INTRODUCERE

Politica reprezint o form de organizare i conducere a societaii umane, pentru satisfacerea intereselor acesteia sau un ansamblu a deciziilor luate de autoriti pentru conducerea diverselor sfere, domenii i interese ale unei naiuni.Politica economic reprezint ansamblul deciziilor adoptate de ctre autoritile publice n vederea orientrii activitii economice ntr-un sens considerat rezonabil pe teritoriul naional. Politica economic este menit s elimine fenomenele negative observate n economie, s schimbe sau s previn schimbarea unor variabile economice. Sistematizarea instrumentelor de intervenie a statului n economie, n funcie de instituiile ce le promoveaz i din punct de vedere al obiectivelor ce pot fi atinse,a condus la separarea n urmtoarele categorii de politici : bugetare, fiscale, monetar, valutar, veniturilor, comerciale, de preuri, ocuprii, sectoriale. n cadrul unei ri politica financiar difer n funcie de interesele grupurilor sociale pe care le reprezint partidul de guvernmnt i de condiiile interne i internaionale specifice perioadei date.Fiecare ar are o economie cu structuri proprii de ramur, forme specifice de organizare; aplic metode i principii proprii de conducere . Deasemenea, are propriul su mecanism de funcionare care poate s prezinte att asemnri, ct i deosebiri fa de mecanismele a ltor ri.Partea cea mai vizibil a acestui mecanism o constituie sistemul complex al conducerii economice care cuprinde sistemul financiar, prghiile financiare utilizate de stat pentru influenarea activitii economice; metodele administrative de conducere folosite n domeniul finanelor, cadrul instituional alctuit din instituii i organe cu atribuii n domeniul finanelor, cadrul juridic, format din legi, decrete, hotrri i alte reglementri cu caracter normativ n domeniul finanelor.[ 3.2 pag 3] Politica bugetar-fiscal ca parte component a politicii financiare a unui stat reprezint reprezint mecanismul de reglementare a economiei prin intermediul unui ansamblu de instrumente de intervenie ale statului, care nglobeaz procesele de mobilizare a veniturilor bugetare, prin impozite i taxe, alocarea cheltuielilor pe anumite destinaii, precum i asigurarea echilibrelor bugetare, toate acestea fiind orientate spre realizarea obiectivelor de stabilitatea i dezvoltarea economic a statului.Totodat,politica bugetar-fiscal trebuie s fie orientat, n primul rnd, spre atingerea urmtoarelor scopuri : fiscal,social i de stimulare. Primul scop este legat de formarea resurselor financiare necesare statului.Al doilea de necesitatea asigurrii financiare a realizrii politicii sociale n condiiile economiei de pia.Cel de-al treilea
4

scop presupune stimularea activitii investiionale i curente a ntreprinderilor i a activitii economice a populaiei apte de munc.De aceasta pentru atingerea acestor obiective sistemul financiar-fiscal nu are un caracter rigid, stabilit odat pentru totdeauna, dar este perfectibil, are un caracter dinamic i o structur relativ. Derularea acestui mecanism depinde de cerinele perioadei i de interesele naionale.[3.2 pag. 5]

Capitolul I.

SISTEMUL FINANCIAR-FISCAL AL FEDERAIEI RUSE

Codul fiscal reprezint legislaia cea mai important pentru Federaia Rus. Codul a fost creat, adoptat i pus n aplicare n trei etape. Prima parte, promulgat la 31 iulie 1998, cunoscut i sub denumirea de Partea general, reglementeaz relaiile dintre contribuabili, agenii de impozitare, impozitul colectat de ctre autoriti i legiuitori: procedurile de audit fiscal, soluionarea litigiilor i a aplicrii legii. Partea a doua, adoptat la 5 august 2000, definete taxele specifice, ratele, termenele de plat i procedurile detaliate de calcul a impozitelor. Acesta a fost modificat n mod semnificativ n perioada 2001-2003, adugnd o nou seciune i anume: impozitul pe profit, precum i noul sistem simplificat de impozitare pentru ntreprinderile mici. Codul este supus unor modificri regulate care sunt efectuate prin legi federale. Codul fiscal este conceput ca un sistem naional de taxe federale, regionale i locale, dar care exclude tarifele vamale. Regulile i ratele de impozitare regionale i locale trebuie s fie conforme cu cadrul stabilit de Cod. Taxele sau impozitele care nu figureaz n mod explicit n Cod sau adoptate de ctre acesta sunt considerate ilegale i trebuie s fie evitate. Sistemul de impozitare din Rusia tinde s utilizeze ratele moderate, plate sau ratele fiscale regresive. Acest sistem este unul foarte centralizat pentru un stat federal i se bazeaz n mare msur pe veniturile obinute de ctre corporaiile care au drept obiect de activitate comercializarea petrolului i a gazelor naturale. n anul 2006, poverile fiscale pe care companiile de petrol trebuiau s le onoreze au depit 45% din vnzrile nete (n comparaie cu 12% n construcii i 16,5% n telecomunicaii). Ministerul rus al Finanelor estimeaz c veniturile reglementate prin Codul Fiscal vor reprezenta 68% din veniturile federale, n anul fiscal 2008, acestea crescnd pn la 73% n anul 2010.[ 3.3 pag.2] Sistemul de organizare a autoritilor fiscale . Din punct de vedere organizatoric , sistemul este reprezentat de ctre autoritile fiscale autorizate , sub controlul i supravegherea n domeniul impozitelor i taxelor ctre autoritatea executiv federal i organele sale teritoriale . n ultimii 15 ani , denumirea organului executiv federal autorizat , care conduce autoritile fiscale s-a schimbat n mod repetat . La diferite etape ale acestui rol : - Serviciul Fiscal de Stat a Federaiei Ruse ( STS rus) ( 1991-1998 ) ;
6

- Ministerul FR a impozitelor i taxelor ( MHC Rusia ) ( 1999-2004 ) ; - Serviciul Federal Brut ( FTS din Rusia ) ( Fall 2004 - prezent ) . Serviciul Fiscal de Federal este condus de ctre Ministerul de Finane al Rusiei .n structura autoritilor fiscale se pot identifica patru nivele ( district federal , federal , regional i local ) , nivelurile respective de guvernare i mprirea administrativ-teritorial a Federaiei Ruse . Autoritile fiscale mai mari au dreptul de a anula decizii ale autoritilor fiscale subordonate n caz de neconcordan cu Constituia , legile federale i de alte acte normative . Serviciul Federal Fiscal este o autoritate executiv federal responsabil pentru controlul i supravegherea : - Respectarea legislaiei privind impozitele i taxele ; - Pentru corectitudinea de calcul , complet i plata la timp a impozitelor bugetare corespunztoare i redevenele i alte taxe ; -Producia i cifra de afaceri de alcool etilic , alcool , alcool i produse din tutun , etc. Serviciul Federal Fiscal este un organ executiv federal autorizat pentru : - nregistrarea de stat a persoanelor juridice i persoanelor fizice n calitate de antreprenori individuale i rneti ( ferma ) ; - Furnizarea de reprezentare n cazurile de faliment i creane n procedura de faliment cu privire la plile obligatorii i cerinele Federaiei Ruse n conformitate cu datorii ,etc. Inspectoratul inter raionale de specialitate din Rusia ( IRS ) sunt , de regul , n scopul de a pune n aplicare un control fiscal asupra celor mai mari contribuabili care fac obiectul administrrii fiscale la nivel regional . Inspectoratul teritorial al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei este principalul element structural al autoritilor fiscale ruse . Principalele obiective ale inspectoratelor fiscale teritoriale sunt : - Punerea n aplicare a controlului fiscal ( controlul asupra respectrii legislaiei privind impozitele i taxele , calcularea corect , complet i plata la timp a impozitelor corespunztoare de stat buget , taxe i alte pli obligatorii ) ; - Monitorizarea respectrii legislaiei din Rusia privind reglementarea valutar i de control ;

- Organizarea i punerea n aplicare a unui control n conformitate cu legile federale de competena autoritilor fiscale . n responsabilitatea autoritilor fiscale includ : - Supravegherea respectrii legislaiei privind impozitele i taxele , precum i reglementrile adoptate n temeiul acestuia ; - Meninerea nregistrrilor i n modul stabilit de organizaii i persoane fizice ; - Informare gratuit a ( inclusiv scris ) contribuabililor , pltitori de impozite i ageni fiscale ; - Depunerea explicaiilorn n scris Ministerului de Finante rus cu privire la aplicarea legislaiei Federaiei Ruse privind impozitele i taxele ; - Informarea contribuabililor , pltitori de taxe i ageni fiscale informaiile necesare pentru a umple comenzi pentru transferul de impozite, taxe , amenzi i sanciuni n sistemul bugetar al Federaiei Ruse ; - Decide cu privire la restituirea sau creditul pltite n plus sau supraimpozitate impozite, taxe , amenzi i penaliti i trimite instruciuni corespunztoare pentru organele teritoriale ale Trezoreriei Federale de execuie ; - Respectarea secretului fiscal i s se asigure conservarea acestuia , etc. TIPURI DE IMPOZITE PRCTICATE N RUSIA

1. Impozitul federal Distincia ntre impozitele federale, regionale i locale depinde de cel mai sczut nivel al legiuitorului, care este abilitat s stabileasc ratele de impozitare. Impozitele federale, prin definiie, sunt n mod explicit stabilite de Codul Fiscal, iar impozitele regionale sunt limitate de ctre acesta, dar stabilite de legile regionale. Clasificarea unei taxe specifice, ca i impozit federal, nu nseamn c acesta este utilizat doar de ctre autoritatea federal. De exemplu, impozitul pe venitul personal este un impozit federal, dar este atribuit, n mod tradiional, n proporie de 100% guvernelor regionale, impozitul pe profit al corporaiilor federale este mprit n aciuni federale i regionale, definite prin Codul Fiscal.

a) Taxa pe valoare adugat Taxa pe valoarea adugat reprezint cea mai important surs de venituri federale (32% n 2008 . TVA-ul la importuri (13% din veniturile federale) este de 18% (10% din produsele alimentare) achitat nainte de eliberarea ncrcturii de la antrepozitele vamale. Scutirea de TVA se extinde la companiile orientate n domeniul medicinei, industria farmaceutic, educaie, locuine publice i transport, vnzri de case particulare i apartamente, servicii de asigurare i bancare tradiionale, vnzri de drepturi de autor pentru software, tipuri de circuite integrate i alte asemenea produse de nalt tehnologie. b) Impozitul pe extracia de resurse minerale Impozitul pe extracia de resurse minerale (MRET) este a doua surs de venit federal reglementat prin intermediul Codului Fiscal, cea mai mare parte a acestuia, provine de la companiile petroliere. Determinarea cotei de impozitare a petrolului (per ton metric) este delegat guvernului, formula sa se refer la preurile pieei mondiale (aceleai pentru toi productorii de pe piaa intern), precum i un factor de "epuizare", specific pentru fiecare domeniu de petrol n parte. Acesta din urm a fost criticat, n mod regulat, i considerat drept o surs de corupie i de avantaj competitiv neloial. Unele cmpuri petroliere din Saha, regiunea Irkuk, inutul Krasnoiarsk sunt scutite total de la plata impozitului pentru extracia de resurse minerale. Tarifele pentru alte resurse minerale sunt stabilite n Codul Fiscal ca un procent fix din valoarea lor de pia (de la 3,8% pentru sruri de potasiu la 17,5% pentru gaz condensat), sau, n cazul gazelor naturale, la o sum fix, rubl pe unitatea de volum. Impozitul se cumuleaz i se pltete lunar pe baza tonajului extras, i nu pe baza vnzrilor realizate c) Impozitul pe profit al corporaiilor Impozitul pe profit al corporaiilor constituie cea mai mare surs de venituri regionale. Rata de impozitare pentru anul 2009 este stabilit la 20% pe profit nainte de impozitare, 2% vor fi alocai bugetului federal i 18% bugetelor regionale. Numeroase limitri anterioare cu privire la deductibilitatea cheltuielilor au fost eliminate treptat n urmtorii ani ce au urmat adoptrii

Capitolului 25 din Codul Fiscal i, din august 2008, practic, toate cheltuielile de afaceri sunt integral deductibile. Cu toate acestea, Codul pstreaz o declaraie care se refer la faptul c cheltuielile deductibile trebuie s fie "justificate din punct de vedere economic i dovedite n
9

mod corespunztor cu documente", ceea ce este justificabil i ceea ce nu este, fiind decis de ctre autoritile fiscal [3.3,pag.5] e) Accizele Accizele se percep pentru productorii de alcool brut i rafinat, buturi alcoolice, care au un grad de alcoolemie mai mare de 1,5%, inclusiv bere, benzin i motorin, uleiuri de motor, de la autoturisme i motociclete cu motoare mai mare de 150 CP, produse din tutun. Codul fiscal, de asemenea, reglementeaz reguli stricte de acordare a licenelor pentru rafinrii de petrol i distilatori de alcool. Tarifele sunt stabilite n mod progresiv, acestea urmnd a crete pn n anul fiscal 2010, ponderea accizelor n preul de vnzare cu amnuntul a unui pachet de igri va atinge 15 -30%. Din 2007, igrile sunt impozitate pe baza unui procent din preul de vnzare cu amnuntul sugerat productorilor de igri. f) Impozitul Social Unic(UST) Impozitul Social Unic unete contribuiile separate anterior la Fondul de pensii, Fondul de securitate social i Fondul de asigurare medical. Asigurarea obligatorie de accident la locul de munc, promulgat mai tarziu, nu face parte din UST sau Codul fiscal. Acest tip de asigurare prevede, c fiecare angajator trebuie s contribuie la un fond de asigurare obligatoriu pentru accidente. Contribuia la fondul de asigurare pltit de angajator variaz ntre 0,2% i 8,5% i depinde de tipul afacerii. Spre exemplu, contribuia n cazul societilor comerciale este de 0,2%, iar pentru companiile de transport de 0,7%. Practic, UST este acumulat de la toi angajatorii care realizeaz pli pentru angajaii proprii, acestea fiind deductibile la impozitul pe profit . Pensiile, compensaiile, reducerea cheltuielilor de cltorie nu sunt impozabile. Contribuia la acest fond este regresiv, dup cum se poate observa: venitul anual de pn la 280.000 de ruble este impozitat la 26%, rata de contribuie pentru un venit mai mare de 600.000 de ruble este de numai 2%. g) Impozitul pe venitul personal Impozitul pe venitul personal (PIT) este perceput strict individual (nu ca un impozit comun), n mod normal la 13%. Impozitul pe salarii se reine de ctre angajator, astfel, contribuabil ii al cror venit impozabil a fost pltit de ctre angajator nu trebuie s depun declaraie fiscal - cu excepia cazului n care acetia doresc o cerere de rambursare pentru deduceri detaliate. Cele mai importante deduceri sunt permise pentru achiziii (o dat in via), educaie i cheltuieli medicale, toate deducerile sunt supuse unei birocraii destul de mare i, de asemenea, sunt supuse unor limitri diferite. Pensiile de stat, pensiile alimentare, n mod normal, nu sunt impozabile,
10

precum i dobnzile bancare (cu excepia cazului n care este depit rata de refinanare stabilit de ctre Banca Central a Rusiei). Ctigurile din vnzarea de active nu sunt impozabile n cazul n care vnztorul deine activele pentru o perioad mai mare de 3 ani. n caz contrar, aceste ctiguri de capital sunt incluse n venitul brut impozabil la 13%. Un tarif special de impozitare de 35% se aplic loteriilor i ctigurilor la jocurile de noroc i pentru excesul de dobnzi bancare primite peste pragul de interes calculat folosind rata de refinanare. Alte impozite federale prevzute n cadrul Codului Fiscal sunt impozitul pe animale i ap, acestea fiind percepute vntorilor i pescarilor liceniai, precum i taxa de timbru (cu plat), n special taxa conform valorii (ad valorem) necesare pentru a ncepe contestaiile civile n instanele de judecat de stat. 2. Impozitele regionale i locale Toate taxele locale i regionale n Rusia sunt active legate de: taxa pe proprietate, impozit pe mijlocul de transport, impozitul funciar i impozitul asupra jocurilor de noroc. Aceste impozite sunt cumulate i pltite, iar ratele de impozitare fixe sunt stabilite de ctre legislatorii regionali (impozitul pe proprietate, mijloace de transport, jocuri de noroc) sau municipali (terenuri) prin respectarea procedurii Codului Fiscal. a) Impozitul pe profit Impozitul pe profit sau mai precis, impozitul pe activele fixe, este evaluat pe an, n medie la valoarea contabil a tuturor activelor fixe cu excepia terenurilor (acestea sunt supuse unui impozit separat, i anume impozitul pe terenuri). Activele referitoare la energia nuclear, sateliii spaiali, proprietile bisericilor i alte active sunt scutite, n mod special, de la impozitare. Rata maxim este limitat la 2,2% anual, autoritile regionale stabilesc tarifele, acestea variind n funcie de tipurile de contribuabili i active. Acest lucru las o porti pentru stabilirea unor taxe potrivit unor preferine individuale, aceste taxe nefiind incluse n Codul fiscal.[3.3,pag 6] b) Impozitul funciar Este singura tax local din Rusia, contribuiile sale sunt stabilite de ctre autoritile municipale (cu excepia oraelor federale precum Moscova i Sankt Petersburg, unde contribuiile sunt stabilite de legislatorii oraului). Rata maxim nu poate depi 0,3% pentru terenurile destinate agriculturii, locuine i vile, i de 1,5% pentru alte terenuri. Rezervele naturale de copaci i de ap sunt exceptate de la impozitare. Valoarea de impozitare a terenurilor este revizuit periodic
11

de ctre birourile oficiale de nregistrare a terenurilor, aceasta fiind de obicei mai mic dect cea de pe pia. Spre deosebire de impozitul pe profit, impozitul pe teren este pltit de ctre contribuabilii individuali. c) Impozitul pe mijloacele de transport Impozitul pe mijloacele de transport se percepe anual de la proprietarii de autovehicule i remorci, nave i aeronave. Navele comerciale i aeronavele deinute de companiile de transport, de companiile agricole, sau autovehicule aparinnd armatei i ambulanele sunt scutite de la impozitare. Codul fiscal stabilete nivelul maxim de impozitare pe baza puterii motorului, autoritile regionale avnd dreptul de a fixa rate regionale innd cont de limite impuse de Codul fiscal. d) Impozitul pentru societile care au drept obiect de activitate jocurile de noroc Impozitul pentru jocurile de noroc este pltit de ctre societile nregistrate, avnd o rat fix pentru fiecare joc sau cas de pariuri. Codul fiscal prevede att o limit minim ct i una maxim pentru rata de impozitare (raport 1:5), prin urmare, interzicerea stabilirii unei taxei locale pentru jocurile de noroc nu se aplic. ncepnd cu 1 iulie 2009 jocurile de noroc au fost interzise n Rusia, cu excepia existenei a patru zone special amenajate pentru desfurarea jocurilor de noroc, aflate n zone mai ndeprtate. e) Cadre de impozitare speciale Grupul de impozite regionale i federale descris mai sus (de exemplu: impozitul pe venitul corporaiilor, taxa pe valoare adugat, impozitul pe proprietate), care n mod implicit, este obligatoriu pentru toate corporaiile i ntreprinztorii individuali, este cunoscut ca sistemul de impozitare general. Exist, totui, trei sisteme alternative de impozitare care nlocuiesc cea mai mare parte a taxelor de mai sus folosind o procedur mult mai simplificat Sistemul de impozitare imputat se aplic, de obicei, ntreprinderilor mici care implic activiti de comercializare pentru populaie, n numerar: mici piee de desfacere cu amnuntul i servicii alimentare, hoteluri, ateliere de reparaii, companii de taxi etc. Imputrile fiscale sunt stabilite de ctre autoritile locale (pe metru ptrat de magazine, spaiu, per vehicul etc.) i nlocuiesc taxa pe valoare adugat, UST i impozitul pe proprietate. Sistemul de impozitare simplificat se aplic n cazul ntreprinderilor mici, cu vnzri anuale de mai puin de 15.000.000 ruble. Sistemul de fiscalitate pentru agricultur (inclusiv fermele de animale i cele de peti) nlocuiete, de asemenea, taxa pe valoare adugat, UST i impozitul pe proprietate, cu o cot
12

unic de impozitare perceput la 6% pentru marjele brute, aceasta avnd un set unic de reguli contabile aplicabile. Nu exist limite n ceea ce privete dimensiunea afacerii, att timp ct cel puin 70% din venitul su este generat de vnzrile produse n cadrul fermei. Trebuie reinut faptul c toate scutirile de TVA se aplic numai TVA -ului pe vnzrile de pe piaa intern. TVA-ul la import este datorat de ctre toi importatorii, indiferent de cadru lor fiscal. [3.3, pag 9] f) Sistemul de impozitare al cetenilor strini i al investiiilor strine Persoanele fizice strine care locuiesc n Rusia, pentru 183 de zile ntr-un an sau mai mult sunt tratate ca fiind rezideni, acestea contribuind la buget cu o cot comun de13% (9% fiind pentru dividende). n cazul n care acestea sunt prezente n Rusia pentru mai puin de 183 de zile, acestea sunt supuse unei cote de impozitare de 30% pentru impozitul pe venit (15% fiind pentru dividende). Salariile i indemnizaiile pltite strinilor aflai n Rusia sunt supuse impozitului standard UST (impozitul social unic).Transferurile de numerar, dintr-o ar n alta nu sunt supuse reinerii la surs i nu sunt considerate venituri impozabile sau cheltuieli deductibile. Filialele ruseti aparinnd persoanelor juridice strine beneficiaz de acelai sistem de impozitare ca i contribuabilii interni, spre deosebire de sucursalele societilor strine, transferurile de numerar ntre filial i societatea-mam pot fi supuse reinerii la surs, transferurile de numerar de la societatea-mam la filiale sunt supuse impozitului pe venit. Transferurile i rambursrile de credite nu declaneaz efecte fiscale imediate. Cu toate acestea, o regul special de capitalizare penalizeaz filialele aparinnd acionarilor strini n cazul n care, n loc de scutirea taxei pentru dividendele fiscale, ei aleg s plteasc dobnzi pentru mprumuturile de la acionari. Restricii impuse de organele vamale cetenilor la intrarea i ieirea din ar (prevederi ale codului vamal pentru persoanele fizice).

Conform Codului Vamal al Federaiei Ruse, persoanele fizice sunt scutite de la plata impozitelor vamale la intrarea pe teritoriul Rusiei n cazul n care mrfurile intrate n ar sunt utiliz ate pentru uz propriu, dar costul acestora nu trebuie s depeasc suma de 65 mii ruble ruseti, iar greutatea lor s nu fie mai mare de 50 kg. n cazul n care costul acestor mrfuri este mai mare, dar nu depete 650 mii ruble, i greutatea lor nu depete 200 kg, se aplic taxa vamal unic pentru costul mrfii declarate.
13

Exist i unele restricii la introducerea i scoaterea n i din Rusia a valutei strine. Astfel, persoanele fizice, ncepnd cu 15 martie 2004, au dreptul de a scoate din Federaia Rus valut strin n valoare de pn la 10 mii USD. n situaia n care persoana fizic scoate din Rusia valut strin n valoare de pn la 3 mii USD, nu este necesar s prezinte declaraie vamal, iar pentru suma n valoare de la 3001 pn la 10000 USD este necesar s fie completat o declaraie vamal pentru toat suma care se scoate din ar. n cazul n care se scoate din Federaia Rus o sum ce depete 10 mii USD, este necesar s fie prezentat documentul care certific procurarea acestei sume de la banc sau prezentarea declaraiei vamale pentru introducerea n Rusia a acestei valute.[3.3, pag. 12]

Capitolul II. SISTEMUL FINANCIAR-FISCAL AL REPUBLICII MOLDOVA

ASPECTE COMPARATIVE PRIVIND SISTEMUL FINANCIAR FISCAL AL FEDERAIEI RUSE

1) Conceptul de sistem fiscal. Particularitile sistemului fiscal al Republicii Moldova Sistemul fiscal reprezint o component a sistemului financiar al Republicii Moldova i include urmtoarele elemente: legislaia fiscal; sistemul de impozite i taxe; administrarea fiscal i organele fiscale.

Toate aceste verigi snt strns legate ntre ele, deoarece, n baza legislaiei fiscale, organele fiscale administreaz procedurile fiscale, avnd ca scop colectarea impozitelor i taxelor, acestea din urm constituind surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de eficiena fiecrui element constitutiv.[2.3, pag 7] Conform Codului Fiscal, sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea: impozitelor i taxelor, principiilor, formelor, metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de Codul Fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor.[1.2 ,pag 9]

14

2) Sistemul fiscal al Republicii Moldova. Elementele lui. Legislaia fiscal n conformitate cu articolul 3 al Codului Fiscal, legislaia fiscal se constituie din: 1. Codul Fiscal; 2. Alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. CF al R.M. a fost de multiple ori completat i modificat. Actualmente, CF ntrunete 8 titluri: Titlul I - DISPOZIII GENERALE; Titlul II - IMPOZITUL PE VENIT; Titlul UI - TAXA PE VALOAREA ADUGAT; Titlul IV - ACCIZELE; Titlul V - ADMINISTRAREA FISCALA; Titlul VI - IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE; Titlul VII - TAXELE LOCALE; Titlul VIII - TAXELE PENTRU RESURSELE NATURALE.[1.2,pag.3]

Prin Codul Fiscal se stabilesc: principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova; statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile

reglementate de legislaia fiscal; principiile de determinare a obiectului impunerii; principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor deduse; modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale; modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de

rspundere ale acestora.

15

Codul Fiscal reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale. Noiunile i prevederile CF al R.M. se aplic, n exclusivitate, n limitele relaiilor fiscale i ale altor relaii legate de acestea. Conform alin.(2) din articolul 3 al CF al R.M., actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul de Finane, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane, Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publ ice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea CF, nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia.n cazul apariiei unor discrepane ntre actele normative indicate la alin.(2) i prevederile Codului Fiscal, se aplic prevederile codului. Impozitarea se efectueaz n baza CF i a altor acte normative adoptate n conformitate cu acesta, publicate n mod oficial, i care snt n vigoare pe perioada stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor. Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea dublei impuneri completeaz legislaia fiscal.[1.1, pag 15] Articolul 4 al CF Tratatele internaionale prevede urmtoarele: dac un acord (o convenie) intemaional() care reglementeaz impunerea, la care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele fixate n Codul Fiscal sau n alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta, se aplic regulile i prevederile acordului (conveniei) internaional(e).[1.2, pag.4]

Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova corespunde structurii

administraiei publice din Republica Moldova, care este constituit din: administraia public central; administraia public local.

16

In conformitate cu articolul 6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, impozitele i taxele percepte n Republica Moldova snt: impozitele i taxele generale de stat; impozitele i taxele locale.

Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include: a) impozitul pe venit; b) taxa pe valoarea adugat; c) accizele; d) impozitul privat; e) taxa vamal; f) taxele percepute n fondul rutier. Sistemul impozitelor i taxelor locale include: a) impozitul pe bunurile imobiliare; b) impozitul pentru folosirea resurselor naturale; c) taxa pentru amenajarea teritoriului; d) taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii; e) taxa hotelier; f) taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei); g) taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local; h) taxa pentru amplasarea unitilor comerciale; i) taxa de pia; j) taxa pentru parcarea autovehiculelor; k) taxa balnear; I) taxa de la posesorii de cini;
17

m) taxa pentru dreptul de a efectua filmri cinematografice i televizate; n) taxa pentru trecerea frontierei de stat; o) taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal; p) taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor; q) taxa pentru salubrizarea teritoriului, utilizarea ambalajului, deeurilor menajere solide i de producie. Relaiile ce in de toate impozitele i taxele enumerate mai sus se reglementeaz de Codul Fiscal i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. La stabilirea impozitelor i taxelor se determin: a) b) c) d) e) subiecii impunerii; obiectele impunerii i baza impozabil; cotele impozitelor i taxelor; modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor; facilitile (nlesnirile) privind impozitele i taxele sub form de scutire parial sau total

ori de cote reduse[2.1 , pag 16] Impozitul pe venit, reglementat de Titlul II al Codului fiscal, este achitat de ctre persoanele juridice i fizice, rezidente i nerezidente, care practic activitate de ntreprinztor, indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate i forma organizatorico-juridic, care obin venituri din orice surse de pe teritoriul Republicii Moldova, ct i peste hotarele ei. Persoanele juridice calculeaz i achit impozitul pe venit calculat prin aplicarea cotelor procentuale, n dependen de sursa de obinere a venitului, reieind din prevederile Capitolelor 1, 71 i 15 ale Codului fiscal.Concomitent, n dependen de statutul contribuabilului (persoan juridic, fizic care practic activitate de antreprenoriat sau gospodriile rneti (de fermier)), difer modul de prezentare Serviciului Fiscal de Stat a drilor de seama de calculare a impozitului i plilor efectuate: 1. ntreprinderile individuale i gospodriile rneti (de fermier), care corespund prevederilor art.83 alin.(11) din Codul fiscal, prezint pn la 31 martie a anului urmtor anului de gestiune declaraia/darea de seam unificat (Forma UNIF 07);
18

2. Toate persoanele juridice, inclusiv ntreprinztorii individuali, gospodriile rneti (de fermier), care nu corespund prevederilor art.83 alin.(11) din Codul fiscal, persoanele care practic activitate profesional i societile, prezint pn la 31 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune, declaraia cu privire la impozitul pe venit (Forma VEN12); 3. Agenii economici, subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii prezint pn la 31 martie a anului urmtor perioadei fiscale de gestiune darea de seam privind impozitul pe venitul din activitatea operaional (Forma IVAO). n acelai timp, se efectueaz reinere final a impozitului la sursa de plat pentru urmtoarele tipuri de venituri: achitat sub form de salariu conform art. 88 al Codului fiscal - 7/18% (n dependen de mrimea venitului); sub form de dobnzi, conform prevederilor art. 89 Cod fiscal, achitat n folosul persoanelor fizice, cu excepia celor efectuate n folosul ntreprinztorilor individuali i a gospodriilor rneti (de fermier), i royalty (cu excepia plilor efectuate ctre nerezideni) - 15%; alte venituri, conform art. 901 al Codului fiscal, precum: - venituri din campanile promoionale - 10%; - venituri sub form de dividende: cota 6%, cu excepia celor aferente profitului nerepartizat obinut n perioadele fiscale 2008-2011 i 15%, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, aferente profitului nerepartizat obinut n perioadele fiscale 2008-2011 inclusiv; din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din repartizarea profitului net i/sau altor surse constatate n capitalul propriu ntre acionari (asociai) n perioadele fiscale 2010-2011 inclusiv, n conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social -15% obinute de ctre persoanele fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor, de la transmiterea n posesie i/sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare, cu excepia arendei terenurilor agricole - 10 % obinute de ctre persoanele fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor, din arenda, locaiunea, uzufructul proprietii imobiliare de ctre alte persoane fizice - 5 %.[1.3 ,pag 15] Taxa pe valoarea adugat (T.V.A.), reglementat de Titlul III al Codului fiscal, este impozit general (constituie 20 % din valoarea marfii) de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoare mrfurilor serviciilor impozabile importate n Republica Moldova.

19

n partea ce ine de regimul T.V.A., menionm c n conformitate cu prevederile art. 95 din Codul fiscal, livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova, precum i importul mrfurilor n ar, reprezint obiectul impunerii cu T.V.A. (cu excepia livrrilor celor scutite de T.V.A.). nregistrarea n calitate de subiect al impunerii cu T.V.A., se efectueaz n conformitate cu prevederile art. 112 al Codului fiscal, n mod benevol la atingerea plafonului de 100 mii lei, iar n cazul atingerii plafonului de 600 mii lei a volumului de livrri impozabile este obligatoriu. Impozitul funciar i pe bunurile imobiliare, se administreaz n conformitate cu prevederile Titlului VI al Codului fiscal, Legii nr. 1056-XIV sin 16.06.2000 ,,Pentru punerea n aplicare a titlului VI al Codului fiscal" i a altor acte normative elaborate n baza acestora. Obligaia calculrii i achitrii impozitului funciar i pe bunurile imobiliare revine subiecilor impunerii prevzui la art. 277 alin. (1) al Codului fiscal. Obiecte ale impunerii cu impozitele pe bunurile imobiliare i funciar sunt terenurile din intravilan sau din extravilan, cldirile, construciile, casele de locuit individuale, apartamentele i alte ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor. Baza impozabil la impozitul pe bunurile imobiliare n cazul bunurilor imobiliare a cror impozitare se realizeaz n conformitate cu prevederile Titlului VI al Codului fiscal o constituie valoarea estimat a acestor bunuri de ctre organul cadastral. Menionm c din aceast valoare, ncepnd cu 01.01.2012 se impoziteaz i terenurile agricole cu construcii amplasate pe ele. Taxele locale, taxele pentru resursele naturale i taxele rutiere se administreaz n conformitate cu prevederile Titlului VII, VIII i IX ale Codului fiscal.Contribuabilii care desfoar activitatea n acest domeniu, preponderent apar ca subieci ai impunerii cu taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru ap i taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova. Totodat, odat cu dezvoltarea ntreprinderilor, acetia pot deveni, dup caz, subieci ai impunerii i cu alte impozite i taxe generale de stat i locale. n cazul taxei pentru amenajarea teritoriului, potrivit art. 290 lit. a), subieci ai impunerii sunt persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care dispun de baz impozabil. Baza impozabil, potrivit anexei la Titlul VII al Codului fiscal, o constituie numrul mediu scriptic trimestrial al salariailor i/sau fondatorii ntreprinderilor care nu sunt inclui n efectivul trimestrial de salariai. Taxa pentru amenajarea teritoriului se calculeaz i se achit trimestrial, reieind din baza impozabil existent i cota taxei, stabilit de ctre autoritatea
20

reprezentativ a administraiei publice locale. Pentru taxa respectiv, darea de seam (Forma TAT 07) se prezint trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar. n cazul taxei pentru ap, potrivit art. 302 al Codului fiscal, subieci ai impunerii sunt persoanele juridice i fizice nregistrate n calitate de ntreprinztori, care extrag ap din fondul apelor i cele care utilizeaz apa la hidrocentrale. Obiectul impunerii, conform art. 303 al Codului fiscal, este volumul de ap extras din fondul apelor, cu excepia celui pentru care nu se aplic taxa pentru ap i volumul de ap utilizat de hidrocentrale. Cotele taxei sunt prevzute n Anexa nr. 1 la Titlul VIII al Codului fiscal. Taxa se calculeaz i se achit trimestrial, reieind din baza impozabil i cotele de impozitare prevzute n Anexa nr. 1 la Titlul VIII al Codului fiscal. cota taxei, stabilit de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale. Pentru taxa respectiv, darea de seam se prezint trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar.[2.2, pag 53] Administrarea fiscal i organele fiscale n conformitate cu articolul (9) al Codului Fiscal "Administrarea fiscal", administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de: asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i

amenzilor n bugetele de toate nivelurile i n fondurile extrabugetare; precum i de efectuarea aciunilor de cercetare penal n caz de existen a unor

circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale.

Organele care exercit atribuii de administrare fiscal n R.M snt: - organele fiscale (Serviciul Fiscal de Stat, etc.) ale Serviciului Fiscal de Stat snt constituite din: - Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane; - Inspectorate fiscale de stat teritoriale. Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat se aprob de Guvern, iar raza de activitate a organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a contribuabililor - de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane.[2.3 ,pag 45] Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane i fiecare inspectorat fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului:
21

a) b)

au statut de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat; activeaz n temeiul Constituiei Republicii Moldova, al CF i al altor legi, al hotrrilor fiscale adoptate de autoritile administraiei

Parlamentului, al decretelor Preedintelui Republicii Moldova, al hotrrilor i ordonanelor Guvernului, al deciziilor n problemele publice locale n limitele competenei. Ministerul de Finane exercit dirijarea metodologic a activitii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fr ingerine n activitatea lui i a inspectoratelor fiscale de stat teritoriale. Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra: respectrii legislaiei fiscale; calculrii corecte; vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale.

Aspecte comparative privind sistemul financiar- fiscal al R. M i Federaiei Ruse Cu privire la sistemul financiar- fiscal al Republicii Moldova i Federaiei Ruse putem uor meniona faptul ca n ambele state sistemul dat este reglementat de codul fiscal ,actul suprem ce reglementeaz domeniul dat ,precum i de o serie de acte legislative de stat sau federale precum sunt n Federaia Rus , ns coninutul ,structura i perioada de adoptare a acestora difer esenial ,i anume faptul c codul fiscal al Federaiei Ruse a fost promulgat n 3 etape ,cuprinznd 3 capitole fa de codul fiscal al R. M care a fost a fost promulgat ntr-o singur etap ns pe parcurs suferind multiple modificri i completri. Un alt aspect foarte important este faptul c n Federaia Rus impozitele sunt detaate n trei categorii : federale ,regionale i locale , n R.M acestea se mpart n 2 categorii : impozite i taxe generale de stat precum si impozitele i taxele locale care la fel ca i n Federaia Rus sunt stabilite de legile locale. Referitor la Taxa pe valoare adugat n Federaia Rus aceasta nu depete 10 % p -u produsele alimentare i 18 % pentru restul produselor ,fa de R. M. care sunt standard -20 % , redus 8 % (pentru produsele lactate ,pine ,etc) , i zero pentru exporturi donaii si altele, din care se observ faptul c n federaia Rus TVA- ul este puin mai redus fa de cel aplicat n R.M. Impozitul pe venit al persoanelor juridice ,un alt aspect important , care n Federaia Rus nu depaete cota de 18 % din profitul corporaiilor ns n Republica Moldova acesta este de mai multe categorii :
22

a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali, n mrime de:

- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 27852 lei;

- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 27852 lei; b) pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul impozabil; c) pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul impozabil; ns comparativ cu aceasta n Rusia se aplic o cota mult mai mare asupra venitului personal circa de 13 % fa de sistemul de impozitare a venitului personal n R.M.

Concluzii i recomandri
Analiznd toate aceste aspecte a putea aduce careva modificri al codului fiscal al Republicii Moldova ,i anume a reduce toate impozitele aplicate in prezent de stat cota TVA de la 20 % la 18 % precum n Federaia Rus , care va avea un efect benefic pentru agenii economici ,ns n ceea ce privete bugetul statului acesta va fi afectat. Datorit poziionrii geografice favorabile, Republica Moldova este o platform pentru amplasarea organizaiilor internaionale i corporaiilor transnaionale i devine atractiv pentru derularea afacerilor dintre pieele de vest i est, accentundu-se fora de munc calificat, solurile fertile i participarea republicii n cadrul zonelor de comer liber cu rile CSI i cele din SudEstul Europei. ns, conform raportului Doing Business pentru anul 2013, elaborat de Banca Mondial, Moldova este pe locul 83 privind atractivitatea mediului de afaceri, n scdere cu dou poziii.Raportul Doing Business pentru anul 2013 ofer o imagine general asupra mediului de afaceri moldovenesc. Pentru investitorii strinii, cei mai importani factori sunt nivelul fiscalitii i ct de agreabil este climatul local de afaceri. Raportul oferit de Banca Mondial arat c scderea atractivitii mediului de afaceri se datoreaz noilor impozite introduse pentru companii, n special, pentru ntreprinderile mici i mijlocii. Aceeai situaie este prezentat de raportul privind Riscurile pentru finanele publice ale statelor membre CSI n cadrul actualei instabiliti mondiale, elaborat de Banca European pentru Dezvoltare, care demonstreaz c Republica Moldova ocup primul loc, avnd cea mai ridicat sarcin fiscal din CSI, cu un indicator de 31%. Situaia economic n care se afl la moment Republica Moldova, impune necesitatea de atragere a investiiilor i de creare a unui climat
23

antreprenorial favorabil pentru investitorii att strini, ct i autohtoni, ns politicile fiscale actuale reduc din atractivitatea investiional a Moldovei. n acest sens, consider c prioritatea de baz trebuie s fie asigurarea unei politici economice a statului echilibrat i previzibil, precum i stimularea noilor investiii. Sistemul Fiscal al Republicii Moldova conine multe taxe i impozite mici, care pot fi lichidate, iar sarcina fiscal poate fi modificat semnificativ. Astfel, propun reformarea sectorului fiscal al rii prin implementarea unor politici bugetarfiscale previzibile pe o perioad de lung durat (de minimum 3 ani) i prin unificarea sistemului de impozitare aa cum ar fi introducerea impozitului unic n agricultur de 1,8 lei/grad-hectar; impozit pe venit la cota unic de 10% pentru persoanele fizice i juridice; cota zero la impozit ul pe venitul reinvestit n capitalul social; zero taxe i impozite la importul de utilaje i tehnologii avansate; ntreprinderile micro, inclusiv gospodriile araneti (cu vnzri de pn la 500 mii lei), care vor crea cel puin 5 locuri de munc, vor fi scutite de plata impozitului pe venit pe o perioad de trei ani; o politic fiscal stabil pentru productorii agricoli: cota de 8% TVA; stimulente fiscale pentru atragerea business-ului n formarea continu a cadrelor; scutiri fiscale pentru ntreprinderile ce le ofer angajailor o asigurare medical de sntate deplin; crearea unui mediu concurenial echitabil, reguli stabile i eficiente pentru dezvoltarea businessului mic i mijlocii; garantarea respectrii drepturilor de proprietate att ale investitorilor strini, ct i ale celor locali; anularea sau diminuarea esenial a tuturor taxelor la nregistrarea de stat a ntreprinderilor noi, inclusiv a celor cu capital strin si mixt; promovarea prioritar a investiiilor n educaie i tiin, domenii de baz pentru dezvoltarea economiei nationale i pregtirea specialitilor de performan. Prin aceste aciuni, se va institui o stabilitate n domeniul economic i va rezulta ncrederea fa de stat, stimulndu-se activitile de ntreprinztor i ameliorarea climatului investiional al Moldovei.

24

25