Curs 6 Introducere Conta Mark A Documente, Cont, Tehnica de Inregistrare

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE
Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune

Catedra de Contabilitate Audit i Control de Gestiune
CURS CICLUL I LICEN.
FACULTATEA DE MARKETING
ANUL I SERIA A
CURSUL 6
Disciplina : INTRODUCERE IN CONTABILITATE
T TITU!A" ITU!A" # C # CONF ONF$ $UNI% UNI%$ $D" D"$& $&TEFAN TEFAN I IU!IU U!IU G"IGO"ESCU G"IGO"ESCU
DOCUMENTELE DE EVIDEN CONTABIL DOCUMENTELE DE EVIDEN CONTABIL
Artam ntr-un capitol anterior c toate operaiunile economico-financiare ce au loc n ntreprindere pe
parcursul unui exerciiu financiar, se consemneaz n documente de eviden.
ntocmirea documentelor contabile la locul i la data nfptuirii fenomenelor i proceselor economice, n scopul
de a atesta producerea lor, este o cerin impus prin Legea contabilitii nr.!"#$$#.
%entru a rspunde acestei cerine, dar i din necesitatea real a evidenei operative &zilnice', contabilitatea
utilizeaz ca procedeu documentaia.
4.1. Importana documenteor !n cadru !ntrepr"nder""
nregistrarea operaiunilor economico-financiare n conturi nu este posibil fr consemnarea acestora
prealabil n documente ce atest nfptuirea lor.
( cerin de baz a evidenei contabile o reprezint fundamentarea i )ustificarea tuturor informaiilor contabile
pe baz de documente de eviden.
*r procedeul documentrii,celelalte procedee de+ evaluare, calculaie i nregistrare n conturi nu s-ar putea
nfptui.
,nformaiile economice dob-ndite pe calea observrii fenomenelor i proceselor economice, se culeg i se
nscriu n documente, primind astfel forma care s permit prelucrarea, ve.icularea,prezentarea, modificarea i pstrarea
lor ulterioar.
/ulegerea informaiilor i consemnarea lor n documente se poate face manual sau cu a)utorul te.nicii de
clacul, documentele fiind obligatoriu semnate de ctre persoanele care le-au ntocmit. Acest fapt atrage i rspunderea
n ntocmirea corect a documentelor.
n ntreprindere,ntocmirea corect i la timp a documentelor pentru fiecare operaie economico-financiar
constituie o condiie fundamental pentru cunoaterea real a activitii i pentru exercitarea controlului asupra
integritii i modului de gestionare a patrimoniului i asupra fiecrei operaii n parte.
0ocumentaia cuprinde, prin urmare, totalitatea documentelor ce intervin n evidena activitii ntreprinderii,
unele av-nd un caracter primar, altele un caracter specific.
0ocumentele reprezint acte scrise ce conin informaii letrice i numerice, care se ntocmesc la locul i n
momentul producerii operaiilor economice
#
.
1le au un caracter general aplicabil n evidena contabil, ntruc-t reflect toate operaiile privind existena i
micarea mi)loacelor economice, a surselor de finanare i a proceselor economice &venituri i c.eltuieli', relaiile de
drepturi i obligaii ale ntreprinderii, precum i rezultatul activitii acesteia.
0ocumentele constituie baza ntregului sistem de eviden al ntreprinderii.
,mportana lor rezult din urmtoarele aspecte+
0ocumentele atest producerea operaiilor economice, st-nd la baza nregistrrii acestora n
contabilitate. 1le influeneaz direct operativitatea obinerii informaiilor contabile, exactitatea
acestora precum i modul de organizare a evidenei contabile n cadrul ntreprinderii. 0ocumentele
asigur legtura dintre compartimentele ntreprinderii, ntruc-t ele nu circul strict numai n cadrul
compartimentului financiar-contabil.
Exemplu: (peraia de ncasare a unei sume &creane' de la clieni presupune ntocmirea unei c.itane de cas
ctre client. /.itana se ntocmete la casierie. 2n exemplar se nm-neaz clientului, iar altul se anexeaz la 3egistrul
de cas, la compartimentul contabilitate.
(peraia de cumprare de materii prime presupune ntocmirea unei 4ote de intrare 5 recepie la magazia de
materii prime. 2n exemplar rm-ne la magazie, iar altul se pred la compartimentul contabilitate.
#
6.e. 7alag.ir, 6.e. 4egoescu 5 /ontabilitatea pe nelesul tuturor, 1d. All, 8ucureti, #$$
0ocumentele permit nfptuirea controlului economic i financiar n vederea pstrrii integritii
patrimoniului i a respectrii disciplinei financiare.
Exemplu: /u a)utorul documentelor se pot depista diverse nereguli precum+ lipsuri i sustrageri de bunuri,
ncasri i pli ilegale 5 i se pot stabili rspunderile materiale pentru cei vinovai.
0ocumentele constituie prob n instan,atunci c-nd ntreprinderea se afl n litigiu cu o alt firm.
Exemplu: 0ac obiectul litigiului l constituie lipsa de materii prime n momentul recepiei de la un anumit
furnizor, se cer n instan *acturile fiscale, 4otele de intrare-recepie i *iele de magazie.
ntruc-t operaiunile economico-financiare care se produc n ntreprindere au un caracter extrem de divers, este
de la sine neles c i documentele de eviden care reflect aceste operaii sunt diverse ca form, coninut i modalitate
de ntocmire.
7otui, documentele prezint i o serie de elemente comune, dup cum urmeaz+
- denumirea ntreprinderii ce l-a emis, adresa acesteia i compartimentul n cadrul cruia s-a ntocmit
documentul9
- data ntocmirii documentului &n principiu, ea coincide cu data efecturii operaiei'9
- explicaia operaiei pe care documentul o reflect i baza legal n temeiul creia a fost ntocmit
documentul &actul normativ'9
- informaiile cantitative i valorice &cantitate, pre unitar, valoare etc'9
- semnturile persoanelor care au ntocmit documentul i care rspund pentru informaiile nscrise n
document.
1lementele specifice ale documentelor explic i detaliaz informaiile consemnate, ele diferind de la o
operaie la alta.
%relucrarea informaiilor din documentele de eviden se face n general cu a)utorul te.nicii de calcul,
asigur-nd corectitudine i operativitate n gruparea i centralizarea acestora, n vederea nregistrrii lor.
4.#. Ca$"%"carea documenteor conta&"e
ntreprinderea utilizeaz n cadrul evidenei contabile numeroase documente de eviden, care se pot clasifica
dup urmtoarele criterii+
a' Dup( natura eementeor patr"mon"ae a cror micare o reflect prin operaiile economice, avem+
Documente ce re%ect( "mo&"")(r" corporale i necorporale &active imobilizate'.
Exemplu: %roces verbal de punere n funciune a mi)loacelor fixe9 %roces verbal de predare-primire
a mi)loacelor fixe9 %roces verbal de scoatere din funciune a mi)loacelor fixe.
Documente ce re%ect( $tocur" &active circulante materiale'
Exemplu: 4ot de intrare 5 recepie, 8on de consum, *i limit de consum9 4ot de predare la
magazie9 8on de transfer-restituire etc.
Documente ce re%ect( *+n)(r"e &creane"active circulante n decontare'.
Exemplu: 0ispoziii de livrare, Aviz de expediere, *actur fiscal etc.
Documente ce re%ect( d"$pon"&""t("e &(ne,t" &active circulante bneti-ncasri i pli'.
Exemplu: /.itan de cas, ordinul de plat, dispoziia de ncasare"plat prin casierie, fila de /1/
etc.
Documente ce re%ect( $aar""e i alte drepturi de personal
Exemplu: Lista de avans c.enzinal, :tatul de plat, (rdinul de deplasare, 0econtul de c.eltuieli etc.
&' Dup( ocu de !ntocm"re- avem+
Documente "nterne 5 se ntocmesc n cadrul ntreprinderii i circul n interiorul ntreprinderii sau n
afara ei.
Exemplu:
0ocumente interne care circul n incinta ntreprinderii+ 4ot de intrare-recepie, 8on de
consum, 8on de predare la magazie, 8on de transfer, List de avans c.enzinal, :tat de
plat etc.
0ocumente interne care circul n afara ntreprinderii+ *actura fiscal emis ctre client,
c.itana de cas emis ctre client, (rdinul de plat emis ctre furnizor etc.
Documente e.terne 5 se ntocmesc de ctre teri i sunt adresate ntreprinderii.
Exemplu: *actura fiscal primit de la furnizor9 c.itana de cas primit de la furnizor9 (rdinul de
plat primit de la client etc.
0ocumentele interne i externe atest relaiile ntreprinderii cu terii &furnizori, clieni etc.'.
c' Dup( modu de !ntocm"re, avem+
Documente pr"mare 5 n care se consemneaz pentru prima dat operaiile economice.
Exemplu: 4ot de intrare-recepie, 8onul de /onsum, *actura fiscal, :tatul de plat etc.
!
Documente centra")atoare 5 n care se grupeaz i se cumuleaz datele nscrise n documentele
primare, cuprinz-nd operaii de acelai fel, n scopul nregistrrii lor n conturi.
Exemplu: /entralizatorul 4otelor de intrare-recepie &intrrilor', centralizatorul 8onurilor de
consum &ieirilor', centralizatorul :tatelor de plat &salariilor', centralizatorul *acturilor fiscale
&v-nzrilor' etc.
d' Dup( %unc"a pe care o !ndep"ne$c, avem+
Documente de d"$po)""e 5 prin care se transmite ordinul de a executa o anumit operaie economic.
Exemplu: 0ispoziia de plat prin casierie 5 prin care se transmite casierului ordinul de a plti
o anumit sum unei persoane, pentru un scop determinat.
4ota de comand 5 prin care se transmite furnizorului necesarul de bunuri
pe care ntreprinderea urmeaz a le ac.iziiona de la acesta.
Documente de e.ecu"e 5 care fac dovada nfptuirii unei operaii.
Exemplu: 8onul de consum 5 dovedete utilizarea materiilor prime i materialelor n procesul
de producie.
/.itana de cas 5 dovedete efectuarea unei ncasri de la client, sau a
unei pli ctre furnizor.
4ota de intrare 5 recepie 5 dovedete ncrcarea gestiunii de stocuri, prin
cumprare.
*actura fiscal emis ctre client 5 dovedete v-nzarea de bunuri ctre
client.
Documente m".te 5 care reunesc caracteristicile documentelor de dispoziie i de execuie.
Exemplu: *ia limit de consum 5 reflect simultan ordinul de utilizare a materiei prime n
procesul de producie i consumul efectiv al acestuia.
0ispoziia de livrare 5 Aviz de expediie 5 reflect simultan ordinul de livrare i
expedierea bunurilor ctre client.
e' Dup( re/"mu de t"p(r"re ," ut"")are, avem+
Documente cu re/"m $pec"a 5 pentru care exist dispoziii legale privind modul de completare,
circulaie i pstrare.
Exemplu: Avizul de expediere, *actura fiscal, /.itana de cas, *ila de /1/ numerar.
Aceste documente sunt nseriate din tipografie i necesit numerotarea i tampilarea lor de
ctre ntreprindere. /arnetele ce le conin se nuruiesc i se sigileaz, nscriind pe ultima fil, numrul de
file existente.
1videna lor operativ are un caracter special, n sensul c se realizeaz cu a)utorul unor fie
de eviden n care se nscriu zilnic+
- cumprarea lor &cantitate, serii i pre unitar' 5 respectiv numrul i data 4otei de intrare 5 recepie9
- darea lor n consum &cantitate, serii i pre unitar' 5 respectiv numrul i data 8onului de consum9
- stocul la sf-ritul fiecrei luni.
Documente %(r( re/"m $pec"a 5 care se folosesc respect-nd normele generale de ntocmire,
circulaie i pstrare.
Exemplu: 8on de consum, :tat de plat, 0ispoziie de ncasare"plat prin casierie, 4ot de intrare 5
recepie etc.
%' Dup( $%era de ap"care, avem+
Documente de u) /enera 5 utilizate n toate domeniile de activitate.
Exemplu: *actura fiscal, /.itana de cas, :tatul de plat, (rdinul de plat etc.
Documente $pec"%"ce 5 utilizate numai n anumite domenii de activitate.
Exemplu: *ia consumului de fura)e, Actul de ftare 5 n zoote.nie9
0evizul de lucrri 5 n construcii.
/' Dup( rou or !n cadru $"$temuu" "n%orma"ona al ntreprinderii, avem+
Documente 0u$t"%"cat"*e 5 sunt documentele primare ce se ntocmesc la locul i n momentul
nfptuirii operaiei economice. 1le stau la baza nregistrrilor contabile. Au form de imprimate
tipizate.
Exemplu: 4ot de intrare 5 recepie, 8on de consum, *actur fiscal, /.itan de cas, :tat de plat
etc.
1e/"$tre conta&"e 5 sunt registrele ce consemneaz operaiile economice n conturi, cu a)utorul
formulelor contabile.
Exemplu: 3egistrul )urnal, 3egistrul /artea ;are i 3egistrul inventar.
Documente de $"nte)( ," raportare 5 sunt documente prin care se centralizeaz i se transmit
informaiile sintetice ctre utilizatorii interni i externi.
Exemplu: 8ilanul contabil, /ontul de profit i pierderi, 4otele explicative.
<
Aceste documente furnizeaz utilizatorilor informaii privind structura mi)loacelor i surselor ntreprinderii,
structura veniturilor, c.eltuielilor i rezultatelor, precum i o serie de situaii anex privind+ imobilizrile, provizioanele,
creanele i datoriile, repartizarea profitului etc.
ntruc-t pentru operaii de acelai tip se folosesc documente de acelai fel, legislaia stabilete tipuri unitare de
documente ca+ mrime, coninut, form i destinaie &tipizarea documentelor'.
4.2. Ver"%"carea- c"rcu"tu ," p($trarea documenteor
0up cum am artat, documentele se ntocmesc de ctre compartimentele n cadrul crora au avut loc operaiile
economice.
/ompletarea rubricilor cerute de formularul tipizat se face manual sau pe calculator, cu informaiile corecte,
clare i sub semntura persoanelor care le-au ntocmit.
2n document nu se ntocmete niciodat ntr-un singur exemplar, exist-nd posibilitatea pierderii lui. %rin
urmare, documentele de eviden se ntocmesc n ! 5 < exemplare, dup caz, n funcie de importana i circuitul
acestora.
%entru a avea convingerea c documentele au fost corect ntocmite, nainte de nregistrarea informaiilor n
conturi, se procedeaz la *er"%"carea documenteor. 1a const n controlul de form i de fond al condiiilor pe care
documentele trebuie s le ndeplineasc conform legii.
a' Ver"%"carea de %orm(
:e refer la urmtoarele aspecte+
- folosirea tipului de document adecvat operaiei consemnate &de ex.+ pentru evidenierea salariilor vom
folosi statul de plat etc'9
- completarea tuturor rubricilor cerute de formular &de ex.+ denumire bunuri, cantitate, pre unitar, valoare
etc'9
- existena semnturilor peroanelor ce au ntocmit documentul9
- existena numerelor de ordine pe fiecare exemplar &de ex.+ 4ota de intrare 5recepie se ntocmete n trei
exemplare 5 toate trei trebuie s poarte acelai numr de ordine etc'9
- exactitatea sumelor nscrise i corectitudinea calculelor &de ex.+ valoarea trebuie s rezulte prin nmulirea
cantitii cu preul'.
&' Ver"%"carea de %ond
:e refer la urmtoarele aspecte+
- legalitatea operaiei &de ex.+ ncasrile sau plile s se fac conform reglementrilor legale'9
- necesitatea i oportunitatea operaiei &de ex.+ cumprarea unei materii prime trebuie s se fac numai dac
stocul vec.i s-a epuizat'9
- realitatea operaiei &de ex.+ consemnarea unui consum trebuie s reflecte utilizarea efectiv n producie'9
- rentabilitatea operaiei &de ex.+ cumprarea de bunuri la preuri avanta)oase 5 mici, dar pstr-nd raportul
pre - calitate9 v-nzarea de bunuri la preuri avanta)oase'.
/onform legii, verificarea documentelor trebuie s se efectueze de ctre alte persoane dec-t cele ce le-au
ntocmit, pentru eficiena operaiei.
1rorile constatate se aduc la cunotina persoanelor ce au ntocmit documentul i se corecteaz prin tierea
textului"sumei eronate i nscrierea alturat corect, nsoit de semntura corectorului.
0ocumentele ce reflect disponibiliti bneti nu pot fi corectate &c.itana de cas, ordin de plat, fil de
/1/'.
Acestea se anuleaz prin tierea cu o linie oblic i nscrierea cuv-ntului =Anulat>. 1le rm-n ataate la carnet
i se completeaz un nou document.
(dat verificate i corectate, documentele de eviden intr n c"rcu"tu conta&" al ntreprinderii, care trebuie
s fie un traseu prestabilit, c-t mai clar i mai scurt posibil.
n acest sens, se stabilesc documentele ce trebuie ntocmite de fiecare compartiment, persoanele cu atribuii n
ntocmirea documentelor, termenul de ntocmire i compartimentul cruia se adreseaz.
/ircuitul documentelor difer n funcie de+ mrimea ntreprinderii9 structura ei organizatoric9 operaiile
consemnate i mi)loacele de ntocmire i prelucrare.
Exemplu: *actura fiscal se ntocmete la compartimentul financiar-contabil n < exemplare+ originalul
se trimite clientului, o copie rm-ne la contabilitate i o copie la depozitul de produse finite sau mrfuri.
:tatul de plat se ntocmete la biroul salarizare n ! exemplare+ originalul se trimite la
compartimentul contabilitate, iar copia rm-ne la salarizare.
(rdinul de plat se ntocmete la compartimentul financiar n < exemplare+ originalul rm-ne
la banc, o copie se trimite clientului, iar o copie rm-ne la ntreprindere.
/.itana de cas se ntocmete la casierie n < exemplare+ originalul se nm-neaz clientului
la ncasarea sumei9 o copie se trimite la compartimentul contabilitate, iar o copie rm-ne la casierie.
?
4ota de intrare 5 recepie se ntocmete la depozit n < exemplare+ originalul se trimite la
compartimentul contabilitate, o copie la compartimentul aprovizionare, iar o copie rm-ne la depozit.
8onul de consum 5 se ntocmete la depozit n ! exemplare+ originalul se trimite la
compartimentul contabilitate iar copia rm-ne la depozit.
3($trarea documenteor se realizeaz prin ndosariere i aezare n rafturi, ntr-o ordine bine stabilit dup
urmtoarele criterii+
- dup( natura opera""or pe care le reflect+
o documente privind intrri de bunuri &note de intrare 5 recepie, procese verbale de punere n
funciune a mi)loacelor fixe, rapoarte de fabricaie pentru produse finite etc.'9
o documente privind consumuri &bonuri de consum, fie limit de consum'9
o documente privind v-nzri &avize de expediie, facturi fiscale'9
o documente privind salarii &liste de avans c.enzinal, state de plat'9
o documente privind ncasri i pli prin casierie &registrul de cas la care se anexeaz+ c.itane de
cas, foi de vrsm-nt, dispoziii de plat"ncasare etc'9
o documente privind ncasri i pli prin contul bancar &extrasul de cont la care se anexeaz
ordinele de plat etc'.
- dup( data !ntocm"r"" 5 pe luni i ani calendaristici9
- dup( a%a&et 5 conform denumirii ntreprinderilor colaboratoare9
- dup( ampa$area /eo/ra%"c( 5 conform localitilor n care se afl ntreprinderile colaboratoare.
n practic se utilizeaz combinaia primelor dou criterii &de ex.+ 0ocumente lunare i anuale privind+ intrri,
consumuri, v-nzri, salarii, casa, banca etc'.
0ocumentele se pstreaz n ar4"*a curent(, iar dup un an calendaristic, se predau la ar.iva general a
ntreprinderii, unde se pstreaz pe termene diferite, n funcie de natura lor i de reglementrile legale.
Exemplu: 0ocumentele )ustificative se pstreaz timp de #@ ani de la nc.eierea exerciiului financiar pentru
care au fost ntocmite. *ac excepie statele de plat a salariilor care se pstreaz n ar.iv A@ ani.
/onform legii, documentele pierdute, sustrase sau distruse din diverse motive &calamiti, furturi etc'
5 trebuie reconstituite n maxim <@ zile de la constatare.
4.4. Competarea documenteor pentru pr"nc"paee opera"un" econom"co5%"nanc"are
4e vom referi n acest ultim subcapitol la documentele )ustificative uzuale, care reflect operaiunile
economico-financiare cel mai des nt-lnite n activitatea ntreprinderii, prezent-nd i mac.eta acestora.
1' Bonu de con$um
3eprezint documentul ce consemneaz ieirea prin consum n producie a stocurilor de+ materii prime,
materiale consumabile, obiecte de inventar.
:e ntocmete la magazia de materiale n ! exemplare.
Circul: originalul la compartimentul contabilitate, o copie la magazie, unde gestionarul o nscrie n fia de
magazie.
Se arhiveaz la compartimentul contabilitate.
#' Nota de "ntrare 6 recep"e
3eprezint documentul ce consemneaz intrarea n gestiune prin cumprare a stocurilor de+ materii prime,
materiale consumabile, obiecte de inventar, mrfuri sau ambala)e av-nd la baz factura fiscal primit de la furnizori.
:e ntocmete la magazia de materiale, n < exemplare.
A
'( '(
Circul: originalul la compartimentul contabilitate, o copie la compartimentul aprovizionare i o copie la
magazie, unde gestionarul o nscrie n fia de magazie.
2' C4"tana de ca$(
3eprezint documentul ce consemneaz ncasarea cu numerar a creanei de la clieni.
:e ntocmete la casierie n < exemplare.
Circul: originalul se trimite clientului, o copie rm-ne la casierie, o copie la contabilitate.
4' 7actura %"$ca(
3eprezint documentul ce consemneaz v-nzarea de bunuri ctre clieni.
:e ntocmete la compartimentul financiar-contabil n < exemplare.
Circul: originalul se trimite clientului, o copie rm-ne la contabilitate i o copie se trimite la depozit.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
B
8' Ord"nu de pat(
(rdinul de plat este un instrument emis de ctre pltitor pentru a ac.ita diverse datorii fa de teri d-nd
dispoziie bncii unde are contul desc.is s plteasc sumele nscrise pe formularul ntocmit n trei exemplare.
Circul: la pltitor care l emite pentru ac.itarea datoriilor salariale9 la unitatea bancar unde are ntreprinderea
desc.is contul9 la banca beneficiarului care va pune suma respectiv la dispoziia clientului su.
%e drumul parcurs de (% de la pltitor la beneficiar se pot interpune mai multe societi bancare, acestea
efectu-nd succesiv operaiuni de recepie, autentificare, acceptare si executare a (%.
Se arhiveaz:la ntreprinderea pltitoare9 la beneficiar.
Macheta ordinului de plat de trezorerie se prezint astfel+
C
14.000.000
9' Cecu numerar
1ste emis de ctre compartimentul financiar 5 contabil, ntr-un singur exemplar i servete pentru ridicarea
numerarului din cont n scopul efecturii diverselor pli prin casierie &salarii, furnizori etc.'
Circul: la departamentul financiar 5 contabil care l emite9 la unitatea bancar unde are ntreprinderea contul
desc.is9
/ecul este pltibil numai la vedere.
;ac.eta cecului numerar se prezint astfel+
:' Monetar
;onetarul se utilizeaz numai n cazul v-nzrii mrfurilor cu amnuntul. Daloarea nscris n monetar trebuie
s corespund valorii nscrise n raportul de gestiune.
n condiiile utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma nscris n monetar trebuie s coincid cu
suma din registrul de cas emis de aceste aparate, inclusiv suma nregistrat de m-n n registrul de cas, n cazul
defectrii aparatelor de marcat electronice fiscale.
Servete ca:
- document )ustificativ pentru evidenierea la sf-ritul zilei a numerarului existent n casierie, corespunztor
mrfurilor comercializate9
- document )ustificativ de nregistrare n contabilitate9
- document )ustificativ pe baza cruia se pred contribuabilului numerarul ncasat prin cas de ctre casieri,
respectiv de v-nztor.
:e ntocmete n dou exemplare de ctre casier sau de persoana mputernicit la sf-ritul zilei, prin
inventarierea numerarului pe categorii de bancnote i de monede.
Circul: exemplarul #, pentru nregistrarea n 3egistrul de cas i exemplarul ! rm-ne la carnet.
;' 1e/"$tru de ca$(

n 3egistrul de cas se nregistreaz numai operaiunile n numerar.
Servete ca:
- document de nregistrare a ncasrilor i plilor9
- document de stabilirea a situaiei financiare a ntreprinderii9
- prob n litigii.
:e ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre contribuabili, persoane fizice, fc-ndu-se nregistrarea
operaiunilor efectuate pe baza documentelor )ustificative, distinct pe fiecare operaiune, fr a lsa r-nduri libere, dup
ce a fost numerotat, nuruit i parafat.
Se arhiveaz mpreun cu documentele )ustificative care au stat la baza ntocmirii lui.
*aa+
4r. pagin EEE
1E<I=T1UL DE CA=
4r.
crt.
0ata
0ocumentul
&felul, nr.'
*elul operaiunii
&explicaii'
ncasri
numerar
%li
numerar
# ! < ? A B
# :old la nceputul zilei <.@@@.@@@
! !A.@? List de avans c.enzinal %lat avans !.@@@.@@@
< !A.@? ;onetar nr. #!<? D-nzare produse #A.BA@.@@@
0e reportat+
Derso+
4r.
crt.
0ata
0ocumentul
&felul, nr.'
*elul operaiunii
&explicaii'
ncasri
numerar
%li
numerar
# ! < ? A B
3eport+
7otal+ #.BA@.@@@ !.@@@.@@@
:old la sf-ritul zilei #B.BA@.@@@
>' L"$ta de a*an$ c4en)"na
:e ntocmete lunar n dou exemplare, de ctre compartimentul care are aceast atribuie, pe baza
documentelor de eviden a muncii, a timpului efectiv lucrat, a certificatelor medicale prezentate i se semneaz pentru
confirmarea exactitii calculelor de ctre persoana care a calculat avansurile c.enzinale i a ntocmit lista.
Lista de avans c.enzinal servete ca:
document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor ca avansuri c.enzinale9
document pentru reinerea n statul de salarii a avansurilor c.enzinale pltite9
document )ustificativ de nregistrare n contabilitate.
Circul:la persoanele autorizate s exercite controlul financiar i s aprobe plata &exemplarul #'9 la casieria
unitii pentru plata avansurilor cuvenite &exemplarul #'9 la compartimentul financiar 5 contabil, ca anex la exemplarul
$
! al registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate &exemplarul #'9 la compartimentul care a ntocmit lista de
avans pentru a servi la ntocmirea statelor de salarii la sf-ritul lunii &exemplarul !'.
Se arhiveaz: la compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul ! al registrului de cas &exemplarul
#'9 la compartimentul care a ntocmit lista de avans &exemplarul !'.
Macheta listei de avans chenzinal se prezint astfel+
.......... SC Alfa SA
&2nitatea'
.......... 8iroul financiar-contabilEEEEEE
&secia, serviciul etc.'
L,:7F 01 ADA4: /G14H,4AL
pe luna EaprilieEanul E!@@? .........
4r.
crt.
4umele i
prenumele
;arca
:alariul
de baz
7imp efectiv
Avans de
plat Lucrat
/oncediu
medical
@ # ! < ? A B
1 Oprea tefan 6.000.000 22 2.000.000
.
.
.
/onductorul unitii, /onductorul compartimentului ntocmit
financiar-contabil
1?' =tatu de $aar""
:e ntocmete n dou exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc. de compartimentul care are aceast
atribuie, pe baza documentelor de eviden a muncii i a timpului lucrat efectiv, pe baza fielor de eviden a salariului,
a documentelor privind reinerile legale, listelor de avans c.enzinal, certificatelor medicale etc. i se semneaz pentru
confirmarea exactitii calculelor de ctre persoana care determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii.
%entru centralizarea la nivelul unitii a salariilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii.
%lile fcute n cursul lunii, cum sunt+ avansul c.enzinal, lic.idrile, indemnizaiile de concediu etc., se includ
n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de
decontare respectiv.
:tatul de salarii servete ca:
document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i al contribuiei privind
protecia social i a altor datorii9
document )ustificativ de nregistrare n contabilitate.
Circul: la persoanele autorizate s exercite controlul financiar i s aprobe plata &exemplarul #'9 la casieria
unitii, pentru plata sumelor cuvenite &exemplarul #'9 la departamentul financiar-contabil ca anex a exemplarului !
al registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate &exemplarul # mpreun cu exemplarul # al borderoului de
salarii neridicate'9 la compartimentul care a ntocmit statele de salarii &exemplarul !'.
Se arhiveaz: la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte )ustificative &exemplarul #'9 la
compartimentul care a ntocmit statele de salarii &exemplarul !'.
Macheta documentului este urmtoarea+
#@

11' Ord"nu de depa$are
:e ntocmete ntr-un exemplar, pentru fiecare deplasare a delegailor n interesul serviciului, precum i pentru
)ustificarea avansurilor acordate n vederea procurrii de valori materiale n numerar.
Servete ca: dispoziie ctre persoana delegat s efectueze deplasarea9 document pentru decontarea de ctre
titularul de avans a c.eltuielilor efectuate9 document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de ctre titularul
de avans9 document )ustificativ de nregistrare n contabilitate.
Circul: la persoana mputernicit s dispun deplasarea pentru semnare9 la persoana care efectueaz deplasarea9
la persoanele autorizate de la unitatea unde s-a efectuat deplasarea, pentru a confirma sosirea i plecarea persoanei
delegate9 la compartimentul financiar contabil pentru cerificarea decontului, pe baza actelor )ustificative anexate la acesta
de ctre titular la ntoarcerea din deplasare sau cu ocazia procurrii materialelor, stabilind diferena de primit sau de
restituit, av-ndu-se n vedere eventualele penalizri i semn-nd pentru verificare9 la persoana autorizat s exercite
controlul financiar preventiv, pentru viz9 la conductorul unitii pentru aprobarea c.eltuielilor efectuate.
Se arhiveaz: la departamentul financiar-contabil.
##
Macheta ordinului de deplasare se prezint astfel+
*a+
E SC Alfa SAE 0epus decontul &numrul i data'
&2nitatea' EE.23/03.04.2004EEE.
Ord"n de depa$are @dee/a"e' nr. A15A
0l. &0-na' ........................Popescu Marian.................................................................................................................
av-nd funcia de ................................maistru.........................................................................................................................
este delegat pentru.....................achiziii materii prime..............................................................................................................
................................................................................................................................................................................................
................................................................................................................................................................................................
la ......................Bucureti.........................................................................................................................................................
................................................................................................................................................................................................
................................................................................................................................................................................................
0urata deplasrii de la ..............15.04.2004 .......la ...............17.04.2004..................................................................................
:e legitimeaz cu ......BI.....:eria..GN ...nr. ......684314........................................................................................................
Itampila unitii i semntura
0ata.......................03.04.2004.........................
:ositJ.......15.04.............ora .....15
30
............
%lecatJ.....15.04.............ora .....15
30
..........
/u &fr' cazare...........................................
:ositJ............................ora .......................
%lecatJ..........................ora .......................
/u &fr' cazare...........................................
:ositJ............................ora .......................
%lecatJ..........................ora .......................
/u &fr' cazare...........................................
:ositJ............................ora .......................
%lecatJ..........................ora .......................
/u &fr' cazare...........................................
Derso+
Hiua i ora plecrii.......30.04.....11
30
..............
Hiua i ora sosirii.........02.05.....13
30
..............
0ata depunerii decontului.........03.05............
%enalizri calculate.......................................
Avans spre decontare+
%rimit la plecare...............1.000.000.........lei
%rimit n timpul
deplasrii.................................................lei
7(7AL...........................1.000.000..........lei
0econt de c.eltuieli efectuate conform documentelor anexate
*elul actului i emitentul
4r. i data
actului
:uma
Chitan cazare 15/15.04 300.000
Bilet tren 15.04; 17.04 300.000
Diurna 2 zile 90.800 181.600
7(7AL /G1L72,1L, 781.600
0iferena de restituit s-a depus
cu c.itana nr. ......16...din......30.04
primit
0iferen de........................ 218.400.....lei
restituit
:
e
m
n
t
.
:e aprob,
conductorul unitii
/ontrol financiar
preventiv
Derificat decont Ief compartiment 7itular Avans
#!
Itampila unitii
i semntura
Itampila unitii
i semntura
Itampila unitii
i semntura
Itampila unitii
i semntura
1#' D"$po)""a de pat( pr"n ca$"er"e
:e ntocmete n dou exemplare la compartimentul financiar.
Servete ca: dispoziie ctre casierie pentru a plti delegatului suma necesar n efectuarea deplasrii9
document pentru stabilirea diferenelor de primit"restituit de ctre delegat9 document )ustificativ de nregistrare n
contabilitate .
Circul: la casierie, pentru efectuarea plii ctre delegat9 la controlul financiar-preventiv pentru viz9 la
conductorul unitii pentru aprobare.
Se arhiveaz: la compartimentul financiar-contabil
;ac.eta este urmtoarea+
1e)umat
0ocumentaia reprezint procedeul contabil prin care fiecare operaiune economico-financiar ce are loc n
cadrul ntreprinderii, este consemnat ntr-un document de eviden ce atest nfptuirea ei.
0ocumentul reprezint un act scris ntocmit la locul i n momentul producerii operaiei respective.
,mportana documentelor n evidena contabil a ntreprinderii se reflect sub trei aspecte+
- documentele dovedesc producerea operaiilor economice, st-nd la baza nregistrrii lor n contabilitate9
- documentele permit nfptuirea controlului economico-financiar9
- documentele constituie prob n instan.
0ocumentele sunt extrem de diverse, pe msura operaiunilor pe care le reflect. 1le se clasific dup mai
multe criterii+ natura operaiunilor, locul de ntocmire, modul de ntocmire, funcia lor, regimul de tiprire i utilizare,
sfera de aplicare i rolul n cadrul sistemului informaional.
0up acest ultim criteriu, reinem c documentele pot fi+ documente )ustificative, registre contabile i
documente de sintez &bilanul contabil'.
n vederea unei nregistrri corecte n conturi, documentele se supun verificrilor de form i de fond, fiind
corectate dac este cazul.
/ircuitul contabil al documentelor difer n funcie de mrimea i structura ntreprinderii, dar i de natura
operaiilor efectuate.
1le se pstreaz n ar.iva ntreprinderii, pe tipuri de operaiuni i pe exerciii financiare.
7ermenul de pstrare difer n funcie de natura i importana documentului.
%rincipalele operaiuni economico-financiare se reflect prin documente precum+ 4ote de intrare-recepie
&pentru cumprri', 8onuri de consum &pentru ieiri', *acturi fiscale &pentru v-nzri' i /.itane de cas sau (rdin de
plat &pentru ncasri i pli'.
INVENTA1IE1EA 3AT1IMONIULUI INVENTA1IE1EA 3AT1IMONIULUI
n categoria procedeelor contabile, inventarierea ocup un loc nsemnat, datorit rezultatelor pe care le
furnizeaz societii comerciale.
Ea repre)"nt( an$am&u opera"un"or pr"n care $e con$tat( e."$tena %apt"c( ," $tarea eementeor
patr"mon"ae de act"* ," pa$"*- $u& %orm( cant"tat"*5*aor"c(- a o anum"t( dat(.
,nventarierea se poate efectua ori de c-te ori este nevoie, dar obligatoriu la sf-ritul exerciiului financiar &la
data de <# decembrie', n scopul ntocmirii bilanului contabil.
%rin intermediul acesteia se stabilete situaia real a patrimoniului privind at-t bunurile ce aparin societii
comerciale, c-t i bunurile aparin-nd altor persoane fizice")uridice, aflate temporar n societate.
/onstatarea faptic a acestor bunuri se face prin metode diferite, n funcie de natura elementelor patrimoniale+
numrare, c-ntrire, msurare, calcule te.nice 5 pentru bunuri corporale &materiale', sau pe baz de acte )ustificative i
registre pentru cele necorporale &nemateriale'.
Dec"- momentu o&"/ator"u de e%ectuare a "n*entar"er"" e$te 21 decem&r"e a %"ec(ru" an.
#<
1xist i alte situaii care necesit efectuarea obligatorie a inventarierii, i anume+ la nfiinarea societii
comerciale, la primirea-predarea de gestiuni, la data fuziunii cu alte societi, sau la ncetarea activitii comerciale prin
dizolvare sau faliment.
8.1. Ca$"%"carea ," %unc""e "n*entar"er""
Avem dou criterii de clasificare a inventarierii+
Dup( $%era de cupr"ndere a elementelor patrimoniale+
inventariere general 5 care cuprinde ntregul patrimoniu al ntreprinderii, dar i bunurile ce aparin altor
ntreprinderi i care se gsesc temporar n gestiunea acesteia &de ex.+ clienii pot lsa temporar n gestiunea
ntreprinderii stocuri n scopul prelucrrii sau pentru pstrare, din lipsa spaiului de depozitare'9
inventariere parial 5 care cuprinde numai o parte a patrimoniului &o secie, un magazin, un depozit etc.'
sau o anumit categorie de elemente patrimoniale &de ex.+ inventarierea stocurilor sau a mi)loacelor fixe, a
numerarului din casierie etc.'9
Dup( "nter*au de t"mp la care se efectueaz+
inventariere anual 5 care se efectueaz obligatoriu la sf-ritul anului, av-nd caracter general. Are drept
scop stabilirea situaii reale a elementelor patrimoniale, n vederea prelurii acestora n situaiile financiare
de sintez &bilanul anual'9
inventariere periodic 5 se efectueaz la anumite intervale stabilite de lege, pentru a control existena n
teren a anumitor categorii de elemente patrimoniale. :e efectueaz n scopul ntririi controlului gestionar
i a disciplinei financiare &de ex.+ stocurile se inventariaz de !-< ori pe an, numerarul din casierie cel
puin o dat pe lun, iar cldirile anual'9
inventariere ocazional 5 se efectueaz n timpul anului, c-nd apar urmtoarele situaii+ modificri de pre
la stocuri, predri-primiri de gestiune prin sc.imbarea gestionarului, fuziuni sau divizri de ntreprinderi,
faliment sau dizolvare de ntreprinderi, sustrageri din gestiune, cazuri de for ma)or &incendii, inundaii
etc.'9
inventariere inopinat 5 se efectueaz de regul la cererea organelor de control sau a conducerii
ntreprinderii, fr anunarea prealabil a gestionarului.
,nventarierea ndeplinete n cadrul societii comerciale trei funcii importante.
1. 7unc"a de contro a concordane" d"ntre e*"dena $cr"pt"c( ," $"tua"a rea(.
/unoatem c evidena scriptic se bazeaz pe nregistrarea cu exactitate i pe baz de documente contabile, a
operaiunilor economico-financiare ce afecteaz patrimoniul, deci a mi)loacelor, surselor i proceselor economice.
4e punem atunci ntrebarea, de ce mai este nevoie de inventariereK
%entru c, oric-t de riguros ar fi organizat evidena contabil &scriptic', pot aprea diferene n realitate, care
nu se pot consemna contabil la data producerii lor+ modificri cantitative i calitative ale produselor pe timpul
transportului, manipulrii i depozitrii lor, ca urmare a diverselor reacii c.imice &dilatare, ng.e etc'.
0e asemenea, pot aprea diferene datorit proastei gospodriri a bunurilor i negli)enei gestionarilor9 unele
date nscrise n documentele primare pot fi omise a se nregistra n contabilitate sau se pot nregistra eronat.
%ot aprea anulri de comenzi prin renunarea unor clieni i sortimente de bunuri greu vandabile sau fr
micare datorit unor aprovizionri ineficiente.
4u n ultimul r-nd, pot interveni cazuri de for ma)or sau calamiti naturale, care genereaz lipsuri n
gestiune.
J 7oate aceste situaii pot fi identificate, prent-mpinate sau limitate prin msuri corespunztoare 5 cu a)utorul
inventarierii.
#. 7unc"a de $ta&""re a $"tua"e" nete a patr"mon"uu" ," a re)utatuu" econom"co5%"nanc"ar.
/u a)utorul inventarierii se determin situaia real a activelor pe de o parte i a datoriilor pe de alt parte.
Aceste elemente inventariate conduc la stabilirea situaiei nete a patrimoniului, numit Activ net contabil
&A4/'.
3elaia de calcul a acestui indicator este+
Act"* net conta&" B Tota Act"*e "n*entar"ate 6 Dator"" "n*entar"ate
1l a)ut la analiza situaiei economico-financiare a societii comerciale, permi-nd printre altele determinarea
valorii matematice contabile a unei aciuni &valori reale a aciunii'.
3ezultatul net al exerciiului se determin conform relaiei
!
+
1e)utatu net B Act"* net a 6 Act"* net a
$%+r,"tu e.erc""uu" !nceputu e.erc""uu"
0eterminarea corect a acestor indicatori este posibil numai cu a)utorul inventarierii.
2. 7unc"a de cacu ," e*"den( a $tocur"or- con$umur"or ," *+n)(r"or
!
,oan (prean i colectivul 5 ntocmirea i auditarea bilanului contabil 5 1ditura ,ntelcredo, 0eva, #$$C
#?
Aceast funcie se exercit av-nd n vedere metoda de contabilitate a stocurilor aplicat de societatea
comercial. Astfel, aa cum tim din anul precedent, exist dou metode de contabilitate a stocurilor+
- metoda inventarului permanent9
- metoda inventarului intermitent.
Metoda "n*entaruu" permanent se aplic obligatoriu n unitile mari.
1a permite cunoaterea stocului n orice moment din lun, ntruc-t stocul iniial, intrrile i ieirile din timpul
perioadei se nregistreaz cronologic n conturile de stocuri. :tocul final se determin conform relaiei+
=toc %"na B =toc "n""a C Intr(r" 6 Ie,"r"
%rin aceast metod, "n*entar"erea unar( nu e$te nece$ar(.
,nventarierea anual compar stocul faptic cu cel scriptic nregistrat n contul de stocuri i determinat conform
relaiei de mai sus.
%rin aceast metod, evidena analitic a stocurilor se realizeaz cu a)utorul a trei procedee+
- procedeu operat"*5conta&" @pe $odur"'D
1videna stocurilor se ine la magazie, pe fie de magazie, deci cantitativ, iar la compartimentul contabilitate 5
valoric, cu a)utorul fielor de cont pentru operaii diverse.
Lunar, verificarea concordanei dintre cele dou evidene se realizeaz astfel+
- se evalueaz cantitile din fiele de magazie i se transcriu n 3egistrul stocurilor9
- se puncteaz valorile din registrul stocurilor cu cele din fiele de cont pentru operaii diverse
- procedeu cant"tat"*5*aor"cD
1videna stocurilor se ine cantitativ la depozit, pe fie de magazie, iar la compartimentul contabilitate,
cantitativ-valoric, pe fie de cont analitic pentru valori materiale.
Lunar, verificarea concordanei dintre cele dou evidene se realizeaz astfel+
- se puncteaz cantitile din fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic pentru valori
materiale9
- se evalueaz cantitile din fiele de magazie i se puncteaz cu valorile din fiele de cont
analitic pentru valori materiale.
- procedeu /o&a5*aor"cD
1videna stocurilor se ine valoric at-t la depozit c-t i la compartimentul contabilitate prin intermediul fielor
de cont pentru operaii diverse.
Lunar, se puncteaz valorile din cele dou fie, verific-nd concordana dintre cele dou evidene.
Metoda "n*entaruu" "nterm"tent se aplic opional n unitile mi)locii i mici.
n acest caz, "n*entar"erea unar( e$te o&"/ator"e.
La nceputul lunii se anuleaz stocul iniial determinat prin inventar la sf-ritul lunii precedente, intrrile din
timpul lunii se nregistreaz direct pe c.eltuieli, iar stocul final determinat prin inventar se nregistreaz n conturile de
stocuri.
,eirile din timpul lunii se determin la sf-ritul lunii conform relaiei+
Ie,"r" B
=toc "n""a "n*entar"at a
$%+r,"tu un"" precedente
C Intr(r" C
=toc %"na "n*entar"at a
$%+r,"tu un"" curente
La nceputul lunii urmtoare, stocul final din luna curent devenit stoc iniial, se va anula, n ipoteza c se va
consuma sau se va vinde n aceast perioad.
0eci, prin aceast metod, cu a)utorul inventarierii lunare se stabilesc, cantitativ i valoric, consumurile de
stocuri.
8.#. Etapee "n*entar"er""
,nventarierea general a patrimoniului este o lucrare complex, mai ales n societile comerciale mari, ea
presupun-nd parcurgerea urmtoarelor etape+
- pregtirea inventarierii9
- inventarierea propriu-zis9
- stabilirea rezultatelor inventarierii.
I. 3re/(t"rea "n*entar"er""
Aceast prim etap condiioneaz eficiena derulrii inventarierii i implicit corectitudinea ntocmirii unui
bilan contabil real.
/uprinde dou categorii de msuri+
- de natur organizatoric9
- de natur contabil.
M($ur"e or/an")ator"ce se refer la urmtoarele aspecte+
a' 4umirea prin decizia conducerii a Com"$"e" Centrae de In*entar"ere i a comisiilor pe gestiuni &este
vorba de gestiunile ce urmeaz a fi inventariate'.
#A
/omisiile pe gestiuni trebuie s fie formate din cel puin dou persoane i i vor desfura activitatea sub
coordonarea /omisiei /entrale.
%ersoanele numite n comisiile de inventariere pot avea studii economice i te.nice, dar nu pot fi gestionari ai
depozitelor"seciilor inventariate i nici contabilii care in evidena gestiunilor respective.
;embrii comisiei trebuie s fie persoane competente, apte de a efectua inventarierea i de a semna
documentele finale.
;embrii comisiei, odat numii, pot fi nlocuii numai pentru motive ntemeiate i numai prin decizia
conducerii.
b' /rearea condiiilor optime pentru buna desfurare a activitii comisiilor de inventariere, concretizate n+
- depozitarea bunurilor grupate pe sortimente i tipo-dimensiuni, codificarea i etic.etarea lor pe rafturi9
- asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor pe durata inventarierii9
- dotarea gestiunii inventariate cu mi)loace de identificare a bunurilor &mostre, cataloage etc.' i cu aparatur
adecvat de c-ntrire, msurare etc.9
- dotarea comisiei cu calculatoare i mi)loace de sigilare a spaiilor inventariate, precum i cu dispozitive
sigure de nc.idere pe timp de noapte.
c' 1fectuarea operaiunilor pregtitoare de ctre comisia de inventariere, const-nd din+
- luarea unei Decara"" de "n*entar din partea gestionarului din care s rezulte dac gestioneaz bunuri aflate
i n alte spaii de depozitare, dac gestioneaz bunuri aparin-nd terilor sau primite fr documente9 dac are
cunotin de plusuri sau minusuri n gestiune, dac a primit sau eliberat bunuri fr documente legale9 dac are
documente de primire sau eliberare de ntocmit, sau ntocmite i neoperate n fiele gestiunii, respectiv nepredate n
contabilitate9 dac deine numerar din v-nzarea bunurilor+
- identificarea tuturor locurilor n care exist bunuri de inventariat9
- nc.iderea i sigilarea cilor de acces, n prezena gestionarului9
- verificarea numerarului din casierie, solicit-nd ntocmirea monetarului i depunerea lui la casieria central9
- solicitarea predrii la magazie a produselor finite i celor reziduale existente n seciile de producie9
- controlul strii de funcionare a aparatelor de msur.
DECLA1AIE DE INVENTA1
EEEE..
&2nitatea'
:ubsemnatul EEEEEEEEEgestionar al EEEEEE numit prin decizia nr. EEEEEE. din data de
EEEEEEE declar+
#. 7oate valorile materiale i bneti aflate n gestiunea subsemnatului se gsesc n ncperile &locurile'
EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE.
EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
!. %osed &nu posed' valori materiale i bneti aparin-nd terilor EEEEEEE...
<. Am &nu am' cunotin de existena unor plusuri sau minusuri n valoare &cantitate' de
EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE..
?. Am &nu am' eliberat valori materiale i bneti fr documente legale. 8eneficiar
EEEEEEEEEEEEEEE.8eneficiar EEEEEEEEEEE.EEE
8eneficiar EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE.
A. Am &nu am' valori materiale nerecepionate sau care trebuie expediate, pentru care s-au ntocmit documentele
aferente n cantitate de EEEEEEEEEEE...
B. Am &nu am' documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena operativ sau nu au fost predate la
contabilitate EEEEEEEEEEEEEE...
C. 0ein &nu dein' numerar din v-nzarea mrfurilor aflate n gestiune, de lei EEE.
. 2ltimele documente de intrare sunt+
fel EEEEEEEEEEEE.nr. EEEEEEEdin data de EEEEEEE.
#B
$. 2ltimele documente de ieire sunt+
#@. 2ltimul raport de gestiune a fost nc.eiat la data de EEEEEEEEEEE..
EEEEEEEEEEEEEEE pentru perioada EEEEEEEEEEEE
##. 0ac mai avei ceva de adugat EEEEEEEEEEEEEEEEEEE..
:emnturi 0A7F 4 *ALA 4(A:73F 61:7,(4A3
0ata EEE.. E..oraEE
M($ur"e conta&"e se refer la urmtoarele aspecte+
- asigurarea nregistrrii tuturor operaiunilor economico-financiare, at-t n evidena sintetic i analitic 5 ca
compartimentul contabilitate, c-t i n evidena operativ 5 la gestiune &depozit'9
- verificarea concordanei nregistrrilor la compartimentul contabilitate i la depozit, prin puncta0u celor
dou evidene i ntocmirea balanelor de verificare sintetice i analitice9
- bararea i vizarea &semnarea' tuturor %",eor de ma/a)"e i dup caz, a benzilor de la casele de marcat, dup
ultima operaiune efectuat nainte de nceperea inventarierii.
S.C. XXXX S.A
7IE DE MA<AFIE %agina EE1EE
&2nitatea'
;agazia ;aterialul &produsul', sort, calitate, marc, profil, dimensiune
50 ZAHR
/od
2"; %re unitar
kg 14.000 lei
0ocument
,ntrri ,eiri :toc
0ata i semntura de
control 0at 4umr *el
15.05 1575 NIR 20.000 20.000
18.05 325 BC 8.000 12.000
.
..
0eci, at-t conducerea unitii, c-t i comisiile de inventariere i ntregul personal anga)at, pregtesc condiiile
pentru buna desfurare a inventarierii i stabilire a rezultatelor acesteia.
II. In*entar"erea propr"u5)"$(
Aceast etap are ca scop constatarea faptic, descrierea elementelor inventariate i completarea listelor de
inventar.
/onstatarea faptic se face prin+ numrare, c-ntrire, sonda) &pentru bunurile ambalate', calcule matematice
&pentru bunurile depozitate vrac+ ciment, crbune, c.erestea etc.'.
/antitile constatate faptic se nscriu n liste de inventar separate pentru fiecare gestiune, fiecare loc de
depozitare, fiecare sortiment de bunuri.
0e asemenea, se nscriu n liste separate urmtoarele categorii+
- bunuri aflate la anga)ai &obiecte de inventar de natura ec.ipamentelor de protecie'9
- bunuri ale terilor aflate temporar n gestiune pentru prelucrare sau pstrare &custodie'9
- creane sau datorii incerte n privina ncasrii sau plii lor &n litigiu'9
- bunuri necorespunztoare calitativ, degradate sau cu micare lent, caz n care se anexeaz la lista de
inventar o =4ot de constatare> din care s rezulte caracterul i gradul deteriorrii, cauza nefolosirii
i eventualii vinovai.
1xist i elemente ce nu pot fi inventariate conform celor menionate i anume+
- disponibilul din cont care se inventariaz la nivelul extrasului de cont din data de <# decembrie, care
se confrunt cu soldul din contabilitate.
#C
- producia neterminat care se inventariaz prin descrierea stadiului de prelucrare n care se afl i
determinarea valorii ei pe baza documentaiilor te.nice i soldurilor din contabilitate9
- creanele i datoriile fa de teri care se inventariaz prin confruntarea soldurilor din contabilitate cu
sumele confirmate de clieni i furnizori la <# decembrie.
Listele de inventar cuprind urmtoarele elemente+
- denumirea i codul elementului inventariat9
- unitatea de msur9
- cantitatea constatat faptic9
- preul unitar de nregistrare n contabilitate9
- valoarea stocului faptic &cantitate faptic M pre de nregistrare'9
- observaii privind aspectul sau utilitatea bunului.
Listele de inventar se semneaz fil cu fil de ctre comisia de inventariere.
Listele ce cuprind bunuri ale terilor se ntocmesc n mai multe exemplare, unul fiind trimis proprietarului. %e
ultima fil a listelor de inventariere se nscriu+ data nceperii i data terminrii ei, precum i meniunea gestionarului c
toate bunurile au fost msurate, numrate, c-ntrite n prezena sa, iar bunurile se afl n pstrarea i pe rspunderea sa.
0e asemenea, gestionarul menioneaz dac mai are bunuri neinventariate i eventualele obieciuni referitoare la
desfurarea inventarierii.
#
2nitatea LI=T DE INVENTA1IE1E 61:7,241A %agina
;agazia Loc de depozitare
0A7A 31.12.2000
4r.
crt.
0enumirea
bunurilor
inventariate
/odul sau
numrul de
inventar
2";
/A47,7FL,
%31L
24,7A3
DAL(A31A
/(47A8,LF
Daloarea
de
inventar
0eprecierea
:tocuri 0iferene
Daloarea
0iferene
Daloarea
;otivul
&cod' *aptice :criptice %lus ;inus %lus ;inus
@ # ! < ? A B C $ #@ ## #! #< #?
1 VOPSEA 31572
Kg 7 100 3 52.000
5.200.00
0
15!.00
0
5.000.00
0
44.000
2 ARACE" 47853
Kg 55 50 5 110.000
5.500.00
0
550.00
0
!.!00.00
0
#
3 $AC 35481
kg 80 80 # # 75.000
!.000.00
0
# # 5.00.00
0
100.000
/omisia de inventariere 6estionar &3esponsabil mi)loace fixe' /ontabilitate
!@
4umele i
prenumele
!#
III. =ta&""rea re)utateor "n*entar"er""
Listele de inventariere completate conforma rubricilor, se supun n continuare unor operaiuni de prelucrare
prin compararea datelor faptice cu cele scriptice din contabilitate, n vederea stabilirii diferenelor de inventariere.
%ot exista dou categorii de diferene
<
+
a' D"%erene cant"tat"*eD plusuri sau minusuri de inventar+
- pu$ur" cant"tat"*e 5 c-nd avem cantitate faptic evaluat la preul de nregistrare n contabilitate mai mare
dec-t cantitatea scriptic evaluat la preul de nregistrare n contabilitate.
- m"nu$ur" cant"tat"*e &lipsuri la inventar' 5 c-nd avem cantitate faptic evaluat la preul de nregistrare n
contabilitate mai mic dec-t cantitatea scriptic evaluat la preul de nregistrare n contabilitate.
At-t plusurile c-t i minusurile cantitative se datoreaz unei gestionri defectuoase a bunurilor, sau unor
nregistrri eronate n evidena operativ a depozitului, respectiv n evidena sintetic i analitic la compartimentul
contabilitate.
&' D"%erene *aor"ce 5 care rezult prin compararea cantitilor faptice la valoarea de nregistrare n
contabilitate, cu aceleai cantiti evaluate la valoare actual &valoare de inventar'.
Ce repre)"nt( *aoarea de "n*entarG
3eprezint o valoare actualizat, stabilit pentru fiecare categorie de element patrimonial inventariat n funcie
de preul pieei i de starea i utilitatea elementului respectiv.
:tabilirea valorii de inventar se face n mod diferit, n funcie de natura elementului patrimonial, astfel+
- pentru act"*ee "mo&"")ate care $e $upun amort")(r"" &necorporale i corporale+ c.eltuieli de constituire,
mi)loace fixe, amena)ri de terenuri etc.'+
Dinv N valoarea rmas neamortizat, numit i valoare net contabil
&valoarea de nregistrare 5 amortizarea nregistrat pe c.eltuieli'
O&$er*a"eD n cazul n care imobilizrile au fost reevaluate, se consider valoarea rmas reevaluat
&actualizat'.
5 pentru act"*ee "mo&"")ate care nu $e $upun amort")(r"" &terenuri fr amena)ri i imobilizri financiare'+
- terenuri+
Dinv N preul pieei pentru categoria de teren respectiv9
- titluri imobilizate &de participare, de portofoliu'+
Dinv N cotaia bursier la <# decembrie9
- pentru $tocur"+
- cumprate &materii prime, materiale, mrfuri, obiecte de inventar, ambala)e etc.'+
Dinv N costul de ac.iziie al ultimului lot cumprat
- fabricate &produse finite, reziduale, semifabricate'+
Dinv N costul de producie al ultimului lot fabricat
- pentru creane ," dator"" !n e" &pe termen lung, mediu i scurt'+
Dinv N valoarea nominal nscris n facturi i contracte, in-nd cont de probabilitatea de ncasare sau plat
- pentru creane ," dator"" !n de*")e &pe termen lung, mediu i scurt'+
Dinv N valoarea calculat n funcie de cursul oficial comunicat de 843 la <# decembrie.
- pentru t"tur"e de pa$ament &aciuni, obligaiuni, bonuri de tezaur etc'+
Dinv N cotaia bursier la <# decembrie
- pentru d"$pon"&""t("e !n e" &n contul curent, casierie, alte valori de trezorerie'+
Dinv N valoarea nominal nscris n documente &registru de cas, extras de cont, fil /1/ etc'
- pentru d"$pon"&""t("e !n de*")e &cas banc, acreditive, etc'+
Dinv N valoarea calculat n funcie de cursul oficial comunicat de 843 la <# decembrie
/ompar-nd valoarea de nregistrare a elementelor inventariate cu valoarea de inventar &actual', putem
constata+
- pu$ur" *aor"ce 5 c-nd valoarea de inventar este mai mare dec-t valoarea de nregistrare9
Acestea se nregistreaz pentru elementele de pasiv i nu se nregistreaz pentru elementele de activ &conform
principiului evalurii, bunurile rm-n la valoarea lor de intrare, mai mic'.
- m"nu$ur" *aor"ce 5 c-nd valoarea de inventar este mai mic dec-t valoarea de nregistrare
Acestea se nregistreaz pentru elementele de activ &ca deprecieri' i nu se nregistreaz pentru elementele de
pasiv &conform principiului evalurii, datoriile rm-n la valoarea lor nominal, mai mare'.
0eprecierile elementelor de activ se nregistreaz n funcie de natura lor+ "re*er$"&"e &definitive' i
re*er$"&"e &temporare'.
<
Dioleta ,sai 5 /ontabilitate financiar 5 10%, 8ucureti, !@@@
0iferenele constatate cu ocazia inventarierii se nscriu n listele de inventariere.
n final, /omisia /entral de ,nventariere ntocmete 3roce$u *er&a pr"*"nd re)utatee "n*entar"er"" ce
cuprinde+ data ntocmirii, componena comisiei, numrul deciziei de numire a comisiei, gestiunea inventariat,
rezultatele constatate, concluziile i propunerile comisiei privind diferenele de inventar, volumul stocurilor depreciate
i fr micare, cu propuneri pentru reintegrarea lor n circuitul economic, concluzii privind pstrarea, depozitarea i
conservarea bunurilor.
%rocesul verbal este prezentat conducerii unitii, care decide privind soluionarea problemelor i concretizarea
propunerilor fcute.
3ezultatele inventarierii se consemneaz obligatoriu la <# decembrie n 1e/"$tru In*entar, unde se nscriu
elementele patrimoniale inventariate, grupate pe structura bilanului, n baza listelor de inventar i a %rocesului verbal 5
menion-nd pentru fiecare element+ valoarea de nregistrare &contabil'9 valoarea de inventar &actual'9 diferenele de
nregistrat, cu cauzele lor. 0iferenele constatate trebuie nregistrate n contabilitate n cel mult A zile de la data
terminrii inventarierii.
EEEEEEEEE..E 4r. pagin EEEE
&2nitatea'
1E<I=T1UL5INVENTA1
la data de <#.#!.!@@@ a
4r.
crt.
3ecapitulaia elementelor
inventariate
Daloarea
contabil
Daloarea de
inventar
0iferene de evaluare &de
nregistrat'
Daloarea /auze diferene
@ # ! < ? A
1 VOPSEA 5.044.000 5.000.000 44.000
2 ARACE" !.050.000 !.!00.000 #
3 $AC !.000.000 5.00.000 100.000
.
.
.
,ntocmit, Derificat,
8.2. Hnre/"$trarea d"%ereneor de "n*entar
Aa cum am artat n subcapitolul anterior, n urma inventarierii elementelor patrimoniale putem avea
diferene cantitative i diferene valorice.
I. Hnre/"$trarea !n conta&""tate a pu$ur"or ," m"nu$ur"or de "n*entar
0iferenele cantitative &plusuri"minusuri' rezult prin compararea cantitilor faptice stabilite la inventariere cu
cele scriptice din contabilitate, ambele evaluate la preuri de nregistrare n contabilitate
?
.
a' 3u$ur"e de "n*entar 6 se nregistreaz ca intrri n gestiune, n funcie de natura bunurilor pentru care s-a
constatat stoc faptic mai mare dec-t stocul scriptic.
#' n cazul "mo&"")(r"or plusul se nregistreaz pe seama $u&*en""or pentru "n*e$t""".
!' n cazul $tocur"or, plusul se nregistreaz pe seama *en"tur"or e.cep"onae d"n opera"" de /e$t"une, sau
ca o corecie a descrcrii de gestiune &cu suma n rou'.
<' n cazul numeraruu" d"n ca$"er"e plusul se nregistreaz ca ncasare, pe seama veniturilor excepionale din
operaii de gestiune.
&' M"nu$ur"e de "n*entar se nregistreaz ca ieiri din gestiune, n funcie de natura bunurilor pentru care s-a
constatat stocul faptic mai mic dec-t stocul scriptic.
n acest caz, n funcie de stabilirea persoanei vinovate, avem+
- lipsuri imputabile9
- lipsuri neimputabile.
0ac lipsurile sunt "mputa&"e, vom nregistra i imputaia fa de persoana care se face rspunztoare, pe
baza =Dec")"e" de "mputare> emis de compartimentul financiar-contabil i semnat de conducerea unitii. ,mputaia
se face la un pre de imputaie mai mare dec-t preul de nregistrare n contabilitate al bunului respectiv i este
purttoare de 7DA colectat &ca i o v-nzare de bunuri ctre teri'.
3ecuperarea sumei de la vinovat, const-nd din preul de imputaie O 7DA, se face fie prin ncasarea sumei prin
casierie de la acesta, eliber-ndu-i n sc.imb o c.itan de cas, fie prin reinerea sumei din salariul vinovatului, pe statul
de plat &integral"ealonat, n funcie de mrimea imputaiei'.
?
Dioleta ,sai 5 Aplicaii de contabilitate financiar 5 10%, 8ucureti, !@@@
!!
EEEEEEE.
&2nitatea'
DECIFIE DE IM3UTA1E
4r..E..din data deEEEE.
Av-nd n vedere actul de constatare &proces-verbal, referat etc.' nr. E. din data de EEEEE..Entocmit de
EEEEEEEEEEEEEE.. n calitate de EEEEEEEEEEEEEEEEEEE..din care rezult c s-
a produs o pagub n valoare de lei EEEEEEEEEEEEEEEEEE.reprezent-nd
%aguba s-a produs n perioada EEEEEEEEEEEEEEEEEE. fiind adus la cunotina
conducerii prin actul de constatare sus-artat.
3spunztoare pentru producerea pagubei se fac persoanele care, n perioada analizat, au lucrat la gestiunea
verificat EEEEEEEEEEEEEEEEE
Av-nd n vedere temeiurile de drept i de fapt care determin anga)area rspunderii materiale, valoarea total a
pagubei de EEEEEEEEEEEE. lei se suport de persoanele vinovate, dup cum urmeaz+
lei EEEEEEEE..de domnul&a' EEEEEEEEEEEEEEE.
/alculul s-a fcut aa cum rezult din actul de constatare.
n nota&ele' explicativ&e' dat&e' cu ocazia constatrii pagubei, domnul E..
&verso'
EEEEEEEEEE.. a susinut c EEEEEEEEEEEEEEEEEE
:usinerile s-au dovedit nentemeiate deoarece+
n baza prevederilor legale EEEEEEEEEEEEEEEEEEE...
01/,01+
:e imput d-lui &d-nei' EEEEEEEEEE., av-nd funcia de EEE...
EEEEEEEEEEEEE... locul de munc EEEEEEEEEEE.EE.
domiciliat n EEEEEEEEEEEEEE.., suma de EEEEEEEEEE
EEEEEEE.. lei, adic EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE.
%rezenta decizie de imputare constituie titlu executoriu de la data comunicrii.
0ecizia poate fi contestat n termen de <@ zile de la comunicarea la EEE
0,31/7(3, D,HF 01 /(473(L *,4A4/,A3
%31D147,D,
D,HF P23,:7,
0(DA0A 01 /(;24,/A31
:ubsemnatul EEEEEEEE.domiciliat n EEEEEEEEEEE..
EEEEEEEEEEE am primit decizia de imputare nr. EEEEEEEEE
EEEEEEEEEEdin data de EEEEEEEE emis de EEEEEEE
!<
EEEEEEE.. n valoare de lei EEEEEEEEEEEEEEEEEEE.
&n cifre i litere'
:emntura,
0ata EEEEEEE..
/onform legii, gestionarul nc.eie cu societatea comercial un contract de garanie, n baza cruia i se reine
suma necesar pentru constituirea garaniei sau depune aceast sum la casierie. n cazul minusurilor de inventar de
care se face vinovat, contravaloarea lipsei O 7DA se reine din garania constituit.
EEEEEEE.
&2nitatea'
CONT1ACTDE <A1ANIE HN NUME1A1
4r..EE.EEE..data deEEEEEEEEE
#. ntre EEEEEE din EEEEEEEE. reprezentat prin EEEEE...
EEEEEEEE n calitate de EEEEEEEEEEEEEEEEEEE.i
domiciliat n EEEEEEEEEEE. buletin de identitate seria EEEEEE.
nr. EEEEeliberat de EEEEEEE. nscut n EEEEE la data de EEE
EEEE. prenumele tatlui EE.EEEE. al mamei EEEEEEE. ncadrat la EEEEEEE. cu locul de
munc la EEEEEEEEEEEEEEE..s-a nc.eiat prezentul contract de garanie n numerar, conform
prevederilor EEEE...
EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEprivind ncadrarea gestionarilor, constituirea de garanii i
rspunderea n legtur cu gestionarea bunurilor.
!. :ubsemnatul EEEEE. av-nd n vedere c ndeplinesc funcia de EEEE
EEEEEEEEEEEEEEEEEcu un salariu tarifar lunar &c-tig mediu lunar' de EEEEElei, declar c,
pentru garantarea acoperirii eventualelor pagube constatate n gestiunea ce mi-a fost ncredinat, constitui o garanie n
numerar n sum de EEEEEEEE. lei.
&verso'
/onstituirea acestei garanii se va face prin+
- depunerea sumei de EEEEEEE.. lei la casieria unitii p-n la data de EEEEEEEE..&c-nd garania
se depune integral la anga)are'9
- reineri lunare reprezent-nd #"#@ din salariul meu &c-tig'. dac, din cauza altor reineri, ratele n contul garaniei n
numerar nu pot fi reinute, m oblig a le depune n numerar n ziua plii salariului &c-tigului'.
<. 2nitatea EEE se oblig s depun la banc, potrivit legii, pe numele gestionarului, sumele depuse drept
garanie n numerar.
%rezentul contract s-a nc.eiat n dou exemplare, azi EEEEEE, localitatea EEEEEEEE.. din care un
exemplar a fost luat de EEEEEEEEEEE
/(402/F7(32L 24,7FL,,, 61:7,(4A3,
EEEEEEEEEEEEEEE. EEEEEEE.
/(;%A37,;1472L P23,0,/,
EEEEEEEEEEEEEEEE..
CONT1ACT DE <A1ANIE =U3LIMENTA1
4r. EEEEEEdin data de EEEEEEEEE
#. ntre EEEEEEEEEEEEEEE.din EEEEEEEreprezentat prin EEEEEEEEEEEn
calitate de, EEEEEEEEEEE..i EEE
EEEEEEEEEEdomiciliat n EEEEEEEEEEEEEEEEEE..
buletin de identitate seria EEEE nr. EEE eliberat de EEEEEE urm-nd a fi ncadrat la unitatea sus-
menionat n funcia de EEEEEEEE..Ecu locul de munc la EEEEEEEEEEE.s-a nc.eiat prezentul
contract de garanie suplimentar, conform prevederilor EEEEEEEEEEEEEEEEEEE..
privind ncadrarea gestionarilor, constituirea de garanii i rspunderea n legtur cu gestionarea bunurilor.
!?
!. :ubsemnatul EEEEEEEEEEEEEurm-nd a fi ncadrat la unitatea susmenionat n funcia de
EEEEEEEEE. cu un salariu tarifar lunar &c-tig mediu lunar' de EEEEE. lei, declar c, pentru garantarea
acoperirii eventualelor pagube constatate n gestiunea ce urmeaz a mi se ncredina, constitui o garanie suplimentar
de EEEEEEEEEEEEEE. lei.
/onstituirea aceste garanii se face prin+
a' depunerea de ctre subsemnatul a sumei de lei EEEEEEEE. la casieria unitii &c.itana nr.
EEEEEEEEEE din EEEEEEEEEEE.'9
b' bunuri mobile de folosin ndelungat, acceptate de conducerea unitii, proprietatea mea, artate n lista de
identificare i evaluare anexat la acest contract, pentru suma de EEEEEEE.. lei9
c' bunuri imobile, proprietatea mea, asupra crora s-a luat inscripia ipotecar conform actului nr.
EEEEEEEEEemis de EEEEE. anexat la prezentul contract pentru suma de EEEEEEE lei.
&verso'
d' bunuri mobile de folosin ndelungat, proprietate a terilor, acceptate de conducerea unitii, artate n declaraia
de garanie anexat, pentru suma de EEE
lei9
e' bunuri imobile, proprietate a terilor, asupra crora s-a luat inscripia ipotecar, conform actului nr.
EEEEEEE emis de EEEEEEEEEE. anexat prezentului contract, pentru suma de EEEEEEE lei9
f' depunerea sumei de EEEEEEE.. lei la casieria unitii &c.itana nr. EEEEE. din EEEEEE.'
numerar adus n garanie de ctre EEEEEE.
EEEEEEEEE n calitate de ter garant, potrivit declaraiei anexate.
g' declaraii de garanie personale, anexate, date de EEEEE Edin EEE. i de EEEEEEEE. din
EEEEEEE. pentru suma de EEEEEE lei.
<. 2nitatea se oblig s consemneze la banc sumele depuse drept garanie suplimentar, carnetul de consemnare
rm-n-nd la unitate, pe care l pred deponenilor n cazul sc.imbrii din funcie gestionar sau a ncetrii contractului
de munc al titularului prezentului contract. %rezentul contract, care conine EEEEEEEEEE.. anexe, s-a
nc.eiat azi EEEEEEE.. localitatea EEEEEEE.. din care un exemplar a rmas la unitate, iar un exemplar a
fost luat de EEEEEEEEEEEEEEEEEE..
/(402/F7(32L 24,7FL,,, 61:7,(4A3,
EEEEEEEEEEEEEEE. EEEEEEE.
/(;%A37,;1472L P23,0,/,
EEEEEEEEEEEEEEEE..
0ac lipsurile sunt ne"mputa&"e, legislaia prevede n ma)oritatea cazurilor calculul 7DA colectat aferent i
nedeductibilitatea c.eltuielilor &c.eltuielile respective se adun la profit i se impoziteaz, determin-nd creterea
impozitului pe profit datorat la bugetul statului'. :punem astfel, c lipsurile neimputabile prezint "mp"ca"" %"$cae n
gestiunea financiar a societii comerciale.
,at suficiente motive pentru ca societile comerciale s evite minusurile de inventarQ
7otui, dac ele se constat, se vor nregistra astfel+
#' n cazul "mo&"")(r"or trebuie s inem cont de valoarea de)a amortizat i de valoarea rmas.
!' n cazul $tocur"or nregistrm minusul pe seama c.eltuielilor excepionale din operaii de gestiune.
<' n cazul numeraruu" d"n ca$"er"e nregistrm minusul ca o plat, pe seama c.eltuielilor excepionale din
operaii de gestiune.
/asierul se nregistreaz ca debitor &fr 7DA' i depune banii n casierie, sting-ndu-se creana.
II. Hnre/"$trarea !n conta&""tate a deprec"er"or
0eprecierile rezult prin compararea cantitilor faptice evaluate la pre de nregistrare n contabilitate cu
cantitile faptice evaluate la valoare de inventar &vezi subcapitolul precedent'.
/-nd se constat o valoare de inventar mai mic dec-t valoarea de nregistrare, avem o depreciere valoric a
bunului inventariat.
/um nregistrm aceast depreciereK
#' 0ac deprecierea este re*er$"&"( &temporar' contabilitatea ofer posibilitatea nregistrrii acesteia prin
intermediul pro*")"oaneor pentru deprec"ere.
Astfel, pentru fiecare categorie de active patrimoniale, exist provizionul adecvat+ pentru imobilizri, pentru
stocuri, pentru creane i pentru titluri de plasament &elemente de trezorerie'.
%rovizioanele se constituie pe seama c.eltuielilor de exploatare, financiare i excepionale, dup caz.
n exerciiul urmtor, dac deprecierea se accentueaz suplimentm provizionul constituit9 dac deprecierea se
micoreaz, d"m"nu(m provizionul iar dac deprecierea dispare, anu(m provizionul constituit.
!A
0ac constituirea i suplimentarea provizionului se nregistreaz pe seama c.eltuielilor, diminuarea i anularea
provizioanelor se nregistreaz pe seama veniturilor de exploatare, financiare i excepionale, dup caz.
A' 3ro*")"oanee pentru deprec"erea "mo&"")(r"or
:e constituie la sf-ritul exerciiului financiar, c-nd pentru imobilizrile din patrimoniu se constat la
inventariere o depreciere reversibil &valoare de inventar mai mic dec-t valoarea de nregistrare'.
O&$er*a"eD %entru imobilizrile amortizabile, valoarea de inventar se compar cu valoarea rmas.
0e regul, se supun acestui fenomen act"*ee "mo&"")ate care nu $e amort")ea)( &imobilizri n curs de
execuie, terenuri fr amena)ri i imobilizri financiare'.
Act"*ee "mo&"")ate care $e $upun amort")(r"" &imobilizri corporale, amena)ri de terenuri, mi)loace fixe'
pot cunoate deprecieri reversibile numai n cazuri de excepie, precum+
- apariia unor deprecieri de care nu s-a inut cont cu ocazia amortizrii9
- la reevalurile anterioare, mi)loacele fixe au fost supraevaluate9
- n momentul inventarierii se afl trecute n conservare sau neutilizate temporar.
0e regul, imobilizrile amortizabile se supun unei deprec"er" "re*er$"&"e, nregistrat n contabilitate prin
intermediul amortizrii.
B. 3ro*")"oanee pentru deprec"erea $tocur"or
:e constituie la sf-ritul exerciiului financiar, c-nd, pentru stocurile din gestiune se constat la inventariere o
valoare de inventar mai mic dec-t valoarea de nregistrare.
C. 3ro*")"oane pentru deprec"erea creaneor
:e constituie la sf-ritul exerciiului financiar, c-nd pentru creanele nencasate se consider termenul de
ncasare expirat &creanele sunt incerte'.
%rovizionul se constituie a n"*eu creane" "ncerte %(r( TVA i in-nd cont de pro&a&""tatea de !nca$are
&care poate fi i mai mic de #@@R, n funcie de informaiile pe care societatea comercial le deine n legtur cu
clientul'. /onstituirea se nregistreaz pe seama c.eltuielilor.
n exerciiul urmtor, dac creana incert se ncaseaz, sau dac, datorit falimentului clientului, suma se trece
pe c.eltuieli 5 provizionul rmas fr obiect se anuleaz 5 pe seama veniturilor.
D. 3ro*")"oanee pentru deprec"erea "n*e$t"""or %"nanc"are pe termen $curt @t"tur"or de pa$ament'
1lementele de trezorerie supuse deprecierii reversibile sunt titlurile de plasament, respectiv aciunile i
obligaiunile tranzacionate de societatea comercial la bursa de valori, n scopul obinerii de c-tiguri imediate.
%rovizioanele se constituie la sf-ritul exerciiului financiar, c-nd, pentru titlurile deinute se constat la
inventariere o valoare de inventar mai mic dec-t valoarea de nregistrare.
1e)umat
,nventarierea este procedeul metodei contabilitii, prin care se constat faptic existena i starea elementelor
patrimoniale de activ i pasiv i se compar situaia real cu cea scriptic &din evidena contabil'.
,nventarierea este o lucrare complex ce se desfoar pe mai multe etape, necesit-nd existena unor condiii
de natur organizatoric i contabil.
n urma inventarierii se pot constata+ plusuri i minusuri de inventar i deprecieri valorice.
%lusurile de inventar se nregistreaz ca intrri n gestiune pe seama veniturilor.
;inusurile de inventar se nregistreaz ca ieiri din gestiune pe seama c.eltuielilor. 0ac sunt imputabile,
minusurile se imput persoanelor vinovate de la care se recupereaz sumele. 0ac sunt neimputabile, minusurile
reprezint c.eltuieli nedeductibile fiscal.
0eprecierile valorice pot avea caracter ireversibil sau reversibil. /ele ireversibile se nregistreaz ca amortizri
excepionale, fiind c.eltuieli nedeductibile fiscal. /ele reversibile se nregistreaz prin constituirea de provizioane
pentru deprecieri. %rovizioanele se ma)oreaz sau se diminueaz dup caz, iar c-nd deprecierea dispare, se anuleaz
rm-n-nd fr obiect.
BILANUL CONTABIL EI DUBLA 1E31EFENTA1E BILANUL CONTABIL EI DUBLA 1E31EFENTA1E
0up cum am artat n capitolele precedente, contabilitatea nregistreaz prin procedee specifice, existena i
micarea tuturor elementelor patrimoniale antrenate n derularea operaiunilor economico-financiare.
%entru a putea fi puse la dispoziia utilizatorilor, informaiile nregistrate trebuie prezentate ntr-o form
sintetic &general', care s reflecte ec.ilibrul patrimoniului ca un tot unitar.
%rocedeul specific contabil care servete acestui scop este bilanul.
9.1. 7unc""e &"anuu" conta&"
4oiunea de bilan este foarte vec.e. 1timologic, ea corespunde noiunii de c-ntar cu dou talere aflate n
ec.ilibru, deriv-nd din latinul B"an. &cu dou talere', care dateaz nc din secolul al D-lea i ulterior din B"anc"um,
cu sensul de =c-ntar>.
!B
1xist autori care susin apariia bilanului din cele mai vec.i timpuri, sub form de inventar pe plcue de
ceramic sau papirusuri, ca instrument de nc.idere periodic a gestiunii.
n mod oficial, primele forme de bilan dateaz din secolul al S,D-lea n ,talia, considerat =patria
contabilitii>, sub forma registrelor comerciale n care negustorii i consemnau+ cifra de afaceri, ncasrile de la clieni
i creditele &este vorba de cetile+ ;ilano i 3oma din #<@, *lorena din #<<B, 6enova din #<?@ i 7reviza din #<?#'
A
.
n secolul al SD-lea, c-nd s-a impus contabilitatea n partid dubl odat cu lucrarea lui Luca %aciolo amintit
n primul capitol, bilanul se ntocmea numai la data nc.eierii &lic.idrii' afacerilor, cu scopul de a determina mrimea
averii.
2lterior, n secolul al SD,,-lea, c-nd un mare numr de societi comerciale din 1uropa &ndeosebi *rana' au
nceput s dea faliment, s-a impus ntocmirea inventarierilor periodice pentru a cunoate situaia real a bunurilor,
precum i creanele i datoriile existente la data falimentului. n aceste condiii a aprut necesitatea ca bilanul s fie
ntocmit cu regularitate.
n zilele noastre, activitatea ntreprinderii i evidena contabil a patrimoniului acesteia sunt de neconceput fr
ntocmirea periodic a bilanului contabil.
%entru a satisface cerinele informaionale ale analizei financiare i ale managementului ntreprinderii, bilanul
constituie modelul ce caracterizeaz patrimoniul n totalitatea sa i asigur informaiile sintetice referitoare la
integritatea resurselor i la eficiena economic a folosirii lor.
%utem spune c bilanul red imaginea fidel a patrimoniului, a situaiei economico-financiare i a rezultatului
exerciiului.
La nivel de ntreprindere el reprezint un model de sintetizare valoric la un moment dat, a relaiilor de
ec.ilibru dintre activele i pasivele patrimoniale, respectiv dintre mi)loacele economice i sursele de finanare.
8ilanul are rolul de a centraliza periodic datele furnizate de contabilitatea curent, fapt ce permite calculul
unor indicatori economico-financiari sintetici, necesari n efectuarea analizei economico-financiare a activitii
ntreprinderii.
1l reprezint at-t un model contabil i informaional, c-t i un model de gestiune a valorilor materiale i
bneti ce compun patrimoniul.
1videniind raportul de cauzalitate dintre valorile materiale i cele bneti, dintre alocarea i finanarea lor i
dintre utilizarea i reproducia acestora, bilanul permite exercitarea unui control riguros asupra relaiilor de ec.ilibru
privind starea i micarea patrimoniului.
%e baza informaiilor pe care bilanul le furnizeaz, conducerea ntreprinderii poate adopta deciziile optime de
alocare, utilizare i recuperare a surselor ntreprinderii i poate stabili rspunderi cu privire la gospodrirea, conservarea
i dezvoltarea &reproducia' patrimoniului.
ntruc-t reflect ec.ilibrul patrimoniului n ansamblul su, bilanul respect egalitatea fundamental+
n timp, s-au conturat mai multe concepii n privina modului de fundamentare i exprimare a acestei
egaliti
B
.
a' Concep"a econom"co50ur"d"co5patr"omon"a(
/onsider c egalitatea bilanier are la baz relaia+
&' Concep"a econom"co50ur"d"c( 5 consider c egalitatea bilanier are la baz relaia+
c' Concep"a econom"c( 5 consider c egalitatea bilanier are la baz relaia+
*iecare concepie a avut contribuia sa la fundamentarea n timp a sc.emei bilanului, impus ulterior prin acte
normative.
,mportana bilanului n cadrul ntreprinderii rezult explicit din funciile pe care acesta le ndeplinete+
1' 7unc"a de /enera")are
A
Dioleta ,sai 5 7eoria i practica bilanului contabil, 1d. Dalinex, /.iinu, !@@!
B
4icolae 6eorgescu 5 Analiza bilanului contabil, 1d. 1conomic, 8ucureti, #$$$
!C
ACTIV BILANIE1 B 3A=IV BILANIE1
Vaor" econom"ce B Cap"ta C O&"/a""
@o&"ecte de drept' @dreptur" C an/a0amente'
1ea"t(" B 1e$ur$e
@eemente concrete C act"* %orma' @a&$trac"" 0ur"d"ce'
A*ere B Cap"ta
@act"*' @pa$"*'
/onform acesteia, bilanul preia informaiile din fiecare cont, centralizate n balana de verificare ntocmit la
<# decembrie.
1l grupeaz aceste informaii, le sistematizeaz i le centralizeaz dup natura lor, oferind informaii de sintez
privind+ mi)loacele economice, sursele economice, veniturile, c.eltuielile i rezultatele ntreprinderii.
0in acest punct de vedere, bilanul reprezint un document de $"nte)(.
#' 7unc"a de "n%ormare
/onform acesteia, bilanul furnizeaz informaii deosebit de importante referitoare la patrimoniul
ntreprinderii, la situaia economico-financiar i la rezultatul exerciiului.
/u a)utorul acestor informaii, utilizatorii interni sau externi i pot forma o imagine real i precis asupra
gospodririi mi)loacelor i surselor, eficienei activitii, modului de finanare a acesteia din surse proprii sau din credite
etc.
%rin urmare, utilizatorii interni &conducerea ntreprinderii' pot adopta deciziile i strategiile pentru perioadele
urmtoare, iar utilizatorii externi &furnizori, clieni, bnci' pot .otr dac pe viitor mai colaboreaz cu ntreprinderea
&de ex.+ dac banca mai acord credite, dac furnizorii i clienii mai nc.eie contracte de v-nzare-cumprare'+
4u n ultimul r-nd, pe baza informaiilor din bilan, investitorii sunt informai asupra modului n care le-au fost
utilizai banii i decid dac pe viitor vor mai investi n ntreprindere.
0in punctul de vedere al celor prezentate, bilanul reprezint un document de raportare conta&"(.
2' 7unc"a de ana")(
/onform acesteia, datorit corelaiilor obligatorii care exist ntre elementele patrimoniale i capitolele
bilanului, se pot calcula la sf-ritul anului o serie de indicatori sintetici care reflect activitatea economico-financiar a
ntreprinderii.
%e baza acestor indicatori se determin factorii de influen asupra fenomenelor i proceselor economice i se
pot calcula i mrimile acestor influene.
0in acest punct de vedere, bilanul reprezint un document de ana")( conta&"(.
Exemplu: %e baza informaiilor coninute n bilan putem calcula ponderea mi)loacelor fixe n totalul activelor
ntreprinderii, ponderea creditelor bancare n totalul surselor, evoluia cifrei de afaceri i structura ei pe categorii de
venituri, productivitatea muncii, ponderea salariilor n total c.eltuieli de exploatare etc.
n consecin, prin modul n care particip la circuitul =informaie 5 analiz 5 decizie>, bilanul constituie o
baz de referin n procesul conducerii ntreprinderii.
1l constituie cel mai reprezentativ instrument de nregistrare i control folosit n contabilitate pentru a furniza
date de analiz a situaiei economico-financiare a ntreprinderii. 8ilanul reflect politica financiar a ntreprinderii la un
moment dat i evoluia ei pe o perioad determinat.
1xist mai multe tipuri de bilanuri contabile+
#. 0up statutul )uridic al ntreprinderii avem+
o bilan iniial 5 ntocmit la nfiinarea ntreprinderii, pentru a reflecta pe de o parte bunurile aduse ca
aport de ctre acionari, iar pe de alt parte capitalul social constituit9
o bilan curent 5 ntocmit semestrial i anual, pe parcursul activitii9
o bilan final 5 ntocmit la ncetarea activitii, pentru a reflecta mi)loacele, sursele i rezultatele
existente la data lic.idrii.
!. 0up mrimea ntreprinderii avem+
o bilan n sistem de baz 5 ntocmit de ntreprinderile mari, ce cuprinde toate posturile de activ i de
pasiv, detaliate9
o bilan n sistem simplificat 5 ntocmit de ntreprinderile mi)locii i mici, ce cuprinde doar posturile
importante, nedetaliate.
<. 0up termenul legal de ntocmire avem+
o bilan semestrial 5 ntocmit la <@.@B, ce conine informaii cumulate pentru prima )umtate a anului,
fr efectuarea prealabil a inventarierii9
o bilan anual 5 ntocmit la <#.#!, cu efectuarea n prealabil a inventarierii patrimoniului, ce conine
informaii cumulate pentru ntregul exerciiu financiar.
?. 0up sfera de cuprindere a informaiilor avem+
o bilan primar 5 ntocmit la nivel de ntreprindere9
o bilan centralizator 5 ntocmit la nivel de ramur de activitate i economie naional, pe baza datelor
preluate i centralizate din bilanurile primare ale ntreprinderilor9 are ca scop obinerea unor
informaii de sintez ce servesc analizei macroeconomice.
9.#. 7orma ," $tructura &"anuu" patr"mon"a
ntruc-t constituie modelul de baz pentru reflectarea fenomenelor i proceselor economice, bilanul are o
structur deosebit i un coninut propriu, fiind alctuit din bilan patrimonial, cont de profit i pierdere, politici
contabile i note explicative. 1le formeaz $"tua""e %"nanc"are anuae.
!
8ilanul patrimonial respect pr"nc"p"u du&e" repre)ent(r" a patr"mon"uu"- prin urmare n coninutul su
se vor regsi at-t mi)loacele economice &bunurile' c-t i sursele de finanare a acestor mi)loace, aflate ntr-un ec.ilibru
permanent.
8ilanul trebuie s asigure prin forma i structura sa urtoarele informaii+
:ituaia net a patrimoniului &capitalurile proprii' conform relaiei+
="tua"e net(
B Tota act"* 5 Dator""
@cap"taur" propr""'
0eterminarea rezultatului net, conform relaiei+
1e)utat net
B
Cap"taur" propr"" a
$%+r,"tu e.erc""uu"
5
Cap"taur" propr"" a
!nceputu e.erc""uu"
CI5
Mod"%"c(r" de cap"ta
!n cur$u e.erc""uu" @&"an"er'
0eterminarea unor date privind+
situaia activelor imobilizate9
situaia stocurilor i producie neterminate9
situaia creanelor i datoriilor9
situaia provizioanelor9
determinarea rezultatului i repartizarea profitului net.
*orma i coninutul bilanului trebuie s respecte principiile /omunitii 1uropene privind urmtoarele
aspecte+
- fundamentarea nregistrrilor contabile pe baz de documente )ustificative9
- consemnarea nregistrrilor n registre contabile complet, corect i la timp9
- nregistrarea zilnic a ncasrilor i plilor9
- prezentarea informaiilor pe nelesul terilor, ntr-o form c-t mai explicit, astfel nc-t utilizatorii, c.iar i
persoane neautorizate, s-i poat forma o imagine clar i concis asupra activitii ntreprinderii, strii
patrimoniale i rezultatelor economico-financiare obinute.
n 3om-nia, forma i structura bilanului sunt standardizate n concordana cu normele europene i
internaionale, informaiile prezentate nefiind influenate de particularitile obiectului de activitate sau de ramura de
care aparine ntreprinderea.
%rincipalele prevederi ale 0irectivei a ,D-a a /omunitii 1conomice 1uropene cuprind urmtoarele elemente+
- bilanul trebuie s ofere o imagine fidel a situaiei financiare a ntreprinderii9
- interpretarea activitilor trebuie fcut conform conceptului )uridico-economic al patrimoniului9
- evaluarea elementelor patrimoniale n bilan trebuie s se realizeze la costuri istorice &valori de intrare'9
- ntreprinderile mi)locii i mici trebuie s prezinte bilanul n sistem simplificat.
8ilanul contabil poate fi prezentat n format or")onta &n cont' sau *ert"ca &n list'.
7eoretic, sc.ema pentru bilanul n format orizontal este urmtoarea+
ACTIV 3A=IV
- Active imobilizate
- Active circulante
- /onturi de regularizare
&c.eltuieli n avans'
- /apitaluri proprii
- %rovizioane pentru riscuri i
c.eltuieli
- 0atorii
- /onturi de regularizare &venituri
n avans'
- 3ezultatul exerciiului
&profit O "pierdere -'
TOTAL ACTIV BILANIE1 TOTAL 3A=IV BILANIE1
=c4ema pentru &"anu !n %ormat *ert"ca e$te urm(toareaD
Active imobilizate
Active circulante
/.eltuieli n avans
0atorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an &datorii curente'
Active circulante, respectiv datorii curente nete &active circulante O c.eltuieli n avans 5 datorii curente 5
venituri n avans'
7otal active 5 0atorii curente nete &active imobilizate O active circulante nete'
0atorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an &mprumuturi pe termen mediu i lung'
%rovizioane pentru riscuri i c.eltuieli
Denituri n avans
/apital i rezerve
!$
*iecare poziie din bilan se numete po$t &"an"er. Acesta reflect un element patrimonial de activ sau pasiv,
sau un grup de elemente ce prezint caracteristici anume.
Exemplu: %ostul bilanier =/.eltuieli n avans> reflect doar c.eltuielile efectuate de ntreprindere cu
caracter anticipat, fr a influena rezultatul financiar.
%ostul bilanier =/asa i /onturi la bnci> grupeaz urmtoarele elemente patrimoniale+ casa,
contul curent, /1/-uri de ncasat, timbre fiscale, bilete de odi.n i tratament, tic.ete de cltorie, bonuri de consum
combustibil i avansuri de trezorerie.
7oate aceste elemente se reunesc ntr-un singur post bilanier ntruc-t prezint caracteristica de a fi active
circulante bneti de natura disponibilitilor i valorilor de trezorerie.
Aa cum am artat, ca expresie a dublei reprezentri a patrimoniului, bilanul cuprinde mi)loacele economice
ale ntreprinderii &activul bilanier' pe de o parte, iar pe de alt parte sursele de finanare &pasivul bilanier'.
%rin urmare, n Activul bilanier vom regsi posturi bilaniere de activ, iar n %asivul bilanier, posturi
bilaniere de pasiv.
I. Act"*u &"an"er
n cadrul acestuia, elemente patrimoniale de activ sunt prezentate dup natura lor i destinaie, !n ord"nea
cre$c(toare a "c4"d"t("" or.
Am artat ntr-un capitol anterior c lic.iditatea reprezint capacitatea bunurilor de a se transforma n bani.
Dom avea+
1' Act"*e "mo&"")ate, cu gradul cel mai redus de lic.iditate, din care+
a' Imo&"")(r" necorporae &nemateriale'+ c.eltuieli de constituire, c.eltuieli de cercetare-dezvoltare,
concesiuni, brevete, licene, mrci de fabric i alte valori, fond comercial, alte imobilizri necorporale.
&' Imo&"")(r" corporae &materiale'+ terenuri, cldiri i construcii, instalaii te.nice i maini, mi)loace de
transport, aparate de msur i control, animale de munc, plantaii, ec.ipament electronic, mobilier, alte imobilizri
corporale.
c' Imo&"")(r" %"nanc"are+ investiii financiare pe termen mediu i lung de natura+titlurilor de participare de
diverse tipuri i creanelor imobilizate &mprumuturile acordate pe terme mediu i lung'.
#' Act"*e c"rcuante, cu grad ridicat de lic.iditate n ordinea creterii acestuia+
a' =tocur" 5 active circulante materiale de natura+ materiilor prime, materialelor consumabile &materiale
auxiliare, combustibili, materiale de ambalat, piese de sc.imb, semine, fura)e, alte materiale', materialelor de natura
obiectelor de inventar, produselor &produse finite, semifabricate, produse reziduale', produciei neterminate, animalelor
i psrilor, mrfurilor i ambala)elor.
&' Creane 5 active circulante n decontare de natura+ creanelor comerciale &fa de clieni', a creanelor fa
de acionari"asociai, a creanelor fiscale &7DA de recuperat de la bugetul statului, alte impozite i taxe de recuperat' etc.
c' Act"*e c"rcuante &(ne,t", grupate n ordinea lic.iditii lor astfel+
c1' In*e$t""" %"nanc"are pe termen $curt &plasamente financiare' sub form de aciuni i obligaiuni
tranzacionate la bursa de valori, de diverse tipuri.
c#' D"$pon"&" !n ca$"er"e- contu curent i alte valori de trezorerie &timbre, tic.ete, 8/*-uri', /1/-
uri,avansuri, acreditive etc.
2' C4etu"e" !n a*an$ @act"*e de re/uar")are' ce cuprind c.eltuieli anticipate nregistrate, de natura+
c.iriilor, ntreinerii &energie, sap', reparaii utila)e, dob-nzi aferente unor perioade ulterioare ntocmirii bilanului.
II. 3a$"*u &"an"er
n cadrul acestuia, elementele patrimoniale de pasiv sunt prezentate dup natura i proveniena lor, !n ord"nea
de$cre$c(toare a e."/"&""t("" or.
Am artat ntr-un capitol anterior c exigibilitatea reprezint capacitatea unei surse de a deveni scadent sau
rambursabil la un anumit termen.
Dom avea+
1' Dator"" ce tre&u"e p(t"te !ntr5o per"oad( de un an &datorii curente' 5 cu termenul de exigibilitate cel mai
ridicat.
Aici se includ+ datorii comerciale &fa de furnizori', datorii sociale &fa de bugetul A.:. privind cotele de
asigurri sociale i oma) aferente salariilor', datorii fiscale &impozite i taxe datorate la bugetul statului+ 7DA, impozit
pe profit, impozit pe venit etc', datorii salariale &salariile datorate anga)ailor', datorii fa de acionari"asociai
&dividende i alte mprumuturi', datorii financiare &credite bancare pe termen scurt' etc.
#' Dator"" ce tre&u"e p(t"te !ntr5o per"oad( ma" mare de un an 5 cu termen de exigibilitate mai redus, de
natura mprumuturilor pe termen mediu i lung+ mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, credite bancare pe termen
mediu i lung, datorii ce privesc imobilizrile financiare i alte mprumuturi asimilate.
2' 3ro*")"oane pentru r"$cur" ," c4etu"e" 5 surse cu termen de exigibilitate redus, pentru+ litigii, garanii
acordate clienilor, dezafectri de imobilizri, restructurri de personal etc.
<@
4' Cap"ta ," re)er*e @cap"taur" propr""' 5 surse cu cel mai redus grad de exigibilitate9 prezentate n ordinea
constituirii lor, astfel+
- capital social &vrsat i nevrsat'9
- prime de capital9
- rezerve din reevaluare &favorabile i nefavorabile'9
- rezerve+ rezerve legale, rezerve pentru aciuni proprii, rezerve statutare i alte rezerve9
- rezultat reportat &profit nerepartizat"pierdere neacoperit'9
- rezultatul exerciiului &profit net"pierdere', cu repartizarea profitului net.
8ilanul conine ca posturi distincte i o serie de indicatori derivai din elementele prezentate, care
a)ut la efectuarea analizei economico-financiare a situaiei patrimoniului i anume+
active circulante, respectiv datorii curente nete9
total active minus datorii curente nete.
:tructur-nd cele prezentate, rezult forma i sc.ema 8ilanului patrimonial nc.eiat la <# decembrie+
- mii lei -
4r.
rd.
:old la+
nceputul
anului
sf-ritul
anului
A. ACTIVE IMOBILIFATE
I. Imo&"")(r" necorporae
#. /.eltuieli de constituire @#
!. /.eltuieli de dezvoltare @!
<. /oncesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori
similare i alte imobilizri necorporale
@<
?. *ondul comercial @?
A. Avansuri i imobilizri necorporale n curs @A
TOTAL &rd. @# la @A' @B
II. Imo&"")(r" corporae
#. 7erenuri i construcii
@C
!. ,nstalaii te.nice i maini @
<. Alte instalaii, utila)e i mobilier @$
?. Avansuri i imobilizri corporale n curs
#@
TOTAL &rd. @C la #@' ##
III. Imo&"")(r" %"nanc"are
#. 7itluri de participare deinute la societile din cadrul
grupului
#!
!. /reane asupra societilor din cadrul grupului #<
<. 7itluri sub form de interese de participare #?
?. /reane din interese de participare #A
A. 7itluri deinute ca imobilizri #B
B. Alte creane #C
C. Aciuni proprii #
TOTAL &rd. #! la #' #$
ACTIVE IMOBILIFATE 6 TOTAL
&rd. @BO##O#$'
!@
B. ACTIVE CI1CULANTE
I. =tocur"
#. ;aterii prime i materiale consumabile !#
!. %roducia n curs de execuie !!
<. %roduse finite i mrfuri !<
Avansuri pentru cumprri de stocuri !?
TOTAL &rd. !# la !?' !A
II. Creane
#. /reane comerciale !B
!. :ume de ncasat de la societile din cadrul grupului !C
<. :ume de ncasat din interese de participare !
?. Alte creane !$
A. /reane privind capitalul subscris i nevrsat <@
TOTAL &rd. !B la <@' <#
III. In*e$t""" %"nanc"are pe termen $curt
<#
#. 7itluri de participare deinute la societile din cadrul
grupului
<!
!. Aciuni proprii <<
<. Alte investiii financiare pe termen scurt <?
TOTAL &rd. <! la <?' <A
IV. Ca$a ," contur" a &(nc" <B
ACTIVE CI1CULANTE 6 TOTAL <C
C. CJELTUIELI HN AVAN= <
D. DATO1II CE T1EBUIE 3LTITE HNT15O
3E1IOAD DE UN AN
#. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni <$
!. :ume datorate instituiilor de credit ?@
<. Avansuri ncasate n contul comenzilor ?#
?. 0atorii comerciale ?!
A. 1fecte de comer de pltit ?<
B. :ume datorate societilor din cadrul grupului ??
C. :ume datorate privind interesele de participare ?A
. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru
asigurrile sociale
?B
TOTAL &rd. <$ la ?B' ?C
E. ACTIVE CI1CULANTE- 1E=3ECTIV DATO1II
CU1ENTE NETE
?
&rd. <CO<-?C-B!'
7. TOTAL ACTIVE MINU= DATO1II CU1ENTE
NETE &rd. !@O?'
?$
<. DATO1II CE T1EBUIE 3LTITE HNT15O
3E1IOAD MAI MA1E DE UN AN
#. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni A@
!. :ume datorate instituiilor de credit A#
<. Avansuri ncasate n contul comenzilor A!
?. 0atorii comerciale A<
A. 1fecte de comer de pltit A?
B. :ume datorate societilor din cadrul grupului AA
C. :ume datorate privind interesele de participare AB
. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru
asigurrile sociale
AC
TOTAL &rd. A@ la AC' A
J. 31OVIFIOANE 3ENT1U 1I=CU1I EI
CJELTUIELI
#. %rovizioane pentru pensii i alte obligaii similare A$
!. Alte provizioane &ct. #A#' B@
TOTAL 31OVIFIOANE &rd. A$OB@' B#
I. VENITU1I HN AVAN= B!
K. CA3ITAL EI 1EFE1VE
I. Cap"ta &rd. B? la BB' B<
din care+
capital subscris nevrsat B?
capital subscris vrsat BA
patrimoniul regiei BB
II. 31IME DE CA3ITAL BC
III. 1EFE1VE DIN 1EEVALUA1E
:old / B
:old 0 B$
IV. 1EFE1VE &rd. C# la C?' C@
#. 3ezerve legale &ct. #@B#' C#
!. 3ezerve pentru aciuni proprii C!
<. 3ezerve statutare sau contractuale C<
?. Alte rezerve C?
V. 1EFULTATUL 1E3O1TAT
:old / CA
:old 0 CB
VI. 1EFULTATUL ELE1CIIULUI
:old / CC
:old 0 C
<!
3epartizarea profitului C$
TOTAL CA3ITALU1I 31O31II
&rd. B<OBCOB-B$OC@OCA-CBOCC-C-C$'
@
%atrimoniul public #
TOTAL CA3ITALU1I &rd. @O#' !

(bservm c bilanul patrimonial este prezentat n form vertical &sub form de list', cuprinz-nd posturile
bilaniere n ordinea anterior amintit.
/orelaia care se respect este aceea c+

TOTAL
ACTIVE
5
DATO1II
B
TOTAL CA3ITALU1I 31O31II
&curente i mprumuturi pe termen
mediu i lung'
&inclusiv provizioanele pentru riscuri i c.eltuieli'

Aceast relaie definete act"*u net conta&" al ntreprinderii.
/onform sc.emei prezentate n subcapitolul anterior, bilanul cuprinde soldurile la nceputul anului i respectiv la
sf-ritul anului, pentru toate elementele patrimoniale de activ i de pasiv grupate n posturile bilaniere.
Aceste solduri reprezint de fapt, existentul iniial i final al fiecrui cont ce reflect elementele patrimoniale,
sume ce sunt centralizate n balana de verificare cu patru serii de egaliti ntocmit pentru anul nc.eiat.
0eci, datee !n &"anu patr"mon"a $unt preuate d"n &aana de *er"%"care.
%entru a satisface necesitile de informare, dar i pentru o reflectare corect a patrimoniului prin bilan,
preluarea soldurilor din balan se face dup anumite reguli bine delimitate. La data nc.iderii exerciiului, elementele
patrimoniale se evalueaz i se reflect n bilan la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii.
9.2. Mod"%"carea po$tur"or &"an"ere
%e parcursul exerciiului financiar n cadrul ntreprinderii se produc n permanen operaiuni economico-
financiare care modific elementele patrimoniale n sensul creterii sau diminurii lor.
Aceste operaiuni se refer la activitatea curent+ cumprri de bunuri, consum de materii prime i materiale,
realizare de produse finite, v-nzare de produse finite i mrfuri, pli ctre furnizori, ncasri de la clieni, plata salariilor
ctre anga)ai, a impozitelor i taxelor ctre stat, amortizarea utila)elor etc.
:e produc de asemenea operaiuni care in de activitatea financiar+ ncasare de dividende, pli sau ncasri de
dob-nzi bancare i de asemenea operaiuni cu caracter extraordinar &nregistrri de pagube n urma calamitilor sau
ncasri de subvenii de la buget pentru acoperirea daunelor'.
7oate aceste operaiuni produc modificri at-t n volumul c-t i n structura elementelor patrimoniale la care se
refer, modific-nd implicit valoarea posturilor bilaniere. ,ndiferent de modificrile produse, egalitatea bilanier
fundamental se menine+
Tota act"* &"an"er B Tota pa$"* &"an"er
Dom prezenta n continuare tipurile de modificri ce se produc asupra posturilor bilaniere i anume
C
+
I. Mod"%"c(r" de $tructur( a eementeor patr"mon"ae de act"* ," de pa$"*
Acest tip de modificri influeneaz structura elementelor patrimoniale, prin intermediul unor m",c(r"
permutat"*e.
1' (peraiuni ce influeneaz structura elementelor de activ, n sensul creterii unui element patrimonial cu o
sum, concomitent cu diminuarea altui element cu aceeai sum.
Exemplu: :e ncaseaz de la un client prin casierie, suma S. Aceast operaiune determin concomitent+
- o cretere a numerarului din casierie &element de activ'9
- o diminuare a creanei fa de client &element de activ'.
:c.ematic, meninerea egalitii bilaniere se reflect astfel+
A C L 6 L B 3
#' (peraiuni ce influeneaz structura elementelor de pasiv, n sensul creterii unui element patrimonial cu o
sum, concomitent cu diminuarea altui element cu aceeai sum.
Exemplu: :e utilizeaz primele de capital existente n sum S pentru ma)orarea de rezerve.
Aceast operaiune determin concomitent+
- o diminuare a primelor de capital &element de pasiv'9
- o cretere a rezervelor &element de pasiv'.
A B 3 6 L C L
C
6.e. 7alag.ir, 6.e. 4egoescu 5 /ontabilitatea pe nelesul tuturor, 1d. All, 8ucureti, #$$
<<
II. Mod"%"c(r" de *oum a eementeor patr"mon"ae de act"* ," de pa$"*
Acest tip de modificri influeneaz volumul elementelor patrimoniale, prin intermediul unor m",c(r" opu$e.
1' (peraiuni ce influeneaz volumul elementelor patrimoniale prin creterea unui element de activ cu o sum,
concomitent cu creterea unui element de pasiv cu aceeai sum. Astfel, totalul activului i pasivului se modific
corespunztor.
Exemplu: :e cumpr mrfuri de la furnizor, n valoare S. Aceast operaiune determin concomitent+
- o cretere a stocului de mrfuri &element de activ'9
- o cretere a datoriei fa de furnizor &element de pasiv'.
A C L B 3 C L
#' (peraiuni ce influeneaz volumul elementelor patrimoniale prin diminuarea unui element de activ cu o
sum, concomitent cu diminuarea unui element de pasiv cu aceeai sum. Astfel, totalul activului i pasivului se
modific corespunztor.
Exemplu: :e ac.it prin cont datoria fa de furnizor, n sum S. Aceast operaiune determin concomitent+
- o diminuare a datoriei fa de furnizor &element de pasiv'9
- o diminuare a disponibilului din contul bancar &element de activ'.
A 6 L B 3 6 L
Exemplu: %entru a reflecta tipurile de modificri prezentate, vom considera un bilan iniial, pe care l vom
transforma sub influena celor patru tipuri de operaiuni+
BILAN INIIAL
- lei -
ACTIV 3A=IV
%osturi de activ
:ume iniiale
&solduri'
%osturi pasiv
:ume iniiale
&solduri'
#. /ldiri <@.@@@.@@@ #. /apital social A@.@@@.@@@
!. ;rfuri #@.@@@.@@@ !. %rime de capital #@.@@@.@@@
<. /lieni !@.@@@.@@@ <. Alte rezerve #A.@@@.@@@
?. /as A.@@@.@@@ ?. *urnizori !A.@@@.@@@
A. /ontul curent <A.@@@.@@@
7(7AL A/7,D #@@.@@@.@@@ 7(7AL %A:,D #@@.@@@.@@@
:oldurile din bilanul iniial au urmtoarea semnificaie+
- postul =/ldiri> N ntreprinderea are n patrimoniu cldiri n valoare de <@.@@@.@@@ lei9
- postul =;rfuri>N ntreprinderea are n gestiune mrfuri n valoare de #@.@@@.@@@ lei9
- postul =/lieni> N ntreprinderea nregistreaz o crean fa de clieni &are de ncasat' de !@.@@@.@@@ lei9
- postul =/asa> N numerarul existent n casierie este de A.@@@.@@@ lei
- postul =/ont curent> N disponibilul din contul bancar este de <A.@@@.@@@ lei9
- postul =/apital social> N ntreprinderea dispune de un capital social constituit de A@.@@@.@@@ lei9
- postul =%rime de capital> N ntreprinderea are ca surs proprie prime constituite de #@.@@@.@@@ lei
- postul =Alte rezerve> N rezervele constituite sunt de #A.@@@.@@@ lei9
- postul =*urnizori> N ntreprinderea are datorii fa de furnizori de !A.@@@.@@@ lei.
Opera"a 1' :e ncaseaz de la clieni prin casierie suma de #!.@@@.@@@ lei.
n bilanul iniial se produc urmtoarele modificri+
- se diminueaz postul de activ =/lieni> cu #!.@@@.@@@ lei i se ma)oreaz postul de activ =/asa> cu
#!.@@@.@@@ lei.
;icarea este de forma+ A O S 5 S N %, av-nd caracter permutativ, iar modificarea se produce n structura
activului bilanier.
*a de soldurile iniiale ale celor dou posturi, vom avea urmtoarele solduri finale+
- n postul =/lieni> &' N !@.@@@.@@@ 5 #!.@@@.@@@ N .@@@.@@@ lei
- n postul =/asa> &' N A.@@@.@@@ O #!.@@@.@@@ N #C.@@@.@@@ lei
:oldurile finale N :oldurile iniiale O"- ;odificrile
8ilanul contabil dup operaia # va fi de forma+
ACTIV PASIV
Posturi
Solduri
iniiale
Modificri
(+/-)
Solduri finale Posturi
Solduri
iniiale
Modificr
i
(+/-)
Solduri finale
1. Cldiri 30.000.000 - 30.000.0001. Capital social 50.000.000 - 50.000.000
. Mrfuri 10.000.000 - 10.000.000. Pri!e de capital 10.000.000 - 10.000.000
3. Clieni 0.000.000 -1.000.000 ".000.0003. #lte re$er%e 15.000.000 - 15.000.000
&. Casa 5.000.000+ 1.000.000 1'.000.000&. (urni$ori 5.000.000 - 5.000.000
<?
5. Cont curent 35.00.000 - 35.000.000
)otal acti% 100.000.000 - 100.000.000)otal pasi% 100.000.000 - 100.000.000
%e total, modificrile se anuleaz, iar totalul activului i pasivului rm-ne nesc.imbat.
Opera"a #' :e utilizeaz prime de capital n valoare de B.@@@.@@@ lei pentru ma)orarea altor rezerve.
:e diminueaz postul de pasiv =%rime de capital> cu B.@@@.@@@ lei i se ma)oreaz postul de pasiv =Alte rezerve> cu
B.@@@.@@@ lei.
;icarea este de forma+ A N % 5 S OS, av-nd caracter permutativ, iar modificarea se produce n structura
pasivului bilanier.
- n postul =%rime de capital> &' N #@.@@@.@@@ 5 B.@@@.@@@ N ?.@@@.@@@ lei
- n postul =Alte rezerve> &' N #A.@@@.@@@ O B.@@@.@@@ N !#.@@@.@@@ lei
8ilanul contabil dup operaia ! va fi de forma+
ACTIV PASIV
Posturi
Solduri
iniiale
Modificr
i
(+/-)
Solduri
iniiale
Modificri
(+/-)
Solduri finale
. Mrfuri 10.000.000 - 10.000.000. Pri!e de capital 10.000.000 -*.000.000 &.000.000
3. Clieni ".000.000 - ".000.0003. #lte re$er%e 15.000.000+ *.000.000 1.000.000
&. Casa 1'.000.000 - 1'.000.000&. (urni$ori 5.000.000 - 5.000.000
5. Cont curent 35.00.000 - 35.000.000
)otal acti% 100.000.000 - 100.000.000)otal pasi% 100.000.000 - 100.000.000
:oldurile iniiale reprezint soldurile finale din bilanul precedent. %e total modificrile se anuleaz,
iar totalul activului i pasivului rm-ne nesc.imbat.
Opera"a 2' :e cumpr mrfuri de la furnizor, n valoare de A.@@@.@@@ lei.
:e ma)oreaz postul de activ =;rfuri> cu A.@@@.@@@ lei i se ma)oreaz postul de pasiv =*urnizori> cu
A.@@@.@@@ lei. ;icarea este de forma+ A O S N % O S, av-nd un caracter opus, iar modificarea se produce at-t n
volumul activului bilanier c-t i al pasivului bilanier, totalurile modific-ndu-se n acelai sens &cretere'.
- n postul =;rfuri> &' N #@.@@@.@@@ lei O A.@@@.@@@ lei N #A.@@@.@@@ lei
- n postul =*urnizori> &' N !A.@@@.@@@ lei O A.@@@.@@@ lei N <@.@@@.@@@ lei.
8ilanul contabil dup operaia < va fi de forma+
ACTIV PASIV
Posturi
Solduri
iniiale
Modificri
(+/-)
Solduri
iniiale
Modificri
(+/-)
Solduri finale
. Mrfuri 10.000.000+ 5.000.000 15.000.000. Pri!e de capital &.000.000 - &.000.000
3. Clieni ".000.000 - ".000.0003. #lte re$er%e 1.000.000 - 1.000.000
&. Casa 1'.000.000 - 1'.000.000&. (urni$ori 5.000.000+ 5.000.000 30.000.000
5. Cont curent 35.00.000 - 35.000.000
)otal acti% 100.000.000 +5.000.000 105.000.000)otal pasi% 100.000.000 +5.000.000 105.000.000
:oldurile iniiale reprezint soldurile finale din bilanul precedent. 7otalul activului i pasivului se
ma)oreaz cu modificarea de A.@@@.@@@ &#@@.@@@.@@@ O A.@@@.@@@ N #@A.@@@.@@@ lei', menin-ndu-se egalitatea
bilanier
Opera"a 4' :e ac.it prin cont furnizorilor o datorie de !B.@@@.@@@ lei.
:e diminueaz postul de pasiv =*urnizori> cu !B.@@@.@@@ lei i se diminueaz postul de activ =/ont curent> cu
!B.@@@.@@@ lei. ;icarea este de forma+ A 5 S N % 5 S, av-nd un caracter opus, iar modificarea se produce at-t n
volumul activului bilanier c-t i al pasivului bilanier, totalurile modific-ndu-se n acelai sens &diminuare'.
- n postul =*urnizori> &' N <@.@@@.@@@ 5 !B.@@@.@@@ N ?.@@@.@@@ lei
- n postul =/ont curent> &' N <A.@@@.@@@ - !B.@@@.@@@ N $.@@@.@@@ lei
8ilanul contabil dup operaia ? va fi de forma+
ACTIV PASIV
<A
Posturi
Solduri
iniiale
Modificri
(+/-)
Solduri
iniiale
Modificri
(+/-)
Solduri finale
. Mrfuri 15.000.000 - 15.000.000. Pri!e de capital &.000.000 - &.000.000
3. Clieni ".000.000 - ".000.0003. #lte re$er%e 1.000.000 - 1.000.000
&. Casa 1'.000.000 - 1'.000.000&. (urni$ori 30.000.000-*.000.000 &.000.000
5. Cont curent 35.000.000- *.000.000 +.000.000
)otal acti% 105.000.000- *.000.000 '+.000.000)otal pasi% 105.000.000-*.000.000 '+.000.000
:oldurile iniiale reprezint soldurile finale din bilanul precedent. 7otalul activului i pasivului se
diminueaz cu modificarea de !B.@@@.@@@ lei &#@@.@@@.@@@ 5 !B.@@@.@@@ N C$.@@@.@@@ lei', menin-ndu-se egalitatea
bilanier.
0up cele ? etape parcurse, vom ntocmi bilanul final, care cuprinde+ :oldurile din bilanul iniial9
;odificrile nsumate &O"-'9 :oldurile finale N :olduri iniiale ;odificri &acestea vor coincide cu soldurile finale din
8ilanul ntocmit dup operaia ?'.
BILAN 7INAL
ACTIV PASIV
Posturi
Solduri
iniiale
Modificri
(+/-)
Solduri
iniiale
Modificri
(+/-)
Solduri finale
. Mrfuri 10.000.000 +5.000.000 15.000.000. Pri!e de capital 10.000.000 -*.000.000 &.000.000
3. Clieni 0.000.000 -1.000.000 ".000.0003. #lte re$er%e 15.000.000 +*.000.000 1.000.000
&. Casa 5.000.000+1.000.000 1'.000.000&. (urni$ori 5.000.000 +5.000.000 &.000.000
5. Cont curent 35.000.000- *.000.000 +.000.000 -*.000.000
)otal acti% 100.000.000- 1.000.000 '+.000.000)otal pasi% 100.000.000-1.000.000 '+.000.000
n concluzie+
n Activul bilanier+
- postul =/ldiri> 5 cu sold iniial de <@.@@@.@@@, nu a suferit nici o modificare, rm-n-nd cu sold final
<@.@@@.@@@ lei9
- postul =;rfuri> 5 cu sold iniial #@.@@@.@@@, s-a ma)orat prin cumprare cu A.@@@.@@@, nregistr-nd un
sold financiar de #A.@@@.@@@ lei9
- postul =/lieni> 5 cu sold iniial de !@.@@@.@@@, a suferit o diminuare prin ncasarea de #!.@@@.@@@ lei,
rezult-nd un sold final de .@@@.@@@ lei9
- postul =/asa> 5 cu sold iniial de A.@@@.@@@ a suferit o ma)orare prin ncasare cu #!.@@@.@@@ lei, rezult-nd
un sold final de #C.@@@.@@@ lei9
- postul =/ont curent> 5 cu sold iniial de <A.@@@.@@@, a suferit o diminuare prin plata a !B.@@@.@@@ lei,
rezult-nd un sold final de $.@@@.@@@ lei9
n %asivul bilanier+
- postul =/apital social> 5 cu sold iniial de A@.@@@.@@@ lei nu a suferit nici o modificare, rm-n-nd cu sold
final de A@.@@@.@@@ lei9
- postul =%rime de capital> 5 cu sold iniial #@.@@@.@@@ lei, a suferit o diminuare, cu B.@@@.@@@ lei, prin
utilizarea primelor, rezult-nd un sold final de ?.@@@.@@@ lei9
- postul =Alte rezerve> 5 cu sold iniial #A.@@@.@@@ lei, a suferit o ma)orare de B.@@@.@@@ lei, prin
ncorporarea primelor i a rezultat un sold final de !#.@@@.@@@ lei9
- postul =*urnizori> 5 cu sold iniial de !A.@@@.@@@ lei a nregistrat nt-i o ma)orare de A.@@@.@@@ lei prin
cumprare, dup care o diminuare de !B.@@@.@@@ prin plata datoriilor, rezult-nd un sold final de ?.@@@.@@@
lei.
0up toate aceste modificri, egalitatea bilanier se menine+
TOTAL ACTIV @:> .???.??? e"' B TOTAL 3A=IV @:>.???.??? e"'
;odelul prezentat este pur teoretic. n practic, se produc concomitent o diversitate de operaii care determin
modificri, unele de structur, altele de volum, fr a fi nevoie s ntocmim bilan dup fiecare operaiune. 1le se
nregistreaz n contabilitate lunar prin conturile aferente i se centralizeaz n balana de verificare, urm-nd ca la <#.
decembrie, s se ntocmeasc bilanul n funcie de soldurile existente la acea dat.
9.4. Contu de pro%"t ," p"erdere ," ane.ee
<B
0up cum am artat n subcapitolul precedent, bilanul patrimonial este modelul de baz care reflect n
expresie general, ec.ilibrul elementelor patrimoniale de activ i de pasiv.
0ar necesitile de informare impun i existena unor date privind rezultatul economico-financiar pe total i pe
tipuri de activiti. n acest scop, situaiile financiare anuale cuprind pe l-ng modelul de baz &bilanul propriu-zis' i
un model derivat numit =/ont de profit i pierdere>. Acesta asigur informaiile privind determinarea rezultatului net
conform relaiei+
1e)utat net
&bilanier'
B Ven"tur" 5 C4etu"e"
%rin urmare, conine veniturile, c.eltuielile i rezultatele pe fiecare tip de activitate &din exploatare, financiar
i extraordinar' i pe total.
/onform prevederilor 0irectivei a ,D-a a /omunitii 1uropene /ontul de profit i pierdere poate fi prezentat
n format orizontal &n cont' sau n format vertical &n list'
.
7eoretic, sc.ema =/ontului de profit i pierdere> n format orizontal este urmtoarea+
CJELTUIELI VENITU1I
#. 3educerea stocului de produse finite i n curs de fabricaie #
.
/ifra de afaceri
!. a' /.eltuieli cu materii prime i materiale consumabile
b' Alte c.eltuieli externe
!
.
/reterea stocului de produse finite i n curs de
fabricaie
<. /.eltuieli de personal
a' :alarii
b' /.eltuieli sociale
<
.
Lucrri efectuate de ntreprindere pe cont propriu,
sub form de imobilizri
?. a' /.eltuieli privind imobilizrile corporale sau
necorporale
b' /.eltuieli privind activele circulante
?
.
Alte venituri din exploatare
A. Alte c.eltuieli din exploatare A
.
Denituri din participaii
B. /.eltuieli privind imobilizrile financiare i investiiile
financiare pe termen scurt
B
.
Denituri din participaii
C. /.eltuieli cu dob-nzi C
.
Denituri din dob-nzi
. /.eltuieli extraordinare
.
Denituri extraordinare
$. /.eltuieli cu impozitul pe profit $
.
3ezultatul exerciiului
#@
.
3ezultatul exerciiului
:c.ema =/ontului de profit i pierderi> n format vertical este urmtoarea+
#. /ifra de afaceri net
!. Dariaia stocurilor de produse finite i lucrri n curs
<. Lucrri efectuate de ntreprindere n producie proprie &imobilizri'
?. Alte venituri din exploatare
A. a' /.eltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b' Alte c.eltuieli externe
B. /.eltuieli de personal
a' :alarii
b' /.eltuieli sociale
C. a' /.eltuieli privind imobilizri corporale i necorporale
b' /.eltuieli privind active circulante
. Alte c.eltuieli din exploatare
31H2L7A7 0,4 1S%L(A7A31
$. Denituri din participaii
#@
.
Denituri din creane imobilizate
##
.
Denituri din dob-nzi
#!
.
/.eltuieli privind imobilizri financiare i investiii financiare pe termen scurt
#< /.eltuieli cu dob-nzi
4icolae 6eorgescu 5 Analiza bilanului contabil, 1d. 1conomic, 8ucureti, #$$$

<C
.
31H2L7A7 *,4A4/,A3
31H2L7A7 /23147
#?
.
Denituri extraordinare
#A
.
/.eltuieli extraordinare
31H2L7A7 1S73A(30,4A3
31H2L7A72L 8327 AL 1S13/,L,2L2,
#B
.
,mpozit pe profit
31H2L7A7 417
,ndiferent de formatul n care este prezentat, /ontul de profit i pierderi &contul de rezultate' sintetizeaz
performanele ntreprinderii, prezent-nd ntr-o form sintetic fluxurile economice care se produc n cadrul acesteia,
prin prisma ec.ilibrului dintre venituri i c.eltuieli. /.eltuielile i veniturile sunt evideniate conform principiului
independenei exerciiului &numai cele aferente anului nc.eiat', la nregistrarea lor, indiferent de data plii c.eltuielilor
sau ncasrii veniturilor. At-t c.eltuielile c-t i veniturile se clasific n =/ontul de profit i pierderi> dup natura lor.
I. C4etu"e"e 5 reprezint consumuri de mi)loace economice. 1le se reflect prin urmtoarele posturi+
A. C4etu"e"e d"n e.poatare
C4etu"e" cu mater"" pr"me ," mater"ae
Aici se includ c.eltuielile privind consumurile de materii prime i materiale, corectate cu veniturile din
subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale.
/orecia se face ntruc-t subveniile primite de la bugetul statului pentru cumprri de materii prime i
materiale diminueaz c.eltuielile.
Ate c4etu"e" mater"ae
:e nscriu c.eltuielile cu consumul de materiale de natura obiectelor de inventar, c.eltuielile cu materiale
nestocate &de ex.+ rec.izite de birou', c.eltuieli cu animalele i psrile v-ndute precum i c.eltuieli cu ambala)ele
v-ndute.
/onsumul stocurilor reflect costul de ac.iziie al acestora i se nregistreaz pe c.eltuieli la data ieirii stocurilor din
gestiune.
Ate c4etu"e" d"n a%ar(
:e nscriu c.eltuielile cu energie i ap facturate de furnizori, corectate cu veniturile din subvenii de
exploatare pentru c.eltuieli din afar.
C4etu"e" pr"*"nd m(r%ur"e
:e nscriu c.eltuielile privind costul de ac.iziie aferent mrfurilor v-ndute.
C4etu"e" cu per$onau, nsumeaz dou categorii+
o C4etu"e" cu $aar"" 5 se nscriu c.eltuielile cu salariile brute datorate anga)ailor, corectate cu
veniturile din subvenii de exploatare pentru plata personalului9
o C4etu"e" cu a$"/ur(r"e ," protec"a $oc"a( 5 se includ c.eltuielile cu cotele datorate de
ntreprindere privind+ asigurrile sociale, oma)ul i asigurrile de sntate, corectate cu veniturile
din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social.
A0u$tarea *aor"" "mo&"")(r"or corporae ," necorporae 5 reflect diferena+
C4etu"e" cu
amort")(r"
C
C4etu"e" pr"*"nd pro*")"oane
pentru deprec"erea
"mo&"")(r"or
6
Ven"tur" d"n pro*")"oane
pentru deprec"erea
"mo&"")(r"or
A0u$tarea *aor"" act"*eor c"rcuante 5 reflect diferena+
C4etu"e" pr"*"nd
p"erder" d"n creane
C
C4etu"e" pr"*"nd
pro*")"oane de
deprec"ere a
act"*eor c"rcuante
6
Ven"tur" d"n
creane
react"*ate
6
Ven"tur" d"n
pro*")"oane de
deprec"ere a
act"*eor c"rcuante
Ate c4etu"e" d"n e.poatare 5 nsumeaz urmtoarele elemente+
o c4etu"e" pr"*"nd pre$ta""e e.terne 5 se nscriu c.eltuielile cu ntreinere i reparaii utila)e,
c.eltuieli cu c.irii, c.eltuieli cu prime de asigurare, c.eltuieli cu studii i cercetri, c.eltuieli cu
colaboratorii, c.eltuieli cu comisioane, c.eltuieli cu protocol, reclam i publicitate, c.eltuieli de
transport, c.eltuieli cu deplasri, c.eltuieli potale, c.eltuieli cu servicii bancare, c.eltuieli cu
<
servicii teri, corectate cu veniturile din subvenii de exploatare pentru alte c.eltuieli din
exploatare.
o c4etu"e" cu ate "mpo)"te ," ta.e 5 se nscriu c.eltuielile cu fonduri speciale, accize, impozite
pe bunuri proprietatea statului etc.
o c4etu"e" cu de$p(/u&"r"- dona"" ," act"*e cedate 5 se nscriu c.eltuielile cu donaiile de bunuri
efectuate, precum i valoarea rmas neamortizat a imobilizrilor scoase din eviden.
o a0u$t(r" pr"*"nd pro*")"oane pentru r"$cur" ," c4etu"e" 5 reflect diferena+
C4etu"e" pr"*"nd con$t"tu"rea pro*")"oaneor pentru
r"$cur" ," c4etu"e"
6
Ven"tur" d"n anuarea pro*")"oaneor pentru
r"$cur" ," c4etu"e"
B. C4etu"e" %"nanc"areD
A0u$tarea *aor"" "mo&"")(r"or %"nanc"are ," a "n*e$t"""or %"nanc"are pe termen $curt
- reflect diferena+
C4etu"e" %"nanc"are
pr"*"nd amort")(r" ," pro*")"oane
5
Ven"tur" %"nanc"are
pr"*"nd anuarea pro*")"oaneor
C4etu"e" pr"*"nd do&+n)"e
:e nscriu c.eltuielile cu dob-nzile datorate bncilor sau altor firme, corectate cu veniturile din subveniile de
exploatare pentru dob-nda datorat.
Ate c4etu"e" %"nanc"are
:e nscriu c.eltuieli privind pierderi din creane imobilizate, c.eltuieli privind imobilizri financiare i
plasamente financiare v-ndute &costul de ac.iziie ala cestora', c.eltuieli privind diferenele de curs valutar, c.eltuieli
privind sconturile acordate i alte c.eltuieli financiare.
C. C4etu"e" e.traord"nare
:e nscriu c.eltuieli privind calamiti i alte evenimente extraordinare.
II. Ven"tur"e 5 reprezint c-tigurile provenite din+ v-nzri de bunuri i servicii, producia de stocuri i
imobilizri, anulri de provizioane, dob-nzi de ncasat etc.
1le se reflect prin urmtoarele posturi+
A. Ven"tur"e d"n e.poatare
C"%ra de a%acer" net( 5 reflect totalitatea veniturilor din v-nzri i rezult prin nsumarea urmtoarelor
posturi+
3roduc"a *+ndut( 5 cuprinde veniturile din v-nzri de+ produse finite, semifabricate,
produse reziduale &preuirile de v-nzare', prestri servicii, studii i cercetri, c.irii i activiti diverse.
Ven"tur" d"n *+n)area m(r%ur"or 5 cuprind preul de v-nzare al mrfurilor v-ndute9
Ven"tur" d"n $u&*en"" de e.poatare a%erente c"%re" de a%acer" 5 sume nerambursabile,
primite de la buget pentru activitatea curent.
Var"a"a $tocur"or 5 se nscrie creterea stocului de produse la cost de producie &sold creditor', sau
reducerea stocului de produse la cost de producie &sold debitor'.
3roduc"a "mo&"")at(
/uprinde veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale
&costul de producie ala cestora'.
Ate *en"tur" d"n e.poatare
/uprind+ venituri din despgubiri, amenzi i penaliti, venituri din donaii i subvenii primite, venituri
din v-nzarea activelor i alte operaii de capital, venituri din subvenii pentru investiii i alte venituri din
exploatare O venituri din subvenii de exploatare pentru alte venituri.
B. Ven"tur"e %"nanc"areD
Ven"tur" d"n "ntere$e de part"c"pare 5 se nscriu dividendele primite de la alte firme.
Ven"tur" pr"*"nd "mo&"")(r" %"nanc"are 5 se nscriu veniturile din v-nzarea de imobilizri financiare.
Ven"tur" d"n do&+n)" 5 se nscriu veniturile din dob-nzile ce urmeaz a fi ncasate.
Ate *en"tur" %"nanc"are 5 se nscriu veniturile din creane imobilizate &dob-nzi de ncasat pentru
mprumuturile acordate', veniturile din imobilizri financiare i plasamente financiare v-ndute &preul de v-nzare al
acestora', venituri din diferene de curs valutar, venituri din sconturi obinute, alte venituri financiare.
C. Ven"tur"e e.traord"nareD
:e nscriu veniturile din subvenii pentru evenimente extraordinare. %entru fiecare activitate se compar
veniturile cu c.eltuielile, obin-nd rezultatul activitii+ din exploatare &profit O, pierdere 5', financiar &profit O,
pierdere 5' i extraordinar &profit O, pierdere 5'.
<$
0ac nsumm rezultatul din exploatare cu rezultatul financiar obinem 1e)utatu curent.
0ac la 3ezultatul curent adugm 3ezultatul extraordinar, obinem 1e)utatu &rut.
ntruc-t profitul brut se impoziteaz, avem un post distinct =,mpozit pe profit>, n care se nscriu c.eltuielile cu
impozitul datorat.
3ezultatul brut 5 ,mpozitul pe profit N 1e)utatu net &profit O"pierdere 5'
care se nscrie ca post n /ontul de profit i pierderi.
:tructur-nd cele prezentate rezult forma i sc.ema contului de profit i pierderi+
DENUMI1EA INDICATO1ULUI
Nr.
rd.
E.erc""u %"nanc"arD
precedent !nc4e"at
#. /ifra de afaceri net &rd. @! la @?' @#
%roducia v-ndut @!
Denituri din v-nzarea mrfurilor @<
Denituri din subvenii de exploatare aferente
cifrei de afaceri nete
@?
!. Dariaia stocurilor
:old / @A
:old 0 @B
<. %roducia imobilizat @C
?. Alte venituri din exploatare @
VENITU1I DIN EL3LOATA1E 5 TOTAL
&rd. @#O@A-@BO@CO@'
@$
A. a' /.eltuieli cu materiile prime i materiale consumabile #@
Alte c.eltuieli materiale ##
b' Alte c.eltuieli din afar &cu energia i apa' #!
/.eltuieli privind mrfurile #<
B. /.eltuieli cu personalul &rd. #AO#B' #?
a' :alarii #A
b' /.eltuieli privind asigurrile i protecia social #B
C. a' A)ustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale &rd. #-#$' #C
a.#' /.eltuieli #
a.!' Denituri #$
C. b' A)ustarea valorii activelor circulante &rd. !#-!!' !@
b.#' /.eltuieli !#
b.!' Denituri !!
. Alte c.eltuieli de exploatare &rd. !? la !B' !<
.#' /.eltuieli privind prestaiile externe !?
.!' /.eltuieli cu alte impozite i taxe !A
.<' /.eltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate !B
A)ustri privind provizioanele pentru riscuri i c.eltuieli &rd. !-!$' !C
/.eltuieli !
Denituri !$
CJELTUIELI DE EL3LOATA1E 5 TOTAL
&rd. #@ la #?O#CO!@O!<O!C'
<@
1EFULTATUL DIN EL3LOATA1E
- %rofit &rd. @$-<@' <#
- %ierdere &rd. <@-@$' <!
$. Denituri din interese de participare <<
- din care, n cadrul grupului <?
#@. Denituri din alte investiii financiare i creane imobilizate
- din care, n cadrul grupului
<A
<B
##. Denituri din dob-nzi
<C
<
Alte venituri financiare <$
D14,723, *,4A4/,A31 5 7(7AL
&rd. <<O<AO<CO<$'
?@
#!. A)ustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare pe termen scurt
&rd. ?!-?<'
?#
/.eltuieli ?!
Denituri ?<
?@
DENUMI1EA INDICATO1ULUI
Nr.
rd.
E.erc""u %"nanc"arD
precedent !nc4e"at
#<. /.eltuieli privind dob-nzile
??
?A
Alte c.eltuieli financiare ?B
/G1L72,1L, *,4A4/,A31 5 7(7AL
&rd. ?#O??O?B'
?C
1EFULTATUL 7INANCIA1D
- %rofit &rd. ?@-?C' ?
- %ierdere &rd. ?C-?@' ?$
#?. 1EFULTATUL CU1ENT+
- %rofit &rd. <#O?' A@
- %ierdere &rd. <!O?$' A#
#A. Denituri extraordinare A!
#B. /.eltuieli extraordinare A<
1:. 1EFULTATUL ELT1AO1DINA1D
- %rofit &rd. A!-A<' A?
- %ierdere &rd. A<-A!' AA
VENITU1I TOTALE &rd. @$O?@OA!' AB
CJELTUIELI TOTALE &rd. <@O?COA<' AC
1EFULTATUL B1UTD
- %rofit &rd. AB-AC' A
- %ierdere &rd. ACOAB' A$
#. IM3OFITUL 3E 31O7IT B@
#$. Alte c.eltuieli cu impozite B#
!@. 1EFULTATUL NET AL ELE1CIIULUI 7INANCIA1D
- %rofit B!
- %ierdere B<
!#. 3ezultatul pe aciune
- de baz B?
- diluat BA
/ontul de profit i pierdere este prezentat n form vertical &sub form de list', cuprinz-nd pentru fiecare
post de venituri, c.eltuieli i rezultate 5 at-t sumele nregistrate n exerciiul anterior, c-t i cele nregistrate n exerciiul
nc.eiat, n scopul comparrii datelor.
=umee !n Contu de pro%"t ," p"erder" $e pre"au d"n Baana de *er"%"care !ntocm"t( a 21 decem&r"e-
repre)ent+nd totau $umeor d"n contur"e de *en"tur" ," c4etu"e".
7otalul sumelor cumuleaz veniturile i c.eltuielile pe ntregul exerciiu financiar, permi-nd o analiz n timp &n
dinamic' prin comparaie cu cele din anul anterior.
0e asemenea, informaiile cuprinse n /ontul de profit i pierderi permit i o analiz structural a veniturilor i
c.eltuielilor pe total i pe fiecare activitate n parte &de ex.+ ponderea veniturilor din v-nzri de mrfuri n cifra de
afaceri, ponderea salariilor n c.eltuielile de exploatare etc.'.
3o"t"c"e conta&"e ," Notee e.p"cat"*e
%entru ntreprinderile mari, (;* $?"!@@# prevede pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, pe l-ng
bilan i cont de profit i pierderi, i urmtoarele situaii+
a' ="tua"a mod"%"c(r"" cap"tauu" propr"u 6 cuprinde pentru fiecare element al capitalurilor proprii+ capital
social, prime de capital, rezerve din reevaluare, rezerve &pe feluri', rezerve din conversie, rezultat reportat
&profit"pierdere', rezultat curent &profit"pierdere', urmtoarele informaii+
- soldurile la nceputul exerciiului financiar &existentul iniial'9
- creterile i descreterile nregistrate n timpul anului, din care, prin transfer.
Exemplu:
o /reterea capitalului social prin emisiunea de noi aciuni.
o 2tilizarea primelor de capital pentru constituirea altor rezerve &prin transfer'.
- soldurile la sf-ritul exerciiului financiar &existentul final' calculate conform relaiei+
:old final N :old iniial O /reteri 5 0escreteri
b' ="tua"a %u.ur"or de tre)orer"e 6 cuprinde+ numerarul la nceputul perioadei, ncasrile i plile din
timpul anului i numerarul la sf-ritul perioadei. ncasrile i plile n numerar se refer la+ activitatea de exploatare,
activitatea de investiii i activitatea de finanare.
Astfel+
pentru act"*"tatea d"n e.poatare avem+
o ncasri din v-nzri de bunuri i prestri servicii, din comisioane etc.9
?#
o pli ctre furnizori, ctre salariai, ctre buget etc.
pentru act"*"tatea de "n*e$t""" avem+
o ncasri din v-nzri de active &terenuri i mi)loace fixe' sau elemente de capital propriu &aciuni
proprii'9
o pli pentru ac.iziionarea de active sau elemente de capital propriu9
pentru act"*"tatea de %"nanare avem+
o ncasri din emisiunea de aciuni i obligaiuni9
o pli pentru rscumprarea aciunilor i obligaiunilor
4umerarul la sf-ritul perioadei N 4umerarul la nceputul perioadei O ncasri 5 %li
c' Notee e.p"cat"*eD Active imobilizate9 %rovizioane pentru riscuri i c.eltuieli9 3epartizarea profitului9
Analiza rezultatului din exploatare9 :ituaia creanelor i datoriilor9 Aciuni i (bligaiuni9 ,nformaii privind salariaii,
administratorii i directorii9 %rincipalii indicatori economico-financiari i Alte informaii.
:ituaia =Activele imobilizate> cuprinde pentru fiecare tip de imobilizri+
,. Daloarea brut 5 :old la @# ianuarie, creteri i reduceri, sold la <# decembrie9
,,. Amortizri i provizioane &deprecieri' 5 sold la @# ianuarie, creteri i reduceri, sold la <#
decembrie
:ituaia =%rovizioane pentru riscuri i c.eltuieli> cuprinde pentru fiecare tip de provizion+ sold la @#
ianuarie, ma)orri i diminuri, sold la <# decembrie9
:ituaia =3epartizarea profitului> cuprinde profitul net repartizat i suma alocat fiecrei destinaii
prevzute de lege &rezerve, dividende, acoperire de pierderi precedente' precum i profitul nerepartizat9
:ituaia =Analiza rezultatului din exploatare> cuprinde+ cifra de afaceri net9 costul bunurilor v-ndute9
rezultatul brut al cifrei de afaceri9alte venituri din exploatare9 c.eltuieli generale9 c.eltuieli de desfacere9
rezultatul din exploatare 5 n exerciiul precedent i cel curent &n scopul de a analiza cum a evoluat
structura veniturilor i c.eltuielilor pentru activitatea din exploatare'
=:ituaia creanelor i datoriilor> cuprinde, pe tipuri de creane i datorii, soldul la <# decembrie, defalcat+
o pentru creane 5 pe termene de lic.iditate &sub # an i peste # an'9
o pentru datorii 5 pe termene de exigibilitate &sub # an, # 5 A ani i peste A ani'9
:ituaia =Aciuni i obligaiuni> cuprinde numrul i valoarea aciunilor emise9 emisiuni i rscumprri n
timpul anului etc.9
:ituaia =,nformaii privind salariaii, administratorii i directorii> cuprinde+ numrul de salariai, salariile
aferente exerciiului, c.eltuielile cu asigurrile sociale etc.9
:ituaia =%rincipalii indicatori economico-financiari> cuprinde+ indicatori de lic.iditate, indicatori de
activitate, indicatori de profitabilitate i indicatori privind rezultatul pe aciune9
:ituaia =Alte informaii> cuprinde+ datele de prezentare a ntreprinderii, relaiile cu diverse filiale,
impozitul pe profit, cifra de afaceri etc.
/onform celor prezentate, politicile contabile i notele explicative detaliaz informaiile din bilan i
din contul de profit i pierderi, n scopul efecturii unei analize economico-financiare complete asupra activitii
ntreprinderii.
Not(D /onform legii, agenii economici ntocmesc situaiile financiare anuale n < exemplare, sub semntura
directorului i contabilului ef. 2n exemplar se depune n termenul legal la Administraia *inanelor %ublice, unul la
3egistrul comerului, iar ultimul rm-ne la ntreprindere.
:ituaiile trebuie depuse mpreun cu 1aportu adm"n"$trator"or elaborat de /onsiliul de Administraie al
ntreprinderii, care trebuie s conin+
- o analiz fidel a evoluiei ntreprinderii pe anul nc.eiat i situaia la sf-ritul anului9
- valoarea dividendelor cuvenite acionarilor"asociailor9
- informaii privind evenimente deosebite9
- informaii privind evoluia probabil a activitii n perioada urmtoare9
- informaii privind activitatea de cercetare 5 dezvoltare9
- politica de protecie a mediului9
- informaii privind+ ac.iziionarea, v-nzarea sau anularea de aciuni &numrul i valoarea acestora'9
- numele i pregtirea fiecrui administrator.
3aportul se aprob de ctre /.A. i se semneaz de ctre preedintele consiliului.
1e)umat
8ilanul reprezint un instrument contabil ce dateaz din cele mai vec.i timpuri, care s-a perfecionat pe
msura creterii cerinelor de informare. 1l preia datele nregistrate n conturi 5 prin intermediul balanei de verificare 5
i le prezint ntr-un mod sintetic.
?!
8ilanul funcioneaz pe principiul dublei reprezentri a patrimoniului, exprim-nd ec.ilibrul dintre mi)loacele
economice i sursele de finanare, conform relaiei+
Activ bilanier N %asiv bilanier
:ub incidena diverselor operaiuni economico-financiare ce au loc n ntreprindere, elementele patrimoniale
suport modificri de structur &prin micri permutative' sau de volum &prin micri opuse', dar ec.ilibrul exprimat
prin egalitatea bilanier se menine.
8ilanul ndeplinete o serie de funcii &de generalizare, de informare i de analiz', care exprim importana
acestuia n cadrul ntreprinderii.
n funcie de mrimea ntreprinderii, de momentul existenei acesteia, de termenul legal de ntocmire i de
nivelul informaiilor pe care le conine, exist mai multe tipuri de bilan.
ntreprinderea ntocmete, la sf-ritul fiecrui exerciiu, situaiile financiare anuale, formate din+ 8ilan, /ont
de profit i pierderi, %olitici contabile i 4ote explicative.
8ilanul &patrimonial' cuprinde posturi de activ, enumerate n ordinea cresctoare a lic.iditii lor i posturi de
pasiv, enumerate n ordinea descresctoare a exigibilitii lor. 1l preia informaiile din balana de verificare, din
soldurile debitoare i creditoare ale conturilor de activ i de pasiv. Acestea reprezint valorile de intrare ale elementelor
patrimoniale, puse de acord cu rezultatele inventarierii.
/ontul de profit i pierderi cuprinde veniturile, c.eltuielile i rezultatele pe tipuri de activiti &din exploatare,
financiar i extraordinar', precum i rezultatul total al activitii. 1l preia informaiile din balana de verificare, din
totalul sumelor debitoare i creditoare existente n conturile de c.eltuieli i venituri.
%oliticile contabile i 4otele explicative cuprind situaii ce vin s detalieze informaiile din 8ilan i din /ontul
de profit i pierderi, n scopul efecturii analizei economico-financiare.
ntocmirea situaiilor financiare anuale i depunerea lor la organele n drept este impus prin lege.
ntreprinderile mari ntocmesc+ 8ilan, /ont de profit i pierderi, %olitici contabile i 4ote explicative.
ntreprinderile mi)locii i mici ntocmesc 8ilan i /ont de profit i pierderi.
CONTUL CONTUL
1xistena i micarea fiecrui element patrimonial - ca efect al modificrilor produse de operaiile economice
n cadrul ntreprinderii - trebuie s se reflecte printr-un procedeu specific contabil.
Ace$ta e$te contu.
:.1. De%"n""a- %orma ," $tructura contuu"
/ontul reprezint un instrument care evideniaz i urmrete, ntr-o form ordonat, informaiile economice,
permi-nd prelucrarea acestora n continuare.
*iecare element patrimonial - de activ i de pasiv - se reflect printr-un cont distinct, n care se nregistreaz
micrile succesive la care este supus elementul respectiv, pe parcursul desfurrii activitii economice.
Hnre/"$trarea "n%orma""or !n contur" $e rea")ea)( $u& %orm( *aor"c( ," numa" pe &a)( de documente
0u$t"%"cat"*e.
Dom avea deci+ conturi ce exprim mi)loace economice &terenuri, cldiri, mi)loace de transport, materii prime,
produse finite, mrfuri etc'9 conturi ce exprim surse de finanare &capital social, rezerve, credite bancare, furnizori etc'9
conturi ce exprim procese economice generatoare de venituri i c.eltuieli &consumul de materii prime, v-nzri de
mrfuri, executri de lucrri, prestri de servicii etc.' i, n sf-rit, conturi ce exprim rezultatele financiare &profit sau
pierderi'.
/onturile ndeplinesc o serie de funcii - ce confer acestora o importan fundamental n procesul cunoaterii
contabile i anume+
a' 7unc"a de !nre/"$trare- /rupare- ordonare ," $"$temat")are a "n%orma""or. /onform acesteia, fiecare
cont a)ut la nregistrarea ordonat i sistematizat a operaiilor economice referitoare la elementul patrimonial
respectiv.
1xemplu+ %rin contul =;rfuriT se nregistreaz toate operaiile legate de stocurile de mrfuri+ intrri n
gestiune prin cumprare, ieiri din gestiune n urma v-nzrii, modificri de pre etc.
&' 7unc"a de cuant"%"care - conform creia, cu a)utorul conturilor - respectiv al sumelor nregistrate n
conturi - se poate dimensiona mrimea fenomenelor economice.
1xemplu+ /u a)utorul sumelor nregistrate n conturile de c.eltuieli i venituri - se poate determina costul
produciei realizate, pe de o parte - i rezultatul financiar obinut &profit"pierderi', pe de alt parte.
c' 7unc"a de "n%ormare - const n faptul c - sumele nregistrate n conturi constituie sursa principal de
informaii pentru cunoaterea activitii ntreprinderii din punct de vedere financiar - contabil.
%e baza lor, conducerea ntreprinderii poate adopta deciziile necesare activitii viitoare.
1xemplu+ /u a)utorul sumelor nregistrate n conturi aflm nivelul c.eltuielilor cu salariile, ponderea lor n
totalul c.eltuielilor - i cum au influenat ele mrimea profitului n perioada care a trecut. :e pot lua decizii de reducere
a personalului, sau de o mai bun utilizare a timpului de lucru - dac influena asupra rezultatului financiar a fost
?<
negativ sau, dimpotriv, de cretere a salariilor, dac aceasta nu afecteaz negativ rezultatul financiar i dac exist
resurse disponibile.
d' 7unc"a de contro - const n faptul c, sumele nregistrate n conturi permit exercitarea unui control
riguros privind respectarea integritii patrimoniului, a disciplinei financiare i contractuale.
1xemplu+ /ontul =;aterii primeT - permite controlarea permanent a modului n care sunt gestionate stocurile
de materii prime, reflect-nd, pe de o parte intrrile n gestiune prin cumprare, iar pe de alt parte, ieirile din gestiune
prin consum n producie - i implicit, valoarea stocului la sf-ritul perioadei.
:e pot identifica, astfel, eventualele lipsuri n gestiune, pierderile datorit negli)enei gestionarului etc.
e' 7unc"a conta&"( - conform creia - fiecare cont aparine activului, respectiv pasivului unitii patrimoniale
- i prin urmare, se utilizeaz dup reguli riguros stabilite - ce permit nregistrarea corect a sumelor i respectiv
determin faptul ca informaiile din cont s reflecte realitatea.
;odificrile determinate de operaiile economice - i evideniate cu a)utorul conturilor desc.ise pentru fiecare
element patrimonial, pot fi+ creteri i micorri ale elementului respectiv.
%ornind de la aceast realitate, este absolut necesar ca fiecare cont s apar sub o form care s permit
nregistrarea separat a creterilor i micorrilor.
Acea$t( %orm( e$te aceea de c+ntar cu dou( taere- pre)entat( $c4emat"c $u& %orma "tere" T.
/ontul are deci o form bilateral, ce permite cunoaterea separat a creterilor i totalului acestora, precum i
a micorrilor i totalului acestora, permi-nd astfel determinarea sumei finale existente n cont &a existentului final'.
Exemplu: :ituaia valoric a stocului de ambala)e n luna ianuarie !@@A, se prezint astfel+
1S,:7147 O /31I713, ;,/I(3F3,
1xistent iniial &la @#.@#' #.@@@.@@@
lei
#@.@# intrare !.@@@.@@@ lei
!@.@# intrare A@@.@@@ lei
!A.@# intrare <.@@@.@@@ lei
#!.@# ieire #.A@@.@@@ lei
#A.@# ieire #.@@@.@@@ lei
!.@# ieire <.A@@.@@@ lei
7(7AL /31I713, A.A@@.@@@ lei 7(7AL ;,/I(3F3, B.@@@.@@@ lei
7(7AL /31I713, O B.A@@.@@@ lei
1S,:7147 ,4,L,AL
1S,:7147 *,4AL A@@.@@@ lei &la
<#.@#' &B.A@@.@@@ lei-B.@@@.@@@ tei'
(bservm c n cazul elementului de activ =Ambala)eT - existentul iniial i creterile s-au evideniat n partea
st-ng, iar micorrile n partea dreapt.
1xemplu+ :ituaia valoric a rezervelor pe luna martie !@@A, se prezint astfel+
;,/I(3F3, 1S,:7147 O /31I713,
1S,:7147 ,4,L,AL
&@#.@<'
!.@@@.@@@ lei
#.@< 0iminuare #.@@@.@@@ lei #A.@< ;a)orare A@@.@@@ lei
!A.@< 0iminuare <.A@@.@@@ lei !@.@< ;a)orare <.@@@.@@@ lei
7(7AL
;,/I(3F3, ?.A@@.@@@ lei
7(7AL /31I713, <.A@@.@@@ lei
7(7AL /31I713, O
1S,:7147 ,4,L,AL
A.A@@.@@@ lei
1S,:7147 *,4AL
&<#.@<'
#.@@@.@@@ lei
&A.A@@.@@@ lei - ?.A@@.@@@ lei'
(bservm c n cazul elementului de pasiv =3ezerveT e."$tentu "n""a ," cre,ter"e $5au e*"den"at !n partea
dreapt(- "ar m"c,or(r"e !n partea stng.
??
n concluzie, pentru a reflecta diversitatea elementelor patrimoniale, contul trebuie s posede o $tructur(
propr"e care s-i permit individualizarea tuturor elementelor prezentate n exemplele anterioare.
Aceste elemente sunt+
- titlul &denumirea contului'9
- debitul i creditul contului9
- rula)ul contului9
- totalul sumelor9
- soldul contului.
a' T"tu @denum"rea contuu"' N definete elementul patrimonial de activ sau de pasiv pentru care s-a desc.is
contul respectiv i a crui eviden o ine. n exemplele noastre+ =Ambala)eT i respectiv =3ezerveT.
Acest element trebuie s exprime clar coninutul economic al elementului patrimonial - el permi-nd
identificarea i utilizarea cu uurin a contului respectiv.
Dec"- cont %(r( t"tu @denum"re'- nu e."$t(.
7itlul contului este nsoit de $"m&ou contuu" - stabilit prin %lanul 6eneral de /onturi &detalii spre sf-ritul
capitolului'.
n exemplele noastre vom avea+
<# =Ambala)eT i #@B =3ezerveT.
&' De&"tu ," cred"tu contuu" N denumirile celor dou pri opuse ale contului, respectiv ale celor ! talere -
care permit nregistrarea separat a creterilor i micorrilor.
,ndiferent de elementul patrimonial pe care l reflect, cele ! pri ale contului sunt+
- partea $t+n/( - numit ntotdeauna DEBIT
- partea dreapt( - numit ntotdeauna C1EDIT
:emnificaia debitului i a creditului unui cont - difer ns, n funcie de coninutul economic al contului.
Astfel+
- pentru conturile ce reflect elemente de activ &mi)loace economice'+
018,72L reflect existentul i creterile9
/310,72L reflect micorrile, &vezi exemplul cu =Ambala)eleT'.
- pentru conturile ce reflect elemente de pasiv &surse de finanare'+
/310,72L reflect existentul i creterile9
018,72L reflect micorrile, &vezi exemplul cu =3ezerveleT'.
c' 1ua0u contuu" N sumele nregistrate succesiv n debitul i creditul unui cont pe parcursul lunii &perioadei
de gestiune'.
:umele nregistrate n debitul contului formeaz 32LAP2L 018,7(3, iar sumele nregistrate n creditul
contului formeaz 32LAP2L /310,7(3.
,n exemplele noastre+
- pentru =Ambala)eT avem+
- rula) debitor N A.A@@.@@@ lei &reflect creteri'9
- rula) creditor N B.@@@.@@@ lei &reflect micorri'9
- pentru =3ezerveT avem+
- rula) creditor N <.A@@.@@@ lei &reflect creteri'9
- rula) debitor N ?.A@@.@@@ lei &reflect micorri'.
d' Totau $umeor N reprezint totalul efectuat ntre existentul iniial i rula)ul debitor"creditor al contului.
7otalul sumelor nregistrate n debitul contului se numete TOTAL =UME DEBITOA1E, iar totalul sumelor
nregistrate n creditul contului se numete TOTAL =UME C1EDITOA1E &dac nu avem existent iniial, totalul
sumelor coincide cu rula)ul'.
,n exemplele noastre+
- pentru =Ambala)eT avem+
- 7otal sume debitoare N B.A@@.@@@ lei &existent iniial #.@@@.@@@ lei O rula) debitor A.A@@.@@@ lei'9
- 7otal sume creditoare N B.@@@.@@@ lei &coincide cu rula)ul creditor'.
- pentru =3ezerveT avem+
- 7otal sume creditoare N A.A@@.@@@ lei &existent iniial !.@@@.@@@ lei O rula) creditor <.A@@.@@@ lei'9
- 7otal sume debitoare N ?.A@@.@@@ lei &coincide cu rula)ul debitor'.
e' =odu contuu" N existentul valoric la un moment dat, n cont. 1l se determin ca diferena dintre totalul
sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare, sau invers.
Astfel+ 0ac 7otal sume debitoare U 7otal sume creditoare, diferena reflect =OLD DEBITO1. 1ste cazul
conturilor ce reflect elemente patrimoniale de activ &vezi exemplul cu =Ambala)eT unde soldul debitor este de A@@.@@@
lei, obinut ca diferen+ B.A@@.@@@ lei - B.@@@.@@@ lei'.
0ac 7otal sume creditoare U 7otal sume debitoare, diferena reflect =OLD C1EDITO1. 1ste cazul
conturilor ce reflect elemente patrimoniale de pasiv &vezi exemplul cu =3ezerveT, unde soldul creditor este de
#.@@@.@@@ lei i s-a obinut ca diferen+ A.A@@.@@@ lei - ?.A@@.@@@ lei'.
?A
1xist i varianta n care, 7(7AL :2;1 018,7(A31 N 7(7AL :2;1 /310,7(A31, diferena fiind
V)U - respectiv soldul contului este Vf'. ,n acest caz contul se numete cont $odat $au &aan$at.
:oldurile conturilor se stabilesc de regul la sf-ritul lunii &perioadei de gestiune'
- fapt pentru care se numesc =OLDU1I 7INALE.
Acestea devin, la nceputul lunii imediat urmtoare, =OLDU1I INIIALE &existent iniial'.
n exemplele noastre+
- pentru =Ambala)eT - avem sold final &debitor' de A@@.@@@ lei la <#.@#.!@@A, care la data de @#.@!.!@@A va
deveni sold iniial &debitor' de A@@.@@@ lei.
%rin analogie, existentul iniial &soldul iniial' debitor la @#.@#.!@@A - este clar c reprezint soldul final al
contului la <#.#!.!@@?.
- pentru =3ezerveT - avem sold final &creditor' de #.@@@.@@@ lei la <#.@<.!@@A, care la data de @#.@?.!@@A va
deveni sold iniial &creditor' de #.@@@.@@@ lei.
%rin analogie, existentul iniial &soldul iniial' creditor la @#.@<.!@@A - este clar c reprezint soldul final al
contului la !.@!.!@@A.
%entru a concluziona cele artate, vom prezenta n continuare sc.ematic, situaia celor ! conturi din exemplul
nostru+
2nde+
0 N debitul contului9 / N creditul contului9 :i0N sold iniial debitor9 :i/ N sold iniial creditor9
:f/ N sold final creditor. :f0 N sold fmal debitor93c N rula) creditor93d N rula) debitor9
7:0 N total sume debitoare9 7:/ N total sume creditoare.
:.#. 1e/u"e de %unc"onare a contur"or
Acestea stabilesc riguros modul de utilizare a conturilor ce exprim elementele de activ i elemente de pasiv,
respectiv modul de nregistrare a sumelor pe debitul i creditul conturilor.
(peraiunea de nregistrare a unei sume pe de&"tu unui cont se numete de&"tarea contuu", iar aceea de
nregistrare a unei sume pe creditul unui cont se numete cred"tarea contuu".
ntruc-t conturile pot reflecta at-t elemente de activ, c-t i elemente de pasiv, diametral opuse prin coninutul
lor economic - este de la sine neles c funcionarea conturilor respective este i ea diametral opus.
4oi am anticipat de)a aceast idee prin exemplele de la subcapitolul anterior, n care am prezentat modul de
utilizare a dou conturi ce reflect un element de activ i un element de pasiv.
/onform exemplului, pentru contul =Ambala)eT - ce reflect elementul de act"*, am nscris e."$tentu
"n""a @$odu "n""a' n partea st-ng a contului, deci pe de&"t - iar pentru contul =3ezerveT - ce reflect elementul de
pasiv, am nscris e."$tentu "n""a @$odu "n""a', n partea dreapt a contului, deci pe cred"t.
Am respectat a$t%e pr"ma re/u( de %unc"onare a contur"or i anume+ Contur"e de act"* !ncep $(
%unc"one)e pr"n a $e de&"ta ," $e de&"tea)( cu e."$tenee "n""ae de act"*- "ar contur"e de pa$"* !ncep $(
%unc"one)e pr"n a $e cred"ta ," $e cred"tea)( cu e."$tenee "n""ae de pa$"*.
/onform exemplului, pentru contul =Ambala)eT - de act"* - am nscris cre,ter"e n partea st-ng a contului,
deci pe de&"t- iar pentru contul =3ezerveT - de pasiv 5 am nscris creterile n partea dreapt a contului, deci pe cred"t.
Am respectat astfel, a doua re/u( de %unc"onare a contur"or i anume+
Contur"e de act"* $e de&"tea)( !n cont"nuare cu cre,ter"e eementeor de act"*- "ar contur"e de pa$"* $e
cred"tea)( !n cont"nuare cu cre,ter"e eementeor de pa$"*.
?B
/onform exemplului, pentru contul =Ambala)eT - de act"* - am nscris m"c,or(r"e n partea dreapt( a
contului, deci pe cred"t, iar pentru contul =3ezerveT - de pa$"*, am nscris m"c,or(r"e n partea $t+n/( a contului, deci
pe de&"t.
Am respectat astfel, a tre"a re/u( de %unc"onare a contur"or i anume+
Contur"e de act"* $e cred"tea)( cu m"c,or(r"e eementeor de act"*- "ar contur"e de pa$"* $e de&"tea)(
cu m"c,or(r"e eementeor de pa$"*.
/onform exemplului, pentru contul =Ambala)eT de act"*, am determinat sold final de&"tor, pe care l-am nscris
n partea $t+n/( a contului, deci pe de&"t, iar pentru contul =3ezerveT de pa$"*, am determinat sold final cred"tor, pe
care l-am nscris n partea dreapt( a contului, deci pe cred"t.
Am respectat astfel, a patra re/u( de %unc"onare a contur"or i anume+
Contur"e de act"* pre)"nt( $od %"na de&"tor $au nu pre)"nt( $od @dac( Tota $ume cred"toare B Tota
$ume de&"toare'- "ar contur"e de pa$"* pre)"nt( $od %"na cred"tor- $au nu pre)"nt( $od @dac( Tota $ume
cred"toare B Tota $ume de&"toare'.
%entru simplificarea celor prezentate i n scopul reinerii lor cu uurin, vom separa regulile de funcionare pe
cele dou tipuri de conturi - de activ i de pasiv - astfel+
I. 1e/ua de %unc"onare a contur"or de act"*D
Contur"e de act"* !ncep $( %unc"one)e pr"n a $e de&"ta- $e de&"tea)( cu e."$tentu "n""a ," cu cre,ter"e
de act"*- $e cred"tea)( cu m"c,or(r"e de act"*- "ar !n %"na pre)"nt( $od de&"tor $au nu pre)"nt( $od.
II. 1e/ua de %unc"onare a contur"or de pa$"*D
Contur"e de pa$"* !ncep $( %unc"one)e pr"n a $e cred"ta- $e cred"tea)( cu e."$tentu "n""a ," cu cre,ter"e
de pa$"*- $e de&"tea)( cu m"c,or(r"e de pa$"*- "ar !n %"na pre)"nt( $od cred"tor $au nu pre)"nt( $od.
:c.ematic, cele dou reguli de funcionare a conturilor se prezint astfel+
3entru contur"e de act"*D
%entru conturile de pasiv+
n practic, exist conturi care prezint ntotdeauna acelai tip de sold final debitor sau creditor - numite
contur" mono%unc"onae, dar i conturi care au un comportament variabil n privina soldului final &prezint n unele
cazuri sold debitor, iar n altele sold creditor' - acestea se numesc contur" &"%unc"onae.
1ste de la sine neles c, n cazul conturilor monofuncionale se aplic ntotdeauna numai una dintre cele dou
reguli de funcionare - fie regula de activ, fie regula de pasiv.
n cazul conturilor bifuncionale se poate aplica, n unele cazuri regula de activ i pentru acelai cont, n alte
cazuri, regula de pasiv.
2n exemplu de cont bifuncional este contul #!# =%rofit i pierdereT. Acesta funcioneaz dup re/ua de
pa$"* c-nd reflect pro%"tu activitii i respectiv dup re/ua de act"* c-nd reflect p"erderea.
%resupunem c firma nregistreaz pentru o perioad venituri totale n valoare de A@.@@@.@@@ lei i c.eltuieli
totale n valoare de ?A.@@@.@@@ lei. 0iferena dintre venituri i c.eltuieli n valoare de A.@@@.@@@ lei reflect profitul
perioadei.
3eprezentarea grafic a contului #!# n acest caz va fi+
0 #!# =%rofit si pierdereT /
30 N?A.@@@.@@@ &total c.eltuieli' 3c N A@.@@@.@@@ &total
venituri'
7:0 N ?A.@@@.@@@ 7:/ N A@.@@@.@@@
:fc N A.@@@.@@@
%rin urmare, profitul se regsete n soldul final creditor al contului #!#, fiind aplicat regula de pasiv.
%resupunem c firma nregistreaz pentru o perioad c.eltuieli totale n valoare de A@.@@@.@@@ lei i venituri
totale n valoare de ?B.@@@.@@@ lei. 0iferena dintre c.eltuieli i venituri n valoare de A.@@@.@@@ lei reflect pierderea
perioadei.
3eprezentarea grafic a contului #!# n acest caz va fi+
?C
0 #!# =%rofit si pierdereT /
3d N A@.@@@.@@@ &total c.eltuieli' 3c N?A.@@@.@@@ &total venituri'
7:0 N A@.@@@.@@@ 7:/ N ?A.@@@.@@@
:f0 N A.@@@.@@@ &%ierdere'

%rin urmare, pierderea se regsete n soldul final debitor al contului #!#, fiind aplicat regula de activ.
:.2. Du&a !nre/"$trare ," core$pondena contur"or
Aa cum am artat, conturile reflect elementele patrimoniale ale ntreprinderii.
3eflectarea n contabilitate a elementelor de patrimoniu se bazeaz pe principiul dublei reprezentri. Aceasta
nseamn c fiecare operaie economic ce afecteaz patrimoniul se va consemna n conturi printr-o dubl nregistrare -
concomitent i cu aceeai sum. Astfel, se reflect, pe de o parte, existena concret material a mi)loacelor economice,
iar pe de alta, sursele care stau la baza finanrii acestora.
/e este dubla nregistrareK
- nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice - n debitul unui cont i n creditul
altui cont.
Legtura care se stabilete ntre cele dou conturi se numete corespondena conturilor, iar conturile respective
poart numele de conturi corespondente.
n practic, exist operaii economice care pot modifica simultan - mai multe elemente patrimoniale de activ i
de pasiv - prin urmare, presupun-nd nregistrri concomitente n mai multe conturi &pe debit i pe credit'.
%entru a exemplifica dubla nregistrare i corespondena conturilor, vom considera c-teva operaii economice
simple, dup cum urmeaz+
#' :e ncaseaz prin cont un credit bancar pe termen lung n valoare de #@.@@@.@@@ lei.
Aceast operaie economic se refer simultan la dou elemente patrimoniale+
- =0isponibil n contT - element de activ, care nregistreaz o cretere prin ncasarea creditului &crete suma de
bani din contul curent al ntreprinderii'.
- =/redite bancare pe termen mediu i lungT - element de pasiv, care nregistreaz de asemenea o cretere
&crete datoria ntreprinderii fa de 8anc'.
ntruc-t ambele elemente patrimoniale se reflect printr-un cont distinct, rezult c operaia se nregistreaz
simultan cu aceeai sum n cele dou conturi corespondente &contul =/onturi la bnci n leiT i contul =/redite bancare
pe termen lungT'.
%roblema care se pune este - care cont se va debita i care cont se va creditaK
/ontul =/onturi la bnci n leiT - de activ, nregistr-nd o cretere, se va debita, ntruc-t funcioneaz conform
3egulii de activ &vezi subcapitolul #.!.', iar contul =/redite bancare pe termen mediu i lungT - de pasiv, nregistr-nd o
cretere, se va credita, ntruc-t funcioneaz conform 3egulii de pasiv &vezi subcapitolul #.!.'
%entru a reflecta legtura dintre contul care se debiteaz &nscris n partea st-ng' i contul care se crediteaz
&nscris n partea dreapt' se pune semnul =NT &egal'.
/orespondena celor dou conturi va arta astfel+
T/onturi la bnci n leiT N T/redite bancare pe termen mediu i lungT
OA O%
unde+ OA N arat creterea de activ a disponibilului n cont9
O% N arat creterea de pasiv a datoriei fa de banc.
%entru a plasa operaia exemplificat - n cadrul modificrilor bilaniere intervenite n patrimoniul
ntreprinderii, vom observa c ea se circumscrie relaiei+
AOSN%OS.
,at cum se reflect sc.ematic operaia economic amintit, simultan n cele dou conturi corespondente+
!' :e ac.it o datorie ctre furnizori, n valoare de A.@@@.@@@ lei, din casieria ntreprinderii.
- =*urnizoriT - element de pasiv, care nregistreaz o micorare prin plata datoriei &se diminueaz datoria
ntreprinderii fa de furnizori'.
- =0isponibil n casT - element de activ, care nregistreaz o micorare prin plata efectuat &se diminueaz
suma existent n casierie'.
?
simultan cu aceeai sum n cele dou conturi corespondente &contul =*urnizoriT i contul =/asa n leiT'.
0e asemenea, ne punem ntrebarea, care cont se va debita i care cont se va creditaK
/ontulT *urnizoriT - de pasiv, nregistr-nd o micorare, se va debita, ntruc-t funcioneaz dup 3egula de
pasiv, iar contul =/asaT - de activ, nregistr-nd o micorare, se va credita, ntruc-t funcioneaz dup 3egula de activ.
/orespondena celor dou conturi va arta astfel+
T*urnizoriT N T/asa n leiT , unde+
-% -A
-% N arat micorarea de pasiv a datoriei fa de furnizori
-A N arat micorarea de activ a disponibilului n casierie
W %entru a plasa operaia exemplificat - n cadrul modificrilor bilaniere intervenite n patrimoniul
A-SN%-S.
,at cum se reflect sc.ematic operaia economic amintit, simultan, n cele dou conturi corespondente+
<' :e consum alte rezerve pentru ma)orarea capitalului social - pentru acordarea primelor ctre salariai, n
sum de <.@@@.@@@ lei.
Aceast operaie economic se refer simultan la dou elemente patrimoniale+ - =Alte rezerveT - element de
pasiv, care nregistreaz o micorare prin consum &se diminueaz pentru a ma)ora capitalul social'.
- =/apitalul socialT - element de pasiv, care nregistreaz o cretere prin incorporarea de rezerve.
simultan cu aceeai sum n cele dou conturi corespondente &contul =*ondul de participare la profitT i contul
=%articiparea salariailor la profitT'.
/are cont se va debita i care se va creditaK
/ontul =Alte rezerveT - de pasiv, nregistr-nd o micorare, conform 3egulii de pasiv, se va debita, iar contul
=/apitalul socialT - de pasiv, nregistr-nd o cretere, conform 3egulii de pasiv, se va credita.
/orespondena celor dou conturi va fi+
=Alte rezerveT N =/apitalul socialT
-% O%
unde+
-% N arat micorarea rezervelor
O% N arat creterea de pasiv capitalului social
W %entru a plasa operaia exemplificat - n cadrul modificrilor bilaniere intervenite n patrimoniul
AN%-SOS.
,at cum se reflect sc.ematic operaia economic amintit, simultan, n cele dou conturi corespondente+
?' :e ncaseaz de la clieni, prin casierie, suma de ?.@@@.@@@ lei.
- =0isponibil n casaT - element de activ, care nregistreaz o cretere prin ncasarea sumei &crete disponibilul
din casieria ntreprinderii'
- =/lieniT - element de activ, care nregistreaz o micorare prin ncasarea sumei &se diminueaz creana fa
de clieni'.
simultan cu aceeai sum n cele dou conturi corespondente &contul =/asa n leiT i contul =/lieniT'.
/are cont se va debita i care se va creditaK
/ontul =/asa n leiT - de activ, nregistr-nd o cretere, conform 3egulii de activ se va debita, iar contul
=/lieniT - de activ, nregistr-nd o micorare, conform 3egulii de activ se va credita.
/orespondena celor dou conturi va fi+
T/asa n leiT N T/lieniT, unde+
OA -A
OA N arat creterea de activ a disponibilului din casierie
-A N arat micorarea de activ a creanei fa de clieni
?$
%entru a plasa operaiunea exemplificat - n cadrul modificrilor bilaniere intervenite n patrimoniul
A O S - S N %,
deci este o micare permutativ care genereaz o modificare de structur a activului.
,at cum se reflect sc.ematic, operaia economic amintit, simultan, n cele dou conturi corespondente+
%entru a concluziona, avem urmtoarele definiii+
J 2tilizarea contului este determinat de existena sau apariia unei structuri patrimoniale.
J A debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul lui, aceasta devenind sold iniial debitor sau sum
debitoare.
J A credita un cont nseamn a nscrie o sum n creditul lui, aceasta devenind sold iniial creditor sau sum
creditoare.
J 0ebitarea unui cont se face n coresponden cu creditarea unui alt cont &sau mai multor conturi', cu aceeai
sum &conform principiului dublei nregistrri'
J /reditarea unui cont se face n coresponden cu debitarea altui cont &sau mai multor conturi', cu aceeai
sum &conform principiului dublei nregistrri'.
:.4. Ana")a conta&"(- %ormua conta&"( ," art"cou conta&"
1ste cunoscut faptul c - analiza reprezint o metod tiinific de cercetare a unui fenomen - av-nd la baz
descompunerea ntregului i examinarea fiecrui element component.
,n mod particular, analiza contabil a unei operaii economice const n cercetarea detaliat a acestuia pe baz
de documente, prin descompunerea ei n elemente componente, n vederea stabilirii modificrilor pe care le produce
&creteri sau micorri ale elementelor patrimoniale' i a conturilor corespondente &debitoare i creditoare', n care
urmeaz a se nregistra operaia concomitent i cu aceeai sum.
1fectuarea analizei contabile presupune parcurgerea urmtoarelor etape+
#' :tabilirea naturii i coninutului operaiei care se supune analizei &,a ce se refer operaia+ plat, ncasare,
cumprare de bunuri, v-nzare de bunuri, realizare de produse finite, consum de materie prim etc'9
!' %recizarea modificrilor pe care le produce operaia &elementele de activ i de pasiv care se modific, sensul
modificrii - cretere sau micorare, coninutul economic al modificrilor - cretere de stocuri, diminuare de creane,
cretere de datorii, diminuare de disponibil n cont, cretere de disponibil n cas etc'9
<' :tabilirea conturilor corespondente care s reflecte modificarea elementelor patrimoniale &conturi de activ,
de pasiv sau ambele'9
?' Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor, pentru a putea stabili ce conturi se debiteaz i ce conturi se
crediteaz.
1xemplu+ :e pltesc anga)ailor, prin casieria ntreprinderii, salariile n valoare de .@@@.@@@ lei.
: supunem aceast operaie economic analizei contabile, conform etapelor prezentate+
#' operaia se refer la efectuarea unei pli+
- plata salariilor ctre anga)ai, efectuat prin casierie.
!' operaia afecteaz dou elemente patrimoniale+
- datoria ntreprinderii fa de anga)ai privind salariile cuvenite acestora &element de pasiv'9
- disponibilul n casieria ntreprinderii &element de activ'.
/ele dou elemente patrimoniale se modific astfel+
- elementul de pasiv nregistreaz o micorare+ prin plata salariilor ctre anga)ai, scade datoria ntreprinderii
fa de acetia9
- elementul de activ nregistreaz o micorare+ prin plata salariilor ctre anga)ai, scade disponibilul din casieria
ntreprinderii.
<' operaia se reflect prin dou conturi corespondente, specifice fiecrui element patrimonial+
- contul =%ersonal - remuneraii datorateT - de pasiv9
- contul =/asa n leiT - de activ.
?' %entru a stabili care dintre cele dou conturi se va debita i care se va credita, aplicm regulile de
funcionare a conturilor+
- contul de pasiv =%ersonal - remuneraii datorateT - ntruc-t elementul de pasiv nregistreaz o micorare,
conform 3egulii de pasiv, se va debita.
- contul de activ =/asa n leiT - ntruc-t elementul de activ nregistreaz o micorare, conform 3egulii de activ,
se va credita.
Astfel, din punct de vedere contabil, operaia economic se va nregistra+
A@
=%ersonal - remuneraii datorateT N =/asa n leiT .@@@.@@@
-% N -A
7ocmai am scris o formul contabilQ
Dec"- $copu %"na a ana")e" conta&"e a une" opera"" econom"ce 5 ! con$t"tu"e tran$cr"erea ace$te"a pr"n
"ntermed"u une" %ormue conta&"e.
Ce e$te- de %apt- o %ormu( conta&"(G
1ste modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice prin conturile corespondente, pe baza
dublei nregistrri i sub form de egalitate valoric.
1lementul de noutate, fa de exemplele de ,a subcapitolul anterior &c-nd, de fapt, am scris tot formule
contabile', l constituie, scrierea n partea dreapt a egalitii dintre conturile corespondente - a sumei care se
nregistreaz simultan n conturi, prin producerea operaiei economice.
Aa cum se observ, contul care se debiteaz se trece n partea st-ng a egalitii, iar contul care se crediteaz
se trece n partea dreapt a egalitii.
1vident, suma - dei se scrie o singur dat - se va nregistra at-t n debitul unui cont, c-t i n creditul celuilalt
cont.
7rebuie menionat faptul c semnul =NT evideniaz corespondena dintre cele dou conturi n care se
nregistreaz operaiunea economic bazat pe principiul dublei nregistrri i faptul c ntre cele dou pri ale formulei
contabile exist egalitate, indiferent c-te conturi intervin n prezentarea acestuia.
:c.ematic, nregistrarea operaiei exemplificate, n cele dou conturi corespondente, va arta astfel+
*ormulele contabile se pot clasifica dup dou criterii+ #. 0up numrul conturilor corespondente din care sunt
formate, avem+
- formule contabile simple9
- formule contabile compuse.
*ormula contabil simpl - este aceea n care corespondena conturilor se stabilete ntre un singur cont care se
debiteaz &cont debitor' i un singur cont care se crediteaz &cont creditor'.
*ormula contabil din exemplul anterior este o formul contabil simpl.
*ormula contabil compus - este aceea n care corespondena se stabilete fie ntre un singur cont debitor i
mai multe conturi creditoare, fie ntre mai multe conturi debitoare i un singur cont creditor.
1a este specific acelor operaii economice care afecteaz simultan mai mult de dou elemente patrimoniale.
,n acest caz, pentru a reprezenta grafic faptul c pe debit sau pe credit, exist mai multe conturi, se utilizeaz
semnul =RT - care se citete =urmtoareleT &n sensul c, urmeaz mai multe conturi care se debiteaz sau se crediteaz'.
1xemplu+ :e ac.it din contul bancar urmtoarele datorii - ctre furnizori !.@@@.@@@ lei, impozit pe profit
<.@@@.@@@ lei i taxa pe valoare adugat #.@@@.@@@ lei.
7(7AL %LFL, N B.@@@.@@@ lei.
: efectum analiza contabil a acestei operaii economice+
a' 4atura operaiei+ plata unor datorii din contul bancar.
b' 1lementele patrimoniale afectate+
- datoria ctre furnizori - n sensul micorrii ei &pasiv'9
- datoria ctre bugetul statului privind impozitul pe profit - n sensul micorrii ei &pasiv'9
- datoria ctre bugetul statului privind 7DA - n sensul micorrii ei &pasiv'9
- disponibilul n cont-n sensul micorrii lui &activ'.
c' /onturile utilizate+ =*urnizoriT &pasiv'9 =,mpozit pe profitT &pasiv'9 =7DA de platT &pasiv' i =/onturi la
bnci n leiT &activ'.
d' :e debiteaz cele < conturi de pasiv i se crediteaz contul de activ.
0eci, vom avea+
A#
0in formula contabil compus, observm c - n dreptul fiecrui cont se nscrie suma ce produce modificarea
elementului patrimonial respectiv, astfel nc-t - i n acest caz, e/a"tatea *aor"c( $e men"neM
:imilar, putem avea formule contabile compuse - n care avem mai multe conturi creditoare+
/ont debitor N R :uma total
/ont creditor :uma parial
/ont creditor :uma parial
etc etc
!' 0up scopul pentru care se ntocmesc, avem+
- formule contabile de nregistrare curent9
- formule contabile de stornare.
7ormua conta&"( de !nre/"$trare curent( - este aceea care se ntocmete pentru nregistrarea operaiilor
economice obinuite - i care are cea mai mare frecven n evidena contabil.
*ormulele din exemplele anterioare &simple i compuse' se ncadreaz n aceast categorie. /aracteristic
acestor formule este faptul c nscrierea sumelor i nregistrarea lor n conturi se face n ne/ru.
/e nelegem prin sum n negruK
,n contabilitate, suma n negru se scrie cu culoare obinuit &pix albastru sau cerneal' - i are semnificaia unei
sume care se adun &cu semnul imaginar =OT'.
:umele nscrise n formulele contabile din exemplele prezentate, sunt sume n negru.
7ormua conta&"( de $tornare - este aceea care se ntocmete n situaii deosebite, atunci c-nd se dorete
corecia &rectificarea' unor sume anterior nregistrate n conturi. Anularea unei nregistrri anterioare se realizeaz de
asemenea printr-o nregistrare de stornare.
0eci, aceste formule reflect operaii economice cu caracter special.
:tornarea &corecia' se poate face fie cu sume n negru, fie cu sume n rou.
a' =tornarea cu $ume !n ne/ru &care se adun, aa cum am vzut mai sus' - are loc atunci c-nd - formula
contabil anterioar - se anuleaz, deci, se inverseaz - contul debitor devenind creditor, iar contul creditor devenind
debitor. 1fectul const n dispariia sumei respective din conturi.
1xemplu+ :e nregistreaz cumprarea de materii prime de la furnizori n valoare de #.@@@.@@@ lei. /onform
analizei contabile, parcurg-nd etapele necesare, a)ungem la formula contabil simpl+
,. =;aterii primeT N =*urnizoriT #.@@@.@@@
2lterior, se constat c formula contabil a fost eronat stabilit, dorindu-se anularea ei. /ontul =;aterii primeT
se va credita, iar contul = *urnizoriT se va debita, cu aceeai sum n negru+
,,. .furnizoriT N =;aterii primeT #.@@@.@@@
:c.ematic, pentru a vedea efectul formulei contabile de stornare n negru, vom avea+
/ele dou linii paralele evideniaz soldarea &nc.iderea' celor ! conturi. 0eci, prin formula contabil de
stornare n negru, sumele nregistrate iniial, au fost anulate, aa cum am dorit.
a' =tornarea cu $ume !n ro,u
Ce !nee/em pr"n $um( !n ro,uG
n contabilitate, suma n rou se scrie cu cooare ro,"e- sau cu cuoare o&",nu"t( @a&a$tru' 5 dar !ncadrat(
!n c4enar - i are semnificaia unei sume care se scade &cu semnul imaginar =-T'.
,n acest caz, anularea unei formule contabile anterioare se face prin tran$cr"erea e" "dent"c( &contul debitor
rm-ne debitor, iar cel creditor rm-ne creditor', dar cu $uma !n ro,uM
1xemplu+ /onsiderm c formula anterioar,
,. =;aterii primeT N =*urnizoriT #.@@@.@@@
fiind eronat, se storneaz cu suma n rou.
A!
Dom avea+
,, =;aterii primeT N =*urnizoriT #.@@@.@@@
:c.ematic, pentru a vedea efectul formulei contabile de stornare n rou, vom avea+
/onstatm c, i n acest caz, cele dou conturi se soldeaz &se nc.id'.
Ii n cazul formulei contabile de stornare n rou, sumele nregistrate iniial se anuleaz, aa cum am dorit.
0e preferat este ca, prin aplicarea unei analize contabile corecte, s se a)ung la scrierea unor formule
contabile corecte i implicit la nregistrarea corect a sumelor n conturi, fr a apela la formulele contabile de stornare.
1xist i operaii, care prin natura lor economic - necesit formule contabile de stornare.
nregistrarea unei operaii economice cu a)utorul formulei contabile poart numele de !nre/"$trare
cronoo/"c(, ntruc-t fiecare operaie economic se nregistreaz n conturi la data nfptuii ei.
nregistrarea unei operaii economice sc.ematic, cu a)utorul 7-urilor se numete !nre/"$trare $"$temat"c( i
servete la ntocmirea 8alanei de verificare &ea completeaz nregistrarea cronologic'.
Ce repre)"nt( Art"cou conta&"G
3eprezint un instrument de lucru - cu a)utorul cruia se identific n timp i spaiu o operaie economic ce
produce modificarea patrimoniului sau a structurii acestuia.
1l vine, de fapt, s completeze formula contabil, adug-ndu-i elemente suplimentare+
5 data efecturii nregistrrii contabile - respectiv anul, luna i ziua n care a avut loc operaia economic.
5 e.p"ca"a operaiei economico-financiare - redat prin cuvinte, n mod concis, av-nd n vedere felul operaiei
i documentul )ustificativ ce a stat la baza acesteia.
1xemplu+ /umprarea de materii prime n valoare de <.@@@.@@@ lei.
0ac formula contabil este simpl, vorbim de un articol contabil simplu, iar dac este compus, de un articol
contabil compus.
n acelai mod putem avea+
- articole contabile curente &pentru operaii obinuite'9
- articole contabile de stornare &pentru operaii de stornare'. :c.ematic, etapele analizei contabile sunt+
:.8. ="$temu de contur"
%lanul 6eneral de /onturi.
Aa cum am artat, fiecare cont reflect un singur element patrimonial sau mai multe elemente patrimoniale de
aceeai natur. Av-nd n vedere - multitudinea elementelor patrimoniale, apare necesitatea ordonrii lor pe clase, grupe
i subgrupe, care s fac posibil realizarea unei evidene contabile clare.
1xist astfel, mai multe criterii de clasificare a conturilor+
a' 0up coninutul lor economic avem+
- conturi de mi)loace economice9
- conturi de surse economice &inclusiv rezultate financiare'9
- conturi de procese economice &c.eltuieli i venituri'.
b' 0up funcia lor contabil, avem+
- conturi de activ, ce funcioneaz dup regula de activ9
- conturi de pasiv, ce funcioneaz dup regula de pasiv.
A<
c' 0up sfera lor de cuprindere avem+
- conturi sintetice9
- conturi analitice &care vin s detalieze conturile sintetice'.
d' 0up finalitatea informaiilor pe care le furnizeaz, avem+
- conturi de gestiune extern, ce furnizeaz informaii pentru ntocmirea bilanului, destinate terilor &organe de
control, bnci, furnizori, clieni etc.'
- conturi de gestiune intern, ce furnizeaz informaii cu caracter intern, conducerii ntreprinderii.
Ana")( conta&"(
/ele mai importante criterii de clasificare sunt primele dou, fapt pentru care le vom detalia.
I. Contur"e de m"0oace econom"ce $unt ca$"%"cate a$t%eD
1' contur" de act"*e "mo&"")ate 5 reprezentate prin ca$a de contur" nr.#.
- conturi de imobilizri necorporale &activ'9
- conturi de imobilizri corporale &activ'9
- conturi de imobilizri financiare &activ'9
- conturi rectificative privind imobilizrile - ce reflect amortizri i provizioane de depreciere &pasiv'.
#' contur" de act"*e c"rcuanteD
- conturi de stocuri &mi)loace circulante, materiale' - reprezentate prin ca$a de contur" nr.2 &activ'9
- conturi de creane &mi)loace economice n decontare' - reprezentate prin ca$a de contur" nr.4 &activ'9
- conturi de trezorerie &mi)loace circulante bneti' - reprezentate prin ca$a de contur" nr.8 &activ'9
- conturi rectificative privind activele circulante - ce reflect, diferene de pre i provizioane de depreciere
&pasiv' - reprezentate prin conturi de clasele <,?,A.
II. Contur"e de $ur$e econom"ce
- conturi de surse proprii - reflectate prin ca$a de contur" nr. &pasiv'9
- conturi de surse strine &mprumuturi pe termen mediu i lung' - reflectate prin ca$a de contur" nr. &pasiv'9
- conturi de surse temporare &datorii pe termen scurt' - reflectate prin ca$a de contur" nr.4 &pasiv'.
,,,. /onturi de procese economice.
- conturi de c.eltuieli - reflectate prin ca$a de contur" nr.9 &activ'9
- conturi de venituri - reflectate prin ca$a de contur" nr.: &pasiv'.
W 7oate categoriile de conturi enumerate se reunesc ntr-un tabel general 5 utilizat obligatoriu de ctre agenii
economici - numit 3anu <enera de Contur".
Acesta se structureaz pe $ clase de conturi, dup coninutul lor economic, astfel+
/lasa # N /onturi de capitaluri. /ea mai mare parte dintre ele funcioneaz dup regula de pasiv. /onturile se
crediteaz la constituirea surselor i ma)orarea lor, se debiteaz la utilizarea surselor i diminuarea lor, iar soldul
creditor reflect sursele existente, neutilizate nc.
/lasa ! N /onturi de active imobilizate. /ea mai mare parte dintre ele funcioneaz dup regula de activ.
/onturile se debiteaz la intrarea imobilizrilor n patrimoniu i la creterea valorii acestora, se crediteaz la ieirea lor
din patrimoniu i la diminuarea valorii acestora, iar soldul debitor reflect imobilizrile existente n patrimoniu.
/lasa < N /onturi de stocuri i producie n curs de execuie. /ea mai mare parte dintre ele funcioneaz dup
regula de activ. /onturile se debiteaz la ncrcarea gestiunii, se crediteaz la descrcarea gestiunii, iar soldul debitor
reflect stocurile existente n gestiune.
/lasa ? N /onturi de teri. *uncioneaz parial dup regula de activ, parial dup regula de pasiv. /onturile de
creane sunt conturi de activ, care se debiteaz la nregistrarea creanelor, se crediteaz la ncrcarea lor, iar soldul
debitor reflect creanele nencasate. /onturile de datorie sunt conturi de pasiv care se crediteaz la nregistrarea
datoriilor, se debiteaz la plata lor, iar soldul creditor reflect datoriile nepltite.
/lasa A N /onturi de trezorerie. /ea mai mare parte dintre ele funcioneaz dup regula de activ. /onturile se
debiteaz cu ncasrile, se crediteaz cu plile, iar soldul debitor reflect disponibilitile bneti existente.
/lasa B N /onturi de c.eltuieli. *uncioneaz dup regula de activ. /onturile se crediteaz n timpul lunii cu
c.eltuielile efectuate, iar la sf-ritul lunii se nc.id prin contul de rezultate, credit-ndu-se cu aceleai sume. 1le nu
prezint niciodat sold.
/lasa C N /onturi de venituri. *uncioneaz dup regula de pasiv. /onturile se crediteaz n timpul lunii cu
veniturile realizate, iar 'a sf-ritul lunii se nc.id prin contul de rezultate, credit-ndu-se cu aceleai sume. 1le nu
prezint niciodat sold.
/lasa N /onturi speciale, denumite i conturi n afara bilanului
/lasa $ N /onturi de gestiune
W /lasele de conturi de la # la C inclusiv, se reflect periodic n balana de verificare i bilanul contabil, ele
conin-nd aa-zisele conturi de gestiune extern.
Acestea funcioneaz pe principiul dublei nregistrri &n partid dubl', iar datele furnizate de ele sunt
destinate utilizatorilor din afara ntreprinderii &bnci, acionari, organe de control etc'.
%rin urmare, ne vom referi - prin aplicaiile pe care le vom parcurge, la aceste conturi.
W /lasa de conturi nr. - conine drepturi i conturi speciale - care nu apar n balan i n bilanul contabil, ele
reflect-nd obligaiile extrapatrimoniale ale ntreprinderii.
A?
W /lasa de conturi nr.$ - conine conturi de gestiune intern, care furnizeaz informaii conducerii ntreprinderii
- neapr-nd n balan i bilan.
Cum e$te $tructurat 3anu <enera de Contur" pentru a putea %" ut"")at cu u,ur"n(G
*iecare cont are atribuit un simbol format din mai multe cifre, astfel+
- prima cifr indic clasa din care face parte9
- a doua cifr indic grupa aparin-nd clasei9
- a treia cifr indic simbolul contului aparin-nd grupei din cadrul clasei respective9
- a patra cifr indic simbolul subcontului - aparin-nd contului, din cadrul grupei, din cadrul clasei respective.

1xemplu+ :imbolul contului =;aini, utila)e i instalaii de lucruT este+
=cr"erea %ormueor conta&"e ce re%ect( opera""e econom"ce care mod"%"c( patr"mon"u- $e rea")ea)(
o&"/ator"u ut"")+nd de o parte ," de ata a $emnuu" NBO- $"m&ou contur"or core$pondente de&"toare ,"
cred"toare.
Dom prezenta n continuare %lanul 6eneral de /onturi nscriind n dreptul fiecrui cont funcia sa economic+
activ &A', pasiv &%' sau bifuncional &8'.
/onform celor artate mai sus privind importana claselor de conturi, ne vom referi numai la clasele #-C.
3LANUL DE CONTU1I <ENE1AL
#@ /A%,7AL :, 31H13D1
#@# /apital
#@## /apital subscris nevrsat
#@#! /apital subscris vrsat
#@#A %atrimoniul regiei
#@#B %atrimoniul public
#@? %rime de capital
#@?# %rime de emisiune
#@?! %rime de fuziune"divizare
#@?< %rime de aport
#@?? %rime de conversie a obligaiunilor n aciuni
#@A 3ezerve din reevaluare
#@B 3ezerve
#@B# 3ezerve legale
#@B< 3ezerve statutare sau contractuale
#@B? 3ezerve de valoare )ust
#@BA 3ezerve reprezent-nd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
#@B Alte rezerve
#@C 3ezerve din conversie
#@ ,nterese minoritare
#@# ,nterese minoritare - rezultatul exerciiului financiar
#@! ,nterese minoritare - alte capitaluri proprii
#@$ Aciuni proprii
#@$# Aciuni proprii deinute pe termen scurt
#@$! Aciuni proprii deinute pe termen lung
## 31H2L7A72L 31%(37A7
##C 3ezultatul reportat
##C# 3ezultatul reportat reprezent-nd profirul nerepartizat sau pierderea neacoperit
##C! 3ezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a ,A:, mai puin ,A: !$
##C? 3ezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
##CB 3ezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea 3eglementrilor contabile conforme
cu 0irectiva a patra a /omunitilor 1conomice 1uropene
#! 31H2L7A72L 1S13/,L,2L2, *,4A4/,A3
#!# %rofit sau pierdere
#!$ 3epartizarea profirului
#< :28D14L,, %14732 ,4D1:7,L,,
#<# :ubvenii guvernamentale pentru investiii
#<! mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii
AA
#<< 0onaii pentru investiii
#<? %lusuri de inventar de natura imobilizrilor
#< Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii
#A %3(D,H,(A41
#A# %rovizioane
#A## %rovizioane pentru litigii
#A#! %rovizioane pentru garanii acordate clienilor
#A#< %rovizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de
acestea
#A#? %rovizioane pentru restructurare
#A#A %rovizioane pentru pensii i obligaii similare
#A#B %rovizioane pentru impozite
#A# Alte provizioane
#B ;%32;2723, I, 0A7(3,, A:,;,LA71
#B# mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
#B#? mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat
#B#A mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci
#B#C mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat
#B# Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
#B! /redite bancare pe termen lung ,
#B!# /redite bancare pe termen lung
#B!! /redite bancare pe termen lung nerambursate la scadent
#B!< /redite externe guvernamentale
#B!? /redite bancare externe garantate de stat
#B!A /redite bancare externe garantate de bnci
#B!B /redite de la trezoreria statului
#B!C /redite bancare interne garantate de stat
#BB 0atorii care privesc imobilizrile financiare
#BB# 0atorii fat de entitile afiliate
#BB< 0atorii fat de entitile de care compania este legat prin interese de participare
#BC Alte mprumuturi i datorii asimilate
#B 0ob-nzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
#B# 0ob-nzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
#B! 0ob-nzi aferente creditelor bancare pe termen lung
#BA 0ob-nzi aferente datoriilor fat de entitile afiliate
#BB 0ob-nzi aferente datoriilor fat de entitile de care compania este legat prin interese de
participare
#BC 0ob-nzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
#B$ %rime privind rambursarea obligaiunilor
!@ ,;(8,L,HF3, 41/(3%(3AL1
!@# /.eltuieli de constituire
!@< /.eltuieli de dezvoltare
!@A /oncesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
!@C *ond comercial
!@C# *ond comercial pozitiv
!@CA *ond comercial negativ
!@ Alte imobilizri necorporale
!# ,;(8,L,HF3, /(3%(3AL1
!## 7erenuri i amena)ri de terenuri
!### 7erenuri
!##! Amena)ri de terenuri
!#! /onstrucii
!#< ,nstalaii te.nice, mi)loace de transport, animale i plantaii
!#<# 1c.ipamente te.nologice &maini, utila)e i instalaii de lucru'
!#<! Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
!#<< ;i)loace de transport
!#<? Animale i plantaii
!#? ;obilier, aparatur birotic, ec.ipamente de protecie a valorilor materiale i umane i alte active
corporale
!< ,;(8,L,HF3, ,4 /23: I, ADA4:23, %14732 ,;(8,L,HF3,
!<# ,mobilizri corporale n curs de execuie
!<! Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
!<< ,mobilizri necorporale n curs de execuie
AB
!<? Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
!B ,;(8,L,HF3, *,4A4/,A31
!B# Aciuni deinute la entitile afiliate
!B< ,nterese de participare
!B? 7itluri puse n ec.ivalent
!BA Alte titluri imobilizate
!BC /reane imobilizate
!BC# :ume datorate de entitile afiliate
!BC! 0ob-nda aferent sumelor datorate de entitile afiliate
!BC< /reane legate de interesele de participare
!BC? 0ob-nda aferent creanelor legate de interesele de participare
!BCA mprumuturi acordate pe termen lung
!BCB 0ob-nda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung
!BC Alte creane imobilizate
!BC$ 0ob-nzi aferente altor creane imobilizate
!B$ Drsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
!B$# Drsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate
!B$! Drsminte de efectuat privind interesele de participare
!B$< Drsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare
! A;(37,HF3, %3,D,40 ,;(8,L,HF3,L1
!@ Amortizri privind imobilizrile necorporale
!@# Amortizarea c.eltuielilor de constituire
!@< Amortizarea c.eltuielilor de dezvoltare
!@A Amortizarea concesiunilor,, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i
activelor similare
!@C Amortizarea fondului comercial
!@ Amortizarea altor imobilizri necorporale
!# Amortizri privind imobilizrile corporale
!## Amortizarea amena)rilor de terenuri
!#! Amortizarea construciilor
!#< Amortizarea instalaiilor, mi)loacelor de transport, animalelor i plantaiilor
!#? Amortizarea altor imobilizri corporale
!$ AP2:7F3, %14732 01%31/,131A :A2 %,130131A 01 DAL(A31 A ,;(8,L,HF3,L(3
!$@ A)ustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
!$@< A)ustri pentru deprecierea c.eltuielilor de dezvoltare
!$@A A)ustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare
!$@C A)ustri pentru deprecierea fondului comercial
!$@ A)ustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale
!$# A)ustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
!$## A)ustri pentru deprecierea terenurilor i amena)rilor de terenuri
!$#! A)ustri pentru deprecierea construciilor
!$#< A)ustri pentru deprecierea instalaiilor, mi)loacelor de transport, animalelor i plantaiilor
!$#? A)ustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale
!$< A)ustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
!$<# A)ustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie
!$<< A)ustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie
!$B A)ustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
!$B# A)ustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate
!$B! A)ustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare
!$B< A)ustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate
!$B? A)ustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitile afiliate
!$BA A)ustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de interesele de participare
!$BB A)ustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung
!$B A)ustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate
<@ :7(/23, 01 ;A713,, %3,;1 I, ;A713,AL1
<@# ;aterii prime
<@! ;ateriale consumabile
<@!# ;ateriale auxiliare
<@!! /ombustibili
<@!< ;ateriale pentru ambalat
<@!? %iese de sc.imb
<@!A :emine i materiale de plantat
AC
<@!B *ura)e
<@! Alte materiale consumabile
<@< ;ateriale de natura obiectelor de inventar
<@ 0iferene de pre la materii prime i materiale
<< %3(02/L,A 4 /23: 01 1S1/2L,1
<<# %roduse n curs de execuie
<<! Lucrri i servicii n curs de execuie
<? %3(02:1
<?# :emifabricate
<?A %roduse finite
<?B %roduse reziduale
<? 0iferene de pre la produse
<A :7(/23, A*LA71 LA 713L,
<A# ;aterii i materiale aflate la teri
<A? %roduse aflate la teri
<AB Animale aflate la teri
<AC ;rfuri aflate la teri
<A Ambala)e aflate la teri
<B A4,;AL1
<B# Animale i psri
<B 0iferene de pre la animale i psri
<C ;F3*23,
<C# ;rfuri
<C 0iferene de pre la mrfuri
< A;8ALAP1
<# Ambala)e
< 0iferene de pre la ambala)e
<$ AP2:7F3, %14732 01%31/,131A :7(/23,L(3 I, %3(02/L,1, 4 /23: 01 1S1/2L,1
<$# A)ustri pentru deprecierea materiilor prime
<$! A)ustri pentru deprecierea materialelor
<$!# A)ustri pentru deprecierea materialelor consumabile
<$!! A)ustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
<$< A)ustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie
<$? A)ustri pentru deprecierea produselor
<$?# A)ustri pentru deprecierea semifabricatelor
<$?A A)ustri pentru deprecierea produselor finite
<$?B A)ustri pentru deprecierea produselor reziduale
<$A A)ustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
<$A# A)ustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri
<$A! A)ustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri
<$A< A)ustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri
<$A? A)ustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri
<$AB A)ustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri
<$AC A)ustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
<$A A)ustri pentru deprecierea ambala)elor aflate la teri
<$B A)ustri pentru deprecierea animalelor
<$C A)ustri pentru deprecierea mrfurilor
<$ A)ustri pentru deprecierea ambala)elor
?@ *234,H(3, I, /(4723, A:,;,LA71
?@# *urnizori
?@< 1fecte de pltit
?@? *urnizori de imobilizri
?@A 1fecte de pltit pentru imobilizri
?@ *urnizori - facturi nesosite
?@$ *urnizori - debitori
?@$# *urnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
?@$! *urnizori - debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri
?# /L,14L, I, /(4723, A:,;,LA71
?## /lieni
?### /lieni
?## /lieni inceri sau n litigiu
?#< 1fecte de primit de la clieni
?# /lieni - facturi de ntocmit
A
?#$ /lient-creditori
?! %13:(4AL I, /(4723, A:,;,LA71
?!# %ersonal - salarii datorate
?!< %ersonal - a)utoare materiale datorate
?!? %rime reprezent-nd participarea personalului la profit
?!A Avansuri acordate personalului
?!B 0repturi de personal neridicate
?!C 3eineri din salarii datorate terilor
?! Alte datorii i creane n legtur cu personalul
?!# Alte datorii n legtur cu personalul
?!! Alte creane n legtur cu personalul
?< A:,623F3, :(/,AL1, %3(71/L,A :(/,ALF I, /(4723, A:,;,LA71
?<# Asigurri sociale
?<## /ontribuia unitii la asigurrile sociale
?<#! /ontribuia personalului la asigurrile sociale
?<#< /ontribuia anga)atorului pentru asigurrile sociale de sntate
?<#? /ontribuia anga)ailor pentru asigurrile sociale de sntate
?<C A)utor de oma)
?<C# /ontribuia unitii la fondul de oma)
?<C! /ontribuia personalului la fondul de oma)
?< Alte datorii i creane sociale
?<# Alte datorii sociale
?<! Alte creane sociale
?? 826172L :7A72L2,, *(4023, :%1/,AL1 :, /(4723, A:,;,LA71
??# ,mpozitul pe profit"venit
??## ,mpozitul pe profit
??# ,mpozitul pe venit
??! 7axa pe valoarea adugat
??!< 7DA de plat
??!? 7DA de recuperat
??!B 7DA deductibil
??!C 7DA colectat
??! 7DA neexigibil
??? ,mpozitul pe venituri de natura salariilor
??A :ubvenii
??A# :ubvenii guvernamentale
??A! mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
??A Alte sume primite cu caracter de subvenii
??B Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
??C *onduri speciale - taxe i vrsminte asimilate
?? Alte categorii i creane cu bugetul statului
??# Alte datorii fat de bugetul statului
??! Alte creane privind bugetul statului
?A 632% :, A/L,(4A3,"A:(/,AL,
?A# 0econtri ntre entitile afiliate
?A## 0econtri ntre entitile afiliate
?A# 0ob-nzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate
?A< 0econtri privind interesele de participare
?A<# 0econtri privind interesele de participare
?A< 0ob-nzi aferente decontrilor privind interesele de participare
?AA :ume datorate acionarilor"asociailor
?AA# Acionari"asociai - conturi curente
?AA Acionari"asociai - dob-nzi la conturi curente
?AB 0econtri cu acionarii"asociaii privind capitalul
?AC 0ividende de plat
?A 0econtri din operaii n participare
?A# 0econtri din operaii n participaie - pasiv
?A! 0econtri din operaii n participaie - activ
?B 018,7(3# I, /310,7(3, 0,D13I,
?B# 0ebitori diveri
?B! /reditori diveri
?C /(4723, 01 3162LA3,HA31 I, A:,;,LA71
A$
?C# /.eltuieli nregistrate n avans
?C! Denituri nregistrate n avans
?C< 0econtri din operaii n curs de clarificare
? 01/(47F3, ,4 /A032L 24,7FL,,
?# 0econtri ntre unitate i subuniti
?! 0econtri ntre subuniti
?$ AP2:7F3, %14732 01%31/,131A /31A4L1L(3
?$# A)ustri pentru deprecierea creanelor - clieni
?$A A)ustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu acionarii"asociaii
?$B A)ustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri
A@ ,4D1:7,L,, %1 713;14 :/237
A@# Aciuni deinute la entitile afiliate
A@A (bligaiuni emise i rscumprate t
A@B (bligaiuni
A@ Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
A@# Alte titluri de plasament
A@ 0ob-nzi la obligaiuni i titluri de plasament
A@$ Drsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
A@$# Drsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate
A@$! Drsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt
A# /(4723, LA 8F4/,
A## Dalori de ncasat
A##! /ecuri de ncasat
A##< 1fecte de ncasat
A##? 1fecte remise spre scontare
A#! /onturi curente la bnci
A#!# /onturi la bnci n lei
A#!? /onturi la bnci n valut
A#!A :ume n curs de decontare
A# 0ob-nzi
A#B 0ob-nzi de pltit
A#C 0ob-nzi de ncasat
A#$ /redite bancare pe termen scurt
A#$# /redite bancare pe termen scurt
A#$! /redite bancare pe termen scurt nerambursate la scadent
A#$< /redite externe guvernamentale
A#$? /redite externe garantate de stat
A#$A /redite externe garantate de bnci
A#$B /redite de la trezoreria statului
A#$C /redite interne garantate de stat
A#$ 0ob-nzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
A< /A:A
A<# /asa
A<## /asa n lei
A<#? /asa n valut
A<! Alte valori
A<!# 7imbre fiscale i potale
A<!! 8ilete de tratament i odi.n
A<!< 7ic.ete i bilete de cltorie
A<! Alte valori
A? A/310,7,D1
A?# Acreditive
A?## Acreditive n lei
A?#! Acreditive n valut
A?! Avansuri de trezorerie
A D,3A;1471 ,471341
A# Diramente interne
A$ AP2:7F3, %14732 %,130131A 01 DAL(A31 A /(4723,L(3 01 731H(313,1
A$# A)ustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate
A$A A)ustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate
A$B A)ustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor
A$ A)ustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt si creane asimilate
B@ /G1L72,1L, %3,D,40 :7(/23,L1
B@
B@# /.eltuieli cu materiile prime
B@! /.eltuieli cu materialele consumabile
B@!# /.eltuieli cu materialele auxiliare
B@!! /.eltuieli privind combustibilul
B@!< /.eltuieli privind materialele pentru ambalat
B@!? /.eltuieli privind piesele de sc.imb
B@!A /.eltuieli privind seminele si materialele de plantat
B@!B /.eltuieli privind fura)ele
B@! /.eltuieli privind alte materiale consumabile
B@< /.eltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
B@? /.eltuieli privind materialele nestocate
B@A /.eltuieli privind energia si apa
B@B /.eltuieli privind animalele si psrile
B@C /.eltuieli privind mrfurile
B@ /.eltuieli privind ambala)ele
B# /G*L72,1L, /2 L2/3F3,L1 :, :13D,/,,L1 1S1/27A71 01 713L,
B## /.eltuieli cu ntreinerea si reparaiile
B#! /.eltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune si c.iriile
B#< /.eltuieli cu primele de asigurare
B#? /.eltuieli cu studiile si cercetrile
B! /G1L72,1L, /2 AL71 :13D,/,, 1S1/27A71 01 713L,
B!# /.eltuieli cu colaboratorii
B!! /.eltuieli privind comisioanele si onorariile
B!< /.eltuieli de protocol, reclam si publicitate
B!? /.eltuieli cu transportul de bunuri si personal
B!A /.eltuieli cu deplasri, detari si transferri
B!B /.eltuieli potale si taxe de telecomunicaii
B!C /.eltuieli cu serviciile bancare i asimilate
B! Alte c.eltuieli cu serviciile executate de teri
B< /G1L72,1L, /2 AL71 ,;%(H,71, 7AS1 I, DA3:A;,471 A:,;,LA71
B<A /.eltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
B? /G1L72,1L, /2 %13:(4AL2L
B?# /.eltuieli cu salariile personalului
B?! /.eltuieli cu tic.etele de mas acordate salariailor
B?A /.eltuieli privind asigurrile i protecia social
B?A# /ontribuia unitii la asigurrile sociale
B?A! /ontribuia unitii pentru a)utorul de oma)
B?A< /ontribuia anga)atorului pentru asigurrile sociale de sntate
B?A Alte c.eltuieli privind asigurrile i protecia social
BA AL71 /G1L72,1L, 01 1S%L(A7A31
BA? %ierderi din creane i debitori diveri
BA Alte c.eltuieli de exploatare
BA# 0espgubiri, amenzi i penaliti
BA! 0onaii i subvenii acordate
BA< /.eltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
BA Alte c.eltuieli de exploatare
BB /G1L72,1L, *,4A4/,A31
BB< %ierderi din creane legate de participaii
BB? /.eltuieli privind investiiile financiare cedate
BB?# /.eltuieli privind imobilizrile financiare cedate
BB?! %ierderi din investiiile pe termen scurt cedate
BBA /.eltuieli din diferene de curs valutar
BBB /.eltuieli privind dob-nzile
BBC /.eltuieli privind sconturile acordate
BB Alte c.eltuieli financiare
BC /G1L72,1L, 1S73A(30,4A31
BC# /.eltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
B /G1L72,1L, /2 A;(37,HF3,L1, %3(D,H,(A41L1 I, AP2:7F3,L1 %14732 01%31/,131 :A2
%,130131 01 DAL(A31
B# /.eltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i a)ustrile pentru depreciere
B## /.eltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
B#! /.eltuieli de exploatare privind provizioanele
B#< /.eltuieli de exploatare privind a)ustrile pentru deprecierea imobilizrilor
B#
B#? /.eltuieli de exploatare privind a)ustrile pentru deprecierea activelor circulante
BB /.eltuieli financiare privind amortizrile i a)ustrile pentru pierdere de valoare
BB< /.eltuieli financiare privind a)ustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare
BB? /.eltuieli financiare privind a)ustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante
BB /.eltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor
B$ /G1L72,1L, /2 ,;%(H,72L %1 %3(*,7 I, AL71 ,;%(H,71
B$# /.eltuieli cu impozitul pe profit
B$ /.eltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus
C@ /,*3A 01 A*A/13, 417F
C@# Denituri din v-nzarea produselor finite
C@! Denituri din v-nzarea semifabricatelor
C@< Denituri din v-nzarea produselor reziduale
C@? Denituri din lucrri executate i servicii prestate
C@A Denituri din studii i cercetri
C@B Denituri din redevene, locaii de gestiune i c.irii
C@C Denituri din v-nzarea mrfurilor
C@ Denituri din activiti diverse
C# DA3,A7,A :7(/23,L(3
C## Dariaia stocurilor
C! D14,723, 0,4 %3(02/L,A 01 ,;(8,L,HF3,
C!# Denituri din producia de imobilizri necorporale
C!! Denituri din producia de imobilizri corporale
C? D14,723, 0,4 :28D14L,, 01 1S%L(A7A31
C?# Denituri din subvenii de exploatare
C?## Denituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
C?#! Denituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile
C?#< Denituri din subvenii de exploatare pentru alte c.eltuieli externe
C?#? Denituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
C?#A Denituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social
C?#B Denituri din subvenii de exploatare pentru alte c.eltuieli de exploatare
C?#C Denituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
C?# Denituri din subvenii de exploatare pentru dob-nda datorat
CA AL71 D14,723, 0,4 1S%L(A7A31
CA? Denituri din creane reactivate i debitori diveri
CA Alte venituri din exploatare
CA# Denituri din despgubiri, amenzi i penaliti
CA! Denituri din donaii i subvenii primite
CA< Denituri din v-nzarea activelor i alte operaii de capital
CA? Denituri din subvenii pentru investiii
CA Alte venituri din exploatare
CB D14,723, *,4A4/,A31
CB# Denituri din imobilizri financiare
CB## Denituri din aciuni deinute la entitile afiliate
CB#< Denituri din interese de participare
CB! Denituri din investiii financiare pe termen scurt
CB< Denituri din creane imobilizate
CB? Denituri din investiii financiare cedate
CB?# Denituri din imobilizri financiare cedate
CB?! /-tiguri din investiii pe termen scurt cedate
CBA Denituri din diferene de curs valutar
CBB Denituri din dob-nzi
CBC Denituri din sconturi obinute
CB Alte venituri financiare
CC D14,723, 1S73A(30,4A31
CC# Denituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
C D14,723, 0,4 %3(D,H,(A41 I, AP2:7F3, %14732 01%31/,131 :A2 %,130131 01 DAL(A31
C# Denituri din provizioane i a)ustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare
C#! Denituri din provizioane
C#< Denituri din a)ustri pentru deprecierea imobilizrilor
C#? Denituri din a)ustri pentru deprecierea activelor circulante
C#A Denituri din fondul comercial negativ
CB Denituri financiare din a)ustri pentru pierdere de valoare
B!
CB< Denituri financiare din a)ustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
CB? Denituri financiare din a)ustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante
@ /(4723, 4 A*A3A 8,LA4L2L2,
@# Anga)amente acordate
@## 6iruri i garanii acordate
@# Alte anga)amente acordate
@! Anga)amente primite
@!# 6iruri i garanii primite
@! Alte anga)amente primite
@< Alte conturi n afara bilanului
@<# ,mobilizri corporale luate cu c.irie
@<! Dalori materiale primite spre prelucrare sau reparare
@<< Dalori materiale primite n pstrare sau custodie
@<? 0ebitori scoi din activ, urmrii n continuare
@<A :tocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
@<B 3edevene, locaii de gestiune, c.irii i alte datorii asimilate
@<C 1fecte scontate nea)unse la scadent
@< Alte valori n afara bilanului
@? Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mi)loacelor fixe
@?A Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mi)loacelor fixe
@A 0ob-nzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, nea)unse la scaden
@A# 0ob-nzi de pltit
@A! 0ob-nzi de ncasat
$ 8,LA4L
$# 8ilan de desc.idere
$! 8ilan de nc.idere
$@ 01/(47F3, ,471341
$@# 0econtri interne privind c.eltuielile
$@! 0econtri interne privind producia obinut
$@< 0econtri interne privind diferenele de pre
$! /(4723, 01 /AL/2LA7,1
$!# /.eltuielile activitii de baz
$!! /.eltuielile activitilor auxiliare
$!< /.eltuieli indirecte de producie
$!? /.eltuieli generale de administraie
$!A /.eltuieli de desfacere
$< /(:72L %3(02/L,1,
$<# /ostul produciei obinute
$<< /ostul produciei n curs de execuie
1e)umat
/ontul reprezint un procedeu specific contabil cu form i structur bine definite, care reflect un anumit
element patrimonial de activ sau de pasiv.
*unciile contului sunt de+ nregistrare, grupare i sistematizare a informaiilor, cuantificare, informare, control
i funcia contabil.
/ontul se reprezint sc.ematic sub forma literei 7 &c-ntar cu dou talere', reflect-nd creterile i micorrile
elementului patrimonial respectiv.
%artea st-ng a contului se numete debit, iar partea dreapt se numete credit.
/onturile pot fi+ de activ i de pasiv, dup elementul patrimonial pe care l reflect, funcion-nd dup dou
reguli distincte &conturile de activ reflect pe debit soldul iniial i creterile, iar pe credit micorrile, av-nd sold final
debitor9 conturile de pasiv reflect pe credit soldul iniial i creterile, iar pe debit micorrile, av-nd sold final creditor'.
(peraiile economice se nregistreaz n conturi pe principiul dublei nregistrri - conturile devenind
corespondente i d-nd natere formulelor contabile &simple i compuse'.
%entru scrierea formulelor contabile n mod corect este necesar efectuarea analizei contabile, prin parcurgerea
unor etape logice.
;ultitudinea conturilor care reflect elementele patrimoniale n diversitatea lor, se structureaz, pentru a putea
fi uor utilizate, n %lanul 6eneral de /onturi - cuprinz-nd nou clase, din care primele apte cuprind conturi bilaniere
&reflect elementele patrimoniale, apr-nd n balana de verificare i bilan'+
U clasa ,+ conturi de capitaluri9
U clasa a ,,-a+ conturi de imobilizri9
U clasa a ,,,-a+ conturi de stocuri9
U clasa a ,D-a+ conturi de teri9
B<
U clasa a D-a+ conturi de trezorerie9
U clasa a D,-a+ conturi de c.eltuieli9
U clasa a D,,+ conturi de venituri.
1le funcioneaz pe principiul dublei nregistrri, deci, n partid dubl.
B?

Curs 6 Introducere Conta Mark A Documente, Cont, Tehnica de Inregistrare

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs 6 Introducere Conta Mark A Documente, Cont, Tehnica de Inregistrare

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune

;' 1e/"$tru de ca$(

4icolae 6eorgescu 5 Analiza bilanului contabil, 1d. 1conomic, 8ucureti, #$$$

S-ar putea să vă placă și