Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Ecaterina Balaban
2.
3.
Trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate n cazul achitrii TVA la
buget, subiecilor impozabili nregistrai li se permite trecerea n cont a sumei TVA achitate
furnizorilor pe valorile materiale i serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n
procesul desfurrii activitii de ntreprinztor.
Suma TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate care sunt folosite pentru
efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se reporteaz la consumuri sau
cheltuieli.
Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt folosite pentru efectuarea
livrrilor att impozabile ct i neimpozabile se trece n cont
impozabile.
Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma TVA
aferent valorilor materiale i serviciilor procurate, care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor
att impozabile, ct i scutite de TVA.
Prorata
lunar
Fiscalitate
Ecaterina Balaban
Prorata defenitiv = Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA) pe durata unui an fiscal/
Valoarea livrrilor totale efectuate (fr TVA) pe durata unui an fiscal
Prorata lunar se determin pentru fiecare perioad fiscal la prezentarea Declaraiei privind
TVA
Prorata defenitiv se determin pentru ultima perioad fiscal (luna decembrie).
Diferena dintre TVA trecut n cont n perioadele precedente i TVA determinat conform
Proratei defenitive se reflect n Declaraia privind TVA pentru luna decembrie.
Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil n
scopul organizrii de activiti distractive ce nu in de domeniul activitii de ntreprinztor nu se
trece n cont ci se raporteaz la cheltuieli. Subiecii impozabili a cror activitate de
ntreprinztor const n organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile
procurate sunt folosite nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n
cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate.
Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TVA achitate sau care urmeaz a fi achitat
pe valorile materiale, serviciile procurate, dac dispune de:
factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat TVA;
de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate (ordin de plat)
2. Determinarea TVA la operaiunile de import export
Denumirea obiectelor
bere fabricat din mal
vinuri naturale din struguri, lichioruri i alte buturi spirtoase
Cantitatea
2 litri
l litru
2
Fiscalitate
Ecaterina Balaban
3
4
5
6
7
50 buc.
200 buc
l unit.
l unit.
l unit.
8
9
10
tricotate
nclminte
maini de calcul
ceasuri
2 perechi
l unit.
l unit.
Not: lista este stabilit pentru o persoan. La trecerea frontierei de stat persoanei fizice i se
permite introducerea n ar, fr achitarea taxelor vamale a obiectelor de igien personal, a
parfumeriei i cosmeticilor, a medicamentelor de strict necesitate personal.
Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor
achit TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul
introducerii mrfurilor pe teritoriul Republica Moldova. Persoanele fizice care import mrfuri
de uz sau consum personal, a cror valoare depete limita stabilit n legea bugetului pe anul
respectiv, achit TVA n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care
valoarea depete limita stabilit.
Pentru importator valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz TVA este costul mrfurilor la
momentul intrrii n Republica Moldova, inclusiv toate taxele legate de import, taxele vamale,
impozitele, asigurarea, fraht (document comercial care nsoete ncrctura sau marfa
transportat pe calea ferat i n care se menioneaz mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia
de destinaie i taxele respective), cheltuielile de transport, royalty i alte pli care urmeaz a fi
achitate de ctre importator.
Importatorii sunt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea mrfurilor importate,
cum ar fi: factura (invoice), contactele sau alte documente stabilite de legislaie.
Achitarea TVA pentru mrfurile importate de ctre subiecii impozabili se efectueaz pn la sau
n momentul prezentrii declaraiilor vamale necesare sau a declaraiei verbale, n cazul n care
persoana fizic efectueaz importul mrfurilor pentru folosin proprie. TVA va fi impus la cota
20% de la valoarea mrfurilor calculat, cu excepia mrfurilor, a cror cota este 0%.
Importatorii de mrfuri sunt obligai s indice codul lor fiscal n declaraia vamal cu excepia
cazurilor cnd mrfurile nu sunt destinate pentru revnzarea sau alt activitate de ntreprinztor.
Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopuri de ntreprinztor au dreptul de a trece n
cont TVA achitat la import, lund n consideraie restriciile privind trecerea n cont a TVA
pentru subiecii impozabili care efectueaz, livrri scutite de impozit.
Fiscalitate
Ecaterina Balaban
Importul serviciilor. Serviciile importate n RM sunt obiecte ale impozitrii i sunt definite n
conformitate cu art. 93 al CF.
Valoarea serviciilor importate se consider preul achitat sau care urmeaz a fi achitat
furnizorului de ctre persoana juridic sau fizic - beneficiarul serviciilor prestate. Valoarea va
include plile efectuate n RM sau plile efectuate n afara republicii.
Exporturile. Cota zero i documentele care confirm exportul.
Subiecii impozabili care export mrfuri sau servicii din RM se impoziteaz la cota zero.
Pentru a obine dreptul de restituire a TVA pe mrfurile, serviciile exportate, subiectul impozabil
trebuie s prezinte urmtoarele documente:
vamal a rii destinatare, ce confirm perfectarea mrfurilor importate n regimul vamal punerea
n circulaie liber (n original sau copia, inclusiv i traducerea lor oficial); ?
Totodat, n lipsa declaraiei vamale, ce servete document de confirmare pot servi i
documentele comerciale de dispoziie, care, n dependen de tipul transportului, sunt:
La prestarea altor servicii de export document ce confirm efectuarea serviciilor sau documentul
de decontare a subiectului impozabil care presteaz servicii i confirmarea n scris a
nerezidentului - consumatorului de servicii. Confirmarea n scris de prestare a serviciilor este
necesar de prezentat n limba de stat (ntocmit prin traducere oficial).
In cazul lipsei documentelor care confirm exportul, subiectul impozabil nu are dreptul de a
pretinde la restituirea TVA n mrime de 0%. Totodat, n asemenea caz TVA se calculeaz
indiferent de faptul dac subiectul impozabil percepe sau nu TVA de la consumator.
4
Fiscalitate
Ecaterina Balaban
de
mrfuri,
servicii
pentru
export
toate
tipurile
de
transporturi
ctre agenii economici din Zonele Economice Libere din republica Moldova att din
afara ct i din teritoriul vamal al rii;
Fiscalitate
Ecaterina Balaban
Dreptul la restituirea TVA din buget se extinde numai asupra subiectilor impozabili, nregistrati
ca platitori de TVA, si se realizeaza prin Decizia Comisiei teritoriale privind restituirea TVA de la
locul de deservire sau prin Decizia Comisiei Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (n
continuare IFPS) privind restituirea TVA contribuabililor deserviti de Directia de administrare
a contribuabililor mari (n continuare DACM).
Subiectii impozabili solicita restituirea TVA, adresndu-se la inspectoratele fiscale teritoriale de
la locul de deservire prin depunerea cererii de modelul stabilit.
Restituirea TVA se efectueaz dup efectuarea unui control tematic i luarea Deciziei de
restituire a Comisiei IFPS.
Cazul de restituire a TVA poate fi examinat i pe marginea lui poate fi adoptat decizia fr
efectuarea controlului tematic cnd contribuablii corespund urmtoarelor cerine:
1. subiectul impozabil desfasoara activitatea cel putin 2 ani;
2. subiectul impozabil a beneficiat de restituirea TVA cel putin de doua ori si de la data ultimei
restituirii TVA a trecut cel mult 1 an calendaristic;
3. n cadrul ultimului control tematic privind restituirea TVA suma impozitului spre restituire,
confirmata de catre organul fiscal, corespunde sumei declarate de catre platitor;
4. n cadrul ultimului control fiscal sumele impozitelor, taxelor, contributiilor de asigurari
sociale de stat obligatorii si primelor de asigurare obligatorie de asistenta medicala calculate de
organul fiscal nu depaseau 1% din valoarea totala a livrarilor efectuate n perioadele fiscale
controlate.
Sumele TVA restituite subiectilor impozabili pe parcursul anului fr a efectua control tematic la
fiecare dat de restituire snt supuse de catre organul fiscal controlului tematic cel putin o data pe
an.
n conformitate cu art. 102 (8) din CF la livrarea mrfurilor (serviciilor) pentru export, inclusiv
pentru toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri, se permite restituirea
TVA pe valorile materiale, serviciile procurate dac exist confirmarea organului vamal privind
livrarea de mrfuri pentru export, confirmarea destinatarului strin privind livrarea serviciilor,
inclusiv a celor de transport.
Determinarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat.
Fiscalitate
Ecaterina Balaban
Dac subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul TVA, alte impozite, pli,
amenzi, penaliti, atunci suma TVA admis spre restituire se trece n contul achitrii TVA i
altor pli.
Comisiile teritoriale privind restituirea se formeaz la fiecare IFS teritorial i sunt compuse din
eful inspectoratului, efii direciilor competente i ali colaboratori.
Determinarea i reflectarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad
fiscal separat.
La determinarea sumelor TVA spre restituire se verific corectitudinea trecerii n cont a sumelor
TVA, respectarea prevederilor Codului Fiscal cu privire la proveniena facturilor fiscale, modul
de completare a lor, etc. In caz, de necesitate, se solicit controale de contrapunere la furnizorii
mrfii exportate pe principiu pn la productorul sau importatorul ei.
Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii exporturilor se face n modul
urmtor:
a) suma TVA trecut n cont n fiecare perioad fiscal rezultat cu eventualele diferene,
determinate n urma verificrii prevzute mai sus, formeaz TVA aferent facturilor fiscale
acceptate la deduceri (trecere n cont) .
b) se determin cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin intermediul
conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat pn la momentul controlului fr
dreptul la recalculrile ulterioare;
c) se determin suma TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la cota zero, prin
aplicarea cotei TVA standard la valoarea acestei livrri;
d) se va accepta spre restituire numai suma TVA determinat ca diferena dintre suma TVA
atribuit la deduceri, inclusiv trecut n cont din perioada precedent i suma TVA calculat
pentru livrrile efectuate, nmulit la cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor
prin intermediul conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat, dar nu mai mare dect
suma determinat la punctul c).
Eemplu nr.5 n luna august SRL Codru" a efectuat livrri de mrfuri: pe piaa intern de
115000 lei, la export - 210000 lei. Achiziiile de materii prime i materiale au constituit 194000
lei (fr TVA). Deci, :
TVA col = 115000*20% + 210000*0% = 23000 lei
TVA ded = 194000 *20%/100% = 38800 lei
TVA bug = 23000 - 38800 = -15800 lei.
Calculm limita maxim pentru restituire: 210000*20% = 42000 lei. n acest caz bugetul va
restitui agentului suma TVA = 15800 lei, deoarece ea nu depete limita calculat.
7
Fiscalitate
Ecaterina Balaban
Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii livrrilor la cote deruse (8%) se
face n modul urmtor:
-
Eemplu nr.6 n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de
460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800
lei. TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 85000 lei,
Limita maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit
faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 48200 lei=
(85000-36800) spre restituire se va accepta numai 48200 lei i nu 92000 lei.
Exemplu nr. 7. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de
460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800
lei. TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 140000 lei,
Limita maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit
faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 103200 lei
= (140000-36800) spre restituire se va accepta numai 92000 lei i nu103200 lei.
Termenul de restituire stabilit de Codul Fiscal, se determin din ultima zi a lunii care urmeaz
dup ncheierea perioadei fiscale pentru care se solicit restituirea pe baza cererii i declaraiei
TVA prezentate. Dac se solicit restituirea pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima
perioad fiscal, pentru care au fost prezentate declaraiile TVA, termenul de restituire este de 45
zile din data depunerii cererii.
Pltitorii TVA, care solicit restituirea acesteia, la data efecturii controlului trebuie s depun la
dispoziia colaboratorilor, n vederea verificrii, analizrii i aprobrii rambursrii urmtoarelor
documente:
cererea de restituire;
Fiscalitate
Ecaterina Balaban
documentele
cu
Fiscalitate
Ecaterina Balaban
n cazul efecturii controlului fiscal n rezultatul cruia se ajusteaz suma T.V.A spre plat;
n cazul calculrii sumei T.V.A. de ctre IFS teritorial din motivul neprezentrii declaraiei
Subiectul impozabil prezint declaraia T.V.A., dar nu efectueaz plata n buget a sumei
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata penalitii calculate sau a altor sanciuni suma
Subiectul impozabil nu achit o parte din suma obligaiunii fiscale dup expirarea termenului
Fiscalitate
Ecaterina Balaban
11