CAPITOLUL I CONINUTUL ECONOMIC I FUNCIILE FINANELOR PUBLICE 1.1 Coninutul economic al finanelo !

u"lice Pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale i pentru satisfacerea altor nevoi generale ale societii, statul are nevoie de importante fonduri bneti. Mobilizarea resurselor bneti la dispoziia statului are loc pe seama produsului intern brut prin transfer de resurse i, implicit de putere de cumprare, de la persoane fizice i/sau juridice la dispoziia organelor administraiei de stat centrale i/sau locale. Din fondurile astfel constituite la dispoziia statului, se efectueaz transfer de resurse de putere de cumprare! n favoarea diverilor beneficiari, persoane fizice i juridice. "lu#urile de resurse bneti care iau astfel natere se deruleaz, aadar, n dublu sens, de la persoanele fizice i juridice, ctre fondurile financiare publice i invers, gener$nd relaii economice de repartiie ntre participanii la acest proces. Relaiile #e mo"ili$a e a resurselor bneti ctre fondurile financiare publice au loc ntre agenii economici care desfoar activiti cu scop lucrativ, indiferent de forma de proprietate a acestora, i persoanele fizice membrii societii! luate n mod individual ca ceteni ai statului care realizeaz venituri, pe de o parte, i colectivitate, reprezentat de stat, pe de alt parte. Relaiile #e e!a ti$a e a fondurilor bneti ale statului apar ntre colectivitate, reprezentat de stat, pe de o parte i beneficiarii alocaiilor din fondurile statului, pe de alt parte, care sunt% agenii economici, instituiile publice i persoanele fizice luate n mod individual care beneficiaz de pensii, alocaii pentru copii, ajutoare, burse, indemnizaii etc. &elaiile de mobilizare i repartizare a fondurilor bneti ale statului, sunt, prin natura lor, relaii economice de repartizare a produsului intern brut. &ezult c relaiile care apar, ntre membrii societii, n legtur cu satisfacerea nevoilor colective ale acesteia sunt relaii sociale de natur economic e#primate n form bneasc. 'n teoria i practica financiar ele sunt cunoscute sub numele de elaii financia e, sau, pe scurt, finane. &elaiile financiare sau pe scurt finanele reprezint aadar ansamblul relaiilor economico( sociale e#primate valoric sau care mbrac o form bneasc aprute n procesul distribuirii i redistribuirii produsului intern brut n scopul constituirii i repartizrii fondurilor publice de resurse financiare pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii. )ste de menionat faptul c nu toate elaiile "%ne&ti care apar n procesul repartiiei i circulaiei produsului intern brut 'unt( )n acela&i tim!( elaii financia e. *fera finanelor este mai restr$ns dec$t a relaiilor bneti, cuprinz$nd numai relaiile bneti care e#prim un transfer de valoare i nu pe cele care reflect o sc+imbare a formelor valorii. Pent u ca elaiile "%ne&ti '% fie elaii financia e finane! trebuie s ndeplineasc cumulativ anumite con#iii, astfel% ( )n ! imul *n#( s e#prime un transfer de valoare, n form bneasc, de la persoane
,

juridice i/sau fizice la fondurile bneti ale statului sau de la aceste fonduri ctre persoanele juridice i fizice beneficiare. ( )n al #oilea *n#, transferul de valoare s se efectueze, de regul, fr contraprestaie direct, imediat sau individualizat. -stfel, nici un agent economic i nici o persoan fizic care a vrsat la bugetul public naional o sum de bani cu titlul de impozit nu are dreptul s solicite rambursarea acesteia sau nu dob$ndete un drept de crean asupra statului prin aceasta. 'n acelai timp, finanarea de la buget a anumitor c+eltuieli publice nu are o legtur nemijlocit cu vrsmintele efectuate de beneficiarii alocaiilor bugetare. ( )n al t eilea *n#, transferul de resurse s aib, n principiu, caracter nerambursabil. De la aceast regul e#ist unele e#cepii% c$nd persoanele fizice i/sau juridice subscriu la mprumuturile contractate de stat pe piaa intern. c$nd din fondurile financiare publice se fac transferuri, n condiii de rambursabilitate ctre agenii economici i persoanele fizice etc. ( )n al !at ulea *n#, transferul de valoare trebuie s aib ca scop satisfacerea unor nevoi generale ale societii, i nu a unor nevoi individuale, personale sau ale unui grup restr$ns de persoane. +u!% mo#alitatea )n ca e 'e eali$ea$% t an'fe ul #e ,aloa e , la i de la fondurile financiare publice, fr ec+ivalent i cu titlu nerambursabil, ori n condiii de rambursabilitate, n cadrul relaiilor financiare, se disting% ( relaii care e#prim un transfer de resurse bneti, fr ec+ivalent i cu titlu nerambursabil, care sunt considerate elaii financia e cla'ice i sunt reflectate n bugetul de stat i n fondurile speciale i e#trabugetare. ( relaii care e#prim un transfer de resurse cu titlu rambursabil, pentru o perioad de timp determinat i pentru care se percepe dob$nd. -cestea sunt elaii #e c e#it care se deruleaz, n principal, prin intermediul instituiilor bancare. ( relaii care e#prim, dup caz, un t an'fe o"li-ato iu 'au facultati, #e e'u 'e "%ne&ti( n sc+imbul unei contraprestaii care depinde de producerea unui fenomen aleatoriu. -ceste relaii apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor de asigurri de bunuri, persoane i rspundere civil. ( relaii care apar n procesul formrii i repartizrii fondurilor bneti la dispoziia ntreprinderilor n vederea desfurrii activitii economice i a dezvoltrii acestora, denumite finane ale ntreprinderii. &elaiile financiare clasice mai sunt cunoscute i sub numele de relaii financiare n sens restr$ns care mpreun cu celelalte dou categorii de relaii alctuiesc relaiile financiare n sens larg sau simplu, finanele. 1.. Funcia #e e!a tiie a finanelo !u"lice /ecesitatea finanelor publice are un caracter obiectiv, acestea e#ist$nd pentru a servi la realizarea unor obiective precis determinate, la ndeplinirea anumitor sarcini care nu ar putea fi nfptuite pe alt cale sau cu alte mijloace.
0

"inanele publice i ndeplinesc misiunea lor social prin funciile pe care le e#ercit i anume% ( funcia de repartiie. ( funcia de control. )#ercitarea celor dou funcii reprezint o necesitate obiectiv, fapt care rezult din dou mprejurri% - n primul rnd, pentru a(i e#ercita i ndeplini funciile i sarcinile ce(i revin, statul are nevoie de o serie de fonduri bneti, care se constituie n procesul repartiiei produsului intern brut, prin intermediul relaiilor financiare n mod deosebit. ( n al doilea rnd, este necesar e#ercitarea unui control riguros asupra modului de desfurare a activitii economico(sociale, prin nsi derularea relaiilor financiare pentru obinerea unor efecte economico(sociale utile de pe urma eforturilor societii. 'ntre cele dou funcii e#ist o legtur str$ns, interdependent, o interaciune continu n sensul c prima funcie creeaz un c$mp larg de aciune celei de(a doua funcii i invers. "uncia de repartiie a finanelor publice cunoate dou faze distincte ns organic legate ntre ele% constituirea fondurilor i distribuirea acestora. 1onstituirea fondurilor este faza de mobilizare a resurselor financiare la dispoziia autoritilor publice. 2a procesul de constituire particip% ntreprinderile 3 indiferent de forma de proprietate asupra capitalului acestora i de forma lor juridic de organizare. instituiile publice i unitile din subordinea acestora. populaia. persoanele juridice i fizice rezidente n strintate, dar care realizeaz veniturile n ara considerat. "ormele concrete de participare la constituirea fondurilor publice de resurse financiare mbrac multiple forme dintre care amintim% impozite i ta#e, contribuii pentru asigurri sociale, contribuii pentru asigurrile de sntate, redevene, c+irii, vrsminte din veniturile instituiilor publice, dob$nzi la mprumuturile acordate, venituri din valorificarea unor bunuri ale statului etc. &esursele care alimenteaz fondurile publice, n marea lor majoritate, provin din produsul intern brut i ntr(o mai mic msur din avuia naional sau din transferurile primite din strintate. -ceste resurse provin din toate ramurile economiei naionale, ns n mod diferit n raport de nivelul de dezvoltare a acestora. 2a constituirea fondurilor publice de resurse financiare particip toate sectoarele societii% public, privat, mi#t i populaia, ns n proporii diferite n funcie de capacitatea lor financiar. 1ele mai multe resurse financiare sunt mobilizate la fondurile publice cu titlu definitiv i fr contraprestaie. Prin urmare constituirea fondurilor publice de resurse financiare se realizeaz n procesul distribuirii i redistribuirii produsului intern brut ntre diverse persoane fizice i juridice, pe de o parte i stat, pe de alt parte. 1ea de(a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice const n distribuirea, dirijarea resurselor financiare mobilizate la fondurile publice ctre diveri beneficiari, persoane fizice i juridice. Pentru c ntre cererea i oferta de resurse financiare publice e#ist o diferen semnificativ volumul nevoilor fiind mult mai mare dec$t posibilitatea de finanare a acestora!
4

nainte de repartiia propriu(zis a resurselor autoritile publice competente trebuie s efectueze urmtoarele operaiuni% ( s identifice nevoile sociale e#istente n perioada de referin. ( s cuantifice aceste nevoi n e#presie bneasc. ( s ierar+izeze aceste nevoi n raport de importana i acuitatea pe care le manifest unele n raport cu altele. Distribuirea resurselor financiare publice reprezint de fapt dimensionarea volumul c+eltuielilor publice pe destinaii i anume pentru% nvm$nt, sntate, cultur, asigurri i protecie social, dezvoltare public i locuine, ordine public i aprare naional, aciuni economice etc. 'n cadrul fiecrei destinaii resursele se defalc pe beneficiari, obiect i aciuni. 'n rile dezvoltate economic cea mai mare parte a resurselor financiare publice este orientat ctre aciuni cu caracter social(cultural. 5rmeaz n ordinea volumului finanrilor% ordinea public i aprarea rii i c+eltuielile pentru aciunile economice. 'n sc+imb, n rile n curs de dezvoltare resursele sunt dirijate cu precdere ctre domeniul economic n detrimentul celui social(cultural. -adar, flu#urile de resurse financiare sunt orientate at$t ctre sfera produciei materiale, c$t i nemateriale, ns n proporii diferite de la caz la caz. Prin urmare distribuirea fondurilor publice de resurse financiare se realizeaz tot n cadrul procesului de distribuire i redistribuire a produsului intern brut, ns ntre stat, pe de o parte i diveri beneficiari persoane fizice i juridice, pe de alt parte. 6mportana funciei de repartiie a finanelor publice se poate aprecia prin intermediul a dou criterii% ,! prin intermediul dimensiunii transferurilor de valoare, de putere de cumprare la i de la fondurile publice de resurse financiare. 0! prin intermediul mutaiilor produse n economie, adic a efectelor sociale, economice, ecologice i de alt natur, pe care le genereaz respectivele transferuri de valoare. Pe l$ng distribuie i redistribuire produsul intern brut pe plan naional se poate realiza i un flu# de resurse financiare pe plan internaional. -cesta poate lua natere prin% a! primirea de mprumuturi e#terne. b! acordarea de credite e#terne. c! plata contribuiilor, cotizaiilor ctre organisme internaionale la care ara este membr. d! primirea sau acordarea, dup caz, de ajutoare financiare e#terne nerambursabile. /ecesitatea constituii fondurilor publice de resurse financiare este indiscutabil fiind independent de nivelul de dezvoltare economico(social a oricrui stat. De aceea se poate aprecia c funcia de repartiie a finanelor publice are un caracter obiectiv. 'n sc+imb procesul propriu(zis de repartiie a fondurilor de resurse financiare publice are un caracter subiectiv fiind dependent de numeroi factori. 1./. Funcia #e cont ol a finanelo !u"lice Necesitatea funciei de control a finanelor publice decurge din faptul c fondurile financiare constituite se afl la dispoziia statului, i acesta, este interesat de% asigurarea resurselor financiare necesare satisfacerii nevoilor generale ale societii. distribuirea resurselor cu luarea n considerare a prioritilor stabilite de organele
7

competente. utilizarea resurselor financiare n condiii de ma#im eficien economic, social, ecologic etc. 'n acelai timp, prin intermediul fondurilor financiare publice se concentreaz la dispoziia statului i a instituiilor sale o parte nsemnat din produsul intern brut, fapt care impune organizarea unui control strict asupra modului de constituire, distribuire i utilizare a fondurilor financiare publice 1+iar dac nu n toate cazurile controlul statului favorizeaz luarea de msuri care s adauge un plus de valoare patrimoniului public, aceasta mpiedic deseori irosirea avutului public, previne efectuarea de c+eltuieli ilegale, ineficiente i inoportune, contribuie la recuperarea prejudiciilor aduse proprietii publice, asigur instaurarea ordinii i disciplinei n gestionarea banilor i a altor valori publice. /ecesitatea controlului este cu at$t mai stringent cu c$t i n etapa actual mai e#ist membrii ai societii care au un comportament reprobabil, a atitudine de nepsare fa de avutul public, urmresc navuirea fr just temei prin nclcarea prevederilor legale. 8oate aceste aspecte evideniaz necesitatea obiectiv a organizrii i e#ercitrii controlului financiar asupra sectorului public al economiei. 1ontrolul statului are o sfer larg de manifestare . -cesta vizeaz toate domeniile vieii sociale, care in de sectorul public% activitatea economic, social, cultural, de aprarea naional i ordine intern, de protecia mediului, de promovare a relaiilor cu celelalte state ale lumii etc. Prin urmare controlul mbrac forme diferite, se e#ercit de organe diferite i folosete instrumente diferite. "iecare domeniu de activitate trebuie privit dintr(un triplu punct de vedere% a! al sarcinilor specifice ce(i revin b! al efortului financiare reclamat de activitatea specific domeniului i care mbrac n cele din urm e#presie bneasc. c! al efectelor utilizate generate, cuantificabile i susceptibile de a fi e#primate n bani. Pentru c fiecare domeniu de activitate are sarcini specifice, controlul ndeplinirii acestora se deruleaz de organe competente, specializate n domeniu considerat. -cestea urmresc, n acelai timp i efectele i eforturile ce nu pot fi e#primate valoric. 'n sc+imb, celorlalte dou obiective fiind comune tuturor domeniilor, sunt atributul organele de control cu profil economico(financiar, ce sunt capabile s emit judeci de valoare indispensabile n stabilirea prioritilor, cu ocazia derulrii procesului de satisfacere a nevoilor publice. 1ontrolul asupra activitii economice, n general, precum i cel asupra laturii economice efort(efect! a aciunilor sociale este un control mijlocit de bani. 1ontrolul financiar e#ercitat de organele abilitare ale statului este o manifestare a funciei de control a finanelor publice. "uncia de control a finanelor este str$ns legat de funcia de repartiie, dar are o arie de manifestare mai larg dec$t acesta, deoarece vizeaz pe l$ng constituirea i utilizarea fondurilor din economie i eficiena utilizrii acestora. Practic cele dou funcii ale finanelor se afl n raporturi de intercondiionare, n sensul c funcia de repartiie genereaz c$mp de manifestare funciei de control, iar aceasta la r$ndul su, asigur uneori forme de manifestare a funciei de repartiie. *pre deosebire de funcia de repartiie, funcia de control se e#ercit n toate fazele procesului reproduciei social. -stfel
9

aceasta vizeaz faza repartiiei, dar se e#tinde i n amonte asupra produciei i n aval asupra sc+imbului i consumului. 'n ara noastr, controlul financiar se e#ercit de ctre% a! 1urtea de 1onturi. b! Ministerul "inanelor Publice, prin structurile sale centrale i teritoriale. c! compartimentele de specialitate ale instituiilor, ntreprinderilor, agenilor economici cunoscute dup denumirea generic de organe de control financiare intern!. 8otodat atribuii de control mai au i Parlamentul, :uvernul, precum i alte organe CAPITOLUL II 0I0TEMUL RE0UR0ELOR FINANCIAR ..1. Coninutul e'u 'elo financia e !u"lice &i aloca ea ace'to a Pentru buna desfurare a oricrei activiti, la nivel macro( i microeconomic, sunt necesare o serie de resurse materiale, umane, informaionale i financiare. &esursele sunt elemente ale bogiei unei naiuni. -cestea provin n cea mai mare parte din produsul intern brut i sunt utilizate pentru consum, formare brut de capital investiii! i pentru e#port. )conomia modern este caracterizat de fenomenul creterii mai rapide a necesarului de resurse dec$t a posibilitilor de procurare a acestora, resursele av$nd un caracter limitat n timp ce cererea de resurse prezint o accentuat tendin de cretere. &esursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare ndeplinirii obiectivelor economice i sociale ale programelor guvernamentale ntr(o perioad de timp determinat 'n cadrul resurselor financiare ale societii se includ% ( resursele financiare ale instituiilor publice. ( resursele financiare ale ntreprinderilor publice si private. ( resursele financiare ale organismelor fr scop lucrativ. ( resursele financiare ale populaiei. Cuantumul resurselor financiare ale societii este influenat de% mrimea produsului intern brut. proporia n care acesta se mparte pentru formarea brut de capital i pentru consum. nivelul preurilor. volumul i structura produciei. posibilitatea de procurare a unor resurse financiare e#terne etc.. Diferenierile e#istente ntre finanele publice i cele private ale agenilor economici! determin deosebiri i ntre resursele financiare ale societii i resursele financiare publice . Re'u 'ele financia e !u"lice sunt o parte a resurselor financiare ale societii, ntre ele e#ist$nd un raport ca de la parte la ntreg. -adar, resursele financiare publice mpreun cu resursele financiare private constituie resursele financiare ale societii. &esursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr(un sistem de bugete, i anume% bugetul de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele altor instituii publice cu caracter autonom, n condiiile asigurrii ec+ilibrului financiar.
;

&esursele reflectate n bugetele mai sus menionate, cumulate la nivel naional alctuiesc resursele financiare publice totale. 'n categoria resurselor financiare publice se cuprind% ,! resursele administraiei de stat centrale, care sunt constituite din impozite i ta#e de la agenii economici cu capital privat i de la populaie, din veniturile nefiscale provenite de la regiile autonome i societile comerciale cu capital de stat, din mprumuturi contractate n interior i n e#terior etc.. 0! resursele administraiei de stat locale i ale altor colectiviti publice cu autonomie financiar care sunt constituite din impozite, ta#e i venituri nefiscale cu caracter local, transferuri sau subvenii primite de la administraia central de stat, mprumuturi i alte ta#e. 4! resursele necesare proteciei i asigurrilor sociale de stat, care provin n general, din cotizaiile la asigurrile sociale pltite de agenii economici, de instituiile publice i de alte persoane juridice i fizice, cotizaiile pltite de asigurai i din alte surse. 7! resursele instituiilor i autoritilor publice cu caracter autonom. 9! resursele asigurrilor sociale de sntate. Dat fiind caracterul limitat al resurselor n general i implicit al resurselor financiare publice se pune problema alocrii optime a acestora n scopul producerii tuturor categoriilor de bunuri publice, private i mi#te. Producia de bunuri publice i raportul dintre acestea i bunurile private sunt determinate de modul de alocare a resurselor ntre sectorul public i cel privat. 'n condiiile pieei imperfecte ce caracterizeaz economia modern, statul acioneaz direct n calitate de productor sau consumator de bunuri, dar poate juca i un rol intervenionist pentru reglarea pieei. :uvernului i revine rolul de a asigura i distribui prin intermediul alocrii resurselor bunurile i serviciile publice. 'n teoria finanelor publice se apreciaz c alocarea efectiv a resurselor ntre sectorul public i cel privat determin o anumit proporie ntre acestea put$ndu(se accepta c alocarea resurselor este optim dac cerinele consumatorilor sunt satisfcute la un nivel ma#im prin intermediul sectorului privat i al celui public. Mobilizarea de resurse financiare la dispoziia statului prin intermediul prelevrilor fiscale impozite i ta#e! determin diminuarea capacitii financiare a contribuabililor i reducerea posibilitilor acestora de a(i satisface nevoile prin cumprarea de bunuri private. 1omportamentul consumatorilor fa de bunurile publice i cele private, precum raportul dintre acestea sunt puse n eviden de aa(numitele <curbe de indiferen=. -cestea reflect la un moment dat punctele n care preferinele consumatorilor pentru bunurile publice i cele private sunt egale, respectiv indiferente. 'n actuala conjunctur economic, din ce n ce mai frecvent, se manifest o cerere sporit de resurse financiare, generat de creterea nevoilor sociale ntr(un ritm mai rapid dec$t evoluia produsului intern brut. Cererea de resurse financiare publice este determinat de nivelul i evoluia c+eltuielilor publice, dar posibilitatea acoperirii acestei cereri, la un moment dat, este influenat de un ansamblu de factori, printre care menionm% 1) factori economici care determin sporirea produsului intern brut i pe aceast baz sporirea veniturilor impozabile.
>

2) factori monetari dob$nda, creditul, masa monetar! care i transmit influena prin intermediul preurilor. 1reterea preurilor i accentuarea fenomenelor inflaioniste determin n anumite condiii, creterea salariilor i a profiturilor, care la r$ndul lor determin sporirea resurselor financiare provenite din impozitele directe pe venit. 3) factori sociali, a cror nsemntate este tot mai mare n condiiile accenturii rolului social al statului determinat de necesitatea distribuirii resurselor pentru satisfacerea nevoilor de educaie, sntate etc.. 4) factori demografici, care influeneaz numrul contribuabililor. 5) factori politici i militari( care pot determina efecte multiple asupra produciei i veniturilor, contribuiei la asigurrile sociale, fiscalitii etc., ca urmare a msurilor de politic economic, social sau financiar. 6) factori de natur financiar, care, de fapt, sintetizeaz influena celorlali factori prin dimensiunea c+eltuielilor publice, a cror cretere determin sporirea necesarului de resurse financiare publice. )#istena unei multitudini de factori de influen a condus la apariia unor noi tipuri de resurse publice, av$nd drept efect diversificarea structurii resurselor financiare. ... 0t uctu a e'u 'elo financia e !u"lice )#istena unei multitudini de factori de influen a condus la apariia unor noi tipuri de resurse publice, av$nd drept efect diversificarea structurii resurselor financiare. Privite #in !unct #e ,e#e e al coninutului lo economic, principalele categorii de resurse sunt% Prelevrile cu caracter obligatoriu sunt constituite n cea mai mare parte din veniturile cu caracter fiscal impozite i ta#e de la agenii economici cu capital privat i de la populaie!. Resursele de trezorerie sunt constituite din mprumuturi pe termen scurt, de regul p$n la un an, contractate de stat prin punerea n circulaie a unor bonuri de tezaur. &esursele astfel mobilizate constituie un important mijloc de finanare ce poate fi utilizat pentru acoperirea golurilor temporare de cas ale bugetului administraiei centrale de stat, fie pentru acordarea unui sprijin financiar ntreprinderilor publice sau colectivitilor locale care nu reuesc s(i asigure ec+ilibrul financiar pe seama resurselor proprii. &esursele de trezorerie sunt mobilizate numai temporar, iar dup o anumit perioad de timp, prin retragerea din circulaie a bonurilor de tezaur, are loc restituirea sumelor mprumutate de ctre stat, de la tezaurul public, pe termen scurt. Resursele de credit public sunt reprezentate de datoria publica a unui stat pe termen mediu i lung. 'n perioada contemporan, c$nd majoritatea statelor cu economie de pia se confrunt cu probleme de deficit bugetar, mprumuturile au devenit un mijloc frecvent de procurare a resurselor financiare necesare. &ecurgerea la mprumuturi nu poate depi anumite limite, datorit efectelor pe termen lung pe care acestea le au asupra statului debitor. Resursele infla ioniste !din emisiunea monetar fr acoperire) ca un mijloc de procurare a unor resurse financiare necesare statului presupun meninerea pentru o perioad de timp mai mare a unui nivel ridicat al inflaiei determin$nd sporirea ncasrilor fiscale din impozitele pe venit i din cele indirecte, n special din ta#a pe valoarea adugat. 0t uctu a o -ani$ato ic% a 'tatelo reprezint un alt criteriu de grupare a resurselor publice. -stfel, n statele de tip federal, resursele publice se mpart n% ( resurse ale bugetului federal.
?

( resurse ale bugetelor statelor, regiunilor sau provinciilor membre. ( resurse ale bugetelor locale. 'n statele de tip unitar, resursele publice se mpart n% ( resurse publice ale bugetului central. ( resurse ale bugetelor locale. 2u$nd n con'i#e a e e-ula itatea cu ca e 'e )nca'ea$% la "u-etul !u"lic naional , avem% Resurse ordinare !curente) care sunt constituite din acele venituri la care statul apeleaz n mod obinuit, n condiii considerate normale i care se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate. 'n categoria resurselor ordinare curente! se cuprind% veniturile fiscale, contribuia pentru asigurrile sociale de stat, contribuiile ce alimenteaz fondurile speciale i veniturile nefiscale. Veniturile fiscale provin din impozite directe aezate asupra veniturilor i averii persoanelor fizice i juridice particulare i din impozite indirecte ta#e de consumaie sau accize, ta#e vamale, monopoluri fiscale, ta#e de nregistrare i de timbru!. Veniturile nefiscale cuprind prelevrile la buget cu titlu de dividend, redevene, c+irii, arenzi etc. de la ntreprinderile i proprietile de stat i de la instituiile publice. Resursele e"traordinare !incidentale) sunt constituite din acele venituri la care statul recurge n situaii e#cepionale, c$nd resursele curente nu sunt suficiente pentru acoperirea c+eltuielilor publice. 'n categoria resurselor e#traordinare se cuprind% mprumuturile contractate pe plan intern i n e#terior, ajutoarele i alte transferuri primite din strintate, .a. Privite #in !unct #e ,e#e e al ! o,enienei lo resursele financiare publice se grupeaz n% Resurse interne, alctuite din% impozite, ta#e, veniturile de la ntreprinderile i proprietile de stat, donaiile interne, mprumuturile contractate pe pia intern. Resurse e"terne# ce cuprind% mprumuturile de stat e#terne, transferurile e#terne primite sub form de ajutoare nerambursabile etc. Privit ! in ! i'ma "u-etului -ene al con'oli#at structura resurselor financiare publice include% a! resurse financiare ale bugetului de stat. b! resurse financiare ale bugetului asigurrilor sociale de stat. c! resursele financiare ale fondurilor speciale e#trabugetare. d! resurse financiare ale bugetelor locale. 'n &om$nia resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr(un sistem unitar de bugete denumit generic buget general consolidat i anume% ,. @ugetul de stat 0. @ugetul asigurrilor sociale de stat 4. @ugetele locale 7. @ugetele fondurilor speciale 9. @ugetul trezoreriei statului ;. @ugetele instituiilor publice n condiiile asigurrii ec+ilibrului financiar Potrivit structurii acestuia distingem urmtoarele categorii de resurse% 6. &esurse ale bugetului de stat, cu urmtoarea tipologie% ,. Aenituri curente a! venituri fiscale
B

( impozite directe ( impozite indirecte b! venituri nefiscale 0. Aenituri de capital venituri din valorificarea unor bunuri ale statului, venituri din valorificarea unor bunuri de la rezervele naionale etc.! 4. Aenituri din operaiuni financiare ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate! 66. &esurse ale bugetului asigurrilor sociale de stat% ,. 1ontribuii ale angajailor i angajatorilor 0. -lte contribuii 666. &esurse ale bugetelor locale% ,. Aenituri curente a! venituri fiscale ( impozite directe ( impozite indirecte b! venituri nefiscale 0. Aenituri din capital 4. Aenituri din operaiuni financiare 6A. &esurse ale fondurilor speciale e#trabugetare "ondurile speciale e#trabugetare se constituie pe seama unor venituri cu caracter fiscal, n special impozite i ta#e indirecte, pentru finanarea unor c+eltuieli publice e#pres precizate. Aeniturile acestor fonduri au aadar o afectaie special. -ceste fonduri au caracter temporar, ele lu$nd fiin n raport de nevoile economiei publice. 'n ansamblul resursele financiare publice din ara noastr se includ i resursele instituiilor publice cu caracter autonom. -cestea pot fi% resurse proprii, alocaii bugetare i resurse atrase mprumuturi, donaii etc.! CAPITOLUL III NOIUNI 1ENERALE +E0PRE IMPO2ITE I TA3E /.1. Coninutul &i olul im!o$itelo 6mpozitele reprezint cea mai important form de prelevare ctre stat a unei pri din veniturile i averea contribuabililor, iar utilitatea lor direct const n contribuia major a acestora la finanarea serviciilor publice pe care autoritile publice au obligaia s le asigure societii. *copul instituirii impozitelor deriv aadar din necesitatea finanrii nevoilor autoritilor publice, ale cror funcii i sarcini evolueaz permanent. Impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i uridice la dispoziia statului n scopul acoperirii c!eltuielilor publice. -naliz$nd aceast definiie, se pot e#trage c$teva ca acte i'tici fun#amentale ale im!o$itului, sintetizate astfel% ( impozitul este o contribuie bneasc 3 caracterul pecuniar
,C

( caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora este o sarcin impus tuturor persoanele fizice i juridice care obin venituri dintr(o anumit surs sau posed acelai gen de avere. ( sumele pltite cu titlu de impozit sunt nerambursabile caracterul definitiv!. ( nu presupune contraprestaii directe i imediate din partea statului, n sc+imbul acestora pltitorii nu pot solicita *tatului un serviciu de valoare egal sau apropriat. ( dreptul de a institui impozite i aparine statului, drept e#ercitat prin intermediul puterii legislative i uneori prin intermediul organelor locale ale puterii de stat caracterul juridic!. Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de interes naional, general, iar organele de stat locale pot introduce unele impozite n favoarea unitilor administrativ(teritoriale. 'n ara noastr, potrivit 1onstituiei, 1onsiliile 2ocale i Dudeene stabilesc impozitele i ta#ele locale n limitele i n condiiile legii. ( impozitul, alturi de alte surse, este utilizat pentru acoperirea c+eltuielilor care se efectueaz pentru satisfacerea nevoilor generale, impozitele av$nd, deci, o utilitate public caracterul financiar!. 8a#a reprezint suma de bani pltit de un contribuabil n sc+imbul anumitor contraservicii prestate acestuia de ctre anumite instituii sau entiti publice. -spectele ce deosebesc esenial impozitele de ta#e sunt% ( dac n cazul impozitelor nu e#ist un raport direct i imediat ntre transferul de valoare efectuat i serviciul public furnizat, n sc+imb, n cazul ta#elor acest raport deriv din obligativitatea furnizrii serviciului public solicitat de contribuabil ca urmare a efecturii transferului de valoare. ( spre deosebire de impozite, care odat colectate de stat se depersonalizeaz, fiind utilizate global la acoperirea unor servicii publice generale, ta#ele sunt colectate de instituiile statului n vederea furnizrii unor servicii publice speciale, solicitate de contribuabili. ( ncasarea impozitelor se face de ctre stat cu o anumit regularitate, stabilit reglementat, spre deosebire de ncasarea ta#elor ce nu presupune o anumit frecven. De regul, cuantumul ta#ei este mai mare dec$t valoarea contraserviciilor i de aceea se apreciaz c ta#a ncorporeaz anumite elemente de impozit. 6mpozitele ndeplinesc un ol care se manifest pe plan financiar, economic i social, diferit de la o etap de dezvoltare a economiei la alta. &olul cel mai important al impozitelor se manifest pe !lan financia , n sensul c impozitele constituie mijlocul principal de procurare a resurselor bneti necesare acoperirii c+eltuielilor publice. 'n rile dezvoltate din punct de vedere economic, prin intermediul impozitelor i ta#elor se procur ntre ?C(BCE din totalul resurselor financiare necesare statului, n timp ce, n rile n curs de dezvoltare aportul acestora reprezint ntre 9C(BCE din totalul resurselor financiare publice. Pe !lan economic, rolul impozitelor se manifest prin intermediul msurilor pe care statul le ia de a interveni n activitatea economic cu ajutorul acestora. 'n acest sens impozitele pot fi folosite ca un instrument de stimulare sau de fr$nare a unei anumite activiti, de cretere ori de
,,

reducere a produciei sau consumului unui anumit produs, de stimulare sau de ngrdire a comerului e#terior etc. "uncia intervenionist a impozitelor se manifest, deci, n urmtoarele direcii% C ( aceea de a incita natalitatea, investiiile, asigurrile, e#portul etc.!, prin e#onerri, deduceri, restituiri de impozite etc.. , ( aceea de a in+iba consumul de produse duntoare sntii, degradarea mediului, formarea de averi e#cesive etc.! prin accize, cote adiionale, monopoluri fiscale, ecota#e etc.. 0 ( aceea de a proteja anumite ramuri, sectoare sau produse auto+tone!. 4 Pe !lan 'ocial olul impozitelor se concretizeaz n faptul c prin intermediul lor *tatul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut ntre anumite categorii sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice. 7-stfel n rile dezvoltate ale lumii prin intermediul impozitelor, ta#elor i contribuiilor, statul preia la buget ntre 7CE i 9CE din P6@, iar n rile n curs de dezvoltare ntre 4CE i 7C E. 4 /... Elementele im!o$itului ; 1u prilejul instituirii unui nou impozit trebuie s se precizeze o serie de elemente din care s rezulte n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i percepere, cile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale. Precizarea e#pres a acestor elemente este necesar at$t pentru contribuabil, pentru a ti c$t are de plat i c$nd trebuie s plteasc, c$t i pentru organele fiscale, care trebuie s stabileasc, s perceap i s urmreasc ncasarea impozitelor. )lementele impozitului, nt$lnite n teoria i practica financiar, sunt sintetizate astfel% 0u"iectul im!o$itului 'au !l%tito ul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. 'n cazul impozitului pe salarii, subiect al impozitului este orice persoan fizic care realizeaz un venit sub forma de salariu, n cazul impozitului pe profit subiectul pltitorul! este agentul economic etc. 'n practica financiar subiectul impozitului mai este numit i contribuabil. 0u!o tato ul 5#e'tinata ul6 im!o$itului este persoana care suport efectiv impozitul. De regul, persoana care pltete impozitul este aceea care l i suport. *unt situaii, ns, c$nd suportatorul impozitului este o alt persoan dec$t subiectul. )ste posibil aceast situaie deoarece, prin diverse ci i mijloace, ntr(o msur mai mic sau mai mare, unele impozite pltite de persoane fizice sau juridice pot fi transpuse n sarcina altor persoane. *e ajunge astfel la fenomenul repercusiunii impozitelor. O"iectul im!une ii este reprezentat de materia supus impunerii. 'n calitate de obiect al impozitului pot aprea, dup caz, venitul, averea i c+eltuielile. ( n cazul impozitelor directe, venitul i averea apar n calitatea de obiect al impunerii. -stfel, n cazul impozitului pe salariu obiectul impozitului l constituie salariul i alte drepturi de personal, la impozitul pe profit ( profitul obinut de agentul economic, la impozitul pe donaii succesiuni! bunurile mobile i imobile care fac obiectul donaiei succesiunii!.
,0

( n cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii l constituie produsul care face obiectul v$nzrii, serviciul prestat sau lucrarea e#ecutat, bunul importat sau e#portat etc. 0u 'a im!o$itului arat din ce anume se pltete impozitul% din venit sau din avere. Aeniturile ca surs a impozitului pot mbrca mai multe forme% salariu, profit, dividende etc.. n cazul impozitului pe venit, sursa impozitului coincide n toate cazurile cu obiectul impunerii. -verea poate s apar fie sub forma de capital n cazul aciunilor emise de societile de capital!, fie sub form de bunuri mobile i imobile!. la impozitele pe avere, de regul, sursa nu coincide cu obiectul impunerii, pentru c impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai n situaii e#cepionale se nt$mpl ca impozitul s fie pltit direct din avere. Unitatea #e im!une e este reprezentat de unitatea de msur n care se e#prim obiectul impozabil. 2a impozitul pe salarii unitatea de impunere este unitatea monetar, la impozitul pe cldiri ( metrul ptrat de suprafa util, la impozitul funciar ( +ectarul etc. Cota im!o$itului este reprezentat de impozitul aferent unei uniti de impunere. 1ota impozitului cota de impunere! poate fi fi#, c$nd impozitul aferent unitii de impunere apare ca o mrime invariabil, sau procentual proporional, progresiv sau regresiv!. 1ota de impunere se poate e#prima deci n mrimi absolute sau n mrimi relative. A'ieta sau modul de aezare a impozitului 3 reprezint totalitatea msurilor i aciunilor ntreprinse de organele competente ale satului n legtur cu fiecare subiect impozabil pentru identificarea obiectului impunerii, dimensionarea sau evaluarea acestuia i stabilirea cuantumului impozitului. Te menul #e !lat% ( reprezint data p$n la care impozitul trebuie pltit statului,. 8ermenul de plat poate fi sub forma unei date fi#e sau a unui interval de timp. /eac+itarea impozitului p$n la termenul stabilit prin lege, atrage dup sine obligaia contribuabilului de a plti i majorrile de nt$rziere. Prin normele n vigoare sunt prevzute i alte sanciuni care se aplic contribuabililor n caz de neplat a obligaiilor fa de bugetul statului, cum sunt% poprirea, e#ecutarea silit etc. /./. P inci!iile im!une ii 6mpunerea reprezint un ansamblu de msuri i operaiuni efectuate n baza legii care au drept scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Pentru ca un sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie s satisfac o serie de cerine sau principii, care se refer la dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i la obiectivele social(economice urmrite de politica fiscal. Prin urmare, impunerea are at$t o latur politic c$t i una de ordin te+nic. +in !unct #e ,e#e e te7nic, impunerea se concretizeaz n ansamblul metodelor i te+nicilor utilizate pentru identificarea i stabilirea mrimii obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului, urmrirea i perceperea acestuia.

,4

+in !unct #e ,e#e e !olitic , prin impunere se urmrete ca fiecare impozit introdus s rspund cerinelor unor anumite principii i anume% principiilor de ec+itate fiscal, de politic financiar, de politic economic i social(politice. -stfel de principii au fost formulate pentru prima dat de ctre -dam *mit+ care aprecia c la baza politicii fiscale a *tatului ar trebui s stea urmtoarele principii sau ma#ime% ,. principiul justeei impunerii 3 presupune ca cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la acoperirea c+eltuielilor publice n funcie de posibilitile lor economice 0. principiul certitudinii impunerii. 4. principiul comoditii perceperii. 7. principiul randamentului impozitelor. -ceste principii au avut indiscutabil un caracter progresiv fiind ndreptate mpotriva arbitrarului ce domnea n materie fiscal n perioada de trecere de la evul mediu la capitalism i n primele stadii de dezvoltare ale acestuia. 'n prezent la introducerea n practic a unui nou impozit se urmrete ca acesta s rspund cerinelor urmtoarelor categorii de principii% ,. principii de ec+itate fiscal. 0. principii de politic financiar. 4. principii de politic economic. 7. principii social 3 politice. /./.1. P inci!ii #e ec7itate fi'cal% 1a noiune ec+itatea fiscal nseamn dreptate social n materie de impozite. Pentru a se asigura respectarea cerinelor ec+itii fiscale este necesar ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii. a! stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. -ceast condiie poate fi respectat numai n legtur cu impozitele directe, neav$nd aplicabilitate n cazul impozitelor indirecte. b! sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui subiect pltitor. -ceast cerin presupune aadar ca la stabilirea impozitului s se ia n considerare mrimea venitului sau averii care face obiectul impunerii, precum i situaia personal a contribuabilului celibatar, cstorit etc.! c! la aceeai putere contributiv sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit prin comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit comparativ cu sarcina fiscal a altei persoane din aceeai categorie social. d! impunerea sa fie general, adic s cuprind toate categoriile sociale care realizeaz venituri dintr(o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, cu e#cepia celor care se situeaz sub un anumit nivel. 'n funcie de ung+iul din care este privit ec+itatea, aceasta poate sa fie pe orizontal sau pe vertical. 'n primul caz se compar sarcina fiscal la care este supus o persoan fizic sau juridic pentru veniturile realizate dintr(o anumit surs, cu sarcina fiscal la care este supus o
,7

alt persoan pentru venituri de aceeai mrime, realizate din alte surse. 'n cel de(al doilea caz se compar sarcina fiscal aferent unor venituri realizate de persoane diferite, dar care au aceiai sursa de provenien. 5n rol deosebit n asigurarea ec+itii fiscale l are i cota de impunere, n funcie de care se determin impozitul datorat de un contribuabil. 'n teoria i practica fiscal se cunosc dou tipuri de cote de impunere% a. 6mpunerea n cote sume! fi#e nu ine seama de venitul sau averea contribuabilului i nici de situaia personal a acestuia. )a a aprut sub forma unei dri pe locuitor i s(a utilizat n or$nduirea feudal i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului, n special. b. 6mpunerea n cote procentuale poate fi nt$lnit sub forma impunerii n cote proporionale, n cote progresive i n cote regresive. ,. 6mpunerea n cote proporionale este o manifestare direct a principiului egalitii n faa impozitelor. 1onform acestei impuneri se aplic aceeai cot de impozit indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstr$ndu(se n permanen aceeai proporie ntre impozit i volumul venitului valoarea averii!. 0. 6mpunerea n cote progresive const n aceea c odat cu creterea venitului averii! are loc i creterea cotei impozitului astfel nc$t impozitul crete mai repede dec$t obiectul impozabil. 6mpunerea progresiv cunoate n practica financiar dou variante i anume% ( impunerea n cote progresive simple globale!. ( impunerea n cote progresive compuse pe trane!. 6mpunerea n cote progresive simple globale! se caracterizeaz prin faptul c se aplic aceeai cot de impozit asupra ntregii materii impozabile aparin$nd unui contribuabil. 6mpunerea n cote progresive simple, dei a condus la o apropiere important de ceea ce nsemn respectarea ec+itii n domeniul impozitelor, are totui unele neajunsuri. -ceast modalitate de impunere dezavantajeaz pe contribuabilii care realizeaz venituri al cror nivel se situeaz la limita imediat superioar celei p$n la care acioneaz o anumit cot. 6mpunerea n cote progresive compuse pe trane! are ca trstur distinctiv divizarea materiei impozabile n mai multe trane pri!, iar pentru fiecare tran de venit avere! se stabilete o anumit cot de impunere. Prin nsumarea impozitelor pariale calculate pentru fiecare tran de venit avere! n parte se obine impozitul total de plat ce cade n sarcina unui contribuabil. 4. 'n practica fiscal a unor state se nt$lnete i im!une ea )n cote e- e'i,e, ca o consecin a impozitelor indirecte, n situaia cumprrii unei mrfi sau a utilizrii unui serviciu c$nd impozitul pltit este acelai, indiferent de mrimea veniturilor cumprtorului. -ceasta face ca ponderea impozitului n venitul cumprtorului s fie invers proporional cu venitul acestuia. /./... P inci!ii #e !olitic% financia % Din punct de vedere al politicii financiare, la introducerea unui nou impozit, se urmrete ca acesta s se caracterizeze printr(un an#ament fi'cal i#icat( '% fie 'ta"il &i ela'tic. De asemenea, n cadrul principiilor de politic financiar se urmresc i a'!ecte le-ate #e ti!ul &i num% ul im!o$itelo utilizate de stat pentru procurarea veniturilor sale. Pentru ca un impozit s aib un an#ament fi'cal i#icat se cer a fi ndeplinite mai multe con#iii, i anume%
,9

a6 im!o$itul '% ai"% un ca acte uni,e 'al , adic s fie pltit de toate persoanele fizice i/sau juridice care obin venituri din aceeai surs sau posed acelai gen de avere. 5niversalitatea impozitului presupune, n aceeai msur, ca ntreaga materie impozabil totalitatea veniturilor realizate sau toat averea pe care o posed! a unei persoane s fie supus impunerii. "6 este necesar '% nu e8i'te !o'i"ilit%i( le-ale 'au nele-ale( #e 'u't a-e e #e la im!une e a unei pri din materia impozabil. c6 ,olumul c7eltuielilo le-ate #e a&e$a ea &i !e ce!e ea im!o$itului '% fie c*t mai e#u'. 5n impozit poate fi considerat 'ta"il, dac nu este influenat, ntr(un sens sau altul, de mutaiile de ordin conjunctural ale ciclului economic. -ltfel spus, randamentul unui impozit considerat stabil nu trebuie s sporeasc concomitent cu creterea volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s scad n perioadele de criz i depresiune ale ciclului economic. 'n ceea ce privete ela'ticitatea im!o$itului, aceasta presupune ca impozitul s poat fi adaptat n permanen necesitilor de venituri ale statului. -stfel, dac se nregistreaz o cretere a c+eltuielilor bugetare este necesar ca impozitul s poat fi majorat corespunztor i invers. &ealitile bazate pe practica fiscal, au demonstrat c, de regul, elasticitatea impozitului acioneaz mai ales n sensul majorrii ncasrilor din impozit. 2egat de felul &i num% ul im!o$itelo utilizate pentru procurarea veniturilor necesare statului, s(au conturat dou concepii% ( una susine c este suficient un singur impozit reprezentativ. ( cealalt susine necesitatea instituirii i perceperii mai multor impozite 1omple#itatea vieii economice i sociale actuale, diversitatea surselor de venit i a formelor pe care le mbrac averea, multitudinea de cerine de ordin financiar, economic i social la care trebuie s rspund impozitele n perioada contemporan, face ca majoritatea specialitilor s recomande utilizarea unui sistem pluralist de impozite, i toate statele aplic, n diferite variante, acest sistem. /././. P inci!ii #e !olitic% economic% *tatul folosete impozitele nu numai ca mijloc de procurare a veniturilor bugetare ci i pentru a e8e cita o anumit% influen% )n ,iaa economic% &i 'ocial%. -cest lucru se poate realiza prin #ou% mo#alit%i9 ( printr(o inte ,enie #e natu % con:unctu al% presiune sau rela#are fiscal!. ( printr(o inte ,enie #e natu % 't uctu al% impulsionarea dezvoltrii unor ramuri sau subramuri economice, stimularea ori reducerea produciei sau a consumului unor mrfuri, e#tinderea sau, dimpotriv, restr$ngerea relaiilor comerciale cu strintatea etc.!. &educerea presiunii fiscale permite creterea puterii de cumprare a cetenilor i reducerea preurilor produselor, favoriz$nd dezvoltarea tranzaciilor i stimularea creterii economice. Dimpotriv, o cretere a presiunii fiscale va diminua puterea de cumprare a cetenilor, va obliga la o restr$ngere a consumului, fr$n$nd ritmul creterii economice. 'ncurajarea dezvoltrii unei ramurii sau subramuri economice se poate asigura prin msuri de ordin fiscal cum sunt%
,;

( stabilirea unor ta#e vamale ridicate la importul mrfurilor de acelai fel produse n alte ri. reducerea sau scutirea de impozitele directe a mrfurilor auto+tone. micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina agenilor economici. facilitarea amortizrii accelerate a capitalului fi#, ceea ce determin reducerea profitului impozabil .a., 'n vederea e#tinderii relaiilor comerciale cu strintatea, statul apeleaz la ncurajarea e#portului prin restituirea parial sau integral a impozitelor indirecte aferente mrfurilor e#portate. 'n aceeai direcie poate aciona i reducerea ta#elor vamale percepute la importul mrfurilor provenite din diferite ri. de altfel limitarea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi realizat fie prin practicarea unor ta#e vamale cu caracter protecionist la importul anumitor mrfuri, fie prin introducerea unor ta#e vamale la e#portul mrfurilor respective. De asemenea p$rg+iile fiscale sunt utilizate de state i pentru atragerea de capital strin. /./.;. P inci!ii 'ocial < !olitice Prin politica fiscal promovat de unele state se urmrete i realizarea unor obiective social ( politice. -stfel partidul de guvernm$nt urmrete ca politica fiscal promovat s fie n concordan cu interesele i ateptrile categoriilor i grupurilor sociale pe care le reprezint. 'n acelai timp n preajma perioadelor electorale partidul de guvernm$nt poate s(i menin influena n r$ndul contribuabililor prin adoptarea anumitor msuri de natur fiscal. )ste bine cunoscut practica acordrii unor avantaje fiscale i persoanelor sau categoriilor sociale defavorizate. 8ot prin intermediul impozitelor i ta#elor se pot restriciona v$nzarea i consumul unor bunuri duntoare sntii. /.;. A&e$a ea &i !e ce!e ea im!o$itelo &eprezint un ansamblu de operaiuni succesive referitoare la% ,! stabilirea obiectului impozabil. 0! determinarea cuantumului impozitului. 4! perceperea sau ncasarea impozitului. /.;.1. 0ta"ili ea o"iectului im!o$a"il *tabilirea obiectului impozabil este operaiunea ce presupune constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile i averea s poate fi supuse impunerii este necesar ca organele fiscale s constate mai nt$i e#istena fizic a acestora, iar apoi s procedeze la evaluarea lor. E,alua ea mate iei im!o$a"ile presupune determinarea dimensiunii acesteia. -cest lucru se poate realiza prin dou metode% ( metoda evalurii indirecte sau pe baz de prezumie. ( metoda evalurii directe sau pe baz de probe. E,alua ea in#i ect% a mate iei im!o$a"ile se poate realiza prin trei variante i anume% evaluarea pe baza indiciilor e#terioare ale obiectului impozabil, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ. )valuarea pe baza indiciilor semnelor! e#terioare ale obiectului impozabil este specific impozitelor de tip real, permi$nd stabilirea doar cu apro#imaie a valorii obiectului impozabil.
,>

Metoda este simpl i puin costisitoare ns are dezavantajul c apro#imeaz dimensiunea obiectului impunerii i nu ine cont de situaia personal a contribuabilului, aspecte ce afecteaz ec+itatea fiscal. )valuarea forfetar, const n aceea c organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, fr ca vreuna din pri s aib pretenia c aceasta a fost determinat cu e#actitate. )vident nici n acest caz nu sunt create premizele respectrii ec+itii fiscale. )valuarea administrativ, const n aceea c organele fiscale stabilesc valoarea materiei impozabile pe baza elementelor datelor! de care dispun. Dac subiectul impozitului nu este de acord cu mrimea obiectului impozabil astfel stabilit se poate adresa organelor fiscale i pe baza unor elemente justificative, obiectul impunerii se poate reevalua. E,alua ea #i ect% a mate iei im!o$a"ile , se poate realiza, la r$ndul ei, prin dou variante% evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului. )valuarea pe baza propriei declaraii a contribuabilului presupune stabilirea mrimii obiectului impozabil n termeni reali pornind de la informaiile cuprinse ntr(o declaraie de impunere pe care contribuabilului are obligaia s o completeze i s o depun la organele fiscale competente p$n la un anumit termen dat. 8otodat contribuabilul este obligat s in o anumit eviden a veniturilor i c+eltuielilor sale. Metoda are avantajul c n condiiile unor declaraii sincere ale subiectului impozitului obiectul impozabil este real evaluat. )valuarea realizat n acest mod are o aplicabilitate mai larg dec$t evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane, dar prezint dezavantajul c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri nsemnate din materia impozabil. -ceast sustragere se poate realiza prin ntocmirea unor declaraii nesincere i prin imposibilitatea de a controla, n totalitate, justeea datelor nscrise n declaraie )valuarea pe baza declaraiei unei tere persoane presupune dimensionarea materiei supus impunerii pe baza datelor, informaiilor oferite de un ter care cunoate adevrul despre obiectul impunerii i care nu au nici un interes s fac declaraii nesincere. )ste cazul angajatorului care completeaz declaraii despre veniturile salariale ale angajailor si, al bncilor care cunosc realitatea datelor referitoare la veniturile din dob$nzii etc. -ceast metod de evaluare prezint avantajul c elimin, n cea mai mare parte, posibilitatea sustragerii de la impunere a unei pri din materia impozabil, deoarece tera persoan care declar venitul nu este interesat s ascund adevrul. -plicabilitatea acestei evaluri este ns limitat, neput$nd fi folosit practic dec$t n cazul unor anumite venituri. /.;.. +ete mina ea cuantumului im!o$itului Dup modul de stabilire a impozitului datorat, impozitele se pot grupa n impozite de repartiie i impozite de cotitate. 6mpozitele de repartiie s(au utilizat n )vul Mediu i n primele stadii ale epocii moderne i s(au caracterizat prin faptul c statul n funcie de necesitile sale de venituri, proceda la stabilirea sumei globale a impozitelor i ta#elor ce urmau a fi ncasate de pe ntreg teritoriul ri. -ceast sum era ulterior repartizat mprit! de sus n jos pe uniti administrativ ( teritoriale, iar la nivelul unitii de baz de e#emplu comuna! se distribuia pe subiecte i obiecte impozabile.
,?

Datorit modului lor arbitrar de stabilire , impozitele de repartiie nregistrau diferenieri semnificative de la o unitate administrativ ( teritorial la alta, fr a avea la baz o justificare economic. 'n consecin n cazul acestei modaliti de determinare a cuantumului impozitului nu se poate vorbi despre respectarea condiiilor de ec+itate fiscal. 6mpozitele de cotitate se stabilesc pornind de jos n sus prin aplicarea unor cote de impunere procentuale asupra obiectului impozabil, determinat pentru fiecare subiect n parte. 1a urmare, prin modul de stabilire, impozitele de cotitate nltur n cea mai mare msur neajunsurile impozitelor de repartiie, deoarece se determin in$nd cont de mrimea obiectului impunerii i lu$nd n considerare situaia personal a contribuabilului /.;./. Pe ce!e ea im!o$itelo 'n mod logic, dup stabilirea cuantumului impozitului, organele fiscale aduc la cunotin pltitorului suma datorat cu titlul de impozit i termenele de plat ale acestuia, apoi trec la perceperea ncasarea! impozitului. De(a lungul timpului s(au utilizat mai multe modaliti de colectare a impozitelor i ta#elor% a! ncasarea impozitelor prin intermediul unui contribuabil al localitii. b! colectarea impozitelor de ctre un concesionar sau arenda. c! perceperea impozitelor i ta#elor prin intermediul aparatului specializat al statului. 'n condiiile e#istenei unui aparat fiscal, perceperea impozitelor se realizeaz pe t ei c%i, astfel% ,! organele fiscale ncaseaz impozitul direct de la contribuabil. -ceast cale cunoate la r$ndul su dou variante% ( prima, c$nd organul fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a cere plata impozitului, caz n care spunem c impozitul este c+erabil. ( a doua, c$nd contribuabilul se deplaseaz din proprie iniiativ la organul fiscal, pentru a(i ac+ita obligaia fiscal, caz n care spunem c impozitul este portabil. 0! ncasarea impozitului de ctre organele fiscale prin stopajul la surs. aceast cale const n aceea c impozitul se calculeaz, se reine i se vars la bugetul statului de ctre o ter persoan. -stfel, societile comerciale, regiile autonome, instituiile publice .a. sunt obligate s calculeze i s rein impozitul pe salarii, datorat de personalul acestora, i s(l verse la bugetul de stat. editurile sunt obligate s calculeze i s rein din drepturile de autor impozitul pe venit pe care l vars la bugetul statului etc.. 4! perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale mobile se utilizeaz n cazul ta#elor datorate statului pentru aciunile n justiie, pentru actele, certificatele i alte documente eliberate de notarii publici i de alte organe ale administraiei de stat. /.4. Cla'ifica ea im!o$itelo 'n practica fiscal se nt$lnete o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai ca form ci i n ceea ce privete coninutul lor. Pentru a sesiza mai uor efectele diferitelor categorii de impozite pe plan financiar, economic, social i politic este necesar gruparea acestora pe baza unor criterii tiinifice. 1. +u!% ! inci!alele t %'%tu i #e fon# &i #e fo m%( impozitele se mpart n%
,B

a. impozite directe. b. impozite indirecte. -ceasta este cea mai important grupare a impozitelor, at$t din punct de vedere teoretic, c$t i din punct de vedere practic. Im!o$itele #i ecte se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n funcie de veniturile i/sau averea acestora i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. )le se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. 'n cazul lor n intenia legiuitorului, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i accesai persoan cu toate c n practica aceast suprapunere nu este uneori valabil. Pentru c in seama de puterea contributiv i de situaia personal a subiectului impozabil, impozitele directe sunt de regul mai preferate dec$t impozitele indirecte din perspectiva ec+itii fiscale. 'n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor, impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale. 6mpozitele reale se caracterizeaz prin aceea c se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale de e#emplu pm$ntul, cldirile, fabricile, magazinele etc.! fc$ndu(se abstracie de situaia personal a subiectului impozabil. )le mai sunt denumite i impozite obiective sau pe produs, deoarece se aaz asupra produsului sau venitului brut al obiectului impozabil, fr a se ine cont de situaia subiectului impozabil. 6mpozitele personale in cont, n primul r$nd, de situaia personal a subiectului impozabil, motiv pentru care se mai numesc i impozite subiective. 'n raport de materia impozabil vizat, impozitele personale mbrac forma impozitelor pe venit care pot fi impozite pe venitul persoanelor fizice i impozite pe venitul persoanelor juridice! i impozitelor pe avere impozite asupra averii propriu(zise. impozite pe circulaia averii. impozite pe sporul de avere!. Im!o$itele in#i ecte nu se stabilesc direct i nominativ asupra subiectului impozabil, ci se aaz asupra v$nzrii bunurilor de consum, de lu# etc.! i serviciilor de transport, +oteliere, spectacole etc.!. Dac impozitele directe vizeaz venitul i/sau averea, impozitele indirecte vizeaz c+eltuirea acestora. Dup formele de manifestare, impozitele indirecte pot fi grupate astfel% ta#e de consumaie sau accize, monopoluri fiscale, ta#e vamale i ta#e de nregistrare i de timbru. Im!o$itele in#i ecte se deosebesc de cele directe prin c$teva caracteristici eseniale% ( mbrac, n principal forma im!o$itelo !e con'um, deoarece se percep la v$nzarea anumitor mrfuri sau la prestarea unor servicii. ( nu au un ca acte nominati, , ele se datoreaz de toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, independent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora. ( n cazul impozitelor indirecte nu 'e mai aco #% facilit%ile fi'cale cunoscute la aezarea impozitelor directe scutirea de la impunere a minimului neimpozabil, reduceri sau scutiri de impozit pentru cei cu sarcini sociale etc.!. = !e ce!e ea im!o$itelo in#i ecte nece'it% un co't elati, e#u'( ceea ce justific preferina unor ri pentru impozitele indirecte. = cotele #e im!o$it nu 'unt #ife eniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celui care cumpr mrfurile sau serviciile care fac obiectul impozitelor indirecte.

0C

= 'u"iectul &i 'u!o tato ul nu 'unt una &i aceea&i !e 'oan% . n calitatea de !l%tito i ai impozitelor indirecte apar, de regul, ntreprinztorii agenii economici!, iar n calitatea de 'u!o tato i, consumatorii bunurilor sau serviciilor ce cad sub incidena acestor impozite. = te7nica #e !e ce!e e e'te #ife it% de cea a impozitelor directe, n cazul lor nefiind posibil desc+iderea <rolului nominativ=. .. +u!% o"iectul im!une ii se deosebesc% ( impozite pe venit. ( impozite pe avere. ( impozite pe c+eltuieli. /. +u!% 'co!ul u m% it la introducerea lor, impozitele se grupeaz n% ( impozite financiare cu caracter fiscal!. ( impozite de ordine. a! 6mpozitele financiare sunt instituite av$nd drept unic scop procurarea resurselor financiare necesare statului pentru ndeplinirea funciilor sale. 1ea mai mare partea a impozitelor i ta#elor practicate ntr(un sistem fiscal se ncadreaz n aceast categorie. b! 6mpozitele de ordine sunt introduse n practica fiscal n special pentru a limita anumite comportamente economice i sociale i nu numai cu unicul scop de a genera venituri bugetare.. -stfel, prin instituirea unor ta#e ridicate la v$nzarea buturilor alcoolice i a tutunului se urmrete limitarea consumului acestora av$nd n vedere efectul lor nociv asupra organismului uman. ;. >n funcie #e itmicitatea )nca'% ii lo la fon#u ile !u"lice #e e'u 'e financia e , impozitele pot fi% ( permanente, c$nd se ncaseaz periodic de regul anual! la bugetul statului. ( incidentale sau nt$mpltoare, c$nd se instituie i se ncaseaz o singur dat de e#emplu impozitul pe substana averii sau pe c$tigul e#cepional de rzboi!. 4. +u!% ti!ul 'tatului ca e le a#mini't ea$% distingem urmtoarele categorii de impozite% a! impozite ale statelor de tip federal, care la r$ndul lor se structureaz pe cele trei niveluri de administraie, respectiv impozite ale federaiei, impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei i impozite ale administraiei locale. b! impozite ale statelor de tip unitar, cu delimitare n impozite ale administraiei centrale de stat i impozite locale. c! impozite ale uniunilor de state care se structureaz n impozitele unionale ce se mobilizeaz la nivelul superior unional i impozite statale percepute de statele membre ale uniunii ca urmare a suveranitii fiscale de care se bucur n cadrul uniunii. CAPITOLUL I? E?A2IUNEA FI0CAL@ I REPERCU0IUNEA IMPO2ITELOR ;.1. Ca acte i'ticile &i fo mele e,a$iunii fi'cale )vaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere pe ci ilicite sau licite ilegale sau legale! a unei pri mai mici sau mai mari din materia impozabil. 1a fenomen evaziunea fiscal se nt$lnete at$t pe plan naional, c$t i internaional. 'ntr(o definiie mai comple# stipulat n legea privind evaziunea fiscal aceasta este prezentat ca fiind, <sustragerea prin orice mijloace de
0,

la impunerea sau de la plata impozitelor, ta#elor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetelor de stat, bugetelor locale, bugetelor asigurrilor de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoane fizice i persoane juridice rom$ne sau strine=. 'n funcie de modul cum este realizat sustragerea de la impunere poate fi% a! sustragere realizat la adpostul legii legal!. b! sustragere care se realizeaz cu nclcarea, legii fiind ilicit sau frauduloas. E,a$iunea fi'cal% le-al% constituie un fenomen social, care const n sustragerea de ctre contribuabilii de drept a unei pri din materia impozabil, prin utilizarea lacunelor legislative n favoarea lor. *ustragerea la adpostul legii este posibil deoarece legislaia din diferite ri permite scoaterea de sub incidena impozitului a unor venituri, pri de venituri, componente ale averii ori anumitor acte i fapte care n condiiile respectrii riguroase a cerinelor principiilor impunerii nu ar trebui s scape de la impozitare. )#emple consacrate de evaziune fiscal considerat la adpostul legii sunt% ,. 6mpunerea veniturilor anumitor categorii de persoane fizice pe baza normelor medii se venit creeaz premizele pentru contribuabilii ce obin venituri peste media respectiv, s nu plteasc impozit pentru diferenia n plus. 0. 'n unele ri legea ce reglementeaz domeniul fiscal permite unui ntreprinztor persoan fizic s(i declare soia i copiii drept asociai c+iar dac acetia nu au nici o contribuie la capitalul social sau la activitatea firmei. F astfel de situaie permite ca profitul s fie repartizat ntre asociai fictivi i supus impunerii separate. Pe aceast cale se ajunge ca impozitul pltit statului s fie mai mic. 4. 'n cadrul unor sisteme fiscale impunerea veniturilor familiei se realizeaz n comun prin mprirea acestuia n mod egal ntre soi indiferent de aportul concret al fiecruia la realizarea lui. 'n acest caz se creeaz de asemenea premizele diminurii obligaiei fiscale totale. 7. 'n practica fiscal a unor state e#ist posibilitatea opiunii formulat de ctre un contribuabil persoan fizic de a fi impozitat sub regimul fiscal al companiilor sau prin sistemul specific impunerii indivizilor. Fpt$nd pentru impunerea specific persoanele juridice contribuabilul poate s(i diminueaz impozitul datorat pentru c de regul presiunea fiscal suportat de o companie asupra veniturilor sale este mai redus dec$t cea e#ercitat asupra veniturilor indivizilor. 9. "acilitile fiscale care se acord agenilor economici din anumite ramuri ale economiei la nfiinare sau pe parcursul derulrii activitii sub forma unor scutirii sau reducerii de impozit pe profit permit de asemenea ca la adpostul legii o parte din venituri s scape de la impunere. )vaziunea fiscal ilicit, frauduloas se nt$lnete pe o scar larg i se nfptuiete cu nclcarea prevederilor legale baz$ndu(se deci pe fraud i pe rea credin. Prin urmare un astfel de fenomen profund antisocial trebuie puternic combtut, deoarece sustrage de la bugetul public un volum nsemnat de resurse financiare ce ar putea fi utilizate pentru finanarea c+eltuielilor publice. "recvent evaziunea fiscal frauduloas se nt$lnete sub diferite forme dintre care menionm% ( inerea unor registre contabile nereale. ( distrugerea voit a unor documente financiar 3 contabile. ( ntocmirea de documente de plat fictive. ( ntocmirea unor declaraii vamale false la importul sau e#portul de mrfuri etc.
00

Pe msura ad$ncirii cooperrii economiei internaionale i a dezvoltrii pe multiple planuri a relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel diferit al fiscalitii, evaziunea fiscal nu se mai manifest doar ca un fenomen de ordin intern, naional, ci a devenit unul internaional. -stfel de e#emplu o firm av$nd sediul de baz ntr(un anumit stat i diferite reprezentane, sucursale, filiale n alte state dintre care unele cu regim fiscal mai bun, va fi mai mult dec$t tentant s transfere o parte c$t mai nsemnat a profiturilor din statele cu fiscalitate mai ridicat spre zone cu fiscalitate bl$nd. Pe aceast linie o modalitate frecvent utilizat de companiile transnaionale n vederea sustragerii de la impunere a unei pri din profitul impozabil o constituie nfiinarea unei filiale n ri unde fiscalitatea este mai redus i organizarea unor relaii artificiale, frecvent doar scriptice ntre acestea i unitile productoare aflate pe teritoriul unei alte ri n care fiscalitatea este mai ridicat. -riile geografice n care fiscalitatea este redus, bl$nd, poart generic denumirea de <paradisuri fiscale= sau <oaze ale fiscalitii=. )#emple de astfel de state cu regimuri fiscale uoare sunt% 6nsulele @ermude, 2u#embourg, Panama, -ndora, @a+amas etc. *intetiz$nd, putem afirma c evaziunea fiscal frauduloas poate fi nt$lnit sub urmtoarele forme generale% ,. "rauda pe termen lung ( apare atunci c$nd un agent economic care i(a creat o bun reputaie n timp prin comportament i rezultate i nceteaz brusc activitatea, sist$nd prile i declar$ndu(se n faliment dup ce n prealabil a avut grij s(i transfere profiturile n alte state. 0. "rauda pe termen scurt ( se nt$lnete atunci c$nd o firm nou nfiinat cu intenia ascuns de a frauda bugetul public formuleaz ctre organele fiscale o cerere justificativ de rambursare a ta#ei pe valoarea adugat ns dup rambursare ntreprinderea n cauz i nceteaz activitatea iar pltiorul dispare. 4. *indromul P+oeni# ( este nt$lnit atunci c$nd o firm ce are obligaii bugetare restante i nceteaz activitatea declar$ndu(se n faliment ns n scurt timp este nfiinat o alt companie cu acelai acionariat sau administrator. 7. *indromul companiilor multiple ( se manifest atunci c$nd n circuitul economic sunt implicate mai multe firme controlate de acelai proprietar printre care i una fantom. 2a un moment dat aceasta va solicita organelor fiscale anumite rambursri ale 8A-, dup care dispare din circuitul comercial. 1u toat diversitatea metodelor la care contribuabilii recurg pentru a se sustrage ilegal de la plata obligaiilor fiscale care le revin, este posibil realizarea unei cla'ific% i a fenomenelor de evaziune fiscal astfel% a. f au#a t a#iional% care const n sustragerea parial sau total de la plata obligaiilor fiscale, prin ntocmirea i depunerea de documente incorecte sau prin abinerea ntocmirii documentelor cerute de legislaia n vigoare. ". f au#a :u i#ic% care presupune ascunderea adevratei naturi a unui organism sau a unui contract pentru a putea scpa de anumite consecine fiscale. c. f au#a conta"il% care rezid n crearea unei aparente contabiliti regulate, prin utilizarea de documente false, precum facturi false i a unor documente pentru c+eltuieli contrafcute, n scopul majorrii tuturor c+eltuielilor efectuate, diminu$nd veniturile, inerea unei evidene duble reale i fictive!, falsificarea bilanurilor. *copul final al acestei practici l reprezint reducerea profitului impozabil i stabilirea unei valori a 8A- dedus redus.
04

#. e,a$iunea f au#uloa'% ! in e,alua e care reprezint un procedeu de diminuare a valorii stocurilor, de supraestimare a amortismentelor i provizioanelor, av$nd drept obiectiv i efect deplasarea profitului n timp. ;... P e,eni ea &i com"ate ea e,a$iunii fi'cale )vaziunea fiscal constituie un obstacol important ce mpiedic dezvoltarea economic durabil, cu implicaii de natur economic, dar i social. Pe plan economic, evaziunea fiscal influeneaz negativ desfurarea concurenei, iar sub aspect social determin creterea obligaiilor fiscale suportate de restul contribuabililor i nemulumiri n r$ndul populaiei unei ri. )vaziunea fiscal are o evoluie influenat de aciunea concentrat comun! a unor factori cum sunt% ( dinamica economici reale. ( dimensiunea cantitativ i calitativ a cadrului legislativ i instituional. ( nivelul fiscalitii. ( ali factori interni i e#terni. Practica fiscal, n special din statele dezvoltate, demonstreaz c un sistem fiscal modern trebuie s aib i componente care s contribuie la educarea i informarea corect i prompt a contribuabililor n legtur cu obligaiile lor privind% ( completarea corect a declaraiilor de impunere. ( inerea unor evidene reale a veniturilor i c+eltuielilor ocazionale de activitatea desfurat. ( cunoaterea contraveniilor i pedepselor care se aplic celor care ncalc legea fiscal .a. Dintre msurile care au contribuit i pot contribui la diminuarea ariei evaziunii fiscale putem meniona% ( unificarea legislaiei fiscale i o mai bun corelare a acesteia cu ansamblul cadrului legislativ din economie. ( eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale. ( includerea n legislaia fiscal pe l$ng prevederile de constr$ngere i a unor msuri care s conduc la un comportament economic normal, la un anumit civism fiscal. ( eliminarea paralelismelor i suprapunerilor care mai e#ist n activitatea organelor de control financiar ( fiscal i asigurarea unei coordonri unitare n profil teritorial i la nivel central a tuturor activitilor de control. ( adoptarea 1odului fiscal i a 1odului de procedur fiscal. ( utilizarea n mai mare msur a controlului prin sondaj i trecerea pe un plan secundar a controlului permanent i e#cesiv. ( stabilirea unui raport care s tind spre optim ntre salariu i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal. ( organizarea cazierului fiscal. ( publicarea listei debitorilor care nregistreaz restane la plata obligaiilor fiscale fa de componentele bugetului general consolidat. ( valorificarea la un nivel superior a informaiilor furnizate de sistemul informatic n ceea ce privete identificarea, analiza i combaterea fenomenului evazionist.
07

( perfecionarea permanent a personalului angajat n aparatul fiscal i n special a salariailor cu atribuii n prevenirea, identificarea i combaterea actelor i faptelor evazioniste. 'ns, fr o analiz sistematic i profund a mecanismelor interne i internaionale ale fenomenului evazioniste este greu s se elaboreze i s se operaionalizeze norme juridice i msuri care s conduc la prevenirea i combaterea fenomenului. ;./. Re!e cu'iunea im!o$itelo )c+itatea fiscal cere ca persoana care pltete impozitul statului s(l i suporte efectiv. 'n realitate, nu de puine ori, situaia st invers. -tunci c$nd persoane care pltete impozitul l i suport efectiv avem de a face cu ceea ce se numete incidena direct de e#emplu muncitorul!. 'n situaia n care subiectul impozitului nu este i suportatorul efectiv al impozitului putem vorbi despre incidena indirect sau repercusiune. -ceasta este posibil pentru c n economie subiectul impozitului, n unele situaii, poate s(l recupereze parial sau integral de la alte persoane cu care intr n raporturi economice. 6mpozitele care se repercuteaz cel mai uor sunt impozitele indirecte pentru c prin c+iar legea de instruire a acestora subiectul i suportatorul nu coincid, iar contribuabilul le poate transfera n preurile bunurilor i serviciilor. 'n anumite limite pot fi repercutate i impozitele directe, ca de e#emplu impozitele pe venit. *intetiz$nd, c%ile ! in ca e 'e !oate eali$a e!e cu'iunea im!o$itelo sunt% ( prin adugarea la preul de v$nzare al mrfurilor sau la tariful serviciilor a impozitelor indirecte i recuperarea lor de la cumprtori sau/i consumatori n momentul ncasrii preurilor sau tarifelor. ( prin cumprarea, n condiii conjuncturale favorabile, a materiilor prime, materialelor, combustibililor, mrfurilor etc. la preuri mai sczute dec$t cele de ec+ilibru, ceea ce face posibil transpunerea unei pri a impozitelor asupra furnizorilor. ( prin diminuarea preului de v$nzare a bunurilor mobile i imobile, cu valoarea impozitului pe circulaia averii, care se transfer astfel n sarcina cumprtorilor. 8ranspunerea, parial sau integral, a impozitelor pltite de unele persoane n sarcina altor persoane este influenat de condiiile concrete ale fiecrui subiect impozabil, de timpul i locul unde se petrece aciunea. +in !unct #e ,e#e e al con#iiilo conc ete( locul &i momentul c*n# fenomenul 'e manife't%, e!e cu'iunea im!o$itelo poate fi !a ial% sau inte- al%, n funcie de o serie de factori, cum sunt% ( gradul de concentrare a activitilor productoare de venituri impozabile. ( raportul, e#istent pe pia, ntre cererea i oferta aferent unor bunuri sau servicii impozabile dac cererea este mai mare dec$t oferta, repercusiunea se poate realiza mai uor!. ( gradul de ocupare a forei de munc i evoluia consumului de bunuri i servicii n legtur cu acesta. ( felul mrfurilor i/sau serviciilor care fac obiectul v$nzrii(cumprrii transpunerea este posibil, ntr(o msur mai mare, n cazul mrfurilor i/sau serviciilor cu cerere neelastic! .a. ( tipul impozitului direct, particular, general .a.!. ( natura baremului de impunere. ( gradul de concertare a produciei.
09

( structura pieei. ( gradul de automatizare i mecanizare a produciei. ( raportul e#istent pe pia ntre cerere i ofert. ( tipul mrfii sau serviciului care face obiectul v$nzrii(cumprrii. ( natura costurilor de producie ale mrfurilor sau serviciilor. CAPITOLUL ? >MPRUMUTURILE +E 0TAT. +ATORIA PUBLIC@ 4.1. T %'%tu ile ca acte i'tice ale )m! umutu ilo #e 'tat 'n perioada actual, caracteristic pentru majoritatea statelor cu economie de pia este faptul c se nregistreaz o tendin de cretere mai rapid a c+eltuielilor publice comparativ cu veniturile curente ordinare!. 'n aceste condiii, procurarea de ctre stat a unor resurse bneti suplimentare se poate realiza prin majorarea i/sau instituirea de noi impozite, prin contractarea de mprumuturi de stat sau prin apelarea la emisiunea de bani de +$rtie. De aceea, statul apeleaz frecvent la creditul public, adic la mprumuturi interne sau e#terne i la mobilizarea unei pri din veniturile temporar disponibile ale populaiei prin intermediul caselor de economii. Pe calea creditului public se pot mobiliza ntr(un termen relativ scurt, sumele de bani de care statul are nevoie pentru acoperirea necesitilor sale. 1u alte cuvinte, n caz de dezec+ilibru bugetar completarea veniturilor publice se realizeaz prin resurse de mprumut. @azat pe ncredere n solvabilitatea statului creditul public se realizeaz fie pe calea contractrii directe de ctre stat de mprumuturi de la persoane fizice i juridice deintoare de mijloace bneti libere, fie prin intermediul unor instituii specializate, care mobilizeaz resursele disponibile de pe pia i le ncredineaz apoi statului pe o perioad determinat. 'n afar de autoritile publice centrale i locale apel la resurse de mprumut mai fac i ali operatori privai din economie, precum i populaia pentru a(i asigura desfurarea normal a activitii, a finana anumite investiii sau a satisface unele nevoi de consum. Prin urmare, cererea de capital de mprumut provine din toate sectoarele economiei, iar oferta de resurse de credit este reprezentat de disponibilitile bneti temporar libere ale operatorilor din toate sectoarele economiei. -v$nd aceleai surse de formare, creditul public ntr n competiie cu cel privat. 'n acest conte#t, oferta de resurse de mprumutat fiind limitat satisfacerea nevoilor de credit ale agenilor economici restricioneaz accesul la creditul public i invers. 'mprumutul de stat apare ca o nelegere intervenit ntre o persoan fizic sau juridic, pe de o parte, i stat pe de alta, prin care prima consimte s pun la dispoziia statului o sum de bani pe o perioad determinat de timp, iar statul se angajeaz s o ramburseze la termenul stabilit i s ac+ite Din cele de mai sus se desprind, deci, urmtoarele t %'%tu i ca acte i'tice mprumutului de stat% ( mprumutul nu reprezint un act impus n mod unilateral de ctre stat, ci are ca acte cont actual, care e#prim acordul de voin al prilor, spre deosebire de impozite care se stabilesc n mod unilateral de ctre stat n sarcina persoanelor fizice i juridice. Dei apare ca un
0;

acord de voin ntre pri, anumite elemente, cum sunt% condiiile de emisiune i de rambursare, forma i mrimea venitului care se asigur subscriitorilor, precum i alte elemente necesare se stabilesc unilateral de ctre stat, iar persoanele fizice i juridice, posesoare ale capitalului bnesc, pot s le accepte sau s le resping n bloc. *pre deosebire de mprumutul de stat, n cazul unui contract de credit bancar, ntre o banc i persoane fizice i/sau juridice, condiiile de acordare i rambursare a mprumutului se negociaz de ctre banc cu fiecare solicitant n parte. @ncile solicit persoanelor fizice i juridice crora le acord credite s prezinte o anumit garanie material. 'n sc+imb, n cazul mprumutului de stat, statul nu ofer creditorilor si o asemenea garanie. ( mprumutul constituie o surs de procurare temporar a unei sume de bani, motiv pentru care spunem c are ca acte am"u 'a"il. Dei mprumutul se restituie la scaden, sunt situaii c$nd statul lanseaz unele mprumuturi, denumite perpetue, pentru care nu se stabilete un termen de restituire, ci doar obligaia de a plti dob$nzile aferente. 'n aceste situaii statul poate s rscumpere la burs nscrisurile mprumutului respectiv, c$nd cursul obligaiunilor este sub pari. ( pentru sumele mprumutate statului, subscriitorii beneficiaz de unele venituri sub forma dob$nzii, c$tigului sau a dob$nzii i c$tigului, dup caz, ceea ce nseamn c mprumutul nu se acord cu titlu gratuit, ci a e la "a$% o anumit% cont a! e'taie. ( mprumutul de stat are caracter facultativ. *unt cunoscute de(a lungul timpului i cazuri de derulare a unor mprumuturi publice forate sau obligatorii. 2a astfel de msuri se apeleaz ns numai n situaii e#cepionale conflicte militare, calamiti naturale etc.!. 4... Elementele te7nice ale )m! umutu ilo #e 'tat 2a lansarea oricrui mprumut este necesar stabilirea elementelo te7nice care(l definesc din punct de vedere juridic i care se refer la% denumirea mprumutului care se contracteaz, valoarea nominal a titlurilor de mprumut, termenul de rambursare, dob$nda i alte avantaje materiale acordate deintorilor de nscrisuri .a. +enumi ea )m! umutului reflect aciunea pe care statul dorete s o finaneze ori obiectivul urmrit prin acel mprumut. -tunci c$nd statul dorete s atrag atenia opiniei publice asupra caracterului e#cepional al mprumutului ori asupra obiectivului urmrit prin acel mprumut considerat de interese naional, precizeaz acest lucru n nsi denumirea lui. Dac mprumutul se contracteaz pentru acoperirea deficitului bugetar sau pentru alte destinaii construcii de autostrzi sau alte obiective! n denumirea lui se precizeaz anul contractrii, nivelul dob$nzii sau forma pe care o mbrac venitul cuvenit subscriitorilor, dup caz. ?aloa ea nominal%( ,aloa ea eal%( cu 'ul Pentru fiecare mprumut contractat pe pia statul emite de regul anumite nscrisuri denumite generic efecte publice, titluri, +$rtii de valoare, obligaiuni etc. *uma nscris pe titlul de mprumut este numit valoarea nominal a acestuia i e#prim mrimea creanei pe care deintorul acestuia o are de ncasat de la stat sau, invers, datoria statului fa de deintorul titlului de mprumut. Dac deintorul titlului de credit dorete s(i recupereze banii nainte de e#pirarea perioadei pentru care a acordat mprumutul statului, el poate s v$nd titlul de mprumut obligaiunea! la burs. *uma obinut prin v$nzarea la burs a titlului de mprumut, denumit valoarea real, poate s fie egal, mai mic sau mai mare dec$t valoarea nominal a acestuia, n funcie de cursul la care coteaz nscrisurile respective la burs.
0>

1ursul, e#prim preul cu care se cumpr i se v$nd ,CC uniti valoare nominal. 1ursul poate fi egal cu ,CC al pari!, mai mic dec$t ,CC sub pari! sau mai mare dec$t ,CC supra pari!. De regul, la lansarea unui mprumut de stat cursul obligaiunilor este sub pari i rareori al pari sau supra pari. 1ursul este influenat de raportul dintre cererea i oferta de capital de mprumut, de nivelul dob$nzilor la mprumutul respectiv, precum i de alte avantaje oferite de stat deintorilor de obligaiuni. Te menul #e am"u 'a e indic data c$nd trebuie rambursat mprumutul de stat. Din acest punct de vedere, e#ist% ( mprumuturi pentru care s(a stabilit termenul de rambursare. ( pe termen scurt p$n la un an!. ( pe termen mijlociu ntre 0(9 ani!. ( pe termen lung de peste 9 ani!. ( mprumuturi fr termen perpetue!. 'mprumuturile pe termen scurt bonuri de tezaur, certificate de trezorerie, polie de tezaur etc.! sunt contractate de ctre stat pentru acoperirea golului temporar de resurse ca urmare a neconcordanei ntre momentul efecturii c+eltuielilor aprobate i momentul ncasrii veniturilor prevzute, ca urmare a nerealizrii veniturilor n cuantumul prevzut sau c$nd apare necesitatea efecturii unor c+eltuieli suplimentare. 'mprumuturile pe termen mijlociu i lung obligaiuni, titluri de rent etc.! sunt contractate de ctre stat pentru acoperirea deficitelor bugetare devenite cronice sau pentru finanarea unor c+eltuieli de capital de valoare mai mare. #6 +o"*n#a reprezint GpreulG pltit de ctre stat creditorilor si pentru sumele care i(au fost acordate cu titlul de mprumut. Dob$nda se acord creditorilor% n bani procentual, din suma mprumutat!, sub form de c$tiguri acordate periodic subscriitorilor prin trageri la sori!, sub form combinat, a dob$nzii i c$tigurilor sau sub forma altor avantaje. 'n unele cazuri, titlul de mprumut are imprimat rata dob$nzii pe nscrisul respectiv, care se calculeaz la valoarea titlului. &ata dob$nzii la mprumuturile de stat este influenat de rata dob$nzii pe piaa capitalurilor i de politica financiar(monetar promovat de ctre stat. Pentru a proteja interesele persoanelor care l mprumut pe perioade mai ndelungate, statul, le acord o dob$nd mai mare care s acopere, cel puin parial, diminuarea puterii de cumprare a banilor, ca urmare a inflaiei. *e poate pune n eviden aceast protecie a subscriitorilor cu ajutorul ratei dob$nzii care poate fi o rat de emisiune nominal! i o rat real. ( rata de emisiune a dob$nzii rata nominal! este stabilit raport$nd dob$nda pltit la valoarea nominal a obligaiunilor emise. ( rata real a dob$nzii se stabilete raport$nd dob$nda pltit de stat la suma efectiv ncasat n urma plasrii obligaiunilor. e6 Alte a,anta:e &i facilit%i acordate de ctre stat pentru a face mprumutul mai atractiv pot fi% ( nlocuirea dob$nzii cu c$tiguri. Pentru deintorii de disponibiliti bneti, posibilitatea de a realiza un c$tig mai mare este mai tentant, n anumite condiii, dec$t perspectiva realizrii sigure a unui anumit venit sub form de dob$nd. ( prima de rambursare. *unt situaii c$nd statul, pentru a spori ncrederea subscriitorilor, plaseaz obligaiunile unor mprumuturi la un curs sub pari. -stfel, subscriitorii au posibilitatea s beneficieze, pe l$ng o dob$nd real mai mare dec$t cea de emisiune, i de o prima de
0?

rambursare care reprezint diferena dintre cursul al pari, la care se ramburseaz mprumutul, i cursul sub pari, la care se plaseaz. Prima de rambursare poate s apar i n situaia n care mprumutul se plaseaz la un curs al pari, dar se ramburseaz la un curs supra pari. ( scutirea de impozite i ta#e a veniturilor provenind de la anumite mprumuturi sau din tranzacii la burs cu titluri de credit. ( acceptarea de ctre stat a unor titluri de credit, la valoarea nominal drept plat n contul impozitelor datorate de deintorii lor nainte de e#pirarea termenului de rambursare. ( privilegiul juridic de a nu putea fi e#puse e#ecutrii silite, n cazul n care deintorul a ajuns n starea de faliment. ( garantarea mpotriva variaiilor monetare etc. 4./. O!e aiuni ! ile:uite #e )m! umutu ile #e 'tat 1ontractarea mprumuturilor de stat presupune o seam de o!e aii privind plasarea acestora pe pia, rambursarea lor la scaden, precum i unele operaii privind eventuala modificare a ratei dob$nzii i a termenelor de rambursare iniial stabilite. A.Pla'a ea )m! umutu ilo #e 'tat, se poate realiza prin trei ci, i anume% ( prin subscriere public. ( prin intermediul consoriilor sindicatelor! bancare. ( prin v$nzare la burs. 'n cazul !la'% ii ! in 'u"'c i!ie !u"lic%, statul organizeaz o larg publicitate asupra condiiilor mprumutului, asupra avantajelor pe care le prezint folosind presa, radioul, televiziunea etc. Frganizarea operaiilor de plasare prin subscriere public revine n sarcina Ministerului )conomiei i "inanelor sau a altei instituii specializate mputernicit de organul de decizie n acest sens. Pentru plasarea nscrisurilor, statul organizeaz g+iee pe l$ng bnci, case de economii, oficii potale, percepii etc. Persoanele fizice i juridice se prezint la aceste g+iee i subscriu la mprumut cu resursele lor disponibile. *uma subscris poate fi vrsat integral, n momentul subscrierii, sau ealonat n rate, n decursul unei anumite perioade de timp. 'n practica plasrii mprumuturilor prin subscripie public s nt$lneasc dou situaii% a! c$nd nu se limiteaz cuantumul mprumutului ce poate fi contactat. b! c$nd cuantumul mprumutului este limitat. 'n primul caz orice subscriitor poate plasa n nscrisuri ale mprumutului public o sum bneasc fr limit, n timp ce n a doua e#ist dou variante de lucru% fie se limiteaz iniial suma pe care un subscriitor o poate plasa sau limitele ma#ime ce pot fi subscrise la fiecare g+ieu, fie se las liber subscrierea urm$nd ca la e#pirarea termenului, n cazul n care s(a depit cuantumul stabilit, acesta s se reduc pentru fiecare creditor proporional cu suma subscris. Pla'a ea )m! umutu ilo ! in inte me#iul con'o iilo 5'in#icatelo 6 "anca e const n aceea c sarcina plasrii este preluat de mai multe bnci organizate ntr(un consoriu, care se angajeaz s efectueze aceast operaie la cererea organelor competente. 1onsoriul bancar poate prelua obligaiunile mprumutului n comision sau le cumpr efectiv. 'n cazul prelurii n comision, statul va intra n posesia sumelor pe msur ce consoriul bancar plaseaz obligaiunile. Pentru aceast operaiune, consoriul bancar primete un anumit comision. &iscul plasrii mprumutului revine, n acest caz, integral statului.
0B

'n cazul cumprrii efective a nscrisurilor mprumutului de stat, riscul plasrii revine consoriului bancar. Pentru operaiunea de plasare a obligaiunilor consoriul bancar ncaseaz diferena dintre cursul la care plaseaz nscrisurile i cursul la care le(a cumprat de la stat. 1onsoriul bancar vars statului contravaloarea obligaiunilor la cursul stabilit n momentul cumprrii. De data aceasta titlurile de valoare care nu au putut fi plasate pe pia sunt deinute de bncile care alctuiesc consoriu i intr n portofoliu acestora. *ub aspect financiar plasarea mprumuturilor prin consorii bancare este mai costisitoare pentru stat dec$t cea prin subscripie public, deoarece antreneaz c+eltuieli importante sub form de comisioane sau de diferen de curs n favoarea bncilor. 'n sc+imb sub aspect te+nic aceast modalitate de plasare a mprumuturilor publice este mai comod pentru stat dec$t cea prin subscripie public pentru c efectu$ndu(se prin instituii specializate se realizeaz ntr(un timp scurt. Prin ,*n$a ea la "u '% sunt plasate, de obicei, nscrisurile unui mprumut nou, atunci c$nd statul nu dorete s fac o larg publicitate n legtur cu acesta pentru a nu provoca scderea cursului obligaiunilor care ar micora randamentul financiar al mprumutului. -ceast modalitate prezint avantajul c este discret, comod i puin costisitoare. /u poate fi ns utilizat pe scar larg deoarece oferta mare de titluri de valoare ar conduce la scderea cursului acestora ceea ce ar diminua randamentul financiar al mprumutului. B. Mo#ifica ea ni,elului #o"*n$ii /ivelul dob$nzii pe pia nu rm$ne vreme ndelungat constant, ci sufer modificri n funcie de raportul dintre cererea i oferta de capital de mprumutut. 'n perioadele n care rata dob$nzii nregistreaz o scdere apreciabil statul urmrete s profite de aceast situaie pentru a( i uura efortul financiar generat de mprumuturile contractate n perioade mai puin favorabile. 'n aceste condiii statul procedeaz la presc+imbarea nscrisurilor unui mprumut vec+i, emis cu o dob$nd mai mare cu nscrisuri ale unui mprumut nou, emis cu o dob$nd mai mic. -ceast operaiune poart denumirea de conversiune. 'n practic se cunosc trei tipuri de conversiune% ,. 1onversiune forat ( c$nd statul ofer deintorului de nscrisuri o singur alternativ, respectiv aceea de a presc+imba vec+ile titluri cu altele noi ntr(un anumit interval de timp. 2a e#pirarea termenului titlurile nesc+imbate ale vec+iului mprumut i pierd valabilitatea. 0. 1onversiune facultativ ( subscriitorii sau creditorii au posibilitatea de a alege ntre presc+imbarea nscrisurilor vec+iului mprumut cu altele noi i pstrarea acestora urm$nd ca p$n la scadena stabilit cu ocazia lansrii mprumutului acestea s fie valabile. 4. 1onversiune anticipat ( creditorii au posibilitatea de a nu accepta presc+imbarea n condiiile stabilite de stat i s o refuze solicit$nd rambursarea anticipat a mprumutului. Dintre toate formele conversiunii acesta din urm este cea mai frecvent utilizat. Prin conversiune statul obine un avantaj material, concretizat n reducerea c+eltuielilor cu plata dob$nzii, dar sufer un prejudiciu moral, concretizat n pierderea credibilitii pe pia. 5neori pe piaa capitalului de mprumut au loc scderi considerabile ale cursului obligaiunilor de stat. Dac cursul acestora este sub cel de emisiune, deintorii nscrisurilor v$ndute la burs nu(i recupereaz nici mcar suma avansat statului la subscriere. Pentru a evita astfel de situaii i a conserva interesul subscriitorilor fa de mprumutul al crui curs a sczut considerabil, statul poate proceda la majorarea ratei dob$nzii. -ceast operaiune, care este inversul conversiunii, este cunoscut sub numele de a o$a e. Dac situaia financiar i permite,
4C

statul poate profita de scderea cursului obligaiunilor, folosind resursele financiare disponibile pentru ac+iziionarea la burs a obligaiunilor la un curs avantajos. 'n acest caz, nu recurge la arozare, ci la o rscumprare nainte de termen a mprumutului de stat. C. Mo#ifica ea te menului #e am"u 'a e *tatele care recurg n mod frecvent la mprumuturile pe termen scurt pentru acoperirea deficitelor financiare temporare ajung s acumuleze datorii importante care trebuie rambursate la intervale scurte de timp. 'n asemenea mprejurri c+eltuielile anuale cu rambursarea mprumuturilor ajunse la scaden pot depi sensibil resursele financiare ale statului alocate acestui scop n anul respectiv. Pentru a depi un astfel de impas, statul procedeaz la consolidarea datoriei sale ajunse la scaden, adic la presc+imbarea nscrisurilor mprumuturilor e#igibile imediate sau pe termen scurt cu nscrisuri ale unor mprumuturi pe termen mediu sau lung ori fr termen. *tatul recurge la aceast operaiune atunci c$nd pentru acoperirea deficitelor financiare temporare, acumuleaz datorii mari care trebuie rambursate la scadene apropiate i nu poate s fac fa acestor obligaii. Pentru creditori, prelungirea termenului de rambursare a mprumutului are ca efect creterea riscului de depreciere a banilor plasai n titluri de credit. Pentru a evita aceasta, statul este nevoit s recurg, deseori, la majorarea ratei dob$nzii. 1onsolidarea datoriei publice are ca efect imediat, pentru stat, diminuarea c+eltuielilor publice legate de rambursarea mprumutului ajuns la scaden. Pe termen lung are loc o sporire a c+eltuielilor cu datoria public determinat de plata dob$nzilor pe o perioad mai lung de timp. +. Ram"u 'a ea )m! umutu ilo #e 'tat Prin aceasta se nelege rscumprarea titlurilor de credit de la deintorii lor, adic restituirea sumelor mprumutate. &ambursarea mprumuturilor poate avea caracter obligatoriu sau facultativ. 'n mod e#pres statul i asum obligaia de a restitui doar mprumuturile cu termen. )l poate ns s ramburseze i mprumuturile perpetue fr a fi ns obligat la acesta. Din punct de vedere al momentului rambursrii putem distinge mprumuturile care se restituie integral la o scaden unic i mprumuturi care se ramburseaz pe un anumit interval de timp. 'n practic se nt$lnesc mai multe modaliti de rambursare a mprumuturilor publice% ,. pe calea anuitilor. 0. prin tragere la sori. 4. prin rscumprare la burs. ,. &ambursarea mprumuturilor prin anuiti const n aceea c ncep$nd cu al doilea sau al treilea an de la contractare statul ncepe s ac+ite pe l$ng dob$nzi i o parte din suma datorat. -ceast modalitate se utilizeaz atunci c$nd statul are un numr mic de creditori. -nuitile pot fi constante adic egale pe toat perioada creditului sau inegale, respectiv progresive sau regresive. 0.1$nd mprumutul de stat a fost contractat de la un numr mare de creditori statul folosete pentru rambursarea acestuia varianta tragerilor la sori. 'n momentul lansrii mprumuturilor statul stabilete valoarea titlurilor amortizabile n fiecare an prin tragere la sori. &ambursarea mprumuturilor prin anuiti i tragere la sori se utilizeaz n cazul creditului public cu termen. 4. 'mprumuturile pe termen lung precum i mprumuturile perpetue sunt rambursate de regul de ctre stat prin rscumprarea titlurilor de valoare ale acestora la burs. Prin acest procedeu mprumutul se poate restitui at$t la scaden, c$t i cu anticipaie atunci c$nd statul dispune de resurse financiare i evoluia cursului pe pia este n favoarea sa!.
4,

&ambursarea mprumuturilor publice se realizeaz de ctre stat prin intermediul resurselor financiare provenite din% a! fondul special de rambursare. b! veniturile curente ale e#erciiului bugetar. c! e#cedentele bugetare. Pe l$ng aceste modaliti de rambursare a mprumuturilor publice considerate ordinare, normale, practica financiar a consacrat i alte procedee de amortizare a datoriei publice cu caracter e#cepional. Dintre acestea menionm% ( intrarea statului debitor n incapacitatea de plat. ( deprecierea monetar. ( repudierea datoriei publice. 4.;. Noiuni -ene ale ! i,in# #ato ia !u"lic% Datoria public reprezint ansamblul resurselor financiare mobilizate cu titlu de mprumut de ctre autoritile publice centrale i locale i ali subieci de drept public de la diveri creditori, persoane fizice sau juridice, de pe piaa intern i/sau e#tern i rmase de rambursat la un moment dat. 'n &om$nia, #ato ia !u"lic% cuprinde totalitatea obligaiilor de natura datoriei publice guvernamentale i locale. +ato ia !u"lic% -u,e namental% se refer la totalitatea obligaiilor statului la un moment dat, provenind din finanrile rambursabile angajate pe baze contractuale sau garantate de :uvern prin Ministerul )conomiei i "inanelor. +ato ia !u"lic% local% cuprinde totalitatea obligaiilor unitilor administrativ(teritoriale, la un moment dat, provenind din finanrile rambursabile angajate pe baze contractuale sau garantate de ctre autoritile administraiei publice locale. 'n funcie de calitatea creditorilor, n unele ri se face deosebire ntre datoria public brut i datoria public net. +ato ia !u"lic% " ut% cuprinde valoarea total a efectelor publice, indiferent de deintorii acestora, iar #ato ia !u"lic% net% reprezint numai valoarea efectelor publice deinute de persoane fizice i juridice, altele dec$t cele de drept public. Diferena ntre datoria brut i cea net reprezint valoarea efectelor publice n care au fost plasate diferite fonduri aparin$nd statului. 'n funcie de piaa pe care se contracteaz mprumuturile, datoria public cunoate dou variante% ,. datoria public intern. 0. datoria public e#tern. &aportul dintre cele dou componente ale datoriei publice difer de la o ar la alta n funcie de gradul de dezvoltare economic. -stfel, rile dezvoltate ale lumii apeleaz ntr(o proporie cov$ritoare la surse interne pentru asigurarea ec+ilibrului financiar i ntr(o mic msur sau c+iar deloc la sursele e#terne. 'n sc+imb, rile n curs de dezvoltare, nedispun$nd de o economie competitiv pe plan internaional i de o pia financiar intern consolidat, cu o diversificat ofert de capital, sunt obligate s apeleze cu precdere la resurse e#terne. Dup termenul de restituire al sumelor, n cadrul datoriei publice, sumele e#igibile la termen scurt procurate pe baz de bonuri de cas, bonuri de tezaur, certificate de trezorerie!
40

poart denumirea de datorie flotant, iar cele e#igibile la termen mijlociu i lung procurate pe baz de obligaiuni, rente etc.! poart denumirea de datorie consolidat. )vident cu c$t datoria public a unei ri este scadent pe termen scurt cu at$t efortul financiar reclamat pentru rambursarea acesteia i plata dob$nzilor aferent este mai mare, iar posibilitile de procurare a resurselor financiare necesare mai reduse. De aceea ponderea pe care datoria public flotant, trebuie s o dein n totalul datoriei publice se impune a fi c$t mai redus posibil. 6ndiferent ns de nivelul su i de gradul de e#igibilitate, datoria public a oricrei ri poate fi analizat printr(o serie de indicatori, ce se pot structura n trei categorii% a! indicatori privind gradul de ndatorare a rii la un moment dat. b! indicatori privind efortul financiar public anual reclamat de datoria public. c! indicatori de structur ai datoriei publice. a! 6ndicatorii privind gradul de ndatorare a rii la un moment dat sunt% H absolui ( nivelul nominal al datoriei publice DP!. H relativi ( se determin ca raport ntre nivelul datoriei publice i volumul produsului intern brut E
DP !. P6@
DP DP / loc. = numar locuitori .

H medii ( e#prim datoria public pe locuitor

b! 6ndicatorii privind efortul financiar public anual reclamat de datoria public )fortul financiar public anual se concretizeaz n serviciul datoriei publice. -cesta cuprinde ansamblul c+eltuielilor viz$nd rambursarea datoriei propriu(zise, precum i plata dob$nzilor i comisioanelor aferente. 6ndicatorii specifici efortului financiar public anual sunt% H mrimea absolut a serviciului datoriei publice% *DP I DPflotant J D unde% *DP 3 serviciul datoriei publice. DP flotant ( datoria public flotant. D 3 cuantumul dob$nzilor. H mrimea medie pe locuitor a serviciului datoriei publice%
*DP / loc = *DP numar locuitori

H ponderea serviciului datoriei publice n produsul intern brut%

E *DP ,CC P6@
*DP ,CC 1p

H ponderea serviciului datoriei publice n totalul c+eltuielilor publice%

E

H ponderea serviciului datoriei publice n totalul c+eltuielilor bugetare%

E *DP ,CC 1b

H ponderea dob$nzilor n produsul intern brut%

44

D ,CC P6@

H ponderea dob$nzilor n totalul c+eltuielilor publice%

E D ,CC 1p

c! 6ndicatorii de structur ai datoriei publice sunt% H ponderea datoriei interne n totalul datoriei publice%
E D6 ,CC DP D) ,CC DP

H ponderea datoriei e#terne n totalul datoriei publice%

E

H ponderea datoriei flotante n totalul datoriei publice%

E DPflotant ,CC DP

H ponderea datoriei consolidate n totalul datoriei publice%

E DPconsolidat ,CC DP

H ponderea serviciului datoriei publice e#terne n serviciul datoriei publice%

E *DP) ,CC *DP

H ponderea serviciului datoriei publice interne n serviciul datoriei publice%

E *DP6 ,CC *DP

CAPITOLUL ?I BU1ETUL +E 0TAT A.1. Coninutul &i ca acte i'ticile "u-etului #e 'tat @ugetul de stat este o categorie fundamental a tiinei finanelor la definirea creia concur urmtoarele abordri% +in !unct #e ,e#e e !olitic, bugetul reprezint e#presia opiunilor guvernului n domeniile sale de competen, determinate de factori precum doctrina politic a partidului de guvernm$nt, atitudinea opoziiei, puterea revendicativ a diverselor grupuri de presiune, conjunctura economic, situaia internaional, etc. +in !unct #e ,e#e e fo mal, bugetul prezint documentul program n care sunt nscrise anual mrimea i structura veniturilor i c+eltuielilor din cadrul economiei publice. Aeniturile sunt grupate dup caracterul lor fiscal sau nefiscal! i dup sursa de provenien. 1+eltuielile se
47

nscriu dup destinaia pe care o capt pe domenii de activitate, ramuri sau subramuri! i dup coninutul lor economic c+eltuieli de personal, c+eltuieli materiale i servicii, c+eltuieli de capital etc.!. +in !unct #e ,e#e e :u i#ic, bugetul este actul prin care se prevd i se aprob prin lege veniturile i c+eltuielile anuale ale statului i ale altor entiti de drept public. *e desprind, de aici, urmtoarele t %'%tu i ale "u-etului% a! caracterul de previziune, acesta prezent$ndu(se ca un tablou evaluativ i comparativ al veniturilor i c+eltuielilor publice. b! caracterul de autorizare, acesta fiind actul prin care puterea e#ecutiv este mputernicit de puterea legislativ s perceap anumite venituri i s le c+eltuiasc n acord cu prevederile legale. c! caracterul anual, anul bugetar fiind considerat cel mai potrivit interval pentru a previziona i urmri e#ecuia indicatorilor bugetari. +in !unct #e ,e#e e al coninutului economic , bugetul de stat reprezint relaii economice sub form bneasc ce iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut n legtur cu ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului. )l apare ca un dublu sistem de flu#uri financiare% flu#uri financiare de mobilizare a resurselor financiare publice i flu#uri financiare de repartizare ce se degaj n procesul de gestionare a acestor resurse. Prin intermediul bugetului, un segment important din P6@ este inclus n procesul de planificare la nivel macroeconomic. 'n economiile moderne bugetul nu mai reprezint doar un simplu document n care se nscriu veniturile i c+eltuielile aprobate ale statului pentru o perioad de ,0 luni, ci este un adevrat plan financiar la nivel macroeconomic. @ugetul de stat constituie un instrument de previziune at$t pe termen scurt, ca urmare a dimensionrii veniturilor i c+eltuielilor pe o perioad de un an, c$t i pe termen mediu, prin elaborarea bugetelor program, n special pentru c+eltuielile de investiii. 'n practica rilor cu economie de pia, n afara bugetului de stat n forma sa clasic, se ntocmete i un "u-et al economiei naionale sau "u-et economic. 'n legtur cu coninutul i utilitatea acestuia pot fi remarcate c$teva caracteristici care l difereniaz de bugetul de stat% ( "u-etul economic e'te un in,enta al tutu o e'u 'elo 'ociet%ii at$t publice c$t i private! i al destinaiei acestora pentru anul e#pirat, urmat de previziuni pentru anul urmtor. ( "u-etul economic e'te conce!ut ca un an'am"lu #e contu i naionale care descriu pentru anul n curs i pentru anul urmtor previziunile cu privire la producia, repartiia i consumul produsului intern brut i, implicit, cu privire la formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat. ( bugetul economic nu a e !ute ea #e le-e, prevederile sale nu devin imperative, ci servete numai ca fundament al msurilor de intervenie a statului n economie. De aceea el nu poate substitui bugetul de stat, ci ofer numai informaii care pot fi utilizate de guvern n stabilirea coordonatelor politicii sale. 1u ajutorul acestui instrument guvernul i poate forma o imagine asupra efectelor directe i indirecte produse n economie prin aplicarea unor msuri care vizeaz creterea economic. 2a nivelul fiecrui stat se elaboreaz mai multe categorii de bugete corelate ntre ele care alctuiesc un sistem. 0i'temul "u-eta reprezint ansamblul bugetelor ntocmite ntr(o ar, relaiile de interdependen e#istente ntre componentele sale i ntre acestea i mediul e#tern, precum i metodele, procedeele i instituiile prin intermediul crora se pun la dispoziia autoritilor publice
49

centrale i locale! resursele financiare necesare realizrii obiectivelor de dezvoltare economic i social a rii. *tructura sistemului bugetar al unui stat este determinat de structura organizatoric a acestuia. 'n statele de tip unitar e#ist un sistem bugetar organizat n dou trepte niveluri!% bugetul administraiei centrale de stat i bugetele locale corespunztoare unitilor administrativ(teritoriale cu personalitate juridic. @ugetul administraiei centrale denumit i buget de stat, buget ordinar sau general! este alimentat din principalele impozite i ta#e, suplimentate, dac este cazul, prin intermediul mprumuturilor publice. Din acest buget se finaneaz obiective i activiti de interes naional i strategic. @ugetele locale sunt alimentate cu resurse pe seama veniturilor proprii impozite i ta#e locale, venituri din e#ploatarea ntreprinderilor i domeniilor care aparin administraiei locale etc.! dar i prin transferuri de la bugetul de stat i c+iar din mprumuturi publice. Din aceste bugete sunt finanate o serie de servicii publice de interes local. *istemul bugetar )n 'tatele #e ti! fe#e al este organizat n trei trepte i cuprinde% bugetul federaiei, bugetele statelor provinciilor, landerelor, cantoanelor sau regiunilor! membre ale federaiei i bugetele locale. 0i'temele "u-eta e #in uniunile #e 'tate prezint o particularitate aparte, datorit faptului c uniunea este format printr(o asociere de state, care nu presupune apariia unui nou stat, uniunea fiind fundamentat pe regula de agregare, nu i pe cea de integrare juridic. 1a atare, fiecare stat membru unitar sau federal! are propriul su sistem bugetar, care devine subsistem al sistemului bugetar unional, iar la nivel unional supranaional! se ntocmete bugetul uniunii. 'ntre bugetul uniunii i celelalte ansambluri bugetare e#ist cone#iuni n ambele sensuri. @ugetul comunitii este alimentat pe baza unor resurse proprii ta#e vamale, prelevri agricole, o cot parte din ta#a pe valoarea adugat ncasat n statele membre! dar i prin contribuia statelor membre stabilit prin procedura bugetar anual n funcie de produsul naional brut al fiecrui stat. Din bugetul uniunii se finaneaz c+eltuielile implicate de funcionarea i ntreinerea autoritilor unionale, implementarea de politici agrare, structurale, sociale, interne i e#terne, diverse programe de preaderare i de lrgire a uniunii. &epartizarea veniturilor i c+eltuielilor ntre verigile sistemului bugetar, n fiecare stat, se face n funcie de modul n care au fost delimitate atribuiile ntre autoritile centrale i cele locale. -ceast delimitare nu este definitiv i evolueaz n timp i spaiu, tendina ce se manifest fiind aceea de descentralizare i lrgire a competenelor organelor locale, dei, ca e#cepie, pot aprea i fenomene inverse. >n Rom*nia, aa cum precizeaz legea finanelor publice, constituirea i gestionarea resurselor financiare publice se realizeaz ! int =un 'i'tem unita #e "u-ete, care include% ( bugetul de stat. ( bugetele locale. ( bugetului asigurrilor sociale de stat. ( bugetelor fondurilor speciale. ( bugetul trezoreriei statului. ( bugetelor instituiilor publice autonome. ( bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz.
4;

bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii. bugetul fondurilor provenite din credite e#terne contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dob$nzi i alte costuri se asigur din fonduri publice. ( bugetul fondurilor e#terne nerambursabile. -cest sistem unitar i corelat de fonduri constituie bugetul general consolidat, rezultat prin eliminarea transferurilor ntre bugetele componente i prin care se dimensioneaz i se compar, la nivelul unui an, veniturile i c+eltuielile statului, precum i a celorlalte instituii publice. 'n doctrina economic de specialitate e#istent o concordan de opinii potrivit creia bugetul ndeplinete trei roluri% ,. rolul alocativ. 0. rolul redistributiv. 4. rolul de reglare a vieii economice. ,. &olul alocativ rezult din nsi natra statului care n mod tradiional i asum sarcina finanrii serviciilor publice. @ugetul general consolidat reflect n partea sa de c+eltuieli tocmai modul de alocarea a resurselor fiecrui an sau c+iar a resurselor utilizate pentru finanarea unor aciuni multianuale. 0. &olul redistributiv al bugetului este pus n eviden tocmai de natura lui specific, respectiv aceea de instrument ce reflect at$t relaii de mobilizare a resurselor c$t i relaii de repartizare a acestora. @ugetul este instrumentul prin intermediul cruia se redistribuie o parte a produsului intern brut ntre sectoare ale economiei, ntre diferitele categorii sociale, ntre persoanele fizice i juridice. &edistribuirea se realizeaz at$t prin intermediul impozitelor i ta#elor, c$t i a c+eltuielilor bugetare. 4. &olul de reglare a vieii economice pe care(l joac bugetul rezult din caracterul su de lege prin intermediul creia :uvernul i urmrete ndeplinirea obiectivelor de politic economic. &eglarea activitii economice cu ajutorul bugetului se poate asigura prin utilizarea celor trei componente ale acestuia, respectiv veniturile, c+eltuielile i soldul bugetar. A... P inci!iile "u-eta e Pentru ca procedurile dreptului bugetar naional s asigure realizarea obiectivelor politicii guvernamentale n materie este necesar ca procesul comple# al elaborrii i e#ecutrii bugetului s se deruleze n conformitate cu anumite principii. )laborate la nceputul secolului al K6K(lea, aceste principii au ca scop organizarea i asigurarea unei gestiuni bugetare eficiente i riguroase a finanelor publice, precum i facilitarea procesului de autorizare i control al Parlamentului asupra activitii :uvernului n domeniul finanelor publice. 'n ara noastr, conform 2egii privind finanele publice la baza elaborrii i e#ecutrii bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale stau% ,. Principiul anualitii. 0. Principiul universalitii. 4. Principiul unitii bugetare.
4>

( (

7. Principiul neafectrii veniturilor bugetare. 9. Principiul specializrii bugetare. ;. Principiul ec+ilibrului bugetar. >.Principiul publicitii bugetului. 5nele dintre principiile enunate i(au pierdut n prezent, n mare msur, semnificaia pe care o aveau la un moment dat n perioada n care ele s(au impus iar altele au fost adaptate noilor concepii privind rolul finanelor publice n epoca contemporan. A...1. P inci!iul anualit%ii "u-etului P inci!iul anualit%ii "u-etului este prima regul bugetar aplicat n practic i vizeaz dou aspecte% perioada de timp pentru care se ntocmete i aprob bugetul i perioada n care se ncaseaz veniturile i se efectueaz c+eltuielile nscrise n autorizaia dat :uvernului de ctre Parlament. -cest principiu a fost impus iniial din considerente de natur politic, n special pentru asigurarea eficienei controlului parlamentar asupra gestiunii financiare a :uvernului dar i din motivaii te+nice, evaluarea veniturilor i c+eltuielilor pe perioade mai scurte de timp reflect$nd mai e#act posibilitile i necesitile financiare ale statului, mai ales n condiii de instabilitate economic. 'n prezent tot mai muli specialiti susin necesitatea renunrii la principiul anualitii i trecerea la adaoptarea unor bugete multianuale sau plurianuale. Principalul argument n susinerea acestei teorii este reprezentat de e#istena ntr(o proporie din ce n ce mai important a c+eltuielile de investiii, care necesit pentru nfptuire perioade mai lungi de timp. 'n mai multe ri aceast teorie i(a gsit aplicabilitatea parial. 1+iar i n &om$nia legea privind finanele publice prevede ca la fundamentarea indicatorilor bugetari s stea proiecii sau previziuni ale cadrului macroeconomic pentru un orizont viitor de timp de 4 ani. Pe plan mondial prevaleaz, ns, soluia elaborrii i aprobrii bugetului pentru o perioad de ,0 luni. De regul bugetul este elaborat i aprobat pentru o perioad de ,0 luni. -nul bugetar poate s coincid sau nu cu anul calendaristic. De e#emplu n ri cum sunt% -ustria, @elgia, "rana, -rgentina, @razilia, :ermania etc. anual bugetar coincide cu cel calendaristic. 'n alte ri aceast suprapunere nu e#ist i e#erciiul bugetar se deruleaz n intervalul% ( , aprilie 3 4, martie Marea @ritani, Daponia, 6ndia etc.!. ( , iulie 3 4C iunie *uedia, -ustralia etc.!. ( , octombrie 3 4C septembrie *5-!. "actorii care influeneaz data nceperii anului bugetar sunt% ( caracterul economiei. ( nivelul de dezvoltare al acesteia. ( programul de lucru al Parlamentului. ( tradiia, etc. 5neori, e#erciiul bugetar depinde i de activitatea ramurilor care asigur cea mai mare parte din veniturile bugetare. De e#emplu, o ar cu un pronunat caracter agricol este obligat s
4?

atepte ntocmirea proiectului de buget p$n n momentul n care se poate estima recolta, deoarece resursele financiare ale statului provin n principal din veniturile realizate de agricultur. 'n practica financiar apar frecvent situaii c$nd unele venituri aferente anului bugetar nu pot fi ncasate p$n la finele acestuia, sau unele c+eltuieli angajate n anul respectiv nu pot fi lic+idate dec$t n anul urmtor. Fperarea veniturilor i c+eltuielilor restante ridic problema dac ele trebuie incluse n rezultatele e#ecutrii bugetului anului n care au fost prevzute sau a celui n care au fost realizate. Pentru soluionarea acestei probleme, n practic, s(au adoptat #ou% 'i'teme !ent u e8ecuia #e ca'% a "u-etului% a! sistemul de gestiune 3 presupune ca la finele anului bugetar contul de e#ecuie bugetar s se nc+eie automat, iar veniturile nencasate i c+eltuielile neefectuate s se reflecte n contul bugetar al anului n care se realizeaz. 1u alte cuvine sistemul de gestiune interzice reportarea creditelor bugetare de la un e#erciiu la altul. b! sistemul de e#erciiu ( presupune e#istena unei perioade de 4/; luni de la e#pirarea anului bugetar p$n la nc+eierea contului de e#ecuie bugetare, timp n care continu s se ncaseze venituri i s se efectueze c+eltuieli. )#erciiul bugetar se prelungete astfel la ,9 sau ,? luni dup caz. 8oate veniturile i toate c+eltuielile sunt nregistrate n contul de e#ecuie bugetar aferent anului pentru care au fost aprobate. 1el mai utilizat este sistemul de gestiune care este mai practic, dar mai puin e#act. *istemul de e#erciiu este mai riguros, dar prezint i unele dezavantaje% funcionarea temporar a dou bugete. nt$rzierea nc+eierii bugetului. temporizarea efectelor controlului. 'n &om$nia anul bugetar coincide cu cel calendaristic, iar pentru e#ecuia de cas a bugetului se utilizeaz sistemul de gestiune. A..... P inci!iul uni,e 'alit%ii "u-etului P inci!iul uni,e 'alit%ii bugetului presupune ca toate veniturile i toate c+eltuielile s figureze n buget cu sumele lor totale sau globale, fr vreo compensare ntre ele. 'nfptuirea acestui principiu necesit respectarea a dou reguli complementare% regula produsului brut noncompensrii! i regula nonafectrii veniturilor. -ceast regul confer bugetului caracter <brut=, adic nscrierea veniturilor i c+eltuielilor n sume globale sau brute, scopul principal fiind acela de a facilita controlul financiar. 1+iar i n situaii n care obinerea unor venituri bugetare presupune efectuarea prealabil a unor c+eltuieli, principiul universalitii interzice nscrierea n buget numai a soldului dintre acestea. @ugetul de stat elaborat n forma cerut de acest principul permite analiza corelaiilor e#istente ntre diferite categorii de venituri i c+eltuieli aferente acestora, precum i cunoaterea volumului total al c+eltuielilor de efectuat i al veniturilor de ncasat. 'n practic cerinele principalului universalitii nu se mai respect riguros i s(a trecut la elaborarea unor bugete <mi#te=, n care veniturile i c+eltuielile unor instituii figureaz cu sumele lor globale, iar alte numai cu soldul dintre acestea.
4B

'n &om$nia legea privind finanele publice precizeaz faptul c veniturile i c+eltuielile se nscriu n buget n totalitate n sume brute. A.../. P inci!iul unit%ii "u-eta e -cest principiu presupune ca toate veniturile i c+eltuielile statului s fie reflectate n sumele lor totale, dar ntr(un singur document. *ub aspect financiar, aplicarea unei asemenea reguli d o imagine mai clar a situaiei financiare a statului, deoarece citirea unui singur document face mai uor de neles proveniena veniturilor, destinaia c+eltuielilor ca i faptul dac veniturile acoper sau nu c+eltuielile. *ub aspect politic, un buget unitar, ofer posibilitatea e#aminrii de ctre corpul legislativ a politicii financiare de ansamblu promovat de guvern i pe care poate s i(o nsueasc sau nu. -cest principiu a fost adaptat cerinelor contemporane n materie, n special prin acceptarea unor derogri care favorizeaz operaiunea de <debugetizare=. Debugetizarea este scoaterea n afara bugetului a anumitor categorii de c+eltuieli, n special de investiii, i acoperirea acestora din surse alternative generate n special de nc+eierea i derularea unor parteneriate public(private!. 'n plus, ca i abateri de la unitatea bugetar, se nt$lnesc n practic o serie de bugete dintre care menionm% a! bugetele ane#e. b! bugetele autonome. c! bugetele e#traordinare. d! conturile speciale de trezorerie. De asemenea nclcri practice ale acestui principiu constituie i aprobarea unor legi bugetare rectificative anuale. a! @ugetele ane#e sunt distincte de bugetul general al statului, votate separat de Parlament i supuse controlului puterii legislative. 'n bugetele ane#e se nscriu de regul veniturile i c+eltuielile unor instituii publice i ale unor ntreprinderi industriale proprietate de stat i care nu au n mod obligatoriu personalitatea juridic. @ugetele ane#e sunt corelate cu bugetul general al statului prin aceea c soldul lor figureaz la partea de venituri sau de c+eltuieli a bugetului de stat n funcie de e#cedentul sau deficitul bugetului ane#e!. b! @ugetele autonome sunt elaborate de ntreprinderile publice cu personalitate juridic i cu larg autonomie funcional, de instituii publice din sfera administraiei de stat, precum i de anumite servicii publice de e#emplu% sociale, culturale, financiare etc.!. 1ea mai important i reprezentativ categorie de bugete autonome o reprezint bugetele locale, ce sunt aprobate de reprezentanii alei ai unitilor administrativ(teritoriale i sunt supuse reglementrilor n materie de control bugetar. @ugetele locale sunt corelate cu bugetul de stat n msura n care primesc de la acesta subvenii i alte transferuri. c! @ugetele e#traordinare sunt bugete distincte de cele ordinare n care se nscriu veniturile i c+eltuielile considerate e#cepionale, ocazionale de situaii deosebite. 'n practic bugetele e#traordinare au fost elaborate i aprobate n special pentru a masca dificultile financiare ale statului sau destinaiile reale spre care sunt orientate resursele financiare.
7C

Pentru c ncalc principiile contabilitii naionale, :uvernele au renunat n prezent la ntocmirea unor bugete e#traordinare. d! 1onturile speciale de trezorerie evideniaz ncasri ce nu reprezint un venit propriu(zis pentru bugetul de stat i pli care nu au caracter definitiv. -ceste instrumente financiare au caracterul unor <conturi n ateptare=. 2egile rectificative anuale se aprob n msura n care pe parcursul e#ecuiei bugetare intervin modificri importante ntre veniturile i c+eltuielile previzionate i cele realizate. 'n &om$nia e#ist o multitudine de bugete elaborate i aprobate la nivel central i local n funcie de specificul economiei noastre ceea ce face ca unitatea bugetar s nu fie respectat n sensul su clasic. A...;. Neafecta ea ,enitu ilo "u-eta e )ste principalul care presupune ca veniturile odat ncasate la buget s se depersonalizeze astfel nc$t veniturile n totalitatea lor s fie utilizate pentru acoperirea tuturor c+eltuielilor. -cest principiu interzice ca un anumit venit s fie special afectat acoperirii unei anumite c+eltuieli. -ceasta deoarece nu se poate realiza o concordan deplin ntre mrimea unui venit i nivelul c+eltuielilor ce urmeaz a fi finanate pe seama acestuia. 'n practic se nregistreaz frecvente abateri i de la acest principiu. -baterile de la principiul unitii constituie n acelai timp i nclcri ale principiului neafectrii veniturilor. 8otui, cea mai reprezentativ abatere de la cerinele acestui principiu este aceea a e#istenei i funcionrii fondurilor speciale e#trabugetare de e#emplu% fondul special al drumurilor publice!. A...4. P inci!iul '!eciali$% ii "u-eta e Punerea n aplicare a acestui principiu se realizeaz prin intermediul clasificaiei bugetare care este o sc+em unitar de grupare a veniturilor i c+eltuielilor bugetare dup anumite criterii. )a trebuie s fie suficient de simpl i clar pentru a putea fi uor neleas i aplicat i s ofere informaii cu privire la sursa de provenien a veniturilor, destinaia c+eltuielilor i instituiile publice prin care se realizeaz acestea. 5tilizarea ei este obligatorie pentru toate instituiile publice, at$t n faza de proiectare i aprobare a bugetului, c$t i n cea de e#ecuie i nc+eiere a acestuia. -sigurarea bunului mers al activitii bugetare a impus o anumit suplee n aplicarea principiului specializrii, concretizat ntr(o serie de e#cepii de la regula general% transferuri de credite. viramente de credite. credite globale. fonduri speciale secrete! la dispoziia :uvernului. A...A. P inci!iul ec7ili" ului "u-eta 'n accepiunea sa clasic acest principiu presupunea ca veniturile ordinare totale s acopere integral volumul c+eltuielilor publice ale perioadei. -nualitatea i ec+ilibrul bugetului erau indisolubil legate av$nd drept rezultat ec+ilibrul bugetar anual, considerat drept <principiul de aur al gestiunii bugetare=. )c+ilibrul bugetar presupune at$t elaborarea unor bugete balansate, c$t i pstrarea ec+ilibrului pe perioada de e#ecuie a bugetului.
7,

-cest principiu a fost treptat abandonat, at$t sub impulsul teoreticienilor, c$t mai ales sub impactul economiei reale care nu asigura un randament fiscal suficient pentru acoperirea c+eltuielilor publice anuale. Drept consecin multe ri au renunat la aplicarea sa n practic, guvernele elabor$nd i prezent$nd Parlamentului spre aprobare bugete deficitare. 'n ara noastr, se consider ca legislaia bugetar s prevad i posibilitatea administrrii unui buget deficitar. -coperirea deficitului bugetar se va realiza prin mprumuturi pe termen scurt, mijlociu i lung de la bnci, case de economii, prin lansarea de obligaiuni de stat bonuri de tezaur!, at$t pe pia intern c$t i pe pia e#tern. A...B. P inci!iul !u"licit%ii Publicitatea bugetului presupune ca dup supunerea proiectului de buget dezbaterii parlamentare, i dup aprobarea bugetului, acesta s fie publicat spre a fi adus la cunotina opiniei publice. Publicitatea bugetului se realizeaz prin mass(media pres, radio, televiziune etc.!, at$t n faza de ntocmire, c$t i n faza de aprobare i e#ecuie a bugetului de stat. 1ifrele bugetului sunt comentate cu prilejul dezbaterilor parlamentare, nu numai n slile de edine ale organelor legislative, ci i n pres, radio(tv .a. Dup aprobarea legii bugetare aceasta este dat publicitii n Monitorul Fficial. 'n plus, mersul e#ecuiei bugetare este publicat trimestrial. *unt date publicitii informaii at$t despre bugetul de stat i bugetele locale, c$t i despre bugetele ane#, bugetele e#traordinare, fondurile speciale, bugetele regiilor autonome etc. Publicarea de informaii cu privire la bugetul de stat constituie o necesitate nu numai pe plan intern, dar i pe plan e#tern. "orma n care bugetul este prezentat publicului larg trebuie s fie simpl, clar i concis pentru a putea fi accesibil i nespecialitilor. -ceast cerin nt$mpin ns n practic dificulti ca urmare a volumului mare de documente bugetare, comple#itii clasificaiilor bugetare i frecventelor abateri de la principiile bugetare. CAPITOLUL ?II PROCE0UL BU1ETAR B.1. Coninutul( eta!ele &i ca acte i'ticile ! oce'ului "u-eta *ub aspectul coninutului, procesul bugetar reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de instituiile abilitate ale statului n scopul concretizrii politicii financiare aplicat de autoritatea guvernamental. Fpt$nd n cadrul politicii economico(financiare pentru un anumit volum i structur de bunuri i servicii publice educaie, cultur, ordine publice, ocrotirea sntii etc.! distribuite prin reeaua instituiilor publice, autoritatea guvernamental este mputernicit prin 1onstituie i prin legi specifice s pun n micare comple#ul mecanism de producere i distribuire a bunurilor i serviciilor necesare cetenilor. Derularea procesului bugetar presupune e#istena unor resurse financiare i alocarea lor n scopul furnizrii ctre populaie a bunurilor i serviciilor publice.
70

6nstrumentul n care i gsesc reflectarea toate resursele financiare ale statului, dar i toate c+eltuielile publice este reprezentat de bugetul general consolidat. *e impune, aadar, e#istena cadrului juridic care s reglementeze pe de o parte categoriile i nivelul impozitelor, ta#elor i contribuiilor percepute de la persoanele fizice i juridice, iar pe de alt parte destinaiile spre care pot fi orientate alocaiile bugetare n vederea furnizrii bunurilor i serviciilor publice. )tapele consecutive ale procesului bugetar se refer la% ,. )laborarea proiectului de buget. 0. -probarea bugetului. 4. )#ecuia bugetului. 7. 'nc+eierea e#ecuiei bugetului. 9. 1ontrolul e#ecuiei bugetului. ;. -probarea e#ecuiei bugetului. Dincolo de unele particulariti care pot e#ista ntr(o ar sau alta generate de nivelul de dezvoltare a democraiei i de e#periena acumulat n domeniul finanelor publice, procesul bugetar prezint o serie de caracteristici comune care i confer trsturile specifice unui proces% a! are caracter decizional ( aceasta deoarece este rezultatul aciunilor de alocarea a unor resurse bugetare limitate n raport cu nevoile societii pentru bunuri i servicii publice. *tabilirea destinaiilor spre care sunt alocate resursele financiare este rezultanta procesului de identificare, cuantificare i ierar+izare a nevoilor sociale. b! are caracter democratic ( pentru c n cursul derulrii sale se manifest at$t atributele statului de drept ntre care cel al separaiei puterilor n stat, c$t i posibilitatea impunerii intereselor economice i sociale ale diferitelor grupuri de ceteni care dein majoritatea politic de decizie. c! este preponderent politic ( pentru c opiunea pentru un anumit tip de politic economic n general i de politic financiar i monetar n special, toate reflectate n coninutul bugetului, reprezint un act specific deciziei politice a forelor majoritare n Parlament. 2a r$ndul lor, forele publice majoritare reprezint n forul legislativ interesele grupurilor sociale i profesionale care le( au acordat votul la desemnarea Parlamentului. Fpt$nd pentru un anumit tip de politic fiscal i pentru anumite direcii de alocare a resurselor, forele publice majoritare care decid asupra bugetului adopt evident o decizie de ordin public. d! este un proces cu continuitate ciclic ( pentru c etapele sale sunt precizate prin legi specifice cu stabilirea termenelor concrete de derulare i finalizare a fiecrei faze, n conformitate cu principiile anualitii i publicitii bugetului. e! este un proces de larg impact public cu implicaii la nivel macro i microeconomic ce se manifest at$t n plan social, c$t i economic ( fundamentarea bugetului este o aciune esenial a procesului de macrostabilizare economic, prin rolul su, bugetul e#ercit$nd influene asupra tuturor componentelor mi#ului de politici guvernamentale, transmi$nd influene asupra economiei naionale n ansamblu c$t i asupra comportamentelor economice i sociale ale firmelor i indivizilor. B... In'tituii cu at i"uii )n eali$a ea ! oce'ului "u-eta )n % ile cu economie #e !ia%

74

8ranspunerea n practic a etapelor procesului bugetar, n rile democratice, se realizeaz prin intermediul instituiilor publice specifice statului de drept. 1aracteristica fundamental a sistemului instituional public o reprezint pe de o parte separarea pe orizontal n subsisteme componente a instituiilor din cadrul celor trei puteri n stat legislativ, e#ecutiv i judectoreasc! i pe de alt parte subordonarea pe vertical a instituiilor componente ale fiecrui subsistem. -cest mod de organizare i funcionare a instituiilor care particip la derularea procesului bugetar asigur evitarea abuzului de putere din partea uneia sau alteia dintre entitile n cauz. B...1. Ela"o a ea ! oiectului #e "u-et 'n general, proiectul bugetului de stat este elaborat de puterea e#ecutiv guvern! prin subsistemul instituiilor publice aflate n subordinea acestuia. 2a elaborarea proiectului de buget se au n vedere obiectivele programului de guvernm$nt al partidului coaliiei de partide! care dein majoritatea parlamentar i analizele efectuate de Ministerul )conomiei i "inanelor sau de alte organe de specialitate cu privire la% evoluia economiei, factorii care au determinat sau pot genera sc+imbri n mrimea i structura veniturilor i c+eltuielilor bugetare etc. Pornindu(se de la aceste obiective se pune problema stabilirii concordanei ntre necesarul de resurse bugetare c+eltuieli! i posibilitile de acoperire ale acestora. De regul, necesarul de resurse bugetare este mai mare dec$t posibilitile de acoperire a acestora. Pentru realizarea acestei concordane se impune ajustarea obiectivelor programului guvernamental n raport cu constr$ngerile de natur financiar. 'n Rom*nia, elaborarea proiectului de buget este un atribut al organelor e#ecutive ale statului 3 :uvernul, ministerele, alte organe centrale ale administraiei publice centrale de stat. -tribuiile de elaborare, finalizare i prezentare ctre :uvern a proiectului de buget le are Ministerul )conomiei i "inanelor care mpreun cu instituiile de prognoz, cu @anca /aional, cu ordonatorii principali de credite stabilete pe baza programului de guvernare premizele de la care se pornete n elaborarea proiectului de buget. -ceste premize se refer la indicatorii macroeconomici pe baza crora se fundamenteaz proiectul de buget i la corelaiile dintre acetia i evoluiile din economie n scopul de a asigura n mod durabil at$t ec+ilibrul financiar, c$t i cel economic general. Dintre aceti indicatori menionm% ( evoluia produsului intern brut. ( rata inflaiei. ( nivelul fiscalitii. ( evoluia creditului intern. ( volumul finanrilor e#terne, etc. Datorit comple#itii deciziei bugetare, procesul de elaborarea a proiectului de buget este unul iterativ care presupune un sc+imb de informaii n dublu sens, respectiv spre i dinspre Ministerul "inanelor Publice. 'n ara noastr derularea procesului bugetar se realizeaz n concordan cu principiile teoretice i practice specifice acestui domeniu, potrivit prevederilor 1onstituiei i 2egii privind finanele publice.
77

Prin aceast din urm lege se reglementeaz un calendar bugetar care prevede termene precise pentru finalizarea fiecrei etape a elaborrii bugetului, precum i obligaiile stricte n sarcina entitilor publice implicate n acest demers. Potrivit acestui calendar bugetar fazele elaborrii bugetului sunt urmtoarele% ,. P$n la data de 4, martie a anului curent M"P elaboreaz mpreun cu alte instituii de profil prognoza indicatorilor macroeconomici pentru anul bugetar cruia i corespunde bugetul precum i pentru urmtorii trei ani. 0. P$n la data de , mai a anului curent M"P este obligat s nainteze :uvernului obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul corespunztor bugetului elaborat, dar i pentru urmtorii trei ani, mpreun cu limitele de c+eltuieli stabilite pentru fiecare ordonator principal de credite. 4. :uvernul aprob obiectivele amintite i limitele de c+eltuielile p$n la data de ,9 mai i apoi informeaz 1omisiile de buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra orientrii politici sale macroeconomice i a politicii n domeniu finanelor publice. 7. P$n la data de , iunie a fiecrui an M"P va transmite fiecrui ordonator principal de credite o scrisoare(cadru n care se precizeaz conte#tul macroeconomic n care se elaboreaz proiectul de buget, metodologia de ntocmire a acestuia i limitele de c+eltuieli care i(au fost aprobate. 9. 'n cazul n care apar modificri n conte#tul macroeconomic M"P propune :uvernului aprobarea modificrii limitelor de c+eltuieli dup care transmite aceast nou informai ordonatorilor principali de credite p$n la data de ,9 iunie. ;. Frdonatorii principali de credite au obligaia de a elabora proiectele lor de buget i de a le nainta la M"P mpreun cu ane#ele la acestea i cu estimrile pentru urmtorii trei ani p$n la data de ,9 iulie. >. M"P e#amineaz proiectele de buget primite i poart discuii cu ordonatorii principali de credite. 'n caz de divergen decizia final aparine :uvernului. 1a o finalitate a acestor flu#uri informaionale, ordonatorii principale de credite au obligaia de a depune la M"P proiectele lor finale de buget i ane#ele la acestea p$n la data de , august. ?. Pe baza tuturor acestor documente i a propriului su proiect de buget, M"P elaboreaz proiectul bugetului de stat i al legii bugetare anuale pe care le nainteaz spre aprobare :uvernului p$n la data de 4C septembrie a anului curent. Proiectul legi bugetului de stat este nsoit de un raport privind situaia macroeconomic a rii pentru anul urmtor, cruia i corespunde bugetul, precum i pentru viitorii trei ani. B. Dup nsuirea i aprobarea proiectului legii bugetare :uvernul nainteaz documentul spre aprobare Parlamentului cel mai t$rziu p$n la data de ,9 octombrie a fiecrui an. Proiectul bugetului de stat depus Parlamentului n vederea aprobrii cuprinde% ( la ,enitu i% estimrile anului, structurate pe capitole i subcapitole. ( la c7eltuieli, creditele bugetare, determinate de autorizrile coninute n legi specifice, at$t n structur funcional, c$t i n structur economic. ( deficitul sau e#cedentul, dup caz.

B..... A! o"a ea "u-etelo

79

Proiectele de buget naintate Parlamentului de ctre :uvern sunt supuse dezbaterii i aprobrii puterii legislative, etap a procesului bugetar care presupune% ( prezentarea de ctre eful e#ecutivului sau de ctre ministrul finanelor a proiectului de buget n Parlament. ( analiza proiectului de buget n comisiile parlamentare. ( concilierea amendamentelor modificrilor! propuse la proiectul de buget. ( aprobarea proiectului de buget n Parlament. ( sancionarea semnarea! bugetului aprobat de ctre eful statului. Dezbaterea i aprobarea proiectelor de buget n Parlament este influenat de modul de organizare al acestuia ( unicameral sau bicameral ( i de competenele n ceea ce privete formularea de amendamente la proiectul de buget. >n Rom*nia, modul de aprobare a fiecrei categorii de buget precum i organele abilitate n acest sens difer n raport de locul ocupat n ar+itectura sistemului bugetar, astfel% - bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul asigurrilor de omaj, bugetele creditelor e#terne contractate sau garantate de stat i bugetele fondurilor e#terne nerambursabile se aprob prin lege, de ctre Parlament. - bugetele instituiilor publice autonome se aprob prin acte normative speciale, de ctre organele abilitate n acest scop - bugetele instituiilor publice finanate parial prin fonduri bugetare se aprob prin lege, ca ane#e la bugetele ordonatorilor de credite - bugetele instituiilor publice finanate integral din fonduri bugetare se aprob de ctre ordonatorul de credite ierar+ic superior al acestora - bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri proprii se aprob de ctre organul de conducere al instituiilor publice, cu acordul ordonatorului de credite ierar+ic superior - @ugetul 8rezoreriei *tatului se aprob prin Lotr$re a :uvernului Dezbaterea i aprobarea proiectului bugetului de stat presupune parcurgerea urmtoarelor eta!e% a! proiectul bugetului de stat, la care este ane#at bugetul fondului de asigurri sociale de sntate, este depus la Parlament de ctre :uvern mpreun cu &aportul privind situaia economic i financiar a rii i proiecia acesteia n viitor, precum i cu proiectul legii bugetare anuale. b! aceste documente sunt e#aminate de comisiile permanente ale fiecrei camere ( 1omisia buget, finane, bnci, alte comisii interesate comisiile pe domenii! i de ctre 1ompartimentul te+nic(legislativ al celor dou 1amere. 1omisiile interesate i 1ompartimentul te+nic(legislativ comunic avizul lor, inclusiv amendamentele propuse, 1omisiei permanente de buget, finane, bnci. Dac amendamentele propuse mresc deficitul bugetar au loc analize i discuii cu reprezentani :uvernului pentru gsirea de soluii optime. c! 1omisiile permanente de buget, finane, bnci din cele dou camere dezbat proiectele i propunerile de amendamente i ntocmesc un &aport comun, aprobat prin vot, cuprinz$nd toate propunerile de amendamente precum i propunerea motivat pentru adoptarea celor dou proiecte 2egea bugetar i @ugetul de stat!, respingerea lor sau adoptarea cu modificri. d! dezbaterea celor dou proiecte n edin comun a celor dou camere la care particip i iniiatorul lor. reprezentantul :uvernului prezint constr$ngerile care au influenat elaborarea bugetului i &aportul privind situaia economico(financiar i proiecia ei n anul viitor. un
7;

raportor din partea comisiilor permanente prezint &aportul comun pe baza cruia are loc dezbaterea general. Dac n aceast faz se cere respingerea documentelor se supune la vot. *e trece, apoi, la cea de(a doua faz a dezbaterii ( dezbaterea pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole i alineate, dup caz, i pe ordonatori principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. e! aprobarea 2egii bugetare i a @ugetului de stat, ce se efectueaz pe baza votului de ansamblu al legii, care poate fi desc+is sau secret. f! promulgarea de ctre Preedintele &om$niei a legii adoptate de Parlament, urmat de publicarea ei n Monitorul Fficial. 'n ceea ce privete proiectele bugetelor locale, n termen de ma#imum 4C de zile de la intrarea n vigoare a 2egii bugetului de stat, acestea trebuie supuse aprobrii consiliilor locale, judeene i 1onsiliului :eneral al Municipiului @ucureti. Dup ce legile bugetare au fost adoptate de ctre Parlament i promulgate de Preedinte, acestea se public n Monitorul Fficial al &om$niei, moment n care ele devin operaionale. B.../. E8ecuia "u-eta % )#ecuia bugetar reprezint ansamblul operaiunilor care privesc ncasarea veniturilor i efectuarea propriu(zis a c+eltuielilor aprobate de ctre Parlament. *umele nscrise la partea de venituri sunt considerate limite minime de realizat cu e#cepia celor provenind din mprumuturi care sunt ma#ime de atins!, iar sumele nscrise la partea de c+eltuieli ( reprezent$nd creditele bugetare aprobate ( constituie limita ma#im ce nu poate fi depit. 'n practic se constat o separare a activitii de e#ecutare a veniturilor de cea de e#ecutare a c+eltuielilor, deoarece fiecare dintre ele folosesc instrumente i proceduri specifice. 1onducerea general a e#ecuiei bugetului este de competena :uvernului. &spunderea, ca organ de specialitate, revine Ministerului )conomiei i "inanelor pentru e#ecuia bugetului de stat! i organelor de specialitate ale administraiei publice locale pentru bugetele locale!. >n ceea ce ! i,e&te )nca'a ea ,enitu ilo , ea presupune parcurgerea urmtoarelor etape% a! 'n prima etap, a&e$a ea, se procedeaz la stabilirea obiectului impozabil se constat e#istena i se evalueaz materia impozabil!. b! 'n a doua etap, lic7i#a ea, se stabilete cuantumul impozitului datorat de persoana fizic sau juridic n funcie de materia impozabil i cotele legale de impunere. c! 'n cea de(a treia etap are loc emite ea titlului #e !e ce!e e, adic a dispoziiei n baza creia este autorizat perceperea impozitului sau ta#ei n contul bugetului de stat. d! 'n cea de(a patra etap, !e ce!e ea ! o! iu=$i'% a ,enitului "u-eta ( are loc ncasarea impozitului sau ta#ei n cuantumul i la termenul stabilit. 'n aceast etap este inclus i urmrirea silit care intervine atunci c$nd contribuabilii nu(i ac+it obligaiile bneti pe care le au fa de bugetul statului. Primele trei etape cad n sarcina organelor specializate ale Ministerului "inanelor, iar ultima este de competena serviciului trezoreriei care ncaseaz impozitele i ta#ele, de regul, prin intermediul unor ageni fiscali. 'n cadrul ! oce'ului #e e8ecuie al c7eltuielilo se parcurg urmtoarele etape% a! n prima etap( an-a:a ea, are loc asumarea obligaiei unui organism public de a plti o sum de bani determinat care izvorte dintr(un contract, +otr$re judectoreasc, decizie
7>

administrativ etc., ca urmare a unor livrri de mrfuri, prestri de servicii, e#ecutri de lucrri etc. -ngajarea are loc, de fapt, prin intermediul ordonatorilor de credite. b! n a doua etap, lic7i#a ea( are loc operaiunea prin care se verific realizarea serviciului sau furnizarea de mrfuri n favoarea statului i se stabilete mrimea datoriei plii!. c! cea de(a treia etap, o #onana ea, cuprinde operaiunile de emitere a dispoziiei prin care se admite lic+idarea i deci se dispune plata. d! n cea de(a patra etap are loc !lata ! o! iu=$i'%, i deci, stingerea obligaiilor statului fa de persoanele fizice sau juridice care au prestat servicii statului sau organelor sale. 8oate aceste operaiuni, potrivit reglementrilor interne ale statelor, cad n sarcina ordonatorilor principali minitri, similarii lor! sau a ordonatorilor secundari directori generali sau directori! dac le sunt delegate asemenea sarcini. )#ecuia de cas a bugetelor mai presupune i alte operaii cum sunt% supervizarea plilor i ncasrilor bugetare, gestiunea disponibilitilor bugetare, asigurarea informaiilor pentru nregistrarea n contabilitate a flu#urilor bugetare i ntocmirea rapoartelor periodice asupra ndeplinirii prevederilor bugetare. Potrivit reglementrilor rom$neti n vigoare, e#ecuia bugetar se nc+eie la 4, decembrie, aplic$ndu(se <sistemul de gestiune=. )#ecuia de cas a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat, a bugetului asigurrilor pentru omaj, a bugetelor locale i a bugetelor fondurilor speciale se realizeaz prin trezoreria statului sau prin unitile bancare, dup caz, pe baza normelor emise de Ministerul )conomiei i "inanelor. B...;. >nc7eie ea e8ecuiei "u-eta e )ste etapa urmtoare ncasrii veniturilor i efecturii c+eltuielilor pentru anul bugetar respectiv. -ceasta privete ntocmirea documentelor de nc+eiere a e#erciiului bugetar. Fperaiunea se reflect )n contul #e e8ecuie "u-eta % care e#prim e#cedentul sau deficitul bugetului la finele anului bugetar. Dup sistemul adoptat de fiecare stat sistem de e#erciiu sau de gestiune! contul de nc+eiere a e#erciiului bugetar are anumite particulariti. 'n sistemul de e#erciiu contul de e#ecuie reflect toate operaiunile care se refer la bugetul respectiv, c+iar dac ele se nfptuiesc n perioada urmtoare datei nc+eierii anului bugetar. *istemul prezint at$t avantaje, c$t i dezavantaje. Printre avanta$e menionm faptul c sunt evideniate rezultatele efective ale bugetului pentru anul la care se refer. Dintre dezavanta$e, se remarc faptul c, o perioad de timp 4M; luni! funcioneaz n evidene dou conturi, se urmresc venituri i se fac c+eltuieli pentru dou bugete unul pentru anul care a e#pirat i altul pentru anul care este n curs!. 'n sistemul de gestiune, operaiunile privind veniturile i c+eltuielile aferente anului nc+eiat dar care nu au fost efectuate p$n la finele anului bugetar se reporteaz n anul bugetar urmtor i se evideniaz ca atare. -cest sistem prezint avanta$ul c este mai simplu, dar are dezavanta$ul c nu red o situaie clar, a e#ecuiei reale a bugetului fiecrui an. Contul -ene al anul #e e8ecuie "u-eta % este actul care prezint veniturile i c+eltuielile bugetului pentru anul e#pirat ca i rezultatul definitiv e#cedent sau deficit! pentru acea perioad. -cest act se supune dezbaterii i aprobrii Parlamentului odat cu proiectul de buget pentru anul urmtor celui n curs.
7?

>n Rom*nia, dup nc+eierea e#erciiului bugetar, pe baza lucrrilor efectuate de organele sale de specialitate, :uvernul prezint Parlamentului spre deliberare i aprobare contu ile -ene ale anuale #e e8ecuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor fondurilor speciale. 1ontul general anual de e#ecuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de e#ecuie 'e a! o"% ! in le-e dup verificarea de ctre 1urtea de 1onturi. 1onturile anuale de e#ecuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale i ale ordonatorilor de credite cuprind% ( la venituri ( prevederi bugetare aprobate iniial, prevederi bugetare definitive, ncasrile realizate. ( la c+eltuieli ( credite aprobate iniial, credite definitive, pli efectuate. )#cedentul sau deficitul bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale se stabilete ca diferen ntre veniturile ncasate p$n la nc+eierea e#erciiului bugetar i plile efectuate p$n la aceeai dat. *e supune dezbaterii i aprobrii Parlamentului mpreun cu aceste conturi i contul -ene al al #ato iei !u"lice, care cuprinde contul operaiunilor n ar i n strintate, respectiv situaia datoriei publice interne i a datoriei publice e#terne directe a statului, precum i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i pentru credite e#terne primite de ctre alte persoane juridice. B...4. Cont olul e8ecuiei "u-eta e )#ecuia bugetar se nfptuiete de ctre e#ecutiv sub controlul unor organe mputernicite n acest sens. 'n raport de natura organelor care l e#ecut controlul poate fi politic, jurisdicional i administrativ. Cont olul !olitic este e#ercitat de ctre Parlament cu prilejul e#aminrii i aprobrii proiectului bugetului i a contului de e#ecuie bugetar, precum i pe parcursul e#ecuiei bugetului aprobat. :uvernul are obligaia de a prezenta periodic Parlamentului rapoarte cu privire la e#ecuia bugetului, iar acesta prin comisiile sale permanente sau prin comisii special constituite de anc+et, poate efectua aciuni de control i poate audia membrii :uvernului sau alte persoane care administreaz sau gestioneaz fonduri publice. Prin controlul politic se urmrete, n principal, respectarea de ctre e#ecutiv a prevederilor autorizaiei parlamentare n materie de buget i a modului n care au fost gestionate fondurile bugetare. Cont olul :u i'#icional este efectuat de un organism specializat, denumit 1urte de 1onturi care are ca principal sarcin controlul complet al e#ecuiei bugetului. Cont olul a#mini't ati, se refer, pe de o parte, la controlul e#ercitat de organele specializate ale Ministerului )conomiei i "inanelor, iar pe de alt parte, la controlul ierar+ic e#ercitat de ctre ordonatorii principali de credite asupra modului cum sunt consumate creditele bugetare de ctre subordonaii acestora. Dup momentul e#ercitrii sale controlul administrativ poate fi preventiv, concomitent sau posterior efecturii operaiilor bugetare.

7B

Cont olul ! e,enti, se e#ercit nainte de efectuarea operaiilor de e#ecuie ale veniturilor i c+eltuielilor bugetare i este cea mai eficient form a controlului bugetar, deoarece poate opri operaiile nelegale, neoportune sau neeficiente. Cont olul concomitent, efectuat n momentul plii mrfurilor ac+iziionate sau a serviciilor prestate, are o valoare limitat, deoarece se concentreaz asupra legalitii plii. 1+eltuiala fiind deja angajat, prin contractele nc+eiate, c+iar dac este neoportun sau neeficient, plata nu poate fi oprit, dac este legal datorat. Cont olul !o'te io ulterior sau postoperativ! urmrete identificarea cazurilor de nerespectare a legilor, a neregulilor n e#ecuia bugetului, stabilirea persoanelor vinovate i sancionarea acestora, recuperarea prejudiciilor aduse statului i prevenirea producerii n viitor a abaterilor de natura celor constatate. >n Rom*nia, controlul politic se e#ecut de ctre Parlament, controlul jurisdicional se realizeaz de ctre 1urtea de 1onturi, iar controlul administrativ se efectueaz de ctre Ministerul )conomiei i "inanelor i celelalte ministere agenii guvernamentale! i organe centrale. 'n privina contului general de e#ecuie bugetar, 1urtea de 1onturi efectueaz, la fiecare ordonator de credite, controlul privind legalitatea i realitatea datelor cuprinse n acest document. Pe baza criteriilor de performan stabilite n funcie de specificul fiecrui domeniu de activitate, 1urtea de 1onturi verific eficiena, eficacitatea i economicitatea programelor cu finanare bugetar, pronun$ndu(se n acelai timp asupra calitii gestiunii banilor publici la nivelul fiecrei instituii i pe ansamblul bugetului. &aportul de control privind contul de e#ecuie bugetar este naintat de 1urtea de 1onturi la Parlament, care l supune dezbaterii i aprobrii. B...A. A! o"a ea e8ecuiei "u-eta e Dup primirea raportului privind contul general anual de e#ecuie bugetar Parlamentul demareaz procedurile de dezbatere i aprobare. Mai nt$i raportul este e#aminat i aprobat de ctre 1omisiile reunite de buget, finane i bnci ale forului legislativ. Dup aceea contul de e#ecuie bugetar mpreun cu un raport asupra conte#tului macroeconomic din anul bugetar respectiv este prezentat n plenul Parlamentului. Din acest moment se trece la discutarea i aprobarea fiecrui articol al <2egii privind aprobarea contului de e#ecuie bugetar=, prilej cu care se pot propune i aproba modificri ale legislaiei fiscal(bugetare n concordan cu propunerile formulate de 1urte de 1onturi. Aotul final asupra <2egii privind aprobarea contului de e#ecuie bugetar= n plenul Parlamentului reprezint momentul nc+eierii procesului bugetar.

9C