CAP. III. PREMIZELE ORGANIZRII CONTABILITII DE GESTIUNE 3.1. Factorii d t r!i"a"#i ai or$a"i%&rii co"ta'i(it&#ii d $ )ti*" 3.+.

Pri"ci,ii( d or$a"i%ar a co"ta'i(it&#ii d $ )ti*" 3.3. P*rt&torii d co)t*ri -i ) ctoar ( d c. (t*i (i /c "tr d co)t*ri0 3.1. Si)t ! d or$a"i%ar a co"ta'i(it&#ii d $ )ti*" 2"tr3o or$a"i%a#i ,rod*cti4& 3.1 Factorii or$a"i%&rii co"ta'i(it&#ii d $ )ti*" Organizarea lucrrilor privind calculaia costurilor n organizaiile agroalimentare, depinde de o serie de factori, cum ar fi: obiectul de activitate, structura organizatoric a acesteia, tipul i modul de organizare a produciei, tehnologia de fabricaie, gradul de integrare a produciei, caracterul acesteia etc. n scopul determinrii costurilor unitare astfel nct bunurile, lucrrile, serviciile s poat fi evaluate i recunoscute n contabilitatea financiar, iar preurile de vnzare s poat fi stabilite i verificate, precum i pentru analiza costurilor i a eficienei activitii, n contabilitatea de gestiune co)t*ri( ) c(a)i5ic& 2": costuri de achiziie costuri de producie costuri de prelucrare cheltuieli ale perioadei. Pro5i(*( 2"tr ,ri"d rii, obiectul de activitate al acesteia, necesit anumite procese tehnologice diferite, ntr!o ntreprindere industrial, dintr!o ramur sau alta, ntr!o ntreprindere agricol, ntr!o ntreprindere de construcii, i total diferite ntr!o ntreprindere de transport, de comert, de turism, etc. "rofilul, obiectul de activitate al ntreprinderii i pune amprenta nu doar pe procesele de munc ce au loc, dar i n ceea ce privete rezultatele n care se concretizeaz diferitele activiti: bunuri materiale, prestri de servicii, distribuirea bunurilor etc. n consecin, sunt total diferite obiectele de calculaie sau purttorii de costuri. #odurile #$%& pentru activiti agricole in 'omania: ())) #ultivarea cerealelor *eclusiv orez+, plantelor leguminoase si a plantelor productoare de seminte oleaginoase. $ici regasim: ! cultivarea cerealelor cum ar fi :grau, porumb, sorg, orz , orzoaic, secar,ovz mei , ! cultivarea palntelor leguminoase: fasole, mzre, nut, linte, etc ! cultivarea plantelor pentru semine oleaginoase : soia , bumbac pentru semine, floarea soarelui, ricin, in pentru semine, arahide , susan etc ()), #ultivarea orezului ())- cultivarea legumelor si a pepenilor, a radacinoaselor i tuberculilor

()). cultivarea trestiei de zahr ())/ #ultivarea tutunului * e0clude prelucrarea tutunului care se regsete la cod caen ),((+ ())1 #ultivarea plantelor pentru fibre *bumbac, iuta, in altele+ ())2 #ultivarea altor plante nepermanente *radacinoase pentru nutret, trifoi, lucerna si a altor plante fura3ere similare, flori, (), #ultivarea plantelor culturi permanente (),) #ultivarea strugurilor * fra fabricarea vinului vezi ))(,+ (),. #ultivarea fructelor semintoase i smburoase * mere, pere, caise, gutui, prune, cirese i viine, piesrsici i nectarine etc+ (),/ #ultivarea arbustilor fructiferi, capsunilor, nuciferilor i a altor pomi fructiferi (),1 #ultivarea fructelor oleaginoase * nuci cocos, masline, palmieri pt ulei+ (),4 #ultivarea plantelor pentru prepararea bauturilor * ceai , cafea, cacao etc+ (),5 #ultivarea condimentelor, plantelor aromatice, medicinale i a plantelor de uz farmaceutic+

Structura organizatoric a activitii de producie (exploatare) i administrative a ntreprinderii, respectiv gruparea acestor activiti pe sectoare, secii, ateliere i alte locuri de cheltuieli influeneaz organizarea contabilitii cheltuielilor de e0ploatare i calculaiei costurilor ndeosebi sub aspectul localizriii cheltuielilor, al ealonrii lucrrilor de calculaie. #heltuielile de e0ploatare vor fi delimitate pe locuri de cheltuieli, adic pe secii 6 de baz i au0iliare, pe uniti prestatoare de servicii etc., pe sectorul de administraie general a ntreprinderii etc. i n acest fel vor fi evideniate n conturile sintetice i analitice de gestiune. $adar, n funcie de acest factor sunt delimitate de cele ce, n literatura de specialitate, sunt cunoscute sub denumirea de zone de cheltuieli, respectiv centre de responsabilitate. "entru e0ercitarea i e0ploatarea dreptului de proprietate s!au concretizat dou forme de organizare economic a ntreprinderii, personal i societar. 6"tr ,ri"d r a , r)o"a(& este forma organizatoric de e0ploatare a proprietii n care o singur persoan particip cu ntregul capital, conduce direct i rspunde cu ntreaga avere pentru obligaiile asumate. 7e cele mai multe ori ea imbraca forma unui 8'9 cu unic asociat. 6"tr ,ri"d r a )oci tar& sau )ocia(&, denumit i societate comercial, se constituie prin aportul sau investiia de capital a dou sau mai multe persoane fizice i:sau 3uridice n vederea nfptuirii de acte de comer.

"rivit ca entitate gestionar, o ntreprindere folosete resursele economice controlate pentru a produce bunuri i servicii capabile s satisfac dorinele i nevoile clienilor. ;otodat, clienii sunt pregtii s plteasc pentru bunurile i serviciile primite i deci s contribuie la flu0ul de numerar al ntreprinderii, numerarul nsui aducnd beneficii prin rula3ul su i prin antrenarea celorlalte resurse. "entru a concura pe pia i a realiza profit, ntreprinderea concepe o strategie, prin intermediul planificrii activitilor de afaceri. $ceast strategie poate fi pe termen lung, mediu i scurt, cu precizarea c nfptuirea strategiei pe termen lung presupune stabilirea de obiective pe termen scurt i mediu. "lanificarea activitilor de afaceri i realizarea obiectivelor subordonate acestor activiti sunt condiionate de e0istena unor informaii n msur s releve factorii interni i cei e0terni. n acest sens, se precizeaz c punctele forte i cele slabe reprezint factorii interni care afecteaz o organizaie, iar oportunitile i riscurile, factorii e0terni. Ti,*( )i !od*( d or$a"i%ar a ,rod*c#i i care reprezinta factori cu implicatii profunde asupra organizarii contabilitatii de gestiune si calculatia costurilor. ;ipul de productie concretizat prin deosebirile e0istente in nomenclatura si volumul productiei fabricate diferentiaza intreprinderile industriale in trei mari categorii: a. intreprinderi cu productie de masa b. intreprinderi cu productie de serie c. intreprinderi cu productie de unicate. ;ipul de productie si modul de organizare al acesteia determina metoda de calculatie care se foloseste. $stfel, in cazul productiei de mas se utilizeaza de regula metoda pe faze. 9a intreprinderile cu productie individuala se foloseste metoda pe produs sau grupe de produse, iar in unelee cazuri metoda de calculatie pe comenzi, daca productia in cauza este urmarita dupa aceleasi criterii. I" ca%*( i"tr ,ri"d ri(or d ) ri se poate aplica metoda pe faze *productie de serie mare+ sau metoda pe comenzi *productie de serie mica sau mi3locie+. 9a o astfel de productie se poate aplica si metoda tarif!ora!masina specifica unitatilor prelucratoare. $colo unde obiectivele urmarite de conducere impun si urmarirea unor anumiti indicatori se poate aplica si metoda standard!cost, pentru determinarea operativa a abaterilor sau metoda direct!costing, pentru calculul unor indicatori de eficienta necesari adoptarii deciziilor conducerii pe linia diri3arii procesului de productie. <odul de organizare a productiei imprima calculatiei costurilor un caracter periodic *productia de masa 6 in flu0+ sau neperiodic *productia pe comenzi 6 de unicate+.

Tehnologia produciei, ca subansamblu al operaiilor succesive, prin intermediul crora materiile prime sunt transformate n produse finite sau prin care se e0ecut lucrri sau servicii, constituie un important factor de influen asupra organizrii contabilitii cheltuielilor de producie i calculaiei costurilor. 7in punctul de vedere al tehnologiei sale, producia unei organizaii agroalimentare poate fi simpl sau comple0. "roducia simpl const fie n e0tragerea din natur a unor bunuri materiale, fie n preluarea succesiv a materiei prime, produsul finit obinndu!se dup parcurgerea ultimei faze de prelucrare. #aracteristice produciei simple sunt tipurile de producie de mas i de serie mare, fabricaia fiind organizat n flu0 continuu sau pe loturi mari. "roducia comple0 cuprinde, n sfera sa, acele procese de producie n care produsul finit se obine prin asamblarea unor piese sau subansamble fabricate anterior prin procese tehnologice independente, desfurate n paralel, n locuri diferite. #aracteristice produciei comple0e i sunt tipurile de producie individual i de serie mic sau mi3locie. 8ub influena particularitilor tehnologiei produciei i ale organizrii produciei, se stabilesc obiectele de calculaie i, n funcie de acestea, metodele de calculaie corespunztoare. "rin obiect de calculaie se 2"t ( $ o *"itat 7 (*crar )a* (ot d ,rod*c#i , "tr* car ) ,r 4i%io" a%& c. (t*i (i i n funcie de care se organizeaz evidena analitic a cheltuielilor, gruparea i ordonarea informaiilor cu a3utorul conturilor, n vederea determinrii mrimilor lor efective. $stfel, la ntreprinderile cu producie simpl, deci cu organizarea fabricaiei n flu0 continuu sau pe serii mari de produse, se va utiliza metoda global sau metoda pe faze. 9a ntreprinderile cu producie comple0, fabricaia fiind organizat pe unicate sau pe loturi mici i mi3locii, se va aplica metoda de calculaie pe comenzi. 8pecificul proceselor tehnologice, durata ciclului de fabricaie, volumul i comple0itatea produselor fabricate, ponderea i circuitul semifabricatelor determin folosirea unor metode de eviden i de calculaie a costurilor, adecvate condiiilor specifice n care are loc fabricaia i desfacerea medicamentelor. 7ac din procesul de producie apar ns mai multe feluri de produse asemntoare sau cu valori de ntrebuinare diferite atunci procedeul diviziunii simple nu mai are relevan. 8e pot folosi urmtoarele procedee: procedeul cantitativ, procedeul rezidual, procedeul valorii rmase, procedeul indicilor de echivalen. 8e tie c n cazul produciei de mas, simpl, cu o nomenclatur de produse redus, contabilitatea cheltuielilor de producie i calculaia preului de cost este organizat n general pe fazele procesului tehnologic, iar n cadrul acestora pe feluri sau grupe de produse. #alculaia se poate adnci pn la nivelul articolelor de calculaie.

n producia de mas cu caracter comple0, cu o gam variat de produse semifabricate, produse pariale, cuplate, specific i industriei chimice si de medicamente, cheltuielile de producie sau se pot delimita direct pe fiecare produs cuplat fiind necesar adaptarea altor procedee de calcul a costului de producie. n general aplicarea metodei pe faze ridic multe probleme, ntre care importana hotrtoare o reprezint determinarea numrului fazelor de calculaie care s constituie obiecte de calculaie a preului de cost. $cest lucru se realizeaz mprirea procesului tehnologic n faze de calculaie. Sectorizarea procesului tehnologic, respectiv stabilirea punctelor de delimitare ntre faze , are o importan deosebit, deoarece d posibilitatea urmririi distincte a produciei obinute, a cheltuielilor ocazionate i a stabilirii responsabilitilor. 7eterminarea corect a fazelor de calculaie are o influen pozitiv asupra delimitrii e0acte a cheltuielilor de producie pe purttori de cost, permind evaluarea ct mai aproape de realitate a produselor pariale ce se transloc de la o faz la alt. $ceast problem se rezolv uor atunci cnd produsul finit sau semifabricatul se poate identifica la nivelul unei faze de calculaie. n cadrul proceselor tehnologice comple0e din industria de medicamente, unde fazele tehnologice sunt numeroase se ridic problema ncadrrii fazelor tehnologice n faze de calculaiei. Fa%a d ca(c*(a#i )t 5o(o)it& 2" co"ta'i(itat a d $ )ti*" a 8ca (oc d c. (t*ia(&97 4id "# i7 5or!&rii -i co"tro(*(*i caract ri%at ,ri"tr3*" a"*!it ), ci5ic a( '*$ t&rii7

c. (t*i (i(or -i "* coi"cid d c:t rar c* "a#i*" a d 5a%& 2" ) ") t ."o(o$ic . 9egat de aceast problem, se ridic dou aspecte importante: ! n cadrul unei faze de calculaie se pot ncadra una sau mai multe faze tehnologice ! ns, din punct de vedere organizatoric, o faz de calculaie poate s corespund unei anumite secii de producie, sau n cadrul unei secii de producie se pot grupa mai multe faze de calculaie. $ceast trstur este n funcie de condiiile concrete de organizare a produciei din cadrul ntreprinderilor cu producie de mas. "rin activitatea de bugetare a cheltuielilor se impun unele direcii n organizarea i conducerea seciilor: ! necesitatea i posibilitatea identificrii cu uurin i ct mai e0act a cheltuielilor de producie i separarea elementelor destinate constituirii cheltuielilor fiecrei secii. ! posibilitatea fiecrei secii precum i efectuarea controlului gestiunii, independent de obiectul de calculaie a preului de cost. 8ecia:=erma este deci un comportament de ordin funcional cu incidene n activitatea de conducere a unitilor economice, care are rolul de a servi ca instrument pentru planificarea i

calcularea cheltuielilor i a costului de producie de pe o parte, iar pe de alt parte este locul unde sunt atribuite i controlate responsabilitile unei persoane de conducere. >innd cont de aceste precizri n structura organizatoric ar trebui s se regseasc organizatoric ar trebui s se regseasc trei tipuri de secii: 8ecii pentru procese de fabricaie primar, secii pentru procese de fabricaie secundar, secii pentru procese de fabricaie divers. $naliza succint a procesului tehnologic, a organizrii produciei, a particularitilor acesteia precum i a structurii tehnico!productive a fost prezentat numai n scopul sublinierii, condiionrii, influenrii i nelegerii modului de organizare al documentaiei primare, a bugetrii cheltuielilor de producie i calculaiei costului de producie. etodele i tehnicile de management adoptate ntr!o ntreprindere pot influena, de asemenea, organizarea contabilitii de gestiune, ndeosebi n ceea ce privete opiunea pentru o metod de calculaie de tip clasic, care necesit dou rnduri de calculaie 6 antecalculaia i postcalculaia, determinnd posterior eventualele abateri de costuri, sau pentru metoda care s asigure accentuarea caracterului previzional i cresterea operativitii informaiilor, a controlului costurilor. ;ot n acest sens trebuie menionat posibilitatea ntreprinderii de a opta ntre o metod de calculaie de tipul costului total *full costing+ sau a uneia de tipul costului parial *direct costing).

3.+ Pri"ci,ii( d or$a"i%ar a co"ta'i(it&#ii d $ )ti*" -i a ca(c*(a#i i co)t*ri(or

7eterminarea ct mai e0act a costului produciei n orice activitate sau ramura economic presupune ca, n organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor, s se in cont de anumite principii i anume: ). principiul delimitrii n timp a cheltuielilor de producie, ,. principiul delimitrii cheltuielilor de e0ploatare n spaiu, -. principiul separrii cheltuielilor care privesc producia de restul cheltuielilor efectuate de ntreprindere, inclusiv delimitarea costului subactivitii, .. principiul delimitrii cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferente produciei n curs de e0ecuie i /. principiul documentrii. !rincipiul delimitrii n timp a cheltuielilor de producie, reprezint forma de manifestare n domeniul costurilor a principiului independenei e0erciiului, impune ca fiecrei perioade de

gestiune s i se atribuie numai cheltuielile ocazionate de activitatea desfurat n perioada pentru care se determin costul produciei. #a urmare a aplicrii acestui principiu n organizarea contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor apar, alturi de cheltuielile curente, unele cheltuieli nregistrate n avans sau de repartizat pe mai multe e0erciii financiare, precum i unele cheltuieli previzionate. "entru delimitarea cheltuielilor anticipate sau efectuate n avans, includerea pe cheltuieli se face ealonat n baza unui )cad "#ar , "tr* , rioad ( )a* ; rci#ii( 4iitoar . n contabilitatea general se *ti(i% a%& co"t*( 1<1 "#heltuieli nregistrate n avans$ iar 2" co"ta'i(itat a d $ )ti*" ac )t c. (t*i (i ) vor include n costuri n mod ealonat, prin unul din conturile de calculaie din grupa 2, ?#onturi de calculaie@. Amportana acestui principiu pentru calculaia costurilor const n faptul c atrage dup sine abaterea costurilor de la realitate i denatureaz situaia economic i financiar a ntreprinderii pe perioade de gestiune; ca atare, concluziile desprinse din urmrirea dinamicii costurilor pe un ir de perioade de gestiune consecutive nu pot avea un caracter tiinific. !rincipiul delimitrii cheltuielilor de producie n spaiu presupune n primul rnd delimitarea cheltuielilor de e0ploatare pe sfere de activitate, respectiv cheltuieli de aprovizionare, cheltuieli de fabricaie propriu!zise *n seciile de baz i n cele au0iliare+, cheltuieli de administraie i cheltuieli de desfacere, folosindu!se pentru evidena lor, dup caz, conturile de stocuri i cele de calculaie. Bn rol important l are i studiul organigramei intreprinderii. Cor ),*"%&tor ac )t*i ,ri"ci,i* a4 != C costul de achiziie C costul de producieD cost achiziie a materialelor consumateC salarii si protecie socialC alte cheltuieli directeC cot #A" din perioada curenta C costul complet al bunrilor vnduteD cost de producieCcota #E$C cota #h 7esf n al doilea rnd, principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu mai presupune localizarea cheltuielilor pe secii de producie, ateliere, linii tehnologice, centre de producie i responsabilitate. $ceast localizare se realizeaz la nivelul centrelor operaionale sau funcionale de costuri, att n antecalculaie, ct i n postcalculaie. n acest scop se vor folosi analitice corespunztoare sectoarelor de cheltuieli n cadrul centrelor de costuri mai nainte menionate. !rincipiul separrii cheltuielilor care privesc producia de restul cheltuielilor efectuate de ntreprindere
)

urmrete delimitarea cheltuielilor

recuperabile prin costurile de producie

Oprea #lin, Eh. #rstea !ontabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, %d. $tlas, ,((-, pag, 5-

*cheltuielile de e0ploatare+, de cheltuielile ocazionate de celelalte activiti desfurate n ntreprindere. ntr!o intreprindere putem regsi cheltuieli i consumuri care privesc i alte activiti n afara sefrei produciei propriu!zise cum ar fi: social culturale sau activiti comerciale i de prestri de servicii care nu au legtur cu obiectul calculaiei. "otrivit acestui principiu, "* ) i"c(*d 2" co)t*ri, n principal, c. (t*i (i( 5i"a"ciar -i c ( ;traordi"ar . $ceste cheltuieli *cu e0cepia activiti cu ciclu lung de dobnzilor aferente mprumuturilor pe termen lung ce finaneaz

fabricaie+ nu se includ n costurile de producie i nu fac obiectul contabilitii de gestiune. 7e asemenea, cu aceast ocazie se realizeaz delimitarea cheltuielilor productive de cele neproductive, respectiv a celor generatoare de valoare economic de cele care e0prim, prin volumul lor, gospodrirea necorespunztoare i managementul ineficient al produciei. "rincipalele cheltuieli neproductive sunt: ! ! depirile de consumuri specifice la materiale, depirile de cheltuieli normate cu salariile datorit abaterilor de la tehnologiile de fabricaie, pierderile din rebuturi, din ntreruperea procesului de producie, lipsurile i pierderile din deteriorarea stocurilor etc. 7e asemenea costul subactivitii nu trebuie s se includ n costul produselor, ci s afecteze direct rezultatul financiar al e0erciiului. !rincipiul delimitrii cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferente produciei n curs de execuie necesit evaluarea cu e0actitate a produciei neterminate, pentru asigurarea unei corecte calculaii a costurilor efective ale produciei finite. 8tabilirea i, mai ales, evaluarea corect a produciei neterminate are implicaii pentru determinarea ct mai e0act a costurilor produciei terminate, ct i pentru realitatea rezultatelor economico!financiare prezentate n documentele contabile de sintez. Pri"ci,i*( doc*! "t&rii face referire la faptul c lucrrile de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor se bazeaz pe documente 3ustificative privind cheltuielile de producie i producia obinut. %ocumentele utilizate pentru evidena cheltuielilor de producie i a produciei obinute difer de o unitate patrimonial la alta n cadrul aceleiai ramuri, datorit particularitilor tehnologiilor de fabricaie, a deosebirilor n organizarea intern a fiecrei uniti patrimoniale, a gradului de dotare cu mi&loace de prelucrare automat a datelor, cerinelor factorilor de decizie de la diferite nivele organizatorice etc' (n categoria documentelor privind urmrirea fabricaiei i a produciei obinute se cuprind acele documente prin care se realizeaz, at)t desfurarea procesului de producie, c)t i consemnarea rezultatelor produciei i aici amintim* $ra5ic*( d *r!&rir a ,rod*c#i i7 "ota d

,r dar

a ,rod*) (or (a !a$a%ia3d ,o%it*( d

,rod*)

5i"it 7 "ota

r '*t -i "ota d

r !a"i r .

3.3 . P*rt&torii d co)t*ri -i ro(*( (or 2" ca(c*(a#i

"urttorii de costuri constituie n calculaia costurilor, entitile *elementele+pentru care se organizeaz planificarea i urmrirea analitic a cheltuielilor de producie, prin identificare, grupare i apoi repartizarea acestora. P*rtatorii d co)t*ri )*"t r ,r % "ta#i d = ,rod*)7 (*crar 7 ) r4ici*7 cat $orii d c*(t*ri7 d a"i!a( tc. "urttorii de costuri ndeplinesc la rndul lor mai multe funcii: ! de identificare a cheltuielilor specifice i n anumite condiii de preluare a celor comune care se colecteaz initial pe sectoare. ! de control a volumului activitii desfurate de ntreprindere. n calitate de purttoare de costuri, producia poate fi luat n considerare fie n ansamblul su, fie la nivelul unei singure uniti de produs, semifabricat sau lucrare. =orma cea mai reprezentativ a purttorilor de costuri este ns *"itat a d ,rod*) )a* co!a"da e0ecutat pentru ca punctul final al calculaiei este tocmai determinarea costurilor care revin pe o asemenea unitate celulara a produciei. O atenie deosebit trebuie s se acorde n calculaie la stabilirea purttorilor de costuri, $rad*(*i d 5i"i)ar a ,rod*c#i i7 fcndu!se astfel distincie ntre ,rod*c#ia t r!i"at& -i c a " t r!i"at&, aceasta din urm putnd fi ea nsi un purttor de costuri. 7eterminarea matematic a costurilor pe purttori nu este posibil fr comensurarea cantitativ a produciei realizate cu a3utorul unei uniti de msur omogen, unitate care servete pentru a e0prima cantitativ producia care face obiectul calculaiei. . $cest lucru este posibil de realizat printr!o codificare corespunzatoare a structurii de producie i organizatorice, ct i prin dezvoltarea n analitic a conturilor de cheltuieli din contabilitatea de gestiune i din contabilitatea financiar, care s asigure toate informaiile solicitate. Organizarea contabilitii de gestiune, presupune i dezvoltarea n analitic a conturilor de gestiune, n special a conturilor de calculaie din grupa 2, ?#onturi de calculaie@ i trebuie s aib n vedere urmtoarele aspecte eseniale:

a+ Sta'i(ir a -i "or!a(i%ar a "i4 (*ri(or r ), cti4 ,o%i#ii(or di" )tr*ct*ra d ,rod*c#i care devin ?centre de costuri@ i codificarea acestora. Pri" c "tr* d co)t ) 2"t ( $ oric )*'*"itat a )oci t&#ii car ar ca o'i ct d acti4itat ,rod*c r a d ,rod*) 7 ) !i5a'ricat )a* ; c*tar a *"or (*cr&ri )a* ,r )ta#ii , "tr* t r#i7 )a* , "tr* a(t ) c#ii i"t r" *"d ) 5ac -i ) co( ct a%& c. (t*i (i -i ) )ta'i( )c co)t*ri d ,rod*c#i 2" 4 d r a a$r $&rii cor ct a co)t*ri(or ,rod*) (or 5i"it . #entru de cost poate fi: o uzin, o fabric, o secie, un atelier sau un serviciu funcional care colecteaz cheltuieli indirecte. <odul de codificare i structura codului *semnificaia cifrelor+ este important n structura informaiilor contabile la diferite nivele organizatorice. 8tructura codului unui atelier din cadrul unei secii poate fi: $),$, 8),8,, $7<. 7%8=. <F. etc. b0 2" cadr*( c "tr (or d co)t*ri7 evidenierea cheltuielilor trebuie s se fac pe centre de responsabiliti, care de regul au corespondena n structura de producie privind: ! flu0ul productiv!tehnologic, ! ntreinerea mecanic i tehnologic, ! sector de gospodrie general a seciei, ! protecia muncii i a mediului, etc. c+ E4id "#a a"a(itic& a c. (t*i (i(or7 tr '*i )& 5i 2" !&)*r& )& a)i$*r toat dat ( " c )ar analizei de detaliu a costurilor de producie i a celorlalte cheltuieli la nivelul centrului de cost i al centrelor de responsabiliti, n vederea asigurrii informaiilor i datelor necesare actului de decizie i completrii drilor de seam statistice n totalitatea lor.

3.1. Si)t ! d or$a"i%ar a co"ta'i(it&#ii d $ )ti*"

Organizarea contabilitii de gestiune se poate face dup mai multe sisteme: ! sistem contabil integrat 3 sistem contabil autonom ! sistem e0tracontabil pe baza de situatii de calcul n cazul )i)t !*(*i i"t $rat , cheltuielile i veniturile sunt nregistrate mai nti n conturile din clasele 1 i 4 din contabilitatea financiar i apoi se trateaz distinct: ! dac aceste cheltuieli sunt directe ele vor afecta un un cont de ?cost@ al produsului interesat ! daca aceste cheltuieli sunt indirecte ele vor afecta conturi ale ?centrelor@ de analiz interesate.

)(

G #onturi de cost #onturi de centre de analiza D

G #onturi de stoc clasa #onturi de cheltuieli clasa 1

An ceea ce privete conturile de venituri acestea se vor debita prin creditul conturilor de rezultate ale e0ploatrii . #onturi de venituri clasa 4 D #onturi de rezultate ale ctb de gestiune #lasa 2 7ac apar diferene de ncorporare: ! pentru cele care in de cheltuielile neincorporabile : #onturi de diferene de incorporare D #onturi de cheltuieli clasa 1

! pentru cele care sunt cheltuieli supletive : G #onturi de costuri #onturi de centre de analiz #ontabilitate analitic este deci integrat n contabilitatea general. #lasele 1 i 4 servesc pentru ?pasa3ul@ i nregistrarea cheltuielilor i veniturilor de analizat. Anventarul permanent este obligatoriu pentru conturile din clasa -, conturi de stocuri. "rin urmare: ! nu se mai poate determina n contabilitatea general rezultatul prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. 8e ntocmete un tablou statistic de determinare a rezultatului. ! repartizrile, adesea apro0imative, ale cheltuielilor asupra centrelor de analiza sau asupra costurilor altereaz conturile de cheltuieli dupa natur din clasa 1. 9a sfritul perioadei de gestiune aceste conturi trebuie s se soldeze ceea ce duce la noi diferene de ncorporare. $ceasta varianta trebuie sa utilizeze coduri prestabilite pentru afectarea cheltuielilor. D #onturi de diferene de ncorporare

Si)t !*( a*to"o! /i"d , "d "t0

))

8e realizeaza cu a3utorul conturilor reflectate *conturi oglind sau paralele+. An loc s creditm conturi de stocuri i de cheltuieli din contabilitatea general, ca n sistemul integrat vom proceda la creditarea de conturi ?paralele@: "tocuri reflectate, !heltuieli reflectate, !umparari reflectate, !heltuieli privind amortizarile i provizioanele reflectate. G #onturi de costuri 2, #onturi de stoc reflectate ct. 2(#onturi de centre de analiz 2,,!2,/ D G #onturi de cheltuieli reflectate ct. 2(/ #umprri reflectate ct.2(. #heltuieli privind amortizarile reflectate ct. 2(1 n loc s debitm conturi de venituri din contabilitatea generala se debiteaza un cont ?oglind@ : #enituri de e$ploatare reflectate. Henituri de e0ploatare reflectate D #onturi de rezultate ale e0ploatrii

"rin acest sistem de contabilitate, reluarea cheltuielilor i veniturilor n contabilitatea de gestiune se face far a se altera conturile din contabilitatea general. #ele doua contabiliti trateaz aceleai elemente ns de o manier diferit pentru a rspunde obiectivelor proprii. #ontabilitatea general este o contabilitate de pure nregistrri iar contabilitatea de gestiune o contabilitate de repartiii i de regrupri. 8epararea celor dou contabiliti permite ntre altele s asigure concordana lor pentru!c fiecare dintre ele determin, cu tehnica sa proprie, rezultatul e0erciiului care n ambele cazuri, trebuie s fie acelai. Si)t !*( ;traco"ta'i( =iecare dat *informaie contabil+ care intereseaz contabilitatea de gestiune va primi de la luarea sa n eviden i dupa criterii diferite, dou sau mai multe codificri. O informaie poate astfel s intre direct fie ntr!un sistem de calculaie fie ntr!o reea de conturi. %0emplu: 8uma unei facturi de reparaii la mi3loacele de transport intereseaz centrul de analiz ?7esfaceri? i va fi nregistrat datorit primei codificri n contul 1)) ?#heltuieli cu ntreinerea i reparaiile@ iar apoi pe baza unei a doua codificri n cadrul centrului bugetar de analiz ?#heltuieli de desfacere @. $cest procedeu de nregistrare multipl este rezultatul mbinrii avanta3elor celor dou sisteme mai sus prezentate. >inerea contabilitaii pe calculator permite realizarea practic fr dificulti a calculatiei costurilor. Ialana de verificare parial aferent clasei

),

1 va reflecta situaia analitic a cheltuielilor indirecte care urmeaza a fi retratate printru!un sistem de calcul tabelar de decontari succesive. #heltuielile directe se vor prelucra distinct pe baza informatiilor primite de contabilul de gestiune. *consumuri specifice de materii prime si fort de munca+. #heltuielile indirecte se colecteaz pe centre de costuri. $vanta3ele acestui procedeu se regsesc n posibilitatea analizei economice pe funcii, pe activiti, pe zone geografice etc.

)-