Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
"Politica de contabilitate"
Dispoziii generale
1. Prezentele comentarii snt elaborate n baza standardului naional de contabilitate (S.
N. C. ) 1 "Politica de contabilitate", aprobat prin Ordinul ministrului finanelor al Republicii
Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997 i intrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 1998.
2. Obiectivul
prezentelor comentarii const n explicarea prevederilor S.N.C. 1
"Politica de contabilitate" privind descrierea modului de elaborare a politicii de contabilitate a
ntreprinderii i de dezvluire a prevederilor principale ale acesteia, utilizate la organizarea
contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
3. Politica de contabilitate reprezint un ansamblu de principii, convenii, reguli, metode
i procedee, adoptate de conducerea ntreprinderii, pentru inerea contabilitii i ntocmirea
rapoartelor financiare (S.N.C. 1 "Politica de contabilitate", paragraful 4).
4. Politica de contabilitate trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere, care desfoar
activitate de ntreprinztor i este nregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul de
proprietate, apartenena ramural i forma organizatorico-juridic a acesteia (cu excepia
organizaiilor bugetare).
5. Destinaia de baz i obiectivul politicii de contabilitate adoptat de ntreprindere
constau n asigurarea tuturor utilizatorilor de rapoarte financiare cu informaii veridice i
complete privind situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii i rezultatele activitii
acesteia, necesare pentru analiza datelor i luarea deciziilor.
Elaborarea politicii de contabilitate
6. Politica de contabilitate a ntreprinderii este elaborat n cazul trecerii la noul sistem de
contabilitate i se precizeaz la nceputul fiecrui an de gestiune. Adoptarea i precizarea politicii
de contabilitate se perfecteaz printr-un document organizatoric-de dispoziie (ordin, dispoziie
etc. ) al conducerii ntreprinderii. Procedura formrii i aprobrii politicii de contabilitate este
stabilit autonom de fiecare ntreprindere. De exemplu, proiectul politicii de contabilitate poate
fi elaborat de contabilitate sau de o comisie special compus din reprezentanii serviciilor
contabil, financiar, juridic etc. ale ntreprinderii sau de o firm de consulting (de audit). Politica
de contabilitate aleas poate fi examinat la adunarea fondatorilor (proprietarilor) sau de
Consiliul de directori i perfectat prin decizia de protocol. Responsabilitatea pentru formarea i
respectarea politicii de contabilitate o poart conductorul ntreprinderii.
7. La alegerea i argumentarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie s porneasc de
la anumite convenii fundamentale i s respecte principiile de contabilitate stabilite de S. N. C.
Snt prevzute trei convenii fundamentale ale contabilitii: continuitatea activitii, permanena
metodelor i specializarea exerciiilor (S. N. C. 1 "Politica de contabilitate", paragraful 6).
Continuitatea activitii. La formarea politicii de contabilitate conducerea trebuie s
aprecieze posibilitile ntreprinderii de a-i continua activitatea ntr-un viitor previzibil. Dac
conducerea nu are intenia i nu este nevoit s lichideze ntreprinderea, s suspende sau s reduc
considerabil volumul produciei, la ntocmirea rapoartelor financiare se aplic metode obinuite
de evaluare a activelor, datoriilor, de constatare i determinare a veniturilor, cheltuielilor i
rezultatelor activitii. n cazul n care conducerea are intenia sau este nevoit s lichideze
ntreprinderea rapoartele financiare trebuie s fie ntocmite n baza altor principii i metode. De
exemplu, n cazul funcionrii normale a ntreprinderii mijloacele fixe snt reflectate n bilan la
valoarea de intrare cu scderea uzurii acumulate, iar n cazul lichidrii ntreprinderii - la valoarea de
vnzare (lichidare).
Permanena metodelor. Metodele i regulile de contabilizare acceptate de ntreprindere
trebuie s fie aplicate de la o perioad de gestiune la alta. n acest caz, de regul, este vorba de
permanena metodicii adoptate de reflectare a operaiunilor economice, metodelor de evaluare a
activelor i datoriilor, de calculare a uzurii mijloacelor fixe i amortizrii activelor nemateriale
n decursul anului de gestiune, precum i de la un an de gestiune la altul. Totodat, o atare
convenie nu semnific interzicerea de a introduce modificri n politica de contabilitate. n
constituirii economiei de pia, cnd legislaia i baza normativ a contabilitii privind unele
probleme rmn n urma evoluiei practicii activitii economico-financiare a ntreprinderilor.
Importana relativ (esenialitatea). n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluit toat
informaia esenial pentru utilizatorii rapoartelor financiare din punctul de vedere al posibilitii
utilizrii acesteia pentru diferite evaluri i luarea deciziilor. Informaia se consider esenial n
cazul cnd lipsa sau insuficiena acesteia poate s influeneze deciziile utilizatorilor adoptate de
ei n baza rapoartelor financiare. n acelai timp n cazul cnd informaia sau gradul de
exactitate a acesteia nu are o importan mare pentru utilizatorii de rapoarte financiare, ea se
consider neesenial. De exemplu, rapoartele financiare publicate ale unor ntreprinderi mari pot
fi exprimate n mii lei, ntruct sumele nensemnate nu influeneaz procesul de luare a
deciziilor. Aplicarea principiului esenialitii are menirea s contribuie la simplificarea lucrrilor
de prelucrare a informaiei i ntocmire a rapoartelor financiare.
9. Conveniile fundamentale i principiile contabilitii trebuie s constituie baza elaborrii
politicii de contabilitate a ntreprinderii. Nerespectarea acestora denatureaz informaia privind
situaia patrimonial, financiar i rezultatele activitii ntreprinderii i se consider ca o nclcare
a regulilor de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare.
10. La alegerea i argumentarea politicii de contabilitate a unei ntreprinderi concrete, n
afar de conveniile i principiile fundamentale sus-menionate, este necesar a lua n considerare
urmtorii factori(S.N.C. 1 "Politica de contabilitate", paragraful 8):
a) forma de proprietate i statutul organizatorico-juridic al ntreprinderii (societate pe
aciuni, ntreprindere de stat, ntreprindere individual, societate cu rspundere limitat,
ntreprindere cu capital strin etc.);
b) apartenena de ramur i tipul de activitate (industrie, agricultur, construcii, comer,
transport, tiin, activitate de intermediar etc. );
c) proporiile ntreprinderii (volumul produciei, cifra de afaceri, efectivul personalului etc. );
d) structura organizatoric de gestiune i existena subdiviziunilor structurale (brigzilor,
seciilor, filialelor, reprezentanelor etc. ), gradul de libertate a aciunilor n problemele formrii
preurilor, livrrilor de producie;
e) strategia dezvoltrii economico-financiare (scopurile i sarcinile dezvoltrii economice
a ntreprinderii, perspectivele pe termen lung, direciile previzibile ale investiiilor, abordrile
tactice ale soluionrii problemelor de perspectiv);
f) recuperarea cheltuielilor;
g) nivelul dotrii tehnice a ntreprinderii, inclusiv computerizarea;
h) nivelul de calificare a cadrelor (experiena, deprinderile, nelegerea sarcinilor i
problemelor, posibilitatea soluionrii acestora);
i) situaia economic (existena infrastructurii de pia, starea financiar, condiiile pentru
investiii etc. );
j) starea sistemului de reglementare normativ a contabilitii i fiscalitii.
Numai analiza sistemic i evidena tuturor factorilor pot s contribuie la elaborarea
politicii de contabilitate argumentate i optime a ntreprinderii.
11. Politica de contabilitate se formeaz n baza actelor legislative i normative incluse
n sistemul de reglementare normativ a contabilitii n Republica Moldova (legile i actele
legislative, adoptate de Parlament, decretele Preedintelui, hotrrile Guvernului, S.N.C.,
comentariile la S.N.C., Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a
ntreprinderilor i alte acte normative, aprobate de Ministerul Finanelor).
12. Procedura elaborrii politicii de contabilitate viznd o problem (sector) concret a
contabilitii const n alegerea unei variante din cteva, admise de actele legislative i
normative, n justificarea metodei alese, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i
acceptarea acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor
financiare. De exemplu, S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" recomand
cteva metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe:
- metoda casrii liniare;
- metoda proporional volumului lucrrilor executate (produciei fabricate);
- metoda soldului degresiv;
c) introducerii modificrilor n legislaia n vigoare (interzicerea sau limitarea unei sau altei
activiti, introducerea sau anularea reglementrii de stat a preurilor la produse; modificarea
condiiilor activitii economice externe - nsprirea substanial sau liberalizarea regimului
fiscal, creterea nivelului inflaiei; modificarea unor prevederi i altor acte normative) - la data
intrrii n vigoare a modificrilor i completrilor actelor legislative i normative;
d) elaborrii noilor metode de inere a contabilitii (introducerea n S. N. C. a metodelor
suplimentare de evaluare a activelor, de calculare a uzurii mijloacelor fixe, metodelor de
constatare a veniturilor i cheltuielilor etc.) - ncepnd cu 1 ianuarie a anului urmtor, cu
excepia unor situaii excepionale. Precizarea politicii de contabilitate de la nceputul noului
an de gestiune asigur consecutivitatea exerciiului contabil n decursul anului de gestiune i
comparabilitatea indicatorilor formai n contabilitate.
Toate modificrile n politica de contabilitate, indiferent de cauzele apariiei lor, trebuie
s fie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data
intrrii n vigoare a acestora.
Publicitatea politicii de contabilitate
18. Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i
trebuie s fie adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori de informaii contabile:
acionari, investitori, creditori, personalul ntreprinderii, organele fiscale i financiare etc. Forma
de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de ntreprinderea nsi. Utilizatorilor de
informaii le poate fi prezentat fie ordinul privind politica de contabilitate, fie extrasele din
acesta care reflect procedeele i metodele principale utilizate la inerea contabilitii i
ntocmirea rapoartelor financiare. ns n orice caz politica de contabilitate trebuie s fie inclus
ntr-un capitol special al anexelor la rapoartele financiare anuale. Rapoartele financiare
trimestriale pot s nu cuprind informaii referitoare la politica de contabilitate n cazul cnd n
ultima n-au fost introduse modificri din data prezentrii rapoartelor precedente care cuprind
politica de contabilitate. Explicaiile la politica de contabilitate trebuie s fie clare, succinte i s
nu dubleze informaia coninut n alte capitole ale raportului financiar anual.
19. n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluite procedeele i metodele de inere a
contabilitii, acceptate la elaborarea politicii de contabilitate, care influeneaz substanial
asupra aprecierii rezultatelor activitii ntreprinderii i lurii deciziilor de ctre utilizatorii de
rapoarte financiare. Se consider eseniale acele metode de inere a contabilitii, fr cunoaterea
crora este imposibil evaluarea veridic de ctre utilizatorii rapoartelor financiare a strii
patrimoniale i financiare, fluxului de numerar i rezultatelor activitii ntreprinderii.
20. Principalele procedee i metode de inere a contabilitii adoptate la formarea politicii
de contabilitate a ntreprinderii i care urmeaz s fie dezvluite n rapoartele financiare snt
urmtoarele:
- procedeele de evaluare a activelor nemateriale, mijloacelor fixe i metodele de calculare a
amortizrii, uzurii acestora;
- metodele de evaluare a investiiilor pe termen lung i pe termen scurt n pri legate i
nelegate;
- modul de evaluare i calculare a costului stocurilor de mrfuri i materiale;
- modul de evaluare i contabilizare a creanelor pe termen lung i pe termen scurt;
- metodele de evaluare i modul de contabilizare a coreciilor la datoriile dubioase;
- modul de contabilizare a cheltuielilor pentru lucrrile de cercetri tiinifice, experimentare
i proiectare;
- modul de creare i contabilizare a rezervelor incluse n capitalul propriu;
- modul de contabilizare a creditelor bancare i mprumuturilor, de constatare i determinare
a cheltuielilor aferente mprumuturilor, condiiile de capitalizare a acestora;
- componena i modul de formare i contabilizare a rezervelor pentru cheltuieli i pli
preliminate;
- componena i modul de constatare i contabilizare a veniturilor i cheltuielilor pe feluri de
activiti ale ntreprinderii;
- modul de contabilizare a arendei, instrumentelor financiare;
n Monitorul Oficial al
Anex
Ordin nr. 122
"___"___________1998
Cu privire la politica de contabilitate a
Societii pe Aciuni "ZX" pentru anul 19991
1. Societatea pe Aciuni (n continuare - S.A.) "ZX" a fost fondat la 18 februarie 1994 i
nregistrat n Republica Moldova pe adresa: mun. Chiinu, str.Trandafirilor, 11.
2. Principalele tipuri de activiti desfurate de S.A. "ZX" snt (producia utilajului
specializat i a mrfurilor nealimentare de larg consum, prestarea serviciilor privind instalarea
utilajului).
3. Politica de contabilitate este elaborat n baza:
- Legii contabilitii nr. 426-XIII din 4 aprilie 1995;
- Standardelor naionale de contabilitate, aprobate prin ordinul ministrului finanelor al
Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997;
- Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, aprobat
prin Ordinul ministrului finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997.
4. Responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o poart conductorul S.A.,
care creeaz condiiile necesare pentru organizarea corect a contabilitii, ntocmirea i prezentarea
oportun a rapoartelor, asigur ndeplinirea riguroas de ctre toate subdiviziunile i serviciile
cu profil contabil a cerinelor contabilului-ef (efului serviciului contabil) privind ntocmirea
documentelor i prezentarea informaiei necesare pentru inerea evidenei i completarea rapoartelor
financiare.
5. Evidena contabil la S.A. "ZX" este inut de contabilitate care constituie o subdiviziune
structural autonom a ntreprinderii.
6. Contabilul-ef asigur controlul i reflectarea n conturile contabile a tuturor operaiunilor
economice efectuate, prezentarea informaiei operative i ntocmirea rapoartelor financiare n
termenele stabilite, poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a
contabilitii.
7. Contabilul-ef, de comun acord cu conductorul S.A., semneaz acte care servesc drept
temei pentru primirea i predarea valorilor n mrfuri i materiale, mijloacelor bneti, precum i
privind datoriile de decontare, creditare i financiare.
8. Contabilului-ef i se interzice s primeasc spre executare documente privind operaiile
care contrazic actelor normative i ncalc disciplina contractual i financiar.
9. Rapoartele financiare ale S.A., cu excepia Raportului privind fluxul mijloacelor bneti,
se ntocmesc n baza metodei specializrii exerciiilor (calculrii).
Variantele i metodele alese de organizare a contabilitii
Active nemateriale
10. n componena activelor nemateriale intr (brevetele, licenele, programele informatice,
fondul comercial). Activele nemateriale se reflect n contabilitatea curent i bilanul contabil
(la valoarea de intrare sau reevaluat). Amortizarea activelor nemateriale se calculeaz (prin metoda
liniar), innd cont de duratele de utilizare a acestora:
(pentru brevete - 5 ani;
licene - 3 ani;
programe informatice - 2 ani;
fondul comercial - 10 ani).
Mijloace fixe
n exemplul de fa este prezentat o singur variant de formare a politicii de contabilitate. n loc de informaiile
indicate n paranteze este necesar a indica informaia concret sau a rspunde la ntrebri. La elaborarea politicii de
contabilitate a ntreprinderii proprii pot fi alese alte metode i procedee de inere a contabilitii, prevzute de S.N.C.
11. n componena mijloacelor fixe snt incluse obiecte cu valoarea unitar de peste 1000 lei
i durata de funcionare util mai mare de un an (cldiri, construcii speciale, inventar
gospodresc, utilaj de producie).
Mijloacele fixe se reflect n bilan (la valoarea de intrare sau reevaluat). Uzura mijloacelor
fixe se determin, pornind de la durata de serviciu util al acestora i valoarea uzurabil prin
urmtoarele metode:
a) metoda casrii liniare
- pentru cldirile administraiei ntreprinderii (durata de serviciu util - 50 ani), seciilor (30
ani);
- pentru construcii speciale (15 ani);
- pentru inventar gospodresc (8 ani);
b) metoda soldului degresiv
- pentru utilajul de producie (5 ani).
Valoarea uzurabil a obiectelor de mijloace fixe se determin ca diferena dintre valorile
de intrare i rmas ale acestora. Valoarea rmas a mijloacelor fixe se calculeaz pentru fiecare
obiect (grupe de obiecte) n momentul drii n folosin a acestora, lund ca baz de calcul
procentul stabilit de ntreprindere n raport cu valoarea de intrare a obiectelor.
Stocuri de mrfuri i materiale
12. Stocurile de mrfuri i materiale cuprind:
(- materiale destinate consumului n procesul de producie;
- producie n curs de execuie;
- produse finite;
- obiecte de mic valoare i scurt durat).
Stocurile de mrfuri i materiale, cu excepia obiectelor de mic valoare i scurt durat,
snt reflectate n rapoartele financiare (la suma cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil
net). n contabilitatea curent se utilizeaz (metoda FIFO sau a costului mediu ponderat).
13. Mrfurile procurate pentru vnzare snt reflectate n contabilitatea curent (la
valoarea de achiziie sau valoarea de vnzare).
14. Obiectele de mic valoare i scurt durat snt reflectate n bilan la suma valorii de
achiziie a obiectelor aflate la depozit i valoarea rmas a obiectelor aflate n exploatare. Uzura se
calculeaz numai pentru obiectele de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar de peste
50 lei n proporie de 100% din valoarea acestora, sczndu-se valoarea rmas probabil.
Obiectele, a cror valoare individual nu este mai mare de 50 lei, se trec la consumuri sau
cheltuieli n msura eliberrii acestora de la depozit n exploatare.
Investiii
15. n componena investiiilor snt incluse alocrile de mijloace (n aciuni i obligaiuni
ale altor ntreprinderi, certificate de trezorerie de stat, precum i conturi de depozit). Investiiile
pe termen lung snt reflectate n bilan (la valoarea de intrare sau valoarea reevaluat), iar cele
pe termen scurt - (la suma cea mai mic dintre valoarea de intrare i de pia).
Creane
16. Creanele cuprind datoriile altor ntreprinderi i persoane fizice fa de S.A. aferente
facturilor comerciale, veniturilor calculate, avansurilor, chiriei etc. Creanele se contabilizeaz i
se reflect n bilan (la suma nominal), inclusiv TVA i accize.
Pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase ntreprinderea creeaz
pe seama cheltuielilor comerciale o rezerv special (n mrime de 2% din volumul total al
vnzrilor nete).
Mijloace bneti
17. Soldurile mijloacelor bneti n cas, la conturile de decontare, valutar etc. n
banc snt reflectate n bilan (la suma nominal). Pentru mijloacele bneti legate este rezervat
un rnd distinct n anexa la bilanul contabil.
Cheltuieli anticipate
18. La S.A. cheltuielile anticipate snt reflectate n eviden i bilan n posturi distincte i se
trec la consumuri sau cheltuieli n msura survenirii perioadei la care acestea se refer. Ele cuprind:
a) (plata de abonare la literatura tehnic i periodic pe un termen de (_____));
b) (chiria virat n avans);
c) (plata poliei de asigurare).
Capital propriu
19. Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar i suplimentar, rezervele, profitul (pierderea)
nerepartizat al perioadelor de gestiune curent i precedente i capitalul secundar.
20. Capitalul statutar este stabilit prin statutul S.A. n mrime de (____lei) i nu se modific
pn la primirea unor noi fondatori i introducerea schimbrilor respective n statut.
S.A. creeaz rezerve conform actelor de constituire (pe seama profitului net dup
impozitare) n mrime de (___________ lei).
Datorii
21. n componena datoriilor snt incluse creditele i mprumuturile bancare primite, datoriile
aferente facturilor comerciale, bugetului, personalului i altor creditori.
22. Datoriile snt prezentate n bilan (n sumele care trebuie s fie pltite sau n sumele
necesare pentru achitarea datoriilor).
23. Datoriile aferente creditelor i mprumuturilor bancare primite snt reflectate n bilan
(innd cont de dobnzile aferente plii la finele perioadei de gestiune).
24. n scopul includerii uniforme a cheltuielilor ulterioare la cheltuielile sau consumurile
anului de gestiune, S.A. creeaz rezerve:
a) (pentru plata concediilor muncitorilor n mrime de __________% din salariul calculat);
b) (pentru reparaia mijloacelor fixe __________).
25. Veniturile obinute n perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare, snt
reflectate separat n eviden i rapoartele financiare i se includ n venituri la survenirea perioadei
de gestiune la care acestea se refer. Ele cuprind:
a) (chiria primit n avans);
b) (sumele daunelor materiale care urmeaz s fie recuperate de persoanele vinovate n
urmtoarele perioade de gestiune).
Conversia valutelor strine
26. Soldurile mijloacelor aferente conturilor valutare, titlurile de valoare, creanele i
angajamentele n valut strin snt reflectate n rapoartele financiare n valut naional (lei
moldoveneti) n sumele determinate prin recalcularea valutelor strine (la cursul Bncii
Naionale a Moldovei, care este n vigoare n ultima zi a perioadei de gestiune sau la data
efecturii operaiunii economice).
Venituri i cheltuieli
27. Veniturile i cheltuielile se constat i se reflect n rapoartele financiare conform
metodei specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care s-au produs, indiferent de
momentul primirii sau plii efective a mijloacelor bneti.
28. Venitul din vnzarea produciei se constat la livrarea acesteia i transmiterea drepturilor
de proprietate cumprtorului, iar venitul din prestarea serviciilor pentru instalarea utilajului pe msura efecturii lor (dup ncheierea definitiv i primirea lucrrilor de ctre beneficiar sau
prin metoda procentului de execuie).
29. Veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare snt reflectate n raportul privind
rezultatele financiare separat pe feluri de activiti - operaional, de investiii i financiar - i
pe evenimente excepionale.
30. Profitul net se repartizeaz i se utilizeaz n baza deciziilor adunrii generale a
acionarilor pentru:
a) (plata dividendelor);
b) (crearea rezervelor);
c) (alte scopuri).
Impozitul pe venit
31. Impozitul pe venit se determin i se pltete n conformitate cu legislaia n vigoare a
Republicii Moldova. n decursul anului 1999 impozitul pe venit (se pltete trimestrial sub form
de avansuri n mrime de 1/4 din suma impozitului pe anul 1998).