I.

ACTIVITATEA AGENTULUI ECONOMIC

1.1. Prezentarea generala a agentului economic

Societatea comerciala SC ELGAZ SRL a fost autorizata prin sentinta civila nr. 148 !11 aprilie 1""1 a #u$ecatoriei Ara$ si inmatriculata in re%istrul comertului $e la c.c.i.&. Ara$ su' numarul &! (!)*(!(. +.1""1.,orma &uri$ica a societatii este societate cu raspun$ere limitatasocietatea este persoana &uri$ica romana cu capital inte%ral privat. e/clusiv romanesc. Se$iul social al S.C. ELGAZ este in localitatea Ara$.str. 0on 1u$ai 2eleanu. nr.1". &u$ Ara$. Obiectul de acti itate al !ociet"#ii 3rofilul activitatii unitatii este prestarea $e servicii in $omeniul proiectarii. e/ecutiei si intretinerii instalatiilor $e %az- $omeniul principal $e activitate este 4)((4inscriin$u5se in Lucrari $e instalatii sanitare .$e incalzire si $e aer con$itionat. Societatea s5a constituit in anul 1""1 prin asocierea a ( persoane fizice . fiin$ ca forma o societate cu raspun$ere limitata.6otararile asociatilor se iau in A$unarea Generala.Capitalul social este format $in parti sociale. fiecare parte sociala $an$ $reptul la un vot.Re$ucerea sau ma&orarea capitalului social poate fi 7otarata $e AGA. 3rin %ri&a a$ministratorilor societatea tre'uie sa tina un re%itru al asociatilor .Societatea intocmeste 'ilant la finele fiecarui an.1ilantul se apro'a $e catre AGA si se $epun$e in tremenul prevazut $e A8A, prin acte normative. 2in 'eneficiile societatii se va prelua in fiecare an cel putin +9 pentru formarea fon$ului $e rezerva. ,inantarea activitatii proprii pentru in$eplinirea o'iectului $e activitate si in conformitate cu atri'utiile sta'ilite se realizeaza $in sursele $e finantare constituite conform le%ii. cre$ite 'ancare si alte surse financiare. Societatea a pornit cu : an%a&ati. a&un%an$ in prezent la un numar $e (4 $e an%a&ati. Societatea nu prezinta su'unitati. spatiul $e lucru fiin$ impartit in trei incaperi; 5 $epozitul $e materii pime. materiale 5 'iroul $irectorului economic 5 'iroul a$ministratorilor Societatea a avut in %eneral o evolutie ascen$enta. crescan$ cifra $e afaceri in mo$ constant. $co%ul &irmei ELGA' $(L e!te) Activitatea comercial< este conforma cerin=elor $e calitate >i le%islatiei ?n vi%oare. @fer< A?ntr5 un sin%ur pasA totala satisfa=ie a clientului.?mpreun< cu re$ucerea costurilor propriet<=ii pro$uselor. solu=iilor >i serviciilor furnizate. 'eneficiin$ $e un puternic suport te7nic propriu.

Clien#i Au acor$at ?ncre$erea >i au utilizat pro$usele >i serviciile firmei activBn$ ?n cele mai $iverse $omenii.

1.*. Proce!ul de management in cadrul agentului economic) %roce!e de munca+ re!ur!e umane
Organizarea %roce!ual"

@r%anizarea procesual< const< ?n sta'ilirea principalelor procese $e munc< necesare realiz<rii sistemului $e o'iective ale firmei. 3rincipalele procese $e munc< ce se $esf<soar< ?ntr5o or%anizatie sunt; functiunile. activit<tile. atri'utiile si sarcinile. Cn %eneral ?ntr5o or%anizatie e/ist< cinci functiuni principale; cercetare5$ezvoltare. comercial<. pro$uctie5servicii. financiar5conta'il< si personal. ,unctia comercial< cuprin$e trei activit<ti; marDetin%. aprovizionare si vBnzare. Activit<tile la rBn$ul lor se $ivi$ ?n atri'utii. care reprezint< procese $e munc< ce concur< la realizarea o'iectivelor specifice. Spre e/emplu ?n ca$rul marDetin%ului $eose'im atri'utii $e prospectare a pietei. reclam< si pu'licitate. Atri'utiile se $ivi$ ?n sarcini. care sunt procese $e munc< comple/e sau simple ce contri'uie la realizarea o'iectivelor in$ivi$uale si $e re%ul< se atri'uie unei sin%ure persoane. Elementele principale ale procesului $e munc< sunt; su'iectul EomulF. mi&loacele $e munc<. o'iectele muncii si scopul. Cn cazul societatii ELGAZ S.R.L. procesul $e munc< inclu$e urm<toarele elemente; 5 $irector. $epartamentul marDetin%. celelalte specializ<ri specifice5 $ocumentele. informatia5 ec7ipamente $e calcul Ecalculatoare. imprimanteF. mo'ilier5 me$iul Eam'ianta fizic< si social< ?n care se $esf<soar< activitateaF5 relatia vanzator 5 client5 scopul procesului $e munc< Esatisfacerea cerintelor clientilorF. 3rin stu$ierea procesului $e munc< se pot $escoperi c<i $e crestere a pro$uctivit<tii muncii. se pot re$uce eforturile fizice si intelectuale si se elimin< sau se $iminueaz< suprasolicitarea. 0n ca$rul societatii ELGAZ SRL se acor$a o foarte mare atentie resurselor umane. $eoarece este modul in care se pate obtine un nivel ridicat de profitabilitate in cadrul companiei. Gana%erii $oresc sa im'unatateasca performantele si satisfactia an%a&atilor. con>tientizBn$ faptul c< valorificarea poten=ialului pe care ?l reprezint< personalul este sinonim< cu succesul ?n afaceri. Altfel spus. o institu=ie care se $ore>te orientat< spre client. tre'uie s< fie ?n aceea>i m<sur< orientat< spre an%a&at. Cn ca$rul societatii ELGAZ SRL. aceste ten$in=e s5au materializat ?n pro%rame $e pre%atire ale c<ror rezultate sunt vizi'ile ?n atitu$inea >i profesionalismul an%a&atilor. Cn con$i=iile ?n care societatea ELGAZ SRL se a$apteaz< cerin=elor $in ce ?n ce mai e/i%ente ale clien=ilor. $ezvoltarea $e noi pro$use. instrumente >i servicii tre'uie s< fie sus=inut< $e un personal cu o calificare $e vBrf. la stan$ar$e occi$entale. 3erforman=a personalului societatii ELGAZ SRL este rezultatul unui proces ?nceput ?nc< $e la ?nfiin=area societatii. a/at pe trei $irec=ii principale; selectarea ri%uroas< a ec7ipei $e speciali>ti. permanenta perfec=ionare a acesteia. $ar >i stimularea implic<rii fiec<rui an%a&at ?n optimizarea activit<=ii societatii. 3olitica societatii ELGAZ SRL ?n $omeniul recrut<rii a avut ?n ve$ere atBt e/perien=a. cBt >i motiva=ia noilor an%a&a=i. La selectare s5a =inut seama $e nivelul stu$iilor a'solvite. $e competen=a. $ar >i $e aspecte le%ate $e onestitatea. seriozitatea >i con>tiinciozitatea can$i$a=ilor. 3ro%ramele $e pre%<tire profesional< urm<resc asimilarea ultimelor te7nolo%ii >i specializarea!recalificarea cu partenerii interni si internationali $e marca Efi%.1F.

Cursuri externe 20% din personalul calificat Cursuri interne 80% din personalul calificat

,i%. 1 ,irma ofera an%a&atilor sai un me$iu $e lucru placut. acces la informatie si pre%atire profesionala.

1.,. Ni eurile !i %iramida managementului agentului economic. Organe !i &unctii de conducere core!%unzatoare &iecarui ni el de management.
Con$ucerea societatii ELGAZ SRL este asi%urata $e $irectori. 3ersonalul este supus preve$erilor propriului re%ulament $e or$ine interioara. Activitatea este or%anizata pe compartimente $e lucru pentru care s5au $esemnat sefi $e compartimente. @r%ani%rama punctului $e lucru ELGAZ SRL $in ARA2. este urmatoarea ;

Organizarea compartimentului financiar-contabil si relatiile cu celelalte compartimente

Biroul financiar-contabil elaboreaza mai multe lucrari de sinteza ce le voi urmari pe parcursul imbinarii lui cu celelalte birouri. In legatura cu biroul tehnic, de productie si aprovizionare, biroul financiar-contabil asigura coordonarea raportarilor statistice si a evidentelor sintetice necesare achizitionarii, punerii in functiune si repararii. In legatura cu biroul tehnic mecanizare se intocmesc lunar situatii statistice privind productia realizata si consumul materiilor prime. In legatura cu biroul de personal si instruire, biroul financiar-contabil controleaza documentele ce cuprind operatiuni referitoare la drepturile si obligatiile patrimoniale ale societatii (adica: intocmirea

statelor de plata! inregistrarea contractelor de munca, a deciziilor si a actelor aditionale! intocmirea declaratiilor aferente salariilor si depunerea lor la institutiile abilitate! ridicarea si depunerea carnetelor de munca". Biroul financiar contabil impreuna cu sfera de cuprindere a contabilitatii financiare si de gestiune realizeaza urmatoarele operatiuni: - verifica intocmirea si circulatia documentelor primare! - intocmeste #urnale de vanzari si de cumparari privind $%&-ul colectat si $%&-ul deductibil! - intocmeste declaratiile privind $%& de plata si de recuperat, raportat la 'irectia (enerala a )inantelor! - intocmeste balanta de verificare si bilantul contabil semestrial si annual! - calculeaza obligatiile de plata catre Bugetul de *tat ($%&, impozit pe profit, impozit de dividend, etc" si intocmeste ordinele de plata aferente! - efectueaza inventarierile periodice si realizeaza operatiunile legate de inventariere.

II. ACTIVITATEA -INANCIA( .ANCA(A

*.1. Modul de calcul al im%ozitelor !i ta/elor+ termenilor de %lata+ acte normati e
Situa=ia impozitelor >i ta/elor $atorate >i v<rsate ofera informa=ii referitoare la corela=iile unit<=ii patrimoniale cu 'u%etul statului >i 'u%etele locale. 3entru fiecare cate%orie $e impozite >i ta/e se fac raport<ri privin$ sumele $atorate. sumele v<rsate efectiv. sumele r<mase $e v<rsat >i eventual sumele v<rsate ?n plus. ELGAZ SRL este o societatea comerciala platitoare $e impozit pe profit. a$ica $etermina impozitul pe profit aferent profitului impoza'il. @'li%atiile fiscale ale ELGAZ SRL se 'azeaza pe re%lementarile fiscale e/istente in vi%oare. respectiv impozitele si ta/ele prevazute in Co$ul fiscal apro'at prin Le%ea +*1!((.1(.( ) cu mo$ificarile ulterioare. 0n cele ce urmeaza. sunt prezentate cateva $in o'li%atiile fiscale pe care tre'uie sa le in$eplineasca; 5 $epunerea la or%anul fiscal a situatiilor financiare anuale simplificate pentru anul anterior Esituatii pentru societatile comerciale care nu aplica re%lementarile armonizate cu Stan$ar$ele 0nternationale $e Conta'ilitate

5 $epunerea la or%anul fiscal a $eclaratiei anuale privin$ impozitul pe profit pentru anul anterior 5 calcularea si plata impozitului pe profit EtrimestrialF aferent trimestrului inc7eiat 5 calcularea. retinerea si plata impozitului pe venit cu retinere la sursa Epentru veniturile platite $e societate su' forma $e salariiF 5 calcularea si plata contri'utiilor pentru asi%urari sociale $e stat. contri'utii pentru asi%urarile $e soma&. contri'utii pentru fon$ul $e asi%urari sociale $e sanatate- contri'utii pentru fon$ul $e asi%urare pentru acci$ente $e munca si 'oli profesionale. Societatea ELGAZ SRL isi ac7ita in termen toate $atoriile catre 'u%etul $e stat si catre 'u%etul asi%urarilor sociale. Conform or$inelor emise $e Ginisterul ,inantelor 3u'lice formatul electronic al 2econtului $e ta/a pe valoarea a$au%ata. al 2eclaratiei privin$ o'li%atiile $e plata la 'u%etul %eneral consoli$at. se o'tine prin folosirea pro%ramului $e asistenta ela'orat $e Ginisterul ,inantelor 3u'lice si se transmite or%anului competent pe $isc7eta $e ) 1!( inc7. 1.44 G1. compati'ila GS52@S. ,ormatul electronic este insotit $e formularul e$itat $e platitori cu a&utorul pro%ramului $e asistenta. semnat si stampilat. conform le%ii.

*.*. Modul de calcul al !alariilor+ concediilor etc.

Societatea ELGAZ SRL foloseste un pro%ram $e softHare $e conta'ilitate. %estiune comerciala si salarii. Acest pro%ram este un instrument special conceput pentru rezolvarea tuturor pro'lemelor $e calcul salarial. conform le%islatiei muncii ?n vi%oare. Asi%ura monitorizarea costului fortei $e munca cu respectarea stan$arelor internationale $e calcul al salariilor. 0nte%reaza ?n structura sa o aplicatie $e ponta& si control acces. $evenin$ astfel o solutie completa pentru %estiunea resurselor umane. Confi%uratia pro%ramului $e salarizare este urmatoarea; 5 Confi%urarea %rilelor $e impozitare lunare si anuale 5 2efinirea mo$ului $e calcul al conce$iilor me$icale 5 Confi%urarea constantelor lunare Eore! luna lucrate ?n re%ie. ore! luna lucrate ?n acor$. procent ?ntreruperi. procent soma&. procent contri'utii CASS. CAS. soma&. fon$ $e risc. salariul me$iu 'rut. salariul minim pe economie. a&utor $e $eces. sam$.F 5 2efinirea in$icatorilor $e salarizare 5 ,ormule pentru calculul salariilor Esalariul tarifarF. si pentru conce$ii me$icale 5 2efinirea tipurilor $e avansuri Ec7enzinal. prime. $e conce$iu $e o$i7na. in$emnizatii $e con$ucere. etc.F . retineri Eimputatii. CAR. popriri. sam$.F. sporuri. casieri si 'anci 5 2efinirea $e$ucerilor $e 'aza si a $e$ucerilor suplimentare pentru calculul impozitului pe 5 @perarea ponta&ului zilnic sau lunar 5 Colectarea informatiilor si monitorizarea eficienta a timpului efectiv $e lucru. a ?ntBrzierilor. a'sentelor si orelor suplimentare 5 Rapoarte si statistici cu privire la %estiunea resurselor $e timp $e catre an%a&ati. ore suplimentare lucrate. ponta&ul lunar $etaliat 5 A$ministrarea personalului Evec7imea ?n munca. tipul $e contract. zilele $e conce$iu efectuate. $ata an%a&arii. loc $e munca. carte $e munca. salariu. persoane aflate ?n ?ntretinere. 'anca. contul si numarul $e car$ pentru plata salariilor. etc.F 5 @perarea avansurilor. primelor. sporurilor. retinerilor. penalizarilor 5 Calculul orelor suplimentare. $e noapte. ?n con$itii $eose'ite $e munca 5 Calculul conce$iului $e o$i7na. prin preluarea orelor lucrate $in aplicatia $e ponta&. si totalizarea zilelor $e conce$iu la nivel $e $epartamente 5 Calculul conce$iilor me$icale. cu $efalcarea zilelor $e conce$iu pe zile platite $e an%a&ator si pe zile

platite $e asi%urator 5 Calculul salariului 'rut pornin$ $e la salariul net ?n lei 2ocumentele aferente platii salariilor la societatea ELGAZ S.R.L. sunt; 5 Stat $e plata 2eclaratie asi%urari $e sanatate 5 2eclaratie asi%urari sociale 5 2eclaratie soma& 5 ,ise fiscale 5 Statul $e plata catre 0nspectoratul Ieritorial $e Gunca 5

*.,. (e!ur!ele &inanciare ale intre%rinderii

*.,.1. -inantarea ciclului de e/%loatare Iransform<rile specifice procesului $e pro$uc=ie. transform<ri realizate ?n ca$rul ciclului $e e/ploatare. necesit< e/isten=a unor stocuri $e active Emi&loaceF circulante ?n toate fazele activit<=ii economice $in ?ntreprin$ere. ,ormarea acestor stocuri rezult< ?n urma unor activit<=i $e consum prin care o valoare important<. su' form< $e pro$use >i servicii. se imo'ilizeaz< pentru o perioa$< $e timp. mai mare sau mai mic<. ?n structura economic< a ?ntreprin$erii. A. Pozi#ia acti elor 0mi1loacelor2 circulante 3n !tructura 3ntre%rinderii Cn structura economic< a ?ntreprin$erii. activele circulante &oac< rolul $e o'iect asupra c<ruia se realizeaz< ac=iunea $e prelucrare >i transformare specific< unit<=ii ?n cauz<. Stocurile $e mi&loace circulante ?n%lo'eaz< materii prime >i materiale aflate ?n $iferite faze ale prelucr<rii. $ar >i su' form< $e pro$use finite. 3entru evi$en=ierea formelor pe care le ?m'rac< elementul active Emi&loaceF circulante vom structura ciclul de exploatare (activitatea economic< specific< procesului $e pro$uc=ieF ?n patru etape EincluzBn$ aici >i p<r=i ale procesului $e sc7im'F; ,i%. ( Aprovizionare 5'ani 5materii 5materiale 5com'usti'il 5o'iecte 5piese etc. 3ro$uc=ie 2esfacere Realizare asupra

5pro$uc=ie nefinit< E?n curs 5pro$use finite 5crean=e prime $e fa'ricareF 5semifa'ricate clien=ilor 5c7eltuieli anticipate $estinate vBnz<rii 5'ani inven.

La fel ca >i mi&loacele fi/e Eactivele corporaleF. activele circulante intr< ?n structura $e pro$uc=ie ?n urma unui proces $e consum. .. $tarea curent" a acti elor circulante 3entru a contura amploarea consumului $in este nevoie s< cunoa>tem starea la un moment $at a mi&loacelor circulante $in ?ntreprin$ere. Acest moment este. $e re%ul<. sfBr>itul anului ?n curs. moment care coinci$e cu ?nc7eierea 'ilan=ului conta'il. Cn 'ilan= elementul ?n cauz< se afl< ?n componen=a Activului circulant. la valoarea $in momentul $at. Concomitent. ?n partea $e pasiv se

prezint<. pentru aceea>i valoare. situa=ia curent< a o'li%a=iilor financiare fa=< $e furnizorii $e fon$uri. $in unitate >i $in afara sa. 10LA8J Efi%. )F

ACTIV ACI0KE C0RCLLA8IE Gateriale 3ro$use finite

PA$IV CA30IAL S@C0AL ,@82LL 2E REZERKM KE80ILR0. REZERKE N0 ,08A8JMR0 @1L0GAJ00 fa=< $e furnizori. cre$itori. 'u%etul statului CRE20IE N0 CG3RLGLILR0

3ro$use. lucr<ri. servicii facturate >i m<rfuri e/pe$iate G<rfuri 2isponi'ilit<=i '<ne>ti Clien=i 2e'itori

3e 'aza $atelor $in 'ilan= serviciul financiar apreciaz< starea ini=ial< a mi&loacelor circulante prin interme$iul unor in$icatori financiari cum ar fi; 1. -ondul de rulment 3rin con=inutul s<u &ondul de rulment reprezint< o parte a $eciziei financiare privin$ activele circulante. el con=inBn$ partea de cheltuieli. su' form< $e active circulante Eo parte $intre eleF >i partea de venituri financiare. ca o parte $in capitalul permanent

*. Nece!arul de &ond de rulment Calculat pe 'aza 'ilan=ului previzionat sau a 'u%etului previzionat. acest in$icator rezult< $in compara=ia $intre activ Estocuri. clien=i. c7eltuieli $e e/ploatareF >i pasiv E$atorii $in e/ploatare. furnizoriF. G<rimea acestui in$icator $< o ima%ine asupra efortului financiar pe care tre'uie s< >i5l asume proprietarii. fie prin contri'u=ie proprie Ecre>terea capitalului social >i formare $e rezerveF.fie prin lansare $e ?mprumuturi pe termen lun% Eemisiune $e o'li%a=iuniF. atunci cBn$ partea $e Activ este mai mare. 3. Trezorerie net Ln in$icator relevant pentru 'unul mers al resortului financiar este Trezoreria net. ,iin$ o corela=ie $intre $isponi'ilit<=ile '<ne>ti ale unit<=ii >i contri'u=ia '<ncilor prin cre$it la acoperirea necesarului $e mi&loace circulante. in$icatorul ?n cauz< prezint< capacitatea ?ntreprin$erii $e a face pl<=i ime$iate $in propriile $isponi'ilit<=i. sau nivelul recuper<rilor su' form< $e $isponi'ilit<=i $in imo'iliz<rile ?n stocuri >i c7eltuieli pentru pro$uc=ie.

Cn cazul ?n care partea $e activ E$isponi'ilit<=iF este mai mare. in$icatorul apare su' $enumirea $e Trezorerie pozitiv. Cn cazul invers. in$icatorul $evine Trezorerie negativ+ ?n$atorarea fa=< $e 'anc< fiin$ mai mare. ?n situa=ia unor pl<=i ime$iate. 4. C5eltuielile &inanciare 0nforma=ia c7eltuielilor financiare presupune o proiectare a tuturor activit<=ilor economice ce se succe$ $in momentul aprovizion<rii pBn< ?n momentul ?ncas<rii contravalorii m<rfurilor vBn$ute. Go$elele utilizate sunt $iverse. $e la cele %lo'ale. pBn< la cele analitice. Cn ca$rul societatii IR0C@R3 IRLSI SRL s5au practicat mo$ele analitice. $eose'it $e complicate. $ar >i cele %lo'ale. 'azate pe in$icatorii vitezei $e rota=ie. Veniturile &inanciare 6
n

Elementul mi&loace circulante se formeaz< cu fon$uri $in afara ?ntreprin$erii. 2in interiorul acesteia se mo'ilizeaz< venituri $in profitul 'rut sau se utilizeaz<. ?n ca$rul capitalului permanent. sol$ul conturilor care p<streaz< fon$uri constituite pe seama rezultatelor financiare $in unitate. 2in profitul 'rut. prin repartizarea pentru c7eltuielile care se sca$ ?n ve$erea $etermin<rii profitului impoza'il. mi&loacele circulante 'eneficiaz< $e; 5 prelev<ri la fon$ul $e rezerv< >i alte fon$uri speciale Eele intr< ?n capitalul permanent utilizat >i pentru acoperirea fon$ului $e rulment atBta timp cBt sumele $e aici r<mBn neutilizate conform $estina=iei le%aleF5 acoperirea pier$erilor $in anii prece$en=i5 acoperirea unor c7eltuieli care nu au fost prinse ?n calcularea necesarului $e fon$uri Ecomisioane. protocol. reclam< etc.F.

E. E&icien#a economic" 2rept efect este consi$erat< cifra de afaceri proiectat< pentru anul viitor. fie la nivelul pre=ului $e vBnzare. fie la nivelul costului complet. Sunt in$icatori care iau ?n consi$erare ca efect profitul 'rut sau net proiectat. Cn postura $e efort apare necesarul de fonduri pentru formarea5$ezvoltarea elementului active circulante. 3entru e/ecu=ie se are ?n ve$ere activul circulant 'ilan=ier. stocurile sau c7iar ?ntre%ul activ al 'ilan=ului. Contul de profit si pierdere sintetizeaza flu/urile financiare pe cate%orii $e activitati si in$ica mo$ul in care fiecare $intre ele contri'uie la formarea rezultatului net. Astfel spus reflecta profita'ilitatea firmei o'tinuta in urma alocarii si utilizarii resurselor. 3rincipalele $ate $in contul $e profit si pier$ere sunt 5mii lei5

Cifra $e afaceri Kenituri totale C7eltuieli totale 3rofitul 'rut 3rofitul net ,i%. 4 Contul $e profit si pier$ere sintetizeaza flu/urile financiare pe cate%orii $e activitati si in$ica mo$ul in care fiecare $intre ele contri'uie la formarea rezultatului net. Pro&itul net a inre%istrat $e asemenea o sca$ere. Esenta asi%urarii ec7ili'rului financiar consta in crearea unei relatii optime intr nevoi si resurse. atat la nivel operativ Epe termen scurtF cat si pe termen me$iu si lun%. 0n %eneral ec7ili'rul financiar se stu$iaza pe 'aza $ocumentelor financiare $e sinteza; 'ilant. cont $e profit si pier$ere. note e/plicative Bilantul e/prima printr5o viziune patrimonial functionala. transformarile structurale si $e volum inre%istrate $e activele si pasivele unei fime in $ecursul unui e/ercitiu financiar.

Cel mai importatnt in$icator care se poate calcula pe 'aza 'ilantului este activul net conta'il sau situatia neta a firmei; A8C O Atot 4 2atorii La nivelul 'ilantului conta'il. SC ELGAZ SRL inre%istreaza o situatie ec7ili'rata. fiin$ asi%urate sursele necesare $esfasurarii activitatii. @ valoare pozitiva a A8C in$ica o situatie 'una a firmei. in sensul ca si5a conservat capitalurile si a mai a$au%at acestora alte resurse o'tinute $in activitatea firmei. Societatea isi finanteaza intr5o proportie mai 'una activitatea curenta $in cre$ite furnizor.

*.7. Metode de dimen!ionare a !tocurilor

Sta'ilirea nivelului stocurilor reprezinta o $ecizie ma&ora referitoare la $istri'utia fizica. $ecizie care afecteaza satisfacerea clientului. Societatea ELGAZ SRL ar $ori sa $etina stocuri suficiente pentru a putea onora ime$iat comenzile clientilor. 0nsa. $in punct $e ve$ere economic. nu este eficient ca o firma sa $etina stocuri atat $e mari. Costurile $e stocare cresc intr5un ritm care $evine tot mai mare pe masura ce nivelul $e servire a consumatorilor se apropie $e 1 9. 3ersoanele $in con$ucerea firmei tre'uie sa stie cu cat ar creste vanzarile si profiturile $aca s5ar mentine stocuri mai mari. putan$u5se astfel promite clientilor ca si comenzile lor vor fi onorate intr5un timp mai scurt. Luarea $eciziei privitoare la stocare presupune sa se stie can$ sa se coman$e si cat sa se coman$e.

10

3e masura ce stocurile se epuizeaza. persoanele $in firma care se ocupa $e aprovizionare tre'uie sa stie la ce nivel al stocurilor e/istente sa lanseze o noua coman$a $e aprovizionare. care sa $uca la reimprospatarea acestora. Acest nivel al stocului se numeste prag de comanda (de reimprospatare). Ln pra% $e coman$a $e ( inseamna o coman$a $e reimprospatare a stocului can$ acesta sca$e su' ( $e 'ucati. 3ra%ul $e coman$a tre'uie sa fie cu atat mai inalt cu cat timpul $e onorare a comenzii este mai lun%. rata $e utilizare a 'unurilor ce compun stocul este mai mare si cu cat nivelul serviciilor oferite clientilor este mai inalt. Salert. O SCmin P Ssi%. un$e Salert.O stoc $e alertaSCmin O stoc curent minimSsi%. O stoc $e si%uranta

0n ca$rul societatii ELGAZ SRL timpul $e onorare a comenzii si rata $e utilizare a pro$usului $e catre clienti sunt varia'ile. $e aceea pra%ul $e coman$a este fi/at la o valoare mai inalta pentru a avea la $ispozitie un stoc de siguranta. Kaloarea finala aleasa pentru pra%ul $e coman$a realizeaza un ec7ili'ru intre riscul $e a ramane fara marfa in stoc si costurile %enerate $e stocurile supranormate. Cealalta $ecizie se refera la marimea cantitatilor ce tre'uie coman$ate. Cu cat este mai mare cantitatea coman$ata. cu atat mai rar vor tre'ui lansate comenzile. ,irma tre'uie sa realizeze un ec7ili'ru intre c7eltuielile aferente prelucrarii comenzilor si costurile $e stocare. Costurile $e prelucrare a comenzilor tre'uie sa fie comparate cu costurile $e stocare. Cu cat sunt mai mari stocurile. cu atat cresc costurile $e stocare. Acestea constau $in ta/e $e $epozitare. costul capitalului. impozite si asi%urari. precum si c7eltuieli $eterminate $e $epreciere si invec7ire Euzura moralaF. Cantitatile coman$ate tre'uie sa evite rupturile $e stoc. 0n %eneral. la nivelul stocurilor. tre'uie $eterminata cantitatea optima $e coman$at. Ln lant $e furnizare 'azat pe reactia consumatorilor este $eclansata $e client. ceea ce inseamna ca pro$uctia si inlocuirea stocurilor se realizeaza pe masura ce sosesc comenzile. ,irma pro$uce ceea ce se vin$e la momentul respectiv.

11

III. ACTIVITATEA CONTA.ILA

,.1. 4ocumente %ri ind e identa o%erati a+ intocmirea !i circuitul ace!tora
Cn ca$rul ?ntreprin$erii. activele circulante materiale EstocurileF ocazioneaz< numeroase opera=ii. care pot fi %rupate $up< con=inutul lor ?n opera=iuni $e aprovizionare >i conservare. opera=ii $e eli'erare $in $epozite. inventariere. Aceste opera=iuni sunt consemnate ?n $iferite $ocumente >i evi$en=e operative specifice. Cn ve$erea ?n$eplinirii o'iectivelor prev<zute ?n pro%ramul $e aprovizionare. societatea ELGAZ SRL emite c<tre furnizori comenzi, iar pe 'aza acestora ?nc7eie contracte economice. Cn anumite con$i=ii. contractele economice sunt ?nlocuite $e c<tre furnizori prin confirmarea $e coman$<. 3entru urm<rirea mo$ului ?n care sunt realizate contractele $e aprovizionare. serviciul aprovizionare or%anizeaz< o evi$en=< operativ< , care cuprin$e; re%istrul $e comenzi >i fi>a $e urm<rire a e/ecut<rii comenzilor. Cn aceste evi$en=e se ?nscriu comenzile emise c<tre furnizori. precum >i termenele $e livrare sta'ilite $e comun acor$ cu ace>tia. prin contracte economice sau. ?n lipsa acestora. prin confirmarea $e coman$< trimis< $e furnizor. $ata la care a fost e/ecutat< coman$a. se face men=iuni privin$ revenirile pentru ur%entarea e/ecut<rii comenzii. penaliz<rile $atorate pentru nee/ecutarea con$i=iunilor contractate etc. Cn ca$rul e/ecut<rii comenzii >i a contractului $e aprovizionare. ELGAZ SRL prime>te $e la furnizor avizul de nsoire i / sau factura fiscal. Avizul de nsoire a mrfii se emite. pe m<sura livr<rii. $e c<tre compartimentul vBnz<ri >i serve>te ca $ocument pentru eli'erarea >i sc<$erea $epozitului. cu pro$usele. m<rfurilor sau altor

12

valori $estinate vBnz<rii trimise pentru prelucrare la ter=i. ?n custo$ie sau p<strare- este un $ocument $e ?nso=ire a 'unurilor pe timpul transportului. $ocument pentru ?ntocmirea facturii fiscale- $ocument $e primire ?n %estiunea cump<r<torului. Circul< $e la furnizor la cump<r<tor. Cn %estiunea furnizorului. e/emplarul 1 este preluat $e $ele%atul unit<=ii care face transportul sau al clientului. pentru a ?nso=i 'unurile pe timpul transportului- iar e/emplarul ( a&un%e la compartimentul vBnz<ri. pentru ?nre%istrarea cantit<=ilor ?n evi$en=< privin$ e/ecutarea contractelor >i apoi transmis la compartimentul financiar5conta'il pentru a fi ata>at la factur< >i ?nre%istrat. Cn %estiunea cump<r<torului. ELGAZ SRL. e/emplarul 1 st< la 'aza opera=iunii $e recep=ie $e c<tre comisia $e recep=ie a 'unurilor aprovizionate. $up< care este trimis compartimentului aprovizionare pentru ?nre%istrarea cantit<=ilor intrate. ?n re%istrul $e evi$en=< al aprovizion<rilor >i certificarea efectu<rii pl<=ii c<tre furnizor. precum >i pentru ?nre%istrarea ?n conta'ilitate. ata>at la factura fiscal<. Cntreprin$erile care ?ntocmesc factur fiscal .?n momentul livr<rii 'unurilor. nu vor mai emite avizul $e ?nso=ire $ecBt pentru 'unurile trimise pentru prelucrare la ter=i. ?n custo$ie sau spre prelucrare. factura fiscal< realizBn$. pe lBn%< func=iile avizului $e ?nso=ire. >i pe cele $e transport pentru viza $e control financiar preventiv. >i. toto$at<. este act &ustificativ pentru $econtarea E?ncasare5 plat<F contravalorii.

@pera=iunile $e luare ?n primire a valorilor materialelor aprovizionate se nume>te recepie. La sosirea materialelor $e la furnizor se e/ecut< urm<toarele opera=iuni $e recep=ionare; recepia transportului efectuat< $e $ele%atul serviciului aprovizion<rii al ?ntreprin$erii cump<r<toare. Aceasta se e/ecut< ?n momentul prelu<rii transportului $e la c<r<u> >i const< ?n verificarea st<rii am'ala&elor. Cn cazul ?n care se constat< viol<ri ale am'ala&ului se proce$eaz< pe loc la $esfacerea coletului >i se inventariaz< con=inutul. 3entru lipsurile constatate se ?ntocme>te un proces-ver al de constatare, care se semneaz< $e $ele%atul unit<=ii $e transport >i $e cel al ?ntreprin$erii $estinate recepia cantitativ efectuat< $e c<tre persoana care preia ?n %estiune materialele sosite. 3rin recep=ie se confrunt< $atele $in coman$< cu avizul $e ?nso=ire sau factura fiscal< primit< $e la furnizor >i cu materialele efectiv sosite. concor$an=a ?ntre sortimentele >i cantit<=ile $e materiale ?nscrise ?n factur< cu cele primite recepia calitativ se efectueaz< $e c<tre un specialist. 2ac< la recep=ia valorilor materiale se constat< $eteriorarea sau lipsa coletelor. nepotriviri calitative fa=< $e $atele in$icate ?n $ocumentele ?nso=itoare. se ?ntocme>te !ota de recepie i constatare de diferene. 3rin acest $ocument materialele necorespunz<toare calitativ sau ?n neconcor$an=< cu coman$a sunt respinse la recep=ie. preluate ?n custo$ie >i =inute la $ispozi=ia furnizorului. 3rimirea avizului $e ?nso=ire >i a facturii fiscale. sosirea transportului >i plata facturii se ?nscriu. ?n or$ine cronolo%ic<. ?n "e#istrul de comenzi i ?n $ia de urmrire a executrii comenzilor. 2ac< materialele se primesc ?n tran>e sau sosesc ?nainte $e primirea facturii $e la furnizor. precum >i ?n cazul ?n care materialele respective au fost ac7itate >i l<sate un timp ?n custo$ia furnizorului. pentru consemnarea recep=iei. se ?ntocme>te !ota de intrare-recepie . Cn cazul ?n care factura sose>te o$at< cu materialele. recep=ia valorilor materiale se poate consemna $irect pe factur< f<r< a se mai ?ntocmi 8ota $e intrare5recep=ie. %onul de predare-transfer-restituire este folosit pentru pre$area la ma%azie a pro$uselor. semifa'ricatelor >i a materialelor o'=inute $in pro$uc=ia proprie. pentru tranzitarea materialelor $e la un

13

loc $e $epozitare la altul ?n ca$rul aceleia>i ?ntreprin$eri. precum >i pentru restituirea celor neutilizate la sfBr>itul perioa$ei. 2ocumentele folosite pentru eli'erarea stocurilor $e active circulante cu privire materialele pentru consum sunt; %onul de consum i $ia limit de consum. la

Kalorile materiale trimise spre prelucrare la ter=i se eli'ereaz< pe 'aza &ispoziiei de livrare, Aviz de nsoire pe care se face men=iunea 'pentru prelucrare la teri(. La ?napoierea materialelor se controleaz< $ac< s5a primit cantitatea preluat< corespunz<toare. ?n raport cu normele $e consum. iar pe $ocumentele $e recep=ie. pentru o evi$en=< corect<. se face men=iunea Q$in prelucrare. Livrarea m<rfurilor >i pro$uselor finite c<tre ter=i se face pa 'aza facturii fiscale.. $ia de ma#azie este un $ocument $e eviden operativ a ma#aziei E$epozituluiF >i se ?ntocme>te separat pentru fiecare fel. calitate sau sortiment $e stocuri materiale. &ocumentele referitoare la valorile materiale intrate ?n unitatea patrimonial< Efacturi. avize $e ?nso=ire. nota $e intrare5recep=ie etc.F. $up< ?nre%istrarea ?n fi>ele $e ma%azie. se pre$au serviciului EresortuluiF $e aprovizionare. 2up< verificare. avizare >i ?nre%istrare ?n evi$en=a te7nico5operativ< a aprovizion<rii. aceste $ocumente se transmit la compartimentul $e conta'ilitate ?n termenele sta'ilite $e con$uc<torul compartimentului conta'il5financiar. &ocumentele primire de ieire a stocurilor $in $epozite se pre$au la compartimentul conta'ilitate.

,.*. -orma de contabilitate &olo!ita

,orma $e conta'ilitate folosita $e societatea ELGAZ SRL este $u'la inre%istrare. 2u'la inre%istrare consta in inre%istrarea simultata si cu aceeasi suma a unei tranzactii economico5financiara in ( conturi ; 5 in $e'it 5 in cre$itul celuilalt cont. Le%atura reciproca $intre $e'itul unui cont si cre$itul altui cont se sta'ileste cu ocazia inre%istrarii tranzactiei economico5financiare in conta'ilitatea curenta pe 'aza $u'lei inre%istrari se numeste ; C@RES3@82E8IA C@8ILR0L@R. 3rimul tip fun$amental al $u'lei inre%istrari consta in ?nre%istrarea opera=iei economice concomitent ?n $e'itul unui cont $e activ >i ?n cre$itul altui cont. $e asemenea $e activ. ?ns< ?n p<r=ile opuse ale acestora. Al $oilea tip fun$amental al $u'lei ?nre%istr<ri se formeaz< pornin$ $e la cea $e5a $oua mo$ificare 'ilan=ier< $e structur< ?n pasiv. reprezentat< prin ecua=ia; AO3P/4/ Al $oilea tip fun$amental al $u'lei ?nre%istr<ri const< ?n ?nre%istrarea concomitent< a opera=iei economice ?n cre$itul unui cont $e pasiv >i ?n $e'itul altui cont. $e asemenea. $e pasiv. Al treilea tip fun$amental al $u'lei ?nre%istr<ri porne>te $e la al treilea tip $e mo$ific<ri 'ilan=iere. respectiv mo$ificarea $e volum ?n sensul cre>terii. reprezentat $e ecua=ia AP/O3P/ Al treilea tip fun$amental al $u'lei inre%istrari consta in inre%istrarea concomitenta a operatiei economice in $e'itul unui cont $e active si in cre$itul unui cont $e pasiv. Al patrulea tip fun$amental al $u'lei ?nre%istr<ri porne>te $e la al patrulea tip $e mo$ific<ri 'ilan=iere. respectiv mo$ificarea $e volum ?n sensul sca$erii. reprezentat $e ecua=ia A4/O35/

Al patrulea tip fun$amental al $u'lei inre%istrari consta in inre%istrarea concomitenta a operatiei economice in cre$tul unui cont $e active si in $e'itul unui cont $e pasiv. 2u'la inre%istrare a operatiilor economice in conturi $etermina sta'ilirea unor importante le%aturi reciproce intre conturi. Ea permite verificarea e/actitatii inre%istrarii operatiilor economice si face sa creasca valoarea informationala a conta'ilitatii.

,.,. A!%ecte %ri ind contabilitatea &inanciara

Conform Le%ii conta'ilitatii 8(!1""1 cu mo$ificarile a$use $e @G * !( 4 si Le%ea 4( !( 4. aplica'ile $e la $ata $e 1. 1.( + 5 pu'licata in G.@. nr. "") $in (8.1 .( 4. societatea ELGAZ SRL or%anizeaza si con$uce conta'ilitatea proprie. respectiv conta'ilitatea financiara. potrivit prezentei le%i. si conta'ilitatea $e %estiune a$aptata la specificul activitatii. Contabilitatea &inanciar" furnizeaza informatii conta'ile care sunt $estinate utilizatorilor e/terni; investitorii. cre$itorii. %uvernul sau pu'licul lar% si este concretizata prin situatii financiare numite situatii $e sinteza. Cn cazul firmei ELGAZ SRL sunt utilizate ec7ipamente informatice. prin pac7etul inte%rat C@8IA10L0IAIE. pentru ?ntocmirea $ocumentelor &ustificative >i pentru prelucrarea >i ?nre%istrarea $atelor ?n conta'ilitate. re%istrele >i formularele privin$ activitatea financiar< >i conta'il<. pot fi a$aptate ?n func=ie $e necesit<=ile proprii $e utilizare. ?n con$i=iile respect<rii con=inutului $e informa=ii ale mo$elelor prev<zute ?n nomenclator. A$ministratorul societatii tre'uie sa intocmeasca un set $e situatii financiare in forma stan$ar$izata ce contine; 'ilant. cont $e profit si pier$ere. ta'loul flu/ului $e numerar. note e/plicative. Conta'ilitatea se tine in lim'a romana si in mone$a nationala. 0n ca$rul societatii ELGAZ SRL con$ucerea conta'ilitatii este in parti$a $u'la si se intocmeasc situatii financiare anuale. @rice operatiune economico5financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr5un $ocument care sta la 'aza inre%istrarilor in conta'ilitate. $o'an$in$ astfel calitatea $e $ocument &ustificativ. 2ocumentele &ustificative care stau la 'aza inre%istrarilor in conta'ilitate an%a&eaza raspun$erea persoanelor care le5au intocmit. vizat si apro'at. precum si a celor care le5au inre%istrat in conta'ilitate. $upa caz. Raspun$erea pentru or%anizarea si con$ucerea conta'ilitatii la societatea ELGAZ SRL revine $irectorului economic si conta'ilului5sef . Aceste persoane au stu$ii economice superioare si raspun$ impreuna cu personalul $in su'or$ine $e or%anizarea si con$ucerea conta'ilitatii. in con$itiile le%ii. Conta'ilitatea imo'ilizarilor se tine pe cate%orii si pe fiecare o'iect $e evi$enta. Conta'ilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric. in con$itiile sta'ilite $e re%lementarile le%ale. Re%istrele $e conta'ilitate o'li%atorii sunt; Re%istrul5&urnal. Re%istrul5inventar si Cartea mare. 0ntocmirea. e$itarea si pastrarea re%istrelor $e conta'ilitate se efectueaza conform normelor ela'orate $e Ginisterul ,inantelor 3u'lice. Re%istrele $e conta'ilitate se utilizeaza in stricta concor$anta cu $estinatia acestora si se prezinta in mo$ or$onat si astfel completate incat sa permita. in orice moment. i$entificarea si controlul operatiunilor conta'ile efectuate. 3entru verificarea inre%istrarii corecte in conta'ilitate a operatiunilor efectuate se intocmeste 'alanta $e verificare. Re%istrul5&urnal. Re%istrul5inventar si Cartea mare. precum si $ocumentele &ustificative care stau la 'aza inre%istrarilor in conta'ilitatea financiara se pastreaza in ar7iva timp $e 1 ani. cu incepere $e la $ata inc7eierii e/ercitiului financiar in cursul caruia au fost intocmite. cu e/ceptia statelor $e salarii. care se pastreaza timp $e + $e ani.

1+

Situatiile financiare anuale consoli$ate constituie un tot unitar. Acestea cuprin$ 'ilantul consoli$at. contul $e profit si pier$ere consoli$at.

,.7. Contabiliatatea %re izionala

Ge$iul ?n care ac=ioneaz< ?ntreprin$erea se 'azeaz< pe ireversi'ilitatea timpului >i pe incertitu$ine- Qscur%erea timpului este ?nso=it< $e ac7izi=ia continu< $e informa=ii care s< re$uc< incertitu$inea. Cn prezent. profesia conta'il< este tot mai con>tient< $e impactul poten=ial al sc7im'<rilor $e me$iu asupra capacit<=ii acesteia $e a r<spun$e. ?n planul inform<rii financiare. nevoilor $e pre$ic=ie. $ar >i $e certitu$ine ale utilizatorilor $e informa=ii financiare. 3entru a r<spun$e nevoilor utilizatorilor. un raport financiar tre'uie; 5 s< furnizeze mai multe informa=ii $espre proiecte. oportunit<=i. riscuri >i incertitu$ini5 s< se concentreze mai atent asupra factorilor care creeaz< valoare pe termen lun%. asupra $eterminan=ilor non5financiari ai valorii; procese. inovare. resurse umane. Cn ultimii ani a $evenit $in ce ?n ce mai actual< i$eea $e conta'ilizare la valoarea estimat< a flu/urilor viitoare $e trezorerie pe care acestea le pot a$uce ?ntreprin$erii. >i nu la cost istoric- altfel spus. pentru a reprezenta valoric un activ. se tin$e tot mai mult spre conta'ilizarea veniturilor viitoare $ecBt spre cea a c7eltuielilor trecute. Confruntat< cu tra$i=ionala evaluare ?n costuri istorice. aceast< ten$in=<. cel pu=in pentru ?nceput. are menirea s< 'ulverseze atBt pe conta'ilul. cBt >i pe analistul financiar $e forma=ie clasic<. 2in motive $e pru$en=<. evaluarea elementelor specifice pozi=iei financiare a ?ntreprin$erii la momentul ?ntocmirii situa=iilor financiare se realizeaz< la valoarea conta'il< net<. astfel costul istoric este a&ustat cu valori rectificative. $e natura amortismentelor >i provizioanelor pentru $epreciere.

,.8. Contabilitatea in e!titiilor+ a mi1loacelor &i/e !i a imobilizarilor &inanciare. Calculul amortizarii

Gi&loacele fi/e. $eservesc mai multe e/erci=ii. ?>i p<streaz< forma material< ini=ial< pBn< la scoaterea $in folosin=<. iar inclu$erea uzurii se face prin interme$iul amortizarii. 0ntrarea in %estiune a mi&loacelor fi/e se face prin; 5 procurarea $e la furnizori 5 aport la capitalul social 5 $onatii 5 $in pro$uctie proprie 5 plusuri la inventar 0n anul ( 1(. ELGAZ SRL ac7izitioneaza o masina in valoare $e 1:. lei. IKA (4 9 pe 'aza $e factura. Contravaloarea facturii se acita printr5un or$in $e plata 1 . lei iar restul printr5un CEC cu limita $e suma. aF ac7izitionarea masinii conform facturii 9 O 4 4 1".84 (1)) mi&loace $e transport 44(: ).84 ,urnizori $e imo'ilizari 1:.

1,

IKA $e$ucti'ila

'F ac7itarea furnizorului 4 4 O 9 1".84 1 .

,urnizori $e imo'ilizari +1(1 Conturi la 'anci in lei +1(: Carnete $e cecuri cu limita $e suma 0esirea $in %estiune a mi&loacelor fi/e se face prin; 5 prin casare 5 complet amortizate 5 incomplet amortizate 5 van$ute Ecomplet amortizate. incomplet amortizateF 5 lipsuri si imputate. incomplet amortizate. Amortizarea mi&loacelor fi/e poate fi;

".84

aF amortizare lineara; consta in calcularea si repartizarea uniforma a valorii $e intrare a mi&loacelor fi/e pe $urata $e functionare a acestora 'F amortizare $e%resiva; presupune multiplicarea cotelor $e amortizare lineara cu coeficient prevazut $e le%e astfel; 5 pentru $urata $e 1 4 + ani; 1.+ 5 pentru $urata $e + 4 1 ani; ( 5 peste 1 ani; (.+ cF amortizare accelerata; consta in calcularea. in e/ercitiul financiar in care imo'ilizarile corporale intra in activul societatii. a unei amortizari in limita prevazuta $e le%e $in valoarea $e intrare a acestora. 0n e/ercitiile urmatoare. amortizarea se calculeaza $upa re%imul amortizarii lineara. 0n cazul societatii ELGAZ SRL. amortizarea este calculata pentru a $iminua costul utilizan$ meto$a liniara $e amortizare pe $urata $e functionare a mi&loacelor fi/e si a componentelor lor. care sunt conta'ilizate separat. 2uratele estimate. pe %rupe principale $e imo'ilizari. sunt urmatoarele; 5 5 5 5 Constructii 5 4 ani 0nstalatii si utila&e 4 +51( ani Gi&loace $e transport 4 + ani Go'ilier. aparatura $e 'irou si altele 4 )5+ ani Societatea ELGAZ SRL vin$e conform facturii masina a carei valoare $e inventar este 1".84 lei. amortizata in proportie $e ( 9. a$ica ).":8 lei. pretul $e vanzare este $e 18. lei. tva inclus

1-

aF inre%istrarea vanzarii conform facturii 4:1 O 9 $e'itori $iversi **(1 venituri $in ce$area activelor 44(* IKA colectata 'F iesirea $in %estiune a mi&locului fi/ 9 O (1)) (81+ amortizarea mi&loacelor $e transport :*(1 c7eltuieli privin$ activele ce$ate cF se incaseaza factura prin 'anca +1(1 O 4:1 conturi la 'anci in lei $e'itori $iversi $F se inc7i$ conturile $e c7eltuieli si venituri 1(1 O :*(1 1+(. ) . profit si pier$ere c7eltuieli privin$ activele ce$ate **(1 O venituri $in ce$area activelor 1(1 profit si pier$ere mi&loace $e transport

18. 14+1:

)484

1".84

).":8

1+8*(

18.

1+8*(

14+1:

,.9. Contabilitatea !tocurilor

Cn conta'ilitate. stocurile sunt reflectate astfel; valoric. ?n conta'ilitatea sintetic<cantitativ >i valoric. cu unele e/cep=ii. ?n conta'ilitatea analitic<cantitativ. ?n evi$en=a operativ< $e la locurile $e $epozitare. 3re=urile folosite la evaluarea activelor circulante ?nre%istrate ?n conta'ilitate se numesc pre=uri $e ?nre%istrare. Ele pot $iferi ?n func=ie $e op=iunea unit<=ilor patrimoniale >i $e natura stocurilor >i pro$uc=iei ?n curs $e e/ecu=ie. Astfel; Gateriile prime. materialele consuma'ile. o'iectele $e inventar. am'ala&ele >i 'aracamentele ac7izi=ionate $in afara unit<=ii pot fi reflectate ?n conta'ilitate la co!tul de ac5izi#ie. %re#ul !tandard sau %re#ul de &acturare al furnizorului.

1.

Co!tul de ac5izi#ie folosit la ?nre%istrarea intr<rii stocurilor respective ?n conta'ilitate este format $in pre=ul $e facturare al furnizorului. ta/ele >i am'ala&elor nerecupera'ile. c7eltuielile $e transport5aprovizionare >i alte c7eltuieli incluse ?n factura furnizorului. Ln asemenea pre= $evine cost istoric >i va fi luat ?n consi$erare la eli'erarea stocurilor ?n cauz< $e la locurile $e $epozitare. CntrucBt costul $e ac7izi=ie. $evine pre= $e ?nre%istrare ?n conta'ilitate c7iar pentru acelea>i sortimente. $ifer< $e la o perioa$< la alta ?n func=ie $e m<rimea pre=urilor $e livrare practicate $e furnizori sau volumul c7eltuielilor $e transport5 aprovizionare. se ri$ic< pro'lema pre=urilor unitare care tre'uie practicate la ie>irea stocurilor ?n cauz< $e la locurile $e $epozitare. 0n ca$rul societatii ELGAZ SRL. stocurile sunt inre%istrate la pretul $e ac7izitie. Costul stocurilor se 'azeaza pe principiul ,0,@ Eprimul intrat 4 primul iesitF sau costul me$iu pon$erat si inclu$e c7eltuielile ocazionate $e ac7izitia acestora si a$ucerea in locatia curenta. Societatea ELGAZ SRL ac7izitioneaza materiale instalatii $e la furnizor la cost $e ac7izitie $e (( lei. IKA (49 . pe care le vin$e la pretul $e (8: plus tva incasate $irect in casa.

aF receptia materialelor $e la furnizor. conform facturii 9 O 4 1 ) 1( materiale 44(: IKA $e$ucti'ila +(8 furnizori ((

(*(8

'Fprestari serv.catre clienti 411 clienti O * 4 venituri $in vanzarea marfurilor 44(* IKA colectata 'F incasare +)11 O 4111 )+4: :8: 9 )+4: (8:

$F $escarcarea %estiunii ma%azinului cu valoarea marfurilor van$ute : 1( O ) 1( ((

1/

c7 materiale

,.:. Contabilitatea decontarilor cu terti

0n cazul societatii ELGAZ SRL operatiile privin$ $atoriile fata $e terti sunt; operatii privin$ $atoriile comerciale Eac7izitii $e la furnizori; marfuri. materiale consuma'ile- furnizare ener%ie electrica. termica. etc.F 5 operatii privin$ $atoriile salariale. sociale si asimilate 5 operatii privin$ $atoriile fiscale si asimilate Eimpozitul pe profit. IKA. impozit pe salarii 5 alte $atorii fata $e 'u%etul statului Eimpozite. ta/e si varsaminte asimilateF 3entru furnizarea ener%iei electrice. societatea ELGAZ SRL acor$a furnizorului un avans $e 1 . care se re%ularizeaza ulterior la ac7itarea facturii care este $e + . lei. IKA (49. ,urnizorul accepta un 'ilet la or$in pentru $econtarea $iferentei $e plata. aF acor$area unui avans furnizorului $e ener%ie electrica; 9 O +1(1 1(4 4 " furnizori5$e'itori 44(: IKA $e$ucti'ila (4 conturi la 'anci in lei 1 . 5

'F inre%istrarea facturii $e ener%ie electrica; 9 O 4 1 : + privin$ ener%ia si apa 44(: IKA $e$ucti'ila cF re%ularizarea avansului acor$at; 1( furnizori + .

:( c7eltuieli

9 4 1 furnizori 44(:

4 " furnizori5$e'itoriF 1(4

(4

20

IKA $e$ucti'ila $F acceptarea $e catre furnizor a unui 'ilet la or$in entru $econtarea $iferentei $e plata; 4 1 O 4 ) 4": furnizori efecte $e platit

eF la sca$enta. 'iletul la or$in se $econteaza; 4 ) efecte $e platit O +1(1 conturi la 'anci in lei 4":

,.;. Contabilitatea trezoreriei agentului economic

Conta'ilitatea trezoreriei cuprin$e totalitatea flu/urilor financiare. Cuprin$e investitiile financiare pe termen scurt.. Irezoreria cuprin$e ansam'lul lic7i$itatilor monetare si a ec7ivalentelor $e numerar $e care $ispune o unitate pentru a face fata platilor sca$ente. Lic7i$itatile monetare reprezinta mi&loace 'anesti efective; numerar prin casierie Eane/a 1:F. $isponi'il $in 'anca. avans $e trezorerie.. Ec7ivalentele $e numerar cuprin$ valori $e incasat Eefecte comerciale. cecuri. titluri $e plasament; actiuni o'li%atiuni si alte valori. tim're fiscale. postale 'onuri valorice. $e com'usti'il. $e alimente. 2ocumentele privin$ trezoreria societatii ELGAZ SRL sunt; re%istrul $e casa. $ispozitie $e plata!incasare. c7itanta. monetarul. cecul .@3 . 'iletul la or$in. cam'ia. e/tras $e cont . Conta'ilitatea se tine cu a&utorul conturilor $in clasa +.

3lati prin casierie; aF $epunerea numerarului la 'anca +81O+)11 +1(1 O +81 + +

conturi la 'anci in lei casa in lei 'F plata salariilor la lic7i$are 4(1 personal5renumeratii 2atorate cF plata c7iriei pe luna curenta O +)11 casa in lei )

21

:1(

+)11 casa in lei

c7eltuieli cu re$eventele. locatiile $e %estiune si c7iriile

,.< Contabilitatea eniturilor !i c5eltuielilor

Structura c7eltuielilor societatii ELGAZ SRL este; c7eltuieli cu costul marfurilor c7eltuieli cu c7irii c7eltuieli postale si $e telecomunicatii Etelefonie fi/a. mo'ila. internetF c7eltuieli cu transportul marfurilor Ee/ista contracte inc7eiate cu $iverse firme $e curierat rapi$. transporturi necesare in cazul e/pe$ierilor in alte locatii atunci can$ nu se efectueaza prin mi&loace propriiF 5 c7eltuieli cu salariile si asi%urarile sociale 5 c7eltuieli cu com'usti'ilul si intretinerea autototurismelor aflate in patrimoniul societatii 5 c7eltuieli cu amortizarea mi&loacelor fi/e si c7eltuieli cu o'iecele $e inventar. Structura veniturilor societatii ELGAZ SRL este; 5 5 venituri $in vanzarea marfurilor venituri $in prestari servicii. 5 5 5 5

,.1=. $ituatii &inanciare anuale. .ilantul !i contul de %ro&it !i %ierdere. Lucrari contabile de inc5idere a e/ercitiului &inanciar 22

Societatea ELGAZ SRL intocmeste situatiile financiare anuale simplificate. conform @G, ) :!(: fe'ruarie ( (. Situatiile financiare sunt intocmite in lei si e/primate in mii lei. Situatiile financiare anuale cuprin$; 5 'ilantul 5 contul $e profit si pier$ere 5 situatia mo$ificarilor capitalului propriu 5 situatia flu/urilor $e trezorerie 5 politici conta'ile si note e/plicative Situatiile financiare anuale ofera o ima%ine fi$ela a pozitiei financiare. performantei. mo$ificarilor capitalului propriu si flu/urilor $e trezorerie ale societatii pentru respectivul e/ercitiu financiar. 3entru intocmirea situatiilor financiare se au in ve$ere o serie $e lucrari premer%atoare inc7i$erii e/ercitiului financiar. Acestea constau $in; aF intocmirea 'alantei $e verificare inainte $e inventariere 'F inventarierea %enerala a patrimoniului cF inre%istrarea operatiunilor $e re%ularizare; 5 inre%istrarea $iferentelor constatate la inventariere 5 inre%istrarea unor operatiuni privin$ amortizarile 5 inre%istrarea operatiunilor privin$ provizioanele pentru $eprecieri si riscuri si c7eltuieli 5 inre%istrarea $iferentelor $e curs valutar aferente $isponi'ilitatilor creantelor si $atoriilor in valtuta 5 inre%istrarea operatiunilor privin$ c7eltuielile in avans $F $eterminarea rezultatului e/ercitiului si repartizarea acestuia eF intocmirea 'alantei $e verificare finala fF intocmirea situatiilor financiare anuale

IV CONTA.ILITATEA 4ECONTA(ILO( CU TE(TII

IV.1 CONTINUTUL CATEGO(IEI TE(TI

23

Conta'ilitatea tertilor asi%ura evi$enta $atoriilor si creantelor institutiei pu'lice ?n relatiile acesteia cu furnizorii. clientii. personalul. 'u%etul statului. 'u%etele locale. 'u%etul asi%urarilor sociale $e stat. $econtarile referitoare la fon$urile neram'ursa'ile primite $e la Comunitatea Europeana E36ARE. 0S3A.SA3AR2F. cu $e'itorii si cre$itorii $iversi. creante 'u%etare si cre$itori 'u%etari.$econtarile intre institutii pu'lice. precum si evi$enta operatiilor ce necesita clarificari ulterioare si alte $econtari.

-urnizori !i conturi a!imilate Cn conta'ilitatea furnizorilor se ?nre%istreaza operatiunile privin$ cumpararile $e marfuri si pro$use. lucrarile e/ecutate si serviciile prestate. precum si cumpararile $e active fi/e. Econturile 4 1 si 4 4F. Avansurile acor$ate furnizorilor se ?nre%istreaza ?n conta'ilitate ?n conturi $istincte.Econtul 4 "F. @peratiunile privin$ cumpararile $e 'unuri. e/ecutarile $e lucrari si prestarile $e servicii. precum si cumpararile $e active fi/e pe 'aza efectelor comerciale. se ?nre%istreaza ?n conta'ilitate ?n conturile corespunzatoare $e efecte $e platit.Econturile 4 ) si 4 +F . Efectele comerciale scontate nea&unse la sca$enta se ?nre%istreaza ?ntr5un cont ?n afara 'ilantului si se mentioneaza ?n notele e/plicative. Efectele comerciale tre'uie sa ?n$eplineasca con$itiile $e forma si fon$ prevazute $e re%lementarile ?n vi%oare. fara $e care vali$itatea lor poate fi contestata sau anulata. 3otrivit preve$erilor Le%ii conta'ilitatii nr.8(!1""1 repu'licata. cu mo$ificarile si completarile ulterioare. $atoriile se inre%istreaza in conta'ilitate la valoarea lor nominala. 1unurile cumparate. lucrarile e/ecutate si serviciile prestate pentru care nu s5au primit facturi. se evi$entiaza $istinct in conta'ilitate. Econtul 4 8F. Conta'ilitatea analitica se tine pe fiecare furnizor. %rupati in furnizori interni si e/terni. iar in ca$rul acestora pe termene $e plata; su' un an si peste un an.

Clienti !i conturi a!imilate Cn conta'ilitatea clientilor se ?nre%istreaza operatiunile privin$ vanzarile $e marfuri si pro$use. lucrarile e/ecutate si serviciile prestate.Econtul 411F. 1unurile van$ute. lucrarile e/ecutate si serviciile prestate pentru care nu s5au intocmit facturi. se evi$entiaza $istinct in conta'ilitate.Econtul 418F. Avansurile incasate $e la clienti se ?nre%istreaza ?n conta'ilitate ?n conturi $istincte.Econtul 41"F. @peratiunile privin$ vanzarile $e 'unuri. e/ecutarile $e lucrari si prestarile $e servicii. pe 'aza efectelor comerciale. se ?nre%istreaza ?n conta'ilitate ?n conturile corespunzatoare $e efecte $e primit.Econtul 41)F. Creantele incerte se inre%istreaza $istinct in conta'ilitate.Econtul 4118F. 3otrivit preve$erilor Le%ii conta'ilitatii nr.8(!1""1 repu'licata. cu mo$ificarile si completarile ulterioare. creantele se inre%istreaza in conta'ilitate la valoarea lor nominala.

Conta'ilitatea analitica a clientilor se tine pe fiecare client. %rupati in clienti interni si e/terni. iar in ca$rul acestora pe termene $e incasare; su' un an si peste un an. Per!onal !i conturi a!imilate Contabilitatea decontarilor cu %er!onalul evi$entiaza $repturile salariale. sporurile. a$aosurile. premiile $in fon$ul $e salarii. in$emnizatiile pentru conce$iile $e o$i7na. precum si cele pentru incapacitate temporara $e munca. platite $in fon$ul $e salarii si alte $repturi ?n 'ani si!sau ?n natura $atorate $e institutia pu'lica personalului pentru munca prestata si care se suporta. potrivit re%lementarilor ?n vi%oare. $in fon$ul $e salarii. Econtul 4(1F. Contabilitatea decontarilor cu %en!ionarii evi$entiaza $repturile $e pensie si alte $repturi prevazute $e le%e. cuvenite pensionarilor conform le%ii.Econtul 4((F. Contabilitatea decontarilor cu !omerii 4 evi$entiaza in$emnizatiile $e soma& $atorate somerilor. Econt 4(4F. Cn conta'ilitate se ?nre%istreaza $istinct alte dre%turi !i a anta1e care. potrivit re%lementarilor ?n vi%oare. nu se suporta $in fon$ul $e salarii Emasa cal$a. alimente anti$ot etc.F. precum si a an!urile acor$ate potrivit le%ii.Econtul 4(+F. 4re%turile de %er!onal neridicate ?n termenul le%al se ?nre%istreaza ?ntrun cont $istinct. pe persoane. Econtul 4(:F. (etinerile din !alariile %er!onalului pentru cumparari cu plata ?n rate. c7irii sau pentru alte o'li%atii ale salariatilor. $atorate tertilor Epopriri. pensii alimentare si alteleF. se efectueaza numai ?n 'aza unor titluri e/ecutorii sau ca urmare a unor relatii contractuale. Econtul 4(*F. $umele datorate !i neac5itate %er!onalului Econce$iile $e o$i7na si alte $repturi $e personalF. respectiv eventualele sume ce urmeaza a fi ?ncasate $e la acesta. aferente e/ercitiului ?n curs. se ?nre%istreaza ca alte $atorii si creante ?n le%atura cu personalul. Econtul 4(81F. 4ebitele %ro enite din avansuri $e trezorerie ne$econtate. $in $istri'uiri $e uniforme si ec7ipamente $e lucru. precum si $e'itele provenite $in pa%u'e materiale. amenzile si penalitatile sta'ilite ?n 'aza unor 7otarBri ale instantelor &u$ecatoresti. si alte creante fata $e personalul unitatii se ?nre%istreaza ca alte creante ?n le%atura cu personalul. Econtul 4(8(F.

A!igurari !ociale+ %rotectia !ociala !i conturi a!imilate Contabilitatea decontarilor %ri ind a!igurarile !ociale evi$entiaza contri'utiile an%a&atorilor 5institutii pu'lice5 pentru asi%urari sociale $e stat. asi%urari sociale $e sanatate. acci$ente $e munca si 'oli profesionale. asi%urari pentru soma& Econturi 4)11.4)1).4)1+.4)*1F precum si contri'utiile asi%uratilor pentru asi%urari sociale. asi%urari sociale $e sanatate si ai%urari pentru soma&. Econturile 4)1(.4)14.4)*(F. Eventualele sume $atorate sau care urmeaza a se ?ncasa ?n perioa$ele urmatoare. aferente e/ercitiului ?n curs. se ?nre%istreaza ca alte $atorii si creante sociale. Econturile 4)81 si 4)8(F. .ugetul !tatului+ bugetul local+ bugetul a!igurarilor !ociale de !tat !i conturi a!imilate Cn ca$rul decontarilor cu bugetul !tatului. 'u%etele locale si fon$urile speciale se cuprin$; ta/a pe valoarea a$au%ata. impozitul pe venituri $e natura salariala. impozitul pe cla$iri. ta/a asupra mi&loacelor $e transport si alte impozite. ta/e si varsaminte asimilate.

2+

Ta/a %e aloarea adaugata $atorata 'u%etului $e stat se sta'ileste lunar. pe 'aza $e $econt. ca $iferenta ?ntre valoarea ta/ei e/i%i'ile aferente 'unurilor livrate sau serviciilor prestate Eta/a pe valoarea a$au%ata colectata 5contul 44(*F si a ta/ei $e$ucti'ile pentru cumpararile $e 'unuri si servicii Eta/a pe valoarea a$au%ata $e$ucti'ila5contul 44(:F. Cn situatia ?n care e/ista $ecala&e ?ntre faptul %enerator $e ta/a pe valoarea a$au%ata si e/i%i'ilitatea acesteia. totalul ta/ei pe valoarea a$au%ata se ?nre%istreaza ?ntr5un cont $istinct. $enumit ta/a pe valoarea a$au%ata nee/i%i'ila Econtul 44(8F care. pe masura ce $evine e/i%i'ila. se trece la ta/a pe valoarea a$au%ata colectata. respectiv la ta/a pe valoarea a$au%ata $e$ucti'ila. 2e asemenea. ?n contul $e ta/a pe valoarea a$au%ata nee/i%i'ila se ?nre%istreaza si ta/a pe valoarea a$au%ata $e$ucti'ila sau colectata. pentru livrari $e 'unuri si prestari $e servicii pentru care nu au sosit sau nu s5au ?ntocmit facturile.Econtul 44(8F. 2iferenta $e ta/a. ?n plus sau ?n minus. ?ntre ta/a pe valoarea a$au%ata colectata si ta/a pe valoarea a$au%ata $e$ucti'ila se ?nre%istreaza ?n conturi $istincte Eta/a pe valoarea a$au%ata $e plata 5 contul 44(). respectiv ta/a pe valoarea a$au%ata $e recuperat 5 contul 44(4F si se re%ularizeaza ?n con$itiile le%ii. Im%ozitul %e enituri de natura !alariilor. ce se ?nre%istreaza ?n conta'ilitate. cuprin$e totalul impozitelor in$ivi$uale. calculate asupra veniturilor impoza'ile lunare ale personalului an%a&at permanent al institutiei pu'lice. impozitul retinut $in $repturile 'anesti acor$ate salariatilor temporari si cola'oratorilor $e orice fel. impozitul retinut $in pensii potrivit le%ii Econtul 444F. La alte im%ozite+ ta/e !i ar!aminte $atorate 'u%etelor locale se cuprin$; impozitul pe cla$iri sau alte impozite si ta/e. potrivit le%ii. Acestea se $efalca ?n conta'ilitatea analitica pe feluri $e impozite. ta/e si varsaminte $atorate 'u%etelor locale. Econtul 44:F. Alte datorii !i creante cu bugetul !tatului cuprin$; $repturile $e personal neri$icate. prescrise. $atorate 'u%etului statului potrivit le%ii. sumele $atorate cre$itorilor. cuvenite 'u%etului statului $upa prescrierea lor . plusul $e numerar $in casierie. amenzi si penalitati. varsaminte efectuate ?n plus la 'u%et si altele. Econturile 4481 si 448(F. 4ebitori !i creditori di er!i+ debitori !i creditori ai bugetelor Creantele fata $e alte persoane fizice sau &uri$ice se ?nre%istreaza ?n conturile $e debitori di er!i. Econtul 4:1F. Sumele $atorate $e institutia pu'lica unor terte persoane &uri$ice sau fizice. altele $ecBt personalul propriu. furnizorii si clientii5cre$itori. se ?nre%istreaza ?n contul $e creditori di er!i. Econtul 4:(F. Evi$enta creantelor bugetare ale 'u%etului $e stat. 'u%etelor locale. 'u%etului asi%urarilor sociale $e stat. 'u%etului asi%urarilor pentru soma& si al ,on$ului national unic $e asi%urari sociale $e sanatate. se realizeaza pe 'aza $eclaratiilor fiscale $epuse $e catre persoanele fizice si &uri$ice. Evi$enta analitica se tine pe tipuri $e impozite si pe platitori. pe structura clasificatiei 'u%etare. Econturile 4:).4:4.4:+.4::F. Cre$itorii 'u%etari5 reprezentan$ sumele $e restituit contri'ua'ililor sau $e compensat cu alte creante ale aceluiasi 'u%et sau cu alte creante ale altor 'u%ete. la cererea acestora. se evi$entiaza pe tipuri $e impozite si pe platitori Econtul 4:*F.

2,

Iot cu a&utorul conturilor $in aceasta %rupa se evi$entiaza imprumuturile pe termen scurt acor$ate $in 'u%etul $e stat. 'u%etul local. 'u%etul asi%urarilor pentru soma&. potrivit le%ii.Econturile 4:8.4:"F. Conturi de regularizare !i a!imilate Conturi $e re%ularizare si asimilate cuprin$; C7eltuieli in avans. venituri ?nre%istrate ?n avans si $econtari $in operatii ?n curs $e clarificare. C7eltuielile anticipate sau efectuate in avans. urmeaza sa fie recunoscute ca si c7eltuieli efective in perioa$ele urmatoare. 0n aceasta cate%orie se inclu$; c7eltuielile cu a'onamentele. asi%urarile. etc.. efectuate in luna $ecem'rie pentru anul urmator.Econt 4*1F. Keniturile realizate ?n perioa$a curenta. $ar care privesc perioa$ele sau e/ercitiile urmatoare. se ?nre%istreaza $istinct ?n conta'ilitate. la venituri ?n avans. Cn aceste conturi se ?nre%istreaza. ?n principal. urmatoarele venituri; veniturile $in c7irii. a'onamente si alte venituri aferente perioa$elor sau e/ercitiilor urmatoare. Econtul 4*(F. @peratiunile care nu pot fi ?nre%istrate $irect ?n conturile corespunzatoare. pentru care sunt necesare clarificari ulterioare. se ?nre%istreaza. provizoriu. ?ntr5un cont $istinct. Sumele ?nre%istrate ?n acest cont tre'uie clarificate $e catre persoana &uri$ica ?ntr5un termen cat mai scurt.Econtul 4*)F. 4econtari Conta'ilitatea $econtarilor ?ntre institutii cuprin$e operatiunile $e $econtare intervenite in cursul e/ecutiei intre institutii reprezentan$ valoarea materialelor transmise si primite in ve$erea e/ecutarii unor actiuni in ca$rul institutiei precum si cu sumele transmise $e institutia superioara catre institutiile $in su'or$ine pentru efectuarea c7eltuielilor $in alocatii 'u%etare. $in fon$uri speciale. fon$uri cu $estinatie speciala. imprumuturi e/terne ram'ursa'ile si neram'ursa'ile. Conta'ilitatea $econtarilor ?ntre institutiile pu'lice. cuprin$e operatiile care se ?nre%istreaza reciproc si ?n aceeasi perioa$a $e %estiune. atBt ?n conta'ilitatea unitatii $e'itoare. cBt si a celei cre$itoare apartinBn$ aceluiasi or$onator principal $e cre$ite. Econturile 481.48(F. E aluarea creantelor !i datoriilor E aluarea initiala Creantele si $atoriile institutiei pu'lice se ?nre%istreaza ?n conta'ilitate la aloarea nominala. Creantele si $atoriile ?n $evize se ?nre%istreaza ?n conta'ilitate atBt ?n lei. la cursul $e sc7im' ?n vi%oare la $ata efectuarii operatiunilor. cBt si ?n $evize. @peratiunile ?n valuta tre'uie ?nre%istrate ?n momentul recunoasterii initiale ?n mone$a $e raportare. aplicBn$u5se sumei ?n valuta cur!ul de !c5imb $intre mone$a $e raportare si mone$a straina. la data e&ectuarii tranzactiei. E aluarea la momentul 0decontarii2 lic5idarii creantelor !i datoriilor 2iferentele $e curs valutar ce apar cu ocazia $econtarii creantelor si $atoriilor ?n valuta la cursuri $iferite fata $e cele la care au fost ?nre%istrate initial pe parcursul perioa$ei sau fata $e cele la care au fost raportate ?n situatiile financiare anuale anterioare tre'uie recunoscute ca enituri !au c5eltuieli 3n %erioada 3n care a%ar.

2-

@ $iferenta $e curs valutar apare cBn$ e/ista o mo$ificare a cursului $e sc7im' ?ntre $ata efectuarii tranzactiei si $ata $econtarii oricaror elemente monetare ce rezulta $intr5o tranzactie ?n valuta. Atunci cBn$ tranzactia este $econtata ?n $ecursul aceluiasi e/ercitiu financiar ?n care a survenit. ?ntrea%a $iferenta $e curs valutar este recunoscuta ?n acel e/ercitiu. Atunci cBn$ tranzactia este $econtata ?ntr5un e/ercitiu financiar ulterior. $iferenta $e curs valutar recunoscuta ?n fiecare e/ercitiu financiar. ce intervine pBna ?n e/ercitiul $econtarii. este $eterminata tinBn$ seama $e mo$ificarea cursurilor $e sc7im' survenita ?n cursul fiecarui asemenea e/ercitiu financiar.

E aluarea la data bilantului La $ata intocmirii situatiilor financiare. creantele si $atoriile in valuta se evalueaza la cursul pu'licat $e 1anca 8ationala a Romaniei. vala'il pentru ultima zi a perioa$ei $e raportare. 3erioa$ele $e raportare pentru institutiile pu'lice sunt trimestrul si anul 'u%etar.

IV.*. Contabilitatea ta/ei %e aloarea ad"ugat" >i a altor im%ozite >i ta/e
Contabilitatea ta/ei %e aloarea ad"ugat" Caracteri!tici generale

2.

IKA5ul reprezint< un venit al 'u%etului $e stat $in cate%oria impozitelor in$irecte. care se aplic< asupra opera=iunilor privin$ livr<ri $e 'unuri mo'ile. transferul propriet<=ii 'unurilor imo'ile. importului $e 'unuri. prest<rilor $e servicii >i a altor opera=ii similare. Ca re%ul< %eneral<. baza de im%ozitare este constituit< pentru livr<rile $e 'unuri >i prest<rile $e servicii $in valoarea 'unurilor primite sau care urmeaz< a fi primite ?n contraparti$<. respectiv pre=ul sau tariful ne%ociat >i ?nscris ?n factur<. Nu !e cu%rind 3n baza de im%ozitare re$ucerile $e pre= acor$ate $e furnizori cu con$i=ia ca acestea s< fie efective. precum >i penalit<=ile pentru ne?n$eplinirea o'li%a=iilor contractuale. $o'Bnzi percepute pentru pl<=i cu ?ntBrziere. etc

Calculul TVA?ului se realizeaz< prin meto$a $e$ucerii care const< ?n faptul c< pentru fiecare opera=ie comercial< $e livr<ri $e 'unuri >i prest<ri $e servicii. pe 'aza facturilor emise. se calculeaz< >i se ?nscrie ?n $ocument Efactur<F IKA aplicat< la pre=ul 'unurilor livrate. respectiv tariful lucr<rilor >i serviciilor prestate. IKA aferent< intr<rilor reprezint< IKA $e$ucti'il<. IKA aferent< ie>irilor reprezint< IKA colectat<. Lunar. $in IKA colectat< se $e$uce Ese re=ineF IKA $e$ucti'il<. Organizarea contabilit"#ii TVA?ului in cadrul unitatii ELGA' A) Documentaia primar 2ocumentele primare prin care se consemneaz< opera=iile supuse IKA5ului sunt formularele cu re%im special. ?nseriate. numerotate >i %estionate cu asi%urarea strict< a evi$en=ei lor. 2up< nivelul la care se realizeaz< %estiunea >i evi$en=a formularelor cu re%im special. acestea sunt $e $ou< cate%orii; formulare tipizate comune; 'onui $e 'enzina si motorina factur< fiscal< formulare tipizate specifice anumitor sectoare

A%en=ii economici care folosesc te7nica $e calcul pentru completarea formularelor ce con=in opera=ii supuse IKA5ului tre'uie s< foloseasc< soft5uri autorizate $e Ginisterul ,inan=elor 3u'lice >i s< %aranteze respectarea normelor privin$ calculul >i $econtarea IKA5ului. B) Evidena operativ a T A!ului Evi$en=a operativ< a IKA5ului se realizeaz< su' forma unor re%istre operativeE &urnale $e vanzari si cumparariF >i a 'or$erourilor $e ?ncas<ri >i pl<=i. C) "rganizarea conta#ilitii sintetice @r%anizarea conta'ilit<=ii IKA5ului are ca o'iect evi$en=a $istinct< a ta/ei ?n conturi sintetice $e %ra$ul 00 ?n corcon$an=< cu flu/urile $e $eterminare >i $e $econtare a IKA5ului astfel; 5 pentru intr<ri IKA $e$ucti'il< ?n contul 44(: 5 pentru ie>iri IKA colectat< ?n contul 44(*

2/

5 pentru IKA nee/i%i'il< aferent< atBt intr<rilor. cBt >i ie>irilor contul 44(8 5 pentru $econtarea la sfBr>itul lunii a ta/ei intervin conturile 44() 4 IKA $e plat<. 44(4 4 IKA $e recuperat

Alte im%ozite >i ta/e Cn c7eltuielile $e e/ploatare ale ?ntreprin$erii se cuprin$ >i o serie $e impozite >i ta/e $atorate ?n principal pentru proprietatea unor 'unuri mo'ile >i imo'ile. pentru veniturile $in ce$area folosin=ei 'unurilor sau pentru opera=ii $e punere ?n circula=ie a unor 'unuri. Conta'ilitatea acestor o'li%a=ii se realizeaz< cu a&utorul contului 44: 4 Alte impozite. ta/e >i v<rs<minte asimilate E3F. Cn cre$it se ?nre%istreaz<; 5 valoarea altor impozite. ta/e >i v<rs<minte asimilate $atorate 'u%etului $e stat sau 'u%etelor locale prin $e'itul contului 9,8 5 impozitul pe $ivi$en$e $atorat prin $e'itul contului 78: Cn $e'it se ?nre%istreaz<; 5 pl<=ile efectuate la 'u%etul $e stat sau 'u%etelor locale privin$ alte impozite. ta/e >i v<rs<minte asimilate prin cre$itul contului 81* 5 $atorii anulate prin cre$itul contului :8; Sol$ul contului reprezint< sumele $atorate 'u%etului $e stat sau 'u%etelor locale reprezentBn$ alte impozite. ta/e >i v<rs<minte asimilate. Modul de calcul al im%ozitelor !i ta/elor+ termenilor de %lata+ acte normati e Situa=ia impozitelor >i ta/elor $atorate >i v<rsate ofera informa=ii referitoare la corela=iile unit<=ii patrimoniale cu 'u%etul statului >i 'u%etele locale. 3entru fiecare cate%orie $e impozite >i ta/e se fac raport<ri privin$ sumele $atorate. sumele v<rsate efectiv. sumele r<mase $e v<rsat >i eventual sumele v<rsate ?n plus. SC ELGAZ SRL este o societatea comerciala platitoare $e impozit pe profit. a$ica $etermina impozitul pe profit aferent profitului impoza'il. @'li%atiile fiscale ale SC ELGAZ SRL se 'azeaza pe re%lementarile fiscale e/istente in vi%oare. respectiv impozitele si ta/ele prevazute in Co$ul fiscal apro'at prin Le%ea +*1!((.1(.( ) cu mo$ificarile ulterioare. 0n cele ce urmeaza. sunt prezentate cateva $in o'li%atiile fiscale pe care tre'uie sa le in$eplineasca; 5 $epunerea la or%anul fiscal a situatiilor financiare anuale simplificate pentru anul anterior Esituatii pentru societatile comerciale care nu aplica re%lementarile armonizate cu Stan$ar$ele 0nternationale $e Conta'ilitate 5 $epunerea la or%anul fiscal a $eclaratiei anuale privin$ impozitul pe profit pentru anul anterior 5 calcularea si plata impozitului pe profit EtrimestrialF aferent trimestrului inc7eiat 5 calcularea. retinerea si plata impozitului pe venit cu retinere la sursa Epentru veniturile platite $e societate su' forma $e salariiF 5 calcularea si plata contri'utiilor pentru asi%urari sociale $e stat. contri'utii pentru asi%urarile $e soma&. contri'utii pentru fon$ul $e asi%urari sociale $e sanatate- contri'utii pentru fon$ul $e asi%urare pentru acci$ente $e munca si 'oli profesionale.

30

Societatea ELGAZ SRL isi ac7ita in termen toate $atoriile catre 'u%etul $e stat si catre 'u%etul asi%urarilor sociale. Conform or$inelor emise $e Ginisterul ,inantelor 3u'lice formatul electronic al 2econtului $e ta/a pe valoarea a$au%ata. al 2eclaratiei privin$ o'li%atiile $e plata la 'u%etul %eneral consoli$at. se o'tine prin folosirea pro%ramului $e asistenta ela'orat $e Ginisterul ,inantelor 3u'lice si se transmite or%anului competent pe $isc7eta $e ) 1!( inc7. 1.44 G1. compati'ila GS52@S. ,ormatul electronic este insotit $e formularul e$itat $e platitori cu a&utorul pro%ramului $e asistenta. semnat si stampilat. conform le%ii.

IV.,. Contabilitatea muncii+ rela#iilor cu %er!onalul >i cu organi!mele !ociale

.aza 1uridico?contractual" a rela#iilor cu %er!onalul Rela=iile ?ntreprin$erii cu personalul an%a&at sunt statuate E7ot<rBte prin le%eF pe pia=a muncii pe 'aza unor norme &uri$ice menite s< asi%ure ca$rul le%islativ pentru protec=ia personalului an%a&at >i remunerarea ec7ita'il< a muncii $epuse. 3rincipalele norme &uri$ice sunt; le%ea privin$; protec=ia persoanelor an%a&ate solu=ionarea conflictelor pe 'aza contractului colectiv $e munc< protec=ia social< asi%ur<rile sociale asi%ur<rile $e s<n<tate impozitul pe venituri salariale

3rin contractul colectiv $e munc< sunt sta'ilite $repturile >i o'li%a=iile an%a&atorului >i ale an%a&a=ilor ?ntr5un ca$ru %eneral ?n limitele c<ruia se ?nc7eie cu fiecare an%a&at contractul in$ivi$ual $e munc<. Contractul in$ivi$ual $e munc< se ?nc7eie cu persoanele care urmeaz< s< presteze activit<=i permanente. acestora asi%urBn$u5li5se. pe lBn%< salariul pentru munca $epus<. >i alte $repturi cum sunt cele $e conce$iu $e o$i7n< pl<tit. conce$ii >i in$emniza=ii pentru incapacitate temporar< $e munc< >i alte $repturi.

Organizarea contabilit"#ii muncii >i a rela#iilor cu %er!onalul $. "rganizarea sistemului de documente %i a evidenei operative 2ocumentele primare pot fi %rupate ?n urm<toarele cate%orii; $ocumente $e an%a&are prin care se sta'ilesc $repturile >i o'li%a=iile persoanelor an%a&ate >i ale an%a&atorului contractul in$ivi$ual $e munc<

31

$ocumente privin$ prezen=a la lucru con$ica $e prezen=< $ocumente privin$ timpul $e munc< prestat foaia colectiv< $e prezen=< situa=ia prezen=ei la munc< >i a a'sen=elor $ocumente privin$ pro$uc=ia o'=inut< sau alte rezultate ale muncii 'onul $e lucru raportul $e pro$uc=ie ponta&ul lucr<rilor e/ecutate $ocumente privin$ calculul >i evi$en=a salariilor lista $e avans c7enzinal statul $e plat< a salariilor lista $e in$emniza=ii pentru conce$iul $e o$i7n< centralizatorul statelor $e plat< a salariilor Statele $e plat< ale salariilor >i centralizatorul statelor $e plat< sunt $ocumente &ustificative $e 'az< pentru calculul >i $econtarea $repturilor salariale ale an%a&a=ilor. 3rin aceste $ocumente se sta'ilesc salariile 'rute >i se calculeaz< re=inerile $in salarii >i celelalte o'li%a=ii $atorate $e societate 'u%etului $e stat. 'u%etelor asi%ur<rilor sociale >i fon$urilor speciale. &. "rganizarea conta#ilitii analitice a salariilor %i a relaiilor cu personalul Statele $e plat< ale salariilor constituie 'aza or%aniz<rii conta'ilit<=ii analitice pentru toate conturile sintetice ?n care sunt ?nre%istrate opera=iile privin$ salariile. @r%anizarea conta'ilit<=ii analitice a salariilor se realizeaz< >i prin folosirea fi>ei $e evi$en=< a salaria=ilor ?ntocmit< nominal pe fiecare salariat. ?n care se ?nscriu salariile 'rute >i cele nete pe fiecare lun< a unui an calen$aristic. Aceast< evi$en=< folose>te ?n principal la calculul in$emniza=iilor pentru conce$iul $e o$i7n<. pentru conce$ii me$icale >i alte $repturi care se sta'ilesc pe 'aza salariului zilnic sau lunar. 3. "rganizarea conta#ilitii sintetice a decontrilor cu salariaii %i cola#oratorii Ecola'oratori sunt cei care lucreaz< ) 4 4 ore!ziF ,olosin$ re%istrele >i fi>ele conta'ile corespunz<toare formei $e conta'ilitate a$optat<. conta'ilitatea sintetic< se or%anizeaz< cu a&utorul urm<toarelor conturi; 5 conturile $in %rupa 4( 4 3ersonal >i conturi asimilate; 4(1 4 3ersonal 4 salarii $atorate 4() 4 3ersonal 4 a&utoare materiale $atorate

32

4(+ 4 Avansuri acor$ate personalului 4(: 4 2repturi $e personal neri$icate 4(* 4 Re=ineri $in salarii $atorate ter=ilor 4(8 4 Alte $atorii >i crean=e ?n le%<tur< cu personalul 5 contul $in %rupa 44; 444 4 0mpozitul pe venituri $e natura salariilor

5 conturile $in %rupa 4); 4)1 4 Asi%ur<ri sociale 4)* 4 A&utor $e >oma& 4)8 4 Alte $atorii >i crean=e sociale

IV.7. Contabilitatea remuner"rii %er!onalului

Modul de calcul al !alariilor+ concediilor etc. Societatea ELGAZ SRL foloseste un pro%ram $e softHare $e conta'ilitate. %estiune comerciala si salarii. Acest pro%ram este un instrument special conceput pentru rezolvarea tuturor pro'lemelor $e calcul salarial. conform le%islatiei muncii ?n vi%oare. Asi%ura monitorizarea costului fortei $e munca cu respectarea stan$arelor internationale $e calcul al salariilor. 0nte%reaza ?n structura sa o aplicatie $e ponta& si control acces. $evenin$ astfel o solutie completa pentru %estiunea resurselor umane. Confi%uratia pro%ramului $e salarizare este urmatoarea; 5 Confi%urarea %rilelor $e impozitare lunare si anuale 5 2efinirea mo$ului $e calcul al conce$iilor me$icale 5 Confi%urarea constantelor lunare Eore! luna lucrate ?n re%ie. ore! luna lucrate ?n acor$. procent ?ntreruperi. procent soma&. procent contri'utii CASS. CAS. soma&. fon$ $e risc. salariul me$iu 'rut. salariul minim pe economie. a&utor $e $eces. sam$.F 5 2efinirea in$icatorilor $e salarizare 5 ,ormule pentru calculul salariilor Esalariul tarifarF. si pentru conce$ii me$icale 5 2efinirea tipurilor $e avansuri Ec7enzinal. prime. $e conce$iu $e o$i7na. in$emnizatii $e con$ucere. etc.F . retineri Eimputatii. CAR. popriri. sam$.F. sporuri. casieri si 'anci 5 2efinirea $e$ucerilor $e 'aza si a $e$ucerilor suplimentare pentru calculul impozitului pe 5 @perarea ponta&ului zilnic sau lunar 5 Colectarea informatiilor si monitorizarea eficienta a timpului efectiv $e lucru. a ?ntBrzierilor. a'sentelor si orelor suplimentare 5 Rapoarte si statistici cu privire la %estiunea resurselor $e timp $e catre an%a&ati. ore suplimentare lucrate. ponta&ul lunar $etaliat 5 A$ministrarea personalului Evec7imea ?n munca. tipul $e contract. zilele $e conce$iu efectuate. $ata an%a&arii. loc $e munca. carte $e munca. salariu. persoane aflate ?n ?ntretinere. 'anca. contul si numarul $e car$ pentru plata salariilor. etc.F 5 @perarea avansurilor. primelor. sporurilor. retinerilor. penalizarilor 5 Calculul orelor suplimentare. $e noapte. ?n con$itii $eose'ite $e munca 5 Calculul conce$iului $e o$i7na. prin preluarea orelor lucrate $in aplicatia $e ponta&. si totalizarea zilelor $e conce$iu la nivel $e $epartamente 5 Calculul conce$iilor me$icale. cu $efalcarea zilelor $e conce$iu pe zile platite $e an%a&ator si pe zile

33

platite $e asi%urator 5 Calculul salariului 'rut pornin$ $e la salariul net ?n lei 2ocumentele aferente platii salariilor la societatea ELGAZ SRL sunt; 5 Stat $e plata 2eclaratie asi%urari $e sanatate 5 2eclaratie asi%urari sociale 5 2eclaratie soma& 5 ,ise fiscale 5 Statul $e plata 5

Elementele !i!temului de remunerare a %er!onalului $i!temul de !alarizare sta'ilit prin contractul colectiv $e munc< inclu$e; salariul tarifar sistemul $e sporuri formele $e salarizare formele $e premiere alte forme

Salariul tarifar. ca element principal al sistemului $e salarizare. se sta'ile>te prin contractul in$ivi$ual $e munc< su' forma salariului tarifar orar sau al unui salariu lunar fi/ pentru un pro%ram $e lucru $e 1*: ore. Salariul tarifar poate fi sta'ilit pe 'aza uneia $in urm<toarele forme $e salarizare; 5 forma salariz<rii ?n re%ie. respectiv $up< timp Cn afar< $e salariul tarifar $e 'az<. ?n salariul 'rut total mai pot fi cuprinse sporuri >i a$aosuri cum sunt; sporuri pentru con$i=ii $eose'ite $e munc< sporuri pentru ore lucrate peste pro%ram sporuri $e vec7ime sporuri $e lucru ?n timpul nop=ii premii!prime acor$ate pe 'aza anumitor criterii se supun impozitarii

Cn sistemul $e salarizare. pe lBn%< salariul pentru timpul efectiv lucrat. personalul an%a&at mai 'eneficiaz< >i $e alte $repturi; 5 in$emniza=ii pentru conce$ii $e o$i7n< 5 conce$ii pentru evenimente familiale $eose'ite

5 alte $repturi prev<zute ?n contractul colectiv $e munc< (e#inerile din !alariul brut Statul $e salarii cuprin$e pe $e5o parte salariul 'rut format $in salariul $e 'az<. sporuri. a$aosuri >i in$emniza=ii. iar pe $e alt< parte re=inerile pentru contri'u=ia la asi%ur<rile sociale 4 CAS E".+9F. contri'u=ia la fon$ul $e >oma& E19F. contri'u=ia la asi%ur<rile sociale $e s<n<tate 4 CASS E:.+9F. impozitul pe salarii. Cn statul $e plat< a salariilor se opereaz< Eun$e este cazulF >i re=inerea avansului c7enzinal acor$at ?n cursul lunii pe 'aza listelor $e avans c7enzinal. Conta'ilitatea remuner<rii personalului se realizeaz< cu a&utorul conturilor; 4(1 4 3ersonal 4 salarii $atorate 4(+ 4 Avansuri acor$ate personalului 4(: 4 2repturi $e personal neri$icate 4(* 4 Re=ineri $in salarii $atorate ter=ilor Contul 4(1 E3F =ine evi$en=a $econt<rilor cu personalul pentru $repturile salariale cuvenite acestuia ?n 'ani sau ?n natur<. inclusiv a a$aosurilor >i a premiilor ac7itate. Cn cre$it se ?nre%istreaz<; 5 salariile >i alte $repturi cuvenite personalului prin $e'itul contului 971 Cn $e'it se ?nre%istreaz<; 5 re=ineri $in salarii reprezentBn$ avansuri. sume $atorate ter=ilor. contri'u=ii pentru asi%ur<rile sociale. contri'u=ii pentru a&utorul $e >oma&. pentru asi%ur<rile $e s<n<tate. impozitul pe salarii. precum >i re=inerile $atorate societ<=ii prin cre$itul conturilor 7*8. 7*:. 7,1. 7,:. 777. 7*; 5 valoarea la pre= $e ?nre%istrare a pro$uselor acor$ate salaria=ilor ca plat< ?n natur< prin cre$itul contului ,78 5 $repturi $e personal neri$icate prin cre$itul contului 7*9 5 salariile nete ac7itate personalului prin cre$itul conturilor 81*. 8,1 Sol$ul contului reprezint< $repturile salariale $atorate. Contul 4(+ EAF =ine evi$en=a avansurilor acor$ate personalului. Cn $e'it se ?nre%istreaz<; 5 avansurile ac7itate personalului prin cre$itul conturilor 81*. 8,1 5 avansurile neri$icate prin cre$itul contului 7*9 Cn cre$it se ?nre%istreaz<; 5 sumele re=inute pe statele $e salarii sau $e a&utoare materiale reprezentBn$ avansuri acor$ate prin $e'itul conturilor 7*1. 7*, Sol$ul contului reprezint< avansurile acor$ate. iar la sfBr>itul lunii tre'uie s< fie zero.

3+

Contul 4(: E3F =ine evi$en=a $repturilor $e personal neri$icate ?n termen le%al. Cn cre$it se ?nre%istreaz<; 5 sumele $atorate personalului reprezentBn$ salarii >i alte $repturi neri$icate ?n termen prin $e'itul conturilor 7*1. 7*,. 7*8 Cn $e'it se ?nre%istreaz<; 5 sumele ac7itate personalului ulterior prin cre$itul conturilor 81*. 8,1 5 $repturile $e personal neri$icate prescrise prin cre$itul contului :8; Sol$ul contului reprezint< $repturi $e personal neri$icate.

Contul 4(* E3F =ine evi$en=a re=inerilor >i popririlor $in salarii $atorate ter=ilor. Cn cre$it se ?nre%istreaz<; 5 sumele re=inute personalului $atorate ter=ilor prin $e'itul conturilor 7*1. 7*, Cn $e'it se ?nre%istreaz<; 5 sumele ac7itate ter=ilor reprezentBn$ re=ineri sau popriri prin cre$itul conturilor 81*. 8,1 Sol$ul contului reprezint< sumele re=inute $atorate ter=ilor.

Contabilitatea im%ozitului %e enituri de natur" !alarial" 0mpozitul pe salarii se calculeaz< pe 'aza venitului net impoza'il realizat $e fiecare salariat potrivit normelor le%ale sta'ilite prin @r$onan=a Guvernului num<rul *)!1""" mo$ificat< $e @r$onan=a Guvernului num<rul *!( 1. Kenitul net impoza'il se $etermin< sc<zBn$ din venitul #rut urm<toarele cate%orii $e c7eltuieli; 1. contri'u=ii re=inute $in salariul 'rut. >i anume; contribu#ia %entru a!igur"rile !ociale 01=+8@2 contribu#ia la &ondul de >oma1 0=.8@2 contribu#ia la a!igur"rile !ociale de !"n"tate 08+8@2 (. $e$ucerile $in salariul 'rut. >i anume; c5eltuielile %ro&e!ionale 018@ din deducerea de baz"2 deducerile %er!onale de baz" 0*8= lei2 deducerea %er!onal" !u%limentar" 4 care se acor$< salaria=ilor care au ?n ?ntre=inere persoane f<r< nici un venit Eso=ia. copiii. etcF 3entru calculul >i evi$en=a impozitului pe venituri $e natur< salarial<. an%a&atorul este o'li%at. potrivit le%ii impozitului pe venit %lo'al. s< =in< o evi$en=< nominal< pe fi>e fiscale in$ivi$uale E,,1. ,,(F.

3,

Contul 444 4 0mpozitul pe venituri $e natura salariilor E1:9F=ine evi$en=a impozitelor pe veniturile $e natura salariilor >i a altor $repturi similare $atorate 'u%etului $e stat. Contul 444 E3F Cn cre$it se ?nre%istreaz<; 5 sumele reprezentBn$ impozitul pe salarii re=inut $in $repturile '<ne>ti cuvenite personalului prin $e'itul conturilor 7*1. 7*, Cn $e'it se ?nre%istreaz<; 5 sumele virate la 'u%etul statului reprezentBn$ impozitul pe salarii prin cre$itul contului 81* 5 $atorii privin$ impozitul pe salarii anulate prin cre$itul contului :8; Sol$ul contului reprezint< sumele $atorate 'u%etului $e stat. Alte datorii >i crean#e 3n leg"tur" cu %er!onalul Sunt situa=ii cBn$ la ?nc7eierea e/erci=iului. ?n ca$rul lucr<rilor $e pre%<tire a ?ntocmirii 'ilan=ului. se constat< c< nu s5au ?ntocmit state $e plat< pentru anumite persoane sau activit<=i e/ecutate pentru e/erci=iul curent >i care. potrivit principiilor conta'ile. tre'uie ?nre%istrate pe c7eltuielile e/erci=iului curent. Ioto$at< pot fi constatate >i $repturi $e crean=< fa=< $e personal. ?n$eose'i ?n urma unor lipsuri la inventariere care tre'uie reflectate ?n urma imput<rii lor la veniturile e/erci=iului respectiv. Cn asemenea cazuri. pe 'aza $ocumentelor ?n care se consemneaz< o'li%a=iile >i crean=ele respective se apeleaz< la contul 4(8 4 Alte $atorii >i crean=e ?n le%<tur< cu personalul. Contul 4(8 E1F Cn cre$it se ?nre%istreaz<; 5 %aran=iile %estionare re=inute personalului prin $e'itul contului 7*1 5 sumele $atorate personalului pentru care nu s5au ?ntocmit state $e plat< $eterminate $e activit<=ile e/erci=iului care urmeaz< s< se ?nc7i$<. inclusiv in$emniza=iile pentru conce$iile $e o$i7n< neefectuate pBn< la ?nc7i$erea e/erci=iului financiar prin $e'itul contului 971 5 sumele ?ncasate sau re=inute personalului prin $e'itul conturilor 8,1. 7*1. 7*,

Cn $e'it se ?nre%istreaz<; 5 sumele ac7itate personalului evi$en=iate anterior ?n acest cont prin cre$itul contului 8,1 5 sumele restituite %estionarilor reprezentBn$ %aran=iile >i $o'Bn$a aferent< prin cre$itul contului 8,1 5 cota parte $in valoarea ec7ipamentului $e lucru suportat< $e personal prin cre$itul conturilor :8;. 77*: 5 valoarea 'iletelor $e tratament >i o$i7n<. a tic7etelor >i 'iletelor $e c<l<torie >i a altor valori acor$ate personalului prin cre$itul contului 8,* 5 $atorii prescrise sau anulate prin cre$itul contului :8;

3-

Sol$ul cre$itor reprezint< sumele cuvenite personalului. iar sol$ul $e'itor sumele $atorate $e personal.

IV.8. Contabilitatea a!igur"rilor >i %rotec#iei !ociale a %er!onalului >i a decont"rilor cu organi!mele !ociale
An%a&atorul are ca 'aza $e calcul a o'li%atiilor fon$ul total $e salarii 'rute lunare realizate $e catre an%a&ati. Contri'u=iile la 'u%etele $e asi%ur<ri >i protec=ie social< CAS CASS S@GA# ,2 GR SAL C@8C S0 082 ACC02 ( .89 E)1.)951 .+9F +.(9 .+9 .(+9 .8+9 in functie $e co$ul CAE8

Conta'ilitatea asi%ur<rilor >i protec=iei sociale se realizeaz< cu a&utorul urm<toarelor conturi; 4)1 4 Asi%ur<ri sociale 4)* 4 A&utor $e >oma& 4)8 4 Alte $atorii >i crean=e sociale Contul 4)1 E3F =ine evi$en=a $econt<rilor privin$ contri'u=ia an%a&atorului >i a personalului la asi%ur<rile sociale >i a contri'u=iei pentru asi%ur<rile sociale $e s<n<tate. Cn cre$it se ?nre%istreaz<; 5 contri'u=ia an%a&atorului la asi%ur<rile sociale >i asi%ur<rile sociale $e s<n<tate prin $e'itul contului 978

3.

5 contri'u=ia personalului la asi%ur<rile sociale >i asi%ur<rile sociale $e s<n<tate prin $e'itul conturilor 7*1. 7*, Cn $e'it se ?nre%istreaz<; 5 sumele virate ?n contul $e asi%ur<ri sociale >i a asi%ur<rilor sociale $e s<n<tate prin cre$itul contului 81* 5 sumele $atorate personalului care se suport< $in asi%ur<rile sociale prin cre$itul contului 7*, 5 $atorii anulate prin cre$itul contului :8; Sol$ul contului reprezint< sumele $atorate asi%ur<rilor sociale >i asi%ur<rilor sociale $e s<n<tate. Contul 4)* E3F =ine evi$en=a $econt<rilor privin$ a&utorul $e >oma& $atorat $e an%a&ator E).+9F >i $e personal E19F. Cn cre$it se ?nre%istreaz<; 5 sumele $atorate $e an%a&ator pentru constituirea fon$ului $e >oma& prin $e'itul contului 978

5 sumele $atorate $e personal pentru constituirea fon$ului $e >oma& prin $e'itul conturilor 7*1. 7*, Cn $e'it se ?nre%istreaz<; 5 sumele virate reprezentBn$ contri'u=ia unit<=ii >i a personalului pentru constituirea fon$ului $e >oma& prin cre$itul contului 81* 5 $atorii anulate prin cre$itul contului :8; Sol$ul contului reprezint< a&utorul $e >oma& $atorat. 4re%turile a!igura#ilor cu enite din bugetul a!igur"rilor !ociale %ri e!c) aF indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc $atorate 'olilor o'i>nuite. acci$entelor ?n afara locului $e munc<. 'olilor profesionale. acci$entelor $e munc< Acestea se acor$< salaria=ilor pe 'aza certificatelor me$icale eli'erate $e me$icul specialist ?n care este ?nscris< cauza incapacit<=ii $e munc< >i $urata ?n zile a acesteia. Aceste in$emniza=ii se suport< $e c<tre an%a&ator pentru primele zile E) 1 zileF. iar pentru urm<toarele $e c<tre 'u%etul asi%ur<rilor sociale. Cuantumul in$emniza=iilor este $e *+9 $in me$ia veniturilor lunare ale persoanei ?n cauz< $in ultimele : luni. pe 'aza c<rora s5a sta'ilit contri'u=ia in$ivi$ual< la asi%ur<rile sociale. 3entru 'olile profesionale. acci$entele $e munc< >i tu'erculoz<. cuantumul in$emniza=iilor este $e 1 9 $in me$ia veniturilor lunare. 'F indemnizaiile pentru prevenirea m olnvirilor i refacerea capacitii de munc Se acor$< ?n cazul re$ucerii pro%ramului $e munc<. sc7im'<rii locului $e munc< $in motive me$icale. pentru trimiterea la tratament ?n sta=iuni. pentru instituirea $e carantin<. pentru proteze me$icale. cF indemnizaiile pentru creterea copilului i n#ri)irea copilului olnav, precum >i indemnizaii pentru sarcin i lehuzie

3/

Se acor$< pe 'aza certificatului me$ical pe o $urat< $e 1(: zile. $in care :) zile prenatal >i :) postnatal 4 ?n cuantum $e 8+9 $in me$ia veniturilor lunare. Conta'ilitatea a&utoarelor materiale se realizeaz< cu a&utorul contului 4() 4 3ersonal 4 a&utoare materiale $atorate E3F. Cn cre$it se ?nre%istreaz<; 5 a&utoarele materiale suportate $in contri'u=ia unit<=ii pentru asi%ur<rile sociale. precum >i cele suportate $e societate prin $e'itul conturilor 7,1. 978 Cn $e'it se ?nre%istreaz<; 5 a&utoarele materiale ac7itate prin cre$itul conturilor 81*. 8,1 5 re=inerile $in a&utoarele materiale prin cre$itul conturilor 7*8. 7*:. 7*;. 7,1. 7,:. 777 5 a&utoarele materiale neri$icate prin cre$itul contului 7*9 Sol$ul contului reprezint< a&utoarele materiale $atorate. IV.9. MONOG(A-IA %ri ind inregi!trarea in contabilitate a %rinci%alelor o%eratiuni CONTU(I 4E TE(TI

4e!criere o%era#ie A. O%eratiuni %ri ind decontarile cu &urnizorii 1. Acor$area avansurilor catre furnizori 4 " +1(.+1).+1+.+1:.++ . ++1.+: .+:1.** (. 2econtarea avansurilor acor$ate furnizorilor ). Acor$area avansurilor catre furnizorii $e active fi/e 4. 2econtarea avansurilor acor$ate furnizorilor $e active fi/e +. 2econtarea pe 'aza $e efecte comerciale a $atoriilor fata $e furnizori :. 2econtarea pe 'aza $e efecte comerciale a $atoriilor fata $e furnizorii $e active fi/e 4 4 4 + 4 1 ()( ()4 4 4 4 " +1(.+1).+1+.+1:.+: +:1.** ()(.()4

4 1

4 )

*. Ac7itarea furnizorilor 9

4 1.4 4

+1(.+1).+1+.+1:.+41 +4(.++ .++1.+: .+:1.

8. 2iferente favora'ile $e curs valutar rezultate urma lic7i$arii $atoriilor in valuta .. O%eratiuni %ri ind decontarile cu clientii 1.Kanzari catre clienti5 in cazul in care s5au intocmit facturi

4 1.4 4

*:+

411

* 1.* (.* ).* 4.* + * :.* *.* 8.44(*E$oar pt activitati platitoare $e IKAF

(. Kanzari catre clienti5 in cazul in care nu s5au intocmit facturi

418

* 1.* (.* ).* 4.* +. * :.* *.* 8.44(8E$oar pt activitati platitoare $e IKAF

). Emiterea facturilor pentru operatiunile evi$entiate anterior in contul 418 Clienti5facturi $e intocmit. Concomitent. se inre%istreaza ta/a pe valoarea a$au%ata colectata 4. 2iferente nefavora'ile $e curs valutar rezultate in urma lic7i$arii creantelor in valuta +. 2iferente favora'ile $e curs valutar rezultate in urma lic7i$arii creantelor in valuta :. 3rimirea avansurilor $e la clienti 9 *. 2econtarea avansurilor primite 8. 0ncasarea sumelor $atorate $e clienti 5 prin casa

411

418

44(8

44(*

9+1(4.::+

411

+1(4

9411.*:+

9+: .+:1.+1(4 41"

41" 411

+)1

411

5 prin 'anca 9 ". Acceptarea efectelor comerciale $e incasat 1 . 0ncasarea efectelor comerciale

9+1(4.+(8.++* 41)

411 411

9+1(4.+(8.+: . +:1

41)

11. Scoaterea $in evi$enta a clientilor incerti 1(. Reactivarea clientilor scosi $in evi$enta C. 4econtari cu %er!onalul !i a!igurarile !ociale 1. 0nre%istrarea salariilor lunare 'rute conform statului $e salarii (. 0nre%istrarea contri'utiilor an%a&atorilor pentru asi%urari sociale ). 0nre%istrarea contri'utiilor an%a&atorilor pentru asi%urari sociale $e sanatate 0nre%istrarea contri'utiilor an%a&atorilor pentru asi%urari $e soma& 4. 0nre%istrarea contri'utiilor an%a&atorilor pentru acci$ente $e munca si 'oli profesionale +. 0nre%istrarea. conform statelor $e plata. a retinerilor $in salarii 5 contri'utiile asi%uratilor pentru asi%urari sociale 5 contri'utiile asi%uratilor pentru

:+4

411

411

*14

:41

4(1

:4+1

4)11

:4+)

4)1)

:4+(

4)*1

:4+4

4)1+

4(1

4)1(

4)14

asi%urari Sociale $e sanatate 5 contri'utiile asi%uratilor pentru asi%urari $e soma& 5 impozitul pe venit $e natura salariala 5 avansuri acor$ate personalului 5 retineri $in salarii $atorate tertilor Erate. c7irii.etc.F 5 imputatii 5 alte $atorii sociale :. Kirarea retinerilor catre terti 9 4(8( 4)8 9 ++ .++1.+: .+:1. ** 5 impozitul pe venit $e natura salariala 5 contri'utiile an%a&atorilor pentru asi%urari sociale 5 contri'utiile asi%uratilor pentru asi%urari sociale 5contri'utiile an%a&atorilor pentru asi%urari sociale $e sanatate 5contri'utiile asi%uratilor pentru asi%urari sociale $e sanatate 5contri'utiile an%a&atorilor pentru asi%urarile $e soma& 5 contri'utiile asi%uratilor pentru asi%urari $e soma& 5 retineri $in salarii $atorate tertilor 4(* 4)*( 4)*1 4)14 4)1) 4)1( 444 4)11 444 4(+ 4(* 4)*(

Erate. c7irii.etc.F 5 imputatii *. 3lata avansurilor cuvenite 4(8( 4(+ 9+1(. +1). ++1. +: . +:1. ** 8. Ac7itarea salariilor nete $atorate personalului ". Evi$entierea salariilor si a altor $repturi $e personal neri$icate 1 . Ac7itarea $repturilor $e personal neri$icate 4(: 9+1(. +1). ++ . ++1. ++(. +: . +:1. ** 11. 2repturi $e personal neri$icate prescrise $atorate 'u%etului 1(. 0nre%istrarea unei pa%u'e $in vina unui salariat 5 cu valoarea conta'ila a 'unului imputat 5 cu $iferenta $intre valoarea $e inlocuire si valoarea conta'ila. care urmeaza a se vira la 'u%et 1). 0nre%istrarea unei pa%u'e $in vina tertilor. care se face venit la 'u%etul statului 5 cu valoarea conta'ila a 'unului imputat 5 cu $iferenta $intre valoarea $e inlocuire si valoarea conta'ila $e inre%istrare. care urmeaza a se vira la 'u%et *1" 4:1 9 4(8 *1" 9 4(: 448 9 4(1.4((.4(). 4(4.4(+ 4(1 9+1(. +1). ++ . ++1. +: . +:1. 4(:

448

448

4. Ta/a %e aloarea adaugata 1. 0nre%istrarea ta/ei pe valoarea a$au%ata ac7itata or%anelor vamale pt 'unurile si serviciile $in import (. 0nre%istrarea IKA $e$ucti'ila cuprinsa in facturi sau alte $ocumente le%ale pentru 'unuri ac7izitionate. lucrari e/ecutate sau servicii prestate ). 0nre%istrarea IKA aferenta 'unurilor cumparate.lucrarilor e/ecutate si serviciilor prestate cu plata in rate 4. 0nre%istrarea IKA aferenta 'unurilor cumparate.lucrarilor e/ecutate si serviciilor prestate cu plata in rate5 a&unse la sca$enta +. 0nre%istrarea sumelor incasate in numerar $in vanzarea pro$uselor prin ma%azine pp :. 0nre%istrarea facturilor pt pro$usele livrate . lucrari e/ecutate. servicii prestate. inclusiv IKA colectata *. 0nre%istrarea vanzarilor $e 'unuri. lucrarie/ecutate si servicii prestate cu plata in rate 411 9* 1.* (.* ).* 4 * +.* :.* *.* 8 44(8 8. 0nre%istrarea incasarii in numerar sau prin'anca a valorii pro$uselor livrate. lucrarilor 9+)1. +: .+:1 411 +)1 9* 1. * (. * ). * *.44(* 411 9* 1.* (.* ).* 4 * +.* :.* *. * 8.44(* 44(: 44(8 44(8 94 1.4 4 44(: 94 1.4 4 44(: 9+1(.+1).+1:. +)1.+4(.++ . +: .+:1.**

si serviciilor prestate

". 0nre%istrarea IKA aferenta vanzarilor. lucrarilore/ecutate sau serviciilor prestate $evenita e/i%i'ila 1 . La finele lunii inre%istrarea IKA $e$ucti'ila retinutapotrivit le%ii $in IKA colectata 11. La finele lunii. $eterminarea IKA $atorata 'u%etului statului EIKA colectata mai mare $ecat IKA $e$ucti'ilaF 1(. La finele lunii $eterminarea IKA ramasa $e recuperat sau $e compensat in lunile urmatoareEIKA $e$ucti'ila mai mare $ecat IKA colectatF 1). 3lata IKA $atorata 14. 0ncasarea in contul $e $isponi'il a IKA recuperat $e la 'u%et 1+. 0ncasarea compensarii cu 'u%etul statului a IKA $e recuperat

44(8

44(*

44(*

44(:

44(*

44()

44(4

44(:

44() 9 +: .+:1

9+)1. +: .+:1 44(4

44(*

44(4

E. Inregi!trarea di&erentelor de cur! alutar 1. 2iferente $e curs valutar nefavora'ile rezultate $in reevaluarea $atoriilor la sfarsitul perioa$ei ::+ 94 1. 4 ).4 4.4 + 4 8. 41".4:(

(. 2iferente $e curs valutar favora'ile rezultate $inreevaluarea $atoriilor la sfarsitul perioa$ei. sau laplata $atoriilor. urmare sca$erii cursului valutar ). 2iferente $e curs valutar nefavora'il rezultate $in reevaluarea creantei la sfarsitul perioa$ei. sau laincasarea creantei. urmare sca$erii cursului val 4. 2iferente $e curs valutar favora'il rezultate $in reevaluarea creantei la sfarsitul perioa$ei

94 1. 4 ).4 4. 4 +. 4 8.41". 4:(

*:+

::+

94 ".411.41).418.4:1

94 ". 411. 41). 418. 4:1

*:+

-. Valori&icarea materialelor rezultate dindezmembrarea !i ca!area bunurilor !coa!e din &unctiune 1. C7eltuieli ocazionate $e casarea. $ezmem'rarea.$eclasarea activelor fi/e. materialelor $e natura o'iectelor $e inventar sau altor materiale (. Gateriale rezultate $in casare ). Kalorificarea materialelor rezultate 5 can$ venitul se retine $e institutia pu'lica. potrivit le%ii 5 can$ venitul se vireaza la 'u%et. potrivit le%ii 4. 0ncasarea facturii +. Kirarea la 'u%et a sumelor o'tinute 9+: .+:1.** 448 411 411 9) (. ) ) 9: (. : ) 411 *1" 9) (. ) ) *1" :// 4 1

411

448

P(OVI'IOANE PENT(U 4EP(ECIE(EA C(EANTELO( 1. Constituirea sau ma&orarea provizioa5 nelor pentru $eprecierea creantelor5 clienti :814 4"1

(. 2iminuarea sau anularea provizioa5 nelor pentru $eprecierea creantelor5 clienti ). Constituirea sau ma&orarea provizioa5 nelor pentru $eprecierea creantelor 4 $e'itori $iversi 4. 2iminuarea sau anularea provizioa5 nelor pentru $eprecierea creantelor5 $e'itori $iversi

4"1

*814

:814

4":

4":

*814

$tudiu de caz

Lucrarile contabile de inchidere a exercitiului financiar

'upa intocmirea balantei de verificare primare se realizeaza inventarierea patrimoniului, inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de regularizare privind diferentele la inventariere, stabilirea rezultatului contabil, determinarea profitului impozitabil, a .

impozitului pe profit si contabilizarea acestuia, repartizarea profitului, inchiderea posturilor de activ si pasiv si intocmirea balantei de verificare finale.

Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de regularizare privind plusurile si minusurile de inventar

Indiferent de natura elementelor patrimoniale, atat plusurile , cat si minusurile se inregistreaza in contabilitate astfel: plusurile de inventar se inregistreaza ca intrari in patrimoniu, iar minusurile de inventar se inregistreaza pe seama cheltuielilor, dupa natura lor. %aloarea de imputare a minusurilor corespunde ,de regula , costului de achizitie al bunurilor la data constatarii pagubei la care se adauga $.%.&. *e inregistreaza lipsa unui aparat de control, valoare contabila 10000 123, amortizarea inregistrata -+00 123. 4 5 2132 2.13 ,+.3 10000 -+00 2+00

*e inregistreza imputarea contravalori aparatelor de masura constatate lipsa gestionarului la nivelul valorii ramase de 2+00 123, $%&5,00 123. 2.2 5 4 -+.3 23100 2+00 ,00

*e inregistreaza lipsa materialelor de natura obiectelor de inventar, mai e6act o trusa de scule, valoare de inregistrare 103 123. ,03 5 303 103

*e inregistreaza aparate de masura constatate plus la inventariere, valoare apreciata 1+00 123. 2132 5 131 1+00

Inregistrarea in contabilitate a operatiilor de regularizare privind amortizarea imobilizarilor

7entru imobilizarile amortizabile, se calculeaza si inregistreaza amortizarea pe baza planului de amortizare sau a fiselor mi#loacelor fi6e. 8a sfarsitul e6ercitiului, valoarea actuala stabilita prin inventariere trebuie sa coincida cu valoarea contabila neta. 'in punct de vedere contabil, amortizarea reprezinta micsorarea valorii unui element de activ ca urmare a deprecierii prin folosirea lui de catre intreprindere intr-un anumit interval de timp, invechirii, concurentei, schimbarii tehnicii sau a altor cauze. 7entru a imbraca forma de amortizare, aceasta micsorare trebuie sa prezinte un caracter ireversibil, ceea ce permite delimitarea ei de notiunea de provizion. Inregistrarea constatarii unei deprecieri suplimentare definitive la o instalatie pentru care in urma inventarierii se ma#oreaza amortizarea cu 12+0 lei. ,.11 5 2.13 12+0

Inregistrarea in contabilitate a operatiilor de regularizare privind provizioanele pentru depreciere

7rovizioanele pentru depreciere se constituie atunci cand valoarea de utilitate a elementelor patrimoniale de activ la data inchiderii e6ercitiului este mai mica decat valoarea lor de intrare, diferenta datorandu-se unei deprecieri reversibile.8a sfarsitul ficarui e6ercitiu sau la iesirea din patrimoniu a elementelor de activ, provizionul constituit pana la acel moment se analizeaza si se regularizeaza, dupa caz astfel: in situatia in care deprecierea reversibila este superioara provizionului e6istent se constituie un provizion suplimentar, stabilindu-se o corespondenta identica cu cea de la constituire! in situatia in care deprecierea constatata este inferioara provizonului constituit, diferenta se deduce din provizionul constituit si se inregistreaza la venituri! la iesirea din patrimoniu a elementelor de activ, provizionanele pentru depreciere ramasa fara obiect se anuleaza, inregistranda-se la venituri. 9onstatand ca e6ista incertitudini in ce priveste incasarea facturii de energie termica de la populatie in valoare de /00 lei din care 1 3., este $.%.&, se procedeaza la trecerea creantei in categoria :9lienti incerti sau in litigiu; , si se constituie un provizion pentru depreciere( la nivelul sumei reprezentand valoarea creantei din care s-a dedus ta6a pe valoarea adaugata". +0

 *e inregistreaza creanta fata de clientii incerti. 11. 5 111 /00

*e inregistreaza constituirea provizionului pentru deprecierea creantei fata de populatie.

6814 = 491

756.36

Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de regularizare privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli

7rovizioanele pentru riscuri si cheltuieli se constituie, de regula, la sfarsitul e6ercitiului pentru acele elemente de patrimoniu a caror realizare sau plata este incerta, ori pentru cheltuieli care devin e6igibile in perioadele urmatoare: litigii, amenzile si penalitatile,despagubirile, daunele si alte datorii incerte! cheltuielile legate de activitatea de service in perioada de garantie si alte cheltuieli privind garantia acordata clientilor! alte provizioane. 7e baza constatarilor facute la inventarierea de la sfarsitul e6ercitiului se constituie un provizion pentru litigii la nivelul sumei de 2+0 123, reprezentand nivelul estimat al cheltuielilor pe care ar trebui sa le acopere societatea in situatia in care litigiul s-ar incheia in defavoarea sa.

*e inregistreaza constituirea unui provizion pentru litigii. ,.12 5 1+11 2+0

Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de regularizare privind diferentele de curs valutar

'aca printre elementele patrimoniale de care dispune societatea comerciala la sfarsitul e6ercitiului se numara creante si datorii in valuta, precum si disponibilitati ( la banci, in casierie si sub forma de acreditive" in valuta, pentru a se asigura reflectarea acestora in bilant in marime reala, este necesara evaluarea lor in lei in functie de cursul de schimb in vigoare la 31 decembrie. In cazul creantelor, datoriilor si disponibilitatilor in valuta, diferentele nefavorabile de curs valutar stabilite la incheierea e6ercitiului genereaza o cheltuiala financiara(ct.,,+", iar diferentele favorabile de curs valutar genereaza un venit finaciar(ct.-,+". 7e baza constatarilor facute la inventarierea creantelor, datoriilor si disponibilitatilor in valuta se fac urmatoarele inregistrari: +1

 Inregistrat diferente nefavorabile de curs valutar aferente creantei fata de furnizorul e6tern, valoare 3. lei. ,,+ 5 01 3.

Inregistrat diferente favorabile de curs valutar fata de clientul e6tern, valoare 3-+ lei. 111 5 -,+ 3-+

Delimitarea in timp a cheltuielilor si a veniturilor

<6primarea in bilantul contabil a unui rezultat real presupune respectarea principiului independentei e6ercitiului, adica luarea in considerare a tuturor veniturilor si cheltuielilor corespunzatoare e6ercitiului financiar pentru care se face raportarea , fara a se tine seama de data incasarii sumelor sau efectuarii platilor. 'aca la sfarsitul e6ercitiului se constata ca au fost efectuate si inregistrate cheltuieli ce privesc e6ercitiile urmatoare, atunci trebuie sa se procedeze la transferul sumelor corespunzatoare din conturile de cheltuieli din clasa a ,-a in contul -1 Cheltuieli inregistrate in avans. 8a fel, toate veniturile inregistrate pana la sfarsitul e6ercitiului, constatate a fi venituri aferente e6ercitiior urmatoare sau incasari in vederea prestarii de servicii ulterioare se transfera din conturile de venituri ale perioadei in contul -2 Venituri inregistrate in avans.

Inregistrat trecerea la venituri inregistrate in avans a sumei de +00 lei reprezentand chirie spatiu. ,1 5 -2 +00

Inregistrat , rata scadenta aferenta lunii decembrie de 1200 lei din costul unei reparatii e6ecutate de terti. ,11 5 -1 +0

Variatia stocurilor

)irma analizata foloseste =etoda Inventarului 7ermanent, deci nu e6ista operatii pentru aceasta etapa. &ceste operatii s-ar fi intalnit doar in cazul in care firma ar fi utilizat =etoda Inventarului Intermitent.

+2

Determinarea rezultatului contabil

1ezultatul se defineste ca fiind variatia patrimoniului intreprinderii in cursul unui e6ercitiu determinata prin activitatea sa: rezultatul nu este deci decat un post de capitaluri proprii la finele e6ercitiului si contul de rezultat un cont de capitaluri proprii. 1ezultatul e6ercitiului se determina lunar cu a#utorul contului 121 >7rofit si pierdere;, care caracterizeaza veniturile si cheltuielile, si determina rezultatele pe structura activitatilor si operatiilor de baza. 7entru a stabili marimea rezultatului contabil al e6ercitiului 200/, in cazul *9 $<1=27lus *18, procedam la inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli care prezinta sold:

*e inregistreaza inchiderea conturilor de cheltuieli. 121 5 4 ,66

*e inregistreaza inchiderea conturilor de venituri. 4 -66 5 121

1ezultatul contabil al e6ercitiului este: Rez !otal venituri " !otal cheltuieli

Determinarea profitului impozabil# a impozitului pe profit si contabilizarea acestuia# repartizarea profitului

Rezultatul contabil reprezinta suma totala a profitului sau pierderii e6ercitiului financiar ce figureaza in contul 121 :Profit si pierdere;, considerat ca rezultat inainte de impozitare, ce serveste la determinarea profitului fiscal. 7otrivit legislatiei in vigoare, din rezultatul brut al e6ercitiului, atunci cand acesta se concretizeaza in profit, o cota de + 4 se repartizeaza la rezerve legale. Rezultatul fiscal reprezinta profitul impozabil sau pierdere fiscala a e6ercitiului, se determina pe baza rezultatului contabil, potrivit relatiei:

+3

$rofitul impozabil $ierdere fiscala

Rezultatul contabil % &heltuieli nedeductibile " Deduceri fiscale -

Inregistrarea impozitului pe profit. ,/1 5 1

Inchiderea contului ,/1. 121 5 ,/1 1aportarea profitului in e6ercitiului urmator. 12/ 5 11-

CONCLU'II

3entru a acoperi unele aspecte semnalate ca pro'leme critice vor tre'ui s< e/iste %reocu%"ri pe linia ; R simplific<rii a$ministrative R mana%ementului electronic al $ocumentelor R cooper<rilor intercompartimentale R 'u%et<rii pe pro%rame R intro$ucerii unor instrumente $e evaluare a satisfac=iei cet<=eanulu R intro$ucerii unor instrumente $e stan$ar$izare. a unui S co$ al calit<=ii T R %eneraliz<rii certific<rii calit<=ii activit<=ii!serviciului R implementarea unor meto$e mai eficiente $e a realiza forta mana%ementului fortei $e vanzare. al reclamei comerciale. al promovarii vanzarilor si al $istri'utiei.

R asistenta personalului an%renat in activitatea $e marDetin%. astfel incat eficienta acestei activitati sa creasca.

++