Corpul Experilor Contabili i

Contabililor Autorizai din Romnia

DIRECIA GESTIUNE STAGIU
AUDIT
Suport de curs
pentru examenul de aptitudini n
!ederea obinerii "alit#ii de expert "ontabil
(conform Tematicii aprobate prin Regulamentul
privind efectuarea stagiului i examenul de aptitudini)
Editura CECCAR$ %u"ureti$ &'('
Editor) Editura CECCAR
Intrarea Pielari nr. 1, sector 4, ucureti
Tel.! "#1$%%".&&.'( $ )" $ )1
*ax! "#1$%%".&&.&&
+,mail! edituraceccar-.a/oo.com
000.ceccar.ro
Redactor! 1adia 2arinescu
Tip#rit) Tipo*ra+ia E,EREST
Tel.! "#1$4%%.")."1 $ "# $ "%
De-"rierea CI. a %ibliote"ii Naionale a Romniei
Audit) -uport de "ur- pentru examenul de aptitudini n
!ederea obinerii "alit#ii de expert "ontabil /"on+orm temati"ii
aprobate prin Re*ulamentul pri!ind e+e"tuarea -ta*iului i
examenul de aptitudini01 2 %u"ureti) Editura CECCAR$ &'('
I31 ()&,()%,&414,)),& '4).'%
5uprins
678IT........................................................................................1
Cuprin-11111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111&
3 Generalit#i11111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111114
6. 5+RTI*I56R+ 9+R373 678IT........................................4
1.5lasificare................................................................................'
#.Rela:ia tripartit;.......................................................................'
%. 3ubiectul <n cau=;...................................................................'
conduita......................................................................................)
4.5riteriile...................................................................................)
4.Probele certific;rii...................................................................&
. 2+T>8>?>@I6 678IT7?7I 3T6T7T6R......................(
1. 6bordarea pe fa=e i etape......................................................(
#. 6bordarea pe cicluri de control............................................1"
n. Practici de control.....................................11
al conturilor ..................................................11
6. I2>I?IABRI 5>RP>R6?+ CI 1+5>RP>R6?+..........11
1" domenii de control...............................................................11
4# proceduri (diligen:e) ale auditorului....................................11
1. Tabloul varia:iilor anuale ale imobili=;rilor corporale i
necorporale...............................................................................11
#.Inventarul fi=ic al imobili=;rilor corporale i necorporale.....1%
%.9erificarea ac/i=i:iilor de imobili=;ri corporale....................1%
4.9erificarea imobili=;rilor corporale produse de <ntreprindere1%
4.9erificarea c/eltuielilor ulterioare.........................................14
'.9erific;rile specifice imobili=;rilor corporale , altele decDt fondul
comercial i c/eltuielile de cercetare,de=voltare......................14
).5/eltuielile de cercetare,de=voltare.......................................14
&.*ondul comercial...................................................................14
(. 6morti=area imobili=;rilor corporale i necorporale............1'
1". Ieirile de imobili=;ri..........................................................1'
. I2>I?IABRI *I1615I6R+............................................1)
11 domenii de control...............................................................1)
4( proceduri de audit (diligente ale auditorului).......................1)
1. <mprumuturile acordate.........................................................1)
#. 8epo=itele de garan:ii i cau:iunile acordate ter:ilor.............1&
%. Titlurile de participare i crean:ele <n societ;:i legate...........1&
%.1. 8iligen:e cu caracter general.............................................1&
5. 3T>57RI............................................................................#'
( domenii de control.................................................................#'
%' proceduri (diligen:e) de audit...............................................#'
6sistenta la inventarul fi=ic , diligente specifice......................#'
Remarci preliminare.................................................................#'
8iligente de audit cu oca=ia anali=ei conturilor de...................#(
<nc/idere...................................................................................#(
5ontrolul cantit;:ilor re:inute <n stocurile contabile.................#(
la <nc/idere...............................................................................#(
D1 DAT5RII 6I C7E3TUIE3I DE E8.35ATARE111111111199
3 domenii de control.....................................33
20 proceduri (diligene) de audit...................33
+. 5?I+1EI CI 9+1IT7RI 8I1 +FP?>6T6R+...................%&
:1 .R5,I;I5ANE .ENTRU RISCURI 6I C7E3TUIE3I<=
14 domenii de control...................................46
23 proceduri (diligene de audit)...................46
Controlul cifrelor comparative.......................46
@. TR+A>R+RI+.....................................................................4(
' domenii de control.................................................................4(
%1 proceduri (diligente) de audit...............................................4(
5ontroale de efectuat!...............................................................4"
G. 56PIT6?7RI PR>PRII.....................................................44
' domenii de control.................................................................44
1( proceduri (diligen:e) de audit...............................................44
5apitalul social i aspectele Huridice de ansamblu....................4'
. Supraveg!erea pu"lic#.............................60
$n audit .........................................................60
I,1 Raportarea n audit1111111111111111111111111111111111111111111111111111111111=&
,1 5r*anizarea111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111=9
a"ti!it#ii de audit1111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111=9
%&'()*(&+( , '+S-.)+( C(/)+-+0%& 1+
(.1-............................................................63
Plan de pre2entare........................................63
. %rgani2area general# a ca"inetelor...........63
. %&'()*(&+( '+)+&(03 ( C(/)+-+0%&
4i5loacele de punere $n aplicare a strategiei
ca"inetului....................................................63
1ivelurile 4 i 4!.......................................................................)"
?ucrul <n ec/ip; >biective!.......................................................)"
2;suri!......................................................................................)"
)) Rapoartele.............................................................................)'
Rolul expertului contabil (auditorului)!....................................)'
2:Hloace!...................................................................................)'
,3 Controlul de "alitate111111111111111111111111111111111111111111111111111111111>>
n audit 111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111>>
6. 5ontrolul extern...................................................................))
1.8efini:ie!................................................................................))
#.3cop!......................................................................................))
%.>biective!...............................................................................))
4.Principii!................................................................................)&
4.2etodologie!..........................................................................)&
'.Referin:;!...............................................................................)&
).6rie de aplicare!.....................................................................)&
&.>rgani=are!............................................................................)&
(. 8erulare!...............................................................................)(
. 5ontrolul intern....................................................................)(
1.8efini:ie!................................................................................)(
#.>biective!...............................................................................)(
,I3 Standardele Internaionale de Audit11111111111111111111111111111?'
I. %% de standarde (I36) clasificate <n & grupe de studiu!.........&#
1.5adrul conceptual interna:ional pentru misiunile de.............&#
certificare..................................................................................&#
#.Principii, obiective i reguli generale care guvernea=;..........&#
activitatea de audit....................................................................&#
%.Planificarea unui audit...........................................................&%
4.3itua:ii speciale privind controlul intern................................&%
&. 2isiuni cu scop special.........................................................&4
n. 1orme 2etodologice de aplicare (I6P3 1""",11"")...........&4
3tandardele Interna:ionale pentru 2isiunile de........................&4
+xamen ?imitat (Revi=uire) (I3R+ #""",#'(() i...................&4
1ormele 2etodologice de aplicare (IR+P3 #)"",#((()..........&4
? @eneralit;:i
A1 CERTI:ICARE ,ERSUS AUDIT
2isiunea de certificare repre=int; o misiune <n care un prac-
tician <i exprim; o conclu=ie al c;rei scop este de a consolida
gradul de <ncredere al unui grup-int cu privire la re=ultatul
evalu;rii sau m;sur;rii unui subiect n cauz pe ba=a unor criterii.
7n practician poate presta dou; tipuri de misiuni de
certificare!
I misiuni de certificare re=onabil;J
I misiuni de certificare limitat;.
5Dnd misiunea de certificare privete situa:iile financiare
istorice, misiunea de certificare re=onabil; se numete misiune de
audit i este reglementat; de I36 (3tandardele Interna:ionale de
6udit), iar misiunea de certificare limitat; se numete examen
limitat (revi=uire) i este reglementat; de I3R+ (3tandardele
Interna:ionale pentru 2isiuni de +xamen ?imitat (Revi=uire)).
5elelalte misiuni de certificare sunt reglementate de I3 6+
(3tandardele Interna:ionale pentru 2isiuni de 5ertificare).
1u sunt misiuni de certificare i nu sunt acoperite de 5adrul
general!
I misiunile acoperite de I3R3 (3tandardele Interna:ionale
pentru 3ervicii 5onexe), cum ar fi misiunile cu privire la
procedurile convenite i compil;riJ
I <ntocmirea declara:iilor de impunere atunci cDnd nu se
exprim; nicio conclu=ieJ
I misiunile de consultan:; sau de consiliere cum ar fi con,
sultan:a fiscal; i de gestiuneJ
I misiunile care ofer; probe <n cadrul unei proceduri
Huridice cu privire la aspecte contabile, de audit, fiscale
sau de alt; natur;J
I alte misiuni care includ opinii, p;reri sau exprim;ri pro,
fesionale din care un anume utili=ator ar putea ob:ine o
anumit; certificare.
4
<ntr,un raport care nu este un raport de certificare, profesio,
nistul trebuie s; evite!
I s; implice aplicarea 5adrului general, a I36, a I3R+ sau
al36+J
I s; utili=e=e termeni ca,,certificareK,,, auditK
sau,,examinareK.
1. Cla-i+i"are
1.1. Din punct de vedere al comunicrii ctre grupul-int
de utilizatori, misiunile de certificare potfi:
I misiuni de raportare direct;J
I misiuni pe ba=; de declara:ii.
1.2. Din punct de vedere al gradului de ncredere furnizat
grupului-int de utilizatori, misiunile de certificare
potfi:
I misiuni de certificare re=onabil;J
I misiuni de certificare limitat;.
1.3. Din punct de vedere al ariei de aplicabilitate:
5Dnd misiunea de certificare se refer; la situa:iile financiare
istorice, misiunile de certificare re=onabil; se numesc misiuni de
audit, iar misiunile de certificare limitat; se numesc examin;ri (re,
vi=uiri) limitate. (8eci auditul este o certificare, dar nu orice
certificare este un audit.)
#. Relaia tripartit#
2isiunile de certificare implic; trei p;r:i separate!
I un practician, termen mai cuprin=;tor decDt termenul
LauditorKJ
I persoana responsabil; de informa:ia pre=entat;J
I grupul,:int;.
91 Subie"tul n "auz#
3ubiectul <n cau=; i informa:iile cu privire la subiectul <n
cau=; pot lua diferite forme, ca, de exemplu!
I performan:a sau condi:iile financiareJ
'
I performan:a sau condi:iile nefinanciareJ
I caracteristicile fi=iceJ
I sistemele i proceseleJ
I conduita.
3ubiectele <n cau=; au caracteristici diferite i sunt
considerate adecvate dac;!
I pot fi identificate i supuse unei evalu;ri sau m;sur;ri
constante pe ba=a unor criterii identificateJ
I informa:iile cu privire la ele pot face obiectul
procedurilor de colectare a unor probe adecvate i
suficiente pentru a sus:ine o certificare re=onabil; sau o
certificare limitat;.
3ubiectele <n cau=; pentru cen=ori sunt stabilite prin lege sau
pot fi stabilite de grupuri,:int; (de ac:ionari, de exemplu)!
I Lsupraveg/erea gestiuniiK, care se poate divide <n mai
multe subiecte <n cau=;, prin standarde sau norme pro,
fesionaleJ
I Llegalitatea situa:iilor financiare i concordan:a acestora
cu registreleK, care se poate divide <n mai multe subiecte
<n cau=;J
I Levaluarea elementelor patrimonialeK, care se poate
divide <n mai multe subiecte <n cau=;J
I Lreparti=area profituluiK.
<1 Criteriile
5riteriile sunt referin:ele utili=ate pentru a evalua sau m;sura
subiectul <n cau=;.
5riteriile pot fi! legisla:ia, reglement;rile, contractele, stan,
dardele, codurile de conduit;, un nivel de performan:; convenit (de
exemplu, num;rul prev;=ut pentru <ntrunirile unui comitet etc.).
5riteriile trebuie s; fie adecvate, adic; s; satisfac;
urm;toarele caracteristici!
I relevan:aJ
I ex/austivitateaJ
I credibilitateaJ
I neutralitateaJ
)
I claritatea.
5riteriile trebuie s; fie la dispo=i:ia grupului,:int;. 6ceasta
se poate reali=a prin mai multe modalit;:i!
I <n mod publicJ
I prin includerea, <n mod clar, <n raportul de certificare.
41 .robele "erti+i"#rii
Practicianul planific; i reali=ea=; o misiune de certificare
cu scepticism profesional pentru a ob:ine probe cu privire la
pre=ent;rile eronate semnificative con:inute <n informa:iile legate
de subiectul <n cau=;, pe ba=a c;rora <i va fonda conclu=ia.
Probele trebuie s; fie suficiente i Huste (adecvate).
3uficien:a repre=int; m;sura cantit;:ii probelor.
5aracterul adecvat repre=int; m;sura calit;:ii probelor.
5redibilitatea probelor depinde de sursa i de natura
acestora, precum i de circumstan:ele individuale <n care acestea au
fost ob:inute.
<n general, credibilitatea trebuie apreciat; :inDndu,se seama
de urm;toarele!
I probele sunt mai credibile atunci cDnd sunt ob:inute din
surse independente, exterioare entit;:iiJ
I probele generate intern sunt mai credibile cDnd sistemele
de control intern , extern sunt adecvateJ
I probele ob:inute direct de practician sunt mai credibile
decDt cele ob:inute din surse independente, exterioare
entit;:iiJ
I probele sunt mai credibile atunci cDnd sunt sub forma
unor documente (pe suport de /Drtie, electronic etc.)J
I probele furni=ate de documente originale sunt mai credi,
bile decDt probele furni=ate de fotocopii, faxuri etc.
TA%35U32SINTE;@ al mi-iunilor de "ontrol ale expertului "ontabil -tandardizate internaional
&
%1 AET5D535GIA AUDITU3UI STATUTAR
Practica interna:ional; de audit cunoate dou; moduri de abor,
dare a unei misiuni de audit statutar!
I abordarea pe fa=e i etape (didactic; i mai teoretic;)J
I abordarea pe cicluri de control (mai opera:ional;).
(1 Abordarea pe +aze i etape
2isiunea de audit statutar poate fi decupat; <n trei fa=e i 1"
etape (grupe de lucr;ri).
aza iniial:
, +ste fa=a cunoaterii entit;:ii controlate i a planific;rii
misiunii de audit.
, 3e caracteri=ea=; prin aceea c; maHoritatea activit;:ilor sunt
desf;urate la sediul auditorului.
!uprinde dou etape:
I acceptarea mandatului i contractarea lucr;rilor de auditJ
I orientarea i planificarea auditului.
aza controluluipropriu-zis:
Expli"aii Ai-iuni de "erti+i"are Ai-iuni "onexe
2isiuni de audit 2isiuni de certificare
1atura
serviciilor
prestate
6udit statutar i
audituri speciale
+xamen limitat
(revi=uire)
Informa:ii
financiare
previ=ionale
6lte misiuni de
certificare
Proceduri
convenite
5ompil;ri
1ivel de asigurare
(<ncredere) oferit
6sigurare
(<ncredere)
ridicat;, dar nu
absolut;
6sigurare
moderat;
a=; re=onabil; , <ncredere
re=onabil;
, <ncredere
limitat;
1icio asigurare 1icio asigurare
*orma de exprimare a
conclu=iei <n raport
6sigurare
po=itiv;
6sigurare
negativ;
5ertificare
po=itiv;
,certificare
po=itiv;
,certificare
negativ;
*;r; conclu=ii
(doar constat;ri)
*;r; conclu=ii
3tandarde interna,
:ionale aplicabile
I36 1"",((( 12
1""",1(((
I3R+ #""",#'((
12 #)"",#(((
I36+ %""",%'(( 12 %)"",
%(((
I3R3 4""",4'(( 12 4)"",
4(((
8ac; 8irectiva a &,a
este aplicabil;
8a 8a 1u 1u 1u 1u
8ac; profesionistul
contabil trebuie s;
aib; calitatea de au,
ditor i s; fie <nre,
gistrat <n Registrul
auditorilor
8a 8a 1u 1u 1u 1u
(
, +ste fa=a evalu;rii controlului intern i a verific;rii
conturilor.
, 3e caracteri=ea=; prin aceea c; activit;:ile sunt desf;urate
<n teren.
!uprinde trei etape:
I evaluarea controlului internJ
I controlul conturilorJ
I examenul situa:iilor financiare.
aza finalizrii lucrrilor "i elaborrii raportului:
, +ste fa=a lucr;rilor de <nc/idere i a elabor;rii raportului de
audit.
, 3e caracteri=ea=; prin aceea c; activit;:ile se desf;oar; la
sediul auditorului.
!uprinde cinci etape:
I evenimente posterioare <nc/iderii exerci:iuluiJ
I utili=area lucr;rilor altor specialitiJ
I alte lucr;ri necesare <nc/iderii misiunii de auditJ
I raportul de auditJ
I documentarea lucr;rilor de audit.
&1 Abordarea pe "i"luri de "ontrol
6bordarea pe cicluri de control presupune succesiunea prin,
cipalelor fa=e i etape ale auditului <n cadrul fiec;rui ciclu.
2isiunea de audit se decupea=; pe 14 cicluri, <n cadrul fiec;rui
ciclu urm;rind trei fa=e succesive! cunoaterea opera:iilor, evaluarea
controlului intern i controlul conturilor!
1. 5ump;r;ri , furni=oriJ
#. Imobili=;ri corporale i necorporaleJ
%. 9Dn=;ri , clien:iJ
4. 3tocuri i produc:ie <n cursJ
4. Tre=orerieJ
'. Imobili=;ri financiareJ
). <mprumuturi i obliga:ii financiareJ
&. *onduri impropriiJ
1"
(. Personal i socialeJ
1". Impo=ite i taxeJ
11. 6lte pasiveJ
1#. 6lte activeJ
1%. 6lte venituri i c/eltuieliJ
14. +stim;ri contabile.
n. Practici de control
al conturilorMMMMMMMMMMMMMM
A1 IA5%I3I;@RI C5R.5RA3E 6I NEC5R.5RA3E
B (' domenii de "ontrol
B <& pro"eduri /dili*ene0 ale auditorului
6fectarea contabil; a unei c/eltuieli <ntre c/eltuielile
perioadei i imobili=;ri este un subiect de audit foarte important.
(1 Tabloul !ariaiilor anuale ale imobiliz#rilor "orporale
i ne"orporale
, Pentru fiecare cont de imobili=;ri se disting valorile
brute, amorti=area acumulat;, eventualele provi=ioane
pentru depreciere i valorile nete contabile, i se
elaborea=; un tablou care s; scoat; <n eviden:; varia:iile
exerci:iului.
, 9erifica:i soldurile de desc/idere i de <nc/idere cu cele
din bilan: i confrunta:i amorti=area <nregistrat; pe
conturi cu creterea amorti=;rilor eviden:iat; <n bilan:.
, 6precia:i ponderea activului net imobili=at <n totalul
activului bilan:ier i <n totalul capitalurilor proprii ale
<ntreprinderii.
, 3tabili:i nivelul investi:iilor anuale ale <ntreprinderii
dup; varia:ia activului imobili=at (<n valori brute) i
dup; tabloul fluxurilor de tre=orerie elaborat cu oca=ia
auditului tre=orerieiJ aprecia:i nivelul investi:iilor <n
raport cu cifra de afaceri sau cu excedentul brut de
exploatare.
11
, 6nali=a:i vDrsta medie a ec/ipamentelor <ntreprinderii i
consecin:ele asupra structurii financiare a <ntreprinderii.
1#
&1 In!entarul +izi" al imobiliz#rilor "orporale i
ne"orporale
, 5el pu:in o dat; pe an, <ntreprinderea trebuie s; procede=e la
inventarierea general; i total; a imobili=;rilor (existen:a
activelor)J cu aceast; oca=ie se identific; provi=ioanele pentru
deprecieri.
, 6nali=a:i documentele de sinte=; ale inventarierii i confruntarea
cu eviden:a contabil;.
91 ,eri+i"area a"Ciziiilor de imobiliz#ri "orporale
, Identifica:i ac/i=i:iile exerci:iului.
, 9erifica:i dac; contabili=area s,a f;cut efectiv la data recep:iei.
, 5erceta:i ac/i=i:iile de la sfDritul anului pentru a v; asigura c; nu
s,a omis contabili=area <n activ <n exerci:iul respectiv.
, 9erifica:i facturile furni=orilor pentru a v; asigura c; <ntre,
prinderea este proprietara activului cump;rat, c; valoarea
ac/i=i:iei a fost bine determinat;.
, 9erifica:i c/eltuielile accesorii ac/i=i:iei bunului i modul lor de
contabili=are! taxe recuperabile, c/eltuieli financiare, c/eltuieli de
transport angaHate dup; instalarea activului, comisioane, onorarii
etc.
, Pentru imobili=;rile de valori importante, anali=a:i modul de
finan:are i consecin:ele asupra structurii financiare a firmei.
, Pentru ac/i=i:iile de imobili=;ri de la <ntreprinderi legate sau de la
ac:ionari, identifica:i eventualele de=ec/ilibre i anomalii.
<1 ,eri+i"area imobiliz#rilor "orporale produ-e de
ntreprindere
, Identifica:i imobili=;rile produse de <ntreprindere (de ea <ns;i).
, 9erifica:i c; valoarea brut; a acestora corespunde efectiv costului
de produc:ieJ aten:ie la c/eltuielile de cercetare i de=voltare,
c/eltuielile financiare i c/eltuielile generale de administra:ieJ
c/eltuielile financiare incluse se pot referi numai la costurile
<ndator;rii aferente exclusiv perioadei de construc:ie.
, Identifica:i lucr;rile imobili=ate aferente produc:iei <n curs la
sfDritul exerci:iului.
, 5ontrola:i soldul contului LProduc:ie imobili=at;K.
41 ,eri+i"area "Celtuielilor ulterioare
, 6sigura:i,v; c; c/eltuielile care conduc la creterea valorii sau a
duratei de via:; a activului imobili=at au fost <nregistrate <n activ.
, 9erifica:i i asigura:i,v; c; c/eltuielile de <ntre:inere, a c;ror
finalitate este s; conserve bunul <n starea <n care se afl;, sunt
contabili=ate <n c/eltuielile perioadei.
, 9erifica:i i asigura:i,v; c; c/eltuielile de repara:ii, avDnd ca scop
men:inerea bunului <n stare de utili=are, sunt contabili=ate <n
c/eltuielile exerci:iului.
=1 ,eri+i"#rile -pe"i+i"e imobiliz#rilor "orporale 2 altele
de"t +ondul "omer"ial i "Celtuielile de "er"etare2
dez!oltare
, 9erifica:i c/eltuielile de <nfiin:are i cele de maHorare de capital i
modul lor de amorti=are.
, 9erifica:i imobili=;rile necorporale constDnd <n m;rciJ distinge:i
m;rcile ac/i=i:ionate de m;rcile create de <ntreprindereJ asigura:i,
v; c; m;rcile create de <ntreprindere sunt contabili=ate pentru un
cost care corespunde c/eltuielilor efectuate pDn; la depunerea
m;rcilor (concep:ie, depo=itare), iar cele ac/i=i:ionate sunt
contabili=ate la costul lor de ac/i=i:ieJ m;rcile ac/i=i:ionate nu se
amorti=ea=;, dar pot face obiectul unui provi=ion pentru
14
depreciereJ m;rcile create de <ntreprindere, dimpotriv;, pot fi
amorti=ate pe durata produc:iei Huridice a acestora.
, 9erifica:i breveteleJ distinge:i <ntre brevetele ac/i=i:ionate (care
se contabili=ea=; la costurile de ac/i=i:ie) i brevetele create de
<ntreprindere (care se contabili=ea=; la nivelul c/eltuielilor de
cercetare, de=voltare i depo=itare, care pot fi imobili=ate dac; se
fac pe durata mai multor exerci:ii)J brevetele se pot amorti=a pe
durata lor de exploatare previ=ional;.
>1 CCeltuielile de "er"etare2dez!oltare
, Identifica:i aceste c/eltuieli i asigura:i,v; c; ele nu au fost f;cute
<n cadrul unui contract al unui client i c; ele se refer; la un
proiect anume, individuali=at, care are anse de reuit;, deci de a
genera venituri viitoare.
, 9erifica:i modul de amorti=are.
?1 :ondul "omer"ial
, Identifica:i existen:a unui fond comercial <n bilan:.
, +xamina:i originea fondului comercial (cump;rare sau creare) i
elementele sale componente (activit;:i, clientel; etc.), precum i
modul de stabilire a valorii <nscrise <n bilan:.
, 9erifica:i dac; <ntreprinderea amorti=ea=; fondul comercialJ
amorti=area este permis; pe maxim cinci ani numai dac; fondul
comercial beneficia=; de o protec:ie Huridic;J el poate face
obiectul unui provi=ion pentru depreciere.
, 6nali=a:i modul de evaluare a fondului comercial, tiind c;
aceasta se face prin te/nici de evaluare ba=ate pe fluxurile de
tre=orerie viitoare, pe ba=a unei metodologii de evaluareJ
auditorul va aprecia pertinen:a acestei metodologii.
, 6sigura:i,v; de Hustificarea valorii nete contabile a fiec;rei
componente a fondului comercial <nscris <n bilan:.
14
D1 Amortizarea imobiliz#rilor "orporale i ne"orporale
, 3epara:i imobili=;rile corporale i necorporale care nu fac
obiectul unei amorti=;riJ acestea pot face obiectul unui provi=ion
pentru depreciere.
, 9erifica:i modul de calcul i de contabili=are al amorti=;rii.
, Pentru noile intr;ri de imobili=;ri, aprecia:i temeinicia duratelor
de via:; i a metodelor de amorti=are re:inute.
, 6sigura:i,v; c; planul de amorti=are al exerci:iului este acelai cu
cel al exerci:iului precedentJ verifica:i dac; planul de amorti=are
contabil; corespunde sau nu cu planul de amorti=are fiscal;.
, Identifica:i imobili=;rile construite pe un teren care apar:ine
altcuiva i asigura:i,v; c; durata de amorti=are a acestora nu
dep;ete durata de folosin:; a terenului.
, Identifica:i imobili=;rile a c;ror valoare net; este evident
inferioar; valorii de reali=are (ca=ul cl;dirilor), ceea ce se poate
traduce prin profituri latente.
('1 Ieirile de imobiliz#ri
, Identifica:i ieirile de imobili=;ri corporale i necorporale ale
exerci:iului! prin vDn=are sau prin casare.
, 9alida:i sc/ema contabil; utili=at; pentru aceste ieiriJ pentru
aceasta se studia=; i soldurile de <nc/idere ale conturilor
c/eltuielilor excep:ionale i veniturilor excep:ionaleJ asigura:i,v;
c; amorti=area cumulat; i provi=ioanele pentru deprecieri
aferente au fost eliminate din bilan:.
, 6sigura:i,v; c; ieirile de imobili=;ri s,au f;cut <n interesul
<ntreprinderiiJ pentru aceasta se cercetea=; acele vDn=;ri care s,au
f;cut la scurt timp de la ac/i=i:ieJ identifica:i vDn=;rile la pre:uri
inferioare valorii de pia:;.
, 6nali=a:i ieirile care au condus la diferen:e negative fa:; de
valoarea r;mas;J aceste diferen:e pot <nsemna fie un pre: de
vDn=are mic, fie o politic; de amorti=are contabil; neadecvat;J
1'
trebuie revi=uit planul de amorti=areN Pre=enta:i impacturile
contabile.
, 6sigura:i,v; c; procedurile de inventariere permit identificarea
imobili=;rilor neutili=ate i c; <n conturile de imobili=;ri
corporale i necorporale sunt cuprinse numai active utile
<ntreprinderii.
%1 IA5%I3I;@RI :INANCIARE
B (( domenii de "ontrol
B <D pro"eduri de audit /dili*ente ale auditorului0
(1 mprumuturile a"ordate
, >b:ine:i o situa:ie nominal; a <mprumuturilor acordate
personalului i confrunta:i suma total; cu cele <nscrise <n bilan:.
, 3tabili:i un tablou de mic;ri ale <mprumuturilor <n timpul
exerci:iului, verifica:i soldurile la desc/idere, anali=a:i noile
<mprumuturi acordate <n timpul exerci:iului, ramburs;rile i
soldurile la sfDritul exerci:iului.
, 5ontrola:i, prin sondaH, corecta reflectare <n contabilitate a
clau=elor din contractele de <mprumut.
, 3tudia:i i identifica:i ca=urile de riscuri de nerambursare din
partea unor salaria:i i corecta <nregistrare a unor <mprumuturi
considerate crean:e nerecuperabileJ identifica:i eventualele
provi=ioane.
, 5ontrola:i corecta contabili=are a dobDn=ilor.
, Pentru <mprumuturile care fac obiectul unui abandon de crean:;,
asigura:i,v; c; nu ave:i de,a face cu remunera:ii deg/i=ate.
1)
&1 Depozitele de *aranii i "auiunile a"ordate terilor
, Identifica:i contractele de depo=it i cau:iune <nscrise <n activul
imobili=at la <nc/iderea exerci:iuluiJ studia:i clau=ele, identifica:i
eventualele riscuri de nerecuperare a acestor active i vede:i dac;
nu era necesar; constituirea unui provi=ion pentru deprecierea
acestor active.
, 6sigura:i,v; c; acele contracte aferente depo=itelor sau
cau:iunilor din bilan: sunt <nc; <n vigoare i c; nu sunt probleme
privind recuperarea acestora.
, 8ac; unele active au f;cut obiectul unei ramburs;ri, dar ele
figurea=; <n continuare <n activul imobili=at, cerceta:i dac; trebuia
constituit un provi=ion pentru depreciere sau era necesar;
soldarea acelor active printr,un cont de c/eltuieli.
91 Titlurile de parti"ipare i "reanele n -o"iet#i le*ate
3.1. Diligene cu caracter general
Titlurile de participare imobili=ate se refer;, <n principiu, la
titlurile de participare <n posesia durabil; a <ntreprinderii (ele permit
exercitarea unei influen:e sau a unui control asupra societ;:ii <n care s,
a investitJ <n general, <n aceast; categorie intr; de:inerile de cel pu:in
1"O din capitalul societ;:ii respective) i la titlurile imobili=ate ale
activit;:ii de portofoliu, adic; titlurile ac/i=i:ionate de societ;:i a c;ror
activitate const; <n investirea <n capitalul diferitelor <ntreprinderi.
, 3inteti=a:i <ntr,un tablou portofoliul de titluri de participare
ale societ;:ii auditate i scoate:i <n eviden:; mic;rile din
timpul exerci:iuluiJ preci=a:i pentru fiecare categorie un
titlu, cantitatea de:inut;, valoarea unitar;, valoarea total; a
fiec;rei categorii i procentul de:inut <n capitalul societ;:ii
emitenteJ confrunta:i acest tablou cu soldurile contabile din
bilan: i cu cele din balan:a sintetic;.
, +labora:i un tablou al mic;rilor provi=ioanelor pentru
deprecierea fiec;rei categorii de titluri! provi=ioane de des,
1&
c/idere, dot;ri <n timpul exerci:iului, relu;ri <n timpul
exerci:iului i provi=ioane la sfDritul exerci:iuluiJ con,
frunta:i acest tablou cu soldurile din bilan: i cu contul de
re=ultate.
, Pentru fiecare categorie de titluri <nscris; <n activul imo,
bili=at, asigura:i,v; de caracterul imobili=abil al acestor
titluri, adic; verifica:i dac; titlurile imobili=ate nu sunt de
fapt valori mobiliare de plasament, care trebuie contabili,
=ate <n conturile de tre=orerieJ obliga:iile simple sunt con,
siderate valori mobiliare, <n timp ce obliga:iile rambursa,
bile, convertibile sau convertibile <n ac:iuni pot fi tratate ca
titluri imobili=ate ale activit;:ii de portofoliu.
, Pentru fiecare participa:ie imobili=at; <n bilan:, preci=a:i
forma Huridic; a societ;:ii de:in;toare, tiut fiind c; riscurile
i r;spunderile pentru ac:ionari nu sunt aceleai.
, Pentru fiecare participa:ie <nscris; <n bilan:, ob:ine:i ulti,
mele situa:ii financiare i rapoartele auditorilor, care nu
trebuie s; fie mai vec/i de (" de =ile (societatea trebuie s;
elabore=e situa:ii financiare intermediare, care s; se
<ncadre=e <n termenul de (" de =ile).
, Pentru fiecare societate <n participa:ie, anali=a:i situa:ia
financiar; de ansamblu! situa:ia capitalurilor proprii,
re=ultatul exerci:iului, evolu:ia cifrei de afaceriJ pentru
societ;:ile cu dificult;:i, anali=a este mult mai profund;.
, Pentru fiecare dintre societ;:ile <n participa:ie, preci=a:i
metoda de determinare a valorii de inventar de:inute de
societatea auditat;J anali=a:i coeren:a metodelor de evaluare
a titlurilor i respectarea de c;tre societate a principiului
permanen:ei metodelorJ <n ca= de sc/imbare a metodelor
contabile, verifica:i c; aceasta este Hustificat; i dac; a fost
corect i complet pre=entat; <n anexeJ societatea auditat; nu
este obligat; s; aplice aceeai metod; de evaluare pentru
toate titlurile de participareJ aceeai metod; de evaluare
1(
trebuie <ns; folosit; pentru ac/i=i:iile succesive de titluri ale
aceleiai societ;:i <n participa:ie.
2etodele de apreciere a valorii de inventar a titlurilor de parti,
cipare sunt, <n principal, urm;toarele!
I evaluarea patrimonial; , <n func:ie de capitalurile proprii ale
societ;:ii <n participa:ie i de cota de participareJ se au <n
vedere capitalurile proprii contabile aHustate de unele
elemente extracontabile, cum ar fi plusvalorile latente
asupra activelor, angaHamentele extrabilan:iere etc.J
I evaluarea pe ba=a performan:elor , se are <n vedere valoarea de
randament a societ;:ii <n care s,a investitJ valoarea de inventar
re=ult; din veniturile istorice, previ=ionale sau combinate, servite
de societatea <n participa:ie ac:ionarilor acesteiaJ
I evaluarea bursier; , valoarea de inventar re=ult; din cursul mediu
ponderat al ac:iunii cotate, pe o perioad; dat; (de regul;, maxim
trei s;pt;mDni anterioare).
3.2. #c$iziia de titluri imobilizate n cursul e%erciiului
, Identifica:i noile ac/i=i:ii ale exerci:iuluiJ pentru fiecare ac/i=i:ie,
ob:ine:i documentele Huridice care validea=; transferul de
proprietate i asigura:i,v; c; ele au fost <nregistrate <n
contabilitate la data transferului de proprietate.
, 8a:i aten:ie formei Huridice a <ntreprinderilor <n care s,a investit i
face:i distinc:ie <ntre ac/i=i:iile de pe pie:ele reglementate i
ac/i=i:iile negociate.
, 6sigura:i,v; c; nu este vorba de valori mobiliare, deci titluri care
nu trebuie imobili=ate.
, 6nali=a:i pre:ul de ac/i=i:ie pl;tit <n compara:ie cu costul
<nregistrat <n bilan:J asigura:i,v; c; c/eltuielile de ac/i=i:ie a
titlurilor (onorarii, comisioane, c/eltuieli cu actele etc.) sunt
excluse din costul de <nregistrare a titlurilor ac/i=i:ionate <n
#"
conturile de imobili=;riJ asigura:i,v; c; costul de <nregistrare <n
bilan: este independent de modalitatea de plat; a pre:ului c;tre
vDn=;torul titlului.
, Pentru fiecare ac/i=i:ie de titluri de participare, evalua:i di,
feren:ele <ntre pre:ul pl;tit vDn=;torului i cota,parte din
capitalurile proprii ale <ntreprinderii <n care a:i investitJ dac;
aceste diferen:e sunt semnificative, trebuie s; se verifice
temeinicia! existen:a unei plusvalori sau a unei minusvalori
latente, rentabilitatea ridicat; a titlurilor, interesul economic i
strategic, anticiparea de sinergii etc.
3.3. &aloarea de inventar stabilit prin metoda evalurii
patrimoniale
, Identifica:i categoriile de titluri de participare pentru care
valoarea de inventar face referire la situa:ia net; contabil; a
<ntreprinderii emitenteJ asigura:i,v; c; o valoare de inventar
distinct; este determinat; pentru fiecare ansamblu de titluri de
aceeai natur; i de:in;toare de aceleai drepturiJ astfel, trebuie
verificat c; nu s,au f;cut compens;ri <ntre diferitele categorii de
titluri i c; aceeai evaluare s,a f;cut pentru titluri de aceeai
natur;, ac/i=i:ionate, eventual, <n trane succesive.
, Pentru fiecare categorie de titluri, calcula:i cota,parte a situa:iei
nete corespun=;toare, pornind de la capitalurile proprii ale
societ;:ii <n participa:ie i de la procentaHul de participare al
societ;:ii auditate.
, 6nali=a:i temeinicia retrat;rii extracontabile a capitalurilor proprii
efectuate de societatea auditat;J indentifica:i i alte retrat;ri ce
trebuie luate <n calculJ verifica:i coeren:a retrat;rilor de la un
exerci:iu la altul.
#1
, 5ompara:i valoarea contabil; a titlurilor din bilan: cu cota, parte a
situa:iei nete corectate , determinat; ca mai sus , pentru fiecare
categorie de titluri de participareJ
, 9erifica:i i asigura:i,v; c; titlurile de participare nu fac obiectul
unei reevalu;ri contabile (valoarea brut; a titlurilor trebuie s;
corespund; costului lor istoric).
3.'. &aloarea de inventar stabilit prin metoda de randament
, Indentifica:i categoriile de titluri pentru care metoda de evaluare
de inventar face referire la valoarea de randament a <ntreprinderii
<n care s,a investitJ asigura:i,v; c; societatea determin; o valoare
de inventar pentru fiecare ansamblu de titluri de aceeai natur; i
de:in;toare de aceleai drepturiJ verifica:i dac; nu s,au f;cut
compens;ri <ntre diferitele categorii de titluri i dac; s,a f;cut o
evaluare unic; pentru titlurile de aceeai natur;, ac/i=i:ionate,
eventual, <n trane succesive.
, Pentru fiecare categorie de titluri, anali=a:i principiile re:inute de
societate pentru calcularea valorii de randament a societ;:ii <n
participa:ieJ aprecia:i coeren:a i asigura:i,v; de permanen:a
metodelor de la un exerci:iu la altulJ evaluarea societ;:ii <n
participa:ie se face, de regul;, pornind de la dividendele
distribuite, de la re=ultatele anuale sau de la fluxurile de tre=orerie
anualeJ calculul valorii de randament presupune aplicarea
te/nicilor de actuali=are.
, Pentru fiecare categorie de titluri controlate, de <ndat; ce valoarea
de randament a titlurilor este inferioar; valorii contabile din
bilan:, societatea trebuie s; constituie un pro, vi=ion de depreciere
a titlurilorJ dac; <ntreprinderea audi, tat; nu va aHusta valoarea
contabil; a titlurilor, studia:i,i argumentele <n vederea form;rii
unei opinii.
3.(. &aloarea de inventar stabilit pe baza evalurii bursiere
##
, Identifica:i categoriile de titluri de participare pentru care
societatea a decis s; ia <n calcul valorile bursiere pentru evaluareJ
pentru fiecare participa:ie, anali=a:i modul de stabilire a valorii de
inventar! luarea <n calcul a unui curs
mediu pe o perioad; mai lung; sau mai scurt; (ultima lun;,
de exemplu), media cursurilor lunare etc.J anali=a:i dac;
perioada de referin:; re:inut; este adaptat; :inDnd seama de
fluctua:iile de curs susceptibile s; afecte=e fiecare titlu i de
evenimentele excep:ionale sau punctuale ale pie:ei.
, >ricare ar fi metodele de calcul re:inute, aprecia:i dac; este
suficient; folosirea numai a metodelor bursiere de evaluareJ
astfel, folosirea numai a cursurilor de la burs; este
pertinent; doar pentru societ;:ile <n participa:ie pe care
societatea auditat; nu le controlea=;J ele se aplic;, de
asemenea, participa:iilor minoritare, care constituie mai
degrab; plasamente financiare decDt participa:ii strategice.
, 9erifica:i, pentru fiecare categorie de titluri, c; <n ca=ul <n
care valoarea de inventar este inferioar; valorii din bilan:,
un provi=ion pentru depreciere a fost constituit la <nc/eierea
exerci:iuluiJ dac; nu s,a procedat aa, studia:i argumentele
societ;:ii i apoi stabili:i procedura de urmat.
3.). &aloarea de inventar stabilit prin alte metode de
evaluare
3ocietatea poate decide s; evalue=e titlurile prin alte metode
decDt cele pre=entate mai sus sau s; determine o valoare medie
ob:inut; prin folosirea mai multor metode de evaluare. <n toate
ca=urile, trebuie s; face:i urm;toarele!
, 6nali=a:i principiile de evaluare folosite de <ntreprindere.
, 6precia:i coeren:a metodelor folosite :inDnd cont de natura
titlurilor.
#%
, 6sigura:i,v; de respectarea principiului permanen:ei me,
todelor de la un exerci:iu la altul.
, 9alida:i calculul eventualelor provi=ioane pentru depre,
cierea titlurilor.
9aloarea de inventar a titlurilor poate re=ulta i din punerea <n
ec/ivalen:; a titlurilor.
3.*. Diligene complementare pentru participaiile la
societi a cror situaie net este degradat
8e <ndat; ce situa:ia net; contabil; a unei societ;:i,filial; este
negativ;, teoretic, trebuie provi=ionat; valoarea contabil; a titlurilor.
, 6nali=a:i dac;, :inDnd seama de situa:ia Huridic; a societ;:ii
<n care s,a investit, societatea auditat; ar putea s; suporte i
alte pierderi decDt valoarea contabil; a titlurilor de par,
ticipareJ dac; da, anali=a:i necesitatea constituirii unui pro,
vi=ion pentru riscuri i c/eltuieli.
, 9erifica:i dac; <n func:ie de natura Huridic; a societ;:ii
afiliate societatea auditat; nu a consim:it i la unele anga,
Hamente financiare <n favoarea celei afiliate (care, de regul;,
sunt <n afara bilan:ului)J dac; da, studia:i dac; nu exist;
riscul activ;rii acestor angaHamenteJ acest lucru se va
traduce printr,un cost pentru societatea auditat;, ceea ce
face necesar; constituirea unui provi=ion pentru riscuri i
c/eltuieli.
3.+. Dividende primite de o societate de capitaluri n care
societatea auditat deine o participaie
, Identifica:i societ;:ile <n participa:ie susceptibile s; dis,
tribuie dividende.
, Pornind de la procesele,verbale ale adun;rii generale ordi,
nare a fiec;rei societ;:i <n participa:ie, determina:i suma
dividendelor teoretic primite de societatea auditat; <n cursul
#4
exerci:iuluiJ dividendele depind de cota de participare i de
natura ac:iunilor.
, 8ac; statutul societ;:ii <n participa:ie nu con:ine clau=e de
maHorare automat; a re=ultatului reportat, dividendele puse <n
distribu:ie trebuie contabili=ate la data adun;rii generale ordinare
care le,a votatJ societatea auditat; trebuie deci s; contabili=e=e la
venituri aceste dividende, la aceeai dat;J deci re=ultatul
exerci:iului n distribuit <n ba=a unei adun;ri generale ordinare
:inute <n exerci:iul nE( conduce la contabili=area unui venit <n
exerci:iul nE(F reg;si:i sumele respective <n contul de re=ultate.
, 6nali=a:i regimul fiscal al dividendelor primite.
, 6sigura:i,v; c; societatea nu a comis erori <n contabili=area
avansurilor din dividende acordate <n cursul exerci:iuluiJ
verifica:i temeinicia Huridic; a acestor avansuri i asigura:i,v; c;
aceste avansuri nu sunt <nregistrate <n re=ultatul exerci:iului.
, 8ac; <n situa:iile financiare auditate figurea=; dividende de primit
aferente participa:iilor cedate <n timpul exerci:iului, verifica:i
recuperarea efectiv; a acestor crean:eJ dac; dividendele nu au fost
puse <n plat; la data ced;rii titlurilor, dividendele aferente, de
regul;, revin cump;r;torului.
, 8ac; societatea a primit dividende <n ac:iuni, verifica:i sc/ema
contabil; efectuat;J un venit contabil este constatat <n
contrapartid; cu o cretere a valorii titlurilor de participare
<nscrise <n activul bilan:ului.
3.,. Diligene n legtur cu cesiunea titlurilor de participare
, Identifica:i ieirile de titluri de participare <n cursul exerci:iului.
, Pe ba=a documentelor Huridice validate, identifica:i condi:iile de
cesiune i pre:urile de cesiune.
, 9alida:i calculul plusvalorii de cesiune i reluarea even,
tualelor provi=ioane pentru deprecierea titlurilor i a even,
tualelor provi=ioane pentru riscuri i c/eltuieli aferente.
#4
, > categorie de titluri ob:inut; prin ac/i=i:ii succesive poate
face obiectul unei cesiuni par:ialeJ <n acest ca=, verifica:i
metoda de evaluare folosit; (*I*> este singura metod;
acceptat;) i principiul permanen:ei metodelor.
C1 ST5CURI
B D domenii de "ontrol
B 9= pro"eduri /dili*ene0 de audit
6uditul stocurilor presupune o abordare cantitativ; i una
calitativ;. Prima abordare const; <n principal <n participarea la
inventarul anual i <n anali=a procedurilor existente i a celor aplicate.
6bordarea calitativ; se refer; la anali=a costurilor de produc:ie i a
costurilor de ac/i=i:ie a bunurilor din stoc.
8iligen:ele de audit trebuie s; permit; asigurarea c; sunt
respectate principiul separ;rii exerci:iilor contabile i cel al perma,
nen:ei metodelor de la un exerci:iu la altul.
6sistenta la inventarul fi=ic , diligente specifice
Remar"i preliminare
?a finele exerci:iului, stocurile fac obiectul unui inventar fi=ic,
<n mod obligatoriu, indiferent dac; <n cursul exerci:iului s,a aplicat
metoda inventarului permanent. 8eci trebuie verificat; respectarea
acestei obliga:ii. 6sistarea la inventarul fi=ic al stocurilor i revi=uirea
procedurilor folosite de <ntreprindere pentru respectarea acestei obli,
ga:ii fac parte din sarcinile oric;rui audit asupra situa:iilor financiare.
<n ca=urile foarte rare <n care stocurile sunt nesemnificative, auditorul
poate trece peste aceste obliga:ii ale sale.
Diligeneprealabile asistrii la inventar
, Identifica:i diferitele categorii de stocuri <n func:ie de activitatea
<ntreprinderii! m;rfuri, materii prime, <n curs de fabrica:ie,
produse finite. 6sigura:i,v; c; societatea a respectat distinc:ia ce
#'
trebuie f;cut; <ntre stocuri i imobili=;ri, pe de o parte, i <ntre
stocuri i c/eltuielile constatate <n avans, pe de alt; parte.
, Preci=a:i dac; inventarul fi=ic privete toate categoriile de stocuri,
<n integralitatea lor sau prin sondaH (inventarierea general; i
total; a stocurilor). In practic;, societatea nu poate proceda la
inventarierea prin sondaH dac; <n cursul anului nu a :inut eviden:a
prin metoda inventarului permanent.
, Preci=a:i data la care s,a efectuat inventarul fi=ic i con, frunta:i,1
cu datele <nregistrate <n conturi la sfDritul anului, aducDnd
aHust;rile necesare <n func:ie de opera:iile dintre data inventarului
i data <nc/iderii.
, 9erifica:i dac; <ntreprinderea a redactat i a adus la =i o procedur;
scris; de inventar fi=ic anualJ identifica:i punctele slabe care ar
putea fi ameliorate. 8ac; <ntreprinderea nu are proceduri scrise,
stabili:i , <n func:ie de importan:a stocurilor , dac; trebuie
elaborat; o astfel de procedur;.
, Identifica:i, ex/austiv, toate locali=;rile de stocuriJ identifica:i
dac; exist; stocuri la ter:i i proceda:i la circulari, =area acestora.
5onclu=iona:i asupra ex/austivit;:ii perimetrului inventarului
fi=ic.
, Identifica:i ca=urile de stocuri existente fi=ic <n <ntreprindere, dar
care nu <i apar:in acesteia.
#sistarea la inventarulfizic anual "i analiza procedurilor
, 9erifica:i dac; toate elementele stocate sunt clasate i grupate de
o manier; care s; permit; diminuarea riscurilor de eroare de
identificare a lor (riscul de confu=ie).
, 6sigura:i,v; c; <n cursul inventarului fi=ic nu au avut loc mic;ri
de stocuri care <nseamn; cantit;:i inventariate eronat.
Recomandat este s; fie oprite produc:ia, recep:iile i livr;rile.
8ac; nu se poate opri total activitatea, trebuie s; existe o
procedur; de identificare i de tratare contabil; a fluxurilor care
au avut loc <n timpul inventarului fi=ic.
#)
, Pentru activit;:ile de produc:ie, aprecia:i stocurile <n cursJ dac;
sunt semnificative, include:i,le <n sondaHele prev;=ute <n
continuare.
, <n prealabil separa:i stocurile L<n cursK pe diferite etape ale
procesului de fabrica:ieJ f;r; aceast; lucrare nu se pot stabili <n
mod re=onabil costurile de produc:ie ale acestor stocuri.
, 6nali=a:i unit;:ile de m;sur; re:inute de <ntreprindere pentru
inventariere! greutate, cantitate, lungime etc.J verifica:i dac;
acestea sunt conforme naturii fi=ice a produc:iei <n stoc.
, 6nali=a:i derularea practic; a m;sur;rii efectuate la inventarul
fi=ic sub aspectele urm;toare!
componen:a ec/ipei de num;rare, de m;surareJ
ex/austivitatea , toate produsele <n stoc au f;cut obiectul
num;r;rii, al m;sur;riiN
cum sunt identificate articolele deHa m;surate (num;rate)N
exist; o procedur; de m;surare (num;rare) dubl;N
calitatea instrumentelor folosite pentru m;surare, num;rareJ
persoanele implicate <n inventariere au cunotin:e suficiente
despre produsele <n stocN +xist; riscul confund;riiN
, 6nali=a:i procedurile de colectare a listelor de inventariereJ
procedura folosit; asigur; prevenirea riscului ca anumite
liste de inventariere s; nu fie centrali=ateN
!ontrolul cantitilor n stoc
, 8ac; <ntreprinderea utili=ea=; metoda inventarului per,
manent, ob:ine:i stocul teoretic (scriptic) existent la finele
exerci:iului pentru stocurile cu valori mai importante i
compara:i,1 cu cel ob:inut prin inventarierea fi=ic;.
, 8ac; <ntreprinderea utili=ea=; metoda inventarului inter,
mitent, compara:ia se face <ntre stocul ob:inut la inventarul
fi=ic i cel ob:inut pe ba=a stocului existent la inventarul
fi=ic de la <nc/iderea exerci:iului precedent i rulaHele de
intr;ri i ieiri din cursul exerci:iului auditat!
#&
(3i P I , + Q 3f).
, <n ca=ul inventarului fi=ic, proceda:i la renum;rarea (recDn,
t;rirea) unor articole dinainte selec:ionate, asigurDndu,v; c;
aceste articole nu sunt depo=itate <n mai multe locuri.
, <n cursul vi=itei la locurile de depo=itare, identifica:i stocu,
rile depreciate sau f;r; micare.
, 5onclu=iona:i <n leg;tur; cu calitatea inventarului fi=ic al
stocurilor.
8iligente de audit cu oca=ia anali=ei conturilor de
<nc/idere
!ontrolul cantitilor reinute n stocurile contabile
la nc$idere
9aloarea contabil; a stocurilor re=ult; din cuantificarea i
evaluarea unitar; a fiec;rui sortiment din stocJ obiectivul controalelor
de mai Hos const; <n verificarea faptului c; acele cantit;:i care au fost
re:inute <n contabilitate sunt conforme cu inventarul fi=ic anual.
, >b:ine:i o situa:ie a stocurilor la <nc/idere actuali=at; <n func:ie
de re=ultatele inventarierii fi=ice anuale. Pentru fiecare produs,
aceast; situa:ie cuprinde <n principiu! cantit;:ile <n stoc, pre:ul
unitar i valoarea total;J verifica:i c; aceast; situa:ie corespunde
cu soldurile din contabilitatea general;. 8ac; sunt diferen:e
identificate, c;uta:i explica:ia acestora.
, Prelua:i cantit;:ile pe care le,a:i constatat cu oca=ia asist;rii la
inventarul stocurilorJ fiecare po=i:ie pe care a:i controlat,o prin
sondaH compara:i,o cu cantit;:ile <nscrise <n aceast; situa:ie final;
a stocurilor i anali=a:i diferen:ele, care pot avea drept cau=e!
erori care v; apar:in, centrali=area eronat; a cantit;:ilor, anumite
aHust;ri Hustificate sau nu etc.
, 9erifica:i dac; anumite po=i:ii nu au fost omise <n situa:ia final;
a stocurilor! num;rul de po=i:ii cuprinse <n stocul final
corespunde cu num;rul de po=i:ii de la inventarul fi=icN
#(
, 5Dnd au avut loc mic;ri de stocuri <ntre data reali=;rii
inventarului fi=ic i data <nc/iderii exerci:iului contabil, anali=a:i
dac; acestea au fost luate <n calcul cu oca=ia valorific;rii finale a
cantit;:ilor <n stoc.
, 6sigura:i,v; c; stocurile care sunt pe teren, dar nu apar:in
<ntreprinderii nu au fost cuprinse <n soldul de la sfDritul
exerci:iului, iar cele care se afl; la ter:i au fost cuprinse.
-valuarea mi"crii stocurilor
, Preci=a:i metoda de evaluare a ieirilor din stoc folosit; de
<ntreprindere i pronun:a:i,v; cu privire la respectarea
principiului permanen:ei metodelor. 2etodele curent folo,
site sunt *I*> i 527P. 2etoda ?I*> poate fi folosit;, dar
este inter=is; de standardele interna:ionale (din anul #""4).
, 8ac; a fost sc/imbat; metoda, se va stabili impactul asupra
re=ultatelor i se va verifica dac; s,au f;cut men:iuni <n
anexe.
-valuarea costurilor de ac$iziie "i a costurilor
de producie
9erificarea valorii stocurilor la <nc/iderea exerci:iului contabil
presupune validarea prealabil; a costurilor unitare de ac/i=i:ie i de
produc:ie re:inute de <ntreprindere. 8e exemplu, valoarea contabil; a
produselor finite <n stoc la <nc/idere depinde de!
I valoarea stocului la desc/idereJ
I cantitatea produselor exerci:iuluiJ
I costurile de produc:ie (sau de ac/i=i:ie) totale <nregistrate <n
cursul exerci:iuluiJ
I metodele de evaluare a ieirilor din stoc (527P, *I*>,
?I*>).
, 9erifica:i ansamblul c/eltuielilor constitutive ale costului
de ac/i=i:ie a materiilor prime, materialelor i produselor.
%"
, 9erifica:i ansamblul c/eltuielilor constitutive ale costului
de produc:ie a bunurilor produse de <ntreprindere.
, 6nali=a:i modul de stabilire a costurilor de produc:ie uni,
tare.
, 9erifica:i respectarea principiului permanen:ei metodelor.
.rovizioanele pentru deprecierea stocurilor
Provi=ioanele pentru deprecierea stocurilor exprim; o pierdere
de valoare, avDnd patru origini!
I provi=ioane pentru aducerea valorii nete contabile a bunurilor <n
stoc destinate vDn=;rii (mai mare) la valoarea de pia:; a acestora
(mai mic;)J
I provi=ioane pentru deprecierea valorii contabile a materiilor
prime destinate consumului <ntr,un ciclu de fabrica:ie, atunci cDnd
costul de intrare <n stoc conduce la un cost de revenire a
produsului finit superior valorii de pia:; a acelui produs finitJ
I provi=ioane pentru stocurile f;r; micare c;rora datorit; factorului
timp li se reduce valoarea de utilitate sau valoarea de pia:;J
I provi=ioane pentru deteriorare, degradare etc.
, +labora:i un tablou al evolu:iei provi=ioanelor pentru deprecierea
stocurilor de la un exerci:iu la altul.
!ontrolul nregistrrilor contabile
, 9alida:i contabili=area stocurilor la <nc/idere <n activul bilan:ului
i <nregistr;rile varia:iei stocurilor <n contul de re=ultate.
, 9alida:i <nregistr;rile dot;rilor i relu;rilor de provi=ioane pentru
deprecierea stocurilor. 6Hustarea anual; a provi=ioanelor pentru
deprecierea stocurilor poate re=ulta din dou; sc/eme de
<nregistrare!
fie varia:ia anual; a provi=ionului va face obiectul unei dot;ri
sau al unei relu;ri a provi=ionuluiJ varianta se aplic; mai ales
%1
cDnd stocurile la care se refer; provi=ioanele sunt relativ de
aceeai natur;J
fie provi=ionul precedent este <n <ntregime reluat, iar noul
provi=ion, <n <ntregime creat (dotat) la <nc/idereJ varianta se
aplic; atunci cDnd stocurile difer; ca natur;.
%#
2arHa brut; i ratioul de nivel de stocuri
, 5alcula:i pentru exerci:iul auditat maiH a brut; degaH at; de
<ntreprindere. 2arHa brut; este egal; cu diferen:a dintre
cifra de afaceri i consumurile exerci:iului (care sunt egale
cu 3i P1 , 3f).
, 5alcula:i apoi rata de marH; brut; ca raport <ntre marHa brut;
i cifra de afaceri a exerci:iului i evolu:ia acesteia de la un
exerci:iu la altulJ o varia:ie neHustificat; poate ascunde
anomalii <n contabili=area stocurilor.
, 5onfrunta:i valoarea brut; a stocurilor la <nc/iderea exer,
ci:iului cu cifra de afaceri a exerci:iului. 5omenta:i evolu:ia
acestui ratio <n ultimele exerci:iiJ care este evolu:ia greut;:ii
stocurilor asupra structurii financiare a <ntreprinderiiN 5al,
cula:i acelai ratio i folosind stocurile nete (f;r; provi,
=ioane).
, 2;sura:i consecin:ele inadecv;rii nivelului stocurilor asu,
pra activit;:ii firmei! subproduc:ie, neproduc:ie, pierderi de
cifr; de afaceri ca urmare a insuficien:ei stocurilor sau,
invers, greut;:i financiare ca urmare a unor stocuri supra,
dimensionate.
8. 86T>RII CI 5G+?T7I+?I 8+ +FP?>6T6R+
B % domenii de control
B #" proceduri (diligen:e) de audit
>biectivul maHor al acestei sec:iuni este de a se asigura de
respectarea principiilor contabile fundamentale privind separarea
exerci:iilor contabile i legarea c/eltuielilor de veniturile corespun,
=;toare. 8eci diligen:ele auditorului trebuie s; <i permit; s; se asigure
de ex/austivitatea i de caracterul Hustificat al c/eltuielilor re:inute
%%
<n re=ultatul exerci:iului. 6uditul presupune anali=a soldurilor de
furni=ori <n bilan: i studiul costurilor referitoare la cump;r;ri i Lalte
c/eltuieli de exploatareK.
#naliza soldurilor debitoare "i creditoare ale conturilor
de furnizori
>biectivele sunt verificarea corectei <nregistr;ri <n bilan: a da,
toriilor i crean:elor vi=avi de furni=ori i asigurarea c; societatea a
respectat principiul separ;rii exerci:iilor contabile, i se reali=ea=;
astfel!
, Identifica:i ansamblul crean:elor i datoriilor legate de
conturile de furni=ori care figurea=; <n activul i pasivul
bilan:uluiJ face:i un tablou comparativ al soldurilor con,
tabile de la un exerci:iu la altulJ verifica:i concordan:a
soldurilor cu cele din balan:a general;.
, 6sigura:i,v; c; pre=entarea <n bilan: a soldurilor de fur,
ni=ori nu se face compensDnd soldurile debitoare i cre,
ditoare.
, 9erifica:i dac; sunt <nregistrate <n conturi distincte opera:i,
ile care se refer; la furni=orii din exploatare, furni=orii de
imobili=;ri i la eventuale re:ineri <n contul garan:iilorJ aten,
:ie mare trebuie acordat; furni=orilor din exploatare, deoa,
rece orice aHust;ri aduse acestor conturi au un impact direct
asupra re=ultatului contabil, pe cDnd cele asupra conturilor
de furni=ori pentru imobili=;ri influen:ea=; numai modul de
pre=entare <n bilan: i masele contabile i financiare.
, 6precia:i dac; contabili=area soldurilor conturilor de fur,
ni=ori se face reflectDnd regimul de fiscalitate indirect;
aplicabilJ contabili=area distinct; a fluxurilor cu furni=orii
trebuie s; facilite=e controlul T96.
, 5onfrunta:i soldurile conturilor de furni=ori din balan:a
general; cu balan:a analitic; a conturilor de furni=oriJ pot
%4
s; apar; diferen:e datorate faptului c; anumite opera:ii referitoare
la furni=ori au fost <nregistrate <n Hurnalul de opera:iuni diverse i
trebuie v;=ute motivele existen:ei acestei situa:ii.
, Pornind de la balan:a analitic; a furni=orilor, identifica:i soldurile
debitoare ale unor furni=oriJ acestea pot ap;rea, de regul;, ca
urmare a <ncas;rii unor avansuri sau a pl;:ii unor sume mai mari
decDt cele datorateJ selec:iona:i principalele solduri debitoare i
anali=a:i originea acestoraJ asigura:i,v; c; acestea nu se datorea=;
unei erori de contabili=are sau pl;:ii unor tran=ac:ii neefectuate.
, Preci=a:i dac; <ntreprinderea dispune de programe informatice
pentru cump;r;ri i plata furni=orilor.
#naliza modului de nc$idere a conturilor de furnizori
, Pornind de la balan:a analitic;, identifica:i conturile de furni=ori
f;r; micare <n timpul exerci:iului (nicio c/eltuial;, nicio plat;)J
aceasta se reali=ea=; prin anali=a rulaHelor sau prin compararea cu
balan:a analitic; anterioar;J se pot depista astfel profiturile latente
existente <n bilan:ul de <nc/idere corespun=;toare unor datorii
vec/i c;tre furni=ori, a c;ror plat; nu a fost nici f;cut;, nici
reclamat;.
, 9erifica:i dac; neplata furni=orilor nu este motivat; prin, tr,un
litigiu, care poate s; genere=e riscuri de aprovi=ionareJ verifica:i
dac; la anularea acestor profituri latente, prin <nregistrarea lor <n
re=ultatul excep:ional, s,a :inut seama de termenele de prescrip:ieJ
<n cadrul termenelor de prescrip:ie, profiturile latente pot fi i=olate
<ntr,un cont din grupa 4' L5reditori diveriK <n ateptarea
<nregistr;rii lor la re=ultatul excep:ional.
, 3tudia:i termenele de plat; a furni=orilor (pe ba=a contractelor
comerciale).
, 6precia:i evolu:ia ratioului!
3old cont furni=ori din exploatare Total cump;r;ri
%4
(3oldurile conturilor de furni=ori cuprind furni=orii din
exploatare, efectele de pl;tit, facturile nesosite i c/eltuielile
constatate <n avansJ conturile de cump;r;ri cuprind conturile din
clasa % i conturile '",'1 i '#J conturile de furni=ori sunt
retratate de T96,ul inclus.) 5ompara:i acest ratio cu termenele
teoretice de plat; i anali=a:i originea diferen:elor.
, 3elec:iona:i principalele solduri de furni=ori la data <nc/iderii i
verifica:i preluarea lor corect; <n exerci:iul urm;tor.
, 9erifica:i c; <n soldul contului L*urni=ori , efecte de pl;titK nu
figurea=; decDt efectele a c;ror scaden:; este posteri, oar; datei
de <nc/idere i c; preluarea <n exerci:iul urm;tor s,a f;cut corect.
, 9erifica:i primele pl;:i din exerci:iul urm;tor i asigura:i,v; c; ele
corespund datoriilor reflectate <n bilan:.
, ?a verificarea conturilor de cump;r;ri , pl;:i, asigura:i,v; c;
explica:ia <nregistr;rilor este pertinent;, c; facturile s,au
contabili=at pe ba=a unui Hurnal de cump;r;ri, c; pl;:ile au fost
contabili=ate pe ba=a unui Hurnal de tre=orerie, iar conturile au fost
corect intitulate i soldurile, corect identificate. >rice anomalie
face ca auditorul s; pun; <n lucru proceduri suplimentare.
, Identifica:i i anali=a:i contul L*urni=ori , garan:ii re:inuteKJ
verifica:i dac; nu sunt re:ineri <n contul garan:iei care nu au fost
eliberate la cererea furni=orilor, dei trebuiau eliberate, i care
constituie de fapt profituri latente.
#naliza c$eltuielilor aferente cumprrilor "i
prestaiilor e%terne
, Identifica:i principalele posturi de c/eltuieli de exploatare
referitoare la! cump;r;ri de materii prime, cump;r;ri de m;rfuri,
c/eltuieli externe, c/eltuieli cu subcontract;rile, <nc/irieri, energie
etc.
, <n ca=ul activit;:ilor de produc:ie, determina:i c/eltuielile
cuprinse <n costul de produc:ie i identifica:i conturile <n care s,au
<nregistrat.
%'
, Identifica:i c/eltuielile Lpe ba=; de abonamentK (a c;ror sum; este
predeterminat;) i periodice (c/irii, energie, anumite onorarii etc.)
i identifica:i conturile <n care s,au <nregistratJ verifica:i atDt
corecta lor raportare la exerci:iu, cDt i ex/austivitatea.
, 9erifica:i respectarea principiului separ;rii exerci:iilor astfel!
I Pentru cump;r;rile <n stoc, verificarea se face prin validarea
stocurilor la data <nc/ideriiJ <n acest ca=, c/eltuiala
exerci:iului depinde de <nregistr;rile privind varia:ia
stocurilor. Pentru cump;r;rile <n stoc, dac; stocurile au fost
corect evaluate la <nc/iderea exerci:iului, c/eltuiala
exerci:iului este inexact; <n urm;toarele ipote=e!
cump;r;rile contabili=ate <n stoc la <nc/iderea
exerci:iului nu au fost <n prealabil contabili=ate <n
c/eltuieliJ <nregistrarea varia:iei stocului anulDnd o
c/eltuial; necontabili=at;, re=ultatul este <n mod fictiv
maHoratJ
livr;rile primite dup; <nc/iderea exerci:iului, ne, f;cDnd
parte (pe bun; dreptate) din stocul de la
sfDritul exerci:iului, sunt contabili=ate cu <ntDr=iere <n
c/eltuielile exerci:iuluiJ <n acest ca=, re=ultatul este <n mod
fictiv micorat.
I 9erifica:i Hurnalul de cump;r;ri al ultimei luni din exerci:iu i al
primei luni a exerci:iului urm;tor, selecta:i cDteva c/eltuieli
contabili=ate i confrunta:i facturile cu celelalte documente de
livrare (bonuri de lucru, bonuri de recep:ie, avi=e de expedi:ie,
scrisori de tr;sur;, contracte etc.) pentru a vedea dac; se refer; la
exerci:iul auditat sau nu.
I Pe ba=a balan:elor generale lunare, studia:i evolu:ia lunar; a
sumelor repre=entDnd cump;r;ri din timpul exerci:iului i din
primele luni ale exerci:iului urm;torJ <n afara unei activit;:i
%)
specifice a <ntreprinderii (se=onier;) acest studiu poate conduce la
conclu=ia existen:ei unor iregularit;:i.
I Prin procedura circulari=;rii externe, verifica:i soldurile contabile
prin confruntarea cu sumele comunicate de furni=oriJ pot re=ulta
ca=uri de impact asupra re=ultatului! c/eltuieli ne<nregistrate
(facturi de primit, de exemplu).
I 6sigura:i,v; c; anumite sume, dei trebuiau contabili=ate <n
imobili=;ri, au fost contabili=ate <n c/eltuielile cu cump;r;rile.
I 6lte c/eltuieli de exploatare se refer;, deseori, la redeven:e i
ro.alit;:i v;rsateJ acorda:i o aten:ie particular; acestor posturi,
pentru a <n:elege temeinicia opera:iilor.
E1 C3IENI 6I ,ENITURI DIN E8.35ATARE
B 4 domenii de "ontrol
B 9? pro"eduri /dili*ente0 de audit
6uditul conturilor de clien:i din bilan: i al cifrei de afaceri
din contul de re=ultate presupune o cunoatere prealabil; a
activit;:ii <ntreprinderii! ce bunuri sau servicii vinde, cine sunt
clien:ii, care sunt termenele curente de plat;, care sunt principiile
de contabili=are a cifrei de afaceri aplicabile sectorului de activitate
etc.
<n practic;, auditul acoper; dou; aspecte!
I validarea valorii nete contabile a crean:elor <nscrise <n
activ (este important s; se verifice c; valoarea net;
contabil; a crean:elor este conform; valorii de reali=are,
recuperare)J
I verificarea respect;rii stricte a principiului separ;rii exer,
ci:iilor contabile (cut,off) <n contabili=area cifrei de
afaceri.
6tunci cDnd <ntreprinderea are o activitate ba=at; pe
contracte pe termen lung, controlul cifrei de afaceri se face de o
manier; specific;.
%&
Diligene cu caracter general asupra conturilor de clieni
6uditorul trebuie s; se asigure c; datoriile i crean:ele din
bilan: legate de contul L5lien:iK sunt Hustificate i corect evaluate.
Riscul de audit cel mai semnificativ const; <n supraevaluarea
crean:elor <n raport cu posibilit;:ile de recuperare, i deci
provi=ioanele pentru depreciere sunt necesare.
, 3tabili:i un tablou de sinte=; din care s; re=ulte evolu:ia, <n
timpul exerci:iului, a conturilor de activ i de pasiv
privind clien:ii! crean:e <n activ, avansuri primite <n
pasiv, venituri constatate <n avans <n pasivJ confrunta:i
soldurile cu sumele din bilan:J asigura:i,v; c; <n bilan: nu
s,au f;cut compens;ri <ntre soldurile debitoare i
creditoare.
, 9erifica:i dac; societatea <nregistrea=; distinct clien:ii <n
func:ie de regimul de T96 (ceea ce va facilita controlul
T96).
, Identifica:i crean:ele intragrup (crean:e referitoare la
societ;:ile din grup).
, >b:ine:i o balan:; analitic; a clien:ilor la <nc/iderea exer,
ci:iului i compara:i,o cu sumele din balan:a general; i
cu cele din bilan:.
, Identifica:i clien:ii cu solduri creditoareJ <n mod normal,
ele repre=int; avansuri primite sau sume pl;tite peste cele
normaleJ asigura:i,v; c; nu este vorba de contabili=area
unor <ncas;ri (clasa 4 la clasa 4) f;r; <nregistrarea cifrei
de afaceri corespun=;toare (clasa 4 la clasa )).
, 5alcula:i ratioul urm;tor! 5redit clien:i la sfDritul
exerci:iului $ 5ifra de afaceri a exerci:iuluiJ crean:ele
clien:i pot astfel s; fie exprimate <n num;r de =ile de cifr;
de afaceriJ compara:i re=ultatul cu termenele teoretice de
<ncasare prev;=ute <n contractele de livrare i Hustifica:i
diferen:ele semnificative.
%(
, 5irculari=a:i soldurile clien:ilor.
Diligene care permit controlul ncasrii clienilor
>biectivul este s; se verifice caracterul reali=abil al
crean:elor clien:i <nscrise <n activ la <nc/iderea exerci:iului, ceea ce
ec/ivalea=; cu asigurarea c; valoarea net; contabil; a crean:elor
clien:i repre=int; sume pe care <ntreprinderea le va <ncasa efectiv cu
titlu de crean:e.
, >b:ine:i o balan:; analitic; a clien:ilor la data <nc/iderii
i grupa:i clien:ii pe vec/imeJ selec:iona:i crean:ele cele
mai vec/i i cu sumele cele mai importanteJ verifica:i
care dintre acestea au fost <ncasate pDn; la data cDnd
efectua:i
auditul, studiind fie credit;rile contului L5lien:iK, fie
extrasele de banc; sau conturile de tre=orerie.
, 6plica:i procedura circulari=;rii externe.
, Pentru crean:ele ne<ncasate pDn; la data auditului, verifi,
ca:i,le pe cele cu <ntDr=iere semnificativ; i asigura:i,v;
de motivele <ntDr=ierii fa:; de termenele scadente i de
faptul c; nu apar elemente care ar pune <n pericol <ncasa,
rea lorJ de <ndat; ce un risc de ne<ncasare exist;, trebuie
s; v; <ntreba:i asupra aHust;rilor care trebuie aduse valorii
nete contabile, care trebuie re:inut; din bilan:J compara:i
necesarul de provi=ionat cu provi=ioanele deHa constituite
i cere:i aHust;rile necesare.
, 5ontrolul caracterului reali=abil al crean:elor clien:i
trebuie s; se refere la toate categoriile de clien:i! clien:i,
clien:i , facturi de efectuat, clien:i , efecte de primit,
efecte remise la <ncasare, precum i crean:e
extracontabile.
, +fectua:i o anali=; a indicatorilor! 5rean:e auditate $ 5re,
an:e bilan:iereJ 5rean:e <ncasate la data auditului $ Total
4"
crean:e <n sold la <nc/idereJ 5rean:e a c;ror ne<ncasare
este Hustificat; $ Total crean:e <n sold la <nc/idere minus
crean:e <ncasate pDn; la data auditului etc.
-%$austivitatea "i /ustificarea costului creanelor
ndoielnice
>biectivul acestor diligen:e este de a verifica dac; provi=ioa,
nele pentru depreciere din bilan: sunt suficiente pentru a aHusta
valoarea net; contabil; a ansamblului crean:elor clien:i, <n func:ie
de valoarea lor de reali=are, sau dac; crean:ele clien:i nu au fost
depreciate neHustificat, antrenDnd o degradare fictiv; a re=ultatului
i un risc fiscal.
, *ace:i un tablou care s; scoat; <n eviden:; varia:iile la
<nc/idere fa:; de desc/idere pentru deprecierile
crean:elor!
sume la desc/idere, dot;ri i relu;ri de provi=ioane, sume la
<nc/idere.
, 3tudia:i principiile avute <n vedere pentru trecerea unei crean:e
<n categoria celor care trebuie provi=ionate! calculul unui
provi=ion re=ult; dintr,o reglementare sau dintr,o anali=;
specific; fiec;rui client <n parteJ aprecia:i respectarea
principiilor pruden:ei i a permanen:ei metodelor.
, 6r;ta:i i studia:i rata (ratele) de depreciere aplicat; (aplicate)
de <ntreprindere <n func:ie de vec/ime.
, >b:ine:i un calcul detaliat al provi=ioanelor pentru depreciere i
compara:i,1 cu cel din exerci:iul anteriorJ asigura:i,v; c; o
crean:; nu a f;cut obiectul unui dublu calcul de pro, vi=ionat.
, 9erifica:i ca acele crean:e care au fost luate <n calculul
provi=ioanelor s; fie f;r; T96.
, Pentru crean:ele depreciate la <nc/iderea exerci:iului, asigura:i,
v; c;, ini:ial, au fost <nregistrate <n conturile de venituri (i <n
veniturile anticipate)J <n ca= contrar, contul de re=ultate va fi de
dou; ori micorat prin provi=ioane.
41
, 9erifica:i dac;, <n cursul exerci:iului, societatea a <ncasat (c/iar
par:ial) o crean:; care fusese provi=ionat;J <n ca= afirmativ, se
poate re:ine c; societatea a fost prea prudent;, antrenDnd o
diminuare anormal; a re=ultatelor, i comport; un risc fiscal.
, 5onclu=iona:i <n ceea ce privete caracterul Hustificat al
provi=ioanelor pentru depreciere i <n ceea ce privete valoarea
net; contabil; a crean:elor.
, 5onclu=iona:i asupra respect;rii principiului permanen:ei
metodelor contabile, atDt <n ceea ce privete regulile generale
de depreciere, cDt i <n ceea ce privete cotele (ratele) de
depreciere.
, >b:ine:i o situa:ie detaliat; a crean:elor contabili=ate <n
c/eltuieli ca fiind nerecuperabileJ <n principiu, nerecupera,
bilitatea poate fi stabilit; de oficiul Huridic sau de o instan:;J
pentru a evita riscul fiscal, este indicat s; se manifeste maxim;
pruden:; <n trecerea la nerecuperabile a crean:elor, trecerea pe
c/eltuieli i <nl;turarea din bilan:J prefera:i men:inerea <n
bilan:, fie i cu valoare nul;, via provi=ion.
, 5alcula:i indicatorul Lcostul <ndoielnicilorK, care figurea=; <n
contul de re=ultateJ acesta este egal cu suma dot;rilor la
provi=ioane plus c/eltuielile legate de crean:ele nerecuperabile
minus suma provi=ioanelor anulate (reluate <n re=ultate)J
studia:i evolu:ia acestui indicator de la un exerci:iu la altul,
ceea ce poate conduce la conclu=ii cu privire la modul de
gestionare a afacerilor comerciale.
, >bserva:i dac; societatea beneficia=; de un sistem de asigurare
contra riscului de ne<ncasare.
#naliza principiilor de contabilizare n cifra de afaceri
, +xamina:i principiile transferului de proprietate <n coeren:; cu
constatarea veniturilor <n contabilitate. *aptul generator al unei
vDn=;ri depinde, <n contabilitate, de natura activit;:ii
<ntreprinderii!
4#
I vDn=;rile de bunuri sunt, <n principiu, contabili=ate la data
livr;rii lorJ prin excep:ie, poate fi re:inut; data punerii la
dispo=i:ie a bunurilor c;tre client sau data prelu;rii de c;tre
transportator (livr;rile *>)J
I vDn=;rile de presta:ii de servicii sunt, <n principiu,
contabili=ate la data efectu;rii presta:iilorJ prin excep:ie, <n
ca=ul contractelor pe termen lung (construc:ii), veniturile
contabile pot fi constatate <n avans.
, 8ac; principiile de contabili=are <n cifra de afaceri aplicate de
<ntreprindere fac excep:ie de la cele pre=entate mai
sus, anali=a:i temeinicia acestui faptJ pentru orice
anomalie identificat;, aprecia:i consecin:ele asupra
re=ultatului contabil anual, asupra situa:iei nete la
<nc/eierea exerci:iului i identifica:i eventualele riscuri
fiscale.
, 9erifica:i dac; <ntreprinderea respect; principiul perma,
nen:ei metodelor contabile de la un exerci:iu la altul <n
<nregistrarea cifrei de afaceriJ <n ca= contrar, evalua:i im,
pactul asupra re=ultatului i dac; obliga:iile <n materie de
informare financiar; au fost respectate.
, 8eseori, vDn=;rile de bunuri i prest;rile de servicii sunt
<nso:ite de condi:ii de plat; particulare! v;rsarea unor
aconturi, pl;:i la termen etc.J verifica:i dac; <nregistrarea
cifrei de afaceri se face independent de orice specificitate
<n materie de plat;.
, 8eseori, vDn=;rile de bunuri i servicii sunt <nso:ite de o
clau=; referitoare la proprietateJ verifica:i dac; societatea
respect; principiul <nregistr;rii cifrei de afaceri cu o
astfel de clau=;.
, 9erifica:i dac; cifra de afaceri se contabili=ea=; la net
(f;r; taxe recuperabile) i independent de eventuale raba,
turi sau sconturi acordate clien:ilor, care trebuie
contabili=ate distinct.
4%
, 9erifica:i dac; vDn=;rile efectuate <n devi=e sunt conta,
bili=ate re:inDnd cursul de sc/imb aplicabil la data efec,
tu;rii tran=ac:ieiJ acesta nu trebuie s; afecte=e cifra de
afaceri contabil;.
&erificarea cifrei de afaceri anuale "i a respectrii
principiului separrii e%erciiilor
EinDnd cont de activitatea <ntreprinderii, aprecia:i importan:a
livr;rilor sau presta:iilor <n curs la data <nc/iderii exerci:iuluiJ
verifica:i coeren:a tratamentului contabil al acestora cu principiul
separ;rii exerci:iilor.
>b:ine:i o detaliere a soldului contului L9enituri constatate <n
avansK i confrunta:i,1 cu suma figurDnd <n bilan:, i controla:i dac;
este vorba de opera:iuni aferente exerci:iului urm;torJ verifica:i c;
aceste venituri constatate <n avans au fost contabili=ate f;r; T96.
>b:ine:i o detaliere a soldului contului L5lien:i , facturi de emisK i
asigura:i,v; c;!
I vDn=;rile respective se refer; efectiv la exerci:iul <nc/eiatJ
I vDn=;rile respective nu au f;cut deHa obiectul unei contabili=;ri
curente <n contul de clien:i, deci nu exist; o dubl; contabili=areJ
pentru siguran:;, verifica:i, prin sondaH, facturarea efectiv; a
acestor opera:iuni ulterior <nc/iderii exerci:iului.
6sigura:i,v; de corecta contabili=are a rabaturilor, reducerilor i
risturnurilor acordate clien:ilor, dac; sunt sume importante, prin
diminuarea cifrei de afaceriJ pentru aceasta!
I anali=a:i rabaturile, reducerile i risturnurile contabili=ate
posterior datei <nc/iderii exerci:iuluiJ dac; aceste reduceri se
refer; la opera:iuni <nregistrate <n cifra de afaceri a anului
<nc/eiat, trebuie verificat dac; s,au constituit provi=ioane la
<nc/idere pentru aceste reduceriJ
I identifica:i rabaturile, reducerile i risturnurile acordate
contractual clien:ilorJ calculul acestora poate fi f;cut <n func:ie
44
de volumul afacerilorJ asigura:i,v; de corecta <nregistrare a
acestor angaHamenteJ
I dac; activitatea <ntreprinderii presupune acordarea regulat; a
acestor reduceri, aprecia:i evolu:ia anual; a ratioului Rabaturi,
risturnuri, reduceri $ 5ifra de afaceri i explica:i orice evolu:ie
semnificativ;.
44
, 3tudia:i Hurnalul de vDn=;ri din perioada dintre <nc/iderea
exerci:iului i data reali=;rii auditului i asigura:i,v; c; aceste
vDn=;ri nu se refer; la exerci:iul auditat.
, 6precia:i evolu:ia cifrei de afaceri din ultimele #,% luni ale
anului <n compara:ie cu lunile anterioare i explica:i orice
evolu:ie neregulamentar;.
, 5alcula:i pentru exerci:iul auditat o marH; brut;, re=ultDnd din
diferen:a <ntre cifra de afaceri i principalele c/eltuieli de
exploatare, <n func:ie de specificul activit;:ii <ntreprinderii!
c/eltuieli de personal, costul produc:iei sau costul ac/i=i:iei
m;rfurilor. 5alcula:i rata de maiHe degaHat; anual raportDnd
maiHa brut; la cifra de afaceri corespun=;toare. 8escompune:i
evolu:ia anual; a marHei, atDt ca rat;, cDt i ca volum!
I rat;! (rata marHei pentru anul n , rata maiHei pentru anul n ,
1) x cifra de afaceri pentru anul nJ
I volum! (cifra de afaceri pentru anul n , cifra de afaceri
pentru anul n , 1) x rata maiHei.
, +xplica:i orice evolu:ie a ratei marHei de la un exerci:iu la altul,
care poate ascunde aspecte ale respect;rii principiului separ;rii
exerci:iilor.
*. PR>9IAI>61+ P+1TR7 RI357RI CI
5G+?T7I+?I
B 14 domenii de control
B #% proceduri (diligen:e de audit)
5ontrolul cifrelor comparative
, 9erifica:i dac; cifrele reportate <n conturile de provi=ioane sunt
cele din conturile aprobate de 6@6 pentru anul precedent, atDt
ca sum;, cDt i ca post (cont).
#naliza mi"crilor din e%erciiu
4'
, 3tabili:i un tablou al mic;rilor.
, >b:ine:i explica:ii pentru orice micare semnificativ;.
, 5onfrunta:i mic;rile din bilan: cu cele din contul de profit i
pierdere.
0espectarea principiilor contabile
, 9erifica:i dac; principiile i politicile contabile utili=ate de
<ntreprindere sunt conforme principiilor general admise i nu
au fost sc/imbate fa:; de exerci:iul precedent.
, 8ac; exist; sc/imb;ri, verifica:i regularitatea acestora, precum
i dac; au fost corect i complet pre=entate <n anexe i <n
raportul general. 6sigura:i,v; c; sc/imb;rile au fost bine
anali=ate i stabili:i inciden:ele asupra capitalurilor proprii i
asupra re=ultatului.
undamentarea provizioanelor la sf1r"it de an
, 9erifica:i modul de calcul al provi=ioanelor.
, 9erifica:i conformitatea cu contracte i$sau cu texte legale.
, 6sigura:i,v; c; acestea corespund unor obliga:ii fa:; de ter:i
care, probabil, vor provoca o ieire de resurse.
!ontrolul mi"crilor n timpul e%erciiului
, 6sigura:i,v; de temeinicia dot;rilor i relu;rii provi=ioanelor.
, 5ontrola:i aplicarea principiului performan:ei metodelor.
.rovizioane pentru riscuri probabile
, 7tili=Dnd urm;toarele proceduri de audit, asigura:i,v; c; toate
riscurile au fost provi=ionate sau, <n ca=ul unor incertitudini, au
fost descrise <n anexe!
I confirmarea litigiilor de c;tre avoca:iJ
I examenul condi:iilor de vDn=are i garan:iile acordate
clien:ilorJ
4)
I controalele fiscale <n curs etc.
2ratamentul fiscal alprovizioanelor
, 9erifica:i tratamentul fiscal al provi=ioanelor.
&erificarea informaiilor din ane%e
, 6sigura:i,v; de existen:a unor informa:ii anexe.
, 9erifica:i ca informa:iile furni=ate s; fie complete! descrierea,
modul de evaluare, incertitudinile privind evaluarea, utili=area.
Declaraiile conducerii
, >b:ine:i declara:ii scrise ale conducerii privind evaluarea,
realitatea i ex/austivitatea provi=ioanelor pentru riscuri i
c/eltuieli.
.rovizioane pentru litigii
, Identifica:i litigiile care pre=int; riscuri de c/eltuieli pentru
<ntreprindere cu caracter probabil de a se produce.
, 5ompara:i provi=ioanele contabili=ate cu cele presupuse de
eventualitatea producerii riscurilor.
.rovizioane pentru garanii acordate clienilor
, 9erifica:i ba=a de calcul a provi=ioanelor i asigura:i,v;
de caracterul probabil al costurilor cu repara:iile.
.rovizioane pentru pierderi asupra contractelor
, +xamina:i re=ultatele la terminarea contractelor.
.rovizioane pentru restructurare
, 6sigura:i,v; c; provi=ioanele corespund unor situa:ii
(vDn=area sau oprirea unor fabrici sau sec:ii,
reorgani=area etc.) pentru care exist; un plan de
4&
restructurare precis <n care <ntreprinderea este irevocabil
angaHat;.
, 6sigura:i,v; c; provi=ioanele constituite corespund unui
plan aprobat de conducere, materiali=at <naintea
<nc/iderii exerci:iului printr,un anun: c;tre ter:i.
3ic$idarea
, 9erifica:i Hustificarea relu;rii provi=ioanelor.
G1 TRE;5RERIE
B = domenii de "ontrol
B 9( pro"eduri /dili*ente0 de audit
Tre=oreria este unul dintre posturile strategice ale oric;rei <n,
treprinderi, deoarece ea condi:ionea=; capacitatea de finan:are a
activit;:ilor i nevoilor <ntreprinderii. 3e acord;, deci, importan:;
deosebit; anali=ei conturilor de tre=orerie i <n:elegerii evolu:iei
sale de la un exerci:iu la altul.
6uditul reali=Dndu,se la o dat; de <nc/idere anume, anali=a
soldurilor de tre=orerie ale exerci:iului este efectuat; prin revi=uirea
re=ultatului financiar i prin elaborarea tabloului de fluxuri de tre,
=orerie.
!ontrolul situaiei trezoreriei la data nc$iderii
4biectiv "i rol: verificarea faptului c; soldurile conturilor de
tre=orerie care figurea=; <n bilan: sunt Hustificate. > anomalie <n sol,
durile conturilor de tre=orerie poate <nsemna iregularit;:i <n proce,
durile interne (deturn;ri de fonduri etc.) i poate pune <n cau=; situ,
a:ia maselor bilan:iere. 8e exemplu, o supraevaluare a conturilor de
tre=orerie se poate traduce printr,o subevaluare a 1*R de
exploatare.
4(
Controale de e+e"tuat)
, 3tabili:i un tablou comparativ al evolu:iei de la o
<nc/idere la alta a soldurilor conturilor bancare <nscrise <n
balan:a general;, separa:i soldurile po=itive de cele
negative i verifica:i dac; la pre=entarea <n bilan: s,a
respectat principiul necompens;rii soldurilor.
, 9erifica:i dac; soldurile la <nc/idere au fost corect
preluate la desc/iderea exerci:iului urm;tor.
, 3tudia:i lista persoanelor care sunt autori=ate s; aprobe i
s; efectue=e mic;ri <n aceste conturi! func:ii, po=i:ie ie,
rar/ic;, incompatibilit;:i.
, Identifica:i conturile f;r; micare i verifica:i Huste:ea
prelu;rii soldurilor.
, 5onfrunta:i soldurile cu extrasele de cont bancare de la
data <nc/iderii i cu cele de la desc/idere, stabili:i
diferen:ele i explica:iile acestora!
I <n ca=ul opera:iilor care figurea=; <n contabilitate, dar
nu apar <n extrasele de cont, identifica:i pl;:ile vec/i
i dac; nu exist; venituri ne<nregistrate i conclu=io,
na:i cu privire la impactul aHust;rilor f;cute aplicDnd
principiul pruden:ei.
, 5irculari=a:i la b;nci i confrunta:i soldurile primite cu
cele din extrase i din contabilitate.
, 5ontrola:i conversia la data <nc/iderii soldurilor <n
devi=e.
#uditul casieriei
5asa este, <n general, o =on; de risc pu:in semnificativ;,
<ntrucDt, de regul;, prin lege, se stabilesc plafoane ale soldului de
cas;. <n unele ca=uri <ns;, <n comer:, de exemplu, fluxurile sunt
foarte importante i procedurile trebuie adaptate <n consecin:;.
, 6nali=a:i procedurile interne de supraveg/ere i control
ale caseiJ trebuie acordat; aten:ie respect;rii principiilor
de separare a func:iilor.
4"
, 5onfrunta:i soldurile contabile cu Hurnalul de cas; sau cu
orice alt document stabilit de <ntreprindere pentru inven,
tarierea mic;rilor <nscrise <n Hurnalul de cas;.
, 6sigura:i,v; c; <ntreprinderea controlea=; periodic casa
prin inventar fi=icJ verifica:i separarea func:iilor <ntre
persoana care face sau validea=; inventarul fi=ic i cea
care are sarcina curent; de supraveg/ere a casei.
, 3tudia:i natura tran=ac:iilor prin cas;.
, 8ac; soldurile sunt mari i estima:i c; procedurile interne
sunt insuficiente, proceda:i la verificarea fi=ic; a soldului
de cas; la data auditului.
, 3tudia:i, <n timp, soldurile casei i asigura:i,v; c; nu sunt
solduri creditoare.
, Pentru casa <n devi=e, asigura:i,v; de corectitudinea apli,
c;rii conversiei la data <nc/iderii.
#naliza 50 de e%ploatare
, 6nali=a:i 1*R de exploatare :inDnd seama de volumul de
activitate al <ntreprinderiiJ dac; activitatea <ntreprinderii
generea=; un 1*R po=itiv, anali=a:i modalit;:ile de
finan:are ale acestuia.
, 6nali=a:i dac; la <nc/idere nu exist; descoperiri de
conturi bancare.
, 6precia:i dac; <ntreprinderea a procedat la cesiuni de
crean:e.
#nga/amente n afara bilanului
, ?ua:i cunotin:; de ansamblul cau:iunilor i garan:iilor
date i primite de societate, prin circulari=area cu
institu:iile de creditJ verifica:i dac; aceste angaHamente <n
afara bilan:ului figurea=; <n anexele la situa:iile
financiare.
41
, Pentru angaHamentele acordate de societate, determina:i
nivelul riscului de activare a acestor angaHamenteJ dac;
acesta antrenea=; c/eltuieli suplimentare pentru
societate, verifica:i dac; nu este ca=ul constituirii unui
provi=ion pentru acestea.
&alori mobiliare de plasament
>biectivul principal este de a stabili c; veniturile i
c/eltuielile legate de plasamente de tre=orerie sunt corect tratate i
<nregistrate <n conturile auditate, :inDnd cont de natura acestor
plasamente.
, *ace:i o recapitulare a plasamentelor existente la data <n,
c/iderii, preci=Dnd pentru fiecare dintre acestea
cantit;:ile de:inute, valorile unitare i valoarea total;J
i=ola:i plasamentele <n obliga:iuni, al c;ror tratament
contabil difer;.
, 9erifica:i concordan:a dintre valorile figurDnd <n aceast;
situa:ie analitic; i soldurile conturilor din bilan:J
confrun, ta:i,le apoi cu r;spunsurile primite la
circulari=;riJ asigura:i,v; c; societatea este proprietara
valorilor mobiliare <nscrise <n bilan:.
, *ace:i o situa:ie recapitulativ; a mic;rilor! intr;ri cores,
pun=;toare ac/i=i:iilor, ieiri corespun=;toare vDn=;rilor.
, 6precia:i metoda de evaluare a valorilor mobiliare cedate
re:inute de <ntreprindere i valida:i conformitatea la regulile
fiscaleJ numai metoda *I*> sau 527P (costul mediu unitar
ponderat) este admis;J asigura:i,v; de respectarea principiului
permanen:ei metodelorJ dac; au avut loc sc/imb;ri de metode,
m;sura:i impactul asupra re=ultatului i verifica:i c; s,au f;cut
men:iuni anexeJ prin sondaH, verifica:i respectarea metodei de
evaluare a ieirilor de valori mobiliare <n plasament.
, 5ontrola:i dac;!
4#
I este aplicat; metoda 527PJ dac; da, valoarea unitar; a
plasamentelor la <nc/iderea exerci:iului trebuie s;
corespund; costului mediu unitar ponderat al ultimelor
intr;riJ face:i aceasta pe categorii de titluriJ
I este aplicat; metoda *I*>J dac; da, valoarea unitar; a
plasamentelor la <nc/idere trebuie s; corespund; costului
unitar al ultimelor intr;riJ face:i aceasta pe categorii de
titluri.
, Pentru fiecare categorie de valori mobiliare, verifica:i dac;
valoarea net; contabil; din bilan: la <nc/idere este conform;
cursului real de <nc/idere comunicat de institu:iile financiareJ
evalua:i, pentru fiecare categorie, plusvaloarea sau
minusvaloarea latent;J dac; este plusvaloare latent;, verifica:i
ca aceasta s; nu fie prins; <n bilan:ul de <nc/idere (pruden:a)J
<n toate ca=urile, verifica:i dac; anali=a s,a reali=at f;cDnd
distinc:ia <ntre fiecare categorie de valori i c; nu s,au f;cut
compens;ri <ntre plusvaloarea i minusvaloarea latente.
, Pentru fiecare categorie de obliga:iuni figurDnd <n bilan:,
compara:i valoarea lor contabil; cu cota:ia acestora i
aprecia:i re=ultatul latentJ anali=a se face separat pe categorii de
obliga:iuni i nu se fac compens;ri.
, 6nali=a:i tratamentul contabil al dobDn=ilor neaHunse la
scaden:;J <n principiu, un venit financiar se contabili=ea=; <n
contrapartid; cu un cont de activJ corelativ, verifica:i dac;
cupoanele neaHunse la scaden:; la <nc/idere au f;cut obiectul
unei <nregistr;ri <n contrapartid;.
, +valua:i ansamblul veniturilor financiare contabili=ate <n
timpul exerci:iului i Hustifica:i,le f;cDnd trimitere la con,
troalele precedenteJ explica:i evolu:ia veniturilor financiare de
la un exerci:iu la altul i conclu=iona:i cu privire la respectarea
principiului separ;rii exerci:iilor.
5ivelul "i evoluia trezoreriei
4%
, 5ompleta:i tabloul de flux de tre=orerie (anexat) i anali=a:i
evolu:ia de la un exerci:iu la altul.
, 8ac; activitatea a degaHat excedente de tre=orerie disponibil;
importante, aprecia:i modul de utili=are a lor! investi:ii,
sc;derea <ndator;rii, remunera:ii, ac:ionari etc.
, 8ac; activitatea a degaHat nevoi de finan:are suplimentare,
anali=a:i originea! insuficien:a re=ultatelor, definite <n partea
superioar; a bilan:ului, 1*R de exploatare <n deteriorare etc.J
aprecia:i sc/ema de finan:are folosit; de <ntreprindere.
*luxurile de tre=orerie plurianuale dovedesc o situa:ie
financiar; s;n;toas; i :inut; sub controlN
Capa"itatea de auto+inanare de exploatare$ plurianual#
n n,1 n,# n,%
Re=ultat net contabil666666666666666666666666666666666
P 8ot;ri la amorti=;ri i provi=ioane
, Relu;ri de amorti=;ri i provi=ioane
, Re=ultat asupra cesiunilor de activ
, 5ota,parte de subven:ii virate la re=ultate 7 !apacitatea de
autofinanare net
P 5/eltuieli financiare efectuate (dobDn=i etc.)
, 9enituri financiare <ncasate (venituri etc.) P5/eltuieli
excep:ionale pl;tite
, 9enituri excep:ionale <ncasate (altele decDt cele asupra ieirilor
de active)
7 !apacitatea de autofinanare de e%ploatare
, 9aria:ia po=itiv; de 1*R P 9aria:ia negativ; de 1*R
7 8. lu%ul de trezorerie de e%ploatare
, 6c/i=i:ii de imobili=;ri (valori brute) P Ieiri de imobili=;ri
(valori de ieire)
, 5reterea brut; a c/eltuielilor de reparti=at
44
, 9aria:ia po=itiv; a 1*R <n afara exploat;rii P 9aria:ia
negativ; a 1*R <n afara exploat;rii
7 88. lu%ul de trezorerie privind activitatea de investiii
P <mprumuturi reali=ate <n exerci:iu (valori brute)
P 3ubven:ii de investi:ii notificate <n timpul exerci:iului
P 5reteri de capital
P 5reterea altor pasive pe termen lung
, Ramburs;ri de <mprumuturi
, 5/eltuieli financiare pl;tite
, 8iminu;ri de capital
, 8istribuiri de dividende
, 9aria:ia po=itiv; a 1*R a exerci:iului
, 9aria:ia negativ; a 1*R a exerci:iului
7 888. lu% de trezorerie aferent activitii de finanare
7 &ariaia net a trezoreriei n e%erciiu 98 : 88 : 888;
P Tre=oreria la desc/iderea exerci:iului
7 2rezoreria la nc$iderea e%erciiului
71 CA.ITA3URI .R5.RII
B = domenii de "ontrol
B (D pro"eduri /dili*ene0 de audit
8iligen:ele de reali=at sunt atDt contabile, cDt i Huridice.
>biectivul acestui program de lucru este validarea respect;rii de
c;tre <ntreprindere a obliga:iilor Huridice i a corectului tratament
contabil al modalit;:ilor de afectare a re=ultatului anual.
7n nivel insuficient al capitalurilor proprii antrenea=; <n
unele ca=uri diligen:e de audit specifice. 8e asemenea, unele acte
Huridice cum ar fi maHor;rile de capital, fu=iunile, divi=;rile
presupun recurgerea la diligen:e de audit particulare.
44
!apitalul social "i aspectele /uridice de ansamblu
, Preci=a:i forma Huridic; a societ;:ii, num;rul de ac:iuni
sau p;r:i sociale, structura capitalului social, structura
ac:io, nariatului. 6sigura:i,v; c; toate ac:iunile sau
p;r:ile sociale au acelai regim Huridic sau unele dintre ele
prev;d dividende maHorate, prioritare, f;r; drept de vot
sau cu drept de vot dublu.
, 6nali=a:i dac; o situa:ie de autocontrol este con:inut; de
capitalul socialJ o situa:ie de autocontrol exist; atunci
cDnd o parte din capitalul social al societ;:ii este de:inut
de filiale care se afl; direct sau indirect sub controlul
societ;:ii.
9erifica:i dac; drepturile de vot aferente acestor ac:iuni de
autocontrol sunt suprimate <n cadrul adun;rilor generale (de
notat c; drepturile pecuniare aferente acestor ac:iuni de
autocontrol sunt men:inute).
, Pentru societ;:ile pe ac:iuni, preci=a:i dac; a fost <n <ntregime
eliberat (v;rsat) capitalul social subscris. 8ac; nu a fost decDt
par:ial v;rsat, verifica:i respectarea dispo=i:iilor legale i
consecin:ele asupra v;rs;rii dividendelor.
, <n ca= de reducere a capitalului social, anali=a:i motivele!
I pierderiJ
I optimi=area rentabilit;:ii capitalurilor proprii (strategie de
creare a valorii)J
I ieirea unui ac:ionar (unor ac:ionari).
#naliza nivelului capitalurilor proprii
, +valua:i dac; suma capitalurilor proprii este inferioar; cotei de
4"O din capitalul socialJ dac; da, ob:ine:i /ot;rDrea 6@+ prin
care s,a decis continuarea activit;:ii de exploatare.
, <n ca=ul <n care capitalurile proprii sunt net deficitare i al:i
indicatori financiari (evolu:ia cifrei de afaceri, re=ultatele,
nivelul <ndator;rii etc.) ridic; dificult;:i semnificative,
4'
<ntreba:i,v; asupra riscului de punere <n cau=; a continuit;:ii
exploat;rii i asupra consecin:elor care deriv; din aceasta!
I necesitatea unei proceduri de alert;J
I informarea <n anexele la situa:iile financiare <n leg;tur; cu
men:inerea conven:iei de continuitate a exploat;riiJ
I impactul asupra opiniei auditorului! certificarea cu ob,
serva:ii, certificarea cu re=erve sau refu=ul de certificare.
, Independent de problemele Huridice, nu v; pronun:a:i
asupra st;rii de s;n;tate a <ntreprinderii cu capitaluri
proprii deficitareJ nivelul capitalurilor proprii reflect; nu
numai istoricul re=ultatelor degaHate de <ntreprindere, ci
i o anumit; politic; de finan:are a nevoilor
<ntreprinderii, precum i strategia de creare a valorii
adoptat; de ac:ionari sau asocia:i.
6coperirea nevoilor de finan:are ale <ntreprinderii se poate
face <n mod curent prin autofinan:are, ceea ce presupune
capitali=area re=ultatelor degaHateJ aceasta se poate face, de
asemenea, prin <ndatorare, adic; recurgerea la <mprumuturi externe.
@estiunea capitalurilor proprii se face <n corela:ie cu gestiunea
nivelului de <ndatorare al societ;:ii, cu nevoile sale de finan:are i
cu costul aferent autofinan:;rii i datoriilor.
*inalitatea unei <ntreprinderi este crearea de valoare pentru
ac:ionarii s;iJ aceast; creare de valoare se face maximi=Dnd
veniturile degaHate de investi:iile ini:iale ale ac:ionarilor. EinDnd
cont de efectul de levier legat de datoriile financiare, nu este cert c;
interesul ac:ionarilor este s; capitali=e=e re=ultatele financiare <n
fonduri proprii.
-%aminarea principalelor evenimente /uridice
ale e%erciiului
, ?ua:i copii ale documentelor Huridice ale exerci:iului! procese,
verbale ale reuniunilor organelor de conducere (consilii de
4)
supraveg/ere, comitetul de direc:ie, consiliul de administra:ie).
6nali=a:i,le i re:ine:i faptele sau deci=iile care au avut sau vor
avea o influen:; semnificativ; asupra viitorului societ;:ii sau
care permit o mai bun; <n:elegere a evolu:iei activit;:ii <n
cursul exerci:iului auditat. Pentru orice informa:ie
semnificativ;, anali=a:i tratamentul contabilJ cel mai adesea
aceast; anali=; a documentelor men:ionate contribuie la
identificarea de provi=ioane pentru riscuri i c/eltuieli omise <n
bilan:ul auditat.
, ?ua:i copii ale proceselor,verbale ale 6@> sau 6@+. 6nali=a:i
modul de statuare asupra reparti=;rii re=ultatului contabil la
sfDritul exerci:iului precedent! distribuirea de dividende,
punerea <n re=erve etc.
2ratamentul rezervelor legale "i statutare
, 9erifica:i dac; re=erva legal; la sfDritul exerci:iului precedent
a fost deHa constituit; conform normelor legale i statutare.
, 6sigura:i,v; c; nicio distribuire de dividende nu este prelevat;
asupra re=ervei legale i c; re=erva legal; nu este utili=at; cu
<nc;lcarea dispo=i:iilor legale.
, 9erifica:i tratamentul contabil al tuturor opera:iilor legate de
re=ervele legale.
, 9erifica:i tratamentul contabil al tuturor opera:iilor legate de
re=ervele statutare.
#naliza distribuirii de dividende
, 9erifica:i c; distribuirea de dividende nu se face decDt
respectDnd condi:iile urm;toare!
I capitalul social a fost integral v;rsatJ
I c/eltuielile de <nfiin:are a societ;:ii, imobili=ate, au fost
amorti=ate integralJ
I re=ervele legale au fost <n prealabil constituiteJ
I reportul negativ din anii anteriori a fost <n prealabil
compensatJ
4&
I adunarea general; a aprobat situa:iile financiare ale
exerci:iului.
, 8ac; societatea a propus ac:ionarilor plata de dividende
<n ac:iuni, verifica:i tratamentul contabil al acestor
opera:iiJ aceasta se traduce prin maHorarea capitalului
social f;r; modificarea valorii globale a capitalurilor
proprii ale <ntreprinderii.
, 9erifica:i dac; societatea a procedat la plata unor
avansuri asupra dividendelor <n cursul exerci:iuluiJ
ob:ine:i documentele Huridice ale unor astfel de pl;:i!
deci=ii ale conducerii, un raport al cen=orului sau
auditorului etc. 6sigura:iR v; c; la calculul avansurilor
din dividende s,a avut <n vedere numai re=ultatul
contabil provi=oriu la data pl;:ii.
Diligene legate de evenimente specifice
, 8ac; <n cursul exerci:iului au avut loc maHor;ri sau mic,
or;ri de capital, verifica:i dac; exist; rapoarte indepen,
dente asupra acestor opera:ii (cen=ori, exper:i contabili,
auditori etc.).
, 8ac; <n cursul exerci:iului au avut loc opera:iuni de
fu=iune, divi=are, asocieri cu p;r:i ale <ntreprinderii,
referi:i,v; la respectarea textelor legale care
reglementea=; astfel de opera:iuni.
, 9erifica:i existen:a procedurilor de guvernan:; a
<ntreprinderii studiind rela:iile i ec/ilibrul de putere
<ntre ac:ionari i conduc;tori!
I componen:a i func:ionarea 56J
I disocierea func:iilor 56 de cele ale direc:ieiJ
I existen:a comitetelor speciali=ate! comitetul de audit
etc.J
I transparen:a <n gestiunea afacerilor etc. Reflec:iile de
mai sus sunt cu atDt mai necesare <n societ;:ile
4(
cotate.
III. 3upraveg/erea public;
<n audit
MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
.rincipiile supraveg$erii publice:
To:i auditorii statutari i toate firmele de audit trebuie s; se
supun; supraveg/erii publice.
3istemul de supraveg/ere public; trebuie s fie guvernat de
nepracticieni care s; cunoasc; bine problemele relevante pentru
auditul statutarJ statele membre ale 7niunii +uropene pot totui s;
permit; ca o minoritate de practicieni s; se implice <n conducerea
sistemului de supraveg/ere public;. Persoanele implicate <n
supraveg/erea public; trebuie s; fie selectate printr,o procedur; de
nominali=are transparent; i independent;.
<istemul de supraveg$ere public trebuie s aib ca
obiectiv supraveg$erea urmtoarelor activiti:
I agrearea i <nregistrarea auditorilor statutari i ale
firmelor de auditJ
I adoptarea standardelor referitoare la etic;, a standardelor
de audit i a celor referitoare la controlul intern al
firmelorJ
I formarea continu;, asigurarea calit;:ii i a sistemelor de
investiga:ie i disciplin;.
3istemul de supraveg/ere public; trebuie s fie abilitat ca,
atunci cDnd este necesar, s conduc investigaiile asupra
auditorilor statutari i firmelor de audit i s; ia m;surile pe care le
consider; necesare.
3istemul de supraveg/ere public; trebuie s fie transparent=
transparen:a presupune inclusiv publicarea programelor de lucru
anuale i a rapoartelor de activitate.
'"
3istemul de supraveg/ere public; trebuie s dispun de o
finanare adecvat: finan:area trebuie s; fie sigur; i neinfluen:at;
de auditori statutari sau de firme de audit.
.ractici privind supraveg$erea public:
, *ran:a
, RomDnia
, 376
, 7niunea +uropean;
'1
I9. Raportarea <n audit
Raportul de audit
1. Rolul raportului de audit
#. +lementele de ba=; ale raportului (1")!
, Titlul! Raportul auditorului independentJ
, 8estinatarulJ
, Paragraful introductivJ
Responsabilitatea conducerii pentru situa:iile
financiare se refer; la!
I organi=area i func:ionarea controlului internJ
I selectarea politicilor contabile adecvateJ
Responsabilitatea auditorului!
I pentru opinieJ
I pentru asigurarea c; auditul a fost reali=at
conform I36J
>pinia auditorului!
I respectarea cerin:elor etice, planificarea i
efectuarea auditului pentru ob:inerea unei
asigur;ri re=onabileJ
I alte preci=;ri conform I36 )""J
6lte responsabilit;:i de raportareJ 3emn;tura
auditoruluiJ 8ata raportuluiJ
6dresa auditorului (Hurisdic:ia <n care practic; auditul).
Paragraful
<ntinderii
misiunii
de audit
Paragraful
opiniei
Paragraful
final
9. >rgani=area
activit;:ii de audit
>R@61IA6R+6 CI @+3TI71+6 56I1+T+?>R 8+ 678IT
Plan de pre=entare
I. >rgani=area general; a cabinetelor
1.1. 8efinirea unei politici generale
1.#. 2odalit;:i de punere <n aplicare a acestei strategii
S. 2isiunile
#.1. 2isiunea expertului contabil (auditorului)
I. >R@61IA6R+6 @+1+R6?B 6 56I1+T+?>R
2iHloacele de punere <n aplicare a strategiei cabinetului
+% Rolul managerial al expertului contabil (auditorului)
'%
>R@61IA6R+6 @+1+R6?B 6 56I1+T+?>R Politica
comercial; a cabinetului
Promovarea
cabinetului
Politica Rela:ii
comercial; externe
9Dn=area
misiunilor
3TR75T7R6 717I 56I1+T (8+ +FP+RTIAB 367
8+ 678IT)

+FP+RT 5>1T6I? Q L2616@+RK
6bordare
anglosaxon;
6bordare
continental;
'&
+xpert contabil
(asociat)
Cef de grup; (de
lucrare)
6sistent de
lucrare
6sistent
confirmat
6sistent debutant
(<ncep;tor)
Partener
2anager
3enior
3emisenior
6sistent
'(
.ersonalul de audit - ierar$ii pe cinci niveluri Nivelul 1:
, proprietarii cabinetelor (salaria:i sau nesalaria:i)J
, atribu:ii!
I c;utarea i men:inerea clienteleiJ
I semnarea rapoartelor de auditJ
I controlul de ansamblu al lucr;rilorJ
I gestionarea cabinetului.
Ni!elul &)
, cadrele care au responsabilitatea programelor de auditJ
, calit;:i psi/ologice, buni conduc;tori, buni planificatori,
sociabilitate.
Ni!elul 9)
, seniorii (efi de grup; sau de lucr;ri)J
, oameni de teren care diriH ea=; asisten:ii din grup;
pentru efectuarea lucr;rilor.
Ni!elurile < i 4)
, executan:ii programelor, ai lucr;rilor, sub supraveg/erea
efilor de grup;.
3ucrul n ec$ip Obiective:
, respectarea termenelor contractualeJ
, satisfacerea exigen:elor de calitate.
A#-uri)
, o planificare i o programare riguroase ale lucr;rilor pe
oameniJ
, o delegare de atribu:ii care s; <i permit; auditorului
interven:ia personal;J
, o supervi=are adaptat; naturii lucr;rilorJ
, procedee de control al calit;:ii.
0evederea lucrrilor 9revizuirea;
, 3e reali=ea=; de eful de grup; sau de o ierar/ie
superioar;.
, >biective urm;rite!
I dac; lucr;rile au fost executate conform normelor i
instruc:iunilorJ
I dac; lucr;rile au fost documentate satisf;c;torJ
I dac; nicio problem; nu a r;mas f;r; solu:ieJ
I dac; toate conclu=iile exprimate sunt <n concordan:;
cu re=ultatele controalelor.
, 8ocumente rev;=ute!
I programele individuale de lucruJ
I notele i rapoartele privind controlul internJ
I documentele care repre=int; elemente probante
colectateJ
I informa:ii financiare i proiectul Raportului de audit.
II. 2I3I71I?+
2I3I71+6 +FP+RT7?7I 5>1T6I? (678IT>R7?7I)
8emers general
2I3I71+6 +FP+RT7?7I 5>1T6I? (678IT>R7?7I)
1) 6cceptarea i men:inerea misiunilor 5are sunt
posibilit;:ile de efectuare a misiuniiN
I <nsuirea cunotin:elor globale
I evaluarea riscurilor
I respectarea principiului de independen:;
I evaluarea competen:elor disponibile
I evaluarea planului de sarcini ale cabinetului
8eci=ia final; +xpert contabil (6uditor)
&0 .ro*ramarea lu"r#rilor
>biectiv
A+e"tarea ade"!at# a "olaboratorilor la mi-iuni
)#
I +ste vorba despre un pro"e- permanent$
I care :ine cont de "ompetenele i de di-ponibilitatea cola,
boratorilor,
I precum i de dimen-iunea i de natura misiunilor,
I i se ba=ea=; pe un pro*ram de lu"ru i pe un bu*et1
3crisoare de misiune
-%pertul contabil stabile"te de comun acord cu
clientul su un contract definind misiunea sa "i
preciz1nd drepturile "i obligaiile fiecrei pri.
I 6ceasta face referiri la normele pro+e-ionale$
I +ixeaz# obli*aiile re"ipro"e$
I servete ca prob#$
I e-te adaptat# parti"ularit#ilor "lientului i ne!oilor
acestuia.
90 S"ri-oare de mi-iune) plan tip
I "ali+i"area i de-"rierea mi-iuniiF
I referin:e la normele profesionaleJ
I obli*aiiF
I termeneF
I "ondiii +inan"iareF
I durata misiuniiJ
I modalit#i de modificareJ
I modalit;:i de rennoire sau de ruptur#F
I tratarea liti*iilor1
<1a0 Dele*area i -uper!izarea) obie"ti!e
+xpertul contabil (auditorul) poate)
I -# "on-tituie e"Cipe$
)%
I -# +ie a-i-tat sau reprezentat de c;tre colaboratorii s;i.
6cesta nu poate)
I -# dele*e toate lu"r#rile$
I -# -e de*aGeze de responsabilitatea sa final;.
5r*anizarea unei -uper!iz#ri
Delegare
a
Obiectiv:
6sigurarea unui grad re=onabil de certitudine c; lucr;rile vor
fi executate de persoane independente, cu aptitudinile i competen,
:ele necesare execut;rii <n bune condi:ii a lucr;rilor.
Condiii)
I instruc:iuni suficiente i corespun=;toare pentru asisten:i
i ceilal:i lucr;tori din subordineJ
I program individual de lucru, care se transmite <n scris
asisten:ilor.
<upervizarea 9supraveg$erea;
I atribut al efului de grup; (managerului)J
I const; <n!
urm;rirea mersului lucr;rilor pentru a se asigura c;! TQU
asisten:ii au competen:a i aptitudinile necesareJ TQU
asisten:ii au <n:eles corect instruc:iunile dateJ
TQU lucr;rile sunt efectuate conform programului.
urm;rirea problemelor ap;rute <n cursul lucr;rii <n
domeniul contabilit;:ii i auditului, evaluarea acestora i,
dup; ca=, modificarea programului de auditJ
re=olvarea eventualelor puncte de vedere diferite dintre
asisten:i.
<1b0 Dele*area i -uper!izarea) miGloa"ele -uper!iz#rii
)4
I pro*ram de lu"ru tip$
I +oaie de lu"ru -tandardizat#$
I note de -intez# *lobal# , exprim; o opinie asupra !alidit#ii
conturilor, asupra +iabilit#ii procedurilor de control intern i
asupra -oluiilor preconi=ate.
40 Utilizarea lu"r#rilor altor pro+e-ioniti
Expertul "ontabil /auditorul0 apre"iaz# n "e m#-ur# a"e-te
lu"r#ri pot -# -er!ea-"# obie"ti!elor mi-iunii i -# +ie luate n
"on-iderare1
A"e-ta re"ur*e la un -pe"iali-t n m#-ura n "are exe"utarea
unei mi-iuni ne"e-it# "ompetene parti"ulare -au din raiuni
de eti"#1
=0 Do"umentarea lu"r#rilor Aetode)
.#-trarea do-arelor de lu"ru "on+ideniale i "on-er!ate n
timpul perioadei de pre-"ripie le*al#1
Aoti!e)
I nele*erea i "ontrolul lu"r#rilorF
I materializarea punerii <n aplicare a lucr;rilorJ
I LmemoriaK misiunii de audit.
Dosarul e%erciiului
I g/id <n organi=area i executarea misiuniiJ
I surs; de informa:iiJ
I asigurarea c; toate punctele importante ale misiunii au fost
acoperiteJ
I facilitarea controlului, supervi=areaJ
I miHloc eficace de luare la cunotin:; i de transmitereJ
I ameliorarea calit;:ii interven:iilor ulterioareJ
I element de prob; <n <ndeplinirea lucr;rilor.
Documentarea lucrrilor
)4
I 8osarul permanent! ansamblu de documente utile
execut;rii misiunilor succesive i care pre=int; un
caracter durabil.
I 8osarul curent al exerci:iului! ansamblu de documente
referitoare la lucr;rile perioadei.
AiGloa"e)
, foi de lucru normali=ateJ
, referin:eJ
, identificarea clientului, a naturii lucr;rilor, a colaboratorului
care a reali=at dosarul, a datei etc.
>0 Rapoartele
2isiunile dau natere <n general unei comunic;ri scrise.
8ocumentul <ntocmit este diferit <n func:ie de tipul de
interven:ie. +l este reali=at <n scopul de a face cunoscut
clientului i ter:ilor natura lucr;rilor reali=ate i
conclu=iile.
Trei tipuri de interven:ii dau natere la atest;ri!
I misiunea de pre=entareJ
I misiunea de examinareJ
I misiunea de audit.
Rolul expertului "ontabil /auditorului0)
I s; fie un peda*o* i s; se str;duiasc; s; l "on!in*# pe eful
de <ntreprindere s; "ore"teze anomaliile.
AGloa"e)
I s; fac; ob-er!aii dac; este necesar,
I -# detalieze argumentele care motivea=; fiecare observa:ieJ
I s; "i+reze inciden:a punctelor remarcate.
)'
9? 5ontrolul de calitate
<n audit
MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
#. !ontrolul e%tern
(1 De+iniie)
5ontrolul extern este ansamblul de m;suri luate de organis,
mele profesionale vi=Dnd!
I anali=a modului de organi=are i func:ionare a unui ca,
binetJ
I aprecierea modului de aplicare, <n cadrul cabinetului, a
normelor profesionale emise de organismul profesional.
&1 S"op)
3copul controlului extern este asigurarea respect;rii de c;tre
to:i membrii a normelor i regulilor emise de organismul
profesional.
91 5bie"ti!e)
I oferirea c;tre public a unei bune percep:ii despre
calitatea serviciilorJ
I armoni=area comportamentelor profesionale ale mem,
brilorJ
I contribuirea la buna organi=are a cabinetelor i la
perfec:ionarea metodelor de lucruJ
I aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor
profesionaleJ
I de=voltarea solidarit;:ii <n rDndul profesiei, prin
favori=area contactelor dintre colegi, aprecierea i
respectul profesionitilor fa:; de organismul profesional.
))
<1 .rin"ipii)
5ontrolul de calitate se <ntemeia=; pe urm;toarele principii
fundamentale!
I universalitateJ
I confiden:ialitateJ
I adaptarea controluluiJ
I colegialitateJ
I armoni=are.
41 Aetodolo*ie)
5ontrolul de calitate pre-upune)
I cunoaterea cabinetului (control structural)J
I aprecierea modului de aplicare de c;tre acesta a
normelor profesionale (control te/nic)J
I cunoaterea modului de respectare a obliga:iilor de
membru al organismului profesional (control de
conformitate).
5ontrolul te/nic!
I se efectuea=; prin sondaHJ
I se efectuea=; asupra dosarelor de lucru.
=1 Re+erin#)
I normele profesionale.
>1 Arie de apli"are)
I toate cabinetele (i subunit;:ile acestora)J
I toate misiunile (normali=ate sau cerute prin anumite re,
glement;ri <n vigoare).
?1 5r*anizare)
I o structur; central;J
I 4# de structuri teritorialeJ
I controlorii (circa &" de controlori , auditori de calitate)!
condi:iiJ
)&
drepturi i obliga:ii.
D1 Derulare)
I alegerea cabinetelorJ
I etapele controlului!
preg;tireJ
modalit;:i de controlJ
conclu=ii i raportare.
I drepturi i obliga:ii ale cabinetului.
>. !ontrolul intern
(1 De+iniie)
5ontrolul intern este ansamblul principiilor i procedurilor
adoptate de un cabinet <n scopul stabilirii unui grad re=onabil de
certitudine c; toate misiunile sunt efectuate conform standardelor
profesionale.
&1 5bie"ti!e)
I "alit#i per-onale! personalul cabinetului trebuie s; res,
pecte principiile de integritate, de obiectivitate, de
independen:;, de secret profesionalJ
I aptitudini i "ompeten#) cabinetul trebuie s; dispun;
de personal competent, care <i men:ine constant compe,
ten:a i aptitudinileJ
I repartiia lu"r#rilor) lucr;rile trebuie s; fie atribuite
personalului potrivit nivelului s;u de formare te/nic; i
de competen:;J
I in-tru"iuni i -uper!izare) existen:a, la toate nivelurile, a
unor instruc:iuni i a unei supervi=;ri suficienteJ
H a""eptarea i meninerea "ontra"tului) evaluarea fiec;rui
client <nainte de acceptarea mandatului i reexaminarea
permanent; a rela:iilor cu clien:ii existen:i.
)(
9I? 3tandardele Interna:ionale
de 6udit
!onsiliul pentru <tandarde 8nternaionale de #udit "i
#sigurare 9!ertificare; - 8##<>
, +ste un consiliu creat de I*65.
, 5uprinde 1& membri!
I 1" membri din cadrul organismelor membre I*65J
I cinci membri propui de forumul firmelor (un parte,
neriat al celor mai mari ## de firme de contabilitate)J
I trei membri publici (pot fi membri ai organismelor
membre I*65, dar nu vor fi liber,profesioniti).
, 2embrii I663 au mandat de trei ani, o treime dintre
acetia sc/imbDndu,se anual.
#utoritatea standardelor internaionale emise de 8##<>
, Toate standardele emise de I663 sunt denumite,
<mpreun;, L3tandardele pentru 2isiuni ale I663K i se
compun din!
I 3tandardele Interna:ionale de 6udit (I36) , se aplic;
pentru auditul informa:iilor financiare istoriceJ
I 3tandardele Interna:ionale pentru 2isiuni de
+xamen ?imitat (Revi=uire) (I3R+) , se aplic;
pentru examenul limitat (revi=uirea) informa:iilor
financiare istoriceJ
I 3tandardele Interna:ionale pentru 2isiuni de 5ertifi,
care (I3 6+) , se aplic; misinilor de certificare ce
tratea=; alte subiecte decDt informa:iile financiare
istoriceJ
I 3tandardele Interna:ionale pentru 3ervicii 5onexe (I3R3)
, se aplic; misiunilor pe ba=; de proceduri convenite,
misiunilor de compilare i altor servicii conexe.
&"
, 3tandardele I63 cuprind principii de ba=; i proceduri
esen:iale <mpreun; cu <ndrum;rile aferenteJ trebuie luat <n
considerare textul complet al standardelorJ orice limitare a
aplicabilit;:ii unui standard trebuie explicat;.
#utoritatea 5ormelor metodologice emise de 8##<>
, 1ormele metodologice ofer; <ndrum;ri i asisten:; practic;
profesionitilor contabili pentru implementarea i aplicarea
standardelor interna:ionale.
, 1ormele metodologice sunt puse <n aplicare ca atare, <n
<ntregul lor, i orice neaplicare trebuie explicat;.
, 1ormele metodologice se <mpart <n!
I 1orme 2etodologice Interna:ionale de 6udit (I6P3)J
I 1orme 2etodologice Interna:ionale pentru 2isiunile de
+xamen ?imitat (Revi=uire) (IR3P3)J
I 1orme 2etodologice Interna:ionale pentru 2isiunile de
5ertificare (I6+P3)J
I 1orme 2etodologice Interna:ionale pentru 3ervicii
5onexe (IR3P3).
?etodologia elaborrii standardelor "i a
normelor metodologice
, Propunerile,proiect venite din diferite surse se aprob; de c;tre
I663.
, I663 deleag; responsabilit;:ile legate de proiect unei grupe
operative formate <n acest scopJ grupa poate fi pre=idat; de un
membru al I663. @rupa operativ; are
sarcina elabor;rii standardului sau a normei metodologice,
elaborDnd Lproiectul de expunereK. Proiectul de expunere se aprob;
de c;tre I663, care <l d; publicit;:ii spre consultare, dDndu,se
termen de cel pu:in (" de =ile.
3ugestiile i propunerile sunt luate <n considerare i standardul sau
norma metodologic; este revi=uit(;). 8up; revi=uire se aprob; <n
form; definitiv; i se d; publicit;:ii.
3e acord; un termen pentru implementare.
&1
STRUCTURA a"ti!it#ilor de-+#urate i a do"umentelor emi-e n domeniul auditului de "#tre Con-iliul
pentru Standarde Internaionale de Audit i Certi+i"are al I:AC /IAAS%0
<tructura 8<#-urilor 91@@-,,,; "i a 8#.<-uribr 91@@@-1,,,;
I1 %% de standarde (I36) clasificate <n & grupe de studiu!
(1 Cadrul "on"eptual internaional pentru mi-iunile de
"erti+i"are
&1 .rin"ipii$ obie"ti!e i re*uli *enerale "are *u!erneaz#
a"ti!itatea de audit
I I36 #"" LPrincipii i obiectiveKJ
I I36 #1" L5ondi:iile misiunilor de auditKJ
I I36 ##" L5ontrolul calit;:ii <n auditul situa:iilor financiare
istoriceKJ
I I36 #%" L8ocumenta:ia de auditKJ
I I36 #4" LResponsabilitatea auditorului vi=avi de fraud;KJ
&#
I I36 #4" L?uarea <n considerare a legisla:iei i a re,
glement;rilor <ntr,un audit al situa:iilor financiareKJ
I I36 #'" L5omunicarea cu cei <ns;rcina:i cu guvernareaK.
91 .lani+i"area unui audit
I I36 %"" LPlanificarea unui audit al situa:iilor financiareKJ
I I36 %14 L5unoaterea i <n:elegerea entit;:ii i a mediului
s;u i evaluarea riscurilor de pre=ent;ri eronate
semnificativeKJ
I I36 %#" LPragul de semnifica:ie <n auditKJ
I I36 %%" LProcedurile ca reac:ie la riscurile evaluateK.
<1 Situaii -pe"iale pri!ind "ontrolul intern
I I36 4"# L5onsiderente de audit legate de entit;:ile care
colaborea=; cu organi=a:ii prestatoare de serviciiK.
41 TeCni"i i pro"eduri pentru obinerea elementelor
probante
I I36 4"" LProbe de auditKJ
I I36 4"1 LProbe de audit,5onsiderente suplimentareKJ
I I36 4"4 L5onfirm;ri externeKJ
I I36 41" L2isiuni ini:iale , 3olduri de desc/idereKJ
I I36 4#" LProceduri analiticeKJ
I I36 4%" L+antionarea i alte modalit;:i de testare <n
auditKJ
I I36 44" L6uditul estim;rilor contabileKJ
I I36 444 L6uditul evalu;rilor la valoarea Hust;KJ
I I36 44" LP;r:ile afiliateKJ
I I36 4'" L+lemente ulterioare <nc/iderii exerci:iuluiKJ
I I36 4)" L5ontinuitatea activit;:iiKJ
I I36 4&" L8eclara:iile conduceriiK.
=1 Utilizarea lu"r#rilor altor -pe"ialiti
I I36 '"" L7tili=area lucr;rilor unui alt auditorKJ
&%
I I36 '1" L7tili=area lucr;rilor auditorului internKJ
I I36 '#" L7tili=area lucr;rilor unui expertK.
>1 Raportarea n audit
I I36 )"" LRaportul auditorului asupra unui set complet de
situa:ii financiare cu scop generalKJ
I I36 )"1 L2odific;ri ale raportului auditoruluiKJ
I I36 )1" LInforma:ii comparativeKJ
I I36 )#" L6lte informa:ii din documentele care cuprind
situa:ii financiare auditateK.
?1 Ai-iuni "u -"op -pe"ial
I I36 &"" LRaportul auditorului cu privire la misiunile de
audit cu scop specialK.
n. 1orme 2etodologice de aplicare (I6P3 1""",11"")
I I6P3 1""" LProceduri interbancare de confirmareKJ
I I6P3 1""4 LRela:ia dintre supraveg/erea bancar; i
auditorii externi ai b;ncilorKJ
I I6P3 1""4 L5onsidera:ii speciale privind auditul en,
tit;:ilor miciKJ
I I6P3 1""' L6uditul situa:iilor financiare ale b;ncilorKJ
I I6P3 1"1" L?uarea <n considerare a aspectelor de mediuKJ
I I6P3 1"1# L6uditul instrumentelor financiare derivateKJ
I I6P3 1"1% L+fectul comer:ului electronic asupra au,
dituluiKJ
I I6P3 1"14 LRaportul auditorului cu privire la confor,
mitatea cu 3tandardele Interna:ionale de Raportare
*inanciar;K.
Standardele Internaionale pentru Ai-iunile de
Examen 3imitat /Re!izuire0 /ISRE &'''2&=DD0 i
Normele Aetodolo*i"e de apli"are /IRE.S &>''2&DDD0
I I3R+ #4"" L2isiuni de examinare (revi=uire) a situa:iilor
&4
financiareKJ
I I3R+ #41" L+xaminarea situa:iilor financiare intermediareK.
Standardele Internaionale pentru alte Ai-iuni de Certi+i"are
/ISAE 9'''29=DD0 i Normele Aetodolo*i"e de apli"are
/IAE.S 9>''29DDD0
I I36+ %""" L6lte misiuni de certificare cu excep:ia auditului
i a misiunilor de examen limitatKJ
I I36+ %4"" L+xaminarea informa:iilor financiare pre,
vi=ionaleK.
Standardele Internaionale pentru Ai-iunile Conexe /ISRS
<'''2<=DD0 i Normele Aetodolo*i"e de apli"are /IRS.S <>''2
<DDD0
I I3R3 44"" L2isiuni cu privire la procedurile convenite <n
ceea ce privete informa:iile financiareKJ
I I3R3 441" L2isiuni de compilare a situa:iilor financiareK.
ibliografia te/nic; aferent;
1. Toma, 2arin, 8niiere n auditul situaiilor financiare ale
unei entiti, edi:ia a IlI,a, revi=uit; i ad;ugit;, +ditura 5+556R,
ucureti, #""(.
2. A A A, ?anualul pentru <tandarde 8nternaionale de
#udit, !ertificare "i -tic, versiunea 8#! 2@@*, -ditura
!-!!#0, >ucure"ti, 2@@*.
3. AAA, <tandardul profesional nr. 2': ?isiunile de auditfi-
nanciar "i !adrul conceptual privind misiunile standardizate ale
e%pertului contabil, -ditura !-!!#0, >ucure"ti, 2@@*.
&4
'. AAA,B$idde utilizare 98#!; a <tandardelor 8nternaio-
nale de #udit n auditarea ntreprinderilor mici "i mi/locii, -ditura
!-!!#0, >ucure"ti, 2@@,.
&'