Sunteți pe pagina 1din 15

Mastere complementare, anul I zi

CURS NR. 2

1.3.3. Contul- mijloc de nregistrare a evenimentelor i tranzaciilor


Bilanul, ca procedeu specific contabilitii, permite cunoaterea situaiei economico financiare a unui perimetru contabil la un moment dat. Activitatea unei entiti presupune
operaiuni economice i financiare care influeneaz diferit situaia redat prin bilan. Refacerea
bilanului dup fiecare operaiune necesit un volum mare de munc i, n plus, nu asigur
informaii privind modificrile suferite de fiecare element de activ sau de pasiv n cursul unei
perioade. De aici decurge necesitatea unui alt procedeu specific metodei contabilitii, i anume
contul .
1.3.3.1. Definiia, structura i regulile de funcionare a conturilor
Termenul de contabilitate i are originea n noiunea de cont. ntreaga istorie a
contabilitii exprim dezvoltarea funciilor i dimensiunilor cognitive ale contului.
Contul este un procedeu specific cunoaterii contabile prin care se stabilesc existentul
iniial, modificrile ulterioare i situaia final a unei substane patrimoniale determinate.1
Principalele elemente structurale ale unui cont sunt: denumirea sau titlul contului, data
operaiunii, felul, numrul i data documentului, explicaia, debit, credit i sold.
n vederea identificrii elementului de activ sau de pasiv a crui evoluie formeaz obiectul
reflectrii, fiecare cont are o denumire. De regul, denumirea elementului la care se refer contul
este i denumirea contului. n afar de denumire contul are i un simbol. Pentru a se asigura o
unitate n ceea ce privete denumirea i simbolul conturilor, acestea se stabilesc prin planurile
generale de conturi.
Exist planuri generale de conturi distincte pentru unitile economice (societi comerciale
i regii autonome), pentru instituiile publice, pentru persoane juridice fr scop lucrativ, precum
i pentru bnci, instituiile de credit, unitile de asigurare-reasigurare.
Dac pentru bnci, instituiile de credit i unitile de asigurare- reasigurare, planurile de
conturi se elaboreaz de Banca Naional a Romniei, Comisia de Supraveghere a Asigurrilor i
Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, cu avizul Ministerului Finanelor Publice, pentru toate
celelalte categorii de entiti planurile generale de conturi i Normele metodologice de utilizare a
acestora sunt elaborate de Ministerul Finanelor Publice.
Referindu-ne la planul general de conturi pentru unitile economice, acesta cuprinde nou
clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi simbolizate cu dou cifre, conturi
sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre i conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru
cifre. Conturile sintetice de gradul II provin din detalierea conturilor sintetice de gradul I. n
contabilitate sunt operaionale numai conturile sintetice.
Clasele 1-8 sunt utilizate n cadrul contabilitii financiare fiind grupate n:
conturi de bilan (clasele 1-5):
clasa 1 conturi de capitaluri;
clasa 2 conturi de imobilizri;
clasa 3 conturi de stocuri i producie n curs de execuie;
clasa 4 conturi de teri;
1

Horomnea E., Budugan, D., Georgescu, I., Istrate, C., Pvloaia, L., Dicu, R., Introduce n contabilitate. Concepte
i Aplicaii, Editura Tipo Moldova, Iai, 2014, p. 124
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

clasa 5 conturi de trezorerie.


conturi de rezultate:
clasa 6 conturi de cheltuieli;
clasa 7 conturi de venituri;
clasa 8 conturi speciale.
Tabloul de mai jos prezint sintetic coninutul conturilor utilizate n cadrul contabilitii
financiare.
Conturile din aceast clas sunt destinate s reflecte operaii privind
finanarea ntreprinderii, respectiv capitaluri proprii, provizioane i
datorii pe termen lung
Clasa 2 Conturi de Conturile de imobilizri se refer la bunuri i valori destinate s
serveasc durabil (pe o perioad mai mare de un an) activitatea
imobilizri
entitii. Operaiunile de investiii se refer la crearea de imobilizri.
Clasa 3 Conturi de stocuri i Conturile din aceast clas reflect stocurile, adic ansamblul
bunurilor i serviciilor care intervin n ciclul de exploatare al
producie n curs de execuie
ntreprinderii.
Aceste
conturi sunt destinate, n principal, s reflecte creanele i
Clasa 4 Conturi de teri
datoriile generate de operaiunile de exploatare, dar i cele n afara
exploatrii.
Clasa 5 Conturi de trezorerie Prin intermediul conturilor din aceast clas sunt nregistrate
operaiunile legate de trezorerie
Aceast clas grupeaz conturi destinate s reflecte cheltuielile, care
Clasa 6 Conturi de cheltuieli
dup natura lor sunt: de exploatare, financiare, extraordinare i cele
cu impozitul pe profit / venit
n mod corespunztor, conturile din aceast clas reflect veniturile
Clasa 7 Conturi de venituri
care se grupeaz dup natura lor n: venituri de exploatare,
financiare i extraordinare.
Aceste conturi reflect valori n posesie, creane i angajamente
Clasa 8 Conturi speciale
eventuale i alte aspecte complementare celor reflectate prin
conturile de bilan.
Clasa 1 - Conturi de capitaluri

Clasa 9 cuprinde conturi utilizate n cadrul contabilitii de gestiune.


Debitul i creditul sunt cele dou pri opuse ale contului care permit reflectarea separat a
celor dou tipuri de modificri, sporire i reducere. Originea termenului debit se afl n expresia
latin debet care semnific datoreaz. Ea era utilizat de contabilii italieni nc din secolul al
XV-lea pentru a desemna coloana din stnga contului n care era nregistrat ceea ce terii datorau
ntreprinderii. Termenul credit i are originea n latinescul credere, fiind utilizat pentru a
desemna cealalt coloan (din dreapta) a contului.
Modelul clasic al contului se prezint astfel:
Contul
Documentul
Data

Fel

Nr

Explicaia

Simbol
Pagina
Simbol
cont
Debit
Credit
corespond
ent

D/C

Sold

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Modelul contului prevzut de Normele metodologice de ntocmire i utilizare a


formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i modelele acestora, se prezint
pe dou foi, una pentru debit i alta pentru credit, astfel:

Nr. din
jurnalul
de nreg.

CARTEA MARE (AH)


Denumirea contului:
......... ....
Data
oper.

Simbol
cont

Pagina..
Debit
Credit

Conturi corespondente
Suma

n scopuri didactice se utilizeaz urmtoarea form a contului:


D
Simbolul contului

Principalele mrimi semnificative ale contului sunt: soldul iniial, rulajul, total sume i
soldul final
Existentul iniial dintr-un element se reflect n cont sub denumirea de sold iniial.
A debita un cont nseamn a trece o sum de bani n debitul lui, iar a credita un cont
nseamn a trece o sum de bani n creditul lui. Debitarea unui cont se face prin creditarea unuia
sau a mai multor conturi. Un cont se crediteaz prin debitul unui cont sau a mai multor conturi.
Sumele nregistrate n debit se numesc sume debitoare iar cele nregistrate n credit se numesc
sume creditoare.
Rulajul unui cont nseamn totalul debitului sau totalul creditului fr sold iniial.
Prin nsumarea rulajului debitor cu soldul iniial debitor, dac exist, se obine total sume
debitoare, iar prin nsumarea rulajului creditor cu soldul iniial creditor, dac exist, se obine
total sume creditoare. Atunci cnd totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor
creditoare, contul respectiv are sold zero i de aceea se spune c s-a soldat.
Diferena ntre totalul debitului i totalul creditului se numete sold final.
Soldul final se trece pe partea cea mai mic a contului. Un cont se soldeaz sau este soldat
atunci cnd cele dou pri ale sale sunt n echilibru, adic totalul sumelor debitoare este egal cu
totalul sumelor creditoare.
Avnd n vedere conceptul de cont i funciile pe care acesta urmeaz s le ndeplineasc n
procesul de cunoatere, sunt posibile dou reguli de funcionare a conturilor.
Potrivit uneia dintre ele, mrimile de aceeai natur, respectiv soldul iniial i sporirile sunt
nscrise n debit, iar reducerile i soldul final n credit.
Potrivit celei de-a doua reguli, soldul iniial i sporirile sunt nscrise n credit, iar reducerile
i soldul final n debit. Prima regul este rezervat conturilor de activ, iar cea de-a doua
conturilor de pasiv. Regula de funcionare a conturilor de activ este aplicabil i conturilor de
cheltuieli, (asimilate conturilor de mijloace), iar regula de funcionare a conturilor de pasiv este
aplicabil conturilor de venituri (asimilate conturilor de resurse).
Forma complet a celor dou reguli de funcionare se prezint astfel:

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

D
Conturi de activ
C
Sold iniial debitor
Reduceri
Sporiri
Sold final debitor
D
Conturi de pasiv
C
Reduceri
Sold iniial creditor
Sold final creditor
Sporiri

Avnd determinate cele trei mrimi caracteristice ale contului: sold iniial, rulaj debitor i
rulaj creditor putem s stabilim soldul final. Situndu-ne n cadrul primei reguli de funcionare a
conturilor avem relaia:
Soldul final debitor = Soldul iniial debitor + Rulajul debitor Rulajul creditor
(Sfd)
(Sid)
(Rd)
(Rc)
Dac avem n vedere cea de-a doua regul de funcionare a conturilor, atunci:
Soldul final creditor = Soldul iniial creditor + Rulaj creditor Rulaj debitor
(Sfc)
(Sic)
(Rc)
(Rd)

1.3.3.2. nregistrarea n partid dubl i corespondena conturilor


Din prezentarea tipurilor de influene ale operaiunilor asupra bilanului s-a observat c,
practic, pentru orice operaiune ce are loc ntr-un perimetru contabil se stabilete o legtur ntre
cel puin dou elemente ale bilanului. Deci, orice operaiune economic sau financiar,
producnd o dubl modificare n bilan se va reflecta n contabilitatea curent printr-o dubl
nregistrare n conturi, concomitent i cu aceeai valoare.
nregistrarea n partid dubl const n nregistrarea simultan i la acelai nivel a unei
operaii singulare sau a unui grup de operaiuni inseparabile fie n debitul unui cont i creditul
altui cont sau a mai multor conturi, fie n debitul unui cont sau a mai multor conturi i creditul
unui singur cont.
n condiiile n care reflectarea operaiunilor se realizeaz cu ajutorul conturilor, legtura
ntre elementele bilanului se manifest ca o legtur ntre conturi.
Legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul altui cont stabilit cu ocazia
nregistrrii operaiilor economice i financiare n contabilitatea curent pe baza dublei
nregistrrii poart denumirea de corespondena conturilor2. Conturile legate ntre ele poart
numele de conturi corespondente.
Pentru a arta care dintre conturile corespondente se debiteaz i care se crediteaz se
utilizeaz semnul =, care are dou semnificaii:
una se refer la aceea c n stnga semnului sunt aezate contul sau conturile debitoare,
iar n dreapta contul sau conturile creditoare;
a doua se refer la faptul c, ntotdeauna, sumele nscrise n conturile debitoare sunt egale
cu sumele nscrise n conturile creditoare.
Tipurile de corespondene dintre conturi pot fi reprezentate prin patru egaliti contabile
fundamentale i respectiv, prin patru egaliti contabile derivate, astfel:
2

Clin, O., Ristea, M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 2003, p. 109.

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Egaliti contabile fundamentale


+A = -A (x/x)
Sporirea nregistrat n debitul unui cont de activ este egal cu reducerea
consemnat n creditul altui cont de activ
-P = +P (x/x)
Reducerea nregistrat n debitul unui cont de pasiv este egal cu sporirea
consemnat n creditul altui cont de pasiv
+A = +P (x/x)
Sporirea nregistrat n debitul unui cont de activ este egal cu sporirea
consemnat n creditul unui cont de pasiv
-P = -A (x/x)
Reducerea nregistrat n debitul unui cont de pasiv este egal cu
reducerea consemnat n creditului unui cont de activ
Egaliti contabile derivate
Sporirea nregistrat n debitul unui cont de activ este egal cu reducerea
A
x"
+A =
consemnat n creditul altui cont de activ i sporirea din creditul unui
X
x'
cont de pasiv
+ P
Sporirea nregistrat n debitul unui cont de activ i reducerea din debitul
+ A
x'
= A
X
unui cont de pasiv este egal cu reducerea consemnat n creditul altului

P
x"
cont de activ
Sporirea
nregistrat n debitul unui cont de activ i reducerea din debitul
+ A
x'
=
+
P
X
unui cont de pasiv este egal cu sporirea consemnat n creditul altui
P
x"
cont de pasiv
Reducerea
nregistrat n debitul unui cont de pasiv este egal cu
A
x"
-P=
reducerea consemnat n creditului unui cont de activ i sporirea din
X
x'
+ P
creditul unui cont de pasiv

Pentru stabilirea corespondenei conturilor operaiunile economice sunt supuse analizei


contabile.
Analiza contabil este un demers prin care fiecare operaiune economic sau financiar
este cercetat cu scopul de a se stabili corespondena ntre conturile debitoare i creditoare.
Prin analiza contabil sunt reinute urmtoarele elemente care ne conduc la stabilirea
corespondenei conturilor, i anume:
conturile care intr n funciune;
caracterul conturilor: conturi de activ sau conturi de pasiv;
sensul modificrii: sporire sau reducere;
pe baza regulilor de funcionare a conturilor, se stabilete partea
contului pe care se face nregistrarea: debit sau credit.
Exemplu: conform extrasului de cont se ncaseaz prin contul de disponibil c-valoarea
facturii emise n favoarea unui client C n valoare de 20.000 lei pentru produse finite livrate
acestuia.
Analiza operaiunii const n identificarea urmtoarelor elemente care conduc la
corespondena conturilor:
conturile care se modific: 5121 Conturi la bnci n lei i 4111 Clieni;
caracterul conturilor: contul 5121 Conturi la bnci n lei este cont de activ, iar contul
4111 Clieni este cont de activ;
sensul modificrii: contul 5121 Conturi la bnci n lei sporete, iar contul 4111
Clieni se reduce;
partea contului pe care se face nregistrarea: n contul 5121 Conturi la bnci n lei pe
partea de debit, iar n contul 4111 Clieni pe partea de credit.

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Corespondena conturilor, stabilit n urma analizei contabile a operaiunii considerate, se


prezint sub forma urmtoarei egaliti:
5121Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni
Rezultatul analizei contabil este articolul contabil. El cuprinde urmtoarele elemente:
data
titlul articolului
explicaia
sume.
n partea rezervat datei se menioneaz ziua, luna i anul cnd a avut loc operaiunea care
produce modificri n conturi.
Titlul articolului este format din denumirea i/sau simbolul contului debitor (conturilor
debitoare) i din denumirea i/sau simbolul contului creditor (conturilor creditoare). Aceast
legtur se prezint sub forma unei egaliti. Titlul articolului este denumit uneori i formul
contabil.
Dup numrul conturilor corespondente, articolele contabile pot fi: simple, compuse i
complexe (mixte).
Articolele contabile simple sunt acelea n care un singur cont se debiteaz i un singur cont se
crediteaz, stabilindu-se o coresponden de tipul:
Contul debitor = Contul creditor
Articolele contabile compuse sunt cele n care fie un singur cont se debiteaz i dou sau mai
multe conturi se crediteaz, fie dou sau mai multe conturi se debiteaz i un singur cont se
crediteaz. Corespondena conturilor poate fi reprezentat astfel:
Contul debitor

%
Contul creditor 1
Contul creditor 2
...
Contul creditor n
Sau

%
Contul debitor 1
Contul debitor 2
..
Contul debitor n

Contul creditor

Articolele contabile complexe (mixte) sunt acele articole contabile n care corespondena
se stabilete ntre mai multe conturi debitoare i mai multe conturi creditoare, de maniera:
%
Contul debitor 1
Contul debitor 2
..
Contul debitor n

%
Contul creditor 1
Contul creditor 2
...
Contul creditor n

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Explicaia este acea parte a articolului n care este descris operaiunea analizat,
coninnd elemente, precum: documentul justificativ, prile care particip la realizarea operaiei,
suma cu care urmeaz a se modifica fiecare cont.
Sumele apar nscrise i distinct, n coloanele special rezervate, n dreptul conturilor n
care urmeaz a se sistematiza
1.3.3.3. nregistrarea cronologic i nregistrarea sistematic
Datele privind operaiile economice i financiare parcurg, de regul, o serie de etape n
cadrul ciclului contabil de prelucrare. Astfel, dup consemnarea operaiunilor n documentele
justificative i analiza lor contabil, se procedeaz la nregistrarea acestora n ordine cronologic
i, pe aceast baz, n form sistematic.
Articolele contabile rezultate n urma analizei contabile a operaiunilor sunt consemnate
ntr-un registru de contabilitate numit Registru jurnal, n ordinea datelor calendaristice,
operaiune dup operaiune, fr a se lsa spaii libere i fr a se face tersturi. De aceea
registrul jurnal se mai numete i registru cronologic.
El este un registru obligatoriu al contabilitii i are un regim de nregistrare la organele
fiscale, putnd servi i ca mijloc de prob n caz de litigii. Se pstreaz mpreun cu documentele
justificative care au stat la baza nregistrrilor n contabilitatea financiar, n arhiva unitii
patrimoniale, timp de 10 ani cu ncepere de la data ncheierii exerciiului n cursul cruia au fost
ntocmite.
Modelul Registrului - jurnal prevzut de Normele metodologice de ntocmire i utilizare a
formularelor comune privind activitate financiar i contabil i modelele acestora se prezint
astfel:
Unitatea _________

Registrul jurnal
Simbol conturi
Documentul
Nr. crt. Data nreg.
Explicaii
(felul, nr., data)
Debitoare Creditoare
1
2
3
4
5
6
Report

Nr. pag.
Sume
Debitoare Creditoare
7
8

n scopuri didactice se folosete modelul urmtor:


Data
Nr.
crt.

Conturi debitoare

Conturi creditoare

Sume pentru
conturile debitoare

Sume pentru
conturile creditoare

Explicaia

Pentru a marca nceputul exerciiului financiar, n Registrul jurnal, bilanul iniial este
descompus n conturi. Se formuleaz astfel fie dou articole contabile compuse: unul pentru
deschiderea conturilor de activ, altul pentru deschiderea conturilor de pasiv, utilizndu-se drept
cont corespondent contul 891 Bilan de deschidere, fie un articol contabil mixt n care
corespondena se stabilete ntre debitul conturilor de activ care prezint sold iniial i creditul
conturilor de pasiv care prezint sold iniial.
Dup nregistrarea cronologic a operaiunilor economice i financiare n registrul jurnal,
sumele aferente micrilor se grupeaz pe conturi, indiferent de data la care au avut loc
operaiunile ntru-un alt registru obligatoriu al contabilitii numit registrul Cartea mare sau
registrul sistematic.
n cadrul lui se realizeaz o sistematizare, pentru fiecare cont n parte, a situaiei iniiale i
a tuturor micrilor ce apar dispersate n diverse articole contabile din jurnal i care urmeaz a fi
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

consemnate n debit sau n credit, dup caz. Dup sistematizarea, conform regulilor de
funcionare a conturilor, a soldului iniial i a micrilor corespunztoare fiecrui cont, prin
prelucrarea acestor date se determin mrimile: rulaj debitor, rulaj creditor, total sume debitoare,
total sume creditoare i sold final. Informaiile furnizate de acest registru permit cunoaterea
situaiei i evoluiei conturilor de activ i de pasiv ntr-o anumit perioad de gestiune.
Pentru exemplificarea nregistrrii cronologice i a nregistrrii sistematice, s considerm
c bilanul iniial al unei societi comerciale ce are ca obiect de activitate comercializarea
mrfurilor se prezint la nceputul lunii aprilie 200N astfel:
Activ
Nr.c
rt.
1.
2.
3.
4.
5.

6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.

Denumirea elementului
Alte imobilizri necorporale
Terenuri
Construcii
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii
Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i
alte active corporale
Materiale consumabile
Materiale de natura obiectelor
de inventar
Mrfuri
Ambalaje
Clieni
Debitori diveri
Conturi la bnci n lei
Casa n lei
TOTAL ACTIV

Bilan iniial
Pasiv
Nr.
Sume
Denumirea elementului
Sume
crt.
1. Capital subscris vrsat
70.000
20.000
100.000
2. Prime legate de capital
5.000
160.000
3. Rezerve
30.000
4. Profit sau pierdere
580.000
5.
5.000
Amortizarea
construciilor
120.000
6. Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
7.000
Amortizarea
altor
imobilizri
7.
60.000
corporale
3.000
7.000
8. Furnizori
53.860
9. Furnizori de imobilizri
90.000
9.000
Personal-salarii datorate
10.
40.000
300.000
Asigurri
sociale
10.740
15.000 11.
Ajutor de omaj
400
50.000 12.
Clieni-creditori
20.000
3.000 13.
70.000
1.000
915.000
TOTAL PASIV
915.000

n cursul lunii aprilie 200N au loc urmtoarele operaiuni economice:


1) Se achiziioneaz, conform facturii nr.126/4.04.200N, mrfuri la un pre de cumprare de
50.000 lei, cota de TVA aferent 24%.
2) Se vnd unui client "P", conform facturii nr.250/6.04.200N, mrfuri evaluate la pre de
vnzare de 80.000 lei, cota de TVA aferent 24%.
3) Se descarc gestiunea cu preul de cumprare al mrfurilor vndute clientului "P" de 75.000
lei.
4) Conform ordinului de deplasare i dispoziiei de plat ctre casierie nr.13/10.04.200N, se
acord salariatului "N" un avans spre decontare n valoare de 200 lei pentru efectuarea unei
deplasri n interesul firmei.
5) Conform extrasului de cont din 12.04.200N, se achit prin ordin de plat contravaloarea
mrfurilor achiziionate cu factura nr.126/4.04.200N.
6) Se nregistreaz ncorporarea la rezerve a primelor legate de capital n valoare de 5.000 lei.
7) Se nregistreaz stingerea creanei fa de clientul "P", astfel: pentru suma de 20.000 lei pe
seama avansului primit, iar pentru diferen prin ncasarea sumei n contul de disponibil,
conform extrasului de cont din 14.04.200N.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

8) Conform decontului de cheltuieli i a documentelor justificative prezentate de angajatul "N" la


15.04.200N, dup ntoarcerea din deplasare, se nregistreaz justificarea sumei de 400 lei drept
cheltuieli de deplasri.
9) Se achit n numerar, conform dispoziiei de plat ctre casierie nr. 20/16.04.200N diferena
de 200 lei datorat angajatului "N".
10) n favoarea furnizorului de imobilizri "F" se emite un bilet la ordin n valoare de 13.000 lei,
cu scadena peste dou luni prin care se stinge o obligaie n valoare de 10.000 lei, diferena de
3.000 lei reprezentnd dobnda datorat.
11) Se nregistreaz, pe baza decontului de TVA, regularizarea la sfritul lunii aprilie a taxei pe
valoarea adugat.
12) Se nregistreaz nchiderea, la sfritul lunii, a conturilor de cheltuieli i de venituri prin
contul 121 "Profit sau pierdere".
Se cere:
a) s se descompun bilanul iniial n conturi;
b) s se reflecte operaiunile enunate n Registrul-jurnal;
c) s se sistematizeze micrile de valori n registrul Cartea mare;
Registrul jurnal (modelul didactic) se prezint, pentru aplicaia considerat astfel:
1.04.200N
=
%
208
211
212
213
214
302
303
371
381
4111
461
5121
5311
nregistrat deschiderea conturilor de activ.
1.04.200N
891
=
2.

a)
1.

891

20.000
100.000
160.000
120.000
60.000
7.000
9.000
300.000
15.000
50.000
3.000
70.000
1.000

915.000

%
1012
104
106
121
2812
2813
2814
401
404
421
431
437
419

915.000

70.000
5.000
30.000
580.000
5.000
7.000
3.000
53.80
90.000
40.000
10.740
400
20.000

nregistrat deschiderea conturilor de pasiv.

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

b)
3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

4.04.200N
=
401
%
371
4426
Achiziionat mrfuri conform facturii nr.126, pre de cumprare 50.000,
TVA 24%.
6.04.200N
4111
=
%
707
4427
Livrat mrfuri clientului "P" conform facturii nr.250, pre de vnzare
80.000, TVA 24%.
6.04.200N
607
=
371
Descrcat gestiunea cu preul de cumprare al mrfurilor vndute
clientului "P" de 75.000 lei.
10.04.200N
542
=
5311
Se acord salariatului "N" un avans spre decontare de 200 lei conform
ordinului de deplasare i dispoziiei de plat ctre casierie
nr.13/10.04.200N.
12.04.200N
401
=
5121
Se achit prin virament bancar mrfurile achiziionate conform facturii
nr.126/4.04.200N.
12.04.200N
104
=
106
nregistrat ncorporarea la rezerve a primelor legate de capital n valoare
de 5.000 lei.
14.04.200N
=
4111
%
419
5121
Se nregistreaz stingerea creanei fa de clientul P astfel: pentru suma
de 20.000 lei pe seama unui avans primit, iar diferena de 79.200 se
ncaseaz n contul de disponibil.
15.04.200N
625
=
%
542
4281
Conform decontului de cheltuieli prezentat de angajatul "N" se
nregistreaz cheltuieli de deplasare n valoare de 400 lei.
16.04.200N
4281
=
5311
Se achit n numerar suma de 200 lei datorat salariatului "N", conform
dispoziiei de plat ctre casierie nr. 20/14.06.200N.
24.04.200N
%
=
405
404
471
Se emite n favoarea furnizorului de imobilizri F un bilet la ordin n
valoare de 13.000 lei din care 10.000 lei reprezint obligaia iniial, iar
3.000 lei dobnda datorat.

50.000
12.000

62.000

99.200

80.000
19.200

75.000

75.000

200

200

62.000

62.000

5.000

5.000

20.000
79.200

99.200

400

200
200

200

200

10.000
3.000

13.000

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu 10

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

13.

30.04.200N
=

4427

%
4426
4423
nregistrat, la sfritul lunii, decontul cu bugetul statului privind taxa pe
valoarea adugat n condiiile n care TVA deductibil = 12.000 lei;
TVA colectat =19.200 lei; TVA de plat = 7.200 lei.
30.04.200N
14a
121
=
%
.
607
625
nregistrat, la sfritul lunii, nchiderea conturilor de cheltuieli.
30.04.200N
707
=
121
14b
.
nregistrat nchiderea, la sfritul lunii, a conturilor de venituri.
Total micri n cursul perioadei

19.200

12.000
7.200

75.400

75.000
400

80.000

80.000

590.800

590.800

d) Cartea mare

D
Rd
Tsd
Sfc

1012
-

D
Si
Rd
Tsd
D
Si
Rd
Tsd
D
Si
Rd
Tsd

C
30.000 Si
5.000
5.000 Rc
35.000 Tsc

104
5.000
5.000
5.000

Rd
Tsd

70.000

Rd
Tsd
Sfc

C
70.000 Si
Rc
70.000 Tsc

106

35.000
208

C
- Rc
- Tsc
20.000 Sfd

20.000
20.000
212
160.000
160.000

C
-

214

Rc
Tsc
160.000 Sfd
C

Rd
Tsd
Sfc

121
75.000
400
75.400
75.400
584.600

D
Si
Rd
Tsd

211
100.000
100.000

D
Si
Rd
Tsd

213
120.000
120.000

5.000
5.000

580.000
80.000
80.000
660.000

100.000

60.000

Rc
Tsc
60.000 Sfd

Rd
Tsd
Sfc

120.000

2812
-

Rc
Tsc

Rc
Tsc
Sfd
C

5.000
-

C
Si

60.000
-

C
Si
Rc
Tsc

5.000

Rc
Tsc
Sfd
C
Si
Rc
Tsc

5.000

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu 11

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

2813

C
Si
Rc
7.000 Tsc

2814

7.000
Rd
Tsd
Sfc
D
Si
Rd
Tsd

D
Si
Rd
Tsd

7.000
302

7.000
-

7.000

Rc
Tsc
7.000 Sfd

371
300.000
50.000
50.000
350.000

401
62.000

Rd
Tsd
Sfc

62.000
62.000
53.860

C
75.000

D
Rd
Tsd

D
Rd
Tsd

D
Si
Rd
Tsd

13.000 Rc
13.000 Tsc

3.000

303
9.000
9.000

C
-

381
15.000
15.000

Rd
Tsd

10.000
10.000
80.000

707
80.000
80.000
80.000

C
Si
Rc
20.000 Tsc

4111
50.000
80.000
19.200
99.200
149.200

90.000

C
Si

90.000

Rc
Tsc

C
20.000
79.200
99.200
99.200
50.000

421

20.000

C D
80.000
80.000 Rd
80.000 Tsd

15.000

Rc
Tsc
Sfd

13.000
419
20.000
20.000
20.000

40.000
Rd
Tsd
Sfc
D
Rd
Tsd

Rc
Tsc
Sfd
C

404
10.000

Rd
Tsd
Sfc
D
Si

C
Si
Rc
Tsc

3.000

D
Si

C
53.860 Si
62.000
62.000 Rc
115.860 Tsc

9.000

Rd
Tsd

405

Rd
Tsd
Sfc

75.000 Rc
75.000 Tsc
275.000 Sfd

10.000
3.000
Rd
Tsd
Sfc

3.000

40.000

Rc
Tsc
Sfd
C
Si
Rc
Tsc

40.000
4281
200
200
200

C
200
200
200

Rc
Tsc

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu 12

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

431
10. 740

Rd
Tsd
Sfc
D

C
10.740 Si
Rc
10.740 Tsc

4423

Rd
Tsd
Sfc

Rd
Tsd
Sfc

437

4427
12.000
7.200
19.200
19.200

Rd
Tsd

4426
12.000
12.000
12.000

Rd
Tsd

19.200

D
Si

19.200 Rc
19.200 Tsc

Rd
Tsd

D
Si

3.000
Rd
Tsd

3.000
3.000

D
Si

5311
1.000

Rd
Tsd

Rd
Tsd

1.000

Rc
Tsc
3.000 Sfd
C
200
200
400 Rc
400 Tsc
600 Sfd

607
75.000

75.000

75.000
75.000

75.000 Rc
75.000 Tsc

Rd
Tsd

12.000
12.000
12.000

461
3.000
3.000

891
915.000
915.000
(elementele din (elementele
pasiv)
din activ)
Rd
915.000
915.000
Tsd
915.000
915.000

5121
70.000
79.200
79.200
149.200

542
200

Rd
Tsd

200
200

625
200
200
400
400

Rd
Tsd

C
Rc
Tsc

3.000

471

C
Si
Rc
Tsc

400

5.200

400
400

7.200
7.200 Rc
7.700 Tsc

Rc
Tsc
Sfd
C

62.000
62.000
62.000
87.200

Rc
Tsc
Sfd
C

200
200
200

Rc
Tsc

C
400
400
400

Rc
Tsc

Rc
Tsc

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu 13

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

1.3.4. Balana de verificare - procedeu specific contabilitii


Dup sistematizarea pe conturi (n Cartea mare) a datelor privind situaia i modificrile
suferite de fiecare element de activ i de pasiv, se procedeaz la ntocmirea balanei de verificare.
Practic, ea reprezint o sintez contabil care realizeaz legtura dintre cont i situaiile
financiare. Prin intermediul balanei de verificare, n care sunt centralizate informaiile
referitoare la situaia i modificrile tuturor conturilor, se exercit un control asupra prelucrrii
datelor n contabilitate. Periodicitatea ntocmirii balanelor de verificare este lunar, dei Legea
contabilitii republicat stabilete c pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a
operaiunilor efectuate se ntocmete balana de verificare, cel puin anual, la ncheierea
exerciiului financiar, sau la termenele de ntocmire a situaiilor financiare periodice 3
Balana de verificare ndeplinete dou funcii, i anume: funcia de centralizare i funcia
de control asupra prelucrrii.
Prin intermediul balanei de verificare sunt centralizate mrimile semnificative ale
conturilor.
Dup felul conturilor pentru care se ntocmesc, exist dou feluri de balane de verificare,
i anume :4
balane de verificare sintetice, care se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile
sintetice ;
balane de verificare analitice, care se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile
analitice
Dup mrimile supuse centralizrii i modul de ordonare a acestora se pot ntocmi mai
multe modele de balane de verificare, i anume:
balana de verificare pe solduri finale;
balana de verificare pe sume i solduri finale;
balana de verificare pe rulaj;
balana de verificare cu patru serii de egaliti;
balana de verificare ah.
Balana de verificare pe solduri finale este un model de balan care centralizeaz pentru
fiecare cont n parte, din Cartea mare, soldul final debitor ori creditor, dup caz. Prezint o serie
de egaliti.
Simbol cont

Denumirea contului

TOTAL

Solduri finale
Debitoare
Creditoare

Sfd = Sfc

Balana de verificare pe sume i solduri finale centralizeaz pentru fiecare cont, din
Cartea mare, total sume debitoare, total sume creditoare precum i soldul final debitor sau
creditor, dup caz. Este un model de balana de verificare cu dou serii de egaliti:
Simbol cont

Denumirea contului

TOTAL

3
4

Total sume
Debitoare Creditoare

Solduri finale
Debitoare
Creditoare

TSD = TSC

Sfd = Sfc

*** Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 /2008, art.22.
Clin, O., Ristea, M., Op. cit., p. 253.

suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu 14

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Balana de verificare pe rulaj centralizeaz din Cartea mare, pentru fiecare cont n parte,
soldurile iniiale (debitoare sau creditoare), rulajul n cursul perioadei (debitor i creditor) i
soldurile finale (debitoare sau creditoare). Este un model de balan cu trei serii de egaliti:
Simbol
cont

Denumirea
contului

TOTAL

Solduri iniiale
Debitoare

Creditoare

Sid = Sic

Micri n cursul
perioadei
Debitoare Creditoare

Rd = Rc

Solduri finale
Debitoare

Creditoare

Sfd = Sfc

Balana de verificare cu patru serii de egaliti centralizeaz din Cartea mare, pentru
fiecare cont n parte, total sume precedente (debitoare i creditoare), rulajele lunii curente
(debitoare i creditoare), total sume (debitoare i creditoare) i soldul final (debitor sau creditor).
Balana de verificare cu patru serii de egaliti, ntocmit pe baza datelor din aplicaia
considerat la exemplificarea nregistrrii cronologice i sistematice, este prezentat n tabelul
nr.2.2.
Balana de verificare ah centralizeaz aceleai mrimi ca i balana de verificare pe rulaj,
i anume: soldul iniial (debitor sau creditor), micrile n cursul perioadei (debitoare i
creditoare) i soldul final (debitor sau creditor). Nota specific o constituie desfurarea rulajului
debitor pe conturi corespunztoare creditoare i a rulajului creditor pe conturi corespunztoare
debitoare. De aceea modelul balanei de verificare ah va conine 5+n coloane i 4+n rnduri,
unde n este numrul de conturi din Cartea mare. Fiecrui cont i sunt rezervate, n cadrul
acestui model, cte un rnd i o coloan.
Alturi de funcia de centralizare, balana de verificare reprezint i un mijloc de control
asupra modul cum s-a realizat nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor, precum i
preluarea datelor din registrul sistematic n balana de verificare. Ea trebuie s asigure
respectarea echilibrului permanent impus de dubla nregistrare n conturi a operaiunilor
economice i financiare. Erorile sunt semnalate de faptul c nu se mai obin seriile de egaliti
proprii fiecrui tip de balan de verificare. Dintre aceste erori reinem:
a) erori de ntocmire a balanelor de verificare se refer fie la totalizarea greit a sumelor n
balana de verificare, fie la preluarea eronat a sumelor din Cartea mare n balana de
verificare;
b) erori de prelucrare a datelor n Cartea mare se refer la calcule greite privind rulajele,
total sume sau soldurile finale ;
c) erori de preluare a datelor din jurnal n Cartea mare;
d) erori de nregistrare a sumelor n articolele contabile compuse apar, de regul, prin
nerespectarea egalitii ntre sumele cu care se modific conturile debitoare i cele
aferente conturilor creditoare;
Exist, ns i erori care nu pot fi descoperite cu ajutorul balanelor de verificare, cum ar fi:
a) omisiunile de nregistrare a unor operaiuni constau n faptul c nu au fost nregistrate
sumele corespunztoare nici n conturile debitoare, nici n cele creditoare.
b) erorile de compensaie pot aprea n situaia n care o sum n plus a fost trecut ntr-o
parte a unui cont i aceeai sum a fost trecut n minus de aceeai parte a altui cont astfel
nct prin compensare nu este afectat egalitatea totalurilor n balana de verificare;
c) erorile de nregistrare n jurnal pot s apar atunci cnd s-au stabilit greit conturile
corespondente.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu 15

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com