Din punct de vedere juridic disticia dintre factur i chitan poate fi rezumat simplificat

prin faptul c n factur se consemneaz o plat de ncasat iar n chitan se consemneaz o

plat efectuat, adic o sum care a fost deja achitat de beneficiar prestatorului.
Chitana se ntocmete n dou exemplare pentru fiecare sum ncasat i se semneaz de ctre
cel care ncaseaz suma i ntocmete chitana. Exemplarul 1, purtnd stampila unitii emitente
circul la depuntor (n spe, se elibereaz pacientului) iar exemplarul rmne n carnet i este
folosit ca document de !erificare a operaiunilor efectuate n re"istrul de cas. #up utilizarea
complet a carnetului, exemplarul se arhi!eaz la compartimentul financiar$contabil.
%n &nexa nr. ' la (. nr. ')1 * ++, emis de -E. este stipulat coninutul minimal al
formularului chitan, astfel/
$ denumirea unitii, codul de identificare fiscal, numrul de nre"istrare la oficiul re"istrului
comerului (respecti! n 0e"istrul unic al cabinetelor medicale), sediul1
$ denumirea, numrul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii1
$ numele i prenumele persoanei fizice care depune suma i ce reprezint suma depus, sau dup
caz, denumirea persoanei 2uridice, codul de identificare fiscal, numrul de nre"istrare la oficiul
re"istrului comerului, sediul (localitate, strad, numr), 2udeul persoanei 2uridice1
$ suma n cifre i litere1
$ semntura celui care ncaseaz.
%n raport cu re"lementrile stabilite prin 3odul fiscal i cele normati!e incidente rezult c nu
exist nicio norm care s instituie obli"aia pentru emitent ca n coninutul minmal obli"atoriu
al chitanei sau facturii s fie notat codul numeric personal al beneficiarului persoan fizic *
pacientului.
%n re"lementarea coninutului obli"atoriu al facturii, n 3odul fiscal se face referire la codul de
nre"istrare i la beneficiar * cumprtor.
0e"imul 2uridic al facturii este stabilit prin dispoziiile art. 1)) din 3odul fiscal, cu modificrile
i completrile ulterioare, n conformitate cu care se nate obli"aia persoanei impozabile care
efectueaz o li!rare de bunuri sau o prestare de ser!icii de a emite o factur ctre fiecare
beneficiar.
&rt. 1)) alin. ) din 3odul fiscal stipuleaz care sunt informaiile cuprinse n mod obli"atoriu n
coninutul facturii.
onform 3odului .iscal, sunt considerate facturi documentele sau mesa2ele pe suport hrtie ori n
format electronic care conin n mod obli"atoriu urmtoarele informaii/
$ numrul de ordine, n baza uneia sau a mai multor serii, care identific factura n mod unic1
$ data emiterii facturii1
$ data la care au fost li!rate bunurile*prestate ser!iciile sau data ncasrii unui a!ans, n msura n
care aceast dat este anterioar datei emiterii facturii1
$ denumirea*numele, adresa i codul de nre"istrare n scopuri de 45& sau, dup caz, codul de
identificare fiscal ale persoanei impozabile care a li!rat bunurile sau a prestat ser!iciile1
$ denumirea*numele furnizorului*prestatorului care nu este stabilit n 0omnia i care i$a
desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea*numele, adresa i codul de nre"istrare n
scopuri de 45&, conform art. 1)' 3od .iscal, ale reprezentantului fiscal1
$ denumirea*numele i adresa beneficiarului bunurilor sau ser!iciilor, precum i codul de
nre"istrare n scopuri de 45& sau codul de identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este
o persoan impozabil ori o persoan 2uridic neimpozabil1
$ denumirea*numele beneficiarului care nu este stabilit n 0omnia i care i$a desemnat un
reprezentant fiscal, precum i denumirea*numele, adresa i codul de nre"istrare pre!zut la art.
1)' 3od .iscal ale reprezentantului fiscal1
$ denumirea i cantitatea bunurilor li!rate, denumirea ser!iciilor prestate, precum i
particularitile pre!zute la art. 1)61 alin. (') 3od .iscal n definirea bunurilor, n cazul li!rrii
intracomunitare de mi2loace de transport noi1
$ baza de impozitare a bunurilor i ser!iciilor ori, dup caz, a!ansurile facturate, pentru fiecare
cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusi! taxa, precum i rabaturile,
remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul
unitar1
$ indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele
taxei1
$ n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n contul furnizorului, meniunea
7autofactur81
$ n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, s existe meniunea din care s rezulte c
li!rarea de bunuri ori prestarea de ser!icii face obiectul unei scutiri1
$ n cazul n care clientul este persoana obli"at la plata 45&, meniunea 7taxare in!ers81
$ n cazul n care se aplic re"imul special pentru a"eniile de turism, meniunea 7re"imul mar2ei
9 a"enii de turism81
$ dac se aplic unul dintre re"imurile speciale pentru bunuri second$hand, opere de art, obiecte
de colecie i antichiti, una dintre meniunile 7re"imul mar2ei 9 bunuri second$hand8, 7re"imul
mar2ei 9 opere de art8 sau 7re"imul mar2ei 9 obiecte de colecie i antichiti8, dup caz1
$ n cazul n care exi"ibilitatea 45& inter!ine la data ncasrii contra!alorii inte"rale sau pariale
a li!rrii de bunuri ori a prestrii de ser!icii, meniunea 745& la ncasare81
$ o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi ori
documente pentru aceeai operaiune.
.acturile pot fi emise i n sistem simplificat i trebuie s conin cel puin urmtoarele
informaii/
$ data emiterii1
$ identificarea persoanei impozabile care a li!rat bunurile sau a prestat ser!iciile1
$ identificarea tipului de bunuri sau ser!icii furnizate1
$ suma taxei colectate sau informaiile necesare pentru calcularea acesteia1
$ n cazul documentelor sau mesa2elor tratate drept factur, o referire specific i clar la factura
iniial i la detaliile specifice care se modific.
(rice document sau mesa2 care modific i care se refer n mod specific i fr ambi"uiti la
factura iniial are acelai re"im 2uridic ca i o factur.
.acturile pot fi emise i primite n format electronic dac acestea conin informaiile prezentate
mai sus.
Condiii de emitere a facturilor
:ersoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, n urmtoarele situaii/
a) pentru li!rrile de bunuri sau prestrile de ser!icii efectuate1
b) pentru fiecare !nzare la distan pe care a efectuat$o, n condiiile art. 1' alin. () i (') 3od
.iscal1
c) pentru li!rrile intracomunitare de bunuri efectuate n condiiile art. 1;' alin. () lit. a) 9 c)
3od .iscal1
d) pentru orice a!ans ncasat n le"tur cu una dintre operaiunile menionate la lit. a) i b).
Important!
Prin excepie de la cele menionate mai sus, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii
efectuate i pentru orice avans ncasat n legtur cu una dintre operaiunile menionate la lit.
a) i b), persoana impozabil nu are obligaia emiterii de facturi pentru operaiunile scutite fr
drept de deducere a taxei conform art. 141 alin. 1) i !), dar operaiunile vor fi consemnate n
documente potrivit legislaiei contabile.
:ersoana nre"istrat conform art. 1)' trebuie s autofactureze fiecare li!rare de bunuri sau
prestare de ser!icii ctre sine cel trziu pn n cea de$a 1)$a zi a lunii urmtoare celei n care ia
natere faptul "enerator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost de2a emis.
:ersoanele impozabile nre"istrate n scopuri de 45& conform art. 1)' 3od .iscal au obli"aia
s ntocmeasc autofactura numai n scopuri de 45& pentru bunurile de mic !aloare acordate
"ratuit n cadrul aciunilor de protocol, doar atunci cnd !aloarea fiecrui cadou oferit este mai
mare de 1++ lei. %n situaia n care s$a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiei
bunurilor respecti!e, persoana impozabil nsumeaz !aloarea depirilor de plafon aferente unei
perioade fiscale, care constituie li!rare de bunuri cu plat i colecteaz tax. <e consider c
li!rarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate
bunurile "ratuit i a fost depit plafonul. =aza impozabil, respecti! !aloarea depirilor de
plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura care se include n decontul ntocmit
pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a acordat bunurile "ratuit n cadrul aciunilor
de protocol i a depit plafonul. :entru bunurile*ser!iciile acordate "ratuit n cadrul aciunilor de
protocol n cursul anului +1 se aplic pre!ederile le"ale n !i"oare n anul +1, inclusi! n
ceea ce pri!ete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se
colecteaz 45& aferente acestei depiri.
=unurile acordate "ratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate
li!rri de bunuri dac !aloarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a ' la
mie din cifra de afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere,
precum i din operaiuni pentru care locul li!rrii*prestrii este considerat a fi n strintate
potri!it pre!ederilor art. 1' i 1'' 3od .iscal. %ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor
raportate prin deconturile de tax depuse pentru un an calendaristic. >u se iau n calcul pentru
ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici
bunurile pentru care taxa nu a fost dedus. #epirea plafoanelor constituie li!rare de bunuri cu
plat i se colecteaz taxa ce !a fi inclus n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a
anului respecti!. :entru bunurile*ser!iciile acordate "ratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare i
mecenat n cursul anului +1 se aplic pre!ederile le"ale n !i"oare n anul +1, inclusi! n
ceea ce pri!ete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se
colecteaz 45& aferente acestei depiri.
:ersoana impozabil trebuie s emit o autofactur, cel trziu pn n cea de$a 1)$a zi a lunii
urmtoare celei n care ia natere faptul "enerator al taxei, pentru fiecare transfer efectuat n alt
stat membru, n condiiile pre!zute la art. 1, alin. (1+) 3od .iscal , i pentru fiecare operaiune
asimilat unei achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n 0omnia n condiiile pre!zute la
art. 1'+61 alin. () lit. a) 3od .iscal.
Operaiuni pentru care nu se emit facturi
:rin excepie, pentru li!rrile de bunuri sau prestrile de ser!icii efectuate, persoana impozabil
este scutit de obli"aia emiterii facturii pentru urmtoarele operaiuni, cu excepia cazului n
care beneficiarul solicit factura/
a) li!rrile de bunuri prin ma"azinele de comer cu amnuntul i prestrile de ser!icii ctre
populaie, pentru care este obli"atorie emiterea de bonuri fiscale, conform (rdonanei de ?r"en
a @u!ernului nr. ,*1AAA pri!ind obli"aia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat
electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare1
b) li!rrile de bunuri i prestrile de ser!icii, altele dect cele menionate la lit. a), furnizate ctre
beneficiari persoane neimpozabile, altele dect persoanele 2uridice neimpozabile, pentru care este
obli"atorie emiterea de documente le"al aprobate, fr nominalizarea cumprtorului, cum ar fi/
transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau abonamentelor, accesul pe baz de bilet
la/ spectacole, muzee, cinemato"rafe, e!enimente sporti!e, tr"uri, expoziii1
c) li!rrile de bunuri i prestrile de ser!icii, altele dect cele menionate la lit. a) i b), furnizate
ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele 2uridice neimpozabile, care prin
natura lor nu permit furnizorului*prestatorului identificarea beneficiarului, cum sunt/ li!rrile de
bunuri efectuate prin automatele comerciale, ser!iciile de parcri auto a cror contra!aloare se
ncaseaz prin automate, ser!icii de rencrcare electronic a cartelelor telefonice prepltite. :rin
norme se !or stabili documentele pe care furnizorii*prestatorii trebuie s le ntocmeasc n
!ederea determinrii corecte a bazei de impozitare i a taxei colectate pentru astfel de operaiuni.
:ersoana impozabil care nu are obli"aia de a emite facturi poate opta pentru emiterea facturii.
Cazuri n care se opteaz pentru emiterea facturii
:ersoana impozabil care are obli"aia de a emite facturi, precum i persoana impozabil care nu
are obli"aia de a emite facturi dar opteaz pentru emiterea facturii pot emite facturi simplificate
n oricare dintre urmtoarele situaii/
$ atunci cnd !aloarea facturilor, inclusi! 45&, nu este mai mare de 1++ euro. 3ursul de schimb
utilizat pentru determinarea n euro a !alorii facturii este cursul pre!zut la art. 1'A61 3od
.iscal1
$ n cazul documentelor sau mesa2elor care modific i care se refer n mod specific i fr
ambi"uiti la factura iniial i au acelai re"im 2uridic ca i o factur.
:ersoana impozabil poate ntocmi o factur centralizatoare pentru mai multe li!rri separate de
bunuri, prestri separate de ser!icii, ctre acelai client, n urmtoarele condiii/
$ s se refere la operaiuni pentru care a luat natere faptul "enerator de tax sau pentru care au
fost ncasate a!ansuri ntr$o perioad ce nu depete o lun calendaristic1
$ toate documentele emise la data li!rrii de bunuri, prestrii de ser!icii sau ncasrii de a!ansuri
s fie obli"atoriu anexate la factura centralizatoare.
=eneficiarii pot emite facturi n numele i n contul furnizorului*prestatorului n condiiile
stabilite prin norme.
#e asemenea, pot fi emise facturi de ctre un ter n numele i n contul furnizorului*prestatorului
n condiiile stabilite prin norme, cu excepia situaiei n care partea ter este stabilit ntr$o ar
cu care nu exist niciun instrument 2uridic referitor la asistena reciproc.
%n situaia n care nu opteaz pentru emiterea de facturi simplificate, acetia au obli"aia
ntocmirii unui document centralizator pentru fiecare perioad fiscal care s cuprind cel puin
urmtoarele informaii/
$ un numr de ordine1
$ data la care a inter!enit exi"ibilitatea taxei pentru li!rarea de bunuri i*sau prestarea de ser!icii1
$ denumirea bunurilor li!rate i*sau a ser!iciilor prestate1
$ cantitatea bunurilor li!rate1
$ baza de impozitare a li!rrilor de bunuri*prestrilor de ser!icii ori, dup caz, a!ansurile
ncasate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusi! taxa,
precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt
incluse n preul unitar1
$ indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele
taxei1
$ !aloarea total a bazei de impozitare i a taxei colectate.
Alte precizri
#e asemenea, se !or a!ea n !edere/
$ persoana impozabil nu are obli"aia de a emite facturi pentru a!ansurile ncasate n le"tur cu
o li!rare intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 1;' alin. () 3od .iscal1
$ sumele indicate pe factur se pot exprima n orice moned cu condiia ca !aloarea 45&
colectat s fie exprimat n lei. %n situaia n care !aloarea taxei colectate este exprimat ntr$o
alt moned, aceasta !a fi con!ertit n lei utiliznd cursul de schimb pre!zut la art. 1'A61 3od
.iscal1
$ utilizarea facturii electronice face obiectul acceptrii de ctre destinatar. &cceptul clientului de
a utiliza factura electronic reprezint confirmarea acestuia c deine mi2loacele tehnice necesare
primirii facturii electronice, precum i c are capacitatea de a asi"ura autenticitatea ori"inii,
inte"ritatea coninutului i lizibilitatea facturii1
$ pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta trebuie s fie emis i primit
n format electronic, tipul formatului electronic al facturii fiind opiunea persoanelor impozabile.
.ormatul electronic al unei facturi poate fi, de exemplu, de tip .xml sau .pdf1
$ facturile create pe suport hrtie care sunt scanate, trimise i primite n format electronic sunt
considerate facturi electronice. .acturile create n format electronic prin intermediul unui
pro"ram informatic de contabilitate sau a unui pro"ram de prelucrare a textelor, trimise i primite
pe suport hrtie nu sunt considerate facturi electronice1
$ autenticitatea ori"inii, inte"ritatea coninutului i lizibilitatea unei facturi, indiferent c este pe
suport hrtie sau n format electronic, trebuie "arantate de la momentul emiterii pn la sfritul
perioadei de stocare a facturii. .iecare persoan impozabil stabilete modul de "arantare a
autenticitii ori"inii, a inte"ritii coninutului i a lizibilitii facturii1
$ semnarea i tampilarea facturilor nu constituie elemente obli"atorii pe care trebuie s le
conin factura1
$ persoana impozabil trebuie s asi"ure stocarea copiilor facturilor pe care le$a emis sau care au
fost emise de client ori de un ter n numele i n contul su, precum i a tuturor facturilor
primite1
$ persoana impozabil poate decide locul de stocare a facturilor, cu condiia ca acestea sau
informaiile stocate s fie puse la dispoziia autoritilor competente fr nicio ntrziere ori de
cte ori se solicit acest lucru. 3u toate acestea, locul de stocare a facturilor ales de persoana
impozabil nu poate fi situat pe teritoriul unei ri cu care nu exist niciun instrument 2uridic
referitor la asistena reciproc1
$ prin excepie de la pre!ederile aliniatului de mai sus persoana impozabil care are sediul
acti!itii economice n 0omnia are obli"aia de a stoca pe teritoriul 0omniei facturile emise i
primite, precum i facturile emise de client sau de un ter n numele i n contul su, altele dect
cele electronice pentru care persoana impozabil "aranteaz accesul on$line or"anelor fiscale
competente. &ceeai obli"aie i re!ine i persoanei impozabile stabilite n 0omnia printr$un
sediu fix cel puin pe perioada existenei pe teritoriul 0omniei a sediului fix1
$ n situaia n care locul de stocare nu se afl pe teritoriul 0omniei persoanele impozabile
stabilite n 0omnia n sensul art. 1)61 alin. () 3od .iscal trebuie s comunice or"anelor
fiscale competente locul de stocare a facturilor sau a informaiilor stocate1
$ facturile pot fi stocate pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma ori"inal n
care au fost trimise sau puse la dispoziie. %n cazul facturilor stocate prin mi2loace electronice,
persoanele impozabile !or stoca prin mi2loace electronice i datele ce "aranteaz autenticitatea
ori"inii i inte"ritatea coninutului facturilor1
$ n scopuri de control, or"anele fiscale competente pot solicita traducerea n limba romn, n
anumite situaii sau pentru anumite persoane impozabile, a facturilor emise pentru li!rrile de
bunuri i prestrile de ser!icii pentru care locul li!rrii, respecti! prestrii se consider a fi n
0omnia, conform pre!ederilor art. 1' i 1'' 3od .iscal, precum i a facturilor primite de
persoane impozabile stabilite n 0omnia n sensul art. 1)61 alin. () 3od .iscal1
$ n scopuri de control, n cazul stocrii prin mi2loace electronice a facturilor emise sau primite n
alt stat, "arantnd accesul online la date, persoana impozabil stabilit n 0omnia n sensul art.
1)61 alin. () 3od .iscal are obli"aia de a permite or"anelor fiscale competente din 0omnia
accesarea, descrcarea i utilizarea respecti!elor facturi. #e asemenea, persoana impozabil
nestabilit n 0omnia care stocheaz prin mi2loace electronice facturi emise sau primite pentru
li!rrile de bunuri i*sau prestrile de ser!icii impozabile n 0omnia are obli"aia de a permite
or"anelor fiscale din 0omnia accesarea, descrcarea i utilizarea respecti!elor facturi, indiferent
de statul n care se afl locul de stocare pentru care a optat1
$ persoanele impozabile nre"istrate n scopuri de 45& care aplic sistemul 45& la ncasare au
obli"aia s menioneze n 2urnalele pentru !nzri facturile emise pentru li!rri de
bunuri*prestri de ser!icii pentru care este obli"atorie aplicarea sistemului 45& la ncasare, chiar
dac exi"ibilitatea taxei nu inter!ine n perioada fiscal n care a fost emis factura. %n cazul
acestor operaiuni, n 2urnalele pentru !nzri se nscriu urmtoarele informaii/
$ numrul i data documentului de ncasare sau data la care a expirat termenul$limit de A+ de
zile pre!zut la art. 1';6 alin. ()) 3od .iscal1
$ !aloarea inte"ral a contra!alorii li!rrii de bunuri*prestri de ser!icii, inclusi! 45&1
$ baza impozabil i taxa pe !aloarea adu"at aferent1
$ !aloarea ncasat, inclusi! 45&, precum i baza impozabil i 45& exi"ibil corespunztoare
sumei ncasate sau la expirarea termenului$limit de A+ de zile pre!zut la art 1';6 alin. ()) 3od
.iscal se e!ideniaz dac exist diferene de sume nencasate, care de!in exi"ibile, precum i
baza impozabil i 45& exi"ibil corespunztoare sumei respecti!e1
$ diferena reprezentnd baza impozabil i 45& neexi"ibil.
.acturile care au 45& neexi"ibil inte"ral sau parial !or fi preluate n fiecare 2urnal pentru
!nzri pn cnd toat taxa aferent de!ine exi"ibil ori ca urmare a ncasrii sau la expirarea
termenului$limit de A+ de zile1
$ persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri*ser!icii de la persoane care aplic sistemul
45& la ncasare nre"istreaz n 2urnalul pentru cumprri facturile primite pentru li!rri de
bunuri*prestri de ser!icii pentru care este obli"atorie aplicarea sistemului 45& la ncasare, chiar
dac exi"ibilitatea, respecti! deductibilitatea taxei, nu inter!ine n perioada fiscal n care a fost
emis factura. :ersoanele impozabile nre"istrate n scopuri de 45& care aplic sistemul 45& la
ncasare nre"istreaz n 2urnalul pentru cumprri facturile primite pentru li!rri de
bunuri*prestri de ser!icii chiar dac taxa nu este deductibil n perioada fiscal n care a fost
emis factura. %n 2urnalele pentru cumprri !or fi menionate i urmtoarele informaii/
$ numrul i data documentului de plat1
$ !aloarea inte"ral a contra!alorii achiziiei de bunuri*prestrii de ser!icii, inclusi! 45&1
$ baza impozabil i taxa pe !aloarea adu"at aferent1
$ !aloarea pltit, inclusi! 45& i corespunztor baza impozabil i 45& exi"ibil1
$ diferena reprezentnd baza impozabil i 45& neexi"ibil.
&ceste documente nu sunt formulare tipizate stabilite de -inisterul .inanelor :ublice. .iecare
persoan impozabil poate s i stabileasc modelul documentelor pe baza crora determin taxa
colectat i taxa deductibil conform specificului propriu de acti!itate, dar acestea trebuie s
conin informaiile minimale precizate mai sus i s asi"ure ntocmirea #econtului de 45&,
formular '++.