Cheltuieli deductibile i nedeductibile: o nou abordare

Cheltuieli deductibile sau nedeductibile? Aceast ntrebare i-o pun pltitorii de impozite
atunci cnd vine timpul s completeze declaraia anual cu privire la impozitul pe venit.
Se tie c nelegerea deductibilitii unor cheltuieli de ctre contribuabili i organele
fiscale poate s difere cu toate c n cele mai dese cazuri ambele pri fac referin la
una i aceeai norm din Codul fiscal !art. "# alin. !$%%& Se permite deducerea
cheltuielilor ordinare i necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul
anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor. Aceast prevedere conine o
ntreag filozofie privind nelegerea deductibilitii cheltuielilor n scopuri fiscale.
'ivergenele care apar n acest conte(t snt generate de faptul c nelegerea celor
dou pri privind caracterul necesar i caracterul ordinar al unor cheltuieli pentru
activitatea de ntreprinztor este diferit.

Contribuabilul trebuie s se justifice pentru unele cheltuieli suportate?
)spunsul la ntrebarea pus la nceputul acestui articol n toate cazurile va conine o
doz de subiectivism. *ste important ca acest subiectivism s fie bazat inclusiv pe
nelegerea afacerii antreprenorului pe profesionalismul inspectorului fiscal pe libera
voin a ntreprinztorului privind alegerea formelor i metodelor !care cheltuieli s le
suporte% de organizare a afacerii pe bunul sim i responsabilitatea personal privind
concluziile emise. +i nicidecum pe preri i abloane nvechite pe gndul c fiecare
contribuabil este un potenial infractor care numai st i pune la cale cum s se
eschiveze mai reuit de la plata impozitelor pe nenelegerea tendinelor de dezvoltare
a activitii de ntreprinztor. Aceste tendine cer n primul rnd noi forme de promovare
a afacerii i respectiv noi articole de cheltuieli. ,ot mai multe resurse !cheltuieli% snt
necesare pentru aciunile de promovare a vnzrilor& de mar-eting de publicitate etc.
.umai unei persoane neiniiate n afaceri poate s-i par c aceste cheltuieli nu snt
productive !productive n sensul oportune%. /r n multe cazuri este mai dificil s vinzi
un bun de calitate dect s-l produci iar cheltuielile pentru comercializarea lui pot fi mai
mari dect valoarea lui de cost. Concurena i relaiile de pia impun entitilor noi
forme de cheltuieli care n viziunea lor snt ordinare i necesare pentru a rezista n
aceste condiii. 0ractica noastr fiscal demonstreaz c n unele acte de control se
pune la ndoial caracterul ordinar i necesar al unor cheltuieli atribuite de antreprenori
la activitatea de ntreprinztor. Cheltuielile care presupun snt vzute de controlorii
fiscali ca nite mofturi !sau poate splare de bani?% ale contribuabililor la care acetia
ar putea renuna fr consecine grave pentru activitatea sa.
0entru practica noastr fiscal situaia n care contribuabilul trebuie s se 1ustifice
pentru unele cheltuieli suportate n cadrul activitii sale de antreprenoriat este o
realitate obinuit. 2n unele situaii viziunea antreprenorului privind organizarea afacerii
proprii difer de viziunea inspectorului fiscal n acest sens.

Cum sau cine formeaz politica n obiectul de deductibilitate a cheltuielilor?
2n perioada dup punerea n aplicare a Codului fiscal 3politica4 n obiectul de
deductibilitate a unor sau altor cheltuieli a fost format de ctre Serviciul 5iscal prin
scrisorile pe care le emite publicaiile colaboratorilor n ediiile periodice de specialitate
seminarele de instruire etc. 'e regul abordarea organului fiscal privind deductibilitatea
sau nedeductibilitatea unor cheltuieli nu se pune la ndoial cu toate c n unele cazuri
unii dintre noi nu snt de acord cu aceast abordare. Contabilii de regul doresc n
primul rnd s cunoasc prerea organului fiscal care va veni s-i verifice. 6a
seminarele de instruire publicaiile n presa de specialitate de regul se promoveaz
n e(clusivitate numai prerea organului fiscal ca fiind una corect i care nu poate fi
pus la ndoial.
.u punem la ndoial profesionalismul specialitilor 7nspectoratului 5iscal 0rincipal de
Stat care n decursul acestor ani au fost lideri n implementarea Codului fiscal la care
ne adresm de fiecare dat cu ntrebri neclare dar prerea lor poate fi i subiectiv?

Abordarea Serviciului Fiscal este o dogm?
'in pcate astzi nu avem un mecanism viabil care ar asigura un echilibru n acest
sens i ar permite s se in cont de practica internaional de noile tendine de
dezvoltare a unei afaceri pentru a asigura interpretarea corect a legislaiei fiscale. 0e
de o parte Serviciul 5iscal i-a asumat monopolul de a da e(plicaii care cheltuieli snt
deductibile i care nu pe de alt parte contribuabilii din lips de prghii reale de a-i
apra interesele n cele mai dese cazuri accept tacit prerea organului fiscal. 8ai
ieftin i va costa.
'in practica internaional menionm c legislaia fiscal a unor ri poate fi mai le1er
privind acceptarea cheltuielilor entitilor spre deducere !8area 9ritanie% n alte ri lista
cheltuielilor limitate spre deducere n scopuri fiscale este mai mare !)epublica 7talian%.
'ar n toate cazurile aceste restricii fiscale snt strict stipulate n lege i nu se las la
discreia organului fiscal s determine deductibilitatea sau nedeductibilitatea unor
cheltuieli.

Cheltuieli pentru Ap bun
2nsui Serviciul 5iscal confirm c prerea organului fiscal privind deductibilitatea unor
cheltuieli poate fi subiectiv prin faptul c nelegerea acestuia privind deductibilitatea
unor cheltuieli poate s se schimbe pe parcursul timpului. 0rezentm un e(emplu n
acest sens. Actualmente cheltuielile pentru 3Ap bun4 !anga1atorul asigur cu ap
potabil anga1aii pe parcursul zilei de munc% snt acceptate de inspectorii fiscali spre
deducere n scopuri fiscale suma ,:A se permite s fie trecut n cont costul apei
folosite nu este constatat ca o facilitate a anga1atorului acordat anga1atului. 'ar nc cu
ctiva ani n urm aceste cheltuieli nu erau permise de organul fiscal spre deducere i
presupun c unele entiti au fost sancionate pentru aceast 3nclcare4 !?;%.

Cheltuieli nedeductibile prin definiie
0ractica fiscal din ara noastr mai are o tendin caracteristic. 'eductibilitatea sau
nedeductibilitatea a careva cheltuieli n unele cazuri nu este determinat n conte(tul
situaiei concrete n care a fost suportat dar pe drept prin definiie pentru toate
situaiile posibile. 'e e(emplu cheltuielile de cazare a unui nerezident. 2n e(plicaiile
Serviciului 5iscal se menioneaz c cheltuielile suportate pentru cazarea unui
nerezident nu snt deductibile n scopuri fiscale. 8ai mult ca att plata pentru cazare
constituie venit al nerezidentului obinut n )epublica 8oldova n form nemonetar din
care urmeaz s fie reinut impozitul la sursa de plat n mrime de $<= conform art.
>$ alin. !$% din CF. 2n practica fiscal pe care o cunosc aceast abordare se aplic n
toate cazurile cnd se suport asemenea cheltuieli. 0resupun c logica inspectorilor
fiscali este urmtoarea& cheltuielile de cazare a unui nerezident pot fi e(clusiv cheltuieli
de reprezentan !??% iar deductibilitatea cheltuielilor de reprezentan se stabilete
prin Hotrrea Guvernului nr. 130 din 06.02.1998. 2n lista cheltuielilor de reprezentan
ce in de activitatea de antreprenoriat a ntreprinderii stabilit prin aceast Hotrre
cheltuielile de cazare nu se regsesc. Corespunztor prin deducie aceste cheltuieli !de
cazare% nu snt deductibile n scopuri fiscale. 'ac ne vom referi la cheltuielile de
reprezentan atunci logica este corect. 'ar n unele situaii cheltuielile de cazare a
unui nerezident nu constituie cheltuieli de reprezentan i atunci limitrile stabilite n
Hotrrea sus-numit nu snt aplicabile.
0rezentm un e(emplu real din activitatea unei entiti care activeaz n domeniul
serviciilor de consultan. *ntitatea a decis s organizeze o conferin internaional cu
participarea e(perilor din alte ri. 0articiparea la conferin pentru participani este
contraplat !activitate de antreprenoriat%. 0entru a face o prezentare la aceast
conferin entitatea a invitat civa e(peri strini. 'eoarece aceste invitaii se fac n
baza unor nelegeri de reciprocitate !e(perii din 8oldova vor participa la conferine
analogice din strintate% e(perilor strini nu li se achit salarii dar n baza nelegerii
cu acetia ara gazd suport cheltuielile de cazare transport i de locaie. 2n acest
caz cheltuielile pentru cazarea e(perilor strini se permit spre deducere? Cheltuielile
de cazare n e(emplul analizat nu reprezint cheltuieli de reprezentan respectiv nu
snt limitate de Hotrrea nr. 130 snt suportate n cadrul activitii de antreprenoriat
snt necesare !pentru a asigura o calitate nalt a serviciilor de consultan% i ordinare
!prezentrile e(perilor din strintate snt caracteristice pentru ma1oritatea conferinelor
cursurilor de instruire pentru acest segment de activitate de consulting%. Cheltuielile de
cazare a unui nerezident n e(emplul descris mai sus n opinia autorului snt suportate
n scopuri de antreprenoriat i urmeaz s fie permise spre deducere.

Cheltuielile compensate de ctre teri snt deductibile?
?nele cheltuieli n mod obinuit nu snt deductibile !cheltuielile de deplasare
supralimit stabilit cheltuielile de cazare cheltuielile de reprezentan uzura
mi1loacelor fi(e primite n form de donaie etc.%. 'ar dac aceste cheltuieli snt
compensate entitii de ctre teri acestea snt deductibile? 'e cele mai dese ori
rspunsul inspectorilor fiscali este negativ. Astfel venitul din compensarea cheltuielilor
se constat ca venit impozabil iar obiectul compensrii spre deducere @ nu. 'e fiecare
dat se face referin la careva scrisoare n care se spune c cheltuielile cutare nu snt
deductibile; .u se ine cont de faptul c acestea snt acoperite de venituri. *ste o
abordare greit iar cheltuielile care n mod obinuit nu snt deductibile dac vor fi
compensate de venit ele pot fi deduse din venitul ncasat de la teri n scopuri fiscale.

Seminar de instruire
)ecent am participat la un seminar de instruire n cadrul cruia s-au discutat subiecte
ce in de implementarea legislaiei fiscale de practica fiscal din ara noastr. :oi
e(pune cteva concluzii pe marginea seminarului. Contabilii practicieni doresc s
cunoasc n primul rnd abordarea Serviciului 5iscal privind deductibilitatea sau
nedeductibilitatea unor cheltuieli pentru a e(clude riscurile legate de sanciunile fiscale
posibile. 0e de alt parte legislaia i practica noastr fiscal privind deductibilitatea
unor cheltuieli dup prerea mea nu in cont de noile realiti n care activeaz
entitile de formele noi de cheltuieli. ?nele cheltuieli de promovare a vnzrilor snt
limitate !prin limitarea ,:A permis spre trecere n cont% nu se simt abordri noi n
acest sens.
6a acest seminar am avut i eu o prezentare prin care am ncercat s transmit
urmtorul mesa1. 'eductibilitatea privind careva cheltuial urmeaz s fie analizat n
conte(tul n care a fost suportat i din coninutul ei economic iar scrisorile 7.5.S. n
unele cazuri nu reprezint un adevr n ultima instan. Serviciul 5iscal n activitatea
sa la elaborarea e(plicaiilor urmeaz s in cont de noile realiti n care activeaz
entitile. Acest articol este o nou ncercare n acest sens.

Costum scump pentru administrator! Cheltuieli deductibile?
2n aceast ordine de idei am ncercat s provoc participanii la discuii i la o analiz a
deductibilitii cheltuielilor n primul rnd prin prisma coninutului lor economic i n
conte(tul n care au fost suportate printr-un e(emplu. : propun s analizai
urmtoarea situaie relevant pentru a nelege mai bine ce am ncercat s spun mai
sus. / entitate nregistrat n ara noastr care este distribuitor oficial al unei mari
companii internaionale a fost denumit ctigtoare a concursului 3Cel mai bun
contribuabil al anului4 organizat sub egida Auvernului rii. Administratorul acestei
entiti a fost invitat de organizatorii concursului s participe la gala la care urma s fie
nmnat aceast distincie. 0entru a participa la acest eveniment important entitatea a
decis s procure un costum scump pentru administrator. Ce urmri fiscale are aceast
operaiune pentru entitate? Aceast ntrebare am ncercat s-o pun participanilor la
seminar. 8a1oritatea au fost de prere c aceste cheltuieli nu snt deductibile pentru
entitate fr dreptul de a trece n cont suma ,:A din aceast operaiune. 8ai mult ca
att s-a spus c valoarea costumului procurat este i o facilitate acordat de anga1ator
anga1atului !administratorului% !art. $> din CF% i urmeaz s fie inclus n venitul lui
impozabil;;?? 'e asemenea valoarea costumului prezint baz de calcul al primelor de
asigurare obligatorie de asisten medical achitate de ctre anga1at i anga1ator.
Acest e(emplu este relevant n sensul nelegerii noastre a deductibilitii unor cheltuieli
care rmne n urm de evoluia afacerilor ca fenomen social i de spectrul nou de
cheltuieli care snt fireti pentru o afacere modern prosper.
.u am fost de acord cu abordrile e(puse de participanii la seminar privind e(emplul
dat. Care snt argumentele?
Snt cheltuieli ordinare! .u se pune n discuie necesitatea participrii
administratorului entitii la acest eveniment nu se pune n discuie i acel fapt c
statutul evenimentului i statutul entitii pe care o reprezint administratorul l oblig s
aib o inut demn inclusiv i o hain de gal. ,oate ntreprinderile invitate vor
proceda la fel vor ine s fie prezentate destoinic i fiecare va suporta cheltuielile
ordinare n aa situaii pentru a asigura o prestaie bun. Administratorul nu poate s fie
obligat s procure costum de gal pe cont propriu pentru a participa la aceast
festivitate.
Snt cheltuieli necesare. 6a acest eveniment a fost invitat reprezentantul entitii
corespunztor administratorul reprezint la gal entitatea i nu pe sine ca persoan
fizic. 0rin urmare cheltuielile legate de participarea la acest eveniment inclusiv de
procurarea costumului urmeaz s fie suportate de entitate. )espectiv aceste cheltuieli
snt necesare pentru ntreprindere.
Astfel prin deducie am stabilit c cheltuielile legate de procurarea costumului pentru
administrator n situaia descris mai sus snt ordinare "i necesare i n conformitate
cu art. "# alin. !$% se permite deducerea lor n scopuri fiscale.
'e ce abordarea organului fiscal nu corespunde cu prerea e(pus mai sus? 0resupun
c aceasta reiese din nelegerea pe care o are 7.5.S. privind organizarea unei afaceri i
n care nu se nscrie nelegerea c cheltuielile pentru procurarea costumului pentru
administrator urmeaz s fie suportate de ntreprindere. Aceast abordare se nscrie n
3nelegerea popular potrivit creia cheltuielile ntreprinderii pentru alimentaia
anga1ailor n cazul nostru pentru mbrcminte etc. nu snt necesare "i ordinare
pentru organizarea unei afaceri nu snt permise spre deducere i valoarea acestor
cheltuieli urmeaz s fie inclus n venitul impozabil al anga1atului dei anga1atul nu a
solicitat astfel de 3faciliti4 i nu a fost ntrebat dac el accept asemenea faciliti la
aa valoare. 'ac este vorba de un costum pentru administrator atunci n mod
obligatoriu acestea snt cheltuielile persoanei fizice i nu ale ntreprinderii.
Ca i n multe situaii din via fiecare din aceste preri are un grad de subiectivism.
.ormele Codului fiscal n mare msur se bazeaz pe prerea subiectiv a
inspectorului fiscal care urmeaz s se bazeze n cazul nostru pe nelegerea afacerii
entitii e(perien i cunotine profesionale pe bunul sim obiectivitate i integritate
etc. 'ac s presupunem c ntr-adevr aceste cheltuieli nu snt ale ntreprinderii
atunci aceste cheltuieli urmeaz s fie suportate de persoana fizic administratorul
entitii;? 'ar el poate c nu are n garderoba sa un costum potrivit pentru acest
eveniment i n general prefer alt stil de mbrcminte. *ste obligat s scoat din
buzunar o sum de bani pentru a procura un costum pe care l va folosi numai la
evenimentele la care va participa n calitate de administrator al entitii? Cred c nu. 'e
ce ali anga1ai ai ntreprinderii n multe cazuri snt asigurai la locul de munc cu
mbrcminte de serviciu i aceste cheltuieli snt acceptate de organele fiscale spre
deducere
iar mbrcmintea de lucru a administratorului !costumul de gal% nu este acceptat de
Serviciul 5iscal spre deducere;? 'e ce? 'eoarece salariul administratorului este mai
mare sau poate deoarece aceasta este perceperea noastr? Argumentele e(puse nu
pot fi acceptate.
'eductibilitatea unor cheltuieli n unele situaii nu poate fi stabilit de la distan iBsau
fr o pregtire bun i e(perien bogat a inspectorului fiscal. 2n cazul cu costumul
administratorului ntr-o eventual situaie de inspector fiscal a ntreprinde urmtoarele
proceduri pentru a m asigura n deductibilitatea cheltuielilor legate de procurarea
costumului. 8-a interesa unde se pstreaz costumul de gal !se pstreaz la
ntreprindere?% n ce stare este a fost supus inventarierii este folosit numai n cazuri
necesare de protocol etc. 0rocedurile enumerate mai sus ar putea s m asigure c
acest activ este integru aparine ntreprinderii i este folosit n scopuri de
antreprenoriat. +i dac este aa nu snt motive ca cheltuielile legate de procurarea
costumului s nu fie acceptate spre deducere. Corespunztor se va permite trecerea n
cont a sumei ,:A de la procurare i nu putem vorbi de o facilitate acordat persoanei
fizice contribuii medicale etc.
Consider c anume aceasta urmeaz s fie i abordarea organelor fiscale. .icio
cheltuial nu este deductibil sau nedeductibil prin definiie !pe drept% i depinde de
conte(tul n care a fost suportat.
*(emplul cu costumul dup prerea mea este foarte relevant la compartimentul ce ine
de nivelul nelegerii noastre a deductibilitii cheltuielilor n scopuri fiscale. Snt sigur c
gndirea i perceperea noastr n acest sens vor avea o evoluie fireasc n continuare
i peste careva timp cheltuielile date vor fi acceptate spre deducere la fel ca i
cheltuielile pentru 3Ap bun.

#as cald pentru muncitorii din schimbul de noapte
?n alt e(emplu relevant pentru a nelege abordarea privind deductibilitatea cheltuielilor
n scopuri fiscale pe vechi !sfritul anilor >C ai secolului trecut care coincide cu
punerea n aplicare a Codului fiscal% i pe nou !tendine moderne de dezvoltare a unei
afaceri%. Anga1atorul asigur cu mas cald muncitorii din schimbul de noapte. Ce
impozite pltim?
8a1oritatea participanilor la seminar consider c pentru entitate aceste cheltuieli nu
snt deductibile n scopuri fiscale iar pentru anga1ai mncarea reprezint o facilitate
acordat de anga1ator i aceasta urmeaz s fie impozitat n baza art. $> din CF este
baz de calcul pentru primele de asigurare obligatorie de asisten medical. Aceast
abordare coincide cu viziunea organului fiscal privind deductibilitatea cheltuielilor date.
6ogica este simpl& prerea Serviciului 5iscal pentru noi este lege.
8ai 1os voi ncerca s prezint argumente contra unei astfel de abordri i s
demonstrez c aceste cheltuieli snt fireti pentru entitatea dat i acestea reies din
scopul principal pe care l urmrete antreprenorul @ obinerea unui profit dar nu
inteniile de binefacere.
Snt cheltuieli ordinare. Crearea unor condiii bune de munc pentru anga1ai este o
tendin obinuit ce ine de dezvoltarea unei afaceri prospere. 8ai mult ca att
anga1atorul este predispus s acorde condiii de munc ct mai bune pentru ca anga1aii
si s se concentreze ct mai mult asupra muncii. 8surile ntreprinse de anga1ator
privind asigurarea unor condiii decente de munc pentru anga1ai promovarea unor
politici sociale bune reprezint o trstur caracteristic a activitii unei entiti n
condiiile actuale att la nivel global ct i la nivel naional.
Snt cheltuieli necesare! .ecesitatea de a organiza alimentaia anga1ailor cu hran
cald poate s fie o obligaiune a anga1atorului asumat prin semnarea Contractului
colectiv de munc care este un act normativ. *ntitatea este constrns i de legislaia
muncii de organizaia sindical prin semnarea Contractului colectiv de munc ca s
organizeze condiii bune de munc pentru anga1ai. 'ar n primul rnd aceste cheltuieli
snt necesare anga1atorului pentru a avea o afacere prosper pentru ca anga1aii si s
aib condiii mai bune de munc i s nu plece s munceasc la concureni !de
e(emplu%. 'e asemenea pentru ca anga1aii s nu se mbolnveasc s nu piard
capacitatea de munc deoarece n acest caz anga1atorul ar putea fi pus n situaia s
investeasc resurse n pregtirea altor anga1ai etc. 0ot fi aduse i alte argumente n
acest sens pentru a demonstra c cheltuielile pentru alimentaia anga1ailor nseamn
condiii mai bune de munc nu constituie un moft al anga1atorului sau cheltuieli de
binefacere dar snt suportate de acesta pentru a ridica randamentul muncii anga1ailor
asigurnd un profit mai mare al afacerii.
*ste greu de e(plicat urmtoarea situaie parado(al din practica noastr fiscal privind
deducerea unor cheltuieli. Cheltuielile de e(ploatare de ntreinere a mi1loacelor de
producie din punct de vedere fiscal snt acceptate spre deducere practic fr limit.
*chipamentul i utila1ul urmeaz s fie ntreinute ntr-o form bun; 7ar cheltuielile
suportate de anga1ator pentru ntreinerea forei de munc care este principala for de
producie ntr-o form bun @ nu;;? .u este clar aceast abordare. Abordare care are
la baz nelegerea conform creia tot ce-i ofer anga1atorul pe parcursul zilei de
munc anga1atului su pentru a-i ntreine necesitile vitale de via !3a pune n gur
ceva4% este un capriciu al acestuia fr de care se poate organiza o afacere i vine la
noi din alte timpuri este nvechit i urmeaz s ne desprim de astfel de stereotipuri
ct mai repede. 0articipnd la mai multe conferine internaionale pe teme de audit
management financiar din mesa1ele i prezentrile auzite am simit tendin la nivel
global potrivit creia societatea urmeaz s contribuie ca businessul s dezvolte tot
mai mult politicile sociale proprii. 'e ce atunci nu snt permise spre deducere cheltuielile
suportate de anga1ator n acest sens? 0rin permiterea deducerii cheltuielilor inclusiv
pentru alimentarea anga1ailor statul ar putea s contribuie la implicarea antreprenorilor
n rezolvarea problemelor sociale ale societii.

Facilitate inventat
8ai sus am stabilit c se propune ca hrana acordat anga1atului de ctre anga1ator s
fie pentru acesta o cheltuial nedeductibil. 'ar aceasta nu este totul. Se propune ca
hrana s fie constatat ca o facilitate pentru anga1at;? )espectiv valoarea facilitii s
fie inclus n venitul lui impozabil s se calculeze i s se rein primele de asigurare
obligatorie de asisten medical !;??%. 'up prerea mea aceast abordare nu are
suport legal i are la baz pe de o parte legislaia noastr fiscal imperfect care
permite interpretri neunivoce iar pe de alt parte obiceiul nostru de a face interpretri
ale legii n limita fanteziei personale i care pe parcursul istoriei noastre contemporane
din pcate nu au fost sancionate. Anga1atul nu a solicitat aceast hran din care
ulterior urmeaz s plteasc impozite nu a semnat niciun borderou. Care ar trebui s
fie aciunile anga1atului n situaia cnd fr voia lui i se impune aceast facilitate n
calitate de surs de venit din care el urmeaz s achite impozitul pe venit? S refuze
hrana cald propus de anga1ator? *ste iniiativa anga1atorului de a asigura anga1aii cu
mas cald care rezult din nelegerea acestuia de a organiza o afacere prosper
dac anga1atul va fi stul atunci el va lucra mai bine.

Care este valoarea acestei faciliti?
S presupunem c i hrana cald este o facilitate pentru anga1at i urmeaz s fie
inclus n venitul lui impozabil. Atunci care este valoarea acestei 3faciliti4? Se propune
ca n valoarea facilitii s fie incluse urmtoarele cheltuieli& costul produselor
alimentare din care au fost pregtite bucatele salariile buctarilor !?% uzura utila1ului de
producie i ncperii buctriei !??% etc. *ste o abordare absolut incorect n primul
rnd pe motiv c toate aceste cheltuieli nu pot fi verificate i nu au fost acceptate de
anga1at;;? Cum acestea i pot fi impuse n calitate de venit impozabil?? Cred c un 1urist
calificat ar putea i n termeni 1uridici s demonstreze uor c hrana cald pentru
anga1ai care este acordat de anga1ator nu poate fi inclus n venitul lui impozabil.
2nc un argument n acest sens. Cheltuielile pentru 3Ap bun4 snt acceptate spre
deducere pentru anga1ator i nu constituie o facilitate pentru anga1at iar cheltuielile
pentru hrana cald n schimbul de noapte nu snt deductibile i este o facilitate pentru
anga1at. 'e ce? 'oar coninutul lor economic este acelai? 0entru c costul apei este
mai mic dect hrana cald? Sau pentru c nelegerea noastr privind deductibilitatea
unor cheltuieli ntrzie n timp? 3Apa bun4 am acceptat c este o cheltuial deductibil
iar pentru a contientiza c hrana cald acordat anga1ailor i care are acelai coninut
economic i social de a crea condiii bune i sntoase de munc pentru anga1ai mai
avem nevoie de timp. 0n una alta @ cheltuieli nedeductibile facilitate pentru anga1at;
0rerea mea privind aceast situaie este aceeai deductibilitatea sau
nedeductibilitatea cheltuielilor corespunztoare depinde nu de denumirea lor ci de
coninutul economic i conte(tul n care au fost suportate. +i inspectorul fiscal urmeaz
s determine acest lucru n baza profesionalismului i competenei sale profesionale.
'in pcate coninutul Codului fiscal n varianta actual nu face fa tendinelor actuale
de dezvoltare a unei afaceri n primul rnd n ce privete promovarea vnzrilor prin
intermediul diferitor sisteme !scheme% de mar-eting. Cele mai simple dintre ele snt&
cadourile acordate clienilor fideli vnzrile <D$ reducerile de pre la sfritul perioadei
vnzrile la un pre mai mic dect costul notele de credit etc. ,oate aceste forme de
promovare a vnzrilor au o povar fiscal adugtoare nu au o interpretare clar
privind obligaiile fiscale pe care le genereaz i modul de completare a facturilor
fiscale.

Concediu de odihn pe scurt timp
0entru unele ntreprinderi care au preluat e(periena companiilor strine de e(emplu a
devenit obinuit practica ce ine de organizarea de $@" ori pe an a unor deplasri pe
termen scurt pentru anga1aii entitii la odihn n muni la mare etc. 'e multe ori
odihna n aceste cazuri este combinat cu seminarele de instruire profesional. Aceste
ntruniri snt necesare n primul rnd pentru a forma un colectiv cu spirit de echip. 2n
cadrul acestor ntruniri se creeaz condiii pentru ca anga1aii s se evidenieze i n alte
condiii dect cele de munc. Snt deductibile aceste cheltuieli? 0resupun c rspunsul
participanilor la seminar ar fi fost i pentru acest e(emplu unul negativ. *ste facilitate
pentru anga1at? 9az de calcul pentru calculul primelor de asigurare obligatorie de
asisten medical?
'up prerea mea nu trebuie s ne grbim rspunznd negativ la ntrebarea privind
deductibilitatea acestor cheltuieli pornind de la principiul cheltuieli ordinare i
necesare! Aceste cheltuieli snt suportate de anga1ator nu pe motiv c este 3ndrgostit4
de anga1aii si sau dorete s suporte cheltuieli suplimentare face risip de bani sau
este dispus pentru aciuni de binefacere etc. Scopul acestor cheltuieli n ultima
instan este ma1orarea profiturilor sale inclusiv prin gsirea de noi motivaii pentru
anga1ai crearea unei echipe instruirea personalului etc. 'e asemenea aceste
cheltuieli snt ordinare deoarece aceast form de odihn colectiv a intrat n practica
multor ntreprinderi din ar i din strintate.
2n acest conte(t pot fi enumerate i alte cheltuieli legate de organizarea unei afaceri
care n condiiile actuale de activitate snt fireti pentru o entitate dar care nu snt
acceptate spre deducere de organele fiscale& serviciile de sport pentru anga1ai !cunosc
ntreprinderi unde anga1aii nu prea doresc s fac sport dar snt obligai de anga1ator
s frecventeze antrenamentele deoarece anga1atorul vrea ca acetia s fie sntoi
nu dorete s cheltuie bani pentru instruirea altor anga1ai% cheltuieli de locaiune a unui
apartament temporar pentru administratorul ntreprinderii invitat din strintate servicii
medicale pentru anga1ai etc.
?nele dintre cheltuielile enumerate mai sus au devenit pentru multe ntreprinderi din
ara noastr ordinare i necesare. 'up prerea mea acestea snt caracteristice pentru
activitatea unei ntreprinderi moderne corespund activitilor unei companii din *uropa
spre care noi tindem. /portunitatea suportrii acestor cheltuieli reiese i din necesitatea
entitilor de a activa i a rezista n condiiile grele de criz economic i concuren pe
pia. 'in pcate legislaia noastr fiscal vede n fiecare contribuabil !entitate% un
potenial infractor dar nu partener nu crede n aciunile acestuia l oblig s se 1ustifice
pentru deciziile luate cheltuielile suportate legate de dezvoltarea afacerii sale creeaz
bariere i limitri neargumentate de multe ori lipsite de logic.

$otul este n permanent schimbare
,impurile n care trim snt foarte dinamice totul este n permanent schimbare mai
ales n domeniul economic. Criza economic mondial actual dup amploarea sa
teritoriul geografic care a fost cuprins nu are precedente. Criza a pus noi semne de
ntrebare i a naintat noi provocri pentru societate legile de dezvoltare a economiei.
8ulte postulate din teoria economic bune pn la criz au fost 3date peste cap4.
*ntitile economice @ productorii de bunuri i servicii care snt i pltitori de impozite
au menirea n primul rnd s rspund noilor provocri. Aceste timpuri grele i
concurena impun entitile s acioneze prompt hotrt i cu o mare parte de risc
cutnd noi forme de promovare a afacerii care cer noi forme de cheltuieli ce urmeaz
s fie analizate i acceptate de societate !legislaia fiscal%. 0rin stabilirea unei
atmosfere de mai mare ncredere n relaiile statului cu contribuabilii si inclusiv i la
capitolul privind acceptarea spre deducere fiscal a unor noi articole de cheltuieli care
snt necesare pentru activitatea lor societatea va acorda un suport contribuabililor si i
va contribui ntr-o msur oarecare la lichidarea consecinelor crizei asigurnd o
cretere economic de la care va avea de ctigat toat societatea. 0ractica noastr
fiscal de limitare a cheltuielilor entitii permise spre deducere fiscal i atunci cnd
organul fiscal determin n locul ei care cheltuieli snt ordinare "i necesare i care
nu este nvechit i are rdcini n timpurile mai vechi.
0rin aceste concluzii nu ncercm s descoperim America. 6egturile cu colegii de
breasl din alte ri internetul activitatea companiilor strine n )epublica 8oldova
e(periena companiilor de contabilitate din ara noastr de inere din oficiul su a
evidenei contabile pentru companii europene ne-a permis s lum cunotin de
e(periena rilor europene ce ine de relaiile dintre stat i contribuabilii si inclusiv i
privitor la acceptarea spre deducere a cheltuielilor n scopuri fiscale. Avem posibilitate
s comparm situaia de la noi i de la ei. Aceast e(perien
ne permite s conchidem c n aceste ri contribuabilul nu este privit ca un potenial
infractor dar n calitate de pltitor de impozite pe drept cu statut de persoan stimat
n societate. 7nclusiv i referitor la cheltuieli entitatea are libertate s determine de care
cheltuieli are nevoie n activitatea sa i nu este limitat la fiecare pas i pus n situaia
s se 1ustifice pentru necesitatea suportrii unor cheltuieli.

Concluzii
,rim vremuri foarte schimbtoare n toate domeniile de activitate a fiinei umane.
?nele valori considerate anterior bune nu rezist sub presiunea timpului. 2n activitatea
economic entitile n calitatea sa de pltitori de impozite i care asigur locuri de
munc pentru societate se confrunt cu noi provocri. 2n aceste condiii grele de
activitate ele urmeaz s aib destul libertate n alegerea formelor i metodelor de
organizare a afacerii sale inclusiv n ce privete articolele de cheltuieli care snt
relevante pentru activitatea lor. ?nele cheltuieli care cu ceva timp n urm erau privite
ca e(travagante astzi snt fireti pentru activitatea de antreprenoriat. ?rmeaz s se
schimbe i abordarea organelor fiscale privind deductibilitatea acestor cheltuieli.
*ste important ca discuiile pe marginea problemelor abordate s e(iste s se e(pun
public toate prile. 2n publicaiile periodice s e(iste dreptul la replic cnd se
promoveaz idei greite bazate pe stereotipuri formate abloane nvechite pe frica s
e(pun o prere nou.
.u nivelul impozitelor este problema cea mai mare cu care se confrunt astzi
ntreprinderile pltitoare de impozite ci legislaia fiscal imperfect !vrei s plteti
impozitele dar nu tii cum s le calculezi% i administrarea fiscal care las de dorit.
Autorul acestui articol nu pretinde c concluziile e(puse mai sus reprezint dreptatea n
ultima instan. 0rin coninutul puin provocator al acestui articol autorul i-a pus ca
scop s provoace discuii. 0e de o parte Serviciului 5iscal i se ofer posibilitatea s
aduc argumente pentru a combate concluziile e(puse dac consider c nu snt
corecte pe de alt parte i contabilii practicieni snt ncura1ai s fie mai activi n ceea
ce privete dezvoltarea sistemului fiscal prin luare de atitudine publicaii n pres etc.
S nu credem c va veni cineva i ne va rezolva ntr-o bun zi toate problemele cu care
ne confruntm zi de zi. 0rerea noastr conteaz;
Capitalul social al entitii: aspecte contabile i fiscale
Recent am participat la discuii cu reprezentanii Serviciului fiscal pe dou situaii diferite, dar
care sunt legate de acelai subiect: conturile de capital ale entitii. Dac s analizm aceste
situaii, concluzia se reduce la rspunsul la ntrebarea: cui i aparine capitalul social al unei
entiti entitii sau proprietarilor si? Cu ce se deosebete n acest sens capitalul social de alte
articole din capital? a!orarea capitalului social din contul surselor interne ale ntreprinderii
"profit nerepartizat, rezerve# este o repartizare de dividende? a!orarea valorii nominale a
aciunilor "cote$pri# din contul profitului nerepartizat "rezerve# genereaz venit pentru
deintorii acestor aciuni "cote$pri#? %&n c&nd nu avem rspunsuri certe la aceste ntrebri.
'ntrebrile puse se discut de mai muli ani, dar o rezolvare logic i clar nu au.
'n primul r&nd, pe motiv c n ara noastr fiscalitatea dicteaz contabilitii, bugetul statului
este ca ceva sf&nt pe care toi trebuie s$l pzeasc inclusiv i contabilitatea. (u se obinuiete
s optezi pentru soluii bazate pe standarde performante de contabilitate n detrimentul
ncasrilor la buget.
'n Republica oldova reglementrile contabile )i fiscale sunt generate de aceleai instituii,
e*ist&nd riscul ma!or de a determina contabilitatea s satisfac un singur interes interesul
bugetului. 'n unele cazuri, n e*plicaiile organelor abilitate de stat prevaleaz interesul bugetului
asupra coninutului S(C, reglementrilor contabile.
+lt problem este calitatea legislaiei fiscale. i cu aceast ocazie am s repet, cea mai mare
problem cu care se confrunt contribuabilii nu este cota impozitelor i ta*elor, dar calitatea
nesatisfctoare a legislaiei fiscale.
+ meniona c i noi, contabilii practicieni, am putea s promovm mai activ bunele practici
contabile i fiscale, s ne consolidm aciunile pentru aprarea drepturilor noastre profesionale.
Din pcate, n mare parte nu ne pas. C&nd se discut o problem nu ne implicm n discuii, ne
linitim cu g&ndul c poate se va rezolva fr mine? %oate se va rezolva de la sine? ,as alii s
se ocupe- i totul rm&ne fr sc.imbare ani de zile- (e doare doar c&nd problema ne lovete
personal.
ai muli ani n urm, organele abilitate ale statului au descoperit c ma!orarea capitalului social
din contului profitului nerepartizat este o repartizare de dividende?- Concluzie care nu se
regsete n definiia de dividend din S(C /0, 1+S /0 i2sau Codul fiscal. +m scris de mai
multe ori pe aceast tem i am argumentat c aceast concluzie este o eroare, care nu are nimic
comun cu standardele de contabilitate "S(C, 13RS#. 'n rspuns n$au fost prezentate careva
argumente plauzibile, nimic n afar de interpretare eronat a legislaiei fiscale i a S(C, care,
din pcate, se regsete p&n n prezent n actele de control fiscal.
'ntrebare: societatea noastr contabil "fiscal# "organe abilitate de stat, asociaii profesionale,
contabili, auditori# este n stare s discute aceast problem, public i transparent, nu prin
cabinete, i s formuleze un rspuns corect la aceast ntrebare n conformitate cu standarde
performante de contabilitate i Codul fiscal? Ca toi s neleag motivarea acestor e*plicaii i
de care ulterior s se conduc?
(enelegerile despre care am vorbit mai sus se regsesc i n dou situaii din practica fiscal a
dou entiti, n care am avut implicaie i care in de interpretri fiscale i contabile legate de
conturile de capital.
Reorganizare prin dezmembrare
4 ntreprindere cu statut de societate pe aciuni a luat decizia s se reorganizeze prin
dezmembrarea unei alte entiti cu statut de SR,. 'n conformitate cu cerinele legislaiei n
vigoare, n momentul reorganizrii a efectuat evaluarea activelor i datoriilor sale la valoare
!ust. Rezultatul reorganizrii ntreprinderii a fost reflectat n capitalul propriu al entitii n
reorganizare. Conform bilanului de reorganizare, ntreprinderii dezmembrate i$au fost transmise
active "o cldire i un teren# i pasive "o parte din capitalul social al ntreprinderii n
reorganizare egal cu valoarea nominal a aciunilor cu care iese acionarul i o parte din
diferenele pozitive de la evaluarea activelor ce revine activelor transmise#. %artea din activele
nete transmise ntreprinderii dezmembrate corespunde cotei ce revine aciunilor ieite n
ntreprinderea reorganizat.
X SA pn la reorganizare X SA dup reorganizare X-
Com SRL dezmembrat
Capital social 567 777 867
777 6 667 777
(umrul de aciuni 56 777 86 777
9aloarea nominal
/ aciune /7 /7
aloarea de pia a
acti!elor nete "# $%& ''' ($ #"&
''' & &&' '''
9aloarea de pia a
activelor nete raportate la
/ aciune "lei# &&& &&&
Dup cum se vede valoarea activelor nete care revine unei aciuni a entitii supuse reorganizrii
a rmas aceeai 666,77 lei2aciune. +ciunilor ieite i$a revenit aceiai valoare din activele
nete 666,77 lei2aciune, total pentru /7 777 aciuni ieite au fost transmise active nete n
valoare de 6.667.777,77 lei. 'n rezultatul reorganizrii acionarii rmai n$au srcit, cum nu s$a
mbogit nici acionarul ieit cu aciunile sale.
:ntitatea a informat 13S despre reorganizare. 'n cadrul controlului fiscal documentar efectuat la
entitatea supus reorganizrii 13S a calificat aceast reorganizare ca una necalificat. 'n actul de
control se face referin la nclcarea alin."6# art.60 Cod fiscal cu urmtorul coninut:
Reorganizarea calificat nseamn reorganizarea, deplin sau parial, a unui agent economic
conform unui plan de reorganizare aferent activitii de ntreprinztor, reorganizrii ce nu are
ca scop sau rezultat evaziunea fiscal a oricrui agent economic sau acionar (asociat) .
erit de menionat c entitatea a respectat toate cerinele legislaiei n acest sens "procedurile
corespunztoare, evaluarea activelor, drepturile acionarilor minoritari, etc#, C(%3 a aprobat
aceast reorganizare.
Dar Serviciul fiscal, vigilent cum i este statutul, a stabilit c reorganizarea nu$i bun,
presupun&nd c a fost ncercare de evaziune fiscal. Serviciul fiscal a vzut evaziune fiscal din
partea acionarului care a ieit cu aciunile sale n rezultatul reorganizrii prin dezmembrare,
devenind unicul asociat al societii cu rspundere limitat nou$creat n rezultatul reorganizrii
prin dezmembrare. ,ogica inspectorilor fiscali este urmtoarea. %&n la reorganizare acionarul
deinea /7 777 aciuni la o valoare nominal de /77.777,77 lei "/7 lei per aciune#, iar n
rezultatul reorganizrii a fost nregistrat un capital social al ntreprinderii formate n rezultatul
reorganizrii n valoare de 6.667.777,77 lei, corespunztor, fostul acionar n rezultatul
reorganizrii a nregistrat o cretere de capital n valoare de 6.567.777,77 lei "6.667.777,77
/77.777,77 lei#.
'ntr$adevr, Camera nregistrrii de stat a nregistrat capitalul social al ntreprinderii nou create la
valoarea activelor nete transmise entitii create n rezultatul reorganizrii. 'n aa fel, n capitalul
social a fost inclus at&t valoarea nominal a aciunilor ieite n rezultatul reorganizrii, c&t i
diferenele din reevaluarea activelor primite n rezultatul reorganizrii "contul 85/#. 9aloarea
capitalului social al ntreprinderii nou create a i atras atenia inspectorilor fiscali, dac capitalul
social era s fie nregistrat la valoarea nominal a aciunilor ieite i se pstra n capitalul
propriu nc un articol de capital diferene din reevaluarea activelor, pot s presupun c
inspectorii fiscali n$aveau s aib obiecii la caracterul calificat al reorganizrii. Dar aceast
valoare mai mare a capitalului social, numai aparent este o cretere de capital, deoarece acesta,
capitalul social, aparine entitii i nu asociatului su ca i alte articole de capital.
Camera nregistrrii de stat a efectuat nregistrarea capitalului social al entitii nou create n
baza bilanului de reorganizare, aprobat n procesul reorganizrii, n care valoarea diferenelor
din evaluarea activelor a fost inclus n capitalul social. Dar putea s fie aprobat un bilan de
reorganizare n care n componena capitalului propriu al entitii nou create s fie pstrate dou
r&nduri: capitalul social n valoare de /77.777,77 lei i diferene din reevaluare 6.567.777,77
lei.
'ntrebare: acest fapt, includerea diferenelor din reevaluarea activelor n capitalul social al
entitii nou$create, poate s provoace obligaiuni fiscale adugtoare pentru asociatul
societii? (u. Deoarece "i# valoarea activelor nete "capitalului propriu# de la aceast nregistrare
contabil nu se modific, "ii# acionarului ieit n rezultatul reorganizrii i reveneau n entitatea
supus reorganizrii aceeai valoarea din activele nete, "iii# capitalul social ca i alte articole de
capital aparin entitii, nu asociatului.
Cum )neleg inspectorii fiscali
'n nelegerea inspectorilor fiscali valoarea capitalului social este egal cu aportul asociatul,
corespunztor, dac valoarea nominal a aciunilor ieite, n entitatea supus reorganizrii, p&n
la reorganizare era /77.777,77 lei "cot n capitalul social#, iar n rezultatul reorganizrii valoarea
nominal a cotei n capitalul social este 6.667.777,77 lei, are loc o cretere de capital,
corespunztor, acionarul "asociatul# a nregistrat un venit n form de cretere de capital n
valoare de 6.567.777,77 lei.
enionm c n rezultatul constatrii acestei reorganizri ca una necalificat, faptul economic,
reorganizare prin dezmembrare, a fost recalificat ca o operaiune de v&nzare$cumprare a
activelor transmise n rezultatul reorganizrii la valoarea de pia, v&nztor entitatea
reorganizat, cumprtor acionarul ieit. 13S a respins dezacordul entitii la actul de control.
9aloarea impozitelor, sanciunilor i penalitilor "reorganizarea a fost efectuat cu doi ani n
urm#, recalculate entitii de 13S n urma clasificrii reorganizrii entitii ca fiind
;necalificat<, este semnificativ.
Dup prerea mea, aceast abordare a cazului descris mai sus nu are suport legal i este un
e*emplu de aplicare tendenioas a legislaiei fiscale. Conform alin."/#, "5#, "6# art.8= din Codul
fiscal reiese c creterea de capital provine din .. din vnzarea, schimbul sau alte forme de
nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital... 'n cazul reorganizrii ntreprinderii
analizate, acionarul n$a v&ndut, n$a nstrinat i n$a nstrinat n alt form careva active
capitale pentru a vorbi de o cretere de capital. Concluzia privind o careva eventual evaziune
fiscal este bazat e*clusiv pe imaginaia i presupunerile nefondate ale inspectorilor fiscali
care, dup prerea mea, nu au nimic comun cu realitatea "practica fiscal stabilit privind
reorganizarea ntreprinderilor# i normele Codului fiscal.
Alte aspecte
Din concluziile inspectorilor fiscali reiese c de rezultatele reorganizrii a beneficiat acionarul
persoan fizic. 'n ce mod? 1 se atribuie c a nsuit activele nete transmise n cadrul
reorganizrii, nregistr&nd o cretere de capital. 'n primul r&nd, persoana fizic "acionar,
asociat# n$a primit nimic din capitalul propriu, doar cot$parte n capitalul ntreprinderii nou
create n sc.imbul aciunilor societii reorganizate. Capitalul propriu "activele nete# despre care
se vorbete p&n la reorganizare au aparinut societii reorganizate, iar dup reorganizare
societii nou create n rezultatul reorganizrii. 9aloarea activelor nete care corespund cotei pri
a asociatului persoan fizic n capitalul entitii nou create i valoarea activelor nete care
corespund aciunilor acionarului persoan fizic n capitalul societii reorganizate la data
reorganizrii este aceeai 6.567.777,77 lei. 'n aa fel, dac ar fi s lum ca baz valoarea
activelor nete care corespunde cotei n capital, persoana fizic acionar "asociat# n rezultatul
reorganizrii societii prin dezmembrare, n$a devenit nici mai bogat, nici mai srac. +cesteia
i revine aceiai valoare n capitalul societii n care are cot de participare.
%ersoana fizic asociat va nregistra cretere de capital n momentul v&nzrii cotei$pri sau la
lic.idarea entitii.
Cui )i aparine capitalul social*
%roblema descris mai sus are la baz o percepie greit precum c capitalul social se formeaz
e*clusiv din aporturile proprietarilor i aparine acestora. Sursele de ma!orare a capitalului social
pot fi at&t e*terne aporturile proprietarilor, c&t i interne profitul, rezervele entitii. Capitalul
statutar "social# nu aparine asociailor "acionarilor# entitii. Capitalul social, ca )i diferenele
din reevaluarea activelor imobilizate, rezervele, profitul nerepartizat, aparine, n primul r&nd,
entitii concrete i nu asociailor (acionarilor) si. 'n rezultatul opera>iunii de ma!orare a
capitalului social din contul diferenelor din reevaluarea activelor "surse interne# entitatea nu
devine nici mai bogat sau mai srac, la fel ca )i asociaii si. +t&t capitalul social, c&t )i
diferenele din reevaluarea activelor imobilizate sunt dou articole de capital care aparin
entitii, coninutul lor economic este asemntor. enionm c valoarea nominal a cotei$
pri a asociatului persoan fizic n capitalul social al entitii nou formate n rezultatul
reorganizrii prin dezmembrare "care include diferenele din reevaluare# nu va corespunde cu
baza ei valoric "art.80 Cod fiscal#. 'n acest caz, baza valoric a cotei$pri a persoanei fizice
asociat n e*emplul descris mai sus va fi egal cu baza valoric a aciunilor persoanei fizice
acionar "asociat# ieite n rezultatul reorganizrii n sc.imbul cotei$pri n societatea nou$
format prin dezmembrare. 'n cazul descris mai sus baza valoric a cotei$pri a asociatului n
entitatea nou$creat va fi de /77.777,77 lei, mcar ca valoare nominal a cotei$pri este de
6.667.777,77 lei. Corespunztor, n caz de nstrinare a cotei$pri sau la lic.idarea entitii,
asociatul i va declara obligaiunile fiscale "cretere de capital# reieind din baza valoric de
/77.777,77 lei.
+nc un argument
9 atragem atenia la cerinele art.66 ontribuii la capital din Codul fiscal care prevd c
;ontribuiile cu active la capitalul agentului economic n schimbul cotei de participare n
capitalul lui nu sunt supuse impozitrii<. 'n rezultatul reorganizrii prin dezmembrare a unei noi
ntreprinderi persoana fizic n$a primit bani, bunuri materiale, alte recompense, n sc.imbul
aciunilor a primi o contribuie n capitalul social al altei entiti. Dac s presupunem c de la
aceast operaiune persoana fizic asociat "acionar# a nregistrat o cretere de capital, aceast
cretere este legat de contribuia n capitalul social al ntreprinderii dezmembrate. Contribuie
cu active care n conformitate cu alin."/# al art.66 nu este supus impozitrii.
Ce fel de evaziune fiscal poate fi dac venitul care este imputat persoanei fizice din aceast
operaiune este scutit de impozit?
Concluzii:
Concluziile 13S ce in de acest caz, dup prerea mea, se bazeaz pe afirmaii subiective. Sunt
stranii concluziile, deoarece acest caz cu nimic nu se deosebete de alte cazuri de reorganizare pe
care le cunosc n care 13S n$a avut obiecii. +rgumentul ce ine de coninutul art.66, dup
prerea mea, este .otr&tor, persoana fizic n$a nregistrat evaziune fiscal pe motiv c presupusa
cretere de capital nu este supus impozitrii.
%resupun c 13S are alt abordare pentru situaia descris mai sus. (u merge vorba de
contribuie n capitalul social, care permite s fie utilizat art.66 din Codul fiscal, dar este vorba
de sc.imb de .&rtii de valoare, asociatul ntreprinderii dezmembrate sc.imb aciunile deinute
n entitatea supus reorganizrii pe cota$parte n societatea dezmembrat. Corespunztor,
asociatul entitii dezmembrate nregistreaz o cretere de capital care nu este scutit de
impozitare.
Consider c aceast abordare nu este corect. 3ondatorul ntreprinderii dezmembrate este
persoana fizic asociat, capitalul social al entitii noi este format din contribuia fondatorului. 'n
capitalul social este nregistrat aportul acestuia. +cest fapt este demonstrat i de coninutul
documentelor de constituire a societii nregistrate, semnate de fondator persoan fizic. 'n aa
fel, presupusa creterea de capital este legat de contribuia fondatorului n capitalul social i nu
de sc.imbul aciunilor pe cot$parte n capitalul societii dezmembrate.
:ntitatea a contestat decizia 13S teritorial la 13%S i este n ateptarea deciziei acestui organ.
,!aluarea ulterioar a in!estiiei
+ceast istorioar are urmtoarea prefa. 4 entitate + deine o cot de 67? n capitalul altei
ntreprinderi @. ,a data fondrii ntreprinderii asociate entitatea + a efectuat un aport n valoare
de apro*imativ A,77 mln lei "evaluarea iniial a investiiei#. %e parcursul anilor ntreprinderea
asociat @ a nregistrat profit i o parte din acest profit l$a ndreptat pentru ma!orarea capitalului
social. 'n aa fel, la sf&ritul anului A7/8 capitalul social nregistrat era de 0,77 mln lei, iar
valoarea nominal a cotei entitii + era de 5,77 mln lei "cost iniial#.
'ntrebarea ine de entitatea +. %e parcursul controlului fiscal inspectorii au avut obiecii la
valoarea contabil a investiiei n entitatea @, care a rmas nesc.imbat pe parcursul anilor
A,77 mln lei. 1nspectorii fiscali consider c valoarea contabil a investiiei urmeaz s fie egal
cu valoarea nominal a cotei$pri a ntreprinderii + n capitalul social al ntreprinderii @ 5,77
mln lei. 4 dat cu ma!orarea capitalului social al ntreprinderii @ din contul profitului
nerepartizat, asociatul entitatea + urma s ma!oreze n contabilitatea sa valoarea investiiei n
entitatea @. 'n aa fel, ca valoarea contabil a investiiei s fie egal cu valoarea nominal a
cotei$pri n capitalul social al entitii @.
Contabilii au un avanta!, au posibilitatea s testeze careva afirmaie, ipotez, ncerc&nd sa$i
gseasc formulele contabile potrivite. Dac nu se gsesc formule contabile potrivite, atunci fii
siguri ceva nu$i n ordine. 'ntrebare, s fie ma!orat valoarea investiiei o dat cu ma!orarea
capitalului social al ntreprinderii asociate, dar n coresponden cu care cont contabil? Cum
credei, care a fost prerea inspectorilor fiscali? Desigur, ei consider c valoarea contabil a
investiiei urmeaz s fie ma!orat n coresponden cu contul de venit. 9aloarea ma!orrii
corespunde cu valoarea cu care a fost ma!orat valoarea nominal a cotei$pri a entitii + n
capitalul social al entitii @.
+rgumentarea era urmtoarea. Conform ,egii contabilitii informaia contabil trebuie s fie
credibil, relevant, etc. (u negm aceste afirmaii, dar spunem c evaluarea ulterioar a
investiiilor trebuie s fie efectuat n conformitate cu standardul corespunztor de contabilitate.
'n general, rspunsul la aceast ntrebare este la suprafa i se regsete n S(C A6 B:videna
investiiilorB, S(C A0 B:videna n entiti asociateB.
Rspuns la ntrebarea analizat se conine n p./= S(C A6: ;1nvestiiile pe termen lung se
reflect n bilan dup unul din urmtoarele tipuri de evaluare:
a#la valoarea de intrareC
b# la valoarea reevaluatC
c# la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia "numai pentru titlurile
de valoare corporative pe pia#<.
;etoda preponderent de evaluare a investiiilor pe termen lung constituie evaluarea lor la
valoarea de intrare< "p./0 S(C A6#.
Corespunztor, entitatea are dreptul s in evidena investiiei pe termen lung n ntreprinderea
asociat la valoarea iniial i nu are obligaiunea s reevalueze valoarea investiiei la ma!orarea
capitalului social din contul profitului nerepartizat. Dar dac entitatea decide s foloseasc
metoda de evaluare ulterioar a investiiilor, atunci diferenele din reevaluare n capitalul propriu
la postul ;Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung< i nu n conturile de venit.
+m folosit n argumentare referine la S(C A6, aceleai norme le conine i S(C A0
BContabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociateB.
3inalul acestei istorioare nu$i clar, la moment controlul fiscal n$a fost finalizat.
+nc o dat despre di!idende
Concluziile e*puse mai sus, precum c ma!orarea capitalului social al ntreprinderii asociate "i
nu numai# din contul profitului nerepartizat nu genereaz reevaluarea investiiei conform S(C,
nu genereaz venit n contabilitatea investitorului, este argumentare i pentru concluzia c
ma!orarea capitalului social din contul profitului nerepartizat nu este repartizare de dividende la
entitatea asociat "care deine investiia#. Dac ar fi dividende, ar urma ca investitorul s reflecte
venit din dividende, dar conform standardelor de contabilitate n aceast situaie venit nu se
constat.
'nc odat atrag atenia organelor abilitate din R, ma!orarea capitalului social din contul
profitului nerepartizat "rezerve# nu este repartizare de dividende, conform standardelor de
contabilitate. Dac statul dorete ca operaiunea de ma!orare a capitalului social din contul
profitului nerepartizat s fie impozitat, atunci aa i trebuie s spun. Dar s nu ncerce s
ascund aceast intenie dup noiunea de dividend. Dividendele ac.itate au o proprietate: pot fi
puse n buzunar de proprietar, n cazul analizat, ma!orarea capitalului social din contul profitului
nerepartizat, nu sc.imb nimic n buzunarul proprietarului, totul rm&ne n proprietatea i
folosina entitii.
'n anul A7/A statul a ntreprins o ncercare de a legifera intenia de a impozita aceast
operaiune, dar, dup prerea mea, a fcut acest lucru foarte st&ngaci.
erge vorba de alin."8D# art.E7D n care se stabilete impozitarea dividendelor se folosete
urmtorul te*t ;..din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote!pri<. 'n nelegerea
mea, situaia n care se ma!oreaz capitalul social din contul profitului nerepartizat nu cade sub
incidena acestei norme "cuv&nt c.eie F din dividende#. Ca s fiu mai e*plicit am s e*emplific
n baza entitii cu statut de societate pe aciuni. Conform art.58 din ,egea privind societile pe
aciuni ;"/# Capitalul social al societii poate fi mrit prin:
a#ma!orarea valorii nominale "fi*ate# a aciunilor plasateC i2sau
b#plasarea de aciuni ale emisiunii suplimentare<.
'n aa fel, norma e*pus n alin."8D# art.E7D se refer la lit.b# "dac ac.itarea aciunilor noi este
efectuat din contul dividendelor calculate#, iar lit.a# nu cade sub incidena acestei norme
deoarece pentru a reine ceva trebuie s fie dividende, care n cazul analizat nu sunt. 4rganele cu
funcii de control fiscal consider c i n acest caz urmeaz s fie reinut impozit pe venit la
sursa de plat.
-in e.periena altor ri
'n teoria economic se folosete urmtoarea definiie a noiunii de dividend: ;Dividendul este
definit ca o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan !uridic unui participant la
persoana !uridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan
!uridic, e*cept&nd urmtoarele:
G o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de
deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridicC
G o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu rscumprarea titlurilor de
participare la persoana !uridic, alta dec&t rscumprarea care face parte dintr$un plan de
rscumprare, ce nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare al nici unui
participant la persoana !uridicC
G o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lic.idarea unei persoane
!uridiceCF "sursa: .ttp:22ro.HiIipedia.org2HiIi2Dividend#.
Je*tul c.eie este evideniat, din care reiese c ma!orarea capitalului social din contul profitului
nerepartizat, care nu modific procentul de deinere, nu este o repartizare de dividende.
'n Rom&nia ma!orarea capitalului social din contul profitului nerepartizat nu se impoziteaz, nu
se consider dividend. (oiunea de dividend din Codul fiscal al Rom&niei "art.= alin."/# pct./A#
este asemntoare noiunii de mai sus, nu este dividend ;Fa#o distribuire de titluri de participare
suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui
participant la persoana !uridic<.
'n Kcraina, de asemenea, ma!orarea capitalului social din contul profitului nu se impoziteaz i
nu este repartizare de dividende. 'n Codul fiscal e*pres este stipulate acest fapt.
'n Rusia situaia la acest capitol este asemntoare cu cea din Republica oldova incert. 'n
Codul fiscal se conine o meniune precum c ma!orarea capitalului social din contul
diferenelor din reevaluarea mi!loacelor fi*e este scutit de impozitare. ,ipsa altor surse de
capital "profit, rezerve# de ma!orare a capitalului social n lista surselor de venit scutite de
impozit este interpretat deseori precum acestea sunt surse impozabile. :*ist e*plicaii ale
organelor abilitate pe aceast ntrebare, decizii ale organelor de !udecat diametral opuse.
Concluzie
Capitalul social aparine, n primul r&nd, entitii i nu proprietarilor acesteia. Capitalul social
este un articol de capital i are un fond economic asemntor cu alte articole de capital. Sursele
de ma!orare a capitalului social pot fi e*terne, aporturile proprietarilor, sau interne, rezerve,
profit nerepartizat, alte articole de capital.
a!orarea capitalului social din contul profitului nerepartizat nu este repartizare de dividende, nu
genereaz venit pentru proprietari.
Care este coninutul economic al ma!orrii capitalului social din contul profitului nerepartizat?
'n acest caz, profitul nerepartizat nu se ndreapt pentru consum "dividende#, dar se reinvestete
n activitile ntreprinderii. Reiese c impozitarea acestei operaiuni ar fi un impozit aplicat
investiiilor-? 'ns investiiile sunt locuri noi de munc, impozite, etc.
%resupun c cei ce afirm c ma!orarea capitalului social din contul profitului nerepartizat este o
repartizare de dividende spun acest lucru sincer, pun&nd alt coninut n definiia noiunii de
dividend din Codul fiscal "art./A pct.8##:
;"ividend # venit obinut din repartizarea profitului net ntre acionari (asociai) n
conformitate cu cota de participare depus n capitalul social, cu e$cepia venitului obinut n
cazurile lichidrii complete a agentului economic conform art.%& alin.('()<. 'n acelai timp,
presupun c acetia nu cunosc bine standardele de contabilitate n care este definit noiunea de
venit. ,e recomand s consulte nc o dat S(C, 13RS. Definiia noiunii de dividend care se
conine n S(C /0, 1+S /8 B9enituriB "pct.6 lit."b## are acelai coninut ca cea din Codul fiscal:
;(b) dividende # distribuirea profiturilor ctre deintorii de investiii de capital, proporional
cu partea deinut dintr!o anumit clas de capital<. Conform standardelor de contabilitate
"S(C, 13RS# ma!orarea capitalului social din contul profitului nerepartizat nu este repartizare de
dividende- De ce ar nsemna c conform Codului fiscal acest fapt economic este o repartizare de
dividende, dac noiunea de dividend are acelai coninut?
+cest articol a fost scris greu, mi$am dorit s nu fie aruncate cuvinte n v&nt, am consultat
concluziile e*puse mai sus cu colegii de breasl. (u pot s spun c am gsit susinere deplin.
+utorul nici nu pretinde c toate concluziile e*puse n acest articol este dreptatea n ultima
instan. 'ns pot sigur s afirm c am consultat multe surse: acte normative, 13RS, publicaii din
alte ri, n dorina de a mica din loc rezolvarea acestei probleme, c aceast incertitudine s
reapra n atenia public n sperana c va fi gsit o rezolvare. $am strduit s fiu sincer i
corect n concluziile e*puse.
:ste important s micm "noi contabilii# carul din loc, s nu ateptm man cereasc. S gsim
mpreun o soluie argumentat, s contribuim fiecare cu preri, comentarii i argumente n
acest sens i dac o aa soluie va fi identificat s cerem ca aceast s fie acceptat i de
organele statului.
Succes-
9eaceslav Ciobanu
Contabil certificat +C+%, auditor
+ten>ie- odificri la Codul 3iscal.
Conform ,egii (r. /60 din /0.7=.A7/5 pentru modificarea )i completarea unor acte legislative
publicate n onitorul 4ficial nr. A80$A5L din /6.70.A7/5 'n Codul 3iscal fost efectuate un )ir de
modificri.
Sa introdus nou regula pentru restituirea J9+, )i anume n cazul e*portului mrfurilor supuse
accizelor, fabricate din materia prim supus accizului, limita valorii ma*ime a J.9.+. apreciate
spre restituire se ma!oreaz cu suma ce se apreciaz prin nmul>irea cotei standard a J.9.+. la
valoarea accizelor ac.itate furnizorilor la procurarea materiei prime utilizate la producerea
mrfurilor e*portate.
Jitlu 19 al Codului 3iscal se completeaz cu articolul /A6/:
+rticolul /A6/. 1mpozitarea stocului de mrfuri supuse accizelor
"/# Subiec>ii impunerii care import mrfuri supuse accizelor efectueaz inventarierea stocului
de mrfuri supuse accizelor "pozi>iile tarifare A57A/7777, A57AA7, A57AE7777, A578 care
reprezint >igri )i produse din tutun# n termen de 56 de zile calendaristice de la data ultimei
modificri de ma!orare a cotei accizelor.
"A# Stocul de mrfuri accizate enumerate la alin. "/# este impozitat cu accize la diferen>a de cote
dintre cota modificat )i cota anterioar modificrii.
"8# +c.itarea accizului calculat la stocul de mrfuri accizate conform alin. "A# se efectueaz pn
pe data de A6 a lunii urmtoare celei n care urma s aib loc inventarierea.
"5# Declararea accizului calculat la stocul de mrfuri conform alin. "A# se efectueaz n termen de
pn pe data de A6 a lunii urmtoare celei n care urma s aib loc inventarierea conform
formularului )i n modul stabilit de inisterul 3inan>elor.
"6# Suma accizului calculat la stocul de mrfuri supuse accizelor conform prezentului articol este
deductibil )i se raporteaz la c.eltuielile perioadei.
Jotodat veniturile ob>inute de persoanele fizice rezidente din dob&nzi de la depozite bancare,
dob&nzile persoanelor !uridice aferente depozitelor bancare depuse pe un termen ce dep)e)te de
8 ani, dob&nzile de la valori mobiliare de stat nu se vor impozita pn la / ianuarie A7A7.
"modificri la articolul A5 alineatele "=#"E# din ,egea nr. //L5$M111 din A5 aprilie /EE= pentru
punerea n aplicare a titlurilor 1 )i 11 ale Codului fiscal#.
+rticolul 5 din ,egea nr. /5/=$M111 din /= decembrie /EE= pentru punerea n aplicare a Jitlului
111 al Codului fiscal se completeaz cu alineatele "/8L# )i "/8=# cu urmtorul cuprins:
;"/8L# Ja*a pe valoarea adugat nu se aplic la importul )i2sau la livrarea pe teritoriul >rii a
mrfurilor )i a serviciilor destinate proiectului ;Reabilitarea strzilor centrale )i modernizarea
iluminatului public al centrului municipiului C.i)inu<, implementat de ctre %rimria
municipiului C.i)inu, finan>at din sursele @ncii :uropene de 1nvesti>ii, ale @ncii :uropene
pentru Reconstruc>ie )i Dezvoltare )i din 3ondul Special pentru :nergie 9erde al @ncii
:uropene pentru Reconstruc>ie )i Dezvoltare. odul de aplicare a scutirii de ta*a pe valoarea
adugat se stabile)te printr$un regulament aprobat de Nuvern.
"/8=# Ja*a pe valoarea adugat nu se aplic la importul )i2sau la livrarea pe teritoriul >rii a
mrfurilor )i a serviciilor destinate %rogramului de 1nvesti>ii %rioritare prevzut de Studiul de
3ezabilitate la %rogramul de alimentare cu ap )i tratare a apelor uzate n municipiul C.i)inu,
implementat de ctre S.+. ;+p$Canal C.i)inu<, finan>at din sursele @ncii :uropene de
1nvesti>ii, ale @ncii :uropene pentru Reconstruc>ie )i Dezvoltare )i din 3ondul de 1nvesti>ii
pentru 9ecintate al Kniunii :uropene. odul de aplicare a scutirii de ta*a pe valoarea adugat
se stabile)te printr$un regulament aprobat de Nuvern.<
Respectiv n cazul livrrilor pe teritoriu >rii a mrfii )i serviciilor destinate acestor proiecte
suma J9+ ac.itat pe aceste mrfuri )i servicii procurate care sunt folosite pentru efectuarea
livrrilor scutite de J9+ nu se va trece n cont )i se va raporta la consumuri sau la c.eltuieli. "art.
/7A alin. "A##. Jotodat dac agentul economic efectueaz livrri att impozabile , ct )i scutite de
J9+ va trebui la determinarea trecerii in cont a J9+ s calculeze prorata n conformitate cu art.
/7A alin. "8#
Jotodat n cazul importului mrfurilor pentru proiecte men>ionate mai sus, acestea vor fi scutite
de ta*e de import )i plata pentru poluarea mediului.
Codul 3iscal iar)i a suferit modificri. (o>iune nou desemnarea procentual.
Conform ,egii (r. /60 din /0.7=.A7/5 pentru modificarea )i completarea unor acte legislative
publicate n onitorul 4ficial nr. A80$A5L din /6.70.A7/5 au suferit modificri un )ir de ,egi.
+ceste modificri sunt legate de introducerea mecanismului de desemnare procentual. Conform
defini>iei aceasta reprezint un proces n care contribuabilii care nu au datorii la bugetul public
na>ional pentru perioadele fiscale anterioare direc>ioneaz un cuantum procentual de pn la A?
din suma impozitului pe venit calculat anual la buget ctre organiza>iile necomerciale de utilitate
public, cultele religioase )i pr>ile componente ale acestora care snt n drept s participe la
desemnarea procentual.
Desemnarea procentuala poate fi prin una din urmtoarele forme:
a# odat cu prezentarea declara>iei cu privire la impozitul pe venitC
b# prin transfer bancarC
c# prin intermediul patronului.
4 condi>ie la care se atrage aten>ie este c desemnarea procentual poate fi efectuat numai n
cazul n care contribuabilul )i$a onorat obliga>iile fiscale privind impozitul pe venit pentru
perioada aferent creia se efectueaz desemnarea procentual, adic dac a ac.itat impozitul pe
venit curent. Jotodat contribuabilul trebuie nu aib datorii la bugetul public na>ional pentru
perioadele fiscale anterioare. %entru persoane fizice aceste prevederi va da bti de cap, pentru c
va trebui s se adreseze la oficiile fiscale pentru a verifica lipsa datoriilor sau s se aboneze la
declara>ie electronic. Dar din practic n cele mai dese cazuri acest aspect va fi negli!at. 1ar n
caz de depistare a datoriilor vor aprea )i sanc>iuni.
ecanismul de desemnare procentual )i lista concret a organiza>iilor necomerciale de utilitate
public, cultelor religioase )i pr>ilor componente ale acestora care pot beneficia de direc>ionarea
unui cuantum procentual din impozitul pe venit calculat anual la buget se va stabili de Nuvern.
Jotodat n cazul desemnrii procentuale de ctre contribuabil persoan fizic a unei sume ce
dep)e)te cuantumul procentual de A? din suma impozitului pe venit calculat anual la buget
ctre organiza>iile necomerciale de utilitate public, cultele religioase )i pr>ile componente ale
acestora, acesta va fi sanc>ionat conform art. AA0 al Codului 3iscal cu ma!orri de nt&rziere
"penalitate#, mi!loacele financiare respective rm&n&nd n contul institu>iilor men>ionate fr
posibilitatea de returnare. ecanismul de aplicare acestor sanc>iuni ridic mai multe semne de
ntrebare, ca e*emplu pentru care perioad va fi calculat penalitatea.
+lt prevedere este c fiecare patron care plte)te lucrtorului salariu, la solicitarea lucrtorului,
este obligat s re>in din suma impozitului calculat cuantumul procentual desemnat conform
cererii scrise. Respectiv nu este clar mai departe care va fi procedura, c ace)ti bani se vor
elibera lucrtorului, care la rndul su va depune la aceste organiza>ii sau se va face plata direct
organiza>iilor necomerciale de utilitate public. 'n acest caz se pune n sarcina patronului
corectitudinea calculrii a sumei care revine pentru desemnarea procentual. Dac luam ca baz
salariu mediu lunar prognozat pe economie pentru anul A7/5 care constituie 5AA6 lei, mrimea
impozitului pe venit va constitui A0L,57 lei , respectiv desemnarea procentual va fi egal cu
6,=8 lei. i n cazul c&nd la ntreprindere sunt circa /77 de anga!a>i )i fiecare dore)te s fie
re>inut )i transferat aceast sum n diferite organiza>ii va fi o munc destul de voluminoas. 'n
primul r&nd va trebui de verificat dac organiza>ia este inclus n lista stabilit de Nuvern, iar n
cazul transferului bancar se vor suporta )i c.eltuieli de comision 6$/7 lei ")i nu este clar dac vor
fi deductibile pentru patron aceste c.eltuieli#.
Respectiv a devenit obligatorie prezentarea declara>iei fiscale anuale pentru persoane fizice care
direc>ioneaz un cuantum procentual din impozitul pe venit calculat anual la buget .
Conform aceia)i legi au fost modificate )i ,egea nr. 08=$M111 din /= mai /EEL cu privire la
asocia>iile ob)te)ti )i ,egea nr. /A6$M91 din // mai A77= privind libertatea de con)tiin>, de
g&ndire )i de religie. 'n aceste legi a fost introdus no>iunea de desemnare procentual, sa stabilit
condi>iile care trebuie s ntruneasc organiza>iile necomerciale pentru a deveni de utilitate
public, sa introdus c mi!loacele financiare ob>inute n urma desemnrii procentuale pot fi
utilizate n scopul sus>inerii activit>ilor prevzute n statut, ntr$un termen ce nu dep)e)te o
perioad fiscal dup perioada fiscal n care a fost efectuat desemnarea )i pentru acoperirea
c.eltuielilor administrative ale organiza>iei, n mrime de pn la 6? din mi!loacele financiare
ob>inute n urma desemnrii procentuale.
Jotodat sa stabilit c se public pe site$ul inisterului Ousti>iei, pn la A7 decembrie a fiecrui
an, lista actualizat a organiza>iilor necomerciale de utilitate public.
9eniturile ob>inute de ctre organiza>iile necomerciale de utilitate public, cultele religioase )i
pr>ile componente ale acestora conform legii n urma desemnrii procentuale au devenit surse
de venit neimpozabile. 'ns dac aceste venituri se utilizeaz contrar destina>iei mi!loacele
financiare ob>inute se restituie n buget suma utilizat contrar destina>iei.
Jot prin aceste modificri sa introdus )i organele de control care vor verifica dac au fost
utilizate conform destina>iei mi!loacele financiare ob>inute n urma desemnrii procentuale )i
consecin>ele nerespectrii prevederilor legisla>iei n domeniul dat.
Respectiv articolul AE0 din Codul contraven>ional al Republicii oldova sa completat cu
alineatul "5/# cu urmtorul cuprins: utilizarea contrar destina>iei de ctre organiza>iile
necomerciale de utilitate public, cultele religioase )i pr>ile componente ale acestora a
mi!loacelor financiare ob>inute n urma desemnrii procentuale se sanc>ioneaz cu amend de la
/67 la 877 de unit>i conven>ionale aplicat persoanei cu func>ie de rspundere.
/actica refuzului destept: Cum reusesc oamenii de succes sa spuna 01u0
: intotdeauna greu sa spui cuiva ;(u<, dar deseori este un rau necesar. Cei mai de succes oameni
stiu ca felul in care refuzi poate insemna diferenta intre mentinerea respectului acelei persoane si,
dimpotriva, ruinarea unei relatii.
Sa spui cuiva P(u< nu trebuie sa fie neaparat un act de respingere. Daca inveti sa spui P(u<, vei
da dovada ca esti un om de ec.ipa atent, caruia ii pasa.
1ata 5 lucruri pe care persoanele de success le fac atunci cand sunt nevoite sa spuna P(u<:
1. Inteleg cererea
+proape nimeni nu iti va cere sa faci ceva fara un motiv solid, asa ca e bine sa presupui ca,
atunci cand cineva iti cere o favoare, c.iar inseamna ceva important pentru acea persoana.
4amenii de succes isi acorda timp pentru a intelege de ce fiecare solicitare este importanta
pentru persoana care o cere, asa cum ii arata acelei persoane ca le pasa, c.iar daca nu au timp
pentru a a!uta.
P+bsorbirea totala in acea cerere, c.iar si pentru scurt timp, spune despre tine ca il pretuiesti pe
cel care a venit la tine cu rugamintea si ca apreciezi ceea ce incearca sa realizeze<, e*plica @rian
de Qaaff, co$fondator si C:4 al +.a- ,abs, citat de @usiness 1nsider.
2. Isi definesc viziunea
:ste crucial sa iti intelegi pe deplin propriile obiective, inainte de a putea decide carei solicitari
anume te poti dedica. 4amenii de succes au o abordare de tipul Bscopul meu are intaietateB, in
care isi definesc obiectivele ma!ore si sunt de acord sa dea o mana de a!utor doar in proiectele
care merg catre aceleasi obiective, potrivit lui Qaaff.
+doptarea acestei practici te va a!uta sa te concentrezi pe ceea ce este critic la momentul
respectiv, astfel incat sa poti spune cu usurinta B(uB la alte cereri, in loc sa te bloc.ezi si
inevitabil sa tragi de timp pentru o scuza.
3. aspund rapid
4amenii de succes nu au nevoie de mult timp pentru a raspunde cererilor. :i dau prompt un
raspuns cu Da sau (u. BC.eia este de a digera informatiile si importanta lor cat mai repede
posibil, pentru a trece la urmatoarele in timp utilB, spune specialistul.
Sa te lungesti cu o cerere pentru care clar nu ai timp doar pe motiv ca nu vrei sa spui P(u<
c.eltuieste timpul tuturor. 1n plus, vei fi mult mai respectat daca iei deciziile in timp util, c.iar
daca nu tuturor o sa le placa alegerea ta.
!. "#plica de ce
+ spune nu fara o e*plicatie face ca raspunsul tau sa fie unul aspru, deoarece nu ii permite
celeilalte persoane sa iti inteleaga circumstantele, avertizeaza Qaaff. :*plicarea lui PDe ce<
a!uta la digerarea mai usoara a lui PCe<.
+sa ca trebuie sa fii mai mult decat dragut. 4amenii de succes isi propun sa fie cat mai
transparenti cu putinta, pentru ca inteleg ca daca ii arat celeilalte persoane perspectiva lor, o a!uta
sa inteleaga motivul refuzului, dar mai ales faptul ca nu este nimic personal.
Atenie2 -in septembrie !om a!ea un nou Regulament cu pri!ire la re3inerea impozitului
pe !enit din salariu i din alte pl3i efectuate de ctre patron )n folosul anga4atului
,a edina Nuvernului din /8 august, a fost aprobat un nou Regulament cu privire la re>inerea
impozitului pe venit din salariu )i din alte pl>i efectuate de ctre patron n folosul anga!atului,
care va intra n vigoare la / septembrie A7/5.
%otrivit noului Regulament, a fost modificat Dare de seam privind suma venitului ac.itat i
impozitul pe venit reinut din acesta, care i sc.imb denumirea din 1R9 7E n 1R9/5. 'n noua
redacie, aceast dare de seam a fost completat cu mai multe tipuri de venit precum:
$ pl>ile efectuate n folosul persoanei fizice, cu e*cep>ia ntreprinztorilor individuali )i a
gospodriilor >rne)ti "de fermier#, pe veniturile ob>inute de ctre acestea, aferente livrrii
produc>iei din fitote.nie )i .orticultur n form natural, inclusiv a nucilor )i produselor
derivate din nuci, )i a produc>iei din zoote.nie n form natural, n mas vie )i sacrificat, cu
e*cep>ia laptelui natural ",19#C
$ pl>ile direc>ionate spre ac.itare nerezidentului aferente veniturilor de la art. =/, cu e*cep>ia
dividendelor )i a sumelor specificate la art. E7/ Rlin. "S/# liniu>a a treia din Codul fiscal "%J,#
$ +lte venituri "+,J#.
Jotodat, a fost aprobat ;'ndrumarul de completare a fi)ei personale pentru anga!a>ii din
domeniul te.nologiilor informa>ionale< "ane*a nr. E#.
4 alt modificare important a fost comasarea (otei de informare privind salariul i alte pli
efectuate de ctre patron n folosul anga!ailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste
pli "1+, 7E# cu (ota de informare privind plile ac.itate rezidenilor din sursele de venit
altele dec&t salariul i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli "1+S 7E#, n una singur
1+,S /5 ;(ota de informare privind salariul )i alte pl>i efectuate de ctre patron n folosul
anga!a>ilor, precum )i pl>ile ac.itate reziden>ilor din alte surse de venit dect salariul )i impozitul
pe venit re>inut din aceste pl>i<.
,a data intrrii n vigoare a acestui Regulament, va fi abrogat Regulamentul vec.i aprobat prin
Qotrrea nr. /7 din /E.7/.A7/7.
(" 5678975:; ;8<=6>88>?: @<A7=@
TUVWXWXYZ, [\W]^_`WXXaW b \cb_d_]efdc ]^Z dXcf\WXXYg Rc]Yf_\_d, e_]W\`Rf /A
b^hiWdag [\YXjY[_d kllWbfYdX_m_ dXcf\WXXWm_ Rc]YfR XR [\RbfYbW, R fRb`W _m_dR\YdRhf
]_[_^XYfW^nXch _eX_dXch jW^n.
o_[\RdbY b pqeX_dRV VW`]cXR\_]X_r [\_lWeeY_XR^nX_r [\RbfYbYs "p1nternational
%rofessional %ractices 3rameHorIs# ta^Y [\W]efRd^WXa d kf_f [_XW]W^nXYb TXefYfcf_V
uXcf\WXXYg vc]Yf_\_d "11+#. pqeX_das kfY [_ ecfY ed_Wr _t\RUWj kllWbfYdX_m_
dXcf\WXXWm_ Rc]YfR, b_f_\_Vc ef_Yf e^W]_dRfn.
qUdciWXR X_dRZ pVYeeYZs "jW^n#: d bR`]_r _\mRXYURjYY dXcf\WXXYr Rc]Yf \Rt_fRWf \R]Y
cdW^YiWXYZ Y URwYfa ef_YV_efY eRV_r _\mRXYURjYY [cfWV [\W]_efRd^WXYZ [_^nU_dRfW^ZV
dUdWxWXX_r, ciYfadRhwWr \YebY, XR]W`X_r mR\RXfYY bRiWefdR YXl_\VRjYY,
\Wb_VWX]RjYr Y _tU_\_d.
yf_ bReRWfeZ [\W]^_`WXXag [\YXjY[_d, f_ Yg ]_tRd^WXYW eh]R [\W]efRd^ZWf e_t_r XWif_
X_d_W. z_fZ efRX]R\fa _f TXefYfcfR uXcf\WXXYg vc]Yf_\_d deWm]R _eX_dadR^Yen XR
[\YXjY[Rg, eRVY [\YXjY[a [\ZV_ XYm]W [_bR l_\VR^nX_ XW _m_dR\YdR^Yen.
yf_ `W kf_ UR b^hiWdaW [\YXjY[a Y^Y, eb_\WW, XRefRd^WXYZ e[_e_tXaW _tWe[WiYfn
kllWbfYdX_efn dXcf\WXXWm_ Rc]YfR XR [\RbfYbW?
/.{WV_Xef\Y\crfW tWUc[\WiXch iWefX_efn
A.|c]nfW _t}WbfYdXaVY d ed_Yg ctW`]WXYZg Y [_]g_]Rg
8.~f\WVYfWen b c^cixWXYh ed_Yg b_V[WfWXjYr
5.o\RdY^nX_ [_UYjY_XY\crfW eWtZ d _\mRXYURjYY, YVWrfW R]WbdRfXar _\mRXYURjY_XXar
Rdf_\YfWf
6.~f\RfWmYiWebY e__fX_eYfW ed_Y jW^Y e jW^ZVY Y UR]RiRVY _\mRXYURjYY
L.ocefn c dRe tc]cf R]WbdRfXaW \Wec\ea ]^Z f_m_, if_ta kllWbfYdX_ c[\Rd^ZfneZ e
ecwWefdWXXaVY \YebRVY
=.{WV_Xef\Y\crfW bRiWefd_ Y [_ef_ZXX_W \RUdYfYW
0.qtWe[WiYdRrfW bRiWefd_ Y \RjY_XR^nX_efn d \Rt_fW
E.qtwRrfWen \WUc^nfRfYdX_
/7.{RdRrfW XR]W`Xch mR\RXfYh YXl_\VRjYY fWV, bf_ ef_Yf c \c^Z
//.pS\YfW d b_\WXns. ~_U]RdRrfW eYfcRjYY, R XW \WRmY\crfW XR c`W e_U]RXXaW. o\YjW^ XR
tc]cwWW-
/A.~[_e_tefdcrfW [_UYfYdXaV YUVWXWXYZV
p Yeb\WXXW [_^RmRh, if_ [\W]^_`WXXaW c^cixWXYZ d _e_tWXX_efY X_daW [\YXjY[a
tc]cf YVWfn ecwWefdWXXch jWXX_efn ]^Z XRxYg [\RbfYb_d d_ deWV VY\Ws ebRUR^ _tW\f
zY\f "Robert Qirt.#, [\W]eW]RfW^n \Rt_iWr m\c[[a, b_f_\RZ \Rt_fR^R XR] [\W]^_`WXYZVY.
uR`X_ _fVWfYfn, if_ [\W]^_`WXYZ _f 11+ XW d^YZhf XR e_]W\`RXYW pqeX_ds. Rb, XYbRbYg
YUVWXWXYr d _[\W]W^WXYY dXcf\WXXWm_ Rc]YfR XWf, bRb XWf Yg Y d _]WbeW
[\_lWeeY_XR^nX_r kfYbY Y^Y VW`]cXR\_]Xag [\_lWeeY_XR^nXag efRX]R\fRg dXcf\WXXWm_
Rc]YfR. q]XRb_ efRX]R\fa [_ef_ZXX_ VWXZhfeZ, [\YiWV d e__fdWfefdYY e pqeX_dRVYs,
[_kf_Vc ^_mYiX_ tc]Wf [\W][_^_`Yfn, if_ d b_XjW b_Xj_d YUVWXWXYZ dXWecf Y d XYg.
)*+,*-.//