Acest standard se aplic n contabilitatea pentru activele corporale cu excepia acelor active corporale care sunt acoperite de un alt standard. Un activ corporal este definit ca un activ identificabil fr suport material i deinut pentru utilizarea n procesul de producie sau n servicii pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. Dac un activ necorporal nu corespunde acestei definiii, cheltuiala cu achiziia sau producerea sa este recunoscut ca i cheltuial a exerciiului - nu se capitalizeaz. Din punct de vedere al acestui standard se face deosebire ntre activele necorporale i fondurile comerciale, n sensul c activul necorporal trebuie s fie identificabil pentru a-l distinge clar de fondul commercial. Pentru aceasta activul necorporal trebuie s fie separabil adic s poat fi nchiriat, vndut, schimbat sau s fie capabil s aduc beneficii economice viitoare ce pot fi separate de beneficiile economice care apar de la alte active utilizate n cadrul aceleiai activiti generatoare de venituri. EXEMPLU:O societate achiziioneaz un program IT cu o durat de via util de 4 ani i o licen pentru o perioad de 2 ani. Pentru ca un element necorporal s fie recunoscut n contabilitate ca activ necorporal trebuie ndeplinite cumulative urmtoarele condiii: 1. Se estimeaz ca beneficiile viitoare care vor fi atribuibile activului se vor obine de ctre societate; 2. Costul activului s poat fi evaluat n mod fiabil. Evaluarea iniial se face la: - Costul de achiziie sau - Costul de producie. Atunci cnd activul necorporal este achiziionat n cadrul unei combinri de ntreprinderi evaluarea se face la valoarea just. Dac activul necorporal se achiziioneaz dintr-o subvenie guvernamental atunci el va fi tratat conform IAS 20 i IAS 38. Este dificil s se precizeze n cazul activelor necoporale produse din resurse proprii dac pot fi recunoscute i identificate separat pentru nregistrarea n contabilitate. Pentru a face acest lucru se impune separarea procesului de realizare a activului necorporal n vederea recunoaterii acestuia n dou faze: - Faza de cercetare; - Faza de dezvoltare. Dac nu se poate face aceast distincie societatea va trata acea cheltuial aferent proiectului pentru crearea activului ca i cheltuial curent a exerciiului financiar. Fondul commercial se va nregistra n contabilitate numai dac se cumpr de la teri odat cu achiziionarea altor imobilizri, aceasta pentru c standardul precizeaz c n cazul fondului commercial produs din resurse proprii nu poate fi identificat i evaluat cu fidelitate. (de aceea nu trebuie recunoscut ca un activ) IAS 39 nu recunoate ca active necoporal cheltuielile de constituire (spre deosebire de contabilitatea romneasc care recunoate aceste cheltuieli i care sunt i amortizabile). Tot n categoria cheltuielilor nerecunoscute ca atribuibile activelor necorporale mai intr cheltuielile cu activitile promoionale i de publicitate, cu organizarea unei societi, etc. EXEMPLU:Cu ocazia lansrii pe pia a unui produs societatea a efectuat o campanie promoional de publicitate n valoare de 20.000. n urma acestei aciuni i a documentelor emise nu s-a putut determina cuantumul beneficiilor viitoare direct atribuibile acestei campanii. Rezult costul campaniei reprezint cheltuiala exerciiului, deci nu se capitalizeaz ntr-un activ necorporal. a). Recunoaterea cheltuielilor ulterioare, acestea nu sunt recunoscute ca aferente activului necoporal atunci cnd este aceast cheltuial. S nu permit activului s obin beneficii viitoare fa de valorile iniiale. b). Aceast cheltuial nu poate fi evaluat cu fidelitate i atribuit activului. Dup recunoaterea iniial un activ necorporal trebuie prezentat n situaiile financiare la valoarea iniial mai puin amortizarea cumulat i orice alt depreciere. Dac un activ necorporal este reevaluat toate celelalte active din clasa din care acesta face parte trebuie reeevaluate cu excepia situaiei n care nu exist nicio pia activ. Dac valoarea just a unui activ necorporal reevaluat nu mai poate fi determinat printr-o referin la o pia activ valoarea contabil a activului trebuie s fie valoarea cea stabilit la data ultimei reevaluri prin referin la o pia activ, mai putin amortizrile i deprecierile sau costul iniial mai puin amortizrile i deprecierile cumulate. Dac valoarea contabil a unui activ corporal este majorat n urma reevalurii, aceast cretere se include n capitaluri proprii (rezerve din reevaluare), iar dac valoarea contabil scade, aceast scdere trebuie recunoscut ca o cheltuial sau se suport din surplusul dintr-o reevaluare anterioar.
AMORTIZAREA ACTIVELOR NECOPORALE
Un activ necorporal este amortizat de-a lungul duratei sale de via estimat. Metoda de amortizare trebuie s reflecte modul n care activul particip la realizarea de beneficii economice (altfel se va folosi metoda liniar). Valoarea rezidual n cazul activelor necoporale se presupune nul cu excepia cazurilor n care: - exist o obligaie a unei tere pri de a cumpra activul la sfritul duratei de via util; - exist o astfel de pia n care valoarea rezidual poate fi determinat i exist garania c acest segment de pia va exista i la sfritul duratei utile de via a activului. Revizuirea perioadei de amortizare i a metodei de amortizare trebuie efectuat cel puin la sfritul fiecrui exerciiu financiar i dac se apreciaz c sunt elemente care intervin semnificativ asupra duratei de via i asupra beneficiilor viitoare. Atribuiile activului perioada ct i metoda de amortizare vor fi modificate n consecin. Un activ necorporal care nu mai particip la realizarea de beneficii economice viitoare nu mai este nregistrat n contabilitate chiar dac nu a fost vndut sau casat.
Curs 7 IAS 2 STOCURILE
Se refer la determinarea costului stocurilor i recunoaterea ulterioar a acestui cost ca i cheltuial pn la nivelul valorii realizabile nete. Standardul se aplic in cazul stocurilor i a raportrii informailor legate de acestea n situaiile financiare anuale cu excepia: - Produciei n curs de execuie obinute n cadrul unui contract de construcii inclusiv contractul de prestri de servicii direct legate de acesta reglementrile ale IAS 11; - Stocurile de psri, animale, produse agricole, minereuri care aparin productorului un caz n care sunt evaluate la valoarea realizabil net pe baza unor practici bine stabilite n anumite sectoare. Problema fundamental din punct de vedere IAS 2 o reprezint valoarea costului ce urmeaz a fi recunoscut drept activ i reportat pn cnd veniturile aferente vor fi recunoscute. Stocurile sunt definite ca active: a). Deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b). n curs de producie n vederea unei vnzri pe parcursul desfurrii normale a activitii; c). Sub form de materii prime, materiale i alte consumabile destinate utilizrii n procesul de producie sau n prestarea de servicii.
Evaluarea stocurilor Conform IAS 2 stocurile trebuie evaluate la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea realizabil net (VRN) este preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii nomale a activitii minus costurile aferente estimate pentru finalizarea bunului i costurile estimate necesare vnzrii. Exemplu Pe baza urmtoarelor elemente s se determine VRN: Pre de vnzare estimat 10 000 Cost cu evaluarea bunului n vederea vnzrii 100 Cost cu publicitatea n vederea vnzrii 500 Costurile materialelor cu vnzarea 800
VRN=10 000 - (100+500+800)=8600
Dac VRN > costul stocurilor din evidena contabil => recunoaterea stocurilor n situaiile financiare se va face la costul la care sunt nregistrate (mai mic). Dac VRN < costul bunurilor aflate n stoc => stocurile sunt recunoscute n situaiile financiare la valoarea realizabil net (VRN). Costul cuprinde: toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii (pre de cumprare, taxe vamale, alte taxe nerecuperabile) costurile prelucrrii (costurile directe aferente unitilor de stoc, produse: munca, materii prime directe, precum i cele indirecte alocate produsului), precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile la locul i n forma n care se gsesc pentru a fi utilizate. Nu se include n costul stocurilor: - Pierderile de materiale, manoper i alte costuri peste limitele normale admise; - Cheltuielile de depozit cu excepia celor impuse de procesul de producie; - Cheltuieli generale de administrare; - Cheltuieli de desfacere. Ca metode de msurare a costurilor IAS 2 accept cele 4 metode: - FIFO - LIFO - CMP - Metoda cost standard. Pentru activitatea de producie pentru c costurile nu pot fi determinate cu exactitate n cursul lunii se utilizeaz metoda cost standard care const n nregistrarea n contabilitate a stocurilor la un cost prestabilit (pe baza nivelelor normate ale consumurilor de materii prime etc.) rectificate la sfritul perioadei astfel nct produsele obinute s fie reflectate la costul efectiv de producie. Unele stocuri pot fi utilizate pentru realizarea altor active, acestea vor fi recunoscute drept cheltuieli pe durata de via a activului n cadrul cruia au fost incorporate. Exemplu:Utilizarea unor elemente de stocuri pentru ncorporarea n mijloace fixe Estimarea VRN se bazeaz pe cle mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea, care ia n considerare: - Fluctuaiile preurilor i ale costurilor legate de stocurile respective; - Scopul pentru care stocurile sunt deinute. Pentru fiecare perioad ulterioar estimrii unei anumite VRN se va realiza o nou evaluare a VRN. n cazul n care condiiile care au determinat scderea valorii stocurilor pn la nivelul VRN nu mai exist sau n cazul n care valoarea realizabil net s-a modificat ca urmare a modificrii circumnstanelor economice. Valoarea de intrare a stocurilor (costul iniial) se corecteaz astfel nct noua valoare valoare a stocurilor s fie egal cu valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i VRN. Atunci cnd stocurile sunt nregistreaz la un cost mai mare dect VRN, IAS 2 cere ca aferent diferenei dintre cele 2 valori s se recunoasc ca o cheltuial. Stabilirea VRN se face la nivelul fiecrei uniti de stoc pentru a se evita subevaluarea eventualei cheltuieli recunoscute rezultate din compensarea ntre poziii cu diferene positive (cost mai mic dect VRN) i poziii cu diferene negative (cost mai mare dect VRN).
APLICAIE: Tip produs Costul produciei Costuri suplimentare Pre de vnzare VRN VRN?Cost (comparaie) Control de calitate Marketing A 10 5 10 125 110 +10 B 75 5 10 80 65 -10 C 120 5 10 110 95 -25
n cazul produsului A, VRN > cost => nu e nevoie de ajustare va rmne reflectat la cost. n cazul produselor B i C, VRN < cost => n contabiliate se vor nregistra cheltuielile cu deprecierea stocurilor n valoare de - 10 25 = -35 ATENIE Dac nu s-ar fi stabilit pe articole aceste valori pe total produse ar fi rezultat necesitatea nregistrrii unei cheltuieli pentru depreciere de numai -25. (pentru c se compenseaz -10 cu +10) n fiecare exerciiu financiar se va realiza acest test al VRN i n cazul n care preul de vnzare se mbuntete pierderea rectificat anterior ca o cheltuial n contul de profit i pierdeere va fi diminuat sau anulat prin recunoaterea unui venit n contul de profit i pierdere. Chiar dac VRN se mbuntete cu o valoare ce depsete pierderea recunoscut n anul precedent, preluarea pe venituri a cheltuielilor respective se face doar pn la limita acestei pierderi iniiale adic nu se va crete valoarea stocului dect pn la valoarea stocului rectificat initial.
IAS 11 Contabilitatea contractelor de construcii
Termeni utilizai: Contractul de construcii: un contract negociat n mod particular pentru construirea unui activ sau a unui complex de active aflate ntr-o interdependen strns n ceea ce privete: - Proiectarea; - Tehnologia; - Funcionarea sau scopul ori utilizarea lor final. Contract cu pre fix: de construcie n care antreprenorul convine asupra unui pre contractual fix sau cu o rat fix pe unitatea de produs finit, contract care n unele cazuri cuprinde clauze de cretere a preului. Contract cost plus: un contract de construcie n care antreprenorul recupereaz costurile autorizate sau altfel definite la care se adaug un procent din aceste costuri sau un onorariu fix. Dispoziiile IAS 11 se aplic de regul separate fiecrui contract de construcie n situaia n care construirea fiecrui active ndeplinete urmtoarele condiii: - Fiecare dintre active au avut oferte separate; - Fiecare activ a fost supus unei negocieri separate iar antreprenorul i beneficiarul au avut posibilitatea de a accepta sau respinge acea parte a contractului aferent fiecrui activ. Costurile i veniturile fiecrui activ pot fi identificate, altfel un grup de contracte se trateaz ca un contract unic de construcie. Veniturile contractuale trebuie s cuprind: - Valoarea iniial a veniturilor convenite i modificrile lucrrilor contractante ale preteniilor i plilor de stimulare n msura n care este probabil ca acestea s aib ca rezultat un venit i care se pot evalua n mod fiabil; - Venitul contractual este evaluat la valoarea just a contraprestaiei primite sau de primit. Estimarea veniturilor contractuale trebuie adesea revizuit. Prin urmare, valoarea veniturilor contractuale poate crete sau descrete de la o perioad la alta. Costurile contractuale trebuie s cuprind: - Costurile direct aferente contractului respectiv; - Costurile atribuite activitii contractului i care pot fi alocate contractului; - Alte astfel de costuri care pot fi trecute n mod specific n sarcina beneficiarului conform termenilor respectivului contract. Exemplu:Costuri direct aferente: - costul forei de munc - costul materialelor - amortizarea mainii/instalaiilor - cost transport - costul nchirierii instalaiilor - costul proiectrii i asistenei tehnice direct aferente contractului - costurile estimate ale rectificrii i lucrrilor de garanie etc. Costuri atribuibile: - Asigurrile; - Cheltuieli de regie ale construciei; - Costurile proiectrii i a asistenei tehnice care nu sunt n mod direct aferente unui contract specific. Costuri care nu sunt atribuibile: - Costuri generale de administraie; - Costuri de cercetare i dezvolatree pentru care rambursarea nu este specificat n contract; - Costuri de vnzare; - Amortizarea instalaiilor tehnice nefolosite n cadrul unui anumit contract.
Recunoaterea cheltuielilor i veniturilor contractuale
Cnd rezultatul unui contract de construcii poate fi estimate n mod fiabil, costurile i veniturile contractuale associate contractului respective trebuie recunoscute ca venituri respective cheltuieli n funcie de stadiul de execuie al contractului la data bilanului. O pierdere precognizat trebuie recunoscut imediat drept cheltuial potrivit prevederilor IAS 11 referitor la recunoaterea pierderilor previzionate. Atunci cnd este probabil ca totalul costurilor contractuale s depeasc totalul veniturilor pierderea prevzut trebuie recunoscut imediat drept cheltuial. Valoarea acestei pierderi este determinate indiferent: - Dac lucrarea a nceput sau nu; - De stadiul de execuie a activitii contractuale; - De valoarea profiturilor prevzute a rezulta n urma desfurrii altor contracte care nu sunt tratate ca primul contract. Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor contractuale prin referire la stadiul de execuie a contractului este cunoscut ca ,,Metoda procentului de fracie a contractului. Conform acestei metode venitul contractual este corelat cu costurile contractuale suportate pentru atingerea stadiului de execuie respectiv. Stadiul de execuie a contractului poate fi determinat entitatea va folosi metoda care evalueaz n mod fiabil lucrrile executate n funcie de natura contractului. Aceast metod poate fi: - Proporia n care costurile contractuale suportate pentru lucrrile executate pn la data avut n vedere afecteaz costurile contractuale totale estimate; - Studii privind lucrrile executate (munca prestat); - Finalizarea din punct de vedere fizic a unei pri din lucrrile contractate. Plile intermediare i avansurile primite de la clieni nu reflect lucrri executate. Cnd rezultatul unui contract nu poate fi evaluat fiabil atunci: a). veniturile trebuie recunoscute doar n msura n care este probabil ca aceste costuri contractuale suportate s fie recuperate; b). costurile contractuale trebuie recunoscute drept cheltuieli n perioada n care sunt suportate. i n aceast situaie o pierdere precognizat n legtur cu contractul respectiv trebuie recunoscut imediat ca o cheltuial conform prevederilor IAS 11 referitor la recunoaterea pierderii previzionate. EXEMPLU: Se cunosc urmtoarele informaii pentru SC X aferente exerciiului financiar N: - costuri efectuate pn la 31 dec N 3500 RON - costuri viitoare estimate pentru finalizarea contractului 2500 RON - valoare estimat a veniturilor 6400 RON - veniturile recunoscute n anii precedeni 1700 RON - costuri recunoscute n anii precedeni 1550,000 RON - valoare muncii prestate i confirmate la 31 dec N 3600,000 RON. 1. S se determine stadiul de finalizare al contractului pe baza valorii muncii prestate i confirmate i pe baza cheltuielilor efectiv realizate. 2. Valorile ce trebuie nregistrate n contul de profit i pierdere respectiv veniturile i cheltuielile contractuale aferente exerciiului N.
I. Metoda veniturilor ( )
Grad de finalizare = = 56,25%
Total venituri realizate = 6400 * 56,25 % = 3600
Total cheltuieli de recunoscut = (3500 + 2500) * 56,25% = 3375 Cheltuieli aferente N = 3375 - 1550 = 1825 Veniturile aferente N = 3600 1700 = 1900 Rezultatul N = 1900 1825 = 75
II. Metoda bazat pe cheltuieli ( )
Grad de finalizare = = 58,33 %
Total venituri realizate = 6400 * 58,33 % = 3733.120
Total cheltuieli de recunoscut = 6000 * 58,33 % = 3499.800 Cheltuieli aferente N = 3499.800- 1550 = 1949.800 Veniturile aferente N = 3733.120 1700 = 2033.120 Rezultatul N = 2033.120 1949.800 = 83320
Total venituri realizate = total venituri estimate * procentul stadiului de finalizare Total cheltuieli de recunoscut = total cheltuieli estimate * proecntul stadiului de finalizare Cheltuieli aferente exerciiului N = cheltuial total de recunoscut cheltuieli recunoscute n anii precedeni Veniturile aferente exerciiului N =veniturile totale realizate veniturile recunoscute n anii precedeni
Curs 8
IAS 18 VENITURILE
Veniturile sunt definite drept majorri ale beneficiilor economice n cursul perioadei sub forma intrrilor de active sau mrimii valorii activelor sau datoriilor care au drept rezultat, ale capitalurilor proprii prin profit, altele dect cele legate de contribuii ale asociailor/acionarilor lacapitaluri. Prezentul standard prescrie tratamentul contabil a veniturilor generate de anumite tranzacii/evenimente acordnd o atenie deosebit problemei momentul n care trebuie recunoscut un venit. Veniturile se recunosc atunci cnd exist probabil ca entitii s i revin n viitor anumite beneficii economice i acestea s poat fi msurate n mod fiabil. Sub incidena IAS 18 intr veniturile din: - Vnzarea de bunuri: - Prestarea de servicii (cu excepia prestrilor legate de contractele de construcii); - Utilizarea de teri a activelor entitii care genereaz: a. dobnzi (tax pentru utilizarea numerarului); b. redevene (taxa pentru utilizarea imobilizrii necoporale); c. dividende. Evaluarea veniturilor se face la valoarea just a contraprestaiei primite sau de primit innd cont de valoarea oricror reduceri comerciale i rabaturi cantitative permise de entitate. Contraprestaia este sub form de numerar/echivalent de numerar atunci cnd bunurile sau serviciile similare ca natur i valoare, schimbul nu este privit ca o tranzacie generatoare de venituri.
Recunoaterea Veniturilor
Sunt recunoscute atunci cnd se ndeplinesc cumulativ condiiile: 1. entitatea a transferat cumprtorului riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunului; 2. entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o n mod normal n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine control efectiv asupra lor; 3. valoarea veniturilor s fie estimat n mod fiabil; 4. este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate pentru entitate; 5. costurile suportate sau care urmeaz a fi suportate n legtur cu tranzacia respectiv pot fi evaluate n mod fiabil. Veniturile si cheltuielile legate de aceeai tranzacie se recunoate simultan (n virtutea principiului corelrii veniturilor cu cheltuielile). Prestarea serviciilor atunci cnd rezultatul unei tranzacii care implic prestarea de servicii poate fi estimate n mod fiabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n funcie de stadiul de execuie al tranzaciei la data nchiderii bilanului (cu condiia ca acesta s poat fi evaluat fiabil); Metoda de determinare este Metoda procentului de finalizare. Atunci cnd rezultatul unei astfel de tranzacii nu poate fi estimat fiabil, veniturile trebuie recunoscute n limita cheltuielilor recunoscute doar n limita cheltuielilor care pot fi recuperate. Dobnzi, redevene, dividend sunt recuperate n aceleai condiii: 1. dobnzile se recupereaz utiliznd Metoda dobnzii efective (IAS 39 Costul ndatorat); 2. redevenele se recupereaz pe baza contabilitii de angajamente; 3. dividendele se recuperez cnd este stability dreptul acionarilor de a primi sumele respective. Prezentarea informaiilor n situaiile financiare O entitate trebuie s prezinte: - politicile contabile adoptate pentru recunoaterea veniturilor inclusiv metodele adoptate pentru determinarea stadiului de execuie a tranzaciilor de prestri de servicii; - valoarea fiecrei categorii semnificative de venituri n cursul perioadei; - valoarea veniturilor aprute din schimburile de bunuri/servicii inclusiv incluse n fiecare categorie de venituri.
IAS 20 (Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiiloe legate de asistena guvernamental)
Subvenia guvernamental sunt definite ca asisten acordat de Guvern sub forma unor transferuri de resurse ctre o entitate n vederea respectrii n trecut/viitor a anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a entitaii respective. Asistena guvernamental reprezint aciunile ntreprinse de Guvern cu scopul de a acorda beneficii economice specific unor entiti care ndeplinesc anumite criteria. (scopul unei asistene guvernamentale este acela de a ancuraja entitatea s mearg ntr-o direcie de aciune pe care nu ar fi urmat-o dac nu i s-ar fi acordat asistena). Exist cazuri n care IAS 20 nu se aplic (de exemplu participarea guvernamental la condiionarea unei ntreprinderi, subvenii guvernamentate prin IAS 41 Agricultura). Pentru recunoatere subvenia guvernamental trebuie s ndeplineasc cumulative urmtoarele condiii: - entitatea este n conformitate cu condiiile impuse la acordarea lor; - subveniile vor fi primite. IAS 20 prezint dou abordri pentru subvenia guvernamental: I. Din punct de vedere al capitalului (abordare bilanier) potrivit creia o subvenie este creditat direct interesului acionarilor; motivaia constnd n faptul c subveniile guvernamentale sunt procedee financiare i ca atare trebuie operate n bilan (ca structur de capitaluri proprii); fiind nerambursate ele parin acionarilor (clasa 4); II. Din punct de vedere al veniturilor (abordare pe baz de rezultat) potrivit creia subvenia este recunoscut ca venit de-a lungul uneia sau mai multor pierderi contabile. Argumente: Din momentul ce subvenia guvernamental reprezint intrri de la o surs, alta dect acionarii, ele nu trebuie atribuite direct intereselor acestora, dar trebuie recunoscute ca venituri n perioada corespunztoare i adaptate deci la costurile asociate pe care subvenia urmrete s le compenseze. Cum veniturile i alte impozite sunt contabilizate i operate n contul de profit i pierdere i subvenia guvernamental trebuie reflectate n acestea. IAS 20 recomand pentru aceast a doua abordare. IAS 20 clasific subvenia guvernamental n: - Subvenii aferente activelor (acordate ntreprinderilor care au obligaia s achiziioneze sau s construiasc active pe termen lung). Acestea se prezint n bilan fie ca venit amnat fie prin deducerea subveniei pentru obinerea valorii contabile a activului; - Subvenia aferent venitului; - mprumuturi nerambursabile.
Recunoaterea n situaiile financiare
IAS 20 accept dou alternative de recunoatere a subveniei pentru active: - Recunoaterea subveniei ca venit amnat i reluarea acestuia la venituri pe o baz sistematic i raional de-a lungul perioadei de via a activului; - Deduce subvenia pentru a se obine valoarea contabil a activului (neacceptat la noi).