Aprobat

prin Hotrrea Curii de Conturi

nr.48 din 29 iunie 2010
R A P O R TUL
auditului veniturilor administrate de Serviciul Fiscal de
Stat n perioada anului 2009
2
CUPRINS
CUPRINS ..................................................................................................................................2
Sumarul rezultatelor.................................................................................................................4
I. INTRODUCERE...................................................................................................................8
Obiectivele de audit...................................................................................................................8
II. PREZENTARE GENERAL .............................................................................................9
III. CONSTATRI, CONCLUZII I RECOMANDRI .....................................................10
1.Modul de aprobare a veniturilor administrate de SFS...................................................10
2. Executarea veniturilor administrate de SFS n plan bugetar........................................11
2.1. Rolul SFS i contextul n care au fost acumulate veniturile........................................11
2.2. Veniturile bugetului de stat au rmas neexecutate .....................................................13
2.3. Veniturile bugetelor unitilor administrativ-teritoriale ............................................13
2.4. Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat .........................................................14
2.5. Veniturile fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical .............................14
3. Criteriile de clasificare i modul n care au fost acumulate veniturile administrate de
SFS n aspectul Clasificaiei bugetare ................................................................................15
3.1. Criteriile de clasificare i structura veniturilor administrate de SFS ........................15
3.2. Nivelul de ncasare a impozitului pe venit este n descretere ....................................17
3.3. Managementul i administrarea TVA.........................................................................19
3.3.1. Executarea veniturilor de la aplicarea TVA.............................................................19
3.3.2. Modul n care a fost gestionat i administrat TVA................................................20
4. Msurile ntreprinse pentru majorarea veniturilor prin aciuni de lichidare a
restanelor............................................................................................................................29
4.1. Structura obligaiilor fiscale restante ..........................................................................29
4.2. Neexecutarea planului de achitare a restanelor.........................................................30
4.3. Msurile de executare silit i de asigurare a stingerii obligaiilor fiscale .................31
4.3.1. Suspendarea operaiunilor la conturile bancare ......................................................31
4.3.2. Ridicarea mijloacelor bneti de la contribuabili ....................................................33
4.3.3. Sechestrarea bunurilor ............................................................................................33
4.4. Alte aciuni ntreprinse la lichidarea restanelor ........................................................35
4.4.1. Ealonarea sau amnarea achitrii restanelor ........................................................35
4.4.2. Transparena la furnizarea unor informaii privind restanele formate la plata
impozitelor i taxelor.........................................................................................................36
5. Eficiena controalelor fiscale..........................................................................................37
6. Evidena contribuabililor, analiza drilor de seam......................................................42
i a declaraiilor fiscale........................................................................................................42
7. Modul de eviden, evaluare i comercializare a bunurilor confiscate, transmise SFS
de ctre organele mputernicite ..........................................................................................44
8. Modul n care au fost acumulate veniturile la BUAT....................................................48
9. Respectarea modului de eliberare a patentelor..............................................................51
10. Acordarea facilitilor fiscale........................................................................................53
CONCLUZII GENERALE.....................................................................................................54
3
LISTA ABREVIERILOR
SFS Serviciul Fiscal de Stat
IFSP Inspectoratul Fiscal Principal de Stat
IFST inspectorate fiscale de stat teretoriale
IFS Inspectoratul Fiscal de Stat
OF Oficiul Fiscal
DACM Direcia Administrrii Contribuabililor Mari
APL Administraia Public Local
CNAS Casa Naional de Asigurri Sociale
UAT unitile administrativ-teritoriale
BPN bugetul public naional
BS bugetul de stat
BUAT bugetul unitilor administrativ-teritoriale
BASS bugetul asigurrilor sociale de stat
FAOAM fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical
TVA taxa pe valoare adugat
S.R.L. Societate cu rspundere limitat
S.A. Societate pe aciuni
.M. ntreprindere mixt
.I. ntreprindere individual
S.C. Societate comercial
.S. ntreprindere de stat
CAP Cooperativa Agricol de Producere
BUMM Bursa Universal de Mrfuri a Moldovei
OEJ Oficiul de Executare J udectoresc
mil. milioane
mlrd. miliarde
4
Sumarul rezultatelor
Curtea de Conturi a iniiat auditul veniturilor fiscale, pentru a constata
modul n care acestea au fost colectatei administrate de ctre organele Serviciului
Fiscal de Stat, precum i al procesului de eviden, ntocmire i prezentare a
rapoartelor veniturilor acumulate, cu naintarea recomandrilor oportune de
mbuntire a eficacitii sistemului fiscal actual i a proceselor de colectare,
nregistrare i raportare a veniturilor. Concomitent, auditul a avut drept scop
stabilirea nivelului de organizare i verificare de ctre Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat a evidenei ncasrilor n bugetul public naional i a respectrii
normelor, instruciunilor privind acumularea i evidena veniturilor n cadrul
structurilor teritoriale, precum i, dup caz, a legalitii aciunilor ntreprinse de
ctre unii contribuabili la achitarea impozitelor i taxelor.
Auditul a fost efectuat la IFPS i la 8 inspectorate fiscale de stat teritoriale,
care administreaz 78% (10695,8 mil.lei) din totalul veniturilor administrate n
sum de 13667,4 mil.lei. n cadrul acestui audit, cu suportul inspectorilor fiscali,
au fost efectuate i unele verificri de contrapunere la unii contribuabili.
Misiunea de audit a constatat c, pe parcursul anului 2009, rezultatele
obinute, fa de angajamentele asumate, au generat realizarea planului de venituri
la bugetul public naional, n ansamblu pe ar, la nivel de 100,7%, suma
veniturilor acumulate constituind 13667,4 mil.lei.
n perioada auditat, SFS, contribuabilii i alte organe publice centrale s-au
confruntat cu probleme ce in de asigurarea ncasrii veniturilor administrate,
pentru executarea indicilor stabilii prin legea bugetar anual, acestea limitnd
eficacitatea procesului de colectare a veniturilor n bugetul public naional,
admindu-se unele nereguli i nclcri la administrarea veniturilor, exprimate prin
urmtoarele:
Complexitatea modului i a volumului veniturilor administrate de ctre
SFS, instabilitatea actelor normative la planificarea i executarea veniturilor n
aspect bugetar, precum i, n unele cazuri, conlucrarea ineficient a organelor
fiscale cu alte autoriti ale administraiei publice centrale i locale la determinarea
datelor raportate au influenat negativ asupra ncasrii veniturilor n bugetele de
toate nivelurile.
Comparativ cu anul 2008, veniturile pe anul 2009, administrate de SFS,
au nregistrat o scdere la BS cu 523,9 mil.lei, sau cu 10,9%, iar veniturile
bugetelor unitilor administrativ-teritoriale cu 150,3 mil.lei.
Prelucrarea ntrziat a informaiei privind declaraiile persoanelor fizice,
erorile admise la completarea declaraiilor de ctre persoanele juridice,
administrarea neadecvat din partea unor IFST, precum i facilitile acordate au
avut un impact negativ asupra ncasrilor de la impozitul pe venit.
Controlul ineficient i msurile neadecvate ntreprinse de ctre unele
IFST privind regularitatea veniturilor de la taxa pe valoarea adugat, dei acestea
dispun de suficiente instrumente i prghii de monitorizare prin intermediul
sistemului tehnologiilor informaionale, precum i nerespectarea obligaiunilor
fiscale de ctre unii contribuabili, imperfeciunea, neclaritatea unor norme tratate
5
n legislaie au generat probleme, nereguli i nclcri n domeniul ncasrii
veniturilor de la TVA, dup cum urmeaz:
La nregistrarea ca subiect al impunerii TVA, unii contribuabili,
efectund livrri n sum mai mare dect cea stabilit, nu s-au nregistrat ca
pltitori TVA, iar SFS nu-i realizeaz dreptul de a efectua vizite fiscale dup
nregistrarea unor ageni economici ca pltitori TVA. n unele cazuri, unor
ageni economici le-au fost atribuite mai multe coduri TVA, n alte cazuri s-au
acceptat contractele de locaiune i actele de primire-predare a ncperilor
ntocmite neregulamentar.
La anularea nregistrrii contribuabililor n calitate de pltitori TVA,
s-a constatat c unele indicaii interne elaborate i aprobate de IFPS nu snt
ajustatela prevederile Codului fiscal, iar n unele cazuri nu s-au efectuat vizite
fiscale.
Contribuabilii au efectuat livrri pe facturi fiscale rmase n sold dup
anularea nregistrrii lor ca pltitori TVA, iar msurile ntreprinse de SFS nu
n toate cazurile snt eficiente i poart un caracter ntrziat. n baza de date a
SFS au fost nregistrate asemenea livrri n sum total de 35,9 mil.lei, cu
trecerea n cont a TVA n sum de 5,9 mil.lei. Echipa de audit a stabilit n 7
(din 12) cazuri examinate livrri n sum de 26,1 mil.lei, cu trecerea n cont a
TVA n mrime de 4,4 mil.lei, care, conform sistemului informaional al SFS,
nu au fost anulate i retrase din cont.
Unele organe ale SFS nu examinau regulamentar toate circumstanele
pentru a decide anularea nregistrrii ca pltitor TVA.
La momentul actual nu este elaborat i aprobat la nivel central un act
normativ privind depistarea firmelor cu pseudoactivitate (fantom),
argumentarea fictivitii operaiunilor i excluderea de la decontri cu bugetul
a tranzaciilor efectuate, precum i responsabilitatea prilor la tranzaciile
efectuate.
Lipsa n legislaia fiscal a noiunii relaii cu firmele fantom/
delicvente, precum i mecanismul de scoatere de la deduceri a sumei TVA a
dat posibilitate agenilor economici, prin adresarea n instanele judectoreti,
s obin ctig de cauz, SFS fiind obligat s restituie sau s restabileasc n
contul agentului economic TVA obinut n urma acestor relaii.
Analiza efectuat de echipa de audit la numai 38 de ageni economici a
relevat c volumul procurrilor efectuate de acetia de la firmele fantom a
nsumat 842,5 mil.lei, ca rezultat diminundu-se TVA, prin trecerea n cont, cu
suma de circa 140,4 mil.lei.
Sancionarea de ctre SFS cu sume minime a contribuabililor implicai
n schemele frauduloase aplicate de ctre acetia pentru sustragerea
mijloacelor financiare prin evaziuni fiscale nu asigur stoparea sau nlturarea
fenomenului propriu-zis.
Lipsa cadrului legal referitor la tranzaciile cu firmele fantom, precum
i ctigul de cauz n instanele de judecat motiveaz pe unii ageni
economici s efectueze tranzacii cu contribuabilii care practic
pseudoactivitatea, formnd un precedent pentru meninerea i efectuarea n
6
continuare a tranzaciilor fictive n valoare sporit, ceea ce condiioneaz
frecvena trecerii unilaterale n cont a TVA, cu fraudarea ulterioar a
bugetului prin restituirile TVA.
Problema major la executarea veniturilor prognozate spre ncasare la
BPN este soldul cumulativ al restanelor contribuabililor la stingerea obligaiunilor
fiscale, care la 31.12.2009 a constituit 1050,3 mil.lei, fiind n cretere cu 163,3
mil.lei fa de 31.12.2008.
Au existat mai multe rezerve privind asigurarea stingerii obligaiilor
fiscale prin suspendarea operaiunilor de pe conturile bancare ale contribuabililor,
care, de fapt, au fost ratate n urma unor deficiene admise de unele subdiviziuni
ale SFS.
Modul de lichidare a restanelor obligaiilor fiscale prin sechestrarea
bunurilor, la momentul actual, a devenit neeficient, fiind acumulate bunuri
sechestrate n sum de 155,5 mil.lei, care nu snt comercializate din mai multe
motive, printre care este lipsa unei conlucrri adecvate ntre SFS i organele cu
drept de comercializare a bunurilor privind verificrile periodice i anuale care
urmau a fi fixate n acte.
Unele IFST i-au facilitat pe unii contribuabili restanieri prin ncheierea
de noi contracte de ealonare a obligaiilor fiscale, nefiind executate clauzele
contractelor precedente.
n anul 2009 preponderent s-au efectuat controale fiscale prin metoda
verificrii camerale i verificrii tematice, care au constituit, respectiv, 28,5% i
34,6 % din numrul total de controale, totodat fiind reduse verificrile totale, care
au un efect mai sporit asupra acumulrii veniturilor fiscale.
Unii colaboratori ai IFST au avut o atitudine superficial fa de
ntocmirea actelor de control, iar alii fa de constatarea situaiei existente n
activitatea contribuabilului.
Prin deciziile adoptate, nu n toate cazurile sanciunile au fost aplicate
corespunztor nclcrilor stabilite, n unele cazuri acestea fiind denaturate.
Existena devierilor ntre datele din Registrul fiscal, inut de SFS, i
Registrul de stat, inut de Camera nregistrrii de Stat, denot faptul c n prezent
nu toi contribuabilii dein coduri fiscale.
Msurile ntreprinse de SFS fa de contribuabilii care n mod sistematic
admit ncalcarea prevederilor legale privind ntocmirea i prezentarea drilor de
seam nu snt adecvate pentru a reduce fenomenul evaziunilor fiscale i al
eschivrilor de la achitarea n termen a obligaiilor fiscale, fapt ce duce la
micorarea veniturilor.
SFS, pe lng funciile de baz, i s-au atribuit i funciile de comercializare
a bunurilor confiscate, care, n condiiile create de existena multiplelor probleme
ce in de procesul de primire-predare, depozitare, pstrare, verificare i, ulterior,
comercializare a acestora, nu pot fi executate pe deplin i cu maxim eficien,
nedispunnd de suficiente capaciti structurale. Astfel, problemele in, n special,
de: neglijarea de ctre unele IFST a evalurilor bunurilor confiscate efectuate de
organele competente i mputernicite; conlucrarea ineficient a SFS cu organele cu
drept de confiscare a bunurilor, inclusiv neverificarea datelor; evidena i
7
documentarea neadecvat a procesului de transmitere-predare; controlul neadecvat
i insuficient asupra calitii i integritii bunurilor confiscate; confiscarea
bunurilor care n-au nici o valoare; transmiterea cu titlu gratuit unor organe de stat a
bunurilor confiscate; neclaritile n unele acte normative referitor la problema
respectiv.
Neconlucrarea adecvat a unor IFST cu autoritile administraiei publice
locale. Astfel, perceptorii fiscali din cadrul primriilor, precum i contribuabilii nu
se familiarizeaz cu prevederile legale ce in de calcularea i achitarea impozitelor
i taxelor locale. Nivelul neadecvat al controalelor fiscale asupra corectitudinii i
plenitudinii calculrii i achitrii impozitelor i taxelor locale motiveaz pe unii
contribuabili s se eschiveze de la plata acestora, astfel reducndu-se veniturile
pasibile ncasrii la bugetele respective.
Activitatea de antreprenoriat n baz de patent influeneaz direct i
negativ asupra ncasrii veniturilor la bugetele de toate nivelurile. Astfel, dei unii
titulari de patent au cifra de afaceri, n medie pe an, de la cteva mii pn la 1,0
mil.lei, fapt care nu se ncadreaz n bazele juridice ale utilizrii patentei, acetia
nu-i modific forma organizatorico-juridic, condiionnd direct apariia riscului
de fraud i evaziune fiscal.
Nemonitorizarea adecvat de ctre SFS a tranzaciilor comerciale de
import i a lanului valoric n comerul interior la comercializarea unor produse
(carne, pete, citrice etc.) cauzeaz iniierea de ctre unii contribuabili a schemelor
de evaziune fiscal, a cror verificare post-factum, nu n toate cazurile, ar putea
asigura recuperarea la buget a veniturilor ratate. Totodat, sanciunile i
instrumentele aplicate de ctre SFS (posturile fiscale) nu-i mpiedic pe unii ageni
economici de la nclcarea repetat a legislaiei fiscale.
8
I. INTRODUCERE
Auditul veniturilor administrate de ctre organele SFS n perioada anului
2009 a fost efectuat n conformitate cu art. 28 i art. 31 din Legea Curii de
Conturi
1
i n baza Programului activitii de audit a Curii de Conturi pe anul
2010.
Auditul a fost iniiat pentru a constata modul n care au fost colectate
veniturile administrate de SFS, dac pe parcursul anului 2009 au existat probleme
la acumularea veniturilor fiscale i cum SFS administreaz veniturile, ct de corect
unii contribuabili respect legislaia fiscal i care snt oportunitile de a
mbunti eficacitatea sistemului actual i a proceselor de colectare a veniturilor.
Responsabilitatea conducerii SFS: organizeaz i efectueaz administrarea
fiscal; i exercit atribuiile, obligaiile, drepturile; colaboreaz cu autoritile
publice i poart rspundere pentru exercitarea neconform a funciilor i
drepturilor abilitate n temeiul, n limitele i n conformitate cu prevederile Codului
fiscal
2
, Legii serviciului public
3
i ale altor legi corespunztoare.
Responsabilitatea echipei de audit a constat n auditarea activitii de
administrare fiscal i n exprimarea concluziilor asupra modului n care au fost
colectate veniturile la BPN, precum i asupra regularitii i veridicitii
operaiunilor fiscale.
Obiectivele de audit
Obiectivul general: evaluarea oportunitii i eficacitii sistemului actual i
a proceselor de colectare a veniturilor, nregistrarea i raportarea veniturilor.
Obiectivul principal: evaluarea modului de acumulare i administrare a
veniturilor fiscale de ctre organele SFS, precum i a procesului de eviden,
ntocmire i prezentare a rapoartelor veniturilor acumulate.
Obiectivele specifice: evaluarea legalitii i regularitii administrrii
veniturilor fiscale, nivelului de organizare i verificare de ctre IFPS a evidenei
ncasrilor n BPN i a respectrii normelor, instruciunilor privind acumularea i
evidena veniturilor n cadrul structurilor teritoriale. Concomitent, n cadrul acestor
evaluri se va determina, dup caz, legalitatea aciunilor unor contribuabili la
achitarea impozitelor i taxelor.
1
Legea Curii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.
2
Codul fiscal, aprobat prin Legea nr.1163-XIII din 24.04.1997 (n continuare Codul fiscal).
3
Legea serviciului public nr.443-XIII din 04.05.1995.
9
II. PREZENTARE GENERAL
Structura i volumul veniturilor de stat este o parte component a procesului
fiscal, care, la rndul su, reprezint reglementarea n baza normelor de drept a unei
pri a procesului bugetar.
Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i
responsabile de asigurarea colectrii depline i n termen a impozitelor i taxelor, a
penalitilor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile.
Conform Codului fiscal, IFPS pe lng Ministerul Finanelor i cele 35 de
IFST, subordonate IFPS, snt unele din cele 4 autoriti care exercit atribuii de
administrare fiscal. IFPS pe lng Ministerul Finanelor i IFST reprezint SFS.
Modul de funcionare a SFS, de aprobare a structurii, personalului scriptic i
a fondului de retribuire a muncii, precum i modul de atribuire a gradelor de
calificare funcionarilor si snt stabilite n Regulamentul aprobat prin Hotrrea
Guvernului nr. 1736 din 31.12.2002.
4
Structura organizatoric a SFS se aprob de Guvern, iar raza de activitate a
organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a contribuabililor de ctre IFPS
pe lng Ministerul Finanelor.
Sarcina de baz a SFS const n exercitarea controlului asupra respectrii
legislaiei fiscale, calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor
obligaiilor fiscale.
Obiectivele principale ale SFS: asigurarea echitii, stabilitii i
transparenei fiscale, extinderea n continuare a bazei impozabile.
Obiectivele specifice:
Realizarea veniturilor BPN, prin mbuntirea continu a nivelului
conformrii voluntare a contribuabililor;
Prestarea serviciilor de informare i asisten ctre contribuabili, n
scopul nelegerii i aplicrii corecte a legislaiei fiscale;
Formarea de resurse umane competente i motivate;
Prevenirea i combaterea evaziunii i fraudei fiscale;
Dezvoltarea tehnologiilor de informare i comunicare.
4
Hotrrea Guvernului nr. 1736 din 31.12.2002 Cu privire la reglementarea activitii organelor Serviciului Fiscal
de Stat.
10
III. CONSTATRI, CONCLUZII I RECOMANDRI
1. Modul de aprobare a veniturilor administrate de SFS
Pentru a-i orienta activitatea spre realizarea obiectivului de colectare a
veniturilor n anul 2009, Ministerul Finanelor a elaborat i aprobat planuri pe
termen scurt, cu tendine de realizare. SFS, fiind responsabil de executarea
planurilor, a ntreprins msuri pentru realizarea rezultatelor planificate, ns
unele din acestea nu s-au soldat cu succes. Unele IFST au obinut rezultatele
preconizate, ns altele nu. Incapacitatea SFS de a obine rezultatele planificate
a fost cauzat de situaia economico-financiar a contribuabililor, precum i de
ineficiena controlului intern din cadrul subdiviziunilor SFS.
Toate acestea au fcut posibile modificarile n actele normative i
legislative, prin diminuarea obligaiunilor de colectare a veniturilor att la nivel
local, ct i la nivel central.
n corespundere cu Legea bugetului de stat pe anul 2009
5
, Ministerul
Finanelor, prin scrisoarea nr.02/3-13/2 din 06.02.2009, a remis, pentru
administrare, SFS planul iniial al veniturilor la componenta de baz a bugetului de
stat i ale BUAT n sum de 5,31 mlrd.lei i, respectiv, 1,14 mlrd.lei (n total
6,44 mlrd.lei).
Prin scrisoarea nr.06/3-13/2 din 19.01.2010, Ministerul Finanelor a remis
planul precizat la situaia din 31.12.2009, reieind din Legea nr.82-XVIII din
03.12.2009
6
. Ca urmare, au fost operate rectificri practic la toate componentele
bugetului consolidat. Astfel, comparativ cu estimrile iniiale, veniturile
bugetului de stat au fost diminuate cu 1,00 mlrd.lei, iar veniturile BUAT
majorate cu 1,36 mlrd.lei. Analiza planificrii i executrii veniturilor
administrate de SFS se prezint n Tabelul nr.1
Tabelul nr.1
Analiza planificrii i executrii veniturilor
administrate de SFS n anul 2009
mii lei
Planul pe a.2009
Devieri, executat
fa de plan
% executare
fa de plan
Nr.
d/o
Denumirea
iniial modificat devieri
Executat
2009
iniial modificat iniial modificat
Executat
2008
Devieri
2009/2008
mii lei
Devieri
2009/2008
%
1. Bugetul de stat 5305032,3 4311823,0 -993209,3 4304995,6 -1000036,7 -6827,4 81,1 99,8 4828954,2 -523958,6 89,1
2. Bugetul UAT 1135809,9 2499880,1 +1364070,2 2447954,0 +1312144,1 -51926,1 215,5 97,9 2598290,8 -150336,8 94,2
Total, bugetul consolidat
(bugetul de stat i bugetul
UAT)
6440842,2 6811703,1 +370860,9 6752949,6 +312107,4 -58753,5 104,8 99,1 7427245 -674295,4 90,9
3. Bugetul asigurrilor
sociale de stat
6388570,9 5452580,3 -935990,6 5575250,2 -813320,7 +122669,9 87,3 102,2 5398115,4 +177134,8 103,2
4. Fondurile asigurrii
obligatorii de asisten
medical
1582000,0 1310260,0 -271740 1339179,5 -242820,5 +28919,5 84,7 102,2 1121928,4 +217251 119,4
Total, bugetul public
naional
14411413,1 13574543,4 -836869,7 13667379,3 -744033,8 +92835,9 94,8 100,7 13947288,8 -279909,6 98,0
Surs: Rapoartele Serviciului Fiscal de Stat
5
Legea bugetului de stat pe anul 2009 nr.244-XVI din 21.11.2008 (cu modificrile ulterioare; n continuare Legea
nr.244-XVI).
6
Legea nr.82-XVIII din 03.12.2009 Pentru modificarea i completarea Legii bugetului de stat pe anul 2009 nr.224-
XVI din 21.11.2008.
11
Concluzii: Rectificrile operate au fost cauzate, n special, de tendinele
negative la nivel macroeconomic, generate de efectele crizei financiare;
echilibrarea angajamentelor asumate cu cele real executate; managementul
neadecvat din partea organelor SFS, ceea ce determin reducerea ncasrilor n
buget prin diminuarea veniturilor i, respectiv, majorarea deficitului bugetar.
Recomandri:
1. Ministerul Finanelor, la elaborarea planului privind ncasrile de
venituri la BPN, s analizeze factorii care au influenat negativ asupra executrii
planului pe anul precedent, stabilind realitatea planului urmtor cu tendine de
cretere.
2. Conducerea IFPS s examineze regulat i s ntreprind msuri adecvate
fa de factorii de decizie, care, neobiectiv i sistematic, nregistreaz neexecutri
ale planului aprobat.
2. Executarea veniturilor administrate de SFS n plan bugetar
Veniturile administrate de SFS practic snt acumulate n totalitatea
bugetelor ce constituie BPN, cruia, datorit acestui fapt, i revine un rol
important n activitatea de colectare. n mare msur, att contribuabilii, ct i
SFS, la executarea veniturilor, au utilizat un ir de acte normative elaborate i
aprobate pentru fiecare buget n parte. Obligaiunile prevzute n actele
normative privind executarea veniturilor n plan bugetar au fost respectate de
ctre o parte din agenii economici, alt parte ignorndu-le. Nivelul ncasrilor
la BPN a fost redus fa de perioadele precedente, iar la BS i BUAT nu s-au
acumulat veniturile planificate, cauzele fiind multiplele modificri n actele
normative, msurile neadecvate ntreprinse de ctre SFS la administrarea
veniturilor, nivelul planurilor aprobate pentru unii contribuabili. Toate acestea
condiioneaz schimbarea volumului de ncasri i venituri, precum i dificulti
la elaborarea planurilor de venituri pe termen lung.
Printre obiectivele prioritare ale SFS rmne a fi asigurarea prii de venituri
la plile administrate de organele fiscale. Astfel, pe parcursul anului 2009,
rezultatele obinute fa de angajamentele asumate au generat realizarea planului
de venituri la bugetul public naional, n ansamblu pe ar, la nivel de 100,7%,
suma veniturilor acumulate constituind 13667,4 mil.lei.
2.1. Rolul SFS i contextul n care au fost acumulate veniturile
Rolul SFS este determinant n toate sferele de activitate, inclusiv n
activitatea financiar a Republicii Moldova.
De activitatea SFS depinde, n mare msur, situaia financiar general din
Republica Moldova, fapt care se explic prin urmtoarele:
Cota SFS la formarea veniturilor bugetare ale Republicii Moldova n anul
2009 a constituit 58,1%, variaia anual a creia este, n fond, nesemnificativ de
3-4 puncte procentuale. Aceast cot, chiar dac s-ar putea diminua pe termen
mediu i lung, i va menine rolul determinant n sectorul acumulrii veniturilor.
12
Prin activitatea sa, SFS contribuie la acumularea veniturilor la toate
componentele BPN.
Ponderea veniturilor administrate de SFS n totalul componentelor BPN se
prezint n Tabelul nr.2.
Tabelul nr.2
Ponderea veniturilor administrate de SFS
n totalul componentelor BPN pe anul 2009
mil.lei
Venituri ncasate
Nr.
d/o
Denumirea bugetului
total
administrate de
SFS
Ponderea n
totalul
veniturilor BPN
1. Bugetul public naional 23517,7 13667,4 58,1
2. Bugetul de stat 13812,1 4305,0 31,2
3. Bugetul unitilor administrativ-teritoriale
(fr transferuri)
2670,3 2448,0 91,7
4. Bugetul asigurrilor sociale de stat (fr
transferuri)
5613,2 5575,3 99,3
5. Fondurile asigurrilor obligatorii de
asisten medical (fr transferuri)
1422,1 1339,2 94,2
Surs: Raportul Ministerului Finaelor i Raportul SFS
Datele din tabel denot c, din veniturile totale ncasate la BPN n sum de
23517,7 mil.lei, veniturile n sum de 13667,4 mil.lei, sau 58,1%, revin SFS. Dei
veniturile BASS, FAOAM, BUAT snt aprobate de organele respective la
elaborarea bugetelor, activitatea de administrare a acestor venituri revine SFS.
Comparativ cu anul 2008, veniturile administrate de ctre organele SFS
snt n descretere cu 2,0%. Astfel, din suma total a veniturilor BPN,
veniturile fiscale au constituit 13667,4 mil.lei, sau cu 279,9 mil.lei mai puin
fa de anul 2008 (13947,3 mil.lei). Veniturile n anul 2009, fa de anul 2008,
au fost diminuate cu 150,3 mil.lei la BUAT, i cu 523,9 mil.lei la BS.
Un aspect important la acumularea veniturilor ine de instabilitatea
actelor normative.
La formarea prii de venituri a bugetelor anuale (BS, BUAT, BASS,
FAOAM) snt utilizate un ir de acte normative. Principalele documente normative
care servesc drept baz economic snt Legile bugetelor anuale, Codul fiscal,
Legea fondului rutier
7
, Legea cu privire la patenta de ntreprinztor
8
etc.
n acest context, trebuie de menionat c legislaia financiar care
aprob i prin care se administreaz veniturile fiscale este extrem de instabil.
Spre exemplu, legile bugetare anuale n ultimii 3 ani au fost modificate de 2-
3 ori.
Codul fiscal, principalul act normativ fiscal al Republicii Moldova, care a
fost adoptat n prima variant n anul 1997, pn n prezent a fost modificat n
proporie de 90%.
7
Legea fondului rutier nr.720-XIII din 02.02.1996.
8
Legea nr.93-XIV din 15.07.1998 Cu privire la patenta de ntreprinztor (n continuare Legea nr.93-XIV).
13
Instabilitatea actelor normative utilizate n procesul de administrare a
veniturilor fiscale determin:
elaborarea lor insuficient de argumentat pentru unii contribuabili;
schimbarea volumului de ncasri i venituri, ceea ce cauzeaz, pe
parcursul anului, modificrile bugetare;
dificulti n prognozarea veniturilor bugetare pe termen mediu i lung;
decizii subiective ale organelor fiscale.
2.2. Veniturile bugetului de stat au rmas neexecutate
n totalul veniturilor acumulate la BPN i administrate de SFS, veniturile BS
constituie 31,2%. n perioada anului 2009, la bugetul de stat au fost ncasate
venituri n sum de 4305,0 mil.lei, fa de 4311,8 mil.lei precizate, sau 99,8%.
Comparativ cu anul 2008, veniturile bugetului de stat au fost diminuate
cu 523,9 mil.lei, sau cu 10,9%. n aspect teritorial, angajamentele asumate la
acest capitol n-au fost realizate de ctre IFS pe mun.Chiinu n sum de
119,8 mil.lei, i de IFS Rezina n sum de 2,2 mil.lei. Din numrul total de 35
de IFST, 19 IFST i-au diminuat, fa de anul 2008, ncasrile de la 0,4%
pn la 26,7%.
n anul 2009, veniturile bugetului de stat au fost micorate fa de planul
precizat, datorit micorrii taxei pe valoarea adugat cu 72,6 mil.lei, impozitului
pe venit cu 43,3 mil.lei i impozitului pe proprietate cu 10,5 mil.lei.
Micorarea impozitelor menionate este cauzat, n special, de:
problemele ce in de prognozarea corect a impozitelor;
lipsa tendinelor constante de dezvoltare a veniturilor agenilor
economici, determinat de criza economic;
reducerea bazei impozabile, inclusiv prin majorarea scutirilor i
restituirilor;
manevrarea unor ageni economici cu venitul.
2.3. Veniturile bugetelor unitilor administrativ-teritoriale
n totalul veniturilor BPN, administrate de SFS, veniturile BUAT au
constituit 17,91%. Conform planului precizat, pe anul 2009 s-au prevzut
venituri n sum de 2499,9 mil.lei, ns au fost colectate n sum de 2448,0
mil.lei, sau cu 51,9 mil.lei mai puin dect cele planificate (2,1%). Fa de anul
2008 s-a nregistrat o scdere a veniturilor BUAT cu suma de 150,3 mil.lei.
Nu s-au ncasat venituri la BUAT din partea IFS pe mun.Chiinu n sum
de 191,3 mil.lei, IFS Basarabeasca de 2,2 mil.lei, IFS Streni de 1,02 mil.lei,
IFS Ungheni de 0,8 mil.lei.
Neexecutarea prii de venituri este determinat, ndeosebi, de loialitatea
unor autoriti ale administraiei publice locale fa de planificarea i executarea
veniturilor, responsabilitatea contribuabililor din teritoriu privind achitarea
impozitelor legale, managementul redus la administrarea veniturilor aferente
BUAT din partea IFST i a responsabilului pe impozite din cadrul APL.
14
2.4. Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat
Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat administrate de SFS n anul
2009 au constituit 40,8% din veniturile BPN administrate de SFS.
Planul prognozat pentru aceast perioad s-a realizat la nivel de 102,2%,
fiind acumulate venituri n sum de 5575,3 mil.lei.
n perioada supus auditului, 7 (din 35) IFST n-au realizat planul ncasrilor
la BASS. Cel mai redus nivel de realizare au nregistrat IFS Taraclia 89,3%, IFS
tefan Vod 96,9% i IFS Basarabeasca 98,7%.
Dei n hotrrile precedente ale Curii de Conturi s-au semnalat probleme
legate de delimitarea competenelor i funciilor Casei Naionale de Asigurri
Sociale (n continuare CNAS) i ale IFPS n procesul de administrare a
veniturilor bugetare, aceast situaie persist i la momentul actual.
Au fost constatate necoincidene n rapoartele IFPS i CNAS. Astfel,
conform rapoartelor IFPS, suma veniturilor calculate constituie 4982,8 mil.lei,
pe cnd potrivit rapoartelor CNAS 5616,4 mil.lei, cu o diferen de 633,6
mil.lei.
Potrivit rapoartelor SFS, contribuiile acceptate i transferate constituie suma
de 5575,3 mil.lei, iar conform rapoartelor CNAS 5603,7 mil.lei, cu o diferen de
28,4 mil.lei.
n mod analogic, restana la plile contribuiilor la BASS la nceputul anului
(01.01.2009) difer cu 8,5 mil.lei, iar restana nregistrat la finele anului 2009
(31.12.2009) cu 19,7 mil.lei.
Divergenele constatate snt cauzate de lipsa concordanei dintre momentul
prezentrii Drii de seam Privind calcularea, utilizarea i transferarea
contribuiilor de asigurri sociale de stat(4 BASS) i al plasrii ei n baza de date a
SFS. n multe cazuri, aceasta a influenat negativ asupra situaiei reale a restanei i
asupra msurilor de asigurare a executrii silite i a stingerii obligaiilor fiscale.
2.5. Veniturile fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical
Nivelul ndeplinirii de ctre SFS a planului de ncasare a veniturilor n
fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical, determinat prin prevederile
bugetare anuale, n anul 2009 a constituit 102,2%, fiind ncasate 1339,2 mil.lei,
comparativ cu 1310,3 mil.lei planificate.
n anul 2009 nu s-a realizat planul de ncasri ntr-un singur raion Taraclia,
nivelul de executare nregistrat fiind de 96,7%.
Potrivit analizei efectuate de audit, la acest capitol efectiv s-au ncasat
1293,1 mil.lei, fa de 1378,5 mil.lei calculate.
Verificrile selective ale corectitudinii reflectrii i veridicitii datelor ce in
de evidena analitic n conturile personale ale contribuabililor relev existena
unor deficiene nensemnate la nregistrarea amenzilor, sanciunilor administrative
i penalitilor, condiionate de nscrierile incorecte ale sumelor calculate i,
respectiv, ale celor achitate.
Concluzii: Complexitatea modului i volumului veniturilor administrate de
ctre SFS, instabilitatea actelor normative la planificarea i executarea veniturilor
15
n plan bugetar, conlucrarea ineficient a organelor fiscale cu alte autoriti ale
administraiei publice centrale i locale la determinarea datelor raportate, lipsa
unui sistem de gestionare a rapoartelor au influenat negativ asupra ncasrii
veniturilor n bugetele de toate nivelurile.
Recomandri IFPS:
3. S efectueze analiza permanent a executrii veniturilor, stabilind punctele
vulnerabile, care acioneaz negativ asupra activitii de ncasare a impozitelor n
BPN.
4. n comun cu conducerea CNAS, s ntocmeasc i s aprobe un act de
verificare anual a datelor raportate.
3. Criteriile de clasificare i modul n care au fost acumulate veniturile
administrate de SFS n aspectul Clasificaiei bugetare
Activnd n domeniul administrrii fiscale, SFS a definit sursele de
formare a veniturilor i obiectivele economice care trebuiau executate n
corespundere cu planurile i reglementrile legale. De facto, veniturile ncasate
de la TVA i de la impozitul pe venit, fiind considerate cele mai importante, au
fost sub ateptri. Agenii economici care practic activiti legale nu i-au
ndeplinit obligaiunile aferente plilor la buget. Marea majoritate a
contribuabililor n-au declarat veniturile obinute, o alt parte s-au eschivat de la
plata TVA, iar alii intenionat s-au implicat n pseudoactiviti.Toatea acestea
s-au datorat lucrului insuficient n administrarea fiscal, managementului
neadecvat din partrea unor inspectorate, lipsei unor reglementri legale, precum
i situaiei economico-financiare, ceea ce a determinat micorarea veniturilor la
bugetul de stat.
3.1. Criteriile de clasificare i structura veniturilor administrate de SFS
Criteriile de clasificare a veniturilor reprezint un mecanism important de
codificare a informaiilor financiar-contabile.
Reieind din coninutul economic al veniturilor, veniturile fiscale ale statului
administrate de SFS snt venituri curente, adic prelevri cu caracter obligatoriu.
Veniturile curente dein ponderea cea mai mare n formarea bugetului, fiind
ncasate n baza unor prevederi legale, cu o mare valabilitate n timp, i se refer de
la un an bugetar la altul.
Un rol important n acumularea veniturilor administrate de ctre SFS i
revine fiscalitii, care se delimiteaz ca un sistem de percepere a impozitelor i de
ncasare a taxelor. Conform definiiei, fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor
i taxelor, a reglementrilor de natur fiscal, precum i ale aparatului fiscal, ce
influeneaz direct sau indirect activitatea unui agent economic devenit
contribuabil.
Din punct de vedere structural, gruparea impozitelor i a taxelor s-a efectuat
potrivit Clasificaiei bugetare a veniturilor, ceea ce corespunde i ordinii n care
acestea au fost plasate n bugetul de stat i n bugetele locale. Astfel, impozitele
divizate n impozite directe i indirecte snt componente ale veniturilor fiscale i,
16
implicit, ale veniturilor curente. n categoria impozitelor directe snt incluse cele
mai importante venituri bugetare administrate de organele SFS, i anume:
impozitul pe venitul din salariu, impozitul pe venitul din activitatea de
ntreprinztor reinut la sursa de plat, impozitul funciar, impozitul pe bunurile
imobiliare, taxa pentru patenta de ntreprinztor, taxa pentru amenajarea teritoriului
etc.
Dintre impozitele indirecte mai importante se pot enumera TVA i accizele.
Din analizele efectuate reiese c n ultimii ani impozitele directe i cele
indirecte dein ponderea cea mai mare de peste 90% n totalul veniturilor
acumulate la BS i BUAT.
Nivelul impozitelor directe i impozitelor indirecte
administrate de SFS n anul 2009
Figura nr.1
156259,6
248690,3
15869,3
3042969,6
3635689,7
133043,5
3022467,7
3586608,5
143873,5
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
3000000
3500000
4000000
Restana Calculat Incasat
Impozite directe I mpozite indirecte Alte impozite
Surs: Echipa de audit, n baza Rapoartelor SFS
Ct privete structura veniturilor fiscale, exist deosebiri importante de la un
grup de ri la altul i de la o ar la alta. Astfel, n rile dezvoltate impozitele
indirecte constituie 67% din veniturile fiscale, iar cele indirecte 33%.
Rapoartele Ministerului Finanelor cu privire la executarea bugetului pe anul
2009 demonsteaz c 70% din veniturile acumulate la bugetul de stat snt obinute
din impozitele indirecte, i doar 30% din impozitele pe venit, profit etc. Acest
fapt atest o structur neechilibrat a bugetului i se explic, ndeosebi, prin faptul
c sectorul productiv nu este echilibrat cu cererea intern. De aici reiese c
economia este orientat mai mult spre consum, dect spre producere.
n totalul impozitelor directe, ponderea cea mai mare revine impozitului pe
venit, precum i impozitelor i taxelor locale, iar n totalul impozitelor indirecte
TVA.
Din aceste considerente, auditul s-a axat mai detaliat asupra modului de
acumulare a veniturilor din aceste impozite.
17
3.2. Nivelul de ncasare a impozitului pe venit este n descretere
Pentru anul 2009 a fost aprobat planul de ncasare a impozitului pe venit n
sum total de 1951,1 mil.lei, dar s-a executat n sum de 1907,7 mil.lei, sau la
nivel de 97,8%, micorndu-se fa de anul 2008 cu 289,4 mil.lei.
Analiza impozitului pe venit atest c suma veniturilor acumulate la bugetul
de stat de la aplicarea acestui impozit a constituit 183,2 mil.lei, iar la BUAT
1724,6 mil.lei.
Depirea veniturilor acumulate n BUAT, fa de BS, este condiionat de
faptul c impozitul pe venit totalmente se achit n BUAT. Totodat, n BS, la
acest capitol, urmau a fi defalcate veniturile obinute de persoanele juridice din
activitatea de ntreprinztor.
n anul 2009, defalcrile respective au fost efectuate doar n sum de 183,2
mil.lei, ndeosebi, de la reineri din diferite pli i tipuri de venit prevzute n
art.90, 90
1
i 90
2
din Codul fiscal. N-au fost efectuate defalcri din veniturile
persoanelor juridice, gospodriilor rneti i ntreprinztorilor individuali.
Asemenea venituri nu s-au acumulat la BS, deoarece n perioada anilor 2008-2009
subiecii menionai, conform art.15 lit.b) i lit.c) din Codul fiscal, au fost
impozitai la cota 0.
Pe lng aceasta, modificarea cotelor la impozitul pe venit pentru persoanele
juridice este determinat de necesitatea extinderii bazei fiscale prin legalizarea
veniturilor acumulate n sectorul economiei tenebre.
Aceste prevederi trebuiau realizate concomitent cu luarea msurilor de
ameliorare a disciplinei fiscale. n realitate, unele persoane juridice nu prezentau
SFS declaraiile cu privire la impozitul pe venit, dei, conform art.83 alin.(2)
lit.c) din Codul fiscal, persoanele juridice snt obligate s prezinte aceste
declaraii, indiferent de prezena obligaiei privind achitarea impozitului.
Dinamica depunerii declaraiei cu privire la impozitul pe venit de ctre
persoanele juridice pe anii 2006-2009 se prezint n Figura nr.2.
Figura nr.2
70218
58975
54013
18723
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
2006 2007 2008 2009
Surs: Echipa de audit, n baza datelor sistemului informaional al SFS
Not: Informaia pe anul 2009 este incomplet, datorit includerii tardive n baza de date a informaiei.
Dei numrul contribuabililor n anul 2008, fa de anul 2006, a fost n
cretere, numrul declaraiilor s-a micorat cu 16205, iar la situaia din 31.12.2009
18
erau depuse 54013 declaraii cu privire la impozitul pe venit, sau cu 4962 mai
puine dect n anul 2007. O situaie analogic se atest i la declararea veniturilor.
Cea mai mare pondere n veniturile provenite din impozitul pe venit n anul
2009 ine de impozitul pe venitul din salariul persoanelor fizice, care a constituit
42,3 mil.lei, sau cu 17,5 mil.lei mai puin fa de anul 2008.
Analiza efectuat denot c n aceast perioad, salariile fiind n
cretere, suma veniturilor din impozitul pe salariu s-a micorat. Situaia dat
este influenat de urmtorii factori.
Nu se menine ponderea de cretere a salariilor la creterea impozitului.
Astfel, conform datelor Ministerului Finanelor, salariul mediu n anul 2009 a
crescut cu 22%, pe cnd ncasrile s-au micorat cu 1,2%.
n scopul susinerii persoanelor cu venituri mici i trecerii treptate a
poverii asupra populaiei cu venituri medii i mai sus de medii, n perioada anilor
2005-2009, a fost modificat grila de impozitare a persoanelor fizice i s-a efectuat
majorarea treptat a sumei scutirilor anuale personale de la 3960 lei (n anul 2005)
pn la 4500 lei (n anul 2006) i 5400 lei (n anul 2007). n anii 2007-2008,
scutirea a constituit 6300 lei, iar n anul 2009 8100 lei.
Aplicarea mai multor cote de impozitare a veniturilor persoanelor fizice.
Astfel, pn n anul 2008 aceast cot a variat i s-a redus de la 10% (n anul
2004) pn la 7% (n anul 2007) pentru veniturile anuale de la 16200 lei pn la
21000 lei. n anii 2008-2009 s-au utilizat 2 cote de impozitare a veniturilor: 7%
pentru impozitarea veniturilor pn la 25200 lei, i 18% pentru impozitarea
veniturilor mai mari de 25200 lei.
Printre alte probleme i nereguli constatate de audit, precum i de ctre
auditul intern al IFPS privind veniturile din impozitul pe venit, pot fi
menionate urmtoarele:
1. Declaraiile prezentate de ctre unii ageni economici conin, n unele
cazuri, erori ce in de completare, cum ar fi: necompletarea deplin a declaraiei, cu
excluderea anumitor rnduri; unii ageni economici nu reflect corect suma
pierderilor fiscale; n unele cazuri, la prezentarea repetat a declaraiilor VEN-04,
nu se anuleaz declaraiile prezentate anterior, fapt ce modific informaia
generalizat n sistemul informaional al SFS.
2. Nu ntotdeauna snt utilizate toate msurile legale fa de persoanele care
au ignorat obligaiunea de a prezenta declaraia cu privire la impozitul pe venit.
3. Unele IFST nu n toate cazurile ntocmesc acte de control la verificarea
obligaiunii privind impozitul pe venitul persoanelor fizice.
4. Nu ntotdeauna se ntocmesc acte de control la momentul verificrii
corectitudinii ntocmirii declaraiei cu privire la impozitul pe venit n cazul
necesitii restituirii plilor achitate n plus.
5. IFST verific cu ntrziere de la 1-2 ani informaiile privind obligaiunile
persoanelor fizice fa de declaraiile prezentate.
Concluzii: SFS a ntreprins unele msuri n vederea acumulrii veniturilor
de la impozitul pe venit, dar, innd cont de neregulile constatate, precum i de
19
administrarea neadecvat din partea unor IFST, aceste venituri au fost diminuate
att fa de ncasrile din perioada precedent, ct i fa de cele aprobate.
Prelucrarea ntrziat a informaiei privind declaraiile persoanelor fizice,
admiterea unor erori la completarea declaraiilor de ctre persoanele juridice vor
determina continuarea micorrii veniturilor din aceast surs.
Recomandri IFPS:
5. S ntreprind msuri asupra executrii planului de ncasri ale
impozitului pe venit.
6. S analizeze i s ntreprind msuri adecvate privind accelerarea
procesului de verificare a declaraiilor prezentate de ctre contribuabili, precum
i fa de persoanele care ignor obligaiunea de prezentare a declaraiei cu
privire la impozitul pe venit.
7. n comun cu Ministerul Finanelor, s analizeze procesul de acordare a
facilitilor fiscale la impozitul pe venit n ultimii 5-10 ani, precum i experiena
altor state la aplicarea acestui impozit, i s iniieze propuneri de mbuntire,
inclusiv examinarea oportunitii implementrii cotei unice la impozitul pe venitul
persoanelor fizice.
3.3. Managementul i administrarea TVA
TVA reprezint o impunere pe consum cu caracter general, care se aplic o
singur dat asupra produselor, indiferent dac acestea reprezint bunuri de
consum sau mijloace de producie, precum i asupra serviciilor. Veniturile de la
TVA constituie 48,9% din suma tuturor veniturilor administrate de SFS.
3.3.1. Executarea veniturilor de la aplicarea TVA
n anul 2009, n BPN au fost prognozate venituri de la aplicarea TVA n
sum total de 3371,8 mil lei, dar au fost colectate 3299,1 mil.lei, sau cu 2,2% mai
puin dect cele planificate.
Cu excepia UTA Gguzia, care direct acumuleaz TVA n bugetul local,
veniturile de la TVA snt totalmente acumulate n bugetul de stat.
Mai puine ncasri de TVA dect obligaiunile asumate s-au nregistrat n
raioanele: Orhei 27,8%, Briceni 27,3%, Edine 25,9%, Rcani 8,1%.
Conform datelor IFPS, n anul 2009, la BPN au fost calculate venituri de la
TVA n sum de 3507,8 mii lei, fiind ncasate cu 208,8 mil.lei mai puin dect
suma calculat. Fa de anul 2008, veniturile de la TVA s-au majorat cu 111,3
mil.lei, sau cu 3,5%. Cele menionate se explic prin:
Situaia economic precar la nivel naional i, ndeosebi, la unii
contribuabili.
Nevalorificarea deplin a posibilitilor IFPS i ale instituiilor
subordonate privind acumularea ncasrilor de la TVA.
Prezena evaziunilor fiscale la plata TVA.
20
3.3.2. Modul n care a fost gestionat i administrat TVA
Dispoziiile generale, subiecii i obiectele impozabile, modul de calculare i
achitare a TVA, livrrile scutite i impozitarea la cota 0, termenele obligaiei
fiscale, precum i administrarea TVA snt prevzute n 25 de articole ale Titlului
III din Codul fiscal.
Auditul a constatat c controlul ineficient i msurile neadecvate
ntreprinse de ctre unele IFST, nerespectarea obligaiilor fiscale de ctre unii
contribuabili, precum i imperfeciunea i neclaritatea unor norme tratate n
legislaie au generat probleme, nereguli i nclcri n domeniul ncasrii
veniturilor de la TVA, dup cum urmeaz.
Referitor la nregistrarea subiecilor impozabili
Conform art.112 alin.(1) din Codul fiscal, subiectul care desfoar
activitatea de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, i a efectuat livrri de
mrfuri i servicii n sum ce depete 300,0 mii lei este obligat s se nregistreze
ca pltitor TVA.
Unii contribuabili, efectund livrri mai mult dect suma stabilit, nu s-au
nregistrat ca pltitori TVA, dei IFST dispun de prghii pentru depistarea
acestora. Se menioneaz c SFS nu conlucreaz n aceast direcie cu Biroul
Naional de Statistic. Astfel, conform declaraiei cu privire la impozitul pe venit
din activitatea de ntreprinztor, prezentat la IFS Hnceti pe anul 2008, agentul
economic S.C. Uniagromin S.R.L. (c/f 1005605002814), care a obinut venituri
n sum de 1268,4 mii lei, depind limita stabilit, nc din anul 2008 pn la
momentul actual nu este nregistrat ca pltitor TVA.
Totodat, verificrile selective efectuate n sistemul informaional al SFS au
stabilit un caz n care s-au atribuit mai multe coduri TVA.
Spre exemplu, .M. Lion-Grup (c/f 10026000031009) dispune de 2 coduri
TVA (nr.0502391 din 07.03.2009, nr.05024 din 24.05.2009, nr.7800050 din
28.12.2000). Totodat, unii ageni economici, n una i aceeai zi, au fost i
nregistrai, i anulai ca subieci ai impunerii TVA (S.R.L. Gherma angro, c/f
1008602007392; .I. Nicolaie Eanu, c/f 1005606005764, i S.R.L. Comcaro,
c/f 1004606003279).
Dup nregistrarea agenilor economici ca pltitori TVA nu se efectuau
vizite fiscale, conform ordinului IFPS nr.207 din 30.10.2006. La Oficiul Fiscal
Centru al mun.Chiinu, verificarile selective au constatat c n multe dosare ale
contribuabililor nregistrai n anul 2009 ca subieci ai impunerii TVA lipsesc
actele de vizit fiscal (S.C. Anges Tur S.R.L., c/f 100760006244; S.R.L.
Sforexstal, c/f 1007600053734; S.C. Cordim Service S.R.L., c/f
1007600065599; S.R.L. Avantabios, c/f 1008600026407; S.R.L. Media
Sntate, c/f 1008600016842 etc.).
IFS Ialoveni n-a efectuat vizite fiscale la 8 ageni economici dup
nregistrarea lor ca pltitori TVA, iar la 5 nici dup schimbarea fondatorilor.
Acelai inspectorat, la nregistrarea unor ageni economici ca subieci ai impunerii
TVA, a acceptat contractele de locaiune i actele de predare-primire a
ncperilor, ntocmite neregulamentar.
21
Referitor la anularea nregistrrii ca pltitor TVA
Anularea nregisitrrii ca pltitor TVA se efectueaz n temeiul art.113 al
Codului fiscal, dac livrrile n perioada de 12 luni consecutive nu a depit
plafonul de 100,0 mii lei i s-au efectuat n conformitate cu criteriile stabilite de
IFPS. La examinarea selectiv a cazurilor privind anularea nregistrrii n
calitate de pltitor TVA, s-a constatat c:
Indicaiile interne elaborate i aprobate de IFPS nu snt ajustate la
prevederile Codului fiscal.
Astfel, prin circularele IFPS nr.17-13-02/01-814 din 28.02.2003
9
i nr.17-
13-02/1-1027)12 din 19.03.2004
10
, s-au adus la cunotin (fr modificri)
inspectoratelor fiscale de stat teritoriale c anularea pltitorilor TVA se efectueaz
n cazul cnd suma livrrilor nu depete 200,0 mii lei, pe cnd Codul fiscal
prevede la momentul actual suma de 100,0 mii lei.
Nu snt efectuate vizite fiscale la anularea nregistrrii agenilor
economici ca pltitori TVA.
Pentru neprezentarea declaraiei privind TVA, decizia de anulare a
contribuabilului s-a adoptat de ctre conducerea OF Centru, n baza unui act de
control tematic din oficiu, ntocmit de inspectorul fiscal de stat, care ulterior era
remis prin pot pe adresa juridic a agentului economic.
Auditul, prin analiza bazei de date a SFS, a identificat 7 ageni
economici care au nregistart livrri pe facturi fiscale dup anularea
nregistrrii ca pltitor TVA n sum total de 26,1 mil.lei, fapt ce a contribuit
la trecerea n cont a TVA majorat cu suma de 4,4 mil.lei.
Astfel, S.R.L. Chimcaragro (c/f 1008600008694), la 27.01.2009, a fost
anulat ca pltitor TVA, ns de la 29.01.2009 pn la 03.02.2009 a efectuat livrri
pe 6 facturi fiscale n sum total de 11958,3 mii lei, inclusiv TVA n sum de
1993,1 mii lei, care a fost trecut n cont la 6 ageni economici, nregistrai ca
pltitori TVA. Analogic, S.R.L. Comcaro (c/f 1004606003279), la data de
01.03.2009, a fost anulat ca pltitor TVA, dar n perioada de la 23.03.2009 pn la
29.12.2009 a efectuat livrri n sum de 12502,2 mii lei, inclusiv TVA n sum de
2087,3 mii lei, care a fost trecut n cont la 12 ageni economici.
n mod analogic au efectuat trecerea n cont a TVA la agenii economici i
ceilali 5 ageni crora li s-a anulat nregistrarea ca pltitor TVA.
Anterior, 1 (din cei 7) ageni economici au fost inclui de ctre SFS n lista
firmelor fantom. Includerea n lista firmelor fantom s-a efectuat n termen de la 1
lun pn la 5 luni din momentul anulrii nregistrrii ca pltitor TVA.
n anul 2009, n sistemul infomaional al SFS s-au nregistrat i alte
livrri pe facturi fiscale dup anularea nregistrrii ca pltitor TVA n sum de
35,9 mil.lei, cu trecerea n cont a TVA n sum de 5,9 mil.lei, care nu au fost
anulate de SFS.
9
Circulara IFSP nr. 17-13-02/01-814 din 28.02.2003 Privind procedura de nregistarare ca pltitor de TVA,
precum i iniierea aciunilor de anulare a nregistrrii.
10
Circulara IFSP nr. (17-13-02/1-1027)12 din 19.03.2004 Privind anularea nregistrrii termenelor de prezentare a
declaraiei TVA i achitarea impozitelor la anularea nregistrrii n calitatea de pltitor de TVA.
22
SFS nu a urgentat efectuarea controalelor fiscale la agenii economici n
cauz, care, dup cum denot responsabilii de la IFSP, vor fi exclui de la trecerea
n cont n urma controalelor fiscale. Potrivit reglementrilor legale, controale
fiscale se efectueaz minimum o dat n doi ani, iar acest fapt majoreaz riscul
restabilirii mijloacelor respective la buget.
n toate cazurile, iniiativa de anulare a nregistrrii ca pltitor TVA a
parvenit din partea SFS, fiind motivat prin neprezentarea n termenele stabilite a
declaraiei privind TVA i prin faptul c agentul economic nu este situat pe adresa
juridic indicat n documentele de constituire.
Unele IFST, pn a decide asupra faptului anulrii nregistrrii ca pltitor
TVA, nu examinau toate circumstanele privitor la cauzele situaiei create.
n acest sens, exemplificm cazul S.R.L. Comcaro, care, prin decizia OF
Botanica nr.16 din 27.02.2009, a fost anulat ca subiect al impunerii TVA pentru
neprezentarea declaraiilor privind TVA pe lunile octombrie, noiembrie, decembrie
2008. De facto, acest agent economic continua activitatea, efectund n perioada
februarie-iunie 2009 livrri impozabile n sum total de 7844,0 mii lei. n luna
iunie 2009, ntreprinderea a fost inclus n lista ntreprinderilor delicvente, pentru
neaflarea pe adresa juridic respectiv, dei n baza de date a inspectoratului erau
nregistrate toate tranzaciile efectuate de ctre aceasta. La 26.08.2009,
ntreprinderea n cauz a adresat oficiului fiscal o cerere privind restabilirea ca
subiect al impunerii TVA, i numai dup aceasta oficiul fiscal a iniiat controlul
fiscal la 23.11.2009, adoptnd decizia de nregistrare, cu aplicarea amenzii pentru
nedeclararea adreselor, nenregistrarea n calitate de subiect al impunerii TVA i
pentru ntocmirea incomplet a drilor de seam, n sum total de 755,4 mii lei,
care n-a fost achitat pn la momentul finalizrii auditului.
Referitor la cazurile de anulare a nregistrrii ca subiect al impunerii
TVA, n unele cazuri, SFS nu aplic aceast norm, motivnd prin faptul c,
potrivit prevederilor art.113(2) din Codul fiscal, SFS este n drept, dar nu este
obligat, s iniieze aciuni de anulare. Prevederea este n drept, dar nu este
obligat exist n mai multe articole ale Codului fiscal, cu care inspectorii fiscali
manipuleaz.
Astfel, .S. Serviciul Veterinar de Stat pentru Frontier i Transport (c/f
1003600112004) a nregistrat n decurs de 12 luni livrri mai mici de 100,0 mii lei
n sum doar de 1548 lei i, dei, conform actului din 19.03.2009, urma a fi anulat
ca pltitor TVA, pn la finalizarea auditului nu s-a anulat.
IFS Hnceti n-a ntreprins msuri privind anularea nregistrrii ca pltitor
TVA a agentului economic S.R.L. Alcos Grup (c/f 1003605003253), care nu
prezint la organul fiscal declaraii privind TVA din luna noiembrie 2008.
Referitor la prevenirea evaziunilor fiscale
n baza rezultatelor controalelor efectuate, n perioada supus auditului, SFS
a ntreprins unele msuri pentru contracararea evaziunilor fiscale comise de diferii
ageni economici care au relaii cu ntreprinderi care practic pseudoactivitate. Au
fost iniiate un ir de aciuni n instana de judecat privind anularea tranzaciilor cu
ntreprinderile fantom, n rezultatul crora, potrivit datelor IFPS, s-a restabilit la
buget suma de 8,5 mil.lei. Cu toate acestea, nc nu este pe deplin contracarat
23
fenomenul evaziunilor fiscale prin intermediul firmelor fantom. Astfel, pe
parcursul anului 2009, SFS a nregistrat 109 firme fantom, din care 64
anterior nregistrate ca pltitori TVA. Majoritatea firmelor fantom snt
nregistrate la IFS pe mun.Chiinu 77%, dup care la IFS pe mun.Bli
10% i IFST 13%. Acestea s-au nregistrat ntr-o list separat, inclus n
sistemul informaional al SFS de uz intern. Cele mai frecvente cazuri de includere
n lista firmelor fantom au fost motivate prin Activitatea de ctre persoane
neidentificate i nemputernicite.
Pn la momentul actual n-a fost elaborat i aprobat la nivel central un
act normativ privind depistarea firmelor cu pseudoactivitate (fantom),
argumentarea fictivitii operaiunilor i excluderea de la decontri cu
bugetul a tranzaciilor efectuate, precum i responsabilitatea prilor n
tranzaciile efectuate.
Lipsa acestor prescripii nu i-a mpiedicat pe unii ageni economici s
prelungeasc relaiile cu firmele fantom privind diminuarea TVA. Astfel, analiza
efectuat n baza datelor sistemului informaional al SFS a relevat c 38 de ageni
economici au efectuat cele mai mari procurri de la 64 firme fantom n sum
de 842,5 mil.lei, diminund TVA, prin trecerea n cont, cu suma de 140,4
mil.lei. Printre acetia se menioneaz S.A. Basarabia Nord (c/f
1002602004366), care a efectuat procurri de la 11 firme fantom (inclusiv 6
procurri de la S.R.L. Valsavcom), pe parcursul anului 2009, n sum de 102,8
mil.lei, fiind trecut n cont TVA n sum de 17,1 mil.lei; S.C. Market Sistem
Plus S.R.L. (c/f 10036000103239) respectiv, de la 11 firme (inclusiv 4 procurri
de la S.R.L. OLGLOCM), n sum de 99,5 mil.lei, trecndu-se n cont TVA n
sum de 16,6 mil.lei; .M. Pompey Trading House S.R.L. (c/f 1002600018800)
de la 15 firme (inclusiv de la S.R.L. Retimno, S.R.L. Esckin Construct, S.C.
Serfis-Prim S.R.L.), n sum de 88,8 mil.lei, cu trecerea n cont a TVA n sum
de 14,8 mil.lei; S.R.L. Cvint S (c/f 1004600035779) de la 14 firme (inclusiv 3
procurri de la S.R.L. Comercial Grup), n sum de 73,7 mil.lei, fiind trecut n
cont TVA n sum de 12,3 mil.lei; .M. Accent Electronix S.A. (c/f
10036000023124) de la 37 de firme (inclusiv 9 procurri de la S.R.L.
Tricdimimpex, 5 de la S.R.L. Laura, 4 de la S.R.L. Comercial grup), n
sum de 55,0 mil.lei, cu trecerea n cont a TVA n sum de 9,2 mil.lei etc.
Cele mai semnificative livrri ctre diferii ageni economici au fost
efectuate de urmtoarele firme fantom: S.C. Valsavcom S.R.L. (c/f
1007600033905), care pe tot parcursul anului 2009 a realizat livrri pe 70 facturi
fiscale n sum de 169,0 mil.lei, inclusiv TVA de 28,2 mil.lei; S.R.L. Refit (c/f
1003600027557) pe 78 facturi fiscale, n sum de 152,2 mil.lei, inclusiv TVA
de 25,2 mil.lei; S.R.L. Oblocom (c/f 1003600005724) pe 46 facturi fiscale, n
sum de 88,2 mil.lei, inclusiv TVA de 14,4 mil.lei. n perioada desfurrii
auditului, Curtea de Conturi, la solicitarea organelor procuraturii, a efectuat la OF
Centru al mun.Chiinu controale separate privind legalitatea trecerii n cont a
TVA, fiind depistate un ir de tranzacii dubioase n relaiile cu firmele fantom i
delicvente, materialele despre care au fost transmise acestor organe.
24
n rezultatul estimrilor indirecte efectuate de ctre IFST pe parcursul anului
2009, s-au constatat 209 cazuri de evaziuni fiscale admise de firme neidentificate
(fantom, delicvent), suma obligaiilor fiscale estimate constituind 3,8 mlrd.lei,
din care TVA n sum de 3,7 mlrd.lei, ce constituie 27,2% din veniturile BPN.
Materialele analizate n cadrul Direciei antifraud a IFPS au fost
transmise,conform registrului inut de aceasta, organelor de drept. La momentul
actual SFS nu este la curent cu situaia materialelor transmise.
Pentru a stabili unele mprejurri predispuse riscului de rspndire a
evaziunilor fiscale, auditul a examinat, n baza rezultatelor controalelor
fiscale tematice efectuate de ctre inspectorii fiscali la momentul desfurrii
auditului, reeaua de comercializare a produselor din carne i pete importate
n anul 2009.
Dup cum s-a constatat, n perioada menionat au fost implicate n importul
de carne i produse din carne 28 de firme, valoarea mrfii importate constituind
171,1 mil.lei, inclusiv TVA achitat n vam 43,3 mil.lei, iar n importul
produselor din pete respectiv, 61 defirme, suma mrfii importate 297,0mil.lei,
inclusv TVA achitat n vam 54,0 mil.lei.
Analiza activitii de comercializare a produselor menionate relev c, pe
parcursul anului 2009, acest domeniu a fost afectat de riscul evaziunilor fiscale
la calcularea i neachitarea TVA, prin organizarea de ctre unii ageni
economici a unor scheme dubioase. Din punct de vedere legal, aciunile acestora
n mare msur nu snt interzise, iar cele ntreprinse de SFS snt
nesemnificative.
Analiza activitaii acestor ageni economici relev urmtoarele.
Din cele 92 de firme, 31 snt nregistrate pe una i aceeai adres
(str.Valea Bcului 5/1), fr a fi specificat amplasarea lor n acest teritoriu.
Firmele, dispunnd de contracte ncheiate cu .S. Moldresurse, au fost
nregistrate pe adresa menionat, fr specificarea concret a ncperii n care se
vor amplasa.Verificrile efectuate n perioada desfurrii auditului au relevat c
majoritatea firmelor au sedii dislocate cu totul n alte localiti.
n scopul stabilirii corectitudinii achitrii TVA, pe parcursul auditului au
fost supuse controlului fiscal tematic 16 firme. Examinarea rezultatelor controlului
denot c:
Unele firme importatoare au comerciaizat produsele n cercul lor,
adic una alteia, iar cea mai mare parte a lor fost comercealizat la 3-4 firme
intermediare.
Spre exemplu, S.R.L. Negina Com, n luna februarie 2009, a importat
54,5 t sferturi de pui congelat, care au fost comercializate altor importatori, aa ca:
S.R.L. Fismar Impex, S.R.L. Gavris Prim, acetia comercializnd aceeai
marf firmelor Dovgani &Co S.R.L. i MMD S.R.L.
Procurrile i vnzrile s-au efectuat pe facturi fiscale la preuri de
import, sau cu un adaos foarte mic.
Astfel, conform declaraiilor vamale, firma Culev Impex S.R.L. a importat
58,5 t de fileu congelat la cel mai mare pre de cost, calculat n mrime de 13,33
lei pentru 1 kg, inclusiv 19,5 t comercializate la acelai pre firmei intermediare
25
MMD S.R.L., iar 19,5 t la preul de 12,96 lei i 19,5 t la preul de 13,33 lei
firmei Dovgani & Co S.R.L. Un alt importator S.R.L. Expalsa Impex a
importat, n martie 2009, pulpe de pui dezosate n cantitate de 104 t, la preul de
cost de 12,52 lei, care s-au comercializat firmelor Dalmaris S.R.L. i MMD
S.R.L. la preul de 12,53 lei. Firma Prodpozitiv S.R.L., n martie 2009, a
importat 26,0 t de piept de gin la preul de 16,28 lei i 10,0 t la preul de 16,87
lei, care n aceeai lun s-au realizat firmei Dalmaris S.R.L. la preul de 16,35 lei
i, respectiv, 16,95 lei. Pe tot parcursul anului aceast firm a aplicat un adaos de la
0,01 lei pn la 0,16 lei pentru 1 kg.
Produsele comercializate au fost concentrate la 3-4 firme
intermediare, care pe parcursul anului au format stocuri considerabile,
reinnd achitrile de TVA la buget i, totodat, fiind nchise, prin trecerea n
cont, achitrile de TVA ale altor firme importatoare, care de facto au achitat
TVA la momentul vmuirii.
Dup cum indic datele controlului, pn la 31.12.2009, firma intermediar
MMD S.R.L. i-a rezervat o trecere n cont de 3,0 mil.lei, formnd pe parcurs un
stoc de marf n valoare de 19,0 mil.lei, inclusiv TVA 3,2 mil.lei. Astfel, n anul
2009, aceasta a reinut achitrile TVA la buget n sum de 6,2 mil.lei. n mod,
analogic, S.R.L. Stelz, la 31.03.2010, i-a rezervat o trecere n cont a TVA n
sum de 2,6 mil.lei, totodat dispunnd de un stoc de marf n valoare de 21,8
mil.lei, inclusiv TVA 3,6 mil.lei, astfel fiind reinute achitrile n buget n sum
de 6,2 mil.lei.
n final, firmele intermediare efectuau livrri cu aceleai preuri la 2
firme .M. Pompey Trading House S.R.L. i Acates-L S.R.L., avnd
acelai contabil i fiind nregistrate pe aceeai adres. Totodat, acestea au
efectuat procurri la preuri de 3-4 ori mai mari de la firmele ulterior
declarate fantom i livrri ntreprinderilor de prelucrare a produselor din
carne la preuri, de asemenea, majorate.
Spre exemplu, S.R.L. Acates-L a procurat la preul mediu de 16,4 lei, pe
24 de facturi fiscale, de la S.R.L. MMD, produse din carne n sum de 50,2
mil.lei, i pe 5 facturi, de la S.R.L. Dalmaris n sum de 2,4 mil.lei, trecnd n
cont TVA n sum de 8,8 mil.lei. Totodat, firma a efectuat procurri de la S.R.L.
Valgos-Grup, ulterior declarat fantom, n sum de 40,1 mil.lei, trecndu-i n
cont TVA n sum de 6,7 mil.lei, fr ca producia s fie achitat, astfel formnd o
datorie debitoare fa de aceasta.
.M. Pompey Trading House S.R.L., conform facturilor fiscale, a efectuat
procurri de la intermediari din reeaua menionat la preul aproximativ, estimat
de echipa de audit, de 14,8 15,83 lei pentru 1 kg, n sum total de 70,3 mil.lei.
Totodat, firma a nregistrat procurri de la firmele fantom/delicvente la un pre
majorat de 2,1 ori fa de preul stabilit de intermediari. Astfel, au fost nchise
datoriile bugetului la TVA fa de intermediari, fiind trecut n cont TVA n sum
de 11,7 mil.lei, iar de la procurrile de la firmele fantom s-a trecut n cont TVA n
sum de 10,4 mil.lei. n total, de la procurrile de produse din carne, acest agent
economic a trecut n cont TVA n sum de 22,1 mil.lei.
26
Concomitent, s-au efectuat livrri la 6 firme, inclusiv ntreprinderilor de
prelucrare a produselor din carne, cu un adaos de la 30,5 pn la 35,3 lei pentru 1
kg, n sum total de 76,1 mil.lei, inclusiv TVA n sum de 12,7 mil.lei. La
preuri diminuate au fost efectuate livrri la 8 firme (inclusiv fantom/delicvente),
n sum total de 52,7 mil.lei, din care TVA 8,8 mil.lei. Astfel fiind manipulate
preurile, la buget nu s-a calculat TVA, ca plat la buget, i s-a nregistrat o rezerv
de trecere n cont n sum de 0,6 mil.lei.
Estimrile relative efectuate de audit n cazul aplicrii diferitor preuri
denot riscul evaziunii fiscale n sum de circa 15,0 mil.lei
Potrivit documentelor examinate, firmele din faza final au achitat
datoriile, inclusiv TVA, formate de la firmele fantom, n baza unor contracte
de cesiune altor firme fantom, sau nenregistrate ca pltitori TVA, care,
respectiv, au folosit mijloacele la latitudinea lor, precum i prin transferuri n
zonele off-shore.
Spre exemplu, firma Acates-L S.R.L., n perioada aprilie-noiembrie 2009,
a cedat la 3 firme, n baza a 4 acte de cesiune, datoria n sum de 2,4 mil.lei, iar
.M. Pompey Trading House S.R.L., n baza a 6 acte, n perioada aprilie-
octombrie 2009, a cedat la 4 firme datoria n sum de 61,7 mil.lei.
Analiza unor rezultate ale controalelor efectuate de ctre SFS la S.R.L.
Pompey Trading House a relevat c SFS a examinat unele cazuri de implicare
a acesteia n scheme dubioase, n rezultatul crui fapt bugetul a fost
prejudiciat cu sume considerabile, nefiind utilizate toate posibilitile
existente pentru depistarea i sancionarea tuturor persoanelor participante
n acest proces.
Astfel, SFS, la examinarea actului de control nr. 445362 din 05.08.2009, a
constatat lipsa a 2 facturi fiscale arse n rezultatul incendiului care a avut loc la
sediul firmei i un caz de cedare a datoriei prin cesiune. n cazurile menionate,
SFS a aplicat o amend n sum de 1000 lei, conform art.257 alin.(1) din Codul
fiscal, pentru lipsa a 2 facturi fiscale, i alta de 1,5 mil.lei, n baza art.10 alin.(5)
din Legea nr.845-XII din 03.01.1992
11
, pentru tranzacii prin intermediari, care a
fost achitat cu o facilitate de 50%.
Auditul a constatat c SFS a examinat doar un caz de cedare a datoriei, pe
cnd n realitate, la momentul efecturii auditului, firma dat avea ncheiate cu 4
ageni economici 5 contracte de cesiune a datoriilor n sum de 60,3 mil.lei,
urmnd a fi aplicat o amend de 10% din suma datoriilor cesionate.
Totodat, reieind din prevederile art. 257 al Codului fiscal, amenda trebuia
s fie aplicat conform alin.(5) din Codul fiscal, n sum de 30,0 mii lei, precum a
fost aplicat i S.R.L. Acates-L, pentru aceeai nclcare.
n cazurile menionate, IFST nu au inut cont de circulara IFPS nr.17-06/1-
12-2022
12
, prin care se cere stabilirea, n cadrul controalelor fiscale, a tranzaciilor
cu ntreprinderi fantom/delicvente, asigurnd verificarea detaliat a tuturor
aspectelor ce in de acestea, cu solicitarea explicaiilor n scris de la persoanele
11
Legea nr.845-XII din 03.01.1992 Cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi (n continuare Legea nr.845-
XII).
12
Circulara IFSP nr.17-06/1-12-2022 din 02.04.2009.
27
responsabile care nemijlocit au participat la tranzacii, precum i cu descrierea n
actul de control a aspectelor verificate, cum ar fi: mprejurrile n care a fost
semnat contractul de vnzare-cumprare; persoana care a participat la semnarea
contractului; persoana responsabil din partea agentului economic
fantom/delicvent; persoana responsabil din cadrul ntreprinderii, care a participat
la primirea mrfii.
Concluzii: Examinrile parial efectuate de audit n domeniul
comercializrii produselor din carne i pete n-au fost analizate detaliat de ctre
SFS pe tot parcursul anului, iar msurile ntreprinse la sfrit de an erau deja
neefective. Sanciunile aplicate unor ageni economici care au nclcat legislaia
au fost neadecvate, iar unii din cei implicai n aceast activitate au folosit toate
prghiile de eschivare de la calcularea i plata TVA.
Referitor la restituirea TVA
Conform Legii nr.244-XVI, a fost prevzut restituirea TVA n sum de
1255,5 mil.lei.
Potrivit drii de seam pe anul 2009, restituirile TVA au nsumat 1221,5
mil.lei, ce constituie 97,3% din prevederile Legii bugetului de stat pe anul 2009 i
13% din ncasrile totale la acest tip de venituri.
Procedura de restituire a TVA este reglementat de art.101 alin.(3), alin.(5)
i alin.(6), art.101
1
din Codul fiscal, precum i de Regulamentul privind restituirea
taxei pe valoarea adugat, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.287 din
11.03.2008
13
.
Pentru administrarea restituirii TVA, n cadrul SFS au fost instituite: la
nivel central Comisia republican, la nivel local Comisii teritoriale, pe lng
DACM Comisia IFPS.
Comisia republican de restituire a TVA a aprobat 11 decizii privind
efectuarea restituirilor n baza a 11 cereri, din care, aprobate prin vot unanim, au
fost satisfcute 6 cereri. Materialele examinate nu conin motivele din care unii
membri ai Comisiei s-au abinut, ori au votat contra.
n urma examinrii materialelor de ctre Comisia republican, s-a constatat
c n 5 cazuri procesele-verbale nu au fost semnate de ctre un membru, nefiind
elucidat nici un motiv.
Auditul efectuat la IFST a constatat nerespectarea cerinelor
Regulamentului aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.287 din 11.03.2008
referitor la ntocmirea dosarelor cu documente, precum i la respectarea
termenelor de restituire a TVA, deficienele fiind caracterizate prin
urmtoarele:
- Unii ageni economici au inclus n dosare copiile declaraiilor fiscale cu
date neveridice.
IFS Soroca n-a aplicat, n conformitate cu prevederile art.257 al Codului
fiscal, amenzi n sum de 1,5 mii lei. Asemenea nereguli au fost constatate i la
IFS Ialoveni.
13
Hotrrea Guvernului nr.287 din 11.03.2008 Pentru aprobarea Regulamentului privind restituirea taxei pe
valoarea adugat (n continuare Regulamentul aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.287 din 11.03.2008).
28
- Comisiile din cadrul IFS Sngerei i IFS Faleti, contrar pct.9 din
Regulamentul aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.287, au adoptat decizii privind
metoda de realizare a restituirii cu depirea termenelor stabilite.
- IFS Fleti i IFS Ialoveni n-au respectat termenul de restituire a TVA,
dup cum prevede pct.20 din Regulamentul indicat.
- IFS Sngerei i IFS Ialoveni au acceptat unor agenti economici
restituirea TVA provenit de la ntreprinderi care practic pceudoactivitate,
respectiv, n sum de 1,5 mii lei i 10,0 mii lei, nefiind respectat pct.26 din
Regulamentul nominalizat i indicaia IFPS nr.(17-13-02/1-3273)36
14
, emis n
baza Deciziei Consiliului Coordonator nr.11 din 31.05.2007.
- Aceleai inspectorate, nerespectnd prevederile pct.22 din Regulamentul
menionat au admis nereguli la perfectarea i formarea dosarelor.
- La IFS Ialoveni, decizia de restituire a TVA a fost emis cu o zi nainte de
adoptarea deciziei de ctre comisia instituit n acest scop. n alt caz, perioada de
restituire a TVA, din procesul-verbal al Comisiei, este mai mic dect perioada de
restituire indicat n decizia semnat de ctre eful inspectoratului.
Nereglementarea n legislaia fiscal a noiunii relaii cu firmele
fantom/delicvente, precum i a mecanismului de scoatere de la deduceri a
sumei TVA a dat posibilitate agenilor economici, prin adresarea n instanele
judectoreti, s obin ctig de cauz, astfel oblignd SFS s restituie sau s
restabileasc n contul agentului economic TVA obinut n urma relaiilor cu
firmele fantom/delicvente.
Drept exemplu poate servi S.A. Metalferos, creia, n anul 2009, conform
Hotrrii Curii Supreme de J ustiie, i-a fost restituit suma TVA de 14,2 mil.lei i
exclus suma de 24,6 mil.lei din cuantumul TVA.
Concluzii: Msurile ntreprinse de ctre unele inspectorate din cadrul SFS
asupra procesului de nregistrare, anulare a contribuabililor ca subieci ai
impunerii TVA, precum i asupra corectitudinii achitrii TVA n-au fost suficiente.
Conducerea SFS n-a asigurat managementul corespunztor la administrarea TVA,
fapt ce denot existena evaziunilor fiscale din partea unor contribuabili. Cele
menionate snt cauzate de modul imperfect de inere a evidenei, de nregistrare i
de anulare a contribuabililor ca subiecti ai impunerii TVA, precum i de unele
deficiene i neclariti din actele normativ-legislative.
Recomandri IFPS:
8. S elaboreze i s implementeze msuri eficiente n vederea stabilizrii
disciplinei fiscale, prin respectarea strict a legislaiei la combaterea evaziunilor
fiscale n procesul de administrare a TVA.
9. S ajusteze actele normative interne privind TVA la prevederile Codului
fiscal.
10. S ntreprind msuri privind elaborarea i implementarea modului de
utilizare a facturilor fiscale electronice.
14
Circulara IFSP nr. (17-13-02/13273)36 din 24.07.2007.
29
11. S analizeze situaia creat n domeniul comercializrii produselor din
carne i pete, efectund urgent un control total i concomitent la toi factorii
implicai, n anii 2009-2010, n aceast activitate, asupra corectitudinii i
legalitii calculrii i achitrii TVA.
12. n comun cu Ministerul Finanelor:
- S elaboreze i s nainteze spre aprobare n modul stabilit un act
normativ care ar specifica anularea urgent a facturilor fiscale rmase n posesia
contribuabililor anulai ca pltitori TVA, interzicerea utilizrii i consecinele
neexecutrii, precum i modul de ntiinare a contribuabililor despre existena
acestor facturi.
- S examineze i s elaboreze la nivel central un act normativ privind
depistarea firmelor cu pseudoactivitate (fantom), argumentarea fictivitii
operaiunilor i excluderea de la decontri cu bugetul a tranzaciilor efectuate,
precum i responsabilitatea prilor pentru tranzaciile efectuate.
4. Msurile ntreprinse pentru majorarea veniturilor prin aciuni de
lichidare a restanelor
Divergenele dintre datele privind nivelul de ncasare i executare a
veniturilor i fa de perioadele precedente snt o urmare a restanelor formate i
nerecuperate n modul stabilit. Pronosticurile trasate att de Guvern, ct i de
SFS privind lchidarea restanelor n-au fost executate. n mare msur, nu s-au
soldat cu succes nici msurile reglementate legal i ntreprinse de SFS. Astfel,
planurile elaborate pe anul 2009 de colectare a veniturilor la nivel naional n-au
fost executate. Msurile de executare silit n-au contribuit benefic la stingerea
restanelor create.
Cele menionate snt determinate de situaia economico-financiar a
contribuabililor, precum i de amnistia fiscal, acordat anterior, restanierii
fiind tratai n condiii neegale, de transparena minim i neexaminarea
permanent a cazurilor formrii restanelor, de acordarea facilitilor la
stingerea restanelor.
Drept rezultat, n-au fost acumulate veniturile prognozate, s-au micorat
veniturile la bugetul public naional i, respectiv, s-a majorat deficitul bugetar.
4.1. Structura obligaiilor fiscale restante
O problem major la realizarea veniturilor prognozate spre ncasare la BPN
au fost restanele contribuabililor ale cror obligaii fiscale snt n vizorul organelor
SFS. Astfel, la situaia din 01.01.2010, suma restanei fa de BPN, administrat de
SFS i format n anii precedeni, a constituit 886,9 mil.lei. n anul 2009, restana
a crescut pn la 1050,3 mil.lei, care este cu 163,4 mil.lei mai mare fa de anul
2008.
Restana la BS, care a constituit 266,9 mil.lei, sau 25% din restana BPN, a
crescut fa de anul 2008 cu 129,2 mil.lei. Restana la BUAT de 153,9 mil.lei, a
crescut fa de anul 2008 cu 24,1 mil.lei. Restana la BASS de 618,9 mil.lei, sau
30
58,9% fa de BPN, s-a majorat cu 3,2 mil.lei fa de anul 2008, iar restana fa de
FAOAM de 10,5 mil.lei, sau 0,99%, a crescut fa de anul 2008 cu 6,7 mil.lei.
Cele mai mari restane au nregistrat contribuabilii din raza IFS pe
mun.Chiinu, n sum de 417,4 mil.lei, inclusiv fa de BS 125,9 mii lei i fa
de BUAT 55,2 mil.lei; IFS pe mun.Bli 51,4 mil.lei; IFS pe UTA Gguzia
48,2 mil.lei, IFS Taraclia 41,7 mil.lei. Toate inspectoratele menionate au
nregistrat cele mai mari restane la achitarea acestor pli.
n aspectul Clasificaiei bugetare, restana cea mai considerabil la
bugetul consolidat s-a format de la neachitarea TVA, constitind 246,7 mil.lei.
Restana la impozitul pe venit la BS a constituit 18,5 mil.lei, iar la BUAT
31,3 mil.lei. Restanele la alte impozite i pli la BS au constituit 11,4 mil.lei i la
BUAT 4,5 mil.lei. Structura restanei la BPN se prezint n Figura nr.3.
Fig. nr. 3 Structura restanei la BPN pe anul 2009 (mil. lei)
BS; 265,9
FAOAM; 10,6
BASS; 251,1
BUAT; 153,4
BASS FAOAM BS BUAT
Surs: Darea de seam privind restana la bugetul public naional administrat de SFS pe anul 2009
Dei SFS, n anul 2009, a ntreprins unele msuri legale privind executarea
silit a obligaiunilor fiscale, eficiena lor a fost redus, totodat nefiind respectate
ntocmai normele legale.
Modul de raportare a restanelor nu reflect dinamica formrii lor.
n drile de seam privind restana fa de BPN se include suma restanei
formate n anii anteriori, nu se indic data formrii restanelor fa de BPN i nu se
ine evidena restanelor n dinamic pe ani. Una din cauzele identificate ine de
faptul c plaftorma infomaional existent nu permite evidena restanelor
corespunztor perioadelor apariiei lor.
4.2. Neexecutarea planului de achitare a restanelor
n baza Dispoziiei Guvernului nr.89-d din 28.09.2007
15
referitor la
elaborarea planului anual de colectare a restanelor la nivel naional, prin ordinul
IFPS nr.95, a fost aprobat Planul anual de colectare a restanelor nregistrate la
situaia din 01.01.2009. Conform acestui plan, SFS urma s ncaseze 790,6 mil.lei,
dei suma restanei la 01.01.2009 a constituit 872,4 mil.lei. Dup cum explic
15
Dispoziia Guvernului nr.89-d din 28.09.2007 Privind Planul de aciuni n vederea realizrii pct.9 al
Memorandumului actualizat cu privire la politicile economice i financiare pentru anul 2007.
31
conducerea IFPS, diferena dintre sumele restante la nceputul anului i plan se
exprim prin restane nencasabile.
n anul 2009 efectiv au fost colectate restane n sum de 608,4 mil.lei, sau
77,0% fa de plan i 69,7% fa de cuantumul restanei nregistrate la 01.01.2009.
Dup cum a constatat auditul, doar 2 inspectorate (din cele 35) au executat
acest plan (IFS pe mun.Bli la nivel de 100,07% i IFS Ungheni de 101,05%).
Cele mai mici colectri de restane, fa de plan, s-au nregistrat la IFS Cueni
20,2%.
4.3. Msurile de executare silit i de asigurare a stingerii obligaiilor
fiscale
Potrivit art.194 din Codul fiscal, SFS era n drept s efectueze executarea
silit a obligaiilor fiscale prin:
a) ncasarea mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabililor;
b) ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar;
c) urmrirea bunurilor.
4.3.1. Suspendarea operaiunilor la conturile bancare
Asigurarea ncasrii mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale
contribuabililor prin suspendarea operaiunilor la conturile bancare este prevzut
de art.229 din Titlul V al Codului fiscal. n scopul executrii acestor prevederi,
prin ordinul IFPS nr.65 din 12.04.2006
16
, a fost aprobat regulamentul care
reglementeaz modalitatea suspendrii operaiunilor la conturile bancare ale
contribuabililor. Analiza efectuat de audit a relevat c majoritatea prevederilor
acestui regulament nu snt actualizate n urma modificrilor Codului fiscal, operate
n perioada anilor 2006-2009. Totodat, regulamentul nu stabilete criteriile de
baz care ar permite blocarea conturilor (spre exemplu, suma restanelor s
depeasc volumul obligaiilor fiscale pe 2 luni etc.), acestea fiind lsate la
discreia inspectorului fiscal.
n scopurile menionate, SFS a ncasat n mod forat de pe conturile bancare
ale contribuabililor suma de 346,1 mil.lei, iar de pe conturile debitorilor acestor
pltitori 20,3 mil.lei, sau cu 30,5 mil.lei mai mult fa de anul 2008. Dup cum a
constatat auditul, au existat mai multe rezerve pentru stingerea, prin acest mod, a
obligaiilor fiscale, care de fapt au fost ratate din cauza unor deficiene stabilite la
unele subdiviziuni ale SFS.
S-au constatat cazuri de anulare a suspendrii operaiunilor la conturile
bancare ale contribuabililor restanieri, ceea ce contravine art.229 alin.(8) Titlul V
din Codul fiscal.
Nerespectnd art.229 alin.(8) Titlul V al Codului fiscal, IFS Hnceti, la data
de 16.02.2009, a anulat dispoziiile de suspendare a conturilor bancare ale
agentului economic CRC HNCOOP (c/f 1002605000705), care la momentul
desfurrii auditului nregistra restane la plile de baz 16,2 mii lei i la
sanciuni 21,9 mii lei. n mod analogic au fost anulate dispoziiile de suspendare
16
Ordinul IFSP nr. 65 din 12.04.2006 Privind executarea art.229 din Titlul V al Codului fiscal.
32
a operaiunilor pe conturile bancare i ale altor ageni economici restanieri: S.R.L.
Cioara (c/f 1002605001034), la data din 06.07.2009 (restana la momentul
suspendrii constituia 23,6 mii lei); S.R.L. Agrovalflor (c/f 1003605001813), la
data din 05.08.2008 (restana la momentul suspendrii constituia 151,5 mii lei).
La DACM, n 6 cazuri, fr motiv, s-au anulat dispoziiile de blocare a
conturilor bancare, n prezena datoriilor; n 3 cazuri au fost invocate alte motive
de deblocare a conturilor bancare: S.A. Cereale-Flor (1003607002881), .S.
Porumbeni (1003601006234) n baza scrisorii Ministerului Agriculturii i
Industriei Alimentare nr.08/5-1396 din 14.03.2009 i Indicaiei nr.03-27 din
19.02.2009, C.P. Tvardia (1002610000181) conform Indicaiilor Ministerului
Agriculturii i Industriei Alimentare nr.0327 din 19.02.2009 i nr.336 din
01.07.2009; n 8 cazuri au fost ncheiate contracte de ealonare; ntr-un caz de
iniiere a procedurii de insolvabilitate, .M. Infinity S.R.L. (1003600082983) a
iniiat de sine stttor procedura de insolvabilitate la data de 28.04.2009, iar n alt
caz cererea de sechestrare a bunurilor libere.
Agenilor economici nu li s-au suspendat toate conturile bancare, dei a
fost luat o aa decizie, sau au fost suspendate cu ntrziere operaiunile la contul
bancar, dup cum se prezint n Tabelul nr.3.
Tabelul nr.3
Conturi bancare
Blocate
Pasibile
blocrii,
care nu au
fost blocate
Blocate cu
ntrziere
Nr.
d/o
Agentul economic Codul fiscal Pasibile
blocrii
data nr. nr. data nr.
1. S.R.L. Colaj 1002600043945 24 17.04.09 22 2 - -
2. .M. Topaz S.A. 1002600041941 32 24.06.09 22 - 16.09.09 10
3. S.R.L. R&R 1002600017814 41 28.05.09 33 5 30.10.09 3
4. C.P. Tvardia 1002610000181 9 27.02.09 4 4 04.05.09 1
5.
S.A. Cariera de granit i
pietri din Soroca
1003607003198 21 27.02.09 19 2 - -
Surs: Informaia przentat de IFPS
Contribuabilii, avnd conturile bancare suspendate, au deschis conturi
bancare noi. Astfel, S.R.L. Basconlux (c/f 1003600038407) i S.A. Cariera de
granit i pietri din Soroca (c/f 1003607003198), contrar art.229 Titul V al
Codului fiscal, avnd conturile bancare suspendate, au deschis cte 5 conturi
bancare noi.
Unele IFST n-au utilizat integral drepturile prevzute de art. 197 alin.(1)
din Codul fiscal.
Astfel, IFS Sngerei a naintat ordine incaso doar la 79,2% din suma total a
obligaiilor fiscale, iar la 8 contribuabili, din eantionul de 28, ale cror datorii se
estimau la suma de 944,0 mii lei, n-au fost suspendate conturile bancare, dar s-au
naintat ordine incaso, fapt ce limiteaz eficiena ncasrilor, innd cont de faptul
c ordinele incaso snt valabile n curs de o zi.
ndeosebi, n-au fost suspendate operaiunile de pe conturile bancare ale
unor agenti economici care dispun de datorii (cazuri constatate la inspectoratul
menionat anterior).
33
4.3.2. Ridicarea mijloacelor bneti de la contribuabili
n perioada auditat, SFS a ridicat de la contribuabili mijloace bneti n
numerar n sum total de 33,6 mil.lei. Cele mai mari ncasri din casierii au fost
efectuate de ctre IFS pe mun.Chiinu i IFS Ialoveni respectiv, n sum de
6392,7 mii lei i 3351,0 mii lei, ce constituie 29% din suma tuturor ncasrilor. IFS
Cimilia a ridicat mijloace bneti n numerar n sum de doar 16,6 mii lei, avnd o
restan fa de BPN n sum de 11,7 mil.lei; IFS Basarabeasca, IFS Cantemir, IFS
Cueni, IFS Leova au ridicat mijloace bneti n sum de, respectiv, 22,5 mii lei,
38,0 mii lei, 74,8 mii lei i 88,6 mii lei, fa de restanele formate de contribuabilii
deservii, care au constituit, respectiv, 3,9 mil.lei, 11,6 mil.lei, 21,4 mil.lei i 11,6
mil.lei.
Dup cum a constatat misiunea de audit, reieind din materialele auditului
intern, au fost admise cazuri de ridicare a mijloacelor bneti n numerar fr a fi
emise hotrrile respective, sau ntr-o hotrre fiind indicai mai muli restanieri
(UTA Gguzia).
4.3.3. Sechestrarea bunurilor
Potrivit art.200 din Codul fiscal, SFS este mputernicit s efectueze
sechestrarea bunurilor, ca o modalitate de asigurare a exercitrii silite a obligaiilor
fiscale.
La 01.01.2009, n evidena SFS erau nregistrate bunuri sechestrate n sum
total de 90,0 mil.lei. Pe parcursul anului 2009, SFS a sechestrat bunuri n valoare
de 162,7 mil.lei. Din totalul bunurilor sechestrate, n anul 2009 au fost
comercializate bunuri n valoare de 2,2 mil.lei, sau 0,89%, i restituite agenilor
economici de 94,6 mii.lei
Bunurile sechestrate pe parcursul perioadei supuse auditului au fost evaluate
i comercializate de ctre 3 firme, selectate fr concurs, la latitudinea IFPS, cu
care, respectiv, au fost ncheiate contracte. Repartizarea bunurilor sechestrate ctre
evaluatorii menionai s-a efectuat prin tragerea la sor a bunurilor sechestrate n
toat ara.
Bunurile au fost comercializate, n rezultatul a 43 de licitaii desfurate, din
226 preconizate, n sum de 52,5 mil.lei.
La IFS Cimilia, IFS Glodeni, IFS Teleneti, IFS Edine, IFS Ocnia, IFS
Cahul, IFS pe mun.Chiinu i DACM n-a fost desfurat nici o licitaie din
numrul celor preconizate respectiv, de 26 n sum de 3426 mii lei, 19 n sum
de 660,7 mii lei, 16 n sum de 2117,1 mii lei, 10 n sum de 5687,9 mii lei, 8 n
sum de 634,0 mii lei, 4 n sum de 139,3 mii lei, 2 n sum de 1320,6 mii lei i 5
n sum de 60,5 mii lei.
Examinrile auditului au relevat c la majoritatea licitaiilor desfurate
costurile obinute de la comercializare au fost inferioare celor preconizate.
Din totalul bunurilor, prin intermediul organului fiscal au fost comercializate
bunuri n valoare de 1990,3 mii lei, iar prin intermediul Bursei Universale de
Mrfuri a Moldovei de 64,9 mii lei, din 228 de cazuri naintate n sum total de
46,2 mil lei.
34
SFS a transmis pentru comercializare Ageniei Proprietii Publice, pn la
01.01.2009, 17 bunuri n valoare de 2811,9 mii lei, iar n perioada anului 2009 6
bunuri n valoare de 3524,4 mii lei. n anul 2009, Agenia a comercializat bunuri n
valoare de 204,1 mii lei, inclusiv transmise de IFS Clrai n sum de 159,6 mii
lei i IFS oldneti n sum de 44,5 mii lei.
La situaia din 01.01.2010, la Agenia Proprietii Publice s-a nregistrat un
sold de17 bunuri necomercializate n valoare total de 6336,3 mii lei.
n urma comercializrii de ctre SFS, au fost ncasate mijloace n sum de
1955,9 mii lei, sau nivelul ncasrilor a constituit 86,5%.
Auditul a identificat cazuri cnd unele IFST aplic sechestru pe bunuri care
nu vor putea fi comercializate. Astfel, o mare parte a bunurilor asupra crora este
aplicat sechestrul constituie terenurile agricole, acestea fiind parcele de teren
agricol cu suprafaa de 0,1188 ha 2,6 ha, amplasate n diferite locuri i diferite
localiti, ceea ce face imposibil vnzarea lor.
n alt caz, pentru stingerea datoriei de 3719,9 mii lei, SFS a sechestrat de la
S.A. Eventis Mobile (c/f 1005600046648) cota-parte a S.R.L. Comdeco
(fondat 100% de S.A. Eventis Mobile) n sum de 4104,0 mii lei, care nu a fost
evaluat la valoarea de pia. Activitatea S.R.L. Comdeco s-a redus considerabil
n primele 4 luni ale anului 2010, nregistrndu-se livrari pe facturi fiscale n sum
de 12,8 mii lei i procurri de 0 lei, fapt ce va determina imposibilitatea lichidrii
restanei prin acest sechestru.
Unele IFST, contrar art.200 alin.(8) din Codul fiscal, n-au stabilit preul de
sechestru al bunurilor n marimea valorii de bilan. Astfel, IFS Ialoveni a stabilit n
6 cazuri preul bunurilor sechestrate de la S.R.L. Roris Viniarum (c/f
1002601001438) nu la valoarea de bilan, dar la valoarea de ncasare (procurare) a
bunurilor, cu o diferen de la 4,0 pn la 33,8 mii lei.
n unele cazuri, sechestrarea bunurilor s-a efectuat n termen de 60-100 zile
de la adoptarea deciziei de sechestru, astfel persistnd riscul de dispariie a acestor
bunuri. n acest context, exemplificm cazul cnd IFS Ialoveni a adoptat decizia de
sechestrare a bunurilor agentului economic S.R.L. Agro-Grup la 22.06.2009, iar
actul de sechestru s-a ntocmit la 06.10.2009, cu diferena de timp de 107 zile. Mai
mult dect att, dup sechestrul aplicat asupra bunurilor, agentul economic a
nstrinat activele materiale cu valoarea de 61,1 mii lei.
Conform datelor SFS, la 01.01.2010 valoarea total a soldului de bunuri
sechestrate constituia 155,5 mil.lei, din care n sum de 2,8 mil.lei bunuri
nesolicitate i care nu pot fi realizate. La aceast dat, bunuri n valoare de 29,01
mil.lei au fost transmise IFPS pentru evaluare, iar n valoare de 1,6 mil.lei nu snt
transmise i se afl la dispoziia inspectoratelor fiscale de stat teritoriale. La
dispoziia acestora se afl i bunuri cu valoarea mai mic de 10000 lei, preconizate
pentru comercializare de ctre acestea, n sum de 392,7 mii lei. Valoarea
bunurilor sechestrate care se afl la contribuabilii n proces de insolvabilitate,
precum i la cei cu care s-au ncheiat contracte de amnare/ealonare a datoriilor
constituie 13,9 mil.lei i, respectiv, 1,4 mil.lei, iar aflate n litigiu 4,1 mil.lei.
La aceeai dat, soldul bunurilor sechestrate i transmise spre comercializare
la Bursa Universal de Mrfuri a Moldovei constituia 58,0 mil.lei, iar la firmele
35
evaluatoare 18,9 mil.lei, inclusiv la S.R.L. Rilichi Compani 3,7 mil.lei,
S.R.L. First Audit Internaional 2,98 mil.lei, .I. Buga Larisa 4,5 mil.lei,
S.R.L. Lexasigur 6,8 mil.lei. SFS nu dispune de acte de verificare a soldurilor
nregistrate, precum i de informaia privind data formrii soldurilor respective.
4.4. Alte aciuni ntreprinse la lichidarea restanelor
4.4.1. Ealonarea sau amnarea achitrii restanelor
Conform informaiei IFPS, pentru a fi achitate n perioada anilor 2009-2010,
n baza a 573 de contracte, au fost ealonate datorii n sum total de 117,9 mil lei,
inclusiv pe perioada anului 2009 de 97,9 mil.lei i pe perioada anului 2010 de
20,0 mil.lei.
Restanele ealonate pe anul 2009 au fost achitate n sum de 58,6 mil.lei,
sau cu 39,3 mil.lei mai puin fa de contractele ncheiate. Pn n prezent, n
perioada anului 2010, n-a fost achitat nici o sum din restanele ealonate.
Nefiind executate, SFS a reziliat 257 de contracte de ealonare a restanelor,
sau 44,9% din cele ncheiate, cu suma restanelor de 1593,3 mii lei, sau 1,35% din
suma total de restane ealonate.
n fond, rezilierea contractelor de ealonare s-a ncheiat, procedndu-se n
continuare la suspendarea operaiunilor de pe conturile bancare.
Unele IFST ncheie noi contracte de ealonare a obligaiilor fiscale,
nefiind executate clauzele celor precedente.
La data de 16.12.2008, IFS Hnceti a ncheiat contractul privind
modificarea termenului de stingere a obligaiei fiscale prin ealonarea plilor, pe o
perioad de pn la 31 martie 2009, cu agentul economic S.A. Mingir Agro (c/f
1003605005877), dar din cauza nerespectrii de ctre acesta a condiiilor
contractuale, la 31.01.2009 contractul a fost reziliat. Cu toate c S.A. Mingir
Agro n-a respectat condiiile contractului precedent, la 11.03.2009, IFS Hnceti a
ncheiat din nou un contract de ealonare (nr.08) privind modificarea termenului de
stingere a obligaiei fiscale a agentului economic n cauz, pe un termen de pn la
31.12.2009, pentru ca agentul economic s beneficieze de prevederile art.229
alin.(8) din Titlul V al Codului fiscal, prin anularea dispoziiilor de suspendare a
conturilor. n calitate de msur de garanie a achitrii sumelor ealonate, S.A.
Mingir Agro a gajat roada rapiei de toamn n cantitate de 115 t n sum de
345,0 mii lei (gajul a fost nregistrat la notarul de stat, cu nr.121182 din
24.04.2009). Astfel, IFS Hnceti, nerespectnd prevederile art.180 alin.(7) din
Titlul V al Codului fiscal, a admis ncheierea unui nou contract de amnare (sau
ealonare) a uneia i aceleiai obligaii fiscale cu S.A. Mingir Agro, care nu a
ndeplinit condiiile contractului precedent.
Nici de data aceasta S.A. Mingir Agro nu i-a onorat obligaiile fiscale.
Mai mult dect att, agentul economic ncalc clauzele contractului ncheiat,
comercializnd bunul gajat, fr achitarea impozitelor restante, care la momentul
comercializrii constituiau 457,7 mii lei. Prin scrisoarea de nsoire nr.2995/65-1/4
din 26.08.2009, IFS Hnceti a remis documentele respective Procurorului
Anticorupie.
36
Unele IFST elibereaz certificate pentru deschiderea conturilor bancare
agenilor economici care dispun de restane fa de buget.
Astfel, IFS Hnceti, neinnd cont de drepturile prevzute n art.167 alin.(2),
Titlul V din Codul fiscal, n anul 2009 a eliberat documente privind luarea la
eviden fiscal a conturilor bancare agenilor economici restanieri: CAP
Agrosargal (c/f 100360500792; restana de 2060,2 mii lei); CRC HNCOOP
(c/f 100260500070; restana de 916,7 mii lei).
4.4.2. Transparena la furnizarea unor informaii privind restanele formate
la plata impozitelor i taxelor
n ianuarie 2009, IFPS a refuzat trei cereri de acces la informaiile APL
privind datoriile la plata impozitelor i taxelor ctre bugetul public ale unor
contribuabili, pe motiv c informaiile solicitate ar constitui secret fiscal.
Curtea de Apel Chiinu a constatat c prin refuzul de a furniza informaiile
solicitate IFPS a nclcat accesul APL la informaie. De asemenea, IFPS nu a
demonstrat c refuzul este prevzut de lege i c prejudiciul care poate fi adus
drepturilor i intereselor persoanelor fizice i juridice care au datorii la plata
impozitelor i taxelor ar fi mai mare dect interesul public de a cunoate aceast
informaie. Drept rezultat, Curtea Suprem de J ustiie, la 11.11.2009, a respins
recursul naintat de IFPS, rmnnd n vigoare hotrrea Curii de Apel Chiinu.
Concluzii: Conducerea SFS, pe parcursul perioadei supuse auditului, a
ntreprins msuri nesemnificative pentru ameliorarea situaiei n acest domeniu.
ndeosebi, ncasarea mijloacelor de pe conturile bancare i din casieriile
restanierilor, la urmrirea bunurilor i comercializarea celor sechestrate, a
influenat asupra ncasrilor i lichidrii restanelor, fapt ce n-a determinat
creterea eficacitii colectrii impozitelor, taxelor, pentru a garanta veniturile
bugetare anuale.
Formarea restanelor poate fi o consecin a:
- amnistiei fiscale, efectuat n anul 2008, de 4,3 mlrd.lei, cnd unii
contribuabili mai sper la o repetare a amnistiei, iar cei disciplinai au fost
demotivai;
- neexecutrii angajamentelor asumate, cum ar fi:
neexecutarea planurilor aprobate de ctre SFS;
definitivarea i implementarea programului de eviden electronic a
aciunilor de executare silit;
neaplicarea prompt i necondiionat a msurilor de executare silit a
obligaiilor fiscale;
nencurajarea conformrii voluntare a contribuabililor la achitarea
obligaiei fiscale, prin asigurarea unei administrri mai bune a impozitelor i
taxelor;
- acordrii unor contribuabili a facilitilor la stingerea datoriilor, precum
i a tratrii neunivoce a contribuabililor la acordarea acestor faciliti. Astfel, nu
la toi contribuabilii cu mari restane li s-au blocat conturile bancare, iar unora li
s-a amnat suspendarea conturilor bancare;
37
- sechestrrii bunurilor care nu vor putea fi comercializate;
- conlucrrii neadecvate ntre organele cu drept de comercializare a
bunurilor i SFS;
- transparenei minime a procesului de lichidare a restanelor.
Recomandri conducerii SFS:
13. S elaboreze i s execute un plan de msuri menit s asigure lichidarea
restanelor formate la BPN.
14. S analizeze permanent i s ntreprind msuri de executare a
angajamentelor asumate, inclusiv elaborarea i implementarea programului
electronic de inere a evidenei aciunilor de executare silit.
15. S efectueze inventarierea total a bunurilor sechestrate i preluate spre
comercializare, cu ntreprinderea msurilor de rigoare.
16. Pentru eficientizarea msurilor de executare silit, s aplice sechestru
pe bunuri cu avantaj la comercializare, s conlucreze eficient cu organele cu drept
de comercializare, stabilind modul de selectare a evaluatorilor i organizatorilor
licitaiilor prin concurs.
17. S ntreprind msuri administrative fa de persoanele din cadrul
inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, care, la aplicarea msurilor de executare
silit, trateaz neunivoc contribuabilii restanieri.
18. S publice informaia privind contribuabilii restanieri pe pagina web a
SFS (www.fisc.md).
19. S revad modalitatea de includere n platforma informaional a
dinamicii formrii restanelor.
5. Eficiena controalelor fiscale
Unul din obiectivele prioritare ale politicii fiscale const n crearea unui
sistem eficient de control fiscal. Acest proces urma s fie reglementat de ctre
conducerea SFS, prin aplicarea mecanismelor i instrumentelor elaborate,
menite s asigure la maximum procesul de colectare deplin i n termen a
obligaiilor fiscale. SFS a depus eforturi la planificarea i selectarea
contribuabililor pentru a fi supui controlului fiscal, au elaborat acte privind
efectuarea controalelor, au calculat i ncasat, n rezultatul controalelor, venituri
suplimentare la bugetul public naional.
Cu toate acestea, exist o serie de probleme ce in de selectarea
contribuabililor pentru controlul fiscal, analiza permanent i detaliat a
riscurilor parvenite n rezultatul controalelor efectuate, adoptarea corect de
ctre persoanele responsabile a deciziilor pe marginea rezultatelor controalelor
efectuate.
Cele menionate snt determinate de managementul neadecvat la
organizarea controlului fiscal; neasigurarea, paralel cu aspectul cantitativ, a
calitii verificrilor i a deciziilor adoptate; lipsa modalitii de efectuare a
controalelor prin metoda indirect; micorarea permanent a numrului de
inspectori fiscali fa de majorarea numrului de contribuabili, neaplicarea
38
msurilor de disciplinare a contribuabililor, de nregistrare la organul fiscal a
mainilor de cas i control, fapt ce poate reduce esenial veniturile fiscale.
Totodat, de organizarea controlului fiscal depinde starea bugetului i, n final,
bunstarea societii.
Activitatea de control fiscal a fost efectuat conform prevederilor articolelor
214-226 din Codul fiscal, precum i n baza planului de controale n care au fost
inclui contribuabilii selectai de ctre IFPS .
IFPS a implementat metoda planificrii controalelor n baza factorilor de
risc, selectai n mod automat. n acest sens, se menioneaz c la IFPS, n perioada
supus auditului, au fost utilizai 6 factori de risc.Procedura de selectare a nceput
de la contribuabilii care au avut legtur cu firmele fantom i s-a terminat cu cei
care 3 ani consecutiv au suportat pierderi.
Planurile semestriale ale controalelor fiscale documentare totale se
elaboreaz de ctre IFPS. Dei, potrivit explicaiilor funcionarilor IFPS, nivelul de
selectare de 65% revine IFPS, iar de 35% inspectoratelor fiscale de stat
teritoriale, acesta nu este reglementat de actele normative att la nivel central, ct i
local.
Potrivit raportului IFPS (forma 4-SF), n perioada supus auditului au fost
planificate spre exercitare 10740 de controale, din care 4814 prin verificare
total, i 6026 prin verificare tematic. Real au fost efectuate 63297 de controale
fiscale, cu 14274 de controale mai mult dect n anul precedent. Cert este faptul
c cele mai multe snt controalele prin metoda cameral i tematice
respectiv, 18128 i 21920 de controale. n rezultatul controalelor efectuate, au
fost constatate nclcri la 67,9% din contribuabilii supui controlului, inclusiv la
59,4% persoane juridice i 72,8% persoane fizice.
Din numrul total de contribuabili luai la eviden, doar 7,8% au fost supui
controlului fiscal, inclusiv 2,9 % contribuabili persoane juridice.
Mai mult de 3 ani n-au fost efectuate controale fiscale la 63072 societi cu
rspundere limitat, sau 94,1%; la 2050 societi pe aciuni, sau 45,6%; la 59898
ntreprinderi individuale, sau 97,7% din numrul total de ntreprinderi nregistrate
n Registrul fiscal de stat.
n urma controalelor efectuate s-au calculat suplimentar impozite, taxe,
majorri de ntrziere si alte ncasri n sum de 264,1 mil.lei, inclusiv 185,4 mil.lei
sanciuni fiscale i amenzi. Din sumele totale calculate, au fost ncasate mijloace
n sum de 141,4 mil lei, sau 31,5%. Ineficiena ncasrilor sumelor calculate
suplimentar o demonstreaz i cele 8 materiale ale auditului efectuat n teritoriu.
La IFS pe mun.Bli nivelul de ncasare la buget a plilor, n urma
calculelor suplimentare n anul 2009, a avut o tendin de micorare. Astfel, n
acest an, au fost ncasate 66,7% fa de nivelul de ncasare a sanciunilor la buget
n anii 2007-2008, care a constituit 74,3%.
Din sumele totale calculate n rezultatul controalelor (impozite, taxe i
sanciuni) efectuate de ctre IFS Fleti (3195,1 mii lei), la situaia din 01.01.2010
au fost ncasate 1983,7 mii lei (62%), inclusiv 800,9 mii lei (49%) sanciuni.
39
Dup cum a constatat auditul, cel mai mare efect asupra calculrii i
ncasrii mijloacelor suplimentare l-au avut verificrile totale, a cror pondere n
totalul controalelor efectuate a variat ntre 8% i 10% .
n rezultatul examinrii actelor de control, s-a constatat c unii
colaboratori ai inspectoratelor fiscale de stat teritoriale au avut o atitudine
superficial la ntocmirea actelor de control, iar alii la descrierea situaiei
existente a activitii contribuabilului.
Astfel, la IFS Fleti, actele de control se ntocmesc cu abateri de la
prevederile Regulamentului aprobat prin ordinul IFPS nr.131 din 22.07.2004
17
,
fapt ce a determinat diminuarea nensemnat a penalitilor aplicate.
La IFS Ialoveni, pentru eliberarea facturilor fiscale ctre S.R.L. Forangel
(c/f 1004600059791), s-a efectuat vizita fiscal. n actul ntocmit la30.12.2008 s-a
indicat c aceast firm, la data vizitei, nu dispunea de facturi fiscale, pe cnd n
realitate, conform bazei de date a SFS, aceasta la acel moment dispunea de 10
facturi fiscale. Drept rezultat, firma menionat a primit nc 10 facturi fiscale, care
ulterior au fost utilizate n scopurile sale, aceasta peste 3 luni fiind declarat firm
fantom.
n timpul controalelor, paralel cu inventarierea facturilor fscale nu se
efectueaz i inventarierea bunurilor, fapt ce infleneaz negativ asupra situaiei
reale, comparativ cu datele din evidena contabil.
Prin deciziile adoptate, nu n toate cazurile au fost aplicate sanciuni
corespunztor nclcrilor constatate, n unele cazuri acestea fiind denaturate.
Astfel, la IFS Soroca, n 7 cazuri de nclcare a legislaiei fiscale, indicate n
actele de control, n-au fost aplicate amenzi n sum total de 4,5 mii lei.
IFS Hnceti n-a aplicat sanciunile stabilite n deciziile adoptate pe
marginea actelor controlului efectuat la agenii economici: SC Marcotrans Grup
S.R.L. (c/f 1007605004502) i S.R.L. Autodacuv (c/f 1003605005693), n sum
de 2,6 i, respectiv, 2,0 mii lei. Tot la acest inspectorat misiunea de audit a relevat
c, potrivit deciziei nr.0449 din 30.10.2009, sanciunea adoptat n temeiul actului
de control efectuat la S.R.L. Iuiana&Co (c/f 1003600154644) a fost aplicat
incorect.
n actul de control nr.5-638469 din 09.10.2009 a fost constatat cazul cnd
agentul economic Iuiana&Co S.R.L., contrar prevederilor art.10 alin. (5) din
Legea nr.845-XII i pct.6 al Regulamentului Bncii Naionale a Moldovei
nr.25/11-02 din 12.07.1996
18
, a achitat n numerar, mai mult dect limita stabilit,
obligaiile sale financiare fa de ali ageni economici n sum total de 1315,0 mii
lei, iar conform deciziei, pentru aceast nclcare, a fost aplicat sanciunea n
mrime de 10% de la suma numai de 115,0 mii lei, fr argumentri sau
confirmri att n partea de constatare a deciziei menionate, ct i n partea
hotrtoare. Drept rezultat, agentul economic a fost sancionat cu suma de 11,5 mii
17
Ordinul IFPS nr.131 din 22.07.2004 Privind Regulamentul cu privire la controlul fiscal la faa locului, precum i
la controlul fiscal cameral, n cadrul cruia este posibil depistarea nclcrilor fiscale.
18
Regulamentul privind decontrile fr numerar n Republica Moldova nr.25/11-02 din 12.07.1996, aprobat prin
Hotrrea Consiliului de Administraie al Bncii Naionale a Moldovei din 12 iulie 1996.
40
lei, n loc de 131,5 mii lei, mrimea sanciunii fiind diminuat cu suma de 120,0
mii lei. IFPS n-a examinat acest caz, dei, prin scrisoarea de nsoire nr.4419/65-3
din 10.12.2009, IFS Hnceti a remis IFPS copia actului de control exercitat n
baza factorilor de risc I.
Sumele calculate suplimentar n-au fost reflectate n fiele personale ale
contribuabililor.
n total, n perioada anului 2009, la 2 ageni economici, IFS Hnceti n-a
nscris n fiele personale calculele suplimentare n sum total de 43,8 mii lei
(impozite, taxe i amenzi aplicate conform deciziilor adoptate privind cazurile de
nclcri fiscale depistate n rezultatul controalelor efectuate). Deficienele
depistate au fost lichidate n procesul desfurrii misiunii de audit.
Unii funcionari ai IFS pe mun.Bli au micorat veniturile n urma
anulrii neargumentate a unor decizii iniial adoptate.
Astfel, n urma adoptrii neargumentate a unei decizii repetate de anulare a
constatrii privind nclcrile fiscale admise, firmei Verix-Grup S.R.L.
(1002602000047) nu i s-a calculat impozitul pe venit n sum de 25,7 mii lei, nu s-
a ncasat penalitatea 6,4 mii lei, sanciunea 38,8 mii lei i s-a acceptat trecerea
n cont a TVA de150,0 mii lei.
Cu excepia controalelor efectuate de ctre DACM, n cadrul IFPS au
fost efectuate controale fiscale de ctre Direcia audit intern i Direcia
antifraud fiscal .
Astfel, pe parcursul anului 2009, DACM a controlat activitatea a 4
inspectorate fiscale de stat teritoriale, inclusiv IFS pe UTA Gguzia, IFS pe mun
Chiinu i IFS oldneti. Rezultatele inspectrilor efectuate au fost examinate de
ctre Consiliul coordonator al IFPS.
Examinnd rezultatele inspectrilor, auditul a scos n eviden unele
probleme:
n materialele auditului intern au fost oglindite nclcri i neajunsuri cu
termene depite.
Astfel, auditul intern a controlat activitatea IFS pe mun. Chiinu la situaia
din 11.11.2009, n not fiind reflectate, corespunztor ordinului IFPS, doar
nclcrile i neajunsurile ce in de perioada anilor 2007-2008, dei n decizie se
menioneaz doar aspectul executrii veniturilor pe 9 luni ale anului 2009.
Evaziunile fiscale constatate de ctre unii inspectori n-au fost analizate,
descrise detaliat n aspectul tuturor contribuabililor implicai n schem, dar
limitndu-se numai la contribuabilul supus inspectrii.
Astfel, n cadrul inspectrii activitii IFS oldneti, s-a constatat c un
agent economic i-a atribuit n cont, la 27.01.2009, TVA, furnizor fiind S.R.L.
Chimcaragro(c/f 1008600008694), care a fost anulat ca pltitor TVA.
Analiza bazei de date a relevat c S.R.L. Chimcaragroa efectuat livrri nu
numai agentului economic menionat, dar i altora, fapt care n-a fost examinat de
ctre IFPS, cu ntreprinderea msurilor respective.
Direcia antifraud fiscal, pe parcursul anului 2009, a recepionat de la
IFST materialele de control referitor la activitatea unor ageni economici
ntreprinderi fantom/delicvente, suma eventualelor obligaii fiscale ale crora au
41
fost estimate prin metoda indirect. Totodat, Direcia nu include n dosarul
fiecrui control corespondena cu organele de anchet, aceasta fiind inut ntr-o
map separat, unde este acumulat toat corespondena privind materialele vizate.
Pe parcursul perioadei auditate, prin ordinul IFPS, au fost iniiate 265 de
posturi fiscale mobile i staionare. Rezultatele controalelor efectuate i aciunile
ntreprinse de ctre aceste posturi n-au fost examinate regulamentar de ctre IFPS.
Analiza respectrii prevederilor Hotrrii Guvernului nr.474 din
28.04.1998
19
denot c unele inspectorate nu prezint IFPS informaia privind
includerea n baza de date a tuturor mainilor de cas i control pe care le
gestioneaz.
Concluzii: n perioada supus auditului, conducerea SFS preponderent a
efectuat controale fiscale prin metoda verificrii camerale i verificrii tematice,
fiind reduse verificrile totale cu un efect mai sporit asupra acumulrii veniturilor
fiscale. N-au fost permanent actualizate riscurile la selectarea contribuabililor
preconizai pentru controlul fiscal. n urma controalelor efectuate, s-a constatat c
contribuabilii au majorat nivelul nclcrilor, micornd ncasrile fa de sumele
calculate. Att unele acte de control, ct i deciziile adoptate de persoanele
responsabile n-au fost ntocmite regulamentar. La unele inspectorate s-a constatat
un control neeficient asupra deciziilor ntocmite i executate.
Cele menionate snt determinate de planificarea i organizarea insuficient
a controalelor, aciunile reduse din partea funcionarilor fiscali privind
contientizarea contribuabililor asupra realizrii msurilor de executare a
deciziilor, managementul neadecvat i controlul intern ineficient din cadrul
inspectoratelor teritoriale. Acestea pot provoca nclcri suplimentare, comise de
contribuabili, falsificri ale deciziilor adoptate, ncasri minime de venituri la
bugetul de stat.
Recomandri IFPS:
20. S elaboreze i s actualizeze n permanen, reieind din condiiile
actuale, noi forme de risc, care s fie utilizate la selectarea contribuabililor pentru
verificare.
21. S ntreprind msuri pentru executarea planului verificrilor totale.
22. S ntreprind msuri administrative fa de persoanele care au
denaturat coninutul deciziilor adoptate asupra rezultatelor controalelor efectuate.
23. S efectueze repetat un control tematic asupra actului de control fiscal i
asupra deciziei IFS pe mun.Bli de anulare a nclcrilor fiscale constatate n
primul act de control la S.R.L. Verix-Grup i, dup caz, s ntreprind msurile
corespunztoare privind persoanele cu funcii de rspundere vinovate.
19
Hotarrea Guvernului nr. 474 din 28.04.1998 Cu privire la aplicarea mainilor de cas i control cu memorie
fiscal pentru efectuarea decontrilor n numerar.
42
6. Evidena contribuabililor, analiza drilor de seam
i a declaraiilor fiscale
Evidena contribuabililor i analiza drilor de seam prezentate snt un
instrument de prevenire i combatere a evaziunilor fiscale, precum i de
intensificare a administrrii veniturilor provenite din impozite i taxe.
Asigurarea evidenei integrale i conforme a contribuabililor i a
obligaiilor fiscale (cu excepia celor administrate de alte organe) revine
inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, care pe parcursul anului 2009 au
ntreprins anumite msuri privind constituirea i inerea Registrului fiscal,
atribuirea codurilor fiscale, recepionarea drilor de seam. Totodat, mai exist
probleme la identificarea activitilor nelegale i la analiza drilor de seam i
completarea dosarelor contribuabililor, care snt rezultatul msurilor ntreprinse
asupra modului de lichidare a agenilor economici care nu dispun de coduri
fiscale, precum i al atitudinii unor funcionari fiscali la executarea
obligaiunilor care le revin, fapt ce ar putea crea rsicul fenomenului economiei
tenebre.
Potrivit art.161 din Codul fiscal i pct.1 din Instruciunea aprobat prin
ordinul IFPS nr.236
20
, evidena contribuabililor include atribuirea codului fiscal i
inerea i actualizarea Registrului fiscal. Odat cu atribuirea codului fiscal
persoanelor (fizice i juridice), organul fiscal le deschide dosare, n care snt
incluse documente i informaii aferente constituirii lor.
Conform Registrului fiscal de stat, la 31.12.2009 au fost nregistrai 683607
contribuabili, din care 525034 gospodrii rneti, 61760 ntreprinztori
individuali i 4541 societi pe aciuni.
Analiza numrului de contribuabili nregistrai n Registrul Inspectoratului
Fiscal de Stat i a datelor Camerei nregistrrii de Stat la situaia din 31.03.2010
(obinute de pe pagina oficial) denot divergene. Astfel, n Registrul fiscal, la
data de 01.04.2010, snt nregistrai cu 5847 mai puini ntreprinztori
individuali, cu 3631 mai puine societi cu rspundere limitat i cu 464 mai
puine societi pe aciuni.
Responsabilii de la IFSP relev c cele menionate snt cauzate de faptul c,
pn la trecerea la codul comun al IDNO i codul fiscal, unii contribuabili erau
nregistrai n Registrul de stat al Camerei nregistrrii de Stat neavnd atribuit un
cod fiscal.
Conform art.161 alin.(2) din Codul fiscal, fiecrui contribuabil i se atribuie
codul fiscal o singur dat. Verificrile efectuate de audit au constatat urmtoarele
cazuri.
- n perioada anului 2009, unul i acelai agent economic, nregistrat n
una i aceeai raz de activitate a IFS, dispune de 2 coduri fiscale i deine la
organul fiscal 2 dosare.
Astfel, IMSP Spitalul raional Hnceti a fost nregistrat la Camera
nregistrrii de Stat la 30.12.2003, fiindu-i atribuit numrul de identificare de stat
20
Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.236 din 18.12.2006 Cu privire la aprobarea Instruciunii
privind evidena contribuabililor (n continuare Instruciunea aprobat prin ordinul IFPS nr.236).
43
i codul fiscal 1003605151372, fondator fiind Consiliul raional Hnceti.
Ulterior, la 14.01.2008, Camera nregistrrii de Stat a nregistrat instituia cu un alt
fondator Ministerul Sntii, atribuindu-i numrul de identificare de stat i codul
fiscal 1008600001411. n mod analogic, cu 2 coduri fiscale i 2 dosare, este
nregistrat i IMSP Centrul Medicilor de Familie din aceeai localitate.
- n Registrul fiscal snt nregistrate persoane juridice care practic nu
activeaz, avnd datorii fa de buget.
Analiza informaiei IFPS denot c n Registrul fiscal snt nregistrate
persoane juridice care au activat, ns ulterior, n decurs de 12 luni, nu au prezentat
dri de seam fiscale. Numrul acestora, la situaia din 31.12.2009, constituia
30150 i nregistreaz restane la plile de baz fa de BPN n sum de 25,3
mil.lei. Totodat, 9469 de contribuabili au prezentat drile de seam cu 0,
nregistrnd datorii la plile de baz n BPN n sum de 5,8 mil.lei.
- n dosarul personal al contribuabililor n-au fost incluse toate
documentele prevzute de legislaie.
Conform prevederilor pct.52 din Instruciunea aprobat prin ordinul IFPS
nr.236, inspectoratele fiscale de stat teritoriale urmeaz s deschid dosare
personale, n care s includ n mod obligatoriu anumite documente ce in de
constituirea i activitatea contribuabililor luai la eviden.
Analiza selectiv a domeniului de activitate a IFS pe mun.Bli referitor la
deschiderea i inerea dosarului personal al contribuabilului a identificat unele
abateri de la prevederile normative, care se exprim prin:
- neincluderea de ctre IFS pe mun.Bli, n 2 cazuri, n dosarul personal al
nerezidentului, a tuturor documentelor ce in de nregistrarea agentului economic n
ara de origine a nerezidentului i a copiei certificatului de atribuire a codului
fiscal;
- contribuabilii pltitori TVA, n anul 2009, nu au prezentat declaraia fiscal
pe mun.Bli n 41 de cazuri.
- N-au fost deschise dosare personale contribuabililor nregistrai.
La Oficiul Fiscal Centru al mun.Chiinu, din numrul total de contribuabili
nregistrai, la 59 nu s-au deschis dosare personale, dup cum prevede art.161
alin.(4) din Codul fiscal.
- Nu snt nchise toate conturile bancare ale agenilor economici lichidai.
Pn la finalizarea misiunii de audit n-au fost nchise toate conturile bancare
ale ntreprinderilor lichidate: S.C. Lonoviz-Agro S.R.L. (c/f 1006605004284),
data lichidrii 14.04.2008; S.R.L. Comvisir-Lux, data lichidrii 23.07.2009.
- Contribuabilii nu-i onoreaz obligaiunea de prezentare la organul
fiscal a drilor de seam fiscale, astfel nerespectnd prevederile art.8 alin.(2)
lit.c) i art.187 din Codul fiscal.
n perioada anului 2009, din numrul total de contribuabili deservii de ctre
IFS Hnceti, n-au prezentat dri de seam i declaraii fiscale 29,9%. Totodat, n-
au fost prezentate declaraiile cu privire la impozitul pe venit de ctre 793 de
persoane fizice, neachitndu-se la buget obligaiile fiscale respective, iar 19
primrii (din 39), nerespectnd art.297 alin.(4) din Codul fiscal, au prezentat
44
deciziile adoptate privind aplicarea taxelor locale pe teritoriul administrat cu
depirea termenului de la 3 pn la 69 de zile.
La Oficiul Fiscal Centru al mun.Chiinu, 535 de contribuabili, sau 6,3% din
numrul total, n-au onorat obligaiunea de prezentare a declaraiei VEN 08, iar
nivelul de prezentare a declaraiilor TVA, la 31.12.2009, a constituit 97,7%.
Concluzii: Pe parcursul anului 2009, Registrul nregistrrii de stat al
Camerei nregistrrii de Stat n-a fost adus n concordan cu Registrul fiscal al
SFS. Unele IFST n-au ntocmit conform reglementrilor legale dosarele
contribuabililor, n-au efectuat o analiz, cu aplicarea msurilor respective asupra
problemelor identificate.
Cele menionate snt cauzate de managementul neadecvat din partea unor
inspectorate fiscale la ntocmirea dosarelor contribuabililor, de msurile
necorespunztoare ntreprinse fa de contribuabilii care ncalc actele normative
privind prezentarea i ntocmirea drilor de seam, precum i procesul legal
stabilit de lichidare a agenilor economici.
Persistena acestor probleme nu va reduce substanial fenomenul
eschivrilor i, respectiv, micorarea veniturilor.
Recomandri IFPS:
24. Camera nregistrrii de Stat, de comun acord cu Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat, s aduc n concordan datele din Registrul nregistrrii de stat
cu datele din Registrul fiscal.
25. S nainteze organului ierarhic superior propunerea de a eficientiza
modul de lichidare a agenilor economici care i sisteaz activitatea.
7. Modul de eviden, evaluare i comercializare a bunurilor confiscate,
transmise SFS de ctre organele mputernicite
Potrivit pct.3 din Regulamentul aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.972
din 11.09.2001
21
, inspectoratele fiscale de stat teritoriale i exercit atribuiile
privind evidena, evaluarea i vnzarea bunurilor confiscate, fr stpn,
sechestrate, uor alterabile sau cu termenul de pstrare limitat, a corpurilor delicte,
bunurilor succesoriale i a comorilor n conformitate cu Codurile: civil, penal, de
procedur civil, de procedur penal, cu privire la contraveniile administrative,
precum i cu alte acte normative.
Conform informaiei prezentate de IFPS, n anul 2009 instituiile
subordonate au primit pentru comercializare bunuri confiscate n valoare de
34764,3 mii lei de la organele de stat competente, reprezentate n Figura nr. 4.
21
Hotarrea Guvernului nr.972 din 11.09.2001 Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de eviden ,
evaluare i vnzare a bunurilor confiscate, fr stpn, sechestrate, uor alterabile sau cu termenul de pstrare limitat,
a corpurilor delicte, a bunurilor trecute n posesia statului cu drept de succesiune i a comorilor.
45
Figura nr. 4
Volumul bunurilor confiscate (mii lei)
20619
852,3 2435,5
2544,5
8312,9
Serviciul Vamal CCCEC MAI Departamentul de executare Alte organe
Surs: Elaborat de echipa de audit n baza informaiei SFS
Nivelul de executare a veniturilor administrate de SFS, provenite din bunuri
confiscate, n perioada menionat a constituit 64,5%.
Examinrile efectuate de ctre audit au constatat urmtoarele.
Inspectoratele fiscale de stat teritoriale n-au efectuat anual controale la
judectorii, organele Ministerului Afacerilor Interne, procuratur, la
autoparcri, ministere i departamente, precum i la depozitele din subordinea
lor, n scopul exercitrii de ctre acestea a atribuiilor privind constatarea i
evidena bunurilor confiscate, fapt ce contravine pct.75 din Regulamentul aprobat
prin Hotrrea Guvernului nr.972.
Bunurile confiscate au fost comercializate la un pre mai mic dect cel
evaluat de organele competente.
IFS pe mun.Bli, printre alte bunuri confiscate, a comercializat 13800 kg
miez de nuc la preul de 56,6 mii lei, fa de 679,4 mii lei, evaluat de Camera de
Comer i Industrie (reieind din preul mediu existent pe pia), ce constituie o
diferen de 622,8 mii lei. Dup cum explic responsabilii, diferena s-a format
datorit faptului c marfa a pierdut din calitile sale alimentare, ceea ce
demonstreaz pstrarea necorespunztoare a bunurilor confiscate att la organele
care au confiscat bunurile, precum i la care le-a preluat pentru comercializare.
Totodat, s-a constatat c una din cauzele identificate ine de faptul c la preluarea
bunurilor spre comercializare SFS n-a iniiat verificarea calitii de ctre organele
de standardizare, fapt ce nu identific vinovatul n situaia creat.
SFS a preluat pentru comercializare bunuri confiscate care, din
considerente legale, nu pot fi supuse comercializrii.
IFS pe mun.Bli a preluat pentru comercializare 5 autoturizme cu termenul
de nmatriculare n ara de origine mai mare de 7 ani, care, conform art.20 din
Codul vamal, nu pot fi nregistrate.
Inspectoratele fiscale de stat teritoriale au preluat pentru comercializare
bunuri confiscate cu termenul de valabilitate expirat.
La IFS pe mun.Bli, n soldul bunurilor confiscate se numr elemente
galvanice cu termenul de utilizare expirat, care nu pot fi comercializate.
46
Bunurile confiscate n-au fost expuse comercializrii n urma retragerii
mrfii din vnzare, cu rezilierea documentelor ce au stat la baza expunerii spre
vnzare prin intermediul BUMM.
IFS Fleti n-a expus spre comercializare 15935 sticle de butur alcoolic
confiscat n anul 2007 n valoare de 285,3 mii lei, care actualmente se afl n stoc
la agentul economic.
IFST n-au asigurat integritatea bunurilor confiscate primite spre
comercializare.
Inventarierea efectuat de ctre echipa de audit asupra bunurilor confiscate
aflate n stoc la IFS Fleti a constatat lipsuri n sum total de 3,4 mii lei.
Totodat, au fost aduse n stare proast 5000 kg de nutreuri combinate confiscate,
preluate la eviden de ctre acest inspectorat i depozitate la S.R.L. Acalifia
Nord.
Bunurile confiscate, preluate la eviden de ctre organul fiscal, n unele
cazuri, nu snt nsoite de toate documentele prevzute de actele normative.
La IFS Hnceti s-au constatat cazuri de transmitere a bunurilor confiscate n
lipsa procesului-verbal de sechestru, n-a fost elaborat fia contului analitic pentru
unitatea creia i-au fost predate bunurile, iar agentii economici crora li s-au predat
aceste bunuri spre comercializare n-au prezentat lunar dri de seam privind
rezultatele comercializrii acestora.
Unor organe de stat le-au fost transmise cu titlu gratuit bunuri
confiscate.
Nerespectnd pct.48 din Regulamentul aprobat prin Hotrrea Guvernului
nr.972, IFS Hnceti a transmis Serviciului de Informaii i Securitate, la
12.02.2009, cu titlu gratuit, 2 automobile n valoare de 505,8 mii lei, inclusiv:
MERCEDES-316 n valoare de 200,8 mii lei i TAYOTA-PRADO n valoare de
305,0 mii lei.
Unele IFST suport cheltuieli la plata arendei ncperilor pentru
pstrarea bunurilor confiscate care nu pot fi comercializate.
Pentru pstrarea bunurilor confiscate i fr stpn, n anul 2009, IFS pe
mun.Chiinu a achitat plata pentru arend n sum de 223,1 mii lei. Totodat,
dispunnd de contractul de pstrare a bunurilor confiscate i fr stpn, ncheiat cu
Combinatul Liman al Ageniei Rezerve Materiale, Achiziii Publice i Ajutoare
Umanitare, a ncheiat suplimentar un contract cu S.R.L. Aldoni Impex, achitnd
plata pentru arend n sum de 29,7 mii lei.
n scopul evalurii modului n care a fost inut evidena bunurilor
confiscate, echipa de audit a efectuat o contrapunere a informaiei obinute de
la Oficiul de Executare Judectoresc pe lng Ministerul Justiiei cu
informaia pe care o deine SFS. Evaluarea efectuat a relevat divergene ntre
date n 16 cazuri.
Divergenele constatate au identificat c:
IFPS nu dispune de o informaie complet i veridic asupra bunurilor
confiscate de ctre IFST.
47
Unele IFST n-au reflectat, sau au reflectat cu ntrziere n eviden
bunurile confiscate primite pentru comercializare.
n acest sens, exemplificm cazul constatat la IFS Briceni. Astfel, conform
informaiei OEJ , inspectoratului n cauz i-au fost transmise, la 27.03.2009,
mrfuri confiscate n sum de 4500 lei, care de facto au fost luate la eviden de
ctre acesta (conform informaiei prezentate la cererea echipei de audit) n timpul
efecturii auditului, la 25.02.2010. Totodat, acestui inspectorat i s-au transmis i
alte bunuri n valoare de 2,95 mii lei, o parte din care, n sum de 1,5 mii lei, au
fost luate la eviden la 27.03.2009, iar o alt parte, n sum de 0,9 mii lei la
26.03.2010. Potrivit explicaiilor responsabililor de la acest inspectorat, diferena
de 636,9 lei s-a format n rezultatul introducerii greelii mecanice n informaia
despre bunurile confiscate.
La remiterea bunurilor confiscate n-a fost respectat termenul de 20 de
zile, stabilit n pct.5 din Regulamentul aprobat prin Hotrrea Guvernului
nr.972.
Astfel, bunurile n valoare de 27,0 mii lei, confiscate de ctre OEJ Floreti la
24.07.2007, au fost transmise SFS la 16.10.2007, iar bunurile n valoare de 27,4
mii lei, confiscate de ctre OEJ la 19.01.2007, au fost transmise SFS la 25.05.2009.
Nu snt ntreprinse msuri suficiente la comercializarea unor bunuri.
La IFS Bli se pstreaz 5551 dal/aa de spirt rectificat, confiscat n anii
2001-2007, norma de perisabilitate la finalizarea auditului constituind 312 dal/aa.
Concluzii: Pe parcursul perioadei supuse auditului, conducerea SFS a
ntreprins unele msuri privind completarea veniturilor administrate cu venituri
provenite de la confiscarea bunurilor. La desfurarea acestui proces au existat un
ir de probleme, care au diminuat aceast surs de venituri, cauzate, n special,
de: neincluderea n planul de activitate a efecturii controalelor la instituiile
implicate n procesul de confiscare, neglijarea de ctre unele IFST a evalurilor
efectuate de organele competente i mputernicite, neclaritile n unele acte
normative, calitatea nesatisfctoare a bunurilor confiscate, confiscarea bunurilor
care n-au nici o valoare, irosirea de ctre unele IFST a bunurilor preluate spre
comercializare, documentarea neadecvat a procesului de preluare a bunurilor,
cointeresarea unor organe de stat n posedarea gratuit a acestor bunuri,
neconlucrarea SFS cu organele implicate n confiscarea bunurilor n aspectul
verificrii datelor, evidena neadecvat a bunurilor inut de ctre IFST, precum
i controlul insuficient din partea IFPS. Totodat, SFS, pe lng funciile de baz, i
se atribuie i funciile de comercializare, care, cu personalul existent i n
condiiile create, nu vor putea fi executate.
Persistarea situaiei create va condiiona transformarea ncperilor IFST
sau a celor arendate de ctre acestea n depozite de bunuri care nu vor putea fi
comercializate.
48
Recomandri IFPS:
26. IFPS s iniieze o inventariere total a bunurilor confiscate preluate la
evidena IFST, determinnd totalitatea acestora, starea lor, cu naintarea
propunerilor respective organului ierarhic superior.
27. De comun acord cu organele de standardizare, s examineze
modalitatea de verificare a calitii bunurilor alimentare confiscate n momentul
prelurii acestora pentru comercializare.
28. Ministerul Finanelor va decide n termen de 3 luni asupra bunurilor
confiscate care nu pot fi realizate i formeaz stocuri imense n cadrul IFST.
29. Ministerul Finanelor, n comun cu organele mputernicite cu funcii de
confiscare a bunurilor, s nainteze Guvenului propuneri privind completarea
actelor normative cu norme care n-ar permite transmiterea ctre SFS a bunurilor
care nu pot fi comercializate.
8. Modul n care au fost acumulate veniturile la BUAT
ncasarea impozitelor i taxelor locale este sursa principal de completare
a veniturilor BUAT. IFPS i APL au ntreprins unele msuri de acumulare a
acestopr venituri. Astfel, n anul 2009, s-au obinut venituri de la ncasri n
sum de 2448,0 mil.lei. Totodat, n-au fost ncasate pe deplin taxele, s-au
diminuat i nu s-au ncasat unele impozite locale, au fost stabilite divergene n
datele raportate. Cele menionate snt condiionate de conlucrarea neadecvat a
organelor fiscale cu APL, de controlul intern insuficient desfurat n aceste
instituii, ceea ce poate determina micorarea veniturilor BUAT, precum i ale
BPN.
Sistemul taxelor locale este reglamentat de art.289 din Titlul V al
Codului fiscal. Acest sistem include 12 taxe. Pe parcursul anului 2009, de ctre
APL au fost aplicate 11 taxe.
Analiza efectuat asupra executrii taxelor respective denot urmtoarele:
Suma total a ncasrilor de taxe locale n anul 2009, pe republic, a
constituit 200,4 mil.lei, sau cu 9,1 mil.lei mai mult fa de planul stabilit, atingnd
nivelul de executare de 104,4%.
Planul ncasrilor la 6 taxe n-a fost executat, inclusiv la taxele pentru:
amenagarea teritoriului, cazare, aplicarea simbolicei locale, parcare, plasarea
publicitii, precum i taxa balnear.
Cele mai semnificative venituri au fost obinute de la ncasarea taxei pentru
unitile comerciale i/sau prestri servicii de deservire social, care au constituit
88,4 mil.lei, sau 44,1% din totalul veniturilor.
Ponderea cea mai mare n totalul veniturilor acumulate de la ncasarea
tuturor taxelor locale revine mun.Chiinu, care a constituit 58,4%
Cele mai mici venituri de la ncasarea taxelor locale au obinut raioanele
Cueni, Edine.
49
Impozitele locale snt reglementate n Titlurile VI i VII ale Codului fiscal,
iar modul de aplicare este prevzut de Legea nr.1056-XIV din 16.06.2000
22
. Sursa
principal a veniturilor BUAT au fost impozitele pe venit, impozitele pe
proprietate, taxele rutiere i plata resurselor naturale, nivelurile de ncasare a crora
au constituit 97,8%, 96,0%, 104,2% i, respectiv, 99,7%.
Examinrile efectuate de audit la 3 inspectorate din totalul celor verificate au
identificat probleme la acumularea veniturilor menionate, dup cum urmeaz:
-A fost diminuat i nencasat taxa de amplasare a publicitii.
n 2 cazuri, constatate la IFS Sngerei, a fost diminuat baza de calcul prin
diminuarea estimativ a veniturilor la bugetul local cu 6,3 mii lei. Totodat, la
acest inspectorat au fost relevate divergene ntre achitrile nregistrate i cele
reflectate de UAT i IFS Sngerei. Spre exemplu, IFS Sngerei raporteaz o
executare a veniturilor la acest capitol n sum de 51,4 mii lei, iar UAT dispune de
date cu privire la ncasarea a 43,3 mii lei, sau cu 8,1 mii lei mai puin.
- Contrar art.277 alin.(1) din Codul fiscal, se admit cazuri de nencasare
a impozitului pe bunurile imobile.
Astfel, la IFS Fleti, de la 5 persoane fizice n-a fost ncasat impozitul
respectiv, n sum de 35,7 mii lei. La IFS Ialoveni nu s-a ncasat acest impozit de
la persoane juridice care arendeaz ncperile inspectoratului cu suprafaa de 200
m
2
.
La IFS Sngerei, n 21 de cazuri (din 32 verificate) s-a stabilit c persoanele
fizice proprietari ai bunurilor imobile cu alt destinaie dect cea locativ, conform
bazei de calcul a inspectoratului, nu dispun de valoarea estimativ a bunurilor
imobile, n scopul impozitrii, i, ca rezultat, pentru perioada anului 2009 nu a fost
calculat i ncasat impozitul pe imobil.
- Examinrile au determinat situaii de diminuare i neachitare a
impozitului funciar.
Astfel, verificrile efectuate la IFS Fleti au identificat c la trei ageni
economici nentemeiat s-a micorat baza de calcul a impozitului funciar pentru
anul 2009, fiind ratat venitul total n sum de 15,7 mii lei, iar la IFS Sngerei n
sum de 47,5 mii lei. La IFS Soroca, la un agent economic a fost micorat calculul
la impozitul funciar pentru anul 2009 cu 5,8 mii lei, iar n urma necalculrii
impozitului funciar pentru terenurile din extravilan destinate industriei,
telecomunicaiilor i cele cu o alt destinaie special au fost ratate venituri n sum
de 1,3 mii lei. La IFS Ialoveni s-a constatat c 47 de arendai ai fondului forestier
n-au achitat impozitul funciar n sum de 10,0 mii lei.
- S-au constatat deficiene privind micorarea i neachitarea taxei
pentru amplasarea obiectelor comerciale.
Aceste taxe n-au fost ncasate n termenele stabilite. Spre exemplu, conform
datelor APL, .I. Slutu Violina (c/f 1002602002074) nregistreaz restana la
taxa respectiv la 01.01.2009 n sum de 7,2 mii lei, iar la 01.01.2010 n suma de
10,8 mii lei. IFS Sngerei, efectund mai multe controale la acest agent economic,
22
Legea nr.1056-XIV din 16.06.2000 Pentru punerea n aplicare a Titlului VI din Codul fiscal.
50
n-a ntreprins msurile de rigoare pentru ncasarea veniturilor provenite din aceast
surs.
La acest capitol s-a constatat c unii ageni economici prezint
inspectoratului dri de seam cu date neveridice, care nu snt depistate de acesta.
Astfel, conform datelor primriei or. Biruina, restana la acest venit constituie 13,5
mii lei i supraplata de 11,5 mii lei, iar n datele IFS Sngerei este reflectat doar
supraplata n sum de 11,5 mii lei.
Auditul a constatat divergene semnificative ntre datele IFST i datele
perceptorilor fiscali din cadrul primriilor, fapt ce demonstreaz c ultimii nu
calculeaz penalitile prevzute de lege. Astfel, divergenele privind penalitile
ntre baza de date a SFS i conturile personale ale 39 de primrii din raionul
Hnceti constituie suma de 2498,3 mii lei
Concluzii: Dei sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea
controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, calculrii corecte, vrsrii
depline i n termen la buget a sumelor obligaiilor fiscale, executarea prilor de
venituri ale bugetelor UAT, n mare msur, depinde de atitudinea administraiei
publice locale. Cu toate c neexecutarea veniturilor fa de planurile aprobate
este motivat pozitiv de responsabili, problemele, divergenele i nclcrile
constatate de audit la acest compartiment snt rezultatul neconlucrrii adecvate a
IFST cu administraia public local. Att contribuabilii, ct i perceptorii fiscali
din cadrul primriilor nu se familiarizeaz cu prevederile legale ce in de
calcularea i achitarea impozitelor i taxelor locale, fiind incorect stabilit baza
impozabil, inclusiv a impozitului funciar calculat reieind din bonitatea medie, n
loc de cea real, neestimarea valorii imobilelor la preul de pia. Nu este
elaborat i implementat Cadastrul fiscal al persoanelor juridice, prevzut n
art.276 din Codul fiscal. Unii contribuabili, percepnd incompetena controalelor
fiscale, se eschiveaz de la plata impozitelor.
Meninerea n continuare a acestor probleme va face posibil reducerea
esenial a veniturilor BUAT.
Recomandri IFPS:
30. n comun cu APL, s elaboreze, s aprobe i s execute un plan de
aciuni sau s stabileasc o modalitate de conlucrare cu organele administraiei
publice locale, prevznd verificarea datelor, termenul de executare i
responsabilitatea prilor.
31. S organizeze anual, n toate regiunile republicii, cursuri de instruire a
perceptorilor fiscali i contribuabililor cointeresai, examinnd modificrile
efectuate n legislaia fiscal, corectitudinea aplicrii prevederilor legislaiei
fiscale, ntocmirea documentelor privind executarea obligaiilor fiscale .
32. Inspectoratele fiscale de stat teritoriale anual s ntocmeasc acte de
verificare a datelor sistemului informaional al SFS i ale perceptorilor fiscali,
incluse n conturile personale ale contribuabililor deservii.
33. S intensifice controlul asupra calculrii i ncasrii taxelor locale, iar
n termen de 3 luni, n comun cu Agenia Relaii Funciare i Cadastru, s pun la
dispioziia IFST Cadastrul fiscal n ce privete persoanele juridice.
51
9. Respectarea modului de eliberare a patentelor
Deciziile adoptate n privina patentei de ntreprinztor au fost orientate
spre o reform structural a sectorului afacerilor mici, care a urmrit s reduc
economia tenebr, ca statul s poat beneficia de venituri fiscale mai mari de la
activitile comerciale improvizate. n realitate, unele persoane care desfoar
activitate comercial pe baz de patent nu in cont de prevederile legale,
protejeaz activitile ilegale ale unor importatori de mrfuri, reuesc s nu
plteasc impozite, obinnd venituri considerabile din aceast activitate.
Cadrul normativ de baz aplicabil pentru procesul de eliberare a patentelor
este Legea nr.93-XIV.
Conform informaiei IFPS, n perioada anului 2009, au fost nregistrate
patente de ntreprinztor valabile n numr de 88468, inclusiv 15331 eliberate n
anul 2009, iar 73137 cu termenul de valabilitate prelungit. Numrul patentelor
valabile la data de 31.12.2009 a constituit 15154, sau 17,1% din totalul patentelor
eliberate i prelungite n anul 2009.
n urma examinrii selective a unor dosare personale ale titularilor de
patent, s-au constatat urmtoarele:
- Nu n toate cazurile solicitantul a prezentat toate documentele conform
prevederilor legale.
La IFS Sngerei, n 3 cazuri, cu abateri de la prevederile art.4 alin.(3) din
Legea nr.93-XIV, a fost eliberat patenta pentru desfurarea activitii
Organizarea de secii pe interese n lipsa documentului de studii.
n baza art.12 din Legea nr.93-XIV, n urma impunerii fiscale a titularilor de
patente, n anul 2009 au fost ncasate venituri n sum de 33470,7 mii lei, sau cu
14,5% mai mult dect n anul anul 2008.
Pentru a examina legalitatea activitilor desfurate n baza legii menionate
precum i n condiiile stabilite prin Hotrrea Guvernului nr.59 din 19.01.1998
23
i
Regulamentul aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.955din 21.08.2004
24
, auditul a
efectuat verificri la unele piee din diferite regiuni ale republicii, relevnd
urmtoarele probleme i neajunsuri:
- Majoritatea persoanelor fizice desfoar n piee activitatea de
ntreprinztor fr ca aceasta s fie nregistrat conform prevederilor legale.
La 4 piee din mun.Bli, n 307 cazuri (din 1660 verificate, sau 18,4%), s-a
constatat c persoanele fizice nu deineau patenta de ntreprinztor. Ca urmare, la
BPN nu au fost ncasate venituri pasibile din 4 surse (contribuii de asigurri
sociale de stat obligatorii, prime pentru asigurrile obligatorii de asisten
medical, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru patenta de ntreprinztor)
n sum total de 2095,5 mii lei. Tot n aceast localitate s-a constatat activitatea
nelegal a 35 gherete de comercializare a florilor, ca urmare nefiind ncasate
posibile venituri la BPN n sum de 233,4 mii lei. Totodat, n cadrul verificrilor
la piaa central din aceast localitate, s-a constatat c 74% din vnztorii de carne
23
Hotarrea Guvernului nr. 59 din 19.01.1998 Despre unele msuri privind ntrirea disciplinei financiare (cu
modificrile ulterioare).
24
Hotrrea Guvernului nr. 955 din 21.08.2004 Despre aprobarea Regulamentului-tip de funcionare a pieelor.
52
proaspt, 87% din vnztorii de pete viu, 85% din vnztorii de carne afumat i
mezeluri realizau marfa fr a dispune de ntreprindere nregistrat legal.
Auditul efectuat la IFS Sngerei a constatat, prin asemenea verificri, c
ponderea persoanelor care la 07.04.2010 activau n piaa local neregulamentar
constituia 7,61%, iar la IFS Fleti respectiv, 34 de persoane, sau 8,1%.
- n rezultatul activitii nelegale, n-au fost acumulate venituri posibile
de ncasat n bugetul consolidat.
Auditul a estimat veniturile care puteau fi ncasate la bugetul public naional
n anul 2009, n urma legalizrii activitilor n cazurile din mun.Bli, n suma de
circa 1,8 mil.lei. n total pe ar, aceste venituri ar putea fi considerabile.
- Persoanele fizice care activau n baz de patent au comercializat
mrfuri interzise prin art.18 alin.(4) pct.2 lit.i) din Legea nr.93-XIV.
Auditul, cu suportul inspectorilor fiscali, a efectuat un control tematic la
filiala din Moldova a firmei turcesti VURALALLAR ITN. IHR. TURISM
NACLIYAT SAN. VETIC. LTD. STI. Controlul n cauz a constatat c n anul
2009 aceast firm a eliberat prin facturi fiscale, la 33 de persoane fizice care
activau n baz de patent, citrice si alte fructe exotice n valoare total de 3,1
mil.lei. Mai mult dect att, de la aceast firm au efectuat procurri i alte
persoane, n sum total de 15,9 mil.lei, decontrile n numerar fiind efectuate cu
utilizarea mainilor de cas i control.
- Furnizorul a eliberat persoanelor care activau n baz de patent
mrfuri la preul de cost, iar n unele cazuri la un nivel i mai jos.
Examinarea unui eantion de 15 persoane care au procurat de la firma
menionat mai sus citrice n sum mai mare de 50,0 mii lei a relevat c acestea au
procurat lmi la preul mediu de 9,75 lei pentru 1 kg, portocale de 9,65 lei,
mandarine de 9,27 lei etc., pe cnd preul de cost nregistrat la firm a constituit,
respectiv, 9,64 lei, 9,64 lei i 9,27 lei.
- Persoanele care activau n baz de patent comercializau mrfurile
procurate la preuri duble, totodat depind limita stabilit de art.18 alin.(3)
din Legea nr.93-XIV, iar persoanele cu activitatea nenregistrat fr a
declara veniturile obinute i fr a achita impozitele respective.
Astfel, auditul documental a verificat 15 cazuri de comercializare a citricelor
procurate de la firma VURALALLAR ITN.IHR.TURISM NACLIYAT
SAN.VETIC.LTD.STI, relevnd urmtoarele:
o persoan din mun.Bli a procurat de la firma menionat, n lunile
martie, aprilie, mai i noiembrie 2009, citrice n sum de 308,6 mii lei, care au fost
realizate la pia reieind din preul mediu de pia n sum de 623,5 mii lei, astfel
obinnd un venit de 314,9 mii lei, fr a fi declarat i impozitat respectiv.
alt persoan, deintor de patent, din or.Edine a procurat de la aceeai
firm, n lunile aprilie, mai, octombrie i noiembrie 2009, citrice n sum de 161,1
mii lei, care au fost comercializate la preul de 369,7 mii lei, obinnd un venit de
208,6 mii lei.
2 cazuri identice au fost nregistrate i n oraele Fleti i Sngerei.
53
Cazuri de realizare a mrfurilor prin intermediul titularilor de patente i
persoanelor fizice care nu i-au nregistrat activitatea antreprenorial au fost
identificate i la realizarea produciei din carne i altele.
Livrrile efectuate prin intermediul titularilor de patente i
persoanelor fizice care nu i-au nregistrat activitatea antreprenorial nu
permit nici achitarea TVA la buget.
Astfel, n baza aceluiai exemplu de livrare a citricelor, se menioneaz c
livrrile au fost efectuate de ctre firm inclusiv cu TVA, ns cumprtorii,
nefiind pltitori TVA, n-au trecut n cont i nici n-au achitat TVA din adaosul
comercial.
Concluzii: Antreprenoriatul n baz de patent, dei ajut persoanele cu
activiti mici, nu este monitorizat la cel mai nalt nivel. Aceasta se datoreaz
toleranei SFS i a organelor publice locale la exercitarea funciilor de control
asupra desfurrii activitilor n baz de patent, evidenei neadecvate a
titularilor de patent, precum i posibilitilor oferite de lege unor persoane
neoneste fa de aceast activitate.
Recomandri IFPS:
34. n comun cu APL, s intensifice controlul asupra persoanelor care
activeaz n baz de patent.
35. S reexamineze modul n care este eliberat i prelungit patenta de
ntreprinztor i s propun modificrile actelor normative n modul stabilit.
36. S efectueze verificri la locurile n care snt desfurate activiti n
baz de patent.
10. Acordarea facilitilor fiscale
Facilitile fiscale snt definite prin prevederile art.6 alin.(9) lit.g) din Codul
fiscal. n perioada anului 2009, SFS a acordat faciliti fiscale n baza art.16 din
Codul fiscal. Cele mai multe faciliti au fost acordate persoanelor juridice la plata
impozitului pe bunurile imobiliare i la plata impozitului funciar.Persoanelor fizice
li s-au acordat cele mai mari faciliti la plata impozitului funciar.
n anul 2009, facilitile fiscale, care au constituit 425,7 mil.lei, au
crescut cu 44,5 mil.lei, sau cu 11,7%, comparativ cu suma facilitilor fiscale
acordate n anul 2008.
n perioada auditat, au fost acordate faciliti fiscale nu numai n temeiul
prevederilor legii de baz (Codul fiscal), dar i n baza legilor de punere n
aplicare a acestuia. Astfel, prin legile de punere n aplicare a 9 Titluri ale Codului
fiscal, au fost acordate nlesniri fiscale n 12 cazuri. SFS nu deine informaia
complet privind facilitile acordate n baza acesor legi. Mai mult dect att, unele
din cazurile menionate nu au claritate n aplicare.
Conform art.24 alin.(20) din Legea nr.1164-XIII din 24.04.1997
25
, se scutesc
integral de plata impozitului pe venit agenii economici a cror activitate de baz
este realizarea de programe IT. Totodat, Anexa nr.1 la legea menionat
25
Legea nr.1164-XIII din 24.04.1997 Pentru punerea n aplicare a Titlurilor I i II ale Codului fiscal.
54
specific aceast activitate neneleas de unele IFST, care acord scutiri la
plata acestui impozit tuturor agenilor economici, elaboreaz i deservete
programele sale, inclusiv cele elaborate i de ali ageni economici.
Recomandri IFPS:
37. S examineze cazurile i beneficiile obinute de la acordarea facilitilor
fiscale agenilor economici prin Legile de punere n aplicare a titlurilor Codului
fiscal, propunnd Guvernului soluii de modificare a legislaiei.
CONCLUZII GENERALE
Generaliznd cele menionate, constatm c completarea bugetului public
naional cu venituri administrate de SFS este un pas remarcabil n dezvoltarea
economiei rii. Dei veniturile pe anul 2009 snt sub nivelul ateptrilor, un rol
important n acumularea acestora revine SFS. Peste 58,1% din veniturile la BPN au
fost acumulate n acest an de ctre contribuabili i cu suportul nemijlocit al SFS.
Pe parcurs, IFPS a elaborat un ir de modificri ale legislaiei fiscale, s-au efectuat
controale fiscale, care au constribuit benefic la acumularea suplimentar a
veniturilor. Au fost avizate indicaii suficiente IFST, s-au acordat contribuabililor
explicaii privind modul de aplicare a normelor fiscale.
n acelai timp, constatrile din raport evideniaz prezena unor nereguli,
probleme i nclcri la administrarea veniturilor, inclusiv cauzele i efectul
acestora.
Auditul a constatat existena problemelor de ordin general cu care se
confrunt att prile implicate n acumularea i administrarea acestor venituri, ct
i societatea.
Una din cele mai mari probleme la acumularea veniturilor ine de
combaterea evaziunii fiscale. Acest fenomen, larg rspndit n ar, care
reprezint o rezerv considerabil i o surs potenial de venituri
suplimentare n bugetul statului, este cauzat, n special, de:
sarcina fiscal grea i neuniform, tolerana organelor de control,
sistemul suprancrcat de nlesniri fiscale;
necointeresarea autoritilor locale n combaterea evaziunilor fiscale,
ceea ce demonstreaz coraportul dintre suma plilor n buget i suma cheltuielilor
totale din buget;
activitatea necorespunztoare a organelor de control fiscal, reieind i din
cota-parte diminuat a agenilor economici supui controlului.
Pentru combaterea evaziunii fiscale este necesar de a crea urmtoarele
condiii: (1) majorarea ratelor penale i a densitii controalelor organelor fiscale;
(2) ealonarea datoriilor agenilor economici, examinarea posibilitilor de
micorare a acestora, lundu-se n consideraie caracterul obiectiv la formarea lor;
(3) diminuarea povarei fiscale; (4) intensificarea sistemului legislativ pentru
promovarea msurilor economice; (5) simplificarea procedurilor de lichidare a
agenilor economici care nu funcioneaz, sau care nu prezint documentele
referitoare la activitatea economic desfurat ntr-o perioad de timp; (6)
55
nsprirea raspunderii administrative i penale a persoanelor cu funcii de
rspundere pentru neachitarea impozitelor; (7) delimitarea strict a funciilor
organelor de control; (8) asigurarea transparenei acestui fenomen; (9) elaborarea
unui program orientat spre explicarea consecinelor evaziunilor fiscale.
Executarea acestor condiii va face posibil combaterea parial a
evaziunilor fiscale, care ar putea fi cea mai eficient cale de completare a bugetului
cu venituri fiscale i, n cele din urm, de soluionare a problemei deficitului
bugetar.
n acest context, menionm c auditul a urmrit scopul de a localiza
zonele n care rezultatele activitii de acumulare a veniturilor au nregistrat
performane reduse, precum i de a identifica cauzele acestora, adresnd
prilor implicate recomandri de mbuntire a managementului n
domeniul de completare a bugetului public naional cu venituri administrate
de SFS.
Recomandri generale:
Conducerea Ministerului Finanelor s examineze materialele auditului
efectuat de ctre Curtea de Conturi, cu ntreprinderea msurilor prevzute de
legislaie.
Conducerea IFPS s examineze rezultatele auditului efectuat n cadrul SFS
i s ntreprind msuri de executare a recomandrilor din acest Raport i din
notele informative ale auditului efectuat n instituiile subordonate.
Prezentul Raport a fost ntocmit n baza probelor acumulate n misiunile de
audit de ctre auditorii publici la IFPS (T. Suhan, Ig. Belibov, V. Pantelei), IFS pe
mun.Chiinu (N. Furnica, N. Misail), IFS pe mun.Bli (Ig. Lungu, T. Morozan),
IFS Sngerei (A.Lazari, A. Rusu), IFS Fleti (A. Rileanu, I. Burlacu), IFS Soroca
(S. Malevici, D. Ciubotaru), IFS Hnceti (V. Matei), IFS Ialoveni (N. Ialamov, T.
Poleacova) i IFS Cahul (A. Usati).
Responsabil de consolidarea raportului Tudor Suhan
Director adjunct
de departament