Sunteți pe pagina 1din 11

Contabilitate curs 10

CAPITOLUL III LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI FINANCIAR


Cuvinte cheie: exerciiu financiar, nchidere a exerciiului financiar, verificare, regularizare, document de sintez, raportare contabil anual

3.1. Exerciiul i!"!ci"r


n sistemul contabil romnesc exerciiului financiar corespunde cu anul calendaristic. n general n sistemele de contabilitate exerciiile financiare corespund prin recunoatere legal cu anul calendaristic. La nceputurile aplicrii contabilitii se practic aa numita Contabilitate de operaie! care de fapt corespund unei aciuni "ntreprinderi# de la nceputul pn la sfritul ei. $e exemplu plecarea n curs a unei na%e comerciale i pn la ntoarcerea acesteia corespundea unei operai. &e'ultatul exerciiului era de fapt diferena de %aloare patrimonial dintre momentul final al aciunii i momentul iniial. (i ast'i exist posibilitatea ca exerciiul financiar s nu corespund cu anul calendaristic mai ales pentru unitile patrimoniale se'oniere. "ex. fabrici de 'a)r# *e msura de'%oltrii industriale i a altor sectoare de acti%itate+ continuitatea acti%itii s,a statuat ca principiu al metodei contabilitii i a impus n ma-oritatea sistemelor de contabilitate exerciiul financiar egal cu anul calendaristic. *rin urmare s,a trecut la aa numita contabilitate de anga-amente.

3.#. Lucr$ri %re&er'$()"re *!()c&irii +)cu&e!(el)r c)!(",ile +e -i!(e.$


La finele exerciiului financiar+ care se nc)eie de regul la sfritul anului calendaristic+ se determin situaia patrimoniului i se calculea' re'ultatul financiar. .inali'area lucrrilor de nc)eierea exerciiului financiar se concreti'ea' prin ntocmirea bilanului contabil.

3.2. . !ilanul contabil


!ilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de active, datorii "i capital propriu ale entitii la sf#r"itul exerciiului financiar, precum "i n celelalte situaii prevzute de lege. n bilan elementele de acti%e i datorii sunt grupate dup natur i lic)iditate+ respecti%e natur i exigibilitate. /ilanul contabil se ntocmete pe ba'a balanei de %erificare sintetice i cuprinde soldurile debitoare i creditoare ale conturilor de bilan ale exerciiului financiar precedent i ale exerciiului financiar nc)eiat. *rincipiile contabile care acionea' asupra bilanului sunt principiul necompensrii i principiul intangibilitii bilanului de desc)idere. 0stfel+ nu este admis compensarea elementelor de acti% cu elementele de pasi% i in%ers+ iar modificarea bilanului de desc)idere al exerciiului urmtor este inter'is+ respecti% bilanul iniial al unui exerciiu financiar trebuie s fie egal cu bilanul final al exerciiului precedent.

/ilanul contabil+ se ntocmete conform noului 1istem contabil adoptat prin Legea Contabilitii nr.23 4 1551+ modificat i republicat n 3006 i prin 78.* 1.96343006 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directi%ele europene+ n cele dou %ariante: n format de ba' i n format prescurtat. /ilanul n format prescurtat se ntocmete de ctre ntreprinderile care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii de mrime: , total acti%e: ;.<60.000 euro= , cifra de afaceri net: 9.;00.000 euro= , numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 60= ntreprinderile care depesc la data bilanului limitele a dou dintre criteriile de mai sus %or ntocmi bilan n forma de ba'+ mai detaliat n ceea ce pri%ete structura patrimoniului+ pe elemente componente. /ilanul prescurtat este de forma urmtoare: />L0?@ *&A1CB&C0C la data deDDDD..
?r. crt 0 0 / 01 03 0; 0H 06 0< 09 02 05 10 11 13 1; 1H 16 1< 19 12 15 1old la: nceputul 1fritul exerciiului exerciiului financiar financiar 1 3

0CC>EA >87/>L>F0CA >. >87/>L>FG&> ?AC7&*7&0LA >>. >87/>L>FG&> C7&*7&0LA >>>. >87/>L>FG&> .>?0?C>0&A 0CC>EA >87/>L>F0CA C7C0L "rd. 06 la 0;# 0CC>EA C>&CBL0?CA >. 1C7CB&> >>. C&A0?@A >>>. >?EA1C>I>> .>?0?C>0&A *A CA&8A? 1CB&C >E. C010 (> C7?CB&> L0 /G?C> 0CC>EA C>&CBL0?CA , C7C0L "rd. 06 la 02# CJALCB>AL> ? 0E0?1 $0C7&>>: 1B8ALA C0&A C&A/B>A *LGC>CA ?C&,7 *A&>70$G $A *K?G L0 B? 0? 0CC>EA C>&CBL0?CA ?ACA4 $0C7&>> CB&A?CA ?ACA "rd. 05L10,11,12# C7C0L 0CC>EA 8>?B1 $0C7&>> CB&A?CA "rd. 0HL13,19# $0C7&>>: 1B8ALA C0&A C&A/B>A *LGC>CA ?C&,7 *A&>70$G 80> 80&A $A B? 0? *&7E>F>70?A EA?>CB&> ? 0E0?1 "rd.19L12# $in care: ,sub%enii pentru in%estiii ,%enituri nregistrate n a%ans C0*>C0L (> &AFA&EA

C $ A . M J >

>. C0*>C0L "rd. 30 la 33# $in care: ,capital subscris ne%rsat ,capital subscris %rsat ,patrimoniul regiei >>. *&>8A $A C0*>C0L >>>. &AFA&EA $>? AAE0LB0&A >E. &AFA&EA 0ciuni proprii E. *&7.>CBL 10B *>A&$A&A0 17L$ C &A*7&0CCG 17L$ $ E>.*&7.>CBL 10B *>A&$A&A0 17L$ C AOA&C>@>BLB> .>?0?C>0& 17L$ $ &eparti'area profitului C0*>C0LB&> *&7*&>> C7C0L "rd. 15L3;L3HLL,36L3<L39,32L35,;0,;1# *atrimoniul public C0*>C0LB&> C7C0L "rd. ;3L;;#

30 31 33 3; 3H 36 3< 39 32 35 ;0 ;1 ;3 ;; ;H

3.2.2. Contul de profit "i pierdere


Aste documentul contabil ce ofer informaii pri%ind soliditatea financiar i situaia comercial a unitii patrimoniale prin pre'entarea re'ultatul exerciiului detaliat+ pe acti%itile desfurate de unitatea patrimonial: exploatare+ financiar i extraordinar. &e'ultatul exerciiului este constituit din suma re'ultatelor determinate ca urmare a comparrii %eniturilor cu c)eltuielile din exploatare+ financiare i extraordinare. &edm mai -os forma sub care se pre'int contul de profit i pierdere: C7?C $A *&7.>C (> *>A&$A&A la data de DD.. lei
0 1. ?r. crt / 01 03 0; 0H 06 0< 09 02 05 10 11 13 1; 1H Axerciiul financiar *recedent Curent 1 3

Cifra de afaceri net "rd 03 la 06# *roducia %ndut Eenituri din %n'area mrfurilor Eenituri din dobn'i nregistrate de entitile al cror obiect principal de acti%itate l constituie leasingul Eenituri din sub%enii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 3. Eariaia stocurilor de produse finite 1old C i a produciei n curs 1old $ ;. *roducia reali'at de entitate pentru scopurile sale proprii i capitali'at H. 0lte %enituri din exploatare EA?>CB&> $>? AO*L70C0&A C7C0L "rd. 01L0<,09L02L05# 6. a# C)eltuieli cu materii prime i materiale consumabile 0lte c)eltuieli materiale b# 0lte c)eltuieli externe "cu energia i apa# c# C)eltuieli pri%ind mrfurile

<.

C)eltuieli cu personalul "rd. 16L1<# din care: a# 1alarii i ndemni'aii b# C)eltuieli cu asigurrile i protecia social 9. a#0-ustri de %aloare pri%ind imobili'rile corporale i necorporale "rd. 15,30# a.1# C)eltuieli a.3# Eenituri b# 0-ustri de %aloare pri%ind acti%ele circulante "rd. 33,3;# b.1# C)eltuieli b.3# Eenituri 2. 0lte c)eltuieli de exploatare "rd. 36 la 32# 2.1. C)eltuieli pri%ind prestaiile externe 2.3. C)eltuieli cu alte impo'ite+ taxe i %rsminte similare 2.;. C)eltuieli cu despgubiri+ donaii+ i acti%e cedate C)eltuieli pri%ind dobn'ile de refinanare nregistrate de entitile al cror obiect principal de acti%itate l constituie leasingul 0-ustri pri%ind pro%i'ioanele "rd. ;0,;1# ,C)eltuieli ,Eenituri CJALCB>AL> $A AO*L70C0&A C7C0L "rd. 11 la 16L12L31L3HL35# *&7.>CBL 10B *>A&$A&A0 $>? AO*L70C0&A ,*rofit "rd. 10,;3# ,*ierdere "rd. ;3,10# 5. Eenituri din interese de participare ,din care+ %eniturile obinute de la entitile afiliate 10 Eenituri din alte in%estiii i mprumuturi care fac parte din acti%ele imobili'ate ,din care+ %eniturile obinute de la entitile afiliate 11. Eenituri din dobn'i ,din care+ %eniturile obinute de la entitile afiliate 0lte %enituri financiare EA?>CB&> .>?0?C>0&A C7C0L "rd. ;6L;9L;5LH1# 13 0-ustri de %aloare pri%ind imobili'rile financiare i a in%estiiilor deinute ca acti%e circulante "rd. HH,H6# ,C)eltuieli ,Eenituri 1;. C)eltuieli pri%ind dobn'ile ,din care+ c)eltuieli n relaia cu entitile afiliate 0lte c)eltuieli financiare CJALCB>AL> .>?0?C>0&A C7C0L "rd H;LH<LH2# *&7.>CBL 10B *>A&$A&A0 .>?0?C>0&"G# ,*rofit "rd. H3,H5# ,*ierdere "rd. H5,H3# 1H. *&7.>CBL 10B *>A&$A&A0 CB&A?CG ,*rofit "rd. 10LH3,;3,H5# ,*ierdere "rd. ;3LH5,10,H3# 16 Eenituri extraordinare 1< C)eltuieli extraordinare 19 *&7.>CBL 10B *>A&$A&A0 $>? 0CC>E>C0CA0 AOC&07&$>?0&G ,*rofit "rd. 6H,66#

16 1< 19 12 15 30 31 33 3; 3H 36 3< 39 32 35 ;0 ;1 ;3 ;; ;H ;6 ;< ;9 ;2 ;5 H0 H1 H3 H; HH H6 H< H9 H2 H5 60 61 63 6; 6H 66 6<

,*ierdere "rd. 66,6H# EA?>CB&> C7C0LA "rd. 10LH3L6H# CJALCB>AL> C7C0LA "rd. ;3LH5L66# *&7.>CBL 10B *>A&$A&A0 /&BC"G# ,*rofit "rd. 62,65# ,*ierdere "rd. 65,62# 12 >mpo'it pe profit 15 0lte impo'ite nepre'entate la elementele de mai sus 30 *&7.>CBL 10B *>A&$A&A0 ?AC"G# 0 AOA&C>@>BLB> .>?0?C>0& ,*rofit "rd. <0,<3,<;# ,*ierdere "rd. <1L<3L<;#= "rd <3L<;,<0#

69 62 65 <0 <1 <3 <; <H <6

3.2.3. $ituaia modificrilor capitalului propriu


1tructura exemplificati% a situaiei modificrilor capitalului propriu este pre'entat n continuare. *re'entrile cifrice+ potri%it exemplului de mai -os+ trebuie s fie nsoite de informaii referitoare la: natura modificrilor+ tratamentul fiscal aplicat "acolo unde este ca'ul#+ natura i scopul pentru care au fost constituite re'er%ele i orice alte informaii semnificati%e. 0a cum se poate obser%a+ modificrile capitalului propriu se pre'int pentru cele dou exerciii financiare+ precedent "nceput exerciiu financiar# i curent "sfrit exerciiu financiar#. 1ituaia modificrilor capitalului propriu la data de ..................................... lei
$enumirea elementului 1old la nceput ex. fin 1 Creteri Cotal+ *rin din transfer care 3 ; &educeri Cotal+ *rin din transfer care H 6 1old la sfrit ex. fin. <

0 Capital subscris *atrimoniul regiei *rime de capital &e'er%e din ree%aluare &e'er%e statutare sau contractuale &e'er%e repre'entnd surplusul reali'at din re'er%e din ree%aluare 0lte re'er%e 0ciuni proprii &e'ultat reportat 1old C repre'entnd profitul 1old $ nereparti'at sau pierderea neacoperit &e'ultat reportat 1old C pro%enit din adoptarea pentru prima dat a >01+ 1old $ mai puin >01 35 &e'ultat reportat 1old C pro%enit din corectarea 1old $ erorilor contabile

&e'ultat reportat pro%enit din trecerea la aplicarea &eglementrilor contabile conforme cu $irecti%a a patra a CAA *rofitul sau pierderea exerciiului financiar &eparti'area profitului Cotal capitaluri proprii

1old C 1old $

1old C 1old $

3.2.%. $ituaia fluxurilor de trezorerie


0cest document contabil de raportare este obligatoriu numai n ca'ul societilor care depesc limitele a dou criterii din cele trei+ ncadrndu,se astfel n categoria ntreprinderilor ce ntocmesc situaii financiare detaliate. Celelalte ntreprinderi+ pot ntocmi situaia fluxurilor de tre'orerie+ opional+ atunci cnd consider c informaiile furni'ate prin acest document de raportare sunt semnificati%e pentru utili'atorii de informaii contabile. 1tructura situaiei fluxurilor de tre'orerie este urmtoarea: 1ituaia fluxurilor de tre'orerie la data de .................. lei $enumirea elementului Fluxuri +e (re.)rerie +i! "c(i/i($i +e ex%l)"("re0 ncasri de la clieni *li ctre furni'ori $obn'i pltite >mpo'it pe profit pltit ncasri din asigurarea mpotri%a cutremurelor &rezorerie net din activiti de exploatare Fluxuri +e (re.)rerie +i! "c(i/i($i +e i!/e-(iie0 *li pentru ac)i'iionarea de aciuni *li pentru ac)i'iionarea de imobili'ri corporale ncasri din %n'area de imobili'ri corporale $obn'i ncasate $i%idende ncasate &rezoreria net din activiti de investiie Fluxuri +e (re.)rerie +i! "c(i/i($i +e i!"!"re0 ncasri din emisiuni de aciuni ncasri din mprumuturi pe termen lung Axerciiul financiar *recedent Curent

*lata datoriilor aferente leasing,ului financiar $i%idende pltite &rezoreria net din activiti de finanare Cre1(ere" !e($ " (re.)reriei 1i ec2i/"le!(el)r +e (re.)rerie Tre.)rerie 1i ec2i/"le!(e +e (re.)rerie l" *!ce%u(ul exerciiului i!"!ci"r Tre.)rerie 1i ec2i/"le!(e +e (re.)rerie l" - 3r1i(ul exerciiului i!"!ci"r

3.2.'. (otele explicative


?otele explicati%e aduc completri i explicaii pentru datele nscrise n bilan i n contul de profit sau pierdere. Ale pre'int informaii despre reglementrile contabile care au stat la ba'a ntocmirii situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite. ?otele explicati%e trebuie s furni'e'e informaii suplimentare care nu sunt pre'entate n bilan+ contul de profit i pierdere i+ dup ca'+ n situaia modificrilor capitalului propriu i4sau situaia fluxurilor de tre'orerie+ dar sunt rele%ante pentru nelegerea oricrora dintre acestea. P)li(icile c)!(",ile *oliticile contabile repre'int principiile+ ba'ele+ con%eniile+ regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i pre'entarea situaiilor financiare anuale "de exemplu: amorti'area imobili'rilor, alegerea metodei de amorti'are i a duratei de amorti'are+ alegerea metodei de e%aluare a stocurilor#. La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale+ astfel nct acestea s asigure furni'area+ prin situaiile financiare anuale+ a unor informaii care trebuie s fie: , rele%ante pentru ne%oile utili'atorilor n luarea deci'iilor i , credibile+ n sensul c repre'int fidel acti%ele+ datoriile+ po'iia financiar i profitul sau pierderea entitii+ sunt neutre+ prudente i sunt complete sub toate aspectele semnificati%e. Antitile trebuie s menione'e n notele explicati%e orice modificri ale politicilor contabile+ modificri ce sunt permise doar dac sunt cerute de lege sau au ca re'ultat informaii mai rele%ante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii. N)(ele ex%lic"(i/e *entru fiecare element semnificati% din situaiile financiare trebuie s existe informaii aferente n notele explicati%e. 0adar ele trebuie s cuprind metodele de e%aluare aplicate

diferitelor elemente ale situaiilor financiare i metodele utili'ate pentru calcularea a-ustrilor de %aloare. *entru elementele incluse n situaiile financiare anuale care sunt sau au fost iniial exprimate n moned strin+ trebuie pre'entate ba'ele de con%ersie utili'ate pentru ale exprima n moneda naional. ?otele explicati%e trebuie s cuprind+ aadar+ informaii referitoare la elementele din bilan+ precum i informaii referitoare la elementele din contul de profit i pierdere. Antitile sunt cele care stabilesc formatul notelor explicati%e+ cu condiia pre'entrii cel puin a informaiilor solicitate+ referitoare la: 1. 0cti%e imobili'ate 3. *ro%i'ioane ;. &eparti'area profitului H. 0nali'a re'ultatului de exploatare 6. 1ituaia creanelor i datoriilor <. *rincipii+ politici i metode contabile 9. *articipaii i surse de finanare 2. >nformaii pri%ind salariaii i membrii organelor de administraie+ conducere i de supra%eg)ere 4. Exe&%le +e c"lcul 1i "!"li.$ " %ri!ci%"lil)r i!+ic"()ri ec)!)&ic)5 i!"!ci"ri 10. 0lte informaii n principiu notele explicati%e trebuie s cuprind orice detaliere a elementelor din situaiile financiare anuale+ atunci cnd aceste elemente sunt semnificati%e i sunt rele%ante pentru utili'atorii situaiilor financiare. N)(" 4 Axemple de calcul si anali'a a principalilor indicatori economico,financiari: 1. Indicatori de lichiditate: a# >ndicatorul lic)iditatii curente ">ndicatorul capitalului circulant# P 0cti%e curente ,,,,,,,,,,,,,,,,, $atorii curente

, %aloarea recomandata acceptabila , in -urul %alorii de 3= , ofera garantia acoperirii datoriilor curente din acti%ele curente. b# >ndicatorul lic)iditatii imediate 0cti%e curente , 1tocuri ">ndicatorul test acid# P ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, $atorii curente 2. Indicatori de risc: a# >ndicatorul gradului de indatorare Capital imprumutat Capital imprumutat ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, x 100 sau ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, x 100 Capital propriu Capital anga-at unde: , capital imprumutat P credite peste un an= , capital anga-at P capital imprumutat L capital propriu.

b# >ndicatorul pri%ind acoperirea doban'ilor , determina de cate ori entitatea poate ac)ita c)eltuielile cu dobanda. Cu cat %aloarea indicatorului este mai mica+ cu atat po'itia entitatii este considerata mai riscanta. *rofit inaintea platii doban'ii si impo'itului pe profit ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, P C)eltuieli cu dobanda la: , Eite'a de intrare sau de iesire a fluxurilor de tre'orerie ale entitatii= , Capacitatea entitatii de a controla capitalul circulant si acti%itatile comerciale de ba'a ale entitatii= , Eite'a de rotatie a stocurilor "rula-ul stocurilor# , aproximea'a de cate ori stocul a fost rulat de,a lungul exercitiului financiar Costul %an'arilor ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, P ?umar de ori 1toc mediu sau ?umar de 'ile de stocare , indica numarul de 'ile in care bunurile sunt stocate in unitate 1toc mediu ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, x ;<6 Costul %an'arilor , Eite'a de rotatie a debitelor,clienti calculea'a eficacitatea entitatii in colectarea creantelor sale= exprima numarul de 'ile pana la data la care debitorii isi ac)ita datoriile catre entitate. 1old mediu clienti ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, x ;<6 Cifra de afaceri 7 %aloare in crestere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clientilor si+ in consecinta+ creante mai greu de incasat "clienti rau platnici#. , Eite'a de rotatie a creditelor,furni'or , aproximea'a numarul de 'ile de creditare pe care entitatea il obtine de la furni'orii sai. >n mod ideal ar trebui sa includa doar creditorii comerciali. 1old mediu furni'ori

?umar de ori

3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) , furni'ea'a informatii cu pri%ire

,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 0c)i'itii de bunuri "fara ser%icii#

;<6

unde pentru aproximarea ac)i'itiilor se poate utili'a costul %an'arilor sau cifra de afaceri. , Eite'a de rotatie a acti%elor imobili'ate , e%aluea'a eficacitatea managementului acti%elor imobili'ate prin examinarea %alorii cifrei de afaceri generate de o anumita cantitate de acti%e imobili'ate Cifra de afaceri ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, P numar de rotatii 0cti%e imobili'ate , Eite'a de rotatie a acti%elor totale Cifra de afaceri ,,,,,,,,,,,,,,,,,,, P numar de rotatii Cotal acti%e 4. Indicatori de profitabilitate , exprima eficienta entitatii in reali'area de profit din resursele disponibile: a# &entabilitatea capitalului anga-at , repre'inta profitul pe care il obtine entitatea din banii in%estiti in afacere: *rofit inaintea platii doban'ii si impo'itului pe profit ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, Q 100 Capital anga-at unde capitalul anga-at se refera la banii in%estiti in entitate atat de catre actionari+ cat si de creditorii pe termen lung+ si include capitalul propriu si datoriile pe termen lung sau acti%e totale minus datorii curente. b# 8ar-a bruta din %an'ari *rofitul brut din %an'ari ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, Cifra de afaceri x 100

7 scadere a procentului poate scoate in e%identa faptul ca entitatea nu este capabila sa isi controle'e costurile de productie sau sa obtina pretul de %an'are optim.