CAPITOLUL I Prezentarea societii S.C. BRAU UNION ROMNIA SA 1.1 Scurt istoric S.C. Brau Union Romania S.A.

, societate cu capital integral privat, s-a nfiinat n i anuarie 1998, ca subsidiar a celui mai important grup din industria berii din Aus tria BBAG. Concernul austriac achiziionase anterior, n 1997, pachetele majoritare de aciuni ale fabricilor de bere Arbema S.A. Arad, Malbera S.A. Constana si S.C. B ere Craiova. n prezent, Brau Union Romania dispune de apte facilitai de producie, si tuate n Arad, Constana, Craiova, Reghin, Bucureti, Miercurea Ciuc i Haeg. ncepnd din a ul 1997, cnd a fost achiziionat prima fabric de bere, i pna n prezent, peste 100 de mi ioane de dolari au fost investii n Romnia.S.C. Brau Union Romania S.A. este persoan juridic romn, avnd forma juridic de societate pe aciuni. Aceasta i desfaoar activit onformitate cu legile romne, statutul i contractul societaii

1.2 Date informative Obiectul de activitate al societaii const n: - fabricarea de bere; - fabricarea malu lui; - mbuteliere bere la sticle i butoaie; - comer intermediar cu bere; - comer cu ridicata sau cu amanuntul cu bere La S.C. Brau Union Romania S.A., ca n toate cel elalte ntreprinderi, structura organizatoric este necesar s fie privit din dou puncte de vedere i anume structur de producie i structur.funcional. Structura de producie e reprezentat de forma de organizare a procesului de producie. n cadrul S.C. Brau Un ion Romania S.A. operaiile tehnologice se desfaoar n cadrul seciilor (dup cum se prezi nta n organigram). Seciile se subdivid la rndul lor n funcie de volumul produciei n a iere, iar acestea, la rndul lor, n formaii. 1

Structura functional este reprezentat de sectorul administrativ, care are drep sco p administrarea i conducerea ntreprinderii n ansamblul sau i cuprinde o serie de org anisme funcionale (servicii, birouri). Activitatea financiar-contabil este condus d e ctre contabil i cuprinde biroul contabilitate, serviciul financiar, serviciul pr euri i oficiul de calcul. n cadrul politicii financiare se realizeaz activitile de pre vedere financiar i de urmrire a ndeplinirii indicatorilor financiari, se ntocmesc doc umentele financiare pentru obinerea fondurilor necesare desfurrii normale a activitii, se execut controlul asupra disciplinei financiare i legalitii acesteia, se efectuea z analize economico-financiare. Biroul contabilitate realizeaz activiti de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute, asigurnd: nregistr a cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu Controlu l operaiilor patrimoniale; ntocmirea balanelor de verificare i a bilanului contabil a l societii; Principalele sarcini ale sectorului financiar-contabil sunt: asigurare a organizrii contabile a valorilor materiale i bneti din patrimonial societii; asigura rea efecturii corecte i la timp a nregistrrilor contabile privind (mijloacele fixe; activele circulante; fondurile proprii i alte fonduri; datoriile i creanele; cheltu ielile de circulaie; calculaia costurilor; investiiile; rezultatele financiare); as igurarea respectrii prevederilor legii privitoare la patrimonial societii si gestio narea acestuia; organizarea periodic a inventarierii valorilor materiale i urmrirea definitivrii rezultatelor inventarierii; ntocmirea principalilor indicatori econo mico-financiari; organizarea i perfecionarea sistemului informaional. Un rol import ant i revine activitii de analiz economic, deoarece acesta: este un instrument al act ivitii manageriale; are soluie pentru prevenirea factorilor cu aciune distructiv i fav orizeaz factorii cu aciune pozitiv; are analiz postfaptic, curent i previzional a sis ului cibernetic al firmei i a mediului economic; are analiz factorial i n dinamica in dicatorilor economico-financiari a elementelor de patrimoniu, stabilirea corelaii lor ntre acetia; duc la depistarea rezervelor de rentabilitate; sprijin procesul de cisional; are metode adecvate de alegere a variantei optime n probleme aprovizion are, desfacere, productize, marketing, activitai de personal; duce la promovarea metodelor statice de investigare i elaborare a strategiilor; asigur datele necesar e pt studiile de fezabilitate pentru obiectivele de investiii, ntocmirea documentai ilor pentru privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute; 2

credite;asigur analiza strii interne a firmei i a poziiei acesteia n cadrul concurenia l; asigur gestionarea datelor referitoare la situaia economico-financiar a firmei. Forma de nregistrare contabil trebuie neles ca fiind suma tehnicilor care se adopt pen tru prelucrarea documentelor justificative ale realizrii operaiunilor economice n o rdine cronologic i sistematic, pn la obinerea bilanului. O form de nregistrare conta alizeaz mbinarea urmtoarelor elemente: formularistica de lucru utilizat, modul de co mpletare a formularele i tehnica de calcul folosit. n cadrul societii se utilizeaz for ma de nregistrare pe jurnale, care asigur nregistrarea operaiilor economico-financia re n mod cronologic i sistematic; direct din documentele primare i centralizatoare n jurnale care reprezint instrumental de lucru de baz al acestei forme. n cadrul ace stei forme distingem jurnalul unic sau contabilitatea clasic, aplicabil la unitile p atrimoniale, unde, de regul , contabilitatea se conduce de ctre o singur persoan. Ca instrumente de lucru n cadrul acestei forme, pentru prelucrarea documentelor jus tificative, se folosesc: Jurnalul unic, unde se face nregistrarea cronologic a doc umentelor justificative, analiza coninuturilor acestora i stabilirea opiunii contab ile; Cartea Mare, n care se deschid pri pentru fiecare cont pe debit i pe credit, fr c a acesta s se dezvolte pe conturi corespondente; Balana de verificare, care se ntoc mete lunar, acumulat de la mprumutul anului pentru verificarea corectitudinii nregi strrilor i urmrirea evoluiei patrimoniului. Balana de verificare st la baza ntocmirii ilanului; Registrul inventar, care cuprinde inventarul de la nceputul activitii, int rrile i ieirile din patrimoniu; Jurnale multiple sau contabilitatea centralizat se f olosete ca form de nregistrare la unitile patrimoniale unde contabilitatea este deciz at sau dispersat teritoriale, avnd n vedere dimensiunile mai importante ale activitii. 1.3. Capitalul social-structur acionariat Capitalul social iniial al S.C. BRAU UNION ROMANIA SA a fost de 90000 RON divizat n 30000 aciuni n valoare de 3 RON. Aciunile sunt deinute de 5 acionari. Aportul la ca pitalul social al acionarilor,precum i cotele de participare la profit i pierderi s unt urmatoarele: PANDELESCU CRISTIAN 18000 RON 60OO aciuni 20% BLAA VALENTIN CONSTA NTIN 18000 RON 60OO aciuni 20% GEORGESCU VALENTIN 18000 RON 60OO aciuni 20% FLOROI U CRISTIAN 18000 RON 60OO aciuni 20% AVRAMESCU IULIAN 18000 RON 60OO aciuni 20% 3

SC BRAU UNION ROMANIA SA are un capital subscris mprit astfel: numerar 30000 RON, d isponibil la banci n lei 30 000 bunuri mobile i imobile 30000 RON, divizat n 30000 aciuni 3 RON fiecare, cu meniunea c la data autentificrii actului constitutiv al fir mei, capitalul social a fost integral vrsat Patrimoniul societaii:aporturile,bunur ile sau valorile dobndite de societate pe tot cursul existenei acesteia constituie proprietatea societaii. An 2000 2001 2003 2004 2005 2006 2007 Majorri 3000 3000 1 0000 2000 0 18000 15500 Micorri 0 5000 0 0 3000 0 3000 18000 16000 14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000 0 Majorari Micsorari 2000 2003 2005 2007

1.4 Personalul societaii Oamenii sau resursele umane, o componenta important a organizaiei, care n mod oblig atoriu se articuleaz tuturor schimbrilor pe care le-am enumerat n structur, au fost cei care au suportat nu numai fizic, ci i psihic, social aceste schimbri. Adaptare a la noile cerine a nsemnat un efort deosebit mai ales n ceea ce privete schimbarea atitudinii att faa de organizaie, ct i faa de mediu. n urma acestui proces de selecie ie impus, fie natural, au devenit din ce n ce mai specializai, mai performani, dinami ci, pregtii pentru a percepe schimbarea ca fiind un proces natural, evolutiv Socie tatea are peste 1400 de lucrtori . 4

n relaiile cu terii societatea este reprezentat de ctre presedintele Consiliului de A dministraie sau, n lipsa acestuia, de ctre vicepreedintele sau cei mputernicii n acest sens de ctre director.Membrii Consiliului de Administraie vor pune n aplicare orice act care este legat de administrarea asupra societaii n acesteia, interesul acest eia, n limitele conferite a de lege. S.C. Brau Union Romania S.A. este condus de A dunarea General a Acionarilor (AGA), care decide activitaii asigurnd strategia econo mic societaii. patrimoniului, a beneficiilor i a pierderilor acesteia.Societatea pe aciuni este administrat de ctre Consiliul de Administraie compus din trei membri: p reedintele (care este i directorul societaii), vicepreedinte i un membru simplu. 5

CAPITOLUL II Delimitri privind capitalurile proprii 2.1. Capitalul - surs de finanare a activitaii Prin structura contabil de capitaluri sunt delimitate sursele de finanare stabile ale valorilor economice constituite ca activ patrimonial al ntreprinderii. Determ inativul stabil marcheaz prezenta acestor surse la dispoziia ntreprinderii pe o perio ad mai mare de un an. O asemenea trastur reprezint unul din elementele care pledeaz p entru desemnarea lor i pentru noiunea de capitaluri permanente. Capitalurile propr ii delimiteaza resursele financiare constituite prin: aportul proprietarilor, aci onarilor sau asociailor n calitatea lor de investitori de capital ; autofinanare, i anume prin capitalizarea profitului; din alte surse financiare nerambursabile st abilite prin lege. Capitalurile proprii se formeaza din contribuii externe i contr ibuii interne. Sursele proprii sunt denumite i capital propriu i corespund finanarii proprii a mijloacelor aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii. Din struct ura acestora fac parte : capitalul individual sau social, primele de capital, re zervele din reevaluare, rezervele ntreprinderii, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului, subveniile pentru investiii, provizioanele reglementate i fondurile pro prii cu scop determinat.n contabilitatea fluxurilor de operaii, dar mai ales n anal iza financiar este necesar s se fac distincie ntre situaia net i capitalurile proprii chema adoptat n acest sens se prezinta astfel : Capital social (din care vrsat) : ( +) Prime de capital(+) Diferene din reevaluare(+) Rezerve (+) Report la nou (+ sa u -)(=) Situatia neta dup repartizarea rezultatului(+) Provizioane reglementate(= ) Totalul capitalurilor proprii dup repartizarea rezultatului Conturile de capita l ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existentul iniial i cu majorr de pasiv ( la constituirea rezervelor ) , se debiteaz cu micorrile de pasiv ( la c onstituirea resurselor ) , iar soldul final creditor reflect resursele neutilizat e nc ( existent)

2.2. Coninutul i structura capitalurilor Sub aspect economic, capitalul cuprinde totalitatea resurselor materiale care, p rin asociere cu ceilali factori de producie( munca, tiina, informaia, pmntul ), partic p la producerea de bunuri n scopul obineri unui profit. 6

Din punct de vedere contabil, capitalurile deinute de agenii economici reprezint su rse stabile i permanente de finanare a activului patrimonial. Cu ajutorul capitalu rilor, societatea i procur mijloacele economice necesare: utilaje, cldiri, mijloace de transport, stocuri de materii prime i materiale, obiecte de inventar, etc. Din punct de vedere patrimonial, capitalurile sunt elemente de pasiv. Capitalurile se formeaz la nfiinarea societii, iar pe parcursul desfurrii activitii ele se major diminueaz, dup caz, iar la ncetarea activitii se lichideaz. Privite n contextual legii nr.82/1991 capitalurile permanente se structureaz: 1. CAPITALURI PROPRII care cuprind totalitatea capitalurilor aflate n proprietatea titularilor de patrimoniu (acionari , asociaii , ntreprinztori individuali ).Acestea se constituie din aportul proprietarilor , din profit , din sbvenii , etc.Principalele forme de manifestare ale capitalurilor proprii sunt : capital social ; prime legate de c apital ; diferene din reevaluare ;rezerve ;rezultat reportat (profit nerepartizat (+)/ pierdere neacoperit(-)); rezultat curent (profit (+)/ pierdere 2. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI sunt surse constituite la sfritul exerciiului financiar, n temeiul principiului prudenei, cu scopul de a evita posibile pierderi generate de apariia unor fenomene de risc ;litigii cu alte societi ;garanii acordat e clienilor ;cheltuieli cu reparaii capitale; pierderi din schimb valutar 3. CAPITALURI STRINE sunt surse atrase de ntreprindere de la alte societii sau de la bnci , sub forma mprumuturilor pe termen mediu i lung. Ele sunt rambursabile la scaden i purt toa re de dobnd. Cuprind urmtoarele categorii:mprumuturi din emisiuni de obligaiuni ;cred ite bancare pe termen mediu i lung ;datorii legate de participaii ;alte mprumuturi i datorii assimilate Reflectarea n contabitatea financiar a capitalurilor societii co merciale ajutorul clasei de conturi nr. 1 din Planul General de Conturi. Conturi le din claca 1, ntruct reflect resursele ntreprinderi (componente ale pasivului patr imonial) funcioneaz dup regula de pasiv. Conturile de capital ncep s funcioneze prin a se credit i se crediteaz cu existentul iniial i cu majorrile de pasiv ( la constitui rea rezervelor ) , se debiteaz cu micorrile de pasiv ( la constituirea resurselor ) , iar soldul final creditor reflect resursele neutilizate nc ( existente ). se rea lizeaz cu 7

2.3. Documente specifice capitalurilor Baza juridic a organizrii contabilitii capitalurilor o constituie documentaia de nfiin re a unitii comerciale care este alctuit din: - statutul societii i contractul de soci tate sau actul constitutiv, prin care este stabilit modul de organizare i funciona re a societii - sentina de autorizare emis de instana judectoreasc - codul unic de nr strare la Registrul Comerului, fiind documentul ce atest nfiinarea societii comerciale i existena sa ca persoan juridic - prospectul de emisiune pentru societile constituit e din iniiativa unor membri fondatori pe baza subscripiei publice de aciuni - decla raia de subscriere semnat de persoanele care accept s participe la constituirea capi talului social Evidena operativ a asociailor/acionarilor societii comerciale se realiz eaz cu ajutorul registrului asociailor/acionarilor. n acest registru se ine evidena no minal pe fiecare asociat/acionar cu numrul de aciuni sau pri sociale subscrise i valoa ea nominal a acestora, vrsmintele efectuate la capitalul subscris, precum i meniuni s peciale privind cesionarea aciunilor/prilor socialeor/acionarilor. n acest registru s e ine evidena nominal pe fiecare asociat/acionar cu numrul de aciuni sau pri sociale scrise i valoarea nominal a acestora, vrsmintele efectuate la capitalul subscris, pr ecum i meniuni speciale privind cesionarea aciunilor/prilor sociale 8

CAPITOLUL III Contabilitatea capitalurilor proprii 3.1. Capitalul social Capitalul individual sau social are un caracter avansabil i reprezint sursa propri e permanent a societaii comerciale, constituit la nfiinarea acesteia prin aportul n ba ni sau bunuri aduse de acionari sau asociai i dezvoltat ulterior prin capitalizarea profitului i aporturi noi n bani i / sau n natur. Aportul n natur poate fi sub forma d feritelor categorii de bunuri de natura imobilizarilor i activelor circulante mat eriale, iar aportul n bani poate fi n numerar sau n cont la banc, conform statutului i contractului de societate. Fiind un capital investit, aa cum se afirm n modelul c ontabil anglo-saxon, capitalul social reprezint creane reziduale (rezidual claim), n sensul c la lichidarea unei societai comerciale se achit mai nti drepturile credito rilor (i alte obligaii), iar ce rmane dup acestea sunt complet satisfcute, revine pro prietarilor sau asociailor. Orice ntreprindere, individual sau societate, nu poate fi nfiinata dac nu dispune iniial de un capital minim. Proprietarul sau proprietarii trebuie s angajeze un minim de aport, care constituie capitalul social. Capitalu l social se mparte n aciuni (la societile pe aciuni) sau pri sociale (la societile dere limitat). Fiecare asociat, n schimbul aportului su, va primi un numr de pri socia le sau aciuni, care reprezint dreptul su asupra capitalului ntreprinderii. Aciunile s unt acte (hrtii) de valoare care dau dreptul altor personae fizice sau juridice d e a participa la formarea capitalului unei societai. Aciunea este deci, un titlu d e participare care confer posesorului ei calitatea de asociat, dndu-i dreptul la o parte proporional din beneficiile distribuite de societate. Se poate spune, de as emenea, c aciunea este un titlu de coproprietate. Aciunea reprezint o fraciune a capi talului societilor n comandit pe aciuni i a societilor pe aciuni, fraciune care est necesar un titlu de valoare, de valoare egal. Din punct de vedere juridic, aciunea este nsemnul prin care dreptul acionarului este ncorporat, adic un titlu de credit constatator al drepturilor i obligaiilor care decurg din calitatea de acionar. Prop rietarii aciunilor primesc anual o cot-parte din profitul societaii sub form de divi dend, nivelul acestuia nefiind stabilit anticipat, ci numai dup ncheierea exerciiul ui financiar n functie de 9

profitul obinut de societate i repartizat n acest scop. ncasarea dividendelor de ctre posesorii de aciuni se face n baza cupoanelor de dividend care sunt ataate aciunilo r. Aciunile ca titlu de valoare care reprezint fraciuni din capitalul unei societai, sunt stabilite la valori egale, iar suma respectiv poart denumirea de valoarea nom inal a aciunilor. economice : operaiuni de plasament i operaiuni de speculaii. n afar valoarea nominal aciunile au i o valoare real. Valoarea real a aciunilor este valoarea care se stabilete pe piaa hrtiilor de valoare n funcie de cerere i ofert, i care poa fi mai mare sau mai mic dect valoarea nominal. Astfel, suma care se ncaseaza n plus p este valoarea nominal se numeste prim de emisiune, iar suma care nu se poate ncasa din valoarea nominala (diferena n minus), se numete diferena de emisiune. Aa cum se s tatueaz n legea numrul 31/1990 a societilor comerciale, aciunile se mpart n aciuni l ttor i aciuni nominative. Aciunile la purtator se caracterizeaz prin aceea c sunt dota te cu posibilitatea de a circula din mna n mna, deoarece nu se menioneaz nici un nume . n schimb, pentru aciunile nominative, chiar dac capitalul a fost vrsat n ntregime, c irculaia este supus unor formalitai de nregistrare n registrul acionarilor inut la sed ul societaii. Aciunile nu aduc n principiu venituri certe. Conform legii numrul 31/1 990 privind societaile comerciale, aciunile vor cuprinde : denumirea i durata socie taii; data contractului de societate; numrul din Registrul Comerului n care este nreg istrat societatea; capitalul social; numrul aciunilor i numrul de ordine; valoarea no minal a aciunilor i a vrsmintelor efectuate; avantajele acordate fondatorilor. Capita lul social al societilor comerciale, altele dect pe aciuni, se mpart n pri sau cote s ale de valoare egal. Acestea sunt reprezentate de un certificat eliberat fiecrui a sociat, care cuprinde : denumirea societii i capitalul social, numrul i valoarea unit ar a prilor sociale, precum i numele titularului lor. De asemenea, va trebui s conina modul restrictiv de circulaie al acestora, recunoscut fiind c, potrivit normelor legale n vigoare cesiunea cotelor sociale este ngrdit. Fa de teri, prile sociale nu i cesionate, numai dac o asemenea operaie a fost permis prin contractul de societat e. De asemenea, ele pot fi cesionate pe baza deciziei generale a asociailor, adop tat n unanimitate. Cesiunea nu libereaz pe asociatul cedent de ceea ce mai datoreaz societii din aportul su de capital. ntre asociai, parile sociale sunt transferabile fa r nici o limitare sau aprobare. Capitalul social se difereniaz n capital subscris ne vrsat (nedepus) i capital subscris vrsat (depus). 10 Dup emisiunea lor, aciunile pot fi vndute-cumprate, astfel putnd avea loc dou feluri de operaiuni

Capitalul subscris nevrsat este capitalul pe care proprietarii ntreprinderii s-au angajat s-l pun la dispoziie unitaii patrimoniale cu ocazianfiinrii acesteia. Capitalu subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depus d e ctre proprietari la dispoziia unitaii patrimoniale. Cu ocazia nfiinrii unei societai comerciale au loc o serie de operaii economice, cum sunt : efectuarea cheltuielil or de constituire, subscrierea capitalului i vrsarea capitalului. Subscrierea capi talului este operaia prin care subscriptorul declar i semneaz pentru suma de bani i v aloarea bunurilor cu care se angajeaz s participe la constituirea societaii comerci ale. O societate se poate constitui numai dac ntregul ei capital a fost subscris. Aportul n natur trebuie adus integral la constituirea societaii, iar cel n bani poat e fi adus parial la constituire i n mai multe trane ulterioare, fr a depi cinci ani. rea capitalului sau eliberarea capitalului social prin depunerea aportului promi s se face astfel : aportul n numerar se depune n conturi deschise la unitile bancare , iar aportul n natur se face prin depunerea direct a bunurilor la ntreprinderea con stituit. Capitalul social este evaluat i figureaz n contabilitate prin intermediul a ciunilor la societile de capitaluri i a prilor sociale la societile de persoane ca no de valoare egal a acestora. Evaluarea prilor sociale sau a aciunilor duce la evalua rea societii nsi. Aciunile i prile sociale sunt fraciuni din capitalul unei societ e la valori egale prin statutul societilor, aceast mrime putnd determina valoarea nom inal. Valoarea nominal (V.N.) este dat de raportul dintre capitalul societii i numrul e aciuni emise i reprezint valoarea de referin care d posibilitatea evaluri capitalulu unei ntreprinderi astfel: Capital social= Numr de aciuni x Valoare nominal Evaluare a ntreprinderi se face i pe baza datelor din bilan i astfel se obine valoarea bilanier a titlurilor, numit i valoare contabil (V.c.). Activul net contabil VC= Nr. de acti uni ce compun capitalul Activul net contabil (ANC): se determin ca diferen ntre acti vul real i datorii i exprim mrimea patrimoniului care ar trebui s revin asociailor, da acetia ar mprii elementele de activ dup plata datoriilor. ANC = Activul real Datorii Activul real = Activul bilanier Activele fictive Activul fictiv cuprinde costuril e din activ care nu reprezint valoarea real pentru ntreprindere, cum ar fi: cheltui elile nreregistrate n avans, prime privind rambursarea obligaiunilor, diferene din 1 1

conversie a creanelor i datoriilr n devize, cheltuieri de constituire a societii incl usiv cele cu emisiunea obligaiuni. Pe parcursul funcionrii societii capitalul acestei a se modifica. Astfel au loc operaiuni de creteri i micorri: 1.) Ci de majorare a capi talului social Necesitatea mriri capitalului social poate s apar atunci cnd unitatea ntmpin dificulti financiare, dar i atunci cnd ea este ntr-o situaie prosper i vre d activitatea. n ambele situaii societatea are nevoie de noi fonduri bneti sau de anu mite bunuri , pe care prefer s i le procure prin majorare de capital dect s recurg la prumuturi , care implic un efort financiar contabil. Exist trei ci de majorare a ca pitalului social: 1.a.) Prin aducerea de noi aporturi n natur i/sau n numerar de acio narii vechi sau noi. n aceast situaie, pe de o parte societatea trebuie s emit un numr de aciuni noi, iar pe de alt parte, datorit noilor aporturi, crete averea societii. A ceste aciuni noi se emit la un,, pre de emisiune care este mai mare dect valoarea no minal. Diferena dintre preul de emisiune, mai mare i valoarea nominal, mai mic, se num ete prim legat de capital (prim de emisiune i aport). 1. b.) Prin operaii interne n ac st situaie, societatea dispune de surse (structuri de capital propriu) pe care le utilizeaz pentru majorarea capitalului social (prime de emisiune, rezerve din ree valuare, rezerve, rezultatul reportat). Fiind vorba de majorare n ,, acte , fr ca aci onari s aduc noi aporturi , averea real a societii se modific. 1.c.) Prin conversia ob ligainilor n aciuni Pe aceast cale, societatea a primit anterior, un mprumut pe baz de obligaiuni, iar la scaden, cu acordul creditorului devenind acionar la societate (p osesorul unui numr de aciuni n valoare egal cu suma mrumutat i nerestituit). 2.) Ci minuare a capitalului cocial Societatea recurge la diminuarea capitalului social , de regul, n situaii nefavorabile cnd o parte din acionari se retrag, cnd nregistreaz ierderi sau cnd volumul de activitate este redus n raport cu capitalul existent. E xist trei ci de reducere a capitalului social: 2.a.) Prin retragerea acionarilor/as ociailor-acetia solicit restituirea aporturilr proprii anterior aduse. 12

2.b.) Prin acoperirea pierderilor precedente (din anii anteriori) Aceast operaune este necesar pentru a restabili echivalena dintre activul real i capitalul social n ominal ca i ntre valoarea nominal i valoarea de pia a acinilor. Aceast operaiune i eaz pe asociai i acionari, ntruct existena unor pierderi cronice este o piedic n dis irea de dividente, care au ca surs beneficiile reale. Micorarea capitalului prin a coperirea pierderilor se poate face numai n cazul n care au fost epuizate toate re zervele constituite. 2.c.) Prin rscumprarea de la acionari i anularea aciunilor propr ii Dac la constituirea capitalului social , societatea a vndut acionarilr aciuni pro prii , prinind de la acetia o sum de bani ( la valoarea nominal a acinilor ) , acum , societatea primete aciunile napoi i restituie acionarilor sumele de bani. Aceast ope raiune se numete rscumprare i are loc la un pre de rscumprare egal, mai mare sau mai dect valoare nominal a aciuni. Aciunile proprii rscumprate se anuleaz, determinnd di uarea capitalului social. Contabilitatea capitalurilor se conduce cu ajutorul co ntului 101 Capital; cu ajutorul acestui cont se ine evidena capitalului subscris i vr at n natur i/sau numerar de ctre acionarii/asociaii unei societi, precum i evidena sau reducerii capitalului. n credit se nregistreaz: - capitalul subscris n natur i/sa u numerar, capitalul majorat prin subscripie sau emisiune de noi aciuni, precum i c apitalul preluat n urma operaiei de fuziune prin absorbie cu alte persoane juridice prin debitul contului 456 - rezervele destinate majorrii capitalului prin debitu l contului 106 - primele legate de capital ncorporate n acesta prin debitul contul ui 104 n debit se nregistreaz: - capitalul retras de acionari/asociai, precum i capita lul lichidat cu ocazia fuziunii sau lichidrii prin creditul contului 456 - pierde rile realizate n exerciiile precedente care reduc capitalul prin creditul contului 117 - reducerea capitalului ca urmare a anulrii aciunilor proprii rscumprate prin c reditul contului 109 Soldul contului reprezint capitalul subscris vrsat sau nevrsat . % = 101 456 106 104 109 = 5121 101 = % 456 117 109 1012 = 109 13

3. 2. PRIMELE DE CAPITAL Primele legate de capital, denumite n mod curent prime de capital, reprezint exced entul sau plusul de valoare care se determin prin compararea valorilor: de emisiu ne a aporturilor n numerar, contabil n cazul fuziunii cu absorbie i de aport pentru s ubscrierile noi n natur (mai mari) cu valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale. Pentru organizarea contabilitii primelor legate de capital se folosete contul cu a ceeai denumire i simbolul 104, care este de pasiv. Se dezvolt pe dou subconturi i anu me: 1041 "Prime de emisiune i de aport" i 1042 "Prime de fuziune". n creditul contu lui analizat, prin coresponden cu contul 456 "Decontri cu asociaii privind capitalul ", se nregistreaz crearea sau constituirea primelor de capital, iar n debit se ogli ndete diminuarea sau folosirea primelor de capital prin ncorporare n capitalul soci al, transferare la rezerve sau pentru suportarea (acoperirea) cheltuielilor cu e misiunea i vnzarea aciunilor, creditndu-se conturile corespunztoare acestor destinaii. Soldul final este creditor i reprezint primele de capital existente la dispoziia nt reprinderii. 456 = 104 104 = % 101 106 Primele de fuziune apar n cazul fuziunii a dou sau mai multe societai i reprezint diferena dintre valoarea contabil a aciunilor valoarea nominal. Primele de aport se constituie ca diferen ntre valoarea bunurilor primite ca aport i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise .

3.3. REZERVE DIN REEVALUARE Diferenele din reevaluare reprezint plusurile sau minusurile de valori economice c reate prin reevaluarea activelor, de regul, a celor imobilizate. Cu ocazia reeval urii, valoarea acestor active crete sau se micoreaz fa de valoarea contabil anterioar reterea fiind considerat sigur i durabil. Ele se determin i se nregistreaz n contab n baza unor reglementri exprese. n acest sens se au n vedere dou condiii i anume: 14

- creterea preurilor activelor reevaluate s fie durabil n timp; - rentabilitatea uniti patrimoniale s suporte creterile de preuri, deoarece diferenele n cauz, prin intermed iul amortizrilor i n consecin a creterii costurilor de producie, se propag asupra rez atelor financiare finale, n sensul diminurii lor. Odat constituite, rezervele din r eevaluare sunt meninute atata timp cat bunurile la care se refer nu au fost amorti zate sau realizate prin vnzare. Pe masura amortizrii sau realizrii bunurilor, plusv aloarea este utilizat, partial sau total, pentru creterea capitalului social sau t ransferat la rezultatul reportat, n raport cu prevederile legii. De regul, plusvalo area nregistrat asupra imobilizrilor face obiectul amortizarii fiind ncorporate n rez erve. Valoarea diferenei din reevaluare corespunzand unei imobilizari cedate sau scoase din funciune, potrivit standardelor contabile internaionale, poate fi trans ferat rezervelor supuse distribuirii. n cazul imobilizrilor corporale sub forma ter enurilor i imobilizrilor financiare reevaluate, plusvalorile rezultate se transfer la capitalul social. Valorile mai mici constatate in urma reevaluarii nu se iau n consideraie. De regul, diferenele din reevaluare transferate la capitalurile propr ii nu sunt supuse distribuirii. Pentru activele neamortizabile, diferenele din re evaluare se ncorporeaz n capitalul social. Contabilitatea diferenelor din reevaluare se organizeaz cu ajutorul contului 105 "Diferene din reevaluare", cont sintetic d e gradul I, bifuncional, care se crediteaz cu plusul de valoare rezultat din reeva luarea imobilizrilor, n coresponden cu debitul conturilor reevaluate i n spe prin con ile din grupa 21 "Imobilizri corporale Contabilitatea acestora se realizeaz cu aju torul contului 105 Rezerve din reevaluare (P). n credit se nregistreaz: - creterea de valoare rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale prin debitul conturilor 2 11, 212, 213, 214 n debit se nregistreaz: - rezerva din reevaluare trecut la rezerve prin creditul contului 106 - descreterile fa de valoarea contabil net rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale prin creditul contului 211, 212, 213, 214 % = 105 211 212 213 214 (pentru creterea valorii) 105 = % 106 211 212 213, 214 afere nte activelor corporale 15

Soldul contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale.

3.4. REZERVELE NTREPRINDERII Rezervele reprezint, n principiu, profitul sau alte resurse capitalizate n mod dura bil de ntreprindere pn la o decizie contrar a organelor competente. Deci, caracteris tica de baz a rezervelor este aceea c ele se constituie i se datoreaz n raport cu cot ele afectate (reinute) din rezultatul exerciiului financiar sau din resurse destin ate prin lege. Structural, rezervele se impart n: rezerve legale, rezerve statuta re, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve. Rezervele legale se constituie n proporie de cel putin 5% din profitul contabil anual nainte de impozitare (profitu l brut) pna la limita cnd rezerva ajunge la 20% din capitalul social la societaile comerciale cu capital autohton i regiile autonome i 25% la societaile comerciale cu participare de capital strin. Se precizeaz c sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerv sunt deductibile la determinarea profitului impo zabil, n limita a 5% din profitul anual, pan acesta va atinge a cincea parte din c apitalul social. n rezervele legale se include i excedentul obinut prin emisiunea a ciunilor la un curs mai mare dect valoarea lor nominal fiind destinat cheltuielilor de emisiune sau amortizarii lor. Prin scopul lor, rezervele legale sunt destina te s protejeze capitalul social n cazul n care exerciiile financiare s-au ncheiat cu pierderi. Nu sunt utilizate n scopul majorrii capitalului. Rezervele statutare sau contractuale reprezint acele fonduri a cror constituire anual din beneficiile nete ale unitaii patrimoniale este stipulat n statutul societaii sau prin clauze contrac tuale. Ele pot avea ca scop temperarea acionarilor de a pretinde dividende n dauna altor obligaii mai mari i mai urgente ale ntreprinderii privind buna ei funcionare sau alte destinaii stabilite prin statut. Rezervele pentru aciuni proprii reprezin t resursele de finanare constituite ca echivalent al valorii aciunilor proprii doba ndite de ctre o societate comercial din propriul su capital social. Ele se formeaz d in beneficiile distribuibile, din rezervele disponibile (excepie fac rezervele le gale) i din alte surse stabilite de lege. Sunt menionate ca pasiv pn n momentul cesiu nii sau anularii aciunilor dobndite din propriul capital social. Alte rezerve sunt cele neprevzute de lege sau de statut. Ele pot fi constituite facultativ pe seam a beneficiilor i din alte surse, cum sunt primele legate de capital, fiind destin ate acoperirii pierderilor, creterii capitalului social, acordrii de dividende i n a nii de exerciiu financiar care se ncheie cu pierderi, pentru rscumprarea propriilor aciuni de ctre societate i alte destinaii stabilite prin hotrrea general a asociailor 16

Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul contului 106 Rezerve (P). n credit se nregistreaz: rezerva din reevaluare trecut la rezerve prin debitul contului 105; profitul net realizat n exerciiile anterioare repartizat la rezerve prin debitul contului 117; profitul net realizat la nchiderea exerciiului curent repartizat la rezerve prin debitul contului 129; primele de capital trecute la rezerve prin de bitul contului 104; diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea neamort izat a mijloacelor fixe care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei persoane juridice prin debitul conturilor 261, 262, 263 n debit se nregistr eaz: rezervele destinate majorrii capitalului social prin creditul contului 1012, nu 1011; diferena dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate i v aloarea neamortizat a mijloacelor fixe care au constituit obiectul participrii n na tur la capitalul altei persoane juridice prin creditul conturilor 261, 262, 263; rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate n exerciiile precedent e prin creditul contului 117 % = 106 105 117 129 104 261, 262, 263 Soldul contul ui este creditor i reprezint rezervele existente i neutilizate. 106 = % 1012 261, 2 62, 263 117 3.5 Reflectarea n contabilitate a principalelor operaii privind capitalurile propr ii Se nregistreaz urmtoarele operaii: 1.. Subscrierea capitalului social, pe baza borde roului aciunilor subscrise: 456 = 1011 2. ncasarea n contul de la banc a aportului s ubscris n numerar: 5121 25.000lei = 456 20.000lei i concomitent: 1011 = = 1012 20.000lei 3. Primirea aportului n nat ur, pe baza procesului-verbal i a raportului de expertiz tehnic: i concomitent: 17

1011 = 1012 5.000lei 4. Primele de capital create anterior se utilizeaz astfel: 7 00 lei pentru ncorporarea n capital i 500 lei se transfer la rezerve: 1012 i: % === = 1068 500 lei 1041 300 lei 1042 200 lei 5.Din profitul brut aferent exerciiului c are se ncheie se constituie rezerve legale n sum de 500lei 129 = 1061 500lei 6.Din profitul net realizat la ncheierea anului financiar se repartizeaz sumele de 400le i pentru rezerve statutare i 300 lei pentru alte rezerve: % 700 lei 1063 400 lei 1068 300 lei 7.Se transfer la rezerve primele de capital de 100 lei i diferenele di n reevaluare de 150 lei: % = 1068 250 lei 1041 100 lei 105 150lei 10. Se acoper p ierderile nregistrate n exerciiile anterioare n sum de 350lei: 1061 = 117 350 lei 11. Pe baza documentelor legale, se ncorporeaz n capitalul social suma de 650lei, din c are: 200lei din rezerve statutare i 450lei din alte rezerve: % 1063 1068 = 1012 6 50 lei 200 lei 450lei 129 = = 1041 700 lei

12. Se nregistreaz pierderea de 3200 lei provenit din exerciiul recent ncheiat i a cre acoperire a fost amnat: 117 === = 121 3200lei 13. Pierderea reportat i nregistrat ant erior, de 3200 lei, se acoper n exerciiul urmtor sau n alte exerciii viitoare, dup cum urmeaz: 500 lei din rezerve legale; 600lei din rezerve statutare; 400lei din alte rezerve; 800lei din profitul exerciiilor urmtoare; 700lei din capitalul social; 2 00 lei din diferene din reevaluare, nregistrate potrivit prevederilor legale (Ordi nul M.F. nr. 314/05.04.1999): % 1061 1063 1068 129 = 117 3200lei 500lei 600lei 4 00lei 800lei 18

1012 105 700lei 200 lei CAPITOLUL VI Monografia contabil la SC BRAU UNION ROMNIA SA

Societatea comercial SC BRAU UNION ROMNIA SA. are la nceputul lunii decembrie urmtoa rea situaie : 101 Capital social..130.500 lei 131 Subvenii pentru investi ea de obligaiuni..2.500 lei 117 Rezultatul reportat ..2.000 lei 201 Che izri corporale ......40.000 lei 5121 Disponibil la banci n lei 100. arele operaii: 1) 5.12.2007 un mijloc de transport nregistrat la valoarea de 25.00 0 lei se reevalueaz la 28.000 lei. 2133 mijloace de transport 105 456 = = 105 rezerv e din reevaluare = % 1011 1041 4) 6.12.2007 se ncaseaz valoarea aciunilor emise prin cont 5121 1011 constituirea altor rezerve = = 456 1012 5000 3000 5) 6.12.2007 s e vars capitalul subscris 6) 7.12.2007 primele de emisiune se utilizeaz 50% pentru creterea capitalului social si 50% pentru 1068 5000 3000 2000 3.000 3.000 2) 5.12.2007 diferena din reevaluare se utilizeaz pentru constituirea altor rezerv e 3) 6.12.2007 se emit 1.000 aciuni la pre de emisiune de 5 lei/buc , valoarea nom inala de3 lei/buc 19

1041 = % 1012 1068 2.000 1000 1.000 7) 9.12.2007 se transform 1.000 de obligaiuni cu valoare nominal de 2,5 lei/buc n 50 0 de aciuni cu valoare nominal = 3 lei / buc 161 = % 1012 1044 aciuni 1044 21 ani. % 2131 4426 11) 12.12.2007 se achit furnizorul de imobilizri prin virament 404 rez erva legal. Rezerva legal = 10.000 x 5% = 500 lei 129 unei pierderi precedente. 10 61 1063 5121 16) Decontare TVA: 4424 = 4426 1597 20 = = = 117 1012 766 2.000 700 0 400 14) 27.12.2007 rezerva statutar se utilizeaz integral pentru creterea capital ului social 15)28.12.2007.Se ncaseza venituri din dobanzi in valoare de 7000 = 10 61 500 13) 26.12.2007 rezerva legal constituit se utilizeaz n proporie de 80% pentru acoperirea parial a = 5121 10.000 12) 12.12.2007 la sfaritul exerciiului financiar s -a obinut un profit brut de 10.000 lei. Se constituie = 404 8403 1597 10.000 = = 201 134 1.000 5.000 9) 11.12.2007 n urma inventarierii s-au constatat plusuri n va loare de 5.000lei imobilizri corporale 10) 11.12.2007 din subvenia primit de 10.000 se cumpr un utilaj cu o durat de funcionare de 10 2.500 1500 1000 8) 10.12.2007 primele se utilizeaz pentru acoperirea cheltuielilor cu emisiunea i vnzarea unor

17)nchiderea conturilor de venituri: 766 691 121 = 129 = = 691 = 1063 121 441 112 2.000 7000 1120 18) nregistrare impozit pe profit : 19) nchiderea conturilor de c heltuieli: 20) 31.12.2007 se constituie o rezerv statur de 2.000 lei

Concluzii si propuneri Prin analiza firmei SC BRAU UNION ROMNIA SA s-a ajuns la concluzia c : este o soci etate profitabil;are un management modern;are o structur organizatoric optim;are o c ultur organizaional bun;a obinut profit constant;are posibilitatea de integrare verti cal;are posibilitatea i condiiile de diversificare a produselor;are posibilitatea d e a se menine printre liderii de pia zonali i chiar naionali. Pentru meninerea i accen uarea dezvoltrii societii SC BRAU UNION ROMNIA SA, se poate aciona prin:continuarea m odernizrii bazei tehnico-materiale;dezvoltarea sectorului de desfacere i desfacere a direct ctre clieni a produselor;dezvoltarea nomenclatorului de produse (producia d e drojdie de bere, de sucuri i chiar de alcool);producerea i comercializarea de ma terii prime sau semifabricate pentru alte ntreprinderi;pregtirea i formarea de spec ialiti pentru ntreprinderile de profil interesate;executarea de service altor ntrepri nderi cu instalaii identice;altele. n urma analizei concluziilor de ctre conducerea la vrf a societii se poate realiza: redefinirea misiunii, a direciilor strategice i a obiectivelor de dezvoltare (unde se vrea s se ajung);ierarhizarea obiectivelor d e dezvoltare;elaborarea msurilor de dezvoltare i stabilirea indicatorilor de reali zat. 21

BIBLIOGRAFIE 1.Contabilitatea financiar (vol I), Editura De Vest, Timioara, 1994, EPURAN, BBI, GROSU 2.Contabilitatea financiar (vol II), Editura De Vest, Timioara, 199 5, EPURAN, INEOVAN, PERE, COTLE 3.Managementul contabilitii romneti, Editura Intercred a, Deva, PNTEA 4.Standardele internaionale de contabilitate (2000, 2001) Ordinul ministrului finanelor publice 94/2001 pentru aprobarea reglementrilor cont abile armonizate cu directiva a 4-a a CEO i cu standardele internaionale de contabilitat e; ordinul ministrului finanelor publice 306/2002 pentru aplicarea reglementrilor privind armonizarea contabilitii cu directiva a 4-a. Legea contabilitii 82/1991 repu blicat n august 2002. 22