunt categoriile de venituri supuse impozitrii 6. #espre veniturile din activiti independente i impozitarea lor 7. #espre veniturile din salarii i impozitarea lor 9. #espre veniturile din cedarea folosinei bunurilor i impozitarea lor ;. #espre veniturile din premii i impozitarea lor <. #espre venitul anual global i impozitarea lui 1=. *are sunt categoriile de contribuabili obligate la plata impozitului pe profit

4-

=+ I3P$8ITE!E IN,IRE"TE

5biectivele cursului - cunoaterea caracteristicilor impozitului indirect - nsuirea tipologiei impozitelor indirecte - cunoaterea bazei de impozitare i a normelor specifice ta ei pe valoarea adugat - cunoaterea coninutului accizelor i a modului de plat a acestora - nsuirea cunotinelor referitoare la ta ele vamale - cunoaterea specificului monopolurilor fiscale - nsuirea cunotinelor referitoare la ta ele de nregistrare i de timbru (uvinte c)eie 0mpozit indirect, ta a pe valoarea adugat, baz de impozitare, operaiuni impozabile, scutire de ta a pe valoarea adugat, cota redusa a ta ei pe valoarea adugat, accize, ta e de consumaie, pltitori de accize, ta e vamale, pltitori de ta e vamale, ta e vamale de e port, ta e vamale de tranzit, ta e vamale de import, monopoluri fiscale, ta a de timbru i nregistrare.
>esursele financiare necesare acoperirii c"eltuielilor publice conin, alturi de impozitele directe, impozitele indirecte. 0mpozitele indirecte au urmtoarele caracteristici: - necesit un timp din momentul instituirii lor i p!n ce devin operaionale; - reclam c"eltuieli modice de aezare, percepere i urmrire; - au un caracter voalat fiind coninute n preul de v!nzare al produselor; - nu sunt nominative i ca atare nu se cunosc date despre contribuabil; - se stabilesc pe consumul unor produse sau servicii; - nu se comunic fiecrui contribuabil impozitul pe care l are de pltit; - se include n preul unor produse i@sau servicii; - se aplic cota regresiv de impozitare ntruc!t sunt n relaia direct cu consumul i c"eltuielile i nu cu venitul sau cu averea; - suportatorul este diferit de pltitor; - termenul de plat al suportatorului este diferit fa de cel al pltitorului. Ecopul impozitelor indirecte se manifest ca fiind: - procurarea necesarului de venituri bugetare, care nu pot fi asigurate doar prin impozite directe; - fr!narea importului i a consumului unor bunuri i servicii din partea populaiei. #in categoria impozitelor indirecte fac parte: ta a pe valoarea adugat, accizele, monopolurile fiscale, ta ele de timbru i ta ele vamale. =+*+ Ta:a 'e valoarea ad6u7at6 Ca a pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat. 8a se aplic ncep!nd din anul 1<<4 n locul impozitului pe circulaia mrfurilor. Ca a pe valoarea adugat se aplic tuturor operaiunilor care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

44

constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; prin livrare de bunuri se nelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestuia; prestarea de servicii este orice operaiune care nu se constituie n livrare de bunuri - locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi >om!nia; - livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil; - livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice; - n sfera de aplicare a ta ei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri; se consider import de bunuri intrarea de bunuri n >om!nia provenind dintr-un alt stat; - operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a ta ei pe valoarea adugat precum: operaiuni ta abile; operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz ta a pe valoarea adugat, dar este permis deducerea ta ei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile ac"iziionate; operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz ta a pe valoarea adugat i nu este permis deducerea ta ei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile ac"iziionate; operaiuni de import scutite de ta a pe valoarea adugat pentru care nu se datoreaz ta a pe valoarea adugat n vam. Ca a pe valoarea adugat are drept elemente: - faptul generator al ta ei care reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale, necesare pentru e igibilitatea ta ei; - e igibilitatea ta ei atunci c!nd autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, la un moment dat, s solicite ta a pe valoarea adugat de la pltitorii ta ei, c"iar dac plata acesteia este stabilit prin lege la o alt dat. Daza de impozitare a ta ei pe valoarea adugat este constituit din: a. -entru opera iunile n interiorul rii: - pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, ceea ce constituie contrapartid obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; - preurile de ac"iziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la momentul livrrii; - suma c"eltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru e ecutarea prestrilor de servicii. b. -entru opera iunile de import; - pentru un import de bunuri este constituit din valoarea pentru import n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug ta ele vamale, comisionul vamal, accizele i alte ta e, e clusiv ta a pe valoarea adugat, datorate pentru importul de bunuri; - se mai cuprind c"eltuielile accesorii precum comisioanele, c"eltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin p!n la primul loc de destinaie a bunurilor, n msura n care aceste c"eltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit; - dac suma folosit la stabilirea bazei de impozitare pentru un import de bunuri este e primat n valut, aceasta se convertete n moneda naional, pentru a se stabili valoarea n vam a bunurilor importate. *ota standard a ta ei pe valoarea adugat este de 1<K i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de ta a pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a ta ei pe valoarea adugat. *ota redus a ta ei pe valoarea adugat este de <K i se aplic asupra bazei de impozitare pentru o serie de livrri de bunuri i prestri de servicii. : serie de operaiuni de interes general sunt scutite de plata ta ei pe valoarea adugat precum i unele bunuri de import, dar i operaiuni de e port ori alte operaiuni similare i transportul internaional. 3erioada fiscal pentru ta a pe valoarea adugat este luna calendaristic. 3ltitorii ta ei pe valoarea adugat sunt: - persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de ta pe valoarea adugat, pentru operaiunile ta abile realizate; - beneficiarii prestrilor de servicii ta abile, efectuate de persoane impozabile stabilite n strintate, indiferent dac acetia sunt nregistrai sau nu ca pltitori de ta pe valoarea adugat;

45

persoanele care import bunuri, pentru bunurile introduse n ar, potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora.

=+/+ Accizele sau ta:ele de consu5a.ie 1ccizele sau ta ele de consumaie reprezint ta e speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: - bere; pentru berea produs de micii productori independeni, care dein instalaii de fabricaie cu o capacitate nominal anual care nu depete -==.=== "l, se aplic accize specifice reduse. - vinuri; vinurile sunt: P vinuri linitite, cu e cepia vinului spumos i care au o concentraie alcoolic mai mare de 1,-K n volum, dar care nu depete 16K n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare, sau au o concentraie alcoolic mai mare de 16K n volum, dar care nu depete 1;K n volum, au fost obinute fr nici o mbogire, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. P vinuri spumoase i care sunt prezentate n sticle nc"ise, cu un dop tip ciuperc, fi at cu a$utorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat dio idului de carbon n soluie egal sau mai mare de 4 bari i au o concentraie alcoolic care depete 1,-K n volum, dar care nu depete 16K n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. - buturi fermentate, altele de ct berea i vinuri ; reprezint: < alte buturi fermentate linitite cu e cepia altor buturi fermentate spumoase, av!nd: o concentraie alcoolic ce depete 1,-K n volum, dar nu depete 1=K n volum; sau o concentraie alcoolic ce depete 1=K n volum, dar nu depete 16K n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. P alte buturi fermentate spumoase care sunt prezentate n sticle nc"ise cu un dop tip ciuperc, fi at cu a$utorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat dio idului de carbon n soluie egal sau mai mare de 4 bari, i care: au o concentraie alcoolic care depete 1,-K n volum, dar nu depete 14K n volum; sau au o concentraie alcoolic care depete 14K n volum, dar nu depete 16K n volum i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. - produse intermediare; reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,-K n volum, dar nu depete --K n volum; se consider produse intermediare i orice butur fermentat linitit care are o concentraie alcoolic ce depete 6,6K n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare, i orice butur fermentat spumoas care are o concentraie alcoolic ce depete ;,6K n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare. 3 alcool etilic; reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,-K n volum; produsele care au o concentraie alcoolic ce depete --K; uic i rac"iuri de fructe; orice alt produs, n soluie sau nu, care conine buturi spirtoase potabile. - produse din tutun sunt: igarete; igri i igri de foi; tutun de fumat 'tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete; alte tutunuri de fumat(. - uleiuri minerale; uleiurile minerale pentru care se datoreaz accize sunt: benzin cu plumb; benzin fr plumb; motorin; pcur; gazul petrolier lic"efiat; gazul metan; petrol lampant; benzen, toluen, ileni i alte amestecuri de "idrocarburi aromatice. - alte produse accizabile: cafea; confecii din blnuri naturale; articole din cristal; bi$uterii din aur i platin; produse de parfumerie; aparate video i combine audio; dublu radiocasetofoane; aparate de luat imagini fi e i camere video; aparate fotografice; cuptoare cu microunde; aparate pentru aer condiionat; arme de v!ntoare i arme de uz individual altele dec!t cele de uz militar sau de sport; ia"turi i brci cu motor. 3ltitorii de accize sunt agenii / persoane $uridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate / care produc sau import astfel de produse; pltitori de accize sunt i persoanele fizice care introduc n ar autoturisme i autoturisme de teren, inclusiv rulate. =+0+ Ta:ele va5ale Ca ele vamale reprezint un impozit indirect ce se percepe de ctre stat n cadrul comerului internaional, respectiv n activitile de import-e port i tranzitul de mrfuri. 3ltitorii ta elor vamale sunt agenii economici importatori, indiferent de forma de organizare i tipul de proprietate. Ca ele vamale se aplic, n ara noastr, doar asupra importurilor de produse i mrfuri, iar e porturile sunt scutite de la plata acestora.

46

/.".#. Principiile de baz% pentru aplicarea reglement%rilor vamale sunt3 - bunurile se introduc sau se scot din ar numai prin birourile vamale; aceste mrfuri sunt supuse operaiunii de vmuire i rm!n sub supraveg"ere vamal p!n la acordarea liberului de vam; - bunurile intrate n ar se nscriu, n ordinea sosirii la frontier, n registrul de eviden, pe baza documentelor de transport i a celor comerciale; - mrfurile i bunurile intrate n ar sunt ndrumate ctre biroul vamal stabilit de autoritatea vamal sau n alt loc desemnat de aceasta, ori spre o zon liber; - la intrarea sau ieirea din ar a mrfurilor autoritatea vamal stabilete un regim vamal dup cum urmeaz: regimul vamal definitiv 'cuprinde importul i e portul de mrfuri(; regimul vamal suspensiv 'cuprinde tranzitul mrfurilor, antrepozitul etc.( /.".!. Tipologia ta'elor vamale a. #up flu&urile comerciale ta ele vamale pot fi; , ta&ele vamale de e&port au at!t un scop fiscal c!t i@sau unul economic. 8le se instituie atunci c!nd statul dorete s prote$eze, prin msuri fiscale, unele materii prime, semifabricate sau produse finite fie pentru a se asigura prelucrarea lor n ar, fie pentru faptul c dein o pondere e trem de mare n totalul e porturilor rii respective. , ta&ele vamale de tranzit sunt acele ta e ce se aplic n cazul tranzitrii teritoriului unui stat asupra produselor i mrfurilor tranzitate. 8le se instituie n cazuri de e cepie de ctre unele state, dar regula general este aceea de a nu fi folosite ntruc!t mpieteaz comerul, iar teritoriul lor va fi ocolit de tranzitul de mrfuri. , ta&ele vamale de import sunt cele mai des nt!lnite ta e i se instituie asupra produselor i mrfurilor importate n momentul n care acestea trec frontiera statului importator. b. #up modul lor de e&primare putem avea: - ta&e vamale ad3valorem; sunt ta e vamale ce se e prim ca procent din valoarea mrfurilor importate; - ta&e vamale specifice; sunt ta e vamale ce stabilesc n sum fi pe unitatea fizic de marf importat; - ta&e vamale compuse; sunt ta e vamale ce rezult din combinarea ta elor vamale ad-valorem cu ta ele vamale specifice. c. #up nivelul lor, ta ele vamale pot fi: - ta&e vamale n condi ia clauzei na iunii celei mai favorizate ; se practic la importul de mrfuri n cadrul rilor membre ale :rganizaiei %ondiale a *omerului, dar i ntre acestea i alte state cu care sunt nc"eiate acorduri n acest sens i n baza crora se acord reciproc aceast clauz. ?ivelul ta elor vamale, n aceste condiii, poate reprezenta: un nivel consolidat 'se stabilete n cadrul unor negocieri multilaterale i nu poate fi sc"imbat dec!t n prezena celor care l-au negociat(; un nivel neconsolidat 'se stabilete n baza unor negocieri bilaterale(. - ta&e vamale autonome; sunt ta e ce au un nivel mai ridicat i se stabilesc ntre rile care nu fac parte din :rganizaia %ondial a *omerului sau nu au acorduri cu state din interiorul acestui organism; - ta&e vamale preferen iale; sunt ta e ce se stabilesc ntre ri cu niveluri de dezvoltare diferite ori n interiorul uniunilor vamale cu caracter nc"is, n baza unor acorduri i au un nivel suficient de redus ce rivalizeaz cu ta ele vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate. d. #up modul de fi&are ta ele vamale se categorisesc astfel: - ta&e vamale conven ionale; au un nivel mai redus i se aplic asupra relaiilor comerciale ntre rile care fac parte din anumite uniuni vamale; - ta&e vamale asimilate; sunt ta e temporare, ele fiind introduse cu ocazia prelurii sistemului vamal al unei alte ri. e. #up scopul instituirii ta&elor vamale avem: - ta&e vamale preferen iale; sunt determinate de negocierile ntre guverne i constau ntr-o reducere reciproc a ta elor vamale; - ta&e vamale de sanc iune; se pot manifesta sub urmtoarele forme: ta e anti-dumping 'Apre mondial - preul de dumping(; ta e compensatorii ce se aplic la produsele importate ce beneficiaz n ara de origine de subvenii ilegale; ta e de retorsiune ce se aplic atunci c!nd un stat partener n relaii comerciale i ridic ta ele vamale, fr a se fi czut de comun acord asupra acestui lucru sau fr o consultare reciproc prealabil. /.".". Aspecte cu privire la v%muire

47

#ocumentele principale necesare activitii de import-e port n spaiul european sunt: factura; reflect cantitativ i valoric contractul de v!nzare la e port; declaraia vamal; ntocmit de ctre e portator sau comisionarul de vam; certificatul de origine comunitar vizat de *amera de *omer; $ustific originea mrfii n ara importatoare; - 8&> 1 vizat de vam; este document de circulaie ce nsoete marfa p!n la destinatar i certificat de origine; - 8+8 1; este un document vamal solicitat la ieirea mrfii e portate din teritoriul vamal; - conosamentul pentru transportul naval; - *%> pentru transportul rutier; - scrisoarea de transport aerian; - scrisoarea de transport internaional pe calea ferat; - confirmarea de preluare a mrfii; - certificatul de asigurare; - cererea de asimilare etc. Daza de calcul pentru stabilirea cuantumului vmuirii o reprezint datele cuprinse de factur, deoarece pornind de la aceasta se calculeaz valoarea n vam. ,aloarea n vam reprezint acea valoare care constituie baza de calcul al ta elor vamale pentru import conform tarifului vamal de import al >om!niei. Oa valoarea n vam, n msura n care au fost efectuate, dar nu au fost cuprinse n pre, se mai includ: c"eltuielile de transport al mrfurilor importate p!n la frontiera rom!n; c"eltuielile de ncrcare, de descrcare i de manipulare, cone e transportului, ale mrfurilor din import aferente parcursului e tern; costul asigurrii pe parcursul e tern. Cransformarea n lei a valorii n vam se face la cursul de sc"imb stabilit i comunicat de Danca ?aional a >om!niei; acest curs de sc"imb se utilizeaz pe toat durata sptm!nii urmtoare, pentru declaraiile vamale nregistrate n cursul acelei sptm!ni. #up ac"itarea ta ei vamale stabilite se primete Qliberul de vamQ 'reprezint actul prin care autoritatea vamal las la dispoziia titularului declaraiei vamale mrfurile vmuite, n scopul prevzut de regimul vamal sub care acestea au fost plasate( i operaia de vmuire s-a nc"eiat. =+1+ 3ono'olurile -iscale >aportat la aceast definiie apreciem c prin monopol fiscal se n elege dreptul e&clusiv al statului de a e&ercita un impozit sau o ta& asupra producerii i=sau comercializrii anumitor mrfuri . Etatul instituie monopoluri fiscale asupra urmtoarelor categorii de mrfuri: tutun i produse din tutun; sare; alcool; $ocuri de noroc etc. 1ceste monopoluri fiscale contribuie ntr-o msur substanial la formarea veniturilor bugetului de stat. 1ceste venituri sunt formate, pe de o parte, din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri, iar pe de alt parte, din impozitul indirect coninut de preul produsului i care se ncaseaz de la consumatorul final. 3ractic, acest impozit 'ta a( fi at asupra preului de v!nzare i care se include n acesta, se numete monopol fiscal. %onopolurile fiscale pot fi clasificate astfel: - monopoluri fiscale depline; sunt msuri fiscale instituite asupra producerii i comercializrii unor mrfuri; - monopoluri par iale; se instituie fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. =+2+ Ta:ele de >nre7istrare i de ti5%ru Ca ele de nregistrare i de timbru reprezint plile pe care le fac diferite persoane fizice i@sau $uridice pentru serviciile efectuate n favoarea lor de anumite instituii publice. Ca ele de nregistrare i de timbru au urmtoarele caracteristici specifice: - au caracter obligatoriu; nu poi beneficia de serviciul respectiv solicitat dac nu ai ac"itat ta a stabilit; - sunt cu titlu nerambursabil; odat ac"itat ta a nu se mai restituie sub nici un motiv; - neplata lor conduce la urmrire $udiciar; - presupun o contraprestaie; pltitorul beneficiaz de un contraserviciu din partea instituiei respective. Ca ele de nregistrare i de timbru se clasific astfel:

49

- ta e $udectoreti; sunt plile efectuate ctre instanele $urisdicionale n legtur cu aciunile introduse spre $udecare de ctre persoanele fizice i@sau $uridice; - ta e notariale; reprezint o plat datorat birourilor notariale pentru efectuarea de diferite nregistrri, autentificri etc.; - ta e consulare; sunt pli efectuate ctre consulate pentru eliberarea unor certificate de origine, acordare de vize etc.; - ta e de administrare; sunt pli efectuate ctre diferite organe ale administraiei de stat pentru eliberri de autorizaii, permise, legitimaii etc., la cerere; - ta e de timbru; sunt ta e ce se percep la efectuarea unor operaii; acestea sunt: timbrul literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric i al artelor plastice, care alimenteaz diferite fonduri publice destinate susinerii unor activiti din domeniul culturii etc. - ta e de nregistrare; plile percepute la v!nzri de imobile, la nfiinarea de societi comerciale, cumprarea la burs etc.; - diverse tarife, ca de e emplu: tarifele pentru servicii prestate de :ficiul ?aional de *adastru; tarifele pentru servicii prestate de :ficiul de 1utorizare i *ontrol n Curism etc.

4ntreb%ri recapitulative 1. *aracteristicile impozitului indirect -. Ecopul impozitelor indirecte 4. *ondiiile pe care trebuie s le ndeplineasc cumulativ operaiunile supuse ta ei pe valoarea adugat 5. 8lementele ta ei pe valoarea adugat 6. #in ce este constituit baza de impozitare a ta ei pe valoarea adugat 7. *ine sunt pltitorii ta ei pe valoarea adugat 9. *are sunt produsele accizabile ;. *ine sunt pltitorii de accize <. 3rincipiile de baz pentru aplicarea ta elor vamale 1=. *aracteristicile specifice ale ta elor de nregistrare i de timbru

4;

?+ P$!ITI"A FIS"A!@

5biectivele cursului: - nsuirea coninutului noiunii de politic fiscal i a elementelor sale componente; - cunoaterea modalitilor prin care politica fiscal a guvernului obine formarea veniturilor publice; - nelegerea metodelor i instrumentelor folosite n politica fiscal n domeniul c"eltuielilor publice; - nsuirea principalelor reglementri ale politicii fiscale. (uvinte c)eie: 3olitic; politic fiscal; instrumente ale politicii n domeniul economic; politica fiscal n domeniul formrii veniturilor publice; metode de prelevare a veniturilor publice; politica fiscal n domeniul c"eltuielilor publice, reglementarea fiscal.
?+*+ "once'tul de 'olitic6 -iscal6 )n domeniul economic se adopt urmtoarele instrumente ale politicii: 3 politica monetar ce const n ansamblul mi$loacelor de influenare a Dncii ?aionale asupra masei monetare din economie, n scopul reglrii acesteia n concordan cu obiectivele de politic economic stabilite; politica monetar se materializeaz n: stabilirea ta ei scontului 'reescontului(; reglarea mrimii creditului; politica pieei desc"ise 'msur ce se ia de ctre Danca ?aional prin v!nzarea sau cumprarea de creane n scopul de a influena masa total de bani e istent pe pia(; liberalizarea ratei dob!nzii; politica valutar; 3 politica bugetar acioneaz prin bugetul de stat; bugetul de stat reprezint o balan ce cuprinde at!t veniturile c!t i c"eltuielile structurate pe obiective de c"eltuieli pe parcursul unui an, la nivel central; acesta descrie pentru o perioad de un an toate resursele i toate c"eltuielile permanente ale statului; 3 politica fiscal reprezint o form a politicii economice care se refer la stabilirea proporiilor dintre impozitele directe i cele indirecte, la ponderea impozitelor i ta elor n venituri, n scopul influenrii dezvoltrii economice i a politicii sociale; reprezint ansamblul de msuri de sporire sau dimensionare a ratei impozitelor i c"eltuielilor guvernamentale luate ntr-un stat, ntr-o anumit perioad de timp, n scopul influenrii vieii economice i sociale; 3 politica social este definit ca fiind activitile@aciunile desfurate de ctre@prin intermediul statului 'strategii, programme, proiecte, instituii, aciuni, legislaie( care au ca scop promovarea@influenarea bunstrii individului, familiei sau comunitii ntr-o societate, ca i a bunstrii societii n ansamblul ei ; prin politica social se garanteaz fi area salariului minim garantat, transferurile sociale i dreptul la munc; 3 politica veniturilor are ca obiectiv libertatea negocierilor sau reglementrilor n materie de salarii, controlul preurilor; - politica industrial ca ansamblu de intervenii i msuri orientative ale statului cu scopul de a restabili sau ntri competitivitatea ntreprinderilor industriale;

4<

- politica agricol ca ansamblu de intervenii i msuri orientative ale statului cu scopul de a restabili sau ntri competitivitatea n sectoarele specifice agriculturii; - programarea economic reprezent!nd aciunea de defalcare, etapizare i sincronizare a unor sarcini precise, n timp i n spaiu, inclusiv de repartizare pe factori de rspundere, concretizate n profil de e ecuie, prin care se realizeaz, n condiii de eficien, obiective economice prealabil stabilite. 1v!nd n vedere cele e primate anterior, politica fiscal reprezint puterea de a percepe venituri la bugetul de stat prin sistemul impozitelor i de a cheltui aceste venituri pe destina iile din capitolele bugetare. *a atare politica fiscal poate s conin urmtoarele elemente: - ncasarea veniturilor n condiii de ec"itate i folosirea acestora n vederea e ercitrii rolului i funciilor statului; - realizarea de c"eltuieli av!nd drept rezultat eficiena economic a acestora n ndeplinirea rolului i funciilor statului; - emiterea i impunerea de reglementri fiscale de ctre stat prin care s se stimuleze dezvoltarea economic, sporirea veniturilor, efectuarea de c"eltuieli. 3olitica fiscal se materializeaz n practic prin bugetul de stat care cuprinde at!t partea de venituri c!t i pe cea de c"eltuieli. ?+/+ Politica -iscal6 >n do5eniul -or56rii veniturilor 'u%lice 3olitica fiscal n domeniul formrii veniturilor publice va trebui s aib n vedere stabilirea volumului i provenienei resurselor ce pot fi colectate de ctre stat, n condiii normale, metodele de prelevare ce urmeaz a fi utilizate, precum i obiectivele ce vor trebui a fi atinse de instrumentele fiscale folosite n procesul de constituire a cestor fonduri. )n consecin, politica fiscal n domeniul formrii veniturilor publice, const n modalitile pe care guvernul le concepe i acioneaz n scopul obinerii veniturilor bugetare. a. +olumul veniturilor publice de care are nevoie statul este dat de volumul c"eltuielilor considerate a fi realizate n perioada dat. ,olumul veniturilor publice este cu at!t mai mare cu c!t un stat are o economie naional mai dezvoltat. 1firmaia are la baz corelaia dintre volumul veniturilor colectate de stat i indicatorii macroeconomici de baz precum: - produsul intern brut; el este e presia valoric a totalitii bunurilor i serviciilor finale furnizate de agenii economici care-i desfoar activitatea pe teritoriul unei ri; se calculeaz at!t n preul pieei, respectiv n preuri curente c!t i n costul factorilor, respectiv dup scderea impozitelor indirecte i adugarea subveniilor de e ploatare; - produsul intern net; reprezint suma produire finite, adic pe l!ng bunurile i serviciile pentru consum se iau n calcul numai investiiile nete; scz!nd din produsul intern brut deprecierea 'cantitatea de capital consumat ntr-un an( se obine produsul intern net. b. -rovenien a veniturilor publice poate fi din resurse interne sau@i din resurse e terne. :piunea pentru una sau alta dintre alternative, ori pentru ambele este la latitudinea organelor de decizie ale statului respectiv. +eniturile interne sunt constituite din impozite i ta e care se constituie nu numai n metode de prelevare, ci i n instrumente de influenare a proceselor economice. +eniturile e&terne implic contractarea de mprumuturi care genereaz o serie de probleme, n funcie de scop, mod de rambursare, surse de rambursare a mprumutului, termenul de rambursare, condiiile n care s-a efectuat mprumutul, moned, piaa de pe care s-a contractat mprumutul etc. c. 0etodele de prelevare au n vedere folosirea unui numr i tipuri adecvate de modaliti dup cum urmeaz: - n privina numrului de metode se manifest dou tendine: folosirea unei singure metode 'nu-i gsete ntotdeauna aplicabilitate n practica fiscal(; - tipul metodelor are n vedere modul cum se realizeaz prelevarea veniturilor dup cum urmeaz: impozite i ta e percepute n mod individual pe persoane fizice i $uridice, n funcie de venit 'profit(, avere 'activ net( sau de alte criterii; impozite i ta e percepute cu ocazia v!nzrii de produse ori efecturii de servicii, la import-e port etc. >epercusiunile politicii fiscale n domeniul formrii veniturilor publice se pot materializa n urmtoarele afirmaii:

5=

- prevenirea declinului economic prin crearea de noi locuri de munc; aceasta se realizeaz prin investiii n proiecte de lucrri publice 'construcia de uniti de nvm!nt i de spitale; e tinderea reelelor de gaze, electricitate, ap; construcia de drumuri, poduri, ci ferate, aeroporturi(; protecia mediului; - scderea nivelului impozitelor conduce la: mrirea veniturilor populaiei, creterea c"eltuielilor cu ac"iziionarea de bunuri i servicii, creterea volumului produciei; - creterea nivelului impozitelor i a altor obligaii de plat bugetare; conduce la creterea preurilor produselor i serviciilor; sc"imbarea comportamentului n consum i n realizarea sarcinilor de munc; nemulumiri pentru un mare numr de contribuabili etc. - sporirea veniturilor bugetului care va conduce la creterea volumului de resurse financiare publice folosite pentru a dezvolta sectorul de stat, realizarea programelor de protecie social, stimularea dezvoltrii economice. ?+0+ Politica -iscal6 >n do5eniul c)eltuielilor 'u%lice 3olitica fiscal n domeniul c"eltuielilor publice are drept scop stabilirea volumului, destinaiei i structurii c"eltuielilor respective i s formuleze metodele i instrumentele folosite n acest scop. a. +olumul cheltuielilor publice se defalc pe ani n cadrul planurilor. %rimea acestora este comparat cu ce s-a realizat n perioada anterioar i se finalizeaz cu tendina de stagnare, de cretere sau descretere a efortului financiar fcut de ctre stat. 3entru a putea avea o situaie real a tendinelor efortului financiar fcut de ctre stat, mrimile respective se calculeaz n preuri curente 'constante(. ,olumul c"eltuielilor publice poate fi e primat at!t n moned naional c!t i n monede ale altor state precum euro sau dolarul. b. #estina ia cheltuielilor publice are n vedere nevoile ce trebuiesc satisfcute n mod prioritar n raport de etapa parcurs de ctre societate. ,a trebui s se asigure un ec"ilibru ntre toate categoriile de c"eltuieli astfel nc!t acestea s asigure realizarea opiunilor i prioritilor stabilite de ctre organele de decizie. :rice depire a c"eltuielilor fa de posibilitile de asigurare din surse interne poate produce grave pre$udicii prin crearea unor dezec"ilibre n economie. >epartizarea c"eltuielilor publice pe capitolele prevzute n bugetul de stat trebuie s se fac pe fiecare destinaie n parte, s fie dimensionat n mod corespunztor i n funcie de obiectivele stabilite. c. %tructura cheltuielilor publice are n atenie utilizarea acestora n condiii de ma im eficien. : structur $udicioas a c"eltuielilor publice necesit i o aboradre corect, realist a problemelor sociale i economice e istente. d. 0etodele au n vedere ac"iziiile guvernamentale, transferurile i subveniile de la buget. e. ,nstrumentele folosite se refer la impozite, c"eltuieli bugetare 'au fost tratate la metode( i reglementrile fiscale. 0mpozitele i c"eltuielile bugetare fiind tratate independent ne vom opri doar la coninutul reglementrilor fiscale. >eglementrile fiscale sunt date de ansamblul de msuri 'norme( de ordin $uridic prin care se influeneaz sau diri$eaz obinerea veniturilor i efectuarea c"eltuielilor bugetare. *u a$utorul reglementrilor fiscale se stabilesc urmtoarele: - modalitatea prin care se obin veniturile bugetare; - modalitile de c"eltuire a resurselor bugetare; - realizarea principiilor de ec"itate fiscal i social; - modul de stimulare a dezvoltrii activitii economice i prestrilor de servicii; - interzicerea, reducerea ori limitarea desfurrii unor activiti economice sau prestri de servicii; - stimularea ocuprii forei de munc; - creterea e porturilor; atragerea de investiii strine; - combaterea fenomenelor de corupie i evaziune fiscal.

4ntreb%ri recapitulative: 1. 3olitici adoptate n domeniul economic -. 8lementele coninute de politica fiscal 4. )n ce se materializeaz n practic politica fiscal 5. *e trebuie s aib n vedere politica fiscal n domeniul formrii veniturilor 6. #espre volumul veniturilor publice 51

7. %etode de prelevare a veniturilor publice 9. >epercusiunile politicii fiscale n domeniul formrii veniturilor publice ;. Ecopurile politicii fiscale n domeniul c"eltuielilor publice <. 0nstrumentele folosite n domeniul c"eltuielilor publice 1=. *e se stabilesc cu a$utorul reglementrilor fiscale

A+ PRESIUNEA #I EVA8IUNEA FIS"A!@

5biectivele disciplinei: - nsuirea conceptelor de presiune i evaziune 'fraud( fiscal; - cunoaterea i nelegerea factorilor 'cauzelor( care conduc la creterea presiunii 'evaziunii@fraudei( fiscale; - cunoaterea nivelurilor la care se percep presiunea@evaziunea fiscal; - nelegerea efectelor creterii presiunii fiscale; - nsuirea faptelor ce constituie infraciuni de evaziune fiscal; - aplicarea msurilor i aciunilor de prevenire i combatere a evaziunii fiscale. (uvinte c)eie: 3resiune fiscal; evaziune fiscal; impunere fiscal; nivel de percepere a presiunii fiscale; efectele presiunii fiscale; risc de inflaie; economie subteran; evaziune ilicit; evaziune legal; fraud fiscal; infraciuni de evaziune fiscal.
)n orice sistem social economic convieuiesc dou elemente contradictorii - presiunea fiscal i evaziunea fiscal, ca modaliti de rspuns la diveri stimuli. A+*+ Presiunea -iscal6 3resiunea fiscal reprezint o msur economic de constr!ngere, e ercitat de un impozit sau de un ansamblu de impozite. 7.#.#. (onceptul de presiune iscal% &i limitele sale 3resiunea fiscal se determin ca raportul dintre ncasrile fiscale i produsul intern brut. 8a servete la stabilirea sarcinilor fiscale, la evaluarea sc"imbrii n timp a impozitelor, la comparaii internaionale. Oa baza creterii presiunii fiscale se consider a fi sporirea rolului social i economic al statului; concomitent cu aceasta se consider c sporirea c"eltuielilor statului necesit o prelevare mai accentuat de venituri la fondurile acestuia pentru a se putea ac"ita de obligaiile sale, ori aceste prelevri suplimentare se bazeaz pe mrirea fiscalitii. 3resiunea fiscal este legat, deci, de impunerea fiscal; n situaia unei impuneri slabe, o mrire a acesteia poate s stimuleze efortul pentru obinerea unei stabiliti a venitului disponibil, rezult!nd astfel o cretere economic i o mrire a ncasrilor fiscale. #ac se aplic o impunere fiscal ridicat, o nou mrire a acesteia poate antrena aciuni de evaziune fiscal, o diminuare a produsului intern brut i o scdere a ncasrilor fiscale. 7.#.!. Factorii de in luen$% ai presiunii iscale Ee consider de ctre specialiti c factorii de influen ai presiunii fiscale se pot materializa n: - performanele economiei statului respectiv; - structura i formele de proprietate e istente; - nevoile publice stabilite prin politica financiar i date de volumul c"eltuielilor publice; - eficiena c"eltuielilor publice finanate prin resurse interne;

5-

gradul de adeziune al populaiei la politica financiar practicat; consimm!ntul populaiei la plata impozitelor i ta elor; mrimea datoriei publice; stadiul de dezvoltare al economiei de pia. 7.#.". Niveluri la care se percepe presiunea iscal% 3erceperea presiunii fiscale are loc la urmtoarele niveluri: la scar naional, la nivelul agenilor economic i la nivelul individului. a. -erceperea presiunii fiscale la nivel na ional se materializeaz n rata fiscalitii. >ata fiscalitii reprezint raportul dintre suma total a ncasrilor fiscale percepute pe o anumit perioad de timp, de regul un an, i mrimea produsului intern brut realizat n aceeai perioad. #in punct de vedere matematic relaia este urmtoarea: , +4 +C 9= &1== , n care: -,. >A rata fiscalitii 0A impozitele totale CA ta ele totale *A contribuiile la asigurrile sociale de stat 30DA produsul intern brut b. -erceperea presiunii fiscale la nivelul agen ilor economici se materializeaz n sumele pe care acetia le pltesc statului sub form de impozite i ta e i percepute ca presiune fiscal datorit mrimii lor, cu at!t mai mult cu c!t ponderea lor n valoarea adugat realizat este mai mare. Ee calculeaz cu relaia:

#in analiza relaiei de calcul se poate constata c cu c!t impozitele, ta ele i contribuiile la asigurrile sociale de stat sunt mai mari, cu at!t va fi mai mare rata fiscalitii la nivelul agentului economic respectiv. c. -erceperea presiunii fiscale la nivelul indivizilor se resimte sub aspect psi"ologic. 8a se msoar n tolerana individului la impozitare i se calculeaz ca raport ntre totalul prelevrilor fiscale suportate de contribuabil i suma veniturilor brute obinute de acesta nainte de impozitare. Oa nivelul contribuabilului presiunea fiscal se manifest ca o consecin a unor factori precum diversitatea prelevrilor, ncorporarea impozitelor n preuri, volumul serviciilor publice de care beneficiaz, progresivitatea impozitrii etc. Oa nivelul individului presiunea fiscal se manifest pregnant n puterea de cumprare a acestuia de bunuri i servicii destinate nevoilor sale de subzisten i pentru alte nevoi. 7.#.*. E ectele cre&terii presiunii iscale 8fectele creterii presiunii fiscale se pot materializa n diverse fenomene precum scderea@creterea efortului productiv, riscul de inflaie prin fiscalitate, apariia i@sau dezvoltarea economiei subterane, reducerea competitivitii internaionale, frauda@evaziunea fiscal. a. %cderea=creterea efortului productiv se materializeaz n urmtoarele efecte: - efectul de substituie; - efectul de venit; are n vedere modificarea n sens pozitiv sau negativ a venitului real al contribuabililor persoane fizice i $uridice ca urmare a creterii@scderii fiscalitii. b. 9iscul de infla ie prin fiscalitate are n vedere c orice cretere a fiscalitii se repercuteaz asupra procesului de cretere a preului i respectiv a salariilor ce au influene directe asupra procesului inflaionist.

9 , +

, 9 +
f

t a

&1== , n care:

= rata presiunii fiscale la nivelul agentului economic

e i contribuii la asigurrile sociale de stat

f a

= suma total a diverselor impozite, ta

= valoarea adugat obinut de agentul economic

54

c. 7pari ia i dezvoltarea economiei subterane este unul din rezultatele creterii fiscalitii. 8conomia subteran este reprezentat de totalitatea activitilor economice nedeclarate instituiilor nsrcinate cu stabilirea impozitelor i cotizaiilor sociale, care scap nregistrrilor statistice i din contabilitatea naional; se bazeaz pe utilizarea unor mari sume de bani n numerar, a cror micare este greu de controlat, este evazionist i foarte profitabil pentru v!nztori. d. 9educerea competitivit ii interna ionale este str!ns legat de piaa concurenial internaional. Eporirea volumului prelurilor obligatorii suportate de ctre agenii economici are repercusiuni asupra creterii preului practicat de acetia la produsele fabricate, capacitii de autofinanare, capacitii de a investi, respectiv asupra competitivitii sale n raporturile cu agenii economici e terni. e. Evaziunea=frauda fiscal sunt fenomene economice negative cu care se confrunt statele ca rezultat la presiunii fiscale continui. A+/+ EvaziuneaB-rauda -iscal6 8vaziunea@frauda fiscal reprezint un fenomen economico-social comple , de mare amploare i importan, cu care se confrunt numeroase state, n msur mai mare sau mic. 7.!.#. (on$inutul conceptului de evaziune8 raud% iscal% )ntr-o lucrare mai recent se sugereaz definirea evaziunii fiscale ca fiind Qsustragerea de la impunere a unei pri mai mari sau mai mici din materia impozabilQ. 8vaziunea fiscal este clasificat de ,irgil *ordescu astfel: ilicit i legal. a. Evaziunea ilicit are un caracter fraudulos. 3rin aceasta se nelege aciunea contribuabilului ce violeaz o prescripie legal cu scopul de a nu plti impozitul cuvenit. b. Evaziunea legal e prim aciunea contribuabililor de a ocoli legea, recurg!nd la o combinaie neprevzut de legiuitor i, deci, tolerat prin scparea din vedere. )n sens restr!ns, evaziunea fiscal reprezint aciunea contribuabilului al crei scop e clusiv este de a se plasa n cele mai avanta$oase condiii fa de legea fiscal. )n sens larg, evaziunea fiscal reprezint sustragerea unor persoane fizice sau $uridice de la impunerea unei pri din baza impozabil fie la adpostul legii, fie n mod fraudulos; ea se poate realiza prin nedeclarare sau prin falsa declarare a veniturilor impozabile; e istena secretului comercial-bancar favorizeaz ntocmirea unor declaraii fiscale ireale. Frauda fiscal este i ea de dou tipuri: legal i ilegal. a. !rauda legal este o e presie metaforic i ambigu; ea este utilizat frecvent n rile francofone. b. !rauda ilegal desemneaz violarea direct i desc"is a legii fiscale i nu acoper dec!t frauda stricto senso, astfel nc!t see prefer utilizarea formulei de fraud fiscal. 7.!.!. (auzele evaziunii8 raudei iscale *auzele care genereaz evaziunea@frauda fiscal sunt: - creterea e cesiv a presiunii fiscale prin sporirea impozitelor i ta elor; - insificienta educaie a contribuabililor; - e cesul de zel al organelor fiscale; - absena unui control efficient, bine organizat, realizat cu personal calificat; - e istena unei legislaii ce conine mai multe lacune i care prin omisiunile respective permite sustragerea de la plata contribuiilor; - necunoaterea ori eludarea voit a legislaiei. 7.!.". Fapte ce constituie in rac$iuni de evaziune iscal% )n conformitate cu legislaia n vigoare constituie infraciune de evaziune fiscal urmtoarele fapte: - fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac; - refuzul ne$ustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dup ce a fost somat de 4 ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale; - mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte ori terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale; - reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 4= de zile de la scaden, a sumelor reprezent!nd impozite sau contribuii cu reinere la surs;

55

punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special; stabilirea cu rea credin de ctre contribuabil a impozitelor, ta elor sau contribuiilor, av!nd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat; ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau ta abile; omisiunea n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a c"eltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive; alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de ta at ori de marcat electronice fiscale sau de alte mi$ooace de stocare a datelor; e ecutarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mi$loace de stocare a datelor; sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea ine act cu privire la sediile principale ori secundare ale persoanelor verificate; substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sec"estrate. 7.!.*. Ac$iuni de prevenire &i combatere a evaziunii iscale %surile ce trebuiesc ntreprinse n scopul prevenirii i combaterii evaziunii@fraudei fiscale sunt: unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu ansamblul cadrului legislativ din economie; eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale; n cadrul legislaiei fiscale s se regseasc, pe l!ng aspecte punitive i cele care s determine un comportament economic normal ; reorganizarea structurilor teritoriale fiscale astfel nc!t s se elimine paralelismele i suprapunerile n privina controlului fiscal, combaterii evaziunii fiscale, supraveg"erea fiscal; trecerea n prim plan a controlului prin sonda$, n locul celui permanent i e cesiv; stabilirea unui raport optim ntre salariu i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal n ndeplinirea obligaiilor de control; implementarea unui sistem informatic adecvat pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale; instituirea unui sistem de pregtire permanent a personalului din sectorul fiscului.

4ntreb%ri recapitulative: 1. *onceptul de presiune fiscal -. Factorii de influen ai presiunii fiscale 4. ?iveluri la care se percepe presiunea fiscal 5. %odul de percepere a presiunii fiscale la nivelul indivizilor 6. *are sunt efectele creterii presiunii fiscale 7. Formele evaziunii fiscale 9. Formele evaziunii fiscale legale ;. Formele evaziunii fiscale ilicite <. Formele fraudei fiscale 1=. *auzele evaziunii i fraudei fiscale 11. Fapte ce constituie infraciuni de evaziune fiscal 1-. 1ciuni de prevenire i combatere a evaziunii fiscale

56

*C+ "RE,ITU! PUB!I"

5biectivele cursului: - nsuirea coninutului noiunii de credit public; - cunoaterea trsturilor creditului public; - identificarea principalelor tipuri de credite publice; - identificarea rolului i importanei creditului public; - cunoaterea i aplicarea n practic a operaiunilor specifice creditului public. (uvinte c)eie: credit; credit public; subscriere public; v!nzare la burs; credit comercial; credit pe termen scurt; credit pe termen mediu; credit pe termen lung; credit de trezorerie; credit de e port; credit de documentare; credit de consum; credit intern; credit e tern; credit de finanare; credit de refinanare; subscriitor; termen de rambursare; crean; plasarea creditului public; conversiunea creditului public; amortizarea creditului public.
*C+*+ "on.inutul4 tr6s6turile i ti'olo7ia creditului 'u%lic Etatul i organismele sale legal constituite, n vederea realizrii ec"ilibrului dintre venituri i c"eltuieli se adreseaz persoanelor fizice i@sau $uridice deintoare de capital temporar disponibil pentru acoperirea diferenei e istente ntre cele dou procese. Creditul public este o form de credit acordat statului sau oricrui organism dependent de acesta. *a modaliti de acordare a creditului se pot distinge: - contractarea direct de ctre stat de mprumuturi de la persoane fizice sau $uridice deintoare de disponibiliti bneti; - intermediul unor instituii specializate care colecteaz disponibilitile bneti de pe pia, ncredin!ndu-le apoi statului pe o perioad determinat. 3lasarea creditelor publice se poate face prin: - subscriere public la o reea de puncte ale unei instituii mputernicite n acest sens i la care cei ce sunt interesai i e prim cererea de titluri i depun sumele subscrise; - intermediul unui consoriu sau sindicat bancar care fie preia contra unui comision plasarea mprumutului, fie cumpr efectiv titlurile de credit emise; - v!nzare la burs. *reditul public are urmtoarele caracteristici: a. Caracter contractual; are la baz principiul facultativitii; condiiile de emisiune i rambursare, forma i mrimea venitului pe care l asigur i eventualele avanta$e acordate mprumuttorilor se stabilesc de ctre organele de decizie competente ale statului, fr consultarea prelabil a subscriitorilor poteniali. b. Caracter rambursabil; presupune restituirea creditului acordat la termenul stabilit cu e cepia cazurilor mprumuturilor perpetue care nu au o scaden determinat, dar se restituie n funcie de posibilitile statului; de regul statul stabilete termenele de rambursare ale creditului public.

57

c. Este purtror al unei contrapresta ii sau dobnzi ; contraprestaia sau dob!nda reprezint preul pe care statul trebuie s-l plteasc pentru creditul acordat acestuia. Cipologia creditelor publice se realizeaz n raport de durat, destinaie, locul de plasare, cauza de finanare i poziia statului fa de creditori. a. #up durata >termenul? rambursrii se pot distinge: - credit pe termen scurt, de p!n la un an; se folosesc drept resurse de trezorerie pentru asigurarea ec"ilibrului bugetar; - credit pe termen mediu, de p!n la 6 ani; se asigur pentru completarea resurselor necesare c"eltuielilor publice nscrise n planurile anuale; - credit pe termen lung, peste 6 ani; asigur corelaia dintre nivelul veniturilor i cel al c"eltuielilor bugetare. b. #up destina ia sa, creditul poate fi: - credit de trezorerie destinat acoperirii unor pli curente ce decurg din funcionarea normal a activitilor; - credit de e port, destinat finanrii activitilor de e port; - credit de documentare, destinat activitilor de import; - credit pentru obiecte de investiii; - credit de consum. c. #up locul de plasare avem: - credit intern, obinut de pe piaa intern de capital; are n atenie nevoile de procurare a lic"iditilor pe termen scurt, acoperirea deficitului bugetar ori refinanarea datoriei publice; - credit e tern, obinut de pe piaa e tern de capital; se refer la finanarea unor obiective de investiii specifice reformei, restructurrii, modernizrii sau dezvoltrii, ori ec"ilibrrii balanei de pli e terne. d. n raport de cauza de finan are se distinge: - credit de finanare acordat statelor care nu au creane asupra altora; - credit de refinanare acordat statelor care au creane asupra altora. e. n raport cu pozi ia statului fa de creditori avem: - credite contractate direct de ctre stat; - credite garantate de ctre stat, dar contractate de agenii economici sau alte entiti n drept. *C+/+ Rolul i i5'ortan.a creditului 'u%lic Etatul apeleaz la credite din urmtoarele considerente: - ma$orarea impozitelor constituie o msur luat n ultim instan, cu caracter nepopular, ce genereaz conflicte sociale i economice; - creditele reprezint, pentru cei cu stare, un plasament sigur i remunerator pentru disponibilitile lor de capital; - creditele sunt un mi$loc mai rapid de procurare a resurselor financiare necesare dec!t sistemul de impozite i ta e; - creditul solicitat la banca central se acord mult mai repede dec!t atunci c!nd acesta se plaseaz n r!ndurile populaiei sau al persoanelor $uridice, altele dec!t banca central. >aportat la modul de g!ndire contemporan se consider c: - fiecare generaie suport consecinele creditelor contractate de stat n epoca sa; - nici o generaie viitoare nu va avea de suportat o sarcin suplimentar ntruc!t plusului de c"eltuieli i va corespunde un plus de venituri; - creditele nu afecteaz capitalul individual i al naiunii, ci l conserv i multiplic; - creditele constituie un mi$loc de procurare a resurselor financiare necesare statului mai costisitor dec!t impozitele, dar nt!rzie momentul transpunerii lor asupra contribuabililor; - creditele publice produc efecte asupra ntregii societi; ele se manifest n mod diferit sub aspect temporal, c!t i ca sens; - creditele sunt utilizate pentru acoperirea unor c"eltuieli neproductive, n general. 3rin urmare rolul creditului public se manifest pe multiple planuri, n raport de destinaia acestuia dup cum urmeaz: - poate fi un instrument de politic economic n scopul impulsionrii activitilor economice i restabilirii ec"ilibrului prin orientarea acestuia spre investiii;

59

contribuie la redistribuirea produsului intern brut ntruc!t sumele temporar disponibile sunt plasate n "!rtii de valoare emise de stat i folosite n scopuri neproductive; constituie o modalitate de procurare rapid a resurselor financiare n raport cu alte mi$loace; asigur plata costului creditului prin surplusul de valoare generat de impulsionarea activitilor productive.

*C+0+ Te)nica creditului 'u%lic )n scopul lansrii unui credit public este necesar ca, de la nceput, s se stabileasc definirea acestuia din punct de vedere $uridic i s se ofere eventualilor subscriitori informaii cu privire la posibilitatea ac"iziionrii unor titluri. #9.".#. +e inirea creditului public din punct de vedere 2uridic #in punct de vedere $uridic creditul public este compus 'definit( din urmtoarele elemente: denumirea creditului; valoarea creditului; termenul de rambursare; forma de contractare; costul pltit pentru creditul contractat. a. #enumirea creditului are n vedere, n principal, destinaia acestuia i se poate regsi sub formulrile urmtoare: *reditul destinat nzestrrii armatei; *reditul destinat stabilizrii; *reditul de reconstrucie i dezvoltare; *reditul destinat acoperirii deficitului bugetar etc. b. +aloarea creditului se poate regsi sub urmtoarele forme: valoarea nominal; valoarea real; cursul. Eemnificaia fiecruia dintre acestea este urmtoarea: - valoarea nominal; reprezint suma nscris pe faa unui titlu financiar, independent de cursul real al acestuia; aceast mrime are importan n cazul titlurilor financiare care e prim relaii de creditare i pe piaa bursier; valoarea nominal reprezint datoria statului fa de beneficiarul efectului public respectiv; - valoarea real; reprezint cursul de cotaie al nscrisului la burs, la un moment dat; aceast valoare poate fi mai mic, egal sau mai mare dec!t suma nscris pe titlul respectiv; valoarea real depinde de cursul la care sunt cotate titlurile la burs; - cursul reprezint determinarea preului la care se fac tranzaciile pe piaa bursier; acesta este n raport cu cererea i oferta de capital de creditare, de nivelul dob!nzilor practicate, precum i de alte avanta$e oferite deintorilor de titluri din acel credit public. c. 4ermenul de rambursare; rambursarea creditului poate fi acordat pe termen scurt, mediu, lung, ori acesteia nu i se stabilete un termen. 1cordarea de credite fr termene de rambursare are loc n anumite condiii i pentru anumite destinaii cum sunt cele social-culturale, sntate etc. d. !orma de contractare creditului poate fi: - creane n cont, dac creditul public se nregistreaz n contul datoriei publice, fr eliberare de nscrisuri; are loc c!nd e ist un numr limitat de creditori; - emisiune de nscrisuri, c!nd statul mprumut la un numr mai mare de creditori. *reditele pe termen scurt au n vedere emiterea de bonuri de tezaur, polie de tezaur, certificate de trezorerie etc. *reditele pe termen mediu i lung au n vedere emiterea de nscrisuri precum obligaiuni sau titluri de rent. *reditele fr termene precise de rambursare au n vedere folosirea drept instrumente financiare a titlurilor de rent perpetu. e. Costul pltit pentru creditul contractat are n vedere dob!nda, c!tigul i alte avanta$e acordate. )n practic se nt!lnesc i alte forme de manifestare a costului pltit pentru creditul acordat, avanta$e ce se pot materializa n: - valoarea de emisiune a titlului destinat creditului public este mai mare dec!t cotaia pe piaa de aciuni a acestuia; - scutirea de impozite i ta e pe veniturile obinute din tranzacii de ctre deintorii de titluri creditate; - acceptarea de ctre stat a nscrisurilor reprezent!nd credite publice ca plat a unor impozite i ta e. *C+1+ $'era.iuni s'eci-ice creditului 'u%lic :peraiunile specifice creditului public se materializeaz n plasarea creditului pe pia, modificarea nivelului dob!nzii, modificarea termenelor de rambursare, amortizarea creditului public.

5;

a. -lasarea creditelor publice reprezint operaiunea prin care se realizeaz o c"eltuial de capital efectuat n vederea sporirii valorii acestuia. 3lasarea creditului are loc prin mai multe modaliti dup cum urmeaz: - plasarea creditului prin subscriere public; se realizeaz de ctre ministerul de resort sau de ctre o alt instituie specializat mputernicit de acesta; - plasarea creditului prin intermediul unor consorii sau asociaii bancare; - v!nzarea la burs se deruleaz prin intermediul broMerilor, iar cumprtorii nu tiu dac nscrisurile respective sunt credite mai vec"i sau mai noi. b. 0odificarea nivelului dobnzii are loc prin operaiunea de conversiune. *onversiunea se poate manifesta n urmtoarele feluri: - conversiune forat, atunci c!nd statul ofer o singur alternativ / presc"imbarea titlurilor vec"i n titluri ale noului credit, ntr-un interval de timp, dup care vec"ile nscrisuri i pierd valabilitatea; - conversiunea facultativ, atunci c!nd deintorilor de titluri de valoare li se ofer, la alegere, posibilitatea de presc"imbare a nscrisurilor vec"i cu cele noi sau pstrarea celor vec"i; - conversiunea anticipat, denumit i rambursare anticipat, atunci c!nd alternativele ntre care au ales deintorii sunt: presc"imbarea nscrisurilor vec"i cu cele noi, caz n care se presupune acceptarea de ctre creditor a noilor condiii; solicitarea rambursrii anticipate a nscrisurilor vec"i. c. 0odificarea termenului de rambursare implic recurgerea statului la consolidarea datoriei a$uns la scaden. 3rin aceast operaiune se asigur presc"imbarea nscrisurilor corespunztoare creditelor e igibile imediat, sau pe termen scurt, cu nscrisuri ale unor credite pe termen mediu i@sau lung, ori fr termen de rambursare. d. 7mortizarea creditului public cuprinde urmtoarele aspecte: - rambursarea obligatorie sau facultativ propriu-zis a creditului reprezint rscumprarea nscrisurilor de la deintorii lor utiliz!nd ca metode: anuitatea - modalitate ce const n ac"itarea de ctre stat a dob!nzii i creditului contractat dup o anumit perioad de timp; tragerea la sori a obligaiunilor amortizabile n fiecare an n limita unei valori stabilite la nceputul anului; rscumprarea de pe piaa de capital; - incapacitatea de plat poate fi generat de cauze politice sau economice, situaie n care creditorii primesc asigurarea c ntr-un interval de timp li se va restitui o parte a creditului restant cu titlu de arierat financiar, ori se opteaz pentru reealonarea creditului. - deprecierea monedei naionale conduce la stingerea treptat a obligaiilor debitorului; - repudierea creditului const n refuzul statului, din diverse motive, de a onora obligaiile ce decurg dintr-un credit public.

4ntreb%ri recapitulative: 1. %odaliti de acordare a creditului -. *aracteristicile creditului public 4. Cipologia creditului public 5. *lasificarea creditului public dup durata rambursrilor 6. *lasificarea creditului public dup destinaia sa 7. *onsiderentele pentru care statul apeleaz la creditul public 9. 3lanurile n care se manifest rolul creditul public ;. #in ce se compune creditul public din punct de vedere $uridic <. %odaliti de plasare a creditului public 1=. *e cuprinde amortizarea creditului public

5<

**+ ,AT$RIA PUB!I"@

5biectivele cursului: - nsuirea cunotinelor privitoare la realizarea ec"ilibrului dintre c"eltuielile i veniturile statului prin intermediul datoriei publice; - cunoaterea conceptelor de datorie public intern i e tern; - operarea cu instrumentele datoriei publice; - cunoaterea tipologiei datoriei publice interne i e terne; - cunoaterea indicatorilor gradului de ndatorare al unui stat; - nsuirea cunotinelor referitoare la factorii de influen ai datoriei publice, - operarea cu msurile i aciunile concrete de micorare a gradului de ndatorare. (uvinte c)eie: #atorie; datorie public; datorie public intern; datorie public e tern; datorie public de consum; datorie public pentru mrfuri; datorie public de producie; datorie public de valori; titluri de stat; mprumuturi de stat; mprumuturi sindicalizate; mprumuturi directe; creditori oficiali; creditori privai; datorie brut; datorie net; datorie total; datorie medie pe locuitor; serviciul datoriei e terne.
#atoria public este ansamblul obligaiilor pe care statul i le asum atunci c!nd contracteaz mprumuturi interne sau@i e terne n vederea finanrii economiei, c!nd aceasta se confrunt cu deficite bugetare, cu insuficiena rezervelor valutare i alte fenomene de dezec"ilibru. 3rin urmare datoria public poate fi intern i e tern. **+*+ ,atoria 'u%lic6 intern6 3rin datorie public intern se nelege obligaia asumat de ctre stat fa de persoane fizice i@sau $uridice, denumite generic cetenii rii respective 'societate(, datorie cauzat de e istena deficitului bugetar. #atoria public intern se poate manifesta ca fiind: - datorie public de consum; aceasta rezult din mprumuturile contractate de stat n vederea cumprrii de bunuri de consum pentru o perioad determinat ce a fost convenit de comun acord de ctre prile contractante; - datorie public pentru mrfuri; este generat de mprumuturile destinate promovrii diverselor categorii de mrfuri de ctre autoritile publice; - datorie public de produc ie; este determinat de mprumuturile destinate activitilor de producie pentru dezvoltarea 'modernizarea( societilor comerciale productive e istente ori crearea altora

6=

noi, pentru e ploatarea de noi zcminte de iei, gaze sau crbune, precum i pentru aciuni de ameliorare n agricultur n scopul obinerii de producii superioare; datorie public de valori; se materializeaz n emiterea de "!rtii de valoare pe care statul le nm!neaz creditorilor si ori le nregistreaz n contul datoriei publice fr s emit nscrisuri speciale. #rept instrumente ale datoriei publice interne se consider a fi: titlurile de stat n moned naional; mprumuturile de stat acordate de Danca ?aional a >om!niei n condiiile stabilite de lege; mprumuturile de stat contractate la bncile comerciale din >om!nia; mprumuturile de stat contractate la alte instituii de credit din >om!nia i de la agenii neguvernamentale. #atoria public intern se anga$eaz: pe termen scurt sau mediu, situaie n care datoriile se restituie pe o durat de sub cinci ani incluz!ndu-se aici bonurile de tezaur i mprumuturile bncii centrale; pe termen lung, situaie n care datoriile se restituie ntr-un timp mai mare de cinci ani i se materializeaz n titluri de stat ori alte tipuri de mprumuturi; la vedere, se materializeaz n sumele colectate de Crezorerie prin circuitul su propriu, reunind depozitele corespondenilor Crezoreriei i moneda divizionar. 1c"itarea datoriei interne presupune i plata dob!nzilor ctre creditori, ceea ce conduce la: stabilirea i perceperea de noi impozite; aceste noi impozite se stabilesc n raport cu gradul sarcinii fiscale i genereaz efecte directe i propagate; creterea n volum a celor e istente; conduce la creterea unor fenomene antisociale i activiti economice ilegale.

**+/+ ,atoria 'u%lic6 e:tern6 3rin datorie public e tern se nelege suma n valut datorat, la un moment dat, de o ar altor ri i@sau instituii financiare internaionale n baza creditelor primite de stat 'guvern( i de ntreprinderi private, dar cu garania statului i care urmeaz a fi ac"itat ntr-o perioad mai mare de un an. ##.!.#. :copurile, instrumentele &i provenien$a datoriei publice e'terne #atoria public e tern poate fi contractat n urmtoarele scopuri: - finanarea deficitului bugetului de stat; - refinanarea datoriei publice; - susinerea balanei de pli i consolidarea rezervei valutare a statului; - finanarea e tern a proiectelor de investiii pentru dezvoltarea sectoarelor prioritare ale economiei; - finanarea i dezvoltarea ntreprinderilor mici i mi$locii; - finanarea ac"iziionrii de bunuri i servicii, inclusiv importul de materii prime i resurse energetice; - ndeplinirea obligaiilor legate de garaniile de stat pentru mprumuturi; - amortizarea i ac"itarea mprumuturilor guvernamentale i rscumprarea datoriei neac"itate, incluz!nd capitalul, dob!nda i alte costuri; - finanarea necesitilor bugetului de stat; - finanarea c"eltuielilor legate de consecinele dezastrelor naturale i ale altor calamiti; - alte necesiti aprobate prin lege; - crearea unor noi locuri de munc i susinerea ntreprinderilor de stat sau private; - finanarea restructurrii economiei i constituirea stocurilor strategice; - finanarea ac"iziiilor publice; - finanarea proiectelor de investiii n infrastructur i servicii sociale. ,nstrumentele datoriei publice e terne includ: - titlurile de stat eliberate n valut, emise pe pieele financiare internaionale i interne; - mprumuturile de la guvernele altor state, agenii neguvernamentale, instituii financiare sau alte organizaii internaionale; - mprumuturi sindicalizate pe termen scurt, mediu i lung; - mprumuturi directe primite de la investitori privai pe termen scurt, mediu sau lung. )n consecin sursele datoriei publice e terne sunt constituite din: - creditori oficiali: mprumuturi multilaterale i@sau bilaterale;

61

creditori privai: bnci comerciale; mprumuturi din tranzaciile cu titluri de stat; ali creditori. ##.!.!. Tipologia datoriei publice e'terne a. 4ipologia datoriei publice e&terne dup destina ie cuprinde: - credite destinate cumprrii de diverse mrfuri; - credite financiare acordate n valut convertibil de ctre organisme internaionale, autoriti publice i persoane fizice sau $uridice strine. b. 4ipologia datoriei publice e&terne dup durata acordrii se materializeaz n: - credite pe termen scurt rambursabile n 1-- ani; - credite pe termen mediu rambursabile n ma imum 6 ani; - credite pe termen lung rambursabile n termen de peste 6 ani. c. 4ipologia creditelor publice e&terne din punctul de vedere al creditorului pot fi: - credite comerciale sau de firm; - credite bancare; - credite financiare; - reineri; - credite acordate de ctre persoane fizice. d. 4ipologia creditelor publice e&terne din punct de vedere al rambursrii pot fi: - credite rambursabile n cote egale; - credite rambursabile n cote inegale i cretere progresiv; - credite rambursabile ntr-o singur tran. e. 4ipologia creditelor publice e&terne din punctul de vedere al beneficiarului sunt: - credite aordate societilor comerciale private; - credite acordate bncilor; - credite acordate guvernului; - credite acordate unitilor administrativ-teritoriale i altor instituii de drept public. ##.!.". Formele datoriei publice e'terne &i indicatorii de 1ndatorare #atoria public e tern poate avea urmtoarele forme: - datoria e&tern brut n sens larg ; reprezint datoria rezidenilor publici i privai, persoane fizice i $uridice dintr-o ar, ctre strintate, la un moment dat; - datoria e&tern brut n sens restrns; reprezint datoria rezidenilor publici i privai, persoane fizice i $uridice dintr-o ar ctre strintate, dar spre deosebire de datoria e tern n sens larg nu include: creditele pe termen de sub un an; a$utoarele cu caracter nerambursabil; investiiile strine directe, care nu au stabilite termene de rambursare sau lic"idare; mprumuturile e terne pe termen lung; mprumuturile acordate de creditori e terni sucursalelor, filialelor sau reprezentanelor n condiii avanta$oase; creditele acordate de creditori persoanelor fizice sau $uridice rezidente negarantate de statul respectiv; - datoria e&tern n opinia .ncii 0ondiale, .ncii 'a ionale i a altor institu ii din sistemul acestora: reprezint sumele datorate unor creditori publici ori privai de ctre rezidenii publici, n valut, cu termen de rambursare scurt i mediu, precum i sumele datorate de persoane particulare cu garania autoritilor publice. 1ceast form de datorie nu include: datoria persoanelor particulare negarantat de ctre autoritile publice; datoria din tranzaciile cu Fondul %onetar 0nternaional; datoria care se ac"it de ctre debitor n moneda rii sale; mprumuturi pentru care nu s-au stabilit termene de rambursare; - datoria e&tern net; reprezint diferena dintre activele publice i private ale rezidenilor unei ri n strintate i activele deinute de rezidenii strini n ara respectiv. .radul de ndatorare al unei ri fa de strintate i efortul valutar pe care l reclam aceast ndatorare se poate e prima cu a$utorul urmtorilor indicatori: - datoria e&tern total sau absolut; e prim suma datorat strintii la un moment dat e primat n valut, fapt ce permite compararea cu alte state; - datoria e&tern medie pe locuitor ; reprezint rezultatul mpririi datoriei e terne totale 'absolute( la numrul populaiei, servete la efectuarea de comparaii n timp pe plan naional i internaional i se e prim n valut; relaia de calcul este: deA #e@?, n care: deA datoria e tern medie pe locuitor

6-

#eA datoria e tern total ?A numrul de locuitori - raportul dintre datoria e&tern i produsul intern brut ; desemneaz c!t din produsul intern brut al anului considerat este necesar pentru rambursarea datoriei e terne; se calculeaz cu relaia: g#eA#e@30D, n care: g#eA raportul dintre datoria e tern i produsul intern brut #eA datoria e tern total 30DA produsul intern brut - raportul dintre datoria e&tern i e&porturile de bunuri i servicii ; e prim timpul n care se ramburseaz datoria unei ri pe seama valutei ncasate din v!nzarea bunurilor i prestarea de servicii ctre strintate; - serviciul datoriei e&terne ; reprezint rambursarea ratelor mprumuturilor e terne, e igibile n anul considerat, precum i plata dob!nzilor, comisioanelor i a altor c"eltuieli aferente datoriei e terne. ##.!.*. Factorii care in luen$eaz% datoria public% e'tern% #atoria e tern se formeaz treptat, n timp, ca urmare a e istenei unor factori interni i e terni dintre care se pot evidenia urmtorii: a. Factorii interni au n vedere: - e istena dezec"ilibrelor dintre nivelul resurselor e istente i nivelul c"eltuielilor productive i neproductive, respectiv consum; - politicile economice practicate de ctre guvernele aflate la putere prin direcionarea creditelor ctre consumul neproductiv ori ctre investiii neprofitabile; - greelile sv!rite n orientarea politicii financiar-valutare. b. Factorii e terni se refer, n principal, la: - ma$orrile succesive ale preului ieiului pe piaa mondial; - nivelul ridicat al dob!nzilor practicate de instituiile bancare la creditele e terne; - fluctuaii ale preurilor la unele produse e istente pe plan internaional; - criza energetic mondial; - instabilitatea sistemului monetar internaional; - e istena unor zone de conflict armat; - politica bugetar e pansionist a unor state puternic dezvoltate. ##.!.-. M%suri destinate mic&or%rii gradului de 1ndatorare e'tern% Ee pot evidenia urmtoarele msuri: - reealonarea parial a datoriilor, cu condiia ma$orrii ratei dob!nzilor; - tergerea parial sau total a unor datorii n anumite condiii; - transformarea datoriei n participaii ale bncii creditoare la capitalul unor societi productive din statele debitoare; - nlocuirea datoriei cu titluri care s garanteze creditorului o cot din venitul realizat din e portul rii debitoare; - v!nzarea creanelor pe pia, contra numerar; - transformarea creanelor n a$utoare nerambursabile; - diminuarea sensibil a dob!nzilor percepute la mprumuturile acordate; - prelungirea termenelor de rambursare i a perioadei de graie; - reducerea obstacolelor tarifare i netarifare i ma$orarea preurilor la produsele de baz; - plafonarea serviciului datoriei e terne la un anumit nivel; - revizuirea condiiilor de acordare a mprumuturilor; - mprirea riscului creditului ntre creditor i debitor. Ee impun i pe viitor msuri de soluionare global a situaiei ndatorrii i de prent!mpinare a unor noi cazuri grave de imposibilitate a ac"itrii creditelor asumate.

4ntreb%ri recapitulative: 1. %odul de manifestare a datoriei publice interne -. 0nstrumentele datoriei publice interne 4. %odul de anga$are a datoriei publice interne 5. Oa ce conduce ac"itarea datoriei interne i plata dob!nzilor ctre creditori 64

6. Ecopurile datoriei publice e terne 7. 0nstrumentele datoriei publice e terne 9. Cipologia creditelor e terne din punct de vedere al creditorului ;. Formele datoriei publice e terne <. 0ndicatori de e primare a gradului de ndatorare al unei ri 1=. Factorii care influeneaz datoria public e tern 11. %suri destinate micorrii gradului de ndatorare e tern.

*/+ SISTE3U! BU9ETAR

5biectivele cursului: operarea cu noiunile de buget i sistem bugetar; cunoaterea tipologiei i structurii bugetului de stat; cunoaterea principiilor bugetare; formarea deprinderilor practice de dimensionare a veniturilor i c"eltuielilor bugetare.

(uvinte c)eie: Duget; buget de stat; sistem bugetar; buget privat; buget de venituri i c"eltuieli; bugetul economiei naionale; buget funcional; buget social; buget umbr; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetul fondurilor speciale; bugetul trezoreriei statului, bugetul instituiilor publice; principii bugetare; bugete e traordinare; bugete ane ; bugete autonome; conturi speciale de trezorerie; metode de dimensionare a veniturilor i c"eltuielilor bugetare.
3rin noiunea de buget de stat se nelege un instrument financiar care cuprinde veniturile mobilizate la dispoziia statului i repartizarea acestora pe categorii de c"eltuieli. */+*+ ,es're siste5ul %u7etar )n cadrul unui stat se elaboreaz mai multe categorii de bugete care se coreleaz ntre acestea i alctuiesc sistemul bugetar. )n acest conte t facem precizarea c sistemul bugetar poate cuprinde: bugetul administraiei publice centrale, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale, bugetul fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetul instituiilor publice autonome, bugetul fondurilor e terne nerambursabile etc. Dugetul poate fi abordat at!t din punct de vedere $uridic, financiar, c!t i din punct de vedere economic. 7bordarea "uridic a bugetului de stat este reprezentat de faptul c acesta este un act oficial prin care sunt prevzute i autorizate veniturile i c"eltuielile anuale ale statului. )n acest conte t bugetul este influenat de concepiile politice, economice i sociale ale celor care se afl la guvernare n perioada respectiv. #rept urmare bugetul de stat poate avea urmtoarele trsturi specifice: previziunea 'prezint un tablou evolutiv i comparativ veniturile i c"eltuielile viitoare(; autorizarea 'e ecutivul este mputernicit de legislativ s preleveze venituri i s le c"eltuiasc n acord cu prevederile stabilite(; anualitatea 'bugetul se elaboreaz pentru durata unui an calendaristic(. 7bordarea financiar are n vedere faptul c bugetul reprezint un plan financiar la nivel macroeconomic, un instrument de previziune pe termen scurt, dar i pe termen mediu prin elaborarea bugetelor program destinate c"eltuielilor publice de investiii.

65

7bordarea economic evideniaz corelaia bugetului de stat cu nivelul i evoluia produsului intern brut. #in cele enunate mai sus se poate concluziona c rolul bugetului este de a: asigura mobilizarea i distribuirea resurselor financiare n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor statului; realizeaz politica de stimulare economic i protecie social. */+/+ Ti'olo7ia i structura %u7etului de stat )n practic se regsesc urmtoarele tipuri de bugete: a. .ugete private; bugetele de venituri i c"eltuieli ale agenilor economici; bugete de venituri i c"eltuieli ale instituiilor private organizate pe principiul nonprofitului; seciuni ale bugetelor de venituri i c"eltuieli luate separat. b. .ugete elaborate de ctre organisme ale statului; bugetul economiei naionale; reprezint estimarea valoric a evoluiei viitoare a tuturor activitilor economice dintr-o ar i se folosete pentru elaborarea politicii economice a guvernului fiind un instrument indicativ ce nu se substituie bugetului public; bugetul funcional; se manifest ca un buget complementar celui propriu-zis n corelaie cu modelul :.?.&. cu privire la surse i destinaii ale veniturilor; bugetul social; conine operaiuni de transfer financiar ce vizeaz ameliorarea condiiilor de via ale populaiei, n special a categoriilor defavorizate; este un instrument prin care statul i realizeaz funcia social; bugetul umbr; const n ntocmirea i aprobarea a dou sau trei variante ale bugetului ce se aplic, fiecare, n raport de evoluia situaiei. )n condiiile legii, structura bugetului de stat al >om!niei cuprinde: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetul fondurilor speciale; bugetul trezoreriei statului; bugetele instituiilor publice autonome; bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; bugetul fondurilor provenite din credite e terne contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dob!nzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; bugetul fondurilor e terne nerambursabile.

*/+0+ Princi'ii %u7etare 3rincipiile bugetare sunt prevzute n lege i corespund unei organizri clare i riguroase a finanelor publice. 1ceste principii sunt: a. -rincipiul universalit ii reclam ca veniturile i c"eltuielile s se includ n buget n totalitate, n sume brute, iar veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei c"eltuieli bugetare anume, cu e cepia donaiilor i sponzorizrilor, care au stabilite destinaii distincte. b. -rincipiul publicit ii are n vedere c sistemul bugetar are caracter desc"is i transparent. 1cest principiu se realizeaz prin: dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prile$ul aprobrii acestora; dezbaterea public a conturilor generale de e ecuie a bugetelor, cu prile$ul aprobrii acestora; publicarea n %onitorul :ficial, 3artea 0, a actelor normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de e ecuie a acestora; mi$loacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, e cept!nd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege. c. -rincipiul unit ii se materializeaz n: veniturile i c"eltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice; toate veniturile reinute i utilizate n sistem e trabugetar, sub diverse forme i denumiri, se introduc n bugetul de stat, urm!nd regulile i principiile acestui buget, cu unele e cepii prevzute de lege; veniturile i c"eltuielile Fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic i ale Fondului special al drumurilor publice se includ n buget urm!nd regulile i principiile acestuia. &nitatea bugetar implic i elaborarea unor bugete i conturi e traordinare, ane e, autonome ori speciale. )n acest conte t categoriile incluse aici se refer la: - bugete e traordinare; sunt cele elaborate ca alturate bugetului ordinar al statului, fiind adoptate de ctre 3arlament odat cu acesta i se refer la: acoperirea unor pierderi materiale cauzate de calamiti naturale ori situaii de conflict armat;

66

bugete ane ; se refer la bugetele redactate de unele servicii publice ori instituii ale statului crora legea nu le-a atribuit personalitate $uridic; - bugete autonome; se elaboreaz de ctre instituii publice cu personalitate $uridic, autonome funcional, de ctre instituii publice din sfera administraiei publice de stat, de ctre serviciile publice i nu au caracter industrial i comercial; - conturile speciale de trezorerie; se prezint ca fiind urmtoarele: conturile cu afectaie special ce se refer la c"eltuieli acoperite pe seama unor resurse special mobilizate; conturile de comer ce evideniaz veniturile i c"eltuielile aferente unor operaiuni cu caracter industrial sau comercial efectuate ocazional de unele instituii ale statului; conturi de reglementare cu guvernele altor ri prin care se evideniaz contribuiile altor state la finanarea c"eltuielilor publice dintr-o ar, pe baz de acorduri; conturi de operaiuni monetare; conturi de avans cordat diferitelor instituii n limita creditelor bugetare aprobate; conturi de mprumut i consolidare ce reflect mprumuturile pe termen mediu. d. -rincipiul anualit ii prevede ca veniturile i c"eltuielile bugetare s fie aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde e erciiului bugetar; toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin e erciiului corespunztor de e ecuie a bugetului respectiv. Ee consider c este benefic pentru state ca gestiunea financiar, respectiv operaiunile bugetare, s aib loc n dou moduri dup cum urmeaz: - sistemul de gestiune propriu-zis n cadrul cruia e ecuia bugetului este limitat strict la un an calendaristic; veniturile i c"eltuielile neefectuate se nscriu n contul anului bugetar urmtor; - sistemul de e erciiu care prevede ca operaiunile bugetare s poat fi continuate timp de 4-7 luni 'uneori i 16-1; luni( dup e pirarea anului bugetar, timp n care s se realizeze veniturile i c"eltuielile aferente anului bugetar nc"eiat. e. -rincipiul specializrii bugetare const n aceea c veniturile i c"eltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de c"eltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. *lasificarea bugetar este gruparea veniturilor i c"eltuielilor bugetare ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare astfel: - dup criteriul administrativ sau departamental veniturile i c"eltuielile se grupeaz dup instituiile care le ncaseaz sau c"eltuiete; - dup criteriul economic se face distincie ntre operaiuni curente i operaiuni de capital; dup criteriul funcional face gruparea c"eltuielilor n raport cu sarcinile, funciile i obiectivele statului. f. -rincipiul unit ii monetare are ca suport faptul c toate operaiunile bugetare se e prim n moneda naional. g. -rincipiul echilibrului bugetar e prim egalitatea dintre c"eltuielile i veniturile bugetului public. 1tunci c!nd se constat ine istena ec"ilibrului statul adopt una dintre urmtoarele msuri: - ree aminarea surselor de venit prin sporirea cuantumului ori a numrului de surse; - aciuni de reducere a c"eltuielilor; - emisiuni de moned; - contractarea de noi credite de pe piaa intern i@sau e tern. h. -rincipiul realismului consider c at!t veniturile c!t i c"eltuielile nscrise n bugetul public trebuie s fie stabilite pe baze reale, n concordan cu situaia economico-social i financiar a statului respectiv i previzibil pentru anul bugetar considerat. i. -rincipiul neafectrii veniturilor bugetare are n vedere c veniturile vrsate la buget se depersonalizeaz finan!nd n totalitate c"eltuielile. 3rincipiul ntrete unitatea bugetar at!t din punct de vedere formal, c!t i din punct de vedere material. */+1+ 3etode 'rivind di5ensionarea veniturilor i c)eltuielilor %u7etare a. 0etodele clasice de dimensionare a veniturilor i c"eltuielilor se manifest ca fiind: - metoda automat, denumit i a penultimei; metoda const n ntocmirea bugetului pentru anul urmtor lu!nd drept baz veniturile i c"eltuielile penultimului an al crui e erciiu a fost nc"eiat; se materializeaz prin relaia: 'tB1(A't-1(;

67

metoda ma$orrii denumit i a diminurii; const n luarea n considerare a rezultatelor e erciiilor bugetare pe un interval de cinci sau mai muli ani consecutivi din perioada premergtoare anului pentru care se elaboreaz proiectul de buget; - metoda evalurii directe; const n efectuarea unor calcule pentru fiecare surs de venit i fiecare categorie de c"eltuieli; se are n vedere e ecuia preliminar a bugetului pe anul n curs i previziunile n domeniul economic i social pentru anul bugetar urmtor. b. 0etodele moderne de dimensionare a veniturilor i c"eltuielilor se bazeaz pe analiza costuriavanta$e sau costuri-eficacitate. 1ceste metode moderne sunt urmtoarele: - metoda de 3lanificare, programare, bugetizare '3.3.D.E.A3lanned 3rogrammed Dudgeting ERstem( este o metod american folosit iniial n sistemul militar i preluat ulterior de bugetul federal; se bazeaz pe analiza cost-avanta$e; presupune identificarea obiectivelor ce urmeaz a fi ndeplinite pe termen lung, cuantificarea costurilor i a avanta$elor diferitelor programe finanate de la buget i stabilirea unui clasament al acestora n raport de indicatorii de eficacitate; metoda necesit parcurgerea urmtoarelor faze: planificarea, programarea, bugetizarea; - metoda %anagementului prin obiective '%.D.:.A%anagement bR ob$ectives( const n a pune accentul pe identificarea finalitilor 'intelor( pentru fiecare domeniu de activitate; are drept scop identificarea opiunilor orizontale privind mrimii creditelor bugetare pe ministere; - metoda Daz bugetar zero 'S.D.D.ASero-Dased Dudgeting( a fost practicat n E.&.1. dup anul 1<;= i are ca scop prevenirea creterii e cesive a c"eltuielilor bugetare de la un an la altul; presupune e istena unor programe alternative grupate n decizii-pac"et; se bazeaz pe identificarea valorii prezente a programelor alternative i pe ierar"izarea acestora n funcie de avanta$ul net i efectul obinut la unitatea de efort; - metoda raionalizrii opiunilor bugetare '>.*.D.AOa >ationalisation des *"oi Dudgetaires( este de inspiraie francez i const n analiza sistemic folosit pentru dimensionarea indicatorilor bugetari, n conte tul gestiunii prin obiective a resurselor publice; prin iteraii succesive reformuleaz obiectivele i mi$loacele utilizate pentru atingerea obiectivelor, d!nd posibilitate decidentului s aleag din mai multe variante un mod de aciune preferenial; fazele parcurse n cadrul acestei metode sunt studiul, decizia, e ecuia i controlul; 3rin urmare sistemul bugetar difer de la un stat la altul n raport de structura sa organizatoric, iar pentru ndeplinirea sarcinilor i obiectivelor se face apelul la diferite metode clasice sau moderne.

4ntreb%ri recapitulative: 1. *e cuprinde sistemul bugetar -. &ng"iurile din care poate fi abordat bugetul 4. Crsturile specifice bugetului de stat 5. >olul bugetului de stat 6. Cipuri de bugete 7. 3rincipii bugetare 9. 8 plicai principiul unitii bugetare ;. 8 plicai principiul anualitii <. 8 plicai principiul specializrii bugetare 1=. 8 plicai principiul ec"ilibrului bugetar 11. %etode de dimensionare a veniturilor i c"eltuielilor bugetare

69

*0+ PR$"ESU! BU9ETAR

5biectivele cursului: - cunoaterea etapelor, trsturilor i a instituiilor cu atribuii n procesul bugetar; - cunoaterea modului de elaborare a proiectului de buget; - cunoaterea metodologiei de aprobare a proiectului de buget; - nelegerea modului de realizare a e ecuiei bugetare; - nelegerea mecanismului privitor la nc"eierea i aprobarea e ecuiei bugetare; - nsuirea cunotinelor privitoare la controlul e ecuiei bugetare. (uvinte c)eie: 3roces bugetar; etapele procesului bugetar; elaborarea proiectului de buget; calendar bugetar; indicatori macroeconomici; scrisoare cadru; ordonatori principali de credite; raport anual la buget; aprobarea proiectului de buget; documentaie te"nico-economic; e ecuie bugetar; anga$ament, lic"idare; ordonanare; urmrire; nc"eierea i aprobarea e ecuiei bugetare; controlul e ecuiei bugetare.
3rin noiunea de proces bugetar se nelege ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de instituiile competente ale statului n vederea concretizrii politicii financiare aplicate de ctre guvern pe parcursul unui an. *0+*+ Eta'ele4 tr6s6turile i institu.iile cu atri%u.ii >n 'rocesul %u7etar 8tapele procesului bugetar se pot concretiza n: elaborarea proiectului de buget; are loc n a doua $umtate a primului an calendaristic; n aceast etap se redacteaz proiectul de buget i dimensioneaz cifrele bugetare aferente; aprobarea proiectului de buget; are loc la finele etapei anterioare prin obinerea acordului de la forul legislativ; e ecuia bugetului; ncepe n anul urmtor aprobrii, respectiv pe parcursul celui de-al doilea an; nc"eierea e ecuiei bugetului are loc n cel de-al treilea an; aprobarea e ecuiei bugetare de ctre 3arlament are loc tot n cel de-al treilea an; controlul e ecuiei bugetare se realizeaz periodic n scopul meninerii ori mbuntirii ec"ilibrului bugetar. Crsturile procesului bugetar sunt:

6;

are caracter decizional; const n alocarea unor resurse necesare finanrii obiectivelor n condiiile n care acestea au un caracter limitat n raport cu nevoile; are caracter democratic; pe timpul derulrii procesului bugetar se manifest at!t separaia puterilor n stat, c!t i impunerea punctului de vedere al celor care dein ma$oritatea politic n 3arlament; - are caracter predominant politic; bugetul are la baz obiectivele programului de guvernare al celor aflai la putere i reprezint interesele economico-financiare ale anumitor grupuri de ceteni; aprobarea bugetului de ctre 3arlament este o decizie politic: cu continuitate ciclic, ntruc!t etapele procesului bugetar sunt stabilite prin legi specifice; de larg impact public, cu implicaii la nivel macro i microeconomic, ce se manifest at!t n plan economic c!t i social; - are caracter comple prin faptul c se realizeaz prin participarea unui grup mare de subieci ce au interese, nevoi i posibiliti diferite; - are caracter strict reglementat prin faptul n derularea bugetului se impune respectarea cu strictee a legislaiei i normelor metodologice de aplicare. 0nstituiile cu atribuii n procesul bugetar sunt .uvernul, 3arlamentul i %inisterul Finanelor 3ublice; se are n vedere separarea pe orizontal a celor trei instituii implicate, dar i subordonarea pe vertical a instituiilor n cadrul fiecrui sistem n parte. >olul fiecrei instituii cu atribuii n procesul bugetar este urmtorul: - 3arlamentul: adopt legile bugetare anuale i legile de rectificare, elaborate de .uvern n conte tul strategiei macroeconomice asumate de acesta; adopt legile contului general anual de e ecuie; nu aprob amendamente la legile bugetare anuale, care determin ma$orarea nivelului deficitului bugetar; - .uvernul asigur: realizarea politicii fiscal-bugetare, care ia n considerare perspectivele economice i prioritile politice cuprinse n 3rogramul de guvernarea acceptat de 3arlament; elaborarea raportului privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar respectiv i proiecia acesteia n urmtorii 4 ani; elaborarea proiectelor legilor bugetare anuale i transmiterea acestora spre adoptare 3arlamentului, n cadrul termenului limit prevzut de lege; e ercitarea conducerii generale a activitii e ecutive n domeniul finanelor publice; supunerea spre adoptare 3arlamentului a proiectelor legilor de rectificare i a contului general anual de e ecuie; utilizarea fondului de rezerv bugetar i a fondului de intervenie la dispoziia sa, pe baz de "otr!ri; - %inisterul Finanelor 3ublice: coordoneaz aciunile care sunt n responsabilitatea .uvernului cu privire la sistemul bugetar; dispune msurile necesare pentru aplicarea politicii fiscal-bugetare; emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor i forma de prezentare a acestora; emite norme metodologice, precizri i instruciuni prin care se stabilesc practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilor, anga$area, lic"idarea, ordonanarea i plata c"eltuielilor, controlul c"eltuirii acestora, nc"eierea e erciiului bugetar anual, contabilizarea i raportarea; solicit rapoarte i informaii oricror instituii care gestioneaz fonduri publice; aprob clasificrile bugetare; analizeaz propunerile de buget n etapele de elaborare a acestuia; furnizeaz 3arlamentului documentele care au stat la baza fundamentrii proiectelor legilor bugetare anuale; asigur monitorizarea e ecuiei bugetare; avizeaz nelegerile cu partenerii e terni; stabilete modul de redactare a programelor elaborate de ordonatorii principali de credite; prezint periodic informri cu privire la situaia bugetar; particip la tratativele e terne privind acordurile bilaterale i multilaterale, etc. *0+/+ Ela%orarea 'roiectului de %u7et 8laborarea proiectului de buget este un proces comple n cadrul cruia se mpletete iniiativa guvernamental cu cea parlamentar. *oninutul legilor bugetare anuale cuprind: la venituri, estimrile anului bugetar; la c"eltuieli, creditele bugetare determinate de autorizrile coninute n legi specifice, n structura funcional i economic a acestora; deficitul sau e cedentul bugetar; reglementri specifice e erciiului bugetar. Oa acestea se adaug ane ele legilor bugetare ce cuprind sintezele bugetelor, bugetele ordonatorilor principali de credite, sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizarea a acestora, alte ane e speciale. 3roiectul legilor bugetare anuale i ale bugetelor se elaboreaz de ctre guvern, prin %inisterul Finanelor 3ublice, pe baza: - prognozelor indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar respectiv i pentru urmtorii 4 ani; - politicilor fiscale i bugetare;

6<

prevederilor memorandumului de finanare, nelegere sau alte acorduri internaionale cu organisme i instituii financiare, semnate i@sau ratificate; politicilor i strategiilor sectoriale, a prioritilor stabilite n formularea propunerilor de buget, prezentate de ordonatorii principali de credite; propunerilor de c"eltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite; programelor ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite; propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i de transferuri consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale; posibilitilor de finanare a deficitului bugetar. *alendarul bugetar are urmtoarele etape: elaborarea indicatorilor macroeconomici; se elaboreaz pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 4 ani, p!n la data de 41 martie a anului curent; obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar respectiv i pentru urmtorii 4 ani, mpreun cu limitele de c"eltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite, se aprob p!n la data de 16 mai, inform!nd comisiile pentru finane, buget i bnci ale 3arlamentului despre aceasta; transmiterea scrisorii3cadru; se transmite ordonatorilor principali de credite p!n la data de 1 iunie a fiecrui an de ctre %inisterul Finanelor 3ublice; aceasta cuprinde conte tul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiecte de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele de c"eltuieli; modificrile ce privesc limitele de c"eltuieli se transmit p!n la data de 16 iunie ordonatorilor principali de credite; transmiterea propunerilor bugetare ale ordonatorilor principali de credite ; se face ctre %inisterul Finanelor 3ublice p!n la data de 16 iulie a fiecrui an pentru anul bugetar urmtor cu ncadrarea n limitele de c"eltuieli i estimrile pentru urmtorii 4 ani; *amera #eputailor i Eenatul i aprob bugetele proprii i le nainteaz .uvernului pentru a fi cuprinse n proiectul de buget; autoritile administraiei publice locale au aceeai obligaie pentru propunerile de transferuri consolidate i de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; c"eltuielile pentru investiiile publice i alte c"eltuieli de investiii finanate din fonduri publice se cuprind n proiectele de buget, n baza programelor de investiii publice, care se prezint ca ane la bugetul fiecrui ordonator principal de credite; p!n la data de 1 august a fiecrui an se definitiveaz proiectele de buget ale ordonatorilor principali de credite i ane ele acestora; transmiterea proiectului de buget la @uvern i -arlament=9aportul anual la buget ; %inisterul Finanelor 3ublice transmite p!n la 4= septembrie a fiecrui an proiectul legilor bugetare nsoite de raport privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul i urmtorii 4 ani; raportul i proiectele legilor bugetare vor e prima politica fiscal-bugetar a .uvernului, precum i alte informaii relevante n domeniu; .uvernul supune spre aprobare 3arlamentului proiectele legilor bugetare i de buget p!n la data de 16 octombrie a fiecrui an; reluarea procesului n cazul neaprobrii bugetului de ctre -arlament ; dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 4 zile nainte de e pirarea procesului bugetar, .uvernul ndeplinete sarcinile prevzute n anul bugetar precedent, limitele lunare de c"eltuieli neput!nd depi 1@1- din prevederile bugetelor anului precedent; instituiile publice i aciunile noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vor fi finanate, p!n la aprobarea legii bugetare, n limita a 1TU din prevederile acestora cuprinse n proiectul de buget.

*0+0+ A'ro%area 'roiectului de %u7et Dugetele se aprob de ctre 3arlament pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de anga$ament pentru aciuni multianuale. 8stimrile pentru urmtorii 4 ani reprezint necesarul de finanare pe termen mediu i nu vor face obiectul autorizrii pentru anii bugetari respectivi. Dugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele instituiilor publice autonome, bugetele creditelor e terne contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor e terne nerambursabile, bugetul trezoreriei statului i bugetele instituiilor publice se aprob astfel: - bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor e terne contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor e terne nerambursabile, prin lege;

7=

bugetele instituiilor publice autonome, de ctre organele abilitate n acest scop prin legi speciale; bugetele instituiilor publice finanate parial din bugetul de stat, prin lege, ca ane e la bugetele ordonatorilor principali de credite; - bugetele instituiilor publice finanate integral din bugetul de stat, de ctre ordonatorul principal de credite ierar"ic superior al acestora; - bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri proprii, de ctre organul de conducere al instituiei publice i cu acordul ordonatorului de credite ierar"ic superior; - bugetul trezoreriei statului, prin Votr!re a .uvernului. #ocumentaiile te"nico-economice aferente obiectivelor de investiii noi care se finaneaz, potrivit legii, din fonduri publice se aprob de ctre: - .uvern, pentru valori mai mari de 14= miliarde lei; - ordonatori principali de credite, pentru valori cuprinse ntre 1; miliarde lei i 14= miliarde lei; - ceilali ordonatori de credite, pentru valori de p!n la 1; miliarde lei, cu avizul ordonatorului principal de credite. #ocumentaiile te"nico-economice aferente investiiilor publice ce se realizeaz pe baz de credite e terne contractate sau garantate de stat, indiferent de valoarea acestora, se supun aprobrii .uvernului. *0+1+ E:ecu.ia %u7etar6 8 ecuia bugetar se deruleaz potrivit urmtoarelor principii: creditele bugetare pentru c"eltuielile fiecrui e erciiu bugetar, precum i structura funcional i economic a acestora se prevd i aprob prin legile bugetare anuale; creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata e erciiului bugetar; alocaiile pentru c"eltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite i, n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi ma$orate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de c"eltuieli; creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite; creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol; virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate, i se pot efectua n limita de 1=K din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de anga$area c"eltuielilor; virrile de credite de la un capitol la altul al clasificaiei bugetare, precum i ntre programe se pot efectua n limita de 1=K din prevederile capitolului bugetar, la nivelul ordonatorului principal de credite i, respectiv, de 6K din prevederile programului, care urmeaz a se suplimenta, cu acordul %inisterului Finanelor 3ublice; virrile de credite se pot efectua ncep!nd cu trimestrul 000 al anului bugetar; sunt interzise virrile de credite bugetare de la capitolele care au fost ma$orate din fondurile de rezerv bugetar i de intervenie la dispoziia .uvernului; propunerile de virri de credite sunt nsoite de $ustificri, detalieri i necesiti privind e ecuia, p!n la finele anului bugetar, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare de la care se disponibilizeaz i, respectiv, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare la care se suplimenteaz prevederile bugetare; ordonatorii principali de credite transmit lunar %inisterului Finanelor 3ublice, n termen de 6 zile de la nc"iderea lunii, situaia virrilor de credite bugetare aprobate, potrivit instruciunilor. E'ecu$ia bugetar% cuprinde dou% p%r$i3 e'ecu$ia p%r$ii de c)eltuieli &i e'ecu$ia p%r$ii de venituri. 8 ecuia prii de c"eltuieli are urmtoarele faze: anga"amentul; const n asumarea rspunderii instituiilor bugetare de a plti o anumit sum de bani, repartizat din bugetul de stat, unei tere persoane fizice sau $uridice pentru bunurile i serviciile furnizate; anga$area reprezint un act voluntar, bazat pe prerogativele guvernamentale sau deciziile organului legislativ; lichidarea; const n verificarea activitii de furnizare a de bunuri de servicii n favoarea statului n scopul stabilirii cuantumului de bani destinai acestor activiti; are la baz actele $ustificative de e ecuie i este o operaiune ulterioar realizrii activitilor respective;

71

ordonan area; const n emiterea unui ordin 'dispoziii( de plat prin care se dispune plata contravalorii serviciilor i bunurilor furnizate de ctre un ter; plata; ea constituie aciunea de stingere a obligaiei bneti a statului fa de persoanele ndreptite. 8 ecuia prii de venituri are drept faze: stabilirea >aezarea? impozitului; const n stabilirea obiectului impunerii i a mrimii acestuia; lichidarea; const n determinarea cuantumului impozitului datorat de persoanele fizice i $uridice; emiterea titlului de percepere a impozitului ; const n emiterea unui act oficial de impunere n cadrul cruia se stabilete cuantumul impozitului i n baza cruia se autorizeaz perceperea sa; perceperea impozitului; const n ncasarea efectiv a sumei datorate de ctre debitor; urmrirea; constituie procedura prin care contribuabilii care nu-i ac"it obligaiile stabilite sunt obligai prin e ecutare silit, ori ipotecarea bunurilor, la plata datoriei ctre stat. *0+2+ Dnc)eierea i a'ro%area e:ecu.iei %u7etare )nc"eierea e ecuiei bugetare are la baz urmtoarele principii: e ecuia bugetar se nc"eie la 41 decembrie a fiecrui an; orice venit nencasat i orice c"eltuial anga$at, lic"idat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit p!n la data de 41 decembrie se vor ncasa sau se vor plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor; creditele bugetare neutilizate p!n la nc"iderea anului sunt anulate de drept; disponibilitile din fondurile e terne nerambursabile i cele din fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a *omunitii 8uropene, rmase la finele e erciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se raporteaz n anul urmtor; fondurile se utilizeaz n condiiile prevederilor prezentei legi i potrivit acordurilor nc"eiate cu partenerii e terni; n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale ec"ilibrate prin subvenii de la bugetul de stat, sub forma transferurilor consolidabile, e cedentele rezultate din e ecuia acestora se regularizeaz la sf!ritul e erciiului bugetar cu bugetul de stat, n limita subveniilor primite; prevederile legilor bugetare anuale i ale celor de rectificare acioneaz numai pentru anul bugetar respectiv.

*0+<+ "ontrolul e:ecu.iei %u7etare 3otrivit legislaiei n vigoare, controlul e ecuiei bugetare se poate efectua n urmtoarele planuri: politic, $urisdicional i administrativ. a. #in punct de vedere politic, controlul se realizeaz prin dezbaterea i aprobarea de ctre 3arlament a proiectelor legilor bugetare i a contului general anual de e ecuie bugetar, dar i prin audierea periodic a membrilor guvernului care administreaz i gestioneaz fonduri publice; totodat, controlul politic se realizeaz i asupra legilor de rectificare bugetar prin e aminarea i adoptarea acestora. b. Controlul "urisdic ional se realizeaz de ctre 3arlament, prin *urtea de *onturi a >om!niei, asupra modului de e ecuie a e erciiului bugetar. 1cest control vizeaz legalitatea i realitatea datelor nscrise n raportul anual de ctre .uvern. )n urma controlului efectuat *urtea de *onturi a >om!niei prezint 3arlamentului raportul cu rezultatele controlului. c. Controlul administrativ are n vedere partea economico-financiar i poate fi: - control financiar preventiv i audit intern; se e ercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice i@sau patrimoniul public i sunt e ercitate conform reglementrilor legale n domeniu; - control financiar preventiv propriu; aici se au n vedere: anga$area, lic"idarea i ordonanarea c"eltuielilor din fondurile publice se aprob de ordonatorii de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil; anga$area i ordonanarea c"eltuielilor se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar preventiv propriu, potrivit dispoziiilor legale; - controlul financiar preventiv delegat; se e ercit de ctre %inisterul Finanelor 3ublice, conform legislaiei n domeniu. 3rocesul bugetar are o durat n timp relativ mare i necesit un ansamblu de aciuni i structuri anga$ate n elaborarea, aprobarea, e ecuia i controlul acestuia.

7-

4ntreb%ri recapitulative: 1. 8tapele procesului bugetar -. Crsturile procesului bugetar 4. 0nstituiile cu atribuii n procesul bugetar 5. >olul instituiilor cu atribuii n procesul bugetar 6. 3e ce baz se elaboreaz proiectul legilor bugetare anuale i ale bugetelor 7. 8tapele calendarului bugetar 9. %odul de aprobarea al bugetelor ;. 3rincipii ale e ecuiei bugetare <. *are sunt fazele e ecuiei prii de venituri 1=. 3rincipii ale nc"eierii e ecuiei bugetare 11. *ontrolul e ecuiei bugetare

*1+ E"HI!IBRU!B,EFI"ITU! BU9ETAR

5biectivele cursului: - cunoaterea noiunilor de ec"ilibru bugetar i a caracteristicilor sale; - nsuirea tipologiei de clasificare a resurselor financiare destinate realizrii bugetului general consolidat al statului; - nsuirea noiunilor cu care se opereaz n deficitul bugetar, a cauzelor i efectelor acestuia; - cunoaterea modalitilor practice de finanare a deficitului bugetar. (uvinte c)eie: 8c"ilibru; ec"ilibru bugetar; dezec"ilibru; dezec"ilibru bugetar; disponibiliti bneti; finanarea consumului; e cedent de resurse financiare; valoare adugat; politici financiare; politici monetare; deficit bugetar; deficit bugetar structural; deficit bugetar ciclic; emisiune monetar.
8c"ilibrul ori dezec"ilibrul bugetar se manifest la nivel la nivel macroeconomic reflect!nd starea de fapt a economiei unei ri. *1+*+ Ec)ili%rul %u7etar 8c"ilibrul bugetar reprezint egalitatea dintre c"eltuielile i veniturile bugetului public i este o problem de politic economic i financiar. #rept caracteristici ale ec"ilibrului bugetar se manifest ca fiind urmtoarele: - se construiete dup trierea nevoilor sociale, stabilirea opiunilor i a prioritilor n satisfacerea necesitilor economiei naionale i asigurarea bazei materiale a acestora; - n elaborarea programului de dezvoltare a economiei naionale se ine seama de factorii cu aciune previzibil n perioada considerat; n acest conte t se au n vedere i resurse destinate unor nevoi neprevzute; - se refer la resursele i necesitile financiare ale sectorului public; - se spri$in pe resursele financiare mobilizate pe plan naional prin diverse metode i te"nici; - necesit determinarea nivelului optim la care se construiete ec"ilibrul bugetar; - n stabilirea nivelului ec"ilibrului bugetar se iau n considerare numai resursele pe care societatea le poate mobiliza pe piaa intern, nu i cele de pe piaa e tern;

74

se elaboreaz mai multe variante de proiecte de buget '--4 sau mai multe( p!n se poate a$unge la varianta optim; - volumul resurselor financiare ale bugetului variaz n funcie de mrimea produsului intern brut, de proporiile n care acesta se repartizeaz pentru consum i formare brut de capital, de regimul amortizrii mi$loacelor fi e, de proporia participrii persoanelor fizice i $uridice la constituirea fondurilor de resurse financiare ale societii. >esursele financiare destinate realizrii bugetului general consolidat al statului se clasific dup criteriul economic i criteriul provenienei 'al locului unde se constituie i utilizeaz( astfel: a. #up criteriul economic resursele financiare se categorisesc n: - partea din produsul intern brut ce folosete la finanarea consumului social i a formrii brute de capital; - e cedentul de resurse destinat nevoilor i deciziilor proprii ale societilor nefinanciare; - disponibilitile bneti ale agenilor economici, temporar dega$ate din circuitul fondurilor de producie i de circulaie i mobilizate de ctre bnci; - disponibilitile bneti temporare ale bugetelor administraiei publice, ale altor instituii publice i persoane $uridice fr scop lucrativ, colectate de bnci sau alte instituii financiare; - disponibilitile bneti ale populaiei colectate de casele de economii, alte bnci i instituii financiare; - resursele provenite din valorificarea unor bunuri publice; b. #up locul la care se constituie i utilizeaz resursele financiare publice sunt: - resursele prelevate la buget; - resursele fondurilor speciale e trabugetare; - resursele aflate la dispoziia agenilor economici privai; - resursele aflate la dispoziia agenilor economici de stat; - resursele societilor i asociaiilor cu scop lucrativ; - resursele populaiei. Etarea de ec"ilibru ori dezec"ilibru bugetar se stabilete n cadrul activitilor de producie a bunurilor i serviciilor, n procesul comple de formare a valorii adugate. Etarea de ec"ilibru este, n consecin, o e presie generalizat a ec"ilibrelor individuale ale agenilor economici, indiferent de apartenena lor. Etarea de ec"ilibru se proiecteaz la nivel macroeconomic, iar Eistemul *onturilor ?aionale furnizeaz informaii pentru dimensionarea resurselor financiare i a destinaiei acestora. )n scopul realizrii ec"ilibrului bugetar se folosesc politici financiare i monetare adecvate. *1+/+ ,e-icitul %u7etar )n accepiunea legii deficitul bugetar este parte a c"eltuielilor bugetare ce depete veniturile bugetare ntr-un an bugetar. #eficitul bugetar poate fi: - deficit structural, atunci c!nd bugetul a$ustat periodic rm!ne n deficit; - deficit ciclic, atunci c!nd se scade din deficitul bugetar, deficitul structural. #*.!.#. (auzele &i e ectele de icitului bugetar 3rintre cauzele care determin apariia deficitului bugetar pot fi enumerate: - produsul intern brut; scderea volumului produsului intern brut ca urmare a ncetinirii ritmului de cretere a veniturilor bugetare conduce, n mod nemi$locit, la apariia deficitului bugetar; o ar cu o economie dezvoltat i o populaie ocupat conduce la realizarea unor venituri care s acopere c"eltuielile publice, respectiv la ec"ilibru bugetar; - modul de distribuire a produsului intern brut ntre componentele bugetului general consolidat; cu c!t se distribuie mai multe resurse ctre componentele de asisten social cu at!t sunt necesare mai multe fonduri destinate asigurrii ec"ilibrului dintre venituri i c"eltuieli, fapt ce poate conduce la deficit bugetar; - sporirea c"eltuielilor destinate unor activiti neproductive, cu caracter militarist, conduce, de cele mai multe ori, la apariia unor dezec"ilibre bugetare; - fluctuaiile valutelor internaionale principale por conduce la fenomene con$uncturale ale apariiei deficitului bugetar. #eficitul bugetar are drept efecte urmtoarele:

75

sporirea datoriei publice i a serviciului acesteia; ncetinirea ritmului creterii economice; investiii foarte puine n economie; creterea ratei dob!nzilor pe piaa bancar pentru creditele acordate; inec"itate ntre generaiile care consum i, respectiv, care pltesc costul deficitului bugetar. #*.!.!. Modalit%$i de inan$are a de icitului bugetar Ee consider de ctre specialiti c sunt dou modaliti de finanare a deficitului bugetar generalizate: emisiune monetar i credit public. a. Emisiunea monetar reprezint o operaiune de producere sau fabricare a biletelor de banc i a monedei metalice n vederea punerii n circulaie; ea servete fie pentru creterea cantitii de bani n circulaie, fie pentru nlocuirea banilor uzai. b. Creditul public reprezint o form de credit acordat statului sau oricrui organism dependent de acesta. 3rin creditul public se acoper deficitul bugetar pe termen scurt fr ca statul s apeleze la o cretere a fiscalitii, dar conduce la costuri suplimentare n timp datorate rambursrii cu dob!nd a acestuia.

4ntreb%ri recapitulative: 1. *aracteristicile ec"ilibrului bugetar -. *riterii de clasificare a resurselor financiare destinate bugetului 4. *lasificarea dup criteriul economic 5. *lasificarea dup locul la care se constituie i utilizeaz resursele financiare 6. Cipologia deficitului bugetar 7. *auzele care determin apariia deficitului bugetar 9. 8fectele deficitului bugetar ;. %odaliti de finanare a deficitului bugetar <. #espre emisiunea monetar 1=. #espre creditul public n deficitul bugetar

76