1.2.

Funciile contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor

1. Funcia de msurare a consumurilor
Indicatorul valoric cu caracter sintetic al acestor consumuri este costul a crui mrime
trebuie dimensionat corect prin calcul economic.
2. Funcia previzional
Se realizeaz sub dou forme:
- bugetarea costurilor;
- prognoza costurilor.
Bugetarea costurilor se concretizeza prin antecalcularea nivelului i structurii costului
pentru fiecare produs n parte, precum i pentru ntreaga producie programat a se efectua.
Prognoza costurilor se manifest mai ales la nivel macroeconomic; studiile de
prognoz ns se pot referi i la o singur entitate sau la un anumit produs ori activitate a
acesteia.
3. Funcia de optimizare
Optimizarea costurilor vizeaz alocarea unor resurse limitate distribuite n funcie de
prioritile cerinelor i competitivitatea execuiei.
4. Funia de urmrire, control i reglare
Are ca scop meninerea echilibrului ntre mrimile bugetate i cele efective ca urmare
a micrii diferite a celor din urm.
Cap. II. Costul produciei. Sectoarele de cheltuieli i purttorii de costuri
2.1. Clasificarea cheltuielilor care se cuprind n costuri
a. Din punctul de vedere al naturii, cheltuielile se grupeaz n:
- cheltuieli de exploatare (60-65);
- cheltuieli financiare (66);
- cheltuieli extraordinare (67).
Calculaia costurilor folosete aceast clasificare precum i detalierea grupelor privind
cheltuielile de exploatare pentru ntocmirea unui buget privind producia ce urmeaz a se
fabrica.
Detalierea grupelor privind cheltuielile de exploatare (pe elemente primare) mai
servete entitii i pentru calculul ponderii elementelor de cheltuieli n total costuri, ct i
pentru studierea evoluiei n timp.
b. Din punctul de vedere al omogenitii coninutului lor;
- cheltuieli simple (au un coninut omogen; de exemplu, consum materii prime,
consum materiale auxiliare etc.)
cheltuial cost
cheltuial = consum
- cheltuieli complexe (sunt formate din mai multe cheltuieli monoelementare; de
exemplu, cheltuieli generale ale seciei, cheltuieli generale ale administraiei etc.).
c. Din punctul de vedere al importanei lor:
- cheltuieli de baz (ocazionate de efectuarea operaiunilor privind fabricarea
produselor sau executarea lucrrilor);
- cheltuieli de regie (consumuri determinate de organizarea, administrarea i
conducerea entitii; de exemplu, cheltuieli generate de secie, cheltuieli generate de
administraie).
Aceast clasificare trebuie pus n legtur cu msurile care se iau pentru reducerea
cheltuielilor de regie.
1

d. Dup modul de repartizare n costul produselor:

- cheltuieli directe (se pot identifica n momentul efecturii lor pe fiecare produs n
parte; de exemplu, consum de materii prime, salarii directe, asimilate salariilor directe etc.);
- cheltuieli indirecte (nu se pot identifica i repartiza direct pe fiecare produs n parte,
sunt colectate separat i urmeaz a fi repartizate la sfritul perioadei, utiliznd anumite baze
de repartizare; de exemplu, cheltuieli generale ale seciei i cheltuieli generale de
administraie).
e. Dup destinaia lor cheltuielile se grupeaz pe articole de calculaie
Nomenclatura minimal a articolelor de calculaii cuprinde urmtoarele poziii:
1. Materii prime i materiale directe;
2. Produse reziduale (deeuri) valorificabile se scad;
3. Salarii directe;
4. Contribuii privind asigurrile i protecia social aferente salariilor directe;
5. Cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor;
6. Cheltuieli generale ale seciei.
= Costul de producie
7. Cheltuieli generale ale administraiei
8. Cheltuieli de desfacere
= Cost complet
f. Dup raportul dintre valoarea lor i volumul fizic al produciei la care se refer
deosebim:
- cheltuieli variabile;
- cheltuieli fixe (relativ constante)
2.2. Costurile medii i costurile marginale
a. Costurile medii: au la baz dou principii:
- cheltuielile care se cuprind n costuri sunt efectuate ntr-un singur scop: producia;
- pentru fabricarea i desfacerea fiecrei uniti de produs, entitatea efectueaz n
medie aceleai cheltuieli.
Costul mediu este legat de ntreaga activitate de producie fabricat ntr-o anumit
perioad de gestiune.
Conceptul i pstreaz i astzi importana deoarece orice entitate trebuie s-i
recupereze prin vnzare integral costurile, nu pe etape, ci n perspectiva ntregii sale activiti.
b. Costurile marginale: corespund ultimului lot de producie ce se adaug sau se scad
la volumul precedent al acesteia.
Pentru calcului costului marginal trebuie determinat mai nti cstul diferenial sub
forma:
- costului diferenial total
CTD = CT1 CT0
- costului diferenial unitar
ctd = (CT1 CT0)/(Q1 Q0)
Concluzie:
- dac costul mediu unitar i costul marginal scad, entitatea intr n zona de degresie;
- punctul n care costul marginal se apropie cel mai mult de costul mediu, indic zona
de proporionalitate, zona n care entitatea lucreaz cu costurile medii cele mai mici;
- dac costul marginal depete costul mdiu pe unitatea de produs, ambele aflndu-se
n cretere, entitatea intr n zona de progresie.
2.3. Principiile contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor
2

a. Principiul separrii cheltuielilor care privesc producia de cele care nu sunt legate
de fabricarea produsului.
Potrivit legislaiei n vigoare, n costul produselor, lucrrilor i serviciilor nu se includ:
- cheltuieli financiare (66);
- cheltuieli extraordinare (67);
- CGA i CD (cheltuieli generale de administraie i cheltuieli de desfacere) cu
excepia situaiei n care condiiile de exploatare impun luarea n considerare;
- costul sub activiti care de regul se suport direct din rezultat.
Nerespectarea principiilor determin denaturarea costului i conduce la ascunderea
unor deficiene existente n activitile entitilor.
b. Principiul separrii cheltuielilor n timp, potrivit cruia cheltuielile de producie se
includ n costuri n perioada de gestiune cnd are lor fabricarea produselor independent de
perioada n care s-au efectuat cheltuielile n cauz.
Potrivit principiului, cheltuielile se mpart n trei grupe:
- cheltuieli curente;
- cheltuieli nregistrate n avans (cheltuieli anticipate);
- cheltuieli preliminare (cheltuieli cu provizioanele).
Nerespectarea principiului atrage dup sine abaterea costurilor de la realitate i
denatureaz situaia economic i financiar pe respectiva perioad de gestiune.
c. Delimitrile cheltuielilor n spaiu potrivit cruia cheltuielile se delimiteaz pe
procesele care le-au ocazionat (aprovizionare, producie, desfacere i administraie).
Apar astfel categoriile de cheltuieli corespunztoare respectivelor procese.
d. Delimitrile cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv
n antecalculaie, nu se admit n componena costului bugetar cheltuielile neproductive
care nu aduc valoare produsului. n postcalculaie, pot s apar astfel de cheltuieli n cazul
cnd acestea au fost ocazionate de desfurarea procesului de producie (de ex: pierderi din
ntreprinderea procesului de producie, pierderi din rebuturi, depiri de consumuri normate la
materiale etc.).
e. Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuieli aferente n producia
n curs de execuie
Potrivit principiului, producia neterminat trebuie determinat exact att cantitativ ct
i calitativ.
Subevaluarea produciei neterminat majoreaz n mod nereal costul produciei i
diminueaz profitul pe resepctiva perioad de gestiune.
Supraevaluarea neterminatei are ca efect micorarea artificial a costului i majorarea
n acelai mod a profitului.
Cap. III. Procedee generale utilizate n corelaia costului
A. Procedee de colectare a cheltuielilor pe purttori [(produse) directe] i pe sectoare
(indirecte)
1. Procedeul ponderrii cantitii cu preul
2. Procedeul statistic (presupune i aplicarea unui corectiv)
3. Procedeul defalcrii de cote procentuale asupra mai multor perioade de gestiune
B. Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte
1. Procedeul suplimentrii
C. Procedee de separare a cheltuielilor n variabile i fixe
1. Procedeul celor mai mici ptrate
2. Procedeul punctelor de maxim i minim
3

D. Procedee de calcul a costului unitar

1. Procedeul diviziunii simple
- se aplic n cazul entitilor cu producie perfect omogen

unde:
Chi cheltuieli dintr-un articol de calculaie i, i=1,n nr. articolelor de calculaie.
ntruct producia perfect omogen este rar ntlnit, procedeul se aplic rar singular,
de regul el se utilizeaz mpreun cu alte procedee specifice diferitelor metode de calculaie.
2. Procedeul catitativ
- se aplic n cazul produselor simultane (asociate) n cazul n care toate au valor de
ntrebuinare apropiate, sunt considerate produse principale;
- iniial, se determin un cost mediu unitar:

unde:
q cantitatea obinut din produsul j, j=1,n nr. produselor;
- n continuare, costul unitar al fiecrui produs crete fa de costul mediu unitar mai
mult ori mai puin dup cum cantitile i gsesc sau nu utilizare (valorificare):

unde:
qj cantitatea efectiv utilizat (valorificat) din produsul j.
varianta coeficienilor de echivalen compleci;
- varianta coeficienilor de echivalen agregai.
4. Procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal
Se aplic n acele entiti n care din procesul tehnologic se obine un produs principal
i un produs ce se consider secundar dac exist posibilitatea ca pe baza unei anumite relaii
s se poat transforma teoretic cantitatea produsului secundar n catitate echivalent de produs
principal.
5. Procedeul valorii rmase
Se aplic n situaiile n care dintr-un proces de producie unitar rezult simultan un
produs principal i unul sau mai multe produse secundare, cheltuielile fiind evideniate global.
Potrivit procedeului, totalul cheltuielilor de producie este diminuat cu suma
cheltuielilor aferente produciei secundare stabilit pe calea evalurii la preul convenional.
Restul cheltuielilor se consider ca fiind ocazionate de produsul principal i prin raportare la
cantitatea acestuia se determin costul unitar al produsului principal.
Cup = (Total cheltuieli Valoarea secundar)/ Qp
E. Procedee de calcul a produciei de fabricaie interdependent

Specializarea seciilor de producie creeaz situaii n care aceeai secie apare att n
calitate de secie furnizoare, ct i n calitate de secie beneficiar n raport cu alte secii ale
aceleiai entiti.
O astfel de producie constituie n primul rnd o caracteristic a structurilor cu caracter
auxiliar.
Producia prestat de seciile auxiliare are drept principal destinaie seciile de baz i
sectorul administrativ al entitii. O parte din aceast producie poate fi consumat de celelalte
secii auxiliare n cadrul livrrilor reciproce sau poate fi destinat livrrii n afara entitii.
Problema care se ridic n asemenea situaii este aceea a modului de calcul a costurilor
efective ale acestor produse atta timp ct decontarea livrrilor reciproce nu a avut loc i
aceasta nu s-a putut efectua ntruct nu se cunosc pentru c nu s-au calculat costurile acestor
produse, lucrri sau servicii.
Pentru calculul costurilor n producia de fabricaie interdependent poate fi utilizat
procedeul calculelor iteractive (iteraiilor).
Ceea ce exprim esenialul n cadrul procedeului l reprezint ajustarea nivelului
costurilor ce se vor deconta seciilor consumatoare pn la atinferea unor diferene
nesemnificative.
Procedeul are la baz premisa potrivit creia costul cantitilor de produse livrate de
ctre o secie celorlalte secii de rang egal reprezint fap de totalul cheltuielilor seciei care
le-a furnizat aceleai proporii pe care le reprezint cantitile respective luate separat fa de
totalul produciei fabricate de secia care le-a furnizat.