REZUMAT

al tezei de doctorat
Rolul i importana informaiilor contabilitii n aciunea de identificare i
limitare a fenomenului de splare a banilor

CUPRI NS

Introducere
CAP. 1 Contabilitatea sursa informaiilor relevante i eseniale n cunoaterea i
controlul activitilor economico-financiare
1.1.Noiunea i coninutul informaiei contabile
1.2. Productorii i utilizatorii informaiei contabile
1.3. Eficiena informaiilor contabilitii
1.4.Funciile contabilitii i rolul lor n prevenirea fraudelor economico-financiare
1.4.1 Funciile social-culturale
1.4.1.1 Funcia instructiv-educativ
1.4.1.2. Funcia probant
1.4.1.3. Funcia partinic
1.4.2. Funciile economice ale contabilitii
1.4.2.1. Funcia de observare-reflectare atranzaciilor
1.4.2.2. Funcia de calcul
1.4.2.3. Funcia de analiz
1.4.2.4. Funcia de control
1.4.2.5. Funcia previzional

CAP. 2. Situaiile financiare sinteze contabile cu rol determinant n prevenirea
fenomenului de splare a banilor
2.1. Principiile contabile instituite cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare
2.1.1. Principiul permanenei metodelor
2.1.2. Principiul prudenei
2.1.3. Principiul independenei exerciiului
2.1.4. Principiul continuitii activitii
2.1.5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv
2.1.6. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere
2.1.7. Principiul necompensrii
2.1.8. Pragul de semnificaie
2.1.9. Prevalena economicului asupra juridicului
2.1.10. Costul istoric
2.2. Forma i coninutul informaional preventiv al informaiilor din situaiile
financiare
2.2.1. Aspecte preliminarii
2.2.2. Prevederi referitoare la bilan i analiza structurii acestuia
2.2.3. Contul de profit i pierdere i analiza structurii sale
2.2.4. Alte situaii financiare ntocmite pentru identificarea creterilor sau
descreterilor economice
2.2.5. Note explicative la situaiile financiare
2.3. Obiectivul i caracteristicile calitative ale ale situaiilor financiare
2.4. Analiza trezoreriei sursa informaional n stabilirea eventualelor dezordini
financiare

CAP. 3 Metode i mijloace de splare a banilor. Valorificarea informaiilor
contabilitii n aciunea de identificare i limitare a acestui fenomen
3.1. Fenomenul splrii banilor murdari n context macroeconomic i implicaiile
firmelor fantom, fundaiilor i altor entiti economice
3.2. Necesitatea combaterii splrii banilor
3.3. Analiza juridic a infraciunii de splare a banilor
3.3.1. Infraciuni prevzute de art. 23 din Legea 656/2002
3.3.2. Infraciuni prevzute de art. 24 din Legea 656/2002
3.4. Metode de splare a banilor murdari
3.4.1.Metode de inserare a numerarului negru n sistemul financiar
3.4.2. Tehnici de simulare a originii legale
3.4.3. Forme de investiii n faza splrii banilor murdari
3.5. Etapele circuitului de splare a banilor
3.5.1. Plasarea
3.5.2. Stratificarea
3.5.3. Integrarea
3.6. Tehnici i mijloace utilizate n vederea splrii banilor
3.6.1. Destinaiile off-shore
3.6.2. Societile comercialemediu posibil al splrii banilor
3.6.3. Sisteme de transmitere a banilor
3.6.4. Studiu de caz: Metode de folosire a sistemelor de transmitere rapid
a banilor n vederea splrii profiturilor
3.6.5. Cazinouri
3.6.6. Utilizarea internetului
3.7. Studiu de caz: Metode de splare a banilor n domeniul criminalitii organizate
3.8. Studiu de caz: Finalitatea judiciar ntr-un caz de splare de bani

CAP. 4 Valoarea euristic a informaiilor contabilitii n prevenirea i limitarea
fenomenului de splare a banilor
4.1. Analiza financiar i rolul su n administrarea cazurilor de splare de bani
4.2. Documentele contabile i rolul lor n prevenirea splrii banilor
4.3.Controlul financiar-contabil, principalul instrument n prevenirea i descoperirea
infraciunilor economice
4.3.1. Scopul, obiectivul i funciile controlului financiar
4.3.2. Metodologia de efectuare a controlului financiar
4.3.3. Organizarea i exercitarea activitii de control financiar
4.3.4. Rspunderea administrativ-disciplinar
4.3.5. Rspunderea material n legatur cu activitatea contabil, financiar i
gestionar
4.3.6. Controlul fiscal
4.3.7. Auditul financiar contabil
4.4. Studii de caz: Rolul controlului financiar-contabil n depistarea metodelor de
splare a banilor
4.5. Infraciunile economice infraciuni premise n cazul splrii banilor
4.5.1. Evaziunea fiscal
4.5.2. Bancruta frauduloas
4.5.3.Inelciunea
4.5.3.1. Inelciunea privitoare la decontul de cheltuieli i statele de plat
4.5.3.2. Inelciunea privitoare la contracte
4.5.3.3. Inelciunea legat de vnzri
4.5.3.4. Inelciunea privitoare la achiziii
4.5.3.5. Inelciunea privind situaiile financiare
4 54.3.6. Inelciunea referitoare la investiii
4.5.3.7. Inelciunea legat de asigurri
4.5.3.8. Inelciunea referitoare la credite/ipoteci
4.6. Rolul expertizei contabile n investigarea infraciunilor de splare de bani
4.7. Studi u de caz: Eficiena exertizei contabile n anchetarea infraciunilor de
splare de bani
4.8. Studi u de caz: Documentele contabile fictive-instrumente de fraudare a sistemului
bancar prin obinerea de credite nejustificate
4.9. Studiu de caz: Hart relaional ntr-un caz de splare de bani

CAP. 5 Strategii naionale i internaionale pentru prevenirea i limitarea
fenomenului de splare a banilor
5.1. Principalele msuri economice i juridice luate la nivel internaional
5.1.1. Convenia de la Viena din 1988 mpotriva traficului ilicit de stupefiante i
substane psihotrope
5.1.2. Convenia de la Strasbourg din 1990 privind splarea banilor, depistarea,
sechestrarea i confiscarea veniturilor provenite din activiti infracionale
5.1.3. Convenia de la Palermo din 2000 mpotriva criminalitii organizate
5.1.4. Conventia de la Varovia din 2005 privind splarea, descoperirea,
sechstrarea i confiscarea produselor infraciunii i finanarea terorismului
5.1.5. Directiva nr. 91/308 din 10 iunie 1991 privind prevenirea utilizrii
sistemului financiar n scopul splrii banilor
5.1.6. Recomandrile Grupului de Aciune Financiar (GAFI)
5.2. Prevederi legislative ale statelor n domeniu splrii banilor
5.3. Reglemetri naionale n domeniul splrii banilor
5.3.1. Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor
5.3.1.1. Organizarea i funcionarea Oficiului Naional de Prevenire i
Sancionare a Splrii Banilor
5.3.1.2. Atribuiile stabilite prin lege
5.3.2. Entitile raportoare i obligaiile acestora conform legislaiei n vigoare
5.3.2.1. Obligaiile instituite de lege n sarcina entitilor raportoare
5.3.2.2. Sancionarea nendeplinirii obligaiilor stabilite de lege
5.4. Internaionalizarea afacerilor ilegale i crima organizat
5.5. Finanarea terorismului cu bani provenii din activiti de crim organizat
5.6. Necesitatea adoptrii unei strategii naionale de lupt mpotriva splrii banilor
Contribuii proprii
Concluzii
Bibliografie
Stadiul cunoaterii
Rezumat

Cuvinte cheie
Contabilitate, informaie contabil, eficiena informaiei contabile, situaii financiare,
bilan contabil, contul de profit i pierderi, analiz financiar, control financiar contabil, expertiz
contabil, audit financiar, economie subteran, evaziunefiscal, fraud fiscal, evaluarea
economiei subterane, splarea banilor, legalizarea bunurilor dobndite pe cale infracional,
plasarea banilor, investirea banilor, stratificarea banilor, integrarea banilor, tehnici de splare a
banilor, scheme de splare a banilor, zon off-shore, prevenirea i combaterea splrii banilor etc.

REZUMAT

Dezvoltarea economiei de pia i sporirea gradului de complexitate a acesteia,
precum i transformrile economice la nivel european i mondial, necesit asigurarea unor
informaii economico-financiare operative i complete.
Abordarea fenomenului de splare a banilor i dintr-o alt perspectiv dect cea juridic
conduce inevitabil la o nelegere complex a cestuia.
ntre contabilitate i drept sunt statornicite legturi sub raport teoretic i practic
determinate de obiectul i metoda lor. n timp ce dreptul reglementeaz relaiile sociale, printre
care i cele care au un coninut economic, prin calculele contabilitii se evideniaz raporturile
economico-juridice care iau natere ntre unitile social economice pe de o parte i partenerii lor
(statul,instituiile de aplicare a legii, uniti economice, asociaii sau acionarii, etc.) pe de alt
parte, n baza normelor legale.
Lund n considerare toate informaiile i datele pe care le furnizeaz contabilitatea,
rezultate att din bilanul contabil i celelalte situaii financiare, ct i ca urmare a auditului sau a
unor controale financiar contabile specializate, splarea banilor murdari devine un proces mai uor
de neles i abordat.
La o prim vedere, cele mai importante aspecte de natur a lmuri fenomenul de splare
a banilor sunt cele care au un coninut juridic. Asta dac ne gndim doar la finalitatea judiciar a
combaterii acestui fenomen.
O astfel de abordare este, ns, una limitativ, iar practica a demonstrat c fr
specialiti n domeniul financiar-contabil la toate nivelele de combatere i sancionare a faptelor de
splare a banilor, depistarea i tragerea la rspundere a celor vinovai este foarte dificil.
Mai mult dect att, cu ajutorul informaiilor contabilitii pot fi identificate mai uor
profiturile ilicite, ce fac obiectul splrii banilor, fapt ce trage dup sine luarea unor msuri
asiguratorii n timp util, iar spltorii sunt interesai n a-i pstra sumele uriae obinute ilegal, mai
mult dect n a evita rspunderea penal.
Splarea banilor murdari este intrinsec legat de toate informaiile contabilitii atunci
cnd infraciunile predicat sunt de natur economic.
n Romnia postrevoluionar ponderea cea mai mare a banilor negri rezultau din
comiterea de infraciuni economice: evaziune fiscal, bancrut frauduloas, nelciuni economice,
precum i alte infraciuni contra patrimoniului.
Abia n ultimii ani Romania s-a confruntat acut cu infraciuni de crim organizat:
trafic de persoane, trafic de droguri, etc, n acest sens fiind adoptate o serie de acte normative
pentru combaterea criminalitii organizate i terorismului.
n prezent putem afirma c a crescut cuantumul banilor murdari provenii din comiterea
de infraciuni de crim organizat, avnd n vedere i svrirea de infraciuni transfrontaliere, ns
nu au sczut nici infraciunile de natur economic. n acest sens statul a adoptat o serie de msuri,
mai aspre, pentru cei care comit astfel de fapte, n functie i de prejudiciul cauzat.
Un sistem exhaustiv de combatere a splrii banilor se bazeaz pe contientizarea unei
varieti de intermediari financiari i non-financiari, precum i a entitilor economice care trebuie
s coopereze, n mod responsabil cu autoritile i s rspund n mod activ mpotriva pericolului
de a fi implicai n acest fenomen.
Acesta este i motivul pentru care am abordat n cadrul pezentei teze, necesitatea
ntocmirii la nivel national, a unei strategii unitare, n care s se regsesc norme i atribuii pentru
fiecare dintre actorii fenomenului de splare a banilor.
Eforturile Oficiului Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor, rmn fr
ecou dac nu sunt susinute de ctre toi factorii de decizie implicai n combaterea fenomenului.
Instituiile implicate n combaterea fenomenului de splare a banilor trebuie s aib o
viziune complex asupra fenomenului, privindu-l sub toate aspectele, respectiv: juridic, economic,
social i chiar moral.
Obiectivele urmrite n prezenta lucrare, de evideniere a informaiilor conatabilitii i
a rolului acestora n aciunea de identificare i limitare a fenomenului de splare a banilor, se
regsesc i n studiile publicate n anumite Reviste i Buletine tiinifice.
1

Cooperarea internaional, n aceast perioad, cnd putem afirma c nu mai exist nici
un fel de frontiere, pentru persoane sau bani, este foarte important n aciunea de identificare i
limitare a fenomenului de splare a banilor.
Capitolul I
n primul capitol al tezei de doctorat au fost surprinse principalele caracteristici
calitative ale informaiei contabile i eficiena acestora i au fost prezentate funciile contabilitii,
ct i rolul acestora n prevenirea fraudelor economice.
Contabilitatea este o tehnic ce vizeaz colectarea, prelucrarea i analiza informaiilor
referitoare la evenimentele juridice i economice din viaa ntreprinderilor.
Principalul scop al contabilitii este furnizarea informaiilor financiare privind
entitatea economic. Informatiile financiare furnizate sunt necesare:
- factorilor de decizie din cadrul entitii respective, pentru a-i ajuta s-i planifice i
s-i ontroleze activitile desfurate;
- terilor, respectiv, beneficiarilor, creditorilor, potentialilor investitori, etc., care au
furnizat bani n afacere sau care au un anumit interes;
- statului i instituiilor de aplicare a legii, care se vor folosi de aceste informaii
pentru adoptarea politicilor economice.
De la cristalizarea ei ca tehnic distinct, contabilitatea s-a plasat ntr-o relaie de
interdependen cu mediul economic, social i cultural.

1
A se vedea poziiile din Bibliografie, de la numerele: 11, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 94, 95, 103
Evidena contabil d o caracterizare de ansamblu laturii economico-financiare a
activitii unitilor economice i sociale prin gruparea, contabilizarea i sintetizarea datelor
primare.
Conceptul de informaie contabil i caracteristicile acesteia, ne ndreptesc s tratm
i funciile contabilitii i rolul acestora n activitatea manageriala i in prevenirea fraudelor
economice.
Funciile contabilitii se clasific n dou mari grupe:
- funcii social-culturale;
- funcii economice.

Funciile social-cultur ale
Relaia ntre naional i global poate s nu fie neleas imediat n domeniul
contabilitii manageriale, dei se pare c nerespectarea practicilor internaionale favorizeaz un
anumit grad de reflecie privind specificul i prevalena practicilor naionale.
Diferitele configuraii culturale pot comporta explicaii diferite ale factorilor economici
i se pot concretiza n forme diferite de management, iar prin aceasta, n forme diferite de calcule
economice.
n vederea realizrii scopului su n mediul social-cultural, contabilitatea ndeplinete
urmtoarele funcii:
- funcia instructiv-educativ;
- funcia probant sau de instrument de verificare i de prob, generat de raiuni
juridice i fiscale;
- funcia partinic.

Funciile economice
Prin coninutul i obiectivele sale, prin metoda de investigare folosit n reflectarea
micrilor de valori generate de procese i fenomene economico-financiare, contabilitatea se
ncadreaz n marea familie a tiinelor, ca o tiin cu un pronunat caracter economic. Obiectul ei
l formeaz reflectarea i msurarea faptelor economice ce afecteaz ntreprinderea.
Contabilitatea stabilete principiile de baz i regulile pentru evidenierea fluxurilor i
circuitului schimburilor dintre diferii ageni economici, precum i pentru msurarea, adic
cuantificarea acestor fluxuri n vederea punerii la punct a unor politici economice.
n vederea realizrii acestor deziderate contabilitatea ndeplinete mai multe funcii de
natur economic;
- funcia de observare reflectare a tranzaciilor ntreprinderii;
- funcia de calcul;
- funcia de satisfacere a cerinelor informaionale ale analizei contabile i a celei
financiare;
- funcia de control;
- funcia de previziune.

Capitolul I I
Capitolul al doilea trateaz situaiile financiare ca sinteze contabile i subliniaz rolul
determinant al cestora n prevenirea faptelor de splare a banilor.
Au fost prezentate principiile contabile n conformitate cu care se ntocmesc situaiile
financiare, ocazie cu care au fost scoase n eviden rolul i importana lor n identificarea i
combaterea fenomenului de splare a banilor:
- princpiul permanenei metodelor
- principiul prudenei
- principiul independenei exerciiului
- principiul continuitii activitii
- principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv
- principiul intangibilitii bilanului de deschidere
- principiul necompensrii
- pragul de semnificaie
- prevalena economicului asupra juridicului
- costul istoric.
Situaiile financiare sunt o reprezentare structurat a poziiei financiare i a
performanei financiare a unei entiti economice. Obiectivul situaiilor financiare generale este de
a oferi informaii despre poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale
unei entiti, utile pentru o gam larg de utilizatori.
Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofer informaii despre:
- active;
- datorii;
- capitaluri proprii;
- venituri i cheltuieli, inclusiv ctigurile i pierderile;
- alte modificri n capitalurile proprii;
- fluxurile de trezorerie ale entitii.
Bilanul contabil este considerat documentul ce descrie poziia unei ntreprinderi la un
moment dat, indicnd i mrimea rezultatului.
Contul de profit i pierdere nregistreaz, n afara raportului rezultatului exploatrii
(piedere sau profit):
- pe de o parte, pierderile din exerciiile anterioare, adic pierderile care ar fi trebuit
conastatate n cursul unei exploatri anterioare, subveniile excepional acordate, pierderile
excepionale, fie pierderile nregistrate n cursul operaiunilor excepionale spre exemplu
distrugerea unei maini fie dotrile exerciiului n conturile de provizioane n afara exploatrii
nregistrnd dotrile exerciiului pentru provizioane care nu intr n cadrul normal al obiectului
social, n final, impozitele pe profit;
- pe de alt parte, profiturile excepionale, profiturile pentru exerciiile anterioare,
profiturile realizate din subveniile primite de ntreprindere, piederile exerciiilor
anterioareacoperite de provizioane.
Pentru a transmite informaiile contabile referitoare la o ntreprindere sunt utilizate
patru rapoarte financiare. Primul este Contul de profit i pierdere care prezint activitile
generatoare de venituri sau ncasri ale unei ntreprinderi pe parcursul unei perioade de timp date
(exerciiul financiar-contabil). Al doilea raport este numit Situaia capitalurilor proprii, care
reflect modificrile capitalului pe parcursul aceleiai perioade de timp. Al treilea raport financiar
este Bilanul contabil. Bilanul reflect situaia financiar a ntreprinderii la un moment dat, de
exemplu la sfritul exerciiului contabil. Al patrulea raport, numit Situaia Fluxurilor de
Trezorerie ( de ncasri i pli), sintetizeaz toate modificrile intervenite n mijloacele bneti ale
entitii economice ca urmare a activitilor curente de exploatare, a celor de investiii i a celor de
finanare.

Capitolul I I I
n capitolul trei sunt prezentate principalele metode i mijloace de splare a banilor i
importana valorificrii informaiilor contabilitii n aciunea de identificare i limitare a acestui
fenomen.
Funcionarea eficient a economiei oricrui stat depinde n mare parte de transparena
i starea pieelor financiare, ns acestea pot fi foarte uor periclitate de fenomenul de splare a
banilor.
Din punct de vedere economic, splarea banilor reprezint ansamblul de tehnici i
metode economice i financiare prin care banii sau alte bunuri obinute n mod fraudulos, fie din
subteran, fie din corupie sau crima organizat, sunt desprinse de originea lor real, cptnd o
aparent provenien justificat legal i economic, n scopul investirii lor n economia naional a
unei ri.
Indiferent de motivele care pun n micare circuitul de splare a banilor, acesta este
construit ca un proces dinamic, ce presupune desprinderea fondurilor din mediul n care au fost
produse i dup mai multe tranzacii, n urma crora sumele sunt divizate, regrupate, amestecate cu
alte fonduri, procesul se finalizeaz cu plasarea n economia real.
n practic exist o mare varietate de metode de splare a banilor, alegerea uneia sau
alteia depinde de o serie de factor i, iar dintre cei mai importani amintim :
mrimea sumelor splate astfel sumele mici vor fi splate prin tehnici simple,
desfurate de obicei pe teritoriul unui singur stat, iar sumele mari vor fi reciclate prin tehnici
complexe, chiar costisitoare, de cele mai multe ori plimbndu-se prin mai multe ri ;
repetabilitatea operaiunilor determin metode simple n cazul operaiunilor
sporadice i tehnici rafinate, schimbri permanente pentru cele cu repetabilitate mare;
timpul avut la dispoziie, presupune la rndul su apelarea la anumite tehnici de
splare a banilor;
situaia instituiilor financiare utilizate i a statelor pe teritoriul crora se desfoar
reciclarea sau a celor pe teritoriul crora urmeaz ca fondurile s fie integrate n economia real,
existnd diferite grade de exigen pentru tranzaciile ce se desfoar.

Etapele circuitului de splare a banilor
1. Plasareaeste etapa n care sumele de bani obinute din activiti ilicite sunt puse n
circulaie efectiv.
2. Stratificarea presupune separarea fondurilor ilegale de sursa lor, prin crearea de
tranzacii financiare complexe, pentru a ascunde adevarata surs a acestora.
3. Integrarea reprezint revenirea bunurilor splate la dispoziia infractorilor, cu
aparena provenienei lor din activiti licite.
T ehnici si mij loace utilizate n vederea splrii banilor
I. Destinaiile off-shore
Aceste paradisuri fiscale au o serie de caracteristici din punct de vedere legislativ i
contabil care le fac s fie cutate de ctre spltorii de bani i nu numai :
- existena unui secret bancar impenetrabil ; cu greu ar putea exista vreo cooperare ntre
autoritile locale (sau bnci) i instituii (autoritile de aplicare a legii i autoritile fiscale) ;
- efectuarea tranzaciilor, de obicei, n strinatate ; n centrele off shore nu exist ns
obligaia de a pstra evidenele contabile ;
- absena aproape total a taxelor locale i a controalelor asupra schimbului valutar ;
- numrul de consultani de profesie care sprijin nfiinarea de prestri de servicii
speciale pentru corporaii off shore este n cretere ;
- nu exist nici o activitate n ara unde este nfiinat compania ;
- nu exist nici o persoan cu puteri decizionale n ara unde este nfiinat compania ;
- nu exist nici o obligaie de plat a taxelor ;
- nu exist nici o dovad a capitalului subscris vrsat ;
- nu exist nici un acord de dubl impunere ;
- nu exist nici o obligaie de pstrare a evidenelor contabile ;
- infrastructura este excelent ;
- rapiditate, discreie i costuri mici de infiinare a companiilor ;
- servicii excelente la faa locului ;
- cerere crescut de infiinare a entitilor off shore de ctre infractori/organizaii
criminale.
II. Societile comercialemediu posibil al splrii banilor
Spltorul se folosete de orice societate comercial nfiinat fie n nume propriu,
fie prin diferii interpui, avnd ca obiectiv principal dobndirea unor ctiguri nsemnate din
activiti infracionale i trasformarea banilor ilicii provenii din acestea, n bani licii.
Metodele cele mai des ntlnite n astfel de cazuri sunt :
Creditarea societilor comerciale cu sume mari de bani cu care se cumpar imobile,
autoturisme de lux, terenuri sau aparatur electronic, calculatoare, dup care societatea este
vndut sau falimentat (anterior infractorul i recupereaz banii).
n unele situaii, banii obinui ilegal sunt investii n capitaluri sociale ale unor
firme, dup care acetia sunt retrai prin sistem bancar pentru efectuarea unor operaiuni
economice ce nu se nregistreaz n contabilitate, iar societatea este meninut ntr-o stare de
inactivitate pentru a nu fi controlat de organele financiare.
Cumprarea de imobile, auto de lux, terenuri la preuri subevaluate nscrise n
contabilitate i vnzarea acestora la preuri reale sau supraevaluate cu acordul cumprtorului,
banii astfel obinui avnd aparent provenien legal.
Cumprarea de pachete sau aciuni ori societi comerciale prin bursa de valori
cunoscnd c acestea sunt n pragul lichidrii i nscrierea unor operaiuni comerciale nereale care
s le asigure profit, dividente ce reprezint astfel posibiliti aparente de legalitate a ctigului.
Dup obinerea beneficiilor, societile cumprate sunt vndute ctre ceteni strini, care de fapt
nu au intrat niciodat n Romnia sau au sosit pentru realizarea acestor operaiuni i nu mai revin
niciodat n ar.
Constituirea ntr-o ar strin a unei societi comerciale care are ca obiect
vnzarea sau cumprarea de mrfuri (de regul ntr-un paradis fiscal), dup care se deschid
sucursale sau diferite corespondene ale societii i n alte ri, unde se strng fondurile provenind
din activiti ilicite.
III. Sisteme de transmitere a banilor
Sistemele electronice rapide de transmitere a numerarului se dovedesc a fi un mijloc
eficient la ndemna traficanilor de droguri, de autoturisme furate, etc., pentru splarea banilor
obinui din activiti criminale.
IV. Cazinouri
Tactica folosit de ctre acetia este relativ uoar : spltorul cumpr jetoane
pentru a juca, din toi banii pe care vrea s-i spele. Inevitabil, el pierde un procentaj din fonduri,
dar acesta l reprezint preul pe care el este dispus s-l plteasc pentru a-i spla banii. La
sfritul serii, spltorul i ridic banii n numerar din jetoanele rmase : plata va apare ca
provenind dintr-o surs licit, respectiv de la cazino.
V. Utilizarea internetului
Schema poate implica spltorul care nfiineaz o companie prestatoare de servicii
pltibile prin intermediul Internetului. Acesta folosete apoi, sau de fapt pretinde c folosete,
serviciile pe Internet, plata acestora fcndu-se din conturile crilor lui de credit care au legtur
cu un cont pe care l deine ntr-o banc off shore.

Capitolul I V
Al patrulea capitol scoate n eviden valoarea euristic a informaiilor contabilitii n
prevenirea i combaterea fenomenului de splare a banilor, prin prezentarea rolului analizei
financiare, a controlului financiar-contabil, fiscal i auditului contabil. Rolul expertizelor contabile
n combaterea i sancionarea faptelor de splare a banilor este amplu prezentat i dezbtut n acest
capitol.
Analiza finaciar prezint un rol foarte important n administrarea cazurilor de splare
de bani i vizeaz, n principal, documentele reprezentative ale imaginii fidele a ntreprinderii.
Analiza financiar este abordat n practica de investigare si solutionare a cazurilor
privind savarsirea infractiunii de spalare de bani sub doua metode:
- metoda direct
- metoda indirect.
M etodele directe sunt utilizate atunci cnd probele sunt disponibile, adic exist
ntreaga eviden contabil, iar analiza acestora conduce la depistarea tuturor etapelor tranzaciilor
suspecte efectuate sau a marii lor majoriti.
M etodele indir ecte sunt utilizate atunci cnd evidena contabil nu mai exist, a fost
distrus sau nu este disponibil, din diferite motive, dar i atunci cnd documentele existente au un
volum prea mare.

Valoarea net final a activelor valoarea net iniial a activelor = venitul cunoscut
+ venitul necunoscut

Totodat, n acest capitol am prezentat principalele documente contabile necesare n
demonstrarea scriptic a faptelor aa cum se petrec ele.
Registr ele contabile reprezint documente cu ajutorul crora se realizeaz nregistrarea
cronologic i sistematic a operaiilor economice i financiare n contabilitate, furnizand
informatii privind situaia i micarea patrimoniului.
Principalele registre care se folosesc n contabilitate sunt:
1. REGI ST RUL -JURNAL este document contabil obligatoriu care servete pentru
nregistrarea operaiilor economice i financiare n ordine cronologic, zi de zi, pe msura
efecturii lor n timp, reprezentnd memoria contabil a ntreprinderii.
2. REGI ST RUL CART EA-M ARE este documentul contabil obligatoriu, n care se
nregistreaz, lunar, operaiile contabile nscrise n registrul jurnal, direct sau prin regrupare pe
conturi corespondente, stabilindu-se la sfritul lunii situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial,
rulajele debitoare i creditoare i soldurile finale.
Altfel spus, fiecare operaiune este nregistrat n dou registre distincte: mai nti n
ordine cronologic, zi de zi, n registrul jurnal, pentru ca lunar s fie preluat n ordine sistematic,
prin intermediul contului care o reflect, n registrul cartea mare, care grupeaz totalitatea
conturilor utilizate de ntreprindere.
Cartea mare servete la ntocmirea balanei de verificare.
3. REGI ST RUL -I NVENT AR este document contabil obligatoriu, n care se
nregistreaz, pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere i procesele verbale de
inventariere, toate elementele patrimoniale de activ i pasiv, centralizate pe conturi i grupe de
conturi, pn la nivelul posturilor din bilanul contabil.
n vederea utilizrii datelor contabile n procesul decizional privind activitatea
ntreprinderii, se impune centralizarea i sintetizarea periodic a acestora, pentru asigurarea
informaiilor necesare utilizatorilor. Aceast operaiune se realizeaz cu ajutorul documentelor
contabile de sintez, denumite situaii financiar e anuale.
Controlul financiar este la rndul su, un instrument de prevenire, descoperire i
combatere a oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar, fiscal, vamal, etc.
Auditul financiar contabil, ntocmit n vederea conturrii unei imagini fidele asupra
conturilor anuale, urmrete, de asemenea, verificarea i certificarea situaiilor financiare pe ntreg
exerciiul financiar.
Expertizele financiar-contabile rmn ns cele mai importante n administrarea
probatoriului ntr-un caz de splare de bani, experii contabili fiind cei care se pronu cu privire la
faptele svrite de persoane din cadrul entitilor economice expertizate.
Rolul indubitabil al informaiilor contabile a fost pus n eviden prin elaborarea unor
studii de caz cu privire la controlul financiar i respectiv al expertizei contabile, fcnd obiectul
acestora un numr de 26 societi comerciale de pe raza judeului Bacu i nu numai.


Capitolul V
n acest capitol am prezentat principalele msuri luate la nivel internaional i naional
n scopul prevenirii fenomenului de splare a banilor i a fost elaborat un proiect de strategie la
nivel naional.
Fenomenul de splare a banilor murdari a luat o amploare deosebit, motiv pentru care
trebuie s avem n vedere, mai mult ca niciodat, c acesta poate afecta i chiar destabiliza
economia unui stat.
Avnd n vedere aceste considerente, opinm c adoptarea unei strategii naionale
mpotriva acestui fenomen este mai mult dect nesar, datorit abordrii unitare pe care ar
transpune-o n practic.
Am constatat utilitatea adoptrii unui cod mondial anti-fraud, care s stabileasc
faptele care constituie abateri grave la sistemele economice (infraciuni), normele i msurile ce
trebuie avute n vedere n administrarea unor astfel de cazuri.
Dimensiunea rezultatelor cercetrii ntreprinse n scopul elaborrii tezei de doctorat s-a
realizat prin intermediul comunicrilor tiinifice n cadrul unor manifestri din ar i cu
particpare a unor specialiti din strintate, a articolelor publicate n reviste sau lucrri de
specialitate interne i internaionale.

CURRICULUM VITAE


INFORMAII PERSONALE

Nume i prenume: CHIE (MORARU) MARICICA
Adres: Str. Viorelelor, nr. 1/A/2, mun. Bacu, jud. Bacu
Telefon: 0744.18.43.99
E-mail: mimimoraru@yahoo.com
Naionalitate: romn
Data naterii: 21.04.1975, loc. Bacu
Starea civil: Cstorit

EXPERIEN PROFESIONAL

- 1998 - 2003 ofier n cadrul Inspectoratului de Poliie al Judeului Bacu Biroul Economic
- 2003 2006 ofier specialist n cadrul Inspectoratului de Poliie al J udeului Bacu
Serviciul de Combatere a Crimei Organizate i Antidrog Bacu;
- 2003 2004 Cadru universitar la Universitatea George Bacovia din Bacu, contract de
colaborare;
- 2006 2009 ofier specialist n cadrul Inspectoratul General al Poliiei Romne Brigada de
Combatere a Criminalitii Organizate Bacu.


EDUCAIE I FORMARE

- n luna noiembrie 2003 doctorand n cadrul Academiei de Studii Economice
Bucureti,
- n perioada anilor 2005 - 2006 am absolvit studiile de master n specializarea
Management i legislaie n industrie, administraie i servicii n cadrul Universitii
Gheor ghe Asachi din Iai;
- n anul 2002 am urmat cursul de Operator tehnici de calcul, organizat de
MEKONIA;
- n perioada anilor 1994 - 1998 am urmat cursurile Academiei de Poliie Alexandru
I oan Cuza, facultatea de drept;
- n perioada anilor 1989 - 1991 am urmat cursurile L iceului T eor etic George
Bacovia din Bacu;
- n perioada anilor 1991- 1993 am urmat cursurile Liceului Vasile Alecsandr i din
Bacu.
- n luna septembrie 2003 am absolvit cursul naional de pregtire antitrafic pentru
poliie, Balvanyos;
- n luna iulie 2004 am absolvit cursul organizat de London Metropolitan University,
respectiv: Human tr afficking of women and childr en sexual exploitation, T r ainig for
tr ainer s cour s;
- n anul 2004 am participat la cursul organizat de Ambasada SUA la Bucureti,
Gestionar ea dosarelor complexe
- n luna martie 2005 am urmat cursurile organizate de Turkish Training Center,
respectiv: Combating smuggling and tr afficking in human beings
- n anul 2006 am participat la seminarul cu tema: Tehnici de interogatoriu, audiere si
abordare din cadrul proiectului austriac Cooperare poliieneasc pentru combaterea traficului
de per soane, al migraiei ilegale i splrii banilor inut de specialiti din cadrul Republicii
Austria Bundesministerium Fur Inneres Bundeskriminalamt.

Articole elaborate i publicate:

1. Situaiile financiare-sinteze contabile cu rol determinant n prevenirea fenomenului
de splare a banilor, European Integration-Now challenges for the Romanian Economy, May 30-
31, 2008, Oradea, Romnia.
2.Analiza trezoreriei-susrsa informaional n stabilirea eventualelor dezordini
financiare, European Integration-Now challenges for the Romanian Economy, May 30-31, 2008,
Oradea, Romnia.
3.Rolul expertizei contabile n investigarea infraciunilor de splare de bani, Buletin
tiinific, Anul X, nr.1/2007, Ed. Universitii George Bacovia, Bacu (ISSN 1454-5675).
4.Controlul financiar-contabil principal instrument n prevenirea i descoperirea
infraciunilor economice, Buletin tiinific, Anul XI, nr.1/2008, Ed. Universitii George
Bacovia, Bacu
5.Managementul fenomenului de splare a banilor murdari,Universitatea Gheorghe
Asachi, Iai, 2006
6.Necesitatea adoptrii unei strategii naionale pentru prevenirea i limitarea
fenomenului de splare de bani, Revista Studii i cercetri privind afacerile interne,
nr.1/2008,Bucureti.
7.Internaionalizarea afacerilor ilegale, Revista Studii i cercetri privind afacerile
interne, nr.1/2008,Bucureti.
8. Analiza financiar n cazul splrii banilor murdari, Revista Studii i cercetri
privind afacerile interne, nr.1/2009,Bucureti.
9.Paraschivescu M.D., Radu Florin, Moraru Maricica, Bazele contabilitii, Editura
Tehnopress, Iai, 2009.
10.Paraschivescu M.D., Pvloaia W., Bordeianu D. G., Moraru M., Eficiena
managerial a informaiilor furnizate de bilanul financiar, Revista Metalurgia, nr. 2/2009,
(cotat B+)
11.Bordeianu Daniela Gabriela, Pvloaia W. , Paraschivescu M.D., Radu Florin,
Moraru Maricica, Valoarea cognitiv a tablourilor fluzurilor de trezorerie, Revista
Metalurgia, nr.2/2009, (cotat B+).
12.Radu Florin, Paraschivescu M.D., Pvloaia W., Bordeianu Daniela Gabriela,
Moraru Maricica, Model previzional de stabilire a tendinei indicatorului cifra de afaceri net,
Revista Metalurgia, nr. 1/2009, (cotat B*).