CAPITOLUL II

PROCEDEE DE CALCULA IE A COSTURILOR

n acest capitol vom analiza:
1.Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte
2.Procedee de calcul a costului pe unitatea de produs
.Procedee de e!aluare i calculare a costurilor pri!ind produc ia de "a#rica ie
interdependent$
1.Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte
Repartizarea cheltuielilor indirecte pe sectoare, activit i, produse se realizeaz$ prin
procedeul supli%ent$rii care are dou forme:
a& "or%a clasic$' care n func ie de numrul i caracterul coeficien ilor de
suplimentare calcula i are urmtoarele variante:
a1& !arianta coe"icientului unic sau (lo#al
a2& !arianta coe"icien ilor di"eren ia i
a& !arianta coe"icien ilor selecti!i
#& "or%a ci"relor relati!e de structur$
1.1.Forma clasic a procedeului suplimentrii
n general presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
1&Se ale(e o #az$ de repartizare )criteriu de repartizare) co%un$ ca natur$' dar
di"erit$ ca %$ri%e de la un o#iect de calcula ie la altul )#i&.
2&Se calculeaz$ coe"icientul de supli%entare )de repartizare& )*s&+
*s , Total cheltuieli de repartizat- Su%a #azelor de repartizare
&Se calculeaz$ cota de cheltuieli ce re!ine "iec$rui o#iect de calcula ie sau "iec$rui
produs )Ci&
Ci , *s . #i
a1& /arianta coe"icientului unic sau (lo#al
n aceast variant se calculeaz$ un sin(ur coe"icient de supli%entare pentru
repartizarea unei 0ntre(i cate(orii de chaltuieli indirecte.
E.e%plul 1+ O societate cu activitate industrial fabric 3 produse A, B i . Ob inerea
acestor 3 produse a generat c!eltuieli indirecte de produc ie totale n sum de ".3#$.$$$ lei.
%
&entr repartizarea acestor c!eltuieli s'a ales o baz de repartizare ale crei valori sunt: &rodusul
A ( #.$"$.$$$ lei, &rodusul B ( %.#$$.$$$ lei i &rodusul ( %.)*$.$$$ lei.
a2&/arianta coe"icien ilor di"eren ia i
n acesat variant coe"icientul de supli%entare se calculeaz$ pe "iecare "el i
su#(rup$ de cheltuieli 0n raport de un alt criteriu.
E.e%plul 2+ n cadrul unei ntreprinderi cu activitate de produc ie situa ia se prezint
astfel:
' amortizarea cldirii monobloc a ntreprinderii n care func ioneaz trei sec ii +, ,, i ,,,)
n sum de ".)*$.$$$ lei, iar suprafa a sec iilor respective este: -ec ia , ( %$.$$$ m
#
, -ec ia ,, (
"$.$$$ m
#
, -ec ia ,,, ( )$.$$$ m
#
.
' energia electric indicat de contorul unic este %#.$$$.$$$ ./0!, iar puterea instalat a
motoarelor electrice care ac ioneaz ma inile este: -ec ia , ( )*.$$$ ./, -ec ia ,, ( "*.$$$
./, -ec ia ,,, ( %1.$$$ ./.
a&/arianta coe"icien ilor selecti!i
&resupune pe l1n($ "olosirea unor #aze de repartizare care di"er$ pe "iecare "el i
su#(rup$ de cheltuieli i selectarea produselor asupra crora trebuie repartizate c!eltuielile
respective. &entru rezolvarea acestei probleme se calculeaz coeficien i se suplimentare separat
pentru fiecare dintre cele dou grupe de c!eltuieli indirecte.
E.e%plul + &resupunem o ntreprindere cu activitate industrial care are 3 sec ii n
cadrul crora se fabric 3 produse A, B i al cror flu2 te!nologic este: produsul A trece prin
toate sec iile, produsul B trece prin sec iile , i ,,,, iar produsul prin sec iile , i ,,.
-itua ia c!eltuielilor indirecte care trebuie repartizate i a bazelor de repartizare alese se
prezint astfel:
3r.
rt.
42plica ii -ec ia , -ec ia ,, -ec ia ,,,
%. !eltuieli indirecte:
%.%.!eltuieli cu ntre inerea
i func ionarea utila5elor
+,67)
3.$"$.$$$ %.8*$.$$$ %.*8#.$$$
%.#.!eltuieli generale ale
sec iei +9-)
#.%$$.$$$ #."$$.$$$ %.)$$.$$$
#. Baz repartizare ,67:
#.%.&rodus A %.#$$.$$$ %.)$$.$$$ %.$"$.$$$
#.#.&rodus B %.1$$.$$$ ' 1"$.$$$
#.3.&rodus 1$$.$$$ %.3$$.$$$ '
3. Baz repartizare 9-
3.%.&rodus A %.:$$.$$$ #.)"$.$$$ %.3"$.$$$
3.#.&rodus B %.3"$.$$$ ' %.%*$.$$$
#
3.3.&rodus %.%*$.$$$ 3."*$.$$$ '
#& 2or%a ci"relor relati!e de structur$ a procedeului supli%ent$rii
&resupune parcurgerea etapelor:
1.Se calculeaz$ ponderea #azei de repartizare corespunz$toare "iec$rui produs 0n
total #az$ de repartizare )Pi&+
Pi , #i-Total #az$ de repartizare
Unde #i , #aza de repartizare a "iec$rui produs
2.Se deter%in$ cota de cheltuieli indirecte de produc ie care re!ine "iec$rui produs+
)Ci&+
Ci , Pi . Total cheltuieli indirecte de repartizat
E.e%plul 3+ &e baza datelor din problema % repartiza i c!eltuielile indirecte de
produc ie folosind forma cifrelor relative de structur a procedeului suplimentrii.
2.Procedee de calcul a costului pe unitatea de produs
n acest paragraf vom analiza:
2.1.Procedeul di!iziunii si%ple
2.2.Procedeul cantitati!
2..Procedeul indicilor de echi!alen $+
2..1.Si%pli calcula i ca raport direct
2..2.Si%pli calcula i ca raport in!ers
2...Co%plec i calcula i ca raport direct
2..3. Co%plec i calcula i ca raport in!ers
2..4.A(re(a i
2.3.Procedeul echi!al$rii cantitati!e a produsului secundar cu produsul principal
2.4. Procedee de calcula5ie 0n cazul produc5iei cuplate+
2.4.1. Procedeul !alorii r$%ase )restului' su#stracti!&
2.4.2. Procedeul repartiz$rii
2.1.Procedeul di!iziunii si%ple
Se aplic$ 0n cazul produc iei per"ect o%o(ene.
;a r<ndul su, procedeul diviziunii simple se aplic$ 0n dou$ !ariante+ o singur treapt
6i mai multe trepte.
2.1.1.Calculaia prin diviziune simpl n faz unic (o singur treapt)
3
ostul unitar se calculeaz pe baza rela iei:
Q
Ct
cu=
unde:
cu reprezint costul unitar al produsului ca purttor de costuri;
Ct costul total al perioadei de calculaie;
Q cantitatea de producie faricat
E.e%plul 4+ alcula i costul unitar pe produs cunosc<nd: c!eltuielile de produc ie ale
unei perioade de gestiune sunt de #).*)$.$$$ lei, iar cantitatea total de produse ob inute este
%:.%$$ =g.
2.1.2.Calculaia prin diviziune n trepte (mai multe trepte)
E.e%plul 7+ alcula i costul de produc ie unitar i costul complet unitar n cazul celor
dou trepte prezentate mai 5os: sectorul de produc5ie 6i sectorul de des"acere
Produc5ia
osturi de produc>ie %$ $$$ lei
&roduc>ia % $$$ buc.
Des"acerea
osturi de desfacere " $$$ lei
?esfacere 1$$ buc.
2.2.Procedeul cantitati!
-e utilizeaz pentru calculul costului unitar 0n cazul produselor asociate +colaterale,
simultane, sau cuplate), care au valori de ntrebuin are apropiate, sunt considerate 0n totalitate
produse principale' iar la unele dintre ele nu se "olose te 0ntrea(a cantitate rezultat$.
Presupune etapele+
1.Se calculeaz$ costul %ediu unitar pe produs pentru cantitatea teoretic$ produs$
+prin procedeul diviziunii simple de mai sus) +cmu):
c%u , Total cheltuieli-Total cantit$ i
"
2.Se calculeaz$ costul unitar e"ecti! pentru produsele la care inter!in pierderi )cue&+
cue , c%u . 8"-8u
unde: @f este cantitatea fabricat i @u cantitatea utilizat.
E.e%plul 9+ -e presupune c ntr'un combinat c!imic c!eltuielile ocazionate de
instala>ia de electroliz a clorurii de sodiu sunt n valoare de #.#)).$$$.$$$ lei iar produc>ia
ob>inut este format din: )$$.$$$ tone leAie sod caustic, #.$$$ tone !idrogen Ai "$$.$$$ tone
clor. &e timpul depozitrii produselor intervin pierderi la cantit>ile de !idrogen Ai clor fabricate,
fiind utilizate %.*$$ tone !idrogen Ai 3)$.$$$ tone clor. alcula i costul unitar al fiecrui produs.
2..Procedeul indicilor de echi!alen $
-e utilizeaz pentru deter%inarea costului unitar pe produs 0n cazurile 0n care:
'din acela i consum al factorilor fundamentali ai procesuului de produc ie se b in
produse diferiteB
'acela i material se prelucreaz n diverse produse cu u consum diferit de for de
muncB
'toate produsele ob inute simultan sau cel pu in ma5oritatea dintre ele +dou din trei) s
fie considerate produse principale.
,ndiferent de tipul procedeului pri%ul pas este ale(erea para%etrilor care servesc la
calculul indicilor de ec!ivalen +de e2emplu lungimea produselor, greutatea produselor).
Al doilea pas const n ale(erea unei #aze de co%para ie , astfel:
'la indicii de echi!len $ calcula i ca raport direct se ia drept #az$ de co%para ie
oricare dintre cele :n; produse "a#ricate
' la indicii de echi!alen $ calcula i ca raport in!ers se ia drept #az$ de co%para ie
produsul cu mrimea parametrului cea mai mic.
2..1.Indici de echi!alen $ si%pli calcula i ca raport direct
4tape:
1.Pentru "iecare produs se calculeaz$ indicele de echi!alen $ )Ie
i
&+
Ie
i
, Para%etru produs-Para%etru #az$ de co%para ie
2.Pentru "iecare produs produc ia "a#ricat$ se trans"or%$ 0n unit$ i de %$sur$
con!en ionale )<con!
i
&+
)
<con!
i

,
<i .

Ie
i
Unde 8i , cantitatea de produs "a#ricat$
.Se calculeaz$ costul unitar con!en ional )cu
con!
&+
cu
con!
, Total cheltuieli-Total cantitate de produse e.pri%at$ 0n unit$ i con!en ionale
3.Pentru "iecare produs 0n parte se calculeaz$ costul unitar )cu
i
&+
cu
i
, cu
con!
. Ie
i
E.e%plul =+ -e presupune c ntr'o ntreprindere c!eltuielile generate de ob>inerea
urmtoarelor cantit>i de produse: A ( %$.$$$ buc, B ( "$.$$$ buc, ( )$.$$$ buc sunt n sum
de )%$.$$$ lei. &arametrul utilizat pentru calculul indicilor de ec!ivalen> este lungimea
produselor care n cazul produsului A este "$ cm, n cazul produsului B 1$ cm iar n cazul
produsului #" cm. Baza de compara>ie este produsul B. n condi>iile utilizrii indicilor de
ec!ivalen> simpli calcula>i ca raport direct determina i costul pe unitatea de produs finit.
2..2.Indici de echi!alen $ si%pli calcula i ca raport in!ers
4tapele sunt identice cu cele de mai sus, cu e2cep ia calculului indicelui de echi!alen $+
Ie
i
, Para%etru #az$ de co%para ie -Para%etru produs
E.e%plul >+ -e reiau datele din e2emplul 1 i se aplic indicii de ec!ivalen simpli
calcula i ca raport invers
*