STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 520 PROCEDURI ANALITICE CUPRINS Paragrafe Introducere................................................................................................................1-3 Natura i scopul procedurilor analitice.....................................................................

4-7 Proceduri analitice n planificarea activitii de audit..............................................8Proceduri analitice privite ca proceduri de fond...................................................1!-1" Proceduri analitice n cadrul revi#uirii generale de la finalul auditului.....................13 $radul de siguran n ca#ul procedurilor analitice..............................................14-1% Investigarea situaiilor neo&inuite.......................................................................17-18 ____________________________________________________________________ 'tandardele Internaionale de (udit )I'(* sunt utili#ate n auditarea situaiilor financiare. I'( se utili#ea#+ de ase,enea+ adaptate confor, necesitilor+ la auditarea altor infor,aii i servicii cone-e. I'( conine principiile de &a# i procedurile eseniale )identificate dup fontul literei cu care sunt tiprite+ i anu,e+ caractere aldine*+ precu, i reco,andrile aferente+ su& for,a ,aterialelor e-plicative i a altor ,ateriale. Principiile de &a# i procedurile eseniale tre&uie s fie interpretate n conte-tul ,aterialelor e-plicative+ i al altor ,ateriale care ofer ndru,ri privind ,odul de aplicare. Pentru nelegerea i aplicarea principiilor de &a# i a procedurilor eseniale+ precu, i a reco,andrilor aferente tre&uie s se ia n considerare ntregul te-t al I'(+ inclu#.ndu-se i ,aterialele e-plicative i celelalte ,ateriale coninute n I'(+ i nu doar te-tul tiprit cu caracter aldin. /n situaii e-cepionale+ un auditor financiar poate considera necesar a&aterea de la I'(+ cu scopul de a reali#a ,ai eficient o&iectivul unui audit financiar. 0.nd apar astfel de situaii+ auditorul financiar tre&uie s fie pregtit s 1ustifice aceast a&atere. I'( tre&uie s se aplice doar aspectelor se,nificative.

Perspectiva 'ectorului Pu&lic )P'P* e,is de 0o,itetul pentru 'ectorul Pu&lic al 2ederaiei Internaionale a 0onta&ililor este sta&ilit la sf.ritul fiecrui I'(. 0.nd nu este adugat nici o P'P+ I'( se aplic sectorului pu&lic su& toate aspectele se,nificative.

Introducere 1. ". 3. 'copul acestui 'tandard Internaional de (udit )I'(* este de a sta&ili reguli i de a furni#a reco,andri cu privire la aplicarea procedurilor analitice pe parcursul unui anga1a,ent de audit. Auditorul trebuie s !"lice "rocedurile !n!litice #n c!drul et!"elor de "l!ni$ic!re %i de re&i'uire (ener!l !le !uditului) Procedurile analitice pot fi aplicate i n cadrul altor etape. 3Procedurile analitice4 constau n anali#area indicatorilor i a tendinelor se,nificative+ inclu#.nd investigarea acelor fluctuaii i relaii care nu sunt consecvente cu alte infor,aii relevante sau care se a&at de la valorile ateptate. Procedurile analitice includ luarea n considerare a co,paraiilor dintre infor,aiile financiare ale unei entiti i5 8. Infor,aiile co,para&ile aferente perioadelor anterioare6 7e#ultatele anticipate ale entitii+ cu, ar fi progno#ele i previ#iunile+ sau esti,rile auditorului+ cu, ar fi o esti,are a a,orti#rii6 Infor,aiile referitoare la un sector de activitate si,ilar+ cu, ar fi co,pararea indicatorului v.n#rilor unei entiti cu ,edia pe ra,ur sau cu alte entiti co,para&ile ca di,ensiune+ aparin.nd aceleiai ra,uri. 9le,ente ale infor,aiilor financiare care se esti,ea# a fi confor,e unui ,odel previ#i&il &a#at pe e-periena entitii+ cu, ar fi procentele ,ar1ei &rute. Infor,aiile financiare i cele nefinanciare+ dar relevante+ cu, ar fi costurile cu salari#area raportat la nu,rul de anga1ai.

N!tur! %i sco"ul "rocedurilor !n!litice 4.

Procedurile analitice includ+ de ase,enea+ considerente cu privire la relaiile dintre5

%.

Pentru aplicarea procedurilor ,enionate ,ai sus se pot utili#a diverse ,etode. (cestea varia# de la co,paraii si,ple p.n la anali#e co,ple-e care utili#ea# te:nici statistice avansate. Procedurile analitice pot fi aplicate situaiilor financiare consolidate+ situaiilor financiare ale co,ponentelor )cu, ar fi filiale+ divi#iuni sau seg,ente*+ precu, i ele,entelor individuale ale infor,aiilor financiare. (legerea de ctre auditor a procedurilor+ ,etodelor i nivelului de aplicare constituie o pro&le, de raiona,ent profesional. Procedurile analitice sunt utili#ate n ur,toarele scopuri5 )a* ;e a a1uta auditorul n planificarea naturii+ duratei i ntinderii altor proceduri de audit. )&* 0a proceduri de fond+ atunci c.nd utili#area lor poate fi ,ult ,ai funcional i eficient dec.t testele detaliilor pentru reducerea riscului de nedetectare asociat anu,itor aseriuni din situaiile financiare6 i )c* 0a o revi#uire general a situaiilor financiare din cadrul etapei de revi#uire final a activitii de audit.

7.

Procedurile !n!litice #n "l!ni$ic!re! !cti&it *ii de !udit 8. Auditorul trebuie s !"lice "roceduri !n!litice #n c!drul et!"ei de "l!ni$ic!re "entru ! !+ut! l! #n*ele(ere! !cti&it *ii %i l! identi$ic!re! do,eniilor cu risc "oten*i!l) (plicarea procedurilor analitice poate de#vlui unele aspecte ale activitii de care auditorul nu avea cunotin i care l vor a1uta la deter,inarea naturii+ duratei i ntinderii altor proceduri de audit. /n planificarea activitii de audit+ procedurile analitice utili#ea# at.t infor,aii financiare+ c.t i nefinanciare+ de e-e,plu+ relaia dintre v.n#ri i aria spaiului de v.n#are sau volu,ul de &unuri v.ndute.

Proceduri !n!litice "ri&ite c! "roceduri de $ond 1!. /ncrederea auditorului n procedurile de fond pentru reducerea riscului de nedetectare aferent anu,itor aseriuni privind situaiile financiare+ poate deriva din testele detaliilor+ din procedurile analitice sau dintr-o co,&inare a acestora. ;eci#ia cu privire la care proceduri tre&uie utili#ate pentru a atinge un anu,it o&iectiv de audit se &a#ea# pe raiona,entul profesional al auditorului+ raiona,ent ce vi#ea# funcionarea i eficiena preconi#at a procedurilor disponi&ile pentru reducerea riscului de nedetectare n ca#ul anu,itor aseriuni specifice privind situaiile financiare. 11. /n ,od nor,al+ auditorul va investiga conducerea n legtur cu disponi&ilitatea i credi&ilitatea infor,aiilor necesare pentru aplicarea procedurilor analitice i cu re#ultatele oricrei astfel de proceduri e-ecutate de entitatea n cau#. (r putea fi eficient utili#area datelor analitice ntoc,ite de entitate+ n situaia n care auditorul este convins de corecta ntoc,ire a respectivelor date. 1". (tunci c.nd auditorul intenionea# s e-ecute procedurile analitice ca i proceduri de fond+ el va tre&ui s ia n considerare un nu,r de factori+ cu, ar fi5 <&iectivele procedurilor analitice i ,sura n care se poate &a#a pe re#ultatele lor )paragrafele 14-1%*. Natura entitii i gradul n care infor,aiile pot fi ,prite6 de e-e,plu+ procedurile analitice pot fi ,ai eficiente atunci c.nd sunt aplicate infor,aiilor financiare referitoare la seciuni individuale ale unei activiti sau situaiilor financiare ale co,ponentelor unei entiti diversificate+ dec.t atunci c.nd sunt aplicate situaiilor financiare ale entitii considerat n ansa,&lu.

;isponi&ilitatea infor,aiilor+ at.t financiare+ cu, ar fi progno#ele i previ#iunile+ c.t i nefinanciare+ cu, ar fi nu,rul de uniti produse sau v.ndute. 0redi&ilitatea infor,aiilor disponi&ile )de e-e,plu+ dac previ#iunile sunt ntoc,ite cu suficient atenie*. 7elevana infor,aiilor disponi&ile )de e-e,plu+ dac previ#iunile au fost ntoc,ite ,ai degra& ca re#ultate ce se preconi#ea# a fi+ dec.t ca o&iective care se vor atinge*. 'ursa infor,aiilor disponi&ile )de e-e,plu+ sursele independente de entitate sunt+ n ,od nor,al+ ,ai credi&ile dec.t sursele interne*. 0o,para&ilitatea infor,aiilor disponi&ile )de e-e,plu+ datele referitoare la o ra,ur de activitate e-tins ar putea avea nevoie de o co,pletare pentru a putea fi co,parate cu acelea ale unei entiti care produce i co,erciali#ea# produse speciali#ate*. 0unotinele acu,ulate pe parcursul activitilor anterioare de audit+ ,preun cu capacitatea auditorului de a nelege funcionarea siste,elor conta&ile i de control intern+ precu, i tipurile de pro&le,e care au generat a1ustri conta&ile n perioadele precedente.

Proceduri !n!litice #n c!drul re&i'uirii (ener!le de l! $in!lul !uditului 13. Auditorul trebuie s !"lice "rocedurile !n!litice l!-s!u !"ro!"e de s$.r%itul !uditului/ !tunci c.nd "o!te $or,ul! o conclu'ie (ener!l "ri&ind con$or,it!te! situ!*iilor $in!nci!re/ c! #ntre(/ cu cee! ce !uditorul cuno!%te re$eritor l! client) 0onclu#iile desprinse din re#ultatele unor astfel de proceduri sunt for,ulate cu intenia de a coro&ora cu conclu#ii desprinse n ti,pul auditrii co,ponentelor sau ele,entelor individuale ale situaiilor financiare i s a1ute la for,ularea unor conclu#ii generale privitoare la credi&ilitatea situaiilor financiare. =otui+ aceste conclu#ii pot s identifice+ de ase,enea+ do,enii care solicit aplicarea de proceduri supli,entare. 0r!dul de si(ur!n* #n c!'ul "rocedurilor !n!litice 14. (plicarea procedurilor analitice se &a#ea# pe ipote#a ca relaiile dintre date e-ist i se ,enin+ n a&sena unor condiii cunoscute ca fiind contrare. Pre#ena acestor relaii asigur pro&e de audit n ceea ce privete e-:austivitatea+ preci#ia i validitatea datelor produse de siste,ul conta&il. =otui+ ncrederea n re#ultatele procedurilor analitice va depinde de evaluarea de ctre auditor a riscului ca procedurile analitice s identifice relaii ase,ntoare cu cele ateptate+ atunci c.nd e-ist+ de fapt+ denaturri se,nificative. 18. $radul de siguran pe care auditorul l acord re#ultatelor procedurilor analitice depinde de ur,torii factori5 )a* Pragul de se,nificaie al ele,entelor i,plicate+ de e-e,plu+ atunci c.nd soldurile stocurilor sunt se,nificative+ auditorul nu se &a#ea# doar pe procedurile analitice pentru a-i for,ula conclu#iile. /n orice ca#+ auditorul se poate &a#a doar pe procedurile analitice pentru anu,ite ele,ente de venituri i c:eltuieli+ atunci c.nd acestea nu sunt se,nificative ca ele,ente individuale6 )&* (lte proceduri de audit direcionate ctre aceleai o&iective de audit+ de e-e,plu+ alte proceduri e-ecutate de auditor pentru revi#uirea colecta&ilitii conturilor creanelor+ cu, ar fi revi#uirea ncasrilor ulterioare de nu,erar+ pot confir,a sau infir,a ntre&ri aprute n ur,a aplicrii procedurilor analitice asupra anali#ei pe ,aturiti a conturilor de creane6 )c* Preci#ia cu care re#ultatele preconi#ate ale procedurilor analitice pot fi prev#ute. ;e e-e,plu+ auditorul se va atepta+ n ,od nor,al+ la o consecven ,ai ,are n ca#ul co,parrii ,ar1ei profitului &rut de la o perioada la alta dec.t n ca#ul co,parrii c:eltuielilor opionale+ cu, ar fi cele pentru cercetare sau recla,6 i )d* 9valuarea riscului inerent i a riscului de control+ de e-e,plu+ n ca#ul n care controlul intern asupra procesrii ordinelor de v.n#are este sla& i+ prin ur,are+ riscul de control este ridicat+ atunci pentru desprinderea conclu#iilor referitoare la creane este necesar o ,ai ,are ncredere n testele detaliilor tran#aciilor i soldurilor dec.t n procedurile analitice. 1%. >a fi necesar ca auditorul s ia n considerare testarea controalelor+ dac acestea e-ist+ asupra ntoc,irii situaiilor utili#ate la aplicarea procedurilor analitice. (tunci c.nd astfel de controale sunt eficiente+ auditorul va avea o ncredere ,ai ,are n credi&ilitatea infor,aiilor i+ prin ur,are+ n re#ultatele procedurilor analitice. 0ontroalele efectuate asupra infor,aiilor nefinanciare pot fi adesea testate n str.ns legtur cu testele controalelor aferente conta&ilitii. ;e e-e,plu+ n sta&ilirea controalelor asupra procesrii facturilor de v.n#ri+ o entitate poate include controale asupra nregistrrii cantitilor v.ndute. /n aceste circu,stane+ auditorul ar putea testa controalele asupra nregistrrii cantitilor v.ndute n co,&inaie cu testele controalelor asupra procesrii facturilor de v.n#ri. In&esti(!re! situ!*iilor neobi%nuite 17. Atunci c.nd "rocedurile !n!litice identi$ic $luctu!*ii s!u rel!*ii se,ni$ic!ti&e c!re nu sunt consec&ente cu !lte in$or,!*ii rele&!nte s!u c!re se !b!t de l! &!lorile !%te"t!te/ !uditorul trebuie s in&esti(1e'e %i s ob*in e2"lic!*ii !dec&!te %i "robe corobor!nte cores"un' to!re) 18. Investigarea fluctuaiilor i a relaiilor neo&inuite ncepe+ de o&icei+ cu investigarea conducerii+ ur,at de5 )a* 0oro&orarea rspunsurilor conducerii+ de e-e,plu+ prin co,pararea lor cu cunotinele auditorului despre client i cu alte pro&e o&inute pe parcursul procesului de audit6 i

)&* ?uarea n considerare a necesitii aplicrii altor proceduri de audit &a#ate pe re#ultatele unor ase,enea investigaii+ n ca#ul n care conducerea nu este capa&il s ofere o e-plicaie sau dac e-plicaia nu este considerat corespun#toare. Pers"ecti&! sectorului "ublic 1. Relaiile dintre elementele individuale ale situaiilor financiare luate n considerare, n mod tradiional, n momentul efecturii auditului entitilor de afaceri pot s nu fie ntotdeauna adecvate n auditul instituiilor guvernamentale sau al altor entiti ale sectorului public; de exemplu, n multe astfel de entiti ale sectorului public exist adesea puine legturi directe ntre venituri i cheltuieli. n plus, datorit faptului c n mod frecvent nu se capitalizeaz cheltuiala aferent achiziionrii de active, este posibil s nu existe nici o relaie ntre cheltuiala aferent stocurilor i mi loacelor fixe, de exemplu, i valoarea acelor active raportat n situaiile financiare. !ai mult dec"t at"t, n sectorul public, datele sau statisticile dintr#o ramur de activitate pot s nu fie disponibile n scopuri comparative. $otui, pot fi relevante alte relaii, de exemplu, variaiile n costul per %ilometru la construcia de drumuri i osele sau numrul de autovehicule achiziionate comparativ cu numrul de autovehicule retrase din circulaie. &colo unde este cazul, trebuie s se fac trimitere la date i statistici disponibile aferente ramurii de activitate din sectorul public. n anumite circumstane, poate fi adecvat, de asemenea, ca auditorul s genereze o baz de date intern care s conin informaii n scopul referinelor.