Sunteți pe pagina 1din 48

P A R T E A I

LEGI, DECRETE, HOTRRI I ALTE ACTE


S U M A R
Anul 172 (XVI) Nr. 651
Nr. Pagina
HOTRRI ALE GUVERNULUI ROMNIEI
1.050. Hotrre pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernului
nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal ..... 148
Mari, 20 iulie 2004
H O T R R I A L E G U V E R N U L U I R O M N I E I
GUVERNUL ROMNIEI
H O T R R E
pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003
privind Codul de procedur fiscal
n temeiul art. 108 din Constituie, republicat, i al art. 196 alin. (1) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind
Codul de procedur fiscal, republicat,
Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.
Art . 1. Se aprob Normel e met odol ogi ce de
aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind
Codul de procedur fiscal, prevzute n anexa care
face parte integrant din prezenta hotrre.
Art. 2. Pe data intrrii n vigoare a prezentei
hotrri se abrog Hotrrea Guvernului nr. 1.168/2003
pri vi nd aprobarea Normel or met odol ogi ce pent ru
apl i carea prevederi l or Ordonan ei Guvernul ui
nr. 70/1997 privind controlul fiscal, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 726 din 17 octombrie
2003.
PRIM-MINISTRU
ADRIAN NSTASE
Contrasemneaz:
p. Ministrul finanelor publice,
Maria Manolescu,
secretar de stat
Bucureti, 1 iulie 2004.
Nr. 1.050.
ANEX
N O R M E M E T O D O L O G I C E
de aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
2
Codul de procedur fiscal:
TITLUL I
Dispoziii generale
CAPITOLUL I
Domeniul de aplicare a Codului de procedur fiscal
ARTICOLUL 1
Sfera de aplicare a Codului de procedur fiscal
(1) Prezentul cod reglementeaz drepturile i obligaiile
prilor din raporturile juridice fiscale privind
administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de
stat i bugetelor locale, prevzute de Codul fiscal.
(2) Prezentul cod se aplic i pentru administrarea
drepturilor vamale, precum i pentru administrarea
creanelor provenind din contribuii, amenzi i alte sume
ce constituie venituri ale bugetului general consolidat,
potrivit legii, n msura n care prin lege nu se prevede
altfel.
(3) Prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor
i a altor sume datorate bugetului general consolidat se
nelege ansamblul activitilor desfurate de organele
fiscale n legtur cu:
a) nregistrarea fiscal;
b) declararea, stabilirea, verificarea i colectarea
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate
bugetului general consolidat;
c) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor
administrative fiscale.
ARTICOLUL 2
Raportul Codului de procedur fiscal cu alte acte normative
(1) Administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume datorate bugetului general consolidat,
prevzute la art. 1, se ndeplinete potrivit dispoziiilor
Codului de procedur fiscal, ale Codului fiscal, precum i
ale altor reglementri date n aplicarea acestora.
(2) Prezentul cod constituie procedura de drept comun
pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i
a altor sume datorate bugetului general consolidat.
(3) Unde prezentul cod nu dispune se aplic prevederile
Codului de procedur civil.
ARTICOLUL 3
Modificarea i completarea Codului de procedur fiscal
(1) Prezentul cod se modific i se completeaz numai
prin lege, promovat, de regul, cu 6 luni nainte de data
intrrii n vigoare a acesteia.
(2) Orice modificare sau completare la prezentul cod
intr n vigoare cu ncepere din prima zi a anului urmtor
celui n care a fost adoptat prin lege.
ARTICOLUL 4
Funcionarea Comisiei fiscale centrale
Comisia fiscal central constituit potrivit art. 6 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal are responsabiliti
de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a
prezentului cod.
CAPITOLUL II
Principii generale de conduit n administrarea
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate
bugetului general consolidat
ARTICOLUL 5
Aplicarea unitar a legislaiei
Organul fiscal este obligat s aplice unitar prevederile
legislaiei fiscale pe teritoriul Romniei, urmrind stabilirea
corect a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat.
Norme metodologice:
5.1. n scopul aplicrii unitare a prevederilor legislaiei
fiscale, Ministerul Finanelor Publice i Ministerul
Administraiei i Internelor pot elabora ghiduri practice
pentru ndrumarea funcionarilor din domeniul fiscal.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 6
Exercitarea dreptului de apreciere
Organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele
atribuiilor i competenelor ce i revin, relevana strilor
de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege,
ntemeiat pe constatri complete asupra tuturor
mprejurrilor edificatoare n cauz.
Norme metodologice:
6.1. n aprecierea unei situaii fiscale asupra creia
urmeaz a lua o decizie, organul fiscal va determina strile
de fapt relevante din punct de vedere fiscal prin utilizarea
mijloacelor de prob prevzute de lege.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 7
Rolul activ
(1) Organul fiscal ntiineaz contribuabilul asupra
drepturilor i obligaiilor ce i revin n desfurarea
procedurii potrivit legii fiscale.
(2) Organul fiscal este ndreptit s examineze, din
oficiu, starea de fapt, s obin i s utilizeze toate
informaiile i documentele necesare pentru determinarea
corect a situaiei fiscale a contribuabilului. n analiza
efectuat organul fiscal va identifica i va avea n vedere
toate circumstanele edificatoare ale fiecrui caz.
(3) Organul fiscal are obligaia s examineze n mod
obiectiv starea de fapt, precum i s ndrume contribuabilii
pentru depunerea declaraiilor i a altor documente, pentru
corectarea declaraiilor sau a documentelor, ori de cte ori
este cazul.
(4) Organul fiscal decide asupra felului i volumului
examinrilor, n funcie de circumstanele fiecrui caz n
parte i de limitele prevzute de lege.
(5) Organul fiscal ndrum contribuabilul n aplicarea
prevederilor legislaiei fiscale. ndrumarea se face fie ca
urmare a solicitrii contribuabililor, fie din iniiativa
organului fiscal.
Norme metodologice:
7.1. ntiinarea contribuabililor asupra drepturilor i
obligaiilor n cadrul procedurii n desfurare se face
verbal sau n scris. Dac informarea se face verbal,
organul fiscal va ntocmi o not n care va consemna
ndeplinirea obligaiei i orice alte detalii legate de aceasta
pe care le consider relevante. Nota se va ataa la
dosarul cazului.
7.2. ndrumarea ca urmare a solicitrii contribuabililor se
face de ctre organul fiscal prin asisten direct la sediul
acestuia, precum i prin coresponden scris, e-mail,
telefon i altele asemenea.
7.3. ndrumarea contribuabililor din iniiativa organului
fiscal se face prin furnizarea de servicii menite s le
faciliteze acestora ndeplinirea obligaiilor fiscale, precum i
prin aciuni de educare n domeniul fiscal. Aceast
ndrumare se poate realiza att la nivel central, ct i la
nivel local, prin orice instrument aflat la dispoziia
organului fiscal, cum ar fi: transmiterea formularelor de
declaraii, furnizarea de programe informatice pentru
completarea acestora, elaborarea i distribuirea de
materiale publicitare (ghiduri, brouri, pliante, afie i altele
asemenea), difuzarea n presa scris de articole,
comunicate i materiale de pres, ntlniri de lucru cu
grupuri de contribuabili, furnizarea de informaii n cadrul
emisiunilor informative ale posturilor de radio i televiziune,
introducerea n programele de nvmnt a unor lecii cu
subiect de fiscalitate i altele asemenea.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 8
Limba oficial n administraia fiscal
(1) Limba oficial n administraia fiscal este limba
romn.
(2) Dac la organele fiscale se depun petiii, documente
justificative, certificate sau alte nscrisuri ntr-o limb
strin, organele fiscale vor solicita ca acestea s fie
nsoite de traduceri n limba romn certificate de
traductori autorizai.
(3) Dispoziiile legale cu privire la folosirea limbii
minoritilor naionale se aplic n mod corespunztor.
Norme metodologice:
8.1. Potrivit dispoziiilor Legii administraiei publice locale
nr. 215/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, n
unitile administrativ-teritoriale n care cetenii aparinnd
minoritilor naionale au o pondere de peste 20% din
numrul locuitorilor organele fiscale vor aplica prevederile
legale privind dreptul cetenilor aparinnd unei minoriti
naionale de a se adresa oral sau n scris i n limba
matern, precum i comunicarea ctre acetia a
rspunsurilor att n limba romn, ct i n limba matern.
Actele administrative fiscale emise n astfel de situaii se
ntocmesc n mod obligatoriu n limba romn.
8.2. Organele fiscale competente teritorial sunt obligate
s asigure condiiile pentru folosirea limbii materne n toate
situaiile prevzute de lege, potrivit pct. 8.1.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 9
Dreptul de a fi ascultat
(1) naintea lurii deciziei organul fiscal este obligat s
asigure contribuabilului posibilitatea de a-i exprima
punctul de vedere cu privire la faptele i mprejurrile
relevante n luarea deciziei.
(2) Organul fiscal nu este obligat s aplice prevederile
alin. (1) cnd:
a) ntrzierea n luarea deciziei determin un pericol
pentru constatarea situaiei fiscale reale privind
executarea obligaiilor contribuabilului sau pentru luarea
altor msuri prevzute de lege;
b) situaia de fapt prezentat urmeaz s se modifice
nesemnificativ cu privire la cuantumul creanelor fiscale;
c) se accept informaiile prezentate de contribuabil, pe
care acesta le-a dat ntr-o declaraie sau ntr-o cerere;
d) urmeaz s se ia msuri de executare silit.
ARTICOLUL 10
Obligaia de cooperare
(1) Contribuabilul este obligat s coopereze cu
organele fiscale n vederea determinrii strii de fapt
fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de ctre
acesta, n ntregime, conform realitii, i prin indicarea
mijloacelor doveditoare care i sunt cunoscute.
(2) Contribuabilul este obligat s ntreprind msurile n
vederea procurrii mijloacelor doveditoare necesare, prin
utilizarea tuturor posibilitilor juridice i efective ce i stau
la dispoziie.
ARTICOLUL 11
Secretul fiscal
(1) Funcionarii publici din cadrul organului fiscal,
inclusiv persoanele care nu mai dein aceast calitate,
sunt obligai, n condiiile legii, s pstreze secretul asupra
informaiilor pe care le dein ca urmare a exercitrii
atribuiilor de serviciu.
(2) Informaiile referitoare la impozite, taxe, contribuii
i alte sume datorate bugetului general consolidat pot fi
transmise numai:
a) autoritilor publice, n scopul ndeplinirii obligaiilor
prevzute de lege;
b) autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de
reciprocitate n baza unor convenii;
c) autoritilor judiciare competente, potrivit legii;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
(3) Autoritatea care primete informaii fiscale este
obligat s pstreze secretul asupra informaiilor primite.
(4) Este permis transmiterea de informaii cu caracter
fiscal n alte situaii dect cele prevzute la alin. (2), n
condiiile n care se asigur c din acestea nu reiese
identitatea vreunei persoane fizice sau juridice.
(5) Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului
fiscal atrage rspunderea potrivit legii.
Norme metodologice:
11.1. n categoria informaiilor de natura celor
considerate a fi secret fiscal intr datele referitoare la
identitatea contribuabililor, natura i cuantumul obligaiilor
fiscale, natura, sursa i suma veniturilor debitorului, pli,
conturi, rulaje, transferuri de numerar, solduri, ncasri,
deduceri, credite, datorii, valoarea patrimoniului net sau
orice fel de informaii obinute din declaraii ori documente
prezentate de ctre contribuabili sau orice alte informaii
cunoscute de organul fiscal ca urmare a exercitrii
atribuiilor de serviciu.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 12
Buna-credin
Relaiile dintre contribuabili i organele fiscale trebuie
s fie fundamentate pe bun-credin, n scopul realizrii
cerinelor legii.
CAPITOLUL III
Aplicarea prevederilor legislaiei fiscale
ARTICOLUL 13
Interpretarea legii
Interpretarea reglementrilor fiscale trebuie s respecte
voina legiuitorului aa cum este exprimat n lege.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
3
ARTICOLUL 14
Criteriile economice
Veniturile, alte beneficii i valori patrimoniale sunt supuse
legii fiscale indiferent dac sunt obinute din activiti ce
ndeplinesc sau nu cerinele altor dispoziii legale.
ARTICOLUL 15
Eludarea legislaiei fiscale
(1) n cazul n care, eludndu-se scopul legii fiscale,
obligaia fiscal nu a fost stabilit ori nu a fost raportat la
baza de impunere real, obligaia datorat i, respectiv,
creana fiscal corelativ sunt cele legal determinate.
(2) Pentru situaiile prevzute la alin. (1) sunt aplicabile
prevederile art. 23.
CAPITOLUL IV
Raportul juridic fiscal
ARTICOLUL 16
Coninutul raportului de drept procedural fiscal
Raportul de drept procedural fiscal cuprinde drepturile
i obligaiile ce revin prilor, potrivit legii, pentru
ndeplinirea modalitilor prevzute pentru stabilirea,
exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor
din raportul de drept material fiscal.
ARTICOLUL 17
Subiectele raportului juridic fiscal
(1) Subiecte ale raportului juridic fiscal sunt statul,
unitile administrativ-teritoriale, contribuabilul, precum i
alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii n
cadrul acestui raport.
(2) Contribuabilul este orice persoan fizic ori juridic
sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce
datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului
general consolidat, n condiiile legii.
(3) Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor
Publice prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i
unitile sale teritoriale.
(4) Unitile administrativ-teritoriale sunt reprezentate
de autoritile administraiei publice locale, precum i de
compartimentele de specialitate ale acestora, n limita
atribuiilor delegate de ctre autoritile respective.
(5) Agenia Naional de Administrare Fiscal, unitile
sale teritoriale, precum i compartimentele de specialitate
ale autoritilor administraiei publice locale sunt
denumite n prezentul cod organe fiscale.
ARTICOLUL 18
mputerniciii
(1) n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate fi
reprezentat printr-un mputernicit. Coninutul i limitele
reprezentrii sunt cele cuprinse n mputernicire sau
stabilite de lege, dup caz.
(2) mputernicitul este obligat s nregistreze la organul
fiscal actul de mputernicire, n form autentic i n
condiiile prevzute de lege. Revocarea mputernicirii
opereaz fa de organul fiscal de la data nregistrrii
actului de revocare.
(3) n cazul reprezentrii contribuabililor n relaiile cu
organele fiscale prin avocat, forma i coninutul
mputernicirii sunt cele prevzute de dispoziiile legale
privind organizarea i exercitarea profesiei de avocat.
(4) Contribuabilul fr domiciliu fiscal n Romnia, care
are obligaia de a depune declaraii la organele fiscale,
trebuie s desemneze un mputernicit, cu domiciliul fiscal
n Romnia, care s ndeplineasc obligaiile acestuia fa
de organul fiscal.
(5) Prevederile prezentului articol sunt aplicabile i
reprezentanilor fiscali desemnai potrivit Codului fiscal,
dac legea nu prevede altfel.
Norme metodologice:
18.1. Desemnarea reprezentantului fiscal de ctre
persoanele impozabile stabilite n strintate, care
realizeaz operaiuni supuse taxei pe valoarea adugat pe
teritoriul Romniei, se face potrivit art. 151 din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare,
denumit n continuare Codul fiscal.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 19
Numirea curatorului fiscal
(1) Dac nu exist un mputernicit potrivit art. 18,
organul fiscal, n condiiile legii, va solicita instanei
judectoreti competente numirea unui curator fiscal
pentru contribuabilul absent, al crui domiciliu fiscal este
necunoscut ori care, din cauza bolii, unei infirmiti,
btrneii sau unui handicap de orice fel, nu poate s i
exercite i s i ndeplineasc personal drepturile i
obligaiile ce i revin potrivit legii.
(2) Pentru activitatea sa curatorul fiscal va fi remunerat
potrivit hotrrii judectoreti, toate cheltuielile legate de
aceast reprezentare fiind suportate de cel reprezentat.
ARTICOLUL 20
Obligaiile reprezentanilor legali
(1) Reprezentanii legali ai persoanelor fizice i juridice,
precum i ai asocierilor fr personalitate juridic sunt
obligai s ndeplineasc obligaiile fiscale ale persoanelor
reprezentate, n numele i din averea acestora.
(2) n cazul n care, din orice motiv, obligaiile fiscale ale
asocierilor fr personalitate juridic nu sunt achitate
potrivit alin. (1), asociaii rspund solidar pentru ndeplinirea
acestora.
TITLUL II
Dispoziii generale privind raportul de drept
material fiscal
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
ARTICOLUL 21
Creanele fiscale
(1) Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale
care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material
fiscal.
(2) Din raporturile de drept prevzute la alin. (1) rezult
att coninutul, ct i cuantumul creanelor fiscale,
reprezentnd drepturi determinate constnd n:
a) dreptul la perceperea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale
bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei
pe valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor,
taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie
venituri ale bugetului general consolidat, potrivit alin. (4),
denumite creane fiscale principale;
b) dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor de
ntrziere, n condiiile legii, denumite creane fiscale
accesorii.
(3) n cazurile prevzute de lege, organul fiscal este
ndreptit s solicite stingerea obligaiei fiscale de ctre
cel ndatorat s execute acea obligaie n locul debitorului.
(4) n msura n care plata sumelor reprezentnd
impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului
general consolidat se constat c a fost fr temei legal,
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
4
cel care a fcut astfel plata are dreptul la restituirea sumei
respective.
ARTICOLUL 22
Obligaiile fiscale
Prin obligaii fiscale, n sensul prezentului cod, se
nelege:
a) obligaia de a declara bunurile i veniturile
impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile
i alte sume datorate bugetului general consolidat;
b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele
contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte
sume datorate bugetului general consolidat;
c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele,
taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general
consolidat;
d) obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere,
aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume
datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii
de plat accesorii;
e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n
evidenele contabile i de plat, la termenele legale,
impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la
surs;
f) orice alte obligaii care revin contribuabililor,
persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor fiscale.
ARTICOLUL 23
Naterea creanelor i obligaiilor fiscale
(1) Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean
fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul
n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care
le genereaz.
(2) Potrivit alin. (1) se nate dreptul organului fiscal de
a stabili i a determina obligaia fiscal datorat.
ARTICOLUL 24
Stingerea creanelor fiscale
Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare,
executare silit, scutire, anulare, prescripie i prin alte
modaliti prevzute de lege.
ARTICOLUL 25
Creditorii i debitorii
(1) n raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt
persoanele titulare ale unor drepturi de crean fiscal
prevzute la art. 21, iar debitorii sunt acele persoane care,
potrivit legii, au obligaia corelativ de plat a acestor
drepturi.
(2) n cazul n care obligaia de plat nu a fost
ndeplinit de debitor, debitori devin, n condiiile legii,
urmtorii:
a) motenitorul care a acceptat succesiunea
contribuabilului debitor;
b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i
obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori
reorganizrii judiciare, dup caz;
c) persoana creia i s-a stabilit rspunderea n
conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment;
d) persoana care i asum obligaia de plat a
debitorului, printr-un angajament de plat sau printr-un alt
act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii
reale la nivelul obligaiei de plat;
e) alte persoane, n condiiile legii.
ARTICOLUL 26
Pltitorul
(1) Pltitor al obligaiei fiscale este debitorul sau
persoana care, n numele debitorului, conform legii, are
obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz,
impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate
bugetului general consolidat.
(2) Pentru persoanele juridice cu sediul n Romnia,
care au sedii secundare, pltitor de obligaii fiscale este
persoana juridic, cu excepia impozitului pe venitul din
salarii, pentru care plata impozitului se face, potrivit legii,
de ctre sediile secundare ale persoanei juridice.
ARTICOLUL 27
Rspunderea solidar
(1) Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului
declarat insolvabil n condiiile prezentului cod rspund
solidar cu acesta urmtoarele persoane:
a) persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani
anteriori datei declarrii insolvabilitii, cu rea-credin,
dobndesc n orice mod active de la debitorii care i
provoac astfel insolvabilitatea;
b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte
persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei
juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea-
credin, sub orice form, a bunurilor mobile i imobile
proprietatea acesteia.
(2) Rspunderea asociailor i acionarilor la societile
comerciale debitoare se stabilete potrivit Legii
nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
ARTICOLUL 28
Dispoziii speciale privind stabilirea rspunderii
(1) Rspunderea persoanelor prevzute la art. 27 se va
stabili potrivit dispoziiilor prezentului articol.
(2) n scopul prevzut la alin. (1) organul fiscal va
ntocmi o decizie n care vor fi artate motivele de fapt i
de drept pentru care este angajat rspunderea persoanei
n cauz. Decizia se va supune spre aprobare conducerii
organului fiscal.
(3) Decizia aprobat potrivit alin. (2) constituie titlu de
crean privind obligaia la plat a persoanei
rspunztoare potrivit art. 27 i va cuprinde, pe lng
elementele prevzute la art. 42 alin. (2), i urmtoarele:
a) codul de identificare fiscal a persoanei
rspunztoare, obligat la plata obligaiei debitorului
principal, precum i orice alte date de identificare;
b) numele i prenumele sau denumirea debitorului
principal; codul de identificare fiscal; domiciliul sau
sediul acestuia, precum i orice alte date de identificare;
c) cuantumul i natura sumelor datorate;
d) termenul n care persoana rspunztoare trebuie s
plteasc obligaia debitorului principal;
e) temeiul legal i motivele n fapt ale angajrii
rspunderii.
(4) Rspunderea va fi stabilit att pentru obligaia
fiscal principal, ct i pentru accesoriile acesteia.
(5) Titlul de crean prevzut la alin. (3) va fi comunicat
persoanei obligate la plat, menionndu-se c aceasta
urmeaz s fac plata n termenul stabilit.
(6) Titlul de crean comunicat potrivit alin. (5) poate fi
atacat n condiiile legii.
ARTICOLUL 29
Drepturile i obligaiile succesorilor
(1) Drepturile i obligaiile din raportul juridic fiscal trec
asupra succesorilor debitorului n condiiile dreptului
comun.
(2) Dispoziiile alin. (1) nu sunt aplicabile n cazul
obligaiei de plat a sumelor ce reprezint amenzi aplicate,
potrivit legii, debitorului persoan fizic.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
5
ARTICOLUL 30
Dispoziii privind cesiunea creanelor fiscale
ale contribuabililor
(1) Creanele principale sau accesorii privind drepturi
de rambursare sau de restituire ale contribuabililor,
precum i sumele afectate garantrii executrii unei
obligaii fiscale pot fi cesionate numai dup stabilirea lor
potrivit legii.
(2) Cesiunea produce efecte fa de organul fiscal
competent numai de la data la care aceasta i-a fost
notificat.
(3) Desfiinarea cesiunii sau constatarea nulitii
acesteia ulterior stingerii obligaiei fiscale nu este
opozabil organului fiscal.
Norme metodologice:
30.1. Cesiunea de crean trebuie s ndeplineasc
cerinele de validitate din dreptul comun. Plile efectuate
ntre organul fiscal i contribuabilul cedent pn la
notificarea cesiunii sunt valabile.
30.2. Din momentul notificrii cesiunii, creana fiscal se
transfer ctre cesionar cu toate drepturile pe care i le
conferea cedentului, inclusiv accesoriile acesteia, n
condiiile legii. Cesionarul devine creditor pentru valoarea
creanei nscris n actul de cesiune, indiferent de preul pe
care l-a pltit i chiar dac cesiunea s-a fcut cu titlu
gratuit.
30.3. n cazul n care organul fiscal constat c aceeai
crean fiscal a fost cesionat mai multor cesionari,
cesionarul care a notificat primul organul fiscal va deveni
creditor al creanei cesionate.
Codul de procedur fiscal:
CAPITOLUL II
Domiciliul fiscal
ARTICOLUL 31
Domiciliul fiscal
(1) n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul
Finanelor Publice prin Agenia Naional de Administrare
Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege:
a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au
domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiesc efectiv,
n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu;
b) pentru persoanele juridice, sediul social sau locul
unde se exercit gestiunea administrativ i conducerea
efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se
realizeaz la sediul social declarat;
c) pentru asocierile i alte entiti fr personalitate
juridic, adresa persoanei care reprezint asocierea sau
entitatea, iar n lipsa unei asemenea persoane, adresa
domiciliului fiscal al oricruia dintre asociai.
(2) Prin adresa unde locuiesc efectiv, n sensul alin. (1)
lit. a), se nelege adresa locuinei pe care o persoan o
folosete n mod continuu peste 183 de zile ntr-un an
calendaristic, ntreruperile de scurt durat nefiind luate n
considerare. Dac ederea are un scop exclusiv de vizit,
concediu, tratament sau alte scopuri particulare
asemntoare i nu depete perioada unui an, nu se
consider adresa unde locuiesc efectiv.
(3) n situaia n care domiciliul fiscal nu se poate stabili
potrivit alin. (1) lit. b) i c), domiciliul fiscal este locul n
care se afl majoritatea activelor.
(4) n cazul celorlalte creane fiscale ale bugetului
general consolidat, prin domiciliu fiscal se nelege
domiciliul reglementat potrivit dreptului comun sau sediul
social nregistrat potrivit legii.
Norme metodologice:
31.1. Domiciliul fiscal se nregistreaz la organul fiscal
n toate cazurile n care acesta este diferit de domiciliul
sau de sediul social.
31.2. nregistrarea domiciliului fiscal, pentru persoanele
fizice, se face prin depunerea unei cereri de nregistrare a
domiciliului fiscal, nsoit, dup caz, de urmtoarele
documente:
a) copie de pe actul care face dovada titlului n temeiul
cruia, potrivit legii, persoana deine spaiul destinat
domiciliului fiscal (calitatea de proprietar, chiria, uzufructuar
i altele asemenea);
b) copie de pe actul de identitate n care a fost
nscris, potrivit legii speciale, meniunea de stabilire a
domiciliului i a reedinei la care se solicit nregistrarea
domiciliului fiscal.
31.3. n cazul persoanelor juridice, cererea de
nregistrare a domiciliului fiscal va fi nsoit de copii de pe
actele care fac dovada deinerii legale a spaiului pentru
domiciliul fiscal.
31.4. Copiile de pe documente vor fi certificate pe
fiecare pagin de organul fiscal competent, pentru
conformitate cu originalul.
31.5. Cererea se depune la organul fiscal n a crui
raz teritorial urmeaz a se stabili domiciliul fiscal.
31.6. La primirea cererii, aceasta va fi transmis de
ndat de ctre organul fiscal prevzut la pct. 31.5 ctre
organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul a avut
ultimul domiciliu fiscal, n vederea ntocmirii formalitilor de
transfer al dosarului fiscal.
31.7. Dosarul fiscal se transmite n termen de cel mult
30 de zile de la primirea cererii i va fi nsoit de
certificatul de atestare fiscal, precum i de fia de
eviden pe pltitor.
31.8. La primirea dosarului fiscal, organul fiscal n a
crui raz teritorial se afl noul domiciliu fiscal va emite
de ndat decizia de nregistrare a noului domiciliu fiscal,
care se va comunica contribuabilului potrivit art. 43 din
Codul de procedur fiscal.
31.9. nregistrarea n registrul contribuabililor de la noul
organ fiscal, precum i scoaterea din registrul
contribuabililor de la vechiul organ fiscal se opereaz cu
data comunicrii deciziei prevzute la pct. 31.8. Pn la
data la care s-au operat modificrile n registrul
contribuabililor, competena pentru soluionarea oricrei
probleme privind administrarea revine organului fiscal de la
vechiul domiciliu fiscal.
Codul de procedur fiscal:
TITLUL III
Dispoziii procedurale generale
CAPITOLUL I
Competena organului fiscal
ARTICOLUL 32
Competena general
(1) Organele fiscale au competen general privind
administrarea creanelor fiscale, exercitarea controlului i
emiterea normelor de aplicare a prevederilor legale n
materie fiscal.
(2) n cazul impozitului pe venit, prin hotrre a
Guvernului se poate stabili alt competen special de
administrare.
(3) Impozitele, taxele i alte sume care se datoreaz,
potrivit legii, n vam sunt administrate de ctre organele
vamale.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
6
Norme metodologice:
32.1. Ministerul Finanelor Publice, prin Agenia
Naional de Administrare Fiscal, i unitile sale teritoriale
au competen general n ceea ce privete administrarea,
exercitarea controlului i emiterea normelor de aplicare cu
privire la creanele fiscale ce se cuvin bugetului general
consolidat, care, potrivit legii, sunt date n competena lor
de administrare. n scopul administrrii unitare a acestor
creane, preedintele Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal emite instruciuni n condiiile legii.
32.2. Unitile administrativ-teritoriale au competen
general n ceea ce privete administrarea creanelor
fiscale care, potrivit legii, sunt date n competena lor de
administrare.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 33
Competena teritorial
(1) Pentru administrarea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat, competena revine acelui organ fiscal n a
crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al
contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul
impozitelor i contribuiilor realizate prin stopaj la surs,
n condiiile legii.
(2) n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar
activiti pe teritoriul Romniei printr-un sediu permanent,
competena revine organului fiscal pe al crui teritoriu se
realizeaz, n ntregime sau cu preponderen, cifra de afaceri.
(3) Competena de administrare a impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat, datorate de marii contribuabili, poate fi
stabilit n sarcina altor organe fiscale, prin ordin al
ministrului finanelor publice.
ARTICOLUL 34
Competena n cazul sediilor secundare
n cazul n care contribuabilul are, potrivit legii, obligaii
de plat la sedii secundare, competena teritorial pentru
administrarea acestora revine organului fiscal n a crui
raz teritorial acestea se afl situate.
Norme metodologice:
34.1. n cazul n care prin lege se stabilesc n sarcina
contribuabililor obligaii de plat la sedii secundare, inclusiv
pentru obligaiile conexe acestora, cum ar fi obligaii de
declarare, obligaii de depunere de documente, cereri, fie
fiscale, precum i orice alte obligaii prevzute de lege,
competena teritorial pentru administrarea acestor obligaii
aparine organului fiscal n a crui raz teritorial se afl
sediul secundar.
34.2. Pentru impozitul pe venitul din salarii, datorat de
sediul secundar, nregistrat ca pltitor al obligaiei fiscale la
alt organ fiscal teritorial dect al contribuabilului persoan
juridic, pltitor este sediul secundar. Plata se face n
acest caz la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului n a
crei raz se afl sediul secundar, documentele de plat
cuprinznd obligatoriu i urmtoarele informaii:
a) codul de identificare fiscal i denumirea persoanei
juridice;
b) codul de identificare fiscal al sediului secundar.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 35
Competena teritorial a compartimentelor de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale
Compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale sunt competente pentru
administrarea impozitelor, taxelor i a altor sume datorate
bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale.
ARTICOLUL 36
Competena special
(1) n situaia n care contribuabilul nu are domiciliu
fiscal, competena teritorial revine organului fiscal n raza
cruia se face constatarea actului sau faptului supus
dispoziiilor legale fiscale.
(2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i pentru luarea de
urgen a msurilor legale ce se impun n cazurile de
dispariie a elementelor de identificare a bazei de
impunere reale, precum i n caz de executare silit.
Norme metodologice:
36.1. Persoanele care nu au domiciliul fiscal pe teritoriul
Romniei i ndeplinesc obligaiile fiscale la organul fiscal
n a crui raz teritorial se obin veniturile, alte beneficii
sau valori patrimoniale care, potrivit legii, constituie baza
de impunere. n cazul contribuabililor nerezideni care
desfoar activiti pe teritoriul Romniei printr-un sediu
permanent, competena revine organului fiscal n a crui
raz teritorial se realizeaz, n ntregime sau cu
preponderen, cifra de afaceri.
36.2. n cazul n care exist pericol de dispariie a
elementelor de identificare a bazei de impunere reale,
precum i n caz de executare silit, pentru luarea de
urgen a msurilor legale ce se impun, competent este
organul fiscal n a crui raz teritorial se face constatarea
actului sau faptului supus dispoziiilor legale fiscale ori n
raza cruia se afl bunurile supuse executrii silite. n
acest caz organul fiscal care a luat msura legal are
obligaia de a face demersurile necesare pentru
identificarea domiciliului fiscal al contribuabilului i de a
transmite actul prin care s-au dispus msurile legale
organului fiscal de la domiciliul fiscal al contribuabilului.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 37
Conflictul de competen
(1) Exist conflict de competen cnd dou sau mai
multe organe fiscale se declar deopotriv competente
sau necompetente. n acest caz organul fiscal care s-a
nvestit primul sau care s-a declarat ultimul necompetent
va continua procedura n derulare i va solicita organului
ierarhic superior comun s hotrasc asupra conflictului.
(2) n situaia n care organele fiscale ntre care apare
conflictul de competen nu sunt subordonate unui organ
ierarhic comun, conflictul de competen ivit se
soluioneaz de ctre Comisia fiscal central din cadrul
Ministerului Finanelor Publice.
(3) n cazul bugetelor locale, Comisia fiscal central se
completeaz cu cte un reprezentant al Asociaiei
Comunelor din Romnia, Asociaiei Oraelor din Romnia,
Asociaiei Municipiilor din Romnia, Uniunii Naionale a
Consiliilor Judeene din Romnia, precum i al
Ministerului Administraiei i Internelor.
Norme metodologice:
37.1. Conflictul ivit ntre dou administraii ale finanelor
publice din raza teritorial a aceluiai jude se soluioneaz
de ctre direcia general a finanelor publice creia
acestea i sunt subordonate.
37.2. Conflictul ivit ntre dou administraii ale finanelor
publice din judee diferite sau dintre o administraie a
finanelor publice i o direcie a finanelor publice ori dintre
dou direcii ale finanelor publice se soluioneaz de ctre
Agenia Naional de Administrare Fiscal.
37.3. Conflictul ivit ntre organe fiscale care nu sunt
subordonate unui organ ierarhic comun se soluioneaz de
ctre Comisia fiscal central din cadrul Ministerului
Finanelor Publice.
37.4. Conflictul ivit ntre dou organe vamale se
soluioneaz de ctre Autoritatea Naional a Vmilor.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
7
37.5. Organul competent s soluioneze conflictul de
competen va hotr de ndat asupra conflictului i va
comunica decizia organelor fiscale aflate n conflict.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 38
Acord asupra competenei
Cu acordul organului fiscal care, conform prevederilor
prezentului cod, deine competena teritorial, precum i
al contribuabilului n cauz, un alt organ fiscal poate
prelua activitatea de administrare a acestuia.
ARTICOLUL 39
Conflictul de interese
Funcionarul public din cadrul organului fiscal implicat
ntr-o procedur de administrare se afl n conflict de
interese, dac:
a) n cadrul procedurii respective acesta este
contribuabil, este so/soie al/a contribuabilului, este rud
pn la gradul al 3-lea inclusiv a contribuabilului, este
reprezentant sau mputernicit al contribuabilului;
b) n cadrul procedurii respective poate dobndi un
avantaj ori poate suporta un dezavantaj direct;
c) exist un conflict ntre el, soul/soia, rudele sale
pn la gradul al 3-lea inclusiv i una dintre pri sau
soul/soia, rudele prii pn la gradul al 3-lea inclusiv;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
ARTICOLUL 40
Abinerea i recuzarea
(1) Funcionarul public care tie c se afl n una dintre
situaiile prevzute la art. 39 este obligat s ntiineze
conductorul organului fiscal i s se abin de la
ndeplinirea procedurii.
(2) n cazul n care conflictul de interese se refer la
conductorul organului fiscal, acesta este obligat s
ntiineze organul ierarhic superior.
(3) Abinerea se propune de funcionarul public i se
decide de ndat de conductorul organului fiscal sau de
organul ierarhic superior.
(4) Contribuabilul implicat n procedura n derulare
poate solicita recuzarea funcionarului public aflat n
conflict de interese.
(5) Recuzarea funcionarului public se decide de ndat
de ctre conductorul organului fiscal sau de organul
fiscal ierarhic superior. Decizia prin care se respinge
cererea de recuzare poate fi atacat la instana
judectoreasc competent. Cererea de recuzare nu
suspend procedura de administrare n derulare.
CAPITOLUL II
Actele emise de organele fiscale
ARTICOLUL 41
Noiunea de act administrativ fiscal
n nelesul prezentului cod, actul administrativ fiscal
este actul emis de organul fiscal competent n aplicarea
legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea
drepturilor i obligaiilor fiscale.
ARTICOLUL 42
Coninutul i motivarea actului administrativ fiscal
(1) Actul administrativ fiscal se emite numai n form
scris.
(2) Actul administrativ fiscal cuprinde urmtoarele
elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis i data de la care i produce
efectele;
c) datele de identificare a contribuabilului sau a
persoanei mputernicite de contribuabil, dup caz;
d) obiectul actului administrativ fiscal;
e) motivele de fapt;
f) temeiul de drept;
g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale
organului fiscal, potrivit legii;
h) tampila organului fiscal emitent;
i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere
a contestaiei i organul fiscal la care se depune
contestaia;
j) meniuni privind audierea contribuabilului.
(3) Actul administrativ fiscal emis n condiiile alin. (2)
prin intermediul mijloacelor informatice este valabil i n
cazul n care nu poart semntura persoanelor
mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila
organului emitent, dac ndeplinete cerinele legale
aplicabile n materie.
(4) Prin ordin al ministrului finanelor publice se
stabilesc categoriile de acte administrative care se emit n
condiiile alin. (3).
ARTICOLUL 43
Comunicarea actului administrativ fiscal
(1) Actul administrativ fiscal trebuie comunicat
contribuabilului cruia i este destinat.
(2) Actul administrativ fiscal se comunic dup cum
urmeaz:
a) prin prezentarea contribuabilului la sediul organului
fiscal emitent i primirea actului administrativ fiscal de
ctre acesta sub semntur, data comunicrii fiind data
ridicrii sub semntur a actului;
b) prin persoanele mputernicite ale organului fiscal,
potrivit legii;
c) prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu
scrisoare recomandat cu confirmare de primire, precum
i prin alte mijloace, cum sunt fax, e-mail, dac se asigur
transmiterea textului actului i confirmarea primirii
acestuia.
(3) n cazul n care se constat lipsa contribuabilului
sau a oricrei persoane ndreptite s primeasc actul
administrativ fiscal de la domiciliul fiscal al acestuia sau
refuzul de a primi actul administrativ fiscal, comunicarea
se face prin publicarea unui anun ntr-un cotidian naional
de larg circulaie i/sau ntr-un cotidian local ori n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, n care se
menioneaz c a fost emis actul pe numele
contribuabilului. Actul administrativ fiscal se consider
comunicat n a cincea zi de la data publicrii anunului.
(4) Dispoziiile Codului de procedur civil privind
comunicarea actelor de procedur sunt aplicabile n mod
corespunztor.
Norme metodologice:
43.1. Dispoziiile art. 90, 91 i 92 din Codul de
procedur civil sunt aplicabile, cu excepia dispoziiilor
privind comunicarea prin afiare.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 44
Opozabilitatea actului administrativ fiscal
Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul
n care este comunicat contribuabilului sau la o dat
ulterioar menionat n actul administrativ comunicat,
potrivit legii.
Norme metodologice:
44.1. Organul fiscal nu poate pretinde executarea
obligaiei stabilite n sarcina contribuabilului prin actul
administrativ, dac acest act nu a fost comunicat
contribuabilului, potrivit legii.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
8
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 45
Nulitatea actului administrativ fiscal
Lipsa unuia dintre elementele actului administrativ fiscal,
referitoare la numele, prenumele i calitatea persoanei
mputernicite a organului fiscal, numele i prenumele ori
denumirea contribuabilului, a obiectului actului administrativ
sau a semnturii persoanei mputernicite a organului fiscal,
cu excepia prevzut la art. 42 alin. (3), atrage nulitatea
acestuia. Nulitatea se poate constata la cerere sau din oficiu.
ARTICOLUL 46
Desfiinarea sau modificarea actelor administrative fiscale
Actul administrativ fiscal poate fi modificat sau
desfiinat n condiiile prezentului cod.
Norme metodologice:
46.1. Actele administrative fiscale se modific sau se
desfiineaz n situaii cum sunt:
a) ndreptarea erorilor materiale potrivit art. 47 din Codul
de procedur fiscal;
b) constatarea nulitii actului administrativ fiscal potrivit
art. 45 din Codul de procedur fiscal;
c) dovedirea titularului dreptului de proprietate potrivit
art. 64 din Codul de procedur fiscal;
d) desfiinarea sau modificarea deciziei de impunere sub
rezerva verificrii ulterioare potrivit art. 87 alin. (2) din
Codul de procedur fiscal;
e) anularea sau ndreptarea actului de executare ori a
titlului executoriu contestat, ca urmare a soluionrii de
ctre instana judectoreasc a contestaiei la executarea
silit, potrivit art. 170 din Codul de procedur fiscal;
f) desfiinarea, potrivit art. 185 alin. (3) din Codul de
procedur fiscal, total sau parial, a actului administrativ
atacat, ca urmare a soluionrii de ctre organul fiscal
competent a contestaiei formulate.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 47
ndreptarea erorilor materiale
Organul fiscal poate ndrepta erorile materiale din
cuprinsul actului administrativ fiscal, din oficiu sau la
cererea contribuabilului. Actul administrativ corectat se va
comunica contribuabilului, potrivit legii.
Norme metodologice:
47.1. Erorile materiale reprezint greelile sau omisiunile
cu privire la numele, calitatea i susinerile prilor din
raportul juridic fiscal sau cele de calcul ori altele
asemenea. Aceste erori nu pot privi fondul actului,
respectiv existena sau inexistena obligaiilor fiscale
stabilite prin actul administrativ fiscal.
47.2. Dac ndreptarea erorii materiale se face prin
adugri sau tersturi operate n cuprinsul actului
administrativ fiscal, acestea vor fi semnate i tampilate de
organul fiscal, n caz contrar nefiind luate n considerare.
ndreptarea erorii materiale va fi operat pe toate
exemplarele originale ale actului administrativ fiscal.
47.3. Dup efectuarea ndreptrii erorii materiale,
organul fiscal are obligaia de a comunica contribuabilului
sau oricrei alte persoane interesate, de ndat,
operaiunea efectuat.
47.4. n cazul n care ndreptarea erorii materiale nu se
poate efectua direct pe actul administrativ fiscal, se emite
un nou act administrativ fiscal care, de asemenea, va fi
comunicat contribuabilului.
Codul de procedur fiscal:
CAPITOLUL III
Administrarea i aprecierea probelor
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
ARTICOLUL 48
Mijloace de prob
(1) Pentru determinarea strii de fapt fiscale, organul
fiscal, n condiiile legii, administreaz mijloace de prob,
putnd proceda la:
a) solicitarea informaiilor, de orice fel, din partea
contribuabililor i a altor persoane;
b) solicitarea de expertize;
c) folosirea nscrisurilor;
d) efectuarea de cercetri la faa locului.
(2) Probele administrate vor fi coroborate i apreciate
inndu-se seama de fora lor doveditoare recunoscut de lege.
ARTICOLUL 49
Dreptul organului fiscal de a solicita prezena contribuabilului la
sediul su
Organul fiscal poate solicita prezena contribuabilului
la sediul su pentru a da informaii i lmuriri necesare
stabilirii situaiei sale fiscale reale. O dat cu aceast
solicitare, cnd este cazul, organul fiscal va indica i
documentele pe care contribuabilul este obligat s le
prezinte.
Norme metodologice:
49.1. Ori de cte ori consider necesar, organul fiscal
va solicita prezena contribuabilului la sediul su pentru a
da informaii i lmuriri necesare stabilirii situaiei fiscale a
acestuia. Cnd este cazul, solicitarea va fi fcut n scris.
49.2. n cazul n care solicitarea se face n scris,
aceasta va cuprinde n mod obligatoriu:
a) data, ora i locul la care contribuabilul este obligat
s se prezinte;
b) baza legal a solicitrii;
c) scopul solicitrii;
d) documentele pe care contribuabilul este obligat s le
prezinte.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 50
Comunicarea informaiilor ntre organele fiscale
Dac ntr-o procedur fiscal se constat fapte care
prezint importan pentru alte raporturi juridice fiscale,
organele fiscale i vor comunica reciproc informaiile
deinute.
SECIUNEA a 2-a
Informaii i expertize
ARTICOLUL 51
Obligaia de a furniza informaii
(1) Contribuabilul sau alt persoan mputernicit de
acesta are obligaia de a furniza organului fiscal
informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt
fiscale. Organul fiscal poate solicita informaii i altor
persoane numai atunci cnd starea de fapt fiscal nu a
fost clarificat de ctre contribuabil. Informaiile furnizate
de alte persoane vor fi luate n considerare numai n
msura n care sunt confirmate i de alte mijloace de
prob.
(2) Cererea de furnizare a informaiilor se formuleaz n
scris i va specifica natura informaiilor solicitate pentru
determinarea strii de fapt fiscale i documentele care
susin informaiile furnizate.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
9
(3) Declaraia persoanelor obligate potrivit alin. (1) s
furnizeze informaii va fi, dup caz, prezentat sau
consemnat n scris.
(4) n situaia n care persoana obligat s furnizeze
informaia n scris este, din motive independente de voina
sa, n imposibilitatea de a scrie, organul fiscal ntocmete
un proces-verbal.
ARTICOLUL 52
Obligaia bncilor de a furniza informaii
(1) Bncile sunt obligate s comunice organelor fiscale
lista titularilor persoane fizice, juridice sau orice alte
entiti fr personalitate juridic ce deschid ori nchid
conturi, forma juridic pe care acetia o au i domiciliul
sau sediul acestora. Aceast comunicare se va face n
prima jumtate a fiecrei luni, cu referire la conturile
deschise sau nchise n luna anterioar. Comunicarea va fi
adresat Ministerului Finanelor Publice.
(2) Ministerul Finanelor Publice mpreun cu Banca
Naional a Romniei vor elabora proceduri privind
transmiterea informaiilor prevzute la alin. (1).
(3) Ministerul Finanelor Publice, la cererea autoritilor
administraiei publice locale, va transmite acestora
informaiile deinute n baza alin. (1).
ARTICOLUL 53
Expertiza
(1) Ori de cte ori consider necesar, organul fiscal are
dreptul s apeleze la serviciile unui expert pentru
ntocmirea unei expertize. Organul fiscal este obligat s
comunice contribuabilului numele expertului.
(2) Contribuabilul poate s numeasc un expert pe
cheltuiala proprie.
(3) Experii au obligaia s pstreze secretul fiscal
asupra datelor i informaiilor pe care le dobndesc.
(4) Expertiza se ntocmete n scris.
(5) Onorariile stabilite pentru expertizele prevzute de
prezentul articol vor fi pltite de la bugetele organelor
fiscale care au apelat la serviciile expertului, dup caz.
Norme metodologice:
53.1. Cnd, pentru lmurirea unor mprejurri de fapt,
organul fiscal consider necesar consultarea unor experi,
poate numi unul sau mai muli experi, stabilind obiectivele
asupra crora acetia trebuie s se pronune.
53.2. Dispoziiile art. 201 alin. 3 teza I din Codul de
procedur civil se aplic n mod corespunztor.
53.3. Experii vor fi numii prin decizie de ctre organul
fiscal. Costul expertizei se suport din bugetul organului
fiscal care a dispus expertiza. Dac organul fiscal nu este
lmurit prin expertiza efectuat, poate dispune ntregirea
expertizei sau o nou expertiz.
Codul de procedur fiscal:
SECIUNEA a 3-a
Verificarea nscrisurilor i cercetarea la faa locului
ARTICOLUL 54
Prezentarea de nscrisuri
(1) n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul
are obligaia s pun la dispoziia organului fiscal registre,
evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri.
Organul fiscal are dreptul de a solicita i altor persoane
nscrisuri, dac starea de fapt fiscal nu a fost clarificat pe
baza nscrisurilor puse la dispoziie de ctre contribuabil.
(2) Organul fiscal poate solicita punerea la dispoziie a
nscrisurilor la sediul su ori la domiciliul fiscal al
persoanei obligate s le prezinte.
(3) Organul fiscal are dreptul s rein, n scopul
protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, documente,
acte, nscrisuri, registre i documente financiar-contabile
sau orice element material care face dovada stabilirii,
nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre
contribuabili, pe o perioad de maximum 30 de zile. n
cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului
organului fiscal, perioada de reinere poate fi prelungit cu
maximum 90 de zile.
Norme metodologice:
54.1. Dovada reinerii documentelor prevzute la art. 54
alin. (3) din Codul de procedur fiscal o constituie actul
ntocmit de organul fiscal, n care sunt specificate toate
elementele necesare individualizrii probei sau dovezii
respective, precum i meniunea c aceasta a fost reinut,
potrivit dispoziiilor legale, de ctre organul fiscal. Actul se
ntocmete n dou exemplare i va fi semnat de organul
fiscal i de contribuabil, un exemplar comunicndu-se
contribuabilului.
54.2. n cazul n care pentru stabilirea strii de fapt
fiscale contribuabilul pune la dispoziia organului fiscal
nscrisuri sau alte documente, n original, acestea vor fi
napoiate contribuabilului, pstrndu-se n copie la dosarul
fiscal numai nscrisuri relevante din punct de vedere fiscal.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 55
Cercetarea la faa locului
(1) n condiiile legii, organul fiscal poate efectua o
cercetare la faa locului, ntocmind n acest sens proces-
verbal.
(2) Contribuabilii au obligaia s permit funcionarilor
mputernicii de organul fiscal pentru a efectua o cercetare
la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast
aciune intrarea acestora pe terenuri, n ncperi i n orice
alte incinte, n msura n care acest lucru este necesar
pentru a face constatri n interes fiscal.
(3) Deintorii terenurilor ori incintelor respective vor fi
ntiinai n timp util despre cercetare, cu excepia
cazurilor prevzute la art. 94 alin. (1) lit. b). Persoanele
fizice vor fi informate asupra dreptului de a refuza intrarea
n domiciliu sau reedin.
(4) n caz de refuz, intrarea n domiciliul sau n
reedina persoanei fizice se face cu autorizarea instanei
judectoreti competente, dispoziiile privind ordonana
preedinial din Codul de procedur civil fiind aplicabile.
(5) La cererea organului fiscal, organele de poliie,
jandarmerie ori ali ageni ai forei publice sunt obligai s i
acorde sprijinul pentru aplicarea prevederilor prezentului articol.
Norme metodologice:
55.1. Despre efectuarea cercetrii la faa locului se va
ncheia un proces-verbal care va cuprinde:
a) data i locul unde este ncheiat;
b) numele, prenumele i calitatea funcionarului
mputernicit, precum i denumirea organului fiscal din care
face parte acesta;
c) temeiul legal n baza cruia s-a efectuat cercetarea
la faa locului;
d) constatrile efectuate la faa locului;
e) susinerile contribuabilului, ale experilor sau ale altor
persoane care au participat la efectuarea cercetrii;
f) semntura funcionarului i a persoanelor prevzute la
lit. e). n caz de refuz al semnrii de ctre persoanele
prevzute la lit. e), se va face meniune despre aceasta n
procesul-verbal;
g) alte meniuni considerate relevante.
Codul de procedur fiscal:
SECIUNEA a 4-a
Dreptul de a refuza furnizarea de dovezi
ARTICOLUL 56
Dreptul rudelor de a refuza furnizarea de informaii, efectuarea
de expertize i prezentarea unor nscrisuri
(1) Soul/soia i rudele contribuabilului pn la gradul
al 3-lea inclusiv pot refuza furnizarea de informaii,
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
10
efectuarea de expertize, precum i prezentarea unor
nscrisuri.
(2) Persoanele prevzute la alin. (1) vor fi ntiinate
asupra acestui drept.
ARTICOLUL 57
Dreptul altor persoane de a refuza furnizarea de informaii
(1) Pot refuza s furnizeze informaii cu privire la datele
de care au luat cunotin n exercitarea activitii lor
preoii, avocaii, notarii publici, consultanii fiscali,
executorii judectoreti, auditorii, experii contabili,
medicii i psihoterapeuii.
(2) Sunt asimilate persoanelor prevzute la alin. (1)
asistenii, precum i persoanele care particip la
activitatea profesional a acestora.
(3) Persoanele prevzute la alin. (1), cu excepia
preoilor, pot furniza informaii, cu acordul persoanei
despre care au fost solicitate informaiile.
SECIUNEA a 5-a
Colaborarea ntre autoritile publice
ARTICOLUL 58
Obligaia autoritilor i instituiilor publice de a furniza
informaii i de a prezenta acte
Autoritile publice, instituiile publice i de interes
public, centrale i locale, precum i serviciile
descentralizate ale autoritilor publice centrale vor furniza
informaii i acte organelor fiscale, la cererea acestora.
ARTICOLUL 59
Colaborarea dintre autoritile publice, instituiile publice sau de
interes public
(1) Autoritile publice, instituiile publice sau de
interes public sunt obligate s colaboreze n realizarea
scopului prezentului cod.
(2) Nu constituie activitate de colaborare aciunile
ntreprinse de autoritile prevzute la alin. (1), n
conformitate cu atribuiile ce le revin potrivit legii.
(3) Organul fiscal care solicit colaborarea rspunde
pentru legalitatea solicitrii, iar autoritatea solicitat
rspunde pentru datele furnizate.
ARTICOLUL 60
Condiii i limite ale colaborrii
(1) Colaborarea dintre autoritile publice, instituiile
publice sau de interes public se realizeaz n limita
atribuiilor ce le revin potrivit legii.
(2) Dac autoritatea public, instituia public sau de
interes public solicitat refuz colaborarea, autoritatea
public superioar ambelor organe va decide. Dac o
asemenea autoritate nu exist, decizia va fi luat de
autoritatea superioar celei solicitate.
ARTICOLUL 61
Colaborarea interstatal dintre autoritile publice
(1) n baza conveniilor internaionale, organele fiscale
vor colabora cu autoritile fiscale similare din alte state.
(2) n lipsa unei convenii, organele fiscale pot acorda
sau pot solicita colaborarea altei autoriti fiscale din alt
stat pe baz de reciprocitate.
SECIUNEA a 6-a
Sarcina probei
ARTICOLUL 62
Fora probant a documentelor justificative i evidenelor
contabile
Documentele justificative i evidenele contabile ale
contribuabilului constituie probe la stabilirea bazei de
impunere. n cazul n care exist i alte acte doveditoare,
acestea vor fi luate n considerare la stabilirea bazei de
impunere.
ARTICOLUL 63
Sarcina probei n dovedirea situaiei de fapt fiscale
(1) Contribuabilul are sarcina de a dovedi actele i
faptele care au stat la baza declaraiilor sale i a oricror
cereri adresate organului fiscal.
(2) Organul fiscal are sarcina de a motiva decizia de
impunere pe baz de probe sau constatri proprii.
ARTICOLUL 64
Dovedirea titularului dreptului de proprietate n scopul impunerii
(1) n cazul n care constat c anumite bunuri, venituri
sau alte valori care, potrivit legii, constituie baza
impozabil sunt deinute de persoane care n mod continuu
beneficiaz de ctigurile sau de orice foloase obinuite
aduse de acestea i c persoanele respective declar n
scris c nu sunt proprietarii bunurilor, veniturilor sau
valorilor n cauz, fr s arate ns care sunt titularii
dreptului de proprietate, organul fiscal va proceda la
stabilirea provizorie a obligaiei fiscale corespunztoare n
sarcina acelor persoane.
(2) n condiiile legii, obligaia fiscal privind baza
impozabil prevzut la alin. (1) va putea fi stabilit n
sarcina titularilor dreptului de proprietate. Tot astfel
acetia datoreaz despgubiri persoanelor care au fcut
plata pentru stingerea obligaiei stabilite potrivit alin. (1).
ARTICOLUL 65
Estimarea bazei de impunere
(1) Dac organul fiscal nu poate determina mrimea
bazei de impunere, acesta trebuie s o estimeze. n acest
caz trebuie avute n vedere toate datele i documentele
care au relevan pentru estimare. Estimarea const n
identificarea acelor elemente care sunt cele mai apropiate
situaiei de fapt fiscale.
(2) n situaiile n care, potrivit legii, organele fiscale
sunt ndreptite s estimeze baza de impunere, acestea
vor avea n vedere preul de pia al tranzaciei sau
bunului impozabil, astfel cum este definit de Codul fiscal.
Norme metodologice:
65.1. Estimarea bazelor de impunere va avea loc n
situaii cum sunt:
a) contribuabilul nu depune declaraii fiscale sau cele
prezentate nu permit stabilirea corect a bazei de impunere;
b) contribuabilul refuz s colaboreze la stabilirea strii
de fapt fiscale, inclusiv situaiile n care contribuabilul
obstrucioneaz sau refuz aciunea de inspecie fiscal;
c) contribuabilul nu conduce evidena contabil sau
fiscal;
d) cnd au disprut evidenele contabile i fiscale sau
actele justificative privind operaiunile productoare de
venituri i contribuabilul nu i-a ndeplinit obligaia de
refacere a acestora.
65.2. Organul fiscal va indentifica acele elemente care
sunt cele mai apropiate situaiei de fapt fiscale, lund n
considerare preul de pia al tranzaciei sau al bunului
impozabil, precum i informaii i documente existente la
dosarul fiscal al contribuabilului care sunt relevante pentru
impunere, iar, n lipsa acestora, organul fiscal va avea n
vedere datele i informaiile deinute de acesta despre
contribuabilii cu activiti similare.
Codul de procedur fiscal:
CAPITOLUL IV
Termene
ARTICOLUL 66
Calcularea termenelor
Termenele de orice fel privind exercitarea drepturilor i
ndeplinirea obligaiilor prevzute de Codul de procedur
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
11
fiscal, precum i de alte dispoziii legale aplicabile n
materie, dac legea fiscal nu dispune altfel, se calculeaz
potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil.
ARTICOLUL 67
Prelungirea termenelor
Termenele pentru depunerea declaraiilor fiscale i
termenele stabilite n baza legii de un organ fiscal pot fi
prelungite n situaii temeinic justificate, potrivit competenei
stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
Norme metodologice:
67.1. n situaii temeinic justificate, contribuabilul poate
cere n scris prelungirea termenului de depunere a
declaraiei fiscale, nainte de expirarea acestuia.
67.2. n cazul n care, dintr-o mprejurare mai presus de
voina sa, contribuabilul nu depune declaraia fiscal,
acesta o va depune n termen de 30 de zile de la
ncetarea mprejurrii, ntiinnd totodat n scris organul
fiscal despre mprejurarea n cauz.
Codul de procedur fiscal:
TITLUL IV
nregistrarea fiscal i evidena contabil
i fiscal
ARTICOLUL 68
Obligaia de nregistrare fiscal
(1) Orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un
raport juridic fiscal se nregistreaz fiscal, primind un cod
de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal va fi:
a) pentru persoanele juridice, cu excepia
comercianilor, precum i pentru asocieri i alte entiti
fr personalitate juridic, codul de nregistrare fiscal
atribuit de organul fiscal competent din subordinea
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
b) pentru persoanele fizice, codul numeric personal
atribuit potrivit legii speciale;
c) pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric
personal, numrul de identificare fiscal atribuit de
organul fiscal competent din subordinea Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal;
d) pentru comerciani, inclusiv pentru sucursalele
comercianilor care au sediul principal al comerului n
strintate, codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii
speciale;
e) pentru persoanele fizice pltitoare de tax pe
valoarea adugat, codul de nregistrare fiscal atribuit de
organul fiscal competent din subordinea Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
(2) Persoanele prevzute la alin. (1) lit. d) se
nregistreaz fiscal potrivit procedurii speciale n materie.
(3) n vederea atribuirii codului de identificare fiscal
persoanele prevzute la alin. (1) lit. a), c) i e) au obligaia
s depun declaraie de nregistrare fiscal.
(4) Au obligaia s depun o declaraie de nregistrare
fiscal i persoanele prevzute la alin. (1) lit. b) care au
calitatea de angajator.
(5) Contribuabilii care obin venituri din activiti
independente, pentru care plile anticipate se fac prin
reinere la surs de ctre pltitorii de venituri, au obligaia,
n vederea nregistrrii, s depun la organul fiscal
competent declaraia de nregistrare fiscal.
(6) Declaraia de nregistrare fiscal se depune n
termen de 30 de zile de la:
a) data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor
juridice, asocierilor i altor entiti fr personalitate
juridic;
b) data eliberrii actului legal de funcionare, nceperii
activitii, data obinerii primului venit sau dobndirii
calitii de angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice.
Norme metodologice:
68.1. nregistrarea fiscal a sediilor permanente se face
potrivit prevederilor art. 29 alin. (4) din Codul fiscal i ale
art. 68 i urmtoarele din Codul de procedur fiscal.
68.2. nregistrarea n registrul contribuabililor a
persoanelor fizice care dein cod numeric personal atribuit
potrivit legii speciale, pltitoare de impozit pe venit, se face
la data depunerii declaraiei estimative, a declaraiei
speciale, a declaraiei de venit global sau a fiei fiscale,
dup caz, n funcie de natura venitului obinut.
68.3. Pentru persoanele prevzute la art. 68 alin. (1)
lit. c) din Codul de procedur fiscal, care au calitatea de
comerciant, numrul de identificare fiscal se obine
conform dispoziiilor legale privind nregistrarea
comercianilor.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 69
nregistrarea i scoaterea din eviden a pltitorilor de tax
pe valoarea adugat
(1) Orice persoan impozabil care realizeaz
operaiuni taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea
adugat cu drept de deducere trebuie s solicite
nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat la
organul fiscal competent din subordinea Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal n urmtoarele situaii:
a) la nfiinare, n mod obligatoriu, dac declar c
urmeaz s realizeze o cifr de afaceri peste plafonul de
scutire prevzut de dispoziiile Codului fiscal referitoare la
taxa pe valoarea adugat;
b) la nfiinare, dac declar c urmeaz s realizeze o
cifr de afaceri sub plafonul de scutire prevzut de
dispoziiile Codului fiscal referitoare la taxa pe valoarea
adugat, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal
de tax pe valoarea adugat;
c) dup nfiinare, n mod obligatoriu, dac depete
plafonul de scutire prevzut de dispoziiile Codului fiscal
referitoare la taxa pe valoarea adugat, n termen de
10 zile de la sfritul lunii n care a depit acest plafon;
d) dup nfiinare, dac cifra de afaceri realizat este
sub plafonul de scutire prevzut de dispoziiile Codului
fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat, dar dorete
s opteze pentru aplicarea regimului normal de tax pe
valoarea adugat.
(2) Persoanele care realizeaz n exclusivitate
operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat, iar potrivit
Codului fiscal pot opta pentru taxarea acestora, trebuie s
solicite nregistrarea ca pltitori de tax pe valoarea
adugat.
(3) Cifra de afaceri declarat organului fiscal este cea
determinat conform dispoziiilor Codului fiscal privitoare
la T.V.A.
(4) n cazul persoanelor nregistrate ca pltitori de tax
pe valoarea adugat, codul de identificare fiscal este
precedat de litera R.
(5) Data nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea
adugat este:
a) data comunicrii certificatului de nregistrare n
situaiile prevzute la alin. (1) lit. a) i b) i, dup caz, la
alin. (2);
b) data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana
impozabil face opiunea pentru aplicarea regimului
normal de tax pe valoarea adugat n situaiile prevzute
la alin. (1) lit. d);
c) data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana
impozabil solicit luarea n eviden ca pltitor de tax pe
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
12
valoarea adugat n situaiile prevzute la alin. (1) lit. c)
i, dup caz, la alin. (2).
(6) Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de
tax pe valoarea adugat, care, ulterior nregistrrii,
realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de
deducere, trebuie s solicite scoaterea din eviden ca
pltitor de tax pe valoarea adugat, n termen de 10 zile
de la sfritul lunii n care realizeaz exclusiv astfel de
operaiuni. Scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe
valoarea adugat se va face ncepnd cu data de nti a
lunii urmtoare celei n care persoana impozabil are
obligaia s solicite aceast scoatere din eviden.
(7) Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de
tax pe valoarea adugat trebuie s solicite scoaterea din
eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat n caz de
ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului
n care se consemneaz situaia respectiv. Scoaterea din
eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat se va
face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare depunerii
declaraiei de meniuni.
Norme metodologice:
69.1. Persoanele impozabile care devin pltitoare de
T.V.A. potrivit legii, la nregistrare sau ulterior nregistrrii
fiscale, vor completa i vor depune o declaraie de
nregistrare fiscal sau, dup caz, o declaraie de meniuni
la organul fiscal n a crui raz teritorial i au domiciliul
fiscal, cu excepia comercianilor care i ndeplinesc aceste
obligaii conform dispoziiilor legale privind nregistrarea
comercianilor.
69.2. Pentru nregistrarea meniunilor privind luarea
n/scoaterea din eviden ca pltitor de T.V.A., comercianii
vor completa i vor depune cererea de preschimbare a
certificatului de nregistrare, potrivit dispoziiilor legale
privind nregistrarea comercianilor, nsoit de avizul
organelor fiscale competente.
69.3. n cazul persoanelor impozabile stabilite n
strintate, care realizeaz pe teritoriul Romniei operaiuni
taxabile din punct de vedere al taxei pe valoarea
adugat, o dat cu depunerea cererii de desemnare a
reprezentantului fiscal, potrivit prevederilor Codului fiscal, se
depune la organul fiscal competent i declaraia de
nregistrare fiscal a persoanei impozabile stabilite n
strintate. nregistrarea fiscal a persoanei strine
impozabile i atribuirea codului de identificare fiscal al
acesteia se efectueaz anterior transmiterii deciziei de
aprobare a reprezentantului fiscal propus.
69.4. Codul de identificare fiscal atribuit potrivit
pct. 69.3 este i codul de identificare fiscal atribuit
reprezentantului fiscal potrivit reglementrilor speciale n
materie de tax pe valoarea adugat i care este diferit
de codul de identificare fiscal atribuit reprezentantului
fiscal pentru activitatea proprie.
69.5. Modificrile ulterioare referitoare la desemnarea
reprezentantului fiscal se fac pe baza cererii de renunare
la reprezentare i a declaraiei de meniuni. n cazul n
care schimbarea reprezentantului fiscal se datoreaz
desemnrii de ctre persoanele impozabile strine a unui
alt reprezentant fiscal, la declaraia de meniuni se
anexeaz aprobarea de ctre organul fiscal competent a
noului reprezentant fiscal desemnat.
69.6. n cazul n care persoana impozabil strin i
nceteaz activitatea sau n cazul n care este obligat s
i nregistreze sediul permanent n Romnia, prin
declaraia de meniuni depus, reprezentantul fiscal va
solicita radierea din registrul contribuabililor a persoanei
impozabile strine.
69.7. Orice persoan impozabil, care, ulterior nregistrrii
ca pltitor de tax pe valoarea adugat nu mai realizeaz
dect operaiuni fr drept de deducere datorit modificrii
obiectului de activitate, are obligaia s solicite scoaterea
din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, n
termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a depus
declaraia de meniuni pentru modificarea obiectului de
activitate.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 70
Obligaia nscrierii codului de identificare fiscal pe documente
Pltitorii de impozite, taxe, contribuii i alte sume
datorate bugetului general consolidat au obligaia de a
meniona pe facturi, scrisori, oferte, comenzi sau pe orice
alte documente emise codul de identificare fiscal propriu.
ARTICOLUL 71
Declararea filialelor i sediilor secundare
(1) Contribuabilii au obligaia de a declara organului
fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, n termen de 30 de zile, nfiinarea de
sedii secundare.
(2) Contribuabilii cu domiciliul fiscal n Romnia au
obligaia de a declara n termen de 30 de zile nfiinarea de
filiale i sedii secundare n strintate.
Norme metodologice:
71.1. Prin sediu secundar se nelege o sucursal,
agenie, reprezentan sau alte asemenea uniti fr
personalitate juridic, inclusiv de tipul celor definite de
art. 8 din Codul fiscal.
71.2. Declararea sediilor secundare se face prin
completarea datelor corespunztoare din declaraia privind
sediile secundare. Declaraia se depune la organul fiscal
competent care va nregistra informaiile respective n
registrul contribuabililor fr a atribui cod de identificare
propriu sediilor secundare astfel declarate.
71.3. Contribuabilii care, potrivit legii, au obligaii de
plat la sedii secundare vor nregistra sediile secundare la
organul fiscal n a crui raz teritorial se afl situate
acestea, prin completarea i depunerea declaraiei de
nregistrare fiscal. Declaraia va fi nsoit de o copie de
pe certificatul de nregistrare fiscal a contribuabilului de
care aparine sediul secundar i de pe dovada deinerii cu
titlu legal a spaiului.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 72
Forma i coninutul declaraiei de nregistrare fiscal
(1) Declaraia de nregistrare fiscal se ntocmete prin
completarea unui formular pus la dispoziie gratuit de
organul fiscal din subordinea Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal i va fi nsoit de acte doveditoare
ale informaiilor cuprinse n aceasta.
(2) Declaraia de nregistrare fiscal va cuprinde: datele
de identificare a contribuabilului, categoriile de obligaii de
plat datorate potrivit Codului fiscal, datele privind sediile
secundare, datele de identificare a mputernicitului, datele
privind situaia juridic a contribuabilului, precum i alte
informaii necesare administrrii impozitelor, taxelor,
contribuiilor i altor sume datorate bugetului general
consolidat.
Norme metodologice:
72.1. n cazul contribuabililor prevzui la art. 68
alin. (1) lit. a) din Codul de procedur fiscal, actele
doveditoare ale informaiilor nscrise n declaraia de
nregistrare fiscal sunt:
a) copie de pe autorizaia de funcionare eliberat de
autoritatea competent sau de pe actul legal de nfiinare,
dup caz;
b) dovada deinerii sediului (act de proprietate, contract
de nchiriere i altele asemenea);
c) alte acte doveditoare.
72.2. n cazul contribuabililor persoane fizice care nu au
cod numeric personal, declaraia de nregistrare fiscal va
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
13
fi nsoit de copia de pe paaport sau de pe alt document
de identitate eliberat de organele abilitate potrivit legii.
Dispoziiile art. 8 alin. (2) din Codul de procedur fiscal
sunt aplicabile.
72.3. Pentru nregistrarea ca pltitori de T.V.A. a
persoanelor fizice care nu au calitatea de comerciant,
precum i a contribuabililor prevzui la art. 68 alin. (5) din
Codul de procedur fiscal, declaraia de nregistrare
fiscal va fi nsoit, dup caz, de urmtoarele documente:
a) copie de pe actul de identitate;
b) copie de pe documentul eliberat de autoritatea
competent, care atest dreptul de exercitare a activitii;
c) copie de pe alte acte doveditoare n baza crora se
exercit activiti.
72.4. Copiile de pe documentele prevzute la
pct. 72.172.3 se certific pe fiecare pagin de organul
fiscal competent, pentru conformitate cu originalul.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 73
Certificatul de nregistrare fiscal
(1) Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal, depus
potrivit art. 68 alin. (3), organul fiscal competent din
subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
elibereaz certificatul de nregistrare fiscal, n termen de
15 zile de la data depunerii declaraiei. n certificatul de
nregistrare fiscal se nscrie obligatoriu codul de
identificare fiscal.
(2) Eliberarea certificatelor de nregistrare fiscal nu
este supus taxelor de timbru.
(3) Contribuabilii care realizeaz venituri din activitatea
de comer sau prestri de servicii ctre populaie sunt
obligai s afieze certificatul de nregistrare fiscal n
locurile unde se desfoar activitatea.
(4) n cazul pierderii, furtului sau distrugerii
certificatului de nregistrare fiscal, organul fiscal va
elibera un duplicat al acestuia, n baza cererii
contribuabililor i a dovezii de publicare a pierderii,
furtului sau distrugerii, n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea a III-a.
Norme metodologice:
73.1. Certificatul de nregistrare fiscal se emite n dou
exemplare; primul exemplar se nmneaz contribuabilului,
iar al doilea exemplar se pstreaz la dosarul fiscal al
acestuia.
73.2. Certificatul de nregistrare fiscal eliberat pltitorilor
de tax pe valoarea adugat va avea nscrise codul de
identificare fiscal precedat de litera R, precum i data
lurii n eviden ca pltitor de T.V.A. Aceast dat va
rmne neschimbat ori de cte ori pltitorul i schimb
certificatul de nregistrare, cu excepia situaiei n care este
scos din evidena pltitorilor de T.V.A. n acest caz,
atributul fiscal R nu va mai fi nscris pe certificatul de
nregistrare.
73.3. Certificatul de nregistrare fiscal coninnd
atributul fiscal R constituie dovada lurii n eviden ca
pltitor de tax pe valoarea adugat.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 74
Modificri ulterioare nregistrrii fiscale
(1) Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de
nregistrare fiscal trebuie aduse la cunotin organului
fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, n termen de 30 de zile de la data
producerii acestora, prin completarea i depunerea
declaraiei de meniuni.
(2) La ncetarea condiiilor care au generat nregistrarea
fiscal, contribuabilii au obligaia de a preda organelor
fiscale, n vederea anulrii, certificatul de nregistrare
fiscal, o dat cu depunerea declaraiei de meniuni.
Norme metodologice:
74.1. Modificrile privitoare la domiciliul fiscal se
nregistreaz potrivit normelor metodologice de aplicare a
prevederilor art. 31 din Codul de procedur fiscal.
74.2. n cazul modificrilor intervenite n datele declarate
iniial i nscrise n certificatul de nregistrare fiscal,
contribuabilii vor depune, o dat cu declaraia de meniuni,
i certificatul de nregistrare fiscal n vederea anulrii
acestuia i eliberrii unui nou certificat.
74.3. Declaraia de meniuni va fi nsoit de documente
care atest modificrile intervenite.
74.4. n cazul comercianilor, modificrile intervenite n
datele declarate iniial de comerciani i nscrise n
certificatul de nregistrare, inclusiv cele privitoare la
nregistrarea n/scoaterea din eviden ca pltitori de
T.V.A., se fac prin completarea i depunerea cererii de
nregistrare a meniunilor/cererii de preschimbare a
certificatului de nregistrare, potrivit dispoziiilor legale
privind nregistrarea comercianilor. Modificrile intervenite n
datele declarate iniial n vectorul fiscal vor fi declarate la
organul fiscal competent.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 75
Registrul contribuabililor
(1) Organul fiscal competent din subordinea Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal organizeaz evidena
pltitorilor de impozite, taxe, contribuii i alte sume
datorate la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de
stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj, n cadrul
registrului contribuabililor, care conine:
a) datele de identificare a contribuabilului;
b) categoriile de obligaii fiscale de plat datorate
potrivit legii, denumite vector fiscal;
c) alte informaii necesare administrrii obligaiilor
fiscale.
(2) Datele prevzute la alin. (1) se completeaz pe baza
informaiilor comunicate de contribuabili, de oficiul
registrului comerului, de serviciul de eviden a
populaiei, de la alte autoriti i instituii, precum i din
constatrile proprii ale organului fiscal.
(3) Datele din registrul contribuabililor pot fi modificate
din oficiu ori de cte ori se constat c acestea nu
corespund strii de fapt reale i vor fi comunicate
contribuabililor.
(4) Modificarea din oficiu a domiciliului fiscal pe baza
constatrilor fcute potrivit alin. (3) se face prin decizie
emis de organul fiscal competent, dup ascultarea
prealabil a contribuabilului, potrivit art. 9.
(5) Contribuabilii persoane juridice sau orice alte
entiti fr personalitate juridic care, n decurs de 12 luni
consecutive, nu au depus declaraii fiscale i situaii
financiare, nu au efectuat pli i nu au prezentat solicitri
organului fiscal vor fi trecui ntr-o eviden special a
contribuabililor inactivi.
(6) Contribuabilii trecui n evidena special vor fi
supui inspeciei fiscale, n termen de maximum 3 luni de
la data trecerii n evidena special.
(7) Pe perioada ct contribuabilul este considerat
inactiv, certificatul de nregistrare fiscal se suspend.
(8) Contribuabilii trecui n eviden special vor fi
reactivai ncepnd cu data la care:
a) depun o declaraie fiscal sau situaie financiar;
b) efectueaz o plat voluntar;
c) formuleaz o solicitare organelor fiscale;
d) organul fiscal constat c acesta desfoar
activiti supuse legii fiscale.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
14
ARTICOLUL 76
Obligaia de a conduce evidena fiscal
n vederea stabilirii strii de fapt fiscale i a obligaiilor
fiscale de plat datorate, contribuabilii sunt obligai s
conduc evidene fiscale, potrivit actelor normative n
vigoare.
Norme metodologice:
76.1. Sunt evidene fiscale registrele, situaiile, precum
i orice alte nscrisuri care, potrivit legislaiei fiscale, trebuie
ntocmite n mod obligatoriu n scopul stabilirii strii de fapt
fiscale i a creanelor i obligaiilor fiscale, cum ar fi: jurnal
pentru vnzri, jurnal pentru cumprri, registrul de
eviden fiscal i altele asemenea.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 77
Reguli pentru conducerea evidenei contabile i fiscale
(1) Evidenele contabile i fiscale vor fi pstrate la
domiciliul fiscal al contribuabilului sau la sediile
secundare, dup caz.
(2) Dispoziiile legale privind pstrarea, arhivarea i
limba folosit pentru evidenele contabile sunt aplicabile
i pentru evidenele fiscale.
(3) n cazul n care evidenele contabile i fiscale sunt
inute cu ajutorul sistemelor electronice de gestiune, pe
lng datele arhivate n format electronic contribuabilul
este obligat s pstreze i s prezinte aplicaiile
informatice cu ajutorul crora le-a generat.
(4) Contribuabilii sunt obligai s evidenieze veniturile
realizate i cheltuielile efectuate din activitile
desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte
documente prevzute de lege.
(5) Contribuabilii sunt obligai s utilizeze pentru
activitatea desfurat documente primare i de eviden
contabil stabilite prin lege, achiziionate numai de la
unitile stabilite prin normele legale n vigoare, i s
completeze integral rubricile formularelor, corespunztor
operaiunilor nregistrate.
(6) Organul fiscal poate lua n considerare orice
evidene relevante pentru impunere inute de contribuabil.
TITLUL V
Declaraia fiscal
ARTICOLUL 78
Obligaia de a depune declaraii fiscale
(1) Declaraia fiscal se depune de ctre persoanele
obligate potrivit Codului fiscal, la termenele stabilite de
acesta.
(2) n cazul n care Codul fiscal nu prevede, Ministerul
Finanelor Publice va stabili termenul de depunere a
declaraiei fiscale.
(3) Obligaia de a depune declaraie fiscal se menine
i n cazurile n care:
a) a fost efectuat plata obligaiei fiscale;
b) obligaia fiscal respectiv este scutit la plat,
conform reglementrilor legale;
c) organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere i
obligaia fiscal.
(4) n caz de inactivitate temporar sau n cazul
obligaiilor de declarare a unor venituri care, potrivit legii,
sunt scutite la plata impozitului pe venit, organul fiscal
competent poate aproba, la cererea contribuabilului, alte
termene sau condiii de depunere a declaraiilor fiscale, n
funcie de necesitile administrrii obligaiilor fiscale.
Asupra termenelor i condiiilor va decide organul fiscal
potrivit competenelor aprobate prin ordin al ministrului
finanelor publice.
Norme metodologice:
78.1. Declaraiile fiscale sunt documente prin care se
declar:
a) impozitele, taxele i contribuiile datorate, n cazul n
care, potrivit legii, obligaia calculrii impozitelor i taxelor
revine pltitorului;
b) bunurile i veniturile impozabile, n cazul n care,
potrivit legii, stabilirea impozitului i a taxei se face de
organul fiscal;
c) impozitele colectate prin stopaj la surs, n cazul n
care pltitorul are obligaia de a calcula, de a reine i de
a vrsa impozite i taxe.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 79
Forma i coninutul declaraiei fiscale
(1) Declaraia fiscal se ntocmete prin completarea
unui formular pus la dispoziie gratuit de organul fiscal.
(2) n declaraia fiscal contribuabilul trebuie s
calculeze cuantumul obligaiei fiscale, dac acest lucru
este prevzut de lege.
(3) Contribuabilul are obligaia de a completa
declaraiile fiscale nscriind corect, complet i cu bun-
credin informaiile prevzute de formular,
corespunztoare situaiei sale fiscale. Declaraia fiscal se
semneaz de ctre contribuabil sau de ctre mputernicit.
(4) Declaraia fiscal trebuie nsoit de documentaia
cerut de prevederile legale.
(5) Pentru anumite categorii de obligaii fiscale, stabilite
prin ordin al ministrului finanelor publice, organul fiscal
poate transmite contribuabililor formularele de declarare a
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate
bugetului general consolidat, instruciunile de completare
a acestora, alte informaii utile, precum i plicurile
preadresate. n acest caz, contravaloarea corespondenei
se suport de ctre organul fiscal.
Norme metodologice:
79.1. n costul corespondenei intr i costul transmiterii
de ctre contribuabil a plicului preadresat.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 80
Depunerea declaraiilor fiscale
(1) Declaraia fiscal se depune la registratura
organului fiscal competent sau la pot prin scrisoare
recomandat. Declaraia fiscal poate fi transmis prin
mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la
distan, conform procedurii stabilite prin ordin al
ministrului finanelor publice.
(2) Declaraiile fiscale pot fi redactate de organul fiscal sub
form de proces-verbal, dac din motive independente de
voina contribuabilului acesta este n imposibilitatea de a
scrie.
(3) Data depunerii declaraiei fiscale este data
nregistrrii acesteia la organul fiscal sau data depunerii la
pot, dup caz.
(4) Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului
fiscal s procedeze la stabilirea din oficiu a obligaiilor
fiscale prin estimarea bazei de impunere potrivit art. 65.
Stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu se poate face
nainte de mplinirea unui termen de 15 zile de la
ntiinarea contribuabilului privind depirea termenului
legal de depunere a declaraiei fiscale.
ARTICOLUL 81
Corectarea declaraiilor fiscale
Declaraiile fiscale pot fi corectate de ctre contribuabil,
din proprie iniiativ.
Norme metodologice:
81.1. Declaraiile fiscale pot fi corectate de ctre
contribuabili, din proprie iniiativ, ori de cte ori constat
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
15
erori n declaraia iniial, prin depunerea unei declaraii
rectificative la organul fiscal competent.
81.2. Declaraia rectificativ se ntocmete pe acelai
model de formular ca i cel care se corecteaz, situaie n
care se va nscrie X n csua prevzut n acest scop,
cu excepia situaiei prevzute la pct. 81.3, precum i a
impozitelor care se stabilesc de pltitori prin autoimpunere
sau reinere la surs, pentru care se completeaz un
formular distinct. Declaraia rectificativ va fi completat
nscriindu-se toate datele i informaiile prevzute de
formular, inclusiv cele care nu difer fa de declaraia
iniial.
81.3. n cazul taxei pe valoarea adugat, sumele
rezultate din corectarea erorilor de nregistrare n evidenele
de tax pe valoarea adugat se nregistreaz la rndurile
de regularizri din decontul lunii n care au fost operate
coreciile.
Codul de procedur fiscal:
TITLUL VI
Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor
i a altor sume datorate bugetului general
consolidat
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
ARTICOLUL 82
Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat
(1) Impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate
bugetului general consolidat se stabilesc astfel:
a) prin declaraie fiscal, n condiiile art. 79 alin. (2) i
art. 83 alin. (4);
b) prin decizie emis de organul fiscal, n celelalte
cazuri.
(2) Dispoziiile alin. (1) sunt aplicabile i n cazurile n
care impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate
bugetului general consolidat sunt scutite la plat conform
reglementrilor legale, precum i n cazul unei rambursri
de tax pe valoarea adugat.
ARTICOLUL 83
Decizia de impunere
(1) Decizia de impunere se emite de organul fiscal
competent. Organul fiscal emite decizie de impunere ori
de cte ori acesta modific baza de impunere.
(2) Pentru creanele administrate de Ministerul
Finanelor Publice prin Agenia Naional de Administrare
Fiscal, prin ordin al ministrului finanelor publice se pot
stabili i alte competene pentru emiterea deciziilor de
impunere ca urmare a inspeciei fiscale.
(3) Decizia de impunere se emite, dac este necesar, i
n cazul n care nu s-a emis decizie referitoare la baza de
impunere potrivit art. 86.
(4) Declaraia fiscal ntocmit potrivit art. 79 alin. (2)
este asimilat cu o decizie de impunere, sub rezerva unei
verificri ulterioare.
(5) n situaia n care legea nu prevede obligaia de
calculare a impozitului, declaraia fiscal este asimilat
unei decizii referitoare la baza de impunere.
(6) Decizia de impunere i decizia referitoare la
obligaiile de plat accesorii constituie i ntiinri de
plat, de la data comunicrii acestora.
ARTICOLUL 84
Forma i coninutul deciziei de impunere
Decizia de impunere trebuie s ndeplineasc condiiile
prevzute la art. 42. Decizia de impunere trebuie s cuprind,
pe lng elementele prevzute la art. 42 alin. (2), i categoria
de impozit, tax, contribuie sau alt sum datorat bugetului
general consolidat, baza de impunere, precum i cuantumul
acestora, pentru fiecare perioad impozabil.
ARTICOLUL 85
Acte administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere
Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele
acte administrative fiscale:
a) deciziile privind rambursri de tax pe valoarea
adugat i deciziile privind restituiri de impozite, taxe,
contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat;
b) deciziile referitoare la bazele de impunere;
c) deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii.
ARTICOLUL 86
Deciziile referitoare la bazele de impunere
(1) Bazele de impunere se stabilesc separat, prin decizie
referitoare la bazele de impunere, n urmtoarele situaii:
a) cnd venitul impozabil este realizat de mai multe
persoane. Decizia va cuprinde i repartizarea venitului
impozabil pe fiecare persoan care a participat la
realizarea venitului;
b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui
organ fiscal dect cel competent teritorial. n acest caz
competena de a stabili baza de impunere o deine organul
fiscal pe raza cruia se afl sursa venitului.
(2) Dac venitul impozabil este realizat de mai multe
persoane, atunci acestea pot s-i numeasc un
mputernicit comun n relaia cu organul fiscal.
Norme metodologice:
86.1. Pentru situaia prevzut la art. 86 alin. (1) lit. b)
din Codul de procedur fiscal, organul fiscal n a crui
raz teritorial se afl sursa de venit, competent n
stabilirea bazei de impunere, va transmite decizia privind
bazele de impunere organului fiscal de la domiciliul fiscal,
competent pentru emiterea deciziei de impunere.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 87
Stabilirea obligaiilor fiscale sub rezerva verificrii ulterioare
(1) Cuantumul obligaiilor fiscale se stabilete sub
rezerva verificrii ulterioare.
(2) Decizia de impunere sub rezerva verificrii
ulterioare poate fi desfiinat sau modificat, din iniiativa
organului fiscal sau la solicitarea contribuabilului, pe baza
constatrilor organului fiscal competent.
(3) Rezerva verificrii ulterioare se anuleaz numai la
mplinirea termenului de prescripie sau ca urmare a inspeciei
fiscale efectuate n cadrul termenului de prescripie.
CAPITOLUL II
Prescripia dreptului de a stabili obligaii fiscale
ARTICOLUL 88
Obiectul, termenul i momentul de la care ncepe s curg
termenul de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiilor
fiscale
(1) Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale
se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care
legea dispune altfel.
(2) Termenul de prescripie a dreptului prevzut la
alin. (1) ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului
urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal potrivit
art. 23, dac legea nu dispune altfel.
(3) Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n
termen de 10 ani n cazul n care acestea rezult din
svrirea unei fapte prevzute de legea penal.
(4) Termenul prevzut la alin. (3) curge de la data
svririi faptei ce constituie infraciune sancionat ca
atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
16
ARTICOLUL 89
ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie a
dreptului de stabilire a obligaiei fiscale
(1) Termenele prevzute la art. 88 se ntrerup i se
suspend n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru
ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie a
dreptului la aciune potrivit dreptului comun.
(2) Termenul de prescripie a dreptului de stabilire a
obligaiei fiscale se suspend pe perioada cuprins ntre
momentul nceperii inspeciei fiscale i momentul emiterii
deciziei de impunere ca urmare a efecturii inspeciei
fiscale.
Norme metodologice:
89.1. Dispoziiile referitoare la cazurile i condiiile de
suspendare i ntrerupere a termenului de prescripie sunt
cele cuprinse n Decretul nr. 167/1958 privitor la prescripia
extinctiv, cu modificrile ulterioare.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 90
Efectul mplinirii termenului de prescripie a dreptului
de a stabili obligaii fiscale
Dac organul fiscal constat mplinirea termenului de
prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale, va
proceda la ncetarea procedurii de emitere a titlului de
crean fiscal.
TITLUL VII
Inspecia fiscal
CAPITOLUL I
Sfera inspeciei fiscale
ARTICOLUL 91
Obiectul i funciile inspeciei fiscale
(1) Inspecia fiscal are ca obiect verificarea bazelor de
impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale,
corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre
contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i
contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat,
precum i a accesoriilor aferente acestora.
(2) Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii:
a) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i
faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus
inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i
conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i
exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea
descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii
fiscale;
b) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea
confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau
din alte surse;
c) sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i
dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea
abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.
(3) Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor prevzute
la alin. (2) organul de inspecie fiscal va proceda la:
a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al
contribuabilului;
b) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile
fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului;
c) discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii
scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau
mputerniciii acestora, dup caz;
d) solicitarea de informaii de la teri;
e) stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat;
f) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti
generatoare de venituri impozabile;
g) dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
h) efectuarea de investigaii fiscale potrivit alin. (2) lit. a);
i) aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale.
Norme metodologice:
91.1. Solicitarea de explicaii scrise se va face n timpul
inspeciei fiscale, ori de cte ori acestea sunt necesare
pentru clarificarea i definitivarea constatrilor privind
situaia fiscal a contribuabilului.
91.2. n cazul n care persoana n cauz refuz s
furnizeze explicaiile solicitate sau s rspund la unele
ntrebri, organele de inspecie fiscal vor transmite
ntrebrile printr-o adres scris, stabilind un termen util de
cel puin 5 zile lucrtoare pentru formularea rspunsului. n
cazul n care nu se primete rspunsul solicitat, se va
consemna refuzul n raportul privind rezultatul inspeciei
fiscale sau n procesul-verbal.
91.3. n toate cazurile, explicaiile la ntrebrile puse de
organele de inspecie fiscal se vor da n scris prin nota
explicativ.
91.4. Stabilirea bazei de impunere, precum i a
diferenelor de impozite, taxe i contribuii, n activitatea de
inspecie fiscal, se face pe baza evidenelor contabile,
fiscale sau a oricror alte evidene relevante pentru
impunere ori folosindu-se metode de estimare n
conformitate cu prevederile art. 65 din Codul de procedur
fiscal.
91.5. Cnd organele de inspecie fiscal sunt
ndreptite potrivit legii s estimeze baza de impunere, se
vor meniona n actul de inspecie motivele de fapt i
temeiul legal care au determinat folosirea estimrii, precum
i criteriile de estimare.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 92
Persoanele supuse inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor
persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care au
obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat, prevzute de lege.
Norme metodologice:
92.1. n cazul contribuabililor care au sedii secundare,
inspecia fiscal se va exercita, de regul, concomitent la
sediul principal i la sediile secundare de ctre organul
fiscal competent.
92.2. Organul fiscal competent poate delega competena
de efectuare a inspeciei fiscale organelor fiscale n a cror
raz teritorial se afl sediile secundare, n condiiile
art. 96 alin. (3) din Codul de procedur fiscal. n acest
caz, coordonarea activitii de inspecie fiscal se face de
ctre organul fiscal n a crui raz teritorial se afl
domiciliul fiscal al contribuabilului.
92.3. La sediile secundare se ncheie, de regul, acte
de inspecie care se centralizeaz i se definitiveaz n
actul de inspecie ncheiat de organul fiscal n a crui raz
teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului.
92.4. Pentru impozitele, taxele i contribuiile care,
potrivit legii, se datoreaz i se pltesc de un sediu
secundar, se ncheie acte de inspecie fiscal definitive de
ctre organul de inspecie fiscal n a crui raz teritorial
se afl situat sediul secundar.
92.5. Activitatea de inspecie fiscal prevzut la
pct. 92.192.4 se desfoar cu respectarea prevederilor
art. 33, 34 i 96 din Codul de procedur fiscal.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 93
Formele i ntinderea inspeciei fiscale
(1) Formele de inspecie fiscal sunt:
a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea
de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui
contribuabil, pentru o perioad de timp determinat;
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
17
b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea
de verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale,
pentru o perioad de timp determinat.
(2) Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor
raporturilor relevante pentru impozitare, dac acestea
prezint interes pentru aplicarea legii fiscale.
Norme metodologice:
93.1. Organul de inspecie fiscal decide asupra
efecturii unei inspecii fiscale generale sau pariale, n
temeiul dispoziiilor art. 6 i 7 din Codul de procedur
fiscal.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 94
Proceduri de control fiscal
(1) n realizarea atribuiilor inspecia fiscal poate aplica
urmtoarele proceduri de control:
a) controlul prin sondaj, care const n activitatea de
verificare selectiv a documentelor i operaiunilor
semnificative n care sunt reflectate modul de calcul, de
evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate
bugetului general consolidat;
b) controlul inopinat, care const n activitatea de
verificare faptic i documentar, n principal, ca urmare a
unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare
a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a
contribuabilului;
c) controlul ncruciat, care const n verificarea
documentelor i operaiunilor impozabile ale
contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte
persoane; controlul ncruciat poate fi i inopinat.
(2) La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se
ncheie proces-verbal.
Norme metodologice:
94.1. Utilizarea procedurilor de control se poate face
individual sau combinat, n funcie de scopul, obiectivele,
complexitatea, dificultile, specificul activitii desfurate i
de perioada inspeciei fiscale.
94.2. Selectarea documentelor i a operaiunilor
semnificative se apreciaz de inspector i va avea n
vedere volumul, valoarea i ponderea lor n activitatea
contribuabilului.
94.3. Controlul inopinat implic o verificare faptic i
documentar i se desfoar oricnd, fr ntiinarea
prealabil a persoanelor supuse inspeciei fiscale, indiferent
de locul unde acestea desfoar activiti supuse
impunerii.
94.4. Prevederile art. 55 din Codul de procedur fiscal
sunt aplicabile.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 95
Perioada supus inspeciei fiscale
(1) Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului
de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale.
(2) La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei
fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior,
n condiiile alin. (1).
(3) La celelalte categorii de contribuabili inspecia
fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii 3
ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii
declaraiilor fiscale. Inspecia fiscal se poate extinde pe
perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii
fiscale, dac:
a) exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat;
b) nu au fost depuse declaraii fiscale;
c) nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a
impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate
bugetului general consolidat.
CAPITOLUL II
Realizarea inspeciei fiscale
ARTICOLUL 96
Competena
(1) Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i
nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal
sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale, conform
dispoziiilor prezentului titlu, ori de alte autoriti care sunt
competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe,
contribuii sau alte sume datorate bugetului general
consolidat.
(2) n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
competena de exercitare a inspeciei fiscale se stabilete
prin regulamentul de organizare i funcionare aprobat n
condiiile legii.
(3) Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se
poate delega altui organ fiscal.
Norme metodologice:
96.1. Agenia Naional de Administrare Fiscal are
competen general material i teritorial n efectuarea
inspeciei fiscale n domeniul impozitelor, taxelor,
contribuiilor sociale i al celorlalte sume datorate bugetului
general consolidat pentru a cror administrare este
competent potrivit legii.
96.2. Unitile administrativ-teritoriale, prin compartimentele
de specialitate din structura acestora, au competena
material i teritorial pentru efectuarea inspeciei fiscale n
domeniul impozitelor, taxelor i al altor venituri pentru a
cror administrare sunt competente, potrivit legii.
96.3. Delegarea de competen se face prin emiterea
unui ordin de serviciu. Potrivit art. 96 alin. (3) din Codul
de procedur fiscal, competena se poate delega i n
cazul controalelor ncruciate sau n alte cazuri
fundamentate.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 97
Selectarea contribuabililor pentru inspecie fiscal
(1) Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui
inspeciei fiscale este efectuat de ctre organul fiscal
competent.
(2) Contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la
procedura de selectare folosit.
ARTICOLUL 98
Avizul de inspecie fiscal
(1) naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul
fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n legtur
cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin
transmiterea unui aviz de inspecie fiscal.
(2) Avizul de inspecie fiscal va cuprinde:
a) temeiul juridic al inspeciei fiscale;
b) data de ncepere a inspeciei fiscale;
c) obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi
supuse inspeciei fiscale;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere
a inspeciei fiscale. Amnarea datei de ncepere a
inspeciei fiscale se poate solicita, o singur dat, pentru
motive justificate.
Norme metodologice:
98.1. La cererea temeinic justificat a contribuabililor,
organul de inspecie fiscal poate aproba amnarea datei
nceperii inspeciei fiscale, comunicndu-le acestora data la
care a fost reprogramat inspecia fiscal.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
18
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 99
Comunicarea avizului de inspecie fiscal
(1) Avizul de inspecie fiscal se comunic
contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei
fiscale, astfel:
a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.
(2) Comunicarea avizului de inspecie fiscal nu este
necesar:
a) pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului;
b) n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a
solicitrii unor autoriti, potrivit legii;
c) n cazul controlului inopinat.
Norme metodologice:
99.1. Avizul de inspecie fiscal se comunic
contribuabilului n conformitate cu dispoziiile art. 43
alin. (2) din Codul de procedur fiscal.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 100
Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale
(1) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile
de lucru ale contribuabilului. Contribuabilul trebuie s
pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica
necesar desfurrii inspeciei fiscale.
(2) Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru
derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie
se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n
orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul.
(3) Indiferent de locul unde se desfoar inspecia
fiscal, organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n
care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului
sau a unei persoane desemnate de acesta.
(4) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul
programului de lucru al contribuabilului. Inspecia fiscal
se poate desfura i n afara programului de lucru al
contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu
aprobarea conductorului organului fiscal.
Norme metodologice:
100.1. Prin spaiul adecvat necesar desfurrii inspeciei
fiscale se nelege asigurarea unui spaiu n limita
posibilitilor contribuabilului, dup caz, dotat cu necesarul
minim de birotic i care s permit pstrarea n siguran
a documentelor primite pentru inspecia fiscal sau
elaborate de ctre organele de inspecie fiscal. n cazul
n care contribuabilul nu poate asigura un spaiu
corespunztor, va anuna n scris i motivat organul de
inspecie fiscal competent.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 101
Durata efecturii inspeciei fiscale
(1) Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de
organele de inspecie fiscal sau, dup caz, de
compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale, n funcie de obiectivele
inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni.
(2) n cazul marilor contribuabili sau al celor care au
sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de
6 luni.
ARTICOLUL 102
Reguli privind inspecia fiscal
(1) Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea
tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt
relevante pentru impunere.
(2) Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s
afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor
i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale.
(3) Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru
fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate
bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad
supus impozitrii. Prin excepie, conductorul inspeciei
fiscale competent poate decide reverificarea unei anumite
perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i
pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date
suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data
efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz
rezultatele acestora.
(4) n situaia n care din instrumentarea cauzelor
penale de ctre organele competente nu rezult existena
prejudiciului, reverificarea dispus n temeiul alin. (3) nu
este urmat de emiterea deciziei de impunere.
(5) Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor
independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii,
teritorialitii i descentralizrii.
(6) Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se
desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i
lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
respectiv prin acte ale autoritilor administraiei publice
locale, dup caz.
(7) La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este
obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie
i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului
de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie
consemnat n registrul unic de control.
(8) La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este
obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere,
din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate
documentele i informaiile solicitate pentru inspecia
fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost
restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie
de contribuabil.
(9) Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile
prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n
termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie
fiscal.
Norme metodologice:
102.1. La examinarea strii de fapt fiscale pentru
stabilirea bazei de impunere, organul fiscal competent va
avea n vedere toate documentele justificative i evidenele
financiar-contabile i fiscale care constituie mijloace de
prob i sunt relevante pentru stabilirea drepturilor i
obligaiilor fiscale.
102.2. Cnd este necesar, organul de inspecie fiscal
va anexa la actul de inspecie fiscal copii de pe
documentele care au stat la baza constatrilor efectuate cu
ocazia inspeciei. Dispoziiile art. 54 din Codul de
procedur fiscal sunt aplicabile.
102.3. Cnd este necesar, organele de inspecie fiscal
vor dispune msurile asigurtorii n condiiile art. 125 din
Codul de procedur fiscal.
102.4. Datele suplimentare, necunoscute organelor de
inspecie fiscal la data efecturii inspeciei fiscale la un
contribuabil, pe care se fundamenteaz decizia de
reverificare a unei anumite perioade, pot rezulta n situaii,
cum sunt:
a) efectuarea unui control ncruciat, potrivit prevederilor
art. 94 alin. (1) lit. c) din Codul de procedur fiscal,
asupra documentelor justificative ale unui grup de
contribuabili din care face parte i contribuabilul n cauz;
b) obinerea pe parcursul aciunilor de inspecie fiscal
efectuate la ali contribuabili a unor documente sau
informaii suplimentare referitoare la activitatea
contribuabilului, ntr-o perioad care a fost deja supus
inspeciei fiscale;
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
19
c) solicitri ale organelor de urmrire penal sau ale
altor organe ori instituii ndreptite potrivit legii;
d) informaii obinute n orice alt mod, de natur s
modifice rezultatele controlului fiscal anterior.
102.5. n cazul n care, ca urmare a desfiinrii actului
administrativ conform art. 185 alin. (3) din Codul de
procedur fiscal, este necesar reverificarea unei perioade
impozabile, aceasta se va efectua de ctre o alt echip
de inspecie fiscal dect cea care a ncheiat actul
contestat.
102.6. Organul fiscal competent poate solicita, pn la
mplinirea termenului de prescripie prevzut la art. 88 din
Codul de procedur fiscal, reverificarea unei perioade
impozabile, prin ntocmirea unui referat n care sunt
prezentate motivele solicitrii. Referatul este supus aprobrii
conductorului organului de inspecie fiscal competent, iar
dup aprobare se programeaz aciunea de inspecie
fiscal.
102.7. Msurile, termenele i condiiile stabilite de
organele de inspecie fiscal potrivit art. 102 alin. (9) din
Codul de procedur fiscal vor fi aduse la cunotina
contribuabilului prin actul emis de organul de inspecie
fiscal competent.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 103
Obligaia de colaborare a contribuabilului
(1) Contribuabilul are obligaia s colaboreze la
constatarea strilor de fapt fiscale. Acesta este obligat s
dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a
inspeciei fiscale toate documentele, precum i orice alte
date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din
punct de vedere fiscal.
(2) La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi
informat c poate numi persoane care s dea informaii.
Dac informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei
numite de acesta sunt insuficiente, atunci inspectorul fiscal
se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de
informaii.
(3) Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale
contribuabilii supui acesteia au dreptul de a beneficia de
asisten de specialitate sau juridic.
ARTICOLUL 104
Dreptul contribuabilului de a fi informat
(1) Contribuabilul va fi informat pe parcursul
desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor
rezultate din inspecia fiscal.
(2) La ncheierea inspeciei fiscale, organul fiscal va
prezenta contribuabilului constatrile i consecinele lor
fiscale, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima
punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1), cu excepia
cazului n care bazele de impozitare nu au suferit nici o
modificare n urma inspeciei fiscale sau a cazului n care
contribuabilul renun la acest drept i notific acest fapt
organelor de inspecie fiscal.
(3) Data, ora i locul prezentrii concluziilor vor fi
comunicate contribuabilului n timp util.
(4) Contribuabilul are dreptul s prezinte, n scris,
punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei
fiscale.
ARTICOLUL 105
Sesizarea organelor de urmrire penal
(1) Organele fiscale vor sesiza organele de urmrire
penal n legtur cu constatrile efectuate cu ocazia
inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente
constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de
legea penal.
(2) n situaiile prevzute la alin. (1) organele de
inspecie au obligaia de a ntocmi proces-verbal semnat
de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus
inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea
contribuabilului. n cazul n care cel supus controlului
refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie
fiscal va consemna despre aceasta n procesul-verbal.
n toate cazurile procesul-verbal va fi comunicat
contribuabilului.
ARTICOLUL 106
Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale
(1) Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un
raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei,
din punct de vedere faptic i legal.
(2) Dac, ca urmare a inspeciei, se modific baza de
impunere, raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei
de impunere. n cazul n care baza de impunere nu se
modific, acest fapt va fi comunicat n scris contribuabilului.
(3) n cazul n care, ca urmare a efecturii inspeciei
fiscale, au fost sesizate organele de urmrire penal,
decizia de impunere privitoare la obiectul sesizrii penale
se poate emite dup soluionarea cu caracter definitiv a
cauzei penale.
Norme metodologice:
106.1. Rezultatul inspeciei fiscale generale sau pariale
va fi consemnat ntr-un raport de inspecie fiscal.
106.2. La raportul privind rezultatele inspeciei fiscale se
vor anexa, ori de cte ori este cazul, actele privind
constatrile preliminare, cum sunt procesele-verbale
ncheiate inclusiv cu ocazia controalelor inopinate i/sau
ncruciate i orice alte acte.
106.3. Raportul de inspecie fiscal se semneaz de
ctre organele de inspecie fiscal, se verific i se
avizeaz de eful de serviciu. Dup aprobarea raportului
de ctre conductorul organului de inspecie fiscal, se va
emite decizia de impunere de ctre organul fiscal
competent teritorial.
106.4. Modelul i coninutul raportului privind rezultatul
inspeciei fiscale se aprob prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Codul de procedur fiscal:
TITLUL VIII
Colectarea creanelor fiscale
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
ARTICOLUL 107
Colectarea creanelor fiscale
(1) n sensul prezentului titlu, colectarea const n
exercitarea aciunilor care au ca scop stingerea creanelor
fiscale.
(2) Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui
titlu de crean sau al unui titlu executoriu, dup caz.
(3) Titlul de crean este actul prin care se stabilete i
se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele
competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii.
Norme metodologice:
107.1. Titlul de crean este actul prin care, potrivit
legii, se stabilete i se individualizeaz obligaia de plat
privind creanele fiscale, ntocmit de organele competente
sau de alte persoane ndreptite potrivit legii. Asemenea
titluri pot fi:
a) decizia de impunere emis de organele competente,
potrivit legii;
b) declaraia fiscal, angajamentul de plat sau
documentul ntocmit de pltitor prin care acesta declar
obligaiile fiscale, n cazul n care acestea se stabilesc de
ctre pltitor, potrivit legii;
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
20
c) decizia prin care se stabilete i se individualizeaz
suma de plat, pentru creanele fiscale accesorii,
reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere, stabilite de
organele competente;
d) declaraia vamal pentru obligaiile de plat n vam;
e) documentul prin care se stabilete i se
individualizeaz datoria vamal, inclusiv accesorii, potrivit
legii;
f) procesul-verbal de constatare i sancionare a
contraveniei, ntocmit de organul prevzut de lege, pentru
obligaiile privind plata amenzilor contravenionale;
g) ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul
hotrrii instanei judectoreti ori un extras certificat
ntocmit n baza acestor acte n cazul amenzilor, al
cheltuielilor judiciare i al altor creane fiscale stabilite,
potrivit legii, de procuror sau de instana judectoreasc.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 108
Termenele de plat
(1) Creanele fiscale sunt scadente la expirarea
termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte legi care
le reglementeaz.
(2) Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i
pentru obligaiile fiscale accesorii, stabilite potrivit legii,
termenul de plat se stabilete n funcie de data
comunicrii acestora, astfel:
a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul
115 din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a
lunii urmtoare;
b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul
1631 din lun, termenul de plat este pn la data de
20 a lunii urmtoare.
(3) Pentru obligaiile fiscale ealonate sau amnate la
plat, precum i pentru accesoriile acestora termenul de
plat se stabilete prin documentul prin care se acord
nlesnirea respectiv.
(4) Pentru creanele fiscale, administrate de Ministerul
Finanelor Publice, care nu au prevzute termene de plat,
acestea vor fi stabilite prin ordin al ministrului finanelor
publice.
(5) Pentru creanele fiscale ale bugetelor locale care nu
au prevzute termene de plat, acestea se stabilesc prin
ordin comun al ministrului administraiei i internelor i al
ministrului finanelor publice.
(6) Contribuiile sociale administrate de Ministerul
Finanelor Publice, dup calcularea i reinerea acestora
conform reglementrilor legale n materie, se vireaz pn
la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se
efectueaz plata drepturilor salariale.
CAPITOLUL II
Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare
i restituire
ARTICOLUL 109
Dispoziii privind efectuarea plii
(1) Plile ctre organele fiscale se efectueaz prin
intermediul bncilor, trezoreriilor i al altor instituii
autorizate s deruleze operaiuni de plat.
(2) Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre
debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax, contribuie i
alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv
dobnzi i penaliti de ntrziere.
(3) n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale,
momentul plii este:
a) n cazul plilor n numerar, data nscris n
documentul de plat eliberat de organele sau persoanele
abilitate de organul fiscal;
b) n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data
potei, nscris pe mandatul potal;
c) n cazul plilor efectuate prin decontare bancar,
data la care bncile debiteaz contul pltitorului pe baza
instrumentelor de decontare specifice, confirmate prin
tampila i semntura autorizat a acestora, cu excepia
situaiei prevzute la art. 116;
d) pentru obligaiile fiscale care se sting prin anulare de
timbre fiscale mobile, data nregistrrii la organul
competent a documentului sau a actului pentru care s-au
depus i anulat timbrele datorate potrivit legii.
Norme metodologice:
109.1. n documentul de plat pltitorul definit conform
art. 26 din Codul de procedur fiscal menioneaz n mod
obligatoriu actul prin care s-a instituit obligaia de plat,
numrul i data acestuia, cuantumul obligaiei de plat,
precum i organul care l-a ntocmit.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 110
Ordinea stingerii datoriilor
(1) Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de
impozite, taxe, contribuii i alte sume reprezentnd
creane fiscale prevzute la art. 21 alin. (2) lit. a), iar suma
pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile,
atunci se sting datoriile acelui tip de crean fiscal
principal pe care l stabilete contribuabilul.
(2) n cadrul tipului de impozit, tax, contribuie sau alt
sum reprezentnd crean fiscal stabilit de contribuabil,
plata se efectueaz n urmtoarea ordine:
a) sume datorate n contul ratelor din graficele de plat
a obligaiilor fiscale, pentru care s-au aprobat ealonri
i/sau amnri la plat, precum i dobnzile datorate pe
perioada ealonrii i/sau amnrii la plat i calculate
conform legii;
b) obligaii fiscale principale cu termene de plat n
anul curent, precum i accesoriile acestora, n ordinea
vechimii;
c) obligaii fiscale datorate i neachitate la data de
31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii,
pn la stingerea integral a acestora;
d) dobnzi, penaliti de ntrziere aferente obligaiilor
fiscale prevzute la lit. c);
e) obligaii fiscale cu termene de plat viitoare, la
solicitarea debitorului.
(3) Pentru creanele bugetelor locale, din categoria
obligaiilor fiscale prevzute la alin. (2) lit. b) se sting cu
prioritate obligaiile stabilite ca urmare a inspeciei fiscale.
(4) n situaia n care debitorul nu efectueaz plata
obligaiilor fiscale, conform prevederilor alin. (2),
creditorul fiscal va proceda la stingerea obligaiilor fiscale
pe care le administreaz, n conformitate cu ordinea de
plat reglementat de prezentul cod, i va ntiina despre
aceasta debitorul, n termen de 10 zile de la data efecturii
stingerii.
(5) Orice plat fcut dup comunicarea somaiei n
cadrul executrii silite va stinge, mai nti, obligaia fiscal
stabilit n titlul executoriu.
Norme metodologice:
110.1. n categoria obligaiilor fiscale cu termene de
plat n anul curent, prevzute la art. 110 alin. (2) lit. b)
din Codul de procedur fiscal, intr acele obligaii care la
data efecturii plii sunt considerate scadente.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 111
Compensarea
(1) Prin compensare se sting creanele administrate de
Ministerul Finanelor Publice cu creanele debitorului
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
21
reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la
buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd
ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor,
ct i pe cea de debitor, dac legea nu prevede altfel.
(2) Creanele fiscale administrate de unitile
administrativ-teritoriale se sting prin compensarea cu
creanele debitorului reprezentnd sume de restituit de la
bugetele locale, pn la concurena celei mai mici sume,
cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de
creditor, ct i pe cea de debitor, dac legea nu prevede
altfel.
(3) Compensarea se face de organul fiscal competent la
cererea debitorului sau nainte de restituirea ori
rambursarea sumelor cuvenite acestuia, dup caz, n
ordinea prevzut la art. 110 alin. (2).
(4) Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu
ori de cte ori constat existena unor creane reciproce.
(5) Compensarea creanelor debitorului se va efectua
cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din
diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate
altor bugete, n urmtoarea ordine:
a) bugetul de stat;
b) fondul de risc pentru garanii de stat, pentru
mprumuturi externe;
c) bugetul asigurrilor sociale de stat;
d) bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate;
e) bugetul asigurrilor pentru omaj.
(6) Dispoziiile alin. (5) nu se aplic n cazul creanelor
bugetelor locale.
(7) Organul competent va ntiina n scris debitorul
despre msura compensrii luate potrivit alin. (3), n
termen de 7 zile de la data efecturii operaiunii.
Norme metodologice:
111.1. Competent n efectuarea compensrii este
organul fiscal n a crui raz teritorial debitorul i are
domiciliul fiscal.
111.2. Cererea de compensare trebuie s cuprind
elementele de identificare a solicitantului, precum i suma
i natura creanelor fiscale ce fac obiectul compensrii.
111.3. Cererea de compensare va fi nsoit de
documente care dovedesc dreptul contribuabilului la
rambursarea sau restituirea de la buget a sumelor, cum
sunt: copii legalizate de pe hotrrile judectoreti definitive
i irevocabile sau de pe deciziile de soluionare a
contestaiilor, rmase definitive, ori de pe deciziile de
impunere emise de organele fiscale, precum i copii de pe
orice documente din care s rezulte c suma pltit nu
reprezint obligaie fiscal.
111.4. Compensarea din oficiu prevzut de art. 111
alin. (4) din Codul de procedur fiscal poate fi efectuat
de organul fiscal n tot cursul termenului de prescripie
prevzut de lege pentru fiecare dintre obligaiile supuse
compensrii, ncepnd cu momentul n care ambele
obligaii ndeplinesc condiiile prevzute de art. 1145 din
Codul civil, respectiv din momentul n care acestea sunt
lichide i exigibile.
111.5. Rezultatul compensrii la cerere sau din oficiu va
fi consemnat ntr-o not de compensare care va fi
comunicat contribuabilului.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 112
Restituiri de sume
(1) Se restituie, la cerere, debitorului urmtoarele sume:
a) cele pltite fr existena unui titlu de crean;
b) cele pltite n plus fa de obligaia fiscal;
c) cele pltite ca urmare a unei erori de calcul;
d) cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a
prevederilor legale;
e) cele de rambursat de la bugetul de stat;
f) cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau
ale altor organe competente potrivit legii;
g) cele rmase dup efectuarea distribuirii prevzute la
art. 166;
h) cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate
sau din reinerile prin poprire, dup caz, n temeiul hotrrii
judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii
silite.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), sumele de
restituit reprezentnd diferene de impozite rezultate din
regularizarea anual a impozitului pe venit datorat de
persoanele fizice se restituie din oficiu de organele fiscale
competente, n termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicrii deciziei de impunere.
(3) n cazul restituirii sumelor n valut confiscate,
aceasta se realizeaz conform legii, n lei la cursul de
referin al pieei valutare pentru euro, comunicat de
Banca Naional a Romniei, de la data rmnerii
definitive i irevocabile a hotrrii judectoreti prin care
se dispune restituirea.
(4) Dac debitorul nregistreaz obligaii fiscale
restante, sumele prevzute la alin. (1) i (2) se vor restitui
numai dup efectuarea compensrii potrivit prezentului
cod.
(5) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit
este mai mic dect obligaiile fiscale restante ale
debitorului, se va efectua compensarea pn la
concurena sumei de rambursat sau de restituit.
(6) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit
este mai mare dect suma reprezentnd obligaii fiscale
restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn
la concurena obligaiilor fiscale restante, diferena
rezultat restituindu-se debitorului.
(7) Procedura de restituire i de rambursare a sumelor
de la buget, inclusiv modalitatea de acordare a dobnzilor
prevzute la art. 119, se aprob prin ordin al ministrului
finanelor publice.
ARTICOLUL 113
Obligaia bncilor supuse regimului de supraveghere special
sau de administrare special
Bncile supuse regimului de supraveghere special
sau de administrare special i care efectueaz plile
dispuse n limita ncasrilor vor deconta zilnic, cu
prioritate, sumele reprezentnd obligaii fiscale cuprinse
n ordinele de plat emise de debitori i/sau creane fiscale
cuprinse n dispoziiile de ncasare emise de organele de
executare.
CAPITOLUL III
Dobnzi i penaliti de ntrziere
ARTICOLUL 114
Dispoziii generale privind dobnzi i penaliti de ntrziere
(1) Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre
debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest
termen dobnzi i penaliti de ntrziere.
(2) Nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere
pentru sumele datorate cu titlu de amenzi, dobnzi i
penaliti de ntrziere stabilite potrivit legii.
(3) Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la
bugetul cruia i aparine creana principal.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
22
ARTICOLUL 115
Dobnzi
(1) Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi, ncepnd
cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn
la data stingerii sumei datorate inclusiv.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), se datoreaz
dobnzi dup cum urmeaz:
a) pentru diferenele de impozite, taxe, contribuii,
precum i cele administrate de organele vamale, stabilite
de organele competente, dobnzile se datoreaz ncepnd
cu ziua imediat urmtoare scadenei impozitului, taxei sau
contribuiei, pentru care s-a stabilit diferena, pn la data
stingerii acesteia inclusiv;
b) pentru impozitele, taxele i contribuiile stinse prin
executare silit, pn la data ntocmirii procesului-verbal
de distribuire inclusiv. n cazul plii preului n rate,
dobnzile se calculeaz pn la data ntocmirii procesului-
verbal de distribuire a avansului. Pentru suma rmas de
plat dobnda este datorat de ctre cumprtor;
c) pentru impozitele, taxele i contribuiile debitorului
declarat insolvabil, pn la data ncheierii procesului-
verbal de constatare a insolvabilitii inclusiv.
(3) Modul de calcul al dobnzilor aferente sumelor
reprezentnd eventuale diferene ntre impozitul pe profit
pltit la data de 25 ianuarie a anului urmtor celui de
impunere i impozitul pe profit datorat conform declaraiei
de impunere ntocmite pe baza situaiei financiare anuale
va fi reglementat prin norme metodologice aprobate prin
ordin al ministrului finanelor publice.
(4) Pentru obligaiile fiscale neachitate la termenul de
plat, reprezentnd impozitul pe venitul global, se
datoreaz dobnzi dup cum urmeaz:
a) pentru anul fiscal de impunere dobnzile pentru
plile anticipate stabilite de organul fiscal prin decizii de
pli anticipate se calculeaz pn la data plii debitului
sau, dup caz, pn la data de 31 decembrie;
b) dobnzile pentru sumele neachitate n anul de
impunere, potrivit lit. a), se calculeaz ncepnd cu data de
1 ianuarie a anului urmtor pn la data stingerii acestora,
inclusiv;
c) n cazul n care impozitul pe venit stabilit prin decizia
de impunere anual este mai mic dect cel stabilit prin
deciziile de pli anticipate, dobnzile se recalculeaz,
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de
impunere, la soldul neachitat n raport cu impozitul anual
stabilit prin decizia de impunere anual, urmnd a se face
regularizarea dobnzii n mod corespunztor.
(5) Nivelul dobnzii se stabilete prin hotrre a
Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor Publice,
corelat cu nivelul dobnzii de referin a Bncii Naionale
a Romniei, o dat pe an, n luna decembrie, pentru anul
urmtor, sau n cursul anului, dac aceasta se modific cu
peste 5 puncte procentuale.
Norme metodologice:
115.1. n exemplul urmtor se prezint modul de calcul
al dobnzilor datorate pentru neplata n termen a
impozitului pe venitul global.
Exemplu:
Se consider c un contribuabil are de achitat n cursul
anului 2004, conform deciziei de pli anticipate,
urmtoarele sume:
Termenul de plat Suma datorat (lei)
15 martie 2004 1.500.000
15 iunie 2004 1.500.000
15 septembrie 2004 1.500.000
15 decembrie 2004 1.500.000
Contribuabilul achit debitul n data de 25 ianuarie 2005.
Avem urmtoarele cazuri:
a) Pentru situaia n care impozitul stabilit prin decizia
de impunere anual este egal cu cel stabilit prin decizia
de pli anticipate, respectiv de 6.000.000 lei, contribuabilul
datoreaz cu titlu de dobnzi urmtoarele:
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
23
d1 = 1.500.000 lei x 291 zile x 0,06% = 261.900 lei pentru anul 2004
d2 = 1.500.000 lei x 199 zile x 0,06% = 179.100 lei
d3 = 1.500.000 lei x 107 zile x 0,06% = 96.300 lei
d4 = 1.500.000 lei x 16 zile x 0,06% = 14.400 lei
TOTAL: 550.700 lei
Sold = 6.000.000 lei x 25 zile x 0,06% = 90.000 lei pentru anul 2005
TOTAL GENERAL: 640.700 lei
b) Pentru situaia n care impozitul stabilit prin decizia de impunere anual este mai mic
dect cel stabilit prin decizia de pli anticipate, fiind n sum de 4.000.000 lei, contribuabilul
datoreaz cu titlu de dobnzi urmtoarele:
d1 = 1.500.000 lei x 291 zile x 0,06% = 261.900 lei pentru anul 2004
d2 = 1.500.000 lei x 199 zile x 0,06% = 179.100 lei
d3 = 1.500.000 lei x 107 zile x 0,06% = 96.300 lei
d4 = 1.500.000 lei x 16 zile x 0,06% = 14.400 lei
TOTAL: 550.700 lei
Sold = 4.000.000 lei x 25 zile x 0,06% = 60.000 lei pentru anul 2005
TOTAL GENERAL: 610.700 lei
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 116
Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul plilor
efectuate prin decontare bancar
(1) Nedecontarea de ctre unitile bancare a sumelor
cuvenite bugetului general consolidat, n termen de 3 zile
lucrtoare de la data debitrii contului pltitorului, nu l
exonereaz pe pltitor de obligaia de plat a sumelor
respective i atrage pentru acesta dobnzi i penaliti de
ntrziere la nivelul celor prevzute la art. 115 i 120, dup
termenul de 3 zile.
(2) Pentru recuperarea sumelor datorate bugetului i
nedecontate de unitile bancare, precum i a dobnzilor
i penalitilor de ntrziere prevzute la alin. (1), pltitorul
se poate ndrepta mpotriva unitii bancare respective.
ARTICOLUL 117
Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul compensrii i n
cazul deschiderii procedurii de reorganizare judiciar
(1) n cazul creanelor fiscale stinse prin compensare,
dobnzile i penalitile de ntrziere se datoreaz pn la
data stingerii inclusiv. Data stingerii este, pentru
compensrile la cerere, data depunerii la organul
competent a cererii de compensare, iar pentru
compensrile efectuate naintea restituirii sau rambursrii
sumei cuvenite debitorului, data depunerii cererii de
rambursare sau restituire.
(2) n cazul n care n urma exercitrii controlului sau
analizrii cererii de compensare s-a stabilit c suma ce
urmeaz a se compensa este mai mic dect suma
cuprins n cererea de compensare, dobnzile i
penalitile de ntrziere se recalculeaz pentru diferena
rmas de la data nregistrrii cererii de compensare.
(3) Pentru obligaiile fiscale stinse prin procedurile de
compensare prevzute de actele normative speciale, data
stingerii este data la care se efectueaz compensarea
prevzut n actul normativ care o reglementeaz sau n
normele metodologice de aplicare a acestuia, aprobate
prin ordin al ministrului finanelor publice.
(4) Pentru obligaiile fiscale nepltite la termen, att
nainte, ct i dup deschiderea procedurii de
reorganizare judiciar, se datoreaz dobnzi i penaliti
de ntrziere pn la data deschiderii procedurii de
faliment. Pentru obligaiile fiscale nscute dup data
deschiderii procedurii de faliment i nepltite la termen nu
se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere.
Norme metodologice:
117.1. n cazul creanelor fiscale stinse prin
compensarea prevzut de art. 111 alin. (4) din Codul de
procedur fiscal, data stingerii este data notei de
compensare ntocmite de organul fiscal competent potrivit
pct. 111.5.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 118
Dobnzi n cazul nlesnirilor la plat
Pe perioada pentru care au fost acordate nlesniri la
plata obligaiilor fiscale restante se datoreaz dobnzi.
Norme metodologice:
118.1. Pe perioada amnrii i/sau ealonrii la plata
obligaiilor fiscale restante se datoreaz dobnzi calculate
ncepnd cu data aprobrii de ctre organul competent a
nlesnirii acordate i pn la data efecturii ultimei pli
datorate.
118.2. Dobnzile datorate pe perioada amnrii sau
ealonrii la plat a obligaiilor fiscale se calculeaz de
ctre organele competente care aprob nlesnirea la plat,
urmnd ca acestea s fie comunicate debitorului. Dobnzile
se achit lunar, inclusiv pe perioada de graie acordat la
ealonare i pe perioada amnrii la plat, conform
graficelor care constituie anex la documentul de aprobare
a nlesnirilor la plat. Nu se datoreaz dobnzi pentru
amnarea sau ealonarea la plat a dobnzilor i a
penalitilor de ntrziere.
118.3. Pn la data aprobrii de ctre organul
competent a nlesnirii la plat debitorul datoreaz dobnzi
conform prevederilor art. 115 din Codul de procedur
fiscal.
118.4. n situaia n care debitorul beneficiar al unei
nlesniri la plat achit debitul integral ntr-o perioad mai
mic dect cea acordat prin nlesnire, organul fiscal
competent va recalcula cuantumul dobnzilor n funcie de
data la care a fost fcut plata.
118.5. Calculul dobnzilor datorate pe perioada amnrii
sau ealonrii la plat se face pentru fiecare termen de
plat lunar, inclusiv pe perioada de graie sau pe perioada
amnrii la plat, prin nmulirea soldului rmas de plat la
termenul anterior ratei curente cu numrul de zile
calendaristice ale intervalului de timp i cu nivelul cotei
dobnzii, conform exemplului urmtor:
118.6. Se consider, de exemplu, o nlesnire acordat
n urmtoarele condiii:
a) data aprobrii nlesnirii: 13 ianuarie 2005;
b) ealonare pe 12 luni, cu o perioad de graie de
6 luni;
c) suma ealonat: 12.000.000 lei;
d) cota dobnzii: 0,06%/zi.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
24
Termen Rata Sold (suma rmas Nr. Nivelul Dobnda
de debitului de plat) de zile cotei datorat
plat lei lei calendaristice dobnzii lei
15 februarie 2005 0 12.000.000 33 0,06% 237.600
15 martie 2005 0 12.000.000 28 0,06% 201.600
15 aprilie 2005 0 12.000.000 32 0,06% 223.200
13 mai 2005 0 12.000.000 30 0,06% 201.600
15 iunie 2005 0 12.000.000 29 0,06% 237.600
15 iulie 2005 0 12.000.000 32 0,06% 216.000
15 august 2005 2.000.000 10.000.000 31 0,06% 223.200
15 septembrie 2005 2.000.000 8.000.000 31 0,06% 186.000
14 octombrie 2005 2.000.000 6.000.000 30 0,06% 139.200
15 noiembrie 2005 2.000.000 4.000.000 30 0,06% 115.200
15 decembrie 2005 2.000.000 2.000.000 31 0,06% 72.000
12 ianuarie 2006 2.000.000 0 31 0,06% 34.800
TOTAL: 12.000.000 2.088.000
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 119
Dobnzi n cazul sumelor de restituit sau de rambursat
de la buget
(1) Pentru sumele de restituit sau de rambursat de la
buget contribuabilii au dreptul la dobnd din ziua
urmtoare expirrii termenului prevzut de art. 112 alin. (2)
sau art. 199, dup caz. Acordarea dobnzilor se face la
cererea contribuabililor.
(2) Nivelul dobnzii este cel prevzut la art. 115 alin. (5)
i se suport din acelai buget i acelai venit bugetar din
care se restituie ori se ramburseaz, dup caz, sumele
solicitate de ctre pltitori.
Norme metodologice:
119.1. Dobnda se calculeaz pentru fiecare zi,
ncepnd cu ziua imediat urmtoare expirrii termenului
prevzut la art. 112 alin. (2) i art. 199 din Codul de
procedur fiscal pn la data stingerii inclusiv a obligaiei
de plat prin compensare, restituire sau rambursare.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 120
Penaliti de ntrziere
(1) Plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale se
sancioneaz cu o penalitate de ntrziere de 0,5% pentru
fiecare lun i/sau pentru fiecare fraciune de lun de
ntrziere, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare
scadenei acestora pn la data stingerii acestora inclusiv.
Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a
dobnzilor.
(2) Pentru situaiile prevzute la art. 115 alin. (3) i (4)
penalitilor de ntrziere li se aplic regimul stabilit pentru
dobnzi.
(3) Penalitatea de ntrziere se datoreaz pn la data
nceperii procedurii de executare silit.
(4) n cazul n care s-au acordat nlesniri la plat,
penalitatea de ntrziere se datoreaz pn la data de nti
a lunii urmtoare celei n care s-au acordat nlesnirile.
Nerespectarea nlesnirilor la plat, aa cum au fost
acordate, conduce la calculul penalitilor de ntrziere de
la data ncetrii, conform legii, a valabilitii nlesnirilor.
(5) Nivelul penalitii de ntrziere se poate modifica
anual prin legea bugetului de stat.
Norme metodologice:
120.1. Pentru obligaiile fiscale nepltite la termenul
legal de plat, cu excepia dobnzilor, penalitilor i a
amenzilor, se datoreaz o penalitate de ntrziere de 0,5%
pe fiecare lun sau fraciune de lun de ntrziere,
ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care
acestea aveau scadena i pn la data stingerii acestora
inclusiv. De exemplu, n cazul unei obligaii fiscale cu
termenul de plat scadent la data de 25 martie, dac
suma a fost achitat ntre 1 aprilie i 30 aprilie, se
datoreaz penalitatea de ntrziere corespunztoare unei
luni, iar dac se achit n perioada 1 mai31 mai, se
datoreaz penalitatea de ntrziere corespunztoare pentru
dou luni.
120.2. Penalitatea de ntrziere pentru sumele
neachitate la termen se datoreaz pentru luna n care s-a
comunicat ctre pltitor o somaie de plat prin care,
conform prevederilor art. 140 din Codul de procedur
fiscal, ncepe executarea silit.
120.3. n cazul n care s-au acordat nlesniri la plata
obligaiilor fiscale pentru care nu s-a nceput executarea
silit, penalitatea de ntrziere se datoreaz inclusiv pentru
luna n care a fost aprobat nlesnirea la plat.
Codul de procedur fiscal:
CAPITOLUL IV
nlesniri la plat
ARTICOLUL 121
nlesniri la plata obligaiilor fiscale
(1) La cererea temeinic justificat a contribuabililor,
organul fiscal competent poate acorda pentru obligaiile
fiscale restante, att naintea nceperii executrii silite, ct
i n timpul efecturii acesteia, nlesniri la plat, n
condiiile legii.
(2) La cererea temeinic justificat a debitorilor,
persoane fizice sau juridice, creditorii bugetari locali, prin
autoritile administraiei publice locale care
administreaz aceste bugete, pot acorda, pentru obligaiile
bugetare restante pe care le administreaz, urmtoarele
nlesniri la plat:
a) ealonri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor,
redevenelor, contribuiilor i a altor obligaii la bugetul
local;
b) amnri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor,
contribuiilor i a altor obligaii la bugetul local;
c) ealonri la plata dobnzilor i/sau a penalitilor de
orice fel, cu excepia dobnzilor datorate pe perioada de
ealonare;
d) amnri i/sau scutiri ori amnri i/sau reduceri de
dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, cu excepia
dobnzilor datorate pe perioada de amnare;
e) scutiri sau reduceri de impozite i taxe locale, n
condiiile legii.
(3) Procedura de acordare a nlesnirilor la plat pentru
creanele bugetare locale se stabilete prin acte normative
speciale.
(4) Pentru acordarea nlesnirilor la plat creditorii
bugetari locali vor cere debitorilor constituirea de garanii.
(5) Pentru obligaiile la bugetul local, datorate i
neachitate dup data de 1 iulie 2003 de ctre persoanele
fizice, garania este:
a) o sum egal cu dou rate medii din ealonare,
reprezentnd obligaii bugetare locale ealonate i
dobnzi calculate, n cazul ealonrilor la plat;
b) o sum rezultat din raportul dintre contravaloarea
debitelor amnate i dobnzile calculate i numrul de luni
aprobate pentru amnare la plat, n cazul amnrilor la plat.
(6) Pentru obligaiile la bugetul local, datorate i
neachitate dup data de 1 iulie 2003 de ctre persoanele
juridice, garania este de 100% din totalul creanei
bugetare locale pentru care s-a acordat nlesnirea.
CAPITOLUL V
Constituirea de garanii
ARTICOLUL 122
Constituirea de garanii
Organul fiscal solicit constituirea unei garanii pentru:
a) suspendarea executrii silite n condiiile art. 143 alin. (6);
b) ridicarea msurilor asigurtorii;
c) asumarea obligaiei de plat de ctre alt persoan
prin angajament de plat, n condiiile art. 25 alin. (2) lit. d);
d) n alte cazuri prevzute de lege.
ARTICOLUL 123
Tipuri de garanii
Garaniile pentru luarea msurilor prevzute la art. 122
se pot constitui, n condiiile legii, prin:
a) consemnarea de mijloace bneti la o unitate a
Trezoreriei Statului;
b) scrisoare de garanie bancar;
c) ipotec asupra unor bunuri imobile din ar;
d) gaj asupra unor bunuri mobile;
e) fidejusiune.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
25
Norme metodologice:
123.1. Contractele de ipotec i/sau de gaj vor fi
ncheiate cu respectarea condiiilor de fond i de form
prevzute de lege.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 124
Valorificarea garaniilor
Organul competent, n condiiile legii, se ndestuleaz
din garaniile depuse, dac nu s-a realizat scopul pentru
care acestea au fost solicitate.
Norme metodologice:
124.1. Dac nu s-a realizat scopul pentru care s-au
solicitat garaniile prevzute la art. 122 i 123 din Codul
de procedur fiscal, organul competent va putea proceda
la valorificarea garaniilor prin modalitile i procedura
prevzute de dispoziiile art. 154 alin. (2)(7) i ale
art. 155167 din acelai cod, care se aplic n mod
corespunztor.
Codul de procedur fiscal:
CAPITOLUL VI
Msuri asigurtorii
ARTICOLUL 125
Poprirea i sechestrul asigurtoriu
(1) Msurile asigurtorii prevzute n prezentul capitol
se dispun i se duc la ndeplinire, prin procedura
administrativ, de organele fiscale competente.
(2) Se dispun msuri asigurtorii sub forma popririi
asigurtorii i sechestrului asigurtoriu asupra bunurilor
mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i
asupra veniturilor acestuia, cnd exist pericolul ca acesta
s se sustrag, s-i ascund ori s-i risipeasc
patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod
considerabil colectarea, precum i n cazul suspendrii
executrii actului administrativ prevzute la art. 184.
(3) Aceste msuri pot fi luate i n cazul n care creana
nu a fost nc individualizat i nu a devenit scadent.
Msurile asigurtorii dispuse att de organele fiscale
competente, ct i de instanele judectoreti ori de alte
organe competente, dac nu au fost desfiinate n
condiiile legii, rmn valabile pe toat perioada executrii
silite, fr ndeplinirea altor formaliti. O dat cu
individualizarea creanei i ajungerea acesteia la scaden,
n cazul neplii, msurile asigurtorii se transform n
msuri executorii.
(4) Msurile asigurtorii se dispun prin decizie emis de
organul fiscal competent. n decizie organul fiscal va
preciza debitorului c prin constituirea unei garanii la
nivelul creanei stabilite sau estimate, dup caz, msurile
asigurtorii vor fi ridicate.
(5) Decizia de instituire a msurilor asigurtorii trebuie
motivat i semnat de ctre conductorul organului fiscal
competent.
(6) Msurile asigurtorii dispuse potrivit alin. (2),
precum i cele dispuse de instanele judectoreti sau de
alte organe competente se duc la ndeplinire n
conformitate cu dispoziiile referitoare la executarea silit,
care se aplic n mod corespunztor.
(7) n cazul nfiinrii sechestrului asigurtoriu asupra
bunurilor imobile, un exemplar al procesului-verbal
ntocmit de organul de executare se comunic pentru
nscriere Biroului de carte funciar.
(8) nscrierea face opozabil sechestrul tuturor acelora
care, dup nscriere, vor dobndi vreun drept asupra
imobilului respectiv. Actele de dispoziie ce ar interveni
ulterior nscrierii prevzute la alin. (7) sunt lovite de
nulitate absolut.
(9) Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului nu
acoper integral creana fiscal a bugetului general
consolidat, msurile asigurtorii pot fi nfiinate i asupra
bunurilor deinute de ctre debitor n proprietate comun
cu tere persoane, pentru cota-parte deinut de acesta.
(10) mpotriva actelor prin care se dispun i se duc la
ndeplinire msurile asigurtorii cel interesat poate face
contestaie n conformitate cu prevederile art. 168.
Norme metodologice:
125.1. Prin msuri asigurtorii se pot indisponibiliza
bunuri i/sau venituri ale debitorului n scopul asigurrii
colectrii creanelor fiscale.
125.2. n condiiile art. 125 alin. (2) din Codul de
procedur fiscal, organele fiscale vor dispune organelor de
executare competente ducerea la ndeplinire a msurilor
asigurtorii.
125.3. Organul fiscal va dispune luarea msurilor
asigurtorii printr-o decizie motivat, aprobat de
conductorul acestuia, care va fi comunicat de ndat
organelor de executare competente potrivit legii.
125.4. Decizia va cuprinde, pe lng elementele
prevzute la art. 42 alin. (2) din Codul de procedur
fiscal, i urmtoarele meniuni:
a) nivelul estimat sau stabilit al creanei fiscale;
b) meniunea c prin constituirea unei garanii la nivelul
creanei stabilite sau estimate, dup caz, msurile
asigurtorii vor fi ridicate; garaniile care se constituie sunt
cele prevzute la art. 123 din Codul de procedur fiscal.
125.5. Decizia va fi ntocmit n dou exemplare, dintre
care un exemplar se va comunica organului de executare
coordonator, astfel cum este prevzut la art. 132 alin. (5)
din Codul de procedur fiscal, iar un exemplar se va
pstra la organul care a dispus instituirea msurilor
asigurtorii. n cazul n care debitorul are bunuri pe raza
teritorial a altor organe de executare, organul de
executare coordonator va comunica acestora copii
certificate de pe decizie n vederea ducerii la ndeplinire a
msurilor asigurtorii. Aceast prevedere se aplic i n
cazul terilor poprii.
125.6. Msurile asigurtorii se duc la ndeplinire de
ndat de ctre organele de executare competente potrivit
legii, care vor proceda la indisponibilizarea bunurilor mobile
i/sau imobile, precum i a veniturilor urmribile, potrivit
legii.
125.7. O dat cu ducerea la ndeplinire a msurilor
asigurtorii organul de executare comunic debitorului
decizia emis de organul care a dispus instituirea msurilor
asigurtorii ori, dup caz, copia certificat a actului prin
care instana judectoreasc sau alte organe competente
au dispus msuri asigurtorii.
125.8. Despre ducerea la ndeplinire a msurilor
asigurtorii se va ntiina instana judectoreasc, organul
fiscal sau alte organe competente interesate care au
dispus aceste msuri.
125.9. n cazul n care, cu ocazia ducerii la ndeplinire
a msurilor asigurtorii, se constat c bunurile i/sau
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
26
veniturile debitorului nu sunt suficiente sau lipsesc n
totalitate, organul de executare va ncheia un proces-verbal
n care se vor consemna cele constatate, ntiinndu-se
totodat organul care le-a dispus.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 126
Ridicarea msurilor asigurtorii
Msurile asigurtorii instituite potrivit art. 125 se ridic,
prin decizie motivat, de ctre creditorii fiscali, cnd au
ncetat motivele pentru care au fost dispuse sau la
constituirea garaniei prevzute la art. 123, dup caz.
Norme metodologice:
126.1. Msurile asigurtorii dispuse vor fi ridicate de
ctre organul de executare competent, n tot sau n parte,
n baza deciziei motivate emise de organul care le-a
dispus, care va fi comunicat tuturor celor crora le-a fost
comunicat decizia de dispunere a msurilor sau celelalte
acte de executare n legtur cu acestea.
Codul de procedur fiscal:
CAPITOLUL VII
Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a
dreptului de a cere compensarea sau restituirea
ARTICOLUL 127
nceperea termenului de prescripie
(1) Dreptul de a cere executarea silit a creanelor
fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de
1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere
acest drept.
(2) Termenul de prescripie prevzut la alin. (1) se
aplic i creanelor provenind din amenzi
contravenionale.
ARTICOLUL 128
Suspendarea termenului de prescripie
Termenul de prescripie prevzut la art. 127 se
suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru
suspendarea termenului de prescripie a dreptului la
aciune;
b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii
este prevzut de lege ori a fost dispus de instana
judectoreasc sau de alt organ competent, potrivit legii;
c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit
legii;
d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile
de la executarea silit;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
ARTICOLUL 129
ntreruperea termenului de prescripie
Termenul de prescripie prevzut la art. 127 se
ntrerupe:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru
ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la
aciune;
b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de
nceperea executrii silite sau n cursul acesteia, a unui
act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul
executoriu ori a recunoaterii n orice alt mod a datoriei;
c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui
act de executare silit;
d) pe data ntocmirii, potrivit legii, a actului de
constatare a insolvabilitii contribuabilului;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
ARTICOLUL 130
Efecte ale mplinirii termenului de prescripie
(1) Dac organul de executare constat mplinirea
termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea
silit a creanelor fiscale, acesta va proceda la ncetarea
msurilor de realizare i la scderea acestora din evidena
analitic pe pltitori.
(2) Sumele achitate de debitor n contul unor creane
fiscale, dup mplinirea termenului de prescripie, nu se
restituie.
Norme metodologice:
130.1. Scderea din evidena analitic pe pltitori a
creanelor fiscale pentru care s-a mplinit termenul de
prescripie a dreptului de a cere executarea silit se va
face pe baza unui proces-verbal de constatare a mplinirii
termenului de prescripie, nsuit de eful compartimentului
de specialitate, avizat de compartimentul juridic din cadrul
aceluiai organ fiscal sau din cadrul organului ierarhic
superior, dup caz, i care va fi supus spre aprobare
conductorului organului fiscal, mpreun cu dosarul.
130.2. Dosarul trebuie s cuprind toate documentele i
informaiile necesare pentru constatarea mplinirii termenului
de prescripie, precum i procesul-verbal de constatare.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 131
Prescripia dreptului de a cere compensarea sau restituirea
Dreptul contribuabililor de a cere compensarea sau
restituirea creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani
de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a
luat natere dreptul la compensare sau restituire.
CAPITOLUL VIII
Stingerea creanelor fiscale prin executare silit
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
ARTICOLUL 132
Organele de executare silit
(1) n cazul n care debitorul nu-i pltete de bunvoie
obligaiile fiscale datorate, organele fiscale competente,
pentru stingerea acestora, vor proceda la aciuni de
executare silit, potrivit prezentului cod.
(2) Organele fiscale care administreaz creane fiscale
sunt abilitate s duc la ndeplinire msurile asigurtorii i
s efectueze procedura de executare silit.
(3) Creanele bugetare care se ncaseaz, se
administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de
instituiile publice, provenite din venituri proprii, precum i
cele rezultate din raporturi juridice contractuale se
execut prin organe proprii, acestea fiind abilitate s duc
la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze
procedura de executare silit, potrivit prevederilor
prezentului cod.
(4) Organele prevzute la alin. (2) i (3) sunt denumite n
continuare organe de executare silit.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
27
(5) Pentru efectuarea procedurii de executare silit este
competent organul de executare n a crui raz teritorial
se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii
executri revenind organului de executare n a crui raz
teritorial i are domiciliul fiscal debitorul. n cazul n care
executarea silit se face prin poprire, organul de
executare coordonator poate proceda la aplicarea acestei
msuri de executare asupra terului poprit, indiferent de
locul unde i are domiciliul fiscal.
(6) Atunci cnd se constat c exist pericolul evident
de nstrinare, substituire sau de sustragere de la
executare silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale
debitorului, organul de executare n a crui raz teritorial
se afl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda la
indisponibilizarea i executarea silit a acestora, indiferent
de locul n care se gsesc bunurile.
(7) Organul de executare coordonator va sesiza n scris
celelalte organe prevzute la alin. (5), comunicndu-le
titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului,
contul n care se vor vira sumele ncasate, precum i orice
alte date utile pentru identificarea debitorului i a bunurilor
ori veniturilor urmribile.
(8) n cazul n care asupra acelorai venituri ori bunuri
ale debitorului a fost pornit executarea, att pentru
realizarea titlurilor executorii privind creane fiscale, ct i
pentru titluri ce se execut n condiiile prevzute de alte
dispoziii legale, executarea silit se va face, potrivit
dispoziiilor prezentului cod, de ctre organele de
executare prevzute de acesta.
(9) Cnd se constat c domiciliul fiscal al debitorului
se afl n raza teritorial a altui organ de executare, titlul
executoriu mpreun cu dosarul executrii vor fi trimise
acestuia, ntiinndu-se, dac este cazul, organul de la
care s-a primit titlul executoriu.
ARTICOLUL 133
Executarea silit n cazul debitorilor solidari
(1) Organul de executare coordonator, n cazul
debitorilor solidari, este cel n a crui raz teritorial i are
domiciliul fiscal debitorul despre care exist indicii c
deine mai multe venituri sau bunuri urmribile.
(2) Organul de executare coordonator nscrie n
ntregime debitul n evidenele sale i ia msuri de
executare silit, comunicnd ntregul debit organelor de
executare n a cror raz teritorial se afl domiciliile
fiscale ale celorlali codebitori, aplicndu-se dispoziiile
art. 132.
(3) Organele de executare sesizate, crora li s-a
comunicat debitul, dup nscrierea acestuia ntr-o eviden
nominal, vor lua msuri de executare silit i vor
comunica organului de executare coordonator sumele
realizate n contul debitorului, n termen de 10 zile de la
realizarea acestora.
(4) Dac organul de executare coordonator, care ine
evidena ntregului debit, constat c acesta a fost realizat
prin actele de executare silit fcute de el nsui i de
celelalte organe sesizate potrivit alin. (3), el este obligat s
cear n scris acestora din urm s nceteze de ndat
executarea silit.
ARTICOLUL 134
Executorii fiscali
(1) Executarea silit se face de organul de executare
competent prin intermediul executorilor fiscali. Acetia
trebuie s dein o legitimaie de serviciu pe care trebuie
s o prezinte n exercitarea activitii.
(2) Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului
i a terilor prin legitimaia de executor fiscal i delegaie
emis de organul de executare silit.
(3) n exercitarea atribuiilor ce le revin, pentru
aplicarea procedurilor de executare silit, executorii fiscali
pot:
a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului,
persoan juridic, sau n alte incinte unde acesta i
pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau
valorilor care pot fi executate silit, precum i s analizeze
evidena contabil a debitorului n scopul identificrii
terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori
bunuri ale debitorului;
b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri
sau valori ale debitorului, persoan fizic, precum i s
cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz
bunurile;
c) s solicite i s cerceteze orice document sau
element material care poate constitui o prob n
determinarea bunurilor proprietate a debitorului.
(4) Executorul fiscal poate intra n ncperile ce
reprezint domiciliul sau reedina unei persoane fizice,
cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de
executare va cere autorizarea instanei judectoreti
competente potrivit dispoziiilor Codului de procedur
civil.
(5) Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de
afaceri sau n orice alt ncpere a debitorului, persoan
fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele 6,0020,00,
n orice zi lucrtoare. Executarea nceput va putea
continua n aceeai zi sau n zilele urmtoare. n cazuri
temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor bunuri,
accesul n ncperile debitorului va avea loc i la alte ore
dect cele menionate, precum i n zilele nelucrtoare, n
baza autorizaiei prevzute la alin. (4).
(6) n absena debitorului sau dac acesta refuz
accesul n oricare dintre ncperile prevzute la alin. (3),
executorul fiscal poate s ptrund n acestea n prezena
unui reprezentant al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui
agent al forei publice i a doi martori majori, fiind
aplicabile prevederile alin. (4) i (5).
ARTICOLUL 135
Executarea silit mpotriva unei asocieri fr personalitate
juridic
Pentru executarea silit a creanelor fiscale datorate de
o asociere fr personalitate juridic, chiar dac exist un
titlu executoriu pe numele asocierii, pot fi executate silit
att bunurile mobile i imobile ale asocierii, ct i bunurile
personale ale membrilor acesteia.
ARTICOLUL 136
Titlul executoriu i condiiile pentru nceperea executrii silite
(1) Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz
n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit prevederilor
prezentului cod de ctre organul de executare competent
n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul
sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu
executoriu.
(2) Titlul de crean devine titlu executoriu la data la
care creana fiscal este scadent prin expirarea
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
28
termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de
organul competent ori n alt mod prevzut de lege.
(3) Executarea silit ncepe numai dup ce organul
fiscal a transmis debitorului ntiinarea de plat prin care i
se comunic acestuia suma datorat, iar dup ntiinare
au trecut 15 zile de la comunicare.
(4) ntiinarea de plat este act premergtor executrii
silite.
(5) Titlul executoriu emis potrivit alin. (1) de organul de
executare competent va conine, pe lng elementele
prevzute la art. 42 alin. (2), urmtoarele: codul de
identificare fiscal, domiciliul fiscal al acestuia, precum i
orice alte date de identificare; cuantumul i natura
sumelor datorate i neachitate, temeiul legal al puterii
executorii a titlului.
(6) Pentru debitorii obligai n mod solidar la plata
creanelor fiscale se va ntocmi un singur titlu executoriu.
(7) Titlurile executorii emise de alte organe competente,
care privesc creane fiscale, se transmit n termen de cel
mult 30 de zile de la emitere, spre executare silit, potrivit
legii, organelor prevzute la art. 132.
(8) n cazul n care titlurile executorii emise de alte
organe dect cele prevzute la art. 33 alin. (1) nu cuprind
unul dintre urmtoarele elemente: numele i prenumele
sau denumirea debitorului, codul numeric personal, codul
unic de nregistrare, domiciliul sau sediul, cuantumul
sumei datorate, temeiul legal, semntura organului care l-a
emis i dovada comunicrii acestora, organul de
executare va restitui de ndat titlurile executorii organelor
emitente.
(9) n cazul n care titlul executoriu i-a fost transmis
spre executare de ctre un alt organ, organul de executare
i va confirma primirea, n termen de 30 de zile.
(10) n cazul n care instituiile publice transmit titluri
executorii privind venituri proprii spre executare silit
organelor fiscale, sumele astfel realizate se fac venit la
bugetul de stat sau local, dup caz.
(11) n cazul n care autoritile administraiei publice
locale transmit titluri executorii privind venituri proprii
spre executare silit organelor fiscale din subordinea
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, sumele astfel
realizate se fac venit la bugetul de stat.
Norme metodologice:
136.1. Titlul executoriu se ntocmete de organul de
executare pentru fiecare tip de crean fiscal reprezentnd
impozite, taxe, contribuii, alte venituri bugetare, precum i
accesoriile acestora.
136.2. n cazul n care exist debitori care rspund
solidar pentru aceeai crean fiscal, organul de executare
competent emite un singur titlu executoriu, fcnd meniune
despre numele i prenumele sau denumirea tuturor
debitorilor.
136.3. Titlurile executorii se transmit printr-o adres,
care trebuie s cuprind:
a) denumirea complet a emitentului;
b) temeiul legal al transmiterii titlului executoriu spre
executare;
c) numele i prenumele sau denumirea debitorului;
d) domiciliul sau sediul debitorului;
e) alte elemente de identificare a acestuia: seria i
numrul actului de identitate sau, dup caz, codul de
identificare fiscal etc.;
f) natura debitului i suma de plat;
g) alte informaii necesare ncasrii creanelor fiscale
prin executare silit: bunuri urmribile, surse de venituri,
depozite bancare etc.
136.4. Atunci cnd este cazul, mpreun cu titlurile
executorii se vor transmite i copii certificate de pe
procesele-verbale de ducere la ndeplinire a msurilor
asigurtorii.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 137
Reguli privind executarea silit
(1) Executarea silit se poate ntinde asupra tuturor
veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile
potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz
numai n msura necesar pentru realizarea creanelor
fiscale i a cheltuielilor de executare.
(2) Bunurile supuse unui regim special de circulaie pot
fi urmrite numai cu respectarea condiiilor prevzute de
lege.
(3) n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi
succesiv sau concomitent modalitile de executare silit
prevzute de prezentul cod.
(4) Executarea silit a creanelor fiscale nu se
perimeaz.
(5) Executarea silit se desfoar pn la stingerea
creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu, inclusiv a
dobnzilor, penalitilor de ntrziere ori a altor sume,
datorate sau acordate potrivit legii prin acesta, precum i a
cheltuielilor de executare.
(6) n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute,
dup caz, dobnzi, penaliti de ntrziere sau alte sume,
fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele vor fi
calculate de ctre organul de executare i consemnate
ntr-un proces-verbal care constituie titlu executoriu, care
se comunic debitorului.
(7) Fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i
celelalte sarcini reale asupra bunurilor au un grad de
prioritate care se stabilete de la momentul n care
acestea au fost fcute publice prin oricare dintre metodele
prevzute de lege.
ARTICOLUL 138
Obligaia de informare
n vederea nceperii executrii silite, organul de
executare competent se poate folosi de mijloacele de
prob prevzute la art. 48, n vederea determinrii averii i
a venitului debitorului. La cererea organului fiscal,
debitorul este obligat s furnizeze n scris, pe propria
rspundere, informaiile solicitate.
ARTICOLUL 139
Precizarea naturii debitului
n toate actele de executare silit trebuie s se indice
titlul executoriu i s se arate natura i cuantumul
debitului ce face obiectul executrii.
ARTICOLUL 140
Somaia
(1) Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei.
Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu
se stinge debitul, se continu msurile de executare silit.
Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu.
(2) Somaia cuprinde, pe lng elementele prevzute la
art. 42 alin. (2), urmtoarele: numrul dosarului de
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
29
executare; suma pentru care se ncepe executarea silit;
termenul n care cel somat urmeaz s plteasc suma
prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea
consecinelor nerespectrii acesteia.
ARTICOLUL 141
Drepturi i obligaii ale terului
Terul nu se poate opune sechestrrii unui bun al
debitorului, invocnd un drept de gaj, drept de ipotec sau
un privilegiu. Terul va participa la distribuirea sumelor
rezultate din valorificarea bunului, potrivit legii.
ARTICOLUL 142
Evaluarea bunurilor supuse executrii silite
(1) naintea valorificrii bunurilor, acestea vor fi
evaluate. n acest scop, organul de executare va apela la
organe i persoane de specialitate, care sunt obligate s
i ndeplineasc atribuiile ce le revin n acest sens.
Dispoziiile art. 53 se aplic n mod corespunztor.
(2) Organul de executare va actualiza preul de evaluare
innd cont de rata inflaiei.
(3) Atunci cnd se consider necesar, organul de
executare va proceda la o nou evaluare.
Norme metodologice:
142.1. Documentul prin care se efectueaz evaluarea se
anexeaz la procesul-verbal de sechestru. Organul de
executare va transmite o copie de pe acest document
debitorului.
142.2. Organul de executare va proceda la o nou
evaluare n situaii cum sunt: cnd se constat modificri
ale preurilor de circulaie pe piaa liber a bunurilor, cnd
valoarea bunului s-a modificat prin deteriorri sau prin
amenajri. Prevederile art. 142 alin. (1) din Codul de
procedur fiscal se aplic n mod corespunztor.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 143
Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite
(1) Executarea silit se poate suspenda, ntrerupe sau
poate nceta n cazurile prevzute de prezentul cod.
(2) Executarea silit se suspend:
a) cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de
creditor, n condiiile legii;
b) la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n
condiiile legii;
c) n cazul prevzut la art. 151;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
(3) Executarea silit se ntrerupe:
a) la data declarrii strii de insolvabilitate a
debitorului;
b) n alte cazuri prevzute de lege.
(4) Executarea silit nceteaz dac:
a) s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul
executoriu, inclusiv obligaiile de plat accesorii,
cheltuielile de executare i orice alte sume stabilite n
sarcina debitorului, potrivit legii;
b) a fost desfiinat titlul executoriu;
c) n alte cazuri prevzute de lege.
(5) n cazul n care popririle nfiinate de organul de
executare genereaz imposibilitatea debitorului de a-i
continua activitatea economic, cu consecine sociale
deosebite, creditorul fiscal poate dispune, la cererea
debitorului i innd seama de motivele invocate de
acesta, fie suspendarea temporar total, fie suspendarea
temporar parial a executrii silite prin poprirea
conturilor bancare.
(6) O dat cu cererea de suspendare prevzut la
alin. (5) debitorul va indica bunurile libere de orice sarcini,
oferite n vederea sechestrrii, sau alte garanii prevzute
de lege.
Norme metodologice:
143.1. n cazul n care se constat mplinirea termenului
de prescripie, se va proceda potrivit art. 130 din Codul de
procedur fiscal.
143.2. n cazul prevzut de art. 143 alin. (5) din Codul
de procedur fiscal, organele competente s dispun
suspendarea popririi pentru creanele fiscale administrate
de Ministerul Finanelor Publice sunt direciile generale ale
finanelor publice judeene, a municipiului Bucureti i
Direcia general de administrare a marilor contribuabili,
dup caz, cu aprobarea directorului executiv. Pentru
creanele bugetelor locale, competena de a aproba
suspendarea popririi aparine reprezentantului legal al
creditorului local. n cazul creanelor administrate de
organele vamale, cererile de suspendare a executrii silite
prin poprire sunt soluionate de ctre direcia regional
vamal n a crei raz teritorial i are domiciliul fiscal
debitorul i sunt aprobate de conductorul acesteia. Pentru
creanele bugetului general consolidat, administrate de alte
organe sau instituii, cererile se aprob de ctre
conductorul organului sau al instituiei respective.
143.3. Cererea debitorului de suspendare a executrii
silite se depune la organul de executare n a crui raz
teritorial se afl domiciliul fiscal al acestuia i trebuie s
cuprind:
a) datele de identificare a debitorului, respectiv
denumirea, domiciliul fiscal, codul de identificare fiscal,
precum i alte date necesare;
b) solicitarea expres a suspendrii popririi conturilor
bancare;
c) precizarea bncilor i a tuturor conturilor bancare
deschise la acestea;
d) indicarea expres a bunurilor mobile/imobile libere de
orice sarcini, aflate n proprietatea debitorului, n vederea
sechestrrii acestora, precum i orice alte garanii
constituite n formele prevzute la art. 123 din Codul de
procedur fiscal, potrivit legii, de debitor sau de tere
persoane n favoarea debitorului, dup caz;
e) motivele invocate n susinerea cererii.
143.4. Cererea va fi nsoit de urmtoarele documente:
a) copii legalizate de pe actele care atest dreptul de
proprietate asupra bunurilor mobile i imobile oferite de
debitor drept garanie n vederea sechestrrii;
b) dovada, n original, c bunurile oferite drept garanie
nu sunt grevate de sarcini, emis n condiiile legii;
c) cnd este cazul, alte documente care atest
constituirea altor garanii legale de ctre debitor sau tere
persoane. n cazul n care garaniile sunt constituite, potrivit
legii, de tere persoane, acestea trebuie s fac dovada c
nu au obligaii fiscale restante;
d) situaia privind soldurile conturilor de disponibil i/sau
de depozit n lei i n valut la data depunerii cererii;
e) copie certificat de pe ultima balan de verificare
lunar;
f) situaia analitic a creanelor debitorului;
g) orice alte documente i date considerate utile pentru
soluionarea cererii;
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
30
h) declaraie pe propria rspundere privind cota de
participare a debitorului la capitalul social al altor societi
comerciale, capitalul social subscris i cel vrsat.
143.5. Cererea debitorului i documentele anexate se
vor transmite de ctre organele de executare competente
s aplice procedura de executare silit organelor
competente s dispun suspendarea potrivit pct. 143.2,
nsoite i de urmtoarele documente:
a) copii certificate de pe actele de executare silit a
debitorului;
b) referatul motivat, ntocmit de organul de executare
competent s aplice procedura de executare silit prin
poprire, mpreun cu propunerile acestuia.
143.6. n baza cererii i a documentelor prezentate n
susinerea acesteia, organele competente s dispun
suspendarea executrii silite prin poprire asupra conturilor
bancare pot dispune aceast msur n condiiile
pct. 143.2, comunicnd totodat, n scris, att debitorului,
organului de executare competent, ct i bncilor la care
debitorul i are deschise conturile bancare care fac
obiectul suspendrii popririi, proporia n care sumele
indisponibilizate sunt supuse msurii de suspendare a
popririi i termenul de valabilitate a msurii aprobate.
De la data primirii comunicrii bncile vor duce la
ndeplinire msura de suspendare a popririi, relund
procedura de executare silit prin poprire dup expirarea
perioadei de suspendare.
Cu 10 zile nainte de expirarea termenului de aplicare a
suspendrii, organul de executare competent va comunica
bncii reluarea procedurii de executare silit prin poprire n
situaia n care creanele fiscale nu au fost stinse n
ntregime prin modalitile prevzute de lege.
Codul de procedur fiscal:
SECIUNEA a 2-a
Executarea silit prin poprire
ARTICOLUL 144
Executarea silit a sumelor ce se cuvin debitorilor
(1) Sunt supuse executrii silite prin poprire orice sume
urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti
n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile
necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu,
debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le
vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi
juridice existente.
(2) n cazul sumelor urmribile reprezentnd venituri i
disponibiliti n valut, bncile sunt autorizate s
efectueze convertirea n lei a sumelor n valut, fr
consimmntul titularului de cont, la cursul de schimb
afiat de acestea pentru ziua respectiv.
(3) Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului
persoan fizic, realizate ca angajat, pensiile de orice fel,
precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie
special sunt supuse urmririi numai n condiiile
prevzute de Codul de procedur civil.
(4) Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane
fizice sau persoane juridice se nfiineaz de ctre organul
de executare printr-o adres care va fi trimis prin
scrisoare recomandat, cu dovada de primire, terului
poprit, mpreun cu o copie certificat de pe titlul
executoriu. Totodat va fi ntiinat i debitorul despre
nfiinarea popririi.
(5) Poprirea nu este supus validrii.
(6) Poprirea nfiinat anterior, ca msur asigurtorie,
devine executorie prin comunicarea copiei certificate de
pe titlul executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea
despre aceasta a debitorului.
(7) Terul poprit este obligat ca, n termen de 5 zile de la
primirea comunicrii ce i s-a fcut potrivit alin. (4) i (6), s
ntiineze organul de executare dac datoreaz vreo
sum de bani cu orice titlu debitorului.
(8) Poprirea se consider nfiinat la data la care terul
poprit, prin ntiinarea trimis organului de executare,
confirm c datoreaz sume de bani debitorului sau la
data expirrii termenului prevzut la alin. (7).
(9) Dup nfiinarea popririi terul poprit este obligat s
fac de ndat reinerile prevzute de lege i s vireze
sumele reinute n contul indicat de organul de executare,
comunicnd totodat n scris despre existena altor
creditori.
(10) n cazul n care sumele datorate debitorului sunt
poprite de mai muli creditori, terul poprit i va anuna n
scris despre aceasta pe creditori i va proceda la
distribuirea sumelor potrivit ordinii de preferin prevzute
la art. 166.
(11) Pentru stingerea creanelor fiscale debitorii
deintori de conturi bancare pot fi urmrii prin poprire
asupra conturilor bancare, prevederile alin. (4) aplicndu-se
n mod corespunztor. n acest caz, o dat cu
comunicarea somaiei i a titlului executoriu, fcut
debitorului potrivit art. 43, o copie certificat de pe acest
titlu va fi comunicat bncii la care se afl deschis contul
debitorului. Despre aceast msur va fi ntiinat i
debitorul.
(12) n msura n care este necesar, pentru achitarea
sumei datorate la data sesizrii bncii potrivit alin. (11),
sumele existente, precum i cele viitoare provenite din
ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut sunt
indisponibilizate. Din momentul indisponibilizrii,
respectiv de la data i ora primirii adresei de nfiinare a
popririi asupra disponibilitilor bneti, bncile nu vor
proceda la decontarea documentelor de plat primite,
respectiv la debitarea conturilor debitorilor, i nu vor
accepta alte pli din conturile acestora pn la achitarea
integral a obligaiilor fiscale, cu excepia sumelor
necesare plii drepturilor salariale.
(13) Dac debitorul face plata n termenul prevzut n
somaie, organul de executare va ntiina de ndat n
scris bncile pentru sistarea total sau parial a
indisponibilizrii conturilor i reinerilor. n caz contrar
banca este obligat s procedeze conform dispoziiilor
alin. (12).
(14) n situaia n care titlurile executorii nu pot fi
onorate n aceeai zi, bncile vor urmri executarea
acestora din ncasrile zilnice realizate n contul
debitorului.
(15) Dispoziiile alin. (10) se aplic n mod
corespunztor.
Norme metodologice:
144.1. Cnd debitorii dein titluri de valoare sau alte
bunuri mobile necorporale urmribile, organul de executare
poate proceda la aplicarea msurilor de executare silit
prin poprirea veniturilor rezultate din acestea. n acest caz
terul poprit este societatea comercial i/sau autoritatea
public emitent i/sau intermediar a titlurilor de valoare
respective.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
31
144.2. Dac debitorul are conturi deschise la mai multe
bnci sau urmeaz s ncaseze venituri rezultate din titluri
de valoare ori alte bunuri mobile necorporale de la tere
persoane juridice pentru realizarea creanei fiscale, n
msura n care este necesar, executarea silit prin poprire
se poate ntinde concomitent asupra mai multor conturi
bancare ori asupra mai multor teri poprii.
144.3. Adresa de nfiinare a popririi va cuprinde:
a) denumirea i sediul organului de executare;
b) numrul i data emiterii;
c) denumirea i sediul sau numele, prenumele i
domiciliul terului poprit;
d) temeiul legal al executrii silite prin poprire;
e) datele de identificare a debitorului;
f) numrul i data titlului executoriu, precum i organul
emitent;
g) natura creanei fiscale;
h) cuantumul creanei fiscale pentru care s-a nfiinat
poprirea, cnd acesta este mai mic dect cel evideniat n
titlul executoriu, ca urmare a stingerii pariale a debitului;
i) contul n care urmeaz a se vira suma reinut;
j) semntura i tampila organului de executare.
144.4. Salariile i alte venituri periodice realizate din
munc, pensiile, precum i alte sume ce se pltesc
periodic i sunt destinate asigurrii mijloacelor de existen
ale debitorului sunt urmribile n condiiile prevzute de
art. 409 din Codul de procedur civil.
144.5. n cazul n care debitorul i schimb locul de
munc sau este pensionat, continuarea urmririi prin
poprire are loc potrivit art. 455 din Codul de procedur
civil.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 145
Executarea silit a terului poprit
(1) Dac terul poprit ntiineaz organul de executare c
nu datoreaz vreo sum de bani debitorului urmrit sau nu
respect dispoziiile art. 144 alin. (9)(15), precum i n
cazul n care invoc alte neregulariti n legtur cu
drepturile i obligaiile prilor privind nfiinarea popririi,
instana judectoreasc n a crei raz teritorial se afl
domiciliul sau sediul terului poprit, la cererea organului de
executare ori a altei pri interesate, pe baza probelor
administrate, va pronuna meninerea sau desfiinarea
popririi.
(2) Judecata se face de urgen i cu precdere.
(3) Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care
constituie titlu executoriu, organul de executare poate
ncepe executarea silit a terului poprit, n condiiile
prezentului cod.
SECIUNEA a 3-a
Executarea silit a bunurilor mobile
ARTICOLUL 146
Executarea silit a bunurilor mobile
(1) Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale
debitorului, cu excepiile prevzute de lege.
(2) n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse
executrii silite, fiind necesare vieii i muncii debitorului,
precum i familiei sale:
a) bunurile mobile de orice fel care servesc la
continuarea studiilor i la formarea profesional, precum i
cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii
cu caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii
activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele,
ngrmintele, furajele i animalele de producie i de
lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic
al debitorului i familiei sale, precum i obiectele de cult
religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;
c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe
timp de dou luni, iar dac debitorul se ocup exclusiv cu
agricultura, alimentele strict necesare pn la noua
recolt;
d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale
pentru nclzit i pentru prepararea hranei, socotit pentru
3 luni de iarn;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau
destinate ngrijirii persoanelor bolnave;
f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii
legale.
(3) Bunurile debitorului persoan fizic necesare
desfurrii activitii de comer nu sunt exceptate de la
executare silit.
(4) Executarea silit a bunurilor mobile se face prin
sechestrarea i valorificarea acestora, chiar dac acestea
se afl la un ter. Sechestrul se instituie printr-un proces-
verbal.
(5) Pentru bunurile mobile anterior sechestrate ca
msur asigurtorie nu este necesar o nou sechestrare.
(6) Executorul fiscal, la nceperea executrii silite, este
obligat s verifice dac bunurile prevzute la alin. (5) se
gsesc la locul aplicrii sechestrului i dac nu au fost
substituite sau degradate, precum i s sechestreze alte
bunuri ale debitorului, n cazul n care cele gsite la
verificare nu sunt suficiente pentru stingerea creanei.
(7) Bunurile nu vor fi sechestrate dac prin valorificarea
acestora nu s-ar putea acoperi dect cheltuielile executrii
silite.
(8) Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile,
creditorul fiscal dobndete un drept de gaj care confer
acestuia n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i
dreptul de gaj n sensul prevederilor dreptului comun.
(9) De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru,
bunurile sechestrate sunt indisponibilizate. Ct timp
dureaz executarea silit debitorul nu poate dispune de
aceste bunuri dect cu aprobarea dat, potrivit legii, de
organul competent. Nerespectarea acestei interdicii
atrage rspunderea, potrivit legii, a celui n culp.
(10) Actele de dispoziie care ar interveni ulterior
indisponibilizrii prevzute la alin. (9) sunt lovite de
nulitate absolut.
(11) n cazurile n care nu au fost luate msuri
asigurtorii pentru realizarea integral a creanei fiscale i
la nceperea executrii silite se constat c exist
pericolul evident de nstrinare, substituire sau sustragere
de la urmrire a bunurilor urmribile ale debitorului,
sechestrarea lor va fi aplicat o dat cu comunicarea
somaiei.
Norme metodologice
146.1. n cazul bunurilor care au un regim special de
circulaie, organele de executare vor sesiza de ndat
organele competente potrivit dispoziiilor art. 371
3
alin. 2
din Codul de procedur civil.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
32
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 147
Procesul-verbal de sechestru
(1) Procesul-verbal de sechestru va cuprinde:
a) denumirea organului de executare, indicarea locului,
a datei i a orei cnd s-a fcut sechestrul;
b) numele i prenumele executorului fiscal care aplic
sechestrul, numrul legitimaiei i al delegaiei;
c) numrul dosarului de executare, data i numrul de
nregistrare a somaiei, precum i titlul executoriu n baza
cruia se face executarea silit;
d) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit;
e) sumele datorate pentru a cror executare silit se
aplic sechestrul, inclusiv cele reprezentnd dobnzi i
penaliti de ntrziere, menionndu-se i cota acestora,
precum i actul normativ n baza cruia a fost stabilit
obligaia de plat;
f) numele, prenumele i domiciliul debitorului persoan
fizic ori, n lipsa acestuia, ale persoanei majore ce
locuiete mpreun cu debitorul sau denumirea i sediul
debitorului, numele, prenumele i domiciliul altor
persoane majore care au fost de fa la aplicarea
sechestrului, precum i alte elemente de identificare a
acestor persoane;
g) descrierea bunurilor mobile sechestrate i indicarea
valorii estimative a fiecruia, dup aprecierea executorului
fiscal, pentru identificarea i individualizarea acestora,
menionndu-se starea de uzur i eventualele semne
particulare ale fiecrui bun, precum i dac s-au luat
msuri spre neschimbare, cum sunt punerea de sigilii,
custodia ori ridicarea de la locul unde se afl, sau de
administrare ori conservare a acestora, dup caz;
h) meniunea c evaluarea se va face naintea nceperii
procedurii de valorificare, n cazul n care executorul fiscal
nu a putut evalua bunul deoarece acesta necesit
cunotine de specialitate;
i) meniunea fcut de debitor privind existena sau
inexistena unui drept de gaj, ipotec ori privilegiu, dup
caz, constituit n favoarea unei alte persoane pentru
bunurile sechestrate;
j) numele, prenumele i adresa persoanei creia i s-au
lsat bunurile, precum i locul de depozitare a acestora,
dup caz;
k) eventualele obiecii fcute de persoanele de fa la
aplicarea sechestrului;
l) meniunea c, n cazul n care n termen de 15 zile de
la data ncheierii procesului-verbal de sechestru debitorul
nu pltete obligaiile fiscale, se va trece la valorificarea
bunurilor sechestrate;
m) semntura executorului fiscal care a aplicat
sechestrul i a tuturor persoanelor care au fost de fa la
sechestrare. Dac vreuna dintre aceste persoane nu poate
sau nu vrea s semneze, executorul fiscal va meniona
aceast mprejurare.
(2) Cte un exemplar al procesului-verbal de sechestru
se pred debitorului sub semntur sau i se comunic la
domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este
cazul, custodelui, acesta din urm semnnd cu meniunea
de primire a bunurilor n pstrare.
(3) n vederea valorificrii organul de executare este
obligat s verifice dac bunurile sechestrate se gsesc la
locul menionat n procesul-verbal de sechestru, precum
i dac nu au fost substituite sau degradate.
(4) Cnd bunurile sechestrate gsite cu ocazia
verificrii nu sunt suficiente pentru realizarea creanei
fiscale, organul de executare va face investigaiile
necesare pentru identificarea i urmrirea altor bunuri ale
debitorului.
(5) Dac se constat c bunurile nu se gsesc la locul
menionat n procesul-verbal de sechestru sau dac au
fost substituite sau degradate, executorul fiscal ncheie
proces-verbal de constatare. Pentru bunurile gsite cu
prilejul investigaiilor efectuate conform alin. (4) se va
ncheia procesul-verbal de sechestru.
(6) Dac se sechestreaz i bunuri gajate pentru
garantarea creanelor altor creditori, organul de executare
le va trimite i acestora cte un exemplar din pro-
cesul-verbal de sechestru.
(7) Executorul fiscal care constat c bunurile fac
obiectul unui sechestru anterior va consemna aceasta n
procesul-verbal, la care va anexa o copie de pe procesele-
verbale de sechestru respective. Prin acelai proces-
verbal executorul fiscal va declara sechestrate, cnd este
necesar, i alte bunuri pe care le va identifica.
(8) Bunurile nscrise n procesele-verbale de sechestru
ncheiate anterior se consider sechestrate i n cadrul
noii executri silite.
(9) n cazul n care executorul fiscal constat c n
legtur cu bunurile sechestrate s-au svrit fapte care
pot constitui infraciuni va consemna aceasta n procesul-
verbal de sechestru i va sesiza de ndat organele de
urmrire penal competente.
ARTICOLUL 148
Custodele
(1) Bunurile mobile sechestrate vor putea fi lsate n
custodia debitorului, a creditorului sau a altei persoane
desemnate de organul de executare sau de executorul
fiscal, dup caz, ori vor fi ridicate i depozitate de ctre
acesta. Atunci cnd bunurile sunt lsate n custodia
debitorului sau a altei persoane desemnate conform legii
i cnd se constat c exist pericol de substituire ori de
degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul asupra
bunurilor.
(2) n cazul n care bunurile sechestrate constau n
sume de bani n lei sau n valut, titluri de valoare, obiecte
din metale preioase, pietre preioase, obiecte de art,
colecii de valoare, acestea se ridic i se depun, cel trziu
a doua zi lucrtoare, la unitile specializate.
(3) Cel care primete bunurile n custodie va semna
procesul-verbal de sechestru.
(4) n cazul n care custodele este o alt persoan dect
debitorul sau creditorul, organul de executare i va stabili
acestuia o remuneraie innd seama de activitatea
depus.
SECIUNEA a 4-a
Executarea silit a bunurilor imobile
ARTICOLUL 149
Executarea silit a bunurilor imobile
(1) Sunt supuse executrii silite bunurile imobile
proprietate a debitorului.
(2) Executarea silit imobiliar se ntinde de plin drept
i asupra bunurilor accesorii bunului imobil, prevzute de
Codul civil. Bunurile accesorii nu pot fi urmrite dect o
dat cu imobilul.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
33
(3) n cazul debitorului persoan fizic nu poate fi
supus executrii silite spaiul minim locuit de debitor i
familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n
vigoare.
(4) Dispoziiile alin. (3) nu sunt aplicabile n cazurile n
care executarea silit se face pentru stingerea creanelor
fiscale rezultate din svrirea de infraciuni.
(5) Executorul fiscal care aplic sechestrul ncheie un
proces-verbal de sechestru, dispoziiile art. 146 alin. (9)
i (10) i ale art. 147 alin. (1) i (2) fiind aplicabile.
(6) Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile n
temeiul alin. (5) constituie ipotec legal.
(7) Dreptul de ipotec confer creditorului fiscal n
raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de
ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun.
(8) Pentru bunurile imobile sechestrate organul de
executare care a instituit sechestrul va solicita de ndat
biroului de carte funciar efectuarea inscripiei ipotecare,
anexnd un exemplar al procesului-verbal de sechestru.
(9) Biroul de carte funciar va comunica organelor de
executare, la cererea acestora, n termen de 10 zile,
celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul
urmrit, precum i titularii acestora, care vor fi ntiinai
de ctre organul de executare i chemai la termenele
fixate pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea
preului.
(10) Creditorii debitorului, alii dect titularii drepturilor
menionate la alin. (9), sunt obligai ca, n termen de 30 de
zile de la nscrierea procesului-verbal de sechestru al
bunului imobil n evidenele de publicitate imobiliar, s
comunice n scris organului de executare titlurile pe care
le au pentru bunul imobil respectiv.
Norme metodologice:
149.1. Dispoziiile art. 489, 491, 493 i 496 din Codul
de procedur civil sunt aplicabile n mod corespunztor.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 150
Instituirea administratorului-sechestru
(1) La instituirea sechestrului i n tot cursul executrii
silite, organul de executare poate numi un administrator-
sechestru, dac aceast msur este necesar pentru
administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a arendei i a
altor venituri obinute din administrarea acestuia, inclusiv
pentru aprarea n litigii privind imobilul respectiv.
(2) Administrator-sechestru poate fi numit creditorul,
debitorul ori alt persoan fizic sau juridic.
(3) Administratorul-sechestru va consemna veniturile
ncasate potrivit alin. (1) la unitile abilitate i va depune
recipisa la organul de executare.
(4) Cnd administrator-sechestru este numit o alt
persoan dect creditorul sau debitorul, organul de
executare i va fixa o remuneraie innd seama de
activitatea depus.
Norme metodologice:
150.1. Ori de cte ori este necesar, administratorul-
sechestru este obligat s prezinte organului de executare
situaia veniturilor i a cheltuielilor fcute cu administrarea
bunului imobil sechestrat.
150.2. Atribuiile administratorului-sechestru sunt cele
stabilite prin art. 501, 502 i 600 din Codul de procedur
civil.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 151
Suspendarea executrii silite a bunurilor imobile
(1) Dup primirea procesului-verbal de sechestru,
debitorul poate solicita organului de executare, n termen
de 15 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata integral
a creanelor fiscale s se fac din veniturile bunului imobil
urmrit sau din alte venituri ale sale pe timp de cel mult
6 luni.
(2) De la data aprobrii cererii debitorului, executarea
silit nceput asupra bunului imobil se suspend.
(3) Pentru motive temeinice organul de executare poate
relua executarea silit imobiliar nainte de expirarea
termenului de 6 luni.
(4) Dac debitorul persoan juridic cruia i s-a aprobat
suspendarea conform prevederilor alin. (2) se sustrage
ulterior de la executare silit sau i provoac
insolvabilitatea, se vor aplica n mod corespunztor
prevederile art. 27.
SECIUNEA a 5-a
Executarea silit a altor bunuri
ARTICOLUL 152
Executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor
prinse de rdcini
(1) Executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor
prinse de rdcini, care sunt ale debitorului, se efectueaz
n conformitate cu prevederile prezentului cod privind
bunurile imobile.
(2) Pentru executarea silit a recoltelor i a fructelor
culese sunt aplicabile prevederile prezentului cod privind
bunurile mobile.
(3) Organul de executare va hotr, dup caz,
valorificarea fructelor neculese sau a recoltelor aa cum
sunt prinse de rdcini sau dup ce vor fi culese.
ARTICOLUL 153
Executarea silit a unui ansamblu de bunuri
(1) Bunurile mobile i/sau imobile proprietate a
debitorului pot fi valorificate n ansamblu dac organul de
executare apreciaz c astfel acestea pot fi vndute n
condiii mai avantajoase.
(2) Pentru executarea silit a bunurilor prevzute la
alin. (1) organul de executare va proceda la sechestrarea
acestora, potrivit prevederilor prezentului cod.
(3) Prevederile seciunii a 3-a privind executarea silit a
bunurilor mobile i ale seciunii a 4-a privind executarea
silit a bunurilor imobile, precum i ale art. 160 privind
plata n rate se aplic n mod corespunztor.
SECIUNEA a 6-a
Valorificarea bunurilor
ARTICOLUL 154
Valorificarea bunurilor sechestrate
(1) n cazul n care creana fiscal nu este stins n
termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de
sechestru, se va proceda, fr efectuarea altei formaliti,
la valorificarea bunurilor sechestrate, cu excepia
situaiilor n care, potrivit legii, s-a dispus desfiinarea
sechestrului, suspendarea sau amnarea executrii silite.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
34
(2) Pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai
avantajoase, innd seama att de interesul legitim i
imediat al creditorului, ct i de drepturile i obligaiile
debitorului urmrit, organul de executare va proceda la
valorificarea bunurilor sechestrate n una dintre
modalitile prevzute de dispoziiile legale n vigoare i
care, fa de datele concrete ale cauzei, se dovedete a fi
mai eficient.
(3) n sensul alin. (2) organul de executare competent
va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate prin:
a) nelegerea prilor;
b) vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile;
c) vnzare direct;
d) vnzare la licitaie;
e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea
bunurilor prin case de licitaii, agenii imobiliare sau
societi de brokeraj, dup caz.
(4) Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau
supuse degradrii, acestea pot fi vndute n regim de
urgen.
(5) Dac din cauza unei contestaii sau a unei nvoieli
ntre pri data, locul sau ora vnzrii directe sau la
licitaie a fost schimbat de organul de executare, se vor
face alte publicaii i anunuri, potrivit art. 157.
(6) Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre
persoane fizice sau juridice care nu au obligaii fiscale
restante.
(7) n sensul alin. (6), n categoria obligaiilor fiscale
restante nu se cuprind obligaiile fiscale pentru care s-au
acordat, potrivit legii, reduceri, amnri sau ealonri la
plat.
Norme metodologice:
154.1. Pentru valorificarea produselor accizabile sunt
aplicabile dispoziiile art. 137 alin. (2) din Codul de
procedur fiscal.
154.2. n cazul vnzrii n regim de consignaie, organul
de executare va preda bunurile mobile sechestrate unitii
care se ocup cu vnzarea n regim de consignaie.
Predarea se face pe baza unui proces-verbal de predare-
primire, ntocmit n dou exemplare, din care fiecare parte
ia cte un exemplar.
154.3. Procesul-verbal de predare-primire va cuprinde n
mod obligatoriu urmtoarele date:
a) numele i prenumele persoanelor ntre care are loc
predarea-primirea bunurilor mobile;
b) datele de identificare a persoanelor ntre care are loc
predarea-primirea;
c) denumirea fiecrui bun mobil, cu descrierea
caracteristicilor sale;
d) valoarea fiecrui bun mobil;
e) data i locul predrii-primirii bunurilor mobile;
f) semntura executorului fiscal i a reprezentantului
unitii de vnzare n regim de consignaie.
154.4. Dac n perioada de expunere spre vnzare
debitorul achit suma datorat, organul de executare va
comunica de ndat unitii de vnzare n regim de
consignaie s nceteze vnzarea bunurilor. Bunurile mobile
nevndute vor fi ridicate de ctre executorul fiscal pe baz
de proces-verbal de predare-primire.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 155
Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor
(1) Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor se
realizeaz de debitorul nsui, cu acordul organului de
executare, astfel nct s se asigure o recuperare
corespunztoare a creanei fiscale. Debitorul este obligat
s prezinte n scris organului de executare propunerile
ce i s-au fcut i nivelul de acoperire a creanelor fiscale,
indicnd numele i adresa potenialului cumprtor,
precum i termenul n care acesta din urm va achita
preul propus.
(2) Preul propus de cumprtor i acceptat de organul
de executare nu poate fi mai mic dect preul de evaluare.
(3) Organul de executare, dup analiza propunerilor
prevzute la alin. (1), va comunica aprobarea indicnd
termenul i contul bugetar n care preul bunului va fi virat
de cumprtor.
(4) Indisponibilizarea prevzut la art. 146 alin. (9) i
(10) se ridic dup creditarea contului bugetar menionat
la alin. (3).
ARTICOLUL 156
Valorificarea bunurilor prin vnzare direct
(1) Valorificarea bunurilor prin vnzare direct se poate
realiza n urmtoarele cazuri:
a) pentru bunurile prevzute la art. 154 alin. (4);
b) naintea nceperii procedurii de valorificare prin
licitaie, dac se recupereaz integral creana fiscal;
c) pe parcursul procedurii de valorificare prin licitaie
sau dup finalizarea ei, dac bunul nu a fost vndut i o
persoan ofer cel puin preul de evaluare.
(2) Vnzarea direct se realizeaz prin ncheierea unui
proces-verbal care constituie titlu de proprietate.
(3) n cazul n care organul de executare nregistreaz
n condiiile prevzute la alin. (1) mai multe cereri, va vinde
bunul persoanei care ofer cel mai mare pre fa de preul
de evaluare.
Norme metodologice:
156.1. Pentru valorificarea bunurilor prin vnzare direct
ctre cumprtori, organul de executare va face anunul
privind vnzarea, prevederile art. 157 alin. (1), (2), (3) i
(4) din Codul de procedur fiscal aplicndu-se n mod
corespunztor.
156.2. Vnzarea direct a bunurilor se face chiar dac
se prezint un singur cumprtor.
156.3. La vnzarea direct, organul de executare va
ntocmi un proces-verbal, care constituie titlu de proprietate
i care cuprinde pe lng elementele prevzute la art. 42
alin. (2) din Codul de procedur fiscal i urmtoarele:
a) numrul dosarului de executare silit;
b) titlul executoriu n temeiul cruia se face executarea
silit;
c) numele i domiciliul sau, dup caz, denumirea i
sediul cumprtorului;
d) codul de identificare fiscal a debitorului i al
cumprtorului;
e) preul la care s-a vndut bunul i taxa pe valoarea
adugat, dac este cazul;
f) datele de identificare a bunului;
g) meniunea c acest document constituie titlu de
proprietate i c poate fi nscris n cartea funciar;
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
35
h) semntura cumprtorului sau a reprezentantului su
legal, dup caz.
156.4. Cumprtorul va efectua plata preului convenit
n contul bugetar indicat de organul de executare, n
termenul prevzut de art. 159 alin. (1) din Codul de
procedur fiscal. Un exemplar al procesului-verbal se
elibereaz cumprtorului a doua zi dup creditarea
contului indicat de organul de executare.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 157
Vnzarea bunurilor la licitaie
(1) Pentru valorificarea bunurilor sechestrate prin
vnzare la licitaie organul de executare este obligat s
efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte
de data fixat pentru desfurarea licitaiei.
(2) Publicitatea vnzrii se realizeaz prin afiarea
anunului privind vnzarea la sediul organului de
executare, al primriei n a crei raz teritorial se afl
bunurile sechestrate, la sediul i domiciliul debitorului, la
locul vnzrii, dac acesta este altul dect cel unde se afl
bunurile sechestrate, pe imobilul scos la vnzare, n cazul
vnzrii bunurilor imobile, i prin anunuri ntr-un cotidian
naional de larg circulaie, ntr-un cotidian local, n pagina
de Internet sau, dup caz, n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea a IV-a, precum i prin alte modaliti prevzute de
lege.
(3) Despre data, ora i locul licitaiei vor fi ntiinai i
debitorul, custodele, administratorul-sechestru, precum i
titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care greveaz
bunul urmrit.
(4) Anunul privind vnzarea cuprinde, pe lng
elementele prevzute la art. 42 alin. (2) i urmtoarele:
a) numrul dosarului de executare silit;
b) bunurile care se ofer spre vnzare i descrierea lor
sumar;
c) preul de evaluare ori preul de pornire a licitaiei, n
cazul vnzrii la licitaie, pentru fiecare bun oferit spre
vnzare;
d) indicarea, dac este cazul, a drepturilor reale i a
privilegiilor care greveaz bunurile;
e) data, ora i locul vnzrii;
f) invitaia, pentru toi cei care pretind vreun drept
asupra bunurilor, s ntiineze despre aceasta organul de
executare nainte de data stabilit pentru vnzare;
g) invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea
bunurilor s se prezinte la termenul de vnzare la locul
fixat n acest scop i pn la acel termen s prezinte oferte
de cumprare;
h) meniunea c ofertanii sunt obligai s depun, n
cazul vnzrii prin licitaie, pn la termenul de vnzare, o
tax de participare reprezentnd 10% din preul de pornire
a licitaiei;
i) meniunea c toi cei interesai n cumprarea
bunurilor trebuie s prezinte dovada emis de organele
fiscale c nu au obligaii fiscale restante;
j) data afirii publicaiei de vnzare.
(5) Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile
sechestrate sau la locul stabilit de organul de executare,
dup caz.
(6) Debitorul este obligat s permit inerea licitaiei n
spaiile pe care le deine, dac sunt adecvate acestui scop.
(7) Pentru participarea la licitaie ofertanii depun, cu
cel puin o zi nainte de data licitaiei, urmtoarele
documente:
a) oferta de cumprare;
b) dovada plii taxei de participare, potrivit alin. (11);
c) mputernicirea persoanei care l reprezint pe
ofertant;
d) pentru persoanele juridice de naionalitate romn,
copie de pe certificatul unic de nregistrare eliberat de
oficiul registrului comerului;
e) pentru persoanele juridice strine, actul de
nmatriculare tradus n limba romn;
f) pentru persoanele fizice romne, copie de pe actul de
identitate;
g) pentru persoanele fizice strine, copie de pe
paaport;
h) dovada, emis de organele fiscale, c nu are obligaii
fiscale restante fa de acestea.
(8) Preul de pornire a licitaiei este preul de evaluare
pentru prima licitaie, diminuat cu 25% pentru a doua
licitaie i cu 50% pentru a treia licitaie.
(9) Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele
de cumprare scrise, dac acesta este superior celui
prevzut la alin. (8), iar n caz contrar va ncepe de la acest
din urm pre.
(10) Adjudecarea se face n favoarea participantului
care a oferit cel mai mare pre, dar nu mai puin dect
preul de pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant
la licitaie, comisia poate s l declare adjudecatar dac
acesta ofer cel puin preul de pornire a licitaiei.
(11) Taxa de participare reprezint 10% din preul de
pornire a licitaiei i se pltete n lei la unitatea teritorial
a Trezoreriei Statului. n termen de 5 zile de la data
ntocmirii procesului-verbal de licitaie, organul de
executare va dispune n scris restituirea taxei de
participare participanilor care au depus oferte de
cumprare i nu au fost declarai adjudecatari, iar n cazul
adjudecrii taxa se reine n contul preului. Taxa de
participare nu se restituie ofertanilor care nu s-au
prezentat la licitaie, celui care a refuzat ncheierea
procesului-verbal de adjudecare, precum i
adjudecatarului care nu a pltit preul, reinndu-se n
contul organului de executare pentru acoperirea
cheltuielilor de executare silit.
Norme metodologice:
157.1. n ziua inerii licitaiei pentru vnzarea bunurilor,
executorul fiscal va merge la locul unde se afl bunurile,
va ridica, dac este cazul, sigiliul i va primi de la custode
ori de la administratorul-sechestru, dup caz, bunurile,
verificnd starea i numrul acestora conform procesului-
verbal de sechestru.
157.2. Ofertele de cumprare pot fi depuse direct sau
transmise prin pot. Nu se admit oferte telefonice,
telegrafice, transmise prin telex sau telefax.
157.3. Persoanele nscrise la licitaie se pot prezenta i
prin mandatari care trebuie s i justifice calitatea prin
procur special autentic. Debitorul nu va putea licita nici
personal, nici prin persoan interpus.
157.4. n cazul plii taxei de participare la licitaie prin
decontare bancar sau prin mandat potal, executorul fiscal
va verifica, la data inerii licitaiei, creditarea contului curent
general al Trezoreriei Statului indicat de organul de
executare pentru virarea acesteia.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
36
157.5. n situaia n care plata taxei de participare la
licitaie se efectueaz n numerar, dovada plii acesteia o
contituie documentul eliberat de unitatea teritorial a
Trezoreriei Statului.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 158
Comisia de licitaie
(1) Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este
organizat de o comisie condus de un preedinte.
(2) Comisia de licitaie este constituit din 3 persoane
desemnate de organul de conducere al creditorului
bugetar.
(3) Comisia de licitaie verific i analizeaz
documentele de participare i afieaz la locul licitaiei, cu
cel puin o or naintea nceperii acesteia, lista cuprinznd
ofertanii care au depus documentaia complet de
participare.
(4) Ofertanii se identific dup numrul de ordine de pe
lista de participare, dup care preedintele comisiei
anun obiectul licitaiei, precum i modul de desfurare
a acesteia.
(5) La termenele fixate pentru inerea licitaiei
executorul fiscal va da citire mai nti anunului de vnzare
i apoi ofertelor scrise primite pn la data prevzut la
art. 157 alin. (7).
(6) Dac la prima licitaie nu s-au prezentat ofertani sau
nu s-a obinut cel puin preul de pornire a licitaiei
conform art. 157 alin. (8), organul de executare va fixa un
termen n cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a
doua licitaii.
(7) n cazul n care nu s-a obinut preul de pornire nici
la a doua licitaie ori nu s-au prezentat ofertani, organul
de executare va fixa un termen n cel mult 30 de zile, n
vederea inerii celei de-a treia licitaii.
(8) La a treia licitaie creditorii urmritori sau
intervenieni nu pot s adjudece bunurile oferite spre
vnzare la un pre mai mic de 50% din preul de evaluare.
(9) Pentru fiecare termen de licitaie se va face o nou
publicitate a vnzrii, conform prevederilor art. 157.
(10) Dup licitarea fiecrui bun se va ntocmi un proces-
verbal privind desfurarea i rezultatul licitaiei.
(11) n procesul-verbal prevzut la alin. (10) se vor
meniona, pe lng elementele prevzute la art. 42 alin. (2),
i urmtoarele: numele i prenumele sau denumirea
cumprtorului, precum i domiciliul fiscal al acestuia;
numrul dosarului de executare silit; indicarea bunurilor
adjudecate, a preului la care bunul a fost adjudecat i a
taxei pe valoarea adugat, dac este cazul; toi cei care
au participat la licitaie i sumele oferite de fiecare
participant, precum i, dac este cazul, menionarea
situaiilor n care vnzarea nu s-a realizat.
ARTICOLUL 159
Adjudecarea
(1) Dup adjudecarea bunului adjudecatarul este
obligat s plteasc preul, diminuat cu contravaloarea
taxei de participare, n lei, n numerar la o unitate a
Trezoreriei Statului sau prin decontare bancar, n cel mult
5 zile de la data adjudecrii.
(2) Dac adjudecatarul nu pltete preul, procedura
vnzrii la licitaie se va relua n termen de 10 zile de la
data adjudecrii. n acest caz, adjudecatarul este obligat
s plteasc cheltuielile prilejuite de noua licitaie i, n
cazul n care preul obinut la noua licitaie este mai mic,
diferena de pre.
(3) Adjudecatarul va putea s achite la urmtoarea
licitaie preul oferit iniial, caz n care va fi obligat numai
la plata cheltuielilor cauzate de noua licitaie.
(4) Dac la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut,
fostul adjudecatar este obligat s plteasc toate
cheltuielile prilejuite de urmrirea acestuia.
(5) Termenul prevzut la alin. (1) se aplic i n cazul
valorificrii conform nelegerii prilor sau prin vnzare
direct.
ARTICOLUL 160
Plata n rate
(1) n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile
cumprtorii pot solicita plata preului n rate, n cel mult
12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de
adjudecare a bunului imobil i cu plata unei dobnzi
stabilite conform prezentului cod. Organul de executare va
stabili condiiile i termenele de plat a preului n rate.
(2) Cumprtorul nu va putea nstrina bunul imobil
dect dup plata preului n ntregime i a dobnzii
stabilite.
(3) n cazul neplii avansului prevzut la alin. (1),
dispoziiile art. 159 se aplic n mod corespunztor.
(4) Suma reprezentnd dobnda nu stinge creanele
fiscale pentru care s-a nceput executarea silit i
constituie venit al bugetului corespunztor creanei
principale.
ARTICOLUL 161
Procesul-verbal de adjudecare
(1) n cazul vnzrii bunurilor imobile, organul de
executare va ncheia procesul-verbal de adjudecare, n
termen de cel mult 5 zile de la plata n ntregime a preului
sau a avansului prevzut la art. 160 alin. (1), dac bunul a
fost vndut cu plata n rate. Procesul-verbal de adjudecare
constituie titlu de proprietate, transferul dreptului de
proprietate opernd la data ncheierii acestuia. Un
exemplar al procesului-verbal de adjudecare a bunului
imobil va fi trimis, n cazul vnzrii cu plata n rate, biroului
de carte funciar pentru a nscrie interdicia de nstrinare
i grevare a bunului pn la plata integral a preului i a
dobnzii stabilite pentru imobilul transmis, pe baza cruia
se face nscrierea n cartea funciar.
(2) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile
alin. (1) va cuprinde, pe lng elementele prevzute la
art. 42 alin. (2), i urmtoarele meniuni:
a) numrul dosarului de executare silit;
b) numrul i data procesului-verbal de desfurare a
licitaiei;
c) numele i domiciliul sau, dup caz, denumirea i
sediul cumprtorului;
d) codul de identificare fiscal a debitorului i
cumprtorului;
e) preul la care s-a adjudecat bunul i taxa pe valoarea
adugat, dac este cazul;
f) modalitatea de plat a diferenei de pre n cazul n
care vnzarea s-a fcut cu plata n rate;
g) datele de identificare a bunului;
h) meniunea c acest document constituie titlu de
proprietate i c poate fi nscris n cartea funciar;
i) meniunea c pentru creditor procesul-verbal de
adjudecare constituie documentul pe baza cruia se emite
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
37
titlul executoriu mpotriva cumprtorului care nu pltete
diferena de pre, n cazul n care vnzarea s-a fcut cu
plata preului n rate;
j) semntura cumprtorului sau a reprezentantului su
legal, dup caz.
(3) n cazul n care cumprtorul cruia i s-a ncuviinat
plata preului n rate nu pltete restul de pre n condiiile
i la termenele stabilite, el va putea fi executat silit pentru
plata sumei datorate n temeiul titlului executoriu emis de
organul de executare competent pe baza procesului-verbal
de adjudecare.
(4) n cazul vnzrii bunurilor mobile, dup plata
preului, executorul fiscal ntocmete n termen de 5 zile
un proces-verbal de adjudecare care constituie titlu de
proprietate.
(5) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile
alin. (4) va cuprinde, pe lng elementele prevzute la
art. 42 alin. (2), i elementele prevzute la alin. (2) din
prezentul articol, cu excepia lit. f), h) i i), precum i
meniunea c acest document constituie titlu de
proprietate. Cte un exemplar al procesului-verbal de
adjudecare se va transmite organului de executare
coordonator i cumprtorului.
ARTICOLUL 162
Reluarea procedurii de valorificare
(1) Dac bunurile supuse executrii silite nu au putut fi
valorificate prin modalitile prevzute la art. 154, acestea
vor fi restituite debitorului cu meninerea msurii de
indisponibilizare, pn la mplinirea termenului de
prescripie. n cadrul acestui termen organul de executare
poate relua oricnd procedura de valorificare i va putea,
dup caz, s ia msura numirii, meninerii ori schimbrii
administratorului-sechestru ori custodelui.
(2) n cazul n care debitorii crora urma s li se
restituie bunuri potrivit alin. (1) nu se mai afl la domiciliul
fiscal declarat i, n urma demersurilor ntreprinse, nu au
putut fi identificai, organul fiscal va proceda la ntiinarea
acestora, cu procedura prevzut pentru comunicarea prin
publicitate potrivit art. 43 alin. (3), c bunul n cauz este
pstrat la dispoziia proprietarului pn la mplinirea
termenului de prescripie, dup care va fi valorificat
potrivit dispoziiilor legale privind valorificarea bunurilor
intrate n proprietatea privat a statului, dac legea nu
prevede altfel.
(3) Cele artate la alin. (2) vor fi consemnate ntr-un
proces-verbal ntocmit de organul fiscal.
(4) n cazul bunurilor imobile, n baza procesului-verbal
prevzut la alin. (3) n condiiile legii se va sesiza instana
judectoreasc competent cu aciune n constatarea
dreptului de proprietate privat a statului asupra bunului
respectiv.
ARTICOLUL 163
Darea n plat
(1) n tot cursul executrii silite asupra bunurilor
imobile ale debitorului persoan juridic, inclusiv n
perioada n care poate avea loc reluarea procedurii de
valorificare n condiiile art. 162 alin. (1), creanele fiscale
administrate de Ministerul Finanelor Publice i cele ale
bugetelor locale pot fi stinse, la cererea debitorului, cu
acordul creditorului fiscal, prin trecerea n proprietatea
public a statului sau, dup caz, a unitii administrativ-
teritoriale a bunurilor imobile supuse executrii silite.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul n care
executarea silit este suspendat ca urmare a aprobrii
unei nlesniri la plata obligaiilor fiscale, potrivit art. 121.
(3) n scopul prevzut la alin. (1) organul abilitat s
efectueze procedura de executare silit, potrivit legii, va
transmite cererea, mpreun cu un exemplar al dosarului
de executare silit i propunerile sale, comisiei numite
prin ordin al ministrului finanelor publice sau, dup caz,
de ctre unitatea administrativ-teritorial, care va decide
asupra modului de soluionare a acesteia i va dispune
organului abilitat s efectueze procedura de executare
silit, ncheierea procesului-verbal de trecere n
proprietatea public a bunului imobil i stingerea
creanelor fiscale administrate de Ministerul Finanelor
Publice sau a celor locale pentru care s-a nceput
executarea silit.
(4) Comisia prevzut la alin. (3) va decide stingerea
creanelor fiscale prin trecerea n proprietatea public a
unor bunuri imobile supuse executrii silite, numai n
condiiile existenei unor solicitri de preluare n
administrare, potrivit legii, a acestor bunuri.
(5) De la data depunerii cererii de ctre debitor pn la
data ntocmirii procesului-verbal de trecere n proprietatea
public, bunul imobil rmne indisponibilizat.
(6) Procesul-verbal de trecere n proprietatea public a
bunului imobil constituie titlu de proprietate. Operaiunea
de transfer al dreptului de proprietate, ca efect al drii n
plat, este scutit de taxa pe valoarea adugat.
(7) Bunurile imobile trecute n proprietatea public
conform alin. (1) pot fi date n administrare n condiiile
legii.
(8) n cazul n care bunurile imobile trecute n
proprietatea public conform prezentului cod au fost
revendicate i restituite, potrivit legii, terelor persoane,
debitorul persoan juridic va fi obligat la plata sumelor
stinse prin aceast modalitate.
Norme metodologice:
163.1. Cererea debitorului va fi depus n scris la
organul de executare competent i va cuprinde n mod
obligatoriu date referitoare la:
a) denumirea i sediul debitorului;
b) codul de identificare fiscal, precum i alte date de
identificare a debitorului;
c) structura capitalului social, a asociailor ori a
acionariatului, dup caz;
d) volumul i natura creanelor fiscale;
e) bunurile imobile supuse executrii silite, pentru care
se solicit trecerea n proprietatea public a statului,
denumirea, datele de identificare a acestora, precum i o
scurt descriere;
f) meniunea cu privire la actele doveditoare ale
dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile respective;
g) titlul executoriu n temeiul cruia este urmrit prin
executare silit bunul imobil n cauz;
h) meniunea debitorului c bunurile imobile nu sunt
grevate de drepturi reale i de alte sarcini i c nu fac
obiectul unor cereri privind retrocedarea proprietii, cu
precizarea documentelor doveditoare;
i) valoarea de inventar a bunurilor imobile supuse
executrii silite, evideniat n contabilitate, reevalut n
conformitate cu reglementrile legale n vigoare;
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
38
j) acordul expres al debitorului privind preul de evaluare
a bunurilor imobile supuse executrii silite, stabilit potrivit
art. 142 din Codul de procedur fiscal;
k) acceptul debitorului cu privire la compensarea
diferenei, potrivit legii, n cazul n care valoarea bunului
imobil este mai mare dect creana fiscal pentru care s-a
pornit executarea silit;
l) semntura reprezentantului legal al debitorului
persoan juridic, precum i tampila acestuia.
163.2. La cerere se anexeaz:
a) copii legalizate de pe actele care atest dreptul de
proprietate al debitorului asupra bunurilor imobile pentru
care acesta solicit trecerea n proprietatea public a
statului;
b) extras de carte funciar, n original, emis la data
depunerii cererii, din care s rezulte c bunul imobil nu
este grevat de sarcini;
c) declaraie pe propria rspundere din care s rezulte
c bunurile imobile nu fac obiectul unor cereri privind
retrocedarea proprietii sau al altor litigii;
d) copii de pe fia mijlocului fix;
e) alte acte necesare, potrivit legii, n susinerea cererii.
163.3. Prile stabilesc de comun acord valoarea la
care se va realiza darea n plat, ntocmindu-se n acest
sens un nscris. La stabilirea acestei valori se poate avea
n vedere valoarea de inventar a bunului imobil, precum i
preul de pia al acestuia. Prevederile art. 53 din Codul
de procedur fiscal sunt aplicabile.
163.4. La data ntocmirii procesului-verbal pentru
trecerea n proprietatea public a statului a bunului imobil
supus executrii silite, organul de executare va actualiza
nivelul dobnzii aferente creanelor fiscale nscrise n titlul
executoriu sau n titlurile executorii n baza crora s-a
nceput executarea silit, precum i nivelul cheltuielilor de
executare pn la aceast dat, cu aplicarea art. 371
2
alin. 3 din Codul de procedur civil.
Codul de procedur fiscal:
CAPITOLUL IX
Cheltuieli
ARTICOLUL 164
Cheltuieli de executare silit
(1) Cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de
executare silit sunt n sarcina debitorului.
(2) Suma cheltuielilor cu executarea silit se stabilete
de organul de executare, prin proces-verbal, care
constituie titlu executoriu potrivit prezentului cod, care are
la baz documente privind cheltuielile efectuate.
(3) Cheltuielile de executare silit a creanelor fiscale se
avanseaz de organele de executare, din bugetul acestora.
(4) Cheltuielile de executare silit care nu au la baz
documente care s ateste c au fost efectuate n scopul
executrii silite nu sunt n sarcina debitorului urmrit.
(5) Sumele recuperate n contul cheltuielilor de
executare silit se fac venit la bugetul din care au fost
avansate, cu excepia sumelor reprezentnd cheltuieli de
executare silit a creanelor fiscale administrate de
Ministerul Finanelor Publice, care se fac venit la bugetul
de stat, dac legea nu prevede altfel.
Norme metodologice:
164.1. Cheltuielile de executare silit a creanelor fiscale
reprezint totalitatea cheltuielilor necesare efecturii
procedurii de executare silit, reprezentnd pli ale unor
servicii, cum ar fi:
a) sumele reprezentnd cheltuieli pentru comunicarea
somaiei i a celorlalte acte procedurale;
b) sumele reprezentnd cheltuieli de evaluare a
bunurilor supuse executrii;
c) sumele reprezentnd alte cheltuieli privind
sechestrarea, ridicarea, manipularea, transportul, depozitarea,
conservarea, precum i culegerea fructelor etc., dup caz;
d) sumele reprezentnd cheltuieli efectuate pentru
administrarea bunurilor imobile;
e) remuneraia custodelui sau a administratorului-
sechestru;
f) sumele reprezentnd cheltuieli efectuate cu
organizarea licitaiei;
g) alte cheltuieli necesare ndeplinirii procedurii de
executare silit a creanelor fiscale.
Codul de procedur fiscal:
CAPITOLUL X
Eliberarea i distribuirea sumelor realizate
prin executare silit
ARTICOLUL 165
Sumele realizate din executare silit
(1) Suma realizat n cursul procedurii de executare
silit reprezint totalitatea sumelor ncasate dup
comunicarea somaiei prin orice modalitate prevzut de
prezentul cod.
(2) Creanele fiscale nscrise n titlul executoriu se sting
cu sumele realizate conform alin. (1), n ordinea vechimii,
mai nti creana principal i apoi accesoriile acesteia.
(3) Dac suma ce reprezint att creana fiscal, ct i
cheltuielile de executare este mai mic dect suma
realizat prin executare silit, cu diferena se va proceda la
compensare, potrivit art. 111, sau se restituie, la cerere,
debitorului, dup caz.
(4) Despre sumele de restituit debitorul va fi ntiinat
de ndat.
Norme metodologice:
165.1. Potrivit titlului VI din Codul fiscal, taxa pe valoarea
adugat aferent bunurilor valorificate se stabilete i se
achit n condiiile prevzute de Codul fiscal cu privire la
taxa pe valoarea adugat.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 166
Ordinea de distribuire
(1) n cazul n care executarea silit a fost pornit de
mai muli creditori sau cnd pn la eliberarea ori
distribuirea sumei rezultate din executare au depus i ali
creditori titlurile lor, organele prevzute la art. 132 vor
proceda la distribuirea sumei potrivit urmtoarei ordini de
preferin, dac legea nu prevede altfel:
a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel,
fcute cu urmrirea i conservarea bunurilor al cror pre
se distribuie;
b) creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate
acestora, pensiile, sumele cuvenite omerilor, potrivit
legii, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor,
pentru maternitate, pentru incapacitate temporar de
munc, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea sau
ntrirea sntii, ajutoarele de deces, acordate n cadrul
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
39
asigurrilor sociale de stat, precum i creanele
reprezentnd obligaia de reparare a pagubelor cauzate
prin moarte, vtmarea integritii corporale sau a
sntii;
c) creanele rezultnd din obligaii de ntreinere,
alocaii pentru copii sau de plat a altor sume periodice
destinate asigurrii mijloacelor de existen;
d) creanele fiscale provenite din impozite, taxe,
contribuii i din alte sume stabilite potrivit legii, datorate
bugetului de stat, bugetului trezoreriei statului, bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor
fondurilor speciale;
e) creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;
f) creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea
pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite;
g) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din
livrri de produse, prestri de servicii sau executri de
lucrri, precum i din chirii sau arenzi;
h) creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de
stat sau bugetelor locale;
i) alte creane.
(2) Pentru plata creanelor care au aceeai ordine de
preferin, dac legea nu prevede altfel, suma realizat din
executare se repartizeaz ntre creditori proporional cu
creana fiecruia.
ARTICOLUL 167
Reguli privind eliberarea i distribuirea
(1) Creditorii fiscali care au un privilegiu prin efectul
legii i care ndeplinesc condiia de publicitate sau
posesie a bunului mobil au prioritate, n condiiile
prevzute la art. 137 alin. (7), la distribuirea sumei rezultate
din vnzarea fa de ali creditori care au garanii reale
asupra bunului respectiv.
(2) Accesoriile creanei principale prevzute n titlul
executoriu vor urma ordinea de preferin a creanei
principale.
(3) n cazul vnzrii bunurilor grevate printr-un drept de
gaj, ipotec sau alte drepturi reale, despre care a luat
cunotin n condiiile art. 147 alin. (6) i ale art. 149
alin. (9), organul de executare este obligat s i ntiineze
din oficiu pe creditorii n favoarea crora au fost
conservate aceste sarcini, pentru a participa la distribuirea
preului.
(4) Creditorii care nu au participat la executarea silit
pot depune titlurile lor n vederea participrii la distribuirea
sumelor realizate prin executare silit, numai pn la data
ntocmirii de ctre organele de executare a procesului-
verbal privind eliberarea sau distribuirea acestor sume.
(5) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din
executarea silit se va face numai dup trecerea unui
termen de 15 zile de la data depunerii sumei, cnd organul
de executare va proceda, dup caz, la eliberarea sau
distribuirea sumei, cu ntiinarea prilor i a creditorilor
care i-au depus titlurile.
(6) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din
executarea silit se va consemna de executorul fiscal de
ndat ntr-un proces-verbal, care se va semna de toi cei
ndreptii.
(7) Cel nemulumit de modul n care se face eliberarea
sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit poate
cere executorului fiscal s consemneze n procesul-verbal
obieciile sale.
(8) Dup ntocmirea procesului-verbal prevzut la
alin. (6) nici un creditor nu mai este n drept s cear s
participe la distribuirea sumelor rezultate din executarea
silit.
Norme metodologice:
167.1. Cnd s-a aprobat plata n rate a preului bunului
imobil valorificat, eliberarea sau distribuirea sumelor se va
face pentru fiecare plat efectuat.
Codul de procedur fiscal:
CAPITOLUL XI
Contestaia la executare silit
ARTICOLUL 168
Contestaia la executare silit
(1) Persoanele interesate pot face contestaie mpotriva
oricrui act de executare efectuat cu nclcarea
prevederilor prezentului cod de ctre organele de
executare, precum i n cazul n care aceste organe refuz
s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii.
(2) Contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului
executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n
cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o
instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i
dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur
prevzut de lege.
(3) Contestaia se introduce la instana judectoreasc
competent i se judec n procedur de urgen.
ARTICOLUL 169
Termen de contestare
(1) Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub
sanciunea decderii, de la data cnd:
a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de
actul de executare pe care le contest, din comunicarea
somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa
acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt
mod;
b) contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a), de
refuzul organului de executare de a ndeplini un act de
executare;
c) cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a), de
eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contest.
(2) Contestaia prin care o ter persoan pretinde c
are un drept de proprietate sau un alt drept real asupra
bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen
de 15 zile dup efectuarea executrii.
(3) Neintroducerea contestaiei n termenul prevzut la
alin. (2) nu l mpiedic pe cel de-al treilea s i realizeze
dreptul pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului
comun.
ARTICOLUL 170
Judecarea contestaiei
(1) La judecarea contestaiei instana va cita i organul
de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile
urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are sediul
sau domiciliul terul poprit.
(2) La cererea prii interesate instana poate decide, n
cadrul contestaiei la executare, asupra mpririi bunurilor
pe care debitorul le deine n proprietate comun cu alte
persoane.
(3) Dac admite contestaia la executare, instana, dup
caz, poate dispune anularea actului de executare contestat
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
40
sau ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii
nsei, anularea sau lmurirea titlului executoriu ori
efectuarea actului de executare a crui ndeplinire a fost
refuzat.
(4) n cazul anulrii actului de executare contestat sau
al ncetrii executrii nsei i al anulrii titlului executoriu,
instana poate dispune prin aceeai hotrre s i se
restituie celui ndreptit suma ce i se cuvine din
valorificarea bunurilor sau din reinerile prin poprire.
(5) n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate
fi obligat, la cererea organului de executare, la despgubiri
pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar
cnd contestaia a fost exercitat cu rea-credin, el va fi
obligat i la plata unei amenzi de la 500.000 lei la
10.000.000 lei.
CAPITOLUL XII
Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti
ARTICOLUL 171
Insolvabilitatea
(1) Creanele fiscale urmrite de organele de executare
pot fi sczute din evidena acestora n cazul n care
debitorul respectiv se gsete n stare de insolvabilitate.
(2) Procedura de insolvabilitate este aplicabil n
urmtoarele situaii:
a) cnd debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile;
b) cnd dup ncetarea executrii silite pornite
mpotriva debitorului rmn debite neachitate;
c) cnd debitorul a disprut sau a decedat fr s lase
avere;
d) cnd debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu
fiscal cunoscut i la acestea ori n alte locuri, unde exist
indicii c a avut avere, nu se gsesc venituri sau bunuri
urmribile;
e) cnd, potrivit legii, debitorul persoan juridic i
nceteaz existena i au rmas neachitate obligaii fiscale.
(3) Pentru creanele fiscale ale debitorilor declarai n
stare de insolvabilitate, conductorul organului de
executare dispune scoaterea creanei din evidena curent
i trecerea ei ntr-o eviden separat.
(4) n cazurile n care se constat c debitorii au
dobndit venituri sau bunuri urmribile dup declararea
strii de insolvabilitate, organele de executare vor lua
msurile necesare de redebitare a sumelor i de executare
silit.
Norme metodologice:
171.1. Pentru creanele fiscale pentru care s-a declarat
starea de insolvabilitate a debitorului, organele de
executare sunt obligate s urmreasc situaia debitorilor
pe toat perioada, pn la mplinirea termenului de
prescripie a dreptului de a cere executarea silit, inclusiv
pe perioada n care cursul acesteia este suspendat sau
ntrerupt. Verificarea situaiei debitorului se va face cel
puin o dat pe an, repetndu-se, cnd este necesar,
investigaiile prevzute de lege.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 172
Deschiderea procedurii de reorganizare judiciar sau faliment
(1) Organul de executare este obligat ca pentru
creanele fiscale datorate de comerciani, societi
comerciale, cooperative de consum ori cooperative
meteugreti sau persoane fizice s cear instanelor
judectoreti competente nceperea procedurii
reorganizrii judiciare sau a falimentului, n condiiile legii.
(2) Cererile organelor fiscale privind nceperea
procedurii reorganizrii judiciare i a falimentului se vor
nainta instanelor judectoreti i sunt scutite de
consemnarea vreunei cauiuni.
ARTICOLUL 173
Anularea creanelor fiscale
(1) n cazuri excepionale, pentru motive temeinice,
Guvernul, respectiv autoritile deliberative la nivel local,
prin hotrre, pot aproba anularea unor creane fiscale.
(2) n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv
cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dect
creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul
organului de executare poate aproba anularea debitelor
respective. Cheltuielile generate de comunicarea somaiei
prin pot sunt suportate de organul fiscal.
(3) Creanele fiscale restante aflate n sold la data de
31 decembrie a anului, mai mici de 100.000 lei, se
anuleaz. Anual, prin hotrre a Guvernului se stabilete
plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate.
(4) n cazul creanelor fiscale datorate bugetelor locale,
suma prevzut la alin. (3) reprezint limita maxim pn
la care, prin hotrre, autoritile deliberative pot stabili
plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate.
TITLUL IX
Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva
actelor administrative fiscale
CAPITOLUL I
Dreptul la contestaie
ARTICOLUL 174
Posibilitatea de contestare
(1) mpotriva titlului de crean, precum i mpotriva
altor acte administrative fiscale se poate formula
contestaie potrivit legii. Contestaia este o cale
administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune al
celui care se consider lezat n drepturile sale printr-un act
administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, n condiiile
legii.
(2) Este ndreptit la contestaie numai cel care
consider c a fost lezat n drepturile sale printr-un act
administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia.
(3) Baza de impunere i impozitul, taxa sau contribuia
stabilite prin decizie de impunere se contest numai
mpreun.
(4) Pot fi contestate n condiiile alin. (3) i deciziile de
impunere prin care nu sunt stabilite impozite, taxe,
contribuii sau alte sume datorate bugetului general
consolidat.
(5) n cazul deciziilor referitoare la baza de impunere,
reglementate potrivit art. 86 alin. (1), contestaia se poate
depune de orice persoan care particip la realizarea
venitului.
(6) Bazele de impunere constatate separat ntr-o decizie
referitoare la baza de impunere pot fi atacate numai prin
contestarea acestei decizii.
ARTICOLUL 175
Forma i coninutul contestaiei
(1) Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde:
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
41
a) datele de identificare a contestatorului;
b) obiectul contestaiei;
c) motivele de fapt i de drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaz;
e) semntura contestatorului sau a mputernicitului
acestuia, precum i tampila n cazul persoanelor juridice.
Dovada calitii de mputernicit al contestatorului,
persoan fizic sau juridic, se face potrivit legii.
(2) Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i
msurile stabilite i nscrise de organul fiscal n titlul de
crean sau n actul administrativ fiscal atacat, cu excepia
contestaiei mpotriva refuzului nejustificat de emitere a
actului administrativ fiscal.
(3) Contestaia se depune la organul fiscal, respectiv
vamal, al crui act administrativ este atacat i nu este
supus taxelor de timbru.
Norme metodologice:
175.1. n contestaiile care au ca obiect sume se va
specifica cuantumul sumei totale contestate, individualizat
pe categorii de impozite, taxe, datorie vamal, contribuii,
precum i accesorii ale acestora. n situaia n care se
constat nerespectarea acestei obligaii, organele fiscale de
soluionare competente vor pune n vedere contestatorului,
printr-o adres, s precizeze, n termen de 5 zile de la
comunicarea acesteia, cuantumul sumei contestate,
individualizat.
175.2. n situaia n care contestaia este formulat
printr-un mputernicit al contestatorului, organele de
soluionare competente vor verifica mputernicirea, care
trebuie s poarte semntura i tampila persoanei juridice
contestatoare, dup caz.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 176
Termenul de depunere a contestaiei
(1) Contestaia se va depune n termen de 30 de zile de
la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub
sanciunea decderii.
(2) n cazul n care competena de soluionare nu
aparine organului emitent al actului administrativ fiscal
atacat, contestaia va fi naintat de ctre acesta, n termen
de 5 zile de la nregistrare, organului de soluionare
competent.
(3) n cazul n care contestaia este depus la un organ
fiscal necompetent, aceasta va fi naintat, n termen de
5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului
administrativ atacat.
(4) Dac actul administrativ fiscal nu conine
elementele prevzute la art. 42 alin. (2) lit. i), contestaia
poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii
actului administrativ fiscal, organului de soluionare
competent.
ARTICOLUL 177
Retragerea contestaiei
(1) Contestaia poate fi retras de contestator pn la
soluionarea acesteia. Organul de soluionare competent
va comunica contestatorului decizia prin care se ia act de
renunarea la contestaie.
(2) Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de
a se nainta o nou contestaie n interiorul termenului
general de depunere a acesteia.
CAPITOLUL II
Competena de soluionare a contestaiilor.
Decizia de soluionare
ARTICOLUL 178
Organul competent
(1) Contestaiile formulate mpotriva deciziilor de
impunere, a actelor administrative fiscale asimilate
deciziilor de impunere, precum i a titlurilor de crean
privind datoria vamal se soluioneaz dup cum
urmeaz:
a) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe,
contribuii, datorie vamal, precum i accesorii ale
acestora, al cror cuantum este sub 5 miliarde lei, se
soluioneaz de ctre organele competente constituite la
nivelul direciilor generale unde contestatorii au domiciliul
fiscal sau, dup caz, de ctre organul fiscal stabilit la art.
33 alin. (3);
b) contestaiile formulate de marii contribuabili, care au
ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal,
precum i accesorii ale acestora, al cror cuantum este
sub 5 miliarde lei, se soluioneaz de ctre organele
competente constituite n cadrul respectivelor direcii
generale de administrare a marilor contribuabili;
c) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe,
contribuii, datorie vamal, accesoriile acestora, al cror
cuantum este de 5 miliarde lei sau mai mare, precum i
cele formulate mpotriva actelor emise de organe centrale
se soluioneaz de ctre organe competente de
soluionare constituite la nivel central.
(2) Contestaiile formulate mpotriva altor acte
administrative fiscale se soluioneaz de ctre organele
fiscale emitente.
(3) Contestaiile formulate de cei care se consider
lezai de refuzul nejustificat de emitere a actului
administrativ fiscal se soluioneaz de ctre organul
ierarhic superior organului fiscal competent s emit
acel act.
(4) Contestaiile formulate mpotriva actelor
administrative fiscale emise de autoritile administraiei
publice locale se soluioneaz de ctre acestea.
(5) Cuantumul sumelor prevzute la alin. (1) se
actualizeaz prin hotrre a Guvernului.
Norme metodologice:
178.1. Prin organe de soluionare competente constituite la
nivelul direciilor generale unde contestatorii au domiciliul fiscal
se nelege serviciile/birourile de soluionare a contestaiilor
din cadrul direciilor generale ale finanelor publice
judeene, respectiv a municipiului Bucureti, sau, dup caz,
Direcia general de administrare a marilor contribuabili,
pentru marii contribuabili care sunt administrai de aceasta.
178.2. Prin organe de soluionare competente constituite la
nivel central se nelege Direcia general de soluionare a
contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 179
Decizia sau dispoziia de soluionare
(1) n soluionarea contestaiei, organul competent se
pronun prin decizie sau dispoziie, dup caz.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
42
(2) Decizia sau dispoziia emis n soluionarea
contestaiei este definitiv n sistemul cilor
administrative de atac.
Norme metodologice:
179.1. n soluionarea contestaiei organele de
soluionare competente ale Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal se pronun prin decizie, iar cele ale
autoritilor administraiei publice locale se pronun prin
dispoziie.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 180
Forma i coninutul deciziei de soluionare a contestaiei
(1) Decizia de soluionare a contestaiei se emite n
form scris i va cuprinde: preambulul, considerentele i
dispozitivul.
(2) Preambulul cuprinde: denumirea organului nvestit
cu soluionarea, numele sau denumirea contestatorului,
domiciliul fiscal al acestuia, numrul de nregistrare a
contestaiei la organul de soluionare competent, obiectul
cauzei, precum i sinteza susinerilor prilor atunci cnd
organul competent de soluionare a contestaiei nu este
organul emitent al actului atacat.
(3) Considerentele cuprind motivele de fapt i de drept
care au format convingerea organului de soluionare
competent n emiterea deciziei.
(4) Dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de
atac, termenul n care aceasta poate fi exercitat i
instana competent.
(5) Decizia se semneaz de ctre conductorul direciei
generale, directorul general al organului competent
constituit la nivel central, conductorul organului fiscal
emitent al actului administrativ atacat sau de nlocuitorii
acestora, dup caz.
CAPITOLUL III
Dispoziii procedurale
ARTICOLUL 181
Introducerea altor persoane n procedura de soluionare
(1) Organul de soluionare competent poate introduce,
din oficiu sau la cerere, n soluionarea contestaiei, dup
caz, alte persoane ale cror interese juridice de natur
fiscal sunt afectate n urma emiterii deciziei de
soluionare a contestaiei. nainte de introducerea altor
persoane, contestatorul va fi ascultat conform art. 9.
(2) Persoanele care particip la realizarea venitului n
sensul art. 174 alin. (5) i nu au naintat contestaie vor fi
introduse din oficiu.
(3) Persoanei introduse n procedura de contestaie i se
vor comunica toate cererile i declaraiile celorlalte pri.
Aceast persoan are drepturile i obligaiile prilor
rezultate din raportul de drept fiscal ce formeaz obiectul
contestaiei i are dreptul s nainteze propriile sale cereri.
(4) Dispoziiile Codului de procedur civil referitoare la
intervenia forat i voluntar sunt aplicabile.
ARTICOLUL 182
Soluionarea contestaiei
(1) n soluionarea contestaiei organul competent va
verifica motivele de fapt i de drept care au stat la baza
emiterii actului administrativ fiscal. Analiza contestaiei se
face n raport de susinerile prilor, de dispoziiile legale
invocate de acestea i de documentele existente la
dosarul cauzei. Soluionarea contestaiei se face n limitele
sesizrii.
(2) Organul de soluionare competent pentru lmurirea
cauzei poate solicita punctul de vedere al direciilor de
specialitate din minister sau al altor instituii i autoriti.
(3) Prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o
situaie mai grea contestatorului n propria cale de atac.
(4) Contestatorul, intervenienii sau mputerniciii
acestora pot s depun probe noi n susinerea cauzei. n
aceast situaie, organului fiscal emitent al actului
administrativ fiscal atacat sau organului care a efectuat
activitatea de control, dup caz, i se va oferi posibilitatea
s se pronune asupra acestora.
(5) Organul de soluionare competent se va pronuna
mai nti asupra excepiilor de procedur i asupra celor
de fond, iar cnd se constat c acestea sunt ntemeiate,
nu se va mai proceda la analiza pe fond a cauzei.
Norme metodologice:
182.1. n temeiul art. 182 alin. (4) din Codul de
procedur fiscal, contestatorul, intervenienii i/sau
mputerniciii acestora, n faa organelor de soluionare a
contestaiilor, se pot folosi de orice probe noi relevante,
chiar dac acestea anterior nu au fost cercetate de
organele de inspecie fiscal.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 183
Suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei
pe cale administrativ
(1) Organul de soluionare competent poate suspenda,
prin decizie motivat, soluionarea cauzei atunci cnd:
a) organul care a efectuat activitatea de control a
sesizat organele n drept cu privire la existena indiciilor
svririi unei infraciuni a crei constatare ar avea o
nrurire hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz s fie
dat n procedur administrativ;
b) soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de
existena sau inexistena unui drept care face obiectul
unei alte judeci.
(2) Organul de soluionare competent poate suspenda
procedura, la cerere, dac sunt motive ntemeiate. La
aprobarea suspendrii, organul de soluionare competent
va stabili i termenul pn la care se suspend procedura.
Suspendarea poate fi solicitat o singur dat.
(3) Procedura administrativ este reluat la ncetarea
motivului care a determinat suspendarea sau, dup caz, la
expirarea termenului stabilit de organul de soluionare
competent potrivit alin. (2), indiferent dac motivul care a
determinat suspendarea a ncetat sau nu.
ARTICOLUL 184
Suspendarea executrii actului administrativ fiscal
(1) Introducerea contestaiei pe calea administrativ de
atac nu suspend executarea actului administrativ fiscal.
(2) Organul de soluionare a contestaiei poate
suspenda executarea actului administrativ atacat pn la
soluionarea contestaiei, la cererea temeinic justificat a
contestatorului.
(3) Dac se suspend executarea unei decizii
referitoare la baza de impunere, atunci se va suspenda i
executarea deciziei de impunere ulterioare.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
43
(4) Organele de soluionare pot dispune instituirea
msurilor asigurtorii de ctre organul fiscal competent n
condiiile prezentului cod.
CAPITOLUL IV
Soluii asupra contestaiei
ARTICOLUL 185
Soluii asupra contestaiei
(1) Prin decizie contestaia va putea fi admis, n
totalitate sau n parte, ori respins.
(2) n cazul admiterii contestaiei se decide, dup caz,
anularea total sau parial a actului atacat.
(3) Prin decizie se poate desfiina total sau parial actul
administrativ atacat, situaie n care urmeaz s se ncheie
un nou act administrativ fiscal care va avea n vedere strict
considerentele deciziei de soluionare.
(4) Prin decizie se poate suspenda soluionarea cauzei,
n condiiile prevzute de art. 183.
ARTICOLUL 186
Respingerea contestaiei pentru nendeplinirea condiiilor
procedurale
(1) Dac organul de soluionare competent constat
nendeplinirea unei condiii procedurale, contestaia va fi
respins fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei.
(2) Contestaia nu poate fi respins dac poart o
denumire greit.
ARTICOLUL 187
Comunicarea deciziei i calea de atac
(1) Decizia privind soluionarea contestaiei se
comunic contestatorului, persoanelor introduse, n
condiiile art. 43, precum i organului fiscal emitent al
actului administrativ atacat.
(2) Deciziile emise n soluionarea contestaiilor pot fi
atacate la instana judectoreasc de contencios
administrativ competent.
TITLUL X
Sanciuni
ARTICOLUL 188
Infraciuni
(1) Sustragerea, substituirea, degradarea sau
nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a
bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile
prezentului cod se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la
1 an sau cu amend de la 50.000.000 lei la 100.000.000 lei.
(2) Reinerea i nevrsarea de ctre pltitorii obligaiilor
fiscale a sumelor reprezentnd impozite i contribuii cu
reinere la surs, n cel mult 30 de zile de la scaden,
constituie infraciuni i se pedepsesc cu nchisoare de la
6 luni la 2 ani sau cu amend de la 100.000.000 lei la
500.000.000 lei.
ARTICOLUL 189
Contravenii
(1) Constituie contravenii urmtoarele fapte:
a) nedepunerea la termenele prevzute de lege a
declaraiilor de nregistrare fiscal sau de meniuni;
b) nedepunerea la termenele prevzute de lege a
declaraiilor fiscale, n condiiile art. 78;
c) nerespectarea obligaiilor prevzute la art. 54 i
art. 55 alin. (2);
d) nerespectarea obligaiei prevzute la art. 102
alin. (8);
e) neducerea la ndeplinire a msurilor stabilite potrivit
art. 102 alin. (9);
f) nerespectarea obligaiei nscrierii codului de
identificare fiscal pe documente, potrivit art. 70;
g) nerespectarea de ctre pltitorii de salarii i venituri
asimilate salariilor a obligaiilor privind completarea i
pstrarea fielor fiscale;
h) nendeplinirea obligaiilor privind transmiterea la
organul fiscal competent sau, dup caz, la tere persoane
a formularelor i documentelor prevzute de legea fiscal,
altele dect declaraiile fiscale i declaraiile de
nregistrare fiscal sau de meniuni;
i) nerespectarea de ctre bnci a obligaiilor privind
furnizarea informaiilor i a obligaiilor de decontare
prevzute de prezentul cod;
j) nerespectarea obligaiilor ce-i revin terului poprit,
potrivit prezentului cod;
k) nerespectarea obligaiei de comunicare prevzute la
art. 149 alin. (9);
l) refuzul debitorului supus executrii silite de a preda
bunurile organului de executare spre a fi sechestrate sau
de a le pune la dispoziie acestuia pentru a fi identificate i
evaluate.
(2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz
astfel:
a) cu amend de la 15.000.000 lei la 30.000.000 lei,
pentru persoanele fizice, i cu amend de la 50.000.000 lei
la 100.000.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul
svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit. c);
b) cu amend de la 500.000 lei la 5.000.000 lei, pentru
persoanele fizice, i cu amend de la 5.000.000 lei la
25.000.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul
svririi faptei prevzute la alin. (1) lit. d);
c) cu amend de la 5.000.000 lei la 15.000.000 lei, pentru
persoanele fizice, i cu amend de la 25.000.000 lei la
50.000.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul
svririi faptei prevzute la alin. (1) lit. e);
d) cu amend de la 500.000 lei la 15.000.000 lei, pentru
persoanele fizice, i cu amend de la 5.000.000 lei la
100.000.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul
svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit. a), b), f)l).
(3) n cazul persoanelor fizice nedepunerea la
termenele prevzute de lege a declaraiilor de venit
constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la
100.000 lei la 1.000.000 lei.
(4) Nedepunerea la termen a declaraiilor fiscale pentru
obligaiile datorate bugetelor locale se sancioneaz
potrivit Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
(5) Sumele ncasate n condiiile prezentului titlu se fac
venit la bugetul de stat sau bugetele locale, dup caz.
ARTICOLUL 190
Contravenii i sanciuni la regimul produselor accizabile
(1) Constituie contravenii urmtoarele fapte:
a) producerea de produse accizabile ce intr sub
incidena sistemului de antrepozitare fiscal, n afara unui
antrepozit fiscal autorizat de ctre autoritatea fiscal
competent;
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
44
b) deinerea de produse accizabile n afara regimului
suspensiv, care nu au fost introduse n sistemul de
accizare conform titlului VII din Codul fiscal;
c) neanunarea autoritii fiscale competente, n
termenul legal, despre modificrile aduse datelor iniiale
avute n vedere la eliberarea autorizaiei;
d) deinerea n afara antrepozitului fiscal sau
comercializarea pe teritoriul Romniei a produselor
accizabile supuse marcrii, potrivit titlului VII din Codul
fiscal, fr a fi marcate sau marcate necorespunztor ori
cu marcaje false;
e) nerespectarea programului de lucru al antrepozitului
fiscal, aa cum a fost aprobat de autoritatea fiscal
competent;
f) practicarea, de ctre productori sau de ctre
importatori, de preuri de vnzare mai mici dect costurile
ocazionate de producerea sau importul produselor
accizabile vndute, la care se adaug acciza i taxa pe
valoarea adugat;
g) nenscrierea distinct n facturi a valorii accizelor
sau a impozitului la ieiul i gazele naturale din producia
intern, n cazurile prevzute la titlul VII din Codul fiscal;
h) neutilizarea documentelor fiscale prevzute de
titlul VII din Codul fiscal;
i) neefectuarea, prin uniti bancare, a decontrilor ntre
furnizori i cumprtori, ca persoane juridice, de produse
accizabile;
j) amplasarea mijloacelor de msurare a produciei i a
concentraiei de alcool i distilate n alte locuri dect cele
prevzute expres n titlul VIII din Codul fiscal sau
deteriorarea sigiliilor aplicate de ctre supraveghetorul
fiscal i nesesizarea organului fiscal n cazul deteriorrii
lor;
k) nesolicitarea desemnrii supraveghetorului fiscal n
vederea desigilrii cisternelor sau recipientelor n care se
transport alcoolul i distilatele n vrac;
l) transportul de alcool etilic i de distilate, efectuat prin
cisterne sau recipiente care nu poart sigiliile
supraveghetorului fiscal, au sigilii deteriorate sau nu sunt
nsoite de documentul de nsoire prevzut la titlul VII din
Codul fiscal;
m) fabricarea de alcool sanitar de ctre alte persoane
dect antrepozitarii autorizai pentru producie de alcool
etilic;
n) comercializarea n vrac, pe piaa intern, a alcoolului
sanitar;
o) circulaia i comercializarea n vrac a alcoolului etilic
rafinat i a distilatelor n alte scopuri dect cele expres
prevzute n titlul VIII din Codul fiscal;
p) neevidenierea corect n registrul special a
cantitilor de alcool i distilate importate n vrac;
q) neevidenierea la organele fiscale teritoriale a
situaiilor privind modul de valorificare a alcoolului i
distilatelor;
r) nesolicitarea organului fiscal teritorial n vederea
desigilrii instalaiilor de fabricaie, precum i
neevidenierea n registrul destinat acestui scop a
informaiilor privind capacitile reale de distilare, data i
ora sigilrii i desigilrii cazanelor sau a celorlalte
instalaii de fabricaie a uicii i a rachiurilor de fructe;
s) practicarea de preuri de vnzare cu amnuntul mai
mici dect preurile minime stabilite pe produse, potrivit
titlului VIII din Codul fiscal, la care se adaug taxa pe
valoarea adugat;
) comercializarea, la preuri mai mari dect preurile
maxime de vnzare cu amnuntul declarate, a produselor
pentru care s-au stabilit astfel de preuri;
t) comercializarea produselor ce nu se regsesc n
listele cuprinznd preurile maxime de vnzare cu
amnuntul declarate de ctre agenii economici
productori i importatori;
) refuzul agenilor economici productori de igarete
de a prelua i de a distruge, n condiiile prevzute de lege,
cantitile de produse din tutun confiscate;
u) folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice
sau a altor conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor
necalibrate, precum i amplasarea naintea contoarelor a
unor canele sau robinete prin care se pot extrage cantiti
de alcool sau distilate necontorizate;
v) comercializarea n vrac i utilizarea ca materie prim,
pentru fabricarea buturilor alcoolice, a alcoolului etilic i
a distilatelor cu concentraia alcoolic sub 96,0% n
volum;
x) comercializarea, prin pompele staiilor de distribuie,
a altor uleiuri minerale dect cele din categoria gazelor
petroliere lichefiate, benzinelor i motorinelor auto,
precum i a petrolului lampant, care corespund
standardelor naionale de calitate;
y) funcionarea instalaiilor de producere alcool etilic
sau distilate, n afara programului de lucru aprobat de
Comisia de autorizare a antrepozitelor fiscale din cadrul
Ministerului Finanelor Publice;
z) producerea sau comercializarea produselor
accizabile ntr-un antrepozit fiscal n perioada n care
autorizaia a fost revocat sau anulat, iar comisia de
autorizare nu a emis autorizaie special pentru
valorificarea stocurilor de produse.
(2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz
cu amend de la 200.000.000 lei la 1.000.000.000 lei,
precum i cu:
a) confiscarea produselor, iar n situaia n care acestea
au fost vndute, confiscarea sumelor rezultate din aceast
vnzare, n cazurile prevzute la lit. a), b), d), l), m), n), o),
x), y) i z);
b) confiscarea cisternelor, recipientelor i a mijloacelor
de transport utilizate n transportul alcoolului etilic i al
distilatelor, n cazul prevzut la lit. l);
c) revocarea autorizaiei de antrepozit fiscal sau, dup
caz, oprirea activitii, pe o perioad de 13 luni, pentru
situaiile prevzute la lit. d), e), j), m), n), o), u), x), y) i z).
Cererea pentru o nou autorizaie poate fi depus numai
dup o perioad de cel puin 6 luni de la data revocrii.
ARTICOLUL 191
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor
(1) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor
se fac de ctre organele fiscale competente.
(2) Constatarea i sancionarea faptelor ce constituie
contravenie potrivit art. 190 se fac de personalul de
specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice i al
unitilor sale teritoriale.
(3) Contraveniile prevzute la art. 189 alin. (1) lit. b) se
aplic pentru faptele constatate dup data intrrii n
vigoare a prezentului cod.
(4) n cazul aplicrii sanciunii amenzii potrivit art. 189
i 190, contribuabilul are posibilitatea achitrii n termen
de 48 de ore a jumtate din minimul amenzii prevzute n
prezentul cod, agentul constatator fcnd meniune
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
45
despre aceast posibilitate n procesul-verbal de
constatare i sancionare contravenional.
ARTICOLUL 192
Actualizarea sumei amenzilor
Limitele amenzilor contravenionale prevzute n
prezentul cod pot fi actualizate anual, n funcie de evoluia
ratei inflaiei, prin hotrre a Guvernului, la propunerea
Ministerului Finanelor Publice.
ARTICOLUL 193
Dispoziii aplicabile
Dispoziiile prezentului titlu se completeaz cu
dispoziiile legale referitoare la regimul juridic al
contraveniilor.
TITLUL XI
Dispoziii tranzitorii i finale
ARTICOLUL 194
Dispoziii privind regimul vamal
Neplata la termenul legal a impozitelor, taxelor sau altor
sume ce se datoreaz, potrivit legii, n vam atrage
interzicerea efecturii altor operaiuni de vmuire pn la
stingerea integral a acestora.
ARTICOLUL 195
Dispoziii privind funcionarii publici din cadrul organelor fiscale
(1) n exercitarea atribuiilor de serviciu funcionarii
publici din cadrul organelor fiscale sunt nvestii cu
exerciiul autoritii publice i beneficiaz de protecie
potrivit legii.
(2) Statul i unitile administrativ-teritoriale rspund
patrimonial pentru prejudiciile cauzate contribuabilului de
funcionarii publici din cadrul organelor fiscale, n
exercitarea atribuiilor de serviciu.
(3) Rspunderea statului i a unitilor administrativ-
teritoriale nu nltur rspunderea funcionarilor publici
din cadrul organelor fiscale n exercitarea cu rea-credin
sau grav neglijen a atribuiilor de serviciu.
(4) Ministerul Finanelor Publice poate constitui fonduri
pentru acordarea de stimulente personalului din aparatul
propriu i din unitile subordonate, dup caz, prin
reinerea unei cote de 5% din sumele ncasate prin
executare silit potrivit prevederilor prezentului cod, din
sumele ncasate n cadrul procedurii de reorganizare
judiciar i faliment, precum i din surse reglementate
prin alte acte normative.
(5) Sistemul de acordare a stimulentelor pentru
personalul din aparatul propriu i din unitile
subordonate Ministerului Finanelor Publice, care
desfoar activitile prevzute la alin. (4), va fi stabilit
similar sistemului de salarizare pentru personalul bugetar
i va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice.
(6) Unitile administrativ-teritoriale, n calitate de
creditor fiscal local, pot constitui lunar fonduri pentru
acordarea de stimulente personalului din compartimentele
de specialitate, cu atribuii n administrarea creanelor
fiscale locale, prin aplicarea unei cote de 5% asupra
sumelor ncasate:
a) prin executarea silit, conform legii;
b) n cadrul procedurii de reorganizare judiciar i a
falimentului;
c) din impozitele i taxele locale stabilite ca urmare a
constatrii de bunuri sau servicii impozabile ori taxabile,
stabilite suplimentar peste nivelul celor declarate de
contribuabil, rezultat al inspeciilor fiscale efectuate,
precum i din dobnzile i penalitile de ntrziere
aferente acestora.
(7) Aprobarea stimulentelor prevzute la alin. (6) se face
de ctre ordonatorul de credite, la propunerea
conductorului compartimentului de specialitate.
(8) Plata stimulentelor aprobate se face n cursul lunii
curente pentru luna precedent.
(9) Sumele constituite conform alin. (6), rmase
necheltuite la finele anului curent, se reporteaz cu
aceeai destinaie n anul urmtor.
ARTICOLUL 196
Acte normative de aplicare
(1) n aplicarea prezentului cod, Guvernul adopt norme
metodologice de aplicare, n termen de 30 de zile de la
data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a
legii de aprobare a prezentei ordonane.
(2) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a
acestora privind administrarea creanelor fiscale se
aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a
acestora, pentru administrarea impozitelor i taxelor
locale, se aprob prin ordin comun al ministrului
administraiei i internelor i ministrului finanelor publice.
(4) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a
acestora, privind realizarea creanelor bugetului general
consolidat administrate de alte organe, se aprob prin
ordin al ministrului de resort sau al conductorului
instituiei publice, dup caz.
ARTICOLUL 197
Scutirea organelor fiscale de plata taxelor
Organele fiscale sunt scutite de taxe, tarife, comisioane
sau cauiuni pentru cererile, aciunile i orice alte msuri
pe care le ndeplinesc n vederea administrrii creanelor
fiscale, cu excepia celor privind comunicarea actului
administrativ fiscal.
ARTICOLUL 198
nscrierea creanelor la Arhiva Electronic
de Garanii Reale Mobiliare
Pentru creanele fiscale administrate de ctre
Ministerul Finanelor Publice, acesta este autorizat ca
operator care, prin unitile sale teritoriale, ca ageni
mputernicii, s nscrie creanele cuprinse n titluri
executorii la Arhiva Electronic de Garanii Reale
Mobiliare.
ARTICOLUL 199
Dispoziii privind termenele
(1) Cererile depuse de ctre contribuabil potrivit
prezentului cod se soluioneaz de ctre organul fiscal, n
termen de 45 de zile de la nregistrare, cu excepia
cazurilor n care prin lege se prevede altfel.
(2) n situaiile n care, pentru soluionarea cererii, sunt
necesare informaii suplimentare relevante pentru luarea
deciziei, acest termen se prelungete cu perioada
cuprins ntre data solicitrii i data primirii informaiilor
solicitate.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
46
(3) Termenele n curs la data intrrii n vigoare a
prezentului cod se calculeaz dup normele legale n
vigoare la data cnd au nceput s curg.
ARTICOLUL 200
Confiscri
(1) Confiscrile dispuse potrivit legii se duc la
ndeplinire de ctre organele care au dispus confiscarea.
Confiscrile dispuse de procurori sau de instanele de
judecat se duc la ndeplinire de ctre Ministerul
Finanelor Publice, Ministerul Administraiei i Internelor
sau, dup caz, de ctre alte autoriti publice abilitate de
lege, prin organele competente, stabilite prin ordin comun
al conductorilor instituiilor n cauz, iar valorificarea se
face de organele competente ale Ministerului Finanelor
Publice, conform legii.
(2) Sumele confiscate, precum i cele realizate din
valorificarea bunurilor confiscate, mai puin cheltuielile
impuse de ducerea la ndeplinire i de valorificare, se fac
venit la bugetul de stat sau bugetele locale, dup caz,
conform legii.
ARTICOLUL 201
Dispoziii tranzitorii privind nregistrarea fiscal
(1) Persoanele prevzute la art. 68 alin. (4), care sunt
deja nregistrate, au obligaia de a depune declaraia de
nregistrare fiscal n termen de 30 de zile de la data
intrrii n vigoare a prezentului cod.
(2) Codurile de identificare fiscal i certificatele de
nregistrare fiscal atribuite anterior intrrii n vigoare a
prezentului cod rmn valabile.
(3) Persoanele nregistrate n registrul contribuabililor
la data intrrii n vigoare a prezentului cod, al cror
domiciliu fiscal difer de sediul social, n cazul
persoanelor juridice, sau de domiciliu, n cazul
persoanelor fizice, dup caz, au obligaia de a depune
declaraia de nregistrare fiscal n termen de 90 de zile de
la intrarea n vigoare a prezentului cod. n caz contrar se
consider valabil ca domiciliu fiscal ultimul domiciliu sau
sediu declarat.
ARTICOLUL 202
Dispoziii tranzitorii privind soluionarea cererilor de rambursare
a taxei pe valoarea adugat
Cererile de rambursare a taxei pe valoarea adugat,
depuse potrivit legii privind taxa pe valoarea adugat i
nesoluionate pn la data intrrii n vigoare a prezentului
cod, se soluioneaz potrivit reglementrilor n temeiul
crora au fost depuse.
ARTICOLUL 203
Dispoziii tranzitorii privind inspecia fiscal
Inspeciile fiscale ncepute nainte de data intrrii n
vigoare a prezentului cod se vor continua potrivit
procedurii existente la data cnd au fost ncepute. n
aceste condiii, msurile dispuse prin procesul-verbal de
control au valoare de act administrativ fiscal.
ARTICOLUL 204
Dispoziii tranzitorii privind soluionarea contestaiilor
(1) Contestaiile depuse nainte de data intrrii n
vigoare a prezentului cod se soluioneaz potrivit
procedurii administrativ-jurisdicionale existente la data
depunerii contestaiei.
(2) n situaia contestaiilor aflate n curs de soluionare
formulate mpotriva actelor de control prin care a fost
reverificat aceeai perioad i acelai tip de obligaie
fiscal i pentru care din instrumentarea cauzelor penale
de ctre organele competente nu rezult existena
prejudiciului, se vor menine obligaiile stabilite anterior.
ARTICOLUL 205
Dispoziii tranzitorii privind executarea silit
Executrile silite, n curs la data intrrii n vigoare a
prezentului cod, se continu potrivit dispoziiilor acestuia,
actele ndeplinite anterior rmnnd valabile.
ARTICOLUL 206
Intrarea n vigoare
Prezentul cod intr n vigoare la data de 1 ianuarie
2004. Dispoziiile titlului X Sanciuni intr n vigoare la
data de 10 ianuarie 2004.
ARTICOLUL 207
Conflictul temporal al actelor normative
Reglementrile emise n temeiul ordonanelor i
ordonanelor de urgen prevzute la art. 208 rmn
aplicabile pn la data aprobrii actelor normative de
aplicare a prezentului cod, prevzute la art. 196, n msura
n care nu contravin prevederilor acestuia.
Norme metodologice:
207.1. Reglementrile metodologice aprobate prin ordin
al ministrului finanelor publice, emise potrivit ordonanelor
i ordonanelor de urgen prevzute la art. 208 din Codul
de procedur fiscal, rmn aplicabile pn la data intrrii
n vigoare a noilor ordine ale ministrului finanelor publice,
respectiv a noilor ordine ale preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, n msura n care
dispoziiile acestora nu contravin prevederilor Codului de
procedur fiscal i ale prezentelor norme metodologice.
Codul de procedur fiscal:
ARTICOLUL 208
Abrogri
La data intrrii n vigoare a prezentului cod se abrog:
a) Ordonana Guvernului nr. 82/1998 privind
nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 712 din 1 octombrie 2002, cu modificrile i
completrile ulterioare;
b) Ordonana Guvernului nr. 68/1997 privind procedura
de ntocmire i depunere a declaraiilor de impozite i
taxe, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 121 din 24 martie 1999, cu modificrile i completrile
ulterioare;
c) Ordonana Guvernului nr. 61/2002 privind colectarea
creanelor bugetare, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 582 din 14 august 2003, cu
modificrile i completrile ulterioare;
d) Ordonana Guvernului nr. 70/1997 privind controlul
fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 227 din 30 august 1997, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 64/1999, cu modificrile i
completrile ulterioare;
e) Ordonana de urgen a Guvernului nr. 13/2001
privind soluionarea contestaiilor mpotriva msurilor
dispuse prin actele de control sau de impunere ntocmite
de organele Ministerului Finanelor Publice, publicat n
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
47
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 62 din
6 februarie 2001, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 506/2001, cu modificrile i completrile
ulterioare;
f) Ordonana Guvernului nr. 39/2003 privind procedurile
de administrare a creanelor bugetelor locale, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 66 din
2 februarie 2003, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 358/2003;
g) pct. 5 din cap. I al anexei la Legea nr. 117/1999
privind taxele extrajudiciare de timbru, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 321 din 6 iulie
1999, cu modificrile i completrile ulterioare;
h) art. 3 din Legea nr. 87/1994 privind combaterea
evaziunii fiscale, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 545 din 29 iulie 2003;
i) art. IV alin. (1)(5) din Ordonana Guvernului
nr. 29/2004 pentru reglementarea unor msuri financiare,
aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 116/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 90 din 31 ianuarie 2004;
j) art. 246 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 927
din 23 decembrie 2003;
k) art. 61 alin. (3) din Legea nr. 141/1997 privind Codul
vamal al Romniei, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 180 din 1 august 1997, cu
modificrile i completrile ulterioare.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 651/20.VII.2004
48
EDITOR: PARLAMENTUL ROMNIEI CAMERA DEPUTAILOR
Regia Autonom Monitorul Oficial, Str. Parcului nr. 65, sectorul 1, Bucureti,
cont nr. 2511.112.1/ROL Banca Comercial Romn S.A. Sucursala Unirea Bucureti
i nr. 5069427282 Direcia de Trezorerie i Contabilitate Public a Municipiului Bucureti
(alocat numai persoanelor juridice bugetare)
Tel. 224.09.71/150, fax 225.00.43, E-mail: marketing@ramo.ro, Internet: www.monitoruloficial.ro
Adresa pentru publicitate: Centrul pentru relaii cu publicul, Bucureti, os. Panduri nr. 1,
bloc P33, parter, sectorul 5, tel. 411.58.33 i 410.47.30, tel./fax 410.77.36 i 410.47.23
Tiparul: Regia Autonom Monitorul Oficial
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 651/20.VII.2004 conine 48 de pagini. Preul de vnzare 50.500 lei ISSN 14534495