Principalele modificri ale Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a C.E.E. (aprobate prin O.M.F.P. 3055/2009) introduse de O.M.F.P.

1898/20013 Ministerul de Finane a procedat la modificarea i completarea Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 3.055/2009 prin intermediul Ordinului 1898 din 22 noiembrie 2013. Aceste modificri urmeaz s afecteze agenii economici ce cad n sfera de aplicare a O.M.F.P. 3055/2009 ncepnd cu 1 ianuarie 2014. Principalele modificri i clarificari incluse vizeaz urmtoarele aspecte: 1.O.M.F.P. 3055/2009 se aplic i n cazul sediilor permanente din Romnia ale unor persoane juridice cu sediul n strintate. n situaia n care persoana juridic cu sediul n strintate i desfoar activitatea n Romnia prin mai multe sedii permanente, situaiile financiare anuale i raportrile contabile cerute de legea contabilitii se ntocmesc de sediul permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale. Potrivit Legii nr. 571/2013 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente n Romnia, impozitul pe profit se aplic asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil determinat la nivelul sediului permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale. Acesta este i cel care va trebui s ntocmeasc i situaiile financiare i raportrile contabile. 2. Au fost preluate n legislaia naional criteriile de recunoastere a veniturilor si cheltuielilor din Cadrul Conceptual Internaional. Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de creterea valorii unui activ sau de scderea valorii unei datorii. Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a activelor, rezultat din vnzarea produselor sau serviciilor, ori descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii). Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor). 3. Au fost preluate prevederile din IAS 16 Imobilizri corporale referitoare la recunoasterea imobilizrilor corporale (precizri referitoare la situaiile n care un element ndeplinete definiia imobilizrilor corporale). Prin politicile contabile trebuie s se precizeze condiiile specifice privind recunoaterea imobilizrilor corporale. Imobilizrile corporale reprezint active care: a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i 1

b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. Unele elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate din motive de siguran sau legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu crete n mod direct beneficiile economice viitoare ale oricrui element existent de imobilizri corporale, poate fi necesar unei entiti pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizri corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea unei entiti s obin din activele conexe beneficii economice viitoare n plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost dobndite. Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru recunoaterea imobilizrilor corporale. n vederea recunoaterii imobilizrilor corporale se impune utilizarea raionamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoatere pentru circumstanele specifice entitii. n unele cazuri, ar putea fi adecvat s fie agregate elementele nesemnificative individual, cum ar fi matriele, aparatele de msur i control, uneltele i alte elemente similare, i s se aplice criteriile de recunoatere a valorii agregate a acestora. Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca stocuri i recunoscute n profit sau pierdere atunci cnd sunt consumate. Totui, piesele de schimb importante i echipamentele de securitate sunt considerate imobilizri corporale atunci cnd o entitate preconizeaz c le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an. 4. Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale perioadei n care sunt efectuate sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli. 5. O entitate nu recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costurile ntreinerii zilnice a elementului respectiv. Aceste costuri sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe msur ce sunt suportate. Costurile ntreinerii zilnice sunt reprezentate, n principal, de costurile cu manopera i materiale consumabile. Scopul acestor cheltuieli l constituie reparaiile i ntreinerea curente ale elementului de imobilizri corporale. 6.Se solicit capitalizarea cheltuielilor cu lucrrile de reparatii efectuate potrivit condiiilor tehnice de exploatare a activelor respective. Cheltuielile cu lucrrile de reparaii i ntreinere efectuate potrivit condiiilor tehnice de exploatare a activelor respective, care au ca rezultat fie mbuntirea parametrilor tehnci sau sunt indispensabile la intervale regulate pentru a asigurarea continuitatea exploatarii la parametrii normali se includ n valoarea activului respectiv. Lucrrile de reparaii la imobilizrile corporale amortizate integral i care mai pot fi folosite majoreaz valoarea acestora, cu excepia cheltuielilor ntreinerii zilnice a elementului respectiv (care se nregistreaz pe cheltuieli). 7. Se solicit capitalizarea costului componentelor de imobilizri care sunt nlocuite la intervale regulate de timp (dac ndeplinesc criteriile de recunoatere)

Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale regulate de timp. Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale. Prin urmare, costurile cu ntreinerea curent a imobilizrilor corporale sunt incluse pe cheltuieli. nlocuirea componentelor unei imobilizari corporale determin capitalizarea costului componentei noi (dac aceasta ndeplinete criteriile de recunoatere a unei imobilizri corporale). 8. Au fost aduse clarificri referitoare la situaiile n care este justificat revizuirea duratei de via util a unei imobilizri corporale. Efectuarea de investiii sau reparaii (altele dect cele determinate de ntreinerile zilnice) sau trecerea n conservare justific revizuirea duratei de via util a imobilizrii corporale. O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare cum ar fi numrul de schimburi n care este utilizat activul, precum i n cazul efecturii unor investiii sau reparaii, altele dect cele determinate de ntreinerile zilnice sau invechirea imobilizrii corporale.De asemenea, n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare. n cazurile menionate durata de amortizare stabilit iniial se poate modifica, aceast reestimare conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare (reprezentnd o schimbare de estimare). 9.Tratamentul contabil aplicabil investiiilor la imobilizrile corporale luate cu chirie se utilizeaz i pentru imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare. Investiiile efectuate la imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se supun amortizrii pe durata contractului respectiv. La expirarea contractului, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractele ncheiate, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare. 10. Se precizeaz explict faptul c entitatea poate proceda la reevaluarea unei imobilizri corporale complet amortizate care mai poate fi folosit. Cu ocazia reevalurii imobilizrii corporale, acesteia i se stabilesc o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare 11. n cazul terenurilor care au fost reevaluate, la scoaterea din eviden a acestora, diferena din reevaluare aferent prii cedate se consider surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunztor valorii contabile a terenurilor scoase din eviden, i se evideniaz n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".

Concomitent cu scoaterea din gestiune a terenului (6583=211) se inregistreaz virarea la alte rezerve a rezervei din reevaluare corespunztoare. 105=1065 12.Se modific tratamentul contabil al creanelor preluate prin cesionare Creanele preluate prin cesionare se evideniaz n contabilitate la costul de achiziie (articol contabil 461 Debitori diveri = 462 Creditori diveri). Valoarea nominal a creanelor astfel preluate se evideniaz n afara bilanului (contul 809 Creane preluate prin cesionare). n cazul n care cesionarul recupereaz o sum mai mare dect costul de achiziie al acesteia, diferena pn la suma preluat (valoarea nominal a creanei) reprezint venit la data ncasrii (contul 758 Alte venituri din exploatare /analitic distinct). Concomitent se introduc o serie de cerine de informare n note. O entitate care a preluat creane prin cesionare prezint n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii aferente acestora, astfel. a) se prezint modificrile valorii creanelor evideniate n conturi bilaniere (contul 461 Debitori diveri), dup cum urmeaz: Situaia creanelor cesionate (la cost de achiziie) - lei Creane Sold la nceputul exerciiul ui financiar Creane preluate n cursul exerciiul ui financiar Creane ncasate n cursul exerciiului financiar, din care: evideniate ncasate pe anterior n seama conturi conturilor bilaniere de venituri (contul 461 (contul 758 Debitori Alte diveri/ana venituri din -litic exploatare distinct) /analitic distinct) 3 4 Creane trecute pe cheltuieli n cursul exerciiulu i financiar Sold la sfritul exerciiului financiar

6=1+23-5

b) se prezint modificrile valorii nominale a creanelor evideniate n conturi n afara bilanului (contul 809 Creane preluate prin cesionare), dup cum urmeaz: - lei Creane 4 Sold la Creane Creane scoase din evidena Sold la

nceputul exerciiulu i financiar

preluate n cursul exerciiului financiar

extracontabil n cursul exerciiului financiar, din care: scoase din scoase din eviden ca eviden urmare a datorit ncasrii imposibilitii ncasrii 3 4

sfritul exerciiului financiar

5=1+2-34

Exemplu S.C. Alfa ncheie un contract de cesiune de crean cu entitatea S.C. Beta, entitate specializat n recuperarea creanelor. Potrivit contractului de cesiune de crean, preul cesiunii este de 70.000 lei in timp ce valoarea nominal a creanei este de 100.000 lei. SC Beta recupereaz suma de 80.000 lei. nregistrri la societatea Beta Tratament nou Preluarea creanei, conform contractului de cesiune de crean: 461 Debitori diveri = 462 Creditori diveri 70.000

n cazul achiziiei unui portofoliu de creane, costul de achiziie se aloc pentru fiecare crean astfel preluat. Valoarea nominal este reflectat ntr-un cont n afara bilanului. Debit 809 Creane preluate prin cesionare 100.000 lei. La recuperarea creanei SC Gama inregistreaz Disponibiliti = % 461 Debitori diveri 758 Alte venituri din exploatare /analitic distinct 80.000 70.000 10.000

Dac suma recuperata este mai mic dect costul de achizitie se va efectua inregistrarea: % Disponibiliti 654 5 = 461 Debitori diveri

Pierderi din creante si debitori diversi Nu s-au produs modifcri ale tratamentului la cedent (Alfa) care inregistreaz cesiunea astfel:

% = 4118 100.000 461 70.000 654 30.000 i concomitent reia la venituri ajustarea pentru deprecierea creanei constituit anterior: 491 = 7814 Tratamentul anterior la recuperator presupunea recunoaterea creanei preluate la valoarea nominal de 100.000 de lei, n timp ce diferena dintre aceasta i costul de achiziie era recunoascut ca venit (7588 Alte venituri din exploatare) n momentul achiziiei. Concomitent se putea constitui o ajustare pentru depreciere a creantelor. Sunt menionate i prevederile tranzitorii aplicabile la schimbarea tratamentului contabil. La data 1.01.2014, pentru creanele existente n soldul contului 461 Debitori diveri, reprezentnd creane preluate prin cesionare i evideniate la valoarea nominal, se procedeaz astfel: a) n scopul aducerii acestor creane de la valoare nominal la cost de achiziie, valoarea creanelor se diminueaz pn la costul de achiziie, articol contabil 654 Pierderi din creane i debitori diveri = 461 Debitori diveri i, concomitent, se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere nregistrate n relaie cu acestea, articol contabil 496 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori diveri = 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante; b) n situaia n care nu poate fi determinat costul de achiziie al creanelor preluate prin cesionare, entitatea urmrete n continuare creanele existente n soldul contului 461 Debitori diveri i evideniate la valoarea nominal, pn la data ncasrii, cedrii ctre teri sau a scoaterii din eviden a acestora, ca urmare a imposibilitii ncasrii acestora. n acest caz, entitatea evideniaz distinct n contul 461 Debitori diveri creanele achiziionate pn la data de 31 decembrie 2013, recunoscute la valoarea nominal, de creanele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2014, recunoscute la cost de achiziie 13.Sunt incluse prevederi referitoare la tratamentul contabil al plilor anticipate de impozit pe profit Impozitul pe profit, precum i celelalte impozite pentru care legislaia fiscal prevede efectuarea de pli anticipate, se reflect distinct n contabilitate, pe seama cheltuielilor i a conturilor de datorii, cu evidenierea separat a achitrii contravalorii acestora.

14. Sunt incluse clarificri referitoare la tratamentul contabil al subveniilor Clarificrile insist asupra modalitii n care venitul din subvenie trebuie conectat la cheltuielile pe care le acoper. In cazul n care acest conectare nu este posibil (deoarece cheltuielile subvenionate au fost recunoscute anterior) subvenia primit este recunoscut ca venit. Sunt introduse cerine de informare n notele explicative legate de subveniile primite (subveniile primite, destinaia acestora i elementele care justific ndeplinirea condiiilor necesare pentru acordarea subveniilor) precum i de condiiile care nu au fost ndeplinite n legtur cu subveniile guvernamentale i obligaiile ce deriv din nendeplinirea acestora. Subveniile guvernamentale sunt uneori denumite n alte moduri, cum ar fi subsidii, alocaii, prime sau transferuri. Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu trebuie recunoscute pn cnd nu exist suficient siguran c: a) entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor; i b) subveniile vor fi primite. Doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi dovezi concludente c toate condiiile ataate acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite. Dac nu exist suficient siguran referitoare la primirea unei subvenii, entitatea nu recunoate creana privind subvenia de primit, ci prezint n notele explicative un activ contingent. Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii se ine distinct, pe fiecare proiect, surs de finanare, potrivit contractelor ncheiate, fr a se ntocmi situaii financiare anuale distincte pentru fiecare asemenea proiect. Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile aferente se procedeaz astfel: din punctul de vedere al contului de profit i pierdere: n cursul fiecrei luni se evideniaz cheltuielile dup natura lor; la sfritul lunii se evideniaz la venituri subveniile corespunztoare cheltuielilor efectuate; din punctul de vedere al bilanului: creana din subvenii se recunoate n coresponden cu veniturile din subvenii, dac au fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenii, sau pe seama veniturilor amnate, dac aceste cheltuieli nu au fost efectuate nc; periodic, odat cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza altor documente prin care se stabilesc i aprob sumele cuvenite, se procedeaz la regularizarea sumelor nregistrate drept crean din subvenii. n cele mai multe situaii, perioadele de-a lungul crora o entitate recunoate cheltuielile legate de o subvenie guvernamental sunt uor identificabile. Astfel, subveniile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri n aceeai perioad ca i cheltuiala aferent. n mod similar, subveniile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regul, n contul de profit i pierdere pe parcursul perioadelor, i n proporia n care amortizarea acelor active este recunoscut.

O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau n sensul acordrii unui ajutor financiar imediat entitii, fr a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada n care ndeplinete condiiile s fie recunoscut drept crean. n anumite circumstane, o subvenie guvernamental poate fi acordat n scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei entiti. Astfel de subvenii pot fi limitate la o anumit entitate i pot s nu fie disponibile unei categorii ntregi de beneficiari. n acest caz, recunoaterea subveniei n contul de profit I pierdere are loc n perioada n care entitatea ndeplinete condiiile pentru primirea subveniei. O subvenie guvernamental reprezint o crean pentru o entitate n situaia n care compenseaz cheltuieli sau pierderi suportate ntr-o perioad precedent. O astfel de subvenie este recunoscut n contul de profit i pierdere al perioadei n care devine crean. Entitatea prezint n notele explicative informaii referitoare la subveniile primite, destinaia acestora i elementele care justific ndeplinirea condiiilor necesare pentru acordarea subveniilor. Subveniile legate de terenuri pot impune, prin contractele ncheiate, ndeplinirea anumitor obligaii. n acest caz, subveniile se recunosc drept venituri pe parcursul perioadelor n care sunt suportate costurile ndeplinirii respectivelor obligaii. De exemplu, o subvenie pentru teren poate fi condiionat de construirea unei cldiri pe terenul respectiv. n acest caz, subvenia se recunoate n contul de profit i pierdere pe parcursul duratei de via a cldirii. n cazul terenurilor i cldirilor pentru care s-au primit subvenii i au fcut obiectul unei cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora subvenia aferent prii cedate se transfer la venituri, corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden. O entitate prezint n notele explicative informaii privind condiiile care nu au fost ndeplinite n legtur cu subveniile guvernamentale i obligaiile ce deriv din nendeplinirea acestora. O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate n cursul exerciiului financiar, fr a exista costuri viitoare aferente, se recunoate ca venit n perioada n care devine crean, astfel: 445 Subvenii = 741 Venituri din subvenii de exploatare n cazul n care se primesc fondurile i nu s-au efectuat cheltuielile care se finaneaz din aceast surs, se efectueaz nregistrarea: 445 Subvenii = 472 Venituri nregistrate n avans i - pe msura nregistrrii cheltuielilor n conturile din clasa 6 are loc reluarea la venituri a venitului inregistrat n avans: 472 Venituri nregistrate n avans = 741 Venituri din subvenii de exploatare ncasarea subveniei se inregistreaz astfel: 5121 Conturi la bnci n lei = 445 Subvenii 15. Se precizeaz faptul c veniturile din vnzarea de locuine realizate de ctre entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine se includ la venituri din vnzarea de produse. 8

Este ntrit faptul c locuinele obinute de entitile care au ca activitate principal obinerea de locuine nu pot fi clasificate n categoria imobilizrilor corporale dac nu ndeplinesc definiia acestora. 16.Se modific tratamentul programelor de fidelizare a clienilor prin preluarea prevederilor IFRIC 13. Propunerea de modificare a tratamentului contabil aplicabil n acest caz a avut n vedere asigurarea unui tratament contabil unitar pentru toi operatorii economici, indiferent de reglementrile contabile aplicabile, respectiv O.M.F.P. nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, sau O.M.F.P. nr. 1.286/2012, cu modificrile i completrile ulterioare. Unele entiti pot practica programe de fidelizare a clienilor, care presupun acordarea de puncte cadou acestora. Aceste puncte cadou pot fi utilizate pentru a achiziiona bunuri sau servicii gratuite sau cu pre redus, ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri sau prestri de servicii, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare. Entitatea contabilizeaz punctele cadou ca o component identificabil a tranzaciei n cadrul creia acestea sunt acordate (contul 472 Venituri nregistrate n avans/analitic distinct). Suma corespunztoare punctelor cadou se recunoate drept venit n momentul n care entitatea i ndeplinete obligaia de a furniza premiile sau la expirarea perioadei n cadrul creia clienii pot utiliza punctele cadou. Dac se estimeaz c nivelul cheltuielilor necesare ndeplinirii obligaiei de a furniza premiile depete contravaloarea primit sau de primit pentru acestea, la data la care clientul le rscumpr, pentru diferena aferent entitatea nregistreaz n contabilitate un provizion; Potrivit prevederilor anterioare din OMFP 3055/2009 venitul se recunotea pe baza mrimii brute n timp ce pentru suma corespunztoare punctelor cadou se recunotea un provizion pentru riscuri i cheltuieli. Exemplu La 25.01.2014, S.C. Alfa. cumpr de la S.C. Beta. mrfuri n valoare de 15.000 lei. Prin politica sa comercial, S.C Beta. acord clienilor care cumpr mrfuri n valoare de peste 10.000 lei un card de fidelitate ce este debitat cu puncte de loialitate la fiecare achiziie. La acumularea a 2.000 puncte de loialitate, clientul obine un bon valoric de 400 lei, pe care l poate utiliza pentru cumprarea de mrfuri ntr-o perioad de maxim 6 luni de la data acordrii acestuia. Ca urmare a achiziiei din data de 25.01.2014, S.C. Alfa. acumuleaz 300 puncte de loialitate. Tratament contabil nou nregistrarea n contabilitatea S.C. Beta a vnzrii mrfurilor: = 15.000 411 % Clieni 707 Venituri din vnzarea 14.940

mrfurilor 472 Venituri nregistrate n avans

60

Venitul in avans este reluat la venituri la utilizarea sau expirarea punctelor cadou. Evaluarea punctelor cadou (daca avem n vedere sursa propunerii- IFRIC 13) se face la valoarea just. Tratament anterior Anterior societatea Beta nregistra conform OMFP 3055/2009 411 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 15.000

i concomitent se constituia un provizion punctele de loialitate acordate societii Afla 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 151 Provizioane 60

60 lei = [(300 puncte x 100%)/2000 puncte] x 400 lei 17.Preluarea unor prevederi din IAS 18 Venituri referitoare la recunoaterea veniturilor (transferul riscurilor i avantajelor i recunoaterea veniturilor din vnzare). Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o examinare a circumstanelor n care s-a desfurat tranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzri cu amnuntul. n alte cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate apare ntr-un moment diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii bunurilor n posesia cumprtorului. Dac o entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate, atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De exemplu, un vnztor poate 10

pstra titlul de proprietate asupra bunurilor doar pentru a se asigura c va ncasa suma care se datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac entitatea a transferat riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate, tranzacia este o vnzare i veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu de entitate care pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate poate fi o vnzare cu amnuntul, cu o clauz de returnare a banilor n cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute n momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate estima n mod fiabil retururile viitoare i poate recunoate un provizion aferent retururilor pe baza experienei anterioare i a altor factori relevani. 18. Se precizeaz faptul c n costul de achiziie al valorilor mobiliare pe temen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen lung se includ toate costurile direct atrbuibile achizitiei (anterior OMFP 3055/2009 facea referire doar la costurile de tranzacionare).

11