I

NOIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITELE I

TAXELE . CONCEPT , TIPURI I FUNCII
1.1. Scurt istric !ri"i#$ %!%ri&i% 'i (")u&i% i*!+it()r 'i t%,()r
Impozitele sunt cea mai important resurs financiara a statului i cea mai
veche, n ordinea apariiei veniturilor publice .
n accepiune general, impozitele reprezint o prelevare 88888 la
dispoziia statului a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau
juridice, n vederea acoperirii cheltuielilor publice . ceast prelevare se face n
mod obligatoriu cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului .
utoritate abslitat cu instituirea de impozite este statul, dreptu acestuia de a
introduce impozite e!ercit"ndu#se, de cele mai multe ori, prin intermediul
organelor centrale, $arlamentul, iar uneori i prin organele administraiei centrale
de stat locale .
$arlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de
inportan general, iar organele de stat locale pot introduce anumite impozite n
favoarea unitilor administrativ locale .
%ricare ar fi instituia care percepe impozitul, aceasta se face n virtutea
autorizrii legii . &egea care introduce ipozitul este dat de $arlament, dar este
aplicat de 'uvern i de dministraia (inanciar .
Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i
nerambursabil . )aracterul definitiv al impozitului evideniaz lipsa obligaiei de
restituire direct ctre pltitor a sumei percepute . In schimbul acestora, pltitorii
nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat .
$entru toate societile, impozitele constituie o necesitate, ele fiind
principalul alimentator cu venituri bneti a bugetului, dar i importante
instrumente de politic financiar, economic i social .
Iniial, unicul rol al impozitelor a fost de natur pur financiar . *in punct
de vedere al rolului pe plan financiar, acestea constutuie principalul mijloc de
procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor
publice .
(iecrui moment de dezvoltare al societii i carespunde unui anumit
nivel al impozitelor, nivel care se schimb pe msura acestei dezvoltri .+pecific
evoluiei impozitelor n perioada postbelic este tendina creterii lor n mrime
absolut i relativ. +porirea volumului impozitelor s#a realizat prin creterea
numrului plilor, creterea volumului materiei impozabile, precum i prin
majorarea cotelor de impunere . stfel, n rile dezvoltate, impozitele i ta!ele
procur intre opt i nou zecimi din totalul resurselor financiare ale statului . In
rile n curs de dezvoltare, procurarea impozitelor i ta!elor cunoate diferene
mai mari n totalul resurselor financiare, variind ntre cinci si nou zecimi .
In perioada modern, impozitele au dob"ndit un rol, fiind folosite ca
instrument de intervenie al statului n viaa economic au devenit o metod de
conducere prin care se reglez mecanismele pieei . In funcie de intenia
legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca instrument de stimulare sau fr"nare
a unor activiti de cretere ori reducere a produciei sau consumului unui
anumit produs . ,le servesc ca metode interventioniste cu caracter conjunctural
sau structural, pentru corectarea evoluiei, pentru stabilizarea si echilibrarea
creterii economice .
In cazurile c"nd se urmrete o activitate a vieii economice, prin
intermediul impozitelor, se actioneaz prin diminuarea mrimii acestora, iar
atunci c"nd se urmrete 8888 creterii se procedeaz la suprata!are, prin
majorarea nivelului impozitelor i multiplicare numrului lor.
Intereseaz n mod deosebit, folosirea impozitelor ca instrument de
ncurajare, de stimulare a activitii . In ultimul timp s#au impus unele modaliti
specifice cum sunt -
reducerea prosperitii impozitelor, care are ca urmare sporire profiturilor
ce rm"n la dispozitia aagenilor economici .
practicarea de bonificaii fiscale .
practicarea amortizrilor acclerate a mijloacelor fi!e, care las agenilor
economici o parte mai mare din profit .
/oate acestea sunt fie scutiri de impozite, fie reduceri sau anumite
nlesniri cu carecter fiscal .
$e plan social rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin
intermediul lor, statul redistribuie o parte important din produsul intern brut
ntre clase i grupuri sociale ntre persoanele fizice i cele juridice . In acest mod
are loc o anumit rectificare a discrepanelor dintre nivelurile veniturilor .
0odalitile de intervenie sunt numeroase -
practicarea unui nivel minim de venit neimpozabil .
acordarea de nlesniri fiscale categoriilor defavorizate .
reducerea impozitelor pentru anumite bunuri de prim necesitate .
majorarea impozitelor pentru acele bunuri ale cror consum trebuie inut
sub control 1alcool, tutun, bunuri de lu!2 .
In cazul consumului, daca se dorete stimularea cereriii se acioneaz prin
reduceri de impozite i prin micorarea numrului impozitelor, iar dac se
dorete diminuarea cererii se procedeaz la o majorare a impozitului pe bunurile
sauserviciile respective i la o multiplicare a numrului de impozite .
(olosirea impozitelor n plan social urmrete asigurarea bunstrii,
securitii i justiiei social .
$rin lege se stabilesc anumite limite ale impozitelor, al cror nivel difer
de la o ar la alta, i de la o perioad la alta . stfel, dup cel de#al doilea rzboi
mondial se considera ca aceast limit reprezint 345 din $67 . In a doua
jumtate a anilor 889 aceast pondere reprezenta, n majoritatea rilor
dezvoltate din ,uropa, ntre :45 i ;45 .
<n nivel prea ridicat al impozitelor aduce neajunsuri, slbete iniiativa i
multiplic fenomenele de evaziune i fraud fiscal, genereaz inflaia . *e
aceea, se consider un nivel raional al impozitelor dincolo de care s#ar
inregistra descreteri n randamentul acestora .
&imita impozitelor este influenat at"t de factori e!terni sistemului de
impozite, c"t i de factori interni acestuia .
*in categoria factorilor e!terni sitemului de impozite care influeneaz
limita impozitelor se pot meniona -
= nivelul produsului intern brut pe locuitor .
nivelul mediu al impozitului i 88888
prioritile stabilite de stat n ceea ce privete destinaia resurselor
financiare concentrate la dispoziia sa.
In cadrul factorilor proprii sistemului de impozite, careinflueneaz limita
impozitelor, locul cel mai important l ocup progresivitatea cotelor de impunere
. In arile n care impozitele au o pondere mai ridicat n produsul intern brut,
int"lnim i cote de impunere cu o progresivitate mai accentuat .
1.- C#&i#utu) 'i c%r%ct(ristici)( i*!+it()r 'i t%,()r
Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a carei aparitie
este legat de e!istena statului i a banilor .
)oncepiile viz"nd necesitatea i rolul impozitelor se ntemeiaz pe
teoriile despre stat i criteriile ce trebuie luate n considerare pentru
dimensionarea ta!elor fiscale . In legtur cu acestea au fost formulate teoria
echivalenei, teoria sacrificiului i cele trei variante ale sale > teoria sacrificiului
proportional, teoria sacrificiului egal i teoria sacrificiului minim .
depii teoriei echivalenei susin c impozitele reprezint o
contraprestaie pe care cetenii o datoreaz statului pentru serviciile aduse de
ctre acesta .
/eoria siguranei susine c impozitele trebuie considerate drept prime de
asigurare pentru viaa i averea cetenilor . )re"nd condiii pentru desfurarea
n siguran a diferitelor activiti 1prin legi, instituii i organe de stat 2, statul
trebuie s primeasc o parte din veniturile realizate sub protecia sa sub forma
impozitelor .
$otrivit teoriei sacrificiului, statul este un produs necesar al dezvoltrii
istorice, iar impozitul reprezint un produs necesar al raportului putere i 8888 .
In consecin, in calitatea sa de instituie de suprastructur, statul are dreptul s
cear supuilor s fac un anumit sacrificiu menit s acopere cheltuielile
publice . $otrivit primei variante a teoriei, utilitatea absolut specificat prin
impozite, trebuie s fie egel pentru toi indivizii . In varianta a treia se consider
c impozitul este egal cu predarea proporional din utilitatea individual,
raportat la calitatea total . ?arianta a treia susine c impunerea trebuie s aib
o sarcin minim pentru totalitatea pltitorilor de impozite.
*efiniiile date impozitelor reflect poziia fa de teoriile menionate .
stfel , se afirm c @ impozitele reprezint preul serviciilor prestate de stat @
sau c @ impozitele sunt preuri stabilite prin constr"ngere pentru serviciile
guvernamentale @ . li autori apreciaz c @ impozitele sunt pretinse de stat n
virtutea suveranitii sale i sunt destinate s acopere cheltuielile generale ale
statului @ . +intetiz"nd pluritatea definiiilor menionate i multe altele ce e!ist
n literatura de specialitate , consider c, impozitul reprezint o form de
prelevare silit la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu
nerestituibil, a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice siAsau
juridice, n vederea acoperirii unor necesiti publice . ceast definiie relev c
impozitul are urmtoarele caracteristici -
a2 este o prelevare silit, cu caracter obligatoriu care se efectueaz n
numele suveranitii statului .
b2 impozitul nu presupune i o prestaie direct 1 i imediat 2 din partea
statului . $rin aceasta impozitele se deosebesc de ta!e, n cazul crora
e!ist un raport de contraserviciu direct . *esigur, impozitele presupun
realizarea unor contraservicii publice 1 aparare naional, securitate i
ordine public, asisten social, reprezentarea rii pe plan e!tern, etc.2
dar acestea nu sunt percepute uor de oricare dintre contribuabili .
ceste servicii publice e!ist i se manifest pentru ntreaga
comunitate uman a fiecrei ri .
c2 relevrile cu titlu de impozit sunt nerestituibile , astfec c niciunul
dintre contribuabili nu poate pretinde o pia direct din partea statului,
pe baza impozitelor suportate . prin aceasta impozitele se deosebesc de
imprumuturile publice care sunt purttoare de dob"nzi 1 i alte
avantaje2 i rambursabile 1amortizabile2 .
*reptul de a introduce impozite revine organelor de stat > $arlamentul >
&a nivelul ntregii ri, sau consilierilor 1$arlamentului2 locali la nivelul
colectivitilor locale n virtulea suveranitii fiscale ale statului .
$e plan social, rolul impozitelor se manifest prin utilizarea lor ca
instrument al redistribuirii unei pri importante a $I7 . ceast redistribuire
apare n procesul mobilizrii la buget a impozitelor directe i indirecte i are
influen mai mult sau mai puin intens asupra comportamentului economic al
diverselor categorii de contribuabili . /otodat, efectele impozitelor se restr"ng i
n domeniul democratic a ntreinerii sntii, i n ultim instan al asigurrii
unui nivel de trai rezonabil pentru populaia aflat n nevoie .
,fectul major al rolului impozitelor pe plan social, l reprezint n ultim
instan , creterea presiunii fiscale, globale, n majoritatea rilor cu economie
de pia, concurenal i consolidat .
E)(*(#t()( t(.#ic( %)( i*!+it()r
)oncretizarea i individualizarea fiecrui impozit n parte au o deosebit
ipoztaz at"t pentru organele fiscale, c"t i pentru contribuabili n sarcina crora
se instituie . In acest scop, se folosesc urmtoarele elemente tehnice -
ubiectul impozitului sau contribuabilul .
8888 impozitului .
obiectul impozitului .
unitatea de impunere .
cota de impunere .
sursa impozitului .
asistena fiscal .
termenul de plat .
+ubiectul impozitului sau contribuabilul, este persoana fizic sau juridic
obligat prin lege la plata impozitului . /otodat, n afara obligaiei de plat a
impozitelor datorate, contribuabililor le mai revin i alte obligaii ce se refer la -
declararea obiectelor impozabile i a mrimii acestora, ntocmirea anumitor
evidene specifice scrise, depunerea la fisc a unor deconturi periodice.
*easemenea, subiecii de impozite au dreptul de a beneficia de faciliti fiscale
legale i de a contesta operaiile considerate ilegale . +uportatorul impozitului ,
este persoana fizic sau juridic din ale crei venituri se suspend n mod efectiv
impozitul . cest element este important n legtur cu distincia fundamental
dintre impozitele directe i indirecte . stfel n cazul impozitelor indirecte
potrivit inteniei legii , suportatorul coincide cu subiectul impozitului, pe c"nd n
cazul impozitelor indirecte subiectul imopozitului i revine o ndatorire formal
de a plti impozitul, cci suportarea efectiv se realizez de ctre persoana care
cumpr produsele sau serviciilor crora "nzarea este supus impozitelor . In
acest cadru, se manifest fenomenul financiar de repercursiune a impozitelor
adic de transmiterea obligaiilor fiscale efective n sarcina altei persoane,
diferit de cea care o pltete iniial la buget .
%biectul impozitului este bunul, venitul sau activitatea pentru care se
datoreaz impozitele indirecte precum i v"nzarea, valorificarea sau punerea n
circulaie al unor produse, bunuri i servicii n cadrul serviciilor indirecte. In
mod traditional, acest element poart denumirea de 8888 impozabil .
+ursa impozitului, indic din ce anume se pltete impozitul adic din
venit sau avere . )a surs a impozitului, veniturile apar sub forma salariului , a
profitului, devidentei sau rentei n timp ce averea se prezint sub form de
capital 1 ca e!presie a aciunilor emise de societile de capital sau a altor h"rtii
de valoare tranzacionate prin bursele de valori 2 sau de bunuri mobile i
imobile . &a impozitele pe venit, obiectul coincide n toate cazurile cu sursa,
lucru ce nu se nt"mpl, de regul, n cele mai multe cazuri, din veniturile
realizate de subiecii impozitelor de pe urma averii respective 1 dividente,
diferenBe de curs Cn cazul h"rtiilor de valoare, chirii n cazul bunurilor mobile
sau imobile2 sau din alte venituri .)a urmare obiectul impozitelor pe avere nu
coincide cu sursa.
<nitatea de impunere este reprezentat de unitatea n care se e!prim
obiectul impozabil . ceasta are fie o e!presie monetar n cazul impozitelor pe
venit, fie diverse e!presii fizice# naturale 1 metru ptrat, hetar, Dg, etc.2 n cazul
impozitelor pe avere cota impozitului este mrimea impozitului stabilit pentru
fiecare mrime de impunere . ceasta poate s fie o sum fi! sau o cot
procentual stabilit procentual, progresiv sau regresiv n raport cu materia
impozabil sau cu capacitatea contributiv a subiectului impozitului .
sistena fiscal, d e!presii modului de aezare a impozitelor i cuprinde
totalitatea operaiunilor pentru identificarea subiecilor impozabili, stabilirea
mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului .
/ermenul de plat precizeaz durata p"n la care impozitul trebuie pltit
acest termen are caracter imperativ, astfel c n cazul nerespectrii sale sunt
percepute majorrii de nt"rziere sau se aplic unele sanciuni sub form de opriri
de salarii, punerea sechestrului pe unele bunuri, "nzarea la licitaie a bunurilor
sechestrate i altele .
7ugetele locale sunt incluse n structura bugetului public national 1 sau,
mai bine zis, n cadrul sistemului bugetar2, dar se elaboreaz, se adopt si se
e!ecut de ctre fiecare entitate administrativ teritorial. In consecin, ele au
venituri proprii i utilizri proprii .
Impozitele i ta!ele directe mobilizate la aceste bugete sunt cu mult mai
multe, n comparaie cu acelea care se mobilizeaz la bugetul administraiei de
stat . *e asemene, n formarea bugetelor locale poanderea acestora este cu mult
mai mare fa de cea deinut de impozitele indirecte, comparativ cu aceleai
ponderi nregistrate n cadrul bugetelor administraiei centrale de stat .
% alt trstur caracteristic a acestei categorii de venituri bugetare se
refer la faptul c ele provin n proporie cov"ritoare de la populaie . In situaia
actual n Eom"nia, cutot numrul lor relativ mare, impozitele i ta!ele directe
percepute la bugetele locale se afl cu mult sub nivelul necesitilor de resurse
ale acestor bugete . )a urmare pentru realizarea ehilibrului acesta, de la bugetul
administraiei de stat, se aloca transferuri i sume defalcate din impozitul pe
veniturile salariale .
$otrivit reglementrilor locale n vigoare la bugetele locale sunt
mobilizate urmtoare impozite i ta!e directe -
F. impozitul pe profit datorat de regiile autonome locale 1 n cazul c"nd
acestea obin profit2
3. impozitul pe venitul agricol
:. impozitul pe veniturile liberprofesionitilor, al meseriailor i al altor
persoane reglementat prin decretul nr.F4:AFG4;, cu modificrile
ulterioare
;. impozitul pe veniturile asociaiilor familiare i ale persoanelor fizice
autorizate s desfoare activiti economico sociale n mod
independent, reglementat prin decretul lege F4;AFGG9
4. impozitul asupra veniturilor realizate de oamenii de litere, art i tiin
H. impozitul asupra veniturilor de nscrieri i subnscrieri de cldiri,
terenuri i camere mobilate sau nemobilate
I. impozitul pe cldiri
8. impozitul pe terenurile ocupate de cldiri i alte construcii
G. ta!a asupra mijloacelor de transport
F9.ta!a pentru folosirea locurilor publice de desfacere
FF.ta!ele pentru eliberarea certificatelor, a vizelor i autorizaiilor n
domeniul construciilor
F3.ta!ele pentru folosire mijloacelor de publicitate , afiaj i reclam
F:.ta!a pentru ederea n stiunile balneoclimaterice
F;.ta!a pentru vizitarea muzeelor caselor memoriale, monumentelor
istorce de arhitectur i arheologie
F4. ta!a pentru cazanele de fabricat rachiu, mainile de cereale i
ferestraiele mecanice pentru lemn, piesele de ulei
FH.ta!a pentru daracele, 8888 pentruboia de ardei
FI.ta!a pentru deinerea de c"ini
F8.alte ta!e specifice, pentru serviciile publice sau 8888 1 acestea fiind
interpretate de legea bugetului de stat pentru anul FGG4 cu venituri
nefiscale2
FG.ta!e pentru folosirea terenurilor propietate de stat n alte scopuri dec"t
producia agricol sau silvic n calitate de venit atribuit de la bugetul
administraiei centrale de stat
39.ta!ele de timbru asupra succesiunilor si alte ta!e de timbru de la
populaie

1./. D(s(0iri 1#tr( i*!+it( 'i t%,( c% #&iu#i 2isc%)(
)a form a impozitelor indirecte, ta!ele reprezint plile pe care le fac
diferite persoane fizice sau juridice pentru serviciile efectuate n favoarea lor de
anumite instituii de drept public .
/a!ele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor directe i
anume -
- caracter obligatoriu .
- titlu nerambursabil .
- urmrire n caz de neplat .
Intre impozite i ta!e e!it unele deosebiri . stfel n cazul impozitului
lipsete cu totul obligaia prestrii unui serviciu direct i imediat din parte
societii, situaia fiind invers n ceea ce privete ta!ele .
*eosebiri ntre impozite i ta!e e!ist i n ce privete modul de
determinare a cuantumului acestora . stfel, cuantumul impozitului se stabilete,
n principal, n funcie de venitul impozabil, n timp ca marimea ta!ei este
influenat, n general de natura servicilui prestat .
/ermenele de plat sunt stabilite la date fi!e > pentru impozite > i n
momentul solicitrii sau dup efectuarea prestaiei serviciilor > la ta!e .
n ce privete deosebirile din punct de vedere al echivalentului . n unele
cazuri aceasta are un caracter relativ deoarece sunt reglementate i ta!e care se
percep fr un echivalent direct i imediat, precum i ta!e care numai n parte
reprezintechivalentul serviciului prestat 1de e!emplu, ta!ele locale care se
datoreaz annual de ctre persoanele fizice care posed mijloace de transport 2 .
1.3.C)%si2ic%r(% i*!+it()r 'i t%,()r )c%)(
)ontribuia cetenilor la suportarea cheltuielilor publice reprezint o
obligaie constituional 1art > 4: 1F2 din legea fundamental2.
)onsacr"nd aceasta obligaiei, constituia a prevzut i limitele sale, care
reprezint garanii constituionale ale dreptului de propietate, ale averii
cetenilor n general, orice contribuie la cheltuielile publice constituind o
sarcin ce afecteaz e!erciiul acestui drept 1 colectiv autori > )onstituia
Eom"niei, 0onitorul %ficial, 7ucureti FGG3 pag F3H > F3I 2 . &imitele
respective sunt urmtoarele -
# contribuia cetenilor la cheltuielile publice poate consta numai din plata
impozitelor i ta!elor, iar acestea se pot stabili, potrivit art.F:8, doar prin lege
sau n ce privete impozitele i ta!ele locale i judeene, n condiiile legii orice
prestaii fiind > potrivit art.4:1:2 > interzise, n afara celor stabilite prin lege, n
situaii e!cepionale
# sistemul legal de impuneri trebuie s asigure ajustarea just a sarcinilor fiscale,
adic s aib la baz principiul echitii, al egalitii de anse cu e!cluderea
oricrui privilegiu sau discriminare .
In practica financiar se utilizeaz o diversitate de impozite care se
deosebesc nu numai ca form dar i din punct de vedere al coninutului . *e
aceea, clasificarea lor dup trsturi comune este absolut necesar . In acest scop,
se folosesc criterii tiinifice variate, viz"nd -
- trsturile de fond i de form, sau incidena asupra contribuabililor .
- obiectul .
- scopul urmrit prin instituirea lor .
- frecvena cu care se realizeaz .
- instituia care le administreaz .
C)%si2ic%r(% i*!+it()r 'i t%,()r )c%)(
I. P(#tru 0u4(tu) $( st%t
F. ?enituri curente
. venituri fiscale
F impozite directe
F. Impozitul pe profit
3. Impozitul pe salarii
:. lte impozite directe
a. impozitul pe veniturile realizate de persoane fizice, juridice i
nerezidente
b. impozitul pe profitul obinut din activiti comerciale ilicite sau din
nerespectarea legii privind protecia consumatorilor
c. impozitul pe dividentele realizate de societile comerciale
d. impozitul pe onorariile avocaiilor i notarilor publici
e. alte ncasri din impozite directe
;. )ontribuii -
a. contribuia pentru pensia suplimentar
3. Impozite indirecte -
F. /a!a pe valoare adugat
3. ccize i impozite pe circulaie
:. /a!e vamale -
a. ta!e vamale de la persoane juridice
b. ta!e vamale i alte venituri ncasate de la persoane fizice prin
unitile vamale
;. lte impozite indirecte -
a. majorri i penaliti de nt"rziere pentru venituri nevrsate la
termen
b. ta!e i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare
c. ta!e pentru activitatea de prospeciune, e!plorare i e!ploatare a
resurselor minerale
d. ta!e judiciare de timbru
e. ta!e de timbru pentru contestaii i pl"ngeri asupra sumelor
constatate i aplicate prin acte de control sau de impunere ale
%rganelor 0inisterului (inanelor
f. ta!e de timbru pentru activitatea notarial
g. alte ncasri din impozite indirecte
7. ?enituri nefiscale
F.?rsminte di bugetul net al regiilor autonome
3.?rsminte de la instituiile publice -
a. ta!e de metrologie
b. ta!e pentru prestaiile i eliberarea autorizaiilor de transport n
trafic internaional
c. ta!e consulare
d. ta!e pentru analize efectuate de laboratoare, altele dec"t cele
sanitare, de pe l"ng instituii
e. ta!e i alte venituri din protecia mediului
f. vrsminte din disponibilitile instituiilor publice i activitilor
autofinanate
g. vrsminte din veniturile instituiilor publice i activitile
autofinanare
h. alte venituri de la instituiile publice .
:.*iverse venituri
a. venituri din aplicare prescripiei e!tinctive 1 pentru instituiile
publice 2
b. venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate, potrivit dispoziiilor
legale
c. ncasrii din cota reinut, conform )odului penal al Eom"niei
d. restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni
e. venituri din concesiuni
f. ncasarea dob"nzilor aferente ratelor lunare din "nzarea
locuinelor construite din fondurile statului
g. ncasrii din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate i alte
sume constatate odat cu confiscarea potrivit legii
h. venituri realizate din ncasarea debitelor evideniate n bilanurile
de lichidare a patrimoniului fostelor )..$.
i. ncasri din alte surse

II.?enituri de capital

F. ?enituri din valorificarea unor bunuri ale statului -
a. venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice .
b. venituri din valorificarea stocurilor de la rezervele de stat i de
mobilizare
c. venituri din privatizare
d. rsminte din privatizare pentru constituirea (ondului la dispoziia
'uvernului
III. Incasri din rambursare mprumuturilor acordate
a. Incasri din rambursare mprumuturilor acordate pentru finalizarea
unor obiective aprobate prin convenii bilaterale i
interguvernamentale
b. Incasri din rambursare mprumuturilor acordatepentru acoperirea
unor rate ctre Eegia utonom de ,lectricitate @EenelJ i Eegia
utonom a 'azelor 6aturale @EomgazJ 0edia
c. Incasri din rambursare mprumuturilor acordate din fondul de
redresare financiar
FF $entru bugetele locale
I ?enituri curente
. ?enituri fiscale
F. ?enituri directe
F. Impozitul pe profit
3. Impozite i ta!e de la populaie
a. Impozitul pe venitul liberprofesionitilor, meseriailor i ale altor
persoane fizice independente i asociaiilor familiare
b. Impozitul pe cldiri de la persoane fizice
c. /a!a asupra mijloacelor de transport deinute de persoanele fizice
d. Impozitul pe veniturile de nscrieri, sub"nscrieri, locaii de gestiune i
arendri
e. Impozitul pe veniturile obinute din dreptul de autor i cele cuvenite
inventatorilor i inovatorilor
f. Impozitul pe veniturile obinute din premii ii c"tiguri n bani sau n
natur
g. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice nesalariate
h. Impozitul pe terenuri de la persoane fizice
i. lte impozite i ta!e de la populaie
:. ta!a pentru folosirea terenurilor propietate de stat
;. impozitul pe cldiri de persoanele juridice
4. impozitul pe terenuri de la persoane juridice
H. ta!a asupra mijloacelor de transport pentru persoanele juridice
I. alte impozite directe -
- alte ncasri din impozite directe
3. Impozite indirecte
F. Impozitul pe spectacole
3. lte impozite indirecte
a. ta!e i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare
b. alte ta!e de timbru
c. alte ncasri din impozite indirecte
7 ?enituri nefiscale
F. ?rsminte din profitul net al regiilor autonome
3. ?rsminte de la instituiile publice
a. alte venituri privind circulaia pe drumurile publice
b. venituri ncasate din contravaloarea lucrrilor de conbatere a duntorilor
i bolilor n sectorul vegetal
c. veniturile unitilor de reproducie i selecie a animalelor
d. veniturile circumscripiilor, laboratoarelor i dispensarelor veterinare
e. vrsminte din disponibilitilor instituiilor publice i activitilor de
autofinanare
f. contribuii datorate de persoanele beneficiare ale seviciilor cantinelor de
ajutor social
g. alte venituri de la instituiile publice
:. *iverse venituri
a. venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat imputaii i depgubiri
1pentru instituii publice 2
b. venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate, potrivit dispoziiilor legale
c. restituiri de fonduri din finanare bugetara anilor precedeni
d. venituri din concesiuni i nchirieri
e. ncasri din valorificarea bunurilor confiscate potrivit legii
f. venituri realizate din administrarea sau valorificarea bunurilor fostelor
)..$.
g. venituri din (ondul de investiie la dispoziia 'uvernului
h. ncasri din alte surse
II ?enituri din capital
F.?enituri din valorificarea unor bunuri ale statului
a. venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice
b. venituri din "nzarea bunurilor locuinelor construite din fondurile statului
c. venituri din privatizare
III.?enituri cu destinaie special
F. /a!e speciale
3. ?enituri din "nzarea unor bunuri aparin"nd domeniului privat
:. ?enituri din fonduri pentru locuine
;. ?enituri din amortizarea mijloacelor fi!e
I?. )ote defalcate din impozitul pe salarii
1.5. R)u) i*!+it()r 1# (c#*i% R*6#i(i c#t(*!r%#(
$otrivit legii nr.F8G din F; decmbrie FGG8 privind finanele publice
locale, public n 0onitorul %ficial nr.;9; din 33 octombrie FGG8, se stabilesc
normele privind formare, administrarea, utilizarea i controlul resurselor
financiare ale unitilor administrativ teritoriale i ale instituiilor i serviciilor
publice de interes local .
Eesursele financiare ale unitilor administrativ teritoriale se constituie
din impozite, ta!e i alte venituri fiscale, venituri nefiscale, venituri din capital,
cote i sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i venituri cu
destinaie special .
(undamentarea, repartizarea i dimensionarea cheltuielilor publice locale,
de destinaii i ordonatori de credite, se efectueaz n concordan cu atribuiile
care revin administraiei publice locale i cu prioritile stabilite de acestea, n
vederea fundamentrii lor i ninteresul comunitii respective .
(ormarea, i utilizarea resurselor financiare publice locale i costul de
e!ecuie al bugetelor locale sunt supuse controlului )urii de )onturi, potrivit
legii ./recerea de ctre 'uvern, n administrarea i fundamentarea administraiei
publice locale, a unor cheltuieli publice noi se face prin lege, numai cu
asigurarea resurselor financiare necesare utilizrii acesteia.
&a baza eleborrii aprobrii i e!ecuiei bugetare stau priincipiile
autonomiei locale , echilibrului, realitii, anualitii i publicitii.
utoritile administrative publice locale au urmtoarele componente i
rspunderi n ceea ce privete finanele publice locale-
F. elaborarea si aprobarea bugetelor locale la firmele stabilite
3. stabilirea i urmrire impozitelor i ta!elor locale n codiiile legii
:. urmrirea e!ecuiei bugetelor locale i rectificarea acestora pe parcursul
anului bugetar, n condiii de echilibru bugetar
;. +tabilirea i urmrirea modului de prestare a serviciilor publice locale,
include obiunea trecerii sau nu a acestor servicii n rspunderea unor ageni
economici specializai sau servicii publice locale, urmrindu#se eficientizarea
acestora n beneficiul cetenilor
4. dministrarea eficient a bunurilor din propietatea public sau privat a
instituiilor administrativ#teritoriale
H. ngajarea de imprumuturi pe termen scurt, mediu i lung i urmrirea
achitrii la scaden a obligaiilor de plat rezultate din aceste
I. dministrarea resurselor financiare pe parcursul e!ecuiei bugetare n condiii
de eficien
8. +tabilirea obiunilor i a prioritilor n aprobarea i n efectuarea
cheltuierlilor publice locale
G. ,laborarea, aprobarea, modificare i urmrirea realizrii programelor de
dezvoltare n perspectiv a unitailor administrativ#teritoriale ca baz a
gestionarii bugetelor locale anuale
F9.%rganizarea i urmrirea efecturii controlului financiar de gestiune asupra
gestiunilor proprii, gestiunilor instituiilor i serviciilor publice din
subordinea consiliilor locale, consiliilor judeene si a consiliului central al
municipiului 7ucureti
$rin bugetele locale se nelege bugetele de venituri i cheltuieli ale
unitilor administrativ#teritoriale .
7ugetele locale i bugetele instituiilor i serviciilor publice de interes
local se aprob astfel -
F. bugetele locale, de ctre consiliile locale, consiliile judeene i consiliul
judeean al municipiului 7ucureti, dup caz
3. bugetele instituiilor i serviciilor publice, finanate integral sau parial din
bugetele locale, de ctre consiliile menionate la pct. F , n funcie de
subordonarea acestora
:. bugetele instituiilor i serviciilor publice finanate integral din venituri
e!trabugetare , de ctre organul de conducere a acestora, cu avizul
oradonatorului principat de credite.
(iecare comun, ora, municipiu, sector al municipiului 7ucureti, jude,
respectiv municipiul 7ucureti, ntocmete bugetul local, n condiii de
autonomie potrivit legii.
Intre aceste bugete nu e!ista relaii de subordonare .
%rdonatorii principali de credite elaboreaz i prezint o dat cu proiectul
annual al bugetului local, o procnoz a acestuia pe urmtorii : ani, precum i
programul de investiii publice, detaliat pe obiective i pe ani de e!ecuie.
Instituiile publice, n interesul prezentei legi, cuprind autoritile
unitilor administrativ#teritoriale, instituiile publice i serviciile publice de
interes local, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a
activitii acestora . ?eniturile bugetelor locale se formeaz din impozite ta!e
alte venituri i cu venituri cu destinaie speciale, precum i din sume i cote
defalcate din unele venituri ale bugetului de stat , cote adiionale la unele venituri
ale bugetului de stat i ale bugetelor locale i din transferuri cu destinaie
special de la bugetul de stat . Impozitele i ta!ele locale se stabilesc de ctre
consiliile locale judeene i consiliul general al municipiului 7ucureti dup caz
n limitele i n condiiile legii . *in impozitul pe salarii datorat bugetului de stat
Impozitele i ta!ele locale se stabilesc de ctre consiliile locale, judeene i
)onsiliul general al 0unicipiului 7ucureti, dup caz, n limitele i n condiiile
legii.
*in impozitul pe salarii datorat la bugetul de stat, unitatea pltitoare
vireaz la data plii salariului , o cot de 49 5 la bugetul de stat, ;95 la bugetul
unitilor administrativ#teritoriale ale cror raz se desfoar activitatea i F9 5
la bugetul judeului respectiv. $entru municipiul bucureti cota este de 495 i se
repartizeaz de ctre )onsiliul 'eneral al 0unicipiului 7ucureti, pe bugetul
fiecrui sector, respectiv pe bugetul municipiului 7ucureti. ceste cote pot fi
modificate anual prin legea bugetului de stat.
+umele ncasate din v"nzarea ca atare sau din valorificarea materialelor
rezultate n urma demolrii , dezmembrrii sau defectrii n condiiile prevzute
de lege, a unor mijloace fi!e sau din v"nzarea unor bunuri materiale care aparin
instituiilor i serviciilor publice, finanate integral din bugetele locale, dup
deducerea cheltuielilor efectuate pentru aceste operaiuni, constituie venituri ale
bugetului local i se vars la acestea.
+ume ncasate din concesionarea sau din nchiriere unor bunuri aparin"nd
domeniului public sau privat , de interes local sau judeean, constituie venituri
ale bugetelor locale.
+umele ncasate din v"nzarea unor bunuri aparin"nd domeniului privat ale
unitilor administrativ#teritoriale constituie venituri cu destinaie special ale
bugetelor locale i se utilizeaz pentru realizarea de investiii din componena
autoritilor administraiei publice locale.
$entru asigurarea echilibrului bugetar al unor uniti administrativ >
teritoriale, prin legea bugetului de stat, precum i criterii de repartizarea a
acestora pe unitile administrativ > teritoriale.
+umele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile cu
destinaie special din bugetul de stat se aprob anual, prin legea bugetului de
stat, pe ansamblul fiecrui jude respectiv al municipiului 7ucureti.
*in sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat , aprobate
anual, o cot de p"n 345 se aloc judeului propriu iar diferena se repartizeaz
pe comune , orae, municipii, de ctre consiliul judeean, prin hotr"rea, dup
consultarea primrilor i cu asistena tehnic de specialitate a direciei generale a
finanelor publice i controlului financiar de stat, n funcie de criteriile de
repartizare aprobate.
/ransferurile de la bugetul de stat la bugetele locale se vor acorda pentru
investiii finanate din mprumuturile e!terne, la a cror realizare contribuie i
'uvernul.
*in bugetele locale se finaneaz aciuni social > culturale sportive ,
inclusiv ale cultelor, aciuni de interes local n beneficiul comunitii, cheltuieli
de ntreinere i funcionare a administraiei publice locale, cheltuieli cu
destinaie special, precum i alte cheltuieli prevzute prin dispoziii legale.
)onsiliile judeene, )onsiliul 'eneral al 0unicipiului 7ucureti i
consiliile locale, dup caz , pot aproba colaborarea sau asocierea pentru
realizarea unor lucrri i servicii de interes public local. )olaborarea sau
asocierea se realizeaz pe baz de convenii sau contracte de asociere n care se
prevd i resursele financiare reprezent"nd contribuia fiecrei autoriti a
administraiei publice locale implicate. )onveniile sau contractele de asociere se
ncheie de ctre ordinatorii principali de credite, n condiiile mandatelor
aprobate de fiecare consiliu implicat n colaborare sau asociere.
)onsiliile locale, judeene i )onsiliul 'eneral al 0unicipiului 7ucureti,
dup caz, pot participa cu capital social sau cu bunuri la societi comerciale
pentru realizarea de lucrri de servicii de interes public local sau judeean, dup
caz. (ondurile necesare se asigur din bugetele locale.
n bugetele locale se nscrie fondul de rezerv bugetar la dispoziia
consiliului local, judeene i al )onsiliului 'eneral al 0unicipiului 7ucureti,
dup caz, n cot de p"n 45 n totalul cheltuielilor. cesta sa pot utiliza, pe
baza hotr"rilor consiliilor respective , pentru finanarea aciunilor sau sarcinilor
intervenite n cursul anului i pentru nlturarea efectelor unor calamiti
naturale.
)onsiliile locale, judeene i )onsiliul 'eneral al 0unicipiului 7ucureti,
dup caz, pot aproba i utiliza, n ntregime , sume ncasate din veniturile proprii
peste cele aprobate prin bugetul local, pentru suplimentarea cheltuielilor
prevzute n aceste bugete, n urmtoarele condiii -
F depirea ncasrilor s fie realizate pe total venituri proprii aprobate
prin bugetul local respectiv i s menin p"n la finele anului.
3 bugetele respective s aib mprumuturi restante, precum i dob"nzi i
comisioane neachitate, aferente mprumuturilor contractate.
)heltuielile pentru investiiile judeelor , municipiilor, oraelor i
comunelor, dup caz, i ale instituiilor i serviciilor publice de subordonare
judeean i local, care se finaneaz, potrivit legii, din bugetul local i din
mprumuturi, se nscriu n programul de investiii al fiecrei uniti
administrativ#teritoriale, care se aprob ca ane! la bugetul local de ctre
consiliul local judeean i )onsiliul 'eneral al 0unicipiului 7ucureti, dup caz.
%biectivele de investiii i celelalte cheltuieli asimilate investiiilor se
nscriu n programul de investiii, dup caz, n prealabil documentaiile tehnico#
economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea
efecturii cheltuielilor de investiii, au fost elaborate i aprobate potrivit
dispoziiilor legale.
%rdonatorii principali de credite stabilesc prioritile n repartizarea
sumelor de fiecare obiectiv nscris n programul de investiii, n limita fondurilor
cuprinse n proiectul de buget cu aceste destinaii, asigur"nd totodat , utilizarea
raional i eficient a acestor fonduri, precum i realizarea obiectivelor de
investiii n cadrul duratelor de e!ecuie aprobate.
$roiectele bugetelor locale se elaboreaz pe baza proiectelor bugetelor
proprii ale administraiei publice locale, ale instituiilor i serviciilor publice de
subordonare local.
%rdinatorii principali de credite ai bugetelor locale prezint proiectele
bugetelor locale, echilibrate, direciilor generale ale finanelor publice i
controlului financiar de stat, p"n la data de F4 mai a fiecrui an, urm"nd ca
aceasta s depun la 0inisterul (inanelor proiectele bugetelor locale pe
ansamblul judeului, respectiv al municipiului 7ucureti, cel mai t"rziu p"n la
data de F iunie a fiecrui an.
?eniturile i cheltuielile prevzute i bugetele locale se repartizeaz pe
trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada
n care este necesar efectuarea cheltuielilor i se aprob de ctre.
F. 0inisterul (inanelor pentru sumele defalcate din unele venituri al
bugetului de stat i pentru transferurilor de la acest buget, pe baza
propunerilor ordinatorilor principali de credite ai bugetelor locale,
transmise de direciile generale ale finanelor publice i controlul
financiar de stat, n termen de 39 de zile de la intrarea n vigoare a legii
bugetului de stat.
3. %rdonatorii principali de credite ai bugetelor locale pentru bugetele
proprii i bugetele instituiilor i serviciilor publice subordonate n
termen de F4 zile de la probarea sumelor prevzute la pct F.
$e baza bugetelor locale aprobate, n condiiile legii, de consiliile locale,
judeene i )onsiliul 'eneral al 0unicipiului 7ucureti , dup caz, n condiiile
generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat ntocmete i
transmit 0inisterului (inanelor bugetele pe ansamblul fiecrui jude, respectiv
al municipiului 7ucureti, cu repartizarea pe trimestre a veniturilor i
cheltuielilor grupate n cadrul fiecrui jude i a municipiului 7ucureti pe
comune, orae, municipii, sectoare ale municipiului 7ucureti i bugetul
propriu , pe structura clasificaiei bugetare de 0inisterul (inanelor.
%rdonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare, aprobate
prin bugetul local , pe unitile ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora,
cuprinse n bugetele respective i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul
propriu , cu respectarea dispoziiilor legale.
%rdonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate
pe uniti ierarhice , ai cror conductori sunt ordinatorii teriari de credite i
aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii , cu respectarea dispoziiilor
legale.
%rdonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le#au fost
repartizate, numai pentru nevoile unitilor pe care le#au fost repartizate, numai
pentru nevoile unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele
aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale.
%rdonatorii principali, secundari i teriari de credite rspund de -
F. elaborarea proiectului de buget propriu
3. urmrirea modului de ncasare a veniturilor
:. necesitatea, oportunitatea i legalitatea angajrii i utilizrii creditelor
bugetare n limita i cu destinaia aprobat prin bugetul propriu.
;. Integritatea bunurilor aflate n administraie.
4. %rganizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a
bilanurilor contabile i a conturilor de e!ecuie bugetar.
/ransferurile ctre bugetele locale , n cadrul limitelor prevzute n
bugetul de stat , se efectueaz de ctre 0inisterul (inanelor, prin direciile
generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat , la cererea
ordonatorilor principali de credite, n funcie de necesitile e!ecuiei bugetare.
(inanarea cheltuielilor din bugetele locale , se asigur prin deschideri de
credite de ctre ordinatorii principali ai acestora, n limita creditelor bugetare
aprobate prin bugetele locale i potrivit destinaiei stabilite n raport cu gradul
de folosire a sumelor puse la dispoziie anterior i cu respectarea dispoziiilor
legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective.
(inanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor i serviciilor
publice de interes local se asigur astfel -
F integral din bugetul local, n funcie de subordonare.
3 din venituri e!trabugetare i din subvenii acordate de la bugetul local, n
funcie de subordonare
: integral din venituri e!trabugetare.
Instituiile i serviciile publice de interes local mai pot folosi , desfurarea
i lrgirea activitilor lor , mijloace materiale i bneti primite de la persoane
juridice i fizice sub forma de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor
legale.
n cazul n care, la nfiinarea unor instituii i servicii publice de interes
local sau a unor activiti finanate integrale de venituri e!trabugetare, aceste nu
dispun de fonduri suficiente , n baza unor documentaii temeinice fundamentate,
consiliile locale, judeene i )onsiliul general al 0unicipiului 7ucureti dup
caz, pot acorda mprumuturi temporare din bugetul local pe baz de convenie.
mprumuturile acordate n aceste condiii vor fi rambursate integral n termen de
un an de la data acordrii.
$entru funcionare unor servicii publice locale , create n interesul
persoanelor fizice i juridice , consiliile locale judeene i )onsiliul general al
capitalei, dup caz, stabilesc ta!e speciale.
/a!ele speciale constituie venituri cu destinaie special ale bugetelor
locale, fiind utilizate cu scopurile pentru care au fost nfiinate.
+umele rmase neutilizate din ta!ele speciale, stabilite ca diferen ntre
veniturile ncasate i plile efectuate , se raporteaz n anul urmtor cu aceeai
destinaie , o dat ci ncheierea e!erciiului bugetar. celai regim se aplic i
celorlalte venituri cu destinaie special.
/a!ele speciale se ncaseaz numai la persoanele fizice i juridice care se
servesc de serviciile publice locale pentru care s#au instituit ta!ele respective.
)onstatarea , aezarea i urmrirea ncasrii ta!elor speciale se realizeaz
prin compartimentele de specialitate ale primriilor, consiliilor judeene ale
primriei 0unicipiului 7ucureti dup caz.
+erviciile publice de interes local care desfoar activiti de natur
economic cu obligaia calculrii, nregistrrii i recuperrii fizice i morale ale
mijloacelor fi!e aferente acestor activiti, prin tarif sau pre, potrivit legii.
+umele reprezent"nd amortizarea calculat pentru aceste mijloace fi!e se
utilizeaz pentru realizarea de investiii n domeniul respectiv i se evideniaz
distinct n programul de investiii ca surs de finanare a acestora.
ctivitile de natur economic, pentru care se calculeaz amortizarea
mijloacelor fi!e, se stabilesc prin hotr"re a 'uvernului.

C%! III
I*!+it()( )c%)( 1# !r%ctic% r*6#(%sc7
c#t(*!r%#7
V(#ituri )c%)(
A. V(#ituri 2isc%)(
7. Impozite directe -
F. Impozitul pe profit.
n cadrul amplului proces al reformei fiscale din Eom"nia, impozitului pe
profit i revine un loc deosebit , at"t prin prisma contribuiei sale la formarea
veniturilor bugetului public, c"t i prin influena sa asupra activitilor
economico#sociale generatoare de profit i asupra structurii de ansamblu a
economiei naionale. /ocmai de aceea , instituirea acestui impozit n practica
fiscal rom"neasc s#a realizat nc n faza de nceput a perioadei de tranziie. n
acest scop au fost instituite legi speciale viz"nd reglementarea detaliat a
impozitului pe profit 1 %rdonana 'uvernului nr. I9 A FGG; 2, prin care au fost
prevzute modalitile de impunere, cu cote progresive, corelate cu mrimea
profitului.
)alitatea de subiect a fost atribuit tuturor persoanelor juridice care obin
profit din activitile desfurate pe teritoriul Eom"niei. n acest conte!t,
impozitul pe profit a fost conceput ca o prevalare obligatorie efectuat de agenii
economici din profiturile impozabile realizate de -
- regiile autonome.
- +ocietile comerciale cu capital de stat , cooperatiste, private i mi!te.
- Instituiile financiare i de credit.
- li ageni economici organizai ca persoane juridice, inclusiv cei cu
capital din strintate.
- $ersoanele juridice fr scop lucrativ , dac se desfoar activiti
lucrative aductoare de profit.
$otrivit structurii actuale a activitilor economice desfurate n ara
noastr , economia local are o sfer de cuprindere n ara noastr, rezum"ndu#se
la regiile autonome.
- viz"nd transportul urban n comun de cltori, salubritatea, amenajarea
i ntreinerea parcurilor, alimentarea cu ap, alimentarea cu energie
termic, etc. ca urmare, impozitul pe profit cuvenit bugetelor locale se
mobilizeaz de la un numr relativ mic de pltitori. n viitor acest
numr de pltitori va deveni i mai mic, odat cu aplicarea msurilor de
reorganizare a activitilor acestor categorii de contribuabili n societi
comerciale.
v"ndu#se n vedere natura activitilor desfurate parial subvenionate
de la buget este de menionat c o parte a regiilor publice locale nregistreaz
pierderi, astfel c nu contribuie la formarea veniturilor bugetelor locale prin
impozitul pe profit .
Impozitul pe profit ca sum de formare a veniturilor bugetelor locale este
redus.
$entru schimbarea n favoarea bugetelor locale a acestei situaii soluia ar
fi cea de regrupare a subiecilor pltitori ai impozitelor pe profit . stfel nc"t
agenii economici cu activitate definit ca ntreprinztori mici i mijlocii s
constituie n acest impozit la bugetele locale.
3. Impozite i ta!e de la populaie
a2 Impozitul pe venituri liber profesionitilor , meseriailor i ale altor
persoane fizice independente i asociailor familiale, a fost conceput a
fi stabilit n mod difereniat , n funcie de categoria subiectului pltitor.
stfel, n cazul liber profesionitilor cu activitate la sediul propriu i al
prestatorilor de servicii n condiiile retribuirii pe baz cote#pari din ncasri s#a
avut n vedere impunerea progresiv, cu o progresivitate relativ accentuat .
$entru cruii i prestatorii de servicii de ctre unitile de stat a fost
practicat impunerea proporional, folosind cote de impozit cuprinse ntre F9 i
34 5, iar n cazul persoanelor ce i#au e!ercitat activitatea n mod ambulant s#a
fi!at un impozit forfetar trimestrial, determinat pe baza venitului normat, stabilit
de 0inisterul (inanelor.
n condiiile de astzi, transele de venituri impozabile i sumele fi!e din
reglementrile adoptate nainte de FGG9 nu mai sunt relevante datorit inflaiei
care a erodat puternic moneda naional , av"nd de#a face cu un alt ordin de
mrime a veniturilor impozabile. n acest conte!t, regula impunerii a fost cea
rezultat din prevederile *ecretului > lege nr. 4; A FGG9 > corespunztor crora
s#a aplicat impunerea progresiv pentru veniturile impozabile anuale cuprinse
ntre F9 999 i FH8I99 lei, dup care impozitul a devenit unul proporional,
calcul"ndu#se aplicarea unei cote de ;9 5.
)alitatea de subiect al acestui impozit a revenit unei diversiti de
persoane fizice, a cror activitate pe cont propriu a fost autorizat prin
reglementri editate nainte de FGG9, respectiv nainte de aplicarea prevederilor
din *ecretul lege nr. 4; A FGG9.
n categoria )i0(r !r2(si#i'ti)r au fost cuprini -
- meditatori de orice fel
- muzicani i lutari fr angajament
- e!perii de orice fel
- desenatorii tehnici
- slujitorii cultelor religioase pentru veniturile ncasate direct de la
populaie
- dactilografele i stenografele
n categoria *(s(ri%'i)r s#au inclus -
- blnarii
- cojocarii
- ceasornicarii
- cizmarii, croitorii, zugravii, fotografii, tapierii etc.
n categoria %)tr !(rs%#( au fost cuprini -
- cruii i comercianii cu activitate pe cont propriu
- persoanele care presteaz servicii n condiiile retribuirii pe baz de
cote pri din ncasri.
- $roprietarii cazanelor de fiert uic.
- *racelor de l"n etc.
Impunerea a fost personal, ceea ce nseamn c impozitul era aezat
asupra fiecrei persoane autorizate.
%biectul impunerii a fost constituit din veniturile nete n bani i n natur
realizate de subiecii enumerai anterior din activitile desfurate pe cont
propriu.
)uantificarea mrimii materiei impozabile s#a realizat pe baza
- metodei evalurii directe sau
- metodelor normelor de venit.
,valuarea direct presupune determinarea venitului brut i deducerea din
acestea a cheltuielilor aferente realizrii acestui venit , n funcie de condiiile
concrete de e!ercitare a activitilor .
n acest caz contribuabilii au fost obligai s depun declaraii de impunere
i s in o eviden simpl, din care s rezulte veniturile brute i cheltuielile
aferente.
(olosirea metodei normelor de venit a presupus stabilirea mrimii
venitului impozabil de ctre organele fiscale, n funcie de normele de venit
comunicate de 0inisterul (inanelor.
ceste norme de venit sunt desfurate pe meserii sau genuri de activiti,
precum i n funcie de caracterul urban sau rural al localitii de impunere.
0inimul neimpozabil, sumele fi!e de impozit i cotele procentuale de
impunere sunt diferite de la o categorie de venituri la alta, astfel c pentru
dimensionarea impozitului datorat este necesar utilizarea tabelelor speciale
coninute n reglementrile legale.
$otrivit %.' nr. ;; A 3G aug. FGG4 care a intrat n vigoare la F ianuarie
FGGH , impozitul anual asupra veniturilor obinute din e!ercitarea unei profesii
libere i din valorificarea lucrrilor literare, de art i tiinifice , inclusiv din
motenirea dreptului asupra unor astfel de lucrri se determin pe baza grilei din
tabelul urmtor.
/abel pg. 38F.

Impozitul calculat prin utilizarea elementelor din aceast gril nu poate fi
mai mare dec"t :8 5 din impozitul anual, fc"ndu#se n acest fel alinierea la
ceea ce nseamn impozitul pe profit calculat prin folosirea cotei normale.
$entru determinarea venitului impozabil anual, n afara cheltuielilor
concrete pentru realizarea veniturilor n limita cotei de 395 din veniturile
ncasate, se mai deduc -
F. cheltuieli pentru aciunile de protocol, reclam i publicitate realizat
n scopul obinerii veniturilor.
3. )heltuieli de deplasare, i pentru diurn, fiind legate de realizarea
veniturilor impozabile
:. )heltuieli aferente ntreinerii i utilizrii mijloacelor de transport din
proprietatea contribuabilului, c"nd aceste sunt utilizate n scopul
realizrii venitului supuse impunerii
;. )heltuieli de ntreinere a locuinei i pentru telefon c"nd activitatea se
desfoar n propria locuin
n cazul veniturilor obinute din lucrrile literare , de art i tiinifice,
inclusiv cele din motenirea dreptului asupra unor astfel de lucrri, calculul
impozitului datorat se realizeaz de ctre unitile de creatori care sunt obligate
s practice stopajul la surs i s vireze impozitul la bugetul local.
n cazul plilor directe, aceste obligaii revin unitii pltitoare de venituri
de ctre liber profesionitii contribuabilii sau ctre motenitorii drepturilor
asupra lucrrilor literare, de art i tiinifice.
?enitul impozabil anual se determin prin scderea din venitul brut
realizat a unor cote forfetare de cheltuieli , cuprinse ntre 395 i 495 dup cum
urmeaz-
a2 395 n cazul lucrrilor literare
b2 :95 n cazul lucrrilor tiinifice i de art cu e!cepia celor realizate
de persoanele prevzute la literele c2 i d2.
c2 ;95 n cazul compozitorilor i muzicologilor, membrii i nemembrii ai
<niunii )ompozitorilor i 0uzicologilor, precum i n cazul
motenitorilor acestora.
d2 495 n cazul artitilor plastici profesioniti care sunt membri ai <niunii
rtitilor $lastici i ai (ondului $lastic.
n cazul lucrrilor de art monumental , se iau n considerare cheltuielile
efective, pe baz de documente justificative.
b2 Impozitul pe cldiri de la persoane fizice.
n majoritatea rilor lumii, cldirile formeaz unul dintre obiectele cele
mai reprezentative ale averii impozabile.
n Eom"nia , impozitul pe cldiri este un impozit anual, de tip
proporional, aezat asupra cldirilor de orice fel, situate n municipii, orae,
comune i sate, indiferent de modul cum sunt folosite i de destinaia dat
acestora.
n cazul cldirilor proprietate de stat , aflate n administrarea sau folosina,
dup caz, a contribuabilului, impozitul pe cldire se datoreaz de ctre cei care le
au n administrare sau n folosin.
$entru cldirile care constituie fondul locativ de stat , impozitul pe cldire
se datoreaz de ctre unitile care le administreaz.
$otrivit prevederilor din &egea nr. 3I A FGG;, cotele de impozit sunt dou -
- F 5 pentru cldirile aparin"nd persoanelor fizice i fondul locativ de
stat.
- F,45 pentru cldirile celorlali contribuabili , inclusiv cele ale
persoanelor fizice, dac erau nregistrate ca sedii de societi comerciale sau
pentru alte activiti economic
)alculul valorii impozabile se efectueaz prin nmulirea suprafeei cldirii
cu valorile impozabile n sume fi!e pe m.p , reglementate pentru mediul rural
inclusiv din satele aparintoare municipiilor i oraelor 2 i pentru mediu urban
n funcie de felul i destinaia cldirilor.
n cazul subsolurilor i mansardelor locuibile, precum i a pivnielor din
corpul cldirilor situate n mediul urban, valorile impozabile se calculeaz n
procent de :9, 49 sau H95 din cele aferente cldirilor din care fac parte.
)alculul impozitului pe cldiri se efectueaz de ctre organele fiscale
pentru cele aparin"nd persoanelor fizice i respectiv, direct de ctre
contribuabilii pentru celelalte cldiri.
ceti contribuabili depun n prima lun a fiecrui an o declaraie de
impunere ce reprezint n acelai timp i procesul verbal de impunere.
$entru mediul rural , s#au avut n vedere valori impozabile aferente
categoriei de locuit, dac aceste spaii fceau corp comun cu cldirea de locuit,
respectiv valorile impozabile aferente altor cldiri, n cazul c"nd asemenea
cldiri erau separate de corpul cldirii de locuit.
)a impozit anual, calculul su se efectueaz la nceputul anului, iar
obligaiile de plat se mpart n mod egal pe cele patru trimestre.
)onform legii nr. 3I A FGG; -
- impozitul pe cldirile proprietatea persoanelor fizice se calculeaz prin
aplicarea cotei de F5 asupra valorilor stabilite potrivit criteriilor i
normelor de evaluare.
- <nitile care administreaz cldirile din fondul locativ de stat, utilizate
de persoane fizice ca locuine , pltesc impozitul pe cldiri calculat cu
cota F 5.
- &a determinarea impozitului pe cldiri n cazul contribuabililor , se iau
n vedere at"t cldirea aezate n funciune c"t i cele n rezerv sau
conservare.
- )ldirile aflate n funciune i a cror valoare a fost recuperat integral
pe calea amortizrii sunt supuse n continuare impozitului pe cldiri,
calculat pe baza valorii la care au fost nchise evidenele.
- )ldirile noi, dob"ndite n cursul anului, indiferent sub ce form, se
impun cu ncepere de la data de nt"i ale lunii urmtoare celei n care
au fost dob"ndite . Impozitul se calculeaz pe numele noului
contribuabil, proporional cu perioada de timp rmas p"n la sf"ritul
anului.
- Impozitul pe cldiri n cazul contribuabililor persoane fizice se
stabilete pe baza declaraiei de impunere depus n condiiile prezenei
legii de ctre proprietarul cldirii la organul fiscal teritorial pe raza
cruia se afl cldirea.
- Impozitul anual pe cldire se pltete trimestrial n rate egale, p"n la
data de F4 inclusiv a ultimii luni din fiecare trimestru.
c2 ta!e asupra mijloacelor de transport deinute de persoanele fizice.
/a!a asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic, aparin"nd
contribuabililor se stabilete n funcie de capacitatea cilindric a motorului,
pentru fiecare 499 cm sau traciune de capacitate sub 499 cm, dup cum
urmeaz -
# autoturisme ;999 lei Aan
- autobuze, autocare, microbuze F3999
autocamioane de orice fel
# autotrenuri de orice fel F;999
# tractoare 8999
# motociclete, scutere 3999
# biciclete i tricicluri cu motor F499
$entru remorci de orice fel , semiremorci i rulote aparin"nd
contribuabilului , ta!ele anuale se stabilesc, n funcie de capacitatea acestora,
astfel -
# p"n la o ton # 495 din ta!a stabilit pentru autoturisme
# ntre F#: tone # 495 din ta!a stabilit pentru tractoare
# peste : tone # 49 5 din ta!a pe autotrenuri
$entru atae, ta!a anual se stabilete la nivelul a 49 5 din ta!a datorat
pentru motociclete, motorete i scutere.
+unt scutite de ta! autoturismele , motocicletele cu ata i triciclurile cu
motor care aparin invalizilor i sunt adaptate invaliditii acestora.
- capacitatea cilindric a motorului i capacitatea remorcilor se
dovedete cu cartea de identitate a autovehiculului, respectiv a remorcii
cu factura de cumprare sau alte documente legale din care s rezulte
aceasta.
- /a!a asupra mijloacelor de transport se datoreaz ncep"nd cu nt"i a
lunii n care au fost dob"ndite , iar n cazul nstrinrii sau radierii n
timpul anului din evidenele organelor de poliie, ta!a se d la scdere
ncep"nd cu data de nt"i a lunii n care a aprut una din aceste situaii.
- /a!a asupra mijloacelor de transport se stabilete de ctre organele
fiscale teritoriale , pe raza cror contribuabilii i au domiciliul sau
sediul , dup caz, pe baza declaraiei de impunere , depus n condiiile
prezentei legi.
- /a!a asupra mijloacelor de transport se pltete trimestrial, n rate
egale p"n la data de F4 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
$entru mijloacele de transport dob"ndite n cursul anului, ta!a datorat se
repartizeaz n sume egale, la termenul de plat rmase p"n la sf"ritul anului.
d2 impozitul pe veniturile persoanelor fizice nesalariate.
*up %. <. ' nr. 84 A FGGI, trebuie avut n vedere urmtoarele -
- orice venit, n bani sau natur , obinut de o persoan fizic se impune
impozitrii.
- ?eniturile realizate de persoanele fizice care nu au calitatea de salariat ,
cu carte de munc , care nu sunt realizate printr#un loc de munc
permanent, n cadrul unei funcii de baz, se impoziteaz dup %.<.'
nr. 84A FGGI.
?eniturile realizate de persoanele fizice , ce intr n sfera de impozitare a
%.<.' nr. 84 A FGGI, sunt multe i diverse i ridic numeroase i comple!e
probleme n ceea ce privete departajarea lor fa de cele care se impoziteaz
conform &egii nr. :3F A FGGF.
+umele reinute ca impozit , n baza %. <.'. nr. 84AFGGI aparin
impozitelor i ta!elor locale, se vireaz la bugetul consiliului local, pe a crui
raz teritorial se obin veniturile respective.
ceast surs de venit a fost reglementat i s#a constituit la bugetele
locale pentru veniturile realizate p"n la :F decembrie FGGG, de la F ian 3999
intr"nd n vigoare %.'. I:AFGGG.
e2 Impozitul pe terenuri de la persoane fizice
Impozitul pe teren se stabilete anual, n sum fi! pe metru ptrat de
teren, difereniat pe categorii de localiti, iar n cadrul localitilor pe zone, dup
cum urmeaz-
Kon n cadrul
localitii
Categoria localitii
municipii orae comune
F39 G9 39
7 I9 49 F4
) ;4 :9 #
* :9 39 #
)ontribuabilii care dein suprafee de teren situate n municipii, orae,
comune, datoreaz impozit pe teren, ocupate de cldiri i alte construcii.
ncadrarea terenurilor pe zone, n localiti se face de ctre consiliile
locale, n funcie de poziia terenurilor fa de centrul localitilor cu caracterul
zonei respective 1zon de locuit sau industrial2, apropierea sau deprtarea de
cile de comunicaie, precum i de alte elemente specifice fiecrei localiti n
parte.
)ontribuabilii care dob"ndesc dreptul de proprietate pentru unele terenuri
proprietate de stat, avute anterior n administrare sau n folosin, datoreaz
impozitul pe terenuri ncep"nd cu data de nt"i a lunii urmtoare celei n care a
survenit aceast modificare.
f2 alte impozite i ta!e de la populaie
n e!ercitarea atributelor ce le revin n administrarea domeniului public
privat al unitilor administrativ#teritoriale, consiliile locale sau judeene, dup
caz, pot institui ta!e pentru-
- utilizarea temporar a locurilor publice.
- deinerea i proprietate sau n folosin, dup caz, de utilaje autorizate
s funcioneze n scopul obinerii de venit.
- vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de
arhitectur i arheologice.
- alte ta!e.
ceste ta!e constituie venituri proprii ale bugetelor locale.
)onsiliile locale pot institui ta!e pentru serviciile publice create la nivelul
comunelor, oraelor, municipiilor sau judeelor n scopul satisfacerii unor
necesiti ale comunitii locale, cu condiia ca ta!ele percepute s asigure
ntreinerea, i dup caz, funcionarea acestor servicii.
Instituirea de noi ta!e se public n pres i se afieaz la sediile consiliilor
locale, precum i n alte locuri publice, cu cel puin :9 de zile nainte de aplicare.
:. T%,% !(#tru 2)sir(% t(r(#uri)r !r!ri(t%t( $( st%t
)ontribuabili care au n administrare sau n folosin terenuri care sunt n
proprietatea statului, pltesc ta!a 1n baza legii nr. HGAFGG:2 pentru acestea n
cazul n care sunt folosite n alte scopuri dec"t pentru agricultur sau silvicultur.
$entru folosirea c"t mai eficient a suprafeelor de teren proprietate de stat
i pentru nlturarea risipei sau degradrii acestuia, se instituie o ta! potrivit
ane!ei n prezenta lege.
I. /a!a se datoreaz pentru terenurile proprietate de stat utilizate de
ctre regiile autonome , societile comerciale, precum i de ctre
celelalte persoane juridice n alte scopuri dec"t pentru agricultur
sau silvicultur.
II. >/a!a este anual , stabilit n lei pe metru ptrat de teren,
difereniat pe categorii de localiti , iar n cadrul localitilor, pe
zone , dup cum urmeaz -
a2 . $entru localiti urbane.
Kona n cadrul
localitii
Categoria localitii
I II III IV
F39,99 G9,99 ;9,99 39,99
7 I9,99 49,99 34,99 F4,99
) ;4,99 :9,99 F4,99 #
* :9,99 39,99 # #
ncadrarea localitilor n categoriile de mai sus se face n funcie de
gradul de dezvoltare economic i social dup cum urmeaz -
F. municipiul 7ucureti se ncadreaz n ctg. I de localiti.
3. municipiul reedin de jude, precum i municipiu Lunedoara se
ncadreaz n categoria. II#a de localiti.
:. celelalte localiti urbane fac parte din categoriile. III >a sau a I?# a
de localiti. ncadrarea se face de ctre consiliul judeean i respectiv
de consiliul sectorului gricol Ilfov, dup caz.
ncadrarea terenurilor pe zone n cadrul localitilor urbane se face de ctre
consiliile locale de municipii i orae, n funcie de poziia terenurilor fa de
centrul localitilor , de caracterul zonei respective 1 zon de locuit sau
industrial 2 apropierea sau deprtarea fa de cile de comunicaii , precum i n
funcie de alte elemente care#i asigur aplicarea ta!ei mai ridicate pentru
folosirea terenurilor situate n zonele centrale de locuit ale localitilor .
$e msura dezvoltrii economice sociale ale localitilor , consiliile
judeene i consiliul sectorului gricol Ilfov vor ree!amina ncadrarea
localitilor n categoriile a > III#a i a I?#a n vederea ncadrrilor lor ntr#o
categorie superioar.
0odificarea ncadrrii terenurilor pe zone n cadrul localitilor se face de
ctre consiliile locale ale municipiilor i oraelor.
n cazul n care o localitate rural celor urbane , ta!a corespunztoare noii
ncadrrii se aplic ncep"nd cu F ianuarie al anului urmtor celui n care a
survenit aceast modificare.
b2 $entru localitile rurale.
specificare Zona de fertilitate
I II III IV V
/a! I9,99 H9,99 49,99 :9,99 39,99
ncadrarea localitilor rurale n zone de fertilitate este cea prevzut de
normele legale privind impunerea veniturilor realizate din activitile agricole.
III. /a!a pentru terenurile ocupate de linii ferate i drumuri este anual,
n lei AMm i cale ferat dup cum urmeaz-
# pentru linii ferate normale 8:99 lei AMm
# pentru linii ferate nguste ;399 lei A Mm
# pentru drumuri ;399 lei AMm.
<nitile de transport feroviar datoreaz numai ta!a n funcie de lungimea
cii ferate. &a stabilirea ta!ei se are n vedere lungimea total a cii ferate,
inclusiv lungimea desfurat a reelei de linii ferate din depouri, staii de cale
ferate, rampe i alte obiective de e!ploatare feroviar.
III /a!a anual pentru folosirea terenurilor proprietate de stat se datoreaz
pentru -
- terenurile aflate n administrarea sau folosirea instituiilor publice
stabilite potrivit legii nr. F9 A FGGF privind finanele publice.
- terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii
pentru agricultur sau silvicultur, cele ocupate de iazuri , bli sau
locuri precum i terenurile utilizate pentru e!ploatrile din subsol, n
msur n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului. ncadrarea
terenurile n aceste categorii se face de ctre organele de specialitate
competente.
- terenurile pe care sunt n curs de e!ecuie obiective noi de investiii.
I? /a!a pentru folosirea terenurilor proprietate de stat se datoreaz n
funcie de situaia terenurilor e!istente la F ianuarie a fiecrui an, pe baza
declaraiei depuse de pltitor .
$lata ta!ei se face n ; rate trimestriale egale , p"n la F4 1 inclusiv 2 al
ultimei luni a fiecrui trimestru.
%bligaia calculrii i rspunderea pentru achitarea n termen revine
pltitorilor.
$entru neplata n termen a ta!ei se datoreaz majorri de 9,:5 pentru
fiecare zi de nt"rziere la plat.
3. I*!+itu) !( c)7$iri 'i t(r(#uri $( )% !(rs%#( 8uri$ic(
a2 Impozitul pe cldiri de la persoane juridice
Impozitul pe cldiri, n cazul persoanelor juridice se calculeaz prin
aplicarea cotei procentuale stabilite de consiliile locale care poate fi cuprins
ntre 9,4# F,9 5 asupra valorii de inventar a cldirii, nregistrat n contabilitatea
acestora, conform prevederilor legale n vigoare.
$entru persoanele juridice impozitul pe cldiri se calculeaz de ctre
acestea prin declaraia de impunere , care se ntocmete i se depune la serviciile
de specialitate ale consiliilor locale, pe proprie rspundere a contribuabililor.
Impozitul se pltete trimestrial n ; rate egale p"n la data de F4, inclusiv,
ale ultimei luni din fiecare trimestru.
b2 Impozitul pe terenuri de la persoane juridice.
)ontribuabilii, persoane juridice, care dein n proprietate terenuri, altele
dec"t cele necesare desfurrii activitii pentru care sunt autorizai potrivit
legii, datoreaz pentru acesta impozit pe teren, conform prevederilor legale n
vigoare, respectiv n sum fi! pe metru ptrat de teren difereniat pe categorii de
localiti i pe zone, n cadrul localitilor.
5. A)t( i*!+it( $ir(ct(
a2 /a!a asupra mijloacelor de transport deinute de persoanele juridice.
celai cote de impozitare ca i la persoanele fizice.
Instituiile publice, precum i persoanele juridice care au profil de
activitate transport de cltori n comun, n interiorul localitilor sunt scutite de
plata ta!ei asupra mijloacelor de transport.
b2 lte ncasri din impozite indirecte
.
3
Impozite indirecte.
F. Impozitul pe spectacole.
$ersoanele fizice i cele juridice care organizeaz, cu plat spectacole,
manifestri artistice sau sportive, activiti artistice i distractive de discotec i
videotec, denumite n continuare spectacole, datoreaz impozit pe spectacole,
calculat n cote procentuale asupra ncasrilor din v"nzarea biletelor de intrare, i
a abonamentelor, mai puin valoarea timbrelor instituite potrivit legii dup cum
urmeaz-
. +pectacol -
a2 de teatru, oper, operet, filarmonic, cinematografic, alte spectacole
muzicale i de cire > 3 5
b2 festivaluri, concursuri, cenacluri, serate, recitaluri sau alte manifestri
artistice sau distractive care au un caracter ocazional > 4 5.
7. )ompetiii sportive -
a2 interne > 35
b2 internaionale >45
). ctiviti cu caracter distractiv sau artistic organizate de videoteci sau
discoteci > F9 5.
$ltitorii de impozit pe spectacole au obligaia de a nregistra biletele
intrare la organele fiscale n a cror raz teritorial i au sediul i de a afia
tarifele la casele de v"nzare a biletelor i la locul de desfurare a spectacolelor.
$entru spectacolele organizate n deplasare sau n turneu este obligatorie
v"nzarea biletelor de intrare i a abonamentelor la organele fiscale n a cror raz
teritorial au loc spectacolele.
Impozitul pe spectacole se pltete lunar p"n la data de F4 inclusiv a lunii
urmtoare.
$lata se efectueaz le trezoreriile statului , n judeele n care funcioneaz
acestea , sau la unitile bncilor comerciale n care 0inisterul (inanelor au
ncheiat convenii corespunztoare, acolo unde trezoreriile nu au luat fiin.
$ltitorii de impozit pe spectacole rspund de e!actitatea calculului i de
vrsarea le timp a impozitului.
$entru sumele cedate n scopuri umanitare, pe baz de contract, din
ncasrile obinute din spectacole i manifestri artistice nu se datoreaz impozit
pe spectacole.
Impozitul pe spectacole constituie venit la bugetele administrativ#
teritoriale n a cror raz teritorial au loc spectacolele. 6eplata n termen a
impozitului atrage obligaia de a plti ncasri de nt"rziere.
$ltitorii impozitului pe spectacole au obligaia de a ine evidena acestuia
i de a depune lunar, p"n la data de F4 inclusiv a lunii urmtoare la organul
fiscal teritorial n a crui raz teritorial pltitorul i are sediul sau domiciliul,
decontul de impunere potrivit modelului elaborat de 0inisterul (inanelor.
$ltitorii de impozite pe spectacole sunt, de asemenea, obligai -
a2 s respecte normele legale privind tiprirea , nregistrarea, vizarea,
gestionarea i v"nzarea biletelor de al intrare de la spectacole i a
abonamentelor.
b2 s depun decontul de impunere n termenul prevzut de lege
c2 s declare spectacolele la organele fiscale, cel puin cu 3 zile lucrtoare
naintea datei de desfurare a spectacolului.
d2 s elibereze biletele de intrare pentru toate sumele ncasate de la
spectacol i s nu practice tarife majorate fa de cele nscrise pe bilet.
e2 s pun la dispoziia organelor de control documentele care atest
calculul i plata impozitului pe spectacol.
nclcarea normelor legale privind tiprirea, nregistrarea, v"nzarea,
gestionarea i utilizarea biletelor de intrare i a abonamentelor la spectacole
constituie contravenie, dac nu este sv"rit n astfel de condiii, nc"t potrivit
legii penale, se constituie infraciune i se sancioneaz cu amend de la H99.999
lei la 4.999.999 lei.
-. A)t( i*!+it( i#$ir(ct(
a2 ta!e i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare
b2 ta!e de timbru pentru contestaiile i pl"ngerile asupra sumelor
constatate i aplicate prin acte de control i de impunere
c2 ta!e e!trajudiciare de timbru
ctul normativ prin care sunt legiferate ta!ele e!trajudiciare de timbru
este legea FFI in :9 iunie8GG. n aplicarea acestei legi a fost emis ordinul
0inisterului (inanelor nr. F9IH prin care s#au aprobat normele metodologice
date n aplicarea legii sus menionate.
$entru eliberarea certificatelor de orice fel 1altele dec"t acelea pe carte le
elibereaz institutele 0inisterului Nustiiei, $archetul sau notarii publici2 pentru
preschimbarea actelor de identitate precum i pentru eliberarea acestora, pentru
eliberarea permiselor de v"ntoare i de pescuit, obinerea permisului de
conducere pentru nmatricularea autovehiculelor i a remorcilor precum i pentru
alte servicii prestate de instituiile publice, solicitanii datoreaz ta!e
e!trajudiciare de timbru i persoanele fizice care solicit servicii sau eliberri de
acte supuse acestor ta!e.
&egea prevede i anumite e!cepii-
- ta!ele e!trajudiciare de timbru sunt stabilite n sume fi!e i se aplic
pentru fiecare act sau operaiune ta!abil.
- ta!ele e!trajudiciare de timbru sunt venituri ale bugetelor locale sau ale
bugetelor de stat dup caz. ceste categorii de ta!e se achit
ntotdeauna anticipat. n cazul n care ta!ele au fost pltite anterior
intrrii n vigoare a legii nr. FFIAFGGG pentru serviciile care urmau s
fie prestate dup intrarea n vigoare a acestei legi, ele s#au rentregit
prin achitarea diferenei p"n la nivelul ta!elor prevzute de noua lege.
6u se ta!eaz-
- actele prin care se comunic solicitanilor modul n care se soluioneaz
cererile persoanelor fizice sau juridice prin care acetia solicit
acordarea nlesnirilor legale 1ealonri la plat2
- scutirea de plat a unor majorri de nt"rziere
- actele i serviciile prevzute ca atare n lege i anume- eliberarea
certificatelor care atest un fapt sau o situaie care decurge din
raporturile de munc, eliberarea certificatelor destinate obinerii unor
drepturi privind asistena social privind asigurrile sociale i protecia
social 1certificat de boal2.
- unicatele certificatelor eliberate de instituiile de nvm"nt 1diplomele
de absolvire2
- certificatele eliberate pentru a servi n coli, armat, i n alte asemenea
instituii
- eliberrile certificatelor originale de stare civil
- eliberrile certificatelor adeverinelor i a oricror altor nscrisuri
medicale cu e!cepia celor folosite n justiie
- eliberrile certificatelor medico#legale prin care se atest decesul
- eliberarea certificatelor ca urmare a unor aciuni sanitar#veterinare
obligatorii i gratuite
- nscrierea meniunilor privind schimbarea domiciliului
- eliberarea unor cri de identitate n cazul schimbrii denumirii
localitii sau a strzii
- e!aminarea i vederea obinerii permisului de conducere auto a unor
categorii de persoane cum sunt- persoanele cu handicap fizic i
autovehicol adaptat infirmitii lor
- membrilor misiunilor diplomatice i ai oficiilor consulare acreditai n
Eom"nia pe baz de reciprocitate.
/a!ele e!trajudiciare de timbru se constituie ca venituri la bugetele locale
n a crui raz teritorial i are sediul prestatorului serviciului ta!abil asupra
terenurilor dob"ndite n baza legii fondului funciar.
/a!ele e!trajudiciare de timbru se ncaseaz n contul bugetului local
astfel-
# la unitile trezoreriei statului ntr#un cont deschis cu acest scop, deschis
pe seama consiliului local n a crui raz teritorial se afl sediul prestatorului de
serviciu.
/a!ele e!trajudiciare de timbru se ncaseaz n contul bugetului de stat
prin unitile trezoreriei statului.
$lata ta!elor e!trajudiciare de timbru se pot efectua n urmtoarele
moduri-
- n numerar la caseriile trezoreriei statului sau la unitile ),) ori
caseriile prestatorilor de servicii pe baz de chitane
- ordin de plat tip la trezoreria statului din conturile pltitorilor pe care
unitile bancare la care pltitorul are deschis cont curent aplic
tampila prin care se certific pltirea ta!ei de timbru.
- aplicarea i anularea de timbre fiscale pentru ta!ele e!trajudiciare de
timbru de p"n la 49999 lei inclui cu e!cepia ta!ei pentru eliberarea
titlului de proprietate asupra terenurilor care se pltete numai cu
numerar sau cu ordin de plat n contul bugetului de stat.
$entru a putea servii la perceperea ta!elor e!trajudiciare de timbru
timbrele fiscale trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii-
- s fie autentice
- s fie n circulaie
- s nu poarte semntur sau nsemn de anulare
- s nu poarte tersturi sau urme de splare
- s fie ntregi
/imbrele fiscale pot fi utilizate cu e!cepiile prevzute de lege ca mijloc
de plat numai pentru plata ta!elor n cuantum de p"n la 49 999 lei inclusiv,
aceast plat consider"ndu#se pentru fiecare operaiune ta!abil.
/a!ele sau diferenele de ta!e e!trajudiciare de timbru care au fost achitate
n cuantumul legal i n condiiile prevzute de lege se debiteaz i de urmresc
de organele fiscale.
7. ?enituri nefiscale
F. ?rsmintele din profitul net al regiilor autonome
C%! IV C#si$(r%&ii !ri"i#$ i*!+it()( 'i t%,()( )c%)(
&egea nr. 3IAFI.94.FGG; privind impozitele i ta!ele locale a fost publicat
n 0onitorul %ficial nr. F3I din 3;.94.FGG;.
$e parcurs aceast lege a suferit mai multe modificri i completri.
ntruc"t prevederile acestei legi deveniser tot mai greu de interpretat i aplicat,
ca urmare a numeroaselor modificri i completri suferite, &egea nr. 3IAFGG; a
fost republicat n 0. %f. nr. 3I: din 33 iulie FGG8.
*up republicarea &egii nr. 3IAFGG;, orice modificri, completri,
abrogri aduse prin actele normative aprute dup data de 33 iulie FGG8,
obligatoriu trebuiau s aib n vedere forma repubFicat i nu forma iniial a
acestei legi. ceasta este o condiie esenial i elementar pentru asigurarea
unitii i raionalizrii legislaiei i aa destul de stufoas, cu numeroase
modificri i completri, modificri la modificri, completri la completri,
repuneri n vigoare de abrogri, suspendri, am"nri etc.
+urprinde i nedumirete faptul c nici chiar aceast elementar cerin nu
este respectat prin legislaia n vigoare .
+pre e!emplu, prin %.'. nr. H8A38.98. FGGI privind procedura de
ntocmire i depunere a declaraiilor de impozite i ta!e, pubFicat n 0. %f. nr.
3I din :9 august FGGI, deci la ;9 de zile dup publicarea n 0. %f. a formei
republicate a legii nr. 3IAFGG;, la art. FH se prevede c- @$e data intrrii n
vigoare a prezentei ordonane se abrog- ... art. H8 alin. I lit. a2 i b2 i prevederea
referitoare la lit. , a2 i b2 din alin. 3 ai art. H8 din &egea nr. 3IAFGG; privind
impozitele locale, i modificrile ulterioare, n ceea ce privete contribuabilii
persoane juridiceJ.
*ar &egea nr. 3IAFGG;, republicat, nu conine dec"t H3 de articole.
ceasta demonstreaz pasivitatea, neglijenta cu care este tratat problema raionalizrii
legislaiei, a asigurrii continuitii i unitii actului legislativ.
n condiiile n care %.'. nr. H8AFGG8, aprut la ;9 de zile dup ce contribuabilul de
r"nd abia reuise s#i procure &egea nr. 3IAFGG;, republicat, i se precizeaz c se abrog
art. H8, dar observ c forma republicat nu conine dec"t H3 de articole, oare ce va credeO +i
aa aprecierea general este de @haos legislativJ, chiar de compromiterea procesului de
privatizare printr#o legislaie plin de paralelisme, suprapuneri, confuzii, ambiguiti, sau
prevederi susceptibile de cele mai diferite interpretri, chiar diametral opuse.
devenit o realitate faptul c tot mai mult, numeroi poteniali investitori strini
manifest reineri n plasarea de capitaluri n ara noastr invoc"nd @ instabilitatea legislaiei
adoptate, caracterul stufos al acesteia , precum i nearmonizarea reglementrilor care vizeaz
acelai domeniu, ceea ce creeaz confuzie, dezorientare , nencredere i c"mp liber arbitralului
.J *e asemenea, nu trebuie uitat c @n principiu, stabilitatea legislaiei ntr#o ar este
considerat ca un indicator privind stabilitatea statuluiJ 1a se vedea i articolul distinsului
jurist 'heorghe nghelache, intitulat @ &abilitatea legislaieiJ, aprut n revista 'hid juridic
pentru societile comerciale, nr. I# 8AFGG82.
n frecvente cazuri 1precum n e!emplul de fa2, nu mai este vorba de
modificri impuse de mbuntirea unui domeniu de activitate sau a altuia, ci de
adevrate gafe legislative care , nu numai c nu sunt admise, clar, in perioada
actual, constituie adevrate. circumstane agravante n aprecierea, la general, a
legislaiei fiscale, ca total necorespunztoare .

V C#c)u+ii 'i !r!u#(ri
1. Pr("($(ri )(4%)( c%r(, 1# *$ 0)i4%triu, tr(0ui( r(s!(ct%t( 1#
()%0r%r(% .t7r6ri)r c#si)ii)r )c%)(.
$rin legea nr. F8GAF;.F9.FGG8 privind finanele publice locale, publicat n
0. %f. nr. #. ;9; din 33 octombrie FGG8, n vigoare ncep"nd cu data de F
ianuarie FGGG 1a se vedea art. HH2, modificat i completat prin @%rdonana de
urgent a 'uvernului nr. HF 1din 38 decembrie FGG8 pentru modificarea i
completarea &egii nr.

F8GAFGG8 privind finanele publice localeJ, publicat n 0.
%f. nr. 4FI din :9 decembrie FGG8, se prevede-
utoritile administraiei publice locale au urmtoarele competente i
rspunderi n ceea ce privete finanele publice locale-
F. elaborarea i aprobarea bugetelor locale la termenele stabilite.
3. st%0i)ir(%, c#st%t%r(%, c#tr)u), ur*7rir(% 'i 1#c%s%r(% i*!+it()r
'i t%,()r )c%)(, !r(cu* 'i % %)tr "(#ituri %)( u#it7&i)r %$*i#istr%ti"9
t(ritri%)( !ri# c*!%rti*(#t( !r!rii $( s!(ci%)it%t(, 1# c#$i&ii)( )(4ii.:
$entru nelegerea deplin a neajunsurilor unor prevederi din hotr"rile
consiliilor locale, prin care s#au aprobat impozitele i ta!ele locale pentru anul
FGGG, sunt de reinut i urmtoarele prevederi din &egea nr. 3IAFGG; privind
impozitele i ta!ele locale, republicat n 0. %f. nr. 3I: din 33 iulie FGG8,
modificat i completat prin @%rdonana de urgent a 'uvernului nr. H3 din 38
decembrie FGG8 pentru modificarea i completarea legii nr. 3IAFGG; privind
impozitele i ta!ele localeJ, publicat n 0. 9f :9 decembrie FGG8-
Impozitele i ta!ele locale constituie venituri proprii ale bugetelor
unitilor administrativ#teritoriale i sunt reglementate prin prezenta lege.J
Impozitul pe cldirile proprietatea fizice, se calculeaz prin aplicarea cotei
de 9,35 din mediul urban i de 9,F5 n mediul rural, asupra valorii cldirii.
Impozitul pe cldiri n cazul persoanelor juridice i altor contribuabili se
calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale ce poate fi cuprins
ntre 9,4 # F,95 asupra valorii de inventar a cldirilor actualizat conform
prevederilor legale i nregistrat n contabilitatea acestora. celeai cote asupra
valorii cldirilor aparin"nd persoanelor fizice autorizate care conduc evidene
contabile.
Impozitul pe teren se stabilete anual n sum fi! pe metru ptrat,
difereniat pe categorii de localiti, iar n cadrul localitilor pe zone. n
perimetrul construibil, dup cum urmeaz-
Kona n cadrul
localitii
Categoria localitii
0 1 2 3 4 5
7ucureti 7raov, )luj
6apoca,
)onstana,
)raiova, 'alai,
Iai, /imioara
0unicipii i
localiti
urbane atestate
ca staiuni
turistice
%rae i
localiti
rurale
atestate ca
staiuni
turistice
)omune, sate#
reedin de
comun, sate
componente ale
comunelor i
sate aparin"nd
municipiilor
3;99 3999 F499 F999 F99
7 3999 F499 F999 499 49
) F499 F999 499 349 P
* F999 499 349 F49 P
Q potrivit dispoziiilor legale n vigoare
ncadrarea terenurilor pe zone, n cadrul localitilor, se face de ctre
consiliile locale, n funcie de poziia terenurilor fa de centrul localitilor, de
caracterul zonei respective 1zon de locuit sau industriale2, apropierea sau
deprtarea fa de cile de comunicaii, precum i de alte elemente specifice
fiecrei localiti n parte.
)onsiliile locale ale comunelor i oraelor, consiliile judeene i )onsiliul
'eneral al 0unicipiului 7ucureti pot acorda, de la caz la caz, pentru motive
temeinice justificate, n cazul impozitelor i ta!elor care sunt venituri ale
bugetelor acestora i nu au fost pltite n termen, ealonri la plat p"n la cel
mult F3 rate lunare , am"nri la plat p"n la sf"ritul anului calendaristic,
precum i reduceri sau scutiri de majorri de nt"rziere aferente impozitelor i
ta!elor locale neachitate .
Impozitul pe cldiri datorat pentru cldirile i construciile utilizate n
agricultur se reduce la 495 p"n la data de :F decembrie 3999.
Impozitele i ta!ele locale, stabilite n sume fi!e vor putea fi majorate sau
diminuate, anual, de ctre locale i judeene cu p"n la 495. Lotr"rea de
modificare trebuie adoptat p"n la data de :F octombrie a fiecrui an i se
aplic n anul urmtor. $entru impozitele i ta!ele datorate n anul FGGG
hotr"rea de modificare poate fi adoptat n termen de F4 zile de la data
publicrii prezentei ordonane.
+tabilirea, constatarea, controlul, n urmrirea impozitelor i ta!elor
locale, a majorrilor de nt"rziere i a amenzilor, soluionarea obieciunilor
contestaiilor i pl"ngerilor formulate la actele de control impunere, precum i
e!ecutarea creanelor bugetare se efectueaz de ctre serviciile de specialitate
ale consiliilor locale sau judeene, dup caz, potrivit legii.
)onsiliile locale i judeene, )onsiliul 'eneral al 0unicipiului 7ucureti
i consiliile locale ale sectoarelor obligate ca, n cursul anului FGGG, s i
organizeze servicii proprii de specialitate n vederea prelurii i e!ercitrii
atribuiilor prevzute la alineatul F.
$"n la data de :F decembrie FGGG, autoritile administraiei publice
locale vor prelua pe baz de protocol, de la organele teritoriale ale 0inisterului
(inanelor, e!ercitarea atribuiilor i efectuarea procedurilor prevzute la
aliniatul F.
$"n la data prelurii, de ctre fiecare consiliu local sau judeean, in parte,
respectivele atribuii se aduc la ndeplinire de ctre organele fiscale teritoriale ale
0inisterului (inanelor.
&a solicitarea primriilor i, respectiv, a preedinilor consiliilor judeene,
organele fiscale teritoriale sun obligate s prezinte trimestrial consiliilor locale
sau judeene, dup caz, informri asupra e!ercitrii atribuiilor ce le revin
potrivit alineatului ;.
n termen de :9 de zile de la data intrrii n vigoare a prezenei ordonane
de urgen, 0inisterul (inanelor, mpreun cu *epartamentul pentru
dministraie $ublic va elabora i supune aprobrii 'uvernului $roiectul )adru
prevzut la alineatul :.J
Impozitele i ta!ele locale, reglementate prin prezenta lege, constituie
venituri ale bugetelor locale ale unitilor administrativ#teritoriale n care
contribuabilii i au domiciliul, sediul sau n care se afl bunurile impozabile sau
ta!abile, cu e!cepia ta!elor care, potrivit dispoziiilor legale, se gestioneaz, se
administreaz i se utilizeaz ca venituri e!trabugetare.
-.Li!s% u#(i !rc($uri !r(st%0i)it(, % u#ui *$() $( .t7r6r( !ri#
c%r( s7 s( st%0i)(%sc7 i*!+it()( 'i t%,()( )c%)(, c% 'i )i!s% $( s!ri8i# 'i
1#$ru*%r( 1# $(s27'ur%r(% %cti"it7&ii, at"t de necesare consiliilor locale n
perioada actual, a conclus la elaborarea unor hotr"ri cu numeroase i serioase
neajunsuri, precum-
3. F. &ipsuri de reglementare.
3.3. )aracterul stufos al unor hotr"ri, ca urmare a copierii te!telor de
lege, fr ns a se hotr asupra nivelului impozitelor i ta!elor locale, conform
competenelor prevzute de lege.
3.:. $aralelisme, suprapuneri, e!primri pleonastice. ambigue, confuze.
interpretabile n cele mai diferite feluri etc.
+pre e!emplu, prin hotr"rea unui consiliu local comunal, se vorbete de
@ta! de impozit pe terenJ, e!primare lipsit de sens i coninut, neprevzuta
desigur de legislaia n vigoare.
3.;. (orma de concepere i redactare a hotr"rilor.
3.4. *ispunerea unor msuri care e!ced competenelor ce consiliilor
locale.
3.H. ,miterea de hotr"ri fr numr i dat emiterii nu se poate stabili
dac hotr"rea a fost dat n termenul legal sau cu depirea acestuia, aspect
deosebit de important.
/. Di"(rsit%t(% c#&i#utu)ui 'i 2r*(i .t7r6ri)r
*in analiza a G4 hotr"ri ale consiliilor locale comunale dintr#un jude s#a
constatat c nu e!ist hotr"ri care s semene ntre ele 1OR2.
+pre e!emplu consiliul local ai unei comune special convocat, a emis F;
hotr"ri 1OR2 pentru stabilirea impozitelor i ta!elor locale. )u toate acestea, din
aceste hotr"ri nu se stabilete unul dintre elementele eseniale- cota cu care se
calculeaz impozitul pe cldiri n cadrul persoanelor juridice.
n ceea ce privete forma i coninutul hotr"rilor se constat grave
neajunsuri care pun sub semnul ntrebrii legalitatea acestora.
)onsider c pentru elaborarea hotr"rilor locale, prin care se stabilesc
impozitele i ta!e trebuia i trebuie prevzut o procedur prestabilit de
respectat. n sprijinul acestei idei se pot aduce argumente, dintre care voi
meniona numai unul- calificarea personalului consiliilor locale n elaborarea
unor hotr"ri, cu respectarea ansamblului regulilor de fond, deci a regimului
juridic prin care se asigur legalitatea acestor hotr"ri.
n condiiile n care prin nsi unele legi, ordonane i hotr"ri
guvernamentale se constat frecvente e!primri, care dau natere S n multe
cazuri > la confuzii, ambiguiti, interpretri dintre cele mai diferite diametral
opuse, care conin at"t lipsuri, ct i paralelisme i suprapuneri n reglementare,
este uor de neles cum sunt redactate 1forma2 i ce prevederi cuprind
1coninutul2 hotr"rile consiliilor locale comunale, care eman, n general, din
partea unor persoane chiar fr o elementar pregtire n domeniul dreptului
administrativ i al fiscalitii.
)u toate c acest aspect este cunoscut i recunoscut, efectiv nu se
ntreprinde nimic pentru asigurarea unui sprijin profesional, metodologic pe
aceast linie.
Eealizarea unei reale, autentice i eficiente autonomii locale se face n
timp, printr#un personal cu o pregtire corespunztoare n domeniul
administraiei publice locale i nu prin decretarea acesteia.
$"n c"nd se vor asigura condiiile ca n consiliile locale comunale s
ajung # pe cale democratic bineneles # persoane cu o pregtire
corespunztoare n domeniul administraiei publice locale i al fiscalitii,
consider c se impune coordonarea i sprijinirea profesional i metodologic a
acestora.
6umeroasele i gravele neajunsuri constatate n hotr"rile consiliilor locale, n general,
dar n special a celor comunale 1care dein o pondere numeric do peste G95 din totalul
consiliilor locale2, justific cele menionate mai sus.
/rebuie avut n vedere c fora juridic a unui act administrativ, aa cum
sunt hotr"rile consiliilor locale prin care se stabilesc impozitele i ta!ele locale,
este identic cu a altor acte unilaterale ce eman de la organele statului n
realizarea puterii de stat, dar este inferioar forei juridice a legii.
%ri, aa dup cum am mai artat, emiterea unor asemenea acte
administrative, cu respectarea condiiilor de legalitate, nu se poate asigura de
ctre persoane care, nu au minimum elementar, strict necesar de pregtire de
specialitate n acest domeniu.
n condiiile n care, n actuala perioad, n cadrul consiliilor locale, n
special a celor comunal personal cu o asemenea pregtire, aceasta nu nseamn
c, n numele autonomiei locale, acestea s fie lsate s se descurce singure,
dup cum poate fiecare. <n asemenea mod de a proceda conduce, ncet dar sigur,
la numeroase neajunsuri pe plan economic i social, inclusiv la compromiterea
nfptuirii statului de drept. +pun acest lucru av"nd n vedere i faptul c
hotr"rile )onsiliilor locale comunale vizeaz mai mult dec"t alte legi, peste
H95 din populaia rii noastre.
3. T(r*(#u) $( (*it(r( % .t7r6ri)r !ri# c%r( s( st%0i)(sc i*!+it()(
'i t%,()( )c%)(
)onsiliile locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor
municipiul 7ucureti i consiliile judeene i )onsiliul 'eneral al municipiului
7ucureti pot acorda, 1de la caz la caz, pentru motive temeinic justificate, n
cazul impozitelor i ta!elor care sunt venituri ale bugetelor acestora i nu au fost
pltite n termen, ealonri la plat n cel mult F3 rate lunare, am"nri la plat
p"n la sf"ritul anului calendaristic, precum i reduceri sau scutiri de majorri
de nt"rziere aferente impozitelor i ta!elor locale neachitate.
Impozitul pe cldiri datorat pentru cldirile i construciile utilizate n
agricultur se reduce cu 495 p"n la data de :F decembrie 3999.
Impozitele i ta!ele locale, stabilite n sume fi!e vor putea fi majorate sau
diminuate, anual, de ctre consiliile locale i judeene p"n la 495. Lotr"rea de
modificare trebuie adoptat p"n la data de :F octombrie a fiecrui an i se
aplic n anul urmtor. $entru impozitele i ta!ele datorate n anul FGGG
hotr"rea de modificare poate fi adoptat n termen de F4 zile de la data
publicrii prezentei ordonane.
%.<.'. nr. H3A38.F3.FGG8 fiind publicat n 0.%f. nr. 4FI din :9
decembrie FGG8 rezult c hotr"rile consiliilor locale, prin care se modificau
impozitele i ta!ele locale 1n vigoare cu F ianuarie FGGG2, puteau fi emise p"n
pe F; ianuarie FGGG, inclusiv.
<nele consilii locale au emis asemenea hotr"ri chiar peste :9 de zile dup
aceast dat.
*e reinut c prin lege nu se face o referire la situaia n care o hotr"re
este emis dup acest termen.
6umeroase consilii locale au emis, fie p"n la F;.9F.FGGG, fie dup
aceast dat, hotr"ri prin care au stabilit impozitele i ta!ele locale ns cu
lipsuri, de coninut, n reglementare, precum-
F. nu s#a stabilit cota de impozit pe cldiri.
3. s#a stabilit o cot greit pentru calculul impozitului pe cldiri.
:. nu s#au stabilit zonele pentru impozitul pe teren.
;. nu s#a stabilit nivelul, pe zone, la impozitul pe teren etc.
$entru remedierea acestor neajunsuri s#a revenit, uneori cu 3#: hotr"ri la
diferite intervale de timp i acestea cu serioase vicii de form i coninut. n
unele cazuri, pentru completarea prevederilor lips din hotr"ri, s#au transmis
unele adrese prin crin care se comunic faptul c @msurile cuprinse n proiectul
de hotr"re, aprobat n edina consiliului local dar care, din eroare, nu sunt
cuprinse n hotr"re.J
lte consilii locale nu au reuit @completarea golurilorJ nici dup 3 luni
dup e!pirarea termenului limit p"n la care puteau fi emise.
n aceste condiii se ridic serioase probleme privind-
a2 respectarea termenului legal de depunere a declaraiilor cu impozite i
ta!ele locale de ctre contribuabili.
b2 fundamentarea, ntr#un anumit termen, a veniturilor din impozite i ta!e
locale, pe fiecare consiliu local i, n special a celui judeean i republican.
)onsider c prin lege trebuie prevzute msuri clare pentru situaiile n
care hotr"rile n discuie fie nu sunt emise n cadrul termenului legal, fie sunt
emise dar cu serioase vicii de form i coninut care atrage nulitatea sau
anulabilitatea hotr"rii.
5. E*it(r(% $( .t7r6ri cu $(!7'ir(% )i*it()r 'i c*!(t(#&()r
!r("7+ut( $( )(4(
,ste cunoscut c fora juridic a unui act administrativ 1aa cum sunt
hotr"rile consiliilor locale prin care se stabilesc impozitele i ta!ele locale2, este
identic cu a altor acte unilaterale ce eman de la organele statului n real puterii
de stat, dar inferioar forei juridice a legii.
% asemenea for juridic a unui act administrativ se realizeaz numai i
numai n msura n care acesta este dat cu respectarea condiiilor prevzute prin
lege. n condiiile care hotr"rea unui consiliu local prin care se stabilesc
impozitele i ta!ele locale, s#a emis cu depirea competenelor iAsau a limitelor
prevzute de lege, o asemenea hotr"re este lovit de nulitate sau, dup caz, de
anulabilitate.
+pre e!emplu, prin &egea nr. 3IAFGG;, republicat, modificat i
completat prin %.<.'. nr. H3AFGG8, la art. H prevede-
@rt. H. # Impozitul pe cldiri n cazul persoanelor juridice i altor
contribuabili dec"t cei prevzui la art. 4 se calculeaz prin aplicarea cotei
stabilite de consiliile locale ce poate fi cuprins ntre 9,4#F,95, asupra valorii de
inventar a cldirilor actualizat conform prevederilor legale i nregistrat n
contabilitatea acestora. celeai cote se aplic valorii cldirilor aparin"nd
persoanelor fizice autorizate care conduc evidene contabile. *ac valoarea din
evidenele contabile este mai mica dec"t valoarea rezultat din aplicarea
normelor prevzute n ne!a F, cota de impozit se aplic la valoarea rezultat
din aplicarea respectivelor norme.J
$rin numeroase hotr"ri ale consiliilor locale s#a stabilit o cot n afara
intervalului stabilit prin lege 1fie sub 9,45, fie peste F,952.
semenea depiri ale limitelor prevzute prin lege se constat i la
impozitul pe teren, n special de ctre consiliile comunale.
n alte cazuri, hotr"rile consiliilor locale conin provederi diferite, chiar
contrare fa de cele prevzute n mod e!pres i la modul imperativ prin legea n
aplicarea creia se dau. +pre e!emplu, prin &egea nr. 3IAFGG;, republicat,
modificat i completat prin %.<.'. nr. H3AFGG8 pentru impozitul, impozitul pe
teren i ta!a asupra mijloacelor de transport, se prevede obligaia de plat @...
trimestrial, n rate egale, p"n la data de F4 inclusiv a ultimei luni din fiecare
trimestru.J <nele consilii locale au stabilit alte termene de plat. )u titlu de
e!emplu menionez prevederea din hotr"rea unui consiliu comunal conform
creia @$lile se vor face n rate lunare p"n la data de F4.FF. F GGG.J
% asemenea prevedere, fiind contrar dispoziiilor legale n vigoare, nu va
fi luat n considerare de contribuabili, acetia av"nd obligaia de a respecta
termenele de plat prevzute n mod e!pres i la modal imperativ prin &egea nr.
3IAFGG;, republicat, modificat prin %.<.'. nr. H3AFGG8.
;. St%0i)ir(% i*!+itu)ui !( t(r(#, 27r7 1#c%$r%r(% t(r(#uri)r !( +#(
$rin numeroase hotr"ri ale consiliilor locale comunale se stabilete
impozitul pe teren, de F99 leiAm.p. pentru zona i de 49 leiAmp pentru zona
i de 49 leiAmp pentru zona 7, fr ns a se face ncadrarea 1delimitarea2
terenurilor pe zone. n aceste condiii contribuabilii efectiv nu au posibilitatea de
a identifica, de a stabili zona n cane se ncadreaz terenul pentru care datoreaz
impozit. ceasta nu nseamn c agenii economici nu trebuie s#i achite
obligaiile de plat. cetia se pot prevala ns de prevederile art. G8: )od civil
crora @)"nd este ndoial, conveniunea se interpreteaz n favoarea celui ce se
oblig.88
n alte cazuri, n special n cadrul oraelor i a municipiilor, se face
ncadrarea 1departajarea2 terenurilor printr#un te!t, fie printr#un te!t i o hart,
dar din acestea nu se poate face, de ctre contribuabili, o delimitare precis a
zonelor, respectiv o ncadrare a materiei impozabile n special la limitele de
demarcare dintre zone.
<. N(c)%rit7&i 1# st%0i)ir(% +#()r )% i*!+itu) !( t(r(#
$rin legislaia n vigoare se prevede ncadrarea terenurilor din cadrul
oraelor n ; zone, respectiv , 7, ), i *, iar a comunelor n dou zone, zona
T F99 leiAmp i zona 7 T 49 leiAmp.
ncadrarea terenurilor pe zone , n cadrul localitilor, se face de ctre
consiliile locale, n funcie de poziia terenurilor fa de centrul localitilor,
zonei respective 1zon de locuit sau industrial2, apropierea sau deprtarea fa
de cile de comunicaie, precum i de alte elemente specifice fiecrei localiti
n parte.J
)onsider c aceste elemente sunt la general, fr a stabili elemente clare,
precise pe baza crora s se poat face o bun mprire a terenurilor pe zone, n
special n cadrul comunelor. +ubliniez acest lucru av"nd n vedere nedumerirea
general a personalului consiliilor locale comunale, inclusiv a consilierilor, cu
privire la elementele n funcie de care se ncadreaz un teren n zona i n ce
condiii se ncadreaz n zona 7.
*in analiza hotr"rilor consiliilor localitilor dintr#un jude, prin care s#
au stabilit impozitele i ta!ele locale se constat c ncadrarea terenurilor pe zone
s#a fcut fr a se avea n vedere unele criterii de echitate i raiune. +pre
e!emplu, localiti amplasate de o parte i de alta a unor drumuri naionale i
chiar europene 1deci asfaltate2, beneficiare ale unor avantaje ce izvorsc dintr#un
trafic permanent i intens, naional i internaional2 sunt ncadrate n zona 7, cu
49 leiAmp, iar alte localiti, fr drumuri asfaltate 1n care cu greu se poate
ajunge n sezonul de iarn2, izolate, departe de orae etc. sunt ncadrate n zona
, cu F99 leiAmp.
lte comune se caracterizeaz printr#o mare dispersie teritorial a satelor
componente, ceea ce face ca i condiiile acestora s fie dintre cele mai diferite.
+unt comune care au n componena lor p"n la F:#F; sate, dispersate
liniar p"n la ;9 Mm, unele dintre acestea amplasate de o parte i de alta a unor
drumuri naionale i europene, iar altele izolate, cu ci de acces greu accesibile,
chiar fr curent electric, rmase fr nici o legturi cu lumea n cazul producerii
unor intemperii ale naturii. )u toate acestea, n frecvente cazuri, ntregul teren al
comunei se ncadreaz n aceeai zon, ceea ce constituie un act de echitate
economic i social.
)onsider c n ncadrarea terenurilor pe zone ar trebui s se prevad, prin
lege, ca un criteriu obligatoriu i zona de fertilitate a terenurilor respective.
*e asemenea, mi permit a sugera i faptul c la elaborarea unor legi ar
trebui s se tin cont i de gradul de pregtire profesional i legislativ, de
posibilitile de interpretare i aplicare a prevederilor legale a marii majoriti a
celor crora li se adreseaz legea respectiv 1a celor obligai s o aplice2.
n condiiile n care peste G95 din persoanele obligate cu ducerea la
ndeplinire a unei legi sunt din mediul rural 1respectiv personalul consiliilor
locale comunale i consilierii acestora, legea trebuie s conin prevederi mai n
amnunt i unor accesibile n interpretare i aplicare. cest lucru se impune cu
at"t mai mult n prezent n domeniul legislaiei cu privire la impozitele i ta!ele
locale ntruc"t consiliile locale comunale nu dispun de cadre cu o bun pregtire
n domeniul juridic i ai fiscaliti. n caz contrar, pe l"ng faptul c prevederile
legale n discuie nu se vor aplica n mod corespunztor, se va ajunge la
numeroase neajunsuri, la nivelul fiecrei comune i, ca o rezultant, la nivel
naional.
= C#2u+ii 1#tr( !r("($(ri)( L(4ii #r. ;>?1>> 'i c()( %)( L(4ii #r.
-<?1>>3
,ste cunoscut c pentru terenurile proprietate de stat folosite n alte
scopuri dec"t pentru agriculturi sau silvicultur se pltete ta! pe teren, n baza
&egii nr. HGAFGG: privind instituirea ta!ei pentru folosirea terenurilor proprietate
de stat n alte scopuri dec"t pentru agricultur sau silvicultur, modificat i
completat prin Lotr"rea 'uvernului nr. ;F3A;.98.FGGI i prin Lotr"rea
'uvernului 8;AFF.93.FGGG.
$rin &egea nr. HGAFGG: se stabilete, pentru localitile rurale, 4 zone de
fertilitate, respectiv I, II, III, I?, ?.
$entru terenurile proprietate privat 1pentru cele ocupate de cldiri i alte
construcii, p"n la :F.F3. iar dup F.9F.FGGG, pentru cele neocupate de cldiri i
de alte construcii2, se pltete impozit pe teren, n baza 3IAFGG;, republicat,
modificat i completat prin %.<.'. nr. H3AFGG8 i %.<.'. nr. F4AFGGG. $rin
aceast lege se prevd 4 categorii de localiti, respectiv F, 3, :, ;, 4, n cadrul
localitii, respectiv , 7, ), *. )omunele se ncadreaz n categoria de localiti
4, cu dou zone n cadrul localitii, zona cu F99 leiAmp. , zona 7 cu 49
leiAm.p.
n mod frecvent, prin hotr"rile consiliilor locale, se fac confuzii ntre
@ta!a pe terenJ i @impozitul pe terenJ, ntre @zona de fertilitateJ 1de la terenurile
proprietate de stat2 i @categoria localitiiJ 1de la terenurile proprietate privat2.
)eea ce trebuie s rein consiliile locale comunale este faptul c acestea
nu au nici o competen i, ca urmare, nu trebuie s dea nici o hotr"re n
aplicarea &egii nr. HGAFGG:, cu modificrile i completrile ulterioare. consiliile
locale au competene, prevzute n mod e!pres prin lege, clare, precise i la
modul imperativ, numai n aplicarea &egii nr. 3IAFGG;, cu modificrile i
completrile suferite ulterior.
>. M%8r%r(% s%u $i*i#u%r(%, %#u%), $( c7tr( c#si)ii)( )c%)( 'i
8u$(&(#(, cu !6#7 )% 5@A, % i*!+it()r 'i t%,()r )c%)(, st%0i)it( 1# su*(
2i,(
@Impozitele i ta!ele locale, stabilite n sume fi!e vor putea fi majorate
sun diminuate, anual, de ctre consiliile locale i judeene cu p"n la 495.
Lotr"rea de modificare trebuie adoptat p"n la data de :F octombrie a fiecrui
an i se aplic n anul urmtor. $entru impozitele datorate n anul FGGG hotr"rea
de modificare poate fi adoptat n termen de F4 zile de la data publicrii
prezenei ordonane.J
*in analiza hotr"rilor consiliilor locale, n special a celor comunale, se
constata frecvente nenelegeri n ceea ce privete impozitele i ta!ele locale ce
pot fi majorate sau diminuate, anual, cu p"n la 495.
,ste deosebit de important a se reine faptul c numai i numai impozitele
i ta!ele locale n +<0, (IP, pot fi majorate sau diminuate, anual, 6< UI
),&, +/7I&I/, +<7 (%E0V *, )%/V $E%),6/<&V.
Impozitele i ta!ele locale n sum fi!, cure pot fi majorate sau
diminuate, anual, de ctre consiliile locale i judeene, cu p"n la 495, sunt acele
impozite i ta!e locale e!primate n lei- leiAm.p. 1impozitul pe teren2. leiAan
1pentru fiecare 499 cmc sau fraciune de capacitate de 499 cmc2 leiAan 1ta!a
asupra mijloacelor de transport pe ap, pentru fiecare mijloc de transport n
parte2, lei n funcie de dimensiunile 1mrimea2 materiei impozabile 1e!emplu-
ta!a pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i funcie de dimensiunile
afielor i panourilor folosite n scopuri publicitare2. lei pentru aviz sun
autorizaie etc.
Impozitele i ta!ele locale care nu pot fi majorate sau diminuate, anual, de
ctre consiliile locale i judeene cu p"n la 495, sunt cele stabilite sub form de
cot procentual.
*eci, impozitul pe cldirile proprietatea persoanelor fizice 1care se
calculeaz prin aplicarea cotei de 9,3 5 n mediul urban i de 9,F5 n mediul
rural, asupra valorii cldirii determinate conform prevederilor legale2 i
impozitul pe cldiri n cazul persoanelor juridice i a altor contribuabili prevzui
de lege 1care se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale ce
poate fi cuprins ntre 9,4SF,95 asupra valorii de inventar a cldirilor,
actualizat conform prevederilor i nregistrat n contabilitatea acestora2, 6< se
poate majora sau diminua, anual, de ctre consiliile locale i judeene cu p"n la
495.
*eosebit de important este a se reine i faptul c hotr"rile de modificare
se pot emite numai i numai n cadrul termenului stabilit de lege, respectiv p"n
la data de :F octombrie a fiecrui an i se aplic n anul urmtor. Lotr"rile
emise dup acest termen sunt lovite de nulitate.
1@. St%0i)ir(% r(s!#s%0i)it7&ii cu $uc(r( )% 1#$(!)i#ir( % !r("($(ri)r
.t7r6ri)r c#si)ii)r )c%)( !ri# c%r( s9%u st%0i)it i*!+it()( 'i t%,()( )c%)(
bordez i acest aspect ntruc"t din coninutul hotr"rilor n discuie, n
special a celor comunale, se constat o varietate at"t de mare de persoane i
funcii, nsrcinate cu ducerea la ndeplinire a hotr"rilor, nc"t, n unele cazuri
se pune chiar problema gradului de instruire i a posibilitilor de interpretare i
aplicare corect a unor prevederi legale, at"t de personalul consiliilor locale
respective, c"t i de ctre consilierii acestora.
,!emplele ce urmeaz sunt edificatoare n acest sens-
# @*e ducerea la ndeplinire a prezentei hotr"ri rspunde personalul
primriei i casierul *.'.(.$.).(.+.
# @Impozitele i ta!ele locale vor fi ncasate prin casierul primriei i al
*.'.(.$.).(.+WJ
# @*irecia *.'.(.$.).(.+WW prin organele fiscale teritoriale se
nsrcineaz cu aducerea la ndeplinire a prezentei hotr"ri.J
# @*e ducerea la ndeplinire a prezentei hotr"ri rspunde personalul
primriei i casierul *.'.(.$.).(.+W.J
semenea dispoziii sunt lipsite de orice logic i suport legal, ceea ce
pune sub semnul ntrebrii legalitatea i temeinicia unor asemenea hotr"ri,
respectiv posibilitatea efectiv de aplicare n practic a unor asemenea prevederi.
11. R(s!(ct%r(% t(r*(#u)ui $( (*it(r( % .t7r6ri)r
a dup cum am mai artat la nceputul acestui material, prin art. ;G alin.
1:2 din &egea nr. 3IAFGG;, republicat, modificat i completat prin %.<.'. nr.
H3AFGG8 se prevede c-
@Impozitele i ta!ele locale, stabilite n sume fi!e vor putea fi majorate sau
diminuate, anual, de ctre consiliile locale i judeene cu p"n la 495. Lotr"rea
de modificare trebuie adoptat p"n la data de :F octombrie a fiecrui an se
aplic n anul urmtor. $entru impozitele i ta!ele datorate n anul FGGG
hotr"rea de modificare poate fi adoptat n termen de F4 zile de la data
publicrii prezenei ordonane.J
Eespectarea termenului p"n la care trebuie emise hotr"rile consiliilor
locale, prin care se stabilesc impozitele i ta!ele locale pentru anul urmtor, are o
importan practic deosebit de mare, fie i numai din urmtoarele considerente-
a2 (undamentarea veniturilor din impozite i ta!e locale, pentru elaborarea
bugetelor locale, judeene i a bugetului rii.
n condiiile n care anumite consilii locale nu emit, p"n la data prevzut
prin lege, hotr"ri prin care se stabilesc impozitele i ta!ele locale, pentru anul
urmtor, nu se pot ntocmi, prin centralizare, nici bugetele judeene i din
bugetul republican. +pre e!emplu, cu toate c pentru anul FGGG s#a prevzut ca
ultim termen data de F; ianuarie FGGG 1rezultat din cele F4 zile de la data
publicrii n 0onitorul %ficial a %.<.'. an. H3AFGG82, unele consilii locale
comunale au emis asemenea hotr"re cu o nt"rziere de peste :9 de zile. alte
hotr"ri au fost emise n termenul legal dar fie fr stabilirea unor impozite i
ta!e locale, fie cu stabilirea unor ta!e locale contrare prevederilor legale n
vigoare.
*e precizat c prin lege nu se prevd sanciuni sau alte msuri pentru
cazurile n care hotr"rile n discuie nu sunt emise n termenul legal.
b2 6efiind emise n termenul legal se ajunge n situaia ca nici
contribuabilii s nu aibe posibilitatea s ia la cunotin, din timp, despre noile
impozite i ta!e locale, s ntocmeasc i s depun n termenul legal declaraiile
de impunere, asemenea nt"rzieri n emiterea Lotr"rilor, sau emiterea unor
hotr"ri, chiar n termenul legal, dar cu serioase erori de coninut 1care le fac
practic inaplicabile2, pun contribuabilii n situaia de a nu putea efectua plile n
termenul legal.
1-. %)t( #(%8u#suri c#st%t%t( 1# .t7r6ri
a dup cum am mai artat, hotr"rile consiliilor locale, prin care se
stabilesc i ta!ele locale sunt acte normative cu putere de lege pentru materia
impozabil e!istent n raza teritorial a localitilor respective. ca urmare,
aceste hotr"ri trebuie s ndeplineasc, obligatoriu, un minimum de condiii,
at"t sub aspectul formei, al structurii, c"t i al coninutului.
$revederile din aceste hotr"ri trebuie s fie n concordan deplin cu
spiritul i litera legii n aplicarea creia se dau, s respecte ntocmai inclusiv
termenii, noiunile i e!presiile din lege, cu sensul i coninutul rezultat din con#
te!tul acesteia.
+ubliniez i acest aspect ntruc"t i din acest punct de vedere se constat
numeroase i serioase neajunsuri, c"teva e!emple sunt edificatoare n acest sens.
ntr#o hotr"re se prevede c impozitul pe cldirile proprietatea
persoanelor juridice se calculeaz cu cota de F5 apFicat asupra @valorii de
asigurare a cldiriiJ. 'reu de neles cum de s#a ajuns la o asemenea @inovaieJ,
n condiiile n care, prin ntreaga legislaie s#a fcut i se face referire numai la
@valoarea de inventar a cldirilor.J
ntr#o alt hotr"re, abord"ndu#se ta!a asupra mijloacelor de transport se
nscrie, ca un articol distinct @/a! mij#transport # leiAorJ. Ui n acest caz este
greu de neles de unde p"n unde se ajunge la asemenea e!presii n condiiile n
care acestea nu au fost folosite niciodat de legislaia n materie, iar ta!a asupra
mijloacelor de transport se stabilete n funcie de capacitatea cilindric a
motorului, pentru fiecare 499 cmc sau fraciune sub 499 cmc i nu n leiAor.
1/. Bt7r6ri)( c#si)ii)r )c%)( #u cu!ri#$ !r("($(ril( Or$#%#ei de urgen a
'uvernului #r. 15?1>>>
*in cele de mai sus rezult serioase neajunsuri e!istente n hotr"rile
consiliilor locale, prin care s#au stabilit impozitele i ta!ele locale pentru anul
FGGG, neajunsuri care pun sub semnul ntrebrii legalitatea acestor hotr"ri.
nterior am artat c fora juridic a unui act administrativ 1aa cum sunt
hotr"rile consiliilor locale prin care se stabilesc impozitele i ta!ele locale2 este
identic cu a altor acte unilaterale ce eman de la organele statului n realizarea
puterii de stat, dar este inferioar forei juridice a legii. ceasta nseamn c
aceste hotr"ri ale consiliilor locale, prin care s#au stabilit impozitele i ta!ele
locale, cu depirea competenelor iAsau a limitelor prevzute de lege, sunt
lovite de nulitate sau, dup caz, de anulabilitate.
6econcordana dintre prevederile legale n materie de impozite i ta!e
locale i hotr"rile consiliilor locale, date n aplicarea acestor prevederi legale, a
devenit i mai mare dup apariia %rdonanei de <rgen a 'uvernului nr. F4 din
3 martie FGGG pentru modificarea i completarea &egii nr. 3IAFGG; privind
impozitele i ta!ele locale, publicat n 0. %f. nr. G3 din : martie FGGG.
a dup cum am mai artat, hotr"rile consiliilor locale s#au dat, n
general p"n pe F; ianuarie FGGG i reflect at"t prevederile &egii nr. 3IAFGG;,
republicat, dar n special, modificrile aduse acestei legi prin %.<.'I nr. H3 din
38 decembrie FGG8, publicat n 0onitorul %ficial pe :9 decembrie FGG8.
%.<.'. nr. F4 din 3 martie FGGG, publicat n 0onitorul %ficial pe :
martie FGGG a aprut deci la peste o lun i jumtate dup ultimul termen de
emitere a hotr"rilor consiliilor locale prin care s#au stabilit impozitele i ta!elor
locale pentru anul FGGG.
%.<.'. nr. F4AFGGG a adus numeroase i deosebit de importante prevederi
cu privire la impozitele i ta!ele locale pentru anul FGGG 1pentru urmtorii ani, n
msura n care aceste prevederi nu se vor modifica2.
*ar noile prevederi aduse de %.<.'. nr. F4 din 3 martie FGGG nu se
reflect n hotr"rile consiliilor locale, emise p"n pe F; ianuarie FGGG.
n aceste condiii se ridic mult mau multe probleme privind temeinicia i
legalitatea hotr"rilor consiliilor locale prin care s#au stabilit impozitele i
ta!elor locale pentru anul FGGG, ntruc"t acestea nu mai reflect n totalitate
prevederilor din legislaia cu privire la impozitele i ta!ele locale, respectiv din
%.<.'. din F4 din 3 martie FGGG.
Powered by http://www.referate-lucrari.com
Referate,Lucrari de diploma,Licenta,Carti,Teste