Politica fiscal a statului

Luxembourg
Studenti:
ERBAN ANA MARIA
ERBANESCU DANIELA MARIA
SBRCEA ROBERT

Facultatea de Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori | Academia de Studii Economice

Bucureti

2014
Politica fiscala Luxembourg

Marele Ducat de Luxembourg este un stat fr ieire la mare din vestul Europei, vecin cu Belgia,
Frana i Germania. ara are o economie foarte dezvoltat, cu cel mai mare PIB per capita din lume,
conform FMI. Luxembourg este un stat membru al Uniunii Europene, NATO, OCDE, Naiunilor Unite i a
Benelux, reflectnd consensul politic n favoarea integrrii economice, politice i militare. Capitala
statului este oraul Luxembourg, cel mai mare din ar, n el avndu-i sediul mai multe instituii i
agenii ale Uniunii Europene.
Economia stabil, puternic a Luxembourgului, prezint cretere moderat, inflaie redus i
omaj redus. Sectorul industrial, dominat de industria siderurgic, a devenit tot mai diversificat, i
include produse chimice, cauciucuri i alte produse. n ultimele decenii, creterile n sectorul financiar au
compensat declinul oelului. Serviciile, n special cele legate de bnci (141 de bnci din 26 de ri), ocup
un segment tot mai important al economiei. Agricultura se bazeaz pe mici ferme familiale.
Luxembourgul are legturi comerciale i financiare n special cu Belgia i Olanda, i ca membru al UE, se
bucur de avantajele pieei libere europene.
Caracteristicile de baza ale economiei Luxembourgheze sunt urmatoarele:

fiind un stat foarte mic, are o larga deschidere spre integrare si schimburi comerciale;
au avut loc mutatii structurale foarte rapide in economie - in domeniul productiei, utilizarii
fortei de munca si relatiilor economice externe;
promoveaza o politica de diversificare economica;
locuitorii au un standard de viata foarte ridicat determinat de existenta unor sectoare foarte
productive pe piata financiara( sectorul bancar, asigurarile si reasigurarile); de altfel acest sector
al economiei Luxembourgheze, plaseaza Luxembourgul pe locul 4 in cadrul U.E. si pe locul 7
intre marile piete financiare ale lumii.
Printre atuurile spaiului economic Luxembourghez se numr:
cea mai mica rat a TVA-ului din Europa
cea mai mic rat la nivel european privind impozitul pe venitul persoanelor fizice
rat privind impozitul pe venitul societilor mai mic dect a vecinilor si;
o mare stabilitate economic i politic, evideniat i de un nivel scazut al datoriei publice

Numeroase ntreprinderi multinaionale au ales Luxembourgul pentru a-i dezvolta aici

importante centre de producie, investigaii i dezvoltare. Mari grupuri internaionale din domeniul
comerului electronic i tehnologiilor informaionale i-au stabilit sediul european chiar i mondial la
Luxembourg.
Integrarea economic i poziia geografic a rii explic de ce numeroase grupuri industriale i
comerciale strine s-au stabilit la Luxembourg pentru a ptrunde pe piaa european i mondial. Cu
2

numeroasele sale avantaje Luxembourgul este poarta de intrare ideal pentru a accede pe marea pia
european.
Structura sistemului fiscal Luxembourghez este comparabil celui german n ceea ce privete
impozitul comercial i impozitul pe avere i celui francez sau belgian n cazul taxrii dreptului de
nregistrare. La nivelul impozitelor indirecte, Luxembourgul aplica sistemul taxei asupra valorii adugate,
legislaia n domeniu fiind conforma directivelor Uniunii Europene.

Structura i evoluia taxelor pe venit

n anul 2011, Luxembourg s-a aflat sub media EU-27 n ceea ce privete ponderea taxelor n PIB,
respectiv 37.2% fa de 38.8%. De asemnemea, aceasta pondere a fost mai mic dect cele trei ri
vecine: Belgia, Frana i Germania. Veniturile colectate din impozitele directe, care au reprezentat ca
pondere n PIB cu 1.3 pp peste media nregistrat n statele europene n 2011, au fost ntr-un trend
ascendant n ultimii ani. Veniturile din taxele indirecte se situeaz per-ansamblu cu 1.4 pp sub media UE.
Veniturile din TVA sunt printre cele mai mici din UE, datorit cotei practicate la un nivel sczut.
Veniturile din contribuiile sociale pltite de ctre angajai sunt relative mari (5.1%), n timp ce obligaiile
angajatorilor ating 4.8%, nivel sczut comparative cu media EU (3.8%, respective 7.3%).
Presiunea fiscal a sczut continuu ncepnd cu anul 2001. Scderea ponderii taxei n PIB se
explic n principal prin scderea veniturilor ce provin din taxele direct (de la 14.5 la 14.1%, cu scderea
veniturilor colectate de la persoanele juridice de la 5.8 la 5%) fiind partal compensate de creterea CAS
(0.2pp).
Impozitul pe consum (10.2% n PIB) a fost cu 1pp sub media EU-27 n 2011. Ratele de taxare a
consumului n Luxembourg sunt afecatte de suprafa mic a statului i gradul mare de deschidere al
economiei. n particular, achiziia de bunuri accizabile de ctre non rezideni ( diminuate cu produsele
aceleai produse achiziionate de ctre rezideni n strintate) sunt previzionate s creasc. Nivelul
sczut al impozitaii muncii se explic prin stabilirea celor mai mici rate ale impozitului pe venit i a CAS.
Sarcina fiscal reprezint pn la 36 % din PIB, aferenta activitilor ntreprinse de persoane
fizice i juridice, fiind mult sub nivelul altor state precum: Frana( 49.4%), Belgia (55.5%) i Germania
(49.8 %).
ntre anii 2000 i 2003 impozitarea pe capital a reprezentat o treime din veniturile ncasate, cea
mai ridicat valoare din Uniune. Dei ponderea taxelor pe capital din totalul veniturilor a sczut la 28.1%
n 2011, este nc peste media european (20.5%). Aceasta se datoreaz n special veniturilor ridicate
ncasate din activitile desfurate de peroanele juridice rezidente, care n pofida declinului semnalat
la nceputul decadei, a rmas cea mai mare pondere din EU n PIB.
Impozitarea pe mediu nregistreaz 2.4% din PIB n 2011, avnd un trend descendent
comparativ cu anul 2004 (3.1%). Aceasta scdere, a condus la diminuarea veniturilor ncasate din
impozitarea companiilor din sectorul energetic, afectnd sistemul fiscal din Luxembourg i scderea
pn la nivelul mediu al EU-27. n particular, taxele n ceea ce privete transporturile sunt la 0.2% din PIB
(locul 4 n EU). Taxele pe proprieti reprezentau 1.2% din PIB n 2011, cu 0.1 pp peste nivelul din 2010.

Principalele caracteristici ale sistemului fiscal n Luxembourg

Impozitul pe venit
Principalele categirii de venituri sunt veniturile din contracte de munc i venituri din investiii.
Incepnad cu anul 2013, n Luxmeburg a fost introdus cota maxim de impozitare a venitului
persoanelor fizice, n procent de 40%, pentru veniturile ce depesc suma de 100000Euro. Taxarea de
4

face progresiv, ncepnd de la 0% pn la 40 %. n general, cheltuielile ocazionate cu obinerea

respectivului venit sunt deductibile. n completare un rezident, pltitor de taxe, poate cere deducere
pentru cheltuielile extraordinare . Deducerea maxim este pentru cheltuielile cu dobnzile, n proporie
de 50 %, n limita a 336 Euro per pltitor.
Aceeai reducere este aplicat i pentru soia , partenerul pltitorului de taxe pentru fiecare
copil aparinnd aceluiai pltitor de taxel. Potrivit legii bugetului din anul 2013, cheltuielile pentru
transport aferent perosanleor ce locuiesc la mai puin de 4 km distan de locul de munc, cantitataea
maxim deductibil pentru cheltuieli cu transportul este de 396 Euro.
Taxele aferente veniturilor ncasate de persoanele fizice au crescut n anul 2013 fa de anii
precedeni, atingnd 7% din PIB fa de nivelul anterior de 4%.Dividendele i dobnzile sunt taxate c
venituri din tranferuri de capital. Dobnda pltit este supus impozitrii cu o cot final de 10%, iar
dividendele sunt supuse impozitrii cu 15% .
Sistemul fiscal permite deducerea cheltuielilor cu dobnd la creditele ipotecare pentru locatarii
proprietilor cu un prag maximum de 1500E per persoan. Deducerea este redua la 750 Euro, dac
perioada de folosire depete 12 ani. Aceasta deducere se acord doar pentru casa folosit ca domiciliu
principal i nu i pentru cele secundare.

Impozitul pe profit
Impozitul pe profit este calculat prin adugarea la cota general de 21% (care a fost 22%), o
suprataxa de 7% (care a fost de fapt 5% pn n 2012) pentru Fondul de Ocupare al Forei de Munc,
excepie fcnd capitala Luxembourg City, care are o cot de 6.75%.
ncepnd cu ianuarie 2013, un nou minim pentru impozitul pe profit a fost aplicat care variaz
ntre 500 EURO pentru companiile mici, care au un bilan sub 350000 EURO i 20000 EURO dac bilanul
depete 20 de milioane de EURO. Luxembourg are de asemenea un sistem de credite pentru investiii
i prevede stimulente fiscale specifice. Din nefericire, acestea au fost reduse ncepnd cu 2013.

Obligaiile privind TVA i accizele

Cota standard de TVA este 15%, exist de asemenea i o cot super redus de 3% ce se aplic la
alimente, buturi, produse farmaceutice, ziare, cri (maculatura sau online). O cot redus de numai
6% se aplic la carburani, energia electric, flori i servicii de munc intensiv precum frizerii sau
curtorii de geamuri. O cot intermediar de 12% se aplic la anumite tipuri de vin i combustibili
minerali n stare solid, produse petroliere, lemn ce are ca destinaie folosirea n calitate de combustibil,
excepie fcnd cel care este folosit la nclzire. n final, exist rate fixe de 4% sau 10% ce se aplic
fermierilor i pdurarilor sub un anumit regim specific.
n ceea ce privete obligaia platii accizelor la carburanii pentru maini, exist o cot aplicabil
pentru motoarele diesel, valoarea fiind de 338.36 EURO la 1000 de litri ncepnd cu 1 septembrie 2012.
Pentru igarete, accizele s-au schimbat ncepnd cu ianuarie 2013. Noile accize aplicabile la aceste
produse sunt 45.84% (cea proporional) i 10.3586 EURO la 1000 de igri (cea specific).

Impozitarea pe avere i tranzacii

Corporaiile rezidente sunt subiectul taxrii pe avere asupra valoarea globale nete a acestora.
Cota acestei taxe este de 0.5%. Baza de impozitare este determinat c active minus datorii. ncepnd cu
2002, taxa a fost redus sub anumite circumstane. Mai mult, n ianuarie 2006, impozitarea averii
aplicabil indivizilor rezideni a fost anulat. n paralel, s-a introdus un impozit cu o cot de 10% prin
retirene la sursa aplicat veniturilor din dobnzile la economii.
Impozitele locale
Cel mai important impozit local provine direct de la municipaliti, iar acesta este impozitul
municipal pe afaceri. Acesta este perceput pe toate tipurile de afaceri ce sunt ntreprinse pe teritoriul
din Luxembourg. Cum a fost explicat mai sus, n paragraful cu impozitul pe profit, impozitul municipal pe
afaceri adug la rata impozitului pe profit (21%) i suprataxa de solidaritate care este de 7%.
Municipiile primesc cea mai important parte din fonduri de la FCDF (Fonds Communal de
Dotation financire). Acesta este un fond special de redistribuire a veniturilor colectate de ctre
guvernul central din impozitarea persoanelor fizice, TVA, taxa pe carburant i acciza la alcool ctre
municipii n plus fa de alocrile directe de la buget.
Contribuiile sociale
Contribuiile sociale pentru pensii, asigurri de via i ajutoarele pentru familii sunt percepute
la salariul brut. Bugetul pentru pensii (CA) este finanat de ctre guvernul central i contribuiile
angajailor i angajatorilor. O contribuie de 16% din salariul brut este pltit de ctre angajai i
angajatori. Guvernul central participa cu 8% din totalul contribuiilor pltite pe salarii. Bugetul pentru
sntate (CASS) este de asemenea finanat de ctre guvernul central i contribuiile angajailor i
angajatorilor. Contribuia pentru reprezenta 5% din salariul brut n 2012 i era pltit att de ctre
angajator ct i de ctre angajat, urmnd ca n 2013 aceast s fie pltit numai de ctre angajator i de
cei care desfoar activiti independente (opional) i aceasta au sczut la 0.42%, 1.33%, 1.83% sau
2.64% depinznd de riscul bazat pe rata omajului. Plafonul maxim anual pentru 2013 a fost stabilit la
112451.88 EURO. Guvernul central participa cu 37% din totalul contribuiilor pltite din salarii. Pentru
ajutoarele pentru familii rata este de 1.7% i este suportat de ctre angajat din propriul salariu.
O contribuie de 1.4% pentru asigurarea de sntate pe termen lung este suportat de ctre
angajai, aceasta fiind perceput la o baz format din venitul brut total ce l include i pe cel derivat din
averea personal. Ajutoarele de omaj sunt pltite din Fondul de Ocupare al Forei de Munc. Fondul
Special centralizeaz veniturile provenite din colectarea impozitelor solidare pltite de ctre angajai i
angajatori i accizelor din anumite produse petroliere.

Principalele reforme implementate n prezent, aplicate sau previzionate

n anul 2013 Legea Bugetului includea previziuni de actualizare a taxelor pe vehicule prin
eliminarea deducerii acordat vehiculelor cu o emisiune de carbon redus. Reducerea Eur 50, garantat
vehiculelor echipate cu motor diesel a cror emisiune de dioxid de carbon nu depea 10 mg/lm a fost
desfiinat.
Ca obiectiv principal al acestei reduceri se afla stimularea cumprrii de maini diesel echipate
cu sistem de reducere a emisiilor de dioxid de carbon i inndu-se cont de faptul c n circulaie exist
deja un numr considerabil de mare de acest tip de maini, deducerea nu mai era justificat.
Totui, s-a dorit mentionatea bonusurilor acordate pentru mainile electrice. n completare, a
fost introdus o tax anual de 30 euro,aplicabil tuturor mainilor ncepnd cu ianuarie 2013 a fost
introdus pentru a acoperi cheltuielile administrative.
Guvernul a previzionat o cretere de 6 milioane de euro din colectarea taxelor aferente
vehiculelor n anul 2013. n bugetul pentru anul 2013 nu au fost incluse, spre deosebire de ali ani
cheltuilelile aferente deducerii transportului angajailor pentru primii 4 km. Astfel, angajaii care locuiau
la mai puin de 4 km fata de locul de munc, nu mai beneficiau de suma n cuantum de 396 euro anual.
Aceast msura urma s aduc la bugetul statului o sum n valoare de 35 milioane de euro.
O alt msur propus de guvern este mrirea capacitii de fabricare a igrilor i a benzinei,
ceea ce ar genera venituri suplimentare n cuantum a 35 milioane de euro din taxele colectate.
n decembrie 2013 noul guvern al Luxembourgului a lansat programul su, care include o
seciune ce prezint politica fiscal.
n principal, se urmrete consolidarea i creterea veniturilor fiscale, care sunt necesare pentru
a reduce datoria public (care este la un nivel foarte sczut n comparaie cu cele mai multe dintre
celelalte state membre ale UE). Aceasta se va realiza n primul rnd prin creterea economic. Creterea
impozitelor va fi considerat o ultim soluie n cazul n care guvernul trebuie s creasc rata TVA-ului.
Cota standard de TVA va rmne totui cea mai mic din UE.
Guvernul intenioneaz s mbunteasc colectarea impozitelor printr-o lrgire a sistemului i
o aplicare sistematic a sanciunilor i amenzilor n caz de ntrziere n depunerea declaraiilor fiscale i
plata impozitelor. Combaterea fraudei fiscale este de asemenea, o prioritate.
Pe lng aceste msuri, guvernul va ncerca s atrag sediul marilor grupuri internaionale la
Luxembourg. n acest sens, se vor introduce noi msuri n domeniul preurilor de transfer, n
conformitate cu standardele internaionale i o prevedere privind moneda funcional care s permit
depunerea declaraiilor fiscale n moneda situaiilor financiare (care pot fi redactate ntr-o alt moned
dect euro).
nfiinarea unui comitet consultativ de experi fiscale este, de asemenea, menionat, n scopul
de a se asigura c sistemele juridice i fiscale din Luxembourg sunt n conformitate cu nevoile pieei.
n concluzie, obiectul principal stabilit la sfritul anului 2013 este de a face mai atractiv
Luxembourgul pentru business, att pentru ntreprinderi, ct i pentru persoanele fizice, printr-o politic
fiscal coerent i previzibil.

n propunerile fcute n cadrul bugetului pentru anul 2015, Luxembourg demonstreaz

angajamentul de a menine aceast politic n viitor, deoarece ofer contribuabililor persoane juridice
care doresc s opereze prin intermediul Luxembourgului certitudinea fiscal att de necesar prin
confirmarea n prealabil a dispoziiile statutare aplicabile.
Se propune introducerea unei seciuni specifice n Codul Fiscal care vizeaz oficializarea practicii
anterioare n Luxembourg, aceasta fiind:
1. Autoritile fiscale fiind obligate prin lege s aplice prevederile statutare aplicabile
contribuabililor, prin deciziile fiscale nu se pot acorda scutiri de taxe i faciliti fiscale pentru
contribuabili. Aceasta nu este o schimbare fa de trecut, cu toate c acest punct pare s nu fie bine
neles de ctre Comisia de la Bruxelles, care consider n mod eronat c micile nelegeri prin care se
obin scutirile de taxe ar putea lovi n deciziile fiscale. Singurul obiectiv al deciziilor fiscale este acela de a
oferi o certitudine n avans contribuabililor privind tranzaciile pe care doresc s le ntreprind.
2. Deciziile fiscale sunt obligatorii pentru autoriti, sub rezerva faptului c toate punctele
relevante au fost complet descrise. Aceasta, de asemenea, este o simpl codificare att a practicii de
pn acum ct i a bunului sim ntr-adevr.
Pentru anului 2015 guvernul Luxembourghez se angajeaz ferm n limitarea datoriei publice la
nivel internaional foarte sczut (sub 30% din PIB). Ajustrile care au fost att de necesare constau n
reducerea chelutuielilor publice cu impact asupra indivizilor, precum i o cretere a cotei standard de
TVA de la 15% la 17%. Contribuabilii persoane juridice nu vor fi afectate de noile msuri, din moment ce
rata impozitului pe profit, precum i normele de calculare a bazei fiscale vor rmne neschimbate. n
pofida acestor modificri, Luxembourg pstreaz nc o poziie de invidiat printre statelele membre ale
UE avnd cea mai sczut rat de TVA.
Luxembourg a avut cea mai sczut cota de TVA n Uniunea European, ceea ce a ajutat n
atragerea activitilor de tipul B2C (business to consumer). n scopul de a compensa deficitul rezultat
din alte categorii de venituri, cotele de TVA vor crete ncepnd cu 1 ianuarie 2015: cota standard de la
15% la 17%; cota redus de la 6% la 8% (gaze i electricitate); i taxa intermediar de la 12% la 14%
(vinuri, materiale pentru publicitate). Cota de 3% aplicabila pentru farmaceutice, majoritatea produselor
alimentare, serviciile de radio i televiziune, etc. rmne nemodificata.