Exemple privind modul de calcul al

dobnzilor i penalitilor de ntrziere

- conform OUG nr. 39/2010 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedur fiscal Mihai Brgaru

consilier juridic, Ministerul Finanelor Publice

(II) Situaia impozitelor i taxelor cu scadena anterior datei

de 1 iulie 2010
Ipoteza: Un contribuabil depune la data de 25 mai 2010 o declaraie fiscal prin care stabilete c are de plat
suma de 100.000 lei, reprezentnd impozite, taxe, contribuii.

Art. II al O.U.G. nr. 39/2010 reglementez la alin. (2), cu titlu de norm tranzitorie, regimul
juridic al accesoriilor n cazul creanelor fiscale cu scadena anterior datei de 1 iulie 2010 ca
urmare a schimbrii regulilor de calcul al accesoriilor. Normele respective stabilesc urmtoarele:

ncepnd cu data de 1 iulie 2010, pentru creanele fiscale care au scadena anterioar
acestei date, se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere. Aceasta nseamna c pn la
data de 30 iunie inclusiv, pentru creanele fiscale principale neachitate la scaden i
nestinse pn la data de 30 iunie, se vor calcula majorri de ntrziere (dac scadena este
cuprins n intervalul 1 ianuarie 2006 30 iunie 2010), iar ncepnd cu data de 1 iulie se
vor calcula dobnzi i penaliti conform noilor reguli;
momentul de la care se calculeaz termenele n funcie de care se aplic penalitile este
data de 1 iulie 2010 i nu data scadenei.

Exemplul nr. 1: situaia n care contribuabilul achit suma datorat, integral, pe data de 15 iulie
2010
Contribuabilul a achitat suma datorat cu o ntrziere de 51 de zile, din care 15 zile ncepnd cu
1 iulie 2010 i va datora pentru aceast ntrziere, pe de o parte majorri de ntrziere i, pe de
alt parte dobnzi, astfel:

- o majorare de ntrziere n cuantum de 3.600 lei, datorat pn la 30 iunie inclusiv,

nsemnnd, pn la aceast dat, 36 de zile de ntrziere (100.000 lei*0.1%*36);
- o dobnd n cuantum de 750 lei datorat ncepnd cu data de 1 iulie 2010 i pn la
data de 15 iulie inclusiv (100.000*0,05%*15).

Aadar, contribuabilul va datora accesorii n cuantum de 4.350 lei.

Exemplul nr. 2: situaia n care contribuabilul achit din datorie, parial, n data de 15 iulie
2010, o sum de 40.000 lei, iar restul datoriei, de 60.000 lei, o achit n data de 05 august 2010
Contribuabilul a achitat cu ntrziere suma datorat de 100.000 lei, i va datora accesorii dup
cum urmeaz:

- o majorare de ntrziere aferent ntregii datorii n cuantum de 3.600 lei datorat pn la

data de 30 iunie 2010 nsemnnd, pn la aceast dat, 36 de zile de ntrziere
(100.000*0,1%*36)
- pentru suma de 40.000 lei achitat n data de 15 iulie 2010 se datoreaz, ncepnd cu
data de 1 iulie i pn la data de 15 iulie inclusiv, dobnzi n cuantum de 300 lei
(40.000*0,05%*15);
- pentru suma de 60.000 lei achitat n data de 5 august 2010 se datoreaz, ncepnd cu
data de 1 iulie i pn la data de 5 august inclusiv, att dobnzi ct i penalitatea redus
astfel:
o

-> o dobnd n cuantum de 1.050 lei (60.000*0,05%*35)

-> o penalitate penalitatea redus - n cuantum de 3.000 lei (60.000*5%)

Aadar, contribuabilul va datora accesorii n cuantum de 7.950 lei.

Exemplul nr. 3: situaia n care contribuabilul achit suma datorat n data de 30 septembrie
2010
Contribuabilul a achitat suma datorat de 100.000 lei cu ntrziere de 128 de zile, din care 92 de
zile ncepnd cu data de 1 iulie 2010 i va datora pentru aceast ntrziere pe de o parte majorri
de ntrziere i, pe de alt parte dobnzi i penaliti de ntrziere dup cum urmeaz:

- o majorare de ntrziere n cuantum de 3.600 lei, datorat pn la 30 iunie inclusiv,

nsemnnd, pn la aceast dat, 36 de zile de ntrziere (100.000 lei*0.1%*36);
- o dobnd n cuantum de 4.600 lei (100.000*0,05%*92);

- o penalitate de ntrziere penalitatea mare - n cuantum de 15.000 lei (100.000*15%).

Aadar, contribuabilul va datora accesorii n cuantum de 23.200 lei.

Exemplele pot continua funcie de data stingerii sumei datorate, caz n care contribuabilul va
datora majorri de ntrziere pn la data de 30 iunie 2010 precum i dobnzi i penaliti de
ntrziere dup data de 1 iulie 2010.
Totui unele precizri se impun n cazul creanelor fiscale cu scadena anterior datei de 1 ianuarie
2006.
n primul rnd, trebuie s menionm c, de la data intrrii n vigoare a Codului de procedur
fiscal (1 ianuarie 2004) i pn la 30 decembrie 2005, pentru neachitarea la scaden a
creanelor fiscale se percepeau dobnzi i penaliti de ntrziere.
De subliniat c, penalitile de ntrziere se datorau pentru fiecare lun i/sau pentru fiecare
fraciune de lun de ntrziere, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare scadenei acestora
pn la data stingerii acestora inclusiv.
Totodat, penalitatea de ntrziere se datora pn la data nceperii procedurii de executare silit.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, pentru neachitarea la scaden a creanelor fiscale se
datorau majorri de ntrziere.
Lund n considerare c pn la data de 1 ianuarie 2006 nu ncepuse executarea silit pentru
creanele fiscale scadente anterior datei de 1 ianuarie 2006, penalitie de ntrziere se datorau
pn la data de 1 ianuarie 2006 cnd a fost schimbat regimul juridic al accesoriilor.
n concluzie, pentru o crean fiscal scadent anterior datei de 1 ianuarie 2006 i nestins pn
la data de 1 iulie 2010, contribuabilul datoreaz accesorii dup cum urmeaz:

dobnzi de la data scadenei i pn la data de 30 decembrie 2005;

penaliti de ntrziere ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare scadenei i pn la
data de 30 decembrie 2005;

majorri de ntrziere de la data de 1 ianuarie 2006 i pn la data de 30 iunie 2010;

dobnzi i penaliti de ntrziere de la data de 1 iulie 2010 i pn la data stingerii.