Student: Vatamanu Cezar

Specializarea: IEA
Ia i 2014
INTRODUCERE
nc din antichitate, s-a ajuns la ideea c !un "estinare a patrimniului se pate
realiza dar prin respectarea unr prceduri #i re"uli de cntrl $inanciar, aspecte care au stat
la !aza descperirii cnta!ilit%ii ca #tiin%, ele $iind respectate c&iar dup mii de ani'
(n e)emplu cncludent *n acest sens este cele!rul cd al lui +amura!i, care reprezint
cule"ere de le"i cmerciale, ciplite *ntr-un !lc de dilit' n aceste le"i erau stipulate rela%ii
de cmunicare cncrete *ntre prductrii #i utilizatrii de in$rma%ii ecnmice, care
impuneau !li"ati,itatea $lsirii unui plan cnta!il #i a unr nrme cnta!ile precise,
capa!ile s asi"ure $iecrei pr%i care particip la tranzac%ie in$rma%ii cu ,alri e"ale' (n
articl cuprindea urmtrul te)t: -.ac ne"ustrul a dat a"entului su ulei, l/n, "r/ne sau
rice alt$el de mar$ pentru a ,inde, a"entul *nscrie pre%ul lr pe un dcument pecetluit #i *l
restituie ne"ustrului-' n alt articl era pre,zut: -.ac a"entul a uitat s ia un ast$el de
document pecetluit, comisionul agentului nu se ia n calcule.
1
n prezent, auditul desemneaz ,eri$icarea cnturilr *ntreprinderii, su! numele de audit
financiar conducnd la certificare
2
'
n 0m/nia, de-a!ia dup anul 1110 acest termen a *nceput s $ie intrdus, din drin%a
de a alinia re"lementrile na%inale la cele interna%inale'
Auditul cnta!il #i $inanciar a $st de$init pe plan na%inal #i interna%inal de di$eri%i
autri #i de di,erse r"anisme pr$esinale' Indi$erent de numele su! care este *nt/lnit, ,m
cnstata *n cele ce urmeaz c tate de$ini%iile auditului acper aceea#i pr!lematic'
2recuprile de per$ec%inare ale auditul $inanciar sunt utile, mai ales *n 0m/nia, unde
aceste acti,it%i se cnslideaz, dat cu *naintarea prcesului de re$rm #i inte"rarea
ecnmiei rm/ne#ti *n structurile (niunii Eurpene' Auditul $inanciar *n 0m/nia se a$l la
*nceput de drum, iar re"lementrile le"islati,e din ultimii ani, pre,izineaz tendin%e ni #i
cre#terea rlului acestuia *n seclul ce a *nceput' Acest aspect este mti,at #i de numerasele
sc&im!ri de rdin ecnmic, ce au lc *n scietatea rm/neasc, cum ar $i dez,ltarea
acti,it%ilr !ursiere, cre#terea numrului
de tranzac%ii $inanciare, $uziunea, sciziunea #i $alimentul sciet%ilr'
Dezvoltarea auditului financiar n Romnia
n 0m/nia, auditul $inanciar a aprut *ntr- $rm rudimentar dat cu apari%ia
statului, de,enind de-a lun"ul timpului una dintre cele mai imprtante p/r"&ii de sus%inere #i
dez,ltare a $unc%iilr statului' n sens istric, auditul $inanciar #i cntrlul $inanciar dispun de
1
Collins, L.; Valin, G.- Audit et contrle interne, 4e edition, Editura Dalloz, Paris, 1992, pag. 4.
2
3i4l, A', Les audits financiers. Comprendre les mcanismes du controle lgal, 5ditin d67r"anisatin,
2aris,1111, p'8'
acelea#i iz,are' Istric, putem spune c $aza incipient a auditului $inanciar din %ara nastr
se re"se#te *n cntrlarea crectitudinii cu care erau e$ectuate acti,it%ile ecnmice'
O prim perioad, supranumit perioada daco-roman, ar putea $i aceea din timpul
$rmrii #i dez,ltrii statului dac at/t su! dmnia lui 9ure!ista :apr)imati, anul ;2-44
*'e'n'< c/t #i su! dmina%ia Imperiului 0man= din acea periad a$lm primele in$rma%ii din
dmeniul institu%iei impzitelr, de la istricul latin >sep&us ?la,ius care, *n scrierile sale,
aminte#te despre e)isten%a @unui $el de perceptori ai veniturilor #i ai radelr ce le prduce
pm/ntul A
B
'
Perioada medieval *ncepe cu sec' IC-CIV, dat cu apari%ia primelr $rma%iuni
plitice :cnezatul, ,ie,datul<, cnductrii plitici ai acestra :cnezii, ,ie,zii<, ptri,it
!iceiului pm/ntului - jus ,alac&icum -, pe l/n" atri!u%iunile militare #i judectre#ti,
de%ineau #i atri!u%ii administrati,e, implicit de adminitrare !i "etionare a veniturilor #i a
$laselr !%inute de aceste $rma%iuni $r a rspunde de mdul *n care au $st *ntre!uin%ate'
.mnitrul, *n calitatea sa de titular al lui dominium eminens de%inea #i dreptul de a
percepe dri de la t%i lcuitrii %rii, dipunnd atfel de veniturile #rii dup cum "sea de
cu,iin%, practic/nd ttdat $iscalitate, care nu de pu%ine ri de,enea e)cesi, de apstare'
Cu tate acestea, e)istau anumite liste de e,iden% pentru *ncasri #i pentru c&eltuielile
e$ectuate de dmnitr #i $unc%inarii dmne#ti, care erau prezentate s$atului !ierilr #i purtau
numele de codice
4
de venituri i cheltuieli ale Drii, ce se *nt/lnesc *n timpul dmnitrului
Cnstantin 9r/nc,eanu :1E14-1804<' Inter,alul 1;B1-1;F; este marcat de apari%ia
cntrlului $inanciar, *ntr- periad c/nd *nc mai persista cn$uzia *ntre ,eniturile #i
c&eltuielile %rii #i @!u"etulG dmnitrului, nee)ist/nd $rm e,luat de cntrl statal'
.rept urmare, au $st emise *n 2rincipatele 0m/ne
F
, Regulamentele
Organice H din 3untenia #i 3ld,a H ce cn%in unele $rme incipiente de r"anizare a
$inan%elr pu!lice, precum: intrducerea capita%iei unice, des$iin%area impzitelr directe #i
indirecte, inclusi, a pri,ile"iilr !iere#ti #i separarea c/#ti"urilr *ntr- sin"ur cmar
dmneasc, unde erau %inute distinct ,eniturile %rii de ,eniturile dmnului
E
' 2rin intrducerea
nului sistem $inanciar s-a acrdat Adunrilr 7!#te#ti din cele du 2rincipate dreptul de a
*ncu,iin%a perceperea drilr #i e$ectuarea c&eltuielilr, $lsindu-se pentru prima dat
no#iunea de $%u"et& su! denumirea de @*nc&ipuirea c&eltuielilr de anul ,iitrG'
E,luti,, prcesul de mdernizare a $inan%elr pu!lice a cunscut su!stan%ial
demcratizare dat cu adptarea Cn,en%iei de la 2aris, ce a precedat 0e"ulamentul
cnta!ilit%ii pu!lice' n acest re"ulament $iscalitatea era $undamentat pe serie de principii
B
3arcu, 2' I' - Istoria dreptului romnesc, Editura Iumina Ie) 9ucure#ti, 1118, pa"' 2;'
4
Cdice H Cule"ere de te)te ,ec&i, *n manuscris'
F
3unteanu, V, Cntrl si audit $inanciar cnta!il, Editura Iumina Ie), 9ucuresti, 200B
E
9stan, I, Audit $inanciar, nte de curs, 2010
!u"etare de $actur eurpeanapusean, precum: universalitatea veniturilor bugetare,
specializarea creditelor, echilibrarea bugetelor etc'
Cntrlul era pri,it su! du aspecte: administrativ #i legislativ' .in punct de ,edere
adminitrativ, cntrlul se realiza prin *nre"istrarea *n cnta!ilitatea ministerelr a
pera%iunilr le"ate de administrarea $ndurilr #i !unurilr pu!lice' 'e"ilativ, cntrlul *i
!li"a pe mini#trii s prezinte *n $iecare sesiune, calculele pera%iunilr e$ectuate *n anul
precedent, ce tre!uiau s $ie *ns%ite de acte justi$icati,e'
3ai t/rziu, s-a creat ser,iciul Inspec%iei Jenerale de ?inan%e, su! cnducerea
3inisterului ?inan%elr, ce a,ea ca !iecti,e cntrlul cnta!ilit%ii tuturr institu%iilr ce-i
apar%ineau #i s semnaleze nere"ulile' Apr!area Ie"ii asupra cnta!ilit%ii "enerale a statului,
aduce *n prim plan cntrlul de stat, care a instituit sistemul de @verificare permanent i
inopinat asupra serviciilor de contabilitate i casieriilor de judeeG, sarcin ce a $st
atri!uit 3inisterului Ecnmiei #i ?inan%elr *n anul 1;E4'
3dernizarea $inan%elr pu!lice inclusi, a cntrlului $inanciar a cunscut ni e,lu%ii dup
realizarea (nirii administrati,e a celr du principate, *n md dese!it prin prmul"area de
ctre dmnitrul Ale)andru Ian Cuza la 24 ianuarie 1;E4 a Ie"ii de *n$iin%are a naltei Cur%i
de Cnturi, care e)ercita cntrlul jurisdic%inal asupra e)ecu%iei !u"etare #i care @d o
garanie mai mult rii despre dorina ca ntrebuinarea banilor publici s fie supus
unui controlG'
Cntrlul e)ercitat de nalta Curte de Cnturi se !aza pe principiul separa%iei puterilr
*n stat, #i ast$el e)istau: cntrlul puterii e)ecuti,e, cntrlul jurisdic%inal al naltei Cur%i de
Cnturi #i cntrlul e)ercitat de r"anul le"islati,11'
n acela#i timp, at/t *n Dara 0m/neasc, c/t #i *n 3ld,a, au $st *n$iin%ate, la prpunerea
,rnicului Irdac&e ?ilipescu, alte structuri distincte cu atri!u%ii de cntrl $inanciar, precum
#i intrducerea unei $rme du!le de cntrl: controlul obtesc, care se e)ercita de ctre un
crp de cntrl $rmat din 1B $unc%inari, ce a,eau drept !iecti, @cercetarea *n md
amnun%it a ,eniturilr #i c&eltuielilr *n ttalitatea lrA #i controlul parlamentar, mult mai
cmple), care pre,edea:
@.mnitrul era !li"at ca la $iecare str/n"ere a Adunrii 7!#te#ti s-i dea *n a ei cercetare
sctelile ,eniturilr #i c&eltuielilr ,istieriei #i a celrlalte case ale %riiG
8
' Kt *n anul 1;E4 s-
au *n$iin%at #cli pr$esinale de cnta!ilitate la Jala%i #i 9ucure#ti #i mai t/rziu Lcli
cmerciale la Ia#i, Crai,a, Cnstan%a, 2lie#ti, 9rila'
?rm/ntata istrie a sec' Al CVIII-lea p/n la jumtatea sec' Al CIC-lea a prdus
sc&im!ri #i *n r/ndul rdnatrilr de audit' Statele, tri!unalele jurisdic#inale #i ac%inarii au
luat lcul ,ec&ilr clase sciale, iar auditrii erau pre$era%i din cate"ria celr mai !uni
8
3arcu, 2' I' - Istoria dreptului romnesc, Editura Iumina Ie) 9ucure#ti, 1118'
cnta!ili' Auditul *#i e)tinde !iecti,ele asupra reprimrii $raudelr, a pedepsirii celr care le
prduceau #i a cutrii slu%iilr, pentru pstrarea inte"rit%ii patrimniului'
S$/r#itul seclului al CIC-lea cntureaz rela%ia *ntre audita%i #i auditri ale#i din
r/ndul pr$esini#tilr cnta!ili sau juri#ti' 7!iecti,ul lr: atestarea realita%ii situa%iilr
$inanciare, cu scpu de ae,ita errile #i $rauda'
;
n anul 111B, a $st *n$iin%at la 9ucure#ti Academia de nalte Studii Cmerciale #i Industriale
api, *n 1120 la Cluj' Ace#ti ani au marcat prcesul de dez,ltare #i mdernizare a
disciplinelr ecnmice, precum #i $rmarea de speciali#ti *n dmeniul ecnmic'
ntre cele du rz!aie mndial se cntureaz perioada interbelic de $rmare #i
dez,ltare a sistemului de cntrl $inanciar $iscal' 2rin *n$iin%area *n 111; a Jrzii ?inanciare,
cntrlul $inanciar s-a specializat #i a de,enit mult mai e$icient, inclusi, prin actele emise cu
cazia cnstatrilr $cute, care a,eau putere de le"e' Jarda ?inanciar era @un crp de
cntrl $iscal, r"anizat militre#te, care $cea parte din administra%ia
central a 3inisterului de ?inan%eG' Cntrlul $inanciar era le"i$erat, deci, nu era ne,ie de
apr!ri speciale' S$era de ac%iune a Jrzii ?inanciare era dese!it de ,ast, incluz/nd c&iar #i
cntrlul !ilan%urilr cnta!ile, descrcarea "estiunii #i ,eniturile statului'
0er"anizarea Cur%ii de Cnturi din anii MB0, a cndus la #i mai crescut e$icientizare
a cntrlului e)ercitat de ctre acest r"an, *n sensul c, atri!u%iile sale cuprindeau trei s$ere:
s$era cntrlului pre,enti,, s$era cntrlului de "estiune #i s$era jurisdic%inal'
Cntrlul pre,enti,, ptri,it mdi$icrilr aduse Ie"ii de r"anizare #i $unc%inare a
Cur%ii de Cnturi era r"anizat *n a#a $el, *nc/t se e)ercita de du ri asupra unui act de
c&eltuial, dat la an"ajare #i a dua ar la rdnan%are' 2rin le"ea asupra $inan%elr lcale,
adptat *n 11BB, cntrlul pre,enti, a $st e)tins #i asupra $inan%elr administra%iei lcale #i a
sta!ilimentelr pu!lice
1
'
Ie"ea cnta!ilit%ii pu!lice din 1121, intrduce partida du!l, ca $rm de %inere a
e,iden%ei cnta!ile ce este utilizat #i *n prezent= de acum, *nre"istrrile cnta!ile #i
*nc&eierile de situa%ii #i cnturi pri,ind e)ecutarea !u"etului #i m/nuirea !anilr pu!lici, $ac
psi!ile cntrlul #i cuna#terea situa%iei $inanciare a %rii' 2rin aceast le"e se $ace
di$eren% *ntre cnta!il #i m/nuitri, put/ndu-se determina ast$el rspunderea *n caz de $raud'
erioada modern :114F-11;1< este marcat de e,lu%iile plitice din %ara nastr, ce
#i-au pus amprenta #i asupra $inan%elr pu!lice inclusi, su! aspectul cntrlului $inanciar, *n
sensul c, au $st des$iin%ate institu%ii cu caracter pr$und demcratic #i *nlcuite cu institu%ii
aser,ite pliticii dictatriale de cncept etatist' n acest sens, *n anul 114;, a $st des$iin%at
nalta Curte de Cnturi #i preluate atri!u%iile sale de cntrl pre,enti, de ctre cnductrii
;
Ana 3rariu, Eu"eniu Durlea, Audit $inanciar cnta!il, Editura Ecnmica, 9ucuresti 2001, pa" 1
1
3arcu, 2' I' - Istoria dreptului romnesc, Editura Iumina Ie) 9ucure#ti, 1118
direc%iilr #i ser,iciilr de cnta!ilitate din cadrul *ntreprinderilr #i institu%iilr, iar *n 11F1 a
$st ela!rat 0e"ulamentul pri,ind r"anizarea #i e)ecutarea cntrlului pre,enti, *n institu%ii,
*ntreprinderi #i r"aniza%ii ecnmice de stat, ptri,it cruia un asemenea cntrl se e)ercita
de ctre cnductrul cnta!ilit%ii #i dele"a%i ai acestuia nminaliza%i de ctre @#e$ulG
unit%ii
10
'
3suri similare au $st luate #i *n le"tur cu Jarda ?inanciar, care a $st des$iin%at,
iar atri!u%iile sale au $st preluate at/t de .irec%ia de Cntrl #i 0e,izie din 3inisterul
?inan%elr c/t #i de 3ili%ia Ecnmic
11
'
.irec%iei din 3inisterul ?inan%elr *i re,ine rlul de a ,eri$ica crectitudinea raprtrilr din
!ilan%' n 114; a $st *n$iin%at .irec%ia cntrlului $inanciar intern *n ministere, alte
r"aniza%ii centrale #i lcale, institu%ii etc', iar atri!u%iile cntrlului $inanciar pre,enti, trec
asupra cntrlului de cnta!ilitate' Cnsiliul de 3ini#tri, *n #edin%a sa re$eritare la msurile
pentru *m!unt%irea r"anizrii #i $unc%inrii cntrlului $inanciar intern a le"i$erat sarcinile
ce-i re,in acestuia, #i anume: ntrirea activitii pentru pstrarea i dezvoltarea proprietii
socialiste, pstrarea normelor de disciplin bugetar i financiar, urmrirea aplicrii unui
regim de sever economie n folosirea resurselor bneti i materiale, lupta pentru
respectarea dispoziiilor legale date de organele centrale ale puterii de !tat, n ceea ce
privete problemele economice i financiare'
0e"ulamentul, pri,ind r"anizarea #i e)ecutarea cntrlului pre,enti, *n institu%ii,
*ntreprinderi #i r"aniza%ii ecnmice de stat, a $st apr!at *n anul 11F1 #i *i *ncredin%eaz
cnductrului cmpartimentului $inanciar-cnta!il cntrlul pre,enti, al unit%ii'
.up 1110 se cntureaz perioada contemporan de r"anizare a auditului $inanciar'
0m/nia trec/nd la ecnmie !azat pe cnceptul de cncuren%, a re,enit *n md implicit
la $stele institu%ii $inanciare din periada inter!elic, adaptate la cndi%iile cncrete din
periada de tranzi%ie'
Acest $apt, a $st cns$in%it de Cnstitu%ie #i de apari%ia unr acte nrmati,e de mare
necesitate'
.e#i auditul $inanciar, e)ista *n %rile an"l-sa)ne #i $ranc$ne de aprape patru
decenii, $iind per$ec%inat *n permanen%, *n 0m/nia auditul $inanciar a aprut dup anul
1110, ca necesitate a specializrii dmeniului cnta!il'
10
3arcu ,2, I' HIstria dreptului rm/nesc, Editura Iumina Ie), 9ucure#ti, 1118
11
.ecretul nr' BF2N114;
Anul 111B, marc&eaz apari%ia *n %ara nastr a ca!inetelr de audit $inanciar' Ast$el,
e)ist la ra actual un numr de 488 ca!inete de audit $inanciar
12
*nre"istrate la Camera
Auditrilr ?inanciari din 0m/nia'
Ca!inetele de audit $inanciar ce intr *n cmpnen%a "rupului @!ig "our #i-au $cut $iliale *n
0m/nia ast$el: 2riceOater&use Cpers *n anul 111B, .elittePKuc&ePKmatsu *n anul
111F, Q'2'3'J' *n anul 111F #i ErnstPRun" *n anul 1111'
12
+tr/rea nr' 28 din 24 martie 2004 pri,ind apr!area 0e"istrului Auditrilr ?inanciari din
0m/nia#
?i"ura 1'1 E,lu%ia istric a rlului auditului $inanciar *n 0m/nia
$spectele relevante ale de%voltrii auditului financiar n Romnia sunt pre%entate
schematic n "igura nr# &#&' iar evoluia lui n perioada contemporan este tratat pe tot
parcursul cercetrii#
E)isten%a unr
perceptri ai ,eniturilr
Cntrlul e)ercitat de Jarda
?inanciar cuprinde #i
,eri$icarea !ilan%urilr
cnta!ile #i descrcarea
"estiunii
Implementarea
Standardelr
Interna%inale de
Cnta!ilitate
Auditrii $inanciari atest
cncrdan%a situa%iilr
$inanciare cu pre,ederile
Sandardelr Interna%inale de
Cnta!ilitate
Cdicele este prezentat
s$atului !ierilr
Apar $rme incipiente de
r"anizare a $inan%elr
pu!lice #i n%iunea de !u"et
0e"ulementele
7r"anice din
3untenia #i
3ld,a
Apari%ia cntrlului $inanciar de
stat cu rlul de a ,eri$ica
permanent #i inpinat ser,iciile
cnta!ile
3dernizarea
$inan%elr pu!lice
0lul auditrilr $inanciari
este de a atesta crectitudinea
in$rma%iilr prezentate *n
situa%iile $inanciare
.irec%ia de Cntrl
#i 0e,izie din
3inisterul
?inan%elr
Speciali#tii din 3inisterul de
?inan%e ,eri$ic raprtrile
anuale
Cntrlul realizat
de Jarda
?inanciar
S$era de ac%iune a Cur%ii de
Cnturi cuprindea cntrlul
pre,enti,, cntrlul de "estiune
#i cntrlul jurisdic%inal
n$iin%area Camerei
Auditrilr ?inanciari
7r"anizarea
cntrlului
e)ercitat de Curtea
de Cnturi
Apari%ia institu%iei
impzitelr
Iistele de e,iden%
a c&eltuielilr #i
,eniturilr-Cdice
erioada
(aco)
roman
erioada
*edieval
erioada
+nterbelic
erioada
*odern
2eriada
Cntempran
,inteti%nd cele relatate se relev faptul c auditul financiar a aprut din nevoi
obiective' la fel ca i contabilitatea i controlul financiar#
(ac scopul iniial al auditului financiar a fost cel de detectare a fraudelor' el a
evoluat n timp' astfel nct' n pre%ent el are rolul de a atesta corectitudinea
informaiilor pre%entate n situaiile financiare i conformitatea lor cu ,tandardele
+nternaionale de -ontabilitate#
.n opinia noastr' practicile de audit financiar au fost introduse la noi n ar' n
perioada de tran%iie spre o economie de pia' din dorina specialitilor romni de a
corela i adapta reglementrile romneti cu standardele contabile prev%ute pe plan
internaional#
$uditul financiar se consolidea% o dat cu evoluia procesului de reform i
reali%area efectiv a unei economii similare cu a rilor din /niunea 0uropean#
.n conclu%ie' ca urmare a aderrii Romniei la /niunea 0uropean se impune
implementarea tehnicilor de audit financiar armoni%ate cu cele internaionale iar'
comple1itatea i perpetua evoluie a activitilor economice determin perfecionarea
continu a standardelor de contabilitate i audit precum i a cunotinelor
profesionitilor n domeniu#
&2
,3/(+/ (0 -$4
01emple de posibile proceduri de audit pentru tratarea riscurilor evaluate de
denaturare semnificativ5 ca urmare a fraudei
1B
Ana 3rariu, Eu"eniu Durlea, Audit $inanciar cnta!il, Editura Ecnmica, 9ucuresti 2001, pa" ,12
n cele ce urmeazS sunt prezentate e)emple de psi!ile prceduri de audit pentru
tratarea riscurilr e,aluate de denaturare semni$icati,S ca urmare a $raudei ce rezultS at/t din
raprtSri $inanciare $raudulase c/t si din delapidarea acti,elr' .esi aceste prceduri acperS
"amS lar"S de situatii, ele reprezintS dar e)emple si, *n cnsecintS, este psi!il ca acestea
sS nu $ie cele mai adec,ate sau necesare *n rice situatie' .e asemenea, rdinea prezentatS a
e)emplelr de $actri de risc nu are scpul de a re$lecta imprtanta lr relati,S sau $rec,enta
de aparitie'
-onsiderente la nivel de afirmatie
0Sspunsurile speci$ice la e,aluarea de cStre auditr a riscului de aparitie a denaturSrilr
semni$icati,e rezultate din $raudS ,a ,aria *n $unctie de tipurile sau cm!inatiile de di,ersi
$actri sau cnditii identi$icate de aparitie a riscului de $raudS, si de slduri ale cnturilr,
clase de tranzactii si asertiuni pe care acesti $actri sau cnditii le pt a$ecta'
n cntinuare sunt prezentate c/te,a e)emple speci$ice de rSspunsuri:
Vizitarea lcurilr si e$ectuarea inpinatS a anumitr teste' .e e)emplu, !ser,area
stcurilr *n lcurile *n care participarea auditrului nu a $st dinainte anuntatS sau
in,entarierea numerarului la anumitS datS, pe !azS inpinatS'
Slicitarea ca in,entarierea sS $ie $ScutS la $inalul periadei de raprtare sau la datS
aprpiatS de $inele periadei pentru a minimiza riscul de manipulare a !ilanturilr *n
periada dintre data de *nc&eiere a in,entarului si $inalul periadei de raprtare'
3di$icarea a!rdSrii de audit *n anul curent' .e e)emplu, cntactarea ralS a
clientilr si $urnizrilr imprtantS, pe l/n"S trimiterea de cn$irmSri scrise,
trimiterea de cereri de cn$irmare unei anumite pSrti din cadrul unei r"anizatii sau
cSutarea de in$rmatii suplimentare sau di$erite'
E$ectuarea unei re,izuiri detailate a *nre"istrSrilr cnta!ile de ajustare trimestriale
sau anuale si in,esti"area ricSrr elemente care par ne!isnuite *n ceea ce pri,este
natura sau ,alarea'
2entru tranzactiile semni$icati,e si ne!isnuite, *n special pentru acelea care au lc la
s$/rsitul e)ercitiului sau aprape de aceastS datS, se in,esti"&eazS psi!ilitatea
e)istentei pSrtilr a$iliate si sursele de $inantare care sustin tranzactiile respecti,e'
E$ectuarea de prceduri analitice de $nd la un ni,el detailat' .e e)emplu,
cmpararea ,/nzSrilr si a ci$rei de a$aceri :cstul ,/nzSrilr<, dupS lcalizare si
linie de a$aceri, cu asteptSrile auditrului'
Iter,ie,area persnalului implicat *n arii de acti,itate cu un "rad sprit al
riscului de aparitie a denaturSrilr semni$icati,e rezultate din $raudS, pentru a $i
surprinsS pinia acestra cu pri,ire la risc, precum si dacS, sau mdul *n care
cntralele a!rdeazS acest risc'
Atunci c/nd alti auditri independenti auditeazS situatiile $inanciare ale uneia
sau mai multr $iliale, di,izii sau sucursale, se ,a a,ea *n ,edere discutarea cu
acestia a *ntinderii muncii necesar a $i depusS, pentru a e)ista si"uranta cS riscul
de aparitie a unr denaturSri semni$icati,e rezultate din $rauda "eneratS ca
urmare a tranzactiilr si acti,itStilr din r/ndul acestr cmpnente este a!rdat
*n md adec,at' '
.acS acti,itatea unui e)pert capStS anumitS imprtantS *n ceea ce pri,este un
element al situatiilr $inanciare pentru care riscul de denaturare din $raudS este
ridicat, auditrul ,a e$ectua prceduri suplimentare re$eritare la iptezele,
metdele si cnstatSrile unr e)perti sau ale tuturr e)pertilr, pentru a sta!ili cS
acele cnstatSri nu sunt nerezna!ile, sau ,a an"aja un alt e)pert *n acest scp'
Auditrul ,a derula prceduri pentru a analiza cnturile !ilantiere initiale ale
situatilr $inanciare auditate anterir, pentru a e,alua mdul *n care anumite
elemente care implicS estimSri cnta!ile si ratinamente pr$esinale, cum ar $i
pr,iziane pentru retururi din ,/nzSri, au $st slutinate *n md
crespunzStr'
Va derula prceduri pentru analiza cnturilr sau a altr recncilieri pre"Stite de
cStre entitate, inclusi, luarea *n cnsiderare a recncilierilr e$ectuate la
periade interimare'
Va derula te&nici asistate de calculatr, cum ar $i data minin" pentru a testa
anmaliile de la ni,elul unei ppulatii'
Va testa inte"ritatea *nre"istrSrilr si tranzactiilr "enerate de calculatr'
Va cSuta pr!e de audit suplimentare pr,enind din surse din a$ara entitStii
auditate'
0Sspunsuri speci$ice H denaturSri semni$icati,e rezultate din raprtarea $inanciarS
$raudulasS
01emple de r5spunsuri la evaluarea de c5tre auditor a riscurilor de denaturare
semnificativ5 re%ultat5 din raportarea financiar5 frauduloas5 sunt6
0ecunasterea ,eniturilr
E$ectuarea de prceduri analitice de $nd cu pri,ire la ,enituri $lsind date
deza"re"ate, de e)emplu, cmpar/nd ,eniturile raprtate pe lunS si pe linie de
prductie sau se"ment *n timpul periadei de raprtare curente cu cele dintr-
periada cmpara!ila
7!tinerea de cn$irmSri din partea clientilr asupra anumitr termeni
cntractuali rele,anti si a!senta unr acrduri secrete, din cauzS cS deseri
cnta!ilitatea adec,atS este in$luentatS de ast$el de termeni sau acrduri, si
mti,atia ra!aturilr sau periada de care tin sunt deseri sla! dcumentate' .e
e)emplu, termenii pri,ind criteriile de acceptare, li,rare si platS, a!senta unr
!li"atii ,iitare sau cntinue din partea ,/nzStrului, dreptul de a returna
prdusul, ,alri "arantate de re,/nzare si pre,ederile de anulare sau ram!ursare
sunt deseri rele,ante pentru ast$el de situatii'
Inter,ie,area persnalului entitStii din mar4etin" si ,/nzSri sau asistenta
juridicS prprie, cu pri,ire la ,/nzSri sau li,rSri aprape de s$/rsitul si
cunstintele lr asupra unr termeni sau cnditii ne!isnuite asciate cu aceste
tranzactii'
2rezenta $izicS la una sau mai multe lcatii la s$/rsitul periadei pentru a
!ser,a li,rarea !unurilr sau pre"Stirea !unurilr pentru li,rare :sau retururile
ce asteaptS sS $ie prcesate< si implementarea altr prceduri adec,ate de
delimitare pri,ind ,/nzSrile si in,entarul'
2entru acele situatii *n care tranzactiile ce implicS ,enituri sunt initiate,
prcesate si *nre"istrate electrnic, testarea cntralelr pentru a determina dacS
asi"urS $aptul cS tranzactiile *nre"istrate au a,ut lc si sunt *nre"istrate
crespunzStr'
CantitSti ale in,entarului
E)aminarea *nre"istrSrilr de in,entar ale entitStii pentru a identi$ica lcatiile
sau elementele care necesitS atentie specialS *n timpul sau dupS e$ectuarea
in,entarului'
7!ser,area in,entarierilr la anumite lcatii inpinat sau e$ectuarea nr
in,entarieri la tate lcatiile la aceeasi datS'
E$ectuarea de in,entarieri la sau aprape de $inalul periadei de raprtare pentru
a minimiza riscul de manipulare necrespunzStare *n timpul periadei dintre
in,entar si $inalul periadei'
E$ectuarea unr prceduri aditinale *n timpul !ser,Srii in,entarului, de
e)emplu, e)aminarea mai ri"urasS a elementelr *mpac&etate, maniera *n care
sunt sti,uite :de e)emplu, @&llO sTuareG< sau etic&etate si calitatea :mai
e)act, puritate, "rade sau cncentratie< su!stantelr lic&ide precum cele c&imice
sau par$umurile' (tilizarea ser,iciilr unui e)pert ar putea $i utilS *n acest scp'
Cmpararea cantitStilr pentru periada curentS cu periade anteriare pe clase
sau cate"rii de in,entar, lcatie sau alt criteriu, sau cmpararea cantitStilr
in,entariate cu *nre"istrSrile cntinue'
(tilizarea te&nicilr de audit asistate de calculatr pentru a testa suplimentar
cmpilarea in,entarierilr $izice H de e)emplu, srtarea dupS numSrul etic&etei
pentru a testa cntralele a$erente etic&etelr sau dupS numSrul curent al
elementelr pentru a testa psi!ilitatea de mitere sau duplicare a unui element'
0stim5rile conducerii
(tilizarea unui e)pert pentru a ela!ra estimare independentS *n ,ederea
cmparSrii acesteia cu estimareacnducerii'
E)tinderea inter,ie,Srilr asupra indi,izilr din a$ara cnducerii si
departamentului de cnta!ilitate pentru a cr!ra capacitatea si intentia
cnducerii de a *ndeplini planurile rele,ante pentru ela!rarea estimSrii'
R5spunsuri specifice 7 denatur5ri re%ultate din delapidarea activelor
Circumstante di$erite ,r impune rSspunsuri di$erite' .e !icei, rSspunsul auditrului la
un risc de aparitie a unr denaturSri semni$icati,e rezultate din $raudS asciatS delapidSrii
de acti,e ,a $i directinat cStre anumite slduri ale cnturilr si clase de tranzactii' Cu
tate cS rSspunsurile auditrului ntate *n cele duS cate"rii de mai sus pt $i aplicate *n
ast$el de circumstante, s$era acti,itStii tre!uie sS $ie le"atS de in$rmatiile speci$ice
re$eritare la riscurile de delapidare care au $st identi$icate'
01emple de r5spunsuri la evaluarea de c5tre auditor a riscurilor de denaturare
semnificativ5 re%ultat5 din raportarea financiar5 frauduloas5 sunt6
In,entarierea numerarului sau a titlurilr de ,alare la sau aprape de s$/rsitul
anului'
Cn$irmarea directS din partea clientilr a miscSrilr din cnt :inclusi, nta
pri,ind creditul si ,eniturile din ,/nzSri precum si a datelr la care s-au $Scut
plStile< pentru periada auditatS'
Analiza recuperSrii creantelr incerte'
Analiza lipsurilr din in,entar pe lcatie sau tip de prdus'
Cmpararea rapartelr c&eie de in,entar cu nrma speci$icS sectrului'
0e,izuirea dcumentatiei suprt pentru reducerile din *nre"istrSrile cntinue ale
stcului
E$ectuarea unei cn$runtSri cmputerizate a listei ,/nzStrului cu listS a
an"ajatilr pentru a identi$ica adrese sau numere de tele$n identice'
E$ectuarea unei cSutSri cmputerizate a statelr de platS pentru a identi$ica
adrese, numere de identi$icare ale an"ajatilr sau numere ale autritStilr $iscale
sau cnturi !ancare duplicate'
0e,izuirea dsarelr persnalului pentru a le descperi pe acelea care nu cntin
delc sau cntin $arte putine d,ezi ale acti,itStii, de e)emplu, lipsa
e,aluSrilr de per$rmantS'
Analiza reducerilr la ,/nzSri si returnSrilr pentru a identi$ica mdele sau
tendinte ne!isnuite'
Cn$irmarea din parte unr terte pSrti a termenilr speci$ici din cntracte'
7!tinerea pr!elr pentru a demnstra derularea cn$rm termenilr a
cntractelr'
0e,izuirea apartenentei unr c&eltuieli mari si ne!isnuite'
9i!li"ra$ie:
&# Ana 3rariu, Eu"eniu Durlea, Audit $inanciar cnta!il, Editura Ecnmica,
9ucuresti 2001
2# 9stan, I, Ute de curs, 2010
2# Cllins, I'= Valin, J'- Audit et contrle interne, 4e editin, Editura .allz,
2aris, 1112
8# 3arcu ,2, I' HIstria dreptului rm/nesc, Editura Iumina Ie), 9ucure#ti, 1118
9# 3i4l, A', Les audits financiers. Comprendre les mcanismes du controle lgal,
5ditin d67r"anisatin, 2aris,1111
:# +tr/rea nr' 28 din 24 martie 2004 pri,ind apr!area 0e"istrului Auditrilr
?inanciari din 0m/nia#
;# .ecretul nr' BF2N114;