Sunteți pe pagina 1din 9

Anexa 1

Comentarii i Recomandri
referitoare la Obiectivele Politicii Fiscale 2013-2015

1. Impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor

Concept Comentarii / Recomandri
1 Implementarea
obiectivelor propuse
anterior n politica
fiscal pentru 2012-
2014
Astfel cum a fost menionat anterior n Obiectivele Politicii fiscale pentru 2012-2014,
recomandm:
revizuirea regimului deductibilitii cheltuielilor achitate de ctre patron (de ex.
transport, studii i perfecionri, facilitile acordate de ctre patron, etc.). Aceste msuri
vor contribui benefic att la dezvoltarea capacitilor forei de munc din Moldova, ct i
vor stimula investirea n personalul companiilor din partea angajatorilor fr costuri
fiscale suplimentare, n vederea motivrii personalului n scopul dezvoltrii constante a
companiilor angajatoare;
revizuirea spectrului de cheltuieli de reprezentan permise spre deducere.
2 Pentru anul 2014 se
prevede introducerea
conceptului privind
preurile de
transfer. Scopul
msurii date este de a
crea condiii egale de
impunere a agenilor
economici autohtoni i
companiilor
multinaionale
Aceast iniiativ ar putea fi acceptat cu luarea concomitent n calcul a urmtoarelor
circumstane:
legislaia preurilor de transfer din Moldova s corespund ntocmai Liniilor directoare a
OCDE;
subiectul dat urmeaz a fi mediatizat i popularizat att pentru contribuabilii, ct i
pentru autoritile fiscale, iar companiilor s fie asigurat o perioad de tranziie, de
neaplicare a sanciunilor fiscale;
odat cu implementarea legislaiei preurilor de transfer s fie introduse prevederi
referitoare la consolidarea fiscal a companiilor rezidente interdependente (similar
experienei din Federaia Rus). Astfel, se va elimina necesitatea documentrii
tranzaciilor ntre companiile rezidente interdependente i contribuabilii nu vor fi
motivai s majoreze sau diminueze preul acestor tranzacii;
publicarea n Monitorul Oficial a proiectului de Lege privind modificarea legislaiei
fiscale cu cel puin 6 luni nainte de intrarea n vigoare a modificrilor referitoare la
preurile de transfer, astfel ca mediul de afaceri s fac cunotin din timp cu privire la
noile reglementri;
instruirea inspectorilor fiscali care vor fi responsabili de revizuirea dosarelor preurilor
de transfer.
3 Analiza experienei
internaionale cu
referire la facilitile
fiscale privind
impozitul pe venit din
activitatea de
ntreprinztor i
impozitele salariale
oferite cu scopul
stimulrii angajrii
forei de munc
Recomandm efectuarea unei astfel de analize a experienei internaionale cu referire la
facilitile fiscale privind impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor i impozitele
salariale care ar avea drept scop stimularea:
angajrii forei de munc,
reducerii migraiei forei apte de munc,
reducerii costurilor privind acordarea ajutoarelor de omaj i
majorrii consumului de ctre persoanele fizice (respectiv, a ncasrilor la bugetul public
naional din impozitele indirecte).
Facilitile fiscale disponibile n prezent (de ex. art. 24, alin. (16) al Legii pentru punerea n
aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal) nu i ndeplinesc obiectivele propuse, impactul
acestora fiind unul nesemnificativ.
4 Examinarea
posibilitii
simplificrii modului
de inere a evidenei
mijloacelor fixe pentru
scopurile fiscale
Propunem includerea n Obiectivele politicii fiscale pentru anii 2013-2015 simplificarea modului
de inere a evidenei mijloacelor fixe pentru scopurile fiscale, ntruct regulile de inere a
evidenei mijloacelor fixe n scopuri fiscale aplicabile n prezent sunt foarte anevoioase i
genereaz costuri suplimentare companiilor.
Implementarea acestei msuri de simplificare a modalitii de inere a evidenei mijloacelor fixe
n scopuri fiscale va contribui la reducerea poverii administrative a contribuabililor generate de
ntocmirea Registrului de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii
acestora n scopuri fiscale.
n acest context, EBA sugereaz examinarea oportunitii urmtoarelor opiuni:
1. Implementarea de ctre Ministerul Finanelor a unei modaliti simplificate de calculare
a uzurii mijloacelor fixe, deducerii cheltuielilor cu reparaii ale acestora, precum i
recunoaterii rezultatelor de nstrinare.
sau
2. Eliminarea total a diferenelor n vederea evidenei mijloacelor fixe dintre regulile
fiscale vs. cele contabile. Astfel, uzura mijloacelor fixe n scopuri fiscale va corespunde cu
cea calculat n evidena financiar, precum i tratamentul contabil se va aplica
cheltuielilor de reparaie i a rezultatelor de nstrinare.
5 Principiul evitrii
dublei impuneri
aplicabil n legislaia
domestic
Considerm oportun introducerea n Codul fiscal a principiului evitrii dublei impuneri. Potrivit
conceptelor fiscale internaionale legate de impozitarea direct, se deosebesc dou tipuri de dubl
impunere: (i) economic i (ii) juridic.
Primul tip de dubl impozitare (i.e. economic) se refer la taxarea aceleiai tranzacii economice,
venit sau capital la nivelul diferitor contribuabili. De ex. profitul brut este taxat cu impozit pe venit
din activitatea de ntreprinztor la nivelul persoanei juridice i ulterior profitul net este taxat sub
form de venituri din dividende la nivelul acionarului sau asociatului.
Dubla impozitare juridic se refer la taxarea aceleiai tranzacii economice, venit sau capital la
nivelul aceluiai contribuabil cu acelai tip de impozit. De ex. o persoan juridic va include n
venitul su brut mijloacele fixe obinute cu titlu gratuit la momentul recepionrii acestor mijloace
fixe, iar ulterior uzura acestor mijloace fixe nu va fi deductibil pentru scopuri fiscale (art. 3 din
Hotrrea Guvernului nr. 289 din 14 martie 2007 privind aprobarea Regulamentului privind
evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale). n consecin valoarea mijloacelor
fixe va fi impozitat de dou ori la nivelul aceluiai contribuabil.
Adiional, principiul evitrii dublei impuneri este prevzut i de Concepia reformei fiscale care a
stat la baza implementrii n Moldova a Codului fiscal n anul 1997 (punctul 4.2, litera b) din
Hotrrea Parlamentului nr. 1165 din 24 aprilie 1997 cu privire la Concepia reformei fiscale).
Lund n consideraie cele menionate mai sus, precum i alinierea sistemului de impozitare din
Moldova la principiile internaionale, propunem introducerea principiului evitrii dublei impuneri
(juridice) la litera f) al art. 6, alin. (8) cu urmtorul cuprins:
f) evitarea dublei impuneri evitarea impozitrii aceleiai tranzacii, venit sau capital la nivelul
aceluiai contribuabil cu acelai tip de impozit sau tax.



Anexa 2
Comentarii i Recomandri
la proiectul de Lege privind modificarea Codului Fiscal


1. Impozitul pe venitul persoanelor juridice

Concept Comentarii / Recomandri
1 Articolul 20. Sursele de
venit neimpozabile
[Lit.p1) a fost exclus
prin Legea nr.267 din
23.12.2011, n vigoare
13.01.2012 se propune
a fi reintrodus]

Recomandm modificarea art. 20 al Codului fiscal prin reintroducerea unui anumit plafon
minim al fiecrui ctig de la campaniile promoionale, calificnd-ul drept surs de venit
neimpozabil, astfel cum a existat n perioada 2006
1
2011 inclusiv
Considerm strict necesar reintroducerea plafonului minim neimpozabil pentru beneficiarii
ctigurilor de la campaniile promoionale avnd in vedere urmtoarele.
Potrivit prevederilor art. 5 pct. 38) al Codului fiscal campania promoional reprezint
modalitatea de promovare a vnzrilor prin organizarea de concursuri, jocuri, loterii anunate
public i desfurate pe o perioad de timp limitat, cu acordarea de cadouri, premii, ctiguri.
Legea nr.267 din 23 decembrie 2011 a modificat substanial redacia art. 20 al Codului fiscal
prin excluderea lit p
1
) care stabilea anterior n perioada 2006 2011 un anumit plafon minim de
scutire de impozit pe venit al ctigurilor de la campaniile promoionale, i anume, n partea n
care valoarea fiecrui ctig nu depea 10% din valoarea scutirii personale anuale (indicator
stabilit la art.33 alin.(1) al Codului fiscal). n mod particular, scutirea personal anual pentru
2011 a constituit MDL 8,100. Respectiv, n perioada fiscal 2011 ctigurile mai mici de MDL
810 au fost:
neimpozabile pentru beneficiari (ctigtori)
netaxabile la sursa de plat cu impozit pe venit de 10% n baza art. 90
1
alin. (2) al
Codului fiscal
Avand n vedere excluderea acestei surse de venit neimpozabile, valoarea oricror ctiguri
urmeaz a fi impozitate la sursa de plat conform cerinelor standard din art. 90
1
al Codului
fiscal.

Totui, n condiiile n care (i) aceast impozitare este una final scutind beneficiarul de la
includerea acestor surse n componena veniturilor brute i de la declararea acestora, precum i
avnd n vedere faptul c (ii) n majoritatea cazurilor organizatorii acestor campanii
promoionale nu cunosc date exacte privind ctigtorii (ex. aceste evenimente fiind organizate
direct n magazine, alte locuri publice), agenii economici vor fi nevoii s calculeze impozitul
datorat prin metoda invers, suportnd astfel cheltuielile aferente din surse proprii. Mai mult
decat atat aceste cheltuieli vor fi calificate drept nedeductibile pentru scopurile impozitului pe
venit din activitatea de ntreprinztor, deoarece ar reprezenta impozitul pltit n numele altor
persoane (art.30 alin. (1) al Codului fiscal).
n viziunea noastr, excluderea n baza Legii nr.267 din 23 decembrie 2011 din redacia art. 20
al Codului fiscal a lit p
1
) va genera:
- o sarcina adminstrativ suplimentar pentru Companiile organizatoare de campanii
promoionale (i.e. costuri administrative privind documentarea, impozitarea i
raportarea fiscal indiferent de valoarea ctigurilor, resurse de timp i personal),
- costuri pentru autoritile fiscale privind administrarea i controlul la acest capitol.
Credem c nc n anul 2005, cnd Parlamentul a aprobat prin Legea nr. 154-XVI din
21.07.2005 ntroducerea plafonului minim neimpozabil, a fost analizat i recunoscut drept
justificat prin faptul ca cheltuielile administrative ale statului versus ncasrile impozitului
aferente acestor venituri (sub plafonul stabilit drept neimpozabil) nu vor genera avantaje
raionale att pentru stat ct i pentru mediul de afaceri.
Este remarcabil i practica internaional la acest subiect. Astfel, conform prevederilor
legislaiei fiscale a Federaiei Ruse din 2012 valoarea anual a ctigurilor de la aciunile
promoionale care nu depete 4,000 ruble (aprox. MDL 1,600) se consider drept venit
neimpozabil. La rndul su legislaia fiscal a Romaniei stabilete drept surs de venit
neimpozabil - veniturile obinute din premii promoionale, n bani i/sau n natur, sub valoarea
sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 RON (aprox. MDL 2,200).
n contextul celor expuse, precum i avnd n vedere obiectivele bine determinate
ale statului n susinerea businessului (inclusiv prin promovarea unei politici
fiscale bazate pe astfel de principii ca certitudinea impunerii si randamentul

1
Art. 20 al Codului fiscal a fost completat cu lit p
1
) prin Legea nr. 154-XVI din 21.07.2005
impozitelor), precum i practicile internaionale la acest compartiment, este strict
recomandabil reintroducerea plafonului minim neimpozabil la ctigurilor de la
campaniile promoionale astfel cum a existat n 2006 - 2011.
2 Art. 24 alin. 13) al CF:
Deducerea
cheltuielilor aferente
activitii de
ntreprinztor
Propunem modificarea art. 24 alin. (13) prin completarea textului dup cuvntul deeurilor cu
sintagma pierderile tehnologice.
Aceast completare este ndeosebi important, deoarece ntreprinderile productoare de mrfuri
n msur egal au dreptul la deducerea cheltuielilor suportate n legtur cu pierderile
tehnologice. Aceste pierderi nu se ncadreaz n redacia actual a punctului 13) din art.24 al
Codului fiscal.
Totui, n lipsa unor prevederi expres n legislaia fiscal, n cadrul verificrilor aceast norm
este tratat diferit, fapt care implic costuri aditionale pentru companii n vederea justificarii
deductibilitii pierderilor tehnologice n cadrul controlului sau contestrii rezultatelor acestuia.
3 Eliminarea dublei
impozitri a facilitilor
acordate de patron
(impozitare
concomitent la nivelul
patronului i a
angajatului su)
Art 24 al CF
Art. 36 al CF
Propunem completarea art. 24 sau a art 36 cu un nou alineat cu urmtorul coninut: Se
permite deducerea cheltuielilor ce in de facilitile acordate de patron, specificate
la articolul 19
Acest amendament are drept scop eliminarea dublei impuneri unuia i aceleiai fapte economice
la nivelul a doi contribuabili, deoarece n prezent:
facilitile acordate de patron sunt venituri impozabile pentru angajat potrivit art.18, c)
facilitile acordate de patron reprezint cheltuieli nedeductibile pentru patron (potrivit
modalitii de completare a rndului 03029 din Declaraia persoanei juridice cu privire la
impozitul pe venit).
Astfel, n opinia noastr, tratamentul fiscal actual nu este just att pentru patroni, ct i pentru
angajaii lor i necesit a fi amendat. Adiional, inem s menionm c un tratament fiscal
similar propus de noi este prevzut i n practica internaional (de ex. n Romnia).
4 Reportarea pierderilor
fiscale pe viitor
Art. 32 al CF
Propunem reportarea pierderilor fiscale pe urmtorii 3 ani, fr mprirea acestora n pri
egale, n limita venitului impozabil al contribuabilului.
n acest sens, sugerm eliminarea din art. 32 alin. (1) al Codului fiscal a sintagmei ealonat, n
pri egale.
n practica, iniierea unei afaceri n Moldova genereaz suportarea pierderilor fiscale n primii
ani de activitate. n acest caz, ealonarea pierderilor n pri egale pe parcurs de 3 ani, are un
impact negativ pentru climatul investiional din Moldova.
Menionm, c legislaia fiscal a mai multor ri din regiune, nu prevede practica raportrii
ealonate a pierderilor fiscale n pri egale.
5 Reinerile din plile n
beneficiul persoanelor
fizice pentru
recepionarea
ambalajului reciclabil
Art. 20 i 90 al CF
In redacia anului 2012 la efectuarea plilor pentru recepionarea ambalajului reciclabil de la
populaie n conformitate cu prevederile art. 90 al Codului Fiscal companiile sunt obligate s
rein la sursa de plata 7% cu ntocmirea documentelor primare necesare.
Lund n considerare c ambalajul returnabil este repus n circuitul economic de cteva ori,
valoarea acestuia de fapt nu reprezint un venit pentru persoanele fizice ce il returneaz, precum
si considernd impactul asupra mediului i promovarea reciclrii ambalajului recomandm
inlcuderea normei privind neimpozitarea plilor ctre persoanele fizice la recepionarea
ambalajului reciclabil.
Respectiv se propune de a include n art. 20 al Codului Fiscal a plilor n favoarea persoanelor
fizice de la recepionarea ambalajului reciclabil drept surse de venituri neimpozabile.


2. Taxa pe valoarea adugat

Concept Comentarii / Recomandri
1 Introducerea unei noi
lit. e) la art. 95, alin.
(2), al CF Obiectele
impozabile
Propunem introducerea la art. 95, alin. (2) a unor noi prevederi i anume:
e) stocurile de mrfuri i materiale degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate (ex. nu
pot fi revndute), precum i activele materiale pe termen lung casate, dac sunt ndeplinite n
mod cumulativ urmtoarele condiii:
- valoarea mrfurilor, materialelor i a activelor pe termen lung nu poate fi recuperat;
- degradarea calitativ, casarea se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu documente
justificative;
- se face dovada c s-au distrus bunurile i nu mai intr n circuitul economic.
Actualmente este considerat c TVA dedus la achiziia de bunuri care ulterior, ca urmare a unor
procese, au fost distruse i nu pot fi revndute sau utilizate n continuare n cadrul activitii de
ntreprinztor, nu urmeaz a fi trecut n cont. Mai mult dect att, pentru mijloacele fixe casate
care au o valoare de bilant, conform normei art. 104 (4) al Codului Fiscal TVA nu se va accepta la
deduceri de la valoarea care nu a fost supus uzurii.
Adic, se consider c TVA anterior dedus ar urma s fie ajustat la data casrii, deoarece art.
102 alin. (1) al CF prevede c TVA achitat la buget de ctre pltitorii TVA este permis de a fi
trecut n cont dac valorile materiale, serviciile procurate sunt destinate efecturii livrrilor
impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor.n practic, se consider c
casarea unor bunuri distruse nu presupune utilizarea lor n continuare n activitatea de
ntreprinztor.
Casarea unor astfel de bunuri nu reprezint un transfer al dreptului de proprietate asupra lor i
nu ar urma s fie considerat o livrare impozabil care sa presupun calcularea TVA. Mai mult
dect att, necesitatea casrii activelor materiale nu semnific faptul ca acestea nu au fost
utilizate deja n cadrul activitii de ntreprinztor pentru efectuarea livrrilor impozabile.
Vrem s menionm c norma propus mai sus de a fi introdus la art. 95, alin. (2), lit. e) exist
n legislaia fiscal a altor ri.
2 Introducerea cotei
standard TVA de 20%
pentru producia
agricol primar n
schimbul cotei reduse a
TVA de 8%, cu
restituirea
(subvenionarea)
direct din partea
statului.


n vederea evalurii complexe a acestei iniiative sugerm examinarea impactului asupra
agenilor economici care activeaz n domeniul agriculturii, precum i a experienei Uniunii
Europene i rilor din regiune n domeniul TVA.
Efecte inevitabile ale implementrii acestei iniiative sunt:
Majorarea poverii fiscale ar putea duce la reducerea transparenei tranzaciilor n
agricultur i crearea premiselor pentru tranzaciile ilegale de import a produciei
agricole.
Creterea nivelului economiei tenebre manifestat prin majorarea volumului
tranzaciilor cu produse agricole achitate n numerar, precum i reducerea ponderii
culturilor tehnice transparente.
Majorarea inevitabil a preurilor produselor provenite din agricultur, i respectiv
reducerea puterii de cumprare a cetenilor.
3 Anularea scutirii de
TVA la mijloacele fixe
depuse n capitalul
social al agentului
economic
Art. 103 (23) CF

Considerm inadmisibil anularea scutirii de TVA i tax vamal la mijloacele fixe depuse n
capitalul social al agentului economic (art. 103 alin. (1) pct. 23)).
Autoritile argumenteaz ca anularea scutirii n cauz se datoreaz faptului c se extinde dreptul
de restituire a TVA i pentru investiiile efectuate n mun. Chiinu i Bli n cazul investiiilor
(cheltuielilor) capitale.
Totui, urmeaz s reiterm faptul c restituirea TVA se va oferi pentru un volum minim de
investiii capitale, iar cldirile i alte bunuri imobile vor fi excluse din acest mecanism. Prin
urmare, argumentarea Ministerului Finanelor nu poate fi acceptat, iar facilitatea privind
scutirea de TVA i tax vamal la mijloacele fixe depuse n capitalul social al agentului economic
nu este substituibil reciproc cu cea de restituire a TVA. Anularea facilitii date poate crea
impedimente in dezvoltarea bazei-tehnico materiale ale companiilor i preluarea celor mai bune
tehnologii, datorit creterii costurilor de implementare.
Mai mult dect att, nelegem c scopul implementrii n anul 2004
2
i a meninerii facilitilor
menionate a fost unul de susinere a agenilor economici n procesul de dezvoltare a bazei i
capacitilor lor tehnice, de facilitare a procesului de rennoire a mijloacelor fixe, adic a activelor
materiale utilizabile n activitatea de producie, comercial i n alte activiti, executarea
lucrrilor, prestarea serviciilor sau destinate nchirierii, sau pentru scopuri administrative.
Cu toate acestea, credem c pe lng meninerea scutirii TVA i a taxei vamale la mijloacele fixe
depuse n capitalul social al agentului economic, este recomandabil amendarea bazei legislative
ce reglementeaz acordarea scutirii in cauz i pentru importurile / achiziiile locale de active
materiale a cror valoare depete 6.000 MDL pentru o unitate i al cror termen de exploatare
depete 1 an, dar care sunt achiziionate din contul aporturilor monetare la capitalul statutar
(social), fiind astfel implementat o alternativ practic contribuiilor n natur la capital.

Concluzia i recomandarea dat se bazeaz, printre altele, pe urmtoarele cauze i scopuri:

2
Prin modificrile aduse de Legea nr. 350/21.10.2004 pentru modificarea si completarea unor acte legislative
1. Meninerea n continuare a facilitilor doar pentru activele materiale
destinate includerii n capitalul statutar nu este ntotdeauna eficient din
punct de vedere operaional / practic. Aceasta deoarece, de exemplu, n cazul
companiilor prezente n Moldova membre ale grupurilor multinaionale, asociaii /
acionarii strini nu pot asigura n practic, de cele mai dese ori, achiziionarea bunurilor i
doar dup aceasta livrarea acestora drept contribuie la capitalul statutar al subsidiarelor
din Moldova. De exemplu, n multe cazuri, acionarii companiilor din Moldova sunt entiti
de holding care au o sfer limitat de activitate, cum ar fi exclusiv finanarea entitilor din
grup prin mprumuturi sau aporturi monetare la capital. n alte cazuri, n vederea
beneficierii de facilitile date, procedura de contribuie n natur la capital urmeaz a fi
suplinit cu alte etape intermediare (ex. semnarea unor contracte de mandat), ndeplinirea
crora complic procesul de implementare practic a tranzaciei n regim fiscal / vamal
facilitar.
2. Implementarea amendamentelor propuse va constitui o msur a statutului
de facilitare a relansrii economice a agenilor economici. Acest scop, la rndul
su, este unul deosebit de important n contextul recesiunii economice actuale, a necesitii
agenilor economici de reducere a costurilor i de mbuntire / optimizare a fluxurilor de
numerar, precum i n contextul posibilitilor limitate ale agenilor economici de restituire
a TVA aferent investiiilor (ne referim, n particular, la limitarea posibilitii de restituire
la un volum minim de investiii, precum i excluderea cladirilor i altor bunuri imobile din
aceast categorie). Pe fundalul recesiunii, eventuala implementare a recomandrilor
propuse ar fi un pas important / suplimentar de cretere a atractivitii mediului
investiional n Moldova, obiectiv pe care statul i l-a propus i prin Programul de
stabilizare i relansare economic a Republicii Moldova pe anii 2009-2011
3
.
3. Scopul iniial al implementrii de ctre legiuitor a facilitilor fiscale i vamale
va fi respectat i n situaia aprobrii amendamentelor propuse.
Administrarea fiscal i vamal va putea fi la fel asigurat.
Pe de o parte, recomandarea n cauz se refer la acordarea unui regim facilitar pentru
aceleai tipuri de investiii. Pe de alt parte, att autoritile fiscale, ct i cele vamale vor fi
n msur s asigure administrarea fiscal / vamal a contribuabililor care vor beneficia de
astfel de faciliti, verificnd modul de finanare a achiziiilor date, destinaia activelor, etc.
De exemplu, potrivit art. 35 al Codului vamal (i.e. Legea nr. 1149 din 20.07.2000), n cazul
cnd mrfurile sunt puse n liber circulaie la drepturi de import reduse sau zero pe
motivul destinaiei lor finale, acestea rmn sub supraveghere vamal, iar utilizarea
mrfurilor pe parcursul a cel puin 3 ani n alte scopuri dect cele prevzute pentru
aplicarea drepturilor de import reduse sau zero este permis cu condiia achitrii
drepturilor de import;
4. Implementarea amendamentelor propuse va asigura un regim echitabil
aplicabil att contribuiilor cu bunuri la capitalul social, ct i bunurilor
achiziionate din contul contribuiilor monetare la capital.
Deopotriv cu implementarea recomandrilor de mai sus n CF, Legii cu privire la tariful vamal
(nr. 1380-XIII din 20 noiembrie 1997, sugerm i perfecionarea concomitent a normelor
actuale ale Regulamentul aprobat de Guvern, i.e. prin Hotrrea Guvernului nr. 102 din 30
ianuarie 2007
4
, n vederea eliminrii posibilitilor de interpretare diferit att a normelor
actuale ale acesteia, precum i pentru ajustarea ei la amendamentele propuse mai sus, care
contm c vor fi luate n consideraie la aprobarea politicii fiscale pentru anul 2011.
4 Art.

al CF
Registrul general
electornic al facturilor
fiscale
Conform art.

al CF furnizorul de mrfuri / servicii este obligat s nregistreze factura fiscal


eliberat n Registrul general electronic al facturilor fiscale n decursul zilei n care aceasta a fost
eliberat, n cazul n care totalul valorii impozabile a livrrii impozabile cu T.V.A. depete suma
de:
100,000 lei ncepnd cu 1 iulie 2012
50,000 lei ncepnd cu 1 ianuarie 2013
10,000 lei ncepnd cu 1 ianuarie 2014
Considerm c introducerea acestei norme privind obligaia de completare a Registrului
electronic reprezint o povara administrativ adiional pentru contribuabili.
Aceasta norma ar crea o povara administrativa pentru contribuabiulii de buna credin i ar
atrage consumarea mai multor resurse umane si administrative dedicate acestui proces, iar ca
rezultat reducerea eficienei n activitatea de afaceri a companiilor care este scopul primordial al
unui antreprenor.
Mai mult decit atat, autoritatile fiscale dispun de informatii privind livrarile efectuate de platitorii

3
Aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 790 din 1 decembrie 2009
4
Hotrre pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de aplicare a facilitilor fiscale stabilite n art. 103 alin. (1) pct. 23) al Codului fiscal nr. 1163-XIII din 24
aprilie 1997 i art. 28 lit. q) al Legii nr. 1380-XIII din 20 noiembrie 1997 cu privire la tariful vamal
de TVA, prin colectarea informatiilor de la cumparatorii de marfuri si beneficiarii de servicii care
depun in mod obligatoriu Anexele la Declaratiile TVA cu detalierea informatiilor aferente
achizitiilor efectuate. Respectiv aceasta norma este contrara principiului de baza mentionat in
art. 6 al Codului Fiscal, randamentul impozitelor - perceperea impozitelor si taxelor cu minim de
cheltuieli, cit mai acceptabile pentru contribuabili.
Respectiv propunem anularea acestui concept de raportare sau in vederea reducerii poverii
asupra mediului de afaceri - de a extinde termentul de raportare pina la sfirsitul lunii urmatoare
lunii de gestiune. Ultima alternativa a fost preluata in final si de administratia fiscala a Ucrainei
in sensul raportarii facturilor livrate de agentii economici se face in curs de 20 de zile de la data
emiterii facturii.
5 Revizuirea regimului
fiscal aplicabil
tranzaciilor cu agenii
economici din
Transnistria
Luand in considerare sporirea ritmului economic i majorarea numrului de tranzactii economice
cu agenii economici din Transnistria este recomandabil revizuirea tratamentului fiscal privind
impozitarea indirect. n special este necesar de a fi eliminat dubla impozitare ( ca exemplu, n
cazul livrarilor de marfuri) pentru tranzactiile catre agentii economici din Transnistria, deoarece
marfurile sunt impozitate cu TVA si accize conform normelor generale ale Codului Fiscal, iar
ulterior acestea sunt taxate si cu impozit pe vinzari aplicabil conform legislatiei acestei regiuni.
Acest fapt influenteaza nefavorabil asupra promovarii marfurilor si reduce nivelul de
competitivitate a acesora in regiunea Transnistreana.

3. Administrarea fiscal

1 Elaborarea i
introducerea n
legislaia fiscal a
conceptului de
soluie fiscal
individual
anticipat
Conform prevederilor actuale ale Codului fiscal, legislaia fiscal este interpretat prin
intermediul instruciunilor, deciziilor, ordinelor, circularelor i a altor documente elaborate de
ctre autoritile competente. n practica autoritile competente pot exprima opinii
contradictorii, care pot fi generale i interpretabile sau care nu sunt publicate n mod oficial.
De aceea, este deosebit de important elaborarea i introducerea unor norme in Codului fiscal
care s reglementeze procedura de emitere de ctre autoritile fiscale a soluiilor fiscale
individuale anticipate. Soluiile respective vor minimiza expunerea companiilor fa de eventuale
riscuri fiscale care ar decurge din interpretarea eronat a legislaiei fiscale.
Astfel de instrument va corespunde practicii fiscale internaionale, precum i ateptrilor
mediului de afaceri n Moldova. Conceptul soluiei fiscale individuale anticipate similar celui care
deja exist n legislaia vamal (i.e. art.141
3
al Codului Vamal).
2 mbuntirea
cadrului privind
administrarea
fiscal n materie de
control fiscal
Art 267 alin.(3)
Art.252, alin. (2) i (3)
n ceea ce privete mbuntirea legislaiei i a practicilor n domeniul controalelor fiscale i
procedurilor de contestare, propunem elaborarea modificrilor legislaiei fiscale cu privire la
urmtoarele direcii fundamentale:
a) n procesul examinrii Dezacordului pe marginea rezultatelor unui control fiscal, precum
i a Contestaiei mpotriva deciziei de sancionare, organele fiscale urmeaz s fie
obligate s dovedeasc ilegalitatea tratamentului aplicat de contribuabil, i nu
contribuabilul. Prevederi similare se regsesc n art. 24 alin. (3) din Legea contenciosului
administrativ care se bazeaz pe art. 53 din Constituia Republicii Moldova;
b) depunerea de ctre contribuabil a contestaiei i/sau cererii de chemare n judecat
mpotriva deciziei de sancionare urmeaz (i) s suspende Decizia de aplicare
sanciunilor fiscale i colectarea impozitelor calculate suplimentar sau (ii) n cazul n care
Decizia nu este suspendat, dar n urma examinrii litigiului fiscal de ctre instana de
judecat se stabilete c decizia este ilegal, contribuabilului urmeaz s-i fie calculat
automat (fr o cerere adiional) dobnda pentru toat perioada de la momentul
achitrii de ctre agentul economic a impozitelor i sanciunilor prevzute n decizia
respectiv pn la data restituirii acestora.
n acest context, potrivit prevederilor alin.(5) a art. 199 al Codului fiscal, n cazul cnd aciunile
organului fiscal sunt contestate, comercializarea bunurilor sechestrate i menionate n
contestaie sau n cererea de chemare n judecat se suspend pn la soluionarea cauzei.
Astfel, introducerea unor prevederi similare i n cazul contestrii deciziei asupra nclcrilor
depistate n controlul fiscal, ar contribui la respectarea principiului echitii i tratarea pe
principii egale a contribuabililor.
Prin urmare, propunem introducerea urmtoarelor modificri:
a) la alin (3) al art.267 al Codului fiscal se va expune dup cum urmeaz: 3) Obligaia de a
deovedi legalitatea deciziei emise de organul fiscal se atribuie organului fiscal.
b) Opiunea 1:
La alin (2) al art.252 al Codului fiscal se va expune in urmtoarea redacie (2)
Contestarea depus n termen suspend de drept executarea deciziei asupra cazului de
nclcare fiscal pn la data adoptrii unei decizii irevocabile de ctre instana de
judecat (n caz de sesizare a instanei de judecat competente) sau pn la data
expirrii termenului de adresare n judecat (dac decizia nu a fost contestat n
judecat).
la alin (3) al art.252 al Codului fiscal, dup sintagma dac nu a fost executat benevol
se va completa cu sintagma i nu a fost contestat n modul stabilit.
La alin (1) lit d) al art. 271 al Codului fiscal sintagma suspendarea executrii deciziei
contestate se exclude.
alin (1) al art.272 al Codului fiscal se expune n urmtoarea redacie: (1) Copia de pe
decizia emis de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat pe marginea contestaiei se
remite spre executare inspectoratului fiscal de stat teritorial la expirarea termenului de
atacare a acesteia n instana de judecat.
alin (1) al art.272 al Codului fiscal se exclude.
SAU
Opiunea 2:
la art. 274 se introduce un alineat nou cu urmtorul coninut: 2) Dac decizia organului
fiscal este anulat de ctre instana de judecat printr-o hotrre irevocabil,
contribuabilului i se restituie toate sumele ncasate n baza deciziei anulate, precum i i
se pltete o dobnd, calculat n funcie de rata de baz (rotunjit pn la urmtorul
procent ntreg), stabilit de Banca Naional a Moldovei n luna noiembrie a anului
precedent, aplicat la operaiunile de politic monetar pe termen scurt, pentru
perioada cuprins ntre data achitrii sau ncasrii sumelor menionate i data
restituirii lor de ctre Trezoreria de Stat. n acest caz contribuabilul nu este lipsit de
dreptul de a cere, conform legislaiei n vigoare, repararea prejudiciului cauzat prin
decizia anulat n partea neacoperit prin dobnda menionat.
3 Prezumia
nevinoviei i
rspunderea
solidar a
contribuabilului i a
Serviciului Fiscal de
Stat
Transparena
controalelor fiscale
Dei Codul fiscal stipuleaz c (i) toate ndoielile aprute la aplicarea legislaiei fiscale se vor
interpreta n favoarea contribuabilului, ct i (ii) normele aferente controalelor fiscale, organele
fiscale nu aplic n practica conceptul de prezumie a nevinoviei.
Actualmente cadrul fiscal este destul de vag n ceea ce ine de anunarea unui control fiscal
aceasta ar trebui de documentat prin Citaie (scris i nu verbal).
De asemenea, propunem eliminarea eventualului conflict de interes la examinarea dezacordului
i a contestaiei i asigurarea independenei funcionarilor Serviciului Fiscal de Stat implicai n
examinarea acestora i adoptarea deciziilor pe marginea controlului efectuat i a contestaiei
depuse.
4 Art. 260 alin. (4) al CF Sugerm completarea alin. (4) din art. 260 al Codului fiscal cu textul: Prevederile prezentului
alineat nu sunt aplicabile refacturrilor efectuate de ctre subiectul impozabil angajailor si.
Potrivit amendamentelor operate prin Legea 267 din 23.12.2011, n condiiile anului 2012
neprezentarea facturii fiscale n termenele prevzute de art.117 i 117
1
se sancioneaz cu o
amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal neprezentat, dar nu mai mult de
108000 lei pentru toate facturile fiscale neprezentate n termenele stabilite.
Deoarece, refacturarea costurilor ctre angajai nu se ncadreaz n noiunea livrrilor impozabile
pentru scopul de antreprenoriat, aceast norm genereaz costuri i riscuri nejustificate pentru
companiile care i declara n termen i corect oblgaiunile cu impozite ns rmn a fi expuse
normelor ce las loc de interpretare i abuz n cadrul verificarilor la aceste entiti.
5 Art. 234 alin. (5) al CF Propunem introducerea sintagmei nu au calculat sau dup cuvintele Persoanele care. Aceste
modificri ar permite s fac mai clar sfera de aplicare a normei n practic.
6 Art. 233 alin. (1) al CF Sugerm introducerea sintagmeicu excepia situaiilor cnd legea mai nou prevede sanciuni mai
blnde dup cuvintele locul svririi nclcrii.

4. Primele obligatorii de asisten medical

Concept Comentarii / Recomandri
1 Plafonarea bazei de
calcul a primelor de
Propunem ca baza anual de calcul a primei de asigurare obligatorie de asisten medical
datorat de angajat s nu depeasc 3 salarii medii lunare prognozate pe economie nmulit la
asigurare medical
obligatorie datorate de
angajator.
12.

1. Accize


1

Art.123 al CF
Modul de calculare i
termenele de achitare a
accizelor

La art 123, alin (1), lit b): sugerm modificarea i redarea n urmtoarea redacie:

Varianta curent: b) achit accizele la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor din
ncperea de acciz cotelor stabilite in anexa la prezentul titlu

Varianta propus: b) achit accizele pn la sfritul lunii, in care au fost calculate conform
cotelor stabilite in anexa la prezentul titlu

Aceasta modificare este condiionat de faptul c ntreprinderile productoare de produse
accizabile, ca regul, vnd produsele n credit pe o perioada de pn la o luna, respectiv plata
accizului la momentul expedierii impune creditarea cumprtorului ct i a bugetului n mrimea
accizei, ceea ce cauzeaz creterea necesitii de capital circulant la ntreprinderi.

De asemenea, achitarea accizului la momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz este
un proces ce implic multe costuri administrative (multe ntreprinderi fac livrri zilnic de mai multe
ori, respectiv de fiecare dat din timp trebuie efectuat i plata n bugetul de stat).

Ar fi logic ca momentul plii s fie introdus conform modului propus de ctre noi sau similar
modului de plat aplicat pentru TVA.



Formatted Table