Fiscalitate internafionali

Situafia economici actuali determini gi mai acut necesitatea cregterii contactelor economice

in spafiul UE Si la nivel internafional.

Legislagia internafionald insuficient sau deficitar

transpusd in reglementirile interne genereazd dificult{i de interpretare ale ciror consecin{e sunt zuportate de citre pldtitorii ds venituri citre nerezidenfi. Toate acestea generazi diferente de impozit suportate de cdtre pHtitorii veniturilor, amertzi pentru neconformarea la diversele proceduri de inregistrare suportate de citre aceeaqi pldtitori gi nelipsitele debdnzi qi penalitili de htarziere care sporesc Ai mai mult povara fisca16. Pentru protecf,a adminisfta,tiei fiscale o serie de obligafii administrative sunt transferate pe umerii pldtitorilor de venituri: imegistrarea contractelor incheiate cu nerezide,nti, oblinerea certi{icatelor de rezidenfi fiscald Ei formalitiili de inregistrare fiscali a fiecirui nerezident sunt tot atdtea proceduri cornplicate ce trebuie indeplinite. ln aceeagi notd sunt solicitate justificiri detaliate ale conditiilor in care se tranzaclioneazi cu nereziden{i. Dosarul pregrilor de transfer gi din 2012 Dosaml tranzac{iei solicitat in temeiul art. 65 din Codul de procedur[ fiscali reprezint[ pietre de incercare pentru contribuabilii din Romdnia at6t sub aspectul volumului de informafi ce trebuie colectat c6t gi din perspectiva cheltuielilor implicate in realizarea acestora. Sfera acestor obligafii este intr-o continui modificare. Pennanent legisla,tia fiscali pune

situalia de a mai efectua operaliuni suplimentare. Un exemplu este nr.2l20l2 care prin modificarea prevederilor art- 72 alin. (a) din Codul de proceduri fiscal[ instituie obligalia persoanelorjuridice nerezidente de a se inregistra fiscal in vederea rcal:zfri de venituri din Romdnia. Astfel, in cazul in care o persoani juridicd rcahzaz| venituri din Romdnia de natura dividendelor, dobdnzilor, redevenfelor qi altora asemenea, aceasta hebuie str se iregistreze fiscal in caz contrar fiind susceptibild de amendi contraven$onalE cuprinsE intre 1000 gi 5000 lei. Clemenfa administrafiei a fost aceea cd z permis pldfitorilor de venituri sd ceari ace$tia in numele persoanelor juridice strdine atribuirea codului de identificare fiscali flafi a fi necesard o imputernicire speciald in acest sens. OG nr. 2DAt2 introduce gi o procedur[ nou[ destinati elimindrii dublei impuneri intre persoane romAne afiliate. Prima etapd este definirea no{iunii de dubl6 impunere in contexhrl operafiunilor dintre rezidenlii aceluiagi stat. Astfel, prin dubld impunere se infelege situafia in care acelagi veniVprofit impoabil se impoziteazi la doul sau mai multe persoane romine afiliate intre care s-au incheiat tr.anzaqii. In fapl este avutii in vedere corelarea mlsurii organului fiscal aplicati in temeiul art. 11 alin. (2) din Codul fiscal asupra unui contribuabil, respectiv operafiunea in temeiul c6reia autoritifile fiscale pot ajusta suma venitului sau a
contribuabilii
teprezentat de OG

in

cheltuielii oricdreia dintre persoane, dup6 cum este nffesar, pntru a reflecta preful de piafa al

bunurilor sau al serviciilor furnizate in cadrul tranzac{iei. Pentru ca mdsura iniliati asupra unui contribuabil si fie opozabild gi celor care au ficut parte din hanzacgia supusi ajustirii a fost introdus art. 93 indice 2 din Codul de proceduri {iscall care stabileqte cE tn cazul tranzac{iilor intre persoane romdne afiliate, ajustarea venitului sau cheltuielii uneia dintre
persoanele afiliate, efectuati de cdtre organul fiscal competent pentru administrarea creanlelor

datorate de respectiva persoanl, este opozabill gi organului fiscal pentru administrarea

crean{elor celeilalte persoane afiliate. Pentru a rispunde la toate probleme

inflnite in situa{ia opera{iunilor efectuate cu persoane fizice.gi juridice nerezidente devenite gi mai acute in contextul recentelor modificiri legislative lucrarea Fiscalitate internafionald reprezint[ un ghid complet cuprinzdnd toate
obligaliile ce revin pldtitorilor de venituri cdtre aceste persoane.

Aceasta pagina a fost tiparita la data de 2611Q12A12 din produsul electronic Fiscalitate intemationala jus001. Pentru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatiile de pe CD. Acestea sunt actualizate ori de cate ori apar noiacte normative, comentiarii, exemple si cazuri practice. Copyright 20 1 2 Fiscalitate intemationala jus00 1

1. Reguli generale de impozitare a persoanelor fizice gi juridice nerezidente

1.1. Rezidenla gi sediul permanent
in vederea stabilirii obliga{iei de inregistrare a unei subuniti,ti * sediu permanent in Rominia gi implicit de plati a impozitului pe profit gi a TVA, precum pi a celorlalte obligafii fiscale, pe
teritoriul Rominiei, pentru o persoani striinS, este fundamental a se stabili daci igi desfdgoard activitatea printr-un sediu permanent. Potrivit art. 8 din Codul fiscal in cadrul chnria se reg[segte definiSa sediului permanent sediul permanent este un loc prin care se desfigoari integral sau pa4ial activitatea unui nerezident, fre direct, fie printr-un agent dpendent. Alin. 2 al aceluiaqi articol confine gi o enumerare a unor exemple de sedii permanente. Astfel, un sediu permanerfi presupune un loc de conducere, sucursali, birou, fabricd, magazin, atelier, precum pi o min6, un puf de lifei sau gaze, o carierd sau alte locuri de extracfie a tesurselor naturale, precum gi locul in care continud sd se desfbgoare o activitate cu activele gi pasivele unei persoane juridice romdne care intri intr-un proces de rcorganizare. Normele metodologice emise in aplicarea acestui articol sunt deosebit de ample gi de detaliate in exemple gi precizdri privind $ediul permanent. Analiz[m doar o singuri prevedere relevant[ in rapod cu circumstan{ele aparifiei sediului pennanent gi anume pct. 2 pohivit cAruia este suficient ca un nerezident sa aiba la dispozitia sa un spatiu utilizat pentru activitati economice pentru ca acesta sa constituie un loc de activitate, nefiind necesar nici un drept legal oficial de utilizare a respectivului spatiu. Independent de operagiunea de vdnzare ulterioarl trebuie avute in vedere prevederile pct. 8 ale Normelor metodologice care stabilesc fir6 rezewe faptul c5 inchirierea de utilaje sau alte sshipamente industriale, comerciale sau gtiintifice determini existenfa unui sediu permanent. Este deosebit de important modul in care se realizeazi inchirierea, datele de detaliu ale contractului. Aceasta deoarece potrivit normelor metodologice daci o societate a unui Stat inchiriaz[ sau acordS in leasing utilaje, echipamente, clddiri sau proprietdfi necorporale unei societili a celuilalt Stat fer6 ca pentu aceasti lnchiriere si men$ni un loc fix de activitate in celilalt Stat, atunci utilajele, echipamentele, clidirea sau proprietifile necorporale inchiriate nu constituie un sediu permanent al locatomlui cu condi{ia ca obiectul contractului sd fre limitat fu simpla inchiriere a utilajelor, echipamentelor. Consecinfa existenlei sediului permanent constd gi ln impozitarea pe teritoriul Romdniei gi a veniturilor din v6nearea bunurilor situate la sediul perrnanent. Aceastd solulie este menfinutd in cadrul Convenliilor pentru evitarea dublei impuneri care in cadrul arf. 14 * Cagtiguri din capital stabilegte dreptul statului de sursd de a impozita veniturile din vanzarea proprietSlilor mobiliare aferente unui sediu permanent sau din vdnzarea inkegii baze fixe.

1.2. Venituri impozabile

in Romdnia

Aln,llua regimului de impozitare a veniturilor nerezidenfilor trebuie sd plece de la enumerarea

veniturilor impozabile ob$nute din Rom6nia. De asemenea, prevederile art. 115 din Codul fiscal care enumerd aceste venituri stabilesc gi pe cele pentru a cdror impozitare sunt aplicabile regulile speciale privind impozitul pe profit sau impozitul pe venit.

Aceasta pagina a fost tiparita la data de2611012012 din produsul electronic Fiscalitate internationala jus001. Pentru a avea certitudinea ca folositivarianta actualizata, va rugam sa consultatiinformatiile de pe CD. Acestea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentarii, exemple si cazuri practice. Copyright 2012 Fiscalitate internationala jus001

Astfel sunt impozabile veniturile oblinute din Rom6nia, indiferent dacl veniturile sunt primite in Rominia sau in str6inltate, gi anume:

r r r

r r o r r o r . r

dividende delaunrezident; dobdnzi de la un rezident; dobAnzi de la un nerezident care are un sediu permanent in RomAnia, daci dobinda este o cheltuial6 a sediului permanent; redeven,te de la un rezident; redevenle de la un nerezident care are un sediu permanent in Romdnia, dac[ redevenla este o cheltuial5 a sediului permanent; comisioane de la un rezident; comisioane de la un nerezident care are un sediu pennanent in Romdnia, dacd comisionul este o cheltuiali a sediului pennanent; venituri din activitdli sportive gi de divertisment desfigurate in Rominia, indiferent dacd veniturile sunt primite de citre persoanele care participl efectiv la asemenea activit5{i sau de cdhe alte persoane; venituri din prestarea de servicii de management sau de consultan{i din orice domeniu, daci aceste venituri sunt oblinute de la un rezident sau daci veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent in Rominia;

venituri reprezentind remunerafii primite de nerezidenfi ce au calitatea

de

. o r r .

administrator, fondator sau membru al consiliului de administralie al unei persoane juridice rom6ne; venituri din servicii prestate in Romdnia, exclusiv transportul internalional qi prestdrile de servicii accesorii acestui txansport; venituri din profesii independente desfigurate in Romdnia - doctor, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor gi alte profesii similare -, in cazul c6nd sunt ob{inute in alte condilii decAt prin intermediul unui sediu permanent sau intr-o perioadi sau in mai multe perioade care nu depdgesc in total 183 de nlepe parcursul oricirui interval de 12 luni consecutive care se incheie in anul calendaristic vizat; vsniturile din pensii primite de la bugetul asiguririlor sociale sau de la bugetul de stat, in mdsura in care pensia lunard dep[qegte plafonul previzut la art.691' venituri din premii acordate la concursuri organizate in Romdnia; venituri obt'nute la jocurile de noroc practicate in Rominia, de la fiecare joc de noroc, obfinute de la acelagi organtaator intr-o singurd n de joc1' venituri reahzate de nerezidenli din lichidarea unei persoane juridice romdne. Venitul brut realizat din lichidarea unei persoane juridice romdne reprezinti suma excedentului distribuliilor in bani sau in naturd care depigegte aporhrl la capitalul social al persoanei fiziceljuridice beneficiare;

venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la

beneficiarul nerezident in cadrul opera$unii de fiducie. (in vigoare de la data intudrii in vigoare aL28712009 privind Codul civil)

O categorie distinctd de venituri impozabile rcalizate de cdtre nerezidenli sunt acelea care se impoziteazl conform titlului II , III sau IV indice 1 din Codul fiscal. Aceste venituri sunt: r veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent in Rominia; o veniturile unei persoane juridice striine oblinute din propriet[li imobiliare situate ln Romdnia sau din transferul titlurilor de participare, aga cum sunt definite la art.7 alin. ( 1) pct 3 1 , de{inute intr-o persoand juridic[ romdnd; r venituri ale unei persoane ftzice nerezidente, oblinute dintr-o activitate dependent[ desfrgwatii in Romdnia;

Aceasta pagina a fost tiparita la data de2611012012din produsul electronic Fiscalitate internationala jus001. Pentru a avea certitudinea ca folositi varianta actualhata, va rugam sa consultati informatiile de pe CD. Acestea sunt actualizate oride cate oriapar noiacte normative, comentarii, exemple sicazuri practice. Copyright 201 2 Fiscalitate internationala jus001

titlurilor de transferul propriet6lilor imobiliare situite in Rominia, din fansferul o persoana la pct. delinute (1) 31, participare, a$a cum sunt definite la att.7 alin la art' 65 sunt definite cgm a$a j*iaica rom6ni" din transferul titlurilor de valoare,
Ei

din alti form[ veniturile unei persoane fizice nerezidente ob,tinute din i1-$irierea sau in Rominia, din situate de cedare a dreptului de folosin16 a unei proprieta,ti imobiliare

inclusiv veniturile oblinute de nerezidenfi dintr-o asociere constituitS in Romdnia, dintr-o asociere
a

alin. (1) lit. c);

unei persoan e fizice nerezidente cu o microintreprindere.

impozabile in Anumite venituri sunt menlionate in mod expres ci nu reprezint[ venituri Romtnia. in acesti categorie se situezd: fard o Veniturile obliiute de organismele nerezidente de plasament colectiv 65 la art' definite sunt cum a$a valoare, de titlurilor personalitate juridice din trans-ferul sunt cum aga participare' de titlurilor al respectiv fiscal, ufi". 1fy ht. ;) din Codul intr-o definite la art. 7 alin. (1) pct. 31 din Codul fiscal, definute direct sau indirect
de Veniturile ob{inute de nerezidenfi pe piele de capital sfinin9 din transferul titlurilor la delinute fiscal Codul (1) pct. din 31 arti atin. la definite sunt participare, a$a cgm sunt a$a cum o persoana;griAica rom6nd, precum qi din transferul titlurilor de valome, rom6ni' reidenfi de emise fiscal, codul (1) lit. din c) 65 atin. la ?flt. aennite in Alte venituri ale nerezidenfilor nu vor fi impozabile in Romania deoarece nu se regdsesc cltre de prestate enumerarea veniturilor impozabile. Este spre exemplu cazul serviciilor

persoand

juridici romdn6;

societSlile de asigurare

men{ionatii qi situafia venitului declarat in mod expres ob$nut de la un fiduciar rezident de cite un beneficiar nerezideirt atunci cind ""i-po"*if acesti este constituitor nerezident, din transferul masei patrimoniale fiduciare in cadrul operafiunii de fiducie.

in analiza veniturilor mai trebuie

1.3. Aptiearea regutitor din convenlii privind beneficiile intreprtnderii

prevederile art.7 dereguld din Convenfia Cadru OECD referitoare la profiturile intreprinderii se este deosebit de importantd deoarece prin indeplinirea condifiilor prevdzute de acest articol de sursd in statul impozitului nu sau supuse sunt nerezidentului veniturile dace stabilegte ave,nitului. Prevedsrile acestuia articol stallrcazlde principiu ci o intreprindere a unui Stat nu va fi impozitatil in celSlalt Stat daci nu desfrgoari o activitate in celilalt stat printr-un sediu
permanent situat acolo.

icest articol

int-o strdns6 leglturd cu cel referitoare la sediul permanent- Potrivit comentariilor OBCO cu privire la acest articol Criteriul sediuului permanent est folosit in mod uzual in convenliile internalionale de dubli impunere pentru a detemrina dacd un anumit tip de venit va fi sau impozitat ?ntpra de provenienlE, lnsd acest criteriu nu asiguri de l4 sine o solulie cornpletii usupru problemei dublei impozitirii a profiturilor din activit{ile economice; pentru a preveni o dubll impozitare, este necesar sd se adauge la definifia sediuului permanent de o un set de reguli de referin{i fa16 de care profiturile rcalinte de un sediu permanenl sau .rr.ol fi gup intreprinderi, de al aceluiaqi strijn un mtnbru cu face comert ce intre,prinderi calculate. Pentru a pune proLlema intr-un mod pufln diferit, cind o intreprindere a unai Stat Contractant desftqoarl o ufu""t" in celilalt Stat Contractual, autoritilile celui de al doilea Stat
se plaseazi

Aceasta pagina a fost tiparita la data de26t1012012 din produsul electronic Fiscalitate internationala i!s001pentru a'avia certitudinea ca folositivarianta actualizata, va rugam sa consultatiinformatiile de pe CD. p]ttcticeAcestea sunt actualizate ori de cate ori apar noiacte normative, comentarii, exemple si cazuri jus00 1 Copyright 20 1 2 Fiscalitate intemationala

fiebuie si iqi puni doui ?nkebiri inainte de a pune impozit pe profituide unei intreprinderi: prima intrebare este daci intreprinderea are un sediu permanent in {ara lor; dacd rispunsul este afirmativ; a doua intrebare este care din profituri, dacd exist[, vor fi impozitate. Regulile care vor fi folosite pentru determinarea rdspunsului la a doua intrebare sunt subiectul Articolului 7. Regulile pentu a determina profiturile unei intreprinderi a unui Stat Contractant care face comerf cu o inte,prindere din celilalt Stat Contactant daci ambele intreprinderi sunt sau sunt sub acelagi conhol efectiv, sunt subiectul membre ale aceluiagi grtp de

Articolului

9.

Pentru a descrie importanla acestui articol prezentdm urmitoarea situalie de spetd in care a societate din Rominia presteazi pe teritoriul lirii servicii speciale in beneficiul unei societS,ti nerezidente costind in vanzarea unor produse din por0ofoliul acesteia. Se pune intrebarea in acestii situa,tie daci vor exista obligalii fiscale privind impozitul pe veniturile nerezidenfilor gi daci serviciile pot intra in categoria veniturilor din comision.

in situalia
supuse

analizatd societatea presteazd servicii citre un nerezident realizffnd astfel venituri impozitirii in Rom6nia, stat al cdrui rezident este. incheierea unui contract de muncd gi refacturarea ulterioarl a costurilor este doar un criteriu de determinare a prelrlui serviciului furnizat cltre nerezident, acest fapt neconducdnd la un tratament fiscal diferit al venitului rcalizat de citre societatea romdni. tn concluzie din perqpectiva'legisla{iei fiscale imFozitarea veniturilor rcaluate de cdte nerezidenli in conformitate cu Titlul V din Codul fiscal are ca obiect veniturile veniturile ob{inute din Romdnia insd art. 114 din Codul fiscal circumstanliazi necesitatea ca aceste venituri si se plaseze in sfera celor impozabile. Dinanaliza art. 115 din Codul fiscal se poate constata ci nu toate veniturile sunt impozabile in Romfoia. Potivit art. 115 alin. (1) lit. k) qi l) veniturile din servicii prestate in Romdnia precum gi veniturile din profesii independente desfrgurate in Romfinia - doctor, avocat, etc. sunt impozabile in Rominia. Av6nd in vedere ci societatea nerezidenti nu realizeazi venituri in Rominia nu poate fi pus in

discufie regimul fiscal aplicabil acesteia. Cu privire la natura venitului realizat de citre societatea din Romdnia aceasta trebuie annhzatd din pespectiva legislaliei aplicabil[ in statul de surs6 al venitului. in acelaqi timp in cazul in care societata rom6ni prezinti un certificat de rezider,ti fiscal[ vor fi ficute 4licabile prevederile conventiei pentru evitarea dublei impuneri incheiate intre Rom6nia gi statul respectiv. in aceste condifii vor prevala definifiile venitului astfel cum sunt cuprinse in

Analizind intrebarea strict din perspectiva legislaliei din Rominia vom avea in vedere definilia comisionului astfel cum este stabilitii ln cadrul afi.7 pct- 9 din Codul fiscal. Potrivit acestui act normativ comisionul reprezinti orice plati in bani sau in naturi efectuat[ cltre un broker, un agent comisionar general sau citre orice persoani asimilati unui broker sau unui agent comisionar general, pentnr serviciile de intermediere efectuate in legdtur6 cu o operaliune comerciald. Se poate constata cd serviciile fumizate de societatea dvs. cdtre nerezident nu poate imbrica natura comisionului fiind un serviciu uzual care nu are atribuit un tratament fiscal special. Subliniem cd potrivit solu{iilor generale aplicate in cadrul aft. 7 beneficiile intreprinderii din conventiile pentru evitarea dublei impuneri, veniturile din servicii rea.lizate de citre o entitate pe teritoriul unui stat sunt impozabile numai pe teritoriul
acestuia.

converfie.

Un alt exemplu relwant, insd de o altii naturd este acela al unei societdli romine beneficiare a unor servicii de impresariat artistic prestate de cStre o societate din SUA care constau in

Aceasta pagina a fost tiparita la data de 2611012O12 din produsul electronic Fiscalitate internationala jus001. Pentru a avea certitudinea ca folositivarianta actualizata, va rugam sa consultati informatiile de pe CD. Acestea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentarii, exemple si cazuri practice. Copyright 201 2 Fiscalitate intemationala jus001

prezenla in Romania a unor artiqti striini care reairzeazi spectacole pe o durati scurtii de cel mult 60 de zile. Se pune problema modului de impozitare a acestor servicii. Impozitarea veniturilor rcalizate de c6tre nerezidenfi in conformitate cu Titlul V din Codul fiscal are ca obiect veniturile veniturile obfinute din Romdnia insi art. 114 din Codul fiscal circumstanfiazd necesitatea ca aceste venituri s[ se plaseze in sfera celor impozabile. Din analiz'a afi. 115 din Codul fisoal se poate constata ci nu toate veniturile sunt impozabile in Romdnia ins[ potivit art. 115 alin. (1) lit. k) veniturile din servicii prestate in Romtnia sunt impozabile in Rom6nia. In acelagi timp dreptul de impunere a acestor venituri este restdns prin aplicarea convenfiei pentru evitarea dublei impuneri in condifiile art. 118 din Codul

fiscal.

in condiliile prezentirii certificatului de rezidenl5 fiscald in SUA vor fi aplicabile cu prioritate prevederile Conven{iei incheiate intre Romdnia 9i SUA aprobatii prin Decretul w. 2381t974.

Art. 5 din Convenfie precueazd circumstanfele in care societatea nerezidenti dobdndegte un

sediu permanent ftr statul de sursd al venitului.

Cu aplicare la cazul arralwat alin (a) al acestui articol stabilegte cd o persoand activ6nd in unul dintre statele contractante in contul unui rezident al celuilalt stat confractant, altul decat un reprezentant cu statut indqlendent, ciruia i se apliciparagraful (5), va fi considerati ca da
naqtere la un sediu permanent in statul contractant menfionat, daci o asemenea persoana are gi

exercitii in mod obignuit, in primul stat contractant men{ionat, imputernicirea de a incheia in nrmele acelui rezident, afara de cazul cind exercitarea unei astfel de imputerniciri se limiteaz[ la curnpdrarea de produse sau mirfuri pentru acel rezident. Aceasti prevedere limiteazi circumstanfele in care nerezidentul care desfigoari o activitate in Romdnia realneazd venituri prin intermediul unui sediu permanent. Aceasti delimitare permite mai apoi aplicarea prevederilor art. 7 din Convenfe care statueaz[ la alin. (1) faptul cd profiturile industriale sau comerciale ale unui rezident al unuia dintre statele contractante vor fi scutite de impozit de cel[lalt stat conffactant, in afari de cazul cind rezidentul me un sediu permanent in acel celdlalt stat contractant. Av6nd in vedere dispozitiile de mai sus gi situa.tia prez-entath se poate constata faptul ci prezenla pe teritoriul RomAniei a persoanelor frzice car pun in executare serviciul contractat cu societatea nerezidenti nu determini existenla unui sediu pemanent ceea ce, in concluzie, nu permite statului de surs[ a veniturilor si impund veniturile realizate de cdtre aceasta. Agadar, in cazul preze,rrtirii certificatului de rezidenfi fiscalE veniturile nerezidentului nu vor fi zupuse impozitnrii in Rominia acesta neavand alte obligalii declarative. in cazul in care nu se prezinti certificatul venitul va face obiectul impunerii cu o cotl de 160/o aplicatd la venitul

contracte

brutpldtit. Avdnd in vedere

prestarea serviciului se realizeazd pe teritoriul Romdniei contactul prestatoare va face obiectul inregishirii la organul fiscal potrivit art. 8 incheiat cu societatea indice 1 Codul fiscal. Obligafia se indeplinegte prin depunerea Declara{iei de aln. 7 din inregistrare a contractelor iniliale/adi{ionale (conexe) incheiate cu persoane juridice striine sau prsoane fizice nerezidente in condiliile OMFP w.23lOl2M7.

ci

tn final trebuie subliniat faptul cd in situalia serviciilor care in mod categoric nu sunt prestate in Romania aceste venituri nu sunt impozabile in Romania potrivit art. 115 alin (1) lit. k) din Codul fiscal astfel ci nu se mai poatepune problema impozitirii in statul de sursi al venitului. Astfel plititorul venitului nu trebuie sd mai indeplineascd nici un demers cu privire la suma plEtiti nerezidentului nemaifiind necesar nici certificatul de reziden{i fiscald al acestuia. Aceasta deoarece venitul nu poate fi impus gi in Romffnia potrivit reglementErilor invocate
mai sus astfel cd tru vor mai fi necesare mecanismele de evitare a dublei impozitEri a venitului
reglernentat6 de convenfl e.

Aceasta pagana a fost tiparita la data de 2611A12012 din produsul electronic Fiscalitate internationala jus001. Pentru a avea certitudinea ca folositivarianta actualizata, va rugam sa consultati informatiile de pe CD. Acestea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentarii, exemple si cazuri practice. Copyright 201 2 Fiscalitate intemationala jus001'

2. lmpozitarea persoanel or j urid i ce ne rezi dente

2.1. inregistrarea fiscald a persoanelor iurtdice
Printre recentele modificiri aduse Codului de procedurZ fiscali se afl6 deopotrivi mlsuri favorabile conhibuabililor dar qi altele care vor general un lung gir de obligagii suplimentare. Astfel, mai int6i este de semnalat introducerea de citre OG nr. 2l2An a unui nou titlu referitor la procedura amiabill pentru evitarea/eliminarea dublei impuneri. Art. 93 indice 1 statueazi posibilitatea contribuabilului de a solicita inilierea procedurii amiabile. Aceastl procedur[ existd in cuprinsul Conven{iilor incheiate de Romdnia in cadrul art.26 stabilind cb tn situalia in care o persoani consideri ci datoriti mdsurilor luate de unul sau de ambele state
contractante rezultiori va rezulta pentru ea o impozitare care nu este conforrnl cu prevederile prezentei conven{ii, ea poate, indiferent de c[ile de atac prevdzute de legislafia internd a acestor state, si supunl cazul siu autoritilii competente a statului confactant al c6rui rezident

introduse in Codul de procedurl statueazd aplicarea acelor reglementdri incidente acestei proceduri. Astfel, vor fi aplicabile in completare gi prevederile Convenliei de eliminare a dublei impuneri in cazul ajustirii profiturilor intreprinderilor multina{iornle (9Ol436iEEC), ale Codului de conduitd revizuit pentru imflementarea efectivd a conventiei de eliminare a dublei impuneri in cazul ajustirii profiturilor intreprinderilor multinalionale (z009lc 322101) precum 9i ale conven{iilor ori acordurilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romdnia cu alte state. Daci procedura arniabili descrisd mai sus presupune includerea in Codul de procedurd fiscali a unui mecanism existent anterior, OG nr. 2l2$l2 introduce qi o procedr.ud noud destinati etminnrii dublei impuneri intre persoane romdne afiliate. Prima etapb este definirea noliunii de dubli impunere in contextul opera{iunilor dintre rezidenlii aceluiaqi stat. Astfel, prin dublS impunere se i4elege situalia in care acelagi veniVprofit impozabil se impoziteazi la doui sau mai multe persoane rom6ne afiliate intre care s-au incheiat tr:ar:r:ac[ii. in fapt, este avutii in vedere corelarea m[surii organului fiscal aplicati in temeiul art. n alin. (2) din Codul fiscal asupra unui contribuabil, respectiv operaliunea in temeiul cdreia autoriti|ile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricireia dintre persoane, dup[ cum este necesar, pentru a reflecta preful de pia![ al bunurilor sau al serviciilor frrmizate in cadrul tanzacfiei. Pentru ca mdsura inifiafii iliupra unui contribuabil sd fie opozabili gi celor care au ftcut parte din

este.

in completarea acestei posibilitl1i enunlate expres dispozi,tiile nou

tranzactja supusd ajustErii a fost introdus art. 93 indice 2 din Codul de procedurl fiscald care stabilegte ci tn cazul tanzacliilor intre persoane romdne afiliate, ajustarea venitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate, Efectuatd de cdtre organul fiscal competent pentru administrarea creanlelor datorate de respectiva persoand, este opozabild gi organului fiscal pentru administrarea creanfelor celeilalte persoane afiliate. Ajustarea se decide de organul fiscal competentprin emiterea unei decizii de ajustare care sti labaza erriterii deciziei de impunere sau a deciziei de nemodificare a bazei de impunere. Decizia de ajustare se comunicd contribuabilului la care s-a efbctuat ajustare4 persoanei romine afiliate la earc se referd tranzacln ajustatii, precum gi organului fiscal competent pentru administrarea creanfelor datorate de persoana romdnd afiliati. Deosebit de important este faptul cd ajustarea este opozabili organului fiscal competent pentfu administrarea crean{elor datorate de persoana romflni afiliati numai dac[ decizia de ajustare este definitiv6 in sistemul ciilor administrative qi judiciare de atas. $ufoliniem importanfa acesteia deoarece regula general6 statuati de cdtre afi.215 alin (1) din Codul de

procedur[ fiscali este

ci

exercitarea contestafiilor

nu

suspendd executarea actului

Aceasta pagina a fost tiparita la data de2611O12A12 din produsul electronic Fiscalitate internationala jus001. Pentru a avea certitudinea ca folositivarianta actualizatia, va rugam sa consultati informatiile de pe CD. Acestea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentarii, exemple si cazuri practice. Copyright 2012 Fiscalitate intemationala jus001

administrativ fiscal. in vederea etiminirii dublei impuneri ca urmare a ajustirii venitului sau

cheltuielii, cealaltd persoanl afiliat5 poate corecta, corespunzitor deciziei de ajustare, declaralia fiscald aferenti perioadei fiscale in care s-a desfrgurat respectiva tranzas[ie. Aceastb situatie reprezintii condi,tie care impune corectarea bazei de impozitare potrivit prevederilor
art. 84 alin. (a).

Al6turi de mlsura favorabili arehzatl mai sus sesizim introducerea discretii in Codul de procedurd fiscald, prin intermediul aceleia$i ordonanfe, a unei mdsuri care va genera numeroase difrcultdli pldtitorilor de venituri c[tre nerezidenlii persoane juridice. Prin modificarea prevederilor au,t.72 alin. (4) se instituie obligalia persoanelor juridice nerezidente de a se inregisfra fiscal in vederea realizirii de venituri din Romdnia supuse refinerii la sursi. Aqadar, ln cazul in care o persoand juridicn realaeazd venituri din Romdnia de natura dividendelor, dobdnzilor, redevenfelor gi altora asemenea pentru care impozitul face obiectul retinerii la sursi, aceasta trebuie si se inregistreze fiscal in caz contrar fiind susceptibil[ de amendi contavenlionalE cuprinsi lntre 1000 gi 5000 lei. Clemenla administrafiei a fost aceea cE a permis pldtitorilor de venituri sd ceari acegtia in numele persoanelor juridice strdine atribuirea codului de identificare fisca16 fiiri a fi necesari o imputernicire special[ in acest
sens.

Cu privire la obligagia de inregistrare fiscald a persoanei fizice nerezidente care realizeazl venituri din Rominia art. 72 alin. (1) lit. e) din Codul de procedurd fiscal[ stabileqte ci orice persoand sau entitate care este subiect intr-un raport juridic fiscal se imegistreazd fiscal primind un cod de identificare fiscal6, persoanelor fzice care nu defin cod numeric personal, fiindule atribuit de organul fiscal un num6r de identificare frscal6. In acelagi timp, art. 17 mentioneazi printre subiectele raportului juridic fiscal nu numai statul gi contribuabilul dar gi alte persoane care dobdndesc drepturi qi obligatii in cadrul acestui raport. Agadar in lipsa unor dispozifii exprese opinim cd gi in situatia in care unnare aplicdrii unor prevederi din conven{ie care determind neimpozitarea venitului in Romdnia sau scutirea de impozit se menline obligafia de inregistrare fiscali. in ceea ce privegte inregistrarea persoanelor juridice nerezidente temeiul este reprezentat de asemenea de alin. (1) al art. 'T2,modifrcarea alin. (4) al acestui articol din Codul de procedurd fiscali prin OG w. 2/2012 generdnd in fapt obligalia inregistrdrii, inexistentii anterior. In cazul acestor persoane spre deosebire de regula prevdzuti la alin. (1) al art. 72 obld'gafia inregistrnrii alin. (4) din Codul de procedurb fiscald pldtitorul de venit are posibilitatea in temeiul ^rt.72 atribuirea codului de identificare fiscal[ pentru persoanele flr:ice carc nu detin de a solicita cod numeric personal, precum qi pentru contribuabilii nerezidenfi persoane jwidice, care rc*ilizrurzd numai venituri supuse regulilor de impunere la sursi, iar impozitul retinut este final. Cu privire la formularea celor doud alineate menlionate mai sus trebuie precizat cd obligalia de iregistrare a persoanelor fizice gi juridice nerezidente revine acestora gi nu pldtitorilor de venit. Posibilitatea efectu5rii formalitifilor de inregistrare de citre plititorul de venit reprezintE o facilitate acordatii persoanelor nerezidente, acestea nemaifrind obligate si incheie cu plititorul sau cu o altii persoanl o imputemicire qi si o inregisheze la organul fiscal potrivit procedurii comune prevflzute la art. 18 din Codul de procedurd fiscali. In aceste condilii, rdspunderea contraven{ionald" instituiti de afi.219 alin. (l) lit. a) pentru neefectuarea formalitdlilor de inregistrare se stabilegte in sarcina persoanelor obligte si se inregistreze respectiv persoanele fizice sau juridice nerezidente. in ceea ce privegte necesitatea indeplinirii formalitd{ilor de imegistrare anterior momentului p16!ii venitului, dividendelor in cazul plezentat, trebuie sd subliniem cb potrivit art.72 alm.

Aceasta pagina a fost tiparita la data de 2611012012 din produsul electronic Fiscalitate internationala i_us001. Pentru a avea certitudinea ca folositivarianta actualizata, va rugam sa consultatiinformatiile de pe CD. Acestea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentarii, exemple si cazuri practice. Copyright 201 2 Fiscalitate intemationala jus001'

(7) lit. b) din Codul de proceduri fiscald termenul de inregistrare este de 30 de zile de la data obtinerii primului venit. Aqadar, plata dividendului poate fi frcuti urmdnd ca in termenul men{ionat sd se efectueze inregistrarea direct, printr-un lmputemicit sau prin intermediul pldtitorului de venit.

2.2. Venituri scutite de la impunerein Romflnia

in cuprinsul art. 117 din Codul fiscal sunt enumerate o serie de venituri care sunt scutite de la
impozitare in Romdnia. in analiza acestora vor trebui verificate condifiile suplimentare cerute de lege pentru aplicare deoarece a;a cum se poate constata din enumerarea lor au o aplicare strict limitati unor anume situalii. Sunt scutite de impozitul pe veniturile oblinute din RomSnia de nerezidenli urmitoarele venituri: r dobdnda aferentd instrumentelor de datorie publicd in lei qi in valuti, veniturilE obfinute din tranzac;iile cu instrumente financiare derivate utilizate pentru realjzarea operafiunilor de administrare a riscurilor asociate obligafiilor de natura datoriei publice guvernamentale qi veniturile ob$nute din tranzac{ionarea titlurilor de stat gi a obligafiunilor emise de cdtre unitdfile administrativ-teritoriale, in lei 9i in valut6, pe piata internd gi/sau pe piegele financiare internalionale, precum gi dobdnda aferentd instrumentelor emise de cdtre Banca Nalionali a Romdniei in scopul atingerii obiectivelor de politici monetard gi veniturile oblinute din tranzaclionarea valorilor mobiliare emise de cdtre Banca NafionalE a Romdniei;. o premiile unei persoane frzice nerczidente obfinute din Rominia" ca ufinare a participdrii la festivalurile nalionale gi intema{ionale artistice, culturale qi sportive finanlate din fonduri publice; r premiile acordate elevilor gi studenlilor nerezidenf la concursurile finanlate din fonduri publice; r veniturile persoanelor juridice striine care desftigoar6 ln Rominia activitili de consultanld in cadrul unor acorduri de finanfare gratuitii, incheiate de Guvernul

cu alte guverne/autoritdt' publice sau organiza{ii internafionale guvernamentale sau neguvernamentale; dividendele pldtite de o intreprindere, care este persoani juridic[ romdnd sau persoand juridicd cu sediul social in RomAnia, infiinlatb potrivit legislaliei europene, unei persoane juridice rezidente intr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau in unul dinfe statele Asocia{iei Europane a Liberului Schimb, respectiv Islandao Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, ori unui sediu perrnanent al unei intreprinderi dintrRomdnieilautoritnfi publice

un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asociafiei Europene

r '

Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principaful Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat intr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asocialiei Europene a Liberului Schimb, daci persoana juridicl strdini beneficiard a dividendelor intnrnegte cumulativ o serie de condilii; veniturile din dobdnzi sau redevenfe, incepdnd cu data de I ianuarie 20L1, aga cum sunt definite la art. 1241e, oblinute din Rom6nia de persoane juridice rezidente in statele mernbre ale Uniunii Europene sau ale Asocialiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, sau de un sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dint-un stat al Asocialiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul

Aceasta pagina a fost tiparita la data de 2611012012 din produsul electronic Fiscalitate internationala jus001. Pentru a avea certitudinea ca folositivarianta actualizata, va rugam sa consultatiinformatiile de pe CD. Acestea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentarii, exemple si cazuri practice. Copyright 201 2 Fiscalitate internationala jus001

Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat intr-un alt stat membru al Uniunii Europene

beneficiarul efectiv

r .

sau al Asocialiei Europene a Liberului Schimb, sunt scutite de impozit, dacd al dobdnzilor sau redwenfelor define minimum 25% dn valoarealnumdrul titlurilor de participare la persoana juridic[ romdnb, pe o perioadi peinterupti de cel pu{in 2 ani, care se incheie la data p@ii dobdnzii sau redever{elor; in aplicarea prevederilor ar.t. ll7 lit. j), condilia privitoare la perioada minimd de definere de 2 ani va fi in{eleasd in sensul cd daci la data pldfii perioada minimd de delinere de2 arnnu este incheiat[, scutirea ptevLzutdin Codul fiscal nu se va acorda' in situalia in care persoana juridici romf;ni, respectiv sediul permanent din Romdnia poate face dovada c[ perioada minime de delinere a fost indeplinit5 dupn data plilii, persoana juridicd romdnd, respectiv sediul permanent din Romdnia poate cere restituirea impozitelor pl[tite in plus. dob0nzile gi/sau dividendele plltite citre fonduri de pensii, astfel cum sunt ele defrnite in legislafia statului membru al Uniunii Europene sau in unul dintre statele Asocialiei Europene a Liberului Schimb. veniturile obtinute depersoane fizice nerezidente ca urrnare aparticiparii in alt stat la un joc de noroc, ale canri fonduri de castiguri provin si din Romania'

Cu privire la scutirea prevdzuti de art. 117 lit. h) din Codul fiscal aplicati dividendelor aceirsita este se aplici 9i in raport cu prevederile diferite din Convenlia aplicabili care ar stabili inclusiv cota de impunere gi este condilionati de hrdeplinirea cumulativd a unor condilii at6t de cdtre plititorul venitului cdt gi de c[fie cel care rcalizeazl venitul. Astfel entitatea care realizeaz.Lvenitul febuie si indeplineaci in mod cumulativ urmdtgarele condifii: 1 . are una dintre formele de organizare prevEzute la arr.20' alin. (4); 2. in conformitate cu legislalia fiscald a statului membru al Uniunii Europene sau a unuia dinte statele Asociafiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, este consideratii a fi rezideirtii a statului respectiv pi, in temeiul unei convenfii privind evitarea dublei impuneri ?ncheiate cu un stat ter,t, nu se considerd c5 este rezident in scopul impunerii in afara Uniunii Europene sau Asociafiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei; 3. phtegte, in conformitate cu legislalia fiscali a unui stat membru al Uniunii Europene sau a unuia dintre statele Asocialiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtensteirq Regatul Norvegiei, impozit pe profit sau un impozit similar

fird posibilitatea unei opliuni sau exceptiri; 4. deline minimum l0% dln capitalul social al intreprinderii persoane juridici romdni pe o perioadd neintrerupt6 de cel pulin 2 ani, care se incheie la data pl{ii dividendului. DacI beneficiarul dividendelor este un sediu permanent al unei persoane juridice rezidente int-un stat membru al Uniunii Europene sau intr-un stat al Asocialiei Europene a Liberutui Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regahrl Norvegiei, situat intrun alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asocialiei Europene a Liberului Schimb, pentru acordarea acestei scutiri persoana juridicd striini pentru care sediul permanent igi desfdqoard activitatea bebuie sd tntruneascl cumulativ condiliile prevdzute la pct. I - 4. in mod corespunzitor, pentru acordarea scutirii aplicabili dividendelor, persoana juridicn romdni care le pldtegte trebuie la rdndul ei si indeplineascd cumulativ urmdtoarele
acestuia,

condifii:

l. sd fie o societate infiintatn inbaza legii romine sub forrrE de "societate pe acliuni", "societate in comanditi pe acfiuni", "societate cu rispundere limitatn'; 2. sd pldteasc[e impozitpe profito potivit prevederilor Titlului II din Codul fiscal, fbrd posibilitatea unei optiuni sau exceptlri.

Aceasta pagina a fost tiparita la data de2611012012 din produsulelectronic Fiscalitate internationala ius001. Pentru a avea certitudinea ca folositivarianta actualizata, va rugam sa consultati informatiile de pe CD. Acestea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentarii, exemple sicazuri practice. Gopyright 201 2 Fiscalitate internationala jus001

Cu privire la aplicarea scutirilor in raport cu prevederile cuprinse in Convenliile aplicabile s6 *Ai"a exemplul unui irnprumut acordat de cdtre societatea mam[ din Germania unei societS]i rom6ne in urma cdruia aceasta din urmd plXteqte venituri din dob6nziAvdnd in vedere c[ beneficiarul venitului este nerezident, venitul din dobdnzi rcalizat va face obiectul impozitirii tn Rominia. Cu toate aaestea potrivit art. lI7 lit. D din Codul fiscal incepdnd cu data de 1 ianuarie 2011, venitnrile din dobdnzi, aqa cum sunt definite la art.149 indice 19, ob$nute din Romdnia de persoane juridice rezidente in statele membre ale Uniunii Europene sau ale AELS sunt scutite de impozit, dac[ beneficiarul efectiv al dobinzilor sau redevenfelor deline minimum 25% dn

valoarea/numdrul

neintreruptE de cel pugin 2 ani, carc se incheie la data pl{ii dobdnzii. Desigur c6 in cazul in care beneficiarul venitului prezintii certificat de rezidenfi fiscal[ vor

titlurilor de participare la persoana juridicl romdnd, pe o perioadl

fi

frcuie aplicabile cu precidere prevederile convenliei pentu evitarea dublei impunerii

incheiatii intre Romdnia gi statul de rezidenl5 al acestuia. Convenfia se va aplica cu prioritate fa,tb de dispoziliile interne insi ln cazul in care pentru veniturile realtzate sunt prevdzute cote de impunere mai mari dec6t cele interne se va aplica principiul nediscriminirii. Acesta este consacrat in art. I 18 atin. (1) din Codul fiscal in sensul ci daci un contribuabil este rezident al unei {[ri din Uniunea Europeani, cota de impozit care se aplicd venitului impozabil oblinut de acel contribuabil din Rominia este cota mai favorabild prevlzutd in legislalia intern6, legisla{ia Uniunii Europene sau in conven{iile de evitare a dublei impuneri. Legislafia Uniunii Europene se aplicd in relafa RomAniei cu statele membre ale Uniunii Europene sau ale Asociafiei Europene a Liberului Schimb. in cazul in care nu sunt indeplinite condifiile de scutire vor aplicate prevederile art. 11 alin. (4) din Convenfia dintre Germania gi Rom6nia potivit cirora veniturilot din dobdnzi le este aplicabili cota de 0%. Acordarea de imprumuturi in afara creditului bancar inffe persoane fizice gi juridice, respectiv intre societif comerciale, este posibild qi are ca temei prevederile art. 2158 din noul Cod civil fiind precizat la alin. (2) al aceluiaqi articol faptul cd atunci cdnd o persoani acord5 un imprumut fird a o face cu titlu profesional, nu ii zunt aplicabile dispoziliile legale privind institutiile de credit qi institufiile financiare nebancare. Aceasta so|Iltie este prev6zuti gi de legea bancard care nu instituie restriclii exprese in ceea ce priveqte acordarea ds impnrmuturi ci doar interzice activitatea de atragere de depozite. Bste de merlionat in acest sens qi art. 5 alin. (1) din Ordonanla de urgenfi a Guvernului nr.9912006 tmprumutarea societilii de cSte o altii societate comerciald sau asociat fie ci este persoani juridicn sau fizici este posibild din perspectiva argumentelor preze,lrtate mai sus 9i in contextul reglernentirilor privind desfirgurarea activit6fii de creditare cu titlu profesional.

fi

Aitivitatea de creditare se desfrgoari cu titlu profesional prin institu.tii de credit gi prin instituliile financiare prevdzute de Ordonanla de urgenli a Guvernului nr. 9912OO6 privind institufiile de credit gi adecvarea capitalului, precum Si prin institu,tii financiare nebancare, in conditiile stabilite prin Legea m.9312009 privind instituliile fmanciare nebancare. Interdicliile din aceste acte normative vrzeazb doar desfrgurarea activitbtii cu titlu profesional, nerestricfionind operafiunile de imprumut din sfera comercial[ qi civill care nu sunt circumscrise acesfu i caracter. Un argument suplimentar in sensul validitSlii operaliune de imprumutare gi de perceperea unor dobinzi este reprezentat de dispozifile art.23 alin. 5 din Codul fiscal care enunla ca sursi a imprumutnlui gi alte entit[ti decdt instituliile de credit sau instituliile financiare nebancare, situalie in care nivelul deductibil al dobinzii este limitat la nivelul dob6nzii de referinfn a BNR pentru irnprumuturile in lei. Aqadar, operafiunile sunt posibile, indiferent de calitatea imprumutitorului persoand fizici sau juridicd. O atenle sporitd va trebui acordatd dobdnzii la care are loc imprumutul din

Aceasta pagina a fost tiparita la data de2611012012 din produsul electronic Fiscalitate internationala i!s001. Pentru a av6a certitudinea ca folositivariantia actualizata, va rugam sa consultati informatiile de pe CD. Acestea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentiarii, exemple sicazuri practice. Copyright 2012 Fiscalitate intemationala jus001

perspectiva posibilitatii organelor fiscale de a ajusta veniturile gi cheltuielile in cazul tanzacgiilor dinte persoanele afiliate, in conformitate cu prevederile art. 1l ahn'.2 din Codul fiscal. Definir* ooiinoii de persoand afiliatd este realizati de art.1 pet.Zl din Codul fiscal.
Sub aspechrl formei de organizare a pl[titorului de venituri din dob6nzi, conditiile de scutire de la ilata impozitului pe diviaenCe prevazute la art. 11? lit. h) vizeazd trei categorii de

persoane juridice:

1. 2.

Persoane juridice romdne

persoanete
egropene

3.
in

sociJtatile comerciale. Acestea sunt societati de capital pe actiuni, constituite in baza Regulamentului Consiliutui Uniunii Europene nr.2l57 /2001 si au ca actionari societati comerciale din state membre UE. persoane juridice rezidente intr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau in unul dint e statele Asocialiei Europene a Libeiului Schimb

iuriaice infiintate potrivit legislatiei europene denumite societatile sunt reglementate la art.2702" si urmatoarele din Legea nr. 31/1990 griynd

europene -- *oi reglementate la art. 27G" din Legea nr. 3tll99D privind societatile comerciale. Acestea sunt societati de capital pe actiuni, constituite in baza Regulamentului

ceea ce privegte persoanele juridice infiintate potrivit legislatiei europe,ne

societilile

Consiliului Uniunii Europene nr.2l57 /2001 si au ca actionati societati comerciale din state membre IlE. Societatilor egropene cu sediul in Romania le sunt aplicabile prevederile Regulamentului Consiliului (CE) w. 2.15712001 din 8 octombrie 2001 privind statutttl societatii europene, prevederile Titlului VII I din Legea societatilor comerciale si cele privitoare la societatife pe actiuni, in masura compatibilitatii lor cu dispozitiile resulameltuli comunitar. Societatile i*op"o cu sediul social in Romania au personalitate juridica de la data inmatricularii in registrul comerhrlui insl acesta este condifionatii de incheierea unui acord privind implicarea angajatilor in activitatea societatii, in conditiile prevazute de
Hotararea Guvemului

w.

187 D007

2,3. Venituri oblinute de percoanele iuridice striine din proprtefiili imohitiare gi dtn vdnzarea-cesionarea titlurilor de ParticiPare
Des

intilnitii in practicd cesiunea ac{iunilor ori a pir;ilor sociale qeazd numeroase dificultdlt de aplicare cumulind reglementdri legale complexe atAt din punct de vedere juridic dar Si fiscai. AceleaSi dificultiti sunt determinate gi de realizarea veniturilor din proprietEli imobiliare. Din punct de vedere procedural cesiunea pir,tilor sociale are ca temei contractul de cesiune incheiat intre cedeirt gi cesionarii persoane frzice. Dacd cedentul nerezident este persoani juridici va fi necesari hotlr"mea adun6rii gemale a acesteia (sau organul similar) in vi mandata o persoanl care sd efectueze operafiunile de cesiune. Este posibil ca acest "are." mandat str fie dat qi distinct de citre organele de conducere ale persoanei nerezidente in
vederea punerii in executare a hotirdrii adunirii generale de cesionare a pdrfilor sociale. Desigur, daci nerezidentul nu este o persoand juridic6 nu vor mai fi necesare alte documente

decit conffactul de cesiune. Acesta se poate incheia sub semniturd privat6, fNd alts
formalitSli, cu datS certi situalie in eare un avocat certifici identitatea pErlilor semnatare sau in fonnn autentic5, la notar. Aceast6 din urmi form[ degi este mai costisitoare asigurd pentru
cedent un titlu executoriu pentru contravaloarea pdrlilor sociale cesionate.

Aceasta pagina a fost tiparita la data de26110t2012 din produsul electronic Fiscalitate intemationala jus001. Pentru a'avEa certitudin'ea ca folositivarianta actualizata, va rugam sa consultati informatiile de pe CD. Acestea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentiarii, exemple si cazuri practic' Copyright 201 2 Fiscalitrate intemationala jus00 1

Pebazadocumentelor menlionate mai sus cesionarii vor putea efectua inregisharea cesiunii la registrul comerfului insi numai dao[ este pHtit $i impozitul aferent operafiunii. Imegistrarea presupune gi modificarea corespunzitoare a actului constitutiv gi publicarea operafiunii in Monitorul Oficial partea IV - a. ceea ce priveste impozitarea veniturilor realizate de citre asociatul persoanb juridicn nerezidenti urmeaztr a fi avute in vedere prevederile art. 115 zlin- 2 lit. b) din Codul fiscal potrivit cirora veniturile unei persoane juridice strdine oblinute din transferul titlurilor de participare (perFk sociale defirnrte in cadrul societ5lii comerciale), delinute intr-o persoanl juridicd romind sunt supuse impozitului pe profit reglementat in cadrul Titlului tI din Codul fiscal. De asemene4 potrivit art. 30. alin-(l) din Codut fiscal persoanele juridice straine care obtin venihrri din proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana jwidica romana au obligatia de a plati impozit pe profit pentru profihrl impozabil aferent acestor venituri.

in

Potrivit prevederilor pct. 89 indice 1 din Normele de aptcare ale art. 30 castigurile din vanzarea-cesionarea de titluri de participare se determina ca diferenta intre veniturile realizate dinvanzarca-cesionarea titlurilor de participare si costul de achizitie al acestora, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume platite, aferente achizitionarii unor astfel de titluri de
participare.

Deosebit de importat este alin. (4) al a*.30 din Codul fiscal instituie obligafia de platd a impozitului in sarcina persoanei juridice care cesioneazi pir!ile sociale cu excepfia situa,tiei in care cesiunea se facd cdtre o persoandjuridic[ romdnl sau o persoandjuridicl strdind care are un sediu permanent iregistrat fiscal in Rominia'la momenfirl tranzacliei, cind obliga.tiile revin acestora din urm6.

ln

cazul

in care cedentul

este

o persoani fizici urmeazd a se determina cigtigului din

instrainarea partilor sociale, potrivit art. 66, din Legea 57U2A0B. Acesta se determina ca diferenta pozitiva intre pretul de vanzare si valoarea nominalalpretul de cumparare. Potivit afi.6'7, alin. 3, lit. b), in cazul castigurilordin transferul partilor sociale, obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine dobanditorului titlurilor de participare. Calculul si retinerea impozitului de catre dobanditor se efectueaza la momentul incheierii tranzactiei, pe baza contactufui incheiat intre parti. hnpozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de l6Yo asupra castigrrlui, impozitul fiind final. Textul invocat mai sus restrict'oneazd transmiterea dreptului de proprietate asupra partilor sociale de plata impozitului. Astfel, inscrierea operafiunii de cesiune in registrul comerfirlui si in registrul asociatilor, de,tinut de societate, nu se poate efectua fara justi{icarea virarii impozitului la bugetul de stat. Terrnenul de plati a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra partilor sociale la registrul comertului ori in registrul actionarilor, dupa caz, indiferent daca plata titludlor respective se face sau nu
esalonat.

Si analizim prin intermediul unui exemplu implicaliile fiscale in situa{ia ln care o persoani fizici rezidenti ln Italia cesioneazi pirtile sociale delinute infi-o societate comerciali din
Rominia unei persoane juridice straine. Ponivit art. 14 - CAtiguri de capital, paragraful 3 din Convefia pentru evitare a dublei impuneri incheiatb intre Romdnia gi Italia aprobat[ prin Decrefirl nr. 88/1977 c6gtigurile provenind din instriinarea oricdror bunu4 altele dec6t cele menlionate la paragrafele I gi 2 ale aceluiaqi articol sunt impozabile numai in statul contractant al cirui rezident este cedentul. Cunr" in cadrul celorlalte paragrafe ale art. 14 este prevfuut dreptul stahrlui de surs6 al

Aceasta pagina a fost tiparita la data de 2611012012 din produsul electrcnic Fiscalitate internationala j!s001. Pentru a'avea certitudinea ca folositivarianta actualizatia, va rugam sa consultati infqrmatiile de pe CD. Acestea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentarii, exemple si cazuri practice. Gopyright 201 2 Fiscalitate intemationala jus001

venitului de a impune sumele realaate de citre nerezident din instr6inarea bunurilor imobile sau a bunurilor mobile fEcdnd parte dintr-un sediu stabil aflat ln statul de sursi, rezultE ci veniturile din-cesiunea p64ilor sociale definute de cbtre o persoenx fizici sau juridici italiani cdreia ii sunt aplicabile prevederile convenliei sunt impozabile exclusiv in statul de rezidenli. Agadar, chiar daci textul Conven{iei nu este suficient de explicit considerdm cd, spre deosebire de alte convenlii mai noi care subliniazi ln mod expres dreptul statului de sursi de a impune veniturile din cesiunea pto,tilor sociale (exemplul Convenfiei dintre Rom6nia 9i Olanda) in cazul cesiunii pir!ilor sociale de cEtre un rezident persoand fu,icd al statului italian veniturile realaate vor fi impozabile exclusiv in Italia. Va fi efectuatl astfel aplicarea prioritard a prevederilor din Convenlie in conformitate cu art. I alin. (4) din Codul fiscal. Considerlm cd solufia formulatii mai sus este intemeiati avind in vedere qi Comentariile OECD asupra art. 13 din modelul Convenfiei.

in cazul in care nu este prezentatcertificatul de rezidenfi fiscali in Italia cedentului persoani fincd, i se va stabili cdgtigul din cesionarea partilor sociale, ?n conformitate cu prevederile art. 66, din Codul fiscal. Acesta se deterrnina ca diferenta pozitiva intre pretul de vanzare si valoarea nominalalpretul de cumparare. Temeiul aplic[rii acestor dispozilii este reprezentat de art. 115 aln. 2lit. d) din Codul fiscal potrivit cirora veniturile unei persoane juridice striine ob,tinute din transferul titlurilor de participare (parlile sociale de{inute in cadrul societdlii comerciale din Rominia, conform definifiei titlului de participare reglementate de art.7 pct. 3l), def,nute intr-o persoani juridicd romAnl sunt supuse impozitului pe venit reglementat in cadrul Titlului trI din Codul fiscal. Potrivit art. 67, alin. 3, lit. b), in cazul castigurilor din tmnsferul partilor sociale, obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine'dobanditorului titlurilor de participare. Calculul si retinerea impozitului de caffe dobmditor se efectueaza la momentul incheierii tranzactiei, pe baza contractului incheiat intre parti. Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% azupra castigului, impozitul fiind final. Textul invocat mai sus restricfioneazd transmiterea dreptului de proprietate asupra partilor sociale de plata impozitului. Astfel, inscrierea operafiunii de cesiune in registrul comertului si in registrul asociatilor, delinut de societate, nu se poate efectua fara justificarea virarii impozitului la bugetul de stat. Termenul de platd a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra partilor sociale la registrul comertului ori in registrul actionarilor, dupa caz, indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu
esalonat.

Cu privire la obligafia de inregistrare fiscald a persoanei fizice nerezidente care realneazd venituri din investifii art. 72 alin. (1) lit. e) din Codui de proceduri fiscali stabileqte cb orice persoani sau entitate care este subiect intr-un raport juridic fiscal se inregistreaz[ fiscal primind un cod de identificare fiscal6, persoanelor fzice care nu defin-cod mrmeric personal, niodu-te atribuit de organul fiscal un numir de identificare fiscall. in acelagi timp art. 17 menfioneazd printre subiectele raporhrlui juridic fiscal nu numai statul qi contribuabilul dar qi alte persoane care dobAndesc drepturi gi obligafii in cadrul acestui raport" A6adar, in lipsa unor dispozilii exprese opin6m ci atit in situajia in care este prezentat certificatul de rezidenfd cit qi in situalia in care car persoana fizicd nu prezinti acest certificat se menfine obliga{ia de imegistrare fiscali. Este de ptecnat ci potrivit alin. (4) al srt. 72 ob.tinerea NIF se poate solicita gi de cdtre pldtitorul de venit fErE a fi necesari existenla unei imputerniciri inregistratii la organul fiscal ci doar in virtutea calitifii sale.
Sub aspectul obligafiilor declarative, declararea impozitului aplicat veniturilor nerezidentilor persoane fizice se cuprinde in Declaratia 100, aprobata prin Ordinul presedintelui ANAF

Aceasta pagina a fost tiparita la data de2611O12O12 din produsul electronic Fiscalitate internationala t!s001. Pentru a avaa certitudinea ca folositivarianta actualizatia, va rugam sa consultati informatiile de pe CD. Acestea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentarii, exemple si cazuri practice. Gopyright 2012 Fiscalitate internationala jus001

l0l/2008 cu modificarile aduse de OPANAF 2238l2OL0,la randul 22 ,,Impozit pe veniturile oblinute din Romdnia de nerezidenli, persoane fizice". Alaturi de obligatiile declarative mentionate mai sus mentionam si Declaratia informativd

privind impozitul rejinut gi plitit pentru veniturile cu regim de refinere la sursl / venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezidenfi reglementata prin Hotararea Guvenrului nr. 1861/2006. Platitorii de venituri dqrun aceasti declarafie la autoritatea fiscali competenti pinn h data de 30 iunie inclusiv a anului urmitor celui pentru care s-a plitit impozitul. in ceea ce privegte organul fiscal competent in temeiul afi.36 alin. (3) din Codul de procedurd fiscal[ a fost emis Ordinul ministrului finanlelor nr.2157 D006. Acesta stabileqte in cuprinsul art. I alin. (2) lit. b) faptul c[ ln cazul veniturilor ob,tinute de persoane nerezidente din vdnzarea-cesionarea titlurilor de participare, competenta de administrare revine organulut
fiscal in a cirui nzd

teritoiali se afli societatea ale cirei tranzac\iondrii titlurilor unor societdli inchise.

titluri

se tranzac{ioneazl,

in canil

2,4. I m pozitarea redevenlelor, com is ioa nelor, d ividendelor gi dob6nzilor

Indiferent de natura venituriloi pldtite nerezidenlilor in vederea aplic6rii prevederilor legale privind impozitarea veniturilor nerezidentilor realizate din Romania trebuie avute in vedere urmitomele etape: 1. Identificarea precisi a naturii venitului, respectiv daci venitul

plltit

nerezidentului este

inclus in categoria redevenfelor, comisioanelor, altor venituri, etc., astfel cum sunt definite la art. 7 din Codul fiscal sau in cuprinsul convenliei pentru evitarea dublei impuneri incheiate cu statul al c6rui rezident este beneficiarul venitului. Spre exemplu, potrivit art. 7 pct.9 din Codul fiscal noliunea de comision reprezint5 orice plati in bani sau in naturi efectuati citre un broker, un agent comisionar general sau cdtre orice persoanl asimilati unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate in legdturi cu o operafiune comerciali. In temeiul acestei definilii organele fiscale vor analiza prevederile contractelor incheiate inbaza cdrora au fost efectuate pHlile gi vor determina obligafia frscalE.

2.Dacd venitul realizat de cltre nerezident este impozabil in Romania gi cota aplicabilEPotrivit afi. 115 lit. I din Codul fiscal in categoria veniturilor impozabile ob,tinute din Romdnia se afld in mod expres menfionate 9i veniturile din comision oblinute de la un rczidenL Cu toate acestea impozitarea in Romdnia este circumscrisl mecanismelor de evitare a dublei impozit[ri dacd sunt indeplinite condiliile cerute de lege. Impozitul aplicabil in lipsa aplicirii convenfiei este de 16% potrivit art. 116 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal.
3. Existenla intre Romdnia gi statul al cdrui rezident este beneficiarul nerezident al venitului a unei convenlii pentru evitarea dublei impuneri gi identificarea cotei de impozitare a venitului. Aceasta deoarece potrivit art. 118 din Codul fiscal dac6 un contribuabil este rezident al unei ,tiri cu care Romdnia a incheiat o convenlie pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit gi capital, cota de impozit care se aplici venitului impozabil oblinut de cdfre acel contribuabil din Romdnia nu poate depaSi cota de impozit, prevdzutii in convenfie, care se aplicd asupra acelui venit.

Aceasta pagina a fost tiparita la data de 26fiQ12012 din produsul electronic Fiscalitate internationala jus001. Pentru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatiile de pe CD. Acestea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentiarii, exemple si cazuri practice. Copyright 201 2 Fiscalitate internationala jus001

4. Existen{a inscrisurilor care sd ateste calitatea nerezidentului de contribuabil al statului care are incheiati cu Romdnia o convenfie pentru evitarea dublei impunen, Pentru a nu utiliza cota de impunere de l6Vo ci pe aceea inscrisd in convelia aplicabil[ (de regul[ cu mult mai mici) nerezidentul trebuie s6 ptezinte pdni la data realizdrii veniUrlui certificatul de reziden{5 fiscali emis de c6tre autoriti$le statului s6u.

cdtre buget. Cota de impunere venitului brut la momentul tealla;drii determinate in condiliile de mai sus se aplici asupra in care a fost efectuatd plata celei lunii urmdtoare acestuia si se pldteste p6ni la data de 25 a

5. Relinerea impozitului aplicabil gi virarea acestuia

acestuia. in cazul nerJspectdrii termenului se vor calcula obliga,tii fiscale accesorii pdni la data pl61ii sumelor datorate. Trebuie subliniat ci pentml impozitul re$nut in Rominia nerezidentul va beneficia de reguld

de crdit fiscal in statul de iezidenli la nivelul impozitului rdinut in Romania potrivit

prevederilor ryeciale din convenfia aplicabil6..

Aqadar, plititorul romdn de venit trebuie si refini impozit in condiliile prevederilor menlionale mai sus. Numai dacl natura venitului era diferitii gi activitn!ile se desfd.goar6 pe teritoriul statului prestatodui de servicii urmeazi a fi avute in vedere prwederile convenliei privind beneficiile inteprinderii (plasate de regula la art.7 din Convenlii) potrivit cdrora ?n
astfel de circumstanfe veniturile realizate sunt impozitate exclusiv de citre statul de rezidenld
al prestatorului

Nu trebuie uitatii necesitatea indepliniri obliga,tiei de inregisfare a contractelor de prestiri

ale unor prestdri de servicii de natura activitililor de lucriri de construcfii, montaj, supraveghere, consultan15, asistenfi tehnici qi orice alte activitS{i, executate de persoane juridice-strdine sau fizice nerezidEnte pe teritoriul Rom6niei, au obligafia sE inregistreze
contractele incheiate cu acegti parteneri la organele fiscale competente. Aceeagi text reglernenteazd ln mod expres qi condiliile de exceptare de la procedura de

servicii. Potrivit art. 8 alin.(7) indice

din Codul fiscal persoanele juridice romine benefisiare

inregistrare

contractelor,

fiind

exceptate activitiifile desfigurate

in

afara teritoriului

Rom6niei nu fac obiectul ?megistrdrii. in condiliile in care contractul este formulat in termeni generali fErd a se preciza locul unde sunt prestate serviciile este recomandati imegistrarea confiactului la organul fiscal in evidenla cdruia figureazd societatea pentnr a ru o exprxre la o viitoare inspecfie fiscalE, procedura de inregistrare se deruleazd poffivit OMFP nr.2310/20A7 privind privind procedwa de inregistrare a contractelor incheiate intre persoane juridice romane si persoane juridice straine sau persoane ftzice nerezidente, iar declararea contractelor trebuie sd se realizeze in termen de 30 de zile de la incheierea acestora.

Una dintr problemele cele mai intdlnite in identificarea naturii venihrlui

este cea a redeventelor.

plitit

nerezidengilor

Potivit

art.

pct 28 lit.

b) din Codul fiscal termenul redeven{i rcprenntz orice sumd ce

trebuie pldtiti in bani sau in naturd pentru folosirea ori dreptul de folosinli al oriciruia dintre

urmdtorele: brevet, inven{ie, inovalie, licenfE, marcl de comer! sau de fabricd, francizi, proiect, desen, model, plan, schifd, fomrull secretii sau procedzu de fabricafie ori software. Textul legal precizeaza in mod expres ci nu se considsri redeven!6, remuneratia in bani sau in natur6 pldtiti pentru achiziliile de software destinate exclusiv operdrii respectivului software, firi alte modifrciri decdt cele determinate de itrstalarea, imple,mentarea" stocarea sau fitlizarca acestuia. De asemenea, nu va fi considerati redevenld, in sensul Codului fiscal remuneralia in bani sau in naturd plititi pentru achizilia in intregime a drepturilor de autor
asupra unui prograrn pentru calculator.

Aceasta pagina a fost tiparita la data de 2611012012 din produsul electronic Fiscalitate internationala i_us001. Pentru a avea certitudinea ca folositi varianta actualizatia, va rugam sa consultati informatiile de pe CD. Acestea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentarii, exemple si cazuri practice. Copyrig ht 20 1 2 F iscalitate internationala jus00 1

in cazul in care o societate comsrciali din Romdnia achizilioneazd, spre exemphl licenle pentru aplicalii inforrnatice pentu a fi utilizat in cadrul activitdfii societ6fii plitind contravaloarea acestora unor nerezidenli suma phtitE nu va reprezenta redevenJi prin prisma oriciror elemente prezentate pe larg in cuprinsul art. 7 pct. 28 din Codul fiscal. in situa{ia in care achizilionarea licenfelor se face cu scopul revinzlrii ne vom afla in prezen[a obJinerii de c6fre nerezident a unor venittni din redevenle care fac obiectul impozitirii in Rominia potrivit art. 115 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal aplictndu-se cota de impozitare de l6Yo. Chtar dacl prin efectuarea pldfii nu se poate face refinerea impozitului existi in continuare obligalia declaririi gi pldlii impozitului pe veniturile nerezidenlilor sporind venitul -u impozitul suportat. in cazul in care nerezidentul prezintii un certificat de nerezidenhrlui rezidenfi fiscali vor fi frcute aplicabile prevederile convenliei pentru evitarea dublei impuneri dintre Romdnia qi statul de rezidenli al beneficiarului aplicdndu-se cota de impunere aplicabilS veiturilor din redevenfe.
Aqadar,

remuneralia

Art.7 pct.28 din Codul fiscal stabilegte ln mod expres faptul cd nu se consideri redeven![, in bani sau in naturl plltiti pentu achizi]iile de software destinate exclusiv operirii iespectivului software, fir[ alte modificdri decAt cele determinate de instalarea, implementarea, stocara sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi considerati redevenfi,

in sensul prezentei legi, remunerafia in bani sau in naturi pHtitd pentru achinlia in intregime a dre,phrrilor de autor asupra unui program pentu calculator. Din aceasti perspectivd

operafiunile de adaptare a programului la nevoile qi particularit?i1ile clientului vor fqrrezenta prestate p" tetitoriol Rominiei supuse impozitErii potrivit art. 115 alin. (l) lit. k) din

ri*i"il

in mdsura in care prestatorul serviciului vaprezenlu certificat de rezidenli fiscali vor fi fEcute aplicabile prevederile Conven{iei pentru evitarea dublei impuneri, respectiv art. 7 B]eneficiile intreprinderii astfel cd veninrrile reahzate din Rominia nu vor mai face obiectul impunerii, impozitarea revenind exclusiv statului de rezidenti al prestatodui. in iaport cu piecizarea expresd mentjonatii mai sus, previzatdla art.7 pct.28 din codul fiscal, redevenla in sfera serviciilor informatice cuprinde numai componenta inglobatl in propriile produse sau servicii valorificate ulterior de citre persoana care le achtzilioneaz'd. In acest caz are loc transferul de know-how, de tehnologte, de proprietate intelectual[, licenp, etc (ca element a redevenfei), in timp ce, in celelalte cazuri are loc doar o vdnzare a unui produs ca
atare sau a 111ui serviciu. Pebaza acestui criteriu se face districfia dintre redevenl5 9i produs software. Clarificarea s-a impus datoriti faphrlui ci produsele software erau defavorizate in raport cu celelalte produse facindu-se corfirzie dati fiind natura lor intre transferul unui drept de proprietate intelectuali gi un produs care inglobeazd ,,materie prim5" de acestii natur6. De regtrld, in ansamblul de operaliuni convenite cu societatea sfi5ini pot coexista atfft servicii pe teritoriul statului de rezidenli dar pi elemente aflate in sfera redeventelor. pt"rtrt" -Considernm insd cd interpretarea prudentii a contractului pentru a nu expune pnr,tile in raport fiscale este ca acea componenti de redevenli si fie atent analiz-atd 5i si nu fie cu organele redevenfe. Defini{ia gi incadrarea redeven{elor potrivit dispozifiilor legale de mai sus nu trebuie extinsd gi in sfera TVA 9i nici in contabilitate. Potivit pet72 din OMFP nr. 3055/2009 o imobilizare necorporali est un activ identificabil,

Codul fiscal.

subdimensionata prefer6ndu-se

mai degrabd considerarea in totalitate ca venituri din

nemonetar,

firi

suport material gi definut pentru utilizare

in procesul

de producfie

sau

furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi inchiriat ter,tilor sau pentru scopuri administrative. Alin. (2) alp6.72 detaliazi citeriul de a fi identificabil gi anume este inde,plinit atunci cend: a) este separabilE" adic6 poate fi separatii sau divizatil de entitate gi vAndutE" transferatii, auto{rzath, inchiriati sau schimbatii, fie individual, fie impreuni cu un contract corespunzitor, un activ identificabil sau o datorie identificabild; sau

Aceasta pagina a fost tiparita la datra de 2611Af2012 din produsul electronic Fiscalitate internationala iys001. Pentru a'av6a certitudin'ea ca fol6sitivarianta actualizatia, va rugam sa consultatiinformatiile de pe GD. Acestea sunt actualizate ori de cate ori apar noiacte nonnative, comentarii, exemple si cazuri practice. Gopyright 201 2 Fiscalitate intemationala jus001