Monografie contabila agentie de turism

(1) Ageniile de turism touroperatoare i detailiste, denumite n continuare agenii de turism,pot aplica
regulile speciale n msura n care acioneaz n nume propriu n folosul turistului i utilizeaz
pentru realizarea pachetului de servicii turistice sau a unor componente ale acestuia bunuri i/sau
servicii achiziionate de la alte persoane impozabile. Pachetul de servicii turistice, prile
componente ale acestuia i turistul sunt noiuni reglementate de legislaia n vigoare privind
comercializarea pachetelor de servicii turistice.
(2) Toate operaiunile efectuate de ageniile de turism pentru realizarea pachetului de servicii
turistice sau a unor componente ale acestuia, n condiiile precizate la alin. (1), sunt considerate ca
o prestare de servicii unic a ageniei de turism. Aceast prestare de servicii unic se impune n
ara n care agenia de turism i are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de
la care sunt prestate serviciile.
(3) Baza de impozitare a serviciului unic furnizat de agenia de turism este constituit din
beneficiul realizat de agenie, diminuat cu suma taxei pe valoarea adugat, inclus n beneficiul
respectiv. Acest beneficiu este egal cu diferena dintre preul de vnzare solicitat de agenia de
turism i costul real al pachetului de servicii turistice sau al unor componente ale acestuia. n
nelesul prezentului alineat, urmtoarele expresii se definesc astfel:
a) pre de vnzare - tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care se va obine de ctre
agenia de turism de la client ori de la un ter pentru pachetul de servicii turistice sau, dup caz,
pentru componente ale acestuia, inclusiv subveniile legate direct de aceast operaiune,
impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum sunt comisioanele i asigurarea solicitat de agenie
clientului, dar exclusiv sumele prevzute la art. 137 alin. (3) din Codul fiscal;
b) costul real al pachetului de servicii turistice sau, dup caz, al unor componente ale acestuia preul, inclusiv taxa pe valoarea adugat care nu se deduce, facturat de prestatorii unor servicii,
precum servicii de transport, hoteliere, de alimentaie public, i alte cheltuieli precum asigurarea
auto a mijlocului de transport, taxe pentru viz, diurn i cazare pentru ofer, taxe de autostrad,
taxe de parcare, combustibil, cu excepia cheltuielilor generale care intr n costul pachetului de
servicii turistice sau, dup caz, al unor componente ale acestuia.
(4) Taxa pe valoarea adugat colectat, aferent serviciului unic al ageniei de turism, se
determin prin aplicarea procedeului sutei mrite asupra bazei de impozitare determinate conform
alin. (3). Cota de tax pe valoarea adugat este cota standard de 19%. Pentru determinarea
sumei taxei pe valoarea adugat aferente pachetelor de servicii turistice sau unor componente ale
acestora, comercializate ntr-o perioad fiscal, se in jurnale de vnzri sau, dup caz, borderouri
de vnzri (ncasri), separate de operaiunile pentru care se aplic regim normal de tax pe
valoarea adugat, n care se evideniaz numai totalul documentului de vnzare, inclusiv taxa pe
valoarea adugat, precum i jurnale de cumprri, separate, n care se evideniaz cumprrile
de bunuri/servicii care se cuprind n costul real al pachetului de servicii turistice. Baza de
impozitare i suma taxei pe valoarea adugat, colectate pentru aceste operaiuni ntr-o perioad
fiscal, se determin pe baza unor situaii de calcul ntocmite pentru ansamblul operaiunilor

supuse regulilor speciale n perioada fiscal respectiv i se evideniaz corespunztor n decontul

de tax pe valoarea adugat.
(5) Ageniile de turism nu au dreptul s nscrie taxa pe valoarea adugat, n mod distinct, n
facturile fiscale sau n alte documente legale care se predau turistului, pentru operaiunile crora le
sunt aplicate regulile speciale de determinare a taxei pe valoarea adugat, n acest caz nscriinduse distinct n documente meniunea T.V.A. inclus.
(6) Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru serviciul unic furnizat de agenia de turism
intervine la data la care toate elementele necesare determinrii bazei de impozitare prevzute la
alin. (3) sunt certe.
(7) Taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate n vederea realizrii de
operaiuni supuse regulilor speciale, prevzute la alin. (3) lit. b), nu este deductibil de ctre
ageniile de turism.
(8) Ageniile de turism pot opta pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat
pentru operaiunile prevzute la alin. (1), cu urmtoarele excepii, pentru care aplicarea regulilor
speciale este obligatorie:
a) cnd turistul este o persoan fizic;
b) cnd pachetul de servicii turistice conine i componente pentru care locul prestrii este
considerat a fi n strintate.
(9) n cazul aplicrii regimului normal de tax pe valoarea adugat, ageniile de turism au
dreptul, n baza art. 129 alin. (5) din Codul fiscal, s refactureze fiecare component a pachetului
de servicii turistice cu cota de tax pe valoarea adugat corespunztoare fiecrei componente. De
asemenea, fiecare component facturat n regim normal de tax pe valoarea adugat va include
i marja adugat de agenia de turism, fr a fi declarat distinct.
(10) Atunci cnd ageniile de turism efectueaz att operaiuni supuse regimului normal de tax
pe valoarea adugat, ct i operaiuni supuse regulilor speciale, acestea trebuie s conduc
evidene contabile separate pentru fiecare n parte. Nu se aplic reguli speciale pentru transportul
de persoane cu orice mijloc de transport, dac acesta nu face parte dintr-un pachet de servicii
turistice.

Exemplu de monografie contabila:

Contabilizarea cheltuielile de transport:
Cazul 1
Daca transportul aerian, naval sau terestru este efectuat pe linii externe, factura
clientului se emite la rubrica TVA cu Scutit cu drept de deducere (S.D.D.)
Se presupune emiterea unei facturi de 300 euro la curs de 4 ron
411
clienti

704
venituri din prestari
servicii

1200 lei

5311 casa lei

sau
5314 casa devize
sau
Incasarea prin banca

411 clienti

1200 lei

5121 banca lei

sau
5124 banca devize

411 clienti

1200 lei

Incasarea prin casa

Cazul 2
Daca transportul se va efectua pe linii interne atunci pe factura clientului se scrie TVA
inclusa (nu se calculeaza efectiv tva-ul)
Se presupune emiterea unei facturi de 1000 ron + tva
411
clienti

704
venituri din prestari
servicii
4427 TVA colectata

1000 lei

5311 casa lei

sau
5314 casa devize
sau
Incasarea prin banca

411 clienti

1190 lei

5121 banca lei

sau
5124 banca devize

411 clienti

1190 lei

411
clienti
Incasarea prin casa

190 lei

Decontarea cheltuielilor pe tipuri de curse efectuate:

Curse externe:
Se presupune primirea unei facturi de 200 de euro la curs de 4 ron
628 chelt. servicii terti
401 furnizori
800 lei
Curse interne:
Se presupune primirea unei facturi de 800 ron + tva
628 chelt. servicii terti
401 furnizori
800 lei
4426 TVA deductibil
401 furnizori
152 lei
Inregistrarea efectiva a pachetului turistic de la furnizorul de profil:
Se presupune o factura primita de 2000 ron
462 creditori diversi
401 furnizori
2000 lei
Contabilizarea facturii pentru client:

Se presupune emiterea unei facturi de 3000 ron

411 clienti
704 venit. din prest. servicii
840.33 lei
(val. comision agentie)
411 clienti
4427 TVA colectata
159.67 lei
(TVA aferenta comision
agentie)
411 clienti
462 creditori diversi
2000 lei
(val. pachetului turistic
facturat de furnizor)
Pentru situatia cand factura de la furnizor de servicii turistice n-a fost primita,
contabilizarea facturii emise catre client se va face astfel:
411 clienti
462 creditori diversi
3000 lei
Cand se primeste factura de la furnizorul de pachete turistice se inregistreaza:
462 creditori diversi
401 furnizor
2000 lei
Soldul creditor al soldului contului 462 determina valoarea comisionului agentiei.
Determinarea venitului agentiei de turism in situatia in care fact de la furnizorul
de servicii turistice a venit dupa emiterea facturii catre client:
462 creditori diversi
704 venituri prestari servicii
840.33 lei
462 creditori diversi
4427 TVA colectata
159.67 lei