Norme Metodologice Cod Fiscal 2013

file:///C:/Users/User/AppData/Local/Temp/Rar$EXa0.307/Cod_fiscal_norme_2013.
htm#a24
Norme metodologice:
ART. 7.
1. O activitate poate fi reconsiderat, potrivit criteriilor prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 2.1 din Codul
fiscal, ca activitate dependent, n cazul n care raportul juridic n baza cruia se desfoar activitatea nu
reflect coninutul economic al acestuia. Activitile desfurate n mod independent, n condiiile legii,
care genereaz venituri din profesii libere, precum i drepturile de autor i drepturile conexe definite
potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i
completrile ulterioare, nu pot fi reconsiderate ca activiti dependente potrivit prevederilor art. 7 alin. (1)
pct. 2.1 i 2.2 din Codul fiscal.
1^1. Prin centrul intereselor vitale se nelege statul cu care relaiile personale i economice ale persoanei
fizice sunt mai apropiate. Astfel, se va acorda atenie familiei sale, soului/soiei, copilului/copiilor,
persoanelor aflate n ntreinerea persoanei fizice i care sosesc n Romnia mpreun cu aceasta, relaiilor
sale economice i relaiilor sale sociale. Prin relaii economice se poate nelege: angajat al unui angajator
romn, implicarea ntr-o activitate de afaceri n Romnia, conturi la bnci n Romnia, carduri de
credit/debit la bnci n Romnia. Prin relaii sociale se poate nelege: membru ntr-o organizaie
caritabil, religioas, participri la activiti culturale sau de alt natur.
Norme metodologice:
ART. 8.
2. Sintagma loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea acoper orice fel de cldiri,
echipamente sau instalaii utilizate pentru desfurarea activitii nerezidentului, indiferent dac acestea
sunt ori nu utilizate exclusiv n acest scop. Un loc de activitate exist i acolo unde nu sunt construite sau
nu sunt necesare cldiri pentru desfurarea activitii nerezidentului, ci dispune doar de un spaiu. Nu
este important dac cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt deinute n proprietate, sunt nchiriate ori
se gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc de activitate poate fi constituit de o tarab n pia
sau locul de activitate poate fi situat n cldirea unei alte societi, atunci cnd un nerezident are n
permanen la dispoziie anumite cldiri sau pri ale acestora, deinute n proprietate de alt societate.
3. Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un spaiu utilizat pentru activiti economice
pentru ca acesta s constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun drept legal de utilizare a
respectivului spaiu.
4. Dei nu este necesar niciun drept legal oficial de utilizare a unui anumit spaiu pentru ca locul respectiv
s constituie sediu permanent, simpla prezen a unui nerezident ntr-o anumit locaie nu nseamn c
locaia respectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest principiu este ilustrat de urmtoarele
situaii n care reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile unei alte societi:
a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client principal pentru a primi comenzi i se ntlnete
cu directorul de achiziii n biroul acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziia
societii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc fix de activitate prin care se desfoar
activitile nerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia existent, se poate aplica art. 8 alin. (5)
din Codul fiscal pentru a considera c exist un sediu permanent.
b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o perioad lung de timp, s utilizeze un birou n
sediul unei alte societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea din urm a obligaiilor asumate
prin contractul ncheiat cu prima societate. n acest caz, angajatul desfoar activiti legate de obiectul
primei societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa n sediul celeilalte societi va constitui un sediu
permanent al angajatorului su, dac biroul este pus la dispoziia sa pe o perioad de timp suficient de
lung pentru a constitui un loc de activitate i dac activitile efectuate acolo depesc activitile
precizate n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
c) O societate de transport rutier care folosete zilnic o perioad scurt de timp o platform de livrare din
depozitul clientului su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n acest caz, prezena societii
de transport rutier la platforma de livrare este de scurt durat i societatea nu poate considera c acel loc
se afl la dispoziia sa i constituie un sediu permanent al societii.
d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe sptmn ntr-o cldire mare de birouri ce aparine
principalului lui client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de birouri n care i desfoar
activitatea, respectiv zugrvete, constituie un sediu permanent al zugravului.
5. Cuvintele prin care trebuie s se aplice n toate situaiile n care activitile economice sunt
desfurate ntr-o anumit locaie ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va considera c o
societate angajat pentru pavarea unui drum i desfoar activitatea prin locaia n care are loc
activitatea.
6. Locul de activitate trebuie s fie fix, astfel nct s existe o legtur ntre locul de activitate i un
anumit punct geografic. Nu este important perioada de timp n care o societate a unui stat contractant
opereaz n cellalt stat contractant dac nu face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu nseamn c
echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fie efectiv fixat pe sol. Este suficient ca
echipamentul s rmn ntr-un anumit loc. Atunci cnd activitile economice ale unei societi sunt
deplasate ntre locaii nvecinate, pot exista dificulti n a stabili dac exist un singur loc de activitate.
Dac exist mai multe locuri de activitate i dac celelalte condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite,
la fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea mai multe sedii permanente. Se consider c exist un
singur loc de activitate atunci cnd o anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate activitile, poate
fi identificat ca formnd un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic, n ceea ce privete
activitatea respectiv. Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple:
a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac activitile pot fi deplasate dintr-o locaie n
alta n interiorul acelei mine, deoarece mina respectiv constituie o singur unitate geografic i
comercial din punct de vedere al activitii miniere. Un hotel de birouri n care o firm de consultan
nchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind un singur loc de activitate pentru acea
firm, deoarece, n acest caz, cldirea constituie un tot unitar din punct de vedere geografic, iar hotelul
este unicul loc de activitate al acelei firme de consultan. O strad pietonal, o pia deschis sau un trg
n care i fixeaz standul un comerciant reprezint unicul loc de activitate al respectivului comerciant.
b) Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon geografic limitat nu are ca rezultat considerarea
acelei zone geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un zugrav lucreaz succesiv n
cadrul unei serii de contracte fr legtur ntre ele pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire mare de
birouri, fr s existe contract pentru un proiect complex de zugrvire a cldirii, cldirea nu este
considerat ca unic loc de activitate. Dac ns un zugrav efectueaz, n cadrul unui singur contract,
lucrri n toat cldirea pentru un singur client, acest contract reprezint un singur proiect i cldirea n
ansamblul su este un singur loc de activitate pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un tot unitar
din punct de vedere comercial i geografic.
c) O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui
singur proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i care nu ntrunete aceleai
condiii din punct de vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un
consultant lucreaz n diferite sucursale din locaii diferite n cadrul unui singur proiect de instruire
profesional a angajailor unei bnci, fiecare sucursal este considerat separat. Dac ns respectivul
consultant se deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleiai sucursale, se va considera c el rmne
n acelai loc de activitate. Locaia unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de tot unitar din punct de
vedere geografic, situaie care lipsete n cazul n care consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n
locaii diferite.
7. Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se consider sediu permanent dac acel loc de activitate
are un anumit grad de permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanent atunci cnd locul de
activitate a fost meninut pe o perioad mai lung de 6 luni. Astfel, n cazul activitilor a cror natur este
repetitiv, fiecare perioad n care este utilizat locul de activitate trebuie analizat n combinaie cu
numrul de ocazii n care s-a utilizat respectivul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani. Un loc de
activitate poate totui s constituie un sediu permanent chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de
timp. Astfel:
a) ntreruperile temporare de activitate nu determin ncetarea existenei sediului permanent. Cnd un
anumit loc de activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp, dar aceste utilizri au loc cu
regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur strict temporar.
b) De asemenea, n situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe perioade foarte scurte de timp de
un numr de societi similare conduse de aceeai persoan sau de persoane asociate. n aceast situaie se
evit considerarea locului de activitate ca fiind utilizat altfel dect n scopuri temporare de fiecare dintre
societi.
c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput conceput pentru a fi utilizat pe o perioad de timp
scurt, nct nu constituia sediu permanent, dar este n realitate meninut mai mult, devine un loc fix de
activitate i se transform retroactiv n sediu permanent. Un loc de activitate poate de asemenea constitui
un sediu permanent de la nfiinarea sa chiar dac a existat, n practic, doar pe o perioad scurt de timp,
dac acesta a fost prematur lichidat datorit unor situaii deosebite, cum ar fi eecul investiiei.
8. Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie s i
desfoare integral sau parial activitile prin acel loc de activitate. Activitatea nu trebuie s fie
permanent n sensul c nu exist ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie desfurate cu
regularitate.
9. Atunci cnd activele corporale, precum utilajele, echipamentele industriale, comerciale sau tiinifice,
cldirile, ori activele necorporale, precum brevetele, procedurile i alte proprieti similare, sunt nchiriate
sau acordate n leasing unor teri printr-un loc fix de activitate meninut de o societate a unui stat
contractant n cellalt stat, aceast activitate va conferi, n general, locului de activitate caracterul de sediu
permanent. Acelai lucru este valabil i atunci cnd printr-un loc fix de activitate este furnizat capital.
Dac o societate a unui stat nchiriaz sau acord n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau proprieti
necorporale unei societi a celuilalt stat fr ca pentru aceast nchiriere s menin un loc fix de
activitate n cellalt stat, atunci utilajele, echipamentele, cldirea sau proprietile necorporale nchiriate
nu constituie un sediu permanent al locatorului, cu condiia ca obiectul contractului s fie limitat la simpla
nchiriere a utilajelor sau echipamentelor. Acesta este i cazul cnd locatorul furnizeaz personal, ulterior
instalrii, pentru a opera echipamentul, cu condiia ca responsabilitatea acestuia s fie limitat la operarea
i ntreinerea echipamentului sub conducerea, responsabilitatea i controlul locatarului. Dac personalul
are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la deciziile privind lucrrile n care va fi utilizat
echipamentul, sau dac opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreine echipamentul sub
responsabilitatea i controlul locatorului, atunci activitatea locatorului poate depi simpla nchiriere a
echipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. n acest caz se consider c exist un sediu
permanent dac este ndeplinit criteriul permanenei.
10. Activitatea unei societi este desfurat n principal de ctre antreprenor sau de ctre personal aflat
ntr-o relaie de angajare retribuit cu societatea. Acest personal include angajai i alte persoane care
primesc instruciuni de la societate ca ageni dependeni. Prerogativele acestui personal n relaiile sale cu
terii sunt irelevante. Nu are nicio importan dac agentul dependent este autorizat sau nu s ncheie
contracte, dac lucreaz la locul fix de activitate. Un sediu permanent este considerat i dac activitatea
societii este desfurat n principal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitile personalului
fiind limitate la montarea, operarea, controlarea i ntreinerea acestui echipament. Deci, mainile cu
ctiguri, automatele cu vnzare i celelalte echipamente similare instalate de o societate a unui stat n
cellalt stat constituie un sediu permanent n funcie de desfurarea de ctre societate i a altor activiti
n afar de instalarea iniial a mainilor. Nu exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar
instaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu permanent exist atunci cnd societatea
care instaleaz mainile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de ntreinerea lor. Acelai
lucru este valabil i atunci cnd mainile sunt operate i ntreinute de un agent dependent al societii.
11. Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe s i desfoare activitatea printr-un loc fix de
activitate. Acesta este cazul atunci cnd societatea pregtete activitatea pentru care va servi permanent
locul de activitate. Perioada de timp n care locul fix de activitate este nfiinat de ctre societate nu
trebuie luat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere substanial de activitatea pentru care va
servi permanent locul de activitate. Sediul permanent va nceta s existe odat cu renunarea la locul fix
de activitate sau odat cu ncetarea oricrei activiti desfurate prin acesta, respectiv atunci cnd toate
actele i msurile ce au legtur cu activitile anterioare ale sediului permanent sunt ncheiate, cum ar fi
finalizarea tranzaciilor curente, ntreinerea i repararea utilajelor. O ntrerupere temporar a
operaiunilor nu poate fi privit ns ca o ncetare a activitii. Dac locul fix de activitate este nchiriat
unei alte societi, acesta va servi n mod normal numai activitilor acelei societi, i nu activitilor
locatorului; n general, sediul permanent al locatorului nceteaz s existe, cu excepia situaiilor n care
acesta continu s i desfoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate.
12. Dei o locaie n care echipamentul automat este operat de ctre o societate poate constitui un sediu
permanent n ara n care este situat, trebuie fcut o distincie ntre un computer, ce poate fi instalat ntr-o
locaie astfel nct n anumite condiii poate constitui sediu permanent, i datele i software-ul utilizat de
respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web internet, care reprezint o combinaie de
software i date electronice, nu constituie un activ corporal, nu are o locaie care s poat constitui un loc
de activitate i nu exist un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri, echipamente sau
utilaje n ceea ce privete software-ul i datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care este stocat acel
site web i prin intermediul cruia acesta este accesibil este un echipament ce are o locaie fizic i locaia
fizic poate constitui un loc fix de activitate al societii care opereaz serverul.
13. Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta este stocat i utilizat este important, deoarece
societatea care opereaz serverul poate fi diferit de societatea care desfoar activiti prin site-ul web.
Este frecvent situaia ca un site web prin care o societate desfoar activiti s fie gzduit pe serverul
unui furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite unui furnizor de servicii internet n cadrul acestui
aranjament pot avea la baz dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru a stoca software-ul i datele
necesare site-ului web, prin aceste contracte serverul i locaia acestuia nu sunt la dispoziia societii,
chiar dac respectiva societate a putut s stabileasc c site-ul su web va fi gzduit pe un anumit server
dintr-o anumit locaie. n acest caz, societatea nu are nicio prezen fizic n locaia respectiv, deoarece
site-ul web nu este corporal. n aceste cazuri nu se poate considera c respectiva societate a dobndit un
loc de activitate prin aranjamentul de gzduire a site-ului. n cazul n care societatea care desfoar
activiti printr-un site web are serverul la dispoziia sa, aceasta deine n proprietate sau nchiriaz
serverul pe care este stocat i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n care se afl serverul
constituie un sediu permanent al societii dac sunt ndeplinite celelalte condiii ale art. 8 din Codul
fiscal.
14. Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un sediu permanent numai dac ndeplinete
condiia de a fi fix. n cazul unui server, nu este relevant posibilitatea ca serverul s fie deplasat, ci dac
acesta este n realitate deplasat sau nu. Pentru ca un server s constituie un loc de activitate fix, el trebuie
s fie amplasat ntr-un anumit loc pe o perioad de timp suficient pentru a fi considerat fix.
15. Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este desfurat integral sau parial printr-un astfel de
echipament trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit acestui echipament societatea are la
dispoziie faciliti acolo unde sunt ndeplinite funciile de activitate ale societii.
16. Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o anumit locaie, poate exista un sediu permanent
chiar dac nu este necesar prezena niciunui angajat al societii n locaia respectiv pentru a opera
computerul. Prezena personalului nu este necesar pentru a se considera c o societate i desfoar
activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd nu se impune prezena personalului pentru a
desfura activiti n acea locaie. Aceast situaie se aplic comerului electronic n aceeai msur n
care se aplic i altor activiti n care echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul
echipamentului automat de pompare utilizat n exploatarea resurselor naturale.
17. Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate considera c exist un sediu permanent atunci cnd
operaiunile de comer electronic desfurate prin computer ntr-o anumit locaie dintr-o ar sunt
limitate la activitile pregtitoare sau auxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. Pentru a se
stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie intr sub incidena art. 8 alin. (4) din
Codul fiscal, ele trebuie analizate de la caz la caz, innd seama de diversele funcii ndeplinite de
societate prin respectivul echipament. Activitile ce sunt n general privite ca fiind activiti pregtitoare
sau auxiliare includ n special:
a) furnizarea unei legturi de comunicaii foarte asemntoare cu o linie telefonic ntre furnizori i
clieni;
b) publicitatea pentru bunuri sau servicii;
c) transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n scopuri de securitate i eficien;
d) culegerea de date de pia pentru societate;
e) furnizarea de informaii.
18. Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie partea esenial i semnificativ a activitii
de afaceri a societii sau cnd alte funcii centrale ale societii sunt realizate prin computer,
echipamentul constituind un loc fix de activitate al societii, ntruct aceste funcii depesc activitile
prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
19. Funciile centrale ale unei anumite societi depind de natura activitii desfurate de respectiva
societate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect de activitate operarea serverelor lor n scopul
gzduirii site-urilor web sau a altor aplicaii pentru alte societi. Pentru aceti furnizori de servicii
internet, operarea serverelor ce ofer servicii clienilor reprezint o component a activitii comerciale ce
nu este considerat o activitate pregtitoare sau auxiliar. n cazul unei societi denumite e-tailer sau
e-comerciant ce are ca activitate vnzarea de produse prin internet i nu are ca obiect de activitate
operarea serverelor, efectuarea serviciilor printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c
activitile desfurate n acel loc sunt mai mult dect activiti pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de
situaie trebuie s se analizeze natura activitilor desfurate din perspectiva activitii derulate de
societate. Dac aceste activiti sunt strict pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de
produse pe internet i locaia este utilizat pentru a opera un server ce gzduiete un site web care, aa
cum se ntmpl adesea, este utilizat exclusiv pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de
produse sau pentru furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic art. 8 alin. (4) din Codul fiscal
i locaia nu va constitui un sediu permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate n acea
locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul, procesarea plii i livrarea produselor care sunt
efectuate automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti nu pot fi considerate strict
pregtitoare sau auxiliare.
20. n ceea ce privete aplicarea art. 8 alin. (5) din Codul fiscal, pentru a stabili dac un furnizor de
servicii internet constituie un sediu permanent, atunci cnd acesta ofer serviciul de a gzdui pe server
site-urile web ale altor societi, se pune ntrebarea dac este aplicabil art. 8 alin. (5) din Codul fiscal. art.
8 alin. (5) din Codul fiscal nu se aplic deoarece furnizorii de servicii internet nu sunt considerai ageni ai
societilor crora le aparin site-urile web, deoarece acetia nu au autoritatea de a ncheia contracte n
numele acestor societi i nu ncheie n mod obinuit astfel de contracte sau deoarece ei sunt considerai
ageni cu statut independent ce acioneaz conform activitii lor obinuite, lucru evideniat i de faptul c
ei gzduiesc site-uri web pentru societi diferite. Este de asemenea clar c ntruct site-ul web prin care o
societate i desfoar activitatea nu este n sine o persoan, conform definiiei prevzute la art. 7 alin.
(1) pct. 20 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c exist
un sediu permanent, n virtutea faptului c site-ul web este un agent al societii, n sensul acelui alineat.
21. La definirea sediului permanent se au n vedere comentariile la art. 5 Sediu permanent din Modelul
conveniei de evitare a dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
21^1. Prin sintagma orice alte activiti din alin. (7^1) al art. 8 din Codul fiscal se nelege serviciile
prestate n Romnia, care genereaz venituri impozabile.
21^2. Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se nregistreaz documentele care justific
prestrile efective de servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie,
rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de pia sau orice alte documente corespunztoare.
Norme metodologice:
ART. 11.
22. Reconsiderarea evidenelor, realizat de autoritatea fiscal n scopul reflectrii preului de pia al
bunurilor i serviciilor, se efectueaz i la cealalt persoan afiliat implicat.
23. La estimarea preului de pia al tranzaciilor se poate utiliza una dintre urmtoarele metode:
a) metoda comparrii preurilor;
b) metoda cost-plus;
c) metoda preului de revnzare;
d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia
pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
24. n termeni generali, preul de pia este determinat prin raportarea la tranzacii comparabile
necontrolate. O tranzacie este necontrolat dac se desfoar ntre persoane independente.
25. Metoda comparrii preurilor
Determinarea preului de pia are la baz comparaia preului tranzaciei analizate cu preurile practicate
de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau servicii comparabile. Pentru
transferul de bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de pia este acel pre pe care l-ar fi
convenit persoane independente, n condiiile existente pe piee, comparabile din punct de vedere
comercial, pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori similare, n cantiti comparabile, n
acelai punct din lanul de producie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare i de plat. n
acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate recurge la:
a) compararea preurilor convenite ntre persoane afiliate cu preurile convenite n relaiile cu persoane
independente, pentru tranzacii comparabile (compararea intern a preurilor);
b) compararea preurilor convenite ntre persoane independente, pentru tranzacii comparabile
(compararea extern a preurilor). Pentru aplicarea metodei comparrii preurilor, preul de pia al
tranzaciei este determinat prin compararea preului de vnzare al mrfurilor i serviciilor identice sau
similare, vndute n cantiti comparabile, cu preul de vnzare al mrfurilor i al serviciilor supuse
evalurii. n cazul n care cantitile nu sunt comparabile, se utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile
i serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite. Pentru aceasta, preul de vnzare se
corecteaz cu diferenele n plus sau n minus care ar putea fi determinate de diferena de cantitate.
26. Metoda cost-plus
Pentru determinarea preului pieei, metoda se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o marj de
profit corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast
metod, n cazul transferului de mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate, este reprezentat de costurile
productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt stabilite folosindu-se aceeai metod de
calcul pe care persoana care face transferul i bazeaz i politica de stabilire a preurilor fa de persoane
independente. Suma care se adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit care este
corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei
controlate reprezint rezultatul adugrii profitului la costurile de mai sus. n cazul n care mrfurile sau
serviciile sunt transferate printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz s fie aplicat
separat pentru fiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane
afiliate. Costul plus profitul furnizorului ntr-o tranzacie controlat va fi stabilit n mod corespunztor
prin referin la costul plus profitul aceluiai furnizor n comparaie cu tranzaciile necontrolate. n
completare, metoda care poate fi folosit este costul plus profitul care a fost ctigat n tranzacii
comparabile de ctre o persoan independent.
27. Metoda preului de revnzare
n cazul acestei metode preul pieei este determinat pe baza preului de revnzare al produselor i
serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de vnzare, alte cheltuieli ale
contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un produs
cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei persoane independente. Acest pre (preul de
revnzare) este apoi redus cu o marj brut corespunztoare (marja preului de revnzare), reprezentnd
valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupului ncearc s i acopere cheltuielile de vnzare i
alte cheltuieli de operare n funcie de operaiunile efectuate (lund n considerare activele utilizate i
riscul asumat) i s realizeze un profit corespunztor. n acest caz, preul de pia pentru transferul
bunului ntre entiti afiliate este preul care rmne dup scderea marjei brute i dup ajustarea cu alte
costuri asociate achiziionrii produsului. Marja preului de revnzare a ultimului vnztor ntr-o
tranzacie controlat poate fi determinat prin referin la marja profitului de revnzare, pe care acelai
ultim vnztor o ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrul tranzaciilor necontrolate
comparabile. De asemenea, se poate utiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan
independent n cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile. La stabilirea valorii marjei preului de
revnzare trebuie s se aib n vedere urmtoarele aspecte:
a) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitori la
schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete cheltuielile, ratele de schimb i inflaia;
b) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv
modificrile survenite prin progresul tehnologic dintr-un anumit domeniu;
c) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi, care ar putea influena
decizia asupra unei schimbri a marjei de pre.
De regul, metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care cel care revinde nu majoreaz
substanial valoarea produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de revnzare, bunurile
mai sunt prelucrate i, n aceste circumstane, se poate stabili marja adecvat.
28. n sensul art. 11 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte metode recunoscute n liniile directoare
privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic, se
nelege metoda marjei nete i metoda mpririi profitului.
29. Metoda marjei nete
Metoda marjei nete implic calcularea marjei nete a profitului, obinut de o persoan n urma uneia sau a
mai multor tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe baza nivelului obinut de ctre
aceeai persoan n tranzacii cu persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii
comparabile efectuate de persoane independente. Metoda marjei nete presupune efectuarea unei
comparaii ntre anumii indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai persoanelor
independente care activeaz n cadrul aceluiai domeniu de activitate. n utilizarea metodei marjei nete
trebuie luate n considerare diferenele dintre persoanele ale cror marje sunt comparabile. n acest sens
vor fi avui n vedere urmtorii factori: competitivitatea altor contribuabili de pe pia i a bunurilor
echivalente, eficiena i strategia de management, poziia pe pia, diferena n structura costurilor i
nivelul experienei n afaceri.
30. Metoda mpririi profitului
Metoda mpririi profitului se folosete atunci cnd tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate sunt
interdependente, astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile. Aceast metod
presupune estimarea profitului obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau a mai multor tranzacii i
mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre
persoane independente. mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare adecvat a
veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma uneia sau a mai multor tranzacii de ctre fiecare
persoan. Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile efectuate, riscurile asumate i
activele folosite de ctre fiecare dintre pri.
31. n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i cele independente se au n vedere:
a) diferenele determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale sau ale serviciilor ce fac
obiectul tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti influeneaz preul de pia al
obiectului respectivei tranzacii;
b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective. La analiza funciilor persoanelor participante
ntr-o tranzacie vor fi avute n vedere: importana economic a funciilor ndeplinite de fiecare
participant, mprirea riscurilor i a responsabilitilor ntre prile ce particip la tranzacie, volumul
resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor, valoarea activelor necorporale folosite.
32. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre persoane afiliate se folosete una dintre metodele
prevzute mai sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au n vedere urmtoarele elemente:
a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite preurile supuse liberei
concurene pe piee comparabile din punct de vedere comercial;
b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv a persoanelor afiliate
implicate n tranzacii supuse liberei concurene;
c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii comparabilitii;
d) circumstanele cazului individual;
e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane afiliate;
f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i ale activitii contribuabilului;
g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil.
33. Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n examinarea preului de
pia sunt:
a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i serviciilor transferate;
b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate
sau vndute unor persoane independente;
c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale entitilor implicate;
d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind: obligaiile, termenele de plat, rabaturile,
reducerile, garaniile acordate, asumarea riscului;
e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele i riscurile legate de acestea;
f) condiiile speciale de concuren.
34. n aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal se iau n considerare datele i
documentele nregistrate n momentul n care a fost ncheiat contractul. n cazul contractelor pe termen
lung este necesar s se aib n vedere dac tere pri independente in seama de riscurile asociate,
ncheind contractele corespunztoare (de exemplu, clauze de actualizare a preului). n situaia n care n
legtur cu transferul bunurilor i al serviciilor sunt convenite aranjamente financiare speciale (condiii de
plat sau faciliti de credit pentru client diferite de practica comercial obinuit), precum i n cazul
furnizrii pariale de materiale de ctre client sau servicii auxiliare, la determinarea preului de pia
trebuie s se ia n considerare i aceti factori.
35. La aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal nu se iau n considerare preurile
care au fost influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi:
a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste preuri sunt stabilite diferit de condiiile de pe
piaa din care se face transferul;
b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse noi pe pia;
c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor publice.
36. Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate,
autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament
adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoanele afiliate. n cazul
furnizrilor de servicii se iau n considerare tarifele obinuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele
standard existente n anumite domenii (transport, asigurare). n cazul n care nu exist tarife comparabile
se folosete metoda costplus .
37. n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de ctre acele persoane afiliate care urmeaz s
beneficieze de pe urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate proporional cu beneficiul.
n situaia n care costurile de publicitate sunt asumate de societatea-mam n numele grupului ca un tot
unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana controlat.
La calcularea profitului, autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele afiliate cu
publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de aceste persoane din publicitate. Dac un contribuabil
efectueaz cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c prima
persoan a furnizat celei de a doua persoane servicii comerciale, proporional cu natura i sfera serviciilor
furnizate de o companie de publicitate independent. Pentru a stabili mai clar proporiile cheltuielilor
efectuate de fiecare persoan cu publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoane afiliate,
trebuie luate n considerare pieele pe care s-a fcut publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane
afiliate n vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama.
38. Cnd un contribuabil acord un mprumut (credit) unei persoane afiliate sau atunci cnd acesta
primete un astfel de mprumut (credit), indiferent de scopul i destinaia sa, preul pieei pentru asemenea
serviciu este constituit din dobnda care ar fi fost agreat de persoane independente pentru astfel de
servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv
mprumutului. n cazul serviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se
analizeaz:
a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii beneficiarului i a fost utilizat n acest
scop;
b) dac a existat o schem de distribuie a profitului. ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a
profitului va fi presupus dac la data acordrii mprumutului nu se ateapt n mod cert o rambursare a
mprumutului sau dac contractul conine clauze defavorabile pentru pltitor. Atunci cnd se examineaz
dobnda, trebuie luate n considerare: suma i durata mprumutului, natura i scopul mprumutului,
garania implicat, valuta implicat, riscurile de schimb i costurile msurilor de asigurare a ratei de
schimb, precum i alte circumstane de acordare a mprumutului. Raportarea condiiilor de mprumut are
n vedere ratele dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n aceeai zon valutar de o persoan
independent. De asemenea, trebuie s se in seama de msurile pe care persoanele independente le-ar fi
luat pentru a mpri riscul de schimb (de exemplu: clauze care menin valoarea mprumutului n termeni
reali, ncheierea unui contract de devize pentru plat la termen pe cheltuiala mprumuttorului).
39. n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este necesar s se examineze dac
costul dobnzii reprezint o practic comercial obinuit sau dac prile care fac tranzacia cer dobnd
acolo unde, n tranzacii comparabile, bunurile i serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de
analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau costuri asimilate dobnzilor.
40. Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de proprietate intelectual n cadrul tranzaciilor
dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu
un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoane afiliate.
n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual, cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor,
licenelor, know-how i altele de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu sunt deduse separat dac
drepturile sunt transferate n legtur cu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n preul
acestora.
41. n cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se au n vedere urmtoarele:
a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultan sau funcii similare
sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societii mam, n numele grupului ca un tot
unitar. Nu poate fi cerut o remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza lor legal este
relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a afacerilor sau orice alte norme care stabilesc
legturile dintre entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac astfel de entiti
furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor
serviciilor furnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri
de asemenea natur de ctre o filial care folosete aceste servicii lund n considerare relaia juridic
dintre ele, numai pentru propriile condiii, innd seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o
persoan independent;
b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n cadrul unui grup nu este
suficient, deoarece, ca regul general, persoanele independente pltesc doar serviciile care au fost
prestate n fapt. Pentru aplicarea prezentelor norme metodologice, autoritile fiscale vor lua n
considerare i Liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i
Dezvoltare Economic.
Norme metodologice:
ART. 13 lit.a
1. Fac parte din aceast categorie companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent
de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de
proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole
i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare
i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul
legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne.
2. n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii n capitalul altor societi comerciale i care
ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecrei
persoane juridice din grup.
Norme metodologice:
ART. 13 lit.b
3. Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti
similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin subiect al impunerii
atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul activitii sediului.
Norme metodologice:
ART. 15 lit.d
4. Fundaia constituit ca urmare a unui legat, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 26/2000 cu
privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare, este subiectul de drept nfiinat de
una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un
patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop de interes general sau, dup caz,
comunitar.
Norme metodologice:
ART. 15 lit.e
5. Abrogat
Norme metodologice:
ART. 15 lit. f, g
6. Veniturile obinute din activiti economice de ctre contribuabilii prevzui la art. 15 alin. (1) lit. f), g)
i h) din Codul fiscal i care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres menionate la literele
respective se supun impozitrii cu cota prevzut la art. 17 din Codul fiscal. n vederea stabilirii bazei
impozabile, din veniturile obinute se scad cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri.
Norme metodologice:
ART. 15 al.2 lit.k
7. Sunt venituri neimpozabile din reclam i publicitate veniturile obinute din nchirieri de spaii
publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare etc. Nu se includ n veniturile descrise anterior
veniturile obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate.
Norme metodologice:
ART. 15 al.3
8. Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15 alin. (2) din Codul
fiscal, i depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pentru profitul corespunztor acestora.
Determinarea profitului impozabil se face n conformitate cu prevederile de la cap. II, titlul II din Codul
fiscal. n acest sens se vor avea n vedere urmtoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea
urmtorilor pai:
- calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/ROL
comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv;
- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a);
- stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea
mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c);
e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se n vedere
urmtoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile de la lit. d). Este necesar
utilizarea de ctre contribuabil a unor chei corespunztoare de repartizare a cheltuielilor comune;
(ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. (i), lundu-se n
considerare prevederile art. 21 din Codul fiscal;
(iii) stabilirea profitului impozabil ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i cheltuielile
deductibile stabilite la pct. (ii);
f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau la art. 18 din Codul
fiscal, dup caz, asupra profitului impozabil stabilit la lit. e).
8^1. Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la
determinarea profitului impozabil.
8^2. Prevederile alin. (2) i alin. (3) ale art. 15 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i
funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor
agricole i celor forestiere, cu modificrile i completrile ulterioare.
Norme metodologice:
ART. 16
9. n cazul nfiinrii unui contribuabil ntr-un an fiscal perioada impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, dac are aceast obligaie;
b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are aceast
obligaie;
c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul asocierilor
care nu dau natere unei noi persoane juridice.
10. Perioada impozabil se ncheie, n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea
existenei persoanelor juridice prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele date:
a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente a noii
societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi;
b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt dat
stabilit prin acordul prilor n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat,
potrivit legii;
c) la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei europene, n cazul n care prin
fuziune se constituie asemenea persoane juridice;
d) la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate la lit. a), b) i c).
n cazul dizolvrii urmat de lichidarea contribuabilului, perioada impozabil nceteaz la data depunerii
situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, conform legii, nfiinarea acestuia.
Norme metodologice:
ART. 18
11. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti de
natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, ncadrai
potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s organizeze i s conduc evidena contabil
pentru a se cunoate veniturile i cheltuielile corespunztoare acestor activiti. La determinarea profitului
aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare i alte cheltuieli
comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din aceste activiti. n cazul n care
impozitul pe profitul datorat este mai mic dect 5% din veniturile obinute din aceste activiti,
contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adaug la valoarea
impozitului pe profit aferent celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilor titlului II din
Codul fiscal. Veniturile care se iau n calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente
activitilor respective, nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile.
11^1. Contribuabilii menionai la art. 18 alin. (2) din Codul fiscal, la determinarea impozitului datorat,
vor avea n vedere urmtoarele:
a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului/anului, potrivit prevederilor titlului II din Codul
fiscal;
b) ncadrarea n trana de venituri totale anuale prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal n funcie de
veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad veniturile
prevzute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal;
c) stabilirea impozitului minim anual/trimestrial datorat corespunztor tranei de venituri totale anuale,
determinat potrivit lit. b);
d) compararea impozitului pe profit trimestrial/anual cu impozitul minim trimestrial/anual i plata
impozitului la nivelul sumei celei mai mari.

11^2. n aplicarea prevederilor art. 18 alin. (2) coroborat cu art. 34 alin. (15) lit. a) din Codul fiscal,
pentru trimestrul II al anului 2009, la calculul impozitului datorat se vor avea n vedere urmtoarele:
a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului II, potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal;
b) ncadrarea n trana de venituri totale anuale prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal n funcie de
veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad veniturile
c) stabilirea impozitului minim corespunztor tranei de venituri totale anuale, determinat potrivit lit. b),
pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009;
d) compararea impozitului pe profit aferent trimestrului II cu impozitul minim calculat potrivit lit. c) i
plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari.

Exemplul I
O societate comercial a determinat la sfritul trimestrului al II-lea impozit pe profit n sum de 250 lei.
Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la
31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei, corespunztor tranei de
venituri totale anuale n sum de 40.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al
II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la 12
luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200 / 12) x 2 = 367 lei.
Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 250 lei, iar
impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia de plat a
impozitului minim n sum de 367 lei.

Exemplul II
O societate comercial a determinat la sfritul trimestrului al II-lea impozit pe profit n sum de 500 lei.
31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei corespunztor tranei de
Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 500 lei, iar
impozitului pe profit n sum de 500 lei.

11^3. Pentru definitivarea impozitului pe profit aferent trimestrului al IV-lea al anului 2009, din impozitul
pe profit calculat cumulat de la nceputul anului se scade impozitul pe profit aferent perioadei precedente,
inclusiv impozitul minim datorat, dup caz, pn la nivelul impozitului minim datorat n cursul anului
fiscal.

Exemplul III
O societate comercial nregistreaz pierdere fiscal la sfritul trimestrului I i al II-lea. Pentru
ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la 31
decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 6.500 lei, corespunztor tranei de venituri
totale anuale n sum de 300.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea
impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i
nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (6.500 / 12) x 2 = 1.083 lei. Prin urmare, pentru trimestrul al II-
lea societatea datoreaz impozitul minim n sum de 1.083 lei.
Impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este n sum de 6.000 lei. Pentru determinarea
impozitului datorat pentru trimestrul al III-lea se efectueaz urmtorul calcul: 6.000 - 1.083 = 4.917 lei.
Se compar impozitul pe profit aferent trimestrului al III-lea, n sum de 4.917 lei, cu impozitul minim
aferent acestei perioade: (6.500 / 12) x 3 = 1.625 lei i se datoreaz impozitul pe profit.
La nchiderea exerciiului financiar 2009, contribuabilul nregistreaz pierdere fiscal. Prin urmare, pentru
trimestrul al IV-lea datoreaz impozit minim n sum de 1.625 lei. n acest caz, impozitul pe profit de
recuperat reprezint impozitul datorat n cursul anului respectiv mai puin impozitul minim.

11^4. Impozitul pe profit aferent trimestrului/anului se calculeaz potrivit prevederilor titlului II din
Codul fiscal, inclusiv cele referitoare la recuperarea pierderii fiscale prevzute la art. 26 din titlul II
"Impozitul pe profit".

Exemplul IV
O societate comercial nregistreaz la sfritul anului 2008 pierdere fiscal n sum de 700 lei. n cursul
anului 2009 societatea nregistreaz n trimestrul I pierdere fiscal, iar n trimestrul al II-lea nregistreaz
un profit impozabil n sum de 13.200 lei.
Impozit pe profit aferent trimestrului al II-lea = (13.200 - 700) x 16% = 2.000 lei
31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei, corespunztor tranei de
Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 2.000 lei, iar
impozitului pe profit n sum de 2.000 lei.

11^5. Prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplic contribuabililor aflai n inactivitate
temporar sau care au declarat pe propria rspundere c nu desfoar activiti la sediul social/sediile
secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale, n registrul comerului sau n registrul inut de
instanele judectoreti competente, dup caz. n cazul n care contribuabilii solicit nscrierea, n cursul
anului, a situaiilor menionate, prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal se aplic pentru perioada
cuprins ntre nceputul anului i data cnd contribuabilul nregistreaz la oficiul registrului comerului/
registrul inut de instanele judectoreti competente cererea de nscriere de meniuni. Dac perioada de
inactivitate temporar/nedesfurare a activitii nceteaz n cursul anului, contribuabilii aplic
prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal pentru perioada rmas din anul respectiv.

11^6. Contribuabilii nfiinai n cursul anului nu intr sub incidena prevederilor art. 18 alin. (2) pentru
anul n care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, ns acetia sunt obligai la determinarea
impozitului pe profit potrivit prevederilor titlului II "Impozitul pe profit" din Codul fiscal. Nu intr sub
incidena impozitului minim societile care la data de 1 mai 2009 se aflau n inactivitate temporar i
aceasta nceteaz n cursul anului 2009, pentru perioada aferent de la ncetarea inactivitii pn la 31
decembrie 2009.

11^7. Contribuabilii care se nfiineaz n cursul anului ca urmare a operaiunilor de reorganizare
(fuziune, divizare etc.) aplic prevederile art. 18 alin. (2) de la data nregistrrii la oficiul registrului
comerului. n cazul n care contribuabilii se nfiineaz prin fuziunea a dou sau mai multe societi,
pentru determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale sunt veniturile nsumate ale
societilor participante, nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent. n cazul n care
contribuabilii se nfiineaz prin divizarea unei societi, pentru determinarea impozitului minim datorat,
veniturile totale anuale se determin proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate de ctre
persoana juridic cedent, conform proiectului ntocmit potrivit legii, care stabilete i criteriul de
repartiie a activelor i pasivelor transferate. n cazul fuziunilor prin absorbie sau n cazul divizrilor prin
care activele i pasivele se transfer ctre una sau mai multe societi existente, pentru determinarea
impozitului minim datorat de ctre societile beneficiare, la veniturile totale anuale nregistrate la data de
31 decembrie a anului precedent, se iau n calcul i veniturile totale anuale ale societilor cedente,
proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate.

11^8
Exemplu de calcul
Un contribuabil nregistreaz la data de 31 decembrie 2009 venituri totale anuale n sum de 250.000 lei,
crora le corespunde, n conformitate cu prevederile art. 18 alin. (3) din Codul fiscal, un impozit minim
anual de 6.500 lei, respectiv 1.625 lei trimestrial. n trimestrul I 2010, contribuabilul determin un impozit
pe profit de 1.800 lei. n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent trimestrului I cu
impozitul minim trimestrial rezult impozit pe profit datorat de 1.800 lei. n trimestrul II 2010, impozitul
pe profit cumulat de la nceputul anului este 3.300 lei. Impozitul pe profit pentru trimestrul II este 1.500
lei (3.300 1.800) determinat ca diferen ntre impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului i
impozitul pe profit datorat n trimestrul I. n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent
trimestrului II cu impozitul minim trimestrial rezult impozit minim datorat n sum de 1.625 lei.
n trimestrul III 2010, impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este 6.925 lei. Impozitul pe profit
pentru trimestrul III este 3.500 lei (6.925 1.800 1.625) determinat ca diferen ntre impozitul pe profit
cumulat de la nceputul anului i impozitul datorat n trimestrele I i II. n urma efecturii comparaiei
impozitului pe profit aferent trimestrului III cu impozitul minim trimestrial rezult impozit pe profit
datorat de 3.500 lei.
La sfritul anului 2010, contribuabilul nregistreaz impozit pe profit anual n sum de 5.000 lei. n cazul
n care contribuabilul efectueaz definitivarea exerciiului financiar 2010 pn la data de 25 februarie
2011, n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit anual cu impozitul minim anual de 6.500 lei
rezult impozit pe profit datorat pentru anul 2010 la nivelul impozitului minim n sum de 6.500 lei.
Astfel, avnd n vedere faptul c impozitul pe profit declarat n cursul anului a fost de 6.925 lei, la finele
anului contribuabilul nregistreaz un impozit pe profit de recuperat final n sum de 425 lei (6.925
6.500) lei n cazul n care contribuabilul efectueaz definitivarea exerciiului financiar 2010 pn la data
de 25 aprilie 2011, declar i pltete pentru trimestrul IV al anului 2010 impozit pe profit n sum egal
cu impozitul pe profit calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, adic suma de 3.500
lei. n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit anual cu impozitul minim anual de 6.500 lei
rezult impozit pe profit datorat pentru anul 2010 la nivelul impozitului minim n sum de 6.500 lei. n
acest caz, avnd n vedere faptul c impozitul pe profit declarat n cursul anului a fost de 10.425 lei, la
finele anului contribuabilul nregistreaz un impozit pe profit de recuperat final n sum de 3.925 lei
(10.425 6.500) lei.
Norme metodologice:
ART. 19
12. Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele nregistrate n
contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor,
din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art.
21 din Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut,
nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii;
- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) i alin. (5^1) din Codul
fiscal;
- ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobndite/rscumprate;
- diferenele nefavorabile dintre preul de vnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor de
dobndire/rscumprare, nregistrate la data vnzrii titlurilor respective.

Exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut,
nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor fixe de
natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, cheltuiala este
deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit
conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n mod similar se va proceda i n
cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor provizorii trecute n rezultatul reportat cu
ocazia retratrii situaiilor financiare anuale.
Veniturile i cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor financiare derivate,
nregistrate potrivit reglementrilor contabile, sunt luate n calcul la stabilirea profitului impozabil.

13. Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului
impozabil al perioadei fiscale creia i aparin i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile
prevzute de Codul de procedur fiscal.
14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se
aplic trimestrial sau potrivit prezentelor norme metodologice, dup caz, astfel nct la finele anului
acestea s se ncadreze n prevederile legii. Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozitul pe
profit anual, limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic anual.
14^1. Veniturile i cheltuielile rezultate din evaluarea titlurilor de participare, efectuat potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil. n valoarea
fiscal a titlurilor de participare se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile
aplicabile. La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite
pentru scoaterea din eviden a stocurilor.
14^2. Veniturile i cheltuielile reprezentnd dobnzile/ penalitile/ daunele-interese contractuale anulate
prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile,
n anul fiscal n care se nregistreaz anularea acestora, n condiiile n care dobnzile/ penalitile/
daunele-interese stabilite n cadrul contractelor economice iniiale au reprezentat cheltuieli deductibile,
respectiv venituri impozabile, pe msura nregistrrii lor.
15. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de
eviden fiscal, ntr-un singur exemplar, compus din cel puin 100 de file, inut n form scris sau
electronic. Completarea se face n ordine cronologic, iar informaiile nregistrate trebuie s corespund
cu operaiunile fiscale i cu datele prezentate n declaraiile de impunere. Registrul de eviden fiscal se
completeaz n toate situaiile n care informaiile cuprinse n declaraia fiscal sunt obinute n urma unor
prelucrri ale datelor furnizate din nregistrrile contabile. Modul de completare a registrului de eviden
fiscal este la latitudinea fiecrui contribuabil, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii
ale acestuia. Acestea se refer la: calculul dobnzilor i al diferenelor de curs valutar deductibile fiscal,
amortizarea fiscal, reduceri i scutiri de impozit pe profit, evidena fiscal a vnzrilor cu plata n rate,
valoarea fiscal n cazul efecturii operaiunilor prevzute la art. 27 din Codul fiscal, alte asemenea
operaiuni.
Norme metodologice:
ART. 19 al.3
16. Pentru contribuabilii care au optat la momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii
serviciilor pentru impunerea veniturilor aferente contractelor cu plata n rate pn la data de 30 aprilie
2005 inclusiv, veniturile i cheltuielile aferente bunurilor mobile i imobile produse, lucrrilor executate
i serviciilor prestate, valorificate n baza unui contract cu plata n rate, sunt impozabile, respectiv
deductibile, pe msur ce ratele devin scadente, pe durata derulrii contractelor respective.
Norme metodologice:
ART. 19 al. 4
17. Intr sub incidena acestui alineat contribuabilii care desfoar activiti de servicii internaionale
care aplic regulile de eviden i decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de
aplicare a conveniilor la care Romnia este parte (de exemplu: serviciile potale, telecomunicaiile,
transporturile internaionale).
Norme metodologice
ART. 19^2
17^1. n sensul prevederilor art. 19^2 alin. (1) din Codul fiscal, prin producia de echipamente
tehnologice se nelege realizarea acestora n regie proprie i nregistrarea ca mijloace fixe potrivit
reglementrilor contabile n corelaie cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
17^2. Exemple de calcul:
Exemplul I. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai
mare dect valoarea investiiei realizate
La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 170.000 lei.
Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 10.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15
noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 80.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1
octombrie - 31 decembrie 2009 fiind n sum de 90.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009:
170.000 x 16% = 27.200 lei
27.200 - 10.000 = 17.200 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit:
Avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 n sum de
90.000 lei acoper investiia realizat, impozitul scutit este:
80.000 x 16% = 12.800 lei;
- se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea
fiscal, n conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de
achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscal = 80.000 - 80.000 = 0

Exemplul II. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este
mai mic dect valoarea investiiei realizate
Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 4.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 20
noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1
octombrie - 31 decembrie fiind 30.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape:
60.000 x 16% = 9.600 lei
9.600 - 4.000 = 5.600 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: n aceast situaie, profitul contabil nu
acoper investiia realizat, dect pn la nivelul de 30.000 lei. Impozitul pe profit aferent prii din
investiie finanat din profit este:
30.000 x 16% = 4.800 lei; impozit pe profit scutit = 4.800 lei;
Valoarea fiscal = 70.000 - 30.000 = 40.000 lei

Exemplul III. Determinarea impozitului pentru situaia n care impozitul pe profit dup aplicarea
facilitii este mai mic dect impozitul minim
Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 2.000 lei.
Societatea achiziioneaz la data de 15 decembrie un utilaj n valoare de 25.000 lei, profitul contabil
aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind 30.000 lei. La data de 31 decembrie 2008
societatea a nregistrat venituri totale anuale n sum de 250.000 lei, la care corespunde un impozit minim
pentru trimestrul IV de 1.625 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit
datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
45.000 x 16% = 7.200 lei
7.200 - 2.000 = 5.200 lei;
- avnd n vedere faptul c, n acest caz profitul contabil acoper investiia realizat, impozitul pe profit
aferent profitului investit este:
25.000 x 16% = 4.000 lei;
- dup aplicarea facilitii, impozitul pe profit este:
5.200 - 4.000 = 1.200 lei;
- n aceast situaie, deoarece impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este mai mic dect impozitul
minim, impozitul pentru trimestrul IV se datoreaz la nivelul impozitului minim n sum de 1.625 lei;
Valoarea fiscal = 25.000 - 25.000 = 0

Exemplul IV de calcul al scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii obligai la
plata anual a impozitului pe profit
La sfritul anului 2010 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 2.500.000 lei.
Profitul contabil aferent anului 2010 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 martie
2010 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, la data de 16 iulie un echipament tehnologic n
valoare de 110.000 lei i n data de 15 octombrie un echipament tehnologic n valoare de 90.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit
datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2010:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
- se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice:
70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei;
- avnd n vedere faptul c profitul contabil acoper investiiile realizate, impozitul pe profit aferent
profitului investit este:
270.000 x 16% = 43.200 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit datorat dup aplicarea facilitii:
400.000 - 43.200 = 356.800 lei;
- se determin valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice, n baza creia se calculeaz amortizarea
Valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice achiziionate:
70.000 - 70.000 = 0
110.000 - 110.000 = 0
90.000 - 90.000 = 0

17^3. n situaia n care investiiile n echipamente tehnologice realizate nu sunt acoperite n totalitate de
profitul contabil, pentru determinarea valorii fiscale, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n
conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, se are n vedere ordinea cronologic a
nregistrrii acestora ca mijloace fixe potrivit art. 24 din Codul fiscal.
17^4. n aplicarea prevederilor art. 19^2 alin. (7), facilitatea se acord pentru valoarea imobilizrilor
corporale n curs de execuie nregistrate n perioada 1 octombrie 2009 - 31 decembrie 2010 i puse n
funciune n aceeai perioad potrivit art. 24 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 20 b)
18. n sensul prevederilor art. 20 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, dividendele de ncasat/ncasate de un contribuabil de la o persoan juridic
romn, reprezint venituri neimpozabile la data nregistrrii acestora n evidena contribuabilului,
potrivit reglementrilor contabile.
19. n aplicarea prevederilor art. 20 lit. b) din Codul fiscal, titlurile de participare sunt cele definite
potrivit art. 7 alin. (1) pct. 31 din Codul fiscal.
La data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii titlurilor de participare sau a retragerii capitalului social
deinut la o persoan juridic, precum i la data lichidrii investiiilor financiare, valoarea fiscal utilizat
pentru calculul ctigului/pierderii este cea pe care titlurile de participare, respectiv investiiile financiare,
au avut-o nainte de nregistrarea diferenelor favorabile respective
Norme metodologice:
ART. 20 c)
20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaz cheltuielile pentru care nu
s-a acordat deducere la momentul efecturii lor, cum sunt: rambursrile de impozit pe profit pltit n
perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, veniturile din anularea unor
provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor i altele asemenea.
Norme metodologice:
ART. 20 d)
21. Contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevzut
faptul c profitul aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s organizeze i s conduc
evidena contabil pentru delimitarea veniturilor i a cheltuielilor aferente acestora. La determinarea
profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare i alte
cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din aceste activiti, n situaia
n care evidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii acestora, dup caz.
Norme metodologice:
ART. 20^1
21^1. n aplicarea prevederilor art. 20^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, condiia legat de perioada minim de deinere de 2 ani va fi neleas lundu-se
n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV,
VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-284/94, C-291/94 i C-292/94.
Astfel, n situaia n care, la data nregistrrii dividendului de ctre societatea-mam, persoan juridic
romn, respectiv de ctre sediul permanent al unei societi-mam, persoan juridic strin dintr-un stat
membru, condiia referitoare la perioada minim de deinere de 2 ani nu este ndeplinit, venitul din
dividende este supus impunerii. Ulterior, n anul fiscal n care condiia este ndeplinit, contribuabilul
urmeaz s beneficieze de recalcularea impozitului pe profit al anului n care venitul a fost impus. n acest
sens, contribuabilul trebuie s depun declaraia rectificativ privind impozitul pe profit.
21^2. Pentru ndeplinirea condiiei de la pct. 3 lit. b) alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificrile i completrile ulterioare, societile-mam, persoane juridice strine, trebuie s plteasc,
n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul
din urmtoarele impozite:
- impot des societes/vennootschapsbelasting, n Belgia;
- selskabsskat, n Danemarca;
- Korperschaftsteuer, n Republica Federal Germania;
- phoros eisodematos uomikou prosopon kerdoskopikou kharaktera, n Grecia;
- impuesto sobre sociedades, n Spania;
- impot sur les societes, n Frana;
- corporation tax, n Irlanda;
- imposta sul reddito delle societa, n Italia;
- impot sur le revenu des collectivites, n Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, n Olanda;
- Korperschaftsteuer, n Austria;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, n Portugalia;
- y hteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund, n Finlanda;
- statlig inkomstskatt, n Suedia;
- corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord;
- D an z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh;
- T ulumaks, n Estonia;
- phoros eisodematos, n Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia;
- P elno mokestis, n Lituania;
- T arsasagi ado, n Ungaria;
- T axxa fuq l-income, n Malta;
- P odatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia;
- D avek od dobicka pravnih oseb, n Slovenia;
- D an z prijmov pravnickych osob, n Slovacia;
- korporativen dank, n Bulgaria.
21^3. Pentru aplicarea prevederilor art. 20^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, formele de organizare pentru persoanele juridice romne i
bulgare, societi-mam, sunt:
- societile nfiinate n baza legii romne, cunoscute ca "societi pe aciuni", "societi n comandit pe
aciuni", "societi cu rspundere limitat";
- *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 21
22. *** Abrogat.
23. n sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri
impozabile i urmtoarele:
a) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n perioada de
determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor prevzute n
contractele de distribuie, cu condiia reflectrii n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor potrivit
reglementrilor contabile;
b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii proratei, n conformitate cu
prevederile titlului VI "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal, precum i n alte situaii cnd taxa
pe valoarea adugat este nregistrat pe cheltuieli, n situaia n care taxa pe valoarea adugat este
aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile;
c) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor comerciale nstrinate, potrivit legii.
d) dobnzile, penalitile i daunele-interese, stabilite n cadrul contractelor economice ncheiate cu
persoane rezidente/nerezidente sunt cheltuieli deductibile pe msura nregistrrii lor;
e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui
produs sau prestarea unui serviciu;
f) cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor la i de la locul de munc;
g) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat pltit ntr-un stat membru aferent unor bunuri sau servicii
achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile.
h) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea, restructurarea operaional i/sau
financiar a activitii contribuabilului.
i) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare, nregistrat potrivit reglementrilor
contabile aplicabile;
j) cheltuielile reprezentnd cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de consum
tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de
Reglementare n Domeniul Energiei, care include i consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din
domeniul distribuiei energiei electrice;
k) cheltuielile nregistrate la scoaterea din gestiune a creanelor asupra clienilor, determinate de punerea
n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin judectoreasc, n conformitate
cu prevederile Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i completrile ulterioare.

24. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 21 al.2
25. Intr sub incidena acestei prevederi cheltuielile efectuate n acest scop, n condiiile n care specificul
activitii desfurate se ncadreaz n domeniile pentru care se impune respectarea normelor de protecie
a muncii, stabilite conform legislaiei n materie.
Norme metodologice:
ART. 21 c
26. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal cheltuielile reprezentnd
contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, efectuate potrivit Legii nr.
346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, cu modificrile i
completrile ulterioare. Cheltuielile cu primele de asigurare pentru riscul profesional, efectuate potrivit
legislaiei specifice, sunt deductibile la calculul profitului impozabil.
Norme metodologice:
ART. 21 e)
27. Calitatea de administrator rezult din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de
administrare/mandat. n sensul art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice asimilate
salariailor cuprind i:
a) directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii;
b) persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care contribuabilul
suport drepturile legale cuvenite acestora
28. *** Abrogat
Norme metodologice:
ART. 21 f)
29. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cotizaiile cooperativelor de
credit afiliate casei centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare, n
conformitate cu reglementrile legale.
Norme metodologice:
ART. 21 g)
30. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal cheltuielile cu taxele de
nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor profesii
cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar i altele
asemenea. Contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc sunt cele
datorate patronatelor, n conformitate cu prevederile Legii patronatelor nr. 356/2001.
31. *** Abrogat.
32. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 21 n)
32^1. Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului sunt cele care
rezult din situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente
industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de
rzboi.
Norme metodologice:
ART. 21 al.3 a)
33. Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i
cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel,
din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol,
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.
33^1. Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de munc, ce intr sub incidena prevederilor
art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natur social stabilite n cadrul contractelor
colective de munc la nivel naional, de ramur, grup de uniti i uniti, altele dect cele menionate n
mod expres n cadrul art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal.
34. *** Abrogat
Norme metodologice:
ART. 21 al.3 d)
35. Nu sunt considerate perisabiliti pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum
proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau obinerea unui serviciu.
Norme metodologice:
ART. 21 al.3 j), k)
35^1. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal cheltuielile nregistrate de
angajator n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, efectuate potrivit Legii nr. 204/2006
privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare, n limita unei sume reprezentnd
echivalentul n lei a 400 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant. Cursul de schimb utilizat
pentru determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a
Romniei la data nregistrrii cheltuielilor.
35^2. Sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. k)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu
primele de asigurare voluntar de sntate, efectuate de angajator potrivit Legii privind reforma n
domeniul sntii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. Cursul de schimb utilizat pentru
determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb LEU/EUR comunicat de Banca Naional a
Romniei la data nregistrrii cheltuielilor.
Norme metodologice:
ART. 31 al.3 l)
36. n cazul locuinei de serviciu date n folosina unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru
funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare raportului dintre
suprafaa construit prevzut de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile ulterioare,
majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a locuinei de serviciu respective.
Norme metodologice:
ART. 21 al.3 m)
37. n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane fizice,
cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita determinat
pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie contribuabilului, menionat n contractul ncheiat
ntre pri, i suprafaa total a locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere
i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti
i alte documente.
Norme metodologice:
ART. 21 al. 4 a)
38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii
precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt nedeductibile i impozitele
cu reinere la surs pltite n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru veniturile realizate
din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat, nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile.
Norme metodologice:
ART. 21 al. 4 b)
39. Prin autoriti romne/strine se nelege totalitatea instituiilor, organismelor i autoritilor din
Romnia i din strintate care urmresc i ncaseaz amenzi, dobnzi/majorri i penaliti de ntrziere,
execut confiscri, potrivit prevederilor legale.
40. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 21 al. 4 c)
41. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale, constatate lips din gestiune sau
degradate i neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz, pentru care s-au ncheiat
contracte de asigurare, nu intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
42. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind stocurile i
mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major
sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, n msura n care acestea se gsesc
situate n zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale pentru fiecare domeniu, afectate de
calamiti naturale sau de alte cauze de for major. Totodat, sunt considerate deductibile i cheltuielile
privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse de epidemii, epizootii, accidente industriale sau
nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi. Fenomenele
sociale sau economice, conjuncturile externe i n caz de rzboi sunt cele prevzute de Legea privind
rezervele de stat nr. 82/1992, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Norme metodologice:
ART. 21 al. 4 e)
43. Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea participanilor urmtoarele:
a) cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate de ctre
participani, n favoarea acestora;
b) bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile executate n favoarea
acestora;
c) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora;
d) *** Abrogat;
e) alte cheltuieli n favoarea acestora.
Norme metodologice:
ART. 21 al. 4 f)
44. nregistrrile n evidena contabil se fac cronologic i sistematic, pe baza nscrisurilor ce dobndesc
calitatea de document justificativ care angajeaz rspunderea persoanelor care l-au ntocmit, conform
reglementrilor contabile n vigoare.
Norme metodologice:
ART. 21 al. 4 h)
45. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 21 al. 4 m)
48. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de
servicii trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
- serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract ncheiat ntre pri sau n
baza oricrei forme contractuale prevzute de lege; justificarea prestrii efective a serviciilor se
efectueaz prin: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de
pia sau orice alte materiale corespunztoare;
- contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul activitilor
desfurate.
Nu intr sub incidena condiiei privitoare la ncheierea contractelor de prestri de servicii, prevzut la
art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice
autorizate i de persoane juridice, cum sunt: cele de ntreinere i reparare a activelor, serviciile potale,
serviciile de comunicaii i de multiplicare, parcare, transport i altele asemenea.
49. Pentru servicii de management, consultan i asisten tehnic prestate de nerezidenii afiliai
contribuabilului, la analiza tranzaciilor pentru determinarea deductibilitii cheltuielilor trebuie s se aib
n vedere i principiile din comentariul la articolul 9 privind impunerea ntreprinderilor asociate din
Convenia-model cu privire la impozitele pe venit i impozitele pe capital. Analiza trebuie s aib n
vedere:
(i) prile implicate;
(ii) natura serviciilor prestate;
(iii) elementele de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor pe baza documentelor justificative care s
ateste prestarea acestor servicii.
Norme metodologice:
ART. 21 al. 4 p)
49^1. Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentnd
sponsorizarea.
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare conform legii privind
sponsorizarea, n calitate de sponsor, n valoare de 15.000.000 lei. Contractul de sponsorizare se ncheie
n data de 2 februarie 2005.
La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005, contribuabilul prezint urmtoarele date
financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor = 1.000.000.000 lei
Venituri din prestri de servicii = 2.000.000 lei
_________________
Total cifr de afaceri 1.002.000.000 lei
Cheltuieli privind mrfurile = 750.000.000 lei
Cheltuieli cu personalul = 20.000.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare = 90.000.000 lei
_________________
din care:
15.000.000 lei sponsorizare
Total cheltuieli 860.000.000 lei
Calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005:
Profitul impozabil = 1.002.000.000 - 860.000.000 + 15.000.000 = 157.000.000 lei.
Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea:
157.000.000 x 16% = 25.120.000 lei.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal, prin
aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 3 la mie din cifra de afaceri reprezint 3.006.000 lei;
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint 5.024.000 lei.
Suma de sczut din impozitul pe profit este 3.006.000 lei.
Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe profit datorat este de:
25.120.000 - 3.006.000 = 22.114.000 lei.
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit Legii nr. 32/1994 privind
sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare i/sau care acord burse private, pe baz de contract, n
condiiile Legii nr. 376/2004 privind bursele private, cu modificrile ulterioare, scad din impozitul pe
profit datorat sumele aferente, dac aceste cheltuieli nsumate ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute
de art. 21 alin. (4) lit. p) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare.
49^2. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i
expresiile utilizate, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se consider a
fi utilizate exclusiv n scopul activitii economice sunt cele prevzute la pct. 45^1 din normele
metodologice date n aplicarea art. 145^1 din Codul fiscal din titlul VI Taxa pe valoarea adugat.
Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii deductibilitii integrale la calculul profitului
impozabil, se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie
s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii,
kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii fiscale se cuprind
cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de
leasing, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice
periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe valoarea adugat, dobnzile, comisioanele,
diferenele de curs valutar etc.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil se
efectueaz dup aplicarea limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respectiv aceasta se aplic i
asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al
taxei pe valoarea adugat.
Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile aferente unui
vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2.000 lei,
partea de TVA nedeductibil - 240 lei,
baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
2.240 lei (2.000 + 240)
valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
2.240 x 50% = 1.120 lei
Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii aferente unui vehicul
care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
cheltuieli privind combustibilii - 1.000 lei
partea de TVA nedeductibil - 120 lei
baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii 1.120 lei (1.000 + 120)
valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilii
1.120 x 50% = 560 lei.

Norme metodologice:
ART. 22 a)
50. Cota de 5% reprezentnd rezerva prevzut la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic asupra
diferenei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, i totalul cheltuielilor, din
care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile,
nregistrate n contabilitate. Rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul anului i este deductibil la
calculul profitului impozabil trimestrial sau anual, dup caz. n veniturile neimpozabile care se scad la
determinarea bazei de calcul pentru rezerv sunt incluse veniturile prevzute la art. 20 din Codul fiscal,
cu excepia celor prevzute la lit. c). Rezervele astfel constituite se completeaz sau se diminueaz n
funcie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea
rezervelor astfel constituite se efectueaz i n funcie de nivelul capitalului social subscris i vrsat sau al
patrimoniului. n situaia n care, ca urmare a efecturii unor operaiuni de reorganizare, prevzute de
lege, rezerva legal a persoanei juridice beneficiare depete a cincea parte din capitalul social sau din
patrimoniul social, dup caz, diminuarea rezervei legale, la nivelul prevzut de lege, nu este obligatorie.

51. n cazul n care aceast rezerv este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice
form, rezerva reconstituit ulterior acestei utilizri n aceeai limit nu mai este deductibil la calculul
profitului impozabil.
Norme metodologice:
ART. 22 b)
52. Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor se constituie trimestrial numai
pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul trimestrului respectiv pentru care
se acord garanie n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n contractele ncheiate sau la
nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor executate ori serviciilor prestate.
Pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform prevederilor din
contractele ncheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n
contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate de
beneficiar pe baza situaiilor de lucrri.
nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie se face pe msura
efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie nscrise n contract.
Aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor pentru garanii de bun execuie a contractelor
externe, acordate n condiiile legii productorilor i prestatorilor de servicii, n cazul exporturilor
complexe, proporional cu cota de participare la realizarea acestora, cu condiia ca acestea s se
regseasc distinct n contractele ncheiate sau n tariful lucrrilor executate i n facturile emise.
Prin export complex se nelege exportul de echipamente, instalaii sau pri de instalaii, separat ori
mpreun cu tehnologii, licene, know-how, asisten tehnic, proiectare, construcii-montaj, lucrri de
punere n funciune i recepie, precum i piesele de schimb i materialele aferente, definite n
conformitate cu actele normative n vigoare.
Sunt considerate exporturi complexe lucrrile geologice de proiectare-explorare, lucrrile de exploatare
pentru zcminte minerale, construcii de reele electrice, executarea de foraje de sonde, construcii de
schele, de instalaii i conducte de transport, de depozitare i de distribuire a produselor petroliere i a
gazelor naturale, precum i realizarea de nave complete, de obiective n domeniile agriculturii,
mbuntirilor funciare, amenajrilor hidrotehnice, silvice, organizarea exploatrilor forestiere i altele
asemenea, definite n conformitate cu actele normative n vigoare.
Norme metodologice:
ART. 22 al.1 lit. d^1
53^1. Intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d^1) din Codul fiscal i se deduce la calculul
profitului impozabil diferena dintre valoarea soldului iniial al filtrelor prudeniale calculate la data de 1
ianuarie 2012 aferente activelor existente n sold la data de 31 decembrie 2011 i valoarea sumelor
nregistrate la data de 1 ianuarie 2012 n soldul creditor al contului 58171 Rezultatul reportat din
provizioane specifice aferente activelor existente n sold la data de 31 decembrie 2011.
n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d^1) din Codul fiscal, sumele reprezentnd reducerea sau
anularea filtrelor prudeniale care au fost deduse la calculul profitului impozabil se impoziteaz n ordinea
invers nregistrrii acestora.
Norme metodologice:
ART. 22 c)
53. Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse,
semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi,
nregistrate dup 1 ianuarie 2004 i nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data
scadenei.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora pe venituri n cazul ncasrii
creanei, proporional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe cheltuieli.
n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu diferenele de curs
favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora. Valoarea provizioanelor pentru creanele
asupra clienilor este luat n considerare la determinarea profitului impozabil n trimestrul n care sunt
ndeplinite condiiile prevzute la art. 22 din Codul fiscal i nu poate depi valoarea acestora,
nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n anii anteriori. Procentele prevzute la art. 22 alin.
(1) lit. c) din Codul fiscal, aplicate asupra creanelor nregistrate ncepnd cu anii fiscali 2004, 2005 i,
respectiv, 2006, nu se recalculeaz.
Cheltuielile reprezentnd pierderile din creanele incerte sau n litigiu nencasate, nregistrate cu ocazia
scoaterii din eviden a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperit de provizionul constituit potrivit
art. 22 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 22 d)
53^2. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, persoanele juridice,
administratori de fonduri de pensii facultative, respectiv administratori care furnizeaz pensii private,
deduc la calculul profitului impozabil provizioanele tehnice constituite n baza dispoziiilor Legii nr.
411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, respectiv n baza prevederilor Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare.

54. *** Abrogat
Norme metodologice:
ART. 22 g)
55. *** Abrogat
Norme metodologice:
ART. 22 h)
56. n cazul societilor din domeniul asigurrilor i reasigurrilor sunt deductibile rezervele tehnice
calculate conform prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societile de asigurare i supravegherea
asigurrilor, cu modificrile i completrile ulterioare. Conform dispoziiilor acestei legi rezervele de
prime i de daune se constituie din cote-pri corespunztoare sumelor aferente riscurilor neexpirate n
anul n care s-au ncasat primele.
Norme metodologice:
ART. 22 l)
56^1. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. l) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, companiile aeriene din Romnia deduc, la calculul profitului
impozabil, provizioane constituite pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de
aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere ale aeronavelor aprobate
corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn, la un nivel stabilit pe baza tipului de
aeronav, numrului de ore de zbor aprobat i al tarifului practicat de prestator, prevzut n contractul
ncheiat cu acesta.
Norme metodologice:
ART. 22 m)
56^2. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin instituii de credit se nelege
persoanele juridice romne, inclusiv sucursalele din strintate ale acestora i sediile permanente ale
instituiilor de credit din alte state membre, respectiv din state tere, aa cum acestea sunt prevzute de
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
Condiia de includere a creanelor n venituri impozabile se consider ndeplinit dac cesionarul
nregistreaz ca venit diferena dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma de achitat
cedentului.
Norme metodologice:
ART. 22 al.2
57. Provizioanele prevzute la art. 22 alin. (2) din Codul fiscal sunt obligatorii pentru contribuabilii care
au ca domeniu de activitate exploatarea de resurse minerale, gaze naturale i pentru titularii acordurilor
petroliere.
Norme metodologice:
ART. 22 al.5
57^1. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (5), corelate cu dispoziiile art. 19 din Codul fiscal, surplusul
din reevaluarea imobilizrilor corporale, care a fost anterior deductibil, evideniat potrivit reglementrilor
contabile n contul "Rezultatul reportat" sau n contul "Alte rezerve", analitice distincte, se impoziteaz la
momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii rezervei ctre participani sub orice form,
lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru
acoperirea pierderilor contabile. Pentru calculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare
veniturilor.
nregistrarea i meninerea n capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul reportat,
analitice distincte, a rezervelor constituite n baza unor acte normative nu se consider modificarea
destinaiei sau distribuie.
Norme metodologice:
ART. 22 al. 5^1
57^2. Nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal rezervele reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data
de 1 ianuarie 2004, existente n sold n contul "1065" la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost
deduse la calculul profitului impozabil. Aceste rezerve se impoziteaz la momentul modificrii destinaiei
acestora potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.

57^3. Nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal partea din rezerva din
reevaluarea mijloacelor fixe efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, dedus la calculul profitului
impozabil prin intermediul amortizrii fiscale pn la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, i care nu a fost
capitalizat prin transferul direct n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare pe msur ce mijloacele fixe au fost utilizate. Aceast parte a rezervei se impoziteaz potrivit
prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
De asemenea, nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal rezerva din
reevaluarea mijloacelor fixe efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, aferent mijloacelor fixe transferate
n cadrul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii, la momentul scderii din gestiune a acestora la
persoana juridic ce efectueaz transferul, n condiiile n care rezerva respectiv este preluat de
societatea beneficiar, prevederile art. 22 alin. (5^1) aplicndu-se n continuare la societatea beneficiar.
Norme metodologice:
ART. 22 al.6
58. Intr sub incidena art. 22 alin. (6) din Codul fiscal urmtoarele sume nregistrate n conturi de
rezerve sau surse proprii de finanare, n conformitate cu reglementrile privind impozitul pe profit:
a) sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu
actele normative n vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului investit potrivit prevederilor legii,
inclusiv suma profitului investit, diferena dintre cota redus de impozit pentru exportul de bunuri i/sau
servicii i cota standard, precum i cele prevzute n legi speciale.
Norme metodologice:
ART. 23
59. n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se efectueaz mai nti
ajustrile conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care excedeaz
nivelului de deductibilitate prevzut la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal este nedeductibil, fr a mai fi
luat n calcul n perioadele urmtoare.
60. n cazul n care capitalul propriu are o valoare negativ sau gradul de ndatorare este mai mare dect
3, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea
se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, pn la deductibilitatea
integral a acestora.
61. Intr sub incidena art. 23 alin. (3) din Codul fiscal numai pierderea net din diferenele de curs
valutar aferente capitalului mprumutat.
62. n sensul art. 23 alin. (4) i (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, instituiile de credit, persoane juridice romne, sunt cele autorizate, potrivit legii,
de Banca Naional a Romniei.
63. n sensul art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i
mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an ncepnd de la data ncheierii contractului, cu
excepia celor prevzute la alin. (4) al art. 23 din Codul fiscal, indiferent de data la care acestea au fost
contractate.
n capitalul mprumutat se includ i creditele sau mprumuturile care au un termen de rambursare mai mic
de un an, n situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare curent,
nsumat cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor sau mprumuturilor pe care le prelungesc,
depete un an.
64. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit,
rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale. n
cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziie de persoana
juridic strin pentru desfurarea activitii n Romnia, potrivit documentelor de autorizare, rezervele
legale, alte rezerve, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit
reglementrilor legale.
65. Pentru calculul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile se au n vedere urmtoarele:
a) pentru mprumuturile angajate de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la art. 23 alin. (4) din
Codul fiscal, se aplic limita prevzut la art. 23 alin. (5) din acelai act normativ, indiferent de data la
care au fost contractate;
b) n scopul aplicrii art. 23 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nivelul ratei dobnzii de referin,
recunoscut la calculul profitului impozabil, este cea din ultima lun a trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul pe profit, publicat de Banca Naional a Romniei n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I;
c) modul de calcul al dobnzii, conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, va fi cel corespunztor modului
de calcul al dobnzii aferente mprumuturilor;
d) rezultatul exerciiului financiar luat n calcul la determinarea capitalului propriu pentru sfritul
perioadei este cel nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit.
66. Cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din diferenele de curs valutar aferente
mprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate n considerare la calculul gradului de
ndatorare, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil n condiiile prevzute la art. 23 alin. (1)
din Codul fiscal.
67. n vederea determinrii impozitului pe profit, gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media
capitalului mprumutat i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile
existente la nceputul anului i la sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit, dup
cum urmeaz:
Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) +
Capital mprumutat (sfritul perioadei)
----------------------------------------------
2

Gradul de ndatorare = ----------------------------------------------
Capital propriu (nceputul anului fiscal) +
Capital propriu (sfritul perioadei)
----------------------------------------------
2

astfel:

Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) +
Capital mprumutat (sfritul perioadei)
Gradul de ndatorare = ----------------------------------------------
Capital propriu (nceputul anului fiscal) +
Capital propriu (sfritul perioadei)

68. n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic sau egal cu trei, cheltuielile cu
dobnzile i cu pierderea net de curs valutar sunt deductibile integral dup ce s-au efectuat ajustrile
69. Dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect trei, suma cheltuielilor cu dobnzile i
cu pierderea net din diferene de curs valutar este nedeductibil n perioada de calcul al impozitului pe
profit, urmnd s se reporteze n perioada urmtoare, devenind subiect al limitrii prevzute la art. 23
alin. (1) din Codul fiscal pentru perioada n care se reporteaz.
70. n sensul prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, prin bnci internaionale de dezvoltare se
nelege:
Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.I.R.D.), Corporaia Financiar
Internaional (C.F.I.) i Asociaia pentru Dezvoltare Internaional (A.D.I.);
Banca European de Investiii (B.E.I.);
Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.E.R.D.);
bnci i organizaii de cooperare i dezvoltare regional similare.
Prin mprumut garantat de stat se nelege mprumutul garantat de stat potrivit Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 64/2007 privind datoria public, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr sub
incidena prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal i dobnzile/pierderile din diferene de curs
valutar, aferente mprumuturilor obinute n baza obligaiunilor emise, potrivit legii, de ctre societile
comerciale, cu respectarea cerinelor specifice de admitere la tranzacionare pe o pia reglementat din
Romnia, potrivit prevederilor Legii nr. 297/2004 privind piaa de capital, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i cele admise la tranzacionare pe piee strine de valori mobiliare reglementate de
autoritatea n domeniu a statelor respective.

70^1. Pentru determinarea profitului impozabil ncepnd cu anul fiscal 2010, nivelul ratei dobnzii pentru
mprumuturile n valut este de 6%
Norme metodologice:
ART. 24 al.11
70^2. Pentru perioada n care mijloacele fixe amortizabile nu sunt utilizate cel puin pe o perioad de o
lun, recuperarea valorii fiscale rmase neamortizate se efectueaz pe durata normal de utilizare rmas,
ncepnd cu luna urmtoare repunerii n funciune a acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal.
n aplicarea prevederilor lit. c) a alin. (11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiile efectuate la mijloacele fixe
concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, se calculeaz pe baza perioadei iniiale a
contractului, indiferent dac acesta se prelungete ulterior, sau pe durata normal de utilizare rmas,
potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare finalizrii investiiei.
Norme metodologice:
ART. 24 al.8
71. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv. Pentru un mijloc
fix se dau urmtoarele date:
- valoarea de intrare: 350.000.000 lei;
- durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani;
- cota anual de amortizare: 100/10 = 10%;
- cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anual se va calcula astfel:

Ani Modul de calcul Amortizarea anual
degresiv (lei)
Valoarea rmas (lei)
1 350.000.000 x 20% 70.000.000 280.000.000
2 280.000.000 x 20% 56.000.000 224.000.000
3 224.000.000 x 20% 44.800.000 179.200.000
4 179.200.000 x 20% 35.840.000 143.360.000
5 143.360.000 x 20% 28.672.000 114.688.000
6 114.688.000 x 20% = 114.688.000 /
5
22.937.600 91.750.400
7 22.937.600 68.812.800
8 22.937.600 45.875.200
9 22.937.600 22.937.600
10 22.937.600 0

Norme metodologice:
ART. 24 al.12
71^1. Intr sub incidena art. 24 alin. (12) din Codul fiscal i mijloacele fixe amortizabile de natura
construciilor.
Pentru investiiile considerate mijloace fixe amortizabile n conformitate cu prevederile art. 24 alin. (3)
din Codul fiscal, contribuabilii nu beneficiaz de prevederile art. 24 alin. (12) din acelai act normativ.
Pentru mijloacele fixe amortizabile prevzute la art. 24 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, deducerea de 20%
se aplic la data punerii n funciune, cu ocazia recepiei finale, la ntreaga valoare a mijlocului fix
amortizabil. n acest caz, valoarea fiscal rmas de recuperat se determin, pe durata normal de utilizare
rmas, scznd din valoarea total a mijlocului fix amortizabil deducerea de 20% i amortizarea
calculat pn la data recepiei finale.
Cheltuielile de amortizare reprezentnd deducerea de 20% prevzut la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal
sunt deductibile numai pentru mijloacele fixe amortizabile, respectiv brevete de invenie amortizabile
nregistrate i puse n funciune pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv. Valoarea fiscal rmas se
determin dup scderea din valoarea de intrare a respectivelor mijloace fixe amortizabile/brevete de
invenie amortizabile a sumei egale cu deducerea fiscal de 20% i se recupereaz pe durata normal de
funcionare. n cazul n care duratele normale de funcionare au fost recalculate, potrivit normelor legale
n vigoare, perioada pentru care exist obligaia pstrrii n patrimoniu a acestor mijloace fixe se
coreleaz cu duratele normale de funcionare recalculate.
71^2. Exemplu privind aplicarea prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal:
Un contribuabil care i desfoar activitatea n domeniul depozitrii materialelor i mrfurilor
achiziioneaz n data de 15 septembrie 2004 o cldire-depozit pe care o pune n funciune pe data de 20 a
aceleiai luni. Valoarea de intrare a cldirii-depozit este de 30.000.000 mii lei. Durata normal de
funcionare a cldirii, conform Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe, este de 50 de ani. Contribuabilul, din punct de vedere contabil, folosete amortizarea
liniar. Din punct de vedere fiscal contribuabilul aplic facilitatea prevzut la art. 24 alin. (12) din Codul
fiscal. Ca urmare a aplicrii prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal, contribuabilul va nregistra
urmtoarea situaie:
- deduce din punct de vedere fiscal, n luna septembrie 2004, o cot de 20% din valoarea de intrare a
mijlocului fix amortizabil: 20% x 30.000.000 mii lei = 6.000.000 mii lei;
- valoarea de recuperat din punct de vedere fiscal pe urmtoarele 600 de luni, ncepnd cu octombrie
2004, 30.000.000 mii lei - 6.000.000 mii lei = 24.000.000 mii lei;
- amortizarea fiscal lunar din octombrie 2004 pn n septembrie 2054, 40.000 mii lei (24.000.000 mii
lei/600 luni).

- mii lei -
__________________________________________________
Luna Amortizarea Cheltuielile
fiscal de amortizare
nregistrate
contabil
__________________________________________________
Septembrie 2004 6.000.000 0
__________________________________________________
Octombrie 2004 40.000 50.000
__________________________________________________
Noiembrie 2004 40.000 50.000
__________________________________________________
Decembrie 2004 40.000 50.000
__________________________________________________
Ianuarie 2005 40.000 50.000
__________________________________________________
... ... ... ... ... ... ... ... ...
__________________________________________________
August 2054 40.000 50.000
__________________________________________________
Septembrie 2054 40.000 50.000
__________________________________________________
TOTAL: 30.000.000 30.000.000
__________________________________________________
Norme metodologice:
ART. 24 al.16.
71^3. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 24 al.10.
71^4. Pentru ncadrarea cheltuielilor de dezvoltare n categoria imobilizrilor necorporale se utilizeaz
criteriile prevzute de reglementrile contabile aplicabile.
Norme metodologice:
ART. 24 al.15
71^5. Pentru determinarea valorii fiscale n cazul transferurilor terenurilor cu valoare contabil, precum i
pentru determinarea valorii fiscale rmase neamortizate n cazul mijloacelor fixe amortizabile evideniate
n sold la 31 decembrie 2003, n valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniu se includ i reevalurile
efectuate, potrivit legii, pn la acea dat.
Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii fiscale rmase neamortizate n cazul
mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate n calcul i reevalurile contabile efectuate dup data de 1
ianuarie 2007, precum i partea rmas neamortizat din reevalurile contabile efectuate n perioada 1
ianuarie 2004 - 31 decembrie 2006, evideniate la data de 31 decembrie 2006. Nu se recupereaz prin
intermediul amortizrii fiscale reevalurile contabile efectuate dup data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele
fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscal rmas neamortizat la data reevalurii.
n cazul n care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se efectueaz reevaluri care determin o descretere
a valorii acestora se procedeaz la o scdere a rezervei din reevaluare n limita soldului creditor al
rezervei, n ordinea descresctoare nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a terenurilor i valoarea
fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz corespunztor. n aceste
situaii, partea din rezerva din reevaluare care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile
ale perioadei n care se efectueaz operaiunile de reevaluare ulterioare datei de 31 decembrie 2003.
Prin valoarea fiscal rmas neamortizat se nelege diferena dintre valoarea fiscal la data intrrii n
patrimoniu i valoarea amortizrii fiscale. n valoarea fiscal la data intrrii n patrimoniu se include i
taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil, potrivit prevederilor titlului VI.
71^6. n aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate ca urmare a
casrii unui mijloc fix cu valoarea fiscal incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate n scopul
realizrii de venituri impozabile.
Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de
dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin vnzare sau prin folosirea n
activitatea curent a contribuabilului.
71^7. Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale aferente capitalului imobilizat, cu valoarea
contabil evideniat n sold la 31 decembrie 2003, sunt deductibile la calculul profitului impozabil, pe
durata rmas de amortizat, n baza valorii rmase neamortizate.
71^8. Valoarea imobilizrilor necorporale/corporale n curs de execuie care nu se mai finalizeaz i se
scot din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, n baza aprobrii/deciziei de sistare sau abandonare,
precum i valoarea rmas a investiiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n
locaie de gestiune, n situaia n care contractele se reziliaz nainte de termen, reprezint cheltuieli
nedeductibile, dac nu au fost valorificate prin vnzare sau casare.
Norme metodologice:
ART. 25
72. ncadrarea operaiunilor de leasing se realizeaz avndu-se n vedere prevederile art. 7 alin. (1) pct. 7
i 8 din Codul fiscal i clauzele contractului de leasing.
Norme metodologice:
ART. 26
73. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de
plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.
74. Pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a anului precedent.
75. n cazul n care recuperarea pierderii contabile se face din rezervele legale, constituite din profit
nainte de impozitare, reconstituirea ulterioar a rezervei legale nu va mai fi o sum deductibil la calculul
profitului impozabil.
76. Pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului operaiunilor de fuziune, divizare sau desprindere a
unei pri din patrimoniul acestuia, nerecuperate de contribuabilul cedent i transmise contribuabilului
beneficiar, se recupereaz, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care
aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de recuperare rmas din perioada iniial de 5,
respectiv 7 ani, n ordinea n care au fost nregistrate acestea de ctre contribuabilul cedent.
Pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n perioada din anul curent cuprins ntre 1 ianuarie
i data la care operaiunea respectiv produce efecte, transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz
la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care aceste operaiuni produc
efecte, potrivit legii. Aceast pierdere este luat n calcul de ctre contribuabilul beneficiar, la stabilirea
profitului impozabil/pierderii fiscale din anul fiscal respectiv, naintea recuperrii pierderilor fiscale din
anii precedeni.
n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau meninute, dup caz, contribuabilul cedent i
contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
a) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe perioada cuprins ntre 1 ianuarie i data la care
operaiunea de desprindere a unei pri din patrimoniu produce efecte, n vederea stabilirii prii de
pierdere transmise contribuabilului beneficiar, respectiv prii pe care continu s o recupereze,
proporional cu activele i pasivele transferate/meninute;
b) contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere fiscal din anul curent, precum i din anii
precedeni transferat/meninut, n registrul de eviden fiscal;
c) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind informaii
fiscale referitoare la:
- pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar, nregistrate n declaraiile sale de impozit
pe profit, inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de reorganizare produce efecte, detaliate pe fiecare
an fiscal n parte;
- n cazul operaiunilor de desprindere a unei pri din patrimoniu, transmite i partea din pierderea fiscal
nregistrat n anul curent, stabilit prin ajustarea pierderii fiscale calculate la lit. a), precum i pierderile
fiscale din anii precedeni, proporional cu activele i pasivele transmise contribuabilului beneficiar,
potrivit proiectului de divizare;
d) contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de eviden fiscal, pierderile fiscale preluate pe
baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent, n care evideniaz distinct i perioada de recuperare
pentru fiecare pierdere fiscal transferat.
77. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 27
78. n sensul dispoziiilor art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, o persoan juridic poate participa cu active la
una sau mai multe persoane juridice existente sau care iau astfel fiin, prin constituirea sau majorarea
capitalului social al acestora primind n schimb titluri de participare ale societilor respective.
Contribuiile cu active la capitalul social al unei persoane juridice n schimbul unor titluri de participare la
aceast persoan juridic nu sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil.
79. n cazul n care pentru contribuia cu active se datoreaz taxa pe valoarea adugat potrivit
dispoziiilor titlului VI din Codul fiscal, iar beneficiarul aportului nu poate exercita dreptul de deducere
pentru aceasta, valoarea fiscal, n sensul art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, se majoreaz cu taxa pe
valoarea adugat.
Norme metodologice:
ART. 27 al.2
80. Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si se poate realiza n
cazul lichidrii.
81. Profitul impozabil n cazul lichidrii se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile efectuate
pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la nceputul anului fiscal, lundu-se n calcul: profitul din
lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele nregistrate n conturi de capitaluri
proprii constituite din profitul brut i care nu au fost impozitate la data constituirii, alte elemente similare
veniturilor i cheltuielilor. n cazul n care, n declaraia de impozit pe profit aferent anului anterior
lichidrii contribuabilul a nregistrat pierdere fiscal, aceasta se va recupera din profitul impozabil
calculat cu ocazia lichidrii.
82. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care i nceteaz existena n urma
operaiunilor de lichidare nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, sumele aferente unor
reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finanare pe parcursul perioadei de
funcionare, potrivit legii, rezervele constituite din diferene de curs favorabile capitalului social n devize
sau din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n vigoare, dac legea nu
prevede altfel.
83. *** Abrogat
84. *** Abrogat
Norme metodologice:
ART. 27 al.3
85. n nelesul art. 27 alin. (3) lit. a) i b) din Codul fiscal, operaiunile de fuziune i divizare sunt
reglementate prin Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Norme metodologice:
ART. 27 al.3 c)
86. n scopul aplicrii prevederilor art. 27 alin.(3) lit.c) din Codul fiscal, activele i pasivele aparinnd
unei activiti economice a persoanei juridice romne care efectueaz transferul sunt identificate pe baza
criteriilor de identificare a totalitii activelor i pasivelor, prin care se apreciaz caracterul independent al
ramurii de activitate prevzute de pct.86^2. Nu se consider active i pasive aparinnd unei activiti
economice elementele de activ i/sau de pasiv aparinnd altor activiti economice ale persoanei juridice
romne care efectueaz transferul, activele i/sau pasivele izolate precum i cele care se refer la
gestiunea persoanei juridice respective
Norme metodologice:
ART. 27^1
86^1. Pentru aplicarea prevederilor art. 27^1 alin. (3) pct. 12 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, formele de organizare pentru persoanele juridice romne
i bulgare sunt:
- societi nfiinate n baza legii romne, cunoscute ca "societi pe aciuni", "societi n comandit pe
aciuni", "societi cu rspundere limitat";
- societi nfiinate n baza legii bulgare, cunoscute ca "sbiratelnoto drujestvo", "komanditnoto
drujestvo", "drujestvoto s ogranicena otgovornost", "akionernoto drujestvo", "komanditnoto drujestvo s
akii".
Pentru ndeplinirea condiiei de la art. 27^1 alin. (3) pct. 12 lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, societatea dintr-un stat membru trebuie s plteasc, n
conformitate cu legislaia fiscal a statului respectiv, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul din
urmtoarele impozite:
- impt des societs/vennootschapsbelasting, n Belgia;
- selskabsskat, n Danemarca;
- Korperschaftsteuer, n Republica Federal Germania;
- phoros eisodematos uomikou prosopon kerdoskopikou kharaktera, n Grecia;
- impuesto sobre sociedades, n Spania;
- impot sur les societes, n Frana;
- corporation tax, n Irlanda;
- imposta sul reddito delle societa, n Italia;
- impot sur le revenu des collectivites, n Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, n Olanda;
- Korperschaftsteuer, n Austria;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, n Portugalia;
- y hteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund, n Finlanda;
- statlig inkomstskatt, n Suedia;
- corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord;
- D an z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh;
- T ulumaks, n Estonia;
- phoros eisodematos, n Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia;
- P elno mokestis, n Lituania;
- T arsasagi ado, n Ungaria;
- T axxa fuq l-income, n Malta;
- P odatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia;
- D avek od dobicka pravnih oseb, n Slovenia;
- D an z prijmov pravnickych osob, n Slovacia;
- korporativen dank, n Bulgaria;
- impozit pe profit, n Romnia.

86^2. Criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de activitate se verific la societatea
cedent i vizeaz ndeplinirea cumulat a unor condiii referitoare la:
a) existena ca structur organizatoric distinct de alte diviziuni organizatorice ale societii cedente;
b) existena clientelei proprii, activelor corporale i necorporale proprii, stocurilor proprii, personalului
propriu i altele. Dac este cazul, ramura cuprinde i servicii administrative proprii, de exemplu serviciul
de contabilitate, serviciul descentralizat de personal etc.;
c) constituirea, la momentul realizrii transferului i n raport cu organizarea societii cedente, ntr-un
ansamblu capabil s funcioneze prin mijloace proprii, n condiii normale pentru sectorul economic de
activitate al acesteia;
d) identificarea totalitii activelor i pasivelor care sunt legate n mod direct sau indirect de ramura
transferat, sunt nscrise n bilanul societii cedente la data n care operaiunea de transfer produce
efecte, n funcie de natura lor comercial, industrial, financiar, administrativ etc.;
e) exercitarea efectiv a activitii la momentul aprobrii operaiunii de transfer de ctre adunrile
generale ale celor dou societi, cedent i beneficiar, sau la data la care operaiunea are efect, dac
aceasta este diferit.
Ramura complet de activitate nu cuprinde:
a) elemente de activ i/sau de pasiv aferente altor ramuri de activitate ale societii cedente;
b) elemente de activ i/sau de pasiv referitoare la gestiunea patrimonial a societii cedente;
c) elemente izolate de activ i/sau de pasiv.

86^3. n aplicarea prevederilor alin.(2) al art. 28^2 din Codul fiscal, pentru situaia n care profitul
obinut de persoana juridic romn, participant ntr-o asociere cu personalitate juridic nregistrat ntr-
un alt stat, a fost impozitat n acel stat, acordarea creditului fiscal se efectueaz similar cu procedura de
acordare a creditului fiscal pentru persoanele juridice romne care desfoar activiti prin intermediul
unui sediu permanent ntr-un alt stat, reglementat conform normelor date n aplicarea art. 31 din Codul
fiscal.
Norme metodologice:
ART. 29
87. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 29 al.4
88. Persoanele juridice strine care desfoar activitile menionate la art. 8 alin. (3) din Codul fiscal
datoreaz impozit pe profit de la nceputul activitii, n msura n care se determin depirea duratei
legale de 6 luni sau termenele prevzute n conveniile de evitare a dublei impuneri, dup caz. n situaia
n care nu se determin nainte de sfritul anului fiscal dac activitile din Romnia vor fi pe o durat
suficient pentru a deveni un sediu permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate n considerare n
urmtorul an fiscal, n situaia n care durata specificat este depit.
88^1. Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj
sau activiti de supervizare legate de acestea i a altor activiti similare ca sedii permanente se va avea
n vedere data nceperii activitii din contractele ncheiate cu persoanele juridice romne beneficiare sau
cu alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte
conexe care sunt legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a
consumat pentru realizarea contractului de baz.
89. n scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu permanent de ctre persoana juridic strin care
i desfoar activitatea prin intermediul acestuia, precum i de ctre orice alt persoan afiliat acelei
persoane juridice strine, pentru serviciile furnizate, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
(i) serviciul furnizat s fie efectiv prestat. Pentru a justifica prestarea efectiv a serviciului, sediul
permanent trebuie s prezinte autoritilor fiscale orice documente justificative din care s rezulte date
privitoare la:
a) natura i valoarea total a serviciului prestat;
b) prile implicate;
c) criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare beneficiar al serviciului respectiv, dac este cazul;
d) justificarea utilizrii criteriului ca fiind adecvat naturii serviciului i activitii desfurate de sediul
permanent;
e) prezentarea oricror alte elemente de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor care pot s ateste
prestarea serviciului respectiv.
Justificarea prestrii efective a serviciului se efectueaz cu situaiile de lucrri, procesele-verbale de
recepie, rapoartele de lucru, studiile de fezabilitate, de pia sau cu orice alte asemenea documente;
(ii) serviciul prestat trebuie s fie justificat i prin natura activitii desfurate la sediul permanent.
La stabilirea preului de pia al transferurilor efectuate ntre persoana juridic strin i sediul su
permanent, precum i ntre acesta i orice alt persoan afiliat acesteia, vor fi utilizate regulile preurilor
de transfer, astfel cum sunt acestea detaliate n normele metodologice pentru aplicarea art. 11 din Codul
fiscal, completate cu liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare
i Dezvoltare Economic.
Norme metodologice:
ART. 30
89^1. Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia au
obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
n cazul vnzrii de proprieti imobiliare situate n Romnia, profitul impozabil reprezint diferena
dintre valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare i costul de cumprare, construire sau
mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea fiscal aferent, dup caz. Valoarea realizat din
vnzarea acestor proprieti imobiliare se reduce cu comisioanele, taxele sau cu alte sume pltite, aferente
vnzrii.
Profitul impozabil rezultat din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia
se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora. Nu
intr sub incidena acestor prevederi veniturile care sunt subiecte ale impozitului cu reinere la surs.
Veniturile din proprieti imobiliare situate n Romnia includ i ctigurile din vnzarea-cesionarea
titlurilor de participare deinute la o persoan juridic, dac 50% din valoarea mijloacelor fixe ale acestei
persoane juridice sunt, direct sau prin intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare
situate n Romnia.
n acest sens, mijloacele fixe ale unei persoane juridice sunt n mod indirect considerate proprieti
imobiliare situate n Romnia atunci cnd respectiva persoan juridic deine pri sociale sau alte titluri
de participare ntr-o societate care ndeplinete condiia minimal de 50% referitoare la deinerea de
proprieti imobiliare situate n Romnia. Valoarea mijloacelor fixe, inclusiv terenurile, luat n calcul la
stabilirea raportului de 50%, este valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora, potrivit
reglementrilor legale n vigoare la data vnzrii-cesionrii titlurilor de participare. n cadrul
proprietilor imobiliare se ncadreaz i investiiile n curs de natura cldirilor sau altor construcii.
Ctigurile din vnzarea-cesionarea de titluri de participare, inclusiv cele obinute n condiiile menionate
la alineatele precedente, se determin ca diferen ntre veniturile realizate din vnzarea-cesionarea
titlurilor de participare i costul de achiziie al acestora, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume
pltite, aferente achiziionrii unor astfel de titluri de participare.
Norme metodologice:
ART. 30 al.4
89^2. n aplicarea prevederilor alin. (3) al art. 30 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, n situaia n care pltitorul de venit nu este o persoan juridic
romn sau un sediu permanent al unei persoane juridice strine, obligaia plii i declarrii impozitului
pe profit revine persoanei juridice strine care realizeaz veniturile menionate la alin. (1) al art. 30 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv
reprezentantului fiscal/mputernicitului desemnat pentru ndeplinirea acestor obligaii.
n sensul alin. (4) al art. 30 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, n situaia n care pltitorul de venit este o persoan juridic romn sau un sediu permanent
din Romnia al unei persoane juridice strine, acetia au obligaia declarrii i plii impozitului pe profit
n numele persoanei juridice strine care realizeaz veniturile menionate la alin. (1) al art. 30 din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
Norme metodologice:
ART. 31
90. n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, din punct de vedere fiscal, la sfritul
anului fiscal, operaiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente din strintate ale persoanelor
juridice romne, nregistrate n cursul perioadei n devize, respectiv veniturile, cheltuielile, alte sume
impozabile sau deductibile, ct i impozitul pltit se convertesc n lei prin utilizarea unei medii a
cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei.
91. O persoan juridic romn care desfoar activiti printr-un sediu permanent ntr-un alt stat
calculeaz profitul impozabil la nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor capitolului II, titlul II din
Codul fiscal. n scopul acordrii creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul calculeaz
profitul impozabil i impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, n conformitate cu
reglementrile fiscale din Romnia.
92. Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n Romnia,
potrivit dispoziiilor acestui articol, este cel care atest plata, confirmat de autoritatea fiscal strin. n
cazul n care documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n
Romnia este prezentat dup depunerea la autoritile fiscale a declaraiei privind impozitul pe profit,
creditul fiscal se acord pentru anul la care se refer, prin depunerea, n acest sens, a unei declaraii
rectificative.
93. Limitarea prevzut n art. 31 alin. (2) din Codul fiscal va fi calculat separat pentru fiecare surs de
venit. n scopul aplicrii acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice romne a cror surs se afl
n aceeai ar strin vor fi considerate ca avnd aceeai surs. Exemplu: un contribuabil desfoar
activiti att n Romnia, ct i n ara strin X unde realizeaz venituri att printr-un sediu permanent,
ct i din alte surse, n mod independent de sediul permanent.
Pentru activitatea desfurat n ara strin X situaia este urmtoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din ara strin X, 100 milioane lei (n baza
mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din ara strin X (cot de 30%), 30 milioane lei
(n baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei);
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 80 milioane lei (legislaia
romn privind impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt deductibile n ara
strin X);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform prevederilor din legea romn (cot de 25%), 20 milioane
lei.

Alte venituri realizate din ara X:
- venituri din dobnzi: 100 milioane lei;
- impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din dobnzi: 10 milioane lei (n baza mediei
cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei).
Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara strin X situaia este urmtoarea:
- profit impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 1.000 milioane lei (80
milioane profit impozabil al sediului permanent i 920 milioane profit impozabil pentru activitatea din
Romnia);
- impozit pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din legea romn (cot de 25%), 250 milioane lei.
Potrivit situaiei prezentate mai sus, suma maxim reprezentnd creditul fiscal extern ce i se poate acorda
contribuabilului este de 30 milioane lei, respectiv 20 milioane lei impozit pe profit plus 10 milioane lei
impozit cu reinere la surs (dobnzi).
Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 40 milioane lei este mai mare dect limita maxim de
30 milioane lei care poate fi acordat sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul va putea scdea din
impozitul pe profitul ntregii activiti (250 milioane lei) doar suma de 30 milioane lei.
93^1. Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic romn prezint documentul ce
atest plata impozitului confirmat de autoritatea competent a statului strin cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
93^2. Cnd o persoan juridic rezident n Romnia obine venituri/profituri care n conformitate cu
prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt supuse
impozitrii n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie,
respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.

93^3. Cnd o persoan juridic rezident n Romnia realizeaz profituri dintr-un stat strin prin
intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca
metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, profiturile vor fi scutite de impozit pe profit n
Romnia. Aceste profituri sunt scutite de impozit pe profit dac se prezint documentul justificativ
eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest impozitul pltit n strintate. n scopul
aplicrii metodei scutirii, pentru determinarea profitului impozabil la nivelul persoanei juridice romne,
veniturile i cheltuielile nregistrate prin intermediul sediului permanent reprezint venituri neimpozabile,
respectiv cheltuieli nedeductibile.
Norme metodologice:
ART. 32
94. Potrivit art. 32 din Codul fiscal, pierderile realizate din activitatea desfurat printr-un sediu
permanent situat ntr-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a
Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri, se recupereaz numai din veniturile impozabile realizate de acel sediu permanent. n sensul
aplicrii acestei prevederi, prin surs de venit se nelege ara n care este situat sediul permanent.
Recuperarea pierderii se va realiza conform normelor prevzute pentru aplicarea art. 26 din Codul fiscal,
n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.
Norme metodologice:
ART. 34
95. *** Abrogat
96. *** Abrogat
97. NOTA: ART. 33 Legea nr. 571/2003 este abrogat. Profitul impozabil rezultat din vnzarea-cesionarea
proprietilor imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn se impune cu cota de 10% numai pentru tranzaciile efectuate pn la data de 30 aprilie 2005
inclusiv. n condiiile n care se realizeaz pierdere din aceste tranzacii pn la data de 30 aprilie 2005
inclusiv, aceasta se recupereaz din profiturile impozabile rezultate din operaiuni de aceeai natur, pe
perioada prevzut la art. 26 din Codul fiscal.
97^1. Contribuabilii nou-nfiinai n cursul unui an fiscal, alii dect cei prevzui la art. 34 alin.(4) i (5)
din Codul fiscal, aplic, pentru anul nfiinrii, sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe
profit prevzut la art. 34 alin.(1) din Codul fiscal.
97^2. ncadrarea n activitile prevzute la art. 34 alin. (5) lit.b) din Codul fiscal, este cea stabilit prin
Hotrrea Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificrii activitilor din economia naional -
CAEN, cu modificrile ulterioare. Verificarea ponderii veniturilor obinute de contribuabili din cultura
cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur se face la sfritul fiecrui an fiscal, iar n
situaia n care veniturile majoritare se obin din alte activiti dect cele menionate, acetia vor aplica
pentru anul fiscal urmtor, sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art.
34 alin.(1) din Codul fiscal.
97^3. n situaia n care, n cursul anului pentru care se efectueaz plile anticipate, impozitul pe profit
aferent anului precedent se modific i se corecteaz n condiiile prevzute de Ordonana Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, plile
anticipate care se datoreaz ncepnd cu trimestrul efecturii modificrii se determin n baza impozitului
pe profit recalculat.
97^4. n aplicarea prevederilor art. 34 alin.(17) din Codul fiscal, contribuabilii regii autonome din
subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i societile comerciale n care consiliile
locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea
Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de mprumut
ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, au obligaia de a plti impozitul pe profit la bugetul
local respectiv, pe ntreaga perioad n care intervine obligaia de a contribui, potrivit legii, cu impozitul
pe profit la Fondul de ntreinere, nlocuire i dezvoltare.

ART. 34 al.7
98. *** Abrogat.
99. *** Abrogat.
99^1. *** Abrogat.
99^2. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) i (17) din Codul fiscal, contribuabilii obligai la plata
trimestrial a impozitului pe profit depun declaraia privind impozitul pe profit pentru cele dou perioade
ale anului 2010 numai dac, pn la data de 1 octombrie 2010, au datorat impozit minim cel puin ntr-un
trimestru. Contribuabilii care, n perioada 1 ianuarie 30septembrie 2010, ca urmare a efecturii
comparaiei impozitului pe profit cu impozitul minim, au datorat, n cele 3trimestre, impozit pe profit
depun declaraia privind impozitul pe profit pentru ntreg anul 2010.
Pentru aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) i (17) din Codul fiscal, contribuabilii prevzui la art. 34
alin. (1) lit. a) i alin. (5) din Codul fiscal calculeaz n Registrul de eviden fiscal impozitul pe profit
pentru perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010, n vederea efecturii comparaiei cu impozitul minim
recalculat n mod corespunztor pentru aceast perioad. n cazul n care, n urma efecturii comparaiei
impozitului pe profit cu impozitul minim pentru perioada 1ianuarie30 septembrie 2010, impozitul
minim este mai mare dect impozitul pe profit, aceti contribuabili depun declaraia privind impozitul pe
profit pentru cele dou perioade ale anului 2010. n cazul n care, n urma efecturii comparaiei
impozitului pe profit cu impozitul minim pentru perioada 1 ianuarie 30septembrie 2010, impozitul
minim este mai mic dect impozitul pe profit, aceti contribuabili depun declaraia privind impozitul pe
profit pentru ntreg anul 2010.
Contribuabilii care depun declaraia privind impozitul pe profit pentru cele dou perioade ale anului 2010
vor avea n vedere urmtoarele:
a) pentru perioada 1 ianuarie30 septembrie 2010, prin excepie de la prevederile art. 34 alin. (1), (5) i
(11) i ale art. 35 alin. (1) din Codul fiscal, depunerea declaraiei privind impozitul pe profit i plata
impozitului pe profit datorat din definitivarea impunerii se efectueaz pn la data de 25 februarie 2011;
b) pentru perioada 1 octombrie31 decembrie 2010, contribuabilii depun declaraia privind impozitul pe
profit i pltesc impozitul pe profit datorat potrivit prevederilor art. 34 alin.(1), (5) i (11) i ale art. 35
alin. (1) din Codul fiscal, respectiv:
- pn la data de 25 februarie 2011, contribuabilii care definitiveaz perioada 1 octombrie31 decembrie
2010 pn la aceast dat, situaie n care, pentru trimestrul IV, prin declaraia 100 nu se declar impozitul
pe profit;
- pn la data de 25 aprilie 2011, situaie n care sunt aplicabile prevederile art. 34 alin. (10) din Codul
fiscal, respectiv, pentru trimestrul IV, prin declaraia 100 se declar impozitul pe profit la nivelului
impozitului calculat i evideniat pentru trimestrul III 2010.
99^3. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) i (17) din Codul fiscal, pentru determinarea profitului
impozabil aferent perioadei 1 ianuarie30 septembrie 2010, respectiv 1 octombrie31 decembrie 2010,
se vor avea n vedere urmtoarele:
a) cheltuielile deductibile limitat se stabilesc n funcie de baza de calcul corespunztoare, aferent
fiecrei perioade, sumele deductibile determinate pentru fiecare perioad fiind definitive;
b) pentru aplicarea prevederilor titlului VI Taxa pe valoarea adugat referitoare la colectarea taxei
aferente depirii plafonului pentru cheltuielile de protocol, taxa colectat se calculeaz asupra depirii
plafonului aferent fiecrei perioade, prin nsumarea acestora;
c) pentru determinarea limitei fiscale a cheltuielilor prevzute la art. 21 alin. (3) lit. j) i k) i la art. 21
alin. (4) lit. s) din Codul fiscal, n situaia n care limita de 400 euro, 250 euro, respectiv 4.000 euro nu
este depit n perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010, n perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010
limitele respective se vor determina ca diferen ntre 400 euro, 250 euro, respectiv 4.000 euro i limitele
pn la care cheltuielile respective au fost deduse n perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010;
d) provizioanele fiscale se deduc la calculul profitului impozabil n fiecare perioad dac sunt ndeplinite
condiiile prevzute la art. 22 din Codul fiscal;
e) limita de deducere a rezervei legale se stabilete n funcie de baza de calcul corespunztoare, aferent
fiecrei perioade, sumele deductibile determinate pentru fiecare perioad fiind definitive;
f) gradul de ndatorare potrivit prevederilor art. 23 din Codul fiscal se determin lund n calcul capitalul
mprumutat i capitalul propriu aferente fiecrei perioade, astfel:
- pentru perioada 1 ianuarie30 septembrie 2010, gradul de ndatorare se determin ca raport ntre
capitalul mprumutat i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul
acestei perioade;
- pentru perioada 1 octombrie31 decembrie 2010, gradul de ndatorare se determin ca raport ntre
capitalul mprumutat i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul i sfritul acestei
perioade;
g) n aplicarea prevederilor art. 31 din Codul fiscal, veniturile i cheltuielile realizate n anul 2010 de o
persoan juridic romn prin intermediul unui sediu permanent situat ntr-un stat strin se vor lua n
calcul la determinarea profitului impozabil aferent perioadei 1 octombrie31 decembrie 2010, prin
nscrierea veniturilor i cheltuielilor la rd. 11, respectiv rd. 12 n declaraia privind impozitul pe profit
aferent acestei perioade;
h) n aplicarea prevederilor art. 19 din Codul fiscal, pentru perioada 1 octombrie31 decembrie 2010,
profitul investit n aceast perioad reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv profitul
contabil cumulat de la nceputul anului, din care se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a
aplicat facilitatea. Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n limita
impozitului pe profit datorat pentru perioada 1 octombrie31 decembrie 2010.
99^4. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (18) din Codul fiscal, pierderea fiscal aferent perioadei 1
ianuarie 30 septembrie 2010 se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani
consecutivi, potrivit art. 26 din Codul fiscal, perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010 fiind considerat
primul an de recuperare a pierderii fiscale.
Pierderea fiscal aferent perioadei 1 octombrie 31 decembrie 2010 se recupereaz potrivit art. 26,
respectiv art. 32 din Codul fiscal, din profiturile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi, respectiv 5 ani
consecutivi n cazul pierderilor realizate prin intermediul unui sediu permanent situat ntr-un stat strin.
Pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2010 se recupereaz potrivit prevederilor art. 26,
respectiv art. 32 din Codul fiscal, anul 2010 fiind considerat un singur an fiscal n sensul celor 5 ani,
respectiv 7 ani consecutivi.
Norme metodologice:
ART. 35.
99^5. n aplicarea prevederilor art. 35 alin.(2) din Codul fiscal contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) i
e) din Codul fiscal efectueaz definitivarea i plata impozitului pe profit anual prin formularul 100
Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat, pn la data de 25 martie inclusiv a anului
urmtor.
100. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 36
100^1. Nu intr sub incidena prevederilor art. 36 din Codul fiscal, nefiind considerate dividende,
urmtoarele distribuiri:
a) distribuiri de titluri de participare suplimentare, astfel cum acestea sunt definite la art. 7 alin. (1) pct.
12 lit. a) din Codul fiscal, efectuate n legtur cu o operaiune de majorare a capitalului social al unei
persoane juridice, care nu modific, pentru participanii la persoana juridic respectiv, procentul de
deinere a titlurilor de participare;
b) distribuiri n legtur cu dobndirea/rscumprarea de ctre o societate comercial de aciuni proprii,
potrivit legii, astfel cum aceste distribuiri sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. b) din Codul fiscal;
c) distribuiri efectuate cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani, astfel
cum aceste distribuiri sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. d) din Codul fiscal.
n cazul n care aceste distribuiri sunt efectuate n legtur cu operaiuni n cazul crora Legea nr.
31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, impune efectuarea unor rotunjiri de
valoare a titlurilor de participare deinute de participani, modificarea datorat acestor rotunjiri nu se
consider modificare a procentului de deinere a titlurilor la persoana juridic respectiv.
100^2. n aplicarea prevederilor art. 36 alin. (3) din Codul fiscal, pentru dividendele distribuite i
nepltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende
aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor. Pentru dividendele distribuite i pltite
pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul.
Intr sub incidena prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul fiscal i dividendele distribuite i pltite dup
data de 1 ianuarie 2007, chiar dac acestea sunt distribuite din profiturile nerepartizate ale exerciiilor
financiare anterioare anului 2007, n msura n care beneficiarul ndeplinete aceste condiii.
n sensul prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul fiscal, condiia privitoare la perioada de deinere a
participaiei minime are n vedere o perioad de 2 ani consecutivi, mplinii la data plii dividendelor. n
situaia n care la data plii dividendului pentru care a fost reinut i pltit impozitul pe dividende, n
conformitate cu prevederile art. 36 alin. (3) din Codul fiscal, persoana juridic romn beneficiar
ndeplinete condiiile stabilite prin prevederile art. 36 alin. (4) din Codul fiscal, persoana juridic
romn care pltete dividendul poate solicita restituirea impozitului, n condiiile prevzute de Codul de
procedur fiscal.

100^3. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 38 al.1
101. n cazul contribuabililor care desfoar activiti n zonele defavorizate, scutirea de la plata
impozitului pe profit se acord pe baza certificatului de investitor n zona defavorizat, eliberat nainte de
data de 1 iulie 2003 de ctre agenia pentru dezvoltare regional n a crei raz de competen teritorial
se afl sediul agentului economic, conform prevederilor legale n vigoare.
102. Investiiile noi sunt reprezentate de mijloacele fixe amortizabile create sau achiziionate de la tere
pri, utilizate efectiv n activitatea proprie, desfurat n domeniile de interes economic, clasificate
expres n anexa la Normele metodologice pentru aplicarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
24/1998 privind regimul zonelor defavorizate, republicat, cu modificrile ulterioare, aprobate prin
Hotrrea Guvernului nr. 728/2001, care determin angajarea de for de munc.
103. Scutirea de la plata impozitului pe profit opereaz pe toat durata existenei zonei defavorizate.
104. Profitul realizat n zonele defavorizate, rezultat din efectuarea operaiunilor de lichidare a investiiei,
conform legii, din vnzarea de active corporale i necorporale, din ctigurile realizate din investiii
financiare, din desfurarea de activiti n afara zonei defavorizate, precum i cel rezultat din
desfurarea de activiti n alte domenii dect cele de interes pentru zonele defavorizate sunt supuse
impunerii. Partea din profitul impozabil aferent fiecrei operaiuni/activiti este cea care corespunde
ponderii veniturilor obinute din aceste operaiuni/activiti n volumul total al veniturilor.
Norme metodologice:
ART. 38 al.4
105. Pentru contribuabilii care desfoar activiti n zonele libere pe baz de licene eliberate potrivit
Legii nr. 84/1992 privind regimul zonelor libere, cu modificrile ulterioare, profitul obinut din aceste
activiti este impozitat cu cota de 5% pn la data de 31 decembrie 2004, cu excepia cazului n care
acetia intr sub incidena prevederilor art. 38 alin. (3) din Codul fiscal.
106. n cazul n care contribuabilul i desfoar activitatea n zona liber prin uniti fr personalitate
juridic, acesta este obligat s in eviden contabil distinct pentru veniturile i cheltuielile aferente
acestei activiti. La determinarea profitului aferent activitii se iau n calcul i cheltuielile de conducere
i administrare, precum i alte asemenea cheltuieli, proporional cu veniturile obinute n zona liber fa
de veniturile totale realizate de persoana juridic.
107. Pierderea rezultat din operaiunile realizate n zona liber nu se recupereaz din profitul impozabil
realizat n afara zonei, aceasta urmnd s fie recuperat din profiturile obinute din aceeai zon.
Norme metodologice:
ART. 38 al.12
108. Aplicarea unei invenii nseamn fabricarea produsului sau folosirea procedeului/metodei. Procedeul
include i utilizarea unui produs sau efectuarea oricrui alt act generator de profit, cum ar fi:
a) proiectarea obiectului/obiectelor unei invenii:
1. proiect de execuie pentru realizarea unui produs, inclusiv produsul obinut n mod direct prin aplicarea
unui procedeu brevetat, unei instalaii sau a altora asemenea;
2. proiect tehnologic pentru aplicarea unui procedeu/tehnologii sau a unei metode;
b) executarea i/sau experimentarea prototipului/unicatului ori a tehnologiei care face obiectul unei
invenii;
c) executarea i/sau exploatarea seriei "zero" a produsului ori a instalaiei-pilot;
d) exploatarea obiectului unei invenii prin realizarea pe scar larg a acestuia, i anume:
1. fabricarea produsului, cum ar fi: dispozitivul, utilajul, instalaia, compoziia, respectiv produsul obinut
n mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat;
2. folosirea unui procedeu, respectiv a unei tehnologii sau a unei metode, obiect al unei invenii;
3. folosirea unui mijloc, dispozitiv, aparat, instalaie, obiect al unei invenii exclusiv pentru necesitile
interne ale unitii care aplic;
e) comercializarea rezultatelor actelor prevzute la lit. a) - d) de ctre deintorul de drepturi care este i
productor, dac aceste acte au fost efectuate n ar.
109. Prima aplicare se ia n considerare n mod distinct pentru titularul de brevet, precum i pentru fiecare
dintre liceniaii acestuia.
110. Pentru ca titularul brevetului, succesorul su n drepturi sau, dup caz, liceniaii acestuia s
beneficieze de scutire de impozit pe profit trebuie s fie ndeplinite n mod cumulativ urmtoarele
condiii:
a) s existe o copie, certificat pentru conformitate, a hotrrii definitive a Oficiului de Stat pentru
Invenii i Mrci de acordare a brevetului de invenie; n cazul n care solicitantul scutirii de impozit este
alt persoan dect titularul brevetului, este necesar s existe documente, certificate pentru conformitate
de ctre Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci sau autentificate, din care s rezulte una dintre
urmtoarele situaii:
1. solicitantul este succesorul n drepturi al titularului brevetului;
2. solicitantul este liceniat al titularului brevetului;
3. solicitantul este liceniat al succesorului n drepturi al titularului brevetului;
b) s existe documente eliberate de Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci, din care s rezulte c brevetul
de invenie a fost n vigoare pe perioada pentru care s-a solicitat scutirea de impozit;
c) s existe eviden contabil de gestiune din care s rezulte c n perioada pentru care se solicit scutirea
de impozit pentru invenia sau grupul de invenii brevetate a fost efectuat cel puin unul dintre actele
prevzute la pct. 108 i nivelul profitului obinut n aceast perioad;
d) profitul astfel obinut s fi fost realizat n limita perioadei de 5 ani de la prima aplicare i cuprini n
perioada de valabilitate a brevetului.
111. Profitul se stabilete cu referire strict la invenia sau grupul de invenii brevetate, pe baza
elementelor de noutate, aa cum acestea rezult din revendicrile brevetului de invenie. n conformitate
cu prevederile art. 33 alin. 3 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de invenie, republicat,
revendicrile se interpreteaz n legtur cu descrierea i desenele inveniei.
112. n cazul n care invenia sau grupul de invenii brevetate se refer numai la o parte a unei instalaii
ori a unei activiti tehnologice, procedeu sau metod, iar din evidenele contabile rezult profitul numai
pentru ntreaga instalaie ori activitate tehnologic, se procedeaz mai nti la stabilirea ponderii inveniei
sau a grupului de invenii n instalaia ori activitatea tehnologic i, pe aceast baz, se determin partea
de profit obinut prin aplicarea inveniei brevetate.
113. Profitul include i ctigurile obinute de titularul brevetului sau de liceniaii acestuia din
eventualele taxe sau tarife, percepute drept contravaloare a serviciului de utilizare a inveniei brevetate
avnd ca obiect i un produs nou, numai n cazul n care brevetul cuprinde i o revendicare de utilizare
sau de folosire a noului produs.
Norme metodologice:
ART. 41
1. Veniturile din activiti independente, inclusiv veniturile realizate de persoanele fizice n cadrul unor
asocieri fr personalitate juridic, din cedarea folosinei bunurilor, precum i veniturile din activiti
agricole sunt venituri pentru care determinarea impozitului se face pe venitul net anual impozabil,
corespunztor fiecrei surse de venit, impozitul fiind final.
2. Veniturile din celelalte categorii de venituri se supun impozitrii, pe fiecare loc de realizare, n cadrul
acestor categorii de venituri, impozitul fiind final.
Norme metodologice:
ART. 42
3. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind veniturile obinute de persoanele fizice, potrivit legii,
cum sunt:
- alocaia de stat pentru copii;
- alocaia de ntreinere pentru fiecare copil ncredinat sau dat n plasament familial;
- indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap grav i accentuat;
indemnizaia acordat persoanei cu handicap grav n situaia n care angajatorul nu poate asigura
acesteia un nlocuitor al asistentului personal, potrivit legii;
- alocaia social primit de nevztorii cu handicap grav i accentuat;
- indemnizaia lunar acordat nevztorilor cu handicap grav, potrivit legii;
- contravaloarea serviciilor hoteliere acordate, potrivit legii, membrilor de familie care nsoesc n spital
copii cu handicap sau copii bolnavi n vrst de pn la 3 ani;
- ajutorul pentru nclzirea locuinei;
- alocaia pentru copiii nou-nscui, primit pentru fiecare dintre primii 4 copii nscui vii;
- indemnizaia de maternitate;
- indemnizaia pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de 2 ani i, n cazul copilului cu
handicap, pn la mplinirea vrstei de 3 ani, precum i stimulentul acordat potrivit legislaiei privind
susinerea familiei n vederea creterii copilului;
- indemnizaia pentru risc maternal;
- indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu
handicap, pentru afeciunile intercurente, pn la mplinirea vrstei de 18 ani;
- indemnizaia lunar pentru activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau executani din
Romnia, acordat potrivit Legii nr. 109/2005 privind instituirea indemnizaiei pentru activitatea de liber-
profesionist a artitilor interprei sau executani din Romnia;
- ajutorul social primit de soii celor care satisfac serviciul militar obligatoriu;
- ajutorul social acordat potrivit legii;
- ajutorul de urgen acordat de Guvern i de primari n situaii de necesitate, ca urmare a calamitilor
naturale, incendiilor, accidentelor, precum i altor situaii deosebite stabilite prin lege, n limita fondurilor
existente;
- ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;
- ajutorul lunar sau alocaia de sprijin primit de cadrele militare trecute n rezerv, fr drept de pensie,
apte de munc, care nu se pot ncadra din lips de locuri de munc corespunztoare pregtirii lor;
- indemnizaia de omaj i alte drepturi neimpozabile acordate conform legislaiei n materie;
- sumele pltite din bugetul asigurrilor pentru omaj pentru completarea veniturilor persoanelor care se
angajeaz nainte de expirarea perioadei de omaj;
- prima de ncadrare i prima de instalare acordate din bugetul asigurrilor pentru omaj;
- sprijinul material acordat, potrivit legii, membrilor de familie ai magistratului decedat sau membrilor de
familie ai altei persoane din cadrul organelor autoritii judectoreti, care a decedat;
- echivalentul salariului primit de membrii familiei funcionarului public, n caz de deces al acestuia;
- indemnizaia reparatorie lunar primit de persoanele care i-au pierdut total sau parial capacitatea de
munc, marilor mutilai i urmailor celor care au decedat ca urmare a participrii la Revoluia din
decembrie 1989;
- indemnizaia reparatorie lunar primit de prinii persoanelor care au decedat ca urmare a participrii la
Revoluia din decembrie 1989;
- indemnizaia reparatorie lunar primit de soul supravieuitor al persoanei care a decedat ca urmare a
participrii la Revoluia din decembrie 1989 i care are n ntreinere unul sau mai muli copii ai acesteia;
- suma fix pentru ngrijire primit de invalizii i accidentaii de rzboi, marii mutilai i cei ncadrai n
gradul I de invaliditate;
- indemnizaia lunar primit de persoanele persecutate din motive politice i etnice;
- indemnizaia lunar primit de magistraii care n perioada anilor 1945 - 1952 au fost nlturai din
justiie din motive politice;
- indemnizaia de veteran de rzboi, inclusiv sporul, acordat potrivit legii;
- renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rzboi;
- ajutorul anual pentru acoperirea unei pri din costul chiriei, energiei electrice i energiei termice,
acordat veteranilor de rzboi i vduvelor de rzboi, precum i altor persoane defavorizate, potrivit legii;
- sprijinul material lunar primit de soul supravieuitor, precum i de copiii minori, urmai ai membrilor
titulari, corespondeni i de onoare din ar ai Academiei Romne, acordat n conformitate cu legea
privind acordarea unui sprijin material pentru soul supravieuitor i pentru urmaii membrilor Academiei
Romne;
- ajutoarele acordate emigranilor politici potrivit legislaiei n vigoare;
- ajutorul rambursabil pentru refugiai;
- ajutoarele umanitare, medicale i sociale;
- ajutorul de deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri
sociale, precum i ajutorul pentru procurarea de proteze, orteze i de alte produse ortopedice, acordate n
baza legislaiei de pensii;
- ajutorul lunar pentru soul supravieuitor, acordat potrivit legii privind acordarea unui ajutor lunar pentru
soul supravieuitor;
- renta viager acordat de la bugetul de stat, bugetele locale i din alte fonduri publice, potrivit legii;
- indemnizaia de merit acordat n condiiile Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit,
cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului nr. 859/2003 privind aprobarea
Normelor de aplicare a Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit i a Regulamentului
de funcionare a Comisiei naionale pentru acordarea indemnizaiei de merit, cu modificrile i
completrile ulterioare;
- drepturi reprezentnd transportul gratuit urban i interurban, acordate, potrivit legii, pentru adulii cu
handicap accentuat i grav, precum i pentru asistenii personali sau nsoitorii acestora;
- alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale n vigoare.
3^1. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru risc maternal i cele pentru ngrijirea copilului
bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pentru afeciunile intercurente, pn
la mplinirea vrstei de 18 ani, reprezentnd drepturi primite de persoanele fizice conform legii, ncepnd
cu data de 1 mai 2005. Veniturile de natura celor de mai sus, aferente perioadei de pn la 1 mai 2005,
sunt impozabile potrivit legii.
4. n sensul art. 42 lit. a) din Codul fiscal, prin alte persoane se nelege, printre alii, i:
- casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare, medicale i sociale acordate
membrilor din contribuiile acestora;
- organizaiile umanitare, organizaiile sindicale, Crucea Roie, unitile de cult recunoscute n Romnia i
alte entiti care pot acorda ajutoare umanitare sau sociale.
4^1. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de sprijin acordate din bugetul de stat i
din fonduri externe nerambursabile n conformitate cu legislaia intern i reglementrile europene de
exemplu:
- ajutoarele de stat acordate productorilor agricoli, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului
nr.14/2010 privind msuri financiare pentru reglementarea ajutoarelor de stat acordate productorilor
agricoli, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 74/2010, cu completrile ulterioare, ncepnd
cu anul 2010, potrivit actelor normative de aprobare a respectivelor ajutoare de stat.
- sprijinul acordat productorilor agricoli sub forma schemelor de pli directe i pli naionale directe
complementare potrivit Ordonanei de urgen nr.125/2006 pentru aprobarea schemelor de pli directe i
pli naionale directe complementare, care se acord n agricultur ncepnd cu anul 2007, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 139/2007, cu modificrile ulterioare i pentru modificarea art. 2
din Legea nr.36/1991 privind societile agricole i alte forme de asociere n agricultur i actelor
normative date n aplicarea acesteia;
- sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare Rural prin Axa 1
mbuntirea competitivitii sectoarelor agricol i forestier prin Msurile 112 - Instalarea tinerilor
fermieri i 141- Sprijinirea fermelor agricole de semi-subzisten;
alte forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare Rural
2007-2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2008) 3.381 din 16 iulie 2008;
forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Operaional pentru Pescuit 2007-2013,
aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664 din 14 decembrie 2007.
4^2. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de sprijin acordate n cadrul operaiunilor
finanate prin Programul operaional sectorial Dezvoltarea resurselor umane 2007-2013, n bani i n
natur, primite de ctre cursani pentru participarea la cursuri, precum i bursele acordate n cadrul acestui
program.
Norme metodologice:
ART. 42 b)
5. Sunt neimpozabile despgubirile, sumele asigurate i orice alte drepturi acordate asigurailor,
beneficiarilor sau terelor persoane pgubite, din asigurrile de orice fel, potrivit legislaiei privind
societile de asigurare i supravegherea asigurrilor.
6. Sumele reprezentnd alte drepturi acordate asigurailor pot avea, printre altele, urmtoarele forme:
rscumprri pariale n contul persoanei asigurate, pli ealonate, rente, venituri rezultate din
fructificarea rezervelor constituite din primele pltite de asigurai, precum i orice alte sume de aceeai
natur, indiferent de denumirea sau forma sub care sunt pltite, n contul persoanei asigurate.
7. n cazul n care suportatorul primei de asigurare este o persoan fizic independent, persoan juridic
sau orice alt entitate care desfoar o activitate, atunci contravaloarea primelor de asigurare reprezint
venituri impozabile pentru persoana fizic beneficiar.
Norme metodologice:
ART. 42c)
7^1. n aceast categorie se includ i produsele oferite gratuit productorilor agricoli individuali care au
suferit pagube ca urmare a calamitilor naturale potrivit prevederilor din contractul ncheiat ntre pri.
Norme metodologice:
ART. 42g)
7^2. Veniturile obinute din valorificarea bunurilor mobile prin centrele de colectare, n vederea
dezmembrrii, care fac obiectul Programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri
publice sunt venituri neimpozabile.
Nu sunt cuprinse n bunurile mobile din patrimoniul personal deeurile valorificate prin centrele de
colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea, veniturile realizate fiind supuse impunerii
potrivit prevederilor cap. IX Venituri din alte surse din Codul Fiscal.
Norme metodologice:
ART. 42i
8. Prin cadru instituionalizat se nelege orice entitate care are ca obiect de activitate educaia colar,
universitar, pregtirea i/sau perfecionarea profesional, recunoscut de autoriti ale statului romn.
Norme metodologice:
ART. 42 k)
9. n categoria veniturilor din agricultur i silvicultur considerate neimpozabile se cuprind:
- veniturile realizate de proprietar/arenda din valorificarea n stare natural a produselor obinute de pe
terenurile agricole i silvice, proprietate privat sau luate n arend. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009
sunt impozabile veniturile bneti realizate din valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare,
n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate
pentru colectare, uniti de procesare industrial ori ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare.
- veniturile realizate de ctre persoane fizice asociate n forme de proprietate asociative prevzute de art.
26 din Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor
forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr.18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu
modificrile i completrile ulterioare, din valorificarea direct sau prin intermediul formelor de
proprietate asociative respective a produselor silvice, n condiiile legii;
- veniturile provenite din: creterea animalelor i psrilor, apicultur i sericicultur;
- veniturile obinute de persoanele fizice din valorificarea n stare natural, prin uniti specializate, cum
ar fi centre sau puncte de achiziie, a produselor culese sau capturate din flora i fauna slbatic.
10. Se consider n stare natural: produsele agricole obinute dup recoltare, masa lemnoas definit
potrivit legislaiei n materie, precum i produsele de origine animal, cum ar fi: lapte, ln, ou, piei
crude i altele asemenea, plante i animale din flora i fauna slbatic, cum ar fi: plante medicinale, fructe
de pdure, ciuperci, melci, scoici, erpi, broate i altele asemenea.
Norme metodologice:
ART. 42 s)
11. Aceste venituri sunt acordate prin legi speciale i cuprind, printre altele:
- contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilai i persoanele care i-au pierdut total sau
parial capacitatea de munc, a medicamentelor gratuite, accesului gratuit la sanatorii i baze de tratament
aparinnd Ministerului Sntii, Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului Administraiei i
Internelor i altor instituii potrivit legii;
- contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport n comun i altele asemenea,
prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor art. 5 alin. (1) lit. k) din Legea
recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din
decembrie 1989 nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
- contravaloarea asistenei medicale i a medicamentelor acordate n mod gratuit i prioritar, att n
tratament ambulatoriu, ct i pe timpul spitalizrilor, a transportului gratuit cu mijloacele de transport n
comun i pe calea ferat romn, contravaloarea biletului gratuit, pentru tratament ntr-o staiune
balneoclimateric i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena
prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din
motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n
strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
- contravaloarea cltoriilor gratuite pe calea ferat, gratuitile pe mijloacele de transport n comun n
mediul urban, a lemnelor de foc sau echivalent crbuni, a asistenei medicale gratuite n toate instituiile
medicale civile de stat sau militare i asigurarea de medicamente gratuite att n tratamentele ambulatorii,
ct i pe timpul spitalizrii, a biletelor de tratament gratuite, n limita posibilitilor existente, n staiuni
balneoclimaterice, a protezelor, a crjelor, a ghetelor ortopedice, a crucioarelor, a aparatelor auditive i
implanturilor cardiace, mijloacelor moto i auto speciale pentru cei handicapai locomotor i altele
asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994 privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i
vduvelor de rzboi, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
- contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloace de transport n comun pentru adulii cu handicap
accentuat i grav i pentru asistenii personali sau pentru nsoitorii acestora, a transportului interurban
gratuit cu trenul, asisten medical gratuit n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 519/2002, cu modificrile i completrile ulterioare;
- altele asemenea, aprobate prin lege.
12. Persoanele fizice prevzute la art. 42 lit. s) din Codul fiscal datoreaz impozit pe venit pentru
categoriile de venituri prevzute la art. 41 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 42 t)
13. Beneficiaz de aceste prevederi i urmtorii specialiti: profesorii cu diplom de licen sau de
absolvire, instructorii i managerii din domeniu, precum i alte persoane calificate pentru asisten
medical, cercetare i asisten tiinific, organizare i conducere tehnic i alte ocupaii complementare,
potrivit reglementrilor n materie.
Norme metodologice:
ART. 42 u)
14. n aceast categorie se cuprind:
- premii obinute la concursuri pe obiecte sau discipline de nvmnt, pe meserii, cultural-tiinifice,
festivaluri, simpozioane, concursuri tehnico-tiinifice, premii obinute la campionate i concursuri
sportive colare, naionale i internaionale;
- contravaloarea avantajelor sub form de mas, cazare i transport;
- alte drepturi materiale primite de participani cu ocazia acestor manifestri;
- altele asemenea.
Norme metodologice:
ART. 43
15. La determinarea impozitului anual/lunar, la plile anticipate cu titlu de impozit calculat pentru
veniturile prevzute la art. 41 din Codul fiscal, bazele de calcul al impozitului vor fi stabilite prin
rotunjire la mia de lei, prin neglijarea fraciunilor sub 1.000 lei.
Norme metodologice:
ART. 44
16. Anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an calendaristic n care se realizeaz
venituri.
17. n cazul decesului contribuabilului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic,
cuprinznd numrul de luni din anul calendaristic pn la data decesului.
Norme metodologice:
ART. 46
18. Se supun impozitului pe veniturile din activiti independente persoanele fizice care realizeaz aceste
venituri n mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere ncheiat n vederea desfurrii
de activiti n scopul obinerii de venit, asociere care se realizeaz potrivit dispoziiilor legale i care nu
d natere unei persoane juridice.
19. Exercitarea unei activiti independente presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe cont
propriu i urmrind un scop lucrativ. Printre criteriile care definesc preponderent existena unei activiti
independente sunt: libera alegere a desfurrii activitii, a programului de lucru i a locului de
desfurare a activitii; riscul pe care i-l asum ntreprinztorul; activitatea se desfoar pentru mai
muli clieni; activitatea se poate desfura nu numai direct, ci i cu personalul angajat de ntreprinztor n
condiiile legii.
20. Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile obinute din
desfurarea n Romnia, potrivit legii, a unei activiti independente, printr-un sediu permanent.
21. Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate din fapte de comer de ctre persoane fizice
sau asocieri fr personalitate juridic, din prestri de servicii, altele dect cele realizate din profesii
libere, precum i cele obinute din practicarea unei meserii.
Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt:
- activiti de producie;
- activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
- organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea;
- activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi:
contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare i alte asemenea contracte
ncheiate n conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost
ncheiat contractul;
- vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse pentru a fi
comercializate;
- activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea;
- transport de bunuri i de persoane;
- alte fapte de comer definite n Codul comercial.
21^1. Sunt venituri comerciale, veniturile obinute din activiti desfurate n cadrul fermei familiale cu
caracter comercial, altele dect cele care se ncadreaz n venituri neimpozabile potrivit prevederilor art.
42 lit. k), precum i cele care sunt impozitate potrivit prevederilor cap. 7 - Venituri din activiti agricole.
22. Pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la nivelul fiecrei persoane asociate din cadrul
asocierii fr personalitate juridic, potrivit contractului de asociere, inclusiv al societii civile
profesionale, asupra venitului net distribuit.
23. Sunt considerate venituri din profesii libere veniturile obinute din prestri de servicii cu caracter
profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n domeniile tiinific, literar,
artistic, educativ i altele, de ctre: medici, avocai, notari publici, executori judectoreti, experi tehnici
i contabili, contabili autorizai, consultani de plasament n valori mobiliare, auditori financiari,
consultani fiscali, arhiteci, traductori, sportivi, arbitri sportivi, precum i alte persoane fizice cu profesii
reglementate desfurate n mod independent, n condiiile legii.
23^1. Veniturile obinute de avocaii stagiari n baza contractelor de colaborare precum i avocaii
salarizai n interiorul profesiei sunt considerate venituri din activiti independente.
23^2. Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr
mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor calific
aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i le supun regulilor de stabilire a venitului
net anual pentru aceast categorie, determinat pe baza contabilitii n partid simpl. Aplicarea acestei
reglementri se efectueaz potrivit prevederilor ordinului preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
23^3. Sunt venituri din profesii libere i veniturile din activiti desfurate n mod independent, n
condiiile legii, ca profesii reglementate, inclusiv n cazul n care activitatea este desfurat pe baz de
contract, pentru societi comerciale sau alte entiti reglementate potrivit legii s desfoare activiti
care genereaz venituri din profesii libere.
24. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din valorificarea drepturilor
industriale, cum ar fi: invenii, mai puin realizrile tehnice, know-how, mrci nregistrate, franciza i
altele asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate, precum i a
drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor. Veniturile de aceast natur se supun
regulilor de determinare pentru veniturile din activiti independente i n situaia n care drepturile
respective fac obiectul unor contracte de cesiune, nchiriere, colaborare, cercetare, licen, franciz i
altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acord,
cum ar fi: remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu, redeven i altele asemenea.
Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual prevzute n mod expres n
contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri din drepturi de proprietate intelectual. De asemenea,
sunt incluse n categoria veniturilor din drepturi de proprietate intelectual i veniturile din cesiuni pentru
care reglementrile n materie stabilesc prezumia de cesiune a drepturilor n lipsa unei prevederi contrare
n contract.
n situaia existenei unei activiti dependente ca urmare a unei relaii de angajare, remuneraia prestrilor
rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual care intr n sfera sarcinilor de serviciu
reprezint venituri de natur salarial, conform prevederilor menionate n mod expres n contractul dintre
angajat i angajator, i se supun impozitrii potrivit prevederilor cap. III "Venituri din salarii" al titlului
III din Codul fiscal.
Veniturile reprezentnd drepturi bneti ale autorului unei realizri tehnice nu sunt considerate, din punct
de vedere fiscal, venituri din drepturi de proprietate intelectual.
24^1. Sunt considerate venituri din activiti independente veniturile din drepturi de autor i drepturile
conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996, cu modificrile i completrile ulterioare
25. *** Abrogat.
26. Veniturile realizate de sportivii care particip la competiii sportive pe cont propriu i nu au relaii
contractuale de munc cu entitatea pltitoare de venit sunt considerate venituri din activiti independente.
Norme metodologice:
ART. 48
36. n venitul brut se includ toate veniturile n bani i n natur, cum sunt: venituri din vnzarea de
produse i de mrfuri, venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din vnzarea sau
nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii, venituri obinute din valorificarea bunurilor mobile sub
forma deeurilor din patrimoniul afacerii prin centrele de colectare a deeurilor i orice alte venituri
obinute din exercitarea activitii inclusiv ncasrile efectuate n avans care se refer la alte exerciii
fiscale, precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci pentru disponibilitile bneti aferente
afacerii, din alte activiti adiacente i altele asemenea. n venitul brut se includ i veniturile ncasate
ulterior ncetrii activitii independente, pe baza facturilor emise i nencasate pn la ncetarea
activitii.
Prin activiti adiacente se nelege toate activitile care au legtur cu obiectul de activitate autorizat.
n venitul brut al afacerii se include i suma reprezentnd contravaloarea bunurilor i drepturilor din
patrimoniul afacerii care trec pe parcursul exercitrii activitii i la ncetarea definitiv a acesteia n
patrimoniul personal al contribuabilului, operaiune considerat din punct de vedere fiscal o nstrinare.
Evaluarea acestora se face la preurile practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic.
n cazul ncetrii definitive a activitii, din punct de vedere fiscal, sumele obinute din valorificarea
bunurilor i drepturilor din patrimoniul afacerii, nscrise n Registrul-inventar, cum ar fi: mijloacele fixe,
obiectele de inventar i altele asemenea, precum i stocurile de materii prime, materiale, produse finite i
mrfuri se includ n venitul brut.
n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti, precum i al transformrii formei de
exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n condiiile continurii activitii, se
include n venitul brut al afacerii care urmeaz s se transforme/schimbe i contravaloarea bunurilor i
drepturilor care trec n patrimoniul afacerii n care s-a transformat/schimbat.
n cazul bunurilor i drepturilor amortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin schimbarea
modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a acesteia ntr-o alt
form, potrivit legislaiei n materie, se aplic urmtoarele reguli:
- cele cu valoare rmas de amortizat se nscriu n Registrul-inventar la aceast valoare, care constituie i
baz de calcul al amortizrii;
- cele complet amortizate se nscriu n Registrul-inventar la valoarea stabilit prin expertiz tehnic sau la
preul practicat pe pia; pentru acestea nu se calculeaz amortizare i nu se deduce din veniturile noii
activiti,.
n cazul bunurilor i drepturilor neamortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin schimbarea
modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a acesteia ntr-o alt
form, potrivit legislaiei n materie, acestea se nscriu n Registrul-inventar la valoarea nscris n
evidena contabil i nu constituie cheltuial deductibil din veniturile noii activiti.
Nu constituie venit brut urmtoarele:
- aporturile fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
- sumele primite sub form de credite bancare ori de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice;
- sumele primite ca despgubiri;
- sumele ori bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
n cazul nceperii unei activiti ca urmare a schimbrii modalitii de exercitare a activitii i/sau
transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, aporturile
aduse n noul patrimoniu nu constituie venit brut.
n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformrii formei de exercitare a
acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n timpul anului, venitul net/pierderea se
determin separat pentru fiecare perioad n care activitatea independent a fost desfurat de
contribuabil ntr-o form de organizare prevzut de lege.
Venitul net anual/Pierderea anual se determin prin nsumarea venitului net/pierderii
nregistrat/nregistrate n toate perioadele fiscale din anul fiscal n care a avut loc schimbarea i/sau
transformarea formei de exercitare a activitii.
Venitul net anual/Pierderea anual se nscrie n declaraia privind venitul realizat.
Pierderea fiscal nregistrat n anul n care a avut loc schimbarea i/sau transformarea formei de
exercitare a activitii se reporteaz i se compenseaz potrivit regulilor de reportare prevzute la art. 80
din Codul fiscal.

36^1. *** Abrogat.

37. Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de
venituri, astfel cum rezult din evidenele contabile conduse de contribuabili, cu respectarea prevederilor
art. 48 alin. (4) - (7) din Codul fiscal.
Reguli generale aplicabile pentru deducerea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor sunt i
urmtoarele:
a) s fie efectuate n interesul direct al activitii;
b) s corespund unor cheltuieli efective i s fie justificate cu documente;
c) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite, inclusiv n
cazul cheltuielilor reprezentnd pli efectuate n avans care se refer la alte exerciii fiscale.

38. Sunt cheltuieli deductibile, de exemplu:
1. cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri;
2. cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri;
3. cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru clieni;
4. chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor instalaii
utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere;
5. dobnzile aferente creditelor bancare;
6. *** Abrogat;
7. cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;
8. cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizrile corporale i necorporale, inclusiv pentru
stocurile deinute, precum i primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii;
9. cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, cnd acestea reprezint
garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii independente a contribuabilului;
10. cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii;
11. cheltuielile cu energia i apa;
12. cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane;
13. cheltuieli de natur salarial;
14. cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit;
15. cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale, pentru constituirea Fondului pentru
plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, pentru accidente de munc i boli
profesionale, precum i alte contribuii obligatorii pentru contribuabil i angajaii acestuia;
16. cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu reglementrile titlului II din Codul fiscal, dup caz;
17. valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate, determinat prin
deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul exploatrii i limitat la
nivelul venitului realizat din nstrinare;
18. cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria (rata de leasing) n cazul contractelor de
leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing
financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing;
19. cheltuielile cu pregtirea profesional pentru contribuabili i salariaii lor, potrivit legii;
20. cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu caracter profesional;
21. cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de
comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul afacerii;
22. *** Abrogat;
23. cheltuielile de delegare, detaare i deplasare, cu excepia celor reprezentnd indemnizaia de
delegare, detaare n alt localitate, n ar i n strintate, care este deductibil limitat;
24. cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui
contribuabilului, produsului sau serviciului n baza unui contract scris, precum i costurile asociate
producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd reclama i publicitatea se
efectueaz prin mijloace proprii. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile
care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii
la punctele de vnzare, precum i alte bunuri acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
25. alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor.
Sunt cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite pentru
desfurarea afacerilor chiar dac documentele sunt emise pe numele proprietarului, i nu pe numele
contribuabilului.

39. Sunt cheltuieli deductibile limitat, de exemplu, urmtoarele: (numerotarea este adugat n acest fiier
pentru uurina citirii)
1. cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii, sunt
deductibile n limitele stabilite la art. 48 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare i n condiiile prevzute de legislaia n materie;
2. cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor de afaceri,
efectuate n scopul afacerii;
3. cheltuieli reprezentnd cotizaii pltite asociaiilor profesionale i contribuii profesionale obligatorii
pltite organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii i datorate potrivit legii;
4. cheltuielile reprezentnd indemnizaia de delegare i detaare n alt localitate, n ar i n strintate,
n interesul serviciului, sunt deductibile, respectiv n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituiile publice;
5. cheltuielile sociale n limita unei sume stabilite prin aplicarea unei cote de pn la 2% asupra fondului
de salarii realizat anual i acordate pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n
contractul de munc, sub forma: ajutoarelor de nmormntare, ajutoarelor pentru pierderi produse n
gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarelor pentru bolile grave sau incurabile,
inclusiv proteze, ajutoarelor pentru natere, tichetelor de cre acordate de angajator n conformitate cu
legislaia n vigoare, cadourilor pentru copiii minori ai salariailor, cadourilor oferite salariatelor,
contravalorii transportului la i de la locul de munc al salariatului, costului prestaiilor pentru tratament i
odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora. Cadourile oferite de
angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a
srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8
martie sunt deductibile n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre
cele de mai sus, nu depete 150 lei;
6. dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care
desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza
contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei;
7. cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajator potrivit legii, precum i cheltuieli
reprezentnd tichetele de vacan acordate de angajator potrivit legii.
Limita echivalentului n euro a contribuiilor efectuate la fondul de pensii facultative i a primelor de
asigurare voluntar de sntate, prevzute la art. 48 alin. (5) lit. g) i h) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, se transform n lei la cursul mediu anual
comunicat de Banca Naional a Romniei.

39^1. (1) n sensul prevederilor art. 48 alin. (7) lit. l^1) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i
expresiile prevzute, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se consider
a fi utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii au semnificaiile prevzute la pct. 45^1 din normele
metodologice date n aplicarea art. 145^1 din Codul fiscal din titlul VI Taxa pe valoarea adugat.
(2) Dac vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii, se limiteaz la
50% dreptul de deducere a cheltuielilor efectuate conform art. 48 alin. (4) i (5) din Codul fiscal legate de
aceste vehicule, cu excepia cheltuielilor privind amortizarea pentru care se aplic regulile privind
amortizarea prevzute n titlul II, dup caz. n cadrul cheltuielilor supuse limitrii fiscale se cuprind
cheltuielile direct atribuibile fiecrui vehicul, inclusiv cele reprezentnd: impozitele locale, asigurarea
obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta etc.
n vederea acordrii deductibilitii integrale la calculul venitului net anual, justificarea utilizrii
vehiculelor se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie
s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii,
kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

40. Veniturile obinute din valorificarea n regim de consignaie sau prin vnzare direct ctre ageni
economici i alte instituii a bunurilor rezultate n urma unei prelucrri sau procurate n scopul revnzrii
sunt considerate venituri din activiti independente. n aceast situaie se vor solicita documentele care
atest proveniena bunurilor respective, precum i autorizaia de funcionare. Nu se ncadreaz n aceste
prevederi bunurile din patrimoniul personal.

40^1. Contribuabilii care realizeaz venituri care se ncadreaz n prevederile punctului 21^1 sunt obligai
s conduc evidena contabil n partid simpl pentru stabilirea tratamentului fiscal aplicabil.

41. Toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii se nscriu n Registrul-inventar i constituie
patrimoniul afacerii.
Norme metodologice:
ART. 49
42. n sensul art. 49 din Codul fiscal, pentru contribuabilii care realizeaz venituri comerciale i
desfoar activiti cuprinse n nomenclatorul elaborat de Ministerul Finanelor Publice, venitul net se
determin pe baz de norme anuale de venit. Pentru determinarea venitului net anual se aplic criteriile
specifice de corecie asupra normei de venit. La stabilirea normelor anuale de venit de ctre direciile
generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti vor fi consultate consiliile
judeene/Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz.
Prin ordin al ministrului finanelor publice se vor stabili activitile din Clasificarea activitilor din
economia naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare,
care genereaz venituri comerciale n sensul art. 49 din Codul fiscal.
n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai activitate n dou sau mai multe locuri diferite pentru
care venitul net se determin pe baza normelor anuale de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz
prin nsumarea nivelului normelor de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc de
desfurare a activitii.
n cazul n care un contribuabil desfoar mai multe activiti pentru care venitul net se determin pe
baza normelor de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de
venit de la locul desfurrii fiecrei activiti, corectate potrivit criteriilor specifice.
42^1. Pentru contribuabilii persoane fizice care desfoar o activitate independent ca ntreprindere
individual, venitul net se poate determina pe baz de norme anuale de venit, cu respectarea prevederilor
42^2. Norma anual de venit pentru fiecare activitate de la locul desfurrii acesteia nu poate fi mai mic
dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia,
nmulit cu 12.
42^3. n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, norma
anual de venit corespunztoare fiecrui asociat din cadrul asocierii nu poate fi mai mic dect salariul de
baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12.
Pentru determinarea venitului net anual al fiecrui membru asociat se aplic criteriile specifice de corecie
asupra normei de venit.
43. La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit se vor avea n vedere urmtoarele criterii:
- vadul comercial i clientela;
- vrsta contribuabililor;
- timpul afectat desfurrii activitii, cu excepia cazurilor prevzute la pct. 44 i 45;
- starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
- activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a contribuabilului sau nchiriat;
- realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de produse cu material propriu sau al clientului;
- folosirea de maini, dispozitive i scule, acionate manual sau de for motrice;
- caracterul sezonier al unor activiti;
- durata concediului legal de odihn;
- desfurarea activitii cu salariai;
- contribuia fiecrui asociat n cazul activitii desfurate n cadrul unei asocieri;
- informaiile cuprinse n declaraia informativ depus n scop de TVA potrivit prevederilor art. 156^3
din Codul fiscal;
- alte criterii specifice.
Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii criteriului de vrst a contribuabilului se opereaz
ncepnd cu anul urmtor celui n care acesta a mplinit numrul de ani care i permite reducerea normei.
Corectarea normelor de venit pentru contribuabilii care au i calitatea de salariat sau i pierd aceast
calitate se face ncepnd cu luna urmtoare ncheierii/desfacerii contractului individual de munc.
44. Venitul net din activiti independente, determinat pe baz de norme anuale de venit, se reduce
proporional cu:
- perioada de la nceputul anului i pn la momentul autorizrii din anul nceperii activitii;
- perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, n situaia ncetrii activitii, la cererea contribuabilului.
45. Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul anului, datorate unor accidente, spitalizrii i
altor cauze obiective, inclusiv cele de for major, dovedite cu documente justificative, normele de venit
se reduc proporional cu perioada nelucrat, la cererea contribuabililor. n situaia ncetrii activitii n
cursul anului, respectiv a ntreruperii temporare, persoanele fizice autorizate i asociaiile fr
personalitate juridic sunt obligate s depun autorizaia de funcionare i s ntiineze n scris, n termen
de 5 zile, organele fiscale n a cror raz teritorial acetia i desfoar activitatea. n acest sens se va
anexa, n copie, dovada din care s rezulte depunerea autorizaiei.
46. Pentru contribuabilii impui pe baz de norme de venit, care i exercit activitatea o parte din an, n
situaiile prevzute la pct. 44 i 45, venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se determin prin
raportarea normei anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se nmulete cu numrul zilelor de
activitate.
n acest scop organul fiscal ntocmete o not de constatare care va cuprinde date i informaii privind:
- situaia care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi: nceputul/sfritul activitii, ntreruperea
temporar, conform pct. 45, i altele asemenea;
- perioada n care nu s-a desfurat activitate;
- documentele justificative depuse de contribuabil;
- recalcularea normei, conform prezentului punct.
47. Pentru contribuabilul care opteaz s fie impus pe baz de norm de venit i care anterior a fost impus
n sistem real, avnd investiii n curs de amortizare, valoarea amortizrii nu diminueaz norma de venit.
Veniturile realizate din valorificarea investiiilor respective sau trecerea lor n patrimoniul personal n
cursul perioadei de desfurare a activitii sau n caz de ncetare a activitii majoreaz norma de venit
proporional cu valoarea amortizat n perioada impunerii n sistem real.
48. n cazul contribuabilului impus pe baz de norm de venit, care pe perioada anterioar a avut
impunere n sistem real i a efectuat investiii care au fost amortizate integral, veniturile din valorificarea
sau trecerea acestora n patrimoniul personal ca urmare a ncetrii activitii vor majora norma de venit.
49. Contribuabilii care n cursul anului fiscal i completeaz obiectul de activitate cu o alt activitate care
nu este cuprins n nomenclator vor fi impui n sistem real de la data respectiv, venitul net anual
urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent perioadei de impunere pe
baz de norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil.
Norme metodologice:
ART. 50
50. n urmtoarele situaii venitul net din drepturi de proprietate intelectual se determin ca diferen
ntre venitul brut i comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori care,
conform legii, au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de drepturi:
- venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise prin succesiune;
- venituri din exercitarea dreptului de suit;
- venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat.
51. *** Abrogat
52. *** Abrogat
Norme metodologice:
ART. 50 al.4
53. Venitul brut din drepturi de proprietate intelectual cuprinde att sumele ncasate n cursul anului, ct
i reinerile n contul plilor anticipate efectuate cu titlu de impozit i contribuiile obligatorii reinute de
pltitorii de venituri.
n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual se includ n venitul brut att veniturile n bani,
ct i echivalentul n lei al veniturilor n natur. Evaluarea veniturilor n natur se face la preul pieei sau
la preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul i la data primirii acestora.
n cazul n care determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual se face pe baz de cote
forfetare de cheltuieli, nu exist obligativitatea nregistrrii n evidena contabil a cheltuielilor efectuate
n scopul realizrii venitului.
54. Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume care revin organismelor de gestiune colectiv
sau altor pltitori de venituri drept plat a serviciilor prestate pentru gestiunea drepturilor de ctre acetia
din urm ctre titularii de drepturi.
55. Sunt considerate opere de art monumental urmtoarele:
- lucrri de decorare, cum ar fi pictura mural a unor spaii i cldiri de mari dimensiuni, interior-exterior;
- lucrri de art aplicat n spaii publice, cum ar fi: ceramic, metal, lemn, piatr, marmur i altele
asemenea;
- lucrri de sculptur de mari dimensiuni, design monumental, amenajri de spaii publice;
- lucrri de restaurare a acestora.
56. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual obinute din strintate se supun regulilor aplicabile
veniturilor din strintate, indiferent dac sunt ncasate direct de titulari sau prin intermediul entitilor
responsabile cu gestiunea drepturilor de proprietate intelectual, potrivit legii.
57. Cota de cheltuieli forfetare nu se acord n cazul n care persoanele fizice utilizeaz baza material a
beneficiarului acestor drepturi de proprietate intelectual.
Norme metodologice:
ART. 51
58. Opiunea de a determina venitul net n sistem real se face astfel:
a) n cazul contribuabililor prevzui la art. 49 alin. (1) din Codul fiscal, care au desfurat activitate n
anul precedent i au fost impui pe baz de norme de venit, prin completarea corespunztoare a declaraiei
privind venitul estimat/norma de venit i depunerea acesteia pn la data de 31 ianuarie inclusiv;
b) n cazul contribuabililor prevzui la art. 49 alin. (1) din Codul fiscal, care ncep activitatea n cursul
anului fiscal, prin completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/ norma de venit i
depunerea acesteia n termen de 15 zile de la nceperea activitii
59. *** Abrogat.
60. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 52
61. Pltitorii veniturilor prevzute la art. 52 alin. (1) lit.a) - c) din Codul fiscal au obligaia de a calcula,
de a reine i vira n cursul anului fiscal impozitul reprezentnd plat anticipat n contul impozitului
anual datorat de contribuabili. Plata anticipat se calculeaz prin aplicarea cotei de 10% la diferena
dintre venitul brut i contribuiile sociale obligatorii reinute la surs potrivit titlului IX^2 din Codul
fiscal. Reinerea impozitului reprezentnd plat anticipat se efectueaz din veniturile pltite n baza
contractului civil ncheiat n form scris ntre pltitorul de venit i beneficiarul venitului, contribuabil
potrivit Titlului III din Codul fiscal.

62. Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual, crora le revine obligaia calculrii i
reinerii impozitului anticipat, sunt, dup caz:
- utilizatorii de opere, invenii, know-how i altele asemenea, n situaia n care titularii de drepturi i
exercit drepturile de proprietate intelectual n mod personal, iar relaia contractual dintre titularul de
drepturi de proprietate intelectual i utilizatorul respectiv este direct;
- organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care, conform dispoziiilor legale, au atribuii de
gestiune a drepturilor de proprietate intelectual, a cror gestiune le este ncredinat de ctre titulari. n
aceast situaie se ncadreaz i productorii i agenii mandatai de titularii de drepturi, prin intermediul
crora se colecteaz i se repartizeaz drepturile respective.
63. n situaia n care sumele reprezentnd venituri din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual
se colecteaz prin mai multe organisme de gestiune colectiv sau prin alte entiti asemntoare, obligaia
calculrii i reinerii impozitului anticipat revine organismului sau entitii care efectueaz plata ctre
titularul de drepturi de proprietate intelectual.
64. n cazul contribuabililor ale cror pli anticipate sunt calculate n conformitate cu prevederile art. 52
alin. (1) lit. a) - c) din Codul fiscal pentru veniturile de aceast natur i care realizeaz venituri din
activiti independente i n alte condiii, pentru acestea din urm au obligaia s le evidenieze n
contabilitate separat i s efectueze n cursul anului pli anticipate trimestriale, n conformitate cu art. 82
din Codul fiscal..
64^1. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente pentru care venitul net anual este
stabilit n sistem real i pentru care pltitorii de venituri au obligaia reinerii la surs a impozitului
reprezentnd pli anticipate n conformitate cu art. 52 din Codul fiscal determin venitul net anual pe
baza contabilitii n partid simpl. Fac excepie de la determinarea venitului net anual pe baza
contabilitii n partid simpl, contribuabilii care realizeaz venituri prevzute la art. 52 alin. (1) lit. a) -
c) din Codul fiscal care au optat pentru impunerea veniturilor potrivit prevederilor art. 52^1 din Codul
fiscal.
64^2. Pentru contribuabilii care desfoar o activitate care^ genereaz venituri comerciale pentru care
venitul net anual este stabilit pe baza normelor de venit, aceasta fiind prevzut la art. 52 alin.(1) din
Codul fiscal, pltitorii de venituri au obligaia reinerii la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate
potrivit art. 52 din Codul fiscal, cu condiia prezentrii de ctre contribuabilii respectivi a copiei
formularului 260 Decizie de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit.
65. Impozitul anticipat se calculeaz i se reine n momentul efecturii plii sumelor ctre beneficiarul
venitului.
66. Impozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se fac
plata venitului i reinerea impozitului.
66^1. Persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, din activiti
desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, a contractelor de
agent, precum i din activiti de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar, au dreptul s
opteze pentru impunerea venitului brut cu cota de 16%, impozitul fiind final, potrivit art. 52^1 din Codul
fiscal.
66^2. Pentru veniturile realizate n baza contractelor aflate n derulare la data de 1 octombrie 2011, altele
dect cele pentru care, la data respectiv erau aplicabile prevederile art. 52 din Codul fiscal i care sunt
calificate drept contracte civile ncepnd cu data de 1 octombrie 2011, obligaiile privind calculul,
reinerea i virarea impozitului reprezentnd pli anticipate, sunt cele n vigoare la data plii veniturilor
respective.
Norme metodologice:
ART. 55 al.2
67. Veniturile de natur salarial prevzute la art. 55 din Codul fiscal, denumite n continuare venituri din
salarii, sunt venituri din activiti dependente, dac sunt ndeplinite urmtoarele criterii:
- prile care intr n relaia de munc, denumite n continuare angajator i angajat, stabilesc de la nceput:
felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii;
- partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mijloacele de munc, cum ar fi:
spaii cu nzestrare corespunztoare, mbrcminte special, unelte de munc i altele asemenea;
- persoana care activeaz contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei intelectual, nu i cu
capitalul propriu;
- pltitorul de venituri de natur salarial suport cheltuielile de deplasare n interesul serviciului ale
angajatului, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, i alte cheltuieli de
aceast natur, precum i indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate
temporar de munc suportate de angajator potrivit legii;
- persoana care activeaz lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este obligat s respecte condiiile
impuse de aceasta, conform legii.
68. Veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare
a unei relaii contractuale de munc, precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor legi
speciale, indiferent de perioada la care se refer, i care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului
colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire:
- salariile de baz;
- sporurile i adaosurile de orice fel;
- indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea timpului de munc, pentru
carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel, altele dect cele menionate la pct. 3, avnd aceeai
natur;
- recompensele i premiile de orice fel;
- sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din instituiile
publice, cele reprezentnd stimulentele acordate salariailor agenilor economici;
- sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de salariat cu titlu de
despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare n vederea
revenirii la locul de munc, precum i eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii
concediului de odihn;
- sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc;
valoarea nominal a tichetelor de mas, tichetelor de cre, tichetelor de vacan, acordate potrivit
legii;
- orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor;

b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autoritii
publice, alese sau numite n funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu funciile de demnitate
public, stabilite potrivit sistemului de stabilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de
demnitate public;
c) drepturile personalului militar n activitate i ale militarilor angajai pe baz de contract, reprezentnd
solda lunar compus din solda de grad, solda de funcie, gradaii i indemnizaii, precum i prime, premii
i alte drepturi stabilite potrivit legislaiei speciale;
c^1) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate
personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de
restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestuia la trecerea n
rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie,
precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum
se determin n raport cu salariul ;
d) drepturile administratorilor obinute n baza contractului de administrare ncheiat cu
companiile/societile naionale, societile comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei
publice locale este acionar majoritar, precum i cu regiile autonome, stabilite potrivit legii, cum ar fi:
indemnizaia lunar brut, suma cuvenit prin participare la profitul net al societii;
e) sumele pltite membrilor fondatori ai unei societi comerciale constituite prin subscripie public,
potrivit cotei de participare la profitul net, stabilit de adunarea constitutiv, potrivit legislaiei n vigoare;
f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie,
membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii;
h) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor entiti, cum ar fi:
organizaii sindicale, organizaii patronale, alte organizaii neguvernamentale, asociaii de
proprietari/chiriai i altele asemenea;
i) indemnizaiile acordate ca urmare a participrii n comisii, comitete, consilii i altele asemenea,
constituite conform legii;
j) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc;
k) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n competiii sportive, precum i sumele pltite
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu pentru rezultatele obinute la
competiiile sportive, de ctre structurile sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc,
indiferent de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu excepia celor prevzute la art. 42 lit. t)
din Codul fiscal;
l) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din
fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc;
l^1) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite
de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor
colective, conform legii, precum i sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariului
mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public i
siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i
de restructurare, acordate potrivit legii;
m) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau mutrii acestora ntr-o alt
localitate, stabilite potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii legale, cu excepia celor
prevzute la art. 55 alin. (4) lit. h) i i) din Codul fiscal;
n) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net, alta dect cea calificat drept dividend,
cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit actului constitutiv, sau stabilite de adunarea
general a acionarilor;
n^1) indemnizaiile lunare pltite, conform legii, de angajator pe perioada de neconcuren, stabilite
conform contractului individual de munc;
n^2) indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de angajator pe perioada suspendrii
contractului de munc urmare participrii la cursuri sau la stagii de formare profesional ce presupune
scoaterea integral din activitate, conform legii.
n^3) indemnizaii lunare brute i alte avantaje de natur salarial acordate membrilor titulari,
corespondeni i membrilor de onoare ai Academiei Romne.
n^4) indemnizaii primite la data ncetrii raporturilor de serviciu
o) alte drepturi sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.
Norme metodologice:
ART. 55 al.3
69. Avantajele n bani i n natur sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la teri sau ca
urmare a prevederilor contractului individual de munc ori a unei relaii contractuale ntre pri, dup caz.
70. La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de persoana fizic, cum ar fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal;
b) acordarea de produse alimentare, mbrcminte, cherestea, lemne de foc, crbuni, energie electric,
termic i altele;
c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de transport, abonamentele i costul
convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice;
d) permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport;
e) cadourile primite cu diverse ocazii, cu excepia celor menionate la art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul
fiscal;
f) contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor conexe de ntreinere, cum sunt
cele privind consumul de ap, consumul de energie electric i termic i altele asemenea, cu excepia
celor prevzute n mod expres la art. 55 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal;
g) cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier;
h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau de o alt entitate, pentru
angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia primelor de asigurare obligatorii potrivit
legislaiei n materie;
i) tichetele cadou acordate potrivit legii, indiferent dac acestea sunt acordate potrivit destinaiei i
cuantumului prevzute la art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal.
Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea primelor de asigurare este urmtorul:
- pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate salariilor de la suportatorul primelor de
asigurare, acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de aceast natur ale lunii n care sunt pltite
primele de asigurare;
- pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de venituri salariale i asimilate salariilor cu
suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse n conformitate cu prevederile art. 78 din Codul
fiscal.
71. Avantajele n bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri i servicii, precum i sumele
acordate pentru distracii sau recreere.
72. Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n natur sunt impozabile, indiferent de forma
organizatoric a entitii care le acord.
73. Fac excepie veniturile care sunt expres menionate ca fiind neimpozabile, n limitele i n condiiile
74. Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite cu titlu gratuit sunt evaluate la preul pieei
la locul i data acordrii avantajului. Avantajele primite cu plata parial sunt evaluate ca diferen ntre
preul pieei la locul i data acordrii avantajului i suma reprezentnd plata parial.
75. Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal a bunurilor din patrimoniul
afacerii se face astfel:
a) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicndu-se un procent de 1,7% pentru fiecare
lun, la valoarea de intrare a acestuia. n cazul n care vehiculul este nchiriat de la o ter persoan,
avantajul este evaluat la nivelul chiriei;
b) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la nivelul chiriei practicate pentru
suprafeele locative deinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: ap, gaz, electricitate, cheltuieli de
ntreinere i reparaii i altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv;
c) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina se face la nivelul totalului
cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la nivelul preului practicat pentru
teri.
76. Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosin mixt se face
astfel:
a) pentru vehicule evaluarea se face conform pct. 75 lit. a), iar avantajul se determin proporional cu
numrul de kilometri parcuri n interes personal din totalul kilometrilor;
b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor pct. 75 i avantajul se determin proporional
cu numrul de metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de ore de utilizare n scop
personal.
77. Nu sunt considerate avantaje:
- contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru angajaii a cror activitate
presupune deplasarea frecvent n interiorul localitii;
- reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care pot beneficia clienii persoane fizice;
- costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate, precum i utilizarea
autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu;
- diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd amenajri recreative i sportive din dotarea
ministerelor de care beneficiaz personalul propriu, conform legii;
- contribuiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaii proprii, n limita a
400 euro anual pe participant.
- primele de asigurare aferente contractelor de asigurare civil profesional pentru
administratori/directori, ncheiate i suportate de societatea comercial pentru care desfoar activitatea,
potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
78. Angajatorul stabilete partea corespunztoare din convorbirile telefonice reprezentnd folosina n
scop personal, care reprezint avantaj impozabil, n condiiile art. 55 alin. (3) din Codul fiscal, i se va
impozita prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii n care salariatul primete acest avantaj. n acest
scop angajatorul stabilete limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare
post telefonic, urmnd ca ceea ce depete aceast limit s fie considerat avantaj n natur, n situaia n
care salariatului n cauz nu i s-a imputat costul convorbirilor respective.
79. La evaluarea avantajului folosirii n scop personal a vehiculului din patrimoniul angajatorului cu
folosin mixt, pus la dispoziie unui angajat, nu se iau n considerare distana dus-ntors de la domiciliu
la locul de munc, precum i cheltuielile efectuate pentru realizarea sarcinilor de serviciu.
Norme metodologice:
ART. 55 al.4 a)
80. Ajutoarele de nmormntare sunt venituri neimpozabile att n cazul angajatului, ct i n cazul altor
persoane, potrivit clauzelor din contractele de munc sau prevederilor din legi speciale.
81. Plafonul stabilit pentru cadourile oferite de angajatori copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui,
Zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase se aplic pentru fiecare
copil minor al fiecrui angajat, precum i pentru cadourile oferite angajatelor cu ocazia Zilei de 8 martie,
n ceea ce privete att darurile constnd n bunuri, ct i cele constnd n bani, n cazul tuturor
angajatorilor de for de munc.
81^1. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile primite de persoanele
fizice n baza unor legi speciale i finanate din buget, cu respectarea destinaiilor i cuantumului
prevzute la paragrafele 1 i 2 ale alin. (4).
Norme metodologice:
ART. 55 al.4 b)
82. n aceast categorie se cuprind:
- *** Abrogat;
- alocaiile zilnice de hran pentru activitatea sportiv de performan, intern i internaional,
difereniat pe categorii de aciuni;
- contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor pentru asigurarea alimentaiei de
efort necesare n perioada de pregtire;
- drepturile de hran n timp de pace, primite de personalul din sectorul de aprare naional, ordine
public i siguran naional;
- alte drepturi de aceast natur primite potrivit actelor normative specifice, cum ar fi: alocaia de hran
zilnic pentru personalul navigant i auxiliar mbarcat pe nave; alocaia zilnic de hran pentru
consumurile colective din unitile bugetare i din regiile autonome/societile comerciale cu specific
deosebit; alocaia de hran acordat donatorilor onorifici de snge; alocaia de hran pentru consumurile
colective din unitile sanitare publice i altele asemenea.
Norme metodologice:
ART. 55 al.4 c)
83. Prin locuine acordate ca urmare a specificitii activitii se nelege acele locuine asigurate
angajailor cnd activitatea se desfoar n locuri izolate, precum staiile meteo, staiile pentru controlul
micrilor seismice, sau n condiiile n care este solicitat prezena permanent pentru supravegherea
unor instalaii, utilaje i altele asemenea.
Norme metodologice:
ART. 55 al.4 e)
84. Nu sunt venituri impozabile:
- contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub form de aparatur, dispozitive, unelte,
alte mijloace asemntoare, necesare n procesul muncii;
- contravaloarea echipamentului individual de protecie cu care este dotat fiecare participant n procesul
muncii pentru a fi protejat mpotriva factorilor de risc;
- contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde mijloacele primite de un angajat n
vederea utilizrii lor n timpul procesului muncii pentru a-i proteja mbrcmintea i nclmintea;
- contravaloarea alimentaiei de protecie primite n mod gratuit de persoanele fizice care lucreaz n
locuri de munc cu condiii grele i vtmtoare;
- contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite n mod gratuit de persoanele fizice care i
desfoar activitatea n locuri de munc al cror specific impune o igien personal deosebit;
- contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare n activitate, sportivi, personalul navigant i
alte categorii de personal, potrivit legii;
- contravaloarea echipamentului i a materialelor de resortul echipamentului, cum ar fi: materiale de
splat i de igien, materiale de gospodrie, materiale pentru atelierele de reparaii i ntreinere, rechizite
i furnituri de birou, primite n mod gratuit de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public
i siguran naional, n condiiile legii;
- altele asemenea.
Norme metodologice:
ART. 55 al.4 g)
85. n categoria cheltuielilor de delegare i detaare se cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea, precum
i indemnizaia de delegare i de detaare n ar i n strintate, stabilite n condiiile prevzute de lege
sau n contractul de munc aplicabil.
Norme metodologice:
ART. 55 al.4 h)
86. Prin cheltuieli de mutare n interesul serviciului se nelege cheltuielile cu transportul personal i al
membrilor de familie ai angajatului, precum i al bunurilor din gospodrie, cu ocazia mutrii salariatului
ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n situaia n care, potrivit legii, se deconteaz de angajator.
Norme metodologice:
ART. 55 al.4 i)
87. Sunt considerate venituri neimpozabile indemnizaiile de instalare i mutare primite de beneficiarii de
astfel de venituri, acordate n conformitate cu prevederile legilor speciale.
Norme metodologice:
ART. 55 al.4 k1)
87^1. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 56
88. Deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal se acord
pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia
de baz, n limita venitului realizat.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la funcia de baz de
ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia.
89. Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n funcie de care se atribuie
deducerea personal este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de baz.
90. Pentru ca o persoan s fie n ntreinere, aceasta trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele
condiii:
- existena unor raporturi juridice ntre contribuabil i persoana aflat n ntreinere;
- persoana fizic ntreinut s aib venituri impozabile i neimpozabile mai mici sau egale cu 2.500.000
lei lunar.
Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu comun cu contribuabilul n a crui ntreinere se
afl.
91. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soul/soia contribuabilului, copiii acestuia, precum i
ali membri de familie pn la gradul al doilea inclusiv.
92. n sensul art. 56 alin. (3) din Codul fiscal, n categoria "alt membru de familie aflat n ntreinere" se
cuprind rudele contribuabilului i ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv.
93. Dup gradul de rudenie rudele se grupeaz astfel:
- rude de gradul nti, cum ar fi: prini i copii;
- rude de gradul al doilea, cum ar fi: bunici, nepoi i frai/surori.
94. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i
elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de 18 ani, dac veniturile
obinute sunt mai mici sau egale cu 2.500.000 lei lunar.
95. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele majore condamnate, care execut
pedepse privative de libertate.
96. Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu excepia celor ncadrai n munc, indiferent
dac se afl n uniti speciale sanitare sau de protecie special i altele asemenea, precum i n uniti de
nvmnt, inclusiv n situaia n care costul de ntreinere este suportat de aceste uniti. n acest caz
eventualele venituri obinute de copilul minor nu se au n vedere la ncadrarea n venitul de 2.500.000 lei
lunar.
Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a tutorelui, deducerea personal se acord integral
unuia dintre prini, conform nelegerii dintre acetia, respectiv tutorelui.
Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul de a fi preluat n ntreinere revine
printelui cruia i-a fost ncredinat copilul sau unuia dintre soi care formeaz noua familie, conform
nelegerii dintre acetia, indiferent dac s-a fcut o adopie cu efecte restrnse i chiar dac prinii fireti
ai acestuia contribuie la ntreinerea lui prin plata unei pensii de ntreinere. Plata unei pensii de ntreinere
nu d dreptul la preluarea n ntreinere a copilului, printelui obligat la aceast plat.
Pentru copilul minor primit n plasament sau ncredinat unei persoane ori unei familii, dreptul de a fi
preluat ca persoan n ntreinere pentru acest copil se acord:
- persoanei care l-a primit n plasament sau creia i s-a ncredinat copilul;
- unuia dintre soii care formeaz familia creia i-a fost ncredinat sau i-a fost dat n plasament copilul,
conform nelegerii dintre acetia.
Pentru copiii aflai n ntreinerea unei familii, dreptul de a fi luat n ntreinere se acord unuia dintre
prini, conform nelegerii dintre acetia. Astfel, n situaia n care ntr-o familie sunt mai muli copii
aflai n ntreinere, acetia vor fi preluai n ntreinerea unuia dintre prini conform nelegerii dintre
pri. n aceste situaii contribuabilii vor prezenta pltitorului de venit fie o declaraie pe propria
rspundere din partea soului/soiei, fie o adeverin emis de pltitorul de venit din salarii al
acestuia/acesteia, dup caz, din care s rezulte numrul i identitatea copiilor care sunt preluai n
ntreinere de fiecare so/soie.
Nu se acord dreptul de a prelua n ntreinere urmtoarelor persoane:
- prinilor ai cror copii sunt dai n plasament sau ncredinai unei familii ori persoane;
- prinilor copiilor ncredinai unui organism privat autorizat sau unui serviciu public autorizat, n cazul
n care prinii respectivi sunt pui sub interdicie sau sunt deczui din drepturile printeti.
Copilul minor cu vrsta cuprins ntre 16 i 18 ani, ncadrat n munc n condiiile Codului muncii, devine
contribuabil i beneficiaz de deducerea personal, situaie n care prinii nu mai au dreptul de a-l lua n
ntreinere, ntruct deducerea personal se acord o singur dat.
97. Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n sum de 2.500.000 lei lunar se realizeaz prin
compararea acestui plafon cu veniturile brute realizate de persoana fizic aflat n ntreinere.
98. n cursul anului fiscal, n cazul n care angajatul obine venituri la funcia de baz, pentru a stabili
dreptul acestuia la deducere pentru persoane aflate n ntreinere, se compar venitul lunar realizat de
persoana aflat n ntreinere cu suma de 2.500.000 lei lunar, astfel:
a) n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz venituri lunare de natura pensiilor,
indemnizaiilor, alocaiilor i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana ntreinut rezult din
nsumarea tuturor drepturilor de aceast natur realizate ntr-o lun;
b) n cazul n care venitul este realizat sub form de ctiguri la jocuri de noroc, premii la diverse
competiii, dividende, dobnzi i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana fizic aflat n
ntreinere se determin prin mprirea venitului realizat la numrul de luni rmase pn la sfritul
anului, exclusiv luna de realizare a venitului;
c) n cazul n care persoana ntreinut realizeaz att venituri lunare, ct i aleatorii, venitul lunar se
determin prin nsumarea acestor venituri.
99. Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere depete 2.500.000 lei lunar, ea nu este considerat
ntreinut.
n funcie de venitul lunar al persoanei ntreinute, pltitorul veniturilor din salarii va proceda dup cum
urmeaz:
a) n situaia n care una dintre persoanele aflate n ntreinere, pentru care contribuabilul beneficiaz de
deducere personal, obine n cursul anului un venit lunar mai mare de 2.500.000 lei lunar, pltitorul
veniturilor din salarii va reconsidera nivelul deducerii personale corespunztoare pentru persoanele
rmase n ntreinere ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost realizat venitul, indiferent de data la
care se face comunicarea ctre angajator/pltitor;
b) n situaia n care contribuabilul solicit acordarea deducerii personale pentru persoana aflat n
ntreinere ca urmare a siturii venitului lunar al acesteia din urm sub 2.500.000 lei lunar, pltitorul de
venituri din salarii va ncepe acordarea deducerii personale reconsiderate pentru persoana n ntreinere o
dat cu plata drepturilor lunare ale lunii n care contribuabilul a depus documentele justificative.
100. Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va depune la pltitorul de
venituri din salarii o declaraie pe propria rspundere, care trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
- datele de identificare a contribuabilului care realizeaz venituri din salarii (numele i prenumele,
domiciliul, codul numeric personal);
- datele de identificare a fiecrei persoane aflate n ntreinere (numele i prenumele, codul numeric
personal).
n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere, la aceast declaraie contribuabilul care realizeaz venituri
din salarii va anexa i adeverina de la pltitorul de venituri din salarii a celuilalt so sau declaraia pe
propria rspundere a acestuia c nu beneficiaz de deducere personal pentru acel copil.
101. Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n ntreinere, cu excepia copilului minor, trebuie
s cuprind urmtoarele informaii:
- datele de identificare a persoanei aflate n ntreinere, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul
numeric personal;
- datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz de deducerea personal corespunztoare, cum
ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
- acordul persoanei ntreinute ca ntreintorul s o preia n ntreinere;
- nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere, inclusiv meniunea privind suprafeele de teren
agricol i silvic deinute, precum i declaraia afirmativ sau negativ cu privire la desfurarea de
activiti de: cultivare a terenurilor cu flori, legume i zarzavat n sere, n solarii amenajate i n sistem
irigat; cultivare a arbutilor i plantelor decorative, ciupercilor; exploatare a pepinierelor viticole i
pomicole;
- angajarea persoanei ntreinute de a comunica persoanei care contribuie la ntreinerea sa orice
modificri n situaia venitului realizat.
Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea acordrii de deduceri personale nu sunt formulare
tipizate.
102. Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din salarii documentele justificative care s ateste
persoanele aflate n ntreinere, cum sunt: certificatul de cstorie, certificatele de natere ale copiilor,
adeverina de venit a persoanei ntreinute sau declaraia pe propria rspundere i altele. Documentele vor
fi prezentate n original i n copie, pltitorul de venituri din salarii pstrnd copia dup ce verific
conformitatea cu originalul.
103. Dac la un contribuabil intervine o schimbare care are influen asupra nivelului reprezentnd
deducerea personal acordat i aceast schimbare duce la diminuarea deducerii personale, contribuabilul
este obligat s ntiineze pltitorul de venituri din salarii n termen de 15 zile calendaristice de la data la
care s-a produs evenimentul care a generat modificarea, astfel nct angajatorul/pltitorul s reconsidere
nivelul deducerii ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-a produs evenimentul.
104. n situaia n care depunerea documentelor justificative privind acordarea deducerii personale se face
ulterior apariiei evenimentului care modific, n sensul majorrii, nivelul acesteia, angajatorul/pltitorul
de venituri din salarii va acorda deducerea personal reconsiderat o dat cu plata drepturilor salariale
aferente lunii n care contribuabilul a depus toate documentele justificative.
105. Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de numrul de ore n cazul veniturilor realizate n
baza unui contract de munc cu timp parial, la funcia de baz.
Norme metodologice:
ART. 57
106. Venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o lun conform art. 55
alin. (1) - (3) din Codul fiscal de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea
acestora sau de forma sub care sunt acordate.
107. Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe teritoriul Romniei sunt considerate venituri din
salarii realizate din Romnia sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n Romnia,
precum i de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, indiferent unde este primit suma.
108. Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar final, calculat i reinut
de ctre pltitorul de venituri.
Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de impozit de 16%, lundu-se n calcul pentru
determinarea bazei de calcul a impozitului la funcia de baz i deducerea personal stabilit potrivit art.
56 din Codul fiscal, dup caz.
109. Drepturile salariale acordate n natur, precum i avantajele acordate angajailor se evalueaz
conform pct. 74 - 76 i se impoziteaz n luna n care au fost primite. Documentele referitoare la calculul
contravalorii veniturilor i avantajelor n natur primite de angajat se vor anexa la statul de plat.
109^1. Valoarea tichetelor de mas, tichetelor de cre, tichetelor cadou, tichetelor de vacan, acordate
potrivit legii, luat n calcul la determinarea impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominal.
Veniturile respective se impoziteaz ca venituri din salarii n luna n care acestea sunt primite.
110. Transformarea n lei a sumelor obinute, potrivit legii, n valut, reprezentnd venituri din salarii
realizate n Romnia, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei,
astfel:
- n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul lunii sau n cazul ncetrii raporturilor de
munc, se utilizeaz cursul de schimb valutar n vigoare n ziua precedent celei n care se face plata; sau
- n celelalte cazuri, cursul de schimb valutar n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se face plata
acestor drepturi.
111. Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, cota de impozit de 16% se aplic asupra
bazei de calcul determinate astfel:
a) pentru veniturile obinute la locul unde se afl funcia de baz, ca diferen ntre venitul net din salarii,
calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, potrivit legii, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei a 400 euro.
Transformarea contribuiilor reinute pentru fondurile de pensii facultative din lei n euro, pentru
verificarea ncadrrii n plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional
a Romniei n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se pltesc drepturile salariale.
Pltitorul de venituri din salarii cumuleaz sumele n euro reprezentnd contribuiile reinute pentru
fondurile de pensii facultative i verific ncadrarea n plafonul deductibil prevzut de lege.
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe
fiecare loc de realizare a acestora.
Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma:
- indemnizaiei lunare a asociatului unic;
- drepturilor de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii raporturilor de
munc;
- salariilor sau diferenelor de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i
irevocabile;
sumelor reprezentnd drepturile prevzute la pct. 68 lit. c^1) i l^1) din Codul fiscal.
111^1. n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care are calitatea de participant la o schem de
pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul a impozitului pe veniturile din salarii, contribuiile
la fondurile de pensii facultative pltite se deduc din veniturile lunii n care s-a efectuat plata contribuiei,
n limita venitului realizat, pe baza documentelor justificative emise de ctre fondul de pensii facultative.
112. n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afl funcia de baz se
nelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, locul unde are ncheiat contractul
individual de munc sau alte documente specifice, potrivit legii;
b) n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, locul declarat de persoanele fizice
angajate. Angajatul are obligaia s declare numai angajatorului ales, funcia pe care o consider de baz,
pentru un singur loc de munc, prin depunerea declaraiei pe propria rspundere. Declaraia pe propria
rspundere nu reprezint un formular tipizat.
Funcia de baz poate fi declarat de angajat i la locul de munc la care acesta realizeaz venituri din
salarii n baza unui contract individual de munc cu timp parial. La schimbarea locului unde se afl
funcia de baz, angajatul are obligaia depunerii unei declaraii pe propria rspundere de renunare la
funcia de baz la angajatorul ales iniial.
113. Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta se cumuleaz cu veniturile de natur
salarial ale lunii n care se pltete aceast prim.
114. Indemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalcheaz pe lunile la care se refer i se impun
cumulat cu veniturile realizate n aceste luni.
115. Contribuiile obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului lunar potrivit pct. 111 pentru
persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sunt cele datorate potrivit reglementrilor n domeniu,
cum ar fi:
- contribuia individual de asigurri sociale;
- contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate;
- contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj;
- alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege.
116. Se admit la deducere contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct suma acestora s nu
depeasc echivalentul n lei a 400 euro pentru fiecare participant la nivelul anului.
117. Nu se admit la deducere pentru calculul lunar al impozitului pe venitul din salarii primele de
asigurare voluntar de sntate.
117^1. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul
stabilit la alin. (3), pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile
legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii.
n categoria entitilor nonprofit se cuprind, de exemplu: asociaiile, fundaiile, organizaiile sindicale,
patronatele, partidele politice, asociaiile de proprietari, casele de ajutor reciproc ale salariailor, n msura
n care, potrivit legilor proprii de organizare i funcionare desfoar activiti nonprofit iar sumele
primite din impozit s fie folosite n acest scop.
Norme metodologice:
ART. 58
118. Veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a drepturilor salariale pentru luna respectiv.
Impozitul aferent veniturilor i avantajelor n natur se reine din salariul primit de angajat n numerar
pentru aceeai lun.
119. Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se reine lunar de angajatori/pltitori pe baza
statelor de salarii/plat.
120. Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de ctre pltitori, la data ultimei pli a
veniturilor din salarii aferente fiecrei luni, conform prevederilor art. 57 din Codul fiscal, indiferent dac
veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau sub form de avans i lichidare.
n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri cum sunt: premii, stimulente de orice
fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele asemenea, reprezentnd
pli intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat, prin aplicarea cotei asupra plilor
intermediare diminuate cu contribuiile obligatorii, dup caz.
La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculeaz potrivit art. 57 din
Codul fiscal, asupra veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea drepturilor salariale respective
cu plile intermediare.
Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale
i suma impozitelor reinute la plile intermediare.
121. n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n cursul unei
luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare surs de venit (loc de realizare a
venitului).
Deducerea personal se acord numai de primul angajator, n limita veniturilor realizate n luna
respectiv, pn la data lichidrii.
Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la stabilirea bazei de calcul pentru determinarea
impozitului lunar aferent veniturilor realizate n aceast lun de la angajatorul urmtor nu se va lua n
calcul deducerea personal.
122. Impozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri, cu excepia situaiilor prevzute la alin. (2) al art.
123. Contribuiile obligatorii reprezentnd cheltuieli deductibile aferente veniturilor din salarii se
determin conform reglementrilor legale n materie.
Norme metodologice:
ART. 59
124. Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit se
completeaz de pltitorul de venit i se depun la organul fiscal la care pltitorul de venit este nregistrat n
eviden fiscal. Pltitorul de venit este obligat s elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un
document care s cuprind cel puin informaii privind: datele de identificare ale contribuabilului, venitul
realizat n cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul calculat i reinut.
124^1. *** Abrogat.
125. Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit pentru
salariaii care au fost detaai la o alt unitate se completeaz de ctre unitatea care a ncheiat contractele
de munc cu acetia.
126. n situaia n care plata venitului salarial se face de unitatea la care salariaii au fost detaai,
pltitorul de venituri din salarii care a detaat comunic pltitorului la care acetia sunt detaai date
referitoare la deducerea personal la care este ndreptit fiecare salariat.
Pe baza acestor date unitatea la care salariaii au fost detaai ntocmete statele de salarii, calculeaz
impozitul i transmite lunar unitii de la care au fost detaai informaiile solicitate prin ordinul
ministrului finanelor publice, n scopul completrii declaraiei privind calcularea i reinerea impozitului
pentru fiecare beneficiar de venit.
Pe baza acestor date unitatea la care salariaii au fost detaai ntocmete statele de salarii, calculeaz
impozitul i transmite lunar unitii de la care au fost detaai informaiile solicitate prin ordinul
ministrului finanelor publice, n scopul completrii fiei fiscale.
127. Fiecare angajator/pltitor de venituri din salarii este obligat, potrivit prevederilor art. 57 alin. (3) din
Codul fiscal, s determine impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil prin
nsumarea impozitului aferent venitului fiecrei luni din anul fiscal, indiferent de numrul de luni n care
contribuabilul a realizat venituri din salarii de la acesta.
128. Pentru contribuabilii prevzui la art. 60 Codul fiscal care realizeaz venituri din salarii i pentru
care pltitorul de venituri nu a optat s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea
impozitului aferent acestor venituri, obligaia determinrii impozitului anual pe venitul din salarii, pe
sursa respectiv, revine contribuabilului.
129. n situaia n care se constat elemente care genereaz modificarea veniturilor din salarii i/sau a
bazei de impunere aferente veniturilor unei persoane fizice, pentru care angajatorul/pltitorul a efectuat
calculul impozitului lunar, recalcularea drepturilor respective i stabilirea diferenelor de impozit
constatate se efectueaz pentru luna la care se refer, iar diferenele de impozit rezultate vor
majora/diminua impozitul datorat ncepnd cu luna constatrii.
n situaia n care la data efecturii operaiunii de stabilire a diferenelor de impozit de ctre
angajator/pltitor exist relaii contractuale generatoare de venituri din salarii, ntre acesta i persoana
fizic, atunci se procedeaz astfel:
- impozitul reinut n plus se restituie persoanei fizice prin diminuarea cu sumele respective a impozitului
pe veniturile din salarii ncepnd cu luna efecturii acestei operaiuni i pn la lichidarea acestuia;
- impozitul nereinut se reine de angajator/pltitor din veniturile din salarii ncepnd cu luna constatrii i
pn la lichidarea acestuia.
n situaia n care persoana fizic pentru care angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului
lunar/anual nu mai are relaii contractuale generatoare de venituri din salarii i angajatorul/pltitorul nu
poate s efectueze operaiunea de plat/ncasare a diferenelor de impozit, atunci acestea vor fi
administrate de organul fiscal competent.
Norme metodologice:
ART. 60
130. Contribuabilii care desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de salarii din
strintate, care, potrivit acestui titlu, se impun n Romnia, precum i persoanele fizice romne angajate
ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare acreditate n Romnia, pentru care angajatorul nu
ndeplinete obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe salarii, au obligaia s depun
lunar o declaraie la organul fiscal competent.
131. Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei n materie.
132. Persoanele fizice sau juridice la care i desfoar activitatea contribuabilii prevzui la art. 60 alin.
(1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, au obligaia s
depun o declaraie informativ privind nceperea/ncetarea activitii acestor contribuabili. Declaraia
informativ se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial este nregistrat n evidena fiscal
persoana fizic ori juridic la care i desfoar activitatea contribuabilul. Declaraia informativ se
depune ori de cte ori apar modificri de natura nceperii/ncetrii activitii n documentele care atest
raporturile de munc, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.
Norme metodologice:
ART. 61
133. n aceast categorie de venit se cuprind veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i
imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.
134. Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile sunt cele din cedarea folosinei
locuinei, caselor de vacan, garajelor, terenurilor i altele asemenea, a cror folosin este cedat n baza
unor contracte de nchiriere/subnchiriere, uzufruct, arendare i altele asemenea, inclusiv a unor pri din
acestea, utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate.
Norme metodologice:
ART. 62
135. n vederea determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd chiria sau arenda n bani i/sau la
echivalentul n lei al veniturilor n natur se adaug, dac este cazul, i valoarea cheltuielilor ce sunt,
conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a
altui deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt parte contractant.
135^1. Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile mobile i imobile ale proprietarului,
uzufructuarului sau ale altui deintor legal, care fac obiectul unor contracte de cedare a folosinei
bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat, i care sunt efectuate de cealalt parte contractant. n
termen de 30 de zile de la finalizarea investiiilor, partea care a efectuat investiia este obligat s
comunice proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal valoarea investiiei. Proprietarul,
uzufructuarul sau alt deintor legal are obligaia s declare la organul fiscal competent valoarea
investiiei, n declaraia privind venitul realizat.
136. n conformitate cu legislaia n materie, proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile referitoare
la ntreinerea i repararea locuinei nchiriate, ca de exemplu:
- ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a cldirii, elementelor de construcie
exterioar a cldirii, cum ar fi: acoperi, faad, curile i grdinile, precum i spaii comune din interiorul
cldirii, cum ar fi: casa scrii, casa ascensorului i altele asemenea;
- ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii, respectiv ascensor, hidrofor, instalaii
de alimentare cu ap, de canalizare, instalaii de nclzire central i de preparare a apei calde, instalaii
electrice i de gaze;
- repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i de funcionare a cldirii pe toat durata
nchirierii locuinei.
137. n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n sarcina proprietarului i se
ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea corespunztoare a chiriei, impunerea rmne
nemodificat.
137^1. n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul brut anual se
determin pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a fiecrei luni, corespunztor lunilor din perioada de
impunere.
Norme metodologice:
ART. 62 al.2
138. Venitul net se determin ca diferen ntre sumele reprezentnd chiria n bani i/sau echivalentul n
lei al veniturilor n natur, prevzute n contractul ncheiat ntre pri, i cota de cheltuial forfetar de
25% reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului.

139. Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite forfetar proprietarul nu este obligat s
prezinte organului fiscal documente justificative.
Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 25% aplicat la venitul brut,
reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i repararea acestora,
impozitele i taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul reinut de intermediari, primele de
asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv eventuale nerealizri ale veniturilor din
arendare scontate, generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta, inundaii,
incendii i altele asemenea.
Norme metodologice:
ART. 65
139^1. Nu reprezint dividend urmtoarele distribuii efectuate de la persoane juridice, potrivit legii:
- n legtur cu excluderea, retragerea, dobndirea prin succesiune a titlurilor de valoare, venituri care
sunt calificate drept ctiguri din transferul titlurilor de valoare;
- care aplic regimul transparenei fiscale, potrivit legii speciale.

140. Sunt considerate venituri din dobnzi urmtoarele:
- dobnzi obinute din obligaiuni;
- dobnzi obinute pentru depozitele la termen, inclusiv la certificatele de depozit;
- suma primit sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate;
- alte venituri obinute din titluri de crean.
140^1. n cadrul operaiunilor similare contractelor de vnzare-cumprare de valut la termen se includ i
urmtoarele instrumente financiare derivate tranzacionate pe pia la buna nelegere (OTC) i definite ca
atare n legislaia care reglementeaz aceste tranzacii:
- swap pe cursul de schimb
- swap pe rata dobnzii
- opiuni pe cursul de schimb
- opiuni pe rata dobnzii.
Norme metodologice:
ART. 65 al.2 c)
140^2. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 66
140^3. Preul de cumprare al unui titlu de valoare, altul dect titlul de participare la fonduri deschise de
investiii este preul determinat i evideniat de intermediar pentru respectivul titlu, deinut de un client, pe
fiecare simbol, la care se adaug costurile aferente, conform normelor aprobate prin ordin comun al
ministrului finanelor publice i al preedintelui Comisiei Naional a Valorilor Mobiliare, potrivit art. 67
alin. (8) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Preul de
cumprare pentru determinarea impozitului pe ctigul obinut din transferul titlurilor de valoare se
stabilete prin aplicarea metodei preului mediu ponderat.
Ordinea de vnzare a titlurilor de valoare, raportat la deinerile pe simbol, se nregistreaz cronologic, n
funcie de data dobndirii, de la cea mai veche deinere la cea mai nou deinere.
141. Preul de rscumprare este preul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond i este format
din valoarea unitar a activului net din ziua anterioar depunerii cererii de rscumprare, din care se scad
comisioanele de rscumprare.
142. Preul de cumprare/subscriere este preul pltit de investitor, persoan fizic, i este format din
valoarea unitar a activului net la care se adaug comisionul de cumprare, dac este cazul.
142^1. n cazul transferurilor titlurilor de valoare exprimate n valut, cursul de schimb valutar utilizat n
vederea determinrii ctigului i a impozitului aferent este cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei valabil pentru ziua determinrii ctigului.
Norme metodologice:
ART. 66 al.5
143. n cazul veniturilor realizate ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de
investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine:
- societii de investiii, n cazul n care nu are ncheiat un contract de administrare;
- societii de administrare, n cazul n care societatea de investiii are ncheiat un contract de administrare
cu societatea de administrare.
Norme metodologice:
ART. 66 al.8
143^1. n cazul contractelor forward pe cursul de schimb (contracte de vnzare-cumprare valut la
termen), baza de impozitare o reprezint diferena favorabil dintre cursul forward la care se ncheie
tranzacia i cursul spot/forward prevzute n contract la care tranzacia se nchide n pia la scaden prin
operaiunea de sens contrar multiplicat cu suma contractului i evideniat n contul clientului la
nchiderea tranzaciei.
n cazul swapului pe cursul de schimb, baza de impozitare o reprezint diferena de curs favorabil ntre
cursul de schimb spot i cel forward folosite n tranzacie, multiplicate cu suma noional a contractului
rezultat din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i evidenierii n contul clientului.
n cazul swapului pe rata dobnzii, baza de impozitare o reprezint diferena de dobnd favorabil dintre
rata de dobnd fix i rata de dobnd variabil stabilite n contract multiplicat cu suma noional a
contractului, rezultat din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i evideniate n contul
clientului.
n cazul opiunii pe cursul de schimb, baza de impozitare o reprezint diferena favorabil de curs ntre
cursul de schimb de cumprare/vnzare i cursul de schimb la care se efectueaz n pia operaiunea de
sens contrar - vnzare, respectiv cumprare multiplicat cu suma contractului, rezultat din aceste
operaiuni n momentul exercitrii opiunii i evideniat n contul clientului.
n cazul opiunii pe rata dobnzii, baza de impozitare o reprezint diferena favorabil dintre dobnda
variabil ncasat i dobnda fix convenit n contract, rezultat n momentul exercitrii opiunii i
evideniat n contul clientului.
143^2. n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice la transmiterea universal a patrimoniului
societii ctre asociatul unic, proprietile imobiliare din situaiile financiare vor fi evaluate la valoarea
just, respectiv preul de pia.
Baza impozabil n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice se stabilete astfel:
a) determinarea sumei reprezentnd diferena ntre valoarea elementelor de activ i sumele reprezentnd
datoriile societii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la pct. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice
beneficiare.

Not: Modificarea din HG 1579/2007 avnd textul "La punctul 143^2, alineatul (8) se abrog" nu a fost
operat ntruct nu a putut fi identificat.
Norme metodologice:
ART. 67 al.1
144. Impozitul pe veniturile sub form de dividende, inclusiv asupra sumelor primite ca urmare a deinerii
de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, distribuite ncepnd cu anul fiscal 2006, se
calculeaz i se reine prin aplicarea cotei de 16% asupra sumei acestora.
Norme metodologice:
ART. 67 al.2
144^1. Veniturile sub form de dobnzi realizate pn la data de 30 iunie 2010 inclusiv sunt venituri
neimpozabile. Veniturile sub form de dobnzi realizate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 se impun cu o
cot de 16% din suma acestora. Baza de calcul asupra creia se aplic cota de impozit de 16% este
constituit din veniturile calculate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 pn la data scadenei depozitului i
nregistrate n contul curent sau n contul de depozit al titularului. Baza de calcul asupra creia se aplic
cota de impozit de 16% este constituit din veniturile calculate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 i pentru
dobnzile aferente depozitelor la vedere, depozitelor clienilor constituite n baza legislaiei privind
economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, conturilor curente, instrumentelor
de economisire, precum i contractelor civile.
Norme metodologice:
ART. 67 al.3
144^2. Plata anticipat aferent fiecrui trimestru se determin ca diferen ntre impozitul pe ctigul net
cumulat de la nceputul anului pn la sfritul trimestrului pentru care se face calculul i impozitul pe
ctigul net cumulat de la nceputul anului pn la sfritul trimestrului anterior.
Impozitul pe ctigul net cumulat de la nceputul anului, luat n calcul la stabilirea plii anticipate, se
determin aplicndu-se cota de impozit de 16% asupra diferenei pozitive dintre totalul ctigurilor i
pierderilor nregistrate pn la sfritul trimestrului.
144^2.1. Pentru ctigurile din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile
mobiliare n cazul societilor nchise, realizate ncepnd cu 1 ianuarie 2013, nu se aplic prevederile
punctului 144^2.
144^5. Pierderea net aferent perioadei 1 ianuarie 2010 30 iunie 2010 asimilat pierderii nete anuale
reprezint suma pierderilor nregistrate n cazul transferului titlurilor de valoare, altele dect prile
sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, indiferent de perioada de deinere a titlurilor
respective.
Norme metodologice:
ART. 67 al.3 b)
144^3. Pentru tranzaciile cu valori mobiliare n cazul societilor nchise i pri sociale, ncheiate
anterior datei de 1 ianuarie 2007, pentru care prile contractante au convenit ca plata s se fac ealonat,
cotele de impozit sunt cele n vigoare la data ncheierii contractului iar termenul de virare a impozitului
pentru pltitorii de astfel de venituri este pn la data 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost
reinut. Dup data de 1 ianuarie 2007 pentru aceste tranzacii termenul de virare a impozitului datorat
calculat la momentul ncheierii tranzaciei pe baza contractului este pn la data la care se depun
documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau a valorilor mobiliare
la registrul comerului ori n registrul acionarilor, dup caz.
n cazul operaiunilor de excludere/retragere/dobndire prin succesiune a prilor sociale, baza impozabil
se stabilete astfel:
a) se determin suma reprezentnd diferena ntre valoarea elementelor de activ i sumele reprezentnd
datoriile societii;
b) se determin excedentul sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice
beneficiare. n cazul succesiunilor suma reprezentnd aportul la capitalul social este zero.
Calculul, reinerea i virarea impozitului se efectueaz de persoana juridic la care persoana fizic
asociat a deinut prile sociale. Termenul de virare a impozitului este pn la data la care se depun
documentele pentru nregistrarea operaiunilor respective la registrul comerului ori n registrul
acionarilor, dup caz, indiferent dac plata titlurilor respective se face sau nu ealonat.
Norme metodologice:
ART. 67 al.3 d)
144^4. n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice obligaia calculrii, reinerii i virrii
impozitului revine reprezentantului legal al persoanei juridice.
Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul
registrului comerului, ntocmit de reprezentantul legal al persoanei juridice.

Not: Modificarea din HG 1579/2007 avnd textul "La punctul 144^4, litera d) a alineatului (3) se
abrog" nu a fost operat ntruct nu a putut fi identificat.
Norme metodologice:
ART. 74 al.4
149^1. Termenul de virare a impozitului reinut, potrivit prevederilor art. 74 alin. (4) este pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
Norme metodologice:
ART. 75
150. n aceast categorie se cuprind venituri n bani i/sau n natur, ca de exemplu:
- venituri sub form de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art la gale,
simpozioane, festivaluri, concursuri naionale sau internaionale, concursuri pe meserii sau profesii;
- venituri sub form de premii n bani i/sau n natur acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i
altor specialiti prevzui n legislaia n materie, pentru rezultatele obinute la competiii sportive interne
i internaionale, altele dect:
a) veniturile prevzute la art. 42 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare;
b) veniturile pltite de entitatea cu care acetia au relaii generatoare de venituri din salarii potrivit cap.
III al titlului III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
- venituri sub form de premii obinute urmare practicilor comerciale privind promovarea
produselor/serviciilor prin publicitate, potrivit legii.
- venituri impozabile obinute din jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, potrivit legii.
Prin ctiguri de tip jack-pot se nelege ctigurile acordate aleatoriu, prin intermediul mainilor
mecanice sau electronice cu ctiguri, din sumele rezultate ca urmare a adiionrii separate a unui anumit
procent din sumele derulate ca urmare a exploatrii acestor mijloace de joc, n scopul acordrii unor
ctiguri suplimentare persoanelor participante la joc n momentul respectiv.
Adiionarea sumelor din care se acord ctigurile de tip jack-pot se realizeaz n cadrul unui sistem
electronic prin care sunt interconectate cel puin dou maini mecanice sau electronice cu ctiguri,
evidenierea acumulrii putnd fi realizat prin dispozitive auxiliare sau n cadrul sistemului uneia sau
mai multor mijloace de joc interconectate n sistem.
Organizatorii activitii de exploatare a mainilor mecanice sau electronice cu ctiguri au obligaia de a
evidenia distinct ctigurile de tip jack-pot acordate.
150^1. n scopul delimitrii veniturilor din premii de veniturile din jocuri de noroc, sunt considerate
ctiguri de natura jocurilor de noroc cele acordate participanilor la joc de ctre orice persoan juridic
autorizat s exploateze astfel de jocuri de noroc, conform legislaiei n materie.
Norme metodologice:
ART. 77
151. Pltitorii de venituri din jocuri de noroc sunt obligai s organizeze evidena astfel nct s poat
determina ctigul realizat de fiecare persoan fizic i s rein impozitul datorat aferent acestuia.
n situaia n care n cursul aceleiai zile aceeai persoan fizic efectueaz mai multe operaiuni care
genereaz ctiguri la jocuri de tip cazino, de la acelai organizator, atunci organizatorul are obligaia s
recalculeze impozitul stabilit anterior astfel:
- se nsumeaz ctigurile realizate;
- se diminueaz nivelul astfel stabilit cu suma reprezentnd venitul neimpozabil de 600 lei/zi;
- la baza impozabil astfel determinat se aplic cotele de impozit prevzute la art. 77 alin. (2),
determinndu-se astfel impozitul datorat;
- din impozitul datorat se deduce impozitul calculat i reinut anterior rezultnd impozitul datorat
recalculat la sfritul zilei."
151^1. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 77^1
151^2. Definirea unor termeni:
a) prin contribuabil, n sensul art. 77^1 din Codul fiscal, se nelege persoana fizic creia i revine
obligaia de plat a impozitului.
n cazul transferului dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia prin acte juridice ntre
vii, contribuabil este cel din patrimoniul cruia se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele
acestuia: vnztorul, credirentierul, transmitorul n cazul contractului de ntreinere, al actului de dare n
plat, al contractului de tranzacie etc., cu excepia transferului prin donaie.
n contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o au toi copermutanii, coschimbaii, cu
excepia schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, situaie n care calitatea de
contribuabil o are numai proprietarul bunului imobil.
n cazul transferului dreptului de proprietate prin donaie, calitatea de contribuabil revine donatarului.
Contribuabil este i persoana fizic din patrimoniul creia se transfer dreptul de proprietate sau
dezmembrminte ale acestuia cu titlu de aport la capitalul social.
n cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauz de moarte, prin succesiune legal sau
testamentar, calitatea de contribuabil revine motenitorilor legali sau testamentari, precum i legatarilor
cu titlu particular;
b) prin construcii de orice fel se nelege:
construcii cu destinaia de locuin;
construcii cu destinaia de spaii comerciale;
construcii industriale, hale de producie, sedii administrative, platforme industriale, garaje, parcri;
orice construcie sau amenajare subteran ori suprateran cu caracter permanent, pentru a crei
edificare este necesar autorizaia de construcie n condiiile Legii nr. 50/1991 privindautorizarea
executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) prin terenul aferent construciilor se nelege terenuri-curi, construcii i anexele acestora, conform
titlului de proprietate, identificat printr-un identificator unic numrul cadastral sau care constituie
un singur corp funciar;
d) prin terenuri de orice fel, fr construcii, se nelege terenurile situate n intravilan sau extravilan,
indiferent de categoria de folosin, cum ar fi: curi, grdini, arabil, pune, fnea, forestier, vii, livezi i
altele asemenea pe care nu sunt amplasate construcii i nu pot fi ncadrate n categoria terenurilor
aferente construciilor n nelesul lit. c);
e) prin transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia se nelege nstrinarea, prin
acte juridice ntre vii, a dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia, indiferent de tipul sau
natura actului prin care se realizeaz acest transfer: vnzare-cumprare, donaie, rent viager, ntreinere,
schimb, dare n plat, tranzacie, aport la capitalul social, inclusiv n cazul cnd transferul se realizeaz n
baza unei hotrri judectoreti i altele asemenea;
e^1) nu constituie transfer impozabil constatarea prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil a
dobndirii dreptului de proprietate ca efect al uzucapiunii.
f) data de la care ncepe s curg termenul este data dobndirii, iar calculul termenului se face n
condiiile dreptului comun.
Termenul n raport cu care se calculeaz data dobndirii este:
pentru construciile noi i terenul aferent acestora, termenul curge de la data ncheierii procesului-
verbal de recepie final, n condiiile prevzute de lege;
pentru construciile neterminate i terenul aferent acestora, termenul se calculeaz de la data dobndirii
dreptului de proprietate sau dezmembrmintelor sale asupra terenului;
g) data dobndirii se consider:
pentru imobilele dobndite prin reconstituirea sau constituirea dreptului de proprietate n baza legilor
fondului funciar: Legea fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i a
celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr.
169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005 privind reforma n domeniile
proprietii i justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare, data
dobndirii este considerat data validrii, prin hotrrea comisiei judeene de aplicare a legilor de mai sus,
a propunerilor fcute de comisiile locale de aplicare a acestor legi. Numrul i data hotrrii sunt nscrise
n adeverinele eliberate de comisiile locale fiecrui solicitant ndreptit la restituire ori constituire;
pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc. n baza legilor: Legea nr. 18/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995 pentru reglementarea situaiei juridice a unor
imobile cu destinaia de locuine, trecute n proprietatea statului, cu modificrile ulterioare, Legea nr.
10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 1945 22
decembrie 1989, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005, cu
modificrile si completrile ulterioare, data dobndirii este considerat data emiterii actului administrativ,
respectiv ordinul prefectului, dispoziia de restituire sau orice alt act administrativ n materie;
n cazul n care fotii proprietari sau motenitorii acestora au dobndit dreptul de proprietate prin
hotrre judectoreasc, data dobndirii este considerat data rmnerii definitive i irevocabile a
hotrrii judectoreti;
pentru imobilele dobndite cu titlu de uzucapiune, constatat prin hotrre judectoreasc definitiv i
irevocabil, data dobndirii este considerat data la care a nceput s curg termenul de uzucapiune;
n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din dezmembrarea, respectiv dezlipirea unui imobil, data
dobndirii acestor imobile este data dobndirii imobilului iniial care a fost supus dezlipirii, respectiv
dezmembrrii;
n cazul nstrinrii terenurilor alipite i ulterior dezmembrate, respectiv dezlipite, data dobndirii este
considerat data la care a fost dobndit imobilul cu suprafaa cea mai mare din operaia de alipire;
n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din alipirea unora dobndite la date diferite, impozitul se va
calcula n funcie de data dobndirii parcelei cu suprafaa cea mai mare;
n cazul n care parcelele alipite au suprafeele egale, data dobndirii este considerat data la care a fost
dobndit ultima parcel;
n cazul schimbului, data dobndirii imobilelor care fac obiectul schimbului va fi data la care fiecare
copermutant, respectiv coschimba, a dobndit proprietatea.
Norme metodologice:
ART. 77^1 al.2
151^3. Nu se datoreaz impozit la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor
de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale: Legea nr. 18/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare, Legea nr. 112/1995, cu modificrile ulterioare, Legea nr. 10/2001, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare, i orice alte acte normative cu caracter reparatoriu. Este exceptat de la plata
impozitului transmiterea dreptului de proprietate prin donaie ntre rude ori afini pn la gradul al III-lea
inclusiv, precum i ntre soi. Dovada calitii de so,rud sau afin se face cu acte de stare civil.
nstrinarea ulterioar a proprietilor imobiliare dobndite n condiiile prevzute la paragrafele 1 i 2 va
fi supus impozitrii, cu excepia transmiterii dreptului de proprietate prin donaie ntre rude ori afini pn
la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi.
Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia
pentru proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii definite conform pct. 41*) din normele
metodologice date n aplicarea art. 48 din Codul fiscal, acestea fiind incluse n categoriile de venituri
pentru care venitul net anual se determin pe baza contabilitii n partid simpl. n cazul partajului
judiciar sau voluntar nu se datoreaz impozit.
Norme metodologice:
ART. 77^1 al.3
151^4. n cazul procedurii succesorale se aplic urmtoarele reguli:
a) finalizarea procedurii succesorale are loc la data ntocmirii ncheierii de finalizare a succesiunii;
b) impozitul datorat va fi achitat de ctre contribuabil la data ntocmirii ncheierii finale de ctre notarul
public;
c) n situaia n care succesiunea legal sau testamentar este dezbtut i finalizat prin ntocmirea
ncheierii de finalizare a succesiunii n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii, nu se
datoreaz impozit. Nu se datoreaz impozit nici n situaia n care, dup finalizarea succesiunii, se solicit
certificat de motenitor suplimentar i se ntocmete ncheierea final suplimentar nainte de expirarea
termenului de 2 ani;
d) n cazul finalizrii succesiunii prin ntocmirea ncheierii finale dup expirarea termenului de 2 ani,
motenitorii datoreaz impozitul de 1% prevzut n art. 77^1 alin. (3) din Codul fiscal;
e) n cazul n care succesiunea a fost finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare nainte de expirarea
termenului de 2 ani i se solicit certificat de motenitor suplimentar dup expirarea termenului de 2 ani,
calculat de la data decesului autorului succesiunii, motenitorii datoreaz impozit n condiiile art. 77^1
alin. (3) din Codul fiscal numai pentru proprietile imobiliare ce se vor declara i meniona n ncheierea
final suplimentar;
f) n cazul succesiunilor vacante i a partajului succesoral nu se datoreaz impozit;
g) impozitul se calculeaz i se ncaseaz la valoarea proprietilor imobiliare cuprinse n masa
succesoral.
Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile art. 77^1 alin. (1) i (3) din Codul fiscal,
cuprinde numai activul net imobiliar. n scop fiscal, prin activul net imobiliar se nelege valoarea
proprietilor imobiliare dup deducerea pasivului succesoral corespunztor acestora. n pasivul
succesiunii se includ obligaiile certe i lichide dovedite prin acte autentice i/sau executorii, precum i
cheltuielile de nmormntare pn la concurena sumei de 1.000 lei, care nu trebuie dovedite cu nscrisuri.
n cazul n care n activul succesoral se cuprind i bunuri mobile, drepturi de crean, aciuni, certificate
de acionar etc., se va stabili proporia valorii proprietilor imobiliare din totalul activului succesoral, iar
pasivul succesoral se va deduce din valoarea bunurilor mobile, respectiv imobile, proporional cu cota ce
revine fiecreia din categoriile de bunuri mobile sau imobile. Dup deducerea pasivului succesoral
corespunztor bunurilor imobile, din valoarea acestora se determin activul net imobiliar reprezentnd
baza impozabil;
h) n cazul n care procedura succesoral se finalizeaz prin hotrre judectoreasc, se aplic dispoziiile
pct. 151^7 paragraful 6 din prezentele norme metodologice
Norme metodologice:
ART. 77^1 al.4
151^5. La transmiterea dreptului de proprietate, impozitul prevzut la art. 77^1 alin. (1) i (3) din Codul
fiscal se calculeaz la valoarea declarat de pri. n cazul n care valoarea declarat de pri este mai
mic dect valoarea orientativ stabilit prin expertizele ntocmite de camerele notarilor publici, impozitul
se va calcula la aceast din urm valoare.
n cazul proprietilor imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul social, valoarea la care se va
stabili impozitul este aceea din actul prin care s-a realizat aducerea bunului imobil ca aport n natur la
capitalul social, astfel:
n cazul n care legislaia n materie impune ntocmirea unei expertize de evaluare, impozitul se va
stabili la valoarea din act, dar nu mai puin de valoarea rezultat din expertiza de evaluare;
n cazul n care legislaia n materie nu impune ntocmirea unei expertize de evaluare, impozitul se va
stabili la valoarea din act, dar nu mai puin de valoarea stabilit n condiiile art. 77^1 alin. (4) din
Codul fiscal.
La constituirea sau transmiterea dezmembrmintelor dreptului de proprietate, impozitul se determin la
valoarea declarat de pri, dar nu mai puin de 20% din valoarea orientativ stabilit prin expertiza
ntocmit de camera notarilor publici. Aceeai valoare se va stabili i la stingerea pe cale convenional
sau prin consimmntul titularului a acestor dezmembrminte.
La transmiterea nudei proprieti, impozitul se determin la valoarea declarat de pri, dar nu mai puin
de 80% din valoarea orientativ stabilit prin expertizele camerei notarilor publici.
Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora, valoarea se va stabili pe baza unui raport de
expertiz, care va cuprinde valoarea construciei neterminate la care se adaug valoarea terenului aferent
declarat de pri, dar nu mai puin dect valoarea stabilit pentru teren prin expertizele camerei notarilor
publici. Raportul de expertiz va fi ntocmit pe cheltuiala contribuabilului de un expert autorizat n
condiiile legii.
La schimb imobiliar, impozitul se calculeaz la valoarea fiecreia din proprietile imobiliare transmise.
n cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, impozitul se calculeaz la
valoarea bunului imobil, calitatea de contribuabil fiind a persoanei fizice care transmite proprietatea
imobiliar.
Norme metodologice:
ART. 77^1 al.5
151^6. Expertizele privind valoarea de circulaie a proprietilor imobiliare vor fi comunicate direciilor
teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, pentru a fi utilizate ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare primirii acestora.
Norme metodologice:
ART. 77^1 al.6
151^7. Impozitul se va calcula i se va ncasa de ctre notarul public, pe chitan sau bon fiscal, anterior
autentificrii actului sau semnrii ncheierii de finalizare a procedurii succesorale Impozitul poate fi pltit
de ctre contribuabil fie n numerar, la sediul biroului notarului public, fie prin virament bancar, ntr-un
cont al biroului notarial. n cazul plii impozitului prin virament bancar, dovada achitrii se face cu
ordinul de plat.
Documentul de plat a impozitului de ctre contribuabil se va meniona n ncheierea de autentificare,
respectiv n ncheierea de finalizare a procedurii succesorale i n certificatul de motenitor.
Modelul chitanelor ce vor fi utilizate de ctre notarii publici la ncasarea impozitului se va stabili i se va
tipri de Uniunea Naional a Notarilor Publici din Romnia.
n ndeplinirea obligaiei ce le revine, registratorii de carte funciar vor verifica dac n cuprinsul actului
notarial sunt menionate documentele de plat a impozitului, prevzute la paragrafele 13.
Instanele judectoreti care pronun hotrri judectoreti definitive i irevocabile n cauze referitoare la
transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia vor comunica organului fiscal din
raza de competen teritorial a instanei de fond hotrrea i documentaia aferent n termen de 30 de
zile de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii. n situaia n care instanele judectoreti nu
transmit n termenul legal documentaia prevzut de lege, organul fiscal poate stabili impozitul datorat,
la solicitarea contribuabilului, pe baza documentaiei prezentate de acesta. n situaia n care la primirea
documentaiei transmise de instanele judectoreti constat diferene care conduc la modificarea bazei de
impunere, organul fiscal emite o decizie de impunere, conform procedurii legale.
Baza de calcul al impozitului datorat este cea stabilit potrivit hotrrii judectoreti sau documentaiei
aferente hotrrii, n situaia n care acestea includ valoarea imobilului stabilit de un expert autorizat n
condiiile legii, respectiv expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a imobilului.
n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este precizat valoarea imobilului stabilit de un expert
autorizat n condiiile legii sau n documentaia aferent hotrrii nu este cuprins expertiza privind
stabilirea valorii de circulaie a imobilului, baza de calcul al impozitului se va stabili n condiiile pct.
151^6 din prezentele norme metodologice.
n cazul transferurilor prin alte modaliti dect procedura notarial sau judectoreasc, contribuabilul are
sarcina declarrii venitului la organul fiscal competent, n termen de 10 de zile, inclusiv, de la data
transferului, n vederea stabilirii impozitului, n condiiile legii.
n cazul n care se solicit intabularea dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia, n
temeiul hotrrii judectoreti, registratorii de carte funciar vor verifica existena deciziei de impunere
emise de organul fiscal competent i dovada achitrii impozitului
n cazul transferurilor prin executare silit, dup expirarea termenului de 10 zile inclusiv, n care
contribuabilul avea sarcina declarrii venitului la organul fiscal competent, pentru transferurile prin alte
modaliti dect procedura notarial sau judectoreasc, organul de executare silit sau cumprtorul,
dup caz, trebuie s solicite organului fiscal competent stabilirea impozitului i emiterea deciziei de
impunere, conform procedurilor legale, prin depunerea documentaiei aferente transferului.
151^8. *** Abrogat
151^9. *** Abrogat
151^10. *** Abrogat
151^11. *** Abrogat
Norme metodologice:
ART. 78
152. n aplicarea art. 78 alin. (2) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, de exemplu, urmtoarele
venituri realizate de persoanele fizice:
- remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor aparinnd Direciei Generale a
Penitenciarelor, precum i n atelierele locurilor de deinere, acordate, potrivit legii, condamnailor care
execut pedepse privative de libertate;
- veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru participarea la edinele senatului
universitar;
veniturile obinute din valorificarea deeurilor prin centrele de colectare a deeurilor de metal, hrtie,
sticl i altele asemenea, cu urmtoarele excepii:
a) partea din venituri finanat din fonduri publice n cazul bunurilor mobile care fac obiectul programelor
naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice care sunt venituri neimpozabile;
b) veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii de
ctre contribuabilii care au ca obiect de activitate colectarea i valorificarea de deeuri; n acest caz nu
sunt aplicabile prevederile art. 53 alin. (2) i art. 79 din Codul fiscal, veniturile respective fiind
considerate venituri din activiti independente i supuse impunerii potrivit regulilor proprii acestei
categorii, respectiv cap. II Venituri din activiti independente.
- sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care nsoesc elevii la concursuri i alte manifestri
colare;
- indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor i personalului
tehnic auxiliar pentru executarea atribuiilor privind desfurarea alegerilor prezideniale, parlamentare i
locale;
- veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la realizarea de filme, spectacole, emisiuni televizate
i altele asemenea;
- tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relaii generatoare de venituri din salarii;
- venituri, altele dect cele de la art. 42 lit. k) distribuite de persoanele juridice constituite conform
legislaiei privind reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere
solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile
i completrile ulterioare.
- venituri sub forma anumitor bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari,
foti salariai, i membrii de familie ai acestora, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor
legi speciale;
- venituri realizate de persoana fizic ca urmare a contractului de administrare/prestri de servicii silvice
ncheiat potrivit Legii nr. 46/2008 privind Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare;
- sume rmase disponibile dup acoperirea cheltuielilor din fondul de conservare i regenerare a
pdurilor i a cror restituire a fost solicitat de proprietarii de pduri persoane fizice, n conformitate cu
prevederile Legii nr.46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare.
Norme metodologice:
ART. 80
153. Venitul net anual se determin de ctre contribuabil, pe fiecare surs, din urmtoarele categorii:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
c) venituri din activiti agricole.
153^1. Venitul net anual impozabil/Ctigul net anual impozabil se determin de organul fiscal
competent.
154. Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite, ce reprezint
fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual impozabil.
155. Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaz pentru veniturile din Romnia i/sau din
strintate.
156. Pentru determinarea venitului net anual impozabil se procedeaz astfel:
a) se determin venitul net anual/pierderea fiscal anual pentru activitatea desfurat n cadrul fiecrei
surse din categoriile de venit menionate la pct. 153, potrivit regulilor proprii. Pentru persoanele fizice
asociate venitul net/pierderea anual luat/luat n calcul la determinarea venitului net anual impozabil este
venitul net/pierderea distribuit/distribuit;
b) venitul net anual impozabil se determin pe fiecare surs de venit prin deducerea din venitul net anual a
pierderilor fiscale din aceeai surs admise la report pentru anul fiscal de impunere.
Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari dect venitul net anual al sursei
respective, rezultatul reprezint pierdere de reportat.
157. Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile, nregistrate pentru fiecare
surs de venit din categoriile de venituri, reprezint pierdere fiscal pentru acea surs de venit.
Norme metodologice:
ART. 80 al.3
158. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 80 al.4
159. Dac n urma compensrii admise pentru anul fiscal rmne o pierdere necompensat, aceasta
reprezint pierdere fiscal reportat pe anii urmtori pn la al cincilea an inclusiv.
160. Regulile de compensare i reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a) reportarea pierderilor se va face an dup an, pe sursa respectiv, ncepnd cu pierderea cea mai veche;
b) dreptul la reportul pierderii este personal i supus identitii contribuabilului; nu poate fi transmis
motenitorilor sau oricrei alte persoane, n scopul reducerii sarcinii fiscale ce revine acesteia, i
reprezint pierdere definitiv a contribuabilului decedat.
Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, iar prin efectul legii trec n anul
urmtor la sistemul real de impunere au obligaia depunerii unei declaraii referitoare la veniturile i
cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, pn la data de 15 mai a anului de impunere.
Norme metodologice:
ART. 81
161. Contribuabilii care ncep o activitate independent au obligaia declarrii veniturilor i cheltuielilor
estimate a se realiza n anul de impunere, pe fiecare surs i categorie de venit. Declararea veniturilor i a
cheltuielilor estimate se face prin depunerea declaraiei privind venitul estimat/ norma de venit, pe fiecare
surs i categorie de venit, la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la data producerii
evenimentului.
Obligaia depunerii declaraiilor privind venitul estimat/ norma de venit revine att contribuabililor care
determin venitul net n sistem real i desfoar activitatea n mod individual sau ntr-o form de
asociere care nu d natere unei persoane juridice, ct i contribuabililor pentru care venitul net se
determin pe baz de norme de venit.
Nu depun declaraii privind venitul estimat/ norma de venit contribuabilii care desfoar activiti
independente pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs de ctre pltitorul de venit.
n cazul n care contribuabilul obine venituri ntr-o form de asociere, fiecare asociat va declara
veniturile estimate rezultate din distribuirea venitului net estimat al asocierii fr personalitate juridic.
162. Asocierile fr personalitate juridic ce ncep o activitate independent au obligaia s depun o
declaraie privind venitul estimat/ norma de venit la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul
asociaia, n termen de 15 zile de la ncheierea contractului de asociere, odat cu nregistrarea acestuia la
organul fiscal.
163. Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal au
obligaia depunerii la organul fiscal competent a declaraiei privind venitul estimat/ norma de venit pe
fiecare surs de realizare a venitului, o dat cu nregistrarea contractului de cedare a folosinei bunurilor,
n termen de 15 zile de la ncheierea acestuia.
Nu depun declaraie privind venitul estimat/ norma de venit contribuabilii care realizeaz venituri din
arend.
164. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i din activiti agricole, impuse pe
baz de norme de venit, i care solicit trecerea pentru anul fiscal urmtor la impunerea n sistem real vor
depune declaraia privind venitul estimat/ norma de venit pn la data de 31 ianuarie completat
corespunztor. Contribuabilii care ncep o activitate impus pe baz de norme de venit i opteaz pentru
determinarea venitului net n sistem real vor depune declaraia privind venitul estimat/norma de venit n
termen de 15 zile de la producerea evenimentului, completat corespunztor.
165. Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei n materie.
166. n sensul art. 81 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive obiective care conduc la depunerea unei noi
declaraii privind venitul estimat/ norma de venit n vederea recalculrii nivelului plilor anticipate se
nelege: ntreruperi temporare de activitate n cursul anului din cauza unor motive medicale, justificate cu
documente, situaii de for major, alte cauze care genereaz modificarea veniturilor.
Norme metodologice:
ART. 82
167. Plile anticipate se stabilesc de ctre organul fiscal competent definit potrivit legislaiei n materie.
Plata sumelor astfel stabilite se efectueaz la organul fiscal care a fcut stabilirea lor.
Pentru stabilirea plilor anticipate se va utiliza cota de impunere prevzut la art. 43 alin. (1) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
168. Sumele reprezentnd pli anticipate se achit n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru, respectiv 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25 decembrie, cu excepia
veniturilor din activiti agricole, pentru care sumele reprezentnd pli anticipate se achit pn la 25
septembrie i 25 noiembrie. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din cedarea folosinei
bunurilor sub forma arendei i au optat pentru determinarea venitului net n sistem real, plata impozitului
se efectueaz potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat.
169. n cazul contribuabililor impui pe baz de norme de venit, stabilirea plilor anticipate se face pe
baza normelor de venit aprobate pentru anul de impunere, corespunztor activitii desfurate.
170. Solicitarea emiterii unei noi decizii de plat anticipat, potrivit art. 81 alin. (3) din Codul fiscal, se
face prin depunerea de ctre contribuabil a unei declaraii privind venitul estimat/norma de venit.
171. n cazul contribuabililor care obin venituri de aceeai natur, pentru care plile anticipate se
stabilesc att de organul fiscal, ct i prin reinere la surs, la stabilirea plilor anticipate de ctre organul
fiscal se exclud din venitul net veniturile pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs,
proporional cu ponderea acestora n totalul veniturilor brute.
171^1. Contribuabilii care reziliaz contractele de nchiriere n cursul anului au obligaia s ntiineze n
scris n termen de 5 zile organul fiscal competent. n acest sens se vor anexa, n copie, documentele din
care s rezulte rezilierea contractelor de nchiriere, cum ar fi declaraia pe propria rspundere.
Norme metodologice:
ART. 83
172. *** Abrogat
173. *** Abrogat
174. *** Abrogat
175. Declaraiile privind venitul realizat sunt documentele prin care contribuabilii declar veniturile i
cheltuielile deductibile efectuate n scopul realizrii veniturilor, pe fiecare categorie de venit i pe fiecare
surs, n vederea stabilirii de ctre organul fiscal a plilor anticipate.
176. Declaraiile privind venitul realizat se depun de contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o
form de asociere, venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor i venituri
din activiti agricole pentru care venitul net se determin n sistem real.
Fac excepie de la depunerea declaraiei privind venitul realizat contribuabilii prevzui la art. 63 alin. (2)
din Codul fiscal i cei care obin venituri prevzute la art. 52 alin. (1) lit. a) - c) din Codul fiscal i care au
optat pentru impunerea veniturilor potrivit prevederilor art. 52^1 din Codul fiscal, pentru care impozitul
reinut este final.
Declaraiile privind venitul realizat se depun, n intervalul 1 ianuarie - 25 mai inclusiv al anului urmtor
celui de realizare a venitului, la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n materie.
Pentru veniturile realizate dintr-o form de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea
distribuit/distribuit din asociere.
177. Contribuabilii care realizeaz venituri din strintate impozabile n Romnia au obligaia s declare
n Romnia veniturile respective pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a
venitului.
178. Contribuabilii care nceteaz s mai aib domiciliul fiscal n Romnia vor depune la organul fiscal n
a crui raz teritorial i au domiciliul fiscal o declaraie privind venitul realizat. Declaraiile vor
cuprinde veniturile i cheltuielile aferente anului fiscal curent, pentru perioada n care contribuabilii au
avut domiciliul n Romnia.
179. *** Abrogat.
180. *** Abrogat
181. *** Abrogat
Norme metodologice:
ART. 84
*** Abrogat.
181^1. Sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut la punctul 117^1 dat n aplicarea art.
57 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
181^2. Organul fiscal competent stabilete venitul net anual impozabil/ctigul net anual impozabil i
impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul realizat i emite decizia de impunere la
termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
181^3. Decizia de impunere anual se emite de organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n
materie.
Norme metodologice:
ART. 85
182. Venitul net obinut din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual deinute n comun se
atribuie proporional cu cotele-pri pe care titularii acestora le dein n acea proprietate, determinate
conform regulilor n vigoare specifice fiecrui domeniu.
n cazul n care cotele-pri nu se cunosc, repartizarea veniturilor se face n mod egal.
183. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun pe cote-pri se repartizeaz ntre
coproprietari proporional cu cotele deinute de acetia n coproprietate. Venitul net din cedarea folosinei
bunurilor deinute n comun n devlmie se repartizeaz n mod egal ntre proprietarii comuni.
Repartizarea venitului net conform prevederilor de mai sus se face n condiiile n care n contractul de
cedare a folosinei se menioneaz c partea contractant care cedeaz folosina este reprezentat de
coproprietari. n condiiile n care coproprietarii decid asupra unei alte mpriri, se va anexa la contract
un act autentificat din care s rezulte voina prilor.
Norme metodologice:
ART. 86
184. Sunt supuse obligaiei de ncheiere i nregistrare a unui contract de asociere att asociaiile
fr personalitate juridic, ale cror constituire i funcionare sunt reglementate prin acte normative
speciale, respectiv asociaii familiale, cabinete medicale grupate, cabinete medicale asociate, societate
civil medical, cabinete asociate de avocai, societate civil profesional de avocai, notari publici
asociai, asociaii n participaiune constituite potrivit legii, ct i orice asociere fr personalitate
juridic constituit n baza Codului civil.
185. Asociatul desemnat conform prevederilor art. 86 alin. (2) lit. e) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare are i urmtoarele obligaii:
- s asigure organizarea i conducerea evidenelor contabile;
- s determine venitul net/pierderea obinut/obinut n cadrul asociaiei, precum i distribuirea
venitului net/pierderii pe asociai;
- s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile estimate, la termenele stabilite, la
organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal;
- s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la organul fiscal la
care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Prin
sediul asociaiei se nelege locul principal de desfurare a activitii asociaiei;
- s reprezinte asociaia n verificrile efectuate de organele fiscale, precum i n ceea ce privete
depunerea de obieciuni, contestaii, plngeri asupra actelor de control ncheiate de organele fiscale;
- s rspund la toate solicitrile organelor fiscale, att cele privind asociaia, ct i cele privind
asociaii, legate de activitatea desfurat de asociaie;
- s completeze Registrul pentru evidena aportului i rezultatului distribuit;
- alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Norme metodologice:
ART. 86 al.3
186. Asociaia, prin asociatul desemnat, depune, pn la data de 15 martie a anului urmtor, la
organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal o declaraie anual care cuprinde
venitul net/pierderea realizat/realizat pe asociaie, precum i distribuia venitului net/pierderii pe
fiecare asociat.
O copie de pe declaraie se transmite de ctre asociatul desemnat fiecrui asociat. Pe baza acestei copii
asociaii vor cuprinde venitul net/pierderea ce le revine din activitatea asociaiei n declaraia privind
venitul realizat.
Norme metodologice:
ART. 86 al.5
187. Venitul net se consider distribuit i dac acesta rmne la asociaie sau este pus la
dispoziie asociailor.
188. n cazul modificrii cotelor de participare n cursul anului, pentru distribuirea venitului net
anual se va proceda astfel:
a) se determin un venit net/o pierdere intermediar/intermediar la sfritul lunii n care s-au
modificat cotele pe baza venitului brut i a cheltuielilor, astfel cum acestea sunt nregistrate n
evidenele contabile;
b) venitul net/pierderea intermediar/intermediar se aloc fiecrui asociat, n funcie de cotele
de participare, pn la data modificrii acestora;
c) la sfritul anului, din venitul net/pierderea anual/anual se deduce venitul net/pierderea
intermediar/intermediar, iar diferena se aloc asociailor, n funcie de cotele de participare ulterioare
modificrii acestora;
d) venitul net/pierderea anual/anual distribuit/distribuit fiecrui asociat se determin prin
nsumarea veniturilor nete/pierderilor intermediare determinate potrivit lit. b) i c).
188^1. n cazul societii civile cu personalitate juridic constituite potrivit legii speciale i care este
supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, se aplic regulile de determinare a venitului net din
activiti independente. Persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat ntr-o form de
organizare cu personalitate juridic (SPRL) constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului
transparenei fiscale, potrivit legii, au obligaia s asimileze acest venit distribuit venitului net anual din
activiti independente.
Norme metodologice:
ART. 86 al.8
189. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 87
190. Pentru veniturile realizate de un nerezident din activiti independente atribuibile unui sediu
permanent definit potrivit art. 8 din Codul fiscal, impozitul se determin prin aplicarea cotei de
impozitare asupra venitului net anual impozabil aferent acestuia.
191. Pentru calculul impozitului pe veniturile din activiti independente, altele dect cele prevzute la
art. 52 din Codul fiscal, sumele reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual pe venit se
stabilesc de ctre organul fiscal pe a crui raz teritorial se realizeaz n ntregime sau cu preponderen
venitul.
192. .Dup ncheierea anului fiscal organul fiscal menionat la pct. 191 va elibera documentul care atest
venitul realizat i impozitul pltit.".
Norme metodologice:
ART. 88
193. Veniturile obinute de persoanele fizice nerezidente din Romnia din activiti dependente se
impoziteaz separat pe fiecare surs/loc de realizare, impozitul lunar calculat fiind impozit final. Dup
ncheierea anului fiscal, organul fiscal va elibera documentul care atest venitul realizat i impozitul pltit
pentru anul fiscal respectiv, la cererea contribuabilului. Profesorii i cercettorii nerezideni care
desfoar o activitate n Romnia ce depete perioada de scutire stabilit prin conveniile de evitare a
dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state se impun pentru veniturile realizate n intervalul de
timp ce depete perioada de scutire, potrivit titlului III din Codul fiscal.
193^1. Veniturile din activiti dependente obinute ca urmare a desfurrii activitii n Romnia de
persoane fizice rezidente ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate convenii de evitare a dublei
impuneri i pltite de angajatori rezideni sau nerezideni se impoziteaz n Romnia din prima zi de
desfurare a activitii. De asemenea, se impun din prima zi de desfurare a activitii dependente n
Romnia i veniturile obinute de persoanele fizice care nu fac dovada rezidenei ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri
194. a) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un stat
strin, veniturile din activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente care i desfoar
activitatea n Romnia se impun dac persoana fizic este prezent n Romnia una sau mai multe
perioade de timp ce depesc n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie
n anul calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile menionate n convenia de evitare a dublei
impuneri ncheiat de Romnia cu statul strin i numai dac respectiva persoan fizic face dovada
rezidenei n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
b) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un stat strin,
veniturile din activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente care i desfoar activitatea
n Romnia i sunt prezente n Romnia o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni
consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile menionate n
convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul strin se impun n Romnia dac
este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:
salariul este pltit de un angajator care este rezident sau n numele acestuia;
salariul este suportat de un sediu permanent pe care angajatorul nerezident l are n Romnia
(veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia) ;
c) Veniturile din salarii se impoziteaz ncepnd cu prima zi de la data sosirii persoanei fizice, dovedit cu
viza de intrare n Romnia de pe paaport.
La determinarea impozitului se va avea n vedere principiul celor 183 de zile care sfresc n anul
calendaristic n cauz. Modul de calcul al celor 183 de zile se va face aplicndu-se metoda zilelor de
prezen. Contribuabilul are posibilitatea s furnizeze dovezi referitoare la prezena sa, pe baza datelor din
documentele de transport, paaport i alte documente prin care se atest intrarea n Romnia. n calculul
celor 183 de zile se includ: ziua de sosire, ziua de plecare i toate celelalte zile petrecute pe teritoriul
Romniei. Orice fraciune de zi n care contribuabilul este prezent n Romnia conteaz drept zi de
prezen pentru calculul celor 183 de zile.
195. Contribuabilii prevzui la pct. 194 sunt obligai ca n termen de 15 zile de la data nceperii activitii
s se adreseze organului fiscal n a crui raz teritorial se realizeaz venitul, n vederea stabilirii
regimului fiscal aplicabil acestor venituri, n conformitate cu prevederile conveniilor de evitare a dublei
impuneri, ncheiate de Guvernul Romniei cu alte state.
Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dup caz, urmtoarele:
- cerere;
- copie de pe documentul care reglementeaz raportul de munc i traducerea acestuia n limba romn,
certificat de traductori autorizai;
- certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal competent a statului al crui rezident este
sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal, document vizat de organul fiscal al statului su
de reziden, tradus i legalizat de organul autorizat din Romnia;
- documentele care atest dreptul de munc i de edere, dup caz, pe teritoriul Romniei.
Dac persoanele fizice nerezidente nu prezint n termenul stabilit documentele prevzute la alineatul
precedent, acestea datoreaz impozit pe veniturile din salarii din prima zi de desfurare a activitii. n
situaia n care persoanele respective depun ulterior documentele solicitate, organul fiscal va efectua
regularizarea impozitului pltit.
196. Contribuabilii pltii din strintate de un angajator nerezident care i prelungesc perioada de edere
n Romnia, precum i cei care, prin prezene repetate n Romnia, depesc 183 de zile sau perioada
menionat n conveniile de evitare a dublei impuneri sunt obligai s ntiineze n scris organul fiscal
competent despre depirea acestui termen, caz n care datoreaz impozit din prima zi pentru veniturile
realizate ca urmare a desfurrii activitii n Romnia.
197. n situaia n care persoanele fizice care au desfurat activitatea n Romnia ntr-o perioad mai
mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz
ori n perioada i condiiile menionate n conveniile de evitare a dublei impuneri i au fost pltite din
strintate i prelungesc perioada de edere n Romnia peste 183 de zile sau peste perioada menionat
n convenie, impozitul pe veniturile din salarii pentru activitatea desfurat n Romnia este datorat
ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n acest caz, contribuabilul depune la organul fiscal competent
declaraii lunare de impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate n perioada anterioar
prelungirii ederii n Romnia, n termen de 15 zile de la ultima zi a perioadei de 183 de zile expirate sau
a perioadei menionate n convenie. n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o
sum global pe un interval de timp, dup ce a expirat perioada de 183 de zile sau perioada menionat n
convenie, sumele nscrise n declaraii se pot stabili la nivelul unei medii lunare, respectiv suma global a
salariului declarat mprit la numrul de luni din acea perioad..
197. n situaia n care persoanele fizice au desfurat activitatea n Romnia ntr-o perioad mai mic de
183 de zile, n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz, i au
fost pltite din strintate, i prelungesc perioada de edere n Romnia peste 183 de zile, impozitul pe
veniturile din salarii pentru activitatea desfurat n Romnia este datorat ncepnd cu prima zi de sosire
n Romnia. n acest caz contribuabilul depune la organul fiscal competent declaraii lunare de impunere,
care vor cuprinde veniturile lunare realizate n perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia, n
termen de 15 zile de la ultima zi a perioadei de 183 de zile expirate.
n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o sum global pe un interval de timp,
dup ce a expirat perioada de 183 de zile, sumele nscrise n declaraii se pot stabili la nivelul unei medii
lunare, respectiv suma global a salariului declarat mprit la numrul de luni din acea perioad.
198. Persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i care au reziden ntr-un stat contractant cu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri se impun n Romnia conform titlului
III din Codul fiscal pentru veniturile, altele dect cele supuse impunerii potrivit titlului V din Codul
fiscal, atunci cnd nu prezint certificatul de reziden fiscal sau un alt document prin care se atest
rezidena fiscal.
n aceleai condiii i pentru aceleai categorii de venituri se impun i persoanele fizice care realizeaz
venituri din Romnia i sunt rezidente ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate convenii de evitare
a dublei impuneri.
199. n situaia n care exist convenii de evitare a dublei impuneri, persoana fizic cu dubl reziden -
romn i a unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri -, cu
domiciliul n Romnia, se va impune n Romnia, coroborat cu prevederile conveniilor de evitare a
dublei impuneri.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri persoana fizic respectiv va
prezenta autoritilor fiscale romne certificatul de reziden fiscal sau un alt document prin care se
atest rezidena fiscal, precum i traducerea acestuia n limba romn, certificat de traductori
autorizai.
Pentru a stabili al crui rezident este persoana fizic respectiv, contribuabilul va face dovada "centrului
intereselor vitale", respectiv va prezenta organului fiscal documentele necesare prin care se atest c
veniturile obinute n cellalt stat sunt superioare celor realizate n Romnia i autoritatea fiscal a statului
respectiv i rezerv dreptul de a-l considera rezident fiscal din punct de vedere al impunerii veniturilor
mondiale, caz n care impunerea acestui contribuabil n Romnia se va face numai pentru veniturile din
Romnia.
Prin documente necesare se nelege: copiile declaraiilor de impunere din cellalt stat, declaraia pe
propria rspundere privind situaia copiilor colarizai, situaia de avere, dup caz, a familiei i altele
asemenea. n situaia n care veniturile din cellalt stat nu sunt la nivelul care s conduc la acordarea
rezidenei fiscale n acest stat i autoritatea fiscal romn apreciaz c sunt ntrunite condiiile pentru
impunerea veniturilor n Romnia, acestui contribuabil i se vor impune n Romnia veniturile mondiale i,
prin schimb de informaii, autoritile competente romne i din cellalt stat se vor informa asupra acestui
caz.
200. Contribuabilii persoane fizice romne care locuiesc n strintate i care i menin domiciliul n
Romnia se impun n Romnia pentru veniturile impozabile conform prevederilor titlului III din Codul
fiscal, realizate att n Romnia, ct i n strintate, iar obligaiile fiscale se exercit direct sau, n situaia
n care nu i ndeplinesc obligaiile n mod direct, prin desemnarea unui mputernicit sau reprezentant
fiscal."
201. Cetenii strini refugiai i care sunt prezeni n Romnia, potrivit autorizrilor specifice acordate, se
impoziteaz pentru veniturile realizate pe teritoriul Romniei.
Norme metodologice:
ART. 89
201^1. Persoanele fizice nerezidente care realizeaz venituri din Romnia i crora le revin potrivit
prezentului titlu obligaii privind declararea acestora depun declaraiile privind venitul realizat la organul
fiscal competent, definit potrivit legislaiei n materie.
Norme metodologice:
ART. 90
202. Contribuabilii care obin venituri din strintate potrivit art. 90 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia
declarrii acestora.
Pentru veniturile din pensii i sume asimilate acestora, obinute din strintate, pentru care Romnia are
drept de impunere, contribuabilii au obligaia s completeze i s depun declaraia privind venitul
realizat.
Impozitul datorat n Romnia se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra venitului brut anual
diminuat cu suma lunar neimpozabil, stabilit potrivit prevederilor art. 69 din Codul fiscal, calculat la
nivelul anului. Suma lunar neimpozabil se acord pentru fiecare surs de venit din pensii.
Norme metodologice:
ART. 91
203. Persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia i persoanele fizice prevzute la art. 40
alin. (2) din Codul fiscal sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile din orice surs, att din
Romnia, ct i din strintate. n situaia n care, pentru veniturile din strintate de natura celor
prevzute la art. 41 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, statul cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri i-a exercitat dreptul de impunere, aceste persoane au dreptul s deduc, pentru
fiecare surs de venit, din impozitul pe venit datorat n Romnia impozitul pe venit pltit n strintate, n
condiiile prevzute de Codul fiscal. Veniturile din strintate realizate de contribuabilii prevzui la art.
40 alin. (1) lit. a) i de cei prevzui la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal, precum i impozitul aferent, a
crui plat n strintate este atestat cu document justificativ eliberat de autoritatea competent a statului
strin cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, exprimate n unitile
monetare proprii fiecrui stat, se vor transforma n lei la cursul de schimb mediu anual comunicat de
Banca Naional a Romniei din anul de realizare a venitului respectiv.
204. Impozitul pltit n strintate, care se deduce din impozitul pe venit datorat n Romnia, este limitat
la partea de impozit pe venit datorat n Romnia.
Prin venit mondial se nelege suma veniturilor impozabile din Romnia i din strintate din categoriile
de venituri realizate de persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i de cele
care ndeplinesc condiia menionat la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal.
Pentru veniturile menionate la art. 41 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, care au fost globalizate n
strintate, creditul fiscal extern pentru fiecare venit este limitat la impozitul pe venit calculat prin
aplicarea cotei medii de impozit din strintate, aplicat asupra fiecrei surse de venit obinut n
strintate, dar nu mai mult dect cota de impozit prevzut la titlul III din Codul fiscal, aferent venitului
respectiv.
Cota medie de impozit se calculeaz astfel:

impozit pltit n strintate
Cota medie de impozit = ----------------------------------- .
venit global obinut n strintate

Venitul global obinut n strintate reprezint toate categoriile de venituri care, conform legii din statul
respectiv, se globalizeaz n strintate.

205. Pentru veniturile realizate n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri i care nu au fost globalizate n vederea impozitrii, creditul fiscal extern este limitat la
impozitul pe venit pltit n strintate, dar nu mai mult dect cel datorat pentru un venit similar n
Romnia, potrivit Codului fiscal.
206. Dac suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mare dect impozitul pltit n statul cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, suma recunoscut care se deduce este la
nivelul impozitului pltit n strintate. n situaia n care suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai
mic dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri,
suma recunoscut reprezentnd creditul fiscal extern acordat este la nivelul sumei calculate conform pct.
204.
207. Calcularea creditului fiscal extern se face de ctre organul fiscal competent, separat pe fiecare surs
de venit. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe state cu
care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, creditul extern admis a fi dedus din
impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii prevzute mai sus, pentru fiecare surs de
venit i pe fiecare ar.
208. n cazul veniturilor prevzute la art. 41 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal extern
se acord pentru fiecare venit similar din Romnia. Creditul fiscal extern pentru veniturile din statul cu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, a cror impunere n Romnia este
final, se va acorda astfel:
a) n situaia n care n strintate cota de impozit este mai mare dect cea prevzut n titlul III din Codul
fiscal pentru un venit similar, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit calculat, aplicndu-se
cota prevzut n acest titlu;
b) n situaia n care cota de impozit este mai mic n strintate dect cota de impozit pentru un venit
similar din Romnia, creditul fiscal extern este calculat la nivelul impozitului pltit n strintate, iar
impozitul anual rmas de achitat n Romnia se calculeaz ca diferen ntre impozitul pe venit calculat
aplicndu-se cota de impozit prevzut la titlul III din Codul fiscal i impozitul pe venit pltit n
strintate pentru venitul realizat n strintate.
Pentru veniturile prevzute la art. 41 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal se acord
potrivit prevederilor pct.205.

209. Contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal, care desfoar
activitate salarial n strintate i sunt pltii pentru activitatea salarial desfurat n strintate de ctre
angajatorul romn, se impun n Romnia pentru veniturile realizate din activitatea salarial desfurat n
strintate.
n cazul n care acelai venit din salarii este supus impunerii att n Romnia, ct i n strintate, statului
strin revenindu-i dreptul de impunere potrivit conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de
Romnia cu respectivul stat, organul fiscal competent din Romnia va proceda la regularizarea
impozitului datorat de rezidentul romn, pe baza cererii depuse. n vederea regularizrii impozitului,
contribuabilii care au fost impui pentru aceleai venituri obinute din salarii att n Romnia, ct i n alt
stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri vor depune la registratura
organului fiscal competent sau prin pot, mpreun cu cererea de restituire sau declaraia privind
veniturile realizate din strintate, dup caz, urmtoarele documente justificative:
a) fia fiscal sau documentul menionat la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal, dup caz, ntocmit/ntocmit
de angajatorul rezident n Romnia sau de ctre un sediu permanent n Romnia care efectueaz pli de
natur salarial;
b) certificatul de atestare a impozitului pltit n strintate de contribuabil, eliberat de autoritatea
competent a statului strin, sau orice alt document justificativ privind venitul realizat i impozitul pltit
n cellalt stat, eliberat de autoritatea competent din ara n care s-a obinut venitul;
c) contractul de detaare;
d) orice alte documente ce pot sta la baza determinrii sumei impozitului pltit n strintate pentru
veniturile pltite de angajatorul rezident n Romnia sau de ctre un sediu permanent n Romnia.
Procedura de regularizare a impozitului datorat de rezidentul romn se va stabili prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Veniturile din activiti dependente desfurate n strintate i pltite de un angajator nerezident nu sunt
impozabile n Romnia potrivit prevederilor Codului fiscal i nu fac obiectul creditului fiscal extern.
209^1 . Cnd o persoan fizic rezident n Romnia obine venituri care n conformitate cu prevederile
conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt supuse impozitului pe
venit n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie, respectiv
metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
209^2. Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i cele prevzute la art. 40 alin. (2) din Codul
fiscal care realizeaz un venit i care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate de Romnia cu un alt stat pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca
metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, respectivul venit va fi scutit de impozit n
Romnia. Acest venit se declar n Romnia, dar este scutit de impozit dac se anexeaz documentul
justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest impozitul pltit n strintate.
210. La sfritul anului fiscal vizat, contribuabilul anexeaz la declaraia privind venitul realizat
documentele justificative privind venitul realizat i impozitul pltit, eliberate de autoritatea competent
din ara n care s-a obinut venitul i cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri. Aceste documente sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de evitare a dublei impuneri
prevzute n conveniile de evitare a dublei impuneri.
211. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 94.
212. *** Abrogat.
213. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 112^1
1. Pentru ncadrarea n condiia prevzut la art. 112^1 lit. a) din Codul fiscal, persoana juridic romn
nu trebuie s nregistreze venituri din activitile prevzute la art. 112^2 alin. (6) din Codul fiscal.
ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i management se efectueaz prin analiza contractelor
ncheiate i a altor documente care justific natura veniturilor.
2. Numrul de salariai reprezint numrul de persoane angajate cu contract individual de munc, potrivit
dispoziiilor Codului muncii, indiferent de durata timpului de munc, nscrise lunar n statele de plat
i/sau n registrul general de eviden a salariailor.
3. La analiza ndeplinirii condiiei privind numrul de salariai se numr i contractele de munc
suspendate, potrivit legii. Pentru persoanele juridice care au un singur salariat care demisioneaz n cursul
unei luni, precum i n situaia n care raportul de munc nceteaz ca urmare a pensionrii sau desfacerii
contractului individual de munc n urma svririi unor acte care, potrivit legii, sunt sancionate inclusiv
prin acest mod, condiia prevzut la art. 112^1 lit. b) din Codul fiscal se consider ndeplinit dac n
cursul lunii urmtoare este angajat un alt salariat.
4. Pentru ncadrarea n condiia privind nivelul veniturilor realizate n anul precedent, se vor lua n calcul
aceleai venituri care constituie baza impozabil prevzut la art. 112^7 din Codul fiscal, iar cursul de
schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea aceluiai exerciiu financiar.
Norme metodologice:
ART. 112^2
5. Persoana juridic romn nou-nfiinat care a optat pentru plata impozitului pe veniturile
microntreprinderilor, potrivit art. 112^2 alin. (4) din Codul fiscal, i care nu a angajat n termenul de 60
de zile de la data eliberrii certificatului de nregistrare este pltitoare de impozit pe profit de la data
nregistrrii acesteia la registrul comerului.
Persoanele juridice romne pentru care perioada de inactivitate temporar/nedesfurare a activitii
nceteaz n cursul anului pot opta pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor, ncepnd
cu anul urmtor celui n care perioada de inactivitate temporar/nedesfurare a activitii nceteaz, dac
la data de 31 decembrie a anului respectiv ndeplinesc condiiile prevzute la art. 112^1 i art. 112^2
alin. (2) din Codul fiscal.
6. Persoanele juridice care nu pot opta pentru acest sistem de impunere sunt:
a) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor speciale de organizare i
funcionare din domeniul bancar (societile comerciale bancare, casele de schimb valutar, societile de
credit ipotecar, cooperativele de credit etc.);
b) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor speciale de organizare i
funcionare din domeniul asigurrilor (de exemplu, societile de asigurare-reasigurare), al pieei de
capital (de exemplu, burse de valori sau de mrfuri, societile de servicii de investiii financiare,
societile de registru, societile de depozitare), cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti
de intermediere n aceste domenii (brokerii i agenii de asigurare);
c) persoanele juridice care desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i
managementului.
7. Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti de natura celor
prevzute la art. 112^2 alin.(6) din Codul fiscal datoreaz impozit pe profit lund n calcul veniturile i
cheltuielile nregistrate ncepnd cu trimestrul respectiv.
8. n ceea ce privete ncadrarea n condiia privind capitalul social, nu poate fi microntreprindere
persoana juridic romn care are capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu
peste 250 de angajai.
Norme metodologice:
ART. 112^4
9. n cazul nfiinrii unei microntreprinderi ntr-un an fiscal, perioada impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului, dac are aceast obligaie;
b) de la data nregistrrii acesteia n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are aceast
obligaie;
c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul asocierilor
care nu dau natere unei noi persoane juridice.
10. Perioada impozabil a unei microntreprinderi se ncheie, n cazul divizrilor sau al fuziunilor care au
ca efect juridic ncetarea existenei persoanei juridice prin dizolvare fr lichidare, la una dintre
urmtoarele date:
a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente a noii
societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau a mai multor societi noi;
b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt dat
stabilit prin acordul prilor, n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat,
potrivit legii;
c) la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate la lit. a) i b).
Perioada impozabil a microntreprinderii se ncheie, n cazul dizolvrii urmate de lichidare, la data
depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, potrivit legii, nfiinarea persoanei
juridice respective.
Norme metodologice:
ART. 112^6
11. n situaia n care, n cursul anului fiscal, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 100.000
euro, contribuabilul va ntiina organul fiscal cu privire la modificarea tipului de impozit datorat prin
depunerea unei declaraii de meniuni, potrivit Codului de procedur fiscal.
12. Veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de 100.000 euro sunt aceleai cu cele care constituie baza
impozabil prevzut la art. 112^7 din Codul fiscal.
13. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea exerciiului
financiar precedent.
Norme metodologice:
ART. 112^7
14. Baza impozabil asupra creia se aplic cota de 3% este reprezentat de totalul veniturilor trimestriale
care sunt nregistrate n creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de venituri, cu excepia celor
nregistrate n:
- Veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
- Veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
- Veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
- Veniturile din subvenii de exploatare;
- Veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare ;
- Veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost
cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
- Veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse
bunurilor denatura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
15. Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma unei operaiuni de reorganizare sau de
lichidare, potrivit legii, i care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de impozit pe
profit, la calculul impozitului pe veniturile microntreprinderilor, nu includ n baza impozabil: rezervele
constituite din profitul net, rezervele constituite din diferene decurs favorabil aferente capitalului social
n devize sau disponibilului n devize, precum i sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe
profit, repartizate ca surse proprii de finanare, potrivit legii, care au fost constituite n perioada n care au
fost pltitoare de impozit pe profit.
Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma unei operaiuni de reorganizare sau de lichidare,
potrivit legii, i care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de impozit pe profit includ
n baza impozabil i rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor
fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil i nu au fost impozitate n
perioada n care au fost pltitoare de impozit pe profit.
16. n cazul n care se achiziioneaz case de marcat, din baza impozabil se scade valoarea caselor de
marcat, n conformitate cu documentul justificativ, n luna punerii n funciune. Punerea n funciune se
face potrivit prevederilor legale.
Norme metodologice:
ART. 115 c)
1. Veniturile de natura dobnzilor, redevenelor sau comisioanelor realizate de ctre nerezideni i care
sunt cheltuieli atribuibile sediului permanent din Romnia al unui nerezident sunt venituri impozabile n
Romnia potrivit titlului V din Codul fiscal.
(1^1) Nu reprezint redevene sumele pltite n schimbul obinerii drepturilor exclusive de distribuie a
unui produs sau serviciu, deoarece acestea nu sunt efectuate n schimbul folosinei sau dreptului de
folosin a unui element de proprietate inclus n definiie. Intermediarul distribuitor rezident nu pltete
dreptul de a folosi marca sau numele sub care sunt vndute bunurile, el obine doar dreptul exclusiv de a
vinde bunurile pe care le cumpr de la productor.
Norme metodologice:
ART. 115 d)
2. (1) Termenul redeven cuprinde orice sum care trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea
sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 7 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal,
indiferent dac suma trebuie pltit conform unui contract sau ca urmare a copierii ilegale sau a nclcrii
drepturilor legale ale unei alte persoane.
(2) n cazul unei tranzacii care implic transferul de software, ncadrarea ca redeven a sumei care
trebuie pltit depinde de natura drepturilor transferate.
(3) n cazul transferului unui drept parial dintr-un copyright pentru software, suma care trebuie pltit
este o redeven dac primitorul dobndete dreptul de a utiliza acel software, astfel nct lipsa acestui
drept constituie o nclcare a copyright-ului. Exemple de astfel de tranzacii sunt transferurile de drepturi
de a reproduce i distribui ctre public orice software, precum i transferurile de drept de a modifica i a
face public orice software.
(4) n analiza caracterului unei tranzacii care implic transferul de software nu se ine cont de dreptul de
a copia un program exclusiv n scopul de a permite exploatarea efectiv a programului de ctre utilizator.
n consecin, o sum care trebuie pltit nu este o redeven dac singurul drept transferat este un drept
limitat de a copia un program, n scopul de a permite utilizatorului s-l exploateze. Acelai rezultat se
aplic i pentru "drepturi de reea sau site", n care primitorul obine dreptul de a face multiple copii ale
unui program, exclusiv n scopul de a permite exploatarea programului pe mai multe computere sau n
reeaua primitorului.
(5) n cazul achiziiei tuturor drepturilor dintr-un copyright pentru software, suma care trebuie pltit nu
este pentru folosirea sau dreptul de a folosi acel software, n consecin nefiind o redeven.
(5^1) Nu reprezint redevene sumele pltite de intermediarii distribuitori ai unui software n baza unui
contract prin care se acord frecvent dreptul de distribuie a unor exemplare ale software-ului, fr a da
dreptul de reproducere. Distribuia poate fi fcut pe suporturi tangibile sau pe cale electronic, fr ca
distribuitorul s aib dreptul de a reproduce software-ul. De asemenea, nu reprezint redeven suma
pltit pentru un software ce urmeaz a fi supus unui proces de personalizare n vederea instalrii sale. n
aceste tranzacii, intermediarii distribuitori pltesc numai pentru achiziionarea exemplarelor de software
i nu pentru a exploata un drept de autor pentru software.
(6) Suma care trebuie pltit pentru folosirea sau dreptul de a folosi ideile sau principiile cu privire la un
software, cum ar fi schemele logice, algoritmii sau limbajele de programare, este o redeven.
(7) n nelesul acestei norme, software este orice program sau serie de programe care conine instruciuni
pentru un computer, att pentru operarea computerului (software de operare) ct i pentru ndeplinirea
altor sarcini (software de aplicaie).
(8) a) n cazul unei tranzacii care permite unei persoane s descarce electronic imagini, sunete sau texte,
suma care trebuie pltit nu este redeven dac folosirea acestor materiale se limiteaz la drepturile
necesare pentru a permite descrcarea, stocarea i exploatarea computerului, reelei sau a altui echipament
de stocare, operare sau afiare a utilizatorului. n caz contrar, suma care trebuie pltit pentru transferul
dreptului de a reproduce i a face public un produs digital este o redeven.
b) tranzaciile ce permit clientului s descarce electronic produse digitale pot duce la folosirea dreptului
de autor de ctre client, deoarece un drept de a efectua una sau mai multe copii ale coninutului digital
este acordat prin contract. Atunci cnd compensaia este esenial pltit pentru altceva dect pentru
folosirea, sau pentru dreptul de a folosi drepturile de autor, cum ar fi pentru dobndirea altor tipuri de
drepturi contractuale, date sau servicii, i folosirea dreptului de autor este limitat la drepturile necesare
pentru a putea descrca, stoca i opera pe computerul, reeaua sau alte medii de stocare, rulare sau
proiectare ale clientului, aceast folosire a dreptului de autor nu trebuie s influeneze analiza caracterului
plii atunci cnd se urmrete aplicarea definiiei "redevenei".
c) se consider redeven situaia tranzaciilor n care plata este fcut n scopul acordrii dreptului de
folosin a dreptului de autor asupra unui produs digital ce este descrcat electronic. Aceasta ar fi situaia,
unei edituri care pltete pentru a obine dreptul de a reproduce o fotografie protejat de drept de autor pe
care o va descrca electronic n scopul includerii ei pe coperta unei cri pe care o editeaz. n aceast
tranzacie, motivaia esenial a plii este achiziionarea dreptului de a folosi dreptul de autor asupra
produsului digital, adic a dreptului de a reproduce i distribui fotografia, i nu simpla achiziie a
coninutului digital.
(9) n cazul unui contract care implic folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept prevzut
la art. 7 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal, precum i transferul unei alte proprieti sau altui serviciu, suma
care trebuie pltit conform contractului trebuie s fie mprit, conform diverselor poriuni de contract,
pe baza condiiilor contractului sau pe baza unei mpriri rezonabile, fiecrei poriuni aplicndu-i-se
tratamentul fiscal corespunztor. Dac totui o anumit parte din ceea ce urmeaz a se asigura prin
contract constituie de departe scopul principal al contractului, cealalt poriune fiind auxiliar, tratamentul
aplicat poriunii principale de contract se aplic ntregii sume care trebuie pltit conform contractului.
(10) Este considerat redeven i suma pltit n cadrul contractului de know-how, n baza cruia
vnztorul accept s mprteasc cunotinele i experiena sa cumprtorului, astfel nct
cumprtorul s le poat folosi n interesul su i s nu le dezvluie publicului. n acelai timp vnztorul
nu joac nici un rol n aplicarea cunotinelor puse la dispoziie cumprtorului i nu garanteaz
rezultatele aplicrii acestora.
(11) n cazul contractului de prestri de servicii n care una dintre pri se angajeaz s utilizeze
cunotinele sale pentru executarea unei lucrri pentru cealalt parte, suma pltit nu constituie redeven.
(12) Sumele pltite operatorilor de satelii de ctre societile de radio, televiziune sau de ctre societile
de telecomunicaii ori de ctre ali clieni, n baza unor contracte de nchiriere de transponder care permit
utilizarea capacitii de a transmite n mai multe zone geografice, nu reprezint redeven dac nu este
transferat nicio tehnologie legat de satelit i dac clientul nu se afl n posesia satelitului cnd realizeaz
transmisiile, ci are numai acces la capacitatea de transmisie a acestuia. n situaia n care proprietarul
satelitului nchiriaz satelitul unei alte pri, suma pltit de operatorul de satelit proprietarului este
considerat ca reprezentnd nchirierea unui echipament industrial, comercial sau tiinific. Un tratament
similar se aplic sumelor pltite pentru nchirierea sau achiziionarea capacitii unor cabluri pentru
transmiterea energiei sau pentru comunicaii ori a unor conducte pentru transportul gazului sau petrolului.
(13) Sumele pltite de un operator de reea de telecomunicaii ctre un alt operator, n baza unor acorduri
clasice de roaming, nu reprezint redevene dac nu este utilizat sau transferat o tehnologie secret.
Sumele pltite n cadrul acestui tip de contract nu pot fi interpretate ca fiind sume pltite pentru utilizarea
unui echipament comercial, industrial sau tiinific, dac nu este utilizat efectiv un echipament. Aceste
sume reprezint o tax pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii furnizate de operatorul de reea din
strintate. n mod similar sumele pltite pentru utilizarea sau dreptul de a utiliza frecvenele radio nu
reprezint redevene.
(14) Sumele pltite pentru difuzarea unor filme la cinematograf sau prin televiziune reprezint redeven.
Norme metodologice:
ART. 115 e)
3. Veniturile obinute din Romnia din prestri de servicii de management sau de consultan n orice
domeniu, care nu sunt efectuate n Romnia, sau veniturile care sunt cheltuieli atribuibile unui sediu
permanent din Romnia al unui nerezident sunt impozabile potrivit titlului V atunci cnd nu sunt
ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i statul de reziden al beneficiarului de
venit sau cnd beneficiarul de venit nu prezint documentul care atest rezidena sa fiscal.
Norme metodologice:
ART. 115 o)
4. Prin concursuri organizate n Romnia se nelege concursuri organizate n orice domeniu n Romnia.
Norme metodologice:
ART. 115 p)
5. Venituri obinute la jocuri de noroc nseamn ctiguri n bani i/sau n natur acordate participanilor
de ctre orice persoan juridic romn, autorizat s organizeze i s exploateze jocuri de noroc.
Norme metodologice:
ART. 115 al.2 b)
6. Venituri din proprieti imobiliare nseamn venituri din vnzarea, precum i din cedarea dreptului de
folosin asupra proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate (nchiriere,
concesionare sau arendare).
7. Prin cedarea dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare se nelege i arendarea sau
concesionarea proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate.
Norme metodologice:
ART. 116 al.1
8. (1) Pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia, pltitorii de venituri au obligaia calculrii i
reinerii impozitelor datorate prin stopaj la surs i virrii lor la bugetul de stat n termenul stabilit la art.
116 alin. (5) din Codul fiscal.
(2) n cazurile prevzute la art. 115 alin. (1) lit. c), e), g) i i) din Codul fiscal, pltitorul impozitului
prevzut la titlul V din Codul fiscal este nerezidentul care are sediul permanent n Romnia n evidena
cruia sunt nregistrate respectivele cheltuieli deductibile
Norme metodologice:
ART. 116 al. 3 a)
8^1. Cota prevzut pentru veniturile din dobnzi i redevene la art. 116 alin. (2) lit. a) se aplic asupra
veniturilor provenind din Romnia. n acest sens, o plat fcut de o ntreprindere din Romnia sau de un
sediu permanent situat n Romnia se va considera c provine din Romnia. Aceast prevedere se va
aplica numai dac ntreprinderea pltitoare sau ntreprinderea al crui sediu permanent este considerat
pltitor de dobnzi sau redevene este o ntreprindere asociat, n nelesul art. 124^20 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, cu ntreprinderea care este
beneficiarul efectiv sau al crui sediu permanent este considerat beneficiar efectiv al acelor dobnzi sau
redevene.
Condiia privitoare la perioada minim de deinere de 2 ani va fi neleas lundu-se n considerare
hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam
BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-284/94, C-291/94 i C-292/94 i anume:
Dac la data plii, perioada minim de deinere de 2 ani nu este ncheiat, cota redus prevzut la art.
116 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal nu se va aplica.
n situaia n care, persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia pot face dovada c
perioada minim de deinere a fost ndeplinit dup data plii, persoana juridic romn, respectiv sediul
permanent din Romnia pot cere restituirea impozitelor pltite n plus.
9. La impunerea i declararea veniturilor ce reprezint remuneraii primite de persoanele fizice
nerezidente pentru activitatea desfurat n calitate de administrator, fondator sau membru al consiliului
de administraie al unei persoane juridice romne sunt aplicabile dispoziiile titlului III din Codul fiscal.
9^1. Veniturile sub form de dobnzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen,
certificate de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i
situate n Romnia, realizate ncepnd cu data de 1 iulie 2010, se impun cu o cot de 16% din suma
acestora, indiferent de data constituirii raportului juridic. Veniturile sub form de dobnzi realizate pn
la data de 30 iunie 2010 inclusiv sunt venituri neimpozabile. Baza de calcul asupra creia se aplic cota
de impozit de 16% este constituit din veniturile calculate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 pn la data
scadenei depozitului i nregistrate n contul curent sau n contul de depozit al titularului. Aceleai
prevederi se aplic i n cazul dobnzilor aferente depozitelor la vedere, conturilor curente, certificatelor
de depozit i altor instrumente de economisire. Cota de 16% se aplic i altor venituri de natura
dobnzilor, cum ar fi: dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de leasing financiar, dobnzile
la creditele intragrup, precum i dobnzilor aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow, considerate
dobnzi pentru depozite la termen potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei, dobnda la
instrumente/titluri de crean emise de societile comerciale romne, constituite potrivit Legii nr.
31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
9^2. Abrogat.
9^3. Abrogat.
9^4. *** Abrogat
Norme metodologice:
ART. 116 al.5
9^5. a) Conversia n lei a impozitului n valut aferent veniturilor obinute din Romnia de nerezideni se
face la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua n
care s-a pltit venitul ctre nerezident i impozitul n lei rezultat se vars la bugetul de stat pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul.
b) Pentru impozitul n valut aferent dobnzilor capitalizate realizate din Romnia de nerezideni,
conversia se face, de asemenea, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil n ziua n care s-a capitalizat dobnda, respectiv la cursul valutar din momentul
nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului dobnzii capitalizate sau din momentul
rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, ori n momentul n care dobnda se transform
n mprumut. Impozitul n lei astfel calculat se vars la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care s-a nregistrat venitul/rscumprat instrumentul de economisire.
c) Prin plat a unui venit se nelege ndeplinirea obligaiei de a pune fonduri la dispoziia creditorului n
maniera stabilit prin contract sau prin alte nelegeri convenite ntre pri care conduc la stingerea
obligaiilor contractuale.
9^6.
a) Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul ctigurilor din
transferul valorilor mobiliare n cazul societilor nchise i din transferul prilor sociale, certificatul de
reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) prezentat de nerezident se depune la
reprezentantul lui fiscal/mputernicitul desemnat n Romnia pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i
declarative. O copie a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1),
legalizat i tradus de organul autorizat din Romnia, se va depune i la societatea ale crei valori
mobiliare/pri sociale sunt transferate.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul persoanelor fizice
nerezidente care obin ctiguri din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile
mobiliare n cazul societilor nchise, certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13
alin. (1) se depune la reprezentantul fiscal/mputernicitul desemnat n Romnia pentru ndeplinirea
obligaiilor fiscale i declarative. O copie a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut
la pct. 13 alin. (1), legalizat i tradus de organul autorizat din Romnia, se va anexa la declaraia de
venit.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul ctigurilor din transferul
titlurilor de participare obinute de o persoan juridic nerezident, atunci cnd acest ctig este generat
de transferul titlurilor de participare, certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13
alin. (1) prezentat de nerezident se depune la reprezentantul lui fiscal/mputernicitul desemnat n Romnia
pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative. O copie a certificatului de reziden fiscal sau a
documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), legalizat i tradus de organul autorizat din Romnia, se va
depune i la societatea ale crei titluri de participare sunt transferate.
b) n cazul n care dobnditorul valorilor mobiliare ale unei societi nchise sau al prilor sociale este o
persoan juridic nerezident/persoan fizic nerezident, iar beneficiarul ctigurilor din transferul
acestor valori mobiliare, respectiv al prilor sociale este o persoan fizic rezident, obligaia calculrii,
reinerii i virrii impozitului pe ctigul determinat din transferul acestor valori mobiliare sau pri
sociale revine dobnditorului, respectiv persoanei juridice nerezidente/persoanei fizice nerezidente, direct
sau prin reprezentat fiscal/mputernicit, desemnat conform legii pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i
declarative.
c) n cazul tranzaciilor cu titluri de valoare, respectiv titluri de participare efectuate ntre nerezideni, sunt
aplicabile prevederile menionate n titlurile II i III din Codul fiscal n ceea ce privete obligaiile de
calcul, reinere i virare a impozitului n condiiile neprezentrii certificatului de reziden fiscal sau
atunci cnd Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul de reziden al
beneficiarului ctigurilor din transferul titlurilor de valoare, respectiv al titlurilor de participare ori n
cazul n care, prin convenie, Romnia are dreptul de impunere asupra ctigului.
d) n cazul n care transferul oricror titluri de valoare deinute de o persoan fizic nerezident se
realizeaz printr-un intermediar, obligaia de calcul i virare a impozitului pe ctigul din transferul unor
astfel de titluri, precum i celelalte obligaii declarative revin beneficiarului nerezident al ctigului sau
reprezentantului fiscal/mputernicitului desemnat de beneficiar pentru cazurile prevzute astfel n titlul III
din Codul fiscal. n acest caz, intermediarul va ndeplini obligaiile ce i revin potrivit art. 66 alin. (6) din
Codul fiscal, iar beneficiarul nerezident al ctigului sau mputernicitul desemnat va depune declaraia
privind venitul realizat, va ndeplini obligaiile fiscale i va anexa la aceast declaraie o copie legalizat a
certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), nsoit de o traducere
autorizat n limba romn.
n situaiile prevzute n mod expres n titlul III din Codul fiscal, cnd intermediarul are obligaia de a
calcula, de a reine i de a vira impozitul pe ctigul din transferul oricror titluri de valoare, acesta are
obligaia de a pstra certificatul de reziden fiscal al beneficiarului venitului, precum i de a ndeplini
celelalte obligaii declarative.
n situaia n care beneficiarul ctigului din transferul oricror titluri de valoare este o persoan fizic
nerezident, iar transferul acestor titluri nu se face printr-un intermediar, obligaia de calcul, reinere i
virare a impozitului, precum i celelalte obligaii declarative i de pstrare a certificatului de reziden
fiscal al beneficiarului ctigului revin, dup caz, reprezentantului fiscal/mputernicitului desemnat de
beneficiar.
e) Deinerile persoanelor juridice strine la fondurile nchise de investiii se impun potrivit prevederilor
privind asocierile de la titlul II din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 116 al.2 a)
9^7. *** Abrogat.
9^8. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 117 j)
9^9. Abrogat.
9^10. Abrogat.
9^11. Abrogat.
9^12. *** Abrogat.
9^13. Premiile prevzute la art. 117 lit. d) i e) din Codul fiscal sunt premii de natura celor pltite de la
bugetul de stat sau de la bugetele consiliilor locale prin intermediul instituiilor publice centrale i locale.
9^14. *** Abrogat.
10. n aplicarea prevederilor art. 117 lit. h), condiia privitoare la perioada minim de deinere de 2 ani va
fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit
International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-284/94, C-
291/94 i C-292/94, i anume:
Dac la data plii perioada minim de deinere de 2 ani nu este ncheiat, scutirea prevzut n Codul
fiscal nu se va acorda.
n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate face dovada c
permanent din Romnia poate cere restituirea impozitelor pltite n plus.
Intr sub incidena prevederilor art. 117 lit. h) i dividendele distribuite i pltite dup data de 1 ianuarie
2007, chiar dac acestea sunt distribuite din profiturile nerepartizate ale exerciiilor financiare anterioare
anului 2007, n msura n care beneficiarul dividendelor ndeplinete condiiile prevzute de lege.
n sensul prevederilor art. 117 lit. h), condiia privitoare la perioada de deinere a participaiei minime are
n vedere o perioad de 2 ani consecutivi, mplinii la data plii dividendelor.
11. *** Abrogat.
11^1. n aplicarea prevederilor art. 117 lit. j), condiia privitoare la perioada minim de deinere de 2 ani
va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate:
Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-
284/94, C-291/94 i C-292/94, i anume:
Norme metodologice:
ART. 117 e)
11. ncepnd cu 1 ianuarie 2007, scutirea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnd n cazul
persoanelor fizice rezidente n statele membre ale Uniunii Europene se aplic pentru depozitele constituite
att nainte de 1 ianuarie 2007, ct i dup 1 ianuarie 2007, sub condiia atestrii rezidenei.
Norme metodologice:
ART. 117 f)
11^1. n aplicarea prevederilor art. 117 lit. j), condiia privitoare la perioada minim de deinere de 2 ani
va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate:
Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-
284/94, C-291/94 i C-292/94, i anume:
Norme metodologice:
ART. 118 al.1
12. (1) Dispoziiile alin. 2 ale articolelor "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din
conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state, care reglementeaz impunerea
n ara de surs a acestor venituri, se aplic cu prioritate. n cazul cnd legislaia intern prevede n mod
expres o cot de impozitare mai favorabil sunt aplicabile prevederile legislaiei interne.
(2) Dispoziiile alin. 2 ale articolelor "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile
de evitare a dublei impuneri derog de la prevederile paragrafului 1 al acestor articole din conveniile
respective.
(3) Aplicarea alin. 2 al articolelor "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de
evitare a dublei impuneri care prevd impunerea n statul de surs nu conduce la o dubl impunere pentru
acelai venit, ntruct statul de reziden acord credit fiscal pentru impozitul pltit n Romnia, n
conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri.
(4) n cazul cnd n Romnia s-au fcut reineri de impozit ce depesc prevederile din conveniile de
evitare a dublei impuneri, suma impozitului reinut n plus poate fi restituit la cererea beneficiarului de
venit, respectiv a persoanei nerezidente.
(5) Pentru restituirea impozitului reinut n plus din veniturile pltite de un rezident romn persoanelor
nerezidente, acestea depun o cerere de restituire la pltitorul de venit rezident romn. Restituirea
impozitului ctre persoana nerezident se va face prin intermediul rezidentului romn pltitor al venitului.
Procedura de restituire se va realiza conform prevederilor Codului de procedur fiscal.
(6) Abrogat.
(7) Abrogat
(7^1) Abrogat.
(8) Dispoziiile titlurilor II i III din Codul fiscal reprezint legislaia intern i se aplic atunci cnd
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul al crui rezident este beneficiarul
venitului realizat din Romnia i acesta prezint certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut
la pct. 13 alin. (1).
n acest sens, se vor avea n vedere veniturile menionate la art. 115 alin. (2) din Codul fiscal, veniturile
obinute de artiti i sportivi, precum i alte venituri pentru care Romnia are potrivit conveniilor de
evitare a dublei impuneri drept de impozitare."
(9) Prevederile titlului V din Codul fiscal se aplic atunci cnd beneficiarul venitului obinut din
Romnia este rezident al unui stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri sau cnd beneficiarul venitului obinut din Romnia, rezident al unui stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, nu prezint certificatul de reziden fiscal sau
documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) ori atunci cnd impozitul datorat de nerezident este suportat de
ctre pltitorul de venit.
(10) Prevederile Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia Elveian de stabilire a
unor msuri echivalente cu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind
impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi se aplic de la data aderrii la Uniunea
European.
(10^1) n cazul Romniei, ntreprinderile pentru care sunt aplicabile prevederile art. 15 pct. (1), respectiv
pct. (2) ale Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia Elveian de stabilire a unor
msuri echivalente cu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind
impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi sunt cele menionate la pct.21^3 din
normele de aplicare a art. 20^1 din Codul fiscal, respectiv cele menionate la art. 124^26, lit.x) din
Codul fiscal.
11) n situaia n care pentru acelai venit sunt cote diferite de impunere n legislaia intern, legislaia
comunitar sau n conveniile de evitare a dublei impuneri, se aplic cota de impozit mai favorabil, dac
beneficiarul venitului face dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri i, dup caz, ndeplinete condiia de beneficiar al legislaiei Uniunii Europene.
Norme metodologice:
ART. 118 al.2
13. (1) Pentru a beneficia de prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia
i statul su de reziden, precum i de cele ale legislaiei Uniunii Europene, nerezidentul beneficiar al
veniturilor din Romnia trebuie s prezinte certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal
din statul respectiv sau un alt document eliberat de ctre o alt autoritate dect cea fiscal, care are
atribuii n domeniul certificrii rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat.
(2) Nerezidenii care sunt beneficiarii veniturilor din Romnia vor depune la pltitorul de venit originalul
sau copia legalizat a certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1), nsoite
de o traducere autorizat n limba romn.
(3) n ipoteza n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia transmite un singur original al
certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) unui pltitor de venituri
rezident romn care are filiale, sucursale sau puncte de lucru n diferite localiti din Romnia i care fac
pli, la rndul lor, ctre beneficiarul de venituri nerezident, primitorul originalului certificatului de
reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1), va transmite la fiecare subunitate o copie
legalizat a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la alin. (1), nsoit de o
traducere autorizat n limba romn. Pe copia legalizat primitorul originalului certificatului de reziden
fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1), va semna cu meniunea c deine originalul acestuia.
(4) Prevederile alin. (3) sunt valabile i n situaia n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din
Romnia are nfiinat o filial n Romnia care are relaii contractuale cu diveri clieni din localiti
diferite din Romnia i care primete un singur original al certificatului de reziden fiscal sau al
documentului prevzut la alin. (1). Filiala aparinnd persoanei nerezidente va face copii legalizate pe
care le va distribui clienilor romni.
(4^1)
Nerezidenii, beneficiari ai veniturilor obinute din Romnia care au deschise conturi de custodie la
agenii custode, definii potrivit legii romne, vor depune la aceti ageni custode originalul certificatului
de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1). Agentul custode va transmite, la cererea
nerezidentului, copia legalizat a certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin.
(1), nsoit de o traducere autorizat n limba romn, fiecrei persoane care a fcut pli ctre
beneficiarul de venituri nerezident. Pe copia legalizat, agentul custode, primitor al originalului
certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1), va semna cu meniunea c
deine originalul acestuia.
(5) Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat i ca urmare a informaiilor primite pe baza
schimbului de informaii iniiat/procedurii amiabile declanate de o ar partener de convenie de evitare
a dublei impuneri.
(6) n certificatul de reziden fiscal sau n documentul prevzut la alin. (1), prezentat de nerezidenii
care au obinut venituri din Romnia, trebuie s se ateste c acetia au fost rezideni n statele cu care
Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, n anul/perioada obinerii veniturilor sau n
anul/perioada pentru care a fost emis certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la alin. (1).
(7) Pltitorul de venit este rspunztor pentru primirea n termenul stabilit a originalului sau a copiei
certificatului de reziden fiscal ori a documentului prevzut la alin. (1) i pentru aplicarea prevederilor
din conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state.
(8) Forma i coninutul certificatului de reziden fiscal sau ale documentului prevzut la alin. (1) pentru
nerezideni sunt cele emise de autoritatea din statul de reziden al beneficiarului venitului. Certificatul de
reziden fiscal sau documentul prevzut la alin.(1) trebuie s cuprind, n principal, elemente de
identificare a nerezidentului, precum i a autoritii care a emis certificatul de reziden fiscal sau
documentul prevzut la alin. (1), de exemplu: numele, denumirea, adresa, codul de identificare fiscal,
meniunea c este rezident fiscal n statul emitent, precum i data emiterii certificatului sau a
documentului.
Norme metodologice:
ART. 118 al.3
13^1. (1) n cazul cnd n Romnia s-au fcut reineri de impozit ce depesc prevederile din conveniile
de evitare a dublei impuneri sau din legislaia Uniunii Europene, dup caz, suma impozitului reinut n
plus poate fi restituit la cererea beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente.
(2) Pentru restituirea impozitului reinut n plus din veniturile pltite nerezidentului, acesta depune, n
termenul legal de prescripie o cerere de restituire a impozitului pltit n plus la pltitorul de venit.
(3) Restituirea impozitului reinut n plus fa de sarcina fiscal rezultat din aplicarea prevederilor
conveniilor de evitare a dublei impuneri sau a legislaiei Uniunii Europene, dup caz, coroborate cu
legislaia intern, se efectueaz de ctre pltitorul de venit, independent de situaia obligaiilor sale fiscale.
(4) Pltitorul de venit va calcula i va restitui nerezidentului suma reprezentnd impozit reinut n plus,
astfel:
a) n situaia n care cota de impunere stabilit n conveniile de evitare a dublei impuneri sau de legislaia
Uniunii Europene este mai mic dect cea prevzut de Codul fiscal, suma restituit nerezidentului este
egal cu diferena de impozit pltit n plus;
b) n situaia n care potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri sau legislaiei Uniunii Europene nu
se datoreaz impozit, suma restituit nerezidentului este egal cu impozitul pltit n Romnia;
(5) n vederea recuperrii de la buget a sumelor efectiv restituite, pltitorul de venit va depune la organul
fiscal competent n administrarea sa declaraia/declaraiile fiscal/fiscale rectificativ/rectificative cu
diminuarea obligaiilor fiscale, n care va nscrie suma efectiv restituit persoanei nerezidente cu titlu de
impozit reinut n plus.
(6) Ulterior depunerii declaraiei fiscale rectificative, pltitorul de venit va depune la acelai organ fiscal o
cerere de restituire a impozitului pltit n plus, soluionarea cererii realizndu-se potrivit legislaiei n
materie.
(7) n situaia n care restituirea impozitului reinut n plus fa de sarcina fiscal rezultat din aplicarea
prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri, sau a legislaiei Uniunii Europene, dup caz,
coroborate cu legislaia intern, nu se poate efectua de ctre pltitorul de venit, contribuabilul nerezident
i va recupera de la bugetul statului, acest impozit pltit n plus, personal sau prin mputernicit. Procedura
de restituire a impozitului pltit n plus se va stabili prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de

14. Ministrul finanelor publice aprob prin ordin macheta certificatului de reziden fiscal att pentru
rezideni, ct i pentru persoanele fizice nerezidente care au ndeplinit condiiile de reziden prevzute la
art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) din Codul fiscal, care sunt supui impozitului pe veniturile obinute din
orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, avnd n Romnia obligaie fiscal integral.
14^1. Ministrul finanelor publice aprob prin ordin macheta Certificatului privind atestarea activitii
desfurate n Romnia de ctre sediul permanent al unei persoane juridice strine. Organul fiscal
teritorial n raza cruia este nregistrat sediul permanent ca pltitor de impozite i taxe poate elibera, la
cererea acestora, certificatul prin care se atest c sediul permanent a desfurat activitate n Romnia.
15. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 119
15^1. Declaraia depus de pltitorii de venituri care au obligaia s rein la surs impozitul pentru
veniturile obinute de nerezideni din Romnia, are urmtorul cuprins :
DECLARAIE INFORMATIV
PRIVIND IMPOZITUL REINUT I PLTIT PENTRU VENITURILE CU REGIM DE REINERE LA
SURS/VENITURI SCUTITE, PE BENEFICIARI DE VENIT NEREZIDENI
Anul _________

A. DATE DE IDENTIFICARE ALE PLTITORULUI DE VENIT

Denumire/Nume, prenume Cod de identificare fiscal/CNP

Adresa: Jude Sector Localitatea

Strada Nr. Bloc Scara Etaj Ap.

Cod potal Telefon Fax E-mail

B. DATE DE IDENTIFICARE A BENEFICIARULUI DE VENIT NEREZIDENT

Nr.crt. Denumirea statului de
reziden al
Denumire/Nume Prenume Cod de identificare fiscal
beneficiarului de venit atribuit de autoritatea din
Romnia

C. DATE INFORMATIVE PRIVIND IMPOZITUL REINUT LA SURS/VENITURI SCUTITE PE BENEFICIARI DE
VENIT NEREZIDENI

Nr.crt. Denumire/Nume i
prenume
beneficiar de venit
nerezident
Natura
venitului
Venitul beneficiarului
de venit nerezident
(suma brut)
Impozit
reinut i
pltit la
bugetul
statului /
scutire de
impozit
Actul normativ
care
reglementeaz
impunerea /
scutirea

Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt
corecte i complete.

Nume, prenume ____________________ Semntura i tampila
Funcia __________________________

Loc rezervat organului fiscal Numr de
nregistrare___________
Data

Declaraia se completeaz n dou exemplare:
- Originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al pltitorului de
venit.
- Copia se pstreaz de ctre pltitorul de venit.
15^2. Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitelor, pot solicita organului fiscal n a
crui raz teritorial se afl domiciliul lor fiscal, atribuirea codului de identificare fiscal pentru
contribuabilii nerezideni, definii potrivit Codului fiscal, care realizeaz venituri supuse regulilor de
impunere la surs.
Norme metodologice:
ART. 120 al.1
16. Cererea de eliberare a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezideni se depune la organul
fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.
Norme metodologice:
ART. 120 al.3
17. (1) Certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni se elibereaz de ctre organul fiscal
teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, pe baza cererii
depuse de beneficiarul venitului sau de pltitorul de venit n numele acestuia.
(2) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezident, precum i instruciunile
de completare i eliberare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
Norme metodologice:
ART. 122
18. (1) Persoanele juridice strine, prin reprezentane nfiinate n Romnia, nu sunt abilitate s fac fapte
de comer, aceste reprezentane neavnd calitatea de persoan juridic.
(2) Persoanele juridice strine care doresc s-i nfiineze o reprezentan n Romnia trebuie s obin
autorizaia prevzut de lege.
(3) Autorizaia obinut poate fi anulat n condiiile care sunt stabilite prin acelai act normativ.
Norme metodologice:
ART. 123
19. n cazul persoanelor juridice strine care nfiineaz o reprezentan n Romnia n cursul unei luni din
anul de impunere, impozitul pentru anul de impunere se calculeaz ncepnd cu data de 1 a lunii n care
reprezentana a fost nfiinat pn la sfritul anului respectiv. Pentru reprezentanele care se desfiineaz
n cursul anului de impunere impozitul anual se recalculeaz pentru perioada de activitate de la nceputul
anului pn la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a avut loc desfiinarea reprezentanei.
Norme metodologice:
ART. 124
20. Abrogat.
20^1. Impozitul datorat la data de 25 iunie de reprezentanele care sunt nfiinate n primul semestru al
anului este proporional cu numrul de luni de activitate desfurat de reprezentan n cursul semestrului
I. Pentru semestrul II, impozitul reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 2.000 de euro se va plti
pn la data de 25 decembrie inclusiv.
Norme metodologice:
ART. 124 al.2
21. (1) Forma declaraiei fiscale care va fi depus anual la autoritatea fiscal competent i instruciunile
de completare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
(2) Declaraia anual de impunere, precum i declaraia fiscal n cazul nfiinrii sau desfiinrii
reprezentanei n cursul anului pot fi depuse n numele persoanei juridice strine i de reprezentantul
reprezentanei la organul fiscal teritorial n raza cruia reprezentana i desfoar activitatea.
Norme metodologice:
ART. 124 al.3
22. (1) Forma declaraiei fiscale care va fi depus la autoritatea fiscal competent n caz de nfiinare sau
de desfiinare a reprezentanei i instruciunile de completare vor fi aprobate prin ordin al ministrului
finanelor publice.
(2) n termen de 30 de zile de la data depunerii declaraiei fiscale de nfiinare sau de desfiinare a
reprezentanei, organul fiscal teritorial stabilete sau recalculeaz impozitul stabilit pentru perioada n
care reprezentana va desfura sau i va nceta activitatea, dup caz.
Norme metodologice:
ART. 124 al.4
23. (1) Reprezentanele vor conduce contabilitatea n partid simpl, conform prevederilor legislaiei din
Romnia.
(2) Cheltuielile efectuate pentru exercitarea activitii reprezentanelor vor fi justificate cu documente
financiar-contabile ntocmite n condiiile legii.
(3) Impozitul pe venitul reprezentanelor pentru anul 2003 va fi definitivat potrivit actelor normative care
au reglementat sistemul de impunere a acestor entiti pn la 31 decembrie 2003.
Norme metodologice:
ART. 124^26
24. Abrogat.
25. Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 124^28
26. n cazul Romniei, impozitele la care sunt aplicabile prevederile capitolului V sunt:
- impozitul pe venit;
- impozitul pe profit;
- impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;
- impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
- impozitul pe cldiri;
- impozitul pe teren.
n cazul Bulgariei, impozitele la care sunt aplicabile prevederile capitolului V sunt:
- dank vrhu dohodite na fizieckite lia;
- korporativen dank;
- dani, udrjani pri iztonika;
- alternativni dani na korporativniia dank;
- okonatelen godien (patenten) dank.
Norme metodologice:
ART. 124^28
27. n cazul Bulgariei autoritate competent nseamn Izplnitelniiat direktor na Naionalnata ageniia za
prihodite.
Norme metodologice:
ART. 125^1 lit.c)
1. (1) Locul unde o persoan impozabil i are stabilit sediul activitii economice este locul unde sunt
adoptate deciziile eseniale privind managementul persoanei impozabile i unde sunt exercitate funciile
administraiei sale centrale. Pentru a stabili locul unde o persoan impozabil i are stabilit sediul
activitii sale economice este necesar s se aib n vedere o serie de factori, cum ar fi, n cazul
persoanelor juridice, sediul nregistrat al acestora, locul unde se desfoar administraia central, locul
unde se ntrunesc directorii i locul, de regul acelai, unde se stabilete politica general a companiei. De
asemenea, mai pot fi avui n vedere i ali factori, cum ar fi locul unde domiciliaz principalii directori,
locul unde se ntrunesc adunrile generale, locul unde sunt stocate documentele administrative i
contabile, precum i locul unde tranzaciile financiare i n special cele bancare sunt realizate n principal.
Faptul c locul de la care sunt realizate efectiv activitile de persoana impozabil nu este situat ntr-un
stat membru nu exclude posibilitatea ca persoana impozabil s aib stabilit sediul activitii sale
economice n statul membru respectiv. Prezena unei cutii potale sau a unor reprezentane comerciale nu
poate fi considerat ca sediu al activitii economice a unei persoane impozabile, dac nu sunt ndeplinite
condiiile menionate n tezele anterioare.
(2) n cazul persoanelor fizice care sunt persoane impozabile pentru care nu poate fi identificat un sediu al
activitii economice n sensul alin. (1), domiciliul stabil al acestor persoane va fi considerat sediul
activitii economice, n scopul determinrii statului n care acestea sunt stabilite, n sensul art. 125^1
alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
(3) n scopul aplicrii prevederilor art. 125^1 alin. (2) lit. c) i art. 150 din Codul fiscal:
a) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara
Romniei nu particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, respectiv resursele tehnice i/sau
umane din Romnia nu sunt utilizate pentru realizarea acestor operaiuni, se consider c persoana
impozabil nu este stabilit n Romnia pentru respectivele operaiuni;
b) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara
Romniei particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii nainte sau n timpul realizrii acestor
operaiuni sau conform unor nelegeri este prevzut c sediul fix poate s intervin ulterior derulrii
operaiunilor pentru operaiuni post-vnzare ori pentru respectarea unor clauze contractuale de garanie i
aceast potenial participare nu constituie o operaiune separat din perspectiva TVA, msura n care
sunt utilizate resursele umane i/sau materiale n legtur cu aceste operaiuni nu este relevant, deoarece
se va considera c n orice situaie acest sediu fix particip la realizarea operaiunilor respective;
c) atunci cnd resursele tehnice i/sau umane ale sediului fix din Romnia al unei persoane impozabile
care are sediul activitii economice n afara Romniei sunt utilizate numai pentru scopuri administrative-
suport, cum sunt serviciile de contabilitate, de emitere a facturilor i colectarea titlurilor de crean,
utilizarea acestor resurse nu va fi considerat ca participare la realizarea de livrri de bunuri sau prestri
de servicii, fiind tratate doar ca servicii-suport necesare ndeplinirii obligaiilor legate de aceste
operaiuni. n aceast situaie, se va considera c persoana impozabil nu este stabilit n Romnia pentru
aceste operaiuni;
d) atunci cnd factura este emis indicnd codul de nregistrare n scopuri de TVA al sediului fix din
Romnia, acesta va fi considerat c a participat la livrarea de bunuri sau la prestarea de servicii, cu
excepia situaiei n care persoana impozabil poate face dovada contrariului.
(4) Atunci cnd gazul sau energia electric sunt livrate de o persoan impozabil sau ctre o persoan
impozabil care deine n Romnia o licen care i permite s desfoare activitatea economic n
sectorul gazului sau al energiei electrice, incluznd i cumprri i revnzri ale gazului natural sau ale
energiei electrice, existena licenei n sine nu este suficient pentru a considera c respectiva persoan
impozabil are un sediu fix n Romnia. Pentru ca sediul fix s existe n Romnia este necesar ca
persoana impozabil s ndeplineasc condiiile art. 125^1 alin. (2) lit. b).
Norme metodologice:
ART. 125^2
1. (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevzute la art. 125^2 alin. (2) i (3) din Codul fiscal
trebuie importate din perspectiva taxei, dac sunt transportate n teritoriul Comunitii.
(2) Insula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub suveranitatea Marii Britanii i a Irlandei de Nord
de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate teritorii ale statelor membre, iar operaiunile cu originea sau
destinaia n:
a) Insula Man sunt considerate cu originea sau destinaia n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de
Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinaia n Republica Francez;
c) zonele aflate sub suveranitatea Marii Britanii i a Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt
considerate cu originea sau cu destinaia n Republica Cipru.
1^1. (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevzute la art. 125^2 alin. (2) i (3) din Codul fiscal
trebuie importate din perspectiva taxei, dac sunt transportate n teritoriul Comunitii.
(2) Insula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i
Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate teritorii ale statelor membre, iar operaiunile
cu originea sau destinaia n:
a) Insula Man sunt considerate cu originea sau destinaia n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de
Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinaia n Republica Francez;
c) zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord de la Akrotiri i
Dhekelia sunt considerate cu originea sau cu destinaia n Republica Cipru."
Norme metodologice:
ART. 126
2. (1) n sensul art. 126 alin. (1) din Codul fiscal, operaiunea nu este impozabil n Romnia dac cel
puin una dintre condiiile prevzute la lit. a) - d) nu este ndeplinit.
(2) n sensul art. 126 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii
trebuie s se efectueze cu plat. Condiia referitoare la plat implic existena unei legturi directe ntre
operaiune i contrapartida obinut. O operaiune este impozabil n condiiile n care aceast operaiune
aduce un avantaj clientului, iar contrapartida obinut, este aferent avantajului primit, dup cum
urmeaz:
a) condiia referitoare la existena unui avantaj pentru un client este ndeplinit n cazul n care furnizorul
de bunuri sau prestatorul de servicii se angajeaz s furnizeze bunuri i/sau servicii determinabile
persoanei ce efectueaz plata sau, n absena plii, cnd operaiunea a fost realizat pentru a permite
stabilirea unui astfel de angajament. Aceast condiie este compatibil cu faptul c serviciile au fost
colective, nu au fost msurabile cu exactitate sau au fcut parte dintr-o obligaie legal;
b) condiia existenei unei legturi ntre operaiune i contrapartida obinut este ndeplinit chiar dac
preul nu reflect valoarea normal a operaiunii, respectiv ia forma unor cotizaii, bunuri sau servicii,
reduceri de pre, sau nu este pltit direct de beneficiar, ci de un ter.
(3) n sensul art. 126 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, achiziia intracomunitar de mijloace noi de
transport efectuat de orice persoan impozabil ori neimpozabil sau de orice persoan juridic
neimpozabil este ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n Romnia, pentru care nu sunt
aplicabile regulile referitoare la plafonul de achiziii intracomunitare prevzut la art. 126 alin. (4) lit. b)
din Codul fiscal, dac locul respectivei achiziii intracomunitare este n Romnia, conform art. 132^1 din
Codul fiscal.
(4) n sensul art. 126 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, achiziia intracomunitar de produse accizabile
efectuat de o persoan impozabil sau de o persoan juridic neimpozabil este ntotdeauna considerat
o operaiune impozabil n Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de
achiziii intracomunitare prevzut la art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dac locul respectivei
achiziii intracomunitare este n Romnia, conform art. 132^1 din Codul fiscal.
(5) Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de 10.000 euro, prevzut la art. 126
alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil n cursul unui an calendaristic, se determin pe baza cursului
valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la cifra
miilor. Rotunjirea se face prin majorare cnd cifra sutelor este egal sau mai mare dect 5 i prin reducere
cnd cifra sutelor este mai mic de 5, prin urmare plafonul este de 34.000 lei.
(6) n aplicarea art. 126 alin. (5), pentru calculul plafonului de achiziii intracomunitare se iau n
considerare urmtoarele elemente:
a) valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare, cu excepia achiziiilor intracomunitare prevzute la alin.
(7);
b) valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului pentru achiziii intracomunitare;
c) valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic neimpozabil n alt stat membru, pentru bunurile
transportate n Romnia dup import.
(7) La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare nu se vor lua n considerare:
a) valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile;
b) valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
c) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare de bunuri cu instalare sau montaj, pentru
care locul livrrii se consider a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal;
d) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o vnzare la distan, pentru care locul livrrii se
consider a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (2) i (3) din Codul fiscal;
e) valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de art, de obiecte de colecie i antichiti, aa
cum sunt definite la art. 152^2 din Codul fiscal, n cazul n care aceste bunuri au fost taxate conform unui
regim special similar celui prevzut la art. 152^2 din Codul fiscal n statul membru din care au fost
livrate;
f) valoarea achiziiilor de gaze naturale i energie electric a cror livrare a fost efectuat n conformitate
cu prevederile art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal.
(8) n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare este depit, persoana prevzut la art. 126
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153^1 alin. (1) lit.
a) din Codul fiscal. nregistrarea va rmne valabil pentru perioada pn la sfritul anului calendaristic
n care a fost depit plafonul de achiziii i cel puin pentru anul calendaristic urmtor.
(9) Persoana prevzut la art. 126 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal poate solicita anularea nregistrrii
oricnd dup ncheierea anului calendaristic urmtor celui n care s-a nregistrat, conform art. 153^1 alin.
(5) din Codul fiscal. Prin excepie, persoana respectiv rmne nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 153^1 din Codul fiscal pentru toate achiziiile intracomunitare efectuate cel puin pentru nc un an
calendaristic, dac plafonul pentru achiziii intracomunitare este depit i n anul calendaristic care a
urmat celui n care persoana a fost nregistrat.
(10) Dac dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care persoana a fost nregistrat persoana
respectiv efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA
obinut conform art. 153^1 din Codul fiscal, se consider c persoana a optat conform art. 126 alin. (6)
din Codul fiscal, cu excepia cazului n care este obligat s rmn nregistrat n urma depirii
plafonului pentru achiziii intracomunitare n anul urmtor anului n care s-a nregistrat, situaie n care se
aplic prevederile alin. (9).
(11) n sensul art. 126 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele impozabile care efectueaz numai operaiuni
pentru care taxa nu este deductibil i persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, care nu depesc plafonul pentru achiziii
intracomunitare, pot opta pentru regimul general prevzut la art. 126 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal.
Aceste persoane sunt obligate la plata taxei n Romnia pentru toate achiziiile intracomunitare de la data
la care i exercit opiunea i vor solicita un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153^1
alin. (2) din Codul fiscal. Aceste persoane pot solicita anularea nregistrrii oricnd dup ncheierea a 2
ani calendaristici ce urmeaz celui n care s-au nregistrat, conform art. 153^1 alin. (6) din Codul fiscal.
(12) n cazul n care dup ncheierea a 2 ani calendaristici consecutivi de la nregistrare persoanele
prevzute la alin. (11) efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de nregistrare n scopuri de
TVA obinut conform art. 153^1 din Codul fiscal, se consider c aceste persoane i-au reexercitat
opiunea n condiiile art. 126 alin. (6) i art. 153^1 alin. (7) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care
aceste persoane sunt obligate s rmn nregistrate n urma depirii plafonului pentru achiziii
intracomunitare n anul calendaristic anterior, situaie n care se aplic prevederile alin. (9).
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 126 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, relaia de transport al
bunurilor din primul stat membru n Romnia trebuie s existe ntre furnizor i cumprtorul revnztor,
oricare dintre acetia putnd fi responsabil pentru transportul bunurilor, n conformitate cu condiiile
Incoterms sau n conformitate cu prevederile contractuale. Dac transportul este realizat de beneficiarul
livrrii, nu sunt aplicabile msurile de simplificare pentru operaiuni triunghiulare. Obligaiile ce revin
beneficiarului livrrii ulterioare, dac Romnia este al treilea stat membru:
a) s plteasc taxa aferent livrrii efectuate de cumprtorul revnztor care nu este stabilit n Romnia
n conformitate cu prevederile art. 150 alin. (4) i art. 157 alin. (1) sau (2), dup caz;
b) s nscrie achiziia efectuat n rubricile alocate achiziiilor intracomunitare de bunuri din decontul de
tax prevzut la art. 156^2 sau 156^3 din Codul fiscal, precum i n declaraia recapitulativ prevzut la
art. 156^4 din Codul fiscal.
(14) n cazul operaiunilor triunghiulare efectuate n condiiile art. 126 alin. (8) lit. b), dac Romnia este
al doilea stat membru al cumprtorului revnztor i acesta a transmis furnizorului din primul stat
membru codul su de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 153 din Codul fiscal,
cumprtorul revnztor trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii:
a) s emit factura prevzut la art. 155 din Codul fiscal, n care s fie nscris codul su de nregistrare n
scopuri de TVA n Romnia i codul de nregistrare n scopuri de TVA din al treilea stat membru al
beneficiarului livrrii;
b) s nu nscrie achiziia intracomunitar de bunuri care ar avea loc n Romnia ca urmare a transmiterii
codului de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 153 din Codul fiscal n declaraia
recapitulativ privind achiziiile intracomunitare, prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal, aceasta fiind
neimpozabil. n decontul de tax aceste achiziii se nscriu la rubrica rezervat achiziiilor neimpozabile;
c) s nscrie livrarea efectuat ctre beneficiarul livrrii din al treilea stat membru n rubrica rezervat
livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax a decontului de tax i n declaraia recapitulativ
prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal urmtoarele date:
1. codul de nregistrare n scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrrii;
2. codul T n rubrica corespunztoare;
3. valoarea livrrii efectuate.
Norme metodologice:
ART. 127 al.2
3. (1) n sensul art. 127 alin. (2) din Codul fiscal, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n
concordan cu principiul de baz al sistemului de TVA potrivit cruia taxa trebuie s fie neutr, se refer
la orice tip de tranzacii, indiferent de forma lor juridic, astfel cum se menioneaz n constatrile Curii
Europene de Justiie n cazurile C-186/89 Van Tiem, C-306/94 Regie dauphinoise, C-77/01 Empresa de
Desenvolvimento Mineiro SA (EDM).
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se consider c realizeaz o activitate
economic n sfera de aplicare a taxei atunci cnd obin venituri din vnzarea locuinelor proprietate
personal sau a altor bunuri care au fost folosite de ctre acestea pentru scopuri personale. n categoria
bunurilor utilizate n scopuri personale se includ construciile i, dup caz, terenul aferent acestora,
proprietate personal a persoanelor fizice care au fost utilizate n scop de locuin, inclusiv casele de
vacan, orice alte bunuri utilizate n scop personal de persoana fizic, precum i bunurile de orice natur
motenite legal sau dobndite ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea
dreptului de proprietate.
(3) Persoana fizic, care nu a devenit deja persoan impozabil pentru alte activiti, se consider c
realizeaz o activitate economic din exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, dac acioneaz ca
atare, de o manier independent, i activitatea respectiv este desfurat n scopul obinerii de venituri
cu caracter de continuitate, n sensul art. 127 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n cazul construirii de bunuri imobile de ctre persoanele fizice, n vederea vnzrii, activitatea
economic este considerat nceput n momentul n care persoana fizic respectiv intenioneaz s
efectueze o astfel de activitate, iar intenia persoanei respective trebuie apreciat n baza elementelor
obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare
iniierii activitii economice. Activitatea economic este considerat continu din momentul nceperii
sale, incluznd i livrarea bunului sau prilor din bunul imobil construit, chiar dac este un singur bun
imobil.
(5) n cazul achiziiei de terenuri i/sau de construcii de ctre persoana fizic n scopul vnzrii, livrarea
acestor bunuri reprezint o activitate cu caracter de continuitate dac persoana fizic realizeaz mai mult
de o singur tranzacie n cursul unui an calendaristic. Totui, dac persoana fizic deruleaz deja
construcia unui bun imobil n vederea vnzrii, conform alin. (4), activitatea economic fiind deja
considerat nceput i continu, orice alte tranzacii efectuate ulterior nu vor mai avea caracter ocazional.
Dei prima livrare este considerat ocazional, dac intervine o a doua livrare n cursul aceluiai an, prima
livrare nu va fi impozitat dar va fi luat n considerare la calculul plafonului prevzut la art. 152 din
Codul fiscal. Livrrile de construcii i terenuri, scutite de tax conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal, sunt avute n vedere att la stabilirea caracterului de continuitate al activitii economice, ct i la
calculul plafonului de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal.

Exemplul nr. 1: O persoan fizic, care nu a mai realizat tranzacii cu bunuri imobile n anii precedeni, a
livrat n cursul anului 2010 dou terenuri care nu sunt construibile. Dei persoana fizic a devenit
persoan impozabil pentru aceste livrri, totui livrrile respective fiind scutite de tax conform art. 141
alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic nu are obligaia nregistrrii n scopuri de tax conform
art. 153 din Codul fiscal. Dac aceeai persoan fizic livreaz n cursul anului 2010 o construcie nou
n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, va avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax
dac livrarea respectiv cumulat cu livrrile anterioare depete plafonul de scutire prevzut la art. 152
din Codul fiscal.

Exemplul nr. 2: O persoan fizic (familie) vinde n cursul anului 2010 un teren construibil sau o
construcie nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei n principiu operaiunea nu ar fi
scutit de tax conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, indiferent de valoarea livrrii, dac
persoana fizic nu realizeaz i alte operaiuni pentru care ar deveni persoan impozabil n cursul anului
2010, aceast operaiune este considerat ocazional i persoana fizic nu ar avea obligaia nregistrrii n
scopuri de tax. Dac n acelai an, aceeai persoan fizic livreaz un teren construibil sau o construcie
nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, respectiva persoan va deveni persoan impozabil
i va avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax nainte de efectuarea celei de-a doua livrri, dac
prima livrare a depit plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Dac a doua livrare ar fi
scutit conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, fiind o construcie care nu este nou sau un teren
care nu este construibil, persoana fizic ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax conform art.
153 nainte de realizarea celei de-a doua livrri dac prima livrare depete plafonul de scutire prevzut
la art. 152 din Codul fiscal.

Exemplul nr. 3: O persoan fizic realizeaz n cursul anului 2010 dou livrri care ar fi scutite conform
art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dac nu mai realizeaz nicio operaiune n anul 2010, iar n anul
2011 va livra o construcie nou sau un teren construibil n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal, va avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax n anul 2011 numai dac va depi plafonul
de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal.

Exemplul nr. 4: O persoan fizic a nceput n cursul anului 2009 construcia unui bun imobil cu intenia
de a vinde aceast construcie. n cursul anului 2009 nu a ncasat avansuri i n principiu nu are obligaia
s solicite nregistrarea n scopuri de tax. Dac n anul 2010, nainte s nceap s ncaseze avansuri sau
nainte s fac livrri ale unor pri ale bunului imobil sau livrarea respectivului imobil n integralitatea
sa, livreaz un teren construibil sau o construcie nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
persoana fizic ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax atunci cnd depete plafonul de
scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Aceast livrare nu este considerat ocazional, activitatea
economic fiind considerat continu din momentul nceperii construciei, respectiv din anul 2009.
n cazul exemplelor prezentate au fost avute n vedere numai persoanele fizice care nu sunt considerate
persoane impozabile pentru alte activiti economice desfurate i faptul c orice livrare de locuine
personale, de case de vacan sau de alte bunuri prevzute la alin. (2) nu este luat n considerare pentru
stabilirea caracterului de continuitate al activitii nefiind considerat operaiune n sfera de aplicare a
taxei.
(6) n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n coproprietate de o familie, dac exist obligaia
nregistrrii n scopuri de tax pentru vnzarea acestor bunuri imobile, unul dintre soi va fi desemnat s
ndeplineasc aceast obligaie.
(7) Transferul n patrimoniul afacerii al bunurilor sau serviciilor achiziionate sau dobndite de persoanele
fizice i care au fost folosite n scopuri personale, n vederea utilizrii pentru desfurarea de activiti
economice, nu este o operaiune asimilat unei livrri de bunuri/prestri de servicii, efectuate cu plat, iar
persoana fizic nu poate deduce taxa aferent bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea procedurii de
ajustare prevzut la art. 148 i 149 din Codul fiscal.
(8) Nu sunt considerate activiti economice:
a) acordarea de bunuri i/sau servicii n mod gratuit de organizaiile fr scop patrimonial;
b) livrarea de ctre organismele de cult religios a urmtoarelor obiecte: vase liturgice, icoane metalice sau
litografiate, cruci, crucifixe, cruciulie i medalioane cu imagini religioase specifice cultului, obiecte de
colportaj religios, calendare religioase, produse necesare exercitrii activitii de cult religios, precum
tmia, lumnrile, cu excepia celor decorative i a celor pentru nuni i botezuri.
(9) n sensul art. 127 alin. (4) din Codul fiscal, distorsiuni concureniale rezult atunci cnd aceeai
activitate este desfurat de mai multe persoane, dintre care unele beneficiaz de un tratament fiscal
preferenial, astfel nct contravaloarea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate de acestea nu este
grevat de tax, fa de alte persoane care sunt obligate s greveze cu taxa contravaloarea livrrilor de
bunuri i/sau a prestrilor de servicii efectuate.
(10) n situaia n care instituia public desfoar activiti pentru care este tratat ca persoan
impozabil, instituia public este considerat persoan impozabil n legtur cu acele activiti sau, dup
caz, cu partea din structura organizatoric prin care sunt realizate acele activiti. Prin excepie, n scopul
stabilirii locului prestrii serviciilor conform art. 133 din Codul fiscal, o persoan juridic neimpozabil
care este nregistrat n scopuri de TVA este considerat persoan impozabil.
(11) n sensul art. 127 alin. (7) din Codul fiscal, persoana fizic devine persoan impozabil n cazul
unei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi. De asemenea, orice alt persoan juridic
neimpozabil se consider persoan impozabil pentru livrarea intracomunitar de mijloace de transport
noi. Aceste persoane nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal pentru aceste livrri intracomunitare de mijloace de transport noi n conformitate cu prevederile art.
4. (1) n sensul art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, grupul de persoane impozabile stabilite n Romnia,
independente din punct de vedere juridic i aflate n strns legtur din punct de vedere financiar,
economic i organizatoric, poate opta s fie tratat drept grup fiscal, cu urmtoarele condiii:
a) o persoan impozabil nu poate face parte dect dintr-un singur grup fiscal; i
b) opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin 2 ani; i
c) toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice aceeai perioad fiscal.
(2) Opiunea prevzut la alin. (1) lit. b) se refer la grup, nu la fiecare membru al grupului.
(3) Grupul fiscal se poate constitui din minimum dou persoane impozabile.
(4) Grupul fiscal se poate constitui de ctre persoane impozabile care sunt administrate de ctre acelai
organ fiscal competent.
(5) Se consider, conform alin. (1), n strns legtur din punct de vedere financiar, economic i
organizatoric persoanele impozabile al cror capital este deinut direct sau indirect n proporie de mai
mult de 50% de ctre aceeai acionari. ndeplinirea acestei condiii se dovedete prin certificatul
constatator eliberat de ctre Registrul Comerului i/sau, dup caz, alte documente justificative.
(6) n vederea implementrii grupului fiscal se depune la organul fiscal competent o cerere semnat de
ctre reprezentanii legali ai tuturor membrilor grupului, care s cuprind urmtoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare n scopuri de TVA al fiecrui membru;
b) dovada c membrii sunt n strns legtur conform alin. (5);
c) numele membrului numit reprezentant.
(7) Organul fiscal competent va lua o decizie oficial prin care s aprobe sau s refuze implementarea
grupului fiscal i va comunica acea decizie reprezentantului grupului, n termen de 60 de zile de la data
primirii documentaiei complete, respectiv a cererii completate potrivit alin. (6), nsoit de documentele
justificative.
(8) Implementarea grupului fiscal va intra n vigoare n prima zi din cea de-a doua lun urmtoare datei
comunicrii deciziei prevzute la alin. (7).
(9) Reprezentantul grupului va notifica organului fiscal competent oricare dintre urmtoarele evenimente:
a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup fiscal unic, cu cel puin 30 de zile nainte de
producerea evenimentului;
b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) - (5), care conduc la anularea tratamentului persoanelor
impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului fiscal, n termen de 15 zile de la
producerea evenimentului care a generat aceast situaie;
c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel puin 30 de zile nainte de producerea
evenimentului;
d) prsirea grupului fiscal de ctre unul dintre membri, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea
evenimentului;
e) intrarea unui nou membru n grupul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului.
(10) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b), organul fiscal competent va anula tratamentul
persoanelor impozabile ca grup fiscal sau, dup caz, al unei persoane ca membru al grupului fiscal, astfel:
a) n cazul prevzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a ncetat opiunea;
b) n cazul prevzut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs
evenimentul care a generat aceast situaie.
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. c) - e) organul fiscal competent va lua o decizie oficial n
termen de 30 de zile de la data primirii notificrii i va comunica aceast decizie reprezentantului.
Aceast decizie va intra n vigoare din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost transmis
reprezentantului. Pn la intrarea n vigoare a deciziei, persoanele impozabile care au solicitat prsirea
sau intrarea n grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal unic format din membri care au depus iniial
opiunea de a fi tratai ca grup fiscal unic i au fost acceptai n acest sens de ctre organul fiscal
competent. n situaia n care se solicit numirea unui alt reprezentant al grupului, organul fiscal
competent anuleaz calitatea reprezentantului grupului fiscal i n aceeai decizie va aproba numirea unui
alt reprezentant propus de membrii grupului.
(12) Organul fiscal competent va putea n urma verificrilor efectuate:
a) s anuleze tratamentul unei persoane ca membru al unui grup fiscal n cazul n care acea persoan nu
mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat un asemenea membru n conformitate cu
prevederile alin. (1). Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n
care situaia a fost constatat de organele fiscale competente;
b) s anuleze tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal n cazul n care acele persoane impozabile
nu mai ntrunesc criteriile de eligibilitate pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceast anulare va
intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele
fiscale competente;
(13) De la data implementrii grupului fiscal unic conform alin. (8):
a) fiecare membru al grupului fiscal, altul dect reprezentantul:
1. va raporta n decontul de tax menionat la art. 156^2 din Codul fiscal orice livrare de bunuri, prestare
de servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri sau orice alt operaiune realizat de sau ctre
acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. va trimite decontul su de tax reprezentantului;
3. nu va plti nicio tax datorat i nu va solicita nicio rambursare conform decontului su de tax.
b) reprezentantul:
1. va prelua, n primul decont consolidat, soldurile taxei de plat de la sfritul perioadei fiscale
anterioare, neachitate pn la data depunerii acestui decont, precum i soldurile sumei negative a taxei
pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente perioadei
fiscale anterioare.
2. va raporta n propriul decont de tax, menionat n art. 156^2 din Codul fiscal, orice livrare de bunuri,
prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri sau de servicii, precum i orice alt
operaiune realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
3. va raporta ntr-un decont consolidat rezultatele din toate deconturile de TVA primite de la ali membri
ai grupului fiscal, precum i rezultatele din propriul decont de tax pentru perioada fiscal respectiv;
4. va depune la organul fiscal de care aparine toate deconturile de tax ale membrilor, precum i
formularul de decont de tax consolidat;
5. va plti sau, dup caz, va cere rambursarea taxei care rezult din decontul de tax consolidat.
(13) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie:
a) s depun declaraia recapitulativ pentru livrri i achiziii intracomunitare menionat n art. 156^4
din Codul fiscal, la organul fiscal de care aparine;
b) s se supun controlului organului fiscal de care aparine;
c) s rspund separat i n solidar pentru orice tax datorat de el sau de orice membru al grupului fiscal
pentru perioada ct aparine respectivului grup fiscal.
(14) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de fiecare membru al grupului sunt supuse
regimului normal de impozitare prevzut de titlul VI din Codul fiscal, indiferent dac sunt realizate ctre
teri sau ctre ceilali membri ai grupului fiscal.
5. Evidena operaiunilor derulate de asocierile prevzute la art. 127 alin. (10) din Codul fiscal se
realizeaz potrivit prevederilor pct. 79 alin. (4).
Norme metodologice:
ART. 128
6. (1) n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, preluarea de bunuri produse de ctre o persoan
impozabil pentru a fi folosite n cursul desfurrii activitii sale economice sau pentru continuarea
acesteia nu se consider ca fiind o livrare de bunuri, cu excepia situaiei prevzute la art. 128 alin. (4)
lit. c) din Codul fiscal. Aceleai prevederi se aplic i prestrilor de servicii.
(2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare constituie livrare de bunuri n sensul art.
(3) n sensul art. 128 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil care acioneaz n calitate de
comisionar, primind facturi pe numele su de la comitentul vnztor sau, dup caz, de la furnizor i
emind facturi pe numele su ctre comitentul cumprtor ori, dup caz, ctre client, se consider c
acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului. Comisionarul este considerat din punctul de
vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor, indiferent dac acioneaz n contul vnztorului sau
al cumprtorului, respectiv se consider c furnizorul ori, dup caz, comitentul vnztor face o livrare de
bunuri ctre comisionar i, la rndul su, comisionarul face o alt livrare de bunuri ctre comitentul
cumprtor sau, dup caz, ctre client. Dac, potrivit contractului, comisionarul acioneaz n numele i n
contul comitentului ca mandatar, dar primete i/sau emite facturi pe numele su, acest fapt l transform
n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei.
(4) Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n cazurile prevzute la pct.
19 alin. (4).
(5) Bunurile constatate lips din gestiune nu sunt considerate livrri de bunuri, fiind aplicabile prevederile
art. 148 i 149 din Codul fiscal i ale pct. 53 i 54.
(6) n sensul art. 128 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor
n urma executrii silite se consider livrare de bunuri numai dac debitorul executat silit este o persoan
impozabil.
(7) Transferul de active prevzut la art. 128 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer universal de bunuri
i/sau servicii, acestea nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar la persoana impozabil cedent,
indiferent dac este un transfer total sau parial de active. Se consider transfer parial de active, n sensul
art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei pri din activele investite ntr-o
anumit ramur a activitii economice, dac acestea constituie din punct de vedere tehnic o structur
independent, capabil s efectueze activiti economice separate, indiferent dac este realizat ca urmare a
vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei
societi. De asemenea, se consider c transferul parial are loc i n cazul n care bunurile imobile n
care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt nstrinate, ci realocate altor ramuri ale activitii
aflate n uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu garanteaz posibilitatea continurii unei
activiti economice n orice situaie. Pentru ca o operaiune s poat fi considerat transfer de active, n
sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie s intenioneze s desfoare
activitatea economic sau partea din activitatea economic care i-a fost transferat, i nu s lichideze
imediat activitatea respectiv i, dup caz, s vnd eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligaia
s transmit cedentului o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte ndeplinirea acestei condiii.
Pentru calificarea unei activiti ca transfer de active nu este relevant dac primitorul activelor este
autorizat pentru desfurarea activitii care i-a fost transferat sau dac are n obiectul de activitate
respectiva activitate. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-
497/01 - Zita Modes.
(8) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului prevzut la alin. (7) este considerat ca fiind
succesorul cedentului, indiferent dac este nregistrat n scopuri de tax sau nu. Beneficiarul va prelua
toate drepturile i obligaiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrrile ctre sine prevzute la art. 128
alin. (4) din Codul fiscal, ajustrile deducerii prevzute la art. 148 i 149 din Codul fiscal. Dac
beneficiarul transferului este o persoan impozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui s
plteasc la bugetul de stat suma rezultat ca urmare a ajustrilor conform art. 128 alin. (4), art. 148,
149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz, i s depun n acest sens declaraia prevzut la art. 156^3 alin.
(8) din Codul fiscal. Momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n
cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obinerii bunului de ctre cedent, conform art.
149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz. Cedentul va trebui s transmit cesionarului o copie de pe
registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea regimului de taxare
pentru transferul de active de ctre persoanele impozabile nu va fi sancionat de organele de inspecie
fiscal, n sensul anulrii dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dac operaiunile n cauz sunt
taxabile prin efectul legii sau prin opiune, cu excepia situaiei n care se constat c tranzacia a fost
taxat n scopuri fiscale.
(9) n sensul art. 128 alin. (8) lit. e) din Codul fiscal:
a) se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit n scopul stimulrii vnzrilor bunurile care
sunt produse de persoana impozabil n vederea vnzrii sau sunt comercializate n mod obinuit de ctre
persoana impozabil, acordate n mod gratuit clientului, numai n msura n care sunt bunuri de acelai fel
ca i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Atunci cnd bunurile acordate gratuit n vederea
stimulrii vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil i/sau nu sunt bunuri comercializate n mod
obinuit de persoana impozabil i/sau nu sunt de acelai fel ca i cele care sunt ori au fost livrate
clientului, acordarea gratuit a acestora nu va fi considerat livrare de bunuri dac:
1. se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot fi utilizate de ctre client n legtur cu
bunurile/serviciile pe care le-a achiziionat de la respectiva persoan impozabil; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i valoarea bunurilor acordate gratuit este mai
mic dect valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia;
b) bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile oferite n mod gratuit
ca mostre n cadrul campaniilor promoionale, pentru ncercarea produselor, pentru demonstraii la
punctele de vnzare;
c) bunurile acordate n mod gratuit pentru scopuri legate de desfurarea activitii economice a persoanei
impozabile cuprind bunurile oferite cu titlu gratuit, altele dect cele prevzute la lit. a) sau b), pentru care
persoana impozabil poate face dovada c sunt strns legate de desfurarea activitii sale economice. n
aceast categorie se cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile pe care persoana impozabil le acord
gratuit angajailor si i care sunt legate de desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum
sunt, de exemplu: masa cald pentru mineri, echipamentul de protecie i uniformele de lucru, pentru
contravaloarea care nu este suportat de angajai, materiale igienico-sanitare n vederea prevenirii
mbolnvirilor. Nu se ncadreaz n aceast categorie orice gratuiti acordate propriilor angajai sau altor
persoane, dac nu exist nicio legtur cu desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum
sunt: cotele gratuite de energie electric acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice,
abonamentele de transport acordate gratuit pentru diverse categorii de persoane i altele de aceeai natur.
(10) n sensul art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal:
a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de
bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei. Cadoul cuprinde
unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care
depesc individual plafonul de 100 lei, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade
fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat i colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere
a taxei aferente achiziiei bunurilor respective. Se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi
lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza
impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura
prevzut la art. 155 alin. (7) din Codul fiscal care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal
n care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit
plafonul. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol n cursul anului 2012
se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a
depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri;
b) bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrri de
bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la mie din cifra de
afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, precum i din operaiuni
pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate potrivit prevederilor art. 132 i 133 din
Codul fiscal. ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate prin deconturile de tax depuse
pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile i
aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedus. Depirea
plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat, respectiv se colecteaz taxa. Taxa colectat aferent
depirii se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului respectiv. Pentru
bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare i mecenat n cursul anului 2012 se
aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a
depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri.
(11) n sensul art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, transferul este o operaiune asimilat unei livrri
intracomunitare cu plat de bunuri, fiind obligatoriu s fie respectate toate condiiile i regulile aferente
livrrilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea de tax. Caracteristic acestei operaiuni este
faptul c n momentul expedierii bunurilor dintr-un stat membru n alt stat membru acestea nu fac obiectul
unei livrri n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal i, pe cale de consecin, aceeai persoan
impozabil care declar transferul n statul membru unde ncepe transportul bunurilor va declara i
achiziia intracomunitar asimilat n statul membru n care aceasta are loc. Exemple de transferuri:
transportul n alt stat membru de bunuri importate n Romnia, efectuat de persoana care a realizat
importul, n lipsa unei tranzacii n momentul expedierii, transportul/expedierea de bunuri mobile
corporale din Romnia n alt stat membru n vederea constituirii unui stoc care urmeaz a fi vndut n
respectivul stat membru, transportul de bunuri n alt stat membru n vederea ncorporrii ntr-un bun
mobil sau imobil n respectivul stat membru n situaia n care persoana respectiv presteaz servicii n
respectivul stat membru, transportul/expedierea unui bun mobil corporal din Romnia n alt stat n
vederea reparrii i care, ulterior, nu se mai ntoarce n Romnia, situaie n care nontransferul iniial
devine transfer.
(12) Nontransferul cuprinde i expedierea sau transportul de produse accizabile din Romnia n alt stat
membru de ctre persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, n vederea efecturii unei
vnzri la distan ctre persoane neimpozabile din acel stat membru, altele dect persoanele juridice
neimpozabile.
(13) Furnizarea de programe informatice software standard pe dischet sau pe un alt purttor de date,
nsoit de licen obinuit care interzice copierea i distribuirea acestora i care permite doar instalarea
lor, constituie livrare de bunuri conform art. 128 din Codul fiscal. Programele informatice software
standard reprezint orice software produs ca un bun de folosin general care conine date
prenregistrate, este comercializat ca atare i, dup instalare i eventual o perioad scurt de training,
poate fi utilizat n mod independent de ctre clieni n formatul standard pentru aceleai aplicaii i funcii.
(14) Procesarea fotografiilor digitale constituie:
a) livrare de bunuri, n sensul art. 128 din Codul fiscal, n msura n care se limiteaz la reproducerea
fotografiilor pe suporturi, dreptul de a dispune de acestea fiind transferat de la procesator la clientul care a
comandat copiile dup original;
b) prestare de servicii, n sensul art. 129 din Codul fiscal, atunci cnd procesarea este nsoit de prestri
de servicii complementare care pot avea, innd seama de importana pe care o au pentru client, de timpul
necesar pentru executarea lor, de tratamentul necesar pentru documentele originale i de partea din costul
total pe care o reprezint aceste prestri de servicii, un caracter predominant n raport cu operaiunea de
livrare de bunuri, astfel nct acestea s constituie un scop n sine pentru client.
Norme metodologice:
ART. 129
7. (1) n sensul art. 129 alin. (1) din Codul fiscal, atunci cnd nu exist un contract de comision sau
intermediere ntre pri i nu se refactureaz cheltuielile conform pct. 19 alin. (4), dar pentru aceeai
prestare de servicii intervin mai multe persoane impozabile care acioneaz n nume propriu, prin
tranzacii succesive, se consider c fiecare persoan a primit i a prestat n nume propriu serviciul
respectiv. Fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz distinct, chiar dac
serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final.
(2) Normele metodologice prevzute la pct. 6 alin. (3) i (4) se aplic n mod corespunztor i pentru
prestrile de servicii prevzute la art. 129 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este considerat prestare de
servicii conform art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfritul perioadei de leasing, dac locatorul/
finanatorul transfer locatarului/ utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea
acestuia, operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se consider
a fi sfritul perioadei de leasing i data la care locatorul/ finanatorul transfer locatarului/ utilizatorului
dreptul de proprietate asupra bunului nainte de sfritul perioadei de leasing, situaie n care valoarea de
transfer va cuprinde i suma ratelor care nu au mai ajuns la scaden, inclusiv toate cheltuielile accesorii
facturate odat cu rata de leasing. Dac transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre
locatar/utilizator se realizeaz nainte de derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului
de leasing, se consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care
bunul a fost pus la dispoziia locatarului/ utilizatorului. Dac n cursul derulrii unui contract de leasing
financiar intervine o cesiune ntre utilizatori cu acceptul locatorului/ finanatorului sau o cesiune a
contractului de leasing financiar prin care se schimb locatorul/finanatorul, operaiunea nu constituie
livrare de bunuri, considerndu-se c persoana care preia contractul de leasing continu persoana
cedentului. Operaiunea este considerat n continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul
de leasing avnd aceleai obligaii ca i cedentul n ceea ce privete taxa.
(4) Este considerat prestare de servicii, conform art. 129 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, intermedierea
efectuat de o persoan care acioneaz n numele i n contul altei persoane atunci cnd intervine ntr-o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii. n sensul prezentelor norme, intermediarul care acioneaz n
numele i n contul altei persoane este persoana care acioneaz n calitate de mandatar potrivit Codului
civil. n cazul n care mandatarul intermediaz livrri de bunuri sau prestri de servicii,
furnizorul/prestatorul efectueaz livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre beneficiar, pentru care emite
factura direct pe numele beneficiarului, iar mandatarul efectueaz o prestare de servicii, pentru care
ntocmete factura de comision care reprezint contravaloarea serviciului de intermediere prestat ctre
mandant, respectiv ctre beneficiar sau, dup caz, ctre furnizor/prestator.
(5) Emiterea de ctre mandatar a unei facturi n numele su ctre cumprtor, pentru livrarea de bunuri
intermediat, este suficient pentru a-l transforma n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei
pe valoarea adugat, astfel cum este prevzut la pct. 6 alin. (3). De asemenea, mandatarul devine din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat un cumprtor revnztor, dac primete de la vnztor o
factur ntocmit pe numele su. Aceleai prevederi se aplic i n cazul n care mandatarul intermediaz
o prestare de servicii.
(6) n sensul art. 129 alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu
plat utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din activele folosite n cadrul
activitii economice a persoanei impozabile pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n mod
gratuit altor persoane, precum i prestarea de servicii n mod gratuit, pentru scopuri legate de desfurarea
activitii sale economice. Sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor
care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile n folosul
propriu sau serviciile prestate n mod gratuit de ctre persoana impozabil pentru uzul propriu, dac taxa
pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial, cu excepia bunurilor a cror achiziie face
obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 145^1 din Codul fiscal. De
exemplu, o societate comercial care produce frigidere pe care le pune la dispoziia grdiniei de copii
organizate n cadrul societii comerciale se consider c utilizeaz n folosul propriu bunurile respective,
pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice.
(7) n sensul art. 129 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat
utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei
impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de protocol n msura n care
aciunile de protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a persoanei impozabile,
nefiind aplicabil plafonul prevzut la pct. 6 alin. (10) lit. a). Prevederile pct. 6 alin. (10) lit. b) se aplic n
mod corespunztor pentru utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile sau pentru prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de
sponsorizare sau mecenat.
(8) Prevederile pct. 6 alin. (9) se aplic corespunztor i pentru operaiunile prevzute la art. 129 alin. (5)
lit. b) din Codul fiscal.
(9) Prevederile pct. 6 alin. (7) i (8) se aplic corespunztor i pentru prevederile art. 129 alin. (7) din
Codul fiscal.
(10) Transferul cu plat al unui sportiv de la un club sportiv la un alt club sportiv este considerat o
prestare de servicii cu plat n sensul art. 129 din Codul fiscal. Sumele pltite drept compensaie pentru
ncetarea contractului sau drept penaliti pentru nendeplinirea unor obligaii prevzute de prile
contractante nu sunt considerate prestri de servicii efectuate cu plat.
(11) n sensul art. 129 din Codul fiscal, sunt considerate prestri de servicii urmtoarele:
a) furnizarea de programe informatice software standard prin internet sau prin orice alt reea electronic
i care este n principal automatizat, necesitnd intervenie uman minim, fiind un serviciu furnizat pe
cale electronic, conform art. 125^1 alin. (1) pct. 26 din Codul fiscal;
b) furnizarea de licene n cadrul unui contract de licen privind programele informatice software, care
permite clientului instalarea programului software pe diverse staii de lucru, mpreun cu furnizarea de
programe software standard pe dischet sau pe un alt purttor de date, conform art. 129 alin. (3) lit. b) din
Codul fiscal;
c) furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar i n cazul n care programul software
este furnizat pe dischet sau pe un alt purttor de date. Programul software personalizat reprezint orice
program software creat sau adaptat nevoilor specifice ale clienilor, conform cerinelor exprimate de
acetia.
Norme metodologice:
ART. 127 alin. 3.
7^1. n sensul art. 127 alin. (3) din Codul fiscal, se consider c nu acioneaz de o manier independent
persoana care desfoar o activitate dependent potrivit art. 7 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 130
8. (1) Operaiunile prevzute la art. 130 din Codul fiscal, includ orice livrri de bunuri/prestri de servicii
a cror plat se realizeaz printr-o alt livrare/prestare, precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de prelucrare/obinere a
produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o prestare de
servicii.
(2) Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat separat aplicndu-se prevederile prezentului titlu
n funcie de calitatea persoanei care realizeaz operaiunea, cotele i regulile aplicabile fiecrei operaiuni
n parte.
Norme metodologice:
ART. 130^1
9. (1) ART. 130^1 alin. (1) din Codul fiscal, este definiia "n oglind" a definiiei livrrii intracomunitare
de bunuri prevzut la art. 128 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv dac n statul membru din care ncepe
expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitar de bunuri, ntr-un alt stat membru
are loc o achiziie intracomunitar de bunuri n funcie de locul acestei operaiuni stabilit conform
prevederilor de la art. 132^1 din Codul fiscal.
(2) Prevederea de la art. 130^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este prevederea "n oglind" a celei de la
art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, cu privire la transferul bunurilor din Romnia ntr-un alt stat membru.
Atunci cnd un bun intr n Romnia n aceste condiii, persoana impozabil trebuie s analizeze dac din
punct de vedere al legislaiei romne operaiunea ar fi constituit un transfer de bunuri dac operaiunea s-
ar fi realizat din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul bunurilor din alt stat membru n
Romnia d natere unei operaiuni asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat. Tratarea acestor
transferuri ca i achiziii intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru acelai transfer n statul
membru de origine.
(3) Prevederile art. 130^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic bunurilor achiziionate de forele
armate romne n alt stat membru, n situaia n care aceste bunuri, dup ce au fost folosite de forele
armate, sunt expediate n Romnia.
(4) n sensul art. 130^1 alin. (3) din Codul fiscal este considerat a fi efectuat cu plat achiziia
intracomunitar de bunuri a cror livrare n ar ar fi fost asimilat unei livrri de bunuri cu plat.
(5) Conform art. 130^1 alin. (4) din Codul fiscal, dac o persoan juridic neimpozabil din Romnia
import bunuri n alt stat membru, pe care apoi le transport/expediaz n Romnia, operaiunea
respectiv este asimilat unei achiziii intracomunitare cu plat n Romnia, chiar dac taxa aferent
importului a fost pltit n statul membru de import. n temeiul dovezii achitrii taxei aferente achiziiei
intracomunitare n Romnia, persoana juridic neimpozabil poate solicita statului membru de import
restituirea taxei achitate pentru import. n cazul invers, cnd o persoan juridic neimpozabil stabilit n
alt stat membru, import bunuri n Romnia, pe care apoi le transport/expediaz n alt stat membru,
poate solicita n Romnia restituirea taxei achitate pentru importul respectiv, dac face dovada c achiziia
intracomunitar a bunurilor a fost supus taxei n cellalt stat membru.
(6) Nu este asimilat unei achiziii intracomunitare efectuate cu plat, utilizarea n Romnia de ctre o
persoan impozabil n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane neimpozabile din
Romnia, altele dect persoanele juridice neimpozabile, de produse accizabile transportate sau expediate
din alt stat membru de persoana impozabil sau de alt persoan, n numele acesteia
Norme metodologice:
ART. 132
10.
(1) n sensul art. 132 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, bunurile sunt considerate a fi transportate de
furnizor, de cumprtor sau de un ter care acioneaz n numele i n contul unuia dintre acetia, dac
transportul este n sarcina furnizorului sau a cumprtorului.
Tera persoan care realizeaz transportul n numele i n contul furnizorului sau al cumprtorului este
transportatorul sau orice alt persoan care intervine n numele i n contul furnizorului ori al
cumprtorului n realizarea serviciului de transport.
(2) Prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care cumprtorul a
optat pentru calitatea de importator al bunurilor conform prevederilor pct. 59 alin. (1)lit. b).
(3) Conform art. 132 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul livrrii este locul unde bunurile sunt puse la
dispoziia cumprtorului, n cazul n care bunurile nu sunt transportate sau expediate. n categoria
bunurilor care nu sunt transportate sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum i orice alte bunuri
mobile corporale care, dei sunt livrate, ntre vnztor i cumprtor nu exist relaie de transport.
Exemplu: o persoan impozabil A stabilit n Romnia livreaz bunuri unei alte persoane impozabile B
stabilite n alt stat membru sau n Romnia. Bunurile sunt transportate direct la C, o alt persoan, care
cumpr bunurile de la B.
n primul caz persoana obligat s realizeze transportul este A sau B. Pe relaia AB se consider o
livrare cu transport, iar pe relaia BC se consider o livrare fr transport.
n al doilea caz, dac persoana obligat s realizeze transportul este C, pe relaia AB se consider o
livrare fr transport, locul livrrii fiind locul unde bunurile sunt puse la dispoziia lui B, iar n relaia B
C se consider o livrare cu transport, locul livrrii fiind locul unde ncepe transportul, respectiv n statul
membru al furnizorului A, unde se afl bunurile atunci cnd ncepe transportul.

11.
(1) n sensul art. 132 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, echivalentul n lei al plafonului de 35.000 de euro
pentru vnzrile la distan se stabilete pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional
a Romniei la data aderrii i se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare, cnd cifra
sutelor este egal cu sau mai mare dect 5, i prin reducere, cnd cifra sutelor este mai mic dect 5, prin
urmare plafonul este de 118.000 lei.
(2) n cazul n care vnzrile la distan efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat membru n Romnia
depesc plafonul prevzut la alin. (1), se consider c toate vnzrile la distan efectuate de furnizor din
acel stat membru n Romnia au loc n Romnia pe perioada rmas din anul calendaristic n care s-a
depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor.
Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat membru, potrivit art. 150 alin. (1) din Codul
fiscal, care trebuie s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, la
depirea plafonului calculat conform alin. (4) i (5). nregistrarea rmne valabil pn la data de
31decembrie a anului calendaristic urmtor celui n care furnizorul a depit plafonul pentru vnzri la
distan n Romnia, cu excepia situaiei prevzute la alin. (3).
(3) n cazul n care plafonul prevzut la alin. (1) este depit i n anul calendaristic urmtor, se aplic
prevederile alin. (2) referitoare la locul acestor vnzri.(
4) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) se iau n considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat membru n
Romnia, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri care au fost livrate dintr-un teritoriu ter i care sunt
considerate c au fost livrate n Romnia din statul membru de import, n conformitate cu prevederile art.
132 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii la distan ce conduce la depirea plafonului.
(5) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) nu se iau n considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea oricrei livrri de bunuri cu instalare sau montare, efectuat n Romnia de ctre furnizor sau
de alt persoan n numele acestuia, conform art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de furnizor n statul membru de plecare n cadrul tranzaciei supuse
regimului special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti, prevzute la art. 152^2 din Codul fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin
orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific
prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, conform art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal.
(6) Furnizorul unei vnzri la distan n Romnia poate opta n statul membru n care este stabilit s
schimbe locul livrrii n Romnia pentru toate vnzrile sale la distan din acel stat membru n Romnia.
Opiunea se comunic i organelor fiscale competente din Romnia printr-o scrisoare recomandat n care
furnizorul va specifica data de la care intenioneaz s aplice opiunea.
Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat membru, potrivit art. 150 alin. (1) din Codul
fiscal, care trebuie s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal,
nainte de prima livrare care va fi realizat ulterior exprimrii opiunii. nregistrarea ca urmare a opiunii
rmne valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor celui n care
furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin. (7).
(7) Dac plafonul prevzut la alin. (1) este depit n cel de-al doilea an calendaristic consecutiv prevzut
la alin. (6), se aplic prevederile alin. (2)(5) n privina locului pentru vnzrile la distan n Romnia.
(8) Vnzarea la distan are loc ntr-un stat membru, altul dect Romnia, conform art. 132 alin. (5) din
Codul fiscal, dac valoarea total a vnzrilor la distan efectuate de furnizorul din Romnia depete
plafonul vnzrilor la distan stabilit de statul membru de destinaie, care poate s difere de cel stabilit la
alin. (1), valabil pentru Romnia, sau n cazul n care furnizorul i-a exercitat opiunea prevzut la alin.
(6).
Plafonul pentru vnzri la distan se calculeaz pe fiecare an calendaristic.
n sensul art. 132 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele din alt stat membru care nu comunic furnizorului
din Romnia un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA sunt persoanele care beneficiaz n statul
lor membru de derogarea prevzut la art. 3 alin. (2) din Directiva 112, al crei echivalent n Codul fiscal
este art. 126 alin. (4).
(9) n cazul n care furnizorul depete plafonul pentru vnzri la distan stabilit de statul membru de
destinaie, se consider c toate vnzrile la distan efectuate de furnizorul din Romnia n statul membru
de destinaie au loc n acel stat membru pentru perioada rmas din anul calendaristic n care s-a depit
plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Dac se depete plafonul i n anul urmtor, se aplic
aceleai reguli referitoare la locul acestor vnzri.
Furnizorii trebuie s comunice printr-o scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal competent
din Romnia, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii n alt stat membru, pentru vnzri la distan
ca urmare a depirii plafonului pentru vnzri la distan din alt stat membru, locul acestor livrri
nemaifiind n Romnia, ci n statul membru n care s-a depit plafonul.
(10) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru
se iau n considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor din Romnia ctre un anumit stat
membru, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri expediate dintr-un teritoriu ter i importate n Romnia,
care se consider c au fost expediate din Romnia, n condiiile art. 132 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii care conduce la depirea plafonului n cellalt stat membru.
(11) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru
nu se iau n considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea livrrilor de bunuri cu instalare, efectuate n alt stat membru de ctre furnizor sau de alt
persoan n numele acestuia;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de un furnizor din Romnia n cadrul unei tranzacii supuse regimului
special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti,
conform art. 152^2 din Codul fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin
orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific,
prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire.
(12) Furnizorul poate opta s schimbe locul livrrii ntr-un alt stat membru pentru toate vnzrile sale la
distan efectuate din Romnia ctre acel stat membru. Opiunea se comunic printr-o scrisoare
recomandat transmis ctre organul fiscal competent din Romnia i se exercit de la data trimiterii
scrisorii recomandate, rmnnd valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an
calendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin.
(13).
(13) Dac plafonul pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru este
depit i n cel de-al doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin. (12), se aplic prevederile alin.
(9)(11) pentru locul vnzrilor la distan n cellalt stat membru.
Norme metodologice:
ART. 132^1
12. (1) Conform art. 132^1 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achiziii intracomunitare de bunuri este
ntotdeauna n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. n cazul n care,
conform art. 132 alin. (2) din Codul fiscal, cumprtorul furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de
TVA dintr-un alt stat membru, dect cel n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor, se aplic
reeaua de siguran, respectiv achiziia intracomunitar se consider c are loc i n statul membru care a
furnizat codul de nregistrare n scopuri de TVA i n statul membru n care se ncheie expedierea sau
transportul bunurilor.
(2) n sensul art. 132^1 alin. (3) din Codul fiscal, dac cumprtorul face dovada c a supus la plata taxei
achiziia intracomunitar i n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor i n
statul membru care a furnizat un cod de nregistrare n scopuri de TVA, acesta poate solicita restituirea
taxei achitate n statul membru care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de TVA. Restituirea taxei
aferente achiziiei intracomunitare se realizeaz astfel:
a) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, prin
nregistrarea cu semnul minus n decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal a achiziiei
intracomunitare i a taxei aferente;
b) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal, restituirea
taxei se realizeaz conform normelor procedurale n vigoare.

Exemplu: o persoan impozabil din Romnia nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau art.
153^1 din Codul fiscal, achiziioneaz n Ungaria (locul unde se ncheie transportul bunurilor) bunuri
livrate din Frana. Persoana respectiv nu este nregistrat n Ungaria n scopuri de TVA, dar comunic
furnizorului din Frana codul su de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia, pentru a beneficia de
scutirea de tax aferent livrrii intracomunitare realizat de furnizorul din Frana. Dup nregistrarea n
scopuri de TVA n Ungaria i plata TVA aferent achiziiei intracomunitare conform art. 132^1 alin. (1)
din Codul fiscal, persoana respectiv poate solicita restituirea taxei pltite n Romnia aferente achiziiei
intracomunitare, care a avut loc i n Romnia conform art. 132^1 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) n conformitate cu prevederile art. 132^1 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul n care pn la data la
care intervine exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar efectuat n statul membru care a
atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 132^1 alin. (2) din Codul fiscal, persoana
impozabil face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata TVA n statul membru unde se
ncheie expedierea sau transportul bunurilor, nu se mai aplic prevederile art. 132^1 alin. (2) din Codul
fiscal.
(4) Obligaiile prilor implicate n operaiuni triunghiulare prevzute la art. 132^1 alin. (5) din Codul
fiscal sunt cele stabilite la pct. 2 alin. (13) - (14)."
Norme metodologice:
ART. 133
13. (1) Pentru stabilirea locului prestrii serviciilor potrivit prevederilor art. 133 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal, se are n vedere noiunea de persoan impozabil, astfel cum este aceasta definit din punctul de
vedere al taxei pe valoarea adugat. Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul c persoana impozabil
realizeaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau c aceasta aplic regimul special de scutire
pentru ntreprinderi mici, nu influeneaz modul n care regulile care guverneaz locul prestrii se aplic
atunci cnd persoana impozabil presteaz sau primete servicii. Regulile prevzute la art. 133 alin. (2)
sau (3) din Codul fiscal se aplic numai n situaia n care serviciile nu se pot ncadra n niciuna dintre
excepiile prevzute la art. 133 alin. (4), (5), (7) i (8) din Codul fiscal. Dac serviciile pot fi ncadrate n
una dintre excepiile prevzute la art. 133 alin. (4), (5), (7) i (8), ntotdeauna excepia prevaleaz,
nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 133 alin. (2) i (3).
(2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan juridic neimpozabil se determin conform art. 133
alin. (3) - (5) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care respectiva persoan este deja nregistrat n
scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare conform art. 153^1 din Codul fiscal sau, pentru alte
operaiuni, conform art. 153 din Codul fiscal ori conform echivalentului acestor articole din legislaia
altui stat membru. n aceast situaie, locul prestrii serviciilor ctre persoana juridic neimpozabil se
determin, ca regul general, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Pentru a se califica drept sediu fix al unei persoane impozabile, gradul de permanen i structura
acestuia n ceea ce privete resursele tehnice i umane trebuie s fie suficiente pentru a efectua regulat
prestri de servicii impozabile, n cazul sediului fix de la care sunt prestate servicii conform art. 133 alin.
(3) din Codul fiscal, sau pentru a fi capabil s primeasc i s utilizeze serviciile respective, n cazul
sediului fix ctre care sunt furnizate servicii, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n situaia n care un prestator stabilit n Romnia furnizeaz servicii care intr sub incidena art. 133
alin. (2) din Codul fiscal ctre:
a) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar este stabilit n
Romnia prin sediu/sedii fix/fixe, se va considera c locul prestrii serviciilor este locul n care
beneficiarul i-a stabilit sediul activitii sale economice sau, dup caz, un sediu fix situat n alt stat, dac
beneficiarul poate prezenta dovezi suficiente prestatorului pentru a demonstra c aceste servicii au fost
prestate ctre sediul activitii sale economice sau ctre un sediu fix stabilit n alt stat, i nu ctre
sediul/sediile fix/fixe din Romnia;
b) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, dar este stabilit n afara
Romniei prin sediu/sedii fix/fixe, se va considera c locul prestrii serviciilor este sediul fix ctre care
serviciile sunt prestate, dac beneficiarul poate prezenta dovezi suficiente prestatorului pentru a
demonstra c aceste servicii nu au fost prestate ctre sediul activitii economice din Romnia, ci ctre
sediul/sediile fix/fixe din afara Romniei. Dovezile pe care beneficiarul poate s le prezinte pentru a
demonstra c serviciile sunt n fapt prestate ctre sediul activitii sale economice sau ctre un sediu fix
pot consta n: contractul i/sau formularul de comand care identific sediul care primete serviciile,
faptul c sediul respectiv este entitatea care pltete pentru serviciile respective sau costul serviciilor este
n fapt suportat de respectiva entitate, natura serviciilor permite identificarea, n mod particular, a
sediului/sediilor ctre care serviciul este prestat, orice alte informaii relevante pentru stabilirea locului
prestrii.
(5) n cazul serviciilor care intr sub incidena art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de o persoan
impozabil nestabilit n Romnia ctre o persoan impozabil care are sediul activitii economice n
Romnia, se consider c locul prestrii nu este n Romnia, dac beneficiarul poate face dovada c
serviciul este prestat ctre un sediu fix situat n afara Romniei. Dovezile pe care beneficiarul poate s le
prezinte pentru a demonstra c serviciile sunt n fapt prestate ctre un sediu fix sunt cele prevzute la alin.
(4).
(6) Un contract global reprezint un acord de afaceri care poate acoperi toate serviciile prestate ctre o
persoan impozabil. Pentru serviciile prestate n baza unui astfel de contract global, care urmeaz s fie
utilizate n mai multe locuri, locul de prestare este considerat n principiu locul n care beneficiarul i-a
stabilit sediul activitii sale economice. n situaia n care serviciile care fac obiectul unui astfel de
contract sunt destinate a fi utilizate de ctre un sediu fix i acest sediu fix suport costurile respectivelor
servicii, locul prestrii acestora este locul n care se afl respectivul sediu fix.
(7) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de
prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul
Comunitii, se numesc prestri de servicii intracomunitare i se declar n declaraia recapitulativ,
conform prevederilor art. 156^4 din Codul fiscal, dac nu beneficiaz de o scutire de tax. Persoanele
impozabile care presteaz astfel de servicii i care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA trebuie s
ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare n scopuri de TVA prevzute la art. 153 i 153^1 din
Codul fiscal.
(8) Serviciile prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabilii n Romnia
ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii n afara Comunitii sau, dup caz, prestate de
prestatori stabilii n afara Comunitii ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe
teritoriul Romniei, urmeaz aceleai reguli ca i serviciile intracomunitare n ceea ce privete
determinarea locului prestrii i celelalte obligaii impuse de prezentul titlu, dar nu implic obligaii
referitoare la declararea n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 156^4 din Codul fiscal,
indiferent dac sunt taxabile sau dac beneficiaz de scutire de tax, i nici obligaii referitoare la
nregistrarea n scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevzute la art. 153 i 153^1din
Codul fiscal.
(9) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de
persoane impozabile stabilite n Romnia, atunci cnd beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n
alt stat membru i serviciul este prestat ctre sediul activitii economice sau un sediu fix aflat n alt stat
membru dect Romnia, prestatorul trebuie s fac dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i
c este stabilit n Comunitate. Se consider c aceast condiie este ndeplinit atunci cnd beneficiarul
comunic prestatorului o adres a sediului activitii economice sau, dup caz, a unui sediu fix din
Comunitate, precum i un cod valabil de TVA atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, inclusiv
n cazul persoanelor juridice neimpozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA. Dac nu dispune de
informaii contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n Comunitate are statutul de persoan
impozabil:
a) atunci cnd respectivul client i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA i
dac prestatorul obine confirmarea validitii codului de nregistrare respectiv, precum i a
numelui/denumirii i adresei aferente acestuia n conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr.
904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n
domeniul taxei pe valoarea adugat;
b) atunci cnd beneficiarul nu a primit nc un cod individual de nregistrare n scopuri de TVA, ns l
informeaz pe prestator c a depus o cerere n acest sens, i dac prestatorul obine orice alt dovad care
demonstreaz c clientul este o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil care trebuie s
fie nregistrat n scopuri de TVA, precum i dac efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a
exactitii informaiilor furnizate de client, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar
fi cele legate de verificarea identitii ori a plii. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul
poate considera c un client stabilit n Comunitate are statutul de persoan neimpozabil atunci cnd
demonstreaz c acel client nu i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA,
aplicndu-se celelalte reguli prevzute de art. 133 din Codul fiscal, n funcie de natura serviciului.
Prevederile prezentului alineat se completeaz cu prevederile alin. (4).
(10) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de o
persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan impozabil stabilit n alt stat
membru, care a comunicat prestatorului un cod valabil de TVA, pentru a stabili dac serviciile prestate
sunt utilizate n scop personal sau pentru uzul personal al angajailor persoanei impozabile, prestatorul va
ine cont de natura serviciilor prestate. Numai atunci cnd datorit naturii serviciilor prestate se prezum
c acestea ar putea fi utilizate n scopuri personale prestatorul va solicita o declaraie din partea clientului
su n ceea ce privete scopul n care serviciile vor fi utilizate. Dac din aceast declaraie reiese c
beneficiarul nu va utiliza respectivele servicii n scop personal sau pentru uzul personal al angajailor, se
consider c prestatorul a acionat cu bun-credin n ceea ce privete determinarea locului prestrii
serviciilor i este scutit de orice viitoare obligaie de plat a taxei. Atunci cnd serviciul urmeaz a fi
utilizat de beneficiar parial pentru scopuri personale sau pentru uzul personal al angajailor persoanei
impozabile i parial n scopul activitii economice, prestarea respectivului serviciu va fi tratat ca fiind
realizat n relaia cu o persoan impozabil. Atunci cnd serviciul urmeaz a fi utilizat de beneficiar
integral n scopuri personale ori pentru uzul personal al angajailor persoanei impozabile, prestarea
respectivului serviciu va fi tratat ca fiind realizat n relaia cu o persoan neimpozabil. n ceea ce
privete utilizarea fiecrui serviciu pentru stabilirea locului prestrii, vor fi luate n considerare numai
circumstanele existente n momentul prestrii serviciului. Orice modificare subsecvent a uzului
serviciului respectiv de ctre beneficiar n sensul acestui alineat nu va avea consecine n ceea ce privete
stabilirea locului prestrii, cu excepia situaiei n care se poate face dovada unei practici abuzive.
(11) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal, prestate de o
persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan neimpozabil care nu este stabilit
pe teritoriul Comunitii, nu au locul n Romnia. De asemenea, nu au locul n Romnia aceleai servicii
care sunt prestate ctre persoane impozabile stabilite n afara Comunitii, fiind aplicabile prevederile
art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. n ambele situaii este suficient ca prestatorul s fac dovada c
beneficiarul, indiferent de statutul su, este stabilit n afara Comunitii. Aceast condiie se consider
ndeplinit atunci cnd clientul comunic prestatorului adresa sediului activitii economice sau a sediului
fix ori, n absena acestora, a domiciliului stabil sau a reedinei obinuite, din afara Comunitii.
Prestatorul trebuie s verifice autenticitatea acestora prin procedurile curente de verificare existente.
(12) Pentru alte servicii dect cele prevzute la alin. (11), prestate de o persoan impozabil stabilit n
Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii i care intr sub incidena art. 133
alin. (2) din Codul fiscal, locul prestrii nu este considerat a fi n Romnia, dac prestatorul poate face
dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n afara Comunitii. Dac nu dispune
de informaii contrare, prestatorul poate considera c un beneficiar stabilit n afara Comunitii are
statutul de persoan impozabil:
a) dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritile fiscale competente din ara
beneficiarului, prin care se confirm c respectivul beneficiar desfoar activiti economice astfel nct
s i se permit acestuia s obin o rambursare a TVA n temeiul Directivei 86/560/CEE a Consiliului din
17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de
afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe
teritoriul Comunitii;
b) atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv, dac prestatorul dispune de codul de
nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit beneficiarului de ara de
stabilire i utilizat pentru a identifica societile ori de orice alt dovad care s ateste faptul c clientul
este o persoan impozabil i dac prestatorul efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii
informaiilor furnizate de beneficiar, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele
legate de verificarea identitii sau a plii.
Dac prestatorul nu poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil, se va considera c
prestarea de servicii este realizat ctre o persoan neimpozabil, aplicndu-se celelalte reguli prevzute
de art. 133 din Codul fiscal, n funcie de natura serviciului. Prevederile prezentului alineat se
completeaz cu prevederile alin. (4).
(13) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, de care beneficiaz
persoane impozabile stabilite n Romnia i care sunt prestate de un prestator persoan impozabil care nu
este stabilit n Romnia, au locul prestrii n Romnia, fiind aplicabile cotele de TVA prevzute la art.
140 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de TVA prevzute la art. 141, 143, 144 sau 144^1 din Codul
fiscal. Atunci cnd prestatorul este o persoan impozabil stabilit n alt stat membru, beneficiarul
persoan impozabil stabilit n Romnia realizeaz o achiziie intracomunitar de servicii care se declar
n declaraia recapitulativ prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal, dac serviciul nu este scutit de tax.
n situaia n care beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia nu este nregistrat n scopuri de
tax, trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare pentru achiziii intracomunitare de
servicii prevzute la art. 153 sau 153^1din Codul fiscal.
(14) n aplicarea prevederilor art. 133 alin. (2), alin. (5) lit. d) i alin. (7) lit. a) din Codul fiscal, lucrrile
efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operaiunile umane i mecanice efectuate
asupra unui bun mobil corporal, altele dect cele de natur intelectual sau tiinific, respectiv servicii ce
constau, printre altele, n procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale. Evaluarea
bunurilor mobile corporale reprezint examinarea unor bunuri mobile corporale n scopul stabilirii valorii
acestora. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost
realizate lucrri ori evaluri, sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu
vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. n situaia n care pe
teritoriul Romniei se efectueaz lucrri i evaluri ale bunurilor mobile corporale de origine comunitar,
persoana care primete bunurile n vederea realizrii lucrrilor trebuie s nscrie bunurile n registrul
bunurilor primite prevzut la pct. 79. Beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia, care trimite
bunuri mobile corporale pentru a fi efectuate lucrri sau evaluri ntr-un alt stat membru, va ine evidena
bunurilor cu ajutorul registrului nontransferurilor prevzut la pct. 79. Pentru determinarea locului prestrii
acestor servicii se vor aplica, n funcie de statutul beneficiarului, prevederile art. 133 alin. (2), alin. (5)
lit. d) sau alin. (7) lit. a) din Codul fiscal.
(15) Tiprirea crilor sau a altor tiprituri poate fi considerat fie o livrare de bunuri, fie o prestare de
servicii, n funcie de modul de derulare a operaiunilor, astfel:
a) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri se limiteaz
la a transmite coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, iar tipografia se oblig s
tipreasc sau, dup caz, s i editeze cartea ori alt tipritur, utiliznd hrtia i/sau alte materiale proprii
necesare realizrii crii ori altei tiprituri, se consider c tipografia realizeaz o livrare de bunuri ctre
clientul su, n sensul art. 128 din Codul fiscal, locul livrrii bunurilor stabilindu-se conform prevederilor
art. 132 din Codul fiscal;
b) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri transmite
tipografiei coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, precum i hrtia necesar
realizrii acestora i/sau, dup caz, alte materiale care servesc la realizarea crii/tipriturii, se consider
c tipografia realizeaz o prestare de servicii ctre clientul su, n sensul art. 129 din Codul fiscal. Locul
prestrii serviciilor, n acest caz, se stabilete conform prevederilor art. 133 alin. (2) sau, dup caz, art.
133 alin. (5) lit. d) ori alin. (7) lit. a) din Codul fiscal, n funcie de statutul beneficiarului.
(16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser efectuat cu plat de ctre o persoan
impozabil reprezint o prestare de servicii, pentru care locul prestrii se stabilete conform prevederilor
art. 133 alin. (2) sau, dup caz, art. 133 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal. Dac locul prestrii pentru un
astfel de serviciu este n Romnia, niciuna dintre scutirile prevzute la art. 141 din Codul fiscal nu poate
fi aplicat.
(17) n sensul art. 133 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal, conceptul activiti include i evenimentele la
care se face referire n art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal.
14. (1) Serviciile prevzute la art. 133 alin. (4) din Codul fiscal fac excepie de la regulile generale
prevzute la art. 133 alin. (2) i (3) din Codul fiscal n ceea ce privete stabilirea locului prestrii. Aceste
servicii nu se declar n declaraia recapitulativ menionat la art. 156^4 din Codul fiscal, indiferent de
statutul beneficiarului, i nici nu se aplic prevederile referitoare la nregistrarea n scopuri de tax, care
sunt specifice prestrilor i achiziiilor intracomunitare de servicii.
(2) Serviciile efectuate n legtur direct cu un bun imobil includ acele servicii care au o legtur
suficient de direct cu respectivele bunuri imobile i au locul prestrii la locul unde este situat bunul
imobil conform prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Serviciile efectuate n legtur cu
bunurile imobile cuprind, printre altele, operaiuni precum:
a) elaborarea de planuri pentru o construcie sau o parte a unei construcii care sunt alocate unei anumite
parcele de teren, indiferent dac construcia este ridicat ori nu;
b) furnizarea de servicii de supraveghere/securitate pe antier;
c) construirea unei cldiri sau edificarea unei construcii, precum i lucrrile de construcii i demolare
efectuate asupra unei construcii ori asupra unor pri ale unei construcii;
d) lucrri asupra pmntului, inclusiv servicii agricole, cum ar fi aratul, semnatul, irigatul i fertilizarea;
e) supravegherea i evaluarea riscurilor i integritii bunurilor imobile;
f) servicii de evaluare a bunurilor imobile, inclusiv n cazul n care astfel de servicii sunt necesare n
scopul ncheierii unei asigurri, pentru a determina valoarea unei proprieti ca garanie pentru un
mprumut sau pentru evaluarea riscului i daunelor-interese n contextul unor litigii;
g) arendarea, concesionarea, leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, altele dect cele reglementate la
alin. (3), inclusiv depozitarea de bunuri pentru care este atribuit o anumit parte din bunul imobil pentru
uzul exclusiv al clientului;
h) servicii de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan ori
locuri amenajate pentru a fi utilizate ca locuri de camping, inclusiv dreptul de a sta ntr-o anumit locaie
pe o durat limitat de timp ca rezultat al conversiei dreptului de utilizare comun a locaiei respective;
i) atribuirea i transmiterea de drepturi, altele dect cele prevzute la lit. g) i h), de a utiliza un bun
imobil n ntregime sau pri ale unui bun imobil, inclusiv autorizarea de a utiliza o parte a unui bun
imobil, cum ar fi acordarea dreptului de pescuit, de vntoare ori de acces la slile de ateptare din
aeroporturi sau utilizarea unei infrastructuri pentru care se pltesc taxele de trecere, cum ar fi un pod ori
tunel;
j) lucrri de transformare, finisare, instalare, reparaii, ntreinere, renovare a unei construcii sau a unei
pri de construcii, inclusiv lucrri cum ar fi curarea, placarea, tapetarea i parchetarea;
k) instalarea sau asamblarea de maini ori echipamente care, dup instalare sau asamblare, se calific
drept bunuri imobile;
l) ntreinerea, reparaia, inspecia i supravegherea de maini, utilaje sau echipamente, n cazul n care
acestea se calific drept bunuri imobile;
m) managementul proprietii, altul dect managementul portofoliului de investiii n proprieti
imobiliare prevzut la alin. (3), care const n exploatarea proprietilor imobiliare de tip comercial,
industrial sau rezidenial de ctre ori n numele proprietarului respectivelor proprieti imobiliare;
n) intermedierea n vnzarea, leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, precum i intermedierea n
anumite drepturi asupra bunurilor imobile;
o) serviciile de natur juridic referitoare la transmiterea sau transferul unui titlu de proprietate asupra
unui bun imobil, la anumite drepturi asupra bunurilor imobile, cum ar fi serviciile notariale, ori ntocmirea
unui contract de vnzare-cumprare pentru un astfel de bun, indiferent dac tranzacia n sine care ar
conduce la modificarea naturii juridice a proprietii se realizeaz sau nu;
p) acordarea de credite atunci cnd o anumit construcie sau o parte dintr-o construcie ori un anumit
teren ce urmeaz a fi achiziionate, construite, renovate sau reparate se ipotecheaz;
q) servicii de asigurare i de reasigurare care acoper riscul de pierdere i de deteriorare a bunurilor
imobile;
r) punerea la dispoziie de spaii de parcare;
s) nchirierea de seifuri care sunt bunuri imobile prin natura lor.
(3) Nu se consider servicii legate de bunul imobil n sensul art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal
operaiuni precum:
a) elaborarea de planuri/schie pentru o construcie sau o parte a unei construcii care nu sunt alocate unei
anumite parcele de teren;
b) depozitarea mrfurilor ntr-un bun imobil fr ca o anume parte a bunului imobil s fie atribuit pentru
uzul exclusiv al clientului;
c) nchirierea unui bun imobil sau a unei pri a unui bun imobil pentru a fi utilizat/utilizat n mod
concret n scopuri publicitare;
d) intermedierea n ceea ce privete serviciile de cazare la un hotel sau cazare n sectoare cu funcie
similar, precum tabere de vacan ori locuri amenajate pentru a fi utilizate ca locuri de camping, n cazul
n care este realizat de ctre un intermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane;
e) asigurarea unei locaii n stand la un trg sau la o expoziie i la alte evenimente similare i alte servicii
specifice prin care se permite expozantului s i expun obiectele, cum ar fi designul standului,
transportul i depozitarea obiectelor, furnizarea de utilaje, instalarea de cablu, servicii de asigurare i
furnizarea de materiale publicitare;
f) instalarea sau asamblarea, ntreinerea i repararea, verificarea ori supravegherea de maini sau
echipamente care nu sunt ori nu devin parte din bunul imobil;
g) gestionarea unui portofoliu de investiii n proprieti imobiliare;
h) servicii de natur juridic, altele dect cele reglementate de alin. (2), n legtur cu contracte, inclusiv
recomandri date cu privire la termenii unui contract de transfer de bunuri imobile, sau n legtur cu
punerea n aplicare a unui astfel de contract ori pentru dovedirea existenei unui astfel de contract, n
cazul n care astfel de servicii nu sunt specifice unui transfer de titlu de proprietate pentru un bun imobil.
(4) Pentru a determina dac prestarea unui serviciu juridic complex, format din diferite elemente, intr sau
nu sub incidena prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal trebuie stabilit scopul final al
acestui serviciu, de la caz la caz.
14^1. (1) Conform art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestrii pentru serviciile ce constau n
transportul de cltori este locul n care se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse.
(2) Transporturile naionale de cltori sunt transporturi care au locul prestrii n Romnia, avnd punctul
de plecare i punctul de sosire pe teritoriul Romniei.
(3) Transporturile internaionale de cltori sunt transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul
de sosire n afara rii, fie ambele puncte sunt situate n afara rii. Locul prestrii serviciilor de transport
internaional de cltori este considerat a fi n Romnia pentru partea din parcursul efectuat n interiorul
rii, denumit traseu naional.
(4) Pentru transportul internaional de cltori, partea din parcursul efectuat n Romnia este parcursul
efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire a transportului de cltori, determinat dup cum
urmeaz:
a) pentru transportul care are punctul de plecare n Romnia, locul de plecare este considerat a fi primul
punct de mbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei
dinspre Romnia n strintate;
b) pentru transportul care are punctul de plecare n afara Romniei i punctul de sosire n Romnia, locul
de plecare este punctul de trecere a frontierei din strintate spre Romnia, iar locul de sosire este ultimul
punct de debarcare a pasagerilor care au fost mbarcai n afara Romniei;
c) pentru transportul care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul de plecare, nici punctul de sosire
n Romnia, locul de plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei dinspre strintate n
Romnia, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n
strintate;
d) n cazurile prevzute la lit. a) - c), pentru pasagerii care s-au mbarcat i debarcat n interiorul rii,
cltorind cu un mijloc de transport n trafic internaional, partea de transport dintre locul de mbarcare i
locul de debarcare pentru aceti pasageri se consider a fi transport naional.
(5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de bunuri, altul dect
transportul intracomunitar de bunuri, prestat ctre persoane neimpozabile, precum i pentru transportul
internaional de cltori se emit pentru parcursul integral, fr a fi necesar separarea contravalorii
traseului naional i a celui internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport, prevzut de
art. 143 sau 144 din Codul fiscal, se acord pentru parcursul efectuat n interiorul rii, n timp ce distana
parcurs n afara rii se consider c nu are locul prestrii n Romnia i nu se datoreaz taxa. Persoana
care efectueaz servicii de transport internaional de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de
bunuri, ctre persoane neimpozabile i/sau servicii de transport internaional de cltori beneficiaz de
dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor de bunuri i/sau servicii i pentru partea din transport care
nu are locul prestrii n Romnia, n baza art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
14^2. n sensul art. 133 alin. (4) lit. d) i f) din Codul fiscal, att serviciile de restaurant, ct i cele de
catering sunt caracterizate printr-un complex de activiti n care predomin serviciile, iar furnizarea de
hran i/sau de buturi este doar o component. Serviciile de restaurant constau n furnizarea, la locaia
prestatorului, de hran preparat sau nepreparat i/sau buturi pentru consum uman, nsoite de suficiente
servicii aferente care s permit consumul imediat, n timp ce serviciile de catering constau n aceleai
activiti, desfurate ns n afara locaiei prestatorului.
14^3. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 133 alin. (2), (3), alin. (4) lit. e) i alin. (5) lit. g) din Codul
fiscal, sunt considerate mijloace de transport vehiculele, motorizate sau nu, i alte echipamente i
dispozitive destinate transportului de persoane ori obiecte dintr-un loc n altul, care pot fi trase, tractate
sau mpinse de vehicule i care sunt n mod normal proiectate s fie utilizate pentru transport i pot realiza
efectiv acest lucru.
(2) Potrivit prevederilor alin. (1), sunt incluse n categoria mijloacelor de transport n special urmtoarele
vehicule:
a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete, biciclete, triciclete i rulote;
b) remorcile i semiremorcile;
c) vagoanele feroviare;
d) navele;
e) aeronavele;
f) vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor bolnave sau rnite;
g) tractoarele agricole i alte vehicule agricole;
h) vehiculele pentru invalizi acionate manual sau electronic.
(3) Nu sunt considerate mijloace de transport n sensul alin. (1) vehiculele care sunt imobilizate n
permanen i containerele.
(4) n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, durata posesiei sau utilizrii continue a mijlocului
de transport se stabilete pe baza prevederilor contractului ncheiat ntre prile implicate. Totui, organele
fiscale competente pot stabili prin orice element de fapt sau de drept durata real a posesiei i utilizrii
continue a mijlocului de transport.
(5) n situaia n care dou sau mai multe contracte de nchiriere a aceluiai mijloc de transport ncheiate
cu acelai client se succed cu o ntrerupere de dou zile ori mai puin, termenul primului contract va fi luat
n considerare pentru a se stabili dac al doilea contract va fi considerat sau nu pe termen scurt, n sensul
art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal.
(6) Atunci cnd se ncheie cu un client contracte n aceleai condiii pentru aceleai mijloace de transport,
durata fiecruia dintre contractele precedente se ia n considerare la stabilirea duratei contractelor
urmtoare, n sensul aplicrii prevederilor art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Cu toate acestea,
durata unui contract pe termen scurt, derulat anterior unui contract care se calific drept contract pe
termen lung ca urmare a contractelor anterioare, nu va fi reevaluat retroactiv, cu excepia situaiei n care
se poate face dovada abuzului de lege.
(7) n situaia n care un contract pe termen scurt, n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, face
obiectul unei prelungiri care are ca efect depirea termenului de 30, respectiv 90 de zile, este necesar o
reevaluare a respectivului contract, cu excepia cazului n care prelungirea contractului se datoreaz unor
circumstane independente de voina prilor, datorate unor cauze de for major.
(8) Atunci cnd un contract pe termen scurt este urmat de un alt contract pe termen scurt ncheiat ntre
aceleai pri, dar pentru mijloace de transport diferite, fiecare contract va fi analizat separat, n vederea
ncadrrii sau nencadrrii n prevederile art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, dac nu se dovedete o
nclcare a legii.
(9) n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, un mijloc de transport este considerat ca fiind pus
efectiv la dispoziia clientului la locul n care se afl mijlocul de transport atunci cnd clientul preia
efectiv controlul fizic asupra acestuia. Controlul juridic, respectiv semnarea contractului, intrarea n
posesia cheilor, nu este suficient pentru a determina locul efectiv al punerii la dispoziia clientului a
mijlocului de transport.
(10) Acordarea de ctre o persoan impozabil care deine vagoane de tren a dreptului de utilizare a
acestora reprezint, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, o prestare de servicii asimilat
nchirierii de mijloace de transport, locul prestrii fiind stabilit n funcie de perioada de utilizare. Acelai
regim se aplic i pentru acordarea de ctre ntreprinderile feroviare a dreptului de utilizare a vagoanelor
n trafic internaional, pentru care se ncaseaz taxa stabilit prin Regulamentul pentru folosirea reciproc
a vagoanelor de marf n trafic internaional, aprobat de Uniunea Internaional a Cilor Ferate.
14^4. (1) Locul prestrii este locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i
catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor n timpul unei pri a unei
operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate, astfel cum este prevzut la art. 133 alin. (4)
lit. f) din Codul fiscal. Caracteristicile serviciilor de restaurant i catering sunt cele prevzute la pct. 14^2.
(2) Pentru a identifica partea transportului de cltori efectuat n interiorul Comunitii, mijlocul de
transport este decisiv i nu cltoria individual a fiecrui pasager. Prin urmare, se consider c se
efectueaz o singur parte de transport de cltori n interiorul Comunitii chiar i atunci cnd exist
opriri n afara Comunitii, n situaia n care cltoria este efectuat cu un singur mijloc de transport.
(3) O cltorie efectuat cu aeronave, creia i s-a atribuit un singur numr de zbor i care implic escale n
interiorul Comunitii, se consider ca reprezentnd o singur parte de transport de cltori efectuat n
Comunitate. Pentru cltoriile cu trenul, n vederea identificrii prii unice a transportului de cltori n
interiorul Comunitii, itinerarul este decisiv.
(4) Pentru aplicarea art. 133 alin. (4) lit. f) din Codul fiscal, locurile n care pasagerii, n mod individual,
se mbarc sau debarc n/din mijlocul de transport nu au relevan n stabilirea prii unei operaiuni de
transport efectuate n interiorul Comunitii.
(5) Partea din serviciile de catering i restaurant oferite n timpul unei pri a unei operaiuni de transport
care nu este considerat a fi efectuat n Comunitate, dar totui este efectuat pe teritoriul unui stat
membru, intr sub incidena art. 133 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, respectiv are poziia la locul
prestrii efective.
15. Locul serviciilor prestate ctre persoane neimpozabile se determin n conformitate cu prevederile
art. 133 alin. (3) din Codul fiscal, dac nu se aplic excepiile prevzute la art. 133 alin. (4) i (5) din
Codul fiscal.
15^1. (1) n aplicarea art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal:
a) serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i
servicii similare acestora, se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt prestate pe
teritoriul Romniei;
b) serviciile constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile
corporale se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt efectuate pe teritoriul
Romniei;
c) serviciile de transport de bunuri efectuate n Romnia sunt serviciile al cror punct de plecare i punct
de sosire se afl pe teritoriul Romniei, acestea fiind considerate efectiv utilizate i exploatate pe teritoriul
Romniei.
(2) Dac locul prestrii serviciilor conform art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal este situat pe
teritoriul Romniei, operaiunile sunt impozabile n Romnia, fiind aplicabile cotele de tax prevzute la
art. 140 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de tax prevzute la art. 141, 143, 144, 144^1 i 152 din
Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care beneficiarul
serviciilor este o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Comunitii, dar
comunic prestatorului un cod valabil de TVA din alt stat membru i adresa unui sediu fix din Comunitate
ctre care sunt prestate serviciile. Se consider c prestatorul a acionat de bun-credin n ceea ce
privete determinarea faptului c beneficiarul este o persoan impozabil atunci cnd a obinut
confirmarea validitii codului de TVA atribuit beneficiarului de autoritile fiscale din alt stat membru,
prin intermediul procedurilor de securitate existente la nivel comunitar.
(4) n sensul art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal:
a) acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment
sau la alte evenimente similare include prestarea serviciilor ale cror caracteristici eseniale constau n
garantarea dreptului de acces la un eveniment n schimbul unui bilet ori al unei pli, inclusiv sub forma
unui abonament sau a unei cotizaii periodice;
b) conceptul de acces la un eveniment cuprinde urmtoarele servicii, fr a se limita la acestea:
1. dreptul de acces la spectacole, reprezentaii teatrale, reprezentaii de circ, parcuri de distracii, concerte,
trguri, expoziii i alte evenimente similare;
2. dreptul de acces la evenimente sportive, precum meciuri sau competiii;
3. dreptul de acces la evenimente educaionale i tiinifice, precum conferine i seminare;
c) conceptul de acces la un eveniment nu cuprinde utilizarea unor faciliti, n schimbul plii unei
cotizaii, precum cele oferite de o sal de gimnastic sau altele asemntoare;
d) serviciile auxiliare prevzute la art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal includ serviciile legate n mod
direct de accesul la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau
la alte evenimente similare furnizate separat unei persoane care particip la un eveniment, n schimbul
plii unei sume de bani. Astfel de servicii auxiliare includ n special utilizarea vestiarelor sau a
instalaiilor sanitare, dar nu includ serviciile de intermediere legate de vnzarea biletelor.
(5) n sensul art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal, conceptul de eveniment nu cuprinde serviciile de
instruire, indiferent de durata procesului de instruire, care nu sunt organizate sub forma unor seminare.
Norme metodologice:
ART. 134^2
16. (1) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la
consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. n sensul
titlului VI din Codul fiscal, contractul de consignaie reprezint un contract prin care consignantul se
angajeaz s livreze bunuri consignatarului, pentru ca acesta din urm s gseasc un cumprtor pentru
aceste bunuri. Consignatarul acioneaz n nume propriu, dar n contul consignantului, cnd livreaz
bunurile ctre cumprtori.
(2) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c transferul
proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii lor de ctre beneficiar. Bunurile transmise n vederea
verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s le
achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii este
un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a acestora este condiionat de obinerea de rezultate
satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au
caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
(3) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor are loc la data
la care clientul intr n posesia acestora. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit
creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, iar
transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din
depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie, dar i pentru alte activiti economice.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplic n situaia n care bunurile provin din import i beneficiarul
nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal a optat pentru calitatea de persoan obligat la plata taxei
pentru import, conform prevederilor pct. 59 alin. (1) lit. e) pct. 1, fiind aplicabile prevederile art. 136 din
Codul fiscal referitoare la exigibilitatea taxei pentru un import.

16^1.
(1) Prevederile art. 134^2 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplic n situaia n care facturile totale ori
pariale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise naintea faptului generator de
tax i includ i situaia n care sunt emise facturi pentru avansuri nainte de ncasarea acestora.
(2) n aplicarea art. 134^2 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n care intervin evenimentele prevzute la
art. 138 din Codul fiscal, ulterior datei de 1 iulie 2010, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de
impozitare este cota operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. Pentru operaiunile a cror baz
impozabil este determinat n valut, cursul de schimb valutar utilizat pentru ajustarea bazei de
impozitare este acelai ca al operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, respectiv cursul de
schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru
operaiunea de baz. Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a generat
aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul i,
corespunztor, i cursul de schimb valutar de la aceast dat, n cazul operaiunilor pentru care baza de
impozitare este determinat n valut.
(3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal, ulterior datei de 1 iulie
2010, pentru achiziii intracomunitare de bunuri, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare este
cota n vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar potrivit art.
135 din Codul fiscal. n situaia n care nu se poate determina achiziia intracomunitar care a generat
aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul.
Exemplu: Societatea A din Romnia a primit o factur pentru un avans la o achiziie intracomunitar de
bunuri n sum de 1.000 euro, emis la data de 12 mai 2010. Taxa aferent achiziiei intracomunitare s-a
determinat pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 12 mai 2010, respectiv 4,18 lei/euro,
aplicndu-se cota de TVA de 19%, astfel: 1.000 euro x 4,18 lei/euro x 19% = 794,2 lei.
n luna iulie, societatea primete factura emis la data de 16 iulie 2010 pentru diferena pn la valoarea
integral a bunurilor care sunt achiziionate intracomunitar, n sum de 5.000 euro, valoarea integral a
bunurilor fiind de 6.000 euro. Taxa aferent achiziiei intracomunitare s-a determinat pe baza cursului de
schimb n vigoare la data de 16 iulie 2010, respectiv 4,26 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA de 24%,
astfel: 5.000 euro x 4,26 lei/euro x 24% = 5.112 lei.
La data de 5 august 2010, furnizorul extern emite un credit-note prin care acord o reducere de pre de
10% aferent livrrii intracomunitare care a generat achiziia intracomunitar de bunuri la societatea A
din Romnia. Societatea A are obligaia s ajusteze baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cu
sumele calculate astfel:
1.000 euro x 10% x 4,18 lei/euro x 19% = 79,42 lei
5.000 euro x 10% x 4,26 lei/euro x 24% = 511,2 lei.
16^2. (1) Sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal se aplic numai
de ctre persoanele impozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal
i care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform
prevederilor art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele impozabile nestabilite n Romnia care sunt
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, direct sau prin reprezentant fiscal,
precum i persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar sunt stabilite
n Romnia prin sediu fix conform art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu aplic sistemul TVA la
ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare aplic sistemul TVA la
ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal pentru toate operaiunile realizate, cu
excepia operaiunilor care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia conform prevederilor art. 132 i 133
din Codul fiscal, precum i a operaiunilor prevzute la art. 134^2 alin. (6) lit. a) - e) din Codul fiscal,
pentru care se aplic regulile generale privind exigibilitatea TVA prevzute la art. 134^2 alin. (1) i (2)
din Codul fiscal. Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise de
persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare este obligatorie meniunea TVA la ncasare, cu
excepia operaiunilor pentru care persoanele respective au obligaia s aplice regulile generale de
exigibilitate prevzute la prima tez.
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru calculul plafonului de 2.250.000
lei, prevzut la art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, se au n vedere baza de impozitare nscris pe
rndurile din decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal corespunztoare operaiunilor
taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care
locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul
fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. n cazul persoanei impozabile care a aplicat regimul de
scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153
din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate
n perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art.
(5) Persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012
inclusiv, determinat n funcie de elementele prevzute la art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu
depete plafonul de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012
pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aplic sistemul TVA la
ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, dac la aceast dat este nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal i nu face parte dintr-un grup fiscal unic. n cazul acestor persoane nu
se aplic pentru anul 2013 prevederile referitoare la plafonul cifrei de afaceri din anul precedent prevzut
la art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, respectiv nu se vor lua n considerare operaiunile realizate
dup data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului. Aceste persoane trebuie s depun la
organele fiscale competente o notificare pn la data de 25 octombrie 2012 inclusiv din care s rezulte c
nu au depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr.
15/2012. Nu au obligaia s depun aceast notificare persoanele impozabile care la data la care intervine
obligaia depunerii notificrii nu mai sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal sau fac parte dintr-un grup fiscal unic. Persoana impozabil care are obligaia depunerii notificrii i
nu o depune n termenul prevzut la prima tez va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente
n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care persoana impozabil a
crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de
2.250.000 lei, dar nu mai este nregistrat n scopuri de TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a
anulrii nregistrrii n scopuri de TVA potrivit legii, sau face parte dintr-un grup fiscal unic, aceasta nu
va mai fi nregistrat de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la
ncasare ori va fi radiat din acest registru, dac a fost deja nregistrat.
(6) Aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013
persoana impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal,
n perioada 30 septembrie - 31 decembrie 2012, a crei cifr de afaceri nu depete plafonul de
2.250.000 lei, determinat conform art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, de la momentul
nregistrrii n scopuri de TVA pn la finele anului 2012 i care nu face parte dintr-un grup fiscal unic. n
acest sens persoana impozabil trebuie s depun la organele fiscale competente o notificare, pn la data
de 25 ianuarie 2013 inclusiv, din care s rezulte c nu a depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform
prevederilor art. 156^3 alin. (11) din Codul fiscal. Persoana impozabil care nu depune notificarea n
termenul prevzut la teza anterioar va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n
Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, conform prevederilor art. 156^3 alin. (11)
din Codul fiscal. n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia aplicrii
sistemului TVA la ncasare i data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic prevederile art. 156^3 alin. (11)
din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplic corespunztor n anii urmtori n cazul persoanelor care nu au
aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent i care ndeplinesc condiiile pentru aplicarea
sistemului.
(7) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de
organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit. a) - f) din Codul fiscal i ulterior sunt
nregistrate conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal, se aplic urmtoarele reguli:
a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a
persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal i au radiat persoana
impozabil din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de
TVA conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal are loc n acelai an, organele fiscale competente
nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare
dac la data nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal, cifra de afaceri
realizat n anul respectiv, determinat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal,
nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile
efectuate n perioada din anul respectiv n care persoana impozabil nu a avut un cod valabil de TVA;
b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal, are loc
n alt an dect cel n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA
a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, organele fiscale competente
nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la
ncasare, dac la data nregistrrii cifra de afaceri din anul precedent, determinat potrivit prevederilor
art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n
calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un
cod valabil de TVA;
c) prin excepie de la prevederile lit. a) i b), n situaia n care organele fiscale competente au anulat din
oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din
Codul fiscal, iar nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal are loc n
cursul anului 2012:
1. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc nainte de data de 1 octombrie 2012, exclusiv, se aplic
corespunztor prevederile alin. (5). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n perioada 1 octombrie
2011 - 30 septembrie 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut
un cod valabil de TVA;
2. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc dup data de 1 octombrie 2012, inclusiv, se aplic
corespunztor prevederile alin. (6). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n cursul anului 2012
livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA.
(8) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA
conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia, conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. b)
din Codul fiscal, s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, cu
excepia persoanelor impozabile exceptate de la aplicarea sistemului prevzute la alin. (2). Organele
fiscale competente nregistreaz din oficiu aceste persoane n Registrul persoanelor impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, conform prevederilor art. 156^3 alin. (13) din Codul fiscal.
(9) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului
calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei
fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n cazul acestor persoane impozabile se aplic
corespunztor prevederile art. 156^3 alin. (12) din Codul fiscal.
(10) Exemple:
1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 i are
perioada fiscal trimestrul, dar n trimestrul al II-lea al anului 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n
consecin, persoana impozabil are obligaia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013 pentru
ieirea din sistem i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade
fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013. Dac n anul
2014 aceast persoan impozabil nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub
incidena prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal i va depune o notificare conform
prevederilor art. 156^3 alin. (11) din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea aplicrii
sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul,
sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna.
2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA la data de 1 martie 2013 aplic sistemul
TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind nregistrat din oficiu de organele
fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care
respectiva persoan impozabil are perioada fiscal luna calendaristic i depete n luna iunie 2013
plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul lunii iulie 2013. Aceast
persoan impozabil are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a
lunii iulie 2013, o notificare pentru ieirea din sistem, conform art. 156^3 alin. (12) din Codul fiscal, din
care s rezulte c cifra de afaceri realizat este de peste 2.250.000 lei.
(11) n sensul art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a
prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru
aceste operaiuni de la beneficiarul su ori de la un ter, precum plata n bani, plata n natur,
compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.
(12) n situaia n care are loc o cesiune de creane:
a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul cesiunii
creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul
n care cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele
operaiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanelor, dac cesiunea are loc nainte de
expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul
fiscal. Indiferent de faptul c furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic
sistemul TVA la ncasare, precum i al celor care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au
aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei este amnat
pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit;
b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz furnizorului/prestatorului, drept plat a
acestor achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA prevzut la art. 30 din
Codul de procedur fiscal, data cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat plata,
respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii la nivelul
creanei cesionate. n cazul n care cesionarul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la
ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n
beneficiul cedentului creanei intervine la data cesiunii creanei i corespunztor valorii creanei
cesionate, dac cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data
prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal. La expirarea termenului de 90 de zile, n situaia n
care contravaloarea livrrii/prestrii este mai mare dect valoarea creanei cesionate i nu a mai avut loc
nicio alt ncasare, intervine exigibilitatea pentru diferena neachitat. n cazul n care beneficiarul
livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare
sau achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat sistemul TVA la ncasare pentru
respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanei corespunztor valorii
creanei cesionate, iar dreptul de deducere a taxei aferente eventualei diferene ntre contravaloarea
achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea creanei cesionate este amnat pn la data la care taxa
aferent diferenei respective este pltit.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A, avnd perioada fiscal luna calendaristic, care
aplic sistemul TVA la ncasare, a emis o factur pentru livrarea unui bun n sum de 124.000 lei
(inclusiv TVA) la data de 10 februarie 2013 ctre societatea B. TVA n sum de 24.000 lei a fost
nregistrat n creditul contului 4428 TVA neexigibil, nefiind ncasat de la beneficiar n perioada
fiscal respectiv. La data de 15 martie 2013, societatea A cesioneaz ctre societatea N creana aferent
acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat
n data de 20 aprilie 2013. n ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 februarie
2013, se consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013,
societatea A avnd obligaia s colecteze TVA n sum de 24.000 lei, respectiv va evidenia suma TVA
de 24.000 lei n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA
colectat.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B, care aplic sistemul TVA la ncasare, a livrat la
data de 11 februarie 2013 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei de TVA de 9%) a cror valoare,
inclusiv TVA, este de 109.000 lei. n data de 10 mai 2013, societatea A a cesionat societii B dreptul su
de rambursare conform art. 30 din Codul de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data cesiunii,
respectiv 10 mai 2013, se consider c societatea A a pltit/societatea B a ncasat suma de 100.000 lei din
factura de 109.000 lei. La aceast dat:
- societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel: 100.000 x 9/109 = 8.257 lei. Diferena de
743 rmas n contul 4428 TVA neexigibil va putea fi dedus la momentul plii;
- societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor creanei care i-a fost cesionat, respectiv
8.257 lei. Pentru diferena de 743 lei rmas n contul 4428 TVA neexigibil, exigibilitatea va interveni
n cea de-a 90-a zi, conform art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal, dac presupunem c A nu a mai fcut
nicio plat pn la data respectiv.
(13) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii se
consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit contravaloarea
bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile, respectiv:
a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate conform prevederilor
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea incapacitii de
plat, aprobat cu modificri prin Legea nr. 211/2001, i ale Hotrrii Guvernului nr. 685/1999 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale
contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din
economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor,
persoane juridice, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data semnrii unui
proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: denumirea prilor, codul
de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal, numrul facturii, data
emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea adugat, valoarea compensat, semntura
prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare.
(14) n situaia n care compensrile prevzute la alin. (13) se realizeaz dup expirarea termenului de 90
de zile calendaristice de la data emiterii facturii:
a) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare,
exigibilitatea taxei intervine, potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal, n cea de-a 90-a
zi calendaristic de la data emiterii facturii;
b) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care nu aplic sistemul TVA la ncasare,
exigibilitatea taxei intervine potrivit regulilor generale de exigibilitate prevzute la art. 134^2 alin. (1) i
(2) din Codul fiscal;
c) n cazul beneficiarului care aplic sistemul TVA la ncasare sau al celui care face achiziii de la un
furnizor/prestator care aplic sistemul TVA la ncasare, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la
data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate se consider c a fost pltit prin compensare,
indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii, conform prevederilor art. 145 alin. (1^1)
din Codul fiscal.
(15) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii contravalorii totale/pariale a
livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data
nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia.
(16) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec,
cambie i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii
de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este:
a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia, n situaia n care
furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l
ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de plat, se consider c persoana respectiv a
ncasat contravaloarea integral a instrumentului de plat;
b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz
instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe instrumentul de plat care a
fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.
(17) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre
cumprtor este data nscris n extrasul de cont ori n alt document asimilat acestuia.
(18) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax pentru
livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat.
(19) Livrrile de bunuri/Prestrile de servicii a cror contravaloare este ncasat parial sau total cu
numerar de ctre persoana eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la alte categorii de
beneficiari dect cele prevzute la art. 134^2 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal nu sunt excluse de la
aplicarea sistemului TVA la ncasare. Nu sunt considerate ncasri/pli n numerar sumele n numerar
depuse de beneficiar direct n contul bancar al furnizorului/prestatorului. n sensul art. 134^2 alin. (6)
lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare
exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n
numerar de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane
fizice autorizate, liber-profesioniti i asocieri fr personalitate juridic.
(20) n sensul art. 134^2 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea sistemului TVA la
ncasare livrrile de bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii sau, dup caz, la data
termenului-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n
termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7
alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal.
(21) n scopul aplicrii prevederilor art. 134^2 alin. (7) din Codul fiscal:
a) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de intrarea n sistemul TVA la
ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup
intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar;
b) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de ieirea din sistemul TVA la
ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup
ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar.
(22) n scopul aplicrii prevederilor art. 134^2 alin. (8) din Codul fiscal, persoana impozabil care
ncaseaz parial o factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de servicii care conin
mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare are dreptul s aleag bunurile/serviciile
care consider c au fost ncasate parial pentru a determina suma taxei ncasate n funcie de cote,
respectiv regimul aplicabil.
(23) Persoana impozabil care este scoas din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de
TVA la cerere sau din oficiu de ctre organele fiscale, potrivit legii, este radiat din oficiu de organele
fiscale competente i din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana impozabil
care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr ntr-un grup fiscal unic este radiat din oficiu de
organele fiscale competente din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare de la data la
care intr n vigoare implementarea grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 4 alin. (8).
(24) Pentru a veni n sprijinul contribuabililor, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz Ghidul privind
aplicarea sistemului TVA la ncasare, care reunete ntr-un singur document toate prevederile legale din
Codul fiscal, din prezentele norme, precum i din normele procedurale, necesare n cazul operaiunilor
care intr sub incidena sistemului TVA la ncasare, oferind totodat exemple practice i explicaii n
legtur cu prevederile legale. Ghidul privind aplicarea sistemului TVA la ncasare se aprob prin ordin al
ministrului finanelor publice.
Norme metodologice:
ART. 134^3
16^3.
(1) Pentru ncasarea de avansuri n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri nu intervine
exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 134^3 alin. (2) din Codul fiscal. Dac persoana impozabil
opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de
bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri,
exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii, conform art. 134^3 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar scutit se nregistreaz n
decontul de tax pe valoarea adugat prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal i n declaraia
recapitulativ prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 135
17.
(1) Faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri i faptul generator n cazul unei
achiziii intracomunitare de bunuri intervin n acelai moment, respectiv n momentul livrrii de bunuri.
(2) Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea
intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul
ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar intervine la data
emiterii facturii, conform art. 135 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Dac beneficiarul nu a primit o factur de la furnizor pn n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a
avut loc faptul generator, are obligaia s emit autofactura prevzut la art. 155^1 alin. (1) din Codul
fiscal. Pentru determinarea taxei se utilizeaz cursul de schimb prevzut la art. 139^1 din Codul fiscal,
respectiv cel din data emiterii autofacturii. n situaia n care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul
primete factura de la furnizor, care este emis la o dat anterioar datei autofacturii, acesta are obligaia
de a ajusta baza de impozitare n funcie de cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre
furnizor.
Exemplul 1. Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n luna urmtoare celei n care se
efectueaz livrarea.
Alt stat Romnia

Livrare intracomunitar scutit de TVA Achiziie intracomunitar supus TVA i taxabil
Data livrrii: 25.01.2013
Data facturii: 12.02.2013
Faptul generator: 25.01.2013 Faptul generator: 25.01.2013
Exigibilitatea: 12.02.2013 Exigibilitatea: 12.02.2013
Livrarea este inclus n declaraia recapitulativ
i n decontul de TVA aferente lunii februarie
2013.
Achiziia intracomunitar se evideniaz n
declaraia recapitulativ i n decontul de TVA
aferente lunii februarie 2013.

Exemplul 2. Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n aceeai lun n care se efectueaz
livrarea intracomunitar.
Alt stat Romnia
Livrare intracomunitar scutit de TVA Achiziie intracomunitar supus TVA i
taxabil
Data livrrii: 25.01.2013
Data facturii: 29.01.2013
Faptul generator: 25.01.2013 Faptul generator: 25.01.2013
Exigibilitatea: 29.01.2013 Exigibilitatea: 29.01.2013
Livrarea este inclus n declaraia recapitulativ
aferent lunii ianuarie i se evideniaz n
decontul de TVA din luna ianuarie 2013.
Achiziia intracomunitar este inclus n
declaraia recapitulativ aferent lunii ianuarie i
se evideniaz n decontul de TVA din luna
ianuarie 2013.

17^1. (1) n sensul art. 136 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul bunurilor plasate n regim de admitere
temporar cu exonerare parial de drepturi de import i n regim de transformare sub control vamal,
regimuri care din punct de vedere al TVA constituie importuri de bunuri care nu beneficiaz de scutire de
la plata taxei pe valoarea adugat conform art. 144 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, exigibilitatea TVA
intervine atunci cnd intervine obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor agricole sau a altor taxe
comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective.
(2) n cazul n care bunurile plasate n regimurile prevzute la alin. (1) sunt scutite de taxe vamale, taxe
agricole sau alte taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune, exigibilitatea TVA
pentru importul bunurilor respective intervine atunci cnd ar fi intervenit obligaia de plat a taxelor
vamale, taxelor agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune
aplicabile bunurilor respective, dac acestea ar fi fost datorate.
Norme metodologice:
ART. 137
18. (1) Potrivit art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subveniile primite de la bugetul de stat, bugetele
locale, bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat, legate direct de preul bunurilor
livrate i/sau al serviciilor prestate, se includ n baza de impozitare. Exigibilitatea taxei pe valoarea
adugat pentru aceste subvenii intervine la data ncasrii lor de la bugetul de stat, bugetele locale,
bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat. Se consider c subvenia este legat
direct de pre dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) subvenia este concret determinabil n preul bunurilor i/sau al serviciilor, respectiv este stabilit pe
unitatea de msur a bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, n sume absolute sau procentual;
b) cumprtorii trebuie s beneficieze de subvenia acordat furnizorului/prestatorului, n sensul c preul
bunurilor/serviciilor achiziionate de acetia trebuie s fie mai mic dect preul la care aceleai
produse/servicii s-ar vinde/presta n absena subveniei.
(2) Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei subveniile sau alocaiile primite de la bugetul de stat, de
la bugetele locale, de la bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat, care nu
ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (1), respectiv subveniile care sunt acordate pentru atingerea unor
parametri de calitate, subveniile acordate pentru acoperirea unor cheltuieli sau alte situaii similare.
(3) Baza de impozitare pentru uniformele de serviciu, echipamentul de lucru i/sau de protecie acordat
angajailor este constituit din contravaloarea care este suportat de angajai. Dac echipamentul de lucru
i/sau de protecie este acordat gratuit angajailor, operaiunea nu constituie livrare de bunuri n sensul
art. 128 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru partea din contravaloarea uniformelor de serviciu,
echipamentelor de lucru i/sau de protecie acordat angajailor, care este suportat de angajator, acesta i
pstreaz dreptul de deducere n condiiile art. 145 din Codul fiscal.
(4) n sensul art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe care
constituie livrare de bunuri conform art. 128 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, altele dect bunurile imobile,
este constituit din valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil. Dac
activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero.
(5) *** Abrogat.
(6) *** Abrogat.
(7) Orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o persoan impozabil n legtur cu o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii, dac nu sunt incluse n preul bunurilor livrate ori al serviciilor prestate,
ci sunt recuperate de la clieni prin refacturare, se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea
adugat, potrivit prevederilor art. 137 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. De exemplu, ecotaxa datorat
potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 105/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, chiar dac nu
este cuprins n preul bunurilor livrate, ci este facturat separat, se cuprinde n baza impozabil.
(8) n sensul art. 137 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii efectuate de persoana care
realizeaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ n baza de impozitare a taxei pe valoarea
adugat, chiar dac fac obiectul unui contract separat. Cheltuielile accesorii nu reprezint o tranzacie
separat, ci sunt parte component a livrrii/prestrii de care sunt legate, urmnd aceleai reguli
referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile ca i livrarea/prestarea de care sunt
legate. Furnizorul/Prestatorul nu poate aplica structura de comisionar prevzut la pct. 19 alin. (4) pentru
a refactura cheltuieli accesorii i nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite i taxe conform prevederilor
alin. (7).
(9) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele
de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza impozabil a livrrii intracomunitare numai dac, potrivit
prevederilor contractuale, acestea cad n sarcina vnztorului.
Norme metodologice:
ART. 137 al.3
19. (1) n sensul art. 137 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte
reduceri de pre nu se cuprind n baza de impozitare a taxei dac sunt acordate de furnizor/prestator direct
n beneficiul clientului la momentul livrrii/prestrii i nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu
sau unei livrri. De exemplu, un furnizor livreaz bunuri i, potrivit nelegerii dintre pri, furnizorul va
acoperi orice cheltuieli cu eventuale remedieri sau reparaii ale bunurilor livrate n condiiile n care
aceste operaiuni sunt realizate de ctre client. Furnizorul nu va putea considera c sumele necesare
acoperirii acestor cheltuieli sunt considerate reduceri de pre, acestea fiind n fapt remunerarea unui
serviciu prestat de ctre client n contul su.
(2) n cazul reducerilor de pre acordate consumatorului final pe baz de cupoane valorice de ctre
productorii/distribuitorii de bunuri n cadrul unor campanii promoionale, se consider c aceste reduceri
sunt acordate i n beneficiul comercianilor care au acceptat aceste cupoane valorice de la consumatorii
finali, chiar dac n circuitul acestor bunuri de la productori/distribuitori la comerciani s-au interpus
unul sau mai muli intermediari cumprtori-revnztori. Cupoanele valorice trebuie s conin minimum
urmtoarele elemente:
a) numele productorului/distribuitorului care acord reducerea de pre n scopuri promoionale;
b) produsul pentru care se face promoia;
c) valoarea reducerii acordate, n sum global, care conine i taxa pe valoarea adugat aferent
reducerii, fr a fi menionat distinct n cupon;
d) termenul de valabilitate a cuponului;
e) meniunea potrivit creia cupoanele pot fi utilizate numai n magazinele agreate n desfurarea
promoiei n cauz;
f) instruciunile privind utilizarea acestor cupoane;
g) denumirea societii specializate n administrarea cupoanelor valorice, dac este cazul.
(3) n sensul art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, sumele achitate de o persoan impozabil n numele
i n contul altei persoane impozabile reprezint sumele achitate de o persoan impozabil pentru facturi
emise de diveri furnizori/prestatori pe numele altei persoane i care apoi sunt recuperate de cel care le
achit de la beneficiar. Persoana care achit sume n numele i n contul altei persoane nu primete facturi
pe numele su i nici nu emite facturi pe numele su. Pentru recuperarea sumelor achitate n numele i n
contul altei persoane se poate emite, n mod opional, o factur de decontare de ctre persoana impozabil
care a achitat respectivele facturi. n situaia n care prile convin s i deconteze sumele achitate pe
baza facturii de decontare, taxa nu va fi menionat distinct, fiind inclus n totalul sumei de recuperat.
Factura de decontare se transmite beneficiarului nsoit de factura achitat n numele su. Persoana care a
achitat facturile n numele altei persoane nu exercit dreptul de deducere pentru sumele achitate, nu
colecteaz taxa pe baza facturii de decontare i nu nregistreaz aceste sume n conturile de cheltuieli,
respectiv de venituri. Beneficiarul ale crui facturi au fost achitate de alt persoan i va deduce n
condiiile legii taxa pe baza facturii care a fost emis pe numele su de furnizori/prestatori, factura de
decontare fiind doar un document care se anexeaz la factura achitat.
Exemplul nr. 1: Persoana A emite o factur de servicii de transport ctre persoana B, dar factura lui A
este pltit de C n numele lui B. Pentru recuperarea de la B a sumelor pltite, C are posibilitatea s emit
o factur de decontare, dar care nu este obligatorie. B i va exercita dreptul de deducere a TVA n
condiiile stabilite de lege pe baza facturii emise de A, n timp ce o eventual factur de decontare de la C
va fi doar ataat acestei facturi.
(4) n cazul n care se refactureaz cheltuieli efectuate pentru alt persoan, respectiv atunci cnd o
persoan impozabil primete o factur sau alt document pe numele su pentru livrri de bunuri/prestri
de servicii/importuri efectuate n beneficiul altei persoane i refactureaz contravaloarea respectivelor
livrri/prestri/importuri, se aplic structura de comisionar conform prevederilor pct. 6 alin. (3) i (4) sau,
dup caz, ale pct. 7 alin. (2). Totui, structura de comisionar nu se aplic n situaia n care se aplic
prevederile pct. 18 alin. (8). Persoana care refactureaz cheltuieli nu este obligat s aib nscris n
obiectul de activitate realizarea livrrilor/prestrilor pe care le refactureaz. Spre deosebire de situaia
prezentat la alin. (3), n cazul structurii de comisionar persoana impozabil are dreptul la deducerea taxei
aferente achiziiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, n condiiile legii, i are obligaia de a
colecta taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile.
Exemplul nr. 2: Un furnizor A din Romnia realizeaz o livrare intracomunitar de bunuri ctre
beneficiarul B din Ungaria. Condiia de livrare este ex-works, prin urmare transportul este n sarcina
cumprtorului, a lui B. Totui, B l mandateaz pe A s angajeze o firm de transport, urmnd s i achite
costul transportului. Transportatorul C factureaz lui A serviciul de transport din Romnia n Ungaria, iar
A, aplicnd structura de comisionar, va refactura serviciul lui B. Se consider c A a primit i a prestat el
nsui serviciul de transport. Acest serviciu de transport va fi facturat de ctre C ctre A cu TVA, locul
prestrii fiind n Romnia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. A va refactura transportul ctre B
fr TVA, serviciul fiind neimpozabil n Romnia conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 3: O societate care deruleaz operaiuni imobiliare are ncheiate contracte de nchiriere
pentru diverse spaii dintr-un bun imobil. Pentru utilitile necesare, printre care electricitatea, apa,
telefonul, sunt ncheiate contracte pe numele societii imobiliare, dar acestea sunt furnizate n beneficiul
direct al chiriailor. n cazul n care prin contractul de nchiriere se stipuleaz distinct c plata utilitilor
nu este inclus n preul chiriei, societatea imobiliar poate aplica structura de comisionar pentru
refacturarea acestor cheltuieli ctre chiriai.
Exemplul nr. 4: Societatea A din Frana i trimite angajaii n Romnia pentru negocierea unor
contracte cu parteneri din Romnia. Conform nelegerii dintre pri, facturile pentru cazare, transport
local i alte cheltuieli efectuate pentru angajaii trimii din Frana vor fi emise ctre partenerii din
Romnia, acetia urmnd s i recupereze sumele achitate prin refacturare ctre societatea A din Frana.
Pentru fiecare cheltuial refacturat se va avea n vedere n primul rnd locul prestrii serviciului i, dac
locul este n Romnia, refacturarea se va face aplicndu-se acelai regim ca i cel aplicat de prestatorul
acestor servicii. Astfel, serviciile de cazare au locul n Romnia, acolo unde este situat bunul imobil [art.
133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%,
serviciile de transport local de cltori au locul n Romnia, acolo unde sunt efectiv prestate [art. 133
alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA de 24%. n
situaia n care factura de transport ar fi fost emis n luna iunie 2010 cu cota de 19%, dac refacturarea ar
avea loc n luna iulie 2010, cota de TVA aplicabil de ctre persoana impozabil din Romnia este de
24%. Se consider c la aplicarea structurii de comisionar faptul generator pentru operaiunile refacturate
intervine la data emiterii facturii de ctre persoana care refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte
persoane, indiferent de natura operaiunilor refacturate.
Exemplul nr. 5: Societatea A ncheie un contract de proiectare a unui bun imobil cu societatea B. n
contract se stipuleaz c B va suporta cheltuielile de cazare, transport, mas, diurn etc. ale salariailor lui
A care realizeaz acest proiect. Pe factura emis A menioneaz separat costul proiectrii i costul aa-
numitelor cheltuieli suportate de B. n aceast situaie nu este vorba despre o refacturare de cheltuieli n
sensul prevederilor pct. 19 alin. (4). Toate cheltuielile de cazare, transport, mas, diurn etc., facturate de
A lui B, sunt cheltuieli accesorii serviciilor de proiectare i trebuie s urmeze aceleai reguli referitoare la
locul prestrii, cotele sau regimul aplicabil ca i serviciul de proiectare de care sunt legate, conform
prevederilor pct. 18 alin. (8).
(5) n sensul art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, sumele ncasate n numele i n contul altei
persoane, care nu se cuprind n baza de impozitare, cuprind operaiuni precum:
a) cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli ncasate n contul unei instituii publice, dac pentru
acestea instituia public nu este persoan impozabil n sensul art. 127 din Codul fiscal. n aceast
categorie se cuprind, printre altele, i taxa pentru serviciile de reclam i publicitate prevzut la art. 270
din Codul fiscal, taxa hotelier prevzut la art. 278 din Codul fiscal, contribuia la Fondul
cinematografic prevzut la art. 13 lit. d) din Ordonana Guvernului nr. 39/2005 privind cinematografia,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 328/2006, cu modificrile i completrile ulterioare,
taxa asupra activitilor duntoare sntii, prevzut la art. 363 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 95/2006
privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) sume ncasate n contul altei persoane, dac factura este emis de aceast alt persoan ctre un ter.
Pentru decontarea sumelor ncasate de la ter cu persoana care a emis factura, conform nelegerii dintre
pri, pot fi ntocmite facturi de decontare conform alin. (3).
(6) n cazul sumelor ncasate de persoana impozabil n contul altei persoane, dac persoana impozabil
acioneaz n nume propriu, respectiv emite facturi sau alte documente ctre clieni i primete facturi sau
alte documente pe numele su de la persoana n numele creia ncaseaz sumele, se aplic structura de
comisionar prevzut la pct. 6 alin. (3) i (4) sau, dup caz, la pct. 7 alin. (2), chiar dac nu exist un
contract de comision ntre pri.
Exemplul nr. 6: O companie B ncaseaz contravaloarea taxei radio TV de la clieni, pe care o vireaz
apoi companiilor de radio i televiziune. Aceast tax este menionat pe factura emis de compania B,
alturi de propriile sale livrri/prestri efectuate. ntruct taxa radio TV reprezint o operaiune scutit de
TVA conform art. 141 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, fiind efectuat de posturile publice de radio i
televiziune, compania B va pstra acelai regim la facturarea acestei taxe ctre clieni. Conform structurii
de comisionar, posturile de radio i televiziune vor factura ctre compania B serviciile pentru care aceasta
a ncasat sumele n contul lor.
(7) n sensul art. 137 alin. (3) lit. d) din Codul fiscal, ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i
clieni prin schimb, fr facturare, nu se includ n baza de impozitare a taxei, chiar dac beneficiarii nu
dein cantitile de ambalaje necesare efecturii schimbului i achit o garanie bneasc n schimbul
ambalajelor primite. Pentru vnzrile efectuate prin uniti care au obligaia utilizrii aparatelor de marcat
electronice fiscale, suma garaniei bneti ncasate pentru ambalaje se evideniaz distinct pe bonurile
fiscale, fr tax. Restituirea garaniilor bneti nu se reflect n documente fiscale.
(8) Persoanele care au primit ambalaje n schimbul unei garanii bneti au obligaia s comunice periodic
furnizorului de ambalaje, dar nu mai trziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale,
cantitile de ambalaje scoase din eviden ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de
aceeai natur. n termen de 5 zile lucrtoare de la data comunicrii, furnizorii de ambalaje sunt obligai
s factureze cu tax cantitile de ambalaje respective. Dac garaniile sunt primite de la persoane fizice
de ctre proprietarul ambalajelor, pe baza evidenei vechimii garaniilor primite i nerestituite se va
colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au ncasat garanii mai vechi de un an calendaristic."
Norme metodologice:
ART. 138
20. (1) n situaiile prevzute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii
i ajusteaz baza impozabil a taxei dup efectuarea livrrii/prestrii sau dup facturarea livrrii/prestrii,
chiar dac livrarea/prestarea nu a fost efectuat, dar evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal
intervin ulterior facturrii i nregistrrii taxei n evidenele persoanei impozabile. n acest scop
furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare
se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i
beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru livrri intracomunitare.
(1^1) n cazul n care persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare se afl n situaiile
prevzute la alin. (1), se aplic prevederile art. 134^2 alin. (10) i (11) din Codul fiscal. n acest scop
furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus, cnd baza de
impozitare se reduce, ori, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi
transmise i beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau nu exigibil.
(2) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere exercitat iniial, potrivit prevederilor art. 148
alin. (1) lit. b) i art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operaiunile prevzute la art. 138
lit. a) - c) i e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru achiziiile intracomunitare.
(2^1) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul achiziiilor realizate de/de la persoanele obligate la
aplicarea sistemului TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 134^2 alin. (10) din Codul
fiscal n situaiile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B o factur pentru
o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013, n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei, total factur
6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigibil. La data
de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de 2.000 lei de la beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se
determin astfel: 2.000 x 24/124 = 387 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i
concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o
reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 10/100
= 500 lei, i TVA aferent, respectiv 1.200 x 10/100 = 120 lei. Conform prevederilor art. 134^2 alin.
(10) din Codul fiscal, n luna martie 2013, societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813
lei cu suma de 120 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la societatea A, va diminua TVA
neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.
Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi ncasat de la societatea B suma de
5.000 lei, TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 5.000 x 24/124 = 968 lei i se evideniaz n
debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n
data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 25% din
contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de
impozitare, respectiv 5.000 x 25/100 = 1.250 lei, i TVA aferent, respectiv 1.200 x 25/100 = 300 lei.
Conform prevederilor art. 134^2 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie 2013, societatea A va anula
TVA neexigibil n cuantum de 232 lei i va diminua taxa colectat cu suma de 68 lei. n aceast situaie,
societatea B va anula TVA neexigibil de 232 lei i va diminua TVA dedus cu suma de 68 lei.

(3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la art. 138 lit. d) din Codul
fiscal, este permis numai n situaia n care data declarrii falimentului beneficiarilor a intervenit dup
data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise nainte de aceast dat, dac contravaloarea
bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adugat aferent consemnat n aceste facturi nu
se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului, inclusiv n cazul persoanelor care aplic sistemul
TVA la ncasare n situaia n care falimentul beneficiarului intervine dup cea de-a 90-a zi de la data
emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia. n cazul persoanelor
care aplic sistemul TVA la ncasare i falimentul beneficiarului intervine nainte de cea de-a 90-a zi de la
data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia, se aplic
prevederile art. 134^2 alin. (10) lit. d) din Codul fiscal, respectiv se opereaz anularea taxei neexigibile
aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii realizate.
(4) Reducerile de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri pe baz de cupoane valorice n
cadrul unor campanii promoionale se reflect n facturi astfel:
a) facturile de reducere se ntocmesc direct de ctre productorii/distribuitorii de bunuri pe numele
comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de
livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori
ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica "Cumprtor" se nscriu datele de
identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali;
b) n cazul n care productorii/distribuitorii de bunuri ncheie contracte cu societi specializate n
administrarea cupoanelor valorice, productorii/distribuitorii emit o singur factur cu semnul minus
pentru valoarea reducerilor de pre acordate n cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente.
Anexa la aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre
acordate de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica
"Cumprtor" se vor nscrie datele de identificare ale societii specializate n administrarea cupoanelor
valorice. Societile specializate n administrarea cupoanelor valorice vor emite ctre fiecare comerciant o
singur factur cu semnul minus pentru toate bunurile n cauz, n care vor nscrie valoarea reducerilor de
pre acordate de productori/distribuitori n cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente.
Anexa la aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre
acordate de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica
"Furnizor" se vor nscrie datele de identificare ale societii specializate n administrarea cupoanelor
valorice."
Norme metodologice:
ART. 138^1
21. n sensul art. 138^1 din Codul fiscal, baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cuprinde
elementele prevzute la art. 137 alin. (2) din Codul fiscal i nu cuprinde elementele prevzute la art. 137
alin. (3) din Codul fiscal i/sau, dup caz, se ajusteaz n conformitate cu prevederile art. 138 din Codul
fiscal. Cheltuielile de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se
cuprind n baza impozabil a bunurilor achiziionate intracomunitar numai dac acestea cad n sarcina
vnztorului conform contractului dintre pri."
21^1. (1) n sensul art. 137 alin. (3) din Codul fiscal, baza de impozitare nu cuprinde elementele
prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) - d) din Codul fiscal, dac acestea sunt cunoscute n momentul n care
intervine exigibilitatea taxei pentru un import conform art. 136 din Codul fiscal.
(2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajusteaz n cazul modificrii ulterioare a
elementelor care au stat la baza determinrii valorii n vam a bunurilor, ca urmare a unor evenimente
prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) - d) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care aceste modificri
sunt cuprinse ntr-un document pentru regularizarea situaiei emis de organele vamale.
(3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara Comunitii i nainte de a fi importate pe
teritoriul comunitar sunt supuse unor lucrri sau evaluri asupra bunurilor mobile corporale n afara
Comunitii, pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan
impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara Comunitii se aplic
prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclus n baza de
impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur direct cu bunurile
asupra crora au fost realizate lucrrile sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor
realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de
impozitare a taxei pentru aceste servicii va cuprinde i eventualele taxe, impozite, prelevri care sunt
percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prevzute la alin. (3) prestate n afara Comunitii este o persoan
neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal, baza de impozitare a importului va cuprinde i valoarea
serviciilor prestate n afara Comunitii, la care se adaug elementele care nu sunt deja cuprinse n aceast
valoare, conform art. 139 alin. (2) din Codul fiscal."
Norme metodologice:
ART. 139^1
22. (1) n sensul art. 139^1 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei se nelege cursul de schimb comunicat de respectiva banc n ziua anterioar i
care este valabil pentru operaiunile care se vor desfura n ziua urmtoare.
(2) n sensul art. 139^1 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii de facturi nainte de livrarea de bunuri
sau prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea
bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat la
data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii, inclusiv n cazul operaiunilor
pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de avansuri pentru care factura este
emis ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de
impozitare a taxei pe valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data
definitivrii operaiunii, respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate.
Exemplul nr. 1: n luna august 2010, o persoan impozabil A nregistrat n scopuri de TVA potrivit
art. 153 din Codul fiscal ncaseaz 1.000 euro drept avans pentru livrarea n interiorul rii a unui
automobil de la o alt societate B; A va emite o factur ctre B la cursul de 4,2 lei/euro, valabil la data
ncasrii avansului.
Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,2 lei/euro = 4.200 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 4.200 lei x 24% = 1.008 lei.
Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care cost 5.000 euro. Cursul din data livrrii
bunului este de 4,3 lei/euro. La data livrrii se vor storna avansul i taxa pe valoarea adugat aferent
acestuia, respectiv 4.200 lei i 1.008 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel:
[(1.000 euro x 4,2 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3 lei/euro)] = 21.400 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii se determin astfel:
21.400 lei x 24% = 5.136 lei.
Exemplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna iunie 2010 un avans de 2.000 euro pentru livrarea n
interiorul rii a unui utilaj ctre clientul su B. Livrarea utilajului are loc n cursul lunii iulie la preul de
6.000 euro.
A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la cursul de 4,1 lei/euro, valabil la data ncasrii
avansului n luna iunie.
Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x 4,1 lei/euro = 8.200 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 8.200 lei x 19% = 1.558 lei.
n luna iulie, la livrarea utilajului se regularizeaz avansul facturat, inclusiv cota de tax pe valoarea
adugat ca urmare a modificrii cotei standard la 1 iulie 2010. Cursul din data livrrii bunului este de 4,3
lei/euro. Regularizrile efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA:
Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adugat aferente acestuia, respectiv 8.200 lei i 1.558
lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a livrrii: [(2.000 euro x 4,1 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3 lei/euro)] = 8.200 lei +
17.200 lei = 25.400 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii: 25.400 lei x 24% = 6.096 lei.
Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B, la data de 20
februarie 2013. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie
2013. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A
ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A
va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 7.560 lei, calculat astfel:
- baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei;
- TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 24% = 7.560 lei.
Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai 2013, dat la care
societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 7.560 lei.
(3) Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n interiorul rii, contractate n valut cu decontare n
lei la cursul de schimb din data plii, diferenele de curs dintre cursul de schimb menionat n factura
ntocmit conform alin. (1) i cursul de schimb utilizat la data ncasrii nu sunt considerate diferene de
pre i nu se emite o factur n acest sens.
(4) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a
bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 135 din
Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi recepionate bunurile.
(5) n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal,
cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data
exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 134^3 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt
sau vor fi livrate bunurile.
(6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n valut, transformarea n lei
se va efectua la cursul din data la care intervine exigibilitatea taxei, conform prevederilor art. 134 -
134^2 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la
ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8), transformarea n lei se efectueaz la cursul din data la care
ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la
ncasare, respectiv conform prevederilor art. 134 - 134^2 alin. (1) i (2) din Codul fiscal.
(7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru serviciile prestate ctre persoane stabilite n
Comunitate ori n afara Comunitii, precum i pentru serviciile achiziionate de la prestatori stabilii n
Comunitate sau n afara Comunitii, precum i n cazul livrrilor de bunuri care nu au locul n Romnia
conform art. 132, efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia, sau al achiziiilor de bunuri care
au locul n Romnia i pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (2) - (6)
din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 140
23. (1) Taxa se determin prin aplicarea cotei standard sau a cotelor reduse asupra bazei de impozitare
determinate potrivit legii.
(2) Se aplic procedeul sutei mrite pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100/124 n cazul cotei
standard i 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n cazul cotelor reduse, atunci cnd preul de vnzare include i
taxa. De regul, preul include taxa n cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii direct ctre
populaie, pentru care nu este necesar emiterea unei facturi potrivit art. 155 alin. (9) din Codul fiscal,
precum i n orice situaie n care prin natura operaiunii sau conform prevederilor contractuale preul
include i taxa.
(3) Cota redus de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic pentru livrarea de
manuale colare, cri, ziare i reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport electromagnetic sau pe
alte tipuri de suporturi. Crile i manualele colare sunt tipriturile care au cod ISBN, indiferent de
suportul pe care sunt livrate. Ziarele i revistele sunt orice tiprituri care au cod ISSN, indiferent de
suportul pe care sunt livrate. Nu se aplic cota redus a taxei pe valoarea adugat pentru livrarea de cri,
ziare i reviste care sunt destinate n principal sau exclusiv publicitii. Prin n principal se nelege c mai
mult de jumtate din coninutul crii, ziarului sau revistei este destinat publicitii. De asemenea, nu se
aplic cota redus a taxei pentru livrarea de cri, ziare i reviste, n cazul n care acestea sunt furnizate pe
cale electronic, operaiunile fiind considerate prestri de servicii, conform art. 7 alin. (2) din
Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a
msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adugat.
(4) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal se aplic pentru
protezele medicale i accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt scutite de taxa pe valoarea
adugat, n condiiile prevzute la art. 141 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medical este un
dispozitiv medical care amplific, restabilete sau nlocuiete zone din esuturile moi ori dure, precum i
funcii ale organismului uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau att intern, ct i extern.
Accesoriul unei proteze este un articol care este prevzut n mod special de ctre productor pentru a fi
utilizat mpreun cu proteza medical.
(5) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal se aplic pentru
produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau
nlocuirea esuturilor moi ori dure, precum i a unor funcii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizate
pentru modificarea caracteristicilor structurale i funcionale ale sistemului neuromuscular i scheletic,
precum i nclmintea ortopedic realizat la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele i
dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante i/sau alte vehicule similare pentru invalizi, pri
i/sau accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.
(6) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal se aplic pentru
cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor
amenajate pentru camping. n situaia n care costul micului dejun este inclus n preul de cazare, cota
redus se aplic asupra preului de cazare, fr a se defalca separat micul dejun. Orice persoan care
acioneaz n condiiile prevzute la pct. 7 alin. (1) sau care intermediaz astfel de operaiuni n nume
propriu, dar n contul altei persoane, potrivit art. 129 alin. (2) din Codul fiscal, aplic cota de 9% a taxei,
cu excepia situaiilor n care este obligatorie aplicarea regimului special de tax pentru agenii de turism,
prevzut la art. 152^1 din Codul fiscal.
(7) Cota redus de tax de 5% prevzut la art. 140 alin. (2^1) din Codul fiscal se aplic numai pentru
livrarea, astfel cum este definit la art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, a locuinelor ca parte a politicii
sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a dispune ca i un proprietar de bunurile prevzute la art.
140 alin. (2^1) lit. a) - d) din Codul fiscal. Pentru livrrile prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. a), b) i d)
din Codul fiscal, cota redus de TVA de 5% se aplic inclusiv pentru terenul pe care este construit
locuina.
(8) n aplicarea art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, prin locuin se nelege construcia alctuit
din una sau mai multe camere de locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care, la data
livrrii, satisface cerinele de locuit ale unei persoane ori familii.
(9) n sensul art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, suprafaa util a locuinei de 120 mp nu include
anexele gospodreti. Suprafaa terenului pe care este construit locuina, precum i suprafaa util a
locuinei, prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, trebuie s fie nscrise n documentaia
cadastral anexat la actul de vnzare-cumprare ncheiat n condiiile legii. Valoarea-limit de 380.000
lei prevzut la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal cuprinde valoarea locuinei, inclusiv valoarea
cotelor indivize din prile comune ale imobilului i a anexelor gospodreti i, dup caz, a terenului pe
care este construit locuina, dar exclude unele drepturi de servitute legate de locuina respectiv. n
calculul suprafeei maxime de 250 mp, prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, se
cuprind i suprafeele anexelor gospodreti, precum i cotele indivize din orice alte suprafee dobndite
mpreun cu locuina, chiar dac se afl la numere cadastrale diferite.
(10) n vederea ndeplinirii condiiei prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. c) pct. 1 i 2 din Codul fiscal,
cumprtorul va pune la dispoziia vnztorului, nainte sau n momentul livrrii bunului imobil, o
declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c sunt ndeplinite condiiile
stabilite la art. 140 alin. (2^1) lit. c) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, care va fi pstrat de vnztor pentru
justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%.
(11) Persoanele impozabile care livreaz locuine vor aplica cota de 5% inclusiv pentru avansurile
aferente acestor livrri, dac din contractele ncheiate rezult c la momentul livrrii vor fi ndeplinite
toate condiiile impuse de art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal i sunt n posesia declaraiei
prevzute la alin. (10). n situaia n care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei de 19% ori, dup
caz, de 24%, datorit neprezentrii de ctre cumprtor a declaraiei prevzute la alin. (10) sau din alte
motive obiective, la livrarea bunului imobil se pot efectua regularizrile prevzute la art. 140 alin. (4)
din Codul fiscal n vederea aplicrii cotei de 5%, dac toate condiiile impuse de art. 140 alin. (2^1) lit.
c) din Codul fiscal, astfel cum sunt detaliate i de prezentele norme metodologice, sunt ndeplinite la data
livrrii.
(12) Pentru cldirile prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, cumprtorul va
pune la dispoziia vnztorului o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s
rezulte c va utiliza aceste cldiri conform destinaiei prevzute de lege, care va fi pstrat de vnztor
pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%. Declaraia trebuie prezentat nainte sau n
momentul livrrii locuinei.
23^1. (1) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri nu se fac regularizri n situaia modificrii
cotelor de TVA, n sensul aplicrii cotei de TVA de la data faptului generator de tax, cota aplicabil fiind
cea n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
(2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, inclusiv n cazul n care beneficiarul are obligaia
plii taxei potrivit art. 160 sau art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, n situaia modificrilor
de cote se aplic regularizrile prevzute la art. 140 alin. (4) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O societate de construcii ntocmete situaia de lucrri n cursul lunii iunie, pentru
lucrrile efectuate n lunile mai i iunie. Contractul prevede c situaia de lucrri trebuie acceptat de
beneficiar. Beneficiarul accept situaia de lucrri n luna iulie 2010. Faptul generator de tax, respectiv
data la care se consider serviciul prestat, intervine la data acceptrii situaiei de lucrri de ctre
beneficiar, potrivit prevederilor art. 134^1 alin. (7) din Codul fiscal. n consecin, cota aplicabil pentru
ntreaga contravaloare a serviciilor acceptate de beneficiar este de 24%, cota n vigoare la data faptului
generator de tax. n situaia n care anterior emiterii situaiei de lucrri au fost emise facturi de avans cu
cota de 19%, dup data de 1 iulie 2010 avansurile respective se regularizeaz prin aplicarea cotei de 24%.
Exemplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice are ncheiate contracte cu persoane fizice i
cu persoane juridice:
A. Pentru categoria de consumatori casnici, n contractul de furnizare se prevede c societatea factureaz
energia electric furnizat la valoarea indexului comunicat de client lunar n intervalul 1 - 10 al fiecrei
luni. Dup comunicarea indexului pentru energia electric consumat, societatea de furnizare emite
factura n luna urmtoare celei n care a fost comunicat indexul de ctre client. Faptul generator intervine
la data la care societatea de distribuie emite factura potrivit art. 134^1 alin. (8) din Codul fiscal.
Presupunnd c indexul a fost comunicat de client la data de 10 iunie 2010, iar factura este emis n
cursul lunii iulie 2010, cota de TVA aplicabil este de 24%.
De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede c n situaia n care clientul nu
transmite indexul, societatea de furnizare va emite factura pentru o valoare estimat a consumului de
energie electric, determinat potrivit consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunnd c
facturarea s-a realizat n lunile mai, iunie i iulie 2010, pe baza consumului estimat, se consider c faptul
generator de tax a intervenit la data emiterii fiecrei facturi pentru valoarea consumului estimat, cu cota
de TVA n vigoare n perioadele respective, 19% n mai i iunie 2010 i 24% n iulie 2010. n luna august
2010, societatea de furnizare va trimite un reprezentant pentru citirea indexului n vederea regularizrii la
consumul efectiv din perioadele de facturare anterioare. Presupunnd c exist diferene n plus sau n
minus fa de consumul estimat facturat, n luna august 2010 intervine o situaie de ajustare a bazei de
impozitare potrivit art. 138 din Codul fiscal, pentru care societatea de furnizare va emite o factur. n
situaia n care societatea de furnizare nu poate determina crei livrri i corespund diferenele respective,
se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul prevzut la art. 138 din Codul
fiscal, conform art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv 24%.
B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de furnizare de energie electric, societatea
de furnizare factureaz lunar n avans o valoare a energiei electrice ce urmeaz a fi livrat n luna n curs,
avnd la baz criterii de determinare a cantitii necesare de energie electric la punctele de consum ale
clientului. La finalul perioadei de facturare lunare, societatea de furnizare regularizeaz valoarea facturat
iniial n vederea reflectrii energiei electrice efectiv furnizate n luna respectiv. n aceast situaie,
factura emis iniial pentru valoarea energiei electrice ce urmeaz s fie furnizat se va considera o
factur de avans i nu d natere unui fapt generator de tax. n acest sens, faptul generator va interveni la
emiterea facturii pentru cantitatea de energie electric efectiv furnizat n luna respectiv. Presupunnd c
la data de 1 iunie 2010 se emite factura de avans pentru luna iunie 2010, se va aplica cota de TVA de
19%, iar regularizarea facturii de avans se realizeaz la data de 1 iulie 2010, factura de avans va fi reluat
cu semnul minus i se va factura cantitatea de energie electric furnizat la cota de TVA de 24%, cota n
vigoare la data faptului generator de tax. Presupunnd c regularizarea facturii de avans se realizeaz la
30 iunie 2010, la facturarea cantitii de energie electric furnizat se va aplica cota de TVA de 19%.
Exemplul nr. 3: O societate de leasing are ncheiate cu utilizatori contracte de leasing financiar pentru
autovehicule, n care se precizeaz un scadenar pentru efectuarea plii ratelor de leasing. Pentru rata de
leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n luna iunie 2010 se va aplica cota de TVA de 19%.
Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n luna iulie 2010 se va aplica cota de
TVA de 24%. Dac societatea de leasing emite factura pentru o rat de leasing n avans fa de data
scadent pentru efectuarea plii prevzut n contract, aceasta se va considera o factur de avans. Prin
urmare, se va efectua regularizarea facturii de avans, potrivit prevederilor art. 140 alin. (4) din Codul
fiscal.
Exemplul nr. 4: O societate de consultan fiscal presteaz servicii de consultan pentru care emite
rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede c este necesar acceptarea raportului de lucru de ctre
client. Faptul generator de tax este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Dac societatea de
consultan fiscal a prestat servicii de consultan n lunile mai i iunie 2010 pentru care a emis
rapoartele de lucru n luna iunie 2010, factura va fi emis aplicndu-se cota de TVA de 19%, termenul de
emitere a facturii fiind pn la data de 15 iulie 2010, potrivit art. 155 alin. (15) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 5: O societate furnizeaz reviste online pe baz de abonament, prin care clientul primete
acces la consultarea revistei pentru perioada de timp la care se refer abonamentul. Societatea factureaz
n luna iunie 2010 abonamente prin care se acord acces la revista online pentru o perioad de 6 luni,
aplicnd cota de TVA de 19%. Faptul generator de tax intervine la data emiterii facturii prin care se
acord dreptul de acces online la reviste.
Exemplul nr. 6: O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz bunuri livrate din Ungaria n
Romnia n cursul lunii iunie 2010. Pn la data de 15 iulie 2010 societatea nu primete factura aferent
bunurilor recepionate n luna iunie 2010 i, n consecin, va emite autofactura prevzut la art. 155^1
alin. (1) din Codul fiscal la data de 15 iulie 2010, aplicnd cota de TVA de 24%. Achiziia
intracomunitar de bunuri se declar n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ aferente lunii iulie
2010. n luna august 2010, societatea primete factura emis de furnizor avnd data de 10 iunie 2010.
ntruct factura are data anterioar fa de 15 iulie 2010, exigibilitatea TVA intervine la data la care este
emis factura. Prin urmare, n luna august 2010, societatea va nscrie pe rndurile de regularizri din
decontul de TVA diferenele de curs valutar rezultate ntre cursul n vigoare la data emiterii autofacturii i
cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a raporta achiziia
intracomunitar de bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data exigibilitii de tax. De asemenea,
societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii intracomunitare de bunuri n sensul
aplicrii cotei de TVA de 19%, cota de TVA aplicabil la data exigibilitii achiziiei intracomunitare de
bunuri. n ceea ce privete declaraia recapitulativ prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal, societatea va
rectifica att declaraia recapitulativ aferent lunii iulie 2010, n sensul excluderii achiziiei
intracomunitare de bunuri, ct i declaraia recapitulativ aferent lunii iunie 2010, n sensul includerii
achiziiei intracomunitare de bunuri.
Norme metodologice:
ART. 141
24. (1) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic pentru:
a) serviciile de spitalizare i alte servicii al cror scop principal l constituie ngrijirea medical, respectiv
protejarea, inclusiv meninerea sau refacerea sntii, desfurate de unitile autorizate prevzute la art.
141 alin. (1) lit.a) din Codul fiscal. Se cuprind n sfera de aplicare a acestei scutiri inclusiv servicii
precum: efectuarea examinrilor medicale ale persoanelor fizice pentru angajatori sau companiile de
asigurare, prelevarea de snge sau alte probe n vederea testrii prezenei unor virui, infecii sau alte boli,
n numele angajatorilor sau asigurtorilor, certificarea strii de sntate, de exemplu cu privire la
posibilitatea de a cltori;
b) operaiunile care sunt strns legate de spitalizare, ngrijirile medicale, incluznd livrarea de
medicamente, bandaje, proteze i accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri similare ctre
pacieni n perioada tratamentului, precum i furnizarea de hran i cazare pacienilor n timpul spitalizrii
i ngrijirii medicale, desfurate de unitile autorizate prevzute la art. 141 alin.(1) lit.a) din Codul
fiscal. Totui, scutirea nu se aplic meselor pe care spitalul le asigur contra cost vizitatorilor ntr-o
cantin sau n alt mod i nici pentru bunurile vndute la cantina spitalului;
(2) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic pentru:
a) serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical, respectiv protejarea, meninerea sau
refacerea sntii, ci mai degrab furnizarea unor informaii necesare pentru luarea unei decizii cu
consecine juridice, cum sunt: eliberarea de certificate cu privire la starea de sntate a unei persoane,
destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la o pensie, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical
privind stabilirea rspunderii n cazurile de vtmare corporal, precum i examinrile medicale efectuate
n acest scop, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind respectarea normelor de medicina
muncii, n vederea soluionrii unor litigii, precum i efectuarea de examinri medicale n acest scop,
pregtirea unor rapoarte medicale bazate pe fie medicale, fr efectuarea de examinri medicale;
b) furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale i accesorii ale acestora, produse ortopedice i
alte bunuri similare, care nu este efectuat n cadrul tratamentului medical sau al spitalizrii, cum ar fi
cele efectuate de farmacii, chiar i n situaia n care acestea sunt situate n incinta unui spital sau a unei
clinici i/sau sunt conduse de ctre acestea;
c) serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n
cauza CEJ C-122/87 Comisia Comunitilor Europene mpotriva Republicii Italia.
(3) n conformitate cu prevederile art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea
adugat serviciile de ngrijire medical furnizate de uniti autorizate conform prevederilor Ordonanei
Guvernului nr. 109/2000 privind staiunile balneare, climatice i balneoclimatice i asistena medical
balnear i de recuperare, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 343/2002, cu modificrile
ulterioare, precum i serviciile de cazare i mas furnizate pe perioada acordrii ngrijirilor medicale.
Scutirea se aplic att pentru serviciile prestate pacienilor ale cror bilete sunt decontate de Casa
Naional de Pensii Publice, ct i pentru cele prestate pacienilor care beneficiaz de tratament pe baz
de trimitere de la medic. Serviciile de cazare i mas beneficiaz de scutirea de TVA n msura n care
sunt furnizate de aceeai persoan care furnizeaz serviciul de tratament, fiind considerate accesorii
serviciului principal scutit, respectiv serviciului de tratament - cauza CEJ C-349/96 - Card Protection Plan
Ltd (CPP) mpotriva Commissioners of Customs & Excise. n acest sens, persoana care furnizeaz
pachetul de servicii, poate furniza serviciile de tratament, cazare i mas cu mijloace proprii sau
achiziionate de la teri. Nu beneficiaz de scutirea de TVA serviciile de cazare i/sau mas furnizate de
alte persoane ctre persoana impozabil care furnizeaz pachetul de servicii compus din servicii de
tratament, mas i/sau cazare.
25^1.
(1) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal pentru formarea profesional a adulilor
se aplic de persoanele autorizate n acest scop conform Ordonanei Guvernului nr. 129/2000 privind
formarea profesional a adulilor, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de persoanele
autorizate pentru formarea profesional a personalului aeronautic civil navigant prevzut de Legea nr.
223/2007 privind Statutul personalului aeronautic civil navigant profesionist din aviaia civil din
Romnia, cu modificrile ulterioare, precum i de Agenia Naional a Funcionarilor Publici pentru
activitatea de perfecionare profesional. Sunt de asemenea scutite serviciile de formare profesional
prestate de furnizorii de formare profesional n baza contractelor de parteneriat ncheiate cu Agenia
Naional a Funcionarilor Publici n baza art. 23 din Hotrrea Guvernului nr. 1066/2008 pentru
aprobarea normelor privind formarea profesional a funcionarilor publici.
(2) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu se aplic pentru studiile sau cercetarea
efectuate cu plat de coli, universiti sau orice alt instituie de nvmnt pentru alte persoane. n acest
sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-287/00.
(3) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se aplic i pentru livrrile de bunuri i
prestrile de servicii strns legate de serviciile educaionale, precum vnzarea de manuale colare,
organizarea de conferine legate de activitatea de nvmnt, efectuate de instituiile publice sau de alte
entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formare profesional a adulilor.
(4) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu este aplicabil pentru achiziiile de
bunuri sau servicii efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate pentru activitile de
nvmnt sau pentru formare profesional a adulilor, destinate activitii scutite de tax prevzute la
art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 d)
25. Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal privind activitatea de transport al
bolnavilor i rniilor cu vehicule special amenajate n acest sens se aplic pentru transporturile efectuate
de staiile de salvare sau de alte uniti sau vehicule autorizate de Ministerul Sntii pentru desfurarea
acestei activiti.
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 i)
26. n sensul art. 141 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, entitile recunoscute ca avnd caracter social sunt
entiti precum: cminele de btrni i de pensionari, centrele de integrare prin terapie ocupaional,
centrele de plasament autorizate s desfoare activiti de asisten social.
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 j)
27. Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, se aplic centrelor-pilot pentru tineri cu
handicap, caselor de copii, centrelor de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap i altor
organisme care au ca obiect de activitate asigurarea supravegherii, ntreinerii sau educrii tinerilor.
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 k)
28. n sensul art. 141 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal:
a) Cuantumul cotizaiilor este stabilit de organul de conducere abilitat, conform statutului propriu al
organizaiilor fr scop patrimonial;
b) activitile desfurate n favoarea membrilor n contul cotizaiilor ncasate n baza art. 6 din Decretul-
lege nr. 139/1990 privind camerele de comer i industrie din Romnia, cu modificrile i completrile
ulterioare, de ctre Camera de Comer i Industrie a Romniei i a Municipiului Bucureti i camerele de
comer i industrie teritoriale, sunt scutite de tax.
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 l)
29. Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se aplic pentru prestrile de servicii ce
au strns legtur cu practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate n beneficiul persoanelor care
practic sportul sau educaia fizic, n situaia n care aceste servicii sunt prestate de ctre organizaii fr
scop patrimonial, cum sunt organizaiile i ligile sportive, cluburile sportive, bazele sportive de
antrenament, hotelurile i cantinele pentru uzul exclusiv al sportivilor. Nu se aplic scutirea de tax pentru
ncasrile din publicitate, ncasrile din cedarea drepturilor de transmitere la radio i la televiziune a
manifestrilor sportive i ncasrile din acordarea dreptului de a intra la orice manifestri sportive.
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 m)
30. Prestrile de servicii culturale prevzute de art. 141 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal efectuate de
instituiile publice sau de organizaii culturale nonprofit cuprind activiti precum: reprezentaiile de
teatru, oper, operet, organizarea de expoziii, festivaluri i alte activiti culturale recunoscute de
Ministerul Culturii i Cultelor. Livrrile de bunuri strns legate de aceste servicii cuprind livrri precum:
vnzarea de brouri, pliante i alte materiale care popularizeaz o activitate cultural.
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 n)
31. Potrivit art. 141 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat activiti
cum sunt: reprezentaii teatrale, coregrafice sau cinematografice, expoziii, concerte, conferine,
simpozioane, altele dect cele prevzute la pct. 30, cu condiia ca veniturile obinute din aceste activiti
s serveasc numai la acoperirea cheltuielilor persoanelor care le-au organizat.
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 o)
32. Prin posturi publice naionale de radio i televiziune se neleg Societatea Romn de Radiodifuziune
i Societatea Romn de Televiziune, prevzute de Legea nr. 41/1994, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, privind organizarea i funcionarea Societii Romne de Radiodifuziune i
Societii Romne de Televiziune.
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 p)
33. Serviciile publice potale sunt serviciile potale din sfera serviciului universal, astfel cum sunt
reglementate de Ordonana Guvernului nr. 31/2002 privind serviciile potale, cu modificrile i
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 q)
34. (1) Scutirea de la art. 141 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal se aplic n situaia n care membrii unui
grup independent de persoane sunt de acord s mpart cheltuieli comune i direct necesare pentru
exercitarea activitii de ctre membri. n acest caz alocarea de cheltuieli se consider a fi o prestare de
servicii n beneficiul membrilor de ctre grupul independent de persoane. Aceast prestare de servicii este
scutit de tax n cazul n care condiiile stabilite la alin. (2) - (9) sunt ndeplinite cumulativ.
(2) Membrii grupului independent trebuie:
a) s fie persoane neimpozabile sau persoane impozabile, nenregistrate n scopuri de tax conform art.
153 din Codul fiscal, care realizeaz operaiuni fr drept de deducere a taxei. n cazul membrului
desemnat s asigure conducerea administrativ, aceast condiie se consider ndeplinit chiar dac pe
lng activitile fr drept de deducere a taxei acesta desfoar i activitile de administrare a grupului;
b) s efectueze activiti de aceeai natur sau s aparin aceluiai grup financiar, economic, profesional
sau social.
(3) Activitile grupului independent trebuie s aib un caracter nonprofit. Unul dintre membri va fi
desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent.
(4) n cazul grupurilor independente toate achiziiile efectuate de la teri sau de la ali membri ai grupului
n interesul direct al grupului vor fi efectuate de membrul desemnat pentru conducerea administrativ a
grupului, care acioneaz n numele i pe contul grupului.
(5) Grupul independent va presta numai servicii de aceeai natur tuturor membrilor grupului, n interesul
direct i comun al acestora. Grupul independent nu poate efectua livrri de bunuri, cu excepia cazului n
care aceste livrri de bunuri sunt auxiliare prestrilor de servicii menionate la acest punct. Serviciile
prestate de grupul independent n beneficiul tuturor membrilor si vor fi decontate fiecrui membru i
reprezint contravaloarea cheltuielilor comune aferente perioadei pentru care se efectueaz decontarea. Ca
urmare a acestor decontri, grupul independent nu poate obine niciun profit.
(6) Decontarea menionat la alin. (5) se efectueaz n baza unui decont justificativ ntocmit de membrul
desemnat s asigure conducerea administrativ, ce stabilete:
a) cota-parte exact de cheltuieli comune pentru fiecare membru al grupului;
b) o evaluare exact a cotei-pri a fiecrui membru din cheltuielile comune, n baza criteriilor obiective
agreate ntre membrii grupului.
(7) Grupul independent poate primi sume n avans de la membrii si, cu condiia ca valoarea total a
acestor avansuri s nu depeasc suma total a cheltuielilor comune angajate pe perioada acoperit de
fiecare decont justificativ.
(8) n situaia n care membrul desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului deconteaz
costurile de administrare a grupului independent ctre ceilali membri, acestea nu sunt scutite de tax n
condiiile art. 141 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal. Chiar dac membrul desemnat s asigure conducerea
administrativ a grupului se nregistreaz n scopuri de tax pe valoarea adugat pentru activitatea de
administrare, acesta poate face parte din grup.
(9) Se interzice grupului independent s efectueze operaiuni ctre teri. De asemenea, se interzice
prestarea de servicii de ctre grupul independent doar unuia dintre membrii sau numai pentru o parte a
membrilor grupului.
(10) n vederea implementrii grupului independent se depune la organul fiscal competent n
administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de
persoane o cerere semnat de ctre toi membrii grupului, care s cuprind urmtoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare ale fiecrui membru;
b) elementele care s demonstreze c membrii ndeplinesc condiiile alin. (2);
c) numele membrului desemnat s asigure conducerea administrativ.
(11) Organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ
a grupului independent de persoane va lua o decizie oficial prin care s aprobe sau s refuze
implementarea grupului independent i va comunica acea decizie fiecrui membru al grupului, precum i
fiecrui organ fiscal n jurisdicia cruia se afl membrii grupului independent, n termen de 60 de zile de
la data primirii cererii prevzute la alin. (10).
(12) Implementarea grupului independent va intra n vigoare n prima zi din cea de-a doua lun
urmtoare datei deciziei menionate la alin. (11).
(13) Membrul desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului va notifica organului fiscal
competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului
independent de persoane oricare dintre urmtoarele evenimente:
a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup independent, cu cel puin 30 de zile nainte
de producerea evenimentului;
b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (2), care conduce la anularea tratamentului persoanelor
impozabile ca grup independent, n termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat
aceast situaie;
c) numirea unui alt membru desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent, cu cel
puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului.
(14) n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), organul fiscal competent n administrarea membrului
desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane va anula tratamentul
persoanelor impozabile ca grup independent astfel:
a) n cazul prevzut la alin. (13) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a ncetat opiunea;
b) n cazul prevzut la alin. (13) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs
evenimentul care a generat aceast situaie.
(15) Organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ
a grupului independent de persoane va putea, n urma verificrilor efectuate de organele fiscale
competente:
a) s anuleze tratamentul unei persoane ca membru al unui grup independent n cazul n care acea
persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat un asemenea membru. Aceast
anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de
organele fiscale competente;
b) s anuleze tratamentul persoanelor impozabile ca grup independent n cazul n care grupul nu
ndeplinete i/sau nu respect condiiile prevzute la alin. (1) - (9) pentru a fi considerate un asemenea
grup. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a
fost constatat de organele fiscale competente.
Norme metodologice:
ART. 141 al.2
35. (1) n sensul art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru a se califica drept operaiuni scutite de
tax, serviciile externalizate trebuie s fie servicii distincte care s ndeplineasc caracteristicile specifice
i eseniale ale serviciului principal scutit de tax. Scutirile se aplic numai n funcie de natura serviciilor,
i nu de statutul persoanei care le presteaz sau creia i sunt prestate. n acest sens au fost date i deciziile
Curii Europene de Justiie: C-2/95 SDC; C-235/00 CSC; C-169/04 Abbey National. Serviciile
externalizate aferente operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, precum serviciile
de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de contabilitate i/sau de audit, nu se cuprind n sfera
operaiunilor scutite de tax.
(2) Este considerat negociere n operaiuni financiar-bancare asigurarea tuturor demersurilor necesare
pentru ca cele dou pri direct implicate, respectiv clientul i prestatorul de servicii financiar-bancare, s
intre n relaie contractual. Simpla culegere, prelucrare a datelor i furnizare a rezultatelor nu reprezint
negociere n operaiuni financiar-bancare, aa cum rezult i din decizia Curii Europene de Justiie n
Cazul C-235/00 CSC.
(3) Printre altele, se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul
fiscal i mprumuturile acordate de asociai/acionari societilor comerciale n vederea asigurrii
resurselor financiare ale societii comerciale, mprumuturile garantate cu bunuri imobile, inclusiv
mprumuturile ipotecare, mprumuturile garantate cu bunuri mobile corporale, inclusiv mprumuturile
acordate de casele de amanet.
(4) Componentele de finanare din cadrul vnzrilor de bunuri cu plata n rate sau din cadrul operaiunilor
de leasing nu se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul
fiscal, aceste componente reprezentnd o parte a remuneraiei pentru respectivele bunuri sau servicii.
(5) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal servicii
precum depozitarea, transferul i retragerea banilor ctre sau din conturile bancare, inclusiv prin mijloace
electronice, transferul de fonduri dintr-un cont specific n alte mijloace bneti, precum carduri telefonice
i alte mijloace prin care se poate face plata pentru bunuri i servicii.
(6) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal se cuprind i
servicii auxiliare, precum verificarea plilor, eliberarea extraselor de cont duplicat, punerea la dispoziia
clienilor bncii, la cererea acestora, a copiilor mesajelor SWIFT legate de plile acestora.
(7) Excepia prevzut la art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal referitoare la neaplicarea scutirii
de TVA pentru recuperarea de creane, se aplic n funcie de natura operaiunii, indiferent de
terminologia utilizat, respectiv recuperare de creane sau factoring.
(8) n situaia n care, conform contractului, scopul operaiunii la care se face referire la alin. (7) nu l
constituie recuperarea de creane, ci acordarea unui credit, societatea care preia creanele aferente unui
credit acordat asumndu-i poziia creditorului, operaiunea este scutit de taxa pe valoarea adugat,
nefcnd obiectul excepiei prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(9) Operaiunile cu creane se clasific, n funcie de contractul ncheiat ntre pri, n:
a) operaiuni prin care persoana care deine creanele angajeaz o persoan n vederea recuperrii
acestora, care nu presupun cesiunea creanelor;
b) operaiuni care presupun cesiunea creanelor.
(9^1) n situaia prevzut la alin.(9) lit. b), se disting operaiuni prin care:
a) cesionarul cumpr creanele, fr ca operaiunea s aib drept scop recuperarea creanei;
b) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i sau nu riscul nencasrii acestora, percepnd un comision
de recuperare a creanelor de la cedent;
c) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i riscul nencasrii acestora, la un pre inferior valorii
nominale a creanelor, fr s perceap un comision de recuperare a creanelor de la cedent.
(9^2) Se consider c cesionarul realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul
cedentului, taxabil conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal n situaia
prevzut la alin.(9^1) lit.b), ntruct percepe de la cedent un comision pentru aceast operaiune. De
asemenea, persoana care este angajat n scopul recuperrii creanelor n situaia prevzut la alin.(9) lit.
a), realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul persoanei care deine creanele,
taxabil conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(9^3) n situaia prevzut la alin.(9^1) lit. b), se consider c cesiunea creanei de ctre cedent nu
reprezint o operaiune n sfera de aplicare a TVA.
(9^4) n situaia prevzut la alin.(9^1) lit.a):
a) dac preul de vnzare al creanei este mai mare dect valoarea nominal a creanei, cedentul realizeaz
o operaiune scutit de TVA conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct.3 din Codul fiscal, iar
cesionarul nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a TVA;
b) dac preul de vnzare al creanei este mai mic sau egal cu valoarea nominal a creanei, nici cedentul,
nici cesionarul nu realizeaz operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(9^5) n cazul cesiunii de crean prevzute la alin.(9^1) lit. c):
a) se consider c cesiunea creanei de ctre cedent reprezint o operaiune scutit de TVA n sensul art.
141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal;
b)cesionarul se consider c nu efectueaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul
cedentului, respectiv nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a TVA, ntruct nu percepe un
comision pentru aceast operaiune.
(9^6) n sensul alin. (9) (9^5) au fost pronunate i deciziile n cauzele Curii Europene de Justiie nr. C-
305/01 Finanzamt Gro-Gerau mpotriva MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring GmbH i C-93/10 Finanzamt
Essen-NordOst mpotriva GFKL Financial Services AG.
(10) ) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru serviciile constnd n recuperare de creane
prevzute la alin. (9^2) este constituit din contravaloarea serviciului, reprezentnd toate componentele
comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta de finanare
(11) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal
operaiuni precum schimbarea bancnotelor sau monedelor ntr-o alt valut sau n aceeai valut i
distribuirea de numerar.
(12) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal nu se cuprind
operaiuni precum: furnizarea de informaii financiare cu caracter general, analize privind evoluia
cursului valutar sau a ratei dobnzii, vnzarea ori nchirierea dispozitivelor pentru numrarea sau sortarea
banilor, serviciile externalizate privind transportul de numerar.
(13) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal,
printre altele, i transferul i/sau orice alte operaiuni cu pri sociale i aciuni necotate la burs.
(14) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal nu se cuprind
operaiuni precum: depozitarea activelor fondurilor speciale de investiii, aa cum rezult i din Decizia
Curii Europene de Justiie nr. C-169/04 Abbey National, administrarea i depozitarea titlurilor de
valoare.
(15) n sensul art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 6 din Codul fiscal, fondurile speciale de investiii sunt
urmtoarele:
a) organismele de plasament colectiv definite conform legislaiei n vigoare care reglementeaz aceste
organisme;
b) fondurile de pensii administrate privat i fondurile de pensii facultative;
c) fondurile comune de garantare a creanelor.
Norme metodologice:
ART. 141 al.2 b)
35^1. (1) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se cuprind
operaiuni precum serviciile de marketing i serviciile administrative, cum ar fi acceptarea cererilor de
asigurare, gestionarea modificrii contractelor i a primelor de asigurare, ncheierea, administrarea i
rezilierea polielor, organizarea i managementul sistemului informatic, furnizarea de informaii i
ntocmirea rapoartelor pentru prile asigurate, furnizate de alte persoane impozabile ctre persoanele
impozabile care realizeaz operaiunile scutite de tax prevzute la art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-472/03 Arthur
Andersen.
(2) O caracteristic esenial a unui serviciu de asigurare o reprezint existena unei relaii contractuale
ntre prestator i beneficiarul serviciilor. Scutirea de tax pentru serviciile de asigurare i/sau de
reasigurare se aplic de ctre societatea care suport riscul i care ncheie contractul cu clienii, inclusiv n
cazul externalizrii tranzaciilor n domeniul asigurrilor/reasigurrilor. n acest sens a fost pronunat
hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-240/99 Skandia.
(3) Nu sunt scutite de tax conform art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal serviciile de evaluare a
riscurilor i/sau a daunelor, furnizate de alte persoane impozabile ctre persoanele impozabile care
realizeaz operaiunile scutite de tax prevzute la art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a
fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-8/01 Taksatorringen.
Norme metodologice:
ART. 141 al.2 e)
36. n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal, mainile i utilajele fixate definitiv n bunuri
imobile sunt cele care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena deteriorarea imobilelor
nsei.
Norme metodologice:
ART. 141 al.2 f)
37. (1) n aplicarea art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cnd construcia i terenul pe care este
edificat formeaz un singur corp funciar, identificat printr-un singur numr cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat construcia urmeaz regimul construciei, dac valoarea acestuia este mai
mic dect valoarea construciei aa cum rezult din raportul de expertiz;
b) construcia va urma regimul terenului pe care este edificat, dac valoarea acesteia este mai mic dect
valoarea terenului aa cum rezult din raportul de expertiz;
c) dac terenul i construcia au valori egale, aa cum rezult din raportul de expertiz, regimul corpului
funciar va fi stabilit n funcie de bunul imobil cu suprafaa cea mai mare. Se va avea n vedere suprafaa
construit desfurat a construciei.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic n situaia n care se livreaz un teren pe care se afl o construcie a
crei demolare a nceput nainte de livrare i a fost asumat de vnztor. Asemenea operaiuni de livrare i
de demolare formeaz o operaiune unic n ceea ce privete TVA, avnd n ansamblu ca obiect livrarea
unui teren, iar nu livrarea construciei existente i a terenului pe care se afl aceasta, indiferent de stadiul
lucrrilor de demolare a construciei n momentul livrrii efective a terenului. n acest sens a fost
pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cauza C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV
mpotriva Staatssecretaris van Financin.
(3) Se consider a fi data primei ocupri, n cazul unei construcii sau al unei pri din construcie care nu
a suferit transformri de natura celor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal, data
semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a construciei sau a unei pri din
construcie. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea
lucrrilor, ncheiat conform legislaiei n vigoare. n cazul unei construcii realizate n regie proprie, data
primei ocupri este data documentului pe baza cruia construcia sau partea din construcie este
nregistrat n evidenele contabile drept activ corporal fix.
(4) Data primei utilizri a unei construcii se refer la construcii care au suferit transformri de natura
celor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal. Prin data primei utilizri se nelege data
semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a
construciei n cauz sau a unei pri a construciei. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege
procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat conform legislaiei n vigoare. n cazul
lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii sau a unei pri din construcie, data primei
utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea
construciei sau a unei pri din construcie cu valoarea transformrii respective.
(5) Dac livrarea unei construcii intervine nainte de data primei ocupri, astfel cum este definit prima
ocupare la alin. (3), se consider c are loc livrarea unei construcii noi.
(6) n aplicarea art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, calificarea unui teren drept teren construibil sau
teren cu alt destinaie, la momentul vnzrii sale de ctre proprietar, rezult din certificatul de urbanism.
n situaia n care livrarea unui teren pe care se afl o construcie are loc ulterior livrrii construciei sau
independent de livrarea construciei, livrarea fiind realizat de persoana care deine titlul de proprietate
asupra construciei sau de alt persoan care deine numai titlul de proprietate asupra terenului, se
consider c are loc livrarea unui teren construibil n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.

Lit. g)
37^1 . n cazul livrrii de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul limitrilor speciale ale dreptului de
deducere conform art. 145^1 din Codul fiscal, scutirea prevzut la art. 141 alin. (2) lit.g) din Codul
fiscal se aplic numai n situaia n care achiziia bunurilor a fcut obiectul limitrii totale a dreptului de
deducere conform art. 145^1 din Codul fiscal. Scutirea nu se aplic pentru livrarea bunurilor a cror
achiziie a fcut obiectul restricionrii la 50% a dreptului de deducere, conform prevederilor art.
145^1din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 141 al.3
38. (1) n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal i fr s contravin prevederilor art. 161 din
Codul fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia poate opta pentru taxarea oricreia dintre
operaiunile scutite de tax prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, n ceea ce privete un
bun imobil sau o parte a acestuia.
(2) n aplicarea alin. (1), un bun imobil reprezint o construcie care are nelesul prevzut la art.
141 alin. (2) lit. f) pct. 2 din Codul fiscal i orice teren.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se va notifica organelor fiscale competente pe formularul
prezentat n anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice i se va exercita de la data nscris n
notificare. O copie de pe notificare va fi transmis clientului. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va
anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare i nici dreptul de deducere exercitat de
beneficiar n condiiile art. 145 - 147^1 din Codul fiscal. Dreptul de deducere la beneficiar ia natere i
poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de pe
notificarea transmis de vnztor. n situaia n care opiunea se exercit numai pentru o parte din bunul
imobil, aceast parte din bunul imobil care se intenioneaz a fi utilizat pentru operaiuni taxabile se va
comunica n notificarea transmis organului fiscal.
(4) Persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat n scopuri de TVA conform art. 153
din Codul fiscal, va solicita nregistrarea, dac opteaz pentru taxare, i va depune i notificarea
prevzut n anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice. Opiunea de nregistrare n scopuri de tax
nu ine loc de opiune de taxare a operaiunilor prevzute la alin. (1).
(5) Persoana impozabil care a optat pentru regimul de taxare n condiiile alin. (1) poate aplica
regimul de scutire de tax prevzut la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal de la data nscris n
notificarea prevzut la alin. (7).
(6) Persoanele impozabile care au depus notificri pentru taxarea operaiunilor de nchiriere,
concesionare sau arendare de bunuri imobile, nainte de data aderrii, nu mai au obligaia s aplice
acest regim de taxare pe o perioad de 5 ani de la data nscris n notificare, dac depun notificarea
pentru renunarea la regimul de taxare prevzut la alin. (7), i nu este necesar modificarea notificrii
n sensul menionrii suprafeei bunului imobil, n loc de procent din bunul imobil, conform meniunilor
din anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice.
(7) Persoana impozabil va notifica organele fiscale competente cu privire la anularea opiunii,
prin formularul prezentat n anexa nr. 2 la prezentele norme metodologice. Aplicarea scutirii de tax
este permis de la data nscris n notificare.
(8) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan impozabil care
nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente imobilului sau prii din imobil care
face obiectul opiunii, persoana impozabil va efectua o ajustare n favoarea sa n condiiile prevzute la
art. 149 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(9) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 141 alin. (2) lit. e)
din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului imobil
sau prii din bunul imobil va efectua ajustarea taxei deduse conform art. 149 din Codul fiscal, dac
bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (8) i (9), pentru operaiunile prevzute la art. 141 alin.
(2) lit. e) din Codul fiscal cu bunuri imobile sau pri ale acestora, construite, achiziionate, transformate
sau modernizate, nainte de data aderrii se aplic prevederile tranzitorii ale art. 161 din Codul fiscal
referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat.
(11) n cazul notificrilor prevzute la alin. (3) i (7) depuse dup data de 1 ianuarie 2010 inclusiv,
pentru operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, care au fost efectuate n anii
precedeni sau au nceput n anii precedeni i sunt nc n derulare dup data de 1 ianuarie 2010, se
aplic prevederile legale n vigoare la momentul depunerii notificrii.
(12) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea de
notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, dac persoana
impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc
la persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
sau la beneficiarul acestor operaiuni. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru notificarea
prevzut la alin. (7).
39. (1) n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia
poate opta pentru taxarea operaiunilor scutite prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal n
ceea ce privete un bun imobil sau o parte a acestuia.
(2) Opiunea de taxare prevzut la alin. (1) nu se va aplica la transferul titlului de proprietate
asupra bunurilor imobile de ctre persoanele care au aplicat regimul de scutire prevzut la art. 141 alin.
(2) lit. e) din Codul fiscal pentru leasingul cu bunuri imobile.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor fiscale competente pe formularul
prezentat n anexa nr. 3 la prezentele norme metodologice i se exercit pentru bunurile imobile
menionate n notificare. Opiunea se poate exercita i numai pentru o parte a acestor bunuri.
Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va conduce la anularea opiunii de taxare exercitate de vnztor
i nici la anularea dreptului de deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 145 - 147^1 din Codul
fiscal. Notificarea trebuie transmis n copie i cumprtorului. Dreptul de deducere la beneficiar ia
natere i poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de pe
notificarea transmis de vnztor.
(4) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se refer numai la o parte a bunurilor imobile,
aceast parte care va fi vndut n regim de taxare, identificat cu exactitate, va fi nscris n notificarea
prevzut la alin. (3). Dac, dup depunerea notificrii, persoana impozabil dorete s renune la
opiunea de taxare, n cazul n care livrarea bunului nu a avut loc, va transmite o ntiinare scris n
acest sens organelor fiscale competente.
(5) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan impozabil care
nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului ce face obiectul opiunii,
aceast persoan impozabil va efectua o ajustare n favoarea sa n conformitate cu prevederile art. 149
din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(6) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 141 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului imobil
va efectua ajustarea taxei deduse conform art. 149 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul
perioadei de ajustare.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5) i (6), pentru operaiunile prevzute la art. 141 alin.
(2) lit. f) din Codul fiscal cu bunuri imobile, construite, achiziionate, transformate sau modernizate
nainte de data aderrii, se aplic prevederile tranzitorii ale art. 161 din Codul fiscal, referitoare la
ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat.
(8) n cazul notificrii depuse dup data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru operaiunile
prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, care au fost efectuate n anii precedeni, se aplic
prevederile legale n vigoare la momentul depunerii notificrii.
(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea de
notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac persoana
impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc
la persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal sau
la beneficiarul acestor operaiuni.
40. (1) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele
impozabile nu pot aplica taxarea pentru operaiunile scutite prevzute de art. 141 din Codul fiscal. Dac
o persoan impozabil a facturat n mod eronat cu tax livrri de bunuri i sau prestri de servicii scutite
conform art. 141 din Codul fiscal, este obligat s storneze facturile emise n conformitate cu
prevederile art. 159 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de operaiuni nu au dreptul de deducere sau
de rambursare a taxei aplicate n mod eronat pentru o astfel de operaiune scutit. Acetia trebuie s
solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu tax i emiterea unei noi facturi fr tax.
(2) n cazul operaiunilor scutite de tax pentru care prin opiune se aplic regimul de taxare
conform prevederilor art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, nu se aplic prevederile alin. (1), fiind aplicabile
prevederile pct. 38 i 39. Prin excepie, prevederile alin. (1) se aplic atunci cnd persoana impozabil
care a realizat operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal nu a depus notificrile
prevzute la pct. 38 i 39, dar a taxat operaiunile i nu depune notificarea n timpul inspeciei fiscale.
Norme metodologice:
ART. 142 e^1)
40^1. Scutirea prevzut la art. 142 alin. (1) lit. e^1) din Codul fiscal se acord de ctre direciile
judeene i a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale, birourile vamale de frontier i
de interior i punctele vamale, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea
limitelor i condiiilor precizate n Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile
Comunitilor Europene sau n acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea
concurenei.
Norme metodologice:
ART. 142 f)
41. Scutirea prevzut la art. 142 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se acord de ctre direciile
judeene i a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale, birourile vamale de frontier i
de interior i punctele vamale, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea
limitelor i condiiilor precizate n conveniile de nfiinare a acestor organizaii sau n acordurile de
sediu.
Norme metodologice:
ART. 142 h)
42. n sensul art. 142 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, bunurile reimportate beneficiaz de scutirea
de TVA n msura n care sunt scutite de taxe vamale potrivit legislaiei vamale care se refer la mrfurile
reintroduse pe teritoriul Comunitii, respectiv art. 185187 din Regulamentul (CE) nr. 2.913/92 al
Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar.
Norme metodologice:
ART. 142 i)
43. (1) n sensul art. 142 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, scutirea parial de la plata taxei,
respectiv pentru valoarea bunurilor n momentul exportului, se acord pentru:
a) reimportul bunurilor care au fost reparate n afara Comunitii;
b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate n afara Comunitii, inclusiv
asamblate sau montate;
c) reimportul de pri de bunuri sau piese de schimb care au fost exportate n afara Comunitii
pentru a fi ncorporate n aceste bunuri;
d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor exportate n afara Comunitii n
vederea acestei transformri.
(2) Scutirea parial menionat la alin. (1) se acord n urmtoarele condiii:
a) bunurile trebuie s fi fost exportate din Romnia n afara Comunitii, dup plasarea acestora
n regim de perfecionare pasiv;
b) exportul i reimportul bunurilor trebuie efectuate de aceeai persoan.
(3) Pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan
impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara Comunitii se aplic
prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclus n baza de
impozitare a reimportului menionat la alin. (1). Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct
cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrrile menionate la alin. (1), sau bunurile ncorporate n
acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte
a serviciului prestat. Baza de impozitare a TVA pentru aceste servicii va cuprinde i eventualele taxe,
impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prestate n afara Comunitii este o persoan
neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal, baza de impozitare a reimportului menionat la alin. (1) este
constituit din valoarea serviciilor prestate n afara Comunitii, la care se adaug elementele care nu
sunt deja cuprinse n aceast valoare, conform art. 139 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Scutirea total se acord pentru reimportul de bunuri care deja au fost supuse n afara
Comunitii uneia sau mai multor operaiuni, n condiiile n care aceleai operaiuni efectuate n
Romnia nu ar fi fost taxate.
Norme metodologice:
ART. 142 l)
44. Scutirea menionat la art. 142 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se acord n cazurile n care
importul este urmat de livrarea bunurilor scutite n temeiul art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, numai dac,
la data importului, importatorul a pus la dispoziia organelor vamale cel puin informaiile urmtoare:
a) codul su de nregistrare n scopuri de TVA atribuit conform art. 153 din Codul fiscal;
b) codul de nregistrare n scopuri de TVA al clientului cruia i sunt livrate produsele n
conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, atribuit n alt stat membru, sau codul su de
nregistrare n scopuri de TVA, atribuit n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul
produselor, atunci cnd acestea sunt transferate n conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. d) din Codul
fiscal;
c) dovada faptului c produsele importate urmeaz s fie transportate sau expediate din statul
membru n care se face importul spre un alt stat membru n aceeai stare n care se aflau n momentul
importului.
Norme metodologice
ART. 144.
44^1. (1) Scutirile de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 144 din Codul fiscal nu se aplic
n cazul regimurilor vamale suspensive care nu se regsesc la alin. (1) lit. a) al aceluiai articol, cum sunt
cele de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import, transformare sub control
vamal, perfecionare activ n sistemul de rambursare.
(2) n sensul art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 7 din Codul fiscal,prin ape teritoriale se nelege marea
teritorial a Romniei, astfel cum este definit la art. 2 alin. (1) din Legea nr. 17/1990 privind regimul
juridic al apelor maritime interioare, al mrii teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice exclusive
ale Romniei, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Norme metodologice:
ART. 145
45. (1) n sensul art. 145 alin. (4) din Codul fiscal, orice persoan impozabil are dreptul s
deduc taxa pentru achiziiile efectuate de aceasta nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA,
conform art. 153 din Codul fiscal, din momentul n care aceast persoan intenioneaz s desfoare o
activitate economic, cu condiia s nu se depeasc perioada prevzut la art. 147^1 alin. (2) din
Codul fiscal. Intenia persoanei trebuie evaluat n baza elementelor obiective, cum ar fi faptul c
aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii acestei activiti
economice. Deducerea se exercit prin nscrierea taxei deductibile n decontul de tax prevzut la art.
156^2 din Codul fiscal, depus dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art.
153 din Codul fiscal. n cazul persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul Romniei se aplic
prevederile art. 147^2 din Codul fiscal n perioada n care nu au fost nregistrate n scopuri de tax
conform art. 153 din Codul fiscal, n situaia n care persoanele respective au solicitat rambursarea taxei
n baza art. 147^2 din Codul fiscal i n perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia de
rambursare conform prevederilor art. 147^2 din Codul fiscal. Persoanele impozabile nestabilite n
Romnia, dar nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, aplic prevederile art.
147^1 din Codul fiscal inclusiv pentru achiziiile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, n
situaia n care pentru respectivele achiziii nu au solicitat rambursarea taxei conform art. 147^2 din
Codul fiscal.
(2) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevzut la alin. (1) trebuie ndeplinite condiiile i
formalitile prevzute la art. 145 - 147^1 din Codul fiscal. Dreptul de deducere pentru achiziiile de
bunuri efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal poate fi
exercitat de persoana impozabil chiar dac factura nu conine meniunea referitoare la codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 153 din Codul fiscal. Prin excepie de la
prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura nu trebuie s conin meniunea referitoare la
codul de nregistrare n scopuri de TVA pentru operaiunile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri
de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal.
(3) n cazul micilor ntreprinderi care au aplicat regimul special de scutire n conformitate cu
prevederile art. 152 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal, taxa pentru achiziii efectuate nainte de nregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 61 alin.
(6) - (8) i pct. 62 alin. (4) - (6).
(4) n aplicarea prevederilor art. 145 alin. (4^1) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse
executrii silite pentru care se aplic procedura prevzut la pct. 73 alin. (4) - (9) se acord dreptul de
deducere a taxei, n limitele i n condiiile prevzute la art. 145 - 147^1 din Codul fiscal, pentru
achiziiile efectuate de o persoan impozabil de la un contribuabil a crui nregistrare n scopuri de TVA
a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, dac livrarea bunurilor ar fi fost
taxabil, prin efectul legii ori prin opiune, conform art. 11 alin. (1^2) i (1^4) din Codul fiscal.
(5) Dreptul de deducere poate fi exercitat de persoana impozabil n situaiile prevzute la alin.
(4), chiar dac factura pentru achiziiile de bunuri efectuate nu conine meniunea referitoare la codul
de nregistrare n scopuri de TVA atribuit furnizorului conform art. 153 din Codul fiscal.
(6) n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu se mai finalizeaz, n baza unei decizii de
abandonare a executrii lucrrilor de investiii, fiind scoase din eviden pe seama conturilor de
cheltuieli, persoana impozabil i poate pstra dreptul de deducere exercitat n baza art. 145 alin. (2)
din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizrilor ca atare sau dup
casare, dac din circumstane care nu depind de voina sa persoana impozabil nu utilizeaz niciodat
aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economic, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii
Europene de Justiie n Cauza C-37/95 Statul Belgian mpotriva Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de
deducere poate fi pstrat i n alte situaii n care achiziiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de
deducere a fost exercitat conform art. 145 alin. (2) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea
economic a persoanei impozabile, din motive obiective care nu depind de voina sa, astfel cum a fost
pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-110/94 Intercommunale voor
zeewaterontzilting (INZO) mpotriva Statului Belgian.
(7) Justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza operaiuni cu drept de deducere n
cazul livrrii de bunuri imobile care nu mai ndeplinesc condiiile de a fi considerate noi n sensul art. 141
alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i al nchirierii de bunuri imobile, anterior momentului livrrii/nchirierii
acestora, se realizeaz prin depunerea notificrilor prevzute n anexa nr. 1 sau, dup caz, n anexa nr. 2
la prezentele norme, n vederea exercitrii opiunii de taxare a operaiunilor respective n conformitate
cu art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n
Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien.
Organele de inspecie fiscal vor permite n timpul desfurrii controlului depunerea acestor notificri.
(8) Prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal se aplic numai n cazul operaiunilor taxabile,
pentru care furnizorul/prestatorul este obligat s aplice sistemul TVA la ncasare i s nscrie n factur
aceast meniune conform prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, dar nu se aplic n cazul
operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit
prevederilor art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la furnizor/prestator regulilor generale
de exigibilitate conform prevederilor art. 134^2 alin. (1) i (2) i prevederilor art. 145 alin. (1) din Codul
fiscal la beneficiar. n situaia n care furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie
meniunea TVA la ncasare, dei operaiunea respectiv nu este exclus de la aplicarea sistemului TVA
la ncasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, beneficiarul are obligaia s
exercite dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal.
(9) Prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal se aplic inclusiv de ctre beneficiarii persoane
impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar care sunt nregistrate n Romnia
n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romnia
conform art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(10) Prevederile art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal referitoare la amnarea dreptului de
deducere pn n momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor este pltit
furnizorului/prestatorului se aplic numai pentru taxa care ar fi deductibil potrivit prevederilor art. 145
alin. (2) - (4^1), art. 145^1, 147 i 147^1 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afl n situaiile
prevzute la art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal i achiziioneaz bunuri/servicii pentru care taxa
nu este deductibil conform art. 145 alin. (2) - (5), art. 145^1 i 147 din Codul fiscal nu vor reflecta ca
tax neexigibil taxa nedeductibil, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat.
(11) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1) i
(1^2) din Codul fiscal aferente plii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii
de servicii se aplic procedeul de calcul prevzut la art. 134^2 alin. (8) din Codul fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada fiscal luna
calendaristic, emite o factur pentru o livrare de bunuri n valoare de 3.000 lei plus TVA 720 lei n data
de 14 mai 2013 ctre societatea B. Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal se nregistreaz n
contul 4428 TVA neexigibil. n data de 5 iulie 2013, societatea B pltete parial prin extras bancar
suma de 1.300 lei. Taxa deductibil aferent acestei pli se calculeaz astfel: 1.300 x 24/124 = 252 lei i
se evideniaz n debitul contului 4426 TVA deductibil, concomitent cu evidenierea n creditul
contului 4428 TVA neexigibil.
(12) n sensul art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal, se consider c taxa a fost pltit
furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaia de plat ctre furnizor/prestator, chiar
dac plata este fcut ctre un ter.
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal:
a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv
cec, cambie i bilet la ordin, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/prestrii de
servicii efectuate de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este:
1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n situaia n care
cumprtorul este emitentul instrumentului de plat, indiferent dac ncasarea este efectuat de
furnizor/prestator ori de alt persoan;
2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este emitentul
instrumentului de plat, n acest scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului de plat n
care este menionat i persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat;
b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor,
data plii este data nscris n extrasul de cont ori alt document asimilat acestuia. Indisponibilizarea
sumelor, evideniat n extrasul de cont, nu este considerat plat;
c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii contravalorii totale/pariale a
achiziiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n
extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia;
d) n cazul cesiunii de creane i a compensrii, se aplic corespunztor prevederile pct. 16^2
alin. (12), respectiv pct. 16^2 alin. (13) - (14), pentru a determina data plii;
e) n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul generator de tax pentru
livrare/prestarea care reprezint contrapartid pentru achiziia de bunuri/servicii efectuat.
Norme metodologice:
ART. 145^1
45^1. (1) n aplicarea art. 145^1 alin. (1) din Codul fiscal, prin cheltuieli legate de vehiculele
aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile se nelege orice cheltuieli direct atribuibile
unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparaii, de ntreinere, cheltuielile cu lubrifiani, cu piese de
schimb, cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru funcionarea vehiculului. Nu reprezint cheltuieli
legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile orice cheltuieli care nu
pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul. n sensul prezentelor norme, prin vehicul se nelege
orice vehicul avnd o mas total maxim autorizat care nu depete 3.500 kg i nu are mai mult de 9
scaune, inclusiv scaunul oferului.
(2) n cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, n sensul art.
145^1 alin. (1) din Codul fiscal, taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului,
nchirierii sau leasingului i cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor
generale prevzute la art. 145 i la art. 146 - 147^1 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a
deducerii taxei. Utilizarea n scopul activitii economice a unui vehicul cuprinde, fr a se limita la
acestea: deplasri n ar sau n strintate la clieni/furnizori, pentru prospectarea pieei, deplasri la
locaii unde se afl puncte de lucru, la banc, la vam, la oficiile potale, la autoritile fiscale, utilizarea
vehiculului de ctre personalul de conducere n exercitarea atribuiilor de serviciu, deplasri pentru
intervenie, service, reparaii, utilizarea vehiculelor de test-drive de ctre dealerii auto. Este obligaia
persoanei impozabile s demonstreze c sunt ndeplinite toate condiiile legale pentru acordarea
deducerii, astfel cum rezult i din Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A.
Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. n vederea exercitrii
dreptului de deducere a taxei orice persoan impozabil trebuie s dein documentele prevzute de
lege pentru deducerea taxei i s ntocmeasc foaia de parcurs care trebuie s conin cel puin
urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma
proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) n cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajailor la i de la locul de munc se
consider c vehiculul este utilizat n scopul activitii economice atunci cnd exist dificulti evidente
n folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport n comun,
decalajul orarului mijloacelor de transport n comun fa de programul de lucru al persoanei impozabile.
Reprezint vehicule utilizate de angajator pentru transportul angajailor la i de la locul de munc
vehiculele utilizate pentru transportul angajailor de la reedina acestora/locul convenit de comun
acord la locul de munc, precum i de la locul de munc la reedina angajailor/locul convenit de comun
acord. Prin angajai se nelege salariaii, administratorii societilor comerciale, directorii care i
desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii i persoanele fizice rezidente i/sau
nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care persoana impozabil suport drepturile legale
cuvenite acestora.
(4) Utilizarea unui vehicul n folosul propriu de ctre angajaii unei persoane impozabile ori
pentru a fi pus la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect
desfurarea activitii sale economice, este denumit n continuare uz personal. Transportul la i de la
locul de munc al angajailor n alte condiii dect cele menionate la alin.(3), este considerat uz
personal al vehiculului. Se consider c un vehicul nu este utilizat exclusiv n scopul activitii
economice, n sensul art. 145^1 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care, pe lng utilizarea n scopul
activitii economice, vehiculul este utilizat ocazional sau de o manier continu i pentru uz personal.
Dac vehiculul este utilizat att pentru activitatea economic, ct i pentru uz personal, se limiteaz la
50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii
sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate de acesta. Persoana impozabil care aplic
deducerea limitat de 50% nu trebuie s fac dovada utilizrii vehiculului n scopul activitii economice
sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs prevzute la alin. (2). Prin limitarea la 50% a dreptului
de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului
de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se nelege
limitarea deducerii taxei care ar fi deductibil n condiiile prevzute la art. 145 i la art. 146 - 147^1 din
Codul fiscal.
(5) n cazul vehiculelor prevzute la art. 145^1 alin. (3) lit. b) - f) din Codul fiscal, taxa aferent
cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i taxa aferent cheltuielilor
legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor generale prevzute la art. 145 i la art. 146 -
147^1 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei, utilizarea acestora i pentru
uz personal fiind considerat neglijabil cu excepia situaiei n care se poate face dovada unei practici
abuzive. n situaia prevzut la art. 145^1 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal este obligatoriu ca persoana
impozabil s utilizeze exclusiv vehiculul pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii
de curierat, n vederea deducerii taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului,
nchirierii sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule conform regulilor
generale prevzute la art. 145 i la art. 146 - 147^1 din Codul fiscal. Totui, n cazul vehiculelor prevzute
la art. 145^1 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu se aplic limitarea dreptului de deducere a taxei dac
acestea sunt utilizate i pentru alte activiti economice ale persoanei impozabile, inclusiv pentru
activitile prevzute la art. 145^1 alin. (3) lit. b) - f) din Codul fiscal.
(6) n scopul aplicrii art. 145^1 alin. (3) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, termenii i expresiile de
mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru:
(i) servicii de urgen reprezint vehiculele care pot fi nzestrate sau nu cu echipamente tehnice
specifice, ce deservesc personalul specializat n vederea unor intervenii de urgen, cum sunt cele
asupra reelelor de gaz, energie electric, ap, canalizare;
(ii) servicii de paz i protecie reprezint vehiculele utilizate n vederea asigurrii siguranei
obiectivelor, bunurilor i valorilor mpotriva oricror aciuni ilicite care lezeaz dreptul de proprietate,
existena material a acestora, precum i protejrii persoanelor mpotriva oricror acte ostile care le pot
periclita viaa, integritatea fizic sau sntatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza
obiectivelor, bunurilor, valorilor i protecia persoanelor, cu modificrile i completrile ulterioare;
(iii) servicii de curierat reprezint vehiculele care servesc la primirea, transportul i distribuirea
scrisorilor, coletelor i pachetelor;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei
persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu prospectarea pieei,
desfurarea activitii de merchandising, negocierea condiiilor de vnzare, derularea vnzrii
bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvnzare i monitorizarea clienilor. Exercitarea dreptului
de deducere n conformitate cu prevederile art. 145^1 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel
mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vnzri;
c) vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei
persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu negocierea i ncheierea de
contracte pentru cumprarea de bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a furnizorilor poteniali sau
existeni, ntocmirea documentelor administrative pentru cumprri, analizarea cererilor de cumprare
i propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea performanelor furnizorilor pentru a atinge obiectivele
de calitate, costuri, termene. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu prevederile art.
145^1 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de
achiziii;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat reprezint vehiculele care contribuie
n mod esenial la prestarea direct a serviciilor cu plat i fr de care serviciile nu pot fi efectuate.
(7) Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate prevzute la art. 145^1 alin. (3) din Codul
fiscal rezult, n funcie de fiecare situaie n parte, din informaii cum sunt: obiectul de activitate al
persoanei impozabile, dovada c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile
prevzute de excepii, foile de parcurs care trebuie s conin cel puin elementele prevzute la alin. (2)
sau orice alte dovezi care pot fi furnizate.
(8) ncadrarea vehiculelor n categoriile prevzute de art. 145^1 din Codul fiscal se realizeaz de
fiecare persoan impozabil lund n considerare criteriile prevzute de Codul fiscal i de prezentele
norme metodologice. Dac situaia de fapt constatat de organul fiscal este diferit de situaia
prezentat de persoana impozabil n ce privete exercitarea dreptului de deducere a taxei pentru
vehicule conform art. 145^1 din Codul fiscal, organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele
atribuiilor i competenelor ce i revin, relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis de
lege, ntemeiat pe constatri complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz, n
conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(9) n situaia n care persoanele care achiziioneaz vehicule sunt persoane care aplic sistemul TVA la
ncasare sau sunt persoane care achiziioneaz vehicule de la persoane care aplic sistemul TVA la
ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 145 alin. (1^1)i (1^2) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 146
46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prevzute
la art. 146 alin. (1) din Codul fiscal care s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19)
din Codul fiscal i cu dovada plii n cazul achiziiilor prevzute la art. 145 alin. (1^2) din Codul fiscal
efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, respectiv de
ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii prevzute la art. 145 alin. (1^1) din Codul
fiscal de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare. Facturile emise n condiiile
prevzute la art. 155 alin. (11), (12) i (20) din Codul fiscal constituie documente justificative n vederea
deducerii taxei numai n situaia n care au nscris i codul de nregistrare n scopuri de TVA al
beneficiarului. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul
va solicita emitentului un duplicat al facturii, pe care se va meniona c nlocuiete factura iniial. n
cazul facturilor emise pe suport hrtie, duplicatul poate fi o factur nou emis de furnizor/prestator, care
s cuprind aceleai date ca i factura iniial, i pe care s se menioneze c este duplicat i c nlocuiete
factura iniial sau o fotocopie a facturii iniiale, pe care s se aplice tampila furnizorului/prestatorului i
s se menioneze c este duplicat i c nlocuiete factura iniial. n cazul pierderii, sustragerii sau
distrugerii exemplarului original al declaraiei vamale pentru import ori al documentului pentru
regularizarea situaiei, persoana impozabil va solicita un duplicat certificat de organele vamale.
(2) n cazul utilizrii Sistemului romn de procesare automat a declaraiei vamale de import, justificarea
deducerii taxei se face cu exemplarul pe suport hrtie al declaraiei vamale care certific nscrisurile din
documentul electronic de import/documentul electronic de import cu elemente de securitate i siguran
pentru care s-a acordat liber de vam, autentificat prin aplicarea semnturii i a tampilei lucrtorului
vamal.
(3) Pentru carburanii auto achiziionai, deducerea taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale emise
conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a
utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, dac
sunt tampilate i au nscrise denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare a autovehiculului.
Prevederile acestui alineat se completeaz cu cele ale pct. 45^1.
(4) Facturile emise pe numele salariailor unei persoane impozabile aflai n deplasare n interesul
serviciului, pentru transport sau cazarea n hoteluri ori alte uniti similare, permit deducerea taxei pe
valoarea adugat de ctre persoana impozabil dac sunt nsoite de decontul de deplasare. Aceleai
prevederi se aplic i n cazul personalului pus la dispoziie de o alt persoan impozabil sau pentru
administratorii unei societi comerciale.
(5) Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii pentru care persoana impozabil, care este nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat la plata taxei prin mecanismul taxrii
inverse conform art. 151, art. 150 alin. (2) - (6) i art. 157 alin. (4) din Codul fiscal, nu poate fi anulat
dreptul de deducere a taxei n situaia n care obligaiile prevzute la art. 157 alin. (2) sau, dup caz, la
art. 157 alin. (5) din Codul fiscal nu au fost ndeplinite, dar achiziiile sunt destinate operaiunilor cu
drept de deducere conform art. 145 - 147 din Codul fiscal i persoana respectiv deine un document care
corespunde cerinelor prevzute la art. 146 din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea
Curii Europene de Justiie n cauzele conexate C-95/07 i C-96/07.
(6) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia verificrilor efectuate, constat c nu s-au
ndeplinit obligaiile prevzute la art. 157 alin. (2) sau, dup caz, la art. 157 alin. (5) din Codul fiscal, vor
proceda astfel:
a) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5) sunt destinate exclusiv realizrii de operaiuni
care dau drept de deducere, dispun aplicarea prevederilor art. 157 alin. (2) sau, dup caz, ale art. 157
alin. (5) din Codul fiscal n perioada fiscal n care s-a finalizat inspecia fiscal;
b) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5) sunt destinate realizrii de operaiuni care
sunt supuse pro rata, vor calcula diferena dintre taxa colectat i taxa dedus potrivit pro rata aplicabil la
data efecturii operaiunii. n cazul n care inspecia fiscal are loc n cursul anului fiscal n care
operaiunea a avut loc, pentru determinarea diferenei prevzute se va avea n vedere pro rata provizorie
aplicat. Dac inspecia fiscal are loc ntr-un alt an fiscal dect cel n care a avut loc operaiunea, pentru
determinarea diferenei prevzute se va avea n vedere pro rata definitiv calculat pentru anul n care a
avut loc operaiunea. Diferenele astfel stabilite vor fi achitate sau, dup caz, compensate, n conformitate
cu normele procedurale n vigoare;
c) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5) sunt destinate realizrii de operaiuni care nu
dau drept de deducere, vor stabili taxa datorat bugetului de stat, care va fi achitat sau, dup caz,
compensat, n conformitate cu normele procedurale n vigoare.
(7) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil sau persoana juridic
neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile art. 150 alin. (2) - (4) i (6) i art. 151 din Codul fiscal,
trebuie s dein o factur care cuprinde cel puin informaiile prevzute la art. 155 din Codul fiscal ori o
autofactur emis n conformitate cu prevederile art. 155^1 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal.
(8) n sensul art. 146 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, prin actul constatator emis de organele vamale
se nelege documentul pentru regularizarea situaiei, emis inclusiv ca urmare a unui control vamal.
Norme metodologice:
ART. 147
47. (1) n aplicarea art. 147 alin. (3) i alin. (4) din Codul fiscal, dac bunurile sau serviciile
achiziionate pot fi alocate parial activitii care nu d drept de deducere i parial activitii care d
drept de deducere, nu se aplic prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv deducerea taxei
pe baz de pro rata.

Exemplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din momentul achiziionrii acesteia
partea din cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de scutire i partea de cldire care va fi
alocat pentru nchiriere n regim de taxare, va deduce taxa corespunztoare prii din cldire care
urmeaz a fi utilizat pentru nchiriere n regim de taxare i nu va deduce taxa aferent prii din cldire,
care va fi utilizat pentru nchiriere n regim de scutire.
(2) n sensul art. 147 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operaiunile imobiliare reprezint operaiuni
de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare efectuate n legtur cu
bunurile imobile.
(3) O operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
a. realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice limitate privind echipamentele i
utilizarea de personal;
b. operaiunea nu este direct legat de activitatea principal a persoanei impozabile; i
c. suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma taxei deductibile aferente operaiunii,
sunt nesemnificative.
(4) Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta s nu aplice prevederile art. 147 n ce privete
posibilitatea exercitrii dreptului de deducere, situaie n care taxa aferent achiziiilor de bunuri
destinate operaiunilor cu sau fr drept de deducere nu va fi dedus.
(5) n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se constat erori n calculul pro rata
definitiv pentru perioade anterioare:
a) dac pro rata corect determinat este mai mic dect pro rata utilizat, persoana impozabil
are obligaia s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la art. 147^1 alin.
b) dac pro rata corect determinat este mai mare dect pro rata utilizat, persoana impozabil
are dreptul s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la art. 147^1 alin. (2)
din Codul fiscal.
Regularizarea se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care sunt constate aceste
erori.
Norme metodologice:
ART. 147^1
48. (1) Prevederile art. 147^1 alin. (2) i (3) din Codul fiscal se aplic de persoanele impozabile i
ulterior unui control fiscal, chiar dac taxa nscris n facturile pentru achiziii era exigibil n perioada
supus inspeciei fiscale.
(2) n aplicarea art. 147^1 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil va notifica organele
fiscale competente printr-o scrisoare recomandat, nsoit de copii de pe facturi sau alte documente
justificative ale dreptului de deducere, faptul c va exercita dreptul de deducere dup mai mult de 3 ani
consecutivi dup anul n care acest drept a luat natere.
Norme metodologice:
ART. 147^2
49. (1) n baza art. 147^2 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal orice persoan impozabil nestabilit n
Romnia, dar stabilit n alt stat membru, poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat
achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat
se ramburseaz de ctre Romnia, statul membru n care au fost achiziionate bunuri/servicii sau n care
s-au efectuat importuri de bunuri, dac persoana impozabil respectiv ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale economice
sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel de sedii fixe,
domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu este nregistrat i nici nu este obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal;
c)
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143
alin. (1) lit. c)m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 144^1 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n
conformitate cu art. 150 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
(2) Nu se ramburseaz:
a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau pot fi scutite n
temeiul art. 143, art. 144 i art. 144^1 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat facturat ageniilor de turism, inclusiv a tur-operatorilor, care
aplic regimul special de tax, conform echivalentului din alt stat membru al art. 152^1 din Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior nregistrrii n
Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile, pentru care se aplic prevederile art.
147^1 din Codul fiscal.
(3) Se ramburseaz oricrei persoane impozabile nestabilite n Romnia taxa pe valoarea
adugat achitat pentru achiziii de bunuri/servicii, inclusiv pentru importuri, efectuate n Romnia, n
msura n care bunurile i serviciile respective sunt utilizate pentru urmtoarele operaiuni:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca
fiind n afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n
Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art.
150 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
(4) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat n temeiul prevederilor art.
145, 145^1 i 146 din Codul fiscal.
c) prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143
alin. (1) lit. c) - m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 144^1 din Codul fiscal.

(5) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n Romnia, o persoan impozabil nestabilit n
Romnia trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n statul membru n care este
stabilit. n cazul n care o persoan impozabil nestabilit n Romnia efectueaz, n statul membru n
care este stabilit, att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de
deducere n respectivul stat membru, Romnia va rambursa numai acea parte din TVA rambursabil
conform alin. (3) care corespunde operaiunilor cu drept de deducere. Dreptul de rambursare a taxei se
determin conform alin. (4), respectiv n aceleai condiii ca i cele aplicabile pentru operaiuni care sunt
realizate n Romnia.
(6) Pentru a obine o rambursare a TVA n Romnia, persoana impozabil care nu este stabilit n
Romnia adreseaz o cerere de rambursare pe cale electronic i o nainteaz statului membru n care
este stabilit, prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de ctre statul membru respectiv.
(7) Cererea de rambursare conine urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt achiziionate bunurile i
serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca
fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei pe parcursul perioadei de rambursare, cu excepia
operaiunilor prevzute la alin. (1) lit. c) pct. 1 i 2;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de nregistrare fiscal al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(8) n afar de informaiile menionate la alin. (7), cererea de rambursare mai conine, pentru
fiecare factur sau document de import, urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA al furnizorului sau
prestatorului;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n conformitate cu codul ISO
3166 - alfa 2, respectiv codul RO;
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA, exprimate n lei;
f) cuantumul TVA deductibil, calculat n conformitate cu alin. (3), (4) i (5), exprimat n lei;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (5) i exprimat ca
procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate, descris conform codurilor de la alin. (9).
(9) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se descrie conform
urmtoarelor coduri:
1. combustibil;
2. nchiriere de mijloace de transport;
3. cheltuieli legate de mijloace de transport (altele dect bunurile i serviciile prevzute la
codurile 1 i 2);
4. taxe rutiere de acces i taxa de utilizare a drumurilor;
5. cheltuieli de deplasare, de exemplu, cu taxiul sau cu mijloacele de transport public;
6. cazare;
7. servicii de catering i restaurant;
8. acces la trguri i expoziii;
9. cheltuieli pentru produse de lux, activiti de divertisment i spectacole;
10. altele. n cazul n care se utilizeaz codul 10, se specific natura bunurilor livrate i a
serviciilor prestate.
(10) Solicitantul trebuie s furnizeze pe cale electronic informaii suplimentare codificate cu
privire la codurile 1 i 3 prevzute la alin. (9), aceste informaii fiind necesare pentru a determina
existena unor restricii asupra dreptului de deducere.
(11) n cazul n care baza de impozitare de pe o factur sau de pe un document de import este
de cel puin echivalentul n lei a 1000 euro ori n cazul facturilor pentru combustibil de cel puin 250
euro, n vederea obinerii rambursrii taxei pe valoarea adugat, solicitantul trebuie s trimit pe cale
electronic copii de pe respectivele facturi sau, dup caz, documente de import, mpreun cu cererea de
rambursare. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010. Pentru facturile sau documentele de import a
cror valoare nu depete sumele prevzute n teza anterioar, nu este obligatorie transmiterea lor n
vederea obinerii rambursrii, cu excepia situaiei prevzute la alin. (22).
(12) Solicitantul trebuie s furnizeze o descriere a activitilor sale economice prin utilizarea
sistemului armonizat de coduri detaliat la nivelul 4, stabilit n conformitate cu art. 34 alin. (3) al doilea
paragraf din Regulamentul (CE) nr. 1.798/2003 al Consiliului din 7 octombrie 2003 privind cooperarea
administrativ n domeniul taxei pe valoarea adugat i de abrogare a Regulamentului (CEE) nr. 218/92,
cu modificrile ulterioare.
(13) Solicitantul trebuie s furnizeze informaiile din cererea de rambursare i eventualele
informaii suplimentare solicitate de organul fiscal competent din Romnia n limba romn.
(14) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este
modificat, ca urmare a calculului pro rata definitiv, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei
solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printr-o alt cerere de rambursare depus pe
parcursul anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care
solicitantul nu nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic, printr-o
declaraie separat trimis prin intermediul portalului electronic creat de statul membru n care este
stabilit solicitantul.
(15) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n perioada de rambursare, achitate pn
la data solicitrii rambursrii. Facturile care nu au fost achitate pn la data solicitrii rambursrii se
cuprind n cererile de rambursare aferente perioadelor n care acestea sunt achitate;
b) importuri de bunuri efectuate n perioada de rambursare.
(16) Pe lng operaiunile menionate la alin. (15), cererea de rambursare poate s se refere, de
asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare
precedente i care privesc operaiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic n cauz.
(17) Cererea de rambursare este trimis statului membru n care este stabilit solicitantul, cel
trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. Prin
excepie, pentru cererile care se refer la rambursri aferente anului 2009, termenul-limit de
transmitere este 31 martie 2011. Se consider c cererea a fost depus numai n cazul n care solicitantul
a furnizat toate informaiile/documentele cerute conform alin. (7) - (10) i (12). Statul membru n care
este stabilit solicitantul i trimite acestuia, de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii i
transmite pe cale electronic organului fiscal competent din Romnia cererea de rambursare
completat conform alin. (7) - (9) i informaiile/documentele prevzute la alin. (10) - (12).
(18) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de maximum un an
calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai
mic de 3 luni n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(19) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare mai mic de un an
calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o rambursare nu poate fi
mai mic dect echivalentul n lei a 400 euro. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(20) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de rambursare de un an
calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic dect
echivalentul n lei a 50 euro. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(21) Dup primirea cererii transmise pe cale electronic de autoritatea competent din alt stat
membru, organul fiscal competent din Romnia i comunic de ndat solicitantului, pe cale electronic,
data la care a primit cererea. Decizia de aprobare sau respingere a cererii de rambursare se comunic
solicitantului n termen de 4 luni de la data primirii cererii, dac nu se solicit informaii suplimentare
conform alin. (22).
(22) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia consider c nu are toate informaiile
relevante pentru a lua o decizie privind cererea de rambursare n totalitatea ei sau privind o parte a
acesteia, poate cere, pe cale electronic, informaii suplimentare, n special de la solicitant, dar i de la
autoritile competente din statul membru de stabilire, pe parcursul perioadei de 4 luni prevzute la
alin. (21). n cazul n care informaiile suplimentare sunt cerute de la o alt surs dect solicitantul sau o
autoritate competent dintr-un stat membru, cererea se transmite prin mijloace electronice numai dac
destinatarul cererii dispune de astfel de mijloace. Dac este necesar, se pot solicita alte informaii
suplimentare. Informaiile solicitate n conformitate cu prezentul alineat pot cuprinde depunerea facturii
sau a documentului de import respectiv, n original sau n copie, n cazul n care exist ndoieli
ntemeiate cu privire la validitatea sau acurateea unei anumite cereri. n acest caz, plafoanele prevzute
la alin. (11) nu se aplic.
(23) Informaiile solicitate n temeiul alin. (22) trebuie furnizate n termen de o lun de la data la
care solicitarea de informaii suplimentare este primit de cel cruia i este adresat.
(24) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia cere informaii suplimentare, acesta
comunic solicitantului decizia sa de aprobare sau respingere a cererii de rambursare n termen de dou
luni de la data primirii informaiilor cerute sau, n cazul n care nu a primit rspuns la cererea sa de
informaii, n termen de dou luni de la data expirrii termenului prevzut la alin. (23). Cu toate acestea,
perioada pentru luarea deciziei cu privire la cererea de rambursare, n totalitatea ei sau la o parte a
acesteia, trebuie s fie ntotdeauna de maximum 6 luni de la data primirii cererii de ctre statul membru
de rambursare. n cazul n care organul fiscal competent din Romnia cere alte informaii suplimentare,
acesta comunic solicitantului decizia sa privind cererea de rambursare, n totalitatea ei sau privind o
parte a acesteia, n termen de 8 luni de la data primirii cererii.
(25) n cazul n care cererea de rambursare se aprob, rambursarea sumei aprobate este
efectuat cel trziu n termen de 10 zile lucrtoare de la data expirrii termenului prevzut la alin. (21)
sau, n cazul n care au fost solicitate informaii suplimentare sau alte informaii ulterioare, a termenelor
menionate la alin. (24).
(26) Rambursarea se efectueaz n lei ntr-un cont bancar din Romnia sau, la cererea
solicitantului, n oricare alt stat membru. n acest al doilea caz, eventualele comisioane bancare de
transfer sunt reinute din suma care urmeaz a fi pltit solicitantului.
(27) n cazul n care cererea de rambursare este respins, integral sau parial, organul fiscal
competent din Romnia comunic solicitantului motivele respingerii, mpreun cu decizia. Decizia poate
fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare n Romnia.
(28) Absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenul prevzut la alin. (25), nu
este considerat ca fiind echivalent aprobrii sau respingerii cererii, dar poate fi contestat conform
normelor procedurale n vigoare.
(29) n cazul n care o rambursare a fost obinut prin fraud sau printr-o alt metod incorect,
organul fiscal competent din Romnia va solicita persoanei impozabile care a beneficiat de rambursare
restituirea sumelor rambursate n mod eronat i a majorrilor aferente. n caz de nerestituire a sumelor,
organul fiscal competent din Romnia va suspenda orice rambursare ulterioar, ctre persoana
impozabil n cauz pn la concurena sumei nepltite sau, dac nu exist o rambursare ulterioar, va
proceda la recuperarea sumelor rambursate eronat i a majorrilor aferente potrivit prevederilor
referitoare la asistena reciproc n materie de colectare.
(30) Orice rectificare fcut n urma unei cereri de rambursare anterioare, n conformitate cu
alin. (14) sau, n cazul n care o declaraie separat este depus, sub forma unei recuperri sau pli
separate, reprezint o majorare sau o reducere a sumei de rambursat.
(31) n cazul nerespectrii termenului de rambursare prevzut la alin. (25) se pltete o dobnd
solicitantului pentru suma ce va fi rambursat dup expirarea acestui termen. Dobnda se calculeaz
ncepnd din ziua urmtoare ultimei zile prevzute pentru plat n temeiul alin. (25) pn n ziua n care
suma este efectiv pltit. Ratele dobnzilor sunt egale cu rata dobnzii aplicabile rambursrilor de TVA
ctre persoanele impozabile stabilite Romnia.
(32) n cazul n care solicitantul nu transmite organului fiscal competent din Romnia, n
termenul prevzut, informaiile suplimentare sau alte informaii solicitate, prevederile alin. (31) nu se
aplic. De asemenea, prevederile alin. (31) nu se aplic pn n momentul primirii de ctre statul
membru de rambursare a documentelor care trebuie trimise pe cale electronic n temeiul alin. (11).
(33) Prevederile alin. (1) - (32) se aplic cererilor de rambursare depuse dup 31 decembrie
2009. Cererile de rambursare depuse nainte de 1 ianuarie 2010 se soluioneaz potrivit prevederilor
legale n vigoare la data depunerii lor.
(34) Prevederile alin. (1)(33) transpun prevederile Directivei 2008/9/CE a Consiliului din 12
februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adugat,
prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul
membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 44 din 20 februarie 2008, i
ale Directivei 2010/66/UE a Consiliului din 14 octombrie 2010 de modificare a Directivei Consiliului
2008/9/CE de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adugat, prevzut
n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru
de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 275 din 20 octombrie2010.
49^1. (1) Conform art. 147^2 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil stabilit n Romnia
poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat achitate pentru importuri i achiziii de
bunuri/servicii, efectuate n alt stat membru, denumit n continuare stat membru de rambursare, n
condiiile i conform procedurilor stabilite de legislaia statului respectiv, care transpune prevederile
Directivei 2008/9/CE i ale Directivei2010/66/UE.
(2) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat conform legislaiei din
statul membru de rambursare.
(3) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n statul membru de rambursare, o persoan
impozabil stabilit n Romnia trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n
Romnia. n cazul n care o persoan impozabil efectueaz n Romnia att operaiuni care dau drept
de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, statul membru de rambursare poate
rambursa numai acea parte din TVA rambursabil care corespunde operaiunilor cu drept de deducere.
(4) Pentru a obine o rambursare a TVA n statul membru de rambursare, persoana impozabil
stabilit n Romnia adreseaz o cerere de rambursare pe cale electronic statului membru respectiv pe
care o nainteaz organului fiscal competent din Romnia, prin intermediul portalului electronic pus la
dispoziie de acesta. Organul fiscal competent din Romnia va transmite electronic autoritii
competente din statul membru de rambursare cererea de rambursare completat corespunztor.
(5) Cererea de rambursare trebuie s cuprind:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt achiziionate bunurile i
serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca
fiind livrate/prestate pe teritoriul statului membru de rambursare pe parcursul perioadei de rambursare,
cu excepia serviciilor de transport i serviciilor auxiliare transportului, scutite n temeiul art. 144, 146,
148, 149, 151, 153, 159 sau 160 din Directiva 2006/112/CE i a livrrilor de bunuri i a prestrilor de
servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 194 - 197 i 199 din
Directiva 2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse n legislaia statutului membru de rambursare;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(6) n afar de informaiile menionate la alin. (5), cererea de rambursare mai conine, pentru
fiecare stat membru de rambursare i pentru fiecare factur sau document de import, urmtoarele
informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de nregistrare
fiscal al furnizorului sau prestatorului, astfel cum au fost alocate de statul membru de rambursare;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n conformitate cu codul ISO
3166 - alfa 2, cu excepia Greciei care utilizeaz prefixul "EL";
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA exprimate n moneda statului membru de rambursare;
f) cuantumul TVA deductibil, exprimat n moneda statului membru de rambursare;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (3) i exprimat ca
procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate.
(7) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se descrie conform
codurilor prevzute la pct. 49 alin. (9).
(8) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este
modificat conform art. 147 alin. (8) din Codul fiscal, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei
solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printr-o cerere de rambursare pe parcursul
anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care solicitantul nu
nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic, printr-o declaraie
separat trimis prin intermediul portalului electronic creat de Romnia.
(9) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul perioadei de rambursare, cu
condiia ca TVA s fi devenit exigibil naintea sau la momentul facturrii, sau pentru care TVA a devenit
exigibil pe parcursul perioadei de rambursare, cu condiia ca achiziiile s fi fost facturate nainte ca
TVA s devin exigibil;
b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de rambursare.
(10) Pe lng operaiunile menionate la alin. (9), cererea de rambursare poate s se refere, de
asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare
precedente i care privesc operaiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic n cauz.
(11) Cererea de rambursare este transmis electronic organului fiscal competent din Romnia
prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de acesta, cel trziu pn la data de 30
septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. Prin excepie, pentru cererile
care se refer la rambursri aferente anului 2009, termenul-limit de transmitere este 31 martie 2011.
Organul fiscal competent din Romnia va trimite solicitantului, de ndat, o confirmare electronic de
primire a cererii.
(12) Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni
calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n cazul n care
aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(13) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare mai mic de un an
calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o rambursare nu poate fi
mai mic de 400 euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a statului de rambursare.
(14) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de rambursare de un an
calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic de 50
euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a statului de rambursare.
(15) Organul fiscal competent din Romnia nu nainteaz cererea statului membru de
rambursare n cazul n care, pe parcursul perioadei de rambursare, solicitantul se ncadreaz n oricare
dintre situaiile urmtoare:
a) nu este persoan impozabil n sensul TVA;
b) efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii care sunt scutite de TVA fr drept
de deducere n temeiul art. 141 din Codul fiscal;
c) beneficiaz de scutirea pentru ntreprinderi mici prevzut la art. 152 din Codul fiscal.
(16) Organul fiscal competent din Romnia i comunic solicitantului, pe cale electronic, decizia
pe care a luat-o n temeiul alin. (15).
(17) Contestaiile mpotriva deciziilor de respingere a unor cereri de rambursare pot fi depuse de
solicitant n conformitate cu legislaia statului membru de rambursare. n cazul n care absena unei
decizii privind o cerere de rambursare n termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE nu este considerat
conform legislaiei statului membru de rambursare ca fiind echivalent unei aprobri sau unui refuz,
solicitantul poate recurge la orice proceduri administrative sau judiciare prevzute de legislaia statului
membru de rambursare. n cazul n care nu sunt prevzute astfel de proceduri, absena unei decizii
privind o cerere de rambursare n termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE este considerat ca fiind
echivalent respingerii cererii.
(18) Prevederile alin. (1) - (17) se aplic cererilor de rambursare depuse dup 31 decembrie
2009.
Norme metodologice:
ART. 147^2 b)
50. (1) n baza art. 147^2 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal persoana impozabil nenregistrat i
care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit n Comunitate, poate
solicita rambursarea taxei achitate pentru importuri i achiziii de bunuri mobile corporale i de servicii,
efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se ramburseaz de ctre Romnia, dac persoana
impozabil respectiv ndeplinete urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale economice
sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel de sedii fixe,
domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca
fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143
alin. (1) lit. c)m), art. 144 alin. (1) lit. c ) i art. 144^1 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n
conformitate cu art. 150 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
(2) Nu se va acorda rambursarea pentru:
a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau pot fi scutite n
temeiul art. 143, art. 144 i art. 144^1 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii pentru a cror
livrare/prestare nu se acord n Romnia deducerea taxei n condiiile art. 145, 145^1 i 146 din Codul
fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior nregistrrii n
Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile, pentru care se aplic prevederile art.
(3) Rambursarea prevzut la alin. (1) se acord pentru:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca
fiind n afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n
Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art.
150 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
(4) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de maximum un an
calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai
mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(5) Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice persoan impozabil prevzut la alin.
(3) trebuie s desemneze un reprezentant n Romnia n scopul rambursrii.
(6) Reprezentantul prevzut la alin. (5) acioneaz n numele i n contul persoanei impozabile pe
care o reprezint i va fi inut rspunztor individual i n solidar alturi de persoana impozabil
prevzut la alin. (3) pentru obligaiile i drepturile persoanei impozabile cu privire la cererea de
rambursare.
(7) Reprezentantul trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii, n numele i n contul
solicitantului:
a) s depun la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul Finanelor
Publice, anexnd toate facturile i/sau documentele de import n original, care s evidenieze taxa a
crei rambursare se solicit;
b) s prezinte documente din care s rezulte c solicitantul este angajat ntr-o activitate
economic ce i-ar conferi acestuia calitatea de persoan impozabil n condiiile art. 127 din Codul fiscal,
dac ar fi stabilit n Romnia. Prin excepie, n cazul n care organele fiscale competente dein deja o
astfel de dovad, nu este obligatoriu ca persoana impozabil s aduc noi dovezi pe o perioad de un an
de la data prezentrii respectivelor dovezi;
c) s prezinte o declaraie scris a solicitantului ca n perioada la care se refer cererea de
rambursare persoana respectiv nu a efectuat livrri de bunuri sau prestri de servicii ce au avut loc sau
au fost considerate ca avnd loc n Romnia, cu excepia, dup caz, a serviciilor prevzute la alin. (2).
(8) Pentru a se asigura c o cerere de rambursare este justificat i pentru a preveni fraudele,
organele fiscale competente i vor impune mputernicitului ce solicit o rambursare conform art. 147^2
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal orice alte obligaii n plus fa de cele prevzute la alin. (7).
(9) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) va fi aferent facturilor pentru
achiziionarea de bunuri sau servicii sau documentelor pentru importuri efectuate n perioada prevzut
la alin. (1), dar poate fi aferent i facturilor sau documentelor de import necuprinse nc n cererile
anterioare, n msura n care aceste facturi sau documente de import sunt aferente operaiunilor
ncheiate n anul calendaristic la care se refer cererea.
(10) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) trebuie depus la autoritatea fiscal
competent n termen de maximum 9 luni de la sfritul anului calendaristic n care taxa devine
exigibil.
(11) Dac o cerere se refer la o perioad:
a) mai scurt dect un an calendaristic, dar nu mai mic de 3 luni, suma pentru care se solicit
rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400 euro, determinat pe baza cursului de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010;
b) de un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an calendaristic, suma pentru care se
solicit rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50 euro, determinat pe baza cursului
de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(12) Decizia privind cererea de rambursare va fi emis n termen de 6 luni de la data la care
cererea, nsoit de documentele necesare pentru analizarea cererii, se primete de organele fiscale
competente. n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale
competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor
legale n vigoare din Romnia.
(13) Rambursrile se efectueaz n lei ntr-un cont deschis n Romnia i indicat de reprezentant.
Orice comisioane bancare se vor suporta de ctre solicitant.
(14) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat la o cerere de rambursare
pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere. Organele fiscale competente vor returna
aceast documentaie reprezentantului n termen de o lun de la data deciziei prevzute la alin. (12).
(15) Atunci cnd s-a obinut o rambursare n mod fraudulos sau printr-o eroare oarecare,
organele fiscale competente vor proceda direct la recuperarea sumelor pltite n mod eronat i a
oricror accesorii aferente de la mputernicit.
(16) n cazul cererilor frauduloase, organele fiscale competente vor respinge persoanei
impozabile respective orice alt rambursare pe o perioad de maximum 10 ani de la data depunerii
cererii frauduloase.
(17) La cererea unei persoane impozabile stabilite n Romnia, care dorete s solicite
rambursarea taxei ntr-un stat ter, organele fiscale competente vor emite un certificat din care s
rezulte c persoana respectiv este persoana impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153
din Codul fiscal.
(18) Persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de
TVA i nu este stabilit n Comunitate poate solicita rambursarea taxei achitate dac, n conformitate cu
legile rii unde este stabilit, o persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de
rambursare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat sau alte impozite/taxe similare aplicate n ara
respectiv, fapt dovedit prin existena unor acorduri/declaraii de reciprocitate semnate de
reprezentanii autoritilor competente din Romnia i din ara solicitantului. n vederea semnrii unor
astfel de acorduri/declaraii, autoritile competente ale rilor interesate trebuie s se adreseze
Ministerului Finanelor Publice. rile cu care Romnia a semnat acorduri/declaraii de reciprocitate n
ceea ce privete rambursarea taxei pe valoarea adugat vor fi publicate pe pagina de internet a
Ministerului Finanelor Publice.
(19) Prevederile alin. (1) - (18) transpun Directiva 86/560/CEE, a treisprezecea directiv a
Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la
impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor
impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor
Europene L 326 din 21 noiembrie 1986.
Norme metodologice:
ART. 147^2 c)
51. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana prevzut la art. 147^2 alin. (1) lit. c) din
Codul fiscal va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul
Finanelor Publice;
b) va anexa factura i - dup caz - documentele de import n original, sau orice alt document care
s evidenieze taxa achitat de aceast persoan pentru achiziia a crei rambursare se solicit;
c) va prezenta dovezi asupra faptului c mijlocul de transport:
1. a fcut obiectul unei livrri intracomunitare scutite de tax n condiiile art. 143 alin. (2) din
Codul fiscal;
2. era un mijloc de transport nou n condiiile art. 125^1 alin. (3) din Codul fiscal, la momentul
livrrii care rezult din documentele prevzute la lit. b).
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n vigoare, care
ncepe s curg de la data depunerii cererii i a tuturor documentelor menionate la alin. (1) lit. b) la
organele fiscale competente. Rambursarea se va efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de
persoana prevzut la alin. (1) i orice comisioane bancare vor cdea n sarcina solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca factura, documentul de import sau orice alt
document anexat la o cerere de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere
i vor returna aceste documente solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale
Norme metodologice:
ART. 147^2 d)
52. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana impozabil stabilit n Romnia,
nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, prevzut la art. 147^2 alin.
(1) lit. d) din Codul fiscal, va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul
Finanelor Publice;
b) va anexa toate facturile i - dup caz - documentele de import n original, sau orice alt
document care s evidenieze taxa datorat sau achitat de aceast persoan pentru achiziiile
efectuate pentru care se solicit rambursarea;
c) va prezenta documente din care s rezulte c taxa prevzut la lit. b) este aferent
operaiunilor ce dau drept de deducere a taxei n condiiile art. 145 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal.
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n vigoare, care
ncepe s curg de la data depunerii cererii i a tuturor documentelor menionate la alin. (1) lit. b) la
organele fiscale competente. Rambursarea se va efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de
persoana prevzut la alin. (1) i orice comisioane bancare vor cdea n sarcina solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat, la cererea de rambursare
pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere i vor returna aceste documente
solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale
Norme metodologice:
ART. 148
53. (1) Potrivit prevederilor art. 148 din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea adugat
deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe,
altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal. Ajustarea
taxei deductibile se efectueaz numai n situaia n care nu are loc o livrare/prestare ctre sine efectuat
de persoana impozabil, prevzut la art. 128 alin. (4) sau art. 129 alin. (4) din Codul fiscal.
(2) n baza prevederilor art. 148 lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil poate s ajusteze
taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe,
altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor
corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, n situaia n care persoana
impozabil ctig dreptul de deducere a taxei. Ajustarea n acest caz reprezint exercitarea dreptului de
deducere i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul
care a generat ajustarea sau, dup caz, ntr-un decont de tax ulterior. Persoana impozabil realizeaz
aceste ajustri ca urmare a unor situaii cum ar fi:
a) modificri legislative;
b) modificri ale obiectului de activitate;
c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere i ulterior
alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere. Se includ n aceast
categorie i vehiculele pentru care a fost limitat dreptul de deducere conform art. 145^1 din Codul
fiscal, n situaia n care fac obiectul unei livrri taxabile sau are loc o modificare de destinaie, respectiv
sunt utilizate exclusiv pentru activiti exceptate de la limitarea dreptului de deducere prevzute la art.
145^1 din Codul fiscal. Aceste ajustri nu pot fi aplicate pentru vehiculele al cror drept de deducere a
fost limitat 100% care sunt ulterior livrate, ntruct este obligatorie aplicarea scutirii de TVA prevzute la
art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal.
(3) n situaiile prevzute la alin. (2), taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de
natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital
conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri,
importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art.
150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de
beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la
art. 134^2 alin. (6) lit. a) - e) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care
genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit
furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situaia
n care la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa
aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil i exercit dreptul
de deducere a taxei respective cu excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile nu sunt
utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe
amortizabile, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil deduce partea din taxa
pltit corespunztoare valorii rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a
generat ajustarea. Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n
favoarea statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile,
suma taxei de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui
eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri,
importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art.
150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la
art. 134^2 alin. (6) lit. a) - e) din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (2).
(4) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire, prevzut la art.
152 din Codul fiscal, se nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal,
precum i n cazul n care persoana nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal
solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 152 alin. (7) din
Codul fiscal, se aplic ajustrile de tax prevzute la pct. 61 i 62. Persoanele care aplic sistemul TVA la
ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic
sistemul TVA i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod
corespunztor prevederile alin. (8).
(5) Conform art. 148 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil, n situaii
precum:
a) cazurile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal;
b) cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro rata provizorie utilizat n
cursul anului;
c) cazul n care persoana impozabil n mod eronat a dedus o sum de tax mai mare dect avea
dreptul sau mai mic.
(6) n baza art. 148 alin. (1) lit. a) i c) din Codul fiscal, persoana impozabil trebuie s ajusteze, la
data modificrii intervenite, taxa deductibil aferent bunurilor de natura stocurilor, serviciilor
neutilizate, activelor corporale fixe n curs de execuie, activelor corporale fixe, altele dect cele care
sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, n situaia n care persoana
impozabil pierde dreptul de deducere a taxei. Ajustarea reprezint n aceast situaie anularea
dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat deduse iniial i se evideniaz n decontul de tax
aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. Persoana impozabil
realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaii cum ar fi:
a) modificri legislative;
b) modificri ale obiectului de activitate;
c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere i ulterior alocarea
acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere. Se includ n aceast categorie i
vehiculele pentru care nu a fost limitat dreptul de deducere conform art. 145^1, n situaia n care are
loc o modificare de destinaie, respectiv sunt utilizate pentru activiti care impun limitarea dreptului de
deducere la 50%, conform art. 145^1 din Codul fiscal;
d) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art. 148 alin. (2) din Codul fiscal.
n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate
nefiind considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(7) n situaiile prevzute la alin. (6), taxa deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de
natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital
conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri,
importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art.
150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de
beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la
art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar
n cazul activelor corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situaia n care la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe
msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil nu i exercit dreptul de deducere a taxei
respective cu excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile sunt utilizate pentru operaiuni
care dau drept de deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se
pltete diferena de tax, persoana impozabil nu deduce partea din taxa pltit corespunztoare
valorii rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac
apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n
favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se
determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz
ajustarea taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3
alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la
ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul
fiscal efectuate de beneficiar de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se
ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (6).
Exemplu:
Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare (sau a cumprat bunuri de la o persoan care a
aplicat TVA la ncasare) a achiziionat n ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil n valoare de
10.000 lei plus TVA 2.400 lei. La data achiziiei societatea A pltete furnizorului suma de 6.200 lei, din
care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere integral.
- n luna martie 2014 apare primul eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul
este alocat unei activiti fr drept de deducere a TVA. Societatea A trebuie s efectueze ajustarea
taxei deduse astfel:
- valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei (reprezint 70% din valoarea bunului);
- TVA dedus 1.200 lei;
- ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.200 x 70% = 840 lei, n
favoarea statului.
- n luna iunie 2014 societatea A mai pltete furnizorului suma de 2.583 lei, din care 500 lei
reprezint TVA. Taxa de dedus se determin proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul
la care a intervenit evenimentul care a generat ajustare, astfel: 500 x 70% = 350 lei - tax care nu se
deduce. Diferena de 150 lei (500 - 350) se deduce.
- n luna septembrie 2014 apare al doilea eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv
bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere:
- valoarea rmas neamortizat este de 6.000 lei (reprezentnd 60% din valoarea bunului);
- TVA achitat: 1.200 lei + 500 lei = 1.700 lei;
- ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat:
1.700 x 60% = 1.020 lei n favoarea persoanei impozabile.
- n luna decembrie 2014 societatea A pltete furnizorului suma de 3.617 lei, din care TVA
reprezint 700 lei. Taxa de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data
fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei, astfel: 700 x 70% - 700 x 60% = 490 - 420 = 70 lei nu
se deduc, iar diferena de 630 lei (700 - 70) se deduce.
(8) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de
organele fiscale competente, conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, se consider c activele
corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital
conform art. 149 din Codul fiscal, sunt alocate pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA unei
activiti fr drept de deducere, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 148 alin. (1) lit. c) din
Codul fiscal pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n
vigoare la data achiziiei activului corporal fix. Ajustarea va fi reflectat n ultimul decont de tax depus
nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile. n cazul n care nu a evideniat
corect sau nu a efectuat ajustrile de tax prevzute, persoana impozabil va declara i va plti sumele
rezultate din ajustarea taxei, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, persoanele
impozabile pot ajusta, n conformitate cu prevederile alin. (2) lit. b), taxa aferent activelor corporale
fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital potrivit art. 149 din Codul fiscal, pentru
valoarea rmas neamortizat, inclusiv n situaia n care acestea au fost livrate n regim de taxare n
perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, n cadrul procedurii de executare silit. Ajustarea va fi
reflectat n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile
sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. Prevederile alin. (3) i (7) se aplic corespunztor.
(9) Conform prevederilor art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, nu se ajusteaz deducerea
iniial a taxei n cazul bunurilor distruse sau pierdute ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor
cauze de for major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod
corespunztor, precum i al bunurilor furate dovedite legal prin hotrre judectoreasc definitiv.
(10) n sensul art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal:
a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege bunurile disprute n urma unor
calamiti naturale sau a unor cauze de for major;
b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi inundaiile, alunecrile de teren,
cutremurele;
c) prin cauze de for major se nelege:
1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte rapoarte oficiale;
2. rzboi, rzboi civil, acte de terorism;
3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca fora major.
(11) Potrivit prevederilor art. 148 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se fac ajustri ale taxei
deductibile:
a) n cazul bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate,
respectiv cele care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii:
1. degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu documente.
Sunt incluse n aceast categorie i produsele accizabile pentru care autoritatea competent a emis
decizie de aprobare a distrugerii;
2. se face dovada c bunurile au fost distruse;
b) n situaia casrii activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149
din Codul fiscal.
(12) n conformitate cu prevederile art. 148 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabil
nu are obligaia ajustrii taxei n cazul perisabilitilor, n limitele stabilite prin lege, al pierderilor
tehnologice sau, dup caz, al altor consumuri proprii, n limitele stabilite potrivit legii ori, n lipsa
acestora, n limitele stabilite de persoana impozabil n norma proprie de consum. n cazul depirii
limitelor de perisabilitate sau a limitelor privind normele tehnologice ori consumurile proprii, astfel cum
sunt prevzute la prima tez, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora. Prin excepie, n cazul
societilor de distribuie a energiei electrice, nu se face ajustarea taxei pentru cantitile de energie
electric consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul
normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare
societate de distribuie a energiei electrice, care include i consumul propriu comercial.
(13) Pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (8) din Codul fiscal nu se efectueaz ajustarea
taxei deductibile.
(14) n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt
considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, ajustarea taxei conform art. 148 din
Codul fiscal se face pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de
tax n vigoare la data achiziiei activului corporal fix. n sensul prezentelor norme, prin valoare rmas
neamortizat se nelege valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil.
Norme metodologice:
ART. 149
54.
(1) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii
sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane se efectueaz de ctre persoana
care nchiriaz, d n leasing ori pune la dispoziia altei persoane bunurile respective, cu excepia situaiei
prevzute la alin. (2). Data la care bunul se consider achiziionat din punctul de vedere al taxei pe
valoarea adugat de locatar/utilizator este data la care se face transferul dreptului de proprietate de ctre
locator/finanator. Pentru taxa aferent achiziiei bunurilor de capital care au fost cumprate de
locatar/utilizator printr-un contract de leasing, perioada de ajustare ncepe la data de 1 ianuarie a anului n
care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se efectueaz pentru
suma integral a taxei deductibile aferente bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat
nainte de data transferului dreptului de proprietate. n sensul art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prin
durat normal de funcionare se nelege durata normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal,
n cazul activelor corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile conform prevederilor legale n
vigoare. Activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului sunt
considerate bunuri de capital la locator/finanator dac limita minim a duratei normale de utilizare este
egal sau mai mare de 5 ani.
(2) Taxa pe valoarea adugat deductibil aferent transformrii sau modernizrii unui bun imobil ori a
unei pri a acestuia se ajusteaz de ctre persoana la dispoziia creia este pus bunul imobil sau o parte a
acestuia n situaia n care lucrrile de transformare ori modernizare sunt efectuate de ctre aceast
persoan, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total dup
transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil. n situaia n care valoarea
fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea total dup transformarea ori
modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil, nu se efectueaz ajustri privind taxa pe valoarea
adugat conform art. 149 sau art. 148 din Codul fiscal. n sensul prezentelor norme metodologice sunt
luate n considerare operaiunile de transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii
bunului imobil. n scopul calculrii acestei depiri se vor avea n vedere valorile reevaluate ale bunurilor
respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate, sau, n cazul n care bunurile aparin unor persoane
care nu sunt obligate s conduc eviden contabil, se va avea n vedere valoarea bunului imobil nainte
i dup transformare/modernizare stabilit prin raport de expertiz. Se consider c bunurile sunt folosite
pentru prima dat dup transformare ori modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor
de capital prevzute la art. 149 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, la data semnrii de ctre beneficiar a
procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a construciei n cauz. Prin proces-
verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor. n cazul
lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii, data primei utilizri a bunului dup
transformare este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea activului corporal fix cu
valoarea transformrii respective.
(3) Conform prevederilor art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se ajusteaz deducerea iniial a taxei n
situaia n care bunul de capital i nceteaz existena ca urmare a unei lipse din gestiune n alte cazuri
dect cele prevzute la art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal pentru care nu se efectueaz ajustarea
taxei deductibile. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se efectueaz ajustarea taxei,
sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(4) n sensul art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal:
a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege bunurile disprute n urma unor calamiti
naturale sau a unor cauze de for major;
b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi inundaiile, alunecrile de teren, cutremurele;
c) prin cauze de for major se nelege:
1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte rapoarte oficiale;
2. rzboi, rzboi civil, acte de terorism;
3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca fora major.
(5) n situaia n care n cursul perioadei de ajustare expir contractul de nchiriere, leasing, concesionare
sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pus la dispoziia altei
persoane i bunul de capital este restituit proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se
consider c bunul de capital constnd n modernizrile/transformrile efectuate conform alin. (2) i
nceteaz existena n cadrul activitii economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv,
conform art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de
transformare sau modernizare se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare, incluznd anul n care bunul este restituit proprietarului, n conformitate cu prevederile art. 149
alin. (5) lit. c) din Codul fiscal. Dac lucrrile de modernizare/transformare sunt transferate cu titlu
oneros proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se aplic prevederile art. 149 alin. (4)
lit. d) pct. 1, respectiv nu se mai efectueaz ajustarea taxei.
(6) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de organele
fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, se consider c bunurile de
capital nu sunt alocate unei activiti economice pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA,
fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea va fi
reflectat n ultimul decont de tax depus nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei
impozabile. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, persoanele
impozabile pot ajusta taxa aferent bunurilor de capital proporional cu perioada rmas din perioada de
ajustare, n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. n situaia bunurilor de
capital livrate n cadrul procedurii de executare silit, n regim de taxare, n perioada n care persoanele
impozabile nu au avut un cod valabil de TVA, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent acestora
proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, determinat n funcie de anul n care a avut loc
livrarea bunurilor respective. Ajustarea va fi reflectat n primul decont de tax depus dup nregistrarea
n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
(7) ncepnd cu anul 2008, conform art. 149 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, dac bunul de capital este
utilizat total sau parial n alte scopuri dect activitile economice ori pentru realizarea de operaiuni care
nu dau drept de deducere a taxei, ajustarea deducerii se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei
rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare i
proporional cu partea din bunul de capital utilizat n aceste scopuri. n cazul n care dreptul de deducere
aferent bunului de capital achiziionat se exercit pe baz de pro rata, se aplic prevederile alin. (9).
(8) Dispoziii tranzitorii pentru bunurile de capital pentru care n anul 2007 nu s-a exercitat dreptul de
deducere pe baz de pro rata, ci s-a aplicat ajustarea pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din
taxa dedus iniial, pentru fiecare an n care apare o modificare a destinaiei de utilizare, datorit faptului
c nu erau utilizate integral pentru operaiuni care dau drept de deducere: la finele anului 2008, taxa
aferent prii din bunul de capital utilizate pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, respectiv
diferena rmas de 4/5 sau 19/20, va fi ajustat o singur dat i nscris n decontul lunii decembrie
2008 la rndul corespunztor din decontul de tax. Dispoziia tranzitorie nu se aplic n cazul n care n
cursul anului 2008 trebuie efectuat ajustarea o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas,
conform art. 149 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal:
O persoan impozabil cumpr o cldire pentru activitatea sa economic la data de 23 iulie 2007. La 1
august 2009, aceast persoan decide s utilizeze cldirea integral n scop de locuin sau pentru
operaiuni scutite fr drept de deducere. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1
ianuarie 2007 i pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent
perioadei rmase din perioada de ajustare (2009 - 2026) i persoana respectiv trebuie s restituie 18
douzecimi din TVA dedus iniial. Dac ulterior cldirea va fi din nou utilizat pentru operaiuni cu
drept de deducere, se va realiza ajustarea pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare, n favoarea persoanei impozabile, conform art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Numrul
ajustrilor poate fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului respectiv n perioada de
ajustare, respectiv pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere.
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal achiziioneaz un
imobil n anul 2007 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere i deduce integral taxa pe
valoarea adugat la data achiziionrii. n anul 2009 nchiriaz n ntregime imobilul n regim de scutire
de taxa pe valoarea adugat. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i
pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase
din perioada de ajustare (2009 - 2026) i persoana respectiv trebuie s restituie 18 douzecimi din TVA
dedus iniial.
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal deine un hotel
care a fost cumprat n anul 2007 i s-a dedus TVA de 6 milioane lei pentru cumprarea acestui imobil. n
anul 2010, la parterul hotelului se amenajeaz un cazinou care ocup 30% din suprafaa cldirii.
Activitatea de jocuri de noroc fiind scutit de TVA fr drept de deducere, persoana respectiv trebuie s
ajusteze taxa dedus iniial, proporional cu suprafaa ocupat de cazinou. Perioada de ajustare este de 20
de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn la finele anului 2026. Ajustarea trebuie s se efectueze
pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, la schimbarea destinaiei unei pri
din cldire, astfel:
- pentru 2007, 2008, 2009, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus iniial, aferent acestor ani, care
reprezint 300.000 lei x 3 ani = 900.000 lei;
- pentru perioada rmas, 2010 - 2026 = 17 ani, taxa se ajusteaz astfel:
- 5.100.000 lei x 30% = 1.530.000 lei - taxa nedeductibil, care se nscrie n decontul de tax pe valoarea
adugat din perioada fiscal n care apare modificarea de destinaie. n situaia n care partea alocat
cazinoului de 30% din cldire se mrete sau se micoreaz, se fac ajustri suplimentare n plus ori n
minus conform aceleiai proceduri.
Exemplul nr. 4, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, dispoziii
tranzitorii:
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax, conform art. 153 din Codul fiscal, nchiriaz n
cursul anului 2007 o cldire care a fost cumprat n cursul aceluiai an i s-a dedus TVA de 9 milioane
lei aferent bunului cumprat. n cursul anului 2007, o parte din bunul imobil este nchiriat n regim de
scutire conform art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, respectiv 50% din suprafaa bunului imobil.
Persoana impozabil a efectuat urmtoarea ajustare n anul 2007:
9.000.000 : 20 = 450.000; 450.000 x 50% = 225.000 lei, tax de ajustat aferent anului 2007, care s-a
nscris n decontul din decembrie 2007 la rubrica corespunztoare cu semnul minus.
n anul 2008, persoana impozabil trebuie s efectueze urmtoarea ajustare: 225.000 x 19 = 4.275.000 lei,
care se va nscrie n decontul lunii decembrie cu semnul minus. Dac, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008
i pn n anul 2026 inclusiv, se va modifica suprafaa nchiriat n regim de scutire n plus sau n minus,
de fiecare dat se vor efectua ajustri ale taxei pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare n decontul lunii n care a aprut fiecare modificare.
Dac taxa aferent aceluiai bun imobil s-ar fi dedus pe baz de pro rata n anul 2007, nu se mai aplic
ajustrile din exemplul nr. 4, ci se aplic ajustarea prevzut la alin. (9).
(9) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea se efectueaz n cadrul
perioadei de ajustare prevzute la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime sau o douzecime
din taxa dedus iniial pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse, n funcie de
pro rata definitiv la finele fiecrui an, conform procedurii descrise n exemplu. Aceast ajustare se aplic
pentru bunurile la achiziia crora se aplic prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal. Fa de
ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care se face de cte ori apare un
eveniment care conduce la ajustare, n cazul prevzut la prezentul alineat ajustarea se va realiza anual, pe
durata ntregii perioade de ajustare, att timp ct bunul de capital este alocat unei activiti n cazul creia
nu se poate determina proporia n care este utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de
deducere. Dac n cursul perioadei de ajustare a unui bun de capital, pentru care se aplic metoda de
ajustare prevzut de prezentul alineat, apare unul dintre urmtoarele evenimente: bunul de capital este
utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, este alocat unui sector de activitate care nu d
drept de deducere, face obiectul unei operaiuni pentru care taxa este deductibil integral sau i nceteaz
existena, taxa se ajusteaz conform prevederilor alin. (8), (11) sau (12).
Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 noiembrie 2008, n valoare
de 200.000 lei, plus 19% TVA, adic 38.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2008 este 40%, iar taxa
dedus este de 15.200 lei (38.000 lei x 40%). Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2008 este de
30%.
La sfritul anului 2008 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 38.000 lei x
30% = 11.400 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (15.200 lei),
iar diferena de 3.800 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil. Aceast ajustare
a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i prin urmare acoper i ajustarea aferent
primei cincimi pentru bunurile de capital.
Ajustrile pentru anii 2009, 2010, 2011 i 2012 se realizeaz astfel:
TVA deductibil se mparte la 5: 38.000 lei: 5 = 7.600 lei.
TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima perioad se mparte la rndul su la 5: 11.400
lei: 5 = 2.280 lei.
Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de 7.600 lei cu pro rata definitiv pentru
fiecare dintre perioadele urmtoare se va compara apoi cu 2.280 lei.
Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a statului, fie a persoanei impozabile.
Ajustarea pentru anul 2009:
- pro rata definitiv pentru anul 2009 este de 50%;
- deducere autorizat: 7.600 lei x 50% = 3.800 lei;
- deja dedus: 2.280 lei;
- deducerea suplimentar permis: 3.800 lei - 2.280 lei = 1.520 lei.
- ajustare n favoarea statului: 2.280 lei - 1.520 lei = 760 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de
1.000 lei prevzut la alin. (16).
- ajustare n favoarea statului: 2.280 lei - 1.900 lei = 380 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de
- deducere suplimentar permis: 5.320 lei - 2.280 lei = 3.040 lei.
Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de ajustare (2012), nu
va mai influena deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru livrri ctre sine nu exist limit de
timp.
Dac presupunem c utilajul ar fi vndut n cursul anului 2011 la valoarea de 150.000 lei plus 36.000 lei,
reprezentnd TVA calculat aplicnd cota de 24%, persoana impozabil ar avea dreptul s efectueze o
ajustare n favoarea sa astfel:
- taxa nededus: 26.600 lei (38.000 lei - 11.400 lei);
- taxa colectat: 36.000 lei;
- ajustare permis: 26.600 lei x 2/5 = 10.640 lei (deoarece este mai mic dect taxa colectat).
Dac presupunem c acelai utilaj ar fi alocat n cursul anului 2010 unui sector de activitate care nu d
drept de deducere sau i nceteaz existena ori este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea
economic, persoana impozabil ar avea obligaia s efectueze urmtoarele ajustri:
- perioada rmas din perioada de ajustare: 3 ani;
- taxa dedus iniial: 11.400 lei;
- ajustare n favoarea bugetului de stat: 2.280 lei x 3/5 = 1.368 lei.
(10) Ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) i (5) din Codul fiscal nu se efectueaz n situaia n care
sunt aplicabile prevederile art. 128 alin. (4) lit. a) i b) din Codul fiscal referitoare la livrarea ctre sine,
precum i n situaia n care nu are loc o livrare de bunuri n conformitate cu prevederile art. 128 alin. (8)
din Codul fiscal, cu excepia casrii activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n conformitate cu
prevederile art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. n situaia n care casarea activelor corporale fixe care
sunt bunuri de capital n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal este realizat
n conformitate cu prevederile unui act normativ care impune casarea respectivelor active nu se
efectueaz ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) i (5) din Codul fiscal.
(11) Ajustarea taxei deductibile prevzute la art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se efectueaz pentru
toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia
ajustrii, fiind de pn la o cincime ori, dup caz, o douzecime pe an din valoarea taxei nededuse pn la
momentul ajustrii, i se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care apare livrarea sau
orice alt operaiune pentru care taxa aferent bunului de capital este deductibil. Prevederile prezentului
alineat se completeaz cu cele ale pct. 38 i 39.
(12) Ajustarea taxei deductibile prevzute la art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se efectueaz
pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia
ajustrii, i este de pn la o cincime sau, dup caz, o douzecime pe an din valoarea taxei deduse iniial,
fiind operat n decontul de TVA aferent perioadei fiscale n care bunurile de capital i nceteaz
existena, cu excepia situaiilor prevzute la alin. (10). Casarea unui bun de capital nainte de expirarea
duratei normale de funcionare a acestuia nu este considerat livrare ctre sine, dar se aplic prevederile
referitoare la ajustare, dac bunul i nceteaz existena n cadrul perioadei de ajustare, cu excepiile
prevzute la alin. (10).
Exemplu: O persoan impozabil cumpr un mijloc fix a crui durat normal de funcionare este de 7
ani, la data de 30 noiembrie 2007, n valoare de 10.000 lei + TVA (19% = 1.900 lei), i deduce 1.900 lei.
La data de 2 decembrie 2009, mijlocul fix este casat. n acest caz exist o ajustare n favoarea statului, n
valoare de 3 cincimi din 1.900 lei, respectiv 1.140 lei.
(13) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, conform art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul
fiscal, se efectueaz n cazul n care furnizorul ajusteaz baza de impozitare conform art. 138 lit. a) - c)
din Codul fiscal. Ajustarea se efectueaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare n perioada fiscal n care apar situaiile prevzute la art. 138 lit. a) - c) din Codul fiscal, pe baza
facturii emise de furnizor. Ajustrile ulterioare prevzute la art. 149 alin. (4) lit. a) - d) din Codul fiscal
se vor efectua inndu-se cont de taxa dedus dup efectuarea ajustrii prevzute de prezentul alineat.
(14) n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele impozabile sunt
obligate s in un registru al bunurilor de capital, n care s evidenieze pentru fiecare bun de capital,
astfel cum este definit la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal, urmtoarele informaii:
a) data achiziiei, fabricrii, finalizrii construirii sau transformrii/modernizrii;
b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
c) taxa deductibil aferent bunului de capital;
d) taxa dedus;
e) ajustrile efectuate conform art. 149 alin. (4) din Codul fiscal.
(15) Prevederile art. 149 din Codul fiscal i ale prezentului punct se aplic i de ctre persoanele
impozabile care efectueaz operaiuni imobiliare constnd n operaiuni de livrare, nchiriere, leasing,
arendare, concesionare i alte operaiuni similare, efectuate n legtur cu bunurile imobile.
(16) n sensul art. 149 alin. (7) din Codul fiscal, nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile aferente
bunurilor de capital n situaia n care suma care ar rezulta ca urmare a fiecrei ajustri aferente unui bun
de capital este mai mic de 1.000 lei.
(17) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat prevederile art. 145 alin.
(1^1) i (1^2) din Codul fiscal, perioada de ajustare ncepe la data prevzut la art. 149 alin. (3) din
Codul fiscal.
(18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3
alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la
persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134^2 alin.
(6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea conform
art. 149 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, astfel:
a) n situaia n care ajustarea este n favoarea statului, se ajusteaz taxa efectiv dedus aferent sumei
pltite, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare;
b) n situaia n care ajustarea este n favoarea persoanei impozabile se ajusteaz taxa nededus dar pltit
furnizorului/prestatorului, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare.
(19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un eveniment care genereaz ajustarea
nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, se determin
taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital pentru operaiuni
cu ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se evideniaz n decontul de tax aferent
perioadei fiscale n care taxa a fost pltit. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri,
importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art.
150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil
care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la
art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoan impozabil care aplic
sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (1) - (16).
Exemplu: O persoan impozabil B cumpr un bun de capital (o cldire) de la persoana impozabil A.
Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital este de 100.000 lei i TVA
aferent este de 24.000 lei. Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus
la dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2013, urmnd ca plata s se fac n 4 trane egale de
25.000 lei + TVA aferent, care devin scadente la plat corespunztor, prima tran la data punerii
bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2013), a doua tran la 31.12.2013, a treia tran la
30.06.2014 i ultima tran la 31.12.2014. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale.
Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de capital este pus la dispoziia
persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2013.
Situaia 1:
n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale
persoanei impozabile B, respectiv operaiunilor de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin opiune
conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.
ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de operaiuni de
nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul
fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032
- TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei.
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 = 17.100 lei, n
favoarea statului. Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru anul 2013, n care bunul a fost
utilizat pentru operaiuni taxabile.
La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a
bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei care nu se poate deduce,
ntruct corespunde celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat
operaiunilor scutite fr drept de deducere. Suma de 5.700 lei se scade din contul 4428 TVA
neexigibil fiind nregistrat n conturile de cheltuieli.
Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n decontul lunii decembrie 2014 i se nscrie n
decont la rndurile corespunztoare de tax dedus.
La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile.
- TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei impozabile.
Situaia 2:
n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale
persoanei impozabile B, respectiv pentru operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensul art.
141 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat parial (20%) pentru
realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 141
alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 ani): 1.01.2013 - 31.12.2032
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 x 20% = 3.420 lei
n favoarea statului.
La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a
bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei, care nu se pot
deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja
alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de 20%.
n decontul lunii decembrie 2014 se nscrie la rndurile corespunztoare de tax dedus suma de 4.860 lei
(6.000 - 1.140).
La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile.
- TVA dedus: 24.000 - 3.420 - 1.140 = 19.440 lei
- TVA nededus: 1.140 lei
- TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei
- TVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17/20 x 20% = 4.080 lei.
(20) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, taxa deductibil aferent bunurilor
de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect
achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic
taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul
fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz
conform alin. (9), innd cont de plile efectuate astfel:
a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conform pro rata definitiv din acest
an;
b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare se deduce taxa aferent
plilor efectuate n funcie de pro rata definitiv din anul achiziiei, n decontul perioadei fiscale n care s-
a efectuat plata;
c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa dedus corespunztoare plilor
efectuate, n funcie de pro rata definitiv;
d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i ulterior se mai efectueaz pli, la fiecare
plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit. c), n funcie de plile efectuate, diferena rezultat
nscriindu-se n decontul aferent perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat.
Exemplu:
O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la ncasare cumpr un utilaj la data de 1
martie 2013, n valoare de 200.000 lei, plus 24% TVA, adic 48.000 lei. Conform contractului plata
utilajului se efectueaz astfel: 50% din valoare la data achiziiei, respectiv 124.000 lei (din care TVA
24.000 lei), iar diferena n dou rate de cte 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei), pltibile n luna
ianuarie a urmtorilor 2 ani. Pro rata provizorie pentru anul 2013 este 30%.
La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate corespunztor pro rata
provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii martie 2013.
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2013 este de 40%.
La sfritul anului 2013 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 24.000 lei x
40% = 9.600 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (7.200 lei), iar
diferena de 2.400 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax deductibil.
Anul 2014
Pro rata provizorie utilizat n anul 2014 este de 50%.
n luna ianuarie din anul 2014 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2013, anul achiziiei
utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2014.
Pro rata definitiv pentru anul 2014 calculat la sfritul anului este de 60%.
La sfritul anului 2014 se fac urmtoarele calcule:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 se calculeaz astfel:
7.200 lei x 60% = 4.320 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2014, se calculeaz astfel:
9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) = 14.400 lei : 5 = 2.880 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul 2014, iar diferena de 1.440 lei (4.320
lei - 2.880 lei) reprezint taxa de dedus suplimentar care se nscrie n decontul lunii decembrie.
Anul 2015
Pro rata provizorie utilizat n anul 2015 este de 60%.
n luna ianuarie 2015 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2013, anul achiziiei
utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2015.
Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa deductibil aferent anului 2014 astfel:
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 ca urmare a acestei pli se
calculeaz astfel:
9.600 lei x 60% = 5.760 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an este:
9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) + 4.800 lei (dedus n anul 2015) =
19.200 lei : 5 = 3840 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei - 3.840 lei), iar diferena de 1.920 lei
este taxa care se poate deduce pentru anul 2014.
ntruct n decembrie 2014 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar n ianuarie 2015 (luna
n care s-a achitat ultima rat) suma de 480 lei (1.920 lei - 1.440 lei).
n luna decembrie 2015 se efectueaz ajustarea corespunztoare acestui an n funcie de pro rata
definitiv, care este de 30%, astfel:
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an este de 2.880 lei (9.600 lei x 30%).
Se determin taxa deja dedus pentru acest an:
9.600 lei + 4.800 lei+ 4.800 lei = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei.
ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o ajustare n favoarea
statului, dar n cazul prezentat fiind o sum mai mic de 1.000 lei, respectiv de 960 lei (3.840 lei - 2.880
lei), ajustarea nu se efectueaz.
Anul 2016
- ajustare n favoarea statului: 3.840 - 3.360 lei = 480 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de
n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2017, ajustarea se va efectua similar celei de la
sfritul anului 2016.
(21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii
de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i trec la regimul special de scutire
prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (17) i alin. (18) lit. a).
Norme metodologice
ART. 150
55. (1) O persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i livreaz bunuri sau
presteaz servicii de la un sediu fix situat n afara Romniei ctre beneficiari persoane impozabile stabilite
n Romnia, iar locul acestor operaiuni este considerat a fi n Romnia, conform art. 132 sau 133 din
Codul fiscal, nu poate fi considerat ca nefiind stabilit n Romnia, chiar dac sediul activitii
economice nu particip la livrarea bunurilor i/sau la prestarea serviciilor, fiind persoana obligat la plata
taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 150 alin. (5) din Codul fiscal, persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat este
persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau situaiile prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, cu excepia cazului n care bunurile ies din regimurile ori situaiile respective printr-un
import, caz n care se aplic prevederile art. 151^1 din Codul fiscal i pct. 59.
(3) Prevederile art. 150 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplic n cazul vnzrilor la distan realizate
dintr-un stat membru n Romnia de o persoan nestabilit n Romnia, pentru care locul livrrii este n
Romnia conform art. 132 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, persoana nestabilit n Romnia fiind obligat
s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal.
(4) n cazul serviciilor taxabile achiziionate intracomunitar, taxa este datorat conform art. 150 alin. (2)
din Codul fiscal, inclusiv n situaia n care beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia nu i-a
ndeplinit obligaia de a se nregistra n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 150 al.2
56. Desemnarea reprezentantului fiscal se realizeaz conform prevederilor pct. 66^1.
57. Desemnarea reprezentantului fiscal se realizeaz conform prevederilor pct. 66^1.
Norme metodologice:
ART. 150 al.3
58. Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 151^1
59. (1) n aplicarea art. 151^1 din Codul fiscal, importatorul care are obligaia plii taxei pentru
un import de bunuri taxabil este:
a) cumprtorul ctre care se expediaz bunurile la data la care taxa devine exigibil la import
sau, n absena acestui cumprtor, proprietarul bunurilor la aceast dat. Prin excepie, furnizorul
bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru calitatea de importator. Orice livrri anterioare
importului nu sunt impozabile n Romnia, cu excepia livrrilor de bunuri pentru care se aplic regulile
prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal.
b) furnizorul bunurilor, pentru livrrile de bunuri care sunt instalate sau asamblate n interiorul
Romniei de ctre furnizor ori n numele acestuia i dac livrarea acestor bunuri are loc n Romnia n
condiiile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, sau cumprtorul ctre care se expediaz bunurile, dac
acesta a optat pentru calitatea de importator;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate n vederea efecturii de operaiuni de
nchiriere sau leasing n Romnia;
d) persoana care reimport n Romnia bunurile exportate n afara Comunitii, pentru aplicarea
scutirilor prevzute la art. 142 alin. (1) lit. h) i i) din Codul fiscal;
e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabil nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal,
care import bunuri n Romnia:
1. n regim de consignaie sau stocuri la dispoziia clientului, pentru verificarea conformitii ori
pentru testare. Beneficiarul nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal poate fi importatorul bunurilor
care are obligaia plii taxei pentru respectivul import, cu condiia ca bunurile respective s fie
cumprate de acesta sau dac nu le achiziioneaz s le reexporte n afara Comunitii;
2. n vederea reparrii, transformrii, modificrii sau prelucrrii acestor bunuri, cu condiia ca
bunurile rezultate ca urmare a acestor operaiuni s fie reexportate n afara Comunitii sau s fie
achiziionate de ctre persoana impozabil nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal care a efectuat
importul.
(2) Orice persoan care nu este obligat la plata taxei pentru un import conform alin. (1), dar pe
numele creia au fost declarate bunurile n momentul n care taxa devine exigibil conform art. 136 din
Codul fiscal, nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente importului respectiv
dect n situaia n care va aplica structura de comisionar, respectiv va refactura valoarea bunurilor
importate i taxa pe valoarea adugat aferent ctre persoana care ar fi avut calitatea de importator
conform alin. (1).
(3) Persoanele impozabile care au obligaia plii taxei n calitate de importatori conform alin. (1)
au dreptul s deduc taxa n limitele i n condiiile stabilite la art. 145 - 147^2 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 151^2
60. Obligaiile beneficiarului prevzute la art. 151^2 alin. (1) din Codul fiscal nu afecteaz
exercitarea dreptului de deducere n condiiile prevzute la art. 145 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 152
61. (1) n sensul art. 152 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune este accesorie activitii
principale dac se ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct. 47 alin. (3).
(2) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind
inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de data
livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 152 alin. (2) din Codul fiscal. Prevederile art.
134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal nu se aplic n cazul persoanelor impozabile care aplic regimul
special de scutire. Chiar dac aceste persoane ar fi eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare,
acestea determin cifra de afaceri prevzut la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal n funcie de data la
care ar interveni exigibilitatea taxei fr aplicarea sistemului TVA la ncasare pentru operaiunile
realizate, conform prevederilor art. 152 alin. (3) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal n scopuri de tax conform art. 153
din Codul fiscal, ar aplica un regim special de tax conform prevederilor art. 152^1 i 152^2 din Codul
fiscal vor lua n calculul determinrii cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal numai
baza impozabil pentru respectivele operaiuni determinat n conformitate cu prevederile art. 152^1 i
(4) Activele corporale fixe prevzute la art. 152 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal sunt cele definite
la art. 125^1 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal, iar activele necorporale sunt cele definite de legislaia
contabil i care din punctul de vedere al taxei sunt considerate servicii.
(5) n sensul art. 152 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil care opteaz pentru
aplicarea regimului normal de tax trebuie s solicite nregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal i s
aplice regimul normal de tax ncepnd cu data nregistrrii.
(6) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal n vederea aplicrii regimului special de scutire are obligaia s
ajusteze taxa deductibil aferent:
a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n
momentul trecerii la regimul de scutire;
b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a
deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de
inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul de scutire. n cazul activelor
corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la
momentul trecerii la regimul de scutire. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149 din
Codul fiscal;
c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea
de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data anulrii
calitii de persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i al
cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(7) Ajustarea taxei deductibile pentru bunurile mobile corporale, altele dect bunurile de capital
prevzute la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal, prevzut la alin. (6), se realizeaz potrivit prevederilor
art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Ajustarea pentru activele corporale fixe n curs de execuie,
pentru serviciile neutilizate, precum i pentru situaiile prevzute la alin. (6) lit. c) se efectueaz potrivit
art. 148 din Codul fiscal, prin anularea taxei deductibile. Ajustrile de tax realizate conform art. 128
alin. (4) lit. c) i art. 148 din Codul fiscal se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data
achiziiei bunurilor mobile corporale. Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele
care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la regimul
special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile pct. 53
alin. (8) i ale pct. 54 alin. (17) i alin. (18) lit. a).
(8) Valoarea rezultat ca urmare a efecturii ajustrilor de tax conform alin. (6) se evideniaz
n ultimul decont de tax sau, dup caz, n declaraia prevzut la art. 156^3 alin. (9) din Codul fiscal. n
situaia n care organele de inspecie fiscal constat c persoana impozabil nu a evideniat corect sau
nu a efectuat ajustrile de tax prevzute la alin. (6), acestea vor stabili valoarea corect a ajustrilor de
tax i, dup caz, vor solicita plata ori vor dispune restituirea taxei rezultate ca urmare a ajustrii.
(9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, dac transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea locatarului/utilizatorului din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru
ntreprinderile mici, acesta are obligaia, pn cel trziu pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a
intervenit transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, s ajusteze:
a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa pltit sau datorat nainte de
data transferului dreptului de proprietate, potrivit prevederilor art. 149 din Codul fiscal i pct. 54;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, constatate pe baz de inventariere, altele
dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, corespunztor
valorii rmase neamortizate la momentul transferului dreptului de proprietate, conform art. 128 alin. (4)
lit. c) din Codul fiscal.
Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se stabilete procedura de
declarare i plat a sumelor rezultate din ajustarea taxei.
(10) n sensul art. 152 alin. (9) din Codul fiscal, persoanele impozabile care solicit nregistrarea
n scopuri de tax prin opiune conform prevederilor art. 152 alin. (3), coroborate cu prevederile art.
153 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, i persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax
n cazul depirii plafonului de scutire n termenul stabilit la art. 152 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul
la ajustarea taxei deductibile aferente:
a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n
momentul trecerii la regimul normal de taxare;
b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a
deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de
inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul normal de tax. n cazul activelor
corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la
momentul trecerii la regimul normal de tax. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149
din Codul fiscal;
c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea
de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data trecerii la
regimul normal de tax i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup
aceast dat.
(11) Ajustrile efectuate conform alin. (10) se nscriu n primul decont de tax depus dup
nregistrarea n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau, dup caz,
ntr-un decont ulterior.
(12) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (10), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc
condiiile i formalitile prevzute la art. 145 - 149 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art.
155 alin. (19) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea
n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal.
62. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 152 din Codul fiscal, au
obligaia s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile dac nu ar fi
realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a
serviciilor taxabile achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumprri.
(2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de scutire i nu a solicitat
nregistrarea n scopuri de TVA conform legii, organele fiscale competente vor proceda dup cum
urmeaz:
a) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de organele de inspecie
fiscal nainte de nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal,
acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost
nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data
la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA dac ar fi solicitat n termenul
prevzut de lege nregistrarea i data identificrii nerespectrii prevederilor legale. Totodat, organul
fiscal competent va nregistra din oficiu aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de
TVA se consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei
privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA;
b) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat dup nregistrarea
persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, organele de control vor solicita
plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n
scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data la care persoana
respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut
de lege i data la care a fost nregistrat.
(3) n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod eronat scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, n vederea aplicrii
regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, organele fiscale competente vor proceda dup
cum urmeaz:
a) n cazul n care persoana impozabil, ulterior scoaterii din eviden, nu s-a nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre organele
de inspecie fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o
colecteze pe perioada cuprins ntre data anulrii codului de nregistrare n scopuri de TVA conform art.
153 din Codul fiscal i data identificrii acestei erori. Totodat, organele fiscale competente vor
nregistra din oficiu aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider
valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea,
din oficiu, n scopuri de TVA;
b) n cazul n care, ulterior scoaterii din eviden, persoana impozabil s-a nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre organele de
inspecie fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze
pe perioada cuprins ntre data la care persoanei respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i data la care a fost nregistrat.
(4) Dup determinarea taxei de plat conform alin. (2) i (3), organele fiscale competente vor
stabili obligaiile fiscale accesorii aferente conform prevederilor legale n vigoare.
(5) Persoanele impozabile care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA n termenul
prevzut de lege, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s ajusteze n
primul decont depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, n condiiile prevzute la
art. 145 - 149 din Codul fiscal:
a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate la data la care
persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul
prevzut de lege;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, inclusiv celor aflate n curs de execuie,
aflate n proprietatea sa la data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac
ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, cu condiia ca, n cazul bunurilor de capital,
perioada de ajustare a deducerii, prevzut la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, s nu fi expirat. n cazul
activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase
neamortizate la data respectiv. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149 din Codul
fiscal;
c) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada cuprins ntre
data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul
prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat, inclusiv taxa deductibil aferent
achiziiilor de bunuri i servicii pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2)
lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de
tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax,
respectiv livrarea/prestarea, are loc n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost
nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care
a fost nregistrat;
d) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv
pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal
nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax, respectiv
livrarea/prestarea, are loc dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de tax.
(6) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de
scutire pentru ntreprinderile mici, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul
s anuleze ajustrile de tax corespunztoare scoaterii din eviden i s i exercite dreptul de deducere
a taxei aferente achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada cuprins ntre data la care
persoanei respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal
i data la care a fost nregistrat, n primul decont depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior, n condiiile prevzute la art. 145 - 149 din Codul fiscal.
(7) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (5) i (6), persoana impozabil trebuie s
ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 145 - 149 din Codul fiscal. Prin excepie de la
prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte
de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la
codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal.
(8) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici
prevzut la art. 152 din Codul fiscal i care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 alin.
(1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac ulterior nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de
deducere, vor solicita scoaterea din eviden conform art. 153 alin. (11) din Codul fiscal. Dac, ulterior
scoaterii din eviden, aceste persoane impozabile vor realiza operaiuni care dau drept de deducere a
taxei, vor aplica prevederile art. 152 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 152 al.6
62. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 152 din Codul fiscal, au
obligaia s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile dac nu ar fi
realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a
serviciilor taxabile achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumprri.
(2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de scutire i nu a solicitat
nregistrarea conform prevederilor art. 152 alin. (6) din Codul fiscal, organele fiscale competente vor
proceda dup cum urmeaz:
a) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de organele de inspecie
fiscal nainte de nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal,
acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost
nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data
la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul
prevzut de lege nregistrarea i data identificrii nerespectrii prevederilor legale. Totodat, organele
fiscale competente vor nregistra din oficiu aceste persoane n scopuri de tax. Prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se va stabili data de la care persoanele
respective vor fi nregistrate n scopuri de tax;
b) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat dup nregistrarea
persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, organele de control vor solicita
plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n
scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data la care persoana
respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut
de lege i data la care a fost nregistrat.
(3) Dup determinarea taxei de plat conform alin. (2), organele fiscale competente vor stabili
obligaiile fiscale accesorii aferente conform prevederilor legale n vigoare.
(4) Persoanele impozabile care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA n termenul
prevzut de lege, indiferent dac au fcut sau nu obiectul controlului organelor fiscale competente, au
dreptul s ajusteze n primul decont depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, n
condiiile prevzute la art. 145 - 149 din Codul fiscal:
a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate la data la care
persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul
prevzut de lege;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, inclusiv celor aflate n curs de execuie,
aflate n proprietatea sa la data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac
ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, cu condiia, n cazul bunurilor de capital, ca
perioada de ajustare a deducerii, prevzut la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, s nu fi expirat;
c) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada cuprins ntre
data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul
prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat.
(5) Pentru ajustarea taxei prevzut la alin. (4), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc
condiiile i formalitile prevzute la art. 145 - 149 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art.
155 alin. (5) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea
n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal.
(6) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special pentru mici ntreprinderi prevzut la
art. 152 din Codul fiscal i care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) lit. b) sau
c) din Codul fiscal, dac ulterior nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de deducere, vor
solicita scoaterea din eviden conform art. 153 alin. (11) din Codul fiscal. Dac, ulterior scoaterii din
eviden, aceste persoane impozabile vor realiza operaiuni care dau drept de deducere a taxei, vor
aplica prevederile art. 152 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 152^1
63. (1) n sensul art. 152^1 din Codul fiscal, cltorul poate fi o persoan impozabil, o persoan
juridic neimpozabil i orice alt persoan neimpozabil.
(2) Regimul special nu se aplic pentru serviciile prestate de agenia de turism exclusiv cu
mijloace proprii.
(3) n sensul art. 152^1 alin. (4) din Codul fiscal, urmtorii termeni se definesc astfel:
a) suma total ce va fi pltit de cltor reprezint tot ceea ce constituie contrapartid obinut
sau care va fi obinut de agenia de turism din partea cltorului sau de la un ter pentru serviciul unic,
inclusiv subveniile direct legate de acest serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi
comisioanele i cheltuielile de asigurare, dar fr a cuprinde sumele prevzute la art. 137 alin. (3) din
Codul fiscal. Dac elementele folosite pentru stabilirea sumei ce va fi pltit de cltor sunt exprimate n
valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, din data ntocmirii
facturii pentru vnzarea serviciilor, inclusiv pentru facturile pariale sau de avans;
b) costurile ageniei de turism pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n beneficiul
direct al cltorului reprezint preul, inclusiv taxa pe valoarea adugat, facturat de furnizorii
operaiunilor specifice, precum servicii de transport, hoteliere, catering i alte cheltuieli precum cele cu
asigurarea mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru viz, diurn i cazarea pentru ofer, taxele de
drum, taxele de parcare, combustibilul, cu excepia cheltuielilor generale ale ageniei de turism care
sunt incluse n costul serviciului unic. Dac elementele folosite pentru stabilirea costurilor sunt
exprimate n valut, cursul de schimb se determin potrivit art. 139^1 din Codul fiscal.
(4) Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile unice efectuate ntr-o perioad
fiscal, ageniile de turism vor ine jurnale de vnzri sau, dup caz, borderouri de ncasri, n care se
nregistreaz numai totalul de pe documentul de vnzare care include taxa. Aceste jurnale, respectiv
borderouri se vor ine separat de operaiunile pentru care se aplic regimul normal de taxare. De
asemenea, ageniile de turism vor ine jurnale de cumprri separate n care se vor evidenia achiziiile
de bunuri i/sau servicii cuprinse n costurile serviciului unic. Baza de impozitare i valoarea taxei
colectate pentru serviciile unice prestate ntr-o perioad fiscal vor fi stabilite n baza calculelor
efectuate pentru toate operaiunile supuse regimului special de taxare n perioada fiscal respectiv i
evideniate corespunztor n decontul de tax. La determinarea bazei impozabile nu vor fi luate n
considerare sumele ncasate n avans pentru care nu pot fi determinate cheltuielile aferente i, de
asemenea, nu pot fi sczute cheltuielile aferente unor livrri de bunuri sau prestri de servicii care nu au
fost vndute ctre client.
(5) n sensul art. 152^1 alin. (7) coroborat cu art. 129 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd
agenia de turism aplic regimul normal de taxare, va refactura fiecare component a serviciului unic la
cota taxei corespunztoare fiecrei componente n parte. n plus, baza de impozitare a fiecrei
componente facturate n regim normal de tax va cuprinde i marja de profit a ageniei de turism.
(6) Ageniile de turism acioneaz n calitate de intermediari, conform art. 152^1 alin. (11) din
Codul fiscal, pentru serviciile prevzute la art. 152^1 alin. (5) din Codul fiscal, precum i n situaia n care
acioneaz n numele i n contul altei persoane, potrivit art. 129 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal i pct. 7
alin. (4). De exemplu, agenia de turism acioneaz n calitate de intermediar atunci cnd intermediaz
operaiuni de asigurare medical n folosul cltorilor i acestea nu sunt vndute mpreun cu alte
servicii turistice.
(7) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010, ageniile de turism vor aplica regimul special prevzut
la art. 152^1 din Codul fiscal i n cazul cnd serviciul unic cuprinde i o singur prestare de servicii, cu
excepiile prevzute la alin. (2) i cu excepia situaiei n care opteaz pentru regimul normal de tax n
limitele art. 152^1 alin. (7) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de
Justiie n cazul C-163/91 Van Ginkel. Totui pentru transportul de cltori agenia de turism poate aplica
regimul normal de tax, cu excepia situaiei n care transportul este vndut mpreun cu alte servicii
turistice.
Norme metodologice:
ART. 152^2
64.
(1) n sensul art. 152^2 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, bunurile second-hand includ orice obiecte
vechi care mai pot fi utilizate ca atare sau n urma unor reparaii, dar nu cuprind bunurile prevzute la
alin. (2).
(2) Nu sunt considerate bunuri second-hand n sensul art. 152^2 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal:
a) aurul, argintul i platina prezentate sub form de bare, plachete, lingouri, pulbere, foie, folie,
tuburi, srm sau n orice alt mod, ce pot fi folosite ca materie prim pentru producerea altor bunuri, fie
pure, fie n aliaj cu alte metale;
b) aurul de investiii conform definiiei prevzute la art. 152^3 alin. (1) din Codul fiscal;
c) monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte de colecie n sensul art. 152^2
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase recuperate n scopul topirii i
refolosirii ca materii prime;
e) pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent dac sunt sau nu tiate, sparte n
lungul fibrei, gradate sau lefuite ns nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru producerea
de bijuterii clasice i fantezie, obiecte de aurrie i argintrie i similare;
f) bunurile vechi reparate sau restaurate astfel nct nu se pot deosebi de bunuri noi similare;
g) bunurile vechi care au suferit nainte de revnzare o astfel de transformare nct la revnzare
nu mai este posibil nici o identificare cu bunul n starea iniial de la data achiziiei;
h) bunurile care se consum la prima utilizare;
i) bunurile ce nu mai pot fi refolosite n niciun fel;
j) obiectele vechi care sunt executate din metale preioase sau i cu pietre preioase sau
semipreioase, cum ar fi bijuteriile (clasice i fantezie, obiectele de aurrie i argintrie i toate celelalte
obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau parial formate din aur, argint, platin, pietre preioase
i/sau perle, indiferent de gradul de puritate a metalelor i pietrelor preioase).
(3) Opiunea prevzut la art. 152^2 alin. (3) din Codul fiscal:
a) se exercit pentru toate categoriile de bunuri prevzute la respectivul alineat;
b) se notific organului fiscal competent i rmne n vigoare pn la data de 31 decembrie a
celui de-al doilea an calendaristic urmtor exercitrii opiunii.
(4) n scopul aplicrii art. 152^2 alin. (13) i (14) din Codul fiscal:
a) baza de impozitare pentru livrrile de bunuri crora li se aplic aceeai cot de tax este
diferena dintre totalul marjei de profit realizate de persoana impozabil revnztoare i valoarea taxei
aferente marjei respective;
b) totalul marjei profitului pentru o perioad fiscal, alta dect ultima perioad fiscal a anului
calendaristic, va fi egal cu diferena dintre:
1. suma total, egal cu preurile de vnzare totale stabilite conform art. 152^2 alin. (1) lit. g)
pct. 1 din Codul fiscal, a livrrilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana impozabil
revnztoare n acea perioad; i
2. suma total, egal cu preurile de cumprare totale stabilite conform art. 152^2 alin. (1) lit. g)
pct. 2 din Codul fiscal, a achiziiilor de bunuri prevzute la art. 152^2 alin. (2) i (3) din Codul fiscal,
efectuate de persoana impozabil revnztoare n acea perioad;
c) totalul marjei profitului pentru ultima perioad fiscal a anului calendaristic va fi egal cu
diferena dintre:
1. suma total, egal cu preurile de vnzare totale stabilite conform art. 152^2 alin. (1) lit. g)
pct. 1 din Codul fiscal, a livrrilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana impozabil
revnztoare n anul respectiv; i
2. suma total, egal cu preurile de cumprare totale stabilite conform art. 152^2 alin. (1) lit. g)
pct. 2 din Codul fiscal, a achiziiilor de bunuri prevzute la art. 152^2 alin. (2) i (3) din Codul fiscal,
efectuate de persoana impozabil revnztoare n regim special n anul respectiv, plus valoarea total a
bunurilor aflate n stoc la nceputul anului calendaristic, minus valoarea total a bunurilor aflate n stoc
la sfritul anului calendaristic, plus valoarea marjelor de profit, pozitive sau negative, deja declarate
pentru perioadele fiscale anterioare ale anului respectiv.
(5) n cazul n care totalul marjei profitului pentru o perioad fiscal, alta dect ultima perioad
fiscal a anului calendaristic, este negativ, marja se reporteaz pe perioada fiscal urmtoare prin
nregistrarea acestei marje negative ca atare n jurnalul special prevzut la alin. (7).
(6) n cazul n care totalul marjei profitului pentru ultima perioad fiscal a anului calendaristic
este negativ, marja nu poate fi reportat pentru anul calendaristic urmtor.
(7) n scopul aplicrii art. 152^2 alin. (13) i (14) din Codul fiscal, persoana impozabil
revnztoare va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va ine un jurnal special de cumprri n care se nscriu toate bunurile supuse regimului
special;
b) va ine un jurnal special de vnzri n care se nscriu toate bunurile livrate n regim special;
c) va ine un registru care permite s se stabileasc, la finele fiecrei perioade fiscale, alta dect
ultima perioad fiscal a anului calendaristic, totalul bazei de impozitare pentru livrrile efectuate n
respectiva perioad fiscal i, dup caz, taxa colectat;
d) va ine evidena separat pentru stocurile de bunuri supuse regimului special;
e) va emite o factur prin autofacturare ctre fiecare furnizor de la care achiziioneaz bunuri
supuse regimului special i care nu este obligat s emit o factur. Factura emis prin autofacturare
trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
1. numrul de ordine i data emiterii facturii;
2. data achiziiei i numrul cu care a fost nregistrat n jurnalul special de cumprri prevzut la
lit. a) sau data primirii bunurilor;
3. numele i adresa prilor;
4. codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile revnztoare;
5. descrierea i cantitatea de bunuri cumprate sau primite;
6. preul de cumprare, care se nscrie n factur la momentul cumprrii pentru bunurile n
regim de consignaie.
(8) O ntreprindere mic care livreaz bunuri unei persoane impozabile revnztoare, conform
art. 152^2 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, va meniona n factura emis c livrarea n cauz se refer la
bunurile prevzute la art. 152^2 alin. (1) lit. a) - d) din Codul fiscal i c aceste bunuri au fost utilizate de
ntreprinderea mic ca active corporale fixe, aa cum sunt acestea definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3
din Codul fiscal.
(9) n scopul aplicrii art. 152^2 alin. (15) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru livrrile de
bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti, efectuate de un organizator de
vnzri prin licitaie public, acionnd n nume propriu n cadrul unui contract de comision la vnzare n
contul persoanei prevzute la art. 152^2 alin. (2) lit. a) - d) din Codul fiscal, este constituit din suma
total facturat conform alin. (11) cumprtorului de ctre organizatorul vnzrii prin licitaie public,
din care se scad urmtoarele:
1. suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public comitentului su,
stabilit conform alin. (10); i
2. suma taxei colectate de organizatorul vnzrii prin licitaie public pentru livrarea sa.
(10) Suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public comitentului
su va fi egal cu diferena dintre:
a) preul bunurilor la licitaia public; i
b) valoarea comisionului, inclusiv taxa aferent, obinut sau care va fi obinut de organizatorul
vnzrii prin licitaie public de la comitentul su, n cadrul contractului de comision la vnzare.
(11) Organizatorul vnzrii prin licitaie public trebuie s emit cumprtorului o factur sau,
dup caz, bonurile fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind
obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, care nu trebuie s menioneze separat valoarea taxei, dar care
trebuie s menioneze urmtoarele informaii:
a) preul bunurilor vndute la licitaie;
b) impozitele, taxele i alte sume de plat;
c) cheltuielile accesorii cum ar fi comisionul, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare,
percepute de organizator de la cumprtorul de bunuri.
(12) Organizatorul vnzrii prin licitaie public cruia i-au fost transmise bunuri n cadrul unui
contract de comision la vnzare trebuie s emit un document ctre comitentul su, care trebuie s
indice valoarea tranzaciei, adic preul bunurilor la licitaie, fr a cuprinde valoarea comisionului
obinut sau ce va fi obinut de la comitent i pe baza creia comitentul, atunci cnd este persoan
impozabil, trebuie s emit factura organizatorului vnzrii prin licitaie public, conform art. 155 alin.
(15) din Codul fiscal, sau care va servi drept factur pentru orice alte persoane dect cele impozabile
nregistrate conform art. 153 din Codul fiscal.
(13) Organizatorii de vnzri prin licitaie public care livreaz bunuri n condiiile prevzute la
alin. (9) trebuie s evidenieze n conturile de teri (Debitori/Creditori diveri) sumele obinute sau ce vor
fi obinute de la cumprtorul de bunuri i suma pltit sau de plat vnztorului de bunuri. Aceste
sume trebuie justificate corespunztor cu documente.
(14) Livrarea de bunuri ctre o persoan impozabil care este organizator de vnzri prin licitaie
public va fi considerat ca fiind efectuat cnd vnzarea respectivelor bunuri prin licitaie public este
efectuat. Prin excepie, n situaia n care o licitaie public are loc pe parcursul mai multor zile, livrarea
tuturor bunurilor vndute pe parcursul acelei licitaii publice se consider a fi efectuat n ultima zi a
licitaiei n cauz.
Norme metodologice:
ART. 152^3
65. (1) n scopul implementrii art. 152^3 alin. (1) din Codul fiscal, greutile acceptate pe
pieele de lingouri cuprind cel puin urmtoarele uniti i greuti:
Unitate Greuti tranzacionate
Kg 12,5 / 1
Gram 500 / 250 / 100 / 50 / 20 / 10 / 5 / 2,5 / 2
Uncie (l oz = 31,1035 g) 100 / 10 / 5 / 1 / 1/2 / 1/4
Tael (1 tael = 1,193 oz)
(unitate de msur chinezeasc)
10 / 5 / 1
Tola (10 tolas = 3,75 oz)
(unitate de msur indian)
10

(2) n sensul art. 152^3 alin. (1) lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, prin monede reconfecionate dup
anul 1800 se nelege monedele care sunt btute dup anul 1800.
(3) Notificarea prevzut la art. 152^3 alin. (7) din Codul fiscal, trebuie s fie efectuat anterior
operaiunilor crora le este aferent i trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a) prevederile legale n baza crora este efectuat, precum i dac persoana impozabil exercit
opiunea n calitate de furnizor sau de intermediar;
b) numele i codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile n beneficiul creia
s-au efectuat sau se vor efectua livrrile, precum i baza de impozitare a acestora.
(4) n aplicarea prevederilor art. 152^3 alin. (10) din Codul fiscal cumprtorul, persoan
impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, este persoana obligat la
plata taxei pentru:
a) livrrile n interiorul rii de aliaje sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325
la mie;
b) livrrile de aur de investiii efectuate n interiorul rii de persoane impozabile care i-au
exercitat opiunea de taxare pentru respectivele livrri.
(5) Regulile de aplicare a taxrii inverse prevzute la art. 160 din Codul fiscal se aplic n mod
corespunztor i n situaiile prevzute la art. 152^3 alin. (10) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 153
66.
66. (1) n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n condiiile art. 153 alin.
(1), (2), (4) sau (5) din Codul fiscal ori opteaz pentru nregistrare conform art. 153 alin. (4) din Codul
fiscal, nregistrarea respectivei persoane se va considera valabil ncepnd cu:
a) data comunicrii certificatului de nregistrare n scopuri de TVA sau a deciziei privind
nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art. 153 alin. (2), (4) i (5) din Codul
fiscal;
b) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil opteaz pentru aplicarea
regimului normal de tax, n cazurile prevzute la art. 153 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal;
c) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit nregistrarea, n cazurile
prevzute la art. 153 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) data comunicrii deciziei de aprobare a nregistrrii n scopuri de TVA sau a deciziei privind
nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art. 153 alin. (1) lit. a) i c) i alin. (8)
din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea economic se consider ca fiind
nceput din momentul n care o persoan intenioneaz s efectueze o astfel de activitate. Intenia
persoanei trebuie apreciat n baza elementelor obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s
angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii unei activiti economice.
(3) Instituiilor publice care solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau care sunt nregistrate din
oficiu, conform art. 153 alin. (8) din Codul fiscal, li se va atribui un cod de nregistrare n scopuri de TVA
numai pentru partea din structura/activitatea pentru care au calitatea de persoan impozabil, n
conformitate cu prevederile art. 127 din Codul fiscal, n timp ce pentru activitile pentru care nu au
calitatea de persoan impozabil, respectiv pentru partea din structur prin care desfoar numai
activiti n calitate de autoritate public, li se va atribui un cod de nregistrare fiscal distinct.
Instituiilor publice care desfoar numai activiti pentru care au calitatea de persoan impozabil,
respectiv operaiuni taxabile, scutite fr drept de deducere potrivit prevederilor art. 141 din Codul
fiscal sau scutite cu drept de deducere conform art. 143, 144, 144^1 din Codul fiscal, i care solicit
nregistrarea n scopuri de TVA sau sunt nregistrate din oficiu, conform art. 153 alin. (8) din Codul fiscal,
li se va atribui un singur cod de nregistrare n scopuri de TVA. Dup atribuirea codului de nregistrare n
scopuri de TVA, acesta va fi valabil pentru orice alte operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de
deducere, pe care le va realiza ulterior. Orice instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare
n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal va fi considerat persoan impozabil conform art.
133 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform
(4) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i care are pe teritoriul
Romniei sucursale i alte sedii secundare, fr personalitate juridic, va fi identificat printr-un singur
cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i este stabilit n
Romnia printr-unul sau mai multe sedii fixe fr personalitate juridic, conform art. 125^1 alin. (2) lit.
b) din Codul fiscal, va fi identificat printr-un singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art.
153 din Codul fiscal. n acest scop persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara
Romniei va desemna unul dintre sediile fixe aflate pe teritoriul Romniei s depun decontul de tax i
s fie responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA, conform acestui titlu, ale tuturor sediilor
fixe stabilite n Romnia ale acestei persoane impozabile. Sediul fix este ntotdeauna o structur fr
personalitate juridic i poate fi, de exemplu, o sucursal, un birou de vnzri, un depozit, care trebuie
s ndeplineasc condiiile prevzute la art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(6) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i nu este
stabilit prin sediu/sedii fix/fixe n Romnia este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia
pentru operaiunile prevzute la art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, cu excepia celor pentru care
nregistrarea este opional, i la art. 153 alin. (5) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor prevzute la art.
153 alin. (4) din Codul fiscal, altele dect cele pentru care nregistrarea este opional, organul fiscal
competent nu va nregistra n scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia dac aceasta
urmeaz s realizeze n Romnia numai operaiuni pentru care, potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) -
(6) din Codul fiscal, beneficiarul este persoana obligat la plata TVA. Organul fiscal competent va
nregistra n scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia care urmeaz s realizeze
operaiuni pentru care nregistrarea este opional conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv:
servicii de transport i servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c) - m), art. 144
alin. (1) lit. c) i art. 144^1 din Codul fiscal, importuri de bunuri, operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2)
lit. e) din Codul fiscal, dac opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3), i/sau operaiuni
prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul legii sau prin
opiune, conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. n vederea nregistrrii n scopuri de TVA:
a) persoana impozabil nestabilit n Romnia obligat s se nregistreze n scopuri de TVA
conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere
organului fiscal competent, n care s menioneze c va realiza n Romnia operaiuni taxabile pentru
care este persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal i/sau c urmeaz s
desfoare operaiuni scutite cu drept de deducere, cu excepia serviciilor de transport i a serviciilor
auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c) - m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 144^1 din
Codul fiscal, pentru care nregistrarea este opional. Pe lng declaraia pe propria rspundere, vor fi
prezentate contractele sau comenzile din care rezult aceste informaii;
b) persoana impozabil nestabilit n Romnia care opteaz pentru nregistrarea n scopuri de
TVA n condiiile stabilite la art. 153 alin. (4) din Codul fiscal:
1. trebuie s depun n vederea nregistrrii notificrile prevzute n anexele nr. 1 i 2 la
prezentele norme metodologice pentru operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) i f) din Codul
fiscal, dac opteaz pentru taxarea acestora conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal;
2. trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere organului fiscal competent, n care s
menioneze c va realiza n Romnia importuri, operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul legii, i/sau pentru alte operaiuni pentru care nregistrarea
este opional, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143
alin. (1) lit. c) - m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 144^1 din Codul fiscal, precum i contractele sau
comenzile din care rezult aceste informaii;
c) persoana impozabil nestabilit n Romnia care solicit nregistrarea conform art. 153 alin.
(4) sau (5) din Codul fiscal trebuie s prezinte contractele/comenzile n baza crora urmeaz s
efectueze livrri i/sau achiziii intracomunitare care au locul n Romnia.
(7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia se va nregistra la autoritatea fiscal competent
dup cum urmeaz:
a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana este stabilit n spaiul
comunitar. n cazul nregistrrii directe, aceast persoan va declara adresa din Romnia la care pot fi
examinate toate evidenele i documentele ce trebuie pstrate n conformitate cu prevederile normelor
metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal;
b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana nu este stabilit n spaiul
comunitar.
(8) n situaia n care, ulterior nregistrrii directe n scopuri de tax conform alin. (7) lit. a),
persoana impozabil nestabilit n Romnia va fi stabilit n Romnia printr-un sediu fix, inclusiv o
sucursal, organele fiscale competente nu vor atribui un alt cod de nregistrare n scopuri de tax, fiind
pstrat codul de nregistrare n scopuri de tax acordat iniial.
(9) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei i care
se nregistreaz n scopuri de tax conform art. 153 alin. (2) din Codul fiscal prin sedii fixe, altele dect
sucursalele, i ulterior vor nfiina sucursale n Romnia, organele fiscale competente nu vor atribui un
alt cod de nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de nregistrare n scopuri de tax acordat
iniial.
(10) Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA i care, ulterior nregistrrii
respective, desfoar exclusiv operaiuni ce nu dau dreptul la deducere va solicita anularea nregistrrii
n termen de 15 zile de la ncheierea lunii n care se desfoar exclusiv operaiuni fr drept de
deducere. Dovada faptului c persoana nu mai realizeaz operaiuni cu drept de deducere trebuie s
rezulte din obiectul de activitate i, dup caz, din declaraia pe propria rspundere dat de
mputernicitul legal al persoanei impozabile n cazul operaiunilor scutite pentru care persoana
impozabil poate opta pentru taxare conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.
(11) Anularea nregistrrii n scopuri de TVA se va efectua n prima zi a lunii urmtoare celei n
care persoana impozabil a solicitat anularea nregistrrii conform art. 153 alin. (11) din Codul fiscal.
Persoana impozabil care a solicitat anularea nregistrrii n scopuri de TVA conform alin. (10) are
obligaia, indiferent de perioada fiscal utilizat, s depun ultimul decont de tax prevzut la art. 156^2
din Codul fiscal pn la data de 25 a lunii n care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA.
(12) Orice persoan impozabil stabilit n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA care i
nceteaz activitatea economic trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n termen de
15 zile de la data documentelor ce evideniaz acest fapt. Persoana impozabil nestabilit n Romnia,
care s-a nregistrat conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea
nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni pentru care ar fi
obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal. Persoana
impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat prin opiune conform art. 153 alin. (4) din Codul
fiscal, trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n
Romnia operaiuni de natura celor pentru care a solicitat nregistrarea i nici alte operaiuni pentru
care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal.
Anularea nregistrrii n scopuri de TVA va fi valabil din prima zi a lunii urmtoare celei n care s-a depus
declaraia de ncetare a activitii. Persoana impozabil care a solicitat anularea nregistrrii n scopuri
de TVA are obligaia, indiferent de perioada fiscal utilizat, s depun ultimul decont de tax prevzut
la art. 156^2 din Codul fiscal pn la data de 25 a lunii n care a fost anulat nregistrarea n scopuri de
TVA.
(13) n situaia n care art. 153 din Codul fiscal prevede c persoana impozabil trebuie s
solicite nregistrarea n scopuri de TVA anticipat, respectiv nainte de realizarea unei operaiuni, dar
aceast obligaie este ndeplinit ulterior, organele fiscale vor nregistra persoana respectiv atunci cnd
aceasta solicit nregistrarea, dac ntre timp nu a fost nregistrat din oficiu. Pentru nenregistrarea
anticipat prevzut de lege, organele fiscale vor stabili consecinele acesteia n conformitate cu
prevederile normelor metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal, precum i ale Codului de
procedur fiscal.
(14) Organele fiscale competente vor nregistra din oficiu persoanele impozabile obligate s se
nregistreze n scopuri de TVA, n conformitate cu prevederile art. 153 alin. (1), (2), (4) sau (5) din Codul
fiscal, i care nu solicit nregistrarea, indiferent dac sunt persoane care au sediul activitii economice
n Romnia, un sediu fix n Romnia sau sunt nestabilite n Romnia.
(15) Pentru situaia prevzut la art. 153 alin. (9) lit. f) din Codul fiscal, anularea nregistrrii n
scopuri de TVA se realizeaz la solicitarea persoanei impozabile sau din oficiu de ctre organele fiscale
competente, dup caz. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA este valabil de la data comunicrii
deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente.

66^1.
(1) Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baz de cerere depus de persoana
impozabil nestabilit n Romnia la organul fiscal competent la care reprezentantul propus este
nregistrat n scopuri de TVA. Cererea trebuie nsoit de:
a) declaraia de ncepere a activitii, care va cuprinde: data,volumul i natura activitii pe care
o va desfura n Romnia.
Ulterior nceperii activitii, volumul i natura activitii pot fi modificate potrivit prevederilor
contractuale, aceste modificri urmnd a fi comunicate i organului fiscal competent la care
reprezentantul fiscal este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, conform art. 153 din Codul fiscal;
b) copie de pe actul de constituire n strintate al persoanei impozabile nestabilite n Romnia;
c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care aceasta se angajeaz s
ndeplineasc obligaiile ce i revin conform legii i n care aceasta trebuie s precizeze natura
operaiunilor i valoarea estimat a acestora.
(2) Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operaiunilor desfurate
n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia. Nu se admite coexistena mai multor
reprezentani fiscali cu angajamente limitate.
Pot fi desemnate ca reprezentani fiscali orice persoane impozabile stabilite n Romnia conform
art. 125^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
(3) Organul fiscal competent verific ndeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) i (2) i, n
termen de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, comunic decizia luat att persoanei impozabile
nestabilite n Romnia, ct i persoanei propuse ca reprezentant fiscal de aceasta.
n cazul acceptrii cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare se indic i codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal ca mandatar al persoanei impozabile, care
trebuie s fie diferit de codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie a
acestuia.
n cazul respingerii cererii, decizia se comunic ambelor pri, cu motivarea refuzului.
(4) Reprezentantul fiscal, dup ce a fost acceptat de organul fiscal competent, este angajat, din
punctul de vedere al drepturilor i obligaiilor privind taxa pe valoarea adugat, pentru toate
operaiunile efectuate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia att timp ct dureaz
mandatul su.
n situaia n care mandatul reprezentantului fiscal nceteaz nainte de sfritul perioadei n
care, potrivit legii, persoana impozabil nestabilit n Romnia ar avea obligaia plii taxei pe valoarea
adugat n Romnia, aceasta este obligat fie s prelungeasc mandatul reprezentantului fiscal, fie s
mandateze alt reprezentant fiscal pe perioada rmas sau s se nregistreze conform art. 153 alin. (4)
sau art. 153 alin. (5) din Codul fiscal, dac este o persoan impozabil stabilit n Comunitate.
Operaiunile efectuate de reprezentantul fiscal n numele persoanei impozabile nestabilite n
Romnia nu se evideniaz n contabilitatea proprie a persoanei desemnate ca reprezentant fiscal.
Prevederile art. 152 din Codul fiscal cu privire la ntreprinderile mici nu sunt aplicabile
persoanelor impozabile nestabilite n Romnia.
(5) Reprezentantul fiscal poate s renune la angajamentul asumat printr-o cerere adresat
organului fiscal competent. n cerere trebuie s precizeze ultimul decont de tax pe valoarea adugat
pe care l va depune n aceast calitate i s propun o dat ulterioar depunerii cererii cnd va lua
sfrit mandatul su.
De asemenea, este obligat s precizeze dac renunarea la mandat se datoreaz ncetrii
activitii n Romnia a persoanei impozabile nestabilite n Romnia sau se datoreaz nregistrrii directe
n Romnia, fr reprezentant fiscal, a persoanei impozabile stabilite n Comunitate pe care o reprezint.
(6) n cazul n care persoana impozabil nestabilit n Romnia i continu activitatea economic
n Romnia, cererea poate fi acceptat numai dac persoana impozabil nestabilit n Romnia a
ntocmit toate formalitile necesare desemnrii unui alt reprezentant fiscal, iar acest nou reprezentant
fiscal a fost acceptat ca atare de ctre organul fiscal competent sau, dup caz, n situaia n care
persoana impozabil, dac este stabilit n Comunitate, opteaz s se nregistreze n Romnia fr s
desemneze un reprezentant fiscal.
(7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia poate mandata reprezentantul fiscal s emit
factura destinat beneficiarului su.
Persoana impozabil nestabilit n Romnia sau, dup caz, reprezentantul fiscal emite factura
pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil nestabilit n
Romnia, aplicnd regimul de tax corespunztor operaiunilor respective, pe care o transmite
beneficiarului.
Prezentele norme metodologice nu instituie obligaii privind moneda n care se fac decontrile
sau privind modalitatea n care se realizeaz decontrile, respectiv prin reprezentantul fiscal sau direct
ntre persoana impozabil nestabilit n Romnia i clienii/furnizorii acesteia.
(8) Factura emis de persoana impozabil nestabilit n Romnia trebuie s conin informaiile prevzute
la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ale reprezentantului fiscal.
(9) Reprezentantul fiscal depune decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal pentru
operaiunile desfurate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia pe care o reprezint,
n care include i facturile emise de persoana impozabil nestabilit n Romnia sub codul de nregistrare
n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal conform art. 153 din Codul fiscal.
n situaia n care reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe persoane impozabile
stabilite n strintate, trebuie s depun cte un decont de tax pentru fiecare persoan impozabil
nestabilit n Romnia pe care o reprezint.
Nu i este permis reprezentantului fiscal s evidenieze n decontul de tax depus pentru
activitatea proprie, pentru care este nregistrat n scopuri de TVA, operaiunile desfurate n numele
persoanei impozabile nestabilite n Romnia, pentru care depune un decont de tax separat.
(10) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente achiziiilor efectuate n numele
persoanei impozabile nestabilite n Romnia, reprezentantul fiscal trebuie s dein documentele
prevzute de lege.
(11) Orice persoan stabilit printr-un sediu fix n Romnia, conform prevederilor ^art. 1251 alin.
(2) lit. b) din Codul fiscal, nu mai poate s i desemneze un reprezentant fiscal n Romnia.
Aceast persoan se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal la organul
fiscal competent.
(12) Dac ulterior desemnrii unui reprezentant fiscal persoana impozabil nestabilit n
Romnia va avea unul sau mai multe sedii fixe pe teritoriul Romniei n conformitate cu prevederile art.
125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului
fiscal este preluat de persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153
din Codul fiscal, ca persoan stabilit n Romnia. Suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul
decont de tax depus de reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care a devenit
stabilit n Romnia.
Din punctul de vedere al taxei, operaiunile realizate prin reprezentant fiscal sunt operaiuni
aparinnd persoanei impozabile care iniial nu a fost stabilit n Romnia, iar ulterior a devenit stabilit
n Romnia prin sediu fix.
(13) Dac o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, este nregistrat
n scopuri de TVA n Romnia printr-un reprezentant fiscal i renun la reprezentantul fiscal n vederea
nregistrrii directe n scopuri de TVA n Romnia, codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit
reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal. Suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont de tax
depus de reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care se nregistreaz direct n
Romnia. Aceste prevederi se aplic n mod corespunztor i n situaia n care o persoan impozabil
nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, este nregistrat direct n scopuri de TVA n
Romnia conform art. 153 din Codul fiscal i ulterior opteaz pentru nregistrarea printr-un reprezentant
fiscal.
Norme metodologice:
ART. 153^1
67. 67. (1) Au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153^1 din Codul
fiscal numai persoanele impozabile care au sediul activitii economice n Romnia.
(2) Persoanele impozabile prevzute la art. 126 alin. (4) din Codul fiscal sunt obligate s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare de bunuri conform art. 153^1 alin. (1) lit.
a) din Codul fiscal, dac depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare de 10.000 euro stabilit
conform pct. 2 alin. (5) -(7). n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n condiiile
art. 153^1 alin. (1) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi
considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii.
(3) n situaia n care obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153^1 alin. (1) lit. b)
sau c) din Codul fiscal revine unei persoane impozabile care realizeaz achiziii intracomunitare de
bunuri care nu sunt impozabile n Romnia conform art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, respectiva
persoan poate aplica regulile referitoare la plafonul pentru achiziii intracomunitare i dup
nregistrare, pn la depirea respectivului plafon. n acest scop nu va comunica codul de nregistrare n
scopuri de TVA furnizorilor si din alte state membre.
(4) nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153^1 alin. (1) lit. b) i c) din Codul fiscal se
solicit numai de persoanele care nu sunt deja nregistrate conform art. 153 din Codul fiscal sau pentru
achiziiile intracomunitare de bunuri conform art. 153^1 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i numai n cazul
serviciilor intracomunitare pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal sau
echivalentul acestui articol din legislaia altui stat membru, altele dect cele scutite de tax.
nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi considerat valabil de la data solicitrii
nregistrrii. Nu se va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal dac
serviciile se ncadreaz n oricare din prevederile art. 133 alin. (3) -(7) din Codul fiscal. De asemenea nu
se va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal n cazul serviciilor
pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu sunt servicii
intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoan impozabil din Romnia ctre o persoan
impozabil stabilit n afara Comunitii sau sunt prestate de o persoan impozabil stabilit n afara
Comunitii n beneficiul unei persoane impozabile stabilite n Romnia.
(5) n cazul n care o persoan solicit nregistrarea n scopuri de TVA n condiiile art. 153^1
alin. (2) din Codul fiscal, respectiv prin opiunea de a aplica regimul general prevzut la art. 126 alin. (3)
lit. a) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi considerat
valabil de la data solicitrii nregistrrii.
(6) n cazul n care o persoan solicit anularea nregistrrii n condiiile art. 153^1 alin. (5), (6)
sau (8) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se va considera anulat din prima zi a anului
calendaristic n care se face cererea de anulare.
(7) Persoanele nregistrate conform art. 153^1 din Codul fiscal nu pot comunica acest cod
pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate ctre alte persoane, acesta fiind comunicat
altor persoane numai pentru achiziii intracomunitare de bunuri, pentru prestri de servicii
intracomunitare i pentru achiziii de servicii intracomunitare.
(8) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat conform
art. 153 din Codul fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare de bunuri accizabile nu are obligaia
s se nregistreze conform art. 153^1 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziii
intracomunitare.
(9) Orice persoan care efectueaz achiziii intracomunitare de mijloace noi de transport, care
nu este nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal, nu are obligaia s se nregistreze conform art.
153^1 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare.
(10) Prevederile prezentelor norme metodologice se completeaz cu prevederile pct. 2.
(11) Instituiile publice care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal,
pentru ntreaga activitate sau numai pentru o parte din structur, nu vor solicita nregistrarea conform
art. 153^1 din Codul fiscal. Pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru prestrile de
servicii intracomunitare i pentru achiziiile de servicii intracomunitare vor comunica codul de
nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 153, indiferent dac achiziiile sunt destinate
utilizrii pentru activitatea desfurat n calitate de autoritate public, pentru care instituia public nu
are calitatea de persoan impozabil, sau pentru activiti pentru care instituia public are calitatea de
persoan impozabil. Orice instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n scopuri de TVA
conform art. 153^1 din Codul fiscal va fi considerat persoan impozabil conform art. 133 alin. (1) din
Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform art. 133 din
Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 154
68. (1) n sensul art. 154 alin. (4) din Codul fiscal, persoana impozabil nestabilit n Romnia
care este obligat la plata TVA n Romnia conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal poate fi scutit de
obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n urmtoarele situaii:
a) cnd efectueaz n Romnia servicii prestate ocazional, dac aceste operaiuni nu sunt
precedate de achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia;
b) cnd efectueaz n Romnia livrri ocazionale de bunuri, cu excepia:
1. vnzrilor la distan;
2. livrrilor de bunuri precedate de achiziii intracomunitare de bunuri n Romnia;
(2) n sensul alin. (1) lit. a) i b), livrrile de bunuri i prestrile de servicii sunt considerate
ocazionale dac sunt realizate o singur dat n cursul unui an.
(3) Persoanele nestabilite n Romnia sunt obligate s fac plata taxei datorate n Romnia n
condiiile prevzute la art. 157 alin. (6) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 155 al.1
69. (1) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii scutit fr drept
de deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, nu are obligaia ntocmirii unei
facturi, dar operaiunile vor fi consemnate n documente potrivit legislaiei contabile.
(2) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine trebuie emis numai dac
operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor
informaii:
a) numrul facturii, care va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care
identific n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile, la rubrica
Furnizor;
d) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei
impozabile sau, dup caz, ale beneficiarului;
e) denumirea i descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate;
f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa;
g) cota de tax aplicabil;
h) valoarea taxei colectate.
(3) Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele pentru vnzri i sunt preluate
corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal, ca tax colectat.
(4) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 6 alin. (10) pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin.
(8) lit. f) din Codul fiscal, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal au obligaia s ntocmeasc autofactura conform prevederilor alin. (2) numai n scopuri de
TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica Cumprtor informaiile de la alin. (2) lit. c), iar n cazul
bunurilor acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, n loc de denumirea i
descrierea bunurilor livrate se poate meniona, dup caz: depire plafon protocol, sponsorizare sau
mecenat.
(5) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia,
conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor
art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru. Factura
se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n
mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica Furnizor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale
persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un
reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz transferul,
precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din
Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat
membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Cumprtor;
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile, precum i adresa exact a locului n care au
fost transferate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3)
din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile;
h) valoarea bunurilor transferate.
(6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia,
conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor
art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare achiziie intracomunitar de bunuri efectuat n Romnia
n condiiile stabilite la art. 130^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care urmeaz unui transfer pe
care l-a efectuat din alt stat membru. n situaia n care a fost emis un document pentru transferul realizat
n alt stat membru i care cuprinde cel puin elementele prevzute la alin. (5), acest document se consider
autofactur pentru operaiunea asimilat achiziiei intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n
sensul art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pe baza cruia se va nregistra achiziia intracomunitar de
bunuri n Romnia. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor
informaii:
a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n
mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale
persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un
reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz achiziia
intracomunitar de bunuri, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de
TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat
membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Furnizor;
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat membru, precum i adresa
exact din Romnia n care au fost achiziionate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin.
(3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru;
h) valoarea bunurilor transferate.
(7) Informaiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (5) se nscriu n jurnalele pentru
vnzri, iar cele emise conform alin. (6) se nscriu n jurnalul pentru cumprri i sunt preluate
corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 155 al.2
70. n sensul art. 155 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal, pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii,
altele dect cele prevzute la art. 155 alin. (9) lit. a) i b) din Codul fiscal, furnizate ctre beneficiari,
persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit
furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/prestatorii pot ntocmi facturi simplificate
n condiiile stabilite la art. 155 alin. (11) lit. a) din Codul fiscal, care trebuie s conin cel puin
informaiile prevzute la art. 155 alin. (20) din Codul fiscal. n situaia n care nu opteaz pentru
emiterea de facturi simplificate, acetia au obligaia ntocmirii unui document centralizator pentru fiecare
perioad fiscal care s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
a) un numr de ordine;
b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri i/sau prestarea de servicii;
c) denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate;
d) cantitatea bunurilor livrate;
e) baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de servicii ori, dup caz, avansurile ncasate,
pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile,
remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
f) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei;
g) valoarea total a bazei de impozitare i a taxei colectate.
Norme metodologice:
ART. 155 al.4
71.
(1) Emiterea facturii nu este interzis, fiind opiunea persoanei impozabile de a factura operaiunile
efectuate. n situaia n care factura este emis, aceasta trebuie s conin cel puin informaiile prevzute
la art. 155 alin. (19) sau (20) din Codul fiscal, dup caz.
(2) n vederea emiterii de facturi conform prevederilor art. 155 alin. (12) din Codul fiscal, Direcia de
legislaie n domeniul TVA din cadrul Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea persoanelor
impozabile interesate sau din oficiu, va consulta Comitetul TVA. Persoanele impozabile interesate care
solicit consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi conform prevederilor art. 155 alin. (12)
din Codul fiscal trebuie s prezinte Direciei de legislaie n domeniul TVA motivaia solicitrii emiterii
de facturi conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Din motivaia prezentat trebuie s rezulte
motivele obiective pentru care nu este posibil emiterea facturilor care conin toate elementele prevzute
la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal. Direcia de legislaie n domeniul TVA va analiza dac exist
motive obiective pentru care se solicit emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal.
Dac nu sunt ndeplinite condiiile minimale prevzute de lege i/sau se constat c nu exist motive
obiective pentru solicitare, aceste informaii se comunic solicitantului. Solicitrile avizate favorabil de
Direcia de legislaie n domeniul TVA se transmit n vederea consultrii Comitetului TVA, conform
prevederilor Directivei 112. Ulterior consultrii Comitetului TVA, ministrul finanelor publice va emite
un ordin prin care va aproba, dup caz, fie emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) lit. a) din Codul
fiscal, fie emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) lit. b) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 155 al.5
72.
(1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite facturi conform art. 155 din Codul fiscal pentru
avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin.
(2) din Codul fiscal.
(2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansuri sau n cazul emiterii de
facturi pariale pentru livrri de bunuri ori prestri de servicii se realizeaz prin stornarea facturii de avans
la data emiterii facturii pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii.
Stornarea se poate face separat ori pe aceeai factur pe care se evideniaz contravaloarea integral a
livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Pe factura emis se va face o referire la facturile de avans sau
la facturile pariale emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai operaiune, n
conformitate cu prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor pentru care
baza impozabil este stabilit n valut, la regularizare se vor avea n vedere prevederile art. 139^1 din
Codul fiscal i ale pct. 22. Nu se impune regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei,
conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 151 sau art. 151^1 din Codul fiscal, n cazul facturilor de avans sau
al facturilor pariale emise de furnizorii de bunuri ori de prestatorii de servicii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul schimbrii cotei de TVA, pentru a se aplica cota n
vigoare la data faptului generator de tax potrivit art. 140 alin. (4) din Codul fiscal, se impune efectuarea
urmtoarelor regularizri:
a) regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansurile pariale sau integrale
ncasate, precum i a facturilor emise nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori
integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate;
b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, potrivit art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6)
din Codul fiscal, a facturilor de avans parial sau integral ori a facturilor emise de furnizorii de bunuri sau
de prestatorii de servicii nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor
livrate/serviciilor prestate.
(4) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct.
19 alin. (2), pe baz de cupoane valorice, facturile de reducere se ntocmesc direct pe numele
comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de
livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori
ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica Cumprtor se nscriu datele de
identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali.
(5) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 155 alin. (16) din Codul fiscal nu este
obligatorie menionarea datei livrrii/prestrii sau a datei ncasrii avansului, aceasta rezultnd din
documentele prevzute la art. 155 alin. (16) lit. b) din Codul fiscal.
73.
(1) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (17) din Codul fiscal, factura se poate ntocmi de ctre
cumprtorul unui bun sau serviciu n urmtoarele condiii:
a) prile s ncheie un acord prealabil prin care s se prevad aceast procedur de facturare. Acord
prealabil nseamn un acord ncheiat nainte de nceperea emiterii de facturi de ctre client n numele i n
contul furnizorului/prestatorului;
b) s existe o procedur de acceptare a fiecrei facturi. Procedura de acceptare poate fi explicit sau
implicit i poate fi convenit i descris prin acordul prealabil ori poate fi reprezentat de primirea i
prelucrarea facturii;
c) factura s fie emis n numele i n contul furnizorului/prestatorului de ctre cumprtor i trimis
furnizorului/prestatorului;
d) factura s cuprind elementele prevzute la art. 155 alin. (19) sau (20) din Codul fiscal;
e) factura s fie nregistrat n jurnalul de vnzri de ctre furnizor/prestator, dac este nregistrat n
Romnia conform art. 153 din Codul fiscal.
(2) Termenii i condiiile acordului prealabil i ale procedurilor de acceptare pentru fiecare factur se
stabilesc de ctre furnizor/prestator i client. La cererea organului de control, prile trebuie s fie n
msur s demonstreze existena acordului prealabil.
(3) n sensul art. 155 alin. (18) din Codul fiscal, emiterea facturii poate fi externalizat, respectiv factura
se poate ntocmi de un ter n urmtoarele condiii:
a) furnizorul/prestatorul s notifice prin scrisoare recomandat organului fiscal competent faptul c
emiterea de facturi va fi realizat de un ter, cu cel puin o lun calendaristic nainte de a iniia aceast
procedur, i s anexeze la scrisoare numele, adresa i, dup caz, codul de nregistrare n scopuri de TVA
ale terului;
b) factura s fie emis de ctre ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului;
c) factura s cuprind toate informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) sau, dup caz, la art. 155 alin.
d) facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale competente fr nicio ntrziere, ori de cte ori se
solicit acest lucru.
(4) n sensul art. 155 alin. (18) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite care sunt
livrate prin organele de executare silit, factura se va ntocmi de ctre organele de executare silit pe
numele i n contul debitorului executat silit. n factur se face o meniune cu privire la faptul c
facturarea este realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se transmite cumprtorului,
respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin organe de
executare silit se nelege persoanele abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit.
Organele de executare silit vor emite facturi cu TVA numai n cazul operaiunilor taxabile, cu excepia
celor pentru care sunt aplicabile prevederile art. 160 din Codul fiscal. n situaia n care debitorul executat
silit aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal, organul de
executare silit nscrie pe factur meniunea prevzut la art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal pentru
livrrile de bunuri care sunt supuse sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la data livrrii debitorul
executat silit nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii
codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din
Codul fiscal, organul de executare silit are obligaia s emit factura cu TVA dac livrarea bunurilor ar fi
fost taxabil n situaia n care respectivul debitor executat silit ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal. n cazul operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal, debitorul executat silit poate s opteze pentru taxare conform art. 141 alin. (3) din Codul
fiscal, prin depunerea notificrii prevzute la pct. 39.
(5) Dac organul de executare silit ncaseaz contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la cumprtor
sau de la adjudecatar, are obligaia s vireze la bugetul de stat taxa ncasat de la cumprtor ori
adjudecatar n termen de 5 zile lucrtoare de la data la care adjudecarea a devenit executorie. Pe baza
documentului de plat a taxei pe valoarea adugat transmis de organele de executare silit, debitorul
executat silit evideniaz suma achitat, cu semnul minus, n decontul de tax pe valoarea adugat la
rndul de regularizri taxa colectat din decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal. Prin
excepie, n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n
condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, acesta va nregistra documentul de
plat n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal.
(6) Dac, potrivit legii, cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s plteasc la unitile Trezoreriei
Statului taxa aferent bunurilor cumprate, organului de executare silit nu i mai revin obligaii
referitoare la plata taxei. Organul de executare silit sau, dup caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite
o copie de pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile acestui
alineat nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile
specifice referitoare la taxarea invers.
(7) Organele de executare silit nregistreaz taxa din facturile pentru operaiuni de executare silit emise
n alte conturi contabile dect cele specifice taxei pe valoarea adugat. Dac organul de executare silit
este persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu va evidenia n
decontul de tax operaiunile respective.
(8) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii silite a fost realizat prin organele de
executare silit, debitorul executat silit trebuie s nregistreze n evidena proprie operaiunea de livrare de
bunuri pe baza facturii de executare silit transmise de organele de executare silit, inclusiv taxa colectat
aferent. Debitorul executat silit care aplic sistemul TVA la ncasare aplic n mod corespunztor
prevederile art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru
situaiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea
invers. n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n
condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, acesta va nregistra n evidena
proprie factura i taxa colectat aferent n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
(9) Factura de executare silit emis de organul de executare silit va conine, pe lng informaiile
prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, numele i datele de identificare ale organului de
executare silit prin care se realizeaz livrarea bunurilor.
74.
(1) n situaia n care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu poate fi nscris pe o singur
pagin, elementele prevzute la art. 155 alin. (19), cu excepia informaiilor prevzute la art. 155 alin.
(19) lit. h) - j) i l) - p) din Codul fiscal, se nscriu numai pe prima pagin a facturii. n aceast situaie
este obligatorie nscrierea pe prima pagin a facturii a numrului de pagini pe care le conine factura i a
numrului total de poziii cuprinse n factura respectiv. Pe facturile emise i achitate pe baz de bonuri
fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile
ulterioare, nu este necesar menionarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, fiind suficient
meniunea conform bon fiscal nr./data.
(2) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. b) i c) din Codul fiscal:
a) dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data ncasrii unui avans, pe
factur se va meniona numai data emiterii facturii;
b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc livrarea/prestarea sau ncasarea unui avans,
pe factur se va meniona numai data emiterii facturii, care este aceeai cu data livrrii/prestrii ori
ncasrii unui avans;
c) n cazul n care factura este emis ulterior datei livrrii/prestrii sau a ncasrii unui avans, pe factur se
vor meniona att data emiterii facturii, ct i data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans.
(3) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. d) din Codul fiscal referitoare la adresa furnizorului/prestatorului
vor cuprinde cel puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n cazul
furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n Romnia, care au sedii secundare fr
personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se va nscrie adresa sediului activitii
economice a persoanei juridice i, opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar prin care au fost
livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. n cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii
economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se vor nscrie
adresa sediului activitii economice, precum i adresa sediului fix din Romnia pentru livrrile de bunuri
i/sau prestrile de servicii la care sediul fix particip conform prevederilor pct. 1 alin. (3).
(4) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. f) din Codul fiscal referitoare la adresa beneficiarului vor cuprinde
cel puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n cazul beneficiarilor cu sediul activitii
economice n Romnia, care au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe
facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie adresa persoanei juridice i,
opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost
prestate serviciile. n cazul beneficiarilor cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii
fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie
adresa sediului fix din Romnia, dac acesta este sediul ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost
prestate serviciile.
(5) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal cu privire la alte facturi sau documente emise
anterior, atunci cnd se emit facturi de avans ori facturi pariale pentru aceeai operaiune, se aplic atunci
cnd se efectueaz regularizrile prevzute la pct. 72 alin. (2) i (3).
75. Baza de impozitare poate fi nscris n valut, dar, dac operaiunea nu este scutit de tax, suma taxei
trebuie nscris i n lei. Pentru nregistrarea n jurnalele de vnzri, baza impozabil va fi convertit n
lei, utiliznd cursul de schimb prevzut la art. 139^1 din Codul fiscal.
76.
(1) Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta trebuie s fie emis i primit n
format electronic, tipul formatului electronic al facturii fiind opiunea persoanelor impozabile. Formatul
electronic al unei facturi poate fi, de exemplu, de tip xml, pdf.
(2) n sensul art. 155 alin. (3) din Codul fiscal, facturile create pe suport hrtie care sunt scanate, trimise
i primite n format electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile create n format electronic, de
exemplu, prin intermediul unui program informatic de contabilitate sau a unui program de prelucrare a
textelor, trimise i primite pe suport hrtie nu sunt considerate facturi electronice.
(3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris, formal sau informal, precum
i un accept tacit, cum ar fi faptul c a procedat la procesarea ori plata facturii electronice. Acceptul
clientului de a utiliza factura electronic reprezint confirmarea acestuia c deine mijloacele tehnice
necesare primirii facturii electronice, precum i c are capacitatea de a asigura autenticitatea originii,
integritatea coninutului i lizibilitatea facturii.
(4) Asigurarea autenticitii originii facturii n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal este obligaia
att a furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului, persoan impozabil. Fiecare n mod independent
trebuie s asigure autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat garanta c factura a fost
emis de el sau a fost emis n numele i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea facturii n
evidenele sale contabile. Beneficiarul trebuie s poat garanta c factura este primit de la
furnizor/prestator sau de la o alt persoan care a emis factura n numele i n contul
furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta ntre verificarea corectitudinii informaiilor cu privire
la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur i asigurarea identitii acestuia sau a
persoanei care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului. Verificarea corectitudinii
informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur presupune asigurarea
din partea beneficiarului c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a
prestat serviciile la care se refer factura. n scopul ndeplinirii acestei obligaii, beneficiarul poate aplica
orice control de gestiune care s permit stabilirea unei piste fiabile de audit ntre factur i
livrare/prestare. Asigurarea identitii presupune garantarea de ctre beneficiar a identitii
furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul acestuia, de exemplu,
prin intermediul unei semnturi electronice avansate ori prin schimb electronic de date, i asigurarea c
furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se
refer factura.
(5) Integritatea coninutului unei facturi n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal trebuie asigurat
att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar, dac acesta este persoan impozabil. Fiecare n mod
independent poate s aleag metoda prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot conveni
s asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum EDI sau prin
semntur electronic avansat. Persoana impozabil poate s aleag s aplice, de exemplu, controale de
gestiune care s creeze o pist fiabil de audit ntre factur i livrare/prestare sau tehnologii specifice
pentru asigurarea integritii coninutului facturii. Integritatea coninutului unei facturi nu are legtur cu
formatul facturii electronice, factura putnd fi convertit de ctre beneficiar n alt format dect cel n care
a fost emis, n vederea adaptrii la propriul sistem informatic sau la schimbrile tehnologice ce pot
interveni de-a lungul timpului. n situaia n care beneficiarul opteaz pentru asigurarea integritii
coninutului prin folosirea unei semnturi electronice avansate, la convertirea unei facturi dintr-un format
n altul, trebuie s se asigure trasabilitatea modificrii. n sensul prezentelor norme, prin form se nelege
tipul facturii, care poate fi pe suport hrtie sau electronic, iar formatul reprezint modul de prezentare a
facturii electronice.
(6) Lizibilitatea unei facturi nseamn c factura trebuie s fie ntr-un format care permite citirea de ctre
om. Lizibilitatea trebuie asigurat din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare,
att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar. Factura trebuie prezentat astfel nct coninutul s fie uor
de citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori o interpretare excesiv. Pentru facturile
electronice, aceast condiie se consider ndeplinit dac factura poate fi prezentat la cerere ntr-o
perioad rezonabil de timp, inclusiv dup un proces de conversie, ntr-un format care permite citirea de
ctre om pe ecran sau prin tiprire. Persoana impozabil trebuie s asigure posibilitatea verificrii
corespondenei dintre informaiile din fiierul electronic original i documentul lizibil prezentat.
Lizibilitatea unei facturi electronice din momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare poate fi
asigurat prin orice mijloace, ns utilizarea semnturii electronice avansate sau EDI nu este suficient n
acest scop.
(7) n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, controlul de gestiune nseamn procesul prin care
persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului facturii,
integritatea coninutului facturii i lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primirii pn la sfritul
perioadei de stocare. Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului de activitate a
persoanei impozabile, s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul de
furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani. Un exemplu de control de gestiune este
reprezentat de corelarea documentelor justificative.
(8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, trebuie s ofere o legtur
verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana impozabil poate alege
metoda prin care demonstreaz legtura dintre o factur i o livrare/prestare.
(9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 155 alin. (25) din Codul fiscal sunt doar exemple de tehnologii
pentru asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului facturii electronice i nu constituie
cerine obligatorii, cu excepia situaiei prevzute la art. 155 alin. (26) din Codul fiscal.

77. Persoana impozabil stabilit n Romnia printr-un sediu fix are obligaia de a stoca n Romnia,
conform prevederilor art. 155 alin. (32) din Codul fiscal, numai facturile emise/primite n legtur cu
operaiunile la care sediul fix din Romnia particip.
Norme metodologice:
ART. 155 al.9
78.
(1) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hrtie sau n format electronic,
indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la dispoziie, cu condiia s asigure
autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea acestora, conform art. 155 alin. (24) din
Codul fiscal, de la momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Facturile
emise/primite pe suport hrtie pot fi convertite n form electronic n vederea stocrii. Facturile
emise/primite n form electronic pot fi convertite pe suport hrtie n vederea stocrii. Indiferent de
forma n care este emis/primit factura, i factura stocat n forma pentru care a optat persoana
impozabil se consider exemplar original, n sensul pct. 46 alin. (1). n cazul stocrii electronice a
facturilor, inclusiv a celor care au fost convertite din format hrtie n format electronic, nu este obligatorie
aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor n form electronic. Persoanele
impozabile care opteaz pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace
electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor.
(2) La solicitarea organelor de inspecie fiscal trebuie asigurat traducerea n limba romn a facturilor
primite/emise.
Norme metodologice:
ART. 156
79. (1) n sensul art. 156 alin. (4) din Codul fiscal, fiecare persoan impozabil va ine urmtoarele
evidene i documente:
a) evidene contabile ale activitii sale economice;
b) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta i legate de activitatea sa
economic, conform prevederilor pct. 76;
c) facturile sau alte documente primite i legate de activitatea sa economic;
d) documentele vamale i, dup caz, cele privind accizele legate de importul, exportul, livrarea
intracomunitar i achiziia intracomunitar de bunuri realizate de respectiva persoan;
e) facturile i alte documente emise sau primite de respectiva persoan pentru majorarea sau reducerea
contravalorii livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii, achiziiilor intracomunitare sau importurilor;
f) un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana impozabil sau de alt persoan n
contul acesteia n afara Romniei, dar n interiorul Comunitii pentru operaiunile prevzute la art. 128
alin. (12) lit. f) - h) din Codul fiscal, precum i pentru alte situaii n care se aplic msuri de simplificare
aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Registrul nontransferurilor va cuprinde: denumirea i
adresa primitorului, un numr de ordine, data transportului bunurilor, descrierea bunurilor transportate,
cantitatea bunurilor transportate, valoarea bunurilor transportate, data transportului bunurilor care se
ntorc dup prelucrare sau expertiz, descrierea bunurilor returnate, cantitatea bunurilor returnate,
descrierea bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora i o meniune referitoare la documentele
emise n legtur cu aceste operaiuni, dup caz, precum i data emiterii acestor documente. Nu trebuie
completat acest registru pentru urmtoarele bunuri:
1. mijloacele de transport nmatriculate n Romnia;
2. palei, containere i alte ambalaje care circul fr facturare;
3. bunurile necesare desfurrii activitii de pres, radiodifuziune i televiziune;
4. bunurile necesare exercitrii unei profesii sau meserii dac:
- preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 1.250 de euro la cursul de schimb din
data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i cu condiia ca bunul s nu fie utilizat
mai mult de 7 zile n afara Romniei; sau
- preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 250 de euro la cursul de schimb din
data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i cu condiia ca bunul s nu fie utilizat
mai mult de 24 de luni n afara Romniei;
5. computerele portabile i alt material profesional similar care este transportat n afara Romniei n
cadrul unei deplasri de afaceri de ctre personalul unei entiti economice sau de ctre o persoan fizic
autorizat;
g) un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din alt stat membru al
Comunitii n Romnia sau care au fost importate n Romnia ori achiziionate din Romnia de o
persoan impozabil nestabilit n Romnia i care sunt date unei persoane impozabile n Romnia n
scopul expertizrii sau pentru lucrri efectuate asupra acestor bunuri n Romnia, cu excepia situaiilor n
care prin ordin al ministrului finanelor publice nu se impune o asemenea obligaie. Registrul bunurilor
primite nu trebuie inut n cazul bunurilor care sunt plasate n regimul vamal de perfecionare activ.
Acest registru va cuprinde:
1. denumirea i adresa expeditorului;
2. un numr de ordine;
3. data primirii bunurilor;
4. descrierea bunurilor primite;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. data transportului bunurilor transmise clientului dup expertizare sau prelucrare;
7. cantitatea i descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dup expertizare sau prelucrare;
8. cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;
9. o meniune referitoare la documentele emise n legtur cu serviciile prestate, precum i data emiterii
acestor documente.
(2) Jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri, registrele, evidenele i alte documente similare ale
activitii economice a fiecrei persoane impozabile se vor ntocmi astfel nct s permit stabilirea
urmtoarelor elemente:
a) valoarea total, fr tax, a tuturor livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii efectuate de aceast
persoan n fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru:
1. livrrile intracomunitare de bunuri scutite;
2. livrri/prestri scutite de tax sau pentru care locul livrrii/prestrii este n afara Romniei;
3. livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii taxabile i crora li se aplic cote diferite de tax;
4. prestrile de servicii efectuate conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal ctre beneficiari persoane
impozabile stabilite n Comunitate, denumite prestri de servicii intracomunitare, pentru care locul este n
afara Romniei.
b) valoarea total, fr tax, a tuturor achiziiilor pentru fiecare perioad fiscal, evideniat distinct
pentru:
1. achiziii intracomunitare de bunuri;
2. achiziii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei n condiiile art.
150 alin. (3) - (6) din Codul fiscal;
3. achiziii de bunuri, inclusiv provenite din import, i de servicii, taxabile, crora li se aplic cote diferite
de tax;
4. achiziii de servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei n condiiile art. 150
alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de ctre persoane impozabile stabilite n Comunitate,
denumite achiziii intracomunitare de servicii.
c) taxa colectat de respectiva persoan pentru fiecare perioad fiscal;
d) taxa total deductibil i taxa dedus pentru fiecare perioad fiscal;
e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioad fiscal, al taxei deduse efectiv pentru fiecare an
calendaristic i al ajustrilor efectuate, atunci cnd dreptul de deducere se exercit pe baz de pro rata,
evideniind distinct:
1. taxa dedus conform art. 147 alin. (3) din Codul fiscal;
2. taxa nededus conform art. 147 alin. (4) din Codul fiscal;
3. taxa dedus pe baz de pro rata conform art. 147 alin. (5) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare au
obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de bunuri/prestri de
servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei
nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n
jurnalele pentru vnzri se nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor operaiuni:
a) numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a expirat termenul-limit de 90 de
zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal;
b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei
ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din
Codul fiscal se evideniaz dac exist diferene de sume nencasate, care devin exigibile, precum i baza
impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei respective;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(4) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile care au TVA neexigibil integral sau
parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru vnzri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ori ca
urmare a ncasrii sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin.
(5) din Codul fiscal, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (3) lit. a) - e). n cazul informaiei de
la alin. (3) lit. d) se va meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se ntocmete
jurnalul pentru vnzri sau, dup caz, baza impozabil i TVA care devine exigibil ca urmare a expirrii
termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal.
(5) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane care aplic sistemul TVA la
ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de
servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea,
respectiv deductibilitatea taxei, nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. Persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul
pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii chiar dac taxa nu este
deductibil n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n
jurnalele pentru cumprri se menioneaz i urmtoarele informaii:
a) numrul i data documentului de plat;
b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(6) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (5), facturile care au TVA neexigibil integral
sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil
ca urmare a plii, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (5) lit. a) - e). n cazul informaiei de la
alin. (5) lit. d) se va meniona numai suma pltit n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul
pentru cumprri.
(7) Documentele prevzute la alin. (2) - (6) nu sunt formulare tipizate stabilite de Ministerul Finanelor
Publice. Fiecare persoan impozabil poate s i stabileasc modelul documentelor pe baza crora
determin taxa colectat i taxa deductibil conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie
s conin informaiile minimale stabilite la alin. (2) - (6) i s asigure ntocmirea decontului de tax
prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal.

79^1.
(1) n cazul asocierilor n participaiune sau al altor asocieri tratate drept asocieri n participaiune
conform art. 127 alin. (10) din Codul fiscal, denumite n continuare asocieri, drepturile i obligaiile
legale privind taxa pe valoarea adugat prevzute de titlul VI al Codului fiscal revin asociatului
desemnat n acest scop potrivit contractului ncheiat ntre pri, care contabilizeaz veniturile i
cheltuielile, denumit n continuare asociatul administrator. Prin drepturi i obligaii legale se nelege,
printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achiziii conform prevederilor art. 145 - 147^1
din Codul fiscal, obligaia de a emite facturi ctre beneficiar i de a colecta taxa n cazul operaiunilor
taxabile, dreptul/obligaia de ajustare a taxei conform art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal.
(2) Bunurile/serviciile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si fr plat, ca aport la
asociere n limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie prestare de servicii/livrare de
bunuri cu plat n sensul art. 129, respectiv 128 din Codul fiscal. Asociaii care au pus la dispoziia
asocierii bunurile i serviciile menionate n teza anterioar, ca aport la asociere, i pstreaz dreptul de
deducere i nu vor efectua ajustri pe perioada funcionrii asocierii, cu condiia ca asociatul
administrator s ajusteze taxa aferent n conformitate cu prevederile alin. (5). n cazul bunurilor de
capital se va face o meniune referitoare la perioada n care bunurile au fost puse la dispoziia asocierii,
perioad n care membrii asociai nu fac ajustri.
(3) Bunurile/serviciile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si, altele dect cele
prevzute la alin. (2), reprezint livrare de bunuri sau prestare de servicii cu plat n sensul art. 128 ,
respectiv art. 129 din Codul fiscal.
(4) Asociatul administrator efectueaz achiziiile asocierii pe numele su i emite facturi n nume propriu
ctre teri pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de asociere, urmnd ca veniturile i
cheltuielile s fie atribuite fiecrui asociat corespunztor cotei de participare n asociere.
(5) Asociatul administrator are dreptul/obligaia de ajustare a taxei pentru bunuri/servicii conform art.
148, 149 sau 161 din Codul fiscal, pe perioada de existen a asocierii, astfel:
a) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator, dup constituirea asocierii, care sunt
destinate utilizrii n scopul pentru care a fost constituit asocierea;
b) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator nainte de constituirea asocierii i
care ulterior sunt alocate pentru realizarea scopului pentru care a fost constituit asocierea;
c) pentru bunurile/serviciile pe care membrii asociai le aduc ca aport la asociere, conform prevederilor
alin. (2).
(6) n situaiile prevzute la alin. (5) lit. a) i b), asociatul administrator va aplica regulile privind ajustarea
taxei din perspectiva persoanei care deine aceste bunuri/servicii. n situaia prevzut la alin. (5) lit. c),
momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de
capital, este data obinerii bunului de ctre asociatul care le-a pus la dispoziia asocierii.
Membrii asocierii trebuie stransmit asociatului administrator o copie de pe registrul bunurilor de
capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii, iar n cazul altor bunuri dect cele de capital sau n
cazul serviciilor, o copie de pe facturile de achiziie. Asociatul administrator va pstra copia de pe
registrul bunurilor de capital pe perioada prevzut la art. 149 alin. (6) din Codul fiscal i va meniona
ajustrile pe care le-a efectuat n perioada de existen a asocierii.
n cazul altor bunuri dect cele de capital sau n cazul serviciilor, asociatul administrator va pstra copii
de pe facturile de achiziie transmise de membrii asociai, pe perioada prevzut la art. 147^1 alin. (2)
din Codul fiscal. Atunci cnd asocierea i nceteaz existena sau unul ori mai muli asociai se retrag din
asociere, asociatul administrator are dreptul/obligaia s ajusteze taxa aferent bunurilor/serviciilor
prevzute la alin. (5) lit. c) restituite membrului asocierii cruia i-au aparinut.
n cazul bunurilor de capital, ajustarea se va realiza pentru perioada rmas din perioada de ajustare. Se
consider, din perspectiva asociatului administrator, c bunurile/serviciile restituite membrului asociat
cruia i aparin sunt alocate unei activiti cu drept de deducere, pentru a permite continuarea ajustrii de
ctre acesta din urm n funcie de activitile pe care le va realiza dup ncetarea existenei asocierii.
(7) Alocarea cheltuielilor i veniturilor asocierii de ctre asociatul administrator ctre membrii asociai nu
constituie operaiune impozabil n sensul art. 126 alin. (1) din Codul fiscal, dac alocarea se face
proporional cu cota de participare a fiecrui membru al asocierii, astfel cum este stabilit n contractul de
asociere.
(8) n cazul n care scopul asocierii este acela de a atinge obiective comune, dar membrii asociai
acioneaz n nume propriu fa de teri, fiecare persoan va fi tratat drept o persoan impozabil
separat n conformitate cu prevederile art. 127 alin. (9) din Codul fiscal i tranzaciile respective se
impoziteaz distinct n conformitate cu regulile stabilite la titlul VI din Codul fiscal. n aceast situaie nu
se aplic prevederile alin. (1) - (7).
Norme metodologice:
ART. 156^1
80. (1) n sensul art. 156^1 alin. (2) din Codul fiscal, n orice situaie, echivalentul n lei al
plafonului de 100.000 euro se determin pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent, inclusiv pentru persoanele impozabile
care solicit nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal n cursul anului. La
determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 156^1 alin. (2) din Codul fiscal se cuprind inclusiv
facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de data
livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 156^1 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 156^1 alin. (7) din Codul fiscal, organele fiscale competente pot aproba, la
solicitarea justificat a persoanei impozabile, o alt perioad fiscal, respectiv:
a) semestrul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe
maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe
maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic.
(3) Solicitarea prevzut la alin. (2) se va transmite autoritilor fiscale competente pn la data
de 25 februarie a anului n care se exercit opiunea i va fi valabil pe durata pstrrii condiiilor
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru Administraia Naional a Rezervelor de Stat i
Probleme Speciale i pentru unitile cu personalitate juridic din subordinea acesteia, perioada fiscal
este anul calendaristic.
Norme metodologice
ART. 156^3.
80^1. (1) n aplicarea prevederilor art. 156^3 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul persoanelor care
realizeaz achiziii intracomunitare de mijloace de transport, organele fiscale competente trebuie s
analizeze dac din documentaia care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c acesta se
ncadreaz sau nu n categoria mijloacelor de transport noi, n sensul art. 125^1 alin. (3) din Codul fiscal,
i dac se datoreaz ori nu taxa aferent respectivei achiziii intracomunitare n Romnia, astfel:
a) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de orice persoan care nu este nregistrat i
care nu avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent
dac este sau nu nregistrat, conform art. 153^1 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul
de transport este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat
din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport
respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 156^3 alin.
(2) i art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de
transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile
titlului VI din Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa:
(i) n situaia n care respectiva persoan realizeaz n Romnia o achiziie intracomunitar, dar aceasta nu
este impozabil n Romnia conform art. 126 din Codul fiscal sau este scutit de tax conform art. 142
din Codul fiscal;
(ii) n situaia transferului unui mijloc de transport nou din alt stat membru n Romnia de ctre o
persoan neimpozabil cu ocazia unei schimbri de reedin, dac la momentul livrrii nu a putut fi
aplicat scutirea prevzut la echivalentul din legislaia altui stat membru al art. 143 alin. (2) lit. b) din
Codul fiscal, avnd n vedere c respectivul transfer nu determin o achiziie intracomunitar de bunuri n
Romnia;
b) n cazul n care, n urma analizei, rezult c mijlocul de transport nu este nou, iar achiziia
intracomunitar a fost efectuat de o persoan care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art.
153 sau 153^1 din Codul fiscal i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art.
153 sau 153^1 din Codul fiscal, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane,
un certificat din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia;
c) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de o persoan impozabil care nu este
nregistrat i care nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, dar
care este sau ar trebui s fie nregistrat conform art. 153^1 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult
c mijlocul de transport nu este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei
persoane, un certificat din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport
respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 156^3 alin.
(2) i art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de
transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile
titlului VI din Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa n Romnia, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de
transport rezult c achiziia intracomunitar nu este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile
titlului VI din Codul fiscal. De exemplu, mijloacele de transport care nu sunt noi i sunt achiziionate
intracomunitar de la persoane fizice, mici ntreprinderi, de la persoane impozabile care au aplicat regimul
special pentru bunuri second-hand potrivit unor prevederi din alte state membre similare art. 152^2 din
Codul fiscal nu sunt achiziii intracomunitare impozabile n Romnia, potrivit art. 126 alin. (3) lit. a) i
alin. (8) lit. c) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (1^1) i (1^3) din Codul
fiscal, care efectueaz livrri de bunuri prin organele de executare silit, depun declaraia prevzut la art.
156^3 alin. (10) din Codul fiscal, dar plata taxei se efectueaz de organul de executare silit sau, dup
caz, de cumprtor, conform prevederilor pct. 73.
Norme metodologice
ART. 156^4
80^2. (1) n sensul art. 156^4 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, n cazul prestrilor de servicii prevzute la
art. 133 alin. (2) din Codul fiscal efectuate n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia,
dar stabilite n Comunitate, prestatorul va raporta n declaraia recapitulativ numai serviciile care nu
beneficiaz de scutire de tax n statul membru n care acestea sunt impozabile. n acest scop, se va
considera c operaiunea este scutit de tax n statul membru n care este impozabil dac respectiva
operaiune ar fi scutit de tax n Romnia. n situaia n care n Romnia nu este aplicabil o scutire de
tax, prestatorul este exonerat de obligaia de a declara n declaraia recapitulativ respectivul serviciu,
dac primete o confirmare oficial din partea autoritii fiscale din statul membru n care operaiunea
este impozabil din care s rezulte c n statul membru respectiv se aplic o scutire de tax.
(2) n sensul art. 156^4 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, beneficiarii persoane impozabile din Romnia au
obligaia de a declara n declaraia recapitulativ achiziiile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal, prestate de persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, atunci
cnd au obligaia plii taxei pentru respectivele servicii conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal,
respectiv atunci cnd nu se aplic nicio scutire de tax pentru serviciul respectiv.
Norme metodologice:
ART. 157
81.
(1) n scopul aplicrii prevederilor art. 157 alin. (4) din Codul fiscal, organele vamale nu vor solicita
plata taxei pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri persoanelor impozabile nregistrate n scopuri
de TVA conform art. 153 care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin
ordin al ministrului finanelor publice.
(2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, organele vamale nu vor solicita plata taxei pe valoarea adugat
pentru importuri de bunuri persoanelor care fac dovada c sunt nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal. Nu se aplic aceste prevederi n cazul persoanelor care sunt nregistrate n
scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare conform art. 153^1 din Codul fiscal, care fac plata taxei
n conformitate cu prevederile art. 157 alin. (3) din Codul fiscal.
(3) n cursul perioadei fiscale, importatorii nregistrai n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al ministrului
finanelor publice, reflect taxa pe valoarea adugat aferent acestor importuri n jurnalele pentru
cumprri pe baza declaraiei vamale de import sau, dup caz, a documentului pentru regularizarea
situaiei emis de autoritatea vamal. Contabil, taxa aferent importului se nregistreaz concomitent att
ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. n decontul de tax pe valoarea adugat, taxa se evideniaz
att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile prevzute la art. 145 - 147^1
din Codul fiscal.
Norme metodologice
ART. 158^2
81^1. (1) n sensul art. 158^2 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul persoanelor impozabile care au sediul
activitii economice n Romnia, prin asociai i administratori se nelege numai asociaii i
administratorii societilor comerciale reglementate de Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale,
(2) n cazul societilor pe aciuni, inclusiv a celor n comandit pe aciuni, care au sediul activitii
economice n Romnia, n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari, se va prezenta
cazierul judiciar al administratorilor, nu i al asociailor.
(3) Instituiile publice, astfel cum sunt prevzute de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte persoane impozabile stabilite sau nestabilite n
Romnia, care nu sunt constituite n baza Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, nu au obligaia prezentrii cazierului judiciar n vederea nscrierii n Registrul operatorilor
intracomunitari.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) se aplic corespunztor i n situaiile prevzute la art. 158^2 alin. (8) lit. b)
i alin. (10) lit. d) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 159
81^2.
(1) n sensul prevederilor art. 159 alin. (1) din Codul fiscal, documentul care ine loc de factur este
documentul emis pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n conformitate cu obligaiile
impuse de un acord ori tratat la care Romnia este parte, care conine cel puin informaiile prevzute la
art. 155 alin. (19) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi aplicnd regimul de taxare i ulterior
intr n posesia documentelor justificative care i dau dreptul la aplicarea unei scutiri de tax pe valoarea
adugat prevzute la art. 143, 144 sau 144^1 din Codul fiscal, aceasta poate corecta facturile emise,
potrivit art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, aplicnd regimul de scutire corespunztor operaiunilor
realizate.
(3) Organele de inspecie fiscal vor permite deducerea taxei pe valoarea adugat n cazul n care
documentele controlate aferente achiziiilor nu conin toate informaiile prevzute la art. 155 alin. (19)
din Codul fiscal sau/i acestea sunt incorecte, dac pe perioada desfurrii inspeciei fiscale la beneficiar
documentele respective vor fi corectate de furnizor/prestator n conformitate cu art. 159 din Codul fiscal.
Furnizorul/Prestatorul are dreptul s aplice prevederile art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal pentru a
corecta anumite informaii din factur care sunt obligatorii potrivit art. 155 alin. (19) din Codul fiscal,
care au fost omise sau nscrise eronat, dar care nu sunt de natur s modifice baza de impozitare i/sau
taxa aferent operaiunilor ori nu modific regimul fiscal al operaiunii facturate iniial, chiar dac a fost
supus unei inspecii fiscale. Aceast factur va fi ataat facturii iniiale, fr s genereze nregistrri n
decontul de tax al perioadei fiscale n care se opereaz corecia, nici la furnizor/prestator, nici la
beneficiar.
(4) Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corecie dup inspecia fiscal, n conformitate cu
prevederile art. 159 alin. (3) din Codul fiscal, vor nscrie aceste facturi n jurnalul pentru vnzri ntr-o
rubric separat, iar acestea vor fi preluate de asemenea ntr-o rubric separat din decontul de tax,
fr a avea obligaia s colecteze taxa pe valoarea adugat nscris n respectivele facturi. Pentru a
evita situaiile de abuz i pentru a permite identificarea situaiilor n care se emit facturi dup inspecia
fiscal, n cuprinsul acestor facturi furnizorii/prestatorii vor meniona c sunt emise dup inspecia
fiscal. Beneficiarii vor avea dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscrise n aceste facturi
n limitele i n condiiile stabilite la art. 145 - 147^1 din Codul fiscal, taxa fiind nscris n rubricile din
decontul de tax aferente achiziiilor de bunuri i servicii. Emiterea facturilor de corecie nu poate
depi perioada prevzut la art. 147^1 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Prevederile alin. (4) i ale art. 159 alin. (3) din Codul fiscal se aplic i pentru situaiile n care
facturile de corecie se refer la perioade fiscale anterioare datei de 1 ianuarie 2010.
(6) Prevederile alin. (4) i (5) se aplic inclusiv n cazul micilor ntreprinderi care nu s-au
nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 153 din Codul fiscal la depirea plafonului prevzut de art. 152
din Codul fiscal i organele de inspecie fiscal au stabilit diferene de tax colectat de plat conform
pct. 62 alin. (2).
(7) Prevederile art. 159 din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele nregistrate n scopuri de
TVA n Romnia. n cazul persoanelor care nu sunt nregistrate i nu au obligaia nregistrrii n scopuri
de TVA n Romnia, se aplic prevederile art. 155 alin. (2) din Codul fiscal.
(8) n cazul autofacturilor emise conform art. 155 alin. (7) i (8) i art. 156^1 alin. (2) din Codul fiscal,
dac persoana impozabil emitent constat c a nscris informaii n mod eronat n respectivele
autofacturi, fie va emite o nou autofactur care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din
autofactura iniial, numrul i data autofacturii corectate, valorile cu semnul minus, iar, pe de alt parte,
informaiile i valorile corecte, fie va emite o nou autofactur coninnd informaiile i valorile corecte i
concomitent va emite o autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data
autofacturii corectate. n situaia n care autofactura a fost emis n mod eronat sau prin norme se prevede
c n anumite situaii se poate anula livrarea/prestarea ctre sine, persoana impozabil emite o autofactur
cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii anulate.
Norme metodologice:
ART. 160
82. (1) n sensul art. 160 alin. (5) din Codul fiscal, prin livrri de bunuri/prestri de servicii n
interiorul rii se nelege operaiunile realizate numai ntre persoane care sunt nregistrate n scopuri de
TVA conform art. 153, care au locul livrrii sau locul prestrii n Romnia conform art. 132, respectiv art.
133 din Codul fiscal, i sunt operaiuni taxabile conform titlului VI din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 160 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte uniti care pot fi utilizate de
operatori n conformitate cu Directiva 2003/87/CE se nelege unitile prevzute la art. 3 lit. (m) i (n)
din Directiva 2003/87/CE, cu modificrile ulterioare.
(3) n cazul livrrilor de bunuri prevzute la art. 160 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv pentru
avansurile ncasate, furnizorii emit facturi fr tax i nscriu n aceste facturi o meniune referitoare la
faptul c au aplicat taxarea invers. Taxa se calculeaz de ctre beneficiar i se nscrie n facturi i n
jurnalul pentru cumprri, fiind preluat att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n decontul de
tax. Din punct de vedere contabil, beneficiarul va nregistra n cursul perioadei fiscale 4426 = 4427 cu
suma taxei aferente.
(4) nregistrarea taxei de ctre cumprtor att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n
decontul de tax este denumit autolichidarea taxei pe valoarea adugat. Colectarea taxei pe valoarea
adugat la nivelul taxei deductibile este asimilat cu plata taxei ctre furnizor/prestator. Prevederile
acestui alineat sunt valabile pentru orice alte situaii n care se aplic taxarea invers.
(5) Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari ai unor achiziii supuse taxrii
inverse, conform art. 160 din Codul fiscal, vor deduce taxa n decontul de tax n limitele i n condiiile
stabilite la art. 145, 145^1, 146, 147 i 147^1 din Codul fiscal.
(6) Furnizorii/Prestatorii care sunt persoane impozabile cu regim mixt vor lua n calculul pro rata,
ca operaiuni taxabile, valoarea livrrilor/prestrilor pentru care au aplicat taxarea invers.
(7) n cazul neaplicrii taxrii inverse prevzute de lege, organele de inspecie fiscal vor dispune
msuri pentru obligarea furnizorilor/prestatorilor i a beneficiarilor la corectarea operaiunilor i
aplicarea taxrii inverse conform prevederilor prezentelor norme metodologice. n cadrul inspeciei
fiscale la beneficiarii operaiunilor, organele de inspecie fiscal vor avea n vedere c beneficiarul avea
obligaia s colecteze TVA la momentul exigibilitii operaiunii, concomitent cu exercitarea dreptului de
deducere.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (7), dac la data constatrii de ctre organele de
inspecie fiscal a neaplicrii taxrii inverse furnizorii/prestatorii i/sau beneficiarii se afl n situaia de
insolven potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i completrile
ulterioare, de insolvabilitate n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal, precum i n situaii n
care msurile prevzute la alin.(7) nu pot fi aplicate concomitent i la furnizor/prestator i la beneficiar
deoarece cel puin unul dintre acetia se afl n situaii cum ar fi starea de inactivitate conform art. 78^1
din Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, suspendare din registrul comerului, radiere din Registrul comerului, anulare a
codului de nregistrare n scopuri de TVA potrivit legii, regimul normal de taxare rmne valabil aplicat
dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) potrivit constatrilor organelor de inspecie fiscal nu s-au produs consecine fiscal-bugetare
negative la furnizori/prestatori i/sau la beneficiari ca urmare a aplicrii regimului normal de taxare;
b) aplicarea taxrii inverse la furnizori/prestatori i/sau la beneficiari poate genera consecine
fiscal-bugetare negative.
(9) Pentru soluionarea situaiilor tranzitorii care pot aprea ca urmare a eliminrii sau a
includerii unor operaiuni din/n categoria celor pentru care se aplic taxarea invers n cadrul art. 160
din Codul fiscal, se aplic prevederile art. 134 alin. (6) din Codul fiscal, respectiv se va aplica regimul n
vigoare la data exigibilitii de tax. n acest sens se va proceda conform urmtorului exemplu:
Exemplu. O persoan impozabil aflat n stare de insolven a emis facturi pariale i/sau de
avansuri n cursul anului 2009. Faptul generator de tax are loc dup data de 1 ianuarie 2010. La
regularizarea facturilor pariale i/sau de avansuri emise n anul 2009 se va menine regimul aplicat la
data exigibilitii de tax, respectiv taxarea invers, furnizorul/prestatorul fiind obligat la plata taxei
conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal numai pentru diferena dintre valoarea livrrii/prestrii i
sumele facturate n anul 2009.
Norme metodologice:
ART. 161
83. (1) Pentru aplicarea art. 161 alin. (2) i (4) din Codul fiscal, persoanele impozabile au
obligaia s ajusteze taxa dedus pentru bunurile imobile achiziionate, construite, transformate sau
modernizate n ultimii 5 ani, proporional cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizat pentru
realizarea operaiunilor scutite i proporional cu numrul de luni n care bunul va fi utilizat n regim de
taxare. Aplicarea prevederilor art. 161 alin. (4) se limiteaz la modernizrile i transformrile care au fost
ncepute nainte de aderare i finalizate dup data aderrii. Orice modernizare sau transformare
nceput dup data aderrii va fi considerat bun de capital obinut dup aderare numai n condiiile
prevzute la art. 149 din Codul fiscal.
Ajustarea este operat ntr-o perioad de 5 ani n cadrul creia bunurile imobile au fost
dobndite, ncepnd cu data de la care fiecare bun imobil a fost dobndit. Pentru bunurile imobile care
sunt transformate sau modernizate, ajustarea taxei deduse aferente acestor lucrri este operat, de
asemenea, ntr-o perioad de 5 ani de la data finalizrii fiecrei lucrri de transformare sau modernizare.
Pentru ajustare, suma taxei pentru fiecare an reprezint o cincime din taxa dedus aferent achiziiei,
construirii sau modernizrii bunurilor imobile. Pentru determinarea ajustrii lunare se mparte fiecare
cincime la 12. Suma care nu poate fi dedus se calculeaz astfel: din perioada de 5 ani se scade numrul
de luni n care bunul imobil a fost utilizat n regim de taxare, iar rezultatul se nmulete cu ajustarea
lunar. Fraciunile de lun se consider lun ntreag. Taxa nedeductibil obinut prin ajustare se
nregistreaz din punct de vedere contabil pe cheltuieli, precum i n jurnalul pentru cumprri i se
preia corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal n care persoana
impozabil ncepe aplicarea regimului de scutire.
Exemplu de ajustare a dreptului de deducere
O persoan impozabil dobndete la data de 15 aprilie 2005, prin achiziie sau investiii, un bun
imobil avnd o valoare de 30.000.000 lei. Taxa dedus aferent acestui imobil a fost de 5.700.000 lei. n
anul 2006 au fost ncepute lucrri de modernizare, finalizate n data de 20 aprilie 2007, care au mrit
valoarea bunului imobil cu 1.000.000 lei (mai puin de 20% din valoarea bunului imobil), pentru care
taxa dedus aferent este de 190.000 lei.
De la data de 15 aprilie 2005 pn la 31 decembrie 2007, persoana impozabil nchiriaz
imobilul 100% n regim de taxare.
Pe data de 1 ianuarie 2008, persoana impozabil renun la opiunea de a taxa operaiunea de
nchiriere, aplicnd scutirea prevzut la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
Ajustarea dreptului de deducere se efectueaz astfel:
A. Ajustarea pentru taxa dedus aferent dobndirii bunului imobil
- Taxa dedus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei
- Taxa dedus pentru perioada 15 aprilie 2005 - 31 decembrie 2007, respectiv 33 de luni, nu se
ajusteaz.
- Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 1 aprilie 2010:
- 5.700.000 lei: 5 ani = 1.140.000 lei
- 1.140.000 lei: 12 luni = 95.000 lei
- 5 * 12 = 60 luni - 33 luni = 27 luni x 95.000 lei = 2.565.000 lei - taxa care se ajusteaz.
B. Ajustarea taxei deduse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate n
anul 2007
- Taxa dedus aferent modernizrii: 190.000 lei
- Taxa dedus pentru perioada 20 aprilie 2007 - 31 decembrie 2007, respectiv 9 luni, nu se
ajusteaz.
- Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 1 aprilie 2011:
- 190.000 lei: 5 ani = 38.000 lei
- 38.000 lei: 12 luni = 3.166,7 lei
- 60 luni - 9 luni = 51 luni x 3.166,7 lei = 161.501,7 lei - taxa care se ajusteaz.
Suma de 2.565.000 lei + 161.501,7 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B, reprezint
diferena de tax care va fi nregistrat pe cheltuieli, n jurnalul pentru cumprri din luna ianuarie 2008,
cu semnul minus, i corespunztor va fi preluat n decontul privind taxa pe valoarea adugat pentru
perioada fiscal respectiv. Aceeai procedur de ajustare se aplic i n cazul transformrilor sau
modernizrilor ncepute i finalizate nainte de data aderrii, indiferent de valoarea acestora.
(2) Pentru aplicarea art. 161 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele impozabile au obligaia s
ajusteze taxa dedus conform art. 149 din Codul fiscal, pentru modernizrile sau transformrile ncepute
nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau ncepute i finalizate dup data aderrii, care
depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup
transformare sau modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 149 din Codul fiscal difer de ajustarea
prevzut la alin. (1) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fa de 5 ani, i metoda de
ajustare, care se face pe ani calendaristici ntregi, i nu lunar. Pentru taxa dedus aferent bunului
imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate nainte de data aderrii i modernizrilor sau
transformrilor ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii, care nu depesc 20%
din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare
sau modernizare, ajustarea se efectueaz potrivit prevederilor alin. (1).
Acelai exemplu ca la alin. (1), n situaia n care persoana impozabil a fcut lucrri de
modernizare, ncepute n 2006, n valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei.
ntruct valoarea bunului imobil dup transformare este de 50.000.000 lei i ntruct valoarea
modernizrii depete 20% din valoarea bunului imobil, ajustarea dreptului de deducere aferent
modernizrii trebuie s fie fcut conform art. 149 din Codul fiscal, cu privire la perioada i metoda de
ajustare.
Pentru taxa aferent bunului imobil, ajustarea se efectueaz potrivit exemplului de la alin. (1) lit.
A.
(3) Pentru aplicarea art. 161 alin. (3) i (6) din Codul fiscal, persoanele impozabile pot deduce din
taxa nededus, aferent bunurilor imobile achiziionate, construite, transformate sau modernizate n
ultimii 5 ani, o sum proporional cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizat pentru aceste
operaiuni i cu numrul de luni n care bunul va fi utilizat n regim de taxare. Aplicarea prevederilor art.
161 alin. (6) se limiteaz la modernizrile i transformrile care au fost ncepute nainte de aderare i
finalizate dup data aderrii. Orice modernizare sau transformare nceput dup data aderrii va fi
considerat bun de capital obinut dup aderare numai n condiiile prevzute la art. 149 din Codul
fiscal. Ajustarea se realizeaz ntr-o perioad de 5 ani n cadrul creia bunurile imobile au fost dobndite,
ncepnd cu data de la care fiecare bun imobil a fost dobndit. Pentru bunurile imobile care sunt
modernizate sau transformate, ajustarea taxei nededuse aferente acestor lucrri este operat, de
asemenea, ntr-o perioad de 5 ani de la data finalizrii fiecrei lucrri de modernizare sau transformare.
Pentru ajustare se va ine cont de suma taxei nededuse pentru fiecare an, care reprezint o cincime din
taxa aferent achiziiei, construirii, transformrii sau modernizrii bunurilor imobile. Pentru
determinarea ajustrii lunare se mparte fiecare cincime la 12. Stabilirea sumei care poate fi dedus se
calculeaz astfel: din perioada de 5 ani se scade numrul de luni n care bunul imobil a fost utilizat n
regim de scutire, iar rezultatul va fi nmulit cu ajustarea lunar. Fraciunile de lun se consider lun
ntreag. Taxa de dedus rezultat n urma ajustrii se nregistreaz din punct de vedere contabil prin
diminuarea cheltuielilor, precum i n jurnalul pentru cumprri i se preia corespunztor n decontul de
tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal n care persoana impozabil ncepe aplicarea
regimului de taxare.
Exemplu de ajustare a dreptului de deducere:
Acelai exemplu ca la alin. (1), dar, inversnd datele situaiei, considerm c persoana a nchiriat
n regim de scutire bunul imobil n totalitate i nu a dedus TVA aferent achiziiei i nici modernizrii
efectuate i opteaz pentru regimul de taxare a tuturor operaiunilor de nchiriere de la data de 1
ianuarie 2008. Aceeai procedur de ajustare se aplic i n cazul transformrilor sau modernizrilor
ncepute i finalizate nainte de data aderrii, indiferent de valoarea acestora.
A. Ajustarea taxei nededuse aferente dobndirii bunului imobil
- Taxa nededus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei
- Ajustarea pentru restul perioadei de 5 ani: 27 luni (60 luni - 33 luni):
- 5.700.000 lei: 5 ani = 1.140.000 lei
- 1.140.000 lei: 12 luni = 95.000 lei
- 5 * 12 = 60 luni - 33 luni = 27 luni x 95.000 lei = 2.565.000 lei - taxa care se ajusteaz.
B. Ajustarea taxei nededuse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate
n anul 2007
- Taxa nededus: 190.000 lei
- Taxa nededus pentru perioada 20 aprilie 2007 - 31 decembrie 2007, respectiv 9 luni, nu se
ajusteaz.
- Ajustarea taxei pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 1 aprilie 2011:
- 190.000 lei : 5 ani = 38.000 lei
- 38.000 lei : 12 luni = 3.166,7 lei
- 60 luni - 9 luni = 51 luni x 3.166,7 lei = 161.501,7 lei - taxa care se ajusteaz.
Suma de 2.565.000 lei + 161.501,7 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B, se
nregistreaz din punct de vedere contabil prin diminuarea cheltuielilor, precum i n jurnalul pentru
cumprri din luna ianuarie 2008, cu semnul plus, i se preia corespunztor n decontul de tax pe
valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv.
(4) Pentru aplicarea art. 161 alin. (7) din Codul fiscal, persoanele impozabile vor ajusta taxa
nededus conform art. 149 din Codul fiscal, pentru modernizrile sau transformrile ncepute nainte de
data aderrii i finalizate dup data aderrii sau ncepute i finalizate dup data aderrii, care depesc
20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup
prevzut la alin. (3) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fa de 5 ani, i prin metoda de
ajustare, care se face pe ani calendaristici ntregi, i nu lunar. Pentru taxa nededus aferent bunului
imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate nainte de data aderrii i modernizrilor sau
transformrilor ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii, care nu depesc 20%
din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare
sau modernizare, ajustarea se efectueaz potrivit prevederilor alin. (3).
Acelai exemplu ca la alin. (1), dar inversnd datele situaiei, considerm c persoana
impozabil a fcut lucrri de modernizare, ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007, n valoare de
20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei, a nchiriat n regim de scutire bunul imobil n totalitate i nu a
dedus TVA aferent modernizrii efectuate i opteaz pentru regimul de taxare a tuturor operaiunilor
de nchiriere de la data de 1 ianuarie 2008.
ajustare.
A.
(5) Pentru aplicarea art. 161 alin. (8) i (10) din Codul fiscal, persoanele impozabile au obligaia
s ajusteze taxa dedus conform art. 149 din Codul fiscal, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani.
Acelai exemplu ca la alin. (1), n situaia n care persoana impozabil vinde cldirea la data de 1
ianuarie 2008 i nu a optat pentru taxarea acestei vnzri.
A. Ajustarea taxei deduse aferente dobndirii bunului imobil: 2/5
- Taxa dedus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei
- Anul 2005 (anul achiziiei i al primei utilizri), precum i anii 2006 i 2007 sunt luai n
considerare. Anul 2008, pe parcursul cruia se pierde dreptul de deducere, nu se ia n considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustat:
5.700.000 lei x 2/5 = 2.280.000 lei
B. Ajustarea taxei deduse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate n
anul 2007: 4/5
- Taxa dedus: 190.000 lei
- Anul 2007 (anul n care se termin lucrrile de modernizare) este luat n considerare. Anul
2008, pe parcursul cruia se pierde dreptul de deducere, nu se ia n considerare.
190.000 lei x 4/5 = 152.000 lei
Suma de 2.280.000 lei + 152.000 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B, reprezint
diferena de tax care va fi nregistrat pe cheltuieli, n jurnalul pentru cumprri din luna ianuarie 2008,
cu semnul minus, i corespunztor va fi preluat n decontul privind taxa pe valoarea adugat pentru
perioada fiscal respectiv.
(6) Pentru aplicarea art. 161 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile au obligaia s
ajusteze taxa dedus conform art. 149 din Codul fiscal, pentru modernizrile sau transformrile ncepute
nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau ncepute i finalizate dup data aderrii, care
depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup
prevzut la alin. (5) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fa de 5 ani. Pentru taxa dedus
aferent bunului imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate nainte de data aderrii i
modernizrilor sau transformrilor ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii, care
nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului,
dup transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaz potrivit prevederilor alin. (5).
Acelai exemplu ca la alin. (1), n situaia n care persoana impozabil vinde cldirea la data de 1
ianuarie 2008 i nu a optat pentru taxarea acestei vnzri. Persoana impozabil a fcut lucrri de
modernizare, ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007, n valoare de 20.000.000 lei, n loc de
1.000.000 lei.
ajustare.
A.
(7) Pentru aplicarea art. 161 alin. (9) i (12) din Codul fiscal, persoanele impozabile ajusteaz
taxa nededus conform art. 149 din Codul fiscal, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani. Valoarea
suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv.
Acelai exemplu ca la alin. (1), dar, inversnd datele situaiei, considerm c persoana nu a
dedus TVA aferent achiziiei i nici modernizrii efectuate i vinde cldirea la data de 1 ianuarie 2008,
optnd pentru taxarea acestei vnzri. Valoarea de vnzare a bunului imobil este de 30.000.000 lei, taxa
colectat aferent fiind de 5.700.000 lei.
A. Ajustarea taxei nededuse aferente dobndirii bunului imobil: 2/5
- Taxa nededus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei
- Anul 2005 (anul achiziiei i al primei utilizri), precum i anii 2006 i 2007 sunt luai n
considerare. Anul 2008, pe parcursul cruia ia natere dreptul de deducere, nu se ia n considerare.
5.700.000 lei x 2/5 = 2.280.000 lei
B. Ajustarea taxei nededuse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate
n anul 2007: 4/5
- Taxa nededus: 190.000 lei
- Anul 2007 (anul n care se termin lucrrile de modernizare) este luat n considerare. Anul
2008, pe parcursul cruia ia natere dreptul de deducere, nu se ia n considerare.
190.000 lei x 4/5 = 152.000 lei
Suma de 2.280.000 lei + 152.000 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B, reprezint
diferena de tax care va fi nregistrat prin diminuarea cheltuielilor, precum i n jurnalul pentru
cumprri din luna ianuarie 2008, cu semnul plus, i se preia corespunztor n decontul de tax pe
valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv, taxa de dedus rezultat n urma ajustrii fiind mai
mic dect taxa colectat.
(8) Pentru aplicarea art. 161 alin. (13) din Codul fiscal, persoanele impozabile ajusteaz taxa
nededus conform art. 149 din Codul fiscal, pentru modernizrile sau transformrile ncepute nainte de
data aderrii i finalizate dup data aderrii sau ncepute i finalizate dup data aderrii, care depesc
20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup
prevzut la alin. (7) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fa de 5 ani. Pentru taxa
nededus aferent bunului imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate nainte de data aderrii
i modernizrilor sau transformrilor efectuate dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea
bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau
modernizare, ajustarea se efectueaz potrivit prevederilor alin. (7). Valoarea suplimentar a taxei de
dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv.
Acelai exemplu ca la alin. (1), dar, inversnd datele situaiei, considerm c persoana nu a
dedus TVA aferent achiziiei i nici modernizrii efectuate i vinde cldirea la data de 1 ianuarie 2008,
optnd pentru taxarea acelei vnzri.
Persoana impozabil a fcut lucrri de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate n anul
2007, n valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei.
ajustare.
A.

84. n sensul art. 161 alin. (16) din Codul fiscal, prin aplicarea reglementrilor n vigoare la data
intrrii n vigoare a contractului de leasing, se nelege c bunurile respective vor fi importate din punct
de vedere al taxei pe valoarea adugat la data finalizrii contractelor i se datoreaz taxa pe valoarea
adugat la valoarea rezidual a bunurilor. Taxa pe valoarea adugat datorat pentru aceste importuri,
nu se pltete efectiv la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal, ci se evideniaz n decontul de tax, conform prevederilor art. 157
85. n sensul art. 161 alin. (18) din Codul fiscal, nu este permis suplimentarea certificatelor de
scutire dup data de 1 ianuarie 2007. Totui, n situaia n care n cadrul aceleiai sume nscrise n
certificatul de scutire se modific contractorii i/sau subcontractorii, aceste corecii pot fi efectuate de
ctre organele fiscale competente la solicitarea beneficiarilor fondurilor nerambursabile, n certificatul
deja eliberat.
Norme metodologice:
ART. 161^1
86. (1) n sensul art. 161^1 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, suma taxei datorate la import este
nesemnificativ dac este mai mic de 1.000 de lei.
(2) n aplicarea art. 161^1 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal nu exist niciun fapt generator de tax
pe valoarea adugat i organele vamale nu vor percepe plata taxei dac importatorul face dovada c
importul este direct destinat reexpedierii sau transportului bunurilor ctre statul membru din care au
fost exportate i ctre persoana care le-a exportat i, dup caz, dovada ncheierii unui contract de
transport i/sau asigurare.
87*** ABROGAT.

ANEXA Nr. 1
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VI din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal

1. Denumirea solicitantului ..............................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din Codul fiscal
.................................................................
3. Adresa ................................................................
4. Data de la care se opteaz pentru taxare ..............................
5. Bunurile imobile pentru care se aplic opiunea (adresa complet dac opiunea se refer la bunul
imobil integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n
cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea se refer la bunul imobil
integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa trebuie s se identifice cu
exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului) ..................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ................................, funcia ............

Semntura i tampila
......................
ANEXA 2
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal

NOTIFICARE
privind anularea opiunii de taxare a operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal

.................................................................
3. Adresa ................................................................
4. Data de la care se anuleaz opiunea de taxare ........................
5. Bunurile imobile pentru care se anuleaz opiunea de taxare (adresa complet, dac opiunea s-a referit
la bunul imobil integral, sau dac s-a referit la o parte din bunul imobil se va nscrie suprafaa din bunul
imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea s-a referit la
bunul imobil integral, sau dac s-a referit la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa trebuie s se
identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului) ................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................

Confirm c datele declarate sunt complete i corecte.

Numele i prenumele ........................, funcia ....................

Semntura i tampila

ANEXA 3
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal

NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal

.................................................................
3. Adresa ................................................................
4. Bunurile imobile (construcii, terenuri) pentru care se aplic opiunea de taxare (adresa complet a
bunului imobil, adresa complet i suprafaa terenului, n cazul n care opiunea de taxare privete numai
o parte a bunului imobil se va identifica cu exactitate aceast parte a bunului imobil)
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................

Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.

Numele i prenumele ........................, funcia ....................

Semntura i tampila
Norme metodologice:
ART. 176 al.1
5^1.4. (1) n cazul produselor energetice i al electricitii, utilizare n scop comercial reprezint
utilizarea de ctre un operator economic - consumator final, care, n mod independent, realizeaz, n
orice loc, furnizarea de bunuri i servicii, oricare ar fi scopul sau rezultatele unor astfel de activiti
economice.
(2) Activitile economice cuprind toate activitile productorilor, comercianilor i persoanelor
care furnizeaz servicii, inclusiv activitile agricole i de minerit i activitile profesiilor libere sau
asimilate.
(3) Autoritile guvernamentale i locale i alte instituii publice nu vor fi considerate ca
efectund activiti economice, n cazul activitilor sau tranzaciilor n care se angajeaz n calitate de
autoriti publice.
(4) n nelesul prezentelor norme, nu se consider a fi operator economic o parte a unei
societi sau a unui organism juridic care din punct de vedere organizaional constituie o organizaie
independent, capabil s funcioneze prin mijloacele sale proprii.
(5) Utilizarea energiei electrice pentru iluminatul public se consider utilizare n scop comercial.
(6) Cnd are loc o utilizare combinat ntre utilizarea n scop comercial i utilizarea n scop
necomercial, accizarea se va aplica proporional cu fiecare tip de utilizare corespunztor.
(7) Pentru semestrul I al anului 2007, structura accizei la igarete este 16,28 euro/1000 igarete +
29% aplicat la preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat.
Norme metodologice:
ART. 177 al. 5
6.
(1) Preurile de vnzare cu amnuntul pentru igarete se stabilesc de antrepozitarul autorizat
pentru producie sau persoanele afiliate acestuia care elibereaz pentru consum, de destinatarul
nregistrat sau de importatorul autorizat de astfel de produse i se notific la autoritatea fiscal central
direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor.
(2) nregistrarea de ctre autoritatea fiscal central a preurilor de vnzare cu amnuntul se
face pe baza declaraiei scrise a antrepozitarului autorizat, a destinatarului nregistrat sau a
importatorului autorizat, modelul-tip al acesteia fiind prevzut n anexa nr. 4.
(3) Declaraia se va ntocmi n 3 exemplare, care se vor nregistra la autoritatea fiscal central
direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor. Dup nregistrare, un exemplar
rmne la autoritatea fiscal central, exemplarul al doilea rmne la persoana care a ntocmit
declaraia, iar exemplarul al treilea se va transmite autoritii vamale teritoriale competente cu
aprobarea notelor de comand pentru timbre.
(4) Declaraia, care va cuprinde n mod expres data de la care se vor practica preurile de
vnzare cu amnuntul, va fi depus la autoritatea fiscal central cu minimum dou zile nainte de data
practicrii acestor preuri.
(5) Cu minimum 24 de ore nainte de data efectiv a intrrii n vigoare, lista cuprinznd preurile
de vnzare cu amnuntul, cu numrul de nregistrare atribuit de autoritatea fiscal central, va fi
publicat, prin grija antrepozitarului autorizat, a destinatarului nregistrat sau a importatorului autorizat,
n dou cotidiene de mare tiraj. Cte un exemplar din cele dou cotidiene va fi depus la autoritatea
fiscal central n ziua publicrii.
(6) Ori de cte ori se intenioneaz modificri ale preurilor de vnzare cu amnuntul,
antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau importatorul autorizat are obligaia s redeclare
preurile pentru toate sortimentele de igarete, indiferent dac modificarea intervine la unul sau la mai
multe sortimente.
Redeclararea se face pe baza aceluiai model de declaraie prevzut la alin. (2) i cu respectarea
termenelor prevzute la alin. (4) i (5).
(7) Dup primirea declaraiilor privind preurile de vnzare cu amnuntul i dup publicarea
acestora n dou cotidiene de mare tiraj, autoritatea fiscal central va publica aceste liste pe site-ul
Ministerului Finanelor Publice.
(8) Antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau importatorul autorizat de astfel de
produse, care renun la comercializarea pe piaa intern a unui anumit sortiment de igarete, are
obligaia de a comunica acest fapt autoritii fiscale centrale i de a nscrie n continuare preurile
aferente acestor sortimente n declaraia preurilor de vnzare cu amnuntul, pe perioada de pn la
epuizare, dar nu mai puin de 3 luni.
(9) n situaia destinatarului nregistrat care achiziioneaz doar ocazional igarete dintr-un alt
stat membru, acesta va urma procedura prevzut la alin. (1)(6).
(10) n situaiile n care nu se pot identifica preurile de vnzare cu amnuntul pentru igaretele
provenite din confiscri, calculul accizelor se face pe baza accizei totale prevzute n anexa nr. 6 la titlul
VII din Codul fiscal.
(11) Preul de vnzare al igaretelor practicat de orice persoan nu poate depi preul de
vnzare cu amnuntul declarat n vigoare la momentul vnzrii.
Norme metodologice:
ART. 208
30^1. (1) Accizele pentru iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement
sunt:

Nr.
crt.
Denumire Acciza
(%)
1 Brci gonflabile, cu lungime cuprins ntre 8 i 12 m 5
2 Brci gonflabile, cu lungime de peste 12 m 7
3 Nave cu vele, fr motor, cu lungime cuprins ntre 8 - 12 m 7
6 Nave cu vele, cu motor, cu lungime cuprins ntre 8 - 12 m 9
9 Nave cu motor, altele dect cele cu motor suspendat, cu lungime cuprins ntre
8 - 12 m
9
12 - 16 m
10
16 - 24 m
12
12 Alte nave i ambarcaiuni pentru agrement sau pentru sport din care: x
12.1 Nave cu motor suspendat, cu lungime cuprins ntre 8 - 12 m 9
12.4 Skyjet-uri 15

(2) Accizele pentru motoarele cu capacitatea de peste 25 CP destinate iahturilor i altor nave i
ambarcaiuni pentru agrement sunt:

Nr.
crt.
Tipul de motor Acciza
%
1 Motoare cu capacitatea ntre 25 CP i 60 CP 5
2 Motoare cu capacitatea ntre 60 CP i 120 CP 7
3 Motoare cu capacitatea peste 120 CP 9

(3) Intr sub incidena accizelor i brcile echipate cu motor care nu ndeplinesc una dintre
condiiile prevzute la art. 208 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Acciza se va calcula prin aplicarea cotei
legale aferente motorului asupra valorii integrale de achiziie nscris n factur, iar suma astfel rezultat
se va reduce cu 50%.
30^1.1. (1) Pentru produsele din producia intern, baza de impozitare este reprezentat de
preul de livrare, respectiv preul de vnzare al produselor practicat de productor, mai puin acciza.
(2) n cazul produselor supuse accizelor nearmonizate pentru care acciza este stabilit n cot
procentual, provenite din achiziii intracomunitare, transformarea n lei a preurilor de achiziie
exprimate n diverse valute - ca baz de impozitare pentru accize - se efectueaz la cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, utilizat la nregistrarea n contabilitate, i anume
cursul de schimb valabil la data recepiei produselor achiziionate.
Norme metodologice:
ART. 209
30^2. (1) Operatorul economic - persoan fizic sau juridic autorizat -, n exercitarea activitii
acestuia, poate achiziiona din alte state membre ale Uniunii Europene produse supuse accizelor de
natura celor prevzute la art. 207 din Codul fiscal, cu condiia deinerii unei autorizaii pentru achiziii
intracomunitare de astfel de produse emise de autoritatea vamal teritorial.
(2) Pentru obinerea autorizaiei prevzute la alin. (1) operatorul economic trebuie s depun o
cerere care s conin informaiile i s fie nsoit de documentele prevzute n anexa nr. 29.
(3) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite operatorului economic solicitant al
autorizaiei orice informaie i documente pe care le consider necesare, dup caz, cu privire la:
a) identitatea operatorului economic;
b) amplasarea locurilor unde se recepioneaz produsele accizabile;
c) tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate n fiecare locaie;
d) capacitatea operatorului economic de a asigura garania financiar.
(4) Nu va fi autorizat pentru achiziii intracomunitare persoana care a fost condamnat printr-o
hotrre judectoreasc definitiv n Romnia sau ntr-un alt stat pentru o infraciune dintre cele
reglementate de legislaia fiscal.
(5) Autorizaia de operator economic pentru achiziii intracomunitare are valabilitate 3 ani, cu
ncepere de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care operatorul economic face dovada constituirii
garaniei n cuantumul i n forma aprobate de autoritatea vamal teritorial. Orice astfel de operator
are obligaia de a depune o garanie corespunztoare unei cote de 3% din suma total a accizelor
aferente produselor achiziionate n anul anterior. n cazul unui nou operator, garania va reprezenta 3%
din accizele estimate, aferente produselor ce urmeaz a se achiziiona pe parcursul unui an. Garania
poate fi sub form de depozit n numerar i/sau de garanii personale, modul de constituire fiind cel
prevzut la pct. 108.
(6) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale menionate n autorizaie,
operatorul economic are obligaia de a solicita autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei
modificarea acesteia, dup cum urmeaz:
a) pentru fiecare nou locaie n care urmeaz a se realiza recepia de produse supuse accizelor,
cu cel puin 15 zile nainte de recepia produselor;
b) dac se modific datele de identificare ale operatorului economic, n termen de 30 de zile de
la data nregistrrii modificrii;
c) dac modificrile intervenite se refer la tipul produselor supuse accizelor, cu cel puin 60 de
zile nainte de recepia produselor.
(7) Operatorul economic nu poate realiza recepia de produse supuse accizelor ntr-o locaie
dac nu face dovada nregistrrii acesteia la autoritatea vamal teritorial.
(8) Produsele supuse accizelor primite de ctre operatorul economic sunt nsoite de
documentul comercial care atest achiziia intracomunitar.
(9) Autorizaia poate fi revocat de autoritatea emitent a acesteia n situaia n care operatorul
economic svrete o infraciune la reglementrile fiscale.
(10) Decizia de revocare se comunic operatorului economic i produce efecte de la data la care
a fost adus la cunotina operatorului economic.
(11) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale operatorului economic impun aceasta,
autoritatea vamal emitent a autorizaiei poate decala termenul de intrare n vigoare a deciziei de
revocare, la o dat ulterioar.
(12) Operatorul economic nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei, potrivit
legislaiei n vigoare.
(13) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de operator economic pentru achiziii
intracomunitare nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n
procedur administrativ.
(14) n cazul n care operatorul economic dorete s renune la autorizaie, acesta are obligaia
s notifice acest fapt autoritii vamale emitente cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care
renunarea la autorizaie produce efecte.
Norme metodologice:
ART. 210
31. (1) Operatorii economici care export sau care livreaz ntr-un alt stat membru sortimente de cafea
obinute din operaiuni proprii de prelucrare a cafelei achiziionate direct de ctre acetia din alte state
membre sau din import pot solicita la cerere restituirea accizelor. Intr sub incidena acestor prevederi i
sortimentele de cafea rezultate exclusiv din operaiuni de ambalare.
(2) De asemenea, beneficiaz la cerere de regimul de restituire i operatorii economici, pentru cantitile
de cafea achiziionate direct de ctre acetia dintr-un stat membru sau din import, care ulterior sunt
exportate ori sunt livrate n alt stat membru, fr a suporta vreo modificare.
(3) Cererea de restituire se depune la autoritatea fiscal la care solicitantul este nregistrat ca pltitor de
impozite i taxe, n intervalul de pn la 3 luni de la data efecturii livrrii ctre un alt stat membru sau a
operaiunii de export ctre o ar ter.
(4) Cererea prevzut la alin. (3) va conine obligatoriu informaii privind cantitatea produselor expediate,
statul membru de destinaie sau ara ter, valoarea total a facturii i fundamentarea sumelor
reprezentnd accizele de restituit.
(5) Odat cu cererea de restituire, solicitantul trebuie s depun urmtoarele documente justificative:
a) n cazul exportului:
1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului care atest achiziia acestora
dintr-un stat membru;
2. copia documentului care atest plata accizelor la importul produselor sau la achiziia acestora dintr-un
stat membru, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis;
3. copia declaraiei vamale care reprezint dovada faptului c produsele au fost exportate;
b) n cazul livrrii ctre un stat membru:
3. copia facturii ctre cumprtorul din statul membru de destinaie.
(6) n situaia n care intervine reducerea nivelului accizei, pentru cererile de restituire care sunt
prezentate n intervalul de 3 luni de la reducere, restituirea este acordat la nivelul accizei n vigoare la
momentul depunerii cererii, dac nu se face dovada c pentru produsele expediate s-au pltit accizele la
nivelul aplicabil anterior reducerii.
(7) Operatorii economici pot beneficia la cerere de restituirea accizelor i n cazul cantitilor de produse
prevzute la alin. (1) i (2) achiziionate direct din alte state membre sau din import i returnate
furnizorilor fr a suporta vreo modificare.
(8) Pentru cazul prevzut la alin. (7) cererea de restituire se depune la autoritatea fiscal la care
solicitantul este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, n intervalul de pn la 30 de zile de la data
achiziionrii produselor.
(9) Cererea prevzut la alin. (8) va conine obligatoriu informaii privind cantitatea de produse accizate
achiziionate, statul membru de achiziie sau ara ter, valoarea total a facturii de achiziie, motivaia
returului de produse accizate i fundamentarea sumelor reprezentnd accizele de restituit.
(10) Odat cu cererea de restituire prevzut la alin. (8), solicitantul trebuie s depun urmtoarele
documente justificative:
a) n cazul returnrii la export:
3. copia declaraiei vamale care reprezint dovada c produsele au fost returnate la export;
b) n cazul returnrii produselor accizate ctre furnizorul dintr-un stat membru:
3. copia documentului comercial care atest c produsele au fost returnate furnizorului dintr-un alt stat
membru.
(11) n toate situaiile, autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre
solicitant autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a
accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de
restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit.
(12) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (11) autoritii fiscale teritoriale.
(13) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
Norme metodologice:
ART. 211
31^a. Persoanele fizice care achiziioneaz din teritoriul comunitar arme de natura celor
prevzute la art. 207 lit. h) din Codul fiscal efectueaz plata accizelor la unitile Trezoreriei Statului din
cadrul unitilor fiscale n raza crora i au domiciliul, iar n cazul importului, la organul vamal sau la
unitatea Trezoreriei Statului n raza creia funcioneaz primul birou vamal de intrare n ar.
Norme metodologice:
ART. 215
32. Impozitul la ieiul din producia intern se pltete la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care impozitul devine exigibil.
Norme metodologice
ART. 218
32^1. Pentru asigurarea aplicrii corecte a cursului de schimb valutar pentru calculul accizelor i
a impozitului la ieiul din producia intern, acesta va fi comunicat pe site-ul Ministerului Finanelor
Publice n termen de 15 zile de la data publicrii n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, curs care se va
utiliza pe toat durata anului urmtor.
Norme metodologice:
ART. 219
33. (1) Evidenierea n contabilitate a accizelor i a impozitului la ieiul din producia intern se
efectueaz conform reglementrilor contabile aplicabile de ctre operatorii economici.
1^1) Nu intr sub incidena obligaiei prevzute la art. 219 alin. (2) din Codul fiscal operatorii
economici care import sau care achiziioneaz din alte state membre produse supuse accizelor, pentru
care exigibilitatea accizelor a intervenit la momentul ntocmirii formalitilor vamale de import i,
respectiv, la momentul recepiei produselor, iar accizele au fost pltite conform termenelor legale.
(2) Sumele datorate drept accize i impozit la ieiul din producia intern, se vireaz de ctre
pltitori n conturile corespunztoare de venituri ale bugetului de stat deschise la unitile trezoreriei
statului din cadrul unitilor fiscale n a cror eviden acetia sunt nregistrai ca pltitori de impozite i
taxe, cu excepia accizelor datorate pentru importuri de produse accizabile care se achit n conturile
corespunztoare de venituri ale bugetului de stat deschise la unitile trezoreriei statului n raza crora
funcioneaz birourile vamale prin care se deruleaz operaiunile de import. Codurile IBAN aferente
conturilor de venituri ale bugetului de stat n care se achit aceste obligaii sunt publicate pe pagina de
web a Ministerului Finanelor Publice, la adresa: www.mfinante.ro/Portal/ANAF/Asistenta
contribuabililor.

34. Pentru produsele scoase din rezerva de stat sau din rezerva de mobilizare, plata accizelor se
face de ctre unitile deintoare ale acestor stocuri la livrarea produselor ctre beneficiari.
35. (1) Produsele accizabile deinute de agenii economici care nregistreaz obligaii fiscale
restante pot fi valorificate n cadrul procedurii de executare silit de organele competente, potrivit legii,
astfel:
a) produsele accizabile destinate utilizrii ca materii prime se valorific n regim suspensiv numai
ctre un antrepozit fiscal de producie. n cazul valorificrii produselor accizabile, n cadrul procedurii de
executare silit, prin vnzare direct sau licitaie, livrarea se face pe baz de factur fiscal specific i de
document administrativ de nsoire. Documentul administrativ de nsoire se obine de la antrepozitul
fiscal beneficiar;
b) produsele accizabile marcate se valorific la preuri cu accize ctre agenii economici
comerciani. n cazul valorificrii produselor accizabile marcate, n cadrul procedurii de executare silit,
prin vnzare direct sau licitaie, livrarea se face pe baz de factur fiscal specific, n care acciza va fi
evideniat distinct.
(2) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile prin valorificare potrivit alin. (1) trebuie s
ndeplineasc condiiile prevzute de lege, dup caz.
Norme metodologice:
ART. 220
36. (1) n cadrul sistemului de compensare intr i compensrile admise de actele normative,
efectuate ntre agenii economici.
(2) *** Abrogat.
36^1. *** Abrogat
Norme metodologice
ART. 206^2
71. (1) Accizele armonizate sunt aferente produselor supuse obligatoriu accizelor la nivel
comunitar, regimul general al accizelor reglementat prin Directiva 2008/118/CE aplicabil teritoriului
Comunitii, fiind transpus n legislaia naional la titlul VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Cod fiscal.
(2) Sumele datorate reprezentnd accize se calculeaz n lei, pe baza cursului de schimb stabilit
n conformitate cu prevederile art. 218 din Codul fiscal, dup cum urmeaz:
a) pentru bere:

A = C x K x R x Q,

unde:
A = cuantumul accizei
C = numrul de grade Plato
K = acciza unitar, n funcie de capacitatea de producie anual, prevzut la nr. crt. 1 din anexa
nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea n hectolitri

Gradul Plato reprezint greutatea de zahr exprimat n grame, coninut n 100 g de soluie
msurat la origine, la temperatura de 20 grade/4 grade C.
Concentraia zaharometric exprimat n grade Plato, n funcie de care se calculeaz i se
vireaz la bugetul de stat accizele, este cea nscris n specificaia tehnic elaborat pe baza standardului
n vigoare pentru fiecare sortiment, care trebuie s fie aceeai cu cea nscris pe etichetele de
comercializare a sortimentelor de bere. Abaterea admis este de 0,5 grade Plato;
b) pentru vinuri spumoase, buturi fermentate spumoase i produse intermediare:

A = K x R x Q,

unde:
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 2.2, 3.2 i 4 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal

c) pentru alcool etilic:

C x K x R x Q,
A = --------------
100

unde:
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum
K = acciza specific, n funcie de capacitatea de producie anual, prevzut la nr. crt. 5 din
anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal

d) pentru igarete:
Total acciza = A1 + A2,
n care:
A1 = acciza specific
A2 = acciza ad valorem
A1 = K1 x R x Q1
A2 = K2 x PA x Q2
unde:
K1 = acciza specific prevzut n anexa nr. 6 la titlul VII din Codul fiscal
K2 = acciza ad valorem prevzut n anexa nr. 6 la titlul VII din Codul fiscal
PA = preul de vnzare cu amnuntul
Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igarete
Q2 = numrul de pachete de igarete aferente lui Q1

e) pentru igri, i igri de foi:
A = Q x K x R,

unde:
Q = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igri
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 7 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal

f) pentru tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete i pentru alte tutunuri de fumat:

A = Q x K x R,
unde:
Q = cantitatea n kg
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 8 i 9 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal

g) pentru produse energetice:
A = Q x K x R,
unde:
Q = cantitatea exprimat n tone, 1000 litri sau gigajouli
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 10 - 17 din anexa nr. 1la titlul VII din Codul fiscal
Pentru gazul natural, determinarea coninutului de energie furnizat se face n conformitate cu
Regulamentul de msurare a cantitilor de gaze naturale tranzacionate angro, aprobat prin decizia
preedintelui Autoritii Naionale de Reglementare n domeniul Energiei.

h) pentru electricitate:

A = Q x K x R,

unde:
Q = cantitatea de energie electric activ exprimat n MWh
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 18 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal

(3) Pentru buturile alcoolice - altele dect bere; vinuri; buturi fermentate, altele dect bere i
vinuri i produse intermediare -, precum i pentru produsele din grupa tutunului prelucrat, se calculeaz
contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate prevzut la art. 363 din Legea nr. 95/2006
privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare.
(4) Pentru buturile alcoolice, igaretele, igrile i igrile de foi, se calculeaz cota de 1%
datorat Ageniei Naionale pentru Sport, prevzut n Legea educaiei fizice i sportului nr. 69/2000, cu
modificrile i completrile ulterioare, cot care se aplic asupra valorii accizelor determinate potrivit
prevederilor alin. (2), diminuat cu valoarea contribuiei pentru finanarea unor cheltuieli de sntate
(5) Valoarea accizelor datorate bugetului de stat reprezint diferena dintre valoarea accizelor
determinat potrivit prevederilor alin. (2) din care se deduc: contribuia prevzut la alin. (3), cota de 1%
prevzut la alin. (4) i, dup caz, contravaloarea marcajelor utilizate pentru marcarea produselor
supuse acestui regim, conform procedurii prevzute la pct. 117.3.
(6) n nelesul prezentelor norme metodologice, accize percepute reprezint accizele stabilite i
nregistrate n evidenele contabile ale pltitorului de accize ce urmeaz a fi virate la bugetul de stat n
termenele prevzute n titlul VII din Codul fiscal.
Norme metodologice
ART. 206^3
72. (1) Prin noiunea activitate de producie se nelege orice operaiune prin care produsele
accizabile sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice form, inclusiv operaiunile de mbuteliere
i ambalare a produselor accizabile n vederea eliberrii pentru consum a acestora.
(2) n activitatea de producie este inclus i operaiunea de extracie a produselor energetice,
aa cum sunt definite la art. 206^16 alin. (1) din Codul fiscal.
(3) Operaiunea de aditivare a produselor energetice n regim suspensiv de accize poate fi
realizat n antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de produse energetice
sau n antrepozitele fiscale de depozitare ale persoanelor afiliate antrepozitarilor autorizai pentru
producie de produse energetice. n aceast situaie, antrepozitarul autorizat pentru producia de
produse energetice este operatorul economic care deine instalaii, utilaje i echipamente pentru
rafinarea ieiului i prelucrarea fraciilor rezultate n vederea obinerii de produse supuse accizelor.
(4) n nelesul prezentelor norme metodologice, autoritatea competent poate fi:
a) Comisia pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate, instituit
prin ordin al ministrului finanelor publice, denumit n continuare Comisie;
b) direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei i direcia cu atribuii n elaborarea
legislaiei privind regimul accizelor din cadrul Ministerului Finanelor Publice, denumite n continuare
autoritate fiscal central;
c) direciile de specialitate din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor, denumite n continuare
autoritate vamal central;
d) direciile generale ale finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti i Direcia
general de administrare a marilor contribuabili, denumite n continuare autoritate fiscal teritorial;
e) direciile regionale pentru accize i operaiuni vamale, direciile judeene pentru accize i
operaiuni vamale sau a municipiului Bucureti, iar n cazul operatorilor economici mari contribuabili,
Direcia de autorizri i tarif vamal din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor i direciile regionale pentru
accize i operaiuni vamale, denumite n continuare autoritate vamal teritorial;
f) Comisiile constituite la nivelul structurilor teritoriale ale Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, denumite n continuare Comisii teritoriale.

(5) Pentru produsele supuse accizelor armonizate, poziia tarifar, subpoziia tarifar sau codul
tarifar care stau la baza definirii acestor produse sunt cele prevzute n Regulamentul CEE nr. 2.658/87
al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun, n
vigoare de la 19 octombrie 1992.
(6) Pentru produsele energetice, poziia tarifar, subpoziia tarifar sau codul tarifar care stau la
baza definirii acestor produse sunt cele prevzute n Regulamentul CEE nr. 2.658/87 al Consiliului din 23
iulie 1987, amendat prin Regulamentul CE nr. 2.031/2001 n vigoare de la 1 ianuarie 2002.
(7) Actualizarea codurilor nomenclaturii combinate pentru produsele energetice se va face
printr-o decizie de actualizare n conformitate cu prevederile art. 2 paragraful 5 i art. 27 din Directiva
2003/96/CE, decizie adoptat de Comitetul privind accizele, stabilit prin art. 43 alin. (1) al Directivei
2008/118/CE.
Norme metodologice
ART. 206^7
73. (1) Nu se consider eliberare pentru consum deplasarea produselor energetice din
antrepozitul fiscal n vederea alimentrii navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din
afara teritoriului comunitar, fiind asimilat unei operaiuni de export. De asemenea, operaiunea de
alimentare cu produse energetice a navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara
teritoriului comunitar este asimilat unei operaiuni de export
(2) Nu se consider eliberare pentru consum distrugerea total sau pierderea iremediabil de
produse accizabile, dac acestea intervin n timpul n care se afl ntr-un regim suspensiv de accize i
dac:
a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii,
incendierii, contaminrii, inundaiilor sau altor cazuri de for major;
b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor cauze
care reprezint rezultatul natural al producerii, deinerii sau deplasrii produsului;
c) este ca urmare a autorizrii de ctre autoritatea vamal teritorial.
(3) Pentru produsele accizabile aflate n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) nu se
datoreaz accize, atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) se prezint imediat autoritii vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul produs,
precum i informaii precise cu privire la cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi folosit
n Romnia, n cazul prevzut la alin. (2) lit. a);
b) pot fi dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea distrugerii totale sau a pierderii
iremediabile;
c) se ncadreaz, n cazul de la alin. (2) lit. b), n limitele prevzute n normele tehnice ale
utilajelor i instalaiilor sau n coeficienii maximi de pierderi specifice activitilor de depozitare,
manipulare, distribuie i transport prevzui n studiile realizate de persoane juridice abilitate la
solicitarea antrepozitarului interesat; i
d) sunt evideniate i nregistrate n contabilitate.
(4) n situaia prevzut la alin. (3) lit. c) responsabilitatea fa de corectitudinea coeficienilor
maximi de pierderi revine persoanei juridice abilitate s efectueze studiile respective.
(5) Antrepozitarii autorizai au obligaia ca o copie a studiilor prevzute la alin. (3) lit. c) s fie
depus la autoritatea vamal teritorial n vederea nregistrrii i pstrrii de ctre aceast autoritate,
iar n cazul produselor energetice studiile vor purta i viza Ministerului Economiei, Comerului i
Mediului de Afaceri.
(6) Condiiile privind autorizarea distrugerii ntr-un antrepozit fiscal a produselor accizabile care
nu au fost eliberate n consum, atunci cnd se datoreaz unor cauze fortuite sau de for major ori
atunci cnd produsele nu mai ndeplinesc condiiile de comercializare, se stabilesc prin ordin al
ministrului finanelor publice.
(7) n cazul pierderilor nregistrate ntr-un antrepozit fiscal autorizat pentru producia i/sau
depozitarea de produse accizabile cu nivele diferite de accize, acciza aferent pierderilor, atunci cnd
acestea nu se ncadreaz n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) i cnd pierderile respective nu pot
fi individualizate pe categorii de produse accizabile, se calculeaz cu cota cea mai mare practicat n
antrepozitul fiscal respectiv.
(8) n cazul unui produs energetic pentru care acciza nu a fost anterior exigibil i care, prin
schimbarea destinaiei iniiale, este oferit spre vnzare sau utilizat drept combustibil ori carburant,
acciza devine exigibil la data la care produsul energetic este oferit spre vnzare, obligaia plii accizei
revenind vnztorului, sau la data la care este utilizat drept combustibil sau carburant, obligaia plii
accizei revenind utilizatorului.
(9) n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului intracomunitar al
produselor accizabile n regim suspensiv de accize, la sosirea produselor n Romnia, pe baza
documentelor justificative prezentate de primitor, autoritatea vamal teritorial va stabili natura
pierderilor i regimul de admitere al acestora.
(10) Pentru pierderile neadmise ca neimpozabile se datoreaz accizele aferente acestora n
Romnia, calculate pe baza cotelor de accize n vigoare la momentul constatrii de primitorul produselor
accizabile, obligaia de plat a accizelor la bugetul statului revenind n sarcina expeditorului. n cazul
produselor energetice pentru care nu este prevzut un nivel de accize, se datoreaz o acciz la nivelul
aplicabil combustibilului pentru nclzire sau combustibilului pentru motor echivalent
(11) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite ca
neimpozabil, acciza devine exigibil la data la care autoritatea vamal teritorial a stabilit regimul
pierderilor i se pltete n termen de 5 zile de la aceast dat.
(10^1) Prevederile alin. (9) i (10) se aplic n mod corespunztor i n cazul pierderilor de
produse intervenite pe parcursul transportului naional al produselor accizabile n regim suspensiv de
accize.
Norme metodologice
ART. 206^8
74. (1) Acciza se consider a fi suspendat atunci cnd produsele supuse accizelor sunt livrate
ntre Romnia i alte state membre via ri AELS - Asociaia European a Liberului Schimb -, sau ntre
Romnia i o ar AELS sub o procedur intracomunitar de tranzit sau via una sau mai multe ri tere
nemembre AELS, n baza unui carnet TIR sau ATA.
(2) Acciza se consider suspendat atunci cnd produsele supuse accizelor provin din sau sunt
destinate unor ri tere ori unor teritorii tere din cele menionate la art. 206^4 din Codul fiscal.
Norme metodologice
ART. 206^9
75. Atunci cnd mai multe persoane sunt obligate s plteasc n solidar aceeai datorie privind
accizele, fiecare dintre aceste persoane poate fi urmrit pentru ntreaga datorie.
Norme metodologice
ART. 206^10
76. (1) Pentru a beneficia de acciz redus n Romnia, micul productor de bere independent
nregistrat n alt stat membru trebuie s i dovedeasc acest statut printr-un document certificat de
autoritatea competent din acel stat membru.
(2) n situaia n care antrepozitarul autorizat ca mic productor de bere i mrete capacitatea
de producie prin achiziionarea de noi capaciti sau extinderea celor existente, acesta va ntiina n
scris autoritatea vamal teritorial despre modificrile produse, va calcula i va vrsa la bugetul de stat
accizele, n cuantumul corespunztor noii capaciti totale de producie, ncepnd cu luna imediat
urmtoare celei n care a avut loc punerea n funciune a acesteia.
(3) Mrirea capacitii de producie ca urmare a achiziionrii de noi capaciti sau a extinderii
celor existente va fi notificat la autoritatea vamal teritorial n termen de 5 zile de la producerea
acesteia.
(4) n situaia n care antrepozitarul autorizat ca productor de bere i diminueaz capacitatea
de producie sub 200.000 hl/an prin dezafectarea sau vnzarea unei pri din capacitatea total de
producie, acesta va ntiina n scris autoritatea vamal teritorial despre modificrile produse. Acest
antrepozitar autorizat poate beneficia de nivelul redus de acciz numai dac ndeplinete condiiile
prevzute pentru micul productor de bere.
(5) n cazul prevzut la alin. (4) nivelul redus de acciz se va aplica ncepnd cu luna imediat
urmtoare celei n care a avut loc constatarea faptic de ctre autoritatea vamal teritorial a
veridicitii informaiilor aferente modificrilor aduse.
(6) n cazul n care diminuarea capacitii de producie se realizeaz prin dezafectarea
instalaiilor de producie, acestea vor fi sigilate de ctre autoritatea vamal teritorial.
Norme metodologice
ART. 206^14
77. (1) Gospodria individual care deine n proprietate livezi de pomi fructiferi i suprafee
viticole poate s produc pentru consum propriu din propria recolt uic i rachiuri din fructe, rachiuri
din vin sau rachiuri din subproduse de vinificaie, denumite n continuare uic i rachiuri, numai dac
deine n proprietate instalaii corespunztoare condiiilor tehnice minimale stabilite de Ministerul
Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i avizate de Ministerul Sntii. Instalaiile trebuie s fie de tip alambic.
(2) Gospodria individual este gospodria care aparine unei persoane fizice productoare, a
crei producie de uic i rachiuri este consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale.
(3) Toate gospodriile individuale care dein n proprietate instalaii de producie de uic i
rachiuri au obligaia de a se nregistra la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au domiciliul.
(4) Instalaiile de producie deinute de ctre gospodriile individuale nregistrate potrivit alin.
(3) vor purta obligatoriu sigiliile aplicate de ctre autoritatea vamal teritorial, pe toat perioada de
nefuncionare.
(5) Gospodriile individuale care produc pentru consumul propriu uic i rachiuri au obligaia de
a depune n acest sens, pn la data de 15 ianuarie a anului urmtor celui n care se produc, o declaraie
la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au domiciliul. Declaraia se ntocmete potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 31.
(6) Autoritatea vamal teritorial va ine o eviden a gospodriilor individuale menionate la
alin. (3) i (5), n care vor fi nscrise datele de identificare ale acestora, precum i informaii privind
instalaiile de producie deinute, operaiunile de desigilare/resigilare i cantitile de produse declarate.
(7) Atunci cnd gospodria individual intenioneaz s produc uic i rachiuri din recolta
proprie, aceasta va solicita n scris autoritii vamale teritoriale n raza creia i are domiciliul desigilarea
instalaiei, menionnd totodat cantitatea i tipul de materie prim ce urmeaz a se prelucra, perioada
n care instalaia va funciona, precum i cantitatea de produs estimat a se obine. n acest caz
productorul trebuie s dein i mijloacele legale necesare pentru msurarea cantitii i a
concentraiei alcoolice a produselor obinute.
(8) n prima zi lucrtoare dup expirarea perioadei de funcionare a instalaiei de producie de
uic i rachiuri, autoritatea vamal teritorial care a desigilat instalaia va proceda la resigilarea acesteia
- dac productorul nu a solicitat modificarea perioadei de funcionare a instalaiei declarat iniial -,
precum i la calculul accizei datorate. n acest caz acciza devine exigibil la momentul resigilrii
instalaiilor de producie, iar termenul de plat este pn la 25 a lunii imediat urmtoare celei n care
acciza a devenit exigibil.
(9) Pentru uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al unei gospodrii
individuale, n limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 de litri de produs/an cu concentraia
alcoolic de 100% n volum, nivelul accizei datorate reprezint 50% din cota standard a accizei aplicate
alcoolului etilic, respectiv 375 euro/hl alcool pur.
(10) Producia de uic i rachiuri pentru consumul propriu al unei gospodrii individuale din
recolta proprie, gospodrie care nu deine n proprietate instalaii de producie, poate fi realizat n
sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producia de uic i rachiuri.
(11) n cazul prevzut la alin. (10), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden distinct
care s cuprind urmtoarele informaii: numele gospodriei individuale, cantitatea de materii prime
dat pentru prelucrare, cantitatea de produs finit rezultat, cantitatea de produs finit preluat, din care
pentru consum propriu, data prelurii, numele i semntura persoanei care a preluat.
(12) Pentru uica i rachiurile destinate consumului propriu al gospodriei individuale realizate n
sistem de prestri de servicii ntr-un antrepozit fiscal de producie, acciza datorat bugetului de stat va
deveni exigibil la momentul prelurii produselor din antrepozitul fiscal de producie. Beneficiarul
prestaiei va plti prestatorului pe lng tariful de prestare i acciza aferent cantitii de uic i rachiuri
preluat. Pentru cantitatea de 50 de litri de produs destinat consumului propriu al unei gospodrii
individuale, nivelul accizei datorate reprezint 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic,
respectiv 375 euro/hl alcool pur. Pentru cantitatea de produs preluat de gospodria individual care
depete aceast limit, inclusiv pentru consumul propriu al acesteia, nivelul accizei datorate este
nivelul standard al accizei pentru alcoolul etilic, respectiv 750 euro/hl alcool pur.
(13) Cantitile de uic i rachiuri din fructe preluate de gospodriile individuale vor fi nsoite
de avizul de nsoire a mrfii emis de antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de servicii, n care va fi
nscris meniunea "cu accize pltite".
(14) Gospodria individual care intenioneaz s vnd din cantitile de uic i rachiuri
preluate de la antrepozitul fiscal de producie unde au fost realizate n sistem de prestri de servicii,
trebuie s respecte prevederile legale n vigoare privind comercializarea acestor produse.
(15) Gospodria individual care produce ea nsi uic i rachiuri n vederea vnzrii are
obligaia de a se autoriza n calitate de antrepozitar, fiind tratat ca o mic distilerie, atunci cnd
producia anual este mai mic de 10 hl alcool pur.
(16) Prin mic distilerie, n nelesul prezentelor norme metodologice, se nelege mic distilerie
care aparine unei persoane fizice sau juridice care realizeaz o producie de alcool etilic i/sau distilate,
inclusiv uic i rachiuri, de pn la 10 hl alcool pur pe an - exclusiv cantitile realizate n sistem de
prestri de servicii pentru gospodriile individuale - i este autorizat ca antrepozit fiscal de producie n
condiiile prevzute la pct. 85.

77^1. (1) Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai sau importatorii autorizai pentru
produse din grupa tutunului prelucrat sunt obligai s prezinte lunar, odat cu situaia utilizrii
marcajelor, situaia produselor eliberate pentru consum de astfel de produse n luna de raportare,
potrivit modelului prevzut n anexa nr. 31^1 sau n anexa nr. 31^2, dup caz.
(2) Situaia prevzut la alin. (1) se ntocmete n 3 exemplare, cu urmtoarele destinaii: primul
exemplar rmne la operatorul economic, exemplarul al doilea se transmite autoritii vamale teritoriale
competente cu aprobarea notelor de comand pentru timbre, iar exemplarul al treilea se transmite
autoritii fiscale centrale direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor.
(3) Nu sunt tratate ca tutun prelucrat produsele care nu conin tutun i care sunt ncadrate n
categoria produse din plante medicinale sau aromatice pentru uz intern, n categoria medicamente
sau n categoria dispozitive medicale, potrivit Legii nr. 491/2003, privind plantele medicinale i
aromatice, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legii nr. 95/2006 privind reforma n
domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare, Ordinului ministrului sntii nr.
253/2010 privind nregistrarea dispozitivelor medicale.
Norme metodologice
ART. 206^16
78. (1) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin circulaie comercial n vrac se nelege
transportul produsului n stare vrsat fie prin cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac
parte integrant din mijlocul de transport - camion-cistern, vagon-cistern, nave petroliere etc. -, fie
prin tancuri ISO. De asemenea, circulaia comercial n vrac include i transportul produselor n stare
vrsat efectuat prin alte containere mai mari de 210 litri n volum.
(2) Orice produs, altul dect cele de la alin. (3) al art. 206^16 din Codul fiscal, este supus unei
accize, atunci cnd:
a) produsul este realizat n scopul de a fi utilizat drept combustibil pentru nclzire sau
combustibil pentru motor;
b) produsul este pus n vnzare drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor;
c) produsul este utilizat drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor.
(3) Orice operator economic aflat n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) este obligat ca
nainte de producie, de vnzare sau de utilizarea produselor s adreseze o solicitare Comisiei, pentru
ncadrarea produselor respective din punctul de vedere al accizelor. Solicitarea va fi nsoit obligatoriu
de buletinul de analiz al produsului respectiv, emis de un laborator agreat, de ncadrarea tarifar a
produsului efectuat de autoritatea vamal central i de avizul Ministerului Economiei, Comerului i
Mediului de Afaceri referitor la asimilarea produsului respectiv cu un produs echivalent pentru care sunt
stabilite accize.
(3^1) Pe lng documentele prevzute la alin. (3), operatorul economic, altul dect
antrepozitarul autorizat, va depune la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care asigur
secretariatul Comisiei i urmtoarele documente:
a) copia certificatului de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte obiectul
de activitate al operatorului economic;
c) confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea operatorului economic de pltitor de accize;
d) autorizaia de mediu sau avizul de mediu, dup caz.
(3^2) Prevederile alin. (3) i (3^1) se aplic i n cazul operatorilor economici pentru produsele
prevzute la art. 206^16 alin. (5) i (6) din Codul fiscal.
(4) Pentru produsele aflate n una dintre situaiile prevzute la alin. (4), (5) i (6) ale art. 206^16
din Codul fiscal, pentru care operatorul economic nu ndeplinete obligaiile prevzute la alin. (3), n
cazul combustibilului pentru motor i al aditivilor se datoreaz o acciz egal cu acciza prevzut pentru
benzina fr plumb, iar n cazul combustibilului pentru nclzire acciza datorat este cea prevzut
pentru motorin.
(5) Nu intr sub incidena accizelor dect aditivii care intr n amestec cu combustibilii pentru
motor sau combustibilii pentru nclzire.
(6) Uleiurile lubrifiante destinate amestecului cu carburani pentru motoare n doi timpi nu se
accizeaz.
Norme metodologice
ART. 206^17
79. (1) nregistrarea operatorilor economici autorizai n domeniul gazelor naturale se face la
autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei. Aceast obligaie
revine operatorilor economici liceniai de autoritatea competent n domeniu s distribuie sau s
furnizeze gaz natural direct consumatorilor finali. nregistrarea se face pe baza cererii prezentate n
anexa nr. 32.
(2) n cazul gazului natural provenit de la un distribuitor sau redistribuitor dintr-un stat membru
i destinat a fi eliberat n consum n Romnia, acciza va deveni exigibil la furnizarea ctre consumatorul
final i va fi pltit de o societate desemnat n Romnia de acel distribuitor sau redistribuitor, societate
care are, de asemenea, obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate
care asigur secretariatul Comisiei, n calitatea sa de reprezentant al furnizorului extern.
(3) Societatea la care se face referire la alin. (2) are obligaia de a fi nregistrat ca pltitor de
accize.
Norme metodologice
ART. 206^18
80. (1) Operatorii economici autorizai pentru extracia crbunelui i lignitului, operatorii
economici productori de cocs, precum i operatorii economici care efectueaz achiziii intracomunitare
sau import astfel de produse se vor nregistra n calitate de operatori economici cu produse accizabile
la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei. nregistrarea se
face pe baza cererii prevzute n anexa nr. 32.
(2) Obligaia nregistrrii n calitate de operatori economici cu produse accizabile revine n cazul
produselor care se regsesc la alin. (3) de la art. 206^16 din Codul fiscal.
Norme metodologice
ART. 206^19
81. (1) Nu se consider ca fiind fapt generator de accize consumul de energie electric utilizat
pentru meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a distribui energie electric, n cazul
operatorilor economici autorizai de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei.
(2) Operatorii economici autorizai n domeniul energiei electrice de ctre Autoritatea Naional
de Reglementare n Domeniul Energiei se vor nregistra n calitate de operatori economici cu produse
accizabile la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei.
Aceast obligaie revine operatorilor economici autorizai care furnizeaz energie electric direct
consumatorilor finali. nregistrarea se face pe baza cererii prevzute n anexa nr. 32.
(3) n cazul energiei electrice provenite de la un distribuitor sau redistribuitor dintr-un stat
membru i destinate a fi eliberat n consum n Romnia, acciza va deveni exigibil la furnizarea ctre
consumatorul final i va fi pltit de o societate desemnat n Romnia de acel distribuitor sau
redistribuitor, societate care are, de asemenea, obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal central,
direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, n calitatea sa de reprezentant al furnizorului
extern.
(4) Societatea la care se face referire la alin. (3) are obligaia de a se nregistra ca pltitor de
accize.
Norme metodologice
ART. 206^20
82. (1) Pentru produsele energetice de natura celor prevzute la art. 206^16 alin. (2) din Codul fiscal nu
se datoreaz accize atunci cnd sunt livrate operatorilor economici care dein autorizaii de utilizator final
pentru utilizarea produselor respective n unul dintre scopurile prevzute la art. 206^20 alin. (1) pct. 2 lit.
a), b) i e) din Codul fiscal.
(2) Prevederile alin. (1) cu privire la deinerea autorizaiei de utilizator final nu se aplic produselor
energetice care sunt prezentate n ambalaje destinate comercializrii cu amnuntul.
(3) Pentru produsele energetice prevzute la alin. (1) livrate operatorilor economici care nu dein
autorizaii de utilizator finali se datoreaz accize calculate dup cum urmeaz:
a) pentru produsele energetice prevzute la art. 206^16 alin. (3) din Codul fiscal, pe baza cotelor de
accize prevzute de Codul fiscal;
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 206^16 alin. (2) din Codul fiscal, altele dect cele
prevzute la art. 206^16 alin. (3) din Codul fiscal, pe baza cotei de acciz aferente motorinei.
(4) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final beneficiaz de regimul de exceptare de la
plata accizelor atunci cnd produsele sunt achiziionate de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar
nregistrat, provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
(5) n cazul destinatarului nregistrat prevzut la alin. (4), acesta trebuie ca nainte de efectuarea achiziiei
intracomunitare s dein autorizaie de utilizator final exclusiv pentru livrrile ctre operatorii economici
care dein autorizaie de utilizator final potrivit alin. (1). Produsele energetice transportate n stare vrsat
prin cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte integrant din mijlocul de transport
auto, pot fi livrate unui singur utilizator final, situaie n care se aplic prevederile pct. 90 cu privire la
locul de livrare direct. Aceste prevederi pot fi aplicate i n cazul transportului de produse energetice n
stare vrsat efectuat prin alte containere, cu condiia ca deplasarea produselor s se realizeze ctre un
singur utilizator final.
(6) Atunci cnd produsele energetice utilizate de operatorul economic care deine autorizaie de utilizator
final provin din achiziii intracomunitare proprii, acesta trebuie s dein i calitatea de destinatar
nregistrat.
(7) Autorizaiile de utilizator final se elibereaz de autoritatea vamal teritorial, la cererea scris a
operatorilor economici.
(8) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului prevzut n
anexa nr. 33. Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n aceasta, se depune la autoritatea
vamal teritorial.
(9) n termen de 30 de zile de la nregistrarea cererii, autoritatea vamal teritorial elibereaz autorizaia
de utilizator final, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere;
b) administratorul solicitantului nu are nscrise date n cazierul judiciar;
c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal;
d) solicitantul a utilizat produsele energetice achiziionate anterior n scopul pentru care a obinut
autorizaie de utilizator final.
(9^1) Procedura de eliberare a autorizaiilor de utilizator final nu intr sub incidena prevederilor legale
privind procedura aprobrii tacite.
(10) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator,
modelul autorizaiei fiind prevzut n anexa nr. 34.
(11) Dup emiterea autorizaiei de utilizator final, o copie a acestei autorizaii va fi transmis, la cerere,
operatorului economic furnizor al produselor energetice n regim de exceptare de accize.
(12) Deplasarea produselor energetice de la antrepozitul fiscal la utilizatorul final va fi nsoit de un
exemplar pe suport hrtie al documentului administrativ electronic prevzut la pct. 91.
(13) Atunci cnd produsele energetice sunt achiziionate de utilizatorul final prin operaiuni proprii de
import, deplasarea acestor produse de la biroul vamal de intrare n teritoriul comunitar va fi nsoit de
documentul administrativ unic.
(14) Deplasarea produselor energetice de la un destinatar nregistrat ctre utilizatorul final, atunci cnd nu
se aplic prevederile aferente locului de livrare direct, va fi nsoit de un document comercial care va
conine aceleai informaii ca exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ electronic, al
crui model este prezentat n anexa nr. 40.1, mai puin codul de referin administrativ unic. Documentul
comercial va fi certificat att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea
destinatarul nregistrat, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea
utilizatorul final.
(15) La primirea produselor energetice, utilizatorul final autorizat trebuie s ntiineze autoritatea vamal
teritorial i s pstreze produsele n locul de recepie maximum 48 de ore pentru o posibil verificare din
partea acestei autoriti.
(16) Eliberarea autorizaiei de utilizator final este condiionat de prezentarea de ctre operatorul
economic solicitant a dovezii privind constituirea unei garanii n favoarea autoritii fiscale teritoriale, al
crei cuantum se va stabili dup cum urmeaz:
a) pentru produsele energetice prevzute la art. 206^16 alin. (3) i, respectiv, n anexa nr. 1 la titlul VII
din Codul fiscal, garania va reprezenta o sum echivalent cu 50% din valoarea accizelor aferente
cantitii de produse aprobate;
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 206^16 alin. (2), altele dect cele menionate la alin. (3)
al aceluiai articol, din Codul fiscal, garania va reprezenta o sum echivalent cu 50% din valoarea
calculat pe baza accizei aferente motorinei, aplicat asupra cantitii de produse aprobate.
(17) Garania stabilit n conformitate cu prevederile alin. (16) se reduce dup cum urmeaz:
a) cu 50%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea cu produse energetice n ultimii
2 ani consecutivi, n calitate de utilizator final, fr nclcarea legislaiei fiscale aplicabile acestora, i a
respectat, n ultimii 2 ani, destinaia utilizrii produselor energetice n scopurile nscrise n autorizaiile de
utilizator final anterioare;
b) cu 75%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea cu produse energetice n ultimii
3 ani consecutivi, n calitate de utilizator final, fr nclcarea legislaiei fiscale aplicabile acestora, i a
respectat, n ultimii 3 ani, destinaia utilizrii produselor energetice n scopurile nscrise n autorizaiile de
utilizator final anterioare;
c) cu 100%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea cu produse energetice n
ultimii 4 ani consecutivi, n calitate de utilizator final, fr nclcarea legislaiei fiscale aplicabile acestora,
i a respectat, n ultimii 4 ani, destinaia utilizrii produselor energetice n scopurile nscrise n
autorizaiile de utilizator final anterioare.
(18) Garania poate fi sub form de depozit n numerar i/sau de garanii personale, cu respectarea
prevederilor pct. 108.
(19) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului economic, cu viza autoritii
fiscale teritoriale, pe msur ce operatorul economic face dovada utilizrii produselor n scopul pentru
care acestea au fost achiziionate.
(20) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c produsele achiziionate n regim de exceptare
de la plata accizelor au fost folosite n alt scop dect cel pentru care se acord exceptarea i acciza
aferent acestor produse nu a fost pltit.
(20^1) n situaia prevzut la alin. (6), operatorul economic are obligaia de a constitui i garania
aferent calitii de destinatar nregistrat.
(20^2) Pentru produsele energetice prevzute la art. 206^16 alin. (2), altele dect cele de la alin. (3) al
aceluiai articol, din Codul fiscal, garania prevzut la alin. (20^1) se determin pe baza nivelului
accizelor aferent motorinei.
(21) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de un an de la data emiterii. Cantitatea de produse
energetice nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate, n
cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei.
(21^1) Orice operator economic care deine autorizaie de utilizator final, are obligaia de a ntiina
autoritatea vamal teritorial despre orice modificare pe care intenioneaz s o aduc asupra datelor
iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final, cu minimum 5 zile nainte de producerea
modificrii.
(21^2) n cazul modificrilor care se nregistreaz la Oficiul Registrului Comerului, operatorul economic
are obligaia de a prezenta, n fotocopie, documentul care atest realizarea efectiv a modificrii, n
termen de 30 de zile de la data emiterii acestui document.
(22) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite autoritii
vamale teritoriale emitente a autorizaiei, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru
care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care va cuprinde
informaii cu privire la: furnizorul de produse energetice, cantitatea de produse energetice achiziionat,
cantitatea utilizat/comercializat, stocul de produse energetice la sfritul lunii de raportare, cantitatea de
produse finite realizate, cantitatea de produse finite expediate i destinatarul produselor, potrivit
Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit
prevederilor Codului fiscal.
(23) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n urmtoarele situaii:
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor accizabile,
potrivit Codului fiscal;
b) operatorul economic nu a justificat destinaia cantitii de produse energetice achiziionate, n cazul
destinatarului nregistrat care efectueaz livrri de produse energetice ctre utilizatori finali;
c) operatorul economic a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n scopul pentru care a
obinut autorizaie de utilizator final.
d) a fost adus orice modificare asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator
final cu nerespectarea prevederilor alin. (21^1) i (21^2).

(24) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte de la
data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta.
(25) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final atunci cnd i-au fost oferite la
autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care operatorul economic a
solicitat autorizaia de utilizator final.
(26) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte
ncepnd de la data emiterii autorizaiei.
(27) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator
final, potrivit legislaiei n vigoare.
(27^1) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu suspend
efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ.
(28) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 12 luni de la data revocrii sau anulrii
autorizaiei.
(29) Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator
final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(30) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a operatorilor economici prevzui la alin. (1) prin
nscrierea acestora n registre speciale. De asemenea, vor asigura publicarea pe pagina web a autoritii
vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care va fi actualizat lunar pn la data de 15 a
fiecrei luni.
(31) Pentru situaia prevzut la art. 206^20 alin. (1) pct. 2 lit. d) din Codul fiscal, n nelesul prezentelor
norme metodologice, prin costul unui produs se nelege suma tuturor achiziiilor de bunuri i servicii la
care se adaug cheltuielile de personal i consumul de capital fix la nivelul unei activiti, aa cum este
definit la pct. 5 1.4 al cap. I. Acest cost este calculat ca un cost mediu pe unitate.
(32) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin costul energiei electrice se nelege valoarea real
de cumprare a energiei electrice sau costul de producie al energiei electrice, dac este produs n
ntreprindere.
(33) n sensul art. 206^20 alin. (1) pct. 2 lit. b) din Codul fiscal, cu titlu de exemplu, se consider
utilizare dual a produselor energetice:
a) crbunele, cocsul i gazul natural utilizate ca reductant chimic n procesul de producie a fierului,
zincului i a altor metale neferoase;
b) cocsul utilizat n furnalele cu arc electric pentru a regla activitatea oxigenului n procesul de topire a
oelului;
c) crbunele i cocsul utilizate n procesul de recarburare a fierului i oelului;
d) gazul utilizat pentru a menine sau a crete coninutul de carbon al metalelor n timpul tratamentelor
termice;
e) gazul natural utilizat drept reductant n sistemele pentru controlul emisiilor;
f) cocsul utilizat ca o surs de dioxid de carbon n procesul de producie a carbonatului de sodiu;
g) acetilena utilizat prin ardere pentru tierea/lipirea metalelor.
(34) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin procese metalurgice se nelege acele procese
industriale de transformare ale materiilor prime naturale i/sau artificiale, dup caz, n produse finite sau
semifabricate care se ncadreaz n nomenclatura CAEN la Seciunea C - Industria prelucrtoare,
Diviziunea 24 - Prelucrarea metalelor de baz, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1893/2006 al
Parlamentului European i al Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a Nomenclatorului statistic al
activitilor economice NACE a doua revizuire i de modificare a Regulamentului (CEE) nr. 3.037/90 al
Consiliului, precum i a anumitor regulamente CE privind domenii statistice specifice, publicat n
Jurnalul Oficial L 393 din 30.12.2006 .
(35) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin procese mineralogice se nelege procesele
clasificate n nomenclatura CAEN la Seciunea C - Industria prelucrtoare, Diviziunea 23 - Fabricarea
altor produse minerale nemetalice, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1893/2006 al Parlamentului
European i al Consiliului.
(36) Pentru produsele energetice reprezentnd crbune, cocs, gaz natural sau pentru energia electric,
prevzute la art. 206^16 alin. (3) i, respectiv, la art. 206^19 alin. (1) din Codul fiscal, utilizate n
scopurile exceptate de la plata accizelor, operatorii economici utilizatori notific acest fapt autoritii
vamale teritoriale. Dup notificare, operatorul economic utilizator va transmite furnizorului de astfel de
produse o copie a notificrii cu numrul de nregistrare la autoritatea vamal teritorial. Transmiterea
notificrii nu este necesar atunci cnd produsele respective provin din achiziii intracomunitare proprii
sau din operaiuni proprii de import.
(37) Notificarea prevzut la alin. (36) va cuprinde informaii detaliate privind activitatea desfurat de
operatorul economic utilizator i costul produsului final, dup caz.
(38) Nerespectarea prevederilor alin. (36) i (37) atrage plata accizelor calculate pe baza cotei accizei
prevzute pentru crbune, cocs, gaz natural sau energie electric utilizate n scop comercial.
(39) Procedura prin care se execut garania i cea de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator
final se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la propunerea
Autoritii Naionale a Vmilor.
Norme metodologice
ART. 206^21
83. (1) ntr-un antrepozit fiscal de producie pot fi produse sau transformate n regim suspensiv
de accize numai produsele accizabile aparinnd uneia dintre urmtoarele grupe de produse:
a) alcool i buturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c) produse energetice.
(2) n antrepozitul fiscal de producie este permis depozitarea n regim suspensiv de accize a
produselor accizabile achiziionate n vederea utilizrii ca materie prim n procesul de producie de
produse accizabile i a produselor accizabile rezultate din activitatea de producie pentru care a fost
autorizat antrepozitul fiscal.
(3) n antrepozitul fiscal de depozitare al unui antrepozitar autorizat pentru producie sau al unei
persoane afiliate acestuia este permis depozitarea n regim suspensiv de accize a produselor accizabile.
n cazul produselor energetice, n antrepozitul de depozitare este permis deinerea n regim suspensiv
de accize i a produselor energetice accizabile de natura aditivilor sau a produselor realizate din
biomas, utilizate exclusiv pentru aditivare sau amestec.
(4) Intr sub incidena regimului de antrepozitare producia de arome alimentare, extracte i
concentrate alcoolice care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum. Sistemul informatizat
se aplic numai n cazul micrilor de astfel de produse pe teritoriul naional. n cazul deplasrilor
intracomunitare de astfel de produse se aplic prevederile legislaiei statului membru de destinaie.
(5) Nu intr sub incidena regimului de antrepozitare berea, vinurile i buturile fermentate,
altele dect bere i vinuri, produse n gospodriile individuale pentru consumul propriu.
(6) Prin gospodrie individual se nelege gospodria care aparine unei persoane fizice
productoare, a crei producie este consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale.
(7) Gospodriile individuale care produc pentru consumul propriu bere, vinuri i buturi
fermentate, altele dect bere i vinuri, au obligaia de a depune n acest sens, pn la data de 15
ianuarie inclusiv a anului urmtor celui n care se produc, o declaraie la autoritatea vamal teritorial n
raza creia i au domiciliul. Declaraia se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 31.
(8) Autoritatea vamal teritorial va ine o eviden a gospodriilor individuale menionate la
alin. (7), n care vor fi nscrise datele de identificare ale acestora, precum i informaii privind cantitile
de produse declarate.
(9) n situaia n care gospodria individual intenioneaz s vnd bere, vinuri sau buturi
fermentate, altele dect bere i vinuri, aceasta are obligaia de a se autoriza potrivit prevederilor legale.
(10) Producia de vinuri pentru consumul propriu al unei gospodrii individuale din recolta
proprie poate fi realizat n sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru
producia de vinuri.
(11) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de vinuri vor primi pentru prelucrare, n
sistem de prestri de servicii, strugurii aparinnd unei gospodrii individuale numai dac aceasta
prezint carnetul de viticultor, eliberat conform normelor Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i
valabil pentru anul de producie viticol.
(12) Persoanele juridice care dein n proprietate suprafee viticole pot realiza vin n sistem de
prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producie de vinuri.
(13) n cazurile prevzute la alin. (10) i (12), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden
distinct care s cuprind informaii cu privire la: numele gospodriei individuale/persoanei juridice,
cantitatea de struguri dat pentru prelucrare, cantitatea de vin rezultat, cantitatea de vin preluat,
data prelurii, numele i semntura persoanei care a preluat vinul. Se vor pstra copii ale carnetelor de
viticultor prezentate de gospodriile individuale.
(14) Cantitile de vin preluate de gospodriile individuale sau persoanele juridice vor fi nsoite
de avizul de nsoire a mrfii emis de antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de servicii.
(15) Pentru cantitile de vin preluate de gospodriile individuale, antrepozitele fiscale care au
efectuat prestarea de servicii au obligaia ca lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei de
raportare, s comunice informaiile prevzute la alin. (13) autoritii vamale teritoriale n raza creia i
au domiciliul membrii gospodriilor individuale.
(16) Nu intr sub incidena regimului de antrepozitare micii productori de vinuri linitite care
produc n medie mai puin de 1.000 hl de vin pe an.
(17) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin mici productori de vinuri linitite se
nelege operatorii economici productori de vin linitit, care din punct de vedere juridic i economic
sunt independeni fa de orice alt operator economic productor de vin, utilizeaz mijloace proprii
pentru producerea vinului, folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt operator
economic productor de vin i nu funcioneaz sub licena de produs a altui operator economic
productor de vin.
(17^1) Operatorii economici care, n conformitate cu prevederile art. 206^21 alin. (3^1) din Codul fiscal,
au obligaia de se nregistra n calitate de mici productori de vinuri linitite depun o declaraie de
nregistrare la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea, naintea desfurrii
activitii de producie, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 60.
(17^2) Autoritatea vamal teritorial conduce o eviden a micilor productori de vinuri linitite, n care
vor fi nscrise datele de identificare ale acestora, precum i informaii privind capacitatea de producie i
cantitile de produse realizate.
(18) Micii productori de vinuri linitite au obligaia ca n fiecare an s depun semestrial, pn
la data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare semestrului, la autoritatea vamal teritorial, o
declaraie privind cantitatea de vinuri linitite produs, precum i cantitile de vinuri comercializate n
perioada de raportare, potrivit situaiei al crei model este prevzut n anexa nr. 36.
(19) n cazul n care n timpul anului micul productor de vinuri linitite nregistreaz o producie
mai mare de 1.000 hl de vin i dorete s continue aceast activitate, este obligat ca n termen de 15 zile
de la data nregistrrii acestui fapt s depun cerere de autorizare ca antrepozitar autorizat, potrivit
prevederilor de la pct. 84. Pn la obinerea autorizaiei, productorul poate desfura numai activitate
de producie, dar nu i de comercializare. Dup obinerea autorizaiei de antrepozit fiscal, indiferent de
producia realizat n perioada urmtoare, productorul nu mai poate reveni la statutul de mic
productor de vinuri linitite.
(20) n situaia n care cererea de autorizare este respins, activitatea de producie nceteaz, iar
valorificarea stocurilor se poate efectua numai cu aprobarea i sub supravegherea autoritii vamale
teritoriale.
(21) n situaia n care productorul de vinuri linitite nu respect prevederile alin. (18) i (19), se
consider c producia de vinuri se realizeaz n afara unui antrepozit fiscal, fapt ce atrage oprirea
activitii i aplicarea msurilor prevzute de lege.
(22) Micii productori de vinuri linitite pot comercializa aceste produse n vrac numai ctre
magazine specializate n vnzarea vinurilor, ctre uniti de alimentaie public sau ctre antrepozite
fiscale.
(22^1) n situaia n care micii productori de vinuri linitite comercializeaz vinul realizat ctre
antrepozite fiscale, deplasarea acestor produse va fi nsoit de un document comercial care va conine
aceleai informaii ca cele din documentul administrativ electronic pe suport de hrtie prevzut n anexa
nr. 40.1, mai puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial va fi certificat att de
autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea micul productor de vinuri linitite,
ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal
primitor.
(23) n cazul n care micii productori prevzui la alin. (17) realizeaz ei nii tranzacii
intracomunitare, n sensul vnzrii vinului realizat ctre beneficiari din alte state membre, acetia au
obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial nainte de efectuarea tranzaciei i de a se
conforma reglementrilor legale cu privire la aprobarea documentelor de nsoire a transporturilor de
produse vitivinicole i evidenelor obligatorii n sectorul vitivinicol, emise de ministerul de resort potrivit
Regulamentului (CE) nr. 884/2001.
(24) Atunci cnd un operator economic din Romnia, altul dect un mic productor de vinuri,
efectueaz achiziii de vin de la un mic productor de vinuri dintr-un alt stat membru care este scutit de
la obligaiile privind deplasarea i monitorizarea produselor accizabile, acest operator economic din
Romnia are obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial cu privire la livrrile de vin prin
intermediul documentului care a nsoit transportul, admis de statul membru de expediie.
(25) Micul productor de vinuri aflat n cazul prevzut la alin. (23), precum i destinatarul din
Romnia prevzut la alin. (24) au obligaia ca semestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii imediat
urmtoare semestrului, s prezinte autoritii vamale teritoriale o situaie centralizatoare, conform
modelului prezentat n anexa nr. 37.
(26) Nerespectarea prevederilor alin. (23) (25) atrage aplicarea de sanciuni potrivit
prevederilor din Codul fiscal.
(27) n sensul art. 206^21 alin. (6) din Codul fiscal, nu se consider vnzare cu amnuntul:
a) livrrile de produse energetice ctre avioane;
b) acele livrri care indiferent de tipul destinatarului consumator final sau nu se efectueaz
prin cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte integrant din mijlocul de transport
care efectueaz livrarea;
c) livrrile de produse energetice n scopurile prevzute la art. 206^20 alin. (1) pct. 2 din Codul
fiscal; d) vnzarea buteliilor de vin din cramele sau expoziiile din interiorul antrepozitului fiscal autorizat
exclusiv pentru producia de vinuri linitite i/sau spumoase;
e) livrrile de produse energetice n scopurile prevzute la art. 206^60 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal.
f) vnzarea de bere n interiorul antrepozitului fiscal, autorizat exclusiv pentru producia de
bere.
(28) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de produse energetice, inclusiv pentru
producia de bio-ETBE (bio etil ter butil eter), bio-TAEE (bio ter amil etil eter) i/sau alte produse de
aceeai natur realizate pe baz de bioetanol, pot primi n regim suspensiv de accize bioetanol pentru
prelucrare n vederea obinerii de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe
baz de bioetanol ori n vederea amestecului cu benzin.
(29) Bioetanolul reprezint alcoolul etilic realizat n antrepozitele fiscale de producie a
alcoolului etilic, produs destinat utilizrii n producia de produse energetice i n alte industrii, exclusiv
industria alimentar.
(30) Pentru aplicarea prevederilor alin. (28) i (29), la solicitarea antrepozitarului autorizat,
autorizaia de antrepozit fiscal se va completa n mod corespunztor, dup cum urmeaz:
a) pentru producia de alcool etilic, cu producie de bioetanol;
b) pentru producia de produse energetice, cu:
b1) producie de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe baz de
bioetanol; i/sau
b2) depozitare de bioetanol denaturat sau nedenaturat n vederea prelucrrii sau a amestecului
cu benzin.
(31) n afara antrepozitului fiscal pot fi deinute numai produsele accizabile pentru care acciza a
fost nregistrat ca obligaie de plat, iar prin circuitul economic se poate stabili de ctre autoritile
competente cu atribuii de control c produsele provin de la un antrepozitar autorizat, de la un
destinatar nregistrat sau de la un importator.
(32) Atunci cnd pentru produsele accizabile deinute n afara antrepozitului fiscal nu se poate
stabili c acciza a fost nregistrat ca obligaie de plat, intervine exigibilitatea accizei, obligaia de plat
revenind persoanei care nu poate justifica proveniena legal a produselor.
(33) n sensul art. 206^21 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, cota de pia este cea determinat
pentru anul calendaristic anterior celui n curs, pn la data de 31 ianuarie din anul n curs, de ctre
autoritatea fiscal central direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor.
(34) n situaia n care cota de pia nregistrat de antrepozitarul autorizat pentru producia de
igarete, inclusiv prin persoanele afiliate acestuia, se situeaz sub 5%, autorizaiile pentru antrepozitele
fiscale de depozitare vor fi revocate.
Norme metodologice
ART. 206^22
84. (1) Un antrepozit fiscal poate funciona doar n baza unei autorizaii valabile emise de
Comisie sau de Comisia teritorial.
(2) Pentru a obine o autorizaie de antrepozit fiscal, antrepozitarul autorizat propus trebuie s
depun o cerere la autoritatea vamal teritorial.
(3) Cererea privind acordarea autorizaiei de antrepozit fiscal trebuie s fie ntocmit potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 38 i s fie nsoit de documentele specificate n aceast anex. n
cazul activitii de producie, cererea va fi nsoit i de manualul de procedur.
(4) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari pentru producie sau pentru
depozitare de produse accizabile trebuie s dein n proprietate sau s aib drept de folosin a
cldirilor i a terenurilor. Documentele care atest deinerea n proprietate sau n folosin a cldirilor i
a terenurilor sunt:
a) pentru cldiri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau, dup caz,
a procesului-verbal de recepie, atunci cnd acestea au fost construite n regie proprie sau copia actului
care atest dreptul de folosin sub orice form legal;
b) pentru terenuri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau copia
actului care atest dreptul de folosin sub orice form legal.
(4^1) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari autorizai pentru producie
de produse accizabile, trebuie s prezinte dovada constituirii capitalului social subscris i vrsat minim
stabilit pe categorii de produse accizabile, dup cum urmeaz:
a) pentru producia de bere 1.500.000 lei;
b)pentru producia de bere realizat de micii productori 500.000 lei;
c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micii
productori - 10.000 lei;
d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 200 lei;
e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 i 10.000 hl pe an - 25.000 lei;
e^1) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 50.000 lei;
f) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri de maximum
5.000 hl pe an 75.000 lei;
g) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri peste 5.000 hl
pe an 150.000 lei;
h) pentru producia de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an 100.000
lei;
i) pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl pe an 200.000 lei;
i^1) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl
alcool pur pe an - 10.000 lei;
j) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl
k) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 1.001 i 5.000 hl
l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase peste 5.000 hl alcool pur
pe an 1.000.000 lei;
m) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii - 200 lei;
n) pentru producia de tutun prelucrat 2.000.000 lei;
o) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de
maximum 10.000 tone pe an - 500.000 lei;
o^1) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre
10.001 tone i 40.000 tone pe an - 2.000.000 lei;
o^2) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste
40.000 tone pe an - 4.000.000 lei;
p) pentru producia de GPL 500.000 lei;
q) pentru producia exclusiv de biocombustibili i biocarburani 50.000 lei.
(4^2) n cazul antrepozitarilor autorizai care produc mai multe categorii de produse accizabile,
obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim corespunztor acelei categorii de produse
accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare.
(4^3) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de producie de produse
accizabile, trebuie s depun o declaraie pe propria rspundere care s cuprind calculul prevzut la
pct. 85 alin. (15^1) pentru fiecare tip de produs accizabil ce urmeaz a fi realizat, potrivit modelului
prevzut n anexa nr. 38^1.
(5) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de producie de produse
accizabile trebuie s dein n proprietate sau s dein contracte de leasing financiar pentru instalaiile
i echipamentele care contribuie direct la producia de produse accizabile pentru care urmeaz s fie
autorizat.
(6) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (4) - (5) unitile de cercetare-dezvoltare organizate
potrivit reglementrilor Legii nr. 290/2002 privind organizarea i funcionarea unitilor de cercetare-
dezvoltare din domeniile agriculturii, silviculturii, industriei alimentare i a Academiei de tiine Agricole
i Silvice "Gheorghe Ionescu-Siseti", cu modificrile i completrile ulterioare.
(7) n cazul produciei de alcool i buturi alcoolice, antrepozitarul autorizat propus trebuie s
depun pe lng documentaia ntocmit i lista cu semifabricatele i produsele finite nscrise n
nomenclatorul de fabricaie ce urmeaz a se realiza n antrepozitul fiscal.
(7^1) Autoritatea vamal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor i a
documentelor depuse de antrepozitarul propus. La aceast verificare se au n vedere ndeplinirea
condiiilor de autorizare, precum i capacitatea de a respecta obligaiile antrepozitarului autorizat.
(8) Antrepozitarii propui prevzui la alin. (7) pot desfura activitate n regim de probe
tehnologice, sub controlul autoritii vamale teritoriale, pe o perioad de maximum 60 de zile de la data
obinerii aprobrii scrise.
(9) n perioada de probe tehnologice, antrepozitarul propus are obligaia s obin ncadrarea
tarifar a produselor finite, precum i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile,
efectuate de autoritatea vamal central, pentru care va prezenta acestei autoriti:
a) documentaia tehnic care reglementeaz caracteristicile fiecrui produs finit (specificaie
tehnic, standard de firm sau similar), precum i alte documente din care s rezulte toate informaiile
necesare stabilirii clasificrii tarifare i atribuirii codului de produs accizabil, referitoare la caracteristicile
produsului finit, natura i cantitatea materiilor prime utilizate, procesul tehnologic de fabricaie a
produsului finit;
b) o not ntocmit de autoritatea vamal teritorial ca urmare a supravegherii fabricrii unui lot
din fiecare produs finit din care s rezulte cantitile de materii prime utilizate, cantitile de produse
finite obinute i consumurile de utiliti.
(10) Dup obinerea ncadrrii tarifare a produselor finite i a ncadrrii n nomenclatorul
codurilor de produse accizabile, acestea vor fi transmise de antrepozitarul autorizat propus la
autoritatea vamal teritorial la care s-a depus documentaia n vederea autorizrii.
(11) n perioada de probe tehnologice, produsele accizabile finite obinute nu pot prsi locul
propus a fi autorizat ca antrepozit fiscal.
(12) n cazul produciei de produse energetice, antrepozitarul propus trebuie s depun pe lng
documentaia ntocmit conform alin. (9) i lista cu semifabricatele i produsele finite nscrise n
nomenclatorul de fabricaie, precum i domeniul de utilizare al acestora, avizat de Ministerul
Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri. Lista va cuprinde i o rubric aferent asimilrii
produselor din punctul de vedere al accizelor. Procedura prevzut la alin. (8) - (11) se va aplica i
antrepozitarilor propui pentru producia de produse energetice.
(13) n cazul antrepozitarilor autorizai propui prevzui la alin. (7) i (12), documentaia va
cuprinde i lista produselor accizabile ce vor fi achiziionate n vederea utilizrii ca materie prim n
procesul de producie, precum i ncadrarea tarifar a acestora.
(14) Dup ncheierea probelor tehnologice, antrepozitarul propus are obligaia ca n prezena
reprezentantului autoritii vamale teritoriale s preleve probe din fiecare produs accizabil realizat,
fiecare prob fiind constituit din dou eantioane identice. Fiecare eantion va fi sigilat de autoritatea
vamal teritorial care pred spre analiz un eantion ctre un laborator autorizat, urmnd ca cellalt
eantion s fie pstrat ca prob-martor de antrepozitarul autorizat propus .
(14^1) Pe baza rezultatelor analizelor efectuate conform procedurii prevzute la alin. (14),
autoritatea vamal teritorial verific dac produsele analizate corespund ncadrrii tarifare, precum i
ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse accizabile stabilite de autoritatea vamal central pe
baza documentelor menionate la alin. (9).
(14^2) n situaia n care se constat diferene privind ncadrarea tarifar stabilit pe baz de
documente fa de ncadrarea tarifar stabilit n urma rezultatelor analizelor, antrepozitarul propus are
obligaia remedierii neconcordanelor.
(15) Antrepozitarul autorizat propus este obligat ca pe durata aciunii de verificare s asigure
condiiile necesare bunei desfurri a acesteia.
(16) n aciunea de verificare, autoritatea vamal teritorial poate solicita sprijinul organelor cu
atribuii de control i, dup caz, al Ministerului Administraiei i Internelor, pentru furnizarea unor
elemente de preinvestigare n ceea ce privete ndeplinirea condiiilor de autorizare prevzute la art.
(17) n termen de 30 de zile de la depunerea documentaiei complete, autoritatea vamal
teritorial va nainta aceast documentaie autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care
asigur secretariatul Comisiei sau autoritii teritoriale care asigur secretariatul Comisiei teritoriale,
dup caz, nsoit de un referat ntocmit de autoritatea vamal teritorial care s cuprind punctul de
vedere asupra oportunitii emiterii autorizaiei de antrepozitar autorizat i, dup caz, aspectele sesizate
privind neconcordana cu datele i informaiile prezentate de antrepozitarul propus. Referatul va purta
semntura i tampila autoritii vamale teritoriale.
(18) Autoritatea fiscal central prin direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei
sau, dup caz, autoritatea teritorial care asigur secretariatul Comisiei teritoriale, poate s solicite
antrepozitarului autorizat propus orice informaie i documente pe care le consider necesare, cu privire
la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal propus;
b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi
produse i/sau depozitate n antrepozitul fiscal propus;
c) identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garania.
(19) n cazul oricrui nou produs ce urmeaz a intra n nomenclatorul de fabricaie,
antrepozitarul autorizat are obligaia de a prezenta autoritii vamale centrale documentaia complet
potrivit prevederilor alin. (9), n vederea obinerii ncadrrii tarifare a produsului, precum i ncadrrii n
nomenclatorul codurilor de produse accizabile, efectuate de aceast autoritate.
(19^1) n sensul prezentelor norme metodologice, prin noiunea de produs nou se nelege
produsul finit accizabil care datorit caracteristicilor i proprietilor fizico-chimice i organoleptice este
diferit de produsele accizabile existente n nomenclatorul de fabricaie i ncadrate n nomenclatorul
codurilor de produse accizabile ale antrepozitului fiscal.
(19^2) n situaia prevzut la alin (19), antrepozitarul autorizat poate desfura activitatea de
producie n condiiile n care a fost depus documentaia complet n vederea obinerii ncadrrii
tarifare a produselor finite, precum i a ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse accizabile.
(19^3) Imediat dup introducerea n fabricaie a noului produs, antrepozitarul autorizat are
obligaia ndeplinirii procedurii cu privire la prelevarea de probe prevzut la alin. (14) (14^2).
(19^4) Procedura cu privire la prelevarea de probe prevzut la alin. (14) (14^2) se aplic i
pentru antrepozitarii autorizai atunci cnd autoritatea vamal teritorial consider c este necesar
aceast procedur.
(19^5) n situaiile prevzute la alin. (19^3) i (19^4), atunci cnd se constat diferene privind
ncadrarea tarifar stabilit pe baz de documente fa de ncadrarea tarifar rezultat n urma
rezultatelor analizelor, antrepozitarul autorizat are obligaia de a plti acciza aferent ncadrrii
efectuate de autoritatea vamal central, inclusiv diferena pentru produsele deja eliberate pentru
consum.
(20) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (8) antrepozitele fiscale mici distilerii care
realizeaz uic i rachiuri de fructe, inclusiv n sistem de prestri de servicii pentru gospodriile
individuale
(21) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea maxim de producie n 24 de ore va
cuprinde informaii referitoare la capacitatea de producie a tuturor instalaiilor i utilajelor deinute n
antrepozitul fiscal, precum i informaii cu privire la capacitatea tehnologic de producie, respectiv cea
care urmeaz a fi utilizat, volumul de producie la nivelul unui an i programul de funcionare stabilit de
persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat.
(22) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin organizare administrativ se nelege
schema organizatoric a persoanei care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat.
Norme metodologice
ART. 206^23
85. (1) Locul care urmeaz s fie autorizat ca antrepozit fiscal trebuie s fie strict delimitat acces
propriu, mprejmuire , iar activitatea ce se desfoar n acest loc trebuie s fie independent de alte
activiti desfurate de persoana care solicit autorizarea i care nu au legtur cu producia sau
depozitarea de produse accizabile.
(1^1) Fac excepie de la prevederile alin. (1) tancurile plutitoare i barjele aflate n perimetrul zonelor
portuare, destinate depozitrii produselor energetice n vederea aprovizionrii navelor.
(1^2) Antrepozitarul autorizat pentru producia i mbutelierea produsului bere care intenioneaz s
utilizeze instalaiile de mbuteliere i pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate potrivit art.
206^23 alin. (1^1) din Codul fiscal notific aceast intenie autoritii vamale teritoriale.
(1^3) n situaia n care funcionarea instalaiei pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate
influeneaz declaraia prevzut la pct. 84 alin. (21), aceasta va fi modificat n mod corespunztor de
ctre antrepozitarul autorizat.
(1^4) Autoritatea vamal teritorial transmite o copie a notificrii, precum i a oricror altor documente
anexate de ctre antrepozitarul autorizat direciei de specialitate care asigur secretariatul Comisiei.
(2) Locurile destinate produciei de vinuri sau de buturi fermentate, altele dect berea i vinurile, trebuie
s fie dotate cu vase litrate.
(3) Locurile destinate produciei de alcool etilic i de distilate ca materie prim i locurile destinate
produciei de buturi alcoolice obinute exclusiv din prelucrarea alcoolului i a distilatelor trebuie s fie
dotate cu mijloace de msurare legal pentru determinarea concentraiei alcoolice, avizate de Biroul
Romn de Metrologie Legal.
(4) n cazul antrepozitelor fiscale de producie de alcool i de distilate, coloanele de distilare i rafinare
trebuie s fie dotate cu contoare pentru determinarea cantitii de produse obinute i a concentraiei
alcoolice avizate i sigilate conform reglementrilor specifice stabilite de Biroul Romn de Metrologie
Legal.
(5) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic, contoarele vor fi amplasate la
ieirea din coloanele de distilare pentru alcoolul brut, la ieirea din coloanele de rafinare pentru alcoolul
etilic rafinat i la ieirea din coloanele aferente alcoolului tehnic, astfel nct s fie contorizate toate
cantitile de alcool rezultate.
(6) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, contoarele vor fi amplasate la ieirea
din coloanele de distilare sau, dup caz, la ieirea din instalaiile de distilare.
(7) Folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest fel, utilizarea
rezervoarelor necalibrate, precum i amplasarea naintea contoarelor a unor canele sau robinete, prin care
se pot extrage cantiti de alcool sau distilate necontorizate, sunt interzise.
(8) Antrepozitarii autorizai propui pentru producia de alcool i de distilate sunt obligai s dein
certificate eliberate de Biroul Romn de Metrologie Legal sau de un laborator de metrologie agreat de
acesta, pentru toate rezervoarele i recipientele calibrate n care se depoziteaz alcoolul, distilatele i
materiile prime din care provin acestea, indiferent de natura lor.
(9) n cazul antrepozitelor fiscale mici distilerii care utilizeaz pentru realizarea produciei instalaii
tip alambic, acestea trebuie s fie dotate cu vase calibrate avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal.
(10) n cazul antrepozitelor fiscale prevzute la alin. (9), pe perioada de nefuncionare se va aplica
procedura de sigilare i desigilare prevzut la pct. 77.
(11) Locurile destinate produciei de alcool etilic i distilate, ca materie prim, trebuie s fie dotate cu un
sistem de supraveghere prin camere video a punctelor unde sunt amplasate contoarele i rezervoarele de
alcool i distilate, precum i a cilor de acces n antrepozitul fiscal. Stocarea imaginilor culese prin
intermediul camerelor video se face pe casete video sau n memoria sistemului, durata de stocare a
imaginilor nregistrate fiind de minimum 30 de zile. Sistemul de supraveghere trebuie s funcioneze
permanent, inclusiv n perioadele de nefuncionare a antrepozitului, chiar i n condiiile ntreruperii
alimentrii cu energie electric de la reeaua de distribuie.
(12) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (11) micile distilerii.
13) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de producie sau de depozitare de produse energetice
numai dac este echipat cu rezervoare standardizate distincte pentru fiecare produs n parte, calibrate de
Biroul Romn de Metrologie Legal.
(13^1) Obligativitatea calibrrii rezervoarelor aferente tancurilor plutitoare i a barjelor pentru
depozitarea produselor energetice intervine potrivit reglementrilor specifice ale Biroului Romn de
Metrologie Legal.
(14) Locurile destinate produciei sau depozitrii de produse energetice trebuie s fie dotate cu mijloace
de msurare a debitului volumic sau masic.
(15) Locurile destinate producerii de produse energetice pentru care accizele se calculeaz numai pe baza
accizei exprimate n echivalent euro/ton sau euro/1.000 kg, locurile destinate producerii combustibililor
al cror cod tarifar se ncadreaz la art. 206^16 alin. (3) lit. g) din Codul fiscal, precum i locurile
destinate mbutelierii gazului petrolier lichefiat vor fi dotate cu mijloace de msurare a masei.
(15^1) Media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime se calculeaz n funcie de valoarea total
a accizelor aferente materiilor prime achiziionate i utilizate n vederea obinerii produsului finit, n
funcie de consumurile specifice, mprit la cantitatea total de materii prime folosite. Media ponderat
a nivelurilor accizelor materiilor prime achiziionate i utilizate se stabilete de operatorul economic pe
baza datelor privind cantitile de materii prime utilizate pentru obinerea unei cantiti de produs finit
echivalente unitii de msur n care este exprimat nivelul accizelor.
(15^2) Media ponderat prevzut la alin. (15^1) nu se calculeaz atunci cnd pentru realizarea
produsului finit se utilizeaz numai materii prime care nu sunt supuse reglementrilor privind regimul
accizelor armonizate.
(16) Rezerva de stat i rezerva de mobilizare vor fi autorizate ca un singur antrepozit fiscal de depozitare,
indiferent de numrul locurilor de depozitare pe care le deine.
(17) Pentru obinerea autorizaiei, instituiile care gestioneaz rezerva de stat i rezerva de mobilizare vor
depune o cerere la autoritatea fiscal central, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 38.
Norme metodologice
ART. 206^24
86. (1) Dup analizarea referatelor ntocmite de autoritile vamale teritoriale i a
documentaiilor depuse de solicitant, Comisia sau Comisia teritorial, dup caz, aprob sau respinge
cererea de autorizare a antrepozitarului autorizat propus.
(2) La lucrrile Comisiei va fi invitat, dup caz, cte un reprezentant din partea Ministerului
Administraiei i Internelor, a Ministerului Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri i a Ministerului
Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, precum i cte un reprezentant al patronatelor productorilor de
produse accizabile sau al depozitarilor de astfel de produse, legal nfiinate.
(3) Autorizaia pentru un antrepozit fiscal are ca dat de ncepere a valabilitii data de 1 a lunii
urmtoare celei n care a fost aprobat cererea de autorizare de ctre Comisie sau de ctre Comisia
teritorial, dup caz.
(4) n cazul antrepozitelor fiscale de producie, n baza documentaiei depuse de antrepozitarul
autorizat, n autorizaia aferent antrepozitului fiscal vor fi nscrise att materiile prime accizabile care
pot fi achiziionate n regim suspensiv de accize, ct i produsele finite ce se realizeaz n antrepozitul
fiscal.
(5) n cazul antrepozitelor fiscale de depozitare produse energetice care efectueaz operaiuni
de aditivare a produselor energetice, de amestec ntre biocarburani i carburani tradiionali sau ntre
biocombustibili i combustibili tradiionali, n baza documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n
autorizaia aferent antrepozitului fiscal vor fi menionate materiile prime accizabile plasate n regim
suspensiv de accize, produsele finite rezultate, precum i operaiunile care se efectueaz n
antrepozitele fiscale.
(6) n cazul pierderii autorizaiei de antrepozit fiscal, titularul autorizaiei va anuna pierderea n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(7) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre
publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei va elibera la
cerere un duplicat al acesteia.
(8) Antrepozitarii autorizai pot solicita autoritii fiscale centrale sau autoritii teritoriale, dup
caz, modificarea autorizaiei atunci cnd constat erori n redactarea autorizaiei de antrepozit fiscal sau
n alte situaii n care se justific acest fapt.
(9) Antrepozitarii autorizai care dup expirarea perioadei de valabilitate a autorizaiei de
antrepozit fiscal doresc reautorizarea locului ca antrepozit fiscal vor depune la autoritatea vamal
teritorial, cu cel puin 60 de zile nainte de expirarea termenului de valabilitate a autorizaiei, o cerere
de reautorizare, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 38, la care se vor anexa documentele prevzute
la pct. I nr. 10 i 12 i pct. III din aceast anex, declaraia privind capacitatea maxim de producie n 24
de ore prevzut la pct. 84 alin. (21), o situaie privind cantitile totale de produse accizabile deplasate
n regim suspensiv de accize la nivel naional, intracomunitar i la export n anul anterior reautorizrii,
precum i orice alte documente n cazul n care intervin modificri asupra datelor prezentate anterior la
autorizare.
(10) Antrepozitarul autorizat sau persoana afiliat acestuia care solicit autorizarea unui loc ca
antrepozit fiscal de depozitare va depune la autoritatea vamal teritorial o cerere ntocmit potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 38, nsoit de documentele specificate n aceast anex i de orice alte
documente care fac dovada ndeplinirii condiiilor prevzute la art. 206^21 din Codul fiscal.
(11) Antrepozitarul autorizat sau persoana afiliat acestuia care dup expirarea perioadei de
valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal de depozitare dorete reautorizarea locului ca antrepozit
fiscal va depune la autoritatea vamal teritorial, cu cel puin 60 de zile nainte de expirarea termenului
de valabilitate a autorizaiei, o cerere de reautorizare, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 38, la care
se vor anexa documentele prevzute la pct. I nr. 10 i 12 i pct. III din aceast anex, o situaie privind
cantitile totale de produse accizabil deplasate n regim suspensiv de accize la nivel naional,
intracomunitar i la export n anul anterior reautorizrii, precum i orice alte documente n cazul n care
intervin modificri asupra datelor prezentate anterior la autorizare.
(11^1) Cererile de reautorizare nedepuse n termenul prevzut la alin. (9) i (11) vor fi
soluionate potrivit procedurii de autorizare.
(12) n termen de 30 de zile de la depunerea cererilor potrivit prevederilor alin. (9) - (11)
autoritatea vamal teritorial va nainta documentaiile ctre direcia de specialitate care asigur
secretariatul Comisiei sau Comisiei teritoriale, dup caz, nsoite de un referat ntocmit de autoritatea
vamal teritorial care s cuprind punctul de vedere asupra oportunitii autorizrii/reautorizrii
antrepozitului fiscal i, dup caz, aspectele sesizate privind neconcordana cu datele i informaiile
prezentate de antrepozitarul autorizat. Aceste referate vor purta semntura i tampila autoritii
vamale teritoriale.
(13) Direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei sau Comisiei teritoriale, dup caz,
poate s solicite antrepozitarului autorizat orice informaie i documente pe care le consider necesare,
cu privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal;
b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi
produse i/sau depozitate n antrepozitul fiscal;
c) capacitatea antrepozitarului autorizat de a asigura garania.
(14) Modificarea autorizaiilor de antrepozitar autorizat ca urmare a schimbrii sediului social,
denumirii sau a formei de organizare nu intr sub incidena alin. (3) i este valabil de la data aprobrii
de ctre Comisie sau de ctre Comisia teritorial, dup caz.
(15) Modificarea prevzut la alin. (14), precum i orice alt modificare intervenit asupra
autorizaiilor de antrepozitar autorizat n perioada de valabilitate a autorizaiei nu atrag prelungirea
acelei perioade de valabilitate.
(16) Schimbarea calitii unui contribuabil, prevzut la art. 206^24 alin. (2) lit. g) din Codul
fiscal, n perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal nu atrage modificarea perioadei de
valabilitate.
Norme metodologice
ART. 206^26
87. (1) Pentru orice antrepozitar autorizat Comisia sau Comisiile teritoriale, dup caz, stabilesc o
garanie care s acopere riscul neplii accizelor pentru produsele accizabile produse i/sau depozitate
n fiecare antrepozit fiscal.
(2) Pentru orice antrepozitar autorizat Comisia sau Comisiile teritoriale, dup caz, stabilesc
obligatoriu o garanie care s acopere riscul neplii accizelor pentru produsele accizabile deplasate n
regim suspensiv de accize, n cazul circulaiei intracomunitare.
(3) Nu sunt supuse obligaiei de a constitui garanie produsele energetice supuse accizelor care
sunt deplasate din Romnia pe teritoriul Comunitii exclusiv pe cale maritim sau prin conducte fixe, n
cazul n care celelalte state membre implicate sunt de acord.
(4) Nivelul garaniei ce urmeaz a se constitui se determin potrivit prevederilor pct. 108.
(5) n vederea nregistrrii produciei de bere obinute, fiecare antrepozitar autorizat pentru
producie este obligat:
a) s nregistreze producia de bere rezultat la sfritul procesului tehnologic, prin aparatura
adecvat de msurare a butoaielor, sticlelor, navetelor, paleilor sau a berii filtrate la vasele de
depozitare, i s nscrie aceste date n rapoartele de producie i gestionare, cu specificarea capacitii
ambalajelor i a cantitii de bere exprimate n litri;
b) s determine concentraia zaharometric a berii, conform standardelor n vigoare privind
determinarea concentraiei exprimate n grade Plato a berii, elaborate de Asociaia de Standardizare din
Romnia, i s elibereze buletine de analize fizico-chimice. La verificarea realitii concentraiei
zaharometrice a sortimentelor de bere se va avea n vedere concentraia nscris n specificaia tehnic
intern, elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment.
(6) Antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool i distilate, dup obinerea autorizaiei, i
pot desfura activitatea numai dup aplicarea sigiliilor pe instalaiile i utilajele de producie alcool
etilic de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale.
(7) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool, sigiliile se vor aplica pe ntregul
flux tehnologic de la ieirea alcoolului brut, rafinat i tehnic din coloanele de distilare, respectiv de
rafinare, i pn la contoare, inclusiv la acestea.
(8) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, sigiliile se vor aplica la ieirea
distilatelor din coloanele de distilare sau din instalaiile de distilare.
(9) n situaiile prevzute la alin. (7) i (8), sigiliile vor fi aplicate i pe toate elementele de
asamblare-racordare ale aparatelor de msur i control, pe orice orificii i robinei existeni pe ntregul
flux tehnologic continuu sau discontinuu.
(10) n cazul produciei de alcool, aparatele i piesele de pe tot circuitul coloanelor de distilare i
rafinare, precum i de pe tot circuitul instalaiilor de distilare trebuie mbinate n aa fel nct s poat fi
sigilate.
(11) Sigiliile aparin autoritii vamale teritoriale, vor fi nseriate i vor purta, n mod obligatoriu,
nsemnele acesteia. Operaiunile de sigilare i desigilare, atunci cnd se impun, se vor efectua de ctre
reprezentantul desemnat de autoritatea vamal teritorial, astfel nct s nu se deterioreze aparatele i
piesele componente.
(12) Stabilirea tipului de sigilii, prevzut la alin. (11), i a caracteristicilor acestora, uniformizarea
i/sau personalizarea, precum i coordonarea tuturor operaiunilor ce se impun revin Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal, prin Autoritatea Naional a Vmilor.
(13) Amprentele sigiliilor aplicate de autoritatea vamal teritorial trebuie s fie meninute
intacte.
(14) Sigiliile prevzute la alin. (11) sunt complementare sigiliilor metrologice aplicate
contoarelor.
(15) Se interzice antrepozitarilor autorizai deteriorarea sau nlturarea sigiliilor aplicate de ctre
reprezentantul autoritii vamale teritoriale. n cazul n care sigiliul este deteriorat accidental sau n caz
de avarie, antrepozitarul autorizat este obligat s solicite prezena unui reprezentant al autoritii
vamale teritoriale pentru constatarea cauzelor deteriorrii accidentale a sigiliului sau ale avariei.
(16) Atunci cnd intervin sigilarea i desigilarea aparatelor i pieselor de pe tot fluxul tehnologic
se va proceda dup cum urmeaz:
a) desigilarea se face numai n baza unei solicitri scrise, justificate, din partea antrepozitului
fiscal de producie de alcool i de distilate sau n situaii de avarie;
b) cererea de desigilare se transmite autoritii vamale teritoriale cu cel puin 3 zile nainte de
termenul stabilit pentru efectuarea operaiunii propriu-zise, solicitnd i desemnarea unui reprezentant
al acestei autoriti, care va proceda la desigilare;
c) la desigilare, reprezentantul autoritii vamale teritoriale ntocmete un proces-verbal de
desigilare, ntocmit n dou exemplare, n care va consemna data i ora desigilrii, cantitatea de alcool i
de distilate n litri i n grade Dall nregistrat de contoare la momentul desigilrii, precum i stocul
de alcool i de distilate, pe sortimente, aflat n rezervoare i n recipiente.
(17) Dac antrepozitarul autorizat pentru producie de alcool i distilate constat un incident sau
o disfuncie n funcionarea unui contor, acesta va proceda dup cum urmeaz:
a) trebuie s fac imediat o declaraie ctre autoritatea vamal teritorial, care va fi consemnat
ntr-un registru special al antrepozitului fiscal destinat acestui scop i va solicita prezena unui
reprezentant al acestei autoriti;
b) pentru remedierea defeciunii va solicita prezena unui reprezentant autorizat de ctre Biroul
Romn de Metrologie Legal pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare din categoria
respectiv, n vederea desigilrii mijloacelor de msurare, a repunerii lor n stare de funcionare i a
resigilrii;
c) contoarele defecte pot fi reparate sau nlocuite, sub supravegherea reprezentantului
autoritii vamale teritoriale, cu alte contoare de rezerv, cu specificarea, ntr-un proces-verbal de
nlocuire ntocmit de acest reprezentant, a indicilor de la care se reia activitatea;
d) dac timpul de remediere a contoarelor depete 24 de ore, se ntrerupe activitatea de
producie a alcoolului i a distilatelor, instalaiile respective fiind sigilate de reprezentantul autoritii
vamale teritoriale.
(18) Atunci cnd n situaiile prevzute la alin. (15) i (17) este necesar ntreruperea activitii,
aceasta va fi consemnat ntr-un proces-verbal ncheiat n dou exemplare de ctre reprezentantul
autoritii vamale teritoriale, n prezena reprezentantului legal al antrepozitului fiscal. n procesul-
verbal ncheiat se vor meniona cauzele accidentului sau ale avariei care au generat ntreruperea
activitii, data i ora ntreruperii acesteia, stocul de alcool i de distilate existent la acea dat i indicii
nregistrai de contoare n momentul ntreruperii activitii.
(19) Originalul procesului-verbal de desigilare prevzut la alin. (16) sau de ntrerupere a
activitii prevzut la alin. (18), dup caz, se depune la autoritatea vamal teritorial, n termen de 24 de
ore de la ncheierea acestuia. Al doilea exemplar al procesului-verbal rmne la antrepozitul fiscal.
(20) Reluarea activitii n antrepozitul fiscal se va face n baza unei declaraii de remediere a
defeciunii, ntocmit de antrepozitarul autorizat i vizat de reprezentantul autoritii vamale
teritoriale, nsoit, dup caz, de un aviz eliberat de specialistul autorizat de ctre Biroul Romn de
Metrologie Legal pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare care a efectuat remedierea.
Reprezentantul autoritii vamale teritoriale va proceda la sigilarea ntregului flux tehnologic.
(21) Toi antrepozitarii autorizai trebuie s dein un sistem computerizat de eviden a
produselor aflate n antrepozite, a celor intrate sau ieite, a celor pierdute prin deteriorare, spargere,
furt, precum i a accizelor aferente acestor categorii de produse.
(22) n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru producia de alcool etilic i distilate,
sistemul computerizat trebuie s asigure i evidena materiilor prime introduse n fabricaie, precum i a
semifabricatelor aflate pe linia de fabricaie. Cantitile de alcool i de distilate obinute vor fi
evideniate att n litri, ct i n grade Dall.
(23) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (22) antrepozitele fiscale mici distilerii , care
utilizeaz pentru realizarea produciei instalaii tip alambic.
(24) Intr sub incidena termenului de minimum 5 zile orice modificare pe care antrepozitarul
autorizat intenioneaz s o aduc asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de
antrepozitar, prin notificarea inteniei respective autoritii vamale teritoriale. Atunci cnd intenia de
modificare atrage modificarea autorizaiei, aceast intenie va fi notificat i autoritii fiscale centrale
direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, sau dup caz, autoritii teritoriale care
asigur secretariatul Comisiei teritoriale. n cazul modificrilor care se nregistreaz la Oficiul Registrului
Comerului, antrepozitarul autorizat are obligaia de a prezenta att autoritii fiscale centrale sau
teritoriale, dup caz, ct i autoritii vamale teritoriale documentul, n fotocopie, care atest realizarea
efectiv a modificrii, n termen de 30 de zile de la data emiterii acestui document.
Norme metodologice
ART. 206^28
88. (1) Msura suspendrii - cu excepia cazului prevzut la alin. (4) -, a revocrii sau a anulrii
autorizaiilor se va dispune de ctre Comisie sau de ctre Comisiile teritoriale, dup caz, n baza actelor
de control emise de organele de specialitate, prin care s-au consemnat nclcri ale prevederilor legale
care atrag aplicarea acestor msuri.
(2) Actele de control prevzute la alin. (1), temeinic justificate, n care faptele constatate
genereaz consecine fiscale, vor fi aduse la cunotina autoritii fiscale centrale direcia de
specialitate care asigur secretariatul Comisiei, sau, dup caz, autoritii teritoriale care asigur
secretariatul Comisiei teritoriale, n termen de dou zile lucrtoare de la finalizare, care le va nainta
Comisiei sau, dup caz, Comisiei teritoriale n vederea analizrii i dispunerii msurilor ce se impun.
(3) Decizia Comisiei sau, dup caz, a Comisiei teritoriale va fi adus la cunotina antrepozitarului
autorizat sancionat. Totodat, aceast decizie va fi adus i la cunotina autoritii vamale teritoriale,
care n maximum 48 de ore de la data la care decizia produce efecte va proceda la verificarea stocurilor
de produse deinute de operatorul economic la acea dat.
(4) n situaia neplii accizelor la termenele prevzute de lege, msura suspendrii autorizaiilor
se va dispune de ctre autoritile vamale teritoriale n baza datelor furnizate de autoritile fiscale
teritoriale.
(5) Atunci cnd deficienele care atrag msura revocrii sau a suspendrii nu genereaz
consecine fiscale i sunt remediate n termen de 10 zile lucrtoare de la data comunicrii actului de
control, dup constatarea remedierii deficienelor de ctre organul de control acesta nu va da curs
propunerii de revocare sau de suspendare ctre Comisie sau, dup caz, ctre Comisia teritorial.
(6) n cazul n care a intervenit suspendarea autorizaiei pentru un antrepozit fiscal - cu excepia
cazului prevzut la alin. (4) -, ncetarea suspendrii autorizaiei va fi dispus de Comisie sau, dup caz, de
ctre Comisia teritorial, n baza referatului emis n acest sens de aceeai autoritate care a efectuat
controlul cu privire la nlturarea deficienelor nscrise n decizia Comisiei sau, dup caz, a Comisiei
teritoriale.
(7) n toate situaiile n care a intervenit suspendarea, revocarea sau anularea autorizaiei,
aceasta atrage ntreruperea sau ncetarea activitii i, dup caz, aplicarea sigiliilor pe instalaiile de
producie, operaiune care va fi efectuat de autoritatea vamal teritorial.
(8) Antrepozitarii autorizai a cror autorizaie a fost revocat sau anulat pot s valorifice
produsele accizabile nregistrate n stoc materii prime, semifabricate, produse finite numai dup
notificarea autoritii vamale teritoriale cu privire la virarea accizelor datorate bugetului de stat.
(9) n cazul suspendrii sau n cazul revocrii autorizaiei de antrepozit fiscal pn la data cnd
aceasta produce efecte , deplasarea produselor accizabile nregistrate n stoc se efectueaz sub
supravegherea autoritii vamale teritoriale, astfel:
a) fie ctre alte antrepozite fiscale, n regim suspensiv de accize;
b) fie n afara regimului suspensiv de accize, cu accize pltite.
(10) n cazul anulrii sau revocrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de Comisie sau,
dup caz, de ctre Comisia teritorial numai dup o perioad de 5 ani, respectiv 6 luni, de la data la care
decizia de anulare sau revocare a autorizaiei devine definitiv n sistemul cilor administrative de atac
sau de la data hotrrii judectoreti definitive i irevocabile.
(11) Cererea de renunare la un antrepozit fiscal, n care se vor meniona i motivele acesteia, se
depune la autoritatea vamal teritorial. Aceast autoritate are obligaia de a verifica dac la data
depunerii cererii antrepozitarul autorizat deine stocuri de produse accizabile i dac au fost respectate
prevederile legale n domeniul accizelor. Dup verificare, cererea de renunare, nsoit de actul de
verificare, va fi transmis Comisiei sau, dup caz, Comisiei teritoriale care va proceda la revocarea
autorizaiei.
(12) Termenul de 6 luni prevzut la alin. (10) nu se aplic n cazul unui operator economic aflat n situaia
prevzut la alin. (11) care dorete o nou autorizare, cu condiia s fi respectat prevederile legale n
domeniul accizelor, precum i n cazul antrepozitarilor autorizai prevzui la art. 206^28 alin. (11^1) din
Codul fiscal.
(13) Cererea de renunare la autorizaia emis pentru un antrepozit fiscal, dup ce Comisia sau,
dup caz, Comisia teritorial a decis revocarea sau anularea autorizaiei din alte motive, nu produce
efecte juridice pe perioada n care decizia de revocare sau de anulare, dup caz, se afl n procedura
prevzut de Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
(14) Atunci cnd renunarea la autorizaia de antrepozit fiscal intervine ca urmare a unei
operaiuni de fuziune a antrepozitarului autorizat cu un alt operator economic sau de divizare total ori
parial a activitii, antrepozitarul autorizat va notifica acest fapt autoritii vamale teritoriale cu cel
puin 60 de zile nainte de data efecturii operaiunii i va solicita revocarea autorizaiei de antrepozitar
deinut de acesta.
(15) n cazul prevzut la alin. (14), n situaia n care se intenioneaz continuarea aceleiai
activiti cu produse accizabile n regim suspensiv de accize i n aceleai condiii, antrepozitarul
autorizat mpreun cu antrepozitarul autorizat propus pot solicita ca revocarea autorizaiei de
antrepozitar s produc efecte concomitent cu data la care produce efecte noua autorizaie.
Norme metodologice
ART. 206^29
89. (1) Destinatarul nregistrat poate funciona numai n baza autorizaiei emise de Comisie.
(2) n vederea obinerii autorizaiei, persoana care intenioneaz s fie destinatar nregistrat
trebuie s depun o cerere la autoritatea vamal teritorial.
(3) Cererea trebuie s conin informaiile i s fie nsoit de documentele prevzute n anexa
nr. 39.
(4) Pentru a fi autorizat, fiecare destinatar nregistrat propus trebuie s aib declarat cel puin o
locaie n care urmeaz s realizeze recepia de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de
accize din alte state membre, pentru care trebuie s fac dovada nregistrrii punctului de lucru la Oficiul
Registrului Comerului.
(5) n situaia n care recepia produselor accizabile se realizeaz n mai multe locaii, cererea va
fi nsoit de o declaraie privind locaiile n care urmeaz a se realiza recepia acestor produse, precum
i de dovada nregistrrii acestora la Oficiul Registrului Comerului.
(6) Cererea care nu ndeplinete condiiile prevzute la alin. (4) i (5) se consider a fi nul.
(6^1) Autoritatea vamal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor i a
documentelor depuse de destinatarul nregistrat propus.
(7) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite destinatarului nregistrat propus orice
informaie i documente pe care le consider necesare, dup caz, cu privire la:
a) identitatea destinatarului nregistrat propus;
b) amplasarea i capacitatea maxim de depozitare a locurilor unde se recepioneaz produsele
accizabile;
c) tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate n fiecare locaie;
d) capacitatea destinatarului nregistrat propus de a asigura garania conform prevederilor pct.
108.
(8) n aciunea de verificare, autoritatea vamal teritorial poate solicita sprijinul organelor cu
atribuii de control pentru furnizarea unor elemente de preinvestigare n ceea ce privete ndeplinirea
condiiilor de autorizare a fiecrui solicitant.
(9) Atunci cnd n termen de 30 de zile de la depunerea documentaiei, autoritatea vamal
teritorial, dup verificarea realitii datelor i informaiilor prezentate de destinatarul nregistrat
propus, constat c acesta nu ndeplinete condiiile pentru a fi autorizat, va comunica n scris,
destinatarului nregistrat propus decizia de respingere a cererii, cu motivaia corespunztoare.
(10) Autoritatea competent elibereaz autorizaia de destinatar nregistrat numai dac sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
a) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca destinatar
nregistrat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere,
fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n
oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost
condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006 privind
Codul vamal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005 pentru
prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile ulterioare, de Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 31/1990 privind societile
comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca destinatar
nregistrat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv pentru
infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori
luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena
n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de
Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare, , de Legea
nr. 241/2005, pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile ulterioare, de Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 31/1990,
privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) persoana care urmeaz s-i desfoare activitatea ca destinatar nregistrat nu nregistreaz
obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional
de Administrare Fiscal.
(11) Destinatarul nregistrat propus este obligat ca pe durata aciunii de verificare s asigure
condiiile necesare bunei desfurri a acesteia.
(12) Autoritatea vamal teritorial are obligaia ca, n termen de 30 de zile de la depunerea
cererii i a documentaiei complete, s transmit Comisiei dosarul nsoit de un referat privind
oportunitatea emiterii autorizaiei de destinatar nregistrat.
(13) Comisia va comunica n scris solicitantului decizia de autorizare ca destinatar nregistrat sau,
dup caz, decizia de respingere a cererii. De asemenea, Comisia va ntiina autoritatea vamal
teritorial despre modul de soluionare a cererii.
(14) n cazul autorizrii ca destinatar nregistrat, Comisia va emite autorizaia care va conine
urmtoarele elemente: codul de accize, elementele de identificare ale destinatarului nregistrat, tipul
produselor accizabile care urmeaz a fi recepionate, nivelul i forma garaniei, precum i data de la care
devine valabil.
(15) Autorizaia de destinatar nregistrat este valabil ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare
celei n care destinatarul nregistrat face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate
de Comisie potrivit pct. 108.
(16) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale menionate n autorizaie,
destinatarul nregistrat are obligaia de a depune o cerere la autoritatea fiscal central direcia de
specialitate care asigur secretariatul Comisiei, pentru modificarea autorizaiei, dup cum urmeaz:
a) pentru fiecare nou locaie n care urmeaz a se realiza recepia de produse accizabile, cu cel
puin 15 zile nainte de recepia produselor, nsoit de dovada deinerii sub orice form legal a
spaiului i de certificatul constatator care s dovedeasc nscrierea la oficiul registrului comerului ca
punct de lucru;
b) dac se modific datele de identificare ale destinatarului nregistrat, n termen de 30 de zile
de la data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de
nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale administratorilor
i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului
(17) n situaia n care modificrile care intervin se refer la tipul produselor accizabile,
destinatarul nregistrat are obligaia de a solicita Comisiei modificarea autorizaiei cu cel puin 60 de zile
nainte de recepia produselor.
(18) Destinatarul nregistrat nu poate realiza recepia de produse accizabile ntr-o nou locaie
dac aceast locaie nu a fost declarat la autoritatea vamal teritorial.
(19) Autoritatea vamal teritorial, dup verificarea informaiilor din declaraie, va transmite n
termen de 5 zile lucrtoare o copie a acesteia la secretariatul Comisiei n vederea actualizrii datelor din
autorizaie.
(20) Produsele accizabile primite n regim suspensiv de accize de ctre destinatarul nregistrat
sunt nsoite de documentul administrativ electronic pe suport hrtie, conform procedurii prevzute la
pct. 91.
(21) Autorizaia de destinatar nregistrat poate fi revocat n urmtoarele situaii:
a) atunci cnd titularul acesteia nu respect una din cerinele prevzute la art. 206^29 din Codul
fiscal;
b) atunci cnd titularul acesteia nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general
consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, mai vechi de 30
de zile fa de termenul legal de plat;
c) n cazul unui destinatar nregistrat, persoan fizic, atunci cnd aceasta a fost condamnat
printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de
abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit
ori o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005,
de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990;
d) n cazul unui destinatar nregistrat, persoan juridic, atunci cnd oricare dintre
administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n
Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune,
delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de
Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, de Legea nr. 31/1990.
(22) Decizia de revocare se comunic destinatarului nregistrat i produce efecte de la data la
care a fost adus la cunotina acestuia.
(23) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale destinatarului nregistrat impun aceasta,
Comisia poate decala termenul de intrare n vigoare a deciziei de revocare, la o dat ulterioar.
(24) Destinatarul nregistrat nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei,
potrivit legislaiei n vigoare.
(25) Contestarea deciziei de suspendare sau de revocare a autorizaiei de destinatar nregistrat
nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur
administrativ.
(26) n cazul n care destinatarul nregistrat dorete s renune la autorizaie, acesta are obligaia
s notifice acest fapt Comisiei cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie
produce efecte.
(27) n cazul destinatarului nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile n regim
suspensiv de accize, autorizaia are valabilitate de 12 luni consecutive de la data emiterii acesteia de
ctre autoritatea vamal teritorial.
(28) n cazul prevzut la alin. (27), autorizaia se emite pentru fiecare expeditor din alt stat
membru autorizat s expedieze produse accizabile n regim suspensiv de accize i pentru cantitatea-
limit nscris n autorizaie.
(29) Cantitatea nscris n autorizaie se determin pe baza acordului n form scris ncheiat
ntre destinatarul nregistrat propus i expeditorul produselor accizabile n regim suspensiv de accize, o
copie a acordului fiind anexat cererii de autorizare.
(30) Destinatarii nregistrai trebuie s dein un sistem computerizat de eviden a produselor
accizabile achiziionate n regim suspensiv de accize, a produselor livrate i a stocurilor de astfel de
produse.
(31) Autorizarea ca destinatar nregistrat a operatorului economic care deine autorizaie de
utilizator final se realizeaz n baza cererii depuse n acest scop la autoritatea fiscal central direcia
de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia autorizaiei de utilizator final deinute de solicitant, valabil la data depunerii cererii;
b) copia contractelor ncheiate cu antrepozitarii autorizai din statele membre de expediere i
codurile de acciz ale acestora;
c) declaraia pe propria rspundere privind locurile unde urmeaz a fi primite produsele i scopul
pentru care sunt achiziionate;
d) denumirea produsului, ncadrarea tarifar (codul NC) i ncadrarea n nomenclatorul codurilor
de produse accizabile;
e) certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului.
(32) Autorizaia de destinatar nregistrat prevzut la alin. (31) este valabil att timp ct este
valabil autorizaia de utilizator final.
(33) Modificarea autorizaiilor de destinatar nregistrat ca urmare a schimbrii sediului social,
denumirii, formei de organizare, completrii sau eliminrii unei locaii unde se primesc produsele este
valabil de la data emiterii autorizaiei modificate.
(34) Procedura de autorizare a destinatarului nregistrat nu intr sub incidena prevederilor
legale privind procedura aprobrii tacite.
(35) n cazul pierderii autorizaiei de destinatar nregistrat, titularul autorizaiei va anuna
pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
Norme metodologice
ART. 206^30
90.
90.1. (1) Expeditorul nregistrat poate funciona numai n baza autorizaiei emise de Comisie.
(2) Persoana care intenioneaz s obin autorizaie de expeditor nregistrat depune la
autoritatea vamal teritorial o cerere conform modelului prezentat n anexa nr. 55, nsoit de
urmtoarele documente:
a) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte capitalul
social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, precum i o copie de pe certificatul de
nmatriculare sau certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului, dup caz;
b) cazierele judiciare ale administratorilor, eliberate de instituiile abilitate din Romnia;
c) declaraie pe propria rspundere care s cuprind o prezentare a operaiunilor cu produse
accizabile ce urmeaz a se desfura;
d) contractele ncheiate direct cu beneficiarul produselor accizabile deplasate n regim suspensiv
de accize care poate fi un antrepozitar autorizat n Romnia sau n alt stat membru ori un destinatar
nregistrat din alt stat membru;
e) contractele ncheiate direct cu beneficiarul dintr-o ar ter sau dintr-un teritoriu ter,
precum i declaraia pe propria rspundere cu privire la locul de unde produsele accizabile prsesc
teritoriul Comunitii;
f) declaraie privind forma de constituire a garaniei;
g) certificatul de atestare fiscal;
h) cazierul fiscal;
i) declaraie pe propria rspundere cu privire la locurile/birourile vamale de intrare pe teritoriul
Comunitii;
j) lista produselor accizabile i cantitile estimate a fi importate la nivelul unui an, precum i
cantitatea maxim estimat aferent unei deplasri, codul NC al produselor i codul din Nomenclatorul
codurilor de produse accizabile.
(3) n termen de 15 zile de la data depunerii cererii conform prevederilor alin. (2), autoritatea
vamal teritorial va nainta documentaia autoritii fiscale centrale direcia de specialitate care
asigur secretariatul Comisiei, nsoit de un referat al acelei autoriti vamale teritoriale asupra
oportunitii emiterii acestei autorizaii.
(4) Comisia elibereaz autorizaia de expeditor nregistrat numai dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute la alin. (2);
b) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca expeditor nregistrat,
aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de
fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare
dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat
pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr.
241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990;
c) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca expeditor
nregistrat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv pentru
Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr.
31/1990;
d) solicitantul nu nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat de natura
celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal.
(5) Pentru antrepozitarii autorizai care intenioneaz s achiziioneze produse accizabile din
operaiuni proprii de import, autorizarea ca expeditor nregistrat i atribuirea codului de accize se fac n
baza unei cereri depuse la autoritatea fiscal central, conform modelului prezentat n anexa nr. 55,
nsoit de declaraia pe propria rspundere cu privire la locurile/birourile vamale de intrare pe teritoriul
Comunitii i de lista produselor accizabile n care s fie menionate cantitile estimate a fi importate
la nivelul unui an, cantitatea maxim estimat aferent unei deplasri, codul NC al produselor i codul
din Nomenclatorul codurilor de produse accizabile.
(6) Autorizaia de expeditor nregistrat se elibereaz de Comisie n termen de 60 de zile de la
data depunerii documentaiei complete n cazul prevzut la alin. (2) i n termen de 30 de zile de la data
depunerii documentaiei n cazul prevzut la alin. (5).
(7) Autorizaia de expeditor nregistrat este valabil ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare
celei n care expeditorul nregistrat face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate
de Comisie potrivit pct. 108.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (7), antrepozitarii autorizai trebuie s fac dovada
constituirii garaniei i pentru calitatea de expeditor nregistrat, n cuantumul i n forma aprobate de
Comisie potrivit pct. 108, iar valabilitatea autorizaiei de expeditor ncepe de la emiterii acesteia.
(8^1) Operatorii economici care dein autorizaii de expeditor nregistrat au obligaia de a
transmite autoritii vamale teritoriale, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru
care se face raportarea, o situaie privind livrrile de produse accizabile, potrivit modelului prevzut n
anexa nr. 55^1.
(9) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale n baza crora a fost emis
autorizaia, expeditorul nregistrat sau antrepozitarul autorizat n calitate de expeditor nregistrat are
obligaia de a le notifica la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care asigur
secretariatul Comisiei, n vederea modificrii autorizaiei, dac este cazul, dup cum urmeaz:
a) pentru un nou loc de import, cu cel puin 15 zile nainte de punerea n liber circulaie a
produselor;
b) dac se modific datele de identificare ale expeditorului nregistrat, n termen de 30 de zile de
la data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere
de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale administratorilor i
certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului; c) pentru un nou beneficiar, cu cel puin 15
zile nainte de punerea n liber circulaie a produselor.
(10) n situaia n care modificrile care intervin se refer la tipul produselor accizabile,
expeditorul nregistrat sau antrepozitarul autorizat ce deine i calitatea de expeditor nregistrat are
obligaia de a solicita Comisiei modificarea autorizaiei cu cel puin 30 de zile nainte de punerea n liber
circulaie a produselor.
(11) Modificarea autorizaiilor de expeditor nregistrat ca urmare a schimbrii sediului social,
denumirii, formei de organizare sau a locurilor de import nu intr sub incidena alin. (7) i este valabil
de la data emiterii autorizaiei modificate.
(12) Autorizaia de expeditor nregistrat poate fi revocat n urmtoarele situaii:
a) atunci cnd titularul acesteia nu respect una din cerinele prevzute la alin. (9);
c) n cazul unui expeditor nregistrat, persoan fizic, atunci cnd aceasta a fost condamnat
printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de
abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit
ori o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005,
de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990;
d) n cazul unui expeditor nregistrat, persoan juridic, atunci cnd oricare dintre
administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n
Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune,
delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de
Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, de Legea nr. 31/1990;
(13) Decizia de revocare se comunic expeditorului nregistrat i produce efecte de la data la
care a fost adus la cunotina acestuia.
(14) Expeditorul nregistrat nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei,
(15) Contestarea deciziei de suspendare sau de revocare a autorizaiei de expeditor nregistrat,
nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur
administrativ.
(16) n cazul n care expeditorul nregistrat dorete s renune la autorizaie, acesta are obligaia
produce efecte.
(17) Procedura de autorizare a expeditorului nregistrat nu intr sub incidena prevederilor
(18) n cazul pierderii autorizaiei de expeditor nregistrat, titularul autorizaiei va anuna
90.2. (1) n nelesul prezentelor norme metodologice, locul de livrare direct reprezint locul
unde pot fi primite produse accizabile, cu excepia tutunului prelucrat, n regim suspensiv de accize de la
un antrepozit fiscal sau de la un expeditor nregistrat din alt stat membru i cu condiia ca acest loc s fie
indicat de destinatar, respectiv antrepozitarul autorizat din Romnia sau de destinatarul nregistrat
prevzut la pct. 89. (2) Se consider livrare direct de produse accizabile n regim suspensiv de accize
dac sunt ndeplinite urmtoarele cerine:
a) locul de livrare direct s fie notificat la autoritatea vamal teritorial de ctre antrepozitarul
autorizat sau destinatarul nregistrat nainte de expedierea produselor accizabile din statul membru de
expediere;
b) antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat accept cantitatea de produse accizabile
nscris n documentul administrativ electronic ca fiind cantitatea sosit la destinaie.
Aceast cantitate va fi imediat nregistrat de ctre acetia n evidenele lor privind stocurile de
astfel de produse ca intrare i, n acelai timp, ca eliberare pentru consum;
c) n cazul produselor energetice, autoritatea vamal teritorial, de regul, va fi informat cu 12
ore nainte de sosirea produselor la locul de destinaie de ctre antrepozitarul autorizat sau destinatarul
nregistrat;
d) produsele accizabile trebuie pstrate la locul de livrare direct cel puin 24 de ore pentru o
posibil inspecie din partea autoritii vamale teritoriale.
(3) Un antrepozitar autorizat sau un expeditor nregistrat n Romnia poate expedia produse
accizabile n regim suspensiv de accize ctre un loc de livrare direct dintr-un alt stat membru dac
aceast operaiune este permis n acel stat membru.
(4) Pe durata deplasrii n regim suspensiv de accize, ambalajul n care este deplasat produsul
accizabil trebuie s aib la exterior marcaje care identific tipul i cantitatea de produs aflat n interior.
90.3.
(1) n cazul produselor din biomas realizate n antrepozite fiscale de producie produse energetice i
destinate amestecului cu produse energetice, al cror cod de produs nu se regsete n Nomenclatorul
codurilor de produse accizabile, deplasarea produselor n cauz ctre alte antrepozite fiscale ale
antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice ori ale unui alt antrepozitar autorizat din
Romnia se realizeaz n regim suspensiv de accize i va fi nsoit de un document comercial care va
conine aceleai informaii precum cele din documentul administrativ electronic pe suport hrtie prevzut
n anexa nr. 40.1, mai puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial va fi certificat
att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal expeditor,
ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor.
(2) n cazul produselor din biomas destinate amestecului cu produse energetice ntr-un antrepozit fiscal
al antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice, al cror cod de produs nu se regsete
n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, achiziionate de antrepozitul fiscal prin operaiuni
proprii de import, deplasarea produselor de la locul de import pn la antrepozitul fiscal se realizeaz n
regim suspensiv de accize i va fi nsoit de documentul administrativ unic.
(3) n cazul produselor din biomas destinate amestecului cu produse energetice ntr-un antrepozit fiscal
al antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice, al cror cod de produs nu se regsete
n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, provenite din achiziii intracomunitare, regimul
aplicabil pentru deplasarea produselor n cauz este n relaie direct cu legislaia statului membru de
expediere.
Norme metodologice
ART. 206^31
91. (1) Deplasarea produselor accizabile din Romnia ctre un destinatar din alt stat membru
sau ctre un loc de unde produsele prsesc teritoriul Comunitii, poate fi realizat n regim suspensiv
de accize de un antrepozit fiscal doar dac este acoperit de documentul administrativ electronic.
(2) Deplasarea produselor accizabile din Romnia ctre un destinatar din alt stat membru poate
fi realizat n regim suspensiv de accize de un expeditor nregistrat n Romnia doar dac este acoperit
de documentul administrativ electronic.
(3) n sensul alin. (1) i (2), antrepozitul fiscal expeditor sau expeditorul nregistrat, n baza
accesului autorizat de autoritatea vamal teritorial la sistemul informatizat, nainteaz prin intermediul
acestui sistem informatizat proiectul documentului administrativ electronic aferent deplasrii ce
urmeaz a avea loc.
(4) Proiectul documentului administrativ electronic trebuie naintat cu cel mult 7 zile nainte de
data nscris pe acest document ca dat de expediere a produselor accizabile n cauz.
(5) Datele din proiectul documentului administrativ electronic sunt supuse unei verificri
electronice, iar dac acestea sunt validate, sistemul informatizat atribuie codul de referin
administrativ unic, care pentru expeditor reprezint confirmarea asupra nceperii operaiunii constnd
n deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize.
(6) Dup atribuirea codului de referin administrativ unic, prin sistemul informatizat
documentul administrativ electronic se transmite fr ntrziere n sistemul informatizat din statul
membru de destinaie.
(7) Atunci cnd are loc o deplasare de produse accizabile n regim suspensiv de accize din
Romnia ctre un loc din alt stat membru de unde produsele prsesc teritoriul Comunitii, dup
atribuirea codului de referin administrativ unic, prin sistemul informatizat documentul administrativ
electronic se transmite fr ntrziere n sistemul informatizat din statul membru de export.
(8) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize, atunci cnd expeditorul este
din Romnia, trebuie s fie nsoit de un exemplar tiprit al documentului administrativ electronic, al
crui model este prevzut n anexa nr. 40.1.
(9) n cazul deplasrii intracomunitare a produselor energetice n regim suspensiv de accize, pe
cale maritim sau pe ci navigabile interioare, antrepozitarul autorizat expeditor din Romnia poate s
nu includ n documentul administrativ electronic datele aferente destinatarului dac acestea nu sunt
cunoscute cu certitudine la momentul naintrii proiectului documentului respectiv, dar numai cu
condiia ca acest fapt s fi fost notificat la autoritatea vamal teritorial i acceptat de aceast
autoritate.
(10) n situaia prevzut la alin. (9) antrepozitul fiscal expeditor are obligaia ca imediat ce
cunoate datele aferente destinatarului, dar nu mai trziu de momentul ncheierii deplasrii, s
introduc datele respective n sistemul informatizat.
(11) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize dintr-un alt stat
membru ctre un destinatar din Romnia autorizat s primeasc produsele n regim suspensiv de accize,
poate fi acceptat ca document de nsoire fie un exemplar al documentului administrativ electronic
tiprit, fie orice alt document comercial n care se menioneaz codul de referin administrativ unic,
identificabil n mod clar, acceptat de autoritatea competent a acelui stat membru de expediie.
(10) Antrepozitarul autorizat pentru producie care deine i calitatea de expeditor nregistrat
trebuie s constituie garania att n calitate de antrepozitar autorizat, ct i n calitate de expeditor
nregistrat.
(11) n cazul destinatarului nregistrat, nivelul garaniei ce trebuie constituite obligatoriu
corespunde unei cote de 6% din suma accizelor aferente achiziiilor de produse accizabile, estimate la
nivelul unui an.
(12) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de biodiesel, destinat utilizrii n
producia de produse energetice, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea
garaniei se determin prin aplicarea cotei de acciz aferente motorinei.
(13) n cazul antrepozitarului autorizat exclusiv pentru producie de bioetanol, destinat utilizrii
n producia de produse energetice, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea
garaniei se determin prin aplicarea cotei de acciz aferente benzinei fr plumb, cu condiia
denaturrii acestui produs potrivit procedurii prevzute la pct. 111.
(14) Nivelul garaniei se analizeaz anual de ctre autoritatea vamal teritorial, n vederea
actualizrii n funcie de schimbrile intervenite n volumul afacerii, n activitatea antrepozitarului
autorizat/ destinatarului nregistrat/ expeditorului nregistrat sau n nivelul accizei datorate.
(15) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie
de ieirile de produse accizabile din anul precedent, care nu poate fi mai mic de 6% din valoarea
accizelor aferente produselor ce ar rezulta potrivit capacitilor tehnologice de producie declarate
potrivit prevederilor pct. 84 alin. (21).
(16) Pentru antrepozitarii autorizai pentru depozitare, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie
de cantitile de produse accizabile intrate n anul precedent.
(17) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, care deine i antrepozite fiscale de
depozitare, nivelul garaniei pentru aceste antrepozite se actualizeaz n funcie de cantitile de
produse accizabile eliberate pentru consum n anul precedent.
(18) Pentru destinatarul nregistrat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de
produse accizabile achiziionate n anul precedent.
(19) n vederea actualizrii nivelului garaniei, antrepozitarul autorizat/destinatarul
nregistrat/expeditorul nregistrat trebuie s depun anual, pn la data de 15 ianuarie inclusiv a anului
urmtor, la autoritatea vamal teritorial, o declaraie privind informaiile necesare analizei potrivit
prevederilor alin. (14) (18).
(20) Cuantumul garaniei stabilite prin actualizare se va comunica antrepozitarului autorizat/
destinatarului nregistrat/ expeditorului nregistrat prin decizie emis de autoritatea vamal teritorial,
care va face parte integrant din autorizaia de antrepozit fiscal/ destinatar nregistrat/ expeditor
nregistrat. O copie a deciziei se transmite i Comisiei sau Comisiei teritoriale, dup caz. Termenul de
constituire a garaniei astfel stabilite va fi de cel mult 30 de zile de la data comunicrii.
(21) Orice reprezentant fiscal are obligaia de a constitui garania echivalent cu valoarea
accizelor aferente fiecrei operaiuni cu produse accizabile. Garania va fi constituit nainte de livrarea
produselor de ctre vnztorul din alt stat membru n Romnia.
(22) Garaniile constituite sunt valabile att timp ct nu sunt executate de autoritatea fiscal
teritorial la care sunt nregistrai ca pltitori de impozite i taxe antrepozitarul autorizat, destinatarul
nregistrat i expeditorul nregistrat.
(23) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c antrepozitarul autorizat, destinatarul
nregistrat sau expeditorul nregistrat nu i-a respectat obligaiile legale privind plata accizei sau
nregistreaz orice alte obligaii fiscale restante, de natura celor administrate de Agenia Naional de
Administrare Fiscal, cu mai mult de 30 de zile fa de termenul legal de plat. Executarea garaniei
atrage suspendarea autorizaiei pn la momentul rentregirii acesteia. Procedura prin care se execut
garania i cea de suspendare a autorizaiei se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
(24) Garaniile constituite de antrepozitarii autorizai se depun la autoritatea fiscal teritorial n
termen de 30 zile de la data cnd devine valabil autorizaia, iar eventualele diferene rezultate din
actualizarea sau executarea garaniei, n cazul antrepozitarilor autorizai, destinatarilor nregistrai i al
expeditorilor nregistrai, se depun la autoritatea fiscal teritorial n termen de 30 zile de la data cnd
devine valabil autorizaia ori de la data actualizrii garaniei, dup caz. Autoritatea fiscal teritorial, n
termen de 5 zile lucrtoare, va transmite o copie a documentului care atest constituirea garaniei la
autoritatea vamal teritorial, care va ntiina Comisia sau Comisia teritorial, dup caz.
(25) n toate situaiile, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru
stabilirea/actualizarea garaniei se determin prin aplicarea cotelor de acciz n vigoare la momentul
constituirii garaniei, prevzute n anexa nr. 1 la titlul VII Accize i alte taxe speciale din Codul fiscal.
(26) Pentru actualizarea garaniei prevzute la alin. (14) se utilizeaz cursul de schimb leu/euro
valabil pentru calculul accizelor la momentul efecturii actualizrii.
(27) Orice antrepozitar autorizat poate s asigure, la cerere, o singur garanie care s acopere
riscul de neplat a accizelor pentru toate antrepozitele fiscale ale acelui antrepozitar autorizat. Valoarea
garaniei totale va fi egal cu suma garaniilor aferente fiecrui antrepozit fiscal deinut de ctre
antrepozitarul autorizat.
(28) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de alcool etilic i buturi alcoolice n
sistem integrat, garania va fi stabilit n funcie de capacitatea tehnologic de producie cea mai mare,
respectiv a alcoolului etilic ca materie prim sau a buturilor alcoolice.
(29) n cazul antrepozitarului autorizat sau destinatarului nregistrat, Comisia poate aproba, la
cerere, reducerea garaniei, dup cum urmeaz:
a) cu 50%, n situaia n care n ultimii 2 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat
nu a nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de
Agenia Naional de Administrare Fiscal, pentru care s-a dispus executarea garaniei i a fost nceput
procedura de executare silit;
b) cu 75%, n situaia n care n ultimii 3 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat
nu a nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de
Agenia Naional de Administrare Fiscal, pentru care s-a dispus executarea garaniei i a fost nceput
procedura de executare silit.
(29^1) *** Abrogat.
(30) *** Abrogat.
(31) Nivelul de reducere a garaniei stabilit potrivit prevederilor alin. (29), rmne n vigoare
pn la o decizie ulterioar a Comisiei sau a Comisiei teritoriale, dup caz, chiar dac n acest interval de
timp a intervenit actualizarea garaniei.
(32) n cazul unui antrepozitar autorizat beneficiar al garaniei reduse, care solicit autorizarea
unui nou loc ca antrepozit fiscal, Comisia sau Comisia teritorial, dup caz, poate decide ca la stabilirea
garaniei pentru acest nou antrepozit s aplice acelai nivel de reducere a garaniei.
(33) n cazul unui antrepozitar autorizat beneficiar al garaniei reduse, care solicit
reautorizarea, Comisia sau Comisia teritorial, dup caz, poate decide aplicarea n continuare a nivelului
de reducere a garaniei.
(34) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului economic cu viza
autoritii fiscale teritoriale, numai dup verificarea asupra conformrii cu prevederile legale ale titlului
VII din Codul fiscal.
Norme metodologice
ART. 206^55
109. (1) Lunar, pn la data de 15 inclusiv a fiecrei luni, pentru luna precedent, antrepozitarii
autorizai pentru producie i pentru depozitare sunt obligai s transmit on-line la autoritatea vamal
teritorial o situaie, care s conin informaii cu privire la produsele accizabile, al cror model este
prevzut n anexele nr. 48 i 49.
(2) *** Abrogat.
Norme metodologice
ART. 206^56
110.
110.1. (1) Scutirile de la plata accizelor prevzute la art. 206^56 din Codul fiscal se acord direct
atunci cnd beneficiarul achiziioneaz produsele accizabile de la un antrepozit fiscal sau de la un
expeditor nregistrat, denumit n continuare furnizor, cu excepia situaiilor prevzute la pct. 110.2,
110.3 i 110.4.
(2) Beneficiaz de scutire i contractanii forelor armate aparinnd oricrui stat parte la
Tratatul Atlanticului de Nord, aa cum sunt definii n acordurile speciale (NATO/SOFA), precum i
Ministerul Aprrii Naionale cnd achiziioneaz produse accizabile pentru/sau n numele forelor
NATO.
(3) Pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 206^56 alin. (1) lit. a), b) i e) din Codul fiscal,
beneficiarul scutirii - persoan juridic se va adresa Ministerului Afacerilor Externe, n vederea stabilirii
cantitilor de produse accizabile care pot fi achiziionate n regim de scutire, pe grupe de produse, aa
cum sunt prevzute la art. 206^2 din Codul fiscal.
(4) n cazul scutirilor prevzute la art. 206^56 alin. (1) lit. c), d) i, dup caz, e) din Codul fiscal,
beneficiarul scutirii - persoan juridic se va adresa Ministerului Aprrii Naionale, n vederea
determinrii cantitilor de produse, aa cum sunt prevzute la art. 206^2 din Codul fiscal.
(5) Cantitile solicitate potrivit prevederilor de la alin. (3) i (4) vor reprezenta necesarul estimat
la nivelul unui an sau, dup caz, necesarul aferent perioadei de staionare pe teritoriul Romniei atunci
cnd aceast perioad este mai mic de un an.
(6) Dup stabilirea cantitilor de produse accizabile, Ministerul Afacerilor Externe sau Ministerul
Aprrii Naionale, dup caz, va transmite autoritii vamale teritoriale care deservete beneficiarul -
persoan juridic o situaie centralizatoare cuprinznd cantitile stabilite pentru fiecare beneficiar.
(7) Pentru fiecare operaiune de achiziie intracomunitar de produse accizabile n regim de
scutire, beneficiarul va utiliza certificatul de scutire reglementat de Comisia European, al crui model
este prevzut n anexa nr. 50. Acelai model de certificat de scutire se utilizeaz i n cazul achiziiilor de
produse accizabile n regim de scutire de pe teritoriul Romniei.
(8) n cazul situaiilor n care operaiunile sunt scutite de TVA i se utilizeaz certificatul de
scutire de TVA, acesta asigur i aplicarea scutirii de la plata accizelor.
(9) n situaiile prevzute la alin. (7) i (8), certificatul de scutire reprezint actul doveditor
privind scutirea de la plata accizelor pentru antrepozitarul autorizat sau expeditorul nregistrat.
(10) Certificatul de scutire se ntocmete de ctre destinatar i se certific de autoritatea
competent a statului membru gazd al acestuia nainte de expedierea produselor accizabile. n cazul
Romniei, autoritatea competent pentru tampilarea certificatelor de scutire este autoritatea vamal
teritorial care deservete beneficiarul.
(11) n situaia n care beneficiarul scutirii se afl pe teritoriul Romniei, certificatul de scutire se
ntocmete n dou exemplare:
a) un exemplar se pstreaz de ctre expeditor, ca parte a documentaiei sale;
b) exemplarul al doilea nsoete transportul de la furnizor la beneficiar i se pstreaz de ctre
beneficiarul scutirii.
(12) Antrepozitarul autorizat expeditor sau expeditorul nregistrat are obligaia de a nregistra n
evidenele sale certificatele de scutire, aferente fiecrei operaiuni n parte.
(13) Transportul produselor accizabile de la furnizor la beneficiar este nsoit pe lng certificatul
de scutire i de documentul administrativ electronic tiprit prevzut la pct. 91.
(14) La sosirea produsului la beneficiar, acesta trebuie s ntocmeasc raportul de primire
potrivit prevederilor art. 206^33.
110.2. (1) n cazul carburanilor auto achiziionai prin staiile de distribuie, scutirea de la plata
accizelor se va acorda prin restituire.
(2) Beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevzui la art. 206^56 alin. (1) din Codul fiscal se
vor adresa Ministerului Afacerilor Externe sau, dup caz, Ministerului Aprrii Naionale, pentru
determinarea cantitilor anuale de carburani, defalcate pe luni, ce urmeaz a fi achiziionate n regim
de scutire de accize, pentru fiecare autoturism i persoan n parte.
(3) Ministerul Afacerilor Externe i Ministerul Aprrii Naionale vor transmite autoritii vamale
teritoriale ce deservete beneficiarul lista cuprinznd cantitile de carburani determinate potrivit alin.
(2).
(4) Cu ocazia fiecrei aprovizionri cu carburani auto de la staiile de distribuie, beneficiarul
scutirii va solicita bonul fiscal emis prin aparatul de marcat electronic fiscal. Bonul fiscal va fi tampilat
de vnztor, care va nscrie pe verso numrul de nmatriculare al autoturismului i denumirea/numele
cumprtorului.
(5) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accize, beneficiarii scutirilor - instituii, organizaii
- vor depune inclusiv pentru personalul angajat, pn la finele lunii urmtoare celei pentru care se
solicit restituirea, la autoritatea fiscal teritorial ce deservete beneficiarul urmtoarele documente:
a) cererea de restituire, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 51;
b) un centralizator n care vor fi enumerate bonurile fiscale i cantitile de carburani
achiziionate n luna pentru care se face solicitarea, la care se vor ataa bonurile fiscale certificate n
mod corespunztor de vnztor, n copie i n original.
(6) Compartimentul de specialitate din cadrul autoritii fiscale teritoriale care deservete
beneficiarul va verifica informaiile nscrise n cererea de restituire, confruntndu-le cu datele din
bonurile fiscale, dup care va determina suma accizelor de restituit pentru fiecare solicitant n parte.
(7) Restituirea accizelor se efectueaz n termen de 45 de zile de la data depunerii
documentaiei complete.
(8) Dup soluionarea cererii, documentele originale vor fi restituite beneficiarului.
110.3. (1) n cazul importului de produse accizabile dintr-o ar ter, regimul de scutire de
accize se acord direct n baza certificatului de scutire prevzut n anexa nr. 50.
(2) Certificatul de scutire se ntocmete de beneficiar n dou exemplare vizate de autoritatea
vamal teritorial care deservete beneficiarul, pentru fiecare operaiune n parte.
(3) Un exemplar al certificatului de scutire mpreun cu documentul vamal nsoesc transportul
produselor accizabile de la biroul vamal de intrare n Romnia pn la beneficiar i se pstreaz de ctre
acesta.
(4) Al doilea exemplar se pstreaz de biroul vamal.
(5) n cazul n care importul se realizeaz printr-un alt birou vamal de intrare n teritoriul
comunitar dect cel prevzut la alin. (3), transportul produselor accizabile va fi nsoit de documentul
vamal i de exemplarul certificatului de scutire al beneficiarului.
(6) Scutirea de la plata accizelor se acord direct beneficiarilor scutirilor n baza certificatului de
scutire prevzut n anexa nr. 50 i n cazul produselor accizabile achiziionate de la un importator pentru
care accizele au fost pltite de acesta n vam.
(7) Un exemplar al certificatului de scutire nsoete transportul produselor accizabile de la
importator ctre beneficiar i se pstreaz de ctre acesta, iar al doilea exemplar se pstreaz de ctre
importator.
(8) Importatorul livreaz beneficiarului scutirii produsele accizabile la preuri fr accize i va
solicita restituirea accizelor aferente cantitilor astfel livrate.
(9) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accizele, importatorul va depune pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se solicit restituirea, la autoritatea fiscal teritorial la
care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, urmtoarele documente:
a) cererea de restituire de accize;
b) copia facturilor de livrare ctre beneficiarul scutirii, n care este nscris meniunea scutit de
accize;
c) dovada plii accizelor n vam;
d) copia certificatului de scutire, aferent fiecrei operaiuni.
(10) Modelul cererii de restituire a accizei este cel din anexa nr. 51.
(11) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre
importator autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a
(12) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (11) autoritii fiscale
teritoriale.
(13) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal
teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.

110.4. (1) n cazul energiei electrice i al gazului natural, regimul de scutire se acord n baza
certificatului de scutire al crui model este prevzut n anexa nr. 50, ntocmit de beneficiar i vizat de
autoritatea vamal teritorial care deservete beneficiarul.
(2) Certificatul de scutire va avea valabilitate un an calendaristic.
(3) Certificatul de scutire se ntocmete n dou exemplare. Un exemplar rmne la beneficiar,
iar al doilea se va prezenta operatorului economic de gaz natural i de energie electric ce realizeaz
furnizarea direct ctre beneficiar i va rmne la acesta.
(4) n baza certificatului de scutire, furnizorul de gaz natural i furnizorul de energie electric vor
emite beneficiarului facturi la preuri fr accize.
Norme metodologice
ART. 206^58
111. (1) Alcoolul etilic se consider a fi complet denaturat atunci cnd denaturarea se face cu denaturanii
notificai de ctre fiecare stat membru la Comisia European i acceptai de ctre aceasta i celelalte state
membre.
(2) n cazul Romniei, produsele admise a fi utilizate pentru denaturarea complet a alcoolului, n
concentraie la hectolitru de alcool pur, sunt:
a) benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic pur);
b) metiletilceton (butanon) (nr. CAS 78-93-3) 2 litri (chimic pur); i
c) albastru de metilen (nr. CAS 61-73-4; C.I. 52015) 0,2 grame (chimic pur).
(3) n cazul alcoolului etilic destinat a fi utilizat pe teritoriul Romniei pentru fabricarea de produse ce nu
sunt destinate consumului uman, substanele admise pentru denaturarea acestuia, n concentraie la
hectolitru de alcool pur, sunt cel puin dou din urmtoarele:
a) pentru industria cosmetic:
1. dietilftalat (nr. CAS 84-66-2) 0,1 litri (chimic pur);
2. ulei de ment 0,15 litri;
3. ulei de lavand 0,15 litri;
4. benzoat de benzil (nr. CAS 120-51-4) 5 litri (chimic pur);
5. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur);
6. 1,2 propandiol (nr. CAS 57-55-6) 2 litri (chimic pur);
7. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
8. benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic pur);
b) pentru alte industrii:
1. alcooli superiori 3 kg;
2. violet de metil (nr. CAS 8004-87-3; C.I. 42535) 0,1 grame (chimic pur);
3. monoetilenglicol (nr. CAS 107-21-1) 0,35 kilograme (chimic pur);
4. salicilat de etil/metil (nr. CAS 118-61-6/nr. CAS 119-36-8) 0,06 kilograme (chimic pur);
5. albastru de metilen (nr. CAS 61-73-4; C.I. 52015) 0,35 grame (chimic pur);
6. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
7. etil terbutil eter (nr. CAS 637-92-3) 2 litri (chimic pur);
8. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur).

(3^1) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) sunt exprimate n substan cu puritate
100% i trebuie s se regseasc n produsul finit dup omogenizare, la finalul operaiunii de denaturare.
(3^2) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) pot fi depite cu maximum 10%.
(4) Pentru denaturarea alcoolului etilic destinat industriei cosmetice nu se vor putea utiliza formula de
denaturare care s cuprind doar uleiul de lavand i uleiul de ment i formula de denaturare care s
cuprind doar uleiul de ment i 1,2 propandiol, iar pentru alcoolul etilic destinat altor industrii nu se va
putea utiliza formula de denaturare care s cuprind doar albastrul de metilen i violetul de metil.
(5) Operatorii economici utilizatori de alcool complet denaturat sau parial denaturat, care, din motive
sanitare, tehnice sau comerciale, nu pot folosi alcoolul denaturat cu substanele prevzute la alin. (2) i
(3), pot solicita avizul laboratorului vamal pentru utilizarea de ctre antrepozitele fiscale din Romnia a
substanelor pe care ei le propun. Solicitarea va trebui s cuprind motivele pentru care este necesar
aprobarea acelui denaturant specific i descrierea componentelor de baz ale denaturantului propus,
precum i declaraia pe propria rspundere a faptului c celelalte componente ale produsului n care se va
utiliza alcoolul denaturat nu intr n reacie cu substanele propuse ca denaturani, astfel nct s anuleze
denaturarea. Acest aviz este eliberat numai pe baza analizelor de laborator efectuate mostrelor de alcool
etilic denaturat cu substanele respective prezentate de productorii n cauz. Avizul va sta la baza
documentaiei necesare eliberrii autorizaiei de utilizator final.
(6) Operatorii economici utilizatori de alcool parial denaturat, care au primit avizul laboratorului vamal
pentru utilizarea unor substane de denaturare a alcoolului etilic, altele dect cele prevzute la alin. (3),
pot efectua achiziii de alcool etilic astfel denaturat i de la antrepozite fiscale din alte state membre.
(7) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin consum uman se nelege consum uman alimentar.
(8) Denaturarea alcoolului etilic se realizeaz numai n antrepozite fiscale de producie alcool etilic -
materie prim -, autorizate pentru aceast operaiune, sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(9) Este permis denaturarea numai a alcoolului etilic realizat n respectivul antrepozit fiscal de producie
alcool etilic materie prim.
(10) n vederea obinerii soluiilor de splat sau de curare este permis denaturarea numai a alcoolului
tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de obinere a alcoolului etilic rafinat i care
datorit compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria alimentar.
(11) Este interzis realizarea n interiorul antrepozitelor fiscale a produselor care nu sunt destinate
consumului uman, cu excepia alcoolului sanitar.
(12) Operaiunea de denaturare a alcoolului se poate realiza astfel:
a) fie prin adugarea succesiv a substanelor denaturante admise n cantitatea de alcool ce urmeaz a fi
denaturat;
b) fie prin adugarea n cantitatea de alcool ce urmeaz a fi denaturat a unui amestec realizat n prealabil
din substanele denaturante admise.
(12^1) Antrepozitarul autorizat din Romnia are responsabilitatea pentru respectarea procedurii de
denaturare i pentru omogenizarea substanelor prevzute la alin. (2) i (3) n masa de produs finit, pentru
produsele realizate n antrepozitul fiscal pe care l deine. n cazul achiziiilor intracomunitare i al
importurilor, responsabilitatea omogenizrii substanelor prevzute la alin. (2) i (3) n masa de produs
finit revine persoanei juridice care desfoar astfel de operaiuni i care poate fi antrepozitarul autorizat,
destinatarul nregistrat sau operatorul economic, dup caz.
(13) Denaturarea alcoolului se realizeaz potrivit urmtoarei proceduri:
a) cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte de a efectua operaiunea de denaturare, antrepozitul fiscal solicit,
n scris, pentru aceasta, acordul autoritii vamale teritoriale;
b) n cererea de solicitare a acordului, antrepozitarul autorizat trebuie s menioneze cantitatea de alcool
ce urmeaz a fi denaturat, denaturanii ce urmeaz a fi utilizai, procedura de denaturare, data i ora
operaiunii de denaturare, destinaia alcoolului denaturat justificat prin comenzile primite din partea
utilizatorilor;
c) n funcie de rezultatele verificrii datelor cuprinse n documentaia depus, autoritatea vamal
teritorial decide asupra acceptrii operaiunii de denaturare i desemneaz reprezentantul su ori deleag
competena ctre autoritatea vamal teritorial n a crei raz se afl punctul de lucru, n vederea
supravegherii acestei operaiuni. n situaia n care datele cuprinse n documentaia prezentat nu
corespund realitii, autoritatea vamal teritorial respinge solicitarea de efectuare a operaiunii.
d) operaiunea de denaturare se consemneaz ntr-un registru special, care se pstreaz n antrepozitul
fiscal, n care se vor nscrie: data efecturii operaiunii, cantitatea denaturat, substanele i cantitile
utilizate pentru denaturare, precum i numele i semntura reprezentantului autoritii vamale.
(14) Antrepozitarul autorizat pentru producie de alcool etilic - materie prim - poate livra alcool etilic
denaturat ctre operatori economici, alii dect utilizatorii finali, numai dac alcoolul este mbuteliat n
butelii destinate comercializrii cu amnuntul.
(15) Deplasarea intracomunitar a alcoolului complet denaturat va fi nsoit de documentul de nsoire
prevzut la pct. 102.
(16) n cazul prevzut la art. 206^58 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, este scutit de la plata accizelor
numai alcoolul etilic utilizat pentru producia de medicamente, aa cum sunt definite n directivele
2001/82/CE i 2001/83/CE.
(17) n sensul art. 206^58 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, prin procese de fabricaie se nelege totalitatea
procedeelor folosite pentru transformarea materiilor prime i a semifabricatelor n produse finite, cu
condiia ca produsele finite s nu conin alcool.
(18) n toate situaiile prevzute la art. 206^58 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se
acord numai utilizatorului, cu condiia ca aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal.
(19) Atunci cnd utilizatorul face achiziii intracomunitare de alcool etilic n vederea utilizrii n scopurile
prevzute la art. 206^58 alin. (1) lit. b) - i) din Codul fiscal, trebuie s dein i calitatea de destinatar
nregistrat.
(20) n cazul alcoolului etilic importat dintr-o ar ter n vederea utilizrii n scopurile prevzute la art.
206^58alin. (1) lit. b) - i) din Codul fiscal, importatorul trebuie s fie i utilizatorul materiei prime.
(21) Scutirea se acord direct:
a) n situaiile prevzute la art. 206^58 alin. (1) lit. d), f), g) i h) din Codul fiscal;
b) n situaiile prevzute la art. 206^58 alin. (1) lit. a), c) i e) din Codul fiscal, precum i n situaia
realizrii de alcool sanitar, pentru antrepozitarii autorizai care funcioneaz n sistem integrat. Prin sistem
integrat se nelege utilizarea alcoolului etilic i a altor produse alcoolice de ctre antrepozitar, pentru
realizarea de produse finite destinate a fi consumate ca atare, fr a mai fi supuse vreunei modificri.
(22) n toate situaiile de scutire direct, scutirea se acord pe baza autorizaiei de utilizator final.
(23) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului.
(24) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului prevzut n
anexa nr. 33. Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n aceasta, se depune la autoritatea
vamal teritorial.
(25) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator final dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal;
d) solicitantul a utilizat alcoolul etilic i produsele alcoolice achiziionate anterior n scopul pentru care a
obinut autorizaie de utilizator final.
(26) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator.
(27) Modelul autorizaiei de utilizator final este prezentat n anexa nr. 34.
(28) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii:
a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. Cte o copie a acestui exemplar va fi transmis
i pstrat de ctre antrepozitul fiscal furnizor al produselor accizabile n regim de scutire;
b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent.
(29) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de un an de la data emiterii. Cantitatea de produse
accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate, n
cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei.
(30) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite autoritii
vamale teritoriale emitente a autorizaiei, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru
care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea alcoolului etilic i a produselor alcoolice,
care va cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de alcool etilic i/sau de produse alcoolice,
cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat, stocul de alcool etilic i/sau de produse alcoolice
la sfritul lunii de raportare i cantitatea de produse finite realizate, potrivit modelului prevzut n anexa
nr. 35. Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit
prevederilor Codului fiscal.
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor accizabile,
potrivit Codului fiscal;
b) operatorul economic nu a justificat legal destinaia cantitii de alcool etilic i/sau de produse alcoolice
achiziionate;
c) operatorul economic a utilizat alcoolul etilic i/sau produsele alcoolice achiziionate altfel dect n
scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final.
(32) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte de la
data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta.
(33) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final atunci cnd i-au fost oferite la
autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care operatorul economic a
solicitat autorizaia de utilizator final.
(34) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte
ncepnd de la data emiterii autorizaiei.
(35) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator
final, potrivit legislaiei n vigoare.
(36) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final, nu suspend efectele
juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ.
(37) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 12 luni de la data revocrii sau anulrii
autorizaiei.
(38) Stocurile de alcool etilic i/sau de produse alcoolice nregistrate la data revocrii sau anulrii
autorizaiei de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(39) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a operatorilor economici care au obinut autorizaii
de utilizatori finali prin nscrierea acestora n registre speciale. De asemenea, autoritatea vamal central
va asigura publicarea listei cuprinznd aceti operatori economici pe pagina sa de web, list care va fi
actualizat lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
(40) n toate situaiile de scutire direct, livrarea produselor se face la preuri fr accize, iar deplasarea
acestora este obligatoriu nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic, prevzut
la pct. 91.
(41) La sosirea produsului la operatorul economic utilizator, acesta trebuie s nainteze n sistemul
informatizat raportul de primire, potrivit procedurii de la pct. 93, i are obligaia deinerii produselor
maximum 48 de ore pentru un posibil control din partea autoritii vamale teritoriale.
(42) n situaia n care nu se respect prevederile alin. (40) i (41), operaiunea respectiv se consider
eliberare pentru consum i dup expirarea termenului de 5 zile acciza devine exigibil.
(43) n situaiile prevzute la art. 206^58 alin. (1) lit. b), c), e) i i) din Codul fiscal, scutirea se acord
indirect. Livrarea produselor se face la preuri cu accize, urmnd ca operatorii economici utilizatori s
solicite restituirea accizelor.
(44) Pentru restituirea accizelor, utilizatorii vor depune lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei pentru care se solicit restituirea, la autoritatea fiscal teritorial, cererea de restituire de accize,
nsoit de:
a) copia facturii de achiziie a alcoolului etilic i/sau a produsului alcoolic sau copia avizului de nsoire
pentru alcoolul etilic parial denaturat n cazul antrepozitarilor autorizai care funcioneaz n sistem
integrat, n care acciza s fie evideniat distinct;
b) dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n documentul de plat confirmat de banca la care
utilizatorul are contul deschis, sau dovada plii accizelor la bugetul de stat, n cazul antrepozitarilor
autorizai care funcioneaz n sistem integrat;
c) dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord scutirea, constnd ntr-o situaie
centralizatoare a cantitilor efectiv utilizate i a documentelor aferente.
(45) Modelul cererii de restituire de accize va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice, la
propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n termen de 30 de zile de la data
intrrii n vigoare a prezentei hotrri.
(46) Depozitele farmaceutice achiziioneaz alcoolul etilic la preuri cu accize i l livreaz ctre spitale i
farmacii la preuri fr accize n baza autorizaiilor de utilizator final deinute de acestea din urm. n
aceste condiii, preul de vnzare al alcoolului etilic va fi stabilit de ctre depozitul farmaceutic pe baza
preului de achiziie al acestui produs care nu are inclus acciza, astfel nct spitalele i farmaciile s
beneficieze de facilitatea prevzut la art. 206^58 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
(47) n situaia prevzut la alin. (46) depozitele farmaceutice vor pstra o copie a autorizaiei de
utilizator final al beneficiarului scutirii.
(48) Pentru cantitile de alcool etilic livrate la preuri fr accize spitalelor i farmaciilor, depozitele
farmaceutice pot solicita compensarea/restituirea accizelor. n acest sens, depozitele farmaceutice vor
depune la autoritatea fiscal teritorial cererea de restituire de accize, nsoit de:
a) copia facturii de achiziie a alcoolului etilic, n care acciza s fie evideniat distinct;
b) dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n documentul de plat confirmat de banca la care
utilizatorul are contul deschis;
c) dovada cantitii de alcool etilic livrat spitalelor i farmaciilor la preuri fr accize, constnd ntr-o
situaie centralizatoare a documentelor aferente cantitilor efectiv livrate.
(49) n situaiile prevzute la alin. (44) i (48), autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i
documentaia depuse de ctre utilizatori sau depozitele farmaceutice autoritii vamale teritoriale, care n
urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere,
n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea
vamal stabilete cuantumul accizei de restituit.
(50) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (49) autoritii fiscale teritoriale.
(51) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
(52) Denaturarea alcoolului etilic pentru obinerea alcoolului sanitar poate fi realizat numai n
antrepozitul fiscal de producie n care se obine alcoolul etilic - materie prim.
Norme metodologice
ART. 206^60
113.
113.1. n situaiile prevzute la art. 206^60 alin. (1) lit. a) i b) din Codul fiscal, scutirea se acord
dup cum urmeaz:
113.1.1.
(1) n situaia prevzut la art. 206^60 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, scutirea se acord direct, cu
condiia ca aprovizionarea cu produse energetice s se efectueze numai de la un antrepozit fiscal.
(2) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aeronave se
poate efectua la preuri fr accize ctre:
a) operatorii economici care dein certificate de autorizare pentru aprovizionarea aeronavelor cu
produse energetice, eliberate de autoritatea competent n domeniul aeronautic;
b) persoana care deine certificat de autorizare ca operator aerian.
(3) Certificatele prevzute la alin. (2) se elibereaz de Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
(3^1) Scutirea se acord direct i n cazul n care produsele energetice utilizate de operatorii
economici care dein certificate de autorizare emise de Autoritatea Aeronautic Civil provin din achiziii
intracomunitare proprii.
(3^2) Atunci cnd produsele energetice utilizate de operatorii economici prevzui la alin. (3^1)
provin din achiziii intracomunitare proprii, acetia trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat.
(4) Intr sub incidena prevederilor alin. (2) i livrrile de produse energetice destinate a fi
utilizate drept combustibil de ctre aeronavele nregistrate n alte state, care efectueaz zboruri, altele
dect cele turistice n scop privat, fr a fi necesar prezentarea certificatelor eliberate de autoritile
aeronautice civile din statele respective.
(5) Operatorii economici prevzui la alin. (2) lit. a) care dispun de spaii de depozitare i
efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil a aeronavelor trebuie s se autorizeze ca
antrepozite fiscale de depozitare.
(6) Pentru operatorii economici care dein certificate de autorizare ca ageni de handling
combustibili, autorizaia de antrepozit fiscal se emite pentru locurile i produsele specificate n anexa la
certificatul de autorizare emis de Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
(7) Scutirea de plata accizelor se aplic direct i n cazul operatorilor economici prevzui la alin.
(2) lit. a) care nu dispun de spaii de depozitare i efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil a
aeronavelor, cu condiia ca deplasarea produselor energetice s se realizeze direct de la antrepozitul
fiscal ctre beneficiarul scutirii.
(8) Deplasarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aeronave, n
cazul aeronavelor aflate pe alte aeroporturi dect cele situate n apropierea antrepozitului fiscal care
asigur alimentarea aeronavelor, trebuie s fie nsoit de exemplarul tiprit al documentului
administrativ electronic. La rubrica Destinatar se vor nscrie tot datele expeditorului, iar n rubrica
Locul livrrii se va nscrie adresa aeroportului n cauz. Dup sosirea produselor la destinaie,
expeditorul va ntocmi raportul de primire n maximum 5 zile lucrtoare de la ncheierea deplasrii
produselor, utiliznd sistemul informatizat (9) Zilnic, antrepozitele fiscale de producie sau de
depozitare, altele dect cele prevzute la alin. (5), vor nscrie toate cantitile de combustibil livrate cu
destinaia utilizrii exclusive pentru aeronave n jurnale speciale ntocmite potrivit modelului prevzut n
anexa nr. 52.1.
(10) Jurnalele menionate la alin. (9) se vor ntocmi pentru fiecare lun calendaristic n baza
documentelor de eviden operativ i vor fi transmise on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii
urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale, potrivit procedurii stabilite prin ordin al
(11) Operatorii economici prevzui la alin. (5) vor nregistra zilnic toate cantitile intrate i
ieite n jurnalele privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru aviaie,
ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 53.1.
(13) Intr sub incidena prevederilor alin. (1) i instituiile de stat care implic aprarea, ordinea
public, sntatea public, sigurana i securitatea naional, care, datorit specificului activitii lor, nu
dein certificate eliberate de Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
(14) n cazul deplasrii produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru
aviaie, realizat de antrepozitul fiscal care alimenteaz efectiv aeronavele, aceasta va fi nsoit de
avizul de nsoire. Dovada care st la baza acordrii scutirii o reprezint certificatul de livrare semnat de
comandantul aeronavei sau de reprezentantul companiei aeriene a crei aeronav a fost alimentat.
Certificatul de livrare se ntocmete de antrepozitul fiscal care a efectuat alimentarea aeronavei, iar n
cazul n care factura privind alimentarea aeronavei se ntocmete n numele altui antrepozit fiscal, un
exemplar al certificatului de livrare va fi transmis i acelui antrepozit fiscal. Antrepozitul fiscal n numele
cruia se emit facturile ctre aeronave va ntocmi jurnalul prevzut n anexa nr. 52.1. Antrepozitul fiscal
care face alimentarea aeronavei va ntocmi jurnalul prevzut n anexa nr. 53.1.
(15) n cazul n care combustibilul pentru aviaie este facturat de un antrepozit fiscal de produse
energetice ctre un intermediar care administreaz contracte cu companii aeriene i care emite, la
rndul lui, facturi ctre acestea, dup alimentarea aeronavelor n aceleai condiii cu cele prevzute la
alin. (14), fr a avea loc un transfer fizic al produsului de la antrepozitul fiscal ctre intermediar,
deplasarea combustibilului pentru aviaie de la antrepozitul fiscal de depozitare ctre aeronave va fi
nsoit de avizul de nsoire. Dovada care st la baza acordrii scutirii pentru cantitatea cu care a fost
alimentat aeronava o reprezint certificatul de livrare semnat de comandantul aeronavei sau de
reprezentantul companiei aeriene a crei aeronav a fost alimentat. Certificatul de livrare se
ntocmete de ctre antrepozitul fiscal care a efectuat alimentarea aeronavei. Primul antrepozit fiscal va
ntocmi jurnalul prevzut n anexa nr. 52.1 Antrepozitul fiscal care face alimentarea aeronavei va
ntocmi jurnalul prevzut n anexa nr. 53.1.
113.1.2.
(1) n situaia prevzut la art. 206^60 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, scutirea se acord direct, cu
condiia ca aprovizionarea produselor energetice s se efectueze de la un antrepozit fiscal sau de la un
operator economic care deine autorizaie ca distribuitor de combustibil pentru navigaie, denumit n
continuare distribuitor.
(2) Se pot aproviziona cu produse energetice destinate exclusiv utilizrii drept combustibil
pentru navigaia n apele comunitare i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru
pescuit, la preuri fr accize, persoanele care dein certificat de autorizare pentru navigaie. Prin
certificat de autorizare pentru navigaie se nelege orice document care atest c nava este luat n
evidena Autoritii Navale Romne, n cazul navelor romneti, ori a altei autoriti competente din alte
state, n cazul navelor nregistrate n acele state.
(3) Intr sub incidena prevederilor alin. (2) i instituiile de stat care implic aprarea, ordinea
public, sntatea public, sigurana i securitatea naional, care, datorit specificului activitii lor, nu
dein certificate eliberate de Autoritatea Naval Romn pentru navele din dotare.
(4) Deplasarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru nave, n cazul
navelor aflate n alte porturi dect cele situate n apropierea antrepozitului fiscal care asigur
alimentarea navelor, trebuie s fie nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ
electronic. La rubrica Destinatar se vor nscrie tot datele expeditorului, iar n rubrica Locul livrrii se
va nscrie adresa portului n cauz. Dup sosirea produselor la destinaie, expeditorul va ntocmi raportul
de primire n maximum 5 zile lucrtoare de la ncheierea deplasrii produselor, utiliznd sistemul
informatizat.
(5) n cazul deplasrii produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru
navigaie, realizat de antrepozitul fiscal care alimenteaz efectiv navele, aceasta va fi nsoit de avizul
de nsoire sau de factur. Dovada care st la baza acordrii scutirii o reprezint documentul de livrare
semnat de comandantul navei sau de reprezentantul companiei de care aparine nava.
(6) Zilnic, antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare vor nscrie toate cantitile de
combustibil livrate cu destinaia utilizrii exclusive pentru nave n jurnale speciale ntocmite potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 52.2.
(8) n vederea aprovizionrii navelor de ctre distribuitori, acetia trebuie s dein autorizaie
de utilizator final.
(9) Autorizaia de utilizator final se elibereaz de autoritatea vamal teritorial, la cererea scris
a operatorului economic.
(10) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului
prevzut n anexa nr. 33. Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n aceasta, se depune la
autoritatea vamal teritorial.
(11) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator final dac sunt
c) solicitantul deine spaii de depozitare sub orice form legal;
d) nu nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor
administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal.
(12) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de
utilizator.
a) primul exemplar se pstreaz de ctre distribuitor;
(15) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de un an de la data emiterii. Cantitatea de
produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine
justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei.
(16) Distribuitorii vor nregistra zilnic toate cantitile intrate i ieite n jurnalele privind
achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru navigaie, ntocmite potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 53.2.
(18) Produsele energetice destinate aprovizionrii navelor de ctre distribuitori trebuie s
provin de la un antrepozit fiscal, din operaiuni proprii de import sau din achiziii intracomunitare
proprii. Atunci cnd produsele energetice provin din achiziii intracomunitare, distribuitorul trebuie s se
autorizeze ca destinatar nregistrat.
(19) n cazul n care produsele energetice se achiziioneaz de distribuitor de la un antrepozit
fiscal, achiziia produselor se face la preuri cu accize.
(19^1) n cazul n care produsele energetice provin din achiziii intracomunitare proprii sau din
operaiuni proprii de import, distribuitorul autorizat este obligat la plata accizelor la bugetul de stat.
(20) Distribuitorul efectueaz aprovizionarea navelor la preuri fr accize. n aceast situaie
preul de vnzare al produsului energetic va fi stabilit de ctre distribuitor pe baza preului de achiziie al
produsului care nu are inclus acciza.
(21) Deplasarea la nave a produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru
nave, realizat de distribuitor, va fi nsoit de avizul de nsoire sau de factur. Dovada care st la baza
acordrii scutirii o reprezint documentul de livrare semnat de comandantul navei sau de
reprezentantul companiei de care aparine nava.
(22) Pentru cantitile de produse energetice livrate la preuri fr accize navelor, distribuitorul
poate solicita restituirea accizelor. n acest sens, distribuitorul depune la autoritatea fiscal teritorial
cererea de restituire de accize, nsoit de:
a) copia autorizaiei de utilizator final;
b) copia facturilor de achiziie;
c) dovada plii accizelor;
d) un exemplar pe suport hrtie al jurnalului prevzut la alin. (16) aferent lunii calendaristice n
care sunt nscrise cantitile pentru care se solicit restituirea accizei;
e) copii de pe documentele de livrare.
(22^1) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de distribuitor
autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor
prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit.
(22^2) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (22^1) autoritii
fiscale teritoriale.
(22^3) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal
(23) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a operatorilor economici care au obinut
autorizaii de utilizator final prin nscrierea acestora n registre speciale. De asemenea, vor asigura
publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care va
fi actualizat lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
(24) Modelul cererii de restituire de accize va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor
publice, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(25) n cazul scutirii directe aplicate aprovizionrii navelor cu produse energetice, aceste
produse vor circula marcate potrivit prevederilor pct. 113.10. n cazul distribuitorului, autorizaia de
utilizator final atest i dreptul de marcare a produselor.
(26) Distribuitorii care dein autorizaie de utilizator final nu au obligaia obinerii atestatului de
nregistrare pentru comercializarea produselor energetice.
(27) Potrivit prevederilor art. 23 lit. b) din Ordonana Guvernului nr. 42/1997 privind transportul
maritim i pe cile navigabile interioare, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
instalaiile plutitoare de tipul macaralelor, cu sau fr propulsie, sunt considerate nave.
113.2. (1) n situaiile prevzute la art. 206^60 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal, scutirea se
acord direct, cu condiia ca energia electric s provin de la operatori economici autorizai de
Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei (ANRE), iar produsele energetice s fie
aprovizionate direct de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat, de la un importator, din
operaiuni proprii de import, de la companii de extracie a crbunelui sau ali operatori economici care
comercializeaz acest produs ori de la un distribuitor autorizat, n cazul gazului natural.
(2) Pentru aplicarea scutirii, titularii centralelor de producie de energie electric, ai centralelor
combinate de energie electric i termic, precum i operatorii economici utilizatori ai produselor
energetice prevzute la art. 206^60 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal vor solicita autoritii vamale
teritoriale n raza creia i au sediul autorizaii de utilizator final pentru produse energetice.
(3) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (2) energia electric i gazul natural.
(4) Prevederile alin. (2) se aplic i n cazul produciei de energie electric sau produciei
combinate de energie electric i termic realizate din crbune i lignit n sistem de prestri de servicii.
n aceast situaie, obligaia deinerii autorizaiei de utilizator final revine i beneficiarului prestrii de
servicii.
(5) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului.
(6) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului
prevzut n anexa nr. 33. Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n aceasta, se depune la
(7) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator final dac sunt
c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal. Face excepie de la
aceast condiie operatorul economic beneficiar al prestrii de servicii;
d) solicitantul a utilizat produsele energetice n scopul pentru care a obinut anterior autorizaie
de utilizator final.
utilizator.
a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. Cte o copie a acestui exemplar va fi
transmis i pstrat de ctre operatorul economic furnizor al produselor energetice n regim de scutire;
(11) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de 3 ani de la data emiterii. Cantitatea de
(12) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite
autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare
celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care
va cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse energetice, cantitatea de produse
achiziionat, cantitatea utilizat, stocul de produse energetice la sfritul lunii de raportare i cantitatea
de produse finite realizate, potrivit modelului din anexa nr. 35. Neprezentarea situaiei n termenul
prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit prevederilor Codului fiscal.
(13) Cantitile de produse scutite de plata accizelor nscrise ntr-o autorizaie vor fi estimate pe
baza normelor de consum i a produciei preconizate a se realiza pe o perioad de 3 ani.
(15) n situaia n care achiziionarea produselor energetice se efectueaz de la un antrepozit
fiscal n regim de scutire direct, livrarea produselor se face la preuri fr accize, iar deplasarea
acestora este obligatoriu nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic
prevzut la pct. 91.
(16) La sosirea produsului, cu excepia energiei electrice i a gazului natural, la operatorul
economic utilizator, acesta trebuie s nainteze n sistemul informatizat raportul de primire, potrivit
prevederilor art. 206^33 din Codul fiscal, i are obligaia deinerii produselor maximum 48 de ore pentru
un posibil control din partea autoritii vamale teritoriale.
(17) n situaia n care nu se respect prevederile alin. (15) i (16), operaiunea respectiv se
consider eliberare pentru consum i dup expirarea termenului de 5 zile acciza devine exigibil.
(18) Destinatarii nregistrai, importatorii sau operatorii economici prevzui la alin. (1), care
achiziioneaz produse energetice n vederea livrrii n regim de scutire direct ctre centralele de
producie de energie electric sau producie combinat de energie electric i termic, precum i ctre
operatorii economici prevzui la alin. (4), vor livra produsele ctre aceti beneficiari la preuri fr
accize i vor solicita autoritii fiscale teritoriale restituirea accizelor aferente cantitilor livrate cu
aceast destinaie care au fost pltite, dup caz, la momentul recepiei, importului sau al achiziiei. Nu
intr sub incidena acestor prevederi beneficiarii scutirilor care utilizeaz produse energetice provenite
din operaiuni proprii de import, pentru care scutirea se acord direct, iar deplasarea acestora de la un
birou vamal de intrare pe teritoriul comunitar este nsoit de un document administrativ unic.
(19) n vederea restituirii accizelor n situaia prevzut la alin. (18), destinatarul nregistrat,
importatorul sau operatorul economic va depune la autoritatea fiscal/vamal teritorial la care a
efectuat plata o cerere de restituire de accize al crei model va fi aprobat prin ordin al ministrului
finanelor publice, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Cererea va fi
nsoit de copia autorizaiei de utilizator final a centralei beneficiare a scutirii i de documentul care
atest plata accizelor de ctre destinatarul nregistrat, importator sau operatorul economic.
(19^1) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre
destinatarul nregistrat, importator sau operatorul economic autoritii vamale teritoriale, care n urma
analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n
totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea
vamal stabilete cuantumul accizei de restituit.
(20) Atunci cnd, n situaiile prevzute la art. 206^60 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal,
centralele de producie de energie electric sau centralele de producie combinat de energie electric
i termic preiau produse energetice cu titlu de mprumut de la rezerva de stat n baza unor acte
normative speciale, preluarea se face n baza autorizaiei de utilizator final. Att achiziionarea de
produse energetice de la un antrepozit fiscal autorizat, n vederea stingerii obligaiei, ct i restituirea
efectiv a cantitilor astfel preluate se efectueaz n regim de scutire de la plata accizelor, n baza
autorizaiei de utilizator final.
113.3.
(1) n situaia prevzut la art. 206^60 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, scutirea se acord direct, cu
condiia ca produsele s fie achiziionate direct de la operatorii economici nregistrai la autoritatea
fiscal central n calitate de furnizori de produse energetice ori n cazul gazului natural provenit
dintr-un stat membru direct de la un distribuitor/furnizor autorizat/liceniat de autoritatea
competent din acel stat membru.
(2) Produsele energetice respectiv gazul natural, crbunele i combustibilii solizi sunt
scutite de la plata accizelor atunci cnd sunt furnizate consumatorilor casnici, precum i organizaiilor de
caritate.
(3) n nelesul prezentelor norme metodologice, organizaiile de caritate sunt organizaiile care
au nscrise n obiectul de activitate i care desfoar efectiv activiti caritabile cu titlu gratuit n
domeniul sntii, al proteciei mamei i copilului, al proteciei btrnilor, persoanelor cu handicap,
persoanelor care triesc n srcie sau n cazuri de calamiti naturale.
(4) n cazul organizaiilor de caritate, scutirea se acord n baza autorizaiei de utilizator final
emise de autoritatea vamal teritorial, mai puin n cazul gazului natural, pentru care nu este
obligatorie deinerea acestei autorizaii.
(5) Autorizaiile de utilizator final se elibereaz la cererea scris a organizaiei de caritate,
nsoit de:
a) actul de constituire n copie i n original din care s rezulte c organizaia desfoar
una dintre activitile prevzute la alin. (3);
b) fundamentarea cantitilor ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de la plata
accizelor, la nivelul unui an calendaristic;
c) orice informaie i documente pe care autoritatea vamal teritorial le consider necesare
pentru eliberarea autorizaiilor.
(6) Autorizaiile de utilizator final se emit de autoritatea vamal teritorial i au o valabilitate de
un an de la data emiterii. Modelul autorizaiei este prevzut n anexa nr. 34.
transmis i pstrat de ctre operatorul economic furnizor al produselor accizabile n regim de scutire;
(9) Anual, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, pentru anul precedent, fiecare organizaie de
caritate care deine autorizaie de utilizator final este obligat s prezinte autoritii vamale teritoriale
emitente a autorizaiei o situaie centralizatoare privind cantitile de produse energetice achiziionate
n decursul unui an calendaristic, cantitile utilizate n scopul desfurrii activitilor caritabile i stocul
de produse energetice rmas neutilizat, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 35. Neprezentarea
situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit prevederilor
Codului fiscal.
113.4.
(1) n situaiile prevzute la art. 206^60 alin. (1) lit. f) i g) din Codul fiscal, scutirea se acord
indirect, cu condiia ca aprovizionarea s se efectueze de la un antrepozit fiscal sau de la un distribuitor
prevzut la pct. 113.1.2.
(2) nainte de fiecare achiziie de combustibil pentru motor n regim de scutire, utilizatorul va
notifica aceast operaiune la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea,
pentru un posibil control. Notificarea va cuprinde informaii cu privire la furnizor, produse i cantitile
ce urmeaz a fi achiziionate.
(3) Operatorii economici pot solicita restituirea accizelor trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a
lunii imediat urmtoare trimestrului.
(4) Pentru restituirea accizelor, utilizatorii vor depune la autoritatea fiscal teritorial cererea de
restituire de accize, nsoit de:
a) copia facturii de achiziie a combustibilului pentru motor, n care acciza s fie evideniat
distinct;
b) dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n documentul de plat confirmat de banca la
care utilizatorul are contul deschis;
c) dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord scutirea, constnd n copia
documentului care atest realizarea operaiunilor de dragare certificat de autoritatea competent n
acest sens;
d) memoriul n care va fi descris operaiunea pentru care a fost necesar consumul de
combustibil pentru motor i n care se vor meniona: perioada de desfurare a operaiunii, numrul
orelor de funcionare a motoarelor i a instalaiilor de dragare i consumul normat de combustibil
pentru motor.
(4^1) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de operatorul
economic autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a
publice, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(6) n nelesul prezentelor norme metodologice, combustibilii pentru motor utilizai n domeniul
produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei aeronavelor i vapoarelor nseamn inclusiv combustibilii
pentru motor utilizai n domeniul testrii i mentenanei motoarelor ce echipeaz aeronavele i
vapoarele.
113.5. n cazul scutirii prevzute la art. 206^60 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, n nelesul
prezentelor norme metodologice:
a) rezervor standard nseamn:
rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate autovehiculele de acelai tip ca i
vehiculul n cauz i a cror montare definitiv permite carburantului s fie utilizat direct, att pentru
propulsie, ct i pentru funcionarea n timpul transportului, dac este cazul, a sistemelor frigorifice i a
altor sisteme. De asemenea, sunt considerate rezervoare standard rezervoarele de gaz montate pe
autovehicule, destinate utilizrii directe a gazului drept carburant, precum i rezervoarele adaptate altor
sisteme cu care poate fi echipat vehiculul;
rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate containerele de acelai tip ca i
containerul n cauz i a cror montare definitiv permite carburantului s fie utilizat direct pentru
funcionarea, n timpul transportului, a sistemelor frigorifice i a altor sisteme cu care pot fi echipate
containerele speciale;
b) containere speciale nseamn orice container echipat cu dispozitive special destinate
sistemelor frigorifice, de oxigenare, de izolare termic sau altor sisteme.
113.6. n situaia prevzut la art. 206^60 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, scutirea se acord direct,
n baza actelor normative emise pentru gratuiti n scop de ajutor umanitar.
113.7.
(1) n situaia prevzut la art. 206^60 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, scutirea se acord direct
atunci cnd aprovizionarea se efectueaz de la un antrepozit fiscal. Scutirea se acord direct i n cazul
furnizrii gazului natural.
(2) Scutirea se acord n baza autorizaiei de utilizator final emise de autoritatea vamal
teritorial, mai puin n cazul gazului natural, pentru care nu este obligatorie deinerea acestei
autorizaii.
(3) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului, nsoit de
fundamentarea cantitilor de produse energetice ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de la
plata accizelor. Cererea se depune la autoritatea vamal teritorial.
utilizator.
transmis i pstrat de ctre operatorul economic furnizor al produselor energetice n regim de scutire;
(7) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de 3 ani de la data emiterii. Cantitatea de
(8) Deintorii de autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite autoritii vamale
teritoriale emitente a autorizaiei, trimestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare
trimestrului pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice,
care va cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse energetice, cantitatea de
produse achiziionat, cantitatea utilizat, i stocul de produse energetice la sfritul perioadei de
raportare, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 35. Neprezentarea situaiei n termenul prevzut
atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit prevederilor Codului fiscal.
(9) Cantitile de produse scutite de plata accizelor nscrise ntr-o autorizaie vor fi estimate pe
baza datelor determinate n funcie de perioada de utilizare a combustibilului pentru nclzire i de
parametrii tehnici ai instalaiilor pe o durat de 3 ani.
publicarea pe pagina de web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care
va fi actualizat lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
(11) n situaia n care achiziionarea produselor energetice se efectueaz de la un antrepozit
fiscal n regim de scutire direct, livrarea produselor se face la preuri fr accize, iar deplasarea
acestora este obligatoriu nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic
prevzut la pct. 91.
(12) La sosirea produsului energetic la utilizator, acesta trebuie s nainteze n sistemul
informatizat raportul de primire, potrivit prevederilor art. 206^33 din Codul fiscal, i are obligaia
deinerii produselor maximum 48 de ore pentru un posibil control din partea autoritii vamale
teritoriale.
(13) n situaia n care nu se respect prevederile alin. (11) i (12), operaiunea respectiv se
consider eliberare pentru consum i dup expirarea termenului de 5 zile acciza devine exigibil.
(14) n nelesul prezentelor norme metodologice prin lcauri de cult se nelege lcaurile aa
cum sunt definite potrivit legislaiei n domeniul cultelor.
(15) n cazul produselor energetice achiziionate de la importatori sau de la ali operatori
economici, scutirea de la plata accizelor se acord indirect, prin restituire.
(16) Pentru restituirea accizelor, beneficiarul scutirii va depune la autoritatea fiscal teritorial
cererea de restituire de accize, nsoit de:
a) copia facturii de achiziie a produselor energetice;
b) dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord scutirea.
publice la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(16^1) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre
beneficiar autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a

113.8.
(1) n situaia prevzut la art. 206^60 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, atunci cnd produsele
energetice utilizate drept combustibil pentru nclzire sunt produse n totalitate din biomase, denumite
n continuare biocombustibili, scutirea este total.
(2) n situaia prevzut la art. 206^60 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, atunci cnd produsele
energetice utilizate drept combustibil pentru motor sunt produse n totalitate din biomase, denumite n
continuare biocarburani, scutirea este total.
(3) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin biomas se nelege fraciunea
biodegradabil a produselor, deeurilor i reziduurilor provenite din agricultur inclusiv substane
vegetale i animale , silvicultur i industriile conexe, precum i fraciunea biodegradabil a deeurilor
industriale i urbane.
(4) *** Abrogat.
(5) *** Abrogat.
(6) Amestecul n vrac dintre biocarburani i carburanii tradiionali, n conformitate cu legislaia
specific, se poate realiza n regim suspensiv de accize numai n antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor
autorizai pentru producia de produse energetice sau n antrepozitele fiscale de depozitare ale
persoanelor afiliate antrepozitarilor autorizai pentru producia de produse energetice.
(7) Amestecul n vrac dintre biocombustibili i combustibilii tradiionali se poate realiza n regim
suspensiv de accize numai n antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de
produse energetice sau n antrepozitele fiscale de depozitare ale persoanelor afiliate antrepozitarilor
autorizai pentru producia de produse energetice.
(8) n situaiile prevzute la alin. (6) i (7), antrepozitarul autorizat pentru producia de produse
energetice este operatorul economic care deine instalaii, utilaje i echipamente pentru rafinarea
ieiului i prelucrarea fraciilor rezultate n vederea obinerii de produse supuse accizelor.
(9) Atunci cnd staiile de distribuie comercializeaz produse energetice utilizate drept
carburant, realizate n totalitate din biomas, acestea trebuie s se asigure c sunt respectate condiiile
prevzute la art. 206^20 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal. Staiile de distribuie vor afia n acest sens
avertismente n atenia clienilor.
113.9. (1) n situaia prevzut la art. 206^60alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, scutirea de la plata
accizelor se acord cu condiia ca operatorii economici productori de energie electric s notifice acest
fapt la autoritatea vamal teritorial, iar energia electric astfel realizat s fie furnizat direct unui
consumator final. Notificarea va cuprinde informaii detaliate privind activitatea desfurat de
operatorul economic i va fi nsoit de copia documentelor care atest autorizarea de ctre Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei. Dup nregistrarea notificrii, o copie a acestei
notificri cu numrul de nregistrare va fi pstrat de operatorul economic.
(2) n nelesul prezentelor norme metodologice, surse regenerabile de energie sunt: eolian,
solar, geotermal, a valurilor, a mareelor, energia hidro-, biomas, gaz de fermentare a deeurilor, gaz
de fermentare a nmolurilor din instalaiile de epurare a apelor uzate i biogaz.
113.10.
(1) Scutirile directe de la plata accizelor pentru motorina i kerosenul utilizate drept combustibil
pentru motor n situaiile prevzute la art. 206^60 alin. (1) din Codul fiscal se acord cu condiia ca
aceste produse s fie marcate potrivit prevederilor Directivei nr. 95/60/CE a Consiliului din 27 noiembrie
1995 privind marcarea fiscal a motorinei i kerosenului, precum i celor din legislaia naional specific
n domeniu.
(2) Marcarea motorinei i a kerosenului se face n antrepozite fiscale sau n locurile deinute de
distribuitorii prevzui la pct. 113.1.2, sub supraveghere fiscal, potrivit procedurii stabilite prin ordin al
(3) Nu intr sub incidena marcrii produsele energetice destinate utilizrii drept combustibil
pentru aviaie.
113.11.
(1) n situaiile de acordare a scutirii directe, care necesit autorizaie de utilizator final, aceasta
se elibereaz la cererea scris a beneficiarului.
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor
accizabile, potrivit Codului fiscal.
b) operatorul economic nu a justificat legal destinaia cantitii de produse energetice
achiziionate;
c) operatorul economic a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n scopul pentru
care a obinut autorizaie de utilizator final.
(3) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce
efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta.
(4) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final atunci cnd i-au fost
oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care operatorul
economic a solicitat autorizaia de utilizator final.
(5) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce
efecte ncepnd de la data emiterii autorizaiei.
(6) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de
utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare.
(6^1) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu
suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur
administrativ.
(7) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 12 luni de la data revocrii sau
anulrii autorizaiei.
(8) Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de
utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
Norme metodologice
ART. 206^61
114. Nu intr sub incidena sistemului de marcare:
a) alcoolul etilic denaturat cu substane specifice destinaiei, alta dect consumul uman, astfel
nct s nu poat fi utilizat la obinerea de buturi alcoolice;
b) alcoolul etilic tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de obinere a alcoolului
etilic rafinat i care datorit compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria alimentar;
c) buturile slab alcoolizate, cu o concentraie alcoolic de pn la 10% n volum inclusiv;
d) produsele din producia intern destinate exportului;
e) produsele de natura celor supuse marcrii, provenite din import, aflate n regim de tranzit sau
de import temporar;
f) aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice.
g) buturi fermentate spumoase, altele dect bere i vinuri.
Norme metodologice
ART. 206^62
115. (1) Autorizaia de antrepozit fiscal sau de destinatar nregistrat atest i dreptul de marcare
a produselor supuse acestui regim.
(2) Dreptul de marcare a produselor supuse acestui regim revine importatorului de astfel de
produse din ri tere, n baza autorizaiei emise de Comisie n vederea realizrii acestor achiziii.
(3) Autorizaia de importator se acord de Comisie n conformitate cu prevederile pct. 117.1.
(4) n vederea realizrii achiziiilor de produse din tutun prelucrat din alte state membre,
timbrele procurate de destinatarii nregistrai se expediaz pe adresa antrepozitului fiscal de producie
care urmeaz s le aplice pe produse.
(5) n vederea realizrii achiziiilor de buturi alcoolice supuse marcrii din alte state membre,
banderolele procurate de destinatarii nregistrai se expediaz pe adresa antrepozitului fiscal de
producie sau a unui antrepozit fiscal desemnat de ctre acesta, care urmeaz s le aplice pe produse.
(6) n vederea realizrii achiziiilor de buturi alcoolice supuse marcrii din alte state membre
pentru care antrepozitul fiscal expeditor nu aplic banderole, banderolele procurate de destinatarii
nregistrai se aplic de ctre acetia n locurile autorizate pentru primirea produselor n regim suspensiv
de accize. n aceast situaie, banderolele se aplic nainte de comercializarea buturilor alcoolice pe
teritoriul Romniei, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care accizele au devenit
exigibile.
(7) n vederea realizrii importurilor de produse supuse marcrii, timbrele sau banderolele, dup
caz, procurate de importatori se expediaz pe adresa productorului extern care urmeaz s le aplice pe
produse.
(8) n vederea realizrii importurilor de buturi alcoolice supuse marcrii pentru care furnizorul
extern nu aplic banderole, banderolele procurate de importatori se aplic de ctre acetia n
antrepozite vamale, antrepozite libere sau zone libere.
(9) n situaiile prevzute la alin. (4), (5) i (7), expedierea marcajelor se face n maximum 15 zile
de la executarea comenzii de ctre unitatea autorizat cu tiprirea.
(10) Dup expirarea termenului de 15 zile, destinatarii nregistrai sau importatorii autorizai
sunt obligai s returneze unitii specializate autorizate cu tiprirea, n vederea distrugerii, marcajele
neexpediate n termen.
(11) n cazul importurilor de produse accizabile supuse marcrii, expedierea marcajelor ctre
productorii externi se face numai ca bagaj nensoit, cu depunerea n vam a documentului vamal de
export temporar. Documentul vamal de export temporar trebuie s fie nsoit de:
a) documentul de transport internaional, din care s rezulte c destinatarul este productorul
mrfurilor ce urmeaz a fi importate;
b) o copie a contractului ncheiat ntre importator i productorul extern sau reprezentantul
acestuia;
c) o copie a autorizaiei de importator.
(12) Cu ocazia importului, odat cu documentul vamal de import, se depune un document vamal
de reimport, pentru marcajele aplicate, n vederea ncheierii regimului acordat la scoaterea temporar
din ar a acestora.
Norme metodologice
ART. 206^63
116. (1) Dimensiunile marcajelor sunt prezentate n anexa nr. 54.
(2) Marcajele sunt hrtii de valoare cu regim special i se tipresc de ctre Compania Naional
Imprimeria Naional - S.A.
(3) Timbrele pentru marcarea produselor din tutun prelucrat sunt inscripionate cu urmtoarele
elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i codul de marcare atribuit acestuia;
b) denumirea generic a produsului, respectiv: igarete, igri, igri de foi, tutun de fumat;
c) seria i numrul care identific n mod unic timbrul.
(4) Banderolele pentru marcarea buturilor fermentate linitite, altele dect bere i vinuri, a
produselor intermediare i a alcoolului etilic vor avea inscripionate urmtoarele elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i codul de marcare atribuit acestuia;
b) denumirea generic a produsului, respectiv: alcool, buturi slab alcoolizate - dup caz, buturi
spirtoase, uic, rachiuri din fructe, produse intermediare, buturi fermentate linitite;
c) seria i numrul care identific n mod unic banderola;
d) cantitatea nominal exprimat n litri de produs coninut;
e) concentraia alcoolic.
(5) Inscripionarea pe marcaje a elementelor prevzute la alin. (3) i (4) se poate face codificat,
modalitatea de citire a codului fiind pus la dispoziia organelor n drept de ctre Compania Naional
Imprimeria Naional - S.A., la solicitarea acestora.
(6) Banderolele se aplic pe sistemul de nchidere a buteliilor, cutiilor de tetra pak/tetra brik,
astfel nct prin deschiderea acestora s se asigure distrugerea banderolelor. Sunt supuse marcrii prin
banderole inclusiv ambalajele individuale ce depesc capacitatea de 1 litru, dar nu mai mult de 3 litri.
(7) n accepia prezentelor norme metodologice, comercializarea alcoolului etilic i a buturilor
alcoolice de natura celor supuse marcrii, n butelii sau n cutii ce depesc capacitatea de 3 litri, se
consider comercializare n vrac.
(8) n cazul tutunului prelucrat, altele dect igaretele, ambalajele individuale pe care sunt
aplicate timbrele sunt pachete din carton sau celofanate ori cutii din diferite materiale - carton, lemn,
plastic, metal -, n care sunt prezentate pentru vnzare aceste produse, respectiv igri, igri de foi,
tutun fin tiat destinat rulrii n igarete.
(9) n situaia n care dimensiunile marcajelor nu permit includerea n ntregime a denumirilor
operatorilor economici cu drept de marcare, se vor inscripiona prescurtrile sau iniialele stabilite de
fiecare operator economic, de comun acord cu Compania Naional Imprimeria Naional - S.A.
(10) Fiecrui operator economic cu drept de marcare i se atribuie un cod de marcare de 13
caractere. n cazul antrepozitarilor autorizai i al destinatarilor nregistrai, codul de marcare este codul
de acciz. n cazul importatorilor autorizai, codul de marcare este format din dou caractere
alfanumerice aferente codului de ar, conform standardului ISO 3166, din care se face importul, urmate
de codul de identificare fiscal format din 11 caractere alfanumerice. Atunci cnd codul de identificare
fiscal nu conine 11 caractere alfanumerice, acesta va fi precedat de cifra 0, astfel nct numrul total
de caractere s fie de 11. Codul de marcare se va regsi inscripionat pe marcajele tiprite ce vor fi
aplicate pe produsele destinate comercializrii pe teritoriul Romniei.
(11) n cazul importatorilor autorizai care nu au contracte ncheiate direct cu productorul
extern, ci cu un reprezentant al acestuia, marcajele vor fi expediate productorului extern, iar codul
atribuit va conine indicativul rii din care se face efectiv importul.
Norme metodologice
ART. 206^64
117.
117.1. (1) Persoana care intenioneaz s obin autorizaie de importator depune la autoritatea
vamal teritorial o cerere conform modelului prezentat n anexa nr. 55, nsoit de urmtoarele
documente:
a) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte capitalul
social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, punctele de lucru n care urmeaz s i
desfoare activitatea, precum i o copie de pe certificatul de nmatriculare sau certificatul de
nregistrare, dup caz;
b) cazierele judiciare ale administratorilor, eliberate de instituiile abilitate din Romnia;
c) contractele ncheiate direct ntre importator i productorul extern sau reprezentantul
acestuia. n cazul n care contractul este ncheiat cu un reprezentant al productorului extern, se va
prezenta o declaraie a productorului extern care s ateste relaia contractual dintre acesta i
furnizorul extern al deintorului de autorizaie de importator;
d) declaraie privind forma de constituire a garaniei;
e) certificatul de atestare fiscal;
f) cazierul fiscal.
(2) n termen de 15 zile de la data depunerii cererii conform prevederilor alin. (1), autoritatea
vamal teritorial va nainta documentaia autoritii fiscale centrale direcia de specialitate care
asigur secretariatul Comisiei, nsoit de un referat al acelei autoriti vamale teritoriale asupra
oportunitii emiterii acestei autorizaii.
(3) Autoritatea competent elibereaz autorizaia de importator autorizat numai dac sunt
a) au fost prezentate documentele prevzute la alin. (1);
b) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca importator autorizat,
aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de
fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare
dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat
pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr.
241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990;
c) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca importator
autorizat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv pentru
Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990;
d) solicitantul nu nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura
celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal.
(4) Autorizaia de importator se elibereaz de Comisie n termen de 60 de zile de la data
depunerii documentaiei complete.
(5) Orice importator autorizat are obligaia de a constitui o garanie corespunztoare unei cote
de 6% din accizele estimate aferente produselor ce urmeaz a fi importate pe parcursul unui an.
(6) Autorizaia este valabil ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care importatorul
autorizat face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de Comisie potrivit pct.
108.
(6^1) Nivelul garaniei se analizeaz anual de ctre autoritatea vamal teritorial, n vederea
actualizrii n funcie de cantitile de produse accizabile achiziionate n anul precedent.
(6^2) Cuantumul garaniei stabilite prin actualizare se va comunica importatorului autorizat prin
decizie emis de autoritatea vamal teritorial, care va face parte integrant din autorizaia de
importator autorizat. O copie a deciziei se transmite i Comisiei. Termenul de constituire a garaniei
astfel stabilite va fi de cel mult 30 de zile de la data comunicrii.
(6^3) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c importatorul autorizat nregistreaz
orice alte obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia
Naional de Administrare Fiscal, cu mai mult de 30 de zile fa de termenul legal de plat. Executarea
garaniei atrage suspendarea autorizaiei pn la momentul rentregirii acesteia. Procedura prin care se
execut garania i cea de suspendare a autorizaiei se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
(7) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale n baza crora a fost emis
autorizaia, importatorul autorizat are obligaia de a le notifica la secretariatul Comisiei, n vederea
modificrii autorizaiei, dac este cazul, dup cum urmeaz:
a) dac se modific datele de identificare ale importatorului autorizat, n termen de 30 de zile de
la data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere
de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale administratorilor i
certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b) n situaia n care modificrile care intervin se refer la tipul produselor accizabile, cu cel puin
60 de zile nainte de realizarea importului.
(8) Autorizaia de importator autorizat poate fi revocat n urmtoarele situaii:
a) atunci cnd titularul acesteia nu respect una din cerinele prevzute la alin. (7);
c) n cazul unui importator autorizat, persoan fizic, aceasta a fost condamnat printr-o
hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de
ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o
infraciune dintre cele reglementate de,Codul fiscal de Legea nr. 86/2006, cu completrile ulterioare, de
Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
d) n cazul unui importator autorizat, persoan juridic, oricare dintre administratorii persoanei
juridice a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin,
pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas,
dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006,
cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr.
31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(9) Decizia de revocare se comunic importatorului autorizat i produce efecte de la data la care
a fost adus la cunotina acestuia.
(10) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale importatorului autorizat impun aceasta,
Comisia poate decala termenul de intrare n vigoare a deciziei de revocare la o dat ulterioar.
(11) Importatorul autorizat nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei,
(12) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de importator autorizat, nu suspend
efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ.
(13) n cazul n care importatorul autorizat dorete s renune la autorizaie, acesta are obligaia
produce efecte.
(14) Modificarea autorizaiilor de importator autorizat ca urmare a schimbrii sediului social,
denumirii sau a formei de organizare nu intr sub incidena alin. (6) i este valabil de la data emiterii
autorizaiei modificate.
(15) Procedura de autorizare a importatorului autorizat nu intr sub incidena prevederilor
(16) n cazul pierderii autorizaiei de importator autorizat, titularul autorizaiei va anuna

117.2. (1) Pentru fiecare solicitare de marcaje, antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat i
importatorul autorizat depun nota de comand la autoritile vamale teritoriale.
(2) Modelul notei de comand este prevzut n anexa nr. 56.
(3) n cazul antrepozitarului autorizat, al destinatarului nregistrat i al importatorului autorizat,
fiecare not de comand se aprob total sau parial de ctre autoritatea vamal teritorial, n
funcie de:
a) datele din situaia lunar privind evidena achiziionrii, utilizrii i returnrii marcajelor,
prezentat de solicitant la autoritatea vamal competent, cu aprobarea notelor de comand de
marcaje, potrivit alin. (9);
b) livrrile de produse accizabile marcate, efectuate n ultimele 6 luni fa de data solicitrii unei
noi note de comand.
(4) n situaia n care n decursul unei luni se solicit o cantitate de marcaje mai mare dect
media lunar a livrrilor din ultimele 6 luni, se va depune un memoriu justificativ n care vor fi explicate
motivele care au generat necesitile suplimentare.
(5) Notele de comand se ntocmesc de ctre solicitant n 3 exemplare.
(6) Notele de comand se aprob n termen de 7 zile lucrtoare de la data nregistrrii la
autoritatea vamal teritorial. Dup aprobare, cele 3 exemplare ale notelor de comand au urmtoarele
destinaii: primul exemplar se pstreaz de ctre solicitant, al doilea exemplar se transmite Companiei
Naionale Imprimeria Naional S.A. i al treilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal
teritorial care aprob notele de comand.
(7) Operatorii economici cu drept de marcare au obligaia utilizrii marcajelor aprobate prin
notele de comand n termen de 6 luni consecutive de la eliberarea acestora de ctre Compania
Naional Imprimeria Naional S.A. Dup expirarea acestui termen, marcajele neutilizate vor fi
restituite Companiei Naionale Imprimeria Naional S.A., n vederea distrugerii, operaiune care se
va desfura sub supraveghere fiscal, pe cheltuiala operatorului economic cu drept de marcare.
(8) n sensul prevederilor alin. (7), prin utilizarea marcajelor se nelege aplicarea efectiv a
acestora pe ambalajul produsului accizabil. n cazul produselor accizabile marcate provenite din achiziii
intracomunitare sau din import, dovada marcajelor utilizate este reprezentat de o scrisoare de
confirmare din partea productorului transmis operatorului economic cu drept de marcare, care va fi
anexat semestrial la situaia privind evidena marcajelor achiziionate, utilizate i returnate, fr ca
termenul de restituire a marcajelor neutilizate s depeasc 12 luni consecutive.
(9) Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i importatorii autorizai de produse supuse
marcrii sunt obligai s prezinte lunar, pn la data de 15 inclusiv a fiecrei luni, autoritii vamale
teritoriale situaia privind marcajele utilizate n luna anterioar celei n care se face raportarea, potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 57. n cazul banderolelor, aceast situaie se va ntocmi pe fiecare tip de
banderol, potrivit dimensiunilor i caracteristicilor inscripionate pe acestea.
(10) Procentul maxim admis de marcaje distruse n procesul de marcare i care nu pot fi
recuperate pentru a fi evideniate este de 0,5% din numrul marcajelor utilizate.
(11) Pentru cantitatea de marcaje distruse n procesul de marcare peste limita maxim admis
prevzut la alin. (10) se datoreaz accizele aferente cantitilor de produse care ar fi putut fi marcate.
(12) n situaia prevzut la alin. (11), acciza devine exigibil n ultima zi a lunii n care s-a
nregistrat distrugerea, iar termenul de plat al acesteia este pn la data de 25 inclusiv a lunii imediat
urmtoare.
(13) Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i importatorii autorizai de produse supuse
marcrii vor ine o eviden distinct a marcajelor distruse, precum i a celor deteriorate, conform
(14) Toate marcajele deteriorate vor fi lipite la sfritul fiecrei zile pe un formular special,
destinat pentru aceasta, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 59.
(15) Semestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare semestrului, marcajele deteriorate,
prevzute n anexa nr. 59, vor fi distruse de ctre antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau
importatorul autorizat, pe cheltuiala acestora, n condiiile prevzute de legislaia n domeniu,
obligatoriu sub supraveghere fiscal.
(16) n cazul marcajelor pierdute sau sustrase, antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i
importatorii autorizai au obligaia ca, n termen de 15 zile de la nregistrarea declaraiei, procesului-
verbal de constatare sau a sesizrii scrise a persoanei care a constatat dispariia marcajelor, s anune
autoritatea vamal teritorial n vederea stabilirii obligaiei de plat privind accizele.
(17) n situaia depirii termenului prevzut la alin. (16), acciza devine exigibil n ziua imediat
urmtoare depirii termenului i se va plti n 3 zile lucrtoare de la data depirii termenului respectiv.
(18) n cadrul antrepozitului de producie este permis operaiunea de distrugere a marcajelor
achiziionate de clieni prin autoritile competente din rile lor de reziden, atunci cnd se impune
aceast operaiune i dac este admis de acele autoriti. Cu cel mult 7 zile nainte de desfurarea
operaiunii de distrugere a marcajelor, antrepozitul fiscal va ntiina autoritatea vamal teritorial n
vederea desemnrii de ctre aceast autoritate a unui reprezentant care s asigure supravegherea
fiscal i semnarea procesului-verbal ntocmit dup ncheierea operaiunii respective.
(19) Marcajele expediate unui antrepozit fiscal de producie din alt stat membru, pot fi supuse
operaiunii de distrugere n cadrul acestor antrepozite, atunci cnd se impune aceast operaiune i n
condiiile stabilite de autoritile competente din statul membru respectiv.
(20) n situaia prevzut la alin. (19), dovada marcajelor distruse este reprezentat de o
scrisoare de confirmare din partea productorului transmis operatorului economic cu drept de marcare
din Romnia i care poart viza autoritii competente din statul membru n care a avut loc operaiunea
de distrugere.

117.3. (1) Dup aprobarea notelor de comand de marcaje de ctre autoritatea vamal
teritorial, exemplarul 2 al notei de comand se va transmite de ctre operatorul economic cu drept de
marcare ctre Compania Naional Imprimeria Naional S.A. i va fi nsoit de dovada achitrii
contravalorii marcajelor comandate n contul acestei companii.
(2) Eliberarea marcajelor se face de ctre Compania Naional Imprimeria Naional S.A.
(3) Marcajele se realizeaz de ctre Compania Naional Imprimeria Naional S.A. prin
emisiuni identificate printr-un cod i o serie de emisiune aprobate de ctre direcia specializat cu
atribuii de control din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(4) Termenul de executare a comenzilor de ctre Compania Naional Imprimeria Naional
S.A. este de 15 zile lucrtoare de la data primirii i nregistrrii notelor de comand aprobate de
(5) Pn la eliberarea marcajelor ctre beneficiari, acestea se depoziteaz la Compania Naional
Imprimeria Naional S.A. n condiii de deplin securitate.
(6) Contravaloarea marcajelor se asigur de la bugetul de stat, din valoarea accizelor aferente
produselor accizabile supuse marcrii, astfel:
a) antrepozitarii autorizai, lunar, din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de
accize, determinat potrivit prevederilor pct. 71 alin. (5), vor deduce numai contravaloarea marcajelor
aferente cantitilor de produse efectiv eliberate pentru consum. Contravaloarea marcajelor ce urmeaz
a se deduce din accize se determin pe baza preurilor fr TVA;
b) destinatarul nregistrat, din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize,
determinat potrivit prevederilor pct. 71 alin. (5), va deduce numai contravaloarea marcajelor aferente
cantitilor de produse efectiv marcate. Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se
determin pe baza preurilor fr TVA;
c) importatorul autorizat, cu ocazia fiecrei operaiuni de import de produse marcate, din suma
ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat potrivit prevederilor pct. 71 alin.
(5), va deduce numai contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv importate.
Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se determin pe baza preurilor fr TVA.
Norme metodologice
ART. 206^65
118. (1) Repartizarea fiecrui lot de produse de tutun prelucrat confiscat - altele dect cele din
nomenclatoarele operatorilor economici cu drept de marcare -, ctre antrepozitarii autorizai se face
proporional cu cota de pia deinut.
(2) Trimestrial, situaia privind cotele de pia se comunic de direcia cu atribuii n elaborarea
legislaiei n domeniul accizelor din cadrul autoritii fiscale centrale ctre direcia de specialitate care
asigur secretariatul Comisiei, autoritatea vamal central, direciile cu atribuii de control din
subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i a Ministerului Administraiei i Internelor.
(3) Dup repartizarea cantitilor de produse de tutun prelucrat prevzut la alin. (1), organele
care au procedat la confiscare vor ntiina antrepozitarii autorizai despre cantitile ce urmeaz a fi
preluate de ctre acetia. Aceast ntiinare va cuprinde informaii cu privire la: denumirea produsului
de tutun prelucrat, cantitatea, data i locul confiscrii, precum i locul de unde se vor prelua produsele.
(4) n toate situaiile prevzute la art. 206^65 alin. (1) din Codul fiscal, predarea cantitilor de
produse din tutun prelucrat confiscate se face pe baza unui proces-verbal de predare-primire, ce va fi
semnat att de reprezentanii organului care a procedat la confiscarea produselor, ct i de
reprezentanii operatorilor economici cu drept de marcare, care le preiau.
(4^1) Produsele din tutun prelucrat se predau ambalate n colete/saci sigilai cu sigiliile
organului de control care a efectuat confiscarea, fiecare colet/sac fiind nsoit de o list de inventar care
s cuprind tipul produsului, sortimentul i cantitatea exprimat n unitatea de msur prevzut n
anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal.
(4^2) Listele de inventar se nregistreaz n evidenele organului de control care a efectuat
confiscarea i se menioneaz n cuprinsul procesului verbal de predare-primire.
(5) Distrugerea produselor din tutun prelucrat se efectueaz prin metode specifice, care s
asigure denaturarea acestora, dincolo de orice posibilitate de reconstituire, sortare, pliere sau orice alt
modalitate de recuperare a materiilor prime ce intr n componena acestor produse. Distrugerea va
avea loc, n baza aprobrii date de autoritatea vamal central, la cererea operatorului economic cu
drept de marcare, n termen de maxim 30 de zile de la data primirii aprobrii i n prezena unei comisii
de distrugere constituite special n acest scop. Din aceast comisie vor face parte un reprezentant al
organelor de poliie i un reprezentant desemnat de autoritatea vamal central.
(5^1) n situaia n care, cu ocazia efecturii distrugerii se constat existena unor sigilii
deteriorate/rupte, precum i la solicitarea oricrui membru al comisiei de distrugere, comisia poate
proceda la efectuarea unui control prin sondaj ori la efectuarea controlului total al coninutului
coletelor/sacilor.
(6) Nepreluarea cantitilor de produse din tutun prelucrat de ctre operatorii economici cu
drept de marcare potrivit prevederilor alin. (3), n termen de 30 de zile de la data ntiinrii, atrage
suspendarea autorizaiei care asigur dreptul de marcare pn la ncadrarea n prevederile legale.
Norme metodologice
ART. 206^67
119. (1) Autoritatea fiscal teritorial are obligaia de a comunica autoritii vamale teritoriale n
fiecare lun pn la data de 5 inclusiv situaia cu privire la operatorii economici pltitori de accize care
nregistreaz ntrzierea la plata accizelor cu mai mult de 5 zile de la termenul legal.
(2) Msura suspendrii autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize se va
dispune de ctre autoritatea vamal teritorial.
Norme metodologice
ART. 206^69
120.
120.1. (1) Operatorii economici care distribuie i comercializeaz n sistem angro buturi
alcoolice i tutun prelucrat sunt obligai s se nregistreze la autoritatea vamal teritorial potrivit
procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(2) Intr sub incidena prevederilor art. 206^69 alin. (3) din Codul fiscal toate buturile alcoolice,
respectiv: bere, vinuri, buturi fermentate - altele dect bere i vinuri -, produse intermediare, buturi
alcoolice din grupa alcoolului etilic. Pentru buturile alcoolice realizate de ctre operatorii economici
productori care dein certificat de marc sau adeverin eliberat de Oficiul de Stat pentru Invenii i
Mrci, livrrile vor fi nsoite de o copie a acestor documente.
(3) Pentru realizarea buturilor alcoolice sub licen, antrepozitarul autorizat are obligaia de a
notifica acest lucru autoritii vamale teritoriale i autoritii fiscale centrale direcia de specialitate
care asigur secretariatul Comisiei. Activitatea desfurat fr aceast notificare se consider a fi
activitate n afara antrepozitului fiscal. Livrrile vor fi nsoite de un document legal din care s rezulte
dreptul productorului de a utiliza marca n cursul duratei de protecie a mrcii. Documentul legal poate
fi contract de licen, cesiune, consimmnt scris din partea titularului mrcii sau declaraia
productorului nregistrat n Romnia din care s rezulte c acesta fabric sortimentele respective,
concret nominalizate n declaraie, n baza contractelor de licen.
(4) Pentru vinurile realizate de operatorii economici productori, livrrile vor fi nsoite de o
copie a buletinului de analiz fizico-chimic i caracteristici organoleptice, eliberat de laboratoare
autorizate.
120.2.
(1) Toate reziduurile de produse energetice rezultate din exploatare - scurgeri, splri, curri,
decantri, degradate calitativ - n alte locaii dect antrepozitele fiscale de producie pot fi vndute sau
cedate pentru prelucrare n vederea obinerii de produse accizabile de natura celor prevzute la art.
206^16 alin. (2) din Codul fiscal ctre un antrepozit fiscal de producie. Vnzarea sau cedarea poate avea
loc numai pe baz de factur sau aviz de nsoire, vizate de reprezentantul autoritii vamale teritoriale
n a crei raz i desfoar activitatea antrepozitul fiscal, precum i de reprezentantul autoritii
vamale teritoriale din a crei raz sunt colectate reziduurile. Colectarea reziduurilor de produse
energetice poate fi efectuat de antrepozitul fiscal de producie produse energetice sau de ctre
operatorii economici autorizai pentru operaiuni de ecologizare.
(2) Colectarea uleiurilor uzate provenite de la motoare de combustie, transmisii la motoare,
turbine, compresoare etc. se face de ctre operatorii economici autorizai n acest sens. Atunci cnd
uleiurile uzate colectate sunt utilizate pentru nclzire, acestea intr sub incidena accizelor n
conformitate cu prevederile alin. (6) al art. 206^16 din Codul fiscal.
(3) n cazul reziduurilor de produse energetice care nu sunt supuse operaiunilor de prelucrare
sau de ecologizare, acestea pot fi predate n vederea distrugerii n condiiile prevzute de legislaia n
domeniu. n acest sens, autoritatea vamal teritorial va fi notificat cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte
de predarea reziduurilor.
120.3. (1) n cazul tutunului brut i al tutunului parial prelucrat, autorizaiile pentru
comercializarea acestor produse se elibereaz operatorilor economici de autoritatea vamal teritorial.
(2) Intr sub incidena autorizrii inclusiv comercializarea tutunului brut i a tutunului parial
prelucrat realizat de operatorii economici din Romnia ctre alte state membre sau la export.
(3) Nu intr sub incidena deinerii autorizaiilor de comercializare prevzute la alin. (1)
antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de tutun prelucrat."
(4) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin tutun brut sau tutun parial prelucrat se
nelege produsul rezultat n urma operaiunilor de prim transformare a tutunului frunz n uniti
autorizate ca prim-procesatoare.

120.4. n sensul art. 206^69 alin. (1^1) din Codul fiscal, noiunea de alcool etilic nu cuprinde
distilatele.
120.5. Dozele de substane prevzute la alin. (17) i (19) ale art. 206^69 din Codul fiscal sunt
exprimate n substan cu puritate 100%.

121.
(1) Alcoolul etilic, buturile alcoolice, precum i produsele energetice intrate, potrivit legii, n
proprietatea privat a statului sau care fac obiectul unei proceduri de executare silit nu intr sub
incidena prevederilor privind deplasarea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize.
(2) Alcoolul etilic i buturile alcoolice intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau
care fac obiectul unei proceduri de executare silit i care nu ndeplinesc condiiile legale de
comercializare, pot fi valorificate de autoritile competente ctre antrepozitarii autorizai pentru
producia de alcool etilic - materie prim, numai n vederea procesrii.
(3) n situaia prevzut la alin. (2) livrarea acestor produse se face pe baz de factur fiscal
care trebuie s respecte prevederile art. 155 din Codul fiscal.
(4) Prevederile alin. (2) i (3) se aplic n mod corespunztor i pentru produsele energetice
intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau care fac obiectul unei proceduri de executare
silit i care nu ndeplinesc condiiile legale de comercializare.
(5) Produsele accizabile care ndeplinesc condiiile legale de comercializare, cu excepia
tutunurilor prelucrate, se valorific ctre operatorii economici comerciani pe baz de factur fiscal
specific la preuri care cuprind i accizele.
(6) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile prin valorificare, potrivit alin. (2), (4) i (5)
trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute de lege, dup caz.
Norme metodologice
ART. 206^71
122. (1) Tutunul prelucrat reprezentnd igarete este scutit de plata accizelor atunci cnd este
destinat unor teste tiinifice sau unor teste privind calitatea produselor, cu condiia ca testarea s nu se
realizeze prin comercializarea acestor produse, ci prin mijloace specifice cercetrii tiinifice sau
cercetrii privind calitatea produselor.
(2) Scutirea pentru loturile destinate scopului prevzut la alin. (1) se acord numai
antrepozitarilor autorizai pentru producia de igarete, doar atunci cnd testarea este realizat direct
de ctre acetia sau prin intermediul unei societi specializate n efectuarea testelor tiinifice sau
privind calitatea produselor, n limita cantitii de 200.000 de buci igarete pe semestru.
(3) n accepia prezentelor norme metodologice, noiunea de teste tiinifice sau teste privind
calitatea produselor nu cuprinde testele de pia destinate promovrii produselor.
(4) Documentul de nsoire a lotului de igarete n timpul transferului de la productor la
societatea specializat n efectuarea testelor tiinifice sau celor privind calitatea produselor va fi avizul
de nsoire a mrfii.

---------------------------------------------------------------------------------

ANEXE LA TITLUL 6

Anexa nr. 31

Nr. nregistrare . Data ..

DECLARAIE
pentru nregistrarea gospodriei individuale care realizeaz buturi alcoolice destinate consumului
propriu

1. Numele i
prenumele
persoanei fizice

2. Adresa Judeul ... Sectorul
Localitatea...
Str. ....Nr. . Bl. ..
Scara . Et. Ap. Cod potal .
3. Telefon
4. Codul numeric
personal

5. Descrierea
activitii ce
urmeaz a se
desfura

Producie

Bere Vinuri Buturi uic Rachiuri
fermentate
altele
dect bere
i vinuri
6. Menionai
cantitatea (n litri)
obinut n anul
anterior:

6.1. bere
6.2. vinuri
6.3. buturi
fermentate, altele
dect bere i
vinuri
7. Menionai
instalaiile de
producie
deinute pentru
producie de
uic i rachiuri
din fructe*):
7.1. uic
7.2. rachiuri din
fructe
7.3. alte rachiuri

8. Menionai
cantitatea
obinut n anul
anterior n litri i
concentraia
alcoolic:
8.1. uic
8.2. rachiuri din
fructe
8.3. alte rachiuri

*) Se vor anexa i copiile documentelor cu privire la deinerea instalaiilor pentru producie de uic i
rachiuri din fructe.

Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n
acest formular sunt corecte i complete.

Numele i prenumele ................................................................................................................
Semntura .......................... Data .................................

Anexa nr. 32


C E R E R E
privind nregistrarea operatorului economic autorizat pentru producie/achiziii
intracomunitare/import/furnizare de: crbune/lignit/cocs/gaz natural/energie electric

1. Numele operatorului economic
2. Adresa Judeul ..
Sectorul .
Localitatea
...
Str. ..Nr.
Bl. ...
Sc. .. Et. Ap. .. Cod potal
..
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa de e-mail
6. Codul de identificare fiscal
7. Numele i numrul de telefon ale reprezentantului
legal sau al altei persoane de contact

8. Descrierea activitii economice desfurate n
Romnia

Furnizare Extracie Producie
Furnizare
gaz natural crbune cocs
energie electric
lignit

Achiziie intracomunitar Import
crbune /
crbune/cocs/lignit cocs/lignit
9. Anexai copia legalizat a autorizaiei eliberate de autoritatea de reglementare n domeniu
10. Anexai confirmarea autoritii fiscale cu privire la calitatea de pltitor de accize.


Numele i prenumele solicitantului sau ale reprezentantului
furnizorului extern...................................................................

Semntura i tampila ................................................................... Data ..................................

Anexa nr. 31^1
SITUAIA
eliberrilor pentru consum de igarete/igri i igri de foi n luna ............. anul ..............

Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat
..................................
Sediul:
Localitatea ............................................, str. ............................................................ nr. ....., bl. ....., sc. .....,
et. ....., ap. ....,judeul/sectorul ............................................., codul potal ............................, telefon/fax
.........................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul .............................................
Codul de identificare fiscal ....................................................................................
Codul de accize/Codul de marcare .............................................................................

Nr.
crt.
Denumirea
sortimentului
Preul de
vnzare cu
amnuntul
declarat *)
Cantitatea
eliberat
pentru consum
(mii buci)
Acciza
(lei)
Acciza
(euro)
Cursul de
schimb
lei/euro**)
0 1 2 3 4 5 6

TOTAL

*) Pentru igri i igri de foi nu se va nscrie preul de vnzare cu amnuntul declarat.
**) Se va nscrie cursul de schimb lei/euro utilizat pentru calculul accizelor datorate.

Certificat de conducerea antrepozitarului
autorizat/ destinatarului
nregistrat/importatorului autorizat
Numele i prenumele ......................................
Semntura i tampila ..................................
Data ..............................
Anexa nr. 31^2

SITUAIA
eliberrilor pentru consum de tutun fin tiat, destinat rulrii n igarete/alte tutunuri de fumat
n luna ............. anul ..............

..................................
Sediul:
et. ....., ap. ....,judeul/sectorul ............................................., codul potal ............................, telefon/fax
.........................

Nr.
crt.
Denumirea sortimentului Cantitatea
eliberat
pentru
consum (kg)
Acciza
(lei)
Acciza
(euro)
Cursul de
schimb
lei/euro*)
0 1 2 3 4 5

TOTAL

*) Se va nscrie cursul de schimb lei/euro utilizat pentru calculul accizelor datorate.

Certificat de conducerea antrepozitarului
autorizat/ destinatarului
nregistrat/importatorului autorizat
Semntura i tampila
..................................

Data ..............................

Anexa nr. 4

...................................
Sediul:
et. ....., ap. ...., judeul/sectorul ............................................, codul potal ....................., telefon/fax
...............................

DECLARAIE
privind preurile de vnzare cu amnuntul pe sortimente de igarete

ncepnd cu data de ...................................................., preurile de vnzare cu amnuntul practicate pe
sortimente vor fi urmtoarele:
Nr.
Crt.
Denumirea sortimentului Numrul igaretelor
coninute ntr-un
pachet
Preul de vnzare cu
amnuntul (lei/pachet)
0 1 2 3

Director General

Director economic
Numele i prenumele
..
Numele i prenumele

Semntura i
tampila.
Semntura i
tampila..

Anexa nr. 5


DECLARAIE
privind producia de vinuri linitite realizat n calitate de mic productor
trimestrul .......... anul ..........

1. Numele i prenumele persoanei juridice /
persoanei fizice autorizate

2. Adresa Judeul Sectorul .
Localitatea
....
Str. ..Nr. Bl. ..
Sc. Et. Ap. Cod potal
3. Telefon
4. Codul de identificare fiscal /
Codul numeric personal

5. Cantitatea realizat n trimestrul de
raportare (n litri)

6. Cantitatea realizat cumulat de la
nceputul anului (n litri)

7. Cantitatea livrat n trimestrul de
raportare, ctre:
7.1. magazine specializate n vnzarea
vinurilor
7.2. uniti de alimentaie public
7.3. antrepozite fiscale

8. Total cantitate livrat n trimestrul de
raportare

Cunoscnd dispoziiile art. 474 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar
c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.

.......................................... .........
Semntura declarantului Data

Anexa nr. 39

CERERE DE AUTORI ZARE
DESTINATAR NREGISTRAT
Nr. .
Caset rezervat autoritii vamale teritoriale
1. Nume i prenume sau denumirea
societii i adresa exact
Cod unic de nregistrare
Numr de identificare TVA

Numr de telefon

Numr de fax

Adresa de e-mail

2. n cazul persoanelor juridice, se va nscrie numele, adresa i codul numeric personal al fiecrui administrator:

3. Adresa locaiei/locaiilor de recepie a produselor

4. Natura produselor i cantitatea medie lunar de produse estimat a fi recepionat ntr-un an, dup caz:

Buturi alcoolice produse
energetice

bere ________________
litri
combustibili ________________ litri

vin linitit ________________
litri
carburani ________________ litri

vin spumos ________________
litri
tutun prelucrat

produse ________________
litri
igarete ________________ buci
intermediare

buturi
fermentate
________________
litri
igri i igri de
foi
________________ buci
linitite

buturi
fermentate
________________
litri
tutun de fumat ________________ kg
spumoase

buturi alcoolice ________________
litri

spirtoase
5. Dac suntei deja titularul unei autorizaii eliberate de autoritatea competent, v rugm s indicai data i
obiectul autorizaiei:

Numr ______________________________ din ________________________
________________________________

Numr ______________________________ din ________________________
________________________________

6. n cazul n care anterior a fost respins, revocat sau anulat vreo autorizaie de destinatar nregistrat,
precizai acest fapt.

7. Documente de anexat:

certificatul de atestare fiscal sau, dup caz, extrasul de rol privind obligaiile fisale la
bugetul de stat,
precum i cazierul fiscal al solicitantului

cazierele judiciare ale administratorilor

bilanul pe ultimii doi ani

confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de accize

certificatul constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s rezulte:
capitalul social, obiectul de activitate, administratorii, punctele de lucru n care urmeaz a se
realiza
recepia produselor accizabile, precum i copia certificatului de nregistrare eliberat potrivit
reglementrilor n vigoare
copia contractelor ncheiate direct ntre operatorul nregistrat propus i persoana autorizat
din alt stat membru

lista cantitilor de produse accizabile recepionate n fiecare lun din anul precedent

scrisoarea de bonitate bancar, n cazul n care garania se constituie prin consemnarea de
mijloace
bneti la Trezoreria statului

numele, adresa i telefonul garantului propus, precum i garania cu privire la intenia de a
asigura garania
bancar pentru o sum i o perioad de timp specificat (scrisoarea de garanie bancar),
atunci cnd se constituie o garanie bancar
Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii, din Codul penal, declar c datele nscrise n
Prevzut pentru validarea semnturii
responsabilului
societii
Data, numele i calitatea acestuia
(proprietar, asociat)

Anexa nr. 8

Nr. nregistrare Data ..

DECLARAIE
pentru obinerea autorizaiei de operator nenregistrat

1. Denumirea societii

2. Adresa Judeul Sectorul .
Localitatea
....
Strada ....Nr.
.
Bloc .. Scara ... Etaj ..... Ap.

Cod potal .
3. Telefon / Fax


5. Numrul de TVA

6. Numele i numrul de telefon al
reprezentantului legal sau al altei
persoane de contact

7. Perioada n care urmeaz a se
realiza operaiunea
8. Anexai copiile licenelor,
autorizaiilor sau avizelor cu privire
la desfurarea activitii

9. Precizai adresa la care urmeaz
s fie primite produsele accizabile
Judeul Sectorul .
Localitatea
....
Strada ....Nr.
.
Bloc .. Scara ... Etaj ..... Ap.

Cod potal .
10. Denumirea i adresa
antrepozitului fiscal furnizor

11. Categoria i cantitatea de
produse accizabile

12. Nivelul garaniei constituite.
Anexai scrisoarea de bonitate
bancar


............................................................
...............................................
Semntura declarantului
Data

Anexa nr. 35

Denumirea utilizatorului final/cod utilizator
............................
Cod utilizator punct de lucru
Localitatea................................../judeul/sector..................
Strada.............................................................Nr.................
Bloc.....Scara......Etaj....Ap....Cod potal.............................
Domiciliul fiscal..................................................................

SITUAIE CENTRALIZATOARE
privind achiziiile/utilizrile de produse accizabile
i livrrile de produse finite rezultate
n luna.....................anul......................

Temei legal aferent facilitii fiscale solicitate:
1. cf. art. ...alin.......lit......Cod fiscal autorizaie nr.........................
..................................

1. ACHIZIII/LIVRRI PRODUSE ACCIZABILE
Document Achiziie/
Livrare
Furnizor/
beneficiar

Cod accize
expeditor/
Cod NC
al
produsului
Starea
produsului
Densitate
la 15C
Concentraie

Recipieni Cantitate
Tip Nr.
/serie
/
ARC
Tip Data Cod
identificare
fiscal
destinatar
Kg/l

Capacitate
nominal
Nr. kg litri
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

(1) Factura/eDA/DI/AIM(aviz de nsoire a mrfii)/ NP(not de predare); (3) Pt. achiziii se va nscrie ,,A,
pentru livrri se va nscrie ,,L; (6) n cazul utilizatorului final care comercializeaz produsele accizabile
ctre alt utilizator final, se va nscrie codul de acciz al utilizatorului final; (8) Se va meniona V-produse
n vrac sau I- Imbuteliat; (9) Se completeaz numai n cazul produselor energetice; (10) Se va completa
numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice;

2. RECAPITULAREA ACHIZIIILOR/LIVRRILOR DE PRODUSE ACCIZABILE
Codul
NC
al
produs
ului
Starea
produs
ului

Stoc la
ncepu
tul
lunii
Cantit
ate
intrat
Surplu
s pe
parcur
sul
lunii
Cantitate ieit Pierd
eri
Stoc
la
sfrit
ul
lunii
Difere
nte
(+) sau
(-)
Consu
m
propri
u
Produc
ie

Comercial
izare
k
g
Lit
ri

k
g
Lit
ri

k
g
Lit
ri

k
g
Lit
ri

k
g
Lit
ri

kg Litri

k
g
Lit
ri

k
g
Lit
ri
k
g
Lit
ri
15 16 1
7
18 1
9
20 2
1
22 2
3
24 2
5
26 27 28 2
9
30 3
1
32 3
3
34

(16) Se va meniona V-produse n vrac sau I- Imbuteliat; (23),(24) cantitatea consumat n scopul
pentru care a obinut autorizaia; (25),(26) cantitatea comercializat n cazul utilizatorului final
autorizat s comercializeze produsele ctre un utilizator final; (27), (28) cantitatea utilizat n alte
scopuri pentru care datoreaz accize; (33), (34) - Diferena - cantitile de produse stabilite dup
formula : stoc la nceputul lunii + cantitate intrata + surplus pe parcursul lunii cantitate iesita
pierderi - stoc la sfaritul lunii ;

3. RECAPITULAREA PRODUSE FINITE REALIZATE/LIVRATE*
Codul NC
al produsului
Stoc la nceputul
lunii
Cantitate realizat
n luna de
raportare
Cantitate
expediat
Stoc la
sfritul
lunii
Diferente
(+) sau (-)
cant um cant um cant um cant um cant um
35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45

*Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art.
206
58
din Codul fiscal; (44), (45) - Diferena - cantitile de produse finite stabilite dup formula : stoc la
nceputul lunii + cantitate realizata in luna de raportare cantitate expediata - stoc la sfaritul lunii ;

4. LIVRRI PRODUSE FINITE*
Codul NC
al
produsului
Cantitate
expediat
Destinatar
cant um
46 47 48 49

*Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art.
206
58
din Codul fiscal;
( 49) - Se va nscrie codul rii n cazul destinaiei UE, EX n cazul exporturilor i codul de identificare
fiscal al destinatarului n cazul livrrilor naionale

Numele i prenumele
...............................................
.............................
Semntura i tampila
operatorului Data
.........................................................

Anexa nr. 36


DECLARAIE
privind producia de vinuri linitite realizat i comercializat n calitate
de mic productor
semestrul . anul ..

1. Numele persoanei juridice/persoanei fizice
autorizate

2. Adresa Judeul .... Sectorul
.
Localitatea
...
Str.
....Nr.

Bl. .... Sc. ... Et. Ap.
.....
Cod potal
....
3. Telefon

4. Codul de identificare fiscal / Codul numeric
personal

5. Cantitatea realizat n perioada de raportare
(n litri)

6. Cantitatea realizat cumulat de la nceputul
anului
(n litri)

7.Cantitatea livrat n semestrul de raportare,
total,
din care ctre:

7.1. magazine specializate n vnzarea vinurilor
7. 2. uniti de alimentaie public
7. 3. antrepozite fiscale

8. Cantitate livrat cumulat de la nceputul
anului de raportare


Numele i prenumele ...................................................................

................................................................... Data ..................................

Anexa nr. 37


DECLARAIE
privind achiziiile/livrrile intracomunitare de vinuri linitite
efectuate n calitate de mic productor

semestrul . anul ..

1. Numele persoanei juridice/persoanei fizice
autorizate

2. Adresa Judeul ....
Sectorul .
Localitatea
...
Str.
....Nr.

Bl. .... Sc. ... Et. Ap.
.....
Cod potal
....
3. Telefon

4. Codul de identificare fiscal / Codul numeric
personal

5. Cantitatea achiziionat n perioada de
raportare
(n litri), total:
din care:
din ..
(statul membru)

..
..
..

6. Cantitatea achiziionat cumulat de la
nceputul anului
(n litri)

7.Cantitatea livrat n semestrul de raportare,
total,
din care ctre:

(statul membru)

8. Cantitate livrat cumulat de la nceputul anului
de raportare


Numele i prenumele ...................................................................

................................................................... Data ..................................

Anexa nr. 16.1

Autoritatea fiscal teritorial

Denumirea antrepozitului fiscal ..
Cod accize ...
Localitatea . Judeul/sectorul....
Strada Nr. ..
Cod potal ..
Domiciliul fiscal .
Situaia
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal
de producie de alcool i buturi spirtuoase
n luna .. anul .
I. Materii prime (exprimate n hectolitri alcool pur)
Tipul
produsului
Stoc
iniial
(A)
Intrri (B)
Utilizat
(C)
Stoc
final
(D)
Diferena
(E)
Operaii interne
U.E. Import
Din
producie
proprie
Alte
achiziii
0 1 2 3 4 5 6 7 8

II. Livrri (exprimate n hectolitri alcool pur)
Tipul
produs
ului
Sto
c
inii
Cantit
i
prod
Intrri (C) Ieiri (D) Utilizat
e n
activita
St
oc
fin
Difere
na Achiz
iii
Alte
achiz
Imp
ort
Cu
acci
Fr accize
Regim suspensiv Scuti
al
(A)
use
(B)
inter
ne
(RO)
iii
(UE)
ze Terito
riul
naion
al
U.
E.
Exp
ort
re tea
proprie
(E)
al
(F)
(G)
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

I. (A) Stocul iniial: cantitatea de materii prime existente la nceputul perioadei trebuie s
coincid cu stocul final al perioadei anterioare; (B) Intrri: Cantitile de materii prime intrate trebuie s
corespund cu cele nscrise n documentele de circulaie corespunztoare fiecrei proveniene, aferente
perioadei de raportare; (C) Cantitile de materii prime utilizate pentru fabricarea alcoolului, n perioada
de raportare; (D) Cantitile de materii prime existente la finalul perioadei de raportare; (E) Diferene:
Cantitatea rezultat pentru fiecare materie prim, dup formula urmtoare: Stoc iniial + intrri - utilizat
- stoc final E = A + B - C - D
II. Cantitile de alcool se exprim n hectolitri, cu dou zecimale. Datele aferente (A), (B), (C), (D)
i (E) sunt corespunztoare operaiunilor desfurate n perioada de raportare; Diferena (G) = A + B + C
- D - E - F Diferena = stoc iniial + (cantiti produse) + intrri - ieiri - stoc final

Data
...........................
Conductorul antrepozitului fiscal ...........................................................

Semntura i tampila

Anexa nr. 16.2

Cod accize ...
Strada Nr. ..
Cod potal ..
Domiciliul fiscal .
Situaia
de producie de vinuri/buturi fermentate/produse intermediare
n luna .. anul .
I. Materii prime
Tipu
l
pro
dus
ului
Stoc iniial
(A)
Intrri
(B)
Utilizat
(C)
Stoc final
(D)
Diferena
(E)
Can
tita
te
Conc
entra
ie
Operaii
interne
U.E. Import
Can
tita
te
Conc
entra
ie
Can
tita
te
Conc
entra
ie
Can
tita
te
Conc
entra
ie
Can
tita
te
Conc
entra
ie
Can
tita
te
Conc
entra
ie
Can
tita
te
Conc
entra
ie
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

A - cantitile de materii prime existente n antrepozit la nceputul perioadei, i care trebuie s
corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - Cantitile de materii prime i de produse
n curs de fabricaie intrate n antrepozit - se va avea n vedere data recepiei nscris n DAI; C - cantiti
de materie prim utilizate pe parcursul lunii n procesul de producie al produselor intermediare; D -
Stoc final - cantitile de materii prime existente n antrepozit la sfritul lunii; G - Diferena = cantitile
de produse rezultate, stabilite dup formula: stoc iniial + intrri - utilizri - stoc final (E = A + B - C - D)
II. Produse n curs de fabricaie
Tip produs Stoc iniial Intrri
Ieiri
Stoc final Diferena Ctre alte
depozite
Pentru
prelucrare
final

III. Produse obinute
Tipul
produs
ului
Sto
c
inii
al
(A)
Canti
ti
prod
use
(B)
Intrri (C) Ieiri (D) Utilizat
e n
activit
atea
propri
e
(E)
St
oc
fin
al
(F)
Difere
na
(G)
Achiz
iii
inter
ne
(RO)
Alte
achiz
iii
(UE)
Imp
ort
Cu
acci
ze
Fr accize
Regim suspensiv
Scut
ire
Terito
riul
naio
nal
Res
tul
U.E.
Exp
ort
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei, i care trebuie s corespund cu
stocul final din documentul lunii anterioare; B - Cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe
parcursul perioadei; C - Cantitile de produse intrate n regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n
vedere data de recepie nscris pe DAI; D - Ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate n consum;
Ieiri fr accize - cantitile fiecrui produs intermediar ieit n regim suspensiv sau n regim de scutire
de la plata accizelor; E - cantiti de produse obinute n antrepozit i care ulterior sunt utilizate ca
materie prim n noul proces de producie. F - Stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente
n antrepozit la sfritul lunii; G - Diferena - cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula
urmtoare G = A + B + C - D - E - F
Data
...........................

Semntura i tampila

Anexa nr. 16.3


Cod accize ...
Strada Nr. ..
Cod potal ..
Domiciliul fiscal .
Situaia
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de bere
luna .. anul .
I. Materii prime
Denumire Kilograme % extract sec Denumire Kilograme % extract sec
Mal Zahr i glucoz
Orz
Alte materii de
extracie

Orez i gri Mal colorat
Porumb

A - cantitile de bere existente n antrepozit la nceputul lunii trebuie s corespund cu stocul final din
documentul lunii anterioare; B - Cantitile de bere produse n antrepozit pe parcursul lunii; C -
Cantitile de bere intrate n antrepozit. Se va avea n vedere data de recepie nscris pe DAI; D - Ieiri
cu accize: Gradul Plato mediu - dac berea eliberat n consum prezint diverse grade Plato, se va nscrie
gradul mediu ponderat
Ex. 1000 hl bere de 12 grade Plato; 2000 hl de bere de 13 grade Plato; 3000 hl de bere de 14 grade Plato
(1000 x 12) + (2000 x 13) + (3000 x 14)
Gradul Plato mediu ponderat = = 13,33
1000 + 2000 + 3000
F - Stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; G - Diferena -
cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula urmtoare F = A + B + C - D - E

Data
...........................

Semntura i tampila

Anexa nr. 16.4


Cod accize ...
Strada Nr. ..
Cod potal ..
Domiciliul fiscal .
Situaia
de producie de tutunuri prelucrate
n luna .. anul .

Tipul
prod
usul
ui
St
oc
ini
ia
l
(A
)
Can
tit
i
pro
dus
e
(B)
Intrri
(C)
Ieiri
St
o
c
fi
n
al
(F
)
Dife
ren
a
(G)
Ach
iziii
i
inte
rne
(RO
)
Alt
e
ach
izii
i
(UE
)
Im
po
rt
Cu accize
(D)
Fr accize
(E)
Regim suspensiv
Sc
uti
re
Teritoriul
naional
U.E. Export
Val
oar
e
Can
titat
e
Val
oar
e
Can
titat
e
Val
oar
e
Can
titat
e
Val
oar
e
Can
titat
e
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
1
5
16

n cazul igaretelor al igrilor i igrilor de foi cantitile vor fi exprimate n mii buci iar n cazul
tutunurilor de fumat se vor exprima n kg.
parcursul perioadei care se consider finite; C - Cantitile de produse intrate n regim suspensiv n
antrepozit. Se va avea n vedere data de recepie nscris pe DAI; D - Ieiri cu accize - cantitile de
produse eliberate n consum; E - Ieiri fr accize - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv sau
n regim de scutire de la plata accizelor; F - Stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n
antrepozit la sfritul lunii; G - Diferena - cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula
urmtoare G = A + B + C - D - E F

Data
...........................

Semntura i tampila

Anexa nr. 16.5


Cod accize ...
Strada Nr. ..
Cod potal ..
Domiciliul fiscal .
Situaia
de producie de produse energetice
n luna .. anul .

Tipul
produs
ului
Sto
c
ini
ial
(A)
Canti
ti
prod
use
(B)
Intrri
(C)
Ieiri
Autocons
um
St
oc
fin
al
(G
)
Difere
na
(H)

Achi
ziii
inter
ne
(RO)
Alte
achiz
iii
(UE)
Imp
ort
Cu
acci
ze
(D)
Fr accize
(E)
Cu
acci
ze
Fr

acci
ze
Regim suspensiv
Scu
tiri Terito U. Exp
riul
naio
nal
E. ort
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Cantitile de produse se vor nscrie n tone sau 1000 litri, potrivit anexei de la titlul VII din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n care sunt stabilite nivelurile
accizelor.
parcursul perioadei care se consider finite; C - Cantitile de produse intrate n regim suspensiv n
antrepozit. Se va avea n vedere data de recepie nscris pe DAI; D - Ieiri cu accize - cantitile de
produse eliberate n consum; E - Ieiri fr accize - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv sau
n regim de scutire de la plata accizelor; F - Autoconsum - cantitile de produse consumate sau utilizate
n cadrul antrepozitului fiscal; Stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la
sfritul lunii; G - Diferena - cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula urmtoare H = A + B
+ C - D - E - F - G
Data
...........................

Semntura i tampila

Anexanr. 34

Autoritatea vamal teritorial
...................................................

AUTORI ZAI E DE UTI LI ZATOR FI NAL
Nr. ....................... din data ..................
Cod utilizator final .....................

............................................................................, cu sediul n ........................................., str.
............................................................. nr. ..., bl. .., sc. ...., et. ..., ap. ..., cod potal ........................,
judeul ............................., telefon/fax ...................................., nregistrat la registrul comerului cu nr.
........................, avnd codul de identificare fiscal .........................................., se autorizeaz ca utilizator
final de produse accizabile pentru punctul de lucru avnd cod de utilizator ................................, situat n
........................................................., str. ................................................... nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ...,
cod potal ..............................., judeul ................................................., telefon/fax ............ .
Aceast autorizaie permite achiziionarea n regim de scutire direct/indirect/ exceptare de la
plata accizelor, n scopul prevzut de Codul fiscal la art. .... alin. .... pct. .... lit. ...., a urmtoarelor
produse:
- denumire produs, cod NC i cantitate ........................................................................;
- denumire produs, cod NC i cantitate ........................................................................;
- denumire produs, cod NC i cantitate ....................................................................... .

Nivelul garaniei ....................

Autorizaia este valabil ncepnd cu data de .......................... .

Conductorul autoritii vamale teritoriale,
............................................................
(numele, prenumele, semntura i tampila)

Anexa nr. 23
(Anexa nr. 17 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal)

Nr. ........... din ................

CERERE
privind acordarea autorizaiei de importator

Societatea importatoare ..............................................., cu sediul social n .................... str.
........................ nr. ......., nregistrat n registrul comerului la nr. ......... din data de ............., codul de
identificare fiscal .................. telefon ....................., fax ........................, e-mail ............................,
reprezentat prin .................................., domiciliat n ........................, str. .......................... nr. ....., bl. .....,
sc. ..., et. ..., ap. ..., sectorul ......, judeul ........................., posesorul buletinului/crii de identitate seria
....... nr. ......., eliberat/ de ......................., avnd funcia de ....................................., pe baza pieselor
anexate la dosar, solicit eliberarea autorizaiei de importator pentru urmtoarele produse:
1. ...................................................
2. ...................................................
3. ...................................................

Data .......................

Semntura i tampila
....................................

Anexa nr. 28
(Anexa nr. 21 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal)

Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/
antrepozitarului autorizat pentru depozitare/
operatorului nregistrat/importatorului autorizat
...........................................................................................................................................................
.....

MARCAJE DETERIORATE

Loc pentru lipire

Numele i prenumele persoanei care le-a utilizat Semntura efului de secie
.......................................................... ..

Semntura ...........................

Anexa nr. 29


CERERE
privind acordarea autorizaiei de operator economic
cu produse supuse accizelor nearmonizate
(ataai numrul suplimentar de pagini necesar pentru a asigura informaiile complete)

1. Numele

2. Adresa
Judeul .... Sectorul .
Localitatea ...
Str. ....Nr.
Bloc .... Scara ... Etaj . Ap. .....
Cod potal ....
3. Telefon

4. Fax

5. Adresa e-mail


persoane de contact

8. Descrierea activitilor economice
desfurate n Romnia

9. Numele, adresa i codul fiscal al
persoanelor afiliate cu operatorul
economic

10. Dac operatorul economic este
persoan juridic, numele, adresa i
codul numeric personal al fiecrui
administrator; se vor anexa i
cazierele
judiciare ale administratorilor

11. Artai dac operatorul economic (sau n cazul n care operatorul economic este
persoan juridic, oricare dintre administratorii si) a fost condamnat definitiv n ultimii
5
ani pentru infraciunile prevzute n legislaia fiscal

Da Nu
12. Anexai certificatul de atestare fiscal sau, dup caz, extrasul de rol privind obligaiile fiscaale la
bugetul
de stat, precum i cazierul fiscal al operatorului economic

13. Anexai copia situaiilor financiare anuale (bilan) din ultimii doi ani

14. Anexai confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de accize

15. Anexai un certificat constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s rezulte:
capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, precum i copia certificatului de
nregistrare eliberat potrivit reglementrilor legale n vigoare.

II. INFORMAII PRIVIND LOCUL UNDE URMEAZ S FIE RECEPIONATE
PRODUSELE
(pentru fiecare locaie se depune separat cte o parte a II-a)
1. Adresa locului unde se
recepioneaz
produsele
Judeul .... Sectorul .
Localitatea ...
Str. ....Nr.
Bloc .... Scara ... Etaj . Ap. .....
Cod potal ....
2. Enumerai tipurile de produse
accizabile
ce urmeaz a fi achiziionate i rile
de
provenien

III. INFORMAII PRIVIND GARANIA

1. Tipul de garanie propus

2. Suma propus pentru garanie

3. n cazul unui depozit n bani, anexai scrisoarea de bonitate bancar
4. n cazul unei garanii bancare, anexai urmtoarele:
Numele, adresa i telefonul garantului propus.
Declaraia garantului propus cu privire la intenia de a asigura garania bancar pentru o suma i
perioad de
timp specificat. (Scrisoare de garanie bancar)


.. ..
Semntura solicitantului Data
Anexa nr. 33
CERERE
privind acordarea autorizaiei de utilizator final

1. Denumirea operatorului economic
2. Adres/ Numr de identificare TVA Judeul.........................................Sectorul..........
Localitatea.........................................................
Strada................................................................
Bloc........Scara........Etaj.........Ap........
Cod potal......................
Numr de identificare TVA.................
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa de e-mail
6. Codul unic de identificare
7. Numele, numrul de telefon, codul numeric
personal al reprezentantului legal

8. Codul CAEN i denumirea activitii economice n
care se utilizeaz produsele accizabile

9. Numele, adresa i codul fiscal al persoanelor
afiliate cu operatorul economic

10. Locul primirii produselor accizabile Judeul/Sectorul.................................
Localitatea..........................................
Strada................................................
Cod potal.........................................
11. Capacitatea de depozitare
12. Tipul de produse accizabile solicitate n regim de scutire direct/ scutire indirect/ exceptare de la plata accizelor i
cantitatea estimat
Denumire
produsului
Cod
NC
[1]

Cantitatea
estimat
[2]

pentru
UM
Baza legal
pentru care se
solicit
autorizarea

Destinaia produsului

un an/3 ani (art. ... alin. ...
pct....lit. ....
din Codul
fiscal)
Produci
e
Consum
propriu
Comercializare
ctre utilizator
final

Navigaie

13. Produse ce urmeaz a fi obinute
Nr
crt.
Tip produs Cod NC
Destinaia produsului obinut
Comercializare Consum propriu

14. Suntei titularul unei alte
autorizaii eliberat de autoritatea
vamal competent?
Tip autorizaie
[3]
Numr/dat Valid/nevalid
Da Nu

15. Documente de anexat:
- certificatul constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s rezulte: capitalul social, asociaii,
obiectul de activitate, administratorii, punctele de lucru n care urmeaz a se realiza recepia, producia i
comercializarea produselor, precum i copie dup certificatul de nmatriculare sau certificatul de nregistrare, dup
caz;
- certificatul de atestare fiscal;
- cazierul fiscal al solicitantului;
- cazierul judiciar al administratorului;
- copii ale documentelor care atest forma de deinere a utilajelor, terenurilor, i cldirilor (proprietate, nchiriere sau
contract de leasing);
- copii ale licenelor, autorizaiilor sau avizelor cu privire la desfurarea activitii, dup caz;
- fundamentarea cantitii pentru fiecare produs n parte, identificat prin codul NC, ce urmeaz a fi achiziionat n
regim de scutire direct/exceptare de la plata accizelor.
Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n decalaraii, din Codul penal, declar c datele nscrise n acest
formular, precum i documentele anexate sunt corecte i complete.

Data ..............................................
Numele i prenumele administratorului.....................................................................

Semntura i tampila................................................................

Anexa nr. 38


C E R E R E
privind acordarea autorizaiei de antrepozit fiscal

(ataai numrul suplimentar de pagini necesar pentru a asigura informaiile complete)

I. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITARUL AUTORIZAT PROPUS
1. Numele
2. Adresa Judeul . Sectorul .
Localitatea ....
Strada ...Nr. Bloc ....
Scara Etaj . Ap Cod potal ..
3. Telefon
4. Fax

5. Adresa de e-mail



persoane de contact

8. Activitile economice desfurate
n Romnia

9. Numele, adresa i codul de
identificare fiscal al persoanei
afiliate cu antrepozitarul

10. Dac antrepozitarul autorizat
este persoan juridic: numele,
adresa i codul numeric personal al
fiecrui administrator; se vor anexa i
cazierele juridicare ale
administratorilor

11. Artai dac antrepozitarul (sau n cazul n care antrepozitarul este persoan
juridic, oricare dintre administratorii si) a fost condamnat definitiv n ultimii 5
ani pentru infraciunile prevzute n legislaia fiscal

Da Nu
12. Anexai certificatul de atestare fiscal sau, dup caz, extrasul de rol privind obligaiile fiscale
la bugetul de stat, precum i cazierul fiscal al antrepozitarului

13. Anexai copia situaiilor financiare anuale (bilan) din ultimii doi ani

14. Anexai confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea pltitorilor de accize

15. Anexai un certificat constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s
rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, precum i copia
certificatului de nregistrare eliberat potrivit reglementrilor legale n vigoare

II. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITUL FISCAL
(pentru fiecare antrepozit fiscal se depune separat cte o parte a II-a, precum i orice alte informaii
necesare)
1. Adresa antrepozitului fiscal Judeul ... Sectorul .
Locali......
Strada .. Nr. Bloc ..
Scara Etaj . Ap Cod potal ..
2. Descrierea activitilor ce urmeaz a
se desfura n antrepozitul fiscal
(inclusiv natura activitilor i tipurile de
produse accizabile)

3. Artai dac anterior a fost respins,
revocat sau anulat vreo autorizaie de
antrepozit fiscal pentru locul respectiv

4. Enumerai tipurile i cantitile de
produse accizabile produse i/sau
depozitate n locul respectiv n fiecare
din ultimele 12 luni (dac este cazul),
precum i tipurile i cantitile estimate
pentru fiecare din urmtoarele 12 luni.

Tipurile de produse accizabile urmeaz a
fi detaliate n funcie de acciza unitar
pe produs.

Codificarea tipurilor de produse Tip produs (denumire produs) (cod i
subcod)..
Tip produs (denumire produs) (cod i
subcod)..
Tip produs (denumire produs) (cod i
subcod)..
5. n cazul unui loc care urmeaz a fi
folosit exclusiv pentru depozitarea
produselor accizabile, specificai
capacitatea maxim de depozitare
(cantitatea de produse accizabile care
poate fi depozitat la un moment dat n

locul respectiv)
6. Anexai un plan de amplasare a antrepozitului fiscal
7. Anexai copiile licenelor, autorizaiilor sau avizelor privind desfurarea activitilor din
antrepozitul fiscal.
8. Dac locul se afla n proprietatea antrepozitarului autorizat, anexai copia actelor de
proprietate
9. Dac locul se afla n proprietatea altei persoane, anexai urmtoarele:
Copia contractului de leasing sau dovada deinerii sub orice form legal.
O declaraie semnat de proprietar care confirm permisiunea de acces pentru personalul cu
atribuii de control
III. INFORMAII PRIVIND GARANIA
1. Tipul de garanie propus

2. Suma propus pentru garania pentru
fiecare antrepozit fiscal (i descrierea
metodei de calcul)

3. n cazul unui depozit n bani, anexai scrisoarea de bonitate bancar
4. n cazul unei garanii bancare, anexai urmtoarele:
- Numele, adresa i telefonul garantului propus.
- Declaraia garantului propus cu privire la intenia de a asigura garania bancar pentru o sum i
perioad de timp specificat (Scrisoare de garanie bancar)
5. n cazul ipotecii anexai urmtoarele:
Descriere detaliat a bunului imobil ipotecat
Dovada deinerii proprietii bunului, contractul de ipotec i polia de asigurare.
Declaraia privind inexistena altei ipoteci n legtur cu bunul imobil ipotecat.
Dovada valorii bunului mobil ipotecat (evaluare recent efectuat de un expert autorizat i
independent sau document de achiziie recent).


......................................................................... ..........
sau a reprezentantului fiscal

Anexa nr. 38^1
Nr. nregistrare Data

DECLARAIE
privind media ponderat pentru produsul.............
I. INFORMAII PRIVIND TIPUL DE PRODUSE ACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE PRIM
Nr. crt. Denumire produs Cod NC U.M* Nivel accize (euro/
u.m.)
Cantitate utilizat** Accize aferente materiei prime
0 1 2 3 4 5 6

TOTAL Accize materii prime utilizate (sum coloana 6)
TOTAL Materii prime accizabile utilizate
(sum coloana 5)

II. INFORMAII PRIVIND TIPUL DE PRODUSE NEACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE PRIM
Nr. crt. Denumire produs U.M*. Cantitate utilizat **
0 1 2 3

TOTAL Materii prime neaccizabile utilizate (sum coloana 3)

III. INFORMAII PRIVIND PRODUSUL ACCIZABIL FINIT REALIZAT
Denumire produs Cod NC U.M. Nivel accize
(euro/u.m.)
0 1 2 3

IV. MEDIA PONDERAT
TOTAL Accize materii prime utilizate
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________
TOTAL Materii prime accizabile utilizate + TOTAL Materii prime neaccizabile utilizate
Media ponderat (euro/u.m.)
* unitatea de msur este cea prevzut n anexa 1 la titlul VII din Codul fiscal
**se completeaz cu cantitatea materiei prime utilizat pentru obinerea unei unitti de msur
aferent cantitii de produs finit pentru care este prevzut nivelul accizelor n anexa nr. 1 la Titlul VII
din Codul fiscal.
Ex: pentru obinerea unui produs din categoria produselor intermediare, se va completa cu cantitatea
materiei prime utilizate pentru obinerea unei cantiti de 1 hl de produs finit.
..........................
.......................
Semntura i tampila solicitantului Data

Anexa nr. 40.1
DOCUMENT
ADMINISTRATIV
DE NSOIRE
2. Expeditor 2.a. Codul de acciz al
expeditorului
Tip
trimitere
1.a. Cod tip
destinaie
1.d. Cod de Refein
Administrativ Unic ARC

1.e. Data
i ora
validrii
1.f. Numr secvenial 9.a. Numr de
referin local
9.d. Cod
tip
origine
5. Destinatar 5.a.Codul de acciz al
destinatarului /
Nr. TVA

7. Locul livrrii 7.a. Codul de acciz / Nr.
TVA

3. Locul de
expediere
3.a.Codul de acciz al
antrepozitului
14. Organizatorul transportului

14.a. Nr. TVA

12. Operator garant 12.a.Codul de acciz al
operatorului

12. b. Nr. TVA

15. Primul transportator 15. a. Nr.
TVA

11. Garania
6.a Cod
Stat
Membru
6.b. Nr. de
serie al
certificatului
de scutire
4. Birou
de
expediie
8. Birou
vamal
de
export

10. Autoritatea
competent a locului de
expediere
9.b. Numr factur/aviz

9.1.a. Numr DVI 9.c. Data facturii

9.e. Data
expedierii
9. f. Ora
expedierii

1.b. Durata
transportului

DETALII
TRANSPORT
13. Transport 16.f. Informaii complementare

16.a. Cod
unitate de
transport

16.b. Identitate uniti
transport
16.c. Identitate sigiliu
comercial
16.d. Informaii sigiliu

DETALII
EXPEDIERE
17. a. Nr. unic
de referin al
articolului
17.b. Cod
produs
accizabil

17.c. Cod
NC
17.d.
Cantitate
17.e.
Greutate
brut
17.f.
Greutate
net
17.g.
Concentraia
alcoolic
17.h.
Grade
Plato

17.i. Marcajul
fiscal
17.k.
Indicatorul
marcajului
fiscal utilizat

17.l.
Denumire
origine
17.n.
Dimensiune
productor
17.o.
Densitate
17.p. Descriere
comercial
17.r. Marca
comercial a
produselor

17.1.a. Tip
ambalaj
17.1.b. Nr. de ambajale 17.1.c. Identitate sigiliu
comercial

17.1.d. Informaii sigilii

17.2.a.
Categoria de
vin

17.2.b. Codul zonei
vitivinicole
17.2.c. ara ter
de origine
17.2.d. Alte
informaii
17.2.1.a. Codul
operaiunii cu vinuri

18. Scurt descriere a documentului 18.c. Referin document

Anexa nr. 40.2

DOCUMENT
ADMINISTRATIV
DE NSOIRE
N PROCEDUR
ALTERNATIV
2. Expeditor 2.a. Codul de acciz al
expeditorului
Tip
trimitere
1.a. Cod tip
destinaie
1.d. Cod de Refein
Administrativ Unic ARC

1.e.
Data i
ora
validrii
1.f. Numr
secvenial
9.a. Numr de
referin local
9.d. Cod
tip
origine
5. Destinatar 5.a.Codul de acciz al
destinatarului /
Nr. TVA

7. Locul livrrii 7.a. Codul de acciz / Nr. TVA
3. Locul de
expediere
3.a.Codul de acciz al
antrepozitului
14. Organizatorul transportului

14.a. Nr. TVA
12. Operator garant 12.a.Codul de acciz al
operatorului

12. b. Nr. TVA

15. Primul transportator 15. a. Nr.
TVA
11. Garania
6.a Cod
Stat
Membru
6.b. Nr. de
serie al
certificatului
de scutire
4. Birou
de
expediie
8. Birou
vamal
de
export

10. Autoritatea
competent a locului de
expediere
9.b. Numr factur/aviz
9.1.a. Numr DVI 9.c. Data facturii

9.e. Data
expedierii
9. f. Ora
expedierii

1.b. Durata transportului
DETALII
TRANSPORT
13. Transport 16.f. Informaii complementare

16.a. Cod
unitate de
transport

16.b. Identitate uniti
transport
16.c. Identitate sigiliu
comercial
16.d. Informaii sigiliu
DETALII
EXPEDIERE
17. a. Nr. unic
de referin al
articolului
17.b. Cod
produs
accizabil

17.c. Cod
NC
17.d.
Cantitate
17.e.
Greutate
brut
17.f.
Greutate
net
17.g.
Concentraia
alcoolic
17.h.
Grade
Plato
17.i. Marcajul
fiscal
17.k.
Indicatorul
marcajului
fiscal utilizat

17.l.
Denumire
origine
17.n.
Dimensiune
productor
17.o.
Densitate
17.p. Descriere
comercial
17.r. Marca
comercial a
produselor
17.1.a. Tip
ambalaj
17.1.b. Nr. de ambajale 17.1.c. Identitate sigiliu
comercial

17.1.d. Informaii sigilii
17.2.a.
Categoria de
vin

17.2.b. Codul zonei
vitivinicole
17.2.c. ara ter
de origine
17.2.d. Alte
informaii
17.2.1.a. Codul
operaiunii cu vinuri
18. Scurt descriere a documentului 18.c. Referin document

Anexa nr. 41
RAPORT DE PRI MI RE

Cod tip origine

1. Atribute
a. Data i ora validrii raportului de primire:

2. e-DAI privind deplasarea produselor accizabile
a. Cod de Referin Administrativ Unic ARC:

b. Numr secvenial

3. Destinatar
a. Codul de acciz al
destinatarului//Nr. TVA:
c. Strada

b. Numele operatorului: d. Numrul e. Codul potal

f. Oraul:

4. Locul livrrii
a. Codul de acciz/Nr. TVA: c. Strada:

b. Numele operatorului: d. Numrul: e. Codul potal:

f. Oraul:

5. Biroul de destinaie
a. Numrul de referin al biroului

6. Raport de primire
a. Data primirii produselor b. Concluzia general a primirii

c. Informaii complementare:

7. Corpul raportului de primire
a. Numr unic de referin al
articolului:
b. Indicator de minusuri sau
plusuri:
c. Minusuri sau plusuri
constatate

d. Cod produs accizabil

e. Cantitatea refuzat:

7.1. Motivul insatisfaciei
a. Motivul insatisfaciei

b. Informaii complementare

Erorile existente

Anexa nr. 42
RAPORT DE EXPORT

Cod tip origine

1. Atribute
a. Data i ora validrii raportului de export:

2. e-DAI privind deplasarea produselor accizabile
a. Cod de Referin Administrativ Unic ARC:

b. Numr secvenial

3. Destinatar
a. Codul de acciz al
destinatarului//Nr. TVA:
c. Strada

b. Numele operatorului: d. Numrul e. Codul potal

f. Oraul:

4. Locul livrrii
a. Codul de acciz/Nr. TVA: c. Strada:

b. Numele operatorului: d. Numrul: e. Codul potal:

f. Oraul:

5. Biroul de destinaie
a. Numrul de referin al biroului

6. Raport de export
a. Data primirii produselor b. Concluzia general a primirii

c. Informaii complementare:

7. Corpul raportului de export
a. Numr unic de referin al
articolului:
b. Indicator de minusuri sau
plusuri:
c. Minusuri sau plusuri
constatate

d. Cod produs accizabil

e. Cantitatea refuzat:

7.1. Motivul insatisfaciei
a. Motivul insatisfaciei

b. Informaii complementare

Erorile existente

Anexa nr. 43
Denumirea operatorului economic

Sediul:
Judeul .. Sectorul
Localitatea
Str. . Nr.
Bl. Sc. .. Et. . Ap.
Cod potal
Telefon/Fax
Cod de identificare fiscal
.

CERERE
de restituire a accizelor n luna anul .

N
r.
cr
t.
Numru
l
docume
ntului
de
nsoire
Indica
tivul
statul
ui
memb
ru de
destin
aie
Denumir
ea
destinat
arului i
codul de
identific
are
fiscal
Descrierea produselor
expediate
Data
recep
iei
produ
selor
Cantitat
ea
recepi
onat
Datele
privind plata
accizelor n
statul
membru de
destinaie
Sum
a de
resti
tuit
Codul
NC
al
produ
sului
Cantitat
ea*)
Nivel
ul
accize
i**)
Da
ta
pl
ii
Numr
ul i
docum
entul
care
atest
plata
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

TOTAL

*) Pentru produsele energetice volumul va fi msurat la temperatura de 15C; pentru alcool i
buturi alcoolice volumul se stabilete la 20C; n cazul igaretelor se va meniona pe un rnd numrul
de pachete de igarete i pe urmtorul valoarea acestora n lei, cu un singu numr de ordine i fr a
repeta datele comune.
**) Se va consemna nivelul efectiv suportat. n cazul n care acesta este imposibil de stabilit, se
va aplica nivelul accizelor n vigoare n ultimele 3 luni anterioare datei la care s-a realizat plata n statul

Numele i prenumele .

... Data
..
(semntura i tampila)

Anexa nr. 55

Nr. ...................... din .................

CERERE
privind acordarea autorizaiei de importator/expeditor nregistrat

Societatea .........................................., cu sediul social n ................................, str.
..................................... nr. ........, nregistrat n registrul comerului la nr. ........... din data de ................,
codul de identificare fiscal ..................................., telefon ......................................, fax
..............................., e-mail ................................, reprezentat prin ....................................................,
domiciliat n .............................., str. .................. nr. ...., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ..., sectorul ..., judeul
........................., posesorul buletinului/crii de identitate seria ...... nr. ......, eliberat/ de
....................................., avnd funcia de .........................., pe baza documentelor anexate la dosar,
solicit eliberarea autorizaiei de importator/expeditor nregistrat pentru urmtoarele produse:

1. ...................................................
2. ...................................................
3. ...................................................

Data .................... Numele i prenumele .........................
Semntura i tampila .......................

Anexa nr. 55^1
Denumirea expeditorului nregistrat
...........................................................................................
Sediul:
Judeul......................... sectorul...... localitatea........................
Strada................... nr....... blocul...... scara...... etaj...... ap.......
Codul potal................ Telefon/fax.............................................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal...............................

privind livrrile de produse accizabile n luna....................anul.....................

Nr
.
crt
.
Tipul
produsul
ui/ Cod
NC
U
M
Beneficiarul livrrii
Cantitat
ea
total
livrat
(7+12)
Antrepozite/Destinatari nregistrai
Ali beneficiari (export/organizaii
scutite)
Denumire
a
operatoru
lui
Cod
ul de
acciz
e
AR
C
Data
expedie
rii
Cantitat
ea
livrat
Denumire
a
operatoru
lui
Nr.
DVE/
Nr.
certific
at
scutire
AR
C
Data
expedie
rii
Cantitat
ea
livrat
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Unitile de msur pentru produsele livrate sunt cele prevzute n anexa nr. 1 de la titlul VII din Codul
fiscal.

Certificat de conducerea expeditorului nregistrat
Numele i prenumele............................................................................
Semntura i tampila.............................................................
Data

Anexa nr. 44
DOCUMENT DE NSOIRE
pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile deja eliberate pentru consum

- fa -

1

1. Expeditor
Nr. de TVA
(Nume i adresa)
2. Numr de referin al operaiunii

E
xemplar
pentru
expeditor

2. Primitor Nr.
de TVA
(Nume i adresa)

3. Autoritatea competent a statului de destinaie
(Nume i adresa)

5. Transportator / mijloace de
transport

6. Numrul de referin i data declaraiei

7. Locul livrrii

1 8. Mrci i numr de identificare,
nr. i tipul ambalajelor, descrierea
bunurilor
9. Codul produsului (Codul NC)

10. Cantitate 11. Greutatea brut (kg)
12. Greutatea net (kg)
13. Preul de facturare / valoarea comercial
14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase, - mici fabrici de bere, mici
distilerii)

A. Meniuni privind verificarea. Se
completeaz de autoritatea
competent.
15.Csuele 1 13 corect completate
Restituirea exemplarului 3

Da
Nu (*)
solicitat

Societatea semnatar i numrul de telefon
Numele semnatarului
Locul i data
Continuarea pe verso
(exemplarele 2 i 3)
Semntura

(*) Bifai csua corespunztoare
INSTRUCIUNI DE COMPLETARE
(versoul exemplarului 1)
circulaia intracomunitar a produselor supuse accizelor care au fost eliberate n consum n
statul membru de livrare

1. Observaii generale
1.1. Documentul de nsoire simplificat este utilizat n scopul aplicrii accizelor, potrivit prevederilor
art. 7 din Directiva 92/12/CEE din 25 februarie 1992
1.2. Documentul trebuie completat n mod lizibil n aa fel nct nscrisurile s nu poat fi terse.
Informaiile pot fi pretiprite. Nu sunt admise tersturi sau tieturi.
1.3. Caracteristicile generale ale documentului i dimensiunile csuelor sunt cele prevzute n
Jurnalul Oficial al Comunitii Europene nr. C 164 din 1 iulie 1989 pagina 3.
Hrtia trebuie s fie de culoare alb pentru toate exemplarele i s aib formatul 210 mm pe 297
mm. Este admis o toleran maxim de 5 mm n minus sau 8 mm n plus n ceea ce privete lungimea.
1.4. Orice spaiu neutilizat trebuie s fie barat, astfel nct s nu se mai poat face adugiri.
1.5. Documentul de nsoire simplificat const n 3 exemplare:
- exemplarul 1 trebuie pstrat de expeditor;
- exemplarul 2 nsoete produsele i este pstrat de primitor;
- exemplarul 3 nsoete produsele i trebuie s se returneze expeditorului, cu certificarea primirii
confirmat de ctre persoana menionat la csua 4 dac expeditorul solicit aceasta n scopul
restituirii accizelor.

2. Rubrici
Csua 1. Expeditor: numele i adresa complete, numrul de TVA (dac exist) al persoanei care
livreaz produsele ntr-un alt stat membru. Dac exist un numr de accize trebuie de asemenea indicat.
Csua 2. Numrul de referin al operaiunii: numrul de referin comunicat de persoana care
livreaz produsele i care va identifica micarea cu nregistrrile comerciale. n mod normal, acesta va fi
numrul i data facturii.
Csua 3. Autoritatea competent a statului de destinaie: numele i adresa autoritii din statul
membru de destinaie, cruia i-a fost declarat anticipat expediia.
Csua 4. Primitor: numele i adresa complete, numrul de TVA (dac exist) al persoanei care
primete produsele. Dac exist un numr de accize trebuie de asemenea indicat.
Csua 5. Transportator/mijloc de transport: se completeaz cu "expeditor", "primitor" sau numele i
adresa persoanei responsabile cu prima expediere, dac este diferit de persoanele indicate n csua 1
sau csua 4, se va indica de asemenea mijlocul de transport.
Csua 6. Numr de referin i data declaraiei:
Declaraia i/sau autorizaia care trebuie dat de autoritatea competent din statul membru de
destinaie nainte de nceperea expediiei.
Csua 7. Locul livrrii: adresa livrrii dac este diferit de cea din csua 4.
Csua 8. Descrierea complet a produselor, marcaje i numere i tipul ambalajelor: marcaje i
numerele exterioare ale pachetelor, de exemplu: containere; numrul pachetelor din interior, de
exemplu: cartoane; i descrierea comercial a produselor. Descrierea poate continua pe o pagin
separat ataat fiecrui exemplar. O list a ambalajelor poate fi utilizat n acest scop.
Pentru alcoolul i buturile alcoolice, altele dect berea, trebuie s se precizeze concentraia
alcoolic (procent n volum la 20 C).
Pentru bere, concentraia alcoolic va fi menionat fie n Plato, fie procente n volum la 20 C, fie
amndou, potrivit solicitrii statului membru de destinaie i a statului membru de expediere.
Pentru uleiuri minerale se va meniona densitatea la 15 C.
Csua 9. Codul produsului: codul NC.
Csua 10. Cantitate: numrul, greutatea sau volumul, dup caz, n funcie de accizele din statul
membru de destinaie, de exemplu:
- igarete, numrul de buci, exprimat n mii;
- igri i igri de foi, greutatea net;
- alcool i buturi alcoolice, litri la temperatura de 20 C cu dou zecimale;
- produse energetice cu excepia pcurii, litri la temperatura de 15 C.
Csua 11. Greutate brut: greutatea brut a transportului.
Csua 12. Greutate net: se va indica greutatea fr ambalaje a produselor.
Csua 13. Preul facturii/valoarea comercial: suma total a facturii care include i acciza. n cazul n
care circulaia nu are nicio legtur cu vnzarea, trebuie introdus i valoarea comercial. n acest caz se
adaug meniunea "nu n scop de vnzare".
Csua 14. Certificate: acest spaiu este rezervat pentru anumite certificate care sunt cerute numai
pe exemplarul 2.
1. n cazul anumitor vinuri, atunci cnd se consider necesar, certificatul referitor la originea i
calitatea produselor, conform legislaiei comunitare.
2. n cazul anumitor buturi spirtoase, certificatul referitor la locul de producie, conform legislaiei
comunitare.
3. n cazul berii produse de micii productori independeni conform definiiei din directiva specific a
Comisiei privind structura accizelor la alcool i buturi alcoolice, pentru care se intenioneaz solicitarea
unei cote reduse a accizei n statul membru de destinaie, certificarea expeditorului astfel: "Prin
prezenta se certific faptul c berea a fost produs de o mic berrie independent cu o producie a
anului anterior de ........ hectolitri de bere."
4. n cazul alcoolului etilic produs de o mic distilerie, conform definiiei din directiva specific a
Comisiei privind structura accizelor la alcool i buturi alcoolice, pentru care se intenioneaz solicitarea
unei cote reduse a accizei n statul membru de destinaie, certificarea expeditorului astfel: "Prin
prezenta se certific faptul c produsul descris a fost fabricat de o mic distilerie cu o producie a anului
anterior de ........ hectolitri de alcool pur."
Csua 15. Societatea semnatarului etc.: documentul trebuie completat de ctre sau n numele
persoanei responsabile pentru circulaia produselor. Dac expeditorul solicit s i se returneze
exemplarul 3 cu un certificat de recepie, acesta va fi menionat.
Csua A. Meniuni privind verificarea: autoritile competente trebuie s nregistreze pe
exemplarele 2 i 3 controalele efectuate. Toate observaiile trebuie s fie semnate, datate i tampilate
de ctre funcionarul responsabil.
Csua B. Certificat de primire: trebuie s fie transmis de ctre primitor i trebuie returnat
expeditorului dac acesta din urm l solicit expres n scopul restituirii accizelor.

DOCUMENT DE NSOIRE

- fa -

2

1. Expeditor Nr.
de TVA
(Nume i adresa)

E
xemplar
pentru
expeditor

2. Primitor Nr.
de TVA
(Nume i adresa)

3. Autoritatea competent a statului de
destinaie
(Nume i adresa)

transport


7. Locul livrrii

2 8. Mrci i numr de identificare, nr.
i tipul ambalajelor, descrierea
bunurilor

distilerii)

competent.

Da Nu
(*)
solicitat

Numele semnatarului
Locul i data
Continuarea pe verso (exemplarele
2 i 3)
Semntura

- verso-
B. CERTIFICAREA RECEPIEI

Produse recepionate de primitor

Data Locul Numrul de referin

Accizele au fost pltite (*) / declarate pentru plat autoritii competente.

Data . Numrul de referin

Alte observaii ale primitorului:

Locul/Data Numele semnatarului
Semntura

(*) Tiai meniunea inutil.

A. Meniuni privind verificarea (continuare)

DOCUMENT DE NSOIRE
- fa-

3

1. Expeditor Nr. de
TVA
(Nume i adresa)

E
xemplar
pentru
expeditor

2. Primitor Nr. de
TVA
(Nume i adresa)

3. Autoritatea competent a statului de
destinaie
(Nume i adresa)

transport


7. Locul livrrii

3 8. Mrci i numr de identificare, nr. i
tipul ambalajelor, descrierea bunurilor

distilerii)

competent.

Da Nu (*)
solicitat

Numele semnatarului
Locul i data
Continuarea pe verso (exemplarele 2 i
3)
Semntura

-verso -
B. CERTIFICAREA RECEPIEI

Produse recepionate de primitor

Data Locul Numrul de referin

Accizele au fost pltite (*) / declarate pentru plat autoritii competente.

Data . Numrul de referin

Alte observaii ale primitorului:

Locul/Data Numele semnatarului
Semntura

(*) Tiai meniunea inutil.

A. Meniuni privind verificarea (continuare)

Anexa nr. 45

Nr. nregistrare

Data .

C E R E R E
privind acordarea autorizaiei de reprezentant fiscal

1. Numele
2. Adresa Judeul
.
Sectorul
..
Localitatea

Str.
.
Nr. Bl. Sc.
.
Et. Ap.
.
Cod potal

3. Telefon
4. Fax
5. Adresa de e-mail
7. Numele i numrul de telefon ale reprezentantului legal sau ale
alte persoane

de contact
8. Descrierea activitilor economice desfurate n Romnia
9. Numele, adresa i codul fiscal ale persoanelor afiliate cu
solicitantul

10. Dac solicitantul este persoan juridic, numele, adresa i
codul numeric personal ale fiecrui administrator; se vor anexa i
cazierele judiciare ale administratorilor

11. Artai dac solicitantul (sau, n cazul n care solicitantul este
persoan juridic, oricare dintre administratorii si) a fost
condamnat definitiv n ultimii 5 ani pentru infraciunile prevzute
n legislaia fiscal.

Da Nu
12. Anexai actul constitutiv al societii care i permite desfurarea activitii
de reprezentant fiscal
13. Anexai copia actului de reprezentare ncheiat cu vnztorul
14. Anexai confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de accize
15. Nivelul garaniei
Anexai scrisoarea de bonitate bancar.

Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele
nscrise n acest formular sunt corecte i complete.

Numele i prenumele
..
..
..

Anexa nr. 46

C E R E R E
de restituire a accizelor n cazul vnzrii la distan n trimestrul . anul .

Nr.
crt.
Statul membru de
destinaie
Numrul de ordine
corespunztor livrrii
Descrierea produselor expediate
Codul NC
al produsului
U.M Cantitatea
Suma
solicitat a fi
restituit*)
0 1 2 3 4 5 6

*) Se va consemna nivelul efectiv suportat. n cazul n care acesta este imposibil de stabilit, se va
aplica nivelul accizelor n vigoare n ultimele 3 luni anterioare datei la care s-a realizat plata n statul

Numele i prenumele
.
Data ..
Semntura solicitantului
..

Anexa nr. 47
Denumirea destinatarului nregistrat/
reprezentantului fiscal
........................................................................
Cod accize/Cod identificare fiscal .....................
Localitatea ................................judeul/sector ..................
Strada ................................................................... Nr. ......
Bloc ...... Scara ..... Etaj ...... Ap. ...... Cod potal ..............
privind achiziiile i livrrile de produse accizabile
n luna ...................... anul ............

Document Achiziie/
Livrare
Proveniena/
Destinaia
(3)
Cod accize
expeditor/
Cod
identif.
fiscal
destinatar
Codul
NC
al
produsului
Starea
produsului
(vrac/
mbuteliat)
(V/)
Densitate
la 15 C
kg/l
(4)
Concentraie
grad
alcoolic/
grad Plato
(5)
Recipieni
(5)
Cantitate Acciza
datorat

-mii lei-
Tip
(1)
Numr Tip
(2)
Data Capacitate
nominal
nr. kg Litri mii
buci

(1) eDA, DI, factura, AIM (aviz de nsoire a mrfii), (2) Pentru achiziii se va nscrie A; pentru
livrri se va nscrie L, (3) Se va nscrie indicativul rii n cazul provenienei/destinaiei U.E.
(RO n cazul livrrilor naionale); se va indica EX n cazul livrrilor n afara U.E., (4) Se va
completa numai n cazul produselor energetice, (5) Se va completa numai n cazul alcoolului i
buturilor alcoolice

RECAPITULAREA PERIOADEI
Codul NC
al
produsului
U.M. Vrac/mbuteliat
(V/)
Stoc la
nceputul lunii

Cantitatea
ntrat

Surplus pe
parcursul lunii

Cantitate
ieit

Pierderi

Stoc efectiv

Diferena
(+) sau (-)

Numele i prenumele ...............................................

Semntura i tampila operatorului
............................................... Data
Anexa nr. 48.1
Denumirea antrepozitului fiscal...................................................
Cod accize....................................................................................
Localitatea............................................judeul/sectorul...............
Strada..................................................................Nr. ...................
Cod potal........................................................
Domiciliul fiscal.............................................. SITUAIA
de producie de alcool i buturi spirtoase
n luna....................anul..................
I. Materii prime (exprimate n tone pentru materii prime altele dect alcool/hectolitri alcool pur, dup
caz).

Tipul
produsului/ Cod
NC
U.M.

Stoc iniial
(A)
Intrri (B)

Utilizat
(C)

Stoc final
(D)

Diferena
(E)
Operaii interne U.E. Import
Din producie
proprie
Alte achiziii

(A) Stocul iniial: cantitatea de materii prime existente la nceputul perioadei trebuie s coincid cu
stocul final al perioadei anteroare; (B) Intrri: Cantitile de materii prime intrate trebuie s corespund
cu cele nscrise n documente de circulaie corespunztoare fiecrei proveniene, aferente perioadei de
raportare; (C) cantitile de materii prime utilizate pentru fabricarea alcoolului, n perioada de
raportare; (D) Cantitile de materii prime existente n finalul perioadei de raportare; (E) Diferene:
Cantitatea rezultat pentru fiecare materie prim, dup formula urmtoare: Stoc iniial + intrri
utilizat stoc final E = A + B C D
Tipul
produsului/Cod NC
U.M. Stoc iniial Intrri
Ieiri

Stoc
final

Diferena
Ctre alte
depozite
Pentru
prelucrare final

III. Livrri (exprimate n hectolitri alcool pur).
Tipul
produsului/
Cod NC
U.M.
Stoc
iniial
(A)
Cantiti
produse
(B)
Intrri (C) Ieiri (D)
Utilizate n
activitatea
proprie
(E)
Stoc final
(F)
Diferena
(G)
Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(UE)
Import
Cu
accize
Fr accize
Regim suspensiv
Scutire
Teritoriul
naional
U.E. Export

Cantitile de alcool se exprim n hectolitri, cu dou zecimale. Datele aferente (A), (B), (C), (D) i (E) sunt
corespunztoare operaiunilor desfurate n perioada de raportare; Diferena (G) = A + B + C D E - F
Direfena = stoc iniial + (cantiti produse) + intrri ieiri stoc final
Data ............................. Conductorul antrepozitului
fiscal ..........................................
Semntura i
tampila
Anexa nr. 48.2
Cod accize....................................................................................
Strada..................................................................Nr. ...................
Cod potal........................................................
Domiciliul fiscal..............................................
SITUAIA
privnd operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal
de producie de vinuri/buturi fermentate/produse intermediare
n luna....................anul..................
I. Materii prime
Tipul
produsului/
Cod NC
U.M.
Stoc iniial
(A)
Intrri (B)

Utilizat
(C)

Stoc final
(D)

Diferena
(E)

Cantitate Concentraie
Operaii interne
U.E. Import
Cantitate Concentraie Cantitate Concentraie Cantitate Concentraie Cantitate Concentraie Cantitate Concentraie Cantitate Concentraie

A cantitile de materii prime existente n antrepozit la nceputul perioadei, i care trebuie s
corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B Cantiile de materii prime i de
produse n curs de fabricaie intrate n antrepozit se va avea n vedere data din documentele de
circulaie corespunztoare fiecrei proveninee/raport de primire; C cantiti de materie prim
utilizate pe parcursul lunii la procesul de producie al produselor intermediare; D Stoc final
cantitile de materii prime existente n antrepozit la sfritul lunii; E - Diferena - cantitile de
produse rezultate, stabilite dup formula : stoc iniial + intrri utilizri stoc final (E = A + B C D)
Tipul
produsului/Cod NC
U.M. Stoc iniial Intrri
Ieiri Stoc final
Diferena

Ctre alte depozite Pentru prelucrare
final

III. Livrri (exprimate n hectolitri)
Tipul
produsului/
Cod NC
U.M.
Stoc
iniial
(A)
Cantiti
produse
(B)
Intrri (C) Ieiri (D)
Utilizate n
activitatea
proprie
(E)
Stoc final
(F)
Diferena
(G)
Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(UE)
Import
Cu
accize
Fr accize
Regim suspensiv
Scutire
Teritoriul
naional
U.E. Export

A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei, i care trebuie s corespund
cu stocul final din documentul lunii anterioare; B Cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe
parcursul perioadei; C Cantitile de produse intrate n regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n
vedre data din raportul de primire; D Ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate pentru consum;
ieiri fr accize cantitile fiecror produse intermediare ieite n regim suspensiv sau n regim de
scutire de la plata accizelor; E cantiti de produse obinute n antrepozit i care ulterior sunt utilizate
ca meterie prim n urma unui procxes de producie. F stocul final cantitile pe fiecare tip de
produs existente n antrpozit la sfritul luni; G Diferena cantitile de produse rezultate, stabilite
dup formula urmtoare: G = A + B + C D E F

Data ............................. Conductorul
antrepozitului fiscal ..........................................
Semntura i
tampila
Anexa nr. 48.3

Denumirea antrepozitului fiscal................................................
Cod accize...............................................................................
Localitatea....................................... judeul/sectorul.................
Strada..............................................................nr...................
Cod potal.....................................................
Domiciliul fiscal...........................................

SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de bere n
luna...................anul.................
I. Materii prime
Denumire Kilograme % extract sec Denumire Kilograme % extract sec
Mal

Alte materii de
extracie
Orz

Mal colorat

Orez i gri

Bere

Porumb

Altele...

Zahr i glucoz

II. Bere fabricat n hectolitri

Tipul
produsului/Cod
NC
U.M.
Stoc
iniial
(A)
Cantiti
produse
(B)
Intrri (C) Ieiri
Consum
(F)
Stoc
final
(G)
Diferena
(H)
Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(UE)
Import
Cu accize (D) Fr accize (E)
Grad
Plato
mediu
Consum
Regim suspensiv
Operaiuni
scutite
Teritoriul
naional
U.E Export
A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s
corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitile de bere produse n antrepozit
pe parcursul lunii; C - cantitile de bere intrate n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de
primire;
D - ieiri cu accize: gradul Plato mediu - dac berea eliberat n consum prezint diverse grade
Plato, se va nscrie gradul mediu ponderat;
Ex: 1000 hl bere de 12 grade Plato; 2000 hl bere de 13 grade Plato; 3000 hl de bere de 14 grade
Plato
Gradul Plato mediu ponderat = (1000 x 12) + (2000 x 13) + (3000 x 14) =13,33
1000 + 2000 + 3000
F - consum propriu de materii prime, n scopul realizrii produsului finit;
G - stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; H -
diferena - cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula urmtoare: H = A + B + C D E F
G

Data...........................
Conductorul
antrepozitului
fiscal
.........................
..
Semntura i
tampila

Anexa nr. 48.4
Cod accize....................................................................................
Strada..................................................................Nr. ...................
Cod potal........................................................
SITUAIA
de producie tutunuri prelucrate
n luna ..anul ..

Tipul
prod
usul
ui/
cod
NC
U.
M
.
St
oc
ini
i
al
(A
)
Can
tit
i
pro
dus
e
(B)
Intrri
(C)
Ieiri
St
o
c
fi
n
al
(F
)
Dife
ren
a
(G)
Ac
hizi
ii
int
ern
e
(R
O)
Alt
e
ac
hizi
ii
(U
E)
Im
po
rt
Cu accize
(D)
Fr accize
(E)
Val
oa
re
Can
tit
at
e
Regim suspensiv
S
c
u
ti
r
e
Teritoriul
naional
U.E. Export
Val
oar
e
Can
tita
te
Val
oar
e
Can
tita
te
Val
oar
e
Can
tita
te

n cazul igaretelor, al igrilor de foi, cantitile vor fi exprimate n mii buci, iar n cazul tutunurilor de
fumat se vor exprima n kg.
A Cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei, i care trebuie s corespund
parcursul perioadei, care se consider finite; C Cantitile de produse intrate n regim suspensiv de
accize n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D Ieiri cu accize cantitile
de produse eliberate n consum; E Ieiri fr accize cantitile fiecrui produs ieit n regim
suspensiv de accize sau n regim de scutire de la plata accizelor; F Stoc final cantitile pe fiecare tip
de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; G Diferena cantitile de produse rezultate,
stabilite dup formula urmtoare: G = A + B + C D E F.

Data ............................................ Conductorul antrepozitului
fiscal .................................................
Semntura i tampila

Anexa nr. 48.5
Cod accize....................................................................................
Strada..................................................................Nr. ...................
Cod potal........................................................

SITUAIA
de producie de produse energetice
n luna....................anul..................

Tipul
produsului/
Cod NC
U.M.
Stoc
iniial
(A)
Cantiti
produse
(B)
Intrri
(C)
Ieiri
Autoconsum
(F)
Stoc final
(G)
Diferena
(H) Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(UE)
Import
Cu accize
(D)
Fr accize (E)
Cu
accize
Fr
accize
Regim suspensiv
Scutiri
Teritoriul
naional
U.E. Export

Cantitiloe de produse se vor nscrie n tone sau 1000 litri potrivit anexei de la titlul VII din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n care sunt stabilite nivelurile accizelor.
A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei, i care trebuie s corespund
parcursul perioadei care se consider finite; C Cantitile de produse intrate n regim suspensiv de
accize n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D Ieiri cu accize - cantitile
de produse eliberate n consum; E - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv de accize sau n
regim de scutire de la plata accizelor pentru consum; E - ieiri fr accize cantitile fiecrui produs
ieit n regim suspensiv sau n regim de scutire de la plata accizelor; F Autoconsum cantitile de
produse consumate sau utilizate n cadrul antrepozitului fiscal; G - Stocul final cantitile pe fiecare
tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; H Diferena cantitile de produse rezultate,
stabilite dup formula urmtoare: H = A + B + C D E F - G

Data ............................. Conductorul antrepozitului fiscal
..........................................
Semntura i tampila

Anexa nr. 49
Cod accize....................................................................................
Strada..................................................................Nr. ...................
Cod potal........................................................
SITUAIA
de depozitare
n luna ..anul ..

Tipul
produsului/
Cod NC
U.M.
Stoc
iniial
(A)
Intrri
(B)
Ieiri
Stoc
final
(E)
Diferena
(F)
Achiziii
interne
(RO)
Alte
achiziii
(UE)
Import
Cu accize
(C)
Fr accize
(D)
Cantitate
Regim suspensiv
Scutire/
exceptar
e
Teritoriul
naional
U.E. Export
Cantitate Cantitate Cantitate

Unitile de msur pentru produsele depozitate sunt cele prevzute n anexa nr. 1 de la titlul VII din
Codul fiscal
A Cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei, i care trebuie s
corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B Cantitile de produse intrate n regim
suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; C Ieiri cu accize
cantitile de produse eliberate n consum; D Ieiri fr accize cantitile fiecrui produs ieit n
regim suspensiv de accize sau n regim de scutire/exceptare de la plata accizelor; E Stoc final
cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; F Diferena cantitile
de produse rezultate, stabilite dup formula urmtoare: F = A + B - C D E.

Data ............................................ Conductorul antrepozitului
fiscal .................................................
Semntura i tampila

Anexa nr. 50

CERTIFICAT DE SCUTIRE DE ACCIZE (RO)
Seria nr. (opional)

1. INSTITUIA/PERSOANA BENEFICIAR
Denumirea/numele
..
Strada i numrul
..
Codul potal, locul
..

2. AUTORITATEA COMPETENT PENTRU VIZARE
(Denumire, adres i numr de telefon)
.

3. DECLARAIA BENEFICIARULUI
Instituia/persoana beneficiar (
1
) declar:
(a) c produsele prevzute la csua 5 sunt destinate (
2
):

Pentru uzul oficial al: Pentru uzul personal al:
Unei misiuni diplomatice strine

Unui membru al unei misiuni diplomatice
strine
Unei reprezentane consulare Unui membru al unei reprezentane consulare
strine

strine
Unei organizaii internaionale Unui membru din conducerea unei organizaii
internaionale
Forei armate a unui stat parte la
Tratatul Atlanticului de Nord
(NATO)

(Denumirea insituiei) (vezi csua 4)

(b) c produsele descrise la csua 5 corespund condiiilor i limitelor aplicabile scutirii, i

(c) c informaiile de mai sus sunt reale.
Prin prezenta, instituia sau persoana beneficiar se oblig ca n cazul n care produsele nu corespund
condiiilor scutirii sau n cazul n care produsele nu au fost utilizate n scopul prevzut, prin prezenta s
achite accizele care s-ar datora n

Locul, data Numele i statutul
semnatarului

tampila
4. TAMPILA INSTITUIEI (n cazul scutirii pentru uz personal)

Locul, data TAMPILA Numele i statutul
semnatarului

(continu pe verso) Semntura

5. DESCRIEREA PRODUSELOR LIVRATE PENTRU CARE SE SOLICIT SCUTIREA DE ACCIZE
A. Informaii cu privire la antrepozitul fiscal autorizat/furnizorul de gaz natural i electricitate
1. Numele i adresa
2. Codul de accize
(opional)
B. Informaii cu privire la produse
Nr.
Descrierea detaliat a
produselor (3)
(sau referina la
formularul de comand
ataat)
Cantitatea
sau numrul
Valoarea fr accize
Moneda
Valoarea
unitar
Valoarea
total

Suma total

6. CERTIFICAREA DE CTRE AUTORITATEA COMPETENT
Livrarea produselor descrise la csua 5 ndeplinete
n totalitate
pn la cantitatea de . (numr) (
4
)
condiiile de scutire de accize

.. TAMPILA

semnatarului
..
Semntura

7. PERMISIUNEA DE A FOLOSI TAMPILA (doar n caz de scutire pentru uz oficial)
Prin scrisoarea nr. din
.
(referire la dosar) (data)

i se acord permisiunea de ctre
(denumirea instituiei beneficiare)

de a folosi tampila n cadrul csuei 6
(denumirea autoritii competente)

.. TAMPILA

semnatarului
..
Semntura
(
1
) Tiai dac este cazul
(
2
) Bifai rubrica potrivit
(
3
) Tiai spaiul care nu este utilizat. Aceast obligaie se aplic i n cazul n care este anexat
formularul de comand.
(
4
) Bifai bunurile care nu sunt scutite la csua 5

INSTRUCIUNI DE COMPLETARE LA ANEXA Nr. 50

1. Pentru antrepozitarul autorizat, acest certificat este utilizat ca document justificativ pentru
scutirea de la plata accizelor a produselor destinate instituiilor/persoanelor beneficiare, n sensul art. 12
alin. (1) din Directiva 2008/118/CE. n acest sens, se va emite un certificat distinct pentru fiecare
antrepozitar. Antrepozitarul trebuie s pstreze acest certificat n evidenele proprii potrivit prevederilor
legale aplicabile n statul su membru.
2. a) Specificaiile generale cu privire la hrtia ce trebuie utilizat sunt stabilite n Jurnalul Oficial
al Comunitii Europene nr. C 164 din 1 iulie 1989.
Hrtia trebuie s fie alb pentru toate exemplarele i trebuie s aib 210 mm x 297 mm cu o
toleran maxim de 5 mm n minus sau 8 mm n plus n ceea ce privete lungimea.
Certificatul de scutire se emite n dou exemplare:
- un exemplar care se pstreaz de expeditor;
- un exemplar care nsoete documentul administrativ electronic tiprit.
b) Orice spaiu neutilizat n csua 5.B se va bara, astfel nct s nu fie posibile adugri.
c) Documentul trebuie completat lizibil i ntr-o manier care s nu permit tergerea datelor.
Nu sunt permise tersturi sau corecturi. Documentul trebuie completat ntr-o limb recunoscut de
statul membru gazd.
d) Dac descrierea produselor (csua 5.B a certificatului) se refer la un formular de comand
ntocmit n alt limb dect cea recunoscut de statul membru gazd, instituia/persoana beneficiar va
trebui s ataeze o traducere.
e) Pe de alt parte, dac certificatul este ntocmit n alt limb dect cea recunoscut de statul
membru al antrepozitarului, instituia/persoana beneficiar va anexa o traducere a informaiilor cu
privire la produsele din csua 5.B.
f) Limb recunoscut nseamn una dintre limbile oficiale utilizate n statul membru sau orice
alt limb oficial din Comunitate, pe care statele membre o declar ca fiind utilizabil n acest sens.
3. Prin declaraia din csua 3 a certificatului, instituia/persoana beneficiar furnizeaz
informaiile necesare pentru evaluarea solicitrii de scutire n statul membru gazd.
4. Prin declaraia de la csua 4 a certificatului, instituia confirm detaliile n csuele 1 i 3 a)
ale documentului i certific faptul c persoana beneficiar face parte din personalul instituiei.
5. a) Trimiterea la formularul de comand (csua 5.B) trebuie s conin cel puin data i
numrul comenzii. Formularul de comand trebuie s conin toate elementele nscrise n csua 5 a
certificatului. Dac acest certificat trebuie vizat de autoritatea competent a statului membru gazd,
formularul de comand va trebui s fie i el vizat.
b) Indicaia privind codul de accize al antrepozitarului autorizat.
c) Moneda se indic folosindu-se un cod din 3 litere, potrivit standardului internaional ISOIDIS
4127, stabilit de Organizaia Internaional de Standardizare.
6. Declaraia instituiei/persoanei beneficiare menionat anterior se autentific la csua 6 prin
tampila autoritii competente din statul membru gazd. Autoritatea respectiv poate condiiona
aprobarea de acordul unei alte autoriti din statul membru n care se gsete. Obinerea acestui acord
depinde de autoritatea competent.
7. Pentru a simplifica procedura, autoritatea competent poate dispensa instituia beneficiar
de obligaia de a solicita tampila n cazul scutirii pentru utilizare oficial. Instituia beneficiar
menioneaz aceast dispens la csua 7 din certificat.

Anexa nr. 51
CERERE
de restituire a accizei n baza prevederilor art. 206^56 din Codul fiscal

1. Denumirea solicitantului
...........................................................................................................................................................
......
2. Adresa din Romnia: localitatea ......................................................., str.
.......................................... nr. ........, sectorul .............., codul potal ...................., codul de identificare
fiscal ....................................... judeul .............................. .
n conformitate cu prevederile art. 206^56 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, prin prezenta cerere solicitm restituirea accizelor aferente
cantitii de ................. litri de ............................................., achiziionai conform centralizatorului
anexat.
Solicitm restituirea prin virament n contul ........................................, deschis la
.................................... .


Semntura solicitantului ....................... Data ...............

Anexa nr. 52.1

Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie / depozitare
........................................................................................................
Sediul:
Judeul..........................Sectorul....................Localitatea.......................
Strada.................Nr........Blocul .............Scara ..........Etaj .........Ap......
Codul potal.........................Telefon/fax................................................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal........................................

JURNAL
privind livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv
pentru aviaie
n luna..............anul.................

Nr.
crt.

Tipul
produsului/
Cod NC

U.M.
Beneficiarul livrrii Cantitatea
total
livrat
(6+10)
Antrepozite de depozitare Ali beneficiari
Denumirea
operatorului
Codul de
accize
Numrul i
data
facturii
Cantitatea
livrat
Denumirea
operatorului
Codul de
identificare
fiscal
Numrul i
data
facturii
Cantitatea
livrat
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

TOTAL

Certificat de conducerea antrepozitului
Numele i prenumele
................................................
........................................
Semntura i tampila .............................................

Data

Anexa nr. 52.2

Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie / depozitare
........................................................................................................
Sediul:

JURNAL
privind livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv
pentru navigaie
n luna..............anul.................

Nr.
crt.

Tipul
produsului/
Cod NC

U.M.
Beneficiarul livrrii Cantitatea
total
livrat
(6+10)
Antrepozite de depozitare Ali beneficiari
Denumirea
operatorului
Codul de
accize
Numrul i
data
facturii
Cantitatea
livrat
Denumirea
operatorului
Codul de
identificare
fiscal
Numrul i
data
facturii
Cantitatea
livrat
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

TOTAL

Numele i prenumele
................................................
........................................

Data

Anexa nr. 53.1
Denumirea operatorului economic/antrepozitarului autorizat
........................................................................................................
Sediul:

JURNAL
privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv
pentru aviaie
n luna..............anul.................

Nr.
crt.
Numrul i
data facturii
Tipul
produsului/
Cod NC

U.M.
Antrepozitul fiscal de la care s-a fcut achiziia Beneficiarul livrrii
Denumirea
Codul de
identificare
fiscal
Codul de
accize
Cantitatea
achiziionat
Denumirea
operatorului
economic
Nr. de nmatriculare
al aeronavei
Cantitatea
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

TOTAL

Numele i prenumele
................................................
........................................
Data

Anexa nr. 53.2
Denumirea operatorului economic
........................................................................................................
Sediul:

JURNAL
privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv
pentru navigaie
n luna..............anul.................

Nr.
crt. Proveniena
produselor
energetice
1)

Numrul i
data facturii
Tipul
produsului/
Cod NC

U.M.
Furnizor Beneficiarul livrrii
Denumirea
Codul de
identificare
fiscal
Codul de
accize
Cantitatea
achiziionat
Denumirea
operatorului
economic
Nr. de
nmatriculare al
navei
Cantitatea
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

TOTAL

Certificat de conducerea operatorului economic distribuitor
Numele i prenumele
................................................
........................................

Data

1)
Se va specifica AF dac aprovizionarea se face de la un antrepozitar autorizat, D dac
produsele provin din achiziii intracomunitare proprii n calitate de destinatar nregistrat sau IM
dac produsele provin din operaiuni proprii de import.

Anexa nr. 54

MACHETELE
timbrelor i banderolelor
a) Timbre pentru marcarea igaretelor i produselor din tutun
- 45 mm -
__________________
| |
| | - 22 mm -
|__________________|

b) Banderole pentru marcarea produselor intermediare i a alcoolului etilic
- ambalaje individuale cu capacitatea peste sau egal cu 500 ml:
- 160 mm -
____________________________________________________________
| |
|____________________________________________________________| - 18
mm -
- 80 mm -
______________________________
| |
|______________________________| - 18 mm -

- ambalaje individuale cu capacitatea sub 500 ml:

- 120 mm -
______________________________________________
| |
|______________________________________________| - 18 mm -

- 60 mm -
_______________________
| |
|_______________________| - 18 mm -

- ambalaje individuale cu capacitatea sub 50 ml:

- 60 mm -
_______________________
| |
|_______________________| - 18 mm -

- 40 mm -
_______________
| |
|_______________| - 18 mm -
Anexa nr. 56

NOTA DE COMAND Nr. ........
pentru timbre i banderole din ......................................
(ziua) (luna) (anul)

Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/antrepozitarului autorizat pentru
depozitare/operatorului nregistrat/operatorului nenregistrat/importatorului autorizat
...............................................................................................................................................
Codul de identificare fiscal ............................................
Codul de accize ................................................................
Codul de marcare ............................................................
Sediul:
Judeul ................................. Sectorul ....... Localitatea .........................................................
Str .............................................................. Nr. ...............
Bl. ................ Sc. .............. Etaj .......... Ap. ................
Cod potal .......................................................................
Telefon/fax ......................................................................

Dimensiunile
marcajului
Tipul
de produs
Cantitatea
de marcaje
Preul
unitar
Valoarea
- lei -
Valoarea
TVA
Valoarea
total
- buc. - (fr TVA)
- lei -
- lei - - lei -

TOTAL: * *

Numele i prenumele ....
Semntura i tampila solicitantului ............................

Data aprobrii comenzii .
Numrul marcajelor aprobate
.....................
Modalitatea de plat
...................................
Conductorul autoritii vamale
teritoriale
Numele i prenumele
.
Semntura i tampila

Anexa nr. 57

EVIDENA
achiziionrii, utilizrii i returnrii marcajelor n luna ........ anul .....

Denumirea antrepozitarului autorizat /destinatarului nregistrat /importatorului autorizat
........................................................................................................................................................................
...........
Sediul:
Judeul ..................................... Sectorul ......... Localitatea
................................................................................................
Str .................................................................... Nr. .... Blocul .... Scara .... Etaj .... Ap. .....
Codul potal ....................................... Telefon/fax .........................................................
Codul de identificare fiscal ............................................................................................
Codul de accize ....................................... Codul de marcare ...........................................

Nr.
crt.
Numrul de
timbre
Numrul de
banderole
Pentru producia intern
1 Stoc la nceputul lunii
2 Cumprri n cursul lunii
3 TOTAL (rd. 1 + rd. 2)
4 Marcaje utilizate pentru produsele din producia intern
5 Marcaje deteriorate
6 TOTAL marcaje utilizate (rd. 4 + rd. 5)
7 Stoc la sfritul lunii (rd. 3 rd. 6)
Pentru achiziii intracomunitare sau achiziii din import
1 Stoc la nceputul lunii (la productor)
2 Stoc la nceputul lunii (la aantrepozitarul autorizat pentru
depozitare/destinatarul nregistrat/importator)

3 Cumprri n cursul lunii
4 Expediate productorului
5 TOTAL marcaje la productor (rd. 1 + rd. 4)
6 Marcaje reintroduse n ar
7 Marcaje deteriorate n procesul de producie
8 TOTAL marcaje utilizate de productor (rd. 6 + rd. 7)
9 Stoc la productor la sfritul lunii (rd. 5 rd. 8)
10 Stoc la sfritul lunii la aantrepozitarul autorizat pentru
depozitare / destinatarul nregistrat / importator (rd. 2 +
rd. 3 rd. 4)

Certificat de conducerea operatorului
economic

Verificat de .......................... Data ...................
Data .................................... Numele i prenumele

Semntura i tampila
................

Anexa nr. 58

EVIDENA
marcajelor deteriorate i a celor distruse
n luna ............ anul .........

Denumirea antrepozitarului autorizat /destinatarului/importatorului autorizat
..............................................................................................................................................................
Sediul:
Judeul ....................................... Sectorul ......... Localitatea ...............................................................
Str .................................................................................................................................... Nr. .............
Blocul ...... Scara .... Etaj .... Ap. ..... Codul potal ...................
Telefon/fax .............................................................................
Codul de identificare fiscal ...........................................
Codul de accize .......................................................................
Codul de marcare ...................................................................

Nr. crt.
Cauzele deteriorrii
Numrul de timbre Numrul de
banderole

TOTAL X

Certificat de conducerea operatorului
economic
Data
...................................................................
Numele i prenumele
..
Semntura i tampila
......................................

Autoritatea vamal teritorial
Verificat de
........................................................
Semntura
........................................................
Data
...................................................................

Anexa nr. 59

..............................................................................................................................................

MARCAJE DETERIORATE

Loc pentru lipire

Numele i prenumele persoanei care le-a utilizat Semntura
efului de secie

...............................
............................

Semntura
...............................

Anexa nr. 60
(Anexa nr. 60 la Normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal)


DECLARAIE
privind nregistrarea micilor productori de vinuri linitite

1. Denumirea operatorului
economic / Numele i
prenumele

2. Adresa Judeul .... Sectorul
.
Localitatea
...
Str.
....Nr.

Bl. .... Sc. ... Et. Ap.
.....
Cod potal
....
3. Telefon

4. Codul de identificare
fiscal / Codul numeric

personal

5. Descrierea activitii ce
urmeaz a se desfura

6. Meniuni privind instalaiile
i spaiile de producie
deinute

Semntura i tampila Data

.................................. ..................................

Anexe la titlul VIII

ANEXA 1
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

PROCES-VERBAL DE PRELEVARE
Nr. ........../.............

ncheiat astzi, ..................., la sediul ..........................., dat la care s-a procedat, n baza
comenzii (nr. i emitent) ..................................., la prelevarea a trei eantioane de .......................... n
greutate net total de (sau volum net total) ............ kg (l) din lotul .................. cu factura nr.
.................... .
Cele trei eantioane au urmtoarea destinaie:
a) un eantion este destinat laboratorului, n scopul eliberrii certificatului de expertiz;
b) un eantion este destinat antrepozitarului autorizat/importatorului i se va transmite cu
proces-verbal;
c) un eantion este destinat biroului vamal la care se efectueaz vmuirea.
Eantioanele au fost prelevate conform normativelor n vigoare n Romnia, i anume:
.....................................................................
Eantioanele au fost ambalate, etichetate i sigilate cu sigiliul (sigiliile) nr. ............................... .
Prezentul proces-verbal a fost ncheiat n 4 exemplare, cte unul pentru fiecare parte semnatar.

Partea semnatar Numele i prenumele Delegaia sau
mputernicirea
Semntura
Reprezentantul
antrepozitarului
autorizat /
importatorului

mputernicitul
laboratorului agreat

Delegatul Oficiului
pentru Protecia
Consumatorului

ANEXA 2

Autoritatea Naional a Vmilor
Biroul vamal ..................

DOCUMENT
de liber circulaie a alcoolului, distilatelor i a buturilor
spirtoase, n vrac, provenite din import

Denumirea antrepozitarului autorizat/importatorului
.......................
Codul unic de nregistrare
................................................
Adresa
....................................................................
Data intrrii n vam
.....................................................
Furnizorul extern i ara de provenien
..................................
Numrul i data facturii externe
..........................................
Denumirea produselor i concentraia alcoolic exprimat n
procente de volum
......................................................................
...
Cantitate importat
.......................................................
Destinaia
................................................................

Conducerea biroului
vamal,

.............................

Data .................

ANEXA 3

Figura 23 - Registru privind situaia importurilor de alcool, de distilate i de buturi spirtoase n
vrac i destinaiile acestora - se gsete n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie
2004, la pagina 137.

.......................
Codul unic de nregistrare ...............................
Sediul ...................................................

REGISTRU
privind situaia importurilor de alcool, de distilate i de
buturi spirtoase n vrac i destinaiile acestora

________________________________________________________________
______________
| Importuri realizate |
Modul de |
| |
valorificare |
|___________________________________________________________|____
______________|
|Nr. |D.V.I. |Tipul |Cantitatea |Valoarea |Documentul
|Cantitile |
|crt.|(numr |produsului|(litri |accizelor |de plat a
|utilizate n |
| |i dat)| |alcool pur)|(lei) |accizelor
|producia proprie |
| | | | | |
|(litri alcool pur)|
|____|________|__________|___________|__________|___________|____
______________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5
| 6 |
|____|________|__________|___________|__________|___________|____
______________|
| | | | | |
| |
| | | | | |
| |
| | | | | |
| |
| | | | | |
| |
| | | | | |
| |
| | | | | |
| |
|____|________|__________|___________|__________|___________|____
______________|

Conducerea antrepozitarului
autorizat/importatorului,

.......................................................
ANEXA 4

Figura 24 - Situaia privind modul de valorificare a alcoolului/distilatelor - se gsete n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, la pagina 138.

.......................
Codul unic de nregistrare ...............................
Sediul ...................................................

SITUAIA
privind modul de valorificare a alcoolului/distilatelor n luna
............... anul ..............

A - prelucrat
B - vndut n regim suspensiv
C - vndut n afara regimului suspensiv
D - Denumirea beneficiarului
E - Cantiti livrate/prelucrate - litri alcool pur -
________________________________________________________________
______________
| Factur/ |Cantitate |D |Codul unic de |Autorizaia|E
|Preul|Valoarea|Acciza |
| Aviz | - litri | |nregistrare |de | |unitar|-
lei - |- lei -|
| | alcool | |al |antrepozit | |-
lei/| | |
| | pur - | |beneficiarului|fiscal | |UM -
| | |
|__________|__________| | |___________| |
| | |
|numr|data| A| B | C | | |numr |data| |
| | |
|_____|____|__|___|___|__|______________|______|____|__|______|__
______|_______|
| 0 | 1 | 2| 3 | 4 | 5| 6 | 7 | 8 | 9| 10 |
11 | 12 |
|_____|____|__|___|___|__|______________|______|____|__|______|__
______|_______|
| | | | | | | | | | |
| | |
|_____|____|__|___|___|__|______________|______|____|__|______|__
______|_______|
| | | | | | | | | | |
| | |
|_____|____|__|___|___|__|______________|______|____|__|______|__
______|_______|
| | | | | | | | | | |
| | |
|_____|____|__|___|___|__|______________|______|____|__|______|__
______|_______|
|TOTAL| x | | | | x| x | x | x | | x
| | |
|_____|____|__|___|___|__|______________|______|____|__|______|__
______|_______|

Conducerea antrepozitarului
autorizat/importatorului,

.......................................................

ANEXA 5

Figura 25 - Situaie centralizatoare privind modul de valorificare a alcoolului/distilatelor - se
gsete n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, la pagina 139.


privind modul de valorificare a alcoolului/distilatelor n luna
............... anul ...............

________________________________________________________________
______________
|Nr |Denumirea | Cantitatea
|Valoarea| Acciza|
|crt|antrepozitarului| - litri alcool pur - |-
lei - |- lei -|
| |autorizat/
|________________________________________| | |
| |importatorului |realizat|prelucrat|vndut |vndut
| | |
| | | | |n regim |n afara
| | |
| | | |
|suspensiv|regimului| | |
| | | | |
|suspensiv| | |
|___|________________|_________|__________|_________|_________|__
______|_______|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5
| 6 | 7 |
|___|________________|_________|__________|_________|_________|__
______|_______|
| | | | | |
| | |
|___|________________|_________|__________|_________|_________|__
______|_______|
| | | | | |
| | |
|___|________________|_________|__________|_________|_________|__
______|_______|
| | | | | |
| | |
|___|________________|_________|__________|_________|_________|__
______|_______|
| | TOTAL | | | |
| | |
|___|________________|_________|__________|_________|_________|__
______|_______|

Conductorul autoritii fiscale
teritoriale,

...............................................

Data ....................

Norme metodologice:
ART. 247
1. Pentru identificarea localitilor i ncadrarea acestora pe ranguri de localiti se au n vedere,
cumulativ, prevederile:
a) Legii nr. 2/1968 privind organizarea administrativ a teritoriului Romniei, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 2/1968;
b) Legii nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional - Seciunea
a IV-a - Reeaua de localiti, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 408 din 24 iulie
2001, cu modificrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 351/2001.
2. Ierarhizarea funcional a localitilor urbane i rurale, potrivit prevederilor Legii nr.
351/2001, este urmtoarea:
a) rangul 0 - Capitala Romniei, municipiu de importan european;
b) rangul I - municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european;
c) rangul II - municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de echilibru n reeaua
de localiti;
d) rangul III - orae;
e) rangul IV - sate reedin de comune;
f) rangul V - sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor.
3. n aplicarea prezentului titlu, localitilor componente ale oraelor i municipiilor li se atribuie
aceleai ranguri cu cele ale oraelor i ale municipiilor n al cror teritoriu administrativ se afl, potrivit
prevederilor Legii nr. 2/1968.
4. (1) Delimitarea zonelor i stabilirea numrului acestora, att n intravilanul, ct i n
extravilanul localitilor, se stabilesc prin hotrrile adoptate de ctre consiliile locale potrivit art. 247 lit.
b) din Codul fiscal, n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum
i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale, pe baza documentaiilor de
amenajare a teritoriului i de urbanism, a registrelor agricole, a evidenelor specifice cadastrului
imobiliar-edilitar sau a oricror alte evidene agricole sau cadastrale.
(2) Numrul zonelor din intravilanul localitilor poate fi egal sau diferit de numrul zonelor din
extravilanul localitilor.
5. Identificarea zonelor att n intravilanul, ct i n extravilanul localitilor se face prin literele:
A, B, C i D.
6. (1) n cazul n care la nivelul unitii administrativ-teritoriale se impun modificri ale delimitrii
zonelor, consiliile locale pot adopta hotrri n acest sens numai n cursul lunii mai pentru anul fiscal
urmtor. Neadoptarea de modificri ale delimitrii zonelor n cursul lunii mai corespunde opiunii
consiliilor locale respective de meninere a delimitrii existente a zonelor pentru anul fiscal urmtor.
(2) Dac n cursul anului fiscal se modific rangul localitilor ori limitele
intravilanului/extravilanului, dup caz, impozitul pe cldiri, n cazul persoanelor fizice, precum i
impozitul pe teren, att n cazul persoanelor fizice, ct i al celor juridice, se modific potrivit noii
ierarhizri a localitii sau noii delimitri a intravilanului/extravilanului, dup caz, ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului fiscal urmtor.
(3) n situaia prevzut la alin. (2), impozitul pe cldiri i impozitul pe teren datorate se
determin, din oficiu, de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice
locale, fr a se mai depune o nou declaraie fiscal, dup ce n prealabil le-a fost adus la cunotin
contribuabililor modificarea rangului localitii sau a limitelor intravilanului/extravilanului, dup caz.
7. n cazul municipiului Bucureti, atribuiile prevzute la pct. 4 - 6 alin. (1) se ndeplinesc de
ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
8. Pentru asigurarea unei stabiliti n ceea ce privete delimitarea zonelor, se recomand ca
aceasta s aib caracter multianual.
9. (1) n cazul n care numrul de zone din intravilan este acelai cu numrul de zone din
extravilan, se utilizeaz urmtoarea coresponden:
a) zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan;
b) zona B din intravilan are corespondent zona B din extravilan;
c) zona C din intravilan are corespondent zona C din extravilan;
d) zona D din intravilan are corespondent zona D din extravilan.
(2) La unitile administrativ-teritoriale n cazul crora elementele specifice permit delimitarea a
mai puin de 4 zone, consiliile locale pot face aceasta, numai dup cum urmeaz:
a) n cazul n care delimiteaz 3 zone, acestea sunt: zona A, zona B i zona C;
b) n cazul n care delimiteaz 2 zone, acestea sunt: zona A i zona B;
c) n cazul n care delimiteaz o singur zon, aceasta este zona A.
(3) n cazurile n care numrul de zone din intravilan este diferit de numrul de zone din
extravilan, corespondena dintre zone se face dup cum urmeaz:
a) n intravilan se delimiteaz doar zona A, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D;
pentru acest caz, oricare zon din extravilan are corespondent numai zona A din intravilan;
b) n intravilan se delimiteaz zonele: A i B, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D;
pentru acest caz, zona A din extravilan are corespondent zona A din intravilan, iar oricare dintre zonele:
B, C i D din extravilan au corespondent numai zona B din intravilan;
c) n intravilan se delimiteaz zonele: A, B i C, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D;
pentru acest caz, zona A din extravilan are corespondent zona A din intravilan, zona B din extravilan are
corespondent zona B din intravilan, iar oricare dintre zonele C i D din extravilan au corespondent numai
zona C din intravilan;
d) n intravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B i C;
pentru acest caz, zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan, zona B din intravilan are
corespondent zona B din extravilan, iar oricare dintre zonele C i D din intravilan au corespondent numai
zona C din extravilan;
e) n intravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D, iar n extravilan se delimiteaz zonele A i B;
pentru acest caz, zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan, iar oricare dintre zonele
B, C i D din intravilan au corespondent numai zona B din extravilan;
f) n intravilan se delimiteaz zonele A, B, C i D, iar n extravilan se delimiteaz doar zona A;
pentru acest caz, oricare dintre zonele din intravilan au corespondent numai zona A din extravilan.
(4) Pentru aplicarea prevederilor art. 258 alin. (4) din Codul fiscal, zonele identificate prin cifre
romane au urmtoarele echivalene: zona I = zona A, zona II = zona B, zona III = zona C i zona IV = zona
D. Aceste echivalene se utilizeaz i pentru zonele din extravilanul localitilor stabilite n anul 2003
pentru anul 2004.
(5) Prevederile alin. (3) sunt sistematizate n form tabelar, dup cum urmeaz:
__________________________________________________________
| | INTRAVILAN |Corespondena | EXTRAVILAN |
| | |zonelor n | |
| | |cazul n care | |
| | |nr. zonelor | |
| | |din intravilan| |
| | |este diferit | |
| | |de nr. zonelor| |
| | |din extravilan| |
|_______|_________________|______________|_________________|
| | OPIUNEA | ZONA | | ZONA | OPIUNEA |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
|lit. a)| X | A |< ------------| A | X |
| |__________|______| ^ ^ ^ |______|__________|
| | | B | | | |_______| B | X |
| |__________|______| | | |______|__________|
| | | C | | |________ | C | X |
| |__________|______| | |______|__________|
| | | D | |__________ | D | X |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
|lit. b)| X | A |<-------------| A | X |
| |__________|______| |______|__________|
| | X | B |<-------------| B | X |
| |__________|______| ^ ^ |______|__________|
| | | C | | |__________| C | X |
| |__________|______| | |______|__________|
| | | D | |____________| D | X |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
|lit. c)| X | A |<-------------| A | X |
| |__________|______| |______|__________|
| | X | B |<-------------| B | X |
| |__________|______| |______|__________|
| | X | C |<-------------| C | X |
| |__________|______| ^ |______|__________|
| | | D | |____________| D | X |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
|lit. d)| X | A |------------->| A | X |
| |__________|______| |______|__________|
| | X | B |------------->| B | X |
| |__________|______| |______|__________|
| | X | C |------------->| C | X |
| |__________|______| ^ |______|__________|
| | X | D |___________| | D | |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
|lit. e)| X | A |------------->| A | X |
| |__________|______| |______|__________|
| | X | B |------------->| B | X |
| |__________|______| ^ ^ |______|__________|
| | X | C |_________| | | C | |
| |__________|______| | |______|__________|
| | X | D |___________| | D | |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
|lit. f)| X | A |------------->| A | X |
| |__________|______| ^ ^ ^ |______|__________|
| | X | B |________| | | | B | |
| |__________|______| | | |______|__________|
| | X | C |__________| | | C | |
| |__________|______| | |______|__________|
| | X | D |____________| | D | |
|_______|__________|______|______________|______|__________|

10. Dicionarul cuprinznd semnificaia unor termeni i noiuni utilizate n activitatea de
stabilire, control i colectare a impozitelor i taxelor va fi aprobat prin ordin comun al ministrului
finanelor publice i ministrului administraiei i internelor.
Norme metodologice:
ART. 248
11. (1) Constituie integral venituri proprii ale bugetelor locale ale comunelor, oraelor,
municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, dup caz, urmtoarele resurse financiare:
A. impozitele i taxele locale, instituite prin prezentul titlu, respectiv:
a) impozitul i taxa pe cldiri
b) impozitul i taxa pe teren
c) impozitul pe mijloacele de transport
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxa hotelier;
h) taxele speciale;
i) alte taxe locale;
B. amenzile i penalitile aferente impozitelor i taxelor locale prevzute la lit. A;
C. dobnzile pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale prevzute la lit. A;
D. impozitele i taxele instituite prin:
a) Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare de timbru, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 173 din 29 iulie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n
continuare Legea nr. 146/1997;
b) Impozitul stabilit n condiiile art. 77^1 alin. (1) i (3) se distribuie n cot de 50% la bugetul
unitilor administrativ-teritoriale pe teritoriul crora se afl bunurile imobile ce au fcut obiectul
nstrinrii;
c) Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 321 din 6 iulie 1999, cu modificrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr.
117/1999.
(2) Comuna, oraul, municipiul, sectorul municipiului Bucureti i judeul sunt titulare ale codului
de nregistrare fiscal, precum i ale conturilor deschise la unitile teritoriale de trezorerie i
contabilitate public, prin reprezentantul legal al acestora, n calitate de ordonator principal de credite.
(3) Tabloul cuprinznd valorile impozabile, impozitele i taxele locale, alte taxe asimilate
acestora, precum i amenzile care se indexeaz/ajusteaz/actualizeaz anual prin hotrre a Guvernului
reprezint anex la prezentele norme metodologice, avnd n structura sa:
a) valorile impozabile prevzute la art. 251 alin. (3) din Codul fiscal;
b) impozitele i taxele locale, inclusiv taxele prevzute la art. 295 alin. (11) lit. b) - d) din Codul
fiscal, care constau ntr-o anumit sum n lei;
c) amenzile prevzute la art. 294 alin. (3) i (4) din Codul fiscal.
12. (1) Persoanele fizice i persoanele juridice prevzute de titlul IX din Codul fiscal, precum i de
prezentele norme metodologice, n calitatea lor de contribuabil, au obligaia s contribuie prin
impozitele i taxele locale stabilite de consiliile locale, de Consiliul General al Municipiului Bucureti sau
de consiliile judeene, dup caz, ntre limitele i n condiiile legii, la cheltuielile publice locale.
(2) Contribuabilii, persoane fizice, care desfoar activiti economice pe baza liberei iniiative,
precum i cei care exercit n mod autonom sau prin asociere orice profesie liber sunt:
a) persoanele fizice care exercit activiti independente n mod autonom sau asociate pe baza
unui contract de asociere ncheiat n vederea realizrii de activiti, cum sunt: asociaiile familiale,
asociaiile agricole sau altele asemenea i care nu ntrunesc elementele constitutive ale contribuabilului
- persoan juridic;
b) persoanele fizice care exercit orice profesii, cum sunt cele: medicale, de avocatur, notariale,
de expertiz contabil, de expertiz tehnic, de consultan fiscal, de contabil autorizat, de consultant
de plasament n valori imobiliare, de arhitectur, de executare judectoreasc, cele autorizate s
execute lucrri de specialitate din domeniile cadastrului, geodeziei i cartografiei sau alte profesii
asemntoare desfurate n mod autonom, n condiiile legii, i care nu ntrunesc elementele
constitutive ale contribuabilului - persoan juridic.
(3) n categoria comercianilor, contribuabili - persoane juridice, se cuprind: regiile autonome,
societile i companiile naionale, societile bancare i orice alte societi comerciale care se
organizeaz i i desfoar activitatea n oricare dintre domeniile specifice produciei, prestrilor de
servicii, desfacerii produselor sau altor activiti economice, cooperativele meteugreti,
cooperativele de consum, cooperativele de credit sau orice alte entiti - persoane juridice care fac fapte
de comer, astfel cum sunt definite de Codul comercial.
(4) n categoria unitilor economice ale persoanelor juridice de drept public, ale organizaiilor
politice, sindicale, profesionale, patronale i cooperatiste, instituiilor publice, asociaiilor, fundaiilor,
federaiilor, cultelor religioase i altora asemenea se cuprind numai acele uniti aparinnd acestor
persoane juridice care desfoar activiti n oricare dintre domeniile prevzute la alin. (3).
(5) Comunicarea datelor din evidena populaiei ce privesc starea civil, domiciliul sau reedina
persoanelor fizice, precum i actualizarea acestor date n sistem informatic se asigur de ctre
structurile teritoriale de specialitate ale Direciei Generale de Eviden Informatizat a Persoanei, la
cererea autoritilor administraiei publice locale, fr plat.
13. Resursele financiare prevzute la pct. 11 alin. (1) sunt ntrebuinate n ntregime de ctre
autoritile administraiei publice locale pentru executarea atribuiilor i responsabilitilor acestora, n
condiiile legii.
14. (1) La stabilirea impozitelor i taxelor locale se va avea n vedere respectarea urmtoarelor
principii:
a) principiul transparenei - autoritile administraiei publice locale au obligaia s i desfoare
activitatea ntr-o manier deschis fa de public;
b) principiul aplicrii unitare - autoritile administraiei publice locale asigur organizarea
executrii i executarea n concret, n mod unitar, a prevederilor titlul IX din Codul fiscal i ale
prezentelor norme metodologice, fiindu-le interzis instituirea altor impozite sau taxe locale n afara
celor prevzute de titlul IX din Codul fiscal; taxele speciale, instituite pentru funcionarea unor servicii
publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, se ncaseaz numai de la acestea, potrivit
regulamentului aprobat de consiliile locale, de Consiliul General al Municipiului Bucureti sau de
consiliile judeene, dup caz, n condiiile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind
finanele publice locale;
c) principiul autonomiei locale - consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti i
consiliile judeene stabilesc impozitele i taxele locale ntre limitele i n condiiile titlul IX din Codul
fiscal i ale prezentelor norme metodologice; acest principiu corespunde Cartei europene a autonomiei
locale, adoptat la Strasbourg la 15 octombrie 1985, ratificat prin Legea nr. 199/1997, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 331 din 26 noiembrie 1997.
(2) Potrivit prevederilor art. 1 alin. (3) din Codul fiscal, dispoziiile referitoare la impozitele i
taxele locale prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre
acestea aplicndu-se dispoziiile titlul IX din Codul fiscal.
15. (1) Impozitele i taxele locale anuale se calculeaz prin rotunjire, n sensul c fraciunile sub
0,50 lei inclusiv se neglijeaz, iar ceea ce depete 0,50 lei se ntregete la 1 leu, prin adaos. Rotunjirea
se aplic la fiecare tip de crean n parte, respectiv crean principal sau crean accesorie.
(2) Pentru orice calcule intermediare privind impozitele i taxele locale, altele dect cele
prevzute la alin. (1), rotunjirea se face la leu, n sensul c orice fraciune din acesta se ntregete la un
leu, prin adaos.
(3) Prin sintagma calcule intermediare privind impozitele i taxele locale prevzut la alin. (2) se
nelege:
a) calculul pentru perioade mai mici de un an;
b) calculul bonificaiei prevzute la art. 255 alin. (2), art. 260 alin. (2) i art. 265 alin. (2) din
Codul fiscal;
c) determinarea nivelurilor/valorilor ca efect al aplicrii unor coeficieni de corecie sau cote de
impozitare;
d) determinarea ratelor pe termene de plat;
e) determinarea nivelurilor impozitelor i taxelor locale care constau ntr-o anumit sum n lei,
ca efect al majorrii anuale prevzute la art. 287 din Codul fiscal;
f) orice alte calcule neprevzute la lit. a) - e) i care nu privesc cuantumurile impozitelor i
taxelor locale determinate pentru un an fiscal.
(4) Ori de cte ori, din acte, din msurtori sau din calcule, dup caz, suprafaa pentru
determinarea impozitelor i taxelor locale are o mrime exprimat n fraciuni de mp, aceasta nu se
rotunjete.
(5) Pentru calculul termenelor se au n vedere prevederile art. 101 din Codul de procedur civil,
respectiv:
a) termenele se neleg pe zile libere, neintrnd n calcul nici ziua cnd a nceput, nici ziua cnd s-
a sfrit termenul;
b) termenele stabilite pe ore ncep s curg de la miezul nopii zilei urmtoare;
c) termenul care ncepe la data de 29, 30 sau 31 a lunii i se sfrete ntr-o lun care nu are o
asemenea zi se va considera mplinit n cea din urm zi a lunii;
d) termenele stabilite pe ani se sfresc n ziua anului corespunztor zilei de plecare;
e) termenul care se sfrete ntr-o zi de srbtoare legal sau cnd serviciul este suspendat se
va prelungi pn la sfritul primei zile de lucru urmtoare; nu se consider zile de lucru cele care
corespund repausului sptmnal.
(6) Potrivit prevederilor alin. (5), n cazul n care termenul de plat a oricror impozite i taxe
locale expir ntr-o zi de srbtoare legal, de repaus sptmnal sau cnd serviciul este suspendat, n
condiiile legii, plata se consider n termen dac este efectuat pn la sfritul primei zile de lucru
urmtoare. Data n funcie de care se acord bonificaia pentru plata cu anticipaie reprezint termen de
plat.
Norme metodologice:
ART. 249
16. Impozitul pe cldiri se datoreaz bugetului local al unitii administrativ-teritoriale unde este
situat cldirea.

17. (1) Contribuabili, n cazul impozitului pe cldiri, sunt proprietarii acestora, indiferent de
cldire i de locul unde sunt situate n Romnia. Contribuabilii datoreaz impozitul pe cldiri i n situaia
n care cldirea este administrat sau folosit de alte persoane dect titularul dreptului de proprietate i
pentru care locatarul sau concesionarul datoreaz chirie ori redeven n baza unui contract de
nchiriere, locaiune sau concesiune, dup caz.
(2) n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-
teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, se datoreaz taxa pe
cldiri, care reprezint sarcina fiscal doar pentru persoanele juridice, concesionari, locatari, titulari ai
dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe cldiri. Dac o
persoan juridic - concesionar, locatar, titular al dreptului de administrare sau de folosin - ncheie
ulterior contracte de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin pentru aceeai cldire cu alte
persoane, taxa pe cldiri va fi datorat de utilizatorul final.
(3) Contribuabilii prevzui la alin. (2) vor anexa la declaraia fiscal, n fotocopie semnat pentru
conformitate cu originalul, actul privind concesionarea, nchirierea, darea n administrare sau n folosin
a cldirii respective. n situaia n care n acest act nu sunt nscrise valoarea de inventar a cldirii
nregistrat n contabilitatea persoanei juridice care a hotrt concesionarea, nchirierea, darea n
administrare sau n folosin a cldirii, precum i data nregistrrii n contabilitate a cldirii respective, iar
n cazul efecturii unor reevaluri, data ultimei reevaluri, la act se anexeaz, n mod obligatoriu, un
certificat emis de ctre proprietari, prin care se confirm realitatea meniunilor respective.
18. (1) Identificarea proprietilor att n cazul cldirilor, ct i n cel al terenurilor cu sau fr
construcii, situate n intravilanul localitilor rurale i urbane, precum i identificarea domiciliului fiscal
al contribuabililor se fac potrivit Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal,
(2) Fiecare proprietate situat n intravilanul localitilor se identific prin adresa acesteia,
individualizat prin denumirea proprie a strzii i a numrului de ordine atribuit dup cum urmeaz:
a) pe partea stng a strzii se ncepe cu numrul 1 i se continu cu numerele impare, n ordine
cresctoare, pn la captul strzii;
b) pe partea dreapt a strzii se ncepe cu numrul 2 i se continu cu numerele pare, n ordine
cresctoare, pn la captul strzii.
(3) n cazul blocurilor de locuine, precum i n cel al cldirilor alipite situate n cadrul aceleiai
curi - lot de teren, care au un sistem constructiv i arhitectonic unitar i n care sunt situate mai multe
apartamente, datele despre domiciliu/reedin/sediu cuprind strada, numrul, blocul, scara, etajul,
apartamentul.
(4) Sunt considerate cldiri distincte, avnd elemente proprii de identificare a adresei potrivit
alin. (1) - (3), dup cum urmeaz:
a) cldirile distanate spaial de celelalte cldiri amplasate n aceeai curte - lot de teren, precum
i cldirile legate ntre ele prin pasarele sau balcoane de serviciu;
b) cldirile alipite, situate pe loturi alturate, care au sisteme constructive i arhitectonice
diferite - faade i materiale de construcie pentru pereii exteriori, intrri separate din strad, curte sau
grdin - i nu au legturi interioare.
(5) Adresa domiciliului fiscal al oricrui contribuabil, potrivit prevederilor prezentului punct, se
nscrie n registrul agricol, n evidenele compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei
publice locale, precum i n orice alte evidene specifice cadastrului imobiliar-edilitar.
(6) La elaborarea i aprobarea nomenclaturii stradale se au n vedere prevederile Ordonanei
Guvernului nr. 63/2002 privind atribuirea sau schimbarea de denumiri, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 646 din 30 august 2002, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
48/2003.
(7) Fiecare proprietate situat n extravilanul localitilor, att n cazul cldirilor, ct i n cel al
terenurilor cu sau fr construcii, se identific prin numrul de parcel, acolo unde aceasta este posibil,
sau prin denumirea punctului, potrivit toponimiei/denumirii specifice zonei respective, astfel cum este
nregistrat n registrul agricol.
19. *** Abrogat
20. Pentru aplicarea prevederilor art. 249 alin. (4) din Codul fiscal se identific urmtoarele
situaii:
a) cldire aflat n proprietate comun, dar fiecare dintre contribuabili au determinate cotele-
pri din cldire, caz n care impozitul pe cldiri se datoreaz de fiecare contribuabil proporional cu
partea din cldire corespunztoare cotelor-pri respective;
b) cldire aflat n proprietate comun, dar fr s aib stabilite cotele-pri din cldire pe
fiecare contribuabil, caz n care impozitul pe cldiri se mparte la numrul de coproprietari, fiecare dintre
acetia datornd n mod egal partea din impozit rezultat n urma mpririi.
Norme metodologice:
ART. 250
21. Noiunea instituii publice, menionat la art. 250 alin. (1) pct. 1 din Codul fiscal, reprezint o
denumire generic ce include: Parlamentul, Administraia Prezidenial, Guvernul, ministerele, celelalte
organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituii publice autonome,
unitile administrativ-teritoriale, precum i instituiile i serviciile publice din subordinea acestora, cu
personalitate juridic, indiferent de modul de finanare.
22.
(1) Prin sintagma ncperi care sunt folosite pentru activiti economice, menionat la art. 250 alin. (1)
pct. 1 - 5, 7, 11, 14, 15 i 17 din Codul fiscal, se nelege spaiile utilizate pentru realizarea oricror
activiti de producie, comer sau prestri de servicii, astfel cum sunt definite n Legea nr.287/2009
privind Codul civil, republicat, altele dect destinaiile specifice categoriilor de cldiri care nu sunt
supuse impozitului pe cldiri. La stabilirea impozitului pe cldiri i a taxei pe cldiri, se ia n considerare
i orice fel de contract ncheiat n urma cruia se obine un venit.
(2) Pentru calculul impozitului pe cldiri n cazul incintelor care sunt folosite pentru activiti economice,
se vor efectua urmtoarele operaiuni:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii;
b) se determin suprafaa construit desfurat a incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;
c) se determin cota procentual din cldire ce corespunde incintelor care sunt folosite pentru activiti
economice, prin mprirea suprafeei prevzute la lit. b) la suprafaa prevzut la lit. a);
d) se determin valoarea de inventar a incintelor care sunt folosite pentru activiti economice, prin
nmulirea valorii de inventar a cldirii cu cota procentual determinat la lit. c);
e) se determin impozitul pe cldiri corespunztor incintelor care sunt folosite pentru activiti
economice, prin nmulirea valorii determinate la lit. d) cu cota de impozit prevzut la art. 253 alin. (2)
sau alin. (6) din Codul fiscal, dup caz;
f) n cazul n care consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea
impozitului pe cldiri potrivit art. 287 din Codul fiscal, impozitul pe cldiri datorat este cel care
corespunde rezultatului nmulirii prevzute la lit. e) cu cota de majorare respectiv.
23. (1) Prin sintagma cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, menionat la art. 250 alin.
(1) pct. 3, se nelege bisericile - locaurile de nchinciune, casele de rugciuni - i anexele acestora.
Termenul lca este variant a termenului loca.
(2) Anexele bisericilor se refer la orice incint care are elementele constitutive ale unei cldiri,
proprietatea oricrui cult recunoscut oficial n Romnia, cum ar fi: clopotnia, cancelaria parohial,
agheasmatarul, capela mortuar, casa parohial cu dependinele sale, destinat ca locuin a
preotului/preoilor slujitori/personalului deservent, incinta pentru aprins lumnri, pangarul, troia,
magazia pentru depozitat diverse obiecte de cult, aezmntul cu caracter social-caritabil, arhondaricul,
chilia, trapeza, incinta pentru desfurarea activitilor cu caracter administrativ-bisericesc, reedina
chiriarhului, precum i altele asemenea; prin aezmnt cu caracter social-caritabil se nelege cminul de
copii, azilul de btrni, cantina social sau orice alt incint destinat unei activiti asemntoare.
(3) Beneficiaz de scutirile prevzute la art. 250 alin. (1) pct.3 din Codul fiscal cultele religioase care
ndeplinesc condiiile din Legea nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor.
(4) Cultele religioase recunoscute oficial n Romnia sunt:
a) Biserica Ortodox Romn;
b) Biserica Romano-Catolic;
c) Biserica Romn Unit cu Roma (Greco-Catolic);
d) Biserica Reformat (Calvin);
e) Biserica Evanghelic Lutheran de Confesiune Augustan (C.A.);
f) Biserica Evanghelic Lutheran Sinodo-Presbiterial (S.P.);
g) Biserica Unitarian;
h) Biserica Armean;
i) Cultul Cretin de Rit Vechi;
j) Biserica Cretin Baptist;
k) Cultul Penticostal - Biserica lui Dumnezeu Apostolic;
l) Biserica Cretin Adventist de Ziua a aptea;
m) Cultul Cretin dup Evanghelie;
n) Biserica Evanghelic Romn;
o) Cultul Musulman;
p) Cultul Mozaic;
r) Organizaia Religioas "Martorii lui Iehova";
s) alte culte religioase recunoscute oficial n Romnia.
24. (1) Nu intr sub incidena impozitului pe cldiri, construciile care nu ntrunesc elementele
constitutive ale unei cldiri, prevzute de art. 249 alin. (5).
(2) Construciile care pn la data de 1 ianuarie 2007 au fost avizate prin hotrrile adoptate de ctre
consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti ca fiind de natur similar construciilor
speciale, pentru care nu s-a datorat impozitul pe cldiri pe durata existenei construciei i care nu au
elementele constitutive ale unei cldiri, sunt scutite pn la data cnd intervin modificri care determin
datorarea de impozit. n aceast ultim situaie, contribuabilii n cauz au obligaia ca n termen de 30 de
zile calendaristice de la data apariiei modificrii s depun declaraia fiscal.
(3) n cazul construciilor care pn la data de 1 ianuarie 2007 aveau elementele constitutive ale cldirii i
pentru care, prin hotrre a consiliului local/Consiliului General al Municipiului Bucureti adoptat pn
la aceast dat s-a respins cererea, contribuabilul respectiv datoreaz impozitul pe cldiri n condiiile
titlul IX din Codul fiscal.
(4) Cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome Administraia
Patrimoniului Protocolului de Stat, atribuite conform legii, prevzute la art. 250 alin. (1) pct. 7 din
Codul fiscal, sunt cele ce intr sub incidena prevederilor Hotrrii Guvernului nr. 60/2005 privind
organizarea i funcionarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, cu
(5) *** Abrogat
25. *** Abrogat
26. *** Abrogat
27. Att persoanele fizice ct i persoanele juridice, inclusiv instituiile publice, pentru cldirile pe care le
dobndesc, construiesc sau nstrineaz au obligaia s depun declaraiile fiscale, conform art. 254 alin.
(5) din Codul fiscal, la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ale
comunelor, oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureti, n a cror raz se afl cldirile,
chiar dac, potrivit prevederilor Codului fiscal, pentru acestea nu datoreaz impozit pe cldiri sau sunt
scutite de la plata acestui impozit.
Norme metodologice:
ART. 251
28. Impozitul pe cldiri n cazul contribuabililor persoane fizice, se determin pe baz de cot de
impozitare, indiferent de locul n care se afl situat cldirea, respectiv, n mediul urban sau mediul
rural, prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii.
29. (1) Pentru determinarea valorii impozabile a cldirilor, stabilit pe baza criteriilor i normelor
de evaluare prevzute de art. 251 alin. (3) din Codul fiscal, se au n vedere instalaiile cu care este dotat
cldirea, respectiv:
a) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prezentate n coloana 1 acele cldiri care
sunt dotate, cumulativ, cu instalaii de ap, de canalizare, electrice i de nclzire, dup cum urmeaz:
1. cldirea se consider dotat cu instalaie de ap dac alimentarea cu ap se face prin
conducte, dintr-un sistem de aduciune din reele publice sau direct dintr-o surs natural - pu, fntn
sau izvor - n sistem propriu;
2. cldirea se consider c are instalaie de canalizare dac este dotat cu conducte prin care
apele menajere sunt evacuate n reeaua public;
3. cldirea se consider c are instalaie electric dac este dotat cu cablaje interioare
racordate la reeaua public sau la o surs de energie electric - grup electrogen, microcentral,
instalaii eoliene sau microhidrocentral;
4. cldirea se consider c are instalaie de nclzire dac aceasta se face prin intermediul
agentului termic - abur sau ap cald de la centrale electrice, centrale termice de cartier, termoficare
local sau centrale termice proprii - i l transmit n sistemul de distribuie n interiorul cldirii, constituit
din conducte i radiatoare - calorifere, indiferent de combustibilul folosit - gaze, combustibil lichid,
combustibil solid, precum i prin intermediul sobelor nclzite cu gaze/convectoarelor;
b) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n coloana a doua, acele cldiri
care nu se regsesc n contextul menionat la lit. a), respectiv cele care nu au nici una dintre aceste
instalaii sau au una, dou ori trei astfel de instalaii.
(2) Meniunea cu privire la existena/inexistena instalaiilor se face prin declaraia fiscal,
model stabilit potrivit pct. 256.
(3) n situaia n care, pe parcursul anului fiscal, cldirea ncadrat pentru aplicarea valorilor
impozabile prevzute n coloana "Cldire fr instalaii de ap, canalizare, electricitate sau nclzire
(lei/mp)" din tabelul prevzut la art. 251 alin. (3) din Codul fiscal, face obiectul aplicrii valorilor
impozabile prevzute n coloana 1-a, ca efect al dotrii cu toate cele patru instalaii, modificarea
impozitului pe cldiri se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a aprut aceast
situaie, necesitnd depunerea unei noi declaraii fiscale. n mod similar se procedeaz i n situaia n
care la cldirea dotat cu toate cele patru instalaii, pe parcursul anului fiscal, se elimin din sistemul
constructiv oricare dintre aceste instalaii, prevzute la alin. (1) lit. a), pe baz de autorizaie de
desfiinare eliberat n condiiile legii.
30. Pentru determinarea valorilor impozabile, pe ranguri de localiti i zone n cadrul acestora,
att pentru intravilan, ct i pentru extravilan, ncadrarea cldirilor urmeaz ncadrarea terenurilor
efectuat de ctre consiliile locale, avndu-se n vedere precizrile de la pct. 1 - 9.
31. (1) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri, ce st la baza calculului impozitului pe
cldiri datorat de persoanele fizice, rezult din actul de proprietate sau din planul cadastral, iar n lipsa
acestora, din schia/fia cldirii sau din alte documente asemntoare.
(2) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor
seciunilor tuturor nivelurilor sale, inclusiv suprafeele balcoanelor, ale logiilor i ale celor situate la
subsol. n calcul nu se cuprind suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin, precum i cele ale
scrilor i teraselor neacoperite.
(3) Pentru calculul impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice, n cazul n care
dimensiunile exterioare ale cldirii nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, suprafaa construit
desfurat se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu coeficientul de transformare de
1,20 prevzut la art. 251 alin. (9) din Codul fiscal. Coeficientul de transformare servete la stabilirea
relaiei dintre suprafaa util, potrivit dimensiunilor interioare dintre perei, i suprafaa construit
desfurat determinat pe baza msurtorilor pe conturul exterior al cldirii.
(4) La stabilirea coeficientului de transformare menionat la alin. (3) s-a avut n vedere
potenial diferen dintre suprafaa construit desfurat i suprafaa util a cldirii; prin poteniala
diferen se cuantific suprafaa seciunii pereilor, a balcoanelor, a logiilor, precum i a cotei-pri din
eventualele incinte de deservire comun, acolo unde este cazul.
(5) Dac n documente este nscris suprafaa construit desfurat a cldirii, determinat pe
baza msurtorilor pe conturul exterior al acesteia, pentru determinarea impozitului pe cldiri nu se ia
n calcul suprafaa util i, implicit, nu se aplic coeficientul de transformare.
(6) n sensul prezentelor norme metodologice, termenii i noiunile de mai sus au urmtoarele
nelesuri:
a) acoperi - partea de deasupra care acoper i protejeaz o cldire de intemperii, indiferent de
materialul din care este realizat; planeul este asimilat acoperiului n cazul n care deasupra acestuia nu
mai sunt alte ncperi/incinte;
b) balcon - platform cu balustrad pe peretele exterior al unei cldiri, comunicnd cu interiorul
prin una sau mai multe ui;
c) cldire finalizat - construcie care ndeplinete, cumulativ, urmtoarele condiii:
1. servete la adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de
instalaii i de altele asemenea;
2. are elementele structurale de baz ale unei cldiri, respectiv: perei i acoperi;
3. are expirat termenul de valabilitate prevzut n autorizaia de construire i nu s-a solicitat
prelungirea valabilitii acesteia ori cldirea a fost realizat fr autorizaie de construire; pentru
stabilirea impozitului pe cldiri, se ia n calcul numai suprafaa construit desfurat care are
elementele de la pct. 2.
d) incint de deservire comun - spaiu nchis n interiorul unei cldiri, proprietatea comun a
celor care dein apartamente n aceasta, afectat scrilor, lifturilor, usctoriilor sau oricror alte utiliti
asemntoare;
e) loggia - galerie exterioar ncorporat unei cldiri, acoperit i deschis ctre exterior printr-
un ir de arcade sprijinite pe coloane sau pe stlpi;
f) nivel - fiecare dintre prile unei cldiri cuprinznd ncperile/incintele situate pe acelai plan
orizontal, indiferent c acestea sunt la subsol, la nivelul solului sau la orice nlime deasupra solului;
g) perete - element de construcie aezat vertical sau puin nclinat, fcut din beton armat, din
crmid ars sau nears, din piatr, din lemn, din vltuci, din sticl, din mase plastice sau din orice alte
materiale, care limiteaz, separ sau izoleaz ncperile/incintele unei cldiri ntre ele sau de exterior i
care susine planeele, etajele i acoperiul;
h) suprafaa seciunii unui nivel - suprafaa unui nivel, rezultat pe baza msurtorilor pe
conturul exterior al pereilor, inclusiv suprafaa balcoanelor i a logiilor; n cazul cldirilor care nu pot fi
efectiv msurate pe conturul exterior al pereilor, suprafaa seciunii unui nivel reprezint suma
suprafeelor utile ale tuturor ncperilor/incintelor, inclusiv a suprafeelor balcoanelor i a logiilor i a
suprafeelor seciunilor pereilor, toate aceste suprafee fiind situate la acelai nivel, la suprafeele utile
ale ncperilor/incintelor adunnd i suprafeele incintelor de deservire comun.
32. n categoria cldirilor supuse impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice se cuprind:
a) construciile utilizate ca locuin, respectiv unitile construite formate din una sau mai multe
camere de locuit, indiferent unde sunt situate, la acelai nivel sau la niveluri diferite, inclusiv la subsol
sau la mezanin, prevzute, dup caz, cu dependine i/sau alte spaii de deservire;
b) construciile menionate la lit. a), dezafectate i utilizate pentru desfurarea de profesii
libere;
c) construciile-anexe situate n afara corpului principal de cldire, cum sunt: buctriile,
cmrile, pivniele, grajdurile, magaziile, garajele i altele asemenea;
d) construciile gospodreti, cum sunt: ptulele, hambarele pentru cereale, urele, fnriile,
remizele, oproanele i altele asemenea;
e) orice alte construcii proprietatea contribuabililor, neprevzute la lit. a) - d), care au
elementele constitutive ale cldirii.
33. Pentru calculul impozitului pe cldiri, n cazul persoanelor fizice, sunt necesare urmtoarele
date:
a) rangul localitii unde se afl situat cldirea;
b) teritoriul unde se afl:
1. n intravilan; sau
2. n extravilan;
c) zona n cadrul localitii, potrivit ncadrrii de la lit. b);
d) suprafaa construit desfurat a cldirii, respectiv:
1. cea determinat pe baza dimensiunilor msurate pe conturul exterior al acesteia; sau
2. n cazul n care cldirea nu poate fi efectiv msurat pe conturul exterior, suprafaa util a
cldirii se nmulete cu coeficientul de transformare de 1,20;
e) tipul cldirii i instalaiile cu care este dotat aceasta;
f) n cazul apartamentului, dac acesta se afl amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8
apartamente;
g) data finalizrii cldirii, respectiv, pentru:
1) cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de
referin;
2) cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie
a anului fiscal de referin.
h) n cazul celor care au n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, ordinea n
care a fost dobndit cldirea, precum i care dintre aceste cldiri sunt nchiriate, n vederea majorrii
impozitului datorat de contribuabilii care intr sub incidena art. 252 din Codul fiscal;
(h^1) majorarea stabilit n condiiile art. 251 alin. (8) din Codul fiscal;
i) majorarea stabilit n condiiile art. 287 din Codul fiscal pentru impozitul pe cldiri.
33^1. Pentru aplicarea prevederilor art. 251 alin. (7), n cazul cldirii la care au fost executate
lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal,
anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta se consider ca fiind cel n care au fost terminate aceste
ultime lucrri.
34. (1) Exemplu de calcul pentru impozitul pe cldiri aferent anului 2004, n cazul unui abator,
proprietatea unei persoane fizice:

A. Date despre cldire, potrivit structurii prevzute la pct. 33:
a) rangul satului Amna care aparine oraului Slite, unde este situat abatorul: V;
b) teritoriul unde se afl: n extravilan;
c) zona n cadrul localitii, potrivit ncadrrii de la lit. b): C;
d) suprafaa construit desfurat: 368,23 mp;
e) tipul cldirii: cu perei din crmid ars i dotat cu toate cele patru instalaii menionate la
pct. 29 alin. (1) lit. a);
f) nu este cazul;
g) data finalizrii: 1 ianuarie 1951;
h) nu este cazul;
i) Consiliul Local al Comunei Slite a hotrt, n anul 2006 pentru anul 2007, stabilirea n
intravilanul satului Amna, a unei singure zone, respectiv zona A, iar n extravilan a 4 zone, respectiv
zona I, zona a II-a, zona a III-a i zona a IV-a, precum i majorarea impozitului pe cldiri cu 20% .

B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri, astfel cum rezult din economia
textului art. 251 din Codul fiscal:
1. Se determin suprafaa construit desfurat a cldirii: este cea determinat pe baza
msurtorilor pe conturul exterior al cldirii, respectiv de: 368,23 mp.
2. Se determin valoarea impozabil a acestei cldiri:
2.1. suprafaa construit desfurat prevzut la pct. 1 se nmulete cu valoarea impozabil a
cldirii cu perei din crmid ars, dotat cu toate cele patru instalaii, respectiv cea din tabloul
prevzut la pct. 11 alin. (3) "Nivelurile stabilite n anul 2006 pentru anul 2007 - art. 296 alin. (1)",
corespunztor rndului 1 i coloanei 2, astfel: 368,23 mp x 669 lei/mp = 246.345,87 lei;
2.2. se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 251 alin. (5) din Codul fiscal,
corespunztor zonei A i rangului V, respectiv 1,05; deoarece numrul zonelor din intravilan este diferit
de numrul zonelor din extravilan, avnd n vedere prevederile pct. 9 alin. (3) lit. a) i alin. (4) i ale pct.
30, pentru identificarea coeficientului de corecie n tabelul prevzut la art. 251 alin. (5) din Codul fiscal,
zona a III-a din extravilan, potrivit delimitrii efectuate n anul 2006 pentru anul 2007, are echivalent
zona C creia i corespunde zona A;
2.3. potrivit prevederilor art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, valoarea impozabil determinat la
subpct. 2.1 se ajusteaz cu coeficientul de corecie determinat la subpct. 2.2, respectiv: 246.345,87 lei x
1,05 = 258.663,16 lei;
2.4. abatorul fiind finalizat la data 1 ianuarie 1951, potrivit prevederilor art. 251 alin. (8) din
Codul fiscal, valoarea impozabil determinat la subpct. 2.3 se reduce cu 10%, sau, pentru uurarea
calculului, valoarea impozabil se nmulete cu 0,90, respectiv: 258.663,16 lei x 0,90 = 232.796,84 lei;
potrivit prevederilor pct. 15 alin. (2) i alin. (3) lit. c), fraciunea de 0,84 lei se ntregete la un leu prin
adaos, iar valoarea impozabil astfel calculat se rotunjete la 232.797 lei.
3. Se determin impozitul pe cldiri anual:
3.1. potrivit art. 251 alin. (1) din Codul fiscal, asupra valorii impozabile a cldirii determinate la
subpct. 2.4 se aplic cota de impozitare prevzut la art. 251 alin. (2) din Codul fiscal de 0,1%, pentru
uurarea calculului, valoarea impozabil se nmulete cu 0,001, respectiv: 232.797 lei x 0,001 = 232,797
lei;
3.2. avnd n vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal, deoarece n anul 2006 pentru
anul 2007, Consiliul Local al Comunei Slite a hotrt majorarea impozitului pe cldiri cu 20%, impozitul
determinat la subpct. 3.1 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului, impozitul pe
cldiri se nmulete cu 1,20 respectiv: 232,797 lei x 1,20 = 279,35 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin.
(1), fraciunea de 0,35 fiind sub 50 de bani inclusiv, se neglijeaz, iar impozitul pe cldiri astfel
determinat se rotunjete la 279 lei.
(2) n luna mai 2006, cnd s-au adoptat hotrrile prin care s-au stabilit impozitele i taxele
locale pentru anul 2004, autoritatea deliberativ se intitula Consiliul Local al Comunei Slite. Prin Legea
nr. 336/2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 498 din 10 iulie 2006, comuna
Slite, judeul Sibiu, a fost declarat ora, astfel c, potrivit prevederilor pct. 6 alin. (2), ncepnd cu
data de 1 ianuarie 2007, impozitul pe cldiri n cazul persoanelor fizice, se determin potrivit noii
ierarhizri.

C. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 251 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul cldirii utilizate ca
locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, se are n vedere c valoarea
impozabil a acesteia, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1) - (7), se majoreaz cu cte 5%
pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia care depesc cei 150 mp.
(2) Exemplu de calcul al impozitului pe cldiri pentru anul 2007, n cazul unei locuine cu perei
exteriori din crmid ars, ce are toate instalaiile, construit n anul 2000, situat ntr-o localitate de
rangul III, zona B, pentru care consiliul local nu a hotrt majorarea impozitelor i taxelor locale conform
art. 287 din Codul fiscal:

Suprafaa construit desfurat
mp
Impozit datorat n anul fiscal 2007
lei/an
150 mp inclusiv calcul pentru 150 mp 150 mp x 669 RON/mp x 2,20 (coeficientul de corecie)
x 0,1% = 221 RON
cuprins ntre 151 mp - 200 mp, inclusiv calcul
pentru 175 mp
175 mp x 669 RON/mp x 2,20 x 105% x 0,1% = 270
RON
cuprins ntre 201 mp - 250 mp, inclusiv calcul
pentru 225 mp
225 mp x 669 RON/mp x 2,20 x 110% x 0,1% = 364
RON
cuprins ntre 251 mp - 300 mp inclusiv
calcul pentru 275 mp
275 mp x 669 RON/mp x 2,20 x 115% x 0,1% = 465
RON
n continuare, n funcie de mrimea
suprafeei locuinei, se are n vedere c pentru
fiecare 50 de metri ptrai sau fraciune din
acetia care depesc 150 mp, valoarea
impozabil a cldirii se majoreaz cu cte 5% .
x

D. (1) Valoarea impozabil pentru oricare dintre tipurile de cldiri, astfel cum sunt definite n
tabelul prevzut la alin. (3) al art. 251 din Codul fiscal, reprezint suma dintre:
a) valoarea determinat prin nmulirea suprafeei construite desfurate pentru ncperile
amplasate la celelalte niveluri dect cele prevzute la lit. b) i c) cu valoarea impozabil corespunztoare
unuia dintre tipurile A - D, dup caz, exprimat n lei/m
2
, din tabelul prevzut la alin.(3) al art. 251 din
Codul fiscal; prin sintagma celelalte niveluri dect cele prevzute la lit. b) i c) se nelege parterul,
mezaninul i/sau etajul/etajele, dup caz;
b) valoarea determinat prin nmulirea suprafeei construite desfurate pentru ncperile
amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate ca locuin, exprimate n metri ptrai, cu
valoarea impozabil corespunztoare unuia dintre tipurile A - D, dup caz, exprimat n lei/m
2
, din
tabelul prevzut la alin. (3) al art. 251 din Codul fiscal, asupra creia se aplic 75%;
c) valoarea determinat prin nmulirea suprafeei construite desfurate pentru ncperile
amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate n alte scopuri dect cel de locuin,
exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare unuia dintre tipurile A - D, dup caz,
exprimat n lei/m
2
, din tabelul prevzut la alin. (3) al art. 251 din Codul fiscal, asupra creia se aplic
50%.
(2) n cazul cldirii care are ncperi amplasate la subsol, la demisol sau la mansard utilizate att
ca locuin, ct i n alte scopuri dect cel de locuin, pentru nivelul respectiv, valoarea se calculeaz
prin nsumarea:
a) valorii determinate potrivit prevederilor alin. (1) lit. b), respectiv pentru ncperile amplasate
la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate ca locuin;
b) valorii determinate potrivit prevederilor alin. (1) lit. c), respectiv pentru ncperile amplasate
la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate n alte scopuri dect cel de locuin.
(3) Pentru determinarea valorii impozabile, potrivit prevederilor alin. (1), se utilizeaz
urmtoarea formul:
V
IC
= V
a
+ V
b
+ V
c
= (S
a
x V
t
) + [S
b
x (V
t
x 75%)] + [S
c
x (V
t
x 50%)]
unde:
V
a
, reprezint valoarea determinat potrivit prevederilor alin. (1) lit. a);
V
b
, reprezint valoarea determinat potrivit prevederilor alin. (1) lit. b);
V
c
, reprezint valoarea determinat potrivit prevederilor alin. (1) lit. c);
S
a
, reprezint suprafaa construit desfurat pentru ncperile prevzute la alin. (1) lit. a),
respectiv suprafaa construit desfurat a ncperilor amplasate la celelalte niveluri dect cele la
subsol, la demisol i/sau la mansard;
S
b
, reprezint suprafaa construit desfurat pentru ncperile prevzute la alin. (1) lit. b),
respectiv suprafaa construit desfurat a ncperilor amplasate la subsol, la demisol i/sau la
mansard, utilizate ca locuin;
S
c
, reprezint suprafaa construit desfurat pentru ncperile prevzute la alin. (1) lit. c),
respectiv suprafaa construit desfurat a ncperilor amplasate la subsol, la demisol i/sau la
mansard, utilizate n alte scopuri dect cel de locuin;
V
t
, reprezint valoarea corespunztoare din tabelul prevzut la alin. (3) al art. 251 din Codul
fiscal, exprimat n lei/m
2
.
Norme metodologice:
ART. 252
35. Impozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice care au n proprietate mai multe cldiri, n
afara celei/celor situate la adresa de domiciliu, se majoreaz conform prevederilor art. 252 alin. (1)(3)
din Codul fiscal.
36. *** Abrogat.
37. *** Abrogat..
38. (1) O persoan fizic ce are n proprietate dou cldiri datoreaz impozit pe cldiri dup cum
urmeaz:
a) pentru cldirea/cldirile de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri se determin potrivit
b) pentru cea de-a doua cldire, care este prima n afara celei/celor de la adresa de domiciliu,
impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se calculeaz prin nmulirea
impozitului pe cldiri, determinat potrivit art. 251 din Codul fiscal, cu 65% sau, pentru uurarea
calculului, prin nmulirea cu 1,65.
(2) Exemplu de calcul pentru impozitul pe cldiri aferent anului 2011, n cazul unui apartament,
care reprezint prima cldire n afara celei/celor de la adresa de domiciliu, proprietatea unei persoane
fizice, corespunztor alin. (1) lit. b):
A. Date despre apartament:
a) rangul localitii unde este situat apartamentul: 0;
b) teritoriul unde se afl: n intravilan;
c) zona n cadrul localitii, potrivit ncadrrii prevzute la lit. b): A;
d) suprafaa util a apartamentului: 107,44 m 2;
e) tipul cldirii: cu perei din crmid ars i dotat cu toate cele 4 instalaii prevzute la pct. 29
alin. (1) lit. a);
f) amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente;
g) data finalizrii: 31 decembrie 1950;
h) prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
i) Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt, n anul 2010 pentru anul 2011, majorarea
impozitului pe cldiri cu 20%.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri, astfel cum rezult din economia
textului art. 251, 252 i 287 din Codul fiscal:
1. Aplicarea prevederilor art. 251 se face dup cum urmeaz:
1.1. Se determin suprafaa construit desfurat a apartamentului prin nmulirea suprafeei
utile cu coeficientul de transformare de 1,20, respectiv: 107,44 m^2 x 1,20 = 128,928 m^2, deoarece
dimensiunile exterioare ale apartamentului nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, acesta avnd
perei comuni cu apartamentele nvecinate, potrivit prevederilor art. 251 alin. (9) din Codul fiscal,
coroborate cu cele ale pct. 31 din prezentele norme metodologice.
1.2. Se determin valoarea impozabil a acestui apartament:
1.2.1. Suprafaa construit desfurat prevzut la pct. 1 se nmulete cu valoarea
corespunztoare cldirii cu perei din crmid ars, dotat cu toate cele 4 instalaii, respectiv cea din
tabloul prevzut la pct. 11 alin. (3) nivelurile stabilite n anul 2010 pentru anul 2011, astfel: 128,928
m^2 x 806 lei/m^2 = 103.915,968 lei.
1.2.2. Se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 251 alin. (5) din Codul
fiscal, corespunztor zonei A i rangului 0, respectiv 2,60; deoarece apartamentul este amplasat ntr-un
bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, potrivit prevederilor art. 251 alin. (6) din Codul fiscal,
acest coeficient de corecie se reduce cu 0,10, determinnd astfel coeficientul de corecie specific
acestui apartament: 2,60 0,10 = 2,50.
1.2.3. Potrivit prevederilor art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, valoarea impozabil determinat la
subpct. 2.1 se ajusteaz cu coeficientul de corecie determinat la subpct. 1.2.2, respectiv: 103.915,968
lei x 2,50 = 259.789,92 lei.
1.2.4. Apartamentul fiind finalizat nainte de 1 ianuarie 1951, potrivit prevederilor art. 251 alin.
(7) din Codul fiscal, valoarea impozabil determinat la subpct. 1.2.3 se reduce cu 20% sau, pentru
uurarea calculului, valoarea impozabil se nmulete cu 0,80, respectiv: 259.789,92 lei x 0,80 =
207.831,936 lei.
2. Aplicarea prevederilor art. 287 din Codul fiscal se face dup cum urmeaz:
2.1. Potrivit art. 251 alin. (1) din Codul fiscal, asupra valorii impozabile a apartamentului,
determinat la subpct. 1.2.4, se aplic cota de impozitare prevzut la art. 251 alin. (2) din Codul fiscal
de 0,1% sau, pentru uurarea calculului, valoarea impozabil se nmulete cu 0,001, respectiv:
207.831,936 lei x 0,001 = 207,832 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (2) i alin. (3) lit. c), fraciunea de
0,832 lei se rotunjete prin adaos la numrul ntreg, iar impozitul astfel calculat este de 208 lei.
2.2. Deoarece, n anul 2010 pentru anul 2011, Consiliul General al Municipiului Bucureti a
hotrt majorarea impozitului pe cldiri cu 20%, impozitul determinat la subpct. 2.1 se majoreaz cu
acest procent, conform urmtoarei formule de calcul:
I
2011
= I
calc. Subp.2.1
+ p% x I
calc. Subp.2.1
,
unde:
I
2011
impozitul calculat potrivit art. 251 din Codul fiscal, majorat cu procentul stabilit de ctre
Consiliul General al Municipiului Bucureti potrivit art. 287 din Codul fiscal pentru anul 2011;
I
calc. Subp.2.1
impozitul calculat conform subpct. 2.1;
p% procentul de majorare a impozitului pentru anul urmtor, ce poate lua valori ntre 0% i
20%, stabilit de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti pentru anul urmtor, respectiv pentru
anul 2011 de 20%.
Pentru uurarea calculului, impozitul pe cldiri se nmulete cu 1,20, respectiv: 208 lei x 1,20 =
249,6 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fraciunea de 0,6 lei depind 50 de bani se rotunjete la
1 leu, impozitul pe cldiri astfel determinat se rotunjete prin adaos la numrul ntreg, la 250 lei.
3. Aplicarea prevederilor art. 252 din Codul fiscal se face dup cum urmeaz:
Potrivit prevederilor art. 252 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, deoarece apartamentul este prima
cldire n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri determinat la subpct. 2.2 se
majoreaz cu 65% sau, pentru uurarea calculului, impozitul pe cldiri se nmulete cu 1,65, respectiv:
250 lei x 1,65 = 412,5 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (2) i alin. (3) lit. c), fraciunea de 0,5 lei se
rotunjete prin adaos la numrul ntreg, iar impozitul astfel calculat, datorat pentru anul 2011, este de
413 lei.
39. O persoan fizic ce deine n proprietate 3 cldiri datoreaz impozit pe cldiri dup cum
urmeaz:
b) pentru cea de-a doua cldire, care este prima n afara celei de la adresa de domiciliu,
presupunnd c are aceleai caracteristici tehnice ca i cea prevzut la pct. 38 alin. (2) lit. A, impozitul
pe cldiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se determin potrivit pct. 38 alin. (2);
c) pentru cea de-a treia cldire, care este a doua n afara celei de la adresa de domiciliu,
pe cldiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se determin prin aplicarea etapelor
reglementate la pct. 38 alin. (2) lit. B subpct. 1 i 2, dup care se aplic urmtorul algoritm de calcul:
250 + (150% x 250) = 625 lei,
unde:
250 impozitul rezultat n urma calculului prevzut la pct. 38 alin. (2) lit. B subpct. 2.1;
150% procentul cu care se majoreaz impozitul pe cldiri conform prevederilor art. 252 alin.
(1) lit. b) din Codul fiscal.
Pentru uurarea calculului, impozitul majorat se poate determina i dup urmtorul calcul: 250 x
2,5 = 625 lei.
40. O persoan fizic ce deine n proprietate 4 sau mai multe cldiri datoreaz impozit pe cldiri
dup cum urmeaz:
b) pentru cea de-a doua cldire, care este prima n afara celei de la adresa de domiciliu,
pe cldiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se calculeaz potrivit pct. 38 alin. (2);
c) pentru cea de-a treia cldire, care este a doua n afara celei de la adresa de domiciliu,
pe cldiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se calculeaz potrivit pct. 39 lit. c);
d) ncepnd cu cea de-a patra cldire, care este a treia n afara celei de la adresa de domiciliu,
pe cldiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se calculeaz dup urmtorul calcul:

250 + (300% x 250) = 1.000 lei,

unde:
250 - impozitul rezultat n urma calculului prevzut la pct. 38 alin. (2) lit. B subpct. 2.2;
300% - procentul cu care se majoreaz impozitul pe cldiri, conform prevederilor art. 252 alin.
(1) lit. c) din Codul fiscal.
Pentru uurarea calculului, impozitul majorat se poate determina i dup urmtorul algoritm de
calcul:
250 x 4,0 = 1.000 lei.

41. *** Abrogat.
42. (1) n cazul cldirilor aflate n proprietate comun, coproprietarii avnd determinate cotele-
pri din cldire, impozitul calculat potrivit prevederilor art. 251 din Codul fiscal se mparte proporional
cotelor-pri respective, iar asupra prii din impozit rezultate se aplic majorarea prevzut la art. 252
alin. (1) din Codul fiscal n funcie de ordinea n care aceste cotepri au fost dobndite, potrivit alin. (3)
al aceluiai articol, rezultnd astfel impozitul pe cldiri datorat de fiecare contribuabil.
(2) n cazul cldirilor aflate n proprietate comun, coproprietarii neavnd stabilite cotele-pri
din cldire, impozitul calculat potrivit prevederilor art. 251 din Codul fiscal se mparte la numrul de
coproprietari, iar asupra prii din impozit rezultate n urma mpririi se aplic, dup caz, majorarea
prevzut la art. 252 alin. (1) din Codul fiscal n funcie de ordinea n care aceste cote-pri au fost
dobndite, potrivit alin. (3) al aceluiai articol, rezultnd astfel impozitul pe cldiri datorat de fiecare
contribuabil.
43. *** Abrogat.
44. Prevederile pct. 35 - 43 se aplic n mod corespunztor persoanelor care beneficiaz de
faciliti fiscale la plata impozitului pe cldiri.
45. Majorarea impozitului pe cldiri, potrivit art. 287 din Codul fiscal, se calculeaz i n cazul
persoanelor fizice strine care dein pe teritoriul Romniei mai multe cldiri, ordinea acestora fiind
determinat de succesiunea n timp a dobndirii lor, cu obligativitatea depunerii declaraiei speciale.
46. Pentru stabilirea impozitului pe cldiri majorat potrivit prevederilor art. 252 alin. (1) din
Codul fiscal, ordinea n care proprietile au fost dobndite se determin n funcie de anul dobndirii
cldirii, indiferent sub ce form, rezultat din documentele care atest calitatea de proprietar.
(2) n cazul nstrinrii uneia dintre cldirile care intr sub incidena prevederilor art. 252 alin.
(1) din Codul fiscal, pentru calculul impozitului majorat, ordinea n care proprietile au fost dobndite
se stabilete potrivit noii situaii juridice.
(3) Impozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice care dein n proprietate mai multe cldiri,
dobndite prin succesiune legal, nu se majoreaz. Cldirile dobndite prin succesiune legal se iau n
calcul la determinarea ordinii de dobndire, necesar stabilirii majorrii impozitului pe cldiri, potrivit
prevederilor art. 252 alin. (1) din Codul fiscal.
(4) n cazul n care n acelai bloc o persoan fizic deine n proprietate mai multe apartamente,
pentru calculul impozitului pe cldiri majorat potrivit prevederilor art. 252 alin. (1) din Codul fiscal,
fiecare apartament este asimilat unei cldiri.
47. n cazul n care n acelai an se dobndesc mai multe cldiri, ordinea este determinat de
data dobndirii.
48. n cazul n care la aceeai dat se dobndesc mai multe cldiri, ordinea este cea pe care o
declar contribuabilul respectiv.
49. n cazul persoanei fizice care deine n proprietate mai multe cldiri, iar domiciliul su nu
corespunde cu adresa niciuneia dintre aceste cldiri, prima cldire dobndit n ordinea stabilit potrivit
prevederilor pct. 40 este asimilat cldirii de la adresa de domiciliu.
50. (1) Declaraia special pentru stabilirea impozitului pe cldiri majorat, n cazul persoanelor
fizice care au n proprietate mai multe cldiri, n afara celor aflate la adresa de domiciliu, corespunde
modelului aprobat.
(2) Declaraia special se depune la compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale din unitile administrativ-teritoriale unde sunt situate cldirile.
(3) n cazul contribuabililor care dobndesc cldiri care intr sub incidena prevederilor art. 252
alin. (1) din Codul fiscal, declaraia fiscal se depune n termen de 30 de zile de la data dobndirii.
(4) Pentru veridicitatea datelor nscrise n declaraiile prevzute la alin. (2) ntreaga rspundere
juridic o poart contribuabilul att n cazul n care este semnatar al declaraiei respective, ct i n cazul
n care semnatar al declaraiei este o persoan mandatat n acest sens de contribuabil.
50^1. (1) Declaraia special pentru stabilirea impozitului pe cldiri majorat potrivit art. 252 din
Codul fiscal i datorat de persoanele fizice, pentru perioade anterioare datei de 30 iunie 2010, este cea
prevzut n anexa nr. 1 Model 2009 ITL 026 la Ordinul viceprim-ministrului, ministrul administraiei i
internelor, i al ministrului finanelor publice nr. 75/767/2009 privind aprobarea unor formulare tipizate
pentru activitatea de colectare a impozitelor i taxelor locale, desfurat de ctre organele fiscale
locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 364 i 364 bis din 29 mai 2009.
(2) Declaraia special pentru stabilirea impozitului pe cldiri majorat potrivit art. 252 din Codul
fiscal i datorat de persoanele fizice, ulterior datei de 1 iulie 2010, este Model ITL 2010-104, prevzut
n anexa nr. 2 la prezentul titlu.

51. Cldirile distincte situate la aceeai adres, proprietatea aceleiai persoane fizice, nu intr
sub incidena prevederilor art. 252 din Codul fiscal.
51^1. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 252 alin. (1) din Codul fiscal, compartimentele de
specialitate ale autoritilor administraiei publice locale au obligaia:
a) s identifice contribuabilii care au n proprietate cldiri n unitatea/subdiviziunea
administrativ-teritorial aflat n raza de competen a acestora i care au adresa de domiciliu n alte
uniti/subdiviziuni administrativ-teritoriale;
b) s ntocmeasc i s comunice situaiile cu cazurile constatate conform lit. a) celorlalte
compartimente de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale.
(2) Compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale competente
prevzute la alin. (1) au obligaia de a transmite lunar, pn la data de 10 a lunii n curs pentru luna
anterioar, situaiile prevzute la alin. (1) lit. b) compartimentelor de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale competente.
Norme metodologice:
ART. 253
52. (1) Prin sintagma valoarea de inventar a cldirii, n scopul determinrii impozitului pe cldiri,
se nelege valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului
cldirii, i care, dup caz, poate fi:
a) costul de achiziie, pentru cldirile dobndite cu titlu oneros;
b) costul de producie, pentru cldirile construite de persoana juridic;
c) valoarea actual, estimat la nscrierea lor n activ, inndu-se seama de valoarea cldirilor cu
caracteristici tehnice i economice similare sau apropiate, pentru cldirile obinute cu titlu gratuit;
d) valoarea de aport pentru cldirile intrate n patrimoniu n cazul asocierii/fuziunii, determinat
prin expertiz, potrivit legii;
e) valoarea rezultat n urma reevalurii, pentru cldirile reevaluate n baza unei dispoziii legale;
f) n cazul persoanelor juridice care aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-
a a CEE, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare asupra valorii de inventar a
cldirii. Potrivit art. 253 alin. (3) din Codul fiscal, valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a
cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului, valoare care nu se diminueaz cu
amortizarea calculat potrivit legii, cu excepia cldirilor a cror valoare a fost recuperat integral pe
calea amortizrii, pentru care legea prevede c valoarea impozabil se reduce cu 15%.
g) n cazul instituiilor de credit care aplic Standardele internaionale de raportare financiar i
aleg ca metod de evaluare ulterioar modelul bazat pe cost, valoarea impozabil a cldirilor ce aparin
acestor instituii este valoarea rezultat din raportul de evaluare emis de un evaluator autorizat, depus
la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale.
(2) La determinarea valorii de inventar a cldirii se are n vedere nsumarea valorilor tuturor
elementelor i instalaiilor funcionale ale acesteia, cum sunt: terasele, scrile, ascensoarele, instalaiile
de iluminat, instalaiile sanitare, instalaiile de nclzire, instalaiile de telecomunicaii prin fir i altele
asemenea; aparatele individuale de climatizare nu fac parte din categoria elementelor i instalaiilor
funcionale ale cldirii.
53. Consiliile locale adopt hotrri, n cursul fiecrui an, privind stabilirea cotei pe baza creia
se calculeaz impozitul pe cldiri datorat de persoanele juridice, n condiiile legii. n cazul municipiului
Bucureti aceast atribuie se ndeplinete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
54. (1) Prin lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, astfel
cum sunt menionate la art. 253 alin.(3) din Codul fiscal, se neleg acele lucrri care au ca rezultat
creterea valorii cldirii respective cu cel puin 25%.
(1^1) n cazul n care valoarea lucrrilor de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare
sau extindere nu depete 25% din valoarea cldirii, locatarul nu are obligaia s o comunice
locatorului.
(1^2) n cazul n care n cursul unui an fiscal se efectueaz mai multe lucrri de reconstruire,
consolidare, modernizare, modificare sau extindere, a cror valoare individual este sub 25%, dar
cumulat depete 25%, locatarul are obligaia de a comunica locatorului valoarea total, n termen de
30 de zile de la data la care se atinge acest nivel.
(2) Impozitul pe cldiri datorat de persoanele juridice care nu au efectuat reevaluarea n ultimii 3
ani, respectiv 5 ani, anteriori anului fiscal de referin se calculeaz pe baza cotei stabilite, prin hotrre
a consiliului local, ntre 10% i 20%, respectiv 30% i 40%, care se aplic la valoarea de inventar a cldirii
nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, conform reglementrilor contabile n vigoare.
Exemplu:
La data de 31 decembrie 2010, un contribuabil nregistreaz n contabilitate reevaluarea
cldirilor, iar dup aceast dat, nu se mai efectueaz nicio reevaluare.
n anii urmtori, cota impozitului pe cldiri va fi:
a) ntre 0,25-1,50%, n anii 2011, 2012 si 2013;
b)ntre 10-20%, n anii 2014 i 2015;
c) ntre 30-40%, n anul 2016 i urmtorii.

55.
(1) Contribuabilii care dein cldiri cu destinaie turistic sunt obligai s depun o declaraie pe
proprie rspundere, pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal, privind funcionarea sau nefuncionarea
unitii de cazare n cursul anului, n vederea ncadrrii n prevederile alin.(2), respectiv alin.(9) ale art.
(2) Pentru ncadrarea la alin.(2) al art. 253 din Codul fiscal, la solicitarea compartimentului de
specialitate al autoritii administraiei publice locale, contribuabilii au obligaia de a pune la dispoziia
acestuia documente justificative, aferente activitii pentru care sunt autorizai, referitoare la
funcionarea unitii de cazare, cum ar fi: facturi de utiliti, facturi fiscale, bon fiscal, state de plat a
salariailor, etc.
56. Pentru cldirile ce fac obiectul contractelor de leasing financiar pe ntreaga durat a
acestuia, impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar.
57. (1) Impozitul pe cldiri datorat de persoanele juridice pe perioada de leasing financiar se
determin pe baza valorii negociate ntre pri, exclusiv taxa pe valoarea adugat, i nscrise n
contract, aa cum este ea nregistrat n contabilitatea locatorului sau a locatarului. n cazul contractelor
n care valoarea negociat este n valut, plata impozitului pe cldiri se face n lei la cursul Bncii
Naionale a Romniei din data efecturii plii.
(2) Pentru persoanele juridice, n cazul n care ulterior recunoaterii iniiale ca activ a cldirii,
valoarea este determinat pe baza reevalurii, valoarea rezultat din reevaluare va sta la baza calculrii
impozitului pe cldiri.
(3) n cazul contractelor de leasing financiar, locatarul, persoana fizic sau persoana juridic,
dup caz, are obligaia depunerii declaraiei fiscale la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei publice locale n a crei raz de competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de la
data ncheierii contractului de leasing, nsoit de o copie a acestuia.
(4) n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe cldire este datorat de
locator ncepnd cu data ncheierii procesului verbal de predare a bunului sau a altor documente
similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing.
Impozitul se stabilete pe baza valorii la care cldirea este nregistrat n contabilitatea locatorului.
58. *** Abrogat.
59. Impozitul pe cldiri este datorat de persoana juridic att pentru cldirile aflate n funciune,
n rezerv sau n conservare, ct i pentru cele aflate n funciune i a cror valoare a fost recuperat
integral pe calea amortizrii.
60. Pentru aplicarea prevederilor art. 253 alin. (8) din Codul fiscal se au n vedere reglementrile
legale privind reevaluarea imobilizrilor corporale.
60^1. n categoria cldirilor cu destinaie turistic menionate la art. 253 alin. (9) din Codul fiscal
intr: hoteluri, hoteluri-apartament, moteluri, hosteluri, vile turistice, cabane turistice, sate de vacan,
campinguri, csue de tip camping, apartamente i camere de nchiriat, pensiuni turistice, pensiuni
agroturistice, case tradiionale, precum i alte uniti cu funciuni de cazare turistice.
Norme metodologice:
ART. 254
61. (1) Prin expresia cldire dobndit se nelege orice cldire intrat n proprietatea
persoanelor fizice sau a persoanelor juridice.
(2) n cazul cldirilor dobndite/nstrinate prin acte ntre vii, translative ale dreptului de
proprietate, data dobndirii/nstrinrii este cea menionat n actul respectiv.
(2^1) n cazul persoanelor juridice, n mod obligatoriu, n orice acte prin care se
dobndete/nstrineaz dreptul de proprietate asupra unei cldiri se menioneaz valoarea de achiziie
a acesteia, precum i suprafaa construit la sol a cldirii.
(3) n cazul cldirilor dobndite prin hotrri judectoreti, data dobndirii este data rmnerii
definitive i irevocabile a hotrrii judectoreti.
(4) Impozitul pe cldiri, precum i obligaiile de plat accesorii acestuia, datorate pn la data de
nti a lunii urmtoare celei n care se realizeaz nstrinarea ntre vii a cldirii, reprezint sarcina fiscal
a prii care nstrineaz. n situaia n care prin certificatul fiscal eliberat de ctre compartimentul de
specialitate se atest existena unei asemenea sarcini fiscale, notarul public va refuza autentificarea
actului notarial pn la prezentarea documentului n original privind stingerea obligaiilor respective.
62. Structurile de specialitate cu atribuii n domeniul urbanismului, amenajrii teritoriului i
autorizrii executrii lucrrilor de construcii din aparatul propriu al autoritilor administraiei publice
locale ntocmesc procesele-verbale menionate la art. 254 alin. (8) din Codul fiscal, care servesc la
nregistrarea n evidenele fiscale, n registrele agricole sau n orice alte evidene cadastrale, dup caz,
precum i la determinarea impozitului pe cldiri. Transmiterea proceselor-verbale ctre celelalte
compartimente funcionale se face n termen de 3 zile de la ntocmire.
63.
(1) Data dobndirii/construirii cldirii, potrivit meniunii prevzute la art. 254 alin.(8) din Codul
fiscal, determin concomitent, n condiiile Codului fiscal i ale prezentelor norme metodologice,
urmtoarele:
a) datorarea impozitului pe cldiri;
b) diminuarea suprafeei de teren pentru care se datoreaz impozitul pe teren cu suprafaa
construit la sol a cldirii respective.
(2) Impozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice se stabilete pe baza datelor extrase din actele care
atest dreptul de proprietate.

64. Pentru cldirile dobndite/construite, nstrinate, demolate, distruse sau crora li s-au adus
modificri de natura extinderii, mbuntirii ori distrugerii pariale a celei existente, dup caz, n cursul
anului, impozitul pe cldiri se recalculeaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care aceasta a
fost dobndit/construit, nstrinat, demolat, distrus sau finalizat modificarea.
65. (1) Impozitul pe cldiri se datoreaz pn la data de la care se face scderea.
(2) Scderea de la impunere n cursul anului, pentru oricare dintre situaiile prevzute la art. 254
alin. (2) din Codul fiscal, se face dup cum urmeaz:
a) ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs situaia respectiv;
b) proporional cu partea de cldire supus unei astfel de situaii;
c) proporional cu perioada cuprins ntre data menionat la lit. a) i sfritul anului fiscal
respectiv.
66. (1) Contribuabilii sunt obligai s depun declaraiile fiscale pentru stabilirea impozitului pe
cldiri la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz se
afl cldirile, n termen de 30 de zile de la data dobndirii acestora, conform prevederilor art. 254 alin.
(5) i ale art. 290 din Codul fiscal.
(2) Obligaia de a depune declaraie fiscal revine deopotriv i contribuabililor care nstrineaz
cldiri.
67. Declaraiile fiscale se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la data
apariiei oricreia dintre urmtoarele situaii:
a) intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) se realizeaz modificri ce conduc la recalcularea impozitului pe cldiri datorat;
c) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la
modificarea impozitului pe cldiri;
d) intervin schimbri privind numele i prenumele, n cazul contribuabilului - persoan fizic sau
schimbri privind denumirea, n cazul contribuabilului - persoan juridic.
68. Contribuabilii persoane fizice care dein mai multe cldiri utilizate ca locuin sunt obligai s
depun i declaraia special, model stabilit conform pct. 256, n condiiile prevzute la art. 254 alin. (5)
din Codul fiscal, att la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a
cror raz i au domiciliul, ct i la cele n a cror raz sunt situate cldirile respective.
69. *** Abrogat
70. (1) Contribuabilii persoane fizice i persoane juridice sunt obligai s depun declaraiile
fiscale n condiiile prevzute la pct. 66 - 68, chiar dac acetia beneficiaz de reducere sau de scutire la
plata impozitului pe cldiri, ori pentru cldirile respective nu se datoreaz impozit pe cldiri.
(2) *** Abrogat.
(3) *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 255
71. (1) Impozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, respectiv:
a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv, i
b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv.
(2) Calculul impozitului pe cldiri datorat pentru perioade mai mici de un an fiscal se face dup
cum urmeaz:
a) impozitul anual determinat se mparte la 12, respectiv la numrul de luni dintr-un an fiscal;
b) suma rezultat n urma mpririi prevzute la lit. a) se nmulete cu numrul de luni pentru
care se datoreaz impozitul pe cldiri.
(3) Pentru cldirile dobndite n cursul anului, impozitul pe cldiri, datorat de la data de nti a
lunii urmtoare celei n care aceasta a fost dobndit i pn la sfritul anului respectiv, se repartizeaz
la termenele de plat rmase, iar ratele scadente se determin pentru impozitul anual, proporional cu
numrul de luni pentru care se datoreaz impozitul pe cldiri.
(4) Exemple de calcul privind determinarea ratelor, la termene de plat, n cazul impozitului pe
cldiri:
Exemplul I. Considernd c un contribuabil datoreaz impozitul pe cldiri anual de 188 lei,
potrivit prevederilor art. 255 alin. (1) din Codul fiscal, coroborate cu cele ale pct. 71 alin. (1) din
prezentele norme metodologice, acesta se pltete n dou rate egale, astfel:
a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv, i
b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv.
iar impozitul pe cldiri aferent unei luni se determin, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), prin
mprirea impozitului anual la numrul de luni dintr-un an fiscal, respectiv: 188 lei : 12 luni = 15,66 lei,
impozitul astfel calculat, potrivit prevederilor pct. 15 alin. (2) i alin. (3) lit. a), se rotunjete la 16 lei, n
sensul c fraciunea de 0,66 lei se ntregete la un leu, prin adaos.
Exemplul II. Dreptul de proprietate se dobndete n luna ianuarie.
A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional
cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 februarie, respectiv 16 lei
lei/lun x 11 luni = 176 lei.
B. Impozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la
termenele de plat pn la sfritul anului fiscal, respectiv:
a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv 80 lei
b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv 96 lei
Exemplul III. Dreptul de proprietate se dobndete n luna februarie.
cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 martie, respectiv: 16 lei lei/lun
x 10 luni = 160 lei.
termenele de plat pn la sfritul anului fiscal, respectiv:
a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv 64 lei
Exemplul IV. Dreptul de proprietate se dobndete n luna martie.
cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 aprilie, respectiv: 16 lei lei/lun
x 9 luni = 144 lei.
termenul de plat rmas pn la sfritul anului fiscal, respectiv:
a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv x lei
Exemplul V. Dreptul de proprietate se dobndete n luna aprilie.
cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 mai, respectiv: 16 lei lei/lun x 8
luni = 128 lei.
Exemplul VI. Dreptul de proprietate se dobndete n luna mai.
cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 iunie, respectiv: 16 lei lei/lun x
7 luni = 112 lei.
termenele de plat rmase pn la sfritul anului fiscal, respectiv:
Exemplul VII. Dreptul de proprietate se dobndete n luna iunie.
cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 iulie, respectiv: 16 lei lei/lun x
6 luni = 96 lei.
a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv x
Exemplul VIII. Dreptul de proprietate se dobndete n luna iulie.
cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 august, respectiv: 16 lei lei/lun
x 5 luni = 80 lei.
Exemplul IX. Dreptul de proprietate se dobndete n luna august.
cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 septembrie, respectiv: 16 lei
lei/lun x 4 luni = 64 lei.
Exemplul X. Dreptul de proprietate se dobndete n luna septembrie:
cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 octombrie, respectiv: 16 lei/lun
x 3 luni = 48 lei.
B. Avnd n vedere prevederile art. 254 alin. (5) din Codul fiscal, plata se consider n termen
dac impozitul datorat, menionat la lit. A, se pltete pn la expirarea perioadei de 30 de zile de la
dobndire, nuntrul creia contribuabilul are obligaia s depun declaraia fiscal pentru cldirile
dobndite, dar nu mai trziu de ultima zi a lunii octombrie a anului fiscal respectiv.
Exemplul XI. Dreptul de proprietate se dobndete n luna octombrie:
cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 noiembrie, respectiv: 16 lei/lun
x 2 luni = 32 lei.
B. Avnd n vedere prevederile art. 254 alin. (5) din Codul fiscal, plata se consider n termen
dac impozitul datorat, menionat la lit. A, se pltete pn la expirarea perioadei de 30 de zile de la
dobndire, nuntrul creia contribuabilul are obligaia s depun declaraia fiscal pentru cldirile
dobndite, dar nu mai trziu de ultima zi a lunii noiembrie a anului fiscal respectiv.
Exemplul XII. Dreptul de proprietate se dobndete n luna noiembrie.
cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 decembrie, respectiv: 16 lei
lei/lun x 1 lun = 16 lei.
B. Avnd n vedere prevederile art. 254 alin. (5) din Codul fiscal, cum ultimul termen de plat
prevzut este depit, plata se consider n termen dac impozitul datorat, menionat la lit. A, se
pltete pn la expirarea perioadei de 30 de zile de la dobndire, nuntrul creia contribuabilul are
obligaia s depun declaraia fiscal pentru cldirile dobndite, dar nu mai trziu de ultima zi lucrtoare
a lunii decembrie a anului fiscal respectiv.
Exemplul XIII. Dreptul de proprietate se dobndete n luna decembrie.
Avnd n vedere c impozitul pe cldiri se datoreaz cu data de nti a lunii urmtoare celei n
care cldirea a fost dobndit, adic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal urmtor, pentru anul
curent nu se datoreaz impozit pe cldiri.
72. (1) Prin plata cu anticipaie se nelege stingerea obligaiei de plat a impozitului pe cldiri
datorat aceluiai buget local n anul fiscal respectiv, pn la data de 31 martie inclusiv. Prevederile pct.
15 alin. (5) se aplic n mod corespunztor.
(2) n situaia n care contribuabilul a pltit cu anticipaie pn la data de 31 martie inclusiv,
impozitul pe cldiri pentru care a beneficiat de bonificaie, iar n cursul aceluiai an fiscal nstrineaz
cldirea, scderea se face proporional cu perioada cuprins ntre data de nti a lunii urmtoare celei n
care s-a realizat nstrinarea i sfritul anului fiscal, lundu-se n calcul suma efectiv ncasat la bugetul
local.
(3) Consiliile locale adopt hotrri privind stabilirea bonificaiei de pn la 10% n termenul
prevzut la art. 288 alin. (1) din Codul fiscal. La nivelul municipiului Bucureti aceast atribuie se
ndeplinete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(4) Exemplu privind calculul restituirii de sume n cazul unui contribuabil care a pltit cu
anticipaie impozitul pe cldiri:
a) un contribuabil persoan fizic a avut stabilit pentru un an fiscal impozit pe cldiri n sum de
214 lei;
b) n unitatea administrativ-teritorial n care se afl situat cldirea, consiliul local a stabilit prin
hotrre acordarea unei bonificaii de 7% pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri;
c) la data de 24 ianuarie contribuabilul a pltit integral impozitul pe cldiri datorat, respectiv:
199 lei, acordndu-i-se o bonificaie de 15 lei;
d) la data de 1 mai nstrineaz cldirea;
e) potrivit datelor prevzute la lit. a) - d), avnd n vedere prevederile alin. (2), acestui
contribuabil trebuie s i se restituie urmtoarea sum: 199 lei : 12 luni = 16 lei/lun x 7 luni = 112 lei,
unde "7" reprezint numrul de luni ncepnd cu data de 1 iunie i pn la 31 decembrie;
f) restituirea ctre contribuabil se face n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de
restituire la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale.
72^1 . Pentru anul 2010, n vederea stabilirii diferenei de impozit pe cldiri conform
prevederilor art. 252 din Codul fiscal, se aplic urmtoarele prevederi:
a) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru ntregul an 2010, majorat conform prevederilor
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010 pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, n conformitate cu pct. 3851 din prezentul titlu, cu excepia contribuabililor care au transmis
deja dreptul de proprietate asupra imobilului pn la data de 30 iunie 2010;
b) se calculeaz diferenele de impozit, proporional cu perioada 1 iulie 201031 decembrie
2010, conform urmtoarelor situaii:
1. n cazul n care contribuabilul a achitat integral impozitul datorat, calculat conform
prevederilor anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, pn la
data de 31 martie 2010, pentru care a beneficiat de bonificaia legal acordat, se procedeaz dup cum
urmeaz:
1.1. Se calculeaz diferena de impozit potrivit urmtoarei formule de calcul:
20 2.1. Se calculeaz diferena de impozit potrivit urmtoarei formule de calcul:
I
c
(I
achitat
+ B)
I
d
= --------------------------------- x 6
12
unde:
I
d
diferena de impozit datorat pentru perioada 1 iulie 201031 decembrie 2010;
I
c
impozitul calculat conform prevederilor lit. a);
I
achitat
impozitul datorat pe anul 2010 conform prevederilor legale, anterior datei de 1 iulie
2010, diminuat cu bonificaia acordat ca urmare a achitrii integrale pn la 31 martie 2010;
B bonficaia acordat ca urmare a integrrii integrale a impozitului pe cldiri calculat conform
prevederilor legale, anterior datei de 1 iulie 2010 ;
12 numrul de luni ale unui an calendaristic;
6 numrul de luni rmase pn la sfritul anului, pentru care se stabilete diferena de
impozit.
1.2. n cazul n care diferena de impozit calculat conform prevederilor pct. 1.1 este achitat
integral pn la data de 30 septembrie 2010, contribuabilul beneficiaz de diminuarea diferenei de
impozit datorat cu bonificaia stabilit de autoritile deliberative.
1.3. n cazul n care contribuabilul nu achit diferena de impozit calculat conform prevederilor
pct. 1.1 pn la data de 31 decembrie 2010, ncepnd cu ziua urmtoare, contribuabilul datoreaz
accesorii pn la data plii.
2. n cazul n care contribuabilul a achitat impozitul datorat pentru semestrul I, calculat conform
prevederilor anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, pn la
data de 31 martie 2010, se procedeaz dup cum urmeaz:
I
c
(I
achitatS1
+ I
datoratS2
)
I
d
= --------------------------------------------- x 6
12
unde:
I
d
diferena de impozit datorat pentru perioada 1 iulie 201031 decembrie 2010;
I
c
impozitul calculat conform prevederilor lit. a);
I
achitatS1
impozitul datorat i achitat pentru semestrul I al anului 2010, calculat conform
prevederilor legale anterioare datei de 1 iulie 2010;
I
datoratS2
impozitul datorat i neachitat pentru semestrul II al anului 2010, calculat conform
prevederilor legale anterioare datei de 1 iulie 2010;
impozit.
2.2. n cazul n care contribuabilul achit integral pn la data de 30 septembrie 2010 att
impozitul datorat pentru semestrul II, calculat conform prevederilor legale anterioare intrrii n vigoare a
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, ct i diferena de impozit calculat conform
prevederilor pct. 2.1, atunci pentru diferena de impozit contribuabilul beneficiaz de diminuarea
diferenei de impozit datorat cu bonificaia stabilit de autoritile deliberative.
2.3. n cazul n care contribuabilul nu achit integral sumele datorate cu titlu de impozit pe
cldiri pn la data de 30 septembrie 2010, atunci pentru diferena de impozit calculat conform pct. 2.1
contribuabilul nu beneficiaz de bonificaia stabilit de autoritile deliberative.
3. n cazul n care contribuabilul nu a achitat impozitul datorat, calculat conform prevederilor
anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, dar l achit integral
pn la data de 30 septembrie 2010, pn la aceeai dat achitnd i diferena de impozit calculat i
datorat conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, atunci se procedeaz
dup cum urmeaz:
I
c
I
2010

I
d
= ------------------ x 6 ,
12
unde:
Id diferena de impozit datorat pentru perioada 1 iulie 201031 decembrie 2010;
Ic impozitul calculat conform prevederilor lit. a);
Iachitat impozitul datorat pe anul 2010 conform prevederilor legale, anterior datei de 1 iulie
2010, diminuat cu bonificaia acordat ca urmare a achitrii integrale pn la 31 martie 2010;
B bonificaia acordat ca urmare a achitrii integrale a impozitului pe cldiri calculat conform
prevederilor legale, anterior datei de 1 iulie 2010;
impozit.
3.2. n cazul n care contribuabilul achit integral pn la data de 30 septembrie 2010 att
impozitul datorat pentru anul 2010, calculat conform prevederilor legale anterioare intrrii n vigoare a
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, ct i diferena de impozit calculat conform
prevederilor pct. 3.1, atunci pentru diferena de impozit contribuabilul beneficiaz de diminuarea
diferenei de impozit datorat cu bonificaia stabilit de autoritile deliberative.
3.3. n cazul n care contribuabilul nu achit integral sumele datorate cu titlu de impozit pe
cldiri pn la data de 30 septembrie 2010, atunci pentru diferena de impozit calculat conform pct. 3.1
contribuabilul nu beneficiaz de bonificaia stabilit de autoritile deliberative.
4. n cazul n care contribuabilul nu a achitat impozitul datorat, calculat conform prevederilor
anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, pn la data de 30
septembrie 2010 i nici diferena de impozit calculat i datorat conform prevederilor Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 59/2010, atunci se procedeaz dup cum urmeaz:
I
c
I
2010

I
d
= --------------------------------- x 6
12
unde:
Id diferena de impozit datorat pentru perioada 1 iulie 201031 decembrie 2010;
Ic impozitul calculat conform prevederilor lit. a);
I
2010
impozitul calculat i datorat pentru anul 2010, calculat conform prevederilor legale
anterioare datei de 1 iulie 2010;
impozit.
4.2. Suma dintre impozitul calculat i datorat pentru anul 2010, conform prevederilor legale
anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, i diferena de impozit
calculat conform pct. 4.1 reprezint sarcina fiscal a contribuabilului pentru anul fiscal 2010, pentru care
se datoreaz accesorii, conform prevederilor legale n vigoare, de la data celor 3 scadene de plat,
respectiv 31 martie, 30 septembrie i 31 decembrie 2010, proporional cu impozitul datorat la scaden.

Norme metodologice:
ART. 256
73. (1) Impozitul pe teren se datoreaz bugetului local al unitii administrativ-teritoriale unde
este situat terenul.
(2) Contribuabili, n cazul impozitului pe teren, sunt proprietarii terenurilor, oriunde ar fi situate
acestea n Romnia i indiferent de categoria de folosin a lor, att pentru cele din intravilan, ct i
pentru cele din extravilan.
(2^1) Pentru terenurile ce fac obiectul contractelor de leasing financiar pe ntreaga durat a
acestuia, impozitul pe teren se datoreaz de locatar. Pentru contractele ncheiate pn la data de 31
decembrie 2006, locatarul, dup cum contribuabilul este persoan fizic sau persoan juridic are
obligaia de a depune declaraia fiscal la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei
publice locale n a crei raz de competen se afl terenul, pn la data de 31 ianuarie 2007 nsoit de
o copie a contractului de leasing.
(2^2) n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe teren este datorat
de locator ncepnd cu data ncheierii procesului verbal de predare a bunului sau a altor documente
similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing.
(2^3) n cazul terenurilor proprietate public i privat a statului ori a unitilor administrativ-
teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare sau n folosin persoanelor fizice sau
persoanelor juridice, se datoreaz taxa pe teren n sarcina concesionarilor, locatarilor ori titularilor
dreptului de administrare sau de folosin, dup caz. Dac o persoan juridic-concesionar, locatar,
titular al dreptului de administrare sau de folosin - ncheie ulterior contracte de concesiune, nchiriere,
administrare sau folosin pentru acelai teren cu alte persoane, taxa pe teren va fi datorat de
utilizatorul final.
(3) Contribuabilii prevzui la alin. (2) vor anexa la declaraia fiscal, n fotocopie semnat
pentru conformitate cu originalul, actul privind concesionarea, nchirierea, darea n administrare sau n
folosin a cldirii respective. n situaia n care n act nu sunt nscrise suprafaa terenului, categoria de
folosin i suprafaa construit la sol a cldirilor, acolo unde sunt amplasate cldiri, la act se anexeaz,
n mod obligatoriu, un certificat emis de ctre persoana juridic care a transmis aceste date, prin care se
confirm realitatea meniunilor respective.
74. Se consider proprietari de terenuri i acei contribuabili crora, n condiiile Legii fondului
funciar nr. 18/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1 din 5 ianuarie 1998, cu
modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 18/1991, i ale Legii nr. 1/2000
pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, solicitate
potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 8 din 12 ianuarie 2000, cu modificrile i completrile ulterioare, li s-a
constituit ori reconstituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole sau forestiere, dup caz, de
la data punerii n posesie constatat prin procese-verbale, fie sau orice alte documente de punere n
posesie ntocmite de comisiile locale, potrivit dispoziiilor legale n vigoare, chiar dac nu este emis titlul
de proprietate.
75. n cazul n care terenul, proprietate privat a persoanelor fizice sau juridice, este nchiriat,
concesionat sau arendat n baza unui contract de nchiriere, de concesiune ori de arendare, dup caz,
impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar, cu excepia cazurilor prevzute la pct. 73 alin. (2^1).
76. (1) Pentru identificarea terenurilor, precum i a proprietarilor acestora, se au n vedere
prevederile pct. 18 alin. (1), (2), (5) i (7).
(2) Pentru aplicarea prevederilor art. 256 alin. (4) din Codul fiscal se aplic n mod corespunztor
prevederile pct. 20.
Norme metodologice:
ART. 257
77.
(1) Prin sintagma suprafaa de teren care este acoperit de o cldire, prevzut la art. 257 lit. a)
din Codul fiscal, se nelege suprafaa construit la sol a cldirilor.
(1^1) n cazul terenurilor pe care sunt amplasate cldiri, pentru stabilirea impozitului pe teren,
din suprafaa nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin "terenuri cu construcii" se scade
suprafaa construit la sol a cldirilor respective.
(1^2) n cazul terenurilor pe care sunt amplasate orice alte construcii care nu sunt de natura
cldirilor, pentru stabilirea impozitului pe teren, din suprafaa nregistrat n registrul agricol la categoria
de folosin "terenuri cu construcii" nu se scade suprafaa ocupat de construciile respective.
(2) Termenul unitile, prevzut la art. 257 lit. b) din Codul fiscal, corespunde termenului
componente din cuprinsul pct. 23 alin. (3).
(2^1) n cazul terenurilor prevzute la art. 257 lit. f) i g) din Codul fiscal, pentru calculul
impozitului pe teren, n situaia n care pe acesta se afl amplasat o cldire cu ncperi care sunt
folosite pentru activiti economice din cele prevzute la art. 250 alin. (1) pct. 1, 3, 4 i 6 din Codul fiscal,
se vor efectua urmtoarele operaiuni:
a) din suprafaa terenului se scade suprafaa construit la sol a cldirii respective;
b) suprafaa prevzut la lit. a), determinat n urma scderii, se nmulete cu cota procentual
prevzut la pct. 22 alin. (2) lit. c), rezultnd astfel suprafaa terenului aferent cotei-pri de cldire
care corespunde ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
c) se determin impozitul pe teren pentru suprafaa terenului aferent cotei-pri de cldire
care corespunde ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, prin nmulirea suprafeei
determinate la lit. b) cu nivelul impozitului corespunztor, potrivit prevederilor art. 258 din Codul fiscal.
(3) Pentru ncadrarea terenurilor degradate sau poluate incluse n perimetrul de ameliorare,
prevzute la art. 257 lit. h) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele reglementri:
a) Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) Regulamentul privind stabilirea grupelor de terenuri care intr n perimetrele de ameliorare,
funcionarea i atribuiile comisiilor de specialiti, constituite pentru delimitarea perimetrelor de
ameliorare, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 1.257/2011.
(4) Terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol pot face parte din categoria celor pentru
care nu se datoreaz impozit pe teren, potrivit prevederilor art. 257 lit. i) din Codul fiscal, numai dac
acestea sunt ncadrate ca atare, prin hotrre a consiliilor locale/Consiliului General al Municipiului
Bucureti.
(5) Pentru ncadrarea terenurilor parcurilor industriale, prevzute la art. 257 lit. l) din Codul
fiscal, se vor avea n vedere prevederile Ordonanei Guvernului nr. 65/2001 privind constituirea i
funcionarea parcurilor industriale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 536 din 1
septembrie 2001, aprobat cu modificri prin Legea nr. 490/2002, precum i hotrrile Guvernului
Romniei de constituire a parcurilor industriale.
(6) Pentru terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaie, terenurile
aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente
acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, nu se datoreaz impozit pe
teren, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care contribuabilul depune cerere n acest
sens, la care anexeaz avizul conform privind categoria de folosin a terenului, emis de oficiul judeean
de cadastru i publicitate imobiliar. Prin sintagma infrastructur portuar se nelege ansamblul
construciilor destinate adpostirii, acostrii i operrii navelor i proteciei porturilor, precum i
totalitatea cilor de comunicaie pentru activitile industriale i comerciale.
(7) Pentru ncadrarea terenurilor prevzute la art. 257 lit. n) din Codul fiscal se aplic n mod
corespunztor prevederile pct. 22.
Norme metodologice:
ART. 258
78. (1) Impozitul pe teren se stabilete anual n sum fix, n lei pe metru ptrat de teren, n mod
difereniat, n intravilanul i extravilanul localitilor, dup cum urmeaz:
a) n intravilan:
1. pe ranguri de localiti, identificate prin cifrele romane: 0, I, II, III, IV i V;
2. pe zone, identificate prin literele: A, B, C i D;
3. pe categorii de folosin, astfel cum sunt evideniate n tabloul prevzut la pct. 80;
4. prin aplicarea nivelurilor i a coeficienilor de corecie prevzui la art. 258 alin. (2), (4) i (5)
din Codul fiscal;
b) n extravilan, n funcie de categoria de folosin, de zone, identificate prin literele: A, B, C i
D, prin aplicarea nivelurilor prevzute la art. 258 alin. (6) din Codul fiscal, nmulite cu coeficienii de
corecie corespunztori prevzui la art. 251 alin. (5).
(2) Pentru stabilirea impozitului pe teren, prevederile pct. 1 - 9, pct. 11 alin. (3), pct. 15 i 18 se
aplic n mod corespunztor.
79. Pentru terenurile din intravilanul localitilor, nregistrate n registrul agricol la alt categorie
de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se determin prin nmulirea
nivelurilor prevzute la art. 258 alin. (4) din Codul fiscal cu coeficienii de corecie de la alin. (5) al
aceluiai articol, difereniai pe ranguri de localiti.
80. La ncadrarea terenurilor pe categorii de folosin, n funcie de subcategoria de folosin, se
are n vedere tabloul urmtor:
Categoria
de folosin
Subcategoria
de folosin
Simbol
(cod)
1. Terenuri cu construcii - construcii C
- curi i construcii CC
- diguri CD
- cariere CA
- parcuri CP
- cimitire CI
- terenuri de sport CS
- piee i trguri CT
- pajiti i tranduri CPJ
- taluzuri pietruite CTZ
- fie de frontier CFF
- exploatri miniere i petroliere CMP
- alte terenuri cu construcii CAT
2. Arabil - arabil propriu-zis A
- pajiti cultivate AP
- grdini de legume AG
- orezrii AO
- sere AS
- solarii i rsadnie ASO
- cpunrii AC
- alte culturi perene AD
3. Puni - puni curate P
- puni mpdurite PP
- puni cu pomi fructiferi PL
- puni cu tufriuri i mrcini PT
4. Fnee - fnee curate F
- fnee cu pomi fructiferi FL
- fnee mpdurite FPF
- fnee cu tufriuri i mrcini T
5. Vii - vii nobile VN
- vii hibride VH
- plantaii hamei VHA
- pepiniere viticole P
6. Livezi - livezi clasice L
- livezi intensive i superintensive LI
- livezi plantaii arbuti LF
- plantaii dud LD
- pepiniere pomicole LP
7. Pduri i alte terenuri de
vegetaie forestier
- pduri PD
- perdele de protecie PDP
- tufriuri i mrciniuri PDT
- rchitrii PDR
- pepiniere silvice PDPS
8. Terenuri cu ape - ape curgtoare HR
- lacuri i bli naturale HB
- lacuri de acumulare HA
- amenajri piscicole HP
- ape cu stuf HS
- canaluri HC
- marea teritorial HM
9. Drumuri i ci ferate - autostrzi DA
- drumuri naionale DN
- drumuri judeene DJ
- drumuri comunale DC
- strzi i ulie DS
- drumuri de exploatare (agricole,
silvice, petroliere, industriale
etc.) DE
- drumuri i poteci turistice DT
- ci ferate DF
10. Terenuri neproductive - nisipuri zburtoare NN
- bolovniuri, stncrii, pietriuri NB
- rpe, ravene, toreni NR
- srturi cu crust NS
- mocirle i smrcuri NM
- gropi mprumut, deponii NG
- halde NH

81. (1) Pentru calculul impozitului aferent terenurilor situate n intravilanul localitilor, att n
cazul persoanelor fizice, ct i n cel al persoanelor juridice, sunt necesare urmtoarele date:
a) rangul localitii unde se afl situat terenul;
b) zona n cadrul localitii prevzute la lit. a);
c) categoria de folosin;
d) suprafaa terenului;
e) n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin "terenuri cu construcii", suprafaa
construit la sol a cldirilor;
f) majorarea stabilit n condiiile art. 287 din Codul fiscal pentru impozitul pe teren.
(2) Pentru calculul impozitului pentru terenurile situate n extravilanul localitilor, att n cazul
persoanelor fizice, ct i n cel al persoanelor juridice, sunt necesare urmtoarele date:
a) suprafaa terenului;
b) n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin "terenuri cu construcii", suprafaa
construit la sol a cldirilor;
c) majorarea stabilit n condiiile art. 287 din Codul fiscal pentru impozitul pe teren.
82. (1) Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007, n cazul unui teren
amplasat n intravilan, avnd categoria de folosin "terenuri cu construcii":
A. Datele despre teren, potrivit structurii prevzute la pct. 81 alin. (1):
a) rangul localitii unde este situat terenul: 0;
b) zona n cadrul localitii: A;
c) categoria de folosin: terenuri cu construcii;
d) suprafaa terenului: 598 mp;
e) suprafaa construit la sol a cldirilor: 56 mp;
f) Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt, n anul 2006 pentru anul 2007, majorarea
impozitului pe teren cu 19% .
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren, astfel cum rezult din economia
textului art. 258 alin. (2) din Codul fiscal:
1. Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozit pe teren: din suprafaa terenului
deinut n proprietate se scade suprafaa construit la sol, respectiv: 598 mp - 56 mp = 542 mp;
2. Se determin impozitul pe teren:
2.1. n tabloul prevzut la pct. 11 alin. (3), la cap. III - impozitul pe terenurile amplasate n
intravilan - terenuri cu construcii, n coloana "Nivelurile stabilite n anul 2006 pentru anul 2007 - art.
296 alin. (1)" se identific suma corespunztoare unui teren amplasat n zona A din localitatea care are
rangul 0, respectiv: 7404 lei/ha, respectiv 0,7404 lei/mp;
2.2. suprafaa de teren pentru care se datoreaz impozit pe teren, prevzut la pct. 1, se
nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 542 mp x 0,7404 lei/ha = 401,296 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal, deoarece, n anul fiscal 2006
pentru anul fiscal 2007, Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea impozitului pe
teren cu 19%, impozitul determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea
calculului, impozitul pe teren se nmulete cu 1,19, respectiv: lei 401,296 x 1,19 = 477.54 lei; potrivit
prevederilor pct. 15 alin. (1), fraciunea depind 50 de bani se majoreaz la 1 leu, impozitul pe teren
astfel determinat se rotunjete la 478 lei.
(2) Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007, n cazul unui teren
amplasat n intravilan, avnd categoria de folosin "fnea":
a) rangul localitii unde este situat terenul: 0;
b) zona n cadrul localitii: C;
c) categoria de folosin: fnea;
d) suprafaa terenului: 1.214 mp;
e) suprafaa construit la sol a cldirilor: 0 mp;
f) Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt, n anul 2006 pentru anul 2007, majorarea
impozitului pe teren cu 19% .
textului art. 258 alin. (3) - (5) din Codul fiscal:
1. Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozit pe teren: este efectiv suprafaa
terenului, respectiv: 1.214 mp;
2.1. n tabloul prevzut la pct. 11 alin. (3), la cap. III - impozitul pe terenurile amplasate n
intravilan - orice alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, n coloana "Nivelurile
stabilite n anul 2006 pentru anul 2007 - art. 296 alin. (1)" se identific suma corespunztoare unui teren
avnd categoria de folosin "fnea", amplasat n zona C, respectiv: 11 lei/ha, respectiv 0,0011 lei/mp;
2.2. suprafaa de teren pentru care se datoreaz impozit pe teren, prevzut la pct. 1, se
nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 1.214 mp x 0,0011 lei/mp = 13,354 lei;
2.3. suma stabilit la subpct. 2.2 se nmulete cu coeficientul de corecie 8,00 din tabelul
prevzut la art. 258 alin. (5) din Codul fiscal, corespunztor rangului 0 al localitii unde este amplasat
terenul, respectiv: 13,354 lei x 8,00 = 106,832 lei;
teren cu 19%, suma determinat la subpct. 2.3 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea
calculului, aceast sum se nmulete cu 1,19, respectiv: 106,832 lei x 1,19 = 127,13 lei; potrivit
prevederilor pct. 15 alin. (1), fraciunea de 0, fiind sub 50 de bani se neglijeaz, impozitul pe teren astfel
(3) Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007, n cazul unui teren
amplasat n extravilan:
a) suprafaa terenului arabil, zona A, n Bucureti, 0,0607 ha;
b) suprafaa construit la sol a cldirilor: 245 mp;
c) Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt, n anul 2006 pentru anul 2007,
majorarea impozitului pe teren cu 19% .
textului art. 258 alin. (6) din Codul fiscal:
1. Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozit pe teren: din suprafaa terenului
deinut n proprietate se scade suprafaa construit la sol, respectiv: 607 mp - 245 mp = 362 mp.
2.1. suprafaa prevzut la pct. 1, potrivit art. 258 alin. (6) din Codul fiscal, se nmulete cu 36
lei/ha sau, pentru uurarea calculului, 362 mp se mparte la 10.000, respectiv: 0,0362 ha x 36 lei/ha =
1,303 lei;
2.2. suma stabilit la subpct. 2.1 se nmulete cu coeficientul de corecie 2,60 corespunztor
prevzut la art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, corespunztor rangului 0 al localitii unde este amplasat
terenul, respectiv: 1,303 lei x 2,60 = 3,38 lei;
teren cu 19%, suma determinat la subpct. 2.1 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea
calculului, aceast sum se nmulete cu 1,19, respectiv: 3,38 lei x 1,19 = 4,03 lei; potrivit prevederilor
pct. 15 alin. (1), fraciunea de 0,03 lei fiind sub 50 de bani se neglijeaz, impozitul pe teren astfel
Norme metodologice:
ART. 259
83
(1) n aplicarea prevederilor art. 259 din Codul fiscal se vor avea n vedere reglementrile din
Legea nr. 287/2009 privind Codul civil, republicat.
(2) Impozitul pe teren, precum i obligaiile de plat accesorii acestuia, datorate pn la data de
nti a lunii urmtoare celei n care se realizeaz nstrinarea ntre vii a terenurilor, reprezint sarcin
fiscal a prii care nstrineaz.
84. (1) Ori de cte ori intervin modificri n registrul agricol, referitoare la terenurile, la cldirile,
la mijloacele de transport sau la orice alte bunuri deinute n proprietate sau n folosin, dup caz, de
natur s conduc la modificarea oricror impozite i taxe locale prevzute de titlul IX din Codul fiscal,
funcionarii publici cu atribuii privind completarea, inerea la zi i centralizarea datelor n registrele
agricole au obligaia de a comunica aceste modificri funcionarilor publici din compartimentele de
specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n termen de 3 zile lucrtoare de la data
modificrii.
(2) Referitor la registrele agricole se vor avea n vedere, cu precdere, urmtoarele reglementri:
a) Legea nr. 68/1991 privind registrul agricol, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 240 din 28 noiembrie 1991;
b) Ordonana Guvernului nr. 28/2008 privind registrul agricol, cu modificrile i completrile
ulterioare;
c) Hotrrea Guvernului nr.1632/2009 privind registrul agricol pentru perioada 2010 - 2014;
d) Normele tehnice privind completarea Registrului agricol pentru perioada 2010 - 2014,
aprobate prin Ordinul ministrului agriculturii, alimentaiei i pdurilor, ministrului finanelor publice,
ministrului administraiei publice i al ministrului dezvoltrii i prognozei nr.95/153/1998/3241/2010.
85. (1) n cazul n care terenul este administrat sau folosit de alte persoane dect titularul
dreptului de proprietate i pentru care locatarul, concesionarul ori arendaul datoreaz chirie,
redeven sau arend n baza unui contract de nchiriere, locaiune, concesiune sau arendare, dup caz,
impozitul/taxa pe teren se datoreaz de ctre proprietar, n msura n care:
a) proprietarul nu este scutit de aceast obligaie; sau
b) pentru terenul respectiv nu se datoreaz impozit/tax, potrivit prevederilor titlul IX din Codul
fiscal.
(2) *** Abrogat.
(3) *** Abrogat.
86. n situaiile n care terenul se afl n proprietate comun, impozitul pe teren se datoreaz
dup cum urmeaz:
a) n cazul n care fiecare dintre contribuabili are determinate cotele-pri, impozitul se
datoreaz de fiecare dintre contribuabili, proporional cu partea de teren corespunztoare cotelor-pri
respective;
b) n cazul n care contribuabilii nu au stabilite cotele-pri din teren pe fiecare contribuabil,
impozitul se mparte la numrul de coproprietari, fiecare dintre acetia datornd, n mod egal, partea
din impozit rezultat n urma mpririi.
87. (1) Impozitul pe teren se datoreaz pn la data de la care se face scderea.
(2) Scderea de la impunere, n cursul anului, pentru oricare dintre situaiile prevzute de lege,
se face dup cum urmeaz:
b) proporional cu partea de teren supus unei astfel de situaii;
c) proporional cu perioada cuprins ntre data menionat la lit. a) i sfritul anului fiscal
respectiv.
88. n situaia n care pe parcursul anului fiscal apar schimbri ale categoriei de folosin, n
condiiile legii, impozitul pe teren se modific de la data de nti a lunii urmtoare celei n care se
prezint un act/acte prin care se atest schimbarea respectiv.
89. (1) Contribuabilii care achiziioneaz terenuri sunt obligai s depun declaraiile fiscale
pentru stabilirea impozitului pe teren la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei
publice locale n raza crora se afl terenurile, n termen de 30 de zile de la data dobndirii acestora,
conform prevederilor art. 259 alin. (6) din Codul fiscal.
(2) Obligaia de a depune declaraie fiscal revine deopotriv i contribuabililor care nstrineaz
teren.
(3) Declaraiile fiscale se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la data
apariiei oricreia dintre urmtoarele situaii:
a) intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) se realizeaz modificri ce conduc la recalcularea impozitului pe teren datorat;
c) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la
modificarea impozitului pe teren.
Norme metodologice:
ART. 260
90. Procedura de calcul pentru determinarea impozitului/taxei pe teren, datorat proporional cu
perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, este similar cu cea pentru impozitul/taxa pe cldiri,
aplicndu-se n mod corespunztor prevederile pct. 71.
91. Procedura de calcul n cazul bonificaiei pentru plata cu anticipaie a impozitului/taxei pe
teren este similar cu cea pentru impozitul/taxa pe cldiri, aplicndu-se n mod corespunztor
prevederile pct. 72.
92. Declaraiile fiscale pentru stabilirea impozitului/taxei pe teren, n cazul persoanelor fizice, i,
respectiv, declaraiile fiscale pentru stabilirea impozitului pe teren, n cazul persoanelor juridice, sunt
modelele stabilite potrivit pct. 256.
Norme metodologice:
ART. 261
93. Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz bugetului local al unitii administrativ-
teritoriale unde are domiciliul fiscal proprietarul.
94.
(1) Contribuabilii care dein n proprietate mijloace de transport care trebuie
nmatriculate/nregistrate n Romnia datoreaz impozitul pe mijloacele de transport n condiiile titlului
IX din Codul fiscal.
(2) Prin sintagma mijloc de transport care trebuie nmatriculat/nregistrat, prevzut la art. 261
alin. (1) din Codul fiscal, se nelege orice mijloc de transport, proprietate a unei persoane fizice sau a
unei persoane juridice, care, potrivit legii, face obiectul nmatriculrii/nregistrrii.
(3) Contribuabilii ale cror mijloacele de transport fac obiectul nregistrrii, din punct de vedere
fiscal, se supun acelorai obligaii ca i cei ale cror mijloace de transport fac obiectul nmatriculrii i,
implicit acelorai sanciuni.
(4) Contribuabilii ale cror mijloacele de transport sunt nregistrate la data de 1 ianuarie 2012,
depun declaraii fiscale pn la data de 31 ianuarie 2012, inclusiv, iar impozitul aferent se datoreaz
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2012.
95. n cazul n care proprietarii, persoane fizice sau juridice strine, solicit
nmatricularea/nregistrarea temporar a mijloacelor de transport n Romnia, acetia au obligaia s
achite integral impozitul datorat, pentru ntreaga perioad pentru care solicit
nmatricularea/nregistrarea, la data lurii n eviden de ctre compartimentele de specialitate ale
autoritii administraiei publice locale.
95^2. (1) n cazul contractelor de leasing financiar, locatarul, persoana fizic sau persoana
juridic, dup caz, are obligaia depunerii declaraiei fiscale la compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale n a crei raz este nregistrat mijlocul de transport, n termen de
30 de zile de la data ncheierii contractului de leasing, nsoit de o copie a acestuia.
(2) n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe mijloacele de
transport este datorat de locator ncepnd cu data ncheierii procesului verbal de predare a bunului sau
a altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii
contractului de leasing.
(3) n cazul contractelor de leasing financiar care se finalizeaz cu transferul dreptului de
proprietate asupra mijlocului de transport, locatarul datoreaz impozit pe mijlocul de transport i are
obligaia declarrii acestuia la organul fiscal local competent, n termen de 30 de zile.
Norme metodologice:
ART. 262
96. Contribuabilii care se afl n situaia prevzut la art. 262 lit. a) din Codul fiscal au obligaia s
prezinte compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz
administrativ-teritorial i au domiciliul fotocopia documentului oficial care atest situaia respectiv,
precum i documentele care atest c mijlocul de transport este adaptat handicapului acestora.
97. Obligaia de a depune declaraia fiscal, n condiiile art. 264 alin. (4) din Codul fiscal, revine
i persoanelor fizice care intr sub incidena art. 262 lit. a) din Codul fiscal, prin care se acord scutirea
de la plata impozitului pe mijloacele de transport cu traciune mecanic.
98. Scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se face ncepnd cu data de nti a
lunii urmtoare celei n care contribuabilii interesai prezint compartimentelor de specialitate ale
administraiei publice locale documentele prin care atest situaiile, prevzute de lege, pentru care sunt
scutii.
99. Intr sub incidena prevederilor art. 262 lit. b) att persoanele fizice, ct i persoanele
juridice proprietare ale navelor fluviale de pasageri, brcilor i luntrelor folosite pentru transportul
persoanelor fizice cu domiciliul n unitile administrativ-teritoriale din Delta Dunrii, Insula Mare a
Brilei i Insula Balta Ialomiei.
100. (1) Unitile administrativ-teritoriale prevzute la pct. 99 se stabilesc prin ordine ale
prefecilor judeelor respective, n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a prezentelor norme
metodologice.
(2) Ordinele prefecilor se aduc la cunotin public, vor fi comunicate autoritilor
administraiei publice locale interesate, n condiiile Legii administraiei publice locale nr. 215/2001, cu
modificrile i completrile ulterioare, i vor fi publicate n monitorul oficial al judeului respectiv,
potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 75/2003 privind organizarea i funcionarea serviciilor
publice de editare a monitoarelor oficiale ale unitilor administrativ-teritoriale, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 619 din 30 august 2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 534/2003,
denumit n continuare Ordonana Guvernului nr. 75/2003.
101. Navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite n alte scopuri dect pentru
transportul persoanelor fizice sunt supuse impozitului pe mijloacele de transport n condiiile titlul IX din
Codul fiscal. Pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de transport, navele fluviale de pasageri sunt
asimilate vapoarelor prevzute n tabelul de la art. 263 alin. (7) pct. 8 din Codul fiscal.
102. Prin sintagma folosite pentru transportul persoanelor fizice, prevzut la art. 262 lit. b) din
Codul fiscal, se nelege folosirea att pentru activiti ce privesc necesitile familiale, ct i pentru
activiti recreativ-distractive.
103. Prevederile pct. 97 se aplic deopotriv persoanelor fizice i persoanelor juridice
proprietare ale navelor fluviale de pasageri, brcilor i luntrelor care nu sunt supuse taxei asupra
mijloacelor de transport.
104. Intr sub incidena prevederilor art. 262 lit. d) din Codul fiscal operatorii de transport public
local de cltori a cror activitate este reglementat prin Ordonana Guvernului nr. 86/2001 privind
serviciile regulate de transport public local de cltori, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea
I, nr. 544 din 1 septembrie 2001, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 284/2002, denumit
n continuare Ordonana Guvernului nr. 86/2001.
105. Contribuabilii persoane juridice care au ca profil de activitate servicii de transport public de
pasageri, n regim urban sau suburban, sunt scutii de la plata impozitului pe mijloacele de transport
numai pentru autobuze, autocare i microbuze, prevzute n tabelul prevzut la art. 263 alin. (2) pct. 6
din Codul fiscal, utilizate exclusiv n scopul transportului public local de cltori n condiiile Legii
serviciilor de transport public local nr. 92/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
106. Contribuabilii care au ca obiect al activitii producia i/sau comerul cu mijloace de
transport nu datoreaz impozitul prevzut la cap. IV al titlului IX din Codul fiscal pentru acele mijloace de
transport care nu au fost nmatriculate niciodat n Romnia, nregistrate n contabilitate ca mrfuri.
106^1. Pentru vehiculele istorice, definite conform prevederilor legale n vigoare, Registrul Auto
Romn elibereaz C.I.V. dac vehiculul este atestat ca vehicul istoric i dac corespunde n ceea ce
privete verificarea strii tehnice, menionnd n C.I.V.-urile eliberate vehiculelor istorice textul vehicul
istoric.
Norme metodologice:
ART. 263
107. (1) Impozitul pe mijloacele de transport cu traciune mecanic este anual i se stabilete n
sum fix pentru fiecare tip de mijloc de transport prevzut la art. 263 din Codul fiscal, pentru fiecare
200 cmc sau fraciune din aceasta.
(2) Fiecare vehicul care are date de identificare proprii, din punct de vedere fiscal, constituie un
obiect impozabil.
108. Impozitul pe mijloacele de transport, datorat potrivit pct. 5 din tabelul prevzut la art. 263
alin. (2) din Codul fiscal, se stabilete numai pentru tractoarele nmatriculate.
109. (1) Prin sintagma "document similar", prevzut la art. 263 alin. (8) din Codul fiscal, se
nelege adeverina eliberat de o persoan fizic sau de o persoan juridic specializat, care este
autorizat s efectueze servicii auto, potrivit legii, prin care se atest capacitatea cilindric sau masa
total maxim autorizat.
(2) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2007, n cazul
unui autoturism avnd capacitatea cilindric de 1.500 cm^3:
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are capacitatea cilindric de 1.500 cm^3.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, astfel cum rezult
textul art. 263 alin. (2) din Codul fiscal:
1. Se determin numrul de fraciuni a 200 cm^3: capacitatea cilindric a autoturismului se
mparte la 200 cm^3, respectiv: 1.500 cm^3: 200 cmc = 7,5; pentru calcul se consider fraciunea de 0,5
din 200 cmc la nivel de unitate, rezult 8 fraciuni.
2. Se determin impozitul pe mijloacele de transport:
2.1. n tabelul prevzut la art. 263 alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma corespunztoare
unui autoturism cu capacitatea cilindric de pn la 1.600 cmc inclusiv, respectiv 7 lei/200 cm^3;
2.2. numrul de fraciuni prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1,
respectiv: 8 x 7 lei/200 cmc = 56 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal i considernd c n anul fiscal
2006 pentru anul fiscal 2007 autoritatea deliberativ a hotrt majorarea impozitului pe mijloacele de
transport cu 15%, suma determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea
calculului, aceast sum se nmulete cu 1,15, respectiv: 56 lei x 1,15 = 64,40 lei; potrivit prevederilor
pct. 15 alin. (1) din prezentele norme metodologice, fraciunea de 0,40 lei fiind sub 500 lei se neglijeaz,
impozitul pe mijloacele de transport se rotunjete la 64 lei.
(3) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2007, n cazul
unui autoturism avnd capacitatea cilindric de 2.500 cm^3:
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are o capacitate cilindric de 2.500
cm^3.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, astfel cum rezult
din 263 alin. (2) din Codul fiscal:
1. Se determin numrul de fraciuni a 200 cm^3: capacitatea cilindric a autoturismului se
mparte la 200 cm^3, respectiv: 2.500 cm^3: 200 cmc = 12,50; pentru calcul se consider fraciunea de
0,50 la nivel de unitate, rezult 13 fraciuni;
2. Se determin taxa asupra mijloacelor de transport:
2.1. n tabelul prevzut la art. 263 alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma corespunztoare
unui autoturism cu capacitatea cilindric ntre 2.001 cm
3
i 2.600 cm
3
inclusiv, respectiv: 30 lei/200 cm
3
;
2.2. numrul de uniti prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1,
respectiv: 13 x 30 lei/200 cm
3
= 390 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal i considernd c, n anul fiscal
2006 pentru anul fiscal 2007, autoritatea deliberativ a hotrt majorarea impozitului asupra mijloacelor
de transport cu 20%, suma determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent sau, pentru
uurarea calculului, aceast sum se nmulete cu 1,20, respectiv: 390 lei x 1,20 = 468 lei.
110. Stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitului pe mijloacele de
transport se efectueaz de ctre compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice
locale de la nivelul comunei, al oraului, al municipiului sau al sectorului municipiului Bucureti, dup
caz, n a cror raz de competen se afl domiciliul, sediul sau punctul de lucru al contribuabilului.
111. (1) Pentru categoriile de autovehicule de transport marf prevzute la art. 263 alin. (4) din
Codul fiscal, impozitul anual se stabilete n sum fix n lei/an, n mod difereniat, n funcie de numrul
de axe, de masa total maxim autorizat i de sistemul de suspensie cu care sunt dotate.
(2) Prin masa total maxim autorizat se nelege masa total a vehiculului ncrcat, declarat
admisibil cu prilejul autorizrii de ctre autoritatea competent.
(3) Numrul axelor i masa total maxim autorizat, avute n vedere la calcularea impozitului,
sunt cele nscrise n cartea de identitate a autovehiculului n rndul 7 i, respectiv, rndul 11.
(4) Dac sistemul de suspensie nu este nscris n caseta liber din cartea de identitate a
autovehiculului ca informaie suplimentar, deintorii vor prezenta o adeverin eliberat n acest sens
de ctre Regia Autonom "Registrul Auto Romn".
(5) n cazul autovehiculelor de pn la 12 tone inclusiv, destinate prin construcie att
transportului de persoane, ct i de bunuri, pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de transport,
acestea sunt asimilate vehiculelor prevzute la pct. 7 din tabelul de la art. 263 alin. (2) din Codul fiscal,
iar n cazul celor de peste 12 tone, acestea sunt asimilate autovehiculelor prevzute la art. 263 alin. (4)
din Codul fiscal. Intr sub incidena acestui alineat automobilele mixte i automobilele
specializate/autospecializatele, astfel cum sunt definite de prevederile legale n vigoare.
112. n cazul n care contribuabilii nu depun documentele care s ateste sistemul suspensiei,
impozitul pe mijloacele de transport se determin corespunztor autovehiculelor din categoria "vehicule
cu alt sistem de suspensie".
113. Pentru remorci, semiremorci i rulote impozitul anual este stabilit n sum fix n lei/an, n
mod difereniat, n funcie de masa total maxim autorizat a acestora.
114.
(1) Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz pentru fiecare mijloc de transport cu
traciune mecanic, precum i pentru fiecare remorc, semiremorc i rulot care are carte de identitate
a vehiculelor distinct, chiar dac circul n combinaie.
(2) n cazul combinaiilor de autovehicule, un autovehicul articulat sau tren rutier, de transport
marf cu masa total maxim autorizat egal sau mai mare de 12 tone, omologate ca atare prin cartea
de identitate a vehiculului, impozitul datorat este cel prevzut la art. 263 alin. (5) din Codul fiscal.
115. Impozitul pe mijloacele de transport se stabilete pentru fiecare mijloc de transport cu
traciune mecanic, precum i pentru fiecare remorc, semiremorc i rulot care are cartea de
identitate a vehiculelor, chiar dac acestea circul n combinaie.
115^1. Sub incidena prevederilor de la art. 263 alin. (7), rndul 4 din tabel, respectiv, nave de
sport i agrement, se include orice ambarcaiune, indiferent de tip i de modul de propulsie, al crei corp
are lungimea de 2,5 m pn la 24 m, msurat conform standardelor armonizate aplicabile i care este
destinat utilizrii n scopuri sportive i recreative definite de art. 2 alin. (1) lit. a) din Hotrrea
Guvernului nr. 2195/2004 privind stabilirea condiiilor de introducere pe pia i/sau punere n
funciune a ambarcaiunilor de agrement.
115^2. (1) Dac mijlocul de transport, nregistrat, nu are caracteristicile unui autovehicul, nu
intr sub incidena prevederilor art. 263 alin. (2), (4), (5) sau (6) din Codul fiscal, n vederea stabilirii
impozitului pe mijloace de transport, fiind considerat utilaj.
(2) Dac mijlocul de transport, nregistrat, este prevzut cu roi i axe fr a avea autopropulsie
se impoziteaz conform art. 263 alin. (6) din Codul fiscal, pentru categoria remorci, semiremorci sau
rulote.
(3) Dac mijlocul de transport, nregistrat, este prevzut cu roi, axe i autopropulsie, impozitul
se stabilete conform art. 263 alin. (2), (4) sau (5) din Codul fiscal, dup caz.
(4) Dac un mijloc de transport prevzut la alin. (1) i (3) nu are carte de identitate atunci se
datoreaz taxa prevzut la art. 283 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 264
116. (1) Impozitul pe mijloacele de transport, precum i obligaiile de plat accesorii acestuia,
datorate pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care se realizeaz nstrinarea ntre vii a
mijlocului de transport, reprezint sarcin fiscal a prii care nstrineaz.
(1^1) La nstrinarea unui mijloc de transport, proprietarul acestuia, potrivit art. 10 alin. (5) din
Ordonana Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea, eliberarea crii de identitate i certificarea
autenticitii vehiculelor rutiere, n vederea nmatriculrii sau nregistrrii acestora n Romnia, aprobat
cu modificri i completri prin Legea nr. 230/2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 412 din 30 august 2000, cu modificrile i completrile ulterioare, va transmite dobnditorului cartea
de identitate a vehiculului, precum i certificatul fiscal prin care se atest c are achitat impozitul
aferent, pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a realizat transferul dreptului de
proprietate, ca anex la contractul de vnzare-cumprare.
(2) n situaia n care prin certificatul fiscal eliberat de ctre compartimentul de specialitate se
atest existena unei asemenea sarcini fiscale, notarul public va refuza autentificarea actului notarial
pn la prezentarea documentului, n original, privind stingerea obligaiilor bugetare respective.
(3) Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz pn la data de la care se face scderea.
(4) Scderea de la impunere, n cursul anului, pentru oricare dintre situaiile prevzute de lege,
se face dup cum urmeaz:
b) proporional cu perioada cuprins ntre data menionat la lit. a) i sfritul anului fiscal
respectiv.
117. (1) Sunt supuse impozitului pe mijloacele de transport numai vehiculele ce intr sub
incidena cap. IV al titlului IX din Codul fiscal, respectiv:
a) mijloacele de transport cu traciune mecanic, prevzute la art. 263 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal;
b) autovehiculele de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone,
c) combinaiile de autovehicule (autovehicule articulate sau trenuri rutiere) de transport marf
cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone, prevzute la art. 263 alin. (5) din Codul fiscal;
d) remorcile, semiremorcile i rulotele, prevzute la art. 263 alin. (6) din Codul fiscal;
e) mijloacele de transport pe ap, prevzute la art. 263 alin. (7) din Codul fiscal.
(2) n aplicarea prevederilor art. 263 alin. (3) din Codul fiscal, pentru determinarea impozitului
pe mijloacele de transport n cazul motocicletelor, motoretelor i scuterelor prevzute cu ata, nivelurile
din tabelul de la art. 263 alin. (2) pct. 6 din Codul fiscal se majoreaz cu 50% .
118. Pentru aplicarea unitar a prevederilor art. 264 din Codul fiscal, referitoare la dobndire,
nstrinare i radiere/scoatere din evidene, se fac urmtoarele precizri:
a) impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare
celei n care acestea au fost dobndite; n situaiile n care contribuabilii - persoane fizice sau persoane
juridice - dobndesc n strintate dreptul de proprietate asupra mijloacelor de transport, oricare dintre
cele prevzute la cap. IV al titlului IX din Codul fiscal, data dobndirii se consider:
1. data emiterii de ctre autoritatea vamal romn a primului document n care se face referire
la mijlocul de transport n cauz, n cazul persoanelor care le dobndesc din alte state dect cele
membre ale Uniunii Europene;
2. data nscris n documentele care atest dobndirea din statele membre ale Uniunii
Europene, pentru cele dobndite dup data de 1 ianuarie 2007
b) impozitul pe mijloacele de transport se d la scdere ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare celei n care a avut loc nstrinarea sau radierea;
c) nstrinarea privete pierderea proprietii pe oricare dintre urmtoarele ci:
1. transferul dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport prin oricare dintre
modalitile prevzute de lege;
2. furtul mijlocului de transport respectiv, furt nregistrat la autoritile competente n condiiile
legii i pentru care acestea elibereaz o adeverin n acest sens, pn la data restituirii mijlocului de
transport furat ctre proprietarul de drept, n situaia n care vehiculul este recuperat, ori definitiv, n
situaia n care bunul furat nu poate fi recuperat;
d) radierea, n nelesul art. 264 alin. (2) din Codul fiscal, precum i al prezentelor norme
metodologice, const n scoaterea din evidenele fiscale ale compartimentelor de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale a mijloacelor de transport care intr sub incidena pct. 122
alin. (2).
119. n conformitate cu prevederile art. 264 din Codul fiscal, coroborate cu precizrile de la pct.
118 din prezentele norme metodologice, se stabilesc urmtoarele dou aciuni corelative dreptului de
proprietate, n raport cu care se datoreaz ori se d la scdere impozitul pe mijloacele de transport,
respectiv:
a) dobndirea mijlocului de transport, potrivit celor prevzute la pct. 118 lit. a), care genereaz
datorarea impozitului pe mijloacele de transport, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n
care acestea au fost dobndite;
b) nstrinarea mijlocului de transport, potrivit celor menionate la pct. 118 lit. c) din prezentele
norme metodologice, care genereaz scderea impozitului pe mijloacele de transport, ncepnd cu data
de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost nstrinate.

119^1. Orice persoan fizic sau persoan juridic ce a dobndit/nstrinat dreptul de
proprietate asupra unui mijloc de transport are obligaia s depun declaraia fiscal la compartimentul
de specialitate al autoritilor administraiei publice locale n a crui raz de competen i are
domiciliul fiscal, indiferent de durata deinerii mijlocului de transport respectiv, chiar i n cazul n care,
n aceeai zi, imediat dup dobndire, are loc nstrinarea acestui obiect impozabil.

120. (1) Prezentele norme metodologice, n cazul mijloacelor de transport cu traciune
mecanic, se completeaz cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 78/2000, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 230/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i ale Ordinului
ministrului administraiei i internelor nr. 1.501/2006 privind procedura nmatriculrii, nregistrrii,
radierii i eliberarea autorizaiei de circulaie provizorie sau pentru probe a vehiculelor, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 941 din 21 noiembrie 2006.
121. (1) Potrivit art. 10 alin. (1) din Ordonana Guvernului nr. 78/2000, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 230/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cartea de identitate a
vehiculului este documentul care conine date despre vehicul i proprietarii pe numele crora acesta a
fost nmatriculat succesiv, numai dac datele din aceasta coincid cu datele din oricare dintre
documentele prevzute la alin. (3).
(2) Pentru nregistrarea mijloacelor de transport n evidenele compartimentelor de specialitate
ale autoritilor administraiei publice se utilizeaz declaraiile fiscale stabilite potrivit pct. 256, dup
cum contribuabilul este persoan fizic sau persoan juridic.
(3) La declaraia fiscal prevzut la alin. (2) se anexeaz o fotocopie de pe cartea de identitate,
precum i fotocopia certificat "pentru conformitate cu originalul" de pe contractul de vnzare-
cumprare, sub semntur privat, contractul de schimb, factura, actul notarial (de donaie, certificatul
de motenitor etc.), hotrrea judectoreasc rmas definitiv i irevocabil sau orice alt document
similar.
122*). (1) Pentru mijloacele de transport scderea impozitului se poate face att n cazurile
nstrinrii acestora, potrivit prevederilor pct. 118 lit. c), ct i n cazurile n care mijloacele de transport
respective sunt scoase din funciune.
(2) Mijlocul de transport scos din funciune corespunde mijlocului de transport cu grad avansat
de uzur fizic, deteriorat sau care are piese lips, fiind impropriu ndeplinirii funciilor pentru care a fost
creat.
Pentru mijlocul de transport pentru care contribuabilul nu mai poate face dovada existenei
fizice, scderea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se face prin prezentarea unui
document din care s reias c mijlocul de transport a fost dezmembrat, n condiiile Ordonanei
Guvernului nr. 82/2000 privind autorizarea agenilor economici care desfoar activiti de reparaii, de
reglare, de modificri constructive, de reconstrucie a vehiculelor rutiere, precum i de dezmembrare a
vehiculelor uzate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 222/2003, cu modificrile
ulterioare.
n lipsa documentului prevzut mai sus, contribuabilul care nu mai poate face dovada existenei
fizice a mijlocului de transport cu care figureaz nregistrat n evidenele compartimentului de
specialitate al autoritilor administraiei publice locale va prezenta o declaraie pe propria rspundere
din care s rezulte elementele de identificare a contribuabilului i a mijlocului de transport respectiv,
documentul prin care a dobndit acel mijloc de transport, mprejurrile care au condus la pierderea
acestuia.
(3) Impozitul pe mijloacele de transport nu se d la scdere pentru perioada n care acestea se
afl n reparaii curente, reparaii capitale sau nu sunt utilizate din oricare alt motiv, inclusiv din lipsa
unor piese de schimb din reeaua comercial sau de la unitile de reparaii de profil.
(4) *** Abrogat.
(5) *** Abrogat.
(6) *** Abrogat.
(7) *** Abrogat.
------------
*) Anterior modificrii efectuate prin Hotrrea Guvernului nr. 1861/2006, pct. 122 coninea 5
alineate. Prin art. I lit. H (Titlul IX "Impozite i taxe locale") pct. 56 din Hotrrea Guvernului nr.
1861/2006 s-au introdus trei noi alineate, alin. (5), (6) i (7), fr a se face nici o precizare cu privire la
fostul alin. (5).

123. (1) Deinerea unor piese sau a unor caroserii de autovehicule nu nseamn c acel
contribuabil are un autovehicul taxabil.
(2) n caz de transformare a autoturismului prin schimbarea caroseriei, nu se stabilete un nou
impozit, deoarece capacitatea cilindric a motorului nu se modific.
124. Contribuabilii care datoreaz impozitul pe mijloacele de transport sunt datori s
ndeplineasc obligaiile prevzute de art. 264 alin. (4) din Codul fiscal, att n ceea ce privete
declararea dobndirii sau nstrinrii, dup caz, a mijlocului de transport, ct i n ceea ce privete
schimbrile intervenite ulterior declarrii, referitoare la adresa domiciliului/sediului/punctului de lucru,
sau alte situaii care determin modificarea cuantumului impozitului, sub sanciunile prevzute de
dispoziiile legale n vigoare.
125. (1) n cazul schimbrii domiciliului, a sediului sau a punctului de lucru, pe teritoriul
Romniei, contribuabilii proprietari de mijloace de transport supuse impozitului au obligaia s declare,
conform art. 264 alin. (4) din Codul fiscal, n termen de 30 de zile, la compartimentul de specialitate al
autoritilor administraiei publice locale din raza administrativ-teritorial unde sunt nregistrate aceste
mijloace de transport, data schimbrii i noua adres.
(2) n baza declaraiei fiscale prevzute la alin. (1), compartimentul de specialitate al autoritilor
administraiei publice locale transmite dosarul n vederea impunerii, n termen de 15 zile,
compartimentului de specialitate al autoritilor administraiei publice locale de la noul domiciliu, sediu
sau punct de lucru, dup caz, specificnd c, n baza confirmrii primirii, va da la scdere impozitul cu
ncepere de la data de nti a lunii n care s-a schimbat domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz,
urmnd ca impunerea s se stabileasc cu ncepere de la aceeai dat la noua adres.
(3) Compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale de la noul
domiciliu, sediu sau punct de lucru, dup caz, verific pe teren, nainte de confirmarea primirii dosarului,
exactitatea datelor privind noua adres, confirmnd preluarea debitului n termenul prevzut de lege.
126. (1) n cazul nstrinrii mijloacelor de transport, impozitul stabilit n sarcina fostului
proprietar se d la scdere pe baza actului de nstrinare, cu ncepere de la data de nti a lunii
urmtoare celei n care s-a fcut nstrinarea sau, dup caz, radierea, potrivit prevederilor pct. 118 lit. c).
(1^1) n cazul n care contractele de leasing financiar ce au ca obiect mijloace de transport
nceteaz, ca urmare a rezilierii din vina locatarului, acesta va solicita radierea autovehiculelor din rolul
fiscal deschis pe numele su i va transmite locatorului o copie a certificatului fiscal. Locatorul n termen
de 30 de zile va depune declaraia fiscal la autoritatea fiscal prevzut de lege.
(2) Compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale va proceda la
scderea impozitului i va comunica, n termen de 15 zile, la compartimentul de specialitate al
autoritilor administraiei publice locale n a cror raz administrativ-teritorial noul proprietar, n
calitatea sa de dobnditor, i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, numele sau
denumirea acestuia, adresa lui i data de la care s-a acordat scderea din sarcina vechiului proprietar.
(3) Compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale n a cror raz
administrativ-teritorial dobnditorul i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, este
obligat s confirme primirea datelor respective n termen de 30 de zile i s ia msuri pentru impunerea
acestuia.
(4) n ceea ce privete nscrierea sau radierea din evidenele autoritilor administraiei publice
locale a mijloacelor de transport, dispoziiile prezentelor norme metodologice se complinesc cu cele ale
instruciunilor menionate la pct. 120.
127. (1) n cazul contribuabililor proprietari de mijloace de transport supuse impozitului, plecai
din localitatea unde au declarat c au domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, fr s
ncunotineze despre modificrile intervenite, impozitele aferente se debiteaz n evidenele fiscale,
urmnd ca ulterior s se fac cercetri pentru a fi urmrii la plat, potrivit reglementrilor legale.
(2) n cazul n care prin cercetrile ntreprinse se identific noua adres, compartimentele de
specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n evidena crora se afl mijloacele de
transport respective vor transmite debitele la compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale din raza administrativ-teritorial unde contribuabilii i-au stabilit noua
adres, n condiiile legii.
Norme metodologice:
ART. 265
128. Prevederile pct. 71 i 72 se aplic n mod corespunztor i n cazul impozitului pe mijloacele
de transport.
129. (1) Deintorii, persoane fizice sau juridice strine, care solicit nmatricularea temporar a
mijloacelor de transport n Romnia n condiiile art. 35 din regulamentul prevzut la pct. 122 alin. (4),
au obligaia s achite integral, la data solicitrii, impozitul datorat pentru perioada cuprins ntre data de
nti a lunii urmtoare celei n care se nmatriculeaz i pn la sfritul anului fiscal respectiv.
(2) n situaia n care nmatricularea privete o perioad care depete data de 31 decembrie a
anului fiscal n care s-a solicitat nmatricularea, deintorii prevzui la alin. (1) au obligaia s achite
integral impozitul pe mijloacele de transport pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, astfel:
a) n cazul n care nmatricularea privete un an fiscal, impozitul anual;
b) n cazul n care nmatricularea privete o perioad care se sfrete nainte de data de 1
decembrie a aceluiai an, impozitul aferent perioadei cuprinse ntre data de 1 ianuarie i data de nti a
lunii urmtoare celei n care expir nmatricularea.

129^1 .
(1) Pentru anul 2010, n vederea stabilirii diferenei de impozit pe mijloacele de transport,
conform prevederilor art. 263 alin. (2) din Codul fiscal, se aplic n mod corespunztor prevederile art.
72^1 , cu excepia lit. a), dup cum urmeaz: se calculeaz impozitul pe mijloacele de transport
pentru ntregul an 2010, majorat conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010,
pe baza prevederilor pct. 107110, cu excepia celor care au transmis dreptul de proprietate asupra
mijloacelor de transport pn la data de 30 iunie 2010.
(2) Hotrrile consiliilor locale privind nivelul impozitului pe mijloacele de transport cu
capacitate cilindric de pn la 2.000 cmc , adoptate pentru anul fiscal 2010, rmn aplicabile i dup
data de 1 iulie 2010.
Norme metodologice:
ART. 266
130. Taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor se achit anticipat
eliberrii acestora.
Norme metodologice:
ART. 267
131. (1) Pentru eliberarea certificatelor de urbanism, n condiiile legii, prin hotrri ale
consiliilor locale, Consiliului General al Municipiului Bucureti sau consiliilor judeene, dup caz, se
stabilesc nivelurile taxelor, ntre limitele prevzute n tabelul de la art. 267 alin. (1) din Codul fiscal, taxe
care se pltesc anticipat, n funcie de suprafaa terenului pentru care se solicit certificatul.
(2) Taxele pentru eliberarea certificatelor de urbanism se fac venit la bugetul local al comunei, al
oraului sau al municipiului, dup caz, unde este amplasat terenul, indiferent dac certificatul de
urbanism se elibereaz de la nivelul consiliului judeean. La nivelul municipiului Bucureti, taxele pentru
eliberarea certificatelor de urbanism se fac venit la bugetul local al sectoarelor acestuia.
132. (1) n mediul rural, consiliile locale stabilesc taxa ntre limitele prevzute n tabelul de la art.
267 alin. (1) din Codul fiscal, reduse cu 50% . Mediul urban corespunde localitilor de rangul 0 - III, iar
mediul rural corespunde localitilor de rangul IV i V.
(2) n cazul n care prin cerere se indic numai adresa, potrivit nomenclaturii stradale, suprafaa
de teren la care se raporteaz calculul taxei este suprafaa ntregii parcele, iar n cazul n care printr-un
plan topografic sau de situaie solicitantul individualizeaz o anumit suprafa din parcel, taxa se
aplic doar la aceasta.
133. (1) Pentru cldirile utilizate ca locuin, att n cazul persoanelor fizice, ct i n cel al
persoanelor juridice, precum i pentru anexele la locuin taxele pentru eliberarea autorizaiei de
construire se reduc cu 50% .
(2) Calculul acestei taxe se face de ctre structurile de specialitate.
(3) Prin expresia anexe la locuin se nelege: grajdurile, ptulele, magaziile, hambarele pentru
cereale, urele, fnriile, remizele, oproanele, garajele, precum i altele asemenea.
134. (1) Autorizaia de foraje i excavri, model stabilit potrivit pct. 256, se elibereaz de ctre
primarii n a cror raz de competen teritorial se realizeaz oricare dintre operaiunile: studii
geotehnice, ridicri topografice, exploatri de carier, balastiere, sonde de gaze i petrol, precum i
oricare alte exploatri, la cererea scris a beneficiarului acesteia, potrivit modelului prevzut la acelai
punct.
(2) Autorizaia nu este de natura autorizaiei de construire i nici nu o nlocuiete pe aceasta, iar
plata taxei nu l scutete pe titularul autorizaiei de orice alte obligaii fiscale legale, n msura n care
acestea i sunt aplicabile.
(3) Cererea pentru eliberarea autorizaiei de foraje i excavri are elementele constitutive ale
declaraiei fiscale i se depune la structura de specialitate n a crei raz de competen teritorial se
realizeaz oricare dintre operaiunile prevzute la art. 267 alin. (4) din Codul fiscal, cu cel puin 30 de zile
nainte de data nceperii operaiunilor.
(4) Taxa pentru eliberarea autorizaiei prevzute la alin. (1) se pltete anticipat i se calculeaz
pentru fiecare metru ptrat sau fraciune de metru ptrat afectat de oricare dintre operaiunile
prevzute la alin. (1).(5) Pentru operaiunile n curs la data publicrii prezentelor norme metodologice n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, beneficiarii au obligaia s depun cererile pentru eliberarea
autorizaiilor n termen de 30 de zile de la data publicrii prezentelor norme metodologice.
135. n cazurile n care lucrrile specifice organizrii de antier nu au fost autorizate o dat cu
lucrrile pentru investiia de baz, taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire este de 3% i se
aplic la cheltuielile cu organizarea de antier.
136. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru organizarea de tabere de corturi,
csue sau rulote ori campinguri, prevzut la art. 267 alin. (6) din Codul fiscal, se calculeaz prin
aplicarea unei cote de 2% asupra valorii autorizate a lucrrii sau a construciei.
137. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii de
expunere, situate pe cile i n spaiile publice, i pentru amplasarea corpurilor i a panourilor de afiaj, a
firmelor i a reclamelor se stabilete de consiliul local i se calculeaz pentru fiecare metru ptrat sau
fraciune de metru ptrat afectat acestor lucrri.
138. (1) Pentru eliberarea autorizaiei de construire, att persoanele fizice, ct i persoanele
juridice solicitante datoreaz o tax, reprezentnd 1% din valoarea de proiect declarat n cererea
pentru eliberarea autorizaiei, n conformitate cu proiectul prezentat, n condiiile Legii nr. 50/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, valoare care include instalaiile aferente i nu
include TVA.
(2) Calculul acestei taxe se face de ctre structurile de specialitate.
(3) n cazul lucrrilor de construire a cldirilor proprietate a persoanelor fizice, dac valoarea de
proiect declarat n cererea pentru eliberarea autorizaiei de construire este mai mic dect valoarea
impozabil determinat n condiiile art. 251 alin. (3) din Codul fiscal, taxa se calculeaz prin aplicarea
cotei de 1% sau reduse cu 50%, dup caz, asupra valorii impozabile.
(4) Pentru orice alte lucrri supuse autorizrii, n afara lucrrilor de construire a cldirilor
proprietate a persoanelor fizice, stabilirea taxei se face cu respectarea prevederilor alin. (1).
139. (1) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, parial sau total, a cldirilor se
calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,1%, n cazul persoanelor fizice, asupra valorii impozabile a
cldirii, iar n cazul persoanelor juridice, asupra valorii de inventar a cldirii.
(2) Att n cazul persoanelor fizice, ct i al persoanelor juridice, taxa pentru eliberarea
autorizaiei de desfiinare, parial sau total, a oricror construcii i amenajri care nu sunt de natura
cldirilor se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,1% asupra valorii reale a construciilor sau
amenajrii supuse desfiinrii, declarat de beneficiarul autorizaiei.
(3) n cazul desfiinrii pariale cuantumul taxei se calculeaz proporional cu suprafaa
construit desfurat a cldirii supuse desfiinrii, iar pentru celelalte construcii i amenajri care nu
sunt de natura cldirilor, taxa se calculeaz proporional cu valoarea real a construciilor sau
amenajrilor supuse desfiinrii.
(3^1) Prin grija structurilor de specialitate, n termen de cel mult 15 zile de la data terminrii
lucrrilor de desfiinare, se ntocmete procesul-verbal de recepie, model stabilit potrivit pct. 256, n
care se menioneaz, pe lng elementele de identificare a contribuabilului i a autorizaiei de
desfiinare, data de la care intervin modificri asupra impozitului pe cldiri i/sau asupra impozitului pe
terenul aferent construciilor/amenajrilor supuse desfiinrii, precum i elementele care determin
modificrile respective, cum ar fi: suprafaa construit la sol a cldirilor, suprafaa construit desfurat
a cldirilor, suprafaa terenului, valoarea impozabil a cldirilor i altele care se apreciaz ca fiind
necesare pentru fundamentarea modificrilor.
(4) Prin termenul desfiinare se nelege demolarea, dezafectarea ori dezmembrarea parial sau
total a construciei i a instalaiilor aferente, precum i a oricror altor amenajri.
(5) Prin termenul dezafectare se nelege schimbarea destinaiei unui imobil.
140. (1) Pentru prelungirea valabilitii certificatului de urbanism sau autorizaiei de construire
se stabilete o tax reprezentnd 30% din taxa iniial.
(2) Cu cel puin 15 zile nainte de expirarea termenului de valabilitate a certificatului de
urbanism sau autorizaiei de construire se recomand ca structura specializat s ntiineze beneficiarul
acestora despre necesitatea prelungirii valabilitii n cazul n care lucrrile de construire nu se
finalizeaz pn la termen.
(3) n cazul n care lucrrile de construire nu au fost executate integral pn la data expirrii
termenului de valabilitate a autorizaiei de construire i nu s-a solicitat prelungirea valabilitii acesteia,
la data regularizrii taxei se stabilete separat i taxa prevzut la art. 267 alin. (10) din Codul fiscal.
141. (1) Taxa pentru eliberarea autorizaiilor privind lucrrile de racorduri i branament la
reelele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu se
datoreaz de ctre furnizorii serviciilor respective pentru fiecare instalaie/beneficiar. Aceast
autorizaie nu este de natura autorizaiei de construire i nici nu o nlocuiete pe aceasta n situaia n
care este necesar emiterea autorizaiei de construire.
(2) Autorizaia prevzut la acest punct, model stabilit potrivit pct. 256, se emite numai de ctre
primari, n funcie de raza de competen.
(3) Furnizorii serviciilor nu pot efectua lucrrile de racorduri sau branamente dect dup
obinerea autorizaiei, n condiiile prezentelor norme metodologice, sub sanciunile prevzute de lege.
(4) Autorizaia privind lucrrile de racorduri i branament la reelele publice de ap, canalizare,
gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu se elibereaz la cererea scris a
furnizorilor de servicii, potrivit modelului stabilit la pct. 256.
(5) Cererea pentru eliberarea autorizaiei privind lucrrile de racorduri i branament la reelele
publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu are
elementele constitutive ale declaraiei fiscale i se depune la structura de specialitate n a crei raz de
competen teritorial se realizeaz oricare dintre racorduri sau branamente, prevzute la art. 267 alin.
(11) din Codul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de data nceperii lucrrilor.
142. Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i amenajarea
teritoriului, de ctre primari sau de structurile de specialitate din cadrul consiliului judeean, prevzut
la art. 267 alin. (12) din Codul fiscal, se stabilete, prin hotrre, de ctre consiliile locale i se face venit
la bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz, unde se afl amplasat terenul
pentru care se emite certificatul de urbanism. La nivelul municipiului Bucureti aceast tax se
stabilete, prin hotrre, de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti i se face venit la bugetul
local al sectoarelor acestuia.
143. (1) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se datoreaz
pentru fiecare certificat eliberat de ctre primari n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 33/2002 privind
reglementarea eliberrii certificatelor i adeverinelor de ctre autoritile publice centrale i locale,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 88 din 2 februarie 2002, aprobat cu modificri
prin Legea nr. 223/2002, prin care se confirm realitatea existenei domiciliului/reedinei persoanei
fizice sau a sediului persoanei juridice la adresa respectiv, potrivit nomenclaturii stradale aprobate la
nivelul localitii.
(2) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se stabilete, prin
hotrre, de ctre consiliile locale i se face venit la bugetul local al comunei, al oraului sau al
municipiului, dup caz. La nivelul municipiului Bucureti aceast tax se stabilete, prin hotrre, de
ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti i se face venit la bugetul local al sectoarelor acestuia.
(3) Cererea pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres, precum i
Certificatul de nomenclatur stradal i adres reprezint modelele stabilite potrivit pct. 256.
(4) Pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal nu se datoreaz i taxa
extrajudiciar de timbru.
144. (1) Taxa datorat pentru eliberarea autorizaiei de construire, att n cazul persoanelor
fizice, ct i al persoanelor juridice, se stabilete pe baza valorii de proiect declarate de solicitant, care
corespunde nregistrrilor din cererea pentru eliberarea autorizaiei respective, i se pltete anticipat
eliberrii acesteia.
(2) n situaia n care se apreciaz c valoarea real declarat a lucrrilor este subevaluat n
raport cu alte lucrri similare, compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice
locale din raza de competen unde se realizeaz lucrrile de construire, la sesizarea structurii de
specialitate, are obligaia s efectueze cel puin inspecia fiscal parial, n condiiile Codului de
procedur fiscal, pentru verificarea concordanei dintre valoarea real a lucrrilor declarate pentru
regularizarea taxei i nregistrrile efectuate n evidena contabil.
(3) Termenul de plat a diferenei rezultate n urma regularizrii taxei pentru eliberarea
autorizaiei de construire este de 15 zile de la data ntocmirii procesului-verbal de recepie, dar nu mai
trziu de 15 zile de la data expirrii valabilitii autorizaiei de construire.
(4) n cazul n care n urma regularizrii taxei de autorizare beneficiarului autorizaiei de
construire i se cuvine restituirea unei sume, iar acesta nregistreaz obligaii bugetare restante,
regularizarea se face potrivit prevederilor legale n vigoare.
(5) Noiunea situaia final, prevzut la art. 267 alin. (14) lit. c) din Codul fiscal, corespunde
procesului-verbal de recepie, model stabilit potrivit pct. 256.
(6) Procesul-verbal de recepie potrivit modelului stabilit este un formular de natur fiscal.
145. n cazul persoanelor fizice beneficiare ale autorizaiei de construire pentru cldiri, dac
valoarea real declarat a lucrrilor de construcie este mai mic dect valoarea impozabil stabilit n
condiiile art. 251 din Codul fiscal, pentru determinarea taxei se are n vedere aceast din urm valoare.
146. Nivelurile taxelor prevzute n sum fix la acest capitol se stabilesc de ctre consiliile
locale sau consiliile judeene, dup caz, ntre limitele i n condiiile prevzute n Codul fiscal. n cazul
municipiului Bucureti aceast atribuie se ndeplinete de ctre Consiliul General al Municipiului
Bucureti.
Norme metodologice:
ART. 268
147. Taxele prevzute la art. 268 alin. (1) din Codul fiscal vizeaz numai persoanele fizice i
asociaiile familiale prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 44/2008 privind desfurarea
activitilor economice de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile
familiale, cu modificrile i completrile ulterioare.
148. Autorizaiile prevzute la art. 268 alin. (1) din Codul fiscal corespund autorizrii pentru
desfurarea de ctre persoanele fizice a unor activiti economice n mod independent, precum i celor
pentru nfiinarea i funcionarea asociaiilor familiale.
149. (1) Taxele pentru eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea unei activiti economice
sunt anuale, se stabilesc prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n condiiile art. 288 alin. (1) din
Codul fiscal, i se achit integral, anticipat eliberrii acestora, indiferent de perioada rmas pn la
sfritul anului fiscal respectiv.
(2) *** Abrogat
(3) Meniunea privind plata acestor taxe se face pe verso-ul autorizaiilor.
150. Taxa pentru eliberarea autorizaiei pentru desfurarea unei activiti economice nu se
restituie chiar dac autorizaia de funcionare a fost suspendat sau anulat, dup caz.
151. n cazul pierderii ori degradrii autorizaiei de funcionare, eliberarea alteia se face numai
dup achitarea taxei n condiiile prevzute la pct. 149 alin. (1).
152. n cazul pierderii autorizaiei pentru desfurarea unei activiti economice, titularul su
are obligaia s publice pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a. Dovada publicrii se
depune la cererea pentru eliberarea noii autorizaii de funcionare.
153.
(1) Pentru efectuarea de modificri n autorizaia pentru desfurarea unei activiti economice,
potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 44/2008 cu modificrile i completrile
ulterioare, la cererea titularului su, dup eliberarea acesteia, nu se ncaseaz taxa prevzut la art. 268
(2) Taxa de viz prevzut la art. 268 alin. (1^1) din Codul fiscal se face venit la bugetul local al
comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz.
(3) Taxa pentru eliberarea autorizaiei privind desfurarea activitii de alimentaie public se
stabilete prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n condiiile art. 288 alin. (1) din Codul fiscal i se
achit integral, anticipat eliberrii acesteia, indiferent de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal
respectiv.
154. Taxele pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare, prevzute la art. 268 alin. (2)
din Codul fiscal, sunt anuale i se achit integral, anticipat eliberrii acestora, indiferent de perioada
rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv i se fac venit la bugetul local al unitii administrativ-
teritoriale unde se afl situate obiectivele i/sau unde se desfoar activitile pentru care se solicit
autorizarea. n cazul municipiului Bucureti, aceste taxe se fac venit la bugetul local al sectorului unde se
afl situate obiectivele i/sau unde se desfoar activitile pentru care se solicit autorizarea.
155. (1) Taxele prevzute la art. 268 alin. (2) din Codul fiscal:
a) se refer la autorizaiile sanitare de funcionare eliberate de direciile de sntate public
teritoriale n temeiul Legii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare.
b) *** Abrogat
c) se stabilesc prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n condiiile art. 288 alin. (1) din Codul
fiscal;
d) nu se restituie chiar dac autorizaia a fost retras temporar sau definitiv.
(2) La eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare, direciile de sntate public teritoriale
vor solicita beneficiarilor autorizaiilor respective dovada efecturii plii taxelor, n contul unitii
administrativ-teritoriale unde se afl situate obiectivele i/sau unde se desfoar activitile pentru
care se solicit autorizarea.
156. (1) Taxa prevzut la art. 268 alin. (3) din Codul fiscal, pentru eliberarea de copii
heliografice de pe planurile cadastrale sau de pe alte asemenea planuri deinute de consiliile
locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile judeene se datoreaz de persoanele fizice i
persoanele juridice beneficiare.
(2) Taxa prevzut la alin. (1) se stabilete, n lei/mp sau fraciune de mp, prin hotrri ale
autoritilor deliberative, n condiiile art. 288 alin. (1).
157. Taxa prevzut la pct. 156 se achit integral, anticipat eliberrii copiilor heliografice de pe
planurile cadastrale sau de pe alte asemenea planuri i se face venit la bugetul local administrat de ctre
autoritatea deliberativ care deine planurile respective.
158. (1) Taxa pentru eliberarea certificatelor de productor, prevzut la art. 268 alin. (4) din
Codul fiscal:
a) se ncaseaz de la persoanele fizice productori care intr sub incidena Hotrrii Guvernului
nr. 661/2001 privind procedura de eliberare a certificatului de productor, publicat n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea I, nr. 436 din 3 august 2001, denumit n continuare Hotrrea Guvernului nr.
661/2001;
b) se achit anticipat eliberrii certificatului de productor;
c) se face venit la bugetele locale ale cror ordonatori principali de credite sunt primarii care au
eliberat certificatele de productor respective;
d) nu se restituie chiar dac certificatul de productor a fost anulat.
(2) Certificatul de productor se elibereaz la cerere, al crui model este stabilit potrivit anexei
nr. 2 la Hotrrea Guvernului nr. 661/2001.
(3) Taxa pentru eliberarea certificatelor de productor se stabilete prin hotrri adoptate de
consiliile locale, n condiiile prevederilor art. 268 alin. (4) coroborate cu cele ale art. 288 alin. (1) din
Codul fiscal. n cazul municipiului Bucureti, aceast tax se stabilete prin hotrre adoptat de
Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(4) Autoritile deliberative pot stabili taxe pentru eliberarea certificatelor de productor, ntre
limitele din tabloul prevzut n normele metodologice la pct. 11 alin. (3), difereniate pe produse.
159. Potrivit prevederilor art. 8 din Hotrrea Guvernului nr. 661/2001, contravaloarea
certificatelor de productor se suport din taxele menionate la pct. 158 alin. (4) i pe cale de consecin
autoritile deliberative nu pot institui alte taxe pentru eliberarea certificatelor de productor n afara
acestora.
159^1 (1) Taxa pentru eliberarea/vizarea anual a autorizaiei privind desfurarea activitii de
alimentaie public, prevzut la art. 268 alin. (5) se datoreaz bugetului local al comunei, oraului sau
municipiului, dup caz, n a crui raz administrativ se afl amplasat unitatea sau standul de
comercializare. Autorizaia se emite de ctre primarul n a crui raz de competen se afl amplasat
unitatea sau standul de comercializare.
(2) Taxele pentru eliberarea privind desfurarea de activiti de alimentaie public, sunt
anuale, se stabilesc prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n condiiile art. 268 alin. (5) i art. 288
alin. (1) din Codul fiscal, i se achit integral, anticipat eliberrii acestora, indiferent de perioada rmas
pn la sfritul anului fiscal respectiv
Norme metodologice:
ART. 269
160. Taxele pentru eliberarea att a certificatului de urbanism, ct i a autorizaiei de construire,
prevzute la art. 269 din Codul fiscal, nu se datoreaz n urmtoarele cazuri:
a) pentru oricare categorie de lucrri referitoare la locauri de cult, inclusiv pentru construciile-
anexe ale acestora, cu condiia ca acel cult religios s fie recunoscut oficial n Romnia;
b) pentru lucrrile de dezvoltare, modernizare sau reabilitare a infrastructurilor din transporturi
care aparin domeniului public al statului, indiferent de solicitant;
c) pentru lucrrile de interes public judeean sau local;
d) pentru lucrrile privind construciile ai cror beneficiari sunt instituiile publice, indiferent de
solicitantul autorizaiei;
e) pentru lucrrile privind autostrzile i cile ferate atribuite prin concesionare n conformitate
cu Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a
contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr.337/2006, cu modificrile i completrile ulterioare.
161. n sensul prezentelor norme metodologice, prin lucrri de interes public se nelege orice lucrri de
construcii i reparaii finanate din fonduri publice prevzute n componentele bugetului general
consolidat.
Norme metodologice:
ART. 270
162. Beneficiarii serviciilor de reclam i publicitate realizate n baza unui contract sau a unei
altfel de nelegeri ncheiate cu oricare alt persoan datoreaz taxa, prevzut la art. 270 din Codul
fiscal, la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia persoana respectiv presteaz
aceste servicii de reclam i publicitate.
163.
(1) Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate, se calculeaz prin aplicarea unei cote cuprinse
ntre 1% i 3%, inclusiv, asupra valorii serviciilor de reclam i publicitate, prevzut n contract, exclusiv
taxa pe valoarea adugat.
(1^1) Nu se includ n valoarea serviciilor de reclam i publicitate, serviciile de decorare,
neutralizare i ntreinere reclam.
(2) Nivelul cotei se stabilete de ctre consiliile locale n cursul lunii mai a fiecrui an pentru anul
fiscal urmtor, potrivit art. 288 alin. (1) din Codul fiscal.
164. (1) Taxa se pltete lunar de ctre prestatorul serviciului de reclam i publicitate, pe toat
durata desfurrii contractului, pn la data de 10 a lunii urmtoare datorrii taxei.
(2) Taxa se datoreaz de la data intrrii n vigoare a contractului.

Norme metodologice:
ART. 271
165. (1) Pentru utilizarea unui panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate
ntr-un loc public, care nu are la baz un contract de publicitate, consiliile locale stabilesc, prin hotrre,
taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, pe metru ptrat de afiaj, pltit de utilizator la
bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este amplasat panoul, afiajul sau
structura de afiaj. La nivelul municipiului Bucureti aceast tax se stabilete, prin hotrre, de ctre
Consiliul General al Municipiului Bucureti i se face venit la bugetul local al sectorului n raza cruia este
amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj.
(2) n cazul n care panoul, afiajul sau structura de afiaj este nchiriat unei alte persoane,
utilizatorul final va datora taxa n condiiile art. 270 sau art. 271 din Codul fiscal, dup caz.
166. Taxa datorat se calculeaz prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de
metru ptrat a afiajului cu taxa stabilit de autoritatea deliberativ.
167. (1) Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
este determinat de dreptunghiul imaginar n care se nscriu toate elementele ce compun afiul, panoul
sau firma, dup caz.
(2) Exemplu de afi, panou sau firm:

Figura 26, reprezentnd modelul de afi, panou sau firm, se gsete n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, la pagina 173.

(3) Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate,
potrivit exemplului de la alin. (2), se determin prin nmulirea L x l, respectiv 5,73 m x 4,08 m = 23,38
mp.
(4) Firma instalat la locul n care o persoan deruleaz o activitate economic este asimilat
afiului.
168. (1) n sensul prevederilor art. 271 alin. (4) din Codul fiscal, se fac urmtoarele precizri:
a) se consider c taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se pltete anual,
anticipat, atunci cnd un contribuabil stinge obligaia de plat datorat pentru anul fiscal respectiv,
nainte de data de 15 martie, inclusiv, a aceluiai an fiscal;
b) se consider c taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se pltete trimestrial,
atunci cnd un contribuabil stinge obligaia de plat datorat pentru anul fiscal respectiv, n patru rate
egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv.
(2) Taxa se calculeaz pentru un an fiscal sau pentru numrul de luni i zile rmase pn la
sfritul anului fiscal i se pltete de ctre utilizatorul panoului, afiajului sau structurii de afiaj, potrivit
prevederilor alin. (1).
169. Consiliile locale, prin hotrrile adoptate n condiiile pct. 165 alin. (1), pot stabili obligaia
ca persoanele care datoreaz aceast tax s depun o declaraie fiscal, model stabilit conform pct.
256. n cazul n care autoritile deliberative opteaz pentru obligaia depunerii declaraiei fiscale,
aceasta va fi depus la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a
crei raz este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj, sub sanciunile prevzute la art. 294 alin.
(2) din Codul fiscal, n termen de 30 de zile de la data amplasrii.
Norme metodologice:
ART. 272
170. Intr sub incidena prevederilor art. 272 alin. (3) din Codul fiscal i afiele expuse n
exteriorul cldirii, prin care se fac publice spectacolele de natura celor prevzute la art. 273 din Codul
fiscal, dar numai cele de la sediul organizatorului i/sau locul desfurrii spectacolului, fiind asimilate
celor amplasate n interiorul cldirilor.
Norme metodologice:
ART. 273
171. Persoanele fizice i persoanele juridice care organizeaz manifestri artistice, competiii
sportive sau orice alt activitate distractiv, cu caracter permanent sau ocazional, datoreaz impozitul
pe spectacole, calculat n cote procentuale asupra ncasrilor din vnzarea abonamentelor i biletelor de
intrare sau, dup caz, n sum fix, n funcie de suprafaa incintei, n cazul videotecilor i discotecilor.
172. Impozitul pe spectacole se pltete lunar, pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare
celei n care se organizeaz spectacolul, la bugetele locale ale comunelor, ale oraelor sau ale
municipiilor, dup caz, n a cror raz de competen se desfoar spectacolele. La nivelul municipiului
Bucureti impozitul pe spectacole se face venit la bugetul local al sectoarelor n a cror raz de
competen se desfoar spectacolele.
Norme metodologice:
ART. 274
173. Organizatorii de manifestri artistice cinematografice, teatrale, muzicale i folclorice
datoreaz impozit pe spectacole, n condiiile prezentelor norme metodologice, calculat asupra
ncasrilor din vnzarea biletelor de intrare/abonamentelor, din care se scade valoarea timbrelor
cinematografice, teatrale, muzicale, folclorice sau de divertisment, dup caz, determinat potrivit
prevederilor:
a) Legii nr. 35/1994 privind timbrul literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor
plastice, al arhitecturii i de divertisment, republicat;
b) Ordinul ministrului culturii i cultelor i al ministrului finanelor publice nr. 2823/1566/2003
pentru aprobarea Normelor metodologice i privind perceperea, ncasarea, utilizarea, evidena i
controlul destinaiei sumelor rezultate din aplicarea timbrului literar, cinematografic, teatral, muzical,
folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii i de divertisment, precum i procedura de solicitare i
comunicare a opiunilor titularilor de drepturi de autori sau ale titularilor de drepturi conexe dreptului
de autori ori, dup caz, ale motenitorilor acestora, cu modificrile i completrile ulterioare.
174. Pentru manifestrile artistice i competiiile sportive impozitul pe spectacole se stabilete
asupra ncasrilor din vnzarea abonamentelor i a biletelor de intrare, valoare care nu include TVA, prin
aplicarea urmtoarelor cote:
a) 2% pentru manifestrile artistice de teatru, de oper, de operet, de filarmonic,
cinematografice, muzicale, de circ, precum i pentru competiiile sportive interne i internaionale;
b) 5% pentru manifestrile artistice de genul: festivaluri, concursuri, cenacluri, serate, recitaluri
sau alte asemenea manifestri artistice ori distractive care au un caracter ocazional.
175. Contribuabililor care desfoar activiti sau servicii de natura celor menionate la art. 274
alin. (2) din Codul fiscal le revine obligaia de a nregistra la compartimentele de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial i au domiciliul sau sediul, dup caz,
att abonamentele, ct i biletele de intrare i de a afia tarifele la casele de vnzare a biletelor, precum
i la locul de desfurare a spectacolelor, interzicndu-li-se s ncaseze sume care depesc tarifele
precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente.
175^1. Persoanele care datoreaz impozit pe spectacole pot emite bilete de intrare la
spectacole prin sistem propriu de nseriere i numerotare, folosind programul informatic propriu, cu
respectarea prevederilor art. 274 alin. (4) din Codul fiscal, precum i a coninutului minimal obligatoriu
al biletelor i abonamentelor de intrare la spectacol conform Hotrrii Guvernului nr.846/2002 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind tiprirea, nregistrarea, evidena i gestionarea
abonamentelor i biletelor de intrare la spectacole.
176. n cazul n care contribuabilii prevzui la pct. 175 organizeaz aceste spectacole n raza
teritorial de competen a altor autoriti ale administraiei publice locale dect cele de la domiciliul
sau sediul lor, dup caz, acestora le revine obligaia de a viza abonamentele i biletele de intrare la
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial
se desfoar spectacolele.
177. (1) Normele privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de
intrare i al abonamentelor se elaboreaz n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul
Administraiei i Internelor, contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i de Agenia Naional
pentru Sport.
(2) Formularele tipizate aflate n stoc pn la data publicrii normelor prevzute la alin. (1) vor
putea fi utilizate pn la epuizare, n condiiile adaptrii corespunztoare.
Norme metodologice:
ART. 275
178. (1) Prin discotec, n sensul prezentelor norme metodologice, se nelege activitatea
artistic i distractiv desfurat ntr-o incint prevzut cu instalaii electronice speciale de lumini,
precum i de redare i audiie de muzic, unde se danseaz, indiferent cum este denumit ori de felul
cum este organizat ca activitate, respectiv:
a) integrat sau conex activitilor comerciale de natura celor ce intr sub incidena activitilor
specifice grupei 932 din CAEN - alte activiti recreative.
b) integrat sau conex oricror alte activiti nemenionate la lit. a);
c) individual;
d) cu sau fr disc-jockey.
(2) Nu sunt de natura discotecilor activitile prilejuite de organizarea de nuni, de botezuri i de
revelioane.
(3) Prin videotec, n sensul prezentelor norme metodologice, se nelege activitatea artistic i
distractiv desfurat ntr-o incint prevzut cu instalaii electronice speciale de redare i vizionare de
filme; nu este de natura videotecii activitatea care intr sub incidena clasei 9213 din CAEN-rev.1.
(4) n cazul videotecilor i discotecilor nu se aplic prevederile referitoare la tiprirea,
nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i al abonamentelor.
179. (1) Pentru determinarea impozitului pe spectacole, n cazul videotecilor i discotecilor, prin
incint se nelege spaiul nchis n interiorul unei cldiri, suprafaa teraselor sau suprafaa de teren
afectat pentru organizarea acestor activiti artistice i distractive.
(2) Pentru dimensionarea suprafeei incintei n funcie de care se stabilete impozitul pe
spectacole se nsumeaz suprafeele utile afectate acestor activiti, precum i, acolo unde este cazul,
suprafaa util a incintelor n care se consum buturi alcoolice, buturi rcoritoare sau cafea, indiferent
dac participanii stau n picioare sau pe scaune, precum i suprafaa util a oricror alte incinte n care
se desfoar o activitate distractiv conex programelor de videotec sau discotec.
(3) Prin zi de funcionare, pentru determinarea impozitului pe spectacole, se nelege intervalul
de timp de 24 de ore, precum i orice fraciune din acesta nuntrul cruia se desfoar activitatea de
videotec sau discotec, chiar dac programul respectiv cuprinde timpi din dou zile calendaristice
consecutive.
180. (1) Cuantumul impozitului, prevzut n sum fix la art. 275 alin. (2) din Codul fiscal, se
stabilete de ctre consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti, n cursul lunii mai a
fiecrui an pentru anul fiscal urmtor, astfel:
I. se stabilete o valoare cuprins ntre limitele prevzute la art. 275 alin. (2) din Codul fiscal;
II. asupra valorii stabilite potrivit meniunii prevzute la alin. (2) se aplic coeficientul de corecie
ce corespunde rangului localitii respective, astfel;
a) localiti urbane de rangul 0 ..................... 8,00;
b) localiti urbane de rangul I ..................... 5,00;
c) localiti urbane de rangul II .................... 4,00;
d) localiti urbane de rangul III ................... 3,00;
e) localiti rurale de rangul IV .................... 1,10;
f) localiti rurale de rangul V ...................... 1,00.
III. asupra valorii rezultate potrivit meniunii de la lit. b) se poate aplica majorarea anual,
hotrt de ctre consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti, cu pn la 20%, prevzut
de art. 287 din Codul fiscal, reprezentnd impozitul pe spectacole, n lei/mp zi, ce se percepe pentru
activitatea de videotec sau discotec.
(2) Contribuabilii care intr sub incidena art. 275 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia s prezinte
releveul suprafeei incintei o dat cu depunerea declaraiei fiscale i ori de cte ori intervine o
modificare a acestei suprafee, innd seama de prevederile pct. 179 alin. (1) i (2).
181. (1) n cazul contribuabililor care organizeaz activiti artistice i distractive de videotec i
discotec, impozitul pe spectacole se determin pe baza suprafeei incintei afectate pentru organizarea
acestor activiti, nefiind necesare bilete sau abonamente.
(2) Contribuabilii care organizeaz activiti artistice i distractive de videotec i discotec, n
calitatea lor de pltitori de impozit pe spectacole, au obligaia de a depune Declaraia fiscal pentru
stabilirea impozitului pe spectacole, n cazul activitilor artistice i distractive de videotec i discotec,
stabilit potrivit pct. 256, pn cel trziu la data de 15 inclusiv, pentru luna urmtoare.
Norme metodologice:
ART. 276
182. Contractele ncheiate ntre contribuabilii organizatori de spectacole i beneficiarii sumelor
cedate n scopuri umanitare se vor nregistra la compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale n a cror raz teritorial se desfoar spectacolul, prealabil organizrii
acestuia. Pentru aceste sume nu se datoreaz impozit pe spectacol.
183. Contractele care intr sub incidena prevederilor art. 276 din Codul fiscal sunt cele ce fac
obiectul prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 129 din 25 mai 1994, cu modificrile i completrile ulterioare.
Norme metodologice:
ART. 277
184. Impozitul pe spectacole se pltete lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei
n care se realizeaz venitul, la bugetele locale, potrivit destinaiilor prevzute la pct. 172.
Norme metodologice:
ART. 278
185. (1) Instituirea taxei hoteliere constituie atribuia opional a consiliilor locale ale
comunelor, ale oraelor sau ale municipiilor, dup caz. La nivelul municipiului Bucureti aceast atribuie
se ndeplinete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(2) Hotrrea privind instituirea taxei hoteliere se adopt n cursul anului i se aplic n anul
fiscal urmtor, n condiiile prezentelor norme metodologice.
186. Persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea au obligaia ca n
documentele utilizate pentru ncasarea tarifelor de cazare s evidenieze distinct taxa hotelier ncasat
determinat n funcie de cota i, dup caz, de numrul de zile stabilite de ctre autoritile deliberative.
187. Sumele ncasate cu titlu de tax hotelier se vars la bugetul local al comunei, al oraului
sau al municipiului, dup caz, n a crei raz de competen se afl unitatea de cazare, lunar, pn la
data de 10 a lunii n curs pentru luna precedent, cu excepia situaiilor n care aceast dat coincide cu
o zi nelucrtoare, caz n care virarea se face n prima zi lucrtoare urmtoare. La nivelul municipiului
Bucureti aceast tax se face venit la bugetul local al sectorului n a crui raz de competen se afl
unitatea de cazare.
Norme metodologice:
ART. 279
188. n cazul n care autoritile prevzute la pct. 185 opteaz pentru instituirea taxei hoteliere,
cota de 1% se aplic la valoarea total a cazrii/tarifului de cazare pentru fiecare zi de sejur a turistului,
valoare care nu include T.V.A.
Norme metodologice:
ART. 280
189. Pentru a beneficia de scutirea de la plata taxei hoteliere, persoanele interesate trebuie s
fac dovada cu: certificatul de ncadrare ntr-o categorie de persoane cu handicap, cuponul de pensie,
carnetul de student sau orice alt document similar, nsoit de actul de identitate. n cazul persoanelor n
vrst de pn la 14 ani, actul de identitate este certificatul de natere sau alte documente care atest
situaia respectiv.
Norme metodologice:
ART. 281
190. Sumele ncasate cu titlu de tax hotelier se vars la bugetul local al
comunelor/oraelor/municipiilor/sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, n a cror raz de
competen se afl unitatea de cazare, lunar, pn la data de 10 a lunii n curs pentru luna precedent,
cu excepia situaiilor n care aceast dat coincide cu o zi nelucrtoare, caz n care virarea se face n
prima zi lucrtoare urmtoare.
191. La virarea sumelor reprezentnd taxa hotelier, unitile de cazare, persoane juridice, prin
intermediul crora se realizeaz cazarea, vor depune la compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale respective o declaraie-decont, model prevzut la pct. 256 din prezentele
norme metodologice, care s cuprind sumele ncasate i virate pentru luna de referin. Virarea
sumelor se face n primele 10 zile ale fiecrei luni pentru luna precedent.
Norme metodologice:
ART. 282
192. Consiliile locale, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz,
prin regulamentul aprobat, vor stabili condiiile i sectoarele de activitate n conformitate cu prevederile
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale, precum i modul de
organizare i funcionare a serviciilor publice pentru care se propun taxele respective i modalitile de
consultare i de obinere a acordului persoanelor fizice i juridice beneficiare ale serviciilor respective.
193. Hotrrile adoptate de ctre autoritile prevzute la pct. 192, n legtur cu perceperea
taxelor speciale de la persoanele fizice i juridice pltitoare, vor fi afiate la sediul autoritilor
administraiei publice locale i vor fi publicate, potrivit legii.
194. mpotriva acestor hotrri persoanele interesate pot face contestaie n termen de 15 zile
de la afiarea sau publicarea acestora. Dup expirarea acestui termen autoritatea deliberativ care a
adoptat hotrrea se ntrunete i delibereaz asupra contestaiilor primite.
195. (1) Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care se folosesc de
serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective.
(2) *** Eliminat
(3) Taxe speciale nu se pot institui concesionarilor din sectorul utilitilor publice (gaze naturale,
ap, energie electric), pentru existena pe domeniul public/privat al unitilor administrativ-teritoriale
a reelelor de ap, de transport i distribuie a energiei electrice i a gazelor naturale.
196. Taxele speciale, instituite potrivit prevederilor art. 282 din Codul fiscal, se ncaseaz ntr-un
cont distinct, deschis n afara bugetului local, fiind utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate, iar
contul de execuie al acestora se aprob de consiliul local, consiliul judeean sau Consiliul General al
Municipiului Bucureti, dup caz.
Norme metodologice:
ART. 283
197. *** Abrogat
198. *** Abrogat
199. *** Abrogat
200. *** Abrogat
201. *** Abrogat
202. *** Abrogat
203. *** Abrogat
204. *** Abrogat
205. Procedurile prevzute la art. 283 alin. (3) din Codul fiscal vor fi aprobate de autoritile
deliberative interesate pentru anul fiscal urmtor, n termenul prevzut la art. 288 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 284
206. Scutirea de impozit pe cldiri, impozit pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa
pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, de taxele speciale adoptate de consiliile locale,
precum i de alte taxe locale stabilite conform art. 283 din Codul fiscal se acord pentru:
a) veteranul de rzboi;
b) persoana fizic, cetean romn, care n perioada regimurilor instaurate cu ncepere de la 6
septembrie 1940 pn la 6 martie 1945 a avut de suferit persecuii din motive etnice, dup cum
urmeaz:
1. a fost deportat n ghetouri i lagre de concentrare din strintate;
2. a fost privat de libertate n locuri de detenie sau n lagre de concentrare;
3. a fost strmutat n alt localitate dect cea de domiciliu;
4. a fcut parte din detaamentele de munc forat;
5. a fost supravieuitoare a trenului morii;
6. este soul/soia persoanei asasinate sau executate din motive etnice, dac ulterior nu s-a
recstorit;
c) persoana care, dup data de 6 martie 1945, pe motive politice:
1. a executat o pedeaps privativ de libertate n baza unei hotrri judectoreti rmase
definitiv sau a fost lipsit de libertate n baza unui mandat de arestare preventiv pentru infraciuni
politice;
2. a fost privat de libertate n locuri de deinere n baza unor msuri administrative sau pentru
cercetri de ctre organele de represiune;
3. a fost internat n spitale de psihiatrie;
4. a avut stabilit domiciliu obligatoriu;
5. a fost strmutat ntr-o alt localitate;
d) soul/soia celui decedat, din categoria celor disprui sau exterminai n timpul deteniei,
internai abuziv n spitale de psihiatrie, strmutai, deportai n strintate sau prizonieri, dac ulterior
nu s-a recstorit;
e) soul/soia celui decedat dup ieirea din nchisoare, din spitalul de psihiatrie, dup
ntoarcerea din strmutare, din deportare sau din prizonierat, dac ulterior nu s-a recstorit;
f) soul/soia celui decedat n condiiile prevzute la alineatele precedente i care, din motive de
supravieuire, a fost nevoit s divoreze de cel nchis, internat abuziv n spitale de psihiatrie, deportat,
prizonier sau strmutat, dac nu s-a recstorit i dac poate face dovada c a convieuit cu victima
pn la decesul acesteia;
g) persoana care a fost deportat n strintate dup 23 august 1944;
h) persoana care a fost constituit n prizonier de ctre partea sovietic dup data de 23 august
1944 ori, fiind constituit ca atare, nainte de aceast dat, a fost reinut n captivitate dup ncheierea
armistiiului.
207. De drepturile prevzute la art. 284 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal beneficiaz i persoanele
care au calitatea de lupttor n rezistena anticomunist, precum i cele din rezistena armat care au
participat la aciuni de mpotrivire cu arma i de rsturnare prin for a regimului comunist, conform
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 214/1999 privind acordarea calitii de lupttor n rezistena
anticomunist persoanelor condamnate pentru infraciuni svrite din motive politice, persoanelor
mpotriva crora au fost dispuse, din motive politice, msuri administrative abuzive, precum i
persoanelor care au participat la aciuni de mpotrivire cu arme i de rsturnare prin for a regimului
comunist instaurat n Romnia, aprobat cu modificri prin Legea nr. 568/2001, cu modificrile i
208. Scutirea de la plata:
1. impozitului pe cldiri pentru locuina situat la adresa de domiciliu;
2. impozitului pe teren aferent cldirii prevzute la pct. 1;
3. taxei asupra mijloacelor de transport, aferent unui singur autoturism tip hycomat sau a unui
mototriciclu,
se acord pentru persoanele prevzute la art. 3 alin. (1) lit. b) i art. 4 alin. (1) din Legea
recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din
decembrie 1989 nr. 341/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 654 din 20 iulie
2004, respectiv celor care au calitatea de:
a) lupttor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989:
a.1) lupttor rnit - atribuit celor care au fost rnii n luptele pentru victoria Revoluiei din
decembrie 1989 sau n legtur cu aceasta;
a.2) lupttor reinut - atribuit celor care au fost reinui de forele de represiune ca urmare a
participrii la aciunile pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989;
a.3) lupttor remarcat prin fapte deosebite - atribuit celor care, n perioada 14 - 25 decembrie
1989, au mobilizat i au condus grupuri sau mulimi de oameni, au construit i au meninut baricade
mpotriva forelor de represiune ale regimului totalitar comunist, au ocupat obiective de importan
vital pentru rezistena regimului totalitar i le-au aprat pn la data judecrii dictatorului, n
localitile unde au luptat pentru victoria Revoluiei romne din decembrie 1989, precum i celor care
au avut aciuni dovedite mpotriva regimului i nsemnelor comunismului ntre 14 - 22 decembrie 1989;
b) urma de erou-martir, i anume: soul supravieuitor, prinii celui decedat i fiecare dintre
copiii acestuia.
209. Categoriile de persoane prevzute la art. 284 alin. (2) din Codul fiscal, pentru a beneficia de
scutirile prevzute de acesta, trebuie s prezinte certificate doveditoare, potrivit Legii nr. 341/2004.
210. Scutirea de impozit pe cldiri, impozit pe teren i taxa pentru eliberarea autorizaiilor de
funcionare pentru desfurarea unei activiti economice se acord pentru:
a) persoanele cu handicap grav;
b) persoanele cu handicap accentuat;
c) persoanele invalide de gradul I.
d) *** Abrogat.
211. Scutirile prevzute la art. 284 alin. (1) - (4) din Codul fiscal se acord n proporie de 100%
pentru bunurile proprii i pentru bunurile comune ale soilor, stabilite potrivit Codului familiei.
212. *** Abrogat.
213. *** Abrogat.
214. Pentru a beneficia de scutirea de impozitul pe cldiri prevzut la art. 284 alin. (9) din Codul
fiscal, persoanele fizice sau juridice romne care dein n proprietate cldirile n cauz trebuie s depun
la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale o cerere nsoit de copii de
pe autorizaia de construire pentru lucrrile de reabilitare termic i de pe documentele din care reiese
perioada de rambursare a creditului obinut pentru reabilitarea termic. Scutirea se acord ncepnd cu
data de nti a lunii urmtoare celei n care persoanele au depus cererea respectiv.
215. (1) Potrivit prevederilor art. 651 din Codul civil, succesiunile se deschid prin moarte.
(2) *** Abrogat
(3) *** Abrogat
(4) *** Abrogat
(5) n aplicarea prevederilor art. 68 din Legea notarilor publici i a activitii notariale nr.
36/1995, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 92 din 16 mai 1995, cu modificrile i
completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 36/1995, i ale art. 75 din regulamentul
prevzut la pct. 275, secretarului unitii administrativ-teritoriale/secretarului sectorului municipiului
Bucureti, denumit n continuare secretar, din raza localitii n care defunctul a avut ultimul domiciliu,
atunci cnd are cunotin c motenirea cuprinde bunuri imobile, procednd la verificarea datelor
nregistrate n registrul agricol, i revine obligaia s trimit sesizarea pentru deschiderea procedurii
succesorale notarului public care ine opisul de eviden a procedurilor succesorale, cu menionarea
datelor prevzute la art. 72 din acest regulament, n cel mult 30 de zile calendaristice de la data
decesului, sub sanciunile prevzute de lege.
(6) Sesizarea pentru deschiderea procedurii succesorale se ntocmete obligatoriu n 3
exemplare, din care unul se nainteaz notarului public, unul compartimentului de specialitate al
autoritilor administraiei publice locale pentru cunoaterea datelor de identitate a succesibililor, iar cel
de-al treilea rmne la secretar, ca unic document care st la baza nregistrrilor din registrul prevzut la
alin. (7).
(7) Pentru urmrirea realizrii atribuiei prevzute la alin. (6) secretarii au obligaia conducerii
unui registru de eviden a sesizrilor pentru deschiderea procedurii succesorale, care conine
urmtoarele coloane: numrul curent, numele i prenumele defunctului, data decesului, numrul actului
de deces, numrul i data nregistrrii sesizrii pentru deschiderea procedurii succesorale n registrul
general pentru nregistrarea corespondenei de la nivelul autoritilor administraiei publice locale
respective, rolul nominal unic, volumul/poziia nr. din registrul agricol, numrul i data confirmrii
primirii de ctre notarul public i observaii.
(8) Registrul prevzut la alin. (7), al crui model se stabilete potrivit prevederilor pct. 256, va fi
numerotat, nuruit, sigilat i nregistrat n registrul general pentru nregistrarea corespondenei, prin
grija secretarului, n termen de 30 de zile de la data publicrii prezentelor norme metodologice n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
(9) n registrul de eviden a sesizrilor pentru deschiderea procedurii succesorale se trec i
defuncii cu ultimul domiciliu n localitatea din raza de competen a secretarului respectiv, cu
precizarea c nu se mai nainteaz la notarul public sesizarea respectiv, iar la rubrica "observaii" se
face meniunea "fr bunuri imobile".
(10) Prealabil naintrii ctre notarul public a sesizrii pentru deschiderea procedurii succesorale,
secretarul va solicita compartimentului de specialitate al autoritilor administraiei publice locale s
cerceteze poziia din rolul nominal unic al defunctului, n ceea ce privete impunerea pentru cei 5 ani din
urm.
(11) Cnd se constat c defunctul - autor al succesiunii, n calitate de contribuabil, a fost omis
sau insuficient impus pentru anul decesului sau pentru oricare alt an din cei 5 ani anteriori decesului, se
va proceda la consemnarea n sesizare a creanelor bugetare datorate, acestea socotindu-se ca o sarcin
succesoral, fcnd parte din pasivul succesoral, iar motenitorii rspund solidar n ceea ce privete
plata creanelor bugetare respective.
(12) Cercetarea prevzut la alin. (11) se face att asupra nregistrrilor din registrul de rol
nominal unic, ct i asupra celor din registrul agricol.
(13) *** Abrogat
215^1. (1) Potrivit art. 10 alin. 2 din Legea locuinei nr. 114/1996, republicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 393 din 31 decembrie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare,
denumit n continuare Legea locuinei nr. 114/1996, pentru contribuabilii persoane fizice, titulari ai
contractelor de construire a unei locuine cu credit sau ai contractelor de vnzare-cumprare cu plata n
rate a locuinelor noi care se realizeaz n condiiile art. 7 - 9 din legea menionat mai sus, scutirea de la
plata impozitului pe cldiri se acord pe timp de 10 ani de la data de nti a lunii urmtoare celei n care
a fost dobndit locuina respectiv.
(2) Beneficiarii de credite, n condiiile prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 19/1994 privind
stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de locuine, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 28 din 28 ianuarie 1994, aprobat cu modificri prin Legea nr.
82/1995, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Ordonana Guvernului nr.
19/1994, sunt scutii de la plata impozitului pe cldiri pe o perioad de 10 ani de la data de nti a lunii
urmtoare celei n care a fost dobndit locuina respectiv.
(3) Persoanele fizice beneficiare de credite care au dobndit locuine, n condiiile Ordonanei
Guvernului nr. 19/1994, beneficiaz de scutirea de la plata impozitului pe cldiri ncepnd cu aceast
dat i pn la mplinirea termenului de 10 ani, calculat ncepnd cu data dobndirii locuinelor.
215^2. (1) Pentru a putea beneficia de scutirile prevzute la pct. 215^1 persoanele n cauz vor
prezenta o cerere la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale,
mpreun cu originalul i copia actelor care le atest aceast calitate, respectiv contractul de construire a
unei locuine cu credit, contractul de vnzare-cumprare cu plata n rate a locuinei sau contractul de
dobndire a locuinei, dup caz, i procesul-verbal de predare-primire/preluare a locuinei n cauz,
numai pentru o cldire. Aceste scutiri se acord ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care
prezint cererea i documentele conexe acesteia, numai pn la expirarea perioadei de 10 ani de la data
dobndirii locuinei.
(2) n cazul nstrinrii locuinelor dobndite n temeiul Ordonanei Guvernului nr. 19/1994 i al
Legii nr. 114/1996, noii proprietari nu mai beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe cldiri.
(3) Declaraiile fiscale pentru cazurile care intr sub incidena alin. (2) se depun la
compartimentele de specialitate ale administraiei publice locale n a cror raz de competen sunt
situate cldirile, n termen de 30 de zile de la data nstrinrii/dobndirii acestora sau de la data de la
care au intervenit schimbri care conduc la modificarea impozitului pe cldiri datorat att de ctre
contribuabilul care nstrineaz, ct i de ctre cel care dobndete.
Norme metodologice:
ART. 285
216. Sub incidena art. 285 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se regsete Fundaia Menachem Elias
a crei legatar universal este Academia Romn.
217. Sunt scutite de impozit pe cldiri, impozit pe teren, impozitul pe mijloacele de transport,
taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor i de alte taxe locale prevzute la art. 282 i
283 din Codul fiscal organizaiile care au ca unic activitate acordarea gratuit de servicii sociale n
uniti specializate care asigur gzduire, ngrijire social i medical, asisten, ocrotire, activiti de
recuperare, reabilitare i reinserie social pentru copil, familie, persoane cu handicap, persoane
vrstnice, precum i pentru alte persoane aflate n dificultate.
218. Prin servicii turistice n contextul art. 285 alin. (2) din Codul fiscal se nelege numai
combinaia oricrora dintre activitile: 5510 - Hoteluri, 552 - Campinguri i alte faciliti pentru cazare
de scurt durat, 5522 - Campinguri, inclusiv parcuri pentru rulote i 5523 - Alte mijloace de cazare, pe
de o parte, i oricare dintre activitile: 5530 - Restaurante, 5540 - Baruri, 5551 - Cantine, 5552 - Alte
uniti de preparare a hranei, pe de alt parte, astfel cum sunt prevzute de Clasificarea activitilor din
economia naional - CAEN, actualizat prin Ordinul preedintelui Institutului Naional de Statistic nr.
601/2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 908 din 13 decembrie 2002.
219. (1) Obiectivele nou-construite care aparin cooperaiei de consum sau meteugreti sunt
scutite de la plata impozitului pe cldiri n proporie de 50% pe o perioad de 5 ani de la data achiziiei
cldirii.
(2) Scutirea se acord cu data de nti a lunii urmtoare celei n care se depune o cerere n acest
sens i numai pentru cldirile realizate cu respectarea autorizaiei de construire.
Norme metodologice:
ART. 285^1
219^1. Potrivit prevederilor art. 17 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 12/1998 privind
transportul pe cile ferate romne i reorganizarea Societii Naionale a Cilor Ferate Romne,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 834 din 9 septembrie 2004, coroborate cu cele
ale art. 285^1 din Codul fiscal, elementele infrastructurii feroviare publice, inclusiv terenurile pe care
sunt amplasate i terenurile destinate acestui scop, sunt scutite de la plata impozitului pe cldiri, a
impozitului pe teren i a taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire.
219^2. (1) Avnd n vedere i prevederile Ordonanei Guvernului nr. 96/1998 privind
reglementarea regimului silvic i administrarea fondului forestier naional, pentru terenurile forestiere
proprietate public a statului administrat potrivit Codului silvic de ctre Regia Naional a Pdurilor, nu
se datoreaz impozit pe teren.
(2) n categoria terenurilor folosite n scop economic de ctre Regia Naional a Pdurilor, se
ncadreaz urmtoarele terenuri:
a) rchitrii, cod EFF-PDs;
b) arbuti fructiferi, cod PSz;
c) pstrvrii, cod PSp;
d) fazanerii, cod PSf;
e) cresctorii animale cu blan fin, cod PSb;
f) centre fructe de pdure, cod PSd;
e) puncte achiziie fructe, ciuperci, cod Psu;
f) ateliere mpletituri, cod Psi;
g) secii i puncte apicole, cod Psa;
h) usctorii i depozite de semine, cod PSs;
i) ciupercrii, cod PSc;
i) depozite forestiere, cod Paz.
Norme metodologice:
ART. 286
220. (1) Facilitile prevzute la art. 286 alin. (1) - (4) din Codul fiscal pot fi acordate prin hotrri
ale consiliilor locale adoptate n cursul anului pe baza criteriilor i procedurilor stabilite de ctre acestea.
(2) La acordarea scutirilor sau reducerilor, dup caz, prevzute la art. 286 alin. (1) - (3) din Codul
fiscal, numai n cazul persoanelor fizice, autoritile deliberative pot avea n vedere facilitile fiscale
acordate persoanelor fizice prin reglementri neprevzute n titlul IX din Codul fiscal.
(3) Facilitile prevzute la art. 286 alin.(8) i (9) din Codul fiscal pot fi acordate prin hotrri ale
consiliilor locale adoptate n cursul anului pe baza criteriilor i procedurilor stabilite de ctre acestea,
pentru lucrrile de reabilitare energetic, astfel cum sunt prevzute n Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 18/2009 privind creterea performanei energetice a blocurilor de locuine, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 158/2011 , cu modificrile ulterioare, precum i pentru lucrrile
de cretere a calitii arhitectural-ambientale realizate n condiiile Legii nr. 153/2011, privind msuri de
cretere a calitii arhitectural-ambientale a cldirilor, cu modificrile ulterioare.
221. *** Abrogat
221^1. (1) n vederea respectrii legislaiei comunitare n domeniul ajutorului de stat, consiliile
locale vor elabora scheme de ajutor de stat cu obiectiv dezvoltarea regional, destinate finanrii
realizrii de investiii.
(2) Schemele de ajutor de stat vor avea n vedere criteriile i condiiile prevzute n
Regulamentul Comisiei Europene nr. 1.628/2006 din 24 octombrie 2006 de aplicare a articolelor 87 i 88
din Tratatul ajutoarelor naionale pentru investiiile cu finalitate regional i n Liniile directoare ale
Comisiei Europene privind ajutorul regional pentru perioada 2007 - 2013. Pentru schemele de ajutor de
stat ce urmeaz a fi elaborate vor fi parcurse procedurile prevzute de Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 117/2006 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 137/2007.
Norme metodologice:
ART. 287
222. (1) Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti sau consiliile judeene, dup
caz, n termenul prevzut la art. 288 alin. (1) din Codul fiscal, pot majora anual impozitele i taxele locale
prevzute de Codul fiscal, n funcie de condiiile specifice zonei, fr discriminare ntre categoriile de
contribuabili, cu excepia taxelor prevzute la art. 263 alin. (4) i (5) i la art. 295 alin. (11) lit. b) - d) din
acelai act normativ, cu pn la 20% .
(2) Hotrrile adoptate au la baz nivelurile impozitelor i taxelor locale stabilite n sum fix
conform prevederilor Codului fiscal, precum i impozitele i taxele locale determinate pe baz de cot
procentual, potrivit dispoziiilor acestuia. Hotrrea de majorare se aplic numai pentru anul fiscal
pentru care s-a aprobat. n anul fiscal urmtor se vor avea n vedere impozitele i taxele locale
actualizate cu rata inflaiei conform prevederilor art. 292 din Codul fiscal coroborate cu cele din
prezentele norme metodologice.
223. n anul 2007, potrivit prevederilor art. 296 alin. (3) din Codul fiscal, majorarea anual a
impozitelor i taxelor locale are la baz hotrrile privind majorarea anual cu pn la 20% adoptate n
anul 2006 pentru anul fiscal 2007.
Norme metodologice:
ART. 288
224. (1) Consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile judeene adopt, n
termen de 45 de zile lucrtoare de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a hotrrii
Guvernului prevzute la art. 292 din Codul fiscal, a fiecrui an, pentru anul fiscal urmtor, hotrri
privind stabilirea impozitelor i taxelor locale referitoare la:
a) stabilirea cotei impozitelor sau taxelor locale, dup caz, cnd acestea se determin pe baz de
cot procentual, iar prin Codul fiscal sunt prevzute limite minime i maxime;
b) stabilirea cuantumului impozitelor i taxelor locale, cnd acestea sunt prevzute n sum fix,
n limitele prevzute de Codul fiscal ori de hotrrea Guvernului prin care nivelurile impozitelor i
taxelor locale se indexeaz/ajusteaz/actualizeaz n condiiile art. 292 din Codul fiscal;
c) instituirea taxelor locale prevzute la art. 283 din Codul fiscal;
d) stabilirea nivelului bonificaiei de pn la 10%, conform prevederilor art. 255 alin. (2), art. 260
alin. (2) i art. 265 alin. (2) din Codul fiscal;
e) majorarea, n termenul prevzut la art. 288 alin. (1) din Codul fiscal, a impozitelor i taxelor
locale, conform art. 287 din Codul fiscal;
f) delimitarea zonelor, att n intravilan, ct i n extravilan, avndu-se n vedere prevederile pct.
9;
g) procedura de acordare a facilitilor fiscale categoriilor de persoane fizice prevzute la art.
286 din Codul fiscal;
h) adoptarea oricror alte hotrri n aplicarea Codului fiscal i a prezentelor norme
metodologice;
i) procedurile de calcul i de plat a taxelor prevzute la art. 283 alin. (3) din Codul fiscal.
(2) Termenul de hotrri din cuprinsul art. 288 alin. (1) din Codul fiscal constituie actele de
autoritate pe care le adopt consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile
judeene n exercitarea atribuiilor acestora, prevzute de lege.
(3) Hotrrile privind stabilirea impozitelor, a taxelor locale i a taxelor speciale, inclusiv a celor
prin care se aprob modificri sau completri la acestea, precum i hotrrile prin care se acord
faciliti fiscale se public:
a) n mod obligatoriu, n monitorul oficial al judeului/municipiului Bucureti, n condiiile
Ordonanei Guvernului nr. 75/2003, chiar dac publicarea se face i potrivit prevederilor lit. b);
b) n monitoarele oficiale ale celorlalte uniti administrativ-teritoriale, acolo unde acestea se
editeaz, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 75/2003;
c) prin oricare alte modaliti prevzute de lege.
(4) Modelul-cadru al hotrrii privind stabilirea impozitelor i taxelor locale, care se adopt n
condiiile alin. (1), este stabilit potrivit prevederilor pct. 256.
225. n termen de pn la 45 de zile de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea
I, a hotrrii Guvernului prevzute la art. III alin. (1) din Legea nr. 343/2006, autoritile deliberative ale
administraiei publice locale adopt hotrri privind impozitele i taxele locale aplicabile n anul fiscal
2007, n condiiile acesteia.
226. n timpul anului fiscal consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile
judeene, dup caz, pot hotr, potrivit prevederilor art. 286 alin. (4) din Codul fiscal, att pentru
persoanele fizice, ct i pentru persoanele juridice, n cazul calamitilor naturale, scutirea de la plata
sau reducerea:
a) impozitului pe cldiri;
b) impozitului pe teren;
c) taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism;
d) taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire.
227. Compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale vor efectua
inventarierea materiei impozabile generate de aplicarea Codului fiscal, n fiecare an, pn la data de 15
mai, astfel nct proiectele bugetelor locale depuse n condiiile Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
45/2003 s cuprind impozitele i taxele locale aferente materiei impozabile respective.
228. Inventarierea materiei impozabile se realizeaz, n mod obligatoriu, naintea elaborrii
proiectelor bugetelor locale, n scopul fundamentrii prii de venituri a acestora, fapt pentru care
autoritile administraiei publice locale, prin compartimentele de specialitate ale acestora, au n vedere
urmtoarele:
a) identificarea actelor normative prin care sunt instituite impozite i taxe locale, inclusiv a
hotrrilor consiliilor locale, Consiliului General al Municipiului Bucureti sau ale consiliilor judeene,
dup caz, prin care s-au instituit/stabilit impozite i taxe locale, pe o perioad de 5 ani anteriori anului
fiscal curent;
b) identificarea actelor normative n temeiul crora s-au acordat, pe o perioad de 5 ani
anteriori anului fiscal curent ori se pot acorda faciliti fiscale;
c) planul de amenajare a teritoriului, planul urbanistic general, planurile urbanistice zonale,
nomenclatura stradal sau orice alte documente asemntoare, precum i evidenele specifice
cadastrului imobiliar-edilitar, acolo unde acestea sunt realizate, care stau la baza fundamentrii
proiectelor de hotrri privind delimitarea zonelor n cadrul fiecrei uniti administrativ-teritoriale;
d) ntocmirea i inerea la zi a registrului agricol care constituie surs de date privind
contribuabilii i totodat obiectele acestora impozabile sau taxabile, dup caz, din unitatea
administrativ-teritorial respectiv;
e) verificarea, pe perioada de valabilitate a autorizaiei de construire, a gradului de realizare a
lucrrilor, n scopul identificrii datei de la care cldirile sunt supuse impozitrii;
f) analiza meninerii strii de insolvabilitate a contribuabililor nregistrai n evidena separat i,
pe cale de consecin, identificarea sumelor din evidena separat, ce pot fi colectate n anul de
referin;
g) ntocmirea:
1. matricolei pentru evidena centralizat a impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren i a
taxei asupra mijloacelor de transport n cazul persoanelor fizice, model stabilit potrivit pct. 256;
2. matricolei pentru evidena centralizat a impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren, a taxei
pe teren i a taxei asupra mijloacelor de transport n cazul persoanelor juridice, stabilit potrivit pct. 256;
h) ntocmirea i inerea la zi a registrului de rol nominal unic, model stabilit potrivit pct. 256;
i) orice alte documente necuprinse la lit. a) - h), n care sunt consemnate elemente specifice
materiei impozabile.
229. Rolul nominal unic reprezint fia unic a contribuabilului care conine elementele de
identificare, precum i creanele bugetare ale acestuia la nivelul comunei, oraului, municipiului sau
sectorului municipiului Bucureti, individualizat printr-un numr de rol, ncepnd cu nr. 1 i pn la
numrul care asigur nregistrarea tuturor contribuabililor. Se recomand, n special, la unitile
administrativ-teritoriale cu un numr mare de contribuabili s se deschid registre de rol nominal unic
pentru persoane fizice i registre de rol nominal unic pentru persoane juridice.
230. Contribuabililor coindivizari li se deschide rolul nominal unic dup cum urmeaz:
a) n cazul motenitorilor aflai n indiviziune, pe numele autorului succesiunii;
b) n cazul celorlali coindivizari, n urmtoarea ordine:
1. pe numele celui care efectueaz declaraia fiscal;
2. pe numele celui care are domiciliul n unitatea administrativ-teritorial respectiv;
3. pe numele celui care are reedina n unitatea administrativ-teritorial respectiv;
4. pe numele primului nscris n actul prin care se atest dreptul de proprietate.
231. Este interzis atribuirea de dou sau mai multe numere de rol aceluiai contribuabil la
nivelul aceleiai comune, aceluiai ora, municipiu sau sector al municipiului Bucureti, dup caz.
232. n cazul n care pe seama contribuabilului respectiv se stabilesc numai debite de natura
amenzilor, imputaiilor, despgubirilor etc., nregistrarea acestora se poate face n registrele de rol alte
venituri, model stabilit potrivit pct. 256.
233. Pentru urmrirea creanelor fiscale la domiciliul sau sediul contribuabililor, dup caz, n
funcie de condiiile specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale sau fiecrui sector al municipiului
Bucureti, se utilizeaz extrasul de rol, model stabilit potrivit pct. 256, n care se nregistreaz date din
registrul de rol nominal unic.
234. Registrele prevzute la pct. 229, 232 i 233 se numeroteaz, se nuruiesc, se sigileaz i se
nregistreaz n registrul general pentru nregistrarea corespondenei de la nivelul autoritilor
administraiei publice locale respective, prin grija conductorului compartimentului de specialitate al
acestora.
235. Registrul de rol nominal unic se deschide pe o perioad de 5 ani, avnd realizat, n mod
obligatoriu, corespondena la nivelul aceleiai autoriti a administraiei publice locale att cu rolul
nominal unic pentru perioada anterioar, ct i cu cel al poziiei din registrul agricol ce l privete pe
contribuabilul respectiv.
236. n situaia n care n perioada anterioar contribuabilul n cauz nu a avut deschis rol
nominal unic, se face meniunea "rol nou".
237. Codul de identificare fiscal - codul numeric personal/numrul de identificare fiscal/codul
de nregistrare fiscal/codul unic de nregistrare i adresa domiciliului fiscal, precum i a cldirilor i
terenurilor deinute n proprietate/administrare/folosin, potrivit pct. 18, reprezint elemente de
identificare a contribuabilului, care se nscriu, n mod obligatoriu, n orice act translativ al dreptului de
proprietate, n registrul de rol nominal unic, n registrul agricol, n matricole, n declaraiile fiscale, n
procesele-verbale pentru stabilirea impozitelor i taxelor locale, n certificatele fiscale, n chitanele
pentru creane ale bugetelor locale, n actele de control, precum i n orice alte documente
asemntoare.
238. (1) Prevederile pct. 228 lit. g), 229, 232 i 233 se aplic n mod corespunztor i n cazul
programelor informatice.
(2) Programele informatice de administrare a impozitelor i taxelor locale vor asigura, n mod
obligatoriu, urmtoarele:
a) utilizarea numai a termenilor i noiunilor prevzute de titlul IX al Codului fiscal i de
prezentele norme metodologice; acolo unde se impune o anumit abreviere, aceasta va fi cuprins ntr-
o legend;
b) editarea oricror documente, inclusiv a formularelor tipizate, potrivit structurii i informaiilor
corespunztoare acestora, cu respectarea strict a regulilor gramaticale i de ortografie specifice limbii
romne, inclusiv semnele diacritice conexe acesteia, innd seama de prevederile Legii nr. 500/2004
privind folosirea limbii romne n locuri, relaii i instituii publice, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 1.067 din 17 noiembrie 2004.
(3) Beneficiarii programelor informatice de administrare a impozitelor i taxelor locale vor avea,
n mod obligatoriu, manuale de utilizare care vor conine toate informaiile necesare unei ct mai facile
exploatri chiar i de cei cu minime cunotine n domeniu, ce vor fi puse la dispoziie organelor de
control.
Norme metodologice:
ART. 289
239. Autoritile administraiei publice locale sunt obligate s asigure accesul nengrdit, n
condiiile Legii nr. 544/2001 privind liberul acces la informaiile de interes public, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 663 din 23 octombrie 2001, i ale Normelor metodologice de aplicare a
Legii nr. 544/2001 privind liberul acces la informaiile de interes public, aprobate prin Hotrrea
Guvernului nr. 123/2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 167 din 8 martie 2002,
al oricror persoane interesate la informaiile privind nivelurile impozitelor i taxelor locale stabilite
conform hotrrilor adoptate de ctre consiliile locale/Consiliul General al Municipiului
Bucureti/consiliile judeene, dup caz, modul de calcul al acestora, contribuabilii care beneficiaz de
faciliti fiscale, precum i la informaiile care privesc aplicarea oricror alte prevederi ale prezentului
titlu.
Norme metodologice:
ART. 291
246. Stabilirea, constatarea, controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale se efectueaz de
ctre autoritile administraiei publice locale sau prin compartimentele de specialitate ale acestora,
dup caz, inndu-se seama de atribuiile specifice, potrivit legii.
247. Termenul organele speciale, din cuprinsul art. 291 din Codul fiscal, corespunde
compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale.
248. n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri i impozitul pe teren se calculeaz de ctre
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz de
competen se afl situate aceste imobile, pe baza declaraiei fiscale depuse de ctre proprietar sau de
ctre mputernicitul acestuia, la care se anexeaz o copie de pe actul de dobndire, precum i schia de
plan a cldirii sau a terenului, dup caz.
249. (1) Declararea cldirilor i a terenurilor pentru stabilirea impozitelor aferente nu este
condiionat de nregistrarea acestor imobile la oficiile de cadastru i publicitate imobiliar.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor att persoanelor fizice, ct i persoanelor
juridice.
250. Pe baza declaraiei fiscale i a declaraiei speciale de impunere, pentru fiecare contribuabil,
la nivelul fiecrui compartiment de specialitate al autoritilor administraiei publice locale, se
ntocmete Procesul-verbal - ntiinare de plat pentru impozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice,
model stabilit potrivit pct. 256.
251. Pentru nerespectarea dispoziiilor referitoare la depunerea declaraiilor speciale,
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz de
competen se afl situate cldirile ce intr sub incidena art. 252 din Codul fiscal aplic sanciunile
stabilite de lege.
252. Verificarea modului de completare a declaraiei fiscale se face dup cum urmeaz:
a) compartimentul de specialitate va verifica modul de completare a declaraiei depuse de
contribuabil;
b) n cazul n care n declaraia depus de contribuabil se poate identifica tipul erorii, respectiv
eroare de calcul, de completare sau eroare de aplicare a cotelor de impozitare/taxare, stabilirea
obligaiei de plat se va face prin corectarea erorii i prin nscrierea sumelor corecte, avndu-se n
vedere urmtoarele:
1. aplicarea corect a cotelor stabilite, potrivit Codului fiscal;
2. nscrierea corect a sumelor reprezentnd impozitele/taxele locale datorate, rezultate din
nmulirea cotei legale de impozitare/taxare cu baza impozabil/taxabil;
3. nscrierea corect a sumelor n rubricile prevzute de formular i anularea celor nscrise
eronat n alte rubrici;
4. corectarea calculelor aritmetice care au avut drept rezultat nscrierea n declaraie a unor
sume eronate;
5. dac n declaraia depus se constat erori a cror cauz nu se poate stabili sau se constat
elemente lips, importante pentru stabilirea creanei bugetare, compartimentul de specialitate va
solicita, n scris, contribuabilului s se prezinte la sediul autoritii administraiei publice locale pentru
efectuarea corecturilor necesare.
253. Exercitarea activitii de inspecie fiscal se realizeaz de ctre autoritile administraiei
publice locale prin compartimentele de specialitate ale acestora, n conformitate cu prevederile Codului
de procedur fiscal i ale normelor metodologice de aplicare a acestuia.
254. n ndeplinirea atribuiilor i ndatoririlor de serviciu funcionarii publici din
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale se vor identifica prin
prezentarea legitimaiei care le atest aceast calitate, a delegaiei semnate de conductorul
compartimentului respectiv, precum i a actului de identitate. Legitimaia are modelul stabilit potrivit
pct. 256.
Norme metodologice:
ART. 292
255. (1) O dat la 3 ani, pn la data de 30 aprilie a anului n cauz, la propunerea Ministerului
Finanelor Publice i a Ministerului Administraiei i Internelor, prin hotrre a Guvernului, impozitele i
taxele locale care constau ntr-o anumit sum n lei, sau care sunt stabilite pe baza unei anumite sume
n lei se indexeaz/ajusteaz/actualizeaz, cu excepia taxei prevzute la art. 263 alin. (4) i (5) din Codul
fiscal, innd cont de evoluia ratei inflaiei de la ultima indexare.
(2) Limitele amenzilor prevzute la art. 294 alin. (3) i (4) din Codul fiscal se actualizeaz prin
hotrre a Guvernului.
Norme metodologice:
ART. 293
256. (1) Modelele formularelor tipizate pentru stabilirea, constatarea, controlul, ncasarea i
urmrirea impozitelor i taxelor locale i a altor venituri ale bugetelor locale vor fi aprobate prin ordin
comun al ministrului finanelor publice i ministrului administraiei i internelor.
(2) Formularele tipizate, aflate n stoc la nivelul autoritilor administraiei publice locale, la data
publicrii prezentelor norme metodologice n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, vor fi utilizate pn
la epuizare, adaptndu-se n mod corespunztor, n msura n care aceasta este posibil.
(3) Formularele cu regim special, ntocmite manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, utilizate la
colectarea veniturilor cuvenite bugetelor locale, se execut pe hrtie autocopiativ securizat i sunt
cuprinse n Lista formularelor cu regim special care se aprob n condiiile prevzute la alin. (1).
(4) Autoritile administraiei publice locale pot solicita executarea formularelor cu regim special
avnd imprimate elementele de identificare proprii, inclusiv stema unitii administrativ-teritoriale,
aprobat n condiiile legii, prin transmiterea unei comenzi ferme la Compania Naional "Imprimeria
Naional" - S.A., n condiiile suportrii eventualelor diferene de pre.
(5) Formularele cu regim special, prevzute la alin. (3), intr sub incidena prevederilor:
a) Hotrrii Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind
activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 368 din 19 decembrie 1997;
b) Ordinului ministrului finanelor publice nr. 989/2002 privind tiprirea, nserierea i
numerotarea formularelor cu regim special, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 561
din 31 iulie 2002;
c) Ordinului ministrului finanelor publice i al ministrului administraiei i internelor nr.
1993/461/2004 privind aprobarea modelelor formularelor cu regim special n domeniul creanelor
bugetare locale publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 69 din 20/01/2005.
257. (1) La elaborarea deciziilor prevzute la alin. (2) i a ordinelor comune prevzute la pct. 256
alin. (1), la pct. 286 i la pct. 289 alin. (3), potrivit prevederilor art. 8 din Legea nr. 215/2001, vor fi
consultate urmtoarele structuri asociative:
a) Asociaia Comunelor din Romnia;
b) Asociaia Oraelor din Romnia;
c) Asociaia Municipiilor din Romnia;
d) Uniunea Naional a Consiliilor Judeene din Romnia.
(2) La elaborarea deciziilor de ctre Comisia fiscal central cu privire la aplicarea unitar a titlul
IX din Codul fiscal particip i reprezentantul Ministerului Administraiei i Internelor.
Norme metodologice:
ART. 294
258. *** Abrogat
259. Pentru spectacolele organizate n deplasare sau n turneu, inspecia fiscal se exercit de
ctre autoritile administraiei publice locale n a cror raz administrativ-teritorial au loc
spectacolele, care verific obligaiile prevzute la art. 274 alin. (4) din Codul fiscal.
260. n cazul n care se apreciaz de ctre agenii constatatori c faptele comise de contribuabili
sunt de gravitate redus, se poate aplica drept sanciune contravenional avertismentul, n condiiile
prevzute la art. 5 alin. (2) lit. a), art. 6 alin. (1), art. 7 i la art. 38 alin. (1) i (2) din Ordonana Guvernului
nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
180/2002, cu modificrile ulterioare.
Norme metodologice:
ART. 295
261. Penalitile de ntrziere datorate i calculate n condiiile Codului de procedur fiscal,
aferente veniturilor bugetelor locale, constituie venituri proprii ale acestor bugete i se nregistreaz la
capitolul i subcapitolul corespunztoare categoriei de venit la care se refer. n acest sens se au n
vedere i prevederile art. 295 din Codul fiscal.
262. Nedepunerea sumelor ncasate reprezentnd taxe pentru folosirea mijloacelor de reclam
i publicitate, impozit pe spectacole, taxe hoteliere, taxe judiciare de timbru, taxe extrajudiciare de
timbru, ncasate de persoane care prin atribuiile pe care le au de ndeplinit efectueaz astfel de
ncasri, altele dect cele din structura compartimentelor de specialitate, precum i cele rezultate din
vnzarea timbrelor fiscale mobile la termenele prevzute de lege sau de prezentele norme
metodologice, se sancioneaz potrivit Codului de procedur fiscal, avnd elementele constitutive ale
obligaiilor bugetare locale calculate i reinute la surs.
263. La unitile teritoriale de trezorerie i contabilitate public unde unitile administrativ-
teritoriale i sectoarele municipiului Bucureti au deschis conturile de venituri ale bugetelor locale se
deschid conturi distincte pentru ncasarea taxelor asupra mijloacelor de transport marf cu masa total
maxim autorizat de peste 12 tone.
264. Compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale de la nivelul
comunelor/oraelor/municipiilor/sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, vireaz cota de 40% din
taxele asupra mijloacelor de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone,
prevzute la art. 263 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, ctre bugetele judeene i, respectiv, ctre bugetul
local al municipiului Bucureti, lunar, pn cel trziu la data de 10 a lunii n curs pentru luna precedent.
265. n situaia n care sumele ce urmeaz a fi restituite din taxele ce fac obiectul divizrii n
cotele de 60% i, respectiv, 40%, potrivit art. 295 alin. (5) din Codul fiscal, ctre contribuabilii care
solicit aceasta n condiiile legii sunt mai mari dect cele constituite din cota de 40% pn la data
solicitrii restituirii, compartimentul de specialitate menionat la pct. 264 solicit, n scris,
compartimentului de specialitate al consiliului judeean i, respectiv, al Consiliului General al
Municipiului Bucureti s vireze suma necesar restituirii din cota de 40% ncasat, iar acesta din urm
are obligaia virrii sumei n cel mult 10 zile de la data solicitrii.
266. Dobnzile i penalitile de ntrziere stabilite n condiiile Codului de procedur fiscal,
aferente taxei asupra mijloacelor de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12
tone, urmeaz regula divizrii n proporie de 60% i, respectiv, de 40%, potrivit art. 295 alin. (5) din
Codul fiscal.
267. Resursele financiare constituite din taxa asupra mijloacelor de transport prevzut la art.
263 alin. (4) i (5) din Codul fiscal se pot utiliza n exclusivitate pentru lucrri de ntreinere, modernizare,
reabilitare i construire a drumurilor locale i judeene.
268. Taxele instituite prin Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare de timbru, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 173 din 29 iulie 1997, cu modificrile i completrile
ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 146/1997, constituie integral venituri proprii ale bugetelor
locale ale comunelor, oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, n funcie
de sediul autoritilor publice care soluioneaz cererile ce intr sub incidena aplicrii reglementrilor
privind taxele judiciare de timbru.
269. La nivelul municipiului Bucureti, taxa judiciar de timbru se ncaseaz direct la bugetele
locale ale sectoarelor acestuia, n funcie de raza teritorial unde se afl autoritile publice care
soluioneaz aciunile i cererile ce intr sub incidena Legii nr. 146/1997.
270. *** Abrogat
271. *** Abrogat
272. *** Abrogat
273. *** Abrogat
274. *** Abrogat
275. *** Abrogat
276. *** Abrogat
277. *** Abrogat
278. *** Abrogat
279. Taxele instituite prin Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 321 din 6 iulie 1999, cu modificrile ulterioare, denumit n
continuare Legea nr. 117/1999, constituie venituri ale bugetelor locale.
280. Taxele extrajudiciare de timbru prevzute la cap. I, II i III din anexa la Legea nr. 117/1999
se fac venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului (cu excepia municipiului Bucureti) sau
sectorului municipiului Bucureti, dup caz, n funcie de sediul prestatorului de servicii.
281. Taxele extrajudiciare de timbru prevzute la cap. IV din anexa la Legea nr. 117/1999 se fac
venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului (cu excepia municipiului Bucureti) sau
sectorului municipiului Bucureti, dup caz, n funcie de domiciliul persoanei fizice sau de sediul
persoanei juridice beneficiare a serviciului prestat, dup caz.
282. (1) Taxele extrajudiciare de timbru prevzute la cap. V din anexa la Legea nr. 117/1999 se
fac venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului (cu excepia municipiului Bucureti) sau
sectorului municipiului Bucureti, dup caz, n funcie de sediul comisiei locale de aplicare a legilor
fondului funciar care a iniiat procedura eliberrii titlurilor de proprietate pentru care se pltete taxa
respectiv.
(2) Potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 105/2004 privind unele msuri
pentru eliberarea i nmnarea titlurilor de proprietate asupra terenurilor agricole i forestiere,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.097 din 24 noiembrie 2004, taxele
extrajudiciare de timbru, prevzute la cap. V din anexa la Legea nr. 117/1999 privind taxele
extrajudiciare de timbru, cu modificrile ulterioare, nu se mai datoreaz.
283. (1) Taxele extrajudiciare de timbru rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile se fac
venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului, dup caz, n a crei/crui raz administrativ-
teritorial se afl amplasat unitatea care vinde timbre fiscale.
(2) Pentru determinarea destinaiei sumelor rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile,
unitatea, n nelesul alin. (1), se identific dup adresa la care se afl situat punctul propriu-zis prin care
se vnd timbrele.
(3) Unitile care vnd aceste timbre au obligaia s depun contravaloarea timbrelor fiscale la
bugetele locale beneficiare pn cel trziu la data de 10 inclusiv a lunii curente pentru luna precedent.
(4) Nedepunerea sumelor rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile la termenul prevzut la
alin. (3) se sancioneaz potrivit Codului de procedur fiscal, avnd elementele constitutive ale
obligaiilor bugetare locale calculate i reinute la surs.
284. La nivelul municipiului Bucureti taxele extrajudiciare de timbru rezultate din vnzarea
timbrelor fiscale mobile se vireaz direct de ctre unitile care vnd aceste timbre la bugetele locale ale
sectoarelor acestuia, n funcie de raza teritorial n care se afl amplasate unitile respective.
285. Taxele prevzute la art. 295 alin. (11) lit. b) i d) din Codul fiscal nu intr sub incidena
prevederilor art. 287 din Codul fiscal.
286. Formularele tipizate utilizate de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale n activitatea de colectare a veniturilor cuvenite bugetelor locale n
condiiile prezentului titlu se vor aproba prin ordin comun al ministrului finanelor publice i ministrului
administraiei i internelor.
287. (1) Pentru toate cazurile n care se acord scutiri sau reduceri de impozite i taxe locale,
precum i de obligaii de plat accesorii acestora, indiferent de categoria actului normativ prin care s-au
stabilit, lege, ordonan de urgen/ordonan/hotrre a Guvernului sau hotrre a autoritii
deliberative a administraiei publice locale, compartimentele de specialitate au obligaia s ntocmeasc
borderouri de scderi.
(2) Anual, ntr-o anex la hotrrea privind aprobarea contului de ncheiere a exerciiului
bugetar se vor nscrie, n mod obligatoriu:
a) facilitile fiscale acordate n anul fiscal de referin, pe fiecare din impozitele i taxele locale
prevzute la pct. 11 alin. (1), precum i pe fiecare din reglementrile care au stat la baza acordrii
facilitilor respective;
b) sumele nregistrate n evidena separat a insolvabililor la data de 31 decembrie a anului fiscal
de referin, pe fiecare din impozitele i taxele locale prevzute la pct. 11 alin. (1), precum i pe fiecare
an fiscal din cei 5 ani anteriori anului fiscal de referin;
c) sumele nregistrate n lista de rmi la data de 31 decembrie a anului fiscal de referin, pe
fiecare din impozitele i taxele locale prevzute la pct. 11 alin. (1), precum i pe fiecare alt venit propriu
al bugetului local respectiv.
(3) Prin sintagma anul fiscal de referin se nelege anul fiscal pentru care se adopt hotrrea
prevzut la alin. (2).
Norme metodologice:
ART. 296^3 lit. a)
1. Prin persoane fizice rezidente n sensul art. 296^3 din Codul fiscal se nelege persoanele fizice
care i au domiciliul sau reedina pe teritoriul Romniei, precum i strinii i apatrizii care sunt titulari
ai drepturilor legale de edere i de munc pe teritoriul Romniei i au obligaia plii contribuiilor
sociale obligatorii potrivit legislaiei specifice sistemelor de asigurri sociale.
Norme metodologice:
ART. 296^3 lit. b)
2. n aceast categorie se includ persoanele fizice nerezidente care realizeaz, pe teritoriul
Romniei, veniturile prevzute la art. 296^3 lit. a) din Codul fiscal i care, potrivit instrumentelor juridice
internaionale la care Romnia este parte, sunt obligate la plata contribuiilor sociale prevzute n titlul
IX^2 din Codul fiscal. Prin instrumente juridice internaionale se nelege regulamentele comunitare
privind coordonarea sistemelor de securitate social, precum i acordurile i conveniile n domeniul
securitii sociale la care Romnia este parte.
Norme metodologice:
ART. 296^3 lit. e)
3. n aceast categorie se includ i contribuabilii nerezideni care au calitatea de angajatori,
respectiv persoanele fizice i juridice care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i
care, potrivit instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia
contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor care sunt supui legislaiei de asigurri sociale din
Romnia.
Prin entitate asimilat angajatorului care are calitatea de pltitor de venituri din activiti
dependente se nelege orice entitate care nu are calitatea de persoan fizic sau juridic i care, potrivit
legii, are dreptul s foloseasc personal angajat, cum ar fi: cabinete/birouri profesionale, societi civile
i altele.
Norme metodologice
ART. 296^4 lit. c)
3^1. n aceast categorie se includ indemnizaiile persoanelor alese n consiliul de
administraie/comitetul director/consiliul superior, comitetul executiv/biroul permanent, comisia de
disciplin i altele, cu excepia indemnizaiilor cenzorilor, care se ncadreaz la art. 296^4 alin. (1) lit. g)
din Codul fiscal.
Norme metodologice
ART. 296^4 lit. e)
3^2. n aceast categorie se includ: administratorii, membrii consiliului de administraie,
consiliului de supraveghere i comitetului consultativ, precum i reprezentanii statului sau
reprezentanii membrilor consiliului de administraie, fie n adunarea general a acionarilor, fie n
consiliul de administraie, dup caz.
Norme metodologice:
ART. 296^4 lit. g)
4. Sumele prevzute la art. 296^4 alin. (1) lit. e) i g) din Codul fiscal, cu excepia indemnizaiilor
de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului Bucureti, intr n baza de calcul al
contribuiei individuale de asigurri sociale, indiferent dac persoanele respective sunt din cadrul
aceleiai societi sau din afara ei, indiferent dac sunt pensionari sau angajai cu contract individual de
munc.
5. Se includ n baza de calcul al contribuiilor de asigurri sociale de sntate, sumele prevzute
la art. 296^4 alin. (1) lit. e) i g) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 296^4 lit. m)
6. n cazul depirii limitei respective, partea care depete reprezint venit asimilat salariilor i
se cuprinde n baza de calcul al contribuiilor sociale individuale.
Prin persoane juridice fr scop patrimonial i entiti nepltitoare de impozit pe profit se
nelege: organizaiile nonprofit de orice fel i societile civile care nu datoreaz impozit pe profit
potrivit titlului II din Codul fiscal, precum i cele pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor,
prevzute la titlul IV^1 din Codul fiscal.
Norme metodologice
ART. 296^4 lit. n)
6^1. n aceast categorie se includ remuneraiile acordate n baza contractului de mandat,
preedintelui i membrilor comitetului executiv; remuneraia cenzorului cu contract de mandat se
ncadreaz la art. 296^4 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 296^4 lit. o)
7. n baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, n cazul persoanelor
prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) din Codul fiscal, se include i suma reprezentnd 35% din ctigul
salarial mediu brut, prevzut la art. 296^4 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul indemnizaiilor de asigurri
sociale de sntate, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical, cu excepia
cazurilor de accident de munc sau boal profesional.
Norme metodologice
ART. 296^4 lit. u)
8. Avantajele asimilate salariilor includ, fr a fi limitate la acestea, urmtoarele:
a) mprumuturi nerambursabile;
b) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului.

9. Veniturile care se includ n ctigul brut realizat din activiti dependente, care reprezint
baza lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii sunt cele prevzute la art. 296^4 din
Codul fiscal, care se completeaz cu prevederile de la pct. 68 din Normele metodologice de aplicare a
titlului III din Codul fiscal, date n aplicarea art. 55 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, mai puin veniturile
asupra crora nu exist obligaia plii contribuiilor sociale potrivit reglementrilor generale i specifice
fiecrei contribuii sociale, precum i celor din legislaia privind asigurrile sociale.
n baza de calcul al contribuiilor sociale obligatorii se includ i veniturile realizate ca urmare a
activitilor de creare de programe pentru calculator i cele realizate de ctre persoanele cu handicap
grav sau accentuat, care sunt scutite de la plata impozitului pe venit.
La ncadrarea sumelor i avantajelor acordate n excepiile generale de la baza de calcul se aplic
regulile stabilite prin Normele metodologice de aplicare a titlului III din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 296^5 alin. 1
10. n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator bugetului
asigurrilor sociale de stat se includ sumele care fac parte din baza lunar de calcul al contribuiei
individuale de asigurri sociale, inndu-se seama de excepiile prevzute la art. 296^15 i 296^16 din
Codul fiscal, coroborat cu pct. 20.
ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite, speciale i alte condiii de munc se realizeaz
potrivit Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Exemplu de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator.
Se folosesc urmtoarele simboluri:
N = cota de contribuie pentru condiii normale de munc (31,3%);
D = cota de contribuie pentru condiii deosebite de munc (36,3%);
S = cota de contribuie pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc (41,3%);
BCA = baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale (ctig brut realizat, dar nu mai mult
de 5 ori ctigul salarial mediu brut);
TV = suma ctigurilor realizate la nivel de angajator;
TVN = suma ctigurilor realizate n condiii normale de munc la nivel de angajator;
TVD = suma ctigurilor realizate n condiii deosebite de munc la nivel de angajator;
TVS = suma ctigurilor realizate n condiii speciale de munc i n alte condiii de munc la nivel de
angajator;
NA = 20,8%, care reprezint cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii normale de munc
(31,3% 10,5% = 20,8%);
DA = 25,8%, care reprezint cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii deosebite de
munc (36,3% 10,5% = 25,8%);
SA = 30,8%, care reprezint cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii speciale de munc
i pentru alte condiii de munc (41,3% 10,5% = 30,8%);
BCP = baza de calcul plafonat pentru calculul contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator
(numrul de asigurai x 5 ctiguri salariale medii brute);
CMB = ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i
aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat;
CAS datorat de asigurat = BCA x 10,5%;
CAS datorat de angajator:

Varianta I. Dac suma ctigurilor realizate nu depete BCP:
CAS datorat de angajator = TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA
Varianta II. Dac suma ctigurilor realizate depete BCP:
CAS datorat de angajator = (TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA) x BCP/TV
CMB = 2.117 lei (pentru anul 2012)
Se presupune c angajatorul are 4 salariai. n aceste condiii:
BCP este 4 salariai x 5 x 2.117 lei = 42.340 lei

Nr. crt.
asigurai
Suma ctigurilor
realizate (lei)
Suma ctigurilor
realizate n
condiii normale
de munc (lei)
Suma ctigurilor
realizate n
condiii deosebite
de munc (lei)
Suma ctigurilor
realizate n
condiii speciale i
alte condiii de
munc (lei)
CAS datorat
pentru asigurat
(lei)
1. 1.000 1.000 0 0 105
2. 1.500 750 525 225 158
3. 25.000 13.750 11.250 0 2.625
4. 28.000 0 0 28.000 2.940
Total: 55.500 15.500 11.775 28.255 5.828

CAS datorat de angajator:
(15.500 x 20,8/100 + 11.775 x 25,8/100 + 28.225 x 30,8/100) x 42.340/55.500 = (3.224 lei + 3.038 lei +
8.693 lei) x 0,76288 = 11.409 lei
Norme metodologice:
ART. 296^5 alin. 2
11. n baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de
angajator se includ i urmtoarele venituri realizate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) din
Codul fiscal:
a) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, acordate n
baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri
sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de incapacitate temporar de munc suportate de
angajator;
b) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc drept
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002
privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, republicat, cu modificrile
ulterioare, numai pentru primele 3 zile de incapacitate suportate de angajator.

12. n baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate datorat de angajator se includ i urmtoarele venituri realizate de persoanele prevzute la art.
296^3 lit. a) i b) din Codul fiscal:
a) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, numai pentru
primele 5 zile de incapacitate temporar de munc suportate de angajator;
b) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc ca
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale.

13. Contribuia pentru concedii i indemnizaii care se suport din fondul de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale se va evidenia distinct n anexa 1.1 Anexa angajator la
Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal
a persoanelor asigurate.
Norme metodologice:
ART. 296^5 alin. 4
14. Prin ctig brut realizat de un salariat ncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii,
inclusiv salariatul care cumuleaz pensia cu salariul, n condiiile legii, se nelege orice ctig n bani
i/sau n natur primit de la angajator de ctre aceste persoane, ca plat a muncii lor sau pe perioada n
care sunt ncadrate n munc, inclusiv n perioadele de suspendare ca urmare a statutului de salariat pe
care l dein, cu excepia veniturilor prevzute la pct. 24.
14^1. n baza lunar de calcul al contribuiei la Fondul de garantare se iau n calcul i cuantumul
sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de incapacitate suportate de
angajator, precum i cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de
munc drept urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr.
346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, numai pentru primele 3 zile de incapacitate suportate
de angajator.
Norme metodologice:
ART. 296^3 lit. e)
3. n aceast categorie se includ i contribuabilii nerezideni care au calitatea de angajatori,
respectiv persoanele fizice i juridice care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i
care, potrivit instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia
contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor care sunt supui legislaiei de asigurri sociale din
Romnia.
Prin entitate asimilat angajatorului care are calitatea de pltitor de venituri din activiti
dependente se nelege orice entitate care nu are calitatea de persoan fizic sau juridic i care, potrivit
legii, are dreptul s foloseasc personal angajat, cum ar fi: cabinete/birouri profesionale, societi civile
i altele.
Norme metodologice
ART. 296^4 lit. e)
3^2. n aceast categorie se includ: administratorii, membrii consiliului de administraie,
consiliului de supraveghere i comitetului consultativ, precum i reprezentanii statului sau
reprezentanii membrilor consiliului de administraie, fie n adunarea general a acionarilor, fie n
consiliul de administraie, dup caz.
Norme metodologice:
ART. 296^5 alin. 5
15. Pe perioada n care persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) din Codul fiscal beneficiaz
de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, baza de calcul al contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale o
reprezint salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, corespunztor numrului zilelor
lucrtoare din concediul medical.
Norme metodologice:
ART. 296^6 alin. 2
16. Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 1 din Codul fiscal, contribuia pentru
concedii i indemnizaii se aplic i asupra indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc drept
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale i se suport din bugetul asigurrilor
pentru omaj sau din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale constituit n
condiiile legii, dup caz. Contribuia pentru concedii i indemnizaii care se suport din fondul de
asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale se va evidenia distinct n anexa 1.1 Anexa
angajator la Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i
evidena nominal a persoanelor asigurate, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 1.397/2010.
Norme metodologice:
ART. 296^6 alin. 4
17. Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale se calculeaz prin
aplicarea cotei de 1%, prevzut de lege, asupra drepturilor reprezentnd indemnizaia de omaj care se
acord pe perioada efecturii de ctre omerii care se afl n plata acestui drept a practicii profesionale
n cadrul cursurilor organizate, potrivit legii, de ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene i a
municipiului Bucureti.
Norme metodologice:
ART. 296^15 b
19. n cazul depirii sumei de 150 lei pentru cadourile oferite, partea care depete reprezint
venit din salarii i se cuprinde n baza de calcul prevzut la art. 296^4 i 296^5 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 296^16
20. Sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale, urmtoarele:
a) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n
condiiile legii;
b) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc
sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii;
c) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc
sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul naional de asigurare pentru accidente de munc i
boli profesionale, potrivit legii;
d) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului militar,
poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea
n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din
domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale;
e) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile
compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care
reglementeaz aceste domenii;
f) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, potrivit legii, pentru
partea care depete nivelul prevzut la art. 296^11;
g) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de
asigurri sociale de sntate, potrivit legii, pentru partea care depete nivelul prevzut la art. 296^11;
h) indemnizaiile de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului Bucureti;
i) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat.

21. Sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale de sntate, urmtoarele:
a) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, potrivit legii, numai
pentru contribuia individual;
b) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de
asigurri sociale de sntate, potrivit legii;
c) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile
reglementeaz aceste domenii.

22. Sunt exceptate de la plata contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate urmtoarele:
a) veniturile acordate potrivit legii, cadrelor militare n activitate, poliitilor i funcionarilor
publici cu statut special care i desfoar activitatea n ministerele i instituiile din sectorul de aprare,
ordine public i siguran naional;
b) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i
sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea, inclusiv
indemnizaiile de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului Bucureti;
c) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
d) sumele din profitul net, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii sau
actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii cu contract de
management, potrivit legii;
e) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n
condiiile legii;
f) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza
contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de
proprietari;
g) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de
h) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului militar,
i) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului militar,
n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, fr drept la pensie, din
j) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator potrivit contractului
colectiv sau individual de munc;
k) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile
reglementeaz aceste domenii.

23. Sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri pentru omaj, urmtoarele:
a) drepturile de sold lunar acordate personalului militar, potrivit legii;
b) remuneraia administratorilor societilor comerciale, companiilor/societilor naionale i
regiilor autonome, desemnai/numii n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii n
adunarea general a acionarilor i n consiliul de administraie;
c) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i
d) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
e) sumele din profitul net, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii sau
f) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n
condiiile legii;
g) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza
proprietari;
h) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de
i) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc
j) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului militar,
k) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului militar,
l) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator potrivit contractului
colectiv sau individual de munc;
m) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile
n) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat;
o) veniturile obinute de pensionari;
p) veniturile realizate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), care nu se mai regsesc
n raporturi juridice cu persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), dar ncaseaz venituri ca urmare a
faptului c au avut ncheiate raporturi juridice i respectivele venituri se acord, potrivit legii, ulterior
sau la data ncetrii raporturilor juridice; n aceast categorie nu se includ sumele reprezentnd salarii,
diferene de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferene de venituri asimilate salariilor, stabilite n
baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu
indicele de inflaie, care se supun plii contribuiei de asigurare pentru omaj;
q) compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de
munc, persoanelor crora le nceteaz raporturile de munc sau de serviciu sau care, potrivit legii, sunt
trecute n rezerv ori n retragere, altele dect cele prevzute la lit. j), k), l) i m).
r) veniturile aferente perioadei n care raporturile de munc sau de serviciu ale persoanelor care
au ncheiat astfel de raporturi sunt suspendate potrivit legii, altele dect cele aferente perioadei de
incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite sau de accidente n afara muncii i perioadei
de incapacitate temporar de munc n cazul accidentului de munc sau al bolii profesionale, n care
plata indemnizaiei se suport de unitate, conform legii, care se supun plii contribuiei de asigurare
pentru omaj.
s) drepturile de salariu lunar acordate poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din
sistemul administraiei penitenciare, potrivit legii.

24. Sunt exceptate de la plata contribuiei la Fondul de garantare a creanelor salariale
urmtoarele:
a) veniturile de natura celor prevzute la art. 296^15 din Codul fiscal;
b) compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de
munc, persoanelor concediate pentru motive care nu in de persoana lor;
c) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat sau Fondul naional unic pentru
asigurri de sntate, inclusiv cele acordate pentru accidente de munc i boli profesionale;
d) drepturile de hran acordate de angajatori salariailor, n conformitate cu legislaia n vigoare;
e) veniturile acordate potrivit prevederilor legale sub forma de participare a salariailor la profit.

25. Sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri pentru accidente de munc i boli
profesionale, urmtoarele:
a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor
juridice fr scop patrimonial;
b) drepturile de sold lunar acordate personalului militar, potrivit legii;
c) remuneraia administratorilor societilor comerciale, companiilor/societilor naionale i
regiilor autonome, desemnai/numii n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii n
adunarea general a acionarilor i n consiliul de administraie;
d) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i
e) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
f) sumele din profitul net, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii sau
g) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n
condiiile legii;
h) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza
proprietari;
i) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc
sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii;
j) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc
k) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului militar,
l) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului militar,
m) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile
n) veniturile realizate de poliiti, funcionarii publici cu statut special i personalul civil din
cadrul instituiilor publice de aprare, ordine public i siguran naional;
o) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat.
Contribuia pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale nu se datoreaz pe
perioada practicii profesionale a elevilor, ucenicilor i studenilor.
Norme metodologice:
ART. 296^18 alin. 5
27. Pentru calculul contribuiei de asigurri sociale n cazul n care au fost acordate sume
reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile, actualizate cu indicele de inflaie la data plii acestora, precum i n cazul n
care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n munc a unor persoane, n vederea stabilirii
punctajului lunar prevzut de legea privind sistemul unitar de pensii publice, sumele respective se
defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care erau n
vigoare n acea perioad.
28. Pentru calculul contribuiilor sociale, altele dect cele prevzute la pct. 27, n situaia
hotrrilor judectoreti rmase definitive i irevocabile, prin care se stabilesc obligaii de plat a unor
sume sau drepturi reprezentnd salarii, diferene de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferene de
venituri asimilate salariilor, actualizate cu indicele de inflaie la data plii acestora, asupra crora exist
obligaia plii contribuiilor sociale, precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus
rencadrarea n munc a unor persoane, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se
utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care erau n vigoare n acea perioad.
Norme metodologice:
ART. 296^18 alin.6
29. Prin loc de realizare al venitului se nelege persoana fizic sau juridic care are calitatea de
angajator sau entitatea asimilat angajatorului.
n cazul n care persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) din Codul fiscal obin venituri ca
urmare a ncheierii mai multor contracte individuale de munc cu acelai angajator, aceste venituri se
cumuleaz, dup care se plafoneaz n vederea obinerii bazei lunare de calcul a contribuiei individuale
de asigurri sociale.
n cazul n care persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) din Codul fiscal obin venituri ca
urmare a ncheierii mai multor contracte individuale de munc cu angajatori diferii, veniturile obinute
se plafoneaz separat de ctre fiecare angajator n parte.
Norme metodologice:
ART. 296^18 alin.8
30. Bazele de calcul prevzute la art. 296^5296^13 din Codul fiscal sunt cele rezultate dup
aplicarea excepiilor generale i specifice.
Norme metodologice:
ART. 296^19 alin. (1^9)
31. Declaraia prevzut la alin. (1) se depune de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b)
din Codul fiscal care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form de salarii sau
asimilate salariilor de la angajatori din state tere, care nu au ncheiate cu Romnia acorduri sau
convenii n domeniul securitii sociale, precum i de persoanele fizice romne angajate ale misiunilor
diplomatice i ale posturilor consulare acreditate n Romnia.
Norme metodologice:
ART. 296^22
32. Venitul declarat de contribuabilii prevzui la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - e) din Codul fiscal
reprezint un venit ales de ctre acetia, cuprins ntre 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i echivalentul a de 5 ori acest ctig.
ncadrarea n categoria persoanelor obligate s se asigure se face n funcie de:
venitul realizat n anul precedent, rmas dup scderea din totalul veniturilor ncasate a
cheltuielilor efectuate n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuii
sociale, raportat la numrul lunilor de activitate din cursul anului, n cazul contribuabililor care
desfoar activiti impuse n sistem real;
venitul estimat a se realiza potrivit art. 81 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul contribuabililor care
i ncep activitatea n cursul anului fiscal;
valoarea lunar a normelor de venit, obinut prin raportarea normelor anuale de venit la cele
12 luni ale anului dup aplicarea coreciilor prevzute la art. 49 din Codul fiscal, n cazul contribuabililor
care desfoar activiti impuse pe baz de norme de venit.
Contribuabilii care desfoar activiti impuse n sistem real, care n anul fiscal precedent au
realizat venituri sub nivelul plafonului minim prevzut de lege, nu sunt obligai s se asigure i nu
datoreaz contribuie de asigurri sociale, pentru anul fiscal urmtor. Contribuiile de asigurri sociale
pltite n anul fiscal n care au fost realizate venituri sub nivelul plafonului prevzut de lege nu se
restituie, acestea fiind luate n calcul la stabilirea stagiului de cotizare i la stabilirea punctajului pentru
pensionare.
Norme metodologice:
ART. 70
145. Venitul din pensii se determin de ctre pltitor pentru drepturile cu titlu de pensie
prevzute la art. 68 din Codul fiscal.
146. ncepnd cu 1 ianuarie 2008, impozitul lunar aferent venitului din pensii se calculeaz prin
aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii determinat prin
deducerea din venitul din pensii, n ordine, a urmtoarelor:
- a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic; i
- a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei
146^1. Drepturile primite n conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004 privind fondurile de
pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006
privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare, reprezint venituri din pensii. La
stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plat unic potrivit Legii nr. 411/2004,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii nr. 204/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, se va acorda un singur plafon neimpozabil de 1.000 lei de la fiecare fond de
pensii. La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca pli ealonate n rate, n
conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i
ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, se va acorda un singur plafon
neimpozabil de 1.000 lei aferent ratei lunare de la fiecare fond de pensii.
146^2. Diferenele de venituri din pensii primite de la acelai pltitor i stabilite pentru
perioadele anterioare se impoziteaz separat fa de drepturile de pensie ale lunii curente, prin
aplicarea cotei de impozit asupra venitului impozabil lunar din pensii. Venitul lunar din pensii se
stabilete prin deducerea din suma total, reprezentnd diferenele de venituri din pensie, a plafonului
neimpozabil lunar de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii."

147. Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine lunar de ctre administratorii
fondurilor de pensii i se vireaz de ctre unitile pltitoare ale acestor venituri pn la data de 25 a
lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, la organul fiscal n a crui raz i au sediul
pltitorii de venituri.
148. Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme interne specifice privind aplicarea
prevederilor pct. 147.
149. Eventualele sume reprezentnd impozit pe veniturile din pensii, reinute, dar nedatorate la
bugetul de stat, se vor regulariza prin diminuarea viramentelor efectuate cu ocazia plilor din luna
urmtoare.

Articolul II din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 82/2010
ART. II
Articolul III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i alte msuri financiar-fiscale, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 431 din 28 iunie 2010, se modific i va avea urmtorul
cuprins:

(1) Orice venituri de natur profesional, altele dect cele salariale, se impoziteaz cu cota de
impozit pe venit.
(2) n sistemul public de pensii i n sistemul asigurrilor pentru omaj, prin venituri de natur
profesional, altele dect cele de natur salarial, n sensul prezentei ordonane de urgen, se nelege
acele venituri realizate din drepturi de autor i drepturi conexe definite potrivit art. 7 alin. (1) pct. 13^1
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i/sau venituri
rezultate din activiti profesionale desfurate n baza contractelor/conveniilor ncheiate potrivit
Codului civil. Asupra acestor venituri se datoreaz contribuiile individuale de asigurri sociale i
asigurri pentru omaj.
(3) Persoanele fizice care realizeaz venituri de natur profesional, pentru care, potrivit
prezentei ordonane de urgen, se datoreaz i se pltete contribuia individual de asigurri sociale i
contribuia individual de asigurri pentru omaj, sunt considerate asigurate obligatoriu, prin efectul
legii, n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, precum i n sistemul asigurrilor
pentru omaj i beneficiaz de prestaiile prevzute de Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de
pensii i alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i de
indemnizaie de omaj n condiiile Legii nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i
stimularea ocuprii forei de munc, cu modificrile i completrile ulterioare.
(4) Prevederile alin. (3) cu privire la statutul de asigurat obligatoriu, prin efectul legii, n sistemul
asigurrilor pentru omaj nu se aplic persoanelor pentru care la data intrrii n vigoare a prezentei
ordonane de urgen se prevede, potrivit Legii nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, c
asigurarea n sistemul asigurrilor pentru omaj este facultativ i care dein statutul de asigurat n acest
sistem n temeiul unui contract de asigurare pentru omaj, cu excepia cazului n care aceste persoane
renun la contractul de asigurare.
(5) Persoanelor asigurate n alte sisteme, neintegrate sistemului public de pensii i alte drepturi
de asigurri sociale, i persoanelor care au calitatea de pensionari nu le sunt aplicabile prevederile alin.
(2).
(6) Persoanele care, n mod ocazional, realizeaz, pe lng veniturile de natur salarial, i
venituri de natur profesional definite la art. 7 alin. (1) pct. 13^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, nu datoreaz contribuiile individuale i pentru aceste
venituri de natur profesional.
(7) Persoanele care, n mod ocazional, realizeaz exclusiv venituri de natur profesional definite
la art. 7 alin. (1) pct. 13^1 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, datoreaz
contribuiile prevzute la alin. (2). n aceast situaie baza de calcul anual nu poate depi de 5 ori
salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea
bugetului asigurrilor sociale de stat.
(8) Persoanele care realizeaz, cu caracter de regularitate, pe lng veniturile de natur salarial,
i venituri de natur profesional definite la art. 7 alin. (1) pct. 13^1 din Legea nr. 571/2003, cu
modificrile i completrile ulterioare, datoreaz contribuiile individuale i pentru aceste venituri de
natur profesional la baza de calcul astfel cum este prevzut la alin. (17).
(9) Persoanele care realizeaz, cu caracter de regularitate, exclusiv venituri de natur
profesional definite la art. 7 alin. (1) pct. 13^1 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile
ulterioare, datoreaz contribuiile prevzute la alin. (2) la baza de calcul astfel cum este prevzut la
alin. (17).
(10) n sensul alin. (6) i (7), prin venituri realizate n mod ocazional se nelege acele venituri
realizate ca urmare a desfurrii unei activiti, n mod sporadic, fr a avea un caracter de regularitate.
(11) Obligaia declarrii, calculrii, reinerii i plii contribuiilor individuale de asigurri sociale
i de asigurri pentru omaj, corespunztoare veniturilor prevzute la alin. (2), revine pltitorului de
venit.
(12) Prevederile Legii nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii nr.
76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare la obligaiile angajatorilor n ceea ce
privete declararea, calcularea, reinerea i plata contribuiilor de asigurri sociale, respectiv a
contribuiilor de asigurri pentru omaj, precum i sanciunile corelative n cazul nerespectrii acestora
se aplic n mod corespunztor i obligaiei prevzute la alin. (11).
(13) Pltitorii de venit au obligaia de a depune, lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei
n care s-au pltit veniturile de natur profesional, cte o declaraie privind evidena nominal a
persoanelor care realizeaz venituri de natur profesional, altele dect cele de natur salarial.
(14) Declaraiile prevzute la alin. (13) se depun la casele teritoriale de pensii, respectiv la
ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene, precum i a municipiului Bucureti, n a cror raz
teritorial i are sediul pltitorul de venit.
(15) Pltitorii de venit nu au obligaia declarrii, calculrii, reinerii i plii contribuiilor
individuale de asigurri pentru omaj i de asigurri sociale, corespunztoare veniturilor profesionale
pltite, persoanelor prevzute la alin. (4) care dein statutul de asigurat n temeiul unui contract de
asigurare pentru omaj, precum i persoanelor prevzute la alin. (5), dup caz.
(16) Persoanele prevzute la alin. (3) au obligaia de a dovedi pltitorului de venit c fac parte
din categoria persoanelor prevzute la alin. (4) care dein statutul de asigurat n temeiul unui contract
de asigurare pentru omaj, precum i din categoria celor prevzute la alin. (5).
(17) Baza lunar de calcul la care se datoreaz contribuiile individuale de asigurri sociale i de
asigurri pentru omaj este:
a) venitul brut diminuat cu cota de cheltuial prevzut la art. 50 alin. (1) lit. a) sau, dup caz, la
art. 50 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile
din drepturi de autor i drepturi conexe;
b) venitul brut, pentru veniturile din activitatea desfurat n baza contractelor/conveniilor
ncheiate potrivit Codului civil.
(18) Baza lunar de calcul la care se datoreaz contribuiile individuale de asigurri sociale i
asigurri pentru omaj nu poate depi n cursul unei luni calendaristice echivalentul a de 5 ori salariul
mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea
bugetului asigurrilor sociale de stat.
(19) Cotele contribuiilor individuale prevzute la alin. (2) sunt cele stabilite de legea bugetului
asigurrilor sociale de stat, pentru contribuia individual de asigurri sociale i pentru contribuia
individual de asigurri pentru omaj.
(20) Persoanele care realizeaz veniturile prevzute la alin. (2) datoreaz contribuia individual
de asigurri sociale i dac se regsesc n situaia menionat la art. 5 alin. (1) pct. I i II din Legea nr.
19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare.
(21) Persoanele care realizeaz veniturile prevzute la alin. (2) datoreaz contribuia individual
de asigurri pentru omaj i n situaia n care se regsesc la art. 19 din Legea nr. 76/2002, cu
(22) Contribuiile individuale de asigurri sociale i de asigurri pentru omaj se vireaz n
conturi distincte stabilite cu aceast destinaie i comunicate de Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi
de Asigurri Sociale i de Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc.
(23) Pentru perioadele n care s-au datorat i s-au pltit contribuiile individuale de asigurri
sociale, numrul de puncte realizat lunar n sistemul public de pensii se calculeaz potrivit art. 78 din
Legea nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, la care se aplic coeficientul rezultat ca
raport ntre cota de contribuie individual de asigurri sociale i cota de contribuie de asigurri sociale
aprobat pentru locurile de munc n condiii normale.
(24) Pentru persoanele care realizeaz venituri de natur profesional prevzute la alin. (2),
stagiul de cotizare n sistemul public de pensii se constituie din toate perioadele pentru care s-a datorat
i s-a pltit contribuia individual de asigurri sociale, conform prezentei ordonane de urgen.
(25) Perioadele n care s-au datorat i s-au pltit contribuiile individuale de asigurri pentru
omaj n conformitate cu prevederile prezentului articol constituie stagiu de cotizare n sistemul
asigurrilor pentru omaj.
(26) Veniturile de natur profesional prevzute la alin. (2) pentru care se datoreaz i se pltesc
contribuiile individuale de asigurri pentru omaj se iau n calcul la stabilirea cuantumului indemnizaiei
de omaj, potrivit legii, prin aplicarea asupra acestora a unui coeficient rezultat ca raport ntre cota de
contribuie individual de asigurri pentru omaj i cota de contribuie datorat la bugetul asigurrilor
pentru omaj, potrivit legii, de ctre persoanele asigurate n baza contractului de asigurare pentru
omaj.
(27) Sumele reprezentnd contribuii achitate n plus ca urmare a depirii plafonului prevzut la
alin. (18) se restituie sau se compenseaz, la cererea asiguratului, depus la casele teritoriale de pensii,
respectiv la ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene, respectiv a municipiului Bucureti.
Aceste instituii au obligaia de a transmite cererile asigurailor ctre Casa Naional de Pensii i Alte
Drepturi de Asigurri Sociale i, dup caz, la Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc.
Restituirea i/sau compensarea se fac de Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i,
dup caz, de Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, prin structurile lor teritoriale, n
conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal,
(28) n msura n care aplicarea prezentelor prevederi impune emiterea de instruciuni cu privire
la contribuia individual de asigurri sociale, respectiv contribuia individual de asigurri pentru omaj,
acestea vor fi emise prin ordin comun al ministrului muncii, familiei i proteciei sociale i al ministrului
finanelor publice.

Ste
ma
unit
ii
ad
min
istr
ativ
-
teri
tori
ale

DECLARAIA SPECIAL DE IMPUNERE
Pentru stabilirea impozitului pe cldiri
majorat, n cazul persoanelor fizice deintoare a mai multor cldiri,
n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010 pentru
modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

Subsemnatul(a) ............................................................ identificat prin C.I./B.I./C.I.P./Paaport
seria........... nr. ...................... C.I.F. *) ............................. domiciliat n
ROMNIA/ ................................... judeul ................................. codul potal ..............,
municipiul/oraul/comuna ................................... satul/sectorul ........................ str.
................................................................................... nr. .... bl. ...... sc. ... et. ... ap. ... tel/fax
..................................... e-mail ..........................................................., declar c
Anexa nr. 1
(Anexa nr. 2 la Normele metodologice de aplicare a titlului IX din Codul fiscal, introdus
prin HG 791/2010)

Model ITL
2010 - 104

Nr. ................/
......./20.......

Codul de identificare fiscal
.................................
Adres/Cont IBAN/tel/fax/e-mail

ROMNIA
Comuna/Oraul/Municipiul/sectorul
Denumirea compartimentului de
specialitate
dein n proprietate urmtoarele cldiri, nscrise n ordinea numeric determinat n funcie de
anul dobndirii:
N
r.
crt
.
Ju
deul
/Municipi
ul
Bucureti
Lo
calitatea /
Sectorul
Adresa
unde este situat cldirea
S
uprafaa
u
til (m2)
Su
pr. constr.
desfura
t (m2)
C
ot parte
din
proprietat
e fracie /
%
S
upr.
constr.
la sol
(m2)
A
nul
dobndirii
0 1 2 3 4 5
1

str.
................................................................................
......... nr. ... bl. ... sc. ... etaj ... ap. ...

2

str.
................................................................................
......... nr. ... bl. ... sc. ... etaj ... ap. ...

3

str.
................................................................................
......... nr. ... bl. ... sc. ... etaj ... ap. ...

4

str.
................................................................................
......... nr. ... bl. ... sc. ... etaj ... ap. ...

5

str.
................................................................................
......... nr. ... bl. ... sc. ... etaj ... ap. ...

6

str.
................................................................................
......... nr. ... bl. ... sc. ... etaj ... ap. ...

* Declar c la adresa de domiciliu sunt proprietar / NU sunt proprietar conform actelor anexate
* Prin semnarea prezentei am luat la cunotin c declararea necorespunztoare a adevrului
se pedepsete conform legii penale, cele declarate fiind corecte i complete.
* n cazul n care n acelai an se dobndesc mai multe cldiri, ordinea numeric este
determinat de data dobndirii
* n cazul n care la aceeai dat se dobndesc mai multe cldiri, ordinea numeric este cea pe
care o declar contribuabilul respectiv.
* Pentru n cldiri se ntocmesc n + 1 exemplare. 1 exemplar rmne contribuabilului, celelalte n
exemplare se depun la compartimentele de specialitate ale administraiei publice locale unde sunt
situate toate cldirile, inclusiv cea de domiciliu.
* Pentru determinarea suprafeei construite desfurate, n cazul cldirilor care nu pot fi efectiv
msurate pe conturul exterior, asupra suprafeei utile se aplic coeficientul de transformare 1.20.
Data
Semntura

[1] Codul NC va fi completat n mod obligatoriu la nivel de 8 cifre.
[2] Prin cantitatea estimat pentru un an se nelege cantitatea necesar pentru 12 luni consecutive, iar
prin cantitatea estimat pentru 3 ani se nelege cantitatea necesar pentru 36 de luni consecutive.
[3] Rubrica Tip autorizaie se va completa cu toate tipurile de autorizaii emise anterior sau n derulare.

Norme Metodologice Cod Fiscal 2013

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Norme Metodologice Cod Fiscal 2013

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

file:///C:/Users/User/AppData/Local/Temp/Rar$EXa0.307/Cod_fiscal_norme_2013.

S-ar putea să vă placă și