SUMAR

Introducere ..............................................................................................................
CAPITOLUL 1 CON INUTUL ECONOMIC AL CHELTUIELILOR
GENERALE I ADMINISTRATIVE ..................................................................
1.1 No iuni generale privind contabilitatea cheltuielilor generale i administrative
1.2 Principiile i obiectivele contabilit ii cheltuielilor generale i
administrative
1.3 Starea de cercetare a contabilit ii cheltuielilor generale i administrative n
literatura economic contemporan ....................................................................
CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR GENERALE I
ADMINISTRATIVE LA S.R.L. UNVIN AGRO ...............
2.1 Eviden a primar a cheltuielilor generale i administrative i generalizarea
datelor documentelor primare...............................................................................
2.2 Eviden a sintetic i analitic a cheltuielilor generale i
administrative ..........
2.3 Relectarea cheltuielilor generale i administrative n raportul de proit i
pierdere ...................................................................................................................
CAPITOLUL ! ANALI"A ########.........................................
3.1 !!!!!!!!............
3.2 ......
3.3 !!!!!!....................................................................
3.". ..........................
$nc%e&ere #########################..............
B&'(&o)r*+&e ########################..............
Ane,e ##########################................
INTRODUCERE
CAPITOLUL 1 CON INUTUL ECONOMIC AL CHELTUIELILOR GENERALE
I ADMINISTRATIVE
1.1NO IUNI GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
GENERALE I ADMINISTRATIVE
#n procesul des$urrii activit%ii ntreprinderii apar diverse cheltuieli care
genereaz modiicri patrimoniale sub orm de diminuarea activelor sau ma&orarea
datoriilor. 'eci( putem airma c cheltuielile reprezint diminuarea avanta&elor economice
n decursul perioadei de gestiune sub orma de relu) sau utilizare a activelor( ie apari%ie a
datoriilor care conduc la mic$orarea capitalului propriu( cu e)cep%ia diminurilor rezultate
din repartizarea capitalului ntre proprietarii ntreprinderii.
Este important de men%ionat c odat cu trecerea la noul sistem contabil bazat pe
Standardele Na%ionale de *ontabilitate +n continuare S.N.*.,( s-a eectuat o delimitare
oarte clar ntre no%iunile de .consum/ $i .cheltuial/.
'up implimentarea noului sistem contabil( bazat pe standarde na%ionale( con%inutul
no%iunii de cheltuieli( componen%a $i criteriile de clasiicare a cheltuielilor s-au modiicat
esen%ial. Pn la reorma contabil cheltuielile erau considerate ca o varietate a
consumurilor de produc%ie( iar ntre aceste dou no%iuni nu e)ista o delimitare strict.
0ctualmente prin cheltuieli se subn%elege mic$orarea avanta&elor economice viitoare sub
orm de ie$iri sau utilizare a activelor $i apari%ie a datoriilor pe parcursul perioadei de
gestiune care condi%ioneaz mic$orarea capitalului propriu. Spre deosebire de consumuri
cheltuielile nu-s legate direct cu procesul de produc%ie $i nu se includ n componen%a
costului produselor +serviciilor,. Ele se relect n raportul privind rezultatele inanciare(
iar la determinarea proitului net al entit%ii pe perioada de gestiune se scad din veniturile
constatate.
No%iunea de cheltuial $i gse$te interpretarea corect atunci c1nd se olose$te n
procesul de aprovizionare n e)presia .cheltuial de aprovizionare/( n e)presia n
procesul de desacere .cheltuial comercial/( n procesul de gospodrire $i administrare a
activit%ii n e)presia .cheltuial general $i administrativ/( n activitatea de investi%ii n
e)presia .cheltuial din activitatea de investi%ii/( n activitatea inanciar n e)presia
.cheltuial din activitatea inanciar/( $i n cazul unor evenimente e)cep%ionale n e)presia
de .pierderi e)cep%ionale/. 0stel( no%iunea de cheltuial este improprie procesului de
produc%ie.
0stel( n conormitate cu S.N.*. 3 .*omponen%a consumurilor $i cheltuielilor
ntreprinderii/( consumurile reprezint resursele utilizate pentru abricarea produselor $i
prestarea serviciilor n scopul ob%inerii unui venit( iar cheltuielile 2 toate cheltuielile $i
pierderile perioadei care se scad din venituri la calcularea proitului +pierderii, perioadei
de gestiune.
'eci( spre deosebire de consumuri care au loc doar la entit%ile serei de produc%ie $i
din domeniul prestrii serviciilor cheltuielile sunt suportate de to%i subiec%ii economici
indierent de activitatea des$urat. Ele se divizeaz n urmtoarele grupe3
cheltuieli ale activit%ii opera%ionale4
cheltuieli ale activit%ii neopera%ionale4
cheltuieli privind impozitul pe venit.
0stel( cheltuielile ntreprinderii schematic pot i prezentate n elul urmtor +igura 1,.
-&)ur* 1 Co./onen * c%e(tu&e(&(or 51"( p. 367
C%e(tu&e(&(e *ct&0&t1 && o/er* &on*(e cuprind cheltuielile aerente des urrii
ac ivit ii de baz a ntreprinderii. 0cestea cuprind3
costul v1nzrilor4
cheltuielile comerciale4
C%e(tu&e(&(e 2ntre/r&nder&&
*heltuieli ale activit ii
opera ionale
*ostul v1nzrilor
*heltuieli comerciale
*heltuieli generale
i administrative
0lte cheltuieli
opera ionale
Pierderi e)cep ionale
*heltuieli ale activit ii
inanciare
*heltuieli ale activit ii
de investi ii
*heltuieli ale activit ii
neopera ionale
*heltuieli privind
impozitul pe venit
cheltuielile generale $i administrative4
alte cheltuieli opera%ionale.
*ostul v1nzrilor reprezint o parte din consumurile aerente produselor(
mrurilor v1ndute $i serviciilor prestate.
*heltuielile comerciale sunt cheltuielile aerente desacerii produselor( mrurilor i
prestrii de servicii( i anumecheltuieli privind serviciile de mar8eting aerente ncheierii
sau rezilierii contractelor4cheltuieli privind ambalarea( ncrcarea-descrcarea produselor
i mrurilor cheltuieli de transport aerent desacerii etc. 51"( p. 36-397.
C%e(tu&e(& )ener*(e 3& *d.&n&4tr*t&0e cuprind cheltuielile privind deservirea $i
gestiunea ntreprinderii n ansamblu. 0cestea cuprind sumele retribuirii muncii calculate
personalului administrativ $i gospodresc4 contribu%iile de asigurri sociale de stat
obligatorii $i primele de asigurare obligatorie de asisten% medical calculate n procentul
stabilit de la sumele salariului personalului administrativ $i gospodresc4 uzura calculat $i
cheltuielile privind ntre%inerea +repara%ia( nclzirea( iluminarea etc., mi&loacelor i)e cu
destina%ie general de gospodrie sau destinate ocrotirii naturii4 amortizarea calculat a
activelor nemateriale cu destina%ie general de gospodrie4 plata calculat pentru bunurile
luate n arend opera%ional cu destina%ie general de gospodrie +computere( spa%ii pentru
depozitare $. a.,4 impozitele $i ta)ele calculate conorm legisla%iei n vigoare +cu e)cep%ia
impozitului pe venit,4 cheltuielile de ilantropie +bineacere, $i sponsorizare4 a&utorul
material acordat salaria%ilor $i pensionarilor4 cheltuielile de deplasare ale personalului
administrativ $i gospodresc4 cheltuielile de reprezentan% legate de recep%ia delega%iilor
altor ntreprinderi cu scopul ncheierii contractelor bilaterale4 cheltuielile de po$t $i
telegra( de &udecat( de audit( consultative $i de alt gen4 cheltuielile pentru pregtirea $i
reciclarea personalului( inclusiv plata pentru instruirea n baz de contract la universit%i $i
colegii4 cheltuielile pentru ntre%inerea institu%iilor de cultur $i curative( cminelor $i
cantinelor alate la bilan%ul ntreprinderii4 cheltuielile pentru procurarea literaturii speciale(
actelor normative $i legislative( pentru abonarea la edi%iile periodice necesare n activitatea
de ntreprinztor +de e)emplu( la revistele .*ontabilitate $i audit/( .0gricultura :oldovei/
$. a.,4 cheltuielile legate de procurarea blanchetelor de documente $i registre necesare
pentru %inerea contabilit%ii4 pl%ile eectuate n avoarea lucrtorilor concedia%i n legtur
cu reorganizarea ntreprinderii sau reducerea statelor de personal4 alte cheltuieli aerente
deservirii $i gestiunii ntreprinderii 51;( p. 2;2-2;37.
A(te c%e(tu&e(& o/er*5&on*(e cuprind ccheltuielile privind v1nzarea altor active
curente( pentru arenda curent( cheltuieli sub orm de amenzi( penalit i( despgubiri4
cheltuieli din modiicarea metodelor de evaluare a activelor curente4 aerente dob1nzilor
pentru credite i mprumuturi etc . 5 1"( p. 36-397.
*heltuielile activit%ii neopera%ionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere
la des$urarea altor eluri de activit%i. 0cestea cuprind3
- cheltuielile activit%ii de investi%ii4
- cheltuielile activit%ii inanciare4
- pierderile e)cep%ionale.
*heltuielile activit%ii de investi%ii apar n urma ie$irii activelor pe termen lung.
*heltuielile activit%ii inanciare apar n urma modiicrii mrimii $i structurii
capitalului propriu( mprumuturilor $i creditelor ntreprinderii.
Pierderile e)cep%ionale apar ca rezultat al evenimentelor sau opera%iunilor rare $i
netipice( nelegate de activitatea economico-inanciar +ordinar, a ntreprinderii.
C%e(tu&e(&(e /r&0&nd &./o6&tu( /e 0en&t reprezint suma total a impozitului pe
venit care urmeaz a i pltit de ntreprindere +sau recuperat ei, n anul de gestiune $i
anii urmtori. Suma acestor cheltuieli se scade din rezultatul inanciar p1n la impozitare(
ob%in1ndu-se astel proitul net sau pierderea ntreprinderii n anul de gestiune.
#n particular( n componen a cheltuielilor generale $i administrative se include3
sumele retribuirii muncii calculate personalului administrativ $i gospodresc4
contribu%iile de asigurri sociale de stat obligatorii $i primele de asigurare
obligatorie de asisten% medical calculate n procentul stabilit de la sumele salariului
personalului administrativ $i gospodresc4
uzura calculat $i cheltuielile privind ntre%inerea +repara%ia( nclzirea(
iluminarea etc., mi&loacelor i)e cu destina%ie general de gospodrie sau destinate
ocrotirii naturii4
amortizarea calculat a activelor nemateriale cu destina%ie general de
gospodrie4
plata calculat pentru bunurile luate n arend opera%ional cu destina%ie general
de gospodrie +computere( spa%ii pentru depozitare $. a.,4
impozitele $i ta)ele calculate conorm legisla%iei n vigoare +cu e)cep%ia
impozitului pe venit,4
cheltuielile de ilantropie +bineacere, $i sponsorizare4
a&utorul material acordat salaria%ilor $i pensionarilor4
cheltuielile de deplasare ale personalului administrativ $i gospodresc4
cheltuielile de reprezentan% legate de recep%ia delega%iilor altor ntreprinderi cu
scopul ncheierii contractelor bilaterale4
cheltuielile de po$t $i telegra( de &udecat( de audit( consultative $i de alt gen4
cheltuielile pentru pregtirea $i reciclarea personalului( inclusiv plata pentru
instruirea n baz de contract la universit%i $i colegii4
cheltuielile pentru ntre%inerea institu%iilor de cultur $i curative( cminelor $i
cantinelor alate la bilan%ul ntreprinderii4
cheltuielile pentru procurarea literaturii speciale( actelor normative $i legislative(
pentru abonarea la edi%iile periodice necesare n activitatea de ntreprinztor +de e)emplu(
la revistele .*ontabilitate $i audit/( .0gricultura :oldovei/ $. a.,4
cheltuielile legate de procurarea blanchetelor de documente $i registre necesare
pentru %inerea contabilit%ii4
pl%ile eectuate n avoarea lucrtorilor concedia%i n legtur cu reorganizarea
ntreprinderii sau reducerea statelor de personal4
alte cheltuieli aerente deservirii $i gestiunii ntreprinderii 511( p. 1<3-2;=7.
Nomenclatorul detaliat al cheltuielilor generale $i administrative este e)pus n
paragraul 2; din S. N. C. ! Co./onen5* con4u.ur&(or 3& c%e(tu&e(&(or
2ntre/r&nder&&.
>a contabilizarea cheltuielilor apar dou probleme principale3
- evaluarea cheltuielilor( adic calcularea sumelor acestora( care trebuie s ie
relectate n contabilitate $i rapoarte inanciare4
- recunoa$terea +constatarea, cheltuielilor( adic stabilirea perioadei de gestiune n
care acestea trebuie s ie relectate n contabilitate $i rapoartele inanciare.
*heltuielile se evalueaz la valoarea de bilan% a activelor pe termen lung $i curente
ie$ite( la sumele eective ale salariilor $i contribu%iilor de asigurri sociale $i medicale
calculate( uzurii mi&loacelor i)e $i obiectelor de mic valoare $i scurt durat( amortizrii
activelor nemateriale( provizioanelor pentru cheltuieli $i pl%i preliminare constituite(
corec%iilor la crean%ele compromise etc. 516 p. ?2"7.
*onstatarea +recunoa$terea, cheltuielilor nseamn relectarea lor n conturile contabile $i
rapoartele inanciare ale perioadei de gestiune.
@nele tipuri de cheltuieli generale $i administrative sunt stabilite de Auvern anumite
limite $i normative +de e)emplu( pentru cheltuielile de deplasare( de ilantropie $i
sponsorizare etc.,. 'ep$irile acestor limite $i normative sunt considerate dieren%e
permanente( nu se accept ca deduceri n scopuri iscale( iar la determinarea venitului
impozabil ele se adaug la rezultatul inanciar p1n la impozitare r nregistrri contabile
+adic prin calcul,. *u toate acestea dep$irile n cauz se relect n contabilitatea
inanciar deopotriv cu celelalte sume ale cheltuielilor generale $i administrative.
*onorm *odului iscal al Republicii :oldova +n continuare *odul Biscal, se
permite spre deducere urmtoarele tipuri de cheltuieli3
cheltuielile legate de investiga%ii $i cercetri $tiin%iice( achitate sau suportate pe
parcursul anului iscal n calitate de cheltuieli curente.
cheltuielile pentru repara%ia propriet%ii. 'educerea acestora se eectueaz dup
cum urmeaz3
dac cheltuielile suportate pe parcursul anului iscal pentru repara%ia propriet%ii
nu dep$esc 1?C din baza valoric a categoriei respective de proprietate +determinat r
a lua n considerare schimbrile pe parcursul anului iscal respectiv,( cheltuielile n cauz
vor i permise spre deducere n anul respectiv4
dac cheltuielile suportate pe parcursul anului iscal pentru repara%ia propriet%ii
dep$esc 1?C din baza valoric pentru iecare obiect a categoriei D de proprietate $i baza
valoric a categoriilor DD-E de proprietate( mrimea acestui surplus se consider drept
cheltuieli pentru recondi%ionare $i se relect la ma&orarea bazei valorice pentru iecare
obiect a categoriei D de proprietate $i baza valoric a categoriilor DD-E de proprietate.
#n conormitate cu articolul 1 din Le)e* /r&0&nd +&(*ntro/&* 3& 4/on4or&6*re* nr.
1"2;-FE din 31 octombrie 2;;2 prin ilantropie se subn%elege acordarea benevol(
impar%ial $i necondi%ionat a a&utorului material unei persoane sau unei grupe de persoane
+invalizi( amilii nevoia$e( sinistra%i $. a.,. Gotodat ilantropul nu cere n schimb nici o
remunerare +plat, sau e)ecutarea unor anga&amente $i nu ob%ine proit. 0stel( trstura
principal a ilantropiei const n caracterul ei gratuit care nseamn c la beneiciarii
a&utorului nu trebuie s apar nici un el de obliga%ii a% de ilantrop. #n legtur cu
aceasta a&utorul ilantropic se echivaleaz cu dona%ia care conorm articolului =29 din
*odul civil al Republicii :oldova nseamn ma&orarea gratuit a patrimoniului unei pr%i
pe seama patrimoniului altei pr%i. Dar donarea activelor +prin urmare( $i orice a&utor
ilantropic, se interpreteaz n scopuri iscale ca v1nzare a acestor active la pre%ul cel mai
mare dintre valoarea de pia% $i baza lor valoric +sau valoarea de bilan%,. 'ac( ns( sunt
donate mi&loace bne$ti( atunci rezultatul acestei opera%iuni se interpreteaz ca ob%inere a
venitului n mrimea sumei nominale a mi&loacelor bne$ti donate511( p. 1<3-2;=7.
#n legtur cu modiicrile operate n Hotr1rea Auvernului Republicii :oldova nr.
"=< din " mai 1<<= actualmente ilantropii $i sponsorii sunt scuti%i de obliga%ia de a
prezenta trimestrial inspectoratului iscal lista contractelor ncheiate de acordare a
a&utorului ilantropic sau de sponsorizare $i copiile acestor contracte. #ns la inele anului
donatorii $i beneiciarii a&utorului ilantropic sau de sponsorizare trebuie s prezinte
organului iscal dri de seam despre sumele alocate $i utilizarea acestora. #n aar de
aceasta( conorm articolului <; din Codu( +&4c*(( dac dona%iile +indierent de orma
acestora, sunt eectuate n olosul persoanelor izice( atunci subiec%ii economici sunt
obliga%i s eectueze re%inerea inal a impozitului pe venit n propor%ie de 1? C de la
valoarea dona%iei511( p. 1<3-2;=7.
Sponsorizarea reprezint acordarea benevol a mi&loacelor inanciare sau materiale
altei persoane +cet%ean( institu%ie( uniune de crea%ie( colegiu sau universitate etc., n baza
cererii acesteia pentru sus%inerea ac%iunilor de importan% social n domeniul $tiin%ei(
nv%m1ntului( culturii( sportului( ocrotirii snt%ii $. a. Partea sponsorizat are dreptul de
a eectua reclama sponsorului n procesul realizrii programelor sau ac%iunilor +msurilor,
de importan% social. #n a$a caz sponsorul se consider locator de reclam( partea
sponsorizat 2 diuzor de reclam( iar aportul +a&utorul, de sponsorizare 2 plat pentru
reclam. 0stel( n dependen% de aptul cine este beneiciarul aportului de sponsorizare $i
ce scop urmre$te sponsorul sponsorizarea poate i interpretat n mod dierit( gener1nd
urmri iscale dierite( dup cum urmeaz3
1. 'ac sus%inerea de sponsorizare se acord unei institu%ii publice care este
inan%at din bugetul public na%ional( unei institu%ii necomerciale +$coal( spital( cas de
cultur( azil pentru btr1ni etc., sau unei organiza%ii religioase( ea se echivaleaz cu
a&utorul ilantropic $i se evalueaz n acela$i mod ca $i dona%iile. #n a$a caz sponsorul are
dreptul la deducerea sumelor n mrime care nu dep$e$te 1; C din venitul impozabil.
Pentru a determina aceast mrime venitul impozabil se nmul%e$te la 1; $i se mparte la
11;. 'ac sumele sponsorizrii dep$esc limita de 1; C din venitul impozabil( atunci n
conormitate cu articolul <; din Codu( +&4c*( donatorii sunt obliga%i s calculeze $i s
achite impozit pe venit n propor%ie de 1? C de la suma dep$irii. 0ceast cerin% se reer
$i la dona%iile n scopuri ilantropice 511( p. 1<3-2;=7.
2. 'ac sus%inerea de sponsorizare reprezint( n esen%( o plat pentru reclam(
atunci suma ei se accept spre deducere r nici o restric%ie +adic aceast sum nu se
limiteaz,. Gotodat sponsorul este obligat s re%in impozit pe venit la sursa de plat n
mrime de ? C de la suma aportului de sponsorizare.
3. 'ac sus%inerea de sponsorizare se acord persoanelor &uridice care urmresc
scopul de a ob%ine proit( precum $i persoanelor izice +inclusiv cet%eni, care nu
des$oar activit%i prevzute de articolul 3 din Le)e* +&(*ntro/&e& 3& 4/on4or&61r&&(
atunci suma aportului +a&utorului, de sponsorizare nu se accept spre deducere la
determinarea venitului impozabil al sponsorului. 0ceasta nseamn c suma n cauz
urmeaz a i adugat la venitul impozabil.
'in cele e)puse mai sus rezult c din punct de vedere al urmrilor iscale cea mai
convenabil variant pentru sponsor este aceea c1nd aportul +a&utorul, de sponsorizare se
eectueaz sub orm de plat pentru reclam 5r. p. 2;67.
'ona%iile n scopuri ilantropice sau de sponsorizare vor i deduse numai n cazul
conirmrii lor n modul stabilit de Auvern 537.
@nele cheltuieli generale $i administrative sunt limitate de ctre stat( adic ele
urmeaz a i acceptate spre deducere n conormitate cu aceste limite( care sunt relectate
*odul iscal. 0stel( suma-limit a cheltuielilor de reprezentan%( care se permite spre
deducere din venitul brut constituie3
;(? C din suma venitului din v1nzri4
1 C din suma celorlalte tipuri de venituri( r ta)a pe valoare adugat $i accize.
Irganizarea contabilit%ii cheltuielilor ntreprinderii se eectueaz n corespundere
cu prevederile actelor legislative i normative n vigoare.
0stel( orice persoan &uridic $i izic care des$oar activitate de ntreprinztor(
nregistrat n Republica :oldova( indierent de domeniul de activitate( tipul de
proprietate $i orma de organizare &uridic este obligat s %in eviden%a n conormitate cu
prevederile Le)&& cont*'&(&t15&& nr. 11!78VI d&n 29 */r&(&e 2::9 +n continuare >egea
contabilit%ii,. *onorm >egii contabilit%ii de%inerea de ctre entitate a activelor cu orice
titlu( nregistrarea surselor de provenien% a acestora $i a aptelor economice( r
documentarea $i relectarea acestora n contabilitate( snt interzise. Reeritor la
contabilitatea cheltuielilor( n lege este stipulat( c se %ine pe eluri de cheltuieli( potrivit
naturii sau destina%iei acestora 517.
#n corespundere cu legea contabilit%ii( entit%ile cu rspundere limitat $i nelimitat
pot organiza $i %ine contabilitatea n baza sistemului contabil3
n partid simpl4
simpliicat n partid dubl4
complet n partid dubl.
0stel( conducerea ntreprinderii trebuie s asigure elaborarea aprobarea planului de
conturi contabile de lucru al entit%ii.
'eci( un alt act normativ care reglementeaz organizarea contabilit%ii este P(*nu(
de contur& *( *ct&0&t15&& econo.&co7+&n*nc&*re * 2ntre/r&nder&(or +n continuare Planul
de conturi,. Planul de conturi cuprinde patru capitole. #n primele dou capitole sunt e)puse
dispozi%iile generale $i terminologiile utilizate( n ultimele dou capitole este redat
nomenclatorul conturilor contabile $i normele de utilizarea a acestora. 0stel( n
corespundere cu ultimele dou capitole pentru eviden%a cheltuielilor este destinat conturile
clasei a 9- a .*heltuieli/( iar pentru eviden%a nemi&locit a cheltuielilor generale $i
administrative este destinat contul 913 .*heltuieli generale $i administrative/. *ontul dat(
este un cont de activ( n debit se relect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele
cheltuielilor constatate( iar n credit 2 decontarea lor la inele anului la rezultatul inanciar
total. Pe parcursul anului soldul contului este debitor si reprezint suma cheltuielilor
acumulate la inele lunii sau trimestrului. >a 31 decembrie n legtur cu decontarea
cheltuielilor acumulate soldul contului devine egal cu zero 5"7.
#n conormitate cu >egea contabilit%ii iecare entitate elaboreaz politica de
contabilitate. 0ceasta const n alegerea unui procedeu dintre cele propuse n iecare
standard de contabilitate( undamentarea procedeului ales( %in1nd cont de particularit%ile
activit%ii entit%ii( $i acceptarea acestuia n calitate de baz pentru %inerea contabilit%ii $i
ntocmirea rapoartelor inanciare
Elaborarea politicii de contabilitate se eectueaz n corespundere cu S.N.*. 1
.Politica de contabilitate/. *onorm acestui standard( politica de contabilitate reprezint
totalitatea conven%iilor( principiilor( regulilor( metodelor $i procedurilor( adoptate de conducerea
ntreprinderii pentru %inerea contabilit%ii $i ntocmirea rapoartelor inanciare.
Politica de contabilitate este unul din documentele principale $i obligatorii care
determin modul de tinere a contabilit%ii la orice ntreprindere. >a elaborarea $i
argumentarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie s porneasc de la conven%iile
undamentale 2 continuitatea activit%ii( permanen%a metodelor( contabilit%ii de
anga&amente $i s asigure respectarea principiilor de contabilitate 2 pruden%( prioritatea
con%inutului asupra ormei( esen%ialitatea.
#ntreprinderea nou-creat trebuie s-$i elaboreze politica de contabilitate p1n la
prima prezentare a rapoartelor inanciare( dar nu mai t1rziu de <; de zile din ziua
dob1ndirii drepturilor de persoan &uridic.
Procedura de elaborare a politicii de contabilitate se stabile$te de iecare
ntreprindere de sine stttor. Ea trebuie s con%in un $ir de elemente obligatorii care pot
i grupate n trei compartimente 5?7.
1. 'ispozi%ii generale4
2. Procedee contabile pentru care actele normative prevd dierite variante4
3. Procedee contabile elaborate de ntreprindere de sine stttor.
'ezvluirea politicii de contabilitate nu &ustiic relectarea gre$it sau ine)act a
inorma%iilor $i nu e)onereaz conductorul ntreprinderii de rspunderea pentru nclcarea
regulilor stabilite de %inere a contabilit%ii $i de ntocmire a rapoartelor inanciare.
>a eliberarea bunurilor din depozit $i utilizarea acestora n scopuri generale $i
administrative( ele se evalueaz conorm metodelor recomandate de S.N.*. 2 .Stocurile de
mruri $i materiale/. n conormitate cu prezentul standard sunt recomandate urmtoarele
metode de evaluarea a stocurilor de mruri $i materiale3 metoda BDBI( metoda >DBI $i
metoda costului mediu ponderat.
*onorm metodei BDBI( stocurile de mruri $i materiale intrate primele snt $i
primele ie$ite( de aceea evaluarea stocurilor de mruri $i materiale se eectueaz n
aceea$i consecutivitate. *ostul soldului la s1r$itul perioadei de gestiune se determin
conorm valorii de achizi%ie a ultimelor loturi de stocuri de mruri $i materiale intrate.
*onorm metodei >DBI( stocurile de mruri $i materiale intrate ultimele snt primele
ie$ite( de aceea evaluarea stocurilor de mruri $i materiale ie$ite se eectueaz n aceea$i
consecutivitate. *ostul stocurilor de mruri $i materiale ie$ite n cursul perioadei de
gestiune se determin la valoarea de achizi%ie a ultimelor loturi de stocuri de mruri $i
materiale intrate. Soldul stocurilor de mruri $i materiale la s1r$itul perioadei de gestiune
se evalueaz la valoarea de achizi%ie a primelor loturi de stocuri intrate.
*onorm metodei costului mediu ponderat( costul stocurilor de mruri $i materiale
ie$ite $i rmase la s1r$itul perioadei de gestiune este determinat n baza costului mediu
ponderat al unit%ilor similare( alate n stoc la nceputul perioadei de gestiune $i
cumprate sau produse de ntreprindere n cursul acestei perioade. *ostul mediu
ponderat poate i calculat pentru o perioad anumit de timp sau pe msura intrrii
loturilor suplimentare de stocuri de mruri $i materiale.
'einirea $i componen%a cheltuielilor este reglementat de S.N.*. 3 .*omponen%a
consumurilor $i cheltuielilor ntreprinderii/. #n acest standard este e)pus no%iunea de
cheltuieli( dieren%a dintre cheltuieli $i consumuri( precum $i clasiicarea acestora pe tipuri
de activit%i.
0stel( conorm S.N.C. ! Co./onen5* con4u.ur&(or 3& c%e(tu&e(&(or
2ntre/r&nder&& cheltuielile se nregistreaz la ntreprinderile cu toate tipurile de activit%i
$i se relect n contabilitate $i rapoartele inanciare n baza metodei calculrii din perioada
n care s-au produs $i cuprind cheltuielile activit%ilor opera%ionale( de investi%ii(
inanciare( precum $i pierderile e)cep%ionale.
#n conormitate cu paragraul 2; al prezentului standard nomenclatorul articolelor
de cheltuieli generale $i administrative pentru ntreprinderile de produc%ie( ntreprinderile
de comer% $i de prestri servicii cuprinde3 materiale au)iliare( salariul +retribu%iile,
personalului administrativ( salariul +retribu%iile, personalului economic( sumele pltite
salaria%ilor sub orm de premii( stimulente( indemniza%ii( sporuri $i compensa%ii plata
indemniza%iei la concediere( contribu%iile de asigurri sociale de stat obligatorii $i primele
de asigurare obligatorie de asisten% medical $iJsau medicale acultative +benevole,(
cheltuieli de ntre%inere $i reparare a mi&loacelor i)e cu destina%ie administrativ $i general
economic( cheltuieli privind combustibilul( gazele( energia electric $i apa( asigurarea
bunurilor ntreprinderii( amortizarea activelor nemateriale( uzura obiectelor de inventar
+vesela( mbrcmintea special sanitar( len&erie n comer%,( cheltuieli privind opera%iile
cu ambala&ele( cheltuieli privind chiria curent a ncperilor $i utila&ului( nelegat de
produc%ie( pl%i pentru serviciile bancare( de audit( &uridice $i alte servicii( pierderi din
cauza degradrii valorilor $i lipsurile n limitele $i supranormelor perisabilit%ii naturale
pierderi din cauza ntreruperilor( cheltuieli aerente procurrii licen%elor de comercializare
a tipurilor corespunztoare de activit%i( cheltuieli de ntre%inere a pazei $i de asigurare a
securit%ii antiincendiare( cheltuieli de &udecat $i de arbitra&( cheltuieli de birou( po$tale(
teleonice $i telegraice( vrsminte n organiza%iile de bineacere( cheltuieli privind
studiile +pregtirea cadrelor,( cheltuieli ce %in de dezvoltare( pentru lucrri de cercetare(
proiectare $i e)perimentare( onorarea impozitelor( ta)elor $i vrsarea altor pl%i obligatorii(
cu e)cep%ia impozitului pe beneiciu +proit,( cheltuieli privind retribuirea muncii $i
tehnica securit%ii( cheltuieli de deplasare( cheltuieli privind transportul salaria%ilor(
cheltuieli privind protec%ia mediului ncon&urtor( alte cheltuieli administrative $i generale
ale gospodriei 567.
1.2PRINCIPIILE I OBIECTIVELE CONTABILIT; II CHELTUIELILOR
GENERALE I ADMINISTRATIVE
Irganizarea ra%ional a activit%ii aparatului contabil $i relectarea corecta a
aptelor economice este necesar cunoa$terea regulilor $i principiilor organizrii( metodicii
$i tehnicii %inerii contabilit%ii. #n scopul ob%inerii inorma%iei privind starea patrimoniului
ntreprinderii $i rezultatele inanciare ale acesteia contabilitatea se bazeaz pe principii
speciale care se utilizeaz n toate %rile cu economie de pia%.
Principiile contabile mai pot i deinite $i drept elemente conceptuale( reguli de baz
care asigur( pe de o parte( elaborarea normelor contabile( $i pe de alt parte( prezentarea
idel( clar( sincer( $i complet a evolu%iei ntreprinderii prin intermediul situa%iilor
inanciare.
#n vederea ob%inerii $i prezentrii inorma%iei privind starea patrimoniului entit%ii $i
rezultatele inanciare ale acesteia contabilitatea se bazeaz pe principiile speciale care se
utilizeaz n toate %rile cu economie de pia%.
0ceste principii sunt urmtoarele3
continuitatea activit%ii4
permanen%a metodelor4
prioritatea con%inutului asupra ormei4
relectarea obiectiv.
*ontinuitatea activit%ii reprezint un principiu( conorm cruia n entitate( de
regul( trebuie s se deruleze un proces nentrerupt al activit%ii( ceea ce nseamn
continuarea unc%ionrii $i n viitorul previzibil.
Se presupune c entitatea nu are inten%ia sau necesitatea s se autolichideze sau s-$i
reduc considerabil activitatea sa.
'ac conducerea decide c e)ist situa%ii sau condi%ii care pot s inluen%eze asupra
continurii activit%ii entit%ii( este necesar ca acestea s ie aduse la cuno$tin%a
utilizatorilor.
Permanen%a metodelor prevede c regulile( procedeele $i metodele contabilit%ii
aprobate de conducere sunt i)ate n politica de contabilitate. Pentru pregtirea rapoartelor
inanciare acestea sunt constante de la o perioad la alta.
Prioritatea con%inutului asupra ormei presupune c toate aptele economice sunt
relectate( n primul rnd( din punct de vedere al con%inutului economic( chiar dac orma
&uridic +actul normativ, a acestora prevede alt interpretare.
Relectarea obiectiv prevede c n rapoartele inanciare trebuie s ie relectate
obiectiv starea patrimoniului $i rezultatele inanciare ale entit%ii.
Dmaginea obiectiv se asigur n cazul cnd se ndeplinesc cerin%ele reeritoare la
datele relectate n rapoartele inanciare.
0cestea trebuie s ie3
importante la luarea deciziilor economice de ctre utilizatori4
veridice( atunci cnd inorma%ia trebuie s ie real( controlabil $i s aib un
caracter neutru( adic s ie independent de orice persoane izice sau &uridice4
neutre( atunci cnd nici o persoan izic sau &uridic n-a inluen%at asupra
corectitudinii datelor ob%inute4
utile( reprezint urnizarea ctre utilizatori numai a inorma%iei utile pentru ei( de
aceea persoanele care ntocmesc rapoartele inanciare trebuie s cunoasc cerin%ele
utilizatorilor4
clare( determin calitatea de baz a inorma%iei inanciare de a i clar pentru
persoanele care posed anumite cuno$tin%e despre activitatea economic $i de
ntreprinztor 52;( p.19-1<7.
#n conormitate cu cerin%ele Standardelor Na%ionale de *ontabilitate( cheltuielile se
evalueaz la valoarea de bilan% a activelor pe termen lung $i curente ie$ite( a sumelor
calculate la retribuirea muncii $i ale contribu%iilor pentru asigurrile sociale( uzurii
mi&loacelor i)e $i obiectelor de mic valoare $i scurt durat( amortizrii activelor
nemateriale( rezervelor create( cheltuielilor $i pl%ilor preliminare( corec%iilor la datoriile
dubioase etc.
*onstatarea cheltuielilor nseamn stabilirea perioadei de gestiune n care ele
urmeaz a i relectate n conturile contabile $i rapoartele inanciare.
*heltuielile snt constatate n baza urmtoarelor principii3
- contabilit%ii de anga&amente4
- pruden%ei4
- corespunderii4
- nestingerii.
Principiul contabilit%ii de anga&amente prevede c cheltuielile se constat atunci
cnd au ost suportate +au avut loc, independent de momentul achitrii eective a
mi&loacelor bne$ti. 0stel( energia electric livrat de ter%i pentru iluminarea cldirii
administrative a entit%ii( unc%ionarea computerelor $i alte scopuri generale se raporteaz
la cheltuieli n momentul utilizrii ei( dar nu n momentul achitrii acturii iscale a
urnizorului.
Principiul pruden%ei prevede c cheltuielile se constat $i se relect n contabilitate
n momentul eecturii acestora. 'e e)emplu( lipsurile constatate cu ocazia inventarierii
valorilor n mruri $i materiale( precum $i pierderile din deteriorarea acestora4 valoarea
produselor rebutate deinitiv4 cheltuielile privind remedierea rebuturilor etc.( se
nregistreaz n contabilitate ca cheltuieli la data depistrii acestora( indierent de motive $i
vinova%i. Suma de recuperare a acestora +veniturile, se constat numai n cazul cnd
entitatea are o certitudine ntemeiat( adic o conirmare documentar +acordul n scris al
salariatului privind recuperarea daunei materiale( decizia &udectoreasc etc.,.
Principiul pruden%ei oer entit%ilor( dup caz( dreptul s creeze rezervele
corespunztoare pe seama cheltuielilor perioadei privind recuperarea pierderilor probabile
aerente datoriilor dubioase( returnarea $i reducerea pre%urilor la mrurile vndute(
repara%ia cu termen de garan%ie $i deservirea produselor $i mrurilor vndute etc.
Gotodat principiul pruden%ei nu &ustiic crearea rezervelor latente( ceea ce poate s
genereze supraevaluarea nentemeiat a cheltuielilor $i diminuarea rezultatului inanciar.
Principiul corespunderii prevede c cheltuielile $i veniturile care se reer la una $i
aceea$i opera%ie economic +tranzac%ie, se constat simultan +n acela$i timp,. 0stel(
costul cerealelor vndute se relect n eviden% concomitent cu venitul din comercializarea
lor.
'e aceea gospodriile agricole trebuie s insiste ca cumprtorii angro s emit la
timp documentele de decontri( chemate s conirme masa net deinitiv $i calitatea
produselor( precum $i s serveasc ca suport pentru calcularea veniturilor din vnzri.
Principiul nestingerii prevede c cheltuielile se relect n eviden% aparte de
venituri( iar decontarea lor reciproc pe parcursul anului nu se admite. Gotodat( dac apar
dubii reeritor la posibilitatea ncasrii unei sume anumite care anterior a ost inclus n
componen%a veniturilor( atunci aceast sum se raporteaz nu la mic$orarea venitului( ci la
ma&orarea cheltuielilor 51=( p. "23-"2"7.
Reie$ind din cele nominalizate anterior obiectivele contabilit%ii cheltuielilor sunt3
perectarea corect $i oportun a documentelor primare4
veriicarea evalurii $i constatrii corecte a cheltuielilor4
relectarea corect $i autentic a cheltuielilor n registrele contabile4
a nu admite compensarea reciproc a cheltuielilor $i veniturilor(
relectarea corect a inorma%iei aerent cheltuielilor n raportul de proit $i pierderi.
Eariate dup con%inut $i diverse dup destina%ie cheltuielile ntreprinderilor nu trebuie
conundate cu consumurile de produc%ie( iar n cadrul organizrii contabilit%ii acestora de
%inut cont de actele legislative $i normative n vigoare.
1.3 STAREA DE CERCETARE A CONTABILIT; II CHELTUIELILOR GENERALE
I ADMINISTRATIVE $N LITERATURA ECONOMIC; CONTEMPORAN;
*heltuielile ocup un loc important n activitatea ntreprinderii( ele sunt prezente la
toate stadiile de activitate $i reprezint un actor important n stabilirea proitului entit%ii.
'in aceste considerente n literatura de specialitate autohton $i strin se con%in diverse
abordri asupra no%iunilor de cheltuieli.
0stel( n manualul .Kazele teoretice ale contabilit%ii/ elaborat de >. Arigoroi $i >.
>azari sunt relectate aspecte teoretice $i practice aerente veniturilor $i cheltuielilor
ntreprinderii. #n acest manual cheltuielile sunt deinite $i clasiicate n conormitate cu
S.N.*. 3 .*omponen%a consumurilor $i cheltuielilor ntreprinderii/.
Reeritor la cheltuielile generale i administrative se men%ioneaz c acesta cuprind
cheltuielile privind deservirea $i gestiunea ntreprinderii n ansamblu.
>a el se men%ioneaz c una dintre cele mai importante $i esen%iale pr%i a
rapoartelor inanciare se consider raportul de proit $i pierderi( care se ntocme$te n baza
rula&elor aerente conturilor de venituri $i cheltuieli.
Prin con%inutul su( lucrarea se adreseaz celor interesa%i s se ini%ieze n
contabilitate( celor care doresc s ptrund n arsenalul mi&loacelor $i procedeelor pe care
aceast $tiin% le utilizeaz curent.
0stel( n manualul Cont*'&(&t*te +&n*nc&*r1 elaborat de un grup de *olaboratori
ai 0socia%iei *ontabililor $i 0uditorilor Proesioni$ti +n continuare 0.*.0.P.,( pentru
deinirea $i clasiicarea cheltuielilor( precum $i dieren%a consumurilor $i cheltuielilor au
rezervat capitolul 1;. :aterialele teoretice e)puse n manual sunt nso%ite de e)emple
concrete( e)plica%ii succinte( aplica%ii practice( scheme. 0stel( n manual este prezentat
clasiicarea si componen%a cheltuielilor sub orm de schem. #n acest sens ele intr in
componen%a cheltuielilor activit%ii opera%ionale $i cuprind cheltuielile deservirii $i
gestiunii n ansamblu a ntreprinderii (iar in cursul perioadei de gestiune aceste cheltuieli
se calculeaz cu total cumulativ 51=( p. "337.
@n material interesant $i bogat n con%inut este redat n manualul .Cont*'&(&t*te
+&n*nc&*r172( editat de ctre proesorul universitar 0. Brecu%eanu. 0stel( capitolul 1"
din manual( este destinat pentru deinirea $i contabilizarea cheltuielilor activit%ii
opera%ionale. #n cadrul acestui capitol este redat no%iunea de cheltuieli n conormitate cu
actele legislative $i normative n vigoare( documentarea acestora precum $i coresponden%a
conturilor. Pentru eviden%a cheltuielilor generale $i administrative este destinat ntrebarea
a treia din acest capitol. #n cadrul acestei ntrebri este e)aminat modul de contabilizare $i
relectare n documente a acestor cheltuieli( precum $i organizarea eviden%ei sintetice $i
analitice a cheltuielilor generale $i administrative. >a el n aceast ntrebare autorul ace o
distinc%ie dintre ilantropie $i sponsorizare 511( p. 1<3-2;=7.
0utorul Nederi% 0. n manualul Core4/onden5* contur&(or cont*'&(e con+or.
/re0eder&(or S.N.C. 3& Codu(u& +&4c*( e)amineaz regulile de baz de relectare a
opera%iunilor economice n conturile contabile( deine$te cheltuielile $i componen%a
acestora pe iecare tip de activitate n conormitate cu actele legislative $i normative n
vigoare. 'e asemenea n manual autorul indic coresponden%a conturilor pentru iecare
cont sintetic separat $i pentru iecare ormul contabil se indic documentele primare $i
registrele contabile( iar( dup caz ( se e)plic $i consecin%ele iscale 516( p. ?3"-?"17.
:anualul analizat este bogat dup con%inut( are un caracter aplicativ $i multilateral
argumentat. Dnorma%ia redat n el poate i olosit att de studen%i( ct $i de ntreprinztori
individuali( contabili proesioni$ti $i auditori.
#n manualul G%&du( cont*'&(u(u& sunt prezente no%iuni generale( termenologia $i
un numr mare de nregistrri duble n dependen% de con%inutul aptelor economice(
deasemenea snt prezente cele mai des ntlnite e)emple de situa%ii economice cu
relectarea lor n conturi contabile a entit%ii.
Se d o caracteristic $i clasiicarea contabilit%ii cheltuielilor generale $i
administrative( se descrie cum se utilizeaz contul 913 n entit%i.
0cest manual a ost editat conorm Standardului Na%ional de *ontabilitate $i
comentariilor privind aplicarea lor( >egii contabilit%ii( *odului Biscal( aici este descris
partea teoretic nso%it cu e)emple.
Este un manual interesant i este util pentru studen%ii de la acult%i cu proil
economic $i n special speciali$tilor din domeniul contabilit%ii 51?( p. 3;-3?( ?2;-?217.
@nele aspecte aerente cheltuielilor ntreprinderii sunt relectate n manualul
.Principiile de baz ale contabilit%ii n asocia%iile de economii $i mprumut ale
cet%enilor/. #n manual se e)amineaz principiile contabilit%ii( al metodelor $i tehnicilor
ei de lucru( att din punct de vedere teoretic( ct $i punct de vedere practic.
Ibiectivele principale ale acestui manual sunt3
- e)plicarea principiilor contabilit%ii n partid simpl $i n partid dubl4
- e)punerea modului de organizare a planului de conturi prin intermediul structurii
bilan%ului contabil4
- deinirea regulilor de nregistrare contabil n vederea debitrii $i creditrii corecte
a conturilor $i a calculrii soldurilor $i altele.
#n capitolul 3.". .*ontabilitatea veniturilor $i cheltuielilor/ conturile de cheltuieli
sunt conturi de activ +clasa 9, $i eviden%a lor se %ine conorm regulii 3( care men%ioneaz c
o cheltuial dintr-un raport privind rezultatele inanciare este ntotdeauna nregistrat n
debitul contului.
#nregistrarea n aceste conturi se eectueaz n elul urmtor3 n debit sunt relectate
cu total cumulativ de la nceputul anului( iar n credit 2 trecerea cheltuielilor acumulate la
sr$itul anului de gestiune la contul de rezultate inanciare.
0utorii n acest manual au dezvoltat succint aceast tem( s-au reerit mai mult la
principiile eviden%ei contabilit%ii n asocia%iile de economii $i mprumut ale cet%enilor $i
corespunde conorm Standardelor de *ontabilitate $i >egii contabilit%ii.
#n manualul E0&den5* cont*'&(1 2n e,/(o*t*5&&(e *)r&co(e n primul rnd se d
no%iunea despre cheltuielile generale $i administrative pentru eviden%a lor corect n
e)ploata%iile agricole.
#n bazele metodologice de contabilizare a cheltuielilor generele $i administrative
autorul se reer la nregistrarea acestor cheltuieli. 0utorul se conduce de acte normative $i
legislative ca3
>egea *ontabilit%ii
Standardele Na%ionale de *ontabilitate +SN*,
Planul de conturi.
#n al doilea rnd autorii se reer la componen%a cheltuielilor generale $i
administrative din itotehnie $i alimenta%ie public( elul $i perectarea documentar a
cheltuielilor generale $i administrative.
#n acest manual se e)amineaz n mod comple) $i accesibil aspectele actuale ale
contabilit%ii cheltuielilor generale $i administrative. :aterialul teoretic $i e)emple sunt
e)puse n baza planului de conturi $i SN*.
0cest manual poate i olosit pentru studen%ii ce ac studii la specialit%ile
economice din domeniul agriculturi 513 p. 233-23?7.
#n manualul Cont*'&(&t*te* 0en&tur&(or 3& c%e(tu&e(&(or 2ntre/r&nder&&< teor&e 3&
/r*ct&c1 se e)amineaz deini%iile no%iunilor de venituri $i cheltuieli ale entit%ii(
componen%a veniturilor $i cheltuielilor( criteriile de clasiicare a acestora( delimitarea $i
analiza problemelor privind recunoa$terea $i evaluarea dieritelor elemente de venituri $i
cheltuieli $i abordarea problematicii aerente generalizrii $i prezentrii inorma%iilor
privind cheltuielile n rapoartele inanciare ale entit%ii.
:anualul dat con%ine patru capitole. #n capitolul 3 .*ontabilitatea cheltuielilor
ntreprinderii3 abordri metodologice $i aplicative/ este analizat problema contabilit%ii
cheltuielilor aerente vnzrii $i returnrii +reducerii pre%urilor, bunurilor( prestrii
serviciilor( precum $i a cheltuielilor rezultate din inventarierea bunurilor( decontarea
crean%elor compromise $i altele.
0utorul n lucrarea sa nu s-a reerit concret la cheltuielile generale $i administrative(
ci la cheltuielile entit%ii la general.
:aterialul teoretic este nso%it de e)emple concrete( aplica%ii practice( scheme $i
tabele. 0utorul s-a condus de prevederile actelor legislative $i normative din Republica
:oldova( reglementrilor contabile interna%ionale $i din alte %ri( precum $i practica de
eviden% a entit%ilor autohtone din dierite sectoare $i ramuri ale economiei na%ionale.
0cest manual poate i utilizat de auditori( proesori( studen%i $i de participan%i la
seminarele de reciclare $i a altor speciali$ti interesa%i de studierea aproundat a
contabilit%ii veniturilor $i cheltuielilor entit%ii 519( p. 2;-217.
CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR GENERALE I
ADMINISTRATIVE LA S.R.L. UNVIN AGRO
2.1 EVIDEN A PRIMAR; A CHELTUIELILOR GENERALE I
ADMINISTRATIVE I GENERALI"AREA DATELOR DOCUMENTELOR
PRIMARE
Procesul cunoa$terii contabile ncepe n mod obligatoriu cu ac%iunea de
consemnare $i de culegere a inorma%iilor( a datelor despre patrimoniul entit%ii. Nici o
apt economic nu se poate nregistra n contabilitate r un act scris n care s ie
consemnat opera%ia respectiv. 'ocumentul serve$te la ormalizarea n scris a unor
apte( enomene sau decizii cu caracter economic( care produc modiicri ale
patrimoniului.
Pentru relectarea tuturor opera%iunilor economico-inanciare care au loc la nivelul
sectoarelor $i compartimentelor de activitate a unei entit%i pe parcursul e)erci%iului
inanciar( contabilitatea utilizeaz o gam larg de documente $i registre care alctuiesc
eviden%a primar $i operativ.
0stel( documentele economice sunt acte scrise n care se consemneaz opera%iunile
economice prin cuvinte $i cire n momentul producerii acestora n scopul atestrii
eecturii lor.
#n raport de modul de ntocmire $i rolul lor n cadrul sistemului inorma%ional 2
decizional( documentele contabile pot i &ustiicative( registre contabile de sintez $i
raportare.
'ocumentele primare ntocmite pe suport de h1rtie sau n orm electronic au
aceea$i putere &uridic( n cazul n care se respect cerin%ele stipulate de legisla%ie.
#n cazul ntocmirii documentului primar n orm electronic( entitatea( la solicitarea
utilizatorului( este obligat s imprime copia documentului pe suport de h1rtie din cont
propriu.
'ocumenta%ia( ca procedeu al metodei contabilit%ii este ac%iunea de culegere $i
consemnare a datelor privitoare la opera%iile economice dintr-o ntreprindere( momentul
$i la locul eecturii n documente 5l.g( pag. 19=- 1=27.
*on%inutul documentelor dier n unc%ie de caracterul opera%iilor consemnate.
*on%inutul documentului se concretizeaz prin anumite elemente obligatorii care trebuie
s asigure relectarea clar $i complet a opera%iilor economice. *onorm >egii
contabilit%ii documentele primare ntocmite trebuie s con%in urmtoarele elemente
obligatorii3
a, denumirea $i numrul documentului4
b, data ntocmirii documentului4
c, denumirea( adresa( D'NI +codul iscal, al entit%ii n numele creia este
ntocmit documentul4
d, denumirea( adresa( D'NI +codul iscal, al destinatarului documentului( iar
pentru persoanele izice 2 codul personal4
e, con%inutul aptelor economice4
, etaloanele cantitative $i valorice n care snt e)primate aptele economice4
g, unc%ia( numele( prenumele $i semntura +inclusiv cea digital, persoanelor
responsabile de eectuarea $i nregistrarea aptelor economice.
Persoanele care ntocmesc $iJsau semneaz documentele primare poart
rspundere administrativ sau penal pentru nerespectarea regulilor de ntocmire(
prezentare $iJsau primire a acestora n conormitate cu legisla%ia n vigoare.
'e regul( opera%iunile ce %in de constatarea cheltuielilor generale $i administrative
se perecteaz cu urmtoarele documente3
solicitare n scris a organiza%iei necomerciale( religioase sau altei organiza%ii
privind acordarea a&utorului ilantropic sau de sponsorizare( contract de acordare a
a&utorului ilantropic sau de sponsorizare( actur de e)pedi%ie( ordin de plat 2 n cazul
transmiterii bunurilor materiale sau virrii mi&loacelor bne$ti cu titlu de ilantropie sau
sponsorizare4
ordin al conductorului ntreprinderii privind recep%ia delega%iei altei
ntreprinderi +cu indicarea obligatorie a componen%ei delega%iei( scopului( programului $i
termenului vizitei,( inorma%ie n scris privind rezultatele vizitei( raport privind
cheltuielile suportate cu documentele &ustiicative ane)ate +cecuri( bilete( acturi iscale(
oi de parcurs $. a.,( proces-verbal de raportare a cheltuielilor n cauz la cheltuielile de
reprezentan% 2 n cazul constatrii cheltuielilor pentru recep%ia delega%iilor ca cheltuieli
de reprezentan%4
tabel de ponta& 2 n cazul calculrii retribuirii muncii personalului
administrativ $i gospodresc4
decont de avans 2 n cazul decontrii avansurilor primite de persoane cu
destina%ie general de gospodrie la deta$area acestora n deplasri de serviciu4
borderou de calculare a amortizrii activelor nemateriale $i borderou de
calculare a uzurii mi&loacelor i)e 2 n cazul calculrii amortizrii $i uzurii patrimoniului
cu destina%ie general de gospodrie4
ordin al conductorului ntreprinderii( dispozi%ie de plat( bon +de uz intern,
2 n cazul acordrii a&utorului material cu bani n numerar( produse( combustibil sau alte
active pensionarilor sau salaria%ilor nevoia$i4
actur iscal sau actur de e)pedi%ie 2 n cazul calculrii pl%ilor
+datoriilor, ordinare pentru bunurile luate n arend opera%ional( precum $i pentru alte
servicii prestate de ter%i4
not de contabilitate $i calcul de orm liber 2 n cazul calculrii
contribu%iilor de asigurri sociale de stat obligatorii $i primelor de asigurare obligatorie
de asisten% medical n procentul stabilit de la sumele salariului personalului
administrativ $i gospodresc etc.
#n cadrul ntreprinderii agricole .@nvin 0gro/ S.R.>. pentru contabilizarea
cheltuielilor generale $i administrative se utilizeaz un $ir de documente.
0stel( calcularea retribuirii muncii personalului administrativ( conductorilor $i
speciali$tilor de verig medie +din subdiviziuni, $i altor anga&a%i( remunerarea crora se
eectueaz n regie +adic n dependen% de durata timpului lucrat, se eectueaz n baza
Gabelului de ponta& +ane)a 1, care este destinat $i pentru controlului asupra disciplinei
muncii( analizei gradului de utilizare a timpului de lucru. 'ocumentul se deschide aparte
pe iecare subdiviziune sau serviciu al ntreprinderii( iar nscrierile n el se eectueaz de
ctre contabil. #n tabel se includ to%i membrii colectivului cu indicarea numerelor de
ponta& atribuite care sunt identice cu numerele conturilor persoanelor deschise n
registrul analitic pentru eviden%a decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii.
Lilnic n tabel se men%ioneaz ie$irea la lucru( numrul de ore lucrate sau absen%a cu
speciicarea cauzei prin semne conven%ionale( care se indic pe recto documentului( $i
anume3
Lilele de odihn $i srbtoare 2 I.
0bsen%e permise de lege 2 0L.
'eplasri de serviciu 2 '.
*oncedii legale $i suplimentare 2 *0.
Dncapacitate de munc 2 K.
#ntreruperi n timpul schimbului 2 #S
#nt1rzieri $i plecarea nainte de vreme de la lucru 2 # $. a.
>a inele lunii se deduc totalurile timpului lucrat n ore $i zile $i ale absen%elor sub
aspectul cauzelor stabilite. Gotodat n ultima coloni% pe iecare persoan n parte se
noteaz suma retribuirii muncii calculat n regie.
>a relectarea sumelor de deplasare acordate contabilului e se perecteaz
dispozi ia de plat +ane)a 2,. #n dispozi ia de plat se indic suma( data i persoana
creia i s-a acordat mi&loacele bne ti. 0stel( pe data de 2" august s-a eliberat mi&loace
bne ti din casierie n sum de 1;; lei contabilului e pentru cheltuielile de deplasare.
'ispozi ia de plat se semneaz de ctre conductor( contabil e i casier.
>a perectarea dispozi ie de plat la S.R.>. .@nvin 0gro/ nu sunt perectate toate
rechizitele i sunt unele tersturi i corectri.
Pentru eectuarea dieritor transeruri bne ti prin intermediul bncii
ntreprinderea agricol .@nvin 0gro/ S.R.>. achit un comision. Suma comisionului se
indic n e)trasul din cont +ane)a 3, care este eliberat ntreprinderii pentru a veriica
corectitudinea opera iunilor economice eectuate prin banc.
Pe data de 1; octombrie 2;1; ntreprindera agricol .@nvin 0gro/ S.R.>. a
primit de la banca comercial .:obiasbanc Aroupe Societe Aenerale/ S.0. e)trasul din
cont +ane)a 3, n care se indic opera iunile economice care au avut loc prin intermediul
bncii i suma comisioanelor re inute de banc pentru eectuarea transerurilor bne ti
n sum de 26 lei.
>a relectarea consumului de energie electric n scopuri generale i
administrative ntreprinderea prime te de la urnizor actura iscal +ane)a ", ce
conirm consumul de energie electric. actura iscal este un document &ustiicativ care
se ntocme$te n cazul tranzac%iilor de v1nzare a mrurilor $i produselor( de e)ecutare a
lucrrilor $i de prestare a serviciilor. Bactura iscal este un ormular tipizat de
document primar cu regim special prezentat cumprtorului de ctre subiectul impozabil(
nregistrat n modul stabilit( la eectuarea livrrilor impozabile. Ea este destinat pentru
eviden%a la agen%ii economici( nregistra%i ca pltitori de G.E.0.( a circula%iei mrurilor
$i prestarea serviciilor( a activit%ii transportrii auto a mrurilor impozabile( pentru
achitarea tarielor pentru serviciul de transport eectuat $i de asemenea pentru eviden%a
operativ( contabil $i de magazie ( precum $i n scopuri iscale.
Bactura iscal cuprinde numeroase inorma%ii. @nele dintre ele se nregistreaz n
contabilitatea v1nztorului $i a cumprtorului. 0ltele( precum condi%iile generale de
v1nzare( nu se nregistreaz n contabilitate( ci servesc drept instrument de prob( urm1nd
a se ace reerin% la ele n caz de litigiu. *a urmare( pentru a citi o actur iscal( este
necesar s se ac distinc%ie ntre inorma%iile cu caracter general $i inorma%iile cu
caracter contabil.
Pe data de 31 august 2;1; S.R.>. .@nvin 0gro/ a primit de la S.0. RE'-Nord/
actura iscal NI;;1=3<2 +ane)a ", n care este indicat datoria ntreprinderii pentru
energia electric consumat n sum de 3;6=(21 lei. >a actura iscal se ane)eaz o
actur +ane)a ?, unde se indic consumul de enrgie electric consumat pe sectoare
separat.
'up cum am men%ionat anterior n componen%a cheltuielilor generale $i
administrative se includ impozitele $i ta)ele calculate conorm legisla%iei n vigoare +cu
e)cep%ia impozitului pe venit,. 0stel( sistemul impozitelor $i ta)elor locale care se reer
la cheltuielile generale $i administrative include3
Dmpozitul pe bunurile imobiliare.
Dmpozitul unciar.
Ga)ele pentru olosirea resurselor naturale.
Ga)a pentru amena&area teritoriului.
0lte ta)e.
0stel( persoanele &uridice $i izice( care eectueaz activitatea de antreprenoriat(
cu e)cep%ia gospodriilor %rne$ti +de ermier,( calculeaz de sine stttor suma anual a
a impozitului unciar $i pn la 1 iulie a anului curent iscal prezint organelor teritoriale
*alculul impozitului unciar +orma B@NM,.
>a ntreprinderea agricol .@nvin 0gro/ S.R.>. s-a calculat impozitul unciar
pentru perioada anului 2;1; n *alculul impozitului unciar +ane)a 6, n sum de 36362
lei. >a determinarea sumei impozitului unciar este necesar de %inut cont de cotele
ma)ime ale impozitului unciar( recomandate de legisla%ia n vigoare( care sunt
enumerate mai &os3
pentru terenurile agricole +cu e)cep%ia p$unilor $i 1ne%elor, care au indici
cadastrali 2 1(?; lei pentru un grad-hectar4
pentru acelea$i terenuri care nu au indici cadastrali 2 11; lei pentru un hectar4
pentru p$uni $i 1ne%e care au indici cadastrali 2 ;(9? lei pentru un grad-hectar4
pentru acelea$i terenuri care nu au indici cadastrali 2 ?? lei pentru un hectar4
pentru terenurile ocupate de obiecte acvatice +iazuri( lacuri etc., 2 11? lei
pentru un hectar de supraa% acvatic4
pentru terenurile ntreprinderilor din intravilan cu destina%ie special +sub
depozite( gherete etc., 2 1; lei pentru 1;; m
2
4
pentru terenurile ntreprinderilor din e)travilan pe care sunt amplasate
construc%ii sau cariere 2 3?; lei pentru un hectar etc 511( p. 1<3-2;=7.
*otele concrete ale impozitului unciar se stabilesc anual de autorit%ile
reprezentative ale administra%iei publice locale. Ele nu pot i mai mici dec1t ?; C din
cota ma)im.
*alcularea impozitului unciare trebuie s ie n mod obligatoriu coordonat cu
organul cadastral teritorial( ce se conirm prin semntura reprezentantului acestuia cu
indica%ia datei.
Suma impozitului unciar se determin ca produsul dintre cota concret a
impozitului( numrul de grade-hectar $i supraa% sau ca produsul dintre cota impozitului
$i supraa%a terenului. 'ac supraa%a terenurilor agricole ale ntreprinderii const din
c1teva loturi +sectoare, $i iecare din ele are indicele su cadastral( atunci se determin
indicele cadastral mediu n baza rela%iei3

n
n n
S S S
xB S xB S xB S
B
...
, ...+ , + , +
2 1
2 2 1 1
+ +
+ +
=
(
unde K 2 indicele cadastral mediu al tuturor loturilor +sectoarelor,( grade-hectar4
S
1
( S
2
$i S
n
2 supraa%a unor loturi +sectoare, de pm1nt aparte( hectare4
K
1
( K
2
$i K
n
2 indicii cadastrali ai unor loturi +sectoare, de pm1nt aparte(
grade-hectar 511( p. 1<3-2;=7.
Persoanele &uridice $i izice ce des$oar activitatea de antreprenoriat( cu e)cep%ia
institu%iilor publice sunt pltitori ai ta)ei pentru amena&area teritoriului. 'rept obiect al
acestei ta)e serve$te numrul mediu scriptic anual al salaria%ilor. :rimea ma)im a
ta)ei pentru amena&area teritoriului este de "; lei anual pentru un salariat. #n legtur cu
aceasta agen%ii economici ndeplinesc trimestrial $i prezint darea de seam cu la ta)a
pentru amena&area teritoriului +orma G0G,.
#ntreprinderea .@nvin 0gro/ S.R.>. n anul 2;1; dispune de urmtoarele date
relectate n 'area de seam pentru amena&area teritoriului +ane)a 9,3
numrul mediu scriptic trimestrial al salaria%ilor $iJsau ondatorii
ntreprinderilor n cazul n care ace$tea activeaz la ntreprinderile ondate( ns nu sunt
inclu$i n eectivul trimestrial de salaria%i 2 22 persoane4
cota ta)ei pentru un salariat $iJsau ondator a contribuabilului - 1; lei.
'eci( n baza datelor relectate n ane)a 9 ta)a pentru amena&area teritoriului la
.@nvin 0gro/ S.R.>. va constitui 22; lei +22 N 1;,.
'area de seam pentru amena&area teritoriului se conirm prin semntura
contabilului-$e $i conductorul ntreprinderii.
'up completare( documentele trebuie s ie supuse unei veriicri minu%ioase(
care are ca scop s descopere eventualele erori( ac%iunile ilegale sau incorecte(
asigur1ndu-se e)actitatea datelor contabile.
Eeriicarea documentelor se ace sub trei aspecte3 veriicarea sub aspectul ormei(
veriicarea aritmetic $i veriicarea de ond.
Eeriicarea sub aspectul ormei const n controlul ntocmirii documentelor pe
ormulare corespunztoare naturii apari%iei economice( completarea tuturor rubricilor(
e)isten%a tuturor semnturilor persoanelor mputernicite s vizeze( dac nu au avut loc
$tersturi sau corectri r a i certiicate.
Eeriicarea aritmetic const n controlul prelurii corecte n documente a datelor
cirice $i dac s-au eectuat corect calculele aritmetice propuse la ntocmirea
documentului.
Eeriicarea de ond const n controlul realit%ii( necesit%ii( oportunit%ii $i
economicit%ii opera%iilor economice consumate n documentul respectiv.
'up veriicare documentele snt supuse opera%iei de prelucrare. 0ceasta const n
gruparea documentelor pe opera%ii( e)primarea valoric a mrimii opera%iei economico-
inanciare nregistrat n document( cumularea unor documente primare $i ob%inerea
celor centralizatoare.
1. ! EVIDEN=A SINTETIC; >I ANALITIC; A CHELTUIELILOR GENERALE
>I ADMINISTRATIVE
'atele aptelor economice relectate n documentele primare trebuie s ie
nregistrate ulterior n scopul gruprii care rspunde necesit%ilor gestiunii( n acest scop se
utilizeaz registrele contabile. @tilizarea diverselor registre este condi%ionat de volumul $i
speciicul obiectelor contabile( caracterul de mas al opera%iunilor economice( modul de
nregistrare $i prelucrare a inorma%iei economice etc.
0ceste particularit%i inluen%eaz asupra construirii registrelor contabile. Registrele
contabile pot avea o divers structur( ceea ce depinde de plasare a nregistrrilor contabile
n rubricile corespunztoare3 paralel( consecutiv sau combinat.
0stel( nregistrarea documentelor n sistemul contabil prevede relectarea aptelor
economice n registrele contabile. #nregistrrile se eectueaz n baza simbolizrii
+contrii,( adic a indicrii conturilor corespondente.
Aeneralizarea inorma%iei privind cheltuielile generale $i administrative constatate
se eectueaz cu a&utorul contului 91! C%e(tu&e(& )ener*(e 3& *d.&n&4tr*t&0e. #n debit
se relect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor constatate( iar n
credit 2 decontarea lor la inele anului la rezultatul inanciar total. Pe parcursul anului
soldul contului este debitor si reprezint suma cheltuielilor acumulate la inele lunii sau
trimestrului. >a 31 decembrie n legtur cu decontarea cheltuielilor acumulate soldul
contului devine egal cu zero.
>a contul 91! C%e(tu&e(& )ener*(e 3& *d.&n&4tr*t&0e pot i deschise subconturi
pe grupe comasate de cheltuieli +de e)emplu( cheltuieli de reprezentan%( cheltuieli de
deplasare( ntre%inerea personalului administrativ $i gospodresc etc.,.
Eviden%a analitic se %ine pe articole( centre de apari%ie a cheltuielilor $i alte
direc%ii stabilite de politica de contabilitate a ntreprinderii.
>a ntreprinderea agricol .@nvin 0gro/ S.R.>. eviden a analitic a cheltuielilor
generale i administrative se ine pe tipuri de cheltuieli.
'rept registru de eviden% sintetic a cheltuielilor generale i administrative la
.@nvin 0gro/ S.R.>. se organizeaz n &urnalele-order 913 i note de contabilitate( n
dependen de tipul cheltuielilor suportate. 0stel( cheltuielile care au ost eectuate n
scopuri generale i administrative i achitate din cas sau din contul curent n valut
strin( precum i valoarea serviciilor prestate de urnizori n scopuri generale i
administrative se relect n &urnalele 2 order 1( 2 i 6 +ane)ele =( < i 1;,( iar suma
salariilor calculate personalului administrativ( valoarea conbustibilului consumat n
scopuri generale i administrative se relect n note de contabilitate +ane)ele 11 i 12,.
0 adar( orma de eviden utilizat la S.R.>. .@nvin 0gro/ mbin unele elemente
ale ormei de eviden &urnalele-order i memorial-order. #n a a caz( drept registre de
eviden sintetic serve te &urnalele-order i notele de contabilitate.
#n continuare sunt prezentate cele mai recvente nregistrri contabile care %in de
constatarea cheltuielilor generale $i administrative n anul 2;1; la .@nvin 0gro/ S.R.>.
1. #n august 2;1; s-au relectat cheltuielile de deplasare ale contabilulu e achitate
din casieria ntreprinderii +ane)a =,3
debit contul 91! C%e(tu&e(& )ener*(e 3& *d.&n&4tr*t&0e ? n sum de 1;; lei(
credit contul 2@1 C*4* 2 n sum de 1;; lei.
2. #n octombrie 2;1; s-a achitat suma comisionului calculat uzura mi&loacelor i)e
cu destina%ie general de gospodrie +ane)a <,3
debit contul 91! C%e(tu&e(& )ener*(e 3& *d.&n&4tr*t&0e ? n sum de 9<=(?; lei(
credit contul 2@2 Contur& curente 2n 0*(ut1 n* &on*(1 2 n sum de 9<=(?; lei.
3. #n august 2;1; s-a relelectat veloarea energiei electrice consumate n scopuri
generale i administrative +ane)a 1;,3
debit contul 91! C%e(tu&e(& )ener*(e 3& *d.&n&4tr*t&0e 2 n sum de 166(62 lei(
credit contul A21 D*tor&& /e ter.en 4curt /r&0&nd +*ctur&(e co.erc&*(e 2 n
sum de 166(62 lei.
". #n august 2;1; s-a calculat salariul personalului administrativ $i gospodresc
+ane)a 11,3
debit contul 91! C%e(tu&e(& )ener*(e 3& *d.&n&4tr*t&0e ? n sum de ?1?; lei(
credit contul A!1 D*tor&& +*51 de /er4on*( /r&0&nd retr&'u&re* .unc&& ?n
sum de ?1?; lei.
?. S-a calculat contribu%iile de asigurri sociale de stat obligatorii n mrime de 22 C
de la suma salariului calculat personalului administrativ $i gospodresc +ane)a 11,3
debit contul 91! C%e(tu&e(& )ener*(e 3& *d.&n&4tr*t&0e 2 n sum de 1133 lei(
credit contul A!! D*tor&& /r&0&nd *4&)ur1r&(e 2 n sum de 1133 lei.
Not1. innd cont de aptul c ntreprinderile agricole beneiciaz de subven ii la
capitolul asigurrilor sociale n mrime de 6 C este necesar de men ionat c la calcularea
acestora 16 C se raporteaz la obiectele de eviden% la care a ost raportat salariul( iar
cele 6 C urmeaz a i raportate n componen a cheltuililor din activitatea inanciar prin
nregistrarea contabil debit contul 922 C%e(tu&e(& *(e *ct&0&t1 && +&n*nc&*re ( credit
contul A!! D*tor&& /r&0&nd *4&)ur1r&(e
6. S-a calculat primele de asigurare obligatorie de asisten% medical n mrime de
3(? C de la suma salariului personalului administrativ +ane)a 11,3
debit contul 91! C%e(tu&e(& )ener*(e 3& *d.&n&4tr*t&0e 2 n sum de 1=;(2? lei(
credit contul A!! D*tor&& /r&0&nd *4&)ur1r&(e 2 n sum de 1=;(2? lei.
Not1. 'ac calcularea $i achitarea salariului au loc n una $i aceea$i lun( atunci
primele calculate de ntreprindere pot i relectate n creditul contului A!! D*tor&&
/r&0&nd *4&)ur1r&(e. #n caz contrar ele se relect la contul A!A D*tor&& /re(&.&n*re.
9. #n august 2;1; s-a casat valoarea combustibilului consumat n scopuri generale i
administrative +ane)a 12,
debit contul 91! C%e(tu&e(& )ener*(e 3& *d.&n&4tr*t&0e ? n sum de 1=<?1 lei(
credit contul 211 M*ter&*(e 2 n sum de 1=<?1 lei.
=. #n august 2;1; s-a calculat impozitul unciar n mrime de ?; C +ane)a 13,3
debit contul 91! C%e(tu&e(& )ener*(e 3& *d.&n&4tr*t&0e ? n sum de 1=1=1 lei(
credit contul A!@ D*tor&& /r&0&nd decont1r&(e cu 'u)etu( ? n sum de 1=1=1 lei.
<. #n octombrie 2;1; s-a calculat ta)a pentru amena&area teritoriului +ane)a 9,3
debit contul 91! C%e(tu&e(& )ener*(e 3& *d.&n&4tr*t&0e ? n sum de 22; lei(
credit contul A!@ D*tor&& /r&0&nd decont1r&(e cu 'u)etu( ? n sum de 22; lei.
>a decontarea cheltuielilor acumulate dup destina%ie la inele anului se ntocme te
urmtoarea ormul contabil3 debit contul !A1 Re6u(t*t +&n*nc&*r tot*(( credit contul
91! C%e(tu&e(& )ener*(e 3& *d.&n&4tr*t&0e.
#n continuare n baza datelor din &urnalele-order i notele contabile se perecteaz
*artea mare +ane)a 1",. *artea mare se deschide pe un an pentru iecare cont sintetic
utilizat n entitate. #n primul r1nd aici se nscrie soldul la 31 decembrie( apoi la inele
iecrei luni din &urnalele-order se trec datele rula&elor debitor $i creditor ale conturilor.
#n &urnalele-order opera%iunile sunt relectate dup criteriul creditar( n *artea mare n
ordine invers( adic dup criteriul debitar. 'e aceea( rula&ul debitor al iecrui cont(
pentru care n cartea mare este prevzut o oaie( se prezint des$urat( iar totalul
creditului acestui con reprezint o singur sum.
2.! RE-LECTAREA CHELTUIELILOR GENERALE I ADMINISTRATIVE
$N RAPORTUL DE PRO-IT I PIERDERE
Ipera%iunile economice la ntreprindere se nregistreaz cu a&utorul contabilit%ii
curente care eectueaz doar gruparea intermediar a datelor acestora. #ns utilizatorii au
nevoie de inorma%ia generalizat ob%inut n urma unei sistematizri $i grupri mai nalte.
Rapoartele inanciare reprezint un sistem reglementat de indicatori inanciari
generalizatori care caracterizeaz situa%ia patrimonial $i inanciar a ntreprinderii $i
rezultatele activit%ii economice acestei ob%inute n cursul perioadei de gestiune respective.
Rapoartele se ntocmesc prin calcularea( gruparea $i prelucrarea special a datelor
contabilit%ii curente $i constituie stadiul inal al acesteia.
I atare inorma%ie este necesar tuturor utilizatorilor de rapoarte inanciare( adic
tuturor persoanelor &uridice $i izice cointeresate n ob%ine3re inorma%iei veridice privind
ntreprinderea n vederea lurii unor decizii economice reeritoare la aceast ntreprindere
0gen%ii economici care aplic sistemul contabil complet ntocmesc $i prezint
rapoartele inanciare n baza unor ormulare unice prevzute de S.N.*. .Prezentarea
rapoartelor inanciare/ $i S.N.*. 9 .Raportul privind lu)ul mi&loacelor bne$ti/.
#n componen%a raportului inanciar agen%ii economici includ3
Kilan%ul contabil.
Raportul de proit $i pierderi.
Raportul privind lu)ul mi&loacelor bne$ti.
Raportul privind lu)ul capitalului propriu.
0ne) la Kilan%ul contabil.
0ne) la Raportul de proit $i pierderi.
Not e)plicativ.
Procesul de prelucrare a datelor contabile n vederea ntocmirii rapoartelor
inanciare cuprinde mai multe etape. @na din etapele de ntocmire a raportului inanciar
este nchiderea conturilor de venituri $i cheltuieli.
#nchiderea conturilor de eviden% a veniturilor $i cheltuielilor este un proces care se
eectueaz la inele anului de gestiune prin trecerea sumelor acumulate din conturile
respective n contul !A1 Re6u(t*tu( +&n*nc&*r tot*(. 0cest cont se utilizeaz numai la
inele anului pentru generalizarea veniturilor $i cheltuielilor realizate n cursul anului de
gestiune $i determinarea rezultatului inanciar din toate tipurile de activit%i ale
ntreprinderii( inclusiv posturile e)cep%ionale.
'eci( la s1r$itul iecrui trimestru cheltuielile generale $i administrative acumulate
n debitul contului se relect n r1ndul ;6; din Raportul de proit $i pierderi +ane)a 1?,(
care constituie 39"<?3 lei( pentru perioada anului 2;1; $i se scad din venituri la
determinarea rezultatului inanciar.
0stel( la inele anului de gestiune cheltuielile generale $i administrative se
deconteaz la rezultatul inanciar total prin urmtoarea coresponden%3
debit contul !A1 Re6u(t*t +&n*nc&*r tot*( 2 n sum de 39"<?3 lei(
credit contul 91! C%e(tu&e(& )ener*(e 3& *d.&n&4tr*t&0e 2 n sum de 39"<?3 lei.
'up perectarea acestei nregistrri contul cheltuielilor generale $i administrative
se nchide $i la nceputul anului urmtor sold nu are.
'up cum am men%ionat soldul contului 913 .*heltuieli generale $i administrative/
se relect n r1ndul ;6; al Raportului de proit $i pierderi indic1nd la general suma
cheltuielilor generale $i administrative( ns eviden%a des$urat a acestuia se relect n
0ne)a la raportul de proit $i pierderi ormularul 1.6 .*heltuieli generale $i
administrative/. 0ici se indic toate tipurile de cheltuieli generale $i administrative
suportate de entitate.
0stel( conorm ane)ei , la ntreprinderea agricol .@nvin 0gro/ S.R.>. sunt
nregistrate urmtoarele tipuri de cheltuieli generale $i administrative n anul 2;1;( care se
relect pe urmtoarele r1nduri din ormularul 1. 6 .*heltuieli generale $i administrative/3
#n rndul 139; se relect suma total a cheltuielilor gnerale i administrative care
constituie 2 39"<?3 lei.
pe rndul 13=; se relect suma cheltuielilor privind uzura mi&loacelor i)e
utilizate n scopuri generale i administrative care constituie 11??= lei4
pe rndul 13<; se relect cheltuielile ce in de repara%ia mi&loacelor i)e. #n anul
2;1; a a tipuri de cheltuieli la ntreprinderea analizat nu au avut loc4
pe rndul 1"1; 2 amortizarea activelor nemateriale la ntreprinderea agricol
.@nvin 0gro/ S.R.>. a a tipuri de cheltuieli n anul 2;1; nu s-au nregistrat4
pe rndul 1"2; se relect cheltuielile ce in de ntre%inerea personalului
administrativ $i de conducere care n anul 2;1; constituie 9?612 lei4
pe rndul 1"3; se indic suma impozitelor( ta)elor $i pl%ilor( cu e)cep%ia
impozitului pe venit care n anul 2;1; alctuesc 393;2 lei4
pe rndul 1""; se indic suma mi&loacelor bne ti acordate pentru dona%ii $i n
scopuri de bineacere $i sponsorizare. >a ntreprinderea agricol a a tipuri de pl i n anul
2;1; nu s-au relectat4
pe rndul 1"?; se relect sumele utilizate privind protec%ia muncii care
constituie n anul de reerin "?9; lei4
pe rndul 1"6; se relect cheltuielile ce in de reprezentare ntreprinderii. 0 a
tipuri de cheltuieli la .@nvin 0gro/ S.R.>. nu s-au nregistrat4
pe rndul 1"9; se indic cheltuielile de deplasare n scopuri generale i
administrative care n anul 2;1; constituie 11;; lei4
pe rndul 1"=; se relect suma altor cheltuieli generale $i administrative care
constituie 1="132 lei( n componen a acestora se includ3
- cheltuieli pentru asigurarea salaria%ilor4
- cheltuieli pentru lucrri de cercetri $tiin%iice $i proiectare4
- privind organizarea adunrilor %i ntocmirea actelor.
'atele relectate n rapoartele inanciare ne dau posibilitate de a determina o serie
de indicatori economici care permit de a analiza at1t structura cheltuielilor pe o perioad
determinat( ct $i evolu%ia acestora n dinamic. Goate acestea se eectueaz cu a&utorul
metodelor de analiz.
$NCHEIERE
#n urma eecturii unui studiu aproundat att din punct de vedere teoretic( ct $i
practic privind deinirea( componen%a $i modul de constatare a cheltuielilor activit%ii
opera%ionale putem airma3
1. #n conormitate cu S.N.*. 3 .*omponen%a consumurilor $i cheltuielilor ntreprinderii/(
consumurile reprezint resursele utilizate pentru abricarea produselor $i prestarea serviciilor n
scopul ob%inerii unui venit( iar cheltuielile 2 toate cheltuielile $i pierderile perioadei care se scad
din venituri la calcularea proitului +pierderii, perioadei de gestiune.
2. 'ocumentele primare se perecteaz n corespundere cu prevederile actelor
legislative i normative n vigoare. #n documentele primare sunt indicate toate rechizitele
obligatorii i sunt avizate cu tampila ntreprinderii.
3. #nregistrrile contabile sunt ntocmite n corspundere cu normele metodologie de
utilizare a conturilor contabile i conorm prevederilor actelor legislative i normative n
vigoare.
". Eviden a sintetic a cheltuielilor generale i administrative se ine n cadrul
&urnalelor-order i notele de contabilitate cu a&utorul contului 91! C%e(tu&e(& )ener*(e 3&
*d.&n&4tr*t&0e.
*u toate c la organizarea contabilit%ii se utilizeaz orma automatizat de eviden%
la relectarea cheltuielilor n contabilitate sunt unele nea&unsuri( $i anume3
- n documentele primare perectate nu sunt completate toate elementele $i nu sunt
conirmate prin semntura persoanei responsabile de ntocmirea acestora4
- perectarea documentelor att cele primare( ct $i cele generalizatoare se
eectueaz n limba rus4
- unele nregistrri contabile sunt ntocmite eronat.
#n scopul lichidrii acestor nea&unsuri propunem urmtoarele3
participarea personalului contabil la diverse seminare cu scopul cunoa$terii
modiicrilor actelor legislative $i normative4
trecerea de la orma de eviden ce se ine n mod manual la utilizarea programei
automatizate de eviden% n conormitate cu normele metodologice de utilizare a conturilor
contabile.
BIBLIOGRA-IE
A. ACTE LEGISLATIVE >I NORMATIVE ALE REPUBLICII
MOLDOVA
1. >egea contabilit%ii3 nr. 113-FED din 29 aprilie 2;;9. #n3 *ontabilitate $i audit.
2;;9( nr. <( p. 91 2 =9
2. *odul iscal. #n3 *ontabilitate $i audit. 2;;=( nr. 1( p. 6 2 119
3. >egea privind ilantropia $i sponsorizarea nr. 1"2;-FE din 31 octombrie 2;;2
". Planul de conturi contabile al activit%ii economico-inanciare a ntreprinderilor.
#n3 *ontabilitate $i audit. 1<<=( nr. 2-3( p. 2 2 29=
?. Standardul na%ional de contabilitate 1 .Politica de contabilitate/. #n3 *ontabilitate
$i audit. 1<<=( nr. 1( p. = 2 12
6. Standardul na%ional de contabilitate 3 .*omponen%a consumurilor $i cheltuielilor
ntreprinderii/. #n3 *ontabilitate $i audit. 1<<=( nr. 1( p. 2" 2 "2
B. MANUALEB MONOGRA-IIB ARTICOLE >I ALTE PUBLICA=II
9. 0rnoult :.( :unteanu 0.( Brecu%eanu 0.( .Principiile de baz ale contabilit%ii
n asocia%iile de economii $i mprumut ale cet%enilor/( *hi$inu 2;;2
=. Kalan( D.4 Romanciuc( 0. 'ic%ionar e)plicativ de contabilitate. *h.3
*entrul Editorial al @0S:( 2;;9. 6= p. DSKN <9=-<<9?- -6"-;<"-9
<. Kucur( E.4 Ourcan( E.4 Araur( 0. *ontabilitatea impozitelor. *h.3 Gipograia
central( 2;;?. ??< p. DSKN <<9?-9=-"3=-;
1;. *araman( S.( *u$muns( R. *ontabilitate managerial. *h.3 Gipograia *entral( 2;;9.
19; p. DSKN <9=-<<9?-9=-?93-2
11.Brecu%eanu( 0. *ontabilitate inanciar - 2. *h.3 *entrul Editorial al @0S:(
2;;9. 2?; p. DSKN <9=-<<9?-6"-;9<-"
12.Brecu%eanu( 0. $. a. *ontabilitatea la ntreprinderile comple)ului agroalimentar.
*h.3 *entrul Editorial al @0S:( 2;;?. 2<9 p. DSKN <<9?-6"-;?2-"
13.Brecu%eanu( 0.4 Kalan( D. Eviden%a contabil n e)ploata%iile agricole. *h.3
*entrul Editorial al @0S:( 2;;2. 2?9 p. DSKN <<9?-<"6-"3-9
1".Arigoroi( >. >azari( >. Kazele teoretice ale contabilit%ii. *h.3 *artier 2;;<. 336
p. DSKN <9=-<<9?-9<?-?2-"
1?. Ahidul contabilului. *h3 Editura .Eivar Editor/ S.R.>.( 2;;9. ?3? p.
DSKN <9=-<<9?-<623-<-1
16.Nederi%a( 0. *oresponden%a conturilor contabile conorm prevederilor S.N.*. $i
*odului iscal. *h.3 *ontabilitate $i audit( 2;;9. 6"; p. DSKN <9=-<<9?- -<?"6-"-=
19. Nederi%a( 0. *ontabilitatea veniturilor $i cheltuielilor ntreprinderii3 teorie $i
practic. *h3 0SE:. 2;;9
1=.Nederi%a( 0.4 Kucur( E. $.a. *ontabilitate inanciar3 :anual( *olectiv de autori.
*h.3 0*0P( 2;;3. 663 p. DSKN <<9?-<9;2-1-"
1<. Nederi%( E4 Kucur( E $.a. Noul sistem contabil al agen%ilor economici din
Republica :oldova. *h.3 0*0P( 1<<=. "2< p. DSKN <<9?-<?"9-;-9
2;.Ourcanu( E. Ka&erean( E. Kazele contabilit%ii. *h.3 Gipograia central( 2;;".
26= p. DSKN <<9?9=29=9
21.E1lceanu( Ah.4 Robu( E.4 Aeorgescu( N. 0naliza economico-inanciar.
Kucure$ti( Editura Economic( 2;;". DSKN <93-9;<-;"<-9