68

Capitolul X. Contabilitatea decontrii cu terii

I. Relatiile cu tertii se concretizeaz n datorii i creane, privind vnzarea-cumprarea de bunuri i
servicii, personalul, bugetul de stat, asigurrile sociale, etc.

Datoriile sunt resurse externe de finanare puse la dispoziia ntreprinderii, fie de o instituie de
credit (datorii financiare), fie de un furnizor (dotorii comerciale), fie de ali teri (datorii fiscale,
sociale, etc.).

Creanele sunt drepturi care permit deintorilor (creditori) s pretind unei alte persoane (debitor)
executarea unei obligaii, adic remiterea unei sume de bani, a unui bun, sau prestarea unui serviciu.

Din ansamblul creanelor i datoriilor se detaeaz cele comerciale.

Datoriile i creanele comerciale se deosebesc de toate celelalte creane i datorii prin faptul c ele
sunt consecin a relaiilor economice dintre furnizori i clieni, privind vnzarea-cumprarea de
bunuri i servicii.
Datoriile comerciale se delimiteaz patrimonial sub urmtoarele forme: furnizori, efecte de pltit,
avansuri ncasate.

Creanele comerciale se delimiteaz patrimonial sub urmtoarele forme: clieni, efecte de primit,
avansuri primite. n cadrul creanelor comerciale sunt delimitate ca strucuri distincte clienii ceri i
clienii inceri (n litigiu).
Exist mai multe criterii de clasificare a datoriilor i creanelor comerciale, ntre care perioada de
decontare. n funcie de ea se delimiteaz dou categorii:
1. Datorii i creane comerciale cu plata imediat:
datorii i creane comerciale cu decontarea pe loc (cash);
datorii i creane comerciale cu decontare n perioada de circuit bancar al
documentelor (10-15-20 zile);
- datoriile i creanele de aici nu sunt purttoare de dobnd.
2. Datorii i creane comerciale cu decontarea ulterioar (la termen) decontri pe
credit comercial
- sunt purttoare de dobnd.

Evaluarea datoriilor i creanelor se face la intrare n patrimoniu la valoarea nominal, la inventar la
valoarea probabil de ncasat sau de plat, la bilan la valoarea contabil net, care poate fi:
- valoare nominal pentru datoriile i creanele certe n lei;
- valoarea corespunztoare cursului zilei 31.12 pentru datoriile i creanele n valut;
- valoarea contabil net pentru creanele comerciale, calculat ca diferen ntre valoarea
nominal i provizionul pentru depreciere.

Operaiile privind datoriile i creanele comerciale se grupeaz n primul rnd dup perioada de
decontare

Datorii i creane cu plata imediat:
1. operaiuni de principiu

FURNIZOR CUMPRTOR
vnzarea de produse:
411 = % 120
701 100
4427 20
cumprarea de produse (evidenierea
obligaiei de plat):
% = 401 120
301 100
44026 20
69
ncasarea n numerar:
5311 = 411 120
(5121)
plata imediat
401 = 542 120
542 = 5311 120
Dac vnzarea este pe credit comercial:
- la furnizor:
vnzarea de produse:
4111 = %
472
722
4428
la termen se evideniaz venitul curent i exigibilitatea TVA:
472 = 701
4428 = 4427
- la cumprtor:
cumprarea de produse:
% = 401
301
666
4428

Contabilizarea decontrii cu furnizorii i clienii n condiii utilizrii de efecte de comer
Efectul de comer: instrument de plat i de credit (titluri negociabile) prin care se reglementeaz
achitarea unor creane provenite din operaiuni comerciale. Decontarea poate fi fcut la vedere sau
la termen. Decontarea se face n beneficiul persoanei care deine efectul de comer. Sub aspect
patrimonial efectele de comer sunt creane transmisibile pot trece din proprietatea unei persoane
n proprietarea altei persoane prin cedare, vnzare ori prin transmisie. Ca structur cuprinde:
cambia, biletul de ordin i CEC-ul.
Cambia: ndeplinete urmtoarele funcii:
a. instrument de ncasare: se manifest la iniiativa trgtorului (beneficiarul) prin aceea c el
remite la vedere sau la termen cambia bncii sale;
b. instrument de credit (n limbaj financiar mobilizare a creditului comercial): funcie
constnd n transformarea creanelor n lichiditi nainte de termen scontarea cambiilor;
c. instrument de plat: se manifest atunci cnd beneficiarul l utilizeaz ca ca mijloc de plat
fa de un creditor al su andosare.
Pentru contabilizarea operaiunilor se utilizeaz urmtoarele conturi:
la furnizor: 413 (cont de creane cu o alt form juridic dect creanele obinuite, n
el se contabilizeaz creane mobilizate sau transmisibile ?); 5113 (efecte de ncasat);
5114 (efecte remise spre scontare) ultimile dou sunt conturi n care se
contabilizeaz relaiile cu bncile comerciale, pentru ncasarea la vedere sau la
termen, respectiv pentru scontarea efectelor de comer; 627 (cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate); 667 (cheltuieli privind sconturile acordate) n aceste dou
conturi se contabilizeaz reinerile de ctre bnci; 8037 (efecte scontate, neajunse la
scaden n care se nregistreaz n momentul vnzrii venitul nominal, iar dup
recuperarea de ctre banc de la tras contul se crediteaz).
la cumprtor: 404 (efecte de plat).

Operaiuni privind efectele de comer se mpart n:
- operaiuni obinuite
- operaiuni privind scontarea
- operaiuni privind circulaia efectelor (andosarea, cambii trase la ordinul terilor)



70
1. Efecte cu decontarea la vedere sau la termen

FURNIZOR CUMPRTOR
Vnzarea produselor facura cambia
411 = % 120
701 100
4427 20
Cumprarea de produse facura cambia
% = 401 120
301 100
4426 20
Se restituie furnizorului (acesta primete
cambia)
413 = 411
Cambia acceptat se contabilizeaz
401 = 403
Furnizorul depune cambia spre ncasare la
banc
% = 5113 120
627 5
5121 115 (n 5121 se ncaseaz banii)
403 = 5121

2. Scontarea efectelor de comer
FURNIZOR CUMPRTOR
Vnzarea produselor facura cambia
411 = % 120
701 100
4427 20
Cumprarea de produse facura cambia
% = 401 120
301 100
4426 20
Se restituie furnizorului (acesta primete
cambia)
413 = 411
Cambia acceptat se contabilizeaz
401 = 403
5114 = 413 403 = 5121
D 8037 120
% = 5114 120
627 5
667 7
5121 108

Dup comunicarea fcut de ctre banc :
C 8037


3. Andosarea
Societatea X vinde produse unui client, decontarea se face cu un efect de comer.
* Vnzarea produselor facura cambia
411 = % 120
701 100
4427 20
* Se restituie furnizorului (acesta primete cambia)
413 = 411
Aceeai societate cumpr materii prime de la un furnizor in valoare de 180 lei
* Cumprarea de produse
% = 401 180
301
4426
* la transmiterea efectului de comer
401 = 413 120
diferena se achit din contul de la banc
401 = 5121 60


71
4. Efecte trase la ordinul terilor
Societatea X vinde produse decontate cu un efect de comer, tras n beneficiul unui furnizor al su.
* 411 = % 120
701 100
4427 20
Aceeai societate cumpr de la un furnizor materii prime cu 180 lei (factur)
* % = 401 180
301
4426
Pe baza comenzii fcute de beneficiar efectul de comer privind primirea efectului acceptat
stingerea obligaiei
401 = 411 120
diferena: 401 = 5121 60


Contabilitatea provizioanelor privind deprecierea creanelor comerciale

Provizionul se calculeaz i se contabilizeaz la finele anului ca diferen ntre valoarea
nominal i valoarea probabil de ncasat.
Atunci cnd valoarea nominal este mai mare diferena o reprezint deprecierea.
Provizionul se calculeaz numai pentru creanele incerte, n litigiu i numai pentru valoarea
corespunztoare preului de vnzare, se exclude TVA-ul.
Valoarea probabil de ncasat se determin de fiecare ntreprindere prin estimare, n funcie
de informaiile deinute cu privire la situaia financiar a clientului. Gradul probabil de ncasare se
exprim procentual fa de valoarea creanei diferena este depreciere.

120 din care 100 pre efectiv, 20 TVA
gradul probabil de ncasare 70%
depreciere 30 lei
transferu creanelor
4118 = 4111 120 lei
constituirea provizionului pentru depreciere
6814 = 491 30 lei
se poate constata i un provizion pentru litigii
6812 = 1511 5 lei
n n+1 pot aprea 2 situaii
A. dup judecarea procesului se ncaseaz clientul
plata cheltuielilor de judecat
622 = 5121 6 lei
ncasarea
5121 = 4118 120 lei
anularea celor dou provizioane
491 = 7814 30 lei
1511 = 7812 5 lei
B. Clientul este declarat insolvabil
plata cheltuielilor de judecat
622 = 5121 6 lei
trecerea creanei la pierderi
% = 4118 120 lei
654 100 lei
4427 20 lei
D 8034 120 urmrire client

72
anulare provizioane
491 = 7814 30 lei
1511 = 7812 5 lei
dac ulterior clientul devine solvabil
411 = % 120 lei
758 100 lei
4427 20 lei
se reactiveaz creana
C 8034 120 lei
5121 = 411 120 lei


Repartizarea profitului:

129 = 106 n timpul anului
129 = 106
129 = 117 la sfritul anului
117 = 457
117 = 424 dup aprobarea de ctre Aunarea General