OPTIMALITATEA FISCAL

1. Definirea sistemului fiscal

Sistemul fiscal constituie unul dintre cele mai importante elemente ale
relaiilor economice de pia, de eficacitatea lui depinde succesul reformelor
economice ulterioare. Apariia i evoluia sistemelor fiscale sunt legate n mod
inseparabil de procesul de satisfacere a nevoilor umane i de existena organizrii
sociale a umanitii.
Pornind de la noiunea general, sistemul fiscal trebuie definit tinnd cont de
: prile sau elementele componente, relaiile i conexiunile care se manifest ntre
acestea i obiectivele sistemului. Astfel, sistemul fiscal este definit ca: ansamblul
prelevrilor fiscale existente ntr-o ar la un moment dat mpreun cu
reglementrile referitoare la acestea, relaiilor de interdependen dintre
componentele ansamblului i dintre acestea i mediul extern, metodelor,
procedeelor i instituiilor participante prin intermediul crora se asigur
principalele resurse financiare ale statului, necesare exercitrii funciilor acestuia.
ntr-o alt abordare, sistemul fiscal este definit ca :totalitatea impozitelor i
taxelor provenite de la persoane fizice i juridice, care alimenteaz bugetele
publice.
Din aceste definiii se constat c impozitul este elementul principal al
sistemului fiscal.
Apariia i consacrarea noiunii de fiscalitate, pn la accepiunea sa actual,
se nscrie n evoluia societii romneti, fiind legat de crearea i funcionarea
statului.
n componena sistemului fiscal intr: legislaia fiscal, care are rolul crerii
condiiilor legale i de reglementare a fiscalitii ct i pe cele ale contribuabililor
i aparatul fiscal, cu structurile sale specifice, care are rolul de a realiza aplicarea
legislaiei fiscale n interesul puterii publice.
n ceea ce privete funciile sistemului fiscal, acestea sunt:
- funcia de finanare a cheltuielilor publice, n scopul obinerii unui
randament bugetar ct mai ridicat;
- funcia de redistribuire a veniturilor i de protecie a persoanelor
defavorizate social, n vederea realizrii dreptii sociale;
- funcia de stabilizare a activitii i de corecie a dezechilibrelor,
urmrindu-se asigurarea unei eficiene economice.

2. Principiile unui sistem fiscal optim

O problem care se afl n atenia multor economiti astzi este cea a
optimizrii sistemului fiscal.
Pentru a rspunde anumitor cerine de calitate i performan, sistemele
fiscale moderne trebuie s fie organizate i s funcioneze pe baza unor principii
unanim acceptate.Dintre acestea se difereniaz principiul echitii i cel al
eficienei, a cror opoziie face de cele mai multe ori obiectul disputelor legate de
fiscalitate, fiecare impozit trebuind s se conformeze celor dou principii.
Principiul echitii este cerut nu numai pentru asigurarea unei drepti
sociale n materie de impozite, dar i din considerente de ordin practic,
deoarece un sistem fiscal inechitabil genereaz o stare de rezisten din
partea contribuabililor, ei putndu-se sustrage n felul acesta de la plata
obligaiilor fiscale.
Teoretic, noiunea de echitate presupune ndeplinirea cumulativ a unor
condiii, ca:
Stabilirea unui minim neimpozabil n funcie de natura venitului care cade
sub incidena impozitului, precum i stabilirea unor scutiri i reduceri de
impozite care s permit satisfacerea cerinelor pentru o via decent.
Aplicarea general a impozitelor i taxelor, astfel nct acestea s satisfac
toate categoriile sociale care realizeaz venituri din aceeai surs sau care
posed acelai gen de avere.
Stabilirea sarcinii fiscale n funcie de puterea de contribuie, fcndu-se
diferen ntre sarcinile fiscale a unui impozabil de altul, att n funcie de
cuantumul i natura materiei impozabile ct i de situaia lor personal.
La aceeai putere de contribuie, sarcina fiscal s fie aceeai pentru toate
persoanele fizice, indiferent de categoria social creia i aparin, respectiv
toate persoanele juridice, indiferent de natura juridic n care sunt
organizate.
n Romnia, principiul echitii sistemului fiscal este consacrat n Constituie,
astfel: sistemul legal de impuneri trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor
fiscale.
Modelarea sistemului fiscal n vederea obinerii unei eficiene maxime a
ncasrii impozitelor, presupune o analiz temeinic a cuantumului veniturilor ce
se pot obine, n paralel cu nivelul cheltuielilor efectuate pentru ncasarea acestora.
Conform acestui principiu impozitele trebuie percepute cu minim de cheltuieli i
cu obinerea unui volum ct mai mare de venituri la bugetul statului.
Principiul stabilitii, potrivit cruia, un impozit bun este un impozit vechi.
Acesta nseamn c modificrile frecvente ale legislaiei fiscale sunt o surs de
ineficacitate, deoarece este de preferat o anumit stabilitate a impozitului pentru a-i
asigura pe contribuabili mpotriva arbitrariului i pentru a le menine ncrederea n
sistem .
Principiul flexibilitii, parial n contradicie cu principiul stabilitii, este
foarte important n situaia n care fiscalitatea este utilizat ca mijloc de politic
conjunctural, iar impozitul putnd avea rolul de stabilizator economic automat.
Principiul simplicitii, devenit prioritar n rile care au trecut la reformarea
sistemelor fiscale, presupune c un impozit este mai uor de acceptat de ctre
contribuabili, cu ct acesta este mai simplu, fr s conin prea multe abateri de la
regula general.
Principiul certitudinii se refer la faptul c orice contribuabil trebuie s tie
dinainte termenele, modalitile i cuantumul de plat pentru obligaiile sale
fiscale.
Principiul neutralitii cere ca impozitele s fie selecionate, legiferate i
aplicate n aa fel nct s reduc la minim influena acestora asupra deciziilor
economice. Se poate aduga i necesitatea ca impozitul s se stabileasc dup
reguli unitare pentru toi, fr discriminri.
Principiul legalitii presupune ca impozitul s aib mereu la baz o
reglementare legal.
n funcie de modul n care sunt respectate aceste principii, atunci cnd se
construiete sau se modeleaz un sistem fiscal, se va obine un sistem fiscal mai
mult sau mai puin eficient, mai mult sau mai puin echitabil i optim. Avnd n
vedere c echitatea fiscal este mai mult o trstur normativ i c veniturile
guvernamentale i cheltuielile afecteaz n acelai timp economia i societatea,
obinerea unui caracter optim a sistemului fiscal este destul de dificil de realizat.
3. Scurt istoric
Primele rezultate ale cutrilor unei fiscaliti optime i aparin lui Adam
Smith care a elaborat urmtoarele principii de impunere:
- justeea sau echitatea fiscal a fost primul principiu i a avut drept scop
diminuarea sau chiar eliminarea privilegiilor nobiliare i ale clerului fa
de restul populaiei;
- certitudinea impunerii se refer la nlturarea arbitrariului i a
voluntarismelor, susceptibile de abuzuri, att din partea statului, ct i din
partea contribuabililor;
- comoditatea impunerii se refer la acele tehnici i metode de plat a
contribuabililor, menite s le uureze demersurile pentru plata
obligaiilor;
- randamentul impunerii care se refer la costurile pe care le presupune un
sistem fiscal. El trebuie s fie eficient i fr costuri prea mari.
Datorit evoluiei societii umane de-a lungul timpului, i aceste principii
de impunere au suferit modificri, fiind imbogite cu noi observaii,
specifice abordrilor politice din acea vreme.
Notabile au fost completrile aduse de americanii Richard i Peggy
Musgrave, cu privire la cerinele unui sistem fiscal optim:
- repartizarea sarcinii fiscale s fie echitabil, adic orice individ trebuie s
fie determinat la corecta pltire a prii ce i revine;
- misiunea principal a impozitului este de a corecta ineficiena n sectorul
privat i nu de a afecta piee eficiente;
- structura impozitelor trebuie s faciliteze atingerea obiectivelor de
politic fiscal propuse pentru stabilizare i cretere;
- sistemul fiscal trebuie s fie eficient, ordonat i pe nelesul
contribuabilului;
- costul administraiei i a sistemului de constrngere trebuie s fie restrns
i compatibil cu toate celelalte obiective ale managementului
guvernamental.
Deceniile recente au cunoscut o amploare puternic cu privire la dezbaterile
referitoare la impozite, n contextul confruntrilor din teoria economic
dintre liberalism i intervenionism.
Cu timpul, finalizarea analizei economice a fiscalitii s-a concretizat
n cteva criterii considerate cerine de optimalitate pentru un sistem
fiscal:
- criteriul de echitate, privitor la o just repartiie a ndatoririlor fiscale;
- criteriul de neutralitate sau eficacitate, privitor la impactul sistemului
fiscal asupra creterii economice;
- criteriul transparenei care include stabilitatea, costul i coerena drilor
fiscale.
Abordarea literaturii impozitrii optime se ndreapt ctre a utiliza analiza
economic pentru a combina aceste criterii ntr-unul singur, iar acest lucru se
poate realiza prin apelul la conceptul de utilitate individual i bunstare
social, i nu la conceptul de venit.
Prin urmare, criteriul determinrii sarcinii contributive optime nu
trebuie s fie venitul singur , ci venitul corectat cu un coeficient al efectului
de echitate fiscal, calculat pe baza poziionrii venitului individual n
propria lui categorie de venituri, aceasta poart numele de axioma
optimului fiscal.
4. Optimalitatea Pareto
Pentru a defini condiiile economice ce trebuie satisfcute pentru ca alocarea
resurselor s fie optim, fr a recurge la comparaii interpersonale de
utilitate, economitii au fcut apel la cunotinele noii economii a bunstrii,
care propune un criteriu de alocare optim, criteriu care trebuie s fie
acceptat de ntreaga populaie.
Cheia acestei abordri, utilizat pentru a determina bunstarea
colectiv, plecnd de la cea a indivizilor, este furnizat de ctre criteriul
propus n 1927 de ctre Vilfredo Pareto. Acest criteriu Pareto se poate
enuna n dou moduri:
- atunci cnd n urma interveniei publice cel puin o persoan are de
ctigat, fr ca nicio alt persoan s aib de suferit ( criteriul relativ);
- atunci cnd alocarea resurselor este optim i prin consecin bunstarea
colectivitii este maxim, atunci cnd nu mai este posibil ca printr-o
nou modificare a alocrii, s se amelioreze bunstarea cel puin a unei
persoane, fr ca nicio alt persoan s aib de suferit (criteriul absolut).
Un optim Pareto, se realizeaz prin intervenii publice, mai exact prin
redistribuirea utilitii. O schimbare n alocarea resurselor care mbuntete
situaia a cel puin un individ fr a o deteriora pe a altuia se numete mbuntire
Pareto.
Pentru a determina soluia unic care ar satisface, n mod simultan, condiiile
alocrii optimale a resurselor i pe cele ale distribuiei echitabile a bunstrii, ar
trebui utilizat un criteriu de evaluare colectiv sau social. Forma aleas n mod
tradiional este funcia bunstrii sociale, analoag unei funcii de utilitate
individual.
- Extensia criteriului Pareto
n realitate, trebuie s admitem, c situaiile n care o modificare de
alocare afecteaz n mod negativ bunstarea a cel puin unei persoane, nu
reprezint o excepie, ci regula. Orice politic public se traduce practic, n
mod inevitabil, ntr-o diminuare a bunstrii unui anumit numr de indivizi.
Aa s-ar fii ntmplat dac Hicks i Kaldor i ali autori, n-ar fii extins
aplicabilitatea sa, prin utilizarea unui test de compensaie.
Conform formulrii lui Kaldor, testul de compensaie stipuleaz c:o
stare de alocare Y, este din punct de vedere social, preferabil unei alte stri
atunci cnd indivizii care ctig din aceast schimbare sunt potenial n
msur s-i compenseze pe pgubii i cu toate acestea, s i conserve un
ctig. Aptitudinea ctigtorilor de a-i compensa pe pgubii, i asigur pe
acetia din urm, c nu vor avea de suferit de pe urma schimbrii. Astfel una
din cele dou condiii ale criteriului lui Pareto este satisfcut: nimeni nu
are de suferit. Soldul de ctig ce revine dup compensaie , ctigtorilor,
asigur ndeplinirea celei de-a doua condiii, adic ameliorarea bunstrii
colectivitii.
n numeroase cazuri ns, n particular, atunci cnd proiectele dau
natere unor prejudicii, experiena arat c perdanii nu sunt n fapt, sau sunt
insuficient despgubii. n cazul construciei unei autostrzi, de exemplu,
achiziionarea unor parcele de pmnt, remunerarea muncii i a capitalului,
ct i cheltuielile de ntreinere viitoare constituie costuri, care fac n mod
normal obiectul unor pli compensatorii, n schimb riveranii care vor suferi
prejudicii, adesea nu sunt despgubii. Realizarea proiectului antreneaz,
deci, o redistribuire a bunstrii( a venitului) n detrimentul pgubiilor.
Efectul de redistribuire provocat printr-o compensaie insuficient
pentru pagubele suferite, are o mare importan n planul procesului de
decizie politic, deoarece acesta determin victimele s se opun
proiectului. Dac victimele sunt minoritare din punct de vedere politic,
proiectul va fii acceptat conform criteriului de alocare a resurselor, va exista
un ctig de bunstare pentru colectivitate, luat n ansamblul su, i un efect
de redistribuire. Dincolo de concluziile analizei economice, testul de
compensaie are,deci, o mare importan pentru funcionarea democraiilor.
n concluzie, deciziile publice care nu sunt optimale n sensul lui
Pareto, au ca efect creterea exagerat a bunstrii unei pri din populaie i
scderea bunstrii altei pri din populaie.
5. Optimalitatea politicii fiscale din perspectiva
curbei Laffer
Optimalitatea politicii fiscale este o problem larg dezbtut n literatura
de specialitate. Un mod de abordare a acestei probleme este din perspectiva
curbei Laffer, determinnd corelaia dintre presiunea fiscal i veniturile
fiscale realizate.
n 1776, A. Smith c ratele ridicate ale impozitelor vor distruge baza
de impozitare. Acest concept a fost materializat de economistul american
Arthur Laffer, care a realizat o curb care leag care a construit o curb ce
leag rata de impozitare i baza impozabil, deoarece schimbrile ratei de
impozitare pot avea dou efecte: efectul artimetic i efectul economic.
Efectul aritmetic se refer la faptul c atunci cnd rata fiscalitii scade, i
veniturile fiscale vor scdea. n caz contrar, cnd rata fiscalitii crete,
efectul aritmetic va face ca veniturile fiscale colectate pe unitate de venit
impozabil, s creasc.
Efectul economic conduce la un impact pozitiv al scderii ratei de
fiscalitate asupra muncii i produciei, i deci, asupra bazei de impozitare. n
schimb creterea ratei fiscalitii, va avea un efect economic invers, de
penalizare a participrii la activitile impozabile. Astfel, efectul aritmetic va
aciona ntotdeauna invers fa de efectul economic.
Altfel spus, creterea taxelor peste un anumit nivel va determina
diminuarea veniturilor colectate la buget, n loc s majoreze aceste venituri.
Explicaia fiind aceea c taxele mari descurajeaz iniiativa privat i
favorizeaz dezvoltarea economiei subterane i evaziunii fiscale.
n Romnia, n ultimii ani, panta curbei Laffer , difer de la an la an, ea
aflndu-se n zona prohibit ( zona inadmisibil).
Panta curbei Laffer pentru bugetul general al Romniei n zona prohibit,
i gsete explicaia i n instabilitatea domeniului fiscal, n capacitatea
administrativ deficitar a autoritilor romne, .i n faptul c, de cele mai
multe ori, acest domeniu a fost folosit ca instrument politic. Pe msur ce
presiunea fiscal crete se produce o scdere a produciei i implicit a
ncasrilor fiscale. Presiunea fiscal din zona inadmisibil determin
redistribuiri inutile de venit, egalizare prin constrngerea public a
subiecilor i descurajarea activitilor economice, a iniiativelor individuale
i asumrii riscurilor.
6. Concluzie
n concluzie, politica bugetar, n general, i politica fiscal, n special, au
devenit instrumente ale funcionrii economiei de pia ctre obiectivul unei
creteri dinamice.
Rolul complex al veniturilor publice nu se limiteaz numai la activitile de
procurare i distribuire eficient a resurselor financiare publice, ci trebuie s
asigure creterea economic i stabilitatea economico-social a ntregii societi.

Bibliografie:
1. Adina Trandafir i Petre Brezeanu- Optimalitatea politicii fiscale n
Romnia din perspectiva curbei Laffer, Ecta, vol. XVIII, 2011,
Bucureti.
2. Ilie Ciprian Bdescu- Criz i fiscalitate- Studiu de caz: Romnia,
Editura Mica Valahie, Bucureti, 2010.
3. Dr. Ani Matei Analiza economic a deciziilor publice- suport de curs,
SNSPA.
4. Dr. Alina Profiroiu, Dr. Mihaly Hogye, Bogdan Andrei Moldovan-
Economie i Finane publice. Management financiar Suport de curs,
Universitatea Babe Bolyai, Cluj Napoca.
5. www.asociaiaeconomitilor.ro Politici financiare i monetare n UE-
Conferina Internaional.
6. www.codfiscal.net