Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CURS NR. 2
Horomnea E., Budugan, D., Georgescu, I., Istrate, C., Pvloaia, L., Dicu, R., Introduce n contabilitate. Concepte
i Aplicaii, Editura Tipo Moldova, Iai, 2014, p. 124
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu
Fel
Nr
Explicaia
Simbol
Pagina
Simbol
cont
Debit
Credit
corespond
ent
D/C
Sold
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu
Nr. din
jurnalul
de nreg.
Simbol
cont
Pagina..
Debit
Credit
Conturi corespondente
Suma
Principalele mrimi semnificative ale contului sunt: soldul iniial, rulajul, total sume i
soldul final
Existentul iniial dintr-un element se reflect n cont sub denumirea de sold iniial.
A debita un cont nseamn a trece o sum de bani n debitul lui, iar a credita un cont
nseamn a trece o sum de bani n creditul lui. Debitarea unui cont se face prin creditarea unuia
sau a mai multor conturi. Un cont se crediteaz prin debitul unui cont sau a mai multor conturi.
Sumele nregistrate n debit se numesc sume debitoare iar cele nregistrate n credit se numesc
sume creditoare.
Rulajul unui cont nseamn totalul debitului sau totalul creditului fr sold iniial.
Prin nsumarea rulajului debitor cu soldul iniial debitor, dac exist, se obine total sume
debitoare, iar prin nsumarea rulajului creditor cu soldul iniial creditor, dac exist, se obine
total sume creditoare. Atunci cnd totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor
creditoare, contul respectiv are sold zero i de aceea se spune c s-a soldat.
Diferena ntre totalul debitului i totalul creditului se numete sold final.
Soldul final se trece pe partea cea mai mic a contului. Un cont se soldeaz sau este soldat
atunci cnd cele dou pri ale sale sunt n echilibru, adic totalul sumelor debitoare este egal cu
totalul sumelor creditoare.
Avnd n vedere conceptul de cont i funciile pe care acesta urmeaz s le ndeplineasc n
procesul de cunoatere, sunt posibile dou reguli de funcionare a conturilor.
Potrivit uneia dintre ele, mrimile de aceeai natur, respectiv soldul iniial i sporirile sunt
nscrise n debit, iar reducerile i soldul final n credit.
Potrivit celei de-a doua reguli, soldul iniial i sporirile sunt nscrise n credit, iar reducerile
i soldul final n debit. Prima regul este rezervat conturilor de activ, iar cea de-a doua
conturilor de pasiv. Regula de funcionare a conturilor de activ este aplicabil i conturilor de
cheltuieli, (asimilate conturilor de mijloace), iar regula de funcionare a conturilor de pasiv este
aplicabil conturilor de venituri (asimilate conturilor de resurse).
Forma complet a celor dou reguli de funcionare se prezint astfel:
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu
D
Conturi de activ
C
Sold iniial debitor
Reduceri
Sporiri
Sold final debitor
D
Conturi de pasiv
C
Reduceri
Sold iniial creditor
Sold final creditor
Sporiri
Avnd determinate cele trei mrimi caracteristice ale contului: sold iniial, rulaj debitor i
rulaj creditor putem s stabilim soldul final. Situndu-ne n cadrul primei reguli de funcionare a
conturilor avem relaia:
Soldul final debitor = Soldul iniial debitor + Rulajul debitor Rulajul creditor
(Sfd)
(Sid)
(Rd)
(Rc)
Dac avem n vedere cea de-a doua regul de funcionare a conturilor, atunci:
Soldul final creditor = Soldul iniial creditor + Rulaj creditor Rulaj debitor
(Sfc)
(Sic)
(Rc)
(Rd)
Clin, O., Ristea, M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 2003, p. 109.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu
P
x"
cont de activ
Sporirea
nregistrat n debitul unui cont de activ i reducerea din debitul
+ A
x'
=
+
P
X
unui cont de pasiv este egal cu sporirea consemnat n creditul altui
P
x"
cont de pasiv
Reducerea
nregistrat n debitul unui cont de pasiv este egal cu
A
x"
-P=
reducerea consemnat n creditului unui cont de activ i sporirea din
X
x'
+ P
creditul unui cont de pasiv
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu
%
Contul creditor 1
Contul creditor 2
...
Contul creditor n
Sau
%
Contul debitor 1
Contul debitor 2
..
Contul debitor n
Contul creditor
Articolele contabile complexe (mixte) sunt acele articole contabile n care corespondena
se stabilete ntre mai multe conturi debitoare i mai multe conturi creditoare, de maniera:
%
Contul debitor 1
Contul debitor 2
..
Contul debitor n
%
Contul creditor 1
Contul creditor 2
...
Contul creditor n
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu
Explicaia este acea parte a articolului n care este descris operaiunea analizat,
coninnd elemente, precum: documentul justificativ, prile care particip la realizarea operaiei,
suma cu care urmeaz a se modifica fiecare cont.
Sumele apar nscrise i distinct, n coloanele special rezervate, n dreptul conturilor n
care urmeaz a se sistematiza
1.3.3.3. nregistrarea cronologic i nregistrarea sistematic
Datele privind operaiile economice i financiare parcurg, de regul, o serie de etape n
cadrul ciclului contabil de prelucrare. Astfel, dup consemnarea operaiunilor n documentele
justificative i analiza lor contabil, se procedeaz la nregistrarea acestora n ordine cronologic
i, pe aceast baz, n form sistematic.
Articolele contabile rezultate n urma analizei contabile a operaiunilor sunt consemnate
ntr-un registru de contabilitate numit Registru jurnal, n ordinea datelor calendaristice,
operaiune dup operaiune, fr a se lsa spaii libere i fr a se face tersturi. De aceea
registrul jurnal se mai numete i registru cronologic.
El este un registru obligatoriu al contabilitii i are un regim de nregistrare la organele
fiscale, putnd servi i ca mijloc de prob n caz de litigii. Se pstreaz mpreun cu documentele
justificative care au stat la baza nregistrrilor n contabilitatea financiar, n arhiva unitii
patrimoniale, timp de 10 ani cu ncepere de la data ncheierii exerciiului n cursul cruia au fost
ntocmite.
Modelul Registrului - jurnal prevzut de Normele metodologice de ntocmire i utilizare a
formularelor comune privind activitate financiar i contabil i modelele acestora se prezint
astfel:
Unitatea _________
Registrul jurnal
Simbol conturi
Documentul
Nr. crt. Data nreg.
Explicaii
(felul, nr., data)
Debitoare Creditoare
1
2
3
4
5
6
Report
Nr. pag.
Sume
Debitoare Creditoare
7
8
Conturi debitoare
Conturi creditoare
Sume pentru
conturile debitoare
Sume pentru
conturile creditoare
Explicaia
Pentru a marca nceputul exerciiului financiar, n Registrul jurnal, bilanul iniial este
descompus n conturi. Se formuleaz astfel fie dou articole contabile compuse: unul pentru
deschiderea conturilor de activ, altul pentru deschiderea conturilor de pasiv, utilizndu-se drept
cont corespondent contul 891 Bilan de deschidere, fie un articol contabil mixt n care
corespondena se stabilete ntre debitul conturilor de activ care prezint sold iniial i creditul
conturilor de pasiv care prezint sold iniial.
Dup nregistrarea cronologic a operaiunilor economice i financiare n registrul jurnal,
sumele aferente micrilor se grupeaz pe conturi, indiferent de data la care au avut loc
operaiunile ntru-un alt registru obligatoriu al contabilitii numit registrul Cartea mare sau
registrul sistematic.
n cadrul lui se realizeaz o sistematizare, pentru fiecare cont n parte, a situaiei iniiale i
a tuturor micrilor ce apar dispersate n diverse articole contabile din jurnal i care urmeaz a fi
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu
consemnate n debit sau n credit, dup caz. Dup sistematizarea, conform regulilor de
funcionare a conturilor, a soldului iniial i a micrilor corespunztoare fiecrui cont, prin
prelucrarea acestor date se determin mrimile: rulaj debitor, rulaj creditor, total sume debitoare,
total sume creditoare i sold final. Informaiile furnizate de acest registru permit cunoaterea
situaiei i evoluiei conturilor de activ i de pasiv ntr-o anumit perioad de gestiune.
Pentru exemplificarea nregistrrii cronologice i a nregistrrii sistematice, s considerm
c bilanul iniial al unei societi comerciale ce are ca obiect de activitate comercializarea
mrfurilor se prezint la nceputul lunii aprilie 200N astfel:
Activ
Nr.c
rt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Denumirea elementului
Alte imobilizri necorporale
Terenuri
Construcii
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii
Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i
alte active corporale
Materiale consumabile
Materiale de natura obiectelor
de inventar
Mrfuri
Ambalaje
Clieni
Debitori diveri
Conturi la bnci n lei
Casa n lei
TOTAL ACTIV
Bilan iniial
Pasiv
Nr.
Sume
Denumirea elementului
Sume
crt.
1. Capital subscris vrsat
70.000
20.000
100.000
2. Prime legate de capital
5.000
160.000
3. Rezerve
30.000
4. Profit sau pierdere
580.000
5.
5.000
Amortizarea
construciilor
120.000
6. Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
7.000
Amortizarea
altor
imobilizri
7.
60.000
corporale
3.000
7.000
8. Furnizori
53.860
9. Furnizori de imobilizri
90.000
9.000
Personal-salarii datorate
10.
40.000
300.000
Asigurri
sociale
10.740
15.000 11.
Ajutor de omaj
400
50.000 12.
Clieni-creditori
20.000
3.000 13.
70.000
1.000
915.000
TOTAL PASIV
915.000
a)
1.
891
20.000
100.000
160.000
120.000
60.000
7.000
9.000
300.000
15.000
50.000
3.000
70.000
1.000
915.000
%
1012
104
106
121
2812
2813
2814
401
404
421
431
437
419
915.000
70.000
5.000
30.000
580.000
5.000
7.000
3.000
53.80
90.000
40.000
10.740
400
20.000
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu
b)
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
4.04.200N
=
401
%
371
4426
Achiziionat mrfuri conform facturii nr.126, pre de cumprare 50.000,
TVA 24%.
6.04.200N
4111
=
%
707
4427
Livrat mrfuri clientului "P" conform facturii nr.250, pre de vnzare
80.000, TVA 24%.
6.04.200N
607
=
371
Descrcat gestiunea cu preul de cumprare al mrfurilor vndute
clientului "P" de 75.000 lei.
10.04.200N
542
=
5311
Se acord salariatului "N" un avans spre decontare de 200 lei conform
ordinului de deplasare i dispoziiei de plat ctre casierie
nr.13/10.04.200N.
12.04.200N
401
=
5121
Se achit prin virament bancar mrfurile achiziionate conform facturii
nr.126/4.04.200N.
12.04.200N
104
=
106
nregistrat ncorporarea la rezerve a primelor legate de capital n valoare
de 5.000 lei.
14.04.200N
=
4111
%
419
5121
Se nregistreaz stingerea creanei fa de clientul P astfel: pentru suma
de 20.000 lei pe seama unui avans primit, iar diferena de 79.200 se
ncaseaz n contul de disponibil.
15.04.200N
625
=
%
542
4281
Conform decontului de cheltuieli prezentat de angajatul "N" se
nregistreaz cheltuieli de deplasare n valoare de 400 lei.
16.04.200N
4281
=
5311
Se achit n numerar suma de 200 lei datorat salariatului "N", conform
dispoziiei de plat ctre casierie nr. 20/14.06.200N.
24.04.200N
%
=
405
404
471
Se emite n favoarea furnizorului de imobilizri F un bilet la ordin n
valoare de 13.000 lei din care 10.000 lei reprezint obligaia iniial, iar
3.000 lei dobnda datorat.
50.000
12.000
62.000
99.200
80.000
19.200
75.000
75.000
200
200
62.000
62.000
5.000
5.000
20.000
79.200
99.200
400
200
200
200
200
10.000
3.000
13.000
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu 10
13.
30.04.200N
=
4427
%
4426
4423
nregistrat, la sfritul lunii, decontul cu bugetul statului privind taxa pe
valoarea adugat n condiiile n care TVA deductibil = 12.000 lei;
TVA colectat =19.200 lei; TVA de plat = 7.200 lei.
30.04.200N
14a
121
=
%
.
607
625
nregistrat, la sfritul lunii, nchiderea conturilor de cheltuieli.
30.04.200N
707
=
121
14b
.
nregistrat nchiderea, la sfritul lunii, a conturilor de venituri.
Total micri n cursul perioadei
19.200
12.000
7.200
75.400
75.000
400
80.000
80.000
590.800
590.800
d) Cartea mare
D
Rd
Tsd
Sfc
1012
-
D
Si
Rd
Tsd
D
Si
Rd
Tsd
D
Si
Rd
Tsd
C
30.000 Si
5.000
5.000 Rc
35.000 Tsc
104
5.000
5.000
5.000
Rd
Tsd
70.000
Rd
Tsd
Sfc
C
70.000 Si
Rc
70.000 Tsc
106
35.000
208
C
- Rc
- Tsc
20.000 Sfd
20.000
20.000
212
160.000
160.000
C
-
214
Rc
Tsc
160.000 Sfd
C
Rd
Tsd
Sfc
121
75.000
400
75.400
75.400
584.600
D
Si
Rd
Tsd
211
100.000
100.000
D
Si
Rd
Tsd
213
120.000
120.000
5.000
5.000
580.000
80.000
80.000
660.000
100.000
60.000
Rc
Tsc
60.000 Sfd
Rd
Tsd
Sfc
120.000
2812
-
Rc
Tsc
Rc
Tsc
Sfd
C
5.000
-
C
Si
60.000
-
C
Si
Rc
Tsc
5.000
Rc
Tsc
Sfd
C
Si
Rc
Tsc
5.000
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu 11
2813
C
Si
Rc
7.000 Tsc
2814
7.000
Rd
Tsd
Sfc
D
Si
Rd
Tsd
D
Si
Rd
Tsd
7.000
302
7.000
-
7.000
Rc
Tsc
7.000 Sfd
371
300.000
50.000
50.000
350.000
401
62.000
Rd
Tsd
Sfc
62.000
62.000
53.860
C
75.000
D
Rd
Tsd
D
Rd
Tsd
D
Si
Rd
Tsd
13.000 Rc
13.000 Tsc
3.000
303
9.000
9.000
C
-
381
15.000
15.000
Rd
Tsd
10.000
10.000
80.000
707
80.000
80.000
80.000
C
Si
Rc
20.000 Tsc
4111
50.000
80.000
19.200
99.200
149.200
90.000
C
Si
90.000
Rc
Tsc
C
20.000
79.200
99.200
99.200
50.000
421
20.000
C D
80.000
80.000 Rd
80.000 Tsd
15.000
Rc
Tsc
Sfd
13.000
419
20.000
20.000
20.000
40.000
Rd
Tsd
Sfc
D
Rd
Tsd
Rc
Tsc
Sfd
C
404
10.000
Rd
Tsd
Sfc
D
Si
C
Si
Rc
Tsc
3.000
D
Si
C
53.860 Si
62.000
62.000 Rc
115.860 Tsc
9.000
Rd
Tsd
405
Rd
Tsd
Sfc
75.000 Rc
75.000 Tsc
275.000 Sfd
10.000
3.000
Rd
Tsd
Sfc
3.000
40.000
Rc
Tsc
Sfd
C
Si
Rc
Tsc
40.000
4281
200
200
200
C
200
200
200
Rc
Tsc
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu 12
431
10. 740
Rd
Tsd
Sfc
D
C
10.740 Si
Rc
10.740 Tsc
4423
Rd
Tsd
Sfc
Rd
Tsd
Sfc
437
4427
12.000
7.200
19.200
19.200
Rd
Tsd
4426
12.000
12.000
12.000
Rd
Tsd
19.200
D
Si
19.200 Rc
19.200 Tsc
Rd
Tsd
D
Si
3.000
Rd
Tsd
3.000
3.000
D
Si
5311
1.000
Rd
Tsd
Rd
Tsd
1.000
Rc
Tsc
3.000 Sfd
C
200
200
400 Rc
400 Tsc
600 Sfd
607
75.000
75.000
75.000
75.000
75.000 Rc
75.000 Tsc
Rd
Tsd
12.000
12.000
12.000
461
3.000
3.000
891
915.000
915.000
(elementele din (elementele
pasiv)
din activ)
Rd
915.000
915.000
Tsd
915.000
915.000
5121
70.000
79.200
79.200
149.200
542
200
Rd
Tsd
200
200
625
200
200
400
400
Rd
Tsd
C
Rc
Tsc
3.000
471
C
Si
Rc
Tsc
400
5.200
400
400
7.200
7.200 Rc
7.700 Tsc
Rc
Tsc
Sfd
C
62.000
62.000
62.000
87.200
Rc
Tsc
Sfd
C
200
200
200
Rc
Tsc
C
400
400
400
Rc
Tsc
Rc
Tsc
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu 13
Denumirea contului
TOTAL
Solduri finale
Debitoare
Creditoare
Sfd = Sfc
Balana de verificare pe sume i solduri finale centralizeaz pentru fiecare cont, din
Cartea mare, total sume debitoare, total sume creditoare precum i soldul final debitor sau
creditor, dup caz. Este un model de balana de verificare cu dou serii de egaliti:
Simbol cont
Denumirea contului
TOTAL
3
4
Total sume
Debitoare Creditoare
Solduri finale
Debitoare
Creditoare
TSD = TSC
Sfd = Sfc
*** Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 /2008, art.22.
Clin, O., Ristea, M., Op. cit., p. 253.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu 14
Balana de verificare pe rulaj centralizeaz din Cartea mare, pentru fiecare cont n parte,
soldurile iniiale (debitoare sau creditoare), rulajul n cursul perioadei (debitor i creditor) i
soldurile finale (debitoare sau creditoare). Este un model de balan cu trei serii de egaliti:
Simbol
cont
Denumirea
contului
TOTAL
Solduri iniiale
Debitoare
Creditoare
Sid = Sic
Micri n cursul
perioadei
Debitoare Creditoare
Rd = Rc
Solduri finale
Debitoare
Creditoare
Sfd = Sfc
Balana de verificare cu patru serii de egaliti centralizeaz din Cartea mare, pentru
fiecare cont n parte, total sume precedente (debitoare i creditoare), rulajele lunii curente
(debitoare i creditoare), total sume (debitoare i creditoare) i soldul final (debitor sau creditor).
Balana de verificare cu patru serii de egaliti, ntocmit pe baza datelor din aplicaia
considerat la exemplificarea nregistrrii cronologice i sistematice, este prezentat n tabelul
nr.2.2.
Balana de verificare ah centralizeaz aceleai mrimi ca i balana de verificare pe rulaj,
i anume: soldul iniial (debitor sau creditor), micrile n cursul perioadei (debitoare i
creditoare) i soldul final (debitor sau creditor). Nota specific o constituie desfurarea rulajului
debitor pe conturi corespunztoare creditoare i a rulajului creditor pe conturi corespunztoare
debitoare. De aceea modelul balanei de verificare ah va conine 5+n coloane i 4+n rnduri,
unde n este numrul de conturi din Cartea mare. Fiecrui cont i sunt rezervate, n cadrul
acestui model, cte un rnd i o coloan.
Alturi de funcia de centralizare, balana de verificare reprezint i un mijloc de control
asupra modul cum s-a realizat nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor, precum i
preluarea datelor din registrul sistematic n balana de verificare. Ea trebuie s asigure
respectarea echilibrului permanent impus de dubla nregistrare n conturi a operaiunilor
economice i financiare. Erorile sunt semnalate de faptul c nu se mai obin seriile de egaliti
proprii fiecrui tip de balan de verificare. Dintre aceste erori reinem:
a) erori de ntocmire a balanelor de verificare se refer fie la totalizarea greit a sumelor n
balana de verificare, fie la preluarea eronat a sumelor din Cartea mare n balana de
verificare;
b) erori de prelucrare a datelor n Cartea mare se refer la calcule greite privind rulajele,
total sume sau soldurile finale ;
c) erori de preluare a datelor din jurnal n Cartea mare;
d) erori de nregistrare a sumelor n articolele contabile compuse apar, de regul, prin
nerespectarea egalitii ntre sumele cu care se modific conturile debitoare i cele
aferente conturilor creditoare;
Exist, ns i erori care nu pot fi descoperite cu ajutorul balanelor de verificare, cum ar fi:
a) omisiunile de nregistrare a unor operaiuni constau n faptul c nu au fost nregistrate
sumele corespunztoare nici n conturile debitoare, nici n cele creditoare.
b) erorile de compensaie pot aprea n situaia n care o sum n plus a fost trecut ntr-o
parte a unui cont i aceeai sum a fost trecut n minus de aceeai parte a altui cont astfel
nct prin compensare nu este afectat egalitatea totalurilor n balana de verificare;
c) erorile de nregistrare n jurnal pot s apar atunci cnd s-au stabilit greit conturile
corespondente.
suport de curs la disciplina Contabilitate pentru afaceri, anul univ. 2014-2015, prof. univ. dr Iuliana Georgescu 15