21.09.2014 2 Evaluarea i prezena studenilor Nota final se compune din:
Examen final scris (gril i aplicaii) 80%
ntocmirea i susinerea unui referat 20%
La seminar pot fi obinute puncte suplimentare pentru rezolvarea de probleme/studii de caz (maxim 2 puncte suplimentare). Prezena studenilor este:
Facultativ la curs (exceptnd cursul din sptmna n care se susine referatul i cursul din sptmna antemergtoare)
Obligatorie la seminar n proporie de 70% (min. 9 prezene).
Absenele neadmise (curs sau seminar): - 0,5 puncte din nota final. 21.09.2014 3 Coninutul i structura cursului Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor de transfer Capitolul 2: Grupurile de ntreprinderi i situaiile financiare consolidate Capitolul 3: Principiul deplinei concurene (eng. arms length) punctul central al problematicii preurilor de transfer Capitolul 4: Metode tranzacionale tradiionale pt. stabilirea preurilor de transfer Capitolul 5: Metode ale profitului tranzacional pt. stabilirea preurilor de transfer
Capitolul 6: Alegerea metodei celei mai adecvate pt. stabilirea preurilor de transfer Capitolul 7: Analiza comparabilitii n vederea aplicrii principiului deplinei concurene Capitolul 8: Acordul de pre n avans i dosarul preurilor de transfer Capitolul 9: Alte aspecte privind preurile de transfer Capitolul 10: Sintez i concluzii privind problematica preurilor de transfer 21.09.2014 4 Bibliografie orientativ: O.E.C.D., Ghidul preurilor de transfer pentru companiile multinaionale i administraiile fiscale, Editura Irecson, Bucureti, 2009 (traducere UHY Audit CD Srl)
O.E.C.D., Convenia Fiscal Model privind impozitele pe venit i capital, Editura Irecson, Bucureti, 2009 (traducere UHY Audit CD Srl)
Ptroi D. & Cuciureanu F., Preurile de transfer ntre optimizare fiscal i evaziune transfrontalier, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2010
PricewaterhouseCoopers, International Transfer Pricing 2012
Ernst & Young, Transfer Pricing global reference guide, 2010
KPMG, O lume n tranziie: Gestionarea implicaiilor lanurilor de distribuie complexe din perspectiva preurilor de transfer, 2011
www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller
CAPITOLUL 1: INTRODUCERE N PROBLEMATICA PREURILOR DE TRANSFER Lect.univ.dr. Victor-Octavian Mller 21.09.2014 6 Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor de transfer Rolul companiilor multinaionale (CMN) n comerul internaional a crescut considerabil n ultimii 20 de ani, situaie ce reflect n parte gradul tot mai mare de integrare a economiilor naionale i progresul tehnologic, mai ales n domeniul comunicaiilor.
Dezvoltarea companiilor multinaionale prezint aspecte fiscale de o complexitate sporit, att pentru administraiile fiscale, ct i pentru CMN, deoarece reglementrile naionale separate privind impunerea CMN nu pot fi privite n mod izolat, ci trebuie abordate ntr-un context internaional mai larg.
Aceste aspecte decurg n principal dintr-o dificultate de natur practic cu care se confrunt att CMN, ct i administraiile fiscale, i anume aceea de a stabili veniturile i cheltuielile unei companii sau ale unui sediu permanent care face parte dintr-un grup de CMN i care trebuie abordat n cadrul unei jurisdicii, mai ales n cazurile n care operaiunile grupului de CMN au un grad ridicat de integrare.
21.09.2014 7 Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor de transfer n cazul CMN, necesitatea de a se conforma cu legi i reglementri administrative, care pot fi diferite de la o ar la alta, creeaz probleme suplimentare.
Condiiile diferite pot genera o povar mai mare pentru CMN i pot conduce la costuri de conformare sporite fa de o companie similar care i desfoar activitatea n cadrul unei singure jurisdicii fiscale.
n cazul administraiilor fiscale, apar probleme specifice la nivel de politic, dar i la nivel practic, n ceea ce privete nivelul de politic fiscal. 21.09.2014 8 Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor de transfer Statele trebuie s i reconcilieze dreptul legitim de a impozita profiturile unui contribuabil pe baza veniturilor i cheltuielilor ce pot fi considerate, n mod rezonabil, ca fiind generate pe teritoriul lor, cu necesitatea de a evita impunerea unui element de venit n mai mult de o singur jurisdicie fiscal.
O astfel de impunere dubl sau chiar multipl poate crea un impediment n calea tranzaciilor transfrontaliere cu bunuri i servicii, precum i n calea circulaiei capitalurilor.
La nivel practic, capacitatea unui stat de a stabili un astfel de venit i de a aloca cheltuielile poate fi limitat de dificulti n obinerea unor date pertinente din afara propriei sale jurisdicii.
21.09.2014 9 Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor de transfer La nivel primar, drepturile de impunere pe care i le arog fiecare stat depind de sistemul de impunere utilizat de statul respectiv: dac este un sistem ce are la baz rezidena fiscal, sursa sau ambele.
ntr-un sistem fiscal bazat pe reziden, un stat va include n baza de impunere venitul integral sau o parte a acestuia, inclusiv venitul din surse din afara statului respectiv, al oricrei persoane (inclusiv persoane juridice, precum corporaiile) care este considerat rezident n jurisdicia respectiv.
ntr-un sistem fiscal bazat pe surs, un stat va include n baza de impunere veniturile generate n interiorul jurisdiciei sale, indiferent de rezidena contribuabilului. 21.09.2014 10 Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor de transfer In cazul CMN, aceste dou baze, utilizate adesea n mod conjugat, trateaz n general fiecare companie din cadrul grupului de CMN ca pe o entitate separat.
rile Membre OCDE au ales aceast abordare a entitilor separate ca fiind mijlocul cel mai rezonabil de a obine rezultate echitabile i de a minimiza riscul neeliminrii dublei impuneri.
Astfel, fiecare membru individual al grupului este impozitat pentru venitul pe care l genereaz (pe baz de reziden sau de surs). 21.09.2014 11 Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor de transfer Pentru a aplica abordarea entitii separate la tranzaciile intra- grup, membrii individuali ai grupului trebuie s fie impozitai pornind de la ideea c acioneaz n condiii de deplin concuren (arm's length") n tranzaciile pe care le efectueaz ntre ei.
Cu toate acestea, relaia dintre membrii unui grup de CMN le poate permite membrilor grupului s instituie condiii speciale pentru relaiile intra-grup, relaii care difer de cele ce s-ar fi stabilit dac membrii grupului ar fi acionat ca i companii independente care opereaz pe piee deschise.
Pentru a asigura aplicarea corect a abordrii entitii separate, rile membre OCDE au adoptat principiul deplinei concurene (arm's length"), potrivit cruia ar trebui eliminate efectele condiiilor speciale la nivelul profiturilor. 21.09.2014 12 Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor de transfer Aceste principii internaionale de impunere au fost alese de rile membre OCDE deoarece ndeplinesc un dublu obiectiv: acela de a asigura o baz impozabil corespunztoare n fiecare jurisdicie i de a evita dubla impunere, minimiznd astfel conflictul ntre administraiile fiscale i contribuind la promovarea comerului i investiiilor internaionale.
ntr-o economie global, coordonarea ntre ri este un mijloc mult mai eficient dect competiia fiscal pentru atingerea acestor obiective.
Prin prisma misiunii sale de a contribui la expansiunea comerului mondial pe baze multilaterale i nediscriminatorii, precum i de a atinge cel mai nalt nivel de cretere economic durabil n rile membre, OCDE a fcut eforturi continue de a cldi un consens asupra principiilor internaionale de impunere, evitnd astfel rspunsuri unilaterale la probleme multilaterale. 21.09.2014 13 Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor de transfer Principiile referitoare la impunerea CMN sunt incluse n Convenia Model a OCDE privind Impunerea Venitului i Capitalului (Convenia Fiscal Model a OCDE), care constituie baza reelei extinse de tratate fiscale bilaterale ntre rile membre OCDE i ntre rile membre OCDE i rile nemembre.
Aceste principii sunt, de asemenea, integrate n Convenia Model a Naiunilor Unite privind Dubla Impunere ntre naiunile dezvoltate i naiunile n curs de dezvoltare.
Principalele mecanisme de rezolvare a problemelor care au legtur cu aplicarea principiilor fiscale internaionale n cazul CMN se regsesc n aceste tratate bilaterale. 21.09.2014 14 Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor de transfer Articolele care afecteaz cu preponderen impozitarea CMN sunt: Articolul 4, care definete rezidena; Articolele 5 i 7, care stabilesc modul de impunere a sediilor permanente, Articolul 9, care se refer la impunerea profiturilor companiilor asociate i care aplic principiul deplinei concurene; Articolele 10, 11 i 12, care reglementeaz impunerea dividendelor, dobnzilor i respectiv redevenelor; Articolele 24, 25 i 26, care conin prevederi speciale cu privire la nediscriminare, soluionarea disputelor i schimbul de informaii. Comitetul pentru Afaceri Fiscale (principalul organism de politic fiscal al OCDE), a publicat un numr de rapoarte referitoare la aplicarea acestor Articole n cazul CMN i al altor companii. Comitetul a ncurajat acceptarea unor interpretri comune ale acestor Articole, reducnd astfel riscul impunerii necorespun- ztoare i oferind metode satisfctoare de rezolvare a problemelor generate de interaciunea dintre legislaiile i practicile diferitelor ri. 21.09.2014 15 Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor de transfer n aplicarea principiilor menionate mai sus n impozitarea CMN, una dintre cele mai dificile probleme care au aprut const n stabilirea, n scopuri fiscale, a unor preuri de transfer corespunztoare.
Preurile de transfer sunt preurile la care o companie transfer bunuri fizice i proprieti necorporale sau presteaz servicii unor companii asociate.
In sensul acestui Raport, o companie asociat" este o ntreprindere care ndeplinete condiiile prevzute la Articolul 9, sub-paragrafele (a) i (b) din Convenia Fiscal Model a OCDE.
Potrivit acestor condiii, dou companii sunt asociate dac una dintre cele dou particip direct sau indirect la conducerea, controlul sau capitalul celeilalte, sau dac aceleai persoane particip direct sau indirect la conducerea, controlul sau capitalul" ambelor companii (adic dac ambele companii se afl sub control comun). 21.09.2014 16 Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor de transfer Preurile de transfer sunt importante att pentru contribuabili, ct i pentru administraiile fiscale, deoarece determin n mare parte veniturile i cheltuielile i, implicit, profiturile impozabile ale companiilor asociate, n diferite jurisdicii.
Problemele legate de preurile de transfer au aprut iniial n tranzaciile ntre companii asociate care operau n aceeai jurisdicie fiscal.
La nivel internaional problemele legate de preurile de transfer sunt mai dificil de soluionat pentru c sunt implicate mai multe jurisdicii fiscale i, de aceea, orice ajustare a preului de transfer ntr-o jurisdicie presupune efectuarea unei modificri corespunztoare ntr-o alt jurisdicie.
21.09.2014 17 Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor de transfer Cu toate acestea, dac cealalt jurisdicie nu accept s efectueze ajustarea corespunztoare, grupul de CMN va fi impozitat de dou ori pentru acea parte din profituri.
Pentru a minimiza riscul unor astfel de situaii de dubl impunere, este necesar un consens internaional cu privire la modul n care se stabilesc, n scopuri fiscale, preurile de transfer pentru tranzaciile transfrontaliere.
Acest consens s-a materializat n Ghidul OCDE preurilor de transfer pentru companiile multinaionale i administraiile fiscale, emis pt. prima data n 1979 (ultima revizuire 2010).
TEME I PRECIZRI PRIVIND REFERATELE Lect.univ.dr. Victor-Octavian Mller 21.09.2014 19 Teme pentru referate: 1. Paradisurile fiscale n contextul globalizrii i interferena lor cu preurile de transfer (18.10) 2. Delimitri conceptuale privind companiile asociate, entitile afiliate, entitile legate i persoanele juridica afiliate (18.10) 3. Apariia i evoluia Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (OCDE) (18.10) 4. Evoluia politicii fiscale a Uniunii Europene (25.10) 5. Convenia Model a OCDE privind impunerea venitului i Capitalului (25.10) 6. Studii de caz privind problematica preurilor de transfer la nivel internaional/naional (25.10, 01.11, 08.11, 15.11) 7. Codul de conduit privind documentaia preurilor de transfer n Uniunea European (22.11) 8. Cadrul legislativ naional n domeniul preurilor de transfer (22.11) 9. Problematica preurilor de transfer n cazul proprietilor necorporale (29.11) 10. Aspecte specifice ale preurilor de transfer n cazul serviciilor intragrup (29.11) 11. Porturile sigure (Safe harbour) i utilizarea acestora n domeniul preurilor de transfer (06.12) 12. Reglementrile din SUA privind preurile de transfer (06.12) 13. Studiu privind preurile de transfer n Marea Britanie (Frana) (06.12) 14. Studiu privind preurile de transfer n Germania, Elveia i Austria (13.12) 15. Studiu privind preurile de transfer n rile din Europa central i de Est (13.12) 16. Preurile de transfer n perioada de recesiune (20.12) 17. Preurile de transfer i structurile de tip cash-pooling (20.12) 18. Inspecia fiscal i preurile de transfer (10.01) 19. Alte teme n domeniul preurilor de transfer (10.01)
21.09.2014 20 Precizri privind ntocmirea i susinerea referatelor: Un referat poate fi elaborat de ctre unul sau doi studeni. Dac este elaborat de doi studeni, atunci trebuie menionat contribuia fiecruia i trebuie prezentat de ambii studeni
Volumul unui referat este ntre 6 i 10 pagini (dac este ntocmit de un student) respectiv ntre 10 i 18 pagini (dac e ntocmit de doi studeni) Coordonatele privind redactarea sunt urmtoarele: Dimensiuni pagin: A4, toate marginile 2 cm Font: Calibri 12 (titlurile cu 14 sau 16) Spaiere: 1,5 rnduri Aliniere stnga-dreapta (justified) Foarte important este precizarea surselor bibliografice utilizate
Susinerea referatului se va realiza cu ajutorul unei prezentri PowerPoint Timpul alocat unei prezentri: 15 20 minute (un student), 25 35 minute (doi studeni) n funcie de fondul de timp, referatul va fi susinut fie n cadrul seminarului, fie n cadrul cursului