1.

Functiile si rolul contabilitatii de gestiune

Contabilitatea de gestiune ndeplinete urmtoarele funcii [TRI 3]: a) Funcia previzional, potrivit creia are loc prestabilirea nivelului i structurii costurilor pentru fiecare produs n parte i pentru ntreaga producie b) nregistrarea curent analitic a c!eltuielilor de e"ploatare pe perioade de gestiune i de calculaie a costurilor c) Controlul i analiza comparativ a nivelului i structurii c!eltuielilor de e"ploatare i implicit a costurilor calculate pe ba#a lor d) Funcia de optimizare a deci#iilor n procesul conducerii activitii de e"ploatare$ Contabilitatea de gestiune asigur% n principal% nregistrarea operaiilor privind colectarea i reparti#area c!eltuielilor pe destinaii% respectiv pe activiti% secii% fa#e de fabricaie% centre de costuri% centre de profit% dup ca#% n vederea determinrii costului$ Costul de producie este un indicator economic constituit din ansamblul consumurilor de munc vie i materiali#at e"primate n form bneasc% efectuate sau care urmea# a se efectua pentru procurarea% producerea% sau desfacerea unei uniti de bunuri economice% lucrri e"ecutate sau servicii prestate de ctre o ntreprindere$ Costul de producie% ca indicator economic% ndeplinete% la r&ndul su% variate funcii: ' funcia de msurare a consumurilor ' funcia de urmrire, control i reglare ( se evidenia# modul de fundamentare a deci#iilor de politic economic prin care se diri)ea# consumul de resurse ' funcia de optimizare( asigurarea i identificarea costului cel mai mic ce revine unui nivel ma"im al produciei ' funcia de personal * presupune compararea costurilor cu pregtirea% perfecionarea i cu motivaia n munc% pe de o parte% cu sporirea productivitii muncii i ridicarea calitii bunurilor% pe de alt parte ' funcia financiar-contabil( reflect costurile necesare asigurrii fondurilor bneti n mrimea i structura corespun#toare unei aciuni rentabile

' funcia comercial * evidenia# re#ultatul c!eltuielilor efectuate cu livrarea la timp a bunurilor i asigurarea pieelor de desfacere [+,-% C./ 01]$

2.Clasificarea cheltuielilor care formeaza costul de productie

2n vederea urmririi modului de consum al factorilor de producie de ctre ntreprindere i pentru determinarea corect a costului de producie i implicit a re#ultatelor financiare% contabilitatea trebuie s nregistre#e% n timp real i integral% c!eltuielile de e"ploatare 3de producie4$ 2nregistrarea corespun#toare a c!eltuielilor de e"ploatare se fundamentea# at&t pe ba#a clasificrii produciei i respectiv% a locurilor 3centrelor4 de producie 3c!eltuieli4 care au oca#ionat c!eltuielile n cau#% dar i pe diferitele feluri sau categorii de c!eltuieli$ 5rin urmare% apare necesitatea clasificrii cheltuielilor de producie dup anumite criterii [65R 78]$ A$ Din punct de vedere al naturii, respectiv al coninutului economic: 74 c!eltuieli materiale sau de munc materiali#at 94 c!eltuieli salariale sau de munc vie$ B$ Dup componena structura) sau omogenitatea coninutului lor: 74 c!eltuieli simple 3monoelementare4( care nu se mai pot descompune n alte elemente constitutive 3c!eltuieli cu salariile% cu consumul de materii prime etc$4
94 cheltuieli comple!e polielementare4 * de administraie i de conducere% generale ale fiecrei secii$

C" Din punct de vedere al importanei pe care o au #n procesul de producie i al legturii lor cu procesul te!nologic: 74 cheltuieli de baz *determinate nemi)locit de desfurarea procesului de producie: consumurile de materii prime% salariile de ba# ale muncitorilor direct productivi etc$ 94 cheltuieli de regie sau de deservire $ care nu au legtur direct cu procesul te!nologic: c!eltuielile cu iluminatul% cu ncl#itul% salariile personalului te!nic% de conducere% administrativ i de deservire% c!eltuielile de birou etc$$

D$ +up modul de repartizare i includere #n costul obiectelor de calculaie 3produse% comen#i% fa#e% activiti% funcii etc$4 74 cheltuieli directe * se identific pe obiectul de calculaie nc din momentul efecturii lor i% ca atare% se includ direct n costul obiectelor respective: consumul de materii prime% de energie i combustibil n scopuri te!nologice% salariile de ba# ale muncitorilor direct productivi etc$ 94 cheltuieli indirecte $ privesc fie fabricarea mai multor produse% e"ecutarea mai multor lucrri% servicii sau comen#i% respectiv fa#e% activiti ca obiecte de calculaie n cadrul unui atelier% secie etc$ :u se pot identifica deci% pe un anumit obiect de calculaie% n momentul efecturii lor: c!eltuielile comune ale seciei sau indirecte de producie% c!eltuielile generale de administraie etc$$

E$ +up comportamentul lor fa de modificarea volumului fizic al produciei% 74 cheltuieli variabile cheltuieli operaionale) $ i modific nivelul odat cu modificarea volumului fi#ic al produciei: consumul de materii prime% de combustibili i energie etc$ 94 cheltuieli convenional-constante sau fi!e * nu(i modific% n general% nivelul lor total% ram&n&nd fi"% indiferent de modificarea volumului fi#ic al produciei$

F$ +in punct de vedere al modului cum particip la crearea de noi valori: 74 cheltuieli productive sau eficiente * sunt toate c!eltuielile legate de desfurarea normal a procesului de producie% din care cau# sunt socotite c!eltuieli eficiente 94 cheltuieli neproductive sau ineficiente- sunt acelea care nu au ca re#ultat crearea de noi valori: pierderile din ntreruperi% perderile din rebuturi% depirea standardelor de consum la materiale i manoper etc$$

G$ +in punct de vedere al scopului urmrit% 74 dup natura lor% cheltuieli de e!ploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli e!traordinare" .ceast clasificare este unic pe ntreaga economie% folosindu(se n cadrul entitii economice la organi#area contabilitii financiare 3generale4 i servete la stabilirea re#ultatului e"erciiului$

94 n raport cu destinaia% c!eltuielile% dup natura lor% nregistrate n contabilitatea general% se grupea# astfel: a4 cheltuieli directe& b) cheltuieli indirecte de producie& c) cheltuieli de desfacere& d) cheltuieli generale de administraie"

H$ +in punct de vedere al includerii cheltuielilor #n costurile de producie: 74 cheltuieli #ncorporabile * care se includ% n mod normal% n costul produciei fabricate: c!eltuielile cu consumurile de materii prime i materiale directe% remuneraiile directe etc$ Tot n aceast categorie putem include i dob&n#ile la creditele bancare contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie% aferente perioadei$ 94 cheltuieli ne#ncorporabile * care% n mod normal% nu trebuie s se includ n costul produciei fabricate: c!eltuielile generale de administraie% c!eltuielile de desfacere% c!eltuielile financiare i cele e"traordinare$ .cestea respect urmtoarele condiii [C.R% +,- 37]: ;' nu au legtur direct cu activitatea ntreprinderii 3e": amen#i% penaliti etc4 ' nu re#ult din activitatea curent 3e": c!eltuielile e"traordinare4 ' nu au caracterul unor c!eltuieli 3e": c!eltuiala cu impo#itul pe profit4$< +e asemenea% nu trebuie s se includ n costul de producie costul subactivitii [65R 9=]$ .ceste c!eltuieli se reflect direct n re#ultatul e"erciiului$ Costul subactivitii Ctsa) se poate determina pe ba#a urmtoarei relaii:

' ra Ct sa = Ch f 7 ' na
n care: C!f> c!eltuieli fi"e

:ra> nivelul real al activitii :na> nivelul normal al activitii$ :ivelul de activitate se poate calcula n funcie de volumul produciei% fie de numrul de ore de funcionare a utila)elor sau de ali factori$ 34 cheltuieli supletive sau adiionale $ care nu se nregistrea# n contabilitatea financiar% dar se includ n costul produciei obinute: remuneraia ntreprin#torului i a membrilor familiei sale% n ca#ul unitilor individuale i?sau familiale$ .ceste c!eltuieli% de regul% nu se nregistrea# n contabilitatea financiar% dar pentru efectuarea unei comparaii a costurilor unitilor individuale cu cele obinute de societile comerciale este bine s se includ n costul produselor obinute% remuneraia capitalurilor proprii la unitile individuale i?sau familiale$

. +in punct de vedere al posibilitilor de evaluare a deciziei % c!eltuielile de producie% respectiv costurile% se pot grupa n: 74 c!eltuieli controlabile 94 c!eltuieli necontrolabile 34 c!eltuieli indiferente @4 c!eltuieli de oportunitate =4 c!eltuieli relevante A4 c!eltuieli ascunse 14 c!eltuieli difereniale 04 c!eltuieli marginale$

Relaia dintre cheltuieli i costuri poate fi transpus astfel [+,-% I6. 7A]: ! cheltuieli anga(ate ale perioadei de referin legate de flu!urile monetare, din contabilitatea financiar " c!eltuieli de e"ploatare " c!eltuieli financiare

# cheltuieli ne#ncorporabile " c!eltuieli financiare sub form de pierderi $ cheltuieli supletive " salariul ntreprin#torului " c!iria calculat la imobili#rile corporale n proprietate i folosin proprie " dob&nda la capitalul propriu $% # diferenele din evaluarea activelor consumate # cheltuielile ce nu sunt #nc costuri cheltuieli #n avans) B costurile ce nu sunt #nc cheltuieli cheltuieli de plat% impozite i ta!e datorate, cheltuieli cuvenite anga(ailor la #nchiderea e!erciiului cu titlu de concediu etc") & costurile din perioada de referin'( C costul produsului C costul perioadei
Exemple

.: Din punct de vedere al naturii, respectiv al coninutului economic a4 cheltuieli materiale: consumul de materii prime% materiale au"iliare% combustibili% piese sc!imb% consumul cu amorti#area imobili#rilor 3necorporale i corporale4% cu u#ura obiectelor de inventar etc$ b4 cheltuieli salariale: c!eltuieli cu remuneraia personalului% c!eltuieli cu asigurrile i protecia social etc$ D: Dup componena structura) sau omogenitatea coninutului lor% a4 cheltuieli simple monoelementare): c!eltuieli cu salariile% cu consumul de materii prime% materiale au"iliare% cu amorti#area imobili#rilor etc$ b4 cheltuieli comple!e polielementare) * de administraie i de conducere% generale ale fiecrei secii% c!eltuieli cu ntreinerea i funcionarea utila)elor etc$ C: Din punct de vedere al importanei pe care o au #n procesul de producie i al legturii lor cu procesul tehnologic% a4 de baz cheltuieli tehnologice): c!eltuieli cu salariile% cu consumul de materii prime% materiale au"iliare% cu amorti#area imobili#rilor% cu ntreinerea i funcionarea utila)elor din seciile principale de producie etc$ b4 cheltuieli de regie de deservire sau de organizare i conducere): c!eltuieli cu iluminatul% cu ncl#itul% salariile personalului te!nic% de conducere% administrativ i de deservire% c!eltuielile de birou etc$$ +: +up modul de repartizare i includere #n costul obiectelor de calculaie 3produse% comen#i% fa#e% activiti% funcii etc$4: a4 cheltuieli directe: consumul de materii prime% de energie i

combustibili n scopuri te!nologice% salariile de ba# ale muncitorilor direct productivi etc$ b4 cheltuieli indirecte: c!eltuielile comune ale seciei sau indirecte de producie% c!eltuielile generale de administraie care sunt indirecte fa de seciile de producie% c&t i fa de produsele re#ultate n cadrul acestora etc$$ E: +up comportamentul lor fa de modificarea volumului fizic al produciei : a4 cheltuieli variabile: consumul de materii prime% de energie i combustibili n scopuri te!nologice% salariile de ba# ale muncitorilor direct productivi% c!eltuielile cu ntreinerea i funcionarea utila)elor i mi)loacelor de transport ale seciilor etc$ b4 cheltuieli fi!e: salariile personalului de conducere% te!nic% economic i de alt specialitate% c!eltuielile de birou% cele pentru ntreinerea i repararea cldirilor% cele pentru ncl#it% iluminat% c!irii etc$

).Clasificarea costurilor in functie de criteriile cunoscute

2n vederea cunoaterii detaliate a costurilor i pentru efectuarea de anali#e% acestea se clasific potrivit urmtoarelor criterii [CRI 79=]: 1. Dup coninutul i natura economic a tipului de cost calculat : a* costurile complete +integrale*(cuprind ansamblul c!eltuielilor de e"ploatare$ /a r&ndul lor se grupea# n: ' costuri complete tradiionale ( sunt determinate c&nd se includ toate c!eltuielile din contabilitatea financiar fr retratri ' costuri complete economice% c&nd c!eltuielile sunt supuse retratrii n vederea obinerii unei imagini c&t mai relevante a costurilor$ .v&nd n vedere c nu e"ist o congruen perfect ntre c!eltuielile ncorporabile n costuri i c!eltuielile nregistrate n contabilitatea financiar% literatura de specialitate mai numete costurile complete tradiionale i costuri consumate% iar costurile complete economice i costuri contabile. Costul contabil repre#int c!eltuielile efectiv suportate de agentul economic% respectiv pentru plata materiilor prime% materialelor% combustibilului% energiei% salariilor% amorti#area imobili#rilor necorporale i corporale etc$ dar include i acele c!eltuieli care nu presupun pli ctre teri 3dob&n#ile cuvenite capitalului propriu etc$4$ b* costuri par'iale +propor'ionale* care cuprind:

' costul variabil format numai din c!eltuielile care varia# n funcie de volumul de activitate al ntreprinderii ' costul direct% este un cost format din c!eltuielile care pot fi identificate direct pe purttorul de costuri$ 2. n funcie de momentul i scopul calculrii lor% a* costuri reale +efecti,e* determinate dup obinerea produciei% la sf&ritul perioadei de gestiune b* costuri prestabilite +antecalculate*% determinate la nceputul perioadei de gestiune$ ). )otrivit ciclului de e!ploatare al unei #ntreprinderi se regsesc urmtoarele categorii de costuri: a* costuri de achizi'ie cuprind totalitatea c!eltuielilor reali#ate pentru procurarea i stocarea bunurilor materiale ce intr n componena produselor% lucrrilor e"ecutate% serviciilor prestate$ b* costurile de prelucrare includ c!eltuielile directe aferente unitilor produse% ca de e"emplu c!eltuielile cu manopera direct% precum i alocarea sistematic a regiei de producie% fi" i variabil generat de transformarea materialelor n produse$ c* costurile de distribu'ie sau de comercializare se compun din multitudinea c!eltuielilor efectuate pentru desfacerea produselor obinute% c&t i a mrfurilor cumprate n scopul rev&n#rii lor$ -. Dup stadiile de fabricaie i comercializare% avem: a* costuri de produc'ie( cuprind totalitatea c!eltuielilor efectuate pentru fabricarea unui bun material$ .v&nd n vedere c procesul te!nologic se compune din fa#e de fabricaie succesive% nt&lnim: ' costuri de producie ale produselor intermediare 3produse n curs de e"ecuie sau semifabricate4 ' costuri de producie ale produselor finite 3produse destinate v&n#rii4 b* costuri .n afara produc'iei 3sau fabrica'iei4% altele dec&t cele de producie 3n special cele legate de v&n#area produselor fabricate4$ Fe grupea# n: ' costuri de distribuie sau de desfacere ' alte costuri #n afara produciei 5otrivit opiniei altor specialiti costurile n afara fabricaiei includ:

' costurile v*nzrilor sau de mar+eting ' costurile de administraie$ c* costuri complete * formate din totalitatea c!eltuielilor de producie efectuate pentru fabricarea i v&n#area produselor$ /. n raport de nivelul la care se face analiza costului, avem: a* costul unitar ( totalitatea c!eltuielilor directe i indirecte ce revin pe iunitatea de produs$ b* costul global sau total * ansamblul c!eltuielilor de producie aferente ntregii cantiti fabricate ntr(o anumit perioad de gestiune$ 0. n raport de #ntreaga producie fabricat% avem: a* costuri medii * costurile pe unitatea de produs n ca#ul entitilor cu produse diversificate i care pot fi: fi"e% variabile sau totale$ b* costuri marginale sau diferen'iale * repre#int sporul de c!eltuieli de producie necesar pentru obinerea unei uniti suplimentare sau unei serii de uniti de produs finit$ Costurile marginale pot s apar at&t n ca#ul creterii c&t i al descreterii volumului fi#ic al produciei% evoluia lor fiind progresiv sau regresiv$ 1. )otrivit influenei costurilor asupra procesului decizional, avem: a* costuri pertinente * costuri viitoare asupra crorase poate aciona% folosite ca alternative n adoptarea deci#iilor b* costuri indiferente * costuri trecute% istorice care nu mai pot fi influenate pentru fundamentarea unor deci#ii viitoare$ Costurile pertinente sunt numite i costuri pre,izionale. 2n acest ca# se disting urmtoarele categorii: ' costul bugetar * se calculea# n cadrul unui buget ' costul raional * form a costului bugetar c&nd este folosit ca instrument de calcul ; apriori< a unei norme a costului manoperei ntr(un centru de anali# ' costul standard 3cost estimat% cost normat% cost planificat% cost antecalculat4 determinat nainte de nceperea fabricaiei pe feluri de c!eltuieli% operaii% produse etc$ 2. n funcie de alocarea lor sau nu asupra rezultatului e!erciiului, avem:

a* costul produsului b* costul perioadei( include c!eltuieli anga)ate care nu au o legtur direct cu producia% ci apar ca urmare a timpului scurs% fiind luate n calcului re#ultatului e"erciiului anali#at$

-.3remisele organizarii contabilitatii de gestiune

3remisele organiz(rii4 6rgani#area contabilitii de gestiune% n funcie de specificul activitii desfurate i de necesitile proprii ale fiecrei ntreprinderi% presupune re#olvarea urmtoarelor aspecte [TRI 90]: 1$ stabilirea celei mai adecvate metode de calculaie a costurilor potrivit specificului activitii 2$ ealonarea lucrrilor de contabilitate de gestiune n timp )$ selectarea mi)loacelor te!nice necesare pentru e"ecutarea lucrrilor -$ stabilirea ec!ipelor nsrcinate cu elaborarea lucrrilor privind calculaia costurilor 3antecalculaia i postcalculaia4$ 5unerea n aplicare a metodei de organi#are a contabilitii de gestiune pentru care s(a optat are n vedere: ' identificarea purttorilor de costuri i a unitilor de calculaie ' stabilirea locurilor 3sectoarelor4 de c!eltuieli ' stabilirea sistemului de documente i formulare de eviden pentru identificarea% colectarea i prelucrarea datelor privind c!eltuielile i producia obinut$

/.3rincipiile de organizare a contabilitatii de gestiune

.sigurarea unui coninut real i e"act al structurii costurilor presupune ca% n organi#area contabilitii de gestiune% s se in seama de anumite principii [CRI 18]: 1) )rincipiul delimitrii cheltuielilor #n timp $ presupune ca includerea c!eltuielilor n costuri s se efectue#e n perioada de gestiune creia i aparin c!eltuielile$ Este forma de manifestare n domeniul calculaiei costurilor a principiului independenei e!erciiului" 2* )rincipiul delimitrii cheltuielilor #n spaiu presupune:

a* delimitarea c!eltuielilor de e"ploatare pe sfere de activitate% respectiv c!eltuieli de administraie i c!eltuieli de desfacere b* locali#area c!eltuielilor pe secii de producie% ateliere% linii te!nologice% centre de producie i responsabilitate 3at&t n antecalculaie c&t i n postcalculaie4$ )* )rincipiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv, care presupune delimitarea c!eltuielilor productive care sunt creatoare de valoare de c!eltuielile cu caracter neproductiv$ -* )rincipiul separrii cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor, lucrrilor, serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de achiziia, producia sau prelucrarea etc" acestora $ 5resupune ca la nivelul obiectelor de calculaie stabilite de fiecare persoan )uridic s se separe c!eltuielile atribuibile obiectelor respective de c!eltuielile oca#ionate de restul activitii$ C!eltuielile care nu particip la obinerea obiectelor de calculaie menionate 3e": c!eltuielile de administraie% c!eltuielile de desfacere% regia fi" nealocat costului% c!eltuielile financiare% c!eltuielile e"traordinare4 nu se includ n costul acestora$ /* Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile aferente produciei #n curs de e!ecuie" 5otrivit acestui principiu% la sf&ritul perioadei de gestiune% se determin producia n curs de e"ecuie% prin inventariere faptic i se evaluea# la costul efectiv al acesteia$ E5emple

+e e"emplu% e"ist c!eltuieli care dei se efectuea# n perioada curent ele privesc i producia din perioadele viitoare 3cheltuielile #nregistrate #n avans * anticipate4% dup cum e"ist c!eltuieli care vor avea loc n perioadele viitoare de gestiune% dar care privesc i perioada curent de calcul 3previzionale4$ 5rintre acestea amintim: c!eltuielile referitoare la c!iria aferent seciei de producie% pltit pentru urmtorii = ani 3anticipate4% c!eltuielile referitoare la a)ustrile de valoare aferente activelor fi"e 3previ#ionale4$ .lte categorii de c!eltuieli se nregistrea# conform principiului delimitrii n spaiu sau pe centre de c!eltuieli% sectoare de activitate% n care se reali#ea# funciile de ba# ale ntreprinderii: aprovi#ionare% producie% desfacere i administraie i conducere$ .stfel% vom nregistra: c!eltuieli de aprovi#ionare% producie% desfacere i administraie$

0.6ocurile de cheltuieli si rolul lor in calculatia costurilor

-odul de desfurare n spaiu a produciei determin la nivelul contabilitii noiunea de locuri de cheltuieli% care repre#int e"presia te!nico(economic a structurilor organi#atorice la nivelul crora se derulea# operaii te!nologice sau activiti distincte$ Locurile de cheltuieli repre#int locurile de munc unde se consum diferite resurse$ Cele mai multe dintre locurile de munc sunt i locuri de producie% adic spaii productive% bine delimitate n care se desfoar operaiuni de prelucrare$ /ocurile de munc% respectiv locurile de producie% sunt n acelai timp i locuri de c!eltuieli cu caracter te!nologic$ .lte locuri de munc sunt re#ultatul activitilor de desfacere i a celor de administraie$ /ocurile de c!eltuieli% n funcie de ba#a lor% pot fi [+.R% +RE 937]: , locuri operaionale de cheltuieli 3centre4 i , locuri structurale de cheltuieli$ Centrele operaionale de cheltuieli nregistrea# costuri legate de volumul activitii ntreprinderii i% deci% activitatea acestora poate fi e"primat n uniti fi#ice$ .ceasta st la ba#a reparti#rii c!eltuielilor indirecte asupra produselor% lucrrilor sau serviciilor e"ecutate$ Centrele structurale de cheltuieli includ costuri care sunt independente de volumul activitii ntreprinderii i% n consecin% nu este posibil msurarea activitii printr(o unitate fi#ic sau msurarea acestora este dificil$ 5rin urmare% se calculea# o cot de c!eltuieli n raport de o ba# convenional% e"primat valoric% pentru a le reparti#a asupra produselor$ Centrele operaionale de cheltuieli i centrele structurale de cheltuieli se constituie n centre de analiz sau de activitate$ Centrele de anali# sunt utile n calculul costurilor% ntruc&t regrup&nd c!eltuielile indirecte pe categorii omogene% ofer posibilitatea reparti#rii corecte a acestora asupra produselor$ .stfel% urmrirea c!eltuielilor indirecte la nivelul centrelor de anali# contribuie la instituirea responsabilitilor n evoluia lor$ 2n consecin% centrul de anali# devine centru de responsabilitate [I.C% +R. A7]$ Constituirea centrelor de anali# are n vedere urmtoarele principii [D,+% GE6 7=3]: ' conformitatea% pe c&t posibil% cu unele structuri organi#atorice i funcionale ale ntreprinderii

' c!eltuielile colectate n cadrul unui centru de anali# trebuie s manifeste un comportament comun i s fac posibil determinarea unei uniti de msur a activitii fiecrui centru de anali#$ /ocurile de munc% n calitatea lor de locuri de c!eltuieli% se grupea#% in&nd seama de particularitile organi#rii i te!nologiei produciei% n H#one< sau H sectoare de cheltuieli<$ E"emplu de sectoare de cheltuieli% n ca#ul ntreprinderilor industriale: centrele de producie sau activitate% atelierele de producie% seciile de producie% fabrici 3care grupea# mai multe secii de producie4$ Funciile sectoarelor de c!eltuieli [TRI 98]: a4 repre#int criterii de delimitare n spaiu a c!eltuielilor de e"ploatare% n general% a celor indirecte de producie% n special b4 n ca#ul bugetrii i controlului bugetar al e"ploatrii i al costurilor% constituie ba#a centrelor de responsabilitate c4 permite posibilitatea comparrii c!eltuielilor oca#ionate i produciei obinute n ntreprinderi cu structuri similare$

1.3urtatorii de costuri si rolul lor in calculatie

5rodusele% lucrrile i serviciile obinute din procesul de producie% care generea# c!eltuieli de producie i desfacere repre#int H purttorii de costuri<$ 5roducia apare n calitate de purttor de costuri% fie ca producie global% fie la nivelul unui anumit produs% al unui semifabricat% al unei lucrri$ +eterminarea costurilor pe purttori necesit e"primarea cantitativ a produciei creia i s(a atribuit aceast calitate% n care scop se folosete o unitate de msur omogen% numit unitate de calculaie$

-nitile de calculaie pot fi [I.C% +R. A=]: a* uniti fizice naturale)( se folosesc la ntreprinderile cu producie relativ omogen$ ,neori caracterul eterogen al produciei determin folosirea mai multor uniti de msur n cadrul aceleiai ntreprinderi$

b* uniti convenionale servesc la crearea omogenitii convenionale a produciei n scopul reparti#rii c!eltuielilor asupra produselor% n mod special% n producia sorto( dimensional sau cuplat% n care produsele difer esenial ntre ele dar sunt legate prin te!nologie i organi#are de aceleai c!eltuieli de producie i pot fi: ( uniti convenionale standard& ( uniti convenionale abstracte% determinate pe ba# de calcule 3e"primate n mrimi absolute sau n mrimi relative4 .v&nd n vedere importana purttorilor pentru calculaia% anali#a i controlul costurilor se impune a studia i formele pe care acetia le mbrac din punct de vedere practic% ceea ce conduce la o clasificare a lor n funcie de anumite criterii% cum ar fi [I.C% +R. A9]: 1) Criteriul referitor la nivelul la care se urmresc cheltuielile de producie i de desfacere determin purttori la nivelul #ntregii producii globale sau marf i purttori individuali sau pe unitatea de produs% lucrare sau serviciu$ 2) Criteriul privitor la modul de organizare al produciei determin purttori pe ansambluri, subansambluri, semifabricate, piese, repere i chiar operaii de prelucrare$ 3) Criteriul privitor la gradul de finisare a produciei determin purttori care mbrac forma produciei terminate i a produciei neterminate sau n curs de e"ecuie$ Cunoaterea acestor categorii de purttori pre#int importan pentru determinarea corect a re#ultatelor financiare finale la nivelul perioadelor de gestiune$ 6rice subevaluare a produciei neterminate conduce la creterea costurilor aferente produciei finite i% concomitent la diminuarea profitului ntreprinderii$ 2n situaia invers% de supraevaluare a produciei neterminate% conduce la diminuarea costurilor cu producia finit i la creterea profitului ntreprinderii% n mod nereal% i la reparti#area de dividende fictive$ 4) Criteriul referitor la rolul purttorilor n diverse momente ale procesului de formare a costurilor delimitea# purttori finali 3repre#entai de unitatea de produs finit% lucrarea e"ecutat sau serviciu prestat pentru care se determin un cost unitar de producie4 i purttori intermediari 3form scriptic de organi#are a evidenei c!eltuielilor pe parcursul desfurrii procesului de producie4% n final costul determin&ndu(se tot pe unitatea de produs finit% lucrare e"ecutat sau serviciu prestat$

Fub raportul timpului% producia delimitea# n contabilitatea de gestiune noiunea de ;perioad de gestiune. care repre#int intervalul de timp n care se derulea# procesul de producie pentru care se efectuea# anumite c!eltuieli i pentru care se calculea# cost$ /a r&ndul su% perioada de gestiune% n funcie de scopul urmrit% de te!nologia i modul de organi#are a produciei% mbrac urmtoarele forme [I.C% +R. AA]: I sub aspectul colectrii i raportrii costurilor% perioada de gestiune coincide cu luna calendaristic, trimestru sau an I sub aspectul stabilirii costului pe purttor% ea corespunde momentului obinerii produsului% lucrrii% serviciului n cau# i anume: o lun calendaristic pentru producia de mas i de serie mare% sf*ritul lunii calendaristice n care s(a obinut producia individual sau de serie mic$ 2n consecin% durata perioadei de gestiune n aceast situaie este variabil n raport cu durata ciclului de fabricaie$

2.Factorii care determin( organizarea contabilit('ii de gestiune

6rgani#area contabilitii de gestiune este influenat de condiiile concrete ale ntreprinderilor din diferitele ramuri i subramuri ale economiei naionale$ 5rincipalii factori ai organi#rii calculaiei costurilor sunt [TRI 3J]: 1* )rofilul #ntreprinderii presupune stabilirea obiectului principal de activitate care(i pune amprenta nu doar pe procesele de munc ce se desfoar% dar i n ceea ce privete re#ultatele obinute din activitate: bunuri materiale% prestaii de servicii etc$ 2* /ehnologia produciei constituie un important factor de influen asupra organi#rii contabilitii c!eltuielilor de producie i calculaiei costurilor$ +in punct de vedere al tehnologiei sale% producia poate fi simpl sau comple!" a* Tipurile de producie de mas i de serie mare sunt caracteristice produciei simple 3producia de ciment% crmi#i% bere% ulei etc$4 b* Tipurile de producie individual 3pe unicate4 i de serie mic sau mi(locie 3pe loturi mici i mi)locii4 sunt caracteristice produciei comple"e 3maini(unelte% motoare% autoturisme% tractoare% locomotive etc$4

.v&nd n vedere particularitile te!nologiei produciei i ale organi#rii produciei% se stabilesc obiectele de calculaie i% n funcie de acestea% metodele de calculaie corespun#toare$ .stfel% la ntreprinderile cu producie simpl% cu organi#area fabricaiei n flu" continuu 3producia de mas4 sau pe serii mari de produse% se va utili#a metoda global sau metoda pe faze" /a ntreprinderile cu producie comple"% fabricaia fiind organi#at pe unicate 3n ca#ul produciei individuale4% se va aplica metoda de calculaie pe comenzi$ )* 0tructura organizatoric a activitii de producie 3e"ploatare4 i administrative a ntreprinderii% respectiv gruparea acestor activiti pe sectoare% secii% ateliere i alte locuri de c!eltuieli influenea# organi#area contabilitii c!eltuielilor de e"ploatare i calculaiei costurilor$ -* 1etodele i tehnicile de mangement adoptate ntr(o ntreprindere pot influena% de asemenea% organi#area contabilitii de gestiune% n mod special% n ceea ce privete opiunea pentru o metod de calculaie de tip clasic sau pentru una care s asigure accentuarea caracterului previ#ional% creterea operativitii informaiilor i a controlului costurilor$

7.Etapele de calculatie a costului % utilizand sistemul de conturi de gestiune

5rocesul de calculaie a costurilor efective poate fi privit ca o mbinare comple" de activiti specifice% desfurate pe parcursul lunii i la finele acesteia% cu activiti de nregistrare n conturile clasei 8 ;Conturi de gestiune< n scopul delimitrii c!eltuielilor pe destinaii% pe locuri de producie% pe produse% lucrri i servicii i pe feluri de c!eltuieli$ Fe pot identifica urmtoarele etape [TRI 88]: Etapa 1$ 2n aceast etap se nfptuiete colectarea c!eltuielilor pe destinaii$

.ceast colectare cuprinde at&t c!eltuielile directe% c&t i c!eltuielile indirecte 3repartiia primar a c!eltuielilor4$ Ki#ea# practic nregistrarea c!eltuielilor directe i indirecte% a c!eltuielilor activitilor au"iliare% a c!eltuielilor de desfacere i a c!eltuielilor de administraie generale ale ntreprinderii n conturile grupei 89 ;Conturi de calculaie< dup formula contabil: 89L ;Conturi de calculaie< > 8J7 ;+econtri interne privind c!eltuielile<

2nregistrrile au la ba# aceleai documente )ustificative utili#ate i pentru contabilitatea financiar a c!eltuielilor 3e": situaia amorti#rii mi)loacelor fi"e% centrali#atorul statelor de plat i altele4$ Etapa 2$ 2n cadrul acestei etape se reali#ea# decontarea c!eltuielilor reciproce ntre activitile au"iliare pentru nevoile proprii ale acestora$ .ceste decontri sunt determinate de nevoia cunoaterii costului efectiv al produciei obinute n cadrul activitilor au"iliare% iar pentru calculul acestuia este necesar decontarea livrrilor reciproce$ +econtarea se face n scar% dup principiul universabilitii descresc&nde% conform cruia seciile au"iliare cele mai universale decontea# prestaiile lor celorlalte secii au"iliare% fr a nregistra prestaiile primite de la cele a cror ;universalitate< este n descretere$ 6rdinea de decontare se stabilete de ctre fiecare ntreprindere n parte% dup criterii proprii$ Evidenierea n contabilitate a acestor decontri reciproce se face ntre

analiticele contului 899 ;C!eltuielile activitilor au"iliare<% unde analiticul debitor indic c!eltuielile primite 3de ctre secia beneficiar4% iar analiticul creditor c!eltuielile cedate 3furni#ate4$ 899?sec$ au" > 899?sec$au"$

;C!eltuielile activitilor au"iliare< ;C!eltuielile activitilor au"iliare< Etapa )$ Cuprinde calculul costului efectiv al produciei au"iliare i reparti#area c!eltuielilor respective pe activitile de ba# consumatoare% precum i pe celelalte sectoare de activitate din ntreprindere 3administrativ i desfacere4$ Reflectarea n contabilitate se face prin debitarea conturilor de calculaie corespun#toare locurilor de activitate i creditarea contului 899 MC!eltuielile activitilor au"iliareM dup formula contabil: N 897 ;C!eltuielile activitii de ba#< 893 ;C!eltuieli indirecte de producie< 89@ ;C!eltuieli generale de administraie< > 899 MC!eltuielile activitilor au"iliareM

89= ;C!eltuieli de desfacere< Etapa -$ Reparti#area c!eltuielilor indirecte de producie asupra produselor fabricate n cadrul activitii de ba# utili#&nd un anumit criteriu de reparti#are% ales convenional% care s e"prime cel mai bine legtura dintre c!eltuielile de reparti#at i ba#a de reparti#are aleas$ Da#a de reparti#are trebuie s fie de aceeai natur pentru toate produsele asupra crora se reparti#ea# o anumit categorie de c!eltuieli indirecte i s asigure o reparti#are c&t mai real pe fiecare produs n parte$ 2n funcie de particularitile te!nologice i ale organi#rii produciei% se pot utili#a ca ba#e de reparti#are: salariile directe% materiile prime i materialele directe% orele de funcionare a utila)elor etc$ Coeficienii de reparti#are calculai pe fiecare secie% ca raport ntre totalul c!eltuielilor indirecte de reparti#at ale seciei n cau# i suma ba#elor de reparti#are pe produse se nmulesc cu ba#a de reparti#are a fiecrui obiect de calculaie obin&nd cota de c!eltuieli indirecte de reparti#at$ Reflectarea acestor c!eltuieli indirecte ce se reparti#ea# asupra

c!eltuielilor activitii de ba# se face prin formula contabil: 897 ;C!eltuielile activitii de ba#< > 893

;C!eltuieli indirecte de producie<

2n urma acestei nregistrri% contul 893 ;C!eltuieli indirecte de producie< se soldea#$ Etapa /$ Reparti#area c!eltuielilor generale de administraie asupra produselor fabricate se face% spre deosebire de reparti#area c!eltuielilor indirecte unde utili#m coeficieni de reparti#are difereniai pe secii% pe ba#a unui coeficient unic% stabilit asemntor metodologiei din etapa @% n funcie de un anumit criteriu de reparti#are$ +rept criteriu de reparti#are poate fi folosit ;costul de secie<$ 2nregistrarea n contabilitatea de gestiune a operaiei de reparti#are a c!eltuielilor generale de administraie% la finele lunii% se reali#ea# potrivit formulei contabile: 897 ;C!eltuielile activitii de ba#< > 89@ ;C!eltuieli generale de administraie<

+ac e"ist producie au"iliar v&ndut la teri% c!eltuielile generale de administraie reparti#ate pentru aceasta se vor nregistra astfel: 899 ;C!eltuielile activitilor au"iliare< > 89@ ;C!eltuieli generale de administraie<

2n urma acestor nregistrri% contul 89@ <C!eltuieli generale de administraie< se soldea#$ Etapa 0$ Reparti#area c!eltuielilor de desfacere asupra produselor fabricate se poate face prin identificarea acestora pe produse sau% dac acest lucru nu este posibil% proporional cu numrul de produse livrate sau cu ali parametri posibili de determinat 3volum% greutate% suprafa etc$4$ 5rin aceast operaiune se adaug la costul efectiv de producie al produselor e"ecutate% c!eltuielile oca#ionate de desfacerea acestora$ 2nregistrrile contabile vor fi: 897 <C!eltuielile activitii de ba#< > 89= ;C!eltuieli de desfacere<

iar pentru producia au"iliar destinat v&n#rii ctre teri: 899 > 89= ;C!eltuieli de desfacere<

<C!eltuielile activitilor au"iliare<

2n urma acestor operaii% contul 89= ;C!eltuieli de desfacere< se soldea#$ Etapa 1$ 2n aceast etap are loc determinarea cantitativ i valoric a produciei neterminate prin metoda inventarierii$ Cantitile fi#ice re#ultate% se evaluea# la costul efectiv$ 5roducia n curs de e"ecuie se reflect n contabilitatea de gestiune prin debitarea contului 833 ;Costul produciei n curs de e"ecuie< i creditarea contului 897 ;C!eltuielile activitii de ba#< 3dac aceast producie a re#ultat din activitatea de ba#4 i a contului 899 ;C!eltuielile activitilor au"iliare< 3dac aceasta re#ult din activiti au"iliare4$

833 ;Costul produciei n curs de e"ecuie<

> 897

;C!eltuielile activitii de ba#< 899 ;C!eltuielile activitilor au"iliare< Etapa 2$ .re loc determinarea diferenei ntre preul de nregistrare al produciei intrate n depo#it pe parcursul lunii i costul efectiv al produciei finite stabilit la finele lunii$ Costul efectiv al produciei finite reflectat dup parcurgerea etapelor 7 la 1 n contul 897 ;C!eltuielile activitii de ba#< i 899 ;C!eltuielile activitilor au"iliare< 3dac este ca#ul4 se decontea# asupra contului 8J9 ;+econtri interne privind producia obinut< prin formula contabil: 8J9 ;+econtri interne privind producia obinut< 899 ;C!eltuielile activitilor au"iliare< 3dac este ca#ul4 2n urma acestei nregistrri% contul 8J9 ;+econtri interne privind producia obinut< conine n credit preul de nregistrare al produciei finite% iar n debit costul efectiv al acesteia$ +iferena ntre preul de nregistrare i costul efectiv al produselor finite poate fi favorabil 3n ca#ul n care contul 8J9 pre#int sold creditor4 sau nefavorabil 3contul 8J9 are sold debitor4 i se trece asupra contului 8J3 ;+econtri interne privind diferenele de pre< prin formula contabil: 8J3 ;+econtri interne privind diferenele de pre< n rou% sau negru% dup ca#$ 8bser,a'ie: E"ist posibilitatea% conform /egii contabilitii nr 09?7887 ca n debitul contului 8J9 ;+econtri interne privind producia obinut< s se deconte#e direct% la sf&ritul lunii toate c!eltuielile directe% de > 8J9 ;+econtri interne privind producia obinut< > N 897 ;C!eltuielile activitii de ba#<

secie% generale de administraie% de desfacere i cele ale activitii prin coresponden cu creditul conturilor grupei 89 ;Conturi de calculaie< Oormula contabil de decontare% n aceast situaie% este urmtoarea: 8J9 ;+econtri interne privind producia obinut< > N 897 ;C!eltuielile activitii de ba#< 899 ;C!eltuielile activitilor au"iliare< 893 ;C!eltuieli indirecte de producie< 89@ ;C!eltuieli generale de administraie< 89= ;C!eltuieli de desfacere< 2n acest ca#% contul 897 ;C!eltuielile activitii de ba#< nu mai intr i coresponden cu creditul celorlalte conturi din grupa 89 ;Conturi de calculaie<$ Etapa 7$ +up ciclul de nregistrri% efectuate de la 7 la 0% se constat c au rmas desc!ise conturile 8J7 ;+econtri interne privind c!eltuielile<% 837 ;Costul produciei obinute<% 833 ;Costul produciei n curs de e"ecuie< i contul 8J3 ;+econtri interne privind diferenele de pre<$ Ca atare% nc!iderea acestora se poate face nregistr&nd corelaia dintre c!eltuielile oca#ionate i costul produciei finite i al produciei n curs de e"ecuie potrivit formulei contabile: 8J7 ;+econtri interne privind c!eltuielile< > N 837 ;Costul produciei obinute< 833

;Costul produciei n curs de e"ecuie< 8J3 ;+econtri interne privind diferenele de pre< Etapa 19$ Cuprinde activitile de stabilire a costului efectiv pe unitatea de produs% prin raportarea totalului c!eltuielilor efective aferente produciei finite la cantitatea de producie finit obinut n perioada la care se refer c!eltuielile respective$

19.Clasificarea calculatiei pri,ind costul productiei

!" Clasificarea calculaiilor 1) Calculaiile% n raport cu momentul elaborrii lor [CRI 0=]% se clasific n: antecalculaii i postcalculaii" 2ntecalculaiile se elaborea# nainte de nceperea procesului de producie la care se raportea#% obin&ndu(se n acest fel% indicatorii previzionali [+.R% +RE 93A]" .ntecalculaiile mbrac urmtoarele forme: ( calculaia de proiect ( calculaia de buget ( calculaia standard ( calculaia normativ$ Construcia diferitelor bugete 3bugetele c!eltuielilor directe% bugetul c!eltuielilor indirecte de producie% bugetul c!eltuielilor de desfacere% bugetul c!eltuielilor generale de administraie4 se ba#ea# pe elaborarea antecalculaiilor$ .lte forme ale antecalculaiei sunt cele specifice unor metode de calculaie precum: calculaia standard% calculaia normativ% antecalculaiile tarif(or(main 3TP-4% antecalculaiile 5ERT(cost etc$ )ostcalculaiile sunt acelea care se efectuea# la finali#area procesului de producie a produselor% lucrrilor% serviciilor la care se refer% obin&ndu(se n acest mod indicatorii efectivi privind costurile de producie$

Elaborarea antecalculaiilor i a postacalculaiilor trebuie s se ba#e#e pe utili#area aceleiai metode% ntruc&t at&t antecalculaiile c&t i postcalculaiile folosesc% de regul: Q aceeai purttori de costuri Q aceleai sectoare 3locuri4 de c!eltuieli Q aceleai procedee de determinare i delimitare primar a c!eltuielilor pe sectoare i pe purttori de costuri Q aceleai ba#e i procedee de reparti#are a c!eltuielilor indirecte i% n general% calculul acelorai indicatori intermediari 3costuri de secie4$ 2* 6 alt clasificare a calculaiilor se reali#ea# #n funcie de intervalul de timp la care se elaborea# [+.R% +RE 931]: ( calculaii periodice care se elaborea# la intervale egale de timp 3costurile efective elaborate n ntreprinderile cu producie de mas4$ ( calculaii neperiodice care se elaborea# la intervale de timp inegale 3n funcie de data lansrii unei comen#i% calculaiile de proiect prev#ute pentru noile obiective ce urmea# a fi lansate n producie4$

11.3rocedeul suplimentarii

Oorma clasic a procedeului suplimentrii presupune parcurgerea urmtoarelor etape: a4 alegerea unei ba#e de reparti#are 3Dr4 comun tuturor proceselor activitilor ce constituie obiecte de calculaie

b4 calculul coeficientului de suplimentare 3Rs4 prin raportarea sumei c!eltuielilor de reparti#at 3C!r4% la suma ba#elor de reparti#are ale produselor activitilor 3S Dr4% dup relaia:

unde: C!r > c!eltuieli de reparti#at Dr > ba#a de reparti#are ) > obiectul de calculaie n > numrul obiectelor de calculaie c4 calculul cotei de c!eltuieli indirecte ce revine pe obiectul de calculaie 3Ci)4 se face conform formulei: Ci) > Rs " Dr)

5rocedeul suplimentrii n forma clasic% are mai multe variante: ( procedeul suplimentrii n varianta coeficientului unic 3global4 ( procedeul suplimentrii n varianta coeficienilor difereniai ( procedeul suplimentrii n varianta coeficienilor selectivi$ .4 5rocedeul suplimentrii n varianta coeficientului unic 3global4 Conform acestei

variante% se folosete un singur coeficient pentru reparti#area c!eltuielilor indirecte$ .cest procedeu se utili#ea# pentru reparti#area costurilor indirecte ale unei secii productive% a costurilor de administraie general pe produse i activiti$ D4 5rocedeul suplimentrii n varianta coeficienilor difereniai

5resupune reparti#area costurilor indirecte cu a)utorul coeficienilor ce difer de la un fel de c!eltuieli la altul$ Oiecare coeficient de suplimentare se determin n raport cu un alt criteriu$ .stfel% amorti#area unei cldiri se reparti#ea# proporional cu suprafaa acesteia% consumul de energie se reparti#ea# proporional cu puterea instalat$ C4 5rocedeul suplimentrii n varianta coeficienilor selectivi se utili#ea# pentru reparti#area costurilor indirecte ale seciilor pe purttori de costuri 3produse4$ .cest procedeu presupune pe l&ng folosirea unor ba#e de reparti#are care difer de la un fel de c!eltuial la altul i alegerea produselor asupra crora trebuie reparti#ate c!eltuielile respective$

12.3rocedeul celor mai mici patrate#etape de diferentiere

5resupune parcurgerea urmtoarelor etape [65R @0]: 1$ Determinarea volumului mediu al produciei pentru perioada luat #n calcul % astfel:
n

3=

3
t =7

unde:
3

> volumul mediu al produciei

T > volumul produciei dintr(o perioad de gestiune t > perioada de gestiune 3luna% trimestrul% anul4 n > numrul perioadelor de gestiune luate n calcul$

2$ Calculul cheltuielilor medii pentru perioada luat #n calcul % astfel:

Ch =

Cht
t =7

unde:
Ch

> c!eltuielile medii

Ch > c!eltuielile dintr(o perioad de gestiune$

). Determinarea abaterii volumului produciei din fiecare perioad de gestiune luat #n calcul, fa de volumul mediu al produciei astfel:
4 t = 3t 3%

unde: L > abaterea volumului produciei fa de volumul mediu al acesteia -. Calculul abaterii cheltuielilor de producie din fiecare perioad de gestiune luat #n calcul fa de volumul mediu al cheltuielilor% astfel:
5t = Cht Ch

unde: U > abaterea c!eltuielilor de producie fa de nivelul mediu al acestora /$ Calculul cheltuielilor variabile unitare% astfel:
n

chv =

( 45 ) t
t =7 n

4 t9
t =7

unde: c!v> c!eltuieli variabile unitare LU > produsul abaterilor dintre volumul produciei i c!eltuielile de producie L9 > abaterea ptratic a volumului produciei$ 0$ Calculul cheltuielilor variabile totale aferente unei perioade de gestiune luat #n calcul % astfel:

Chv t = 3 Chv

unde C!v > c!eltuieli variabile totale$ 1$ Calculul cheltuielilor fi!e, astfel%
Chf = Cht Chv t %

n care: C!f > c!eltuieli fi"e C! > c!eltuieli totale de producie 2$ Calculul cheltuielilor de producie standard pentru o perioad de gestiune viitoare :

Chs = Chf + ( chv 3s )

n care: C!s > c!eltuieli standard Ts > volumul produciei standard$

12.3rocedee de calcul al costului pe unitate de produs

3rocedeul di,iziunii simple )rocedeul diviziunii simple se aplic n ntreprinderile cu producie perfect omogen% ceea ce presupune utili#area lui mai rar% dar foarte frecvent apare folosit n combinaii cu alte procedee$ .ltfel spus% n raport de particularitile procesului te!nologic i structurii produciei% pentru calculul costului se folosesc o serie de procedee adecvate% dar care% se reduc n final% la procedeul divi#iunii simple$ Fe aplic n ca#ul produciei perfect omogene% astfel [65R A=]:
C=

Chi
i =7

n care: C > costul unitar C! > c!eltuielile de producie pe articole de calculaie i > articolul de calculaie 3rocedeul cantitati,

Fe utili#ea# pentru calculul costului unitar n ca#ul produselor asociate 3colaterale% simultane sau cuplate4 care au valori de ntrebuinare apropiate$ .cestea sunt considerate produse principale% iar n ca#ul unor produse nu se ntrebuinea# ntreaga cantitate fabricat$ .cest procedeu este specific proceselor te!nologice de fabricare a sodei caustice% semicocsului% sodrii(neutrali#rii produselor petroliere etc$ 2n esen% procedeul presupune calculul unui cost mediu pe produs cu a)utorul procedeului divi#iunii simple i recalcularea costului unitar pentru produsele care pre#int pierderi te!nologice$

6tape [65R AA]:

1$ Calculul costului mediu unitar pe produs, pentru #ntreaga cantitate teoretic produs % astfel:

C=

Chi
i =7 m

7 (
( =7

n care:
C

> costul mediu unitar V > cantitatea fabricat din fiecare produs i > articolul de calculaie ) > felul produselor$ 2$ Calculul costului unitar efectiv pentru produsele la care intervin pierderi i nu este

utilizat #ntreaga cantitate fabricat% astfel:

Ce =

C 7 f 7u

n care: Ce > costul unitar efectiv Vf > cantitatea fabricat dintr(un anumit produs Vu > cantitatea utili#at dintr(un anumit produs$

3rocedeul indicilor de echi,alen'(

2n ntreprinderile cu activitate de producie% e"ist te!nologii de fabricaie% care conduc la obinerea unor produse% cu caracteristici diferite 3format% dimensiuni% proprieti te!nologice i c!imice4% din aceeai materie prim$ 2n aceast situaie% este dificil de determinat costurile directe pe fiecare fel de produs n parte [I.C% +R. 793]$ .ceste aspecte ale determinrii costurilor pe unitatea de produs se nt&lnesc n industria sticlei% geamurilor% s&rmei% panificaiei% maroc!inriei% nclmintei% confeciilor etc$ 2n acest ca#% se ridic problema omogeni#rii produciei% recurg&ndu(se la ec!ivalarea ei cu unul sau mai multe criterii comune tuturor produselor% astfel put&nd determina un cost convenional$ 5rocedeul utili#at pentru omogeni#area calculatorie a produciei poart numele de ; procedeul indicilor de echivalen<$ Clasificarea indicilor de ec!ivalen [TRI =7]: a* dup modul de calcul: Q indici de ec!ivalen calculai ca raport direct Q indici de ec!ivalen calculai ca raport invers$ b* dup numrul parametrilor caracteristicilor) care se iau #n calcul : Q indici de ec!ivalen simpli Q indici de ec!ivalen compleci Q indici de ec!ivalen agregai$ 2n activitatea practic se aplic indicii de ec!ivalen simpli i compleci$

5rocedeul presupune urmtoarele etape de calcul [65R 1J]:

1$ 2legerea parametrilor pentru calculul indicilor de echivalen % precum i a produsului etalon sau baz de comparaie: ' la indicii de ec!ivalen calculai ca raport direct se alege ca ba# de comparaie oricare dintre cele Hn< produse fabricate ' la indicii de ec!ivalen calculai ca raport invers se alege drept ba# de comparaie produsul cu mrimea parametrului cea mai mic deoarece o parte din c!eltuielile de producie reparti#abile 3de regul cele de prelucrare4 se afl n raport invers proporional fa de mrimea unui anumit parametru care e"prim efortul de producie$

2. Calculul indicilor de echivalen, astfel: ' indici de ec!ivalen simpli calculai ca raport direct:
8( = )( )b

' indici de ec!ivalen compleci calculai ca raport direct:

9 n )7 ( ) ( $$$ ) (

8( =

)b )b7 $$$ )bn

' indici de ec!ivalen simpli calculai ca raport invers:

8( = )b )(

' indici de ec!ivalen compleci calculai ca raport invers:

)b7 )b9 $$$ )bn ) ( ) (7 $$$ ) (n

8( =

n care: R) > indicele de ec!ivalen corespun#tor unui produs H)< 5) ec!ivalen 5b > mrimea parametrului corespun#tor produsului ales drept ba# de comparaie$ > mrimea parametrului corespun#tor produsului pentru care se calculea# indicele de

)$ 9mogenizarea produciei fabricate prin e!primarea ei #n uniti echivalente % astfel:

n

3e =

( 7 8 ) (
( =7

n care: Te > cantitatea total de produse e"primat n uniti ec!ivalente V > cantitatea dintr(un produs e"primat n uniti de msur fi#ice W > indicele de ec!ivalen corespun#tor unui produs ) > felul 3numrul4 produselor$

-. Calculul costului unei uniti echivalente% astfel:

Ce =

Chi
i =7

3e

n care: Ce > costul unei uniti ec!ivalente de produs C! > c!eltuielile de producie pe articole de calculaie i > articolul de calculaie$

/$ Calculul costului pe unitatea fizic de produs% astfel:

7 e( C e 7(

C( = sau

C ( = 8 ( Ce

n care: C > costul unitar pe produs ) > felul produselor Ve > cantitatea de produs e"primat n uniti ec!ivalente V > cantitatea de produs e"primat n uniti fi#ice$

3rocedeul echi,al(rii cantitati,e a produsului secundar cu produsul principal

Fe utili#ea# n ntreprinderile care obin din procesul de producie un produs principal i un produs care se consider secundar$ 5resupune parcurgerea urmtoarelor etape [65R 01]: 1$ 0e transform producia secundar #n producie teoretic principal printr-o relaie de echivalen

7sp =

7s % 6

unde: Vsp > cantitatea de produs secundar transformat n produs principal Vs > cantitatea de produs secundar

E > relaia de ec!ivalen$ 2$ Calculul cantitii teoretice de produs principal% conform relaiei:
3 pt = 3 p + 7 sp %

unde: Tpt > cantitatea teoretic de produs principal Tp > cantitatea de produs principal$

)$ Calculul costului pe unitatea teoretic de produs principal%

C 3pt =

Chi
i =7

3 pt

unde: CTpt > costul unitar al produsului principal teoretic C! > c!eltuielile de producie pe articole de calculaie i > numrul articolelor de calculaie$ -. Calculul cheltuielilor aferente produsului secundar% conform relaiei:
Ch7s = 7 sp C 3pt %

unde: C!Vs > c!eltuielile produsului secundar$

/$ Calculul cheltuielilor aferente produsului principal % conform relaiei:

Ch3p =

Chi Ch 7s i =7

unde: C!Tp > c!eltuielile produsului principal$ 0$ Calculul costului pe unitatea de produs principal:
C 3p = Ch3p 3p %

unde: CTp > costul unitar al produsului principal$

1. Calculul costului pe unitatea de produs secundar%

Ch7s 7s

C 7s =

unde: CVs > costul unitar al produsului secundar$

3rocedeul deducerii ,alorii produselor secundare +procedeul restului% procedeul ,alorii r(mase* Fe utili#ea# n ntreprinderile care obin din procesul de producie% n acelai timp% un produs principal i unul sau mai multe produse secundare% iar separarea c!eltuielilor pe fiecare produs n parte nu poate fi determinat altfel$ Costul unitar al produsului principal se calculea# potrivit relaiei [65R 87]:

C3 =

Chi ( 7 s p ) (
i =7 ( =7

unde: C > costul unitar T > cantitatea de produs principal C! > mrimea absolut a c!eltuielilor cuprinse ntr(un articol de calculaie i > articolele de calculaie p > preul produsului secundar ) > felul produselor secundare$ 2n cadrul procedeului se acord o atenie mrit evalurii cantitii produciei secundare% conform relaiei:
m

( 7 s 7 ) ( = ( 7 su p ) + ( 7 sl p Chs )%
( =7

unde %

Vsu > cantitatea produsului secundar utili#at n interiorul unitii Vsl > cantitatea produsului secundar livrat terilor p > preul produsului secundar C!s > c!eltuieli suplimentare aferente produciei secundare livrat terilor$ 2n vederea cunoaterii structurii costului produsului principal i a celui secundar% se structurea# totalul c!eltuielilor pe articole de calculaie% parcurg&ndu(se urmtorii pai [65R 83]:

1. Determinarea ponderii valorii produsului secundar #n totalul cheltuielilor de producie % astfel:

: 7s ( =

( 7 s p) (
( =7

Chi
i =7

unde: G > ponderea valorii produsului secundar n totalul c!eltuielilor de producie

2$ Calculul cheltuielilor produciei secundare pe articole de calculaie, conform relaiei:

Ch 7s = Chi : 7s i =7
n

unde: C! > c!eltuielile produciei secundare$

)$ Calculul cheltuielilor produciei principale pe articole de calculaie, astfel:

Ch3p =

(Ch Ch7s ) i i =7