Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
f
P
j
I
100 X
PIB
I
P
j
f
j
fj
P
- 6 -
Presiunea fiscal, la nivel individual, nu necesit analizat numai ntr-un mod rigid
matematic, ca raport ntre veniturile prelevate de la contribuabili i veniturile primare obinute de
acetia. Presiunea fiscal este evideniat dac este examinat n strns legtur cu puterea de
cumprare a veniturilor monetare nete adic nivelul n care veniturile individuale dup impozitare
mulumesc nevoile de subzisten, de petrecere a timpului liber i de economisire/investire.
Cuantificarea presiunii fiscale, n cazul impozitelor individualizate, se poate realiza la
nivelul contribuabilului individual, n raport cu baza de impozitare considerat la acest nivel. n
acest caz, fiecare contribuabil i poate determina gradul n care suport fiscalitatea:
n care:
presiunea fiscal a unui impozit j al fiecrui contribuabil c;
impozitul j datorat de contribuabilul c;
baza fiscal (de impozitare) a contribuabilului c.
Prin aceast modalitate se poate calcula presiune fiscal pentru: impozitul pe salariu,
contribuiile pentru asigurri sociale, impozitul pe profit, taxa pe valoare adugat, accizele, ca
raport ntre acestea i totalul salariilor, profitul total impozabil, cifra de afaceri a ntreprinderii.
Pentru a-i determina costurile fiscale, proporiile i evoluia acestora, ntreprinderile moderne
efectueaz asemenea calcule.
Pentru impozite chibzuite cu cote progresive pe trane, cum este cazul impozitului pe
salarii, presiunea fiscal se calculeaz i de ctre fiecare salariat n aparte, conform relaiei:
- presiunea fiscal asupra salariatului;
- impozitul pe salarii;
100 X
B
Ijc
P
jc
jc
f
f
jc
f
P
jc
I
jc
f
B
100 X
S
I
P
b
S
fS
fS
P
S
I
- 7 -
- salariul brut.
1.4 Nivelul presiunii fiscale
1.4.1 Teoria impozitului optim
Din 1976, Smith, analiznd buntatea impozitelor, contura c un impozit este bun dac
respect 4 canoane:
Certitudine. Toate impozitele necesit s fie clare i de neles pentru
contribuabil.
Echitate. Toate impozitele necosit percepute ca fiind corecte. Din
perspectiva lui Smith, aceasta nsemn direct proporional cu veniturile.
Economie. Nici un impozit nu cere s necesite o procedur costisitoare de
ncasare i nici s descurajeze afacerile oportune.
Facilitate. Toate impozitele necesit colectate de o procedur convenabil
pentru contribuabil.
Stephen C.R. Mundaz evalueaz c toate direciile pricitoare la fiscalitatea ideal
recunosc c exist trei cerine care trebuie ntotdeauna luate n considerare:
1. cerina corectitudinii, nepstor cum ar fi ea definit;
2. cerina de a diminua costurile administrative pe care le presupune fiscalitatea;
2. cerina de a reduce efectele demobilizante ale impozitelor.
Prin consecin, impozitul optim ar fi acela care ar satisface aceste cerine. Sarcina de a
identifica optimul ar fi simpl, dac prima cerin nu ar intra n contradicie cu cea de-a treia i
fiecare din aceste cerine ar indica idealul impozitelor. nct experimentarea de a face ca un
impozit s fie mai corect poate induce o consecin demobilizator, dar alimentarea consecinei
descurajante al impozitului are posibilitatea de a reduce aparena pentru corectitudine, se
contureaz contradicia constructorilor impozitul ideal dintre echitate i eficien.
2. CURBA LAFFER
2.1 Relaiile dintre rata impozitrii i veniturile fiscale
b
S
- 8 -
Muli economiti liberali, declar c o presiune prea mare, va demoraliza contribuabilii s
plaseze, s economiseasc, s produc i s munceasc. Economistul pe nume Arthur Laffer,
demonstreaz c micorarea ratelor de impozitare este comparabil cu veniturile din impozite
constante sau chiar cu venituri mai mari dect cele iniiale.
5
n anul 1980, acest economist a
expus grafic o idee ce a fost exprimat de ctre Adam Amith, n anul 1776 care susinea c ratele
prea ridicate ale fiscalitii pot nimici baza asupra creia acioneaz fiscalitatea.
O definire a curbei Laffer este efectuat de domnul prof. univ. dr. Gheorghe Filip ntr-un
articol: demonstraia efectuat cu ajutorul curbei Laffer asupra dependenei cuantumului
ncasrilor realizate de ctre stat fa de mrimea cotelor de impozit aplicate arat c acestea
depind o anumit limit afecteaz interesul pentru munc determinnd reducerea investiiilor,
produciei, venitului total i implicit a prelevrilor ctre stat.
Legtura dintre venitul fiscal i rata de impozitare este reprezentat prin funcia OR,
potrivit concepiei lui Laffer, existnd o rat de impozitare OM. Aceasta sprijinete c orice
variaie a ratei de impozitare sub aceast rat duce la majorarea ncasrilor fiscale, n timp ce
ntrecerea acestei rate are valori contrare.
Prin considerentul lui Laffer nu se ia n apreciere natura conjuncturii economice, creznd
c atunci cnd anticipaiile sunt favorabile i rata de cretere a activitii este ridicat, probabil c
stimulentul fiscal va avea efecte pozitive. Cnd activitatea economic este definit de o curb
descendent, apare interogarea dac reducerea impozitelor va fi satisfctor pentru a modifica
anticipaiile sau dac ea nu va incita comportamente de speculator, astfel putndu-se face
distincia ntre curba pe termen scurt i curba pe termen lung.
Curba Laffer se divide n dou zone: zona din stnga, numit normal sau admisibil i
care se raporteaz la faptul c descreterea bazei impozabile este inferioar majorrii ratei
presiunii fiscale i zona din dreapta, numit zona inadmisibil, care contureaz c orice majorare
a presiunii fiscale nu este suficient pentru a compensa reducerea bazei de impozitare, pe care o
provoac, rezultnd, prin urmare, o micorare a sumei ncasrilor obinute de puterea public.
n condiii de fiscalitate normal, pragul M asigur un nivel maxim al prelevrilor
obligatorii ncasate, care este distinct de la un impozit la altul. Gradul acestui prag este greu de
analizat, dar fixarea unei cote de impunere care permite un grad maxim al ncasrilor trebuie s
in seama de riscurile care decurg din creterea presiunii fiscale.
5
ec i fin publ
- 9 -
Laffer a confirmat cum majorarea progresiv a ratei T1 , de impozitare duce la
realizarea unui volum superior de venituri T, colectate de guvern, dar numai pn n momentul n
care pagina social suplimentar este mai mare dect venitul adiional prin creterea impozitului.
Oriicare majorare suplimentar a taxei T1 peste nivelul optim A necesita o dimensiune a
venitului total fie datorit substituirii produsului respectiv cu alte bunuri, fie datorit evaziunii
fiscale sau a micorrii activitii productive, n cazul impozitului pe venit.
2.2 Interpretarea presiunii fiscale
Pentru tlmcirea acestui indicator sunt indispensabile luarea unor precauii, pentru c el
nu necesit considerat doar ca o presiune a statului asupra economiei, lucru conturat prin faptul
c o parte din prelevrile obligatorii revin n circuitul economic prin intermediul cheltuielilor
publice.
n economia dezvoltat, presiunea fiscal se poate majora fr a fi afectat baza fiscal ,
ceea ce duce la un grad absolut al prelevrilor obligatorii crescut. Se poate zice c nivelul
ncasrilor din impozite se reduce pe msur ce nivelul cotelor de impunere cresc. Presiunea
fiscal ridicat strnete o reducere direct sau indirect a activitii economice, n general, ceea
ce anterior antreneaz o diminuare a bazei de impozitare.
- 10 -
n ziua de azi, este aprobat ca o realitate de necontenit ideea c venitul fiscal nu este n
nici un caz maximizat n situaia unei rate nalte a impozitului, cuvenit presiunii fiscale ridicate i
a consecinelor demobilizante asupra puterii contribuabilului de a munci n condiiile unei
asemenea rate a fiscalitii.
Ne putem da seama din practic, c att firmele ct i indivizii reacioneaz rapid i
diversificat cnd este vorba de majorarea impozitelor. Cei bogate, apreciaz c sunt nedrepti de
faptul c dac lucreaz mai mult rmn cu mai puin, i ei folosesc la reducerea realizrii unui
ctig mai mare. Persoanele care au un venit mediu, prefer s lucreze mai puin i s plteasc
impozite mai mici.
ncheierea de baz care decurge din analizele i cercetrile realizate este aceea c teoria
economic nu poate zice cu certitudine care vor fi efectele exercitate de o schimbare a sistemului
fiscal asupra efortului productiv, ntruct nu exist cel puin un studiu efectuat pn n prezent
care s fie suficient de precis.
3. PRESIUNEA FISCAL N ROMNIA N PERIOADA DE TRANZIIE
n ultimii ani, n Romnia, se nregistreaz o presiune fiscal mai ridicat. Guvernele nu
au realizat c la o presiune fiscal ridicat, se pot nregistra o serie de riscuri:
riscul diminurii efortului productiv este un pericol grav, el fiind redat
de descurajarea prin impozite i taxe ridicate, a incitaiei la munc, la economisire i investiii;
riscul fraudei i al evaziunii fiscale. Frauda poate fi determinat c o
batjocorire a legii fiscale, n timp ce evadarea nfieaz o sustragere de la plata impozitelor prin
abilitate n utilizarea legii;
riscul inflaiei prin fiscalitate se raporteaz i aciunea direct a
fiscalitii asupra a dou elemente generatoare de inflaie: preurile i salariile.
3.1 Presiunea fiscal la nivelul macroeconomic
La nivelul macroeconomic, o parte important l joac veniturile publice, care sunt
realizate de administraiile publice i servesc, mai nti, la finanarea cheltuielilor publice,
participnd astfel la realizarea politicii economice i sociale a puterii publice. Venituri date
exercit o putere direct asupra comportamentului persoanelor fizice i juridice i sunt folosite ca
instrumente specifice de intervenie n viaa economic i social.
- 11 -
Se poate spune despre prelevrile obligatorii c conine toate sumele vrsate de agenii
economici administraiilor publice cu condiia ca aceste vrsminte s nu fie legate de o decizie
voluntar i, de asemenea ca ele s nu fie conduse de o contraprestaie imediat sau direct
individualizat.
Rata presiunii sau raa prelevrilor obligatorii este un element foarte important n
determinarea presiunii fiscale, ce este egal cu raportul dintre ansamblul impozitelor i
contribuiilor sociale efectiv ncasate de administraia public i produsul intern brut. Indicatorul
dat permite crearea unor comparaii internaionale semnificative deoarece nu este nepstor
ponderea respectivelor impozite i contribuii sociale n finanarea securitii sociale asigurat de
ctre puterea public.
Rata presiunii fiscale are la nivel macroeconomic, dubl accepie:
presiune fiscal n sens strict - raportul dintre mrimea impozitelor ncasate
de ctre stat i produsul intern brut;
presiune fiscal n sens larg - ansamblul impozitelor i contribuiilor sociale
pe de o parte i PIB pe de alt parte.
Exist i ali indicatori derivai de msurare a presiunii fiscale:
rata fiscalitii consolidate are menirea de a expune mai bine partea de
venituri hrzite finanrii activitii administraiilor publice;
rata fiscalitii nete se obine din prelevrile obligatorii reprezentnd partea
redistribuit direct agenilor economici, n special sub forma prestaiilor
sociale pentru familii i a subveniilor pentru ntreprinderi.
alte tipuri de rate ale fiscalitii decurge din diverse combinaii posibile ale
criteriilor de definire a numrului relaiei.
n ceea ce privete presiunea fiscal, modificrile reprezint la noi un factor de
descurajare a proiectrii reformei n domeniul fiscal. Variaiile n structura sistemului de
impozitare i n volumul i rata acestora influeneaz echilibrele existente n economia naional
i au repercusiunii finale asupra nivelului inflaiei.
n ara noastr, n timpul de tranziie impozitul pe salarii are un procent mai nsemnat n
PIB dect impozitul pe profit n perioada 1991-1994. n anul 1995 un prim pas de revigorare l
constituie situaia cnd impozitul pe profit capt o pondere mai mare dect impozitul pe salarii,
situaie prezentat n tabelul urmtor:
- 12 -
Indicatori 1991 1992 1993 1994 1995 1996
Produsul intern brut
(miliarde lei)
2203,9 6029,2 20051 49794,8 72249 92450
Impozitul pe profit
(miliarde lei)
104,87 315,68 750,34 1904,15 4284,4 4100
Impozitul pe salarii
(miliarde lei)
172,17 457,71 1324,92 3220,60 3512,75 4152,6
Ponderea impozitului
pe profit n PIB (%)
4,76 5,24 3,74 3,82 5,93 4,43
Ponderea impozitului
pe salarii n PIB (%)
7,81 7,59 6,61 6,47 4,86 4,49
Tabel nr. 3 Evoluia presiunii fiscale n Romnia
n funcie de impozitul pe profit i impozitul pe salarii
n Romnia rata presiunii fiscale a majorat de la 57,5% n anul 1990 la 33-34% n ultimii
ani. Romnia se situa n grupa rilor cu o politic fiscal i sistemul fiscal romnesc era mai
degrab rezultatul unor aciuni de rspuns la unele presiuni bugetare.
n ziua de azi putem spune c nivelul fiscalitii n Romnia este la limita de jos a
fiscalitii practicate n rile dezvoltate cum ar fi: SUA 32%, Marea Britanie 34%, Germania i
Grecia 40%, Frana i Austria 42%, Norvegia i Belgia 45%, Suedia i Danemarca peste 520% i
Romnia 33-34%.
3.2 Presiunea fiscal la nivel microeconomic
n anii 1993-1994 se contureaz trsturile unei tendine care poate fi uor prevzut,
legislaia fiind deja conturat n linii generale.
Putem spune c gradul de fiscalitate la nivelul macroeconomic, ca i presiunea fiscal la
nivelul contribuabilului nu sunt simple raporturi ntre suma impozitat i o baz de impozitare
asupra produciei, a eficienei rezultatelor obinute, al repartiiei ca rezultat al raportului preului
muncii i al capitalului corectate de o politic fiscal aplicat, prin cote diferite, scutiri sau
exonerri specifice fiecrui tip de impozit care reglementeaz o component sau alta a valorii
adugate.
- 13 -
3.3 Presiunea fiscal la nivel de firm
Pentru tratarea presiunii fiscale la nivelul firmei avem nevoie de impozitul pe profit, dar
nu numai, tot ceea ce se preleveaz pentru societate i pentru stat din rezultatele activitii
agenilor economici i anume: impozitul pe profit, pe salarii, impozitele i taxe locale, TVA, taxe
vamale, etc. Majoritatea acestei mase de impozitare i taxe afecteaz agenii economici.
Procesul unei activiti economice se amortizeaz, dac nu se preleveaz ceva mai mult
dect echilibru normal. Este necesar un minimum de echilibru ntre ceea ce se preleveaz pentru
necesitile generale ale societii i ale economiei.
Fiecare sutime conteaz, deoarece un plus sau un minus poate influena diferena ntre
distrugerea sau dezvoltarea procesului, adic un procent de fiscalitate n plus poate s nsemne
faliment iar un procent n minus poate s nsemne dezvoltarea.
3.4 Probleme provocate de creterea presiunii fiscale
Efectele creterii presiunii fiscale se manifest n urmtoarele forme:
diminuarea eforturilor productive are loc prin recurgerea la aa numita
abstinen fiscal ce reprezint evitarea ndeplinirii anumitor operaiuni, cum ar fi limitarea
activitii salariale, n scopul de a scpa de impozitele la care ele dau natere;
rezistene politice acetia sunt artai mai ales prin revendicri categoriale n
favoarea micorrii anumitor impozite ca i prin luarea de poziie i vot;
riscul de inflaie prin fiscalitate pericolul dat este legat de faptul c orice
majorare a impozitelor se repercuteaz asupra proceselor de determinare a preurilor;
fraud i evaziunea fiscal dac o majorare a gradului de fiscalitate
conduce la apariia sau accentuarea fenomenului evaziunii fiscale.
- 14 -
4. CONCLUZII
Fiecare dintre noi este cointeresat de gradul de fiscalitate impus de autoriti. Peste 90%
din resursele financiare, publice ale statelor lumii iau natere din venituri fiscale cum ar fi:
impozite, taxe, contribuii obligatorii, alte instrumente fiscale. Nu exist ns un nivel al
impozitrii considerat optim, dac suntem cu toii de acord c impozitarea este un ru necesar
inevitabil. Fasonarea econometric ntrebuinat n diferite modele matematice, de ctre colile de
gndire economic nu au gsit o cale de optimizare a fiscalitii pentru economiile sale.
Exist o alternativ ntotdeauna n favoarea pieei libere, fa de varianta unei presiuni
fiscale mpovrtoare, care ilustreaz intervenia masiv, compensatoarea statului n economie,
anume, aceea c cel mai bun guvern guverneaz cel mai puin, lsnd loc concurenei s regleze
raporturile dinte agenii economici.
- 15 -
BIBLIOGRAFIE
1.Breazu, Petre : Fiscalitate: Concepte. Metode. Practici; Ed. Economic, Bucureti ,1999;
2.Cordureanu, Carmen: Sistemul fiscal n tiina finanelor; Ed. Codecs, Bucureti, 1998;
3.Filip, Gheorghe: Fiscalitatea i nivelul su relativ;
4.Filip, Gheorghe:Politici financiar - monetare, Ed. Al. I. Cuza, Iai 2006;
5.Florescu, Dumitru: Fiscalitatea n Romnia : Reglementare. Doctrin. Jurisprudena; Ed. ALL
Beck, Bucureti 2005;
6.Hoanta, Nicolae : Economie i finane publice, Ed. Polirom, Iai, 2000;
7.Nicolae, D., Popescu: Finane publice, Ed. Economic, Bucureti, 2002.