Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai

Proiect de specialitate

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai

2011

Tema: Contabilitatea decontrilor cu clienii

Elev: Ghenea Ana-Maria Clasa: a XII a E

Profesor ndrumtor: Tnase Camelia

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai

Cuprins

1. Contabilitatea decontrilor cu terii 1.1 Delimitri i structuri privind decontrile cu terii 2. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu clienii 2.1 Delimitri 2.2 Cazuri particulare privind contabilitatea clien ilor 2.2.1 Livrri nefacturate pn la nchiderea exerciiului 2.2.2 Vnzri de produse cu cedarea unei cote pri din venituri partenerului extern 3. Contabilitatea operaiilor privind efectele comerciale 3.1 Operaii privind rennoirea efectelor comerciale 3.2 Operaii privind efectele nepltite 4. Prezentarea firmei 5. Aplicaie 6. Anexe 7. Bibliografie

4 4 5 5 9 9 10 11 14 14 16 17 20 26

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai

1. Contabilitatea decontrilor cu terii

1.1 Delimitri i structuri privind decontrile cu terii
Prin categoria de decontri cu terii sunt delimitate toate datoriile i creanele a de tere !ersoane, cu termen de decontare !e termen scurt" #e asemenea, sunt incluse i decontrile $ntre e%erciiile inanciare determinate de &alorile de regulari'are de la un e%erciiu la altul" (u sunt incluse $n categoria decontrilor cu terii datoriile i creanele inanciare determinate de creditele !e termen scurt, !rimate, res!ecti&e acordate de $ntre!rindere" #in !unct de &edere teoretic datoriile pe termen scurt exprim fondurile furnizate de teri !entru care unitatea tre)uie s acorde o !restaie sau un ec*i&alent &aloric" Este &or)a de datoriile create $n cadrul relaiilor de decontare ale unitii cu alte !ersoane i'ice i +uridice" Persoanele i'ice i +uridice a de care unitatea are o)ligaii )neti, sunt denumii generic creditori" #e init !rin aceast !rism creditorul re!re'int !ersoana care $n cadrul unui ra!ort !atrimonial a a&ansat o &aloare economic i urmea' s !rimeasc un ec*i&alent &aloric sau contra!restaie" #atoriile, ca surse strine de inanare, sunt !re'ente i uncionea' din momentul naterii anga+amentelor a de teri i !,n $n momentul !lii lor" Mai mult, toate datoriile ale cror termene de decontare de!esc un an sunt !urttoare de do),nd" Creanele pe termin scurt sau activele n curs de decontare re!re'int &alorile economice a&ansate tem!orar de titularul de !atrimoniu altor !ersoane i'ice sau +uridice i !entru care urmea' s !rimeasc un ec*i&alent &aloric" -cest ec*i&alent !oate re!re'enta o sum de )ani, o lucrare sau un ser&iciu" Exemplu, !entru mr urile &,ndute clienilor ec*i&alentul &aloric const dintr.o sum de )ani egal cu &aloarea mr ii acturate, $n sc*im) !entru un a&ans de )ani acordat salariailor care se de!lasea' $n interes de ser&iciu, ec*i&alentul &aloric !rimit const $n munca !restat care este e&aluat !rin $nsumarea c*eltuielor !ri&ind trans!ortul, ca'area, diurna delegatului" /oate !ersoanele i'ice sau +uridice care au )ene iciat de &aloarea a&ansat, urm,nd s dea ec*i&alentul cores!un'tor, sunt denumite generic !rin noiunea de debitori" #eci, debitorul re!re'int !ersoana care $n cadrul unui ra!ort !atrimonial a !rimit o &aloare i urmea' s dea un ec*i&alent &aloric sau o contra!restatie" Prin Planul de conturi general sunt delimitate urmtoarele categorii de datorii i crene !e termen scurt0 datoriile i creanele comerciale1 datoriile i creanele salariale1 datoriile i creanele sociale1 datoriile i creanele iscale i asimilate1 datoriile i creanele $n cadrul gru!ului i cu asociaii1 de)itori di&eri1 datoriile i creanele de regulari'are i asimilate1 datoriile i creanele !ri&ind decontrile $n cadrul unitii1 !ro&i'ioane !entru de!recierea creanelor" 2

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai

2. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu clienii

2.1 Delimitri
/oi de)itorii unitii su) orma creanelor comerciale legate de &,n'area de )unuri, lucrri sau ser&icii !ro!rii ciclului de e%!loatare al $ntre!rinderii sunt delimitai !rin structura de Clieni i valori asimilate" 3n cadrul acestora, clienii re!re'int creanele a de teri determinate de &,n'area !e credit a )unurilor materiale, lucrrilor i ser&iciilor care ac o)iectul acti&itii $ntre!rinderii" 3n cadrul acestei orme de &,n'are decontarea dintre $ntre!rindere i client inter&ine ulterior" 3n conta)ilitate sunt delimitate i e&ideniate, ca o structur distinct, toate creanele su) orma clienilor inceri i n litigii" Clienii de&in inceri $n ca'ul $n care creanele nu s.au $ncasat la termenul i%at i e%ist condiii care determin li!sa de $ncredere $n sol&a)ilitatea acestor !arteneri comerciali 4se a l $n situaia de lic*idare, succesiune etc"5" Clienii sunt litigioi $n situaia $n care s.a desc*is o aciune +uridic !entru decontarea creanelor" #e asemenea, se mai utili'ea' i noiunea de creane dubioase $n ca'ul clienilor inceri care !ot de&eni irecu!era)ili" #in categoria creanelor asu!ra clienilor ac !arte i cele determinate de !rodusele, lucrrile i ser&iciile &,ndute, dar ne acturate" #in gru!a 21" Clieni i valori asimilate ac !arte0 211" Clieni 2111" Clieni 2116" Clieni inceri sau $n litigiu 213" E ecte de !rimit de la clieni 216" Clieni 7 acturi de $ntocmit 218" Clieni 7 creditori Contul !! Clieni Cu a+utorul acestui cont se ine e&idena creanelor i decontrilor $n relaiile cu clienii interni i e%terni !entru !roduse, semi a)ricate, meteriale, mr uri &,ndute, lucrri e%ecutate i ser&icii !restate, !e )a' de acturi, inclusi& a clienilor inceri, ru 7 !latnici, du)ioi sau a lai $n litigiu" Contul 211 Clieni este un cont de acti&" 3n de)itul contului se $nregistrea'0 - Valoare la !re de &,n'are a mr urilor, !roduselor, semi a)ricatelor li&rate, lucrrilor e%ecutate i ser&iciilor !restate, !recum i ta%a !e &aloare adugat a erent 4901 la 906, 222951 - Valoarea )unurilor li&rate sau ser&iciilor sau ser&iciilor !restate, e&ideniate anterior $n contul Clieni 7 acturi de $ntocmit 421651 - Creana re!re'ent,nd ratele a erente leasingului inanciar 42:951

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai - #o),nda cu&enit locatorului !entru ratele de leasing inanciar 49::51 - Venituri $nregistrate $n a&ans sau de reali'at, a erente !erioadelor sau e%erciiilor inanciare urmtoare 429251 - Valoarea a&ansurilor acturate clienilor 4218, 222951 - Valoarea creanelor reacti&ate 49;251 - Valoarea am)ala+elor care circul $n sistem de restituire, acturate clienilor 42185 - Valoarea des!gu)irilor, amen'ilor i !enalitilor datorate de teri 49;651 - #i erenele a&ora)ile de curs &alutar, a erente creanelor $n &alut, la $nc*iderea e%erciiului inanciar 49:;51 - #i erene a&ora)ile a erente creanelor e%!rimate $n lei, a cror decontare se ace $n uncie de cursul unei &alute, la $nc*eierea e%erciiului inanciar 49:651 - <e'ultatul a&ora)il !ro&enit din corectarea erorilor conta)ile a erente e%erciiilor inanciare anterioare 411951 3n creditul contului 211 Clieni se $nregistrea'0 - =umele $ncasate de la clieni 4;12, ;3151 - #econtarea a&ansurilor $ncasate de la clieni 421851 - Valoarea garaniilor reinute de teri 42:951 - Valoarea cecurilor i e ectelor comerciale acce!tate 4;11, 21351 - Valoarea sconturilor acordate clienilor 4::951 - =umele trecute !e !ierderi cu !rile+ul scderii din e&iden a clienilor inceri sau $n litigiu 4:;251 - Valoarea am)ala+elor care circul $n sistem de restituire, !rimite de la clieni 421851 - #i erenele ne a&ora)ile de curs &alutar a erente creanelor $n &alut, la decontarea acestora sau la s ,ritul e%erciiului 4::;51 - #i erenele ne a&ora)ile a erente creanelor e%!rimate $n lei, a cror decontare se ace $n uncie de cursul unei &alute, la $nc*eierea e%erciiului inanciar sau cu oca'ia decontrii acestora 4::65" =oldul contului re!re'int sumele datorate de clieni" /i!urile de $nregistrri mai semni icati&e !ri&ind decontrile cu clienii sunt urmtoarele0 a" &,n'area cu decontare imediat a !roduselor inite, semi a)ricatelor, !roduselor re'iduale i mr urilor, !recum i acturarea lucrrilor e%ecutate i ser&iciilor !restate, la !reurile de &,n'are, !lus /V.colectat0 !! Clienii # $% Venituri din &,n'ri de !roduse, !restari de ser&icii i mr uri &$ /V- colectat

b"

acce!tarea la !lat a e ectelor comerciale de $ncasat0 !' E ecte de !rimit > !! Clienii

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai c" remiterea ctre )anc, s!re $ncasare a e ectelor comerciale0 (!!' E ecte de $ncasat d" > !' E ecte de !rimit

$ncasarea !rin intermediul )ncii a e ectelor comerciale remise0

)&$ C*eltuieli cu ser&iciile )ancare i asimilate (pentru comisionul datorat bncii) &) /V- deducti)il (deocamdata nu se impoziteaz) (pentru TVA aferenta serviciului bancar) (!& Conturi curente la )nci (pentru valoarea net ncasat) e"

>

(!!' E ecte de $ncasat (cu valoarea efectului comercial)

decontarea a&ansurilor !rimite de la clieni0 a&ansurile !rimite de la clieni0

(!& Conturi curente la )nci

>

!* Clieni 7 creditori &$ /V- colectat

se !oate reine i $nregistrarea0 (!& Conturi curente la )nci > i !* Clieni creditori > &$ /V- colectat !* Clieni 7 creditori

$ncasarea clientului cu reinerea a&ansului0 !* Clieni creditori &$ /V- colectat (TVA aferent avansului) (!& Conturi curente la )nci > !! Clieni

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai (net ncasat) f" $nregistrarea clienilor inceri sau $n litigiu0 > !! Clieni

!!+ Clini inceri sau $n litigiu

g"

scoaterea din !atrimoniu a clienilor insol&a)ili0 > !+ Clieni inceri sau $n litigiu &$ /V- colectat

) ( Pierderi din creane i de)itori di&eri

,"

reacti&area clienilor scoi din e&iden0 !! Clieni > $( Venituri din creane recu!erate &$ /V- colectat

-emarc. 3n contul !* Clieni/creditori se $nregistrea' urmtoarele s!ee0 a&ansurile i aconturile !rimate1 datorii !entru am)ala+e de restituit1 ra)aturi, remi'e i restane acordate dar nedecontate1 alte aciuni" Contul !* Clieni 0 creditori Cu a+utorul acestui cont se ine e&idena clienilor 7 creditori, re!re'ent,nd a&ansurile $ncasate de la clieni" Contul 218 Clieni 7 creditori este un cont de !asi&" 3n creditul contului 218 Clieni 7 creditori se $nregistrea'0 - sumele acturate clienilor re!re'ent,nd a&ansuri !entru li&rri de )unuri, !restri de ser&icii sau e%ecutri de lucrri 421151 - &aloarea am)ala+elor care circul $n sistem de restituire, acturate clienilor 421151 - di erenele ne a&ora)ile de curs &alutar a erente a&ansurilor $n &alut !rimite de la clieni, la $nc*iderea e%erciiului 4::;51 - di erenele ne a&ora)ile $nregistrate la $nc*iderea e%erciiului inanciar, a erente datoriilor e%!rimate $n lei, a cror decontare se ace $n uncie de cursul unei &alute 4::651 3n de)itul contului 218 ?Clieni 7 creditori se $nregistrea'0 - decontarea a&ansurilor $ncasate de la clieni 421151 - &aloarea am)ala+elor care circul $n sistem de restituire, !rimite de la clieni 421151 - &aloarea am)ala+elor care circul $n sistem de restituire, nerestituite de clieni 490651 - di erenele a&ora)ile de curs &alutar, a erente a&ansurilor decontate, !recum i cele a erente datoriilor $n &aluta ctre clieni, la $nc*iderea e%erciiului inanciar 49:;51

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai - di erenele a&ora)ile, a erente datoriilor e%!rimate $n lei, a cror decontare se ace $n uncie de cursul unei &alute, $nregistrate cu oca'ia decontrii sau la $nc*eierea e%erciiului inanciar 49:65" =oldul contului re!re'int sumele datorate clienilor 7 creditori"

2.2 Cazuri particulare privind contabilitatea clien ilor 2.2.1 Livrri nefacturate pn la nchiderea exerciiului
3n ca'ul $n care !,n la $nc*iderea e%erciiului inanciar nu s.au $ntocmit acturi, contul !!! Clieni este $nlocuit cu !+ Clieni . facturi de ntocmit iar &$ 123.colectat cu &+ 123 . neexigibil" @a desc*iderea e%erciiului urmtor, $nregistrarea se stornea', iar !e )a'a acturii $ntocmite se $ntocmete articolul conta)il cores!un'tor de &,n'are !e credit comercial" Contul !+ 4Clieni 0 facturi de ntocmit Cu a+utorul acuestui cont se e&idenia' li&rrile de )unuri, !restrile de ser&icii sau e%ecutrile de lucrri, inclusi& ta%a !e &aloare adugat, !entru care nu s. au $ntocmit acturi" Contul 216 ?Clieni 7 acturi de $ntocmit este un cont de acti&" 3n de)itul contului 261 ?Clieni 7 acturi de $ntocmit se $nregistrea'0 - &aloarea li&rrilor de )unuri, a lucrrilor e%ecutate sau a ser&iciilor !restate ctre clieni, !entru care nu s.au $ntocmit acturi, inclusi& ta%a !e &aloarea adugat a erent 4901 la 906, 222651 - di erenele a&ora)ile de curs &alutar, a erente creanelor $n &alut, la $nc*iderea e%erciiului 49:;51 - di erene a&ora)ile a erente creanelor e%!rimate $n lei, a cror decontare se ace $n uncie de cursul unei &alute, la $nc*eierea e%erciiului inanciar 49:65" 3n creditul contului 216 ?Clieni 7 acturi de $ntocmit se $nregistrea'0 - &aloarea acturilor $ntocmite 421151 - di erenele ne a&ora)ile de curs &alutar a erente clienilor 7 acturi de $ntocmit la $nc*iderea e%erciiului sau la !rimirea acturii 4::;51 - di erenele ne a&ora)ile a erente creanelor e%!rimate $n lei, a cror decontare se ace $n uncie de cursul unei &alute, $nregistrate la !rimirea acturii sau la $nc*iderea e%erciiului inanciar 4::651 =oldul acestui cont re!re'int &aloarea )unurilor li&rate, a ser&iciilor !restate sau a licrrilor e%ecutate, !entru care nu s.au $ntocmit acturi" 3n momentul emiterii acturii se !oate olosi i &arianta0 !! Clieni > i0 8 !+ Clieni 7 acturi de $ntocmit

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai

&+ /V- nee%igi)il

>

&$ /V- colectat

Pentru di erena $n !lus de acturat se ace $ntregistrarea0 !! Clieni > $% Venituri din &,n'ri de !roduse, !restri de ser&icii i mr uri (pentru diferena n plus la preul de vnzare) &$ /V- colectat (pentru TVA colectat aferent diferenei)

3nregistrarea !entru di erena $n minus ar i ost0 $% Venituri din &,n'ri de !roduse, !restri de ser&icii i mr uri (pentru diferena n minus la preul de vnzare) &+ /V- nee%igi)il (pentru TVA neexi ibil aferent diferenei) > !+ Clieni 7 acturi de $ntocmit

2.2.2 Vnzri de produse cu cedarea unei cote pri din venituri partenerului extern
=ocietile comerciale care cedea' o raciune din &eniturile reali'ate din &,n'area !roduselor su!use /V-, determin suma cu&enit !artenerului e%tern !rin a!licarea cotei !re&'ut $n contract asu!ra sumelor o)inute din &,n'are e%clusi& /V-" /a%a !e &aloarea adugat este tratat $n regimul unui &enit cu&enit )ugetului de stat i deci nu !oate i cedat !artenerului e%tern" <e lectarea $n conta)ilitate se reali'ea' !rin ormulele0 a" actura !ri&ind !rodusele &,ndute0 !! Clienii (valoarea total a facturii) > $%! Venituri din &,n'area !roduselor inite (preul de vnzare exclusive TVA colectat i suma cuvenit partenerului extern) 10

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai )& Creditori di&eri (suma cuvenit partenerului extern) &$ /V- colectat =uma re!re'ent,nd /V- calculat !e )a'a relaiei0 (cont !"# $ cont %&' x ( TVA) b" im!o'itul !e rede&ene reinut din suma datorat !artenerului e%tern, )& Creditori di&eri > ) -lte im!o'ite, ta%e i &rsminte asimilate

3. Contabilitatea operaiilor privind efectele comerciale

E ectele comerciale re!re'int titluri de &aloare, negocia)ile !e termen scurt sau imediat, care atest, du! ca', datorii . creane $n cadrul relaiilor comerciale cu urni'orii i clienii" Ele circul su) di erite denumiri generice cum ar i0 nscrisuri, polie, cambii, instrumente de plat i de credit. Aiind negocia)ile !ot i cedate, &,ndute ori transmise" Exemplu, $ntre!rinderea a &,ndut !roduse unui client i dorete con irmarea $n scris a ca!acitii de !lat a acestuia" 3n acest ca' &a solicita semnarea de ctre client a unei trate sau &a !rimi su) semntura acestuia un )ilet la ordin" 3n continuare, aceste e ecte !ot i decontate la termenul de scaden $nscrise $n cadrul lor, !ot i scontate imediat la )anc, ca' $n care )anca de&ine la r,ndul su, !ro!rietara e ectului i &a $ncasa la scaden creana de la client, !ot i &alori icate ca titluri de &alori la )urse de &alori sau trans erate altei !ersoane cu dre!tul de crean" #iscutate din !unct de &edere inanciar e ectele comerciale !ot i tratate ca instrumente de mobilizare a datoriilor . creanelor i ca instrumente de decontare" 3n calitatea de instrumente de mobilizare, e ectele comerciale re!re'int o modalitate de trans ormare a datoriilor . creanelor $n &alori negocia)ile su) orma titlurilor de &aloare dis!oni)ile !entru acti&itatea de tre'orerie" -nali'ate ca instrumente de decontare e ectele comerciale sunt olosite !entru !lata datoriilor a de teri sau $ncasarea creanelor" Contul !' Efecte de primit de la clieni Cu a+utorul acestui cont se ine e&idena creanelor de $ncasat, !e )a' de e ecte comerciale" Contul 213 E ecte de !rimit de la clieni este un cont de acti&e" 3n de)itul contului 213 E ecte de !rimit de la clieni se $nregistrea'0 - sumele datorate de clieni re!re'ent,nd &aloarea e ectelor comerciale acce!tate 421151 - di erenele a&ora)ile de curs &alutar, a erente e ectelor comerciale de $ncasat, la $nc*iderea e%erciiului 49:;51 3n creditul contului 213 E ecte de !rimit de la clieni se $nregistrea'0 - e ecte comerciale !rimate de la clieni 4;1151 11

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai - sumele $ncasate de la clieni !rin conturile curente 4;1251 - di erenele ne a&ora)ile de curs &alutar a erente creanelor datorate de cleinii e%terni a cror decontare se ace !e )a' de e ecte comerciale, la !rimirea e ectelor comerciale sau la $nc*iderea e%erciiului 4::;5" =oldul contului re!re'int &aloarea e ectelor comerciale de !rimit" 3n conta)ilitate, crearea efectelor comerciale generea' $nregistrrile0 a) n contabilitatea tr torului (beneficiarului)) la valoare nominal !' E ecte de !rimit > !! Clieni

b) n contabilitatea trasului (pltitorului)) la valoare nominal %! Aurni'ori > %' E ecte de !ltit

5econtarea efectelor comerciale a) $n ca'ul $n care au ost $ncasate . !ltite $n mod direct, r inter&enia )ncilor, n contabilitatea tr torului* ('! Casa > n contabilitatea trasului* %' E ecte de !ltit > ('! Casa !' E ecte de !rimit

b" $n ca'ul $n care decontarea se e ectuea' !rin intermediul )ncilor sau a altor instituii inanciare, se !ltete un comision !entru ser&iciul )ancar e ectuat, se !resu!une de ; %, $n conta)ilitatea tr torului* (!& Conturi curente la )nci )&$ C*eltuieli cu ser&iciile )ancare i asimilate > !' E ecte de !rimit

$n conta)ilitatea trasului* %' E ecte de !ltit > (!& Conturi curente la )nci

12

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai E ectele comerciale circul !rin andosri 6girri". -ceste o!eraii nu &i'ea' dec,t )ene iciarii succesi&i dee ecte i nu clienii 4traii5, cu e%ce!ia ca'ului c,nd are loc anularea e ectelor" Pentru tras sau subscriptor, !entru datoria $nscris $n creditul contului %' Efecte de pltit, andosrile nu determin nicio $nregistrare $nainte de !lata la scaden sau anularea e ectului" Pentru trgtor, )ene iciar iniial, andosrile determin urmtoarele $nregistrri0 a" 3ndosrile la ordinul terilor0 creanele asu!ra clientului su) orma e ectelor comerciale sunt olosite !entru decontarea datoriilor a de urni'or, din ordinul acestuia" Exemplu, se !resu!une c - are o datorie de 10 000 lei a de B i totodat are o crean comercial su) orma unui )ilet la ordin asu!ra lui C, !e care o olosete !entru decontarea datoriei" $n conta)ilitatea andosantului (vec+iul beneficiar)0 %!.7 Aurni'ori > !' E ecte de !rimit

$n conta)ilitatea andositului (noul beneficiar)0 !' E ecte de !rimit > !!.3 Clieni

3n situaia $n care e%ist di erene mari $ntre mrimea datoriei a de urni'or i cea a e ectului andosat, res!ecti& di erenele $ntre termenele de decontare sunt mari, !rile !ot con&eni asu!ra unei rate a do),n'ii" b" Efectele sunt remise la scontare. Banc*erul care scontea' cum!r imediat e ectele remitentului i !ltete dis!oni)ilitile cu&enite, calculate !e )a'a relaiei0 Valoarea scontat # valoarea nominal - agio A io , -contul $ Comisionul variabil admisibil scontului (comisionul de andos) Pentru remitent, agio.ul constituie o c*eltuial inanciar, r a i su!us /V-" c) efectele trase asupra terilor n beneficiul altor teri Este ca'ul $n care $ntre!rinderea - datorea' o &aloare $ntre!rinderii B, iar $n acelai tim! are asu!ra $ntre!rinderii C o crean de aceeai &aloare i aceeai scaden" 3n acest sco! - trage o cam)ie asu!ra lui C, din ordinul lui B, !e care o transmite lui B" 3nregistrarea conta)il a circulaiei cam)iei se !re'int ast el0 $ntre!rinderea - (tr tor)0 %! Aurni'oriCB > !! ClieniCC

$ntre!rinderea B (ter)*

13

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai !' E ecte de !rimit > !! ClieniC-

$ntre!rinderea C (trasul)* %! Aurni'oriC> %' E ecte de !ltit

3.1 Operaii privind rennoirea efectelor comerciale

3n decontarea e ectelor comerciale !ot inter&eni unele scurt . circuite determinate de di icultile de tre'orerie ale !ltitorilor 4nu au ca!acitate de !lat5" Pentru a de!i aceast situaie, trasul 4clientul5 are !osi)ilitatea s cear anularea i $nlocuirea e ectului iniial !rintr.un e ect nou, cu o scaden mai $nde!rtat, s cear am,narea termenului de decontare al e ectului e%istent sau $ntr.o orm tacit nu cere re!ortarea scadenei care, $n a!t, de&ine o!era)il" 3n ca'ul re$nnoirii e ectelor comerciale de !rimit, $n conta)ilitate inter&in urmtoarele o!eraii0 a" efectul comercial este nc n posesia trgtorului, anularea de!inde de )un&oina trgtorului" b" efectul comercial nu se mai afl n posesia trgtorului i trebuie reclamat pentru a fi recuperat de la andosit 4)anc*erul care a scontat e ectul sau a !rimit e ectul la $ncasare sau un ter oarecare5" Pentru elucidare se &a relua e%em!lul de mai sus" c" 1rgtorul acord trasului un avans de fonduri D asemenea situaie inter&ine $n ca'ul $n care trgtorul nu reclam e ectul la )anc din moti&e de e&itare a !ro!riei discreditri sau nu este !osi)il restituirea de ctre )anc*er 4e ect rescontat la o alt )anc, iminena scadenei etc"5" Pentru a de!i situaia, trgtorul acord trasului un a&ans )nesc necesar !lii e ectului i creea' un nou e ect a crui &aloare nominal este egal cu mrimea a&ansului ma+orat cu c*eltuielile di&erse i do),n'ile !enali'atoare"

3.2 Operaii privind efectele nepltite

a" e ectul este !re'entat la $ncasare de ctre trgtor0 $n conta)ilitatea tr torului se anulea' mo)ili'area creanei0 !! Clieni (nominala vec+e plus c+eltuielile diverse) > !' E ectele de !rimit (nominala vec+e) (!' Casa (plata n numerar a c+eltuielilor de protest) 12

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai

3n conta)ilitatea trasului nu se o!erea' nici o $nregistrare" b" e ectul este !re'entat la $ncasare de ctre un ter andosit" 3n conta)ilitatea trasului nu se o!erea' nici o $nregistrare, datoria igurea' $n contul %' Efecte de pltit, !,n la decontarea sa" $n conta)ilitatea tr torului, !entru &aloarea nominal a e ectului i c*eltuielile datorate )ncii0 !! ClieniiCtrasul > (!& Conturi curente la )nci

$n conta)ilitatea andositului 4 )anca50 !! ClieniCtrgtorul E > !' E ecte de !rimit (nominala vec+e) $%+ #enituri din acti&itati di&erse (c+eltuiei de retur)

#ac e ectul ar i ost remis la $ncasare de ctre urni'or i conta)ili'at de acesta $n contul (!!' Efecte de ncasat, $n conta)ilitatea urni'orului s.ar i cut $nregistrarea0 !! ClieniCtrasul > (!!' E ecte de $ncasat (nominala vec+e) (!& Conturi curente la )nci (c+eltuieli de retur datorate bncii)

-emarc. Conta)ilitatea rance' recomand ca atunci c,nd e ectele ne!ltite sunt numeroase, )ene iciarul s !oat desc*ide contul de ordine i e&iden Efecte nepltite de)itat cu nominala e ectelor de !rimit de&enite ne!ltite i c*eltuielile ane%e, a!oi creditat cu aceeai mrime c,nd litigiul este re'ol&at"

1;

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai

4. Prezentarea firmei

=C -@EEFCDMP =<@ 7 Galai s.a $n iinat $n anul 1882 la 9 octom)rie" Drgani'aia este o societate cu rs!undere limitat, cu ca!ital integral !ri&at, a&,nd ca o)iecte de acti&itate !roducerea, am)alarea i distri)uia de !roduse alimentare" -le%FCom! este o a acere de amilie care a !ornit $n 1882 cu 2.3 anga+ai i un !orto oliu de 2 !roduse" /re!tat au ost concentrate e orturile $n de'&oltarea de noi !roduse i ser&icii, a+ung,nd ast'i s ai) 2;0 de anga+ai i !este 200 de !roduse am)alate $n cele mai di&erse moduri0 &rac, !licuri mici, !ac*ete economice sau multi!acG" Personalul organi'aiei include anga+ai com!eteni i cali icai !e )a'a educaiei, instruirii i e%!erienei con orm necesitilor, asigur,nd ast el ser&icii de calitate !entru clienii si" Elementul !rinci!al al !oliticii com!aniei este contienti'area !ersonalului asu!ra im!ortanei acti&itii sale i a modului $n care contri)uie la $nde!linirea o)iecti&elor" Misiunea com!aniei -@EEFCDMP =<@ este aceea de a o eri clienilor din <om,nia !roduse i ser&icii la standarde euro!ene i $n acelai tim!, s de&in o com!anie $n care dorina i !osi)ilitatea de de'&oltare !ro esional s ie stimulat i a+utat"

Informaii generale
. @ocaie0 Galai, <omania . -dresa0 #( 2: Galai 7/g" Bu+or, Hm 8, Comuna V,ntori . Cod unic de $nregistrare0 <D :2::132 . Ca!ital social0 201"290 lei . #omeniu de acti&itate 7 Cod C-E( 1062 7 Aa)ricarea condimentelor i mirodeniilor" . (r" mediu salariai0 1;0 . 13"681,02 mI su!ra a teren din care su!ra a construit 6"301 mI

1:

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai . -@EE F CDMP deine cinci sloganuri i ase mrci $nregistrate 4-le%, Casa Condimentelor, Casa Pr+iturilor, Aain, Aor Aun, Mama Mia5"

5. Aplicaie
3n cursul lunii ianuarie 2011 irma =C -@EEFCDMP =<@ $nregistrea' urmtoarele o!eraii conta)ile0 1" =e li&rea' !e )a'a de actur la data de 02"01"2011 !roduse inite la !re de i&rare de 20"000 lei, /V- 22J" Pentru de ecte de calitate se acord clientului con orm contractului un ra)at de 3J, iar !entru &olumul &,n'rilor i im!ortana clientului o remi' de ;J" <educerile se acord la li&rarea i acturarea mr urilor" Costul !roduselor inite &,ndute este de 3;"000 lei" Calculul reducerilor, &alorii acturii, /V-0 - !re de &,n'are 4e%clusi& /V-50 20"000 lei - ra)at acordat0 20"000 lei % 3J > 1"200 lei - remi' acordat0 420"000 7 1"2005 % ;J > 36"600 % ;J > 1820 lei - suma de $ncasat 4e%clusi& /V-50 20"000 7 1"200 7 1"820 > 3:"6:0 lei - /V-0 3:"6:0 % 22J > 6"62:,2 lei - total de $ncasat0 3:"6:0 K 6"62:,2 > 2;"90:,2 lei a" acturarea !roduselor inite 2;"90:,2 2111 > J 901 3:"6:0 2229 662:,2 )" scoaterea din gestiune a !roduselor inite 3;"000 911 > 32; 3;"000 c" $ncasarea acturii 2;"90:,2 ;121 > 2111 2;"90:,2 2" =e li&rea' unui client mr uri con orm acturii la data de 10"01"2011, la !reul de &,n'are de 3"000 lei, cu /V- 7 920 lei" Cu toate e orturile de!use, clientul nu se !oate $ncasa la scaden" 3n urma declarrii alimetului clientului, se a+ustea' &aloarea creanelor de!reciate" #in suma datorat de ctre client, $n

19

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai urma o!eraiilor de lic*idare, se $ncasea' suma de 1"220 lei" Costul mr urilor &,ndute este de 2";00 lei" a" $nregistrarea li&rrii mr urilor 3"920 2111 > J 909 3"000 2229 920 )" scderea din gestiune a mr urilor 2";00 :09 > 391 2";00 c" trecerea clientului la ?clieni inceri 3"920 2116 > 2111 3"920 d" a+ustarea &alorii creanelor 3"920 :612 > 281 3"920 e" $ncasarea sumei din o!eraiunile de lic*idare 1"220 ;121 > 2116 1"220 " scderea din e&iden a creanei $n urma $nc*iderii o!eraiunii de aliment 2"000 :;2 > 2116 2"000 g" anularea !ro&i'ionul construit 3"920 281 > 9"612 3"920 *" a+ustarea )a'ei de im!o'itare a /V260 2229 > 2116 260 3" =e li&rea' !roduse inite la data de 16"01"2011 $n &aloare de 20"000 lei, /V22J" Costul !roduselor inite li&rate este de 19"000 lei, !roduse !e care cum!rtorul le utili'ea' ca materiale consuma)ile" #econtarea se ace !rin intermediul unui )ilet la ordin emis de client la cererea irmei" @a scaden irma !re'int clientului )iletul la ordin !entru $ncasarea sumei" a" acturarea !roduselor inite 22"600 2111 > J 901 20"000 2229 2"600 )" scderea din gestiune a !roduselor inite 19"000 911 > 32; 19"000 c" acce!tarea )iletului la odin 22"600 213 > 2111 22"600 d" $ncasarea !rin )anc a )iletului 22"600 ;121 > 213 22"600 2" =e &,nd mr uri clienilor la data de 22"01"2011 !entru care nu s.a $ntocmit actur, &aloarea la !re de &,n'are 10"000, /V- 22J" a" &,n'rea mr urilor 12"200 216 > J 909 10"000 2226 2"200 )" $ntocmirea acturii 12"200 2111 > 216 12"200 2"200 2226 > 2229 2"200 c" $ncasarea creanelor 12"200 ;121 > 2111 12"200

16

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai ;" =e li&rea' unui client mr uri $n am)ala+e la data 28"01"2011 care circul !e !rinci!iul restituirii la un !re de $nregistrare de ;"000 lei" Pentru am)ala+ele care circul !e !rinci!iul restituirii, clientul acord con orm contractului, o garanie de 20J din &aloarea am)ala+elor" @a e%!irarea contractului clientul returnea' am)ala+e $n &aloare de 2"000 lei i reine am)ala+e $n &aloare de 1"000 lei0 - -m)ala+e reinute !entru ne&oi !ersonale0 ;00 lei - -m)ala+e constatate li!s la in&entariere im!utate gestionarului0 200 lei - -m)ala+e constatate degradate la in&entariere0 300 lei" =e $ncasea' !rin )anc contra&aloarea am)ala+elor reinute de client i se restituie garania" a" &aloarea am)ala+elor li&rate i acturarea clientului ;"000 2111 > 218 ;"000 )" $ncasarea garaniei acordate de client 1"000 ;311 > 1:9 1"000 c" &aloarea am)ala+elor restituite de client 2"000 218 > 2111 2"000 d" &aloarea am)ala+elor nerestituite de client 1"000 1"000 220 1"220 1"000 218 > 906 1"000 :06 > 361 1"000 e" acturare /V- a erent am)ala+elor reinute de client 2111 > 2229 220 " $ncasarea /V- i a contra&alorii am)ala+elor reinute de client ;121 > 2111 1"220 g" $nregistrarea restituirii garaniei ctre client 1:9 > ;121 1"000

18

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai

6. Anexe

=C -le% F Com! =<@ 4unitatea5

(r" !agina 3;

<egistru +urnal
(r Crt 1" #ata Lnreg" 02"01"11 #ocumentul Aactura ;29 EEP@LC-MLL V,n'are !roduse =im)ol conturi de)itoare creditoare 2111 > 901 2229 911 ;121 2111 32; 2111 > 909 2229 391 2111 281 2116 2116 9612 2116 > 901 2229 32; 2111 =ume de)itoare creditoare 2;90:,2 3:6:0 662:,2 3;000 2;90:,2 3920 3;000 2;90:,2 3000 920 2;00 3920 3920 1220 2000 3920 260 22600 20000 2600 19000 22600 2;00 3920 3920 1220 2000 3920 260

n"c" 96 2" 10"01"11 n"c" 96 Aactura ;26

=coatere gestiune !rod" inite 3ncas" creanelor @i&rare mr uri

n"c" 6: n"c" 6: n"c" 6: n"c" 6: n"c" 6: n"c"6: n"c" 6: 3" 16"01"11 Aactura ;28

=coatere gestiune mr uri Clieni . clieni inceri -+ustarea &al" creanelor 3ncarea sumei din o!" de lic*idare =cderea creanei -nulare !ro&i'ion -+ustare )a' im!o'itare /VV,n'are !roduse

:09 2116 :612 ;121 :;2 281 2229 2111

n"c 82 n"c" 82

=coaterea din gestiune -cce!tare )ilet la ordin

911 213

19000 22600

20

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai

n"c" 82 n" c" 100 3ncasare !rin )anc V,n'are mr uri ;121 216 213 > 909 2226 216 2229 2111 218 1:9 2111 906 361 2229 2111 ;121 22600 12200 22600 10000 2200 12200 2200 12200 ;000 1000 2000 1000 1000 220 1220 1000 282882,6

2"

22"01"11

;"

2;"01"11

Aactura ;;0 n"c" 101

3ntocmire actur 3ncasarea creanelor Val"am)ala+elor i act" client 3ncasarea garaniei acordate de client Val" am)" restituite de client Val" am)" neresti. tuite de client Aact" /V- a erent am)" 3ncas" /V- i a contra&alorii am)" <estituirea garaniei

2111 2226 ;121 2111 ;311 218 218 :06 2111 ;121 1:9

12200 2200 12200 ;000 1000 2000 1000 1000 220 1220 1000 282882,6

:"

28"01"11

Aactura ;;1 n"c" 10; n"c" 10; n"c" 10; n"c" 10; n"c" 10; n"c" 10;

#e ra!ortat

Nnitatea =C -le% F Com! =<@

(r crt

(D/O #E CD(/-BL@L/-/E

E%!licaii =coatere din gestiune 3ncasarea creanelor

1" 2"

(r" document 96 =im)olul conturilor #e)itor Creditor 911 32; ;121 2111

#ata 02 01 =uma 3;000 2;90:,2 3;000 2;90:,2 2011

3ntocmit,

Veri icat, /D/-@ 6090:,2 6090:,2

21

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai

Nnitatea (r" (D/O #E =C -le% F document CD(/-BL@L/-/E Com! =<@ 6: (r E%!licaii =im)olul conturilor crt #e)itor Creditor 1" =cderea din gestiune :09 391 2" Clieni 7 clieni inceri 2116 2111 3" -+ustarea &al" creanelor :612 281 2" 3ncasarea sumei ;121 2116 ;" =cderea creanei :;2 2116 :" -nulare !ro&i'ion 281 9612 9" -+ustare )a' im!o'itare 2229 2216
/V-

#ata 10 01 =uma 2;00 3920 3920 1220 2000 3920 260 2;00 3920 3920 1220 2000 3920 260 2011

3ntocmit,

Veri icat, /D/-@ 19360 19360

Nnitatea =C -le% F Com! =<@

(r crt

(D/O #E CD(/-BL@L/-/E

E%!licaii =coatere din gestiune

-cce!tare )ilet la ordin

1" 2" 3"

3ncasare !rin )anc 3ntocmit,

(r" document 82 =im)olul conturilor #e)itor Creditor 911 32; 213 2111 ;121 213 Veri icat, /D/-@

#ata 16 01 =uma 19000 22600 22600 :::00 19000 22600 22600 :::00 2011

22

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai

Nnitatea =C -le% F Com! =<@

(r crt

(D/O #E CD(/-BL@L/-/E

E%!licaii V,n'are mr uri

1"

(r" document 100 =im)olul conturilor #e)itor Creditor 216 > 909 2226

#ata 22 01 =uma 12200 10000 2200 2011

3ntocmit,

Veri icat,

/D/-@

12200

12200

Nnitatea (D/O #E (r" =C -le% F CD(/-BL@L/-/E document Com! =<@ 101 (r E%!licaii =im)olul conturilor crt #e)itor Creditor 1" 3ncasarea creanelor ;121 2111

2;

#ata 01 =uma

2011

12200

12200

3ntocmit,

Veri icat, /D/-@ 12200 12200

23

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai

Nnitatea =C -le% F Com! =<@

(r crt

(D/O #E CD(/-BL@L/-/E

E%!licaii 3ncasarea garaniei Val" am)" restituite Val" am)" nerestituite

Aact" /V- a ereant am)" reinute 3ncasare /V- i a contra&alorii am)" 3nreg" restituirii garaniei ctre client

1" 2" 3" 2" ;" :"

(r" document 10; =im)olul conturilor #e)itor Creditor ;311 1:9 218 2111 218 906 :06 361 2111 ;121 1:9 2229 2111 ;121 /D/-@

#ata 28 01 =uma 1000 2000 1000 1000 220 1220 1000 8260 1000 2000 1000 1000 220 1220 1000 8260 2011

3ntocmit,

Veri icat,

Nnitatea =C -le% F Com! =<@ ALPO #E CD(/ PE(/<N DPE<-MLN(L #LVE<=E #ata
02"01

=im)ol cont 2111 Credit

# C C

Pagina 26 =old
2;90:,2

#ocument Aelul (r"

actur (" C" ;29 96 ;26 6: 82 82 ;28

E%!licaii
V,n'are !roduse 3ncasare creane V,n'are mr uri Clieni 7 clieni inceri V,n'are !roduse -cce!tare )ilet la ordin 3ntocmire

=im)ol cont cores!ondent

#e)it
2;90:,2

901 ;121 909 2116 901 213 216

2;90:,2 3920 3920 22600 22600 12200

0 3920 0 22600 0 12200

10"01

actur (" C"

16"01

(" C" (" C"

2;"01

actur

22

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai

actur 3ncasare creane Valoarea am)" i act" client Val" am)" restituite Aact" /Va erent am)" reinute 3ncasare /Vi a contra&al" am)" reinute

(" C" 28"01 actur (" C" (" C" (" C"

100 ;;0 10; 10; 10;

;121 218 218 2229 ;121 220 ;000

12200

0 ;000

2000

1000 1220

1220

3ntocmit,

Aurni'or0 <eg" com"0 C"L"A"0 -dres0 LB-(0 Banca0 Ca!" social0

=C -le% F Com! =<@ Q19C2222C1882 <D :2::132 #( 2: Galai 7 /g" Bu+or, Gm" 8, Com" V,ntori, +ud" Galai <D12B<#E32;=V123222;6981 B<# Galai 201"290 lei

Client0 <eg" com"0 C"L"A"0 -dres0 Qude0 LB-(0 Banca0

H-NA@-(# <DM-(L- =C= Q20C190;2C2003 <D 1;881128 =tr" Bar)u Vcrescu 120.122 C, =ector 2 Bucureti <D1;B<#E:;2=V32;21:692:1 B<#

83C19-:
(r" #ata -&i'0 Cota /V;29 02"01"2011 ;269 22 J

2;

Colegiul Economic Virgil Madgearu, Galai

(r" #enumirea !roduselor Crt" sau a ser&iciilor 0 1" 1 Condimente din gama de !roduse Casa condimentelor

N" M" 2 cutii

Cantitate 3 100

Pre unitar .lei. 2 3:6,:

Valoare .lei. ; 3:6:0

Valoare /V.lei. : 662:,2

=emntura i stam!ila urni'orului

#ate !ri&ind e%!editia0 (ume delegate0 Manole Marian BLCCL seria G@ nr" ::;629 Mi+loc de trans!ort0 &e*icul utilitar

/otal0

3:6:0 /otal de !lat

662:,2 2;90:,2

7. Bibliografie

Pro " uni&" dr" Mi*ai <istea, -sist" Nni&"dr" Mirela #ima, Conta)ilitatea societilor comerciale, Editura Nni&ersitar, Bucureti, 2002 Pro " uni&" dr" Mi*ai <istea, @ect" Nni&" dr" Corina Gra'iella #umitru, Conta)ilitate a!ro undat, Bi)lioteca digital Nni&ersal -=E Bucuresti Llie Po!o&ici, Conta)ilitatea agenilor economici, Editor Gorincu G*eorg*e P"A"-", Brila, 2006 *tt!0CCRRR"ale%com!"roCinde%"!*!S!ag>des!reFlang>ro

2: