Regulament Activitati Specifice CCR

P A R T E A I
LEGI, DECRETE, HOTRRI I ALTE ACTE

Anul 178 (XXII) Nr. 832 Luni, 13 decembrie 2010
S U M A R
Nr. Pagina
DECIZII ALE CURII CONSTITUIONALE
Decizia nr. 1.390 din 26 octombrie 2010 referitoare la excepia
de neconstituionalitate a dispoziiilor art. 215 alin. 2
din Codul penal .......................................................... 23
Decizia nr. 1.392 din 26 octombrie 2010 referitoare la excepia
de neconstituionalitate a dispoziiilor art. 278
1
alin. 2
din Codul de procedur penal ................................ 35
ACTE ALE CURII DE CONTURI
130. Hotrre pentru aprobarea Regulamentului privind
organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii
de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din
aceste activiti .......................................................... 6112
A C T E A L E C U R I I D E C O N T U R I
CURTEA DE CONTURI
H O T R R E
pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea i desfurarea
activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate
din aceste activiti
Avnd n vedere Nota nr. 32.744 din 29 octombrie 2010 privind proiectul Regulamentului privind organizarea i
desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti,
n baza dispoziiilor art. 11 alin. (2) i (3) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,
republicat, i ale art. 5 pct. 5.10 din Regulamentul propriu al Plenului Curii de Conturi, aprobat prin Hotrrea nr. 23 din
19 noiembrie 2008,
n temeiul prevederilor art. 59 din Legea nr. 94/1992, republicat,
plenul Curii de Conturi, ntrunit n edina din data de 4 noiembrie 2010, adopt prezenta hotrre.
MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010
6
Art. 1. Se aprob Regulamentul privind organizarea i
desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i
valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, prevzut n
anexa care face parte integrant din prezenta hotrre.
Art. 2. Regulamentul prevzut la art. 1 se public n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
Art. 3. Regulamentul privind organizarea i desfurarea
activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea
actelor rezultate din aceste activiti intr n vigoare la data de
1 ianuarie 2011.
Art. 4. Prevederile prezentei hotrri sunt aduse la
cunotin tuturor structurilor de control/audit ale Curii de
Conturi de ctre Departamentul I.
Art. 5. ncepnd cu data intrrii n vigoare a regulamentului
prevzut la art. 1, Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 1/2009
pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea i
desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i
valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 78 din 10 februarie
2009, se abrog.
Preedintele Curii de Conturi,
Nicolae Vcroiu
Bucureti, 4 noiembrie 2010.
Nr. 130.
ANEX
R E G U L A M E N T
privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi,
precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti
(aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 130/2010, conform prevederilor art. 11 alin. (2)
din Legea nr. 94/1992, republicat)
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
1. n temeiul prevederilor art. 11 alin. (2) din Legea
nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,
republicat
1
, plenul Curii de Conturi aprob prezentul
regulament.
2. Curtea de Conturi este organizat i funcioneaz n baza
dispoziiilor art. 140 din Constituia Romniei, republicat, i ale
Legii nr. 94/1992, republicat, denumit n continuare lege.
3. Curtea de Conturi exercit funcia de control asupra
modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor
financiare ale statului i ale sectorului public, furniznd
Parlamentului i, respectiv, autoritilor publice deliberative ale
unitilor administrativ-teritoriale rapoarte privind utilizarea i
administrarea acestora, n conformitate cu principiile legalitii,
regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii.
Totodat, Curtea de Conturi poate nainta Parlamentului sau,
prin camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti,
autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ-
teritoriale rapoarte pe domeniile n care este competent, ori de
cte ori consider necesar.
4. Prezentul regulament stabilete urmtoarele:
a) modul de organizare a activitilor specifice Curii de
Conturi;
b) modul n care se realizeaz atribuiile, competenele i
obiectivele de control i audit public extern, inclusiv cele de
evaluare a activitii de control i de audit intern ale entitilor
care intr n competena de verificare a Curii de Conturi;
c) modul n care se efectueaz valorificarea constatrilor
cuprinse n actele ncheiate de ctre auditorii publici externi ca
urmare a finalizrii aciunilor de control/audit public extern;
d) procedura de verificare a modului de ducere la ndeplinire
de ctre entitile verificate a msurilor dispuse de Curtea de
1
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 282 din 29 aprilie 2009.
Conturi i evaluarea impactului acestor msuri n activitatea
acestor entiti;
e) procedura privind asigurarea i controlul calitii n
activitile desfurate n cadrul Curii de Conturi;
f) modul de organizare i de efectuare a auditului public
extern de ctre Autoritatea de Audit asupra utilizrii fondurilor
comunitare nerambursabile i a cofinanrii naionale aferente.
5. n nelesul prezentului regulament, termenii i expresiile
de mai jos au urmtoarele semnificaii:
audit public extern activitatea specific realizat de
Curtea de Conturi n baza standardelor proprii de audit i a
prezentului regulament. Auditul public extern cuprinde, n
principal, auditul financiar i auditul performanei;
audit financiar activitatea prin care se urmrete dac
situaiile financiare sunt complete, reale i conforme cu legile i
reglementrile n vigoare, furnizndu-se n acest sens o opinie.
Obiectivul general al auditului financiar la instituiile publice
este acela de a obine asigurarea c:
a) modul de administrare a patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia
bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre entitatea verificat sunt
n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n
actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i respect
principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i
eficacitii;
b) situaiile financiare auditate sunt ntocmite de ctre entitate
n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n
Romnia, respect principiile legalitii i regularitii i ofer o
imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a
celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de
entitatea respectiv;
audit al performanei evaluarea independent a
modului n care o entitate, un program, un proiect, un proces, o
activitate sau o operaiune funcioneaz din punctele de vedere
ale eficienei, economicitii i eficacitii;
auditor public extern persoana angajat n cadrul Curii
de Conturi care efectueaz activiti specifice de control i audit
public extern;
autoritate public denumire generic ce include
Parlamentul, Administraia Prezidenial, Guvernul, ministerele,
celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte
autoriti publice, autoritile administrative autonome,
autoritile administraiei publice locale i instituiile din
subordinea acestora, indiferent de modul lor de finanare;
control activitatea specific efectuat de Curtea de
Conturi n baza programului anual de activitate aprobat de plen,
prin care se verific i se urmrete dac modul de administrare
a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetelor de venituri
i cheltuieli de ctre entitatea controlat sunt n concordan cu
scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative
prin care a fost nfiinat entitatea i dac acestea respect
eficacitii;
document de lucru suportul material pe care auditorul
public extern consemneaz obiectivele de control/audit, probele
care trebuie colectate pentru atingerea acestor obiective,
procedurile de audit utilizate pentru obinerea probelor suficiente
i adecvate, observaiile, constatrile, descrierile, evalurile i
concluziile pe care le-a formulat n legtur cu domeniul
verificat;
economicitate caracteristic atribuit situaiei n care
se obine minimizarea costului resurselor alocate pentru
atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea
calitii corespunztoare a acestor rezultate;
eficacitate gradul de ndeplinire a obiectivelor
programate pentru fiecare dintre activiti i relaia dintre efectul
proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective;
eficien maximizarea rezultatelor unei activiti n
relaie cu resursele utilizate;
eantionarea metoda de selectare a elementelor
cuprinse ntr-o categorie de operaiuni economice ce urmeaz
a fi verificat, astfel nct toate elementele din categoria
respectiv s aib anse egale de a fi selectate, iar concluziile
s poat fi extinse asupra ntregii categorii de operaiuni
economice;
fonduri publice sumele alocate din bugetul de stat,
bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
fondurilor speciale, bugetul Trezoreriei Statului, bugetele
instituiilor publice autonome, bugetele instituiilor publice
finanate integral sau parial din bugetul de stat, dup caz,
bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii,
bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau
garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri
se asigur din fonduri publice, bugetul fondurilor externe
nerambursabile, credite externe contractate sau garantate de
autoritile administraiei publice locale, mprumuturi interne
contractate de autoritile administraiei publice locale, precum
i din bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial
din bugetele locale;
frauda orice aciune sau omisiune intenionat n
legtur cu:
a) utilizarea sau prezentarea de declaraii ori documente
false, incorecte sau incomplete, care au ca efect
alocarea/dobndirea, respectiv utilizarea nepotrivit sau
incorect a fondurilor publice;
b) necomunicarea unei informaii prin nclcarea unei
obligaii specifice, avnd acelai efect la care s-a fcut referire
la lit. a);
legalitate caracteristica unei operaiuni de a respecta
toate prevederile legale care i sunt aplicabile i care sunt n
vigoare la data efecturii acesteia;
misiune de audit aciunea de audit financiar sau de
audit al performanei aprobat a se desfura la o entitate
public, conform programului anual de activitate a Curii de
Conturi, i care se finalizeaz cu un raport de audit;
ordonator de credite persoana mputernicit prin lege
sau prin delegare, potrivit legii, s dispun i s aprobe aciuni
cu efect financiar asupra fondurilor publice sau a patrimoniului
public i privat al statului/unitilor administrativ-teritoriale,
indiferent de natura acestora;
opinie de audit concluzia auditorului public extern care
se exprim n scris asupra situaiilor financiare i/sau a
programului ori activitii auditate, n legtur cu realitatea,
fidelitatea i conformitatea acestora cu reglementrile aplicabile
domeniului;
patrimoniu totalitatea drepturilor i obligaiilor cu
valoare economic ce aparin statului, unitilor administrativ-
teritoriale sau entitilor publice ale acestora, dobndite ori
asumate cu orice titlu, precum i bunurile la care se refer
aceste drepturi. Patrimoniul include att patrimoniul public, ct
i patrimoniul privat al statului, al unitilor administrativ-
teritoriale i al entitilor publice;
patrimoniu public totalitatea drepturilor i obligaiilor
statului, ale unitilor administrativ-teritoriale sau ale entitilor
publice ale acestora, dobndite ori asumate cu orice titlu.
Drepturile i obligaiile statului i ale unitilor administrativ-
teritoriale se refer exclusiv la bunurile din sectorul public;
prag de semnificaie nivelul, mrimea i importana
unei sume sau informaii, peste care auditorul public extern
consider c rezultatele auditului financiar efectuat pot afecta
deciziile utilizatorilor situaiilor financiare. Pragul de semnificaie
7
mai este cunoscut n practic i sub denumirea de nivel al
materialitii;
prejudiciu pierdere provocat patrimoniului public sau
privat al statului, al unei uniti administrativ-teritoriale sau al
unei entiti publice a acestora, ca urmare a aciunii ori inaciunii
contrare legii a unei persoane cu atribuii n administrarea
patrimoniului, care este declanat de fapta ilicit a acesteia i
care urmeaz s fie reparat integral prin acoperirea pagubei,
precum i a beneficiilor nerealizate (dobnzi, penaliti). n
timpul aciunilor de control/audit, auditorii publici externi
estimeaz valoarea erorii/abaterii constatate, urmnd ca
ntinderea prejudiciului s fie stabilit de conducerea entitii
verificate, potrivit prevederilor art. 33 alin. (3) din lege;
program anual de activitate documentul aprobat de
ctre plen prin care se programeaz activitile specifice ale
Curii de Conturi, respectiv control, audit financiar i auditul
performanei, n baza cruia auditorii publici externi i
desfoar anual activitatea;
proceduri de audit metodele i tehnicile utilizate de
auditorii publici externi, necesare formulrii, dup caz, a
constatrilor, opiniilor, concluziilor i recomandrilor. n categoria
procedurilor de audit intr: teste ale controalelor i proceduri de
fond;
proceduri de fond proceduri de audit efectuate de ctre
auditorul public extern pentru a obine probe de audit suficiente
i adecvate n scopul detectrii deficienelor semnificative din
activitatea entitii verificate, reflectat n situaiile financiare
ntocmite, precum i al reducerii riscului de audit la un nivel
acceptabil. Procedurile de fond cuprind: proceduri analitice i
teste de detaliu;
proceduri analitice activitatea de analiz a informaiilor,
realizat prin studierea datelor financiare i nefinanciare, prin
analiza indicatorilor i a tendinelor semnificative ale acestora,
inclusiv investigarea fluctuaiilor i a relaiilor care sunt
inconsecvente fa de alte informaii relevante sau care se abat
de la valorile ateptate;
regularitate caracteristica unei operaiuni de a respecta
sub toate aspectele ansamblul principiilor i regulilor
procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriei de
operaiuni din care face parte;
riscul de audit riscul ca auditorul public extern s
exprime o opinie de audit care nu este adecvat;
riscul de control riscul ca o eroare/abatere
semnificativ s se produc fr a fi prevenit, detectat sau
corectat n timp util de ctre sistemul de control intern i
sistemul contabil ale entitii verificate;
riscul inerent susceptibilitatea ca o categorie de
operaiuni economice s conin erori/abateri semnificative, fie
individual, fie cumulate cu erorile/abaterile altor categorii de
operaiuni economice, presupunnd, printre altele, c n
entitatea verificat nu exist/nu sunt implementate controale
interne;
riscul de nedetectare probabilitatea ca procedurile
aplicate de auditorii publici externi s nu detecteze deficienele
care exist ntr-o categorie de operaiuni economice i care pot
fi semnificative n mod individual sau atunci cnd sunt cumulate
cu deficiene din alte categorii de operaiuni economice;
scepticism profesional o atitudine care include o
gndire dubitativ i o evaluare critic a probelor de audit;
standarde de audit setul de concepte, principii
directoare, proceduri i metode pe baza crora auditorul public
extern determin ansamblul etapelor i procedurilor de
verificare, care s permit atingerea obiectivului fixat;
standarde proprii de audit ale Curii de Conturi definesc
principiile de baz i stabilesc un cadru unitar de aplicare a
procedurilor i a metodelor utilizate n desfurarea activitilor
specifice ale Curii de Conturi, cu scopul de a asigura calitatea
activitii;
teste ale controalelor testele efectuate de auditorii
publici externi cu scopul de a obine probe de audit privind modul
de funcionare a sistemului contabil i a celui de control intern
ale entitii verificate, avnd n vedere:
a) proiectarea acestor sisteme conform prevederilor legale,
pentru a putea preveni, detecta i corecta erorile/abaterile
semnificative;
b) funcionarea eficient a sistemelor pe toat perioada
verificat, n vederea evalurii msurii n care auditorii publici
externi se pot baza pe aceste sisteme;
teste de detaliu proceduri pe care un auditor public
extern le efectueaz asupra unor operaiuni ale entitii realizate
n perioada verificat i care iau forma unor tehnici specifice de
obinere a probelor de audit, cum ar fi:
a) inspecia examinarea registrelor de contabilitate pentru
a identifica dac datele nregistrate n acestea corespund cu
cele existente n documentele justificative n condiiile respectrii
prevederilor legale, n cazul cheltuielilor, ncepnd de la faza de
angajare a cheltuielilor i pn la plata efectiv a acestora, iar
n cazul veniturilor, ncepnd de la stabilirea acestora i pn la
ncasarea lor;
n cazul activelor corporale, presupune verificarea
existenei faptice a acestora, a modului de gestionare i chiar a
respectrii specificaiilor tehnice aplicabile (de exemplu, n cazul
examinrii unui activ, cum ar fi un drum sau o cldire, dac
exist indicii privind nerespectarea specificaiilor de construcie
aplicabile, se poate verifica inclusiv dac acestea sunt
ndeplinite, solicitndu-se n acest scop efectuarea unei
expertize tehnice, conform prevederilor pct. 20);
n cazul obiectivelor prevzute n actul de nfiinare al
entitii, presupune verificarea dac entitatea a luat deciziile
corecte sau i-a ndeplinit atribuiile n concordan cu aceste
obiective.
n vederea verificrii elementelor patrimoniale i a realitii
efecturii unor categorii de cheltuieli, inspecia se efectueaz i
pe teren. n acest caz, auditorii publici externi pot solicita entitii
verificate constituirea unei comisii, din care, pe lng membrii
echipei de control/audit, pot face parte reprezentanii entitii
verificate, precum i experi pe domenii, din afara entitii, dac
este cazul;
b) confirmarea primirea unui rspuns scris de la o
persoan fizic sau juridic, independent de entitatea supus
verificrii, pentru a stabili acurateea informaiilor furnizate de
entitatea verificat ori pentru a corobora informaiile coninute
n nregistrrile contabile ale acesteia cu cele primite de la
sursele externe;
c) intervievarea/investigarea procedura de audit ce vine n
completarea altor proceduri utilizate i care const n obinerea
de date i informaii de la persoanele abilitate din interiorul i din
exteriorul entitii verificate, n scopul de a obine probe de audit
suficiente i adecvate;
d) observarea urmrirea activitilor, proceselor sau a
procedurilor interne realizate de ctre persoane din cadrul
entitii verificate;
e) recalcularea verificarea acurateei calculelor aritmetice
din documentele justificative i din nregistrrile contabile, prin
reluarea calculelor;
8
f) reefectuarea aplicarea de ctre auditorul public extern,
n mod independent, a procedurilor sau controalelor care au fost
efectuate de ctre entitatea verificat n cadrul controlului intern.
SECIUNEA 1
Competene, activiti specifice i alte atribuii
ale Curii de Conturi
6. Curtea de Conturi i desfoar activitatea n mod
autonom, n conformitate cu dispoziiile prevzute n Constituie
i n legea sa de organizare i funcionare i reprezint
Romnia, n calitate de instituie suprem de audit, n
organizaiile internaionale ale acestor instituii.
7. n baza legii, Curtea de Conturi este singura competent
s certifice acurateea i veridicitatea datelor din conturile de
execuie verificate, prevzute la art. 26 din lege, asigurndu-se
c:
actele normative prin care a fost nfiinat entitatea verificat i
respect principiile legalitii, regularitii, economicitii,
eficienei i eficacitii;
entitatea respectiv.
Asupra datelor nscrise n conturile de execuie nicio alt
autoritate nu se poate pronuna dect provizoriu.
8. Controalele Curii de Conturi se iniiaz din oficiu i nu pot
fi oprite dect de Parlament i numai n cazul depirii
competenelor stabilite prin lege.
9. Hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului prin care
se cere Curii de Conturi efectuarea unor controale, n limitele
competenelor sale, sunt obligatorii. Nicio alt autoritate public,
persoan fizic sau juridic nu o mai poate obliga.
10. Hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului vor fi
prezentate plenului Curii de Conturi, n vederea introducerii
aciunilor solicitate n programul anual de activitate.
11. La finalizarea aciunilor de verificare menionate la
pct. 10, Curtea de Conturi ntocmete rapoarte care vor fi
transmise imediat Camerei Deputailor sau Senatului, dup caz,
iar valorificarea constatrilor nscrise n actele de control
respective se va face n conformitate cu procedurile specifice
Curii de Conturi. Rapoartele transmise ctre Parlament vor
include i punctul de vedere al entitii verificate, precum i
motivaia legal a nensuirii acestuia de ctre Curtea de
Conturi.
12. n cadrul competenelor prevzute la art. 21 din lege,
Curtea de Conturi i desfoar atribuiile specifice asupra
urmtoarelor domenii, prevzute n cuprinsul art. 22 din lege:
a) formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale
bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor
administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre
aceste bugete;
b) constituirea i utilizarea celorlalte fonduri publice
componente ale bugetului general consolidat;
c) formarea i gestionarea datoriei publice i situaia
garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe;
d) utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a
subveniilor i transferurilor i a altor forme de sprijin financiar
din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;
e) constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice
de ctre autoritile administrative autonome, de ctre instituiile
publice nfiinate prin lege, precum i de ctre organismele
autonome de asigurri sociale ale statului;
f) situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului
public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de
ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile i
societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea
de bunuri care fac parte din proprietatea public;
g) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare
privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de
via i de munc;
h) alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit competena
Curii de Conturi.
13. Principalele activiti specifice ale Curii de Conturi sunt
cele de control i de audit public extern. Auditul public extern
cuprinde, n principal, auditul financiar i auditul performanei.
14. Controlul se desfoar, n baza tematicilor specifice
elaborate de structurile de specialitate ale Curii de Conturi, la:
a) instituiile publice prevzute la art. 23 i art. 25 alin. (1) din
lege, pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele
expirate, dup caz;
b) alte persoane prevzute la art. 23 (altele dect instituiile
publice), art. 24 i art. 29 alin. (2) i (3) din lege.
Controlul se poate efectua i ca urmare a unor informaii
aprute n mass-media, a unor sesizri primite de Curtea de
Conturi de la diverse persoane juridice i fizice sau din alte
surse.
Pentru rezolvarea unor sesizri, Curtea de Conturi poate
dispune altor entiti abilitate prin lege s efectueze verificarea
aspectelor semnalate.
15. Auditul financiar se exercit n baza prevederilor art. 26
din lege, potrivit programului anual de activitate, asupra
conturilor de execuie ale bugetului general consolidat ntocmite
pentru exerciiul financiar ncheiat, n vederea obinerii
asigurrii c:
16. Conform prevederilor art. 27 din lege, Curtea de Conturi
are competena s stabileasc limitele valorice minime de la
care conturile prevzute la art. 26 din lege sunt supuse auditrii
n fiecare exerciiu bugetar, astfel nct, n termenul legal de
prescripie s se asigure verificarea tuturor conturilor. Aceste
valori se stabilesc de plenul Curii de Conturi nainte de
aprobarea programului anual de activitate.
17. Curtea de Conturi efectueaz, potrivit prevederilor art. 28
din lege, auditul performanei utilizrii resurselor financiare ale
statului i ale sectorului public, n baza programului su de
activitate, att la finalul, ct i pe parcursul desfurrii
proiectelor, programelor, proceselor sau activitilor supuse
verificrii.
18. Potrivit prevederilor art. 21 alin. (1) din lege, Curtea de
Conturi prezint Parlamentului i autoritilor publice deliberative
ale unitilor administrativ-teritoriale rapoarte privind utilizarea
i administrarea fondurilor publice n conformitate cu principiile
legalitii, regularitii, eficienei, economicitii i eficacitii. n
consecin, auditorii publici externi au obligativitatea verificrii
acestor aspecte/obiective n cadrul oricrui tip de activitate
9
specific prevzut la pct. 13, respectiv control, audit financiar
sau audit al performanei.
19. Activitile specifice de control, audit financiar i audit al
performanei se realizeaz pe baza procedurilor de audit
cuprinse n prezentul regulament i n standardele proprii de
audit, elaborate i aprobate de Curtea de Conturi.
Standardele proprii de audit ale Curii de Conturi sunt
elaborate n concordan cu standardele de audit internaionale
general acceptate.
20. Dac pe parcursul desfurrii aciunilor de control i
audit public extern ale Curii de Conturi se consider c sunt
necesare cunotine i experien special n alte domenii dect
cel financiar-contabil i de audit, se poate apela la serviciile unui
expert n domeniul respectiv, conform prevederilor cuprinse n
standardele proprii de audit ale Curii de Conturi.
n acest scop, auditorii publici externi trebuie s ntocmeasc
o not, n care s formuleze propunerea pentru apelarea la
serviciile unui expert i s motiveze necesitatea acestor servicii
pentru fundamentarea constatrilor rezultate n urma aciunilor
de verificare. Aceast not va fi nregistrat la registratura Curii
de Conturi/camerei de conturi, dup care va fi supus analizei
conducerii structurii de specialitate care realizeaz aciunea de
verificare. Conducerea departamentului/camerei de conturi va
aviza nota ntocmit de auditorii publici externi dac apreciaz
necesitatea i eficiena serviciilor de expertiz (raportul favorabil
dintre valoarea estimat a erorilor/abaterilor/prejudiciilor i
costurile serviciilor furnizate de expert). Nota avizat va fi
naintat conducerii executive a Curii de Conturi pentru
aprobare, nsoit de adresa prin care se solicit aprobarea
apelrii la serviciile unui expert.
Dup aprobarea de ctre conducerea executiv a Curii de
Conturi a solicitrii formulate, n conformitate cu procedura
intern a Curii de Conturi, se va proceda la:
a) desemnarea expertului;
b) verificarea modului de ndeplinire de ctre expert a
condiiilor de competen (certificarea profesional, autorizarea
sa de ctre un organism profesional i experiena profesional)
i de obiectivitate;
c) stabilirea modalitii de plat de ctre Curtea de Conturi a
contravalorii serviciilor prestate de ctre expert;
d) stabilirea condiiilor i termenelor de predare a expertizei
solicitate.
21. Conform prevederilor art. 41 din lege, Curtea de Conturi
avizeaz:
a) la cererea Senatului sau a Camerei Deputailor, proiectul
bugetului de stat i proiectele de lege n domeniul finanelor i
al contabilitii publice sau prin aplicarea crora ar rezulta o
diminuare a veniturilor ori o majorare a cheltuielilor aprobate prin
legea bugetar;
b) nfiinarea de ctre Guvern sau ministere a unor organe de
specialitate n subordinea lor.
22. Potrivit prevederilor art. 42 din lege, Curtea de Conturi
mai are i urmtoarele atribuii, respectiv:
a) s evalueze activitatea de control financiar propriu i de
audit intern a persoanelor juridice controlate, prevzute la art. 23
din lege;
b) s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de
inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei, verificarea
cu prioritate a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale;
c) s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de
control i audit, rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de
control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar;
d) s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte
ori este necesar, s efectueze verificri de specialitate care s
contribuie la clarificarea unor constatri;
e) s dezvolte colaborarea cu structurile de audit intern de la
nivelul persoanelor juridice, n vederea asigurrii complementaritii
i a creterii eficienei activitii de audit.
De asemenea, autoritile publice cu atribuii de control sau
de supraveghere prudenial n alte domenii au obligaia s
efectueze cu prioritate verificri specifice, la solicitarea Curii de
Conturi.
23. n cazul constatrii de ctre auditorii publici externi a unor
abateri care, potrivit reglementrilor legale, constituie contravenii,
ale cror constatare i sancionare intr n competena altor
autoriti/instituii publice dect Curtea de Conturi, se va proceda
astfel:
a) auditorii publici externi vor informa conducerea
departamentului/camerei de conturi n legtur cu abaterea
constatat, printr-o not n care se vor consemna urmtoarele:
abaterea constatat, actul normativ care prevede sanciunea
contravenional pentru abaterea respectiv; autoritatea
mputernicit/abilitat de lege s aplice sanciunea i
propunerea de sesizare a autoritii abilitate de lege s aplice
sanciunea contravenional;
b) n timpul aciunii de verificare se va transmite operativ o
adres ctre autoritatea abilitat de lege s constate
contravenia i s aplice sanciunea contravenional, prin care
se aduce la cunotin abaterea constatat de Curtea de Conturi
i se solicit efectuarea unei verificri n vederea lurii de msuri
sancionatorii, dac aceast abatere este n termenul legal de
prescripie. Adresa va fi semnat de eful departamentului/
directorul camerei de conturi, iar n cuprinsul acesteia se va
meniona faptul c solicitarea este formulat n baza
prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 94/1992,
republicat, iar nendeplinirea acestei solicitri se sancioneaz
potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din aceeai lege.
Totodat, se va solicita acestei autoriti ca ntr-un termen
stabilit s informeze structura Curii de Conturi cu privire la
msurile dispuse;
c) n raportul ntocmit de auditorii publici externi ai Curii de
Conturi se vor preciza urmtoarele elemente obligatorii:
(i) abaterea constatat;
(ii) actul normativ care prevede sanciune
contravenional pentru abaterea respectiv;
(iii) autoritatea mputernicit/abilitat de lege s aplice
sanciunea;
(iv) msura luat de Curtea de Conturi n timpul
verificrii, respectiv de sesizare a autoritii abilitate
de lege s aplice sanciunea contravenional;
(v) sanciunea contravenional aplicat de ctre
autoritatea abilitat pn la data ncheierii aciunii de
verificare, dac este cazul;
(vi) neaplicarea sanciunii contravenionale de ctre
autoritatea abilitat, ca urmare a solicitrii Curii de
Conturi, dac este cazul.
24. Dac autoritile abilitate de lege nu au luat msuri pentru
efectuarea verificrii i aplicarea de sanciuni, ca urmare a
adresei de solicitare a Curii de Conturi prezentate la pct. 23,
Curtea de Conturi va proceda la includerea acestor autoriti n
programul de activitate pe anul n curs n vederea verificrii. Cu
aceast ocazie se verific i cauzele neaducerii la ndeplinire a
solicitrii Curii de Conturi i se va proceda la sancionarea
contravenional a persoanelor din vina crora nu au fost aduse
la ndeplinire msurile dispuse de Curtea de Conturi, n baza
prevederilor art. 62 lit. b) din lege, aa cum se menioneaz la
pct. 138 din prezentul regulament.
10
SECIUNEA a 2-a
Programul anual de activitate
25. Curtea de Conturi decide n mod autonom asupra
programului propriu de activitate, astfel cum este prevzut n
art. 3 alin. (1) din lege.
26. Aciunile specifice de control, audit financiar i audit al
performanei din cadrul competenelor atribuite Curii de Conturi
se desfoar pe baza programului anual de activitate, aprobat
de plenul Curii de Conturi.
Aciunile se aduc la cunotina entitilor ce urmeaz a fi
verificate, astfel cum se precizeaz la art. 30 din lege.
27. ntocmirea, modificarea i urmrirea realizrii
programului anual de activitate a instituiei se efectueaz potrivit
metodologiei aprobate de plenul Curii de Conturi.
SECIUNEA a 3-a
Obligaiile entitilor publice care intr n competena
de verificare a Curii de Conturi, precum i ale altor
persoane fizice sau juridice deintoare de acte ori documente
Conturi are acces nengrdit la acte, documente i informaii
necesare exercitrii atribuiilor sale. Entitile care intr n
competena de verificare a Curii de Conturi sunt obligate s
transmit/s pun la dispoziie toate aceste acte, documente i
informaii solicitate n scris sau verbal, la termenele i n
structura stabilite de conducerea structurii de specialitate i de
ctre auditorii publici externi.
La solicitarea auditorilor publici externi, conform prevederilor
art. 5 alin. (3) din lege, persoanele fizice sau juridice deintoare
de acte ori documente sunt obligate s le pun la dispoziia
acestora.
29. Actele, documentele i informaiile, solicitate n scris sau
verbal, pot fi predate/preluate pe baz de proces-verbal de
predare-primire ncheiat ntre persoanele care le-au predat i
cele care le-au primit.
30. Aciunile de control i audit public extern ale Curii de
Conturi se desfoar, de regul, la sediul entitilor supuse
verificrii.
Aciunile de control i audit public extern se pot desfura i
la sediul structurilor de specialitate ale Curii de Conturi, conform
prevederilor pct. 6467.
31. Entitile supuse verificrii poart ntreaga rspundere
pentru aciunile lor i nu pot fi absolvite de aceast rspundere
prin invocarea rapoartelor Curii de Conturi, aa cum se prevede
la art. 5 alin. (5) din lege.
32. Cu privire la controlul/auditul public extern efectuat de
Curtea de Conturi, conducerea entitii supuse verificrii
rspunde, potrivit legii, pentru:
a) pregtirea i prezentarea integral i la termenul solicitat
a situaiilor financiare, n concordan cu reglementrile legale
n vigoare, precum i a tuturor actelor, documentelor i a
informaiilor solicitate, n structura stabilit de Curtea de Conturi.
Situaiile solicitate entitii verificate vor fi ntocmite de aceasta
n coninutul i n forma cerute de Curtea de Conturi i vor fi
semnate de cei care le-au ntocmit i de reprezentanii legali ai
entitii, iar actele i documentele vor fi prezentate n original;
b) asigurarea accesului n incinta entitii al auditorilor publici
externi;
c) asigurarea unor spaii de lucru adecvate, precum i a unor
echipamente (birouri, calculatoare etc.) necesare bunei
desfurri a activitii de control/audit public extern;
d) ducerea la ndeplinire a msurilor de remediere a
deficienelor constatate de ctre auditorii publici externi n urma
aciunilor de verificare efectuate i prentmpinarea producerii
unor asemenea deficiene n viitor, condiie a realizrii unei bune
gestiuni financiare;
e) stabilirea ntinderii prejudiciului (dac este cazul) i
dispunerea msurilor pentru recuperarea acestuia, potrivit
prevederilor art. 33 alin. (3) din lege;
f) ducerea la ndeplinire a celorlalte msuri dispuse n
procesul de valorificare a constatrilor Curii de Conturi
(suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de svrirea
unor fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor
abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma
controalelor sau a auditurilor efectuate, pn la soluionarea
definitiv a cauzelor n care sunt implicate);
g) comunicarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor
dispuse prin decizie la termenele stabilite de Curtea de Conturi.
SECIUNEA a 4-a
Obligaiile conducerii structurilor de specialitate
i ale auditorilor publici externi ai Curii de Conturi
33. Conducerea structurii de specialitate, respectiv directorul
direciei din cadrul departamentului/camerei de conturi,
directorul adjunct al camerei de conturi i eful de serviciu,
nainte de data prevzut pentru nceperea aciunii de verificare,
organizeaz o ntlnire cu auditorii publici externi desemnai
pentru efectuarea aciunii, n vederea dezbaterii i analizrii unor
probleme referitoare la:
a) obiectivele aciunii de verificare;
b) legislaia aplicabil domeniului supus verificrii;
c) evaluarea zonelor de risc pentru entitatea supus
verificrii, innd cont de aciunile anterioare efectuate la
aceasta, de informaiile aprute n mass-media etc.
Scopul ntlnirii este instruirea auditorilor publici externi de
ctre conducerea structurii de specialitate, n vederea asigurrii
calitii aciunii ce urmeaz a se efectua. Problemele dezbtute
i analizate cu ocazia acestei ntlniri vor fi consemnate ntr-o
not semnat de ctre persoana/persoanele care a/au efectuat
instruirea i de ctre auditorii publici externi pentru luare la
cunotin. Nota va fi ntocmit n dou exemplare, dintre care
unul va rmne la conducerea structurii de specialitate, iar
cellalt exemplar va fi dat echipei de control/audit i va face
parte din dosarul curent al aciunii de verificare, constituind o
prob a asigurrii calitii aciunii ce urmeaz a se efectua.
34. Pe parcursul aciunii de verificare, persoanele menionate
la punctul anterior efectueaz analize periodice (sptmnal,
decadal etc.) cu echipa de control/audit, la sediul entitii
verificate sau la cel al Curii de Conturi, avnd ca scop
inventarierea i clarificarea problemelor aprute cu ocazia
verificrii, precum i abordarea unitar la nivelul structurii de
specialitate a deficienelor de aceeai natur.
Departamentul de specialitate care coordoneaz aciunile de
verificare n teritoriu va organiza pe parcursul fiecrei aciuni
videoconferine cu camerele de conturi pentru a cunoate stadiul
desfurrii acestora, precum i principalele constatri
identificate de auditorii publici externi. Cu aceast ocazie se vor
lua msuri de tratare unitar a constatrilor. Totodat, se va
asigura diseminarea bunelor practici la nivelul tuturor structurilor
de specialitate.
35. n cadrul aciunilor pe care le efectueaz, auditorii publici
externi trebuie s respecte prevederile Codului de conduit etic
aprobat de plenul Curii de Conturi i s asigure ndeplinirea
urmtoarelor obiective:
a) credibilitatea informaiilor i a Curii de Conturi ca instituie;
b) profesionalism;
c) calitatea activitii de control/audit public extern;
d) obinerea ncrederii entitilor controlate/auditate;
e) consolidarea strii de legalitate n activitatea entitilor
verificate.
11
Totodat, auditorii publici externi trebuie s respecte
urmtoarele principii fundamentale:
a) supremaia Constituiei i a legii;
b) independena;
c) integritatea;
d) obiectivitatea;
e) competena profesional;
f) confidenialitatea;
g) conduita profesional, constnd n respectarea urmtoarelor
cerine etice:
(i) moralitate n relaiile cu persoanele cu care vin n
contact n activitatea de control/audit public extern
desfurat;
(ii) respect i consideraie n toate situaiile, att fa de
efii ierarhici, ct i fa de celelalte persoane cu care
intr n contact;
(iii) imparialitate n activitatea desfurat. n acest
sens, dup utilizarea informaiilor obinute de la
entitatea controlat/auditat, auditorii publici externi
i vor formula constatrile i concluziile ntr-o
manier imparial;
(iv) rigurozitate i perseveren n examinarea aspectelor
controlate/auditate i n obinerea informaiilor.
Dovezile supuse examinrii, constatrile, concluziile,
recomandrile formulate trebuie s fie complete,
clare i veridice. n cazul n care entitatea
controlat/auditat nu este cooperant n furnizarea
actelor, informaiilor i documentelor necesare pentru
stabilirea constatrilor i concluziilor, auditorul public
extern trebuie s fie perseverent i consecvent n
solicitrile sale, iar n cazul n care actele, informaiile
i documentele solicitate nu se obin, s aplice
procedurile prevzute de lege;
(v) scepticism profesional n analiza actelor, documentelor
i informaiilor furnizate de entitatea controlat/auditat;
(vi) responsabilitate profesional i comportamental n
raport cu ntreaga activitate desfurat;
(vii) obligativitatea de a consemna n actele ntocmite n
urma aciunilor de verificare fraudele constatate ca
urmare a aplicrii procedurilor de audit i a exercitrii
raionamentului profesional pe parcursul desfurrii
acestor aciuni, n vederea ntiinrii autoritilor
abilitate.
n acelai timp, membrii echipei de control/audit vor informa
conducerea structurii de specialitate care efectueaz verificarea
n legtur cu ameninrile, violenele sau faptele de ultraj
comise mpotriva lor sau cu comportamentul neadecvat al
reprezentanilor entitii verificate, dac este cazul, pentru a fi
iniiate msuri ferme n vederea protejrii auditorilor publici
externi.
CAPITOLUL II
Organizarea i efectuarea controlului,
actele care se ntocmesc cu ocazia controlului,
precum i valorificarea constatrilor nscrise
n aceste acte
SECIUNEA 1
Atribuiile, competenele i obiectivele controlului
Curii de Conturi
36. n temeiul prevederilor art. 1 alin. (1) din lege, domeniile
care intr n competena de control a Curii de Conturi sunt
redate, n principal, la art. 22 din lege, prevederi care se refer
la:
a) modul de formare i utilizare a resurselor bugetelor
componente ale bugetului general consolidat pe parcursul
execuiei bugetare i pentru perioadele expirate, dup caz;
b) formarea i gestionarea datoriei publice i situaia
garaniilor guvernamentale;
c) utilizarea alocaiilor pentru diversele forme de sprijin
financiar acordat de stat sau de unitile administrativ-teritoriale;
d) situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului
public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de
ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile i
societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea
de bunuri care fac parte din proprietatea public;
e) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare
via i de munc;
f) alte domenii stabilite, potrivit legii, n competena Curii de
Conturi.
Conturi exercit controlul i la autoritile cu atribuii n domeniul
privatizrii, iar n baza prevederilor art. 37 din lege, efectueaz
controale att pe parcursul execuiei bugetare, ct i pentru
perioadele expirate, dup caz, la persoanele prevzute la art. 23
i 24 din lege.
38. n baza hotrrilor Camerei Deputailor sau ale Senatului,
Curtea de Conturi efectueaz i alte controale, n limita
competenelor sale, privind modul de gestionare a resurselor
publice, potrivit prevederilor art. 4 alin. (2) din lege.
39. Curtea de Conturi, n baza legii sale de organizare i
funcionare, precum i a altor prevederi legale, exercit, pe baza
programului anual de activitate i a tematicilor specifice, funcia
de control la:
a) instituiile publice care intr, potrivit legii, n competena
de control a Curii de Conturi, n cazul verificrilor pe parcursul
execuiei bugetare i pentru perioadele expirate, dup caz;
b) entitile aflate n raporturi de subordonare, coordonare,
aflate sub autoritatea sau care funcioneaz pe lng instituiile
publice verificate, respectiv regii autonome, companii i societi
naionale, societi comerciale la care statul, unitile
administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome
dein, singure ori mpreun, integral sau mai mult de jumtate
din capitalul social;
c) Banca Naional a Romniei;
d) organismele autonome de asigurri sociale sau de alt
natur care gestioneaz bunuri, valori ori fonduri, ntr-un regim
legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prin statutele
lor se prevede acest lucru;
e) autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii, unde
controlul se face cu privire la:
(i) respectarea de ctre autoritile cu atribuii n
domeniul privatizrii a metodelor i procedurilor de
privatizare prevzute de lege;
(ii) modul n care s-a asigurat respectarea clauzelor
stabilite prin contractele de privatizare;
(iii) respectarea dispoziiilor legale privind modul de
administrare i ntrebuinare a resurselor financiare
rezultate din aciunile de privatizare;
f) persoanele fizice i juridice, indiferent de forma de
proprietate, care:
(i) beneficiaz de garanii guvernamentale pentru
credite, de subvenii sau de alte forme de sprijin
financiar din partea statului, a unitilor administrativ-
teritoriale, a altor instituii publice;
(ii) administreaz, n temeiul unui contract de
concesiune ori de nchiriere, bunuri aparinnd
domeniului public sau privat al statului ori al unitilor
administrativ-teritoriale;
(iii) administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice. La
aceste entiti verificrile se efectueaz numai n
legtur cu legalitatea administrrii i/sau utilizrii
acestor fonduri;
12
g) entitile la care s-a dispus de ctre Camera Deputailor
i/sau Senat verificarea modului de gestionare a resurselor
publice.
40. Prin verificrile sale la entitile i persoanele prevzute
la pct. 39, Curtea de Conturi urmrete, conform prevederilor
legale, urmtoarele obiective:
a) exactitatea i realitatea datelor reflectate n situaiile
financiare;
b) modul de stabilire, evideniere i urmrire a ncasrii
veniturilor bugetului general consolidat;
c) evaluarea sistemelor de management i control intern
(inclusiv audit intern) la entitile verificate (inclusiv autoritile cu
sarcini privind urmrirea obligaiilor financiare ale persoanelor
juridice sau fizice ctre bugete ori ctre alte fonduri publice
stabilite prin lege), a modului de implementare a acestora i
legtura de cauzalitate ntre rezultatele acestei evaluri i
deficienele constatate de ctre Curtea de Conturi n activitatea
entitii respective;
d) calitatea gestiunii economico-financiare n legtur cu
scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele de nfiinare
ale entitii verificate:
d1) efectuarea inventarierii i a evalurii tuturor
elementelor patrimoniale (toate bunurile aparinnd
domeniului public i privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale, aflate n administrarea
entitii verificate), nregistrarea n evidena contabil
a rezultatelor obinute n urma acestor operaiuni,
precum i nregistrarea n evidenele cadastrale i de
publicitate imobiliar; asigurarea integritii bunurilor
patrimoniale;
d2) constituirea i utilizarea fondurilor pentru desfurarea
de activiti conform scopului, obiectivelor i atribuiilor
entitii;
d3) legalitatea angajrii, lichidrii, ordonanrii i plii
cheltuielilor din fonduri publice.
n cazul contractelor de achiziii publice, auditorii
publici externi vor urmri, n principal, respectarea
d3.1) planificarea achiziiilor publice:
(i) elaborarea programului anual de achiziii
publice innd cont de principiul bunei
gestiuni financiare (respectarea principiilor
de economicitate, eficien i eficacitate) i
includerea n acesta doar a acelor bunuri,
lucrri, servicii sau obiective de investiii
care au legtur cu obiectul de activitate al
entitii;
(ii) identificarea i evaluarea potenialelor
riscuri implicate n derularea procedurii de
achiziie public, generate de constrngeri
de timp i/sau de natur tehnic;
(iii) ntocmirea notelor privind determinarea
valorii estimate a bunurilor, lucrrilor i
serviciilor ce urmeaz a fi achiziionate;
(iv) ntocmirea programului anual al achiziiilor
publice n structura legal aprobat;
(v) alegerea procedurii de atribuire a
contractului de achiziie public;
(vi) obinerea aprobrilor necesare pentru
declanarea procedurii de achiziie public
(existena bugetului de venituri i cheltuieli
i a programului de investiii legal aprobate);
d3.2) iniierea i lansarea procedurii de achiziie
public:
(i) publicarea anunului de intenie;
(ii) numirea comisiei de evaluare a ofertelor;
(iii) ntocmirea documentaiei de atribuire: fia
de date a achiziiei publice; caietul de
sarcini sau, dup caz, documentaia
descriptiv i identificarea includerii n
acestea a unor condiii abuzive sau
restrictive care s conduc la limitarea
numrului de ofertani; formularele
necesare prezentrii ofertei; formularul de
contract ce se ncheie;
(iv) publicarea anunului de participare, care va
face cunoscut i procedura de achiziie
public pe care autoritatea contractant
intenioneaz s o utilizeze, iar n cazul
procedurii simplificate, solicitarea n mod
direct de oferte de la potenialii furnizori;
d3.3) derularea procedurii de achiziie public:
(i) depunerea garaniei de participare a
ofertanilor;
(ii) evaluarea ofertelor;
(iii) ntocmirea procesului-verbal al edinei de
deschidere a ofertelor;
(iv) stabilirea rezultatului aplicrii procedurii de
achiziie public i ntocmirea raportului
procedurii de atribuire a contractului de
achiziie public;
(v) comunicarea rezultatului evalurii ofertelor
tuturor ofertanilor, n conformitate cu
prevederile documentaiei de atribuire;
d3.4) finalizarea procedurii de achiziie public:
(i) ncheierea contractului de achiziie public,
dup parcurgerea procedurii aferente
contestaiilor, cu includerea clauzelor
obligatorii aa cum au fost prevzute n
documentaia de atribuire, precum i n
concordan cu propunerea tehnic i
financiar a ofertei declarate ctigtoare
i cu prevederile caietului de sarcini;
(ii) returnarea garaniilor de participare
celorlali ofertani;
(iii) ntocmirea i prezentarea la viza de control
financiar preventiv propriu a proiectului de
angajament legal;
(iv) publicarea anunului de atribuire a
contractului de achiziie public;
d3.5) administrarea contractului de achiziie public:
(i) obinerea tuturor documentelor justificative
pentru efectuarea plilor;
(ii) constituirea i nregistrarea garaniilor de
bun execuie;
(iii) prezentarea la viza de control financiar
preventiv propriu a ordonanrii la plat,
inclusiv a documentelor justificative;
(iv) efectuarea plilor n conformitate cu
graficul de pli i armonizarea acestui
grafic cu graficul de derulare a contractului;
(v) analiza negocierilor n ceea ce privete:
extinderea termenului prevzut n contract;
modificarea specificaiilor tehnico-
economice dup atribuirea contractului;
acceptarea creterilor de pre, dac a fost
cazul;
(vi) respectarea clauzelor contractuale stabilite
prin contractul de achiziie public
referitoare la cantitatea i calitatea bunurilor
livrate/lucrrilor executate/serviciilor prestate
sau la termenele stabilite;
13
(vii) identificarea situaiilor de acceptare la plat
a unor bunuri nelivrate, lucrri nefinalizate
sau a unor servicii neprestate, cu excepia
avansurilor prevzute n contractele de
achiziie public i n limita prevederilor
legale;
(viii) modul de justificare pn la sfritul anului
a avansurilor acordate furnizorilor prin
bunuri primite/lucrri executate/servicii
prestate;
(ix) existena documentelor care atest
recepia bunurilor livrate/lucrrilor
executate sau confirmarea prestrii
serviciilor prevzute n contractul de
achiziie public i evidenierea intrrii
acestora n patrimoniu;
(x) efectuarea recepiei lucrrilor executate n
funcie de stadiul acestora;
(xi) ndeplinirea de ctre furnizor a obligaiilor
contractuale n perioada de garanie;
(xii) organizarea sistemului de monitorizare a
programului de achiziii publice i a
programului de lucrri de investiii publice;
(xiii) verificarea realitii executrii lucrrilor
decontate;
(xiv) ntocmirea dosarului achiziiei publice;
(xv) organizarea sistemului de monitorizare a
programului de achiziii publice i a
programului de lucrri de investiii publice;
d4) acordarea i utilizarea conform destinaiilor stabilite a
alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i
transferurilor, precum i a altor forme de sprijin
financiar din partea statului sau a unitilor
d5) ncheierea i derularea contractelor de mprumuturi
care constituie datoria public, utilizarea acestor
mprumuturi, rambursarea ratelor scadente, plata
dobnzilor, precum i a comisioanelor i penalitilor
aferente;
d6) obligaiile statului i ale unitilor administrativ-
teritoriale;
d7) vnzarea i/sau scoaterea din funciune a activelor
corporale, nchirierea i concesionarea de bunuri
proprietate public i privat a statului i a unitilor
administrativ-teritoriale i asocierile n participaiune;
d8) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor
financiare privind protecia mediului, mbuntirea
calitii condiiilor de via i de munc;
d9) respectarea principiilor economicitii, eficacitii i
eficienei n administrarea patrimoniului public i
privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale,
precum i n utilizarea fondurilor publice;
e) alte obiective, n limita competenelor legale.
41. n ndeplinirea atribuiilor de control pe care le confer
legea, Curtea de Conturi mai are i urmtoarele competene,
potrivit prevederilor art. 42 din lege:
a) s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de
b) s cear i s utilizeze rapoartele celorlalte organisme cu
atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie
bancar;
c) s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte
contribuie la clarificarea unor constatri.
De asemenea, autoritile publice de control sau de
supraveghere prudenial n alte domenii au obligaia s
efectueze cu prioritate verificri specifice, la solicitarea Curii de
Conturi.
n acest scop, auditorii publici externi vor ntocmi o not
cuprinznd propunerea de solicitare ctre anumite instituii
specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele verificri
de specialitate, precum i motivarea necesitii acestor verificri
pentru fundamentarea constatrilor rezultate n urma aciunilor
de verificare. Aceast not va fi nregistrat la registratura Curii
de Conturi/camerei de conturi, dup care va fi analizat de ctre
conducerea structurii de specialitate care realizeaz aciunea
de verificare. Conducerea departamentului/camerei de conturi
va aproba nota ntocmit de auditorii publici externi dac
apreciaz c verificrile solicitate sunt necesare.
eful de departament/Directorul camerei de conturi va
transmite instituiei specializate a statului o adres de solicitare,
n care se precizeaz urmtoarele: obiectivele de control,
perioada de verificare i termenul de predare a actului de control
la structura Curii de Conturi care a solicitat verificarea
respectiv. Actul ntocmit la solicitarea Curii de Conturi
constituie anex la raportul de control ntocmit de auditorii publici
externi.
Solicitarea se face i n cazul auditului financiar i al auditului
performanei.
n aceste condiii, aciunea de control de la nivelul structurilor
de specialitate ale Curii de Conturi se poate suspenda, dac
este cazul, urmnd a fi reluat n momentul primirii actelor
ntocmite de ctre respectivele instituii.
Procedura de suspendare a aciunii de control este cea
prevzut n metodologia de elaborare, modificare i urmrire a
realizrii programului de activitate a Curii de Conturi, respectiv
cu aprobarea plenului n cazul n care perioada de suspendare
este mai mare de 10 zile lucrtoare sau este depit durata
maxim de efectuare a controlului, prevzut n aceeai
metodologie.
Nerespectarea prevederilor lit. a)c) de ctre instituiile
respective se sancioneaz potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din
lege.
SECIUNEA a 2-a
Organizarea i efectuarea controlului
42. Activitatea de control se desfoar conform programului
anual de activitate aprobat de plenul Curii de Conturi i
tematicilor specifice elaborate de ctre structurile de specialitate,
pe categorii de persoane juridice, pe domenii sau pe sectoare de
activitate, n conformitate cu atribuiile i competenele stabilite
instituiei prin lege.
Tematicile de control ntocmite de ctre departamentele de
specialitate pentru aciunile pe care le coordoneaz n teritoriu
vor fi transmise camerelor de conturi cu cel puin 20 de zile
calendaristice nainte de perioada aprobat pentru efectuarea
verificrii.
Notificarea entitii
43. Entitile incluse n programul anual de activitate aprobat
de plen sunt notificate asupra controlului care urmeaz s se
efectueze de ctre structurile de specialitate ale Curii de
Conturi, cu excepia verificrii modului de ducere la ndeplinire
a msurilor dispuse de Curtea de Conturi, aa cum se prevede
la pct. 230.
Adresa de notificare, al crei model este prevzut n anexa
nr. 1, se ntocmete n dou exemplare i se semneaz de eful
de departament/directorul camerei de conturi. Un exemplar al
adresei de notificare se reine de ctre departamentul de
specialitate/camera de conturi i se ataeaz la dosarul curent
al aciunii de verificare, iar cellalt exemplar se transmite entitii
ce urmeaz a fi verificat, de regul, cu cel mult 15 zile
calendaristice nainte de nceperea controlului.
14
Odat cu transmiterea notificrii se solicit i pregtirea de
ctre entitate, pn la data nceperii aciunii de verificare, a unor
acte, documente i informaii necesare pentru auditorii publici
externi, prevzute n anexa nr. 26 i n machetele nr. 15, n
structura stabilit de ctre Curtea de Conturi.
n cazul n care actele, documentele i informaiile necesare
nu vor fi puse la dispoziia echipei de control a Curii de Conturi
la termenele i n structura stabilite de conducerea
departamentului/camerei de conturi i ulterior de echipa de
control, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din lege.
n cazul aciunilor de documentare, notificarea se face cu cel
puin dou zile calendaristice nainte de data nceperii acestor
aciuni.
Desemnarea auditorilor publici externi
44. Auditorii publici externi care urmeaz s efectueze
controlul sunt propui de ctre directorii direciilor din cadrul
departamentelor/directorii adjunci ai camerelor de conturi i
aprobai de ctre efii de departament sau de ctre directorii
camerelor de conturi.
Propunerile vor fi formulate astfel nct s se asigure rotaia
auditorilor publici externi, ei neputnd efectua mai mult de dou
verificri consecutive la aceeai entitate.
45. n cazuri justificate, la propunerea efului de departament
care coordoneaz o aciune n teritoriu, la nivelul unei camere de
conturi se pot constitui i echipe de control formate din:
a) auditori publici externi att din aparatul central, ct i de la
camera de conturi respectiv; sau/i
b) auditori publici externi de la alte structuri de specialitate
dect camera de conturi care are competena teritorial de
verificare a entitii respective.
De asemenea, dac pe parcursul efecturii unei aciuni de
control de ctre auditori publici externi de la camerele de conturi
se obin de ctre departamentul coordonator al aciunii de
verificare informaii privind existena unor deficiene grave n
activitatea entitii verificate, n vederea asigurrii finalizrii
aciunii de verificare n condiii de calitate, eful departamentului
respectiv va putea dispune constituirea unei echipe de control,
n condiiile prevzute la alineatul precedent, care s sprijine
activitatea desfurat de echipa de control iniial constituit.
46. Propunerile prezentate la pct. 45 privind componena
echipelor de control vor fi aprobate de ctre plenul Curii de
Conturi, iar valorificarea constatrilor nscrise n actele ntocmite
de echipele de control respective se va face de ctre
departamentul coordonator al aciunii.
47. Verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor
dispuse prin decizie pentru nlturarea deficienelor constatate
de echipele prezentate la pct. 45 se poate realiza fie de ctre
departamentul coordonator al aciunii, fie de ctre camera de
conturi n a crei competen intr entitatea, prin delegare. n
acest din urm caz, aciunea de verificare se va face pe baza
delegrii emise de ctre eful departamentului de specialitate.
48. Directorii din cadrul departamentelor/Directorii adjunci ai
camerelor de conturi propun pentru fiecare aciune de control
att durata de efectuare a acesteia, ct i numrul de auditori
publici externi care formeaz echipa de control, innd cont de
volumul de activitate al entitii supuse verificrii i de
complexitatea aciunii de verificare.
49. n cazul n care echipa de control este format din cel
puin 2 sau mai muli auditori publici externi, unul dintre acetia
este desemnat ef de echip, el avnd i sarcina de a repartiza
obiectivele de control pe fiecare membru al echipei, de a urmri
i coordona ntreaga aciune, precum i de a ndeplini toate
celelalte sarcini prezentate la capitolul de asigurare a calitii n
activitatea de control.
Emiterea delegaiei pentru efectuarea controlului
50. Pentru efectuarea unor aciuni de documentare, precum
i a aciunilor de control i a celor de verificare a modului de
ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie la entitile
nominalizate n programul anual de activitate, efii
departamentelor de specialitate/directorii camerelor de conturi
emit delegaii al cror model este prevzut n anexele nr. 2.1,
2.2 i, respectiv, 2.3.
Delegaia se emite pentru fiecare auditor public extern, iar n
cazul n care acesta este i ef de echip, acest lucru se
precizeaz n delegaie.
Dac pe parcursul desfurrii aciunii de verificare este
necesar fie ca obiectivele de control s fie completate n funcie
de constatrile echipei de control, fie ca perioada supus
verificrii s fie modificat, se va emite o nou delegaie care
va cuprinde noile obiective i/sau noul termen de finalizare a
acestei aciuni.
51. Fiecare delegaie precizeaz n mod explicit: numele,
prenumele i funcia deinut de persoana delegat, structura
de specialitate a Curii de Conturi din care face parte, numrul
legitimaiei de serviciu, denumirea aciunii de verificare, entitatea
nominalizat pentru verificare, perioada supus verificrii,
obiectivele principale ale aciunii de verificare, precum i
perioada de desfurare a verificrii.
n delegaiile emise pentru aciunile de control se vor mai
consemna i urmtoarele:
a) faptul c pe lng obiectivele de control stabilite se vor
verifica i realitatea lucrrilor de investiii, dac astfel de lucrri
au fost efectuate, precum i eficiena, economicitatea i
eficacitatea cu care entitatea a utilizat fondurile publice i a
administrat patrimoniul public i privat al statului i al unitilor
b) extinderea automat a perioadei supuse verificrii n cazul
constatrii unor deficiene a cror remediere ulterioar nu mai
este posibil i care pot avea caracter de continuitate (de
exemplu: nerespectarea prevederilor legale privind ntocmirea
programului anual de achiziii publice ori privind inventarierea
patrimoniului, neevidenierea unor bunuri n patrimoniu etc.) sau
a unor deficiene care provin din perioada anterioar celei
supuse verificrii i care pot sau nu continua pn la zi,
deficiene care se refer la:
(i) nestabilirea, neevidenierea i nencasarea la termen
a drepturilor de crean cuvenite entitii i bugetelor
publice (clieni, dividende, impozite, taxe, contribuii
etc.);
(ii) nclcarea prevederilor legale referitoare la
lichidarea, ordonanarea i plata unor cheltuieli
bugetare care au fost angajate n perioada anterioar
celei supuse verificrii;
c) accesul nengrdit al auditorului public extern la toate
actele, documentele i informaiile necesare exercitrii
atribuiilor sale i obligaia persoanelor juridice i fizice supuse
controlului Curii de Conturi de a le pune la dispoziia acestuia,
potrivit prevederilor art. 5 din Legea nr. 94/1992, republicat, la
termenele i n structura stabilit de acesta, n caz contrar
urmnd a fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din lege;
d) numrul i data autorizaiei de acces la informaii
clasificate secrete de stat, nivelul strict secret, deinut de
auditorul public extern care efectueaz controlul la urmtoarele
entiti: Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul Administraiei i
Internelor, Serviciul Romn de Informaii, Serviciul de
Telecomunicaii Speciale, Serviciul de Informaii Externe,
precum i la entitile din subordinea acestora.
Dup finalizarea aciunii, aceste delegaii se ataeaz la
dosarul curent.
52. Auditorilor publici externi le este interzis efectuarea unor
aciuni de documentare i verificare fr a deine delegaie i
15
fr s fie notificat n prealabil entitatea la care urmeaz a fi
efectuat aceast aciune. Excepie de la aceast regul
constituie aciunea de control privind modul de ducere la
ndeplinire a msurilor dispuse de ctre Curtea de Conturi, cnd
nu este necesar notificarea, aa cum se precizeaz la pct. 43
i 230, fiind ns obligatorie deinerea delegaiei.
53. n cazul n care aciunea de control are ca obiectiv
verificarea aspectelor semnalate n sesizri/petiii privind
nclcarea legii de ctre persoane cu funcii de conducere sau
de execuie din cadrul entitilor aflate n competena Curii de
Conturi, conducerea structurii de specialitate are obligaia s
asigure protecia datelor de identitate ale persoanelor care au
trimis aceste sesizri/petiii, n conformitate cu prevederile legii
privind protecia personalului din autoritile publice, instituiile
publice i din alte uniti care semnaleaz nclcri ale legii,
precum i ale Regulamentului privind modul de organizare i
desfurare a activitii de soluionare a petiiilor adresate Curii
de Conturi, aprobat de plen.
n vederea realizrii acestor aciuni de control, efii de
departament/directorii camerelor de conturi vor parcurge
urmtoarele etape:
a) includerea entitii respective n programul de activitate al
structurii de specialitate din cadrul Curii de Conturi, conform
metodologiei de elaborare, modificare i urmrire a realizrii
programului de activitate a Curii de Conturi, aprobat de ctre
plen, dac se consider necesar i exist fond de timp
disponibil, n situaia n care aceast entitate nu este prevzut
a fi verificat n anul n curs;
b) selectarea de ctre conducerea structurii de specialitate
numai a acelor informaii din cuprinsul sesizrii/petiiei care fac
referire la aspecte ce intr n competena de verificare a Curii
de Conturi, fr datele de identificare ale petiionarului, precum
i ntocmirea unei tematici de control care s conin obiectivele
de verificat;
c) desemnarea auditorilor publici externi pentru efectuarea
verificrii obiectivelor din tematica de control.
Organizarea aciunilor de control
54. n baza programului anual de activitate a Curii de Conturi
aprobat de plen, la data prevzut pentru nceperea aciunii are
loc edina de prezentare a echipei de control la entitate.
n cadrul discuiei cu managementul entitii verificate, la
care pot participa i conductorii structurilor din cadrul Curii de
Conturi, se prezint tema aciunii i se stabilesc persoanele de
contact, logistica, precum i alte detalii necesare pentru
realizarea n bune condiii a respectivei aciuni de control.
55. Dup edina de prezentare se va proceda la predarea
de ctre entitatea verificat i, respectiv, primirea de ctre
echipa de control a actelor, documentelor i informaiilor
solicitate prin adresa de notificare.
56. La entitile care in registrul unic de control, auditorii
publici externi au obligaia de a consemna n acesta, att
naintea nceperii, ct i dup finalizarea verificrii, elementele
prevzute n legea privind registrul unic de control, respectiv:
numele i prenumele persoanelor mputernicite a efectua
controlul, numrul legitimaiei de control, numrul i data
delegaiei, tema controlului, perioada efecturii aciunii de
control i cea supus verificrii, precum i numrul i data
actului de control ntocmit.
La finalul actelor de control ntocmite de auditorii publici
externi se va meniona numrul din registrul unic de control la
care s-a nregistrat aciunea respectiv.
57. Echipa de auditori publici externi desemnat pentru
efectuarea aciunii i planific activitatea de control astfel nct
s se realizeze o armonizare adecvat ntre: obiectivele de
control, probele care trebuie colectate pentru atingerea acestor
obiective, procedurile de audit prin care urmeaz s se obin
probe suficiente i adecvate pentru susinerea constatrilor i
concluziilor controlului.
58. Planificarea activitii de control presupune ntocmirea
de ctre auditorii publici externi a unui plan de control. Acesta se
avizeaz de ctre directorul direciei din cadrul departamentului/
directorul adjunct al camerei de conturi i se aprob de ctre
eful departamentului/directorul camerei de conturi, ocazie cu
care se verific i repartizarea de ctre eful de echip, dac
este cazul, a obiectivelor de control pe fiecare auditor public
extern din cadrul echipei.
Planul de control cuprinde, n principal, urmtoarele: entitatea
verificat; obiectivele controlului, menionate n tematica
(programul detaliat) transmis de departamentul de specialitate;
perioada supus verificrii; eful de echip nominalizat, dac
este cazul; auditorii publici externi desemnai s efectueze
controlul; repartizarea obiectivelor de control pe fiecare auditor
public extern; perioada de efectuare a controlului; alte aspecte.
59. Pe parcursul desfurrii aciunii de control, dac intervin
modificri n premisele i condiiile avute n vedere la ntocmirea
planului de control, acesta poate fi modificat i completat de
ctre membrii echipei, cu aprobarea conducerii structurilor de
specialitate.
60. n vederea elaborrii planului de control i efecturii unui
control eficient, la nceputul fiecrei aciuni auditorii publici
externi trebuie s se documenteze temeinic asupra urmtoarelor
aspecte, dup caz:
a) natura activitii entitii controlate i domeniul din care
face parte. Pentru aceasta se culeg date i informaii privind
cadrul legal aplicabil, mediul de control i condiiile n care
entitatea controlat i desfoar activitatea;
b) categoriile de operaiuni economice efectuate de ctre
entitatea controlat;
c) sistemul contabil, sistemul de control intern i sistemul IT
din cadrul entitii;
d) rapoartele ntocmite anterior perioadei controlului de ctre
auditorii interni, auditorii publici externi i alte organe de control;
modul de ndeplinire a msurilor dispuse n urma aciunilor de
verificare; modul n care au fost implementate recomandrile
organelor cu atribuii de control i impactul acestora asupra
activitii entitii;
e) informaiile privind statutul, regulamentele interne,
contractele economice ale entitii verificate etc.
61. Obiectivele de control prevzute n programul detaliat
trebuie s fie verificate n mod obligatoriu de ctre auditorii
publici externi. n cazul n care anumite obiective de control
prevzute n tematic (programul detaliat) nu sunt specifice
entitii verificate, acest lucru se va consemna n nota unilateral
menionat la pct. 123 lit. a) i b).
62. Dac pe parcursul aciunii de verificare auditorii publici
externi constat c obiectivele de control prevzute n tematic
(programul detaliat) nu acoper toate situaiile specifice/
deficienele identificate, planul de control se completeaz cu
orice alte obiective considerate semnificative i necesare.
Planul de control actualizat va fi avizat de ctre directorul
direciei/directorul adjunct al camerei de conturi i va fi supus
aprobrii de ctre eful departamentului/directorul camerei de
conturi.
Propunerile de mbuntire cu noile obiective a coninutului
tematicii (programul detaliat) sunt aduse la cunotina
departamentelor de specialitate care coordoneaz aciunile de
control, pentru a fi transmise n timp util i celorlalte camere de
conturi.
63. Auditorii publici externi au obligaia de a examina ultimul
act ncheiat de Curtea de Conturi la entitatea respectiv, inclusiv
cel privind modul de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse
prin decizie n cadrul procesului de valorificare, i de a
consemna despre aceste informaii n actul ce urmeaz a fi
16
ntocmit. n acest act se va consemna i rezultatul evalurii
impactului acestor msuri dispuse de Curtea de Conturi asupra
activitii entitii.
De asemenea, auditorii publici externi au obligaia de a
solicita i de a examina actele ntocmite de ctre alte organe de
control la entitatea supus verificrii.
64. Aciunea de control se efectueaz, de regul, la sediul
entitii verificate, dar poate avea loc i la sediul Curii de Conturi
sau al camerei de conturi, aa cum s-a precizat la pct. 30. Acest
lucru se stabilete de ctre eful departamentului/directorul
camerei de conturi, la propunerea motivat a auditorilor publici
externi.
65. n cazul n care controlul se efectueaz la sediul Curii
de Conturi sau al camerei de conturi, conducerea structurii de
specialitate va transmite conducerii entitii ce urmeaz a fi
verificat o scrisoare, n care se menioneaz actele, informaiile
i documentele referitoare la obiectivele supuse verificrii,
necesare pentru realizarea aciunii, precum i termenul maxim
pn la care acestea trebuie puse la dispoziia echipei de
control, n original.
66. Dac aciunea de verificare se efectueaz la sediul
structurilor de specialitate ale Curii de Conturi, pentru actele,
documentele i informaiile solicitate prin scrisoarea prevzut
la pct. 65 sau, ulterior, pe parcursul desfurrii aciunii, aduse
la sediul acestor structuri de ctre reprezentanii entitii
verificate, pe cheltuiala acesteia, se ncheie proces-verbal de
predare-primire. Actele i documentele predate de entitatea
verificat vor fi ndosariate i numerotate. Fiecare dosar va
include la nceputul acestuia cuprinsul actelor i documentelor
coninute. Att n momentul primirii, ct i la sfritul aciunii de
control, cnd respectivele acte i documente se restituie, se va
ntocmi proces-verbal de predare-primire, care va fi semnat de
ctre echipa de control i reprezentanii entitii verificate.
67. Auditorii publici externi sunt obligai s asigure
integritatea i securitatea actelor i documentelor care le-au fost
furnizate pe baz de proces-verbal de predare-primire de ctre
entitatea verificat.
68. Prevederile pct. 6267 se aplic i n cazul misiunilor
de audit financiar i audit al performanei.
Proceduri de audit folosite
pentru realizarea aciunilor de control
69. Conform prevederilor art. 1 alin. (2) din lege, controlul
Curii de Conturi se efectueaz prin proceduri de audit.
Procedurile de audit utilizate pentru realizarea unei aciuni
de control se selecteaz n funcie de specificul activitii entitii
controlate i de obiectivele de control stabilite.
Auditorii publici externi utilizeaz urmtoarele proceduri de
audit:
a) teste ale controalelor;
b) proceduri de fond.
Atunci cnd auditorii publici externi au indicii c ar exista
fapte care conduc la apariia unor deficiene semnificative,
acetia trebuie s extind procedurile de audit folosite pentru
realizarea aciunii de control, n scopul confirmrii sau infirmrii
dubiilor.
70. Teste ale controalelor sunt efectuate cu scopul de a
obine probe privind modul de funcionare a sistemului contabil
i a celui de control intern ale entitii controlate, n vederea
evalurii msurii n care auditorii publici externi se pot baza pe
aceste sisteme. Testele de control urmresc att modul de
proiectare a acestor sisteme n conformitate cu prevederile
legale, pentru a putea preveni, detecta i corecta erorile
semnificative, ct i modul de funcionare a sistemelor pe toat
perioada verificat.
71. Procedurile de fond reprezint procedurile de audit
efectuate de auditorii publici externi pentru a obine probe
suficiente i adecvate, n scopul detectrii deficienelor
semnificative din activitatea entitii verificate, reflectat n
situaiile financiare ntocmite.
De asemenea, prin procedurile de fond auditorii publici
externi stabilesc dac toate categoriile de operaiuni economice
verificate sunt n conformitate cu legislaia i reglementrile n
vigoare i respect principiile de economicitate, eficien i
eficacitate.
72. Procedurile de fond sunt de dou tipuri: proceduri
analitice i teste de detaliu.
73. Procedurile analitice reprezint o activitate de analiz a
informaiilor, realizat prin studierea datelor financiare i
nefinanciare, prin analiza indicatorilor i a tendinelor
semnificative ale acestora, inclusiv investigarea fluctuaiilor i a
relaiilor care sunt inconsecvente fa de alte informaii relevante
sau care se abat de la valorile ateptate. Aceste proceduri ajut
auditorii publici externi s evalueze dac anumite informaii din
situaiile financiare sunt rezonabile i ofer indicii cu privire la
posibile erori/abateri de la legalitate i regularitate, precum i cu
privire la modul de respectare a principiilor de economicitate,
eficien i eficacitate.
Procedurile analitice pot fi aplicate datelor din situaiile
financiare consolidate, situaiile financiare ale structurilor
componente ale entitii verificate, precum i celor privind
activitatea proprie, n cazul entitilor ai cror conductori au
calitatea de ordonatori principali sau secundari de credite.
Procedurile analitice se aplic, de obicei, datelor exprimate sub
form numeric i presupun: calcule, analize ale proporiilor,
tendine i fluctuaii ale informaiilor etc.
Tehnicile specifice utilizate de echipa de control ca proceduri
analitice sunt cele menionate la pct. 330.
Analiza datelor i informaiilor reprezint o cercetare
obiectiv, cantitativ i calitativ, pentru identificarea factorilor
de influen a ntregului proces sau fenomen economic analizat.
Auditorii publici externi analizeaz datele i informaiile
colectate prin utilizarea procedurilor analitice (cantitative i
calitative) prezentate n mod detaliat la pct. 330, respectiv:
a) analiza comparativ (benchmarking);
b) analiza nivelului de ndeplinire a scopului, obiectivelor i
atribuiilor prevzute de actele normative de nfiinare i
organizare a activitii entitii controlate;
c) analiza cost-eficacitate.
Pe lng procedurile analitice de mai sus, se mai poate
utiliza i analiza cost-beneficiu, care se realizeaz prin studiul
relaiilor dintre costurile realizate i beneficiile obinute n mod
obinuit, exprimate n uniti monetare. Scopul analizei cost-
beneficiu este s evalueze dac veniturile nregistrate de
entitate sunt mai mari dect costurile i ating nivelul planificat i
permite auditorilor publici externi s stabileasc eficiena
economic a activitii entitii.
74. Testele de detaliu sunt proceduri de fond pe care un
auditor public extern le efectueaz asupra unor operaiuni
economice ale entitii pentru perioada verificat i care iau
forma unor tehnici specifice de obinere a probelor.
Cele mai utilizate metode i tehnici de colectare a probelor,
atunci cnd se aplic testele de detaliu, sunt: inspecia,
confirmarea, intervievarea, observarea, recalcularea i
reefectuarea, prezentate n mod detaliat la pct. 332.
Metodele i tehnicile de colectare a probelor prezentate la
acest punct nu sunt limitative.
75. n vederea verificrii obiectivelor stabilite n cadrul aciunii
de control programate, auditorii publici externi vor alege, pe
baza raionamentului profesional i a circumstanelor n care se
realizeaz controlul, metodele de selectare a elementelor din
cadrul categoriilor de operaiuni economice, care urmeaz a fi
testate. Metodele de selectare care pot fi utilizate sunt
urmtoarele:
a) verificarea integral a elementelor componente ale
categoriei de operaiuni economice;
17
b) verificarea unor elemente specifice din cadrul categoriei
de operaiuni economice;
c) eantionarea.
76. Eantionarea presupune aplicarea de ctre auditorii
publici externi a procedurilor i tehnicilor de audit numai asupra
unei pri a elementelor categoriei de operaiuni economice,
astfel nct, dup analizarea probelor selectate, concluziile s
poat fi extinse asupra ntregii categorii de operaiuni
economice. Caracteristicile pe care trebuie s le ndeplineasc
eantionul, precum i metodele prin care acesta poate fi selectat
sunt prevzute la pct. 312 i 313.
77. Procedurile i tehnicile de audit aplicate de ctre auditorii
publici externi n cadrul aciunii de control n vederea obinerii
de probe suficiente i adecvate, prezentate la pct. 7074, vor
fi consemnate n documentele de lucru. Auditorii publici externi
vor consemna n documentele de lucru i constatrile,
concluziile i recomandrile formulate n urma aciunii de
control.
La elaborarea/ntocmirea documentelor de lucru se va ine
seama de cerinele prevzute la pct. 337. Coninutul
documentelor de lucru este precizat la pct. 338.
78. Documentele de lucru, revizuite potrivit prevederilor
pct. 451, precum i celelalte informaii relevante pentru aciunea
de control vor fi organizate n:
a) dosare curente;
b) dosare permanente.
Coninutul dosarului curent este prezentat n anexa nr. 3.
n dosarul permanent se vor cuprinde toate informaiile i
documentele care sunt relevante i de interes permanent pentru
aciunile de verificare viitoare. Acest dosar va fi actualizat cu
informaii la zi.
SECIUNEA a 3-a
Tipuri de acte care se ntocmesc cu ocazia controlului
i coninutul acestora
Tipuri de acte care se ntocmesc
cu ocazia controlului
79. n cazul controalelor efectuate pe parcursul execuiei
bugetare i pentru perioadele expirate, la autoritile publice,
precum i la celelalte persoane prevzute la art. 23, 24 i la
art. 29 alin. (2) i (3) din lege, se ntocmesc urmtoarele tipuri de
acte:
A. Acte de control:
A1) raport de control;
A2) not unilateral.
B. Alte tipuri de acte, care constituie anexe ale raportului de
control:
B1) not de constatare;
B2) not privind propunerea de solicitare a serviciilor unui
expert;
B3) not privind propunerea de solicitare ctre anumite
instituii specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele
verificri de specialitate;
B4) proces-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor;
B5) proces-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a
amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea
nr. 94/1992, republicat;
B6) proces-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute
la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat;
B7) not de conciliere.
A1. Raportul de control
Aspecte generale
80. Raportul de control se ntocmete n baza prevederilor
art. 32 alin. (2) din lege i n acesta se vor consemna numai
erorile/abaterile de la legalitate i regularitate, faptele pentru
care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale,
precum i cazurile de nerespectare a principiilor de
economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor
publice i n administrarea patrimoniului, constatate de ctre
auditorii publici externi n urma aciunii de control efectuate la
entitatea supus verificrii. Constatrile vor fi prezentate n
raportul de control n ordinea obiectivelor din programul detaliat
(tematica).
81. Obiectivele de control din cadrul programului detaliat
(tematica) la care nu s-au constatat deficiene de ctre auditorii
publici externi n urma aciunii de verificare efectuate vor fi
consemnate ntr-o not unilateral, care face parte din dosarul
curent, n care se prezint n detaliu obiectivele verificate,
dimensiunea i coninutul eantioanelor selectate, precum i alte
elemente considerate necesare pentru susinerea concluziilor.
82. n cadrul oricrui tip de aciune de control, cu excepia
celei de verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor
dispuse de Curtea de Conturi ca urmare a unei verificri
anterioare, pe lng deficienele constatate, auditorii publici
externi au obligaia de a consemna n seciuni distincte ale
raportului de control urmtoarele:
a) constatrile, concluziile i recomandrile cu privire la:
(i) evaluarea de ctre auditorii publici externi a
activitilor de control i audit intern ale entitii
verificate, pe baza tuturor informaiilor cuprinse la
cap. VI;
(ii) inventarierea i evaluarea bunurilor aparinnd
domeniului public i privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale, aflate n administrarea
entitii verificate;
(iii) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor
calitii condiiilor de via i de munc, dac este
cazul;
(iv) respectarea principiilor economicitii, eficienei i
eficacitii n administrarea patrimoniului public i
precum i n utilizarea fondurilor publice;
(v) prezentarea sintetic a constatrilor rezultate n urma
aciunilor de verificare efectuate la entitile
subordonate, dac este cazul;
b) carenele, inadvertenele sau imperfeciunile cadrului
legislativ identificate cu ocazia controlului, care au favorizat
apariia deficienelor consemnate n actul de control. Prin cadru
legislativ se nelege: legile, ordonanele i hotrrile Guvernului,
ordinele minitrilor, deciziile, hotrrile consiliilor locale i alte
acte normative emise de persoanele abilitate.
Aceste seciuni ale rapoartelor de control, ntocmite de
structurile de specialitate la entitile verificate, chiar dac nu
conin erori/abateri de la legalitate i regularitate, vor fi introduse
n mod distinct n aplicaia INFOPAC pentru a fi centralizate i
analizate la nivelul Curii de Conturi, n vederea elaborrii de
ctre departamentele de specialitate a unor rapoarte speciale
ce vor fi naintate Parlamentului i Guvernului.
83. n condiiile n care la aceeai entitate se desfoar
concomitent mai multe aciuni de control diferite, respectiv:
aciunea de control curent, verificarea aspectelor semnalate
prin sesizrile primite la nivelul structurilor de specialitate sau
verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse
de ctre Curtea de Conturi ca urmare a aciunilor de verificare
anterioare, se va ntocmi un singur raport de control i/sau o
not unilateral.
18
Deficienele constatate pentru fiecare aciune n parte vor fi
cuprinse n raportul de control n seciuni distincte.
84. Tot un singur raport de control i/sau not unilateral se
va/vor ntocmi i n cazul n care entitatea verificat de Curtea
de Conturi este supus operaiunii de divizare n timpul aciunii
de control, iar raportul de control ntocmit n acest caz trebuie s
fie semnat de ctre conductorii entitii din perioada supus
verificrii.
Coninutul raportului de control
85. n raportul de control se nscriu n mod obligatoriu
urmtoarele date i informaii:
a) numele i prenumele auditorilor publici externi care
efectueaz controlul;
b) structura de specialitate care efectueaz controlul;
c) numrul i data delegaiilor de control;
d) perioada n care s-a efectuat controlul;
e) denumirea aciunii de control;
f) perioada supus controlului;
g) denumirea i adresa entitii controlate;
h) codul unic de nregistrare/numrul de nregistrare la
registrul comerului al entitii controlate;
i) ordonatorii de credite/conductorii entitii controlate,
ceilali reprezentani legali ai entitii controlate, precum i alte
persoane din conducerea compartimentelor economice,
financiare i contabile, dup caz, n perioada supus verificrii
i n timpul controlului, cu precizarea intervalelor de timp n care
acetia au asigurat conducerea;
j) prezentarea succint a entitii supuse verificrii, respectiv:
scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative n
baza crora aceasta funcioneaz, modul de organizare i
funcionare a entitii, principalele date din bilan i contul de
execuie, analiza evoluiei indicatorilor economico-financiari care
caracterizeaz activitatea entitii etc., precum i sinteza
constatrilor rezultate n urma aciunii de control efectuate la
entitate;
k) detalierea constatrilor rezultate n urma aciunii de control
efectuate, reprezentnd erorile/abaterile de la legalitate i
regularitate, faptele pentru care exist indicii c au fost svrite
cu nclcarea legii penale, precum i cazurile de nerespectare a
principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea
fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, precum i
concluziile auditorilor publici externi;
l) prezentarea sintetic a constatrilor rezultate n urma
aciunilor de control efectuate la entitile subordonate, dac
este cazul;
m) punctul de vedere al conducerii entitii cu privire la
constatrile rezultate n urma aciunii de verificare i motivele
nensuirii acestuia de ctre echipa de control;
n) msurile luate n timpul controlului de conducerea entitii
pentru nlturarea deficienelor constatate de echipa de control;
o) concluziile generale i recomandrile formulate de
auditorii publici externi;
p) numrul de exemplare n care se ntocmete raportul de
control;
q) numrul de nregistrare n registrul unic de control al
entitii i la registratura general a acesteia;
r) semnturile auditorilor publici externi i ale reprezentanilor
legali ai entitii.
86. Constatrile rezultate n urma aciunii de control vor fi
prezentate n ordinea obiectivelor din programul detaliat
(tematica), actualizat n condiiile pct. 62 de ctre structurile de
specialitate ale Curii de Conturi (departamente de control/audit
sau camere de conturi, dup caz) i cu precizarea obiectivelor
la care acestea au fost consemnate.
Pentru fiecare constatare se vor consemna n mod
obligatoriu urmtoarele elemente:
1. descrierea detaliat, ct mai complet i n clar a
erorii/abaterii de la legalitate i regularitate, a faptei pentru care
exist indicii c a fost svrit cu nclcarea legii penale sau a
cazului de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien
i eficacitate n utilizarea fondurilor publice ori n administrarea
patrimoniului, pe baz de date, documente i alte dovezi
relevante, precum i a cauzelor i mprejurrilor care au condus
la apariia deficienei respective.
Auditorii publici externi vor consemna, acolo unde este cazul,
i faptul c aceste deficiene s-au datorat:
a) neorganizrii, nefuncionrii sau funcionrii defectuoase
a formelor de control intern i audit intern;
b) exercitrii unei activiti necorespunztoare de ctre
managementul entitii;
c) pregtirii profesionale neadecvate a personalului entitii,
lipsei de experien a acestuia;
d) carenelor, inadvertenelor i imperfeciunilor cadrului
legislativ;
e) altor cauze identificate de echipa de control.
2. actul normativ nclcat, cu indicarea articolului, literei i a
coninutului acestuia. n situaia n care ntr-un raport de control
se impune citarea de mai multe ori a coninutului unui articol
dintr-un act normativ, acesta va fi redat n detaliu o singur dat,
urmnd ca pentru restul constatrilor s se menioneze doar
denumirea actului normativ i articolul nclcat, cu trimitere la
seciunea, punctul, pagina i alineatul din actul de control unde
se regsete citat textul respectiv, pentru a nu se mri n mod
nejustificat numrul de pagini al raportului de control.
3. valoarea estimativ a erorii/abaterii constatate, ce se
determin pe baz de date, documente i alte probe relevante
(valoarea tuturor deficienelor consemnate n raportul de control
va fi estimat pn la zi);
4. consecinele economico-financiare, sociale etc. ale
erorii/abaterii de la legalitate i regularitate, ale faptei pentru care
exist indicii c a fost svrit cu nclcarea legii penale sau
ale cazurilor de nerespectare a principiilor de economicitate,
eficien i eficacitate;
5. persoanele cu atribuii n domeniul n care s-au constatat
deficiene, cu descrierea atribuiilor prevzute n fia postului
i/sau n celelalte norme i regulamente interne, sinteza
explicaiilor i punctul de vedere al acestora fa de deficienele
constatate, exprimate n nota de relaii (care este prezentat la
pct. 101), precum i punctul de vedere motivat al auditorilor
publici externi n cazul nelurii n considerare a justificrilor
prezentate de aceste persoane;
6. faptele care constituie contravenie, a cror constatare
intr n competena Curii de Conturi, persoanele rspunztoare
de faptele contravenionale i sanciunile contravenionale
aplicate prin procesul-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor (ntocmit n conformitate cu prevederile pct. 128);
7. msurile luate de ctre entitatea verificat n timpul
controlului;
8. punctele de vedere ale conducerii entitii verificate fa
de problemele rmase n divergen n urma procesului de
conciliere i motivaia auditorilor publici externi pentru
nensuirea acestor puncte de vedere;
9. recomandrile auditorilor publici externi cu privire la
msurile concrete ce se impun a fi luate, n vederea nlturrii
deficienelor consemnate n raportul de control (erori/abateri
constatate, fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu
nclcarea legii penale, precum i nerespectarea principiilor
economicitii, eficienei i eficacitii n administrarea
patrimoniului i n utilizarea fondurilor publice). Aceste
recomandri vor sta la baza formulrii msurilor ce urmeaz a
fi dispuse de eful structurii de specialitate prin decizia emis n
procesul de valorificare a constatrilor. n decizie pot fi formulate
i alte msuri n afara celor recomandate i consemnate n
19
raportul de control de ctre auditorii publici externi, n vederea
nlturrii deficienelor constatate la nivelul entitii.
87. Raportul de control, al crui model i coninut este
prezentat n anexa nr. 4, se semneaz de ctre auditorii publici
externi care au efectuat verificarea i de ctre reprezentanii
legali ai entitii controlate.
Modul de ntocmire a raportului de control
88. n cazul constatrii de erori/abateri de la legalitate i
regularitate care au determinat ori nu producerea unor prejudicii,
de fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu
nclcarea legii penale sau unor cazuri de nerespectare a
principiilor economicitii, eficienei i eficacitii, acestea vor fi
expuse clar i concis n raportul de control i vor fi susinute de
probe relevante.
89. Prezentarea deficienelor consemnate n raportul de
control se face n ordinea obiectivelor de control prevzute n
programul detaliat al aciunii (tematica), iar n cadrul acestora, n
mod sistematizat, pe naturi de abateri, cu nominalizarea celor
mai concludente exemple, celelalte cazuri fiind menionate n
situaiile anexe la raport.
90. Raportul de control ncheiat de auditorii publici externi va
fi nsoit de acte, documente, situaii, tabele, precum i note de
relaii necesare susinerii constatrilor. La actul de control se vor
ataa numai acele situaii ntocmite de reprezentanii entitii
controlate sau elaborate de ctre auditorii publici externi,
precum i copii ale actelor sau documentelor care sunt relevante
pentru susinerea i probarea deficienelor consemnate. Copiile
actelor i documentelor anexate vor fi certificate pentru
conformitate cu originalul de persoanele care le-au furnizat sau
de ctre conducerea entitii. Celelalte acte i documente pe
care auditorii publici externi le consider necesare, certificate
pentru conformitate cu originalul de ctre persoanele mai sus
menionate, le vor include n dosarul permanent al entitii
respective.
91. Tabelele i situaiile anexate la raportul de control se
semneaz de ctre echipa de control, de reprezentanii legali ai
entitii controlate i de persoanele din cadrul entitii care le-au
ntocmit.
92. n situaia n care auditorii publici externi constat
producerea unor fapte pentru care exist indicii c au fost
svrite cu nclcarea legii penale, la raportul de control se
anexeaz, tot n copie, actele i documentele relevante care au
stat la baza constatrilor, certificate pentru conformitate de ctre
conducerea entitii verificate.
93. Fiecare pagin a raportului de control se semneaz de
ctre toi membrii echipei, n josul paginii, n partea dreapt,
pentru a asigura securitatea informaiilor prezentate n coninutul
acestui raport i pentru a proteja constatrile consemnate n act
mpotriva unor intervenii destinate a schimba sau deturna
sensul i acurateea acestora.
94. Auditorii publici externi ntocmesc raport de control i n
cazuri speciale, respectiv n cazul aciunilor de control,
prevzute n programul anual de activitate, efectuate la
sucursalele, filialele ori alte subuniti fr personalitate juridic
ale unor operatori economici (regii autonome, companii
naionale, societi naionale i societi comerciale la care
statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sau
regiile autonome dein, singure ori mpreun, integral sau mai
mult de jumtate din capitalul social).
n aceste cazuri, deficienele se consemneaz n raportul de
control indiferent dac acestea sunt n responsabilitatea
sucursalei, filialei, subunitii sau a entitii ierarhic superioare i
chiar dac se impune continuarea verificrii de ctre
departamentul de specialitate la nivelul entitii superioare.
95. Dac pe parcursul desfurrii aciunii de control la
aceste sucursale, filiale sau alte subuniti prezentate anterior,
se constat deficiene datorate aciunii ori inaciunii entitii
ierarhic superioare sau a altor entiti, camerele de conturi
ntocmesc o not de constatare care va fi naintat
departamentului de specialitate, pentru a lua cunotin despre
aceste deficiene i a dispune msurile ce se impun la nivelul
entitii ierarhic superioare.
n coninutul raportului de control ntocmit de ctre structura
teritorial se va meniona despre notele de constatare transmise
la sediul central.
96. Constatrile din raportul de control ntocmit la entiti care
reprezint sucursale, filiale sau subuniti fr personalitate
juridic prevzute la pct. 94 i 95 vor fi valorificate la nivelul
camerei de conturi care a efectuat controlul sau la nivelul
departamentului coordonator al aciunii, potrivit competenelor
fiecrei structuri de specialitate a Curii de Conturi, precum i
innd cont de competenele decizionale ale acestor entiti
verificate.
97. Pe parcursul desfurrii oricrei aciuni de control,
membrii echipei de control trebuie s discute i s analizeze
constatrile cu persoanele implicate n activitile supuse
verificrii, precum i cu conducerea entitii controlate, n
vederea elucidrii cauzelor i mprejurrilor care au condus la
producerea deficienelor constatate, precum i a consecinelor
economico-financiare i sociale ale acestor deficiene asupra
activitii entitii.
98. Proiectul raportului de control se prezint conducerii
entitii verificate cu adres de naintare nregistrat la
registratura entitii i se analizeaz mpreun cu conducerea
entitii, ntr-o singur ntlnire, organizat la o dat stabilit de
comun acord. Cu acest prilej se ncearc clarificarea
eventualelor divergene ntre constatrile auditorilor publici
externi i punctele de vedere ale reprezentanilor entitii
verificate. La aceast ntlnire este recomandabil s participe i
conducerea structurii de control/audit respective.
Rezultatul analizei proiectului raportului de control se
consemneaz ntr-o not de conciliere semnat bilateral. n nota
de conciliere se menioneaz i faptul c prin semnarea
acesteia de ctre conducerea entitii verificate se certific
restituirea tuturor actelor i documentelor puse la dispoziie
echipei de control.
n situaia n care conducerea entitii verificate refuz s
participe la ntlnirea stabilit cu echipa de control ori refuz s
semneze nota de conciliere ntocmit n urma ntlnirii, acest
fapt se va meniona n raportul de control.
99. n situaia n care dup conciliere se menin divergene,
auditorii publici externi prezint n raportul de control punctul de
vedere al conducerii/reprezentanilor entitii verificate i explic
motivaia nensuirii acestuia.
100. Redactarea formei finale a raportului de control se
realizeaz innd cont i de:
a) eventualele probe noi prezentate de ctre conducerea/
reprezentanii legali ai entitii verificate;
b) punctul de vedere al conducerii/reprezentanilor legali ai
entitii verificate asupra constatrilor auditorilor publici externi;
c) precizrile/recomandrile departamentului de specialitate
pentru aciunile coordonate n teritoriu.
101. Pe parcursul desfurrii aciunii de control, n vederea
clarificrii mprejurrilor i a cauzelor care au condus la apariia
deficienelor, auditorii publici externi solicit not de relaii, al
crei model este prevzut n anexa nr. 5.
n aceast not de relaii se descriu constatrile n legtur
cu care se solicit informaii, se formuleaz ntrebri pentru
clarificarea mprejurrilor i a cauzelor care au condus la apariia
deficienelor i se stabilete termenul pn la care trebuie
prezentate rspunsurile nsoite de actele i documentele care
probeaz aceste rspunsuri. Nota de relaii se nregistreaz la
registratura entitii controlate. n situaia n care o persoan
20
refuz s rspund la ntrebrile formulate n nota de relaii,
auditorii publici externi vor meniona despre acest lucru n
raportul de control.
Nota de relaii se solicit persoanelor cu atribuii n domeniul
n care s-au constatat deficienele, precum i altor persoane
fizice sau juridice care dein date i informaii n legtur cu
aceste deficiene. Att n relaia cu reprezentanii legali ai
entitii, cu personalul acesteia, ct i cu cei din afara entitii,
auditorii publici externi sunt obligai s adopte o atitudine
constructiv i un comportament care s nu prejudicieze
imaginea Curii de Conturi, aa cum se prevede n Codul de
conduit etic i profesional a personalului Curii de Conturi,
aprobat de plen.
102. Persoanele crora le sunt adresate notele de relaii sunt
obligate s prezinte orice informaii, acte sau documente
relevante pentru susinerea rspunsurilor la ntrebrile din notele
de relaii.
103. La redactarea raportului de control vor fi avute n vedere
i explicaiile date de persoanele cu atribuii n domeniile n care
s-au constatat deficiene. Coninutul acestora va fi redat n mod
succint n raportul de control. n cazul nelurii n considerare a
justificrilor prezentate de aceste persoane, n raportul de
control se va consemna i punctul de vedere motivat al
auditorilor publici externi fa de rspunsurile date.
104. Nota de relaii poate fi solicitat n orice etap a
controlului, n aceasta fiind formulate ntrebri precise, care s
conduc la clarificarea mprejurrilor n care s-au produs
deficienele reinute de membrii echipei de control.
105. Nota de relaii se solicit i persoanelor cu atribuii n
domeniul n care s-au constatat deficiene, care la data
controlului nu mai sunt angajate la entitatea controlat, inclusiv
persoanelor care au asigurat conducerea entitii n perioada
supus verificrii i care la data controlului nu mai au aceast
calitate. Aceste note de relaii se obin cu sprijinul i prin
intermediul entitii verificate.
106. n situaia n care auditorii publici externi trebuie s
solicite nota de relaii unor persoane care ndeplinesc funcia de
conductor al unui organ central de specialitate al administraiei
publice centrale, de conductor al unei autoriti publice centrale
de specialitate cu caracter autonom sau de secretar de stat,
aceast solicitare se va transmite prin intermediul departamentului
de specialitate, nsoit de o adres de naintare semnat de
eful de departament.
n acelai mod se va proceda i n cazul persoanelor care la
data efecturii verificrii nu mai au calitatea de
angajat/conductor al entitii verificate, fiind numite sau alese
n funcii de demnitate public.
Extinderea perioadei supuse verificrii
107. n situaia n care se constat erori/abateri de la
legalitate i regularitate i/sau fapte pentru care exist indicii c
au fost svrite cu nclcarea legii penale, care provin din
exerciiile financiare anterioare perioadei verificate i care pot
sau nu continua pn la zi, controlul se poate extinde i asupra
acestora.
108. n cazul prevzut la pct. 107, auditorii publici externi
ntocmesc o not n care vor formula propunerea de extindere
a perioadei supuse verificrii, pe care o nregistreaz la
registratura structurii de specialitate din care fac parte. Directorul
direciei din cadrul departamentului/directorul camerei de conturi
va analiza nota ntocmit de echipa de control i va solicita
avizul efului departamentului coordonator al aciunii, n situaia
n care nu este depit durata maxim de timp prevzut n
Metodologia de elaborare, modificare i urmrire a realizrii
programului de activitate a Curii de Conturi pentru tipul de
aciune respectiv. Aceast procedur de extindere a perioadei
supuse verificrii constituie o excepie de la prevederile privind
modificarea programului de activitate aprobat prin metodologia
menionat anterior.
109. Prin excepie de la prevederile pct. 108, n scopul
remedierii deficienelor care pot avea caracter de continuitate,
este obligatorie extinderea perioadei supuse verificrii, fr a
mai fi necesar obinerea avizului efului departamentului
coordonator al aciunii, dac pe parcursul aciunii de control se
constat abateri financiar-contabile a cror remediere ulterioar
nu mai este posibil (de exemplu: nerespectarea prevederilor
legale privind ntocmirea programului anual de achiziii publice
ori privind efectuarea inventarierii patrimoniului, neevidenierea
unor bunuri n patrimoniu etc.) sau care se refer la:
a) nestabilirea, neevidenierea i nencasarea la termen a
drepturilor de crean cuvenite entitii i bugetelor publice
(clieni, dividende, impozite, taxe, contribuii etc.);
b) nclcarea prevederilor legale referitoare la lichidarea,
ordonanarea i plata unor cheltuieli bugetare care au fost
angajate n perioade anterioare celei supuse verificrii.
Numrul de exemplare n care se ntocmete
raportul de control
110. Numrul de exemplare n care se ntocmete raportul de
control se stabilete n funcie de modul de valorificare a
constatrilor consemnate n acesta.
111. Toate exemplarele raportului de control trebuie s
conin pe fiecare pagin semntura n original a auditorilor
publici externi, iar la finalul acestora s prezinte i semnturile
n original ale reprezentanilor legali ai entitii controlate.
112. Raportul de control mpreun cu toate anexele sale se
numeroteaz pe fiecare pagin, ncepnd de la ultima pagin
din dosar i pn la prima pagin, dup coperta cu titlul. Pe
contracopert, echipa de control va face meniunea: prezentul
dosar conine un numr de.... (n cifre i litere) pagini numerotate
de la 1 la...., data i semnturile auditorilor publici externi.
113. Numrul de exemplare n care a fost ntocmit raportul de
control se consemneaz la finalul acestuia. Tot la final, se
menioneaz numrul de pagini al raportului de control, precum
i faptul c prin semnarea acestuia de ctre reprezentanii legali
ai entitii verificate se certific restituirea tuturor actelor i
documentelor puse la dispoziie echipei de control.
nregistrarea i semnarea raportului de control
114. Toate exemplarele raportului de control, mpreun cu
anexele lor, se depun/se transmit entitii verificate nsoite de o
adres de naintare, al crei model este prezentat n anexa nr. 6,
semnat de auditorii publici externi care au efectuat controlul,
prin care se stabilete i termenul pentru semnare i restituire
ctre echipa de control a acestora, mai puin exemplarul care
rmne la dispoziia entitii.
n cazul n care auditorii publici externi apreciaz c exist
riscul nerestituirii de ctre conducerea entitii verificate a
raportului de control, se va asigura ntocmirea n prealabil a unui
exemplar suplimentar, care rmne la sediul structurii de
specialitate care a efectuat verificarea, pentru a fi valorificat
potrivit prevederilor pct. 119.
115. n adresa de naintare se menioneaz dreptul
conductorului entitii verificate de a formula i de a depune/de
a transmite obieciuni la constatrile din raportul de control, n
termenul-limit de 15 zile calendaristice de la data nregistrrii la
entitate sau de la data confirmrii de primire a acestuia,
structura Curii de Conturi i sediul social al acesteia unde se
depun/se transmit eventualele obieciuni, precum i faptul c
obieciunile nu vor fi luate n considerare dup expirarea
termenului respectiv.
116. Raportul de control se nregistreaz la registratura
entitii verificate i n registrul unic de control al acesteia.
Echipa de control consemneaz pe prima i pe ultima pagin a
raportului de control numrul de nregistrare al acestui act de la
21
registratura entitii verificate, iar la finalul raportului de control
se consemneaz i numrul de nregistrare n registrul unic de
control al entitii verificate.
117. Termenul pentru semnarea i restituirea raportului de
control de ctre reprezentanii legali ai entitii verificate este de
pn la 5 zile calendaristice de la data nregistrrii actului la
registratura entitii sau de la data confirmrii de primire a
acestuia, cnd raportul se transmite prin pot.
118. Pn la expirarea termenului stabilit de structurile de
specialitate, reprezentanii legali ai entitii verificate au obligaia
s restituie Curii de Conturi/camerei de conturi toate
exemplarele din raportul de control naintat spre semnare, cu
excepia celui care rmne la entitate. Exemplarele restituite se
depun de entitate la registratura Curii de Conturi/camerei de
conturi, n funcie de structura care a efectuat verificarea.
Restituirea raportului de control, semnat sau nesemnat, se
face n cadrul aceluiai termen stabilit prin adresa de naintare.
Nerespectarea obligaiei de restituire ctre structura de
specialitate a Curii de Conturi, la data stabilit de aceasta, a
tuturor exemplarelor raportului de control naintat spre semnare,
cu excepia celui care rmne la entitatea verificat, indiferent
dac au fost sau nu semnate, se sancioneaz potrivit
prevederilor art. 63 din lege.
119. n situaia n care entitatea verificat nu respect
termenul de maximum 5 zile calendaristice prevzut la pct. 117
pentru semnarea raportului de control, acesta se consider
refuzat s fie semnat i se procedeaz la valorificarea lui,
potrivit prevederilor de la pct. 162.
Prin adresa de naintare cu care se depune/se transmite
raportul de control spre semnare se aduce la cunotina entitii
faptul c actul va fi valorificat chiar n ipoteza n care acesta este
nesemnat de ctre reprezentanii legali ai entitii verificate.
Depunerea obieciunilor la raportul de control
120. Conductorul entitii verificate poate face obieciuni la
constatrile nscrise n raportul de control.
Obieciunile trebuie transmise/depuse la structura Curii de
Conturi care a efectuat controlul, n termen de 15 zile
calendaristice de la data nregistrrii raportului de control la
entitatea verificat sau de la data confirmrii de primire a
acestuia, cnd raportul de control a fost transmis prin pot.
121. Termenul de 15 zile calendaristice pentru depunerea
obieciunilor nu cuprinde ziua nregistrrii raportului de control i
nici ziua depunerii/expedierii obieciunilor.
Termenul care se sfrete ntr-o zi de srbtoare legal sau
cnd serviciul este suspendat se va prelungi pn la sfritul
primei zile de lucru urmtoare.
122. n cazul n care obieciunile se depun/se expediaz
dup expirarea termenului de 15 zile calendaristice de la data
nregistrrii raportului de control la registratura entitii controlate
sau de la data confirmrii de primire a acestuia, obieciunile nu
vor fi avute n vedere la valorificarea constatrilor. Acest fapt se
va comunica entitii verificate.
A2. Nota unilateral
123. Nota unilateral se ntocmete n urmtoarele cazuri:
a) cnd la niciun obiectiv de control din cadrul programului
detaliat (tematica) stabilit iniial sau actualizat pe parcursul
aciunii de control, dac a fost cazul, nu au fost consemnate
erori/abateri de la legalitate i regularitate, fapte pentru care
exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale i
nici cazuri de nerespectare a principiilor economicitii, eficienei
i eficacitii;
b) doar pentru obiectivele de control din cadrul programului
detaliat (tematica), stabilit iniial sau actualizat pe parcursul
aciunii de control, dac a fost cazul, la care nu au fost
consemnate erori/abateri de la legalitate i regularitate, fapte
pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii
penale i nici cazuri de nerespectare a principiilor economicitii,
c) n situaia n care se verific modul de aducere la
ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie de Curtea de Conturi
i se constat c msurile au fost aduse la ndeplinire n
totalitate, iar entitatea controlat a stabilit ntinderea prejudiciilor
i acestea au fost recuperate;
d) n situaia efecturii aciunii de documentare la entitile
care intr n competena de verificare a Curii de Conturi, aciune
dispus de conducerea structurii de specialitate.
n situaiile prevzute la lit. a), c) i d) actele i documentele
puse la dispoziia auditorilor publici externi vor fi restituite entitii
verificate pe baz de proces-verbal de predare-primire.
124. Nota unilateral se semneaz numai de ctre auditorii
publici externi care au efectuat verificarea.
Nota unilateral prevzut la pct. 123 lit. a) prezint toate
obiectivele de control prevzute n tematic i la care nu s-au
constatat deficiene i se nregistreaz la entitatea verificat n
registrul unic de control.
Nota unilateral prevzut la pct. 123 lit. b) nu se las entitii
verificate, se ataeaz raportului de control care se depune la
structura de specialitate care a efectuat verificarea i face parte
din dosarul curent al aciunii de verificare. Prin aceasta se
justific verificarea tuturor obiectivelor din tematic de ctre
auditorii publici externi.
Nota unilateral prevzut la pct. 123 lit. c) se nregistreaz
la entitatea verificat n registrul unic de control, iar n cuprinsul
acesteia se consemneaz n mod detaliat efectele pe care le-au
avut n activitatea entitii msurile dispuse prin decizie de
structurile de specialitate ale Curii de Conturi.
Nota unilateral prevzut la pct. 123 lit. d) se nregistreaz
la entitatea verificat n registrul unic de control, iar n cuprinsul
acesteia se consemneaz constatrile rezultate n urma aciunii
de documentare.
B1. Nota de constatare
125. Nota de constatare se ntocmete de ctre auditorii
publici externi n urmtoarele cazuri:
a) cnd se constat erori/abateri ca urmare a controlului
efectuat, pentru clarificarea crora se impune continuarea
verificrii la alt entitate i/sau de ctre alte structuri ale Curii de
Conturi.
Exemplificm n acest sens aciunile de control desfurate
la instituii publice ori sucursalele, filialele sau alte subuniti fr
personalitate juridic ale unor operatori economici (regii
autonome, companii naionale, societi naionale i societi
comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale,
instituiile publice sau regiile autonome dein, singure ori
mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social),
cnd este necesar s se ntocmeasc note de constatare pentru
deficienele consemnate la aceste instituii publice/subuniti,
dar care s-au produs din vina entitii ierarhic superioare sau a
altor entiti.
b) cnd se impune efectuarea unor verificri ncruciate i la
alte entiti dect cea la care s-a dispus iniial controlul, n scopul
instrumentrii i fundamentrii unor constatri;
c) cnd se constat la o entitate supus controlului
erori/abateri a cror reconstituire ulterioar nu mai este posibil.
n aceast situaie, nota de constatare se ntocmete i se
semneaz n momentul identificrii deficienelor respective. n
cazul n care se refuz semnarea acestei note de ctre
reprezentanii entitii verificate, aceasta poate fi semnat de
12 martori sau, n lipsa acestora, se va face meniunea refuz
s semneze.
d) cnd se efectueaz controlul la ordonatorii principali sau
secundari de credite i se constat deficiene n legtur cu
22
activitatea desfurat la ordonatorii de credite ierarhic inferiori,
urmare a solicitrii de acte, documente i informaii de la acetia,
dei nu au fost inclui n programul anual de activitate.
126. n nota de constatare se consemneaz situaia de fapt,
precum i, dac este cazul, msurile luate operativ de entitate
pentru remedierea erorilor/abaterilor identificate de ctre echipa
de control.
Forma i structura notei de constatare se adapteaz
modelului raportului de control.
127. Nota de constatare constituie anex la raportul de
control i se semneaz de ctre auditorii publici externi, precum
i de ctre:
a) reprezentanii legali ai entitii controlate (n cazurile
prevzute la lit. a) i b) de la pct. 125);
b) de alte persoane n prezena crora s-a efectuat
constatarea (n cazul prevzut la lit. c) de la pct. 125);
c) conducerea entitii la care s-a constatat deficiena (n
cazul prevzut la lit. d) de la pct. 125).
B2. Nota privind propunerea de solicitare a serviciilor
unui expert este menionat la pct. 20.
B3. Nota privind propunerea de solicitare
ctre anumite instituii specializate ale statului
s efectueze cu prioritate unele verificri de specialitate
este menionat la pct. 41.
B4. Procesul-verbal de constatare i sancionare
a contraveniilor
128. Procesul-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor se ncheie de ctre auditorii publici externi n
cazul n care n raportul de control sunt consemnate fapte
prevzute de lege ca fiind contravenii, a cror constatare i
sancionare intr n competena Curii de Conturi
2
.
Modelul de proces-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor este prevzut n anexa nr. 7.
129. Dac o persoan juridic sau o persoan fizic a
svrit mai multe contravenii constatate n acelai timp, echipa
de control ncheie un singur proces-verbal de constatare i
sancionare a contraveniilor.
Cumulul sanciunilor contravenionale aplicate nu poate
depi dublul maximului amenzii prevzute pentru contravenia
cea mai grav.
130. n momentul ncheierii procesului-verbal de constatare
i sancionare a contraveniilor, auditorii publici externi sunt
obligai s aduc la cunotina contravenientului dreptul de a
face obieciuni.
Aceste obieciuni sunt consemnate distinct n procesul-verbal
de constatare i sancionare a contraveniilor la rubrica Alte
meniuni, sub sanciunea nulitii acestuia.
131. Lipsa meniunilor prezentate n cele ce urmeaz atrage
nulitatea procesului-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor:
a) numele, prenumele i funcia persoanelor care ncheie
procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor;
b) numele i prenumele, funcia, codul numeric personal i
datele privind domiciliul contravenientului, iar n cazul persoanei
juridice lipsa denumirii, codului unic de nregistrare/numrului
de nregistrare la registrul comerului i a sediului acesteia;
c) fapta svrit i data comiterii acesteia;
d) consemnarea distinct n procesul-verbal de constatare i
sancionare a contraveniilor a obieciilor la rubrica Alte
meniuni;
e) semntura auditorilor publici externi.
132. Contravenientul este obligat s prezinte echipei de
control, la cerere, actul de identitate ori documentele n baza
crora se fac meniunile prevzute la pct. 131.
133. Procesul-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor se ntocmete n 3 exemplare i se semneaz pe
fiecare pagin de ctre auditorii publici externi desemnai s
efectueze controlul i de ctre contravenient. Un exemplar al
acestui act se nmneaz contravenientului, care va semna de
primire.
n cazul n care contravenientul nu se afl de fa, refuz sau
nu poate s semneze, auditorii publici externi vor face meniune
despre aceste mprejurri, care trebuie s fie confirmate de cel
puin un martor. n acest caz, procesul-verbal de constatare i
sancionare a contraveniilor va cuprinde i datele personale din
actul de identitate al martorului i semntura acestuia.
n lipsa unui martor, auditorii publici externi vor preciza
motivele care au condus la ncheierea procesului-verbal de
constatare i sancionare a contraveniilor n acest mod.
134. n cazul n care contravenientul nu este prezent sau,
dei prezent, refuz s semneze procesul-verbal de constatare
i sancionare a contraveniilor, comunicarea acestuia se face
de ctre echipa de control n termen de cel mult 30 de zile
calendaristice de la data ncheierii. Comunicarea procesului-
verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se face prin
pot, cu confirmare de primire la domiciliul sau la sediul
contravenientului.
135. n procesul-verbal de constatare a contraveniei i de
aplicare a sanciunii se va face meniunea c mpotriva acestuia
se poate face plngere n termen de 15 zile calendaristice de la
data comunicrii. Plngerea nsoit de procesul-verbal de
constatare i sancionare a contraveniilor i de documentele
care au stat la baza ncheierii acestuia se depun la judectoria
n a crei circumscripie a fost svrit contravenia. Plngerea
suspend executarea.
Departamentul Juridic va asigura reprezentarea n instan a
Curii de Conturi.
136. n procesul-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor se va meniona i faptul c dac acesta nu a fost
atacat n termenul legal constituie titlu executoriu, fr vreo alt
formalitate.
137. Structura de specialitate din care fac parte auditorii
publici externi care au ncheiat procesul-verbal de constatare i
sancionare a contraveniilor l transmite spre executare
organelor fiscale abilitate, conform prevederilor Ordonanei
Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Plata amenzii se face la organul fiscal al autoritii publice
locale pe raza creia are domiciliul/sediul contravenientul.
B5. Procesul-verbal de constatare a abaterilor
i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a)
i b) din Legea nr. 94/1992, republicat
138. Procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare
a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea
nr. 94/1992, republicat, al crui model este prezentat n anexa
nr. 8, se ntocmete n urmtoarele cazuri:
a) nerespectarea de ctre entitatea verificat a obligaiei de
a prezenta Curii de Conturi, n termenele stabilite, conturile ce
urmeaz a fi controlate;
b) neefectuarea de ctre organele de control financiar, fiscal,
inclusiv de inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei,
precum i alte instituii specializate ale statului a verificrilor
solicitate de Curtea de Conturi, contrar prevederilor art. 42
alin. (1) lit. b) i d) din lege;
23
2
Exemplificm, n acest sens, cu Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 273/2006 privind
finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legea responsabilitii fiscal-bugetare nr. 69/2010.
c) nepunerea la dispoziia Curii de Conturi de ctre entitatea
verificat a rapoartelor celorlalte organisme cu atribuii de
control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar, contrar
prevederilor art. 42 alin. (1) lit. c) din lege;
d) nesuspendarea din funcie, n baza deciziei emise de
Curtea de Conturi, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte
cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu
caracter financiar, constatate n urma controalelor efectuate,
pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate.
139. n procesul-verbal de constatare a abaterilor i de
aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea
nr. 94/1992, republicat, auditorii publici externi prezint n mod
obligatoriu abaterile constatate la entitatea controlat, cu
descrierea detaliat, ct mai complet i n clar a acestor abateri
prevzute la pct. 138.
140. Pentru fiecare fapt ce constituie abatere n
conformitate cu prevederile legii, se prezint amenda civil cu
care se sancioneaz, respectiv:
a) salariul pe 13 luni al persoanei din vina creia s-a
produs ntrzierea prezentrii la termenele stabilite a conturilor
ce urmau a fi verificate;
b) salariul pe 25 luni al persoanei din vina creia nu au fost
aduse la ndeplinire msurile dispuse n temeiul prevederilor
art. 42 alin. (1) lit. b)d) i ale art. 45 din Legea nr. 94/1992,
republicat.
141. Auditorii publici externi vor meniona n procesul-verbal
de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile
prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992,
republicat, sub sanciunea nulitii acestuia, urmtoarele:
procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a
nr. 94/1992, republicat;
b) numele, prenumele, funcia, codul numeric personal i
datele privind domiciliul pentru persoana desemnat efectiv s
ndeplineasc obligaia de a prezenta conturile ce urmau a fi
verificate sau s realizeze msurile care au fost dispuse de ctre
Curtea de Conturi n temeiul prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b)d)
i ale art. 45 din lege i din vina creia s-a produs ntrzierea
ori nu au fost aduse la ndeplinire msurile stabilite;
c) fapta svrit i data comiterii acesteia;
d) consemnarea distinct a obieciunilor contravenientului;
142. Dup consemnarea persoanei creia i se aplic
amenda civil, auditorii publici externi menioneaz cuantumul
amenzii i perioada pentru care aceasta se aplic.
143. Conducerea entitii verificate i persoanele
rspunztoare pentru abaterile constatate de Curtea de Conturi
trebuie s prezinte punctele lor de vedere cu privire la aceste
abateri, iar auditorii publici externi au obligaia de a-i motiva
poziia fa de aceste puncte de vedere.
144. n cazul n care persoana rspunztoare pentru
abaterile constatate de ctre Curtea de Conturi nu este prezent
sau, dei prezent, refuz s semneze procesul-verbal de
constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute
la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat,
comunicarea acestuia se face de ctre auditorii publici externi n
termen de cel mult 30 de zile calendaristice de la data ncheierii
actului respectiv.
Comunicarea acestui act se face prin pot, cu confirmare de
primire la domiciliul contravenientului.
de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile
prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992,
republicat, posibilitatea contestrii acestuia la judectoria n a
crei circumscripie a fost svrit abaterea, n termen de
15 zile calendaristice de la primirea comunicrii acestui act de
control, precum i faptul c eventuala contestaie formulat
suspend executarea.
n procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a
nr. 94/1992, republicat, se va face meniunea c dac nu este
atacat n termenul legal acesta constituie titlu executoriu, fr
vreo alt formalitate.
146. Procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare
a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea
nr. 94/1992, republicat, se semneaz pe fiecare pagin de
ctre echipa de control care l-a ncheiat, conducerea entitii
controlate i persoana rspunztoare pentru abaterile
constatate.
147. La finalul procesului-verbal de constatare a abaterilor i
de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din
Legea nr. 94/1992, republicat, se menioneaz numrul de
nregistrare al acestuia la entitatea controlat, numrul de
exemplare n care a fost ntocmit i persoanele crora le-au fost
lsate aceste exemplare.
publici externi care au ncheiat procesul-verbal de constatare a
abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a)
i b) din Legea nr. 94/1992, republicat, l transmite spre
executare organelor fiscale competente.
Plata amenzii civile se face la organul fiscal competent.
B6. Procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor
prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat
149. Procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat (model prezentat n
anexa nr. 9), se ntocmete n cazul netransmiterii de ctre
entitate a actelor, documentelor i informaiilor solicitate, la
termenele i n structura stabilite de Curtea de Conturi, precum
i n cazul neasigurrii accesului auditorilor publici externi n
sediile acestora.
150. n procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, auditorii publici
externi prezint n mod obligatoriu abaterile constatate la
entitatea controlat, cu descrierea detaliat, ct mai complet
i n clar a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) din
lege.
151. Faptele ce constituie nclcarea obligaiilor prevzute la
art. 5 alin. (2) din lege se penalizeaz cu 50 de lei pentru fiecare
zi de ntrziere, conform prevederilor art. 63 din lege.
de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2)
i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea
nr. 94/1992, republicat, sub sanciunea nulitii, urmtoarele:
procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute
la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63
din Legea nr. 94/1992, republicat;
b) numele, prenumele, funcia, codul numeric personal i
datele privind domiciliul pentru persoana desemnat efectiv s
ndeplineasc obligaiile dispuse de Curtea de Conturi i din vina
creia s-a produs ntrzierea;
c) fapta svrit (neasigurarea accesului auditorilor publici
externi n sediul entitii verificate; neprezentarea actelor,
documentelor i informaiilor solicitate la termenele i n
structura stabilite de Curtea de Conturi) i data comiterii
acesteia;
24
d) consemnarea distinct a obieciilor contravenientului;
153. Dup consemnarea persoanei rspunztoare creia i
se aplic penaliti, auditorii publici externi menioneaz n actul
de control cuantumul total al penalitilor de ntrziere aferent
numrului total de zile de ntrziere.
154. n procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, se vor consemna
punctele de vedere ale conducerii entitii verificate i ale
persoanei rspunztoare pentru nclcarea obligaiilor prevzute
la art. 5 alin. (2) din lege cu privire la abaterile constatate,
precum i poziia motivat a auditorilor publici externi fa de
aceste puncte de vedere.
155. n cazul n care persoana rspunztoare pentru
abaterile constatate de Curtea de Conturi nu este prezent sau,
dei prezent, refuz s semneze procesul-verbal, comunicarea
actului ctre aceast persoan se face de ctre auditorii publici
externi n termen de cel mult 30 de zile calendaristice de la data
ncheierii procesului-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat.
Comunicarea acestui act de control se face prin pot cu
confirmare de primire la domiciliul contravenientului.
de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2)
i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea
nr. 94/1992, republicat, posibilitatea contestrii acestuia la
judectoria n a crei circumscripie a fost svrit abaterea,
n termen de 15 zile calendaristice de la primirea comunicrii
acestui act de control, precum i faptul c eventuala contestaie
formulat suspend executarea.
n procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, se va consemna i
faptul c, dac acesta nu a fost atacat n termenul legal,
constituie titlu executoriu, fr vreo alt formalitate.
157. Procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
prevzute la art. 5 alin. (2) din Legea nr. 94/1992, republicat, i
de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din lege, se
semneaz pe fiecare pagin de ctre echipa de control care l-a
ncheiat, conducerea entitii controlate i persoana
rspunztoare pentru abaterile constatate.
158. La finalul procesului-verbal de constatare a nclcrii
obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor
prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, se
menioneaz numrul de nregistrare al acestuia la entitatea
controlat, numrul de exemplare n care a fost ntocmit i
persoanele crora le-au fost lsate aceste exemplare.
publici externi care au ncheiat procesul-verbal de constatare a
nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a
penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992,
republicat, l transmite spre executare organelor fiscale
competente.
Plata penalitilor de ntrziere se face la organul fiscal
competent.
B7. Nota de conciliere este menionat la pct. 98.
SECIUNEA a 4-a
Valorificarea constatrilor nscrise n actele ntocmite
Evidena la nivelul structurilor de specialitate
a actelor ntocmite cu ocazia controlului
160. Actele de control (raportul de control i/sau nota
unilateral) ntocmite ca urmare a aciunilor de verificare
efectuate la entitile aflate n competen, precum i celelalte
acte care se ntocmesc cu ocazia controlului se depun i se
nregistreaz n evidena structurii care a realizat controlul,
respectiv la registratura Curii de Conturi/camerei de conturi, cel
mai trziu la expirarea termenului pentru restituirea acestora de
ctre entitatea controlat.
161. Actele ntocmite cu ocazia controlului se nregistreaz n
registrul de intrri/ieiri de la nivelul structurii de specialitate
respective, n Registrul special privind evidena actelor ntocmite
i modul de valorificare a constatrilor consemnate n acestea,
al crui model este prevzut n anexa nr. 10, ct i n aplicaia
INFOPAC.
Valorificarea constatrilor
nscrise n raportul de control
162. n procesul de semnare de ctre reprezentanii legali ai
entitii controlate, raportul de control ntocmit de auditorii publici
externi ai Curii de Conturi se poate afla n urmtoarele situaii:
a) semnat fr obiecii caz n care se ncepe procedura de
valorificare a constatrilor consemnate n raportul de control
dup mplinirea termenului de depunere a obieciilor;
b) semnat cu obiecii caz n care valorificarea constatrilor
nscrise n raportul de control se face dup primirea obieciilor.
Termenul de transmitere/depunere a obieciilor la structura Curii
de Conturi care a efectuat controlul este de 15 zile calendaristice
de la data nregistrrii raportului de control la entitatea verificat
sau de la data confirmrii de primire a acestuia, cnd raportul de
control a fost transmis prin pot. n termen de maximum 7 zile
calendaristice de la data nregistrrii obieciilor la structura de
specialitate care a efectuat controlul, auditorii publici externi
ntocmesc o not coninnd poziia motivat legal referitoare la
obieciile n cauz, act care se ataeaz la raportul de control
ntocmit. Valorificarea constatrilor nscrise n raportul de control
se face n conformitate cu prevederile pct. 164 alin. (2), n
termen de maximum 30 de zile calendaristice de la data
nregistrrii actului de control la registratura entitii verificate
sau de la data confirmrii de primire a acestuia, cnd raportul de
control a fost transmis prin pot;
c) refuzat s fie semnat n acest caz, dup expirarea
termenului de restituire a exemplarelor raportului de control
lsate la entitate n vederea semnrii, auditorii publici externi vor
consemna la rubrica semnturile reprezentanilor legali ai
entitii controlate din exemplarul aflat n posesia lor faptul c
respectivul act de control nu a fost restituit i, implicit, semnat i
vor proceda la nregistrarea acestuia la structura de specialitate
care a efectuat controlul. Dup expirarea celor 15 zile
calendaristice de la data nregistrrii raportului de control la
entitatea verificat sau de la data confirmrii de primire a
acestuia, cnd raportul de control a fost transmis prin pot,
termen n care conductorul entitii verificate are dreptul de a
depune obiecii, structurile de specialitate ale Curii de Conturi
ncep procedura de valorificare a constatrilor nscrise n actul
de control.
n concluzie, raportul de control ntocmit de auditorii publici
externi, indiferent de modul cum a fost semnat (cu sau fr
obiecii) ori c s-a aflat n situaia de a fi refuzat s fie semnat,
este supus procesului de valorificare a constatrilor consemnate
n acesta dup mplinirea termenului de depunere a obieciilor,
respectiv 15 zile calendaristice de la data nregistrrii raportului
la registratura entitii controlate sau de la data confirmrii de
primire a acestuia, cnd raportul de control a fost transmis prin
pot.
163. Raportul de control (n care au fost consemnate
erori/abateri de la legalitate i regularitate care au determinat
sau nu producerea unor prejudicii, fapte pentru care exist indicii
c au fost svrite cu nclcarea legii penale i/sau cazuri de
nerespectare a principiilor economicitii, eficienei i eficacitii
25
n utilizarea fondurilor publice i/sau n administrarea
patrimoniului) conine i recomandrile formulate de auditorii
publici externi ai Curii de Conturi cu privire la msurile ce
urmeaz a fi luate de conducerea entitii verificate pentru
remedierea deficienelor constatate. Aceste recomandri se
refer la:
a) suspendarea aplicrii msurilor care contravin
reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal;
b) nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-
contabil sau fiscal controlat;
c) stabilirea ntinderii prejudiciului i luarea msurilor pentru
recuperarea acestuia.
Pe lng recomandrile formulate n raportul de control cu
privire la msurile ce urmeaz a fi luate de conducerea entitii
verificate, auditorii publici externi vor formula, potrivit legii, i alte
recomandri, dac acest lucru se impune. n acest scop, n
termen de maximum 7 zile calendaristice de la data nregistrrii
obieciilor la structura de specialitate care a efectuat controlul,
auditorii publici externi vor ntocmi o not cu propuneri de
valorificare, n care vor nscrie celelalte msuri prevzute de
lege, necuprinse n raportul de control, respectiv:
1. blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se
constat utilizarea nelegal ori ineficient a acestora;
2. sesizarea organelor de urmrire penal i informarea
entitii controlate n legtur cu aceast sesizare, n situaia n
care s-a constatat existena unor fapte pentru care exist indicii
c au fost svrite cu nclcarea legii penale, care au
determinat sau nu producerea de prejudicii;
3. suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de
svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a
unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma
controalelor efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor
n care sunt implicate;
4. alte recomandri pe care le consider necesare pentru
remedierea deficienelor constatate.
Aceast not cu propuneri de valorificare va fi nregistrat la
registratura structurii de specialitate care a efectuat controlul.
164. Raportul de control, mpreun cu anexele sale, nota
coninnd poziia motivat legal referitoare la obieciile depuse
de conductorul entitii controlate, menionat la pct. 162 lit. b),
precum i nota cu propuneri de valorificare se repartizeaz de
ctre eful de departament directorului din cadrul
departamentului i, respectiv, de ctre directorul camerei de
conturi directorului adjunct al camerei de conturi, pentru a fi
analizate de ctre acetia i a se ntocmi proiectele
documentelor de valorificare.
n termen de maximum 30 de zile calendaristice de la data
nregistrrii actului de control la entitatea verificat sau de la
data confirmrii de primire a acestuia, cnd raportul de control
a fost transmis prin pot, directorul din cadrul
departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi, dup
caz, ntocmete:
1. nota de evaluare a raportului de control i/sau notei
unilaterale, potrivit prevederilor pct. 447;
2. proiectele documentelor de valorificare, respectiv:
a) proiectul deciziei;
b) proiectele adreselor, dup caz, ctre departamentul
coordonator al aciunii, n cazul n care n raportul de control
s-au consemnat:
(i) fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu
nclcarea legii penale;
(ii) fapte cauzatoare de prejudicii importante sau abateri
grave cu caracter financiar.
Aceste proiecte de adrese se transmit departamentului
coordonator al aciunii n vederea sesizrii de ctre acesta a
organelor de urmrire penal i, respectiv, a aplicrii procedurii
de suspendare din funcie, dac este cazul, aspecte prevzute
la pct. 240249 i, respectiv, pct. 197203.
Raportul de control ncheiat de ctre auditorii publici externi,
mpreun cu cele dou note mai sus menionate i proiectele
documentelor de valorificare, se nainteaz efului de
departament/directorului camerei de conturi.
165. n cazul n care aciunea de control a fost dispus i
coordonat de un departament de specialitate din cadrul Curii
de Conturi, eful acestei structuri poate solicita camerelor de
conturi transmiterea rapoartelor de control i a notelor de
evaluare a acestor acte, ntocmite de ctre directorul adjunct al
camerei de conturi n conformitate cu prevederile pct. 447.
Dac n urma analizei unui raport de control i a notei de
evaluare se constat c actul de control nu a fost bine ntocmit
i fundamentat, erorile/abaterile consemnate se dovedesc a fi
nentemeiate pe dispoziiile legale menionate n acesta sau au
avut la baz interpretri eronate ale reglementrilor n vigoare,
eful departamentului coordonator al aciunii poate propune
plenului restituirea raportului de control pentru completare ori
chiar reefectuarea aciunii de verificare de ctre o echip de la
sediul central al Curii de Conturi sau o echip format din
auditori publici externi de la alte structuri dect camera de
conturi care are competena teritorial de verificare a entitii
respective.
166. Dac la reefectuarea aciunii, n condiiile pct. 165, se
constat deficiene grave n cadrul eantioanelor verificate de
auditorii publici externi, altele dect deficienele consemnate n
actul de control, eful departamentului coordonator al aciunii
poate propune plenului aplicarea de sanciuni disciplinare
directorului camerei de conturi, directorului adjunct al camerei
de conturi, efului de serviciu, precum i auditorilor publici
externi care au realizat aciunea de control programat.
167. Procedura de modificare a programului anual de
activitate n condiiile prevzute la pct. 165 este cea
reglementat n Metodologia de elaborare, modificare i
urmrire a realizrii programului de activitate a Curii de Conturi,
aprobat de plen.
Valorificarea constatrilor
nscrise n nota de constatare
168. Nota de constatare ntocmit n baza prevederilor
pct. 125 lit. a)d) constituie anex a raportului de control,
potrivit prevederilor pct. 127. Constatrile nscrise n nota de
constatare se preiau n raportul de control i se valorific astfel:
a) n cazul n care se constat erori/abateri pentru clarificarea
crora se impune continuarea controlului la alt entitate i/sau
de ctre alte structuri ale Curii de Conturi, un exemplar al notei
de constatare se transmite structurii de specialitate care va
efectua controlul la entitatea respectiv;
b) n cazul n care se impune efectuarea unor verificri
ncruciate i la alte entiti dect cea la care s-a dispus iniial
controlul, n scopul instrumentrii i fundamentrii unor
constatri, un exemplar al notei de constatare se transmite
structurii de specialitate care va efectua controlul la entitile
respective;
c) n cazul n care se constat erori/abateri a cror
reconstituire ulterioar nu mai este posibil, constatrile nscrise
n nota de constatare vor fi preluate n raportul de control i se
valorific prin decizie care se transmite conductorului entitii
verificate;
d) n cazul n care se efectueaz controlul la ordonatorii de
credite principali sau secundari, iar ca urmare a solicitrii de
acte, documente i informaii de la ordonatorii de credite ierarhic
inferiori se constat deficiene n legtur cu activitatea
desfurat de acetia, dei nu au fost inclui n programul
anual de activitate, constatrile nscrise n nota de constatare
vor fi preluate n raportul de control i se valorific prin decizie
26
care se transmite ordonatorului de credite principal/secundar
verificat.
169. Prin excepie de la prevederile pct. 168, n cazul n care
s-au constatat deficiene la sucursalele, filialele sau alte
subuniti fr personalitate juridic ale unor operatori economici
(regii autonome, companii naionale, societi naionale i
societi comerciale la care statul, unitile administrativ-
teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure
sau mpreun, integral ori mai mult de jumtate din capitalul
social), la care s-au efectuat aciuni de control, iar aceste
deficiene s-au produs din vina entitii ierarhic superioare sau
a altor entiti, nota de constatare ntocmit la nivelul camerelor
de conturi se va transmite departamentului coordonator al
aciunii, conform prevederilor pct. 95, iar constatrile din raportul
de control ntocmit la aceste subuniti se valorific potrivit
prevederilor pct. 96.
Valorificarea notei unilaterale
170. Nota unilateral ntocmit n baza prevederilor pct. 123
lit. a) i c), respectiv cnd:
1. nu au fost constatate deficiene la niciun obiectiv de control
din cadrul programului detaliat (tematica);
2. au fost aduse la ndeplinire integral msurile dispuse
entitii verificate de ctre Curtea de Conturi,
se repartizeaz, n vederea analizei, de ctre eful
departamentului de specialitate ctre directorul din cadrul
acestuia i, respectiv, de ctre directorul camerei de conturi
ctre directorul adjunct. n termen de 7 zile calendaristice de la
data nregistrrii notei unilaterale, persoanele menionate
anterior ntocmesc o not de evaluare a actului de control, n
condiiile prevzute la pct. 447.
Nota unilateral ntocmit n baza prevederilor pct. 123 lit. b),
respectiv cnd nu au fost constatate deficiene la o parte din
obiectivele de control din cadrul programului detaliat (tematica),
mpreun cu raportul de control ntocmit i anexele acestuia, se
repartizeaz, n vederea analizei, de ctre eful departamentului
de specialitate ctre directorul din cadrul acestuia i, respectiv,
de ctre directorul camerei de conturi ctre directorul adjunct.
n termen de 7 zile calendaristice de la data nregistrrii notei
unilaterale i a raportului de control, persoanele menionate
anterior ntocmesc o not de evaluare a celor dou acte de
control, n condiiile prevzute la pct. 447.
Nota unilateral ntocmit n baza prevederilor pct. 123 lit. d),
respectiv n cazul efecturii aciunii de documentare, se
repartizeaz, n vederea analizei, de ctre eful departamentului
de specialitate ctre directorul din cadrul acestuia i, respectiv,
de ctre directorul camerei de conturi ctre directorul adjunct.
n urma evalurii constatrilor consemnate n nota unilateral
se stabilete includerea sau nu a respectivei entiti n
programul de activitate a structurii de specialitate care a efectuat
documentarea. n cazul n care aciunea de documentare a fost
dispus de ctre un departament de specialitate, nota
unilateral i se va trimite acestuia.
Msurile dispuse de ctre Curtea de Conturi
pentru valorificarea constatrilor din actele ntocmite
171. Pentru valorificarea constatrilor nscrise n raportul de
control i, respectiv, n nota de constatare prevzut la pct. 125
lit. a)d), care constituie anex a raportului de control, Curtea
de Conturi poate dispune/solicita:
a) potrivit prevederilor art. 43 din lege:
a.1) suspendarea aplicrii msurilor care contravin
a.2) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd
se constat utilizarea nelegal ori ineficient a acestora;
a.3) nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-
contabil sau fiscal controlat;
b) potrivit prevederilor art. 33 alin. (3) i (4) din lege:
b.1) comunicarea ctre conducerea entitii controlate a
existenei unor erori/abateri de la legalitate i regularitate care
au determinat producerea unor prejudicii i dispunerea ctre
aceasta s stabileasc ntinderea prejudiciului i s ia msuri
pentru recuperarea acestuia;
b.2) sesizarea organelor de urmrire penal i informarea
entitii controlate n legtur cu aceast sesizare, n situaia n
care se constat, n urma controlului Curii de Conturi, existena
unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu
nclcarea legii penale, care au determinat sau nu producerea
de prejudicii.
Sesizarea organelor de urmrire penal se face numai de
ctre eful departamentului de control/audit coordonator al
aciunii pentru entitile aparinnd administraiei publice
centrale i, respectiv, eful departamentului de coordonare a
verificrii bugetelor unitilor administrativ-teritoriale pentru toate
entitile din administraia public local, dup aprobarea
plenului. n vederea sesizrii organelor de urmrire penal, efii
departamentelor de specialitate (control/audit) vor solicita
punctul de vedere al Departamentului juridic, aa cum se
menioneaz la pct. 243;
c) potrivit prevederilor art. 45 din lege, suspendarea din
funcie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea de
fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri
grave cu caracter financiar, constatate n urma controalelor
efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt
implicate.
Cererea de suspendare a acestor persoane este formulat
de eful departamentului de control/audit coordonator al aciunii,
aa cum este reglementat la pct. 197203.
172. n cazul n care auditorilor publici externi nu li se permite
accesul n entitate, fie pentru efectuarea aciunii de verificare,
fie pentru a se ncheia actul de control, sau li se furnizeaz
acestora informaii pentru care exist indicii c ar putea fi
nereale, departamentele de specialitate (control/audit) n a cror
competen intr domeniul respectiv vor putea dispune i
urmtoarele msuri de valorificare:
a) informarea Parlamentului, Guvernului, organului ierarhic
superior al entitii verificate sau autoritilor publice deliberative
ale unitilor administrativ-teritoriale, dup caz, pentru a lua
msurile legale corespunztoare n legtur cu persoanele
rspunztoare de refuzul de a permite accesul n entitate al
auditorilor publici externi ai Curii de Conturi sau de furnizarea
unor informaii pentru care exist indicii c ar putea fi nereale;
b) informarea Ministerului Finanelor Publice despre
existena pericolului utilizrii nelegale a fondurilor publice de
ctre entitatea care refuz accesul n sediul su al
reprezentanilor Curii de Conturi sau care furnizeaz informaii
pentru care exist indicii c ar putea fi nereale. n acest caz, se
solicit Ministerului Finanelor Publice s dispun msurile
legale care intr n competena acestuia;
c) sesizarea organelor de urmrire penal de ctre eful
departamentului de control/audit coordonator al aciunii de
verificare, n cazul furnizrii de ctre o entitate supus verificrii
Curii de Conturi a unor informaii pentru care exist indicii c ar
putea fi nereale. Pentru aceasta se va solicita un punct de
vedere Departamentului juridic, dup care se va supune spre
aprobare plenului aciunea de sesizare a organelor de urmrire
penal.
173. Pentru punerea n aplicare de ctre departamentele de
specialitate (control/audit) a msurilor de valorificare prezentate
la pct. 172, este necesar ca directorii camerelor de conturi s
transmit imediat ctre aceste departamente o adres prin care
27
informeaz cu privire la situaiile constatate cu ocazia aciunilor
de control efectuate la entitile aflate n competena lor.
Decizia
174. Pentru aplicarea msurilor de valorificare prevzute la:
a) pct. 171 lit. a), respectiv:
1. suspendarea aplicrii msurilor care contravin
reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i
fiscal;
2. blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd
se constat utilizarea nelegal ori ineficient a acestora;
3. nlturarea neregulilor constatate n activitatea
financiar-contabil sau fiscal controlat;
b) pct. 171 lit. b), respectiv comunicarea ctre conducerea
entitii controlate a existenei unor erori/abateri de la legalitate
i regularitate care au determinat producerea unor prejudicii i
dispunerea ctre aceasta s stabileasc ntinderea prejudiciului
i s ia msuri pentru recuperarea acestuia;
c) pct. 171 lit. c), respectiv suspendarea din funcie, n
condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte
caracter financiar, constatate n urma controalelor efectuate,
pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate,
potrivit prevederilor art. 45 din lege,
se emite decizia al crei model este prevzut n anexa nr. 11
i n care sunt menionate i termenele pn la care entitatea
verificat trebuie s comunice conductorului structurii de
specialitate care a emis decizia modul de aducere la ndeplinire
a msurilor dispuse.
175. Decizia se emite astfel i n cazul n care faptele pentru
care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale
au determinat producerea unor prejudicii, ntruct conducerea
entitii verificate are obligaia stabilirii ntinderii prejudiciului i a
dispunerii msurilor pentru recuperarea acestuia i n aceast
situaie.
176. De asemenea, se emite decizie i n cazul n care, n
timpul controlului, conducerea entitii verificate a luat msuri
de stabilire a ntinderii prejudiciului i de recuperare a acestuia,
ntruct nu exist certitudinea c s-a efectuat extinderea
verificrilor la nivelul ntregii categorii de operaiuni economice
n care s-a constatat abaterea cauzatoare de prejudicii ori c
s-a stabilit integral cuantumul prejudiciului.
177. n situaia n care, n intervalul de timp cuprins ntre data
nceperii aciunii de control i data emiterii deciziei, entitatea
verificat se reorganizeaz prin restructurare, fuziune,
desfiinare sau alt form de reorganizare, n baza unor acte
normative, cu predarea unei pri a patrimoniului, decizia se
emite pentru entitatea/entitile care preia/preiau activitile la
care se refer msurile dispuse prin decizie, chiar n condiiile n
care aceast entitate nu este aceeai cu cea la care s-a
desfurat aciunea de control.
178. n situaia n care msurile dispuse prin decizie se refer
att la activiti desfurate de entitatea verificat, ct i la
activiti ce se transmit altei/altor entiti ca urmare a
restructurrii, fuziunii, desfiinrii sau altor forme de
reorganizare, se emit decizii pentru fiecare entitate care are n
atribuii activitile pentru care se dispun msuri.
179. n cazul n care entitatea creia i-au fost dispuse msuri
pentru remedierea deficienelor constatate se reorganizeaz
prin restructurare, fuziune, desfiinare sau alt form de
reorganizare, n baza unor acte normative, nainte de aducerea
la ndeplinire a acestor msuri i nu au fost semnate protocoale
de predare/primire ntre toate entitile aprute ca urmare a
reorganizrii, structurile de specialitate ale Curii de Conturi vor
transmite decizia fiecrei entiti, cu noi termene de aducere la
ndeplinire a msurilor. De asemenea, dac se impune, se poate
decide ca entitile respective s fie incluse n programul de
activitate a Curii de Conturi, pentru a fi supuse controlului n
perioada imediat urmtoare.
180. Proiectul deciziei se ntocmete de ctre directorul
direciei din cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei
de conturi, aa cum s-a precizat la pct. 164. Acest proiect este
examinat de ctre eful de departament sau de ctre directorul
camerei de conturi, care, dup caz, l completeaz, modific,
semneaz i remite spre executare conducerii entitii verificate.
Prin excepie de la prevederile alineatului precedent, n cazul
entitilor finanate integral sau parial din bugetele locale ale
comunelor i al entitilor finanate din venituri proprii, aflate n
subordinea comunelor, decizia cuprinznd msurile pentru
remedierea deficienelor constatate va fi ntocmit i semnat
de directorul adjunct al camerei de conturi.
Decizia este nsoit de o adres de naintare, al crei model
este prevzut n anexa nr. 12, i se transmite prin pot, cu
confirmare de primire.
181. n decizie se nscriu concret:
a) erorile/abaterile de la legalitate i regularitate i cazurile de
nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i
eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea
patrimoniului public i privat al statului/unitilor administrativ-
teritoriale, constatate n urma aciunilor de verificare ale Curii
de Conturi;
b) msurile pe care entitatea verificat sau alte entiti
implicate (cele prevzute la pct. 177179) trebuie s le aduc
la ndeplinire n vederea nlturrii deficienelor constatate de
echipa de control, pentru stabilirea ntinderii prejudiciului i
dispunerea msurilor pentru recuperarea acestuia sau pentru
creterea economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea
fondurilor publice ori n administrarea patrimoniului;
c) termenele pn la care conductorul entitii verificate
trebuie s comunice conductorului structurii de specialitate
care a emis decizia modul de aducere la ndeplinire a fiecrei
msuri dispuse.
Totodat, prin decizie se poate cere entitii verificate i
luarea unor msuri pentru suspendarea din funcie, n condiiile
legii, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare
de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter
financiar, constatate n urma controalelor efectuate de Curtea
de Conturi, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care
sunt implicate. n acest caz, n decizie se va consemna i faptul
c neaducerea la ndeplinire a acestei msuri dispuse de Curtea
de Conturi constituie abatere i se sancioneaz potrivit
prevederilor art. 62 lit. b) din lege.
Aceast procedur de suspendare din funcie este
reglementat la pct. 197203.
n situaia n care prin decizie s-a dispus conducerii entitii
verificate s stabileasc ntinderea prejudiciului i s ia msuri
pentru recuperarea acestuia, n aceasta se va nscrie n mod
obligatoriu i urmtoarea precizare: Nerecuperarea prejudiciilor,
ca urmare a nedispunerii i a neurmririi de ctre conducere a
msurilor transmise de Curtea de Conturi, constituie infraciune
i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani, conform
prevederilor art. 64 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i
funcionarea Curii de Conturi, republicat.
n decizie se va consemna i faptul c, pe lng msurile
dispuse prin aceasta, conductorul entitii verificate va putea
dispune i orice alte msuri pe care le consider necesare
pentru remedierea deficienelor constatate de Curtea de Conturi
n urma aciunii de verificare.
182. n situaia n care n actul de control a fost consemnat
existena unor erori/abateri de la legalitate i regularitate care
au determinat producerea unor prejudicii, precum i a unor
cazuri de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien
i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea
28
patrimoniului, pentru care se face rspunztor n mod direct
conductorul entitii verificate i care impun suspendarea din
funcie a acestuia, eful departamentului de control/audit
coordonator al aciunii cere celor n drept suspendarea
conductorului entitii, potrivit legii.
183. Decizia cuprinznd msurile pentru stabilirea ntinderii
prejudiciilor i recuperarea acestora, pentru nlturarea
deficienelor care nu au determinat producerea de prejudicii sau
pentru creterea economicitii, eficienei i eficacitii n
utilizarea fondurilor publice ori n administrarea patrimoniului va
fi adus la cunotina i a organului ierarhic superior n
subordinea cruia se afl entitatea verificat sau a organului de
conducere colectiv care aprob, coordoneaz i controleaz
activitatea entitii verificate. Organismele mai sus menionate
vor urmri n cadrul atribuiilor care le revin, dup caz, modul de
aducere la ndeplinire a msurilor n cauz.
184. Decizia emis de structurile Curii de Conturi va fi
transmis organismelor prevzute la pct. 183, astfel:
a) de ctre departamentul de specialitate, pentru entitile
aparinnd administraiei publice centrale;
b) de ctre directorul camerei de conturi, pentru entitile din
administraia public local.
Pentru aceasta, camerele de conturi vor remite
departamentului coordonator al aciunii decizia ntocmit pentru
entitile de pe plan local aparinnd administraiei publice
centrale, n termen de 7 zile calendaristice de la emiterea
acesteia.
185. Deciziile emise pentru entitile din administraia public
central vor fi transmise spre analiz organului ierarhic superior
sau organului de conducere colectiv de ctre departamentele
de specialitate pe msur ce vor fi comunicate de ctre
camerele de conturi i vor fi nsoite de o adres, semnat de
eful departamentului respectiv.
n cazul ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale,
decizia emis la nivelul camerelor de conturi se transmite spre
analiz consiliului judeean/consiliului local municipal,
orenesc, comunal, dup caz, nsoit de un exemplar din
raportul de control i de o adres semnat de directorul camerei
de conturi.
186. n cazul n care aciunile de verificare vizeaz anul
bugetar n care se efectueaz controlul, prin decizie se pot bloca
fondurile bugetare sau speciale, dar numai n cuantumul sumei
constatate ca fiind utilizat nelegal ori ineficient i numai pentru
perioada de timp cuprins ntre data ncheierii raportului de
control i data pn la care se aduc la ndeplinire msurile
dispuse pentru remedierea deficienelor constatate de ctre
auditorii publici externi ai Curii de Conturi.
Procedura de blocare a fondurilor bugetare i speciale este
reglementat la pct. 189196.
187. n decizia emis de conductorul structurii de
specialitate se va meniona c analiza eventualei contestaii
formulate de conductorul entitii verificate se va face de ctre
comisiile de soluionare a contestaiilor constituite n
conformitate cu prevederile pct. 213. n continuare, comisia de
soluionare a contestaiilor poate fi ntlnit i sub denumirea de
comisie.
188. Deciziile emise de structurile de specialitate ale Curii de
Conturi se nregistreaz n Registrul special prevzut n anexa
nr. 10 i n aplicaia INFOPAC (pentru informaiile i datele
cuprinse la pct. 238), n vederea asigurrii urmririi modului de
aducere la ndeplinire a msurilor dispuse, a evalurii impactului
acestora i a calitii msurilor respective.
Procedura de blocare a fondurilor bugetare
sau speciale
189. Potrivit prevederilor art. 43 lit. b) din lege, n cazul n
care auditorii publici externi constat, cu ocazia verificrii ce
vizeaz anul bugetar n care se efectueaz controlul, utilizarea
nelegal sau ineficient de ctre entitate a fondurilor bugetare
ori speciale, acetia pot propune i blocarea acestor fonduri.
Aceast operaiune de blocare se dispune prin decizie emis
de eful de departament/directorul camerei de conturi i se
efectueaz, pn la termenul stabilit de Curtea de Conturi, de
ctre organele abilitate care au fost ntiinate s ntreprind
msurile necesare de blocare a fondurilor bugetare sau
speciale.
190. n funcie de tipul entitii la care se constat aceast
utilizare nelegal sau ineficient a fondurilor, msura de blocare
a fondurilor bugetare ori speciale va fi comunicat astfel:
a) n cazul entitilor finanate integral sau parial de la
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul
asigurrilor pentru omaj, bugetul Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate i din venituri proprii, prin
ntiinarea ordonatorului principal de credite n subordonarea
sau coordonarea cruia se afl, precum i a Ministerului
Finanelor Publice;
b) n cazul entitilor publice autonome finanate integral din
venituri proprii, prin ntiinarea Ministerului Finanelor Publice;
c) n cazul altor entiti aflate n competena de control a
Curii de Conturi, exclusiv Banca Naional a Romniei, prin
ntiinarea ordonatorului principal de credite prin bugetul cruia
primete sume de la bugetele publice i a Ministerului Finanelor
Publice;
d) n cazul entitilor finanate din bugetele locale ale
comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului
Bucureti, judeelor i municipiului Bucureti, finanate din
venituri proprii i subvenii din bugetele locale, finanate integral
din venituri proprii, prin ntiinarea ordonatorului principal de
credite i a direciei generale a finanelor publice judeene i a
municipiului Bucureti.
191. La entitile prevzute la pct. 190 lit. a)c) poate fi
blocat orice fond bugetar sau special, n cuantumul sumei
constatate ca fiind utilizat nelegal ori ineficient.
192. Categoriile de fonduri care pot fi blocate la entitile din
administraia public local prevzute la pct. 190 lit. d) sunt
urmtoarele:
a) pentru entitile finanate din bugetele locale ale
comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului
Bucureti, judeelor i municipiului Bucureti, se blocheaz
sumele defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru
echilibrarea bugetelor locale, indiferent de proveniena
resurselor din care sunt acoperite creditele bugetare care fac
obiectul abaterii constatate;
b) pentru entitile finanate din venituri proprii i subvenii
din bugetele locale, se blocheaz sumele care provin din
subvenii de la bugetul local;
c) pentru entitile din administraia public local finanate
integral din venituri proprii, se blocheaz sumele aferente
aciunii/operaiunii la care s-au constatat abateri.
193. ntiinarea organelor abilitate, respectiv ordonatorul
principal de credite, Ministerul Finanelor Publice, precum i
direcia general a finanelor publice judeean sau a
municipiului Bucureti, dup caz, trebuie s cuprind, printre alte
date i informaii, urmtoarele: deficienele constatate de
auditorii publici externi ai Curii de Conturi; cauzele nregistrrii
acestora; msura dispus prin decizie; cuantumul sumei ce se
blocheaz; perioada de timp pentru care se blocheaz suma n
cauz; termenul pn la care aceste organe abilitate trebuie s
aduc la ndeplinire msura dispus i termenul pn la care
trebuie s comunice Curii de Conturi modul de aducere la
ndeplinire a msurii dispuse.
Prin ntiinarea transmis se va comunica i faptul c
neaducerea la ndeplinire a msurii dispuse de Curtea de
29
Conturi prin structurile sale de specialitate constituie abatere i
se sancioneaz potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din lege.
194. Aceast ntiinare se face direct de ctre departamentul
sau camera de conturi care a efectuat controlul i a dispus
blocarea fondurilor bugetare ori speciale (conform modelului din
anexa nr. 13).
n cazul n care organele abilitate menionate la pct. 190 nu
au comunicat departamentului/camerei de conturi modul de
ducere la ndeplinire a msurii dispuse, acestea vor fi incluse n
programul anual de activitate pentru a fi verificate i a se lua
msurile legale.
195. Entitile verificate crora li s-a aplicat msura blocrii
fondurilor bugetare sau speciale vor comunica la data prevzut
n decizie, n scris, structurii Curii de Conturi care a dispus
blocarea fondurilor respective modul de aducere la ndeplinire a
msurilor pentru remedierea deficienelor constatate.
196. Dup primirea comunicrii referitoare la remedierea
deficienelor care au generat msura de blocare, structura de
specialitate a Curii de Conturi care a efectuat controlul va
verifica la sediul entitii dac cele semnalate de aceasta se
confirm, n maximum 7 zile calendaristice de la nregistrarea
ntiinrii.
Dac deficienele au fost remediate, Curtea de Conturi va
ntiina concomitent, n scris, n termen de 7 zile calendaristice,
conducerea entitii verificate, ordonatorul principal de credite
n subordinea sau coordonarea cruia se afl entitatea,
Ministerul Finanelor Publice, precum i direcia general a
finanelor publice judeean i a municipiului Bucureti, dup
caz, c fondurile bugetare ori speciale se deblocheaz.
n cazul n care entitatea verificat nu a remediat integral
deficienele care au generat msura blocrii, fondurile bugetare
sau speciale rmn n continuare blocate pn la remedierea
deficienelor, iar pentru deblocarea lor ulterioar se va relua
procedura descris mai sus.
Procedura de suspendare din funcie
prevzut la art. 45 din lege
197. Potrivit prevederilor art. 45 din lege, n cazul n care
Curtea de Conturi, n urma controalelor efectuate, constat
svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a
unor abateri grave cu caracter financiar, conducerea structurii
de specialitate care a efectuat verificarea poate propune
suspendarea din funcie a:
a) persoanelor acuzate de svrirea acestor fapte
cauzatoare de prejudicii importante, a unor abateri grave cu
caracter financiar, inclusiv din cauza nerespectrii principiilor de
publice i n administrarea patrimoniului, pn la soluionarea
definitiv a cauzelor n care sunt implicate;
b) conductorului entitii verificate, rspunztor n mod
direct de fapte cauzatoare de prejudicii importante, de abateri
grave cu caracter financiar, inclusiv din cauza nerespectrii
principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea
fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, aa cum se
prevede la pct. 182.
198. n vederea aplicrii procedurii de suspendare din
funcie, n conformitate cu prevederile art. 45 din lege, camerele
de conturi vor transmite departamentului coordonator al aciunii,
n termen de 10 zile calendaristice de la expirarea termenului
de depunere a obieciilor la constatrile nscrise n raportul de
control, o adres prin care se propune suspendarea din funcie
a persoanelor n cauz. La aceast adres, n care se vor
descrie detaliat deficienele consemnate n actul de control, se
vor anexa toate documentele necesare pentru susinerea
constatrilor.
199. Departamentele de specialitate care coordoneaz
aciunile de verificare vor proceda dup cum urmeaz:
a) analizeaz propunerile formulate de directorul
direciei/directorul camerei de conturi de suspendare din funcie,
n condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte
caracter financiar, inclusiv din cauza nerespectrii principiilor de
publice i n administrarea patrimoniului, constatate n urma
aciunilor de verificare efectuate, pn la soluionarea definitiv
a cauzelor n care sunt implicate;
b) solicit punctul de vedere al Departamentului juridic, care
va fi transmis n 7 zile calendaristice;
c) supun spre aprobare plenului emiterea deciziei prin care
se solicit suspendarea din funcie a persoanelor n cauz.
Decizia cuprinznd cererea de suspendare din funcie este
emis de eful departamentului de control/audit coordonator al
aciunii.
200. Decizia emis, cuprinznd cererea de suspendare,
precum i termenul pn la care trebuie s se comunice Curii
de Conturi modul de ducere la ndeplinire a msurii dispuse va
fi transmis de ctre eful departamentului de control/audit
coordonator al aciunii urmtoarelor instituii i persoane, n
funcie de calitatea pe care o au persoanele pentru care se
solicit suspendarea din funcie, i anume:
a) Parlamentului Romniei, atunci cnd persoana care face
obiectul cererii este conductorul unei autoriti centrale
autonome, aflat sub control parlamentar;
b) primului-ministru, atunci cnd persoana care face obiectul
cererii este un ministru, secretar de stat, un conductor al altui
organ central de specialitate al administraiei publice centrale
sau al altei structuri cu personalitate juridic din subordinea
Guvernului ori un prefect;
c) ministrului, atunci cnd persoana care face obiectul cererii
deine o funcie de conducere sau de execuie n cadrul acelui
minister;
d) ministrului sau conductorului unui organ central de
specialitate din subordinea unui minister, atunci cnd persoana
care face obiectul cererii este eful unui serviciu public
deconcentrat dintr-un jude sau din municipiul Bucureti;
e) conductorului autoritii publice centrale de specialitate
cu caracter autonom, atunci cnd cel care face obiectul cererii
este o persoan care exercit o funcie de demnitate public,
un funcionar public cu atribuii de conducere sau orice alt
persoan cu funcie de conducere din cadrul autoritii centrale
de specialitate autonome;
f) prefectului, atunci cnd persoana care face obiectul cererii
este un funcionar public cu atribuii de conducere/personal
contractual cu funcii de conducere din cadrul unei prefecturi;
g) consiliului judeean, atunci cnd persoana care face
obiectul cererii este conductor al unei instituii sau al unor
servicii publice de interes judeean;
h) preedintelui consiliului judeean, atunci cnd persoana
care face obiectul cererii face parte din aparatul de specialitate
al consiliului judeean;
i) primarului, atunci cnd persoana care face obiectul cererii
face parte din aparatul de specialitate al primriei.
n decizie se va consemna i faptul c neaducerea la
ndeplinire a msurilor dispuse de Curtea de Conturi constituie
abatere i se sancioneaz potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din
lege.
201. n situaiile n care persoanele pentru care se solicit
suspendarea din funcie nu se regsesc n enumerarea
anterioar, decizia se adreseaz conductorului autoritii, al
instituiei publice sau oricrei alte persoane juridice care face
parte din categoria entitilor publice supuse verificrii Curii de
Conturi i care are competena de a numi n funcie i de a
modifica, a suspenda sau a dispune ncetarea raportului de
munc/de serviciu.
30
202. Decizia cuprinznd cererea de suspendare din funcie
va fi comunicat de ctre eful departamentului coordonator al
aciunii att conducerii entitii verificate, ct i camerei de
conturi.
203. n cazul camerelor de conturi, n vederea valorificrii
celorlalte constatri consemnate n actul de control ntocmit la
aceeai entitate verificat la care s-a solicitat suspendarea din
funcie a unor persoane, directorul camerei de conturi va emite
o alt decizie care va cuprinde msurile dispuse pentru
remedierea deficienelor constatate.
n aceste condiii, la nivelul unei entiti verificate de auditorii
publici externi ai camerelor de conturi, n cadrul aceleiai aciuni,
pot fi emise 2 (dou) decizii, respectiv una de ctre eful
departamentului de specialitate i una de ctre directorul/
directorul adjunct al camerei de conturi.
Procedura i termenul de contestare a deciziei
204. mpotriva msurilor dispuse prin decizie, n termen de
15 zile calendaristice de la data primirii acesteia, conductorul
entitii verificate poate depune/transmite contestaie la structura
Curii de Conturi care a emis decizia.
205. n cazul n care contestaia este depus la alt structur
a Curii de Conturi dect cea care a emis decizia, contestaia se
consider valabil dac a fost introdus n termen. n aceast
situaie, contestaia este redirecionat de ctre structura care a
primit contestaia ctre structura emitent a deciziei.
206. Termenul de 15 zile calendaristice pentru contestarea
deciziei nu cuprinde ziua primirii deciziei i nici ziua
depunerii/expedierii contestaiei, iar cnd acest termen se
sfrete ntr-o zi de srbtoare legal sau cnd serviciul este
suspendat se va prelungi pn la sfritul primei zile de lucru
urmtoare. Prin data primirii deciziei se nelege data confirmrii
de primire a acesteia, menionat pe documentul de transmitere
a deciziei.
207. n cazul deciziei emise de departamentul de specialitate
pentru suspendarea din funcie a unor persoane, ca urmare a
aciunilor de control efectuate de camerele de conturi,
contestaiile vor fi transmise n termen de 15 zile calendaristice
de la data primirii acesteia la structura care a emis decizia,
respectiv la departamentul coordonator al aciunii, conform
prevederilor pct. 204. Procedura de analiz i soluionare a
contestaiei este cea prevzut la pct. 211226.
208. Nedepunerea contestaiei n termen atrage decderea,
cu excepia cazului n care conductorul entitii verificate
dovedete c a fost mpiedicat printr-o mprejurare mai presus
de voina sa. n acest caz, contestaia se va depune n termen
de 15 zile calendaristice de la ncetarea mpiedicrii, cu
prezentarea motivelor care au determinat aceast situaie.
Decderea se constat de comisia de soluionare a
contestaiilor, constituit conform prevederilor pct. 213.
209. Contestaia trimis prin pot se socotete n termen
dac a fost predat recomandat la oficiul potal n termenul
prevzut la pct. 206.
210. Contestaia suspend obligaia executrii deciziei pn
la soluionarea ei de ctre comisia de soluionare a contestaiilor.
Executarea msurilor devine obligatorie de la data comunicrii
ncheierii formulate de comisia de soluionare a contestaiilor,
prin care se respinge integral sau parial contestaia. Prin data
comunicrii ncheierii se nelege data confirmrii de primire a
acesteia, menionat pe documentul de transmitere a ncheierii.
Analiza i soluionarea contestaiei la decizie
211. n cazul contestaiei formulate de conductorul entitii
verificate cu privire la msurile dispuse prin decizia emis de
structurile Curii de Conturi se procedeaz astfel:
a) atunci cnd decizia a fost emis de ctre eful
departamentului de specialitate pentru valorificarea constatrilor
din actele ntocmite la nivelul acestei structuri, precum i pentru
solicitarea suspendrii din funcie a persoanelor n cauz, n
baza prevederilor art. 45 din lege, contestaia se remite de ctre
acesta directorului din cadrul departamentului respectiv, care,
n termen de 7 zile calendaristice, examineaz temeinicia
contestaiei formulate i ntocmete o not cu punctul su de
vedere referitor la argumentele prezentate n contestaie;
b) atunci cnd decizia a fost emis pentru entitile verificate
de camerele de conturi, contestaia se remite de ctre directorul
camerei de conturi ctre directorul adjunct pentru a fi analizat,
care, n termen de 7 zile calendaristice, ntocmete o not cu
punctul su de vedere referitor la argumentele prezentate n
contestaie.
212. n cazul contestaiilor formulate la deciziile emise
pentru:
a) entitile aparinnd administraiei publice centrale, nota
ntocmit de directorul din cadrul departamentului se aprob de
ctre eful de departament;
b) entitile de pe plan local aparinnd administraiei publice
centrale (respectiv deconcentratele) i locale, nota ntocmit de
directorul adjunct al camerei de conturi se aprob de ctre
directorul camerei de conturi.
Nota aprobat de eful departamentului/directorul camerei
de conturi mpreun cu contestaia formulat de conductorul
entitii verificate, decizia emis i raportul de control (inclusiv
anexele acestuia) se transmit comisiei de soluionare a
contestaiilor, constituit conform prevederilor pct. 213.
n vederea analizei i soluionrii contestaiei, camerele de
conturi transmit departamentului care coordoneaz domeniul ce
a fcut obiectul verificrii documentele sus-menionate, pentru
toate entitile ai cror conductori au formulat contestaii la
deciziile emise, cu excepia entitilor finanate integral sau
parial din bugetele locale ale comunelor i a entitilor finanate
din venituri proprii, aflate n subordinea comunelor.
213. Contestaiile formulate mpotriva deciziilor emise de
structurile Curii de Conturi sunt examinate de comisii de
soluionare a contestaiilor, alctuite astfel:
a) consilierul care coordoneaz departamentul n a crui
competen intr entitatea verificat i ali 2 consilieri de conturi,
desemnai de ctre vicepreedintele coordonator al
departamentului care a efectuat aciunea, dintre consilierii de
conturi cu atribuii de control/audit, pentru deciziile emise de
ctre departamentele de specialitate;
b) consilierul de conturi care coordoneaz domeniul ce a
fcut obiectul verificrii, un alt consilier de conturi (desemnat de
ctre unul dintre vicepreedini) i directorul din cadrul
departamentului n a crui competen intr entitatea respectiv,
pentru deciziile emise la nivelul camerelor de conturi n cazul
entitilor aparinnd administraiei publice centrale i locale, cu
excepia entitilor finanate integral sau parial din bugetele
locale ale comunelor i a entitilor finanate din venituri proprii,
aflate n subordinea comunelor.
n acest caz, la edina comisiei poate participa, n calitate de
invitat, i directorul camerei de conturi care a efectuat
verificarea, dac se consider necesar de ctre comisie;
c) directorul camerei de conturi i 2 auditori publici externi,
alii dect cei care au efectuat verificarea, n cazul deciziilor
emise pentru entitile finanate integral sau parial din bugetele
locale ale comunelor i pentru entitile finanate din venituri
proprii, aflate n subordinea comunelor.
214. n vederea constituirii comisiei de soluionare a
contestaiilor, imediat ce s-a primit contestaia se va proceda
dup cum urmeaz:
a) eful departamentului care coordoneaz aciunea de
verificare propune vicepreedintelui coordonator al
departamentului membrii comisiei, pentru deciziile contestate
emise de ctre departamentele de specialitate i de ctre
camerele de conturi, cu excepia celor emise pentru entitile
31
finanate integral sau parial din bugetele locale ale comunelor
i entitile finanate din venituri proprii, aflate n subordinea
comunelor;
b) directorul adjunct al camerei de conturi propune
directorului camerei de conturi membrii comisiei, pentru deciziile
contestate emise entitilor finanate integral sau parial din
bugetele locale ale comunelor i entitile finanate din venituri
proprii, aflate n subordinea comunelor.
Propunerea se va face printr-o adres al crei model este
prevzut n anexa nr. 14.
n cazul Departamentului de coordonare a verificrii
bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, comunicarea adresei
se va face ctre vicepreedintele n a crui competen de
coordonare se afl consilierul de conturi care este propus a face
parte din comisie.
Dup aprobarea propunerilor privind membrii comisiei,
adresa va fi remis de ctre vicepreedintele coordonator/
directorul camerei de conturi ctre eful departamentului de
specialitate/directorul adjunct al camerei de conturi, care o va
anexa la procesul-verbal al edinei de analiz i soluionare a
contestaiei.
215. Adresa prin care s-a stabilit componena comisiei de
soluionare a contestaiilor prevzut la pct. 213 lit. a)c) va
face parte integrant din dosarul curent al aciunii de verificare
(raportul de control, notele ntocmite referitoare la actul de
control, decizia, contestaia la decizie, nota cu punctul de vedere
referitor la argumentele prezentate n contestaie, procesul-
verbal al edinei de analiz i soluionare a contestaiei,
ncheierea etc.).
216. Componena unei comisii de soluionare a contestaiilor
poate fi modificat de ctre vicepreedintele coordonator al
departamentului care a efectuat/a coordonat verificarea sau de
ctre directorul camerei de conturi n cazuri justificate, cum ar fi
situaiile n care un membru al acesteia se afl n concediu
medical, delegaie etc.
217. La edina comisiei de soluionare a contestaiilor pot fi
invitai, dac se consider necesar, membri ai echipei de control,
reprezentani ai entitii verificate i/sau alte persoane, dac
este cazul, care pot da explicaii ori pot depune acte i
documente suplimentare pentru susinerea contestaiei.
Reprezentanii entitii pot fi asistai de avocat.
218. Comisiile de soluionare a contestaiilor formulate
mpotriva deciziilor emise de structurile Curii de Conturi vor
examina aceste contestaii n termen de maximum 45 de zile
calendaristice de la data nregistrrii acestora la departamentul
care coordoneaz domeniul ce a fcut obiectul verificrii sau
camera de conturi care a efectuat controlul.
219. Comisia de soluionare a contestaiilor examineaz
contestaia mpreun cu celelalte documente i emite o
ncheiere, al crei model este prevzut n anexa nr. 15, prin care
se poate dispune:
a) admiterea total sau parial a contestaiei;
b) respingerea acesteia.
220. n situaia n care se constat, cu prilejul analizei i
soluionrii contestaiei, c raportul de control nu a fost ntocmit
corect, c unele dintre msurile dispuse prin decizie au fost
determinate de constatri nentemeiate pe dispoziiile legale
menionate n actul de control sau au avut la baz interpretri
eronate ale reglementrilor n vigoare, comisia de soluionare a
contestaiilor poate suspenda soluionarea contestaiei i
dispune reverificarea aspectelor ori operaiunilor neclare
consemnate n raportul de control. Totodat, comisia poate
propune chiar constituirea unei alte echipe de control, care s
reverifice aspectele neclare cuprinse n raportul de control.
n situaia n care n urma reverificrii aspectelor neclare se
constat c deficienele consemnate n actul de control sunt
greite sau nentemeiate pe dispoziiile legale menionate n
acest act, comisia de soluionare a contestaiilor prevzut la
pct. 213 lit. a) i b) poate propune plenului Curii de Conturi
sancionarea directorului din cadrul departamentului/directorului
camerei de conturi, directorului adjunct al camerei de conturi i
a efului de serviciu care au coordonat i au monitorizat
aciunea de control respectiv, inclusiv a auditorilor publici
externi desemnai pentru efectuarea acesteia.
221. Fiecare edin a comisiei de soluionare a contestaiilor
va avea un secretar, care nu este membru al comisiei, dar este
numit de ctre membrii comisiei din cadrul structurii care a
efectuat/a coordonat aciunea. Acest secretar ntocmete
proiectul de ncheiere a edinei comisiei de soluionare a
contestaiei, precum i proiectul procesului-verbal al edinei.
222. n procesul-verbal al edinei se consemneaz
participarea i a altor persoane dect membrii acestei comisii
(respectiv reprezentani ai entitii verificate sau alte persoane,
dac este cazul).
Totodat, n procesul-verbal al edinei se menioneaz, n
sintez, explicaiile auditorilor publici externi participani la
edin, dezbaterile i discuiile care au avut loc, precum i
actele i documentele suplimentare depuse n vederea susinerii
contestaiei. Acest proces-verbal se semneaz de ctre membrii
comisiei de soluionare a contestaiilor i de secretarul de
edin.
223. ncheierile pronunate de comisiile de soluionare a
contestaiilor, redactate de ctre secretarul de edin, se
motiveaz n mod obligatoriu, iar motivarea trebuie s conin,
potrivit prevederilor Hotrrii Plenului Curii de Conturi
nr. 144/2009, urmtoarele:
a) motive de fapt, i anume:
(i) prezentarea argumentelor i a raionamentelor care
au determinat comisia de soluionare a contestaiilor
s admit total sau parial contestaia ori s o
resping;
(ii) redarea fiecrei msuri contestate i a
probelor/documentelor care au stat la baza dispunerii
msurii respective;
(iii) motivele contestaiei formulate de conductorul
entitii verificate;
(iv) documentele depuse de acesta n vederea susinerii
contestaiei;
(v) motivele pentru care documentele depuse de
conductorul entitii verificate au fost acceptate sau,
dimpotriv, nu au fost avute n vedere de comisie,
ntruct nu erau relevante;
b) motive de drept precizarea prevederilor legale pe care
comisia de soluionare a contestaiilor le-a avut n vedere i pe
care se ntemeiaz soluia dat, n sensul admiterii totale sau
pariale a contestaiei ori respingerii acesteia;
c) precizarea cii de atac, respectiv sesizarea, printr-o cerere
de chemare n judecat, a instanei de contencios administrativ
competente, pentru anularea, n tot sau n parte, a ncheierii, n
condiiile legii contenciosului administrativ;
d) termenul de exercitare a cii de atac, respectiv 15 zile
calendaristice de la data confirmrii de primire a ncheierii
transmise prin pot;
e) instana competent reclamantul (conductorul entitii
verificate) se poate adresa seciei de contencios administrativ
i fiscal din cadrul curii de apel n a crei raz teritorial se afl
sediul entitii verificate.
224. Dac un membru al comisiei de soluionare a
contestaiei are un alt punct de vedere fa de ceilali membri ai
comisiei, acest lucru va fi menionat n procesul-verbal al
edinei, iar opinia separat i motivarea acesteia se anexeaz
la ncheiere i se semneaz de ctre persoana care a
formulat-o.
32
225. ncheierea emis de comisia de soluionare a
contestaiilor, motivat aa cum s-a menionat la pct. 223, se
comunic att entitii creia i-au fost dispuse msuri prin
decizie, ct i structurii de specialitate care a emis aceast
decizie, n termen de 5 zile calendaristice de la emitere.
Un exemplar al ncheierii motivate, mpreun cu decizia i
contestaia la aceasta, se remite Departamentului juridic, n
cazul n care comisia a respins total sau parial contestaia, n
vederea reprezentrii Curii de Conturi n eventualele litigii. n
acest scop, Departamentul juridic poate solicita raportul de
control structurii de specialitate care a efectuat verificarea.
226. ncheierea emis de comisie va primi numr de
nregistrare de la cabinetul vicepreedintelui coordonator al
departamentului n a crui competen intr domeniul ce a fcut
obiectul verificrii, de la cabinetul efului Departamentului de
coordonare a verificrii bugetelor unitilor administrativ-
teritoriale pentru deciziile emise n cazul entitilor aparinnd
administraiei publice locale, exclusiv entitile finanate integral
sau parial din bugetele locale ale comunelor i cele finanate
din venituri proprii, aflate n subordinea comunelor, sau de la
cabinetul directorului camerei de conturi, pentru entitile
finanate integral sau parial din bugetele locale ale comunelor
i cele finanate din venituri proprii, aflate n subordinea
comunelor, dup caz.
ncheierile emise de comisiile de soluionare a contestaiilor
vor fi nregistrate n registrul special privind evidena actelor
ntocmite i modul de valorificare a constatrilor consemnate n
acestea i n aplicaia INFOPAC.
Sesizarea instanei de contencios administrativ
227. mpotriva ncheierii emise de comisia de soluionare a
contestaiilor prevzut la pct. 213 conductorul entitii
verificate poate sesiza instana de contencios administrativ
competent, n termen de 15 zile calendaristice de la data
confirmrii de primire a ncheierii, n condiiile legii contenciosului
administrativ.
228. Competena de soluionare a sesizrii formulate de
conductorul entitii verificate mpotriva ncheierii emise de
Comisia de soluionare a contestaiilor aparine seciei de
contencios administrativ i fiscal din cadrul curii de apel n a
crei raz teritorial se afl sediul entitii verificate, n condiiile
legii contenciosului administrativ.
229. Cauzele aflate pe rolul instanelor la data publicrii
prezentului regulament n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, vor continua s se judece potrivit regulamentului
aplicabil n momentul sesizrii instanei.
Verificarea modului de ducere la ndeplinire
a msurilor dispuse prin decizii
dispuse prin decizii se realizeaz de ctre auditori publici externi
din cadrul structurilor de specialitate ale Curii de Conturi care au
participat la aciunea de verificare, de regul n 30 de zile
calendaristice de la termenul cel mai ndeprtat din decizie, fr
o notificare prealabil.
231. Pentru realizarea aciunii de verificare a modului de
ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii, n
programul anual de activitate aprobat de plenul Curii de Conturi
se poate aloca, la propunerea structurilor de specialitate, i un
fond de timp mai mare de 7 zile calendaristice dect cel
prevzut n Metodologia de elaborare, modificare i urmrire a
realizrii programului de activitate a Curii de Conturi.
Alocarea unui fond de timp mai mare pentru efectuarea
acestui tip de aciune de control se face n funcie de
complexitatea activitii entitii i de volumul documentelor ce
trebuie verificate.
232. n cazul n care timpul necesar pentru verificarea
modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie
este de maximum 7 zile calendaristice, nu mai este necesar
aprobarea conducerii executive, respectiv a plenului, pentru
cuprinderea acestei aciuni n program pe parcursul anului, la
nivelul structurilor de specialitate.
233. n vederea verificrii modului de ducere la ndeplinire a
msurilor dispuse prin decizii, conductorii structurilor Curii de
Conturi emit delegaii, conform prevederilor pct. 50. Modelul
delegaiei este prevzut n anexa nr. 2.3.
Acte ntocmite n urma verificrii modului de ducere
la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii
dispuse prin decizii se finalizeaz astfel:
a) n situaia n care msurile privind remedierea
erorilor/abaterilor de la legalitate i regularitate au fost duse la
ndeplinire n totalitate, au fost luate msuri pentru mbuntirea
economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor
publice i n administrarea patrimoniului, iar prejudiciile au fost
stabilite de entitatea verificat ca ntindere i au fost recuperate,
se ntocmete not unilateral.
n aceast not unilateral se consemneaz situaia
constatat, inclusiv detalierea efectelor produse n activitatea
entitii de msurile dispuse de structurile Curii de Conturi;
b) n cazul n care nu s-a acionat pentru suspendarea
aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din
domeniul financiar-contabil i fiscal, nu s-au blocat fondurile
bugetare sau speciale n urma constatrii utilizrii nelegale ori
ineficiente a acestora, nu au fost nlturate erorile/abaterile de la
legalitate i regularitate, altele dect cele cauzatoare de
prejudicii, i/sau nu au fost luate msuri pentru mbuntirea
publice i n administrarea patrimoniului, se ncheie raport de
control, care urmeaz procedura de valorificare stabilit la
pct. 163167 i 171229, urmnd a se emite de ctre eful
departamentului/directorul camerei de conturi o nou decizie
cuprinznd msurile care se impun.
n baza raportului de control ntocmit n conformitate cu
prevederile prezentului regulament, se sesizeaz i organul
ierarhic superior al entitii controlate, aa cum este prevzut la
pct. 183185, solicitndu-se acestuia prin scrisoare s ia
msuri care s asigure ducerea la ndeplinire de ctre entitatea
aflat n subordine a msurilor dispuse de Curtea de Conturi.
Autoritile sesizate n acest caz pentru a lua msurile ce se
impun sunt urmtoarele:
(i) consiliul local/consiliul judeean, n cazul autoritilor
publice locale;
(ii) consiliul de administraie i adunarea general a
acionarilor, n cazul operatorilor economici (regii
autonome, societi comerciale la care statul,
unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice
sau regiile autonome dein, singure sau mpreun,
integral sau mai mult de jumtate din capitalul social);
(iii) organul ierarhic superior n subordinea cruia se afl
celelalte categorii de entiti verificate.
n cazul n care entitatea verificat continu s nu duc la
ndeplinire msurile dispuse prin decizie de ctre structurile de
specialitate, eful departamentului coordonator al aciunii de
control informeaz pe cale ierarhic ministerul, alte instituii i
Guvernul, n calitate de organ executiv, precum i Parlamentul,
n calitate de organ legislativ;
c) n cazul n care conducerea entitii verificate nu a
recuperat prejudiciul, se ncheie raport de control i se
procedeaz n felul urmtor:
(i) dac se constat faptul c nerecuperarea
prejudiciului s-a datorat nedispunerii i neurmririi de
ctre conducerea entitii a msurilor dispuse de
eful departamentului/directorul camerei de conturi,
33
se urmeaz procedura de sesizare a organelor de
urmrire penal consemnat la pct. 240249,
pentru a se aplica prevederile art. 64 din lege;
(ii) dac se constat faptul c, dei au fost dispuse i
urmrite de ctre conducerea entitii msurile
cuprinse n decizie, prejudiciul nu a fost corect stabilit
ca ntindere i/sau nu a fost recuperat, procedura de
valorificare a raportului de control care se ntocmete
este cea stabilit la pct. 163167 i 171229,
urmnd a se emite de ctre eful departamentului/
directorul camerei de conturi o nou decizie
cuprinznd msurile care se impun.
235. n condiiile n care conductorul entitii verificate
prezint n scris pn la termenul stabilit prin decizie argumente
temeinice care justific neaducerea la ndeplinire a msurilor,
acesta poate solicita prelungirea termenului stabilit n decizie.
236. Conducerea structurii care a efectuat verificarea va
delega un auditor public extern pentru verificarea realitii
argumentelor invocate de conducerea entitii n susinerea
solicitrii de prelungire a termenului stabilit n decizie. Dac
aceste argumente se confirm, eful de departament/directorul
camerei de conturi poate acorda un alt termen pentru realizarea
msurilor dispuse, termen care se comunic entitii printr-o
adres separat, la finalul noului termen relundu-se procedura
de verificare.
237. Actele de control ntocmite n urma aciunii de verificare
a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin
decizii vor face referire la:
1. modul de implementare sau nu a msurilor stabilite de
ctre Curtea de Conturi;
2. descrierea impactului estimat de structurile Curii de
Conturi pentru msurile dispuse n ceea ce privete:
a) mbuntirea managementului pentru realizarea
obiectivelor entitii;
b) mbuntirea activitii entitii verificate, din punctul de
vedere al evidenei financiar-contabile, fiscale, al sistemului
informaional, al resurselor umane etc.;
c) obinerea unor rezultate economico-financiare mai bune,
reducerea cheltuielilor, creterea economicitii, eficienei i
eficacitii n utilizarea fondurilor publice i/sau n administrarea
patrimoniului etc.;
3. gradul de implementare a msurilor dispuse de structurile
de specialitate ale Curii de Conturi;
4. impactul efectiv al msurilor luate de entitate asupra
activitii acesteia;
5. prezentarea msurilor neimplementate de ctre entitate,
cu precizarea cauzelor care au determinat neimplementarea
fiecrei msuri;
6. n cazul n care au fost dispuse msuri pentru stabilirea
ntinderii prejudiciului, se va meniona att valoarea estimat a
erorii/abaterii n urma aciunii de control a Curii de Conturi, ct
i prejudiciul stabilit de conducerea entitii verificate;
7. msurile stabilite n plus de ctre entitate fa de cele
dispuse prin decizie, n vederea nlturrii deficienelor
constatate de ctre Curtea de Conturi.
238. Actele ntocmite cu ocazia valorificrii constatrilor
rezultate n urma aciunii de verificare i actele de control
ntocmite n urma aciunii de verificare a modului de ducere la
ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii vor fi nregistrate la
registratura structurii de specialitate a Curii de Conturi care a
efectuat verificarea sub acelai numr cu actele ntocmite n
urma aciunii de verificare.
La nivelul structurilor de specialitate ale Curii de Conturi se
instituie, cu ajutorul aplicaiei informatice INFOPAC, un sistem
de eviden i monitorizare att a modului de ducere la
ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii, ct i a evalurii
impactului acestora asupra activitii entitii i a calitii
msurilor respective.
Informaiile ce urmeaz a fi completate de ctre structurile
de specialitate ale Curii de Conturi n aplicaia INFOPAC, care
vor fi preluate din actele ntocmite n urma aciunii de verificare
a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin
decizii, se refer la:
1. erorile/abaterile de la legalitate i regularitate i cazurile
de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i
patrimoniului public i privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale constatate n urma aciunilor de
verificare ale Curii de Conturi, prezentate n mod sintetic;
2. prezentarea n detaliu a msurilor dispuse;
3. termenul stabilit pentru ducerea la ndeplinire a acestor
msuri;
4. descrierea impactului estimat de structurile Curii de
Conturi pentru msurile dispuse n ceea ce privete:
a) mbuntirea managementului pentru realizarea
obiectivelor entitii;
b) mbuntirea activitii entitii verificate, din punctul de
vedere al evidenei financiar-contabile, fiscale, al sistemului
informaional, al resurselor umane etc.;
c) obinerea unor rezultate economico-financiare mai bune,
reducerea cheltuielilor, creterea economicitii, eficienei i
eficacitii n utilizarea fondurilor publice i/sau n administrarea
patrimoniului etc.;
5. numrul de nregistrare i data fiecrei adrese transmise,
dac este cazul, conductorului entitii verificate, prin care se
revine la solicitarea dispus prin decizie de a se comunica
structurii de specialitate care a efectuat verificarea despre
msurile luate pentru remedierea deficienelor/recuperarea
prejudiciilor;
6. numrul de nregistrare i data fiecrei adrese prin care
conductorul entitii verificate a comunicat despre modul de
ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie;
7. prezentarea n mod detaliat a modului de aducere la
ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie;
8. data efecturii aciunii de verificare a modului de ducere la
ndeplinire a msurilor dispuse;
9. gradul de implementare a msurilor dispuse de structurile
de specialitate ale Curii de Conturi;
10. prezentarea msurilor neimplementate de ctre entitate,
cu precizarea cauzelor care au determinat neimplementarea
fiecrei msuri;
11. n cazul n care au fost dispuse msuri pentru stabilirea
ntinderii prejudiciului, se va meniona att valoarea estimat a
erorii/abaterii n urma aciunii de control a Curii de Conturi, ct
i prejudiciul stabilit de conducerea entitii verificate;
12. evaluarea impactului msurilor dispuse prin decizie
asupra activitii entitii verificate;
13. msurile dispuse prin decizie, care au fost anulate ca
urmare a acceptrii contestaiei de ctre Comisia de soluionare
a contestaiilor;
14. msurile stabilite n plus de ctre entitate fa de cele
dispuse prin decizie, n vederea nlturrii deficienelor
constatate de ctre Curtea de Conturi.
Toate aceste informaii furnizate prin aplicaia informatic
INFOPAC vor fi analizate permanent de ctre conducerile
structurilor de specialitate respective, iar, pe baza acestora, efii
departamentelor de specialitate vor ntocmi sinteze, rapoarte i
note ce vor fi supuse analizei plenului Curii de Conturi.
Acte ntocmite n cazul neducerii la ndeplinire
a msurilor dispuse n baza prevederilor art. 42
alin. (1) lit. b)d), precum i ale art. 45 din lege
239. n cazul n care, la solicitarea Curii de Conturi:
a) nu s-a efectuat verificarea cu prioritate a unor obiective, n
cadrul atribuiilor lor legale, de ctre organele de control
34
financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar, ale Bncii
Naionale a Romniei;
b) nu au fost puse la dispoziie rapoartele celorlalte
organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i
inspecie bancar;
c) nu s-au efectuat de ctre instituiile specializate ale statului
verificrile de specialitate solicitate n vederea clarificrii unor
constatri;
d) nu s-a dispus suspendarea din funcie a persoanelor
acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii
importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar,
constatate n urma controlului efectuat, pn la soluionarea
definitiv a cauzelor n care sunt implicate,
se ntocmete proces-verbal de constatare a abaterilor i de
aplicare a amenzii civile, prevzute la art. 62 lit. a) i b) din lege.
Procedura de ntocmire a procesului-verbal de constatare a
abaterilor i de aplicare a amenzii civile, prevzute la art. 62
lit. a) i b) din lege, i cile de atac al acestuia sunt prevzute la
pct. 138148.
Sesizarea organelor de urmrire penal competente
240. Sesizarea organelor de urmrire penal competente se
va efectua, potrivit prevederilor art. 33 alin. (4) i art. 64 din lege,
de ctre conductorul departamentului de specialitate
(control/audit) coordonator al aciunii, att n cazul actelor de
control ncheiate la nivel central, ct i al celor ntocmite la
nivelul camerelor de conturi.
241. n procesul de valorificare a constatrilor nscrise n
actele de control, organele de urmrire penal competente vor
fi sesizate n urmtoarele cazuri:
a) n raportul de control ntocmit de auditorii publici externi
s-a consemnat existena unor fapte pentru care exist indicii c
au fost svrite cu nclcarea legii penale;
b) conducerea entitii verificate nu a dispus i nu a urmrit
recuperarea prejudiciului;
c) n actele de control ntocmite de auditorii publici externi
s-a consemnat furnizarea de ctre entitatea verificat a unor
informaii pentru care exist indicii c ar putea fi nereale.
242. n situaia consemnrii n raportul de control a unor fapte
penale sau a faptei de nerecuperare a prejudiciului, ca urmare
a nedispunerii i a neurmririi de ctre conducerea entitii a
msurilor dispuse de Curtea de Conturi, directorul camerei de
conturi va transmite, n termen de 10 zile calendaristice de la
expirarea termenului de depunere a obieciilor, o adres ctre
departamentul de specialitate (control/audit) coordonator al
aciunii.
n aceast adres vor fi descrise n mod detaliat deficienele
consemnate n actul de control ncheiat la entitatea verificat,
anexndu-se toate documentele care susin respectivele
constatri.
243. n vederea sesizrii organelor de urmrire penal,
departamentul de specialitate (control/audit) coordonator al
aciunii solicit un punct de vedere de la Departamentul juridic
referitor la ncadrarea sau nu a faptelor consemnate n raportul
de control n categoria celor de natur penal, att pentru
aciunile proprii, ct i pentru cele coordonate n teritoriu, dup
care proiectul de sesizare va fi supus spre aprobare plenului.
Departamentul juridic emite punctul su de vedere n termen de
7 zile calendaristice de la primirea solicitrii.
244. Departamentul de specialitate (control/audit) va informa
structura teritorial cu privire la sesizarea organelor de urmrire
penal pentru faptele consemnate n raportul de control, dup
aprobarea plenului Curii de Conturi.
245. Dac aciunea de control a fost efectuat de ctre
departamentul de specialitate (control/audit), eful acestei
structuri analizeaz coninutul raportului de control, al proiectului
adresei de sesizare ntocmit de directorul din cadrul
departamentului i definitiveaz aceast adres, pe care o
transmite organului de urmrire penal competent, dup
obinerea punctului de vedere al Departamentului juridic i a
aprobrii plenului Curii de Conturi.
246. n cazul aciunilor de control realizate de ctre camerele
de conturi, eful departamentului de specialitate (control/audit)
coordonator al acestei aciuni analizeaz adresa ntocmit de
directorul structurii teritoriale, cuprinznd faptele consemnate,
inclusiv documentele care susin aceste constatri, n vederea
elaborrii adresei de sesizare a organelor de urmrire penal
competente.
n acest caz, sesizarea organelor de urmrire penal
competente se va face sub semntura efului departamentului
de specialitate (control/audit) coordonator al aciunii, conform
prevederilor art. 33 alin. (4) din lege, i numai dup obinerea
punctului de vedere al Departamentului juridic i a aprobrii
plenului Curii de Conturi.
Sesizarea de ctre eful departamentului de specialitate
(control/audit) a organelor de urmrire penal competente
pentru actele ntocmite de ctre auditorii publici externi ai
camerelor de conturi se va face conform competenei teritoriale
a organelor de urmrire penal respective.
247. Concomitent cu demararea procedurii de sesizare a
organelor de urmrire penal competente, la nivelul structurilor
de specialitate ale Curii de Conturi se face valorificarea
constatrilor i prin decizie, potrivit prevederilor pct. 175.
248. Dac entitatea verificat furnizeaz auditorilor publici
externi din cadrul camerelor de conturi informaii pentru care
exist indicii c ar putea fi nereale, directorii acestor structuri vor
transmite departamentului de specialitate coordonator al aciunii
o adres ce parcurge aceeai procedur ca i n cazul faptelor
penale.
249. Despre msura luat privind sesizarea organelor de
urmrire penal competente, departamentul de specialitate
informeaz n scris att conducerea entitii verificate, ct i
conducerea camerei de conturi, n conformitate cu prevederile
art. 33 alin. (4) din lege.
CAPITOLUL III
Organizarea i efectuarea auditului financiar,
ntocmirea raportului de audit financiar
i valorificarea constatrilor nscrise n acesta
SECIUNEA 1
Atribuiile i competenele Curii de Conturi
privind auditul financiar
250. n baza prevederilor art. 21 alin. (3), art. 29 i ale art. 42
alin. (1) din lege, Curtea de Conturi exercit activitatea de audit
financiar asupra conturilor anuale de execuie ale bugetului
public consolidat, urmrind, n principal:
a) exactitatea i realitatea situaiilor financiare, aa cum sunt
stabilite n reglementrile contabile n vigoare;
b) evaluarea sistemelor de management i control la
autoritile cu sarcini privind urmrirea obligaiilor financiare
ctre bugete sau ctre alte fonduri publice stabilite prin lege ale
persoanelor juridice sau fizice;
c) utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri
speciale, conform destinaiei stabilite;
d) calitatea gestiunii economico-financiare;
e) economicitatea, eficacitatea i eficiena utilizrii fondurilor
publice;
f) evaluarea activitii de control financiar propriu i de audit
intern a entitilor verificate.
35
Totodat, potrivit prevederilor art. 1 alin. (2) din lege, auditul
financiar se exercit de ctre Curtea de Conturi cu respectarea
standardelor proprii de audit, care au fost elaborate avnd n
vedere:
1. standardele de audit ale Organizaiei Internaionale a
Instituiilor Supreme de Audit (INTOSAI);
2. liniile directoare europene pentru implementarea
standardelor de audit ale INTOSAI;
3. standardele de audit ale Federaiei Internaionale a
Contabililor (IFAC);
4. aplicarea celor mai bune practici de audit.
251. Situaiile financiare supuse auditului financiar cuprind:
1. bilanul;
2. contul de rezultat patrimonial;
3. situaia fluxurilor de trezorerie;
4. situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor;
5. anexele la situaiile financiare, care includ politici contabile
i note explicative;
6. conturile de execuie bugetar.
252. n cazul n care Curtea de Conturi particip la realizarea
unor misiuni de audit financiar n colaborare cu alte instituii
supreme de audit similare, aceste misiuni se realizeaz numai
n conformitate cu standardele de audit internaionale general
acceptate.
253. Curtea de Conturi efectueaz auditul financiar, conform
prevederilor art. 26 din lege, asupra urmtoarelor conturi anuale
de execuie:
a) contul general anual de execuie a bugetului de stat;
b) contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale
de stat;
c) conturile anuale de execuie a fondurilor speciale;
d) conturile anuale de execuie a bugetelor locale, al
municipiului Bucureti, ale judeelor, ale sectoarelor municipiului
Bucureti, ale municipiilor, ale oraelor i comunelor;
e) contul anual de execuie a bugetului Trezoreriei Statului;
f) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice
autonome;
g) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice
finanate integral sau parial de la bugetul de stat, de la bugetul
asigurrilor sociale de stat, de la bugetele locale i de la
bugetele fondurilor speciale, dup caz;
h) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice
finanate integral din venituri proprii;
i) contul general anual al datoriei publice a statului;
j) conturile anuale de execuie a bugetului fondurilor externe
nerambursabile;
k) alte conturi de execuie a unor bugete prevzute de lege.
254. n cadrul competenelor sale, Curtea de Conturi
efectueaz audit financiar la urmtoarele categorii de entiti
publice:
a) statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de
persoane juridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor
publice, autonome sau neautonome;
b) organismele autonome de asigurri sociale sau de alt
natur, care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim
legal obligatoriu, n condiiile n care, prin lege sau prin statutele
lor, se prevede acest lucru.
SECIUNEA a 2-a
Obiectivele auditului financiar i certificarea conturilor
255. Obiectivul general al auditului financiar la instituiile
publice este acela de a obine asigurarea c:
imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare i
a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de
256. Situaiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, sunt
documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-
financiare a entitii supuse auditului financiar, care trebuie s
ofere o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei
financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea
desfurat de entitatea respectiv.
257. Conducerea entitii auditate rspunde pentru:
a) elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu;
b) angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor n
limita creditelor bugetare repartizate i aprobate i numai n
legtur cu activitatea instituiei publice respective i cu
respectarea dispoziiilor legale;
c) realizarea veniturilor;
d) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei
gestiuni financiare;
e) integritatea bunurilor ncredinate instituiei;
f) organizarea i inerea la zi a contabilitii, prezentarea la
termen a situaiilor financiare privind situaia patrimoniului aflat
n administrare i privind execuia bugetar; selectarea i
aplicarea politicilor contabile adecvate;
g) ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n
conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil acestora;
h) organizarea sistemului de monitorizare a programului de
achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice;
i) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor
afereni acestora;
j) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului,
conform prevederilor legale;
k) organizarea, implementarea i meninerea unui sistem de
control intern corespunztor pentru ntocmirea i prezentarea
corect i fidel a situaiilor financiare;
l) monitorizarea performanelor financiare i nefinanciare ale
entitilor aflate n coordonare;
m) ndeplinirea altor atribuii prevzute de dispoziiile legale
n vigoare.
258. Responsabilitatea auditorilor publici externi este aceea
de a planifica i efectua auditul financiar astfel nct s se obin
o asigurare rezonabil privind existena sau absena unor
erori/abateri semnificative n activitatea desfurat de entitate
i reflectat n situaiile financiare.
Responsabilitatea auditorilor publici externi cu privire la
misiunea de audit financiar presupune urmtoarele:
a) efectuarea misiunii de audit financiar n conformitate cu
prevederile prezentului regulament i ale standardelor de audit
ale Curii de Conturi;
b) planificarea i desfurarea misiunii de audit pentru
certificarea acurateei i veridicitii datelor din situaiile
financiare verificate, n condiiile obinerii unei asigurri
rezonabile cu privire la ndeplinirea obiectivului general al
auditului financiar, prevzut la pct. 255;
c) ca probele de audit obinute s ofere o baz rezonabil
pentru susinerea constatrilor, concluziilor, recomandrilor i
opiniei formulate de auditorii publici externi;
d) efectuarea misiunii n conformitate cu standardele de audit
ale Curii de Conturi sau cu standardele internaionale de audit,
n cazul n care Curtea de Conturi a participat la misiuni
internaionale.
36
259. n auditarea conturilor anuale de execuie bugetar,
Curtea de Conturi urmrete verificarea cu privire la:
a) elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu,
precum i autorizarea, legalitatea i necesitatea modificrilor
aduse prevederilor iniiale ale bugetelor publice. n cadrul
acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele:
a1) elaborarea i fundamentarea proiectului de buget
propriu;
a2) legalitatea, necesitatea i oportunitatea modificrilor
aduse prevederilor iniiale ale bugetelor;
a3) efectuarea virrilor de credite bugetare pe
subdiviziunile clasificaiei bugetare;
a4) organizarea evidenei programelor, inclusiv a
indicatorilor afereni acestora;
b) exactitatea i realitatea datelor reflectate n situaiile
financiare. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal,
urmtoarele:
b1) organizarea i conducerea contabilitii n
conformitate cu prevederile legale;
b2) nregistrarea veniturilor i a cheltuielilor pe structura
clasificaiei bugetare;
b3) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului,
conform prevederilor legale;
b4) concordana datelor nregistrate n evidena tehnico-
operativ cu cele din evidena financiar-contabil i
cu cele preluate n balanele de verificare i nscrise
n situaiile financiare;
b5) reflectarea real i exact a operaiunilor financiar-
contabile n bilanurile contabile i conturile anuale
de execuie bugetar;
b6) ncheierea exerciiului bugetar;
b7) prezentarea la termen a situaiilor financiare privind
situaia patrimoniului aflat n administrare i privind
execuia bugetar; selectarea i aplicarea politicilor
contabile adecvate;
c) organizarea, implementarea i meninerea sistemelor de
management i control intern (inclusiv audit intern) la entitile
auditate (inclusiv autoritile cu sarcini privind urmrirea
obligaiilor financiare ale persoanelor juridice sau fizice ctre
bugete sau ctre alte fonduri publice stabilite prin lege) i
stabilirea legturii de cauzalitate dintre rezultatele acestei
verificri i deficienele constatate de ctre Curtea de Conturi n
activitatea entitii respective;
d) modul de stabilire, evideniere i urmrire a ncasrii
veniturilor bugetului general consolidat, n cuantumul i la
termenele prevzute de lege, precum i identificarea cauzelor
care au determinat nerealizarea acestora;
e) calitatea gestiunii economico-financiare. n cadrul acestui
obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele:
e1) efectuarea inventarierii i a reevalurii tuturor
elementelor patrimoniale la termenul prevzut de
lege, nregistrarea n evidena contabil a rezultatelor
acestora, precum i nregistrarea n evidenele
cadastrale i de publicitate imobiliar; asigurarea
integritii bunurilor patrimoniale;
e2) modul de aplicare a prevederilor legii privind
proprietatea public i regimul juridic al acesteia,
precum i a reglementrilor privind inventarierea
bunurilor din domeniul public al statului;
e3) constituirea i utilizarea fondurilor pentru
desfurarea de activiti conform scopului,
obiectivelor i atribuiilor prevzute n actele
normative prin care a fost nfiinat entitatea;
e4) angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata
cheltuielilor bugetare conform reglementrilor legale
i n concordan cu prevederile legii bugetare i cu
destinaia stabilit. n cadrul acestui obiectiv se au n
vedere, n principal, urmtoarele:
(i) angajarea, ordonanarea i plata cheltuielilor n
limita creditelor bugetare aprobate i numai n
legtur cu activitatea instituiei publice
respective;
(ii) efectuarea cheltuielilor n conformitate cu
legislaia care le reglementeaz, cu ncadrarea n
limita angajamentelor asumate, cu aprobarea
ordonatorului de credite, cu avizul compartimentelor
de specialitate i viza pentru controlul financiar
preventiv propriu;
(iii) existena documentelor justificative, ntocmite
conform legii, care atest exactitatea i realitatea
sumelor datorate;
(iv) efectuarea plilor n structura prevzut de
clasificaia bugetar, n limita creditelor bugetare
aprobate i a angajamentelor legale;
(v) n cazul cheltuielilor de personal, auditorii publici
externi vor mai urmri i respectarea urmtoarelor
obiective:
(v1) concordana politicilor i acordurilor salariale
cu principiile responsabilitii fiscale, regulile
fiscale, precum i cu obiectivele i limitele
din strategia fiscal-bugetar;
(v2) modul de fundamentare a organigramei i a
numrului de posturi;
(v3) modul de stabilire a drepturilor salariale,
inclusiv a sporurilor, premiilor i a altor
drepturi acordate funcionarilor publici,
personalului contractual, persoanelor cu
funcii de conducere i personalului care
ocup funcii de demnitate public;
(v4) modul de stabilire i virare la bugetul statului
a impozitului pe venit, precum i a
contribuiilor datorate de angajai i de
angajatori la bugetul asigurrilor sociale de
stat, bugetul Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate, bugetul
fondului de omaj;
(vi) n cazul contractelor de achiziii publice, auditorii
publici externi vor mai urmri i obiectivele
prevzute la pct. 40 lit. d3).
e5) acordarea i utilizarea conform destinaiilor stabilite a
alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i
transferurilor, precum i a altor forme de sprijin
financiar din partea statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale. n cadrul acestui obiectiv se
au n vedere, n principal, urmtoarele:
(i) nscrierea obiectivelor de investiii n continuare
i a celor noi n programul anual de achiziii
publice i n programul anual de investiii publice,
pe baza documentaiilor tehnico-economice
aprobate;
(ii) organizarea i desfurarea procedurilor de
atribuire a contractelor de achiziie public,
ncheierea i administrarea contractelor, conform
prevederilor pct. 40 lit. d3);
(iii) evidena angajamentelor din care deriv obligaii
de plat;
(iv) angajarea, ordonanarea i plata cheltuielilor n
limita creditelor bugetare aprobate, numai n
legtur cu activitatea instituiei publice respective
i pentru obiectivele cuprinse n lista de investiii;
(v) modul de ntocmire a notelor de fundamentare
privind solicitarea alocaiilor, subveniilor i a
celorlalte forme de sprijin financiar;
37
e6) formarea i gestionarea datoriei publice, situaia
garaniilor guvernamentale pentru credite interne i
externe, contractarea mprumuturilor, rambursarea
ratelor scadente ale acestora i plata dobnzilor
aferente. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere,
n principal, urmtoarele:
(i) formarea i gestionarea datoriei publice;
(ii) garantarea mprumuturilor;
(iii) ncadrarea n limitele i condiiile aprobate prin
acte a acordurilor (contractelor) de mprumut;
(iv) ncheierea acordurilor (contractelor) de mprumut
i respectarea clauzelor contractuale;
(v) rambursarea ratelor scadente, plata dobnzilor
aferente i plata comisioanelor, cu respectarea
termenelor din acordul de mprumut i a condiiilor
stabilite prin dispoziiile legale ce garanteaz
mprumuturile respective;
e7) obligaiile statului i ale unitilor administrativ-
teritoriale. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere,
n principal, urmtoarele:
(i) nregistrarea n contabilitate i plata obligaiilor pe
baza documentelor justificative legal aprobate i
avizate pentru control financiar preventiv propriu;
(ii) efectuarea vrsmintelor i a contribuiilor ctre
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de
stat i celelalte bugete publice, n cuantumul i la
termenele legale;
e8) vnzarea i/sau scoaterea din funciune a activelor
corporale, concesionarea sau nchirierea de bunuri
proprietate public i privat a statului i a unitilor
administrativ-teritoriale, concesionarea de servicii cu
caracter public i asocierile n participaiune. n
cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal,
urmtoarele:
(i) efectuarea n conformitate cu prevederile legale
a operaiunilor de vnzare i/sau scoatere din
funciune a activelor corporale, a operaiunilor de
concesionare i/sau nchiriere de bunuri
proprietate public i privat, a celor de
concesionare de servicii cu caracter public,
precum i a celor de asociere n participaiune;
(ii) organizarea licitaiilor, ncheierea contractelor n
conformitate cu prevederile legale i urmrirea de
ctre locator a respectrii clauzelor contractuale;
e9) respectarea de ctre entitatea auditat a principiilor
economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea
fondurilor publice i n administrarea patrimoniului
public i privat al statului i al unitilor administrativ-
teritoriale;
f) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare
via i de munc;
g) identificarea eventualelor carene, inadvertene sau
imperfeciuni legislative;
h) alte obiective n limita competenelor stabilite de lege.
Obiectivele prezentate mai sus i urmrite de auditorii publici
externi n cadrul misiunilor de audit financiar nu au un caracter
limitativ, existnd posibilitatea completrii lor pe parcursul
misiunii cu orice alte obiective, potrivit competenelor legale.
260. n cazul efecturii aciunilor de audit financiar la
ordonatorii principali/secundari de credite vor fi supuse auditrii
i transferurile de fonduri publice ctre entitile din subordinea
acestora, sub aspectul fundamentrii i justificrii sumelor
solicitate, al monitorizrii i controlului utilizrii acestor fonduri
n condiii de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i
eficacitate. n timpul misiunii de audit financiar, auditorii publici
externi solicit de la entitile din subordinea ordonatorilor de
credite auditai, chiar dac acestea nu au fost cuprinse n
programul anual de activitate a Curii de Conturi, furnizarea de
acte, documente i informaii necesare pentru justificarea
modului de fundamentare i utilizare a fondurilor publice de care
au beneficiat.
Dac cu aceast ocazie auditorii publici externi constat
deficiene n utilizarea creditelor bugetare de ctre entitile din
subordinea ordonatorului de credite verificat, acestea se
consemneaz ntr-o not de constatare, care se semneaz de
echipa de audit i de reprezentanii entitii subordonate,
precum i n procesul-verbal de constatare i n raportul de audit
financiar ncheiate la nivelul entitii auditate.
De asemenea, dac se consider necesar, ca urmare a
existenei indiciilor de fraud sau de utilizare nelegal a
fondurilor publice, auditorii publici externi pot propune conducerii
structurilor de specialitate demararea procedurii pentru
includerea acestor entiti subordonate n programul anual de
activitate.
Certificarea conturilor
261. Curtea de Conturi certific, conform prevederilor legii,
acurateea i veridicitatea datelor din conturile anuale de
execuie bugetar auditate.
262. Certificarea contului anual de execuie bugetar nu
constituie temei pentru exonerarea de rspundere juridic a
entitii auditate, n conformitate cu prevederile art. 34 din lege.
263. Pentru motive bine ntemeiate, n termen de un an de la
data la care s-a certificat contul anual de execuie bugetar,
procedura examinrii contului poate fi redeschis numai cu
aprobarea plenului Curii de Conturi.
264. Situaiile financiare supuse auditului financiar de ctre
auditorii publici externi trebuie s ndeplineasc condiiile
prevzute de lege pentru a face posibil auditarea lor.
265. n cazul n care situaiile financiare prezentate nu
ntrunesc condiiile care s fac posibil auditarea lor, auditorii
publici externi le restituie titularilor acestora, potrivit prevederilor
art. 32 alin. (3) din lege, consemnnd aceast situaie ntr-un
proces-verbal de constatare. n procesul-verbal de constatare
se vor nscrie n mod obligatoriu urmtoarele:
a) imposibilitatea efecturii de ctre auditorii publici externi a
misiunii de audit financiar, deoarece situaiile financiare
prezentate nu ntrunesc condiiile care s fac posibil auditarea
lor;
b) actele normative nclcate;
c) consecinele economico-financiare;
d) persoanele cu atribuii n legtur cu ntocmirea situaiilor
financiare;
e) punctul de vedere al conducerii entitii auditate,
responsabil, potrivit legii finanelor publice, pentru ntocmirea i
prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu
cadrul de raportare financiar aplicabil acestora;
f) recomandarea auditorilor publici externi cu privire la
completarea sau refacerea situaiilor financiare i termenul
pentru refacerea sau completarea acestora.
Procedura de ntocmire a procesului-verbal de constatare
este similar cu cea prevzut la pct. 8593 i 97106.
266. Msura de refacere sau completare a situaiilor
financiare se dispune de ctre Curtea de Conturi prin decizie.
Procedurile de ntocmire a deciziei i cele de contestare a
acesteia de ctre entitatea auditat sunt similare cu cele
prevzute la pct. 174188 i 204229.
n aceast situaie, aciunea de audit financiar se suspend
pn la refacerea/completarea situaiilor financiare, cu
aprobarea plenului, conform prevederilor din Metodologia de
elaborare, modificare i urmrire a realizrii programului de
activitate a Curii de Conturi. Acest fapt se aduce la cunotina
entitii auditate.
38
267. Dac titularii situaiilor financiare nu se conformeaz
msurii prevzute la pct. 266, completarea sau refacerea
situaiilor financiare se face pe cheltuiala lor de ctre un expert
contabil numit de Curtea de Conturi, n condiiile prevzute la
pct. 20.
268. n vederea numirii expertului, eful de departament sau,
dup caz, directorul camerei de conturi solicit n scris Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
(CECCAR)/de la nivel teritorial nominalizarea unor experi n
vederea completrii/refacerii situaiilor financiare la entitatea
auditat.
269. Dup primirea nominalizrii de la CECCAR/de la nivel
teritorial, eful de departament/directorul camerei de conturi
transmite o scrisoare ordonatorului de credite respectiv, prin
care i comunic decizia de numire a expertului, numele i
prenumele expertului numit, precum i obligativitatea, conform
prevederilor art. 32 alin. (3) din lege, de a ncheia contract pentru
completarea/refacerea situaiilor financiare. Prin scrisoare se
stabilete i termenul pn la care ordonatorul de credite este
obligat s ncheie contractul cu expertul nominalizat.
270. Nerespectarea de ctre entitate a dispoziiilor Curii de
Conturi pentru ncheierea contractului cu expertul nominalizat
de CECCAR n vederea completrii sau refacerii situaiilor
financiare i, pe cale de consecin, neprezentarea acestora n
termenele stabilite constituie abateri i se sancioneaz cu
amend civil, potrivit prevederilor art. 62 lit. a) din lege.
271. Abaterile menionate la pct. 270 vor fi consemnate de
auditorii publici externi n procesul-verbal de constatare a
abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a)
i b) din lege, menionndu-se punctele de vedere ale conducerii
entitii i ale persoanelor care au fost desemnate s realizeze
msurile respective.
272. Procedura de ntocmire a procesului-verbal de
constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute
la art. 62 lit. a) i b) din lege i cile de atac sunt cele prevzute
la pct. 138148.
SECIUNEA a 3-a
Organizarea misiunii de audit financiar
273. Misiunile de audit financiar se efectueaz conform
programului anual de activitate, aprobat de plenul Curii de
Conturi.
274. Entitile incluse n programul anual de activitate trebuie
notificate asupra misiunii de audit financiar ce se efectueaz de
ctre structurile Curii de Conturi. Notificarea se face printr-o
adres naintat entitii auditate, al crei model este prezentat
n anexa nr. 16.
Adresa de notificare se ntocmete n dou exemplare i este
semnat de ctre eful departamentului/directorul camerei de
conturi. Un exemplar al adresei se reine de ctre departamentul
de specialitate/camera de conturi, iar cellalt se transmite
entitii cu cel puin 15 zile calendaristice nainte de nceperea
misiunii de audit financiar.
Prin adresa de notificare se vor solicita entitii auditate
urmtoarele:
a) pregtirea actelor, documentelor i informaiilor necesare
efecturii misiunii de audit financiar, prevzute ntr-o list anex
la adresa de notificare, n structura stabilit de Curtea de
Conturi;
b) o declaraie din partea conducerii entitii auditate, ce
cuprinde aseriunile acesteia cu privire la situaiile financiare i
activitatea desfurat, conform modelului prevzut n anexa
nr. 17.
Prin adresa de notificare se pot solicita ordonatorului
principal sau secundar de credite i furnizarea de acte,
documente, informaii care justific transferurile de fonduri
publice ctre entitile din subordinea acestora, att sub
aspectul fundamentrii, ct i cel al justificrii acestor sume din
punctul de vedere al legalitii, regularitii, economicitii,
eficienei i eficacitii.
275. Actele, documentele, informaiile, precum i declaraia
conducerii solicitate prin adresa de notificare vor fi prezentate
echipei de audit de ctre reprezentanii entitii auditate la data
nceperii aciunii.
Tot n aceast adres de notificare se va preciza i faptul c
nepunerea la dispoziia Curii de Conturi a actelor,
documentelor, informaiilor i a declaraiei solicitate la termenele
i n structura stabilit constituie abateri i se sancioneaz
potrivit prevederilor art. 62 i 63 din lege.
Modelul listei actelor, documentelor i informaiilor solicitate,
coninutul i forma de prezentare a acestora sunt prevzute n
anexa nr. 26 i machetele nr. 15, acestea putnd fi completate
i adaptate de ctre structurile de specialitate ale Curii de
Conturi n funcie de specificul activitii entitii auditate.
276. Desemnarea auditorilor publici externi care urmeaz s
realizeze auditul financiar i emiterea delegaiei pentru misiunea
de audit urmeaz o procedur similar cu cea prevzut la
pct. 4453. Modelul delegaiei emise pentru misiunea de audit
financiar este prezentat n anexa nr. 18.
n coninutul delegaiei se va face precizarea c n cazul n
care n urma misiunii de audit financiar se vor constata
erori/abateri de la legalitate i regularitate, fapte pentru care
exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale i/sau
patrimoniului, se va ntocmi proces-verbal de constatare, anex
la raportul de audit financiar, prin care aceste deficiene vor fi
aduse la cunotina entitii auditate.
277. Dup ce a fost desemnat echipa de audit pentru
efectuarea misiunii de audit financiar, conducerea structurilor de
specialitate va asigura pregtirea acesteia, conform prevederilor
pct. 33, urmnd ca pe parcursul derulrii respectivei aciuni s
se organizeze analize periodice i o supraveghere permanent
a auditorilor publici externi n vederea asigurrii unei caliti
corespunztoare a activitii desfurate la nivelul Curii de
Conturi, aa cum s-a menionat la pct. 34.
278. n vederea atingerii obiectivelor auditului financiar,
echipa de audit trebuie s i planifice activitatea n scopul
cunoaterii activitii entitii auditate, a identificrii categoriilor
de operaiuni economice care vor fi auditate i a procedurilor de
audit ce urmeaz a fi utilizate. n situaia n care pe parcursul
misiunii de audit financiar structurile de control/audit ale Curii
de Conturi solicit unor instituii specializate ale statului
efectuarea de verificri de specialitate, n vederea clarificrii
unor constatri, se procedeaz conform prevederilor pct. 41.
279. n mod excepional, misiunea de audit financiar sau
unele faze/activiti ale acesteia se pot realiza la sediul Curii de
Conturi sau al camerei de conturi, caz n care se aplic
procedura stabilit la pct. 6467.
280. n momentul nceperii aciunii de audit financiar se
organizeaz o ntlnire cu conducerea entitii auditate sau cu
alte persoane desemnate de aceasta. n cadrul ntlnirii se
prezint tema, obiectivele, calendarul auditului financiar i se
preiau de ctre echipa de audit actele, documentele, informaiile
i declaraia conducerii entitii auditate, solicitate prin adresa
de notificare.
Cu aceast ocazie se precizeaz, de asemenea, i faptul c,
n conformitate cu prevederile art. 5 din lege, entitile auditate
sunt obligate s asigure spaii de lucru adecvate i accesul
logistic corespunztor, iar pe parcursul efecturii misiunii de
audit s transmit orice alte acte, documente i informaii
solicitate, la termenele i n structura stabilite de echipa de audit.
39
Conductorii structurilor de specialitate din cadrul Curii de
Conturi pot participa la ntlnirea de la entitatea auditat, n
vederea prezentrii echipei de audit.
281. nainte de a ncepe aciunea de audit financiar, auditorii
publici externi au obligativitatea consemnrii n registrul unic de
control al entitii elementele prevzute n legea privind registrul
unic de control, aa cum se prevede la pct. 56.
SECIUNEA a 4-a
Etapele auditului financiar
282. Etapele auditului financiar sunt: planificarea, execuia,
raportarea i revizuirea, primele 3 etape fiind parcurse de
auditorii publici externi desemnai s efectueze misiunea de
audit financiar, iar ultima etap fiind realizat de ctre
conducerea structurilor de specialitate din cadrul Curii de
Conturi pe parcursul ntregii misiuni.
A. Planificarea auditului financiar
283. Prin planificarea auditului financiar, auditorii publici
externi caut s se asigure c vor realiza un audit de calitate,
respectnd totodat i bugetul de timp repartizat misiunii.
284. La nceputul etapei de planificare a auditului financiar se
vor defini obiectivele prevzute la pct. 259, n concordan cu
specificul activitii entitii auditate.
285. Planificarea auditului financiar presupune parcurgerea
de ctre echipa de audit a urmtoarelor faze:
a) nelegerea activitii entitii auditate;
b) evaluarea sistemului de control intern al entitii;
c) identificarea i evaluarea riscurilor n cadrul entitii;
d) determinarea pragului de semnificaie (materialitatea);
e) determinarea categoriilor de operaiuni economice ce
urmeaz a fi auditate;
f) stabilirea metodelor de selectare din cadrul categoriilor de
operaiuni economice a elementelor n vederea testrii acestora;
g) abordarea auditului financiar;
h) elaborarea de ctre auditorii publici externi a planului de
audit financiar.
a) nelegerea activitii entitii auditate
286. n faza de nelegere a activitii entitii auditate, echipa
de audit trebuie s obin informaii cu privire la:
1. prezentarea general, respectiv:
(i) contextul economico-social n care funcioneaz
entitatea;
(ii) cadrul legal care reglementeaz funcionarea
entitii;
(iii) structura organizatoric i relaiile funcionale ale
entitii auditate;
(iv) obiectivele, funciile i atribuiile entitii auditate i
factorii interni i externi care pot influena realizarea
acestora;
(v) analiza de ansamblu a situaiilor financiare ale
entitii auditate (evoluia activelor i pasivelor
bilaniere, rectificrile bugetare, veniturile, cheltuielile
i rezultatele financiare realizate de entitate n
comparaie cu prevederile bugetare i perioadele
anterioare etc.);
(vi) sistemul contabil i nelegerea sistemului informatic
ale entitii auditate;
2. rapoartele de audit intern i extern i alte acte de control
existente la nivelul entitii, precum i modul n care au fost
implementate recomandrile prevzute n acestea;
3. sursele poteniale de date i informaii, n vederea obinerii
probelor care vor susine opinia de audit.
n cadrul acestei faze auditorii publici externi vor consulta i
dosarul permanent constituit la nivelul structurii de specialitate
a Curii de Conturi pentru fiecare entitate verificat n perioada
precedent, dac este cazul.
b) Evaluarea sistemului de control intern al entitii
287. n aceast faz a etapei de planificare auditorii publici
externi trebuie s evalueze nivelul de ncredere pe care l pot
atribui sistemului de control intern al entitii auditate, pentru a
stabili procedurile de audit ce urmeaz a fi utilizate pe parcursul
ntregii misiuni de audit financiar.
288. Controlul intern reprezint ansamblul politicilor,
procedurilor i structurilor organizatorice concepute i
implementate de ctre managementul i personalul entitii
publice, n vederea furnizrii unei asigurri rezonabile pentru:
a) respectarea actelor normative n vigoare i a politicilor i
deciziilor managementului;
b) atingerea scopului i a obiectivelor stabilite prin actele de
nfiinare ale entitii publice ntr-un mod economic, eficient i
eficace;
c) utilizarea resurselor materiale, financiare i umane potrivit
scopului declarat i obiectivelor entitii publice;
d) protejarea bunurilor patrimoniale i a informaiilor;
e) prevenirea, depistarea i corectarea risipei, fraudei,
erorilor i gestionrii deficitare;
f) dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare,
stocare, prelucrare, actualizare i comunicare a datelor i
informaiilor financiare i nefinanciare;
g) asigurarea calitii documentelor financiar-contabile i
producerea n timp util de situaii financiare care conin date
exacte i reale, referitoare la segmentul financiar i de
management.
Rezult c acest control este conceput i implementat pentru
a aborda riscurile identificate care impieteaz asupra realizrii
oricruia dintre aceste obiective i a sprijini persoanele care
gestioneaz fonduri publice sau patrimoniul public i/sau privat
al statului/unitilor administrativ-teritoriale s realizeze o bun
gestiune financiar prin asigurarea legalitii, regularitii,
economicitii, eficacitii i eficienei n utilizarea fondurilor
publice i n administrarea patrimoniului.
Controlul intern este un proces desfurat de ctre toi
angajaii unei entiti publice, coordonat de ctre conductorii
tuturor compartimentelor prin procedurile operaionale de lucru
i se afl n responsabilitatea managerului, care trebuie s l
implementeze i s l monitorizeze.
289. Obiectivul principal urmrit de auditorii publici externi n
aceast faz l reprezint evaluarea capacitii sistemului de
control intern de a preveni, detecta i corecta erorile/abaterile
semnificative care pot s apar n cadrul activitii desfurate
de entitatea supus auditului. Aceasta presupune evaluarea de
ctre echipa de audit a modului n care sistemul de control intern
a fost conceput i stabilirea msurii n care este implementat.
290. Pentru evaluarea sistemului de control intern, auditorii
publici externi examineaz, n conformitate cu prevederile
cap. VI, urmtoarele:
a) mediul de control intern al entitii;
b) performana i managementul riscului (procesul de
evaluare a riscului de ctre entitate);
c) sistemul de informare i comunicare existent n cadrul
entitii;
d) activitile de control realizate la nivelul entitii i
monitorizarea acestora;
e) auditarea i evaluarea.
291. La evaluarea sistemului de control intern, auditorii
publici externi vor lua n considerare, de asemenea, rezultatele
activitii compartimentului de audit intern al entitii auditate,
verificnd ns dac informaiile dobndite sunt credibile i utile
n aciunea de audit financiar.
40
292. Informaiile colectate de auditorii publici externi n urma
evalurii sistemului de control intern vor fi utilizate ca probe de
audit menite s susin evaluarea riscurilor din cadrul entitii.
Constatrile i concluziile rezultate ca urmare a evalurii
sistemului de control intern, precum i recomandrile formulate
de auditorii publici externi cu privire la msurile pe care entitatea
trebuie s le ia pentru mbuntirea controlului intern vor fi
cuprinse ntr-un capitol distinct al raportului de audit, aa cum se
precizeaz la pct. 341 lit. f).
293. Probele de audit pentru nelegerea activitii entitii
auditate i cele pentru evaluarea sistemului de control intern al
acesteia se obin att din etapa de documentare a misiunii de
audit financiar, ct i din informaiile, actele, documentele,
rspunsurile la chestionare i declaraia conducerii entitii
auditate, furnizate de aceasta la nceputul misiunii de audit, ca
urmare a solicitrii lor prin adresa de notificare, precum i pe
parcursul acestor faze ale etapei de planificare a auditului
financiar.
c) Identificarea i evaluarea riscurilor n cadrul entitii
294. Auditorii publici externi estimeaz potenialele deficiene
ce pot s apar n activitatea entitii i n situaiile financiare,
innd cont de urmtoarele:
a) erorile/abaterile constatate cu ocazia verificrilor efectuate
n anii precedeni de organele cu atribuii n acest sens;
b) rezultatele evalurii sistemului de control intern;
c) raionamentul profesional.
295. Auditorii publici externi trebuie s identifice i s
evalueze riscurile la nivelul entitii auditate pentru fiecare
categorie de operaiuni economice supus auditului.
Evaluarea riscurilor i stabilirea pragului de semnificaie
determin, n principal, volumul activitii de audit financiar,
respectiv:
a) dimensiunea i coninutul eantioanelor selectate din
cadrul categoriilor de operaiuni economice care vor fi auditate;
b) procedurile de audit selectate, care vor fi orientate n
special ctre zonele cu potenial mai ridicat de risc.
Dimensiunea eantionului selectat pentru a fi auditat este
direct proporional cu nivelul de risc stabilit n urma evalurii,
care poate fi sczut, mediu sau ridicat.
296. Avnd n vedere faptul c auditul financiar ofer o
asigurare rezonabil, dar nu i absolut asupra existenei sau
absenei unor erori/abateri semnificative n activitatea
desfurat de entitate i reflectat n situaiile financiare, apare
inevitabil riscul de audit, care are dou componente principale:
a) riscul de denaturare semnificativ;
b) riscul de nedetectare.
297. Riscul de denaturare semnificativ reprezint riscul ca
situaiile financiare s fie semnificativ denaturate anterior
realizrii auditului de ctre structurile de specialitate ale Curii
de Conturi i se stabilete n urma evalurii riscului inerent i a
riscului de control.
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca o categorie de
operaiuni economice s conin erori/abateri semnificative, fie
individual, fie cumulate cu erorile/abaterile altor categorii de
operaiuni economice, presupunnd, printre altele, c n
entitatea verificat nu exist/nu sunt implementate controale
interne.
Riscul de control reprezint riscul ca o eroare/abatere
semnificativ s se produc fr a fi prevenit, detectat sau
corectat n timp util de ctre sistemul de control intern i
sistemul contabil al entitii auditate.
298. Riscul de nedetectare reprezint probabilitatea ca
procedurile aplicate de auditorii publici externi s nu detecteze
deficienele care exist ntr-o categorie de operaiuni economice
i care pot fi semnificative n mod individual sau atunci cnd sunt
cumulate cu denaturri din alte categorii de operaiuni
economice.
299. Identificarea i evaluarea riscurilor vor avea la baz
concluziile formulate de echipa de audit n urma parcurgerii
fazelor anterioare din etapa de planificare, precum i
rspunsurile primite de la entitatea auditat la ntrebrile
formulate de auditorii publici externi prin chestionarele transmise
cu ocazia notificrii entitii cu privire la aciunea de audit
financiar.
n evaluarea riscurilor vor putea fi utilizate i alte proceduri de
audit, cum ar fi: teste de control, proceduri analitice, teste de
detaliu obinute prin diverse tehnici: observarea, inspecia etc.
300. n efectuarea auditului financiar, auditorii publici externi
trebuie s manifeste scepticism profesional deoarece pot
constata cazuri de nelegalitate i neconformitate care pot indica
existena fraudei.
d) Determinarea pragului de semnificaie (materialitatea)
301. Auditorii publici externi trebuie s determine pragul de
semnificaie pentru stabilirea procedurilor de audit pe care le vor
efectua i a dimensiunii i coninutului eantioanelor din cadrul
categoriilor de operaiuni economice care vor fi auditate.
Pragul de semnificaie poate fi stabilit n funcie de:
a) valoare respectiv nivelul valoric al erorilor/abaterilor
acceptabile n situaiile financiare, astfel nct utilizatorii s nu fie
afectai n deciziile pe care le iau pe baza analizei acestor
situaii;
b) natur corespunde aprecierii situaiei n care, indiferent
de nivelul valoric al erorii/abaterii constatate, aceast deficien
trebuie s fie dezvluit datorit naturii sale (de exemplu,
frauda);
c) context corespunde aprecierii anumitor erori/abateri ca
fiind semnificative nu neaprat prin mrimea sau natura lor, ci
prin contextul i impactul pe care l au acestea (de exemplu, o
abatere cu caracter financiar-contabil care conduce la
modificarea semnificativ a datelor prezentate n situaiile
financiare: transformarea deficitului n excedent, solduri negative
ale creanelor bugetare ca urmare a neevidenierii unor obligaii
de plat ale contribuabililor).
302. La determinarea pragului de semnificaie (sau
materialitate, cum mai este cunoscut n literatura de
specialitate), auditorii publici externi trebuie s in cont att de
cadrul legislativ n vigoare, de cerinele altor reglementri
relevante care ar putea influena acest nivel, ct i de
considerente legate de categoriile de operaiuni economice,
soldurile conturilor, prezentrile de informaii i relaiile existente
ntre acestea.
303. Prin exercitarea raionamentului profesional, echipa de
audit stabilete un singur prag de semnificaie, exprimat sub
forma unei valori numerice, obinut prin aplicarea unui procent
cuprins ntre 0,5% i 2% la valoarea total fie a cheltuielilor, fie
a veniturilor sau a activelor entitii, n funcie de specificul
activitii desfurate de entitatea auditat.
304. Atunci cnd stabilesc nivelul materialitii, auditorii
publici externi trebuie s aib n vedere c ntre acesta i riscul
de audit exist o relaie invers proporional, fapt ce va influena
volumul i natura procedurilor de audit care vor fi aplicate n
etapa de execuie.
e) Determinarea categoriilor de operaiuni economice
ce urmeaz a fi auditate
305. Pe baza raionamentului profesional, auditorii publici
externi vor selecta din situaiile financiare ale entitii acele
categorii de operaiuni economice care vor fi supuse auditrii,
astfel nct s fie urmrite att obiectivul general al auditului
financiar, ct i obiectivele menionate la pct. 259.
306. Categoriile de operaiuni economice tipice pentru
auditarea situaiilor financiare ale unei entiti pot fi: cheltuielile
41
de personal, cheltuielile cu bunuri i servicii, cheltuielile de
capital, cheltuielile cu dobnzile, cheltuielile cu asistena social,
transferurile, subveniile, veniturile etc. n cazul bilanului,
categoriile de operaiuni privesc: activele corporale fixe,
stocurile, debitorii, creditorii, mprumuturile, alte obligaii, plile
anticipate etc. Selectarea categoriilor de operaiuni economice
va fi efectuat de auditorii publici externi n vederea identificrii
pentru fiecare dintre acestea a procedurilor de audit ce vor fi
utilizate n etapa de execuie.
307. La determinarea categoriilor de operaiuni economice
auditorii publici externi trebuie s aib n vedere:
a) specificul entitii auditate;
b) cerinele de nregistrare contabil i de raportare
financiar ale entitii auditate;
c) operaiunile semnificative din punct de vedere valoric;
d) rezultatele evalurii riscului asociat diferitelor tipuri de
operaiuni.
f) Stabilirea metodelor de selectare din cadrul categoriilor de
operaiuni economice a elementelor n vederea testrii acestora
308. n aceast faz a etapei de planificare a auditului,
auditorii publici externi trebuie s determine metodele de
selectare din cadrul categoriilor de operaiuni economice a
elementelor care vor fi testate efectiv n etapa de execuie a
auditului financiar.
Pe baza raionamentului profesional auditorii publici externi
pot opta pentru una dintre urmtoarele metode:
1. selectarea tuturor elementelor din categoria de operaiuni
economice n vederea testrii;
2. selectarea unor elemente specifice din categoria de
operaiuni economice n vederea testrii;
3. utilizarea eantionrii ca metod de obinere a probelor de
audit.
309. Selectarea tuturor elementelor din cadrul unei categorii
de operaiuni economice se utilizeaz n cazul n care auditorii
publici externi stabilesc c cea mai adecvat metod de testare
este s examineze integral elementele care alctuiesc categoria
de operaiuni respectiv, i anume n cazul n care:
a) categoria de operaiuni economice este constituit dintr-un
numr mic de elemente cu valoare mare;
b) sistemul de eviden tehnico-operativ i financiar-
contabil din cadrul entitii auditate face ca examinarea
integral a operaiunilor economice s fie eficient din punctul
de vedere al timpului afectat aciunii de audit;
c) alte metode de selectare a elementelor din cadrul
categoriei de operaiuni economice nu ofer suficiente probe de
audit adecvate pentru formularea unor concluzii.
310. Selectarea unor elemente specifice din categoria de
operaiuni economice pentru obinerea probelor de audit de
ctre auditorii publici externi const n alegerea unor anumite
elemente dintr-o categorie de operaiuni ale entitii, pe baza:
a) informaiilor i documentelor din dosarul permanent sau
obinute n etapa de planificare a auditului despre entitatea
auditat, inclusiv din mijloace mass-media;
b) riscurilor pe care le-au identificat i evaluat auditorii publici
externi pe parcursul etapei de planificare;
c) caracteristicilor elementelor din categoria de operaiuni
economice care urmeaz a fi testate.
311. Selecia elementelor specifice din cadrul categoriei de
operaiuni economice poate s includ:
a) elemente cu valoare sau importan mare. n aceast
situaie se vor testa ntotdeauna toate operaiunile economice
care depesc pragul de semnificaie (al materialitii) sau acele
operaiuni economice ale entitii care, dei ca valoare se
situeaz sub pragul de semnificaie, sunt de valoare foarte mare
sau pot genera suspiciuni de apariie a erorilor/abaterilor sau
fraudei;
b) toate elementele peste o anumit valoare;
c) toate acele operaiuni economice, indiferent de valoare,
care, dup prerea auditorilor publici externi, comport un risc
special.
312. n cazul utilizrii eantionrii ca metod de obinere a
probelor de audit, auditorii publici externi vor aplica procedurile
de audit numai asupra operaiunilor economice incluse n
eantion, astfel nct, dup analizarea elementelor selectate,
concluziile s poat fi extinse asupra ntregii categorii de
operaiuni economice din care a fost ales eantionul.
Eantionul selectat trebuie s fie reprezentativ i s aib un
numr suficient de elemente pentru a formula concluzii realiste
despre ntreaga categorie de operaiuni auditate. Eantionul
reprezentativ este acel eantion n care caracteristicile
elementelor testate sunt aproximativ identice caracteristicilor
specifice tuturor elementelor din categoria de operaiuni
economice verificate.
Eantionul poate fi selectat att prin metode statistice, ct i
prin metode nestatistice.
Metoda de eantionare statistic folosete teoria
probabilitilor pentru determinarea mrimii eantionului, oferind
posibilitatea obinerii unor concluzii pertinente valabile pentru
toate elementele componente ale categoriei de operaiuni
economice supuse verificrii. Metodele statistice cele mai
frecvent utilizate sunt: selecia aleatorie i selecia sistematic.
n cazul eantionrii nestatistice, selectarea elementelor din
cadrul categoriei de operaiuni economice verificate are la baz
raionamentul profesional al auditorilor publici externi.
313. Pentru ndeplinirea acestor cerine, categoria de
operaiuni economice supuse eantionrii trebuie s
ndeplineasc cumulativ urmtoarele caracteristici:
a) s fie adecvat obiectivului urmrit prin misiunea de audit
financiar;
b) s fie complet, ceea ce presupune ca n categoria de
operaiuni economice respectiv s fie incluse toate elementele
relevante aferente perioadei pentru care se realizeaz selecia.
n vederea realizrii unei analize mai detaliate a elementelor
care formeaz eantionul, auditorii publici externi pot stratifica o
categorie de operaiuni, prin divizarea acesteia n subcategorii
distincte, pe baza anumitor caracteristici care le definesc (de
exemplu, divizarea categoriei venituri n subcategorii, dup
tipul acestora: venituri fiscale, venituri nefiscale, venituri din
capital etc.).
314. n cazul utilizrii eantionrii ca metod de selectare a
elementelor din categoriile de operaiuni economice care vor fi
testate, rezultatele activitii auditorilor publici externi pot fi
afectate de riscul de eantionare, care poate conduce fie la
eforturi suplimentare datorit efecturii unui numr prea mare
de teste de detaliu, fie la formularea unei opinii de audit
incorecte, datorit alegerii unui eantion care nu este
reprezentativ.
Riscul de eantionare este un element al riscului de
nedetectare.
Tot un element al riscului de nedetectare este i riscul de
neeantionare, respectiv posibilitatea ca auditorii publici externi
s poat ajunge la o concluzie eronat din orice motiv care nu
are legtur cu mrimea eantionului (de exemplu, auditorii
publici externi ar putea utiliza proceduri de audit neadecvate sau
pot interpreta greit probele).
g) Abordarea auditului financiar
315. n aceast faz a planificrii echipa de audit stabilete
procedurile de audit pe care le va aplica n etapa de execuie a
auditului financiar, n scopul atingerii obiectivelor propuse. n
acest sens, auditorii publici externi trebuie s planifice cea mai
adecvat combinaie ntre teste ale controalelor i proceduri de
42
fond, n vederea obinerii de probe de audit suficiente i
adecvate.
316. Combinaia dintre volumul de teste ale controalelor i
cel al procedurilor de fond, pe care le vor utiliza auditorii publici
externi n vederea obinerii de probe de audit, este cunoscut n
practica internaional sub denumirea de abordare a auditului
i poate fi de dou tipuri:
a) abordare bazat pe sisteme;
b) abordare bazat pe teste de detaliu.
317. Dac n urma evalurii sistemelor contabil i de control
intern se ajunge la concluzia c sistemele funcioneaz n mod
eficient i auditorii publici externi se pot baza pe acestea, ei vor
utiliza n misiunea de audit abordarea bazat pe sisteme.
Aceasta presupune c echipa de audit va realiza mai mult
teste ale controalelor i va utiliza mai puine proceduri de fond
(teste de detaliu).
Teste ale controalelor sunt efectuate cu scopul de a obine
probe de audit privind modul de funcionare a sistemului contabil
i a celui de control intern ale entitii auditate, ncepnd cu
proiectarea acestor sisteme pentru a putea preveni, detecta i
corecta erorile/abaterile i cazurile de nerespectare a principiilor
de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor
publice i n administrarea patrimoniului i continund cu modul
de funcionare a acestora pe toat perioada auditat.
318. n cadrul abordrii bazate pe sisteme, auditorii publici
trebuie s parcurg urmtoarele etape:
a) identificarea i evaluarea n profunzime a controalelor-
cheie existente la nivelul entitii auditate i stabilirea msurii n
care auditorii publici externi se pot baza pe respectivele
controale, presupunnd c acestea opereaz efectiv;
b) testarea pentru conformitate a controalelor-cheie pentru a
stabili dac ele au funcionat n entitate i funcionarea lor a fost
eficient pe tot parcursul perioadei supuse auditrii;
c) testarea n detaliu a unor operaiuni efectuate n entitatea
auditat pentru a determina dac, indiferent de sistemul de
control al acesteia, situaiile financiare sunt complete i
ntocmite cu acuratee, precum i dac operaiunile respective
au fost legale i reale, iar criteriile de economicitate, eficien i
eficacitate au fost respectate.
319. Abordarea bazat pe teste de detaliu se alege n situaia
n care evaluarea sistemelor contabil i de control intern a pus
n eviden faptul c acestea au o serie de puncte slabe/carene
i auditorii publici externi ai Curii de Conturi nu se pot baza pe
controalele interne implementate n cadrul entitii auditate,
ceea ce determin aplicarea unui numr mai ridicat de teste de
detaliu n vederea atingerii obiectivelor auditului financiar.
La stabilirea modalitii de abordare a auditului, auditorii
publici externi vor ine seama i de identificarea i analiza
zonelor de risc ce au inciden semnificativ asupra activitii
entitii i implicit asupra situaiilor financiare auditate.
h) Elaborarea de ctre auditorii publici externi
a planului de audit financiar
320. Pe baza informaiilor obinute pe parcursul tuturor
fazelor anterioare din cadrul etapei de planificare, echipa de
audit va ntocmi planul de audit financiar, prin care se stabilesc
obiectivele auditului financiar i modul n care acestea vor fi
ndeplinite, precum i detalierea procedurilor de audit ce
urmeaz a fi realizate de membrii echipei n etapa de execuie
a acestuia.
321. Planul de audit financiar va conine n mod sintetic
informaii privind:
a) cadrul general al auditului, respectiv: obiectivele auditului,
exerciiul bugetar auditat, componena echipei de audit,
repartizarea activitilor de audit ce urmeaz a fi realizate de
fiecare membru al echipei, fondul de timp alocat pe activiti i
persoane;
b) date despre entitatea auditat: prezentarea general a
domeniului de activitate al entitii auditate, a scopului, funciilor,
obiectivelor i atribuiilor acesteia, a situaiilor financiare i a
cadrului legal aplicabil;
c) reprezentanii entitii auditate att n perioada supus
auditului, ct i n perioada efecturii misiunii de audit;
d) nelegerea i evaluarea sistemelor contabil i de control
intern;
e) identificarea i evaluarea riscurilor i precizarea zonelor
cu risc ridicat de apariie a erorilor/abaterilor sau a fraudei n
cadrul entitii auditate;
f) stabilirea pragului de semnificaie, care va sta la baza
formulrii opiniei de audit;
g) abordarea auditului financiar, respectiv prezentarea
procedurilor de audit ce se vor aplica de ctre auditorii publici
externi;
h) alte aspecte pe care auditorii publici externi le consider
necesare pentru realizarea auditului, cum ar fi: utilizarea
experienei corespunztoare a membrilor echipei pentru zonele
cu risc ridicat; programul ntlnirilor de lucru cu entitatea
auditat; existena tehnologiei informaionale n cadrul entitii
etc.
322. Planul de audit financiar ntocmit de echip se avizeaz
de ctre directorul din cadrul departamentului/directorul adjunct
al camerei de conturi i se aprob de ctre consilierul de
conturi/directorul camerei de conturi, nainte de nceperea etapei
de execuie a auditului financiar.
Planul de audit financiar trebuie modificat, avizat i aprobat
i pe parcursul executrii auditului, dac apar informaii noi care
modific premisele i condiiile avute n vedere la elaborarea
planului de audit financiar iniial.
B. Execuia auditului financiar
323. n cadrul etapei de execuie a auditului financiar,
auditorii publici externi realizeaz urmtoarele activiti:
a) stabilesc elementele care trebuie extrase din categoria de
operaiuni economice supus analizei (coninutul eantionului);
b) identific i aplic proceduri de audit pentru obinerea
probelor de audit necesare realizrii misiunii de audit;
c) extrapoleaz valoarea erorilor/abaterilor constatate la
nivelul ntregii categorii de operaiuni economice auditate, dac
procedurile de audit au fost aplicate asupra unui eantion;
d) nsumeaz valorile erorilor/abaterilor extrapolate i le
compar cu pragul de semnificaie;
e) ntocmesc documente de lucru pentru a-i susine raportul
de audit i, respectiv, opinia de audit pe care o vor formula.
324. Probele de audit, respectiv actele, documentele i
informaiile obinute, sunt utilizate pentru a demonstra dac
managementul i personalul entitii auditate au acionat n
conformitate cu prevederile legale n vigoare, cu principiile
stabilite prin regulamentele, procedurile, politicile i standardele
adoptate i dac au folosit resursele n mod economic, eficient
i eficace, dup caz.
Probele de audit pe care le obin auditorii publici externi
trebuie s fie suficiente i adecvate pentru a putea susine
constatrile i concluziile formulate de echipa de audit,
recomandrile formulate pentru nlturarea deficienelor
constatate i mbuntirea activitii entitii auditate, precum
i opinia de audit.
Gradul de suficien al probelor de audit (cantitatea probelor
de audit necesare) este determinat de auditorii publici externi n
funcie de nivelul de risc evaluat n legtur cu categoria de
operaiuni economice auditat (cu ct este mai ridicat nivelul de
risc, cu att crete cantitatea de probe de audit necesar
susinerii constatrilor i concluziilor) i n funcie de calitatea
acestor probe (cu ct probele de audit au o calitate mai bun, cu
43
att sunt necesare mai puine probe pentru susinerea
constatrilor i concluziilor).
Gradul de adecvare al probelor de audit (calitatea probelor
de audit) este stabilit de auditorii publici externi innd cont de
relevana i de gradul de ncredere al acestora pentru susinerea
constatrilor i concluziilor auditului financiar. Gradul de
ncredere al probelor de audit depinde de sursa i natura
acestora, precum i de circumstanele n care au fost obinute.
Gradul de suficien i cel de adecvare al probelor de audit
sunt stabilite de ctre auditorii publici externi pe baza
raionamentului profesional.
325. n vederea obinerii probelor de audit, auditorii publici
externi trebuie s evalueze aseriuni de audit, reprezentnd
afirmaii ale conducerii entitii auditate, care este responsabil
pentru prezentarea fidel n situaiile financiare ale tuturor
operaiunilor efectuate de aceasta, n condiii de legalitate,
regularitate, economicitate, eficien i eficacitate.
326. Aseriunile analizate de auditorii publici externi sunt
urmtoarele:
a) acurateea respectiv dac toate operaiunile economice
sunt nregistrate n situaiile financiare la valoarea corect;
b) evaluarea respectiv dac activele i pasivele deinute
de entitate sunt evaluate conform reglementrilor legale n
vigoare;
c) exhaustivitatea respectiv dac toate operaiunile
economice au fost nregistrate n registrele contabile;
d) existena respectiv dac activele i pasivele nregistrate
exist la data ntocmirii situaiilor financiare;
e) prezentarea respectiv dac toate operaiunile
economice sunt nregistrate potrivit planului de conturi,
clasificaiei bugetare i sursei de finanare i sunt corect
descrise;
f) proprietatea respectiv dac activele i pasivele
nregistrate n bilanul contabil aparin entitii;
g) realitatea respectiv dac toate operaiunile economice
nregistrate sunt reale, sunt nregistrate n exerciiul financiar la
care se refer i potrivit clasificaiei bugetare;
h) regularitatea respectiv dac toate operaiunile
economice respect sub toate aspectele ansamblul principiilor
i regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile
categoriei de operaiuni din care fac parte, inclusiv principiile de
economicitate, eficien i eficacitate.
Cu privire la categoriile de operaiuni economice supuse
auditului, prezentate n contul de rezultat patrimonial, n conturile
de execuie ale cheltuielilor i n contul de execuie al veniturilor,
se vor analiza urmtoarele aseriuni: acurateea,
exhaustivitatea, prezentarea, realitatea i regularitatea.
Referitor la soldurile conturilor la sfritul perioadei,
prezentate n bilanul contabil, se vor analiza urmtoarele
aseriuni: evaluarea, exhaustivitatea, existena, prezentarea i
proprietatea.
Referitor la datele nscrise n anexele la bilanul contabil, se
vor analiza urmtoarele aseriuni: acurateea, evaluarea,
exhaustivitatea, existena, prezentarea i proprietatea.
327. Pentru obinerea de probe de audit pe baza crora s
prezinte constatrile, s formuleze concluziile, recomandrile i
opinia de audit, auditorii publici externi trebuie s aplice n etapa
de execuie a misiunii de audit financiar proceduri i tehnici de
audit, respectiv:
a) teste ale controalelor;
b) proceduri de fond.
328. Echipa de audit va aplica n etapa de execuie proceduri
de fond, care sunt de dou tipuri:
b1) proceduri analitice;
b2) teste de detaliu,
n scopul detectrii erorilor/abaterilor din activitatea entitii,
reflectate n situaiile financiare, i a reducerii riscului de audit la
un nivel acceptabil.
329. n vederea identificrii modificrilor intervenite n
activitile i operaiunile economice ale entitii, care pot afecta
situaiile financiare ale acesteia, auditorii publici externi
utilizeaz proceduri analitice pentru analiza informaiilor
financiare i nefinanciare.
Aceast analiz const n compararea indicatorilor existeni
la nivelul entitii i a tendinelor semnificative ale acestora pe o
anumit perioad, inclusiv investigarea fluctuaiilor i a relaiilor
care sunt inconsecvente fa de alte informaii relevante de care
dispune echipa de audit sau care se abat de la valorile
previzionate de auditorii publici externi.
Procedurile analitice se aplic, de obicei, datelor exprimate
sub form numeric i presupun: calcule, analize ale proporiilor,
tendine i fluctuaii ale informaiilor etc.
Procedurile analitice atrag atenia auditorilor publici externi
asupra aspectelor specifice care necesit o examinare
deosebit, se pot aplica att datelor din situaiile financiare
consolidate, ct i celor din situaiile financiare ale structurilor
subordonate entitii auditate i ofer indicii cu privire la posibile
erori/abateri de la legalitate i regularitate, precum i cu privire
la modul de respectare a principiilor de economicitate, eficien
teritoriale aflat n administrarea entitilor auditate.
330. Tehnicile specifice utilizate de echipa de audit ca
proceduri analitice includ:
1. studierea schimbrilor intervenite n situaiile financiare
fa de perioadele contabile anterioare celei de raportare;
2. analiza evoluiei indicatorilor care au stat la baza modului
de fundamentare a bugetului de venituri i cheltuieli;
3. analiza gradului de execuie a bugetului de venituri i
cheltuieli definitiv aprobat;
4. studierea corelaiilor dintre diferite posturi bilaniere;
5. studiul legturilor dintre informaiile financiare i cele
nefinanciare, care pot confirma cunotinele pe care auditorii
publici externi le-au dobndit deja sau le pot atrage atenia
asupra unor cifre neobinuite ori neprevzute n situaiile
financiare, referitoare la anumite operaiuni economice efectuate
de entitate.
Analiza datelor i informaiilor reprezint o cercetare
obiectiv, cantitativ i calitativ, pentru identificarea factorilor
de influen a ntregului proces sau fenomen economic analizat.
Auditorii publici externi analizeaz datele i informaiile
colectate prin utilizarea urmtoarelor proceduri analitice
(cantitative i calitative):
a) analiza comparativ (Benchmarking) reprezint un
proces de comparare a metodelor, proceselor, procedurilor
specifice entitii verificate cu cele ale altor entiti sau
standarde aplicabile n domeniul de activitate.
Analizele comparative sunt, n mod obinuit, utilizate pentru:
(i) identificarea unor ci de mbuntire a
economicitii, eficienei i eficacitii utilizrii
fondurilor publice i administrrii patrimoniului public
i privat;
(ii) examinarea evoluiei tendinelor;
(iii) creterea credibilitii recomandrilor formulate n
raportul ntocmit n urma aciunii de verificare;
b) analiza nivelului de ndeplinire a scopului, obiectivelor i
atribuiilor prevzute de actele normative de nfiinare i
organizare a activitii entitii verificate se utilizeaz, n
principal, pentru a determina dac scopul, obiectivele i
atribuiile stabilite au fost atinse, precum i pentru a identifica
acei factori care au condus la nerealizarea sau realizarea
parial a acestora. Orice abatere de la derularea n bune
44
condiii a activitii entitii verificate poate fi stabilit prin
raportarea rezultatelor i impacturilor efective la scopul,
obiectivele i atribuiile prestabilite;
c) analiza cost-eficacitate se efectueaz asupra relaiilor
dintre costurile activitii i rezultatele exprimate n costuri pe
unitatea de rezultat obinut. Analiza cost-eficacitate se
concentreaz asupra identificrii celor mai avantajoase mijloace
de atingere a obiectivelor definite n condiiile unui nivel maxim
de cheltuieli alocate.
331. Prin testele de detaliu efectuate asupra unor operaiuni
ale entitii pentru perioada auditat, echipa de audit testeaz
detaliile acestor operaiuni economice, n scopul obinerii de
probe de audit, pentru a formula concluzii privind caracterul real,
exact, legal i complet al acestor operaiuni.
Astfel, pentru confirmarea caracterului real al operaiunilor
economice ale entitii auditate sunt efectuate teste pentru a
pune n eviden realizarea efectiv a acestora, verificnd n
acest scop dac aceste operaiuni nregistrate n evidenele
tehnico-operativ i financiar-contabil au la baz documente
justificative, ntocmite n conformitate cu prevederile legale.
n ceea ce privete verificarea exactitii operaiunilor
economice aceasta presupune refacerea de ctre echipa de
audit a calculelor pentru toate operaiunile selectate,
confruntarea acestora cu datele nscrise n documentele
justificative i compararea lor cu nregistrrile din evidena
tehnico-operativ i financiar-contabil. De asemenea, pentru
confirmarea exactitii, se verific nregistrarea n eviden a
operaiunilor economice, conform planului de conturi general
aplicabil entitii auditate.
n ceea ce privete caracterul legalitii operaiunilor
economice, auditorii publici externi verific dac acestea
respect toate prevederile legale care le sunt aplicabile i care
sunt n vigoare la data efecturii acestora.
Pentru confirmarea caracterului complet al operaiunilor
economice, auditorii publici externi verific dac toate
documentele justificative au fost nregistrate n evidenele
tehnico-operativ i financiar-contabil.
332. Testele de detaliu pot lua forma unor tehnici specifice de
obinere a probelor de audit, cum ar fi:
a) inspecia const n examinarea registrelor de
contabilitate pentru a identifica dac datele nregistrate n
acestea corespund cu cele existente n documentele justificative
n condiiile respectrii prevederilor legale, n cazul cheltuielilor
ncepnd de la faza de angajare a cheltuielilor i pn la plata
efectiv a acestora, iar n cazul veniturilor, ncepnd de la
stabilirea acestora i pn la ncasarea lor.
n cazul activelor corporale inspecia presupune verificarea
existenei faptice a acestora, a modului de gestionare i chiar a
ndeplinirii specificaiilor tehnice aplicabile (de exemplu, n cazul
examinrii unui activ, cum ar fi un drum sau o cldire, dac
exist indicii privind nerespectarea specificaiilor de construcie
aplicabile, se poate verifica inclusiv dac acestea sunt
ndeplinite, solicitndu-se n acest scop efectuarea unei
expertize tehnice, conform prevederilor pct. 20).
n cazul obiectivelor prevzute n actul de nfiinare al entitii,
inspecia presupune verificarea dac entitatea a luat deciziile
corecte sau i-a ndeplinit atribuiile n concordan cu aceste
obiective.
Auditorii publici externi apreciaz nivelul de ncredere al
oricrui document inspectat i au n vedere riscul de fraud i
posibilitatea ca un document inspectat s nu fie autentic ori s
conin date nereale.
Cu prilejul inspeciei auditorii publici externi pot solicita
furnizarea de diferite informaii sau documente i de la persoane
din afara entitii verificate sau pot solicita unor instituii
specializate ale statului efectuarea unor verificri de specialitate.
n vederea verificrii elementelor patrimoniale i a realitii
efecturii unor categorii de cheltuieli, inspecia se efectueaz i
pe teren. n acest caz, auditorii publici externi pot solicita entitii
verificate constituirea unei comisii, din care, pe lng membrii
echipei de audit, pot face parte reprezentanii entitii verificate,
precum i experi pe domenii, din afara entitii, dac este cazul.
Pentru realizarea acestei activiti de inspecie, auditorii
publici externi pot s examineze, fr a fi limitative, informaiile
referitoare la planificarea strategic i operaional a entitilor
verificate, la controalele interne dispuse de ctre conducerea
entitii verificate, precum i informaiile cuprinse n urmtoarele
documente:
(i) stenogramele sau procesele-verbale ale edinelor
conducerii executive, precum i ale organelor
deliberative;
(ii) reclamaiile i contestaiile primite de entitate,
precum i modul de soluionare a acestora;
(iii) rapoartele de activitate ale entitilor auditate i ale
unitilor subordonate acestora;
(iv) rapoartele ntocmite n urma aciunilor de audit public
extern sau de control precedente;
(v) rapoartele de audit intern;
b) observarea presupune urmrirea activitilor,
proceselor sau a procedurilor interne realizate de ctre
persoane din cadrul entitii verificate;
c) investigarea/intervievarea este o procedur de audit ce
vine n completarea altor proceduri utilizate i care const n
obinerea de date i informaii de la persoanele abilitate din
interiorul i din exteriorul entitii verificate, n scopul de a obine
probe de audit suficiente i adecvate. Aceast procedur de
audit presupune ntocmirea de chestionare, care reprezint o
list de ntrebri la care se cer rspunsuri n form scris, n
vederea obinerii datelor i informaiilor necesare realizrii
obiectivelor aciunii de verificare. La finalul chestionarului se
adreseaz ntrebarea deschis Mai avei ceva de adugat n
completarea celor spuse?;
d) confirmarea const n primirea unui rspuns scris de la
o persoan fizic sau juridic, independent de entitatea supus
verificrii, pentru a stabili acurateea informaiilor furnizate de
entitatea verificat ori pentru a corobora informaiile coninute
n nregistrrile contabile ale acesteia cu cele primite de la
sursele externe;
e) recalcularea presupune verificarea acurateei calculelor
aritmetice din documentele justificative i din nregistrrile
contabile, prin reluarea calculelor;
f) reefectuarea presupune aplicarea de ctre auditorul
public extern, n mod independent, a procedurilor sau
controalelor care au fost efectuate de ctre entitatea verificat n
cadrul controlului intern. De exemplu, dac selecia ofertelor
dintr-un proces de licitaie este dependent de ndeplinirea
anumitor criterii, procesul de selectare a ofertelor ar putea fi
reefectuat pentru a testa dac a fost aleas oferta corect. n
cazul n care apar probleme de natur tehnic, pot fi implicai
experi, aa cum s-a precizat la pct. 20.
333. Procedurile i tehnicile de audit pot fi aplicate asupra
tuturor elementelor din categoria de operaiuni economice (n
literatura de specialitate se mai folosete i noiunea
populaie), asupra unor elemente specifice sau asupra unor
eantioane extrase din populaia total, n funcie de
raionamentul profesional al auditorilor publici externi.
334. Procedurile i tehnicile de audit aplicate de ctre
auditorii publici externi n vederea obinerii de probe de audit
suficiente i adecvate, care s poat susine constatrile,
concluziile, recomandrile, precum i raportul i opinia de audit,
vor fi consemnate n documente de lucru coninute de dosarele
de audit.
45
335. n vederea emiterii opiniei de audit, echipa de audit va
proceda la totalizarea valorilor erorilor/abaterilor extrapolate i la
compararea acestei valori totale cu pragul de semnificaie.
336. Extrapolarea la nivelul ntregii populaii (categorie de
operaiuni economice) a valorii erorii/abaterii constatate cu
ocazia aplicrii procedurilor de audit asupra elementelor din
eantionul selectat se va face prin nmulirea ratei
erorilor/abaterilor cu valoarea ntregii populaii. Rata
erorilor/abaterilor se calculeaz ca raport ntre valoarea total a
erorilor/abaterilor constatate i valoarea total a eantionului
verificat. Erorile/Abaterile vor fi extrapolate doar cu condiia ca
acestea s fie materiale prin valoare.
337. La elaborarea/ntocmirea documentelor de lucru se va
ine seama c acestea trebuie s ndeplineasc urmtoarele
cerine:
a) s fie corecte i complete pentru a susine constatrile,
concluziile i recomandrile formulate de ctre auditorii publici
externi;
b) s fie clare i inteligibile;
c) s fie lizibile;
d) informaiile coninute trebuie s fie reduse la aspectele
relevante i utile obiectivelor auditului, n corelaie cu pragul de
semnificaie stabilit.
338. Documentele de lucru ntocmite de auditorii publici
externi n etapele de planificare i de execuie a auditului
financiar vor include, n principal, urmtoarele informaii: titlul
documentului; structura la nivelul creia se efectueaz aciunea
de verificare; numele i prenumele auditorului public extern care
ntocmete documentul respectiv; denumirea aciunii de
verificare; data i scopul ntocmirii documentului; dimensiunea i
coninutul eantionului selectat din cadrul fiecrei categorii de
operaiuni economice verificate n vederea atingerii obiectivelor
aciunii de verificare; procedurile de audit aplicate; observaiile,
descrierile, aprecierile, evalurile, constatrile, concluziile i
recomandrile pe care le-au formulat auditorii publici externi cu
privire la aciunea de verificare efectuat; sursa i deintorul
informaiei; indexul documentului de lucru i trimiteri ncruciate
la referinele de lucru; persoana care a efectuat revizuirea. Toate
aceste documente de lucru pot fi prezentate sub forma
nscrisurilor pe suport hrtie, pe film, pe medii de nregistrare
electronice etc.
C. Raportarea
Raportul de audit financiar
339. Conform prevederilor art. 32 alin. (2) din lege, auditorii
publici externi desemnai s auditeze conturile anuale de
execuie bugetar ntocmesc pentru fiecare misiune de audit un
raport de audit financiar, n care prezint constatrile, concluziile
i recomandrile cu privire la:
statului i al unitilor administrativ-teritoriale i execuia
bugetelor de venituri i cheltuieli, dac sunt n concordan cu
scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative
prin care a fost nfiinat entitatea verificat i dac se respect
eficacitii;
b) situaiile financiare auditate, dac sunt ntocmite n
conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n
imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare i
a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de
entitatea respectiv, exprimndu-i n acest sens o opinie.
340. Raportul de audit financiar ntocmit de ctre auditorii
publici externi, al crui model este prevzut n anexa nr. 19,
trebuie s cuprind, n mod obligatoriu, urmtoarele elemente:
a) titlul, localitatea i data ntocmirii raportului de audit
financiar;
b) partea introductiv:
b1) membrii echipei de audit, structura de specialitate din
care fac parte;
b2) numrul i data delegaiei de audit;
b3) entitatea auditat i adresa acesteia;
b4) perioada de efectuare a misiunii de audit;
b5) perioada cuprins n auditul financiar;
b6) meniunea c misiunea de audit financiar a fost
efectuat n conformitate cu standardele proprii de
audit ale Curii de Conturi, elaborate n baza
standardelor internaionale de audit;
b7) reprezentanii legali ai entitii auditate;
b8) responsabilitatea auditorilor publici externi;
b9) responsabilitatea conducerii entitii auditate;
c) situaiile financiare auditate;
d) obiectivele auditului financiar;
e) prezentarea general a entitii auditate i a cadrului legal
aplicabil acesteia;
f) metodologia de audit aplicat;
g) sinteza constatrilor i concluziilor auditului financiar cu
privire la:
g1) respectarea principiilor de legalitate i regularitate n
administrarea patrimoniului, n execuia bugetului de
venituri i cheltuieli i n ntocmirea situaiilor
financiare anuale;
g2) sistemul de control intern;
g3) inventarierea i evaluarea patrimoniului public i
aflat n administrarea entitii auditate;
g4) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor
calitii condiiilor de via i de munc, dac este
cazul;
g5) respectarea principiilor de economicitate, eficien i
eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n
administrarea patrimoniului;
g6) carenele, inadvertenele sau imperfeciunile cadrului
legislativ identificate;
h) prezentarea sintetic a constatrilor rezultate n urma
aciunilor de verificare efectuate la entitile subordonate, dac
este cazul;
i) punctul de vedere al conducerii entitii auditate cu privire
la constatrile auditului financiar, precum i motivaia nensuirii
acestuia, dac este cazul;
j) msurile luate de entitate n timpul misiunii de audit
financiar;
k) concluziile generale rezultate n urma auditului financiar i
recomandrile echipei de audit cu privire la msurile ce urmeaz
a fi luate pentru nlturarea deficienelor constatate n timpul
misiunii de audit financiar;
l) opinia auditorilor publici externi;
m) propuneri privind mbuntirea cadrului legislativ;
n) semnturile auditorilor publici externi;
o) anexe.
341. La ntocmirea raportului de audit financiar se vor avea
n vedere i urmtoarele:
a) Titlul raportului de audit financiar este precedat de antet,
care cuprinde structura de specialitate care efectueaz misiunea
de audit, n coltul din stnga sus al paginii.
b) Partea introductiv a raportului de audit financiar
cuprinde i:
(i) responsabilitatea auditorilor publici externi, care este
cea prevzut la pct. 258;
(ii) responsabilitatea conducerii entitii auditate, care
este cea prevzut la pct. 257 i n declaraia
prezentat de aceasta la nceputul aciunii de audit
financiar.
46
c) Obiectivele auditului la care vor face referire auditorii
publici externi sunt cele prevzute la pct. 259.
d) Prezentarea general a entitii auditate i a cadrului legal
aplicabil acesteia se va face n mod succint i se va referi la:
(i) contextul instituional;
(ii) descrierea activitii, a scopului, obiectivelor i
atribuiilor prevzute n actele normative de nfiinare
ale entitii auditate, modul de organizare i
funcionare a acesteia, precizarea bugetului total
alocat entitii auditate, precum i a cheltuielilor
aferente perioadei auditate;
(iii) indicatorii care caracterizeaz activitatea entitii
(stabilii de departamentul de specialitate care
coordoneaz aciunea de verificare) acetia se vor
introduce i centraliza n aplicaia INFOPAC pentru
a se efectua analiza lor la nivel naional, pe domenii
de activitate, n vederea formulrii unor concluzii i a
unor recomandri pentru mbuntirea activitii n
domeniul auditat;
(iv) modul de organizare a sistemului contabil;
(v) modul de organizare i implementare a sistemului de
control intern;
(vi) evaluarea riscurilor.
e) Metodologia de audit aplicat pe parcursul desfurrii
misiunii de audit financiar, seciune care conine informaii
referitoare la modul n care:
(i) a fost stabilit pragul de semnificaie (nivelul
materialitii);
(ii) au fost determinai factorii care au influenat
desfurarea auditului financiar sau care au generat
schimbri semnificative de orice natur n entitatea
auditat pe parcursul perioadei auditate;
(iii) auditorii publici externi s-au confruntat cu dificulti
tehnice i procedurale, dac este cazul, ca de
exemplu: lipsa nregistrrilor contabile, neprezentarea
documentelor justificative, lipsa de colaborare a
conducerii i a celorlali reprezentani ai entitii cu
echipa de audit etc.;
(iv) au fost identificate categoriile de operaiuni
economice auditate i au fost utilizate procedurile de
audit;
(v) au fost obinute i examinate probele de audit ce
susin constatrile nscrise n raportul de audit
financiar.
f) Sinteza constatrilor i concluziilor auditului financiar vor fi
prezentate n ordinea obiectivelor principale ale misiunii de audit
financiar, prevzute la pct. 259.
Auditorii publici externi vor prezenta n mod succint n
raportul de audit urmtoarele elemente:
(i) erorile/abaterile de la legalitate i regularitate, faptele
pentru care exist indicii c au fost svrite cu
nclcarea legii penale i cazurile de nerespectare a
principiilor de economicitate, eficien i eficacitate
n utilizarea fondurilor publice i n administrarea
patrimoniului constatate n timpul misiunii de audit
financiar, n ordinea obiectivelor prevzute la
pct. 259;
(ii) valoarea estimativ a erorilor/abaterilor constatate;
(iii) descrierea cauzelor i mprejurrilor care au condus
la apariia deficienelor constatate;
(iv) efectul, respectiv consecinele economico-financiare,
sociale etc. generate de deficienele constatate;
(v) concluziile echipei de audit.
Erorile/Abaterile de la legalitate i regularitate, faptele pentru
care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale
constatate la entitatea auditat, precum i cazurile de
patrimoniului vor fi prezentate detaliat n procesul-verbal de
constatare ntocmit n urma misiunii de audit financiar, act care
constituie anex la raportul de audit financiar. n raportul de audit
financiar se face trimitere la capitolele i punctele din procesul-
verbal de constatare unde se regsesc prezentate respectivele
deficiene.
n raportul de audit financiar vor fi prezentate n seciuni
distincte:
A. constatrile auditorilor publici externi cu privire la:
1. respectarea principiilor de legalitate i regularitate n
administrarea patrimoniului, n execuia bugetului de venituri i
cheltuieli i n ntocmirea situaiilor financiare anuale;
2. evaluarea sistemului de control intern al entitii;
3. inventarierea i evaluarea patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale, aflat n
administrarea entitii auditate;
4. constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare
via i de munc;
5. respectarea principiilor economicitii, eficienei i
eficacitii n administrarea patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale i n execuia
bugetelor de venituri i cheltuieli, n concordan cu scopul,
obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care
a fost nfiinat entitatea auditat. Aceast analiz se face chiar
dac nu s-a constatat nclcarea vreunei prevederi legale i vor
fi formulate recomandri n situaia n care se apreciaz c
exist potenial pentru mbuntiri semnificative n activitatea
entitii auditate;
6. carenele, inadvertenele sau imperfeciunile cadrului
legislativ identificate cu ocazia misiunii de audit financiar;
B. constatrile rezultate n urma aciunilor de verificare
efectuate la entitile subordonate, dac este cazul (o
prezentare sintetic).
Pe baza constatrilor consemnate n raportul de audit
financiar, auditorii publici externi i formuleaz concluziile.
n vederea emiterii opiniei de audit, echipa de audit va
proceda la extrapolarea la nivelul ntregii populaii (categorie de
operaiuni economice) a valorii erorilor/abaterilor constatate cu
ocazia aplicrii procedurilor de audit asupra elementelor din
eantionul selectat, la nsumarea acestor valori extrapolate i la
compararea valorii totale cu pragul de semnificaie.
g) n raportul de audit financiar se vor prezenta i punctul de
vedere al entitii cu privire la constatrile consemnate, precum
i motivaia nensuirii acestuia de ctre auditorii publici externi,
dac este cazul.
h) n raportul de audit financiar se vor prezenta i msurile
luate n mod operativ de conducerea entitii n timpul misiunii
de audit financiar pentru nlturarea deficienelor constatate de
Curtea de Conturi.
i) Constatrile i concluziile consemnate n raportul de audit
financiar reprezint baza pentru formularea recomandrilor de
ctre auditorii publici externi cu privire la:
i1) msurile ce urmeaz a fi luate de conducerea entitii
auditate n vederea nlturrii erorilor/abaterilor de la
legalitate i regularitate constatate n timpul misiunii
de audit financiar;
i2) msurile ce urmeaz a fi luate de conducerea entitii
auditate n vederea nlturrii deficienelor constatate
din:
1. evaluarea sistemului de control intern al entitii;
2. inventarierea i evaluarea patrimoniului public i
privat al statului i al unitilor administrativ-
teritoriale, aflat n administrarea entitii auditate;
3. constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor
financiare privind protecia mediului,
47
mbuntirea calitii condiiilor de via i de
munc;
4. evaluarea respectrii principiilor economicitii,
eficienei i eficacitii n administrarea
patrimoniului public i privat al statului i al
unitilor administrativ-teritoriale i n execuia
bugetelor de venituri i cheltuieli, n concordan
cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n
actele normative prin care a fost nfiinat
entitatea auditat, n situaia n care se apreciaz
c exist potenial pentru mbuntiri
semnificative, chiar dac nu s-a constatat
nclcarea vreunei prevederi legale;
i3) modificarea cadrului legislativ.
Recomandrile formulate, potrivit legii, de ctre auditorii
publici externi n raportul de audit financiar, cu privire la msurile
ce urmeaz a fi luate, vor sta la baza msurilor ce vor fi dispuse
de eful structurii care a efectuat aciunea de audit.
Pe lng recomandrile formulate n raportul de audit
financiar cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate de
conducerea entitii verificate, auditorii publici externi vor
formula, potrivit legii, i alte recomandri, dac acest lucru se
impune. n acest scop, auditorii publici externi vor ntocmi o not
cu propuneri de valorificare, n condiiile prevzute la pct. 163,
n care vor nscrie celelalte msuri prevzute de lege,
necuprinse n raportul de audit financiar, respectiv:
i4) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci
cnd se constat utilizarea nelegal sau ineficient a
acestora;
i5) sesizarea organelor de urmrire penal i informarea
entitii auditate n legtur cu aceast sesizare, n
situaia n care s-a constatat existena unor fapte
pentru care exist indicii c au fost svrite cu
nclcarea legii penale, care au determinat sau nu
producerea de prejudicii;
i6) suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de
svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii
importante sau a unor abateri grave cu caracter
financiar, constatate n urma verificrilor efectuate,
pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt
implicate.
j) Ca parte a raportului de audit financiar, opinia auditorilor
publici externi const ntr-o prezentare clar i explicit a poziiei
echipei de audit cu privire la:
j1) modul de administrare a patrimoniului public i privat
al statului i al unitilor administrativ-teritoriale,
precum i execuia bugetelor de venituri i cheltuieli
de ctre entitatea verificat, dac sunt n
concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile
prevzute n actele normative prin care a fost
nfiinat entitatea i dac respect principiile
legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i
eficacitii;
j2) situaiile financiare auditate, dac sunt ntocmite de
ctre entitate n conformitate cu cadrul de raportare
financiar aplicabil n Romnia, dac respect
principiile legalitii i regularitii i dac ofer o
imagine fidel a poziiei financiare, a performanei
financiare i a celorlalte informaii referitoare la
activitatea desfurat de entitatea respectiv.
342. Tipurile de opinie care pot fi exprimate de auditorii
publici externi n raportul de audit financiar sunt urmtoarele:
a) opinie fr rezerve;
b) opinie fr rezerve cu paragraf de evideniere a unui
aspect;
c) opinie cu rezerve prin limitarea sferei de aplicare a
auditului;
d) opinie advers;
e) imposibilitatea exprimrii unei opinii.
343. La exprimarea opiniei de audit n urma misiunii de audit
financiar, auditorii publici externi vor avea n vedere att
compararea sumei erorilor/abaterilor constatate extrapolate la
nivelul ntregii populaii (categoriei de operaiuni economice) cu
pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare a auditului,
ct i propriul raionament profesional.
Constatrile de la ordonatorii de credite secundari i teriari,
prezentate n mod sintetic ntr-un capitol distinct al raportului de
audit i al procesului-verbal de constatare ntocmite la nivelul
ordonatorului principal ori secundar de credite, vor fi avute n
vedere la exprimarea opiniei, innd cont de faptul c
ordonatorul principal sau secundar de credite, dup caz, are
atribuii de coordonare, ndrumare, supraveghere i control al
activitii entitilor subordonate.
344. Opinia fr rezerve, cunoscut i ca opinia favorabil,
este exprimat de ctre auditorii publici externi atunci cnd n
urma misiunii de audit financiar se constat att pentru entitatea
auditat, ct i pentru entitile subordonate acesteia i
verificate (ca urmare a includerii acestora n programul anual de
activitate i ca urmare a prezentrii echipei de audit a actelor,
documentelor i informaiilor ce le-au fost solicitate), dac este
cazul, urmtoarele:
bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre entitatea verificat
(inclusiv entitile subordonate acesteia i verificate) sunt n
concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n
respect principiile legalitii, regularitii, eficienei, eficacitii
i economicitii;
b) situaiile financiare auditate sunt ntocmite n conformitate
cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia, respect
principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine real i
fidel a operaiunilor economice efectuate de ctre entitate, a
poziiei financiare, a performanei i modificrilor poziiei
financiare ale acesteia.
eful structurii de specialitate din cadrul Curii de Conturi
care a efectuat auditarea conturilor emite un certificat de
conformitate, al crui model este prezentat n anexa nr. 20, doar
n cazul n care se exprim opinie fr rezerve.
345. n cazul n care n raportul de audit financiar a fost
exprimat opinie fr rezerve, se procedeaz astfel:
a) la nivelul departamentului de specialitate din cadrul Curii
de Conturi eful departamentului repartizeaz raportul de audit
financiar directorului din cadrul acestei structuri, n vederea
ntocmirii proiectului certificatului de conformitate;
b) la nivelul camerelor de conturi, n vederea ntocmirii
proiectului certificatului de conformitate, directorul camerei de
conturi repartizeaz raportul de audit financiar directorului
adjunct al camerei de conturi.
346. n cazul anulrii n totalitate de ctre Comisia de
soluionare a contestaiilor/instana de judecat competent a
msurilor dispuse prin decizia emis ca urmare a valorificrii
constatrilor consemnate n raportul de audit financiar (detaliate
n procesul-verbal de constatare), structurile Curii de Conturi
nu vor dispune emiterea certificatului de conformitate.
347. Opinia fr rezerve cu paragraf de evideniere a unui
aspect, cunoscut i ca opinia favorabil cu paragraf de
evideniere a unui aspect, este exprimat atunci cnd auditorii
publici externi concluzioneaz c:
a) sunt ndeplinite condiiile prevzute la pct. 344 i c
acestea nu sunt semnificativ afectate de existena unor
evenimente ce nu sunt sub controlul direct al entitii auditate
(adoptarea unor politici economice, financiare, contabile, fiscale
din dispoziia ordonatorului de credite ierarhic superior, dar care
48
intr n contradicie cu prevederile legale sau alte reglementri
n vigoare; nesiguran cu privire la deznodmntul viitor al unui
litigiu);
b) valoarea cumulat a erorilor/abaterilor de la legalitate i
regularitate, extrapolate la nivelul ntregii populaii auditate,
constatate att la entitatea auditat, ct i la entitile din
subordine, se situeaz sub pragul de semnificaie.
n acest caz, n raportul de audit financiar, dup paragraful n
care se formuleaz opinia de audit, se va introduce un paragraf
de evideniere a erorii/abaterii constatate i consemnate n mod
detaliat n procesul-verbal de constatare, anex la raportul de
audit financiar.
348. Opinia cu rezerve se emite de structurile de specialitate
ale Curii de Conturi n cazul limitrii sferei de aplicabilitate a
auditului financiar, respectiv al imposibilitii aplicrii de ctre
auditorii publici externi a procedurilor de audit considerate ca
fiind necesare, deoarece entitatea auditat i/sau entitile
subordonate acesteia nu furnizeaz toate actele, documentele
i informaiile deinute. n aceast situaie, auditorii publici
externi ncearc s aplice proceduri de audit alternative
rezonabile pentru a obine probe de audit suficiente i adecvate,
din surse externe, dac acestea exist.
n cazul opiniei cu rezerve, n raportul de audit financiar se
adaug un paragraf distinct, ce preced opinia, paragraf prin
care auditorii publici externi prezint n mod explicit n ce a
constat limitarea ariei de aplicabilitate a auditului financiar.
La exprimarea opiniei de audit se va ine cont i de natura i
contextul n care au aprut deficienele respective, precum i de
modul n care acestea influeneaz/afecteaz situaiile
financiare ale entitii auditate.
349. Opinia advers este exprimat de ctre auditorii publici
externi atunci cnd se constat la entitatea verificat (inclusiv la
entitile subordonate acesteia) una sau mai multe dintre
urmtoarele situaii:
bugetelor de venituri i cheltuieli:
a1) nu sunt n concordan cu scopul, obiectivele i
atribuiile prevzute n actele normative prin care a
fost nfiinat entitatea; i/sau
a2) nu respect principiile legalitii, regularitii,
economicitii, eficienei i eficacitii, concluzie
formulat n cazul n care valoarea cumulat a
erorilor/abaterilor de la legalitate i regularitate
constatate i extrapolate la nivelul populaiilor
auditate se situeaz peste pragul de semnificaie;
b) au fost constatate fapte pentru care exist indicii c au
fost svrite cu nclcarea legii penale;
c) situaiile financiare auditate nu sunt ntocmite n
conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n
Romnia i/sau nu ofer o imagine real i fidel a poziiei
financiare, a performanei i/sau a modificrilor poziiei
financiare ale acesteia.
n cazul emiterii de ctre auditorii publici externi a unei opinii
adverse, n raportul de audit financiar se vor prezenta cu
claritate toate motivele care au determinat formularea acestei
opinii.
350. Imposibilitatea exprimrii unei opinii se declar n cazul
n care auditorii publici externi nu sunt n msur s formuleze
o opinie, ntruct nu au reuit s obin probe de audit suficiente
i adecvate care s o susin din urmtoarele motive:
a) entitatea auditat nu a permis accesul echipei de audit n
sediul su;
b) entitatea auditat i/sau entitile subordonate acesteia nu
a/au furnizat echipei de audit actele, documentele i informaiile
solicitate i nu a existat posibilitatea aplicrii de proceduri de
audit alternative rezonabile, pentru obinerea de probe de audit
suficiente i adecvate, din surse externe.
351. Raportul de audit financiar este un document unilateral,
fiind semnat numai de ctre auditorii publici externi.
352. n condiiile n care la o entitate cuprins n programul
anual de activitate a Curii de Conturi se realizeaz o misiune de
audit financiar, la aceasta se va putea proceda n mod
concomitent i la:
a) verificarea aspectelor sesizate prin petiii adresate
structurilor Curii de Conturi, indiferent de perioada din care
provin aceste aspecte;
b) verificarea modului de ndeplinire a msurilor dispuse de
structurile de specialitate ale Curii de Conturi, ca urmare a
efecturii aciunilor anterioare.
n acest caz, se va ntocmi un singur raport de audit financiar,
care va avea anexat procesul-verbal de constatare, n care se
vor consemna toate erorile/abaterile de la legalitate i
regularitate, faptele pentru care exist indicii c au fost svrite
cu nclcarea legii penale i/sau cazurile de nerespectare a
principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea
fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, constatate
ca urmare a acestor tipuri de verificri.
Deficienele constatate pentru fiecare aciune n parte vor fi
consemnate n raportul de audit n seciuni distincte.
n situaia n care se verific aspectele sesizate prin petiiile
adresate structurilor de specialitate ale Curii de Conturi, se vor
respecta prevederile pct. 53 referitor la obligativitatea asigurrii
proteciei datelor de identificare a persoanelor care au transmis
aceste petiii.
353. n situaia n care se constat deficiene care provin din
perioada anterioar celei supuse auditrii sau care pot continua
pn la zi, se procedeaz conform prevederilor pct. 107109.
Alte tipuri de acte ce pot fi ntocmite
cu ocazia misiunii de audit financiar
354. n situaia n care s-au constatat erori/abateri de la
legalitate i regularitate, care au determinat sau nu producerea
unor prejudicii, fapte pentru care exist indicii c au fost
svrite cu nclcarea legii penale i/sau cazuri de
nerespectare a principiilor economicitii, eficienei i eficacitii
n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului,
se pot ntocmi urmtoarele tipuri de acte:
a) proces-verbal de constatare procedura de ntocmire i
valorificare a constatrilor consemnate n acest tip de act este
similar cu cea prevzut pentru raportul de control, menionat
la pct. 80122 i la pct. 162249;
b) nota de constatare, pentru situaiile prevzute la pct. 125
procedura de ntocmire i valorificare este cea prezentat la
pct. 168169;
c) nota de conciliere cu privire la clarificarea eventualelor
divergene ntre constatrile auditorilor publici externi i punctul
de vedere al reprezentanilor legali ai entitii auditate;
d) proces-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor procedura de ntocmire i valorificare a
constatrilor consemnate n acest tip de act este cea prevzut
la pct. 128137;
e) proces-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a
nr. 94/1992, republicat procedura de ntocmire i valorificare
a constatrilor consemnate n acest tip de act este cea
prevzut la pct. 138148;
f) proces-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat procedura de
ntocmire i valorificare a constatrilor consemnate n acest tip
de act este cea prevzut la pct. 149159.
Toate aceste acte vor constitui anex la raportul de audit
financiar.
49
Dac n urma auditrii se constat erori/abateri pentru care
reglementrile legale prevd sanciuni contravenionale, dar a
cror aplicare intr n competena altor autoriti/instituii publice
dect Curtea de Conturi, se va proceda conform prevederilor
pct. 2324.
355. Erorile/Abaterile, faptele pentru care exist indicii c au
fost svrite cu nclcarea legii penale i/sau cazurile de
administrativ-teritoriale, constatate cu ocazia efecturii auditului
financiar, sunt prezentate sintetic n raportul de audit financiar
(fcndu-se trimitere la capitolele i punctele unde se regsesc
n procesul-verbal de constatare) i n mod detaliat n celelalte
acte ntocmite, anexe la acesta, prezentate la pct. 354.
356. Dac n cadrul misiunii de audit financiar se desfoar
mai multe tipuri de aciuni, aa cum este prevzut la pct. 352, se
va ntocmi un singur proces-verbal de constatare pentru toate
deficienele constatate.
357. Procesul-verbal de constatare este un act bilateral i se
semneaz de ctre auditorii publici externi care au efectuat
misiunea de audit financiar i reprezentanii legali ai entitii
auditate. Coninutul acestuia este similar cu cel al raportului de
control, mai puin paragraful referitor la prezentarea entitii,
care este cuprins n raportul de audit financiar.
Modul de ntocmire a procesului-verbal de constatare,
asigurarea securitii informaiilor prezentate n acesta i
anexele care l nsoesc, precum i procedura de clarificare i de
valorificare a deficienelor constatate cu ocazia auditului
financiar se realizeaz n aceleai condiii cu cele pentru raportul
de control, prevzute la pct. 80122 i pct. 162249.
nregistrarea i semnarea actelor ntocmite
n urma misiunii de audit financiar
358. Numrul necesar de exemplare ale raportului de audit
financiar se stabilete n funcie de numrul destinatarilor, astfel
nct unul s rmn la sediul structurii de specialitate a Curii
de Conturi. Numrul exemplarelor ntocmite se consemneaz
la finalul raportului.
Un exemplar al raportului de audit financiar, mpreun cu
anexele sale, precum i celelalte exemplare ale procesului-
verbal de constatare, nregistrate la registratura entitii auditate
i n registrul unic de control al acesteia, se transmit entitii
auditate nsoite de o adres de naintare semnat de auditorii
publici externi care au efectuat misiunea de audit financiar. n
adresa de naintare se va preciza faptul c procesul-verbal de
constatare, anex la raportul de audit financiar, este transmis
pentru a fi semnat de reprezentanii legali ai entitii auditate n
termen de 5 zile calendaristice de la data nregistrrii acestuia
la entitate sau de la data confirmrii de primire.
359. Numrul de exemplare n care va fi ntocmit procesul-
verbal de constatare, nregistrarea i semnarea acestuia,
precum i depunerea obieciunilor la constatrile din raportul de
audit financiar, detaliate n procesul-verbal de constatare anexat
acestuia, urmresc procedura prevzut la pct. 110122.
360. Raportul de audit financiar se depune i se
nregistreaz la registratura structurii Curii de Conturi care a
efectuat auditul, sub acelai numr ca i anexele sale, ntocmite
dac este cazul. Actele ncheiate ca urmare a misiunii de audit
financiar se evideniaz n registrul de intrri-ieiri de la nivelul
structurii de specialitate respective, n Registrul special privind
evidena actelor ncheiate i modul de valorificare a constatrilor
consemnate n acestea, al crui model este prevzut n anexa
nr. 10, i n aplicaia INFOPAC.
361. Dac n urma misiunilor de audit financiar efectuate de
camerele de conturi la ordonatorii de credite se constat
erori/abateri de la legalitate i regularitate care au determinat
sau nu producerea unor prejudicii, fapte pentru care exist indicii
c au fost svrite cu nclcarea legii penale i/sau cazuri de
fondurilor publice, aceste deficiene consemnate n actele
ncheiate se transmit n sintez departamentului coordonator al
aciunii de audit i Departamentului de coordonare a verificrii
bugetelor unitilor administrativ-teritoriale al Curii de Conturi, la
termenele stabilite de ctre aceste departamente.
362. Departamentele coordonatoare ale aciunilor de audit
financiar pot transmite comisiilor de specialitate din cadrul
Parlamentului, organelor puterii executive (ordonatori de credite,
Guvern etc.), altor pri interesate, dup aprobarea plenului
Curii de Conturi, rapoarte de specialitate coninnd constatrile
cuprinse n rapoartele de audit financiar ntocmite de ctre
auditorii publici externi din cadrul structurilor Curii de Conturi.
De asemenea, un exemplar al raportului de audit financiar
ntocmit la nivelul ordonatorilor principali de credite ai unitilor
administrativ-teritoriale va fi transmis spre analiz organelor
deliberative ale administraiei publice locale, mpreun cu
decizia coninnd msurile pe care ordonatorul de credite
trebuie s le ia pentru nlturarea deficienelor constatate de
Curtea de Conturi.
363. n situaia n care pe parcursul aciunii de audit financiar
se constat erori/abateri de la legalitate i regularitate care au
determinat sau nu producerea unor prejudicii, fapte pentru care
exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale i/sau
patrimoniului, aceste constatri, prezentate n mod sintetic
ntr-un capitol distinct al raportului de audit financiar, vor fi
valorificate prin emiterea unei decizii de ctre eful de
departament/directorul camerei de conturi. Decizia va conine
msurile dispuse pentru intrarea n legalitate i pentru
mbuntirea economicitii, eficienei i eficacitii n activitatea
entitii, conform procedurii prevzute la pct. 171172.
364. Procedura depunerii obieciunilor, de valorificare a
constatrilor respective i de urmrire a modului de ducere la
ndeplinire a msurilor recomandate prin decizie este similar
cu procedura prevzut la cap. II.
Actele ntocmite cu ocazia valorificrii constatrilor rezultate
n urma aciunii de audit financiar i actele ntocmite n urma
aciunii de verificare a modului de ducere la ndeplinire a
msurilor dispuse prin decizii (proces-verbal de constatare
i/sau not unilateral) vor fi nregistrate la registratura structurii
de specialitate a Curii de Conturi care a efectuat aciunea de
audit financiar sub acelai numr cu actele ntocmite n urma
aciunii de audit financiar.
D. Revizuirea
365. Revizuirea documentelor ntocmite de auditorii publici
externi n cadrul aciunii de audit financiar se realizeaz aa cum
se precizeaz la capitolul privind asigurarea i controlul calitii.
366. Documentele de lucru i celelalte informaii relevante
pentru misiunea de audit financiar vor fi organizate n dosare de
audit, care pot fi:
a) dosare curente;
b) dosare permanente.
50
Dosarul permanent va cuprinde toate informaiile i
informaii la zi.
CAPITOLUL IV
Organizarea i efectuarea auditului performanei,
ntocmirea actelor i valorificarea constatrilor cuprinse
n rapoartele de audit al performanei
SECIUNEA 1
Atribuiile Curii de Conturi n efectuarea auditului performanei
367. Atribuiile Curii de Conturi privind efectuarea auditului
performanei sunt prevzute la art. 21 alin. (2) i art. 28 din lege.
Conform acestor prevederi, Curtea de Conturi exercit auditul
asupra gestiunii bugetului general consolidat, precum i asupra
oricror fonduri publice, efectund o evaluare independent
asupra economicitii, eficienei i eficacitii cu care o entitate
public, un program, un proiect, un proces sau o activitate
utilizeaz resursele publice alocate pentru ndeplinirea
obiectivelor stabilite.
Prin constatrile i recomandrile formulate cu acest prilej
se urmrete diminuarea costurilor, sporirea eficienei utilizrii
resurselor i ndeplinirii obiectivelor propuse la nivelul
programului/proiectului/procesului/activitii sau entitii
auditat/auditate.
368. Auditul performanei se poate efectua att la finalul, ct
i pe parcursul desfurrii proiectelor, programelor, proceselor
sau activitilor pe care o entitate trebuie s le realizeze.
369. Aciunea de audit al performanei se desfoar n
conformitate cu metodologia stabilit prin prezentul regulament,
prin standardele de audit proprii elaborate pe baza standardelor
de audit INTOSAI i a celor mai bune practici n domeniu,
precum i pe baza raionamentului profesional al auditorilor
publici externi.
370. Auditul performanei permite Curii de Conturi s
furnizeze Parlamentului, Guvernului, entitilor auditate,
instituiilor interesate i contribuabililor rapoarte privind modul
de folosire a fondurilor publice, care includ i recomandrile
formulate de Curtea de Conturi pentru creterea economicitii,
eficienei i eficacitii n utilizarea acestora.
De altfel, Curtea de Conturi programeaz desfurarea
aciunilor de audit al performanei n domenii cu risc ridicat, unde
se poate aduce un plus de valoare pentru creterea
publice.
371. Auditul performanei poate s abordeze orientarea spre
rezultate, ceea ce presupune evaluarea dac obiectivele
stabilite au fost atinse, sau s abordeze orientarea spre
verificarea i analiza cauzelor apariiei unor disfuncii aprute n
cadrul unui program/proiect/proces sau unei activiti la nivelul
unei entiti ori o combinaie a celor dou abordri.
Aceste abordri n cadrul auditului performanei nu exclud
verificarea conformitii cu legislaia i reglementrile n vigoare.
372. Auditul performanei evalueaz un program/proiect/
proces/activitate urmrind:
a) evaluarea economiilor realizate n gestionarea fondurilor
alocate pentru realizarea unui program/proiect/proces/activiti
auditat/auditate, respectiv stabilirea msurii n care prin
principiile i practicile de management se asigur minimizarea
costului resurselor alocate, fr a se compromite realizarea n
bune condiii a obiectivelor;
b) eficiena utilizrii resurselor umane, materiale, financiare,
inclusiv examinarea sistemelor de informare asupra indicatorilor
de performan, a sistemului de control intern i procedurile
urmate de entitile auditate, respectiv maximizarea rezultatelor
unui program/proiect/proces/activiti n relaie cu resursele
utilizate i stabilirea raportului dintre rezultatele obinute i costul
resurselor utilizate n vederea obinerii acestora;
c) eficacitatea utilizrii fondurilor publice, respectiv stabilirea
gradului de ndeplinire a obiectivelor declarate ale unui
program/proiect/proces/activiti, precum i compararea
impactului efectiv realizat cu impactul dorit.
Msurarea performanei prin prisma celor 3E
economicitate, eficien, eficacitate constituie o necesitate
pentru conducerea entitii de la toate nivelurile, pentru a avea
o imagine clar asupra performanei programului/proiectului/
procesului/activitii.
Auditul performanei nu presupune n mod obligatoriu
analizarea concomitent a celor 3E economicitate, eficien
i eficacitate.
373. Cu ocazia desfurrii aciunilor de audit al
performanei, auditorii publici externi vor evalua sistemul de
control intern i vor verifica n mod obligatoriu i respectarea
prevederilor legale cu privire la inventarierea i evaluarea
administrativ-teritoriale, aflat n administrarea entitii auditate.
Constatrile i concluziile rezultate din aceast verificare vor fi
consemnate n mod sintetic n seciuni distincte ale raportului de
audit al performanei, iar auditorii publici externi vor formula
recomandri privind msurile pe care entitatea trebuie s le ia
pentru nlturarea deficienelor constatate. O prezentare
detaliat a acestor constatri, concluzii i recomandri va fi
consemnat n procesul-verbal de constatare.
SECIUNEA a 2-a
Organizarea i efectuarea auditului performanei
374. Structura de specialitate care efectueaz aciunea de
audit al performanei ntiineaz prin adresa de notificare, al
crei model este prezentat n anexa nr. 22, entitile incluse n
programul de activitate aprobat de plenul Curii de Conturi
asupra misiunii de audit ce urmeaz a se realiza la acestea.
Procedura de ntocmire i transmitere a adresei de notificare,
nsoit de lista actelor, documentelor i informaiilor necesare
desfurrii aciunii de audit al performanei (anexa nr. 26,
machetele nr. 15, precum i machete i chestionare
referitoare la programul/proiectul/procesul/activitatea ce
urmeaz a fi auditate), desemnarea auditorilor publici externi
pentru efectuarea auditului performanei, emiterea delegaiilor
pentru misiunea de audit al performanei, precum i
nregistrarea aciunii n registrul unic de control sunt similare cu
procedurile descrise la cap. II. Modelul delegaiei emise pentru
misiunea de audit al performanei este prezentat n anexa nr. 23.
De asemenea, sunt valabile i prevederile din cap. I
seciunea a 4-a cu privire la obligaiile conducerii structurilor de
specialitate i ale auditorilor publici externi ai Curii de Conturi.
Etapele auditului performanei
375. Pentru efectuarea auditului performanei, auditorii
publici externi parcurg urmtoarele etape: planificarea, execuia,
raportarea i revizuirea.
A. Planificarea misiunii de audit al performanei
376. Planificarea unei misiuni de audit al performanei
presupune urmtoarele faze de planificare:
1. planificarea strategic, care const n selectarea temelor
i a entitilor ce vor fi supuse auditului performanei i este cea
prevzut n metodologia de elaborare, modificare i urmrire a
realizrii programului de activitate a Curii de Conturi, aprobat
de plen;
51
2. planificarea operaional, care const n parcurgerea
urmtoarelor faze:
a) documentarea n auditul performanei;
b) identificarea i evaluarea riscurilor n auditul performanei
i a impactului potenial al acestora;
c) stabilirea criteriilor de audit care se vor utiliza i a surselor
acestora;
d) formularea i revizuirea obiectivelor specifice ale auditului
performanei, precum i a ntrebrilor la care trebuie s
rspund acest audit;
e) stabilirea metodologiei de audit care va fi utilizat pentru
obinerea probelor de audit;
f) elaborarea planului de audit al performanei.
a) Documentarea n auditul performanei
377. Documentarea n auditul performanei ncepe printr-o
edin de deschidere la entitatea auditat, la care pot s
participe eful departamentului/directorul din cadrul
departamentului sau directorul/directorul adjunct al camerei de
conturi, dup caz, echipa de audit i conducerea entitii
auditate.
n cadrul edinei de deschidere se prezint echipa de audit,
tema i obiectivele auditului, se stabilesc persoanele de contact,
precum i alte detalii necesare realizrii auditului performanei i
se clarific aspectele legate de asigurarea unor spaii de lucru
adecvate i a accesului logistic corespunztor.
Dup edina de prezentare se va proceda la predarea de
ctre entitatea auditat i primirea de ctre echipa de audit a
actelor, documentelor i informaiilor solicitate prin adresa de
notificare.
378. n activitatea de documentare, auditorii publici externi
trebuie s colecteze, n principal, informaii relevante i de
ncredere referitoare la:
(i) strategia guvernamental privind domeniul auditat;
(ii) cadrul legislativ care reglementeaz activitatea
entitii auditate i analiza eventualelor modificri
legislative intervenite pe parcursul perioadei auditate;
(iii) mediul extern n care opereaz entitatea auditat;
(iv) obiectivele i activitile entitii auditate;
(v) organizarea entitii auditate, respectiv organigrama
i responsabilitile managementului, regulamente
interne, sistemul de control intern (conform procedurii
stabilite la cap. VI) etc.;
(vi) rapoartele ntocmite de entitatea auditat;
(vii) veniturile i cheltuielile entitii auditate;
(viii) constatrile din actele de control ntocmite la
entitatea auditat de organele specializate ale
statului i alte informaii relevante pentru aciunea de
audit al performanei n vederea cunoaterii att a
principalelor probleme identificate de autoritile care
au verificat entitatea, ct i a modului de soluionare
a deficienelor detectate.
379. Pentru obinerea acestor informaii auditorii publici
externi folosesc, n principal, procedura de examinare a actelor,
documentelor i informaiilor furnizate de ctre entitatea
auditat, inclusiv cele solicitate de conducerile structurilor de
specialitate ale Curii de Conturi prin adresa de notificare a
aciunii de audit al performanei, precum i studierea literaturii de
specialitate sau organizarea unor grupuri de dezbatere.
380. Grupul de dezbatere este o procedur utilizat n auditul
performanei i const n colectarea de opinii i idei de la
persoane de specialitate din cadrul entitii auditate i din afara
acesteia, respectiv: cadre universitare, cercettori, membri ai
unor organizaii profesionale, care au legtur cu domeniul
auditat. Scopul principal al organizrii grupurilor de dezbatere
este acela de a culege informaii preliminare care pot fi testate
n etapa de execuie a auditului performanei prin interviuri sau
observri. Informaiile obinute urmresc identificarea unor
obstacole n realizarea indicatorilor de performan ai
programului/proiectului/procesului/activitii auditat/auditate.
Auditorul public extern responsabil cu organizarea grupului
de dezbatere ntocmete o list cu principalele probleme care
vor fi analizate, pe care o comunic membrilor acestui grup
nainte de data stabilit pentru desfurarea edinei de lucru.
Rezultatele edinei de dezbatere vor fi consemnate ntr-un
document de lucru.
b) Identificarea i evaluarea riscurilor n auditul performanei
i a impactului potenial al acestora
381. Auditorii publici externi trebuie s identifice i s
evalueze riscurile n auditul performanei ntruct exist
posibilitatea producerii unor evenimente cu efecte negative n
organizarea i funcionarea entitii auditate.
Riscurile pentru buna gestiune financiar, adic riscurile de
nendeplinire a obiectivelor de economicitate, eficien i
patrimoniului, pot fi inerente prin natura lor (risc inerent) i/sau
pot fi influenate de deficienele existente n organizarea i
desfurarea controlului intern (risc de control).
Identificarea riscurilor specifice programelor, proiectelor,
proceselor, activitilor i entitii auditate i va ajuta pe auditorii
publici externi la selectarea procedurilor de audit, care vor fi
orientate, n special, ctre zonele cu potenial ridicat de risc.
382. Stabilirea i evaluarea riscurilor se realizeaz, n
principal, prin exercitarea raionamentului profesional al
auditorilor publici externi i ca urmare a evalurii sistemului de
control intern, n conformitate cu procedura descris la cap. VI.
Riscurile identificate de auditorii publici externi trebuie s fie
descrise ntr-un mod coerent i vor fi incluse n Lista riscurilor
identificate i evaluarea acestora, al crei model este prezentat
n anexa nr. 24. Descrierea riscului trebuie s includ informaii
privind cauzele i consecinele posibile ale acestuia (impactul)
asupra gradului de ndeplinire a obiectivelor programului,
proiectului, procesului, activitii sau entitii auditat/auditate.
383. n contextul unui audit al performanei, evaluarea
riscurilor implic analiza riscurilor critice (semnificative i
relevante) pentru ndeplinirea obiectivelor legate de
economicitate, eficien i eficacitate, care constituie astfel un
punct de plecare pentru elaborarea ntrebrilor la care trebuie s
rspund auditul performanei i stabilirea ariei de cuprindere a
acestuia.
c) Stabilirea criteriilor de audit care se vor utiliza
i a surselor acestora
384. Criteriile de audit reprezint termenii de referin
identificai de auditorii publici externi, respectiv standardele fa
de care este apreciat atingerea performanei, adic se
compar ceea ce este cu ceea ce ar fi trebuit s fie.
Criteriile de audit sunt alese de auditorii publici externi prin
exercitarea raionamentului lor profesional i trebuie s fie
cuprinztoare, obiective, relevante, rezonabile, accesibile i
flexibile pentru a corespunde obiectivelor auditului performanei.
385. Criteriile de audit pot fi selectate utiliznd una dintre
urmtoarele surse:
(i) legislaie, ghiduri, reglementri i criterii de
performan stabilite i aplicabile programului,
proiectului, procesului sau activitii auditat(e);
(ii) standarde generale, standarde pe domenii i
indicatori relevani;
(iii) referine obinute prin comparare cu cea mai bun
practic n domeniul auditat;
(iv) referine obinute prin analizarea evoluiei n timp a
unor indicatori privind realizarea performanei
52
programului, proiectului, procesului sau activitii
auditat(e);
(v) criterii utilizate n audituri similare, efectuate de ctre
alte instituii supreme de audit;
(vi) criterii obinute prin valorificarea experienei unor
experi, specialiti, profesori universitari,
academicieni etc.
386. Criteriile de audit pot fi diferite de la un audit la altul, n
funcie de specificul programului, proiectului, procesului sau
activitii auditat/auditate.
d) Formularea i revizuirea obiectivelor specifice
ale auditului performanei, precum i a ntrebrilor
la care trebuie s rspund acest audit
387. Dup parcurgerea fazelor de documentare, de
identificare i evaluare a riscurilor, precum i a celei de stabilire
a criteriilor de audit care se vor utiliza, auditorii publici externi
trebuie s realizeze:
(i) definitivarea obiectivelor specifice ale aciunii de
audit al performanei;
(ii) formularea ntrebrilor la care trebuie s rspund
auditul n vederea ndeplinirii obiectivelor specifice
ale auditului performanei n domeniul supus
auditrii.
ntrebrile trebuie s fie formulate de ctre auditorii publici
externi n mod obiectiv, raional i n legtur cu obiectivele
auditului performanei, pentru a se putea colecta probe de audit
suficiente i adecvate.
ntrebrile formulate pot fi principale i secundare. ntrebrile
principale trebuie s fie limitate ca numr i pot fi divizate n
ntrebri secundare, care, la rndul lor, pot fi detaliate prin alte
ntrebri.
Formularea ntrebrilor de audit trebuie s se realizeze ntr-o
succesiune logic i ntr-o ordine structurat. n procesul de
formulare i divizare a ntrebrilor, acestea devin tot mai
specifice, iar ultimul nivel al ntrebrilor rezultate din ntrebrile
secundare formeaz baza surselor probelor de audit. ntrebrile
obinute de la fiecare nivel trebuie s fie diferite unele de
celelalte, dar mpreun s acopere principalele aspecte ale
ntrebrii de la nivelul imediat superior.
388. ntrebrile la care trebuie s rspund auditul
performanei vor fi cuprinse ntr-o list, care reprezint un
inventar al tuturor obiectivelor specifice ce trebuie evaluate n
cadrul procesului de audit al performanei. Aceast procedur i
ajut pe auditorii publici externi s nu piard din vedere
aspectele pe care trebuie s le ating auditul, conform planului
de audit al performanei.
e) Stabilirea metodologiei de audit care va fi utilizat
pentru obinerea probelor de audit
389. n aceast faz a planificrii auditului performanei,
auditorii publici externi trebuie s identifice:
(i) natura, sursele i valabilitatea probelor de audit care
pot fi obinute, lund n considerare i factori cum ar
fi: valabilitatea altor rapoarte de audit, studiile
efectuate n legtur cu programul/procesul/
proiectul/activitatea auditat/auditat i costurile
obinerii probelor de audit etc.
(ii) procedurile de audit ce se vor utiliza pentru obinerea
probelor de audit.
390. Probele de audit reprezint acele acte, documente i
informaii obinute de ctre auditorii publici externi, prin utilizarea
procedurilor de audit specifice auditului performanei, pentru
susinerea constatrilor, concluziilor i recomandrilor cuprinse
n rapoartele de audit al performanei.
Pentru obinerea de date i informaii ct mai corecte se pot
utiliza urmtoarele metode: studii, interviuri, observaii i analize
ale documentelor scrise. Alegerea acestor metode se sprijin
pe pregtirea profesional individual i pe raionamentul
profesional al membrilor echipei de audit i trebuie s se
ghideze dup obiectivele specifice ale auditului performanei i
dup ntrebrile la care trebuie s se rspund.
Probele obinute, de fapt ceea ce este, sunt evaluate de
auditorii publici externi pe baza criteriilor de audit definite n
prealabil, respectiv comparate cu ceea ce ar fi trebuit s fie, iar
rezultatele evalurilor reprezint constatrile auditului
performanei. Din analiza acestor probe de audit trebuie s
rezulte cauzele i efectele constatrilor echipei de audit.
391. Auditorii publici externi trebuie s obin probe suficiente
i adecvate pentru a rspunde la ntrebrile formulate de echipa
de audit i pentru a susine constatrile i concluziile rezultate n
urma auditului performanei. Alegerea criteriilor pe baza crora
auditorii publici externi determin dac probele de audit sunt
suficiente i adecvate are n vedere:
(i) scopul n care vor fi utilizate probele de audit;
(ii) semnificaia constatrilor auditului performanei;
(iii) nivelul de ncredere i gradul de independen a
surselor probelor de audit;
(iv) costul obinerii unor probe de audit suplimentare n
raport cu posibilele avantaje pe care acestea le ofer
n susinerea constatrilor i a concluziilor;
(v) riscul pe care l implic formularea unor constatri
incorecte sau a unor concluzii eronate.
Probele de audit utilizate de auditorii publici externi sunt cele
obinute direct de ei i cele furnizate de entitatea auditat sau de
tere pri.
Gradul de suficien al probelor de audit (cantitatea probelor
de audit necesare) este determinat de auditorii publici externi n
funcie de nivelul de risc evaluat n legtur cu
programul/proiectul/procesul/activitatea auditat/auditat (cu ct
este mai ridicat nivelul de risc, cu att crete cantitatea de probe
de audit necesar susinerii constatrilor i concluziilor) i n
funcie de calitatea acestor probe (cu ct probele de audit au o
calitate mai bun, cu att sunt necesare mai puine probe pentru
susinerea constatrilor i concluziilor).
Gradul de adecvare al probelor de audit (calitatea probelor
de audit necesare) este stabilit de auditorii publici externi innd
cont de relevana i de gradul de ncredere al acestora pentru
susinerea constatrilor i concluziilor auditului performanei.
Gradul de ncredere al probelor de audit depinde de sursa i
natura acestora, precum i de circumstanele n care au fost
obinute.
Gradul de suficien i cel de adecvare al probelor de audit
este stabilit de ctre auditorii publici externi pe baza
raionamentului profesional.
392. n cadrul auditului performanei, probele de audit,
respectiv actele, documentele i informaiile obinute, sunt
utilizate pentru a demonstra dac managementul i personalul
entitii auditate au acionat n conformitate cu principiile stabilite
prin procedurile, politicile i standardele adoptate i dac au
folosit resursele n mod economic, eficient i eficace, dup caz.
393. n funcie de natura lor, se deosebesc urmtoarele tipuri
de probe de audit:
1. probele fizice, care se obin prin observarea direct (la faa
locului) i se prezint sub form de fotografii, diagrame, grafice
i alte forme i reprezentri. Dac proba de audit obinut prin
observarea direct a unei anumite situaii/mprejurri prezint
riscul unei interpretri eronate n legtur cu obiectivele
auditului, atunci aceasta va fi coroborat cu alte probe, pentru
a-i conferi credibilitate;
2. probele verbale, care constituie rspunsuri la interviuri,
sondaje etc. Probele verbale reprezint pentru auditorii publici
externi surse importante de informaii care sunt folosite n
procesul de audit. De regul, acestea sunt obinute de la
angajaii entitii, beneficiarii programului/procesului/proiectului/
53
activitii auditat/auditate sau de la alte persoane care au
legtur cu acesta/aceasta;
3. probele documentare, care reprezint acele probe obinute
sub form de acte i/sau documente, cum ar fi: scrisori sau
memorandumuri primite de entitatea auditat, diferite contracte,
rapoarte, scrisori de confirmare din partea unor teri etc.
Totodat, se colecteaz probe i din documentele interne
(prezentate de entitate), respectiv din documente tehnico-
operative, documente financiar-contabile, coresponden,
bugete, rapoarte interne, sinteze statistice ale activitii
desfurate de entitate, politici i proceduri interne, rspunsuri
primite la chestionare etc.
Prin probele documentare se asigur:
(i) surse de informare n toate etapele auditului
performanei;
(ii) rspunsuri din partea entitii auditate sau din partea
terilor la eventuale ntrebri ale auditului
performanei;
(iii) confirmarea constatrilor, concluziilor i
recomandrilor auditorilor publici externi;
(iv) sporirea eficienei i eficacitii aciunii de audit al
performanei;
4. probele analitice, care se obin ca urmare a verificrii,
interpretrii i analizrii datelor rezultate din activiti legate de
implementarea unui program/proiect/proces/activiti de ctre
entitatea auditat. Analizele presupun, n principal, estimri ale
indicatorilor i tendinelor obinute de la entitatea auditat sau
din alte surse. Aceti indicatori i/sau tendine se compar cu
criteriile de audit identificate de echipa de audit, respectiv cu
indicatorii nscrii n standardele aplicabile n domeniu sau cu
anumite repere tehnice (acolo unde este cazul). Probele
analitice, de regul, sunt numerice, de tipul indicatorilor, dar pot
fi i nonnumerice, de tipul modului de soluionare a contestaiilor
din cadrul unei entiti.
394. Procedurile de audit utilizate n auditul performanei
sunt:
1. proceduri de audit utilizate pentru obinerea probelor de
audit, respectiv: observarea direct, examinarea documentelor,
rezumatele, interviurile i chestionarele;
2. proceduri analitice de audit, cantitative i calitative, utilizate
pentru analiza probelor de audit, prin care se explic ceea ce
s-a constatat i se stabilete legtura dintre cauz i efect.
Aceast categorie cuprinde: analiza comparativ
(benchmarking), analiza nainte i dup, analiza nivelului de
ndeplinire a obiectivelor, analiza cost-beneficiu, analiza cost-
eficacitate etc.
395. Observarea direct presupune urmrirea de ctre
auditorii publici externi a diferitelor activiti, procese sau a
procedurilor interne realizate de ctre persoane din cadrul
entitii auditate pentru obinerea de probe de audit. Observarea
direct este o procedur de audit care se utilizeaz, atunci cnd
este considerat oportun, pentru verificarea unora dintre
obiectivele specifice stabilite anterior de echipa de audit. La
solicitarea auditorilor publici externi, entitatea auditat are
obligaia de a desemna reprezentani care s-i nsoeasc,
atunci cnd acetia efectueaz observri directe.
396. Examinarea documentelor reprezint procedura de
audit utilizat pentru obinerea probelor de audit prin care
auditorii publici externi analizeaz:
(i) informaiile coninute de documentele existente la
entiti, cum ar fi cele menionate la pct. 332
paragraful 7, precum i de alte documente
justificative, tehnico-operative i financiar-contabile;
(ii) regularitatea operaiunilor economice reflectate n
aceste documente.
Auditorii publici externi apreciaz nivelul de ncredere al
oricrui document examinat i au n vedere riscul de fraud,
precum i posibilitatea ca un document examinat s nu fie
autentic. Cu prilejul examinrii documentelor auditorii publici
externi pot solicita furnizarea de diferite informaii sau
documente i de la persoane din afara entitii auditate sau
efectuarea unor verificri de specialitate de ctre instituii
specializate ale statului.
397. Rezumatele reprezint procedura de audit utilizat
pentru obinerea probelor de audit, care const n ntocmirea de
sinteze ale datelor i informaiilor rezultate n urma studierii
literaturii de specialitate referitoare la derularea
programului/proiectului/procesului/activitii auditat/auditate.
398. Interviurile reprezint o procedur de audit ce vine n
completarea altor proceduri utilizate pentru obinerea de probe
de audit i const n obinerea de date i informaii de la
persoanele abilitate din interiorul i din exteriorul entitii
auditate, n scopul de a obine probe de audit suficiente i
adecvate.
Interviurile pot fi:
(i) nestructurate, care au un caracter interactiv;
(ii) structurate, care se desfoar pe baza unei liste de
ntrebri.
Interviurile se pot realiza cu o persoan sau cu mai multe
persoane n acelai timp, telefonic ori prin pot, inclusiv prin
vizite la locul de munc.
399. Chestionarele reprezint procedura de audit utilizat
pentru obinerea probelor de audit care const n ntocmirea
unei liste de ntrebri la care se cer rspunsuri n form scris,
n vederea obinerii unor date i informaii n legtur cu
programul/proiectul/procesul/activitatea auditat/auditat. La
finalul acestora se adreseaz ntrebarea deschis Mai avei
ceva de adugat n completarea celor spuse?.
400. Analiza comparativ (benchmarking) reprezint o
procedur de audit utilizat de auditorii publici externi pentru
analiza probelor de audit constnd ntr-un proces de comparare
a metodelor, proceselor, procedurilor specifice entitii auditate
cu cele ale altor entiti care se ncadreaz n aceeai clas de
performan.
Analizele comparative sunt, n mod obinuit, utilizate pentru:
(i) examinarea evoluiei tendinelor;
(ii) identificarea unor ci de mbuntire a
performanelor, de cretere a economicitii n
utilizarea fondurilor publice;
(iii) creterea credibilitii recomandrilor formulate n
urma aciunii de audit al performanei.
401. Analiza nainte i dup reprezint o procedur de audit
utilizat de auditorii publici externi pentru analiza probelor de
audit i const n compararea situaiei existente naintea
demarrii programului/proiectului/procesului/activitii ce face
obiectul auditului performanei cu situaia rezultat dup
implementarea acestuia/acesteia. Impactul este estimat prin
compararea indicatorilor performanei afereni celor dou etape.
402. Analiza nivelului de ndeplinire a obiectivelor reprezint
o procedur de audit utilizat de auditorii publici externi pentru
analiza probelor de audit i se utilizeaz n principal pentru a
determina dac obiectivele stabilite au fost atinse, precum i
pentru a identifica acei factori care au condus la nerealizarea
sau realizarea parial a acestora. Orice abatere de la derularea
n bune condiii a programului/proiectului/procesului/activitii
poate fi stabilit prin raportarea rezultatelor i impacturilor
efective la obiectivele i cerinele prestabilite.
403. Analiza cost-beneficiu reprezint o procedur de audit
audit, care se realizeaz prin studiul relaiilor dintre costurile
aferente programului/proiectului/procesului/activitii
auditat/auditate i beneficiile obinute de acestea n mod
obinuit. Procedura permite auditorilor publici externi s
stabileasc eficiena economic a programului/proiectului/
54
procesului/activitii auditat/auditate. Scopul analizei cost-
beneficiu este s evalueze dac veniturile realizate prin
implementarea programului/proiectului/procesului/activitii sunt
mai mari dect costurile aferente implementrii acestora i s
identifice ci de cretere a eficienei n utilizarea fondurilor
publice. Aceast analiz se realizeaz prin exprimarea costurilor
i beneficiilor n uniti monetare. Scopul analizei cost-beneficiu
este s evalueze dac veniturile nregistrate de entitate sunt mai
mari dect costurile i ating nivelul planificat.
404. Analiza cost-eficacitate reprezint o procedur de audit
audit i se efectueaz asupra relaiilor dintre costurile
programului/proiectului/procesului/activitii i rezultatele
exprimate n costuri pe unitatea de rezultat obinut. Analiza se
realizeaz, de obicei, prin exprimarea componentelor n uniti
fizice. Analiza cost-eficacitate poate s identifice ci de cretere
a eficacitii n utilizarea fondurilor publice, respectiv mijloace
de atingere a obiectivelor definite n condiiile unui nivel maxim
de cheltuieli alocate.
f) Elaborarea planului de audit al performanei
405. Planul de audit al performanei este un document al
echipei de audit i cuprinde:
1. obiectivul general i obiectivele specifice ale programului/
proiectului/procesului/activitii auditat/auditate;
2. nelegerea entitii, a mediului n care aceasta i
desfoar activitatea;
3. evaluarea sistemului de control intern, conform procedurii
stabilite la cap. VI;
4. lista riscurilor identificate, din care riscurile critice pentru
ndeplinirea obiectivelor legate de economicitate, eficien i
eficacitate;
5. criteriile de audit stabilite;
6. formularea ntrebrilor la care trebuie s rspund auditul
performanei;
7. procedurile de audit prin care se obin probele de audit;
8. repartizarea sarcinilor pe fiecare membru al echipei de
audit i timpul necesar pentru ndeplinirea fiecrei sarcini de
audit.
Planul de audit al performanei poate fi modificat i completat
pe parcursul desfurrii misiunii de audit de ctre membrii
echipei, cu aprobarea conducerii structurilor de specialitate ale
Curii de Conturi, n situaia n care intervin modificri n
premisele i condiiile avute n vedere la ntocmirea planului
iniial. Acesta se avizeaz de ctre directorul din cadrul
departamentului de specialitate/directorul adjunct al camerei de
conturi i se aprob de ctre eful de departament/directorul
camerei de conturi.
B. Execuia auditului performanei
406. Etapa de execuie const n parcurgerea urmtoarelor
faze:
(i) utilizarea procedurilor de audit prevzute n planul de
audit al performanei, n scopul de a obine probe de
audit n legtur cu programul/procesul/proiectul/
activitatea auditat/auditat;
(ii) sintetizarea, analiza i interpretarea probelor de audit
n vederea susinerii constatrilor i a formulrii
concluziilor i recomandrilor ca urmare a misiunii de
audit al performanei.
407. Auditorii publici externi trebuie s obin probe de audit
suficiente i adecvate pentru a-i susine constatrile i
concluziile n legtur cu tema auditat.
Acetia identific, colecteaz i analizeaz probe de audit cu
privire la:
(i) programul/procesul/proiectul/activitatea auditat/auditat;
(ii) gradul de realizare a obiectivelor cuprinse n planul
de audit al performanei;
(iii) percepiile sau opiniile beneficiarilor programului/
procesului/proiectului/activitii auditat/auditate, dac
este cazul.
408. n cazul auditului performanei se poate folosi
eantionarea ca metod de obinere a probelor de audit, metod
care const n aplicarea procedurilor de audit numai asupra
elementelor eantionului, astfel nct, dup analizarea
elementelor selectate, concluziile s poat fi extinse asupra
ntregului program/proces/proiect/activiti auditat/auditate. Cu
ct este mai riguroas aplicarea eantionrii, cu att este
posibil obinerea unei certitudini mai mari pentru a trage
concluziile privind respectarea criteriilor de audit, precizate n
prealabil. Alegerea metodei de eantionare (statistic sau
nestatistic) se va face prin exercitarea raionamentului
profesional al auditorilor publici externi.
409. Auditorii publici externi analizeaz dac probele de audit
sunt sau nu suficiente i adecvate, iar n caz contrar ei trebuie
s acioneze pentru obinerea unor probe suplimentare care s
fie colectate din surse diferite.
410. Probele de audit sunt sintetizate, analizate i
interpretate pe msur ce se obin.
Sintetizarea datelor i informaiilor presupune:
(i) organizarea lor sub form de tabele, care conin date
statistice, rezultate ale observaiilor, rspunsuri la
ntrebrile chestionarelor; sau
(ii) clasificarea lor dup natura sau coninutul
(codificarea) rezultatelor examinrii documentelor,
notielor din timpul interviurilor i a rspunsurilor la
ntrebrile din chestionare.
Auditorii publici externi trebuie s efectueze o evaluare a
probelor de audit codificate i sintetizate pentru a stabili dac
sunt suficiente i adecvate.
411. Auditorii publici externi trebuie s analizeze datele i
informaiile pentru a explica ceea ce s-a constatat, precum i
pentru a stabili legtura dintre cauz i efect, prin utilizarea
urmtoarelor proceduri de audit (proceduri analitice cantitative i
calitative), prezentate n detaliu la pct. 400404: analiza
comparativ; analiza nainte i dup; analiza nivelului de
ndeplinire a obiectivelor; analiza cost-beneficiu i analiza cost-
eficacitate.
412. Pe baza datelor i informaiilor colectate pe parcursul
misiunii de audit i a criteriilor de audit identificate, auditorii
publici externi trebuie s evalueze n mod obiectiv performana
real a programului/proiectului/procesului/activitii entitii
auditat/auditate. Constatrile auditului performanei trebuie
prezentate ntr-o ordine logic i n mod clar, s fie susinute de
probele de audit colectate i s ofere rspunsuri cu privire la
obiectivele specifice ale auditului performanei.
413. Auditorii publici externi interpreteaz rezultatele obinute
i prezint constatrile printr-un procedeu care presupune
luarea n considerare a 4 elemente eseniale:
1. criteriul: Ce ar trebui s fie? criteriul poate fi stipulat n
legi sau reglementri ori n acord cu cele mai bune practici n
domeniu i, n general, reprezint ceea ce este prevzut a se
realiza prin programul/proiectul/procesul/activitatea
auditat/auditat;
2. condiia: Ce este?, respectiv situaia programului/
proiectului/procesului/activitii i rezultatele obinute pn n
prezent;
3. cauza: respectiv, identificarea cauzelor pentru neaplicarea
principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n cazul
programului/proiectului/procesului/activitii entitii auditat/auditate,
care stau la baza formulrii recomandrilor privind msurile ce
55
urmeaz a fi luate de entitate n vederea mbuntirii
performanei domeniului auditat;
4. efectul: respectiv, rezultatul funcionrii necorespunztoare
a programului/proiectului/procesului/activitii auditat/auditate i
care este o consecin a cauzei. Auditorii publici externi
identific i analizeaz efectele cele mai importante.
Concluziile auditului performanei n legtur cu gradul de
realizare a obiectivelor specifice ale programului/proiectului/
procesului/activitii auditat/auditate sunt prezentate de auditorii
publici externi pe baza constatrilor i stau la baza formulrii
recomandrilor cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate de
entitate pentru mbuntirea economicitii, eficienei i
eficacitii domeniului auditat. n acest sens, se pot consulta
experi, specialiti i chiar cercettori sau se pot efectua
comparaii i analize privind cauza i efectul. Recomandrile vor
fi argumentate n mod logic, pornind de la cauzele constatrilor
auditului performanei.
414. Auditorii publici externi trebuie s comunice cu entitatea
auditat pe parcursul desfurrii misiunii de audit prin
organizarea de ntlniri periodice. Comunicarea se va realiza
printr-un dialog activ, deschis i constructiv.
415. Documentaia ntocmit n etapele de planificare i n
cea de execuie a auditului performanei trebuie s fie realizat
astfel nct s permit oricrui alt auditor public extern, care nu
a avut nicio legtur anterioar cu misiunea respectiv, s
stabileasc i s neleag probele de audit care sprijin
constatrile i concluziile echipei de audit care a realizat
misiunea.
Documentaia n auditul performanei trebuie s conin:
1. principalele decizii luate de auditorii publici externi i
msura n care acestea au influenat examinarea/evaluarea
probelor de audit;
2. documentele care probeaz comunicarea cu entitatea
auditat (interviurile, minutele ncheiate cu ocazia ntlnirilor
avute, chestionarele etc.);
3. principalele probe de audit i procedurile de audit utilizate
(metodologia utilizat, tehnicile de analiz a datelor, paii urmai
n formularea constatrilor etc.);
4. documentele de lucru ntocmite de membrii echipei de
audit n care se consemneaz constatrile i concluziile care
vor sta la baza fundamentrii recomandrilor.
416. Dac auditorii publici externi intenioneaz s se bazeze
pe datele i informaiile rezultate n urma ntlnirilor cu
reprezentanii entitii auditate, acetia trebuie s ntocmeasc
minute, care vor fi folosite ca probe de audit. Auditorii publici
externi trebuie s informeze entitatea auditat cu privire la faptul
c minutele respective pot fi utilizate ca probe de audit. De
asemenea, acetia trebuie s fac trimiteri ncruciate la alte
documente de audit pentru a ndruma corect persoana care
realizeaz analiza, interpretarea datelor i informaiilor din
documentele de lucru, precum i revizuirea acestora.
417. Att n etapa de planificare, ct i n cea de execuie a
auditului performanei, auditorii publici externi trebuie s
ntocmeasc documente de lucru pentru a-i susine
constatrile, concluziile i recomandrile.
418. La elaborarea/ntocmirea documentelor de lucru se va
ine seama de cerinele prevzute la pct. 337, adaptate la
specificul aciunii de audit al performanei efectuate. Coninutul
documentelor de lucru este precizat la pct. 338.
C. Raportarea
419. Auditorii publici externi ntocmesc pentru fiecare misiune
de audit un raport de audit al performanei, ce cuprinde
urmtoarele elemente:
a) titlul raportului de audit al performanei i introducerea;
Titlul este precedat de antet, care cuprinde structura de
specialitate care efectueaz misiunea de audit, n colul din
stnga sus al paginii.
Titlul trebuie s redea cu claritate denumirea aciunii de audit
al performanei, a entitii auditate, precum i perioada supus
misiunii de audit al performanei.
n continuare, n introducerea raportului de audit al
performanei vor fi prezentate urmtoarele:
(i) numele i prenumele auditorilor publici externi care
efectueaz aciunea de audit al performanei;
(ii) structura de specialitate din care fac parte auditorii
publici externi care efectueaz aciunea de audit al
performanei;
(iii) numrul i data delegaiilor pentru efectuarea aciunii
de audit al performanei;
(iv) perioada n care s-a efectuat aciunea de audit al
performanei;
(v) denumirea aciunii de audit al performanei;
(vi) perioada supus aciunii de audit al performanei;
(vii) denumirea i adresa entitii verificate;
(viii) codul unic de nregistrare/numrul de nregistrare la
registrul comerului al entitii auditate;
(ix) ordonatorii de credite/conductorii entitii verificate,
ceilali reprezentani legali ai entitii verificate,
precum i alte persoane din conducerea
compartimentelor economice, financiare i contabile,
dup caz, n perioada supus verificrii i n timpul
aciunii de audit al performanei, cu precizarea
intervalelor de timp n care acetia au asigurat
conducerea;
(x) meniunea c misiunea de audit al performanei a
fost efectuat n conformitate cu standardele proprii
de audit ale Curii de Conturi, elaborate n baza
standardelor internaionale de audit;
b) prezentarea urmtoarelor date:
(i) scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele
normative n baza crora funcioneaz entitatea;
(ii) modul de organizare i funcionare a respectivei
entiti;
(iii) principalele date din bilan i contul de execuie;
(iv) analiza evoluiei indicatorilor economico-financiari
care caracterizeaz activitatea entitii;
(v) obiectivul general i obiectivele specifice ale
programului/proiectului/procesului/activitii auditat/
auditate, precum i analiza perspectivei din punctul
de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii;
(vi) sinteza principalelor constatri i concluzii rezultate
n urma misiunii de audit al performanei;
c) prezentarea sintetic a contextului n care se desfoar
programul/proiectul/procesul/activitatea auditat/auditat, inclusiv
a cadrului instituional;
d) prezentarea criteriilor de audit utilizate pentru evaluarea
performanei;
e) descrierea metodologiei de audit, respectiv a procedurilor
de audit utilizate pentru colectarea, analizarea i interpretarea
probelor de audit, cu precizarea surselor acestora;
f) constatrile i concluziile referitoare la realizarea
obiectivelor specifice programului/proiectului/procesului/
activitii auditat/auditate, precum i cele referitoare la evaluarea
sistemului de control intern i la inventarierea i evaluarea
administrativ-teritoriale aflat n administrarea entitii verificate;
g) punctul de vedere al conducerii entitii auditate cu privire
la constatrile auditului performanei i motivaia nensuirii
acestuia de ctre echipa de audit;
56
h) msurile luate de conducerea entitii n timpul misiunii de
audit al performanei;
i) concluziile generale i recomandrile formulate de auditorii
publici externi n urma misiunii de audit al performanei;
j) propunerile de mbuntire a cadrului legislativ care
reglementeaz domeniul auditat;
k) semnturile membrilor echipei de audit care au ntocmit
raportul de audit al performanei.
420. Raportul de audit al performanei trebuie s prezinte
relaia dintre obiectivele specifice programului/proiectului/
procesului/activitii auditat/auditate, criteriile de audit utilizate
pentru evaluarea performanei, constatrile i concluziile
auditului.
Recomandrile cuprinse n raportul de audit al performanei:
(i) se fac numai dac auditorii publici externi au
identificat remedii posibile i eficiente pentru
disfuncionalitile constatate;
(ii) nu trebuie s detalieze modul de implementare,
aceasta fiind o responsabilitate a managementului
entitii auditate.
421. Raportul de audit al performanei trebuie s fie obiectiv
i corect, s cuprind toate constatrile relevante, inclusiv cele
pozitive, s fie constructiv i s prezinte concluziile i
recomandrile formulate de echipa de audit.
422. n situaia n care pe parcursul aciunii de audit al
performanei se constat:
a) erori/abateri de la legalitate i regularitate;
b) fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu
nclcarea legii penale;
c) nerealizarea obiectivelor propuse de entitate n legtur
cu programul/proiectul/procesul/activitatea auditat/auditat
datorit nerespectrii principiilor economicitii, eficienei i
eficacitii n utilizarea fondurilor publice i n administrarea
teritoriale,
se ntocmesc proces-verbal de constatare, precum i celelalte
tipuri de acte prevzute la pct. 354, aceste acte constituind
anexe la raportul de audit al performanei.
423. Procedura de modificare a obiectivelor ce urmeaz a fi
verificate n cadrul aciunii de audit al performanei, de ntocmire
a actelor ce constituie anex la raportul de audit al performanei,
extinderea perioadei supuse auditrii, asigurarea proteciei
actelor ntocmite i a identitii persoanelor care au transmis
petiii, nregistrarea i semnarea acestor acte, depunerea
obieciunilor, precum i valorificarea constatrilor consemnate
n respectivele acte este similar cu cea reglementat la cap. II.
424. Pentru punerea de acord cu entitatea auditat a
proiectului raportului de audit al performanei are loc concilierea,
ce const ntr-o dezbatere ntre echipa de audit i conducerea
entitii auditate cu privire la constatrile rezultate n urma
misiunii de audit al performanei.
Proiectul raportului de audit al performanei, inclusiv anexele
acestuia se transmit entitii auditate, nsoit de o adres de
naintare semnat de membrii echipei de audit, n care se
precizeaz data la care va avea loc concilierea.
Alturi de echipa de audit, la conciliere poate participa i
conducerea departamentului/camerei de conturi.
425. n situaia n care exist diferene de opinii ntre auditorii
publici externi i conducerea entitii auditate cu privire la
coninutul proiectului raportului de audit al performanei, care nu
pot fi soluionate cu ocazia concilierii, echipa de audit prezint n
raportul de audit al performanei punctul de vedere al entitii
auditate i explic cu claritate motivele care au stat la baza
nensuirii acestuia.
Dup discuiile purtate cu entitatea auditat, auditorii publici
externi pot modifica proiectul raportului de audit al performanei,
dac entitatea auditat aduce probe de audit noi care s justifice
modificarea constatrilor.
n situaia n care conducerea entitii verificate refuz s
participe la ntlnirea stabilit cu echipa de audit ori refuz s
semneze nota de conciliere ntocmit n urma ntlnirii, acest
fapt se va meniona n raportul de audit al performanei.
Recomandrile formulate de auditorii publici externi n urma
aciunii de audit al performanei i consemnate n actele
ntocmite vor putea fi mbuntite de conducerea structurii de
specialitate n a crei competen de verificare intr domeniul
respectiv.
426. Raportul de audit al performanei este semnat doar de
ctre auditorii publici externi care au efectuat auditul.
Un exemplar al raportului de audit al performanei, mpreun
cu anexele sale, precum i celelalte exemplare ale procesului-
verbal de constatare, nregistrate la registratura entitii auditate
i n registrul unic de control al acesteia, se transmit entitii
auditate nsoite de o adres de naintare semnat de auditorii
publici externi care au efectuat misiunea de audit al
performanei. n adresa de naintare se va preciza faptul c
procesul-verbal de constatare, anex la raportul de audit al
performanei, este transmis pentru a fi semnat de reprezentanii
legali ai entitii auditate n termen de 5 zile calendaristice de la
data nregistrrii acestuia la entitate sau de la data confirmrii de
primire.
427. Numrul necesar de exemplare ale raportului de audit
al performanei, inclusiv anexele acestuia, se consemneaz la
finalul raportului i se stabilete n funcie de numrul
destinatarilor acestuia, astfel nct un exemplar s rmn la
sediul Curii de Conturi i un exemplar s fie transmis spre
analiz i organului ierarhic superior n subordinea cruia se afl
entitatea sau organului de conducere colectiv care aprob,
coordoneaz i controleaz activitatea entitii auditate sau
consiliului judeean/consiliului local, dup caz. mpreun cu
raportul de audit al performanei i anexele la acesta, la aceste
organisme va fi transmis i decizia emis pentru valorificarea
constatrilor din acest act.
428. Raportul de audit al performanei nsoit de toate
celelalte tipuri de acte, dac este cazul, nregistrate la entitatea
auditat vor fi evideniate n registrul de intrri-ieiri de la nivelul
structurilor de specialitate respective, n Registrul special privind
evidena actelor ntocmite i modul de valorificare a constatrilor
consemnate n acestea, al crui model este prevzut n anexa
nr. 10 i n aplicaia INFOPAC. Raportul de audit al performanei
se nregistreaz la structura de specialitate sub acelai numr
ca i anexele sale, dac este cazul.
429. Raportul de audit al performanei sau o sintez a
principalelor constatri, concluzii i recomandri ale acestuia pot
fi transmise, dup caz, i instituiilor publice interesate,
Guvernului, comisiilor de specialitate din cadrul Parlamentului,
prin intermediul departamentului n a crui competen de
verificare intr domeniul respectiv.
430. n situaia n care aciunea de audit al performanei este
coordonat de ctre un departament de specialitate, aspectele
semnificative cuprinse n rapoartele de audit al performanei
ntocmite la nivelul camerelor de conturi vor fi incluse n raportul
de audit al performanei ntocmit la nivelul departamentului
coordonator, ce va fi transmis utilizatorilor.
431. Numrul de exemplare n care va fi ntocmit procesul-
verbal de constatare, nregistrarea i semnarea acestuia,
precum i depunerea obieciunilor la constatrile din raportul de
audit al performanei, detaliate n procesul-verbal de constatare
anexat acestuia, urmresc procedura prevzut la pct. 110122.
432. Recomandrile formulate de auditorii publici externi vor
sta la baza formulrii msurilor din decizie.
Valorificarea constatrilor consemnate n raportul de audit al
performanei i n anexele la acesta se face prin emiterea unei
57
decizii de ctre eful de departament/directorul camerei de
conturi, potrivit competenelor stabilite prin prezentul
regulament. Decizia va conine msurile dispuse de Curtea de
Conturi pentru intrarea n legalitate, conform procedurii
prevzute la pct. 171, precum i pentru creterea performanelor
programului/proiectului/procesului auditat sau activitii auditate.
Procedura de valorificare a constatrilor respective, precum
i cea de urmrire a modului de ducere la ndeplinire a msurilor
dispuse prin decizie i de evaluare a impactului avut de aceste
msuri asupra proiectului/programului/procesului auditat sau
activitii auditate este similar cu procedura prevzut la cap. II.
D. Revizuirea
433. Revizuirea documentelor ntocmite de auditorii publici
externi n cadrul aciunii de audit al performanei se realizeaz
aa cum se precizeaz la capitolul privind asigurarea i controlul
calitii n activitatea Curii de Conturi, din prezentul regulament.
434. Documentele de lucru i celelalte informaii relevante
pentru misiunea de audit al performanei vor fi organizate n
dosare de audit, care pot fi:
dosare curente;
dosare permanente.
Dosarul permanent va cuprinde toate informaiile i
informaii la zi.
CAPITOLUL V
Asigurarea i controlul calitii n activitile specifice
Curii de Conturi
435. Controlul calitii este un proces continuu de identificare
i administrare a activitilor necesare pentru realizarea
obiectivelor Curii de Conturi n condiii de economicitate,
eficien i eficacitate.
436. Curtea de Conturi trebuie s asigure calitatea n
activitatea de control i audit public extern pe care o desfoar
personalul de specialitate, att pe parcursul desfurrii acestor
activiti, ct i dup finalizarea acestora.
Controlul calitii trebuie asigurat n fiecare etap a activitii
specifice exercitate de Curtea de Conturi, respectiv:
a) elaborarea planului multianual i a programului anual de
activitate;
b) organizarea aciunilor de control i de audit public extern;
c) planificarea, execuia i raportarea rezultatelor aciunilor
de verificare;
d) valorificarea constatrilor consemnate n actele ntocmite
de ctre auditorii publici externi;
e) verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor
dispuse prin decizii;
f) evaluarea impactului acestor msuri asupra activitii
entitilor verificate;
g) elaborarea raportului public anual i a celorlalte rapoarte
speciale pe domenii de activitate.
Controlul calitii n Curtea de Conturi necesit o nelegere
clar a responsabilitilor pe care le are fiecare persoan
implicat n activitatea de elaborare a planului multianual, a
programului anual de activitate i a raportului public anual,
precum i n cea de control i de audit public extern.
437. Calitatea este gradul n care o serie de caracteristici
inerente ale unui control/audit public extern rspund cerinelor
cadrului legal n baza cruia i desfoar activitatea Curtea
de Conturi. Cu privire la activitatea Curii de Conturi, aceste
caracteristici sunt:
a) semnificaia importana domeniului i a entitilor
supuse verificrii, a temelor abordate, amploarea constatrilor
rezultate din verificrile efectuate de Curtea de Conturi i
efectele acestora asupra utilizatorilor, respectiv Parlamentul,
consiliile locale, mass-media, publicul larg;
b) fidelitatea msura n care rapoartele de control/audit i
celelalte acte ntocmite n procesul de valorificare a constatrilor
rezultate n urma aciunilor de verificare efectuate prezint n
mod fidel i corect situaia activitii desfurate i raportate de
entitile verificate, iar constatrile, concluziile, recomandrile i
opiniile exprimate de auditorii publici externi sunt susinute de
probe de audit suficiente i adecvate;
c) obiectivitatea aciunea de verificare a fost efectuat n
mod obiectiv i corect, iar auditorii publici externi i
fundamenteaz constatrile i concluziile ca urmare a unei
analize juste a probelor de audit obinute;
d) amploarea planul de control/audit i modul de realizare
a aciunilor de verificare acoper integral obiectivele prevzute
pentru aciunea respectiv;
e) operativitatea rezultatele aciunilor de control/audit sunt
comunicate n timp util conducerii entitilor verificate de ctre
Curtea de Conturi, n vederea lurii de ctre acestea a msurilor
pentru nlturarea deficienelor constatate i mbuntirea
performanei activitii entitilor;
f) claritatea coninutul rapoartelor de control/audit este
prezentat n mod clar i concis. Aceasta implic asigurarea c
obiectivele, constatrile, concluziile, recomandrile i opiniile
formulate de auditorii publici externi pot fi nelese de ctre
factorii de conducere i utilizatorii rapoartelor de control/audit;
g) eficiena i eficacitatea respectiv dac resursele folosite
de Curtea de Conturi n efectuarea verificrilor la entitile care
intr n competena sa au fost justificate n raport cu rezultatele
obinute, iar aceste rezultate au avut impactul pozitiv urmrit.
438. Asigurarea calitii reprezint activitatea desfurat de
Curtea de Conturi pentru a se asigura c:
a) se efectueaz aciunile de control/misiunile de audit public
extern impuse de lege i cele solicitate de cele dou camere ale
Parlamentului;
b) sunt selectate domeniile i entitile cu risc ridicat;
c) perioadele i duratele de efectuare a aciunilor de
verificare pe tipuri de aciuni i entiti sunt stabilite astfel nct
s se asigure ntocmirea raportului public anual n termenul
prevzut de lege;
d) persoanele desemnate s efectueze aciunile de
control/audit nu se afl ntr-o situaie de incompatibilitate care
s le mpiedice s i desfoare activitatea n mod competent
i obiectiv;
e) aciunile de verificare au fost organizate, planificate,
efectuate i raportate n mod corespunztor;
f) valorificarea constatrilor consemnate n rapoartele
ntocmite s-a fcut cu respectarea prevederilor legale i a
prezentului regulament;
g) reprezentarea instituiei n instan pentru cauzele n care
Curtea de Conturi este parte se face n mod corespunztor;
h) s-a efectuat verificarea modului de ducere la ndeplinire a
msurilor dispuse de Curtea de Conturi, precum i evaluarea
impactului acestor msuri asupra activitii entitilor verificate;
i) sunt identificate modaliti de cretere a calitii aciunilor
de verificare;
j) raportul public anual a avut impact asupra utilizatorilor si.
439. n urmrirea obiectivului de asigurare a calitii, Curtea
de Conturi i stabilete proceduri care s conduc la creterea
calitii activitilor desfurate de aceasta i asigur punerea
lor n practic.
440. Asigurarea i controlul calitii n activitile specifice ale
Curii de Conturi se realizeaz n dou etape:
a) etapa I se realizeaz pe parcursul desfurrii activitilor
specifice la nivelul departamentelor de specialitate i al
camerelor de conturi;
58
b) etapa a II-a se desfoar dup finalizarea activitilor
specifice, la nivelul compartimentului de evaluare a calitii
activitilor specifice Curii de Conturi.
441. n etapa I, respectiv la nivelul fiecrei structuri de
specialitate (departamente i camere de conturi), asigurarea i
controlul calitii n activitatea de control i audit public extern
se realizeaz pe parcursul ntregului proces de elaborare i de
efectuare a programului de control/audit, care ncepe cu
selectarea aciunilor i entitilor pentru verificare, informarea i
ndrumarea adecvat i la timp a auditorilor publici externi
desemnai s efectueze aciunea i se finalizeaz cu evaluarea
impactului avut de msurile dispuse prin decizii asupra entitilor
verificate.
442. Curtea de Conturi trebuie s se asigure c n luarea
deciziilor privind domeniul, entitile supuse verificrii, temele
abordate, precum i n ceea ce privete stabilirea perioadelor i
duratelor de efectuare a aciunilor de verificare pe tipuri de
aciuni i entiti, se acord atenia corespunztoare
urmtoarelor aspecte:
a) obligativitatea efecturii aciunilor de verificare stabilite
prin legea de organizare i funcionare a Curii de Conturi i a
celor dispuse de cele dou camere ale Parlamentului;
b) verificarea tuturor conturilor n termenul legal de
prescripie;
c) necesitatea de revizuire a planului multianual i a
programului anual de activitate ca reacie la schimbarea
circumstanelor iniiale n care acestea au fost elaborate;
d) selectarea i programarea aciunilor de verificare, lund
n considerare i constatrile din rapoartele privind desfurarea
i realizarea programului de audit intern transmise de entitile
aflate n competena de verificare a Curii de Conturi, precum i
a altor informaii obinute din diverse surse;
e) evaluarea riscurilor legate de obiectivele i domeniile
verificate, precum i importana acestora;
f) resursele financiare i umane de care dispune Curtea de
Conturi;
g) alocarea unei cote de minimum 60% din capacitatea
efectiv de verificare a fiecrei camere de conturi pentru
efectuarea aciunilor de control/audit public extern la unitile
administrativ-teritoriale, cu excepia Camerei de Conturi a
Municipiului Bucureti, unde cota este de 30%.
443. La desemnarea de ctre conducerile structurilor de
specialitate a persoanelor care vor face parte din echipa de
control/audit se va asigura c nu exist conflicte de interese sau
ali factori care ar putea mpiedica vreo persoan implicat n
activitatea de control/audit s i ndeplineasc n mod
competent i obiectiv sarcinile repartizate. n acest scop, nainte
de nceperea aciunii de verificare fiecare membru al echipei de
control/audit va semna o Declaraie de independen, conform
prevederilor Codului de conduit etic i profesional a
personalului Curii de Conturi, care va constitui anex la dosarul
curent al aciunii de verificare.
444. n etapa de planificare a aciunilor de verificare, Curtea
de Conturi trebuie s se asigure de realizarea urmtoarelor
activiti:
a) instruirea membrilor echipei de control/audit: nainte de
data prevzut pentru nceperea aciunii de verificare,
conducerea structurii de specialitate, respectiv directorul
direciei din cadrul departamentului/camerei de conturi,
directorul adjunct al camerei de conturi i eful de serviciu,
trebuie s dezbat i s analizeze cu auditorii publici externi
desemnai pentru efectuarea aciunii probleme referitoare la:
(i) obiectivele aciunii de verificare;
(ii) legislaia aplicabil domeniului supus verificrii;
(iii) evaluarea zonelor de risc pentru entitatea supus
verificrii, innd cont de aciunile efectuate n
perioada anterioar la aceasta, informaiile aprute
n mass-media, constatrile din rapoartele transmise
de entitate Curii de Conturi privind desfurarea i
realizarea programului de audit intern etc.
Problemele dezbtute i analizate cu ocazia instruirii vor fi
consemnate ntr-o not din care s rezulte c s-a efectuat
instruirea i care va fi semnat de ctre persoana/persoanele
care a/au efectuat instruirea i de ctre membrii echipei de
control/audit pentru luare la cunotin. Nota va fi ntocmit n
dou exemplare, dintre care unul va rmne la conducerea
structurii de specialitate, iar cellalt exemplar va fi dat echipei de
control/audit i va face parte din dosarul curent al aciunii de
verificare, constituind o prob a asigurrii calitii n aceast
etap.
Totodat, auditorii publici externi au obligaia de a se
documenta cu privire la aciunea de control/audit pe care
urmeaz s o efectueze studiind, n acest sens, legislaia
aplicabil domeniului supus verificrii, precum i dosarul
permanent al entitii;
b) ntocmirea de ctre echipa de control/audit a
documentelor de lucru i a planului de control/audit n
conformitate cu prevederile prezentului regulament, revizuirea,
respectiv avizarea i aprobarea acestora, dup caz, de ctre
persoanele abilitate;
c) repartizarea pe fiecare auditor public extern implicat n
aciunea de control/audit a obiectivelor cuprinse n planul de
control/audit, n funcie de competenele necesare pentru
realizarea sarcinilor repartizate.
445. n etapa de execuie a aciunilor de verificare,
conducerea structurii de specialitate din cadrul Curii de Conturi
trebuie s se asigure c:
a) toi membrii echipei de control/audit neleg sarcinile care
le-au fost repartizate prin planul de control/audit;
b) se realizeaz o bun colaborare i un schimb de informaii
ntre membrii echipei de control/audit, precum i o informare
operativ a conducerii structurii de specialitate din care acetia
fac parte cu privire la deficienele identificate, pentru a se realiza
o corect fundamentare a acestora, inndu-se cont de
experiena profesional a fiecruia;
c) aciunea de control/audit se efectueaz n conformitate cu
planul de control/audit aprobat, cu modificrile ulterioare;
d) monitorizeaz adecvat auditorii publici externi implicai n
aciunea de control/audit, n vederea asigurrii c sarcinile sunt
ndeplinite cu obiectivitate i c se menine scepticismul
profesional pe parcursul aciunii de verificare;
e) efectueaz periodic analize cu echipa de control/audit
pentru inventarierea i clarificarea problemelor aprute;
f) analiza i revizuirea documentelor de lucru ntocmite de
echipa de control/audit n aceast etap a fost efectuat de
ctre eful de echip sau eful de serviciu, dup caz;
g) constatrile rezultate n urma aciunii de verificare sunt
descrise n mod obiectiv, corect i complet;
h) probele de audit sunt suficiente i adecvate pentru a
susine constatrile, concluziile i recomandrile;
i) n documentele de lucru sunt menionate urmtoarele:
categoria de operaiuni economice, dimensiunea i coninutul
eantionului selectat, dac este cazul, procedurile de audit
aplicate, toate constatrile, concluziile i recomandrile;
j) s-au solicitat serviciile unor experi, dac pe parcursul
desfurrii aciunilor de control i audit ale Curii de Conturi se
consider c sunt necesare cunotine i experien special n
alte domenii dect cel financiar-contabil i de audit;
k) s-a solicitat punctul de vedere al Comisiei pentru aplicarea
unitar a prevederilor legale aplicabile n activitatea Curii de
Conturi pentru clarificarea unor aspecte identificate pe parcursul
desfurrii aciunilor de verificare.
59
446. n etapa de raportare a rezultatelor aciunilor de
verificare conducerea structurii de specialitate din cadrul Curii
de Conturi trebuie s se asigure c:
a) rapoartele de control/audit i anexele acestora sunt clare,
punctuale, constructive i obiective;
b) toate constatrile i concluziile sunt susinute de probe de
audit suficiente i adecvate;
c) s-a efectuat concilierea cu conducerea entitii
controlate/auditate n vederea clarificrii constatrilor;
d) punctele de vedere ale persoanelor controlate/auditate cu
privire la constatrile rmase n divergen i motivarea
neacceptrii lor de ctre auditorii publici externi sunt menionate
n raportul de control/audit;
e) raportul de control/audit i procesul-verbal de constatare,
precum i celelalte acte ntocmite sunt analizate cu atenie
pentru verificarea conformitii cu prevederile prezentului
regulament;
f) au fost respectate prevederile legale n cazul identificrii
unor fraude;
g) au fost respectate termenele de finalizare a aciunilor de
control/audit public extern prevzute n programul anual de
activitate;
h) n cazul auditului performanei n raportul de audit se
prezint toate constatrile relevante, inclusiv cele pozitive.
447. n etapa de valorificare a constatrilor rezultate n urma
aciunilor de control/audit efectuate i de verificare a modului de
ducere la ndeplinire a msurilor dispuse, conducerea structurii
de specialitate din cadrul Curii de Conturi trebuie s se asigure
c:
a) a fost ntocmit nota coninnd poziia motivat legal
referitoare la obieciunile la constatri formulate de conductorul
entitii verificate;
b) a fost ntocmit nota de evaluare a raportului de
control/audit (mpreun cu anexele la acesta) i/sau nota
unilateral, care trebuie s conin, n principal, referiri cu
privire la:
(i) modul de acoperire a obiectivelor cuprinse n
programul detaliat al aciunii de control/audit;
(ii) modul de redactare a actelor ntocmite n urma
aciunilor de control/audit, n ceea ce privete
prezentarea acestora, precum i respectarea
prevederilor cuprinse n regulament;
(iii) recomandrile formulate de auditorii publici externi
n vederea remedierii deficienelor constatate i
consemnate n raportul de control/audit;
Prin nota de evaluare ntocmit de ctre directorul
direciei/directorul adjunct al camerei de conturi i aprobat de
ctre eful de departament/directorul camerei de conturi, care se
ataeaz la dosarul curent al aciunii, se va evalua att aciunea
de verificare efectuat, ct i fiecare membru al echipei de
control/audit, n funcie de contribuia adus la realizarea aciunii
respective i pe baza indicatorilor de performan elaborai la
nivelul Curii de Conturi i aprobai de plen. Indicatorii de
performan reprezint instrumente de msurare a modului n
care au fost ndeplinite obiectivele, atribuiile i competenele
legale ale Curii de Conturi, precum i a modului de respectare
a principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea
resurselor de care dispune instituia. Nota de evaluare se va
aduce la cunotina echipei de control/audit. Periodic (lunar) se
vor organiza ntlniri cu toi auditorii publici externi din cadrul
structurilor de specialitate pentru a se prezenta rapoartele de
control/audit/notele unilaterale evaluate n luna precedent i
aspectele care necesit mbuntire n activitatea de
control/audit.
Rezultatele evalurii activitii desfurate de fiecare auditor
public extern vor fi avute n vedere la sfritul anului la evaluarea
performanelor profesionale individuale ale personalului de
specialitate, aa cum s-a reglementat n procedura de evaluare
stabilit la nivelul Curii de Conturi;
c) s-au parcurs toate etapele legate de emiterea deciziei
cuprinznd msurile dispuse entitii verificate;
d) msurile dispuse prin decizie conduc la nlturarea
deficienelor consemnate i la creterea performanei activitii
entitii;
e) s-a transmis departamentului de specialitate adresa
cuprinznd faptele pentru care exist indicii c au fost svrite
cu nclcarea legii penale i adresa pentru suspendarea din
funcie a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare
de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter
financiar, constatate n urma aciunilor de control sau audit
efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt
implicate;
f) au fost sesizate organele de urmrire penal, dup
obinerea aprobrii plenului;
g) au fost ntiinate i organele ierarhic superioare sau
autoritile publice deliberative ale unitilor administrativ-
teritoriale, dup caz, cu privire la deficienele constatate la
unitile subordonate;
h) a fost analizat contestaia la decizie i motivat adecvat
ncheierea formulat de Comisia de soluionare a contestaiilor;
i) s-au dispus aciuni de verificare a modului de ducere la
ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie de ctre Curtea de
Conturi;
j) s-a fcut evaluarea impactului asupra activitii entitilor
verificate a msurilor dispuse de Curtea de Conturi i dac
acestea au contribuit la mbuntirea performanei activitii
entitii;
k) s-a procedat potrivit legii i prezentului regulament n cazul
n care entitatea nu a dus la ndeplinire msurile dispuse prin
decizie pentru eliminarea deficienelor constatate de Curtea de
Conturi, respectiv: sesizarea organelor de urmrire penal n
cazul nerecuperrii prejudiciului ca urmare a nedispunerii i
neurmririi de ctre conducerea entitii a msurilor din decizia
Curii de Conturi i/sau ntiinarea organelor ierarhic superioare
n cazul n care entitatea verificat nu a luat msuri pentru
nlturarea/corectarea celorlalte deficiene constatate.
De asemenea, n etapa de valorificare a constatrilor
rezultate n urma aciunilor efectuate, conducerea
Departamentului juridic din cadrul Curii de Conturi trebuie s
se asigure c reprezentarea n faa instanelor de judecat este
corespunztoare. n acest sens, Departamentul juridic
colaboreaz cu structurile de specialitate pentru o bun
fundamentare a aciunilor n instan, inclusiv prin solicitarea
punctului de vedere fa de constatrile din rapoartele de
control/audit.
448. Departamentul juridic din cadrul instituiei trebuie s
prezinte plenului rapoarte periodice (trimestrial) cu privire la:
a) numrul de ntmpinri formulate mpotriva ncheierilor
emise de comisiile de soluionare a contestaiilor, pentru care
au fost sesizate instanele de contencios administrativ
competente;
b) hotrrile instanelor de judecat rmase definitive;
c) numrul i ponderea cazurilor n instan (din total cauze)
pe care Curtea de Conturi le-a pierdut i motivaia dat de
completul de judecat n fiecare caz;
d) cazurile n care organele de urmrire penal au dispus
nenceperea urmririi penale, din totalul cazurilor de sesizare a
acestor organe de ctre efii departamentelor de control/audit;
e) cazurile de ncepere a urmririi penale dispuse de
organele de urmrire penal.
n vederea mbuntirii cadrului metodologic de desfurare
a activitilor specifice Curii de Conturi i pentru asigurarea
60
transparenei, Departamentul juridic trebuie s informeze lunar
structurile de specialitate cu privire la:
(i) ntmpinrile depuse la instanele de contencios
administrativ competente mpotriva ncheierilor
formulate de comisiile de soluionare a contestaiilor
la deciziile emise n procesul de valorificare a
constatrilor din rapoartele ntocmite de auditorii
publici de la structura de specialitate respectiv;
(ii) hotrrile instanelor de judecat rmase definitive,
inclusiv motivaia dat de completul de judecat n
fiecare caz.
Pe baza informaiilor pe care Departamentul juridic trebuie
s le transmit periodic, efii structurilor de specialitate din
cadrul Curii de Conturi au obligaia urmririi parcursului actelor
aflate n instan.
449. n vederea asigurrii calitii activitilor specifice ale
Curii de Conturi, departamentele de specialitate vor selecta
principalele constatri consemnate n rapoartele de control/audit
ntocmite ca urmare a aciunilor de verificare coordonate de
acestea i vor informa periodic camerele de conturi pentru
stabilirea unei abordri unitare a acestor constatri i n vederea
perfecionrii profesionale a auditorilor publici externi.
450. Curtea de Conturi trebuie s analizeze i s revizuiasc
periodic (anual) modul de elaborare a rapoartelor care urmeaz
a fi naintate Parlamentului, Guvernului, autoritilor publice
deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale, precum i altor
utilizatori, reprezentnd: raportul public anual, rapoartele
speciale pe domenii de activitate i raportul privind evaluarea
impactului msurilor dispuse de Curtea de Conturi asupra
activitilor entitilor verificate i dac acestea au contribuit la
mbuntirea performanelor activitilor acestor entiti.
451. Asigurarea i controlul calitii n activitatea de
control/audit n prima etap sunt realizate de ctre auditorii
publici externi, efii de echip, efii de birou, efii de serviciu,
directorii/directorii adjunci i consilierii de conturi, n funcie de
nivelul de competen al fiecruia, astfel:
a) auditorii publici externi au, n principal, urmtoarele
obligaii:
1. s respecte programul de activitate;
2. s se documenteze cu privire la aciunea de control/audit
pe care urmeaz s o efectueze, studiind n acest sens legislaia
aplicabil domeniului supus verificrii, precum i dosarul
permanent al entitii;
3. s aib o bun colaborare i s fac schimb de informaii
cu ceilali membri ai echipei de control/audit i s informeze n
mod operativ conducerea structurii de specialitate din care
acetia fac parte cu privire la deficienele identificate, pentru a se
realiza o corect fundamentare a acestora, inndu-se cont de
4. s i ndeplineasc sarcinile cu obiectivitate, s i
menin scepticismul profesional pe parcursul aciunii de
verificare i s respecte i celelalte prevederi ale Codului de
conduit etic;
5. s efectueze aciunea de control/audit n conformitate cu
planul de control/audit aprobat ( cu modificrile ulterioare ) i cu
respectarea prevederilor prezentului regulament, ale
standardelor, regulamentelor i ale celorlalte norme interne
adoptate de Curtea de Conturi;
6. s ntocmeasc nota privind solicitarea serviciilor unor
experi i nota cuprinznd propunerea de a se solicita unor
instituii specializate efectuarea de verificri de specialitate, dac
este cazul;
7. s respecte prevederile legale n cazul identificrii unor
fraude;
8. s obin probe de audit suficiente i adecvate pentru a
susine constatrile, concluziile i recomandrile;
9. s efectueze concilierea cu conducerea entitii
controlate/auditate n vederea clarificrii constatrilor i s
menioneze n raportul de control/audit punctele de vedere ale
persoanelor controlate/auditate cu privire la constatrile rmase
n divergen i motivarea neacceptrii lor;
10. s consemneze n rapoartele de control/audit deficienele
constatate n urma aciunilor de verificare n mod obiectiv, corect
i complet;
11. s ntocmeasc nota coninnd poziia motivat legal
referitoare la obieciunile formulate de conductorul entitii
verificate, dac este cazul, precum i nota cu propuneri de
valorificare a constatrilor, cuprinznd alte recomandri dect
cele consemnate n rapoartele de control/audit;
b) eful de serviciu i eful de birou trebuie s se asigure, n
principal, c:
1. auditorii publici externi respect programul de activitate i
prevederile Codului etic al profesiei aprobat de plenul Curii de
Conturi;
2. echipele de control/audit sunt instruite corespunztor;
3. efii echipelor de control/audit poart responsabilitatea
managementului zilnic al aciunii de verificare, a supravegherii
personalului, precum i a repartizrii obiectivelor de verificare
pe fiecare membru;
4. echipele de control/audit au elaborat i au implementat
corect planurile de control sau audit, iar toi membrii echipelor au
neles sarcinile care le-au fost repartizate prin aceste planuri;
5. echipele de control/audit efectueaz aciunile n
concordan cu standardele, regulamentele i celelalte norme
interne adoptate de Curtea de Conturi;
6. au fost analizate actele ncheiate n urma aciunilor de
verificare anterioare la entitatea verificat;
7. se realizeaz o bun colaborare i schimb de informaii
8. monitorizeaz adecvat auditorii publici externi implicai n
aciunile de control/audit, n vederea asigurrii c sarcinile sunt
9. efectueaz periodic analize cu echipele de control/audit
10. documentele de lucru pe care la revizuiete sunt
ntocmite n conformitate cu prevederile prezentului regulament
i sunt nsoite de probe de audit suficiente i adecvate, care se
regsesc n documentaia misiunii respective, n scopul
susinerii constatrilor i concluziilor;
11. raionamentele profesionale utilizate n cadrul activitii
specifice sunt rezonabile;
12. deficienele entitilor verificate au fost n mod corect
identificate i documentate;
13. rapoartele de control/audit i anexele la acestea sunt
clare, punctuale, constructive i obiective;
14. s-a efectuat concilierea cu conducerea entitii
controlate/auditate n vederea clarificrii constatrilor, iar
punctele de vedere ale persoanelor controlate/auditate cu privire
la constatrile rmase n divergen i motivarea neacceptrii
lor de ctre auditorii publici externi sunt menionate n raportul de
control/audit.
Revizuirea documentelor de lucru se realizeaz de ctre
eful de serviciu sau eful de birou prin semnarea acestora,
ntr-un spaiu marcat n antetul documentului de lucru, cu
specificarea numelui, prenumelui, funciei, semnturii i datei.
La camerele de conturi judeene atribuiile efului de serviciu
cu privire la asigurarea calitii aciunilor de verificare vor fi
ndeplinite de ctre efii de echip;
61
c) directorul de la nivelul departamentului de specialitate i
directorul adjunct de la nivelul camerei de conturi teritoriale,
dup caz, trebuie s se asigure, n principal, c:
1. auditorii publici externi respect programul de activitate i
prevederile Codului etic al profesiei aprobat de plenul Curii de
Conturi;
2. echipele de control/audit sunt instruite corespunztor;
3. eful de serviciu, eful de birou i/sau eful de echip au
repartizat judicios sarcinile i au ndrumat membrii echipei n
vederea realizrii obiectivelor stabilite n cadrul aciunii de
verificare;
4. eful de serviciu, eful de birou i/sau eful de echip au
revizuit n mod corespunztor documentele de lucru;
5. aciunile de verificare sunt realizate n conformitate cu
standardele de audit ale Curii de Conturi, cu regulamentele i
reglementrile legale i cu celelalte norme interne adoptate de
Curtea de Conturi;
6. planurile de control i de audit sunt corect ntocmite i
respectate;
7. se realizeaz o bun colaborare i un schimb de informaii
8. monitorizeaz adecvat auditorii publici externi implicai n
aciunile de control/audit, n vederea asigurrii c sarcinile sunt
9. efectueaz periodic analize cu echipele de control/audit
10. probele de audit obinute n urma verificrii sunt suficiente
i adecvate pentru susinerea tuturor constatrilor i formularea
concluziilor cuprinse n documentele de lucru;
11. auditorii publici externi au verificat toate obiectivele
stabilite (generale, specifice etc.);
13. s-au efectuat concilierile cu conducerile entitilor
controlate/auditate n vederea clarificrii constatrilor;
14. punctele de vedere ale persoanelor controlate/auditate
cu privire la constatrile rmase n divergen i motivarea
neacceptrii lor de ctre auditorii publici externi sunt menionate
n rapoartele de control/audit;
15. actele ntocmite n urma aciunilor de verificare,
procedura de valorificare a constatrilor consemnate n acestea
i procedura de urmrire a modului de ndeplinire a msurilor
dispuse prin decizie respect prevederile prezentului
regulament.
Directorul direciei din cadrul departamentului de specialitate
i directorul adjunct la nivelul camerei de conturi teritoriale
trebuie s avizeze planul de control/audit i s constate dac
rapoartele de control/audit i celelalte acte ntocmite de ctre
auditorii publici externi includ constatrile, concluziile,
recomandrile i, dup caz, opinia de audit corespunztoare.
Planul de control/audit se semneaz cu meniunea Avizat
nscris pe prima pagin, n colul din dreapta sus;
d) consilierul de conturi la nivelul departamentului de
specialitate i directorul la nivelul camerei de conturi teritoriale,
dup caz, trebuie s se asigure, n principal, de urmtoarele:
1. selectarea domeniilor i entitilor cu risc ridicat, a
aciunilor de control/audit public extern impuse de lege i a celor
solicitate de cele dou camere ale Parlamentului n vederea
elaborrii planului multianual i a programului anual de
activitate;
2. stabilirea perioadelor i duratelor de efectuare a aciunilor
de verificare pe tipuri de aciuni i entiti, astfel nct s se
asigure ntocmirea raportului public anual n termenul prevzut
de lege;
3. programarea aciunilor de verificare, astfel nct toi
ordonatorii de credite bugetare s fie verificai n termenul legal
de prescripie;
4. selectarea i programarea aciunilor de verificare lund n
considerare i constatrile din rapoartele privind desfurarea i
realizarea programului de audit intern transmise de entitile
aflate n competena de verificare a Curii de Conturi, precum i
a altor informaii obinute din diverse surse;
5. alocarea unei cote de minimum 60% din capacitatea
efectiv de verificare a fiecrei camere de conturi pentru
efectuarea aciunilor de control/audit public extern la unitile
administrativ-teritoriale, cu excepia Camerei de Conturi a
Municipiului Bucureti, unde cota este de 30%;
6. revizuirea planului multianual i a programului anual de
activitate ca reacie la schimbarea circumstanelor iniiale n care
acestea au fost elaborate;
7. desemnarea persoanelor pentru efectuarea aciunilor de
control/audit, astfel nct acestea s nu se afle ntr-o situaie de
incompatibilitate care s le mpiedice s i desfoare
activitatea n mod competent i obiectiv;
8. instruirea corespunztoare a echipelor de control/audit;
9. respectarea de ctre auditorii publici externi a programului
de activitate i a prevederilor Codului etic al profesiei aprobat
de plenul Curii de Conturi;
10. ntocmirea corect i respectarea planurilor de
control/audit;
11. stabilirea procedurilor de audit corespunztoare;
12. obinerea probelor de audit suficiente i adecvate pentru
susinerea constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate
n urma aciunii de verificare;
13. solicitarea serviciilor unor experi, dac pe parcursul
desfurrii aciunilor de control i audit ale Curii de Conturi se
consider c sunt necesare cunotine i experien special n
alte domenii dect cel financiar-contabil i de audit;
14. solicitarea punctului de vedere al Comisiei pentru
aplicarea unitar a prevederilor legale aplicabile n activitatea
Curii de Conturi pentru clarificarea unor aspecte identificate pe
parcursul desfurrii aciunilor de verificare;
15. stabilirea datei la care prima variant a actelor ntocmite
se dorete a fi finalizat pentru a fi luat n discuie;
16. soluionarea divergenelor care pot s apar pe parcursul
desfurrii aciunilor de verificare;
18. efectuarea aciunilor de verificare, de valorificare a
constatrilor consemnate n actele ntocmite i de urmrire a
modului de ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie n
conformitate cu prevederile prezentului regulament;
19. respectarea prevederilor legale n cazul identificrii unor
fraude;
20. urmrirea modului de respectare de ctre conductorii
entitilor verificate a obligaiei de a comunica la termenele
stabilite prin decizie despre ducerea la ndeplinire a msurilor
ce le-au fost dispuse;
21. colaborarea cu Departamentul juridic n vederea bunei
fundamentri a aciunilor n instan;
22. urmrirea parcursului actelor aflate n instan, pe baza
informaiilor transmise periodic de ctre Departamentul juridic;
23. identificarea unor modaliti de mbuntire a calitii
aciunilor de verificare;
24. evaluarea impactului msurilor dispuse prin decizii
asupra activitii entitilor verificate.
eful departamentului de specialitate/directorul camerei de
conturi trebuie s aprobe planul de control/audit, precum i nota
de evaluare ntocmit de ctre directorul direciei/directorul
62
adjunct al camerei de conturi, cu privire la rapoartele de
control/audit i celelalte acte ntocmite la entitile verificate,
asigurndu-se dac acestea sunt redactate obiectiv, clar, corect,
echilibrat i argumentat. Planul de control/audit se semneaz
cu meniunea Aprobat nscris pe prima pagin, n colul din
dreapta, sus.
452. Etapa a II-a de asigurare i control al calitii n
activitatea de control/audit se desfoar dup finalizarea
activitilor specifice de ctre compartimentul de evaluare a
calitii activitilor specifice Curii de Conturi. Aceast etap
const n efectuarea urmtoarelor activiti:
a) examinarea rapoartelor de control/audit, a anexelor la
acestea i a documentelor de lucru ntocmite de auditorii publici
externi;
b) analizarea i evaluarea modului de respectare a
prevederilor prezentului regulament cu privire la procedurile
specifice utilizate n etapele de planificare, execuie, raportare,
valorificare a constatrilor din actele ntocmite, urmrire a
modului de ndeplinire de ctre entitile verificate a msurilor
dispuse de Curtea de Conturi prin decizie, precum i a
impactului acestor msuri asupra activitii entitii;
c) identificarea cilor de mbuntire a procedurilor de audit,
a normelor i regulamentelor interne ale Curii de Conturi, a
programului de pregtire profesional a auditorilor publici
externi, precum i a managementului structurilor de specialitate
ale Curii de Conturi.
453. Procedura de evaluare a activitii desfurat de
auditorii publici externi, precum i a modului de asigurare a
calitii n prima etap trebuie s includ analize ale unor aciuni
de control/audit din cadrul celor efectuate de structurile Curii de
Conturi i, respectiv, a rapoartelor de control/audit (inclusiv
anexele la acestea), precum i a documentelor de lucru aferente
ntocmite. Aceste analize trebuie efectuate de auditori publici
externi care nu sunt implicai direct n activiti de control/audit.
Prin aceste proceduri de evaluare, Curtea de Conturi
analizeaz eficiena i eficacitatea normelor interne pentru:
a) a confirma c procesele de asigurare a calitii au
funcionat satisfctor;
b) a asigura calitatea rapoartelor de control/audit ntocmite
c) a asigura mbuntirea activitii de control/audit la nivelul
tuturor structurilor de specialitate i evitarea punctelor slabe n
activitatea viitoare.
Pe baza acestor evaluri, compartimentul de specialitate
ntocmete rapoarte periodice (semestriale) ctre conducerea
executiv a Curii de Conturi i plen, urmnd ca, dup aprobare,
aceste rapoarte s fie distribuite ntregului personal al Curii de
Conturi ca material de instruire pentru promovarea bunei
practici. Aceste rapoarte conin principalele constatri, concluzii
i recomandri cuprinse n rapoartele de asigurare a calitii,
ntocmite pentru fiecare structur de specialitate a Curii de
Conturi verificat.
454. Rapoartele de asigurare a calitii, ntocmite cu privire
la activitile specifice desfurate de o structur de specialitate
a Curii de Conturi, trebuie s fie echilibrate, s ia n calcul
dificultile i constrngerile ntmpinate de auditorii publici
externi care au desfurat controlul/auditul; s conin punctul
de vedere al auditorilor publici externi care au efectuat aciunile
de control/audit, precum i cel al conducerii structurilor de
specialitate din care acetia fac parte; s se ocupe doar de
problemele semnificative, s includ recomandri de
mbuntire a activitii i s nu reflecte numai lipsurile de
performan existente. Echipa de analiz trebuie s nregistreze
i cazurile de practic pozitiv identificate pe parcursul analizei,
aa cum se procedeaz i n cazul auditului performanei.
455. Scopul analizei efectuate n a II-a etap de asigurare i
control al calitii este acela de identificare a cilor de
mbuntire a eficienei i/sau a eficacitii activitilor specifice
desfurate de Curtea de Conturi.
Prin examinarea efectuat de compartimentul de specialitate
se urmrete:
a) modul n care conducerile structurilor de specialitate se
asigur de atingerea obiectivelor Curii de Conturi, de
respectarea prevederilor legale, a standardelor proprii, a
regulamentelor i celorlalte norme interne, precum i de
utilizarea resurselor umane;
b) efectuarea planificrii i execuiei aciunilor de verificare pe
baza cunoaterii i bunei nelegeri a activitii entitii;
c) dac documentarea a fost efectuat corespunztor i
complet, iar dosarul curent conine toate documentele, datele i
informaiile necesare;
d) dac obiectivele verificrii au fost atinse i impactul
rezultatelor acesteia a fost cel ateptat;
e) evaluarea corespunztoare a probelor de audit colectate
i stabilirea corect a constatrilor, concluziilor i recomandrilor
f) dac au fost respectate termenele de efectuare a
verificrilor i cele privind ntocmirea actelor;
g) dac au fost respectate cerinele privind confidenialitatea
i securitatea datelor i a informaiilor furnizate de entitatea
auditat;
h) ntocmirea raportului de control sau audit n conformitate
cu prevederile prezentului regulament;
i) dac s-a urmrit valorificarea constatrilor nscrise n actele
ntocmite, inclusiv parcursul acestora la instanele de judecat;
j) dac s-au respectat prevederile prezentului regulament
privind asigurarea calitii activitilor specifice Curii de Conturi
n prima etap a acestui proces.
456. n raportul privind asigurarea calitii n activitatea de
control/audit vor fi prezentate sintetic:
a) punctele slabe (deficienele) identificate n activitatea de
control i audit, care ar putea fi determinate de:
(i) calitatea managementului i atitudinea acestuia fa
de ndeplinirea obiectivelor structurii de control/audit
pe care o conduce;
(ii) aplicarea incorect sau incomplet a procedurilor de
audit ale Curii de Conturi, precum i a normelor i
regulamentelor interne;
(iii) insuficienta pregtire profesional a membrilor
echipelor de control/audit;
(iv) impactul necorespunztor al rezultatelor unor aciuni
de control sau audit;
b) msurile luate de conducerea structurii de specialitate
pentru realizarea obiectivelor;
c) procedurile utilizate pentru realizarea la termen a aciunilor
de control/audit i valorificarea constatrilor din actele ntocmite,
pn la urmrirea impactului msurilor dispuse prin decizii
asupra activitii entitilor verificate;
d) exemplele de bun practic pentru a fi aplicate n viitor n
cadrul aciunilor efectuate de ctre structurile de specialitate ale
Curii de Conturi etc.
De asemenea, raportul va trebui s conin sugestii i
recomandri cu privire la:
1. mbuntirea permanent a procedurilor de audit ale
Curii de Conturi i a normelor i regulamentelor interne, ca
urmare a constatrii unor situaii n care acestea s-au dovedit a
fi ineficiente i/sau neaplicabile;
2. elaborarea unui program de pregtire profesional orientat
pe nevoile rezultate din examinrile efectuate;
3. perfecionarea managementului la nivelul tuturor
structurilor Curii de Conturi.
63
CAPITOLUL VI
Evaluarea activitilor de control i de audit intern
ale entitilor verificate
457. Conform prevederilor art. 42 alin. (1) din lege, Curtea
de Conturi are atribuia de a evalua activitatea de control
financiar propriu i de audit intern a persoanelor juridice care
intr n competena sa de verificare.
Responsabilitatea instituirii controlului intern/controlului
managerial se afl n sarcina conductorului entitii publice, iar
realizarea acestuia se face la toate nivele ierarhice din cadrul
entitii, potrivit competenelor i atribuiilor de serviciu ale
fiecrui angajat.
Exercitarea funciei de control intern nu este repartizat
exclusiv unui compartiment specializat de control sau unei
persoane din cadrul entitii. Controlul intern este un proces
implementat n ntreaga entitate, n cadrul cruia fiecare
persoan, de la conductor la ultimul angajat, este responsabil
s efectueze un anumit tip de control asupra propriilor activiti,
procesul fiind coordonat de ctre conductorii tuturor
compartimentelor prin procedurile operaionale de lucru i se
afl n responsabilitatea managerului, care trebuie s l
monitorizeze.
458. n etapa de planificare a aciunii de verificare, auditorii
publici externi trebuie s evalueze nivelul de ncredere pe care
l pot atribui sistemului de control intern al entitii verificate,
pentru a stabili:
a) dac acesta funcioneaz eficient;
b) dac este capabil s prentmpine i s corecteze:
(i) utilizarea nelegal i nerespectarea principiilor de
economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea
fondurilor publice;
(ii) gestionarea necorespunztoare a patrimoniului
public i privat al statului/unitilor administrativ-
teritoriale;
c) procedurile de audit ce se vor utiliza pe parcursul ntregii
aciuni de audit/control.
Aceasta presupune evaluarea de ctre echipa de
control/audit a modului n care sistemul de control intern a fost
conceput/organizat i stabilirea msurii n care acesta este
implementat/funcioneaz.
459. Auditorii publici externi trebuie s verifice dac au fost
parcurse etapele de organizare i implementare ale sistemului
de control intern n cadrul entitii, respectiv urmtoarele:
1. constituirea, prin ordin/decizie emis() de conductorul
entitii, a unei comisii aflate n coordonarea acestuia, avnd
atribuii de monitorizare, coordonare i ndrumare metodologic
pentru implementarea controlului intern. Auditorii publici externi
vor verifica urmtoarele documente:
a) actul administrativ prin care s-a aprobat constituirea
comisiei;
b) documentul care atest modificrile actului administrativ;
c) documentul din care reiese modul de organizare i de
lucru al comisiei;
2. elaborarea programului de dezvoltare a sistemului de
control intern (planul de management), pe fiecare compartiment
din entitate, innd cont de particularitile cadrului legal,
organizaional, de personal, de finanare i de alte elemente
specifice, precum i de standardele de control intern. Auditorii
publici externi vor examina:
a) actul administrativ care a aprobat/actualizat programul,
stadiul elaborrii/actualizrii programului i stadiul realizrii
etapelor acestuia;
b) includerea n programul de dezvoltare a sistemului de
control intern a urmtoarelor obiective ale controlului intern:
(i) obiectivele generale, volumul i complexitatea
activitilor ce trebuie realizate i ealonarea lor n
timp, responsabilitile ce revin fiecrui angajat,
precum i resursele necesare ndeplinirii acestora;
(ii) obiectivele globale, stabilite n concordan cu
obiectul de activitate i atribuiile specifice ale
entitii;
(iii) obiectivele derivate, stabilite pentru fiecare
compartiment n funcie de activitile specifice
desfurate de acestea;
(iv) obiectivele individuale, care sunt atribuite fiecrui
angajat;
c) lista privind numrul de activiti desfurate n entitate,
din care se vor preciza acele activiti care sunt procedurale;
d) lista procedurilor operaionale elaborate i n curs de
elaborare;
e) lista indicatorilor de rezultate i de eficien pentru fiecare
activitate;
3. ntocmirea de ctre comisia constituit de rapoarte
trimestriale privind urmrirea ndeplinirii programului de
dezvoltare a sistemului de control intern;
4. stabilirea n cadrul programului de dezvoltare a sistemului
de control intern a aciunilor de pregtire profesional, att
pentru persoanele cu funcii de conducere, ct i pentru cele de
execuie;
5. identificarea i evaluarea sistematic a riscurilor privind
activitile/operaiunile ce trebuie desfurate de toate
compartimentele entitii i monitorizarea acestora n vederea
stabilirii controalelor interne corespunztoare;
6. elaborarea procedurilor operaionale de lucru pe fluxuri,
procese sau activiti;
7. identificarea instrumentelor de control intern (procedeu,
mijloc sau aciune stabilite i implementate pentru meninerea
unui bun control asupra funcionrii entitii n ansamblul ei);
8. respectarea cerinelor generale i specifice de control
intern n cadrul entitii verificate, prevzute de normele legale
n vigoare.
460. Pentru a evalua riscurile n activitatea entitii verificate,
auditorii publici externi trebuie s aplice urmtoarele proceduri
de audit:
a) investigarea conducerii i a altor persoane din cadrul
entitii;
b) proceduri analitice, pentru a stabili dac au intervenit
schimbri care pot afecta relevana informaiilor cuprinse n
dosarul permanent al entitii verificate, cu privire la: structura
organizatoric, activitatea i controalele interne ale entitii;
c) observarea aplicrii controalelor specifice i inspecia
documentelor i a rapoartelor.
Pentru identificarea riscurilor de denaturare semnificativ,
auditorii publici externi pot aplica i alte proceduri de audit, cum
ar fi: obinerea de informaii din surse externe, din acte de
control ntocmite anterior de ctre organisme cu atribuii n acest
sens etc.
461. Auditorii publici externi trebuie s evalueze sistemele
de control intern din entitatea supus verificrii n raport cu
standardele de management/control intern pentru entitile
publice. n acest scop, trebuie s verifice dac standardele de
control intern au fost implementate de entitate n toate
departamentele/compartimentele acesteia n strns legtur
cu cele 5 componente ale controlului intern, respectiv:
a) mediul de control intern al entitii, care include problemele
legate de organizare, managementul resurselor umane, etic,
deontologie i integritate;
b) performana i managementul riscului, care include
identificarea riscurilor relevante pentru ntreaga activitate din
entitate, evaluarea acestora i luarea msurilor de nlturare a
riscurilor;
64
c) sistemul de informare i comunicare existent n cadrul
entitii, care cuprinde:
(i) sistemele de informare a managementului;
(ii) sistemele de raportare a neregulilor;
(iii) sistemele de primire, trimitere i arhivare a
corespondenei;
d) activitile de control realizate la nivelul entitii i
monitorizarea acestora, care ajut la asigurarea realizrii
obiectivelor entitii i la reducerea riscurilor ce pot s apar n
activitatea entitii;
e) auditarea i evaluarea, respectiv organizarea unui
compartiment de audit intern care s evalueze sistemul de
control intern.
462. Auditorii publici externi utilizeaz raionamentul
profesional pentru a determina gradul necesar de cunoatere a
entitii i a mediului su, pentru a evalua riscurile n activitatea
entitii, reflectate n situaiile financiare, precum i pentru a
stabili i aplica procedurile de audit necesare obinerii probelor
de audit.
463. Pentru a evalua modul de organizare a mediului de
control intern i pentru a stabili dac acesta a fost implementat,
auditorii publici externi trebuie s neleag modul n care
conducerea entitii a creat i implementat controale adecvate
pentru a preveni i detecta fraudele i erorile n entitate.
Auditorii publici externi trebuie s i menin scepticismul
profesional pe parcursul aciunii de verificare i s fie ateni la
informaiile care indic posibila apariie a unei denaturri
semnificative datorate fraudei sau unei erori/abateri i de a
proceda n consecin, n conformitate cu prevederile
prezentului regulament.
464. Auditorii publici externi stabilesc dac au fost
implementate controalele de prevenire i detectare a fraudelor
i erorilor n entitate, verificnd dac managementul a elaborat
i implementat un cod de conduit i dac acesta acioneaz
ntr-o manier care sprijin respectarea prevederilor codului.
465. Probele de audit relevante pentru evaluarea modului de
organizare i implementare a mediului de control intern vor fi
obinute printr-o combinaie de proceduri de audit (investigaia,
observaia sau inspecia documentelor).
466. La evaluarea performanei i managementului riscului
din entitate, auditorii publici externi trebuie s verifice dac la
nivelul entitii:
a) se analizeaz n fiecare an riscurile legate de
desfurarea activitilor proprii entitii;
b) se elaboreaz planuri pentru limitarea consecinelor
apariiei acestor riscuri;
c) au fost numite persoane responsabile cu aplicarea acestor
planuri;
d) exist un registru al riscurilor n care se nglobeaz
riscurile identificate n toate compartimentele entitii i
persoanele responsabile pentru elaborarea i actualizarea
acestuia.
467. n evaluarea sistemului de informare i comunicare al
entitii verificate, auditorii publici externi trebuie s analizeze, n
principal, urmtoarele:
a) sistemul de generare a informaiilor n cadrul entitii;
b) stabilirea unui sistem eficient de comunicare intern i
extern;
c) existena unui sistem de raportare adecvat privind:
realizarea obiectivelor entitii; semnalarea eventualelor
nereguli; modul de pstrare i arhivare a documentelor existente
la nivelul acesteia etc.;
d) dac echipamentele tehnice, programele informatice,
personalul angajat, procedurile i datele necesare pentru a iniia,
nregistra, procesa i raporta operaiunile economice contribuie
la realizarea obiectivelor entitii.
468. Auditorii publici externi trebuie s stabileasc msura
n care IT-ul asigur creterea eficienei controlului intern al
entitii, respectiv dac acesta permite:
a) procesarea unui volum mare de tranzacii sau date;
b) asigurarea obinerii n mod operativ a unor informaii
exacte;
c) facilitarea unor analize complexe a informaiilor;
d) monitorizarea performanelor activitii entitii i a
politicilor i procedurilor sale;
e) realizarea unei segregri a sarcinilor prin implementarea
controalelor de securitate n aplicaii, baze de date i sisteme
de operare.
469. Auditorii publici externi trebuie s analizeze activitile
de control realizate n cadrul entitii, care se aplic la nivelul
tuturor compartimentelor i n toate domeniile de activitate.
Activitile de control pot fi de prevenire i/sau de detectare,
printre care se pot enumera, n principal, urmtoarele:
autorizarea, analize ale performanelor, activitile de control ale
sistemelor informaionale, controalele privind accesul la resurse
i documente, separarea sarcinilor i a responsabilitilor,
controlul preventiv, inventarierea etc.
Auditorii publici externi trebuie s aib n vedere faptul c
msura n care controalele interne pot preveni sustragerea de
bunuri este relevant pentru credibilitatea situaiilor financiare i
va influena n mod implicit activitatea de control/audit a Curii de
Conturi.
470. Auditorii publici externi trebuie s cunoasc controalele
interne relevante din cadrul entitii i s identifice modul n care
acestea previn, detecteaz i corecteaz denaturrile
semnificative din categoriile de operaiuni economice sau ale
altor informaii prezentate n situaiile financiare, precum i ale
aseriunilor aferente acestora.
De asemenea, auditorii publici externi trebuie s verifice
dac exist o strns legtur ntre controalele interne, pe de o
parte, i obiectivele entitii, activitatea desfurat de entitate
i raportarea financiar, pe de alt parte, n vederea asigurrii
conformitii acestora cu prevederile legale, precum i cu
principiile de economicitate, eficien i eficacitate.
471. Procedurile de audit utilizate de auditorii publici externi
pentru evaluarea modului de organizare i implementare a
controalelor interne relevante n cadrul entitii pot include:
chestionarea personalului acesteia, observarea aplicrii
controalelor specifice, inspectarea documentelor i a
rapoartelor, precum i urmrirea efecturii operaiunilor
economice.
472. Se va verifica dac la nivelul entitii au fost
implementate controale interne pentru protejarea datelor i a
activelor mpotriva utilizrii excesive, a sustragerii acestora ori a
achiziiilor sau vnzrii neautorizate. Aceste controale interne
pot include:
a) controale de protejare, cum ar fi: utilizarea controalelor de
acces (parole, carduri de acces), care limiteaz accesul la date,
la programele care proceseaz operaiuni economice;
b) controale de prevenire a achiziiilor sau vnzrii
neautorizate, a sustragerii sau utilizrii excesive a bunurilor etc.
473. n evaluarea activitii de monitorizare de ctre
conducere a controalelor, auditorii publici externi vor avea n
vedere dac aceast activitate se efectueaz aa cum a fost
proiectat i dac au fost efectuate modificri corespunztoare
n funcie de schimbarea condiiilor iniiale. n situaia n care
conducerea entitii verificate nu a reacionat n mod
corespunztor prin implementarea unor controale asupra
riscurilor semnificative, auditorii publici externi pot concluziona
c exist o deficien semnificativ n controlul intern al entitii.
474. La evaluarea sistemului de control intern, auditorii
publici externi vor lua n considerare, de asemenea, rezultatele
activitii compartimentului de audit intern al entitii, verificnd
65
ns dac informaiile furnizate de acesta sunt credibile i utile
n aciunea de control/audit a Curii de Conturi.
475. Pentru evaluarea modului de funcionare a sistemului
de control intern, auditorii publici externi vor efectua teste ale
controalelor-cheie din cadrul sistemului de control intern, a cror
funcionare eficient trebuie s garanteze ndeplinirea
(i) prevenirea sau descoperirea erorilor i protecia
patrimoniului entitii (verificarea contabilitii i a
fiabilitii acesteia);
(ii) conformitatea operaiunilor efectuate de entitate cu
reglementrile legale, regulamentele i celelalte
norme interne.
De asemenea, se vor evalua calitatea sistemului de control
n ansamblul su, dac este/nu este adecvat i nivelul de
ncredere care se poate acorda acestui sistem de ctre auditorul
public extern.
476. Prin testarea controalelor interne auditorii publici externi
trebuie s obin confirmarea cu privire la modul n care au
funcionat aceste controale. Auditorii publici externi trebuie s
hotrasc, prin exercitarea raionamentului profesional, numrul
de operaiuni care trebuie verificate, astfel nct s dein
suficiente probe pentru evaluarea funcionrii satisfctoare a
activitilor de control existente n cadrul entitii. Acetia trebuie
s concentreze testele pe care le efectueaz asupra acelor
activiti de control care reduc riscurile i care au fost identificate
n etapa de evaluare a riscului.
477. n urma evalurii sistemului de control intern din entitate,
auditorii publici externi concluzioneaz dac acesta a fost
proiectat conform cerinelor legale, acordnd calificative (foarte
bine, bine, satisfctor, nesatisfctor).
La stabilirea nivelului de ncredere al auditorilor publici
externi n sistemul de control intern al entitii se utilizeaz
informaiile cuprinse n anexa nr. 27, care prezint rezultatele
evalurii acestui sistem i modul de funcionare al acestuia.
478. Probele de audit pentru evaluarea sistemului de control
intern al entitii verificate se vor obine de ctre auditorii publici
externi att n etapa de planificare a aciunii de verificare, ct i
nc din etapa de documentare a aciunii de verificare, din
rspunsurile la chestionarele naintate conducerii entitii (anexa
nr. 26 i machetele nr. 4 i 5), precum i din informaiile, actele,
documentele furnizate de conducerea entitii verificate la
nceputul aciunii, ca urmare a solicitrii lor prin adresa de
notificare.
479. Informaiile obinute de auditorii publici externi n urma
evalurii sistemului de control intern vor fi utilizate ca probe de
audit menite s susin evaluarea riscurilor din cadrul entitii.
Toate aceste informaii privind evaluarea sistemului de control
intern vor fi cuprinse ntr-o seciune distinct a raportului de
control i de audit, aa cum se precizeaz la capitolele
respective din prezentul regulament.
480. Concluziile formulate de auditorii publici externi cu
privire la modul de organizare i funcionare a sistemului de
control intern din fiecare entitate, precum i calificativele i
nivelurile de ncredere acordate acestor sisteme se vor ncrca
n aplicaia INFOPAC pentru a se putea centraliza pe structuri de
specialitate i pe tipuri de entiti i de aciuni de control/audit.
481. Persoanele juridice care intr n competena de
verificare a Curii de Conturi sunt obligate, potrivit prevederilor
art. 42 alin. (2) din lege, s i transmit acesteia, pn la sfritul
trimestrului I, pentru anul precedent, raportul privind
desfurarea i realizarea programului de audit intern.
Raportarea se face pe baza raportului-cadru difuzat de ctre
Unitatea central de armonizare pentru auditul public intern din
cadrul Ministerului Finanelor Publice, n calitate de responsabil
cu coordonarea i supravegherea auditului intern pentru toi
ordonatorii de credite.
482. Dup elaborare, un exemplar din raportul-cadru privind
desfurarea i realizarea programului de audit intern, aprobat
de ctre conductorul entitii publice, se transmite la Curtea de
Conturi, anual, pn la 31 martie, dup cum urmeaz:
a) entitile publice de la nivel central, ordonatorii principali
de credite ai bugetului general consolidat transmit rapoartele de
activitate la sediul central al Curii de Conturi;
b) entitile publice care au calitatea de ordonatori secundari
sau teriari de credite transmit rapoartele la camerele de conturi,
n concordan cu principiul teritorialitii;
c) ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, precum
i celelalte entiti publice de nivel local transmit rapoartele la
camerele de conturi, n concordan cu principiul teritorialitii.
483. Dup nregistrarea la sediul central i la sediile
structurilor teritoriale ale Curii de Conturi, rapoartele-cadru
privind auditul intern se repartizeaz dup cum urmeaz:
a) la sediul central al Curii de Conturi, rapoartele se transmit
efilor departamentelor care coordoneaz activitatea de
control/audit la entitile respective, pentru a fi analizate i
anexate la dosarul permanent al entitii;
b) la sediile structurilor teritoriale, rapoartele se repartizeaz
directorilor adjunci, pentru a fi analizate i anexate la dosarele
permanente ale entitii.
Fiecare structur de specialitate va ntocmi o sintez a
constatrilor rezultate din analiza rapoartelor-cadru privind
auditul intern, dup cum urmeaz:
1. departamentele de specialitate vor ntocmi cte o sintez
pentru fiecare ordonator principal de credite din administraia
public central aflat n competena de verificare;
2. camerele de conturi vor ntocmi o sintez n care vor fi
prezentate n seciuni distincte principalele constatri privind
auditul intern pe urmtoarele categorii de entiti:
(i) fiecare ordonator principal de credite al administraiei
publice locale, care va include i constatrile de la
entitile din subordine;
(ii) cele aparinnd administraiei publice centrale
(deconcentratele), grupate n funcie de ordonatorul
principal de credite cruia i sunt subordonate sau
care le are n coordonare.
Sintezele ntocmite de structurile de specialitate vor fi
transmise spre centralizare Departamentului de coordonare,
care va ntocmi anual un raport special destinat Parlamentului
cu privire la activitatea de audit intern desfurat de entitile
care intr n competena de verificare a Curii de Conturi.
484. Rapoartele-cadru transmise structurilor centrale i
teritoriale ale Curii de Conturi constituie surse de informaii
pentru auditorii publici externi n exercitarea atribuiilor de
control/audit, precum i criterii de selectare a entitilor ce
urmeaz a fi incluse n aciunile de verificare ale Curii de
Conturi n perioada urmtoare.
485. n temeiul prevederilor art. 42 alin. (3) din lege, Curtea
de Conturi dezvolt colaborarea cu structurile de audit intern de
la nivelul persoanelor juridice, care intr n sfera ei de
competen, n vederea asigurrii complementaritii i a
creterii eficienei activitii de control/audit pentru:
a) evitarea suprapunerii perioadelor n care se desfoar
aciunile de verificare i cele de audit intern la entiti;
b) stabilirea aciunilor de verificare care sunt de interes
pentru Curtea de Conturi, a obiectivelor acestora i a termenelor
de realizare, avnd n vedere respectarea principiului ca acestea
s fie, de regul, ulterioare misiunilor de audit intern;
c) furnizarea de informaii ctre Curtea de Conturi de ctre
entitile publice care intr n competena sa de verificare,
inclusiv acele informaii privind elaborarea programelor de audit
intern anuale sau multianuale, precum i asigurarea unei
comunicri eficiente.
66
486. Auditorii publici externi efectueaz aciuni de evaluare a
activitilor desfurate de Unitatea Central de Armonizare
pentru Auditul Public Intern i Unitatea Central de Armonizare
a Sistemelor de Management Financiar i Control. n cazul
acestora se ntocmete raport de evaluare i se fac
recomandri.
CAPITOLUL VII
Organizarea i efectuarea auditului public extern de ctre
Autoritatea de Audit asupra fondurilor comunitare
nerambursabile i a cofinanrii naionale aferente
SECIUNEA 1
Atribuii i competene
487. Autoritatea de Audit efectueaz audit public extern, n
conformitate cu legislaia naional i comunitar, asupra
fondurilor prevzute la art. 12 din lege. Autoritatea de Audit
raporteaz Comisiei Europene asupra modului de utilizare a
fondurilor comunitare nerambursabile, prevzute la art. 12 din
lege, iar principalele constatri i recomandri rezultate n urma
auditurilor efectuate sunt incluse n raportul public anual al Curii
de Conturi.
488. Autoritatea de Audit este un organism independent din
punct de vedere operaional fa de Curtea de Conturi i fa de
celelalte autoriti responsabile cu gestionarea i implementarea
fondurilor comunitare nerambursabile, fiind singura autoritate
naional competent s efectueze audit public extern, n
conformitate cu legislaia comunitar i naional. n teritoriu,
Autoritatea de Audit are structuri regionale organizate n judeele
n care i desfoar activitatea agenii, autoriti de
management i/sau organismele intermediare care gestioneaz
fondurile comunitare.
489. Principalele atribuii ale Autoritii de Audit sunt
urmtoarele:
a) evaluarea conformitii sistemelor de management i
control pentru programele operaionale cofinanate prin
instrumentele structurale i prin Fondul European pentru Pescuit
cu prevederile legale comunitare;
b) verificarea, pe baz de eantion reprezentativ, a
cheltuielilor declarate de autoritile responsabile cu gestionarea
i implementarea fondurilor prevzute la art. 12 din lege;
c) raportarea anual privind compatibilitatea sistemelor de
management i control ale autoritilor responsabile cu
gestionarea i implementarea fondurilor prevzute la art. 12 din
lege, referitor la capacitatea acestora de a asigura conformitatea
operaiunilor cu reglementrile comunitare;
d) verificarea existenei i corectitudinii elementului de
cofinanare naional;
e) eliberarea certificatelor de audit privind conturile anuale
ale ageniilor de pli, precum i pentru contul euro SAPARD, n
ceea ce privete integralitatea, acurateea i veridicitatea
acestor conturi;
f) emiterea opiniei asupra declaraiei de asigurare emise de
ageniile de pli pentru agricultur i dezvoltare rural;
g) emiterea declaraiilor de nchidere, nsoite de rapoarte de
audit, pentru fiecare program sau msur finanat din fondurile
prevzute la art. 12 din lege, dup caz;
h) urmrirea respectrii criteriilor de acreditare a autoritilor
responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor
comunitare nerambursabile, destinate agriculturii i dezvoltrii
rurale, pe toat perioada de implementare tehnic i financiar
a acestora;
i) urmrirea modului de implementare de ctre entitile
auditate a recomandrilor formulate ca urmare a aciunilor de
audit efectuate de Autoritatea de Audit.
490. Pentru fondurile comunitare nerambursabile destinate
susinerii agriculturii i dezvoltrii rurale, Autoritatea de Audit
ndeplinete rolul de organism de certificare.
491. Autoritatea de Audit din cadrul Curii de Conturi are
atribuii i proceduri de lucru proprii. Regulile i procedurile
privind activitatea specific n ceea ce privete auditul fondurilor
prevzute la art. 12 din lege respect cerinele Comisiei
Europene i se aprob de ctre preedintele acesteia.
492. n ndeplinirea atribuiilor sale, Autoritatea de Audit este
competent s cear i s utilizeze rapoartele altor organisme
cu atribuii de control, audit i inspecie bancar.
493. n ndeplinirea atribuiilor sale, Autoritatea de Audit are
dreptul, potrivit art. 42 alin. (1) lit. b), c) i d) din lege:
a) s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de
b) s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale
de control i de audit, rapoartele celorlalte organisme cu atribuii
de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar;
c) s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte
contribuie la clarificarea unor constatri.
494. Entitile auditate sunt obligate, potrivit legii, s pun la
dispoziia auditorilor publici externi rapoartele celorlalte
organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i
inspecie bancar.
SECIUNEA a 2-a
Sfera i obiectivele auditului
495. Domeniile care intr n competena Autoritii de Audit
sunt prevzute la art. 12 din lege, respectiv fondurile
nerambursabile de preaderare acordate Romniei de Uniunea
European, fondurile postaderare i alte fonduri
nerambursabile, astfel:
a) fondurile nerambursabile de preaderare acordate
Romniei prin programele PHARE, ISPA i SAPARD;
b) fondurile nerambursabile postaderare: Fondul European
de Dezvoltare Regional, Fondul Social European, Fondul de
Coeziune destinat mediului i infrastructurii, Fondul European
de Garantare n Agricultur, Fondul European pentru Agricultur
i Dezvoltare Rural, Fondul European pentru Pescuit;
c) alte categorii de fonduri dect cele prevzute la art. 12 din
lege, urmnd ca reglementrile care vizeaz fondurile
respective s prevad i asigurarea resurselor necesare acestei
activiti.
496. n cadrul auditului public extern privind fondurile
comunitare prevzute la art. 12 din lege, Autoritatea de Audit
asigur verificarea existenei i corectitudinii utilizrii elementului
de cofinanare naional.
497. Autoritatea de Audit efectueaz audit public extern la
toate entitile care gestioneaz, certific, implementeaz i/sau
beneficiaz de fonduri comunitare nerambursabile, indiferent de
forma de proprietate i/sau de natura juridic a acestora.
498. Autoritatea de Audit are acces nengrdit la acte,
documente i informaii necesare exercitrii atribuiilor sale,
oricare ar fi persoanele juridice sau fizice deintoare.
499. Autoritile competente cu gestionarea i
implementarea fondurilor comunitare sunt obligate, potrivit art. 5
alin. (2) din lege, s transmit, la solicitarea scris a Autoritii
de Audit, actele, documentele i informaiile la termenele i n
structura stabilite de Autoritatea de Audit i s asigure accesul
n sediile acestora.
500. nclcarea obligaiei prevzute la art. 5 alin. (2) din lege
reprezint limitarea ariei de audit, putnd conduce la o opinie
cu rezerve sau la imposibilitatea exprimrii unei opinii.
67
501. Constatarea abaterilor care au drept consecin
limitarea ariei de audit se face de ctre auditorii publici externi
i se consemneaz n rapoartele de audit.
502. n conformitate cu prevederile regulamentelor
comunitare, Autoritatea de Audit efectueaz urmtoarele tipuri
de audit: audit de conformitate, audit de sistem, audit al
operaiunilor i audit la finalizarea proiectului/programului:
a) obiectivul auditului de conformitate este obinerea unei
asigurri rezonabile c sistemele de management i control
stabilite pentru implementarea programelor operaionale
cofinanate prin instrumente structurale i prin Fondul European
pentru Pescuit sau prin alte instrumente financiare din bugetul
Comunitii Europene sunt instituite conform principiilor
regulamentelor comunitare;
b) obiectivul auditului de sistem este obinerea unei asigurri
rezonabile c sistemele de management i control funcioneaz
eficace pentru a preveni erorile i neregulile i c, n cazul
apariiei acestora, sistemul este capabil s le detecteze i s le
corecteze;
c) obiectivul auditului operaiunilor este obinerea unei
asigurri rezonabile c declaraiile de cheltuieli transmise
Comisiei Europene sunt exacte, iar tranzaciile aferente sunt
conforme cu normele comunitare i naionale aplicabile;
d) obiectivul auditului la ncheierea parial/final a
proiectului/programului este obinerea unei asigurri rezonabile
c proiectul/programul a fost implementat n conformitate cu
cerinele regulamentelor comunitare n baza crora se emite
declaraia de ncheiere parial/final.
SECIUNEA a 3-a
Desfurarea activitii de audit
503. Aciunile de audit se desfoar n baza strategiilor de
audit i a programului anual de activitate, aprobate de
preedintele Autoritii de Audit i transmise, dup caz, Comisiei
Europene.
504. Declanarea aciunii de audit const n notificarea
entitii ce urmeaz s fie auditat, printr-o scrisoare al crei
model este prevzut n anexa nr. 28.
505. Desfurarea aciunii de audit se face cu respectarea
urmtoarelor etape: planificare, execuie i raportare, dup cum
urmeaz:
a) planificarea const n stabilirea obiectivelor de audit,
cunoaterea i nelegerea activitii entitii auditate, efectuarea
analizei de risc, stabilirea materialitii, utilizarea muncii altor
auditori i experi, dac este cazul, eantionarea, elaborarea,
revizuirea, avizarea i aprobarea planului de audit, nsoit de
programele de audit, listele de verificare, chestionare i alte
instrumente de lucru;
b) execuia auditului const n efectuarea testelor de control,
a procedurilor de fond, aplicarea tehnicilor de audit i obinerea
probelor de audit;
c) raportarea const n elaborarea proiectului raportului de
audit, parcurgerea procedurii de conciliere, definitivarea
constatrilor, recomandrilor i concluziilor auditului/opiniei de
audit, dup caz.
506. Pentru fiecare aciune de audit se ntocmete un raport
de audit scris. Raportul de audit include, de regul, urmtoarele
seciuni:
a) introducere, cuprinznd obiectivele i scopul auditului,
baza legal a auditului, prezentarea pe scurt a entitilor i a
sistemului de management i control auditat, perioada auditat;
b) sumarul executiv, cuprinznd cele mai importante
constatri i recomandri i concluzia general a auditului;
c) metodologia de audit, cuprinznd standardele utilizate n
activitatea de audit, instrumentele de lucru utilizate, identificarea
eantionului i a metodei de eantionare, activitatea de audit
efectuat;
d) constatri, cuprinznd detalierea pe fiecare autoritate a
naturii abaterilor i neregulilor identificate n funcie de tipul
auditului efectuat, slbiciunile identificate n sistemul de
management i control i impactul acestora, natura erorilor
constatate, eventualele corecii financiare, operaiunile care pot
fi afectate de erorile sistemice pentru care trebuie s fie extinse
investigaiile i altele;
e) concluzii i recomandri, cuprinznd rezultatele auditului
i msurile necesare a fi luate de entitile auditate;
f) rspunsul entitilor auditate, informaiile suplimentare
furnizate i programul propus pentru implementarea
recomandrilor;
g) concluzia general/opinia exprimat n raport cu
rezultatele auditului.
507. nainte de finalizarea raportului de audit are loc
procedura de conciliere cu entitile auditate.
a) Procedura de conciliere reprezint o etap n procesul de
audit, de clarificare a unor constatri i/sau recomandri, n care
reprezentanii entitii auditate prezint, dup caz, auditorilor
date i documente suplimentare.
b) Proiectul raportului de audit este transmis entitilor
auditate nsoit de o scrisoare semnat de preedintele
Autoritii de Audit, prin care se solicit n cadrul unui termen
stabilit ca entitile auditate s comunice punctul lor de vedere
cu privire la constatrile cuprinse n proiectul raportului de audit,
msurile propuse pentru remedierea deficienelor constatate i
perioada de implementare a acestora.
c) n cazul n care entitile auditate nu transmit punctul lor de
vedere n cadrul termenului stabilit, proiectul de raport se
consider nsuit, iar n raportul final de audit se vor meniona
aceste fapte.
d) Termenul prevzut la lit. b) este de maximum 15 zile
calendaristice i se stabilete/comunic pentru fiecare raport de
audit. n cadrul acestui termen pot fi organizate ntlniri de lucru
ntre reprezentanii Autoritii de Audit i entitile auditate.
508. n situaia n care exist diferene de opinii ntre auditorii
publici externi i conducerea entitii auditate, care nu pot fi
rezolvate cu ocazia procedurii de conciliere, auditorii publici
externi prezint n raportul final de audit punctul de vedere al
entitii auditate i explic motivaiile care au stat la baza
nesoluionrii acestora.
509. Numrul de exemplare ale raportului de audit se
stabilete n funcie de numrul destinatarilor acestuia, astfel
nct unul s rmn la sediul Autoritii de Audit. Rapoartele
de audit se nregistreaz la sediul Autoritii de Audit. Un
exemplar din raportul de audit mpreun cu documentaia
complet a misiunii de audit se pstreaz i se arhiveaz
conform regulilor comunitare i naionale. Informaiile cuprinse
n rapoartele de audit devin publice odat cu publicarea
raportului public anual al Curii de Conturi.
SECIUNEA a 4-a
Valorificarea rapoartelor de audit
510. n vederea valorificrii constatrilor, Autoritatea de Audit
transmite entitilor auditate i, dup caz, altor organisme
interesate cte un exemplar al raportului de audit.
511. Atunci cnd n rapoartele de audit sunt consemnate
nereguli, Autoritatea de Audit solicit autoritilor competente s
ia msuri de nlturare a acestora, iar acestea din urm sunt
obligate s le duc la ndeplinire.
512. Atunci cnd n rapoartele de audit sunt consemnate
constatri determinate de nerespectarea reglementrilor
comunitare i/sau naionale, Autoritatea de Audit poate aplica,
dup caz, corecii financiare sau msuri care s asigure
68
nlturarea neregulilor/recuperarea cheltuielilor nejustificate,
dup cum urmeaz:
1. corecii financiare, n cazul:
a) nerespectrii regimului achiziiilor publice;
b) abaterilor de sistem atunci cnd exist
deficiene/nereguli ce caracterizeaz ntregul sistem de
management i control al programului operaional, stabilite sau
constatate de auditorii publici externi i care ar putea avea
consecine asupra cheltuielilor ce se fac din fondurile care
finaneaz un program operaional.
2. ntreruperea plilor/suspendarea plilor pn la
remedierea/nlturarea deficienelor de sistem.
3. recuperarea cheltuielilor, n cazul plilor fr documente
legale, care nu exprim realitatea i care au avut consecine cu
privire la executarea lucrrilor, conformitatea cu termenii de
referin, nerespectarea caietelor de sarcini, ofertelor,
contractelor i/sau documentaiei tehnice de proiectare i de
execuie etc.
513. Autoritile cu competene n gestionarea fondurilor
comunitare, sesizate de Autoritatea de Audit prin rapoartele sale,
sunt obligate s comunice acesteia rezultatul propriilor verificri
efectuate.
514. n situaia n care, pe parcursul misiunilor sale,
Autoritatea de Audit descoper indicii de posibile fraude,
acestea sunt comunicate pentru soluionare, n condiiile legii,
organelor competente.
515. a) Potrivit regulamentelor comunitare, Autoritatea de
Audit este obligat s urmreasc modul n care sunt
implementate de ctre entitile auditate recomandrile
consemnate n rapoartele sale de audit. n acest sens,
Autoritatea de Audit monitorizeaz modul de implementare a
recomandrilor pe baza calendarului de implementare stabilit n
raportul de audit.
b) Trimestrial, entitile responsabile cu implementarea
recomandrilor formulate de ctre Autoritatea de Audit i
comunic acesteia stadiul implementrii.
516. Verificarea modului n care au fost implementate
recomandrile se face pe teren, dac este cazul, dup un
interval de timp stabilit de la caz la caz, n funcie de natura
activitii i recomandrile cuprinse n raportul de audit.
Rezultatele acestor verificri se consemneaz de ctre echipa
de audit ntr-un raport de urmrire a modului de implementare a
recomandrilor (follow-up). Modul de implementare a
recomandrilor formulate n rapoartele de audit se poate verifica
i cu ocazia unei noi misiuni de audit.
517. a) Pentru ntocmirea de ctre Autoritatea de Audit a
raportului anual de control ce se nainteaz Comisiei Europene
pn la data de 31 decembrie a fiecrui an, entitile auditate
sunt obligate s comunice Autoritii de Audit, trimestrial, modul
n care au fost implementate recomandrile formulate n cadrul
raportului de audit. Pentru trimestrul IV, comunicarea modului n
care au fost implementate recomandrile formulate n cadrul
raportului de audit se face pn la 30 noiembrie.
b) Ori de cte ori recomandrile Autoritii de Audit nu sunt
implementate sau sunt implementate parial, conducerea
autoritilor cu competene n gestionarea fondurilor comunitare
va transmite i probele/documentele, precum i motivele care
au dus la nendeplinirea recomandrilor Autoritii de Audit.
c) n situaiile menionate la lit. b) Autoritatea de Audit va
proceda, n cadrul misiunilor de urmrire a implementrii
recomandrilor, la analiza probelor/documentelor, precum i a
motivelor prezentate, astfel nct s se asigure c datele i
documentele privind obinerea i utilizarea fondurilor
comunitare, respectiv a fondurilor publice aferente acestora, au
fost reale i corecte. n mod corespunztor, propriile constatri
vor putea fi meninute, reconsiderate sau revizuite, dup caz.
518. Pe baza raportului de audit, n aplicarea prevederilor
art. 43 din lege, la propunerea direciei de specialitate i cu
avizul vicepreedintelui coordonator, preedintele Autoritii de
Audit poate emite o decizie prin care se stabilete, dup caz:
a) suspendarea aplicrii msurilor care contravin
b) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se
constat utilizarea nelegal sau ineficient a acestora;
c) nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-
contabil sau fiscal controlat.
519. Modelul deciziei prevzute la pct. 518 se regsete n
anexa nr. 29.
520. Decizia emis de Autoritatea de Audit se transmite
autoritii competente pentru aplicarea msurilor prevzute n
aceasta.
521. Decizia poate fi contestat, n condiiile legii, n termen
de 15 zile calendaristice la Secia de contencios administrativ a
curii de apel menionat n decizie.
522. Msurile luate ca urmare a aplicrii prevederilor art. 43
din lege nceteaz atunci cnd Autoritatea de Audit, pe baza
propriilor verificri i a documentelor puse la dispoziie de
entitatea auditat, constat i comunic acesteia c neregulile
care au condus la emiterea deciziei au fost nlturate.
SECIUNEA a 5-a
Abateri i sanciuni
523. Nerespectarea obligaiilor prevzute la art. 42 alin. (1)
lit. b), c) i d) i ale art. 45 din lege constituie abatere i se
sancioneaz cu amend civil egal cu salariul cuvenit de la
dou pn la 5 luni al persoanei din vina creia nu au fost duse
la ndeplinire msurile stabilite.
524. Abaterile de la prevederile art. 42 alin. (1) lit. b), c) i d)
i ale art. 45 din lege se constat de auditorii publici externi prin
proces-verbal de constatare, al crui model este prevzut n
anexa nr. 30 sau, dup caz, n anexa nr. 31, iar sanciunea se
stabilete prin decizie aprobat de preedintele Autoritii de
Audit, conform modelului prevzut n anexa nr. 32.
525. Procesul-verbal de constatare se nainteaz direciei de
specialitate din cadrul Autoritii de Audit. Directorul direciei de
specialitate ntocmete proiectul de decizie i cu avizul
vicepreedintelui coordonator l prezint spre aprobare
preedintelui Autoritii de Audit.
526. La nivelul Autoritii de Audit, evidena rapoartelor de
audit, a proceselor-verbale de constatare i a deciziilor emise
de ctre preedintele Autoritii de Audit, n sensul valorificrii
constatrilor, se ine dup o metodologie proprie.
527. n decizie se menioneaz obligatoriu: numele i
prenumele persoanei sancionate, adresa de domiciliu a
acesteia, numrul i data procesului-verbal de constatare
ncheiat de auditorul public extern, cile de atac i perioada de
timp n care prevederile deciziei pot fi contestate.
528. Decizia Autoritii de Audit, prin care a fost stabilit
amenda civil, se transmite persoanei care a fost sancionat, la
adresa de domiciliu a acesteia.
529. Decizia poate fi contestat, n condiiile legii, n termen
de 15 zile calendaristice la Secia de contencios administrativ a
curii de apel menionate n decizie.
530. Contestaia nu suspend executarea deciziei.
531. Deciziile prin care au fost stabilite amenzi civile se
transmit organelor judeene/al municipiului Bucureti de
executare fiscal ale Ministerului Finanelor Publice, n vederea
urmririi i ncasrii n condiiile legii.
532. n situaia n care Autoritatea de Audit a constatat
abateri grave cu caracter financiar sau fapte cauzatoare de
prejudicii importante, consemnate n rapoartele sale de audit,
poate cere, n temeiul prevederilor art. 45 din lege, suspendarea
din funcie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de
69
svrirea acestora, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n
care au fost implicate. Cererea de suspendare se semneaz de
ctre preedintele Autoritii de Audit.
533. Cererea de suspendare se iniiaz n cadrul direciei
care a constatat abateri grave cu caracter financiar, se avizeaz
de ctre vicepreedinte i se semneaz de ctre preedintele
Autoritii de Audit.
534. Cererea de suspendare semnat de ctre preedintele
Autoritii de Audit se transmite autoritii competente n luarea
msurii de suspendare din funcie a persoanei vizate. Modelul
cererii de suspendare este prevzut n anexa nr. 33.
535. a) n situaia n care Autoritatea de Audit a constatat c
autoritile competente n gestionarea i implementarea fondurilor
comunitare nu au asigurat implementarea recomandrilor care
vizeaz recuperarea prejudiciilor ce afecteaz bugetul comunitar
i naional va proceda la sesizarea organelor de urmrire penal
pentru aplicarea prevederilor art. 64 din lege.
b) Sesizarea prevzut la lit. a) se iniiaz de ctre direcia de
specialitate, cu avizul vicepreedintelui coordonator, i const
n formularea unei scrisori, semnat de preedintele Autoritii
de Audit, ctre organele de urmrire penal, la care se
anexeaz raportul de audit sau extras din acesta cu privire la
prejudiciile ce afecteaz bugetul comunitar i naional, nsoit de
probe, dovezi, documente de lucru, dup caz, care atest
existena prejudiciilor i lipsa msurilor pentru recuperarea
acestora.
CAPITOLUL VIII
Dispoziii finale
536. n exercitarea funciilor sale, n situaia n care auditorii
publici externi iau cunotin de informaii care constituie secrete
de stat, de serviciu, comerciale sau individuale, acetia sunt
obligai s respecte caracterul lor i s fac cunoscute aceste
informaii numai autoritilor ndreptite, aa cum prevede art.
5 alin. (7) din lege. Obligativitatea confidenialitii se respect
att pe parcursul, ct i dup finalizarea aciunii de control/audit.
537. Actele ntocmite i/sau emise de structurile Curii de
Conturi au caracter public numai dup ncheierea procedurilor
de valorificare prevzute n prezentul regulament.
538. Anexele nr. 133 fac parte integrant din prezentul
regulament.
539. Aciunile de control/audit care la data intrrii n vigoare
a prezentului regulament se afl n stadiu de execuie sau de
valorificare a constatrilor vor fi finalizate n conformitate cu
prevederile regulamentului aplicabil n momentul nceperii
acestor aciuni.
540. n aplicarea prezentului regulament Curtea de Conturi
poate emite precizri, cu aprobarea plenului Curii de Conturi.
70
ANEXA Nr. 1
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de Conturi ....................
Adresa .............................................
Nr. de nregistrare ........./ziua ...../luna ...../anul ...
Ctre ....................................
(prile interesate)
Stimate() ............................................................................................................................................................................
Conform Programului de activitate a Curii de Conturi pe anul ..........., aprobat prin Hotrrea plenului nr. ......./..............,
v comunicm c n perioada ................................ urmeaz s efectum o aciune de ........................ cu tema .............................
la .................................................................. .
(numele entitii care va fi supus verificrii)
n scopul efecturii n condiii optime a activitii de control/documentare i n conformitate cu prevederile art. 5 alin. (1),
(2) i (4) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, v rugm s punei la dispoziia
auditorilor publici externi actele, documentele i informaiile ce v vor fi solicitate, precum i s asigurai un spaiu adecvat i
logistica necesar pe perioada desfurrii aciunii.
n vederea eficientizrii aciunii de control/documentare i implicit a reducerii timpului de efectuare a acestei aciuni la
entitatea dumneavoastr, v rugm s pregtii i respectiv s furnizai/nmnai la data prezentrii echipei de control actele,
documentele i informaiile prevzute n lista anexat*, n structura stabilit de Curtea de Conturi.
n cazul n care actele, documentele i informaiile necesare nu vor fi puse la dispoziia echipei de control a Curii de
Conturi la termenele i n structura stabilite de conducerea departamentului/camerei de conturi i ulterior de ctre echipa de control,
vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat.
Cu stim,
.............
Semntura (efului departamentului/directorului camerei de conturi)
...................................................................................
* Conform pct. 43 din regulament, lista anexat cuprinde actele, documentele i informaiile prevzute n anexa nr. 26 i n machetele nr. 15 la
regulament.
ANEXA Nr. 2.1
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de Conturi ..................................................
Adresa .............................................
Numr de nregistrare ......../ziua ...../luna ...../anul .....
D E L E G A I E
n baza prevederilor art. 140 din Constituia Romniei, republicat, i ale art. 1 alin. (1) din Legea nr. 94/1992 privind
organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, conform crora Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de
formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, domnul/doamna ........................,
auditor public extern/auditor public extern n calitate de ef de echip, din cadrul Departamentului/Camerei de Conturi ............. din
Curtea de Conturi, posesor/posesoare al/a legitimaiei nr. ........., este mputernicit/mputernicit s efectueze/s efectueze i s
coordoneze aciunea de documentare cu privire la ..................................................................... la entitatea ..................................
(denumirea aciunii de documentare)
n cadrul obiectivului general prevzut n reglementrile mai sus menionate, n aciunea de documentare vor fi urmrite,
n principal, urmtoarele obiective: .................................................................................................................................................. .
(Se vor prezenta n detaliu principalele obiective urmrite.)
Verificarea se va desfura n perioada ...................., iar perioada pentru care se face documentarea este .........................
Obiectivele aciunii de documentare i perioada supus documentrii, menionate mai sus, se pot completa n funcie de
constatrile rezultate pe parcursul aciunii.
Auditorul public extern are acces nengrdit la toate actele, documentele i informaiile necesare exercitrii atribuiilor
sale, iar persoanele juridice i fizice supuse verificrii Curii de Conturi sunt obligate s le pun la dispoziia acestuia, potrivit
prevederilor art. 5 din Legea nr. 94/1992, republicat.
n cazul n care aceste acte, documente i informaii necesare nu vor fi puse la dispoziia auditorului public extern la
termenele i n structura stabilit de acesta, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat.
Auditorul public extern posed autorizaie de acces la informaii clasificate secret de stat, nivelul strict secret nr. ......
din data de ................. . (Fraza va fi inclus numai n cazul urmtoarelor entiti: Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul
Administraiei i Internelor, Serviciul Romn de Informaii, Serviciul de Telecomunicaii Speciale, Serviciul de Informaii Externe,
precum i entitile din subordinea acestora.).
eful departamentului/Directorul camerei de conturi,
........................................................................................
ANEXA Nr. 2.2
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Adresa .............................................
Numr de nregistrare ......../ziua ...../luna ...../anul ......
D E L E G A I E
formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, domnul/doamna .........................,
auditor public extern/auditor public extern n calitate de ef de echip, din cadrul Departamentului/Camerei de Conturi ............. din
coordoneze, verificarea ........................................................................ la entitatea ................................ .
(denumirea aciunii de control)
n cadrul obiectivului general prevzut n reglementrile mai sus menionate, n aciunea de verificare vor fi urmrite, n
principal, urmtoarele obiective: ....................................................................................................................................................... .
(Se vor prezenta n detaliu principalele obiective urmrite.)
Pe lng obiectivele de mai sus se vor verifica i realitatea lucrrilor de investiii, dac astfel de lucrri au fost efectuate,
precum i economicitatea, eficiena i eficacitatea cu care entitatea a utilizat fondurile publice i a administrat patrimoniul public i
privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale.
Verificarea se va desfura n perioada ................................., iar perioada supus controlului este ................................. .
Obiectivele de control i perioada supus verificrii, menionate mai sus, se pot completa n funcie de constatrile rezultate
pe parcursul aciunii de control.
termenele i n structura stabilite de acesta, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat.
Auditorul public extern posed autorizaie de acces la informaii clasificate secret de stat, nivelul strict secret nr. ..........
din data de ..................... . (Fraza va fi inclus numai n cazul urmtoarelor entiti: Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul
precum i entitile din subordinea acestora.).
Perioada supus verificrii se extinde n cazul constatrii unor deficiene a cror remediere ulterioar nu mai este posibil,
dar care pot avea caracter de continuitate (de exemplu, nerespectarea prevederilor legale privind ntocmirea programului anual
de achiziii publice ori privind inventarierea patrimoniului, neevidenierea unor bunuri n patrimoniu etc.), sau a unor deficiene care
provin din perioada anterioar celei supuse verificrii i care se refer la:
a) nestabilirea, neevidenierea i nencasarea la termen a drepturilor de crean cuvenite entitii i bugetelor publice
71
b) nclcarea prevederilor legale referitoare la lichidarea, ordonanarea i plata unor cheltuieli bugetare care au fost
angajate n perioada anterioar celei supuse verificrii.
eful departamenului/Directorul camerei de conturi,
.....................................................................................
ANEXA Nr. 2.3
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Adresa .............................................
Numr de nregistrare ......../ziua ...../luna ...../anul...
D E L E G A I E
formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, domnul/doamna ..................................,
auditor public extern/auditor public extern n calitate de ef de echip, din cadrul Departamentului/Camerei de Conturi ................ din
coordoneze aciunea de verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin Decizia nr. .... din data de ......, emis
de consilierul de conturi/directorul Camerei de Conturi ............... la entitatea ........................ .
Verificarea se va desfura n perioada ....................... .
Auditorul public extern posed autorizaie de acces la informaii clasificate secret de stat, nivelul strict secret, nr. ...... din
data de .................... . (Fraza va fi inclus numai n cazul urmtoarelor entiti: Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul Administraiei
i Internelor, Serviciul Romn de Informaii, Serviciul de Telecomunicaii Speciale, Serviciul de Informaii Externe, precum i entitile
din subordinea acestora.).
eful departamenului//Directorul camerei de conturi,
.......................................................................................
ANEXA Nr. 3
la regulament
CURTEA DE CONTURI
C O N I N U T U L
dosarului curent ntocmit n urma aciunilor de control
72
1. Programul de control detaliat (tematica)
2. Adresa de notificare
3. Nota ntocmit cu ocazia instruirii
4. Delegaiile
5. Planul de control
6. Raportul de control, cu anexele acestuia, respectiv:
a) situaii, tabele;
b) notele de relaii;
c) actele, documentele i informaiile obinute n cadrul
aciunii curente, care susin constatrile, concluziile i
recomandrile auditorilor publici externi;
d) nota cuprinznd propunerea de extindere a perioadei
supuse verificrii, dac este cazul;
e) nota privind propunerea de solicitare a serviciilor unui
expert, dac este cazul;
f) nota privind propunerea de solicitare ctre anumite instituii
specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele verificri
de specialitate, dac este cazul;
g) nota/notele de constatare, dac este cazul;
h) procesul-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor, dac este cazul;
i) procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a
republicat, dac este cazul;
j) procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, dac este cazul;
k) nota de conciliere.
7. Nota unilateral
8. Alte acte, documente i informaii obinute n cadrul aciunii
curente, care susin constatrile, concluziile i recomandrile
auditorilor publici externi
9. Documentele de lucru ntocmite
10. Obieciile formulate la constatrile consemnate n
raportul de control, dac este cazul
11. Actele ntocmite n procesul de valorificare a constatrilor:
a) nota coninnd poziia motivat legal referitoare la obiecii,
dac este cazul;
b) nota privind msurile propuse de auditorii publici externi,
altele dect cele recomandate n raportul de control (blocarea
fondurilor bugetare sau speciale; suspendarea din funcie a
persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de
prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter
financiar, constatate n urma verificrii, pn la soluionarea
definitiv a cauzelor n care sunt implicate; sesizarea organelor
de urmrire penal), dac este cazul;
c) decizia emis de eful de departament/directorul camerei
de conturi;
d) adresele efului de departament/directorului camerei de
conturi, inclusiv cele prin care se solicit blocarea fondurilor
bugetare sau speciale; suspendarea din funcie a persoanelor
acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii
constatate n urma verificrii, pn la soluionarea definitiv a
cauzelor n care sunt implicate; sesizarea organelor de urmrire
penal, dac este cazul;
e) contestaia formulat de conductorul entitii verificate,
referitoare la msurile dispuse prin decizie, dac este cazul;
f) nota ntocmit de directorul din cadrul
departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi,
cuprinznd punctul de vedere referitor la contestaia formulat
de conductorul entitii verificate mpotriva msurilor din
decizie, dac este cazul;
g) ncheierea emis de comisia de soluionare a
contestaiilor, dac este cazul;
h) informarea Departamentului juridic privind ntmpinarea
depus la instana de contencios administrativ competent
mpotriva ncheierii formulate de comisia de soluionare a
contestaiei la decizia emis n procesul de valorificare a
constatrilor din raportul de control, dac este cazul;
i) nota unilateral i/sau raportul de control ntocmite cu
ocazia verificrii modului de aducere la ndeplinire a msurilor
dispuse prin decizie
12. Nota de evaluare a raportului de control i/sau a notei
unilaterale
73
ANEXA Nr. 4
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de Conturi .......................
R A P O R T D E C O N T R O L
Localitatea ........................., ziua ...... luna ..... anul .......
Subsemnatul/Subsemnaii, .................................................., avnd funcia de auditor/auditori public/publici extern/externi
n cadrul ..........................................................................., n temeiul Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii
(denumirea structurii de control)
de Conturi, republicat, i al Delegaiei nr. ......... din data de .........................., am efectuat n perioada .......................................
controlul ............................................. la ...........................................................................................................................................
(denumirea aciunii) (denumirea entitii verificate, numrul de nregistrare la registrul comerului sau codul unic de nregistrare)
din ..................................................... pentru perioada ................................................. .
(localitatea i adresa complet) (perioada supus controlului)
n perioada supus verificrii i n timpul controlului, conducerea executiv, precum i conducerea
compartimentelor economice, financiare i contabile, dup caz, ale entitii verificate au fost asigurate de
.......................................................................................................................................................................................................... .
(Se vor nscrie, pe perioade, numele, prenumele i funcia persoanelor care au asigurat conducerea executiv i a compartimentelor respective
n perioada supus verificrii i n timpul controlului.)
Coninut:
1. prezentarea succint a entitii, respectiv: scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative n baza crora
funcioneaz aceasta, modul de organizare i funcionare a entitii, principalele date din bilan i contul de execuie, analiza
evoluiei principalilor indicatori economico-financiari care caracterizeaz activitatea entitii etc., precum i sinteza constatrilor
rezultate n urma aciunii de control efectuate la entitatea respectiv;
2. constatrile rezultate n urma aciunii de control efectuate.
Pentru fiecare constatare din actul de control se consemneaz n mod obligatoriu urmtoarele elemente:
a) descrierea detaliat, ct mai complet i n clar a erorii/abaterii de la legalitate i regularitate constatate, a faptei svrite
pentru care exist indicii c a fost nfptuit cu nclcarea legii penale i/sau a cazului de nerespectare a principiilor de
economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, pe baz de date, documente
i alte dovezi relevante, precum i a cauzelor i mprejurrilor care au condus la apariia acestor deficiene.
De asemenea, se va consemna, acolo unde este cazul, i faptul c deficienele constatate s-au datorat:
(i) neorganizrii, nefuncionrii sau funcionrii defectuoase a formelor de control intern i de audit intern;
(ii) exercitrii unei activiti necorespunztoare de ctre managementul entitii;
(iii) pregtirii profesionale neadecvate a personalului entitii;
(iv) lipsei de experien a personalului;
(v) carenelor, inadvertenelor i imperfeciunilor cadrului legislativ;
b) actul normativ nclcat, cu indicarea articolului, literei i a coninutului acesteia;
c) valoarea estimativ a erorii/abaterii constatate, care se determin pe baz de date, documente i alte probe relevante;
d) consecinele economico-financiare, sociale etc. ale erorii/abaterii de la legalitate i regularitate, ale faptei pentru care
exist indicii c a fost svrit cu nclcarea legii penale i/sau ale cazului de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien
i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului;
e) persoanele cu atribuii n domeniul n care s-au constatat deficienele, cu descrierea atribuiilor prevzute n fia postului
i/sau n celelalte norme i regulamente interne, sinteza explicaiilor i punctul de vedere al acestora fa de deficienele constatate,
exprimate n nota de relaii, precum i punctul de vedere motivat al auditorilor publici externi n cazul nelurii n considerare a
justificrilor prezentate de aceste persoane;
f) faptele care constituie contravenie, a cror constatare intr n competena Curii de Conturi, persoanele rspunztoare
de faptele contravenionale constatate i sanciunile contravenionale aplicate prin procesul-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor ntocmit n conformitate cu prevederile pct. 128137 din regulament;
g) msurile luate de ctre entitatea verificat n timpul controlului;
h) punctul de vedere al conducerii entitii verificate fa de problemele rmase n divergen n urma procesului de
conciliere i motivaia auditorilor publici externi pentru nensuirea acestui punct de vedere;
i) recomandrile auditorilor publici externi cu privire la msurile concrete ce se impun a fi luate, n vederea nlturrii
erorii/abaterii constatate, a faptei pentru care exist indicii c a fost svrit cu nclcarea legii penale i/sau pentru creterea
economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, consemnate n actul de
control, recomandri care vor sta la baza formulrii msurilor ce urmeaz a fi dispuse prin decizie de ctre eful structurii de
specialitate respective.
3. n raportul de control se vor mai consemna, n seciuni distincte, i urmtoarele:
a) constatrile, concluziile i recomandrile cu privire la:
(i) evaluarea de ctre auditorii publici externi a sistemului de control i audit intern al entitii verificate, pe baza tuturor
informaiilor cuprinse la cap. VI din regulament;
(ii) inventarierea i evaluarea bunurilor aparinnd domeniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-
teritoriale aflate n administrarea entitii verificate;
(iii) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor
de via i de munc;
(iv) respectarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n administrarea patrimoniului public i privat al statului
i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i n utilizarea fondurilor publice;
b) carenele, inadvertenele sau imperfeciunile cadrului legislativ identificate cu ocazia controlului;
c) prezentarea sintetic a constatrilor rezultate n urma aciunilor de verificare efectuate la entitile subordonate, dac
este cazul.
4. Tot n seciuni distincte vor fi prezentate i constatrile rezultate n urma fiecrui tip de aciune de control, aa cum se
precizeaz la pct. 83 i 84 din regulament.
5. Punctul de vedere al conducerii entitii cu privire la constatrile rezultate n urma aciunii de verificare i motivele
nensuirii acestuia de ctre echipa de control.
6. Msurile luate n timpul controlului de conducerea entitii pentru nlturarea deficienelor constatate de echipa de control.
7. Concluziile generale i recomandrile formulate de auditorii publici externi
Prezentul raport de control, care conine mpreun cu anexele un nr. de ....... pagini, a fost ntocmit n ....... exemplare i
a fost nregistrat sub nr. .......... din .......... la entitatea controlat i la nr. .... din data de .............. n registrul unic de control. Din
acestea un exemplar se las entitii verificate, iar....... exemplare se vor restitui echipei de control n termen de 5 zile calendaristice
de la data nregistrrii acestora la entitatea verificat sau de la data confirmrii lor de primire.
Prin semnarea raportului de control se recunoate restituirea tuturor actelor i documentelor puse la dispoziie auditorilor
publici externi.
mpotriva prezentului raport de control pot fi formulate obiecii de ctre conductorul entitii n termen de 15 zile
calendaristice de la data nregistrrii actului la entitatea verificat sau de la data confirmrii de primire a acestuia.
74
Echipa de control,
Auditori publici externi:
Numele i prenumele
.................................
Semntura
..................................
Reprezentanii legali ai entitii controlate,
Numele i prenumele, funcia
.....................................
Semntura
................................
NOTE:
1. n cazul ntocmirii unei note de constatare ce a fost transmis departamentului de specialitate ca urmare a aciunii de
control efectuate la sucursale, filiale sau alte subuniti fr personalitate juridic ale unor operatori economici, se va consemna
despre acest lucru n raportul de control.
2. n situaia n care o persoan refuz s rspund la ntrebrile formulate n nota de relaii, auditorii publici externi vor
consemna despre acest lucru n raportul de control.
ANEXA Nr. 5
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de Conturi .................
N O T D E R E L A I I*
Solicitate domnului/doamnei ........................., domiciliat/domiciliat n ......................., str. ..........................nr. ...,
posesor/posesoare al/a BI/CI seria ..... nr. ................, CNP ............................., ncadrat/ncadrat la .............................................
(instituia public, regia autonom,
societatea comercial, bancar etc.)
n funcia de ..............................., n perioada ............................................. , n temeiul prevederilor art. 5 alin. (2) din Legea
(perioada controlat)
nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat.
Aspectele n legtur cu care vi se solicit relaii se refer la urmtoarele:
1. descrierea deficienei constatate:
1. ntrebare (Se vor formula ntrebri menite s clarifice cauzele i mprejurrile n care au fost produse aspectele constatate.): .........
2. descrierea deficienei constatate:
2. ntrebare: ........
.................................................
n. ntrebare: Mai avei ceva de adugat?
V rugm s prezentai orice documente sau acte justificative care s probeze afirmaiile fcute. De asemenea, putei
prezenta i alte informaii considerate de dumneavoastr necesare clarificrii mprejurrilor n care s-au produs deficienele
constatate.
Auditorul public extern va preciza data pn la care trebuie prezentat nota de relaii.
Data:
..........................
Auditor public extern,
Numele i prenumele
....................................
Semntura
..................................
* Persoana creia i s-au solicitat relaii prezint n scris, sub semntur, rspunsurile la ntrebrile formulate n nota de relaii.
ANEXA Nr. 6
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de Conturi ............................
Ctre .........................
Stimate() .............................................................................................................................................................................
V transmitem alturat un numr de ........ exemplare din raportul de control nr. .......... din data de ......................., ncheiat
n urma aciunii de verificare ............................................ pe care Curtea de Conturi (structura de specialitate) a efectuat-o n
perioada ................................. la entitatea pe care o reprezentai.
Termenul pentru semnarea i restituirea a ..... exemplare din raportul de control este de ........ zile calendaristice de la
data nregistrrii acestuia la registratura entitii sau de la data confirmrii de primire cnd raportul se transmite prin pot.
Precizm c n cazul n care nu respectai termenul prevzut mai sus pentru semnarea raportului de control acesta se
consider refuzat s fie semnat i se procedeaz la valorificarea lui potrivit normelor Curii de Conturi.
La constatrile nscrise n prezentul raport de control pot fi formulate obieciuni de ctre conductorul entitii i
depuse/transmise la sediul nostru din str. ............................, nr. ....... n termen de 15 zile calendaristice de la data nregistrrii
actului la entitatea dumneavoastr sau de la data confirmrii de primire a acestuia, n conformitate cu prevederile art. 35 din Legea
nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i ale pct. 122 din Regulamentul privind organizarea
i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832 din 13 decembrie 2010.
Dac obieciile se depuns/se transmit dup expirarea acestui termen, acestea nu vor mai fi avute n vedere la valorificarea
constatrilor.
Echipa de control,
Numele i prenumele, funcia
.........................
Semntura
.........................
ANEXA Nr. 7
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departament/Camera de Conturi ........................
P R O C E S - V E R B A L
de constatare i sancionare a contraveniilor
ncheiat astzi ....., luna .......... anul ......., ora ...., n localitatea .............., judeul/sectorul ..............
Subsemnatul/Subsemnaii, ............................................., avnd funcia/funciile de ................. la ....................................,
n baza legitimaiei de serviciu nr. ................. i a delegaiei de control nr. .................., n temeiul dispoziiilor Legii nr. 94/1992
privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, ca urmare a verificrii ....................................... efectuate n
perioada ...................... la .............................................................................., din ...........................................................................,
(denumirea entitii verificate, cod de nregistrare fiscal) (localitatea i adresa complet)
n ziua ....... luna ........... anul ............, ora ..........., am constatat urmtoarele:
I. n urma examinrii ...................... au fost constatate urmtoarele fapte:
1. ...................................................................
2. ...............................................................
II. Faptele de mai sus constituie contravenii prevzute la:
1. art. ..... alin. ..... lit. ..... din ....................................;
2. art. ..... alin. ..... lit. ..... din ....................................;
3. art. ..... alin. ..... lit. ..... din ....................................
III. De svrirea acestor fapte se face vinovat contravenientul:
a) Persoana juridic (denumirea) ..........................................................., cod unic de nregistrare ........................., cu sediul
n localitatea ................................, bd./str. ............................ nr. ....., bl. ...., sc....., et. ....., ap. ...., judeul/sectorul ..............,
reprezentat de ............................................., n calitate de .............................., cu CNP ............................., cu domiciliul n localitatea
....................................., bd./str. ................... nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ..................., nscut/nscut la data
de ........................., n localitatea ...................., judeul/sectorul ..............., legitimat/legitimat cu BI/CI/paaport seria ..... nr.
.................., emis/emis de ..................... la data de ...................
b) Persoana fizic (numele, prenumele): .............................................., nscut/nscut la data de ........................... n
localitatea ..........................., judeul ....................., CNP .........................., domiciliat/domiciliat n oraul (comuna) ...........................,
bd./str. ............................... nr. ...., bl. ....., sc. ....., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul .............., legitimat/legitimat cu BI/CI/paaport
seria ........ nr. ........................, emis/emis de ......................... la data de ......................., funcia ................................., locul de
munc ...........................................................
75
IV. Fapta/Faptele prevzut/prevzute n actul/actele normativ/normative se sancioneaz conform:
1. art. ..... alin. ..... lit. ...... din ................., cu amend de la ....................... lei la ........................ lei;
2. art. ..... alin. ..... lit. ...... din ................., cu amend de la ....................... lei la ........................ lei;
3. art. ..... alin. ..... lit. ...... din ................., cu amend de la ....................... lei la ........................ lei,
stabilindu-se cuantumul amenzii pentru fapta/faptele de la pct. ......:
1. n sum de ........................ (..................................) lei;
2. n sum de ........................ (..................................) lei;
3. n sum de ........................ (..................................) lei;
suma total fiind de .............. (..................................) lei.
V. Alte meniuni:
La cererea contravenientului, s-au formulat urmtoarele obiecii:
................................................................................................................................................................................................
n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, mpotriva prezentului proces-verbal de
constatare i sancionare a contraveniilor se poate face plngere n termen de 15 zile calendaristice de la data comunicrii la
judectoria n a crei circumscripie a fost svrit contravenia. Plngerea suspend executarea.
Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor neatacat n termenul legal constituie titlu executoriu fr vreo
alt formalitate.
Prezentul proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor a fost ncheiat n 3 (trei) exemplare.
76
Echipa de control/audit, Primit
Contravenient,
.........................................
Martor(i),
.........................................
.........................................
Numele, prenumele i funcia
..
Semntura
.
ANEXA Nr. 8
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de Conturi ....................................
P R O C E S - V E R B A L D E C O N S TATA R E
a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat
Localitatea ........, ziua .... luna ....... anul .......
Subsemnatul/Subsemnaii, ...................., avnd funcia de auditor(i) public(i) extern(i) n cadrul ..........................................,
n temeiul prevederilor Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i al Delegaiei nr. .........,
am efectuat/am solicitat n perioada ............ aciunea de/.......................................................................................................................
(denumirea aciunii i perioada supus verificrii/ce s-a solicitat entitii)
la ......................................................................................., cu sediul n .................................................................. .
n timpul verificrii, conducerea entitii verificate/la care s-a solicitat efectuarea unor verificri de specialitate n temeiul
prevederilor art. 42 din lege a fost asigurat de .............................................................................................................................. .
(Se vor nscrie numele, prenumele i funcia persoanelor care au asigurat conducerea n timpul aciunii de verificare.)
I. Ca urmare a aciunii de verificare efectuate, n temeiul prevederilor art. 65 din Legea nr. 94/1992, republicat, au fost
constatate urmtoarele fapte:
1. nerespectarea obligaiei de a prezenta Curii de Conturi, n termenele stabilite, conturile ce urmeaz a fi
verificate ...........................................................................................;
(Se prezint n mod concret i explicit faptele.)
2. nendeplinirea msurilor dispuse n temeiul prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b)d) sau ale art. 45 din Legea nr. 94/1992,
republicat, ...................................................................................... .
II. Fapta/Faptele constituie abatere/abateri n conformitate cu dispoziiile art. 62 lit. a) sau b) din Legea nr. 94/1992,
republicat, i se sancioneaz cu amend civil egal cu salariul pe 13 luni al persoanei din vina creia s-a produs ntrzierea
sau, dup caz, cu amend civil egal cu salariul de la dou pn la 5 luni al persoanei din vina creia nu au fost aduse la
ndeplinire msurile stabilite.
III. Persoana rspunztoare pentru abaterile constatate (persoana desemnat efectiv s ndeplineasc obligaia sau s
realizeze msurile dispuse de auditorii publici externi i din vina creia/crora s-a produs ntrzierea sau nu au fost aduse la
ndeplinire msurile stabilite): ....................................................., nscut() la data de ................... n localitatea ...........................,
(Se precizeaz numele i prenumele.)
judeul ....................., CNP ..................................., domiciliat() n oraul (comuna) ..........................., bd./str. ..................................
nr. ...., bl. ..., sc. ....., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul .............., legitimat() cu BI/CI/paaport seria ........ nr. ........................, emis()
de ...................... la data de .............., funcia ...................., locul de munc ......................................
IV. Se aplic amend civil egal cu salariul de ................ lei, pe ................................... luni, n cuantum total de ........ lei,
(Se specific pe cte luni.)
persoanei rspunztoare ....................................................................................................... .
(Se nominalizeaz persoana rspunztoare de la pct. III.)
V. Punctele de vedere ale conducerii entitii verificate i ale persoanei rspunztoare fa de abaterile constatate:
.................................................................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................................................................
VI. Poziia motivat a auditorilor publici externi cu privire la punctele de vedere ale conducerii entitii verificate sau ale
persoanei rspunztoare:
.................................................................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................................................................
VII. mpotriva prezentului proces-verbal de constatare a abaterilor se poate formula contestaie la judectoria n a crei
circumscripie a fost svrit abaterea, n termen de 15 zile calendaristice de la primirea comunicrii acestui proces-verbal.
Contestaia formulat suspend executarea.
Procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea
nr. 94/1992, republicat, neatacat n termenul legal constituie titlu executoriu fr vreo alt formalitate.
Prezentul act va fi transmis spre executare organelor fiscale competente.
Prezentul proces-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea
nr. 94/1992, republicat, a fost ntocmit n .......... exemplare i a fost nregistrat sub nr. ......... din data de ......... la entitatea verificat,
din care un exemplar a fost lsat acesteia, un exemplar a fost comunicat persoanei rspunztoare, iar un exemplar a fost luat de
echipa de control/audit.
77
Echipa de control/audit, Reprezentanii legali ai entitii
verificate,
Primit
Persoana rspunztoare
pentru abaterile constatate,
.
Semntura
.........................
.
Semntura
.........................
.
Semntura
.........................
ANEXA Nr. 9
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de Conturi ..............................
P R O C E S - V E R B A L
de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor
prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat
Localitatea ........, ziua .... luna ....... anul .......
Subsemnatul/Subsemnaii, ....................., avnd funcia de auditor public extern n cadrul ...................................,
n temeiul prevederilor Legii nr. 94/1992, republicat, i al Delegaiei nr. .........., am efectuat n perioada .......................................................
(denumirea aciunii de documentare
sau de control/audit)
la ..............................................................................................................., cu sediul n ................................................... .
n timpul aciunii de verificare (documentare sau de control/audit), conducerea entitii a fost asigurat
de .............................................................................................................................................................. .
(Se nscriu numele, prenumele i funcia persoanelor care au asigurat conducerea n timpul aciunii de verificare.)
I. Ca urmare a aciunii de verificare efectuate, n temeiul dispoziiilor art. 65 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i
funcionarea Curii de Conturi, republicat, au fost constatate urmtoarele fapte: ........................................................................... .
II. Fapta/Faptele constituie o nclcare a obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) din Legea nr. 94/1992, republicat.
n conformitate cu prevederile art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, abaterea se penalizeaz cu 50 de lei pentru
fiecare zi de ntrziere.
III. Persoana rspunztoare (persoana care nu a permis accesul auditorilor publici externi n sediul entitii verificate sau
care a fost desemnat efectiv s ndeplineasc obligaia dispus de auditorii publici externi i din vina creia s-a produs
ntrzierea): ................................................................., nscut() la data de .................................. n localitatea ...........................,
(Se precizeaz numele i prenumele.)
judeul ....................., CNP ................................., domiciliat() n oraul (comuna) ..........................., bd./str. ....................................
nr. ...., bl. ..., sc. ....., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul .............., legitimat() cu BI/CI/paaport seria ........ nr. ........................, emis()
de ...................... la data de .............., funcia ...................., locul de munc .........................
IV. Se aplic penaliti n cuantum total de ........ lei, pentru ............................................................................ zile de ntrziere,
(Se precizeaz suma i numrul de zile de ntrziere.)
persoanei rspunztoare ...................................................................................................................................... .
(Se nominalizeaz persoana rspunztoare de la pct. III.)
V. Punctele de vedere ale conducerii entitii verificate i ale persoanei rspunztoare fa de constatrile auditorilor
publici externi:
.................................................................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................................................................
VI. Poziia motivat a auditorilor publici externi cu privire la punctele de vedere ale conducerii entitii verificate sau ale
persoanei rspunztoare:
.................................................................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................................................................
VII. mpotriva prezentului proces-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a
penalitilor prevzute de art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, se poate formula contestaie la judectoria n a crei
circumscripie a fost svrit abaterea, n termen de 15 zile calendaristice de la primirea comunicrii prezentului proces-verbal
de constatare. Contestaia suspend executarea.
Procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute de
art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, neatacat n termenul legal constituie titlu executoriu fr vreo alt formalitate.
Prezentul act va fi transmis spre executare organelor fiscale competente.
Prezentul proces-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor
prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, a fost ntocmit n ...... exemplare i a fost nregistrat sub nr. ......... din data
de ......... la entitatea verificat, din care un exemplar a fost lsat acesteia, un exemplar a fost comunicat persoanei rspunztoare,
iar ....... exemplare au fost luate de echipa de control/audit.
78
Echipa de control/audit, Reprezentanii legali ai entitii
verificate,
Primit
Persoana rspunztoare,
.
Semntura
.........................
.
Semntura
.........................
.
Semntura
.........................
A
N
E
X
A

N
r
.

1
0
1
)
l
a

r
e
g
u
l
a
m
e
n
t
R
E
G
I
S
T
R
U

S
P
E
C
I
A
L
*
)
p
r
i
v
i
n
d

e
v
i
d
e
n
a

a
c
t
e
l
o
r

n
t
o
c
m
i
t
e

d
e

c
t
r
e

C
u
r
t
e
a

d
e

C
o
n
t
u
r
i

i

m
o
d
u
l

d
e

v
a
l
o
r
i
f
i
c
a
r
e

a

c
o
n
s
t
a
t
r
i
l
o
r

c
o
n
s
e
m
n
a
t
e

n

a
c
e
s
t
e
a
79
1
)
A
n
e
x
a

n
r
.

1
0

e
s
t
e

r
e
p
r
o
d
u
s
n

f
a
c
s
i
m
i
l
.
ANEXA Nr. 11
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de Conturi ..............................
D E C I Z I A
nr. ......../anul
Avnd n vedere prevederile Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i ale
Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate
din aceste activiti, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832 din 13 decembrie 2010,
examinnd deficienele consemnate n .................................... nr. .................., ncheiat n urma aciunii de verificare ...........
(raportul de control/audit)
efectuate la ........................................,
(entitatea verificat)
S E C O N S TAT :
Se vor nscrie n mod sintetic i concret erorile/abaterile de la legalitate i regularitate i cazurile de nerespectare a
principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public i privat
al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, dup cum urmeaz:
1. ...........................................................................................................................................................................................
2. ...........................................................................................................................................................................................
...............................................................................................................................................................................................
n. ...........................................................................................................................................................................................
Pentru nlturarea acestor deficiene, n baza prevederilor Legii nr. 94/1992, republicat, i ale Regulamentului privind
organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti,
aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 130/2010 i publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832 din
13 decembrie 2010, eful de departament/directorul camerei de conturi
I. Potrivit prevederilor art. 43 din Legea nr. 94/1992, republicat, i ale pct. 174 din regulamentul sus-menionat,
D E C I D E:
Aplicarea urmtoarelor msuri:
1. Suspendarea n temeiul prevederilor art. 43 lit. a) din lege a urmtoarelor msuri care contravin reglementrilor legale
n domeniul financiar, contabil i fiscal:
a) ...........................................................................................................................................................................................
b) ...........................................................................................................................................................................................
c) ...........................................................................................................................................................................................
...............................................................................................................................................................................................
n) ...........................................................................................................................................................................................
2. Blocarea n temeiul prevederilor art. 43 lit. b) din lege a urmtoarelor fonduri bugetare sau speciale:
a) ...........................................................................................................................................................................................
b) ...........................................................................................................................................................................................
c) ...........................................................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................................................................
n) ...........................................................................................................................................................................................
3. nlturarea conform prevederilor art. 43 lit. c) din lege a neregulilor n activitatea financiar-contabil i/sau fiscal
controlat, astfel:
a) ...........................................................................................................................................................................................
b) ...........................................................................................................................................................................................
c) ...........................................................................................................................................................................................
...............................................................................................................................................................................................
n) ...........................................................................................................................................................................................
(Pentru fiecare constatare se vor nscrie n mod concret msurile ce urmeaz a fi duse la ndeplinire de ctre entitatea
verificat, precum i termenul de realizare al acestora ziua/luna/anul).
II. Potrivit prevederilor art. 33 alin. (3) din Legea nr. 94/1992, republicat, i ale pct. 174 din regulamentul sus-menionat,
D E C I D E:
Aplicarea urmtoarelor msuri pentru stabilirea ntinderii prejudiciilor i recuperarea acestora:
1. ...........................................................................................................................................................................................
2. ...........................................................................................................................................................................................
3. ...........................................................................................................................................................................................
................................................................................................................................................................................................
n. ...........................................................................................................................................................................................
(Pentru fiecare constatare se vor nscrie n mod concret msurile ce urmeaz a fi duse la ndeplinire de ctre entitatea
verificat, precum i termenul de realizare a acestora ziua/luna/anul.)
Pe lng msurile prezentate mai sus, v rugm s dispunei i orice alte msuri pe care le considerai necesare pentru
remedierea deficienelor constatate de Curtea de Conturi n urma aciunii de verificare.
80
Despre msurile luate i rezultatele obinute ne vei comunica la termenele prevzute pentru realizarea acestor msuri.
III. Totodat, n baza prevederilor art. 45 din Legea nr. 94/1992, republicat, i ale pct. 174 din regulamentul sus-menionat,
eful de departament
C E R E:
Suspendarea din funcie a domnului/doamnei ........., acuzat() de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante
prezentate la pct. .... din prezenta decizie/raportul de control/audit nr. ... din data de ..... i/sau a unor abateri grave cu caracter
financiar menionate la pct. ..... de mai sus, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care este implicat().
Despre msura luat ne vei comunica pn cel trziu la data de ..............
n cazul nendeplinirii acestei msuri dispuse n temeiul prevederilor art. 45 din Legea nr. 94/1992, republicat, se aplic
amend civil potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din Legea nr. 94/1992, republicat.
n termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea deciziei, conductorul entitii verificate poate depune/transmite
contestaie la .................................................................................................. .
(Se menioneaz departamentul i adresa.)
Contestaia suspend obligaia executrii msurilor dispuse prin prezenta decizie pn la soluionarea acesteia de ctre
Comisia de soluionare a contestaiilor, conform prevederilor pct. 210 din regulamentul mai sus menionat.
La expirarea termenelor stabilite prin decizie pentru ducerea la ndeplinire a msurilor dispuse, structura de specialitate
poate efectua verificarea, fr o notificare prealabil.
Analiza eventualei contestaii se face de ctre Comisia de soluionare a contestaiilor constituit la nivelul Curii de Conturi,
n conformitate cu prevederile pct. 213 din regulamentul menionat mai sus.
Semntura (clar i olograf)
................................................
eful departamenului/Directorul camerei de conturi/Directorul adjunct al camerei de conturi,
..................................................................................................................................................
Data emiterii
.................
NOTE:
1. Pct. III din decizie se ntocmete numai la nivelul departamentelor de specialitate, att pentru aciunile proprii, ct i
pentru cele coordonate n teritoriu.
2. n situaia n care prin aceast decizie s-a dispus conducerii entitii verificate s stabileasc ntinderea prejudiciului i
s ia msuri pentru recuperarea acestuia, se va nscrie n mod obligatoriu urmtoarea precizare: Nerecuperarea prejudiciilor, ca
urmare a nedispunerii i a neurmririi de ctre conducere a msurilor transmise de Curtea de Conturi, constituie infraciune i se
pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani, conform prevederilor art. 64 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea
Curii de Conturi, republicat.
ANEXA Nr. 12
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Numr de nregistrare ......./ziua ..../luna ....../anul ......
Entitatea ..........................
Doamnei/Domnului .........................
n temeiul prevederilor art. 33 alin. (1) din Legea 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i
ale pct. 180 din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor
rezultate din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 130/2010, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 832 din data de 13 decembrie 2010, v transmitem alturat, pentru a asigura punerea n execuie, Decizia nr. .../
ziua ....../luna ............/anul ..... privind nlturarea deficienelor constatate i consemnate n raportul de control/audit nr. ....../
ziua ....../luna ......../anul ....., ncheiat n urma aciunii de verificare a ................................................. .
(denumirea aciunii)
Soluionarea eventualei contestaii la decizie se va face de ctre Comisia de soluionare a contestaiilor constituit la
nivelul Curii de Conturi, potrivit prevederilor pct. 213 din regulamentul mai sus menionat.
eful departamentului/Directorul camerei de conturi/Directorul adjunct al camerei de conturi,
...................................................................................................................................................
81
ANEXA Nr. 13
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Adresa .............................................
Ctre: Ordonatorul principal de credite
Ministerul Finanelor Publice
Direcia General a Finanelor Publice a Judeului ....................../a Municipiului Bucureti
n baza prevederilor art. 43 lit. b) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat,
i ale pct. 186 din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea
actelor rezultate din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 130/2010, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 832 din data de 13 decembrie 2010, v informm asupra aplicrii de ctre Curtea de Conturi,
departamentul/camera de conturi a msurii de blocare a fondurilor bugetare/speciale ale ................................................................
(denumirea entitii)
n cuantum de ................... lei.
Msura a fost dispus ca urmare a aciunii de verificare ......................................................................................, desfurat
(denumirea aciunii de verificare)
la ......................................................................, unde s-au constatat urmtoarele deficiene, pentru care se aplic msura blocrii:
(entitatea verificat)
1. ...........................................................................................................................................................................................
2. ............................................................................................................................................................................................
3. ...........................................................................................................................................................................................
4. ............................................................................................................................................................................................
.....................................................................................................................................................................................................
Cauzele producerii deficienelor pentru care se aplic msura blocrii:
..............................................................................................................................................................................................
...............................................................................................................................................................................................
............................................................................................................................................................................................
.....................................................................................................................................................................................................
Msurile dispuse de Curtea de Conturi pentru nlturarea acestor deficiene:
..............................................................................................................................................................................................
...............................................................................................................................................................................................
............................................................................................................................................................................................
.....................................................................................................................................................................................................
V rugm ca n termen de .... zile calendaristice de la data primirii prezentei ntiinri s luai msura de a bloca suma
de ................... lei din bugetul entitii ....................., n perioada cuprins ntre data de ..... i pn la data ducerii la ndeplinire de
ctre entitate a msurilor dispuse de Curtea de Conturi.
n situaia n care n urma verificrilor efectuate de Curtea de Conturi se va constata c entitatea a remediat deficienele
care au condus la dispunerea blocrii fondurilor, v vom comunica aceast stare de fapt pentru ca fondurile s fie deblocate.
Despre modul de ducere la ndeplinire a msurii de blocare a fondurilor v rugm s ne comunicai n termen de ..... zile
calendaristice de la data primirii prezentei ntiinri.
n cazul nendeplinirii msurii de blocare a fondurilor n legtur cu care ai fost ntiinai prin prezenta, dispuse n temeiul
prevederilor art. 43 lit. b) din Legea nr. 94/1992, republicat, se aplic amend civil potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din Legea
nr. 94/1992, republicat.
.......................................................................................
ANEXA Nr. 14
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Aprobat
Vicepreedinte/
Director camer de conturi
Doamnei/Domnului vicepreedinte
Doamnei/Domnului director al camerei de conturi
Prin Scrisoarea nr. ..... din data de ............ s-a primit contestaia la Decizia nr. ........ din data de .........., emis de
Departamentul/Camera de Conturi ............ la raportul de control/audit ........., ntocmit n urma aciunii de verificare ..............,
efectuat la entitatea ............. n perioada ........... .
n baza prevederilor pct. 214 din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi,
precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 130/2010, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832 din 13 decembrie 2010, v propunem membrii Comisiei de soluionare a acestei
contestaii:
a) pentru deciziile emise de ctre departamentele de specialitate:
1. .................................., consilier de conturi coordonator al aciunii;
2. ..........................................., consilier de conturi;
3. ..........................................., consilier de conturi.
82
b) pentru deciziile emise de camerele de conturi n cazul entitilor aparinnd administraiei publice centrale i locale, cu
excepia entitilor finanate integral sau parial din bugetele locale ale comunelor i a entitilor finanate din venituri proprii aflate
n subordinea comunelor:
1. ...................................., consilier de conturi coordonator al aciunii;
2. ...................................., consilier de conturi;
3. ...................................., directorul din cadrul departamentului n a crui competen intr entitatea.
c) pentru deciziile emise de camerele de conturi n cazul entitilor finanate integral sau parial din bugetele locale ale
comunelor i a entitilor finanate din venituri proprii, aflate n subordinea comunelor:
1. ...................................., directorul camerei de conturi;
2. ...................................., un auditor public extern, altul dect cei care au efectuat verificarea;
3. ...................................., un auditor public extern, altul dect cei care au efectuat verificarea.
Consilier de conturi/Directorul adjunct al camerei de conturi,
........................................................................................................
ANEXA Nr. 15
la regulament
CURTEA DE CONTURI
N C H E I E R E Nr. ......................
din ............................
(ziua, luna, anul)
n baza prevederilor Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i ale
din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 130/2010, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 832 din 13 decembrie 2010, Comisia de soluionare a contestaiilor constituit din:
a) pentru deciziile emise de ctre departamentele de specialitate:
1. ........, consilier de conturi care coordoneaz departamentul care a efectuat verificarea;
2. ........., consilier de conturi (desemnat de vicepreedintele coordonator);
3. ........., consilier de conturi (desemnat de vicepreedintele coordonator).
b) pentru deciziile emise de camerele de conturi n cazul entitilor aparinnd administraiei publice centrale i locale, cu
excepia entitilor finanate integral sau parial din bugetele locale ale comunelor i a entitilor finanate din venituri proprii aflate
n subordinea comunelor:
1. ........., consilierul de conturi care coordoneaz domeniul care a fcut obiectul verificrii;
2. ........., consilier de conturi (desemnat de ctre unul dintre vicepreedini);
3. ........., directorul din cadrul departamentului n a crui competen intr entitatea respectiv.
c) pentru deciziile emise de camerele de conturi n cazul entitilor finanate integral sau parial din bugetele locale ale
comunelor i a entitilor finanate din venituri proprii aflate n subordinea comunelor:
1. ........., directorul camerei de conturi;
2. ........., auditor public extern, altul dect cei care au efectuat verificarea;
3. ........., auditor public extern, altul dect cei care au efectuat verificarea.
Examinnd contestaia nregistrat la Curtea de Conturi/camera de conturi sub nr. ........, formulat de ..............................
(conductorul entitii)
la Decizia nr. ......., emis de ctre structura din cadrul Curii de Conturi ............., ca urmare a aciunii de control/audit .................................
(denumirea aciunii)
efectuate la aceast entitate n perioada ............,
D I S P U N E:
admiterea total/admiterea parial/respingerea contestaiei.
Observaie:
n cazul admiterii pariale a contestaiei, se va preciza concret msura din Decizia nr. ......, care se dispune a fi anulat.
Admiterea total/Admiterea parial/Respingerea contestaiei se motiveaz n mod obligatoriu, iar motivarea trebuie s
conin elementele prevzute la pct. 223 din acelai regulament, respectiv motive de fapt, motive de drept i termenul de exercitare.
mpotriva hotrrii formulate prin prezenta ncheiere de ctre Comisia de soluionare a contestaiilor, conductorul entitii
verificate poate sesiza secia de contencios administrativ i fiscal din cadrul curii de apel n a crei raz teritorial se afl sediul
entitii verificate, n termen de 15 zile calendaristice de la data confirmrii de primire a ncheierii transmise prin pot.
83
Emis n edin astzi, ............................................
(ziua, luna, anul)
ntocmit
Secretar de edin,
...........................................
Comisia de soluionare a contestaiilor
..............................................................
..............................................................
..............................................................
NOTE:
1. Cu ocazia edinei Comisiei de soluionare a contestaiilor, n vederea emiterii ncheierii, secretarul de edin ntocmete
un proces-verbal al edinei, n care se va consemna participarea i a altor persoane dect membrii Comisiei de soluionare a
contestaiilor (respectiv ......., membrii ai echipei de control, reprezentani ai entitii verificate sau alte persoane). Totodat, n
procesul-verbal se vor meniona, n sintez, explicaiile auditorilor publici externi participani la edin, dezbaterile care au avut
loc, precum i actele i documentele suplimentare depuse n vederea susinerii contestaiei.
2. Opinia separat i motivarea acesteia se anexeaz la prezenta ncheiere i se semneaz de ctre persoana care a formulat-o.
ANEXA Nr. 16
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Adresa .............................................
Ctre .................................................
(prile interesate)
Stimate() .............................................................................................................................................................................,
v comunicm c n perioada .................. urmeaz s efectum o misiune de audit financiar la ................................................... .
(numele entitii ce va fi supus verificrii)
n scopul efecturii n condiii optime a activitii de verificare i n conformitate cu prevederile art. 5 alin. (1), (2) i (4) i
ale art. 32 alin. (1) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, v rugm s punei la
dispoziia auditorilor publici externi actele, documentele i informaiile ce v vor fi solicitate pe parcursul desfurrii misiunii de
audit financiar, precum i s asigurai un spaiu adecvat i logistica necesar pe perioada desfurrii aciunii.
n vederea eficientizrii activitii de audit i implicit de reducere a timpului de efectuare a acestei aciuni la entitatea
dumneavoastr, v rugm s pregtii i, respectiv, s furnizai/s nmnai, la data prezentrii echipei de audit, urmtoarele:
1. actele, documentele i informaiile necesare efecturii misiunii de audit financiar, prevzute n lista anexat (anexa
nr. 26), n structura stabilit de ctre Curtea de Conturi (machetele nr. 15);
2. declaraia din partea conducerii entitii, care cuprinde aseriunile dumneavoastr cu privire la situaiile financiare i
activitatea desfurat, conform modelului anexat.
n cazul n care actele, documentele i informaiile necesare, precum i declaraia din partea conducerii entitii nu vor fi
puse la dispoziia Curii de Conturi la termenele i n structura stabilite de ctre conducerea departamentului/camerei de conturi
i ulterior de ctre echipa de audit, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat.
Cu stim,
.................................
Data
.................................
...................................................................
NOT:
Prin adresa de notificare se poate solicita ordonatorului principal sau secundar de credite i furnizarea de acte, documente,
informaii care justific transferurile de fonduri publice ctre entitile din subordinea acestora, att sub aspectul fundamentrii, ct
i cel al justificrii acestor sume din punctul de vedere al legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii.
ANEXA Nr. 17
la regulament
D E C L A R A I A C O N D U C E R I I E N T I T I I
.......................................................................
Subsemnaii, .............................................., avnd funciile de ................................................, n calitate de reprezentani
legali ai ....................................................... , cu sediul n .................................................. , avnd CUI nr. ..............., la solicitarea
(denumirea entitii) (adresa)
Departamentului/Camerei de Conturi .................., facem urmtoarele precizri ................................... n legtur cu contul de
execuie bugetar ncheiat la data de 31.12.201X:
a) ne asumm responsabilitatea c modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului/al unitilor
administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetelor de venituri i cheltuieli sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile
prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei
i eficacitii;
b) de asemenea, ne asumm responsabilitatea pentru prezentarea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul legal de
raportare financiar aplicabil n Romnia i cu respectarea principiilor legalitii i regularitii, situaiile financiare oferind o imagine
real i fidel a poziiei financiare, a performanei i/sau a modificrilor poziiei financiare ale entitii.
n acest sens, artm urmtoarele:
1. elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu s-a fcut n conformitate cu prevederile legale n vigoare;
2. angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor s-au fcut n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate
i numai n legtur cu activitatea instituiei publice pe care o conducem i cu respectarea dispoziiilor legale;
84
3. veniturile au fost realizate integral i la termenele legale, cu excepia .............................................................................;
4. angajarea i utilizarea creditelor bugetare s-au fcut pe baza bunei gestiuni financiare;
5. am asigurat integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conducem;
6. contabilitatea a fost organizat i inut la zi i a asigurat prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei
patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; au fost selectate i aplicate politicile contabile adecvate;
7. situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil acestora;
8. a fost organizat sistemul de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice;
9. a fost organizat evidena programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora;
10. a fost organizat i inut la zi evidena patrimoniului, conform prevederilor legale;
11. a fost organizat, implementat i meninut un sistem de control intern corespunztor pentru ntocmirea i prezentarea
corect i fidel a situaiilor financiare;
12. se monitorizeaz performanele financiare i nefinanciare ale entitilor aflate n coordonare.
Avnd la baz datele i informaiile pe care le deinem, activitile desfurate de noi i ceilali salariai, deciziile dispuse
n legtur cu administrarea patrimoniului i utilizarea fondurilor publice la nivelul instituiei noastre, precum i aplicarea principiului
bunei-credine n tot ceea ce am ntreprins n cursul exerciiului financiar 201X, confirmm i urmtoarele aseriuni sau declaraii:
1. nu au existat neregulariti care s implice conducerea ori angajaii cu un rol important n sistemul contabil i n sistemul
de control intern sau care ar fi putut avea efect asupra situaiilor financiare;
2. v-am pus la dispoziie la data nceperii misiunii de audit financiar actele, documentele i informaiile solicitate de
dumneavoastr prin adresa de notificare nr. ............... din data ........................ i v vom pune la dispoziie pe parcursul aciunii
de audit financiar orice alte acte, documente i informaii pe care le vei considera necesare bunei desfurri a activitii
dumneavoastr;
3. confirmm caracterul complet al informaiilor prezentate n situaiile financiare;
4. entitatea a respectat toate prevederile contractuale care ar putea avea efect asupra situaiilor financiare n eventualitatea
neconformitii;
5. nu a existat nicio neconformitate cu cerinele autoritilor de reglementare care ar fi putut avea efect asupra situaiilor
financiare n eventualitatea neconformitii;
6. am nregistrat sau am prezentat, dup caz, toate datoriile i am prezentat n nota .............................. la situaiile
financiare toate garaniile pe care noi le-am acordat terilor;
7. nu exist evenimente ulterioare datei de 31.12.201X care s necesite ajustarea sau prezentarea n situaiile financiare
ori n notele la acestea;
8. nu avem alte contracte de mprumut dect cele prezentate n situaiile financiare;
9. am nregistrat i am prezentat corect i la justa valoare n situaiile financiare bunurile aparinnd patrimoniului public
i privat al statului/al unitilor administrativ-teritoriale, aflate n administrarea entitii pe care o reprezentm, precum i participarea
la constituirea capitalului social al entitilor cu care s-a intrat n parteneriat public-privat i a dividendelor cuvenite din aceste
asocieri;
10. nu exist deficiene n conceperea/proiectarea sau operarea/funcionarea controalelor interne, care ar putea afecta
ndeplinirea atribuiilor entitii;
11. ne nsuim responsabilitatea pentru conceperea i implementarea unor proceduri i controale care s previn i s
detecteze frauda;
12. nu am identificat i nu avem nicio suspiciune privind existena unor fraude la nivelul entitii care s afecteze entitatea
i care s fie legat de:
a) management;
b) angajaii care au un rol important n controlul intern;
c) alii, care prin fraud ar determina un impact financiar asupra conturilor de execuie bugetar;
13. suntem de acord cu constatrile compartimentului de audit intern i am luat n considerare recomandrile lui n
determinarea impactului financiar al acestora i al informaiilor conexe acestora; nu am emis decizii care s vin n contradicie cu
cele constatate de auditul intern sau care s impieteze independena i obiectivitatea celor ce lucreaz n compartimentul de
audit intern.
Conducerea entitii
................................................................................
(numele, prenumele, funcia i semntura)
NOT:
Aceast declaraie nu trebuie s aib un coninut standard, acesta avnd posibilitatea de a fi adaptat n funcie de
specificul entitii.
Solicitarea declaraiilor conducerii privind o varietate de probleme poate servi la determinarea modului de abordare a
auditului financiar de ctre echipa de audit, care trebuie s fie contient de limitrile declaraiilor conducerii ca probe de audit.
85
ANEXA Nr. 18
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Adresa .............................................
D E L E G A I E
formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, domnul/
doamna ...................................................., auditor public extern/auditor public extern n calitate de ef de echip, din cadrul
Departamentului/Camerei de Conturi ......................................................... din Curtea de Conturi, posesor/posesoare al/a legitimaiei
nr. ............, este mputernicit() s efectueze/s efectueze i s coordoneze misiunea de audit financiar la entitatea ................. .
Obiectivul general al auditului financiar este acela de a obine asigurarea c:
a) modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia
bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre ................................................................ sunt n concordan cu scopul, obiectivele i
(denumirea entitii)
atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea verificat i respect principiile legalitii, regularitii,
economicitii, eficienei i eficacitii;
b) situaiile financiare auditate sunt ntocmite de ctre .............................................................................. n conformitate cu
(denumirea entitii)
cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia, respect principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine fidel a poziiei
financiare, a performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de entitatea auditat.
Principalele obiective urmrite n auditarea conturilor anuale de execuie bugetar sunt cele prevzute la pct. 259 din
Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate
din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 130/2010, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 832 din 13 decembrie 2010.
Cu ocazia acestei misiuni de audit financiar se va verifica i realitatea lucrrilor de investiii, dac astfel de lucrri au fost
efectuate.
Misiunea de audit financiar se va desfura n perioada ...................., iar perioada supus auditului este ....................... .
Obiectivele urmrite cu ocazia aciunii de audit financiar i perioada supus auditrii, menionate mai sus, se pot completa
n funcie de constatrile rezultate pe parcursul acestei misiuni.
De asemenea, auditorii publici externi pot solicita ordonatorului principal/secundar de credite, precum i entitilor aflate
n subordinea acestuia furnizarea de acte, documente i informaii care justific transferurile de fonduri publice ctre entitile din
subordinea entitii verificate, att sub aspectul fundamentrii, ct i cel al justificrii acestor sume din punctul de vedere al legalitii,
regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii.
n cazul n care aceste acte, documente i informaii necesare nu vor fi puse la dispoziia auditorului public extern, la
Auditorul public extern posed autorizaie de acces la informaii clasificate secret de stat, nivelul strict secret nr. .............
din data de ................... . (Fraza va fi inclus numai n cazul urmtoarelor entiti: Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul
precum i entitile din subordinea acestora.)
Perioada supus auditrii se extinde n cazul constatrii unor deficiene a cror remediere ulterioar nu mai este posibil,
dar care pot avea caracter de continuitate (de exemplu: nerespectarea prevederilor legale privind ntocmirea programului anual
de achiziii publice ori privind inventarierea patrimoniului, neevidenierea unor bunuri n patrimoniu etc.), sau a unor deficiene care
provin din perioada anterioar celei supuse auditrii i care se refer la:
n cazul n care auditorul public extern va constata erori/abateri de la legalitate i regularitate, fapte pentru care exist indicii
c au fost svrite cu nclcarea legii penale i/sau cazuri de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate
n utilizarea fondurilor publice i/sau n administrarea patrimoniului, se va ntocmi proces-verbal de constatare, care constituie
anex la raportul de audit financiar.
................................................................................
86
ANEXA Nr. 19
la regulament
CURTEA DE CONTURI
R A P O R T D E A U D I T F I N A N C I A R
Localitatea ........., ziua ...... luna ..... anul .......
Subsemnatul/Subsemnaii,................, avnd funcia de auditor(i) public(i) extern(i) n cadrul...................................................,
(denumirea structurii de control/audit)
n temeiul Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i al delegaiei nr. .............. din data
de ..................., am efectuat n perioada ..................... misiunea de audit financiar la ......................................................................
(denumirea entitii verificate, codul unic de nregistrare)
din ................................................................................... pentru anul ........... .
(localitatea i adresa complet)
n exerciiul bugetar supus auditrii i n timpul misiunii de audit financiar, conducerea executiv, precum i
conducerile compartimentelor economice, financiare i contabile, dup caz, ale entitii auditate au fost asigurate de
........................................................................................................................................................................................................... .
(Se vor nscrie, pe perioade, numele, prenumele i funcia persoanelor care au asigurat conducerea executiv i conducerile compartimentelor respective.)
Misiunea de audit financiar a fost efectuat n conformitate cu standardele proprii de audit ale Curii de Conturi, elaborate
n baza standardelor internaionale de audit.
Coninut:
1. responsabilitatea auditorilor publici externi;
2. responsabilitatea conducerii entitii auditate;
3. situaiile financiare auditate;
4. obiectivele auditului financiar;
5. prezentarea general a entitii auditate i a cadrului legal aplicabil acesteia se va face n mod succint i se va referi la:
a) contextul instituional;
b) descrierea activitii, a scopului, obiectivelor i atribuiilor prevzute n actele normative de nfiinare ale entitii auditate,
modul de organizare i funcionare al acesteia, precizarea bugetului total alocat entitii auditate, precum i a cheltuielilor aferente
perioadei auditate;
c) indicatorii care caracterizeaz activitatea entitii (stabilii de departamentul de specialitate care coordoneaz aciunea
de verificare) acetia se vor introduce i centraliza n aplicaia INFOPAC pentru a se efectua analiza lor la nivel naional, pe
domenii de activitate, n vederea formulrii unor concluzii i a unor recomandri pentru mbuntirea activitii n domeniul auditat;
d) modul de organizare a sistemului contabil;
e) modul de organizare i implementare a sistemului de control intern;
f) evaluarea riscurilor;
6. metodologia de audit aplicat pe parcursul desfurrii misiunii de audit financiar, seciune care conine informaii
referitoare la modul n care:
a) a fost stabilit pragul de semnificaie (nivelul materialitii);
b) au fost determinai factorii care au influenat desfurarea auditului financiar sau care au generat schimbri semnificative
de orice natur n entitatea auditat pe parcursul perioadei auditate;
c) auditorii publici externi s-au confruntat cu dificulti tehnice i procedurale, dac este cazul, ca de exemplu: lipsa
nregistrrilor contabile, neprezentarea documentelor justificative, lipsa de colaborare a conducerii i a celorlali reprezentani ai
entitii cu echipa de audit etc.;
d) au fost identificate categoriile de operaiuni economice auditate i au fost utilizate procedurile de audit;
e) au fost obinute i examinate probele de audit ce susin constatrile nscrise n raportul de audit financiar;
7. sinteza constatrilor i concluziilor auditului financiar cu privire la:
a) respectarea principiilor de legalitate i regularitate n administrarea patrimoniului, n execuia bugetului de venituri i
cheltuieli i n ntocmirea situaiilor financiare anuale;
b) sistemul de control intern;
c) inventarierea i evaluarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, aflat n
d) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor
de via i de munc, dac este cazul;
e) respectarea principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea
patrimoniului;
f) carenele, inadvertenele sau imperfeciunile cadrului legislativ identificate;
8. constatrile i concluziile rezultate n urma fiecrui alt tip de aciune de verificare, aa cum se precizeaz la pct. 352
din regulament.
Pentru constatrile menionate la pct. 7 i 8 din raportul de audit financiar, auditorii publici externi vor prezenta n mod
succint urmtoarele elemente:
a) erorile/abaterile de la legalitate i regularitate, faptele pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii
penale i cazurile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n
87
administrarea patrimoniului constatate n timpul misiunii de audit financiar, n ordinea obiectivelor prevzute la pct. 259 din
regulament;
b) valoarea estimativ a erorilor/abaterilor constatate;
c) descrierea cauzelor i mprejurrilor care au condus la apariia deficienelor constatate;
d) efectul, respectiv consecinele economico-financiare, sociale etc. generate de deficienele constatate;
e) concluziile echipei de audit.
n raportul de audit financiar se face trimitere la capitolele i punctele din procesul-verbal de constatare i notele de
constatare unde se regsesc prezentate respectivele deficiene;
9. prezentarea sintetic a constatrilor rezultate n urma aciunilor de verificare efectuate la entitile subordonate, dac
este cazul;
10. punctul de vedere al conducerii entitii auditate cu privire la constatrile rezultate n urma auditului financiar, precum
i motivaia nensuirii acestuia de ctre Curtea de Conturi, dac este cazul;
11. msurile luate de entitate n timpul misiunii de audit financiar pentru nlturarea deficienelor constatate de Curtea de
Conturi;
12. concluziile generale rezultate n urma misiunii de audit financiar i recomandrile echipei de audit cu privire la msurile
ce urmeaz a fi luate pentru nlturarea deficienelor constatate n timpul misiunii de audit financiar:
a) msurile ce urmeaz a fi luate de conducerea entitii auditate n vederea nlturrii erorilor/abaterilor de la legalitate
i regularitate, cauzatoare sau necauzatoare de prejudicii, constatate n timpul misiunii de audit financiar;
b) msurile ce urmeaz a fi luate de conducerea entitii auditate n vederea nlturrii deficienelor constatate din:
(i) evaluarea sistemului de control intern al entitii;
(ii) inventarierea i evaluarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, aflat n
(iii) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor
de via i de munc;
(iv) evaluarea respectrii principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n administrarea patrimoniului public i privat
al statului i al unitilor administrativ-teritoriale i n execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, n concordan cu
scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea auditat, n situaia
n care se apreciaz c exist potenial pentru mbuntiri semnificative, chiar dac nu s-a constatat nclcarea
vreunei prevederi legale;
13. propuneri privind mbuntirea cadrului legislativ;
14. opinia auditorilor publici externi, la formularea creia se va ine cont de valoarea tuturor erorilor/abaterilor constatate
cu ocazia misiunii de audit la entitatea verificat i a celor constatate la entitile din subordinea acesteia, extrapolate la nivelul
ntregii populaii (categorie de operaiuni economice), care se compar cu nivelul de materialitate ales, innd cont i de natura
erorilor/abaterilor i de contextul n care s-au produs acestea.
Prezentul raport de audit financiar, care conine mpreun cu anexele sale un nr. de ....... pagini, a fost ntocmit n .......
exemplare i a fost nregistrat sub nr. ................. din ...................... la entitatea auditat, iar n registrul unic de control la nr. .........
din data de ...................................... . Un exemplar al raportului de audit financiar (mpreun cu anexele sale) se las entitii
auditate. ...... exemplare ale procesului-verbal de constatare sunt lsate entitii verificate pentru a fi semnate i restituite echipei
de audit n termen de 5 zile calendaristice de la data nregistrrii la entitatea auditat sau de la data confirmrii de primire a
acestora.
mpotriva prezentului raport de audit financiar conductorul entitii poate formula obieciuni n termen de 15 zile
calendaristice de la data nregistrrii actului la entitatea verificat sau de la data confirmrii de primire a acestuia.
Echipa de audit,
Numele i prenumele/Semntura
......................................................
......................................................
NOTE:
1. n cazul ntocmirii unei note de constatare ce a fost transmis departamentului de specialitate ca urmare a aciunii de
verificare efectuate la instituii publice ori la sucursale, filiale sau alte subuniti fr personalitate juridic ale unor operatori
economici, se va consemna despre acest lucru n raportul de audit financiar.
2. n situaia n care o persoan refuz s rspund la ntrebrile formulate n nota de relaii, auditorii publici externi vor
consemna despre acest lucru n raportul de audit financiar.
88
ANEXA Nr. 20
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Numr de nregistrare ...................ziua ....../luna ........./anul ..........
C E R T I F I C AT D E C O N F O R M I TAT E
n baza prevederilor art. 33 alin. (2) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat,
se ia act de faptul c n urma efecturii, n temeiul prevederilor art. 26 din Legea nr. 94/1992, republicat, a misiunii de audit
financiar la ................................................................. , n raportul de audit financiar a fost formulat o opinie fr rezerve, ntruct:
(Se menioneaz entitatea auditat.)
a) modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia
bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre entitatea verificat (inclusiv entitile subordonate acesteia i verificate) sunt n
concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea verificat i respect
principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii;
b) situaiile financiare auditate sunt ntocmite de ctre entitate n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil
n Romnia, respect principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine real i fidel a operaiunilor economice efectuate de
ctre entitate, a poziiei financiare, a performanei i modificrilor poziiei financiare ale acesteia.
Se certific conformitatea contului de execuie pe anul ......., ncheiat de .......................................................................... .
(Se menioneaz entitatea auditat.)
Conform prevederilor art. 34 din Legea nr. 94/1992, republicat, certificarea contului de execuie nu constituie temei pentru
exonerarea de rspundere juridic.
............................................
ANEXA Nr. 21
la regulament
CURTEA DE CONTURI
C O N I N U T U L
dosarului curent ntocmit n urma misiunii de audit financiar
89
1. adresa de notificare;
2. nota ntocmit cu ocazia instruirii;
3. delegaiile;
4. planul de audit financiar;
5. raportul de audit financiar, cu anexele acestuia:
a) procesul-verbal de constatare, cu anexele acestuia,
respectiv:
(i) situaii, tabele;
(ii) notele de relaii;
(iii) actele, documentele i informaiile obinute n cadrul
(iv) nota cuprinznd propunerea de extindere a perioadei
(v) nota privind propunerea de solicitare a serviciilor unui
(vi) nota privind propunerea de solicitare ctre anumite
instituii specializate ale statului s efectueze cu
prioritate unele verificri de specialitate, dac este
cazul;
b) nota/notele de constatare ntocmit/ntocmite, dac este
cazul;
c) procesul-verbal de constatare i sancionare a
d) procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a
e) procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
prevzute la art. 5 alin (2) i de aplicare a penalitilor prevzute
f) nota de conciliere;
g) alte acte, documente i informaii obinute n cadrul aciunii
auditorilor publici externi;
6. documentele de lucru ntocmite;
7. obieciile formulate la constatrile consemnate n raportul
de audit financiar i n procesul-verbal de constatare, dac este
cazul;
8. actele ntocmite n procesul de valorificare a constatrilor:
dac este cazul;
altele dect cele recomandate n raportul de audit financiar
(blocarea fondurilor bugetare sau speciale; suspendarea din
funcie a persoanelor acuzate de svrirea unor fapte
caracter financiar, constatate n urma verificrii, pn la
soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate;
sesizarea organelor de urmrire penal), dac este cazul;
de conturi;
conturi, inclusiv cele prin care se solicit: blocarea fondurilor
acuzate de svrirea unor fapte cauzatoare de prejudicii
e) contestaia formulat de conductorul entitii verificate
referitor la msurile dispuse prin decizie, dac este cazul;
f) nota ntocmit de directorul din cadrul departamentului/
directorul adjunct al camerei de conturi, cuprinznd punctul de
vedere referitor la contestaia formulat de conductorul entitii
verificate mpotriva msurilor prevzute n decizie, dac este cazul;
g) ncheierea emis de comisia de soluionare a contestaiilor;
h) informarea departamentului juridic privind ntmpinarea
constatrilor din raportul de audit financiar, dac este cazul;
i) nota unilateral i/sau procesul-verbal de constatare
ntocmite cu ocazia verificrii modului de ducere la ndeplinire a
msurilor dispuse prin decizie;
9. nota de evaluare a raportului de audit financiar.
90
ANEXA Nr. 22
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Adresa .............................................
Numr de nregistrare ........./ziua ...../luna ...../anul .....
Ctre ........................................................
(prile interesate)
Stimate() ...............................................................................................................................................................................,
v comunicm faptul c n perioada .............................. urmeaz s efectum o aciune de .......................... cu tema ...................
la ............................................................................. .
(numele entitii ce va fi supus verificrii)
n scopul efecturii n condiii optime a aciunii de audit al performanei i n conformitate cu prevederile art. 5 alin. (1), (2)
i (4) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, v rugm s punei la dispoziia
auditorilor publici externi actele, documentele i informaiile ce v vor fi solicitate, precum i s asigurai un spaiu adecvat i
logistica necesar pe perioada desfurrii aciunii.
n vederea eficientizrii aciunii de audit al performanei i implicit a reducerii timpului de efectuare a acestei aciuni la
entitatea dumneavoastr, v rugm s pregtii i, respectiv, s furnizai/nmnai la data prezentrii echipei de audit actele,
documentele i informaiile prevzute n lista anexat, n structura stabilit de Curtea de Conturi.
n cazul n care actele, documentele i informaiile necesare nu vor fi puse la dispoziia echipei de audit a Curii de Conturi
la termenele i n structura stabilit de conducerea departamentului/camerei de conturi i ulterior de ctre echipa de audit, vor fi
aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat.
Cu stim,
...........................................................................................
ANEXA Nr. 23
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Adresa .............................................
D E L E G A I E
formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, domnul/doamna ................, auditor
public extern/auditor public extern n calitate de ef de echip, din cadrul Departamentului/Camerei de Conturi ............. din Curtea
de Conturi, posesor/posesoare al/a legitimaiei nr. ........., este mputernicit() s efectueze/s efectueze i s coordoneze misiunea
de audit al performanei cu tema ........... la entitatea ......................................................... .
Principalele obiective urmrite n cadrul aciunii de audit al performanei sunt urmtoarele: ................................. .
Cu ocazia acestei misiuni de audit al performanei se va verifica i realitatea lucrrilor de investiii, dac astfel de lucrri
au fost efectuate.
Misiunea de audit al performanei se va desfura n perioada ......................................., iar perioada supus auditului
este ........................ .
Obiectivele urmrite cu ocazia aciunii de audit al performanei i perioada supus auditrii, menionate mai sus, se pot
completa n funcie de constatrile rezultate pe parcursul acestei misiuni.
termenele i n structura stabilit de acesta, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat.
Auditorul public extern posed autorizaie de acces la informaii clasificate secret de stat, nivelul strict secret, nr. ...... din
data de ........... (Fraza va fi inclus numai n cazul urmtoarelor entiti: Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul Administraiei i
Internelor, Serviciul Romn de Informaii, Serviciul de Telecomunicaii Speciale, Serviciul de Informaii Externe, precum i entitile
din subordinea acestora.).
Perioada supus auditrii se extinde n cazul constatrii unor deficiene a cror remediere ulterioar nu mai este posibil,
dar care pot avea caracter de continuitate (de exemplu: nerespectarea prevederilor legale privind ntocmirea programului anual
de achiziii publice ori privind inventarierea patrimoniului, neevidenierea unor bunuri n patrimoniu etc.) sau a unor deficiene care
provin din perioada anterioar celei supuse auditrii i care se refer la:
n cazul n care auditorul public extern va constata erori/abateri de la legalitate i regularitate, fapte pentru care exist indicii
c au fost svrite cu nclcarea legii penale i/sau cazuri de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate
n utilizarea fondurilor publice i/sau n administrarea patrimoniului, se va ntocmi proces-verbal de constatare, care constituie
anex la raportul de audit al performanei.
.........................................................
ANEXA Nr. 24
la regulament
CURTEA DE CONTURI
L I S TA
riscurilor identificate i evaluarea acestora
91
Domeniul/Obiectivul/
Activitatea/Procesul
Descrierea riscului cauza,
problema, impactul,
dup caz
Risc critic
(semnificativ i relevant)
Da/Nu
Observaii
ANEXA Nr. 25
la regulament
CURTEA DE CONTURI
C O N I N U T U L
dosarului curent ntocmit n urma aciunilor de audit al performanei
92
1. adresa de notificare;
2. nota ntocmit cu ocazia instruirii;
3. delegaiile;
4. planul de audit al performanei;
5. raportul de audit al performanei, cu anexele acestuia:
a) lista riscurilor identificate i evaluarea acestora;
b) procesul-verbal de constatare, cu anexele acestuia,
respectiv:
(i) situaii, tabele;
(ii) notele de relaii;
(iii) actele, documentele i informaiile obinute n cadrul
(iv) nota cuprinznd propunerea de extindere a perioadei
(v) nota privind propunerea de solicitare a serviciilor unui
(vi) nota privind propunerea de solicitare ctre anumite
instituii specializate ale statului s efectueze cu
prioritate unele verificri de specialitate, dac este
cazul;
c) nota/notele de constatare, ntocmit/ntocmite, dac este
cazul;
d) procesul-verbal de constatare i sancionare a
e) procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a
f) procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor
g) nota de conciliere;
h) alte acte, documente i informaii obinute n cadrul aciunii
auditorilor publici externi;
6. documentele de lucru ntocmite;
7. minutele ncheiate cu ocazia ntlnirilor avute cu
reprezentanii entitii auditate;
8. obieciile formulate la constatrile consemnate n raportul
de audit al performanei i n procesul-verbal de constatare,
dac este cazul;
9. actele ntocmite n procesul de valorificare a constatrilor:
dac este cazul;
altele dect cele recomandate n raportul de audit al
performanei (blocarea fondurilor bugetare sau speciale;
suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de svrirea
unor fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor
abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma verificrii,
pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate;
sesizarea organelor de urmrire penal), dac este cazul;
de conturi;
conturi, inclusiv cele prin care se solicit: blocarea fondurilor
acuzate de svrirea unor fapte cauzatoare de prejudicii
e) contestaia formulat de conductorul entitii verificate
referitor la msurile dispuse prin decizie, dac este cazul;
f) nota ntocmit de directorul din cadrul
departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi
cuprinznd punctul de vedere referitor la contestaia formulat
de conductorul entitii verificate mpotriva msurilor prevzute
n decizie, dac este cazul;
g) ncheierea emis de comisia de soluionare a
contestaiilor;
h) informarea departamentului juridic privind ntmpinarea
constatrilor din raportul de audit al performanei, dac este
cazul;
i) nota unilateral i/sau procesul-verbal de constatare
ntocmite cu ocazia verificrii modului de ducere la ndeplinire a
msurilor dispuse prin decizie;
10. nota de evaluare a raportului de audit al performanei.
ANEXA Nr. 26
la regulament
CURTEA DE CONTURI
L I S TA
actelor, documentelor i informaiilor necesare efecturii controlului/auditului financiar/
auditului performanei/documentrii
93
Acte, documente i informaii
1. Actele normative de constituire a entitii/statutul, registre cu procese-verbale ale adunrii generale a acionarilor/consiliului
de administraie/consiliului local
2. Rapoartele de activitate/dispoziiile/ordinele conducerii .................................. pentru anii .....................
3. Deciziile emise de ordonatorul de credite n perioada .............
4. Registrele cuprinznd procesele-verbale de edin, precum i hotrrile: adunrii generale a acionarilor, consiliului de
administraie, consiliului local, dup caz
5. Procesele-verbale ale edinelor Consiliului director pentru perioada .......................
6. Controalele dispuse de conducere, reclamaii, contestaii i modul de soluionare a acestora
7. Contractele de mprumut i cele de garanie imobiliar prin care a fost grevat de sarcini patrimoniul unitii
8. Contractele de achiziie public i actele adiionale la acestea, ncheiate n anul 201X i anterior, pe baza crora s-au efectuat
pli n anul 201X
9. Organigrama entitii la data de 31 decembrie 201X
10. Statul de funcii i statul de personal valabile n perioada ....................; numrul mediu lunar de angajai n perioada ............................
11. Lista cuprinznd numele i adresele avocailor, juritilor sau ale altor consultani externi cu care colaborai
12. Rapoartele auditorilor interni pentru perioada ................... n prezent, dac este cazul
13. Lista litigiilor n curs semnat de ctre departamentul juridic i care s cuprind detalii privind: natura litigiilor, o scurt
descriere, prile implicate, calitatea entitii (prt sau reclamant), stadiul n care se afl litigiul, termenul dosarului, suma la
care se refer, estimarea rezultatului litigiilor
14. Fiele de cont sintetice i analitice aferente anilor ....................................
15. Dosarul de inventariere a patrimoniului public i privat al statului/unitii administrativ-teritoriale, ntocmit cu ocazia
inventarului efectuat n anul ..... (decizia/ordinul de inventariere, listele de inventariere, procesele-verbale ale comisiei centrale
de inventariere etc.), i documentele de valorificare a acestuia
16. Actele de control ntocmite de organe cu atribuii de control n perioada ..................................
Situaii financiare
1. Balana de verificare la data de 31 decembrie 201X pentru perioada 1 ianuarie 31 decembrie 201X, situaiile financiare
ntocmite la aceast dat i contul de execuie centralizat pe toate sursele de finanare (macheta nr. .......)
Trezorerie
1. Situaia conturilor deschise la bnci, n lei i n valut; situaia trebuie s cuprind: banca, numrul de cont, suma n lei, suma
n valut la data de 31 decembrie 201X
2. Contractele de mprumut pe termen scurt, de overdraft, pe termen mediu sau lung i de leasing ncheiate pentru perioada
................, cu informaii despre modul de garantare a acestor mprumuturi, precum i actele adiionale aferente contractelor
anterioare, dac este cazul
3. Registrele de cas la data de 31 decembrie 201X; ultima fil la data de 31 decembrie 201X, precum i prima fil de la
nceputul anului urmtor
4. Ordinele de cumprare valut valabile la data de 31 decembrie 201X, dac este cazul
5. Detalii privind orice fel de restricii asupra disponibilitilor bneti, dac este cazul
94
Clieni i conturi asimilate
1. Situaia clienilor la data de 31 decembrie 201X, dup vechimea creanelor pentru fiecare client n parte, precum i calculul
provizioanelor, dac este cazul
2. Situaia veniturilor nregistrate n avans la data de 31 decembrie 201X
3. Situaia avansurilor acordate angajailor i rmase nedecontate la data de 31 decembrie 201X
4. Situaia provizioanelor pentru clieni inceri la 31 decembrie 201X: tabel de micare pentru perioada cuprins ntre
31 decembrie 201X-2 i 31 decembrie 201X, cuprinznd i explicaii privind modul de calcul al provizioanelor, dac este cazul
5. Jurnalul de vnzri pentru anul 201X
Imobilizri corporale i necorporale
1. Registrul mijloacelor fixe la data de 31 decembrie 201X
2. Situaia imobilizrilor corporale vndute i a celor casate (sau a ieirilor de orice fel) n perioada ................., cuprinznd
detalii privind: valoarea de intrare, durata de amortizare, amortizarea cumulat la data ieirii din patrimoniu, amortizarea pentru
anul 201X, preul de vnzare (dac este cazul), data ieirii i modul de ieire (casare/vnzare/transfer)
3. Situaia ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a mijloacelor fixe
4. Situaia mijloacelor fixe neutilizate (dac este cazul)
5. Situaia mijloacelor fixe aprobate pentru casare la data de 31 decembrie 201X
6. Situaia imobilizrilor n curs n perioada ..................... (de precizat dac exist investiii n curs ce nu vor mai fi realizate)
7. Componena subveniilor pentru investiii la data de 31 decembrie 201X, dac este cazul
8. Lista obiectivelor de investiii pe anul ........
Stocuri
1. Structura dup vechime a stocurilor la data de 31 decembrie 201X i lista stocurilor propuse pentru casare/deteriorate la data
de 31 decembrie 201X
2. Calculul costului de producie la data de 31 decembrie 201X, dac este cazul
3. Explicaii i detalii privind modul de calcul al ajustrilor pentru stocuri depreciate calitativ sau cu micare lent/fr micare,
dac este cazul
4. Situaia tuturor stocurilor la teri la data de 31 decembrie 201X i documentele justificative
5. Situaia stocurilor fr micare, cu micare lent sau depreciate la data de 31 decembrie 201X
6. Poliele de asigurare ncheiate pentru anul 201X
Furnizori i conturi asimilate, datorii
1. Balana analitic a furnizorilor la data de 31 decembrie 201X
2. Situaia avansurilor ctre furnizori la data de 31 decembrie 201X
3. Jurnalele de achiziie pentru perioada .
Datorii i creane cu bugetele publice
1. Procesele-verbale, alte documente i ntiinri primite din partea autoritilor fiscale, aferente perioadei
2. Deconturile privind TVA pentru perioada .
3. Declaraiile privind impozitele i taxele datorate bugetelor locale pentru anul financiar ., precum i modul de calcul al
acestora
4. Declaraia privind impozitul pe venit, dac este cazul
5. Situaii privind plata obligaiilor unitii reprezentnd contribuia unitii i a angajatului la asigurrile sociale, la omaj, la
sntate, la fondul pentru persoanele cu handicap, precum i la celelalte fonduri speciale pentru perioada .
6. Situaia creanelor prescrise la data de 3 decembrie 201X
Menionm c lista de mai sus nu este complet, iar pe msura verificrii acestor informaii de ctre echipa de control/audit
este posibil s fie solicitate unele clarificri sau alte acte/documente/informaii suplimentare.
Consilier de conturi/Directorul camerei de conturi,
.............................................................
NOT:
Coninutul listei de mai sus va fi adaptat i completat de conducerea structurii de specialitate, selectndu-se doar acele
acte, documente i informaii care sunt specifice entitii care urmeaz a fi notificat. Se va evita solicitarea tuturor actelor,
documentelor i informaiilor cuprinse n list fr a se ine cont de specificul entitii care urmeaz s fie verificat.
Coninutul machetelor nr. 15 poate fi completat, forma prezent reprezentnd un minim obligatoriu.
95
Salarii
1. Contractul/Acordul colectiv de munc i actele sale adiionale valabile n perioada .
2. Situaia privind concediile de odihn neefectuate la data de 31 decembrie 201X i concediile medicale pltite n perioada
3. Situaia privind primele i bonusurile n bani i n natur acordate n perioada
4. Statele de plat i centralizatoarele de salarii pe perioada
Venituri n avans, capitaluri i rezerve
1. Fundamentarea i utilizarea alocaiilor bugetare i a creditelor nerambursabile
2. Venituri nregistrate n avans n perioada ..
Capitaluri i rezerve
1. Structura capitalurilor i a rezervelor la data de 31 decembrie 201X i corespondena acestor conturi de pasiv cu conturile
corespunztoare de activ; evoluia conturilor de capitaluri i rezerve n perioada
Venituri i cheltuieli
1. Documentaia care a stat la baza elaborrii bugetului de venituri i cheltuieli pentru anul ..
2. Situaia privind rectificrile bugetului de venituri i cheltuieli n anul .. i documentaia care a stat la baza acestor modificri
3. Fiele de cont pentru venituri i cele pentru cheltuieli pentru perioada
4. Situaia achiziiilor publice n anul ...., conform modelului anexat (macheta nr. 1)
5. Situaia realizrii bugetului de venituri i cheltuieli definitiv aprobat pe anul ......
Chestionare
1. Chestionar pentru evaluarea sistemului contabil, conform modelului anexat (macheta nr. 2)
2. Chestionar pentru evaluarea sistemului IT, conform modelului anexat (macheta nr. 3)
3. Chestionar pentru evaluarea sistemului de control intern, conform modelului anexat (macheta nr. 4)
4. Chestionar pentru evaluarea auditului intern, conform modelului anexat (macheta nr. 5)
M
A
C
H
E
T
A

N
r
.

1
*
)
D
e
n
u
m
i
r
e
a

e
n
t
i
t
i
i
S
I
T
U
A
I
E
p
r
i
v
i
n
d

a
c
h
i
z
i
i
i
l
e

p
u
b
l
i
c
e

n

a
n
u
l

2
0
1
X
96
*
)

M
a
c
h
e
t
a

n
r
.

1

e
s
t
e

r
e
p
r
o
d
u
s
n

f
a
c
s
i
m
i
l
.
MACHETA Nr. 2
Denumirea entitii .....
C H E S T I O N A R
pentru evaluarea sistemului contabil
97
Nr.
crt.
Evaluarea sistemului contabil Rspuns
Explicaii/Documentul
care probeaz afirmaia
1. Exist organizat n cadrul entitii compartiment de
contabilitate?
2. Contabilitatea este condus de ctre o firm
specializat?
3. Personalul cu atribuii financiar-contabile cunoate
sarcinile/responsabilitile?
4. Au fost supuse aprobrii ordonatorului de credite
numai proiectele de operaiuni care respectau
cerinele de legalitate, regularitate i care poart viza
de control financiar preventiv propriu?
5. Care sunt operaiunile supuse controlului financiar
preventiv propriu?
6. Proiectele de operaiuni prezentate la controlul
financiar preventiv propriu au fost nsoite de
documente justificative certificate n privina realitii,
regularitii i legalitii prin semntur de ctre
conductorul compartimentului de specialitate care a
iniiat operaiunea?
7. Au fost efectuate operaiuni patrimoniale ca urmare a
dispoziiei ordonatorului de credite, fr s existe viza
de control financiar preventiv propriu?
8. Exist o eviden distinct a proiectelor de operaiuni
refuzate la viza de control financiar preventiv propriu?
9. n cazul operaiunilor efectuate fr viza de control
financiar preventiv propriu, ca urmare a dispoziiei
exprese a ordonatorului de credite, persoana
desemnat s efectueze controlul financiar preventiv
propriu a informat n scris Ministerul Finanelor Publice
i, dup caz, organul ierarhic superior?
10. Operaiunile efectuate pe rspunderea ordonatorului
de credite au fost nregistrate n conturi n afara
bilanului?
11. Exist o procedur n care se prevede supervizarea
activitii desfurate de personalul cu atribuii
financiar-contabile, respectiv documentele sunt
semnate de salariatul care le-a ntocmit, revizuite i
semnate de o alt persoan (eful compartimentului)?
12. Exist un sistem informatic de prelucrare automat a
datelor contabile care asigur respectarea normelor
contabile i controlul datelor nregistrate n
contabilitate, precum i pstrarea acestora pe suport
tehnic?
13. Sistemul informatic asigur ntocmirea registrelor
contabile obligatorii (registru-jurnal, Cartea mare)?
14. Programul (softul) de nregistrare utilizat asigur
obinerea situaiilor de raportare i eviden conform
reglementrilor existente?
ntocmit
Director economic,
........................................
MACHETA Nr. 3
Denumirea entitii ..........
C H E S T I O N A R
pentru evaluarea sistemului IT
98
Nr.
crt.
Evaluarea sistemului contabil Rspuns
Explicaii/Documentul
15. Exist prevederi i/sau nominalizri privind persoanele
care efectueaz modificri n baza de date?
16. Exist un manual de lucru al programului/softului
contabil utilizat?
17. Personalul de la contabilitate a fost pregtit n vederea
utilizrii softului contabil?
18. Transferul soldurilor conturilor de la o perioad la alta
i de la sfritul unui an financiar la nceputul celuilalt
an financiar se efectueaz automat de ctre sistem?
19. Exist o procedur care s reglementeze modul de
arhivare al documentelor?
Nr.
crt.
Evaluarea sistemului IT Rspuns
Explicaii/Documente
I. Conformitatea utilizrii IT-ului
1. Ci angajai are instituia? Ci din acetia sunt n
mod regulat utilizatori IT? Care este numrul de
angajai IT n instituie?
2. Cum este/Cum a fost stabilit necesarul de personal
pentru IT? Prin cine? Prin ce?
3. Unde este amplasat IT-ul n cadrul instituiei din
punct de vedere organizatoric (responsabil IT,
persoana rspunztoare de securitatea IT,
administratorii, utilizatorii)?
4. Sunt ocupate cu personal toate posturile prevzute n
domeniul IT? Care este durata medie de pstrare a
postului ocupat?
5. Sunt prezentate corect sarcinile personalului IT n
cadrul fiei postului?
6. Fia postului descrie corect sarcinile personalului IT i
n mod corespunztor separarea de funcii?
7. Ce proceduri IT utilizeaz instituia?
8. Care este bugetul pe care instituia l-a cheltuit n anul
201X pentru dezvoltarea sistemului IT?
9. Prin cine, n ce mod i din ce resurse bugetare se
realizeaz achiziionarea de hardware, software,
externalizarea serviciilor IT, instruirea etc.?
99
Nr.
crt.
Explicaii/Documente
10. Necesarul a fost stabilit corect i cu responsabilitate
pentru fiecare structur intern? Exist un plan de
achiziie pe termen mediu?
11. Exist o strategie IT pe termen scurt/mediu? Exist un
plan de implementare a strategiei IT?
12. Cum planific instituia nlocuirea hardware-ului uzat,
precum i solicitrile de necesar pentru consumabile?
Elaboreaz pentru acestea formate standard
corespunztoare? Cum sunt transpuse n practic
solicitrile din cadrul structurilor interne/formatelor
standard?
13. Care sunt politicile i sarcinile stabilite pentru
administratorii i utilizatorii IT?
14. Exist reglementri pentru utilizarea internetului? Ci
angajai utilizeaz internetul i pentru ce? Este
permis utilizarea internetului n scopuri personale? A
fost blocat accesul pe anumite pagini de web? Exist
o politic n utilizarea internetului dup orele de
program?
15. Cum, unde i prin ce document este reglementat
accesul la bazele de date ale instituiei (proceduri de
administrare a dreptului de acces)? Sunt documentate
complet aceste proceduri i drepturi acordate?
16. Cte echipamente IT sunt n stare de funcionare n
prezent? Cte licene sunt achiziionate n prezent?
Cte licene sunt utilizate n prezent?
17. Instituia utilizeaz software de aplicaie dezvoltat de
ctre proprii angajai? Care sunt acestea?
18. Instituia utilizeaz software de aplicaie dezvoltat de
ctre teri? Care sunt toate aplicaiile de acest gen,
pentru ci utilizatori i cte licene?
19. Exist proceduri, respectiv politici cu privire la
utilizarea e-mail-ului? Exist adrese de
coresponden la nivelul instituiei? Cum sunt acestea
utilizate?
II. Operarea IT (utilizarea IT-ului pentru sprijinirea sarcinilor administrative)
1. Exist un inventar central al hardware-ului/software-ului
instalat n instituie? Este acesta complet i actualizat?
2. Cine i n ce mod stabilete solicitrile tehnice pentru
componentele de hardware ale serverelor utilizate la
locul de munc (dimensionarea sistemului)? Cine
stabilete specificaiile tehnice ale echipamentelor IT
care trebuie achiziionate n cadrul instituiei?
3. Cte i ce fel de servere exist n cadrul instituiei i ce
fel de funcii ndeplinesc?
4. Instituia efectueaz msurtori cu privire la gradul de
utilizare a serverelor i a unitilor de transmitere i le
valorific?
5. Cum verific instituia capacitatea de funcionare a
serverelor lor (monitorizare activ sau pasiv,
instrumente, timpi de reacie)?
100
Nr.
crt.
Explicaii/Documente
6. Care este volumul de date stocat ? Exist suficiente
rezerve n ceea ce privete spaiul de stocare pe
discuri? Instituia folosete cote privind limitarea
volumului de date ce pot fi stocate?
7. Exist legturi cu reele publice?
8. Cum este realizat tehnic conectarea la internet
(conectare pentru selecie/stand, digital/analog,
frecvena)? Ce fel de societi de prestri de servicii
n domeniul internet (Internet Services Provider)
utilizeaz instituia?
9. Instituia utilizeaz un sistem i/sau un software de
management al reelei?
10. Resursele din domeniul LAN/WAN (computer, cablare,
frecvene) sunt suficient dimensionate? Pot fi acestea
extinse fr probleme? Timpii de rspuns sunt
acceptabili pentru utilizator?
11. Exist diferene mari n volumul datelor transferate n
decursul unui an sau cu ocazii speciale? Dac da,
cnd i unde?
12. Sunt menionate ntr-un protocol defeciunile
funcionrii IT i a software-ului utilizat i sunt acestea
analizate i evaluate? De ctre cine? Care sunt
consecinele?
13. Exist un registru al defeciunilor?
14. Ce sisteme de operare sunt implementate pe
calculatoarele i pe serverele instituiei (Windows i
Open Source Software)? Pe ce baz?
15. Exist n cadrul instituiei ghiduri de programare pentru
dezvoltare i acestea sunt respectate?
16. Care este numrul de persoane angajate pentru
ntreinerea i administrarea IT a instituiei?
17. V rugm s facei o scurt descriere a tuturor
aplicaiilor informatice utilizate n instituie.
III. Performana (economicitatea) utilizrii IT

1. Care este valoarea total a cheltuielilor instituiei n
domeniul IT, n decursul unui an (exemplu pentru
hardware, software, materiale, instruire)?
2. Care este procedura instituiei cu privire la alegerea
echipamentelor IT? Achiziie, nchiriere sau leasing?
Pe ce baz?
3. n instituie exist echipamente IT de tip notebook-uri,
organizatoare (PDA-uri), camere digitale etc.? Ca
urmare a cror solicitri? Care sunt modalitile de
achiziionare? Pentru ce sunt acestea utilizate?
4. Exist contracte de ntreinere pentru echipamentele
IT dup ieirea acestora din garanie?
101
Nr.
crt.
Explicaii/Documente
IV. Securitatea IT
1. Exist o analiz a riscurilor pentru sistemul IT?
2. Exist un regulament de securitate IT aferent
instituiei? n ce stadiu este?
3. Exist reguli de securitate IT cu referire la instituie
pentru toate procedurile IT utilizate n cadrul instituiei?
4. Exist proceduri de securitate a datelor? n ce stadiu
sunt?
5. Cum are loc securizarea datelor (responsabilitate/
competene, produse etc.)? Exist o securizare a
datelor la intervale regulate, dac da, ct de des?
6. Cte persoane au atribuii i care sunt
responsabilitile pentru securizarea datelor?
7. Pe ce medii/suporturi sunt datele pstrate? Cte
generaii de back-upuri sunt pstrate? La ce interval
de timp se realizeaz un back-up? Back-upul se
realizeaz automat sau manual? Unde sunt depozitate
copiile de siguran?
8. Folosete instituia pentru serverele sale, respectiv
pentru alte componente centrale ale reelei UPS-uri?
Ct timp sistemul rmne n stare de funcionare pe
baza UPS?
9. Exist ieiri ale instituiei ctre alte reele externe?
Care este configuraia de sistem a gateway-urilor
(hardware, software)? Utilizai un firewall? Descriei pe
scurt tipul de firewall utilizat.
10. Instituia efectueaz o verificare a calculatoarelor
virusate n urma transferurilor de date (virui/troieni)?
Dac da, cine, cu ce, la ce interval i cu ce
echipament? Instituia are o protecie activ contra
viruilor la nivel de client/server i a interfeelor externe
ale sistemului su IT?
11. Instituia realizeaz o verificare, la intervale regulate,
a stadiului software-ului sau a datelor sale pe baza
informaiilor furnizate de ctre programele antivirus?
12. Se actualizeaz permanent programele antivirus?
13. Instituia utilizeaz echipamente/programe speciale de
protecie privind securitatea reelei?
14. Componentele importante IT ale instituiei, precum
serverul, datele sensibile etc. sunt amplasate n
camere separate, securizate? Cine are acces la
aceste camere? Exist pentru acestea proceduri
corespunztoare? Care sunt?
15. Se asigur protecia contra incendiilor? n camera
serverului se stocheaz hrtie sau alte materiale
inflamabile?
16. Un calculator aflat n reea poate fi accesat cu rolul de
administrator de ctre un utilizator obinuit?
102
Nr.
crt.
Explicaii/Documente
17. Se monitorizeaz modificrile introduse n sistem de
ctre administrator sau grupul de administratori?
18. Exist proceduri cu privire la parole (valabilitate,
lungime minim, succesiunea de semne)?
19. Transmiterea informaiilor n sistem este criptat?
Descriei modul de criptare.
20. Care este atitudinea instituiei n cazul accesrilor
eronate (din ce moment se poate produce blocarea
accesului, cine poate debloca, exist proceduri n
acest sens)?
21. Sunt urmrite ncercrile repetate de accesare
eronate?
22. Poate utilizatorul s i modifice parola n orice
moment? Parolele se pstreaz criptat? Se blocheaz
parola utilizat din momentul expirrii pentru o
perioad determinat, pentru a se evita o nou
utilizare? Exist funcie de istoric a parolei?
23. Este posibil accesarea n sistem fr nume de
utilizator i parol (de exemplu accesare vizitator
guest )?
24. Parolele sistemului sunt pstrate ntr-un registru?
Registrul este pstrat ntr-un loc securizat? Cine
cunoate acest loc? Cine are acces la acest registru?
25. Utilizatorii sunt mprii pe grupuri? Dac da, dup ce
criterii (uniti organizatorice, domeniu de
responsabilitate, poziie etc.)?
26. Au fost informai utilizatorii IT ai instituiei cu privire la
procedurile interne de securitate IT (instruciuni de
lucru, instruire)?
Conducerea entitii
MACHETA Nr. 4
Denumirea entitii ................................
C H E S T I O N A R
pentru evaluarea sistemului de control intern
103
Nr.
crt.
Obiectivul Da Nu
Explicaii/Documentele
care probeaz rspunsul
1.
Au fost stabilite obiectivele generale la nivelul ordonatorului principal de credite i
al entitilor publice aflate n subordine/coordonare (conform legii de organizare
i funcionare sau documentului de politic i strategie aprobat de conducere)?
la nivelul ordonatorului principal de credite;
la nivelul entitilor publice aflate n subordine;
la nivelul entitilor publice aflate n coordonare.
2.
Au fost stabilite obiectivele specifice la nivelul ordonatorului principal de credite i
al entitilor publice aflate n subordine/coordonare?
3.
Au fost stabilii indicatori de performan pentru activitile desfurate n entitate
n vederea monitorizrii eficacitii i atingerii obiectivelor, la nivelul ordonatorului
principal de credite i al entitilor publice aflate n subordine/coordonare? n cazul
unui rspuns afirmativ, menionai indicatorii stabilii:
4.
Au fost constituite comisii/grupuri de lucru cu atribuii de monitorizare, coordonare
i ndrumare metodologic cu privire la sistemele proprii de control managerial, n
conformitate cu prevederile legale n vigoare?
la nivelul ordonatorilor secundari i al unitilor subordonate acestora;
la nivelul ordonatorilor teriari direct subordonai;
la nivelul entitilor publice aflate n coordonare, dup caz.
5.
Au fost elaborate i aprobate programe de dezvoltare a sistemelor de control
managerial, n conformitate cu prevederile legale n vigoare, att la nivelul
ordonatorului principal de credite, ct i la nivelul entitilor publice aflate n
subordine/coordonare?
la nivelul entitilor aflate n subordine;
la nivelul entitilor aflate n coordonare.
6.
Au fost identificate activitile procedurale la nivelul ordonatorului principal de
credite i al entitilor publice aflate n subordine/coordonare?
7.
Sunt elaborate i aprobate proceduri operaionale (instruciuni de lucru) aferente
activitilor procedurale identificate, la nivelul ordonatorului principal de credite i
la nivelul entitilor publice aflate n subordine/coordonare? n cazul unui rspuns
afirmativ, menionai numrul procedurilor operaionale aprobate comparativ cu
numrul inventariat al procedurilor prevzute a fi elaborate.
104
Nr.
crt.
Obiectivul Da Nu
8. Procedurile operaionale existente sunt actualizate periodic?
9. Procedurile operaionale stabilite includ i descrieri referitoare la controlul intern?
10.
Exist o monitorizare i o evaluare sistematic a riscurilor la nivelul ordonatorului
principal de credite i al entitilor publice aflate n subordine/coordonare?
11.
Este completat registrul riscurilor la nivelul ordonatorului principal de credite i al
entitilor publice aflate n subordonare/coordonare n conformitate cu procedura
de sistem privind managementul riscului?
12.
A fost elaborat o procedur privind managementul riscurilor la nivelul
ordonatorului principal de credite i al entitilor publice aflate n
subordine/coordonare?
13.
Exist un sistem de monitorizare pe vertical organizat la nivelul ordonatorului
principal a modului de implementare a sistemelor de control managerial la
entitile aflate n subordine/coordonare?
14.
Sunt stabilite funciile sensibile la nivelul ordonatorului principal de credite i al
entitilor publice aflate n subordine/coordonare? n cazul unui rspuns afirmativ,
menionai funciile sensibile stabilite:
15.
S-au efectuat informrile referitoare la progresele nregistrate cu privire la
dezvoltarea sistemelor de control managerial, prevzute de prevederile legale n
vigoare?
16.
Controlul financiar preventiv propriu a fost organizat n cadrul entitii? Dac da,
v rugm prezentai documente n acest sens.
17.
n anul 201X, au existat operaiuni refuzate la viz? Dac da, v rugm prezentai
documente n acest sens.
18.
Proiectele de operaiuni prezentate la controlul financiar preventiv propriu au fost
nsoite de documente justificative certificate n privina realitii, regularitii i
legalitii prin semntur de ctre conductorul compartimentului de specialitate
care a iniiat operaiunea?
19.
Au fost operaiuni patrimoniale efectuate ca urmare a dispoziiei ordonatorului de
credite/managerului, fr s existe viza de control financiar preventiv propriu?
20.
Personalul de conducere de la toate nivelele are calificarea corespunztoare
realizrii sarcinilor specifice?
21.
Sunt stabilite fiele postului care definesc clar atribuiile, funciile i
responsabilitile persoanelor care exercit sarcini de control intern?
22. Exist elaborat un cod etic?
23. Exist proceduri de raportare a nclcrilor codului etic?
24.
Cunosc toi angajaii codul etic i procedurile de identificare i raportare a
nclcrilor de regulamente?
25.
Exist reglementri interne referitoare la angajare, salarizare, evaluarea
performanelor, sanciuni ale nonperformanei, promovare?
105
Nr.
crt.
Obiectivul Da Nu
26. Sunt stabilite proceduri de delegare a responsabilitilor?
27.
Exist un program anual/multianual de pregtire profesional a angajailor,
precum i a managerilor?
28.
n programul de pregtire profesional sunt cuprinse standardele de control
intern ca tem de instruire?
29. Au fost evaluate rezultatele activitii de pregtire profesional?
30.
Sunt stabilite reguli interne referitoare la exercitarea controlului asupra
angajamentelor, contractelor, cheltuielilor, leasingului, achiziiilor?
31.
Exist o separare a atribuiilor angajailor, respectiv atribuiile de aprobare, control
i nregistrare a operaiunilor economice sunt ncredinate unor persoane diferite?
32.
Exist reguli interne referitoare la exercitarea controlului asupra legalitii
activitilor care nu au caracter financiar?
33.
Sunt stabilite reguli interne referitoare la accesul persoanelor la active i
informaii?
34. Este controlat accesul la date i nregistrri?
35.
Exist posibilitatea apariiei de erori determinate de efectuarea de modificri n
baza de date de ctre persoane neautorizate?
36.
Prin sistemul de control intern s-au asigurat aprobarea i efectuarea operaiunilor
exclusiv de ctre persoanele special mputernicite n acest sens?
37.
S-a asigurat nregistrarea operativ i n mod corect a tuturor operaiunilor
economice i a evenimentelor semnificative?
38.
Exist procedur care s stabileasc regimul circulaiei i arhivarea documentelor
n cadrul entitii, separat pentru fiecare an financiar?
39.
Exist proceduri anticorupie sau verificri care s urmreasc orice form de
corupie, fraud, iregularitate sau diverse nclcri ale regulilor?
40. Sistemele contabile includ i controale specifice?
41. Sistemul de control intern al entitii include controlul:
modului de formare a veniturilor, respectiv legalitatea modului n care acestea
au fost stabilite, urmrite i ncasate, la termenele prevzute de lege?
modului de angajare, lichidare, ordonanare i plat a cheltuielilor bugetare n
legtur cu scopul, obiectivele i atribuiile entitii?
respectrii principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea
fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public i privat al statului/unitii
administrativ-teritoriale?
42.
Exist un sistem de raportare periodic ctre conductorii entitii, indiferent de
format?
43. Sunt ncurajai angajaii s raporteze orice deficiene sau probleme aprute?
44.
Sistemul de informare permite conducerii s monitorizeze n mod eficient
obiectivele i activitile stabilite?
45. Sistemul de informare i comunicare este adaptat periodic la schimbrile aprute?
46.
Exist un sistem intern de comunicare scris/electronic/oral care s permit
angajailor desfurarea n condiii eficiente a activitii lor?
47. Exist proceduri interne ce stabilesc accesul la informaii de interes public?
48. Exist o procedur de rspuns la plngeri interne/externe?
49. Conducerea cunoate numrul i coninutul acestor plngeri?
50. Exist un site oficial cu informaii actualizate?
51. Se adapteaz controlul intern la schimbrile de mediu intern i extern?
52.
Exist o procedur de revizuire a structurii i funcionrii departamentelor,
direciilor, serviciilor sau a birourilor?
53.
Se ntreprind aciuni de mbuntire a controlului managerial, urmrindu-se
propriile constatri din anii precedeni?
Conducerea entitii
................................
Entitatea ..................
MACHETA Nr. 5
Denumirea entitii ...................
C H E S T I O N A R
pentru evaluarea auditului intern
106
Nr.
crt.
Obiectivul Da Nu
54.
Rezultatele controalelor efectuate, msurile dispuse i modul de ndeplinire a
acestora sunt analizate la nivelul conducerii instituiei? Dac da, v rugm s
prezentai dovada.
55.
Au fost fcute propuneri de msuri menite s mbunteasc parametrii de
ndeplinire a activitii angajailor i eficientizarea timpului de lucru?
56.
Propunerile de msuri menite s mbunteasc parametrii de ndeplinire a
activitii angajailor, corectarea erorilor au fost implementate n totalitate?
57. La ce nivel apreciai proiectarea i funcionarea controlului intern n entitate?
Foarte bine
Bine
Satisfctor
Nesatisfctor
Nr
crt.
Obiectivul Rspuns
1.
Este organizat un compartiment de audit intern n cadrul
entitii? Dac nu, care sunt cauzele i cum se asigur
exercitarea funciei de audit intern?
2.
Compartimentul de audit intern face parte dintr-o structur
organizatoric cu atribuii de control intern?
3.
Numirea/Destituirea conductorului compartimentului de audit
intern s-a efectuat cu avizul prealabil al UCAAPI/organului
ierarhic superior?
4.
Numirea/Destituirea auditorilor interni s-a efectuat cu avizul
prealabil al conductorului compartimentului de audit?
5.
Au fost elaborate normele metodologice proprii i Carta auditului
intern?
6.
Au fost avizate aceste norme de ctre UCAAPI/organul ierarhic
superior?
7. S-a elaborat planul strategic de audit intern (pe 3 ani)?
8. S-a elaborat planul anual de audit intern?
9.
Elaborarea planurilor anuale de audit intern are la baz o
analiz a riscurilor asociate activitilor entitii?
10.
Selectarea misiunilor cuprinse n planurile anuale se face n
funcie de mrimea riscurilor asociate activitilor?
11.
n anul financiar supus verificrii au fost efectuate toate misiunile
cuprinse n planul anual? Dac nu, n ce procent a fost ndeplinit
i care au fost cauzele nendeplinirii acestuia?
12.
Au existat recomandri neavizate/nensuite de ctre
conductorul entitii?
13.
n cazul n care rspunsul este afirmativ, care sunt aceste
recomandri nensuite?
eful compartimentului de audit intern/Auditor intern,
........................................................
ANEXA Nr. 27
la regulament
CURTEA DE CONTURI
TA B E L
cuprinznd informaiile necesare pentru stabilirea nivelului de ncredere n sistemul de control intern al entitii
107
Nr
crt.
Obiectivul Rspuns
14.
n cazul recomandrilor nensuite, s-a informat
UCAAPI/organul ierarhic superior?
15.
Auditorii interni au fost implicai n aciuni nonaudit (inspecii,
verificri tematice etc.)?
16.
Exist un sistem de urmrire periodic a implementrii
recomandrilor formulate prin rapoartele de audit intern?
17.
Au existat situaii de limitare sau imixtiune n activitatea de audit
intern?
18.
Rapoartele anuale de activitate au fost transmise la
UCAAPI/organul ierarhic superior (i CCR ncepnd cu
activitatea aferent anului 2009)?
19.
Au fost efectuate misiuni de evaluare a gradului implementrii
sistemului de control managerial n entitate?
Evaluarea sistemului de control intern nainte
de efectuarea testelor de control
Nivelul de ncredere n sistemul de control intern al entitii stabilit dup efectuarea testelor de control,
n funcie de deficienele constatate
Rezultatul evalurii
sistemului de control
intern
Calificativul acordat
sistemului de control
intern
Nu s-au identificat
deficiene
S-au identificat
puine deficiene,
dar nesemnificative
S-au identificat
cteva deficiene
semnificative
S-au identificat
numeroase deficiene
Sistemul de control
intern a fost
proiectat
corespunztor i
funcioneaz bine.
foarte bine ridicat mediu sczut foarte sczut
Sistemul de control
intern a fost
proiectat
corespunztor i
pare s funcioneze
n general bine.
bine mediu sczut foarte sczut foarte sczut
Sistemul de control
intern pare a fi
proiectat
corespunztor, dar
exist totui
pericolul ca aceste
controale s dea
gre n anumite
cazuri.
satisfctor sczut foarte sczut foarte sczut foarte sczut
Sistemul de control
intern nu este
proiectat i nu
funcioneaz
satisfctor.
nesatisfctor Nu se stabilete
nivel de ncredere
deoarece nu se
testeaz
controalele.
Nu se stabilete
nivel de ncredere
deoarece nu se
testeaz
controalele.
Nu se stabilete
nivel de ncredere
deoarece nu se
testeaz
controalele.
Nu se stabilete
nivel de ncredere
deoarece nu se
testeaz
controalele.
ANEXA Nr. 28
la regulament
CURTEA DE CONTURI
Autoritatea de Audit
N O T I F I C A R E E N T I TAT E A U D I TAT
Ctre
................................................................................................................................................................................................
(Se va trece denumirea entitii/entitilor fr acronime)
Domnului/Doamnei .................................................................... ......................................................................................
(Se vor trece numele i prenumele funcia conductorului entitii/calitatea n cadrul proiectului.)
(Se vor trece prile interesate n ordinea descresctoare a rangului/funciei.)
Stimate/Stimat .....................................................................................................................................................................
(Se va trece funcia/calitatea.)
V informm c n perioada ................................................................................Autoritatea de Audit urmeaz s efectueze
(Se va completa dup formatul zi/lun/an zi/lun/an)
o aciune de audit public extern, al crei obiectiv general este ...........................................................................................................
(Se va nscrie denumirea obiectivului general sau a obiectului misiunii, dup caz.)
Echipa de auditori care va realiza aciunea de audit va fi nominalizat prin delegaie aprobat de preedintele Autoritii
de Audit.
Baza legal pentru efectuarea aciunii de audit menionate mai sus o reprezint Legea nr. 94/1992 privind organizarea i
funcionarea Curii de Conturi, republicat.
Pentru desfurarea n condiii optime a activitii de audit este necesar s dispunei msurile care se impun, astfel nct
s fie puse la dispoziia auditorilor publici externi actele, documentele i informaiile ce vor fi solicitate, un spaiu adecvat i logistica
necesar pe perioada desfurrii aciunii.
Cu stim,
...................
Preedinte,
...................
ANEXA Nr. 29
la regulament
CURTEA DE CONTURI
D E C I Z I E
privind suspendarea aplicrii unor msuri, blocarea fondurilor i nlturarea neregulilor constatate
nr. ......../anul
n temeiul dispoziiilor art. 43 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i
ale art. ... din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea
actelor rezultate din aceste activiti,
examinnd constatrile consemnate n Raportul de audit ntocmit la .....................................................................................
(Se va trece denumirea entitii auditate.).
nregistrat sub nr. ................., avnd ca obiectiv general ..........................................................................., au rezultat urmtoarele:
1. .....................................................;
2. .....................................................;
.....................................................;
n. ......................................................
(Se vor nscrie n mod sintetic i concret constatrile, inclusiv reglementrile comunitare/naionale nerespectate,
consecinele i alte informaii relevante.)
Pentru nlturarea acestor abateri de la legalitate i regularitate, n baza prevederilor Legii nr. 94/1992, republicat, i ale
din aceste activiti, aprobat de plenul Curii de Conturi prin Hotrrea nr. 130/2010, i publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 832 din 13 decembrie 2010, preedintele Autoritii de Audit
108
D E C I D E:
1. suspendarea aplicrii urmtoarelor msuri care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal:
a) .............................................................;
b) .............................................................;
c) .............................................................;
.............................................................;
n) .............................................................;
2. blocarea urmtoarelor fonduri bugetare sau speciale/ntreruperea plilor din urmtoarele fonduri bugetare:
a) .............................................................;
b) .............................................................;
c) .............................................................;
.............................................................;
n) .............................................................;
3. nlturarea urmtoarelor nereguli constatate n activitatea financiar-contabil sau fiscal controlat:
a) .............................................................;
b) .............................................................;
c) .............................................................;
.............................................................;
n) ..............................................................
(Dup caz, se vor nscrie i msurile ce urmeaz a fi duse la ndeplinire de ctre entitatea auditat.)
Despre msurile luate i rezultatele obinute ne vei comunica pn cel mai trziu ............. .
n termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea deciziei, partea interesat poate face contestaie, n condiiile legii,
la .............................................................. .
Contestaia nu suspend obligaia executrii msurilor dispuse prin prezenta decizie.
...................
Preedinte,
...................
Avizat
Vicepreedinte coordonator,
..............................................
109
La propunerea
Direciei
...................................................................
...................................................................
Director,
.
N O T E :
1. n situaia n care prin aceast decizie s-a dispus conducerii entitii verificate s stabileasc ntinderea prejudiciului i
s ia msuri pentru recuperarea acestuia, n partea final a deciziei se va face meniunea: n cazul n care nerecuperarea
prejudiciilor este ca urmare a nedispunerii i a neurmririi de ctre conducere a msurilor transmise de Curtea de Conturi, urmeaz
s fie aplicate prevederile art. 64 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat.
2. Coninutul deciziei se adapteaz, de la caz la caz, n funcie de constatrile concrete i msurile aferente de valorificare
ce se impun.
ANEXA Nr. 30
la regulament
CURTEA DE CONTURI
n cazul nerespectrii prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b), c) i d) din Legea nr. 94/1992, republicat
Localitatea ................................, ziua .... luna ..... anul ......
Subsemnatul, ...................................., avnd funcia de auditor public extern n cadrul ........................................................,
(denumirea structurii de audit)
n baza Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i a Delegaiei nr. .............................,
am constatat c ...................................................................................................................................................................................
(Se va trece denumirea entitii.)
nu a asigurat ndeplinirea solicitrii formulate de ctre Autoritatea de Audit n temeiul art. 42 alin. (1) lit. b), c) i d) din lege
(Se va indica, dup caz, articolul corespunztor solicitrii.) i transmise entitii prin Adresa nr. .........................., dup cum urmeaz:
1. ......................................;
2. ......................................
OBSERVAII:
Se prezint n mod concret i explicit solicitarea formulat i msurile luate de entitate, dac este cazul, avndu-se n
vedere urmtoarele :
1. descrierea abaterii de la legalitate i regularitate, cu indicarea articolului, literei i a coninutului acesteia;
2. persoanele cu atribuii i responsabiliti n domeniu, poziia acestora fa de abaterile constatate, precum i punctul
de vedere motivat al auditorilor publici externi cu privire la aceasta.
Prezentul proces-verbal de constatare a fost ntocmit n ...... exemplare i a fost nregistrat sub nr. .......... din .........., la
entitatea verificat, dintre care un exemplar a fost lsat acesteia, iar ....... exemplare au fost luate de echipa de audit.
Prin semnarea procesului-verbal de constatare se recunoate restituirea actelor i documentelor puse la dispoziia
auditorilor publici externi.
110
Echipa de audit
........................................................
(numele, prenumele i semntura)
Conducerea entitii
........................................................
ANEXA Nr. 31
la regulament
CURTEA DE CONTURI
n cazul nerespectrii msurilor stabilite n baza prevederilor art. 45 din Legea nr. 94/1992, republicat
Localitatea ................................, ziua .... luna ..... anul ......
Subsemnatul, ........................................., avnd funcia de auditor public extern n cadrul ......................................................,
(denumirea structurii de audit)
n baza Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i a Delegaiei nr. ..............................,
am constatat c ..................................................................................................................................................................................
(Se va trece denumirea entitii.)
prin domnul/doamna, .................................., avnd funcia de ..................... , responsabil() cu luarea msurilor prevzute n
Cererea de suspendare nr. ..................., nu a asigurat ndeplinirea msurilor stabilite n temeiul art. 45 din Legea nr. 94/1992,
republicat, dup cum urmeaz:
1. .....................................;
2. .....................................;
3. ......................................;
4. ...................................... .
OBSERVAII:
Se prezint n mod concret i explicit msurile stabilite n temeiul art. 45 din lege, consecinele nelurii msurilor respective,
responsabilitatea celui n drept s ia astfel de msuri, poziia acestuia n legtur cu msurile cerute a fi luate, precum i punctul
de vedere motivat al auditorilor publici externi cu privire la aceasta.
Prezentul proces-verbal de constatare a fost ntocmit n ...... exemplare i a fost nregistrat la entitate sub nr. .............................
din .........., dintre care un exemplar a fost lsat acesteia, iar ....... exemplare au fost luate de echipa de audit.
Prin semnarea procesului-verbal de constatare se recunoate restituirea actelor i documentelor puse la dispoziia
auditorilor publici externi.
111
Echipa de audit
........................................................
Conducerea entitii
........................................................
ANEXA Nr. 32
la regulament
CURTEA DE CONTURI
D E C I Z I E
privind sancionarea abaterilor constatate
nr. ......../anul
n temeiul dispoziiilor art. 62 lit. b) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat,
respectiv pct. ... din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea
actelor rezultate din aceste activiti, aprobat de plenul Curii de Conturi prin Hotrrea nr. 130/2010, i publicat n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea I, nr. 832 din 13 decembrie 2010,
avnd n vedere solicitarea Autoritii de Audit adresat (dup caz):
1. ...........................................................................................................................................................................................,
(Se va trece organul de control financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar, al Bncii Naionale a Romniei.)
prin care s-a solicitat verificarea, cu prioritate, a unor obiective, n cadrul atribuiilor legale, conform cerinelor menionate n Adresa
nr. ..............................;
2. .........................................................................................................................................................................................,
(Se va trece organismul cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar.)
prin care au fost solicitate rapoartele de control ale acestuia/acesteia, conform cerinelor menionate n Adresa nr. ..........................;
3. ...........................................................................................................................................................................................,
(Se va trece instituia specializat a statului.)
prin care s-a solicitat efectuarea unor verificri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri, conform
cerinelor menionate n Adresa nr. ..........................;
4. ..........................................................................................................................................................................................,
(Se va trece entitatea auditat.)
prin care s-a solicitat celor n drept suspendarea din funcie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte
cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma auditurilor efectuate, pn
la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate, conform cerinelor menionate n Adresa nr. ..........................
Constatnd nendeplinirea de ctre .......................................................................................................................................,
(Se va trece denumirea entitii n cauz.)
prin domnul/doamna ............................................, n calitate de ....................................., a cerinelor solicitate n temeiul prevederilor
art. 42 alin. (1) lit. b), c) i d) i ale art. 45 (Se va completa articolul corespunztor, dup caz.) din Legea nr. 94/1992, republicat,
aa cum rezult din Procesul-verbal de constatare nr. ................./..........., preedintele Autoritii de Audit
D E C I D E :
Sancionarea, n conformitate cu prevederile art. 62 lit. b) din Legea nr. 94/1992, republicat, a domnului/doamnei
..........................................................., domiciliat() n ........................................................................................................, n calitate
de ............................ n cadrul ..........................................................................................................................................................,
(Se va trece denumirea entitii n cauz.)
cu amend civil egal cu salariul pe ......... luni (Se va trece, dup caz, salariul de la dou pn la 5 luni al persoanei din vina creia
nu au fost duse la ndeplinire msurile stabilite.).
n termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea deciziei, partea interesat poate face contestaie, n condiiile legii,
la Secia de contencios administrativ a Curii de Apel ......................................
Contestaia nu suspend obligaia executrii msurilor dispuse prin prezenta decizie.
...................
Preedinte,
...................
Avizat
......................................................................
La propunerea
Direciei
...................................................................
...................................................................
Director,
...................................................................
N O T E :
1. Se va ntocmi cte o decizie pentru fiecare entitate.
2. Coninutul deciziei se adapteaz, de la caz la caz.
112
ANEXA Nr. 33
la regulament
CURTEA DE CONTURI
C E R E R E
de suspendare din funcie pentru abateri grave cu caracter financiar sau fapte cauzatoare de prejudicii importante
n temeiul dispoziiilor art. 45 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i
ale pct. ... din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea
actelor rezultate din aceste activiti, aprobat de plenul Curii de Conturi prin Hotrrea nr. 130/2010, publicat n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea I, nr. 832 din 13 decembrie 2010, examinnd constatrile consemnate n Raportul de audit ntocmit
la ........................................................................................................................................................................................................,
(Se va trece entitatea auditat.)
nregistrat sub nr. ................/..............., avnd ca obiectiv general .................................................................., constatnd abateri
grave cu caracter financiar i/sau fapte cauzatoare de prejudicii importante, consemnate n raportul de audit menionat, Autoritatea
de Audit
C E R E:
Suspendarea din funcie, n condiiile legii, a urmtoarelor persoane acuzate de svrirea acestora, pn la soluionarea
definitiv a cauzelor n care au fost implicate:
1. ...........................................;
2. ...........................................;
..............................................;
n. .......................................... .
(Se trec numele i prenumele persoanei, funcia deinut n cadrul entitii auditate, precum i abaterile grave cu caracter
financiar sau faptele cauzatoare de prejudicii importante consemnate n raportul de audit pe baza crora se solicit suspendarea
din funcie.)
Despre msura luat ne vei comunica pn cel trziu ...............
n cazul nendeplinirii acestei msuri dispuse n temeiul dispoziiilor art. 45 din Legea nr. 94/1992, republicat, urmeaz a
se aplica prevederile art. 62 lit. b) din lege.
...................
Preedinte,
...................
Avizat
............................................................................
La propunerea
Direciei
...................................................................
...................................................................
Director,
.....................................................................
Monitorul Oficial R.A., Str. Parcului nr. 65, sectorul 1, Bucureti; C.I.F. RO427282,
IBAN: RO55RNCB0082006711100001 Banca Comercial Romn S.A. Sucursala Unirea Bucureti
i IBAN: RO12TREZ7005069XXX000531 Direcia de Trezorerie i Contabilitate Public a Municipiului Bucureti
(alocat numai persoanelor juridice bugetare)
Tel. 021.318.51.29/150, fax 021.318.51.15, e-mail: marketing@ramo.ro, internet: www.monitoruloficial.ro
Adresa pentru publicitate: Centrul pentru relaii cu publicul, Bucureti, os. Panduri nr. 1,
bloc P33, parter, sectorul 5, tel. 021.401.00.70, fax 021.401.00.71 i 021.401.00.72
Tiparul: Monitorul Oficial R.A.
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832/13.XII.2010 conine 112 pagini. Preul: 22,40 lei ISSN 14534495
EDITOR: PARLAMENTUL ROMNIEI CAMERA DEPUTAILOR
&JUYDGY|448186]

Regulament Activitati Specifice CCR

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Regulament Activitati Specifice CCR

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

P A R T E A I

LEGI, DECRETE, HOTRRI I ALTE ACTE

III. Performana (economicitatea) utilizrii IT

S-ar putea să vă placă și