Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1.Introducere
n cadrul lucrrii este abordat problematica evaziunii fiscale, folosind drept metod
de cercetare un studiu comparativ ntre nivelul evaziunii fiscale pe cazul unei aridezvoltate,
precum Belgia i al unui stat emergent, Romnia. Sunt considerare aceste dou ri (Romnia
i Belgia) deoarece cercetrile realizate de specialitii din domeniu au artat c ambele
modele sunt semnificative n analiza evaziunii fiscale pornind de la topurile realizate n
funcie de gradul de evaziune pe ri. Astfel, Romnia se situeaz pe locul 2, dup Italia, n
topul celor mai evazioniste ri, n timp ce Belgia se situeaz la polul opus al clasamentului,
fiind situat pe a doua poziie n topul rilor cu cel mai sczut nivel de evaziune fiscal.
Avnd n vedere aceste argumente, considerm acest subiect actual i cu impact mai
ales pentru Romnia care poate s aplice tehnicile de bune practici ntlnite n cazul Belgiei
cu privire la evaziunea fiscal i combaterea acesteia prin msuri de descurajarea a unor astfel
de comportamente n rndul contribuabililor.
174
Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte,
de la plata impozitelor, taxelor i a alor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale,
175
176
Lucrarea este structurat pe cinci seciuni ce sunt axate pe analiza cauzelor i efectelor
care s permit indicarea unor soluii posibil de aplicat n vederea reducerii fenomenului de
evaziune fiscal. Concluziile se regsesc prezentate n ultima seciune.
177
179
Cu toate acestea, pe lng variabilele prezentate mai sus cu influen direct asupra
evaziunii fiscale exist i alte aspecte care variaz n funcie de ar, psihologia naional i
multe altele.
Estimarea ct mai precis a evaziunii fiscale este foarte dificil ntruct, aa cum se
poate observa din modelul prezentat, nu toate variabilele sunt de ordin numeric (precum
cotele de impozitare spre exemplu), ci multe sunt de ordin calitativ (educaia fiscal,
standarde de moral etc.) acestea din urm fiind foarte dificil de msurat. n general, acestea
se msoar cu ajutorul sondajelor de opinie aplicate n rndul unor eantioane, iar rspunsurile
oferite de persoanele intervievate, n cazul n care nu sunt conforme cu adevrul, pot denatura
masiv calitatea modelului.
Astfel,
E= a x C + b x + c x W + d x T + e x M + f x E + g x F + h x S + i x I j x U + (1)
+
+
?
Tabel 1 Factori determinani ai economiei subterane n Romnia i Belgia
ara
Dimensiunea
medie
a
economiei
subterane (%)
Impozit
pe venit
(%)
Taxe
indirecte
(%)
Morala
n
taxe
(%)
omaj
(%)
Liberprofesionism (%)
Creterea
PIB (%)
Libertatea n
afaceri (%)
Romnia
32.2
4.2
24.5
14.2
13.1
37.7
1.1
5.2
Belgia
21.5
19.2
20.2
19.1
16.5
17.3
0.4
7.2
Sursa: Size and Development of Tax Evasion in 38 OECD countries: What do we (not) know?, Andreas Buehn and Friedrich Schneider,
2012
Impozitul pe venit
181
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
Romnia Belgia
(%GDP) (%GDP)
17.0
21.8
15.6
20.9
16.2
21.4
17.7
21.4
16.4
22.1
17.9
22.3
17.8
22.4
18.0
22.0
17.7
21.2
16.9
20.9
182
183
Dup cum se observ att n Tabel 2 ct i n Grafic 1, dei taxele indirecte din Romnia n
anii 2000-2009 ocup o pondere relativ crescut din PIB, acestea nu le depesc pe cele din
Belgia.
Creterea pe timp de criz a taxei pe valoarea adugat n Romnia (de la 19% la 24%) a
dus la o inflaie crescut, preuri mari pentru combustibili i, prin urmare, la o slbire
economic accentuat de o puternic evaziune fiscal.
n Belgia, rata taxelor pentru consum a sczut ncepnd cu anul 2009. Astfel, la 20.9%,
aceasta abia reprezenta media european. La nivelul Uniunii Europene, n Belgia, taxa pe
valoare adugat i accizele reprezint cele mai mici pri din PIB: 7%, respective 2.1%.
Pe de cealalt parte, n Romnia, nivelul taxelor aplicate asupra consumului, se situeaz,
de asemenea, n apropierea mediei europene, acest lucru fiind considerat ns prea exagerat
pentru o ar nc insuficient dezvoltat, precum Romnia. Aadar, de aici s-ar putea ncepe a
se cuta o explicaie pentru nivelul crescut al evaziunii fiscale.
Tabel 3 Indicatori ai evaziunii fiscale n consum n anii 2000-2003 (Belgia vs. Romnia)
CCS
(%)
CC
(%PIB)
ara
Romnia 47.4
Belgia 39.0
34.5
24.9
grad
colectare
TVA
(%)
57.1
63.2
Rata
medie
a TVA
(% din
totalul
net)
17.0
17.1
TVA
lips
(%
PIB)
7.8
5.0
Grad
Rata
colectare medie a
accize
accizelor
(% din
totalul
net)
15.8
208.5
38.4
113.1
Accize
lips
(%
PIB)
14.1
3.9
Sursa: Edward Christie and Mario Holzner- What Explains Tax Evasion? An Empirical Assessment based on
European Data (pag. 7).
184
Sursa: Edward Christie and Mario Holzner- What Explains Tax Evasion? An Empirical Assessment based on
European Data (pag. 9).
2.2.2. Impactul impozitelor pe profit asupra evaziunii fiscale ntre anii 2000 i 2009
(Romnia vs. Belgia)
Din punct de vedere al impozitului pe venit, la nivelul rilor dezvoltate, precum
Belgia, exist nenumrate metode complexe prin care, folosind metode matematice elaborate,
se poate ajunge la o cretere a gradului de colectare, fr a lrgi baza de impozitare ntr-un
mod exagerat, i fr a mpovr excesiv populaia. Spre exemplu, n anumite ri vestice,
veniturile prea mici nu sunt impozitate. n acest sens, se poate apela la stabiliraea unor
obiective
diverse
de
ordin
social-politic.
185
Tabel 4 Structura n PIB a impozitelor pe venit n Belgia i Romnia, ntre 2000 i 2009
2000
Romnia
(%GDP)
Belgia
(%GDP)
3.5
2001 2002
3.3
13.3 13.6
2003
2004
2005
2.7
2.8
2.9
2.3
13.4
13.1
13.0
12.9
2006
2.8
12.4
2007
2008
3.3
12.2
2009
3.4
12.6
3.5
12.2
Sursa: Adaptare proprie conform datelor din Eurostat, Taxation Trends in the European Union, 2011, pag 138, 258.
Analiznd datele din Tabel 4 i Tabel 5, vom observa c n Belgia, spre deosebire de
Romnia, gradul de colectare a impozitelor pe venit este mult mai mare, dei n Romnia
impozitele pe venit sunt mult mai mici.
Mai mult dect att, Belgia deine unui dintre cele mai mari PIT-uri (personal income
tax) din Uniunea European, ndesosebi din cauza ratelor foarte mari, combinate cu o
progresivitate puternic a programului PIT, cu taxa adiional de municipiu (aprox. 7%) i
cu aa-zisul commision de austeritate, care variaz de la an la an. Cu toate acestea, pentru
a-I determina pe contribuabili s i onoreze datoriile ctre stat, sistemul fiscal belgian se
fundamenteaz pe o serie de exonerri, deduceri i credite fiscal care reduc n mod
substanial obligaiile fiscale, la niveluri mult mai rezonabile. Spre exemplu, exist
exonerri care se aplic n funcie de situaia familial a unei familii, dar i de multe alte
cauze. Astfel se explic meninerea unui grad de colectare semnificativ la nivelul
impozitelor pe venit.
Tabel 6 O analiz de senzitivitate n cazul Belgiei (2002): gradul de achitare a
impozitelor i contribuiilor sociale n funcie de calitatea venitului
Tipul venitului
Mare
Mediu
Mic
Gradul de
impozitelor (%)
66.9
70.1
56.2
plat
Gradul de plat
contribuiior sociale (%)
70.1
69.4
70.3
Sursa: Edward Christie and Mario Holzner- What Explains Tax Evasion? An Empirical Assessment based on European Data (pag. 25).
186
Din datele furnizate de Tabelul 6, se observ c, n Belgia, cei care i onoreaz cel mai
bine obligaiile fiscal sunt contribuabilii cu un venit mediu, urmai de cei cu un venit mare i
mic. Pe de cealalt parte, se observ faptul c gradul de colectare a contribuiilor sociale este
cel mai mare n cazul persoanelor cu venit mic, ceea ce ne-ar putea trimite la o analiz a
morale contribuabililor n funcie de veniturile i chiar de clasa social din care provin.
Astfel, se poate observa cum cei cu venituri cele mai mici, sunt cei mai preocupai de
sarcinile sociale ale statului i, implicit, de o ct mai bun colectare a contribuiilor sociale.
2.2.3. Impactul contribuiilor sociale asupra evaziunii fiscale ntre 2000 i 2009
(Romnia vs. Belgia)
Tabel 7 Ponderea contribuiilor sociale n PIB (Romnia-Belgia)
Romnia (% Belgia
GDP)
(%GDP)
2000
8.0
14.0
2001
8.3
14.2
2002
8.4
14.4
2003
8.6
14.4
2004
8.3
14.0
2005
8.4
13.7
2006
8.4
13.5
2007
8.5
13.7
2008
8.7
14.0
2009
9.0
14.5
Sursa: Adaptare proprie conform datelor din Eurostat, Taxation Trends in the European Union, 2011.
187
20
40
60
80
100
Sursa: Adaptare proprie conform datelor din Eurostat, Taxation Trends in the European Union, 2011.
1998
1999
2000
2001
2002
68.14
67.94
68.53
70.83
69.37
SSC
theoretical
effective rate (%)
10.89
10.89
10.88
10.87
10.88
Sursa: Edward Christie and Mario Holzner- What Explains Tax Evasion? An Empirical Assessment based on European Data (pag. 20).
188
189
Cnd lum decizia de a face evaziune? Rspunsul este aparent simplu: atunci cnd,
evaziunea fiscal este cea mai bun soluie pe care am putea-o alege. Decidem s facem
190
evaziune fiscal atunci cnd, costul de oportunitate (n acest caz descoperirea evaziunii de
ctre organele de control i sancionarea conform legii) este mai mic dect costul pe care l-ar
implica onorarea obligaiilor ctre bugetul de stat.
Din punct de vedere al fricii fa de fisc, n Belgia i n alte state dezvoltate, acesta
este un factor esenial, ntruct, spre deosebire de Romnia, organele de audit fiscal sunt mult
mai eficiente, mai motivate dar i ntr-un numr mult mai mare.
n acest subcapitol vom accentua faptul c ndeplinirea obligaiilor fa de fisc
reprezint un adevrat fenomen social, n care indivizii unei societi se influeneaz reciproc,
n mod permanent i fr excepii.
Un concept deosebit de important de pus n discuie este acela de cooperare
condiional. (scris numele crii ca not de subsol) Cele mai multe studii au propus n
acest sens teoria reciprocitii. (nota de subsol:teorie propus n 1998 de Rabin i
continuat n 2002 de Falk and Fehr) Adaptnd teoria reciprocitii la gradul de
ndeplinirie a sarcinilor fiscale, ar nsemna c dac muli ceteni i pltesc taxele, un
contribuabil s-ar simi, de asemenea, obligat s contribuie i s i plteasc taxele. Pe de
cealalt parte, dac muli indivizi evit s i onoreze sarcinile fiscale, contribuabilul contient
de acest lucru nu se va simi, la rndul su, obligat s o fac.
Un alt concept demn de luat n considerare n cazul de fa este acela de
conformitate (nota de subsol: Heinrich 2004). Acesta se traduce prin faptul c motivaia
unui individ de a se comporta ntr-o cooperativ condiional, ar putea fi influenat de dorina
contribuabililor de a respecta o norm social, din dorina de a se comporta conform legii
societii n care triesc. Totui, cea de-a doua abordare este mai puin conectat la
stimulente i beneficii. n aceast privin, n anul 2003, sociologii Nicholas Bardsley i
Rupert Sausgruber au afirmat faptul c un conformist, spre deosebire de un reciprocist, iar plti obligaiile fa de bugetul de stat, chiar i n cazul n care ar simi c bunul public
pentru care pltete este inutil sau inexistent.
Un alt model de cooperare se poate observa n cazul organizaiilor care desfoar
aciuni de caritate. Acolo, celor care doneaz li se cere permisiunea de a-i anuna public
numele, n scopul de a genera un impact pozitiv asupra altor indivizi din societate i de a-i
determina, la rndul lor, s doneze. Mai mult dect att, prin acest mod se va trimite i un
semnal ctre populaie asupra calitii bunului sau a serviciului oferit (ex: construirea unui
spital din donaii).
Comportamentul pro-social a fost analizat cel mai mult n laboratoare, prin diverse
experimente. Cu toate acestea, astfel de experimente au fost criticate din cauza acurateii
reduse comparate cu lumea real. Spre exemplu, n rndul studenilor s-a observat un grad
sporit de comportament pro-social. De asemenea, s-a ajuns la concluzia c acest
comportament, de cooperare condiionat, depinde de alte comportamente din trecut, ca de
exemplu educaia.
n continuare, potrivit unui studiu (nota de subsol, numele crii) care s-a folosit de
date furnizate de European Values Survey (EVS),
s-a putut construi o paralel ntre
comportamentul social-cultural i politic al rilor estice i vestice europene.
Studiul a fost construit pe un model econometric extreme de interesant i sugestiv, n
care variabila dependent o reprezint morala n taxe, definit ca dorina unui
contribuabil de a respecta i de a achita datoria pe care o are fa de stat, mnat de un puternic
sim al obligaiei, dar i de credina c, prin plata taxelor i va ajuta societatea. Dac ne uitm
la ecuaia (1) de la primul model econometric, vom observa faptul c variabila moral este
tratat ca fiind o variabil exogen, care influeneaz n mod negativ evaziunea fiscal. La un
studiu mai atent ns, vom observa c o putem considera chiar o variabil dependent, care
191
evolueaz, la rndul ei, n funcie de alte variabile exogene. Aceast abordare ne va permite s
studiem n profunzime conceptul de moral, i s nu l mai considerm ca fiind o simpl
192
cutie neagr sau un reziduu care influeneaz, ntr-o oarecare msura, dimensiunea
evaziunii fiscale.
Astfel, se va elabora un nou model econometric, n care variabila moral (TM) va
fi variabila endogen(dependent), care va evolua n funcie de alte variabile exogene,
dintre care cea mai semnificativ este percepia contribuabilului asupra evaziunii
fiscale (PCE), iar variabila exogen (R) va reprezenta restul variabilelor cu rol n
morala contribuabilului. Dintre acestea, cele mai representative sunt variabilele: vrst,
sex, educaie, poziie geografic, religie, stare civil, tipul de angajare (omer, norm
ntreag, liber profesionist), ncrederea n parlament, ncrederea n sistemul juridic
etc.(pag 11 din carte, note de subsol)
TM = x PCE + x R + (2)
Avnd n vedere faptul c toate variabilele acestui model sunt de ordin calitativ i nu
numeric, au fost necesare anumite ajustri pentru a putea msura dimensiunea moralei n
taxe. Astfel, studiul a propus formularea unui chestionar asupra unui eantion selectat: Ai
putea s mi spunei pentru care dintre afirmaiile urmtoare credei c ar putea fi justificat
evaziunea fiscal? Rspunsurile erau notate cu 0, 1, 2, i 3 n funcie de rspuns, iar 0 se
nota rspunsul niciodat justificat i 3 pentru ntotdeauna justificat.
Mai mult dect att, chestionarul are avantajul de a surprinde mai multe elemente i
concepte care ar putea explica evaziunea fiscal prin raportare la morala contribuabililor.
Spre exemplu, umtoarea ntrebare pune n eviden conceptul de percepie asupra evaziunii
fiscale sau de cooperare condiionat, sau despre care am discutat mai nainte: Din punctul
dumneavoastr de vedere, ci dintre compatrioii dumneavoastr se sustrag de la obligaiile
lor fiscale? (4=aproape toi, 1=aproape niciunul). Pe baza acestor rspunsuri, s-a ajuns la
urmtoarea ipotez:
H1: Morala n taxe scade dac oamenii percep evaziunea fiscal ca fiind comun. Pe
de cealalt parte, dac oamenii cred c cei din jurul lor sunt oneti, atunci i ei vor dori s i
onoreze datoriile ctre bugetul de stat.
Prin urmare, oamenii vor tinde ntotdeauna s stabileasc un echilibru. Dac ei vor
percepe c exist un grad ridicat de inegalitate fiscal, n care unii puini contribuabili pltesc
i muli nu, vor nceta i ei s mai plteasc. Invers, dac vor percepe c este normal
onorarea obligaiilor ctre stat, i c cei mai muli contribuabili fac acest lucru, atunci tendia
va fi aceea de a le urma exemplul.
Alte tipuri de ntrebri menite s msoare celelalte variabile exogene au fost:
Ne putei spune ct de mult v ncredei n parlament? 1-foarte mult ncredere, 2destul de mult ncredere, 3- nu ndeajuns de mult ncredere, 4- nu am ncredere
deloc pentru variabila ncredere n sistemul juridic
Analog pentru variabila ncredere n parlament
nafar de nuni, botezuri i astfel de evenimente importante, ct de des mergei la
biseric? 1-mai mult dect o dat pe sptmn, 2- o dat pe sptmn, 3-o dat pe
lun, 4-numai de srbtorile importante, 5- odat pe an, 6-extrem de rar, 7-aproape
niciodat, 8-niciodat pentru variabila religiozitate.
193
194
n urma aplicrii studiului n rile estice i vestice, au fost obinute urmtoarele rezultate
empirice, care ne-au ajutat s comparm situaia din Belgia (ar vest-europan) cu cea din
Romnia (ar est-european). (5)
Tabel 10 Determinani ai moralei n taxe (continuare pag. 17)
Coef.
z-Stat.
-0.186***
VRST 30-39
VRST 40-49
VRST 50-59
VRST 60-69
VRST 70+
FEMEI
EDUCAIE
(2) Stare civil
VDUV
DIVORAT
DESPRIT
NECSORIT
(3) Statut angajare
PART TIME
ANGAJAT
LIBER-PROFESIONIST
OMER
CASNIC
STUDENT
PENSIONAR
ALTELE
(4)Religiozitate
FRECVENTAREA
BISERICII
ATTENDANCE
(5)Culturi/Regiuni
EUROPA DE VEST
Numr de observaii
EVAZIUNE
PERCEPUT
VARIABILE
FISCAL
Coef.
z-Stat.
-18.110
Efecte
Marg.
-0.074
-0.186***
-4.710
Efecte
Marg.
-0.074
0.099***
0.216***
0.298***
0.318***
0.446***
0.123***
-0.004**
3.890
7.970
10.150
8.630
10.340
7.800
-2.530
0.039
0.085
0.116
0.124
0.171
0.049
-0.001
0.099***
0.216***
0.298***
0.318***
0.446***
0.123***
-0.004
2.650
5.220
6.180
4.860
5.740
6.020
-1.040
0.039
0.085
0.116
0.124
0.171
0.049
-0.001
-0.048
-0.174***
-0.187***
-0.084***
-1.590
-6.200
-3.430
-3.740
-0.019
-0.069
-0.075
-0.034
-0.048
-0.174***
-0.187***
-0.084**
-1.640
-5.230
-3.930
-2.160
-.0.019
-0.069
-0.075
-0.034
-0.083***
-2.940
-0.033
-0.083**
-2.250
-0.033
-0.106***
0.131***
0.019
-0.055
-0.091***
0.083
-3.290
4.320
0.640
-1.510
-3.070
1.500
-0.042
0.052
0.008
-0.022
-0.036
0.033
-0.106**
0.131***
0.019
-0.055
-0.091**
0.083
-2.340
2.900
0.370
-1.130
-2.240
1.390
-0.042
0.052
0.008
-0.022
-0.036
0.033
0.041***
13.590
0.016
0.041***
3.630
0.016
0.089***
32610
6.000
0.035
0.089
32610
0.860
0.035
Sursa: adaptare Taxation and Conditional Cooperation, Bruno S. Frey, Benno Torgler, pag 18
EVAZIUNEA
FISCAL
PECEPUT
Romnia (Europa -0.011
de Est)
Belgia (Europa de -0.530***
Vest)
z-Stat.
-21.92
Efecte Marg.
-0.097
-0.200
-0.004
-11.000
-0.206
Sursa: adaptare Taxation and Conditional Cooperation, Bruno S. Frey, Benno Torgler, pag. 18
195
COOPERAREA
CONDIIONAL
VARIABILA:
EVAZIUNEA
FISCAL
PERCEPUT
Romnia
Belgia
Coeff.
z-Stat.
Marg. Effects
0.059
-0.406
0.83
-9.36
0.023
-0.152
Sursa: adaptare Taxation and Conditional Cooperation, Bruno S. Frey, Benno Torgler, pag 19
196
EVAZIUNEA
FISCAL
PERCEPUT
Coef.
z-Stat.
Ef. Marg.
Coef.
z-Stat.
Ef.
Marg.
-0.178***
-4.590
-0.071
-0.179***
-4.650
-0.071
0.082***
4.510
0.033
0.094***
4.790
0.037
Coef.
z-Stat.
Ef.
Marg
Coef.
z-Stat.
Ef. Marg
Coef.
z-Stat.
Ef. Marg
-0.187***
-4.770
-0.074
-0.199***
-4.950
-0.079
-0.193***
-4.860
-0.077
0.039**
2.420
0.015
0.112***
5.330
0.044
0.072***
4.470
0.029
(6) ncrederea n
democraie
NCREDERE
SISTEMUL
JUSTIIEI
NCREDERE
PARLAMENT
SATISFACIA
PENTRU
REGIMUL
DEMOCRATC
PRO
DEMOCRAIE 1
PRO
DEMOCRAIE 2
Numr de observaii
31602
31371
29971
Sursa: adaptare Taxation and Conditional Cooperation, Bruno S. Frey, Benno Torgler
189
30139
190
EVAZIUNE
FISCAL
PERCEPUT
EUROPA
VEST
Coef.
z-Stat.
Efecte
Marg.
Coef.
z-Stat.
Efecte
Marg.
Coef.
z-Stat.
Efecte
Marg
Coeff.
z-Stat.
Efecte
Marg.
-0.252***
-5.430
-0.100
-0.239***
-5.240
-0.095
-0.241***
-5.450
-0.095
-0.251***
-5.550
-0.099
0.120***
5.240
0.048
0.124***
4.960
0.049
0.047**
2.010
0.019
Coef.
z-Stat.
Efecte
Marg.
-0.262***
-5.750
-0.103
0.149***
4.430
0.059
DE
(6) ncredere
democraie
NCREDERE N
SISTEMUL
JUSTIIEI
NCREDERE N
PARLAMENT
SATISFACIA
DEMOCRAIEI
PRO
DEMOCRAIE 1
PRO
DEMOCRAIE 1
Numr
de
observaie
EUROPA DE EST
17807
17415
17244
16895
191
16.907
-0.016**
-2.240
-0.046
-0.112**
-2.160
-0.045
-0.110**
EVAZIUNE
FISCAL
192
-2.140
-0.044
-0.117**
-2.270
-0.0047
-0.125**
-2.300
-0.050
WP nr. 1/2003
PERCPUT
(6) ncredere
democraie
0.063**
NCREDERE N
SISTEMUL
JUSTIIEI
NCREDERE N
PARLAMENT
2.390
0.025
0.040**
1.970
0.016
0.036*
SATISFACIA
DEMOCRAIEI
1.760
0.014
0.088**
PRO
DEMOCRAIE 1
PRO
DEMOCRAIE 2
14803
14187
14020
13064
Sursa: adaptare Taxation and Conditional Cooperation, Bruno S. Frey, Benno Torgler, pag. 21
192
13135
4.220
0.035
Analiznd rezultatele de mai sus (Tabel 10, Tabel 11, Tabel 12, Tabel 13) putem trage
urmtoarele concluzii referitoare la dimensiunea determinanilor moralei n taxe n Romnia,
fa de Belgia:
Din punct de vedere al vrstei i sexului, att n Romnia ct i n Belgia, femeile i
oamenii vrstnici sunt considerai mai morali ca i contribuabili.
Din punctul de vedere al educaiei, n ambele ri acesta este considerat un factor care
afecteaz n mod negativ morala contribuabililor. Astfel, cu ct gradul de educaie va
fi mai crescut, cu att vor crete preteniile contribuabililor asupra bunurilor publice,
dar i dibcia cu care acetia s-ar putea sustrage de la obligaiile fiscale.
n cazul persoanelor divorate sau separate, s-a constatat, n ambele ri, c morala
contribuabililor este mult mai redus
De asemenea, n cazul persoanelor care lucreaz ca i liber-profesioniti s-a constatat
n ambele ri un grad crescut de evaziune fiscal. Totui, n comparaie cu Belgia,
n Romnia acesta este mult mai crescut, chiar printre cele mai mari din lume.
Tabel 14 Mrimea evaziunii fiscale la nivelul veniturilor realizate din activiti
desfurate de de liber-profesioniti (2010)
ar
Austria
Belgia
Bulgaria
Canada
Chile
Cipru
Republica Ceh
Danemarca
Estonia
Finlanda
Frana
Coef. (%PIB)
1.6
1.4
2.1
4.8
1.7
3.7
4.5
2.3
1.9
2.8
2.0
1.6
Germania
1.7
Grecia
4.0
Ungaria
3.3
Islanda
2.3
Irlanda
2.6
Italia
3.6
Coreea
4.8
Latvia
2.7
Lituania
3.2
Luxemburg
1.2
Malta
4.6
Mexic
6.2
193
193
Olanda
1.9
194
194
Noua Zeeland
1.6
Norvegia
2.2
Polonia
3.5
Portugalia
3.7
Romnia
5.2
Slovacia
1.9
Slovenia
3.6
Spania
2.7
Suedia
2.2
Elveia
1.2
Turcia
5.7
Regatul Unit
1.6
Statele Unite
0.5
MEDIA
2.8
Sursa: Size and Development of Tax Evasion in 38 OECD countries: What do we (not) know?, Andreas Buehn and Friedrich Schneider, 2012
in primul rnd trebuie adus n vedere faptul c un nivel mai ridicat al evaziunii fiscale duce la
un consum mai mare de resurse din partea statului in ceea ce priveste recuperarea fondurilor
195
195
furate,acest lucru fiind o pierdere enorm pentru societate.Este o pierdere deoarece banii
puteau fi investii in proiecte benefice de care oamenii chiar au nevoie.
Pe lang consumul suplimentar de resurse,existena fenomenului de evaziune fiscal
duce n mod direct i obligatoriu la diminuarea volumului veniturilor statului. Aceasta
determin automat un buget de stat mai mic, care nu mai poate s acopere crearea de fonduri
financiare necesare statului pentru ndeplinirea funciilor de baz. n aceast situaie, statul
trebuie s ia msuri cu efect imediat creterea cotelor de impunere la impozitele existente i
chiar nfiinarea de noi impozite i taxe. Aceasta duce la o cretere a presiunii fiscale care, la
rndul ei, determin o cretere a rezistenei la impozitare i o cretere a fenomenului de
evaziune fiscal. Se produce un cerc vicios, din care se poate iei, dac se reduce semnificativ
fenomenul evaziunii fiscale i, implicit, se reduce volumul de venituri ce se sustrag de la
bugetul de stat.
Reducerea evaziunii fiscale determin, n mod imediat, o cretere a volumului
veniturilor statului, n condiiile aceluiai nivel de impozitare i a aceleiai politici fiscale.
n acest mod, n care nevoia de bani a statului este satisfcut, fondurile sunt sigure i
ncasate la timp, este posibil a se lua msura reducerii cotelor de impunere (relaxare fiscal).
Se poate observa c fenomenul de evaziune fiscal influeneaz, n mod negativ
volumul veniturilor statului prin dou mecanisme:
unul direct, prin fapte de evaziune fiscal priveaz direct bugetul de stat de o
parte a veniturilor ce i se cuvin, prin neplata obligaiilor fiscale;
196
196
inverstitori si mari companii precum Dole,Shell care s-au retras de pe pia in momentul in
care si-au dat seama c impozitele si taxele nu erau pltite de ctre firme n mod egal.
3.2. Efectele economice ale fenomenului de evaziune fiscal
Conform unor studii s-a demonstrat ca taxele sunt ineficiente din punct de vedere
economic. Acest lucru sugereaz faptul ca in unele cazuri, evaziunea fiscal poate avea un
impact pozitiv asupra economiei. Teoria economic arat faptul c din moment ce taxele
opereaz prin cresterea preurilor unor bunuri, consumul total scade atunci cnd taxele
cresc,ducnd astfel la o ncetinire a activitii economice. Principalul argument in favoarea
taxelor este acela ca societatea si firmele private nu sunt capabile s atribuie resurse
importante pentru asigurarea de bunuri comune cum ar fi drumuri, utiliti sau alte proiecte de
infrastructur asa c guvernul colecteaz taxe pentru a putea asigura el aceste bunuri societaii
prin redistribuirea veniturilor. Legile de baz ale economiei sugereaz faptul c in absena
guvernului companiile private ar asigura chiar ele aceste bunuri intr-un mod mult mai eficient
pentru c nu ar mai fi ncurcate de taxe si birocraia guvernamental.
Preurile la produsele de baz sunt supuse unei evaziuni fiscale masive. In cazul in
care autoritile ar lua atitudine, imediat, toate preurile produselor de larg consum ar creste.
Aa toi romnii supravieuiesc, cu largul concurs al evazionitilor care produc la negru sau
vnd produse si servicii nefiscalizate.
Att n Belgia cat si n Romnia, pentru a-i ndeplini funciile, bugetul de stat are
nevoie de un volum crescut al veniturilor i mai ales de venituri sigure i la termenele
prevzute. n cazul cnd veniturile bugetare sunt mai mici, bugetul de stat nu mai are fora
financiar necesar ndeplinirii scopurilor propuse.
Efectele fenomenului de evaziune fiscal diminueaz considerabil veniturile bugetului
de stat i, implicit, diminueaz fora financiar de care are nevoie acesta. Efectele pot fi att
asupra contribuabililor ce i respect obligaiile fiscale, ct i asupra celor care nu i respect
obligaiile fiscale.
Ca o consecin direct a meninerii unei fiscaliti ridicate sau a creterii acesteia,
apare diminuarea veniturilor, ce rmn la dispoziia persoanelor fizice sau juridice pentru
consum personal i acumulare. Contribuabili care vars la buget o mare parte a veniturilor lor
sub form de impozite i taxe sunt lipsii de mijloace financiare, pentru a-i continua
activitatea n condiii bune.
De asemenea, programele de subvenionare i sprijinire de ctre stat a acelor
contribuabili care au de suferit, n sensul c nu primesc subveniile sau le primesc la cote
reduse i cu ntrziere.
Aceasta determin o dereglare grav sau ncetarea activitii a unor ageni economici,
situaie care poate produce dezechilibre la nivelul economiei naionale.
Pe de alt parte, existena unui volum mic de venituri, ce ajung la bugetul de stat,
determin meninerea de cote de impozitare mari sau chiar creterea unora dintre ele.
n cazul agenilor economici, care nu-i respect obligaiile fiscale, influena este n
sensul obinerii unor venituri crescute la dispoziia lor, care nu pot fi introduse n circuitul
economic, deoarece se descoper evaziunea fiscal. Aceste venituri vor merge n conturi
bancare camuflate sau vor ptrunde n economia subteran, ntreinnd n acest mod evaziunea
fiscal.
O metoda de evaziune fiscal cu repercusiuni asupra economiei foarte practicat in
Romnia este cea a salariilor n plic.Prin aceast metod firmele isi platesc angajatii sub
doua forme. O parte din salariu este trecut in cartea de muca, pentru acesta platindu-se
impozite la bugetul de stat, iar o parte rmne necunoscut, crendu-se astfel evaziune fiscal.
197
197
198
198
Putem afirma deci c si evaziunea fiscal este vinovat pentru diferenele att de mari
dintre aceste procente. Banii care ar putea fi folosii pentru proiecte sociale sunt pierdui
fr a mai putea fi recuparati vreodat.
3.4 Efectele politice ale fenomenului de evaziune fiscal
n Romania,dup Decembrie 1989, toate campaniile electorale au avut n cuprinsul lor
lupta mpotriva corupiei, a economiei subterane, a fenomenului de evaziune fiscal, pentru
asigurarea supremaiei legii.
n condiiile existenei evaziunii fiscale ridicate, n economia romneasc apare o
nencredere accentuat a contribuabililor n puterile politice i n special n cele aflate la
guvernare. Acest factor de nemulumire a cetenilor este determinat de sentimentul de
inechiti sociale i economice, ce sunt produse i amplificate de evaziunea fiscal crescut,
avnd o importan deosebit asupra evoluiei sistemului politic din ara noastr.
Din toate aspectele prezentate n acest capitol rezult importana major a faptului c
fenomenul de evaziune fiscal trebuie sever diminuat, pentru a nltura acest lan de efecte
negative.
n Romnia cea mai mare problem o reprezint msurile de fiscalitate anunate de pe
o zi pe alta prin ordonane de guvern. Dac ne uitm in ultimii zece ani, nu exist o lege
fiscal care s treac prin Parlament. De asemenea evaziunea fiscal este provocat si de
haosul de pe scena politic combinat cu neincrederea populaiei si cu o legislaie cu mari
lacune si inadvertene.
n Belgia sistemul este cu totul diferit. Fiind monarhie,Belgia a fost rareori implicat
in scandaluri politice,iar acest lucru a dus la o incredere mai mare a populaiei in sistemul
politic. In plus n comparaie cu legislaia noastr, legile Belgiei sunt foarte corect aplicate si
respectate de ctre toi agenii economici.
Mentionm c ntre Romnia si Belgia functioneaz Conventia pentru evitarea dublei
impuneri si prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit si pe capital, semnat
de cele dou parti in Martie l996 si ratificat de partea roman in luna Octombrie 1996.
Pentru a prezenta concret efectele evaziunii fiscale voi cita in cele ce urmeaz un caz
foarte mediatizat din Romnia care are in centrul discuiilor aceast tem foarte controversat.
Intrebat dac au fost descoperite cazuri de evaziune fiscala n randul importatorilor si
distribuitorilor de medicamente,comisarul general al Grzii Financiare,Adrian Cucu,a
declarat ca:nu am avut astfel de cazuri. Dac ele exist inseamn c marfa aferent
discounturilor acordate cash circul fara factur pe tot traseul,de la productor si importator
pn la clieni.Din pcate noi nu putem cunoate toate dedesubturile practicate de depozite
pentru recuperarea banilor cheltuiti cu aceste discounturi. Pot crete,la prima mn, preul
la OTC-uri,pentru a avea de unde s lase un procent mai ridicat,afirm sursele consultate de
SFin.Problema,de fapt,nu const in faptul c depozitele i permit s ofere aceti bani napoi.
Poate fi rodul unei strategii de marketing. Seamn ins prea mult cu anumite activitai de
evaziune fiscal .(www.sfin.ro 28 septembrie 2008)
Dac vom da o simpl cutare pe Google despre evaziunea fiscala n Romnia
rezultatele vor fi destul de ngrijoratoare. Cazuri grave de evaziune fiscal in domenii
importante de maxim interes din tara noastr vor fi afiate imediat in fata noastr. Dac in
schimb cutm informaii despre evaziunea fiscal din Belgia, cele mai multe rezultate vor fi
despre un individ, Fabian Thylmann,care se pare c ar fi facut evaziune fiscal prin
intermediul afacerii lui cu fimulee erotice pe internet. Din rezultatele Google se pare c
acesta ar fi cel mai grav caz de evaziune fiscal din Belgia,in timp ce in Romnia evaziunea
fiscal
se
ntinde
din
mediul
politic
pn
n
spitale.
199
199
200
200
201
201
i ali specialiti ai centrului nerezident nu sunt supui la impozitul pe venituri provenite din
salarii i alte drepturi asimilabile.
Legislatia belgiana prevede masuri pentru descurajarea tranzaciilor ntre
parteneri apareni, controlul cheltuielilor deductibile fiscal i penaliti aplicabile
operaiunilor neregulate.
Tranzaciile efectuate cu societi strine din ri cu regim fiscal mai favorabil decat
cel Belgian sunt analizate pentru a se identifica cazurile cand sunt influenate veniturile
impozabile ale subiectilor belgieni prin intermediul redevenelor pltite, dobnzilor,
onorariilor si preurilor facturate.
Cheltuielile anormale ale unei societi belgiene cu repercusiuni de ordin fiscal nu
sunt deductibile. Legea belgiana permite alaturi de corectarea beneficiilor impozabile
(influenate de plati excesive) si aplicarea unui impozit suplimentar. n situaia transferurilor
ctre persoane fizice sau juridice straine a unor active care nu corespund unei nevoi
economice legitime, n scopul obinerii unui regim fiscal mai favorabil, pentru stabilirea
obligaiunilor fiscale se considera ca acestea nu exist.
4.3. Soluii pentru combaterea evaziunii fiscale n Romnia
Evaziunea fiscal are trei componente: evaziunea fiscal, adic sustragerea de la plata
taxelor si impozitelor la stat, frauda fiscal, in situaia in care banii au ajuns la bugetul de stat
si cineva i fur de acolo direct (de exemplu recuperrile ilegale de TVA), si cea legat de
activitai ilegale cum sunt contrabanda, traficul de droguri, traficul de armament, traficul de
carne vie, prostituie si asa mai departe, care atrag sume foarte mari de bani. mpreun, cele
trei componente cumuleaz aproximativ 18 miliarde de euro, 14% din PIB. Pentru a actiona
mpotriva evaziunii fiscale trebuie sa acionezi impotriva celor trei.
n continuare vom observa diferenele dintre metodele de soluionare a evaziunii
fiscale pe care Belgia le-a gsit de mult timp ,dar pe care Romnia abia acum ncepe s le
descopere.
Evaziunea fiscal este reprezentat de fiscalitatea crescut. Cnd guvernul doreste s
mareasc fiscalitatea atunci evaziunea fiscal poate s creasc cel mai mult. Lum ca
exemplu cresterea TVA. Majorarea cu 26,3%, de la 19% la 24%, a fost cel mai bun semnal
pentru evaziunea fiscal, deoarece a crescut tentaia: cstigul este mult mai mare cnd se
evazioneaz 24%". Scade fiscalitatea, si se mresc veniturile la bugetul de stat. Una dintre
msuri ar fi scderea fiscalitaii taxelor indirecte pentru a se ajunge la un nivel de echilibru.
Putem vorbi aici si despre un cost de oportunitate, adic situaia n care costurile cu
evaziunea fiscal devin mai mari dect cele cu plata taxelor si impozitelor. Dac scdem taxa
pe valoare adaugat la produsele alimentare de baz pe tot lanul producie distributie de la
24% la 5% sau 10%, tentatia de evaziune va fi atat de mic nct muli vor prefera sa plteasc
dect s i asume costurile evaziunii.
O alta posibil soluie la aceast problem ar fi existena unui guvern curajos care s
fie in stare s ia msuri atunci cnd problemele devin chiar grave.
De asemenea, Garda Financiar trebuie scoas din subordinea Ministerului
Finanelor cu care se afl n conflict de interese. Garda Financiar n ntreaga ar este
subordonat Administraiilor Financiare n cadrul crora exist muli corupi. Garda trebuie s
fie o entitate independent, fie c e in subordinea Ministerului Aprrii ori a premierului.
Acum ceva timp, analistul Ionel Blnculescu, afirma c
trebuie suplimentat
personalul Grzii cu 500 de femei comisar, acestea fiind mai puin coruptibile. Se pare c
n prezent exist 700 de comisari, n condiiile n care, n Belgia Garda are 60.000 de oameni.
De asemenea o alt mare problem este aceea ca organele de control din Romnia
sunt puin depite de noile tehnologii, funcionarii fiind oarecum mbtrnii. O soluie la
202
202
imposibil, pn i la nivel teoretic s neutralizm toate cauzele care duc la acest fenomen
204
204
universal. Cu toate acestea, cunoaterea cauzelor este esenial pentru a reduce efectele
negative ale evaziunii fiscale, prin propunerea unor soluii optime, care s fie att n avantajul
statului, ct i n avantajul contribuabililor.
De asemenea, poate unul dintre cele mai importante lucruri care ar trebui adus la
cunotina populaiei, este acela c, prin practicarea evaziunii fiscale ne furm singuri
cciula, deoarece, chiar dac avem impresia c prin evaziune vom ctiga ceva sau, mai bine
spus vom pierde mai puin, n realitate vom pierde mai mult din ceea ce nseamn bunuri
publice (investiii n spitale, coli etc)
Cum se poate ca, ntr-o ar ca Belgia, evaziunea fiscal s fie mult mai redus, chiar
dac impozitele i taxele sunt mult mai mari? Sa fie vorba oare despre o moralitate excesiv a
poporului belgian? Noi credem c, mai degraba este vorba despre un sistem fiscal mult mai
bine pus la punct, care nu creeaz frustrarea n rndul contribuabililor pentru c cei cu venituri
mici ajung s plteasc mai mult dect cei cu venituri foarte mari, aa cum este cazul n
Romnia. Mai mult dect att, unul dintre cei mai puternici oameni din Romnia, a afirmat
faptul c Pentru a supravieui n sistemul fiscal din Romnia ai o singur ans: S faci
evaziune fiscal (Mugur Isrescu, BNR). Oficialul crede c sistemul fiscal din Romnia este
conceput astfel ncat i foreaz pe managerii societilor comerciale, dar i pe contribuabilii
persoane fizice s ncalce legea. Prin urmare, n Romnia principala problem o reprezint
sistemul fiscal deficitar, care i determin pe contribuabili s recurg la evaziunea fiscal.
n Belgia, spre deosebire de Romnia, exist, pe lng contiina faptului c aa
trebuie fcut, i o siguran din partea statului, care, prin reglementrile sale, ncearc s
combat, pe ct posibil, inegalitatea ntre contribuabili, i s gseasc astfel, calea spre
echilibrul att de necesar funcionrii optime a oricrui sistem. Spre exemplu, n Belgia, chiar
dac impozitul pe venituri este mult mai mare comparativ cu cel din Romnia, gradul de
colectare este i el mult mai mare, deoarece complexitatea prin care este caracterizat sistemul
fiscal permite contribuabililor s i poat achita taxele i impozitele, fr a considera acest
lucru o pierdere. Astfel, chiar dac impozitle sunt mari, n momentul calculrii impozitului se
iau n considerare diferite aspect precum situaia financiar a contribuabilului, situaia
familial etc. ntr-un cuvnt, n statul belgian exist lupta de a mpca pe toat lumea.
Prin urmare, este absout esenial ca, n Romnia, pe lng o lupt pentru a induce n
contiina contribuabililor motivele pentru care este bine s i onoreze obligaiile fiscale, s
existe i o lupt pentru a mbunti sistemul fiscal n sine. Numai n acest fel, pltitorii de
taxe vor avea impresia c este normal i moral s i onoreze obligaiile fiscal, fr a se
simi mpovrai.
Mulumiri
Mulumim doamnei conf.univ.dr. Emilia Mioara Cmpeanu pentru sprijinul acordat pe
durata elaborrii lucrrii.
Note
(1)
http://www.capital.ro/detalii-articole/stiri/pentru-week-end-rmania-pe-locul-doi-in-ue-27-din-punct-de-vedereal-ponderei-economiei-negre.html
(2)
Dan Moraru, Finane Publice i Evaziune fiscal, Ed. Economic, 2008, pag. 455
(3)
Definiie luat din Legea privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005, publicat n
Monitorul Oficial Nr. 672/27.07.2005
(4)
Eurostat, Taxation Trends in the European Union, 2011, pag. 158-162, 238-242
(5)
Date culese din studiul Taxation and Conditional Cooperation, Bruno S. Frey, Benno Torgler, Institutul de
Economie din Barcelona
205
205
Bibliografie
Andreas Buehn and Friedrich Schneider, (2012) Size and Development of Tax Evasion in 38 OECD countries:
What do we (not) know?, pag. 11-20
Bruno S. Frey, Benno Torgler (2007), Taxation and Conditional Cooperation, Institut dEconomia de Barcelona,
pag. 6-10, 13-23
Dan Moraru, Editura Economic (2008), Finane Publice i Evaziune fiscal, pag. 455-462
Edward Christie and Mario Holzner (2006), What Explains Tax Evasion? An Empirical Assessment based on
European Data, pag. 27-44
Eurostat,
Taxation Trends in the European Union, 2011, pag 138, 258,
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_analysis/tax_struc
tures/2011/report_2011_en.pdf
John Cullins, Philip Jones, Editura Oxford (1998), Public Finance and Public Choice, pag 356-400
Lambert, P.J., U. of New York, (2004), Income Taxation and Equity
http://www.ziare.com/impozit/fiscal/romania-pe-locul-doi-in-topul-evaziunii-fiscale-din-ue-859967
http://www.wall-street.ro/articol/Economie/139190/mark-gitenstein-evaziunea-fiscala-in-romania-depasestebugetul-statului.html
http://www.9am.ro/stiri-revista-presei/Business/230448/mugur-isarescu-in-romania-supravietuiesti-numai-prinevaziune-fiscala.html
http://www.ziare.com/impozit/evaziune/cum-luptam-impotriva-evaziunii-fiscale-1152609
http://www.guardian.co.uk/business/2012/may/07/tax-evasion-global-action
206
206