Ministerul Educaiei al Republicii Moldova

Universitatea Tehnic a Moldovei

Facultatea Cadastru, Geodezie i Construcii.

Lucrare de curs
La contabilitatea n construcii

Tema: Consumuri din activitatea de construcii

A efectuat

st. gr. EI-12.11

Triboi Alina

A verificat:

lect. superior
Moraru N.

Chiinu 2013

Cuprins:
Introducere .................................................................................................................................................. 3
1.NOIUNI GENERALE ALE CONTABILITII ......................................................................... 5
1.1 Noiunea, obiectul i funciile contabilitii .................................................................................... 5
1.2 Principii contabile...........................................................................................................................7
2. CONSUMURILE DIN ACTIVITATEA DE CONSTRUCII .................................................. 10
2.1 Noiuni generale despre consumuri ................................................................................................. 10
2.2 Bazele metodologice de contabilizare a consumurilor ..................................................................... 12
2.3 Componena i clasificarea consumurilor de producie...................................................................15
2.4Contabilitatea consumurilor ntreprinderii......................................................................................23
Concluzie....................................................................................................................................................29
Bibliografie.................................................................................................................................................31

Introducere
Contabilitatea este judecatorul drept al
trecutului,consilierul prezentului si ghidul indispensabil al viitorului
J. Fr. Schr
Contabilitatea este tiina i arta stpnirii afacerilor, n care scop se ocup cu
"msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor fizice i juridice", n care
scop "trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i
pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de
trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i
poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori" (Legea
contabilitii nr.82/1991, republicat n iunie 2007, art.2, al (1).
Contabilitatea s-a nscut odat cu economia de subsisten a comunei primitive, desenele
din peterile rupestre nefiind altceva dect forme incipiente ale socotelilor: cte animale au
fost, vnate i mncate, cte piei s-au jupuit i cte haine au rezultat, etc.
mpreun cu economia n dezvoltare s-a perfecionat i arta inerii socotelilor, punctul
de cotitur reprezentndu-l modelul matematic elaborat de Luca Paciolo di Borgia acum mai
bine de 500 de ani, dup care contabilitatea a devenit de nenlocuit, fr alternative, deopotriv o
tiin i o art n urmrirea existenei i micrii capitalurilor i utilitilor, al stabilirii
rezultatelor activitii i plasrii lor, i totul de maniera ca afacerile s beneficieze permanent de
suportul bnesc necesar.
Contabilitatea nu are hotare. Limitele ei teoretice, tiinifice i practice sunt fr sfrit
att n ceea ce privete cuprinderea fenomenelor economice ct i al modului n care ele sunt
sistematizate, prelucrate i prezentate, astfel c despre ea niciodat nu poi s pretinzi c tii
totul.
Companiile, ntreprinderile, instituiile, societile de orice fel i mrime, persoanele
juridice din ntreaga lume ntocmesc conturi i situaii financiare pentru a fi prezentate
utilizatorilor de informaii, proprietarilor, controlorilor, administratorilor, organelor fiscale, dup
o metodologie unic - iar aceasta este contabilitatea.
Din punct de vedere istoric, cteva repere merit a fi reinute. n lucrarea "Contabilitate
general" din 1947, ediia a 13-a, autorul, prof. univ. C. G. Demetrescu definete contabilitatea
pe trei coordonate:

a) obiectul - contabilitatea este o ramur a tiinelor sociale care asigur nregistrarea

metodic i ordonat a tuturor operaiilor privind micrile de valori, de drepturi i
obligaii, precum i modificrile determinate de rezultatele activitii desfurate;

b) scopul - contabilitatea are drept scop stabilirea situaiei economice i juridice a

ntreprinderii, exercitarea permanent a unui control;

c) mijloacele - contabilitatea se folosete de mijloace proprii: conturi, balane de

verificare, jurnale.

Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, contabilitatea este o activitate specializat n

msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea presoanelor fizice i juridice []
trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea
informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie,
att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali,
creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.
Arta contabilizrii pe principii tiinifice era deja cunoscut n Italia nainte de 1495 cnd
Luca Pacioli (1445 - 1517), cunoscut i ca Printele Luca dal Borgo, a publicat la Veneia
tratatul su de contabilitate.
Prima carte n limba englez a fost publicat la Londra de John Gouge or Gough
n 1543: A Profitable Treatyce called the Instrument or Boke to learn to knowe the good order of
the kepyng of the famouse reconynge, called in Latin, Dare and Habere, and, in Englyshe,
Debitor and Creditor.
Pentru a merge mai departe
Este

imposibil

sa lucrezi,

astazi,

intr-o intreprindere multinationalasau

intr-o

intreprindere mare, care se vrea cotata pe pietele financiarestraine, sa fi implicat in raportarea

financiara, fara sa realizezi cat debenefic ar fi un limbaj contabil unic la nivel mondial.
Contabilitatea esteinsa departe de acest obiectiv. Contabilii locuiesc intr-un fel de turnBabel,
unde nu numai ca ei vorbesc in diferite limbi, dar, de asemenea,dau interpretari diferite
acelorasi evenimente si tranzactii.

NOIUNI GENERALE ALE CONTABILITII

1.1 Noiunea, tipuri de contracte i consumuri (cost), contracte de construcie pe obiecte i
combinate.
Contabilitatea - este un sistem de culegere, prelucrare i transmitere a informaiei
diferitor utilizatori de informaii. Contabilitatea este i ea o disciplin informaional.
Contabilitatea studiaz efectele tranzaciilor economice i ale altor evenimente asupra situaiei
economice i financiare, precum i asupra performanei unei entiti contabile, n scopul
informrii utilizatorilor interni i externi. Prin limbajul su, prin sistemul propriu de concepte i
proceduri, contabilitatea este singura disciplin care poate furniza informaii financiare despre o
organizaie.
Evolutia contabilitatii a fost insotita in plan teoretic de controverse privitoare la
utilitatea sa, semnificative fiind doua conceptii:
1.care trateaza contabilitatea ca teorie stiintifica;
2. care trateaza contabilitatea ca tehnica de culegere, prelucrare, stocare, transmitere si
analiza a informatiei.
Pornind de la ideea, ca prin vocatia sa, contabilitatea este o disciplina stiintifica, ea isi
defineste continutul obiectului ei de studiu, metoda de cercetare si pozitia sa in cadrul sistemului
stiintelor economice.
Obiectivele urmarite de sistemul contabil sunt:

furnizarea de informatii necesare elaborarii planurilor si programelor de activitate

economica;

sa asigure urmarirea si controlul valoric al activitatilor desfasurate, prin nregistrarea lor;

sa asigure controlul integritatii patrimoniului prin nregistrarea existentelor si miscarilor

elementelor patrimoniale;

sa furnizeze informatiile necesare ntocmirii documentelor de sinteza contabila, astfel

incat sa se asigure reflectarea fidela a patrimoniului economic in scopul utilizarii lor in
fundamentarea deciziilor economice.

Definitia actuala:
Obiectul contabilitatii il constituie reflectarea in expresie baneasca a patrimoniului aflat
in gestiunea agentilor economici a miscarii si transformarii lui ca urmare a operatiilor economice
si a rezultatelorobtinute .
5

Definiii generale i tipuri de contracte i consumuri (cost)

Contract de construcie

(n continuare "contract") -

contract ncheiat ntre

antreprenor i beneficiar pentru construcia unui obiect distinct sau a unui grup de obiecte, care
snt strns interconexate i interdependente

conform

condiiilor

proiectrii,

tehnologiei

construciei i funcionrii sau potrivit destinaiei (utilizrii finale) acestora.

Contract n
regie (de
recompens)

Contract
de
construcie

Contract cu
valoare fix

Contract mixt

Contract cu valoare fix - contract conform cruia prile accept o valoare fix a
contractului de antrepriz sau o cot stabilit a antreprenorului n produsul final. n unele
cazuri valoarea contractului n cauz poate s varieze din motivul modificrii acceptate de pri
a clauzelor contractului.
Contract n regie (de recompens) - contract conform cruia antreprenorului i se
recupereaz cheltuielile efective

aferente nemijlocit executrii contractului de antrepriz la

sumele convenite cu beneficiarul

plus

o recompens fix sau un procent

din

suma

cheltuielilor stipulat n contract.

Contract mixt - contract ce mbin concomitent clauzele contractelor cu valoare fix i
n regie, de exemplu, contract n regie care stipuleaz anticipat preul maxim.
6

Suma reclamaiei (preteniei) - suma pe care antreprenorul are intenia s o ncaseze

de la beneficiar n calitate de recuperare a consumurilor de antrepriz neincluse n valoarea
contractului de construcie.
Pli de stimulare - sume suplimentare cuvenite antreprenorului i pltite acestuia de
beneficiar n cazul respectrii clauzelor contractului.
Venitul aferent contractelor de antrepriz - aflux global de avantaje economice n
cursul perioadei de gestiune, care apare n procesul executrii contractelor, sub form de
majorare a activelor sau diminuare a datoriilor, ce genereaz creterea capitalului propriu, cu
excepia majorrilor pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii.
Consumuri aferente contractelor de antrepriz - resurse consumate pentru executarea
contractului de construcie n scopul obinerii unui venit i care urmeaz a fi recuperate de
beneficiar.
Cheltuieli aferente contractelor de antrepriz - consumurile aferente contractului
de construcie n ansamblu sau pe stadii distincte ale acestuia predate de antreprenor i
recepionate de beneficiar.
Costuri contractuale valoarea resurselor consumate i costurile cu personalul pentru
executarea unuia sau mai multor contracte de construcie n scopul obinerii unui venit i care
urmeaz a fi recuperate de beneficiar.
Costuri directe contractuale costuri ce in nemijlocit de executarea lucrrilor n baza
contractului de construcie i care pot fi incluse n mod direct n costul acestuia.
Costuri efective contractuale suma costurilor precontractuale i costurilor efectiv
suportate pentru lucrrile executate dup ncheierea contractului pn la data raportrii.
Costuri precontractuale costuri nemijlocit legate de ncheierea unui contract de
construcie suportate naintea ncheierii acestuia.
suma costurilor contractuale suportate efectiv i nregistrate la data
Costuri totale contractuale estimate raportrii plus costurile estimate pentru finalizarea
contractului, innd cont de posibile modificri i reclamaii ulterioare.
Costuri estimate pentru finalizarea contractului suma costurilor privind materialele
i cu personalul, costurilor de subcontractare i a altor costuri necesare pentru finalizarea unui
contract ntr-o perioad determinat.
Costuri indirecte contractuale costuri aferente mai multor contracte de construcie care
nu pot fi incluse n mod direct n costul acestora.
Costuri de regie ale construciei costuri aferente gestionrii, organizrii i deservirii
unui sau mai multor contracte n ansamblu pe entitate i pe antiere separate.
7

Cheltuieli contractuale suma costurilor efectiv suportate aferente contractului de

construcie n ansamblu sau stadiilor de executare a acestuia corelate cu veniturile contractuale
recunoscute.
Modificare indicaie dat de beneficiar cu privire la o schimbare a obiectului lucrrii care
trebuie realizat conform unui contract.
Stadiu de executare a contractului parte finalizat a lucrrilor contractuale, care poate
fi determinat credibil conform prezentului standard.
Subcontractant subantreprenor, care ncheie un contract cu antreprenorul n vederea
executrii unei anumite pri sau faze dintr-un contract de construcie.
Venituri

contractuale

valoarea

venitului

iniial,

venitului

din

modificrile

contractului, din reclamaii i sub form de prime de stimulare obinute n cadrul contractului de
construcie.

Contracte de construcie pe obiecte i combinate

Prevederile prezentului standard se aplic, de regul, fa de un contract distinct, iar n
unele cazuri - fa de unele pri (obiecte) distincte ale unui contract sau fa de un grup de
contracte.
La ncheierea unui contract pentru construcia ctorva obiecte, fiecare din acestea se
examineaz ca un contract pe obiecte distinct dac:
a) valoarea contractual este stabilit pe fiecare obiect;
b) s-a ajuns la nelegerea privind recepionarea (sau refuzul de recepionare) unui obiect
distinct;
c) veniturile, consumurile i cheltuielile de antrepriz se determin i se constat pe
fiecare obiect n parte.
Grupul de contracte cu unul sau cu mai muli beneficiari se consider contract unic n
cazul n care:
a) pentru grupul de contracte se ntocmete o documentaie unic de proiect i deviz (deviz
general);
b) contractele snt strns legate ntre ele i constituie o parte a unui proiect pentru care se
determin sumele totale ale veniturilor, consumurilor i cheltuielilor;
c) contractele se execut concomitent sau ntr-o succesiune continu.

1.2

Principii contabile

Pentru a merge mai departe

In virtutea acestei analize, nu este posibil sa se afirme contabilitateaeste in masura sa
emita un adevar absolut, un mesaj obiectiv. In zadar dorim deci sa cunoastem asa cum o fac
8

adesea mass-media adevarata valoare sau rezultatul real al unei societati atunci cand sunt
avansateunele aprecieri. Totusi, datorita coerentei sale interne care ii ofera forta sitotodata
slabiciune, contabilitatea permite sa se ajunga la un adevar formal care se bazeaza pe cateva
postulate, conventii, norme altfel spus, principii.
Potrivit prevederilor Regulamentului Financiar al Uniunii Europene nr. 1605/2002 (art.203, 204)
contabilitatea oricrei entiti cu personalitate juridic funcioneaz dup anumite principii i
reguli (politici) contabile care i au originea n "convenia evalurii", conform creia exprimarea
monetar corect este "regula de fier" a contabilitii.
Principiile contabile conin un ansamblu de reguli de conduit economic extinznd
noiunea de evaluare de la bunuri i relaii financiare la evaluarea potenialului, evaluarea
performanelor, evaluarea perspectivelor etc., i numai n aceast accepiune lrgit prevederea
din I.A.S. nr. 1 cum c "evaluarea posturilor cuprinse n Situaiile financiare trimestriale i
anuale se efectueaz n conformitate cu anumite principii infailibile" d valoare i sens
contabilitii ca sistem i model economic de conducere financiar a fiecrei persoane juridice.
n consecin, evaluarea posturilor cuprinse n situaiile financiare i care provin din
conturile contabile curente, dar i dimensionarea elementelor pe care fiecare dintre acestea le
urmresc zi de zi i le sintetizeaz periodic, trebuie s fie efectuate n acord cu principiile
statuate ale contabilitii, care sunt de fapt "porunci economice" (probabil de aceea sunt tot 10).

Principiul
pragului de
semnificaie
.

Principiul
contabilitii
pe baza
"Accrual"

Principiul
continuitii
activitii.

Principiul
prevalenei
economicului
asupra
juridicului.

Principiul
permanenei
metodelor

Principiul
necompensrii

Principiul
prudenei.

Principiul
intangibilit
ii

Principiul
evalurii
separate a
elementelor
de activ i
de pasiv.

Principiul
independen
ei
exerciiului

1. Principiul continuitii activitii. Acesta presupune c persoana juridic i continu n mod

normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii
sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac administratorii entitii au luat cunotin de
unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea
instituiei (ntreprinderii) de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele
explicative. n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului
continuitii, aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaiile privind modul de
ntocmire a raportrii financiare respective i motivele ce au stat la baza deciziei conform creia
persoana juridic nu i mai poate continua activitatea. Continuitatea sau ncetarea activitii
trebuiesc nelese n sens financiar, pentru c orice instituie moart poate fi inut n via prin
finanri hemoragice, dar, astzi, nimeni nu-i mai propune aa ceva.
2. Principiul permanenei metodelor, conform cruia este obligatorie continuitatea aplicrii
acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea
elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor
contabile. Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un
standard contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la
operaiunile ntreprinderii. Este foarte important menionarea n notele explicative a oricror
modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia: dac noua politic
contabil a fost aleas n mod adecvat; efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale
perioadei i tendina real a rezultatelor societii.
3. Principiul prudenei. Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza
principiului prudenei. n mod special aceasta presupune a se avea n vedere urmtoarele aspecte:
a) se vor lua n considerare numai profiturile (veniturile,finantarile) recunoscute pn la data
ncheierii exerciiului financiar; b) se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile
poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui
exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului
i data ntocmirii bilanului; c) se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate
deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere. Se nelege deci
c potrivit acestui principiu nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor,
respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile,
riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior.
4. Principiul independenei exerciiului. Se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile
corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data
10

ncasrii sumelor sau a efecturii plilor (contabilitatea de angajament). Independena se

asigur prin respectarea tehnicilor delimitrii n timp a evenimentelor, angajamentelor,
veniturilor, cheltuielilor, obligaiilor i, implicit, scadenelor.
5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. n vederea stabilirii valorii
totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent fiecrui
element individual de activ sau de pasiv, indiferent de coninutul su economic, de evoluia
previzibil a pieei, de consecinele pe care le are aceast evaluare. Odat stabilit corect
valoarea, mai departe, prelucrarea i sistematizarea informaiilor o face contabilitatea dup toate
regulile sale specifice.
6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu
bilanul de nchidere a exerciiului precedent, cu excepia coreciilor impuse de aplicarea l.A.S.
8. Atenie la acest principiu ntruct oamenii cu experien au tendina de a regla sau reporta
erorile dintr-un bilan n altul (bilan de nchidere, bilan de deschidere) n loc s respecte
procedurile contabile care cer scormonirea erorii pentru a afla i efectele sale colaterale.
7. Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu
valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia
compensrilor ntre active i pasive admise de Standardele Internaionale de Contabilitate (este
vorba de aa numitele conturi rectificative, care aduc activele i, respectiv pasivele, la valoarea
contabil net).
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile prezentate n situaiile
financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai
forma lor juridic.
9. Principiul pragului de semnificaie. Orice element care are o valoare semnificativ trebuie
prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au
aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat.
10. Principiul contabilitii pe baza "Accrual", conform cruia tranzaciile i evenimentele
sunt nregistrate n conturi atunci cnd apar i nu cnd sumele sunt pltite sau ncasate. Ele
trebuie nregistrate n anul financiar la care se refer, principiul accrual fiind o extindere a
regulii contabilitii de angajament.

11

II CONSUMURILE DIN ACTIVITATEA DE CONSTRUCII

2.1 Noiuni generale despre consumuri

Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestareaserviciilor n
scopul obinerii unui venit.
Acestea nemijlocit i gsesc ntruchiparea n stocurile de producie finite sau
a produselor n curs de execuie. La finele perioadei de gestiune se reflect n bilanul contabilca
active i nu se iau n calcul la determinarea rezultatului financiar.Consumurile indic cantitatea i
tipul resurselor folosite i ntotdeauna snt corelatecu sarcinile i scopurile concrete ale gestiunii.
Asemenea sarcini pot fi fabricarea produciei,funcionarea seciei, prestarea serviciilor i pentru
ele este de dorit a determina n expresie bneasc mrimea resurselor utilizate.Determinarea
corect a unui cost de producie presupune urmrirea corespunztoarea consumului factorilor de
producie utilizai de ctre o ntreprindere. Mediul economicactual presupune utilizarea
informaiei privind consumurile sub diverse forme la luareadeciziilor. La gestionarea corect a
consumurilor o importan major o are clasificareaacestora, care trebuie s- corespund
sarcinilor contabilitii de gestiune, deoarece acest faptcontribuie direct la calculaia costului de
producie. n legtur cu aceasta, studierea eseneiconsumurilor i alegerea unei variante optime
de clasificare a lor este de o actualitatedeosebit.Studiul consumurilor se caracterizeaz printr-o
varietate destul de mare a definiiilor practicate pentru determinarea noiunii consumuri.
Conform Standardului Naional de Contabilitate (S.N.C.) 3 Componena consumurilor i
cheltuielilor ntreprinderii, consumurile reprezint resurse consumate pentru fabricarea
produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit . Aceast definiie a
consumurilor este preluat de majoritatea economitilor autohtoni i formulat nliteratura
economic autohton.
Astfel, economistul V. urcanu specific faptul c: consumurile reprezint resursele
utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit.
Alt grup de economiti, n frunte cu Al. Nederi, susin c consumurile reprezint
resursele ntreprinderii utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor nscopul
obinerii venitului.Definirea economic a noiunii de consumuri de ctre autorii strini este
destul de concis i la prima vedere simpl. De exemplu, C. Horngren i D. Foster denumesc
consumurile de producie valoarea de utilizare a mrfurilor i serviciilor sau resursele
ori banii utilizai, care trebuie pltii pentru mrfuri sau servicii. Aceeai definiie este preluat
i de economistul rus A.D. eremet .

12

Economitii rui .I. Bakanov i V.. Cernov precizeaz c consumurile de producie

sunt o parte din consumurile ntreprinderii, legate de procesul de producie,executarea lucrrilor
i prestarea serviciilor. Cu aceast definiie, ntr-o oarecare msur,nu suntem de acord,
deoarece nu se pot delimita noiunile consumuri de producie iconsumurile ntreprinderii
ca nite categorii aparte.
Savantul V.B. Ivakevici enun noiunea de consumuri n felul urmtor:Consumurile
n contabilitatea

de

gestiune

reprezint

totalitatea

consumurilor

de

munc

viei materializat, exprimate sub form bneasc, utilizate n procesul activitiiantreprenoriale

pe parcursul unei perioade determinate de timp. Savantul amintit utilizeaz pentru
caracterizarea i determinarea consumurilor noiunea de baz pli, ns aceastnoiune, dup
prerea noastr, nu poate fi de baz.Conform definiiei prezentate de ctre P.P. Novicenko i I.M
Renduhov, consumurilereprezint valoarea resurselor utilizate pentru obinerea, n viitor, a
profitului sau pentru atingerea altor scopuri ale ntreprinderii
Consumurile

reprezint

expresia

valoric

resurselor

materiale,

de

munc

i financiare,utilizate n procesul activitii de producie, pe parcursul unei perioadedetermina

te de timp, pentru obinerea, n viitor, a venitului. n bilanul contabil,consumurile se reflect
ca active (produse finite i produse n curs de execuie).
n condiiile economiei de pia, ntreprinderile sunt nevoite s- respecte riguros legislaia n
vigoare, principiile economice existente i s- gseasc soluii n vederea perfecionrii
contabilitii consumurilor n cazuri nestandarde, apelnd doar la principiile formrii
i clasificrii consumurilor.Fiecare fel de resurse, n funcie de forma natural i material , se
folosete n mod diferit , ceea ce influeneaz asupra constatrii i contabilizrii
consumurilor.Difer i viteza efecturii consumurilor. Astfel, resursele materiale, n funcie de
circumstane, se divizeaz n patru grupe de valori i anume:

Stocuri de producie (carburani, fertilizani chimici . a.), cu excepia obiectelor de mic

valoare i scurt durat.

Inventar de producie sau gospodoresc i alte obiecte de mic valoare i scurt durat
(nclminte de protecie, lopei . a. )

.Mijloace fixe

Servicii de producie prestate de activiti auxiliare.

2.2 Bazele metodologice de contabilizare a consumurilor

13

n procesul estimrii i nregistrrii consumurilor aferente activitii agenii

economici

din

Republica Moldova se conduc de urmtoarele acte legislative i normative:

Legea Contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007

;-Planul de conturi contabile al activitii economico financiare a ntreprinderilor ;

-S.N.C. 1 ,, Politica de contabilitate

-S.N.C.2 ,, Stocuri de mrfuri i materiale;

-S.N.C.3 ,, Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii ;

S.N.C.16 ,, Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

-S.N.C.17 ,, Contabilitatea arendei (chiriei ) ;

-S.N.C. 6 ,, Particularitile contabilitii n ntreprinderile agricolei alte acte normative.

Conform Legii contabilitii consumurile trebuie s- fie reflectate:

-n valut naional (adic n lei moldoveneti) ;

-cu ajutorul principiului nregistrrii duble ;

-n baza metodei specializrii exerciiului.

nregistrarea consumurilor prin metoda specializrii exerciiului nseamn contabilizarea

acestora n momentul efecturii ( folosirii efective a resurselor sau calculrii datoriilor)
,indiferent de faptul, dac acestea au fost efectiv achitate sau nu cu mijloace bneti sau
echivalentele acestora.Astfel, fertilizanii chimici por fi folosii dup destinaie n luna aprilie, iar
achitai furnizorului mai trziu (de exemplu , n luna septembrie, dup comercializarea
produciei).ns n eviden consumurile fertilizanilor chimici urmeaz a finregistrate, conform
metodei nominalizate, n luna aprilie, adic n luna , n care acesteresurse au fost utilizate efectiv.
Planul de conturi contabile al activitii economico financiare a ntreprinderilor stabilete:
-nomenclatorul obligatoriu de conturi sintetice ale contabilitii financiare grupate n
clasele 1-7 ;
- lista facultativ de conturi sintetice ale contabilitii de gestiune ntrunite n clasa8 ;
-modul de utilizare a conturilor pentru nregistrarea operaiunilor economice n partid
dubl etc.
Astfel, pentru reflectarea activitii ntreprinderilor se recomand de folosit contul
decalculaie 811 ,, Producia de baz#, n debitul cruia se acumuleaz consumurile, iar n credit
costul planificat al produciei obinute, cu corectarea acrstuia la fineleanului pn la costul
efectiv.Corelaia dintre cele dou tipuri de contabilitate financiar i de gestiune la capitolul
ce vizeaz consumurile i fabricarea producieise efectueaz prin intermediul contului de bilan
14

215 ,, Producia n curs de execuie , care la finele perioadei curente de gestiune se debiteaz,
iar la nceputul perioadei urmtoare de gestiune se crediteaz la mrimea diferenei dintre
rulajeledebitor i creditor ale contului 811 ,, Producia de baz.
n conformitate cu S.N.C.1 ,, Politica de contabilitate ntreprinderile , pornind de la
condiiile proprii de activitate stabilesc de sine stttor regulile de inere aevidenei i ntocmire a
rapoartelor interne. Procedura determinrii acestor reguli const n alegerea metodei optime din
cele cteva prevzute de standard sau la elaborarea i argumentarea unei metode noi de inere a
evidenei privind problemele nereglementate de actele normative n vigoare.
S.N.C.2 ,, Stocuri de mrfuri i materiale stabilete modul de evaluare a produselor
petroliere, materialelor procurate de la teri.
S.N.C.3 ,, Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii stipuleaz concepiile
generale de contabilizare a consumurilor, precum i deosebirile dintre consumuri i
cheltuieli.Din punct de vedere contabil funcia consumurilor const nefectuarea controlului
asupra folosirii resurselor n scopuri de producie i determinarea costurilor prin metode
argumentate, pe cnd cheltuielile servesc pentru calcularea rezultatului financiar al perioadei de
gestiune prin deducerealor din venitul brut obinut.
Corelaia dintre consumuri i cheltuieli se efectueaz, de regul, cu ajutorul contului 711,,
Costul vnzrilor i se exprim prin faptul ,cconsumurile incluse n costul planificat ( efectiv)al
produciei-marf pe msuracomercializrii acestea se trec n categoria cheltuielilor.Alt parte din
produciafabricat poate fi folosit n scopuri generale i administrative (de exemplu pentru
acordarea ajutorului material, organizarea iarmaroacelor i expoziiilor etc.). n acest caz
corelaia dintre consumuri i cheltuieli se efectueaz cu ajutorul contului 713 ,, Cheltuieli
generale i administrative.
S.N.C.16 ,, Contabilitatea activelor materiale pe termen lung- stabilete metode unice de
calculare a uzurii mijloacelor fixe proprii sau luate n arend finanat i de stabilire a sumelor,
care trebuie raportate la consumuri , pornind de la modelul obinerii avantajului economic din
exploatarea fiecrui obiect de inventar.
S.N.C.17 ,, Contabilitatea arendei (chiriei ) reglementeaz modul de evidena operaiunilor
privind arenda finanat sau operaional.
Principalele feluri deconsumuri suportate de arendai n legtur cu chiria patrimoniului
sunt:
-uzura calculat a activelor arendate n cazul arendei finanate.
15

-plile de arend pentru folosirea tuturor felurilor de bunuri arendate n cazul arendei
operaionale.
Consumurile indirecte , n funcie de politica de contabilitate aleas, sortimentul
produselor fabricate i ali factori se atribuie la producia de baz sau consumurileindirecte de
producie.
S.N.C. 6 ,, Particularitile contabilitii n ntreprinderile agricole stabilete:
- coninutul i trsturile caracteristice ale activitii ;
- componena consumurilor;
- modalitile de acumulare i repartizare a consumurilor aferente ntreinerii iexploatrii
parcului de maini i tractoare . a., precum i a consumurilor indirecte de producie.

2.3 Componena i clasificarea consumurilor de producie

La gestionarea corect a consumurilor o importan deosebit o are clasificarea acestora
ce trebuie s corespund scopurilor i sarcinilor contabilitii de gestiune.Clasificarea
consumurilor se utilizeaz n diverse scopuri: eviden, analiz, calculaie, planificare i control.
n literatura de specialitate, sunt prezentate diferite criterii de clasificare a consumurilor
de producie. Unele criterii, cum ar fi: modul de includere n costul produciei,sistemul de
control, momentul de calcul, precum i comportamentul consumurilor fa de evoluia volumului
fizic al produciei, au o importan deosebit pentru organizarea contabilitii de gestiune i a
calculaiei costurilor . Sinteza criteriilor de clasificare a consumurilor propuse n literatura
economic este prezentat n tabelul 1.1.
Tabelul 1.1
Sinteza criteriilor de clasificare a consumurilor propuse nliteratura economic

Criterii de clasificare

Grupele de consumuri

Dup componen (grad de omogenitate)

Dup

coninutul

economic

consumurilor)
n raport cu procesul tehnologic

Simple
Complexe

(natura Elemente de consumuri

Articole de calculaie
De baz
De regie

Dup comportamentul consumurilor fa de Fixe (constante)

16

evoluia volumului fizical produciei

Variabile

n raport cu modul de includere n costul Directe

produselor
Dup

Indirecte

gradul

de

planificare

(momentul Planificate

determinrii)

Neplanificate

Dup periodicitatea apariiei

n raport cu luarea deciziilor de gestiune

Curente
Unice
Relevante
Nerelevante

Dup pregtirea informaiei la procesul de Marginale

luare a deciziilor
Dup sistemul de control

Difereniale
Controlabile
Necontrolabile

Dup momentul de calcul (operativitatea Standard

evidenei)

Efective

n cazul alegerii unei variante optime de clasificare, trebuie inut cont de posibilitatea
consumurilor de a reflecta caracteristicile fundamentale ale deciziilor manageriale.
La gestionarea corect a consumurilor de producie, la ntreprinderile de prestare a
serviciilor, o importan deosebit o are clasificarea acestora n funcie de anumite criterii, care
trebuie s- corespund sarcinilor contabilitii manageriale, pentru c aceasta influeneaz direct
asupra calculaiei costului serviciilor prestate.
Conform Standardului Naional de Contabilitate 3 Componena consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii n componena consumurilor, care se includ n componena costurilor de producie
se prevd urmtoarele tipuri de consum:

consumuri directe de materiale;

consumuri directe privind retribuirea muncii;

consumuri indirecte de producie .

Aceast caracteristic este specific n special ntreprinderilor mari, care au o capacitate

mare de producie i cuprind tot ansamblu de consumuri.
Consumuri directe de materiale cuprind consumurile de materiale ce se includ nemijlocit i
totalmente n costul de producie. Spre deosebire de ntreprinderile de producie la ntreprinderile
17

comerciale consumurile de materiale nu se includ n costul mrfii ci se trec la cheltuielile

perioadei de gestiune. Consumurile directe de materiale cuprind valoare materialelor utilizate n
procesul de producie incluse n costul produciei finite, i aceste materiale includ:
a) materii prime i materiale, care constituie baza produciei fabricate, sau o component
nenlocuit pentru fabricarea acestora.
b) articole suplimentare sau semifabricatele care contribuie la procesul de producie.
c) valoarea serviciului cu caracter de producie prestate de teri i cheltuielile suplimentare
aferente, ce se raporteaz la schimbarea valorii materialelor. Ca exemplu de aa servicii pat fi
serviciile pentru prelucrarea materiilor prime i a materialelor.
d) toate tipurile de combustibil consumate n procesul de producie.
e) toate tipurile de energii (electric, termic, aer comprimat, ap etc.) consumate n scopuri
tehnologice i aferente altor necesiti de producie a ntreprinderii.
Spre deosebire de ntreprinderile de producie, ntreprinderile de prestare a serviciilor,
consumurile directe de materiale cuprind:
a) materiale auxiliare
b) materiale de construcii
c) carburani i lubrifiani
d) piese de schimb pentru prestarea serviciilor de reparaii
e) alte materiale
Consumuri directe privind retribuirea muncii

aceste consumuri sunt incluse n costul

produciei. Pentru ntreprinderile de prestare a serviciilor consumurile de retribuire a muncii

sunt considerate ca cheltuieli de retribuire a muncii. Spre deosebire de ntreprinderile de
producie i ntreprinderilor de prestare a serviciilor la ntreprinderile de comer consumurile
privind retribuirea muncii nu se includ n costul mrfii, ci se trec la cheltuielile perioadei de
gestiune.
La ntreprinderile de producie consumurile directe privind retribuirea muncii snt plile
personalului ncadrat n procesul de producie de baz, i anume:
a) retribuiile pltite pentru munca pltit prestat ce se calculeaz conform tarifului n acord,
salariilor tarifare i salariilor de funcie, precum i:
sporurile la salariile pltite muncitorilor pentru deplasri, diurnele pltite din momentul
plecrii pn n momentul revenirii la sediul ntreprinderii.
premiile pentru rezultatele obinute
sumele pltite (la executarea lucrrilor prin metoda de card ), n mrirea unui salariu pentru
zilele de deplasare de la sediul ntreprinderii la locul de lucru i vice -versa, prevzute de
graficul de lucru.
18

remuneraiile studenilor de nvmnt pentru practica de producere la ntreprindere.

remuneraiile lucrtorilor, ncadrai n statele ntreprinderilor pentru executarea de ctre
acetia a lucrrilor conform contractelor, n caz dac decontrile cu acetia se efectueaz
direct din ntreprindere
b) plile pentru zilele de odihn, pentru munca ce a depit durata normat a timpului de lucru.
c) sumele pltite sub forma de compensare n funcie de regimul de lucru i condiiile de munc.
d) remunerarea conform legislaiei n vigoare, a concediilor ordinare i suplimentare.
Din salariul calculat se efectueaz calculul contribuiilor de asigurrile sociale, 23 % - n
anul 2009, iar din salariul achitat se calculeaz primele de asigurri medicale, n anul 2009
3,5% conform legislaiei n vigoare n Republica Moldova.
Consumurile indirecte de producie reprezint consumurile ce nu pot fi reflectate direct
pe un produs dat sau un obiect concret de cheltuial. Ca consumuri indirecte de producie la
ntreprinderile de producere snt considerate :
a) cheltuielile pentru ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie de producie, totodat i
cheltuielile pentru ntreinerea normelor de protecie a muncii, a mijloacelor destinate pentru
proteciei naturii referitoare nemijlocit la procesul de producie, precum i plile pentru
evacuarea substanelor toxice n mediul nconjurtor.
b) cheltuieli de deservire i ntreinere a mijloacelor tehnice de dirijare, de comunicaie, mijloace
de semnalizare.
c) uzura mijloacelor fixe cu destinaie productiv
d) amortizarea activilor ne-materiale n procesul de producie.
e) cheltuieli aferente perfecionrii tehnologiilor i organizrii produciei.
f) uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat, precum i valoarea materialelor utilizate n
procesul de producie pentru asigurarea unui proces normal.
g) salariile muncitorilor auxiliari ncadrai n procesele de producie precum i a managerilor
subdiviziunilor structurale de producere, inclusiv toate tipurile de premii i a adausurilor
pltite suplimentar.
h) remunerrile pltite sub form de stimulri salariailor ncadrai n procesul de producie
(recompensele unice pentru vechimea n munc, sporurile pentru stagiile de munc n
conformitate cu legislaia n vigoare, sumele pltite pentru ieirea n concedii forate cu
pstrarea parial a salariului).
i) cheltuielile de asigurare a pazei seciilor cu destinaie de producie i alte cheltuieli indirecte
prevzute conform SNC 3.

19

Caracteristica principal a acestor consumuri indirecte de producie const n aceia c la sfritul

fiecrei perioade de gestiune ele se mpart ntre costul de producie, produsele n curs de execuie
i cheltuielile perioadei de gestiune.
n literatura economic se prevd diferite variante de clasificare a consumurilor i cheltuielilor.
n scopurile de gestiune i direciile de eviden a consumurilor i cheltuielilor se mpart n trei
grupe mari:
pentru evaluarea stocurilor i determinarea rezultatelor financiare.
pentru luarea deciziilor manageriale.
pentru reglare procesului de control i reglare.
n continuare vom da o explicaie mai detaliat la cele trei grupe menionate mai sus:
Deci, pentru evaluarea stocurilor, determinarea costurilor de producie fabricate i profitului
primit consumurile i cheltuielile se clasific:
de intrare ( neexpirate ) i expirate;
consumuri i cheltuieli de producere ale perioadei;
directe i indirecte.
Pentru determinarea rezultatului financiar a ntreprinderii urmeaz de inut cont de diferena
dintre consumurile expirate i neexpirate. Dup cum se tie, rezultatul financiar - reprezint
diferena dintre venituri i consumuri , cheltuieli ale perioadei de gestiune. Nou ne va aprea
ntrebarea: care consumuri i cheltuieli se refer la raportul privind rezultatele financiare ( adic
consumurile i cheltuielile perioadei de gestiune), dar care se reflect n bilan (ca cost al
activelor primite)?
De exemplu, s admitem c ntreprinderea a cheltuit bani pentru achiziionarea materiilor prime
i a utilajului. Sunt oare acestea consumuri i cheltuieli ale perioadei de gestiune? Desigur c nu,
deoarece a avut loc numai schimbul, un tip de activ pe alt tip de activ.
Urmeaz c activele consumate n acest caz reprezint consumuri i cheltuieli
neexpirate (nc neutilizate), care vor aduce avantaj pe viitor. Acum s admitem c noi am
utilizat o parte de materie prim pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor i am dat n
expluatare utilajul(sub form de uzur).De aceia costul produciei realizate reprezint
consumuri expirate.
Prin cele de intrare sau neexpirate se reprezint mijloacele, resursele, care au fost
procurate, exist in stoc i dup cum se ateapt vor aduce un avantaj pe viitor, n bilan ele sunt
nregistrate ca activ. Dac aceste mijloace, resurse, au fost utilizate pentru primirea veniturilor i
i-au pierdut capacitatea de a aduce venit pe viitor atunci se trec la categoria celor expirate,.care
se reflect n raportul privind rezultatele financiare.
Diferena ntre consumurile i cheltuielile expirate i neexpirate este reflectat n figura 2.3.1
20

Se nregistreaz ca activ n bilan i se trec n

categoria consumurilor i cheltuielilor
Neexpirate

n raportul privind rezultatele financiare. ale

perioadei de gestiune urmtoare.

Consumuri i
cheltuieli
Expirate

Se nregistreaz ca consumuri i cheltuieli n

raportul privind rezultatele financiare al
perioadei de gestiune.

Figura 2.3.1 Consumuri i cheltuieli expirate i de intrare(neexpirate)

n corespundere cu S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor pentru evaluarea
stocurilor produciei fabricate numai consumurile trebuie s fie incluse in calcularea costului
produciei fabricate i serviciilor prestate.
De aceea pentru determinarea sumei totale a consumurilor i cheltuielilor se deosebesc :
consumuri de producie;
cheltuieli ale perioadei.
Consumuri de producie sunt acele consumuri care sunt legate de fabricarea produciei,
prestarea serviciilor sau de procurarea mrfurilor pentru vnzare.
O particularitate important a consumurilor reprezint caracterul legturii lor cu obiectul
determinat: produsul, secia de producere sau de prestare a serviciilor. n dependena de aceast
legtur consunurile se mpart:
directe
indirecte
Consumuri directe sunt consumurile care pot fi incluse direct i nemijlocit n componena
obiectului de consumuri determinat.
Consumurile indirecte sunt consumurile, care nu pot fi incluse direct i nemijlocit n
componena obiectului de consumuri determinat.
Raportarea consumurilor la directe sau indirecte depinde de aceia ,ce reprezint obiect al
consumurilor. De exemplu, uzura utilajului i nclzirea seciilor reprezint consumuri directe la
aceast secie, dar sunt indirecte cu privire la tipuri de produse distincte, care se produc n
aceast secie i n aceast perioad. Acest lucru este reprezentat n figura 2.3.2

21

Subdiviziunea de
producere

Consumuri directe

Producia

(materii prime)
Articolul 1

Secia 1

Indirecte

Articolul 2

Consumuri privind uzura utilajului,

Salariile lucrtorilor ncadrai n aceast secie,
nclzirea iluminarea

Figura 2.3.2 Consumuri directe i indirecte pentru diferite obiecte ale consumurilor
Cheltuielile perioadei sunt cheltuielile care nu se includ n costul produciei fabricate
sau de prestare a serviciilor, dar se examineaz ca cheltuieli a acestei perioade n care ele au fost
realizate.
Din cele menionate anterior, unul din scopurile contabilitii de gestiune reprezint
pregtirea informaiei pentru utilizatorii interni, n legtur cu aceasta n contabilitatea de
gestiune pentru luarea deciziilor de gestiune este necesar de deosebit urmtoarele tipuri de
consumuri i cheltuieli :

relevante i nerelevante;

marginare i difereniale;

efective i eventuale;

variabile i fixe.

Consumuri i cheltuieli relevante reprezint acele consumuri i cheltuieli anticipate,

care pot fi modificate ca urmare a lurii deciziilor, iar consumuri i cheltuieli nerelevante
reprezint consumuri i cheltuieli, care nu depind de luarea deciziilor.
Consumurile i cheltuielile difereniale, sunt similare
marginare. Deosibirea de baz este c

n mare msur cu cele

consumurile i cheltuielile marginare reprezint

consumuri i cheltuieli suplimentare pentru o unitate de producie., iar cele difereniale fiind, n
fond, de asemenea consumuri i cheltuieli suplimentare, reprezint rezultatul mririi volumului
de producie a ntregii grupe de uniti de produse.
Consumuri i cheltuieli reale (efective) sunt acelea, care necesit plata mijloacelor
bneti sau consumarea altor active. Aceste consumuri i cheltuieli se reflect n registe contabile
22

pe msura folosirii.
Examinnd diferite variante de decizii i alternative, urmeaz de inut cont nu numai de
consumurile i cheltuielile reale(efective), dar i de cele posibile (eventuale).
Consumuri i cheltuieli posibile sau eventuale (pierderi) reprezint avantajul care
se ia n consideraie cnd alegerea unei direcii de activitate necesit refuzul de la decizii i
alternative.
Consumuri i cheltuieli variabile reprezint consumurile i cheltuielile, care se
modific direct proporional cu modificarea volumului de producie.
Consumuri i cheltuieli constante reprezint consumurile i cheltuielile, care nu se
modific la modificarea volumului de producie.
Consumurile i cheltuielile se pot grupa pe calea divizrii ntre produse nu convine pentru
efectuarea controlului i regulrii lor, deoarece ciclul de producere din cteva operaii
tehnologice, pentru fiecare din ele rspunde o persoan distinct. Deoarece avnd informaia
despre costul produciei, nu este posibil de determinat clar, se repartizeaz consumurile de
producie (centre de responsabilitate).Aceast problem se rezolv n condiiile interconexiunii
consumurilor, cheltuielilor i veniturilor cu aciunea persoanelor concrete, responsabile pentru
consumul mijloacelor corespunztoare. Aceast grupare a consumurilor i cheltuielilor este
consumat ca grupare a consumurilor i cheltuielilor pe centre de responsabilitate pentru
consumurile de mijloace. Ea este bazat pe principiul alegerii zonei de responsabilitate conform
structurii organizatorice a ntreprinderii. Aceste zone se numesc centre de responsabilitate.
Centru de responsabilitate poate fi determinat ca segment (secie) a ntreprinderii, managerul
care individual rspunde pentru lucrul su. Exist trei centre de responsabilitate.
Centru consumurilor i cheltuielilor, unde managerii poart rspunderea pentru
consumuri i cheltuieli, pe care ei le controleaz.
Centru profitului, unde managerii sunt responsabili pentru venitul din vnzri i
consumuri i cheltuieli, de exemplu, seciile ntreprinderii, ce poart responsabilinate
pentru, vnzarea i fabricarea produsului.
Centru investiiei, unde managerii, de regul, poart responsabilitate pentru veniturile din
vnzri precum i pentru luarea deciziilor de investire, influennd n aa mod la mrimea
investiiei.
Consumurile, cheltuielile i veniturile nregistrate pe centre de responsabilitate, se clasific n
controlate (regulate) i necontrolate (neregulate) de managerul centrului de responsabilitate.
Consumurile i cheltuielile regulate reprezint obiectul regulrii din partea managerilor, sfera de
responsabilitate, care este legat cu aceste consumuri i cheltuieli. n caz contrar consumurile i
23

cheltuielile trebuie s fie clasificate ca neregulate din partea managerului centrului respectiv de
responsabilitate.
n acest raport consumurile i cheltuielile regulate sunt clasificate dup deferite categorii
importante a consumurilor i cheltuielilor. Totodat se evideniaz diferena intre consumurile
conform devizului i celor efective. Diferena ntre consumurile i cheltuielile conform devizului
i a celor efective se numete abaterea de la consumurile i cheltuielile normative ( conform
devizului) i cele efective. n practic poate fi necesar o analiz mai detaliat a consumurilor i
cheltuielilor regulate.
Obiectul de eviden a consumurilor se determin pentru toate procesele ce duc la
apariia consumurilor aprovizionare, fabricare, comercializare.
Obiectul de eviden reprezint o unitate organizaional, un contract sau un alt obiect n
baza crora se acumuleaz consumul de producie legate de activitatea ntre care exist o legtur
de reciprocitate.
n contabilitate pentru fiecare comand se ntocmete Fia de eviden analitic a
consumurilor.
n baza documentelor primare n fie se nregistreaz sumele referitoare la consumurile
directe (materii, salarii), consumuri indirecte de producie. Sunt grupate iniial n ntregime la
nivelul seciei, apoi se repartizeaz pe comenzi n baza stabilit. O astfel de fi se ntocmete
atunci cnd se execut mai multe uniti de produs dintr-o comand sau dac comanda se execut
ntr-o perioad mai ndelungat i se calculeaz costul pe pri sau etape.
n cazul produciei pe faze n calitate de obiect de eviden e considerat faza, iar ca
obiect de calculaie tipul de produse fabricate. Consumurile directe se acumuleaz pe fiecare faz
n baza documentelor primare, iar consumurile indirecte mai nti snt grupate la nivelul seciei,
iar mai apoi se repartizeaz pe faze i pe tipuri de produse fabricate.
n literatura economic exist aa noiune ca norm, ce semnific un nivel anumit de
corespundere cu ceva solicitat, dorit sau posibil.
Astfel consumurile normate (standard) reflect consumurile determinate anticipat ce
sunt necesare pentru atingerea scopurilor n condiiile produciei eficiente. Uneori consumurile
normate se mai numesc i bugetare. Din punct de vedere teoretic acestea se determin similar, iar
n practic noiunea de consum normat se refer la un produs finit, iar noiunea de consum
bugetar la cantitatea total de producie.
Punctul iniial n procesul de stabilire a consumului standard este examinarea strict a
experienei din trecut. Contabilul manager acord un mare ajutor la ndeplinirea acestor funcii
prin prezentarea datelor caracteristice de cost ale activitii de diferite niveluri din anii trecui.
24

Consumurile directe de materiale standard se determin n baza particularitilor ce apar

dup studierea intens a cantitii de materiale necesare pentru fiecare operaie. O astfel de
studiere ofer posibilitatea de a stabili cele mai optime materiale pentru fiecare tip de produse,
bazndu-se pe calitatea ei, designul, precum i cantitatea optim lund n considerare pierderile
i deeurile posibile.

2.4Contabilitatea consumurilor ntreprinderii

Contabilitatea consumurilor se ine n conturile sintetice ale clasei 8 ,Conturi ale contabilitii de
gestiune din cadrul grupei 81 ,, Conturi ale consumurilor de producie:

811 ,, Producia de baz

812 ,, Activiti auxiliare

813 ,, Consumuri indirecte de producie ,,

Particularitatea conturilor consumurilor de producie const n aceea, c la finele

perioadei de gestiune acestea se nchid prin conturile contabilitii financiare i nu au sold.

Nomenclatorul obiectelor de eviden a consumurilor este stabilit de ntreprindere de sine
stttor , pornind de la condiiile de gospodrire .
Consumurile se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente
primare:
- bonul de consul al materialelor ;
- foaia de parcurs ;
- factura de expediie ;
- foaia de eviden a muncii ;
- actul de consum al materialelor ;
- foaia colectiv de prezen ;
Procesul verbal de scoatere din uz a inventarului de producie i
gospodresc;
calculul uzurii mijloacelor fixe intrate i ieite
- factura fiscal ;
- borderou cumulativ a materialelor ;
- ordinul memorial;
- nota contabil, etc.
Dup perfectarea documentelor primare i generalizarea datelor acestora pe direcii de
utilizare a mijloacelor, gestionari, subdiviziuni i alte criterii consumurile se nregistreaz n
registrele de eviden a consumurilor cu gruparea lor pe obiecte de eviden (conturi analitice)
i conturi sintetice (de gradul I )corespondente.
25

Activitatea auxiliar este organizat n scopul ajutrii produciei de baz ca s se desfoare n

mod normal, inclusiv obinrea unor anumite servicii ajuttoare. Aceaste servicii sunt obinute n
secii auxiliare i sunt destinate n principal pentru necesiti interne, proprii ale ntreprinderii .
Pentru simplificarea evidenei serviciile reciproce dintre seciile auxiliare se estimeaz
la costuri normate, iar serviciile livrate de ctre seciile auxiliare ctre ali consumatori se
evaluiaz la costul efectiv.
Costul efectiv al produciei auxiliare se calculeaz n baza urmtoarelor relaii: raportul
dintre suma consumurilor totale de producie i valoarea serviciilor reciproc primite cu scderea
valorii serviciilor reciproc livrate la totalul cantitii fabricate cantitatea reciproc livrat
(inclusiv cantitatea consumurilor de nsi secia de producere).
Pentru generalizarea informaiei privind activiile auxiliare este destinat contul de
calculaie 812 Activiti auxiliare.
Acest cont este utilizat pentru contabilizarea consumurilor produciilor care asigur:
deservirea ntreprinderii cu diverse feluri de energii: energie electric, energie termic, abur,
gaze, ap;
deservirea de transport;
expluatarea mainilor ,tractoarelor i mecanizmelor;
reparaia mijloacelor fixe;
Contul 812 Activiti auxiliare se folosete pentru generalizarea informaiei

privind

consumurile produciilor , care snt auxiliare pentru activitatea de baz a ntreprinderii.

n debitul contului 812 Activiti auxiliare se reflect consumurile directe legate
nemijlocit de fabricarea produselor i prestarea serviciilor, precum i consumurile indirecte
legate de deservirea i gestiunea activitilor auxiliare .
Pentru evidena consumurilor indirecte de produie este destinat contul 813 ,, Consumuri
indirecte de produie este destinat contabilizrii cheltuielilor aferente deservirii i gestiunii
subdiviziunilor de producie ale ntreprinderii.
Serviciile prestate de aceste secii sunt necesare pentru activitatea vital a activitilor de baz i
auxiliare .
Contul 813 Consumuri indirecte de producie este un cont de colectare repartizare. n
cursul perioadei de gestiune, n debitul acestui cont se acumuleaz consumuri aferente articolelor
stabilite de fiecare ntreprindere, pornind de la cerinele S.N.C. 3 Componena consumurilor i
cheltuielilor ntreprinderii . Aici se reflect cheltuielile pentru reparaia mijloacelor fixe i
ntreinerea lor n stare de lucru; salariile i contribuiile sociale pentru personalul administrativde conducere din seciile de producie; amortizarea activelor nemateriale, uzurii mijloacelor fixe
26

cu destinaie productiv; calcularea uzurii OMVSD; reflectarea lipsurilor i pierderilor din

deteriorarea valorii n mrfuri i materiale n limitele normelor de perisabilitate, etc.
La finele fiecrei perioade de gestiune consumurile acumulate n debitul contului 813,,
Consumuri indirecte de produciese repartizeaz i se include n costul produselor i serviciilor
activitilor de baz i auxiliare, al altor active sau se trec la cheltuielile perioadei.
Repartizarea consumurilor indirecte de producie se efectueaz n dou etape:
1) repartizarea consumurilor ntre costul produselor/ serviciilor i cheltuielile
perioadei;
2) repartizarea consumurilor ntre felurile produselor fabricate/ serviciilor
prestate.
n special ele se repartizeaz:
proporional valorii de vnzare a fiecrui produs fabricat, serviciu prestat ;
proporional salariului de baz a lucrtorilor de producie
proporional numrului de om-ore lucrate ;
proporional numrului de ore maini de lucru a utilajului ;
proporional consumurilor directe de materiale,
proporional consumurilor directe totale.
Coeficientul de repartizare a consumuri indirecte de producie se poate afla prin urmtoare
formul:
Coeficientul de repartizare a
consumuri indirecte de producie

total consumuri indirecte de producie

total baza de repartizare

Fiecare ntreprindere urmeaz s-i aleag o baz de repartizare a consumurilor indirecte

de producie, ns trebuie de avut n vedere c baza de repartizare aleas s fie ntr-o relaie de
cauzalitate cu consumuri indirecte de producie supuse repartizrii. De exemplu, pentru
repartizarea consumurilor indirecte de producie ale unei secii robotizate se va alege ca baz de
repartizare numrul de maini - ore de funcionare a utilajului i nu salariul lucrtorilor sau
numrul de om ore lucrate.
Datorit modului de variaie a consumurilor constante pe o unitate de produs, S.N.C. 2
Stocurile de mrfuri i materiale prevede c pentru a repartiza i a include n cost consumurile
indirecte de producie este necesar de a stabili valoarea consumurilor indirecte de producie
variabile i valoarea consumurilor indirecte de producie constante din totalul consumurilor
indirecte de producie colectate la sfritul perioadei de gestiune.
Sunt considerate consumuri indirecte de producie variabile, de regul, consumurile
efectuate pentru intrarea i funcionarea utilajului, cum sunt consumurile de energie electric
27

pentru funcionarea utilajului, consumurile materialelor auxiliare pentru reparaia curent a

utilajului.
Consumuri indirecte de producie constante cuprind consumurile efectuate pentru
necesitile generale ale seciei de producie, cum sunt: combustibil consumat pentru pentru
nclzirea ncperii acestei secii, consumul materialelor auxiliare pentru reparaia curent a
cldirilor seciei de producie, uzura mijloacelor fixe cu destinaie de producie, primele de
asigurare a mijloacelor fixe
cu caracter productiv.
Valoarea consumurilor indirecte de producie variabile se include integral n costul
produciei fabricate, indiferent de nivelul utilizrii efective a capacitii de producie, iar valoarea
consumurilor indirecte de producie constante se include n costul de producie n baza capacitii
normative a utilizrii de produse.
Capacitatea normativ reprezint nivelul produciei care poate fi atins n mediu pe
parcursul actorva perioade sau sezoane, n cazul unor circumstane normale se ia n consideraie
pierderile aferente capacitilor rezultate din executarea lucrrilor tehnice planificate.
De obicei, capacitatea normativ se stabilete de ctre ntreprindere la nceputul fiecrui an
pentru fiecare tip de produs n parte. Capacitatea normativ de producie poate fi egal mai mare
sau mai mic dect capacitatea efectiv de producere. Dac capacitatea efectiv este egal sau
mai mare dect capacitatea normativ de producie, atunci suma consumurilor indirecte de
producie constante se va include integral n costul produciei fabricate, n cazul n care
capacitatea efectiv este mai mic dect capacitatea normativ , atunci consumurile indirecte de
producie constante se includ n costul de producie n baza gradului de utilizare a capacitii de
producie, care se determin n baza urmtoarei relaii:
Gradul de utilizare

Capacitatea

efectiv

x 100 %

Capacitatea normativ
Suma rmas a consumurilor indirecte de producie constante, care n-a fost inclus n costul de
producie se consider drept cheltuial a perioadei de gestiune n care au fost suportate.
O asemenea repartizare a consumuri indirecte de producie impus de ctre S.N.C. 2
Stocurile de mrfuri i materialeprezint o mare important, deoarece:
- pune n eviden neutilizarea integral a capacitii de producie.
- evit denaturarea valorii stocurilor, n sensul supraevalurii lor si respectiv a rezultatelor
financiare ale ntreprinderii n perioada de gestiune, deoarece cota parte a consumurilor
indirecte de producie

constante corespunztoare capacitii de producie neutilizate este

considerat cheltuieli ale perioadei de gestiune i afecteaz venitul direct, n scopul calculrii
profitului.
28

Repartizarea consumurilor indirecte de producie se efectueaz ntr-un tabel de calcul

special, n nota de contabilitate sau nemijlocit n registrele n care se formeaz costul produselor
activitilor de baz i auxiliare.

29

Concluzie
Activitatea agenilor economici are ca scop principal deinerea veniturilor maximale cu
cheltuieli i consumuri minime. Totodat, fiecare agent economic trebuie s in cont de
structura consumurilor i cheltuielilor pe care le suport pentru a obine veniturile necesare.
Consumurile indic cantitatea i tipul resurselor folosite i ntotdeauna snt corelate cu sarcinile
i scopurile concrete ale gestiunii. Asemenea sarcini pot fi fabricarea produciei, funcionarea
seciei, prestarea serviciilor i pentru ele este de dorit a determina n expresie bneasc mrimea
resurselor utilizate.
Consumurile nemijlocit legate de procesul de producie i gsesc ntruchiparea material
n stocurile produselor finite. La finele perioadei de gestiune, se reflect n bilanul contabil ca
active i nu se ia n calcul la determinarea rezultatului financiar.
De aceea economitii spun c costul total al produciei este influienat de preurile la
materia prim, materiale, combustibil, energie, tarifele i plile ridicate pentru serviciile prestate
de teri.
n Republica Moldova sunt un ir de acte legislative i normative care stabilesc metodele
de eviden i de nregistrare a cheltuielilor i consumurilor. Documentele primare utilizate
pentru nregistrarea operaiunilor economice pribind cheltuielile i consumurile sunt: ordinul
memorial, bonul de consum, foaia de parcurs, facturile fiscale, facturi de expediie, borderou
cumulative, note de contabilitate, tabela de eviden a timpului efectiv lucrat, bon de comandlivrare, jurnal-order, ordin de deplasare, decont de avans, act de casare a materialelor, registru de
eviden a materialelor, etc.
Studiind aprofundat subiectul abordat n lucrare pot sublinia urmtoarele:

Odat cu introducerea noului sistem contabil ce se bazeaz pe standardele naionale s-a

schimbat coninutul noiunilor cheltuieli i consumuri;

Consumurile se contabilizeaz pentru calculaia costurilor pe feluri de produse i servicii;

Evidena contabil a consumurilor i cheltuielilor se ine n conformitate cu Standartele

Naionale de Contabilitate, respectnd principiul dublei nregistrri i a specializrii
exerciiului

Toate consumurile i cheltuielile sunt reflectate n valuta naional - lei moldoveneti.

Este bine c astzi ntreprinderile nu mai raporteaz la consumuri i respectiv nu

includ n componena costului produciei:

cheltuielile privind administrarea i deservirea ntreprinderii n ntregime
plile (dobnzile) aferente creditelor i mprumuturilor pentru compensarea
insuficienei de mijloace circulante proprii
30

pierderile definitive din rebut i cheltuielile privind rectificarea rebutului

remediabil impozitul funciar
Evidena consumurilor ntreprinderii constituie unul dintre cele mai importante i
dificile sectoare de contabilitate ale ntreprinderii. n cadrul acestui sector se formeaz att
indicatorii contabilitii de gestiune, ct i ai contabilitii financiare.

31

Bibliografie
1. http://feaa.ucv.ro/cm/files/docs/master/conta/CF.pdf
2. http://ru.scribd.com/doc/47086041/TEZA-consum-si-costul
3. http://www.contabilsef.md/libview.php?l=ro&id=997&idc=243
4. http://www.contabilitate.ase.md/doc/Introducere_contabilitate.pdf
5. http://ro.wikipedia.org/wiki/Contabilitate
6. http://ru.scribd.com/doc/40448387/Dilema-Optiunilor-inContabilitate-COMPLET
7. http://www.scritube.com/economie/contabilitate/OBIECTULCONTABILITATII34266.php
8. http://www.contabilsef.md/newsview.php?l=ro&idc=495&id=650
2
Legile Republicii Moldova. Hotrrile Guvernului Republicii
Moldova
1. Standardul Naional de Contabilitate nr. 2 Stocurile de
mrfuri i materialedin 1 ianuarie 1998 // Monitorul Oficial
al RM nr88-91/182 din 30.12.1997;
2. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 //
Monitorul Oficial al RM nr90-93/399 din 29.06.2007;
3. 7 Standardul Naional de Contabilitate nr 1 Politica de
contabilitate" // Monitorul Oficial al RM nr35-38/70 din
15.04.1999;
4. Planul de conturi contabile al activitii economico financiare a ntreprinderilor.

32