Curs MC 6 2010

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri- prof. univ.
dr Iuliana Georgescu

1
Master complementar, anul I zi
CURS NR. 6

CAPITOLUL 3
CALCULAIA CONTABIL! A COSTURILOR

Sistemul de informaii contabile este structurat pe dou! subsisteme: unul ce
corespunde contabilit!ii financiare $i cel!lalt contabilit!ii de gestiune. n doctrina contabil!,
contabilitatea de gestiune este definit! ca o "tehnic! de analiz! a activit!ii unei ntreprinderi,
o modalitate de prelucrare a datelor, pe care contabilitatea financiar! i le-a furnizat"
1

Calculaia costurilor este unul din obiectivele contabilit!ii de gestiune care presupune
ansamblul lucr!rilor efectuate ntr-o form! organizat! cu scopul de a obine informaii privind
costul bunurilor, lucr!rilor, serviciilor, activit!ilor sau altor obiecte de calculaie.

3.1. Definirea conceptelor de cheltuieli, costuri $i clasificarea acestora
Dintre conceptele de baz! utilizate n calculaia costurilor reinem ca fiind mai
reprezentative conceptele de cheltuieli $i cost.
Orice activitate economic! se ntemeiaz! pe utilizarea factorilor de producie.
Cheltuielile cu factorii de producie utilizai $i consumai n procesul obinerii de bunuri $i
servicii trebuie s! se reg!seasc! n preul de vnzare al bunurilor, respectiv n tariful
serviciilor pentru a putea fi recuperate. Includerea acestor cheltuieli n preul de vnzare al
bunurilor sau n tariful serviciilor se efectueaz! prin costul de producie.
n calculaia contabil! a costurilor se face distincie ntre cheltuielile care se includ n
costul produselor, lucr!rilor $i serviciilor $i cheltuielile perioadei. Acestea din urm! sunt
cheltuieli reprezentate de consumurile de bunuri $i servicii aferente perioadei curente care nu
se pot identifica pe obiecte de calculaie deoarece nu particip! la obinerea stocurilor, ci sunt
cheltuieli necesare la realizarea activit!ii n ansamblul ei. Cheltuielile care se includ n
costurile produselor, lucr!rilor $i serviciilor vor tranzita conturile de stocuri fiind puse n
leg!tur! cu veniturile din vnzarea respectivelor produse, lucr!ri $i servicii.
Cheltuielile financiare $i cele excepionale sunt considerate ca neavnd nici o leg!tur!
cu procesul care se obine, lucrarea care se execut! sau serviciul care se presteaz! $i ca atare
nu se includ n costul de producie. Excepie fac cheltuielile cu dobnzile aferente
mprumuturilor la unit!ile cu ciclu lung de fabricaie, care pot fi repartizate asupra costurilor
de producie.
Pentru calculul costurilor bunurilor, lucr!rilor, serviciilor $i al costurilor perioadei,
cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar! dup! natura lor se grupeaz! n
contabilitatea de gestiune astfel:
2

a) cheltuieli directe;
b) cheltuieli indirecte;
c) cheltuieli de desfacere;
d) cheltuieli generale de administraie.

1
Budugan ,D., Contabilitate $i control de gestiune, Editura Sedcom Libris, Ia$i, 2001, pp.15-17.
2

Ordinul nr. 1826/2003 pentru aprobarea Preciz!rilor privind unele m!suri referitoare la organizarea $i
conducerea contabilit!ii de gestiune, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, Nr. 23/12.01.2004, par. 2.3.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri- prof. univ. dr Iuliana Georgescu

2
a) Cheltuielile directe sunt acele cheltuieli care se identific! pe un anumit obiect de
calculaie (produs, serviciu, lucrare, comand!, faz!, activitate, funcie, centru etc.) nc! din
momentul efectu!rii lor $i ca atare se includ direct n costul obiectelor respective.
Cheltuielile directe cuprind: costul de achiziie al materiilor prime $i materialelor
direct consumate, energia consumat! n scopuri tehnologice, manopera direct! (salarii,
asigur!ri $i protecia social! etc.), alte cheltuieli directe.
b) Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica $i atribui direct
pe un anumit obiect de calculaie, ci privesc ntreaga producie a unei secii sau a persoanei
juridice n ansamblul ei.
Cheltuielile indirecte cuprind:
regia fix! de producie, format! din cheltuielile indirecte de
producie care r!mn relativ constante n raport cu variaia volumului produciei. Asemenea
cheltuieli sunt: amortizarea utilajelor $i echipamentelor, ntreinerea seciilor $i utilajelor,
precum $i cheltuielile cu conducerea $i administrarea seciilor;
regia variabil! de producie, format! din cheltuielile indirecte de
producie, care variaz! n raport cu volumul produciei, cum ar fi: cheltuielile indirecte cu
consumul de materiale $i fora de munc!.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacit!ii normale de producie.
Capacitatea normal! de producie reprezint! producia estimat! a fi obinut!, n
medie, de-a lungul unui anumit num!r de perioade, n condiii normale, avnd n vedere $i
pierderea de capacitate rezultat! din ntreinerea planificat! a echipamentului.
Regia fix! care se recunoa$te ca o cheltuial! a perioadei se determin! dup! relaia:
Cheltuiala perioadei aferent! regiei fixe = regia fix! x (1 nivelul real al activit!ii/
nivelul normal al activit!ii).
Nivelul real al activit!ii este reprezentat de producia obinut!, iar nivelul normal al
activit!ii este reprezentat de capacitatea normal! de producie.
Atunci cnd costurile de producie, de prelucrare nu se pot identifica distinct pentru
fiecare produs n parte, acestea se aloc! pe baza unor procedee raionale aplicate cu
consecven!.
n costul bunurilor, lucr!rilor, serviciilor nu trebuie incluse urm!toarele elemente care
se recunosc drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit:
a) pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste
limitele normal admise;
b) cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt
necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou! faz! de fabricaie;
c) regiile generale de administraie care nu particip! la aducerea stocurilor n forma $i
n locul n care se g!sesc n prezent;
d) costurile de desfacere;
e) regia fix! nealocat! costului.
n anumite condiii specifice, n costul bunurilor, lucr!rilor, serviciilor pot fi incluse $i
alte cheltuieli precum cele corespunz!toare costurilor numai n m!sura n care sunt direct
atribuibile achiziiei, construciei sau producerii unui activ cu ciclu lung de fabricaie, n
conformitate cu reglement!rile contabile aplicabile.
Costurile ndator!rii cuprind dobnzile $i alte cheltuieli suportate de persoana juridic!
n leg!tur! cu mprumutul de fonduri.


3
Un activ cu ciclu lung de fabricaie este un activ care solicit! n mod necesar o
perioad! substanial! de timp pentru a fi gata n vederea utiliz!rii sale prestabilite sau pentru
vnzare;
d) Cheltuielile generale de administraie pot fi incluse n costul bunurilor n m!sura n
care reprezint! cheltuieli suportate pentru a aduce bunurile n forma $i n locul n care se
reg!sesc n prezent $i se justific! luarea lor n considerare n anumite condiii specifice de
exploatare.
Dac! avem n vedere leg!tura ntre nivelul cheltuielilor de producie $i volumul
produciei distingem dou! feluri de cheltuieli:
fixe;
variabile.
Cheltuielile variabile sunt acelea a c!ror m!rime evolueaz! proporional cu producia
la care se refer! fiind ns! relativ fixe sau constante pe unitatea de produs.
Cheltuielile fixe sunt acelea care au un nivel relativ constant, indiferent de oscilaiile
volumului produciei.
Dac! avem n vedere posibilitatea localiz!rii nemijlocite a cheltuielilor pe produs chiar
n momentul efectu!rii lor, cheltuielile se mpart n:
directe;
indirecte.
Cheltuielile directe sunt cele care pot fi localizate n momentul efectu!rii lor pe
produs, lucrare sau serviciu $i sunt nscrise direct n conturile de calculaie, iar cheltuielile
indirecte sunt mai nti colectate $i apoi repartizate deoarece nu pot fi localizate n momentul
efectu!rii lor pe produs, lucrare sau serviciu.
Pornind de la aceste clasific!ri ale cheltuielilor, putem defini mai multe categorii de
costuri, $i anume:
3

cost de producie care cuprinde: cheltuieli directe aferente
produciei (materiale directe, energie consumat! n scopuri tehnologice, manoper! direct! $i
alte cheltuieli directe) $i cota de cheltuieli indirecte de producie alocat! n mod raional ca
fiind legat! de fabricaia acestora;
cost complet care este format din costul de producie al bunurilor
sau serviciilor, la care se adaug! cheltuielile generale de administraie $i cheltuielile de
desfacere, repartizate raional;
cost variabil care cuprinde numai cheltuielile variabile; un
asemenea cost se determin! n cazul metodei de calculaie direct costing numit! $i metoda
costurilor variabile;
cost direct care nu include dect cheltuielile directe; un
asemenea cost se calculeaz! n cazul metodei costurilor directe;
cost specific care include, pe lng! cheltuielile variabile $i
cheltuielile fixe directe, adic! acele cheltuieli fixe care pot fi identificate pe produs.
4

3.2. Principiile calcula'iei costurilor
Pentru asigurarea unui coninut real $i exact al structurii costurilor se vor avea n
vedere urm!toarele principii:
5

3
Istrate , C., Op. cit., p. 156.
4
Budugan ,D., Op. cit., p. 402.


4
1. Principiul separ!rii cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor, lucr!rilor,
serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de achiziia, producia sau prelucrarea etc.
acestora. Acesta presupune ca la nivelul obiectelor de calculaie stabilite de fiecare persoan!
juridic! s! se separe cheltuielile atribuibile obiectelor respective de cheltuielile ocazionate de
restul activit!ii. Cheltuielile care nu particip! la obinerea obiectelor de calculaie menionate,
cum ar fi: cheltuielile de administraie, cheltuielile de desfacere, regia fix! nealocat! costului,
cheltuielile financiare, cheltuielile extraordinare etc., nu se includ n costul acestora.
2. Principiul delimit!rii cheltuielilor n timp. Acesta presupune ca includerea
cheltuielilor n costuri s! se efectueze n perioada de gestiune c!reia i aparin cheltuielile n
cauz!.
3. Principiul delimit!rii cheltuielilor n spaiu. Acesta presupune delimitarea
cheltuielilor efectuate ntr-o anumit! perioad! de gestiune pe principalele procese sau alte
locuri de cheltuieli care le-a ocazionat, cum ar fi: aprovizionare, producie, administraie,
desfacere, iar n cadrul sectorului produciei, pe secii, ateliere, linii de fabricaie etc. n cadrul
structurilor menionate se pot constitui centre de producie, centre de profit sau alte centre de
responsabilitate n raport de care se adnce$te delimitarea cheltuielilor.
4. Principiul delimit!rii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv.
Acesta presupune delimitarea cheltuielilor productive, care sunt creatoare de valoare, de
cheltuielile cu caracter neproductiv.
5. Delimitarea cheltuielilor privind producia finit! de cheltuielile aferente produciei
n curs de execuie. Acest principiu este valabil pentru acele unit!i productive a c!ror
producie se prezint! parial la sfr$itul perioadei de gestiune n diverse stadii de transformare,
cantitatea $i valoarea acesteia fiind diferit! de la o perioad! de gestiune la alta.

3.3. Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte
Se cunosc urm!toarele procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte:
6

a) procedeul repartiz(rii prin diviziune simpl( se aplic! atunci cnd producia este
unic! $i omogen! $i cnd nu rezult! producie nefinit!. n aceste condiii de$i cheltuielile de
producie au natura unor cheltuieli indirecte ele afecteaz! n totalitate producia unic!
obinut!.
b) procedeul repartiz(rii prin diviziune cu ajutorul indicilor (cifrelor) de
echivalen'( se aplic! n cazul n care din aceea$i materie prim! $i n cadrul aceluia$i proces
tehnologic se obin produse diferite.
Aducerea la acela$i numitor comun (omogenizarea) a produciei obinute se realizeaz!
prin calculul unor indici de echivalen!. n vederea calcul!rii indicilor de echivalen!, se
procedeaz! la alegerea unei caracteristici eseniale comune tuturor produselor dar care
nregistreaz! m!rimi diferite $i fixarea nivelului caracteristicii unui anumit produs ca nivel de
baz!
Principalele etape care se parcurg n cadrul acestui procedeu sunt:
1. calculul indicilor de echivalen! prin raportarea nivelului caracteristicii fiec!rui
produs la nivelul ales ca baz!;
2. determinarea produciei n unit!i echivalente prin nmulirea cantit!ilor cu indicii
de echivalen! $i nsumarea valorilor obinute;

5

Ordinul nr. 1826/2003 pentru aprobarea Preciz!rilor privind unele m!suri referitoare la organizarea $i
conducerea contabilit!ii de gestiune, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, Nr. 23/12.01.2004, par. 2.1.
6
Budugan, D., Op. cit., pp.249-252


5
3. determinarea cheltuielilor indirecte pe unitatea echivalent! prin raportarea totalului
cheltuielilor indirecte la producia exprimat! n unit!i echivalente;
4. stabilirea cheltuielilor indirecte ce se cuvin fiec!rui produs prin nmulirea
cheltuielilor indirecte pe unitatea echivalent! cu cantit!ile de produse exprimate n unit!ile
echivalente din fiecare produs.
c) procedeul supliment(rii presupune alegerea unei baze de repartizare comun! tuturor
obiectelor de calculaie $i const! n repartizarea cheltuielilor indirecte pe fiecare produs,
lucrare sau serviciu proporional cu nivelul acelei baze de repartizare.
n funcie de baza de repartizare aleas! se determin! coeficientul de suplimentare, astfel:
Coeficient de suplimentare (k) =
e repartizar de bazelor totalul
e repartizar de indirecte Cheltuieli

Nivelul cheltuielilor indirecte aferente fiec!rui obiect de calculaie se determin! dup!
formula:
k Br Ch
i i
=
Dup! num!rul coeficienilor de suplimentare care trebuiesc calculai, procedeul
cunoa$te trei variante:
varianta cu coeficientul unic;
varianta cu coeficieni multipli;
varianta cu coeficieni selectivi (electiv!)

3.4. Metode de calcula'ie a costurilor de produc'ie.
Metoda de calculaie a costurilor desemneaz! o anumit! succesiune de consemn!ri $i
calcule desf!$urate dup! procedee $i tehnici adecvate, mbinate ntre ele dup! o logic!
economico-contabil! prin care cheltuielile de producie sunt identificate ca fiind costuri ale
purt!torilor de valoare
7
.
Dac! avem n vedere sfera cheltuielilor de producie absorbit! n determinarea costului
distingem dou! mari grupe de metode:
8

Metode de calculaie a costurilor totale (integrale).
a) metode de baz! sau fundamentale:
metoda global! sau a calculaiei simple;
metoda pe comenzi;
metoda pe faze.
b) metode derivate evoluate:
metoda THM;
metoda tarif or! ma$in!;
metoda Georges Perrin (G.P.)
metoda PERT-COST
c) metode de eviden! complex! $i control operativ:
metoda standard cost;
metoda pe activit!i.
Metode de calculaie a costurilor pariale:
metoda direct costing;
metoda costurilor directe.

7
Petri$, R., Op. cit., p. 163.
8
Budugan, D., Op. cit., p. 291.


6
Conform normelor contabile care reglementeaz! organizarea contabilit!ii de gestiune,
calculaia costurilor poate fi efectuat! dup! una dintre metodele: metoda costului standard,
metoda pe comenzi, metoda pe faze, metoda global!, metoda direct costing sau alte metode
adoptate de persoana juridic! n funcie de modul de organizare a produciei, specificul
activit!ii, particularit!ile procesului tehnologic $i de necesit!ile proprii.
Metoda global( se utilizeaz! n unit!ile industriale unde producia de baz! are drept
obiect de fabricaie un singur produs. n momentul apariiei lor cheltuielile directe se
nregistreaz! n contul de calculaie, iar cheltuielile sunt preluate ca sum! global! din
conturile colectoare $i de repartizare (unde au fost nregistrate iniial) n contul de calculaie.
Determinarea costului unitar se face prin diviziunea simpl! a totalului cheltuielilor
directe $i indirecte la cantitatea obinut! din produsul respectiv.
Metoda pe comenzi se aplic!, de regul! la producia de mas! o ntlnim acolo unde
produsul finit se obine prin combinarea mecanic! a unor p!ri independente.
Obiectul de evident! $i de calculaie a costului efectiv l constituie comanda lansat!
pentru o anumit! cantitate de produse sau semifabricate. Cheltuielile de producie se reflect!
n contul de calculaie deschis la nivelul comenzii, pe articole de calculaie.
Costul efectiv pe unitatea de produs se stabile$te dup! determinarea comenzii prin
mp!rirea cheltuielilor de producie colectate n fiecare secie prelucr!toare, pe articole de
calculaie la cantitatea de produse fabricate n cadrul comenzii respective.
Metoda pe faze se utilizeaz! n producia de mas!, ce se caracterizeaz! prin fabricaia
unei cantit!i mari de produse care se obin n cadrul unor etape succesive de prelucrare a
unuia sau mai multor materiale iniiale.
Secionarea procesului de urm!rire analitic! a cheltuielilor de producie $i de calculaie
a costului pe faze, iar n cadrul acestora pe purt!torul de valoare, se face astfel nct la nivelul
fiec!rei seciuni dispunem de un obiect al calculaie de natura semifabricatului sau produsului
finit, cu fluxuri de prelucrare distincte ncheiate. Pentru simplificarea evidenei cheltuielilor
de producie $i a calculaiei costurilor, fazele de fabricaie la nivelul c!rora se face reflectarea
reprezint!, de regul!, mai multe faze tehnologice.
La nivelul fiec!rei faze se deschid conturi de calculaie pe fiecare purt!tor de valoare
n parte. Cheltuielile directe se colecteaz!, pe m!sur! ce apar, n debitul acestor conturi, iar
cheltuielile indirecte se vor reflecta distinct cele care nu sunt comune tuturor fazelor din
secie de cele care privesc ntreaga producie din secie.
Costul de producie al produsului finit poate fi determinat n dou! variante:
cu semifabricate sau
f!r! semifabricate.
n varianta cu semifabricate se determin! costul semifabricatului dup! fiecare faz!
de fabricaie. n ultima faz! costul semifabricatului este, de fapt, costul produsului finit.
n varianta f!r! semifabricate se stabile$te costul unitar doar pentru produsul finit.
Astfel, totalul cheltuielilor de producie pe articole de calculaie aferente tuturor fazelor de
fabricaie se repartizeaz! la cantitatea de produse exprimat! n unit!i naturale, ce formeaz!
obiectul calculaiei.
Metoda costurilor standard const! n determinarea cu anticipaie, fa! de punerea n
fabricaie a produselor att a cheltuielilor directe ct $i a celor indirecte (grupate n cheltuieli
fixe $i variabile) cuprinse n costul de producie sub forma unor antecalculaii. Abaterile de la
costurile standard se nregistreaz! n contabilitate n conturi distincte. Prin ad!ugarea sau
sc!derea lor, dup! caz, la costurile standard se determin! costurile efective ale produciei
obinute.


7
Metoda costurilor directe presupune gruparea cheltuielilor n cheltuieli fixe $i
cheltuieli variabile $i includerea n costul efectiv al produsului numai a celor variabile.
Cheltuielile fixe sunt considerate cheltuieli ale perioadei $i afecteaz! marja, respectiv
diferena ntre preul de vnzare $i cheltuielile variabile.



8
CAPITOLUL 4
INVENTARIEREA

Din categoria procedeelor comune disciplinelor economice face parte $i inventarierea.
Ea are ca scop constatarea faptic! a existenei $i st!rii elementelor patrimoniale $i punerea de
acord a informaiilor din contabilitate cu realitatea. Aceasta deoarece ntre informaiile
furnizate de contabilitate $i realitate pot s! intervin! neconcordane datorate deprecierilor,
sc!z!mintelor naturale, confuziilor ntre sortimente, omisiunilor $i altor erori strecurate n
procesul de gestionare a elementelor patrimoniale.
9

Inventarierea, ca demers specializat n determinarea $i consemnarea realit!ii faptice $i
inventarul, n care se finalizeaz! aceast! aciune ndeplinesc n procesul de cunoa$tere
contabil! funcii distincte $i se realizeaz! dup! principii $i cu tehnici adecvate.
10

4.1. No'iuni generale privind inventarierea
Normele contabile romne$ti definesc inventarierea ca fiind ansamblul operaiunilor
prin care se constat! existena tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor $i
capitalurilor proprii, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup! caz, la data la care aceasta se
efectueaz!
11

n conformitate cu prevederile art. 8 din Legea contabilit!ii republicat!, regiile
autonome, societ!ile comerciale, instituiile publice, unit!ile cooperatiste, asociaiile $i
celelalte persoane juridice, precum $i persoanele fizice care au calitatea de comerciant au
obligaia s! efectueze inventarierea general! a elementelor de natura activelor, datoriilor $i
capitalurilor proprii: la nceputul activit!ii, cel puin o dat! pe an n cursul exerciiului
financiar pe parcursul funcion!rii lor, cu ocazia fuziunii sau ncet!rii activit!ii precum $i n
urm!toarele situaii:
12

a) la cererea organelor de control, cu prilejul efectu!rii controlului, sau a altor
organe prev!zute de lege;
b) ori de cte ori sunt indicii c! exist! lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot
fi stabilite cert dect prin inventariere;
c) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;
d) cu prilejul reorganiz!rii gestiunilor;
e) ca urmare a calamit!ilor naturale sau a unor cazuri de for! major!;
f) n alte cazuri prev!zute de lege.
Ministerul Finanelor Publice poate aproba excepii de la regula inventarierii anuale
pentru unele bunuri cu caracter special aflate n administrarea instituiilor publice $i a regiilor
autonome, la propunerea ministerelor de resort.
Situaia elementelor de natura activelor, datoriilor $i capitalurilor proprii stabilit! prin
inventarierea acestora la nfiinarea entit!ilor constituie punctul de plecare n organizarea
contabilit!ii. Cu aceast! ocazie se stabilesc $i se evalueaz! elementele patrimoniale ce
constituie aportul la capitalul social.

9
Oprean, I, Popa, I.,E., Nistor, C., E., Oprean, D., Op. cit., p. 83.
10
Budugan, D., Op. cit., p. 95.
11
*** Ordinul Ministerului Finanelor nr. 2861 din 9 octombrie 2009 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea $i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor $i capitalurilor proprii, art.1.
12
Idem, art.2, alin (1)


9
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiec!rei
unit!i $i cuprinde toate elementele patrimoniale inclusiv bunurile obinute cu orice titlu
aparinnd altor persoane juridice sau fizice.
Pe parcursul funcion!rii sale, o unitate patrimonial! trebuie s! efectueze inventarierea
general! a patrimoniului cel puin o dat! pe an, de regul!, cu ocazia ncheierii exerciiului
financiar. n cadrul agenilor economici cu activitate complex!, bunurile materiale pot fi
inventariate $i naintea datei de 31 decembrie, cu condiia asigur!rii valorific!rii $i cuprinderii
rezultatelor inventarierii n situaiilor financiare ntocmite pentru anul respectiv.
Cunoa$terea modific!rilor cantitative, calitative $i valorice intervenite n m!rimea
elementelor patrimoniale se poate realiza prin inventariere urmat! de compararea datelor
inventarului cu datele contabilit!ii.
Rezultatele inventarierii generale a patrimoniului se centralizeaz! n registru-inventar,
care este un registru obligatoriu al contabilit!ii. n el se nregistreaz! toate elementele
patrimoniale de activ $i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din
bilan. ntocmirea acestui registru are la baz! listele de inventariere $i procesele verbale de
inventariere a elementelor patrimoniale, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de
conturi.

4.2. Felurile inventarierii
Inventarierea, ca aciune de cunoa$tere a situaiei reale a elementelor patrimoniale, are
scopuri multiple. Funcie de aceste scopuri se constat! o mare diversitate a felurilor
inventarierii, ceea ce presupune o clasificare a acestora din diferite puncte de vedere:
Dup! natura elementelor supuse inventarierii distingem:
a) inventarierea mijloacelor economice de natura bunurilor corporale(imobiliz!ri
corporale, materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar,
m!rfuri, ambalaje, produse, disponibil la banc!, numerar n cas! etc.). Caracteristica
inventarierii acestor bunuri corporale o constituie faptul c! determinarea situaiei lor reale se
face prin cnt!rire, num!rare, m!surare, etc. la locul de p!strare $i gestionare. Excepie fac
disponibilit!ile p!strate n conturilor deschise la b!nci unde inventarierea const! n
confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de b!nci cu cele din contabilitate.
b) inventarierea mijloacelor aflate n transformare(produse n curs de execuie sau
lucr!ri $i servicii n curs de execuie) se realizeaz!, n principal, prin constatarea faptic! a
cantit!ilor fizice $i a stadiului de prelucrare n funcie de care se face evaluarea.
c) inventarierea creanelor se face prin verificarea $i confirmarea, pe baza
extraselor, a soldurilor debitoare $i creditoare ale conturilor de clieni $i furnizori care dein
ponderea n totalul soldurilor acestor conturi sau punctajelor reciproce n funcie de necesit!i.
Creanele incerte sau n litigiu se evalueaz! la valoarea de utilitate stabilite n funcie de
valoarea probabil! de ncasat. Pentru creanele cu o vechime mai mare de 6 luni, confirmarea
soldurilor se face n mod obligatoriu pe baza adresei cu confirmare de primire.
d) inventarierea resurselor se realizeaz! prin certificarea soldului resursei str!ine n
angajamente prin extrasele confirmate sau prin intermediul documentaiei de finanare $i
creditare n cazul resurselor proprii $i a resurselor str!ine n credite.
e) inventarierea bunurilor aparinnd altor unit!i patrimoniale se face prin
nscrierea lor pe liste separate. O copie a listelor de inventariere se trimite unit!ii economice
c!reia i aparin bunurile respective care comunic! eventualele nepotriviri.
Dup! momentul n care se efectueaz! se deosebesc:
a) inventarierii periodice;


10
b) inventarierii anuale.
Inventarierile periodice se realizeaz! conform unei planific!ri proprii ntocmit! de
c!tre fiecare unitate patrimonial!. Frecvena acestor inventarieri se stabile$te n funcie de
particularit!ile fiec!rei gestiuni $i de ritmul mi$c!rii elementelor patrimoniale.
Inventarierile anualesunt obligatorii de efectuat la nchiderea conturilor $i ntocmirea
bilanului contabil. Inventarierile anuale sunt lucr!ri complexe care necesit! un volum mare
de munc!, ele neputndu-se efectua concomitent asupra tuturor gestiunilor $i elementelor
patrimoniale.
Dup! gradul de cuprindere a elementelor patrimoniale se deosebesc:
a) inventarieri generale;
b) inventarieri pariale.
Inventarierile generale cuprind toate elementele patrimoniale. Pentru asigurarea
imaginii fidele pe care trebuie s! o ofere situaiile financiare anuale, inventarierile anuale sunt
de regul! inventarierii generale.
Inventarierile pariale cuprind numai unele elemente patrimoniale sau numai unele
gestiuni din unitatea respectiv!. Inventarierile periodice sunt de regul! pariale.
n funcie de condiiile n care se desf!$oar!, inventarierile sunt:
a) ordinare;
b) extraordinare.
Inventarierile ordinareau de regul! cu caracter normal, planificat.
Inventarierile extraordinaresunt impuse de anumite situaii de excepie (predarea
primirea unei gestiuni, la cererea organelor de control, n cazul modific!rile de preuri, n
urma calamit!ilor, dac! exist! indicii de plusuri $i minusuri n gestiune).

4.3. Etapele inventarierii
Aciunea de inventariere cuprinde urm!toarele trei etape:
a) preg!tirea inventarierii;
b) inventarierea propriu-zis!;
c) stabilirea rezultatelor inventarierii $i nregistrarea lor.
Preg!tirea inventarierii se refer! la m!suri cu caracter organizatoric prin care se
asigur! condiiile desf!$ur!rii normale a operaiunilor de inventariere propriu-zis!.
R!spunderea pentru buna organizare a lucr!rilor de inventariere, potrivit prevederilor
Legii nr. 82/1991, republicat!, $i n conformitate cu reglement!rile contabile actuale, revine
administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestion!rii
entit!ii. n vederea efectu!rii inventarierii, aceste persoane aprob! proceduri scrise, adaptate
specificului activit!ii, pe care le transmit comisiilor de inventariere.
Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor $i capitalurilor proprii se
efectueaz! de c!tre comisii de inventariere, numite prin decizie scris!, emis! de persoanele
care r!spund de efectuarea inventarierii. n decizia de numire se menioneaz! n mod
obligatoriu componena comisiei (numele pre$edintelui $i membrilor comisiei), modul de
efectuare a inventarierii, metoda de inventariere utilizat!, gestiunea supus! inventarierii, data
de ncepere $i de terminare a operaiunilor.
La entit!ile al c!ror num!r de salariai este redus, inventarierea poate fi efectuat! de
c!tre o singur! persoan!. n aceast! situaie, r!spunderea pentru corectitudinea inventarierii
revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia
gestion!rii entit!ii respective.


11
Comisiile de inventariere sunt coordonate, acolo unde este cazul, de c!tre o comisie
central!, numit! prin decizie scris!. Comisia central! de inventariere are sarcina s!
organizeze, s! instruiasc!, s! supravegheze $i s! controleze modul de efectuare a operaiunilor
de inventariere. Comisia central! de inventariere r!spunde de efectuarea tuturor lucr!rilor de
inventariere, potrivit prevederilor legale.
Pentru desf!$urarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere, n comisiile de
inventariere vor fi numite persoane cu preg!tire corespunz!toare economic! $i tehnic!, care s!
asigure efectuarea corect! $i la timp a inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor
$i capitalurilor proprii, inclusiv evaluarea lor conform reglement!rilor contabile aplicabile.
Inventarierea $i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor $i capitalurilor
proprii se pot efectua att cu salariai proprii, ct $i pe baz! de contracte de prest!ri de servicii
ncheiate cu persoane juridice sau fizice cu preg!tire corespunz!toare.
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse
inventarierii, contabilii care in evidena gestiunii respective $i nici auditorii interni sau
statutari.
Principalele m!suri organizatorice care trebuie luate de c!tre comisia de inventariere
sunt urm!toarele:
a) nainte de nceperea operaiunii de inventariere s! ia de la gestionarul r!spunz!tor
de gestiunea bunurilor o declaraie scris! din care s! rezulte dac!:
- gestioneaz! bunuri $i n alte locuri de depozitare;
- n afara bunurilor entit!ii respective are n gestiune $i alte bunuri aparinnd
terilor, primite cu sau f!r! documente;
- are plusuri sau lipsuri n gestiune, despre a c!ror cantitate ori valoare are
cuno$tin!;
- are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au
ntocmit documentele aferente;
- a primit sau a eliberat bunuri f!r! documente legale;
- deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n
gestiunea sa;
- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau
care nu au fost predate la contabilitate.
De asemenea, gestionarul va meniona n declaraia scris! felul, num!rul $i data ultimului
document de intrare/ie$ire a bunurilor n/din gestiune.
Declaraia se dateaz! $i se semneaz! de c!tre gestionarul r!spunz!tor de gestiunea bunurilor
$i de c!tre comisia de inventariere. Semnarea declaraiei de c!tre gestionar se face n faa
comisiei de inventariere;
b) s! identifice toate locurile (nc!perile) n care exist! bunuri ce urmeaz! a fi
inventariate;
c) s! asigure nchiderea $i sigilarea spaiilor de depozitare, n prezena gestionarului,
ori de cte ori se ntrerup operaiunile de inventariere $i se p!r!se$te gestiunea.
Atunci cnd bunurile supuse inventarierii, gestionate de c!tre o singur! persoan!, sunt
depozitate n locuri diferite sau gestiunea are mai multe c!i de acces, membrii comisiei care
efectueaz! inventarierea trebuie s! sigileze toate aceste locuri $i c!ile lor de acces, cu excepia
locului n care a nceput inventarierea, care se sigileaz! numai n cazul cnd inventarierea nu
se termin! ntr-o singur! zi. La reluarea lucr!rilor se verific! dac! sigiliul este intact; n caz
contrar, acest fapt se va consemna ntr-un proces-verbal de constatare, care se semneaz! de
c!tre comisia de inventariere $i de c!tre gestionar, lundu-se m!surile corespunz!toare.


12
Documentele ntocmite de comisia de inventariere r!mn n cadrul gestiunii
inventariate n locuri special amenajate (fi$ete, casete, dulapuri etc.), ncuiate $i sigilate.
Pre$edintele comisiei de inventariere r!spunde de operaiunea de sigilare;
d) s! bareze $i s! semneze, la ultima operaiune, fi$ele de magazie, menionnd data la
care s-au inventariat bunurile, s! vizeze documentele care privesc intr!ri sau ie$iri de bunuri,
existente n gestiune, dar nenregistrate, s! dispun! nregistrarea acestora n fi$ele de magazie
$i predarea lor la contabilitate, astfel nct situaia scriptic! a gestiunii s! reflecte realitatea;
e) s! verifice numerarul din cas! $i s! stabileasc! suma ncas!rilor din ziua curent!,
solicitnd depunerea numerarului la casieria entit!ii (la gestiunile cu vnzare cu am!nuntul);
f) s! controleze dac! toate instrumentele $i aparatele de m!sur! sau de cnt!rire au fost
verificate $i dac! sunt n bun! stare de funcionare;
g) n cazul n care gestionarul nu s-a prezentat la data $i ora fixate pentru nceperea
operaiunilor de inventariere, comisia de inventariere sigileaz! gestiunea $i comunic! aceasta
comisiei centrale sau administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are
obligaia gestion!rii entit!ii, conform procedurilor proprii privind inventarierea. Aceste
persoane au obligaia s! l ncuno$tineze imediat, n scris, pe gestionar despre reprogramarea
inventarierii ce trebuie s! se efectueze, indicnd locul, ziua $i ora fixate pentru nceperea
operaiunilor de inventariere. Dac! gestionarul nu se prezint! nici de aceast! dat! la locul,
data $i ora fixate, inventarierea se efectueaz! de c!tre comisia de inventariere n prezena
reprezentantului s!u legal sau a altei persoane, numit! prin decizie scris!, care s! l reprezinte
pe gestionar.
Pentru desf!$urarea corespunz!toare a inventarierii este indicat, dac! este posibil, s! se
sisteze operaiunile de intrare-ie$ire a bunurilor supuse inventarierii, lundu-se din timp
m!surile corespunz!toare pentru a nu se stnjeni procesul normal de livrare sau de primire a
bunurilor.
Dac! operaiunile de aprovizionare-livrare a bunurilor nu pot fi suspendate, trebuie
creat! o zon! tampon n care s! se depoziteze bunurile primite n timpul inventarierii sau din
care se pot expedia bunurile la clieni, operaiunile respective efectundu-se numai n prezena
comisiei de inventariere, care va meniona pe documentele respective "primit n timpul
inventarierii" sau "eliberat n timpul inventarierii", dup! caz, n scopul evit!rii inventarierii
duble sau a omisiunilor.
Inventarierea propriu-zis! se refer! la constatarea, descrierea $i evaluarea mijloacelor
$i a resurselor n conformitate cu constat!rile f!cute asupra realit!ii acestora.
Existena bunurilor corporale se constat! prin observare direct! la locul de depozitare
$i p!strare $i n prezena obligatorie a gestionarului sau a persoanei care l reprezint! n mod
legal. Stabilirea stocurilor se face prin num!rare, cnt!rire, m!surare, dup! caz. Bunurile a
c!ror inventariere prin cnt!rire sau m!surare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce
la degradarea lor, se pot inventaria pe baz! de calcule tehnice.
Bunurile corporale care nu se g!sesc n momentul inventarierii n unitate, bunurile
necorporale $i resursele se constat! pe baz! de registre sau existena lor rezult! din acte de
coresponden!.
Descrierea elementelor de activ $i de pasiv se face n mod am!nunit, precizndu-se
denumirea, felul, cantitatea, calitatea, dimensiunile $i orice alte indicaii necesare pentru o ct
mai clar! identificare a fiec!rui element n parte.
Toate bunurile inventariate, grupate pe gestiuni $i categorii de bunuri, se nscriu n
listele de inventariere, care se semneaz! pe fiecare fil!, de c!tre membrii comisiei de
inventariere $i de c!tre gestionari. Bunurile aparinnd altor unit!i (n custodie, cu vnzare n


13
consignaie, n leasing, nchiriate etc.) se inventariaz! $i se nscriu n liste separate. Pentru
bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, f!r! mi$care sau greu vandabile, comenzi n
curs, abandonate sau sistate, precum $i pentru creanele $i obligaiile incerte ori n litigiu se
ntocmesc liste de inventariere separate. Pe ultima fil! a listei de inventariere, gestionarul
trebuie s! menioneze dac! toate valorile materiale $i b!ne$ti din gestiune au fost inventariate
$i consemnate n listele de inventariere. De asemenea, acesta menioneaz! dac! are obiecii cu
privire la modelul de efectuare a inventarierii.
Evaluarea elementelor de activ, datorii $i capitaluri proprii cu ocazia inventarierii se
face la valoarea actual! a fiec!rui element, denumit! $i valoare de inventar. Aceasta se va
nscrie n coloana corespunz!toare din lista de inventariere centralizatoare numai n cazul
constat!rii deprecierilor. n cazul creanelor $i datoriilor aceast! valoare se stabile$te n funcie
de valoarea lor probabil! de ncasat, respectiv de plat!. Stocurile trebuie evaluate cu
respectarea principiului permanenei metodelor, potrivit c!ruia metodele $i regulile de
evaluare trebuie meninute. De asemenea, la stabilirea valorii de inventar se va aplica $i
principiul prudenei, potrivit c!ruia nu este admis! supraevaluarea elementelor de activ $i a
veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv $i a cheltuielilor, astfel:
n cazul n care se constat! c! valoarea de inventar, stabilit! nfuncie de utilitatea
bunului pentru unitate $i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt evideniate
acestea n contabilitate, n listele de inventariere se vor nscrie valorile din contabilitate;
n cazul n care valoarea de inventar este mai mic! dect valoarea din contabilitate,
n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar (valoarea actual! determinat! n
funcie de utilitatea bunului $i preul pieei).
Stabilirea rezultatelor inventarierii $i nregistrarea lor este etapa n care se ntocmesc
situaiile comparative necesare pentru stabilirea rezultatelor inventarierii precum $i cea n care
se efectueaz! operaiile de regularizare a diferenelor constatate la inventar $i nregistrarea lor.
Rezultatele inventarierii se nscriu de c!tre comisia de inventariere ntr-un proces-
verbal privind rezultatele inventarierii care trebuie s! conin!, n principal, urm!toarele
elemente: data ntocmirii, numele $i prenumele membrilor comisiei de inventariere, num!rul
$i data deciziei de numire a comisiei de inventariere, gestiunea/gestiunile
inventariat!/inventariate, data nceperii $i termin!rii operaiunii de inventariere, rezultatele
inventarierii, concluziile $i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor $i ale
lipsurilor constatate $i persoanele vinovate, precum $i propuneri de m!suri n leg!tur! cu
acestea, volumul stocurilor depreciate, f!r! mi$care, cu mi$care lent!, greu vandabile, f!r!
desfacere asigurat! $i propuneri de m!suri n vederea reintegr!rii lor n circuitul economic,
propuneri de scoatere din funciune a imobiliz!rilor corporale, respectiv din eviden! a
imobiliz!rilor necorporale, propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de
inventar $i declasare sau casare a unor stocuri, constat!ri privind p!strarea, depozitarea,
conservarea, asigurarea integrit!ii bunurilor din gestiune, precum $i alte aspecte legate de
activitatea gestiunii inventariate.
Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint!, n
termen de 7 zile lucr!toare de la data ncheierii operaiunilor de inventariere,
administratorului, ordonatorului de credite sau persoanei responsabile cu gestiunea entit!ii.
Acesta, cu avizul conduc!torului compartimentului financiar-contabil $i al conduc!torului
compartimentului juridic, decide asupra soluion!rii propunerilor f!cute, cu respectarea
dispoziiilor legale.


14
Elementele de natura activelor, datoriilor $i capitalurilor proprii nscrise n registrul-
inventar au la baz! listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere $i situaiile
analitice, dup! caz, care justific! coninutul fiec!rui post din bilan.
n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din
operaiunea de inventariere se actualizeaz! cu intr!rile sau ie$irile din perioada cuprins! ntre
data inventarierii $i data ncheierii exerciiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse
n registrul-inventar. Operaiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va
efectua astfel nct la sfr$itul exerciiului financiar s! fie reflectat! situaia real! a
elementelor de natura activelor, datoriilor $i capitalurilor proprii.
Completarea registrului-inventar se efectueaz! n momentul n care se stabilesc
soldurile tuturor conturilor bilaniere, inclusiv cele aferente impozitului pe profit, $i ajust!rile
pentru depreciere sau pierdere de valoare, dup! caz. Registrul-inventar poate fi adaptat n
funcie de specificul $i necesit!ile entit!ilor, cu condiia respect!rii coninutului minim de
informaii prev!zut pentru acesta.
Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena tehnico-operativ! n termen de
cel mult 7 zile lucr!toare de la data aprob!rii procesului-verbal de inventariere de c!tre
administrator, ordonatorul de credite sau persoana responsabil! cu gestiunea entit!ii.
Rezultatul inventarierii se nregistreaz! n contabilitate potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991,
republicat!, $i n conformitate cu reglement!rile contabile aplicabile.
Pe baza registrului-inventar $i a balanei de verificare ntocmite la finele exerciiului
financiar se ntocme$te bilanul, parte component! a situaiilor financiare anuale, ale c!rei
posturi trebuie s! corespund! cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia
real! a elementelor de natura activelor, datoriilor $i capitalurilor proprii, stabilit! pe baza
inventarului.

CAPITOLUL 5
SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

Situaiile financiare reprezint! cea mai important! modalitate de a prezenta periodic
terilor informaiile colectate $i prelucrate de sistemul contabil. Acestea mai sunt cunoscute $i
sub denumirile de conturi anuale, documente contabile de sintez! sau bilan contabil. Se
numesc situaii anuale deoarece aceste informaii de sintez! sunt publicate, de regul!, la
sfr$itul exerciiului financiar, care dureaz!, de cele mai multe ori, un an. ns!, adesea
utilizatorii solicit! date privind performanele ntreprinderii $i la intervale mai mici de timp.
Astfel, sunt publicate de c!tre ntreprinderi unele informaii $i la alte intervale: semestrial,
trimestrial sau lunar (n cazul ntreprinderilor cotate la bursele importante ale lumii)
13
.
Conform art. 29 din Legea contabilit!ii nr. 82/1991, republicat!, la sfr$itul
exerciiului entit!ile ntocmesc un raport anual ce cuprinde situaiile financiare anuale,
raportul administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dup! caz, $i
propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.
n prefaa la Cadrul general al IASC se precizeaz! c! ntreprinderi din ntreaga lume
ntocmesc $i prezint! situaii financiare pentru uzul utilizatorilor externi. De$i astfel de
situaii pot p!rea similare de la o ar! la alta, exist! diferene determinate de factori sociali,
economici $i juridici
14
.

13
Istrate, C., Introducere n contabilitate, Ed. Polirom, Ia$i, 2002, p.163
14
*** Standardele Internaionale de Contabilitate 2009, Ed. Economic!, Bucure$ti, 2009, p. CG 4.


15
5.1. Obiectivul $i structura situa'iilor financiare anuale
Pentru a satisface nevoile utilizatorilor situaiile financiare trebuie
15
:
s! furnizeze informaiile necesare investitorilor actuali $i poteniali pentru luarea unei
decizii raionale privind investiiile $i creditarea;
s! ofere informaii utile pentru evaluarea fluxurilor viitoare de lichidit!i;
s! prezinte informaii privind resursele economice, drepturile asupra acestor resurse $i
modific!rile acestora.
Cadrul general pentru ntocmirea $i prezentarea situaiilor financiare precizeaz! c!
obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar!,
performana $i modific!rile poziiei financiare a ntreprinderii, care sunt utile unei sfere largi
de utilizatori n luarea deciziilor economice.
Poziia financiar! se refer! la relaiile dintre elementele bilanului, adic! active,
datorii $i capitaluri proprii. Aceasta este influenat! de:
resursele economice (mijloacele) pe care le controleaz! o ntreprindere. Aceste
informaii sunt utile pentru a se anticipa capacitatea ntreprinderii de a genera numerar
sau echivalente de numerar n viitor;
structura financiar! a ntreprinderii; informaiile privind structura financiar! sunt
utile pentru a anticipa nevoile viitoare de creditare sau $ansele de a primi finanare n
viitor, precum $i modul n care profiturile $i fluxurile viitoare de numerar vor fi
repartizate ntre cei care au un interes n ntreprindere;
lichiditatea $i solvabilitatea ntreprinderii; informaiile despre lichiditate $i
solvabilitate sunt utile pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a-$i onora
angajamentele financiare la scadena stabilit!. Lichiditatea se refer! la disponibilitatea
de a utiliza numerarul n viitorul apropiat, dup! luarea n calcul a obligaiilor
financiare aferente perioadei. Solvabilitatea se refer! la disponibilitatea de a utiliza
numerarul pe o perioad! mai lung! de timp, n care urmeaz! s! se achite obligaiile
scadente;
capacitatea ntreprinderii de a se adapta schimb!rilor mediului n care $i desf!$oar!
activitatea.
Performanele unei ntreprinderi se refer! la relaia dintre veniturile $i cheltuielile
raportate prin contul de profit $i pierdere. Informaiile despre performana unei ntreprinderi,
n special profitabilitatea acesteia, sunt utile pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a
genera fluxuri de numerar folosind resursele existente precum $i pentru formularea
raionamentelor cu privire la eficiena cu care vor fi utilizate noi resurse.
Modificarea poziiei financiarereflect!, de regul!, modific!rile structurilor din contul
de profit $i pierdere $i ale structurilor din bilan. Informaiile privind modific!rile poziiei
financiare a unei ntreprinderi sunt utile pentru a evalua activit!ile sale de exploatare, de
finanare $i de investiii. Acestea ofer! utilizatorului o baz! pentru evaluarea capacit!ii
ntreprinderii de a genera numerar sau echivalente de numerar $i a nevoilor ntreprinderii de a
utiliza aceste fluxuri de numerar
16
.
Prin urmare, informaiile privind poziia financiar! sunt oferite, n primul rnd, de
bilan, cele privind performana de contul de profit $i pierdere, iar cele privind modificarea
poziiei financiare de situaii distincte.

15
Needles,. B., Anderson, H., Caldwell, J., Principiile de baz! ale contabilit!ii, Ediia a 5-a, Traducere de
Rodica Levichi, Ed. Arc, Chi$in!u, 2000, p.318
16
*** Standardele Internaionale de Contabilitate 2009, Ed. Economic!, Bucure$ti, 2009, pp. CG 10-11


16
Pentru atingerea obiectivului situaiilor financiare, Cadrul general al IASC stabile$te
c! informaiile prezentate prin aceste situaii trebuie s! ntruneasc! urm!toarele caracteristici
calitative care determin! utilitatea acestora, $i anume: inteligibilitate, relevan!, credibilitate
$i comparabilitate.
Normele
17
contabile romne$ti prev!d ca situaiile financiare anuale s! ofere o
imagine fidel! a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii entit!ii.
Pentru persoanele juridice care la data bilanului dep!$esc limitele a dou! dintre urm!toarele
trei criterii:
1. total active: 3.650.000 euro;
2. cifra de afaceri net!: 7.300.000 euro;
3. num!r mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50,
situaiile financiare anuale se compun din:
bilan;
cont de profit $i pierdere;
situaia modific!rilor capitalului propriu;
situaia fluxurilor de trezorerie;
note explicative la situaiile financiare anuale.
Persoanele juridice care la data bilanului nu dep!$esc limitele a dou! dintre criteriile
de mai sus ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
bilan;
cont de profit $i pierdere;
note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
Opional se pot ntocmi situaia modific!rilor capitalului propriu $i/sau situaia fluxurilor
de trezorerie.
Imaginea fidel! pe care trebuie s! o furnizeze situaiile financiare nu este neap!rat o
copie exact! a realit!ii economice ci este imaginea n care se poate avea ncredere, c!reia i se
poate acorda credit. n !rile anglo-saxone, imaginea fidel! este privit! ca o convenie
prioritar!, care se bazeaz! pe jurispruden! (se acord! prioritate realit!ii economice n faa
altor realit!i). n !rile care aplic! doctrina contabil! continental-european!, contabilitatea are
ca obiectiv principal prezentarea imaginii fidele deoarece aceasta are $i un scop fiscal,
acordnd prioritate juridicului n faa economicului. Astfel, contabilitatea trebuie inut! n
conformitate cu reglement!rile n vigoare, n mod sincer $i cu bun! credin!
18
.
Legea contabilit!ii nr. 82/1991, republicat! precizeaz! c! situaiile financiare se
ntocmesc inclusiv n situaia fuziunii, diviz!rii sau ncet!rii activit!ii acestora, n condiiile
legii
19
.
5.2. Lucr(rile contabile de nchidere a exerci'iului financiar
Lucr!rile contabile de nchidere a exerciiului financiar sunt cunoscute $i sub
denumirea de lucr!ri preliminare $i se refer! la:
1. ntocmirea balanei de verificare primar!;
2. Inventarierea general! a patrimoniului;
3. Contabilizarea operaiilor de regularizare privind:

17
OMFP nr. 3055 din 10/11/2009 pentru aprobarea Reglement!rilor contabile conforme cu directivele
europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis din 10/11/2009, pct. 3 (1).
18
Oprean, I, Popa, I.E., Nistor, C. E., Oprean, D., Bazele contabilit!ii. Logica nregistr!rilor contabile.
Aplicaii practice, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2002, p. 41.
19
*** Legea contabilit!ii nr.82/1991, republicat! n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 /2008, art.
28, alin.1.


17
a. diferenele de inventar;
b. amortiz!rile;
c. ajust!rile pentru depreciere;
d. provizioanele;
e. diferenele de curs valutar;
f. delimitarea n timp a cheltuielilor $i veniturilor;
g. variaia stocurilor.
4. Determinarea rezultatului contabil;
5. Determinarea profitului impozabil, a impozitului pe profit $i contabilizarea acestuia;
repartizarea profitului;
6. nchiderea conturilor de activ $i a conturilor de pasiv;
7. ntocmirea balanei de verificare finale.
Pentru prezentarea imaginii fidele, clare $i complete asupra poziiei financiare,
performanelor $i modific!rii poziiei financiare a ntreprinderii, trebuie respectate cu bun!
credin! regulile privind evaluarea patrimoniului $i principiile contabile, s! se parcurg!
lucr!rile preliminare $i s! se realizeze sistematizarea soldurilor conturilor pentru a se
determina posturile specifice situaiilor financiare anuale.

1. ntocmirea balan'ei de verificare primar(.
Balana de verificare primar! este ntocmit! n vederea redact!rii situaiilor financiare
anuale $i cuprinde datele sistematizate $i prelucrate n conturile registrului Cartea mare. Cu
acest prilej se descoper! $i se nl!tur! erorile care au condus la $tirbirea relaiilor de echilibru,
ntre debitul $i creditul conturilor, precum $i a egalit!ilor valorice, ntre m!rimile de aceea$i
natur!, din conturile analitice $i contul sintetic supraordinat.Scopul ntocmirii balanei de
verificare naintea inventarierii const! n furnizarea informaiilor cu privire la situaia scriptic!
a patrimoniului ce urmeaz! a fi comparat! cu situaia real! determinat! prin
inventariere.Balana de verificare se ntocme$te conform modelului adoptat de ntreprindere.
Cele mai utilizate sunt balanele de verificare cu 4 sau 5 serii de egalit!i.
2. Inventarierea general( a patrimoniului
Dac! toate operaiile economice $i financiare au fost corect reflectate att n evidena
cronologic! ct $i n cea sistematic!, balana de verificare primar! ar trebui s! reflecte situaia
real! a patrimoniului. De regul!, ns!, ntre datele din balana de verificare $i m!rimile
corespunz!toare n realitate pot s! apar! nepotriviri ce sunt sesizate $i determinate prin
inventariere, de exemplu: lipsa unor m!rfuri din depozitul firmei, plus un aparat de reglare
etc.
3. nregistrarea n contabilitate a opera'iunilor de regularizare privind diferen'ele
constatate la inventariere
Stabilirea rezultatelor inventarierii se realizeaz! prin compararea cantit!ilor $i valorilor
consemnate n listele de inventar cu cantit!ile $i valorile nregistrate n contabilitate, respectiv
prin compararea valorii de inventar cu valoarea contabil! a elementelor patrimoniale.Din aceste
comparaii pot s! rezulte diferene care sunt tratate diferit n contabilitate, $i anume:
a. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor de regularizare privind plusurile $i
minusurile de inventar
n situaia n care cantit!ile $i valorile constatate faptic pentru un anumit element
patrimonial sunt mai mari dect cele ce figureaz! n contabilitate, rezult! un plus de inventar,
iar n situaia invers! rezult! un minus de inventar. Att plusurile ct $i minusurile de inventar


18
se consemneaz! n listele de inventar. Dup! stabilirea plusurilor $i minusurilor de inventar, se
procedeaz! la regularizarea diferenelor
20
.
Indiferent de natura elementelor patrimoniale, plusurile de inventar se nregistreaz! ca
intr!ri n patrimoniu, iar minusurile de inventar, fie se imput! persoanelor vinovate, fie se trec
asupra cheltuielilor.
Plusurile cantitative constatate la inventar se nregistreaz! n contabilitate astfel:
- n cazul imobiliz!rilor, se debiteaz! contul de imobiliz!ri corespunz!tor $i se
crediteaz! contul 4754 Plusuri de inventar de natura imobiliz!rilor (cu valoarea just!);
- pentru stocurile de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura
obiectelor de inventar, stocuri aflate la teri, animale $i p!s!ri, m!rfuri, ambalaje (altele
dect producia stocat!) se debiteaz! contul de stoc (din grupele 30, 35, 36, 37 sau 38) $i se
crediteaz! contul de cheltuieli corespunz!tor (cu valoarea just!);
- n cazul produciei n curs de execuie $i produselor se debiteaz! contul de stoc (din
grupele 33 sau 34) $i se crediteaz! contul 711 Venituri aferente costului stocurilor de
produse (cu valoarea just!);
- pentru numerarul constat plus se debiteaz! contul 531 Casa $i se crediteaz! contul
758 Alte venituri din exploatare cu suma constatat! n plus.
Minusurile cantitative constatate la inventar se nregistreaz! astfel:
- la imobiliz!ri se crediteaz! contul de imobiliz!ri corespunz!tor cu valoarea contabil! $i
se debiteaz! contul de amortizare (dac! este cazul) cu valoarea amortizat! $i contul 6583
Cheltuieli privind activele cedate $i alte operaii de capital cu valoarea r!mas!;
- pentru stocurile de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura
obiectelor de inventar, stocuri aflate la teri, animale $i p!s!ri, m!rfuri, ambalaje se
debiteaz! contul de cheltuieli corespunz!tor $i se crediteaz! contul de stoc (din grupele 30, 35,
36, 37 sau 38) la care s-a constat lipsa (cu valoarea de nregistrare);
- n cazul produciei n curs de execuie $i produselor se debiteaz! contul 711 Venituri
aferente costului stocurilor de produse $i se crediteaz! contul de stoc (din grupele 33 sau 34)
la care s-a constat lipsa (cu valoarea de nregistrare);
- pentru numerarul constatat minus neimputabil la societ!ile comerciale cu capital
privat se debiteaz! contul 658 Alte cheltuieli de exploatare $i se crediteaz! contul 531
Casa cu suma constatat! n minus.
n cazul minusurilor imputabile, pe lng! corespondenele care se stabilesc cu ocazia
nregistr!rii minusurilor neimputabile se mai consemneaz! $i creana care apare fa! de
persoan! vinovat!, c!reia i se imput! lipsa respectiv!, astfel se debiteaz! contul 4282 Alte
creane n leg!tur! cu personalul sau 461 Debitori diver$i (cu preul de imputare) $i se
crediteaz! conturile 758 Alte venituri din exploatare (cu valoarea de nlocuire) $i 4427
TVA colectat! (cu taxa pe valoarea ad!ugat! aferent!).
b. nregistrarea n contabilitate a operaiilor de regularizare privind amortizarea
imobiliz!rilor
Pentru imobiliz!rile amortizabile, unit!ile patrimoniale calculeaz! $i nregistreaz!
amortizarea pe baza planului de amortizare sau a fi$elor mijloacelor fixe. La sfr$itul exerciiului,
valoarea actual! stabilit! prin inventariere trebuie s! coincid! cu valoarea contabil! net!. Exist!
ns! $i situaii n care valoarea actual! este mai mic! dect valoarea contabil! net!, diferena
nregistrndu-se:

20
Oprean, I. (coordonator), ntocmirea $i auditarea bilanului contabil. Sinteza $i valorificarea informaiei
contabile, Ed. Intelcredo, Deva, 1997, p. 25.


19
fie pe seama unei amortiz!ri suplimentare dac! aceasta corespunde unei deprecieri
definitive;
fie printr-o ajustare pentru depreciere dac! aceasta corespunde unei deprecieri reversibile.
c. nregistrarea n contabilitate a operaiilor privind ajust!rile pentru depreciere
La ncheierea exerciiului, n vederea reflect!rii n bilanul contabil a elementelor
patrimoniale, valoarea contabil! a acestora trebuie pus! de acord cu valoarea de utilitate
stabilit! pe baza inventarierii. Ajust!rile pentru depreciere se nregistreaz! atunci cnd
valoarea de utilitate a elementelor patrimoniale de activ la data ncheierii exerciiului este mai
mic! dect valoarea lor de intrare, diferena datorndu-se unei deprecieri reversibile.
nregistrarea ajust!rilor, n condiiile respect!rii principiului prudenei, se explic! prin
necesitatea asigur!rii imaginii fidele a patrimoniului n bilanul contabil. n principiu,
ajust!rile pentru deprecierea activelor se nregistreaz! pentru urm!toarele categorii de
elemente patrimoniale: active imobilizate; stocuri $i producie n curs de execuie; creane $i
investiii pe termen scurt. La sfr$itul fiec!rui exerciiu sau la ie$irea din entitate a
elementelor de activ, ajust!rile nregistrate pn! la acel moment se analizeaz! $i se
regularizeaz!, dup! caz, astfel:
n situaia n care deprecierea reversibil! este superioar! ajust!rii existente se
nregistreaz! o ajustare suplimentar!, stabilindu-se o coresponden! identic! cu cea de la
constituire;
n situaia n care deprecierea constatat! este inferioar! ajust!rii nregistrate,
diferena se deduce din ajustarea pentru depreciere $i se nregistreaz! la venituri;
la ie$irea din patrimoniu a elementelor de activ, ajust!rile pentru depreciere r!mase
f!r! obiect se anuleaz! nregistrndu-se la venituri.
d. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor de regularizare privind provizioanele
Un provizion
21
este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert!. Acesta va fi recunoscut
numai n momentul n care:
o entitate are o obligaie curent! generat! de un eveniment anterior;
este probabil ca o ie$ire de resurse s! fie necesar! pentru a onora obligaia respectiv!; $i
poate fi realizat! o estimare credibil! a valorii obligaiei.
a) Provizioanele se constituie pentru
22
: litigii, amenzi $i penalit!i, desp!gubiri, daune $i alte
datorii incerte; cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie $i alte cheltuieli
privind garania acordat! clienilor; aciuni de restructurare; pensii $i obligaii similare; impozite;
prime ce urmeaz! a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau
contractuale, $i alte provizioane.
e. nregistrarea n contabilitate a operaiilor de regularizare privind diferenele de curs
valutar
Dac! ntre elementele patrimoniale de care dispune o societate comercial! la sfr$itul
exerciiului se num!r! creane, datorii $i disponibilit!i (la b!nci, n casierie, sub form! de
acreditive) n valut!, pentru a se asigura reflectarea acestora n bilan la m!rimea real!, este
necesar! evaluarea lor n lei n funcie de cursul de schimb din 31 decembrie. Datorit!
fluctuaiei, de regul!, zilnice a cursului de schimb a monedei naionale n raport cu diverse
valute, valoarea n lei a creanelor, datoriilor $i disponibilit!ilor n valut! la 31 decembrie
poate s! fie mai mare sau mai mic! dect valoarea n lei a acestora la data intr!rii n

21
OMFP nr. 3055 din 10/11/2009 pentru aprobarea Reglement!rilor contabile conforme cu directivele
europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis din 10/11/2009, art. 220, alin (1) $i (2).
22
Idem, art. 222, alin (1).


20
patrimoniu (data efectu!rii operaiunilor de import-export), respectiv dect soldul conturilor
de disponibilit!i n valut! determinat dup! contabilizarea operaiunilor de ncas!ri $i pl!i n
valut! din cursul exerciiului. Astfel, diferenele nefavorabile de curs valutar aferente
creanelor $i disponibilit!ilor exprimate n valut!, ca urmare a sc!derii cursului valutar,
respectiv cele aferente datoriilor exprimate n valut!, ca urmare a cre$terii cursului valutar se
nregistreaz! n contul 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar". Diferenele favorabile de
curs valutar aferente creanelor $i disponibilit!ilor exprimate n valut!, ca urmare a cre$terii
cursului valutar, respectiv cele aferente datoriilor exprimate n valut!, ca urmare a sc!derii
cursului valutar, se nregistreaz! n contul 765 "Venituri din diferene de curs valutar".
f. Delimitarea n timp a cheltuielilor $i veniturilor
Exprimarea n bilanul contabil a unui rezultat real presupune respectarea principiului
independenei exerciiului, adic! delimitarea n timp a cheltuielilor $i veniturilor aferente
activit!ii unit!ii pe m!sura angaj!rii acestora $i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se
refer!, f!r! a se ine seama de data ncas!rii sumelor sau data efectu!rii pl!ilor. Dac! la
sfr$itul exerciiului se constat! c! au fost efectuate $i nregistrate la cheltuielile exerciiului
diverse cheltuieli ce privesc exerciiile urm!toare, atunci trebuie s! se procedeze la transferul
sumelor corespunz!toare din conturile de cheltuieli din clasa 6 n contul 471 Cheltuieli
nregistrate n avans. n mod corespunz!tor, toate veniturile nregistrate pn! la sfr$itul
exerciiului, constatate a fi venituri aferente exerciiilor urm!toare sau ncas!ri n vederea
prest!rii unor servicii ulterioare se transfer! din conturile de venituri ale perioadei n contul
472 Venituri nregistrate n avans.
g. nregistrarea variaiei stocurilor
Contabilizarea operaiunilor privind variaia stocurilor se refer! la acele entit!i n care
se aplic! metoda inventarului intermitent. Dac! contabilitatea stocurilor se realizeaz! dup!
metoda inventarului permanent, nregistr!rile privind variaia stocurilor nu vor fi efecuate.
4. Stabilirea rezultatului contabil
Rezultatul contabil al exerciiului se determin! ca diferen! ntre venituri $i cheltuieli,
indiferent de data ncas!rii sau pl!ii lor. Acesta se stabile$te lunar ca efect al nchiderii
conturilor de cheltuieli din clasa 6 $i a conturilor de venituri din clasa 7 prin contul 121
Profit sau pierdere. n cazul n care veniturile fiec!rei perioade (luna calendaristic!) sunt
mai mari dect cheltuielile perioadei, rezultatul apare sub forma profitului, iar n cazul n care
veniturile sunt mai mici dect cheltuielile, rezultatul apare sub forma pierderii.Pentru a stabili
m!rimea rezultatului contabil al exerciiului se procedeaz! la nchiderea conturilor de cheltuieli $i
a conturilor de venituri care prezint! sold, ntocmindu-se urm!toarelor dou! articole contabile:
1a
121 Profit sau pierdere = %
6XX
Conturi de cheltuieli
nregistrat, nchiderea conturilor de cheltuieli
Soldurile
conturilor
-
Soldul
conturilor

1b
%
7XX
Conturi de venituri
= 121 Profit sau pierdere
nregistrat, nchiderea conturilor de venituri
-
Soldul
conturilor
Soldurile
conturilor

Rezultatul contabil al exerciiului =Total venituri - Total cheltuieli


21
5. Determinarea profitului impozabil, a impozitului pe profit $i contabilizarea
acestuia, repartizarea profitului
Pentru impozitarea profitului trebuie pornit de la realitatea c! nu n toate cazurile
principiile contabile general admise sunt n acord cu principiile impunerii fiscale. n aceste
condiii, trebuie f!cut! distincie ntre rezultatul contabil $i rezultatul fiscal.
Rezultatul contabil reprezint! suma global! a profitului sau pierderii exerciiului financiar
ce figureaz! n contul 121 Profit sau pierdere, nainte de impozitare.
Rezultatul fiscal reprezint! profitul impozabil sau pierderea fiscal! a exerciiului, stabilit
potrivit regulilor fiscale
23
. Acesta se calculeaz! ca diferen! ntre veniturile realizate din orice
surs! $i cheltuielile efectuate n scopul realiz!rii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se
scad veniturile neimpozabile $i la care se adaug! cheltuielile nedeductibile
24
.Modelul de
principiu pentru calculul rezultatului fiscal este dat de formula:

Rezultatul
fiscal
=
Venituri
totale
-
Cheltuieli
totale
+
Cheltuieli
nedeductibile
-
Deduceri
fiscale
- Pierdere fiscal! reportat!
Dac! rezultatul fiscal este profit atunci se calculeaz! impozitul pe profit.
n Registrul Jurnal, contabilizarea operaiunilor privind impozitul pe profit se prezint!
astfel:
1a
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit
= 4411 Impozit pe profit
nregistrat impozitul pe profit aferent exerciiului ncheiat.
Valoarea
impozitului
pe profit
Valoarea
impozitului
pe profit
1b
121 Profit sau pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
nchiderea contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit.
Valoarea
impozitului
pe profit
Valoarea
impozitului
pe profit
nchiderea conturilor de activ $i de pasiv
Dup! sistematizarea n registrul Cartea mare a operaiilor corespunz!toare diferenelor
constatate la inventar, precum $i a celor privind determinarea profitului contabil, a impozitului pe
profit $i repartiz!rii profitului net, datele din conturile care au suferit modific!ri sunt prelucrate
determinndu-se soldurile finale.
ncheierea exerciiului financiar este marcat! n Registrul-jurnal prin dou! articole
contabile: unul pentru nchiderea conturilor de activ, iar cel!lalt pentru nchiderea conturilor
de pasiv, folosindu-se drept corespondent contul 892 "Bilan de nchidere". Astfel, contul 892
"Bilan de nchidere" se debiteaz! cu soldurile finale debitoare ale conturilor de activ, n
scopul nchiderii acestora $i se crediteaz! cu soldurile finale creditoare ale conturile de pasiv,
pentru nchiderea acestora.
Pe baza datelor din Cartea mare articolele contabile de nchidere a conturilor de activ $i pasiv
se prezint! astfel:
2a
892 Bilan de nchidere = %

conturile de activ
nchiderea conturilor de activ.
Soldurile
conturilor
-
Soldul
conturilor
2b

23
Ristea, M., Cucu, C., L!z!rescu, C., Contabilitatea ntreprinderii, vol. I, Ed. M!rg!ritar, Bucure$ti, 1997, p.
438
24
*** Codul Fiscal al Romniei, art.19, alin. 1.


22
%
conturile de pasiv
= 892 Bilan de nchidere
nchiderea conturilor de pasiv.
-
Soldul
conturilor
Soldurile
conturilor

7. ntocmirea balan'ei de verificare finale
Balana de verificare final! conine, pentru fiecare cont sintetic, datele cele mai
semnificative privind situaia de la nceputul $i respectiv sfr$itul exerciiului pentru care se
ntocmesc situaiile financiare, precum $i cele privind mi$c!rile din cursul exerciiului
(inclusiv a celor generate de diferenele de inventar, determinarea rezultatului exerciiului, a
impozitului pe profit $i repartizarea profitului net). n plus, balana de verificare final! are $i
rolul de a asigura controlul corectei prelu!ri $i prelucr!ri a datelor corespunz!toare mi$c!rilor
de valori intervenite dup! elaborarea balanei de verificare primare.

5.3. Lucr(ri de sistematizare a datelor n Bilan', Contul de profit $i pierdere $i
notele explicative
Bilanulprima component! a situaiilor financiare anuale- prezint! situaia activelor,
datoriilor $i capitalurilor proprii ale unei entit!i la sfr$itul exerciiului curent comparativ cu
exerciiul precedent, printr-un sistem de indicatori. Procesul de obinere a acestor indicatori
pornind de la soldurile debitoare $i creditoare cuprinse n balana de verificare final! difer! n
funcie de natura elementelor patrimoniale la care se refer!. Indicatorii de la nceputul anului
pot fi preluai, n condiiile conserv!rii acelora$i structuri, din bilanul precedent sau se
determin!, la fel ca $i pentru sfr$itul anului, prin preluarea sau prelucrarea soldurilor iniiale,
respectiv a soldurilor finale ale conturilor din balana de verificare final!
25
. Reglement!rile
contabile conforme directivele europene aprobate prin OMFP nr. 3055/2009 prev!d ca bilanul
s! cuprind! elementele de activ $i datorii grupate dup! natur! $i lichiditate, respectiv natur! $i
exigibilitate.
Modelul de bilan pentru entit!ile economice care ntocmesc situaii financiare anuale
simplificate se prezint! astfel:

BILAN PRESCURTAT
la data de 31 decembrie 200N
- lei -
Sold la:
Denumirea elementului
Nr.
rd.
nceputul
exerci'iului
financiar
Sfr$itul
exerci'iului
financiar
A B 1 2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZ'RI NECORPORALE
(ct. 201+203+205+2071+208+233+234-280-290-2933) 01
II. IMOBILIZ'RI CORPORALE
(ct. 211+212+213+214+231+232-281-291-2931)
02
III. IMOBILIZ'RI FINANCIARE
(ct. 261+263+265+267
*
-296
*
)
03
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL
(rd. 01 la 03)
04

25
Georgescu, I., Conturile anuale n societ!ile comerciale, Ed. Sedcom Libris, Ia$i, 1999, p. 146.


23
Sold la:
Nr.
rd.
nceputul
exerci'iului
financiar
Sfr$itul
exerci'iului
financiar
A B 1 2
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
(ct. 301+302+303+/-308+331+332+341+345+ 346+/-348+
351+354+356+357+358+361+/-368+371+/-378+381+/-388-391-392-
393-394-395-396-397-398+4091-4428) 05

II. CREAN)E
26

(Sumele ce urmeaz! s! fie ncasate dup! o perioad! mai mare de un an
trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) (ct. 267
*
-296
*
+4092+
411+413+418+425+ 4282+431
**)
+437
**)
+4382+ 441
**)
+4424+4428
**)
+444
**)
+445+446
**)
+447
**)
+ 4482+451
**)
+453
**)
+ 456
**)
+4582+ 461+
473
**)
-491-495-496+5187 06
III. INVESTI)II PE TERMEN SCURT
(ct. 501+505+506+508+5113+5114-591-595-596-598) 07
IV. CASA *I CONTURI LA B'NCI
(ct. 5112+512+531+532+541+542) 08
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL
(rd. 05 la 08) 09
C. CHELTUIELI N AVANS
(ct. 471) 10
D. DATORII:SUMELE CARE TREBUIE PL!TITE NTR-O
PERIOAD! DE PN! LA UN AN
(ct. 161+162+166+167+168-169+269+401+403+
404+405+408+419+421+423+424+426+427+4281+ 431
***)
+437
***)
+
4381+441
***)
+4423+4428
***)
+
444
***)
+446
***)
+447
***)
+4481+451
***)
+453
***)
+455+
456
***)
+457+4581+462+473
***)
+509+5186+519) 11
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII CURENTE NETE
(rd. 09+10-11-18) 12
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
(rd. 04+12-17) 13
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PL!TITE NTR-O
PERIOAD! MAI MARE DE UN AN
(ct. 161+162+166+167+168-169+269+401+403+404
+405+408+419+421+423+424-426+427+ 4281+431
***)
+437
***)
+4381+441
***)
+4423+4428
***)
+444
***)
+446
***)
+447
***)
+4481+451
***)
+453
***)
+455+456
***)
+457+4581
+462+473
***)
+509+5186+519) 14
H. PROVIZIOANE
(ct. 151) 15
I. VENITURI N AVANS
rd. (17+18), din care: 16
ct. 131+132+133+134+138 17
ct. 472 18
J. CAPITAL *I REZERVE
I. CAPITAL
(rd. 20 la 22)din care: 19
- capital subscris v!rsat (ct. 1012) 20

26
Sumele nscrise la acest rnd $i preluate din contul 267 reprezint! creanele aferente contractelor de leasing
financiar $i altor contracte asimilate, precum $i alte creane imobilizate, scadente ntr-o perioad! mai mic! de 12
luni.


24
Sold la:
Nr.
rd.
nceputul
exerci'iului
financiar
Sfr$itul
exerci'iului
financiar
A B 1 2
- capital subscris nev!rsat (ct. 1011) 21
- patrimoniul regiei (ct. 1015) 22
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 23
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24
IV. REZERVE (ct. 106) 25
Aciuni proprii (ct. 109) 26
C$tigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 141) 27
Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 149) 28
SOLD C 29 V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT (')
(ct. 117) SOLD D 30
SOLD C 31 VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCI)IULUI
FINANCIAR (ct. 121) SOLD D 32
Repartizarea profitului (ct. 129) 33
CAPITALURI PROPRII - TOTAL
(rd. 19+23+24+25-26+27-28+29-30-31) 34
Patrimoniul public (ct. 1016) 35
CAPITALURI - TOTAL
(rd. 32+33) 36

Contul de profit $i pierdere cea de-a doua component! a situaiilor financiare anuale
- sintetizeaz! ansamblul operaiilor care au loc n cadrul unei unit!i patrimoniale $i care
conduc la formarea rezultatului exerciiului. n timp ce n bilan rezultatul exerciiului este
numai constatat, n contul de profit $i pierdere acesta este explicat.
Procesul de formare a rezultatului este evideniat $i explicat prin prisma relaiei de
echilibru dintre cheltuieli $i venituri, relaie care se poate exprima astfel:
Cheltuieli + Profit = Venituri
respectiv:
Cheltuieli = Venituri + Pierderi
Practic, rezultatul se obine din compararea m!rimii cheltuielilor cu m!rimea
veniturilor. Astfel, dac! m!rimea veniturilor este superioar! m!rimii cheltuielilor, diferena
este interpretat! ca rezultat final favorabil (profit), iar n situaia invers! diferena este
interpretat! ca rezultat final nefavorabil (pierdere).
Gruparea cheltuielilor $i a veniturilor, n contabilitatea financiar!, se face n funcie de
natura activit!ilor desf!$urate, astfel:
cheltuieli $i venituri de exploatare;
cheltuieli $i venituri financiare;
cheltuieli $i venituri extraordinare.
Acestor categorii de cheltuieli $i de venituri le corespund, n contul de profit $i pierdere,
indicatori ce pot fi numii, prin analogie cu indicatorii din bilan, indicatori derivai.
Modelul contului de profit $i pierdere pentru entit!ile economice care ntocmesc situaii
financiare anuale simplificate se prezint! astfel:

CONTUL DE PROFIT *I PIERDERE
la data de 31 decembrie 200N..
- lei -
Exerci'iul financiar
Denumirea indicatorilor NNr. rd.
Precedent Curent


25
A B 1 2
1. Cifra de afaceri net! (rd. 02 la 05) 01

Producia vndut!
(ct. 701+702+703+704+705+706+708)
02
Venituri din vnzarea m!rfurilor (ct. 707) 03

Venituri din dobnzi nregistrate de entit!ile ale c!ror obiect principal
de activitate l constituie leasingul (ct. 766*) 04

Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct.
7411) 05
Sold C 06 2. Venituri aferente costului produciei, lucr!rilor $i
serviciilor n curs de execuie (ct. 711) Sold D 07
3. Producia realizat! de entitate pentru scopurile sale proprii $i
capitalizat! (ct. 721+722) 08
4. Alte venituri din exploatare (ct. 758+7417) 09
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL
(rd. 01 + 06 07 + 08 + 09) 10
5. a) Cheltuieli cu materiile prime $i materialele consumabile
(ct. 601+602-7412) 11
Alte cheltuieli materiale (ct. 603+604+606+608) 12
b) Alte cheltuieli externe (cu energie $i ap!) (ct.605-7413) 13
c) Cheltuieli privind m!rfurile (ct. 607) 14
6. Cheltuieli cu personalul
(rd. 16 + 17) din care: 15
a) Salarii $i indemnizaii
27
(ct. 641+642-7414) 16
b) Cheltuieli cu asigur!rile $i protecia social! (ct.645-7415) 17
7. a) Ajust!ri de valoare privind imobiliz!rile corporale $i necorporale (rd.
19 - 20) 18
a. 1) Cheltuieli (ct. 6811+6813) 19
a. 2) Venituri
28
(ct. 7813) 20
b) Ajust!ri de valoare privind activele circulante (rd. 22 - 23) 21
b. 1) Cheltuieli (ct 654+6814) 22
b. 2) Venituri (ct. 754+7814) 23
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28) 24

8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe (ct. 611+612+
613+614+621+622+623+624+625+626+ 627+628-7416) 25

8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe $i v!rs!minte asimilate
(ct. 635) 26
8.3. Cheltuieli cu desp!gubiri, donaii $i activele cedate (ct. 658) 27

Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de entit!ile al
c!ror obiect principal de activitate l constituie leasingul (ct. 666*) 28
Ajust!ri privind provizioanele (rd. 30 - 31) 29
- Cheltuieli (ct. 6812) 30
- Venituri (ct. 7812) 31
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL
(rd. 11 la 15 + 18 +21 +24 +29) 32
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE:
- Profit (rd. 10 -32) 33
- Pierdere (rd. 32 10) 34
9. Venituri din interese de participare
(ct. 7611+7613)
35
- din care, veniturile obinute de la entit!ile afiliate 36

27
La acest rnd se cuprind $i drepturile colaboratorilor stabilite potrivit legislaiei muncii, care se preiau din
rulajul debitor al contului 621 Cheltuieli cu colaboratorii, analitic Colaboratori persoane fizice.
28
Pentru Contul de profit $i pierdere la data de 31.12.2006, pe coloana aferent! exerciiului financiar precedent
(2005), entit!ile care au aplicat OMFP nr. 94/2001 vor nscrie la acest rnd $i rulajul contului 7817 Venituri
din fondul comercial negativ.


26
Exerci'iul financiar
Denumirea indicatorilor NNr. rd.
Precedent Curent
A B 1 2
10
.
Venituri din alte investiii $i mprumuturi care fac parte din activele
imobilizate (ct. 763)
37
11
.
Venituri din dobnzi (ct. 766*)
39

Alte venituri financiare
(ct. 762+764+765+767+768)
41
VENITURI FINANCIARE - TOTAL
(rd. 35 +37 +39 +41) 42
12
.
Ajust!ri de valoare privind imobiliz!rile financiare $i investiiile
deinute ca active circulante (rd. 44 41) 43
- Cheltuieli (ct. 686) 44
- Venituri (ct. 786) 45
13 Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666* -7418) 46
- din care, cheltuielile n relaia cu unit!ile afiliate 47

Alte cheltuieli financiare
(ct. 663+664+665+667+668) 48
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL
(rd. 43 +46 + 48) 49
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(!):
- Profit (rd. 42 49) 50
14
.
PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(!):

- Profit (rd. 10 + 42 32 49) 52
- Pierdere (rd. 32 + 49 10 - 42) 53
15
.
Venituri extraordinare (ct. 771)
54
16
.
Cheltuieli extraordinare (ct. 671)
55
17
.
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA
EXTRAORDINAR(!):
- Profit (rd. 54 55) 56
VENITURI TOTALE (rd. 10 + 42 + 54) 58
CHELTUIELI TOTALE (rd. 32 + 49 + 55) 59
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(!):
- Profit (rd. 58 59) 60
18
.
IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691)
62
19
.
Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus (ct. 698)
63
20
.
PROFITUL SAU PIERDEREA NET(!) EXERCIIULUI
FINANCIAR:

- Profit (rd. 60 62 - 63) 64
- Pierdere (rd. 61 + 62 + 63)
(rd. 62 + 63 60) 65

Cea de-a treia component! a situaiilor financiare anuale simplificate se nume$te note
explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Aceste note conin informaii
referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum $i orice informaii suplimentare care sunt


27
relevante pentru necesit!ile utilizatorilor n ceea ce prive$te poziia financiar! $i performanele
unit!ii. Pentru fiecare element semnificativ din bilan trebuie s! existe informaii aferente n
notele explicative.
Principalele note explicative sunt:
Active imobilizate
Provizioane
Repartizarea profitului
Analiza rezultatului din exploatare
Situaia creanelor $i datoriilor
Principii, politici $i metode contabile
Participaii $i surse de finanare
Informaii privind salariaii $i membrii organelor de administraie, conducere $i de
supraveghere
Exemple de calcul $i analiz! a principalilor indicatori economico-financiari
Alte informaii

CAPITOLUL 6
TEHNICA CONTABIL!
Normele metodologice care reglementeaz! ntocmirea $i utilizarea formularelor
comune privind activitatea financiar! $i contabil! definesc formele de nregistrare n
contabilitateca reprezentnd sistemul de registre, formulare si documente contabile corelate
intre ele, care servesc la inregistrarea cronologica si sistematica in contabilitate a
operatiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exercitiului financiar.
29

6.1 Documente justificative n contabilitate
Legea contabilit!ii republicat! stabile$te c! orice operaiune economico-financiar!
efectuat! se consemneaz! n momentul efectu!rii ei ntr-un document care st! la baza
nregistr!rilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ
30
.
Operaiunile economice $i financiare consemnate n momentul efectu!rii lor ntr-un document
justificativ furnizeaz! datele de intrare n sistemul informaional contabil.
31

Documentele justificative sunt documentele primare care probeaz! legal o
operaiune. ntr-un document justificativ, pe baza c!ruia urmeaz! s! se fac! nregistr!rile n
contabilitate trebuie s! se reg!seasc! urm!toarele elemente:
denumirea documentului;
denumirea $i sediul unit!ii patrimoniale care ntocme$te documentul;
num!rul documentului $i data ntocmirii acestuia;
menionarea p!rilor care particip! la efectuarea operaiei economice $i
financiare (cnd este cazul);
coninutul operaiei economice $i financiare, iar cnd este necesar $i temeiul legal
al efectu!rii ei;
datele cantitative $i valorice aferente operaiei economice efectuate;

29
*** Ordin nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr.
870 din 23/12/2008, pct. 25
30
*** Legea contabilit!ii nr.82/1991, republicat! n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 /2008,
art.6, aliniatul 1.
31
C!lin, O., Ristea, M., Op. cit., p. 139.


28
numele $i prenumele, precum $i semn!turile persoanelor care r!spund de
efectuarea operaiei economice $i financiare, a persoanelor cu atribuii de control financiar
preventiv $i ale persoanelor n drept s! aprobe operaiile respective, dup! caz;
alte elemente menite s! asigure consemnarea complet! a operaiilor n documente
justificative.
Formularele folosite ca documente contabile pot fi tipizate $i netipizate. Formularele
tipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma $i formatul sunt prestabilite $i
imprimate. Formularele netipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma $i
formatul nu sunt prestabilite $i imprimate, iar folosirea lor este la latitudinea unit!ii
patrimoniale.
Documentele care servesc la cunoa$terea operaiilor contabilizate cunosc o mare
varietate. Ele pot fi clasificate dup! mai multe criterii:
dup! destinaie:
documente de dispoziie cuprind dispoziia n vederea execut!rii unor operaii
(de exemplu, ordinul de plat! cuprinde un ordin dat b!ncii pentru efectuarea unei pl!i n
favoarea unui ter);
documente de execuie confirm! faptul c! operaiile s-au ndeplinit (de exemplu,
extrasul de cont confirm! faptul c! au avut loc ncas!ri sau pl!i n/sau din contul de
disponibil);
documente combinate reunesc elementele unui document de dispoziie $i cele
ale unui document de execuie (de exemplu bonul de consum este, n acela$i timp, un
document prin care se dispune eliberarea de materiale din gestiune, dar $i un document care
justific! consumul de materiale);
documente contabile sunt documente care se ntocmesc n cadrul
compartimentului contabilit!ii pe baza documentelor justificative (de exemplu, registrul de
cas! se ntocme$te zilnic pe baza documentelor care justific! ncas!ri $i pl!i n numerar).
dup! coninut:
documente primare sunt documente care se refer! la operaiuni de o anumit!
natur!;
documente centralizatoare sunt documente care se refer! la mai multe operaiuni
de aceea$i natur! $i care au loc n aceea$i perioad! de gestiune.
dup! locul ntocmirii:
externe primite din afar!, de la corespondenii unit!ii;
interne sunt acelea care se ntocmesc n cadrul ntreprinderii.
nscrierea datelor n documente se face cu cerneal!, cu past! pix, cu ma$ina de scris
sau cu ajutorul tehnicii de calcul, dup! caz. n principiu, documentele justificative se
ntocmesc la locul unde a avut loc operaia pe formulare tipizate sau netipizate. Dup!
completare, documentele sunt supuse operaiei de prelucrare. Ea const! n sortarea
documentelor pe operaii, exprimarea n etalon monetar a m!rimii operaiei economice $i
financiare $i, dac! este cazul, cumularea mai multor documente justificative $i obinerea, pe
aceast! cale, a documentelor centralizatoare. n vederea nregistr!rii n contabilitate, se face
analiza $i contarea documentelor justificative, indicndu-se simbolurile conturilor n care
urmeaz! s! se reflecte operaia consemnat! n acestea. nregistr!rile n contabilitatea sintetic!
$i analitic! se fac pe baz! de documente justificative primare sau pe baza unor documente
centralizatoare n care sunt nscrise mai multe documente justificative al c!ror coninut se
refer! la operaii de aceea$i natur! $i din aceea$i perioad!.


29
n cazul operaiunilor contabile pentru care nu se ntocmesc documente justificative,
nregistrarile n contabilitate se fac pe baz! de note de contabilitate care au la baz! note
justificative sau note de calcul, dup! caz.
32
Din punct de vedere metodologic, nregistr!rile n
contabilitate se fac cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup! data de
ntocmire sau de intrare a acestora n unitate, $i sistematic n registrele deschise pe feluri de
conturi.
Avnd rolul de a mijloci introducerea datelor n fluxul de prelucrare $i informare
contabil!, documentele primare sunt supuse unor verific!ri sub diferite aspecte $i la diverse
momente.
Dup! momentul n care se efectueaz!, verificarea documentelor poate fi:
preventiv!, respectiv nainte ca operaia economico-financiar! s! aib! loc;
operativ!, adic! n timpul efectu!rii operaiilor economico-financiare.
postoperativ!, $i anume dup! efectuarea operaiilor contabilizate.
Dup! aspectele care sunt supuse controlului distingem:
verificarea formei;
verificarea calculelor;
verificarea fondului.
Verificarea formei const! n urm!rirea utiliz!rii formularelor corespunz!toare naturii
operaiei respective (n cazul documentelor tipizate) sau verificarea elementelor coninute de
formularele netipizate. n documentele care conin date se verific! exactitatea acestora.
Verificarea de fond a documentelor se refer! la legalitatea, realitatea, oportunitatea,
necesitatea $i economicitatea operaiei consemnate.
Entit!ile economice au obligaia p!str!rii n arhiva lor a registrelor de contabilitate, a
documentelor contabile $i a documentelor justificative, care stau la baza nregistr!rii n
contabilitate. Termenul de p!strare a documentelor justificative $i contabile este de 10 ani, cu
ncepere de la data ncheierii exerciiului n cursul c!ruia au fost ntocmite, cu excepia
statelor de salarii $i a situaiilor financiare anuale care se p!streaz! timp de 50 de ani. n caz
de ncetare a activit!ii unit!ii patrimoniale, documentele se predau la arhivele statului. n
arhiv!, documentele se p!streaz! n dosare, numerotate, $nuruite $i parafate.

6.2. Registrele de contabilitate
Datele referitoare la operaiile economice $i financiare consemnate n documentele
justificative sunt nregistrate n ordine cronologic! $i grupate n registrele contabile.
Registrele contabile sunt documente contabile obligatorii n care unit!ile
patrimoniale nregistreaz! periodic, cronologic $i sistematic operaiile economice $i
financiare, consemnate n documente justificative, care produc modific!ri n patrimoniul
acestora.
Conform Legii contabilit!ii republicat!, principalele registre de contabilitate
obligatorii sunt:
33

Registrul jurnal;
Registrul inventar;
Cartea mare.

32
870 din 23/12/2008, pct. 14.
33
*** Legea contabilit!ii nr.82/1991, republicat! n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 /2008, art.
20.


30
Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form! de registre sau foi volante,
precum $i list!ri informatice legate sub form! de registru.
Registru-jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz! zilnic n
mod cronologic, operaie cu operaie, f!r! spaii libere $i f!r! $ters!turi, toate mi$c!rile
patrimoniului unit!ii.
Operaiile de aceea$i natur! realizate n acela$i loc de activitate, n cursul aceleia$i zile,
pot fi recapitulate ntr-un document centralizator.
Registrul jurnal se poate prezenta sub forma unui registru jurnal general, iar unit!ile cu
volum mare de operaii pot utiliza pentru detaliere registre jurnal auxiliare pentru operaii de
cas! $i banc!, decont!rile cu furnizorii, situaia ncas!rii achit!rii facturilor, situaia
avansurilor spre decontare.
Orice nregistrare n registrul jurnal trebuie sa cuprind! elemente cu privire la:
felul;
num!rul $i data documentului justificativ;
sumele corespunz!toare operaiilor efectuate;
operaii privind operaiile respective
conturile debitoare $i conturile creditoare n care s-au nregistrat.
Unit!ile patrimoniale care utilizeaz! jurnale auxiliare nregistreaz! sumele centralizate
din acestea n Registrul jurnal general, periodic, de regul! lunar.
Registrul inventar este un document contabil obligatoriu, n care se nregistreaz!
grupat toate elementele patrimoniale inventariate de unit!i potrivit normelor legale. La
sfr$itul fiec!rui an, n acest registru se nscriu ntr-o form! sintetic! recapitulativ!,
elementele de inventar dup! natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica
coninutul fiec!ruia dintre posturile din bilan.
Se ntocme$te pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere $i procesele verbale de
inventariere a elementelor patrimoniale, prin gruparea acestora pe conturi sau pe grupe de
conturi.
Registrul inventar se ntocme$te la nfiinarea unit!ii, anual la ncheierea exerciiului,
cu ocazia fuziunii, diviz!rii sau a lichid!rii acesteia pe baz! de inventar faptic, precum $i n
alte situaii.
Registrul cartea mare este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz!
lunar $i sistematic, prin regularizarea conturilor, mi$carea $i existena tuturor elementelor
patrimoniale la un moment dat. Acesta este un document contabil de sintez! $i sistematizare $i
conine simbolul contului debitor $i a conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor $i
creditor, precum $i soldul contului pentru fiecare lun! a anului curent. Cartea mare utilizeaz!
cte o fil! pentru fiecare cont sintetic utilizat de unitate.
Acest registru poate fi suplinit de Fi$a de cont pentru operaii diverse n condiiile
utiliz!rii formei de nregistrare n contabilitate maestru $ah.
Coninutul acestui registru obligatoriu st! la baza ntocmirii balanei de verificarea conturilor
sintetice.
Registrele de contabilitate se utilizeaz! n strict! concordan! cu destinaia acestora $i
se prezint! n mod ordonat completate, astfel nct s! permit!, n orice moment, identificarea
$i controlul operaiilor patrimoniale efectuate. Ele se p!streaz! n unitate timp de 10 ani, de la
data nchiderii exerciiului n cursul c!ruia au fost ntocmite, iar n caz de pierdere,
sustragerea sau distrugere, trebuie reconstituite n termen de maximum 30 de zile de la
constatare.


31
Pentru verificarea nregistr!rii corecte n contabilitate a operaiilor patrimoniale se
ntocme$te lunar balana de verificare. Se verific! astfel concordana dintre totalul
nregistr!rilor din registrul jurnal $i totalul rulajelor (debitoare $i creditoare) din balan!,
precum $i concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare $i creditoare din cartea mare $i
totalul soldurilor finale (debitoare $i creditoare) din balan!.

6.3. Metode de tehnic( contabil(
Contabilitatea poate fi definit! ca un sistem de organizare a informaiilor financiare
care s! permit!:
sesizarea, clasarea $i nregistrarea n expresie b!neasc! a datelor relative la o
entitate economico-social!, pe de-o parte;
furnizarea, dup! prelucr!ri corespunz!toare, a unui ansamblu de informaii conforme
cu nevoile diver$ilor utilizatori, pe de alt! parte.
34

Practic, drumul parcurs de la culegerea datelor $i pn! la furnizarea
informaiilor de c!tre contabilitate reprezint! ciclul contabil. El reprezint!, deci, totalitatea
etapelor de prelucrare succesiv! a datelor contabile n scopul obinerii informaiilor
necesare unui utilizator determinat.
35

Etapele ciclului contabil sunt:
a) identificare operaiunilor economice din documentele justificative $i analiza
contabil! a acestora n vederea elabor!rii articolelor contabile corespunz!toare;
b) nregistrarea cronologic!, n registrul jurnal, a articolelor contabile obinute n
urma analizei contabile a operaiunilor;
c) sistematizarea pe conturi sintetice $i analitice (dac! este cazul), n registrul Cartea
mare, a situaiei iniiale $i a modific!rilor suferite, conform articolelor contabile
consemnate n jurnal, precum $i prelucrarea acestor date;
d) verificarea exactit!ii prelucr!rilor prin ntocmirea balanei de verificare periodice
pe baza datelor din Cartea mare $i din balana de verificare precedent! $i, eventual,
corectarea erorilor de prelucrare;
e) inventarierea patrimoniului $i ntocmirea registrului inventar, la sfr$itul
exerciiului;
f) nregistrarea n contabilitate a operaiunilor de regularizare n vederea punerii de
acord a situaiei scriptice (din conturi) cu situaia faptic!, constatat! prin inventariere
$i consemnat! n registrul inventar;
g) parcurgerea celorlaltor lucr!ri premerg!toare ntocmirii situaiilor financiare, $i
anume: determinarea rezultatului contabil, a rezultatului fiscal, a impozitului pe profit
$i nregistrarea acestuia din urm! precum $i a repartiz!rii profitului net sau reportarea
pierderii, dup! caz, nchiderea conturilor de activ $i de pasiv, ntocmirea balanei de
verificare finale;
h) sistematizarea datelor din balana de verificare final! sub form! de informaii n
situaiile financiare anuale;
i) valorificarea informaiilor din situaiile financiare anuale.
Metoda de tehnic! contabil! se refer! la modalitatea de organizare aciclului contabil
de prelucrare a datelor. Normele contabile romne$ti utilizeaz! termenul de "form! de

34
Grenier, C., Bonnebouche, J., Systme d'information comptable. Comptabilit gnrale, dition Foucher,
Paris, 1998, p. 25.
35
Horomnea, E., Op. cit., p.372.


32
nregistrare n contabilitate" cu acela$i neles. ns!, consider!m c! este mai potrivit termenul
de metod! de tehnic! contabil! deoarece noiunea de metod! exprim!, n general, o cale de
urmat pentru atingerea unui scop. n particular, n cadrul expresiei menionate, noiunea
exprim! ideea c! exist! o succesiune obligatorie a etapelor de nregistrare $i prelucrare a
datelor n documentele de eviden! contabil! n vederea realiz!rii ciclului contabil.
36

n normele contabile
37
se precizeaz! c! principalele forme de nregistrare n
contabilitate a operaiilor economice $i financiare n cazul unit!ilor care conduc contabilitatea
n partid! dubl! sunt: pe jurnale, maestru-$ah $i forma combinat! maestru-$ah cu
jurnale.
n cadrul metodei de tehnic( contabil( cu jurnale multiple (sau formei de
nregistrare n contabilitate pe jurnale ), principalele formulare ce se utilizeaz! sunt:
Registrul-jurnal;
Registrul-inventar;
Jurnale auxiliare;
Cartea mare;
Balana de verificare.
n cadrul metodei de tehnic( contabil( maestru-$ah(sau formei de nregistrare n
contabilitate maestru $ah), principalele formulare ce se utilizeaz! sunt:
Registrul-jurnal;
Registrul-inventar;
Cartea mare $ah;
Balana de verificare.
n cazul utiliz!rii metodei de tehnic( contabil( maestru-$ah cu jurnale (sau
formei de nregistrare combinat! maestru $ah cu jurnale), pe lng! formularele
menionate la metoda maestru-$ah se utilizeaz! $i unele jurnale auxiliare specifice metodei
de tehnic! contabil! cu jurnale multiple, cum sunt:
Jurnal privind operaiile de cas! $i banc! pentru creditul conturilor $i Situaia
privind operaiile de cas! $i banc!
Jurnalul privind decont!rile cu furnizorii
Situaie privind mi$carea materialelor, care se folose$te pentru stabilirea, la
sfr$itul lunii, a rulajelor $i a soldurilor fiec!rui cont de materiale.
Situaie privind avansurile de trezorerie
Metodele informatice de tehnic( contabil(
38
(alte forme moderne de contabilitate
39
),
presupun o adaptare a metodelor de tehnic! contabil! tradiionale la utilizarea calculatorului
electronic. Conform art. 22 din Legea contabilit!ii nr. 82/1991,republicat!, persoanele fizice
$i juridice (prev!zute la art. 1 din aceea$i lege) care utilizeaz! sisteme informatice de
prelucrare automat! a datelor au obligaia s! asigure respectarea normelor contabile $i
controlul datelor nregistrate n contabilitate, precum $i p!strarea acestora pe suporturi
tehnice.

36
Petri$, R., Bazele contabilit!ii, Editura Gorun, Ia$i, 2002, p.233.
37
870 din 23/12/2008, pct. 26.
38
Petri$, R., Op. cit., p.237.
39
Oprean, I., $.a., Bazele contabilit!ii agenilor economici din Romnia, Ediia a-III-a, Editura Intelcredo, Deva,
1998, p.359

Curs MC 6 2010

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs MC 6 2010

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri- prof. univ.

S-ar putea să vă placă și