05 Ia Course 5 MRV Fisc Ro 2012 2013

1/15/13
1
C
1 of 78 Reglement!ri contabile privind imobiliz!rile corporale ["] / R!zvan V. Musta#!
ONTABILITATE INTERNA$IONAL%

Reglement!ri contabile
privind imobiliz!rile
corporale
AST%ZI ....
Problematici analizate:
Elemente preliminare
Aspecte conceptuale privind IAS 16
Recunoa!terea activelor corporale
Evaluarea ini"ial# !i ulterioar# a acestor active
Derecunoa!terea imobiliz#rilor corporale
Prezentarea informa"iilor
Studii de caz
1/15/13
2
AST%ZI ....
Studii de caz
ELEMENTE PRELIMINARE
Problematica imobiliz#rilor corporale este tratat# la
le nivelul standardelor emise de c#tre IASB prin
intermediul IAS 16 Imobiliz!ri corporale
Evolu"ia acestui standard poate fi analizat# pe
parcursul a aproape trei decenii.
1/15/13
3
Evolu&ia IAS 16 Imobiliz!ri corporale:
n august 1980: primul proiect de expunere E 18
privind aceast# problematic#;
Martie 1982: a fost emis de c#tre IASC pentru
prima dat# IAS 16 intitulat n form# original#:
Property, Plant and Equipment
1 Ianuarie 1983: Data aplic#rii pentru prima dat# a
acestui standard.
n Mai 1992: se public# un nou proiect de
expunere E 43 privind acest standard;
Decembrie 1993: IASB emite forma revizuit# a
acestui standard, ca urmare a proiectului de
comparabilitate a situa!iilor financiare, asumat de
c#tre organismul interna"ional;
1 Ianuarie 1995: data de aplicare a formei
revizuite a IAS 16;
1/15/13
4
n 1998: IAS 16 a fost revizuit, ca urmare a
apari"iei IAS 36 Deprecierea activelor (iunie 1998);
1 Iulie 1999: data aplic#rii pentru prima dat# a noii
forme revizuite a IAS 16;
18 Decembrie 2003: IASB public# o nou# form#
revizuit# a IAS 16;
1 Ianuarie 2005: aplicarea noii forme a IAS 16;
La data de 22 Mai 2008: IAS 16 a fost revizuit din
nou, ca urmare a Proiectului de Dezvoltare a IFRS
2007;
1 Ianuarie 2009: data de la care se cere aplicarea
noii variante a IAS 16.
1/15/13
5
Aplicarea IAS 16 Imobiliz!ri corporale:
Acest standard este aplicabil contabiliz#rii
imobiliz#rilor corporale, cu urm#toarele excep&ii:
1. Imobiliz#rile corporale de"inute pentru vnzare,
ntruct ele constituie obiectul IFRS 5;
2. activele biologice aferente activit#"ilor agricole
acestea intr# n aria de aplicabilitate a IAS 41;
Aplicarea IAS 16 Imobiliz!ri corporale:
Acest standard este aplicabil contabiliz#rii
imobiliz#rilor corporale, cu urm#toarele excep&ii:
3. activele de explorare !i de evaluare constituie
obiectul IFRS 6 Explorarea "i evaluarea resurselor
minerale;
4. concesiunile minerale !i rezervele minerale:
petrol, gaze naturale, c#rbune, resurse naturale
neregenerabile.
1/15/13
6
AST%ZI ....
Studii de caz
ABORD%RI CONCEPTUALE
Imobiliz!rile corporale sunt active tangibile care:
Sunt de&inute pentru a fi utilizate n produc"ia de
bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriate ter"ilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative; !i
Se preconizeaz! a fi utilizate pe parcursul mai
multor perioade.
1/15/13
7
Exist# o serie de concepte sau elemente utilizate n
cadrul problematicii aferente imobiliz#rilor corporale
printre care:
Valoarea contabil#;
Valoarea amortizabil#;
Valoare rezidual#;
Amortizarea;
Valoarea just#;
Valoarea recuperabil#;
Pierderi din deprecieri;
Durata de via"# util#.
VALOAREA CONTABIL%:
Valoarea contabil# este valoarea la care un activ
este recunoscut n bilan& dup# sc#derea
amortiz#rii cumulate pn# la acea dat# !i a
pierderilor cumulate din depreciere.
VALOAREA AMORTIZABIL%:
Valoarea amortizabil# este costul activului sau o
alt! valoare substituit! costului, din care s-a
sc#zut valoarea rezidual#.
1/15/13
8
VALOAREA CONTABIL%:
Valoarea contabil# este valoarea la care un activ
este recunoscut n bilan& dup# sc#derea
amortiz#rii cumulate pn# la acea dat# !i a
pierderilor cumulate din depreciere.
VALOAREA AMORTIZABIL%:
Valoarea amortizabil# este costul activului sau o
alt! valoare substituit! costului, din care s-a
sc#zut valoarea rezidual#.
Valoarea amortizabil! a
unui activ va fi alocat! pe
o baz! sistematic!
duratei sale de utilizare.
VALOAREA REZIDUAL%:
A unei imobiliz#ri corporale este suma estimat!
pe care o entitate ar putea s# o ob"in# n momentul
de fa"# din cedarea unui activ, dup# deducerea
costurilor estimate ale ced#rii, dac# activul ar fi
deja de vrsta !i condi"iile preconizate pentru
finalul duratei sale de via"#.
Valoarea rezidual! 'i durata de via&!
util! ale unui activ vor fi revizuite cel
pu&in la fiecare sfr'it de exerci&iu
financiar, iar modific!rile survenite vor
fi tratate conform prevederilor IAS 8.
1/15/13
9
AMORTIZAREA:
Amortizarea reprezint# alocarea pe o baz!
ra&ional! a valorii amortizabile a unui activ, pe
ntreaga sa durat# de via"# util#.
AMORTIZAREA:
Metoda de amortizare trebuie revizuit! cel
pu&in anual.
Schimbarea de metod! trebuie s! reflecte modific!rile
semnificative n modul de consum al beneficiilor
economice viitoare generate de activul respectiv.
1/15/13
10
AMORTIZAREA:
VALOAREA RECUPERABIL%:
Valoare recuperabil# este cea mai mare valoare
ntre pre"ul net de vnzare al unui activ !i valoarea
sa de utilitate.
VR = max (VU; PVnet)
VALOAREA JUST%:
Valoarea just# reprezint# suma pentru care un
activ ar putea fi schimbat de bun! voie ntre
dou# p#r"i interesate aflate n cuno!tin"# de cauz#,
n cadrul unei tranzac"ii desf#!urate n condi"ii
obiective, cu pre"ul determinat obiectiv.
1/15/13
11
PIERDEREA DIN DEPRECIERE:
O pierdere din depreciere este suma cu care
valoarea contabil# a unui activ dep#!e!te valoarea
sa recuperabil#.
DD = VC - VR
DURATA DE VIA$% UTIL%:
Durata de via&! util! este:
Fie perioada de timp de-a lungul c#reia un
activ se a!teapt# a fi utilizat de c#tre o
entitate; fie
Num!rul unit!&ilor de produc&ie sau al
unit#"ilor similare ce se a!teapt# a fi ob"inut
de c#tre o entitate, ca urmare a utiliz#rii
activului respectiv.
1/15/13
12
AST%ZI ....
Recunoa'terea activelor corporale
Studii de caz
RECUOA(TEREA
IMOBILIZ%RILOR CRPORALE
Un el ement de i mobi l i z#ri corporal e este
recunoscut ca activ dac# sunt ndeplinite simultan
dou# condi&ii:
1. activul va genera beneficii economice
viitoare pentru entitate;
2. costul activului poate fi evaluat credibil.
1/15/13
13
RECUOA(TEREA
Costurile ulterioare recunoa!terii ini"iale a unui
element de imobiliz#ri corporale suport# dou!
tratamente:
1. Costurile cu ntre&inerea 'i repara&iile curente
ale imobiliz#rilor corporale nu sunt recunoscute n
valoarea contabil# a elementelor respective, ntruct
el e nu respect# cel e dou# condi "i i pentru
recunoa!terea ca active.
RECUOA(TEREA
tratamente:
1. Costurile cu ntre&inerea 'i repara&iile curente
ale imobiliz#rilor corporale nu sunt recunoscute n
valoarea contabil# a elementelor respective, ntruct
el e nu respect# cel e dou# condi "i i pentru
recunoa!terea ca active.
Acest tip de costuri va fi recunoscut
n profitul sau pierderea perioadei.
1/15/13
14
RECUOA(TEREA
tratamente:
2. Dac# o anumit# component! a activului
corporal trebuie nlocuit#, atunci costul ei va
majora valoarea activului corporal respectiv numai
dac# sunt ndeplinite cele dou# condi"ii de
recunoa!tere ca active.
AST%ZI ....
Evaluarea ini&ial! 'i ulterioar! a acestor
active
Studii de caz
1/15/13
15
EVALUAREA
IMOBILIZ%RILOR CORPORALE
EVALUAREA INI$IAL%:
O imobilizare corporal# recunoscut# ca activ va fi
evaluat! ini&ial la costul s#u.
EVALUAREA
EVALUAREA INI$IAL%:
Costul de achizi&ie al unei imobiliz#ri corporale:
Pr e& ul de cump!r ar e, i ncl usi v t axel e
nerecuperabile, dup# deducerea reducerilor
comerciale;
Orice costuri care pot fi atribuite n mod direct
aducerii activului n loca"ia !i starea necesare
pentru ca acesta s# poat# func"iona.
1/15/13
16
EVALUAREA
EVALUAREA INI$IAL%:
Costul de achizi&ie al unei imobiliz#ri corporale:
Estimarea ini"ial# a costurilor de demontare 'i
de mutare a el ement ul ui !i rest aurarea
amplasamentului unde va fi mutat;
Costurile ndator!rii care sunt direct atribuibile
achizi"iei unui activ, conform tratamentelor
precizate de IAS 23 Costurile ndator#rii;
EVALUAREA
EVALUAREA INI$IAL%:
Costul de produc&ie al unei imobiliz#ri corporale:
Costurile cu materiile prime !i materialele
necesare produc"iei;
Costurile cu salariile personalului direct productiv
precum !i orice contribu"ii aferente acestora;
Cota-parte din costurile indirecte induse de
procesul de produc"ie, repartizate ra"ional asupra
costului de produc"ie;
1/15/13
17
EVALUAREA
EVALUAREA INI$IAL%:
Costul de produc&ie al unei imobiliz#ri corporale:
Estimarea ini"ial# a costurilor de demontare !i de
mu t a r e a e l e me n t u l u i ! i r e s t a u r a r e a
amplasamentului unde va fi mutat;
Costurile ndator#rii care sunt direct atribuibile
construc"iei sau produc"iei unui activ cu ciclu lung
de fabrica"ie, conform tratamentelor precizate de
IAS 23 Costurile ndator#rii;
EVALUAREA
EVALUAREA INI$IAL%:
Costul de achizi&ie nu cuprinde:
Costurile de introducere a unui nou produs sau
serviciu (inclusiv costurile de publicitate !i
activit#"ile promo"ionale)
Costurile de ndrumare a activit#"ii n noul
amplasament (inclusiv costurile cu instruirea
personalului);
1/15/13
18
EVALUAREA
EVALUAREA INI$IAL%:
Costurile administrative;
Pierderile ini"iale din exploatare;
Costurile anormale cu de!eurile, munca sau alte
resurse nregistrate la construc"ia n regie proprie a
unui activ;
EVALUAREA
EVALUAREA INI$IAL%:
Costurile reorganiz#rii par"iale sau integrale a
activit#"ilor entit#"ii;
Costurile nregistrate pentru repunerea n stare de
func"ionare a unui activ sau acele rezultate din
exploatarea lui sub capacitatea normal#.
1/15/13
19
EVALUAREA
EVALUAREA INI$IAL%:
Observa&ie:
Dac# plata unui astfel de activ este amnat# dincolo
de termenele normale de creditare, diferen"a dintre
pre"ul n numerar !i plata total# efectuat# este
recunoscut# ca dobnd# pe perioada de creditare;
Excep"ie fac acele situa"ii care sunt raportate
conform IAS 23 Costurile ndator#rii.
EVALUAREA
EVALUAREA ULTERIOAR%:
Conform IAS 16, pentru evaluarea ulterioar#,
entitatea are dou! op&iuni, astfel:
1. Modelul costului;
2. Modelul reevalu!rii.
1/15/13
20
EVALUAREA
1. Modelul costului:
Conform acestui model dup# recunoa!terea
ini"ial#, o imobilizare corporal# va fi evaluat# la
costul s!u mai pu"in orice amortizare cumulat# !i
orice pierdere din depreciere acumulat#.
EVALUAREA
1. Modelul costului:
costul s!u mai pu"in orice amortizare cumulat# !i
orice pierdere din depreciere acumulat#.
COST INI$IAL
- AMORTIZARE CUMULAT%
- DEPRECIERE CUMULAT%
-----------------------------
= VALOARE ACTUAL%
1/15/13
21
EVALUAREA
1. Modelul reevalu!rii:
valoarea reevaluat! mai pu"in orice amortizare
ulterioar# acumulat# !i orice pierdere din
depreciere acumulat# ulterior.
Valoarea reevaluat!: valoarea just# la data
reevalu#rii.
EVALUAREA
reevalu#rii.
VALOARE JUST%
-----------------------------
= VALOARE ACTUAL%
1/15/13
22
EVALUAREA
reevalu#rii.
VALOARE JUST%
-----------------------------
= VALOARE ACTUAL%
OBSERVA$IE:

Reevalu!rile se vor realiza cu
suficient! regularitate pentru
a se asigura c! valoarea
contabil! nu difer! prea mult
de ceea ce s-ar fi determinat
prin utilizarea valorii juste la
data bilan&ului.
EVALUAREA
TRATAMENTE CONTABILE
AFERENTE REEVALU%RILOR:
La reevaluarea unei imobiliz#ri corporale, orice
amortizare cumulat! la data reevalu#rii este tratat# pe
baza uneia dintre urm#toarele modalit!&i:
1/15/13
23
EVALUAREA
A. recalculat! propor&ional cu schimbarea n valoare
brut# a activului, astfel nct valoarea contabil# a
acestuia, dup# reevaluare, s# fie egal# cu valoarea sa
reevaluat#.
Aceast# metod# este utilizat# n cazul n care activul
este reevaluat prin aplicarea unui indice la costul de
nlocuire amortizat.
EVALUAREA
B. eliminat! din valoarea contabil! brut! a activului !i
valoarea net# recalculat# la valoarea reevaluat# a
acestuia.
Aceast# metod# este adesea utilizat# pentru imobiliz#rile
corporale de tipul cl#dirilor.
1/15/13
24
EVALUAREA
Observa&ii:
Dac# un element de imobiliz#ri corporale este
reevaluat, atunci ntreaga clas! din care face
parte activul respectiv este reevaluat!.
Frecven&a reevalu!rilor depinde de evolu"ia
valorii juste a acestora.
EVALUAREA
Tratamentul rezultatelor reevalu!rii
Rezultatul reevalu#rii este tratat din punct de
vedere contabil conform unei din urm#toarele dou#
situa&ii posibile:
1/15/13
25
EVALUAREA
A. dac# valoarea contabil# a unui activ este majorat# ca
urmare a unei reevalu#ri, aceast# majorare va fi
nregistrat# direct n conturile de capitaluri proprii sub
titlul diferen"e din reevaluare.
EVALUAREA
A. dac# valoarea contabil# a unui activ este majorat# ca
urmare a unei reevalu#ri, aceast# majorare va fi
nregistrat# direct n conturile de capitaluri proprii sub
titlul diferen"e din reevaluare.
Majorarea constatat! din reevaluare va fi
recunoscut! n profit sau pierdere n m!sura
n care aceasta compenseaz! o descre'tere
din reevaluarea aceluia'i activ recunoscut!
anterior n profit sau pierdere.
1/15/13
26
EVALUAREA
B. dac# valoarea contabil# a unui activ este diminuat#
ca urmare a unei reevalu#ri, aceast# reevaluare va fi
recunoscut# n profit sau pierdere.
Diminuarea rezultat! din reevaluare va fi
sc!zut! direct din imobilizarea corporal!, n
m!sura n care exist! sold creditor n
surplusul din reevaluare pentru acel activ.
EVALUAREA
SCHIMBUL DE ACTIVE:
Conform IAS 16 este permis schimbul direct de
active, f#r# a mai fi necesar# derularea unor
opera"iuni reciproce de vnzare-cump#rare,
respectiv plat#-ncasare.
ns#, costul activelor care fac obiectul schimbului
trebuie determinat n func"ie de anumite condi&ii.
1/15/13
27
EVALUAREA
SCHIMBUL DE ACTIVE:
Costul unui activ achizi&ionat prin schimb trebuie
evaluat astfel:
1. la valoarea just! numai dac# tranzac"ia de
schimb nu este de natur# comercial# sau nici una
dintre valorile juste (ale activului cedat, respectiv
primit) nu pot fi evaluate credibil;
EVALUAREA
SCHIMBUL DE ACTIVE:
Costul unui activ achizi&ionat prin schimb trebuie
evaluat astfel:
2. la valoarea contabil! a activului cedat, n cazul
n care activul primit nu este evaluat la valoarea
just#.
1/15/13
28
EVALUAREA
SCHIMBUL DE ACTIVE:
Tranzac&ia de schimb are caracter comercial dac#:
1. valoarea, frecven"a fluxurilor de numerar !i
riscul asociat acestora generate de activul primit
difer# de cele ale activului transferat;
EVALUAREA
SCHIMBUL DE ACTIVE:
2. valoarea de utilizare a p#r"ii din activit#"ile
entit#"ii afectate de tranzac"ie se modific#, drept
rezultat al schimbului;
1/15/13
29
EVALUAREA
SCHIMBUL DE ACTIVE:
3. diferen"ele rezultate la unul din punctele
anterioare (1 sau 2) sunt semnificative raportat la
valoarea just# a activelor schimbate.
AST%ZI ....
Derecunoa'terea imobiliz!rilor corporale
Studii de caz
1/15/13
30
DERECUNOA(TEREA
Valoarea contabil! a unui element de imobiliz#ri
corporale va fi derecunoscut!:
1. la momentul ced#rii;
2. cnd nu se mia a!teapt# beneficii economice
viitoare din utilizarea sau cedarea sa.
DERECUNOA(TEREA
Valoarea contabil! a unui element de imobiliz#ri
corporale va fi derecunoscut!:
1. la momentul ced#rii;
2. cnd nu se mia a!teapt# beneficii economice
viitoare din utilizarea sau cedarea sa.
Exemplu:
La momentul cas!rii integrale sau a nlocuirii
unei p!r&i componente al c!rui cost a fost
anterior recunoscut n valoarea contabil! a
imobiliz!rii corporale.
1/15/13
31
DERECUNOA(TEREA
Observa&ii privind derecunoa!terea:
C'tigul sau pierderea ce rezult# n urma
derecunoa!terii unei imobiliz#ri corporale va fi
inclus(#) n profitul sau pierderea perioadei.
C!tigurile nu trebuie clasificate ca !i venituri.
C!tigul sau pierderea va fi determinat(!) ca
diferen"# ntre ncas#rile nete la cedare !i valoarea
contabil# a elementului.
AST%ZI ....
Prezentarea informa&iilor
Studii de caz
1/15/13
32
PREZENTAREA INFORMA$IILOR
Situa"iile financiare ale unei entit#"i trebuie s#
cuprind# urm!toarele informa&ii:
1. bazele de evaluare utilizate pentru determinarea
valorii contabile de intrare;
2. metodele de amortizare utilizate;
3. duratele de via"# util#;
4. valoarea contabil# brut# !i amortizarea
cumulat# !i pierderile din depreciere cumulate la
nceputul !i sfr!itul perioadei;
5. o reconciliere a valorii contabile la nceputul !i
sfr!itul perioadei, men"ionndu-se urm#toarele
informa"ii:
1/15/13
33
5. [$]
Intr#rile de active;
Activele de"inute pentru vnzare;
Achizi"iile rezultate din combin#rile de ntreprinderi;
Cre!terile !i diminu#rile aferente perioadei,
datorate reevalu#rilor;
Evolu"ia pierderilor din depreciere;
Amortizarea, precum !i orice alte modific#ri.
AST%ZI ....
Studii de caz
1/15/13
34
STUDII DE CAZ
STUDIUL DE CAZ NR. 1:
O entitate care !i desf#!oar# activitatea n industria
chimic# achizi"ioneaz# o instala"ie de producere a
detergen"ilor care con"in clor.
Despre aceast# tranzac"ie se cunosc urm#toarele
date:
STUDII DE CAZ
date:
Pre"ul de cump#rare a instala"iei 20.000 euro;
Cheltuieli cu montajul, facturate de furnizor 2.000 euro;
Costul de amenajare a sec"iei de produc"ie n vederea
mont#rii instala"iei (facturate de o firm# specializat#)
5.000 lei;
Costuri cu instruirea personalului ce va manevra
instala"ia respectiv# 2.500 lei;
1/15/13
35
STUDII DE CAZ
date:
Onorariul arhitectului 4.000 lei;
Costuri de testare a func"ion#rii instala"iei 500 lei;
ncas#ri din vnzarea e!antioanelor de produse
chimice rezultate n urma procesului de testare a
instala"iei 400 lei;
Costuri cu promovarea noilor produse ce vor fi ob"inute
cu ajutorul instala"iei 5.000 lei;
STUDII DE CAZ
date:
Pierderi ini"iale din exploatare ob"inute nainte ca
instala"ia s# ajung# la parametrii tehnici de func"ionare
300 lei;
Costuri de demontare a instala"iei la sfr!itul duratei de
via"# utile estimate la 1.000 lei;
Costuri cu salariile personalului de conducere din
cadrul entit#"ii respective 600 lei;
Curs de schimb valutar 3,8500 lei/euro.
1/15/13
36
STUDII DE CAZ
Evalua"i !i nregistra"i n contabilitatea entit#"ii costul de
achizi"ie al instala"iei.
STUDII DE CAZ
O entitate schimb# o instala"ie ABC evaluat# la
valoarea just# de 30.000 lei, cost ini"ial 45.000 lei,
amortizare 25.000 lei, cu alt# instala"ie de aceea!i
natur#, dar care este evaluat# la 32.000 lei, n cadrul
unei tranzac"ii care nu are caracter comercial.
S# se reflecte opera"iunea de schimb ntre active.
1/15/13
37
STUDII DE CAZ
O entitate produc#toare de produse lactate de"ine n
sec"ia principal# de produc"ie un echipament de
prelucrare a laptelui pentru care, la data de 31.12.N,
exist# indicii c# este depreciat ca urmare a obligativit#"ii
de aliniere la noi standarde de igien# !i calitate n
domeniu.
STUDII DE CAZ
Pentru acest echipament se cunosc urm#toarele date:
Valoarea ini"ial# a echipamentului: 500.000 lei;
Amortizarea cumulat#: 285.000 lei;
Valoarea de utilizare a bunului: 190.000 lei;
Pre"ul de vnzare: 150.000 lei;
Cheltuieli aferente vnz#rii: 3.000 lei.
1/15/13
38
STUDII DE CAZ
S# se stabileasc# dac# activul este depreciat !i n caz
afirmativ, calcula"i !i nregistra"i pierderea din depreciere.
Prezenta"i valoarea la care acesta va fi recunoscut n
situa"iile financiare de la 31.12N.
STUDII DE CAZ
O entitate de"ine o cl#dire al c#rei cost ini"ial este de
160.000 lei, durat# de via"# util# 10 ani, amortizare
cumulat# pentru doi ani 20.000 lei. Metoda de
amortizare utilizat# este cea liniar#. Entitatea aplic#
modelul reevalu#rii permis de IAS 16.
Dup# primii doi ani de func"ionare, valoarea just#
determinat# de un evaluator independent este de
168.000 lei.
1/15/13
39
STUDII DE CAZ
A doua reevaluare a cl#dirii se efectueaz# dup# trei ani
de la ultima reevaluare, noua valoare just# fiind de
55.000 lei.
A treia reevaluare se realizeaz# dup# nc# un an de la
ultima reevaluare, valoarea just# determinat# de aceast#
dat# fiind de 80.000 lei.
S# se reflecte n contabilitatea entit#"ii reevaluarea
cl#dirii.
CURSUL URM%TOR
Deprecierea activelor n viziunea
standardelor interna&ionale de contabilitate.
Opera&iuni de leasing.

05 Ia Course 5 MRV Fisc Ro 2012 2013

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

05 Ia Course 5 MRV Fisc Ro 2012 2013

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1/15/13

S-ar putea să vă placă și